Pirkėjas turi teisę atsižvelgti į PVM atskaitas iš išrašytų avansų, kurių įrašai pateikti žemiau esančiame mūsų pavyzdyje, remdamasis 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 str., 12 str. Už normos taikymo tvarką neatsako mokesčių mokėtojas, o naudojimo atveju reikalinga tinkamai suformuota sąskaita faktūra išankstinio apmokėjimo sumai. Pasirinkta pozicija turi atsispindėti apskaitos politikaįmonių. Apsvarstykite pagrindines avansų PVM atspindėjimo ir jų registravimo taisykles.

Operacijos su PVM išduodant avansą

PVM atskaita gali būti taikoma avansams, pervestiems už apmokestinamuosius sandorius, taip pat esant tinkamai įvykdytai sutarčiai ir avansinei sąskaitai faktūrai. Pagrindiniai laidai:

• D 60 K 50 (52, 51) - pervedamas išankstinis apmokėjimas pardavėjui.
• D 68.2 K 76.AB - atskaitomas (jei yra sąskaita iš tiekėjo) PVM.

Pastaba! Draudžiama atskaityti PVM avansams, išvardytiems nepiniginiais ar grynųjų pinigų; už avansus, išvardytus neapmokestinamų sandorių sąlygomis; apie išmokėtus avansus, nenurodant sutartyje privalomos sąlygos.

Išsiuntus prekes/paslaugas, už kurias buvo pervestas išankstinis apmokėjimas, reikalaujama susigrąžinti PVM siuntos sumoje. Teisiškai nutraukus sandorį, PVM grąžinamas į pilnai.

Pavyzdys:

2016 m. rugsėjį „Kaskad LLC“ tiekėjui pervedė 295 000 rublių avansinį mokėjimą, įskaitant 18% PVM 45 000 rublių. Prekės į sandėlį atkeliavo spalio mėnesį už visą sumą. Operacijos turėtų atrodyti taip:

• rugsėjis D 60 K 51 už 295 000,00 - pervestas avansas.
• D 68,2 K 76.AB už 45 000,00 - nustatomas atskaitomas mokestis.
• Spalio mėn D 41 K 60 už 250 000,00 - buvo įskaitytos atsargos.
• D 19 K 60 už 45 000,00 - paskirstytas prekių ir medžiagų PVM.
• D 68,2 K 19 už 45 000,00 - priimtas prekių ir medžiagų PVM grąžinimui.
• D 60 K 60 už 295 000,00 - įskaitomas avansas.
• D 76.AB K 68.2 už 45 000,00 - atspindi PVM susigrąžinimą iš išankstinio apmokėjimo.

PVM nuo gauto avanso – siuntimai

Jei mokėjimo už sutarties dalyką data yra prieš išsiuntimą, pardavėjas tokias lėšas gauna kaip avansą ir apmokestina PVM į biudžetą. Kartu avansų sumai taikomas 18/118 arba 10/110 tarifo apskaičiavimo metodas (DK 164 str. 4 d.). Pagrindiniai laidai:

• Atspindėtas išankstinis apmokėjimas - D 51 K 62.2.
• PVM priskaičiuotas nuo avanso - registravimo D 76.AB K 68.2, sąskaita faktūra klientui išrašoma per 5 darbo dienas nuo lėšų gavimo į sąskaitą dienos.
• Įgyvendinimas atliktas - D 62 K 90.1.
• Už apmokėjimą į IFTS priskaičiuotas pardavimo PVM - D 90,3 K 68,2.
• Suformuotas PVM išieškojimas iš pirkėjų avansinio mokėjimo - siuntimai D 68.2 K 76.AB.

Pastaba! Pardavėjas po sandorio įvykdymo turi teisę atskaityti PVM iš avansų. Bet jei pajamos mažesnės už avanso sumą, mokestis grąžinamas ne nuo viso avanso, o tik nuo faktiškai parduoto kiekio (170 str. 3 d. 3 p.).

Pavyzdys:

Birželio mėnesį „Yugzapchast LLC“ pasirašė 177 000 rublių atsarginių dalių pardavimo sutartį, įskaitant 27 000 rublių 18% PVM. Tą patį mėnesį iš pirkėjo į banko sąskaitą buvo gautas 100% išankstinis apmokėjimas. Liepos mėnesį produktų buvo išsiųsta už 106 200 rublių, įskaitant PVM 18% 16 200 rublių. Pardavėjo buhalteris sugeneruos tipinius įrašus:

• birželis D 51 K 62 už 177 000,00 - į sąskaitą gautas avansas.
• Priskaičiuotas PVM nuo avanso - siuntimas D 76.AB K 68.2 už 27 000,00.
• liepos mėn D 62 K 90,1 iki 106 200,00 – įgyvendinimas baigtas.
• D 90,3 K 68,2 už 16 200,00 - atsispindi siuntimo PVM.
• D 62 K 62 už 106 200,00 - buvo atliktas dalinis išankstinio apmokėjimo sumos įskaitymas.
• D 68,2 K 76.AB už 16 200,00 - PVM grąžintas.

balanse gautų avansų PVM 2016 m

Nemokėtas PVM likutis laikotarpio pabaigoje iš gautų avansų balanse atsispindi mokėtinos sumose. Kartu pildomas 1520 puslapis. Mokėtinos sąskaitos“, o 68 sąskaita rodoma išplėstoje formoje su antrinių paskyrų, įskaitant 68.2, analitika. Rekomendacijas auditoriams pildyti duomenis apie gautus avansus, atskaitant PVM, taip pat teikia Finansų ministerija 2013-09-01 rašte Nr.07-02-18 / 01. Įmonės turi teisę savarankiškai nustatyti, ar PVM turi būti apmokestinamas būti išskaičiuoti iš skolos sumų, o tai neatmeta galimybės kilti ginčų su mokesčių institucijomis.

Jau sudaryta, dalis pinigų pardavėjui pervedama iš anksto, o likusi dalis bus pervedama po prekės perdavimo.

PVM gali būti „įeinantis“, tai yra už įsigytą prekę, paslaugą ar darbą. Taip pat yra „išeinantis“ PVM. Jis susumuojamas iš visų kitų organizacijų apmokėtų sąskaitų. Skirtumas tarp šių dviejų PVM mokamas į biudžetą.

Pirkėjui

Pirkėjas atsižvelgia į visą įsigytų prekių PVM, išskyrus prekes, kurios neapmokestinamos pagal.

Tam, kad pirkėjas būtų priimtas apskaityti tokį PVM, jis turi gauti informaciją apie pardavėją ir ją įregistruoti.

Atsiskaityti už prekes galima įvairiais būdais:

• sumokėti visą sumą iš karto ir išskaičiuoti visą PVM sumą;
• už prekes atsiskaityti keliais etapais, pirmiausia sumokant avansą, o po to likusią sumą.

Tokiu atveju nuo 2019 m. spalio mėnesio pardavėjas privalo pirkėjui išrašyti dvi sąskaitas faktūras – avansui ir pagrindinei sumai, tai yra visai pirkimo sumai.

Būtinai sumokėkite avansą. Pirkėjas abi šias sąskaitas faktūras priima ir įregistruoja savo pirkimo knygoje.

Jis taip pat priima PVM atskaitą tiek nuo avanso, tiek nuo pagrindinės sumos. Šiuo atveju nuo avansinio mokėjimo į apskaitą priimtas PVM atimamas iš PVM sumos, kuri yra susijusi su pagrindine suma.

Tiekėjui

Tiekėjas iš pirkėjo pirmiausia priėmė avansą, o po to visą likusią sumą. Jis įpareigotas sumokėti į biudžetą avansui „priskirtiną“ PVM sumą.

Tada ši suma išskaičiuojama iš PVM sumos, kuri bus skaičiuojama nuo pagrindinės sumos už prekes.

Pardavėjas pirkėjui išrašo dvi sąskaitas – už avansinį apmokėjimą ir už siuntimą. Avansinėje sąskaitoje būtina pateikti avanso patikslinimą.

Tik tokiu būdu tiek pirkėjas, tiek pardavėjas galės priimti PVM nuo avanso apskaitai. Išrašytas sąskaitas, pardavėjas surašo į savo.

Ar man reikia mokėti PVM nuo avansinių mokėjimų?

Yra daug niuansų, susijusių su avansų mokėjimu už prekes, darbus ar paslaugas. Ir dažnai buhalteriai nežino, ką daryti konkrečioje situacijoje. Kai kuriose svetainėse galite rasti PVM avansus manekenams.

gavo

Pirkėjas privalo atsižvelgti į „įeinantį“ PVM nuo pardavėjui sumokėto avanso ir nuo avanso priimtą apskaitai PVM.

Tada jis priimamas išskaičiuoti, kai išrašoma sąskaita už visas įsigytas prekes ir apmokama pilnai.

Tai galioja ir tiems sandoriams, kurie įvyko skirtingais PVM mokėjimo mokestiniais laikotarpiais.

Pirkėjas PVM apskaitai priima pagal sąskaitą faktūrą, kurią pardavėjas išrašo už kiekvieną avansinį mokėjimą.

Kitaip tariant, kad ir kiek pirkėjas sumokėtų avansu, pardavėjas privalo kiekvienam išrašyti sąskaitą, o pirkėjas – šias sąskaitas įregistruoti savo pirkimo knygoje.

Vaizdo įrašas: PVM nuo avanso Jeigu pirkėjas sumokėjo avansą, o išsiųstų prekių suma pasirodė mažesnė už jo sumokėtą avansą, tai pirkėjas turi susigrąžinti PVM tą dalį, kuri yra lygi išsiųstų prekių ar atliktų darbų ir paslaugų sumai.

Išduotas (sumokėtas)

Panaši situacija ir su išrašytomis sąskaitomis faktūromis. Pardavėjas sumoka PVM į biudžetą nuo kiekvieno pirkėjo sumokėto avanso.

Tada kiekvienas avansinis mokestis yra išskaitomas skaičiuojant visą siunčiamų prekių mokesčio bazę.

Jei avansas grąžinamas pirkėjui, pardavėjas vis tiek turi teisę į mokesčių atskaita, tik per metus nuo išankstinio apmokėjimo grąžinimo dienos.

Verta prisiminti, kad sąskaita turi būti surašyta visiškai laikantis šių dokumentų rengimo taisyklių. Priešingu atveju problemų dėl išskaitymo gali kilti tiek pirkėjui, tiek pardavėjui.

Tačiau nei pardavėjas, nei pirkėjas negali priimti iš avanso atskaitomo PVM, jeigu parduotos prekės apmokestinamos taikant 0 procentų tarifą arba jeigu viena iš šalių taiko lengvatinį apmokestinimo režimą, tai yra nėra PVM mokėtoja.

PVM atskaitomas pagal sąskaitas faktūras. Jei tokio dokumento nėra, išskaitymas neįmanomas.

PVM galite atskaityti čekį, kuris buvo išduotas perkant prekes grynųjų pinigų pagal išankstinę ataskaitą.

Sąskaitų faktūrų išrašymo tvarka

Tai vis dar griežtas dokumentas vieninga forma, kuriame turėtų būti daug informacijos tiek apie pardavėją, tiek apie pirkėją.

Naujo pavyzdžio sąskaitoje faktūroje atsirado stulpelis „Pataisymas“. Juo siekiama ištaisyti ankstesnę klaidą.

Šiame stulpelyje nurodoma informacija apie klaidingą dokumentą, kuris pakeičiamas nauju.

Kiti pakeitimai:

• skiltyje "pardavėjas" dabar galima nurodyti tik pilną pavadinimą, be kitų duomenų;
• eilutėje "Valiuta: pavadinimas, kodas" turite įvesti informaciją visiškai pagal Visos Rusijos klasifikatorius valiutos;
• visos sumos į dokumentą įrašomos be apvalinimo kartu su kapeikomis ir kitais „šimtosios“ vienetais;
• stulpelis „Matavimo vienetai“ padalintas į 2 stulpelius – „Kodas“ ir „Simbolis“. Informacija čia įvedama pagal visos Rusijos matavimo vienetų klasifikatorių;
• „Kilmės šalis“ taip pat buvo padalinta į 2 dalis – „Kodas“ ir „Trumpasis pavadinimas“. Jie pildomi pagal visos Rusijos pasaulio šalių klasifikatorių.

Sąskaitos faktūros laukelyje turite įvesti dokumento eilės numerį. Jei mokestinio patikrinimo metu nebus rasta dokumentų numerių, mokesčių mokėtojui gali kilti problemų.

Stulpelyje „Pataisymai“ pirmą kartą pildant dokumentą reikia įrašyti „nepadaryta“, tada šiame stulpelyje bus automatiškai įrašytas brūkšnys.

Jei buvo atlikti pakeitimai, tada renkantis „Įvestas“ reikės pasirinkti taisomo dokumento eilės numerį ir taisymo eilės numerį.

Jei sąskaita išrašoma išankstiniam apmokėjimui, tai stulpelyje „Avansiniam mokėjimui“ reikia įrašyti „Taip“. Šiuo atveju stulpeliuose „Siuntėjas ir jo adresas“, taip pat „Gavėjas ir jo adresas“ bus brūkšneliai.

Skiltyje „Dokumento valiuta“ reikia pasirinkti operacijos valiutą, o eilutėje „Į atsiskaitymo ir mokėjimo dokumentą“ įrašyti visus mokėjimų ir kitų dokumentų, už kuriuos buvo gautos lėšos kaip apmokėjimas už šią prekę, numerius.

Eilutėje „Informacija apie pardavėją“ reikia pasirinkti „Organizacija“, jei pardavėjas yra juridinis asmuo, arba „Individualus verslininkas“.

Taip pat turite nurodyti visus šios šalies duomenis, įskaitant TIN ir KPP, taip pat vadovo ir vyriausiojo buhalterio vardą ir pavardę.

Likę laukai turi būti užpildyti pagal aukščiau pateiktą įsakymą.

Skaičiavimo pavyzdžiai

2019 m. vasario mėn. AVS LLC sudaro sutartį su OPR LLC dėl prekių tiekimo bendrai sumai 354 000 rublių (įskaitant 54 000 PVM). Sutartyje numatytas 40% avansinis mokėjimas nuo sandorio sumos.

ABC LLC avansinį mokėjimą perveda vasario mėnesį, o prekės išsiunčiamos balandžio mėnesį. Pardavėjo veiksmai yra tokie:

Pirmas. Jis išrašo sąskaitą avanso sumai:

354 000 * 0,4 = 141 600 rublių.

PVM suma lygi:

(141 600 * 18) / 118 = 21 600 vairų.

Šie veiksmai turi būti atlikti vasario mėn. 1 sąskaitos faktūros egzempliorius turi būti įteiktas pirkėjui, o antrasis turi būti užregistruotas jūsų pardavimo knygoje.

Antra. Balandžio mėnesį, išsiuntus visą partiją, pardavėjas išrašo sąskaitą visai sandorio sumai, tai yra 354 000 rublių, įskaitant 54 000 rublių PVM.

Trečias. Taigi 2019 m. I ketvirtį pardavėjas į biudžetą sumokėjo 21 600 rublių PVM, o antrąjį:

54 000 - 21 600 = 32 400 vairų.

Kaip patikrinti avansus

Visas gautų avansų PVM apskaitomas Dt sąskaitoje 76AB. Patikrinę likutį šioje sąskaitoje, taip pat galite patikrinti, ar yra PVM už gautus avansus.

Ši suma turėtų būti lygi sąskaitos likučiui 62,2, padaugintam iš 18 ir padalijus iš 118. Taigi galima patikrinti PVM, priskaičiuoto iš pirkėjų avansams, teisingumą.

Atsirandantys niuansai

PVM yra gana „dviprasmiškas“ mokestis, kurį skaičiuojant net ir patyrusiems buhalteriams kyla daug klausimų.

Kaip nemokėti?

Daugeliui mokesčių mokėtojų rūpi klausimas, kaip išvengti šio PVM mokėjimo? Šio mokesčio nemoka tos organizacijos ir individualūs verslininkai, kurie taiko lengvatinį apmokestinimo režimą.

Tokiu atveju jie neturi teisės išrašyti sąskaitų faktūrų ir atskaityti PVM už išsiųstas ir įsigytas prekes, darbus ar paslaugas.

Taip pat galite nemokėti PVM dėl to, kad tapote tyrimo projekto dalyviu.

Su ilgalaikiu nuolatiniu tiekimu

Jei tarp sandorio šalių buvo sudaryta sutartis dėl ilgalaikio nepertraukiamo prekių tiekimo, paslaugų teikimo ar darbų atlikimo, tada pardavėjas turi teisę išrašyti sąskaitą faktūrą kartu su apmokėjimo už prekes gavimu. .

Tai turi būti padaryta ne vėliau kaip iki kito mėnesio, kurį buvo išsiųstos prekės ar suteiktos sutartinės paslaugos, 5 dieną.

Vaizdo įrašas: PVM su avansiniu mokėjimu deklaracijos pildymo pavyzdys

Pirkėjas, norėdamas priimti PVM iš avanso išskaičiuoti, turi turėti savo rankose pardavėjo sąskaitą faktūrą, užpildytą pagal visas taisykles.

Be to, pirkėjas turi faktiškai išsiųsti prekes. Ir viena iš šalių neturėtų būti specialus režimas.

Nesant vienos iš šių sąlygų, mokesčių mokėtojas neturi teisės taikyti mokesčio atskaitos tiek už pirkimo, tiek iš pardavimo PVM.

Neteisingai užpildžius sąskaitą faktūrą, mokesčių administratorius gali atsisakyti išskaityti, tada priskaičiuoti papildomą mokestį, taip pat nuobaudas ir baudas.

Avansas – tai išankstinis mokėjimas, kurį pardavėjas gauna už būsimą prekių pristatymą, darbų atlikimą, paslaugų suteikimą. Toliau tekste, dėl paprastumo, prekių pardavimas suprantamas ir kaip darbų atlikimas, paslaugų teikimas.

Autorius Pagrindinė taisyklė avanso gavimo iš pirkėjo už būsimą prekių pristatymą dieną pardavėjas privalo nustatyti mokesčio bazė ir skaičiuoti PVM nuo avanso sumos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 str. 2 d. 1 p.). Tačiau kiekvienoje taisyklėje yra išimčių.

Kokiais atvejais nereikia mokėti PVM už avansus

PVM mokėtojas neprivalo skaičiuoti PVM iš avanso, jei (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 1 punktas):

• Taiko atleidimą nuo PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnis);
• parduoda prekes, kurios yra apmokestinamos PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 1 punktas, Finansų ministerijos 2012-10-15 raštas Nr. 03-07-08 / 293);
• parduoda prekes, kurių trukmė gamybos ciklas gamyba trunka ilgiau nei 6 mėnesius (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 13 punktas). Tokių prekių sąrašą tvirtina Rusijos Federacijos Vyriausybė (Sąrašas patvirtintas Vyriausybės 2006 m. liepos 28 d. nutarimu Nr. 468). Tuo pačiu metu pardavėjas-gamintojas turi turėti Rusijos pramonės ir prekybos ministerijos išduotą ciklo trukmę patvirtinantį dokumentą;
• parduoda prekes, kurios neapmokestinamos PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis). Tada PVM nereikės skaičiuoti siunčiant prekes;
• prekių, už kurias buvo gautas išankstinis mokėjimas, pardavimo vieta nėra Rusijos Federacijos teritorija (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 147, 148 straipsniai). Esant tokiai situacijai, nėra PVM apmokestinimo objekto (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 punktas, 1 punktas).

PVM apskaičiavimas nuo avanso

PVM už gautus avansus apskaičiuojamas pagal apskaičiavimo formulę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 4 punktas):

Kurso pasirinkimas priklauso nuo to, kokias prekes parduodate ir koks tarifas taikomas jų pardavimo operacijoms. Jei gavote avansinį mokėjimą už prekes, apmokestintas 10% tarifu, tuomet reikia skaičiuoti PVM 10/110 tarifu. Tokios prekės yra įvardintos 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnis. Kitais atvejais, skaičiuojant avansinį PVM 2019 m., taikomas 20/120 tarifas.

Jei avansas buvo gautas už prekių pristatymą, kuriems taikomi skirtingi mokesčių tarifai (vienos jų 10%, kitos 20%), tai PVM skaičiuojamas 20/120.

išankstinė sąskaita faktūra

Pardavėjas per 5 kalendorines dienas nuo avanso gavimo dienos privalo:

• surašyti avansinę sąskaitą 2 egzemplioriais, iš kurių vienas turi būti perduotas pirkėjui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 punktas, Sąskaitos faktūros pildymo taisyklių, patvirtintų Vyriausybės nutarimu, 6 punktas). Rusijos Federacijos 2011 m. gruodžio 26 d. Nr. 1137);
• užregistruoti pardavimo knygoje sąskaitą faktūrą už tą ketvirtį, kurį buvo gautas avansas (Pardavimo knygos tvarkymo taisyklių, patvirtintų Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. potvarkiu Nr. 1137, 3 punktas).

Prekių siuntimas ir priėmimas PVM atskaitai iš avanso

Siunčiant prekes, už kurių pristatymą anksčiau buvo gautas avansas, reikia apmokestinti siuntos PVM. Ir tuo pačiu iš avanso atskaityti PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 8 punktas, 171 straipsnis, 1, 6 punktai, 172 straipsnis). Įskaitant situaciją, kai avanso gavimas ir siuntimas patenka į skirtingus mokestinius laikotarpius. Tai, pavyzdžiui, turėsite teisę atskaityti PVM nuo avansų, gautų 2018 m. IV ketvirtį, kai prekės išsiunčiamos 2019 m. I ketvirtį, 2019 m.

Išsiunčiant išrašoma 2 egzemplioriais „siuntimo“ sąskaita, iš kurių vienas vėl perduodamas pirkėjui ir įrašomas į pardavimo knygelę. Tuo pat metu išankstinė sąskaita faktūra jau yra įregistruota pirkimo knygoje (Pirkimo knygos tvarkymo taisyklių, patvirtintų Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekretu Nr. 1137, 22 punktas). Beje, PVM yra priimamas atskaityti iš tos avanso dalies, kuri atsižvelgiama apmokant už išsiųstas prekes ().

Paaiškinkime pavyzdžiu. Pardavėjas iš pirkėjo gavo 60 000 rublių avansą, įskaitant 10 000 rublių PVM. Pirmosios partijos metu pardavėjas išsiuntė prekes, kurių bendra vertė buvo 30 000 rublių, įskaitant 5 000 rublių PVM. Atitinkamai, jis galės atskaityti PVM iš 5000 rublių avanso. „Neįskaitytas“ avansinis PVM gali būti išskaičiuotas po prekių išsiuntimo iš likusios išankstinio apmokėjimo sumos.

Avansinio PVM atspindys PVM deklaracijoje

Deklaracijos už ketvirtį, kurį buvo gautas avansas, deklaracijos 3 skilties 070 eilutėje avanso suma - 3 skiltyje, o nuo jos apskaičiuotas PVM - 5 stulpelyje (Pildymo tvarkos 38.4 p. iš deklaracijos).

Iš avanso atskaitoma PVM atsispindi deklaracijos 3 skilties 170 eilutės 3 skiltyje. mokestinis laikotarpis, kuriame vyko prekių išsiuntimas (Deklaracijos pildymo tvarkos 38.13 p.).

PVM nuo pirkėjo avanso

Pirkėjas, gavęs iš pardavėjo išankstinę sąskaitą faktūrą, gali priimti ją atskaityti. Tačiau vėliau, gavęs prekes ir gavęs „siuntimo“ sąskaitą faktūrą, pirkėjas turi grąžinti PVM iš anksčiau pardavėjo gauto avanso, o po to atskaityti PVM nuo siuntos (Rusijos mokesčių kodekso 170 str. 3 d. 3 p. Federacija, Finansų ministerijos 2014-11-28 raštas Nr.03-07-11 / 60891).

Taip pat PVM iš avanso būtina susigrąžinti, jeigu pasikeitus sutarties sąlygoms ar ją nutraukus avansas buvo grąžintas pirkėjui. Tai turi būti padaryta per grąžinimo laikotarpį.

Kalbėjomės, kokius PVM iš avansų apskaitos įrašus daro pardavėjas ir pirkėjas.

PVM mokėtojas, gavęs apmokėjimą už būsimą PVM apmokestinamų prekių tiekimą (darbų atlikimą, paslaugų suteikimą), apmokėjimui privalo apskaičiuoti PVM nuo avanso (CPK 146 str. 1 p., 154 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 2 punktas, 1 punktas).

O pervesdamas avansinį mokėjimą, PVM mokėtojas, esant tam tikroms sąlygoms, turi teisę priimti PVM iš pervesto mokėjimo atskaityti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 12 punktas, 171 straipsnis, 9 punktas, 172 straipsnis).

Kaip atspindėti PVM už gautus ir išduotus avansus pardavėjo ir pirkėjo apskaitoje ir atskaitomybėje, pasakysime savo konsultacijoje.

PVM nuo gautų avansų

Pirkėjui pervedant avansą už PVM apmokestinamus pardavimus, pardavėjas fiksuoja lėšų gavimą:

debeto sąskaitos 51" Atsiskaitomosios sąskaitos“, 52 „Valiutinės sąskaitos“, 50 „Kasa“ ir kt. - Sąskaitos 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ kreditas, subsąskaita „Gauti avansai“

Iš avanso gauto sandorio PVM sumai pardavėjas sugeneruos šią operaciją:

62 sąskaitos debetas, subsąskaita "Gauti avansai" - 68 sąskaitos kreditas "Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai", subsąskaita "PVM"

O kaip PVM atsispindi balanse gautuose avansuose?

2018 metų balanse gautų avansų, už kuriuos rengiamos ataskaitos, PVM sumažina balanso įsipareigojimų pusėje atsispindinčią mokėtinų sąskaitų sumą ().

Parodykime tai pavyzdžiu. Primename, kad 2018 metais pagrindinis PVM tarifas buvo 18 proc.

Pardavėjas A iš pirkėjo B gavo 65 000 rublių avansinį mokėjimą. (su PVM 18%).

Gautas avansinis mokėjimas ir priskaičiuotas 9 915 (65 000 * 18/118) PVM buvo užfiksuotas pas Pardavėją A taip. buhalteriniai įrašai:

51 sąskaitos debetas – 62 sąskaitos kreditas, subsąskaita „Gauti avansai“: 65 000

Debeto sąskaita 62, subsąskaita "Gauti avansai" - 68 kredito sąskaita, subsąskaita "PVM": 9 915

Paprastumo dėlei tarkime, kad kitos organizacijos operacijos ataskaitinis laikotarpis neturėjo.

Dėl šios operacijos balanso lapas bus rodomos šios sumos:

• 1250 eilutėje Grynieji pinigai ir pinigų ekvivalentai“ – gauto išankstinio apmokėjimo suma 65 000;
• 1520 eilutėje „Mokėtinos sąskaitos“ – gauto avanso suma, sumažinta sukauptu PVM (55 085) + sukauptas mokėtinas į biudžetą PVM (9 915). Galutinis eilutės likutis yra 65 000 (55 085 + 9 915).

Bus galima sutikti su PVM atskaita nuo avanso, gauto grąžinus avansą, nutraukus ar pasikeitus sutarties sąlygoms arba išsiunčiant prekes (darbų atlikimą, paslaugų teikimą), už kurį buvo gautas avansas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 5, 8 punktai, 171 str. 4 p., 6 str. 172).

Tada, kai avansinis PVM bus priimtas išskaityti į pardavėjo buhalterinę apskaitą, bus sugeneruotas įrašas:

68 sąskaitos debetas, subsąskaita "PVM" - Sąskaitos 62 kreditas, subsąskaita "Gauti avansai".

PVM nuo išduotų avansų

Pervesdamas avansą pirkėjas parodys tokį įrašą:

60 sąskaitos debetas „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, subsąskaita „Išmokėti avansai“ – Sąskaitų kreditas 51, 52, 50 ir kt.

Pirkėjas pagal gautą avansinio PVM sąskaitą faktūrą padarys įrašą buhalterinėje apskaitoje:

Sąskaitos 19 „Įgytų vertybių PVM“, subsąskaitos „Išrašytų avansų PVM“ debetas – Sąskaitos 60 kreditas, subsąskaitos „Išrašyti avansai“

Ir priims avansinį PVM atskaitai:

68 sąskaitos debetas, subsąskaita "PVM" - Sąskaitos 19 kreditas, subsąskaita "Išrašytų avansų PVM"

Balanse atsispindi avanso suma, atėmus nuo jos priskaičiuotą PVM (FM 2013-09-01 rašto Nr. 07-02-18 / 01 priedas, LR 2013 m. Finansas 2013-12-04 Nr.07-01-06 / 12203).

Parodykime, kas buvo pasakyta aukščiau pateiktu ekonominės situacijos pavyzdžiu.

Pirkėjo išrašytas avansinis mokėjimas ir priskaičiuotas 9 915 (65 000 * 18/118) PVM yra atsispindi šiuose apskaitos įrašuose:

60 sąskaitos debetas, subsąskaita „Išmokėti avansai“ – 51 sąskaitos kreditas: 65 000

19 sąskaitos debetas, subsąskaita „Išrašytų avansų PVM“ - 60 sąskaitos kreditas, subsąskaita „Išmokėti avansai“: 9 915

Dėl šio sandorio pirkėjo B balanse atsispindės šios sumos:

• 1230 eilutėje Gautinos sumos„- išduoto 65 000 avansinio mokėjimo suma, sumažinta nuo jos PVM suma (9 915);
• toje pačioje eilutėje bus rodoma iš biudžeto grąžintina 9915 eurų PVM suma.

Galutinis 1230 eilutės likutis yra 65 000 (55 085 + 9 915).

Šios operacijos neatsispindi pirkėjo B balanso įsipareigojimuose.

Grąžinus išduotą avansą (pavyzdžiui, nutraukus sutartį) arba gavus iš tiekėjo prekes (atliktus darbus, suteiktas paslaugas), iš avanso išieškomas anksčiau priimtas PVM (3 p. 3 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis:

Debeto sąskaita 60, subsąskaita "Išmokėti avansai" - Kredito sąskaita 68, subsąskaita "PVM"

Taip pat dažnai gautų ir išduotų avansų PVM apskaita vykdoma atskirose 76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ subsąskaitose. Ši parinktis patogi tuo, kad buhalteriui bus patogu matyti bendrą gautų ir išrašytų avansų sumą atitinkamai 62 ir 60 sąskaitose, o ne sumažintą PVM suma.

Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 487 straipsniu, išankstinis mokėjimas yra visas arba dalinis mokėjimas už prekes / paslaugas iki faktinio pardavėjo išsiuntimo momento. Išankstinis apmokėjimas apskaitomas specialiose apskaitos subsąskaitose ir nėra tiekėjo pajamos, taikant kaupimo metodą, kol organizacija neįvykdys savo įsipareigojimų. Apsvarstykite išankstinio apmokėjimo atspindžio niuansus kaip verslo sandoris, pateiksime pagrindinius išrašytus ir gautus avansus.

Pastaba! Sutarties sąlygose nustatytas avansinio mokėjimo teisinis statusas, prievolių priešpriešinio vykdymo norminis reguliavimas vykdomas vadovaujantis 2005 m. 328 GK.

Gauti avansai – siuntimai

Avansų, gautų iš pirkėjų kaip apmokėjimo už prekes prieš išsiuntimą, apskaita vedama sąskaitoje. 62.2 „Gauti avansai“. Čia taip pat atsispindi išankstiniai apmokėjimai už gaminius, jei pardavėjas dėl įvairių priežasčių pažeidžia įgyvendinimo terminus. Reguliarūs atsiskaitymai vykdomi subsąskaitoje 62.1.

Pavyzdys

Tarkime, tiekėjo įmonė „Spectrum“ ir pirkėjas „Titul“ sudarė elektros įrangos siuntimo sutartį bendrai sumai 708 000 rublių, įskaitant 18% PVM - 108 000 rublių. Pagal sandorio sąlygas atsiskaitoma su 100% avansu, kuris į Spektr sąskaitą gautas gruodžio 5 d., o siunta atlikta gruodžio 8 d. „Spectra“ buhalteris fiksuos operacijas taip:

• 5.12 - gautas avansinis mokėjimas iš pirkėjo, išsiunčiant D 51 K 62,2 už 708 tūkst.
• 5.12 - PVM D 76.AB K 68.2 priskaičiuotas 108 tūkst.
• 8.12 - įrangos pristatymas D 62,1 K 90,1 už 708 tūkst.
• 8,12 - skirta PVM D 90,3 K 68,2 už 108 tūkst.
• 8.12 - įskaitomas avansas, išsiunčiant D 62,2 K 62,1 už 708 tūkst.
• gruodžio 8 d. - PVM atkurtas D 68,2 K 76.AB už 108 tūkst.

Išvada - gavus avansus, registravimas pagal sukauptą mokėtiną PVM yra vykdomas 2 kartus: pinigų įvedimo į atsiskaitomąją sąskaitą metu ir iškart pardavus. Tada po išsiuntimo avansas įskaitomas ir PVM suma iš jo atkuriama atvirkštiniu registravimu.

Išduodami avansai – siuntimai

Sąskaitoje atsižvelgiama į įmonės rangovams-tiekėjams pervestus avansus. 60.2 „Išduodami avansai“, reguliarios operacijos atliekamos subsąskaitoje 60.1. Tais atvejais, kai išankstiniai mokėjimai yra daugiau sumų pardavimo, skirtumas lieka tiekėjui dėl atsiskaitymų už planuojamus pristatymus arba grąžinamas pirkėjo pageidavimu nurodytais rekvizitais.

Pavyzdys

Tarkime, Dorstroy LLC perka medžiagas gamybai iš RPK LLC. Lapkričio 25 dieną Dorstrojus pervedė 354 000 rublių avansą, o gruodžio 2 dieną buvo gautas visas inventorius. „Dorstroy“ buhalteris turėtų atspindėti šias operacijas tokia tvarka:

• 25.11. - tiekėjui buvo pervestas avansas - siuntimas D 60,2 K 51 už 354 tūkst.
• Lapkričio 25 d. - PVM priimtas grąžinti, jei yra išankstinė sąskaita iš "RPK" D 68.2 K 76.AB už 54 tūkst.
• 2,12 - gautos medžiagos D 10,1 K 60,1 už 300 tūkst.
• 2,12 - skirta PVM D 19,3 K 60,1 už 54 tūkst.
• 2.12 - atliktas avanso įskaitymas, užskaitant D 60,1 K 60,2 už 354 tūkst.
• 2.12 - anksčiau grąžintas PVM D 76.AB K 68.2 buvo priskaičiuotas 54 tūkst.
• 2,12 - PVM įskaitytas užbaigus sandorį D 68,2 K 19,3 už 54 tūkst.

Apskaitant išrašytų išankstinių mokėjimų PVM, reikia turėti omenyje, kad mokestį galima grąžinti nelaukiant, kol prekės bus išsiųstos. Pateisinimai išvardyti str. 172 p. 9. Tai yra šie dokumentai:

1. Pardavėjo pateikta išankstinė sąskaita faktūra.
2. Avanso sumokėjimą patvirtinantis dokumentas.
3. Sutartis, kurioje nurodytos avanso pervedimo sąlygos.

Dėmesio! Išrašant avansą tiekėjui (sąskaita nurodyta aukščiau), sąskaita išrašoma išankstinio apmokėjimo sumai, o išsiunčiant - pardavimo sumai. Tuo pačiu metu teisiškai įmanoma atkurti PVM net ir visiškai nutraukus sandorį, už kurį anksčiau buvo pervestas avansinis mokėjimas su PVM.

Išankstinės ataskaitos – siuntimai apskaitoje

Be atsiskaitymų su sandorio šalimis – pirkėjais ir tiekėjais, įmonė reguliariai išleidžia savo darbuotojams atskaitingas lėšas. Kaip tai padaryti teisingai apskaitos įrašus išankstines ataskaitas? Ar tiesa, kad suma išankstinė ataskaita atimta iš pelno? Panagrinėkime konkretų pavyzdį.

Atsiskaitymų su atskaitingais asmenimis dėl išduodamų avansų pavyzdys:

Įmonė „Pit Stop“ išrašė sąskaitą darbuotojui Kovalivui E.I. už komandiruotę 8000 rublių. Kovaliovas išleido 5400 rublių, o nepanaudotų lėšų – 2600 rublių. grįžo į kasą. Buhalteris turės atlikti šiuos veiksmus:

• Sumokėtas avansas Kelionės išlaidos- laidai D 71 K 50 iki 8000.
• Grąžino nepanaudotų pinigų likutį – siuntimas D 50 K 71 į 2600.

Atsiskaitomas asmuo privalo atsiskaityti apie lėšų panaudojimą per 3 dienas po išdavimo termino pabaigos, o komandiruotės atveju - darbuotojui grįžus. Konkrečius terminus nustato organizacijos vadovas. Jei darbuotojas be pateisinamos priežasties išleido daugiau nei buvo išduotos lėšos ir negali apie jas atsiskaityti, perteklius išskaitomas iš jo pajamų. Bukh. Išlaidų skelbimai šioje situacijoje atrodo taip:

• Atsispindi laiku negrąžinta suma - D 94 K 71.
• Trūkumas buvo išskaičiuojamas iš darbuotojo uždarbio - D 70 K 94, bet ne daugiau kaip 20% per mėnesį.

Lizingo avansų atspindys

Lizingo sandorių reglamentavimą reglamentuoja 1998 m. spalio 29 d. įstatymas Nr. 164-FZ. Visi mokėjimai, atlikti iki lizingo davėjo įsipareigojimų įvykdymo, yra laikomi avansu. Išankstinis mokėjimas pagal lizingo sutartį, pagal kurią siuntimai vykdomi pagal Sąskaitų planą Nr.94n, rekomenduojama atlikti sąskaitoje. 76 sukūrus atskirą subsąskaitą.