Nepaisant to, kad naujos tarpininkavimo sandorių PVM dokumentacijos tvarkymo taisyklės galioja jau beveik metus, skaitytojų laiškų su klausimais šia tema srautas nemažėja. Norėdami pašalinti visus klausimus, žingsnis po žingsnio aprašysime, kokius PVM dokumentus ir kokia tvarka pildo tarpininkavimo sutarties šalys, įvairiose situacijose vykdydamos prekių pardavimo operacijas.

Prieš pradėdami svarstyti konkrečias situacijas, susitariame dėl šių dalykų:

1) dažniausiai pasitaikančios tarpininkavimo sutarčių rūšys parduodant prekes (darbus, paslaugas) yra komiso sutartis ir atstovavimo sutartis, kurių sąlygomis agentas savo vardu vykdo tarpininkavimo veiklą. Kadangi tokiai atstovavimo sutarčiai galioja komiso sutarties taisyklės (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1011 str.), apibūdinsime komitento ir komisionieriaus PVM dokumentų srautą. Pagal atstovavimo sutartį, kurioje agentas veikia savo vardu, dokumentų srautas bus panašus;

2) kadangi UAT, UTII ir STS taikantys asmenys nėra PVM mokėtojai, nagrinėjant situacijas, kai viena iš komiso sutarties šalių yra specialiojo apmokestinimo režimo, kalbėsime tik apie STS besinaudojančius asmenis. Viskas, kas pasakyta apie juos, taip pat taikoma UTII arba ESHN mokėtojams.

Pagrindinis ir komisaras taiko DOS

Pasvarstykime, kokie PVM dokumentai yra komitentas ir komisinis, jei abu yra PVM mokėtojai.

Sąskaitos faktūros

Sąskaita faktūra išrašoma parduodant prekes, taip pat gavus avansus už būsimus prekių pristatymus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 str. 3 punktas). Prekių pardavimas laikomas nuosavybės teisės į jas perdavimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnio 1 punktas). Pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 996 str., kai prekės perduodamos komisionieriui, nuosavybės teisė į jas lieka komitantui. Taigi, kadangi pardavimas nevykdomas, kai prekės perduodamos komisionieriui, komitanto sąskaita faktūra nėra išrašoma.

Parduodant siuntėjo prekes, komisionieriai išrašo pirkėjui sąskaitą faktūrą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 punktas, 168 straipsnis, 1 punktas, 169 straipsnis). Pagal Sąskaitos faktūros pildymo taisyklių, patvirtintų 2011 m. gruodžio 26 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu Nr. 1137 (toliau – Sąskaitos faktūros pildymo taisyklės), 1 punktu, joje nurodoma:

numeris pagal paties komisionieriaus sąskaitų numeraciją ir datą, atitinkančią komisionieriaus sąskaitos faktūros išrašymo dieną;

2 eilutėje „Pardavėjas“ – visas arba sutrumpintas komisionieriaus vardas (Rusijos finansų ministerijos 2013 m. balandžio 29 d. laiškas Nr. 03-07-09 / 15077);

2b eilutėje „Pardavėjo TIN / KPP“ - komisinio agento TIN / KPP.

Visas kitas sąskaitos faktūros stulpelius ir eilutes komisioneris užpildo įprasta tvarka, kaip ir parduodant savo prekes.

Kadangi prekė yra komitento nuosavybė, ją parduodant komisionieriui, nuosavybės teisė į prekes pirkėjui pereina iš komitanto. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenarinio posėdžio 2014 m. gegužės 30 d. nutarimo Nr. 33 16 punkte arbitrai nurodė, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenustato specialių taisyklių dėl PVM nustatymo momento. bazė parduodant prekes (darbus, paslaugas) dalyvaujant tarpininkams. Todėl komitentas privalo jį nustatyti pagal 2006 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 str. (prekių išsiuntimo dieną), užtikrinant, kad iš komisinio agento būtų laiku gauti dokumentuoti duomenys apie siuntimą. Vadinasi, įsipareigojęs BK 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnis privalo išrašyti sąskaitą faktūrą ne vėliau kaip per penkias kalendorines dienas nuo tos dienos, kai komisionieriaus atstovas išsiuntė prekes pirkėjui. Atsižvelgiant į tai, komiso sutartyje būtina numatyti komisionieriaus pareigą atsiskaityti apie komitantui atliktas siuntas ir laikotarpį, per kurį jis privalo tai padaryti.

Komitento duomenimis išrašytoje sąskaitoje faktūroje komitentas nurodo:

numeris pagal paties siuntėjo sąskaitų-faktūrų numeraciją ir datą, atitinkančią dieną, kurią komisionieriai išrašė sąskaitą prekių pirkėjui;

2 eilutėje "Pardavėjas" - visas arba sutrumpintas atstovaujamojo pavadinimas;

2b eilutėje „Pardavėjo TIN / KPP“ - įsipareigojusio asmens TIN / KPP.

Likusius sąskaitos faktūros stulpelius ir eilutes įsipareigojęs pildo įprasta tvarka. Išrašytą sąskaitą komitentas perduoda komisionieriui.

Atkreipkite dėmesį, kad Sąskaitos faktūros pildymo taisyklės leidžia siuntėjui išrašyti vieną jungtinę sąskaitą už visus komisinio atstovo tą pačią dieną atliktas siuntas. Šiuo atveju komitantas jame nurodo:

4 eilutėje „Gavėjas ir jo adresas“ – pilni arba sutrumpinti gavėjų vardai ir pavardės bei jų pašto adresai (atskirti kabliataškiu);

6 eilutėje "Pirkėjas" - pilni arba sutrumpinti pirkėjų vardai (atskirti kabliataškiu);

6a eilutėje „Adresas“ - pirkėjų buvimo vieta (atskirta kabliataškiu);

6b eilutėje „Pirkėjo TIN / KPP - pirkėjų TIN / KPP (atskirti kabliataškiu);

1 skiltyje - konkrečiam pirkėjui pristatytų prekių pavadinimai atskiromis prekėmis;

2-11 stulpeliuose - atitinkami duomenys iš komisionieriaus (agento) pirkėjams išrašytų sąskaitų faktūrų, kiekvienam pirkėjui atskirose pozicijose.

Be sąskaitų už prekių pardavimą komisioneris išrašo siuntėjui sąskaitą už jo atlyginimą pagal komiso sutartį.

Pardavimų knyga

Sąskaita faktūra, kurią komisionieriai išrašė pirkėjams, parduodant siuntėjo prekes, nėra įrašyta į komisionieriaus pardavimo knygelę (Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekretu patvirtintų Pardavimo knygos vedimo taisyklių 20 punktas). Nr.1137 (toliau – Pardavimo knygos vedimo taisyklės)). Joje privaloma registruoti tik sąskaitą faktūrą komisionieriaus atlyginimo sumai (Pardavimo knygos tvarkymo taisyklių 3 p.).

Komisionieriaus duomenų pagrindu išrašytą sąskaitą siuntėjas įrašo į savo pardavimo knygelę. Tuo pat metu 9 ir 10 stulpeliuose „Informacija apie tarpininką (komisinį agentą, agentą)“ nurodo komisionieriaus vardą ir pavardę bei jo TIN („m“, „n“ papunkčiai, Taisyklių 7 p. Pardavimo knygos vedimas).

Nuo 2015 m. sausio 1 d. PVM mokėtojai netvarko gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registro (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3, 3.1 punktai, 169 straipsnis). Išimtis yra tarpininkai, kurie išrašo ir (ar) gauna sąskaitas faktūras vykdydami tarpininkavimo veiklą. Tokie tarpininkai (nepriklausomai nuo to, ar jie yra PVM mokėtojai, ar ne) privalo vesti gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų, susijusių su nurodyta veikla, registrą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 3.1 punktas). Remdamasis tuo, komitantas netvarko gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalo.

Komitentas išrašo sąskaitas faktūras vykdydamas tarpininkavimo veiklą. Todėl jis privalo vesti gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalą. Komitentas iš komitento gautą sąskaitą įregistruoja gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registro antrojoje dalyje (Vyriausybės nutarimu patvirtintų Gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registro tvarkymo taisyklių „a“ 11 p. Rusijos Federacijos 2011 m. gruodžio 26 d. Nr. 1137 (toliau – Apskaitos žurnalo vedimo taisyklės)). O pirmoje jos dalyje registruoja sąskaitą, kurią išrašė pirkėjui parduodant siuntėjo prekes (Žurnalo vedimo taisyklių 7 p. „a“ papunktis). Tuo pačiu metu 10 skiltyje jis nurodo komitanto vardą, pavardę, 11 stulpelyje - komitento TIN / KPP, o 12 stulpelyje - jo pagrindu surašytos komitanto sąskaitos numerį ir datą. komisionieriaus duomenų apie prekių išsiuntimą.

Atkreipkite dėmesį: komisionieriaus išrašyta sąskaita faktūra jo atlyginimo sumai nėra registruojama apskaitos žurnale (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 3.1 punktas).

Vadovas taiko USN, komisinis - OSN

Šiuo atveju nei komitentas, nei komisioneris neišrašo jokių sąskaitų už prekių pardavimą pagal komiso sutartį. Komitentas siuntėjui išrašo tik sąskaitą jo atlyginimo pagal komiso sutartį dydžiui.

Sąskaitos faktūros

Kaip jau minėjome aukščiau, komisionieriui parduodant komitento prekes, nuosavybės teisė į jas pereina pirkėjui iš komitanto. Nagrinėjamu atveju komitantas nėra PVM mokėtojas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsnio 2, 3 punktai). Vadinasi, tokio komitanto prekių pardavimo komisioneris PVM neskaičiuoja. Rusijos finansų ministerija su tuo sutinka (2013 m. balandžio 1 d. raštai Nr. 03-07-14/10455, 2010 m. liepos 22 d. Nr. 03-07-11/303).

Iš str. 3 punkto nuostatų. 168 ir 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsniu, sąskaita faktūra išrašoma pirkėjui parduodant prekes (darbus, paslaugas), yra skirta mokesčių mokėtojo (komisinio agento) apskaičiuoto PVM pateikimui pirkėjui ir yra pagrindas pirkėjui priimti šį PVM atskaitą. Kadangi mūsų situacijoje nei komisinis, nei komisinis už prekių (darbų, paslaugų) pardavimą pagal sutartį komisiniai neapmokestina PVM, tai išeina, kad komisinis – PVM mokėtojas už tokias operacijas sąskaitų pirkėjams neišrašo. Rusijos finansų ministerija patvirtina šios pozicijos teisėtumą. 2015-01-22 rašte Nr.03-07-11/1698 nagrinėjo situaciją, kai PVM mokėtojo agentas, veikiantis savo vardu, parduoda atstovaujamojo prekes taikydamas supaprastintą mokesčių sistemą. Finansininkai atkreipė dėmesį, kad agentas – PVM mokėtojas privalo išrašyti sąskaitą faktūrą tik savo atlygio sumai. O kadangi pavedimo sutarčiai taikomos komiso sutarties taisyklės, tai tai, ką pasakė Finansų ministerija, galioja ir komisinio - PVM mokėtojo atžvilgiu.

Taigi nei komitentas, nei komisioneris nagrinėjamoje situacijoje neišrašo jokių sąskaitų už prekių pardavimą pagal komiso sutartį. Visas PVM dokumentų srautas tarp jų sumažinamas iki komisionieriaus, išrašančio siuntėjui sąskaitą faktūrą jo atlyginimo sumai pagal komiso sutartį. Komitentas šią sąskaitą įregistruoja pardavimo knygoje (Pardavimo knygos vedimo taisyklių 20 p.). Supaprastinta mokesčių sistema besinaudojančiam įsipareigojusiam ši sąskaita faktūra niekur neregistruojama.

Atkreipkite dėmesį, kad tarp komiso agento – PVM mokėtojo ir supaprastintą mokesčių sistemą taikančio komitanto gali būti sudaryta rašytinė sutartis dėl sąskaitų faktūrų neišrašymo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 1 papunktis, 3 punktas). . Tada komisionieriui nereikės surašyti ir išrašyti sąskaitos už savo atlyginimą. O dokumentų srauto dėl PVM iš viso nebus. Tokiu atveju komisionieriai į pardavimo knygelę įregistruos pirminį apskaitos dokumentas patvirtinantis faktą ekonominis gyvenimas(Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. sausio 27 d. raštas Nr. ED-4-15/1066). Toks dokumentas gali būti buhalterinė išrašas, kurioje yra apskaičiuojamas komisionieriaus atlyginimas.

Gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registras

Kaip jau minėjome, komisionieriaus išrašyta sąskaita faktūra jo atlyginimo sumai nėra registruojama apskaitos žurnale (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 3.1 punktas). Rusijos finansų ministerija tai patvirtino 2015-01-22 rašte Nr.03-07-11/1698.

O 2015-04-02 rašte Nr.03-07-14 / 18223 finansininkai nurodė, kad jeigu parduodant komisines prekes sąskaitos nėra išrašomos, tai atliekant tokias operacijas apskaitos žurnalas nėra vedamas.

Taigi, kadangi komisinis, parduodant komitento prekes pagal supaprastintą mokesčių sistemą, yra PVM mokėtojas, pirkėjams sąskaitų faktūrų neišrašo, registro netvarko.

Vadovas taiko OSN, komisinis - USN

Vykdydami prekių pardavimo operacijas komitentas ir komitentas sąskaitas faktūras surašo ir išrašo taip pat, kaip ir tada, kai abu yra PVM mokėtojai. Komisiantas veda žurnalą ir kas ketvirtį pateikia jį elektroniniu formatuį mokesčių inspekciją.

Sąskaitos faktūros

Kadangi komitantas yra PVM mokėtojas, tai komitento vykdomas jo prekių pardavimas yra apmokestinamas šiuo mokesčiu. Tai reiškia, kad komisaras privalo išrašyti sąskaitą faktūrą, net jei taiko supaprastintą mokesčių sistemą. Panašios pozicijos laikosi ir Rusijos finansų ministerija (2014 m. birželio 25 d. raštai Nr. 03-07-RZ / 30534, 2013 m. liepos 1 d. Nr. 03-07-14 / 25028). Komitentas šią sąskaitą užpildo Sąskaitų faktūrų pildymo taisyklių 1 punkte nustatyta tvarka. Komitentas perduoda savo duomenis komitentui, kuris jų pagrindu išrašo jam sąskaitą už prekių pardavimą.

Taigi PVM dokumentų srautas pagal išrašomas sąskaitas faktūras, kai prekės parduodamos pagal komiso sutartį, šioje situacijoje yra panašus į komisionieriaus ir komiso agento, kurie yra PVM mokėtojai, dokumentų srautą.

Kadangi komisaras nėra PVM mokėtojas, jis savo atlyginimui pagal komiso sutartį sąskaitos faktūros neišrašo.

Pardavimų knyga

Pagal Pardavimo knygos vedimo taisyklių 20 punktą, komisionieriaus išrašytos sąskaitos faktūros, parduodant siuntėjo prekes, joje neregistruojamos. Vadinasi, komisinis, taikantis supaprastintą mokesčių sistemą, vykdydamas tarpininkavimo veiklą pardavimo knygos neveda.

Komisionieriaus duomenų pagrindu išrašytą sąskaitą siuntėjas registruoja savo pardavimo knygoje. 9 skiltyje jis nurodo komisionieriaus vardą, pavardę, o 10 stulpelyje - savo TIN (Pardavimo knygos vedimo taisyklių 7 punktas „m“, „n“ papunktis).

Gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registras

Kadangi komisinis, vykdydamas tarpininkavimo veiklą, išrašo sąskaitas faktūras taikant supaprastintą mokesčių sistemą, jis privalo vesti apskaitos žurnalą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 3.1 punktas) taip pat kaip ir komisinis - PVM. mokėtojas.

Atkreipkite dėmesį, kad pagal 5.2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsniu, asmenys, kurie nėra PVM mokėtojai, išrašo ir (ar) gauna sąskaitas faktūras vykdydami verslo veiklą kito asmens interesais komisinių sutarčių pagrindu, privalo Mokesčių inspekcijai jų registracijos vietoje pateikti nustatytos formos gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registrą - sąskaitas faktūras, susijusias su nurodyta veikla. elektronine forma telekomunikacijų kanalais per elektroninių dokumentų valdymo operatorių ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, 20 dienos.

Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2015-08-04 rašte Nr. GD-4-3 / [apsaugotas el. paštas]„Dėl 2015 m. I ketvirčio PVM deklaracijos, taip pat gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registro pateikimo tvarkos“, teigiama, kad minėtų asmenų gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registro vedimas vykdomas kaip 2015 m. atskirų dokumentų pateikimo mokesčių institucijoms darbo eigos dalis ( 12 DO), patvirtinta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2010 m. lapkričio 9 d. įsakymu Nr. ММВ-7-6/ [apsaugotas el. paštas], naudojant dokumentų sąrašą, patvirtintą Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. birželio 29 d. įsakymu Nr. MMV-7-6 / [apsaugotas el. paštas]

Vadovas gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalo neveda.

Šis straipsnis skirtas supaprastintos mokesčių sistemos agentams ir komisionieriams, kurie perka prekes, darbus, paslaugas klientams pagal supaprastintą mokesčių sistemą iš tiekėjų pagal fiksuotą mokesčių sistemą. Iš šio straipsnio sužinosite, kodėl 2015 metais tokiam tarpininkui gali tekti keisti darbo schemą ir kaip jis gali sudaryti sutartis, pirminiai dokumentai ir pranešti mokesčių inspekcijai.

1. Kaip buvo

Daugelyje verslo rūšių prekių, darbų, paslaugų tiekėjai mieliau dirba su nedideliu profesionalių tarpininkų skaičiumi. Tuo pačiu metu tarp tiekėjo ir tarpininko dažnai buvo sudaroma pavedimo (arba komiso) sutartis, pagal kurią tarpininkas sudaro sandorius su pirkėjais, veikdamas kaip tiekėjo agentas (arba komisinis). Daugiau sunkių atvejų tarpininkas galėtų įtraukti subagentą. Agentas arba subagentas savo ruožtu su pirkėju sudarė prekių pirkimo-pardavimo sutartį arba mokamas aprūpinimas paslaugos.

Praktikoje aprašytoje schemoje tiekėjas ir tarpininkas negalėjo visiškai laikytis gana griežtų reikalavimų galiojančias taisykles sąskaitų faktūrų pildymas. Pastarieji, prisimename, reikalauja beveik veidrodinio atitikimo tarp tiekėjų tarpininkui išrašytų sąskaitų faktūrų (iš vienos pusės) ir tarpininko pirkėjui pakartotinai išrašytų sąskaitų faktūrų (iš kitos pusės).

Praktikoje tiekėjo tarpininkui išrašytos, o tarpininko pirkėjui pakartotinai išrašytos sąskaitos faktūros kai kuriomis detalėmis viena nuo kitos galėjo šiek tiek skirtis tiek dėl techninių klaidų, tiek dėl verslo reikalavimų. Šis faktas nebuvo didelė problema, nes anksčiau naudota mokesčių institucijos PVM kontrolės sistemoje tokie sąskaitų faktūrų skirtumai nebuvo kritiški. Retais atvejais, kai tokie skirtumai sukeldavo klausimų mokesčių pareigūnams, klausimai buvo pašalinti pateikiant paaiškinimus mokesčių inspekcijai dėl nustatytų neatitikimų. Taigi iki 2015 m sąskaitų faktūrų pildymo taisyklių reikalavimai „miegojo“, o jų nelankstumą kompensavo jų įgyvendinimo fakultatyvumas.

2. Nauja PVM kontrolės schema

Daugelis jau girdėjo, kad nuo 2015 metų I ketvirčio sugriežtinta PVM kontrolė. Naujos kontrolės sistemos esmė yra ta, kad mokesčių administratorius ketina kontroliuoti visą prekių, darbų, paslaugų perpardavimo grandinę automatiškai (ne žmonių, o robotų pagalba), naudodamas ištisinį metodą esamu režimu, naudodamas vieną visų sąskaitų faktūrų duomenų bazę. Šalis. Akivaizdu, kad robotas nepažįsta nuovargio ir neužmerkia akių į nekritines klaidas, todėl kyla pavojus, kad naujoji PVM kontrolės sistema „pažadins“ tuos sąskaitų faktūrų pildymo taisyklių reikalavimus, kurie buvo svarstyti anksčiau. "miega". Tokiu atveju tarpininkas ir pardavėjas gaus iš mokesčių inspekcija automatiškai generuoja pretenzijas, paaiškinančias visus esamus sąskaitų faktūrų neatitikimus. O jei tarpininkui ir tiekėjui neužtenka resursų ar argumentų paaiškinti visus neatitikimus, pirkėjui OSN bus atsisakyta PVM atskaitos ir jis sumokės Daugiau pinigųį biudžetą.

3. Pasekmės tarpininkams supaprastintai mokesčių sistemai

Mokymasis apie nauja sistema PVM kontrolės, daugelis manė, kad būtų protinga atsisakyti atstovavimo ir komisinių sutarčių ir pereiti prie darbo tarpusavyje pagal perpardavimo schemą pagal prekių pardavimo ar paslaugų teikimo už atlygį sutartis. Tokiu atveju tarpininkas tiesiog perka prekes ar paslaugas iš tiekėjo ir jas perparduoda pirkėjui. Tam nereikia „veidrodinio“ atitikimo tarp tiekėjo tarpininkui ir tarpininkui-pirkėjui išrašytų sąskaitų faktūrų ir dėl to tarpininkas neprivalo atskleisti savo pirkėjų tiekėjui.

Tačiau šis sprendimas tinka ne visiems. Jei tarpininkas nėra PVM mokėtojas (taiko supaprastintą mokesčių sistemą), tada pirkėjui OSN prekių ir paslaugų kaina perpardavimo schemoje padidės PVM suma, palyginti su darbo pagal agentūrą schema. arba komiso sutartis.

Norėdami išvengti šios problemos, tarpininkas gali pereiti prie DOS naudojimo. Tačiau DOS naudojimas žymiai padidina tarpininko papildomas administracines ir, galbūt, mokesčių išlaidas. Esant sąlygoms ekonominė krizė kai tarpininkai dirba su itin mažomis maržomis, tokios papildomos išlaidos gali būti nepriimtinos.

Ką turėtų daryti supaprastintos mokesčių sistemos tarpininkas, jei

• tiekėjas siūlo iš jo pirkti prekes, darbus, paslaugas pagal prekių (ar mokamų paslaugų) pardavimo sutartis, ir
• pirkėjas taiko DOS ir pageidauja iš biudžeto susigrąžinti PVM nuo prekių, darbų, paslaugų savikainos ir
• tarpininkas nepasiruošęs pereiti prie DOS naudojimo?

4. Galimas sprendimas: tarpininkas - pirkėjo agentas

Tarpininkas patenkins tiekėjo ir pirkėjo pageidavimus ir liks taikant supaprastintą mokesčių sistemą, jei su pirkėju sudarys atstovavimo ar komiso sutartį. Šiuo atveju tarpininkas pirks prekes, darbus, paslaugas iš tiekėjo pagal prekių (ar mokamų paslaugų) pardavimo sutartį, veikdamas savo vardu kaip pirkėjo agentas (ar komisinis).

Tokiu atveju tarpininkas gaus iš tiekėjo sąskaitas už pirkėjui tarpininko pirktas prekes, darbus, paslaugas ir savo vardu pakartotinai išrašys pirkėjui nurodytas sąskaitas. Šiame reikalavime tarpininkui nėra nieko naujo ir sudėtingo, jei tarpininkas jau anksčiau išrašė sąskaitas pirkėjams, dirbdamas tiekėjo agentu ar komisionieriumi.

Palyginti su tarpininko, kaip perpardavėjo, darbu (jei tarpininkas perka prekes ar paslaugas iš tiekėjo ir jas perparduoda pirkėjui), nauja darbo schema tarpininkui yra lengvesnė, nes leidžia tarpininkui neviršyti pajamų. supaprastintos mokesčių sistemos taikymo riba.

Palyginti su tarpininku, veikiančiu kaip agentas ar tiekėjo įgaliotinis, nauja tvarka tarpininkui bus saugesnė ir lengvesnė, nes tarpininkas neprivalės atskleisti tiekėjui savo klientų. Tiekėjui nauja darbo schema taip pat yra saugesnė ir paprastesnė, nes jis sąskaitas faktūras išrašys tarpininkui (savo tiesioginei sandorio šaliai), o tiekėjui nereikia rinkti ir tikrinti daugelio pirkėjų, su kuriais tarpininkas dirba, duomenų. .

5. Kaip tarpininkas gali gauti atlyginimą pagal naująją schemą

Jei anksčiau tarpininkas dirbo tiekėjo agentu ar komisionieriumi ir agentavimo (komisinį) atlygį gaudavo iš tiekėjo, o ne iš pirkėjo, tai naujoje darbo schemoje tarpininkas ir toliau gali gauti atlygį iš tiekėjo praktiškai. tomis pačiomis komercinėmis sąlygomis. Kadangi pagal naują darbo schemą tarpininkas prekes iš pardavėjo perka pagal pirkimo-pardavimo sutartį, o paslaugas – pagal paslaugų teikimo sutartį už atlygį, toks atlygis gali būti išrašomas tarpininkui pateikiant vadinamąjį retro- nuolaida (arba priemoka) už tam tikrą tarpininko iš pardavėjo perkamų prekių, darbų, paslaugų apimtį ataskaitinis laikotarpis.

Sutarus su pardavėju, tokios retronuolaidos (priemokos) gali arba sumažinti pardavėjo parduodamų prekių, darbų, paslaugų savikainą (ir PVM nuo jų), arba nemažinti. Pastaruoju atveju bus lengviau pritaikyti retrodiscounts (premijas).

6. Kaip pateisinti atlygio iš pirkėjo nebuvimą

Pagal naująją schemą tarpininkas su pirkėju sudarys atstovavimo arba komiso sutartį. Formaliai toks susitarimas laikomas apmokėtu, tai yra suteikia tarpininkui teisę gauti atlygį iš pirkėjo. Tačiau nagrinėjamu atveju tarpininkas jau gauna atlygį iš pardavėjo retro nuolaidos (arba premijos) pavidalu, o tarpininkas atlygio iš pirkėjo nesitiki.

Tuo pačiu pirkėjas gali jaustis nejaukiai sudaręs formaliai kompensuojamą sutartį su tarpininku be jokio atlygio, nes teoriškai mokesčių administratorius gali pabandyti apskaičiuoti tam tikrą pirkėjo naudą pagal tokį susitarimą ir bandyti ją apmokestinti.

Ši problema lengvai pašalinama sutartyje su pirkėju nurodant tarpininko atlyginimą nominalia suma, pavyzdžiui, 1 rublis už ataskaitinį laikotarpį. Tuo pačiu metu sutartyje verta papildomai nurodyti, kad atlyginimas kaupiamas ir mokamas, jei bendra atlyginimo suma pagal sutartį yra tam tikra didelė, pavyzdžiui, 1 tūkst. Dėl to iš tikrųjų nereikia mokėti atlyginimo, o mokestiniai reikalavimai nėra pagrindo. Tokį sprendimą rinkoje jau seniai naudoja, pavyzdžiui, kelionių agentūros ir kelionių organizatoriai.

7. Darbo pagal naują schemą pavyzdžio analizė

Atsižvelgiant į sudėtingas darbo su PVM sąlygomis sąlygas, siūlome pakeisti matymo kampą. Jei anksčiau tarpininkas sudarė tarpininkavimo sutartį su pagrindiniu tiekėju, tai dabar galima sudaryti tarpininkavimo sutartį su klientu. Šiuo atveju tarpininkas veikia kliento sąskaita ir jo interesais ir savo vardu sudaro sutartį su dideliu tiekėju. Tada tikrasis Pirkėjas gaus dokumentus su PVM už visą jo išleistą prekėms ir paslaugoms su mažiausia rizika (Tarpininkas dokumentus iš naujo išrašys veidrodiniu būdu). O tarpininkas atlygį gaus iš Tiekėjo, su kuriuo bus sudaryta atskira sutartis dėl PVM neapmokestinamų įmokų (ar retro premijų) mokėjimo. Šios priemokos gavimo sąlyga gali būti, pavyzdžiui, visos iš stambaus tiekėjo užsakytų paslaugų apimties įvykdymas ir priemokos suma negali būti susieta su konkrečiu Pirkėju (Pagrindiniu). Tokiu atveju visos šalys lieka savo interesais. Pirkėjas susigrąžina PVM nuo visų savo išlaidų, Tiekėjas nepraranda klientų, o Tarpininkas gauna atlygį iš Tiekėjo premijų pavidalu, kurios nėra PVM objektas (o PVM Tarpininkui nereikia – tai supaprastinta!) . Nepamirškite, kad viena iš esminių tarpininkavimo sutarčių sąlygų yra tarpininko atlygio apskaičiavimo ir mokėjimo tvarka. Pagal naują schemą iš Pirkėjo (Pagrindinio) gautą atlygį tarpininkui galima priskirti fiksuoto dydžio - pavyzdžiui, 50 rublių per metus arba 1 rublis. per mėnesį. Pavyzdžiui, kelionių agentūros ir kelionių organizatoriai.

Pagal pavyzdį apsvarstykite naują darbo schemą.

Pavyzdys:

Agentūra (USN) „A“ yra tarpininkas tarp stambaus paslaugų teikėjo (OSN) „P“ ir dviejų klientų-pirkėjų (OSN) – „K1“ ir „K2“.

Iki 2015 m. balandžio mėn agentūra su pardavėju dirbo pagal „seną“ komiso sutartį, o su pirkėjais – pagal „seną“ mokamų paslaugų sutartį.

Nuo 2015 m. balandžio mėn agentūra perėjo dirbti su pardavėju „P“ pagal „naują“ paslaugų teikimo sutartį, o su pirkėjais „K1“ ir „K2“ – pagal „naują“ komiso sutartį, o pardavėjas „P“ išduoda. viena sąskaita už paslaugas agentūrai ir aktas už mėnesį, o agentūra išrašo sąskaitas faktūras ir už paslaugas savo vardu atlieka iš naujo kiekvienam klientui-pirkėjui atskirai.

Agentūra „A“ gauna atlygį iš tiekėjo „P“ retro nuolaidos (premijos) pavidalu už pirkimų apimtį, kuri nekeičia tiekėjo „P“ teikiamų paslaugų kainos (ir PVM nuo jų). Retronuolaidos (premijos) dydis 2015 m. balandžio mėn siekė 40 rublių.

Santykiai su pirkėju "K1":

Paslaugos pirkėjui „K1“ teikiamos išankstinio mokėjimo pagrindu.

2014 m. gruodžio mėn- pirkėjas „K1“ pervedė agentūrai 1180 rublių avansą, įsk. PVM 180 rublių, o agentūra šį avansą pervedė pardavėjui. Pardavėjas (komitentas) išrašė agentūrai avansinę sąskaitą (komisinis agentas), agentūra pakartotinai išrašė avansinę sąskaitą pirkėjui „K1“

2015 m. sausio mėn- pardavimas 100 rublių, be to, PVM 18 rublių. viso 118 rublių.

2015 m. balandžio 1 d pagal gautą iš pirkėjo laišką pirkėjas „K1“ ir agentūra „A“ perveda pervesto avanso likutį į naują tarp jų sudarytą komiso sutartį. (Arba Agentūra galėjo grąžinti avansą Pirkėjui grynaisiais, tačiau tokiu atveju šalys susitarė avansą pervesti į naują sutartį).

2015 m. balandžio mėn- pardavimas 200 rublių, be to, PVM 36 rubliai. iš viso 236 rubliai.

2015 m. II ketvirčio pabaigoje pardavimu neįskaityto avanso likutis 700 rub., be PVM 126 rub. Jei anksčiau pirkėjas „K1“ pateikė PVM nuo šio avanso atskaitymui, tai II ketvirčio pabaigoje (birželio mėn.) pirkėjas PVM į biudžetą priskaičiuoja nuo avanso likučio. Taip yra todėl, kad paslaugų teikimo sutartis buvo nutraukta. Pagal 170 straipsnio 3 dalies 3 dalį mokesčių kodas pirkėjas „K1“ įpareigojamas atstatyti anksčiau priimtą atskaityti PVM, nutraukus ar pasikeitus sutarties dalykui.

Santykiai su pirkėju "K2":

„K2“ pirkėjui paslaugos teikiamos atidėto mokėjimo pagrindu.

2015 m. sausio mėn - pardavimas 100 rublių, be to, PVM 18 rublių. (iš viso 118 rublių), tada mokėjimas

2015 m. balandžio mėn - pardavimas 200 rublių, be to, PVM 36 rubliai. (iš viso 236 rubliai), tada mokėjimas

Papildomi santykiai:

2015 m. gegužės mėn - Didelis paslaugų teikėjas "P" sukaupė ir sumokėjo agentūrai "A" priemoką už pardavimą balandžio mėnesį - 40 rublių. (PVM neapmokestinamas). Kadangi Agentūra taiko supaprastintą mokesčių sistemą, įmoką pajamų ir išlaidų knygoje atsižvelgs kaip pajamas mokėjimo metu, tai yra 2015 m. gegužės mėn.

Pardavimo pirkėjui „K1“ dokumentų srautas 2015 m. balandžio mėn. pavyzdžio duomenys yra tokie.

Kaip matote 1 paveiksle, darbo eiga naujoje schemoje atrodo taip:

1. Tiekėjas „P“ pateikia agentūrai „A“ atliktų darbų aktą ir sąskaitą už parduotas paslaugas už 236 rublius. įskaitant PVM
2. Agentūra „A“ pakartotinai išduoda įvykdymo pažymėjimą ir sąskaitą faktūrą už tuos pačius 236 rublius, įsk. PVM. Tam Agentūra „A“ išrašo sąskaitą Pirkėjo vardu „K1“, kurioje skiltyje „Tiekėjas“ nurodomas Tiekėjas „P“ *. Agentūra „A“ prie nurodytos sąskaitos prideda iš Tiekėjo „P“ gautos sąskaitos faktūros kopiją, patvirtintą agentūros „A“ parašu ir antspaudu.
3. Agentūra „A“ taip pat siunčia Pirkėjui „K1“ (vadovui) Ataskaitą (aktą) apie komisinio pavedimo įvykdymą.

Komiso sutarties, pavedimo įvykdymo ataskaitos (akto), rašto dėl permokos pervedimo šablonus, taip pat tarpininko sąskaitų faktūrų pildymo pavyzdį žr. 1, 2 paraiškos prie straipsnio.

8. Kaip tarpininkas parengia sąskaitas ir pateikia PVM

Supaprastintos mokesčių sistemos tarpininkas nėra PVM mokėtojas. Tačiau pagal naują PVM kontrolės schemą mokesčių administratorius turi gauti informaciją apie PVM apmokestinamas prekes, darbus ir paslaugas, parduodamas per supaprastintos mokesčių sistemos tarpininką. Todėl tam, kad pirkėjas be problemų galėtų grąžinti PVM iš biudžeto, svarbu, kad supaprastintos mokesčių sistemos tarpininkas teisingai išrašytų sąskaitas faktūras, kurias išrašo pirkėjui už prekių, darbų, paslaugų sumą. jam nupirko ir atsiskaito jo mokesčių inspekcijai.

Pateikiamas pavyzdys, kaip tarpininkas užpildo sąskaitą faktūrą aukščiau pateikto pavyzdžio duomenimis 2 priedas prie straipsnio. Atkreipiame dėmesį, kad sąskaitų faktūrų 2, 2a, 2b eilutėse tarpininkas nurodo tikrojo tiekėjo rekvizitus. Yra formalus reikalavimas, kad šios sąskaitos data sutaptų su tiekėjo sąskaitos faktūros data. Tarpininkas turi įdėti savo sąskaitos numerį – per. Dėl to sąskaitoje faktūroje praktiškai nėra informacijos apie tarpininką (data yra iš tiekėjo sąskaitos faktūros, pardavėjo rekvizitai yra tiekėjo rekvizitai, prekių asortimentas toks pat kaip ir tiekėjo). Informacija, kad sąskaitą išrašė tarpininkas, galima nurodyti papildomame laukelyje.*

Mokesčių inspekcijai pradėjus taikyti naują PVM kontrolės schemą, supaprastintos mokesčių sistemos tarpininkas, kuris veikia kaip pirkėjo agentas (arba komisinis), kas ketvirtį turi sukurti ir siųsti mokesčių inspekcijai elektronine forma. sąskaitų faktūrų apskaitos žurnalą, kuriame yra visų tarpininko iš pardavėjų gautų ir tarpininko pirkėjams pakartotinai išrašytų sąskaitų duomenys už jiems įsigytas prekes, darbus, paslaugas. Pateikiamas pavyzdys, kaip tarpininkas pildo išrašytų ir gautų sąskaitų faktūrų registrą 2 priedas prie straipsnio. Detali informacija kaip tarpininkas sugeneruoja sąskaitų faktūrų apskaitos žurnalą ir nusiunčia jį mokesčių inspekcijai 3 priedas prie straipsnio. Jei tarpininkas nėra PVM mokėtojas (pvz., moka vienkartinis mokestis pagal supaprastintą apmokestinimo sistemą), tada jis iki kito mėnesio, einančio po ataskaitinio ketvirčio, ​​20 dienos privalo pateikti mokesčių inspekcijai išrašytų ir gautų sąskaitų faktūrų registrą. PVM tarpininkai šį žurnalą pateikia kaip PVM deklaracijos dalį, bet iki kito mėnesio, einančio po ketvirčio, ​​25 dienos.

Jei tarpininkas nespėjo žurnalo išsiųsti mokesčių inspekcijai per nurodytą laiką, tuomet žurnalas turi būti išsiųstas vėliau. Jei žurnalo neišsiųsite mokesčių inspekcijai, greičiausiai pirkėjai negalės susigrąžinti PVM iš biudžeto ir dėl to praras pinigų. Bauda tarpininkui už laiku neišsiųstą žurnalą yra nereikšminga (200 rublių). Sistemingas žurnalo nepildymas ir nesiuntimas mokesčių inspekcijai gali būti kvalifikuojamas kaip šiurkštus apskaitos taisyklių pažeidimas, už kurį gresia bauda iki 30 tūkstančių rublių. Nepaisydami pareigos mokesčių inspekcijai pateikti gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registrą, galutinio pirkėjo PVM bus atsisakyta atskaityti, nes nutrūksta PVM „grandinė“. Jei jis dirba DOS, tai jam svarbu. Atitinkamai, kad neprarastų kliento, tarpininkas privalo laiku pateikti gautų ir išrašytų sąskaitų registrą.

Be to, supaprastintos mokesčių sistemos tarpininkas privalo užtikrinti elektroniniu būdu siunčiamų mokesčių inspekcijos užklausų gavimą. Jeigu per 10 dienų tarpininkas nepatvirtina, kad gavo elektroninį pranešimą iš mokesčių inspekcijos, inspekcija turi teisę blokuoti tarpininko atsiskaitomąją sąskaitą.

9. Jei tiekėjas vienas, bet pirkėjų daug

Būna ir atvirkščiai. Yra tik vienas klientas, bet daug paslaugų teikėjų. Koks yra teisingas sąskaitos faktūros išrašymo būdas?

Pirmuoju atveju tarpininkas sąskaitoje faktūroje atspindi duomenis apie prekę (paslaugą) toje dalyje, kurią pateikė Pirkėjui, nepaisant to, kad iš Tiekėjo gautoje sąskaitoje yra nurodyta informacija apie visus mėnesio paslaugų pristatymus. Tačiau ši "dalinė" sąskaita vis tiek pridedama su tiekėjo "didelės" sąskaitos kopija. Pavyzdžiui, tarpininkas pirko paslaugų įvairiems Pirkėjams iš viso už 472 rublius. Jis gavo iš Tiekėjo sąskaitą faktūrą ir sąskaitą bendrai 472 rublių sumai. Savo Pirkėjams Tarpininkas išrašo atskiras sąskaitas už 236 rublius. Bet ji prideda sąskaitos faktūros kopiją ir sąskaitą iš Tiekėjo už visą sumą - už 472 rublius. Šį požiūrį atspindėjo Finansų ministerija savo 2014-03-14 N 03-07-15 / 11221, 2013-08-02 N 03-07-11 / 31045 raštuose, taip pat Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2014 m. jo 2014-04-18 raštas N GD-4- 3/ [apsaugotas el. paštas]

O gal kitokia situacija. Pavyzdžiui, Tarpininkas teikia transportavimo paslaugas. Tačiau tam jis turi naudotis kelių paslaugų teikėjų paslaugomis. Ir yra tik vienas pirkėjas. Tokiu atveju Tarpininkas Pirkėjui išrašo vieną sąskaitą, kurioje nurodomos visos tą pačią dieną suteiktos paslaugos, ir prie jos prideda visų iš tikrųjų Paslaugų teikėjų gautų sąskaitų faktūrų kopijas, patvirtintas jų antspaudu. Tokiu atveju visi paslaugų teikėjai bus išvardyti lauke „Pardavėjas“, atskirti kabliataškiu. Jeigu gaunamos sąskaitos išrašomos skirtingomis datomis, Tarpininkas pakartotinai išrašo kelias sąskaitas tomis pačiomis datomis. Formaliai draudžiama derinti sąskaitas su skirtingomis datomis.*

10. Atsakymai į mokesčių inspekcijos klausimus

Mokesčių inspektorius gali pareikalauti tarpininko paaiškinimo, kodėl pirkėjai už prekes, darbus, paslaugas sumoka tarpininkui PVM, o tarpininkas į biudžetą nemoka nurodyto PVM. Norėdami pašalinti šią problemą, tarpininkas turėtų raštu paaiškinti mokesčių inspekcijai, kad tarpininkas dirba pagal komiso sutartį. Pateikiamas atsakymo į tokį prašymą pavyzdys 4 priedas prie straipsnio.

Be to, mokesčių inspektorius gali prašyti paaiškinimo, kodėl visos sumos nėra įtraukiamos į pajamas mokesčių tikslais. Pinigai, kurie patenka į tarpininko sąskaitą. Atsakant į tokį prašymą, patartina atsakyti, kad įmonės pajamos yra nuolaidos (priemokos) iš tiekėjo, taip pat komisiniai. Pateikiamas atsakymo į tokį prašymą pavyzdys 5 priedas prie straipsnio.

Programos:

1. Pavyzdys, ataskaita apie mokesčių inspekcijos prašymą sumokėti PVM
2. pajamų mokesčių inspekcijos prašymu.

Sandoriai, kuriuos sudarant ir vykdant dalyvauja tarpininkai, yra sudėtingi visais požiūriais. Čia ir specialios civilinės teisės normos dėl šalių pareigų vykdymo, ir ypatingas atsakomybės paskirstymas, ir sudėtinga darbo eiga. Dar sudėtingesnis yra PVM apskaičiavimo tarpininkavimo sandoriuose klausimas, ypač jei sandorių dalyviai taiko specialius režimus arba yra atleisti nuo PVM mokėjimo. Šiandien publikuojame pirmąjį iš straipsnių, kuriuos vienija tema „PVM tarpininkavimo sandoriuose“, kuriame aprašome sandorio dalyvių veiksmus ir dokumentų srautą tarp jų įsipareigojančiojo (asmens, kurio interesais) tarpininkavimo veiksmai).

Įvadinė informacija

Visą situacijų įvairovę, kai sandoris gali įvykti dalyvaujant tarpininkui, mokesčių tikslais patartina suskirstyti į keturis didelius blokus. Pirma, padalijimas gali būti atliekamas pagal atliekamų operacijų esmę: kažko įsigijimas per tarpininką arba pardavimas per tarpininką. Taigi gauname pirmuosius du blokus. Ir, antra, padalijimo pagrindu tampa tarpininkavimo sutarties šalių taikoma mokesčių sistema. Čia atsiranda dar du blokai: PVM mokėtojai ir šio mokesčio nemokėtojai (specialūs režimai, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnis). Galiausiai, kiekvienas gautas blokas gali ir turi būti vertinamas tiek tarpininkui, tiek organizacijai, kurios interesais jis veikia (paprastumo dėlei pavadinsime tai „įsipareigojusia“).

Kaip matote, matrica yra gana plati. Kad nesupainiotume skaitytojo, nusprendėme parašyti du straipsnius. Pirmajame aprašysime įsipareigojančiojo, o antrajame – tarpininko veiksmų tvarką.

1 variantas: prekių pardavimas. Pagrindinis – PVM mokėtojas

Mokesčių mokėjimas

Parduodant prekes (darbus, paslaugas) per tarpininką, prievolė sumokėti PVM už šią operaciją kyla iš komitanto. Juk būtent jis pagal civilinės teisės normas pripažįstamas parduodamo turto savininku (Rusijos Federacijos civilinio kodekso str. ). Atitinkamai įsipareigojęs asmuo turi teisingai nustatyti tokių sandorių mokesčio bazę. Čia reikia atsiminti, kad mokesčių bazė sandoriuose su tarpininkais nustatoma pagal bendrąsias taisykles, tai yra, kaip prekių, darbų, paslaugų savikaina (TC RF).

Apibrėžimo momentu šiek tiek sunkiau mokesčio bazė. Formaliai jį taip pat apibrėžia Pagrindinė taisyklė: iki prekės pardavimo datos arba iki išankstinio apmokėjimo gavimo dienos. Bet kadangi Mes kalbame apie tarpininko atliktas operacijas, tuomet šios datos tiksliai atitinka tarpininko veiksmus. Tai yra, mokesčio bazė atsiranda tada, kai tarpininkas parduoda prekes arba tarpininkas gauna avansinį mokėjimą. Šias datas komitentas gali sužinoti iš tarpininko ataskaitos. Todėl būtina nustatyti tokį ataskaitų teikimo dažnumą, kad spėtų laiku sumokėti mokestį (o jis mokamas kartu su „įprastu“ PVM). Atkreipkite dėmesį, kad komitentas turėtų pasirūpinti, kad ataskaitos būtų gautos laiku (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo nutarimo 16 punktas).

Sąskaita faktūra

Kadangi prekės parduodamos komitente, sąskaitą faktūrą už šią operaciją galiausiai turi išrašyti komitantas. Ši sąskaita faktūra surašyta remiantis duomenimis, gautais iš tarpininko, būtent: iš ataskaitos (jei pardavimas vykdomas komitanto vardu) arba iš tarpininko pirkėjui išrašytos sąskaitos faktūros (jei pardavimas vykdomas tarpininkas).

Remdamasis šia informacija įsipareigojęs asmuo pirkėjui išrašo sąskaitą faktūrą. Ši sąskaita registruojama pardavimo knygoje ir gautų bei išrašytų sąskaitų faktūrų registro 1 dalyje.

Kas turi būti parašyta pačioje sąskaitoje faktūroje? Čia viskas taip pat gana skaidru. 1 eilutėje nurodome sąskaitos faktūros išrašymo datą. Jei mes kalbame apie įgyvendinimą tarpininko vardu, tada bus data, kada tarpininkas pirkėjui išrašė „savo“ sąskaitą. Skaičius visada nurodomas pagal komitento patvirtintą chronologiją („a“ punktas, Rusijos Federacijos Vyriausybės nutarimu patvirtintų sąskaitų faktūrų pildymo taisyklių 1 punktas).

Toliau 2, 2a ir 2b eilutėse nurodome komitanto vardą, pavardę, adresą. 6, 6a ir 6b eilutėse nurodomas tikrasis pirkėjo (ne tarpininko!) visas arba sutrumpintas pavadinimas, adresas. Tolesnis sąskaitos faktūros pildymas nesiskiria nuo įprasto. Jeigu tai pardavimas tarpininko vardu, tai buhalteriui tereikia tiesiog perrašyti atitinkamą tarpininko pirkėjui išrašytos sąskaitos informaciją.

Atskaita

Parduodamas PVM apmokestinamas prekes, komitantas įgyja teisę atskaityti tarpininkui sumokėtą PVM kaip dalį savo atlygio (tai su sąlyga, kad tarpininkas yra PVM mokėtojas). Tam reikia iš tarpininko gauti atitinkamą sąskaitą faktūrą ir įregistruoti ją pirkimo knygoje bei gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registro 2 dalyje.

Variantas 2. Prekių pardavimas. Vykdytojas nėra PVM mokėtojas

Čia situacija gana paprasta. Kaip jau išsiaiškinome, tarpininko parduodamos produkcijos savininkas lieka įsipareigojęs. Todėl įgyvendinimas jame atsispindi. Ir kadangi šis pardavimas nėra PVM objektas, tada sąskaitos faktūros arba iš viso neišrašomos (specialus režimas), arba išrašomos su žyma „be PVM“ (atleidimas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą). Pastaruoju atveju sąskaitų faktūrų išrašymo taisyklės yra panašios į aprašytas 1 variante.

Kadangi komitanto sandoriai PVM neapmokestinami, tai jis neturi teisės atskaityti atlygio. Iš tarpininko gautos sąskaitos faktūros niekur registruoti nereikia – Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3.1 punkto nuostatos šiai situacijai netaikomos.

Variantas 3. Prekių pirkimas. Pagrindinis – PVM mokėtojas

Pirkdami prekes, darbus ar paslaugas per tarpininką, iš tikrųjų turime veidrodinę pardavimo situaciją. Pardavimo sandorio teisinė pusė yra ne tarpininkas, o atstovaujamasis, nes pagal civilinės teisės normas tarpininko sudarytiems sandoriams atstovaujamajam atsiranda teisės ir pareigos. Taigi būtent jis sumoka už pirkinį, atsižvelgia į jį ir gauna teisę į atskaitą. Atitinkamai, čia svarbiausia teisingai išrašyti sąskaitą faktūrą. Nekyla jokių problemų, jei tarpininkas dirba komitanto vardu. Tada visi dokumentai iš karto surašomi pastarojo vardu. Tačiau jei tarpininkas veikia savo vardu, darbo eiga tampa sudėtingesnė.

Esant tokiai situacijai, komitantas turi gauti dvi sąskaitas iš tarpininko. Pirmasis yra už prekes (išrašomas atsižvelgiant į pardavėjo sąskaitos-faktūros rodiklius; apie tai plačiau kalbėsime dalyje dėl tarpininko), antrasis - už atlygį. Be to, tarpininkas privalo perduoti komitentui įsigytų prekių pardavėjo tarpininko vardu išrašytos sąskaitos faktūros kopiją. Sąskaitos už prekes ir atlyginimą turi būti registruojamos gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registro ir pirkimo knygelės 2 dalyje. Pardavėjo tarpininkui išrašytos sąskaitos faktūros kopijos niekur registruoti nereikia, tačiau ji turėtų būti saugoma ketverius metus (Gaunamų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalo vedimo taisyklių „a“ punktas 15 p. ).

Taigi įsipareigojęs asmuo galės atskaityti PVM sumą pagal sąskaitą faktūrą, kurią jam išrašo tarpininkas, atspindintis pardavėjo išrašytos sąskaitos faktūros rodiklius. Teisę į atskaitą turi klientas bendra tvarka nepriklausomai nuo datos, nurodytos sąskaitoje faktūroje už prekių perdavimą iš tarpininko klientui (žr. Rusijos finansų ministerijos raštą).

Variantas 4. Prekių pirkimas. Vykdytojas nėra PVM mokėtojas

Vykdytojas, kuris nėra PVM mokėtojas, negali tikėtis atskaitymų nei už įsigytus produktus, nei už tarpininkavimo paslaugas. Tai reiškia, kad jam nereikia jokių dokumentų srauto PVM. Komitetui netaikomos ir naujos sąskaitų faktūrų apskaitos žurnalų vedimo taisyklės, tarpininkams nustatytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3.1 punktu.

Tarpininkavimo paslaugomis laikomas tarpininkaujančios įmonės tam tikrų veiksmų atlikimas šias paslaugas užsakančiai įmonei. Tuo pačiu metu būtinai sudaroma sutartis, vadinama atstovavimo sutartimi (užsakymai / komisiniai). Jame užsakovas (Rengėjas) paveda rangovui (Agentui) atlikti tam tikras paslaugas už tam tikrą mokestį. Ateityje agentas, įgyvendindamas prisiimtus įsipareigojimus, turi teisę veikti kliento ar savo vardu, tačiau visada atstovaujamojo sąskaita (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1005 straipsnis).

Tokiame susitarime yra numatyti (bet nebūtinai) sutarties sąlygų įvykdymo ir patirtų išlaidų ataskaitos pateikimo terminai su pridedamais dokumentais. Jei sutartyje tokių reikalavimų nėra, atstovas pateikia ataskaitas apie įsipareigojimų įvykdymą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1008 straipsnis). Be to, sutartyje nurodytas atlygio agentui dydis, kuris gali būti nustatyta suma arba pardavimo procentas.

Tarpininkavimo paslaugos yra apmokestinamos 18% PVM tarifu, jei jis yra mokesčių mokėtojas. Ši taisyklė taip pat taikoma parduodant prekes be PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis), išskyrus medicinos prekes, laidojimo paslaugas ir patalpų nuomą užsienio įmonėms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 156 straipsnis). Rusijos Federacija).

Tarpinio susitarimo taikymo mechanizmas yra paprastas, tačiau, atsižvelgiant į sandorio šalių apmokestinimo sistemų skirtumus, suprasime ypatumus, lydinčius tarpininkų ir atstovaujamųjų santykius pajamų ir išlaidų pripažinimo bei apmokestinimo srityje.

Supaprastintos mokesčių sistemos vadovas – supaprastintos mokesčių sistemos atstovas

Visų rūšių atstovavimo sutartyse taikomas vienodas apskaitos principas apskaičiuojant mokestį pagal supaprastintą mokesčių sistemą: agento gaunamas atlygis padidina tarpininkaujančios įmonės mokesčių bazę.

Pajamų pripažinimo data bus diena, kai lėšos bus įskaitytos į sąskaitą. Tai priklauso nuo sutarties sąlygų. Jei agentas, dalyvaujantis atsiskaitymuose, sulaiko atlyginimą iš kliento pervedamos sumos sandorio metu, tai pajamų gavimo diena pripažįstama lėšų gavimo diena. Agentas turi paskirstyti atlyginimo dydį ir nurodyti jį KUDiR. Jei pervedama atskirai, tai agentas atlyginimo gavimo metu fiksuos pajamas, o ne sumą, gautą už sutarties vykdymą. Į agento pajamas neįskaičiuojamos sutarčiai įvykdyti skirtos sumos, o jų įgyvendinimui patirtos išlaidos į sąnaudas neįtraukiamos.

Pajamos iš pardavimo per agentą pripažįstamos atstovaujamojo pajamomis, atsižvelgiant į sutarties specifiką:

• jei agentas dalyvauja atsiskaitymuose už klientą – pinigų gavimo nuo sutarties įvykdymo į atstovaujamojo sąskaitą dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 str. 1 punktas);
• kai tai atlieka pardavimo agentas savo vardu – pinigų gavimo į tarpininko sąskaitą dieną.

Pripažintų pajamų suma šiuo atveju yra agento ataskaitoje nurodyta prekių pardavimo vertė.

Kadangi įmonės, taikančios supaprastintą mokesčių sistemą (pajamos atėmus sąnaudas) gali būti įskaitytos tik sumokėjus faktą, pagrindinio kliento pervestos sumos bus pripažintos sąnaudomis agentui įvykdžius įsipareigojimus (CPK 346.17 str. 2 d.). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Tie. kai agentas pateikia išlaidas patvirtinančius dokumentus.

Praktiškai tarpininko ir atstovaujamojo santykiai yra tokie:

• agentui dalyvaujant sandoriuose, sumos, gautos iš kliento už nurodytų operacijų atlikimą, įskaitomos į agento sąskaitą, o įvykdžius sąlygas pervedamos sandorio šalims. atstovavimo sutartis. Agentas nebalansinėje sąskaitoje 002 atspindi atstovaujamojo turto įsigijimą, nes jis nėra prekių savininkas. Kai prekės perduodamos pagrindiniam asmeniui, pirkimo sumos nurašomos nuo sąskaitos. 002. Kadangi paprasti žmonės nėra PVM mokėtojai, jie atitinkamai neskiria mokesčių atlyginimo dydžiui, neišrašo sąskaitų faktūrų;
• nedalyvaujant agentui skaičiuojant: tokiu atveju iš kliento į tarpininko sąskaitą sumos negaunamos, jis tik įvykdęs sandorį pateikia ataskaitą ir gauna sutartą atlyginimo sumą.

Apskaitos paramos tarpininko operacijoms pagal supaprastintą mokesčių sistemą pavyzdys:

Supaprastintos mokesčių sistemos atstovas – OSNO įgaliotinis

Jei pagrindinė firma taiko OSNO, tai jos atstovas (net ir supaprastintas), nepaisant to, kieno vardu jis veikia, privalo išrašyti sąskaitas faktūras su jose priskirtu PVM.

Pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą atstovaujamasis, perduodamas parduoti prekes agentui, išlieka jo savininku iki pardavimo momento. Pardavimą vykdo atstovaujamasis dalyvaujant tarpininkui, todėl į gautas pajamas jis atsižvelgia apskaičiuodamas pajamų mokestį ir PVM. Supaprastintos mokesčių sistemos atstovui atlyginama iš atstovaujamojo pajamų, o jo atlygis bus sąnaudos be PVM, t.y. atstovas atlyginimui sąskaitos faktūros tokiu atveju neišrašo.

Agento pirkėjams išrašytos sąskaitos faktūros įrašomos į sąskaitų faktūrų registrą, o jo neįregistruoja savo pardavimo knygoje, o vėliau perduodamos atstovaujamajam kaip ataskaitos priedai. OSNO taikantis agentas užpildo sąskaitą faktūrą savo atlyginimo sumai.

Operacijų apskaita pagal schemą „Supaprastintos mokesčių sistemos atstovas – OSNO įgaliotinis » jis bus rodomas knygoje taip:

Tarpininkavimo sutarties variantas yra komiso sutartis. Šios sutarties statuso ypatumas, palyginti su agentūros partneriu, yra tas, kad komisionieriaus (tarpininko) joje gali veikti vykdydamas komiso (paslaugų kliento) nurodymus tik savo vardu, tačiau jo sąskaita. atsidavęs. Apskaita pagal schemą „komisinis agentas pagal supaprastintą mokesčių sistemą - įsipareigojęs OSNO » bus toks pat kaip aukščiau.

OSNO agentas – USN vadovas

Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsnis atleidžia supaprastintus asmenis nuo prievolės mokėti PVM, todėl atstovaujamojo atstovas pagal supaprastintą mokesčių sistemą neskaičiuoja mokesčio už sandorius, susijusius su atstovaujamuoju. Tačiau sandorio pabaigoje agentas išrašo sąskaitą faktūrą atlyginimo sumai, neįregistravęs jos registre (PMĮ 169 str. 3.1 punktas). Į agento pateiktą PVM vėliau supaprastintas atstovaujamasis į supaprastintos mokesčių sistemos išlaidas įskaičiuojamas įprasta tvarka.

Supaprastinto apmokestinimo sistemos vykdytojo pajamų pripažinimo ypatybė yra ta, kad pagal mokesčių teisės aktai supaprastintojo pajamos yra visa įplaukų suma į sąskaitą. Todėl agentui sulaikius atlygį iš lėšų, gautų pagal sandorius, pajamų suma bus laikoma visos į agento sąskaitą gautos pajamos iš pardavimo.

Klausimas: Komitentas taiko supaprastintą mokesčių sistemą. Ar komisaras turi teisę išrašyti pirkėjams sąskaitas faktūras (įskaitant asmenys) ant visa kaina(su PVM) pardavė siuntėjui priklausančias prekes? Klientas įjungtas bendras režimas apmokestinimas. Ar tai užtrauks komisionieriaus pareigą sumokėti į biudžetą skirtą PVM sumą?

Atsakymas:

RUSIJOS FEDERACIJOS FINANSŲ MINISTERIJOS RAŠTAS 2010 m. balandžio 28 d. N 03-11-11/123

Pagal 3 str. Mokesčių kodekso 346.11 str Rusijos Federacija(toliau – Kodeksas), individualūs verslininkai, perėję prie supaprastinto apmokestinimo sistemos, nėra pripažįstami pridėtinės vertės mokesčio mokėtojais, išskyrus mokestį, mokėtiną, kai prekės įvežamos į Rusijos Federacijos muitų teritoriją, kaip taip pat sumokėtas mokestis pagal 2 str. Kodekso 174.1 p.

Rusijos Federacijos Vyriausybės 2000 m. gruodžio 2 d. dekretu N 914 patvirtintų gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų, pirkimų ir pardavimo knygų registravimo apskaičiuojant pridėtinės vertės mokestį taisyklių 24 punktas numato, kad prekę parduodantys subjektai (darbų, paslaugų) pagal komiso sutartį, numatančią prekių (darbų, paslaugų) pardavimą komisionieriaus vardu, komisionieriui išrašytos sąskaitos faktūros įrašomos į pardavimo knygą, kurioje atsispindi komiso išrašytų sąskaitų faktūrų rodikliai. agentas pirkėjui.

Taigi, komisionieriui parduodant prekes (darbus, paslaugas) pagal komiso sutartį, numatančią prekių (darbų, paslaugų) pardavimą komisionieriaus vardu, sąskaitas faktūras šių prekių (darbų, paslaugų) pirkėjui išrašo 2012 m. komisionieriumi, įskaitant tuos, kurie taiko supaprastintą mokesčių sistemą. Kartu tokia sąskaitų faktūrų išrašymo tvarka neįpareigoja komisionieriaus mokėti pridėtinės vertės mokestį į biudžetą už komitanto parduotas prekes (darbus, paslaugas).

Kalbant apie sąskaitų faktūrų už prekių (darbų, paslaugų) pardavimą fiziniams asmenims parengimą, tai vadovaujantis BPK 7 str. Kodekso 168 str., kai prekes už grynuosius pinigus parduoda organizacijos (įmonės) ir individualūs verslininkai mažmeninė prekyba ir viešasis maitinimas, taip pat kitos organizacijos, individualūs verslininkai, dirbantys ir aprūpinantys mokamos paslaugos tiesiogiai gyventojams, 3 ir 4 dalyse nustatyti reikalavimai. Kodekso 168 str., už sąskaitų faktūrų išrašymą laikomos įvykdytomis, jeigu pardavėjas pirkėjui išdavė kasos kvitą ar kitą nustatytos formos dokumentą.