1

Viena iš efektyvaus nuosavų einamųjų ir skolintų lėšų valdymo formų yra nuoma. Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 614 straipsniu, nuomos mokėjimo tvarka, sąlygos ir terminai nustatomi nuomos sutartyje. Nuomotojo apskaitoje nuo nuomos santykių atsiradimo momento nurodoma tam tikra suma finansines investicijas kaip gautinos sumos nuomininkas, taip pat atitinkamų pajamų dydis. Lizingo davėjas, vėliau perduodant lizingo objektą nuosavybėn, buhalterinėje apskaitoje atspindi pardavimą išsimokėtinai. Nuomos atveju, kai pagrindinė nauda ir rizika perduodama neperleidžiant nuosavybės teisės, nuomotojas tuo pačiu metu pripažįsta nuomos gautiną sumą ir pripažįsta likutinį turtą nuomos sutartyje. Nuomos sutarčių, kai pagrindinė nauda ir rizika išlieka, atveju, tuo pačiu metu, kai pripažįstama nuomos gautina suma, nuomotojas pripažįsta nuomos įsipareigojimą, kuris atidedamas ir padengiamas per nuomos laikotarpį, pripažindamas nuomos pajamas.

šeimininkas

Nuomos apskaitos reglamento projektas

ekonomika

1. Bulaev SV Rent: tarptautinės ir nacionalinės apskaitos taisyklės // Turizmo ir viešbučių paslaugos: apskaita ir mokesčiai. - 2012. - Nr. 3. - 11 p. [Elektroninis išteklius] // SPS GARANT - 2012. - Prieigos režimas: www.garant.ru

2. Vasiljevas Yu. A. Nuoma iš TFAS pareigų // Komunikacijos paslaugos: apskaita ir mokesčiai. - 2012. - Nr. 2. - 7 p. [Elektroninis išteklius] // SPS GARANT - 2012. - Prieigos režimas: www.garant.ru

3. Gracheva R. E. PBU "Buhalterija nuoma". Pakalbėkime apie geruosius // Aktualijos buhalterinė apskaita ir apmokestinimas. - 2012. - Nr.12, 13. - 20 p. [Elektroninis išteklius] // SPS GARANT - 2012. - Prieigos režimas: www.garant.ru

4. Kulikova L. I. 17 TAS „Nuoma“ ir Rusijos taisyklės apie nuomos apskaitą: lyginamoji charakteristika // Tarptautinė apskaita. - 2011. - Nr.24 - 9 p. [Elektroninis išteklius] // SPS GARANT - 2012. - Prieigos režimas: www.garant.ru

5. Moisejevas M.V. Rent: mes skaitome projektą apskaitos standartas// Buhalterinės apskaitos ir mokesčių aktualijos. - 2011. - Nr 15. - 8 p. [Elektroninis išteklius] // SPS GARANT - 2012. - Prieigos režimas: www.garant.ru

6. Buhalterinės apskaitos taisyklės „Lizingo apskaita“ [Elektroninis išteklius] // Prieigos režimas: http://www.minfin.ru/home.htm

7. Chaikovskaya L. A., Bystrova Yu. O. Nuomos apskaitos ir intelektinio kapitalo elementų plėtra, susijusi su TFAS tobulėjimu // Finansų biuletenis: finansai, mokesčiai, draudimas, apskaita. - 2012. - Nr. 3. - 11 p. [Elektroninis išteklius] // SPS GARANT - 2012. - Prieigos režimas: www.garant.ru

Turto nuoma pagal sąlygas rinkos ekonomika yra labai paplitusi komercinių santykių forma. Naudojimasis nuomojamomis patalpomis leidžia nuomininkui efektyviausiai valdyti savo apyvartines ir skolintas lėšas, užtikrinti verslo mobilumą ir siekti kitų tikslų. Nuomos sutartis suteikia nuomotojui galimybę gauti pajamų iš tų objektų, kurie dėl vienokių ar kitokių priežasčių negali būti naudojami ūkinėje veikloje, naudojimo.

Vadovaujantis str. Federalinio buhalterinės apskaitos įstatymo 5 str., apskaitos objektai yra: 1) faktai ekonominis gyvenimas; 2) turtas; 3) įsipareigojimai; 4) jos veiklos finansavimo šaltiniai; 5) pajamos; 6) išlaidos; 7) kiti objektai, jei tai nustatyta federaliniais standartais. Atitinkamai, nuomos sandoriai yra apskaitos straipsniai, nes jie sudaro rinkinį ekonominius santykius, dėl ko susidaro prievolės, susijusios su nuomos sutarties įgyvendinimu, kuri susideda iš to, kad viena šalis už atlygį suteikia kitai šaliai laikinai naudotis (valdyti) turtą. Nuomotojo apskaitoje nuo nuomos santykių atsiradimo momento yra nurodoma tam tikra finansinių investicijų suma gautinų sumų forma, o nuomininko apskaitoje - atitinkama suma. finansinių įsipareigojimų. Pagal Reglamento Nr. 34n 73 punktą atsiskaitymus su skolininkais ir kreditoriais, į kuriuos atitinkamai įtrauktos nuomos sutarčių šalys, t. y. nuomotojas ir nuomininkas, kiekviena šalis savo finansinėje atskaitomybėje atspindi sumomis, atsirandančiomis iš apskaitos įrašų ir pripažintomis. pagal tai kaip teisinga.

Šio darbo tikslas – išnagrinėti nuomos sandorių apskaitos tvarką, atsižvelgiant į naujas nuomos sandorių apskaitos taisykles pagal projektą. Rusijos standartas„Lizingo apskaita“. Tyrimo temos aktualumą lemia būtinybė nuodugniai atskleisti ir vaizdžiai pristatyti projekto „Lizingo apskaita“ nuostatas.

Pagal Rusijos standarto projektą „Lizingo apskaita“ (toliau – „Projektas“) nuomotojas, apskaitos tikslais, nuoma pagal sutarties sąlygas klasifikuojama: į nuomą su nuosavybės perleidimu; už nuomą perleidžiant pagrindinę naudą ir riziką neperleidžiant nuosavybės; išnuomoti išlaikant pagrindinę naudą ir riziką. Ūkio subjektas, siekdamas įvertinti su nuoma pripažintą turtą, įsipareigojimus, pajamas ir sąnaudas, nustato nuomos kainą. Pradinė nuomos kaina nustatoma sutarties sudarymo dieną.

Nuomos su nuosavybės perdavimu atveju, taip pat nuomos, kai perduodama didelė nauda ir rizika neperleidžiant nuosavybės teisės, pradinę nuomos kainą nustato nuomotojas tokia tvarka:

a) pagal finansinės nuomos (lizingo) sutartis – imama lygi visų faktinių nuomotojo išlaidų, susijusių su lizinguojamu turtu įsigijimu ir jo perdavimu lizingo gavėjui, sumai;

b) pagal kitas nei finansinės nuomos (lizingo) sutartis, jeigu nuomos objektas nėra nuomotojui gatavų gaminių arba prekę, kurią nuomotojas įsigijo (sukūrė) likus mažiau nei 12 mėnesių iki jos nuomos – imama lygia perleisto turto balansinei vertei;

c) kitais atvejais - imama lygi sumai, kurią lizingo davėjas gautų už išperkamosios nuomos daiktą, parduodamas jį iš karto atsiskaitant. Nurodyta vertė nustatoma remiantis informacija apie sandorius, susijusius su šio ar panašaus turto pardavimu uždarymo dienomis, nedelsiant apmokėjimo sąlygomis. Nesant informacijos apie tokius sandorius, nurodyta suma nustatoma remiantis kita patikima, svarbia ūkio subjekto turima informacija. Jeigu nuomotojas negali nustatyti pradinės nuomos kainos pagal šį papunktį, ji nustatoma pagal šios dalies "b" papunktį.

1 pavyzdys. Mašina, kurios buhalterinė vertė 100 tūkstančių rublių, buvo išnuomota perduodant nuosavybę. Terminas naudingas naudojimas mašina 10 metų. Mašiną nuomotojas įsigijo likus mažiau nei 12 mėnesių iki jos išperkamosios nuomos. Tokiu atveju pradinė nuomos kaina perdavus nuosavybės teisę į nuomos objektą bus 100 tūkstančių rublių.

2 pavyzdys Be 1 pavyzdyje nurodytų sąlygų, nuomotojas išnuomojo tą pačią mašiną perleisdamas nuosavybės teisę, įsigytą likus daugiau nei 12 mėnesių iki nuomos. Pradinė mašinos kaina 100 tūkstančių rublių, nusidėvėjimo norma 10%, mašina buvo eksploatuota 1 metus iki išperkamosios nuomos. Atitinkamai, likutinė vertė yra 90 tūkstančių rublių. (100 tūkstančių rublių - 100 tūkstančių rublių × 10%). Tokiu atveju pradinė nuomos kaina perleidžiant nuosavybės teisę į nuomos objektą bus nustatyta pagal punktus. "c" 14 "Projekto" punktas ir taip pat sieks 100 tūkstančių rublių.

Pagal „Projekto“ 16 punktą nuo faktinio išperkamosios nuomos daikto gavimo (perdavimo) dienos lizingo davėjas yra nuomos skola. Pagal 24 paragrafą, tuo pačiu metu, kai pripažįstama išperkamosios nuomos gautina suma, nuomotojas nurašo išnuomotą turtą nuo turto. buhalteriniai įrašai nuomos pradžioje aukščiau pateiktų pavyzdžių sąlygomis bus tokia:

1 pavyzdys. Dt 62 „Lizingo gautinos sumos“ 100 tr.; Kt 01 „Ilgalaikis turtas“ 100 t.

2 pavyzdys. Dt 62 „Lizingo gautinos sumos“ 100 tr.; Kt 01 "Ilgalaikis turtas" 90 tūkstančių rublių; Kt 91 (90) „Kitos pajamos ir sąnaudos“ (Pardavimai).

Lizingo sandorių su lizingo davėju apskaitos tvarka, vėliau perduodant lizingo objektą nuosavybėn, vadovaujantis „Projekto“ taisyklėmis, parodyta 1 pav.

Ryžiai. 1. Apskaita su lizingo davėju su vėlesniu lizingo objekto nuosavybės teisės perėjimu

Nuomotojas savo apskaitoje atspindi pardavimą su mokėjimu išsimokėtinai. Tai daroma tokiu būdu. Pagal Projekto 25 punktą nuomotojas turto perdavimo lizingo gavėjui dieną jį išskiria iš turto ir kartu pripažįsta gautinas sumas už lizingo įmokas. Ši skola – tai kartu ir dabartinė turto vertė – idealiu atveju turėtų būti lygi jo rinkos vertei (tai pačiai sumai, už kurią nuomininkas atsižvelgia į objektą). Skirtumas tarp balansinės ir dabartinės turto vertės, priklausomai nuo nuomotojo veiklos specifikos, pagal „Projekto“ 27 punktą nurašomas į pardavimo savikainą ar kitas sąnaudas. Be to, remiantis nominaliųjų nuomos įmokų santykiu, atsižvelgiant į jų mokėjimo laiką ir dabartinę vertę, efektyvus palūkanų norma nuoma, reikalinga vėlesniam palūkanų pajamų kaupimui. Vienos lizingo įmokos diskontavimo formulė (palūkanų normos nustatymo formulė) pateikta „Projekto“ priede.

Lizingo skola po pripažinimo, pasibaigus lizingo terminui, didėja priskaičiuotų palūkanų suma (išskyrus Projekto 15 punkto paskutinėje pastraipoje nurodytą atvejį) ir sumažėja faktiškai sumokėtų (gautų) sumų dydžiu. Palūkanų kaupimo dažnumą pasirenka organizacija, atsižvelgdama į lizingo įmokų dažnumą ir ataskaitų datų atsiradimą.

Nuomos atveju, kai pagrindinė nauda ir rizika perduodama neperleidžiant nuosavybės teisės, nuomotojas tuo pačiu metu gautiną nuomos sumą pripažįsta turtu, atspindinčiu lizingo davėjo teisę gauti išnuomotą turtą iš nuomininko pasibaigus nuomos terminui (toliau – kaip likutinį nuomos turtą). Tuo pačiu lizingo gautinų sumų savikaina, nustatyta pagal Projekto 17 punktą, mažinama likutinio turto verte nuomos sutartyje. Likusiojo lizinguojamo turto savikaina, pripažinus, nustatoma kaip pradinės nuomos savikainos dalis, atitinkanti tai, kiek tikimasi, kad lizinguojamas turtas išlaikys savo vertę lizingo laikotarpio pabaigoje iki jo įsigijimo momento. grąžinama nuomotojui. Nurodyta dalis nustatoma pagal nuomos termino ir nuomojamo turto naudingo tarnavimo laiko santykį, bendrus atkūrimo pajėgumus ekonominės naudos nuo turto naudojimo ir numatomo šių galimybių sumažėjimo pasibaigus nuomos sutarčiai, bei kitų reikšmingų veiksnių.

Moisejevas M.V. straipsnyje „Nuoma: apskaitos standarto projekto skaitymas“ pateikia tokį supaprastintą turto likutinės vertės nustatymo nuomos sutartyje pavyzdį. Dabartinė nuomos objekto vertė 150 Lt piniginių vienetų, likęs nusidėvėjimo laikotarpis yra treji metai, nuomos sutartis sudaroma dvejiems metams. Taigi likutinis turtas nuomos sutartyje bus 50 valiutos vienetų (150 vnt. – 150 vnt. / 3 m. × 2 m.). Skirtumas tarp dabartinės ir likutinės vertės nuomos sutartyje vadinamas dabartine verte (pavyzdyje – 100 piniginių vienetų).

Likusiojo turto pripažinta lizingo, kai perduodama pagrindinė nauda ir rizika, neperleidžiant nuosavybės teisės, pripažinta vertė vėliau nekinta, nebent būtų sumažėjusi turto vertė arba reikšmingai pasikeičia nuomos sąlygos. Lizingo operacijų pas lizingo davėją apskaitos algoritmas perleidžiant pagrindinę naudą ir riziką, vėliau neperleidžiant nuosavybės teisės į lizinguojamą daiktą, parodytas 2 pav.

Ryžiai. 2. Apskaita su lizingo davėju, perduodant pagrindinę naudą ir riziką, vėliau neperduodant nuosavybės teisės į išnuomotą turtą.

Nuomos atveju, kai pagrindinė nauda ir rizika išlieka, nuomotojas pripažįsta nuomos įsipareigojimą tuo pačiu metu, kai pripažįstama gautina nuoma. Lizingo prievolė – tai nuomotojo pareiga duoti lizingo gavėjui naudotis išnuomotą turtą per visą nuomos laikotarpį. Lizingo įsipareigojimas apskaitomas atidėtųjų pajamų sąskaitoje. Nuomos įsipareigojimas pripažįstamas nuomos savikaina. Pripažinus nuomos įsipareigojimą, jis padengiamas tiesiogiai proporcingu metodu per nuomos laikotarpį, o bet kokie nurašymai pripažįstami pelne (nuostoliais) kaip nuomos pajamos. Nurodytas nuomos pajamas nuomotojas įtraukia į pajamas arba į kitas pajamas, priklausomai nuo to, ar turtas išnuomojamas vykdant įprastinę organizacijos veiklą. Išnuomoto turto, išlaikant pagrindinę naudą ir riziką, pripažinimas nenutraukiamas, o nuomotojas toliau apskaito jį pagal apskaitos tvarką, taikytą prieš nuomos pradžią.

Nuomotojo apskaita, kai pagrindinė nauda ir rizika išlieka be vėlesnio nuomojamo turto nuosavybės perdavimo, parodyta 3 paveiksle.

Ryžiai. 3. Apskaita su nuomotoju, išlaikant pagrindinę naudą ir riziką, vėliau neperleidžiant nuosavybės teisės į išnuomotą turtą.

Gautinos sumos pripažįstamos diskontuotų lizingo įmokų suma, kuri apskaičiuojama taip:

Nustatoma efektyvi nuomos palūkanų norma, kuri laikoma patikimai nustatyta palūkanų norma. Pagal ją nuomotojas teikia lėšas panašiomis į nuomos sąlygas. Jei jų nėra, naudojama išorinė informacija apie panašius rinkos sandorius, o išskirtiniais atvejais imama efektyvi palūkanų norma lygi 1,2 refinansavimo normos;

Lizingo įmokų dabartinė vertė apskaičiuojama diskontuojant jų nominalias vertes pagal kiekvienos įmokos mokėjimo sąlygas.

Straipsnių paaiškinimai balanso lapas ir pelno (nuostolių) ataskaitoje, lentelės forma pateikiamas būsimų nuomos mokėjimų nominaliųjų sumų ir jų dabartinės vertės ataskaitų sudarymo datą suderinimas kiekvienam būsimam metiniam nuomos laikotarpiui pagal galiojančias sutartis.

Recenzentai:

Pruschak O. V., ekonomikos mokslų daktaras, profesorius, vadovas. „Ekonomikos ir vadybos įmonėje“ katedra FGBOU VPO „Saratovo valstybinis socialinis ir ekonominis universitetas“, Saratovas.

Sadykova T. M., ekonomikos mokslų daktarė, profesorė, vadovė. FSBEI HPE „Saratovo valstybinio socialinio ir ekonominio universiteto buhalterinės apskaitos katedra“, Saratovas.

Bibliografinė nuoroda

Safronova G.P., Kostina Z.A. NUOMOS OPERACIJŲ APSKAITOS PAS NUOMOTOJAS TVARKA PAGAL PBU PROJEKTO „NUOMOS APSKAITA“ TAISYKLES // Šiuolaikinės mokslo ir švietimo problemos. - 2013. - Nr.5.;
URL: http://science-education.ru/ru/article/view?id=10027 (prisijungimo data: 2019-09-05). Atkreipiame jūsų dėmesį į leidyklos „Gamtos istorijos akademija“ leidžiamus žurnalus

Rusijos finansų ministerija parengė naują federalinį apskaitos standartą (FSBU) „Lizingo apskaita“. Standarto projektas paskelbtas viešam komentavimui viešoje erdvėje. Šiame straipsnyje V.V. Priobraženskaja, Ph.D. (Rusijos finansų ministerija), supažindina skaitytojus su šio FSB kūrimo ypatumais, pasakoja, kas turėtų ją taikyti, apie naujus terminus ir apibrėžimus, apie apskaitos objektų klasifikaciją.

Federalinių apskaitos standartų rengimo tvarka

Apskaitos standartas – dokumentas, nustatantis minimalius reikalaujamus apskaitos reikalavimus ir priimtinus jo tvarkymo būdus. Federaliniai standartai yra patvirtinti Rusijos finansų ministerijos norminiais teisės aktais (įsakymais), yra privalomi ir taikomi nepriklausomai nuo tipo ekonominė veikla organizacijose. Tiesą sakant, federaliniai apskaitos standartai dabar nurodo dokumentus, anksčiau vadintus apskaitos taisyklėmis (PBU). Ilgainiui daroma prielaida, kad federaliniai standartai visiškai pakeis PBU. Tačiau PBU ir kitos apskaitos ir finansinės atskaitomybės taisyklės, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos, galioja tol, kol įsigalios federaliniai standartai, kuriuose yra atitinkamos normos. Be to, atsižvelgiant į 2011 m. gruodžio 6 d. Federalinio įstatymo Nr. 402-FZ „Dėl apskaitos“ pataisų priėmimą (įvestas 2017 m. liepos 18 d. Federaliniu įstatymu Nr. 160-FZ), šių PBU statusas buvo pakeistas. pasikeitė. Nuostatos, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos laikotarpiu nuo 1998-10-01 iki 2013-01-01, yra pripažįstamos federaliniais apskaitos standartais. Taigi nuo 2017-07-19 (nuo šių pakeitimų įsigaliojimo dienos) apskaitos nuostatos laikomos federaliniais apskaitos standartais.

Naujame vidaus apskaitos metodikos kūrimo etape įsigaliojo valstybinis-viešasis apskaitos reguliavimas. Tai reiškia, kad dalis apskaitos reguliavimo funkcijų, kurios anksčiau priklausė valstybei, dabar perduotos visuomenei nevalstybinių reguliavimo subjektų asmenyje. Šioje sistemoje svarbus vaidmuo tenka apskaitos standartų išdavimui, kuris numato šiuos veiksmus.

1 etapas- Federalinių apskaitos standartų rengimo programos (toliau – Programa) patvirtinimas arba patikslinimas. Programa priimta siekiant užtikrinti federalinių standartų atitiktį apskaitos (finansinių) ataskaitų naudotojų poreikiams, TFAS, mokslo ir apskaitos praktikos išsivystymo lygiui. Programa yra federalinių standartų, kuriuos reikia sukurti, keisti arba paskelbti negaliojančiais, sąrašas. Šiuo metu kūrėjai vadovaujasi 2017–2019 m. federalinių apskaitos standartų kūrimo programa. .

2 etapas- standarto projekto parengimas pagal Programą. Buhalterinės apskaitos teisės aktai numato, kad federalinių standartų projektus rengia nevyriausybinės institucijos. Tačiau jei joks nevalstybinio apskaitos reguliavimo subjektas neprisiima pareigos parengti federalinį standartą, atitinkamą standartą parengia Rusijos finansų ministerija. Taigi FSBU projekto „Lizingo apskaita“ kūrėja yra Rusijos finansų ministerija.

3 etapas- standarto projekto viešas aptarimas ir galutinės jo redakcijos priėmimas remiantis viešo svarstymo rezultatais. Šiame etape kūrėjas turėtų viešai paskelbti standarto projektą savo svetainėje, kad jis galėtų komentuoti. Kiekvienas suinteresuotas asmuo gali raštu atsiųsti kūrėjui pastabas dėl standarto projekto. Minimalus standarto viešo aptarimo laikotarpis yra trys kalendoriniai mėnesiai.

4 etapas- Standarto projekto nagrinėjimas. Pasibaigus viešam FSB projekto svarstymui, kūrėjas prireikus užbaigia projekto tekstą, atsižvelgdamas į gautas pastabas. Galutinė redakcija siunčiama svarstyti Apskaitos standartų tarybai, įsteigtai prie Rusijos finansų ministerijos ir kurią sudaro valstybinio ir nevalstybinio apskaitos reguliavimo subjektų atstovai. Šiame etape Taryba gali priimti ir teigiamą, ir neigiamą sprendimą. Be to, jeigu standarto projektas, Tarybos nuomone, gali būti priimtas tvirtinti, tačiau dėl projekto teksto yra techninio ar redakcinio pobūdžio pastabų, Taryba atlieka atitinkamus pataisymus. Tokių pakeitimų sąrašas kartu su išvada siunčiamas Rusijos finansų ministerijai.

5 etapas- atitinkamo norminio teisės akto patvirtinimas. Jei, remdamasi ekspertizės rezultatais, Taryba padarė išvadą, kad tikslinga priimti FSBU projektą ir šis projektas atitinka Rusijos teisės aktus, tai nustatyta tvarka jį patvirtina Rusijos finansų ministerija.

Šiuo metu FSBU projektas „Lizingo apskaita“ yra trečiajame standartų išdavimo etape. Rusijos finansų ministerijos sukurtas FSBU projektas „Lizingo apskaita“ paskelbtas oficialioje svetainėje viešam aptarimui. Taip pat svetainėje yra komentarų pateikimo forma, per kurią bet kuris suinteresuotas asmuo gali siųsti savo pasiūlymus ir pastabas kūrėjui. Numatoma FSBU „Lizingo apskaita“ viešo aptarimo pabaigos data – 2017-10-10.

FSBU "Lizingo apskaitos" plėtros ypatybės

Remiantis federaliniu įstatymu „Dėl apskaitos“, federalinių standartų kūrimo pagrindas yra tarptautiniai standartai finansinės atskaitomybės(TFAS). Šiuo atžvilgiu FSBU „Lizingo apskaita“ buvo sukurta remiantis naujuoju nuomos TFAS – TFAS (TFAS) 16 „Nuoma“.

Palyginti su ankstesne nuomos standarto versija (17 TAS „Nuoma“), naujajame standarte reikšmingai pakeičiamas nuomos atskleidimo būdas nuomininko finansinėse ataskaitose. Visų pirma, TFAS neleidžia nuomininkui suskirstyti nuomos sutartis į veiklos ir finansines. Numatoma, kad visos nuomos sutartys nuomininko balanse bus apskaitomos panašiai kaip anksčiau taikyta finansinei nuomai. Padidėjus nuomininkų deklaruojamo turto skaičiui, padidės ir įsipareigojimų apimtis, o tai savo ruožtu lems kai kurių finansinių rodiklių pasikeitimą.

Kalbant apie nuomotojus, ataskaitų pateikimo tvarka jiems pastebimai nesikeičia. Pagal 16-ąjį TFAS „Nuoma“ nuomotojai ir toliau skirs nuomą į veiklos nuomą ir finansinę nuomą. Tačiau 16 TFAS „Nuoma“ gerokai pakoregavo pačią nuomos sampratą, todėl kai kurie sandoriai, kuriuos tiek nuomininkas, tiek nuomotojas anksčiau klasifikavo ir įrašė kaip nuomą, pagal naująjį TFAS nebus laikomi nuoma. Be to, ypatingas dėmesys skiriamas sutartims, kuriose kartu su nuoma yra reikšmingi paslaugų komponentai. Standartas reikalauja, kad tokių susitarimų pinigų srautai būtų atskirti, o nuomos sandoriai – atskirai nuo paslaugų teikimo sandorių.

Išvardinti keičiasi nuomos atspindėjimo tvarka pagal TFAS, teigia kūrėjai tarptautinius standartus, turėtų lemti tikslesnę turto ir įsipareigojimų ataskaitų teikimą, taip pat didesnį informacijos apie nuomos veiklą teikimo skaidrumą.

FSBU „Lizingo apskaitos“ apimtis

Standartą turėtų taikyti visos organizacijos (išskyrus organizacijas viešasis sektorius), kurie gauna ar suteikia materialines vertybes (turtą) laikinai valdyti ir (ar) laikinai naudoti. Visų pirma kalbame apie nuomos sutarčių ir tam tikrų turto rūšių (nuomos, nuomos) nuomos sutarčių šalis. Transporto priemonė, pastatų ir statinių nuoma, finansinė nuoma (lizingas)). Standartas taip pat taikomas įvairių tipų subnuomos sutartims. Kartu Standartas turėtų būti taikomas neatsižvelgiant į finansinės nuomos (lizingo) sutarčių sąlygas, kurios numato turto apskaitą lizingo davėjo ar nuomininko balanse.

Be to, standartas taikomas sutartims nemokamas naudojimas ir sudarytos nuomos sutartys lengvatinėmis sąlygomis, taip pat registruojant atgalinės nuomos sandorius.

Standartas netaikomas, kai pateikiama:

1) žemės gelmių sklypai, skirti plėtoti gamtos išteklius;

2) laikinai valdyti ir (ar) naudoti materialinės vertybės apskaitos tikslais susijęs su biologiniu turtu;

3) laikinai panaudoti materialines priemones, kuriose išreiškiami atitinkami intelektinės veiklos rezultatai ar individualizavimo priemonės;

4) koncesijos sutarties objekto valdymo ir naudojimo teisės.

Sąvokos ir apibrėžimai FSBU „Lizingo apskaitoje“

Standarte yra skyrius, netipiškas vidaus apskaitos reguliavimo sistemai, skirtas terminams ir apibrėžimams.

Koncepcinis aparatas į Standartą įtrauktas pagal nustatytus reikalavimus. Standarte nurodoma, kad terminai, apibrėžti kituose norminiuose dokumentuose teisės aktų apskaitai ir apskaitos (finansinių) ataskaitų rengimui Standarte vartojami ta pačia prasme, kaip ir šiuose norminiuose teisės aktuose.

Be to, standartas apibrėžia šių terminų reikšmes:

• tikroji teisės naudotis nuomos vertė;
• nuomos terminas;
• lizinguojamo daikto naudingo tarnavimo laikas (SLI);
• išnuomoto turto ekonominis tarnavimo laikas;
• tikroji vertė;
• skatinamieji mokėjimai;
• dabartinė lizinguojamo daikto pakeitimo kaina;
• išsinuomoto daikto gelbėjimo vertė.

Išvardintos sąvokos bus plačiau aptartos vėliau, pateikiant aktualius klausimus.
pelėdos.

Lizingo apskaitos objektų klasifikacija

Vienas iš pagrindinių aspektų taikant Standartą yra nustatyti, ar nuomos elementai atsiranda vykdant sudarytas sutartis. Dėl nuomos apskaitos objektų pripažinimas tuo pačiu metu turi būti įvykdytos šios sąlygos:

1) nuomotojas suteikia nuomininkui nuomos objektą tam tikram laikotarpiui;

2) galima nustatyti nuomos sutarties dalyką. Kartu identifikuojamas nuomos objektas, jeigu jis nurodytas nuomos sutartyje, o lizingo davėjas neturi galimybės bet kada per nuomos laikotarpį ekonomiškai naudingą pakeisti nuomos dalyką;

3) nuomininkas turi teisę gauti iš esmės visą ekonominę naudą ir privalumus iš lizinguojamo turto naudojimo per nuomos laikotarpį;

4) nuomininkas turi teisę nustatyti nuomos objekto naudojimo būdą per nuomos laikotarpį. Laikoma, kad tokia teisė priklauso nuomininkui, jeigu tenkinama bent viena iš šių sąlygų:

a) nuomininkas turi teisę nustatyti naudojimosi nuomos dalyku tvarką, tai yra, kaip ir kokiu tikslu naudojamas nuomos objektas; arba

b) naudojimosi nuomos objektu tvarka yra iš anksto nustatyta sutartyje, tačiau nuomotojas neturi teisės per nuomos laikotarpį papildomai keisti tokios naudojimosi tvarkos. Kartu nuomininkas turi teisę nustatyti nuomos dalyko gamybos ar naudojimo parametrus, pavyzdžiui, pakeisti prekės rūšį, pagaminimo laiką, sprendimą išleisti gaminius; arba

c) nuomininko naudojimosi nuomos dalyku tvarka yra iš anksto nustatyta, bet ne dėl nuomotojo nustatytų apribojimų, o dėl nuomos dalyko unikalumo, kuriuo naudojasi nuomininkas. Pavyzdžiui, tuo atveju, kai nuomos objektas sukuriamas, suprojektuotas arba atgabenamas į būseną, nustatytą specialiai nuomininko naudojimosi tvarka.

Jei šios sąlygos yra įvykdytos, objektai priskiriami nuomai.

Jeigu tokių sąlygų nesilaikoma, tai apskaitoje atitinkamos operacijos parodomos kaip paslaugų teikimas.

Iš pradžių klasifikacija atliekama nuomos sutarties pradžios data, kuri yra ankstesnė iš dviejų datų:

• nuomos sutarties sudarymo data;
• data, kai šalys prisiėmė įsipareigojimus, susijusius su pagrindinėmis nuomos sąlygomis.

Nuomos apskaitos objektų perklasifikavimas atliekamas tik pakeitus atitinkamą nuomos sutartį.

Data, kurią išnuomotas daiktas tampa prieinamas nuomininkui, apibrėžiamas kaip nuomos pradžios data. Nuo šios datos skaičiuojama nuomos laikotarpis. Nuomos terminas yra nenutraukiamas laikotarpis, per kurį nuomininkas turi teisę kontroliuoti nuomos dalyką arba produkcijos ar panašių vienetų skaičių, kurį tikimasi gauti naudojant nuomos dalyką. Nurodytas laikotarpis nustatomas atsižvelgiant į veiksnių derinį, visų pirma:

• nuomos sutartyje nustatytos sąlygos (įskaitant laikotarpius, kuriuose nenumatyti lizingo įmokos);
• galimybė ir ketinimas pratęsti ar sutrumpinti nuomos sutartimi nustatytus terminus, kai su tokiais pakeitimais susijusios išlaidos nėra reikšmingos.

Nuomos terminą peržiūri lizingo davėjas pasikeitus nuomos sutarčiai, o nuomininkas – po nuomos pradžios datos, jeigu įvyksta reikšmingas įvykis, nuo kurio priklauso nuomininkas ir kuris turi įtakos nuomos sutarties pasikeitimui. duomenis, į kuriuos buvo atsižvelgta nustatant nuomos terminą.

Ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas nuomos įmokų sampratai ir struktūrai.

nuomos mokesčiai yra mokėjimai, kurie sąlygoja nuomininko teisę naudotis lizinguojamu daiktu ir neapima kapitalo išlaidos. Standarto tikslais nuomos mokesčiai visų pirma apima:

1) mokėjimai, apibrėžti fiksuota suma ir atliekami periodiškai arba vienu metu. Tuo pačiu metu būtina atmesti skatinamosios išmokos, kurie suprantami kaip nuomotojo atlikti mokėjimai nuomininko naudai, susiję su nuomos sutarties vykdymu, arba lizingo davėjo nuomininko išlaidų atlyginimas;

2) kintamos įmokos, kurios priklauso nuo pajamų ar produktų, gautų naudojant lizingo objektą, nuo vartotojų kainų indekso ar kitų rodiklių ir yra nustatomi nuomos sutarties pradžios dieną;

3) kito atlygio tikroji vertė, nustatyta nuomos sutarties pradžios dieną. Tuo pačiu metu tikroji vertė nustatoma TFAS, ypač 13 TFAS „Tikrosios vertės nustatymas“, numatyta tvarka;

4) mokėjimai, susiję su nuomos sutartimi nustatytais nuomos termino pratęsimu ar sumažinimu, kai nustatant nuomos terminą atsižvelgiama į tokio pakeitimo galimybę ir ketinimą;

5) mokėjimai, susiję su lizingo gavėjo teise išpirkti nuomos objektą, jeigu nuomininkas ketina tokia teise pasinaudoti;

6) lizingo gavėjo ar kitos su nuomotoju nesusijusios šalies garantuota išnuomoto turto gelbėjimo vertė. Išnuomoto turto likutinė vertė yra apskaičiuota suma, kurią nuomotojas tikisi gauti perleisdamas (ypač parduodamas) išnuomotą turtą nuomos laikotarpio pabaigoje, atėmus numatomas perleidimo išlaidas.

Straipsnyje pateikiami pagrindiniai federalinio apskaitos standarto „Lizingo apskaita“ kūrimo aspektai, taip pat bendrieji minėto FSB projekto klausimai.

Be šių klausimų, FSBU projekte taip pat nurodyta nuomininko ir nuomotojo vykdomos nuomos apskaitos tvarka, subnuomos, atgalinės nuomos, lengvatinio išperkamosios nuomos (neatlygintino naudojimo arba nuomos už žymiai mažesnę nei rinkos vertę) apskaitos specifika. ). Be to, projekte ypatingas dėmesys skiriamas informacijos apie nuomą atskleidimui nuomininko ir nuomotojo buhalterinėse (finansinėse) ataskaitose.

Šie klausimai bus svarstomi būsimuose straipsniuose.

Pažymėtina, kad viešam aptarimui paskelbtas FSBU projektas „Lizingo apskaita“ yra naujas metodinių apskaitos dokumentų formatas. Tačiau dokumento išnagrinėjimui ir atitinkamam apskaitos procesui nustatyti skiriamas ilgas laikotarpis: pagal Programą aptariamas projektas turėtų įsigalioti nuo 2020 m.

Literatūra:

1. Federalinis įstatymas "Dėl apskaitos" 2011 12 06 Nr. 402-FZ.
2. V.V. Priobraženskaja. Apskaitos metodika, teorija ir praktika: neoklasikinis požiūris į mokslinį veiklos organizavimą // Auditorskie Vedomosti, Nr.5-6, 2017 m.
3. Rusijos finansų ministerijos 2017-06-07 įsakymas Nr.2017 Nr.85n „Dėl 2017-2019 metų federalinių apskaitos standartų rengimo programos patvirtinimo. ir dėl Finansų ministerijos įsakymo pripažinimo negaliojančiu Rusijos Federacija 2016-05-23 Nr.70n„ Dėl 2016–2018 metų federalinių apskaitos standartų rengimo programos patvirtinimo." “(galioja nuo 2017-07-10).
4. Rusijos finansų ministerijos 2012 m. gruodžio 14 d. įsakymas Nr. 145n „Dėl Apskaitos standartų tarybos“.
5. Tarptautinis finansinės atskaitomybės standartas (TFAS) 16 „Nuoma“ Rusijos Federacijos teritorijoje įsigaliojo Rusijos finansų ministerijos 2016-06-11 įsakymu Nr. 111n.
6. Rusijos finansų ministerijos 2016 m. gegužės 16 d. įsakymas Nr. 62n „Dėl apskaitos standartų projektų vykdymo reikalavimų patvirtinimo“ (galioja nuo 2016 m. liepos 12 d.).
7. 13 TFAS „Tikrosios vertės vertinimas“ Rusijos Federacijoje įsigaliojo 2015 m. gruodžio 28 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 217n, atsižvelgiant į TFAS dokumentų pakeitimus, kurie Rusijos Federacijoje įsigaliojo 2015 m. Rusijos finansų ministerijos 2016 m. birželio 27 d. Nr. 98n; 2016-07-11 Nr.111n.

Rusijos finansų ministerijos Apskaitos, finansinės atskaitomybės ir audito reguliavimo departamento Apskaitos ir atskaitomybės metodikos skyriaus vedėjas

Rusijos apskaita orientuota į tarptautinius standartus. Neseniai patvirtintas vienas iš šių standartų – „Nuoma“. Kas dėl to laukia Rusijos buhalterių? Ar bus priimti nauji federaliniai apskaitos standartai? Korespondentė kalbasi su Finansų ministerijos Buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės metodikos skyriaus vedėju.

Igoris Robertovičius, neseniai TASV išleido naują tarptautinį standartą TFAS 16 „Nuoma“. Kas pasikeitė lyginant su ankstesnėmis nuomos apskaitos taisyklėmis?

I.R. Sukharevas: Visos pagrindinės naujovės susijusios su nuomininku. Nuomotojo apskaitos taisyklės paprastai išlieka tos pačios, išskyrus kai kuriuos nedidelius pakeitimus.

Pagal naująjį standartą nuomininkas turi pripažinti išnuomotą turtą savo balanse, neatsižvelgiant į tai, ar nuoma yra finansinė, ar veiklos nuoma. Toks turtas vadinamas lizinguojamu turtu ir apskaitomas pagal ilgalaikio materialiojo turto apskaitos taisykles. Nuomininkui nuomos skirstymas į finansinę ir eksploatacinę neteko savo aktualumo. Beje, šio standarto priėmimas patvirtina, kad pasielgėme teisingai, neįtraukdami e 1998 m. spalio 29 d. įstatymas Nr. 164-FZ Art. 31, kuriuo lizingo davėjas ir lizingo gavėjas įpareigojo apsispręsti, kurio iš jų balanse atsižvelgiama į lizingo objektą.

Tačiau kai kurių standarto normų privalomas taikymas yra ribotas. Nuomininkas gali netaikyti turto pripažinimo reikalavimų, jeigu nuomos terminas yra trumpesnis nei 12 mėnesių arba išnuomoto turto vertė (pavyzdžiui, kompiuterių ar Biuro baldai) yra nereikšmingas. Tokiu atveju mokėjimus už nuomą jis tolygiai apskaito sąnaudose.

Tarptautinis standartas „Nuoma“ taps privalomas nuo 2019 m. ataskaitų. Ar jį galima taikyti savanoriškai?

I.R. Sukharevas: Nuo 2019 m. finansinių ataskaitų visi, taikantys TFAS, privalės taikyti standartą. Mūsų šalyje tai Konsoliduotų finansinių ataskaitų įstatyme įvardytos organizacijos ir 1 dalis str. 2 2010 m. liepos 27 d. įstatymas Nr. 208-FZ. Ir jūs galite savanoriškai jį pritaikyti, jei norite, jau nuo 2015 m. ataskaitų. Tiesa, su viena sąlyga. Standarte yra įspėjimas, kad ankstyvas savanoriškas pritaikymas leidžiamas tik tuo atveju, jei ūkio subjektas tuo pačiu metu anksčiau savanoriškai taiko 15-ąjį TFAS „Pajamos iš sutarčių su klientais“ (jis bus privalomas nuo 2018 m.).

Rusijos federalinio standarto, reglamentuojančio nuomos apskaitą, kol kas nėra. Lizingo sandorių apskaitos gairės patvirtino Finansų ministerijos 1997-02-17 įsakymas Nr.15 juose tiesiog pateikiama įrašymo į buhalterinę apskaitą eiliškumas, tačiau juose nėra turto ir įsipareigojimų pripažinimo, klasifikavimo, vertinimo ir nurašymo taisyklių.

Jei operacijų registravimo taisyklės nėra nustatytos Rusijos standartuose, jas turi nustatyti pati organizacija apskaitos politika. Šiuo atveju reikėtų sutelkti dėmesį į TFAS, ty šiuo atveju į 16-ąjį TFAS PBU 1/2008 7 punktas. Ir nors praktiškai ši taisyklė veikia prastai, vis dėlto ji egzistuoja.

Rusijos standarto „Arenda“ projektas ilgai lauktas patvirtinimo. Ar šio standarto projektas bus pakeistas dėl panašaus tarptautinio standarto priėmimo?

I.R. Sukharevas: Standarto projektas „Lizingas“ buvo parengtas kaip PBU remiantis 2010 m. tarptautinio standarto projektu. Lyginant su patvirtintu standartu TFAS 16, jame buvo numatyti rimti apskaitos pokyčiai ne tik nuomininko, bet ir nuomotojo atžvilgiu.

Todėl dabar, atsižvelgiant į tai, kad TASV nuėjo atsargesniu keliu, Rusijos standarto projektą dėl nuomotojo nuomos apskaitos taisyklių reikės koreguoti. O su nuomininku susijusių nuostatų, greičiausiai, keisti nereikės.

Įsakymo tekstas skelbiamas: Finansų ministerijos interneto svetainėje→ Dokumentai → Oficialus

Kada turėtų būti priimtas naujas standartas?

I.R. Sukharevas: Manau, kad federalinis standartas „Nuoma“ netrukus bus svarstomas ir priimtas Taryboje, tačiau tikslios datos įvardinti, žinoma, negaliu. Neseniai Finansų ministerija patvirtino Tarybos sudėtį ir Finansų ministerijos 2015-12-25 įsakymas Nr.541. Taryba netrukus susirinks, nors greičiausiai pirmasis jos posėdis bus skirtas administraciniams reikalams.

Kokius dar standartus planuojama priimti? Kokie pakeitimai bus padaryti dabartiniame PBU?

I.R. Sukharevas: Keliose PBU planuojami keli taškiniai koregavimai, susiję su supaprastintais apskaitos metodais. Tikimasi PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“ pataisų.

Ir ateityje bus priimtas naujas federalinis ilgalaikio turto apskaitos standartas. Nevalstybinis reguliuotojas „Apskaitos metodinis centras“ (BMC) parengė standartų „Ilgalaikis turtas“ ir „Atsargos“ projektus, praėjusių metų spalį prasidėjo jų viešas svarstymas.

Naudodamasis proga, kviečiu „Bendrosios knygos“ skaitytojus dalyvauti šioje diskusijoje, kad standartai pasirodytų kokybiškesni. Geriau barti standartus projekto stadijoje, nei tada, kai jie tampa norminiais dokumentais.

Standartų taryba turi nuspręsti dėl dar kelių Finansų ministerijos svetainėje paskelbtų PBU projektų likimo. PBU projektai „Organizacijos pajamos“, „Išmokų darbuotojams apskaita“ greičiausiai jau bus priimti kaip federaliniai standartai.

Ar dabartinės PBU pakeis pavadinimą į „federalinius standartus“?

I.R. Sukharevas: Ne, jie ir toliau bus vadinami apskaitos atidėjimais. Juk tarptautiniai standartai IAS (Tarptautiniai apskaitos standartai), kurie buvo priimti iki 2001 m., išlaiko savo pavadinimą, nors vėliau priimti standartai vadinami kitaip – ​​IFRS (Tarptautiniai finansinės atskaitomybės standartai). Dauguma dabartinių PBU yra pagrįsti tarptautiniais standartais. Kalbant apie pasenusius PBU, jie arba bus pakeisti, arba atšaukti, o vietoj jų bus priimti federaliniai standartai.

Straipsnyje minimus PBU galite rasti: „ConsultantPlus“ sistemos skiltis „Teisės aktai“.

Kaip bus sunki situacija in Rusijos ekonomika dėl vidaus apskaitos plėtros?

I.R. Sukharevas: Paprastai krizės metu iškyla problemos, kurių įprastoje, klestinčioje situacijoje nematyti.

Pavyzdžiui, anksčiau Finansų ministerija savo raštuose nagrinėjo situaciją, kai vieno iš konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės (MGT) dalyvio nuostoliai dengiami iš kitų dalyvių pelno. Bet mes nesvarstėme atvejo, kai visa CGT patiria nuostolių.

Dabar, per krizę, tokių situacijų pradėjo atsirasti praktiškai. Viename iš paskutinių posėdžių BMC rekomendavo tokį nuostolį apskaityti kaip konsoliduoto atidėtojo mokesčio turtą ir pateikė du apskaitos variantus: su paskirstymu tarp grupės narių arba be tokio paskirstymo.

Publikacijos \ 2016-09-15

Nuoma su ir be nuosavybės teisės perleidimo nuomininkui. Lizingas su pagrindinės rizikos ir naudos perdavimu lizingo gavėjui ir be jos. Diskontuoti įsipareigojimai pagal nuomos sutartį. Jau keletą metų PBU „Nuomos apskaita“ vystosi. Iš pradžių Finansų ministerija naująją RAS planavo taikyti nuo 2013 m. ataskaitų, tačiau kol kas dokumentas yra projekto stadijoje.

Poreikis sukurti atskirą PBU nuomos apskaitai yra dėl kelių priežasčių. Pirma, tai nėra pakankamai išplėtotas nuomos santykių reguliavimo apskaitos požiūriu pagrindas. Iki šiol Bendrosios nuostatos reguliuojama nuoma Civilinis kodeksas RF (34 skyrius „Nuoma)“, federalinis įstatymas 1998 m. spalio 29 d. Nr. 164-FZ „Dėl finansinės nuomos (lizingo)“, kuriame aprašomi lizingo teisiniai ypatumai. Nuomos santykių atspindėjimo apskaitoje klausimai įskaityti Rusijos finansų ministerijos 1997 m. vasario 17 d. įsakyme. 15 „Dėl operacijų pagal lizingo sutartį apskaitos atspindėjimo“, o daugelis konkrečių nuomos santykių apskaitos klausimų yra išsamiai aprašyti Rusijos finansų ministerijos ir Rusijos federalinės mokesčių tarnybos laiškuose, kurie yra įstatai ir yra patariamojo pobūdžio.

Antra, Rusijos apskaitos sistema derinama su rinkos ekonomikos reikalavimais ir tarptautiniais finansinės atskaitomybės standartais. Rengiant dokumentą buvo remiamasi 17 TFAS „Nuoma“. Dabar apskaitos objektai nebebus turtas, kaip reikalauja dabartinė apskaitos koncepcija, o turtas – tai, kas naudinga organizacijoms.

Nuomos klasifikacija

Nauja nuostata taikoma sutartims, kuriomis sudaromi nuomos santykiai. Reglamentas nustato informacijos apie jų turtą, įsipareigojimus, pajamas, išlaidas ir organizacijų buhalterinėje bei finansinėje atskaitomybėje formavimo taisykles. pinigų srautai kylančių dėl organizacijų dalyvavimo nuomos sutartyse. Nuostata taikoma bet kokiai nuomos rūšiai, taip pat kitoms sutartims, numatančioms turto suteikimą laikinai naudotis už atlygį. Išimtys yra koncesijos sutartys, paskolos sutartys ir kitos sutartys dėl nemokamas pervedimas naudoti turtą.

Pagal naują nuostatą nuomos sutartis klasifikuojama priklausomai nuo sutarties sąlygų. Žemiau pateikiama iliustracinė nuomos klasifikavimo schema.

1 pav. Nuomos klasifikacija

Tai yra, kaip matome, be esamo nuomos skirstymo į finansinę (lizingas) ir įprastą (veiklos), atsiranda padalijimas, pagrįstas rizikos ir naudos, susijusios su lizinguojamo turto nuosavybe, įvertinimu. Panagrinėkime kiekvieną tipą atskirai.

Nuomininko apskaita nuomos su vėlesniu nuosavybės teisės įsigijimu

Jeigu sutartis numato nuosavybės teisę į išnuomotą daiktą perleisti nuomininkui pasibaigus nuomos terminui, tai nuomininko organizacija tokią nuomą apskaito kaip lizinguojamo daikto įsigijimą mokant išsimokėtinai.

Ši tvarka taikoma neatsižvelgiant į tai, ar nuosavybės teisė perleidžiama atskira pirkimo–pardavimo sutartimi, ar tiesiogiai pačios nuomos sutarties pagrindu. Taip pat ši tvarka taikytina, kai nuomos sutartyje yra numatyta nuomininko teisė išpirkti išnuomotą daiktą už žymiai mažesnę nei rinkos kainą nuomos termino pabaigoje.

Nurodyta apskaitos tvarka netaikoma:

1) jeigu pirkimo-pardavimo sutarties sudarymas buvo savarankiškas įvykis, nenumatytas nuomos sutartyje ir kitaip iš nuomos sutarties neišplaukė;

2) jeigu, pasibaigus nuomos terminui, įgyvendinant nuosavybės teisės perdavimo nuomininkui sutarties sąlygas, būtina sudaryti papildomą šalių susitarimą;

3) jeigu sutartyje nėra apibrėžti esminiai parametrai, pavyzdžiui, išpirkimo kaina

Tais atvejais, kai sutartis numato nuomininkui nuosavybės teisę į išnuomotą turtą pasibaigus nuomos terminui, nuomininko organizacija tokią nuomą apskaito kaip lizinguojamo turto įsigijimą mokant išsimokėtinai tokia tvarka. Tai, kas nutinka nuomininko apskaitoje, kai jis gauna prieigą prie lizinguojamo turto, parodyta paveikslėlyje žemiau.

2 pav. Nuomininko nuomos apskaita

Tai yra, matome, kad lizingo dalyko pripažinimo dieną lizingo davėjo apskaitoje vienu metu registruojamas turtas, kuris vertinamas dabartine verte, ir mokėtinos sumos už lizingo įmokas. Taip pat reikėtų atkreipti dėmesį į tai, kad dabartinė vertė nustatoma atėmus mokėjimus, sumokėtus nuomotojui iki nuomotojo turto įtraukimo į balansą. Taip pat neatsižvelgiama į kompensuojamus netiesioginiai mokesčiai, mokesčiai ir rinkliavos. Jei dabartinės vertės negalima patikimai nustatyti ir efektyvios palūkanų normos negalima patikimai nustatyti, ji gali būti lygi 1,5 Rusijos banko nustatytos refinansavimo normos.

Mokėtinos sumos, pasibaigus nuomos laikotarpiui, didėja sukauptų palūkanų suma efektyvi norma ir sumažintas faktiškai sumokėta suma. Efektyvi palūkanų norma, nustatyta pirmą kartą pripažįstant mokėtinas sumas, nesikeičia, nebent šalys peržiūrėtų nuomos pradžioje nustatytą mokėjimų sumą ar laiką.

Nuomininko nuomos apskaita be vėlesnio nuosavybės teisės įsigijimo

Šiam skyriui taikomos šios nuomos sąlygos:

1) sutartyje nėra nuosavybės teisės perleidimo nuomotojui pasibaigus nuomos sutarčiai

2) numatytas nuosavybės teisės perėjimas nuomininkui, tačiau būtina sudaryti papildomą sutartį.

3) nuomos sutartyje nėra apibrėžti esminiai šios sutarties parametrai, tokie kaip išpirkimo kaina, dėl ko nuosavybės teisės į išnuomotą turtą perėjimas pasibaigus nuomos terminui negali būti laikomas užtikrintu lizingo būdu. nuomos sutarties sąlygos nuomos sutarties pradžios momentu.

Esminis skirtumas nuo ankstesniame skyriuje aprašytos apskaitos tvarkos yra tas, kad lizingo gavėjas į balansą įtraukia ne patį turtą, o teisę naudotis lizinguojamu turtu nuomos laikotarpiu. Vertinimas taip pat atliekamas dabartine verte, tačiau keičiama jos apskaičiavimo tvarka. Žemiau pateikiama skaičiavimo schema.

3 pav. Efektyvios palūkanų normos nustatymas (17 punktas)

Tai yra, pirmiausia nustatoma efektyvi palūkanų norma, tada apskaičiuojama dabartinė lizingo įmokų vertė, diskontuojant jų vertes pagal kiekvienos įmokos mokėjimo sąlygas. Mokėtinų sumų apskaita yra panaši į nuomos su vėlesniu nuosavybės perleidimu apskaitą.

Nuomininkų organizacija turi teisę netaikyti PBU „Lizingo apskaita“ 17 punkto ir įvertinti dabartinę nuomos įmokų vertę jų nominaliųjų verčių dydžiu šiais atvejais (18 punktas):

a) pagal nuomos sutartis;

b) pagal kitas nuomos sutartis, sudarytas ne ilgesniam kaip dvylikos mėnesių laikotarpiui, kurių pratęsimas nenumatomas.

Tuo pačiu metu už nuomos įsiskolinimą neskaičiuojamos palūkanos.

Nuomotojas lizingo sutarčių apskaita, kai perduodama pagrindinė nauda ir rizika, o vėliau perduodama nuosavybė

Naujojo PBU projekte taip pat atsižvelgiama į nuomos davėjo vykdomą nuomos apskaitą ir nurodomos 3 nuomos galimybės:

1) nuosavybės teisė, pagrindinė rizika ir nauda pereina nuomininkui;

2) pagrindinė rizika ir nauda pereina nuomininkui, tačiau nuosavybės teisė neperleidžiama;

3) neperleidžiant nuomininkui nuosavybės, naudos ir rizikos.

Panagrinėkime pirmąjį atvejį. Žemiau yra diagrama:

4 pav. Nuomotojo apskaita su nuosavybės perdavimu, pagrindinė rizika ir nauda nuomininkui

Laikoma, kad dabartinė lizingo įmokų vertė yra lygi turto, kurio pripažinimas nutrauktas, balansinei vertei bet kuriuo iš šių atvejų:

a) nuomos sutartis yra finansinės nuomos (lizingo) sutartis pagal Rusijos Federacijos įstatymus;

b) nuomos objektas lizingo davėjui nėra gatavas produktas ar prekė ir buvo įsigytas mažiau nei prieš dvylika mėnesių iki jo perdavimo nuomai;

c) dabartinė nuomos įmokų vertė negali būti patikimai įvertinta.

Nuomos sandorių apskaitos pas nuomotoją tvarka pagal PBU projektą pateikiama žemiau.

Jeigu lizinguojamą daiktą lizingo davėjas įsigijo likus mažiau nei 12 mėnesių iki nuomos:

Debetas 91 Kreditas 01 "Ilgalaikio turto perleidimas" - turto nurašymas likutine verte

Jeigu lizinguojamą daiktą lizingo davėjas įsigijo likus daugiau nei 12 mėnesių iki nuomos:

Debetas 91 Kreditas 62 – turto nurašymas dabartine verte

Debetas 62 Kreditas 91 proc. pajamų pagal galiojančią palūkanų normą

Debetas 51 Kreditas 62 – nuomininko mokamos palūkanos pagal galiojančią normą

Skirtumas tarp apskaitinės vertės ir dabartinės vertės apmokestinamas finansinius rezultatus. Jei nuoma sudaroma įprastomis verslo sąlygomis, dabartinė vertė pripažįstama pajamomis, o apskaitinė vertė įtraukiama į pardavimo savikainą. Tokiu atveju nuomotojas įrašo šiuos įrašus:

Debetas 62 Kreditas 90 subsąskaita 1 "Pajamos" - dabartinės lizingo įmokų vertės suma

Debeto 90 subsąskaita 2 "Pardavimo savikaina" Kreditas 01 - turto buhalterinės vertės sumai

Jei sutartis sudaroma ne įprastomis verslo sąlygomis, skirtumas tarp balansinės vertės ir dabartinės vertės pripažįstamas kitomis pajamomis arba sąnaudomis ir apskaitomas taip:

Debetas 62 Kreditas 91 1 subsąskaita „Kitos pajamos“ – lizingo įmokų dabartinės vertės suma;

Debetas 91 subsąskaita 2 "Kitos išlaidos" Kreditas 01 - turto balansinės (likutinės) vertės sumai;

Debeto 91 subsąskaita 1 „Kitos pajamos“ Kreditas 91 subsąskaita 9 „Kitų pajamų ir sąnaudų likutis“ – kitų pajamų sumai dėl dabartinės lizingo įmokų vertės perviršio virš turto balansinės vertės;

Debeto 91 subsąskaita 9 „Kitų pajamų ir sąnaudų likutis“ Kreditas 91 subsąskaita 2 „Kitos sąnaudos“ – kitų išlaidų sumai, atsiradusiam dėl turto balansinės vertės viršijimo nuo dabartinės lizingo įmokų vertės.

Nuomotojas apskaito nuomos sutartis, kai perduodama pagrindinė nauda ir rizika be vėlesnio nuosavybės perdavimo

Tokios nuomos apskaita yra tokia pati, kaip aprašyta ankstesniame skyriuje. Išimtis yra ta, kad tuo pačiu metu, kai lizinguojamas daiktas išimamas iš turto, nuomotojas tuo pačiu metu pripažįsta gautiną sumą ir likutinį turtą. Likusio turto vertė nustatoma taip:

Pradinės nuomos kainos dalis ×

Taigi gautinos sumos nebeformuojamos už visą turto vertę, kuri apibrėžiama kaip dabartinė vertė turto nuomos dieną, o atėmus likutinio turto vertę. Tuo pačiu metu dabartinė vertė nustatoma remiantis informacija apie šio panašaus turto pirkimo-pardavimo sandorius artimiausiomis datomis pagal neatidėliotino mokėjimo sąlygas, o dabartinė lizingo įmokų vertė imama kaip dabartinė vertė atėmus likutinę sumą. išnuomoto turto vertė (36 punktas). Turto perleidimas apskaitomas dabartine lizingo įmokų verte, kuri paprastai nėra lygi balansinei vertei, todėl susidaręs skirtumas tarp dabartinės nuomos įmokų vertės ir nurašomo turto balansinės vertės apskaitomas. į nuomotojo finansinius rezultatus. Kaip ir ankstesniame skirsnyje, pirmiausia reikia nustatyti, kokia veikla buvo sudaryta sutartis: vykdant įprastą veiklą ar ne. Jei nuoma sudaroma vykdant įprastą ūkio subjekto veiklą, dabartinė nuomos mokėjimų vertė pripažįstama pajamomis, o turto, kurio pripažinimas nutrauktas, apskaitinė vertė yra įtraukiama į pardavimo savikainą taip:

Debeto 90 subsąskaita 2 "Pardavimo savikaina" Kreditas 01 - atspindimas turto perleidimo pardavimo savikainoje buhalterinės (likutinės) vertės sumoje;

Debetas 01 Kreditas 90 subsąskaita 1 "Pajamos" - likutinis turtas lizingo sutartyje buvo įskaitytas už nuomos sutartyje esančio likutinio turto apskaičiuotos vertės sumą;

Debetas 62 Kreditas 90 1 subsąskaita „Pajamos“ – atspindi gautinas sumas už lizingo įmokas dabartinės lizingo įmokų vertės suma (dabartinė vertė atėmus likutinį nuomos turtą);

Jei nuomos sutartis sudaroma ne įprastoje organizacijos veikloje, tada svarstymo procedūra yra tokia:

Debeto 91 subsąskaita 2 "Kitos išlaidos" Kreditas 01 - kitose sąnaudose atspindimas turto perleidimas buhalterinės (likutinės) vertės suma;

Debetas 01 Kreditas 91 subsąskaita 1 "Kitos pajamos" - likutinis turtas lizingo sutartyje buvo įskaitytas apskaičiuotos likutinio turto lizingo vertės suma ir sumažintos kitos išlaidos;

Debetas 62 Kreditas 91 1 subsąskaita „Kitos pajamos“ – atspindi kitas pajamas lizingo įmokų dabartinės vertės suma;

Debeto 91 subsąskaita 1 „Kitos pajamos“ Kreditas 91 subsąskaita 9 „Kitų pajamų ir sąnaudų likutis“ – atspindi kitas pajamas, atsiradusias dėl dabartinės lizingo įmokų vertės perviršio virš dabartinės turto vertės;

Debeto 91 subsąskaita 9 „Kitų pajamų ir sąnaudų likutis“ Kredito 91 subsąskaita 2 „Kitos sąnaudos“ – atspindi kitas išlaidas, atsiradusias dėl turto dabartinės vertės perviršio virš dabartinės lizingo įmokų vertės. Yra dar vienas nuomos bruožas, kai pagrindinė rizika ir nauda perduodama vėliau neperduodant nuosavybės teisės, t. y. kai išnuomotas turtas grąžinamas nuomotojui pasibaigus nuomos laikotarpiui, likęs nuomos turtas perleidžiamas. turtui, kurį jis atitinka, ir yra apskaitomas pagal šios rūšies turto apskaitos tvarką. Likusio turto balansinė vertė iki jo grąžinimo lizingo davėjui grąžinus iš nuomos sutarties yra laikoma pradine turto savikaina (VPĮ projekto 41 punktas).

Nuomotojas apskaito nuomos sutartis, išsaugodamas pagrindinę naudą ir riziką

Tokiu atveju lizingo davėjas po turto perdavimo lizingo gavėjui nenurašo nuomos dalyko, o toliau veda tą pačią apskaitą. Ši tvarka keičiasi tik pasikeitus lizinguojamo daikto naudojimo sąlygoms. Kai tik lizingo davėjas perduoda lizingo gavėjui išnuomotą daiktą, jis savo sąskaitoje pripažįsta nuomos mokėjimų gautiną sumą ir lizingo įsipareigojimą. Gautinų sumų įvertinimo procedūra yra tokia:

1) nustatoma efektyvi lizingo palūkanų norma, kuria lizingo gavėjas pritraukia skolintas lėšas panašiomis sąlygomis

2) dabartinė lizingo įmokų vertė apskaičiuojama diskontuojant jų nominaliąsias vertes pagal kiekvienos įmokos mokėjimo sąlygas (p45)

Nuolaidos formulė yra tokia:

P \u003d H (1 - 1 / (1 + r / 100%) t) / r, kur:

P – dabartinė anuiteto nuomos mokėjimų sumos dabartinė vertė;

H yra vieno mokėjimo iš nagrinėjamos sumos nominali vertė ( pinigų suma mokėtina arba gautina vienu mokėjimu);

r - palūkanų norma už laikotarpį tarp dviejų anuiteto mokėjimų;

t yra anuiteto mokėjimų skaičius nagrinėjamoje aibėje.

Nuomotojas turi teisę netaikyti šios skaičiavimo tvarkos dviem atvejais:

1) pagal nuomos sutartis

2) pagal kitas nuomos sutartis, jeigu jos sudarytos trumpesniam nei 12 mėnesių laikotarpiui ir nenumatomas jų pratęsimas.

Palūkanų ir nuomos pajamos yra įtraukiamos į nuomotojo pajamas arba kitas pajamas, priklausomai nuo to, ar įmonės įprastinė ar kita veikla yra susijusi su turto nuoma. Baigdami pažymime, kad dabartinės nuomos apskaitos taisyklės daugeliu atžvilgių skiriasi nuo tų, kurios aprašytos siūlomame PBU „Lizingo apskaita“ projekte. Naujajame PBU yra daug naujovių, kurios reikalauja papildomų paaiškinimų praktikuojantiems buhalteriams. Nepaisant to, kad dokumento projektas buvo kuriamas nuo 2010 m., poreikis sukurti naują PBU yra aktualus iki šiol.

Toliau pateiktuose pavyzdžiuose sutinkame su ilgalaikės nuomos sąlyga. Tai reiškia, kad gautinos sumos už lizingo įmokas lizingo davėjo balanse 1 turi būti nurodytos ilgalaikio turto skyriuje, o atitinkami įsipareigojimai lizingo gavėjo balanse - straipsnyje. ilgalaikiai įsipareigojimai. Kyla klausimas: kokiose sąskaitose reikia atsižvelgti į tokią skolą.

Kadangi galiojantis Sąskaitų planas nenumato specialios sąskaitos ilgalaikių gautinų sumų apskaitai, o ilgalaikėms skolos teisėms į trumpalaikį turtą vietos nėra, imame vieną iš laisvų ilgalaikio turto sąskaitų - 06 , ir pavadinti: „Ilgalaikės gautinos sumos už lizingo įmokas“. Galite tai pavadinti kitaip, bet bet kuriuo atveju paskyros pavadinimas turi atitikti jos paskirtį.

Tą pačią sąskaitą (06) nuomininkas gali skirti būsimoms nuosavybės įsigijimo išlaidoms apskaityti (nepainioti su nuomojamas turtas, numatyta kaip apskaitos kategorija tiems atvejams, kai nuosavybės teisių perėjimas nenumatytas sutartyje - Nuomos teisė sutinkame 04 sąskaitoje atsižvelgti į bet kokį nusidėvėjimą nematerialusis turtas). Juk jeigu nuomos sutartis sudaroma ir įsigalioja, tai pareigos, taip pat teisės atsiranda abiem šalims. Nuomininkas turi prievolę mokėti už nuomą, nuomotojas turi teisę gauti šią įmoką ir atitinkamai: nuomotojas turi pareigą išnuomoti daiktą (o jei yra sąlygos – ir turtą, jeigu nuomininkas šias sąlygas įvykdo). sąlygomis), nuomininkas turi teisę naudotis nuomos objektu savo reikmėms ir, laikantis sąlygų bei jų laikymosi, teisę gauti jį nuosavybėn. Būtent šis turtas ir įsipareigojimai atsispindi sutarties šalių balansuose. Galbūt todėl 17-ajame TAS neužsimenama, kieno balanse vienu ar kitu atveju turėtų būti nuomos objektas: nuomininko ar nuomotojo balanse. Nuomotojo balanse jis bet kuriuo atveju įtraukiamas kaip į nuomą perduotas turtas. Projekte taip pat numatyta nurašyti iš balanso išnuomotą turtą kaip galutinai išnaudotą (pagal pardavimo išsimokėtinai schemą). Tačiau nenurodyta, kada tai turėtų būti padaryta.

Jei ir toliau ieškote argumentų prieš, galite prisiminti 21 ir 52 dalis Gairės 91n, kuriame minimas išnuomotas ilgalaikis turtas ir nekilnojamasis turtas, kurio nuosavybė nėra tinkamai įregistruota. Taip, bet vienas dalykas yra įvykdyti visas sąlygas šiai teisei gauti, pateikti dokumentus registracijai ir tik laukti jos įforminimo, o visai kas kita – būti teisės gavimo sąlygų įvykdymo stadijoje. Apie pastarąjį 52 punkte nieko nesakoma. Dėl 21 punkto, kur be kita ko minimas ilgalaikis turtas gautas lizingu, tai...kas sakė, kad instrukcijos nesensta? Išleidus naująjį PBU, pokyčiai neišvengiami. AT apskaitos instrukcijas ir vadovus. Pagal įstatymą tai mažai tikėtina. Ir nors įstatyme yra taisyklė, pagal kurią nuomotojas pasilieka teisę atsiimti išnuomotą turtą įstatymo numatytais atvejais, kalbėti apie jo įregistravimą kaip gautą nuosavybėn, kol nuomininkas neįvykdys tokio turto gavimo sąlygų, yra per anksti. teisė. Prie šio klausimo grįšime vėliau. Pakalbėkime apie sąskaitas.

Kita vertus, atsižvelgti į 64 ir 65 sąskaitas atitinkamai nuomotojo nuomos įsipareigojimams ir nuomininko įsipareigojimams mokėti nuomos mokestį. Ilgalaikis arba einamasis, priklausomai nuo sutarties sąlygų.

Faktas yra tai, kad dalis skolos, tiek gautinos, tiek mokėtinos, sumos, kurią reikia gauti / sumokėti einamaisiais metais (per ateinančius 12 mėnesių nuo balanso sudarymo datos), turėtų būti atitinkamai atspindėta sudėtyje. Turimas turtas/prievolės. Tegul šios sąskaitos gali būti vadinamos, pavyzdžiui, "Einamosios ilgalaikės nuomos gautinų sumų dalis" (arba "Lizingo įmokos") ir "Einamosios ilgalaikės nuomos įsipareigojimų dalis" (arba "Mokėtini lizingo mokėjimai"). Tolesniuose pavyzdžiuose šis niuansas yra praleistas dėl to, kad PBU „Lizingo apskaita“ projekte tokių reikalavimų dar nėra.

Atsižvelgiant į tai, kad žemiau pateikti pavyzdžiai tam tikra prasme yra eksperimentiniai, autoriui atrodo per anksti juos nagrinėti ir mokesčių aspektu. Kol kas mūsų pavyzdžiai yra tik buhalteriniai. Mokesčių kaupimą atspindintys įrašai, jei pageidaujama, gali būti „padidinami“.

1 pavyzdys. Apskaita su nuomininku, vėliau įgyjant nuosavybės teisę

Sąlygos: Nuomos sutarties terminas – 2 metai.Lizingo objekto dabartinė rinkos vertė nuomos santykių pradžios dieną – 1000,0 tūkst.Rublių Pradinė įmoka – 300,0 tūkst. Minimali lizingo įmokų suma pagal sutartį yra 847,0 tūkst. Dabartinė lizingo įmokų vertė nuomos santykių pradžios dieną yra 700,0 tūkst. Metinė nuomos įmoka - 423,5 tūkst. rublių, įsk. 73,5 tūkstančio rublių – finansinės išlaidos (palūkanos). Metinė nusidėvėjimo norma - 15% (150,0 tūkst. rublių)

Pagal projektą šios operacijos turėtų būti apskaitomos taip:

Operacija	Debetas	Kreditas	Suma
	76	51	300000
Kapitalo investicijos	08	76	300000
Lizingo įsipareigojimai (kapitalo investicijos)	08	65	700000
	01	08	1000000
Pirmiems nuomos metams:
	91.2	65	73500
Nusidėvėjimas	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	150000
	65	51	423500
Antriems nuomos metams:
Palūkanos už nuomos įsipareigojimus	91.2	65	73500
Nusidėvėjimas	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	150000
Trumpalaikių įsipareigojimų pagal lizingo įmokas su palūkanomis grąžinimas	65	51	423500

Tuo atveju, kai nuomininkas neturi pakankamai pagrįsto pasitikėjimo, kad nuomos sutarties galiojimo laikotarpiu nuomotojas nuomojamo turto neatsiims ir sutartis bus nutraukta, galima pasiūlyti kitą komandiravimo schemą (1.2 lentelė). Juk negali būti pakankamai pagrįsto tikrumo, jeigu, viena vertus, sutartyje yra numatyta nuosavybės teisės perėjimo sąlyga, kita vertus – sutarties nutraukimo ir lizingo daikto arešto sąlyga, nes lizinguojamas daiktas) yra nuomininko mokumo garantija. Tiesą sakant, tokios sąlygos yra numatytos bet kurioje lizingo sutartyje. Be to, yra imperatyvi norma (ta pati, kuri buvo minėta aukščiau) - Federalinio įstatymo „Dėl finansinės lizingo (lizingo)“ 11 straipsnis, kuriame teigiama: "vienas. Nuomininkui laikinai valdyti ir naudoti perduotas lizingo dalykas yra lizingo davėjo nuosavybė.. Ir toliau: „3. Lizingo davėjo teisė disponuoti lizinguojamu turtu apima teisę atšaukti išnuomotą turtą iš lizingo gavėjo valdymo ir naudojimo Rusijos Federacijos teisės aktų ir lizingo sutarties nustatytais atvejais ir tvarka.. Taip: vienoje pusėje - valdymo ir naudojimo teise , kitas turi nuosavybės teisė . Ir iki to momento, kai nėra įforminta nuomininko nuosavybės teisė, jis valdo nuomos dalyką, juo naudojasi, tačiau teisė juo disponuoti lieka savininkui – nuomotojui.

Taigi, alternatyvus sprendimas, naudojant pavyzdį su tomis pačiomis sąlygomis:

Operacija	Debetas	Kreditas	Suma
Nuomos sutarties pradžios datos:
Išnuomoto objekto kaina dabartiniame rinkos vertinime	001	X	1000000
Išankstinis mokėjimas (pradinis mokėjimas)	76	51	300000
Kapitalo investicijos	08	76	300000
Nuomos mokėjimo įsipareigojimai (būsimos nuosavybės įsigijimo išlaidos)	06	65	700000
Periodiniai kaupimai ir mokėjimai: 2
Pirmiems nuomos metams:
Palūkanos už nuomos įsipareigojimus	91.2	65	73500
Nusidėvėjimas	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	150000
Trumpalaikių įsipareigojimų pagal lizingo įmokas su palūkanomis grąžinimas	65	51	423500
Antriems nuomos metams:
Palūkanos už nuomos įsipareigojimus	91.2	65	73500
Nusidėvėjimas	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	150000
Trumpalaikių įsipareigojimų pagal lizingo įmokas su palūkanomis grąžinimas	65	51	423500
Nuosavybės teisės įgijimo dieną:
Kapitalinių investicijų pripažinimas grąžintų lizingo įsipareigojimų suma	08	06	700000
Lizingu įsigyto objekto įtraukimas į ilgalaikį turtą	01	08	1000000
Į balansą įskaitytas objektas pašalinamas iš nebalansinės apskaitos	X	001	1000000

Štai kaip atrodo pagrindiniai sandoriai - sąskaitų apyvartos, pradedant nuo įsipareigojimų mokėti lizingo įmokas atsiradimo iki jų grąžinimo ir lizingo būdu įsigyto objekto įskaitymo į ilgalaikio turto straipsnį.

Ši schema neprieštarauja nei teisinei operacijos prasmei, nei ekonominiam turiniui. Kadangi a) atitinka įstatymą, b) atspindi nuomos vertinimą ir apskaitą kaip įvykį - dabartinė sutartis nuoma, t.y. jo vykdymo operacijas, bet ne nuomos dalyko vertinimą ir apskaitą, kuris pagal visas TFAS rašytines taisykles turi būti įvertintas ir apskaitomas pagal kitą standartą, kuris profiliuojamas šiam turtui.

2 pavyzdys: Nuomininkas apskaito nuomą be vėlesnės nuosavybės

Sąlygos: Nuomos sutarties terminas – 2 metai Minimali lizingo įmokų suma pagal sutartį – 108,9 tūkst. Dabartinė lizingo įmokų vertė nuomos santykių pradžios dieną (nominali nuomos įmoka) yra 90,0 tūkst. RUB. Metinė nuomos įmoka - 54,45 tūkst. rublių, įsk. 45,0 tūkstančių rublių – nuomos teisės nusidėvėjimas ir 9,45 tūkst. – finansinės išlaidos (palūkanos).

Dabartinė nuomos objekto rinkos vertė neturi buhalterinės vertės (tik buhalterinė, čia prie sutarties neliečiame, pvz., ten nurodyta, kad tai 1000,0 tūkst. rublių) nuomininkui. Nes a) jei pagrindinė nauda ir rizika, susijusi su daikto naudojimu, neperduodama, objektas lieka nuomotojo balanse, b) perleidžiant pagrindinę naudą ir riziką, nuomotojas perduoda registracijos kortelę nuomotojui. lizingo gavėjas nuomos laikotarpiui ir tuo remdamasis lizingo gavėjas patalpina objektą į nebalansinę apskaitą, balanse, kaip ir pirmuoju atveju, atsižvelgia tik į nuomos teisę. Čia pateikta elektros instaliacijos schema (2 lentelė) atspindi pirmąjį atvejį. Antram atvejui belieka prie jo pridėti du įrašus: pirmąjį ir paskutinį - nebalansinį registravimą ir nurašymą iš nebalansinės apskaitos.

Operacija	Debetas	Kreditas	Suma
Nuomos sutarties pradžios datos:
Nuomos teisės ir įsipareigojimai už lizingo mokėjimus (įskaitomi dabartine lizingo įmokų verte nuomos pradžioje)	04	65	90000
Periodiniai kaupimai ir mokėjimai:
Pirmiems nuomos metams:
Palūkanos už nuomos įsipareigojimus	91.2	65	9450
Nuomos teisių nusidėvėjimas	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	45000
Trumpalaikių įsipareigojimų pagal lizingo įmokas su palūkanomis grąžinimas	65	51	54450
Antriems nuomos metams:
Palūkanos už nuomos įsipareigojimus	91.2	65	9450
Nuomos teisių nusidėvėjimas	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	45000
Trumpalaikių įsipareigojimų pagal lizingo įmokas su palūkanomis grąžinimas	65	51	54450
Sumažėjusios vertės nuomos teisė nurašoma amortizuojant	02	04	90000

3 pavyzdys: Nuomotojas apskaito nuomą su vėlesniu nuosavybės teisės perdavimu

Sąlygos: Nuomos sutarties terminas 2 metai Lizingo objekto dabartinė rinkos vertė nuomos santykių pradžios dieną yra 1 000,0 tūkst. , Mes kalbame apie lizingo bendrovę, kuri šį objektą įsigijo lizingo gavėjui vykdydama savo įsipareigojimus pagal lizingo sutartį. Pradinė įmoka - 300,0 tūkstančių rublių. Minimali lizingo įmokų suma pagal sutartį yra 847,0 tūkst. Dabartinė lizingo įmokų vertė nuomos santykių pradžios dieną yra 700,0 tūkst. Metinė nuomos įmoka - 423,5 tūkst. rublių, įsk. 73,5 tūkstančio rublių – finansinės pajamos (palūkanos).

Pagal Projektą lizingo davėjas privalo apskaityti tokias operacijas, kaip lizinguojamo turto pardavimas išsimokėtinai (Projekto 24 p.).

Operacija	Debetas	Kreditas	Suma
	03	08	1000000
Gautas išankstinis mokėjimas (pradinis mokėjimas)	51	76	300000
Nuomos sutarties pradžios datos:
Sukauptos pajamos	62	90.1	1000000
Skaičiuojant įskaitytas avansas	76	62	300000
	90.2	03	1000000
Periodiniai kaupimai ir mokėjimai:
Pirmiems nuomos metams:
Gautinos palūkanos	62	90.1	73500
	51	62	423500
Antriems nuomos metams:
Gautinos palūkanos	62	90.1	73500
Nuomos mokėjimų kvitas	51	62	423500

Autoriaus nuomone, nereikėtų skubėti nurašyti parduodamo lizingo turto, jei nėra pakankamai pagrįsto tikrumo, kad nuomos (lizingo) sutartis nebus nutraukta ir lizinguojamas turtas bus atšauktas. Sutartyje nereikėtų numatyti jos nutraukimo sąlygų, jei toks pasitikėjimas būtų. Todėl, turint omenyje principą, kad sandoriai ir kiti įvykiai apskaitomi ir pranešami pagal jų turinį ir ekonominę prasmę, o ne tik pagal jų teisinę formą(žr. 17 TAS 21 paragrafą), pabandysime parengti kitą schemą, atitinkančią šį principą. Bet pirmiausia - dar vienas argumentas prieš nedelsiant nurašymą nuomos dalyko įgyvendinimą. Tai yra 17 TAS 23 paragrafas: „Netinkama, kad įsipareigojimai už išnuomotą turtą būtų pateikiami finansinėse ataskaitose kaip atskaitymai iš lizinguojamo turto“. 3

Operacija	Debetas	Kreditas	Suma
Lizingu įsigytas objektas įskaitomas į pajamų investicinę sąskaitą	03.1	08	1000000
Gautas avansas (pradinis mokėjimas). Pastaba. Čia atrodo tinkamiau. 61 „Gauti avansai“, jei kalbame apie lizingo bendrovę – organizaciją, kurios pagrindinė veikla yra lizingo paslaugų teikimas.	51	76	300000
Nuomos sutarties pradžios datos:
Nuomojamas objektas	03.2	03.1	1000000
Gautinos nuomos įmokos	06	98.1	700000
Periodiniai kaupimai ir mokėjimai:
Pirmiems nuomos metams:
Gautinos palūkanos	06	90.1	73500
Nuomos mokėjimų kvitas	51	06	423500
Antriems nuomos metams:
Gautinos palūkanos	06	90.1	73500
Nuomos mokėjimų kvitas	51	06	423500
Nuo nuosavybės teisės perdavimo datos:
Atidėtųjų pajamų įskaitymas į einamąsias pajamas	98.1	90.1	700000
Avansinis mokėjimas už apmokėjimą	76	90.1	300000
Objekto nurašymas į pardavimo savikainą	90.2	03.2	1000000

Dėl to iš pajamų buvo padengtos lizingo objekto įsigijimo išlaidos, o lizingo davėjas gavo pelną palūkanų forma - 147,0 tūkst. Viskas yra taip pat, kaip ir pirmajame variante, tik tuo, kad antroji schema visiškai atitinka ekonominį turinį ir neprieštarauja lizingo sutarties teisiniam statusui jokiame šalių įsipareigojimų vykdymo etape.

4 pavyzdys. Nuomotojas, apskaitantis nuomą be vėlesnio nuosavybės teisės perdavimo, tačiau pagrindinę naudą ir riziką perdavęs nuomininkui.

Sąlygos: Nuomos sutarties terminas – 5 metai Išnuomoto turto dabartinė rinkos vertė nuomos santykių pradžios dieną yra 1 000,0 tūkst. Metinė lizingo įmoka - 218,6 tūkst. rublių, įsk. 58,6 tūkstančiai rublių – finansinės pajamos (palūkanos).

Projekte numatoma, kad, viena vertus, atsispindės tokie sandoriai, kaip lizinguojamo turto nurašymas ir, kita vertus, gautinų sumų už lizingo mokėjimus ir likutinio turto pripažinimas nuomos sutartyje. Tai yra, jei išnuomoto turto buhalterinė vertė yra 100,0 tūkst. rublių, o likvidacinė vertė 10,0 tūkst. rublių, tai skirtumas 90,0 tūkst. Paskolai šios sumos, pagal Projektą, turėtų atsispindėti pajamose (pardavimo pajamose). Pajamose reikia suprasti – sukauptos, pripažintos ir apmokestinamos. Kaip šitas:

• Dt 90,2 Ct 03,1 - lizinguojamo daikto balansinės vertės sumai.
• Dt 03,2 Ct 90,1 - sumai, nustatytai kaip likutinis turtas nuomos sutartyje
• – gautinų lizingo įmokų dabartinės vertės suma
• Dt 90,1 Kt 90,2 - už sumą, kuri susidarė nurašymo metu kaip lizinguojamo daikto savikaina.

Nelabai teisinga, kaip matote. Tačiau tai nereiškia, kad tai nepriimtina. Juk nurašytos sąnaudos pilnai padengia sukauptas pajamas (o praktiškai daugiau nei, nes 90.2 sąskaitoje, be balansinės vertės, kaupiasi ir kitos su tokiu nurašymu susijusios sąnaudos). Todėl čia nereikia bijoti nesąžiningo apmokestinimo. Todėl darome taip, kaip nurodyta:

Operacija	Debetas	Kreditas	Suma
Nuomos sutarties pradžios datos:
Nurašyta objekto balansinė vertė	90.2	03.1	1000000
	03.2	90.1	200000
Nuomos įmokos, gautinos dabartine (dabarine) verte, atėmus bet kokį likutinį nuomos turtą	62	90.1	800000
Įgyvendinant nurašyta objekto savikaina	90.1	90.2	1000000
Periodiniai kaupimai ir mokėjimai:
Gautinos palūkanos	62	90.1	58600
Nuomos mokėjimų kvitas	51	62	218600
.....................

Sustokime čia, nes. kiek sunku užbaigti komandiravimo schemą, bandant susigrąžinti anksčiau į pajamas įrašyto likutinio turto 200,0 tūkst. Ne, nieko nėra techniškai neįmanomo – tai padarys bet kuris buhalteris, bet ar tai bus metodiškai teisinga ir, svarbiausia, kaip dėl teisinės formos ir ekonominio turinio? Juk visiškai akivaizdu, kad tokia schema jiems neatsakys.

Kitas dalykas, kai sutarties sąlygos numato išteklius išnaudojusį turtą, pasibaigus sutarčiai, likviduoti pačiam nuomininkui. Tai reiškia likvidavimą, kai kompensacija patenka tiesiai į nuomotojo sąskaitą iš trečiosios šalies, kuri anksčiau suteikė garantiją. Bet visa tai tik spėlionės, iš kurių tenka nemažai pasisemti skaitant Projekto tekstą. Taigi per daug nesijaudinkime, o pabandykime sukurti kitą schemą, paremtą realesniais lūkesčiais: kai likutinis turtas bus grąžintas nuomotojui. Akivaizdu, kad tokiu atveju būtų neteisinga nurašyti parduodamą lizingo daiktą iš karto po perdavimo į nuomą.

Mes randame paprasčiausią sprendimą:

Operacija	Debetas	Kreditas	Suma
Nuomos sutarties pradžios datos:
Likęs nuomos turtas yra pripažįstamas	03.2	03.1	200000
Nuomos įmokos, gautinos dabartine (dabarine) verte, atėmus bet kokį likutinį nuomos turtą (atitinkamai nuomininkui atsispindės tokia pati suma, kaip ir nuomos teisės gavimas: Dt 04 Kt 65, su tolesniu nusidėvėjimu 160,0 tūkst. per metus)	06	03.1	800000
Periodiniai kaupimai ir mokėjimai:
Pirmaisiais nuomos metais ir kasmet penkerius metus:
Gautinos palūkanos	06	90.1	58600
Nuomos mokėjimų kvitas	51	06	218600
Objekto grąžinimo iš nuomininko, pasibaigus sutarčiai, dieną:
Nuomojamo daikto grąžinimas	03.1	03.2	200000

Be to, pripažinus, kad objektas išnaudojo savo išteklius ir (arba) jo nebeplanuojama išnuomoti, atliekamas nurašymas iš balanso: išmontavimas, disponavimas, pardavimas trečiajam asmeniui visas ar dalimis. - tai atitinkamai atsispindi apskaitoje. Jei to neįvyksta, likutinio turto vertė tampa pradine jo savikaina, kuri buvo įrašyta paskutiniu įrašu.

5 pavyzdys: Nuomotojas apskaito nuomą be vėlesnio nuosavybės teisės perdavimo ir išlaiko pagrindinę naudą bei riziką

Sąlygos: Lizingo sutarties terminas – 2 metai Lizingo įmokų dabartinė vertė nuomos santykių pradžios dieną (nominali lizingo įmoka) yra 90,0 tūkst. Metinė nuomos įmoka - 54,45 tūkst. rublių, įsk. RUB 9,45 tūkst – finansinės pajamos (palūkanos).

Operacija	Debetas	Kreditas	Suma
Nuomos sutarties pradžios datos:
Nuomos įmokos, gautinos dabartine (dabarine) verte (atitinkamai nuomininkui atsispindės tokia pati suma, kaip ir nuomos teisės gavimas: Dt 04 Kt 65, su tolesniu nusidėvėjimu 45,0 tūkst. per metus)	06	64	90000
Periodiniai kaupimai ir mokėjimai:
Pirmiems nuomos metams:
Gautinos palūkanos	06	90.1	9450
	64	90.1	45000
Nuomos mokėjimų kvitas	51	06	54450
Antriems nuomos metams:
Gautinos palūkanos	06	90.1	9450
Sukaupta gautina suma pripažįstama ataskaitinio laikotarpio pajamomis	64	90.1	45000
Nuomos mokėjimų kvitas	51	06, 64	54450

Apibendrinant pažymėtina, kad autorius neprimygtinai reikalauja naudoti 04, 06 ir 64, 65 sąskaitas teisėms (nuomos, skolos) ir nuomos įsipareigojimams atspindėti. Tai tik rekomendacija naudoti, jei nuoma yra ilgalaikė. Ir tik toje dalyje, kuri patenka į mokėjimus, kuriuos nuomotojas tikisi gauti kitais metais. Mokėjimai, kuriuos tikimasi gauti einamaisiais metais, pagal TFAS taisykles dažniausiai yra parodomi trumpalaikio turto dalyje, o atitinkamai apmokėti mokėjimai – trumpalaikių įsipareigojimų dalyje. Kokias sąskaitas skirti šiam tikslui – dar turime pagalvoti.

1 Pagal 17 TAS tokios nuostatos Lizingo apskaitos projekte nėra, nors gali būti, kad ji bus galutinėje versijoje.

2 Mūsų pavyzdyje metinis. Praktiškai, jei sutartyje numatyta tai daryti kas mėnesį, šios sumos suskirstomos pagal mėnesius ir atitinkamai apmokestinamos.

3 Įsipareigojimai, susiję su išnuomotu turtu, nėra tinkami finansinėse ataskaitose pateikti kaip tokio turto nurašymo.