1 TAS „Finansinių ataskaitų pateikimas“ yra visų ataskaitų pagal TFAS pagrindas. Jame nustatomi bendrieji finansinių ataskaitų pateikimo reikalavimai, pateikiamos gairės dėl jos struktūros ir minimalūs reikalavimai turiniui.

Finansinių ataskaitų tikslas – suteikti informaciją apie įmonės finansinę būklę, finansinius rezultatus ir pinigų srautus, naudingą plačiam vartotojų ratui priimant ekonominius sprendimus. Norint pasiekti šį tikslą, įmonės finansinėse ataskaitose pateikiama informacija apie:

• turtas;
• įsipareigojimai;
• nuosavas kapitalas;
• pajamos ir išlaidos, įskaitant pelną ir nuostolius;
• iš savininkų gautos įmokos ir savininkams išdalintos sumos;
• pinigų srautai.

Kartu su papildoma informacija, pateikta pastabose, ši informacija padeda finansinių ataskaitų vartotojams numatyti būsimus įmonės pinigų srautus, jų atsiradimo laiką ir tikimybę.

Kas susideda iš TFAS atskaitomybės?

Visas TFAS finansinių ataskaitų rinkinys apima:

• finansinės būklės ataskaita laikotarpio pabaigoje;
• laikotarpio pelno (nuostolių) ir kitų bendrųjų pajamų ataskaita;
• laikotarpio nuosavybės pokyčių ataskaita;
• ;
• pastabos, kuriose yra svarbių apskaitos politikos priemonių santrauka ir kita aiškinamoji informacija;
• lyginamoji informacija.

Tuo pačiu metu visos finansinės ataskaitos yra vienodos pagal reikšmingumą.

pastaba!

Galima naudoti ir kitokius ataskaitų pavadinimus, nei nurodyta 1-ajame TAS. Pavyzdžiui, įmonė gali naudoti pavadinimą arba „Bendrųjų pajamų ataskaita“ vietoj pavadinimo „Pelno arba nuostolių ir kitų bendrųjų pajamų ataskaita“. Tačiau, TASV nuomone, standarte pateikti pavadinimai geriau atspindi funkcinę šių ataskaitų paskirtį ir atitinka TFAS konceptualią sistemą.

Kartais įmonės pateikia TFAS finansines ataskaitas kartu su pridėtinės vertės ataskaitomis, aplinkosaugos ataskaitomis ir kt. Svarbu nepamiršti, kad TFAS reikalavimai taikomi tik pačioms finansinėms ataskaitoms, o ne tokioms papildomoms ataskaitoms.

Pagrindiniai finansinių ataskaitų pateikimo principai pagal 1 TAS

Pagrindiniai finansinių ataskaitų pateikimo principai, aptariami 1-ajame TAS (TAS), papildo kokybines charakteristikas, įtvirtintas TFAS konceptualioje sistemoje. Panagrinėkime juos išsamiau.

Teisingas atstovavimas ir atitikties TFAS pareiškimas

Finansinėse ataskaitose turi būti teisingai parodyta įmonės finansinė būklė, finansiniai rezultatai ir pinigų srautai. Šis tikslas pasiekiamas taikant TFAS reikalavimus ir prireikus atskleidžiant papildomą informaciją. Ūkio subjektas savo finansinių ataskaitų aiškinamajame rašte turi aiškiai ir nedviprasmiškai nurodyti, kad jos finansinės ataskaitos atitinka TFAS. Finansinės ataskaitos negali būti laikomos parengtomis pagal TFAS, jei jos neatitinka visų TFAS reikalavimų. Tuo pačiu metu nukrypimų nuo TFAS reikalavimų negali pakeisti taikytos apskaitos politikos atskleidimas, taip pat papildomos pastabos ar aiškinamoji medžiaga.

Nukrypti nuo TFAS reikalavimų galima tik itin retais atvejais. Pavyzdžiui, kai įmonės vadovybė daro išvadą, kad bet kurio standarto reikalavimo laikymasis būtų toks klaidinantis vartotojus, kad tai prieštarautų finansinės atskaitomybės tikslui. Tačiau net ir tokiais atvejais 1 TAS reikalaujama atskleisti daug informacijos ir paaiškinimų šiuo klausimu.

Verslo tęstinumas

Įmonės vadovybė privalo įvertinti įmonės galimybes tęsti veiklą. Finansinės ataskaitos yra parengtos remiantis veiklos tęstinumo prielaida. Išimtis būtų atvejai, kai vadovybė ketina likviduoti įmonę, nutraukti veiklą arba neturi realios alternatyvos to išvengti. Jei yra kokių nors neaiškumų, galinčių turėti įtakos bendrovės gebėjimui tęsti veiklą, jie turi būti atskleisti.

kaupiamoji apskaita

Įmonė savo finansines ataskaitas (išskyrus pinigų srautų ataskaitą) turi rengti kaupimo principu. Tai reiškia, kad turtas, įsipareigojimai, nuosavas kapitalas, pajamos ir sąnaudos pripažįstami tada, kai jie atsiranda, o ne kaip gaunami ar išmokami pinigai.

Medžiagiškumas ir agregacija

Įmonė turi atskirai pateikti daiktus, kurie skiriasi savo pobūdžiu ar paskirtimi. Nebent jie yra nereikšmingi. Informacija bus reikšminga, jei praleidimai arba iškraipymai, atskirai arba kartu, gali turėti įtakos vartotojų ekonominiams sprendimams. Reikšmingumo samprata rodo, kad TFAS tam tikros informacijos atskleidimo reikalavimai gali būti neįvykdyti, jei ši informacija yra nereikšminga.

Užskaitymas

Draudžiama turtą ir įsipareigojimus, pajamas ir sąnaudas pateikti grynąja verte, nebent to reikalauja ar leidžia bet kuris TFAS.

pastaba!

Turto apskaita, atėmus įvertintus atidėjimus (pavyzdžiui, atskaitomybė apie atsargas, atėmus atidėjinius pasenimui arba atėmus atidėjimą abejotinoms skoloms), nėra užskaitoma.

Ataskaitų teikimo dažnumas

Finansinės ataskaitos rengiamos ne rečiau kaip kartą per metus.

Lyginamoji informacija

Reikalaujama pateikti informaciją už einamąjį ir praėjusį ataskaitinį laikotarpį apie visas finansinėse ataskaitose nurodytas sumas. Taigi kiekviena atskaitomybės forma pateikiama ne mažiau kaip už du ataskaitinius laikotarpius. Lyginamoji informacija taip pat turėtų būti įtraukta į pasakojamąją informaciją, jei ji yra svarbi einamojo laikotarpio finansinėms ataskaitoms suprasti.

Pristatymo seka

Ūkio subjektas neturėtų keisti finansinių ataskaitų straipsnių pateikimo ir klasifikavimo iš vieno laikotarpio į kitą. Išimtis yra tada, kai to reikalauja bet kuris TFAS arba kai tinkamesnis būtų alternatyvus pateikimas ir klasifikavimas.

1 TAS bendrieji reikalavimai

Pagal 1-ąjį TAS ūkio subjektas turi aiškiai atskirti finansines ataskaitas nuo kitos informacijos, esančios tame pačiame paskelbtame dokumente (pavyzdžiui, metinėje ataskaitoje).

Kiekviename finansinės atskaitomybės komponente turi būti:

1. Pranešimo pavadinimas.
2. Ataskaitą teikiančios įmonės pavadinimas.
3. Nesvarbu, ar finansinės ataskaitos yra individualios, ar konsoliduotos.
4. Ataskaitos data arba ataskaitinis laikotarpis (priklausomai nuo ataskaitos).
5. Ataskaitų teikimo valiuta.
6. Matavimo vienetai (tūkstančiai, milijonai ir kt.).

1 TAS pateikiamas minimalus straipsnių, kurie turėtų būti įtraukti į kiekvieną finansinių ataskaitų formą, išskyrus pinigų srautų ataskaitą, sąrašas. Išsamios šios ataskaitos gairės pateiktos 7 TAS Pinigų srautų ataskaita, todėl į šią ataskaitą šiame straipsnyje neatsižvelgiama.

Griežtų reikalavimų informacijos pateikimui ataskaitose nėra. Tada apsvarstykite bendrąsias 1-ojo TAS (TAS) gaires kiekvienai ataskaitai.

Finansinės būklės ataskaita

Pagrindinis reikalavimas finansinės būklės ataskaitoje yra atskirai pateikti trumpalaikį ir ilgalaikį turtą bei trumpalaikius ir ilgalaikius įsipareigojimus. Nebent likvidumu pagrįstas pateikimas suteikia patikimesnės informacijos. Pavyzdžiui, tai gali būti aktualu finansų įstaigoms. Tačiau bet kuriuo atveju, jei tam tikros kategorijos turtas (įsipareigojimai) sujungia per 12 mėnesių gautinas (išpirktas) sumas su per 12 mėnesių gautinu (grąžintinu) turtu (įsipareigojimais), ilgalaikės sumos iš sumų už 12 mėnesių. .

Pagal 1 TAS trumpalaikis turtas apima turtą, kuris:

• tikimasi realizuoti per įprastą veiklos ciklą (pavyzdžiui, atsargos ir gautinos sumos);
• pirmiausia laikomas prekybai (pavyzdžiui, tam tikras finansinis turtas);
• bus realizuotas per 12 mėnesių nuo ataskaitos datos;
• yra pinigai ir pinigų ekvivalentai.

Pastaba!

Atidėtojo mokesčio turtas negali būti priskirtas trumpalaikiam turtui.

Visas kitas turtas priskiriamas ilgalaikiam turtui. Leidžiama vartoti terminus „ilgalaikis“, „neapikantinis“ ir pan., jei vartotojas supranta jų reikšmę.

• įsipareigojimas bus įvykdytas per įprastą veiklos ciklą;
• įsipareigojimas visų pirma laikomas prekybos tikslais;
• įsipareigojimas bus įvykdytas per 12 mėnesių nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos;
• ūkio subjektas neturi besąlyginės teisės atidėti įsipareigojimo įvykdymą mažiausiai 12 mėnesių po ataskaitinio laikotarpio pabaigos (atsiskaitymas išleidžiant ir perleidžiant nuosavybės priemones neturi įtakos įsipareigojimo klasifikavimui).

Pastaba!

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai negali būti klasifikuojami kaip trumpalaikiai įsipareigojimai.

Visi kiti įsipareigojimai turi būti klasifikuojami kaip ilgalaikiai.

Kalbant apie ataskaitos pateikimą, 1-ajame TAS nenustatytas joks privalomas finansinės būklės ataskaitos formatas. Standarte yra tik sąrašas straipsnių, kurie turi būti pateikti ataskaitoje. Būtent:

• ilgalaikis turtas;
• investicinis turtas;
• nematerialusis turtas;
• finansinis turtas;
• investicijos, apskaitytos nuosavybės metodu;
• biologinis turtas;
• rezervai;
• prekybos ir kitos gautinos sumos;
• pinigai ir pinigų ekvivalentai;
• visa turto, klasifikuojamo kaip laikomas skirtas parduoti, ir turto, įtraukto į perleidimo grupes, klasifikuojamus kaip skirtas parduoti, suma;
• prekybos ir kitos mokėtinos sumos;
• numatomi įsipareigojimai;
• finansiniai įsipareigojimai;
• trumpalaikiai mokestiniai įsipareigojimai ir turtas;
• atidėtojo mokesčio turtas ir įsipareigojimai;
• įsipareigojimai, įtraukti į perleidimo grupes, klasifikuojamas kaip skirtas parduoti;
• nekontroliuojama dalis, pateikta nuosavybėje;
• išleistas kapitalas ir rezervai, priskirtini patronuojančios įmonės savininkams.

Be to, finansinės būklės ataskaitoje arba jos pastabose įmonė pateikia pateiktų finansinių ataskaitų suskirstymą į subkategorijas įmonės veiklą atitinkančia tvarka. Atskleidžiamos informacijos pobūdis priklausys nuo atskleidžiamo straipsnio. Pavyzdžiui, ilgalaikio turto atžvilgiu dažniausiai pateikiamas suskirstymas pagal ilgalaikio turto grupes, atsargos skirstomos į gatavą produkciją, žaliavas ir medžiagas, nebaigtą produkciją.

Finansinės būklės ataskaitoje taip pat galite pateikti papildomus eilutes, antraštes ir tarpines sumas, jei tai padeda suprasti įmonės finansinę būklę.

Finansinės būklės ataskaitos formato pavyzdys pateiktas 1 lentelėje.

1 lentelė. Finansinės būklės ataskaita

Alfa grupė

2017 m. gruodžio 31 d. konsoliduota finansinės būklės ataskaita (milijonais Rusijos rublių)

	Pastabos	2017 m	2016 m
TURTAS
Ilgalaikis turtas
ilgalaikis turtas
Nematerialusis turtas
Finansinis turtas
Atidėtojo mokesčio turtas
Investicijos į asocijuotas įmones
Kitas ilgalaikis turtas
Iš viso ilgalaikio turto
Turimas turtas
Prekybos gautinos sumos
Finansinis turtas
Pinigai ir pinigų ekvivalentai
Kitas trumpalaikis turtas
Iš viso trumpalaikio turto
Bendras turtas
NUOSAVYBĖ IR ĮSIPAREIGOJIMAI
Priskiriamas nuosavas kapitalas
Akcinis kapitalas
Nepaskirstytas pelnas
Kiti nuosavybės komponentai
Visas nuosavas kapitalas
ilgalaikes pareigas
Ilgalaikiai kreditai ir paskolos
Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai
Kiti ilgalaikiai įsipareigojimai
Iš viso ilgalaikiai įsipareigojimai
Trumpalaikiai įsipareigojimai
Trumpalaikiai kreditai ir paskolos
Prekybos ir kitos mokėtinos sumos
Trumpalaikiai apskaičiuoti įsipareigojimai
Pajamų mokesčio skola
Iš viso trumpalaikių įsipareigojimų
Iš viso įsipareigojimų
Visas nuosavas kapitalas ir įsipareigojimai

Pelno arba nuostolių ir kitų bendrųjų pajamų ataskaita

1-ajame TAS visos bendrosios pajamos apibrėžiamos kaip nuosavybės pokytis, atsirandantis ataskaitiniu laikotarpiu dėl sandorių ir kitų įvykių, išskyrus pokyčius, atsirandančius dėl sandorių su savininkais. Visas bendrąsias pajamas sudaro pelnas arba nuostolis ir kitos bendrosios pajamos.

Pelnas arba nuostolis – tai visos pajamos, atėmus sąnaudas, neįskaitant kitų bendrųjų pajamų sudedamųjų dalių. Kitos bendrosios pajamos apima pajamų ir sąnaudų straipsnius (įskaitant perklasifikavimo koregavimus), kurie nėra pripažįstami pelnu arba nuostoliais, kaip reikalaujama arba leidžiama pagal kitus TFAS.

pastaba!

Įmonės bendroms sumoms gali naudoti kitus terminus. Pavyzdžiui, terminas „grynosios pajamos“ vietoj termino „pelnas arba nuostolis“.

Straipsnių, kurie nėra pripažįstami pelnu arba nuostoliais, pavyzdžiai:

• perkainojimo rezervo pasikeitimas, susijęs su nekilnojamuoju, įrengimais ir nematerialiuoju turtu;
• nustatytų išmokų planų perkainojimas pagal 19 TAS;
• valiutos keitimo skirtumai, atsirandantys dėl funkcinių valiutų perskaičiavimo į pateikimo valiutą pagal 21 TAS ir kt.

Kalbant apie ataskaitos formatą, įmonė turi pasirinkimą. Taigi, galite sukurti vieną pelno arba nuostolių ir kitų bendrųjų pajamų ataskaitą. Tada pelnas arba nuostolis ir kitos bendrosios pajamos pateikiamos dviejose dalyse. Arba įmonė gali parengti dvi atskiras ataskaitas:

1. Pranešti apie pajamas ir materialinius nuostolius.
2. Bendrųjų pajamų ataskaita. Ji turi sekti iškart po pelno (nuostolių) ataskaitos ir prasidėti nuo pelno arba nuostolių.

Šiose ataskaitose turėtų būti šie rodikliai:

• pelnas arba nuostolis;
• visos kitos bendrosios pajamos;
• laikotarpio bendrosios pajamos (pelno arba nuostolių ir kitų bendrųjų pajamų suma);
• laikotarpio pelno arba nuostolių ir bendrųjų pajamų paskirstymas tarp nekontroliuojančių akcininkų ir patronuojančios įmonės savininkų.

Pelno arba nuostolių ataskaitoje turi būti bent:

• pajamos (atskirai nurodant pajamų procentą);
• pelnas ir nuostoliai, atsirandantys dėl finansinio turto, vertinamo amortizuota savikaina, pripažinimo nutraukimo;
• finansavimo išlaidos;
• vertės sumažėjimo nuostoliai;
• įmonei tenkanti asocijuotų ir bendrų įmonių pelno arba nuostolių dalis, apskaitoma nuosavybės metodu;
• pelnas arba nuostoliai, atsirandantys dėl finansinio turto perklasifikavimo;
• mokesčių išlaidos;
• viena suma, atspindinti visą nutrauktos veiklos sumą.

Tuo pačiu metu visos sąnaudos, kurios pripažįstamos pelno (nuostolių) ataskaitoje, yra klasifikuojamos pagal straipsnius (žaliavos, nusidėvėjimas, transportavimo sąnaudos, išmokų darbuotojams sąnaudos ir kt.) arba pagal funkcinę paskirtį (kaina, pardavimo išlaidos, administravimo išlaidos ir kt. .).

Pastaba!

Jei ūkio subjektas naudoja išlaidų klasifikavimą pagal funkcijas, jis taip pat turi atskleisti informaciją apie išlaidų straipsnius.

Kitos bendrosios pajamos atspindi straipsnius, klasifikuojamus pagal pobūdį ir sugrupuotus tarp tų straipsnių, kurie vėlesniais laikotarpiais bus arba nebus perklasifikuojami į pelną arba nuostolius. Tačiau kitų bendrųjų pajamų komponentai gali būti pateikiami atskaičius mokesčius arba prieš mokesčius (tokiu atveju atskleidžiama visa suma, susijusi su mokesčiais).

Bendrųjų pajamų ataskaitos formato pavyzdys pateiktas 2 lentelėje.

2 lentelė. Bendrųjų pajamų ataskaita

Alfa grupė

	Pastabos	2017 m	2016 m
Savikaina
Bendrasis pelnas
Pardavimo išlaidos
Administracinės išlaidos
Kitos išlaidos
Pelnas iš pagrindinės veiklos
Palūkanų pajamos
Palūkanų išlaidos
Dalis bendrininkų pajamų
Pelnas prieš mokesčius
Pajamų mokesčio išlaidos
Pelnas per metus
Kitos bendrosios pajamos:
Straipsniai, kurie nebus perklasifikuojami į pelną arba nuostolius:
Pelnas iš ilgalaikio turto perkainojimo
Nustatytų išmokų planų perkainojimas
Dalis pelno (nuostolių) iš asocijuotų įmonių ilgalaikio turto perkainojimo
Pelno mokestis, susijęs su straipsniais, kurie nebus perklasifikuojami
Straipsniai, kurie gali būti pergrupuoti į pelną arba nuostolius:
Valiutų keitimo skirtumai, atsirandantys perskaičiuojant veiklą užsienyje
Investicijos į nuosavybės priemones
Pinigų srautų apsidraudimas
Pelno mokestis, susijęs su straipsniais, kurie gali būti perklasifikuoti
Visos kitos bendrosios metų pajamos, atėmus mokesčius
Bendrosios bendrosios metų pajamos
Pelnas, priskiriamas:
patronuojančios įmonės savininkams
nekontroliuojančių akcijų paketų
Visos bendrosios pajamos, priskirtinos:
patronuojančios įmonės savininkams
nekontroliuojančių akcijų paketų
Uždarbis už akciją:
bazinis ir praskiestas

Nuosavo kapitalo pokyčių ataskaita

Nuosavo kapitalo pokyčių ataskaitoje pateikiama ši informacija:

1) visos bendrosios laikotarpio pajamos. Atskirai parodyti bendras sumas, priskirtinas patronuojančios įmonės savininkams ir nekontroliuojamai daliai;

2) kiekvienam nuosavybės komponentui retrospektyvaus taikymo arba retrospektyvaus perskaičiavimo poveikis pagal 8 TAS „Apskaitos politika, apskaitinių įvertinimų pakeitimai ir klaidos“;

3) kiekvienos nuosavybės komponento buhalterinės vertės laikotarpio pradžioje ir pabaigoje suderinimas. Tokiu atveju būtina atskirai atskleisti pakeitimus dėl:

• pelnas arba nuostolis;
• kitos bendrosios pajamos;
• sandoriai su savininkais (atskirai atskleidžiami įnašai ir paskirstymai savininkams bei dukterinių įmonių nuosavybės dalies pasikeitimai, dėl kurių neprarandama kontrolė).

Ataskaitoje arba jos pastabose taip pat turėtų būti detalizuota kiekvienos nuosavybės sudedamosios dalies kitų bendrųjų pajamų analizė, per laikotarpį pripažintų dividendų suma ir vienai akcijai tenkančių dividendų suma.

Nuosavybės pokyčių ataskaitos formato pavyzdys pateiktas 3 lentelėje.

3 lentelė Nuosavo kapitalo pokyčių ataskaita

Alfa grupė

Konsoliduota nuosavybės pokyčių ataskaita už metus, pasibaigusius 2017 m. gruodžio 31 d. (milijonais Rusijos rublių)

	Akcinis kapitalas	Nepaskirstytas pelnas	Užsienio padalinių veiklos rezultatų perskaičiavimas	Pagrindinės įmonės savininkų turimas kapitalas	Nekontroliuojama dalis	Visas kapitalas
Paskelbti dividendai
Paskelbti dividendai
Dukterinių įmonių įsigijimas
Kitos bendrosios pajamos, atėmus atidėtuosius mokesčius
Bendrosios laikotarpio pajamos

Ataskaitų užrašai

Pastabos yra privaloma TFAS finansinių ataskaitų dalis, ne mažiau svarbi nei pačios atskaitomybės formos. Jie įtraukia:

• informacija apie finansinės atskaitomybės sudarymo pagrindą (pavyzdžiui, apie įmonės veiklą ar likvidavimą) ir taikomas apskaitos politikas;
• informacija, kurios reikalaujama pagal TFAS arba kuri yra svarbi finansinėms ataskaitoms suprasti, jei ji nepateikta kituose skyriuose;
• svarbius apskaitos principus, įskaitant vertės pagrindą ir susijusius apskaitos principus, būtinus finansinėms ataskaitoms suprasti;
• vadovybės sprendimai, išskyrus vertinimus dėl vertės, taikant apskaitos politiką, turinčius reikšmingos įtakos finansinėse ataskaitose pripažintoms sumoms;
• pagrindinės ateities prielaidos ir pagrindiniai neapibrėžtumo šaltiniai, susiję su įvertinimais, dėl kurių per ateinančius 12 mėnesių gali būti reikšmingai pakoreguotos turto ir įsipareigojimų balansinės vertės;
• informacija, kuri leis finansinių ataskaitų vartotojams įvertinti įmonės kapitalo valdymo tikslus, politiką ir procesus.

TAS (TAS) 1, kaip ir ataskaitų formų atveju, nenustato griežtų pastabų pateikimo formato reikalavimų. Pažymima, kad pastabos turėtų būti pateikiamos sistemingai, kiek tai įmanoma. Ataskaitų formose pateikiamuose straipsniuose turi būti nuoroda į atitinkamą pastabą. Pastabos paprastai pateikiamos tokia tvarka:

• atitikties TFAS pareiškimas;
• pagrindinės taikomos apskaitos politikos nuostatos;
• papildoma informacija apie apskaitos objektus, pateiktus ataskaitų formose (ta pačia tvarka, kokia pateikiama kiekviena ataskaita ir kiekvienas straipsnis);
• kita informacija, įskaitant:

1) neapibrėžtieji įsipareigojimai ir nepripažinti sutartiniai įsipareigojimai;

2) nefinansinė informacija, pavyzdžiui, įmonės finansinės rizikos valdymo tikslai ir politika.

Įvadas

Pastaraisiais metais reikšmingai pasikeitė finansinių ataskaitų turinys, jų rengimo ir pateikimo tvarka. Akivaizdžiausias iš šių transformacijų yra dėl vykstančio viso pasaulio įmonių perėjimo prie TFAS. Daugelis regionų jau keletą metų taiko TFAS, o tai daryti planuojančių įmonių skaičius nuolat didėja. Norėdami gauti naujausios informacijos apie įvairių šalių perėjimą nuo nacionalinių apskaitos standartų prie TFAS, apsilankykite pwc.com/usifrs naudodami "Interaktyvų TFAS pritaikymą pagal šalį".

Pastaruoju metu pastebimai išaugo politinių įvykių įtakos TFAS laipsnis. Situacija su Graikijos valstybės skola, problemos bankų sektoriuje ir politikų bandymai išspręsti šias problemas padidino spaudimą standartų rengėjams, kurie, tikimasi, pakeis standartus, pirmiausia finansinių priemonių apskaitą reglamentuojančius standartus. Mažai tikėtina, kad šis spaudimas išnyks, bent jau artimiausiu metu. Tarptautinės finansinės atskaitomybės standartų valdybos (TASV) valdyba aktyviai dirba sprendžiant šias problemas, todėl galime tikėtis vis daugiau standartų pakeitimų, o šis procesas tęsis ateinančius mėnesius ir net metus.

Apskaitos principai ir TFAS taikymas

TASV turi teisę taikyti TFAS ir tvirtinti tų standartų interpretacijas.

Daroma prielaida, kad TFAS turėtų taikyti įmonės, orientuotos į pelno siekimą.

Tokių įmonių finansinėse ataskaitose pateikiama informacija apie veiklos rezultatus, finansinę būklę ir pinigų srautus yra naudinga daugeliui vartotojų priimant finansinius sprendimus. Šie vartotojai yra akcininkai, kreditoriai, darbuotojai ir visa visuomenė. Visas finansinių ataskaitų rinkinys apima:

• balansas (finansinės būklės ataskaita);
• bendrųjų pajamų ataskaita;
• apskaitos politikos aprašymas;
• finansinių ataskaitų pastabos.

Sąvokos, kuriomis grindžiama TFAS apskaitos praktika, išdėstytos 2010 m. rugsėjo mėn. TASV paskelbtose Finansinės atskaitomybės pagrinduose (toliau – „Sistemos“). Šis dokumentas pakeičia "Finansinių ataskaitų rengimo ir pateikimo pagrindus" ("Pagrindai" arba "Sistemos"). Koncepcija apima šiuos skyrius:

• Bendrosios paskirties finansinių ataskaitų rengimo tikslai, įskaitant informaciją apie atskaitingo subjekto ekonominius išteklius ir įsipareigojimus.
• Ataskaitas teikiantis subjektas (šiuo metu taisomas).
• Naudingos finansinės informacijos kokybinės charakteristikos, būtent informacijos aktualumas ir teisingas pateikimas, taip pat išplėstinės kokybinės charakteristikos, įskaitant palyginamumą, patikrinamumą, savalaikiškumą ir suprantamumą.

Likusios Finansinių ataskaitų rengimo ir pateikimo pagrindų dalys, išleistos 1989 m. (šiuo metu taisomos), apima:

• pagrindinės prielaidos, veiklos tęstinumo principas;
• finansinės atskaitomybės elementai, įskaitant tuos, kurie yra susiję su finansinės būklės (turtas, įsipareigojimai ir kapitalas) bei veiklos rezultatų (pajamų ir sąnaudų) vertinimu;
• finansinių ataskaitų elementų pripažinimas, įskaitant būsimos naudos tikimybę, turto, įsipareigojimų, pajamų ir sąnaudų vertinimo ir pripažinimo patikimumą;
• finansinių ataskaitų elementų įvertinimas, įskaitant vertinimo istorine savikaina ir alternatyvų klausimus;
• kapitalo samprata ir kapitalo vertės išlaikymas.

Dėl keičiamų Struktūrų skyrių TASV paskelbė atskaitomybės subjekto standarto projektą ir diskusijų dokumentą apie likusias Sistemos dalis, įskaitant finansinių ataskaitų elementus, pripažinimą ir pripažinimo nutraukimą, nuosavybės ir įsipareigojimų skirtumus, vertinimą, pateikimas ir atskleidimas, pagrindinės sąvokos (pvz., verslo modelis, apskaitos vienetas, veiklos tęstinumas ir kapitalo palaikymas).

TFAS taikymas pirmą kartą – 1 TFAS

Ūkio subjektas, pereidamas nuo nacionalinių apskaitos standartų prie TFAS, turi vadovautis TFAS (TFAS) 1 reikalavimais. Šis standartas taikomas pagal TFAS reikalavimus parengtoms pirmoms metinėms įmonės finansinėms ataskaitoms ir tarpinėms finansinėms ataskaitoms. pateikta pagal 34-ojo TFAS (TAS) „Tarpinės finansinės ataskaitos“ reikalavimus už laikotarpio, kurį apima pirmosios TFAS finansinės ataskaitos, dalį. Standartas taip pat taikomas įmonėms dėl „pakartotinio pirmojo naudojimo“. Pagrindinis reikalavimas – visapusiškai taikyti visus atskaitomybės dieną galiojančius TFAS. Tačiau yra keletas neprivalomų išimčių ir privalomų išimčių, susijusių su TFAS taikymu atgaline data.

Išimtys turi įtakos standartams, kuriems, TASV nuomone, jas taikyti atgaline data gali būti per sunku praktiškai arba gali atsirasti išlaidų, kurios viršija bet kokią naudą naudotojams. Išimtys yra neprivalomos.

Gali būti taikomos bet kurios arba visos išimtys, arba nė viena iš jų negali būti taikoma.

Neprivalomos išimtys taikomos:

• verslo asociacijos;
• tikroji vertė kaip numanoma savikaina;
• sukauptus skirtumus perskaičiavus į kitą valiutą;
• kombinuotosios finansinės priemonės;
• dukterinių, asocijuotų ir bendrų įmonių turtas ir įsipareigojimai;
• anksčiau pripažintų finansinių priemonių klasifikacija;
• sandoriai, susiję su mokėjimais akcijomis;
• finansinio turto ir finansinių įsipareigojimų tikrosios vertės nustatymas pirminio pripažinimo metu;
• draudimo sutartys;
• rezervai likvidavimo veiklai ir aplinkos atkūrimui kaip ilgalaikio turto savikainos dalis;
• nuoma;
• paslaugų teikimo koncesijos sutartys;
• skolinimosi išlaidos;
• investicijos į dukterines įmones, bendrai kontroliuojamas įmones ir asocijuotas įmones;
• klientų perduoto turto priėmimas;
• finansinių įsipareigojimų išpirkimas nuosavybės priemonėmis;
• sunki hiperinfliacija;
• bendra veikla;
• pašalinimo išlaidos.

Išimtys apima apskaitos sritis, kuriose retrospektyvus TFAS reikalavimų taikymas laikomas netinkamu.

Šios išimtys yra privalomos:

• Apsidraudimo apskaita;
• atsiskaitymų sąmatos;
• finansinio turto ir įsipareigojimų pripažinimo nutraukimas;
• nekontroliuojama dalis;
• finansinio turto klasifikavimas ir vertinimas;
• įterptieji išvestiniai produktai;
• vyriausybės paskolos.

Lyginamoji informacija parengta ir pateikiama remiantis TFAS. Beveik visi koregavimai, atsirandantys pirmą kartą pritaikius TFAS, yra pripažįstami nepaskirstytame pelne pirmojo laikotarpio, pateikto pagal TFAS, pradžioje.

Taip pat reikia suderinti tam tikrus straipsnius dėl perėjimo nuo nacionalinių standartų prie TFAS.

Finansinių ataskaitų pateikimas – 1 TAS

trumpa informacija

Finansinių ataskaitų tikslas – pateikti informaciją, kuri bus naudinga vartotojams priimant ekonominius sprendimus. 1-ojo TAS tikslas – užtikrinti, kad finansinių ataskaitų pateikimas būtų palyginamas tiek su įmonės ankstesnio laikotarpio finansinėmis ataskaitomis, tiek su kitų įmonių finansinėmis ataskaitomis.

Finansinės ataskaitos turi būti rengiamos remiantis veiklos tęstinumo principu, nebent vadovybė ketina likviduoti įmonę, nutraukti prekybą arba yra priversta tai padaryti, nes nėra perspektyvių alternatyvų. Vadovybė rengia finansines ataskaitas kaupimo principu, išskyrus pinigų srautų informaciją.

Nėra nustatyto finansinės atskaitomybės formato. Tačiau pagrindinėse finansinių ataskaitų formose ir jų pastabose turėtų būti atskleistas minimalus informacijos kiekis. 1 TAS taikymo gairėse pateikiami priimtinų formatų pavyzdžiai.

Finansinėse ataskaitose pateikiama atitinkama informacija už ankstesnį laikotarpį (palyginamieji), nebent TFAS ar jo aiškinimai leidžia ar reikalauja kitaip.

Finansinės būklės ataskaita (balansas)

Finansinės būklės ataskaita atspindi įmonės finansinę būklę konkrečiu momentu. Vadovaudamasi tam tikro minimalios informacijos pateikimo ir atskleidimo reikalavimais, vadovybė gali pati nuspręsti dėl jos pateikimo formos, įskaitant galimybę naudoti vertikalų ar horizontalų formatą, taip pat kokią klasifikavimo grupę pateikti ir kokia informacija turėtų būti atskleista pagrindinėje ataskaitoje ir pastabose.

Balanse turi būti bent šie straipsniai:

• Turtas: ilgalaikis turtas; investicinis turtas; nematerialusis turtas; finansinis turtas; investicijos, apskaitytos nuosavybės metodu; biologinis turtas; Atidėtojo mokesčio turtas; einamojo pelno mokesčio turtas; rezervai; Prekybos ir kitos gautinos sumos bei pinigai ir pinigų ekvivalentai.
• Nuosavas kapitalas: išleistas kapitalas ir rezervai, priskirtini patronuojančios įmonės savininkams, taip pat nekontroliuojanti dalis, pateikta nuosavybėje.
• Įsipareigojimai: atidėtojo mokesčio įsipareigojimai; prievolė mokėti einamųjų pajamų mokestį; finansiniai įsipareigojimai; rezervai; prekybos ir kitos mokėtinos sumos.
• Turtas ir įsipareigojimai, skirti parduoti: turtas, klasifikuojamas kaip skirtas parduoti, ir turtas, įtrauktas į perleidimo grupes, klasifikuojamas kaip skirtas parduoti; įsipareigojimai, įtraukti į perleidimo grupes, klasifikuojamas kaip laikomos parduoti pagal TFAS 5 Ilgalaikis turtas, skirtas parduoti, ir nutraukta veikla.

Trumpalaikis ir ilgalaikis turtas, taip pat trumpalaikiai ir ilgalaikiai įsipareigojimai ataskaitoje pateikiami kaip atskiros klasifikavimo grupės, nebent informacijos pateikimas pagal likvidumo laipsnį suteikia patikimos ir aktualesnės informacijos.

Bendrųjų pajamų ataskaita

Bendrųjų pajamų ataskaita atspindi įmonės tam tikro laikotarpio veiklos rezultatus. Įmonės gali nuspręsti pateikti šią informaciją vienoje ar dviejose ataskaitose. Pateikiant vieną bendrųjų pajamų ataskaitą, į ją turi būti įtraukti visi pajamų ir sąnaudų straipsniai bei kiekviena kitų bendrųjų pajamų sudedamoji dalis, visos sudedamosios dalys klasifikuojamos pagal jų pobūdį.

Kai sudaromos dvi ataskaitos, pelno (nuostolių) ataskaitoje pateikiamos visos pelno (nuostolių) sudedamosios dalys, o po to – bendrųjų pajamų ataskaita. Jis prasideda nuo viso ataskaitinio laikotarpio pelno arba nuostolių ir atspindi visas kitų bendrųjų pajamų sudedamąsias dalis.

Straipsniai, kurie turi būti pripažįstami pelno (nuostolių) ir kitų bendrųjų pajamų ataskaitoje

Bendrųjų pajamų ataskaitos pelno (nuostolių) skyriuje turi būti bent šie straipsniai:

• pajamos;
• finansavimo išlaidos;
• įmonei tenkanti asocijuotų ir bendrų įmonių pelno arba nuostolių dalis, apskaitoma nuosavybės metodu;
• mokesčių išlaidos;
• pelno arba nuostolių po mokesčių suma iš nutrauktos veiklos, įskaitant pelną ar nuostolius po mokesčių, pripažintus tikrąja verte, atėmus nutrauktą veiklą sudarančio (-ių) turto arba perleidimo grupės (-ių) pardavimo (arba perleidimo) išlaidas.

Į šią ataskaitą įtraukiami papildomi straipsniai ir antraštės, jei toks pateikimas yra svarbus siekiant suprasti įmonės finansinę veiklą.

Medžiaginiai dirbiniai

Esminių pajamų ir sąnaudų straipsnių pobūdis ir sumos atskleidžiami atskirai. Tokia informacija gali būti pateikta ataskaitoje arba finansinių ataskaitų pastabose. Tokios pajamos/sąnaudos gali apimti išlaidas, susijusias su restruktūrizavimu; atsargų ar ilgalaikio turto vertės nusidėvėjimas; pretenzijų kaupimas, taip pat pajamos ir išlaidos, susijusios su ilgalaikio turto perleidimu.

Kitos bendrosios pajamos

2011 m. birželio mėn. TASV paskelbė „Kitų bendrųjų pajamų straipsnių pateikimą (1-ojo TAS pataisos)“. Pataisos išskiria kitų bendrųjų pajamų straipsnius į tuos, kurie vėliau bus perklasifikuojami į pelną arba nuostolius, ir tuos, kurie nebus perklasifikuojami. Šios pataisos taikomos metiniams laikotarpiams, prasidedantiems 2012 m. liepos 1 d. arba vėliau.

Ūkio subjektas turi atskleisti kitų bendrųjų pajamų komponentų perklasifikavimo koregavimus.

Ūkio subjektas ataskaitoje gali pateikti kitų bendrųjų pajamų komponentus (a) atėmus mokesčių poveikį arba (b) prieš susijusį mokesčių poveikį, tų straipsnių sukauptą mokestį parodydamas kaip atskirą sumą.

Nuosavo kapitalo pokyčių ataskaita

Į nuosavybės pokyčių ataskaitą įtraukti šie straipsniai:

• visos ataskaitinio laikotarpio bendrosios pajamos, atskirai parodant sumas, priskirtinas patronuojančios įmonės ir nekontroliuojančių dalių savininkams;
• kiekvienam nuosavybės komponentui retrospektyvaus taikymo arba retrospektyvaus perskaičiavimo poveikis, pripažintas pagal 8 TAS „Apskaitos politika, apskaitinių įvertinimų pakeitimai ir klaidos“;
• kiekvienos nuosavybės komponento apskaitinės vertės suderinimas laikotarpio pradžioje ir pabaigoje, atskirai atskleidžiant pokyčius dėl:
  • pelno arba nuostolių straipsniai;
  • kitų bendrųjų pajamų straipsniai;
  • sandoriai su savininkais, kaip savininkais, atskirai parodant savininkų įnašus ir paskirstymus savininkams bei nuosavybės dalies pasikeitimus dukterinėse įmonėse, dėl kurių neprarandama kontrolė.

Ūkio subjektas taip pat turi pateikti dividendų sumą, pripažintą paskirstymu savininkams per laikotarpį ir atitinkamą dividendų sumą, tenkančią vienai akcijai.

Pinigų srautų ataskaita

Pinigų srautų ataskaita aptariama atskirame skyriuje apie 7 TAS reikalavimus.

Pastabos prie finansinių ataskaitų

Pastabos yra neatskiriama finansinių ataskaitų dalis. Pastabose pateikiama informacija, kuri papildo atskirose finansinėse ataskaitose atskleistas sumas. Juose pateikiami apskaitos politikos aprašymai ir reikšmingi apskaitiniai įvertinimai bei sprendimai, informacija apie nuosavybę ir finansines priemones su atpirkimo prievole, klasifikuojama kaip nuosavybė.

Apskaitos politika, apskaitinių įvertinimų pakeitimai ir klaidos – 8 TAS

Įmonė taiko apskaitos politiką pagal TFAS reikalavimus, kurie taikomi konkrečioms jos veiklos sąlygoms. Tačiau kai kuriose situacijose standartai suteikia galimybę rinktis; yra ir kitų situacijų, kai TFAS nepateikia apskaitos gairių. Tokiose situacijose vadovybė turi pati pasirinkti tinkamą apskaitos politiką.

Vadovybė, remdamasi savo profesiniu sprendimu, kuria ir taiko apskaitos politiką, kad užtikrintų objektyvios ir patikimos informacijos gavimą. Patikima informacija pasižymi šiomis savybėmis: teisingas pateikimas, esmė prieš formą, neutralumas, apdairumas ir išsamumas. Nesant TFAS standartų ar jų aiškinimų, kuriuos būtų galima taikyti konkrečiose situacijose, vadovybė turėtų apsvarstyti galimybę taikyti TFAS numatytus reikalavimus panašiems ar panašiems klausimams spręsti, o tik tada svarstyti apibrėžimus, pripažinimo kriterijus, turto, įsipareigojimų vertinimo metodikas, t. pajamas ir išlaidas, kaip nustatyta Finansinės atskaitomybės pagrinduose. Be to, vadovybė gali atsižvelgti į naujausius kitų apskaitos standartų įstaigų apibrėžimus, kitą papildomą apskaitos literatūrą ir pramonės praktiką, jei tai neprieštarauja TFAS.

Apskaitos politika turi būti nuosekliai taikoma panašioms operacijoms ir įvykiams (nebent standartas leidžia arba konkrečiai nereikalauja kitaip).

Apskaitos politikos pakeitimai

Apskaitos politikos pakeitimai, susiję su naujo standarto taikymu, apskaitomi pagal pereinamojo laikotarpio nuostatas, jei tokių yra, nustatytas pagal tą standartą. Jei nenurodyta speciali pereinamojo laikotarpio procedūra, politikos pakeitimas (privalomas arba savanoriškas) atspindimas retrospektyviai (ty koreguojant pradinius likučius), nebent tai neįmanoma.

Naujų / peržiūrėtų standartų, kurie dar neįsigaliojo, išleidimas

Standartai paprastai skelbiami anksčiau nei nustatyta jų taikymo data. Iki tos datos vadovybė finansinėse ataskaitose atskleidžia faktą, kad naujas/peržiūrėtas standartas, susijęs su įmonės veikla, buvo išleistas, bet dar neįsigaliojo. Taip pat privaloma atskleisti informaciją apie galimą naujo/pataisyto standarto pirmojo taikymo įtaką įmonės finansinėms ataskaitoms, remiantis turimais duomenimis.

Apskaitinių įvertinimų pakeitimai

Ūkio subjektas periodiškai peržiūri apskaitinius įvertinimus ir pripažįsta jų pakeitimus, perspektyviai atspindėdamas pelno arba nuostolių įvertinimų pasikeitimų rezultatus tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kurį jie turi įtakos (laikotarpis, kurį įvyko įvertinimų pasikeitimas, ir būsimi ataskaitiniai laikotarpiai), nebent įvertinimų pasikeitimai lėmė turto, įsipareigojimų ar nuosavybės pasikeitimus. Tokiu atveju pripažinimas atliekamas koreguojant atitinkamo turto, įsipareigojimų ar nuosavybės vertę ataskaitiniu laikotarpiu, kurį įvyko pokytis.

Klaidos

Klaidos finansinėse ataskaitose gali atsirasti dėl neteisingų veiksmų arba klaidingo informacijos interpretavimo.

Vėlesniu laikotarpiu nustatytos klaidos yra ankstesnių ataskaitinių laikotarpių klaidos. Einamuoju laikotarpiu nustatytos reikšmingos ankstesnių metų klaidos taisomos retrospektyviai (ty koreguojant pradžios duomenis taip, lyg ankstesnio laikotarpio sąskaitos iš pradžių būtų be klaidų), nebent tai neįmanoma.

Finansinės priemonės

Įvadas, tikslas ir apimtis

Finansinėms priemonėms taikomi šie penki standartai:

• 7 TFAS „Finansinės priemonės: atskleidimas“, kuriame aptariamas informacijos apie finansines priemones atskleidimas;
• 9 TFAS „Finansinės priemonės“;
• 13 TFAS „Tikrosios vertės nustatymas“, kuriame pateikiama informacija apie tikrosios vertės nustatymą ir susijusius finansinių ir nefinansinių straipsnių atskleidimo reikalavimus;
• 32 TAS „Finansinės priemonės: pateikimas“, kuriame aptariamas įsipareigojimų ir nuosavybės atskyrimas bei užskaitymai;
• 39 TAS „Finansinės priemonės: pripažinimas ir vertinimas“, kuriame nustatyti pripažinimo ir vertinimo reikalavimai.

Minėtų penkių standartų tikslas – nustatyti reikalavimus visiems finansinių priemonių apskaitos aspektams, įskaitant įsipareigojimų ir nuosavybės atskyrimą, užskaitymus, pripažinimą, pripažinimo nutraukimą, vertinimą, apsidraudimo apskaitą ir informacijos atskleidimą.

Standartai turi plačią taikymo sritį. Jie taikomi visų tipų finansinėms priemonėms, įskaitant gautinas sumas, mokėtinas sumas, investicijas į obligacijas ir akcijas (išskyrus dalis dukterinėse įmonėse, asocijuotose įmonėse ir bendrosiose įmonėse), paskolas ir išvestines finansines priemones. Jie taip pat taikomi tam tikroms nefinansinio turto (pvz., prekių), už kurį galima atsiskaityti grynaisiais pinigais arba kita finansine priemone, pirkimo arba pardavimo sutartims.

Finansinio turto ir finansinių įsipareigojimų klasifikatorius

Tai, kaip finansinės priemonės klasifikuojamos pagal 39-ąjį TAS, lemia vėlesnio vertinimo metodą ir vėlesnių vertinimo pokyčių apskaitos tvarką.

Iki 9-ojo TFAS įsigaliojimo finansinis turtas finansinių priemonių apskaitoje buvo klasifikuojamas į šias keturias kategorijas (pagal 39-ąjį TAS): finansinis turtas, vertinamas tikrąja verte per pelną arba nuostolius; iki termino laikomos investicijos; paskolos ir gautinos sumos; finansinis turtas, turimas parduoti. Klasifikuojant finansinį turtą reikia atsižvelgti į šiuos veiksnius:

• Ar finansinės priemonės generuojami pinigų srautai yra fiksuoti ar kintami? Ar priemonė turi terminą?
• Ar turtas laikomas pardavimui? Ar vadovybė ketina laikyti priemones iki termino pabaigos?
• Ar finansinė priemonė yra išvestinė priemonė, ar joje yra įterptoji išvestinė priemonė?
• Ar priemonė kotiruojama aktyvioje rinkoje?
• Ar vadovybė priskyrė priemonę tam tikrai kategorijai po pripažinimo?

Finansiniai įsipareigojimai apskaitomi tikrąja verte pelno (nuostolių) ataskaitoje, jei jie yra tokie (priklausomai nuo įvairių sąlygų), yra laikomi prekybai arba yra išvestinės finansinės priemonės (nebent išvestinė finansinė priemonė yra finansinės garantijos sutartis arba jei ji yra paskirta). kaip apsidraudimo priemonė ir veikia efektyviai). Kitu atveju jie priskiriami prie „kitų finansinių įsipareigojimų“.

Finansinis turtas ir įsipareigojimai yra vertinami tikrąja verte arba amortizuota savikaina, atsižvelgiant į jų klasifikaciją.

Vertės pokyčiai pripažįstami pelno (nuostolių) ataskaitoje arba kitose bendrosiose pajamose.

Perklasifikuoti siekiant perkelti finansinį turtą iš vienos kategorijos į kitą leidžiama tam tikromis aplinkybėmis. Norint perklasifikuoti, reikia atskleisti informaciją apie kai kuriuos elementus. Išvestinės finansinės priemonės ir turtas, priskirtas tikrosios vertės pasirinkimo sandoriui kaip tikrosios vertės pasikeitimas pelno (nuostolių) ataskaitoje, nėra perklasifikuojami.

Tipai ir pagrindinės charakteristikos

Finansinės priemonės apima įvairų turtą ir įsipareigojimus, tokius kaip gautinos sumos, mokėtinos sumos, paskolos, gautinos finansinės nuomos sumos ir išvestinės finansinės priemonės. Jie pripažįstami ir vertinami pagal 39-ojo TAS reikalavimus, atskleidžiami pagal 7-ąjį TFAS, o tikrosios vertės nustatymai – pagal 13-ąjį TFAS.

Finansinės priemonės yra sutartinė teisė arba pareiga gauti arba sumokėti grynuosius pinigus ar kitą finansinį turtą. Nefinansiniai straipsniai yra labiau netiesioginiai, nesutartiniai santykiai su būsimais pinigų srautais.

Finansinis turtas yra grynieji pinigai; sutartinė teisė gauti grynuosius pinigus ar kitą finansinį turtą iš kitos įmonės; sutartinė teisė keistis finansiniu turtu ar finansiniais įsipareigojimais su kitu ūkio subjektu tokiomis sąlygomis, kurios gali būti naudingos įmonei, arba tai yra kito ūkio subjekto nuosavybės priemonė.

Finansinis įsipareigojimas yra sutartinis įsipareigojimas perduoti pinigus ar kitą finansinį turtą kitai įmonei arba prievolė keistis finansinėmis priemonėmis su kita įmone tokiomis sąlygomis, kurios gali būti nepalankios ūkio subjektui.

Nuosavybės priemonė yra sutartis, įrodanti teisę į likutinę įmonės turto dalį, atėmus visus jo įsipareigojimus.

Išvestinė finansinė priemonė – tai finansinė priemonė, kurios vertė nustatoma pagal atitinkamą kainą arba kainų indeksą; tai reikalauja mažai arba visai nereikalauja pradinių investicijų; ateityje bus atliekami jo skaičiavimai.

Finansiniai įsipareigojimai ir nuosavas kapitalas

Tai, kad emitentas finansinę priemonę priskiria įsipareigojimui (skolai) arba nuosavybei (nuosavam kapitalui), gali turėti didelės įtakos įmonės mokumui (pavyzdžiui, skolos ir nuosavybės santykiui) ir pelningumui. Tai taip pat gali turėti įtakos specialių paskolos sutarčių sąlygų laikymuisi.

Pagrindinė įsipareigojimo savybė yra ta, kad pagal sutarties sąlygas emitentas privalo (arba gali būti pareikalauta) sumokėti tokios priemonės turėtojui grynuosius pinigus arba pervesti kitą finansinį turtą, tai yra, jis negali išvengti šios prievolės. . Pavyzdžiui, obligacijų emisija, už kurią emitentas privalo mokėti palūkanas ir vėliau išpirkti obligacijas pinigais, yra finansinis įsipareigojimas.

Finansinė priemonė priskiriama nuosavybės vertybinių popierių kategorijai, jei ji nustato teisę į emitento grynojo turto dalį, atėmus visus jo įsipareigojimus, arba, kitaip tariant, jei emitentas pagal sutartį neįpareigotas mokėti grynųjų pinigų ar perleisti kito finansinio turto. Paprastosios akcijos, už kurias bet kokį mokėjimą sprendžia emitentas, yra nuosavybės finansinės priemonės pavyzdys.

Be to, nuosavybės kapitalu gali būti pripažįstamos šios finansinių priemonių klasės (atsižvelgiant į tam tikras tokio pripažinimo sąlygas):

• perleidžiamos finansinės priemonės (pavyzdžiui, kooperatyvų narių akcijos arba tam tikros bendrijų akcijos);
• priemonės (ar atitinkamos jų sudedamosios dalys), įpareigojančios priemonės turėtoją sumokėti sumą, proporcingą įmonės grynojo turto daliai tik įmonės likvidavimo metu (pavyzdžiui, tam tikros rūšies akcijos, kurias išleidžia terminuotos bendrovės ).

Finansinių priemonių emitentas skirstydamas į skolos ir nuosavybės vertybinius popierius grindžiamas sutartimi nustatyta priemonės esme, o ne teisine forma. Tai reiškia, kad, pavyzdžiui, išperkamosios privilegijuotosios akcijos, kurios savo ekonomine esme panašios į obligacijas, apskaitomos taip pat, kaip ir obligacijos. Todėl išperkamos privilegijuotosios akcijos priskiriamos įsipareigojimui, o ne nuosavybei, net jei jos teisiškai yra emitento akcijos.

Kitos finansinės priemonės gali būti ne tokios paprastos, kaip aptartos aukščiau. Kiekvienu konkrečiu atveju reikalinga išsami finansinės priemonės savybių analizė pagal atitinkamus klasifikavimo kriterijus, ypač atsižvelgiant į tai, kad kai kurios finansinės priemonės sujungia ir nuosavybės, ir skolos priemonių elementus. Finansinėse ataskaitose tokių priemonių (pavyzdžiui, obligacijų, konvertuojamų į fiksuotą skaičių akcijų) skolos ir nuosavybės komponentai pateikiami atskirai (nuosavybės komponentas pateikiamas konvertavimo galimybe, jei tenkinamos visos kvalifikacinės savybės).

Palūkanų, dividendų, pajamų ir nuostolių pateikimas pelno (nuostolių) ataskaitoje pagrįstas atitinkamos finansinės priemonės klasifikacija. Pavyzdžiui, jei privilegijuota akcija yra skolos priemonė, kuponas laikomas palūkanų sąnaudomis. Atvirkščiai, atkarpa, mokama emitento nuožiūra už priemonę, kuri laikoma nuosavybe, yra traktuojama kaip nuosavybės paskirstymas.

Atpažinimas ir atpažinimas

Išpažintis

Finansinio turto ir įsipareigojimų pripažinimo taisyklės paprastai nėra sudėtingos. Ūkio subjektas pripažįsta finansinį turtą ir įsipareigojimus, kai tampa sutartinių santykių šalimi.

Pripažinimo panaikinimas

Pripažinimo nutraukimas yra terminas, naudojamas nustatyti, kada finansinio turto ar įsipareigojimo pripažinimas yra nutraukiamas iš balanso. Šias taisykles sunkiau taikyti.

Turtas

Finansinį turtą turinti įmonė gali pritraukti papildomų lėšų savo veiklai finansuoti, naudodama turimą finansinį turtą kaip užstatą arba kaip pagrindinį lėšų šaltinį, iš kurio bus grąžinamos skolos. 39-ajame TAS nustatyti pripažinimo nutraukimo reikalavimai nustato, ar sandoris yra finansinio turto pardavimas (dėl to ūkio subjektas nutraukia jo pripažinimą), ar turtu užtikrintas finansavimas (tokiu atveju ūkio subjektas pripažįsta įsipareigojimą už gautas pajamas).

Tokia analizė gali būti gana paprasta. Pavyzdžiui, aišku, kad finansinis turtas yra nurašomas iš balanso po to, kai jis besąlygiškai perduotas nuo įmonės nepriklausomai trečiajai šaliai, neįsipareigojant jam kompensuoti su turtu susijusios rizikos ir neišsaugant teisių dalyvauti savo pelningumu. Ir atvirkščiai, pripažinimo nutraukimas neleidžiamas, jei turtas buvo perleistas, tačiau pagal sutarties sąlygas visa su turtu susijusi rizika ir galima nauda lieka įmonei. Tačiau daugeliu kitų atvejų sandorio aiškinimas yra sudėtingesnis. Pakeitimo vertybiniais popieriais ir faktoringo sandoriai yra sudėtingesnių sandorių pavyzdžiai, kai nurašymus reikia atidžiai apsvarstyti.

Įsipareigojimai

Ūkio subjektas gali nutraukti finansinio įsipareigojimo pripažinimą (nurašyti balansą) tik po to, kai jis yra įvykdomas, tai yra, kai įsipareigojimas yra sumokėtas, anuliuojamas ar nutraukiamas dėl jo galiojimo pabaigos arba kai skolininkas atleidžiamas skolintojo ar įstatymų nustatyta tvarka. .

Finansinio turto ir įsipareigojimų vertinimas

Remiantis 39-uoju TAS, visas finansinis turtas ir finansiniai įsipareigojimai pirminio pripažinimo metu yra vertinami tikrąja verte (pridedant sandorio išlaidas, jei finansinis turtas arba finansinis įsipareigojimas nėra apskaitomas tikrąja verte pelno (nuostolių) ataskaitoje). Finansinės priemonės tikroji vertė yra sandorio kaina, ty sumokėto ar gauto atlygio tikroji vertė. Tačiau tam tikromis aplinkybėmis sandorio kaina gali neatspindėti tikrosios vertės. Tokiose situacijose tikrąją vertę tikslinga nustatyti remiantis atvirais duomenimis apie dabartinius panašių priemonių sandorius arba remiantis techniniais vertinimo modeliais, naudojant tik stebimų rinkų duomenis.

Finansinių priemonių vertinimas po pirminio pripažinimo priklauso nuo jų pradinės klasifikacijos. Visas finansinis turtas po pirminio pripažinimo yra vertinamas tikrąja verte, išskyrus paskolas ir gautinas sumas bei iki išpirkimo laikomą turtą. Išimtiniais atvejais nuosavybės priemonės, kurių tikroji vertė negali būti patikimai įvertinta, taip pat išvestinės finansinės priemonės, susijusios su tomis nekotiruojamomis nuosavybės priemonėmis, už kurias turi būti atsiskaitoma pristačius tą turtą, taip pat nėra įvertinamos.

Paskolos ir gautinos sumos bei iki išpirkimo laikomos investicijos yra įvertinamos amortizuota savikaina.

Finansinio turto ar finansinio įsipareigojimo amortizuota savikaina nustatoma naudojant efektyvios palūkanų normos metodą.

Parduoti skirtas finansinis turtas yra vertinamas tikrąja verte per kitas bendrąsias pajamas. Tačiau parduodamų skolos priemonių palūkanų pajamos pripažįstamos pelnu arba nuostoliais, naudojant efektyvios palūkanų normos metodą. Dividendai iš turimų parduoti nuosavybės priemonių yra apskaitomi pelno (nuostolių) ataskaitoje, kai nustatoma jų turėtojo teisė juos gauti. Išvestinės finansinės priemonės (įskaitant įterptąsias išvestines priemones, apskaitomas atskirai) yra vertinamos tikrąja verte. Pelnas ir nuostoliai, atsirandantys dėl tikrosios vertės pokyčių, yra pripažįstami pelno (nuostolių) ataskaitoje, išskyrus apsidraudimo priemonių tikrosios vertės pokyčius pinigų srautų apsidraudimo sandoriuose arba grynųjų investicijų apsidraudimo sandoriuose.

Finansiniai įsipareigojimai yra apskaitomi amortizuota savikaina, taikant efektyvios palūkanų normos metodą, nebent jie priskiriami įsipareigojimams tikrąja verte per pelną arba nuostolius. Yra keletas išimčių, susijusių su paskolos įsipareigojimais ir finansinių garantijų sutartimis.

Finansinio turto ir finansinių įsipareigojimų, priskirtų apdraustam straipsniui, apskaitinę vertę gali reikėti papildomai koreguoti pagal apsidraudimo apskaitos nuostatas (žr. skyrių apie apsidraudimo apskaitą).

Viso finansinio turto, išskyrus apskaitą tikrąja verte pelno (nuostolių) ataskaitoje, vertės sumažėjimo testas. Jei yra objektyvių įrodymų, kad finansinio turto vertė sumažėjo, nustatyti vertės sumažėjimo nuostoliai yra pripažįstami pelno (nuostolių) ataskaitoje.

Išvestinės finansinės priemonės, įtrauktos į pagrindinę sutartį

Kai kurios finansinės priemonės ir kitos sutartys sujungia išvestines ir neišvestines finansines priemones vienoje sutartyje. Sutarties dalis, kuri yra išvestinė finansinė priemonė, vadinama įterpta išvestine priemone.

Tokios priemonės specifika yra ta, kad dalis sutarties pinigų srautų keičiasi panašiai kaip nepriklausomų išvestinių finansinių priemonių. Pavyzdžiui, obligacijos nominali vertė gali keistis kartu su akcijų indekso svyravimais. Šiuo atveju įterptoji išvestinė priemonė yra skolos išvestinė priemonė, pagrįsta pagrindiniu akcijų indeksu.

Įterptosios išvestinės finansinės priemonės, kurios nėra „glaudžiai susijusios“ su pagrindine sutartimi, yra atskiriamos ir apskaitomos kaip atskiros išvestinės finansinės priemonės (ty tikrąja verte pelno (nuostolių) ataskaitoje). Įterptosios išvestinės finansinės priemonės nėra „glaudžiai susijusios“, jei jų ekonominės savybės ir rizika nesutampa su pagrindinės sutarties sąlygomis. 39 TAS pateikiama daug pavyzdžių, padedančių nustatyti, ar ši sąlyga tenkinama, ar ne.

Sutarčių dėl galimų įterptųjų išvestinių finansinių priemonių analizė yra vienas iš sudėtingiausių 39 TAS aspektų.

apsidraudimo apskaita

Apsidraudimas – tai ūkinis sandoris, apimantis finansinės priemonės (dažniausiai išvestinės finansinės priemonės) naudojimą, kuriuo siekiama (iš dalies arba visiškai) sumažinti apdraustojo objekto riziką. Vadinamoji apsidraudimo apskaita leidžia pakeisti apdraustojo objekto ar apsidraudimo priemonės pelno ir nuostolių atsiradimo laiką taip, kad jie būtų pripažįstami pelno (nuostolių) ataskaitoje tuo pačiu ataskaitiniu laikotarpiu, kad atspindėtų apsidraudimo ekonominę esmę.

Norėdamas taikyti apsidraudimo apskaitą, ūkio subjektas turi užtikrinti, kad: a) apsidraudimo priemonės ir reikalavimus atitinkančio apdraustojo objekto apsidraudimo santykis būtų oficialiai apibrėžtas ir dokumentuotas apsidraudimo pradžioje, ir b) jis turi būti įrodytas apsidraudimo pradžioje. gyvatvorė ir per visą gyvatvorės gyvavimo laiką, kad apsidraudimas būtų labai efektyvus.

Yra trys apsidraudimo santykių tipai:

• tikrosios vertės apsidraudimas – apsidraudimas nuo pripažinto turto ar įsipareigojimo tikrosios vertės pokyčių arba tvirto įsipareigojimo;
• pinigų srautų apsidraudimas – apsidraudimas nuo būsimų pinigų srautų pokyčių, susijusių su pripažintu turtu ar įsipareigojimu, tvirtu įsipareigojimu arba prognozuojamu sandoriu, kuris yra daugiau nei labai tikėtinas;
• Grynųjų investicijų apsidraudimas – užsienio valiutos kurso rizikos apsidraudimas grynųjų investicijų į užsienio veiklą atžvilgiu.

Tikrosios vertės apsidraudimo atveju apdraustasis straipsnis koreguojamas pajamų arba sąnaudų, priskirtinų apdraustajai rizikai, suma. Koregavimas pripažįstamas pelno (nuostolių) ataskaitoje, kai jis kompensuos susijusį pelną ar nuostolį iš apsidraudimo priemonės.

Pelnas ir nuostoliai dėl pinigų apsidraudimo sandorio, kuris buvo pripažintas veiksmingas, iš pradžių pripažįstamas kitų bendrųjų pajamų ataskaitoje. Į kitas bendrąsias pajamas įtraukiama suma yra mažesnė iš apsidraudimo priemonės tikrosios vertės arba apdraustojo objekto. Kai apsidraudimo priemonės tikroji vertė yra didesnė nei apdraustojo objekto, skirtumas pripažįstamas pelne arba nuostoliuose kaip apsidraudimo neveiksmingumo rodiklis. Atidėtasis pelnas arba nuostoliai, pripažinti kitose bendrosiose pajamose, perkeliami į pelną arba nuostolius, kai apdraustasis straipsnis turi įtakos pelno (nuostolių) ataskaitai. Jei apdraustasis objektas yra numatomas nefinansinio turto ar įsipareigojimo įsigijimas, ūkio subjektas turi galimybę pasirinkti koreguoti nefinansinio turto ar įsipareigojimo apskaitinę vertę, kad būtų apdraustos pajamos ar nuostoliai įsigijimo metu arba atidėtas apsidraudimo pajamas arba sąnaudas palikti nuosavybėje ir perklasifikuoti jas į pelną (nuostolius), kai apdraustasis straipsnis turės įtakos pelnui arba nuostoliams.

Grynųjų investicijų į užsienio padalinius apsidraudimo apskaita traktuojama panašiai kaip pinigų srautų apsidraudimo apskaita.

Informacijos atskleidimas

Pastaruoju metu įvyko reikšmingų pokyčių rizikos valdymo koncepcijoje ir praktikoje. Su finansiniais instrumentais susijusiai rizikai įvertinti ir valdyti buvo sukurti ir įdiegti nauji metodai. Dėl šių veiksnių, kartu su dideliu nepastovumu finansų rinkose, prireikė svarbesnės informacijos, daugiau skaidrumo apie įmonės riziką, susijusią su finansinėmis priemonėmis, ir informacijos apie tai, kaip įmonė tą riziką valdo. Finansinių ataskaitų naudotojams ir kitiems investuotojams tokia informacija reikalinga, kad galėtų nuspręsti apie riziką, su kuria įmonė susiduria naudodama finansines priemones, ir susijusią grąžą.

7 TFAS ir 13 TFAS nustato informaciją, kurią naudotojai reikalauja atskleisti, kad įvertintų finansinių priemonių reikšmę įmonės finansinei būklei ir finansiniams rezultatams bei suprastų su tomis priemonėmis susijusios rizikos pobūdį ir mastą. Tokia rizika apima kredito riziką, likvidumo riziką ir rinkos riziką. 13-ajame TFAS taip pat reikalaujama atskleisti informaciją apie trijų lygių tikrosios vertės nustatymo hierarchiją ir tam tikrą konkrečią kiekybinę informaciją apie finansines priemones žemiausiame hierarchijos lygyje.

Atskleidimo reikalavimai netaikomi tik bankams ir finansų įstaigoms. Jie taikomi visoms įmonėms, turinčioms finansines priemones, net ir paprastas, tokias kaip paskolos, gautinos ir mokėtinos sumos, grynieji pinigai ir investicijos.

9 TFAS

2009 m. lapkričio mėn. TASV paskelbė trijų etapų projekto, skirto 39 TAS pakeisti nauju standartu 9 TFAS „Finansinės priemonės“, rezultatus. Ši pirmoji dalis skirta finansinio turto ir finansinių įsipareigojimų klasifikavimui ir vertinimui.

2011 m. gruodžio mėn. Valdyba pakeitė 9-ąjį TFAS, siekdama pakeisti privalomo taikymo datą metiniams laikotarpiams, prasidedantiems 2013 m. sausio 1 d. arba vėliau, į 2015 m. sausio 1 d. arba vėliau. Tačiau 2013 m. liepos mėn. valdyba priėmė preliminarų sprendimą vėliau atidėti privalomą 9-ojo TFAS taikymą ir kad privalomo taikymo data turėtų likti atvira, kol bus patvirtinti vertės sumažėjimo, klasifikavimo ir vertinimo reikalavimai. Vis dar leidžiama taikyti 9-ąjį TFAS anksčiau. 9-ojo TFAS taikymas ES dar nepatvirtintas. Valdyba taip pat pakeitė pereinamojo laikotarpio nuostatas, suteikdama išimtį nuo lyginamosios informacijos pakartotinio pateikimo ir įvesdama naujus informacijos atskleidimo reikalavimus, kurie padės finansinių ataskaitų vartotojams suprasti perėjimo prie klasifikavimo ir vertinimo modelio pagal 9-ąjį TFAS pasekmes.

Toliau pateikiama pagrindinių 9-ojo TFAS (šiuo metu peržiūrėto) reikalavimų santrauka.

9-asis TFAS pakeičia kelis finansinio turto klasifikavimo ir vertinimo modelius pagal 39 TAS vienu modeliu, kuris turi tik dvi klasifikavimo kategorijas: amortizuota savikaina ir tikroji vertė. Klasifikavimą pagal 9-ąjį TFAS lemia įmonės finansinio turto valdymo verslo modelis ir sutartinės finansinio turto savybės.

Finansinis turtas yra vertinamas amortizuota savikaina, kai tenkinamos dvi sąlygos:

• verslo modelio tikslas – laikyti finansinį turtą sutartiniams pinigų srautams surinkti;
• sutartyje numatyti pinigų srautai yra tik pagrindinės sumos ir palūkanų mokėjimai.

Naujasis standartas panaikina reikalavimą atskirti įterptąsias išvestines priemones nuo finansinio turto. Standartas reikalauja, kad mišri (sudėtinė) sutartis būtų klasifikuojama kaip visa amortizuota savikaina arba tikrąja verte, nebent sutartyje numatyti pinigų srautai yra tik pagrindinės sumos ir palūkanų mokėjimai. Du iš trijų esamų tikrosios vertės kriterijų pagal 9-ąjį TFAS nebetaikomi, nes tikrosios vertės verslo modelyje daroma prielaida, kad tikroji vertė, o mišrios sutartys, kurios neatitinka visų sutartinių pinigų srautų reikalavimų, yra klasifikuojamos kaip apskaitomos tikrąja verte. Likusi tikrosios vertės parinktis pagal 39 TAS yra perkelta į naująjį standartą, o tai reiškia, kad vadovybė vis tiek gali priskirti finansinį turtą, vertinamą tikrąja verte per pelną arba nuostolius, jei tai žymiai sumažina apskaitos neatitikimų skaičių. Turto priskyrimas finansiniam turtui, vertinamam tikrąja verte pelno (nuostolių) ataskaitoje, išliks neatšaukiamas.

9-ajame TFAS draudžiamas perklasifikavimas iš vienos kategorijos į kitą, išskyrus retus atvejus, kai pasikeičia ūkio subjekto verslo modelis.

Yra specialių nurodymų dėl sutartinių priemonių, kurios subalansuoja kredito riziką, o tai dažnai būna investicinių dalių pakeitimo vertybiniais popieriais atveju.

9-ojo TFAS klasifikavimo principai reikalauja, kad visos investicijos į nuosavybę būtų įvertintos tikrąja verte. Tačiau vadovybė gali nuspręsti pripažinti realizuotą ir nerealizuotą pelną ir nuostolius, atsirandančius dėl nuosavybės priemonių, kurios nėra laikomos prekybai, tikrosios vertės pasikeitimų kitose bendrosiose pajamose. 9 TFAS pašalina nekotiruojamų akcijų ir jų išvestinių finansinių priemonių savikainos variantą, tačiau pateikia nurodymus, kada savikaina gali būti laikoma priimtinu tikrosios vertės matu.

Finansinių įsipareigojimų klasifikavimas ir vertinimas pagal 9-ąjį TFAS nepasikeitė nuo 39-ojo TAS, išskyrus atvejus, kai ūkio subjektas nusprendžia įsipareigojimą vertinti tikrąja verte per pelną arba nuostolius. Tokių įsipareigojimų tikrosios vertės pokyčiai, priskirtini nuosavos kredito rizikos pokyčiams, yra pripažįstami atskirai kitose bendrosiose pajamose.

Kitų bendrųjų pajamų sumos, susijusios su savo kredito rizika, nėra perklasifikuojamos į pelno (nuostolių) ataskaitą, net jei įsipareigojimo pripažinimas nutraukiamas ir susijusios sumos yra realizuojamos. Tačiau šis standartas leidžia pervesti kapitalą viduje.

Kaip ir anksčiau, kai į finansinius įsipareigojimus įtrauktos išvestinės priemonės nėra glaudžiai susijusios su pagrindine sutartimi, ūkio subjektai turės jas atskirti ir apskaityti atskirai nuo pagrindinės sutarties.

Užsienio valiutos – 21 TAS, 29 TAS

Daugelis įmonių palaiko ryšius su užsienio tiekėjais ar pirkėjais arba veikia užsienio rinkose. Tai lemia du pagrindinius apskaitos bruožus:

• Pačios įmonės operacijos (sandoriai) yra išreikštos užsienio valiuta (pavyzdžiui, atliekamos kartu su užsienio tiekėjais ar klientais). Finansinės atskaitomybės tikslais šie sandoriai išreiškiami ekonominės aplinkos, kuria įmonė veikia, valiuta ("funkcinė valiuta").
• Patronuojanti įmonė gali veikti užsienyje, pavyzdžiui, per dukterines įmones, filialus ar asocijuotas įmones. Užsienio operacijų funkcinė valiuta gali skirtis nuo patronuojančios įmonės funkcinės valiutos, todėl sąskaitos gali būti skirtingomis valiutomis. Kadangi skirtingomis valiutomis išreikštų sumų būtų neįmanoma sumuoti, veiklos užsienyje rezultatai ir finansinė būklė yra perskaičiuojami į vieną valiutą – valiutą, kuria pateikiamos grupės konsoliduotos finansinės ataskaitos („pateikimo valiuta“).

Perskaičiavimo procedūros, taikomos kiekvienoje iš šių situacijų, apibendrinamos toliau.

Operacijų užsienio valiuta perskaičiavimas į įmonės funkcinę valiutą

Sandoris užsienio valiuta perskaičiuojamas į funkcinę valiutą operacijos datos valiutos keitimo kursu. Užsienio valiuta išreikštas turtas ir įsipareigojimai, atspindintys grynuosius pinigus arba užsienio valiutos sumas, kurias reikia gauti ar sumokėti (vadinamieji pinigų arba piniginio balanso straipsniai), ataskaitinio laikotarpio pabaigoje perskaičiuojami pagal tos dienos valiutos keitimo kursą. Dėl piniginių straipsnių susidarę valiutos keitimo skirtumai pripažįstami atitinkamo laikotarpio pelno (nuostolių) ataskaitoje. Nepiniginiai balanso straipsniai, kurių tikroji vertė neperkainojama ir yra išreikšti užsienio valiuta, yra vertinami naudojant funkcinės valiutos keitimo kursą atitinkamos operacijos dieną. Jei nepiniginis balanso straipsnis buvo perkainojamas iki tikrosios vertės, naudojamas tikrosios vertės nustatymo datos valiutos keitimo kursas.

Finansinių ataskaitų funkcine valiuta perskaičiavimas į pateikimo valiutą

Turtas ir įsipareigojimai perskaičiuojami iš funkcinės valiutos į pateikimo valiutą pagal ataskaitinio laikotarpio pabaigos kursą, galiojusį ataskaitų sudarymo datos. Pelno (nuostolių) ataskaitos skaičiai perskaičiuojami pagal sandorių datos valiutos keitimo kursą arba vidutinį valiutos keitimo kursą, jei jis artimas faktiniam valiutų kursui. Visi susidarę valiutų keitimo skirtumai pripažįstami kitose bendrosiose pajamose.

Užsienio ūkio subjekto, kurio funkcinė valiuta yra hiperinfliacinės ekonomikos valiuta, finansinės ataskaitos pirmiausia perskaičiuojamos perkamosios galios pokyčiams pagal 29-ąjį TAS. Tada visos finansinės ataskaitos perskaičiuojamos į grupės pateikimo valiutą pagal valiutos keitimo kursą, galiojantį ataskaitinis laikotarpis.

Draudimo sutartys – TFAS 4

Draudimo sutartys – tai sutartys, kuriomis draudikas prisiima didelę draudimo riziką iš kitos šalies (apdraustojo), sutikdamas sumokėti jai kompensaciją, jei įvykęs draudžiamasis įvykis neigiamai paveiks apdraustąjį. Pagal sutartį perleidžiama rizika turi būti draudimo rizika, tai yra bet kokia rizika, išskyrus finansinę.

Draudimo sutarčių apskaitą reglamentuoja 4 TFAS, kuris taikomas visoms draudimo sutartis sudarančioms įmonėms, nepriklausomai nuo to, ar įmonė turi draudimo įmonės teisinį statusą, ar ne. Šis standartas netaikomas draudėjų vykdomai draudimo sutarčių apskaitai.

TFAS 4 yra tarpinis standartas, kuris galios iki antrojo TASV projekto dėl draudimo sutarčių apskaitos etapo pabaigos. Tai leidžia įmonėms ir toliau taikyti savo apskaitos politiką draudimo sutartims, jei jos atitinka tam tikrus minimalius kriterijus. Vienas iš šių kriterijų yra tai, kad įsipareigojimo suma, pripažinta draudimo įsipareigojimu, yra tikrinama, ar įsipareigojimo suma yra pakankama. Šiame teste atsižvelgiama į dabartinius visų sutartyje numatytų ir susijusių pinigų srautų įvertinimus. Jei įsipareigojimų pakankamumo testas rodo, kad pripažintas įsipareigojimas yra netinkamas, tada trūkstamas įsipareigojimas pripažįstamas pelno (nuostolių) ataskaitoje.

Apskaitos politikos pasirinkimas, pagrįstas 37-uoju TAS „Atidėjiniai, neapibrėžtieji įsipareigojimai ir neapibrėžtasis turtas“, yra tinkamas draudikui, kuris nėra draudimo bendrovė, ir kai šalies visuotinai pripažinti apskaitos principai (GAAP) nenumato specialių apskaitos reikalavimų draudimo sutartims (arba atitinkamoje šalyje). GAAP reikalavimai taikomi tik draudimo bendrovėms).

Kadangi draudikai gali ir toliau vertinti savo šalies GAAP apskaitos politiką, atskleidimas yra ypač svarbus pateikiant draudimo sutarčių veiklą. 4 TFAS pateikia du pagrindinius informacijos pateikimo principus.

Draudikai privalo atskleisti:

• informacija, kuri identifikuoja ir paaiškina jų finansinėse ataskaitose pripažintas sumas, kylančias iš draudimo sutarčių;
• informacija, kuri leidžia jų finansinės informacijos vartotojams suprasti rizikos, kylančios iš draudimo sutarčių, pobūdį ir mastą.

Pajamų ir statybos sutartys – 18 TAS, 11 TAS ir 20 TAS

Pajamos įvertinamos gauto arba gautino atlygio tikrąja verte. Jei sandorio pobūdis reiškia, kad jis apima atskirai identifikuojamus elementus, tada pajamos nustatomos kiekvienam sandorio elementui, paprastai remiantis tikrąja verte. Kiekvieno elemento pajamų pripažinimo laikas nustatomas atskirai, jei jis atitinka toliau aptartus pripažinimo kriterijus.

Pavyzdžiui, parduodant prekę su vėlesne jos aptarnavimo sąlyga, pagal sutartį mokėtinų pajamų suma pirmiausia turi būti paskirstyta tarp prekių pardavimo elemento ir paslaugų teikimo elemento. Vėliau pajamos iš produkto pardavimo pripažįstamos tada, kai įvykdomi produkto pardavimo pajamų pripažinimo kriterijai, o pajamos iš paslaugų teikimo pripažįstamos atskirai, kai tenkinami to elemento pajamų pripažinimo kriterijai.

Pajamos – 18 TAS

Pajamos iš prekės pardavimo pripažįstamos, kai ūkio subjektas perleidžia pirkėjui reikšmingą riziką ir naudą, susijusią su preke, ir nedalyvauja valdant turtą (prekę) tiek, kiek tai paprastai būtų susijusi su nuosavybe ir kontrole, ir kai labai tikėtinas iš sandorio įmonei laukiamos ekonominės naudos srautas ir galimybė patikimai įvertinti pajamas ir sąnaudas.

Kai teikiamos paslaugos, pajamos pripažįstamos, jei sandorio rezultatas gali būti patikimai įvertintas. Tam, remiantis principais, panašiais į tuos, kurie taikomi statybos rangos sutartims, nustatomas sutarties įvykdymo etapas ataskaitų sudarymo dieną. Manoma, kad sandorio rezultatus galima patikimai išmatuoti, jei: galima patikimai įvertinti pajamų sumą; didelė tikimybė, kad įmonei ateis ekonominė nauda; galima patikimai nustatyti, kurioje sutarties įvykdymo stadijoje yra; patirtas ir numatomas sandorio užbaigimo išlaidas galima patikimai įvertinti.

• įmonė atsako už netinkamą parduotų prekių eksploatavimą ir tokia atsakomybė yra už standartinės garantijos ribų;
• pirkėjas turi teisę, esant tam tikroms pirkimo-pardavimo sutartyje numatytoms sąlygoms, atsisakyti pirkimo (grąžinti prekes), o įmonė neturi galimybės įvertinti tokio atsisakymo tikimybės;
• siunčiamos prekės turi būti sumontuotos, o montavimo paslaugos yra esminė sutarties dalis.

Palūkanų pajamos pripažįstamos taikant efektyvios palūkanų normos metodą. Autorinio atlyginimo pajamos (sumokėtos už naudojimąsi nematerialiuoju turtu) pripažįstamos kaupimo principu pagal sutarties sąlygas per sutarties galiojimo laiką. Dividendai pripažįstami tuo laikotarpiu, kai yra nustatyta akcininko teisė juos gauti.

13 TFAAK „Klientų lojalumo programos“ paaiškina, kaip elgtis su paskatomis, teikiamomis klientams, kai jie perka prekes ar paslaugas, pavyzdžiui, dažnai skraidančių oro linijų lojalumo programas arba prekybos centrų klientų lojalumo programas. Pardavus gautų ar gautinų sumų tikroji vertė paskirstoma tarp apdovanojimo taškų ir kitų pardavimo komponentų.

18 TFAAK „Iš klientų gauto turto apskaita“ paaiškina nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų, kuriuos klientas perduoda įmonei mainais už tai, kad klientas prisijungia prie jo tinklo arba suteikia klientui nuolatinę prieigą prie tiekiamų prekių ir paslaugų, apskaitą. . 18 TFAAK labiausiai taikomas komunalinėms paslaugoms, bet gali būti taikomas ir kitiems sandoriams, pvz., kai klientas perleidžia nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų objekto nuosavybės teisę kaip dalį susitarimo dėl išorės paslaugų teikimo.

Statybos sutartys – 11 TAS

Statybos rangos sutartis yra sutartis, sudaryta statyti objektą ar objektų kompleksą, įskaitant sutartis dėl paslaugų, tiesiogiai susijusių su objekto statyba, teikimo (pvz., inžinerinės organizacijos priežiūros ar projektavimo darbų, kuriuos atlieka architektas). biuras). Paprastai tai yra fiksuotos kainos arba išlaidų plius sutartys. Statybos sutarčių pajamų ir išlaidų dydžiui nustatyti naudojamas baigtumo procento metodas. Tai reiškia, kad pajamos, sąnaudos, taigi ir pelnas, pripažįstami baigus darbus pagal sutartį.

Kai neįmanoma patikimai įvertinti sutarties rezultato, pajamos pripažįstamos tik tiek, kiek tikimasi susigrąžinti patirtas išlaidas; Sutarties išlaidos pripažįstamos sąnaudomis tada, kai jos patiriamos. Jei labai tikėtina, kad visos sutarties išlaidos viršys bendras sutarties pajamas, tikėtini nuostoliai nedelsiant pripažįstami sąnaudomis.

15 TFAAK Nekilnojamojo turto statybos sutartys paaiškina, ar konkretiems sandoriams turėtų būti taikomas 18 TAS „Pajamos“, ar 11 TAS „Statybos sutartys“.

Valstybės dotacijos – 20 TAS

Valstybės dotacijos yra pripažįstamos finansinėse ataskaitose, kai yra pagrįstas užtikrinimas, kad įmonė sugebės visiškai įvykdyti visas dotacijos sąlygas ir kad dotacija bus gauta. Valstybės dotacijos nuostoliams padengti yra pripažįstamos pajamomis ir pripažįstamos pelno (nuostolių) ataskaitoje tuo pačiu laikotarpiu, kaip ir susijusios išlaidos, kurias jos turėtų kompensuoti, atsižvelgiant į tai, kaip įmonė laikosi valstybės dotacijos sąlygų. Jie arba tarpusavyje mažinami atitinkamų išlaidų suma, arba parodomi atskiroje eilutėje. Pripažinimo pelnu arba nuostoliais laikotarpis priklausys nuo visų dotacijos sąlygų ir įsipareigojimų įvykdymo.

Valstybės dotacijos, susijusios su turtu, pripažįstamos balanse sumažinant dotacijos turto apskaitinę vertę arba kaip atidėtosios pajamos. Valstybės dotacija bus parodyta pelno (nuostolio) ataskaitoje kaip sumažintas nusidėvėjimo mokestis arba kaip sisteminės pajamos (per visą subsidijuojamo turto naudingo tarnavimo laiką).

Veiklos segmentai – 8-asis TFAS

Segmentų nurodymai reikalauja, kad įmonės atskleistų informaciją, kuri leistų finansinių ataskaitų vartotojams įvertinti verslo operacijų pobūdį ir finansinius rezultatus bei ekonomines sąlygas valdymo požiūriu.

Nors daugelis subjektų valdo savo veiklą naudodami tam tikro lygio „segmentuotus“ duomenis, atskleidimo reikalavimai taikomi a) subjektams, įtraukusiems į biržos sąrašus nuosavybės ar skolos priemones ir b) subjektams, registruojantiems ar gaunantiems leidimą kotiruoti skolą arba nuosavybės priemones viešoje rinkoje. Jei ūkio subjektas, kuris neatitinka nė vieno iš šių kriterijų, nusprendžia savo finansinėse ataskaitose atskleisti segmentuotą informaciją, informacija gali būti klasifikuojama kaip „informacija apie segmentus“, tik jei ji atitinka segmento reikalavimus, pateiktus gairėse. Šie reikalavimai išdėstyti toliau.

Ūkio subjekto veiklos segmentų apibrėžimas yra pagrindinis veiksnys vertinant segmentų atskleidimo lygį. Veiklos segmentai – tai įmonės komponentai, nustatyti remiantis informacijos analize vidinėse ataskaitose, kurias reguliariai naudoja įmonės vadovas, priimdamas operatyvinius sprendimus paskirstydamas išteklius ir vertindamas veiklos rezultatus.

Ataskaitoje pateikiami segmentai yra atskiri veiklos segmentai arba veiklos segmentų grupė, kurių segmentų informaciją reikia pateikti (atskleidė) atskirai. Leidžiama (bet neprivaloma) sujungti vieną ar daugiau veiklos segmentų į vieną atskaitomybę pateikiamą segmentą, laikantis tam tikrų sąlygų. Pagrindinė sąlyga, kad nagrinėjami veiklos segmentai pasižymėtų panašiomis ekonominėmis savybėmis (pavyzdžiui, pelningumas, kainų sklaida, pardavimų augimo tempai ir kt.). Norint nustatyti, ar keli veiklos segmentai gali būti sujungti į vieną atskaitomybės segmentą, reikalingas rimtas profesionalus sprendimas.

Ūkio subjektas turi pateikti visų atskleistų segmentų pelno arba nuostolių apskaičiavimo ataskaitas tokiu formatu, kurį peržiūri vyriausiasis veiklos vadovas, ir atskleisti informaciją apie turto ir įsipareigojimų vertinimą, jei šias priemones taip pat reguliariai peržiūri vadovybė. Kiti segmentų atskleidimai apima pajamas, gautas iš klientų už kiekvieną identiškų produktų ir paslaugų grupę, pajamas pagal geografinį regioną ir priklausomybės nuo pagrindinių klientų laipsnį. Ūkio subjektai privalo atskleisti kitus, išsamesnius veiklos ir išteklių naudojimo rodiklius pagal atskaitomus segmentus, jei šias priemones peržiūri įmonės vyriausiasis veiklos sprendimų priėmėjas. Visų segmentų atskleidžiamų rodiklių sumų sutikrinimas su pagrindinių finansinių ataskaitų formų duomenimis yra privalomas pajamų, pelno ir nuostolių bei kitų reikšmingų straipsnių duomenims, kurių patikrinimą atlieka aukščiausiasis veiklos valdymo organas.

Išmokos darbuotojams – 19 TAS

Darbuotojų išmokų, ypač pensijų įsipareigojimų, traktavimas yra sudėtingas klausimas. Dažnai nustatytų išmokų planų įsipareigojimas yra reikšmingas. Įsipareigojimai yra ilgalaikio pobūdžio ir sunkiai įvertinami, todėl sunku nustatyti ir metų išlaidas.

Darbuotojų išmokos apima visas įmonės mokamas ar pažadėtas išmokas darbuotojui už jo darbą. Išskiriamos šios darbuotojų darbo apmokėjimo rūšys: darbo užmokestis (apima darbo užmokestį, pelno dalį, priedus, taip pat apmokamą nebuvimą darbe, pvz., kasmetines mokamas atostogas ar papildomas atostogas už stažą); išeitinė išmoka, kuri yra kompensacija už darbo santykių nutraukimą arba atleidimą iš darbo, ir išmokos pasibaigus tarnybos laikui (pvz., pensijos). Akcijomis pagrįstos išmokos darbuotojams aptariamos 2-ajame TFAS (12 skyrius).

Išmokos pasibaigus tarnybos laikui apima pensijas, gyvybės draudimą ir sveikatos priežiūrą pasibaigus tarnybos laikotarpiui. Pensijų įmokos skirstomos į nustatytų įmokų pensijų planus ir nustatytų išmokų pensijų planus.

Trumpalaikių atlyginimų formų dydžio pripažinimas ir įvertinimas nesukelia sunkumų, nes aktuarinių prielaidų taikymas nereikalingas, o įsipareigojimai nediskontuojami. Tačiau ilgalaikių darbo užmokesčio formų, ypač išmokų, mokamų pasibaigus tarnybos laikui, įsipareigojimų, vertinimas yra sunkesnis.

Nustatytų įmokų pensijų planai

Nustatytų įmokų planų apskaitos metodas yra gana paprastas: sąnaudos – tai darbdavio mokėtinų įmokų suma už atitinkamą ataskaitinį laikotarpį.

Nustatytų išmokų pensijų planai

Nustatytų išmokų planų apskaita yra sudėtinga, nes dabartinei įsipareigojimo vertei nustatyti ir sąnaudoms kaupti naudojamos aktuarinės prielaidos ir vertinimo metodai. Per laikotarpį pripažinta išlaidų suma nebūtinai yra lygi per tą laikotarpį įmokėtų pensijų fondų įmokų sumai.

Nustatytų išmokų plano balanse pripažintas įsipareigojimas yra dabartinė pensijų įsipareigojimo vertė, atėmus plano turto tikrąją vertę, pakoreguota atsižvelgiant į nepripažintą aktuarinį pelną ir nuostolius (koridoriaus pripažinimo principo aprašymą žr. toliau).

Norint apskaičiuoti įsipareigojimą pagal nustatytų išmokų planus, išmokų apskaičiavimo modelis nustato demografinių kintamųjų (tokių kaip darbuotojų kaita ir mirtingumas) ir finansinių kintamųjų (tokių kaip būsimas atlyginimų ir sveikatos priežiūros išlaidų padidėjimas) įverčius (aktuarines prielaidas). Tada apskaičiuota nauda diskontuojama iki dabartinės vertės, taikant numatomo vieneto kredito metodą. Šiuos skaičiavimus dažniausiai atlieka profesionalūs aktuarai.

Įmonėse, kurios finansuoja nustatytų išmokų pensijų planus, plano turtas vertinamas tikrąja verte, kuri, nesant rinkos kainų, apskaičiuojama taikant diskontuotų pinigų srautų metodą. Plano turtas yra griežtai apribotas ir tik tas turtas, kuris atitinka plano turto apibrėžimą, gali būti užskaitytas iš nustatytų išmokų įsipareigojimų, t. y. balanse rodomas plano grynasis deficitas (įsipareigojimai) arba perteklius (turtas).

Plano turtas ir nustatytų išmokų įsipareigojimas yra iš naujo įvertinami kiekvieną atskaitomybės datą. Pelno (nuostolių) ataskaitoje atsispindi pertekliaus arba deficito sumos pokytis, išskyrus informaciją apie įmokas į planą ir mokėjimus pagal planą, taip pat apie verslo jungimus ir pelno (nuostolių) perkainojimą. Pelno arba nuostolių iš naujo įvertinimas apima aktuarinį pelną ir nuostolius, plano turto pelną (atėmus sumas, įtrauktas į grynąsias palūkanas už grynąjį įsipareigojimą arba nustatytų išmokų turtą), ir bet kokį turto viršutinės ribos poveikio pasikeitimą (išskyrus grynųjų palūkanų sumas). grynojo nustatytų išmokų įsipareigojimo arba turto). Perkainojimo rezultatai pripažįstami kitose bendrosiose pajamose.

Pensijų sąnaudų (pajamų), kuri turi būti pripažinta pelnu arba nuostoliais, suma susideda iš šių komponentų (nebent juos reikalaujama arba leidžiama įtraukti į turto savikainą):

• paslaugų kaina (esamų darbuotojų einamuoju laikotarpiu uždirbto atlygio dabartinė vertė);
• grynosios palūkanų sąnaudos (nustatyti nustatytų išmokų įsipareigojimo ir numatomos plano turto grąžos atšaukimas).

Paslaugos savikaina apima „einamosios tarnybos išlaidas“, kuri yra nustatytų išmokų įsipareigojimo dabartinės vertės padidėjimas, atsirandantis dėl darbuotojo paslaugų einamuoju laikotarpiu, „ankstesnės tarnybos sąnaudos“ (kaip apibrėžta toliau ir įskaitant bet kokį pelną arba nuostolius, atsiradusius dėl sekvestracijos). , taip pat bet kokį pelną ar bet kokį atsiskaitymo nuostolį.

Grynosios palūkanos už grynąjį nustatytų išmokų įsipareigojimą (turtą) apibrėžiamos kaip „grynojo nustatytų išmokų įsipareigojimo (turto) pokytis per laikotarpį, atsirandantis laikui bėgant“ (19 TFAS, 8 paragrafas). Grynosios palūkanų sąnaudos gali būti vertinamos kaip numatomų palūkanų pajamų už plano turtą, palūkanų sąnaudų už nustatytų išmokų įsipareigojimus (atsižvelgiant į plano įsipareigojimų nuolaidos atšaukimą) ir palūkanų, susijusių su turto viršutinės ribos poveikiu, suma (19 TFAS, 1 dalis). 124).

Grynosios palūkanos už grynąjį nustatytų išmokų įsipareigojimą (turtą) apskaičiuojamos grynąjį nustatytų išmokų įsipareigojimą (turtą) padauginus iš diskonto normos. Šiuo atveju bus naudojamos vertės, kurios buvo nustatytos metinio ataskaitinio laikotarpio pradžioje, atsižvelgiant į bet kokius grynojo įsipareigojimo (turto) pagal nustatytų išmokų planą pokyčius, atsiradusius per laikotarpį dėl įmokų. ir atlikti mokėjimai (19 TFAS, 123 paragrafas).

Bet kuriais finansiniais metais taikoma diskonto norma yra atitinkama aukštos kokybės įmonių obligacijų norma (arba atitinkamai vyriausybės obligacijų norma). Grynosios palūkanos už grynąjį įsipareigojimą (turtą) pagal nustatytų išmokų planą gali būti laikomos apimančiomis numatomas palūkanų pajamas iš plano turto.

Ankstesnės tarnybos sąnaudos yra nustatytų išmokų plano įsipareigojimo už ankstesniais laikotarpiais suteiktas darbuotojo paslaugas dabartinės vertės pokytis, atsirandantis dėl plano pakeitimų (nustatytų išmokų plano įvedimo, atšaukimo ar pakeitimo) arba sekvestracijos (įskaitant reikšmingą darbuotojų skaičiaus sumažėjimą). plane). Paprastai ankstesnės tarnybos išlaidos turėtų būti pripažįstamos sąnaudomis, jei planas yra taisomas arba dėl sekvestracijos. Atsiskaitymų pelnas arba nuostoliai pripažįstami pelno (nuostolių) ataskaitoje, kai atsiskaitoma.

14 TFAAK 19 TAS Apibrėžtų išmokų turto limitas, minimalūs finansavimo reikalavimai ir jų ryšys pateikia nurodymus, kaip įvertinti sumą, kuri gali būti pripažinta turtu, kai plano turtas viršija įsipareigojimą pagal nustatytų išmokų planą ir dėl to susidaro grynasis perteklius. Aiškinime taip pat paaiškinama, kaip turtą ar įsipareigojimą gali paveikti įstatyme arba sutartyje nustatytas minimalaus finansavimo reikalavimas.

Mokėjimas akcijomis – 2 TFAS

2-asis TFAS taikomas visoms mokėjimų akcijomis sutartims. Mokėjimo akcijomis sutartis apibrėžiama kaip „bendrovės (ar kitos grupės įmonės ar bet kurios grupės įmonės akcininko) ir kitos šalies (įskaitant darbuotoją) sutartis, suteikianti kitai šaliai teisę gauti:

• pinigai ar kitas bendrovės turtas, kurio suma yra pagrįsta bendrovės ar kitos grupės įmonės nuosavybės priemonių (įskaitant akcijas ar akcijų pasirinkimo sandorius) kaina (arba verte), ir
• bendrovės ar kitos grupės įmonės nuosavybės priemonės (įskaitant akcijas ar akcijų pasirinkimo sandorius).

Akcijomis pagrįsti mokėjimai plačiausiai naudojami darbuotojų skatinimo programose, pavyzdžiui, akcijų pasirinkimo sandoriuose. Be to, įmonės taip gali apmokėti ir kitas išlaidas (pavyzdžiui, profesionalių konsultantų paslaugas) ir turto įsigijimą.

2-ojo TFAS vertinimo principas grindžiamas sandoryje naudojamų priemonių tikrąja verte. Mokesčių įvertinimas ir apskaita gali būti sudėtinga, nes reikia sudėtingų pasirinkimo sandorių tikrosios vertės apskaičiavimo modelių ir mokėjimo planų įvairovės bei sudėtingumo. Be to, standartas reikalauja atskleisti didelį informacijos kiekį. Bendrovės grynųjų pajamų suma paprastai sumažėja dėl standarto taikymo, ypač toms įmonėms, kurios plačiai taiko akcijomis pagrįstus mokėjimus kaip dalį savo darbuotojų atlyginimo strategijos.

Mokėjimai akcijomis pripažįstami sąnaudomis (turtu) per laikotarpį, per kurį turi būti įvykdytos visos nurodytos teisių suteikimo sąlygos pagal mokėjimo akcijomis sutartį (vadinamasis teisių suteikimo laikotarpis). Mokėjimai akcijomis apskaitomi tikrąja verte tą dieną, kai suteikiama teisė į išmoką apskaityti išmokas darbuotojams, o jei sandorio šalys nėra įmonės darbuotojai, – tikrąja verte tą dieną, gautos yra pripažįstamos ir paslaugos. Kai gautų prekių ar paslaugų tikrosios vertės negalima patikimai įvertinti (pavyzdžiui, jei yra mokama už darbuotojo paslaugas arba yra aplinkybių, neleidžiančių tiksliai identifikuoti prekių ir paslaugų), ūkio subjektas registruoja turtą ir paslaugas suteiktų nuosavybės priemonių tikrąja verte. Be to, vadovybė turi apsvarstyti, ar buvo gautos ar tikimasi gauti kokių nors nenustatytų prekių ir paslaugų, nes jos taip pat turi būti vertinamos pagal 2-ąjį TFAS. Akcijomis pagrįsti mokėjimai, apmokėti nuosavybės priemonėmis, nėra iš naujo įvertinami, kai jie yra teisingi. vertė nustatoma teisių suteikimo dieną.

Pinigais apmokamų akcijomis pagrįstų mokėjimų apskaita traktuojama skirtingai: ūkio subjektas turi įvertinti tokio tipo atlyginimą prisiimto įsipareigojimo tikrąja verte.

Įsipareigojimai yra perkainojami į jo dabartinę tikrąją vertę kiekvieną balanso sudarymo ir atsiskaitymo dieną, o tikrosios vertės pokyčiai pripažįstami pelno (nuostolių) ataskaitoje.

Pelno mokesčiai – 12 TAS

12 TAS aptariami tik pelno mokesčio klausimai, įskaitant einamuosius mokesčius ir atidėtą mokestį. Ataskaitinio laikotarpio einamųjų pajamų mokesčio sąnaudas lemia apmokestinamos pajamos ir atskaitomos sąnaudos, kurios atsispindės einamųjų metų mokesčių deklaracijoje. Bendrovė balanse pripažįsta einamųjų ir ankstesnių laikotarpių pelno mokesčio sąnaudų skolą nesumokėtos sumos dydžiu. Einamąją mokesčių permoką įmonė pripažįsta turtu.

Einamojo laikotarpio mokesčių turtas ir įsipareigojimai nustatomi pagal sumą, kuri, vadovybės nuomone, bus sumokėta mokesčių institucijoms arba susigrąžinta iš jos pagal galiojančius arba iš esmės taikomus mokesčių tarifus ir taisykles. Mokesčiai, mokėtini pagal mokesčio bazę, retai atitinka pelno mokesčio sąnaudas, pagrįstas apskaitiniu pelnu prieš apmokestinimą. Neatitikimų atsiranda, pavyzdžiui, dėl to, kad TFAS nustatyti pajamų ir sąnaudų straipsnių pripažinimo kriterijai skiriasi nuo mokesčių teisės aktų požiūrio į šiuos straipsnius.

Atidėtųjų mokesčių apskaita skirta šiems neatitikimams pašalinti. Atidėtieji mokesčiai nustatomi pagal laikinus skirtumus tarp turto ar įsipareigojimo mokesčių bazės ir jo apskaitinės vertės finansinėse ataskaitose. Pavyzdžiui, jei turtas teigiamai perkainojamas, o turtas neparduodamas, atsiranda laikinasis skirtumas (turto balansinė vertė finansinėse ataskaitose viršija įsigijimo savikainą, kuri yra to turto mokesčio bazė), kuris yra pagrindas. dėl atidėtojo mokesčio įsipareigojimo susikaupimo.

Atidėtasis mokestis yra visiškai pripažįstamas visiems laikiniesiems skirtumams tarp turto ir įsipareigojimų mokesčių bazių ir jų balansinių verčių finansinėse ataskaitose, nebent laikinieji skirtumai atsiranda dėl:

• pirminis prestižo pripažinimas (tik atidėtųjų mokesčių įsipareigojimams);
• pirminis turto (ar įsipareigojimo) pripažinimas sandoryje, kuris nėra verslo jungimas, kuris neturi įtakos nei apskaitiniam, nei apmokestinamajam pelnui;
• investicijos į dukterines įmones, dukterines įmones, asocijuotas įmones ir bendras įmones (tam tikromis sąlygomis).

Atidėtųjų mokesčių turtas ir įsipareigojimai apskaičiuojami taikant mokesčių tarifus, kurie, kaip tikimasi, bus taikomi tuo laikotarpiu, kai realizuojamas pagrindinis turtas arba padengiamas įsipareigojimas, remiantis mokesčių tarifais (ir mokesčių įstatymais), kurie galiojo ataskaitų sudarymo dieną arba buvo buvo priimtas iš esmės iki šiol. Atidėtųjų mokesčių turto ir įsipareigojimų diskontavimas neleidžiamas.

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų ir atidėtųjų mokesčių turto vertinimas paprastai turėtų atspindėti mokestines pasekmes, kurios atsirastų dėl būdo, kuriuo ūkio subjektas tikisi atgauti arba apmokėti šio turto ir įsipareigojimų balansinę vertę ataskaitinio laikotarpio pabaigoje. Siūlomas neriboto naudojimo laiko žemės sklypų savikainos susigrąžinimo būdas – pardavimo operacija. Kito turto atveju būdas, kuriuo ūkio subjektas tikisi atgauti turto balansinę vertę (naudojant, parduodant arba derinant abu dalykus), yra peržiūrimas kiekvieną atskaitomybės datą. Jei atidėtųjų mokesčių įsipareigojimas arba atidėtojo mokesčio turtas atsiranda dėl investicinio turto, kuris vertinamas taikant tikrosios vertės modelį pagal 40 TAS, yra paneigta prielaida, kad investicinio turto balansinė vertė bus atgauta pardavus.

Vadovybė pripažįsta atidėtųjų mokesčių turtą iš atskaitomų laikinųjų skirtumų tik tiek, kiek yra labai tikėtina, kad ateityje bus gautas apmokestinamasis pelnas iš tų laikinųjų skirtumų. Ta pati taisyklė taikoma atidėtųjų mokesčių turtui, susijusiam su mokesčių nuostolių perkėlimu.

Einamasis ir atidėtasis pelno mokestis yra pripažįstamas ataskaitinio laikotarpio pelne arba nuostoliuose, nebent mokesčiai atsiranda įsigijus verslą arba sandorį, neįskaitant į pelną ar nuostolius, kitose bendrosiose pajamose arba tiesiogiai nuosavybėje ataskaitiniu ar kitu ataskaitiniu laikotarpiu. Mokesčių sukauptos sumos, susijusios, pavyzdžiui, su mokesčių tarifų ar mokesčių įstatymų pakeitimais, atidėtųjų mokesčių turto susigrąžinimo tikimybės peržiūra arba numatomo turto susigrąžinimo būdo pasikeitimais, apskaitomi pelno (nuostolių) ataskaitoje, nebent kaupimas yra susijęs su ankstesnio laikotarpio operacijos, atspindėtos kapitalo sąskaitose.

Pelnas vienai akcijai – 33 TAS

Pelnas vienai akcijai – tai metrika, kurią dažnai naudoja finansų analitikai, investuotojai ir kiti, kad įvertintų įmonės pelningumą ir akcijų kainą. Vienai akcijai tenkantis pelnas paprastai skaičiuojamas pagal bendrovės paprastąsias akcijas. Taigi paprastųjų akcijų savininkams priskirtinas pelnas nustatomas iš grynojo pelno atėmus dalį, tenkančią aukštesnio (pageidaujamo) lygio nuosavybės priemonių turėtojams.

Viešai prekiaujama bendrovė savo individualiose finansinėse ataskaitose arba konsoliduotoje finansinėje atskaitomybėje, jei ji yra patronuojanti įmonė, turi atskleisti ir pagrindinį, ir sumažintą pelną vienai akcijai. Be to, subjektai, kurie teikia arba šiuo metu teikia finansines ataskaitas vertybinių popierių komisijai ar kitai reguliavimo institucijai, siekdami išleisti paprastąsias akcijas (t. y. ne privačiai platinti), taip pat turi laikytis TAS reikalavimų. 33.

Pagrindinis pelnas, tenkantis vienai akcijai, apskaičiuojamas patronuojančios įmonės akcininkams tenkantį laikotarpio pelną (nuostolius) padalijus iš išleistų paprastųjų akcijų skaičiaus svertinio vidurkio (pakoreguota atsižvelgiant į papildomų akcijų paskirstymą tarp akcininkų ir premijos komponentą emisijoje). akcijų lengvatinėmis sąlygomis).

Sumažintas pelnas, tenkantis vienai akcijai, apskaičiuojamas koreguojant pelną (nuostolius) ir paprastųjų akcijų skaičiaus svertinį vidurkį, atsižvelgiant į potencialių paprastųjų akcijų konvertavimo mažinantį poveikį. Potencialios paprastosios akcijos – tai finansinės priemonės ir kiti sutartiniai įsipareigojimai, dėl kurių gali būti išleistos paprastosios akcijos, pavyzdžiui, konvertuojamos obligacijos ir pasirinkimo sandoriai (įskaitant darbuotojų pasirinkimo sandorius).

Pagrindinis ir sumažintas pelnas, tenkantis vienai akcijai tiek visos įmonės, tiek atskirai tęsiamos veiklos, yra vienodai atskleidžiamas bendrųjų pajamų ataskaitoje (arba pelno (nuostolių) ataskaitoje, jei įmonė tokią ataskaitą pateikia atskirai) kiekvienai paprastųjų akcijų kategorijai. Pelnas, tenkantis vienai akcijai, nutrauktoje veikloje yra atskleidžiamas kaip atskira eilutė tiesiogiai tose pačiose ataskaitose arba aiškinamajame rašte.

Balansas su natomis

Nematerialusis turtas – 38 TAS

Nematerialusis turtas yra identifikuojamas nepiniginis turtas, neturintis fizinės formos. Identifikavimo reikalavimas tenkinamas, kai nematerialusis turtas yra atskiriamas (ty kai jis gali būti parduodamas, perleistas arba jam suteikiama licencija) arba kai jis yra sutartinių ar kitų juridinių teisių rezultatas.

Atskirai įsigytas nematerialusis turtas

Atskirai įsigytas nematerialusis turtas iš pradžių pripažįstamas įsigijimo verte. Savikaina yra turto pirkimo kaina, įskaitant importo muitus ir negrąžinamus pirkimo mokesčius bei visas tiesiogines išlaidas, patirtas ruošiant turtą naudoti pagal paskirtį. Laikoma, kad atskirai įsigyto nematerialiojo turto pirkimo kaina atspindi rinkos lūkesčius dėl būsimos ekonominės naudos, kurią galima gauti iš šio turto.

Savarankiškai sukurtas nematerialusis turtas

Nematerialiojo turto kūrimo procesas apima tyrimo etapą ir plėtros etapą. Tyrimo etape nematerialusis turtas pripažįstamas finansinėse ataskaitose. Plėtros etapo nematerialusis turtas pripažįstamas tada, kai įmonė vienu metu gali įrodyti:

• Techninės plėtros galimybės
• ketinimą užbaigti plėtrą;
• galimybė naudoti ar parduoti nematerialųjį turtą;
• kaip nematerialusis turtas duos tikėtiną ekonominę naudą ateityje (pavyzdžiui, ar yra nematerialiojo turto gaminamų produktų ar paties nematerialiojo turto rinka);
• išteklių prieinamumas užbaigti plėtrą;
• galimybė patikimai įvertinti plėtros išlaidas.

Bet kokios išlaidos, patirtos mokslinių tyrimų ar plėtros etape, negali būti susigrąžintos, kad būtų įtrauktos į nematerialiojo turto savikainą vėliau, kai projektas atitinka nematerialiojo turto pripažinimo reikalavimus. Daugeliu atvejų išlaidos negali būti priskiriamos jokio turto savikainai ir yra įtraukiamos į sąnaudas tada, kai patiriamos. Pradinės ir rinkodaros išlaidos negali būti pripažintos turtu. Prekių ženklų, klientų duomenų bazių, spausdintų leidinių pavadinimų ir juose esančių antraščių kūrimo kaštai, pats prestižas taip pat neapskaitomi kaip nematerialusis turtas.

Nematerialusis turtas, įsigytas verslo jungimo metu

Jei nematerialusis turtas yra įsigyjamas verslo jungimo metu, laikoma, kad jis atitinka pripažinimo kriterijus, todėl nematerialusis turtas bus pripažįstamas pirminės verslo jungimo apskaitos metu, neatsižvelgiant į tai, ar jis anksčiau buvo pripažintas įsigyjamo ūkio subjekto finansinėse ataskaitose, ar ne. pareiškimus.

Nematerialiojo turto vertinimas po pirminio pripažinimo

Nematerialusis turtas yra amortizuojamas, išskyrus turtą, kurio naudingo tarnavimo laikas yra neribotas. Nusidėvėjimas skaičiuojamas sistemingai per visą turto naudingo tarnavimo laiką. Nematerialiojo turto naudingo tarnavimo laikas yra neaiškus, jei visų svarbių veiksnių analizė rodo, kad nėra jokių numanomų apribojimų laikotarpiui, per kurį, kaip tikimasi, turtas įmonei generuos grynąsias pinigų įplaukas.

Nematerialusis turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas yra ribotas, yra tikrinamas dėl vertės sumažėjimo tik tada, kai yra galimo vertės sumažėjimo požymių. Nematerialusis turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas neapibrėžtas, ir nematerialusis turtas, kurio dar negalima naudoti, yra tikrinami dėl vertės sumažėjimo bent kartą per metus ir kai tik yra galimo vertės sumažėjimo požymių.

Nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai – 16 TAS

Nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų straipsnis pripažįstamas turtu, kai jo savikaina gali būti patikimai įvertinta ir tikėtina, kad įmonė gaus su juo susijusią ekonominę naudą ateityje. Pirminio pripažinimo metu nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai yra įvertinami įsigijimo savikaina. Savikaina susideda iš tikrosios atlygio, sumokėto už įsigytą prekę, vertės (atėmus bet kokias prekybos nuolaidas ir grąžinamąsias išmokas) ir bet kokių tiesioginių sąnaudų, reikalingų norint, kad prekė taptų tinkama naudoti (įskaitant importo muitus ir negrąžinamus pirkimo mokesčius).

Tiesioginės išlaidos, susijusios su nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų įsigijimu, apima aikštelės paruošimo, pristatymo, įrengimo ir surinkimo išlaidas, sandorio techninės priežiūros ir teisinės pagalbos išlaidas, taip pat numatomas privalomojo išmontavimo išlaidas ir išlaidas. nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų perleidimas ir pramoninės aikštelės atkūrimas (tiek pat, kiek yra atsižvelgta į tokias išlaidas). Ilgalaikis materialusis turtas (paeiliui kiekvienoje klasėje) gali būti apskaitomas savikaina, atėmus sukauptą nusidėvėjimą ir sukauptus vertės sumažėjimo nuostolius (išlaidų modelis), arba perkainotomis sumomis, atėmus sukauptą nusidėvėjimą ir vertės sumažėjimo nuostolius (išlaidų modelis). perkainojimas. Ilgalaikio materialiojo turto nusidėvėjimo savikaina, kuri yra vieneto savikaina, atėmus jo gelbėjimo vertę, yra sistemingai nurašoma per jo naudingo tarnavimo laiką.

Vėlesnės išlaidos, susijusios su nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų straipsniu, įtraukiamos į turto apskaitinę vertę, jei atitinka bendruosius pripažinimo kriterijus.

Nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų straipsnis gali apimti komponentus, kurių naudingo tarnavimo laikas skiriasi. Nusidėvėjimo sąnaudos apskaičiuojamos pagal kiekvieno komponento naudingo tarnavimo laiką. Jei vienas iš komponentų pakeičiamas, pakaitinis komponentas įtraukiamas į turto balansinę vertę tiek, kiek jis atitinka turto pripažinimo kriterijus, o tuo pačiu metu dalinis perleidimas pripažįstamas pakeistų komponentų balansinėje vertėje. .

Nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų techninės priežiūros ir kapitalinio remonto išlaidos, kurios reguliariai atliekamos per turto naudingo tarnavimo laiką, įtraukiamos į ilgalaikio materialiojo turto balansinę vertę (tiek, kiek jos atitinka pripažinimo reikalavimus) ir nuvertėjo tarp jų.

ICFR paskelbė TFAAK 18 „Turto perdavimas iš klientų“, kuriame paaiškinama, kaip yra traktuojami susitarimai su klientais dėl nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų perdavimo rangovui kaip nuolatinės paslaugos sąlyga.

Skolinimosi išlaidos

23 TAS „Skolinimosi išlaidos“ reikalaujama, kad ūkio subjektai kapitalizuotų skolinimosi išlaidas, kurios yra tiesiogiai priskiriamos kapitalizuojamo kvalifikacinio turto įsigijimui, statybai ar gamybai.

Investicinis turtas – 40 TAS

Finansinės atskaitomybės tikslais tam tikras turtas yra klasifikuojamas kaip investicinis turtas pagal 40 TAS Investicinis turtas, nes tokio turto savybės labai skiriasi nuo savininko naudojamo turto. Finansinių ataskaitų vartotojams svarbi dabartinė tokio turto vertė ir jos pokyčiai per laikotarpį.

Investicinis turtas – tai turtas (žemė arba pastatas, arba pastato dalis, arba abu), skirtas nuomos mokesčiams ir (arba) kapitalo vertės padidėjimui gauti. Visas kitas turtas apskaitomas pagal:

• 16 TAS Nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai kaip nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai, jei šis turtas naudojamas prekėms ir paslaugoms gaminti, arba
• 2 TAS Atsargos kaip atsargos, jei turtas laikomas parduoti įprastomis verslo sąlygomis.

Pirminio pripažinimo metu investicinis turtas yra vertinamas įsigijimo savikaina. Po pirminio investicinio turto pripažinimo vadovybė savo apskaitos politikoje gali pasirinkti naudoti tikrosios vertės arba savikainos modelį. Pasirinkta apskaitos politika nuosekliai taikoma visiems įmonės investicinio turto objektams.

Jei ūkio subjektas pasirenka tikrosios vertės apskaitą, investicinis turtas yra vertinamas tikrąja verte statybos ar plėtros metu, jei tą vertę galima patikimai įvertinti; kitu atveju investicinis turtas apskaitomas savikaina.

Tikroji vertė yra „kaina, kuri būtų gauta pardavus turtą arba sumokėta už įsipareigojimą perleisti pagal tvarkingą sandorį tarp rinkos dalyvių vertinimo dieną“. Tikrosios vertės nustatymo gairės pateiktos 13-ajame TFAS „Tikrosios vertės nustatymas“.

Tikrosios vertės pokyčiai pripažįstami to laikotarpio pelnu arba nuostoliais, kai jie įvyksta. Pagal savikainos modelį investicinis turtas pripažįstamas savikaina, atėmus sukauptą nusidėvėjimą ir sukauptus vertės sumažėjimo nuostolius (jei tokių yra), o tai atitinka nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų apskaitos taisykles. Tokio turto tikroji vertė yra atskleista pastabose.

Turto vertės sumažėjimas – 36 TAS

Beveik visas turtas – trumpalaikis ir ilgalaikis – yra tikrinamas dėl galimo vertės sumažėjimo. Testavimo tikslas – įsitikinti, kad jų buhalterinė vertė nėra pervertinta. Pagrindinis vertės sumažėjimo pripažinimo principas yra tas, kad turto apskaitinė vertė negali viršyti jo atsiperkamosios vertės.

Atsiperkamoji vertė yra nustatoma kaip didesnė iš turto tikrosios vertės, atėmus pardavimo išlaidas, ir naudojimo vertės. Tikroji vertė, atėmus pardavimo sąnaudas, yra kaina, kuri būtų gauta pardavus turtą sudarant sandorį tarp rinkos dalyvių vertinimo dieną, atėmus pardavimo išlaidas. Tikrosios vertės nustatymo gairės pateiktos 13-ajame TFAS „Tikrosios vertės nustatymas“. Kad nustatytų naudojimo vertę, vadovybė turi įvertinti būsimus ikimokestinius pinigų srautus, kurių tikimasi naudojant turtą, ir diskontuoti juos naudodama ikimokestinę diskonto normą, kuri atspindi dabartinius rinkos įvertinimus dėl pinigų laiko vertės ir su turtu susijusią riziką. turtas.

Visas turtas yra tikrinamas dėl galimo vertės sumažėjimo, jei yra pastarųjų požymių. Tam tikro turto (prestižas, nematerialusis turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas neribotas, ir nematerialusis turtas, kurio dar negalima naudoti) kasmet atliekamas privalomas vertės sumažėjimo patikrinimas, net jei nėra vertės sumažėjimo požymių.

Svarstant turto vertės sumažėjimo galimybę, įvertinami tiek išoriniai galimo vertės sumažėjimo rodikliai (pvz., reikšmingi neigiami technologijų, ekonominių sąlygų ar teisės aktų pokyčiai arba palūkanų normų padidėjimas finansų rinkoje), tiek vidiniai rodikliai (pavyzdžiui, senėjimo požymiai). arba fizinė žala turtui) yra analizuojami.arba valdymo apskaitos įrodymai apie buvusį ar numatomą turto ekonominio naudingumo pablogėjimą).

Atsiperkamoji vertė turi būti skaičiuojama atskiram turtui. Tačiau labai retai turtas generuoja pinigų srautus nepriklausomai nuo kito turto, todėl daugeliu atvejų vertės sumažėjimo testas atliekamas turto grupėms, vadinamoms pinigus generuojančiais vienetais. Pinigus kuriantis vienetas apibrėžiamas kaip mažiausia identifikuojama turto grupė, kuri generuoja pinigų įplaukas, kurios iš esmės nepriklauso nuo kito turto generuojamų pinigų srautų.

Turto apskaitinė vertė lyginama su atsiperkamąja verte. Turto arba pinigus kuriančio vieneto vertė yra sumažėjusi, kai jo apskaitinė vertė viršija atsiperkamąją vertę. Tokio perviršio suma (vertės sumažėjimo suma) sumažina turto savikainą arba yra priskiriama pinigus kuriančio vieneto turtui; vertės sumažėjimo nuostolis pripažįstamas pelno (nuostolių) ataskaitoje.

Prestižas, pripažintas verslo jungimo pirminėje apskaitoje, yra paskirstomas pinigus kuriančius vienetus arba pinigus kuriančių vienetų grupėms, kurie, kaip tikimasi, gaus naudos iš verslo jungimo. Tačiau didžiausia pinigus kuriančių vienetų, kurių prestižo vertės sumažėjimas gali būti tikrinamas, grupė yra veiklos segmentas, prieš suskirstant jį į atskaitomybės segmentus.

Nuoma – 17 TAS

Nuomos sutartis suteikia vienai šaliai (nuomininkui) teisę naudotis turtu sutartą laikotarpį mainais į nuomos mokestį nuomotojui. Nuoma yra svarbus vidutinės trukmės ir ilgalaikio finansavimo šaltinis. Nuomos apskaita gali turėti reikšmingos įtakos tiek nuomininko, tiek nuomotojo finansinėms ataskaitoms.

Atsižvelgiant į riziką ir naudą, kuri perduodama nuomininkui, išskiriama finansinė ir veiklos nuoma. Pagal finansinę nuomą nuomininkas perleidžia visą reikšmingą riziką ir naudą, susijusią su lizinguojamo turto nuosavybe. Nuoma, kuri nėra finansinė nuoma, yra veiklos nuoma. Nuomos klasifikavimas nustatomas jos pirminio pripažinimo metu. Pastatų nuomos atveju žemės nuoma ir paties pastato nuoma TFAS traktuojami atskirai.

Finansinės nuomos sutartyje nuomininkas pripažįsta išnuomotą turtą savo turtu ir pripažįsta atitinkamą įsipareigojimą mokėti lizingo įmokas. Nuomojamam turtui skaičiuojamas nusidėvėjimas.

Nuomininkas pripažįsta išnuomotą turtą kaip gautiną sumą. Gautinos sumos pripažįstamos suma, lygia grynajai investicijai į nuomą, ty minimalioms išperkamosios nuomos įmokoms, kurias tikimasi gauti, diskontuotai taikant vidinę nuomos grąžos normą, ir negarantuotai išnuomoto turto likutinei vertei, priklausančiai nuomotojui. .

Pagal veiklos nuomą nuomininkas savo balanse nepripažįsta jokio turto (ir įsipareigojimų), o nuomos mokėjimai paprastai pripažįstami pelno (nuostolio) ataskaitoje, paskirstant tolygiai per visą nuomos laikotarpį. Nuomotojas ir toliau pripažįsta išnuomotą turtą ir jo nusidėvėjimą. Nuomos pajamos yra nuomotojo pajamos ir paprastai pripažįstamos nuomotojo pelno (nuostolių) ataskaitoje tiesiogiai proporcingu metodu per nuomos laikotarpį. Susiję sandoriai, turintys nuomos teisinę formą, apskaitomi remiantis jų ekonomine esme.

Pavyzdžiui, pardavimo ir atgalinės nuomos sandoris, kai pardavėjas ir toliau naudojasi turtu, iš esmės nėra nuoma, jei „pardavėjas“ išlaiko reikšmingą riziką ir naudą, susijusią su turto nuosavybe, t. y. iš esmės tokias pačias teises kaip ir prieš operaciją.

Tokių sandorių esmė yra finansuoti pardavėją-lizingo gavėją, garantuojant nuosavybės teisę į turtą.

Ir atvirkščiai, kai kurie sandoriai, neturintys nuomos teisinės formos, iš esmės yra tada, kai (kaip nurodyta 4-ajame TFAAK) vienos šalies sutartinių įsipareigojimų vykdymas apima tos šalies naudojimąsi tam tikru turtu, kurį kita sandorio šalis gali fiziškai arba ekonomiškai kontroliuoti. ..

Atsargos – 2 TAS

Atsargos iš pradžių pripažįstamos savikaina arba grynąja galimo realizavimo verte, atsižvelgiant į tai, kuri iš jų yra mažesnė. Atsargų savikainą sudaro importo muitai, negrąžinami mokesčiai, transportavimo, tvarkymo ir kitos išlaidos, tiesiogiai priskirtinos atsargų įsigijimui, atėmus bet kokias prekybos nuolaidas ir grąžinamąsias išmokas. Grynoji galimo realizavimo vertė yra įvertinta pardavimo kaina įprastomis verslo sąlygomis, atėmus numatomas užbaigimo išlaidas ir numatomas pardavimo išlaidas.

Pagal 2 TAS „Atsargos“ atsargų, kurios nėra pakeičiamos, savikaina, taip pat tų atsargų, kurios buvo priskirtos konkrečiam užsakymui, turi būti nustatyta kiekvienai tokių atsargų vienetui. Visos kitos atsargos vertinamos naudojant FIFO „pirmas į jas, pirmas iš“ (FIFO) formulę arba pagal svertinio vidurkio savikainos formulę. Neleidžiama naudoti LIFO formulės „paskutinis įėjimas – pirmas išėjęs“ (paskutinis įėjimas, pirmas išėjęs, LIFO). Įmonė turi naudoti tą pačią sąnaudų formulę visiems tos pačios rūšies ir apimties rezervams. Kitokios savikainos formulės naudojimas gali būti pateisinamas tais atvejais, kai rezervai yra kitokio pobūdžio arba juos įmonė naudoja skirtingose ​​veiklos srityse. Pasirinkta savikainos apskaičiavimo formulė taikoma nuosekliai nuo laikotarpio iki laikotarpio.

Atsargos, neapibrėžtieji įsipareigojimai ir neapibrėžtasis turtas – 37 TAS

Įsipareigojimas (finansinės atskaitomybės tikslais) yra „dabartinis ūkio subjekto įsipareigojimas, atsirandantis dėl praeities įvykių, kurį įvykdžius, tikimasi, kad bus perleisti ištekliai, teikiantys ekonominę naudą iš įmonės“. Atidėjiniai yra įtraukti į įsipareigojimo sąvoką ir apibrėžiami kaip „neriboto termino įsipareigojimai arba neriboto dydžio įsipareigojimai“.

Pripažinimas ir pradinis matavimas

Atidėjinys turi būti pripažįstamas, kai ūkio subjektas turi dabartinį įsipareigojimą perduoti ekonominę naudą, atsiradusią dėl praeities įvykio, ir yra labai tikėtina (labiau tikėtina), kad ekonominę naudą teikiantys ištekliai bus nutekėti šiam įsipareigojimui įvykdyti; kartu galima patikimai įvertinti jo vertę.

Suma, pripažinta kaip atidėjinys, turėtų atspindėti geriausią išlaidų, reikalingų esamam įsipareigojimui įvykdyti ataskaitų datą, įvertinimą, atitinkančią tikėtinų pinigų sumų, reikalingų įsipareigojimui įvykdyti, sumą, pakoreguotą (diskontuotą) atsižvelgiant į laiko poveikį. pinigų vertė.

Esama prievolė atsiranda įvykus vadinamajam įpareigojančiam įvykiui ir gali būti teisinės arba savanoriškos prievolės forma. Įpareigojantis įvykis sudaro sąlygas įmonei, kurioje ji neturi kito pasirinkimo, kaip tik vykdyti įsipareigojimą, kurį sukėlė įvykis. Jei įmonė gali išvengti būsimų išlaidų dėl savo būsimų veiksmų, ta įmonė neturi esamų įsipareigojimų ir nereikia atidėti. Be to, ūkio subjektas negali pripažinti vertės sumažinimo vien tik dėl ketinimo kada nors ateityje patirti išlaidų. Atidėjiniai taip pat nepripažįstami numatomiems būsimiems veiklos nuostoliams, nebent tie nuostoliai būtų susiję su nuostolinga sutartimi.

Norint pripažinti atidėjinį, nebūtina laukti, kol subjekto įsipareigojimai taps „teisiniu“ įsipareigojimu. Bendrovė gali turėti ankstesnės praktikos, kuri rodo kitoms šalims, kad įmonė prisiima tam tikras pareigas ir kurios jau sukėlė pagrįstą lūkestį tose šalyse, kad įmonė vykdys savo įsipareigojimus (tai reiškia, kad įmonė turi savanorišką susitarimą sau įsipareigojimo). .

Jeigu ūkio subjektas yra atsakingas pagal jam nuostolingą sutartį (neišvengiamos sutartinių įsipareigojimų vykdymo sąnaudos viršija numatomą ekonominę naudą iš sutarties vykdymo), esama prievolė pagal tokią sutartį pripažįstama kaip atidėjimas. Kol nesudaromas atskiras atidėjimas, ūkio subjektas pripažįsta bet kokio turto, susijusio su nuostolinga sutartimi, vertės sumažėjimo nuostolius.

Restruktūrizavimo atidėjimai

Restruktūrizavimo išlaidų vertinimo rezervų sudarymui numatyti specialūs reikalavimai. Pašalpa sudaroma tik tuo atveju, jei: a) yra detalus formaliai priimtas restruktūrizavimo planas, kuriame nustatyti pagrindiniai restruktūrizavimo parametrai, ir b) įmonė, pradėjusi įgyvendinti restruktūrizavimo planą arba perdavusi pagrindines jo nuostatas visoms susijusioms šalims. juo sukūrė pagrįstus lūkesčius, kad įmonė bus restruktūrizuota. Restruktūrizavimo planas nesukuria esamo įsipareigojimo balanso sudarymo dieną, jei jis paskelbiamas po tos datos, net jei buvo paskelbta prieš patvirtinant finansines ataskaitas. Bendrovė neprivalo parduoti dalies verslo tol, kol įmonė neįsipareigoja tokio pardavimo, ty kol nebus sudaryta įpareigojanti pardavimo sutartis.

Pašalpa apima tik tiesiogines išlaidas, kurios neišvengiamai susijusios su restruktūrizavimu. Išlaidoms, susijusioms su vykdoma įmonės veikla, išlygos netaikomos. Vertinant restruktūrizavimo atidėjimą, į pelną iš numatomo turto perleidimo neatsižvelgiama.

Grąžinamos lėšos

Atidėjinys ir numatoma suma pateikiami atskirai kaip įsipareigojimas ir turtas. Tačiau turtas pripažįstamas tik tuo atveju, jei yra iš esmės tikras, kad atlygis bus gautas, jei įmonė įvykdys savo įsipareigojimą, o pripažinto atlygio suma neturėtų viršyti atidėjimo sumos. Turėtų būti atskleista numatoma susigrąžinimo suma. Pateikti šį straipsnį kaip atgautino įsipareigojimo sumažinimą leidžiama tik pelno (nuostolių) ataskaitoje.

Tolesnis vertinimas

Kiekvieną atskaitomybės datą vadovybė peržiūri atidėjimų sumą, remdamasi geriausiais atskaitomybės sudarymo datos sąnaudų, reikalingų esamam įsipareigojimui įvykdyti ataskaitų sudarymo dieną, įvertinimu. Atidėjimų apskaitinės vertės padidėjimas, atspindintis praėjusį laiką (dėl diskonto normos taikymo), pripažįstamas palūkanų sąnaudomis.

Neapibrėžtieji įsipareigojimai

Neapibrėžtieji įsipareigojimai – tai galimi įsipareigojimai, kurių buvimą patvirtins tik neaiškių ateities įvykių, kurių ūkio subjektas negali kontroliuoti, įvykis arba neįvykimas, arba esami įsipareigojimai, kuriems nepripažįstamas atidėjinys, nes: a) nėra tikėtina, kad bus nutekėjimas. ekonominę naudą teikiančių išteklių, arba b) įsipareigojimo suma negali būti patikimai įvertinta.

Neapibrėžti įsipareigojimai finansinėse ataskaitose nėra pripažįstami. Neapibrėžtieji įsipareigojimai yra atskleisti finansinių ataskaitų aiškinamajame rašte (įskaitant galimo jų poveikio finansiniams rezultatams įvertinimus ir neapibrėžtumo dėl galimo išteklių nutekėjimo sumos ar laiko požymius), nebent resursų nutekėjimo galimybė yra labai menka. .

Neapibrėžtasis turtas

Neapibrėžtasis turtas yra galimas turtas, kurį patvirtins tik neaiškių ateities įvykių, kurių įmonė negali kontroliuoti, įvykis arba neįvykimas. Neapibrėžtas turtas finansinėse ataskaitose nėra pripažįstamas.

Kai pajamų gavimas yra iš esmės tikras, turtas nėra neapibrėžtasis turtas ir jį pripažinti yra tikslinga.

Informacija apie neapibrėžtąjį turtą yra atskleidžiama finansinių ataskaitų aiškinamajame rašte (įskaitant jo galimos įtakos finansinei veiklai įvertinimą), jei tikėtina, kad bus gauta ekonominės naudos.

Įvykiai po ataskaitinio laikotarpio pabaigos – 10 TAS

Įmonėms paprastai reikia laiko savo finansinėms ataskaitoms parengti, ty nuo atskaitomybės datos iki datos, kai finansinės ataskaitos patvirtinamos skelbti. Dėl to kyla klausimas, kiek įvykiai, įvykę nuo ataskaitų sudarymo datos iki finansinių ataskaitų patvirtinimo datos (t. y. įvykiai po ataskaitinio laikotarpio pabaigos), turi būti atspindėti finansinėse ataskaitose.

Įvykiai po ataskaitinio laikotarpio pabaigos yra koreguojantys įvykiai arba įvykiai, kurių nereikia koreguoti. Vadinamieji koreguojantys įvykiai suteikia papildomų įrodymų apie ataskaitų sudarymo dieną egzistavusias sąlygas, pavyzdžiui, atlygio už turtą, parduotą iki tų metų pabaigos, nustatymą pasibaigus ataskaitiniams metams. Įvykiai, kurių nereikia koreguoti, yra susiję su sąlygomis, atsiradusiomis po ataskaitinės datos, pavyzdžiui, pranešimu apie planą nutraukti veiklą pasibaigus ataskaitiniams metams.

Turto ir įsipareigojimų balansinė vertė ataskaitų sudarymo dieną formuojama atsižvelgiant į koreguojančius įvykius. Be to, koregavimas turėtų būti atliktas ir tada, kai įvykiai po balanso datos rodo, kad veiklos tęstinumo prielaida netaikytina. Finansinių ataskaitų aiškinamajame rašte turėtų būti atskleista informacija apie reikšmingus įvykius po balanso datos, kurių nereikia koreguoti, pavyzdžiui, akcijų emisiją arba didelį verslo pirkimą.

Dividendai, rekomenduoti arba paskelbti po balanso datos, bet iki finansinių ataskaitų patvirtinimo paskelbimo datos, balanso sudarymo dieną nėra pripažįstami įsipareigojimu. Tokie dividendai turi būti atskleisti. Bendrovė atskleidžia finansinių ataskaitų patvirtinimo datą ir asmenis, kurie tvirtina finansinę atskaitomybę. Jeigu po finansinės atskaitomybės paskelbimo įmonės savininkai ar kiti asmenys yra įgalioti daryti finansinių ataskaitų pakeitimus, šis faktas turi būti atskleistas finansinėje atskaitomybėje.

Akcinis kapitalas ir rezervai

Nuosavas kapitalas, kartu su turtu ir įsipareigojimais, yra vienas iš trijų įmonės finansinės padėties elementų. TASV Finansinių ataskaitų rengimo ir pateikimo gairėse nuosavas kapitalas apibrėžiamas kaip likutinė dalis įmonės turte, užskaitant visus jo įsipareigojimus. Sąvoka „nuosavas kapitalas“ dažnai vartojama kaip bendra kategorija įmonės nuosavybės priemonėms ir visiems jos rezervams. Finansinėse ataskaitose kapitalą galima vadinti įvairiais būdais: nuosavu kapitalu, akcininkų investuotu kapitalu, akciniu kapitalu ir rezervais, akcininkų nuosavybe, fondais ir kt. Kapitalo kategorija apjungia labai skirtingų savybių komponentus. Nuosavybės priemonių apibrėžimas TFAS tikslais ir jų apskaita patenka į 32 TAS „Finansinės priemonės: pateikimas finansinėse ataskaitose“ taikymo sritį.

Nuosavybės priemonės (pavyzdžiui, paprastosios akcijos, kurių negalima išpirkti) paprastai pripažįstamos gautų išteklių suma, kuri yra gauto atlygio tikroji vertė, atėmus sandorio išlaidas. Po pirminio pripažinimo nuosavybės priemonės iš naujo neįvertinamos.

Rezervus sudaro nepaskirstytasis pelnas, tikrosios vertės rezervai, apsidraudimo rezervai, nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų perkainojimo rezervai ir užsienio valiutos rezervai, taip pat kiti įstatymų numatyti atidėjiniai.

Iš akcininkų supirktos nuosavos akcijos Nuosos akcijos atimamos iš viso nuosavo kapitalo. Bendrovės nuosavybės priemonių pirkimas, pardavimas, išleidimas ar išpirkimas nėra pripažįstamas pelno (nuostolių) ataskaitoje.

Nekontroliuojama dalis

Nekontroliuojama dalis (anksčiau apibrėžiama kaip „mažumos dalis“) konsoliduotose finansinėse ataskaitose pateikiama kaip atskira nuosavybės dalis, kuri skiriasi nuo nuosavybės ir rezervų, priskirtinų patronuojančios įmonės akcininkams.

Informacijos atskleidimas

Naujojoje 1-ojo TAS „Finansinių ataskaitų pateikimas“ redakcijoje reikalaujama kitokios informacijos apie nuosavybę atskleidimo. Tai apima informaciją apie bendrą išleisto akcinio kapitalo ir rezervų sumą, nuosavybės pokyčių ataskaitos pateikimą, informaciją apie kapitalo valdymo politiką ir informaciją apie dividendus.

Konsoliduotos ir atskiros finansinės ataskaitos

Konsoliduotos ir atskiros finansinės ataskaitos – 27 TAS

Taikoma ES šalių įmonėms. Apie bendroves, veikiančias už ES ribų, žr. Konsoliduotos ir atskiros finansinės ataskaitos – 10 TFAS.

27 TAS „Konsoliduotos ir atskiros finansinės ataskaitos“ reikalaujama parengti konsoliduotas finansines ataskaitas ekonomiškai atskirai įmonių grupei (su retomis išimtimis). Visų dukterinių įmonių konsolidavimas. Dukterinė įmonė yra bet kuri įmonė, kurią kontroliuoja kita patronuojanti įmonė. Kontrolė – tai galia valdyti įmonės finansinę ir veiklos politiką, siekiant gauti naudos iš jos veiklos. Kontrolė preziumuojama, kai investuotojas tiesiogiai ar netiesiogiai valdo daugiau nei pusę ūkio subjekto, į kurį investuojama, balsavimo teisę turinčių akcijų (dalijų), ir ši prielaida yra paneigiama, jei yra akivaizdžių priešingų įrodymų. Kontrolė gali egzistuoti, kai turi mažiau nei pusę balsavimo teisę turinčių įmonės, į kurią investuojama, akcijų (dalijų), jei patronuojanti bendrovė turi teisę kontroliuoti, pavyzdžiui, užimdama dominuojančią padėtį direktorių valdyboje.

Dukterinė įmonė įtraukiama į konsoliduotas finansines ataskaitas nuo jos įsigijimo datos, t. y. nuo tos dienos, kai įsigyjamos įmonės grynojo turto ir veiklos kontrolė faktiškai pereina įsigyjančiam asmeniui. Konsoliduotos finansinės ataskaitos sudaromos taip, lyg patronuojanti įmonė ir visos jos dukterinės įmonės būtų viena įmonė. Sandoriai tarp grupės įmonių (pavyzdžiui, prekių pardavimas iš vienos dukterinės įmonės kitai) yra eliminuojami konsoliduojant.

Patronuojanti įmonė, turinti vieną ar daugiau dukterinių įmonių, pateikia konsoliduotas finansines ataskaitas, nebent tenkinamos visos šios sąlygos:

• ji pati yra dukterinė įmonė (nebent tam prieštarauja akcininkas);
• jos skolos ar nuosavybės vertybiniai popieriai nėra viešai prekiaujami;
• įmonė nevykdo viešo vertybinių popierių išleidimo;
• patronuojanti įmonė pati yra dukterinė įmonė, o jos galutinė arba tarpinė patronuojanti įmonė skelbia konsoliduotas finansines ataskaitas pagal TFAS.

Netaikoma išimčių grupėms, kuriose dukterinių įmonių dalis yra nedidelė, arba tais atvejais, kai kai kurios dukterinės įmonės vykdo kitokią veiklą nei kitos grupės įmonės.

Nuo įsigijimo datos patronuojanti įmonė į savo konsoliduotą bendrųjų pajamų ataskaitą įtraukia dukterinės įmonės finansinius rezultatus ir konsoliduotame balanse pripažįsta jos turtą ir įsipareigojimus, įskaitant prestižą, pripažintą verslo jungimo pirminio pripažinimo metu (žr. 25 skyrių „Verslas“). Deriniai – TFAS ( TFAS) 3").

Patronuojančios įmonės atskirose finansinėse ataskaitose investicijos į dukterines įmones, bendrai kontroliuojamas įmones ir asocijuotas įmones turi būti apskaitomos savikaina arba kaip finansinis turtas pagal 39 TAS „Finansinės priemonės: pripažinimas ir vertinimas“.

Patronuojanti įmonė iš dukterinės įmonės gautus dividendus savo atskirose finansinėse ataskaitose pripažįsta pajamomis, jei turi teisę gauti dividendus. Nebūtina nustatyti, ar dividendai buvo išmokėti iš dukterinės įmonės pelno iki įsigijimo ar po įsigijimo. Dividendų gavimas iš dukterinės įmonės gali būti požymis, kad atitinkamos investicijos vertė gali sumažėti, jei dividendų suma viršija visas bendrąsias dukterinės įmonės pajamas už laikotarpį, kai buvo paskelbtas dividendas.

Specialios paskirties įmonės

Specialiosios paskirties subjektas (SPE) yra įmonė, sukurta atlikti siaurą, tiksliai apibrėžtą užduotį. Tokia bendrovė gali veikti iš anksto nustatyta tvarka taip, kad ją įsteigus jokia kita šalis neturės konkrečių sprendimų dėl jos veiklos.

Patronuojanti įmonė specialios paskirties įmones konsoliduoja, jei pagrindinės įmonės ir specialios paskirties įmonės santykių esmė rodo, kad pagrindinė įmonė kontroliuoja specialios paskirties įmones. Valdymas gali būti iš anksto nustatytas pagal specialios paskirties transporto priemonės veikimo būdą jos įtraukimo metu arba kitaip numatyta. Teigiama, kad pagrindinė įmonė kontroliuoja specialios paskirties įmonę, jei ji prisiima didžiąją dalį rizikos ir gauna didžiąją dalį naudos, susijusios su specialios paskirties įmonės veikla ar turtu.

Konsoliduotos finansinės ataskaitos – 10 TFAS

Konsoliduotų finansinių ataskaitų sudarymo principai išdėstyti 10 TFAS „Konsoliduotos finansinės ataskaitos“. 10-ajame TFAS apibrėžiamas vienas kontrolės sąvokos metodas ir pakeičiami kontrolės ir konsolidavimo principai, numatyti 27 TAS „Konsoliduotos ir atskiros finansinės ataskaitos“ ir 12 NAK „Specialios paskirties įmonių konsolidavimas“.

10-ajame TFAS nustatyti reikalavimai, kada įmonė privalo rengti konsoliduotas finansines ataskaitas, apibrėžiami kontrolės principai, paaiškinta, kaip juos taikyti, paaiškinti konsoliduotųjų finansinių ataskaitų apskaitos ir rengimo reikalavimai [10 TFAS .2 dalis]. Pagrindinis principas, kuriuo grindžiamas naujas standartas, yra tas, kad kontrolė egzistuoja ir konsolidavimas reikalingas tik tuo atveju, jei investuotojas turi galią investuoti į objektą, yra veikiamas grąžos pokyčių, susijusių su dalyvavimu nuosavybėje, ir gali panaudoti savo galią daryti įtaką jūsų pajamoms.

Pagal 27 TAS (TAS) kontrolė buvo apibrėžiama kaip galia valdyti įmonę, pagal NAK 12 - kaip rizika ir galimybė uždirbti pajamų. 10-ajame TFAS šios dvi sąvokos sujungiamos naujame kontrolės apibrėžime ir pajamų rizikos sąvokoje. Pagrindinis konsolidavimo principas nesikeičia ir yra tas, kad konsoliduojama įmonė savo finansines ataskaitas pateikia taip, tarsi patronuojanti įmonė ir jos dukterinės įmonės sudarytų vieną įmonę.

10-ajame TFAS pateikiamos gairės šiais klausimais nustatant, kas kontroliuoja objektą, į kurį investuojama:

• įmonės – investicijų objekto – paskirties ir struktūros įvertinimas;
• teisių pobūdis – ar tai daiktinės teisės, ar teisės į gynybą
• pajamų rizikos poveikis;
• balsavimo teisių ir galimų balsavimo teisių įvertinimas;
• ar investuotojas, įgyvendindamas savo teisę kontroliuoti, veikia kaip garantas (pagrindinis asmuo) ar agentas;
• investuotojų santykiai ir kaip tie santykiai veikia kontrolę; ir
• teisių ir įgaliojimų egzistavimas tik tam tikro turto atžvilgiu.

Kai kurias įmones naujasis standartas paveiks labiau nei kitas. Įmonėms, turinčioms paprastą grupės struktūrą, konsolidavimo procesas neturėtų keistis. Tačiau pokyčiai gali turėti įtakos sudėtingos grupės struktūros ar struktūrizuotoms įmonėms. Labiausiai tikėtina, kad naujasis standartas paveiks šias įmones:

• įmonės, kurių dominuojantis investuotojas neturi daugumos balsavimo teisę turinčių akcijų, o likę balsai paskirstomi daugeliui kitų akcininkų (faktinė kontrolė);
• struktūriniai subjektai, taip pat žinomi kaip specialios paskirties įmonės;
• subjektai, kurie išleidžia arba turi daug potencialių balsavimo teisių.

Sudėtingose ​​situacijose 10-uoju TFAS pagrįstą analizę įtakoja konkretūs faktai ir aplinkybės. 10-ajame TFAS nėra vienareikšmių kriterijų ir, vertinant kontrolę, atsižvelgiama į daugelį veiksnių, tokių kaip sutartinių susitarimų buvimas ir kitų šalių turimos teisės. Naujasis standartas galėjo būti pradėtas taikyti anksčiau laiko, reikalavimas jį taikyti privalomai įsigaliojo 2013 m. sausio 1 d. (ES šalyse – nuo ​​2014 m. sausio 1 d.).

10-ajame TFAS nėra jokių atskaitomybės atskleidimo reikalavimų; tokie reikalavimai pateikti 12-ajame TFAS: šis standartas žymiai padidino reikalaujamos informacijos atskleidimo skaičių. Įmonės, rengiančios konsoliduotas finansines ataskaitas, turėtų planuoti ir įgyvendinti procesus ir kontrolės priemones, kurių reikia ateityje rinkti informaciją. Dėl to gali tekti iš anksto apsvarstyti 12-ajame TFAS iškeltas problemas, pvz., reikalingą sumažinimo mastą.

2012 m. spalio mėn. TASV pakeitė 10-ąjį TFAS (įsigaliojo 2014 m. sausio 1 d.; nepatvirtintas nuo šio paskelbimo datos), siekdama nustatyti investicinių subjektų elgesį su jų kontroliuojamais subjektais. Įmonės, klasifikuojamos kaip investicinės bendrovės pagal taikomą apibrėžimą, yra atleidžiamos nuo pareigos konsoliduoti jų kontroliuojamus subjektus. Savo ruožtu jie turi apskaityti šias dukterines įmones tikrąja verte per pelną arba nuostolius pagal 9-ąjį TFAS

Verslo jungimai – 3 TFAS

Verslo jungimas yra sandoris arba įvykis, kurio metu ūkio subjektas (įgijantis asmuo) įgyja vienos ar kelių verslo kontrolę. 27 TAS kontrolė apibrėžiama kaip „galia valdyti ūkio subjekto finansinę ir veiklos politiką, siekiant gauti naudos iš jo veiklos“. (Pagal 10-ąjį TFAS investuotojas kontroliuoja subjektą, į kurį investuojama, jei investuotojas gali gauti tokią kintamą grąžą iš dalyvavimo įmonėje, į kurią investuojama, ir gali pasinaudoti savo galia daryti įtaką grąžai.)

Nustatant, kuriai iš įmonių buvo suteikta kontrolė, reikia atsižvelgti į daugybę veiksnių, pavyzdžiui, nuosavybės dalį, direktorių valdybos kontrolę ir tiesioginius savininkų susitarimus dėl kontrolės funkcijų paskirstymo. Laikoma, kad kontrolė egzistuoja, jei įmonei priklauso daugiau nei 50 % kitos įmonės kapitalo.

Verslo deriniai gali būti struktūrizuoti įvairiais būdais. Apskaitos tikslais pagal TFAS dėmesys sutelkiamas į sandorio esmę, o ne į jo teisinę formą. Jei tarp sandoryje dalyvaujančių šalių sudaroma daug sandorių, atsižvelgiama į bendrą kelių susijusių sandorių rezultatą. Taigi bet koks sandoris, kurio sąlygos priklausomos nuo kito sandorio įvykdymo, gali būti laikomas susijusiu. Norint nustatyti, ar sandoriai turėtų būti laikomi susijusiais, reikia profesionalaus sprendimo.

Verslo jungimai, išskyrus bendrai kontroliuojamus sandorius, apskaitomi kaip įsigijimai. Apskritai įsigijimo apskaita apima šiuos veiksmus:

• pirkėjo (perkančios įmonės) identifikavimas;
• įsigijimo datos nustatymas;
• įsigyto identifikuojamo turto ir įsipareigojimų, taip pat nekontroliuojamų dalių pripažinimas ir įvertinimas;
• už įsigytą verslą sumokėto atlygio pripažinimas ir įvertinimas;
• prestižo arba pirkimo pelno pripažinimas ir įvertinimas

Identifikuojamas turtas (įskaitant anksčiau nepripažintą nematerialųjį turtą), įsigyto verslo įsipareigojimai ir neapibrėžtieji įsipareigojimai paprastai vertinami tikrąja verte. Tikroji vertė nustatoma remiantis ištiestosios rankos sandoriais ir neatsižvelgiama į pirkėjo ketinimą toliau naudoti įsigytą turtą. Įsigijus mažiau nei 100% įmonės kapitalo, priskiriama nekontroliuojanti nuosavybės dalis. Nekontroliuojama dalis yra dukterinės įmonės nuosavybės dalis, kurios tiesiogiai ar netiesiogiai nepriklauso konsoliduotos grupės patronuojančiai įmonei. Įsigyjantis asmuo gali pasirinkti, ar nekontroliuojančią dalį vertinti tikrąja verte, ar proporcingai grynojo identifikuojamo turto vertei.

Visą atlygį pagal sandorį sudaro pinigai, pinigų ekvivalentai ir bet kokio kito pervesto atlygio tikroji vertė. Visos nuosavybės finansinės priemonės, išleistos kaip atlygis, yra įvertinamos tikrąja verte. Jei mokėjimas buvo atidėtas, jis diskontuojamas, kad atspindėtų jo dabartinę vertę įsigijimo datą, jei diskontavimo poveikis yra reikšmingas. Atlygis apima tik sumas, sumokėtas pardavėjui mainais už verslo kontrolę. Į mokėjimus neįtraukiamos sumos, sumokėtos siekiant išspręsti esamus santykius, mokėjimai, priklausantys nuo būsimų darbuotojo paslaugų, ir įsigijimo išlaidos.

Atlygio mokėjimas gali iš dalies priklausyti nuo bet kokių būsimų įvykių rezultatų arba nuo įsigyto verslo būsimos veiklos rezultatų („neapibrėžtas atlygis“). Neapibrėžtas atlygis taip pat įvertinamas tikrąja verte verslo įsigijimo dieną. Neapibrėžto atlygio traktavimas po pirminio pripažinimo verslo įsigijimo datą priklauso nuo jo klasifikavimo pagal 32 TAS „Finansinės priemonės: pateikimas kaip įsipareigojimas“ (daugeliu atvejų bus vertinamas tikrąja verte ataskaitų sudarymo datą, pasikeitus tikrąjai vertei iki pelno (nuostolio) ataskaitoje) arba nuosavybėje (po pirminio pripažinimo vėlesnis įvertinimas netaikomas).

Prestižas atspindi būsimą ekonominę naudą iš to turto, kurio negalima atskirai identifikuoti ir todėl atskirai pripažinti balanse. Jei nekontroliuojama dalis apskaitoma tikrąja verte, prestižo balansinė vertė apima tą nekontroliuojamosios dalies dalį. Jei nekontroliuojama dalis apskaitoma proporcingai identifikuojamo grynojo turto vertei, prestižo balansinė vertė atspindės tik patronuojančios įmonės dalį.

Prestižas pripažįstamas turtu, kurio vertės sumažėjimas tikrinamas bent kartą per metus arba dažniau, jei yra vertės sumažėjimo požymių. Retais atvejais, pavyzdžiui, kai užstatas perkamas už pirkėjui palankią kainą, prestižo gali neatsirasti, tačiau bus pripažįstamas pelnas.

Dukterinių įmonių, įmonių ir pasirinkto ilgalaikio turto pardavimas – 5 TFAS

5-asis TFAS „Ilgalaikis turtas, skirtas parduoti ir nutraukta veikla“ taikomas, jei vykdomas arba planuojamas pardavimas, įskaitant ilgalaikio turto paskirstymą akcininkams. 5-ajame TFAS laikomas pardavimui kriterijus taikomas ilgalaikiam turtui (arba perleidimo grupėms), kuris pirmiausia bus atgautas pardavus, o ne toliau naudojant dabartinėje veikloje. Jis netaikomas turtui, kurio eksploatavimas yra nutrauktas, kuris yra likviduojamas arba perleidžiamas. 5-ajame TFAS perleidimo grupė apibrėžiama kaip grupė turto, kurį ketinama perleisti vienu metu, parduodant arba kitaip, ir įsipareigojimus, tiesiogiai susijusius su tuo turtu, kuris bus perduotas dėl sandorio.

Ilgalaikis turtas (arba perleidimo grupė) yra klasifikuojamas kaip laikomas pardavimui, jei jį galima nedelsiant parduoti dabartinės būklės ir toks pardavimas yra labai tikėtinas. Pardavimas yra labai tikėtinas, kai tenkinamos šios sąlygos: yra įrodymų, kad vadovybė įsipareigojo parduoti turtą, yra aktyvi programa, skirta surasti pirkėją ir įgyvendinti pardavimo planą, yra aktyvus siūlomo turto eksponavimas. pardavimas už priimtiną kainą, tikimasi, kad pardavimas bus baigtas per 12 mėnesių nuo klasifikavimo datos ir planui užbaigti reikalingi veiksmai rodo, kad planas greičiausiai nebus reikšmingų pakeitimų ar bus atidėtas.

Ilgalaikis turtas (arba perleidimo grupės), klasifikuojamas kaip skirtas parduoti:

• vertinami jų balansine verte arba tikrąja verte, atėmus pardavimo išlaidas, atsižvelgiant į tai, kuri iš jų yra mažesnė;
• nenudėvėtas;
• perleidžiamos grupės turtas ir įsipareigojimai balanse parodomi atskirai (turto ir įsipareigojimų užskaita neleidžiama).

Nutraukta veikla yra įmonės sudedamoji dalis, kurią galima finansiškai ir operaciškai atskirti nuo likusios įmonės veiklos finansinėse ataskaitose ir:

• atstovauja atskirą reikšmingą verslo sritį arba geografinę veiklos sritį,
• yra vieno suderinto plano parduoti atskirą reikšmingą verslo sritį arba pagrindinę geografinę veiklos sritį, arba
• yra dukterinė įmonė, įsigyta tik perpardavimo tikslu.

Veikla klasifikuojama kaip nutraukta nuo to momento, kai jos turtas atitinka klasifikavimo kaip laikomo parduoti kriterijus arba kai veikla perleidžiama iš ūkio subjekto. Nors nutrauktos veiklos balanso informacija nėra perskaičiuojama arba pervertinama, bendrųjų pajamų ataskaita turi būti perskaičiuota už lyginamąjį laikotarpį.

Nutraukta veikla yra pateikiama atskirai pelno (nuostolių) ataskaitoje ir pinigų srautų ataskaitoje. Papildomi informacijos atskleidimo reikalavimai nutrauktai veiklai numatyti finansinių ataskaitų pastabose.

Dukterinės įmonės ar perleidimo grupės perleidimo data yra kontrolės perdavimo data. Į konsoliduotą pelno (nuostolių) ataskaitą įtraukiami dukterinės įmonės ar perleidžiamų įmonių grupės veiklos rezultatai už visą laikotarpį iki perleidimo datos; perleidimo pelnas arba nuostoliai apskaičiuojami kaip skirtumas tarp (a) grynojo turto balansinių verčių ir prestižo, priskirtino perleidžiamai dukterinei įmonei ar grupei, sumos ir sumų, sukauptų kitose bendrosiose pajamose (pavyzdžiui, užsienio valiutos keitimo skirtumai ir tikrosios vertės sumažinimas finansiniam turtui, galimam parduoti) ir b) pajamos iš turto pardavimo.

Investicijos į asocijuotas įmones – 28 TAS

28 TAS „Investicijos į asocijuotas ir bendras įmones“ reikalaujama, kad tokių įmonių dalys būtų apskaitomos naudojant nuosavybės metodą. Asocijuota įmonė yra įmonė, kurioje investuotojas turi reikšmingą įtaką ir nėra nei investuotojo dukterinė įmonė, nei bendra investuotojo įmonė. Reikšminga įtaka yra teisė dalyvauti priimant įmonės, į kurią investuojama, finansinės ir veiklos politikos sprendimus nekontroliuojant šios politikos.

Laikoma, kad investuotojas turi didelę įtaką, jei jis turi 20 procentų ar daugiau balsavimo teisių subjekte, į kurį investuojama. Ir atvirkščiai, jei investuotojas valdo mažiau nei 20 procentų subjekto, į kurį investuojama, balsavimo teisių, tuomet daroma prielaida, kad investuotojas neturi reikšmingos įtakos. Šios prielaidos gali būti paneigtos, jei yra tvirtų priešingų įrodymų. Patikslintas 28-asis TAS buvo išleistas paskelbus 10-ąjį TFAS „Konsoliduotos finansinės ataskaitos“, 11-ąjį TFAS „Jungtiniai susitarimai“ ir 12-ąjį TFAS „Dalys kitose įmonėse“ ir jame reikalaujama bendrų įmonių akcijas apskaityti nuosavybės metodu. Bendra įmonė yra bendras susitarimas, kuriame šalys, kurios bendrai kontroliuoja, turi teises į susitarimo grynąjį turtą. Šie pakeitimai taikomi nuo 2013 m. sausio 1 d. (ES šalių įmonėms – nuo ​​2014 m. sausio 1 d.).

Asocijuotos įmonės ir bendros įmonės apskaitomos taikant nuosavybės metodą, nebent jos atitinka reikalavimus, kad būtų pripažintas turtu, skirtu parduoti, pagal TFAS 5 „Ilgalaikis turtas, skirtas parduoti ir nutraukta veikla“. Taikant nuosavybės metodą, investicija į asocijuotą įmonę iš pradžių pripažįstama įsigijimo savikaina. Vėliau jų apskaitinė vertė padidinama arba sumažinama investuotojui tenkančia pelno arba nuostolių dalimi ir kitais asocijuotosios įmonės grynojo turto pokyčiais vėlesniais laikotarpiais.

Investicijos į asocijuotas ar bendras įmones yra priskiriamos ilgalaikiam turtui ir balanse pateikiamos kaip viena eilutė (įskaitant prestižą, susidarantį įsigijus).

Investicijos į kiekvieną atskirą asocijuotą ar bendrą įmonę yra tikrinamos kaip vienas turtas dėl galimo vertės sumažėjimo pagal 36 TAS „Turto vertės sumažėjimas“, kai yra vertės sumažėjimo požymių, kaip aprašyta 39 TAS „Finansinės priemonės: pripažinimas ir vertinimas“.

Jei investuotojui tenkanti asocijuotos įmonės ar bendros įmonės nuostolių dalis viršija jo investicijos balansinę vertę, investicijos į asocijuotą įmonę balansinė vertė sumažinama iki nulio. Papildomų nuostolių investuotojas nepripažįsta, nebent investuotojas yra įsipareigojęs finansuoti asocijuotą ar bendrą įmonę arba jam buvo suteikta asocijuotosios ar bendros įmonės garantija.

Atskirose (nekonsoliduotose) investuotojo finansinėse ataskaitose investicijos į asocijuotas įmones arba bendras įmones gali būti apskaitomos įsigijimo savikaina arba kaip finansinis turtas pagal 39 TAS.

Bendros įmonės – 31 TAS

Ūkio subjektams už ES ribų taikomas 11 TFAS „Jungtiniai susitarimai“. Bendras susitarimas yra sutartinis dviejų ar daugiau šalių susitarimas, pagal kurį strateginiai finansiniai ir veiklos sprendimai turi būti vienbalsiai patvirtinti šalių, kurios turi bendrą kontrolę.

Įmonė gali sudaryti jungtinės veiklos sutartį (įregistruotą ar neregistruotą) su kita šalimi dėl daugelio priežasčių. Paprasčiausia forma bendra įmonė nesukuria atskiro subjekto. Pavyzdžiui, „strateginiai aljansai“, kuriuose įmonės sutinka bendradarbiauti reklamuodamos savo produktus ar paslaugas, taip pat gali būti laikomos bendromis įmonėmis. Norint nustatyti strateginio verslumo egzistavimą, visų pirma būtina nustatyti sutartinių santykių, kuriais siekiama nustatyti dviejų ar daugiau šalių kontrolę, egzistavimą. Bendros įmonės skirstomos į tris kategorijas:

• bendrai kontroliuojamos operacijos,
• bendrai kontroliuojamas turtas,
• bendrai kontroliuojamos įmonės.

Bendros įmonės apskaitos metodas priklauso nuo kategorijos, kuriai ji priklauso.

Bendrai kontroliuojamos operacijos

Bendrai kontroliuojama veikla apima dalyvių turto ir kitų išteklių naudojimą vietoj korporacijos, bendrijos ar kito subjekto steigimo. [31 TAS 13 dalis].

Bendrai kontroliuojamos veiklos dalyvis savo finansinėse ataskaitose turi pripažinti:

• jos valdomas turtas ir prisiimti įsipareigojimai;
• patirtas išlaidas ir pajamų dalį, kurią ji gauna pardavus prekes ar paslaugas, pagamintas pagal bendrą veiklą.

Bendrai valdomas turtas

Kai kurios jungtinės veiklos rūšys apima bendrą jo dalyvių vieno ar daugiau turto, įnešto ar įsigyto šio bendro susitarimo tikslais, kontrolę. Kaip ir bendrai kontroliuojamų operacijų atveju, tokio tipo bendri susitarimai neapima korporacijos, bendrijos ar kito subjekto steigimo. Kiekvienas bendrosios įmonės dalyvis įgyja savo būsimos ekonominės naudos dalies kontrolę per savo dalį bendrai kontroliuojamame turte. [TAS 31 pastraipos. 18 ir 19].

Už savo dalį bendrai kontroliuojamame turte susitarimo, kuris kontroliuoja turtą, dalyvis savo finansinėse ataskaitose turi pripažinti:

• bendrai kontroliuojamo turto dalis, klasifikuojama pagal to turto pobūdį;
• bet kokius jo prisiimtus įsipareigojimus;
• savo įsipareigojimų, prisiimtų kartu su kitais jungtinės veiklos dalyviais, dalį, susijusią su šia bendra įmone;
• bet kokios pajamos, gautos pardavus ar panaudojus savo dalį jungtinės įmonės produktuose, taip pat jai tenkančią bendros įmonės išlaidų dalį;
• visas jo patirtas išlaidas, susijusias su jo dalyvavimu šioje jungtinėje įmonėje.

Bendrai kontroliuojami subjektai

Bendra įmonė yra jungtinės įmonės rūšis, kuri apima atskiro subjekto, pavyzdžiui, korporacijos ar bendrijos, sukūrimą. Dalyviai perveda turtą arba nuosavą kapitalą bendrai kontroliuojamai įmonei mainais už dalį jame ir paprastai paskiria valdybos ar valdymo komiteto narius, kurie prižiūrėtų veiklą. Perleisto turto ar nuosavybės lygis arba gautos palūkanos ne visada atspindi įmonės kontrolę. Pavyzdžiui, jei du nariai įneša 40 % ir 60 % pradinio kapitalo steigiant bendrai kontroliuojamą įmonę ir susitaria dalytis pelnu proporcingai savo įnašams, bendra įmonė egzistuos, jei nariai sudarė susitarimas dėl jungtinės subjekto ekonominės veiklos kontrolės.

Bendrai kontroliuojamos įmonės gali būti apskaitomos taikant proporcingo konsolidavimo metodą arba nuosavybės metodą. Tais atvejais, kai dalyvis perduoda nepiniginį turtą bendrai kontroliuojamai įmonei mainais už jo dalį, taikomi atitinkami nurodymai ir gairės.

Kiti jungtinės veiklos dalyviai

Kai kurios sutartinio susitarimo šalys gali nebūti tarp šalių, kurios bendrai kontroliuoja. Tokie dalyviai yra investuotojai, kurie atsiskaito už savo interesus pagal jų investicijoms taikomas gaires.

Bendri susitarimai – 11 TFAS

Bendras susitarimas yra susitarimas, pagrįstas susitarimu, suteikiančiu dviem ar daugiau šalių teisę bendrai kontroliuoti susitarimą. Bendra kontrolė egzistuoja tik tada, kai priimant sprendimus dėl atitinkamos veiklos reikia vienbalsio jungtinę kontrolę vykdančių šalių pritarimo.

Bendri susitarimai gali būti klasifikuojami kaip jungtinės veiklos arba bendros įmonės. Klasifikavimas grindžiamas principais ir priklauso nuo šalių įtakos veiklai laipsnio. Jei šalys turi teises tik į grynąjį veiklos turtą, tai veikla yra bendra įmonė.

Bendrų operacijų dalyviams suteikiamos teisės į turtą ir įsipareigojimai už įsipareigojimus. Bendros operacijos dažnai nevykdomos atskiro subjekto struktūroje. Jei bendras susitarimas yra atskiriamas į atskirą įmonę, tai gali būti bendra veikla arba bendra įmonė. Tokiais atvejais būtina toliau analizuoti įmonės teisinę formą, sutartyse nurodytas sąlygas, kartais ir kitus veiksnius bei aplinkybes. Taip yra todėl, kad praktikoje kiti faktai ir aplinkybės gali viršyti individualios įmonės organizacinės ir teisinės formos nulemtus principus.

Bendrų operacijų dalyviai pripažįsta savo turtą ir įsipareigojimus pagal įsipareigojimus. Bendrų įmonių dalyviai savo dalį bendroje įmonėje pripažįsta nuosavybės metodu.

Kiti reikalai

Susijusių šalių atskleidimas – 24 TAS

Pagal 24 TAS ūkio subjektai privalo atskleisti informaciją apie sandorius su susijusiomis šalimis. Įmonės susijusios šalys yra:

• patronuojančios įmonės;
• dukterinės įmonės;
• dukterinių įmonių dukterinės įmonės;
• bendrininkai ir kiti grupės nariai;
• bendros įmonės ir kiti grupės nariai;
• asmenys, kurie yra įmonės arba patronuojančios įmonės pagrindiniai vadovaujantys darbuotojai (taip pat jų artimi giminaičiai);
• asmenys, kontroliuojantys, bendrai kontroliuojantys ar reikšmingą įtaką įmonei (taip pat jų artimi giminaičiai);
• įmonių, taikančių išmokų, mokamų pasibaigus tarnybos laikui, planus.

Pagrindinis įmonės kreditorius, turintis įtakos įmonei tik savo veikla, nėra su ja susijusi šalis. Vadovybė atskleidžia patronuojančios įmonės pavadinimą ir galutinę kontroliuojančią šalį (kuri gali būti fizinis asmuo), jei tai nėra pagrindinė įmonė. Informacija apie motininės įmonės ir jos dukterinių įmonių santykius yra atskleidžiama neatsižvelgiant į tai, ar tarp jų buvo sandorių, ar ne.

Jei per ataskaitinį laikotarpį buvo sudaryti sandoriai su susijusiomis šalimis, vadovybė atskleidžia santykių, dėl kurių šalys yra susijusios, pobūdį ir informaciją apie sandorius bei atsiskaitymų už sandorius, įskaitant sutartinius įsipareigojimus, likučių sumą, būtiną, kad suprastų jų poveikį finansinei veiklai. pareiškimus. Informacija atskleidžiama bendrai apie vienarūšes susijusių šalių kategorijas ir vienarūšių tipų sandorius, nebent reikia atskirai atskleisti sandorį, kad būtų galima suprasti susijusių šalių sandorių poveikį įmonės finansinėms ataskaitoms. Vadovybė atskleidžia informaciją, kad sandoriai su susijusia šalimi buvo sudaryti tokiomis sąlygomis, kurios yra identiškos sandorių tarp nesusijusių šalių sąlygoms, tik jei tokios sąlygos gali būti pateisinamos.

Ūkio subjektui netaikomi atskleidimo reikalavimai dėl sandorių su susijusiomis šalimis ir susijusių šalių likučių, jei santykiai tarp susijusių įmonių atsirado dėl vyriausybės kontrolės arba reikšmingos įtakos įmonei; arba yra kita įmonė, kuri yra susijusi šalis, nes tos pačios vyriausybinės agentūros kontroliuoja arba turi reikšmingos įtakos įmonei. Jei ūkio subjektas kreipiasi dėl atleidimo nuo tokių reikalavimų, jis turi atskleisti vyriausybinės agentūros pavadinimą ir savo santykių su įmone pobūdį. Taip pat atskleidžiama informacija apie kiekvieno atskiro reikšmingo sandorio pobūdį ir sumą, taip pat kitų sandorių, kurie nėra reikšmingi atskirai, o bendrai, masto kokybiniai ar kiekybiniai rodikliai.

Pinigų srautų ataskaita – 7 TAS

Pinigų srautų ataskaita yra viena iš pagrindinių finansinės atskaitomybės formų (kartu su bendrųjų pajamų ataskaita, balansu ir nuosavo kapitalo pokyčių ataskaita). Ji atspindi informaciją apie grynųjų pinigų ir pinigų ekvivalentų gavimą ir panaudojimą pagal veiklos rūšis (veiklinė, investicinė, finansinė) per tam tikrą laikotarpį. Ataskaita leidžia vartotojams įvertinti įmonės galimybes generuoti pinigų srautus ir gebėjimą juos panaudoti.

Pagrindinė veikla – tai įmonės veikla, atnešanti jai pagrindines pajamas, pajamas. Investicinė veikla – tai ilgalaikio turto (įskaitant verslo jungimus) ir finansinių investicijų, kurios nėra pinigų ekvivalentai, pirkimas ir pardavimas. Finansinė veikla suprantama kaip operacijos, dėl kurių pasikeičia nuosavų ir skolintų lėšų struktūra.

Vadovybė gali pateikti grynųjų pinigų srautus iš pagrindinės veiklos tiesiogiai (atspindi bendruosius pinigų srautus vienarūšėms pajamų grupėms) arba netiesiogiai (nurodant grynojo pelno arba nuostolių koregavimą, neįtraukiant ne pagrindinės veiklos, nepiniginių sandorių ir apyvartinio kapitalo pokyčių poveikio ).

Investicinės ir finansinės veiklos pinigų srautai parodomi bendruoju pagrindu (ty atskirai tos pačios rūšies sandorių grupėms: bendrosios grynųjų pinigų įplaukos ir bendrieji pinigų mokėjimai), išskyrus keletą specialiai numatytų sąlygų. Pinigų srautai, susiję su dividendų ir palūkanų gavimu ir mokėjimu, yra atskleidžiami atskirai ir, atsižvelgiant į mokėjimo pobūdį, kiekvieną laikotarpį klasifikuojami kaip pagrindinė, investicinė arba finansinė veikla. Pelno mokesčio pinigų srautai pateikiami atskirai kaip pagrindinės veiklos dalis, nebent susiję pinigų srautai gali būti priskirti konkrečiam finansinės ar investicinės veiklos sandoriui.

Bendras pagrindinės, investicinės ir finansinės veiklos pinigų srautų rezultatas parodo ataskaitinio laikotarpio pinigų ir pinigų ekvivalentų likučio pokytį.

Atskirai turi būti pateikta informacija apie reikšmingus nepiniginius sandorius, tokius kaip, pavyzdžiui, savų akcijų išleidimas dukterinei įmonei įsigyti, turto įsigijimas mainų būdu, skolos konvertavimas į akcijas arba turto įsigijimas finansinės nuomos būdu. Nepiniginiai sandoriai apima vertės sumažėjimo nuostolių pripažinimą arba atstatymą; Nusidėvėjimas ir amortizacija; pelnas / nuostoliai dėl tikrosios vertės pokyčių; rezervų kaupimas iš pelno arba nuostolių.

Tarpinė finansinė atskaitomybė – 34 TAS

TFAS nereikalauja skelbti tarpinių finansinių ataskaitų. Tačiau kai kuriose šalyse tarpinių finansinių ataskaitų skelbimas yra arba privalomas, arba skatinamas, ypač valstybinėms bendrovėms. RDA taisyklės nereikalauja taikyti 34 TAS rengiant šešių mėnesių finansines ataskaitas. Įmonės, įtrauktos į AIM, gali rengti šešių mėnesių finansines ataskaitas pagal 34 TAS arba atskleisti minimalią informaciją pagal AIM 18 taisyklę.

Ūkio subjektui nusprendus skelbti tarpines finansines ataskaitas pagal TFAS, taikomas 34 TAS „Tarpinė finansinė atskaitomybė“, kuris nustato minimalius tarpinių finansinių ataskaitų turinio reikalavimus ir į tarpines finansines ataskaitas įtrauktų verslo operacijų pripažinimo ir vertinimo principus. balansines sąskaitas.

Įmonės gali parengti visą TFAS finansinių ataskaitų rinkinį (pagal 1 TAS „Finansinių ataskaitų pateikimas“ reikalavimus) arba sutrumpintas finansines ataskaitas. Sutrumpintų finansinių ataskaitų rengimas yra labiau paplitęs metodas. Sutrumpintą finansinę atskaitomybę sudaro sutrumpinta finansinės būklės ataskaita (balansas), sutrumpinta pelno arba nuostolių ir kitų bendrųjų pajamų ataskaita (pelno arba nuostolių ataskaita ir kitų bendrųjų pajamų ataskaita, jei pateikiama atskirai), sutrumpinta pinigų judėjimo ataskaita, sutrumpinta nuosavybės pokyčių ataskaita ir atrankiniai vekseliai.

Paprastai įmonė taiko tą pačią apskaitos politiką, pripažindama ir vertindama turtą, įsipareigojimus, pajamas, sąnaudas, pelną ir nuostolius tiek tarpinėse finansinėse ataskaitose, tiek einamųjų metų finansinėse ataskaitose.

Yra specialūs reikalavimai įvertinti tam tikras išlaidas, kurios gali būti skaičiuojamos tik kasmet (pavyzdžiui, mokesčiams, kurie nustatomi pagal visų metų apskaičiuotą efektyviąją normą) ir įvertinimų naudojimui tarpinėse finansinėse ataskaitose. Vertės sumažėjimo nuostolis, pripažintas praėjusiu tarpiniu laikotarpiu, susijęs su prestižu arba investicijomis į nuosavybės priemones arba finansinį turtą, apskaitytą įsigijimo savikaina, nėra atstatomas.

Kaip privaloma, tarpinėse finansinėse ataskaitose pateikiama informacija apie šiuos laikotarpius (sutrumpinta arba pilna):

• finansinės būklės ataskaita (balansas) - einamojo tarpinio laikotarpio pabaigos ir palyginamieji praėjusių finansinių metų pabaigos duomenys;
• pelno (nuostolių) ir kitų bendrųjų pajamų ataskaita (arba, jei jos pateikiamos atskirai, pelno (nuostolių) ataskaita ir kitų bendrųjų pajamų ataskaita) - einamojo tarpinio laikotarpio ir einamųjų finansinių metų iki ataskaitų datos duomenys, su lyginamaisiais panašių laikotarpių duomenimis (tarpinis ir vieneri metai iki ataskaitinės datos);
• pinigų srautų ataskaita ir nuosavo kapitalo pokyčių ataskaita - einamojo finansinio laikotarpio iki ataskaitinės datos, su lyginamaisiais praėjusių finansinių metų to paties laikotarpio duomenimis;
• Pastabos.

34 TAS nustato kai kuriuos kriterijus, pagal kuriuos nustatoma, kokią informaciją reikia atskleisti tarpinėse finansinėse ataskaitose. Jie įtraukia:

• reikšmingumas, palyginti su tarpinėmis finansinėmis ataskaitomis kaip visuma;
• nestandartinis ir nereguliarumas;
• ankstesnių laikotarpių nepastovumas, turintis reikšmingos įtakos tarpinėms finansinėms ataskaitoms;
• Reikšmė suprasti tarpinėse finansinėse ataskaitose naudojamus įvertinimus.

Pagrindinis tikslas – pateikti tarpinių finansinių ataskaitų vartotojams visą informaciją, kuri yra svarbi norint suprasti tarpinio laikotarpio įmonės finansinę būklę ir finansinius rezultatus.

Paslaugų koncesijos susitarimai – NAK 29 ir TFAAK 12 aiškinimas

Šiuo metu nėra atskirų TFAS viešųjų paslaugų koncesijoms, kurias valstybės institucijos sudaro su privačiu sektoriumi. 12 TFAAK „Paslaugų koncesijos susitarimai“ aiškina įvairius standartus, kurie nustato paslaugų koncesijos sutarčių apskaitos reikalavimus; 29 NAK Atskleidimas: Paslaugų koncesijos sutartyse numatyti atskleidimo reikalavimai.

12 TFAAK taikomas viešųjų paslaugų koncesijos sutartims, pagal kurias valdžios institucija (teisių turėtojas) kontroliuoja ir (arba) reguliuoja privačios įmonės (operatoriaus) teikiamas paslaugas naudojant teisių turėtojo kontroliuojamą infrastruktūrą.

Paprastai koncesijos sutartyse nurodoma, kam operatorius turi teikti paslaugas ir už kokią kainą. Be to, teisių turėtojas turi kontroliuoti visų reikšmingų infrastruktūros objektų likutinę vertę.

Kadangi infrastruktūrą valdo teisių turėtojas, operatorius neįtraukia infrastruktūros kaip nekilnojamojo turto, įrangos ir įrangos. Operatorius taip pat nepripažįsta finansinės nuomos gautinų sumų, susijusių su jos pastatytų infrastruktūros objektų perdavimu valstybės institucijai. Operatorius pripažįsta finansinį turtą, jeigu jis turi besąlyginę sutartinę teisę gauti grynuosius pinigus, neatsižvelgiant į infrastruktūros naudojimo intensyvumą. Operatorius nematerialųjį atspindi atveju (licencija) rinkti mokesčius iš viešųjų paslaugų vartotojų.

Pripažindamas finansinį turtą ir nematerialųjį turtą, operatorius pripažįsta pajamas ir išlaidas, susijusias su paslaugų, susijusių su infrastruktūros objektų statybos ar modernizavimo paslaugų teikimu teisių turėtojui, teikimu pagal 11 TAS. išlaidos, susijusios su infrastruktūros paslaugų teikimu jiems pagal 18 TAS. Sutartiniai įsipareigojimai palaikyti infrastruktūrą (išskyrus atnaujinimo paslaugas) pripažįstami pagal 37 TAS.

Pensijų planų apskaita ir atskaitomybė – 26 TAS

Pensijų planų finansinės ataskaitos, parengtos pagal TFAS, turi atitikti 26-ojo TAS Pensijų planų apskaita ir atskaitomybė reikalavimus. Visi kiti standartai taikomi pensijų planų finansinėms ataskaitoms tiek, kiek jų nepakeičia 26 TAS.

Pagal 26 TAS į nustatytų įmokų plano finansines ataskaitas turi būti įtraukta:

• pensijų plano grynųjų aktyvų, kuriuos galima panaudoti mokėjimams, ataskaita;
• pensijų plano grynojo turto, kurį galima panaudoti mokėjimams, pokyčių ataskaita;
• pensijų plano ir bet kokių plano pakeitimų per laikotarpį aprašymas (įskaitant jų poveikį plano ataskaitiniams skaičiams);
• pensijų plano finansavimo politikos aprašymas.

Pagal 26 TAS į nustatytų išmokų plano finansines ataskaitas turi būti įtraukta:

• pareiškimas, kuriame pateikiamas pensijų plano grynasis turtas, kurį galima panaudoti mokėjimams, ir mokėtinų pensijų aktuarinė dabartinė (diskontuota) vertė, taip pat susidaręs pensijų plano perteklius/deficitas, arba nuoroda į šią informaciją aktuare. kartu su finansinėmis ataskaitomis pateikiama ataskaita;
• grynojo turto pokyčių ataskaita, kuri gali būti naudojama mokėjimams;
• pinigų srautų ataskaita;
• pagrindinės apskaitos politikos nuostatos;
• plano aprašymas ir bet kokie plano pakeitimai per laikotarpį (įskaitant jų poveikį plano ataskaitiniams skaičiams).

Be to, į finansines ataskaitas turėtų būti įtrauktas mokėtinų pensijų aktuarinės dabartinės vertės ir pensijų plano grynojo turto, kuris gali būti naudojamas išmokoms, santykio paaiškinimas, taip pat pensijų įsipareigojimų finansavimo politikos aprašymas. Investicijos, sudarančios bet kurio pensijų plano turtą (tiek nustatytų išmokų, tiek nustatytų įmokų), apskaitomos tikrąja verte.

Tikrosios vertės nustatymas – 13 TFAS

13-ajame TFAS tikroji vertė apibrėžiama kaip „kaina, kuri būtų gauta pardavus turtą arba sumokėta už įsipareigojimo perleidimą pagal tvarkingą sandorį tarp rinkos dalyvių vertinimo dieną“ (13 TFAS, 9 paragrafas). Svarbiausia yra tai, kad tikroji vertė yra išėjimo kaina rinkos dalyvių, turinčių turtą arba turinčių įsipareigojimą vertinimo dieną, požiūriu. Šis metodas remiasi rinkos dalyvių, o ne paties ūkio subjekto perspektyva, todėl tikrajai vertei įtakos neturi įmonės ketinimai, susiję su turtu, įsipareigojimu ar nuosavybe, vertinama tikrąja verte.

Kad įvertintų tikrąją vertę, vadovybė turi nustatyti keturis elementus: konkretų vertinamą turtą ar įsipareigojimą (atitinkantį jo apskaitos vienetą); efektyviausias nefinansinio turto panaudojimas; pagrindinė (arba patraukliausia) rinka; vertinimo metodas.

Mūsų nuomone, daugelis 13-ajame TFAS nustatytų reikalavimų iš esmės atitinka šiandien jau taikomą vertinimo praktiką. Todėl mažai tikėtina, kad 13-asis TFAS sukels daug reikšmingų pakeitimų.

Tačiau 13-ajame TFAS yra keletas pakeitimų, būtent:

• nefinansinio turto ir įsipareigojimų tikrosios vertės hierarchija, panaši į tą, kuri šiuo metu nustatyta 7 TFAS finansinėms priemonėms;
• reikalavimai nustatyti visų įsipareigojimų, įskaitant išvestinius įsipareigojimus, tikrąją vertę, remiantis prielaida, kad įsipareigojimas bus perduotas kitai šaliai, o ne padengtas ar kitaip padengtas;
• panaikintas reikalavimas atitinkamai aktyviai kotiruojamam finansiniam turtui ir finansiniams įsipareigojimams taikyti pasiūlos ir paklausos kainas; vietoj to turėtų būti naudojama pati tipiškiausia kaina, esanti siūlomos ir paklaustos kainos skirtumo intervale;
• papildomos informacijos, susijusios su tikrąja verte, atskleidimo reikalavimai.

13-ajame TFAS nagrinėjamas tikrosios vertės įvertinimo klausimas, tačiau nenurodoma, kada galima ar turėtų būti taikoma tikroji vertė.

nustatytų išmokų planų perkainojimo sumos (žr. 19 TAS);

pelnas ir nuostoliai, atsirandantys perskaičiavus užsienyje veikiančios įmonės finansines ataskaitas į kitą valiutą (žr. 21 TAS);

pelnas ir nuostoliai dėl parduodamo finansinio turto perkainojimo (žr. 39 TAS „Finansinės priemonės: pripažinimas ir vertinimas“);

efektyvi apsidraudimo priemonės pelno arba nuostolio dalis pinigų srautų apsidraudimo sandoryje (žr. 39 TAS).

Savininkai– nuosavybės priemonėms priskiriamų priemonių turėtojai.

Pelnas ar nuostolis– visos pajamos atėmus sąnaudas, neįskaitant kitų bendrųjų pajamų sudedamųjų dalių.

Perklasifikavimo patikslinimai– sumos, perklasifikuotos į ataskaitinio laikotarpio pelną arba nuostolius, kurios ataskaitiniu ar ankstesniais laikotarpiais buvo pripažintos kitose bendrosiose pajamose.

Bendrosios pajamos – tai nuosavybės pokytis ataskaitiniu laikotarpiu dėl sandorių ir kitų įvykių, išskyrus tuos, kurie atsiranda dėl sandorių su savininkais.

Visas bendrąsias pajamas sudaro visi „pelno arba nuostolių“ ir „kitų bendrųjų pajamų“ komponentai.

Medžiagiškumas ir agregacija

29 Ūkio subjektas turi pateikti kiekvieną reikšmingą panašių elementų klasę atskirai. Ūkio subjektas atskirai pateikia straipsnius, kurie skiriasi savo pobūdžiu ar paskirtimi, nebent jie yra nereikšmingi.

30 Finansinė atskaitomybė yra daugelio operacijų ar kitų įvykių, sujungiamų į klases, atsižvelgiant į jų pobūdį ar tikslą, rezultatas. Paskutinis agregavimo ir klasifikavimo proceso žingsnis yra sutrumpintų ir įslaptintų duomenų, sudarančių finansinės ataskaitos straipsnius, pateikimas. Jei eilutės straipsnis pats savaime nėra reikšmingas, jis derinamas su kitomis eilutėmis arba tiesiogiai finansinėse ataskaitose, arba pastabose. Straipsnį, kuris nėra pakankamai reikšmingas, kad jį būtų galima pateikti atskirai tiesiogiai šiose ataskaitose, gali būti pateisinama jį pateikti atskirai joms skirtose pastabose.

31 Ūkio subjektui nereikia atskleisti tam tikros informacijos, kurios reikalaujama pagal bet kurį TFAS, jei ta informacija nėra reikšminga.

Užskaitymas

32 Ūkio subjektas neturi pateikti turto ir įsipareigojimų arba pajamų ir sąnaudų grynąja verte, nebent to reikalauja arba leidžia bet kuris TFAS.

33 Ūkio subjektas atskirai pateikia turtą ir įsipareigojimus bei pajamas ir išlaidas. Užskaitymas pelno arba nuostolio ir kitų bendrųjų pajamų arba finansinės būklės ataskaitoje (-ose), nebent užskaitymas atspindi sandorio ar kito įvykio esmę, vartotojams apsunkina ankstesnių sandorių, kitų įvykių ir įvykusių sąlygų supratimą. , ir numatyti būsimus pinigų srautus.organizacijos srautus. Grynasis turto vertinimas atėmus atidėjimą – pavyzdžiui, atsargų vertinimas atėmus atidėjimą pasenimui arba gautinų sumų vertinimas atėmus atidėjimą blogoms skoloms – nėra užskaitomas.

34 18 TAS Pajamos apibrėžiamos pajamos ir reikalaujama, kad jos būtų įvertintos gauto arba gautino atlygio tikrąja verte, atsižvelgiant į bet kokių ūkio subjekto suteiktų prekybos nuolaidų ir nuolaidų sumai. Vykdydamas įprastą veiklą, ūkio subjektas sudaro kitus sandorius, kurie neduoda pajamų, bet yra atsitiktiniai su pagrindine pajamas generuojančia ūkio subjekto veikla. Ūkio subjektas tokių sandorių rezultatus pateikia grynąja pajamų ir susijusių sąnaudų, atsirandančių iš to paties sandorio, suma, kai toks pateikimas atspindi susijusio sandorio ar kito įvykio esmę. Pavyzdžiui:

Ūkio subjektas parodo ilgalaikio turto, įskaitant investicijas ir eksploatuojamą turtą, perleidimo pelną ir nuostolius, iš perleistų pajamų atėmus perleisto turto balansinę vertę ir su jo pardavimu susijusias išlaidas; ir

ūkio subjektas gali pateikti grynąja verte išlaidas, susijusias su atidėjiniu, pripažintu pagal 37 TAS „Atidėjiniai, neapibrėžtieji įsipareigojimai ir neapibrėžtasis turtas“, ir atlygio, gauto už tą atidėjinį pagal atitinkamą susitarimą su trečiąja šalimi, sumą (pavyzdžiui, tiekėjo garantinės sutartys).

35 Be to, ūkio subjektas pateikia grynąjį pelną ir nuostolius, atsirandančius dėl panašių sandorių grupės, pavyzdžiui, užsienio valiutos keitimo pelną ir nuostolius arba pelną ir nuostolius, atsirandančius dėl prekybai skirtų finansinių priemonių. Tačiau ūkio subjektas tokį pelną ir nuostolius pateikia atskirai, jei jie yra reikšmingi.

Ataskaitų teikimo dažnumas

36 Ūkio subjektas bent kartą per metus turi pateikti visą finansinių ataskaitų rinkinį (įskaitant lyginamąją informaciją). Kai ūkio subjektas pakeičia savo ataskaitinio laikotarpio pabaigą ir pateikia ilgesnio ar trumpesnio nei vienerių metų finansines ataskaitas, jis, be laikotarpio, už kurį rengiamos finansinės ataskaitos, turi atskleisti:

pagrindą naudoti ilgesnės ar trumpesnės trukmės laikotarpį, ir

tai, kad finansinėse ataskaitose pateiktos sumos nėra visiškai palyginamos.

37 Paprastai ūkio subjektas nuosekliai rengia metinio laikotarpio finansines ataskaitas. Tačiau dėl praktinių priežasčių kai kurios organizacijos teikia pirmenybę, pavyzdžiui, 52 savaičių laikotarpiui. Šis tarptautinis standartas nedraudžia tokiai praktikai.

Lyginamoji informacija

Minimali reikalinga lyginamoji informacija

38 Išskyrus atvejus, kai kituose TFAS leidžiama arba reikalaujama kitaip, ūkio subjektas turi pateikti lyginamąją informaciją už ankstesnį laikotarpį apie visas einamojo laikotarpio finansinėse ataskaitose nurodytas sumas. Ūkio subjektas turi įtraukti lyginamąją informaciją aprašomajai ir aiškinamajai informacijai, kai ji yra svarbi einamojo laikotarpio finansinėms ataskaitoms suprasti.

38AŪkio subjektas turi pateikti bent dvi finansinės būklės ataskaitas, dvi pelno arba nuostolių ir kitų bendrųjų pajamų ataskaitas, dvi atskiras pelno arba nuostolių ataskaitas (jei yra), dvi pinigų srautų ataskaitas ir dvi nuosavybės pokyčių ataskaitas ir susijusias ataskaitas. Pastabos.

38B Kai kuriais atvejais kokybinė informacija, pateikta finansinėse ataskaitose už ankstesnį (-ius) laikotarpį (-ius), ir toliau yra svarbi ataskaitiniam laikotarpiui. Pavyzdžiui, ūkio subjektas dabartiniu laikotarpiu atskleidžia išsamią informaciją apie laukiantį teisminį ginčą, kurio baigtis ankstesnio laikotarpio pabaigoje buvo neaiški. Naudotojams gali būti įdomu žinoti, kad ankstesnio laikotarpio pabaigoje egzistavo neapibrėžtumas, taip pat informacija apie veiksmus, kurių ūkio subjektas ėmėsi per laikotarpį, kad išspręstų tą neapibrėžtumą.

Papildoma lyginamoji informacija

38CŪkio subjektas, be minimalių lyginamųjų finansinių ataskaitų, kurių reikalaujama pagal TFAS, gali pateikti lyginamąją informaciją, jei ta informacija parengta pagal TFAS. Tokią lyginamąją informaciją gali sudaryti viena ar daugiau 10 paragrafe nurodytų ataskaitų, tačiau tai nebūtinai turi būti visas finansinių ataskaitų rinkinys. Šių papildomų ataskaitų teikimo atveju organizacija taip pat turi pateikti susijusias pastabas.

38D Pavyzdžiui, ūkio subjektas gali pateikti trečią pelno (nuostolių) ir kitų bendrųjų pajamų ataskaitą (taip pateikdamas informaciją už einamąjį laikotarpį, ankstesnį laikotarpį ir vieną papildomą lyginamąjį laikotarpį). Tačiau ūkio subjektas neprivalo pateikti trečiosios finansinės būklės ataskaitos, trečiosios pinigų srautų ataskaitos ar trečiosios nuosavybės pokyčių ataskaitos (ty papildomos lyginamosios finansinės ataskaitos). Finansinių ataskaitų aiškinamajame rašte ūkio subjektas turi pateikti lyginamąją informaciją, susijusią su ta papildoma pelno arba nuostolių ir kitų bendrųjų pajamų ataskaita.

39–40 [Pašalinta]

Apskaitos politikos pakeitimas, retrospektyvus taisymas arba perklasifikavimas

40AŪkio subjektas, be 38A straipsnyje reikalaujamų minimalių lyginamųjų finansinių ataskaitų, turi pateikti trečią finansinės būklės ataskaitą praėjusio laikotarpio pradžioje, jei:

ji taiko apskaitos politiką retrospektyviai, retrospektyviai koreguoja savo finansinių ataskaitų straipsnius arba perklasifikuoja savo finansinių ataskaitų straipsnius; ir


kad retrospektyvus taikymas, retrospektyvus koregavimas ar perklasifikavimas turi reikšmingos įtakos informacijai finansinės būklės ataskaitoje ankstesnio laikotarpio pradžioje.

40B 40A straipsnyje aprašytomis aplinkybėmis ūkio subjektas turi pateikti tris finansinės būklės ataskaitas kaip:

einamojo laikotarpio pabaigoje;

praėjusio laikotarpio pabaigoje;

praėjusio laikotarpio pradžioje.

40C Kai ūkio subjektas privalo pateikti papildomą finansinės būklės ataskaitą pagal 40A straipsnį, jis turi atskleisti informaciją, kurios reikalaujama pagal 41–44 straipsnius ir 8 TAS. Tačiau jis neprivalo pateikti kitų pastabų į pradinę finansinę ataskaitą. pozicija pagal praėjusio laikotarpio pradžią.

40D Data, nuo kurios parengiama ta pradinė finansinės būklės ataskaita, turi būti ankstesnio laikotarpio pradžios data, neatsižvelgiant į tai, ar ūkio subjekto finansinėse ataskaitose yra palyginamos ankstesnių laikotarpių informacijos (kaip leidžiama pagal 38C straipsnį).

41 Jei ūkio subjektas pakeičia finansinių ataskaitų straipsnių pateikimą ar klasifikavimą, jis taip pat turi perklasifikuoti lyginamąsias sumas, nebent perklasifikavimas yra neįmanomas. Kai ūkio subjektas perklasifikuoja lyginamąsias sumas, jis (įskaitant ankstesnio laikotarpio pradžią) turi atskleisti:

perklasifikavimo pobūdis;

kiekvienos perklasifikuojamos prekės ar prekių klasės suma;

perkvalifikavimo priežastis.

42 Kai neįmanoma perklasifikuoti lyginamųjų sumų, ūkio subjektas turi atskleisti:

priežastis, kodėl šios sumos neperklasifikuojamos; ir

Koregavimų, kurie būtų buvę atlikti, jei šios sumos būtų perklasifikuotos, pobūdis.

43 Didesnis informacijos palyginamumas įvairiais laikotarpiais padeda vartotojams priimti ekonominius sprendimus, ypač leidžiant vartotojams stebėti finansinės informacijos tendencijas prognozavimo tikslais. Tam tikromis aplinkybėmis gali būti nepraktiška perklasifikuoti konkretaus ankstesnio laikotarpio lyginamąją informaciją, kad ją būtų galima palyginti su dabartiniu laikotarpiu. Pavyzdžiui, ankstesnį (-ius) laikotarpį (-ius) duomenys galėjo būti renkami tokiu būdu, kad ūkio subjektas negalėtų perklasifikuoti, o reikalingos informacijos atkūrimas gali būti nepraktiškas.

44 8 TAS įtraukti reikalavimai koreguoti lyginamąją informaciją, kai ūkio subjektas pakeičia apskaitos politiką arba ištaiso klaidą.

Pristatymo seka

45 Ūkio subjektas savo finansinėse ataskaitose kiekvieną laikotarpį turi naudoti tą patį straipsnių pateikimą ir klasifikaciją, nebent:

reikšmingas ūkio subjekto veiklos pobūdžio pasikeitimas arba jo finansinių ataskaitų peržiūra nekelia abejonių, kad kitoks pateikimas ar klasifikavimas būtų tinkamesnis, atsižvelgiant į 8 TAS apskaitos politikos pasirinkimo ir taikymo kriterijus; arba

pagal vieną iš TFAS reikia pakeisti pateikimo tvarką.

46 Reikšmingas įsigijimas ar perleidimas arba finansinių ataskaitų pateikimo peržiūra gali reikšti, kad finansinėse ataskaitose informaciją reikia pateikti kitaip.

1 pavyzdys

Ūkio subjektas keičia savo finansinių ataskaitų pateikimą tik tada, kai naujame pateikime pateikiama informacija, kuri yra patikima ir aktualesnė finansinių ataskaitų vartotojams, ir atrodo, kad patikslinta struktūra ir toliau bus naudojama siekiant išlaikyti informacijos palyginamumą.

Kai atliekami tokie pateikimo pakeitimai, ūkio subjektas perklasifikuoja lyginamąją informaciją pagal 41 ir 42 straipsnius.

Struktūra ir turinys

Įvadas

47 Šis standartas reikalauja atskleisti tam tikrą informaciją finansinės būklės ataskaitoje arba pelno (nuostolių) ir kitų bendrųjų pajamų ataskaitoje (-ose) arba nuosavybės pokyčių ataskaitoje, taip pat reikalaujama atskleisti kitus straipsnius tiesiogiai tose ataskaitose arba tuose pareiškimuose.pastabos. 7 TAS Pinigų srautų ataskaita nustato informacijos apie pinigų srautus pateikimo reikalavimus.

48 Šiame standarte terminas „atskleidimas“ kartais vartojamas plačiąja prasme, apimant finansinėse ataskaitose pateiktus straipsnius. Kituose TFAS taip pat numatyti atskleidimo reikalavimai. Jei šiame standarte ar kitame TFAS nenumatyta kitaip, tokia informacija gali būti atskleista finansinėse ataskaitose.

Finansinės ataskaitos identifikavimas

49 Ūkio subjektas turi aiškiai identifikuoti ir atskirti finansines ataskaitas nuo kitos su jais tame pačiame dokumente paskelbtos informacijos.

50 TFAS taikomi tik finansinėms ataskaitoms ir nebūtinai kitai informacijai, pateiktai metinėje ataskaitoje, ataskaitoje reguliavimo institucijai ar kitame dokumente. Todėl svarbu, kad vartotojai galėtų atskirti informaciją, parengtą pagal TFAS nuo kitos informacijos, kuri gali būti jiems naudinga, bet kuriai netaikomi šių standartų reikalavimai.

51 Ūkio subjektas turi aiškiai pažymėti kiekvieną finansinę ataskaitą ir pastabas. Be to, organizacija turėtų aiškiai pateikti toliau nurodytą informaciją ir prireikus ją pakartoti, kad būtų užtikrinta, jog pateikta informacija būtų teisingai suprasta:

atskaitingo subjekto pavadinimas ar kiti jo identifikavimo būdai, taip pat bet koks šių duomenų pasikeitimas, palyginti su praėjusiu ataskaitiniu laikotarpiu;

ar finansinės ataskaitos yra atskiro ūkio subjekto ar įmonių grupės;

ataskaitinio laikotarpio pabaigos data arba laikotarpis, su kuriuo susijęs finansinių ataskaitų rinkinys ar pastabos;

finansinių ataskaitų pateikimo valiuta, kaip ši sąvoka apibrėžta 21 TAS;

finansinėse ataskaitose pateiktų sumų apvalinimo laipsnį.

52 Kad atitiktų 51 punkto reikalavimus, organizacija parengia atitinkamas puslapių, ataskaitų, pastabų, stulpelių ir pan. antraštes. Norint nustatyti geriausią tokios informacijos pateikimo būdą, reikalingas sprendimas.

2 pavyzdys

Kai įmonė finansines ataskaitas pateikia elektroniniu būdu, puslapių numeravimas ne visada naudojamas; tada įmonė įtraukia pirmiau nurodytas antraštes, siekdama užtikrinti, kad finansinėse ataskaitose pateikta informacija būtų teisingai suprantama.

53 Dažnai ūkio subjektas informaciją pateikia tūkstančiais ar milijonais pateikimo valiutos vienetų, kad finansinės ataskaitos būtų suprantamesnės. Šis metodas yra priimtinas tol, kol ūkio subjektas atskleidžia naudojamo apvalinimo laipsnį ir nepraleidžia reikšmingos informacijos.

Finansinės būklės ataskaita

Informacija pateikta finansinės būklės ataskaitoje

54 Finansinės būklės ataskaitoje turi būti bent straipsniai, atitinkantys šias sumas:

a) ilgalaikis turtas;

b) investicinis turtas;

c) nematerialusis turtas;

d) finansinis turtas (išskyrus e, h ir i papunkčiuose nurodytas sumas);

e) investicijos, apskaitytos taikant nuosavybės metodą;

f) biologinis turtas;

g) atsargos;

h) prekybos ir kitos gautinos sumos;

i) pinigai ir pinigų ekvivalentai;

j) visa turto, klasifikuojamo kaip laikomas skirtas parduoti, ir turto, įtraukto į perleidimo grupes, klasifikuojamas kaip laikomas skirtas pardavimui pagal 5 TFAS "Ilgalaikis turtas, skirtas parduoti ir nutraukta veikla";

k) prekybos ir kitos mokėtinos sumos;

l) numatyti įsipareigojimai;

m) finansiniai įsipareigojimai (išskyrus k ir l punktuose nurodytas sumas);

n) einamojo laikotarpio mokesčių įsipareigojimai ir turtas, kaip apibrėžta 12 TAS „Pelno mokesčiai“;

o) atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai ir atidėtųjų mokesčių turtas, kaip apibrėžta 12 TAS;

p) įsipareigojimai, įtraukti į perleidimo grupes, klasifikuojamas kaip laikomos parduoti pagal 5-ąjį TFAS;

q) nekontroliuojama dalis, pateikta nuosavybėje;

r) išleistas kapitalas ir rezervai, priskirtini

55 Ūkio subjektas finansinės būklės ataskaitoje turi pateikti papildomų eilučių, antraščių ir tarpinių sumų, kai toks pateikimas yra svarbus įmonės finansinei būklei suprasti.

56 Kai ūkio subjektas trumpalaikį ir ilgalaikį turtą bei trumpalaikius ir ilgalaikius įsipareigojimus pateikia kaip atskiras klasifikavimo grupes savo finansinės būklės ataskaitoje, jis atidėtųjų mokesčių turto (įsipareigojimų) nepriskiria trumpalaikiam turtui (trumpalaikiams įsipareigojimams).

57 Šiame standarte nenurodoma tvarka ar formatas, kuriuo ūkio subjektas pateikia prekes. 54 paragrafe tiesiog išvardijami straipsniai, kurių pobūdis ar paskirtis yra pakankamai skirtingi, kad finansinės būklės ataskaitoje juos reikėtų pateikti atskirai. Be to:

eilutės straipsniai turi būti įtraukti, kai straipsnio dydis, pobūdis ar paskirtis arba panašių straipsnių visuma yra tokia, kad būtų tikslinga juos pateikti atskirai, kad būtų galima suprasti ūkio subjekto finansinę būklę; ir

naudojami pavadinimai ir straipsnių tvarka arba panašių straipsnių apibendrinimas gali būti koreguojami atsižvelgiant į įmonės ir jos veiklos pobūdį, siekiant pateikti informaciją, kuri yra svarbi įmonės finansinei būklei suprasti. Pavyzdžiui, finansų įstaiga gali pakeisti minėtus pavadinimus, kad pateiktų finansų įstaigos veiklai svarbią informaciją.

58 Ūkio subjektas priima sprendimą, ar papildomi straipsniai turi būti pateikti atskirai, atsižvelgdama į:

turto pobūdis ir likvidumas;

turto paskirstymas organizacijos viduje; ir

įsipareigojimų dydis, pobūdis ir terminas.

59 Skirtingų turto klasių skirtingų vertės bazių naudojimas rodo, kad tų klasių turto pobūdis arba paskirtis skiriasi, todėl ūkio subjektas pateikia juos kaip atskirus straipsnius. Pavyzdžiui, įvairios nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų klasės gali būti apskaitomos savikaina arba perkainotomis sumomis pagal 16 TAS.

Turto ir įsipareigojimų atskyrimas į trumpalaikius ir ilgalaikius

60 Ūkio subjektas savo finansinės būklės ataskaitoje turi atskirai pateikti trumpalaikį ir ilgalaikį turtą bei trumpalaikius ir ilgalaikius įsipareigojimus pagal 66–76 straipsnius, nebent likvidumo pateikimas suteikia patikimos ir svarbesnės informacijos. Jei taikoma ši išimtis, įmonė visą turtą ir įsipareigojimus pateikia likvidumo tvarka.

61 Nepriklausomai nuo to, kokį pateikimo būdą ūkio subjektas pasirinks, jis turi atskleisti sumą, kurią tikimasi susigrąžinti arba apmokėti praėjus daugiau nei dvylikai mėnesių, už kiekvieną turto ir įsipareigojimų straipsnį, apimantį sumas, kurias tikimasi susigrąžinti arba apmokėti:

per dvylika mėnesių nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos ir

praėjus daugiau nei dvylikai mėnesių nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos.

62 Tais atvejais, kai ūkio subjektas tiekia prekes arba teikia paslaugas per aiškiai atpažįstamą veiklos ciklą, finansinės būklės ataskaitoje turtą ir įsipareigojimus atskyrę į trumpalaikius (trumpalaikius) ir ilgalaikius (ilgalaikius) bus galima gauti naudingos informacijos, nes tai leidžia turi būti atskirtas grynasis turtas, cirkuliuojantis kaip apyvartinis kapitalas, ir grynasis turtas, naudojamas ilgalaikėje organizacijos veikloje. Taip pat išskiriamas turtas, kurio vertė turėtų būti realizuota per einamąjį veiklos ciklą, ir įsipareigojimai, kurie turi būti apmokėti per tą patį laikotarpį.

63 Kai kuriems subjektams, pavyzdžiui, finansų įstaigoms, turto ir įsipareigojimų pateikimas likvidumo didėjimo arba mažėjimo tvarka suteikia patikimą ir svarbesnę informaciją nei jų pateikimas suskirstytas į trumpalaikius ir ilgalaikius (ilgalaikius), nes toks ūkio subjektas neteikia prekių ar paslaugų per aiškiai atpažįstamą veiklos ciklą.

64 Ūkio subjektui, taikant 60 straipsnį, leidžiama pateikti vieną savo turto ir įsipareigojimų dalį, suskirstytą į trumpalaikį (trumpalaikį) ir ilgalaikį (ilgalaikį), o kitą dalį – likvidumo tvarka, jei tai užtikrina patikimą ir aktualesnė informacija. Įmonei vykdant skirtingą veiklą gali kilti poreikis naudoti mišrią pateikimo sistemą.

65 Informacija apie numatomą turto ir įsipareigojimų pardavimo laiką yra naudinga vertinant organizacijos likvidumą ir mokumą. 7 TFAS „Finansinės priemonės: atskleidimas“ reikalauja atskleisti informaciją apie finansinio turto ir finansinių įsipareigojimų terminus. Finansinį turtą sudaro prekybos ir kitos gautinos sumos, o finansiniai įsipareigojimai – prekybos ir kitos mokėtinos sumos. Taip pat naudinga informacija apie numatomus nepiniginio turto, pvz., atsargų, terminus ir įsipareigojimų, pvz., atidėjinių, terminus, nesvarbu, ar turtas ir įsipareigojimai klasifikuojami kaip trumpalaikiai (trumpalaikiai), ar ilgalaikiai (ilgalaikiai). -terminas). Pavyzdžiui, ūkio subjektas atskleidžia atsargų, kurias tikimasi atgauti praėjus daugiau nei dvylikai mėnesių nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos, sumą.

Turimas turtas

66 Ūkio subjektas turi priskirti turtą trumpalaikiam, kai:

jis tikisi realizuoti turtą arba ketina jį parduoti ar sunaudoti per įprastą veiklos ciklą;

jis turi turtą daugiausia prekybos tikslais;

jis tikisi realizuoti to turto vertę per dvylika mėnesių nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos; arba

turtas yra pinigai arba pinigų ekvivalentas (kaip apibrėžta 7 TAS), nebent yra apribojimų jo keitimui ar naudojimui įsipareigojimams padengti mažiausiai dvylika mėnesių nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos.

Ūkio subjektas visą kitą turtą priskiria ilgalaikiam turtui.

67 Šiame standarte terminas „ilgalaikis“ vartojamas kalbant apie ilgalaikį materialųjį, nematerialųjį ir finansinį turtą. Standartas nedraudžia naudoti alternatyvių pavadinimų, jei jų reikšmė yra akivaizdi.

68 Ūkio subjekto veiklos ciklas – tai laikotarpis nuo turto įsigijimo perdirbti iki jo realizavimo pinigais arba pinigų ekvivalentais.

Jei įmonės įprastas veiklos ciklas nėra aiškiai identifikuojamas, laikoma, kad jis trunka dvylika mėnesių.

Trumpalaikis turtas apima turtą (pvz., atsargas ir gautinas sumas), kuris parduodamas, suvartojamas arba parduodamas per įprastą veiklos ciklą, net jei jo vertės nesitikima realizuoti per dvylika mėnesių nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos.

Trumpalaikis turtas taip pat apima turtą, visų pirma laikomą prekybos tikslais (kurio pavyzdžiai yra tam tikras finansinis turtas, klasifikuojamas kaip laikomas prekybai pagal 39 TAS) ir trumpalaikis ilgalaikis finansinis turtas.

Trumpalaikiai įsipareigojimai

69 Ūkio subjektas įsipareigojimą turi klasifikuoti kaip trumpalaikį, kai:

ji tikisi įvykdyti įsipareigojimą per įprastą veiklos ciklą;

ji turi šią prievolę iš esmės prekybos tikslais;

ši prievolė turi būti įvykdyta per dvylika mėnesių nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos; arba

ji neturi besąlyginės teisės atidėti įsipareigojimo įvykdymą mažiausiai dvylikai mėnesių po ataskaitinio laikotarpio pabaigos (žr. 73 punktą). Įsipareigojimo sąlygos, pagal kurias sandorio šalies pasirinkimu jis gali būti apmokėtas išleidžiant ir perleidžiant nuosavybės priemones, neturi įtakos to įsipareigojimo klasifikavimui.

Ūkio subjektas visus kitus įsipareigojimus turi klasifikuoti kaip ilgalaikius.

70 Kai kurie trumpalaikiai įsipareigojimai, pvz., mokėtinos sumos prekėms ir tam tikri sukaupimai personalui ir kitoms veiklos išlaidoms, sudaro apyvartinio kapitalo, naudojamo įprastam organizacijos veiklos ciklui, dalį. Ūkio subjektas tokius veiklos straipsnius priskiria trumpalaikiams įsipareigojimams, net jei jų mokėjimo terminas yra daugiau nei dvylika mėnesių nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos. Klasifikuojant įmonės turtą ir įsipareigojimus, taikomas tas pats įprastas veiklos ciklas. Jei įmonės įprastas veiklos ciklas nėra aiškiai identifikuojamas, laikoma, kad jis trunka dvylika mėnesių.

71 Kiti trumpalaikiai įsipareigojimai nesueina įprasto veiklos ciklo metu, bet turi būti apmokėti per dvylika mėnesių nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos arba yra iš esmės laikomi prekybos tikslais.

Jų pavyzdžiai yra tam tikri finansiniai įsipareigojimai, klasifikuojami kaip laikomi prekybai pagal 39 TAS, banko overdraftai, taip pat einamoji ilgalaikių finansinių įsipareigojimų dalis, mokėtinos dividendai, pelno mokesčiai ir kitos neprekybinės mokėtinos sumos.

Finansiniai įsipareigojimai, kurie suteikia ilgalaikį finansavimą (t. y. neįeina į įprastą įmonės veiklos ciklą naudojamo apyvartinio kapitalo dalis) ir nesueina per dvylika mėnesių nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos, yra ilgalaikiai įsipareigojimai, kuriems taikomi reikalavimai. 74 ir 75 punktuose.

72 Ūkio subjektas savo finansinius įsipareigojimus priskiria trumpalaikiams, kai jų mokėjimo terminas sueina per dvylika mėnesių nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos, net jei:

pradinis terminas buvo ilgesnis nei dvylika mėnesių; ir

susitarimas dėl ilgalaikio mokėjimų refinansavimo arba perskirstymo buvo sudarytas pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui, bet prieš patvirtinant finansines ataskaitas.

73 Jei pagal galiojančią paskolos sutartį ūkio subjektas tikisi ir turi teisę savo nuožiūra refinansuoti arba atidėti įsipareigojimo grąžinimą mažiausiai dvylikai mėnesių nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos, jis priskiria įsipareigojimą ilgalaikiam, net jei įsipareigojimas būtų kitu atveju turi būti grąžintas per trumpesnį laikotarpį. Tačiau kai ūkio subjektas neturi diskrecijos refinansuoti arba atidėti įsipareigojimą (pavyzdžiui, nesant refinansavimo sutarties), jis neatsižvelgia į refinansavimo galimybę ir priskiria įsipareigojimą trumpalaikiam.

74 Kai ūkio subjektas pažeidžia bet kurią ilgalaikės paskolos sutarties sąlygą ataskaitinio laikotarpio pabaigoje arba iki jo, dėl kurios įsipareigojimas turi būti grąžintas pagal pareikalavimą, ūkio subjektas įsipareigojimą klasifikuoja kaip trumpalaikį, net jei skolintojas sutiko po ataskaitinio laikotarpio, bet anksčiau. prie finansinės atskaitomybės tvirtinimo surašyti, nereikalauti grąžinti paskolą anksčiau laiko, nepaisant pažeidimo. Ūkio subjektas šį įsipareigojimą klasifikuoja kaip trumpalaikį, nes ataskaitinio laikotarpio pabaigoje ūkio subjektas neturi besąlyginės teisės atidėti įsipareigojimo apmokėjimą bent dvylikai mėnesių nuo tos datos.

75 Tačiau ūkio subjektas įsipareigojimą priskiria ilgalaikiam, jei iki ataskaitinio laikotarpio pabaigos skolintojas sutiko suteikti jam lengvatinį laikotarpį, kuris baigiasi ne anksčiau kaip po dvylikos mėnesių nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos, per kurį ūkio subjektas gali ištaisyti pažeidimą, o skolintojas negali reikalauti nedelsiant grąžinti paskolą.

76 Paskolų, priskiriamų trumpalaikiams įsipareigojimams, atveju, jei nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos iki datos, kai finansinė atskaitomybė patvirtinta paskelbti datos, įvyksta šie įvykiai, šie įvykiai turi būti atskleisti kaip nekoreguojantys įvykiai pagal 10 TAS „Įvykiai po ataskaitinio laikotarpio“ :

ilgalaikis refinansavimas;

ilgalaikės paskolos sutarties sąlygų pažeidimo ištaisymas; ir

kreditoriaus suteikimas lengvatiniam laikotarpiui ištaisyti ilgalaikės paskolos sutarties sąlygų pažeidimą, kuris baigiasi ne anksčiau kaip po dvylikos mėnesių nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos.

Informacija turi būti pateikta finansinės būklės ataskaitoje arba pastabose

77 Ūkio subjektas finansinės būklės ataskaitoje arba aiškinamajame rašte turi atskleisti pateiktų finansinių ataskaitų suskirstymą į klasifikavimo subkategorijas tokiu būdu, kuris tinka ūkio subjekto veiklai.

78 Klasifikavimo subkategorijose pateikiamų duomenų detalumas priklauso nuo TFAS reikalavimų, taip pat nuo atitinkamų rodiklių dydžio, pobūdžio ir paskirties. Ūkio subjektas, spręsdamas, ar klasifikuoti į subkategorijas, taip pat atsižvelgia į veiksnius, nurodytus 58 paragrafe. Kiekvienam rodikliui atskleista informacija skiriasi, pavyzdžiui:

nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų straipsniai yra suskirstyti pagal klases pagal 16 TAS;

gautinos sumos suskirstytos pagal pirkėjų ir klientų skolų, susijusių šalių skolų, išankstinių apmokėjimų ir kitas sumas;

atsargos pagal 2 TAS „Atsargos“ suskirstomos į subkategorijas, tokias kaip prekės, atsargos, medžiagos, nebaigta gamyba ir gatava produkcija;

įvertinti įsipareigojimai išskaidomi, išskiriant įsipareigojimus, pripažintus išmokoms darbuotojams, ir susijusius su kitais straipsniais; ir

nuosavas kapitalas ir rezervai yra suskirstyti į įvairias klases, tokias kaip apmokėtas kapitalas, akcijų priedai ir nuosavybės rezervai.

79 Ūkio subjektas finansinės būklės ataskaitoje arba nuosavybės pokyčių ataskaitoje arba pastabose turi atskleisti šią informaciją:

kiekvienai akcinio kapitalo klasei:

• išleistų akcijų skaičius;

išleistų ir visiškai apmokėtų akcijų skaičius, taip pat išleistų, bet ne visiškai apmokėtų akcijų skaičius;

akcijos nominali vertė arba nuoroda, kad akcijos neturi nominalios vertės;

apyvartoje esančių akcijų skaičiaus laikotarpio pradžioje ir pabaigos dieną suderinimas;

šiai klasei numatytas teises, privilegijas ir apribojimus, įskaitant dividendų paskirstymo ir kapitalo grąžos apribojimus;

pačios organizacijos ar jos dukterinių ar asocijuotų įmonių turimos organizacijos akcijos; ir

akcijos, rezervuotos išleisti pagal pasirinkimo sandorius ir akcijų pardavimo sutartis, įskaitant emisijos sąlygas ir sumas;

kiekvieno nuosavo kapitalo rezervo pobūdžio ir paskirties aprašymas.

80 Ne nuosavybės vertybinių popierių ūkio subjektas, pvz., bendrija arba patikos fondas, turi atskleisti informaciją, lygiavertę tai, ko reikalaujama pagal 79 straipsnio a punktą, nurodydama kiekvienos nuosavybės akcijų kategorijos laikotarpio pokyčius, ir informaciją apie teises, privilegijas ir apribojimus. kiekvienai kapitalo kategorijai.

80A Jei subjektas perklasifikavo

parduodama finansinė priemonė, klasifikuojama kaip nuosavybės priemonė, arba

priemonė, kuri reikalauja, kad ūkio subjektas trečiajai šaliai perduotų proporcingą įmonės grynojo turto dalį tik likvidavimo metu ir kuri yra klasifikuojama kaip nuosavybės priemonė, tarp finansinių įsipareigojimų ir nuosavybės, joje turi būti atskleista suma, perklasifikuota iš vienos kategorijos į kitą ( finansiniai įsipareigojimai arba nuosavas kapitalas), taip pat žr. minėto perklasifikavimo laiką ir pagrindą.

Pelno arba nuostolių ir kitų bendrųjų pajamų ataskaita

81 [Pašalinta]

81A Pelno (nuostolių) ir kitų bendrųjų pajamų ataskaitoje (bendrųjų pajamų ataskaitoje), be skirsnių apie pelną arba nuostolį ir kitas bendrąsias pajamas, turi būti pateikta:

pelnas arba nuostolis;

visos kitos bendrosios pajamos;

laikotarpio bendrosios pajamos kaip pelno arba nuostolių ir kitų bendrųjų pajamų suma.

Jei įmonė pateikia atskirą pelno arba nuostolių ataskaitą, ji neįtraukia pelno arba nuostolių skyriaus į bendrųjų pajamų ataskaitą.

81B Be skirsnių apie pelną arba nuostolius ir kitas bendrąsias pajamas, ūkio subjektas taip pat turi pateikti šiuos straipsnius, rodančius laikotarpio pelno arba nuostolių ir kitų bendrųjų pajamų paskirstymą:

laikotarpio pelnas arba nuostolis, priskirtinas:

• nekontroliuojantiems interesams;

• patronuojančios įmonės savininkams.

visos laikotarpio pajamos, priskirtinos:

• nekontroliuojantiems interesams;

  patronuojančios įmonės savininkams.

Jei ūkio subjektas informaciją apie pelną arba nuostolius pateikia atskiroje ataskaitoje, jis toje ataskaitoje pateikia duomenis, kurių reikalaujama pagal a punktą.

Informacija, kuri turi būti pateikta Pelno arba nuostolio skiltyje arba Pelno arba nuostolio ataskaitoje

82 Be straipsnių, kurių reikalaujama pagal kitus TFAS, pelno (nuostolio) skyriuje arba pelno (nuostolių) ataskaitoje turi būti eilutės, kuriose pateikiami šie laikotarpio skaičiai:

• finansinės išlaidos;

  įmonei tenkanti asocijuotų ir bendrų įmonių pelno arba nuostolių dalis, apskaitoma nuosavybės metodu;

  mokesčių išlaidos;

• viena suma, atspindinti visą nutrauktos veiklos sumą (žr. 5 TFAS).

Informacija pateikiama kitų bendrųjų pajamų straipsnyje

82A Kitų bendrųjų pajamų skiltyje turėtų būti pateikiami kitų laikotarpio bendrųjų pajamų straipsniai, suskirstyti pagal pobūdį (įskaitant asocijuotų įmonių ir bendrųjų įmonių kitų bendrųjų pajamų dalį, apskaitytą taikant nuosavybės metodą) ir sugrupuota taip: pabrėžti tuos elementus, kurie pagal kitus TFAS:

vėliau nebus perklasifikuojamas į pelną arba nuostolius; ir

tos, kurios vėliau bus perklasifikuotos į pelną arba nuostolius, kai bus įvykdytos tam tikros sąlygos.

83–84 [Pašalinta]

85 Ūkio subjektas ataskaitoje arba ataskaitose, kuriose pateikiama informacija apie pelną arba nuostolius ir kitas bendrąsias pajamas, turi pateikti papildomus eilutes, antraštes ir tarpines sumas, kai toks pateikimas yra svarbus siekiant suprasti įmonės finansinius rezultatus.

86 Kadangi ūkio subjekto veiklos, operacijų ir kitų įvykių poveikis skiriasi dažnumu, pelno ar nuostolių potencialu ir nuspėjamumu, finansinių rezultatų komponentų atskleidimas padeda vartotojams suprasti finansinius rezultatus ir numatyti būsimus finansinius rezultatus.

Ūkio subjektas į ataskaitą ar ataskaitas įtraukia papildomų straipsnių, kuriuose pateikiama informacija apie pelną arba nuostolius ir kitas bendrąsias pajamas, ir koreguoja naudojamus pavadinimus bei straipsnių pateikimo tvarką, jei reikia patikslinti finansinių rezultatų elementus.

Ūkio subjektas atsižvelgia į veiksnius, įskaitant reikšmingumą ir pajamų bei sąnaudų straipsnių pobūdį ir paskirtį.

Pavyzdys

Finansų įstaiga gali keisti straipsnių pavadinimus, kad pateiktų finansų įstaigos veiklai svarbią informaciją. Ūkio subjektas negali užskaityti pajamų ir sąnaudų straipsnių, nebent tenkinami 32 paragrafe nurodyti kriterijai.

87 Ūkio subjektas negali pateikti jokių pajamų ar sąnaudų straipsnių kaip ypatingų nei ataskaitoje, nei ataskaitose, kuriose pateikiamas pelnas arba nuostolis ir kitos bendrosios pajamos, nei aiškinamajame rašte.

Laikotarpio pelnas arba nuostolis

88 Ūkio subjektas visus laikotarpio pajamų ir sąnaudų straipsnius turi pripažinti pelnu arba nuostoliais, nebent TFAS reikalauja arba leidžia kitaip.

89 Kai kurie TFAS nurodo aplinkybes, kuriomis ūkio subjektas pripažįsta tam tikrus straipsnius ne einamojo laikotarpio pelne arba nuostoliuose. 8 TAS pateikiamos dviejų tipų tokios aplinkybės: klaidų taisymas ir apskaitos politikos pakeitimų poveikio atspindėjimas. Kiti TFAS reikalauja arba leidžia į pelną arba nuostolį neįtraukti kitų bendrųjų pajamų komponentų, kurie atitinka Bendrosiose nuostatose pateiktą pajamų arba sąnaudų apibrėžimą (žr. 7 paragrafą).

Kitos bendrosios laikotarpio pajamos

90 Ūkio subjektas pelno (nuostolių) ir kitų bendrųjų pajamų ataskaitoje arba aiškinamajame rašte turi atskleisti kiekvieno kitų bendrųjų pajamų straipsnio pelno mokesčio sumą, įskaitant perklasifikavimo koregavimus.

91 Ūkio subjektas gali pateikti kitų bendrųjų pajamų straipsnius:

• a) neįskaitant taikomų mokesčių poveikio,
• b) arba prieš atimant atitinkamą mokesčių poveikį, kaip vieną sumą parodant bendrą šių straipsnių pajamų mokesčio sumą.

Jei ūkio subjektas pasirenka b variantą, jis turi paskirstyti mokesčio sumą tarp straipsnių, kurie vėliau gali būti perklasifikuojami į pelną arba nuostolius, ir straipsnių, kurie vėliau nebus perklasifikuojami į pelną arba nuostolius.

92 Ūkio subjektas turi atskleisti kitų bendrųjų pajamų komponentų perklasifikavimo koregavimus.

93 Kiti TFAS nurodo, ar sumos, anksčiau pripažintos kitose bendrosiose pajamose, turi būti perklasifikuojamos į pelną arba nuostolius. Šie perklasifikavimo tipai šiame standarte vadinami perklasifikavimo patikslinimais. Perklasifikavimo koregavimas įtraukiamas į atitinkamą kitų bendrųjų pajamų komponentą tuo laikotarpiu, kai to koregavimo suma perklasifikuojama į pelną arba nuostolius. Pavyzdžiui, pelnas, gautas pardavus galimą parduoti finansinį turtą, įtraukiamas į ataskaitinio laikotarpio pelną arba nuostolius. Šios sumos gali būti pripažintos kitose bendrosiose pajamose kaip nerealizuotas pelnas einamaisiais arba ankstesniais laikotarpiais. Šis nerealizuotas pelnas yra atimamas iš kitų bendrųjų pajamų tuo laikotarpiu, kai realizuotas pelnas perklasifikuojamas į pelną arba nuostolius, kad jis nebūtų įtrauktas du kartus į visas bendrąsias pajamas.

94 Ūkio subjektas gali pateikti perklasifikavimo koregavimus pelno (nuostolių) ir kitų bendrųjų pajamų ataskaitoje (-ose) arba aiškinamajame rašte. Ūkio subjektas, aiškinamajame rašte pateikiantis perklasifikavimo koregavimus, kitų bendrųjų pajamų straipsnius pateikia po to, kai yra atlikti visi būtini perklasifikavimo koregavimai.

95 Perklasifikavimo koregavimai atsiranda, pavyzdžiui, kai parduodama užsienyje veikianti įmonė (žr. 21 TAS), kai pardavimui skirto finansinio turto pripažinimas nutraukiamas (žr. 39 TAS) ir kai apdraustas prognozuojamas sandoris turi įtakos pelno arba nuostolių sumai (žr. žr. 39 TAS dėl pinigų srautų apsidraudimo 100 paragrafą).

96 Perklasifikavimo koregavimai neatsiranda dėl perkainojimo pertekliaus pokyčių, pripažintų pagal 16 TAS arba 38 TAS, arba perkainojant nustatytų išmokų planus, pripažintus pagal 19 TAS. Šios sudedamosios dalys pripažįstamos kitose bendrosiose pajamose ir vėliau nėra perklasifikuojamos į pelną. arba praradimas. Bet kurio perkainojimo pertekliaus sumos pokyčiai gali būti perkelti į nepaskirstytąjį pelną kitais laikotarpiais, kai turtas naudojamas arba jo pripažinimas nutraukiamas (žr. 16 TAS ir 38 TAS).

Informacija, kuri turi būti pateikta pelno (nuostolių) ir kitų bendrųjų pajamų ataskaitoje (-ose) arba aiškinamajame rašte

97 Esant tam tikrų pajamų ar išlaidų straipsnių reikšmingumui, organizacija turi atskirai atskleisti informaciją apie jų pobūdį ir dydį.

98 Aplinkybės, kai pajamų ar išlaidų straipsniai turi būti atskleisti atskirai, yra šie:

atsargų nukainojimai iki jų grynosios galimo realizavimo vertės arba ilgalaikio materialiojo turto nurašymai iki atsiperkamosios vertės ir tokiu būdu nurašytų sumų susigrąžinimai;

pertvarkyti organizacijos veiklą ir susigrąžinti numatomų įsipareigojimų sumas, susijusias su restruktūrizavimo išlaidomis;

ilgalaikio turto disponavimas;

investicijų disponavimas;

nutraukta veikla;

ginčų sprendimas; ir

kiti apskaičiuotų įsipareigojimų išieškojimo atvejai.

99 Ūkio subjektas turi pateikti sąnaudų, pripažintų pelnu arba nuostoliais, analizę naudodamas klasifikaciją pagal jų pobūdį arba paskirtį įmonėje, atsižvelgiant į tai, kuris metodas suteikia patikimos ir svarbesnės informacijos.

100 Ūkio subjektai raginami 99 straipsnyje reikalaujamą analizę pateikti tiesiogiai ataskaitoje arba ataskaitose, kuriose pateikiami pelno arba nuostolių ir kitų bendrųjų pajamų rodikliai.

101 Sąnaudų klasifikavimas į subkategorijas naudojamas siekiant išryškinti finansinių rezultatų sudedamąsias dalis, kurios gali skirtis dažnumu, pelno ar nuostolio potencialu ir nuspėjamumu. Ši analizė pateikiama vienu iš dviejų formatų.

102 Pirmasis formatas yra analizė, naudojant "pagal išlaidų pobūdį" metodą. Ūkio subjektas sugrupuoja išlaidas, įtrauktas į pelną arba nuostolius pagal jų pobūdį (pavyzdžiui, ilgalaikio materialiojo turto nusidėvėjimą, medžiagų pirkimą, transportavimo išlaidas, išmokas darbuotojams ir reklamos išlaidas) ir neperskirsto jų į funkcines sritis įmonės viduje. . Šį metodą gali būti lengva pritaikyti, nes nereikia perskirstyti išlaidų pagal jų paskirtį organizacijoje. Klasifikavimo naudojant „pagal išlaidų pobūdį“ metodą pavyzdys yra toks:

103 Antrasis formatas – pardavimo savikainos arba pardavimo savikainos analizė, kurioje išlaidos, atsižvelgiant į jų paskirtį, klasifikuojamos kaip pardavimo savikainos dalis arba, pavyzdžiui, kaip paskirstymo ar administracinės išlaidos. Ūkio subjektas pagal šį metodą savo pardavimo savikainą atskleidžia bent jau atskirai nuo kitų sąnaudų. Šis metodas gali suteikti naudotojams svarbesnės informacijos nei sąnaudų klasifikavimo pagal pobūdį metodas, tačiau sąnaudas priskiriant jų tikslui gali reikėti savavališkai paskirstyti ir tai yra labai vertinama. Klasifikavimo, naudojant „pagal išlaidų paskirtį“ metodą, pavyzdys yra toks:

104 Ūkio subjektas, klasifikuojantis išlaidas pagal paskirtį, turi atskleisti papildomą informaciją apie išlaidų pobūdį, įskaitant išlaidas, susijusias su ilgalaikio materialiojo ir nematerialiojo turto nusidėvėjimu bei išlaidas, susijusias su išmokomis darbuotojams.

105 Metodo „pagal išlaidų paskirtį“ ir „pagal išlaidų pobūdį“ pasirinkimas priklauso nuo istorinių ir pramonės veiksnių, taip pat nuo organizacijos pobūdžio. Abu metodai suteikia įžvalgos apie išlaidas, kurios gali tiesiogiai arba netiesiogiai keistis, kai keičiasi organizacijos pardavimų ar gamybos lygiai. Kadangi kiekvienas pateikimo būdas skirtingų tipų organizacijoms turi savų pranašumų, šis tarptautinis standartas reikalauja, kad vadovybė pasirinktų patikimą ir tinkamiausią pateikimo tvarką. Tačiau, kadangi informacija apie išlaidų pobūdį padeda numatyti būsimus pinigų srautus, taikant išlaidų klasifikavimo metodą būtina atskleisti papildomą informaciją. 104 paragrafe terminas „išmokos darbuotojams“ vartojamas ta pačia prasme kaip ir 19 TAS.

Nuosavo kapitalo pokyčių ataskaita

Informacija, kuri turi būti pateikta nuosavybės pokyčių ataskaitoje

106 Ūkio subjektas turi pateikti nuosavybės pokyčių ataskaitą, kaip reikalaujama 10 straipsnyje. Nuosavybės pokyčių ataskaitoje turi būti ši informacija:

visos ataskaitinio laikotarpio bendrosios pajamos, atskirai parodant bendras sumas, priskirtinas patronuojančios įmonės savininkams ir nekontroliuojančiai daliai;

kiekvienam nuosavybės komponentui retrospektyvaus taikymo arba retrospektyvaus pataisymo, pripažinto pagal 8 TAS, poveikis; ir

• kiekvienos nuosavybės komponento apskaitinės vertės suderinimas laikotarpio pradžioje ir pabaigoje, atskirai atskleidžiant pokyčius, atsiradusius dėl:

  • pelnas arba nuostolis;

  kitos bendrosios pajamos;

  sandoriai su savininkais, kaip savininkais, atskirai parodant savininkų įnašus ir paskirstymus savininkams bei nuosavybės dalies pasikeitimus dukterinėse įmonėse, dėl kurių neprarandama kontrolė.

Informacija, kuri turi būti pateikta nuosavybės pokyčių ataskaitoje arba aiškinamajame rašte

106A Kiekvienai nuosavybės sudedamajai daliai ūkio subjektas nuosavybės pokyčių ataskaitoje arba aiškinamajame rašte turi pateikti detalią kitų bendrųjų pajamų analizę (žr. 106 paragrafo d punkto ii papunktį).

107 Ūkio subjektas nuosavybės pokyčių ataskaitoje arba aiškinamajame rašte turi pateikti dividendų sumą, pripažintą per laikotarpį kaip paskirstymą savininkams, ir atitinkamą dividendų, tenkančių vienai akcijai, sumą.

108 106 straipsnyje nuosavybės komponentai apima, pavyzdžiui, kiekvieną nuosavybės įnašų klasę, sukauptą kiekvienos kitų bendrųjų pajamų klasės likutį ir nepaskirstytą pelną.

109 Ūkio subjekto nuosavybės pokyčiai tarp ataskaitinio laikotarpio pradžios ir pabaigos datų atspindi įmonės grynojo turto padidėjimą arba sumažėjimą per tą laikotarpį. Išskyrus pokyčius, atsirandančius dėl sandorių su savininkais kaip savininkais (pvz., nuosavybės įnašai, įmonės nuosavybės priemonių atpirkimas ir dividendai) ir sandorio sąnaudas, tiesiogiai priskirtinas tokiems sandoriams, bendras nuosavybės pokytis per laikotarpį yra bendra pajamas ir išlaidas, įskaitant pelną ir nuostolius, gautas iš organizacijos veiklos per šį laikotarpį.

110 8-ajame TAS reikalaujama retrospektyvinių koregavimų, kad atspindėtų apskaitos politikos pokyčius, kiek tai įmanoma, nebent kito TFAS pereinamojo laikotarpio taisyklės numato kitaip. 8 TAS taip pat reikalaujama, kad klaidų taisymas būtų išverstas atgaline data, kiek tai įmanoma. Retrospektyvūs koregavimai ir retrospektyvūs koregavimai nėra nuosavybės pokyčiai, tačiau jie koreguoja nepaskirstytojo pelno pradinį balansą, nebent pagal TFAS reikalaujama retrospektyvaus kito nuosavybės komponento koregavimo. 106 paragrafo b punkte reikalaujama, kad nuosavybės pokyčių ataskaitoje būtų atskleista bendra kiekvieno nuosavybės komponento koregavimų suma, atsiradusi dėl apskaitos politikos pakeitimų ir atskirai dėl klaidų pataisymų. Tokie koregavimai turi būti atskleisti už kiekvieną ankstesnį laikotarpį ir to laikotarpio pradžioje.

Pinigų srautų ataskaita

111 Pinigų srautų informacija suteikia finansinių ataskaitų vartotojams pagrindą įvertinti įmonės gebėjimą generuoti pinigus ir pinigų ekvivalentus ir poreikį panaudoti tuos pinigų srautus. 7 TAS nustato informacijos apie pinigų srautus pateikimo ir atskleidimo reikalavimus.

Pastabos

Struktūra

112 Pastabos turėtų:

pateikti informaciją apie finansinių ataskaitų rengimo pagrindą ir konkrečius apskaitos principus, taikomus pagal 117–124 straipsnius;

atskleisti pagal TFAS reikalaujamą informaciją, kuri nėra pateikta jokioje finansinėje atskaitomybėje; ir

pateikti informaciją, kuri nepateikta jokioje finansinėje atskaitomybėje, bet yra svarbi kuriai nors iš jų suprasti.

113 Organizacija turėtų pateikti pastabas tvarkingai, kiek tai įmanoma. Ūkio subjektas turi pateikti kryžmines nuorodas į bet kokią susijusią informaciją, atskleistą finansinės būklės ataskaitose ir pelno (nuostolių) ir kitų bendrųjų pajamų ataskaitoje (-ose) ir nuosavybės ir pinigų srautų pokyčių ataskaitose. Pastabos.

114 Ūkio subjektas paprastai pateikia pastabas tokia tvarka, kad padėtų vartotojams suprasti finansines ataskaitas ir palyginti jas su kitų įmonių finansinėmis ataskaitomis:

pareiškimas apie atitiktį tarptautiniams finansinės atskaitomybės standartams (žr. 16 dalį);

svarbių taikomų apskaitos principų santrauka (žr. 117 dalį);

patvirtinančią informaciją apie straipsnius, pateiktus finansinės būklės ataskaitose ir pelno (nuostolių) ir kitų bendrųjų pajamų ataskaitoje (-ose), taip pat nuosavybės ir pinigų srautų pokyčių ataskaitose tokia tvarka, kokia kiekviena pateikiama ataskaita ir kiekvienas straipsnis; ir

kiti atskleidimai, įskaitant:

• neapibrėžtieji įsipareigojimai (žr. 37 TAS) ir nepripažinti sutartiniai įsipareigojimai būsimiems sandoriams;

nefinansinė informacija, tokia kaip įmonės tikslai ir finansinės rizikos valdymo politika (žr. 7 TFAS).

115 Kai kuriais atvejais gali kilti poreikis arba noras pakeisti tam tikrų straipsnių išnašose tvarką. Pavyzdžiui, ūkio subjektas gali sujungti informaciją apie tikrosios vertės pokyčius, pripažintus pelnu arba nuostoliais, su informacija apie finansinių priemonių terminus, net jei pirmasis atskleidimas yra susijęs su ataskaita (-omis), kurioje (-is) parodomas (-os) pelno arba nuostolių matas. ir kitos bendrosios pajamos bei naujausia informacija finansinės būklės ataskaitoje. Tačiau organizacija turi išlaikyti tvarkingą pastabų pateikimo struktūrą, kiek tai įmanoma.

116 Ūkio subjektas gali atskirti pastabas į atskirą finansinių ataskaitų skyrių, kuriame pateikiama informacija apie finansinių ataskaitų rengimo pagrindą ir konkrečius apskaitos principus.

Apskaitos politikos atskleidimas

117 Svarbių apskaitos politikų santraukoje ūkio subjektas turi atskleisti:

rengiant finansines ataskaitas naudotas(-os) vertinimo pagrindas(-ai); ir

kitos taikomos apskaitos politikos nuostatos, svarbios finansinių ataskaitų supratimui.

118 Svarbu, kad ūkio subjektas informuotų vartotojus apie vertinimo pagrindą ar pagrindus, naudojamus rengiant finansines ataskaitas (pavyzdžiui, istorinę savikainą, dabartinę vertę, grynąją galimo realizavimo vertę, tikrąją vertę arba atsiperkamąją vertę), nes ūkio subjektas naudojasi finansinių ataskaitų rengimas iš esmės turi mažiausiai įtakos vartotojų analitinėms išvadoms. Kai ūkio subjektas savo finansinėse ataskaitose taiko daugiau nei vieną vertinimo pagrindą, pavyzdžiui, kai perkainojamas tam tikrų klasių turtas, pakanka nurodyti turto ir įsipareigojimų kategorijas, kurioms taikomas kiekvienas vertinimo pagrindas.

119 Priimdama sprendimą, ar atskleisti apskaitos politiką, vadovybė įvertina, ar šios informacijos atskleidimas padės vartotojams suprasti, kaip sandoriai, kiti įvykiai ir sąlygos atsispindi ataskaitose pateiktoje finansinėje veikloje ir finansinėje būklėje. Konkrečios apskaitos politikos atskleidimas ypač naudingas vartotojams, kai informacija atspindi ūkio subjekto apskaitos parinkčių pasirinkimą iš TFAS leidžiamų alternatyvų.

Pavyzdys galėtų būti atskleidimas, ar ūkio subjektas investiciniam turtui įvertinti naudoja tikrosios vertės arba savikainos modelį (žr. 40 TAS „Investicinis turtas“).

Kai kurie TFAS aiškiai reikalauja atskleisti konkrečią apskaitos politiką, įskaitant informaciją apie vadovybės pasirinktą apskaitos tvarką iš TFAS numatytų alternatyvų. Pavyzdžiui, 16 TAS reikalaujama atskleisti vertės pagrindą, naudojamą skirtingoms nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų klasėms.

120 Kiekvienas ūkio subjektas atsižvelgia į savo veiklos pobūdį ir apskaitos politiką, kurią jos finansinių ataskaitų naudotojai tikėtųsi atskleisti tokio tipo ūkio subjektams. Pavyzdžiui, vartotojai tikisi, kad ūkio subjektas, apmokestinamas pelno mokesčiu, atskleis savo pelno mokesčio apskaitos politiką, įskaitant tas, kurios taikomos atidėtųjų mokesčių įsipareigojimams ir turtui. Kai ūkio subjektas vykdo reikšmingas užsienio operacijas arba sandorius užsienio valiuta, vartotojai tikisi, kad bus atskleista apskaitos politika, skirta pripažinti pelną ir nuostolius dėl užsienio valiutų kursų pokyčių.

121 Apskaitos politikos ataskaita gali būti reikšminga dėl įmonės verslo pobūdžio, net jei dabartinio ir ankstesnių laikotarpių sumos nėra reikšmingos. Taip pat tikslinga atskleisti kiekvieną reikšmingą apskaitos politikos pareiškimą, kurio aiškiai nereikalauja TFAS, bet ūkio subjektas pasirinko ir taiko pagal 8 TAS.

122 Ūkio subjektas svarbių apskaitos metodų santraukoje arba kaip dalis kitų pastabų turi atskleisti sprendimus, išskyrus susijusius su apskaitiniais įvertinimais (žr. 125 paragrafą), kuriuos vadovybė padarė taikydama įmonės apskaitos politiką ir didžiausią įtaką finansinėse ataskaitose pripažintoms sumoms.

123 Taikydama įmonės apskaitos politiką, vadovybė priima kitus sprendimus nei susiję su apskaitiniais įvertinimais, kurie gali reikšmingai paveikti finansinėse ataskaitose pripažintas sumas. Pavyzdžiui, vadovybė priima sprendimus, spręsdama šiuos dalykus:

ar finansinį turtą priskirti iki išpirkimo laikomoms investicijoms;

kuriuo momentu iš esmės visa reikšminga rizika ir nauda, ​​susijusi su finansinio turto ir išnuomoto turto nuosavybe, perduodama kitoms įmonėms;

Ar tam tikri prekių pardavimo sandoriai iš esmės yra finansavimo sutartis ir dėl to negauna pajamų.

124 Kai kurios 122 paragrafe nurodytos informacijos atskleidimo reikalaujama pagal kitus TFAS. Pavyzdžiui, 12-ajame TFAS atskleidimas apie dalis kituose ūkio subjektuose reikalaujama, kad ūkio subjektas atskleistų informaciją apie sprendimus, kuriuos jis priėmė spręsdamas, ar jis kontroliuoja kitą įmonę. 40 TAS „Investicinis turtas“ reikalaujama atskleisti kriterijus, kuriuos ūkio subjektas sukūrė siekdamas atskirti investicinį ir savininko naudojamą turtą ir turtą, skirtą parduoti įprastomis verslo sąlygomis, kai sunku klasifikuoti turtą.

Su vertinimais susiję neapibrėžtumo šaltiniai

125 Ūkio subjektas turi atskleisti informaciją apie prielaidas, kurias jis padarė dėl ateities, ir kitus pagrindinius neapibrėžtumo šaltinius, susijusius su įvertinimais ataskaitinio laikotarpio pabaigoje, kurie kelia reikšmingą riziką, kad kitą kartą prireiks reikšmingų balanso koregavimo. finansiniai metai.turto ir įsipareigojimų vertė. Šio turto ir įsipareigojimų pastabose turėtų būti pateiktas išsamus:

jų charakteris;

jų buhalterinė vertė ataskaitinio laikotarpio pabaigoje.

126 Norint nustatyti tam tikro turto ir įsipareigojimų apskaitinę vertę, ataskaitinio laikotarpio pabaigoje reikia įvertinti būsimų įvykių, kurie nėra tikri, poveikį tam turtui ir įsipareigojimams. Pavyzdžiui, nesant informacijos apie stebimas naujausių sandorių rinkos kainas, norint įvertinti ilgalaikio materialiojo turto klasių atsiperkamąją vertę, technologinio pasenimo poveikį atsargoms, atidėjinių sumą, reikėtų naudoti perspektyvinius įvertinimus. kurios priklauso nuo būsimų vykstančių bylinėjimosi rezultatų ir ilgalaikių išmokų darbuotojams įsipareigojimų, pavyzdžiui, pensijų įsipareigojimų, dydžio. Šie įvertinimai apima prielaidų darymą dėl tokių dalykų kaip pinigų srautų koregavimai arba rizikos diskonto normos, būsimi darbo užmokesčio pokyčiai ir būsimi kainų pokyčiai, kurie turi įtakos kitoms išlaidoms.

127 Prielaidos ir kiti neapibrėžtumo šaltiniai, susiję su įvertinimais, atskleistais pagal 125 straipsnį, yra susiję su įvertinimais, dėl kurių vadovybė turi priimti sudėtingiausius, subjektyviausius ar sudėtingiausius sprendimus. Didėjant kintamųjų ir prielaidų, turinčių įtakos galimam neapibrėžtumo sprendimui ateityje, skaičiui, šie sprendimai tampa subjektyvesni ir sudėtingesni, todėl didėja rizika, kad vėliau teks reikšmingai koreguoti turto ir įsipareigojimų balansinę vertę.

128 Turtui ir įsipareigojimams, kuriems kyla reikšminga rizika, kad per ateinančius finansinius metus reikšmingai pasikeis jų apskaitinė vertė, 125 straipsnyje nurodytos informacijos atskleisti nereikia, jei ataskaitinio laikotarpio pabaigoje jie yra vertinami tikrąja verte, remiantis identiško turto ar įsipareigojimo aktyviosios rinkos kaina. Taip nustatyta tikroji vertė kitais finansiniais metais gali reikšmingai pasikeisti, tačiau šie pokyčiai nebus susiję su prielaidomis ar kitais neapibrėžtumo įvertinimo šaltiniais ataskaitinio laikotarpio pabaigoje.

129 Ūkio subjektas pateikia informaciją, kurios reikalaujama pagal 125 straipsnį, tokiu būdu, kuris leistų finansinių ataskaitų vartotojams suprasti vadovybės priimtus sprendimus dėl ateities ir kitų su įvertinimais susijusių neapibrėžtumo šaltinių. Tokios informacijos pobūdis ir apimtis skiriasi priklausomai nuo pagrindinės prielaidos pobūdžio ir kitų aplinkybių. Ūkio subjekto atskleidžiamos informacijos pavyzdžiai yra šie:

pagrindinės prielaidos pobūdis arba kitas su įvertinimu susijęs neapibrėžtumas;

balansinių verčių jautrumas metodams, prielaidoms ir įvertinimams, kuriais grindžiamas jų apskaičiavimas, įskaitant tokio jautrumo priežastis;

numatomas neapibrėžtumo pašalinimo rezultatas ir pagrįstai galimų susijusio turto ir įsipareigojimų balansinių verčių diapazonas kitais finansiniais metais;

to turto ir įsipareigojimų ankstesnių prielaidų pokyčių paaiškinimas, jei neapibrėžtumas lieka neišspręstas.

130 Šis standartas nereikalauja, kad ūkio subjektas atskleistų informaciją apie biudžetą arba prognozes, kaip reikalaujama 125 straipsnyje.

131 Kartais neįmanoma atskleisti informacijos apie tai, kokiu mastu prielaida ar kitas su įvertinimais susijęs neapibrėžtumo šaltinis gali turėti įtakos ataskaitinio laikotarpio pabaigoje. Tokiais atvejais ūkio subjektas nurodo, kad, remdamasis turimomis žiniomis, jis turi pagrįstų lūkesčių, kad gali prireikti reikšmingo turto ar įsipareigojimo balansinės vertės koregavimo, jei kitų finansinių metų faktiniai rezultatai skiriasi nuo numatytų. Visais atvejais ūkio subjektas atskleidžia konkretaus turto ar įsipareigojimo (arba turto ar įsipareigojimų klasės), su kuriuo susijusi prielaida, pobūdį ir balansinę vertę.

132 122 paragrafe atskleista informacija apie konkrečius vadovybės sprendimus, priimtus taikant ūkio subjekto apskaitos politiką, yra atskirta nuo informacijos apie neapibrėžtumo šaltinius, susijusius su įvertinimais, atskleistais pagal 125 straipsnį.

133 Kituose TFAS reikalaujama atskleisti kai kurias prielaidas, kurių kitu atveju būtų reikalaujama pagal 125 paragrafą. Pavyzdžiui, 37-ajame TAS tam tikromis aplinkybėmis reikalaujama atskleisti pagrindines prielaidas apie būsimus įvykius, turinčius įtakos atidėjinių grupėms. 13-ajame TFAS „Tikrosios vertės nustatymas“ reikalaujama atskleisti reikšmingas prielaidas (įskaitant vertinimo metodą (-us) ir įvestis), kurias ūkio subjektas naudoja vertindamas tikrąja verte apskaitomo turto ir įsipareigojimų tikrąją vertę.

Kapitalas

134 Ūkio subjektas turi atskleisti informaciją, kuri leistų jos finansinių ataskaitų vartotojams įvertinti įmonės kapitalo valdymo tikslus, politiką ir procesus.

135 Pagal 134 straipsnį ūkio subjektas atskleidžia:

a) kokybinė informacija apie jos tikslus, politiką ir kapitalo valdymo procesus, įskaitant:

kas jos valdoma kaip kapitalas;

kai įmonei taikomi išorės kapitalo reikalavimai, tų reikalavimų pobūdis ir kaip tie reikalavimai įtraukiami į kapitalo valdymo procesą;

kaip organizacija pasiekia savo kapitalo valdymo tikslus;

b) kiekybinių duomenų apie tai, ką ji valdo kaip kapitalą, santraukas. Kai kurios įmonės tam tikrus finansinius įsipareigojimus priskiria nuosavybei (pavyzdžiui, tam tikros formos subordinuota skola). Kiti ūkio subjektai tam tikrus nuosavybės komponentus neįtraukia į nuosavybę (pavyzdžiui, komponentus, atsirandančius dėl pinigų srautų apsidraudimo sandorių);

c) bet kokius a ir b punktų pakeitimus, palyginti su ankstesniu laikotarpiu;

d) ar ūkio subjektas per ataskaitinį laikotarpį įvykdė išorinio kapitalo reikalavimus, kuriuos turi atitikti;

e) jei įmonė neįvykdo tokių išorinio kapitalo reikalavimų, tokių pažeidimų pasekmes.

Šią informaciją įmonė atskleidžia remdamasi pagrindiniams vadovaujantiems darbuotojams pateikta vidine informacija.

136 Ūkio subjektas gali valdyti kapitalą įvairiais būdais ir jam gali būti taikomi skirtingi kapitalo reikalavimai. Pavyzdžiui, konglomeratas gali apimti draudimo ir bankininkystės subjektus, veikiančius keliose jurisdikcijose. Kai apibendrinta informacija apie kapitalo reikalavimus ir kapitalo valdymo praktiką nesuteikia naudingos informacijos arba nesuteikia finansinių ataskaitų vartotojams klaidinančio požiūrio apie įmonės kapitalo išteklius, ūkio subjektas turi atskleisti informaciją apie kiekvieną kapitalo reikalavimą, kurį ji turi laikytis, atskirai.

Parduodamos finansinės priemonės, klasifikuojamos kaip nuosavybės dalis

136AŪkio subjektas apie parduodamas finansines priemones, klasifikuojamas kaip nuosavybės priemonės, turi atskleisti šią informaciją (kitur neatskleidžiama):

apibendrintus kiekybinius duomenis apie sumą, priskiriamą nuosavam kapitalui;

tikslus, politiką ir procesus, skirtus vykdyti įsipareigojimą atpirkti arba išpirkti šias priemones jų turėtojų prašymu, įskaitant bet kokius ankstesnio laikotarpio pokyčius;

numatomas pinigų srautas išperkant arba perkant šios klasės finansines priemones; ir

informacija apie tai, kaip buvo nustatyta išpirkimo ar atpirkimo tikėtino pinigų srauto suma.

Kitos informacijos atskleidimas

137 Ūkio subjektas pastabose turi atskleisti šią informaciją:

a) dividendų suma, pasiūlyta arba paskelbta iki datos, kai finansinės ataskaitos buvo patvirtintos paskelbti, bet ataskaitiniu laikotarpiu nebuvo pripažintos kaip paskirstymas savininkams, ir atitinkama suma vienai akcijai; ir

b) bet kokių nepripažintų dividendų už kaupiamas privilegijuotąsias akcijas sumą.

138 Ūkio subjektas turi atskleisti toliau nurodytą informaciją, nebent ji jau buvo atskleista kaip kitos informacijos, paskelbtos kartu su finansinėmis ataskaitomis, dalis:

organizacijos vieta ir teisinė forma, jos teisinės registracijos šalis ir juridinis adresas (arba pagrindinė verslo vieta, jei ji skiriasi nuo juridinio adreso);

organizacijos veiklos pobūdžio ir pagrindinių veiklos krypčių aprašymas;

pagrindinės organizacijos pavadinimas ir pagrindinė šios grupės pagrindinė organizacija; ir

ribotam laikui įsteigtoms organizacijoms – informacija apie organizacijos gyvavimo trukmę.

Pereinamojo laikotarpio nuostatos ir įsigaliojimo data

139 Ūkio subjektas šį standartą turi taikyti metiniams laikotarpiams, prasidedantiems 2009 m. sausio 1 d. arba vėliau. Ankstyvas taikymas leidžiamas. Jei ūkio subjektas pradeda taikyti šį standartą ankstesniam laikotarpiui, jis turi atskleisti šį faktą.

139A 27 TAS (su pakeitimais, padarytais 2008 m.) iš dalies pakeistas 106 straipsnis. Ūkio subjektas tą pataisą turi taikyti metiniams laikotarpiams, prasidedantiems 2009 m. liepos 1 d. arba vėliau. Jei ūkio subjektas taiko 27 TAS (su pakeitimais, padarytais 2008 m.) ankstesniam laikotarpiui, tas pakeitimas turi būti taikomas tam ankstesniam laikotarpiui. Pataisa turi būti taikoma atgaline data.

139B 2008 m. vasario mėn. išleistos perleidžiamos finansinės priemonės ir įsipareigojimai, atsirandantys dėl likvidavimo (32 TAS ir 1 TAS pataisos), iš dalies pakeistas 138 paragrafas ir įtraukti 8A, 80A ir 136A straipsniai. Ūkio subjektas taiko pataisas metiniams laikotarpiams, prasidedantiems 2009 m. sausio 1 d. arba vėliau. Ankstyvas taikymas leidžiamas. Jei ūkio subjektas taiko tas pataisas ankstesniam laikotarpiui, jis turi atskleisti šį faktą ir kartu taikyti 32-ojo TAS, 39-ojo TAS, 7-ojo TFAS ir 2-ojo TFAAK „Kooperatyvinių organizacijų dalyvių akcijos ir panašios priemonės“ pataisas.

139C 68 ir 71 straipsniai pakeisti 2008 m. gegužės mėn. TFAS patobulinimais. Ūkio subjektas taiko pataisas metiniams laikotarpiams, prasidedantiems 2009 m. sausio 1 d. arba vėliau. Ankstyvas taikymas leidžiamas. Jei ūkio subjektas taiko tas pataisas ankstesniam laikotarpiui, jis turi atskleisti šį faktą.

139D 69 straipsnis buvo pakeistas 2009 m. balandžio mėn. TFAS patobulinimais. Ūkio subjektas šią pataisą taiko metiniams laikotarpiams, prasidedantiems 2010 m. sausio 1 d. arba vėliau. Ankstyvas taikymas leidžiamas. Jei ūkio subjektas taiko pakeitimą ankstesniam laikotarpiui, jis turi atskleisti šį faktą.

139E

139F 2010 m. gegužės mėn. paskelbtais TFAS patobulinimais buvo pakeisti 106 ir 107 straipsniai ir įtrauktas 106A straipsnis. Ūkio subjektas taiko pataisas metiniams laikotarpiams, prasidedantiems 2011 m. sausio 1 d. arba vėliau. Ankstyvas taikymas leidžiamas.

139G[Ši dalis susijusi su dar neįsigaliojančiais pakeitimais, todėl į šį leidimą neįtraukta.]

139H 10 TFAS ir 12 TFAS, išleisti 2011 m. gegužės mėn., iš dalies pakeitė 4, 119, 123 ir 124 paragrafus. Ūkio subjektas turi taikyti tas pataisas tuo pačiu metu, kai taiko 10 TFAS ir 12 TFAS.

139I 2011 m. gegužės mėn. išleistu 13-uoju TFAS iš dalies keičiami 128 ir 133 straipsniai. Ūkio subjektas turi taikyti tas pataisas tuo pačiu metu, kai taiko 13 TFAS.

139J Kitų bendrųjų pajamų straipsnių pateikimas (1-ojo TAS pataisos), išleistas 2011 m. birželio mėn., iš dalies pakeisti 7, 10, 82, 85–87, 90, 91, 94, 100 ir 115 straipsniai, pridėti 10A, 81B, 815 straipsniai. 82A ir 12, 81, 83, 84 straipsniai išbraukiami. Ūkio subjektas turi taikyti šias pataisas metiniams laikotarpiams, prasidedantiems 2012 m. liepos 1 d. arba vėliau. Ankstyvas taikymas leidžiamas. Jei ūkio subjektas taiko tas pataisas ankstesniam laikotarpiui, jis turi atskleisti šį faktą.

139 tūkst 19 TAS „Išmokos darbuotojams“ (su pakeitimais, padarytais 2011 m. birželio mėn.) iš dalies keičia 7 ir 96 paragrafus, kad būtų pateiktas „kitų bendrųjų pajamų“ apibrėžimas. Ūkio subjektas šias pataisas turi taikyti tuo pačiu metu kaip ir 19 TAS (su pakeitimais, padarytais 2011 m. birželio mėn.).

139 litrai 2009–2011 m. laikotarpio metiniais TFAS patobulinimais, paskelbtais 2012 m. gegužės mėn., buvo pakeisti 10, 38 ir 41 straipsniai, pašalinti 39–40 straipsniai ir pridėti 38A–38D ir 40A–40D straipsniai. Ūkio subjektas šią pataisą taiko retrospektyviai pagal 8 TAS Apskaitos politika, apskaitinių įvertinimų pakeitimai ir klaidos metiniams laikotarpiams, prasidedantiems 2013 m. sausio 1 d. arba vėliau. Ankstyvas taikymas leidžiamas. Jei ūkio subjektas taiko šią pataisą ankstesniam laikotarpiui, jis turi atskleisti šį faktą.

139M-139O[Šios dalys yra susijusios su dar neįsigaliojančiais pakeitimais, todėl į šį leidimą neįtrauktos.]

1 TAS (persvarstyto 2003 m.) nutraukimas

140 Šis standartas pakeičia 1-ąjį TAS „Finansinių ataskaitų pateikimas“, persvarstytą 2003 m. ir pataisytą 2005 m.

1 TAS „Finansinių ataskaitų pateikimas“.

1 TAS santrauka

Standarto tikslai:

1 TFAS buvo sukurtas siekiant pateikti palyginamumas finansinės atskaitomybės.

Palyginamumas – tai palyginamumas su kitų įmonių ataskaitomis ir pačios įmonės ankstesnių laikotarpių ataskaitų palyginamumas.

Taikymo sritis:

1-asis TFAS taikomas:

• - visos komercinės įmonės
• -valstybinės organizacijos, veikiančios siekiant pelno
• bankai, draudimo bendrovės ir kitos finansinės institucijos.

Standartas taikomas tiek kiekvienai atskirai įmonei, tiek grupės konsoliduotoms finansinėms ataskaitoms.

1 TFAS netaikoma tarpinei atskaitomybei (tarpinei atskaitomybei parengtas 34 TFAS) ir kitoms specialios paskirties finansinėms ataskaitoms (prospektams) rengti.

1-ojo TFAS bendrosios nuostatos:

1. Ataskaitos turi būti teikiamos sąžiningai ir atitikti TFAS standartus

Įmonės finansinė atskaitomybė turi tiksliai atspindėti realią įmonės finansinę padėtį. Informacija finansinėse ataskaitose turi būti suprantama vartotojams ir nuosekli.

Nukrypimas nuo TFAS standartų leidžiamas itin retais atvejais, jei kurio nors standarto laikymasis gali suklaidinti vartotojus. Tokiu atveju ataskaitoje turi būti:

• - standarto pažeidimo faktas;
• -standarto pažeidimo priežastys;
• - nukrypimo nuo standarto pasekmės įmonės finansinei veiklai (taip pat būtina nurodyti finansinius rezultatus, kurie būtų gauti, jei standartas būtų laikomasi).

Jei kritiniu atveju koks nors standartas pažeidžiamas, tada ataskaitos atitinka TFAS standartus.

2. Susirūpinimas

Jei yra neapibrėžtumo veiksnių dėl įmonės būsimos veiklos, jie turi būti atskleisti finansinėse ataskaitose.

3. Kaupimo principu vykdoma apskaita

Turtas, įsipareigojimai, pajamos ir sąnaudos pripažįstami tada, kai jie atsiranda (o ne kaip pinigų srautai) ir parodomi to laikotarpio, su kuriuo jie yra susiję, finansinėse ataskaitose. Ši taisyklė netaikoma pinigų srautų ataskaitai.

4. Medžiagiškumas ir agregacija

Informacija turėtų būti atskleista, jei ji yra reikšminga (jei ji gali turėti įtakos vartotojų ekonominiam sprendimui, priimtam remiantis finansinėmis ataskaitomis).

Leidžiama kaupti informaciją (pavyzdžiui, visas sumas rodyti milijonais dolerių)

5. Užskaitos

Turto ir įsipareigojimų negalima užskaityti kitaip, nei reikalauja kai kurie standartai (pavyzdžiui, 20 TAS leidžia užskaityti valstybės dotacijas).

6. Periodinė finansinė atskaitomybė

Visas finansinių ataskaitų rinkinys turi būti pateiktas kasmet.

Jeigu išskirtiniais atvejais ataskaitos teikiamos už ilgesnį ar trumpesnį nei metų laikotarpį, įmonė turi nurodyti, kad duomenys nėra pakankamai palyginami.

7. Lyginamoji informacija

Kiekviena ataskaitos forma turi būti pateikta mažiausiai du laikotarpius.

Jeigu pasikeitė anksčiau pateikti duomenys (pavyzdžiui, taikytas retrospektyvus apskaitos politikos pakeitimas – 8 TAS), turite pateikti ne mažiau kaip tris finansinės būklės ataskaitas ir dvi kitas atskaitomybės formas.

Jei norint suprasti dabartinę finansinę atskaitomybę reikalinga aprašomoji informacija iš ankstesnio laikotarpio, ji turi būti įtraukta į dabartinę finansinę atskaitomybę.

8.Teikimo seka

Finansinių ataskaitų straipsnių formuluotės ir klasifikavimas turėtų nesikeisti visais laikotarpiais.

Pakeitimai leidžiami tik tuo atveju, jei jie būtini norint geriau suprasti įvykius ar operacijas arba jei reikia atlikti pakeitimus pagal bet kurį standartą.

Finansinių ataskaitų struktūra ir turinys

Finansinėse ataskaitose turi būti ši informacija:

• - kiekvienos ataskaitos pavadinimas (pvz., pinigų srautų ataskaita)
• - įmonės pavadinimas;
• - atskaitomybės data arba laikotarpis (priklausomai nuo ataskaitos formato);
• - Ataskaitų teikimo valiuta;
• - vienetas;
• - Pateikiama atskiros įmonės ar grupės atskaitomybė.

Finansinę atskaitomybę sudaro penkios formos:

Pinigų srautų ataskaita