Skola arba skolinis įsipareigojimas šiuolaikinėje Rusijos praktikoje, kaip ir visame pasaulyje, suprantamas kaip lėšų suma, kurią subjektas turi sumokėti kaip skolą grąžinti. Apskaitoje išskiriamos dvi pagrindinės skolų rūšys – gautinos ir mokėtinos sumos.

Gautinos sumos – tai organizacijai mokėtinų mokėjimų suma, kurią reikia gauti iš sandorio šalių, remiantis ekonominės sąveikos su jomis rezultatais. Pavyzdžiui, gautinos sumos bus suma, kurią pirkėjas yra skolingas organizacijai, kuri tiekė jam bet kokias prekes ar paslaugas. Mokėtinos sąskaitos- suma, kurią pati organizacija turi sumokėti savo sandorio šalims, remdamasi ekonominių santykių su jomis rezultatais. Pavyzdys būtų mokėjimas, kurį ūkio subjektas įsipareigojo sumokėti už žaliavų tiekimą savo partneriui.

Taigi skolos dažnai suprantamos kaip per tam tikrą laikotarpį pagal sąskaitas neapmokėtos sumos, kurios galėjo atsirasti dėl techninių priežasčių, pavyzdžiui, mokėjimo per banką trukmės. Tačiau pagal galiojančius teisės aktus skoliniai įsipareigojimai apima ir planuojamas ilgalaikes išlaidas, tokias kaip įvairios paskolos ir kreditai, kuriuos organizacijoms suteikia specializuotos įmonės. finansinės institucijos ar ne finansų įmonės, neatsižvelgiant į jų registravimo tvarką.

Kontroliuojamos skolos užsienio organizacijai samprata

Kai skola suprantama kaip ilgalaikių planuotų mokėjimų sistema, klausimas, kokio dydžio ir kokybės šių skolinių įsipareigojimų gali būti laikomas priimtinu konkrečiu atveju. finansinė situacija, kuriame yra ši įmonė. Šis klausimas tampa dar reikšmingesnis, kai atsakymas į jį slypi tarptautinių santykių plotmėje, ypač kai Rusijos organizacija veikia kaip skolininkė, o užsienio organizacija – kaip skolintoja.

Esant tokiai situacijai, būtina nustatyti, kas yra. Skolos kontrolės laipsnis Rusijos organizacija prieš užsienio įmonę gana aiškiai reglamentuoja galiojantys teisės aktai. PMĮ 269 straipsnio 2 dalies pagrindinių nuostatų turinys Rusijos Federacija nurodo, kad būtina sąlyga tokiai skolai pripažinti yra paskolą suteikusios įmonės ir ją gavusios organizacijos santykių pobūdis.

Skolos užsienio organizacijai pripažinimo sąlygos

Šiame mokesčių teisės aktų skirsnyje numatytos trys pagrindinės situacijos, kai tokių santykių pobūdis pripažįstamas atitinkančiu skolos valdomumo kriterijų.

Visų pirma, įstatyme išskiriami šie dalykai:

• Rusijos įmonė gavo paskolą arba paskolą iš užsienio organizacijos, kuriai tiesiogiai ar netiesiogiai priklauso 20% ar daugiau jos įstatinio kapitalo;
• Rusijos įmonė gavo paskolą arba paskolą iš kitos Rusijos įmonės, kuri pagal galiojančiuose teisės aktuose nustatytus kriterijus yra susijusi su užsienio organizacija;
• Rusijos organizacija gavo paskolą arba paskolą, kurią užsienio įmonė tiesiogiai ar netiesiogiai valdo 20 ar daugiau procentų jos įstatinio kapitalo, arba Rusijos įmonė, kuri pagal galiojančiuose teisės aktuose nustatytus kriterijus yra susijusi su su užsienio organizacija, veikė kaip subjektas, užtikrinantis šios paskolos sąlygų įvykdymą (pavyzdžiui, laiduotojas, laiduotojas ir pan.).

Pagrindiniai kriterijai, lemiantys šių sąlygų taikymą konkrečiai situacijai

Norint suprasti visą šių sąlygų prasmę, reikia apibrėžti jose vartojamą terminiją. Pirmuoju atveju lemiamą reikšmę turi tiesioginės ir netiesioginės įstatinio kapitalo akcijų nuosavybės sąvokų prasmės atskleidimas. Pagal galiojančius teisės aktus tiesioginė nuosavybė pripažįstama kaip tiesioginis užsienio organizacijos dalyvavimas ją formuojant. O netiesioginė nuosavybė yra toks dalyvavimas per kitas organizacijas.

Pavyzdžiui, užsienio organizacijai „A“ priklauso 50% Rusijos organizacijos „B“ įstatinio kapitalo, kuri, savo ruožtu, yra 30% Rusijos organizacijos „C“ įstatinio kapitalo savininkė. Šiuo atveju organizacija „A“ pripažįstama netiesiogiai turinčia bendrovės „C“ įstatinio kapitalo dalį, o šios dalies dydis nustatomas padauginus bendrovės „A“ dalį bendrovės „B“ įstatiniame kapitale. “ bendrovės „B“ dalimi bendrovės „C“ įstatiniame kapitale . Tokiu atveju netiesioginė organizacijos „A“ dalis įmonės „B“ įstatiniame kapitale bus 15%.

Antroji situacija reikalauja iššifruoti priklausomybės sąvoką. Šio termino vartojimas kalbant apie kontroliuojama skolašiuolaikinėje Rusijos praktikoje aiškinamas pagal nurodymus, pateiktus Rusijos Federacijos finansų ministerijos Mokesčių ir muitų tarifų politikos departamento 2007 m. liepos 11 d. rašte Nr. 03-03-06 / 1/480 “ Dėl išlaidų pripažinimo palūkanomis už kontroliuojamą skolą tvarkos“ . Šiame rašte nurodoma, kad aiškinant priklausomybės sąvoką reikėtų remtis RSFSR 1991 m. kovo 22 d. įstatymu Nr. 948-1 „Dėl konkurencijos ir monopolinės veiklos ribojimo prekių rinkose“. AT šį dokumentą filialas reiškia individualus arba įmonė, galinti vienaip ar kitaip paveikti juridinių asmenų verslo veiklą.

Be to, šio įstatymo 4 straipsnyje pateikiamas baigtinis sąrašas asmenų, kurie gali būti laikomi susijusiais su šia organizacija – pavadinkime ją „D“. Jie apima:

Trečioji situacija, nurodyta įstatyme, reikalauja atskleisti laiduotojo ir laiduotojo funkcijas. Pagal 361 str Civilinis kodeksas Rusijos Federacija, organizacijos įsipareigojimų laiduotojas yra asmuo, kuris pagal sutarties sąlygas prisiima atsakomybę už šios organizacijos įsipareigojimus kreditoriui.

Laiduotojo sąvoka turi tam tikrą panašumą su laiduotojo sąvoka, tačiau turi tam tikrų specifinių bruožų, leidžiančių šias sąlygas atskirti. Pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 368 straipsnį laiduotojas yra subjektas, kuris įsipareigoja sumokėti kreditoriui, įstatyme nurodytam kaip naudos gavėjas, pateikus rašytinį prašymą, visą paskolos sumą, kurią sudaro paskola. pagrindinis, tai yra garantijos gavėjas. Tuo pačiu tokio reikalavimo sąlygos yra nustatytos su laiduotoju sudarytoje sutartyje, o pastaroji gali būti tik draudimo organizacija ar bankas ar kita kredito įstaiga. Kitaip tariant, juridinis asmuo, kurio veiklos sritis yra sutelkta kitoje ūkio srityje, arba fizinis asmuo negali būti garantu.

Kontroliuojamos skolos užsienio organizacijai fakto nustatymo praktinė prasmė

Tuo pačiu metu fakto, ar konkreti Rusijos organizacijos skola užsienio įmonei priklauso kontroliuojamųjų kategorijai, nustatymas turi gana aiškiai išreikštą praktinę reikšmę. Faktas yra tas, kad pagal galiojančius Rusijos Federacijos įstatymus palūkanų suma sumokėta už naudojimąsi paskola ar kreditu neapmokestinama. Tačiau tuo atveju, jei tarp Rusijos ir užsienio organizacijų užsimezga kreditiniai santykiai, nustatomi ribinė vertė tokios palūkanos tiesiogiai priklauso nuo to, ar esama skola pripažįstama kontroliuojama.

Remiantis kontroliuojamos skolos ir organizacijos nuosavo kapitalo sumos santykiu, nustatoma maksimali tokios paskolos palūkanų suma, pripažįstama sąnaudomis. Ši vertė koreliuojama su užsienio skolintojui už šią paskolą sumokėta palūkanų suma, po kurios buhalteris galės apskaičiuoti su atidėjimu susijusių mokesčių mokėjimo tvarką. ši paskola, taip pat šiuo pagrindu mokėtinų mokesčių sumą.

Toks užsienio organizacijos Rusijos įmonei suteiktos paskolos ar kredito pagrindinių savybių vertinimo mechanizmas nustatytas įstatymu, siekiant užkirsti kelią mokesčių slėpimui pervertinant tokių paskolų palūkanų sumą. Maksimalios palūkanų normos apskaičiavimo formulės sukurtos taip, kad bandymai pervertinti palūkanas už paskolą, kurią Rusijos įmonė gavo iš užsienio organizacijos, pasirodys ne tik prieštaraujančios įstatymo reikalavimams, bet ir ekonomiškai nenaudingos. tiek tokio sandorio dalyviams.

Tačiau kartu šiose formulėse numatoma galimybė keisti palūkanų ribinę vertę, atsižvelgiant į esamą situaciją kredito rinkoje. Tačiau ši galimybė, kaip taisyklė, yra susijusi su konkrečiu laikotarpiu.

Tarpusavio priklausomybė

Pagal pastraipas. 1 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnyje nustatyta, kad kontroliuojama skola bus pripažinta Rusijos organizacijos skola pagal skolinį įsipareigojimą užsienio subjektui, kuris yra susijęs asmuo su Rusijos organizacija pagal šio straipsnio dalis. 1, 2 arba 9 straipsnio 2 dalis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 punktas, jei toks užsienio asmuo tiesiogiai ar netiesiogiai dalyvauja Rusijos organizacijoje, turinčioje skolinį įsipareigojimą šiam užsienio asmeniui.

Pagal minėtas str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnyje vienas nuo kito priklausomi asmenys pripažįstami:

• organizacijoms tuo atveju, kai viena organizacija tiesiogiai ir (ar) netiesiogiai dalyvauja kitoje organizacijoje ir tokio dalyvavimo dalis yra didesnė nei 25% (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnio 1 dalies 2 punktas);
• fizinis asmuo ir organizacija, jei toks asmuo tiesiogiai ir (ar) netiesiogiai dalyvauja tokioje organizacijoje ir tokio dalyvavimo dalis sudaro daugiau kaip 25% (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 punktas, 2 punktas, 105.1 straipsnis);
• organizacijos ir (ar) asmenys, jei kiekvieno ankstesnio asmens tiesioginio dalyvavimo kiekvienoje paskesnėje organizacijoje dalis yra didesnė nei 50% (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 9 punktas, 2 punktas, 105.1 straipsnis).

Pavyzdys

Užsienio organizacija turi sutartį su organizacija A. Tuo pačiu metu užsienio organizacijai priklauso:

• 50 % subjekto B, kuriam priklauso 16 % subjekto A akcijų;
• 60 % subjekto B, kuriam priklauso 20 % subjekto A akcijų;
• 10 % subjekto D, kuriam priklauso 70 % subjekto A akcijų.

Užsienio organizacijos netiesioginio dalyvavimo subjekte A dalis bus tokia:

• per subjektą B – 8 % (0,5 x 0,16 x 100 %);
• per subjektą B – 12 % (0,6 x 0,2 x 100 %);
• per organizaciją G – 7 % (0,1 x 0,7 x 100 %).

Bendras akcijų produktas – 27% (8 + 12 + 7).

Taigi užsienio subjektas netiesiogiai valdo 27% subjekto A, o tai yra daugiau nei 25%.

Todėl Mokesčių kodekso prasme užsienio organizacija ir organizacija A laikomos tarpusavyje priklausomomis.

Subjekto A skolinis įsipareigojimas užsienio įmonei bus traktuojamas kaip kontroliuojama skola pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis.

Skolų palyginamumas

Iš taisyklės, numatytos 10 p. 2 p. 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsniu, yra išimtis. Jis nurodytas 8 straipsnio 8 dalyje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis. Pagal šią taisyklę negrąžinta skola nepripažįstama kontroliuojama skola, jei vienu metu tenkinamos šios sąlygos:

• atsirado skolinis įsipareigojimas Rusijos organizacijai ar asmeniui, kuris yra mokesčių gyventojai Rusijos Federacijos per visą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį ir pagal punktus pripažinti vienas kito priklausomais užsienio subjekto asmenimis. 1, 2, 3 arba 9 straipsnio 2 dalis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnis;
• Rusijos organizacija ar asmuo, kuriam atsirado skolinis įsipareigojimas, per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį neturi neapmokėtos skolos už panašius skolinius įsipareigojimus užsienio asmeniui, nurodytus punktuose. 1 ir (ar) dalys. 2 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis.

Pasinaudokite str. 8 punkto nuostatomis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis yra įmanomas tik tuo atveju, jei kreditorius pateikia raštišką patvirtinimą, kad įvykdytos nurodytoje dalyje nustatytos sąlygos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio 10 punktas).

Be to, 8 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis taikomas atsižvelgiant į 11 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis.

Ši Kodekso nuostata nustato skolinių įsipareigojimų palyginamumo nustatymo taisykles. Taisyklės yra tokios:

• Siekiant nustatyti skolinių įsipareigojimų palyginamumą, atsižvelgiama į bendrą šių įsipareigojimų sumą ir laikotarpį, kuriam jie suteikiami.
• Jeigu pagal sandorius, sudarytus su užsienio asmeniu, yra keli skoliniai įsipareigojimai, jų dydžiai sumuojami, kad būtų nustatyta bendra skolinių įsipareigojimų suma.
• Jeigu skolinio įsipareigojimo užsienio įmonei valiuta skiriasi nuo skolinio įsipareigojimo, su kuriuo lyginama, valiuta, skoliniai įsipareigojimai derinami su bendra valiuta skolinio įsipareigojimo kreditoriui atsiradimo dienos Rusijos banko kursu.
• Jei laikotarpis, kuriam buvo suteiktas Rusijos organizacijos skolinis įsipareigojimas, neviršija laikotarpio, už kurį atsirado neapmokėta skola pagal skolinį įsipareigojimą užsienio asmeniui, tokie laikotarpiai laikomi palyginamaisiais.

Kartu su šiomis nuostatomis, jeigu dalyse numatytos sąlygos. 2 p. 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsniu, negrąžinta skola yra pripažįstama kontroliuojama skola, kurios suma neviršija tokios skolos sumos už panašų skolinį įsipareigojimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio 12 punktas).

Garantija

Pagal pastraipas. 3 p. 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsniu, skola bus pripažinta kontroliuojama pagal skolinį įsipareigojimą, pagal kurį minėtas užsienio asmuo ir (ar) su juo susijęs asmuo yra laiduotojas, laiduotojas ar kitaip įsipareigoja. užtikrinti šio mokesčių mokėtojo – Rusijos organizacijos – skolinio įsipareigojimo įvykdymą. Ši taisyklė neveiks, jei vienu metu bus įvykdytos šios sąlygos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio 9 punktas):

• skolinis įsipareigojimas atsirado organizacijai, kuri yra bankas (įskaitant organizacijas, pripažintas bankais pagal užsienio valstybių įstatymus), nepripažintą tarpusavyje priklausomu asmeniu tiek su Rusijos organizacija, tiek su asmenimis, veikiančiais kaip laiduotojas, laiduotojas ar kitaip įsipareigojęs. vykdyti mokesčių mokėtojo skolinį įsipareigojimą;
• nuo mokesčių mokėtojo skolinio įsipareigojimo atsiradimo momento nebuvo nurodytos skolinės prievolės pabaigos (įvykdymo) tiek pagrindinės skolos dydžio, tiek užsienio asmens palūkanų mokėjimo ir (ar) jo atžvilgiu. susijęs asmuo, veikiantis kaip laiduotojas, laiduotojas ar kitaip įpareigotas užtikrinti nurodytų skolinių įsipareigojimų įvykdymą.

Tačiau tam, kad skola nebūtų pripažinta kontroliuojama, kreditorius turi pateikti rašytinį patvirtinimą, kad įvykdytos pirmiau nurodytos sąlygos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 str. 10 punktas).

Palūkanų limitų nustatymo taisyklės

Nuo 2017 m. maksimalios palūkanų už kontroliuojamą skolą, į kurią atsižvelgiama apskaičiuojant pelno mokestį, nustatymo tvarka bus nustatyta ĮPVĮ 3-6 dalyse. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis.

Specialus požiūris į susidomėjimą

Speciali palūkanų apskaitos tvarka bus taikoma, jei mokesčių mokėtojo kontroliuojamos skolos dydis viršys daugiau nei tris kartus (bankams ir organizacijoms, užsiimančioms lizingo veikla - daugiau kaip 12,5 karto) skirtumą tarp turto sumos ir sumos sumos. šio mokesčių mokėtojo įsipareigojimus iki paskutinės ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dienos.

Pagal 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnyje nustatyta, kad organizacija, užsiimanti lizingo veikla, pripažįstama organizacija, kurioje ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kurio paskutinę dieną turi būti įtraukta maksimali palūkanų suma, skaičiuojamos išlaidos, nustatant atsižvelgiama į pajamas iš lizingo veiklos mokesčio bazė, sudaro ne mažiau kaip 90% visų nurodyto ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio apmokestinamųjų pajamų.

Be to, nustatant mokesčių mokėtojo kontroliuojamos skolos dydį, iš visų šio mokesčių mokėtojo prievolių, nurodytų mokesčių mokėtojo 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 str.

Ribinių palūkanų apskaičiavimas

Ribinių palūkanų apskaičiavimo taisyklės bus nustatytos 1 str. 4 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 str., tačiau pati skaičiavimo formulė liko ta pati:

Didžiausia palūkanų suma nustatoma paskutinę kiekvieno ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną mokesčių mokėtojo per kiekvieną ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį sukauptų palūkanų už kontroliuojamą skolą sumą padalijus iš kapitalizacijos koeficiento, apskaičiuoto paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną. atitinkamą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį.

Nuo kitų metų kapitalizacijos koeficientas apskaičiuojamas dalijant atitinkamos negrąžintos kontroliuojamos skolos sumą iš nuosavybės sumos, atitinkančios paragrafuose nurodytą susijusio užsienio vieneto dalį. 1 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 str., Rusijos organizacijoje ir padalijus rezultatą iš trijų (bankams ir organizacijoms, užsiimančioms lizingo veikla - iš 12,5).

Kuriame nuosavas kapitalas skirtumas tarp mokesčių mokėtojo turto ir įsipareigojimų sumos.

Apskaičiuojant nuosavo kapitalo dydį, neatsižvelgiama į skolinių įsipareigojimų sumas mokesčių ir rinkliavų skolų forma, įskaitant einamąją mokesčių ir rinkliavų mokėjimo skolą, atidėjimų, įmokų ir investicinio mokesčio kredito sumas.

Be to, nuo 2017 m., pasikeitus kapitalizacijos rodikliui, vėliau ataskaitinis laikotarpis arba dėl to mokestinis laikotarpis lyginant su ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais, maksimali palūkanų suma, įtraukiama į kontroliuojamos skolos išlaidas už praėjusį ataskaitinį laikotarpį, nesikeičia.

Dividendai

Nuo kitų metų teigiamas skirtumas tarp priskaičiuotų palūkanų ir ribinių palūkanų, kaip ir dabar, prilyginamas dividendams, tačiau apmokestinamas arba pagal BPK 3 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnis arba pagal 3 straipsnio 3 dalį. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnis (šiuo metu skirtumas apmokestinamas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnio 3 dalį).

Taigi, pagal par. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnio 3 dalis, 3 dalis, apmokestinant pajamas, gautas iš užsienio organizacijos dividendų forma, taikomas 15% tarifas.

Pagal naujas taisykles str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsniu, minėtas užsienio asmuo taip pat bus suprantamas kaip užsienio asmuo.

Mokant užsieniečiui, kuris nėra mokesčių rezidentas, gavęs dividendus iš dalyvavimo Rusijos organizacijų veikloje akcijoje, apmokestinimas bus vykdomas pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnyje nustatytas 15% tarifas.

Tačiau įstatymų leidėjai, kad užsienietis, kaip ir Rusijos Federacijos pilietis, siekdamas gyventojų pajamų mokesčio skaičiavimai gali būti Rusijos Federacijos gyventojas.

Ir 3 str. 224 tik nurodo, kokį tarifą taikyti užsieniečiui, ne mokesčių gyventojas, kuris gavo dividendus iš akcinio kapitalo dalyvavimo Rusijos organizacijų veikloje (15 proc.).

Todėl lieka neaišku, koks dydis šiuo atveju turėtų būti taikomas užsieniečiui – Rusijos Federacijos mokesčių rezidentui – išmokamoms palūkanoms-dividendams.

Pereinamasis laikotarpis

Nuo 2016 m. sausio 1 d. iki gruodžio 31 d. negrąžinta skola, nurodyta 2016 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 str., nepripažįstama kontroliuojama skola, jei vienu metu įvykdomos dvi sąlygos.

• atsirado skolinis įsipareigojimas bankui (įskaitant užsienio bankas), nepripažintas tarpusavyje priklausomu asmeniu tiek su Rusijos organizacija, tiek su asmenimis, veikiančiais kaip laiduotojas, laiduotojas ar kitaip įsipareigojantis vykdyti mokesčių mokėtojo skolinį įsipareigojimą.
• nuo mokesčių mokėtojo skolinio įsipareigojimo atsiradimo momento nurodytas skolinis įsipareigojimas nebuvo pasibaigęs (įvykdytas) tiek pagrindinės skolos dydžio, tiek užsienio organizacijos, nurodytos 2 dalyje nurodytos palūkanų, mokėjimo atžvilgiu. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 str., ir (arba) šios užsienio organizacijos filialas, veikiantis kaip garantas, garantas ar kitaip įpareigotas užtikrinti šio skolinio įsipareigojimo įvykdymą.

Pavyzdys

2017 m. rugsėjo 30 d. organizacija negrąžino dviejų paskolų iš užsienio įmonė, kuriai priklauso 50% įstatinio kapitalo, kurio suma yra 500 000 ir 700 000 rublių.

2017 m. trečiąjį ketvirtį šios paskolos priskaičiavo 20 000 RUB palūkanas.

Eilės indikatorius 1300 balanso lapas 2017 m. rugsėjo 30 d. yra 50 000 rublių, o 68 sąskaitos „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ kredito likutis yra 100 000 rublių.

Kontroliuojamos skolos suma bus 1 200 000 rublių. (500 000 rublių + 700 000 rublių).

Organizacijos akcinis kapitalas yra 150 000 rublių. (50 000 rublių + 100 000 rublių).

Kontroliuojamos skolos ir nuosavo kapitalo santykis yra 8 (1 200 000 rublių / 150 000 rublių).

Atitinkamai įskaičiuojamos palūkanos už kontroliuojamą skolą mokesčių išlaidos pagal standartą.

Kapitalizacijos koeficientas yra 5,33 (1 200 000 rublių / (150 000 rublių x 0,5) / 3).

Didžiausia palūkanų suma yra 3752,35 rubliai. (20 000 rublių / 5,33), tai yra mažesnė nei faktiškai sukaupta suma (3 752,35 rubliai.< 20 000 руб.).

Vadinasi, į mokestines išlaidas 2017 m. trečiąjį ketvirtį galima įskaityti tik 3752,35 rublius.

Likę 16 247,65 (20 000 rublių – 3 752,35 rubliai) neįtraukiami į sąnaudas ir pripažįstami dividendais.

Kontroliuojama skola užsienio organizacijai— neapmokėta Rusijos organizacijos skola tarpusavyje priklausomai užsienio organizacijai arba su šia organizacija susijusiam asmeniui.

Kontroliuojamos skolos terminas Anglų kalba– Kontroliuojamos skolos.

Kontroliuojamą skolą užsienio organizacijai reglamentuoja Rusijos mokesčių kodekso 269 straipsnio 2–13 dalys.

Pagrindinė kontroliuojamos skolos atsiradimo pasekmė yra ta, kad jei jos dydis yra daugiau nei 3 kartus (bankams, taip pat organizacijoms, užsiimančioms tik lizingo veikla - daugiau nei 12,5 karto) viršija skirtumą tarp turto sumos ir sumos. mokesčių mokėtojo - Rusijos organizacijos įsipareigojimų (nuosavas kapitalas) paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną, mokesčių mokėtojas privalo apskaičiuoti maksimalią palūkanų sumą, pripažįstamą sąnaudomis už kontroliuojamą skolą. Ši maksimali palūkanų norma nustatoma per kiekvieną ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį mokesčių mokėtojo už kontroliuojamą skolą sukauptų palūkanų sumą dalijant iš kapitalizacijos koeficiento, apskaičiuoto paskutinę atitinkamo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio ataskaitinę dieną.

Tuo pačiu metu kapitalizacijos koeficientas nustatomas dalijant atitinkamos negrąžintos kontroliuojamos skolos sumą iš nuosavo kapitalo sumos, atitinkančios šios užsienio organizacijos tiesioginio ar netiesioginio dalyvavimo bendrovės įstatiniame (akciniame) kapitale (fonde) dalį. Rusijos organizacija, o rezultatą padalijus iš trijų (bankams ir organizacijoms, užsiimančioms lizingo veikla - iš dvylikos su puse).

Pelno mokesčio sąnaudos apima ribinių palūkanų už kontroliuojamą skolą sumą, bet ne daugiau nei faktiškai sukauptos palūkanos. Teigiamas skirtumas tarp sukauptų palūkanų ir ribinių palūkanų mokesčių tikslais prilyginamas užsienio organizacijai išmokamiems dividendams (tai yra apmokestinamiems kaip dividendai).

Pavyzdys

Užsienio organizacija Rusijos organizacijai išdavė 1 milijono eurų paskolą. Užsienio organizacijai priklauso 30% Rusijos organizacijos akcijų. Akcinis kapitalas Rusijos organizacijos ataskaitinio laikotarpio pabaigoje - 400 tūkstančių rublių (10 tūkstančių eurų). Sukauptų palūkanų suma yra 100 tūkstančių rublių.

Kadangi užsienio organizacijai tiesiogiai priklauso daugiau nei 25% įstatinio kapitalo, paskolos skola yra kontroliuojama.

Paskolos suma yra daugiau nei 3 kartus didesnė už nuosavo kapitalo sumą ir atitinkamai atsiranda prievolė skaičiuoti ribines palūkanas.

Jei, pavyzdžiui, ribinių palūkanų suma yra 30 tūkstančių rublių, tai reiškia, kad pelno mokesčio sąnaudoms gali būti pripažinta tik 30 tūkstančių rublių, o likę 70 tūkstančių rublių palūkanų turėtų būti apmokestinami kaip dividendai.

komentuoti

Džarbekovas Stanislavas, mokesčių konsultantas, teisininkas. Svetainė: Taxd.ru

Svarstomos ribinių palūkanų apskaičiavimo taisyklės skirtos neleisti užsienio įmonėms finansuoti naudojant ploną kapitalizaciją – dividendų mokėjimus pakeičiant paskolų palūkanomis. Faktas yra tas, kad dividendų mokėjimas atneša daugiau pajamų Rusijos iždui nei paskolų mokėjimas. Taigi, jei Rusijos įmonė moka dividendus užsienio įmonės naudai, tai pirmiausia sumoka pelno mokestį nuo pelno sumos, o po to moka mokestį nuo dividendų (mokesčio tarifas priklauso nuo Rusijos ir užsienio valstybės susitarimų). Jei Rusijos organizacija moka palūkanas už paskolą užsienio organizacijai, tai šios palūkanos pripažįstamos sąnaudomis, mažinančiomis apmokestinamąjį pelną. Pačios palūkanos pagal daugumą dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių yra apmokestinamos užsienio šalyje.

Būtent todėl mokesčių kodekse galioja taisyklė, kad jeigu skola gerokai viršija nuosavo kapitalo sumą, tai dalis paskolos palūkanų gali būti perkvalifikuota į dividendus. Daugelyje šalių galioja panašios taisyklės.

Pavyzdys

Užsienio įmonė į Rusijos įmonę planuoja investuoti 100 mln.

1 variantas

Užsienio įmonė gali investuoti 100 milijonų rublių į Rusijos įmonės įstatinį kapitalą. Tokiu atveju Rusijos įmonė mokės pelno mokestį (paprastai 20 proc.) nuo pelno, gauto Rusijoje ir iš grynasis pelnas išmokėti dividendus užsienio bendrovei. Išmokant dividendus užsienio bendrovei, išskaičiuojamas 15% mokestis, tačiau jis gali būti sumažintas, jei Rusija turi galiojantį su užsienio valstybe.

2 variantas

Užsienio įmonė gali išduoti 100 milijonų rublių paskolą Rusijos įmonei (kuriant įmonę, kurios įstatinis kapitalas yra 10 tūkstančių rublių). Tokiu atveju užsienio organizacijai sumokėtų palūkanų suma sumažins pajamų mokesčio bazę. Jeigu užsienio valstybė su Rusija neišskaičiuos mokesčių mokėdama palūkanas (kaip numato daugelis sutarčių), tai Rusijos biudžetas iš užsienio investicijų beveik nieko negaus.

Plonosios (plonosios) didžiųjų raidžių rašymo taisyklių taikymas

Nuo 2017-01-01 mokesčių mokėtojo - Rusijos organizacijos negrąžinta skola už šiuos šio mokesčių mokėtojo skolinius įsipareigojimus (FEDERALINIS ĮSTATYMAS 2016 m. vasario 15 d. Nr. 25-FZ) pripažįstama kontroliuojama skola:

1) už skolinį įsipareigojimą užsienio asmeniui, kuris yra susijęs asmuo su mokesčių mokėtoju - Rusijos organizacija pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnio 2 dalies 1, 2 arba 9 pastraipas *, jei toks užsienio asmuo tiesiogiai ar netiesiogiai dalyvauja mokesčių mokėtojo - Rusijos organizacijos veikloje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio 1 dalis, 2 dalis).

* psl. 1 p. 2 str. Organizacijos RF mokesčių kodekso 105.1 p., jei viena organizacija tiesiogiai ir (ar) netiesiogiai dalyvauja kitoje organizacijoje ir tokio dalyvavimo dalis yra didesnė kaip 25 procentai;

p. 2 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 punkto fizinis asmuo ir organizacija, jeigu toks asmuo tiesiogiai ir (ar) netiesiogiai dalyvauja tokioje organizacijoje ir tokio dalyvavimo dalis yra didesnė kaip 25 procentai;

p. 9 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnis, organizacijos ir (ar) asmenys, jei kiekvieno ankstesnio asmens tiesioginio dalyvavimo kiekvienoje paskesnėje organizacijoje dalis yra didesnė nei 50 procentų;

2) už skolinį įsipareigojimą asmeniui, pripažintam pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnio 2 dalies 1, 2, 3 ar 9 punktus kaip vienas iš 1 dalyje nurodyto užsienio asmens priklausomo asmens (2 papunktis). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio 2 dalis);

3) dėl skolinio įsipareigojimo, pagal kurį 1 punkte nurodytas užsienio subjektas ir (ar) su juo susijęs subjektas, nurodytas 2 punkte, veikia kaip laiduotojas, laiduotojas ar kitaip įsipareigoja užtikrinti šio mokesčių mokėtojo skolinio įsipareigojimo įvykdymą – Rusijos organizacija. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio 3 dalies 2 punktas).

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio 7–12 dalyse nustatyti ypatingi atvejai, kai skola nepripažįstama kontroliuojama.

Kartu nurodoma taisyklė, kad teismas gali pripažinti kontroliuojama skola negrąžintą mokesčių mokėtojo – Rusijos organizacijos skolą dėl skolinių įsipareigojimų, kurie formaliai nėra pripažinti kontroliuojamais (požymiai nurodyti PMĮ 269 straipsnio 2 dalyje). Rusijos Federacijos kodeksas), jei nustatoma, kad galutinis mokėjimų už tokius skolinius įsipareigojimus tikslas yra mokėjimai organizacijoms, nurodytoms Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio 2 dalies 1 ir 2 punktuose. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio 13 punktas).

Iki 2017-01-01 - Reikalavimas skaičiuoti maksimalias palūkanas atsiranda, jei tenkinamos šios sąlygos:

Pirma sąlyga

Jei skola atitinka bet kurią iš šių sąlygų, ji vadinama kontroliuojama skola užsienio organizacijai:

Rusijos organizacija turi neapmokėtą skolą dėl skolinio įsipareigojimo:

1) užsienio organizacijai, kuriai tiesiogiai ar netiesiogiai priklauso daugiau kaip 20 procentų šios Rusijos organizacijos įstatinio (akcinio) kapitalo (fondo);

Pavyzdys

Užsienio įmonei priklauso 30% Rusijos organizacijos akcinio kapitalo.

Skola pagal Rusijos organizacijos skolinį įsipareigojimą užsienio įmonei bus pripažinta kontroliuojama.

Pavyzdys

Užsienio įmonei priklauso 70% Rusijos organizacijos „Alfa“ akcinio kapitalo. Rusijos organizacijai „Alfa“ priklauso 60% Rusijos organizacijos „Beta“ įstatinio kapitalo. Skola už Rusijos organizacijos „Beta“ skolinį įsipareigojimą užsienio bendrovei bus pripažinta kontroliuojama, nes užsienio organizacijos netiesioginio dalyvavimo Rusijos Federacijoje organizacijos Beta yra 42% (70% * 60%).

Prieš Rusijos organizacija, pripažinta pagal Rusijos Federacijos įstatymus nurodyta užsienio organizacija;

Pavyzdys

Užsienio bendrovei priklauso 90% Rusijos organizacijos „Alfa“ įstatinio kapitalo ir 40% Rusijos organizacijos „Beta“ įstatinio kapitalo. Jeigu Rusijos įmonė „Alfa“ išduos paskolą Rusijos organizacijai „Beta“, skola bus pripažinta kontroliuojama.

Dėl skolinio įsipareigojimo, dėl kurio tokia patronuojamoji įmonė ir (ar) tiesiogiai ši užsienio organizacija laiduoja, laiduoja ar kitaip įsipareigoja užtikrinti Rusijos organizacijos skolinio įsipareigojimo įvykdymą.

Pavyzdys

Rusijos bendrovė „Alfa“, kurios 30% akcijų priklauso užsienio bendrovei, gavo paskolą iš banko. Rusijos organizacija „Beta“, susijusi su užsienio organizacija, buvo paskolos garantas.

Paskolos skola pripažįstama kontroliuojama.

Antra sąlyga

Jei kontroliuojamos skolos užsienio organizacijai suma yra daugiau nei 3 kartus didesnė (bankams, taip pat organizacijoms, užsiimančioms tik lizingo veikla - daugiau nei 12,5 karto), viršija skirtumą tarp įmonės turto ir įsipareigojimų sumos. mokesčių mokėtojas - Rusijos organizacija (nuosavas kapitalas) paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną.

Nustatant nuosavo kapitalo dydį, atsižvelgiama į skolinių įsipareigojimų, atsirandančių mokesčių ir rinkliavų skolų forma, sumos, įskaitant einamąją mokesčių ir rinkliavų mokėjimo skolą, atidėjimų, įmokų ir investicijų mokesčio kredito sumas (straipsnio 2 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 str.) neatsižvelgiama.

Nuosavas kapitalas, taikant plonos kapitalizacijos taisykles, nustatomas pagal formulę:

SC \u003d A - O + H

SC - akcinis kapitalas paskutinė ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio data

A – organizacijos turtas paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną (gali būti nustatytas pagal balanso duomenis – eilutę „Balansas“);

O - organizacijos įsipareigojimai paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną (gali būti nustatomi pagal balanso duomenis - trumpalaikių ir ilgalaikių įsipareigojimų suma);

H - organizacijos mokestinės prievolės paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną.

Atkreiptinas dėmesys, kad įmokų įsiskolinimas į privalomąsias pensijų draudimas netaikomas mokesčių ir rinkliavų skoloms (Rusijos finansų ministerijos 2007-01-23 rašto N 03-03-06/1/23, Rusijos finansų ministerijos 2013-03-07 rašto N 03 punktas) -03-06/1/6908). Atitinkamai, organizacija, nustatydama nuosavo kapitalo dydį, turėtų atsižvelgti į privalomojo pensijų draudimo draudimo įmokų skolą.

Smulkųjų didžiųjų raidžių rašymo taisyklių esmė:

Taikant mažųjų didžiųjų raidžių rašymo taisykles rezultatas yra toks:

1) Išlaidoms priskiriamos ribinės palūkanos už kontroliuojamą skolą, apskaičiuotos pagal toliau pateiktas taisykles, bet ne didesnės nei faktiškai sukauptos palūkanos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio 3 punktas).

2) Teigiamas skirtumas tarp sukauptų palūkanų ir ribinių palūkanų mokesčių tikslais prilyginamas dividendams, išmokėtiems užsienio organizacijai, už kurią yra kontroliuojama skola (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio 4 punktas).

Limitinės palūkanos apskaičiuojamos pagal formulę:

PP – ribinės palūkanos už ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį

P – mokesčių mokėtojo per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį sukauptų palūkanų suma.

Kapitalizavimo koeficientas apskaičiuojamas pagal formulę:

KK \u003d (NKZ: SK * DU): K

CC – kapitalizacijos koeficientas, skaičiuojamas paskutinę atitinkamo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio ataskaitinę dieną.

NKZ - neapmokėta kontroliuojama skola paskutinę atitinkamo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio ataskaitinę datą.

SC - nuosavas kapitalas atitinkamo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio paskutinės ataskaitinės datos;

DU - tiesioginio ar netiesioginio užsienio organizacijos dalyvavimo Rusijos organizacijos įstatiniame (akciniame) kapitale (fonde) dalis.

K - 3, o bankams ir organizacijoms, vykdančioms lizingo veiklą - 12.5.

Pavyzdys

Užsienio įmonei priklauso 100% Rusijos organizacijos „Alfa“ akcinio kapitalo. Sausio 1 d., Rusijos organizacija gavo 100 milijonų rublių paskolą iš užsienio organizacijos su 6% per metus.

Kovo 31 d., data ataskaitų teikimas, paskolos skola yra 100 milijonų rublių, neįskaitant palūkanų. Rusijos organizacijos akcinis kapitalas šią dieną yra 1 milijonas rublių.

Sukauptų palūkanų už paskolą suma už laikotarpį nuo sausio 1 d. iki kovo 31 d. siekė 1,5 mln.

1) Mes nustatome, ar yra mažos didžiosios raidės taisyklių taikymo sąlygos:

1 sąlyga – įvykdyta:

Rusijos organizacija turi neapmokėtą skolą pagal skolinį įsipareigojimą tarpusavyje priklausoma užsienio organizacija.

2 sąlyga – įvykdyta:

Kontroliuojamos skolos suma (100 mln. rublių) yra daugiau nei 3 kartus didesnė už „Alpha Organization“ akcinį kapitalą (1 mln. rublių) paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną.

2) Apskaičiuokite ribines palūkanas

1-ojo ketvirčio ribinės palūkanos \u003d 1,5 mln.: 33,33 \u003d 45 tūkstančiai rublių.

Atitinkamai, 45 tūkstančių rublių palūkanų suma yra įtraukta į pelno mokesčio sąnaudas. Šią ribą viršijanti suma nėra pripažįstama sąnaudomis ir apmokestinama kaip dividendai.

Organizacija, užsiimanti lizingo veikla

Plonos kapitalizacijos taisyklės (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 str. – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) nustato, kad mokesčių mokėtojams nepalankios apmokestinimo taisyklės taikomos, jeigu mokesčių mokėtojo kontroliuojamos skolos suma yra didesnė nei 3 kartus (bankams ir organizacijoms). užsiima lizingo veikla - daugiau nei 12,5 kartus) viršija skirtumą tarp šio mokesčių mokėtojo turto sumos ir įsipareigojimų sumos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio 3 punktas).

Nuo 2017 m. sausio 1 d. FEDERALINIU ĮSTATYMU Nr. 25-FZ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies 269 straipsnio pakeitimų, susijusių su kontroliuojamos skolos sąvokos apibrėžimą“ ir yra įtraukta į teksto 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis:

"lizingo bendrovė, pripažįstama organizacija, kurioje ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kurio paskutinę dieną nustatoma didžiausia į sąnaudas įskaičiuotinų palūkanų suma, iš lizingo veiklos vykdymo gautos pajamos, į kurias atsižvelgiama nustatant 2015 m. mokesčio bazė pagal šį skyrių, yra ne mažesnė kaip 90 procentų visų pajamų, į kurias atsižvelgiama nustatant mokesčio bazę pagal šį skyrių už nurodytą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį.

Tarptautinių sutarčių taikymas

Pažymėtina, kad iki 2011 m. pabaigos palūkanų už kontroliuojamą skolą dydžio ribojimas praktiškai neveikė, jei sandorio metu buvo sudaryta dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis su užsienio partnere – Rusija. Mokesčių mokėtojai šį ribojimą ginčijo teisme, nes tokiuose susitarimuose dažniausiai įtvirtinama taisyklė dėl užsienio įmonių nediskriminavimo, o kontroliuojamos skolos (tik dalies palūkanų pripažinimo išlaidomis) taisykles teismai pripažino apsunkinančiomis užsienio kapitalui nei 2007 m. palūkanų mokesčių režimas Rusijos organizacijoms.

Pavyzdžiui, buvo priimti mokesčių mokėtojams palankūs sprendimai:

Šveicarija – 2011-03-11 FAS ZSO dekretas byloje Nr. А27-7455/2010

Nyderlandai – ŠIAURĖS VAKARŲ RAJONO FAS REGLAMENTAS, priimtas 2007-09-04 byloje N A56-19578 / 2006

Vokietija – MASKAVOS RAJONO FAS REZOLIŪRA, 2005 07 25, 2005 07 20 N KA-A40 / 6616-05

Kipras – Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos dekretas, 2010 m. liepos 28 d. N KA-A40 / 7751-10 byloje N A40-99240 / 09-142-705

Tačiau 2011 m. pabaigoje byloje N A27-7455/2010 buvo priimtas Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2011 m. lapkričio 15 d. nutarimas N 8654/11, kuris pakeistas. teismų praktika apie šį klausimą. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo teigimu, palūkanų už kontroliuojamą skolą dydžio ribojimas neprieštarauja tarptautinių sutarčių normoms, kurios numato specialų pelno tikslinimo režimą asocijuotoms įmonėms. Atitinkamai, 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis taikomas net jei Rusija yra sudariusi dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartį su užsienio valstybe, su kurios organizacijomis buvo sudarytas Rusijos mokesčių mokėtojo sandoris.

Palūkanų mokėjimas už kontroliuojamą Rusijos organizacijos skolą

Galima situacija, kai Rusijos organizacija už skolinį įsipareigojimą moka palūkanas ne užsienio, o rusiškai organizacijai (pavyzdžiui, dukterinei užsienio įmonei). Šiuo atveju ribinę sumą viršijanti palūkanų suma į sąnaudas neįtraukiama. Ar mokant pajamas reikia išskaičiuoti mokestį nuo šių ribinių palūkanų?

Rusijos Federacijos finansų ministerija 2013-12-23 raštuose Nr.03-08-05 / 56706, 2013-12-11 Nr.03-03-06 / 1 / 54311, 2013-11-27 Nr. 03-08-05 / 51219, 2013 m. birželio 21 d. Nr. 03-08-05/23521, Nr. 03-08-05 2010-11-10, Nr. pajamų šaltinio šiuo atveju kodeksas nenumato.

Pavyzdys iš arbitražo praktikos

Gavus paskolą iš seserinės užsienio organizacijos, gali būti taikomos plonos kapitalizacijos taisyklės (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio 2 punktas)..

Rusijos organizacija gavo paskolą iš užsienio organizacijos, kuriai priklausė ne daugiau kaip 20% šios Rusijos organizacijos įstatinio kapitalo, bet kuri buvo jos sesuo (tai pačiai užsienio bendrovei priklausė reikšmingos abiejų Rusijos organizacijos įstatinio kapitalo dalys). paskolos gavėjas ir skolintojo užsienio organizacija).

Formaliai ši situacija nepatenka į plonosios kapitalizacijos taisykles. Tačiau teisėjų kolegija manė, kad taikant CPK 2 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis, susijęs su palūkanų dydžio apribojimu maksimaliomis palūkanomis, yra teisingas.

Argumentai už mokesčių institucija buvo tai, kad paskola buvo išduota pagal Įmonių bendro finansavimo grupės sutartį. Išnagrinėję pateiktus dokumentus teismai priėjo prie išvados, kad patronuojanti užsienio organizacija minėta sutartimi įsipareigojo finansuoti Rusijos įmonės veiklą per savo dukterinę užsienio organizaciją.

Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2012 m. vasario 27 d. dekretas byloje Nr. А40-1164/11-99-7 (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2012 m. birželio 21 d. sprendimas Nr. VAC-7104/ 12 atsisakė perduoti bylą Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumui nagrinėti priežiūros tvarka).

Svarbu nuosprendį

Taisyklių 2-4 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis taikomas neatsižvelgiant į aplinkybes pagal vieną ar kelias paskolos sutartis ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, šios prievolės atsirado.

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2008 m. balandžio 1 d. nutarimas N 15318/07 byloje N A26-8439/2006-217

Svarbus sprendimas

Paskutinę kiekvieno ataskaitinio laikotarpio dieną būtina nustatyti organizacijos skolos, turto ir įsipareigojimų, nuosavo kapitalo ir įstatinio kapitalo dalies dydį. Šių rodiklių sumavimas pagal pusmečio, devynių mėnesių ir metų rezultatus (kaupimo principu) nepateikiamas.

269 ​​straipsnis

(2–13 pastraipų tekstas)

2. Eilės tvarka Šis straipsnis kontroliuojama skola yra neapmokėta mokesčių mokėtojo - Rusijos organizacijos - skola už šiuos šio mokesčių mokėtojo skolinius įsipareigojimus (jei šiame straipsnyje nenumatyta kitaip):
1) už skolinį įsipareigojimą užsienio asmeniui, kuris yra susijęs su mokesčių mokėtojo asmeniu – Rusijos organizacijai pagal šio kodekso 105.1 straipsnio 2 dalies 1, 2 ar 9 pastraipas, jeigu toks užsienio asmuo tiesiogiai ar netiesiogiai dalyvauja mokesčių mokėtojas - Rusijos organizacija, nurodyta šios dalies pirmoje dalyje;
2) už skolinį įsipareigojimą asmeniui, pripažintam pagal šio kodekso 105.1 straipsnio 2 dalies 1, 2, 3 ar 9 punktus kaip šios dalies 1 papunktyje nurodyto užsienio subjekto tarpusavyje priklausomu asmeniu, jeigu ko kita nenustato šio straipsnio 8 dalis;
3) pagal skolinį įsipareigojimą, pagal kurį šios dalies 1 papunktyje nurodytas užsienio subjektas ir (ar) šios dalies 2 papunktyje nurodytas jam priklausantis asmuo veikia kaip laiduotojas, laiduotojas ar kitaip įsipareigoja užtikrinti šio skolinio įsipareigojimo įvykdymą. mokesčių mokėtojas – Rusijos organizacija, jeigu šio straipsnio 9 dalyje nenumatyta kitaip.
(2 punktas su pakeitimais, padarytais 2016 m. vasario 15 d. Federaliniu įstatymu Nr. 25-FZ)

3. Jeigu mokesčių mokėtojo kontroliuojamos skolos suma daugiau kaip 3 kartus (bankams ir lizingo veiklą vykdančioms organizacijoms – daugiau kaip 12,5 karto) viršija šio mokesčių mokėtojo turto sumos ir įsipareigojimų sumos skirtumą (toliau 2007 m. šis straipsnis – nuosavas kapitalas) nuo paskutinės ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dienos, nustatant didžiausią į šio mokesčių mokėtojo išlaidas įskaitytinų palūkanų sumą, taikomos šio straipsnio 4–6 dalyse nustatytos taisyklės. Nustatant mokesčių mokėtojo kontroliuojamos skolos dydį šio straipsnio tikslais, atsižvelgiama į valdomos skolos sumas, kylančias iš visų šio straipsnio 2 dalyje nurodytų šio mokesčių mokėtojo prievolių sumoje.
Šiame straipsnyje lizingo veiklą vykdanti organizacija pripažįstama organizacija, kuriai ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kurio paskutinę dieną nustatoma didžiausia į sąnaudas įskaitytinų palūkanų suma, gautos pajamos iš lizingo veikla, į kurią atsižvelgiama nustatant mokesčio bazę pagal šį skyrių, sudaro ne mažiau kaip 90 procentų visų pajamų, į kurias atsižvelgiama nustatant mokesčio bazę pagal šį skyrių už nurodytą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį.
(3 punktas su pakeitimais, padarytais 2016 m. vasario 15 d. Federaliniu įstatymu Nr. 25-FZ)

4. Maksimalią palūkanų sumą, įtrauktą į kontroliuojamos skolos išlaidas, mokesčių mokėtojas apskaičiuoja paskutinę kiekvieno ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną, padalydamas šio mokesčių mokėtojo per kiekvieną ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį sukauptų palūkanų sumą už kontroliuojamą skolą. skola kapitalizacijos koeficientu, apskaičiuotu paskutinę atitinkamo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio ataskaitinę dieną. Tuo pačiu, pasikeitus kapitalizacijos koeficientui kitą ataskaitinį laikotarpį arba remiantis mokestinio laikotarpio rezultatais, palyginti su ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais, maksimali palūkanų suma, kuri turi būti įtraukta į kontroliuojamos skolos išlaidas už praėjusį. ataskaitinis laikotarpis nesikeičia.
Šiame straipsnyje kapitalizacijos koeficientas nustatomas dalijant atitinkamos negrąžintos kontroliuojamos skolos sumą iš nuosavo kapitalo sumos, atitinkančios šio straipsnio 2 dalies 1 papunktyje nurodytą susijusio užsienio subjekto dalyvavimo akcijoje dalį. Rusijos organizacija, o rezultatą padalijus iš 3 (bankams ir organizacijoms, užsiimančioms lizingo veikla - iš 12,5).
Nustatant nuosavo kapitalo dydį, neatsižvelgiama į skolinių įsipareigojimų sumas mokesčių ir rinkliavų skolų forma, įskaitant einamąją mokesčių ir rinkliavų mokėjimo skolą, atidėjimų, įmokų ir investicinio mokesčio kredito sumas.
(4 punktas su pakeitimais, padarytais 2016 m. vasario 15 d. Federaliniu įstatymu Nr. 25-FZ)

5. Į sąnaudas įtraukiamos palūkanos už kontroliuojamą skolą, neviršijančios didžiausios palūkanų, kurios turi būti įtrauktos į išlaidas, apskaičiuotos pagal šio straipsnio 4 dalį, sumos, bet ne didesnės nei faktiškai priskaičiuotos palūkanos.
Kartu šio straipsnio 4 dalyje nustatytos taisyklės netaikomos palūkanoms už skolintas lėšas, jeigu nekontroliuojama negrąžinta skola už atitinkamą skolinį įsipareigojimą.
(5 punktas buvo įvestas 2016 m. vasario 15 d. Federaliniu įstatymu Nr. 25-FZ)

6. Teigiamas skirtumas tarp priskaičiuotų palūkanų ir ribinių palūkanų, apskaičiuotų pagal šio straipsnio 4 dalį, apmokestinimo tikslais prilyginamas dividendams, išmokamiems šio straipsnio 2 dalies 1 papunktyje nurodytam užsienio asmeniui ir apmokestinamam pagal 2007 m. Šio Kodekso 224 straipsnio 3 dalies antra dalis arba 284 straipsnio 3 dalis.
(6 punktas buvo įvestas 2016 m. vasario 15 d. Federaliniu įstatymu Nr. 25-FZ)

7. Neįvykdyta skola pagal skolinį įsipareigojimą nepripažįstama mokesčių mokėtojo – Rusijos organizacijos – kontroliuojama skola, jeigu neapskaičiuojama ir išskaičiuojama mokesčio suma nuo užsienio organizacijos palūkanų pajamų, sumokėtų už tokį skolinį įsipareigojimą. mokesčių agentas pagal šio Kodekso 310 straipsnio 2 dalies 8 punktą.
(7 punktas buvo įvestas 2016 m. vasario 15 d. Federaliniu įstatymu Nr. 25-FZ)

7.1. Neapmokėta skola pagal skolinį įsipareigojimą nepripažįstama mokesčių mokėtojo - Rusijos organizacijos - kontroliuojama skola, jei tuo pačiu metu tenkinamos šios sąlygos:
grynųjų pinigų, sudarančios nurodytą negrąžintą skolą, yra naudojamos tik mokesčių mokėtojo Rusijos Federacijos teritorijoje vykdomam investiciniam projektui finansuoti;
sutarties, pagal kurią atsirado šioje dalyje nurodytas skolinis įsipareigojimas, sąlygos numato, kad negrąžintos skolos sumos už tokį skolinį įsipareigojimą sumos grąžinimas pradedamas ne anksčiau kaip po penkerių metų nuo jo atsiradimo;
bendra šio straipsnio 2 dalies 1 papunktyje nurodyto susijusio užsienio subjekto tiesioginio ir netiesioginio dalyvavimo Rusijos organizacijoje dalis neviršija 35 procentų;
asmens, kuriam atsirado skolinis įsipareigojimas, registracijos vieta (mokesčių rezidencijos vieta) yra užsienio valstybė, su kuria sudaryta sutartis (sutartis, konvencija) dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo.
Šios dalies tikslais investicinis projektas pripažįstamas naujo gamybinio komplekso, skirto prekėms gaminti ir (ar) teikti paslaugas, sukūrimas Rusijos Federacijos teritorijoje. Gamybos kompleksas pripažįstamas nauju, jei buvo pradėtas eksploatuoti po 2019 m. sausio 1 d. ir anksčiau nebuvo eksploatuojamas.
Neįvykdžius vienos iš šioje dalyje nustatytų sąlygų, šio straipsnio nuostatos taikomos negrąžintai skolai pagal šioje dalyje nurodytą skolinį įsipareigojimą, neatsižvelgiant į šios dalies nuostatas, nuo atsiradimo dienos. atitinkamo skolinio įsipareigojimo.
(7.1 punktas buvo įvestas 2018 m. liepos 19 d. Federaliniu įstatymu Nr. 199-FZ)

8. Šio straipsnio 2 dalies 2 punkte nurodyta negrąžinta skola nepripažįstama mokesčių mokėtojo – Rusijos organizacijos – kontroliuojama skola, jeigu tuo pačiu metu tenkinamos šios sąlygos (atsižvelgiant į šio straipsnio 11 dalyje nustatytą specifiką). ):
1) atsirado skolinis įsipareigojimas Rusijos organizacijai arba asmeniui, kuris pagal šį kodeksą yra Rusijos Federacijos mokesčių rezidentai per visą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį ir yra pripažinti 1 papunktyje nurodyto užsienio subjekto tarpusavyje priklausomais asmenimis. šio straipsnio 2 dalies 1 , 2, 3 ar 9 punktų pagrindu;
2) Rusijos organizacija ar asmuo, kuriam atsirado skolinis įsipareigojimas, per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį neturi negrąžintos skolos už panašius skolinius įsipareigojimus užsienio asmeniui, nurodytu 2 dalies 1 ir (arba) 2 papunkčiuose. šio straipsnio.
(8 punktas buvo įvestas 2016 m. vasario 15 d. Federaliniu įstatymu Nr. 25-FZ)

9. Šio straipsnio 2 dalies 3 papunktyje nurodyta negrąžinta skola nepripažįstama mokesčių mokėtojo – Rusijos organizacijos – kontroliuojama skola, jeigu tuo pačiu metu tenkinamos šios sąlygos:
1) atsirado skolinis įsipareigojimas organizacijai, kuri yra bankas (įskaitant organizacijas, pripažintas bankais pagal užsienio valstybių įstatymus) arba plėtros bankui, valstybinė korporacija nepripažinti tarpusavyje priklausomais asmenimis tiek su mokesčių mokėtoju – Rusijos organizacija, tiek su asmenimis, kurie yra garantas, laiduotojas ar kitaip įsipareigoja vykdyti mokesčių mokėtojo skolinį įsipareigojimą;
(su pakeitimais, padarytais 2017 m. gruodžio 29 d. Federaliniu įstatymu Nr. 466-FZ)

2) nuo mokesčių mokėtojo skolinio įsipareigojimo atsiradimo momento nebuvo pasibaigęs (įvykdytas) nurodytas skolinis įsipareigojimas tiek pagal pagrindinės skolos sumą, tiek dėl užsienio asmens, nurodyto 2011 m. šio straipsnio 2 dalies 1 pastraipą ir (ar) su juo susijusį asmenį, nurodytą šio straipsnio 2 dalies 2 punkte, esantį laiduotoją, laiduotoją ar kitaip įsipareigojantį užtikrinti minėto skolinio įsipareigojimo įvykdymą.
(9 punktas buvo įvestas 2016 m. vasario 15 d. Federaliniu įstatymu Nr. 25-FZ)

10. Neįvykdyta skola pagal skolinį įsipareigojimą nepripažįstama kontroliuojama skola šio straipsnio 8 ir 9 dalyse nustatytais pagrindais, jeigu rašytinis patvirtinimas, kad įvykdytos nurodytose dalyse nustatytos sąlygos, kreditoriaus pateikta 2012 m. mokesčių mokėtojo – Rusijos organizacijos – skolinis įsipareigojimas.
(10 punktas buvo įvestas 2016 m. vasario 15 d. Federaliniu įstatymu Nr. 25-FZ)

11. Skolinių įsipareigojimų palyginamumas šio straipsnio 8 dalies 2 pastraipos tikslais nustatomas atsižvelgiant į šias funkcijas:
1) siekiant nustatyti skolinių įsipareigojimų palyginamumą, atsižvelgiama į bendrą šių įsipareigojimų sumą ir laikotarpį, kuriam jie buvo suteikti;
2) jeigu yra keli skoliniai įsipareigojimai pagal šio straipsnio 2 dalies 1 ir (ar) 2 punktuose nurodytus sandorius su užsienio asmeniu, nustatyti bendrą skolinių įsipareigojimų sumą, taikant šios dalies 1 punktą, tokių įsipareigojimų sumos sumuojamos;
3) jeigu šio straipsnio 2 dalies 1 ir (ar) 2 punktuose nurodyto skolinio įsipareigojimo užsienio asmeniui valiuta skiriasi nuo skolinio įsipareigojimo, su kuriuo lyginama, valiuta, skoliniai įsipareigojimai sumažinami iki vienos valiutos. nustatytu kursu centrinis bankas Rusijos Federacija skolinio įsipareigojimo kreditoriui atsiradimo dieną;
4) tuo atveju, kai laikotarpis, kuriam buvo suteiktas skolinis įsipareigojimas mokesčių mokėtojui - Rusijos organizacijai, neviršija laikotarpio, už kurį yra negrąžinta skola dėl skolinio įsipareigojimo užsienio asmeniui, nurodytam 1 ir (ar) 2 punktuose. atsirado šio straipsnio 2 dalis, tokie laikotarpiai laikomi palyginamaisiais.
(11 punktas buvo įvestas 2016 m. vasario 15 d. Federaliniu įstatymu Nr. 25-FZ)

12. Jeigu šio straipsnio 8 dalies 2 punkte nustatyta sąlyga netenkinama, šio straipsnio 2 dalies 2 punkte nurodyta negrąžinta skola mokesčių mokėtojui – Rusijos organizacijai pripažįstama kontroliuojama skola, kurios suma ne didesnė kaip negrąžintos skolos už analogišką skolinį įsipareigojimą, nurodytą šio straipsnio 8 dalies 2 papunktyje, suma.
(12 punktas buvo įvestas 2016 m. vasario 15 d. Federaliniu įstatymu Nr. 25-FZ)

13. Teismas gali pripažinti kontroliuojama skola mokesčių mokėtojo – Rusijos organizacijos negrąžintą skolą už šio straipsnio 2 dalyje nenurodytus skolinius įsipareigojimus, jeigu nustatoma, kad galutinis mokėjimų už tokius skolinius įsipareigojimus tikslas yra mokėjimai nurodytoms organizacijoms. šio straipsnio 2 dalies 1 ir 2 punktuose.straipsniai.
(13 punktas buvo įvestas 2016 m. vasario 15 d. Federaliniu įstatymu Nr. 25-FZ)

Terminas buvo įvestas 2002 m. sausio 1 d., įsigaliojus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriui „Pelno pajamų mokestis“. federalinis įstatymas 2001 08 06 N 110-FZ (13 straipsnis).

Viena iš verslo ypatybių yra vystymosi cikliškumas. Kad ir kokia būtų įmonė, anksčiau ar vėliau ji patenka į krizės fazę. Būtent šiuo laikotarpiu įmonių valdymas apima maksimaliai įrankių, galinčių pakelti įmonę į naują lygį. Tarp efektyvių verslo atstovų naudojamų mechanizmų yra skolintų lėšų užsienio kompanijų. Kreipimasis į užsienio partnerius dažnai siejamas su mažu bankinio sektoriaus aktyvumu, kuris dažnai turi asmeninę viešojo sektoriaus orientaciją.

Kas yra kontroliuojama skola?

Kontroliuojamos skolos apibrėžimas reiškia skolą, kuri kyla iš Rusijos organizacijos užsienio bendrovei. Lėšų panaudojimas ir jų grąžinimas pasižymi tam tikra vedimo specifika buhalterinė apskaita. Kontroliuojamai skolai, susijusiai su paskolomis iš užsienio subjektų, taikomi Rusijos įstatymai. Pagrindinis ataskaitų apie užsienio skolas dokumentas yra Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. skola, kuriai taikoma speciali kontrolė, turi atitikti šias sąlygas:

• Kontroliuojamo įsipareigojimo atsiradimas yra neatsiejamai susijęs su užsienio investuotojų įtraukimo į pinigus skolinančios įmonės dalyvių ratą procesais. Paprasčiau tariant, sostinės savininkas tampa įmonės steigėju. Taigi paskolos davėjas įgyja einamųjų procesų kontrolę, įgyja teisę dalyvauti įmonės gyvenime. Rusijos įstatymų leidėjas nustato minimalią užsienio kapitalisto įėjimo slenkstį kontroliuoti jo išleistą skolą. Įstatinio kapitalo dalis turi būti ne mažesnė kaip 20 procentų.

Praktikoje įvykis kredito santykiai kontroliuojama skola atsiranda tarp Rusijos įmonių, iš kurių vieną kontroliuoja filialas iš užsienio. Užsienio įmonė iš esmės veikia kaip garantas.

• Juridinį asmenį priskirti priklausomai organizacijai reikia pagal reikalavimus.
• Prie skolų, kurios laikomos negrąžintomis, priskiriamos paskolos, kurios daugiau nei 3 kartus viršija bendrą skolininkų įmonių kapitalizaciją. Jei finansavimą pritraukiančios organizacijos yra finansinės institucijos (lizingo bendrovės arba bankų įstaigos), skolos ir nuosavybės santykis turi būti bent 12,5 karto didesnis.

Visuotinai priimta ta atrakcija užsienio investicijų yra vienas iš būdų agresyviai optimizuoti apmokestinimą. Štai kodėl mokesčių patikrinimai ypač atidžiai patikrinkite tų įmonių, kurios kapitalo struktūroje turi užsienio turto, išrašus. Nuo tos dienos, kai įmonių skola tampa kontroliuojama, už pritrauktų lėšų panaudojimą jau skaičiuojamos palūkanos. Paprastai išmokos užsienio investuotojai paskirta dividendų forma. Pagal galiojančius teisės aktus toks atsiskaitymo būdas steigėjams yra pripažintas teisėtu. Išrašyti tokį lėšų išėmimą nėra sunku – įmonei nereikia rodyti tokių išlaidų ataskaitų pelno mokesčio deklaracijoje. Jiems numatyta speciali forma KND 11510056.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

Atskiras Mokesčių kodekso straipsnis, numeris 269, skirtas kontroliuojamai skolai užsienio įmonėms. Siekiant apriboti verslo naštą, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato apribojimų, taikomų kontroliuojamos skolos aptarnavimo palūkanų dydžiui, sistemą:

• Jei įsipareigojimai yra surašyti Rusijos valiuta - rubliais ir pagal taisykles pripažįstami kontroliuojamais, tada tokių paskolų norma gali būti nustatyta nuo 75 iki 125 procentų. Ribinės vertės keičiasi kasmet. Jei susidariusi skola nėra pritraukimo rezultatas užsienio kapitalo, turėtų būti taikoma refinansavimo normos procentinė dalis.
• Skoloms, kurios išduodamos skolintojo valstybės valiuta, pavyzdžiui, eurais, taikoma EURIBOR (Europos bankų pasiūlymo norma), padidinta 4 punktais, vertė. Didžiausia vertė palūkanų norma gali pasiekti EURIBOR, padidintą septyniais punktais.
• Rusijos įstatymų leidėjas numatė apribojimus sandoriams, atliekamiems svarais sterlingų. Panašiai kaip eurui, taikomas 4–7 taškų LIBOR viršijimo diapazonas.
• Rusijos įmonių jenomis ir Šveicarijos frankais išleidžiamiems kontroliuojamiems įsipareigojimams taikomas LIBOR normų diapazonas, kuris viršijamas atitinkamai 2 ir 5 punktais.

269 ​​straipsnis Mokesčių kodas pateikia tikslų kontroliuojamos skolos apibrėžimą. Tai visų pirma neapmokėtos paskolos iš organizacijos, kurią įkūrė užsienio įmonė ar pilietis, likutis. Ūkio subjektui, kuris tvarko tokių skolų apskaitą, ataskaitinio laikotarpio pabaigoje leidžiama priskaičiuoti palūkanas už kontroliuojamą skolą kaip sąnaudas. Paprastai tai yra paskutinė mėnesio data. Finansinė našta apskaičiuojama sukauptų palūkanų sumą padalijus iš iš anksto apskaičiuoto kapitalizacijos koeficiento. Paskutinis parametras savo ruožtu apskaičiuojamas kaip visos likusios paskolos sumos ir nuosavo kapitalo (įgaliotojo) sumos santykis.

Paskolos įsipareigojimai

Kaip minėta pirmiau, tam tikras mokesčių režimas dažnai gali būti naudojamas siekiant optimizuoti mokesčių naštą. Į mokesčių teisės aktai prie šio klausimo prisijungė kitos ministerijos ir departamentai. Taigi Rusijos Federacijos finansų ministerija savo 2013 m. rašte Nr. 23476 nurodo veiksnius, kurie yra aiškūs nustatant aiškų paskolos gavėjo ir paskolos davėjo ryšį. Taigi, nustatant kontroliuojamą skolą, reikia patikrinti šiuos dalykus (taip pat organizacijos turėtų stebėti jų įgyvendinimą):

• Įmonėje, kuri pritraukia finansavimą iš užsienio šaltinių, kapitalisto dalyvavimas turi būti patvirtintas tam tikro akcijų paketo nuosavybe.
• Klasifikuojant skolą kaip kontroliuojamą, dažnai vartojama kryžminės nuosavybės sąvoka. Partnerystės stiprinimą dažnai lydi abipusis abiejų pusių steigėjų įsitraukimas į įmonės kapitalizavimo procesą. Pavyzdžiui, firma H, kuri skolina šiek tiek pinigų įmonei A, įsigyja 25 procentus įmonės A akcijų. Savo ruožtu įmonė A įsigyja 50 procentų bendrovės H akcijų. Tai paprasta.
• To paties PMĮ 105 straipsnio 2 dalis numato žiedinės nuosavybės sąvoką. Taikant šį partnerių sąveikos metodą, stebimas netiesioginis dalyvavimas sostinėje. Tokio fakto įrodomumą patvirtina naudos gavėjų grandinės konstrukcija.

Tęsdama valdomos skolos klausimą, Finansų ministerija remiasi gana konservatyviu, o kartu ir aktualumo šiuolaikinėje realybėje nepraradusiu RFRD įstatymu dėl konkurencijos, monopolinės ir kitos prekių rinkose vykdomos veiklos. Jau tada norminis dokumentas cituojami, kurie, siekdami pelno, tiesiogiai ar netiesiogiai dalyvauja valdant verslą.

Kontroliuojama skola užsienio organizacijai: pasikeitus santykiui

Apskritai toks procesas laikomas gana natūraliu, nes įmonių finansų direktoriai gali tik pasiūlyti sumažinti įmonei tenkančią naštą iš dalies grąžinant dideles kontroliuojamas skolas. Dėl šios priežasties nuosavo kapitalo ir anksčiau pritrauktos paskolos santykis per metus gali keistis. Eilė Rusijos įmonės dėl paaiškinimo kreipėsi į Finansų ministeriją. Atsakymo netruko laukti. Turinys yra toks:

• Jei per ataskaitinį laikotarpį pasikeičia nuosavo ir skolinto kapitalo santykis, organizacija neprivalo perskaičiuoti anksčiau patirtų išlaidų.
• Įmonės sąnaudos mokėti palūkanas už kontroliuojamą skolą turėtų būti nustatomos atskirais arba nepertraukiamais būdais.
• Norint atlikti ribinių sumų skaičiavimus, būtina naudoti skaičiavimo algoritmą, taikomą kiekvieno mėnesio pabaigos dieną. Norėdami perskaičiuoti jau prisiimtas išlaidas, turėsite sugeneruoti kiekvieno mėnesio ataskaitas. Suminių sumų generuoti nereikia.

Tais atvejais, kai pasikeičia užsienio įmonės dalyvavimo paskolos gavėjo likime dalis, numatyta sutarta skolos palūkanų apskaitos tvarka. Taigi, jei iki tam tikro taško užsienio atstovo investicijos dydis viršijo nuosavų lėšų Rusijos įmonė atitinkamai 3 arba 12,5 karto, perskaičiavimas atliekamas panašiai. Situacija susidaro gana dažnai, nes įstatinio kapitalo dalis gali būti parduota, o tai prilygsta skolos grąžinimui. Preferencinio režimo taikymo ypatybės yra šios:

• Jei iki pakeitimo užsienio kapitalo dalis viršijo 20 procentų, turėtų būti taikomos taisyklės, aprašytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio antroje dalyje.
• Būna situacijų, kai užsienio investuotojai visiškai atsisako steigti Rusijos įmonę. Tokiu atveju akcijos dydis pasiekia nulį, o tai reiškia, kad nutraukiama palūkanų už naudojimąsi kontroliuojama paskola apskaičiavimo procedūra. Įstatymų leidėjas siunčia buhalterį laikytis taisyklių, aprašytų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio pirmoje dalyje.
• Tais atvejais, kai mokestinio laikotarpio (metų) pabaigoje jau buvo grąžintos anksčiau priskaičiuotos palūkanos už kontroliuojamą skolą, perskaičiuoti nereikia.

Specialių taisyklių taikymas

Remiantis tuo pačiu PMĮ 269 straipsniu, pažymėtina, kad įstatymų leidėjas numato įmonės veiklą specialiu apmokestinimo režimu, jeigu ji savo balanse turi skolą. Pavyzdžiui, jei bendra skola viršija įstatinis kapitalas firmoms (ir tai nėra sunku, nes dauguma įmonių yra įmonės, kurių pagrindinis kapitalas yra 10–000 rublių), organizacijai jau taikomas lengvatinis režimas. Tiesa, bankams ir lizingo bendrovėms, kurios ir taip turi didelį įsipareigojimų neįvykdymo kapitalą, sąlyga sunkiai pasiekiama. Tik didelės korporacijos gali sau leisti dalyvauti tokioms organizacijoms skirtose programose, kuriose dalyvauja užsienio kapitalas.

Praktikoje dažnai nutinka taip, kad skola iki užsienio įmonė tampa nekontroliuojamas. Dėl to, kad paskolų palūkanų skaičiavimas atliekamas po kiekvieno mėnesio, gali keistis ir įmonių bendradarbiavimo dėl skolinto kapitalo sąlygos. Norint išspręsti problemą, reikėtų remtis PMĮ 272 str. Normoje aiškiai nurodyta, kad apskaičiavimas turi būti pagrįstas apskaitos politika organizacija, kurioje nustatytas pajamų mokesčio ataskaitų teikimo dažnumas.

Papildomų susitarimų sudarymas siekiant išvengti dvigubo apmokestinimo

Vienas iš pagrindinių principų kuriant Rusijos ir tarptautinius kontroliuojamus skolos mokesčius reglamentuojančius teisės aktus yra išimtis iš ūkio subjektų veiklos atvejų, kai mokesčių bazę vienu metu skaičiuoja kelios šalys. Tokiems precedentams galima užkirsti kelią, remiantis normomis Tarptautinė teisė. Norėdami tai padaryti, pakanka sudaryti papildomą susitarimą arba įrašyti atitinkamą sąlygą pagrindinėje įmonių sutartyje.

Principas vienas. Tuo atveju, jei Rusijos įmonė atlieka mokėjimus užsienio naudai juridiniai asmenys, tuomet iš mokėtojo pusės turi būti atsižvelgiama į antrosios šalies gautas pajamas. Šis veiksmas reiškia tikslų mokesčių bazės nustatymą, dėl kurio dividendų, išmokėtų prisidengiant kontroliuojamos skolos palūkanomis, gavėjas turės visiškai skirtingus įrašus. Abiejų šalių apskaitos atspindėjimo taisyklė turėtų būti nustatyta tarptautinėje sutartyje. Remdamiesi sutarties skyriumi, galite keisti paskolos gavėjo įmonės apskaitos politiką.

Jei palūkanos už kontroliuojamą skolą yra priskaičiuojamos laiku, tenkinamos visos PMĮ 269 straipsnio sąlygos ir atitinkama paskolos gavėjo ir paskolos davėjo sutarties sąlyga dvigubo apmokestinimo išvengta, yra visas pagrindas skaičiuoti skolos grąžinimą. maksimali paskolos diskonto norma. Kursas turi būti apskaičiuojamas atsižvelgiant į organizacijos, kuri kontroliuoja skolą, kapitalizaciją.

Apskaita, kai nėra nuosavo kapitalo

Rusijos įmonių, naudojančių kontroliuojamą skolą, akcinis kapitalas būtinai naudojamas kaip pagrindinis skaičiavimų parametras. Tais atvejais, kai skirtumas tarp finansinius rezultatus tampa nuliu arba neigiamas, reikia laikytis šių taisyklių:

• Palūkanų skaičiavimo limitas, nepriklausomai nuo pritraukiamo kapitalo valiutos, tampa lygus nuliui.
• Visų sukauptų pajamų suma lygi išmokėtiems dividendams.
• Apskaičiuojant išlaidas, į palūkanas už esamą skolą neatsižvelgiama.

Finansų ministerijos aiškinimu, dėl skaičiuojamų rodiklių tendencijos į nulį arba eiti neigiamą, palūkanos už prisiimtus įsipareigojimus negali būti skaičiuojamos. Šiuo atveju visai logiška išlaidoms skaičiuoti taikyti nulinį tarifą.

Niuansai

Siekdamas sustabdyti ekonominio pobūdžio nusikaltimus, įstatymų leidėjas nuolat tobulina standartus. Finansinių srautų paskirstymo praktika organizacijose, kurios naudoja kontroliuojamą skolą kaip veiksmingą priemonę, rodo aiškų mokesčių bazės patikslinimo vengimą. Pasirodo, vyraujanti dauguma sandorių tarp įmonių su bendrais naudos gavėjais išėjo iš mokesčių režimo teisinės srities. Būtent paskutiniai pakeitimai teisės aktai leido finansinės drausmės sergėtojus aprūpinti nauju įrankiu aplaidžiai įmonei kontroliuoti. Išsiaiškinus parametrus, kaip privesti prie kontroliuojamų sandorių sąlygų, dalis tarptautinių ekonominių sutarčių pradėjo iškristi iš lengvatinio apmokestinimo režimo. Tai yra, kai kurie sandoriai nebepripažįstami kontroliuojamais.

Antrasis klausimas, kuris brendo daugelį metų, pareikalavo aiškumo dėl mažos kapitalizacijos taisyklių apibrėžimo. Taigi nuo 2017 m. paskolų išdavimo specialiu mokestiniu režimu sąlygos tapo įmanomos tik kapitalo savininkams tiesiogiai įėjus į finansuojamos įmonės verslą. Tai pradėjo reikšti tik viena – tam, kad būtų pripažinta tarpusavio priklausomybė, užsienio investuotojas turi atsirasti išraše iš vieningo valstybės registro. Taigi įstatymų leidėjas iš tikrųjų pripažino, kad tarptautinių paskolų sandorių pripažinimo teisinė sritis yra verta mokesčių lengvatos, buvo netobula.

Įrankį įmonės greitai įsisavino kaip mokesčių vengimo įrankį. Nauja įstatymo projekto redakcija paremta neliečiamumo principu fiskalinė politika: visas abejones ir prieštaravimus reikia aiškinti mokesčius mokančiojo naudai.