Laiškas PVM susigrąžinimo mokesčiui. PVM atkuriame teisingai. Turto perkėlimas į įstatinį kapitalą

Susigrąžintas PVM – PVM, kuris anksčiau buvo priimtas atskaityti ir atkuriamas (perskaičiuojamas) Rusijos mokesčių kodekso numatytais atvejais.

komentuoti

Susigrąžintas PVM yra PVM, kuris anksčiau buvo priimtas atskaityti ir yra atkuriamas (perskaičiuojamas) Rusijos mokesčių kodekso numatytais atvejais. Atvejai, kai išieškotinas PVM, numatyti 3 str.

Kas yra PVM susigrąžinimas?

Mokėtina į biudžetą PVM suma apskaičiuojama kiekvieno mokestinio laikotarpio pabaigoje, atėmus mokesčių atskaitymų sumą, apskaičiuotą PVM sumą ir padidintą atkurto PVM suma (DK 173 str. 1 d.). Rusijos Federacijos).

Tai yra, mokėtina į biudžetą PVM suma nustatoma taip:

VATupl \u003d VATdisc - VATcalc + VATrestore

VATupl – mokėtinas PVM

VATisch – apskaičiuoto PVM suma

VATvych - PVM atskaitos suma

VATRecovery — susigrąžinto PVM suma.

Kaip pažymėta aukščiau, atvejai, kai PVM grąžintinas, yra numatyti PVMĮ 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis:

1) Turto, nematerialiojo turto, turtinių teisių perleidimas kaip įnašas į verslo įmonių ir bendrijų įstatinį (akcinį) kapitalą, įnašas pagal investicinės bendrijos sutartį arba pajiniai įnašai į Bendri draugai kooperatyvai, taip pat pervedimai Nekilnojamasis turtas papildyti ne pelno organizacijos lėšas 2006 m. gruodžio 30 d. Federalinio įstatymo Nr. 275-FZ „Dėl dovanojamo kapitalo formavimo ir naudojimo tvarkos“ nustatyta tvarka. ne pelno organizacijos"(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 1 papunktis, 3 punktas).

2) tolesnis prioritetinių prekių (darbų, paslaugų), įskaitant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, ir nuosavybės teisių naudojimas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 2 punkte nurodytoms operacijoms atlikti (su tam tikromis išimtimis) Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 str. 2 3 punktas).

3) Tuo atveju, jei pirkėjas perveda mokėjimo sumas, dalinis apmokėjimas už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimas, paslaugų teikimas), nuosavybės teisių perleidimas (Rusijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 punktas, 3 punktas). Federacija).

4) siunčiamų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų), perleistų turtinių teisių vertės pokytis žemyn, įskaitant sumažėjus kainai (tarifui) ir (ar) sumažėjus siunčiamų prekių kiekiui (apimčiai) (atlikti darbai, suteiktos paslaugos), perleistos nuosavybės teisės (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 str. 4 d. 3 p.).

5) Mokesčių mokėtojo gavus teisės aktų nustatyta tvarka Rusijos Federacija subsidijos nuo federalinis biudžetas išlaidų, susijusių su apmokėjimu už įsigytas prekes (darbus, paslaugas), įskaitant mokesčius, atlyginimui, taip pat mokesčių mokėjimo išlaidoms, importuojant prekes į Rusijos Federacijos teritoriją ir kitas jos jurisdikcijai priklausančias teritorijas, atlyginimui (6 punkto p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis).

Pavyzdys

Pirkėjas kovo mėnesį pervedė tiekėjui 118 000 rublių avansinį mokėjimą pagal sutartį (su PVM 18 000 rublių).

Liepos mėnesį tiekėjas pristatė prekių už 118 000 rublių (su PVM 18 000 rublių).

Tokiu atveju pirkėjas nustato PVM:

Kovo mėnesį išmokėtam avansui taikoma 18 000 rublių PVM atskaita.

Liepos mėnesį už įsigytas prekes taiko 18 000 rublių PVM atskaitą.

Liepos mėnesį atkuria PVM (anksčiau buvo priimtas PVM atskaitai nuo išduoto avanso) 18 000 rublių už įsigytas prekes.

Kitas ypatingas atvejis, kai susigrąžinamas PVM, nurodytas 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171.1 straipsnis „Mokesčių sumų, priimtų atskaityti už įsigytą ar pastatytą ilgalaikį turtą, atkūrimas“:

Mokesčių mokėtojo priimtas atskaityti PVM už įsigytą ar pastatytą ilgalaikį turtą atkuriamas, jeigu tokį ilgalaikį turtą šis mokesčių mokėtojas vėliau panaudoja PVM neapmokestinamoms operacijoms atlikti (nurodyta PMĮ 170 straipsnio 2 dalyje). Rusijos Federacija), išskyrus ilgalaikį turtą, kuris yra visiškai nusidėvėjęs arba praėjo ne mažiau kaip 15 metų nuo tos dienos, kai toks mokesčių mokėtojas jį paleido.

Išieškojimas pagal str. 171.1. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas taikomas šiems objektams (2 punktas):

1) kai tai atlieka rangovai kapitalinė statyba nekilnojamojo turto objektai, apskaitomi kaip ilgalaikis turtas;

2) įsigyjant nekilnojamąjį turtą (išskyrus kosminius objektus);

3) įsigyjant Rusijos Federacijos teritorijoje arba įvežant į Rusijos Federacijos teritoriją ir kitas jos jurisdikcijai priklausančias teritorijas jūrų laivus, vidaus vandenų laivybos laivus, mišrios (upių-jūros) laivybos laivus, orlaivius ir jiems skirtus variklius. ;

4) perkant prekes (darbus, paslaugas) statybos ir montavimo darbams atlikti;

5) kai mokesčių mokėtojas savo reikmėms atlieka statybos ir montavimo darbus.

PVM susigrąžinimas šiuo atveju vykdomas specialia tvarka – per 10 metų, remiantis viena dešimtadaliu priimtos atskaityti mokesčio sumos, atitinkamoje apmokestinamųjų ir neapmokestinamų sandorių įgyvendinimo dalyje.

Papildomai

Medžiaga tema "Pridėtinės vertės mokestis"

PVM atskaita - tiekėjams sumokėtos PVM sumos, sumokėtos importuojant į Rusijos teritoriją muitinei ir kitais panašiais atvejais, mažinančios apskaičiuoto PVM sumą.

Pridėtinės vertės mokestis (PVM) – netiesioginis mokestis, kuris nustatytas 21 skyriumi „Pridėtinės vertės mokestis“ mokesčių kodas Rusija. PVM yra federalinis mokestis.

Anksčiau atskaitomo PVM taisymo tvarką reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 punktas). Situacijos, kai galimi veiksmai atkurti pridėtinės vertės mokestį, yra griežtai reglamentuojamos galiojančiais mokesčių teisės aktais.

Kada galiu susigrąžinti mokesčius?

Apsvarstykite anksčiau priimto atskaityti PVM susigrąžinimo atvejus:

Keičiant organizacijos apmokestinimo tvarką. Tai galioja režimo pakeitimui tiek visų rūšių įmonės veiklai, tiek kai kuriems padaliniams:
lengvatos arba visiškas atleidimas nuo mokesčių naštos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145, 145 straipsnio 1 dalies 8 punktas);
neapmokestinamų ir apmokestinamų profesijų derinys (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 2 punktas, 3 punktas);
kai kurių sandorių atleidimas nuo apmokestinimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 2 dalis, 3 punktas);
įmonės veikimas taikant nulinį tarifą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 9 straipsnis, 167 straipsnis, 3 punktas, 172 straipsnis).
Organizacijos turtinio turto (ilgalaikio turto, nematerialiųjų objektų, atsargų ir kt.) perdavimas įstatinis kapitalas(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 1 dalis, 3 punktas).
Pervedant avansą už įsigytas prekes, darbus, paslaugas ar turtines teises (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 punktas, 3 punktas).
Sumažinti anksčiau įgytų nuosavybės objektų ir nuosavybės teisių vertę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 punktas, 3 punktas).
Kompensacijos už patirtas išlaidas gavimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 6 punktas, 3 punktas).

Vadovaujantis str.

Kas yra PVM susigrąžinimas

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171.1 straipsniu, atkuriamas anksčiau priimtas atskaityti PVM (straipsniai bus pateikti vėliau) taip pat taikomas ilgalaikiam turtui, kuris buvo naudojamas:

rangovo atlikta kapitalinė statyba;
nekilnojamojo turto pirkimas;
laivų (upių, jūrų, oro) įsigijimas Rusijos Federacijos teritorijoje arba kai jie įvežami į Rusijos Federaciją;
statybose naudojamų gaminių pirkimas ir montavimo darbai, arba atliekant tokius darbus įmonės reikmėms.

Pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171.1 punktas netaikomas ilgalaikio turto operacijoms, kurių nusidėvėjimas buvo visiškai nuskaitytas ir kuris buvo pradėtas eksploatuoti daugiau nei prieš 15 metų.

Kaip atsigauti

Pereikime prie klausimo, kaip atkurti PVM, anksčiau priimtą atskaityti. Jei PVM nebuvo priimtas atskaityti arba turi įtakos sąnaudoms, anksčiau įtrauktoms į apmokestinamųjų sandorių sąnaudas, tada jis neatstatomas (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2012 m. vasario 16 d. raštai Nr. 03-07-11 / 47 Nr. .2015).

Norint patikslinti pridėtinės vertės mokestį, būtina nustatyti keistiną sumą. Šis veiksmas atliekamas į pardavimo knygelę įrašant apskaičiuotą mokesčio sumą, nurodant pradinės arba koreguojamosios sąskaitos faktūros arba apskaitos išrašo rekvizitus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 punktas, 3 punktas, ministerijos raštas). Finansų Nr. 03-07-11 / 208 2011-08-02).

Užregistravę įrašą, PVM deklaracijoje (3 skilties 090 eilutė) turite įrašyti atgautiną įmokos sumą, o avansinio mokėjimo atveju 110 eilutėje atskirai nurodyti mokesčio sumą iš avansinės sąskaitos faktūros. Tada gauta suma turi atsispindėti buhalterinėje ir mokesčių apskaitoje.

Atkurtos pridėtinės vertės įmokos vertė tiek apskaitai, tiek mokesčių apskaita(pajamų mokesčiui) įrašomos kaip kitos išlaidos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnis PBU 10/99, 2 punktas, 3 straipsnis, 170 straipsnis, 264 straipsnis). Išimtis yra turto įnašo į įstatinį kapitalą situacija - apskaita vedama 58 sąskaitoje, mokestinėje prievolėje neįskaitoma kaip sąnaudos (PMĮ 170 str. 3 p., 270 str. 3 p. Rusijos Federacijos).

Apskaita

Apsvarstykite buhalteriniai įrašai, atspindintis atkurtą PVM sumą, anksčiau priimtą atskaityti.

Perėjus prie supaprastintos mokesčių sistemos, komandiruotės bus tokios:

Dt 19 Kt 68,02 - PVM, anksčiau priimtas atskaityti, buvo atkurtas, iškabinimas ant medžiagų sandėlyje;
Dt 20, 26 Kt 19 - atkurta suma įtraukta į kitas išlaidas.

Perkeldami turtą į įstatinį kapitalą, surašome šiuos apskaitos įrašus:

Dt 19 Kt 68,02 - atkurtas DS mokestis už objektus, perleistas kaip įstatinis kapitalas;
58,01 Dt 19 – atkurta suma įskaitoma į pradinę akcijos kainą JK.

PVM susigrąžinimas iš biudžeto: kas tai yra, kaip tai padaryti + funkcijos ir kada to nedaryti

Pradžia — Straipsniai

Teisingai atkuriame PVM: kaip atkurti anksčiau atskaitytą mokestį

Atvejai, kai reikia susigrąžinti anksčiau priimtą atskaityti PVM tiek daug, kad bet kuri organizacija gali su tuo susidurti. Mokesčio atkūrimo tvarka skiriasi priklausomai nuo jo atkūrimo pagrindo, taip pat nuo turto rūšies: atsargoms (IPZ) ji yra viena, ilgalaikiam turtui (FA) ir nematerialiajam turtui (IA) - kita, o nekilnojamasis turtas – trečiasis. Tuo pačiu metu Finansų ministerijos ir Federalinės mokesčių tarnybos laiškuose galite rasti daug įvairių situacijų, kurios nenumatytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, kai reguliavimo institucijos reikalauja grąžinti PVM.
Kad jums būtų lengviau išsiaiškinti, kada ir kaip reikia atkurti mokestį pagal įstatymus ir mokesčių administratorių nurodymus, surinkome visą informaciją ir pateikėme ją apibendrinta forma. Atkreipkite dėmesį, kad visose schemose atsargos suprantamos kaip prekės, žaliavos, medžiagos ir turtas – atsargos, ilgalaikis turtas ir nematerialusis turtas.

Kai Mokesčių kodeksas reikalauja atkurti PVM

1 situacija. Turto perdavimas kitam asmeniui

———————————
<*>Pateikiami dažniausiai pasitaikantys atvejai. Apskritai jų yra daugiau, nes reikia atkurti mokestį už bet kokį PVM apmokestinimo objektu nepripažinto turto perleidimą (1, 2 punktai, 146 str. 2 d., 3 d., 4 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 2 dalis).
Atkreipkite dėmesį, kad iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso iš pirmo žvilgsnio matyti, kad perleidžiant turtą kaip įnašą pagal jungtinės veiklos sutartį būtina atkurti anksčiau priimtą atskaityti PVM (2 papunktis, 3 punktas, 4 punktas, 2 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis, 1 punktas, 2 punktas, 146 straipsnis, 4 punktas, 3 punktas, 39 straipsnis). Tačiau pernai Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas nurodė, kad šiuo atveju PVM nėra išieškomas (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2010 m. birželio 22 d. nutarimas N 2196/10).
<**>Autorius Pagrindinė taisyklė Nekilnojamojo turto PVM turi būti atkurtas specialia tvarka per 10 metų, skaičiuojant nuo tų metų, kuriais buvo pradėtas jo nusidėvėjimas. Tačiau perleidžiant nekilnojamąjį turtą ši procedūra negali būti taikoma, nes ji palieka organizaciją ir nenaudojama ateityje. Todėl PVM nuo nekilnojamojo turto likutinės vertės turi būti atkurtas vienu metu.

2 situacija. Mokesčių režimo pakeitimas

———————————
<*>Jei derinate UTII ir OSNO, tada PVM turi būti atkurtas taip, kaip nurodyta 4 situacijoje.
<**>Pagal bendrą taisyklę nekilnojamojo turto PVM turi būti atkurtas per 10 metų, o ne vienu metu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 6 punktas). Tačiau ši taisyklė galioja tik PVM mokėtojams. Ir kadangi po perėjimo prie USNO ir sumokėjus UTII, organizacija (verslininkas) nustoja būti PVM mokėtoja, mokestis už visą nekilnojamąjį turtą turi būti atkurtas vienu metu (Rusijos finansų ministerijos laiškas, 2006-06-05). 2007 N 03-07-11 / 150).

Atkreipkite dėmesį, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas taip pat nurodo būtinybę atkurti PVM už darbus ir paslaugas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 2 pastraipa, 3 punktas). Tačiau PVM grąžinti paslaugoms nereikia, o darbams reikia, bet ne visada. Paaiškinkime.
Faktas yra tas, kad paslaugos yra suvartojamos jas teikiant (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 5 punktas, 38 straipsnis), todėl jomis negalima naudotis ateityje. Juk paslaugų teikimo akto pasirašymo dieną jų savikaina yra visiškai įtraukta į sąnaudas. Tačiau atlikto darbo rezultatai gali būti naudojami ilgą laiką (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsnio 4 punktas). Jeigu po priėmimo akto pasirašymo visiškai atsižvelgiama į atliktų darbų kainą buhalterinės apskaitos išlaidos, tada mokesčio susigrąžinti nereikia. Pasirodo, jie visiškai suvartoti. Jei apskaitos sąnaudose į darbų savikainą neatsižvelgiama arba į ją atsižvelgiama iš dalies, tuomet teks atstatyti PVM nuo šių darbų kainos. Pavyzdžiui, pereinant prie specialaus režimo, reikia susigrąžinti PVM nuo rangos darbų sąnaudų statant pastatą, įtrauktą į nebaigtos statybos dalį 08 sąskaitoje „Investicijos į ilgalaikį turtą“ (Naudojimosi instrukcija). sąskaitų planą). Juk kai pastatas bus baigtas ir taps pagrindiniu turtu, visų atliktų darbų rezultatu naudosis PVM nemokėtojas.
Turėkite omenyje, kad vėliau grąžinus OSNO, anksčiau atkurtos PVM sumos už turtą, kuris vėl bus naudojamas PVM apmokestinamai veiklai, negali būti atskaitomos. Kaip aiškina Finansų ministerija, Kodekso normos to tiesiog nenumato (Rusijos finansų ministerijos 2010-06-23 raštai N 03-07-11 / 265, 2010-01-27 N 03-07- 14/03).
3 situacija. Turto naudojimas tik „be PVM“ sandoriuose

———————————
<*>Nekilnojamojo turto PVM grąžinti nebūtina (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 6 punktas):
(arba) visiškai nusidėvėjęs;
arba) nuo kurių paleidimo eksploatuoti dienos praėjo 15 ar daugiau metų.
<**>Finansų ministerija primygtinai reikalauja, kad laipsniška PVM atkūrimo tvarka būtų taikoma ne visiems nekilnojamojo turto objektams, o tik tiems, kurių nusidėvėjimas pradėtas skaičiuoti po 2006-01-01 (Rusijos finansų ministerijos 2006-04-13 raštas). /2006 N 03-04-11 / 65). Tai tiesiogiai neišplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso. Tačiau schemoje, atsižvelgdami į Rusijos finansų ministerijos reikalavimus, nurodėme PVM atkūrimo tvarką.

4 situacija. Turto naudojimas tiek apmokestinamoje, tiek neapmokestinamoje veikloje(pvz., derinant OSNO ir UTII)

5 situacija. Atleidimo nuo PVM mokėtojo prievolių vykdymo gavimas
Tokiu atveju turi būti atkurtas anksčiau priimtas atskaityti mokestis:
- vienu metu per ketvirtį prieš atleidimo nuo atleidimo gavimą pagal 2 situacijoje pateiktas formules (2 pastraipa, 3 dalis, 3 dalis, pastraipa

Kaip susigrąžinti PVM

2 valg. 170 str. 8 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnis):
— pagal inventorius;
— nekilnojamojo turto objektai, kurių nusidėvėjimas pradėtas skaičiuoti iki 2006-01-01;
- kitas ilgalaikis turtas (ne nekilnojamojo turto objektai);
- nematerialusis turtas;
- palaipsniui - kiekvienų metų IV ketvirtį (gruodžio 31 d.) 10 metų, pradedant nuo tų metų, kuriais buvo pradėtas nusidėvėjimas nekilnojamojo turto objektams, kurių nusidėvėjimas pradėtas skaičiuoti po 2006-01-01, pagal pateiktą formulę. 3 situacijoje (RF Mokesčių kodekso 171 straipsnio 6 punktas). Kai kurie ekspertai mano, kad jeigu IV metų ketvirtį dar taikysite atleidimą nuo PVM, tai anksčiau atskaitytas PVM nekilnojamajam turtui gali ir nebeatstatyti. Išties tokiu atveju esate atleistas nuo PVM mokėtojo pareigų vykdymo, vadinasi, jums nereikia skaičiuoti ir mokėti mokesčio. Tačiau šiuo atveju neatmesti ginčai su mokesčių institucijomis, o tokią poziciją teks ginti teisme.
6 situacija. Pirkėjas sutiko su PVM atskaita iš tiekėjui pervesto avansinio mokėjimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 pastraipos 3 punktas, 170 straipsnis, 12 punktas, 171 straipsnis)
Tokiu atveju pridėtinės vertės mokestis turi būti atkurtas tą ketvirtį, kurį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 dalis, 3 dalis):
arba) atskaitomas prekių (darbų, paslaugų, nuosavybės teisių), už kurių tiekimą buvo pervestas avansas, pirkimo PVM. Mokestis turi būti atkurtas tokia pačia suma, kokia yra PVM atskaita už prekes (darbus, paslaugas, turtines teises), gautas iš pardavėjo. Tai nurodyta tiekėjo siuntimo sąskaitoje faktūroje (Rusijos finansų ministerijos 2010-07-01 raštai N 03-07-11/279, 2009-01-28 N 03-07-11/20);
(arba) grąžintas išankstinis apmokėjimas:
(arba) dėl sutarties sąlygų pakeitimo;
(arba) dėl sutarties nutraukimo.
Pridėtinės vertės mokestis turi būti atkurtas tokia suma, kuri priskirtina grąžintam avansui.

Kai reguliavimo institucijos reikalauja susigrąžinti PVM

Finansų ministerija ir Federalinė mokesčių tarnyba primygtinai reikalauja atkurti PVM tais atvejais, kai turtas nebegali būti naudojamas organizacijos veikloje ir niekam neperduodamas.

Tačiau plati arbitražo praktika rodo, kad nėra prievolės susigrąžinti PVM:
- MPZ ir OS trūkumo atveju, vagystės (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2006 m. spalio 23 d. sprendimas N 10652/06, Federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas N N A19-19165 / 06-F02-2618 / 07 , byloje N A17-2257 / 2008-05-21);
- MPZ ir OS sunaikinimo dėl gaisro ir stichinių nelaimių atveju (FAS rezoliucija N N KA-A41 / 2501-09, atveju N A82-15724 / 2004-37, atveju N A56-5351 / 2009 );
- nurašant ilgalaikį turtą nepasibaigus nusidėvėjimo laikotarpiui dėl moralinių priežasčių, nusidėvėjimą arba likvidavimas (FAS rezoliucija N N A33-8478 / 06-F02-375 / 07, F03-2765 / 2009, byloje N A45-4004 / 2009);
- nurašant prekes dėl pasibaigusio jų tinkamumo vartoti termino (Federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas N F04-4806 / 2007 (36309-A03-42));
- žaliavoms ir medžiagoms, kurios buvo sugedusios arba išleistos gaminant gatavų gaminių kurioje buvo atrasta santuoka (FAS rezoliucija N N F04-4812 / 2006 (25040-A46-31), KA-A41 / 1528-08, byloje N A55-11139 / 2008);
- nurašant inventorių dėl pateikimo praradimo (FAS nutarimai byloje N A82-15724 / 2004-37, byloje N A27-1420 / 2010).
Pagrindinis visų teismų argumentas yra toks: atvejų, kai būtina atkurti PVM, sąrašas pateiktas PMĮ 3 str. 170 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso ir yra uždarytas. Todėl visais kitais atvejais pirkimo mokesčio atkurti nereikia.
Taigi, jeigu mokesčių administratoriai reikalauja atstatyti PVM aukščiau nurodytais atvejais ir esate pasirengę su jais ginčytis, tuomet drąsiai galite kreiptis į teismą, jis jus palaikys ir pripažins papildomą PVM mokestį neteisėtu.

Kur atspindėti atkurtą mokestį

1 žingsnis. Užsiregistruokite pardavimo knygoje(Pirkimų ir pardavimų apskaitos taisyklių 16 p.):
arba) sąskaitos faktūros, kurios pagrindu buvo priimtas PVM atskaita, rekvizitai (anksčiau įregistruoti pirkimo knygoje, įskaitant avansinę). Tokiu atveju pardavimo knygoje turi būti nurodyta:
- 1 - 3a stulpeliuose - tiekėjo data ir sąskaitos numeris, jo pavadinimas, TIN ir KPP;
- 3b skiltyje - data, kada turto kaina buvo sumokėta tiekėjui;
- 4 - 6b stulpeliuose - bendra turto, nuo kurio atkuriamas mokestis, vertė kartu su PVM, taip pat atskirai turto vertė (be PVM), nuo kurios atkuriamas mokestis, ir suma pats atkurtas PVM;
(arba) buhalterio pažyma, jei PVM susigrąžinimo dieną sąskaitų faktūrų neturite, pavyzdžiui, pasibaigus jų saugojimo terminui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 straipsnio 8 pastraipa, 1 dalis). Šioje pažymoje turi būti nurodyta apskaičiuota susigrąžintina PVM suma (Rusijos finansų ministerijos 2008 m. gegužės 20 d. laiškas N 03-07-09 / 10). Tada pardavimo knygoje turėsite nurodyti:
- 1 stulpelyje - apskaitos išrašo data ir numeris;
- 5b skiltyje - susigrąžintino PVM suma.
Likusius laukus galima palikti tuščius.
2 žingsnis Dėl PVM deklaracijos, eilutėje 090 sek. 3, iš Pardavimų knygos pervesti visą išieškotiną mokesčio sumą. Ir dar vienas dalykas: atskirai 110 eilutėje (įtraukta į 090 eilutę) Sek. 3 Pasirinkite iš susigrąžinto PVM sumą išankstinė sąskaita faktūra.
Be to, kiekvienam turtui, kurio nusidėvėjimas pradėtas skaičiuoti po 2006-01-01, būtina užpildyti atskirą priedą Nr. 3. Šis priedas turi būti pateiktas mokesčių inspekcijai kartą per metus ir įtrauktas į einamųjų metų IV ketvirčio PVM deklaraciją (Įsakymo 39 p.)
. Jame apskaičiuojama kasmet išieškotina PVM suma už nekilnojamąjį turtą. Iš N 1 priedo 080 eilutės 4 stulpelio atkurtina mokesčio suma turi būti perkelta į skyriaus 090 eilutę. 3 IV ketvirčio PVM deklaracijos (Įsakymo 39.18 p.).
3 veiksmas Apskaitoje ir mokesčių apskaitoje atkurto turto mokesčio suma apskaitoma skirtingai, priklausomai nuo situacijos. Taigi už turtą, pervestą kaip įnašas į įstatinį kapitalą, atkurto mokesčio suma:
- apskaitoje įtraukti į pradinę savikainą finansines investicijas(rodoma 58 sąskaitos debete) (Rusijos finansų ministerijos 2006 m. spalio 30 d. laiškas N 07-05-06 / 262);
- į mokesčių apskaitą neįtraukti į sąnaudas nei perleidžiant turtą, nei parduodant įstatinio kapitalo dalį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 pastraipos 3 punktas, 170 straipsnis, 3 punktas, 270 straipsnis).
O visais kitais atvejais atkurto turto mokesčio sumą (išskyrus atkurtą PVM nuo pervesto avanso) ir apskaitoje bei apskaičiuojant pelno mokestį atsižvelgiama į kitas išlaidas (PBU 10/99 11 p. „Organizacijos išlaidos“, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu N 33n; Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 dalis, 264 straipsnis).

Nepamirškite, kad praėjusių metų pabaigoje Valstybės Dūma gavo įstatymo projektą dėl skyriaus pakeitimo. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnis, numatantis prievolę grąžinti PVM už prekes ir ilgalaikį turtą, jei inventorizacijos rezultatais nustatyta jų vagystė arba jų trūkumas (projektas). federalinis įstatymas Nr. 482215-5). Tikimybė, kad šios pataisos bus priimtos, yra didelė, nes jas parengė Rusijos finansų ministerija. Todėl gali būti, kad greitai šiais atvejais teks atstatyti PVM ne pagal inspektorių reikalavimus, o teisiniais pagrindais. Negana to, planuojama, kad skaičiuojant pelno mokestį, susigrąžinama PVM suma į sąnaudas nebus įtraukta.

PVM atstatymas, PVM

11. Yra pagrindas susigrąžinti PVM sumas,

anksčiau priimtas atskaityti, ir jų atkūrimo tvarka

Galima teigti, kad priėmus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pakeitimus, baigėsi mokesčių mokėtojų ir mokesčių administratorių ginčas dėl anksčiau priimtų atskaityti PVM sumų atkūrimo klausimų, nes nuo 2006 m. sausio 1 d. tokią pareigą numato įstatymas.

Anksčiau Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 punktas numatė prievolę susigrąžinti PVM tik tuo atveju, kai į prekių (darbų, paslaugų) savikainą atskaitomos ar grąžinamos mokesčių sumos (žr. PMĮ 2 punktą). Rusijos Federacijos kodeksas).

Atvejų, kai išieškomos anksčiau priimtos mokesčių sumos, sąrašas yra uždarytas ir yra toks:

a. turto, nematerialiojo turto ir turtinių teisių perleidimas kaip įnašas į ūkio bendrovių ir bendrijų įstatinį (akcinį) kapitalą arba pajiniai įnašai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 straipsnio 3 punktas);

Prieš įvedant šiuos pakeitimus tokia situacija susiklostė arbitražo praktika dėl mokesčių mokėtojo prievolės susigrąžinti PVM nebuvimo perkeliant turtą į Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo įstatinį kapitalą 2003-11-11 N 7473/03).

Išieškotina suma apskaičiuojama pagal anksčiau priimtą atskaityti PVM sumą. Ilgalaikio ir nematerialiojo turto atveju mokestis išieškomas proporcingai likutinei (buhalterinei) vertei, neįskaitant perkainojimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 dalies 1 punktas, 3 punktas). Perleisdama turtą į įstatinį kapitalą, perduodančioji šalis „dokumentuose, kurie įformina nurodyto turto, nematerialiojo turto ir turtinių teisių perleidimą“ turi nurodyti grąžintiną mokesčio sumą, o gaunančioji šalis turi teisę ją priimti. dėl atskaitymo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 dalies 1 punkto 3 ir 11 dalis).

Taisyklėse, patvirtintose Rusijos Federacijos Vyriausybės 2000 12 02 dekretu N 914 (su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos Vyriausybės 2006 05 11 dekretu N 283), nurodoma, kaip surašyti dokumentus, kad būtų priimtas PVM. už atskaitymą. Pirma, patvirtinama, kad mokesčių sumos už gautą turtą (nematerialųjį turtą ir turtines teises) išskaitomos ne pagal sąskaitą faktūrą, o pagal dokumentus, kurie įformina jų perdavimą kaip įnašą įgaliotajam (akcijai) kapitalas (fondas). Būtina PVM priėmimo atskaityti sąlyga yra steigėjo grąžintos mokesčio sumos paskyrimas šiuose dokumentuose. Turto perleidimo įforminimui naudojami dokumentai turi būti įregistruoti pirkimo knygoje gauto turto registravimo metu. Gauti dokumentai arba notaro patvirtintos jų kopijos turi būti saugomos gautų sąskaitų faktūrų registre (Taisyklių 4 p.).

Apie tai žiūrėkite 2006-05-18 leidime "Nauji buhalterio dokumentai".

b. toliau naudojant prekes, darbus, paslaugas, įskaitant ilgalaikį turtą, nematerialųjį turtą operacijoms, nurodytoms Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 punkte, tai yra neapmokestinamas PVM (Mokesčio 2 str. 3 p. Rusijos Federacijos kodeksas).

Tai apima PVM susigrąžinimo situacijas perduodant ilgalaikį turtą, nematerialųjį turtą ir (ar) kitą turtą, turtines teises perėmėjui (įpėdiniams) reorganizavimo metu. juridiniai asmenys, taip pat PVM atstatymas pereinant prie specialių mokesčių režimų, numatytų Rusijos Federacijos mokesčių kodekse (supaprastinta apmokestinimo sistema ir vienas mokestis dėl sąlyginių pajamų). Išimtis yra perėjimas prie vieno žemės ūkio mokesčio mokėjimo pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6 dalis, 2 dalis, 3 dalis).

Taigi mokesčių sumos, kurios turi būti išieškomos tokiomis situacijomis, nėra įtraukiamos į šių prekių (darbų, paslaugų) savikainą, bet yra įtrauktos į kitų išlaidų dalį pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą ( 3 dalis, 2 dalis, pastraipa

PVM - manekenams. Kas tai yra paprastais žodžiais

PVM sumos turi būti susigrąžintos šiais laikotarpiais:

a. Jei turtas perkeliamas į kitos organizacijos įstatinį kapitalą, perkeliamas įpėdiniui reorganizavimo metu, naudojant prekes (darbus, paslaugas) vykdant neapmokestinamą veiklą, atkūrimas atliekamas. tiek, kiek mokestinis laikotarpis, kuriame yra ilgalaikis turtas, nematerialusis turtas ir nuosavybės teisės buvo perleistos arba pradedamos naudoti mokesčių mokėtojo neapmokestinamiesiems sandoriams.

b. Pereinant prie specialių mokesčių režimų, mokesčių sumos susigrąžinamos per mokestinį laikotarpį iki perėjimo prie šių režimų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 5 dalis, 2 dalis, 3 dalis).

Be to, atkuriant PVM, baudos nuo atkurto mokesčio sumos neskaičiuojamos, nes mokesčių mokėtojas anksčiau teisėtai kreipėsi mokesčių atskaitymai. Šiuo atveju nėra pagrindo skaičiuoti netesybas – mokesčio sumokėjimą vėliau nei nustatyta mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose.

Visais Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 dalyje numatytais PVM susigrąžinimo atvejais mokesčių mokėtojas pardavimo knygoje turi įregistruoti sąskaitą faktūrą, pagal kurią anksčiau buvo galima atskaityti mokesčių sumas. Tuo pačiu metu registruojama sąskaita faktūra dėl grąžintinos mokesčio sumos, Taisyklių, patvirtintų Rusijos Federacijos Vyriausybės 2000 12 02 N 914, 16 punktas. Apie tai žiūrėkite 2006-05-18 leidime "Nauji buhalterio dokumentai".

Kadangi PVM susigrąžinimo atvejų sąrašas yra baigtinis, mokesčių mokėtojas neprivalo susigrąžinti PVM, kai nurašo inventorių ir ilgalaikį turtą dėl jų vagystės ar sunaikinimo, kitose panašiose situacijose, tiesiogiai nenurodytose Rusijos Federacijos mokesčių kodekse. . Ši išvada pasitvirtina teismų praktika Federalinis arbitražo teismas Centrinės apygardos 2005-06-04 N A48-7767 / 04-15 (dėl prekių ir medžiagų), Šiaurės Vakarų apygardos federalinis arbitražo teismas 2006-01-03 N A26-4963 / 2005-29 ( apie prekes ir medžiagas), Rytų Sibiro apygardos federalinis arbitražo teismas 2006-02-16 Nr. А19-21458/05-20-Ф02-332/06-С1 (dėl prekių), Vakarų Sibiro apygardos federalinis arbitražo teismas 2006 m. 2006 05 04 Nr. Ф04-5209/2005(22104-А27-3) (dėl ilgalaikio turto), Šiaurės vakarų apygardos federalinis arbitražo teismas 2006 05 21 N A56-8735 / 2005 (dėl ilgalaikio turto) Uralo apygardos teismas 2006-05-03 N F09-3264 / 06-C7 (dėl ilgalaikio turto) ).

Jei, siekdama išvengti ginčų su mokesčių administratoriumi, organizacija vis dėlto atkuria PVM už prekes ir ilgalaikį turtą, nurašytą apskaitoje dėl gaisro, stichinių nelaimių, nelaimingų atsitikimų ir kitų ekstremalių situacijų, šios sumos turėtų būti įtrauktos į ne veiklos sąnaudas, jei yra praradimo faktą ir faktą patvirtinantys dokumentai Skubus atvėjis Rusijos finansų ministerija 2006-05-06 N 03-03-04 / 1/421). Daugiau informacijos apie PVM susigrąžinimą nuo nurašytų prekių ir ilgalaikio turto rasite "Nauji buhalterio dokumentai", 2006-05-25 leidimas.

Pereinamojo laikotarpio nuostatos

Kadangi privalomo PVM susigrąžinimo atvejai buvo pradėti taikyti nuo 2006 m. sausio 1 d., tai nėra pagrindas susigrąžinti PVM sumas už laikotarpius iki naujos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso redakcijos įsigaliojimo. Tai yra, 2005 m. perkeliant turtą į kitos organizacijos įstatinį kapitalą, pereinant prie specialaus mokesčių režimo nuo 2006 m. sausio 1 d., nėra pagrindo atkurti PVM sumų.

Dėl ilgalaikio turto ir prekių likučių PVM sumų atkūrimo pereinant prie supaprastintos mokesčių sistemos nuo 2006 m. sausio 1 d., yra dvi pozicijos:

1. Pereinant prie supaprastintos mokesčių sistemos 2006 m., mokesčių mokėtojas privalo atstatyti PVM sumą ir pateikti deklaraciją už 2005 m. gruodžio (arba IV ketv.) mėn. Dėl būtinybės atkurti PVM mokesčių institucijos kalbėkite savo paaiškinimuose, taip pat naudodami senus argumentus. Taigi Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2005 m. lapkričio 24 d. laiške N MM-6-03 / [apsaugotas el. paštas] mokesčių institucijos, pagrįsdamos savo poziciją, remiasi Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2005-03-03 N 31n (patvirtinantis PVM deklaracijų formas ir jų pildymo instrukcijas), pagal kurią „susigrąžintos“ sumos. PVM turi būti nurodytas 370 eilutėje mokesčių grąžinimas. Kartu finansų departamentas mano, kad į atkurto mokesčio sumas reikėtų atsižvelgti kaip į kitas su gamyba ir pardavimu susijusias išlaidas (žr. Rusijos finansų ministerijos 2006-05-03 N 03-11-04 / 3/ 230, plačiau – išdavimo buhalteris“ 2006 m. gegužės 25 d.).

2. 2006 m. pereinant prie supaprastintos mokesčių sistemos, PVM sumos negrąžinamos, nes pagal naują punktų redakciją. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 straipsnio 3 dalį, sumos atkuriamos laikotarpiu iki pereinamojo laikotarpio. Vadinasi, jie turėtų būti atstatyti 2005 metų gruodį (ketvirtąjį ketvirtį), tačiau šiuo laikotarpiu Rusijos Federacijoje dar neįsigaliojo pakeitimai, suteikiantys atgaline data pabloginančius mokesčių ir rinkliavų teisės aktus. mokesčių mokėtojų padėtis yra nepriimtina pagal NK RF 2 dalį. Prieš įvedant pakeitimus Rusijos Federacijoje PVM susigrąžinimo klausimu, mokesčių mokėtojui palanki teismų praktika susiformavo plačios apimties, įskaitant Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumą, 2004 m. kovo 30 d. N 15511/03 ( dėl PVM atkūrimo pereinant prie supaprastintos mokesčių sistemos). Renkantis elgesio variantą, atminkite, kad pasirinkus antrąjį variantą gali kilti ginčas su mokesčių institucija.

3) dėl prekių (darbų, paslaugų), įskaitant ilgalaikį turtą, nematerialųjį turtą ir turtines teises, iš pradžių įsigytas PVM apmokestinamiems sandoriams, o vėliau panaudotas:

sandoriuose, išvardytuose Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnyje;

operacijose, kuriose Rusija nėra pardavimo vieta;

kituose sandoriuose, kurie nepripažįstami pardavimu (išvardyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 2 dalyje).

Šios taisyklės išimtys (kai nereikia susigrąžinti PVM):

turto ar turtinių teisių perleidimas perėmėjui reorganizavimo metu. Išimtis taikoma, jei teisių perėmėjas yra PVM mokėtojas. Jei teisių perėmėjas taiko specialius mokesčių režimus, reorganizuojama organizacija atskaito PVM turėtų būti atkurta ;

turto perleidimas paprastosios ar investicinės bendrijos sutarties dalyviui (jo teisių perėmėjui), jeigu jo dalis yra atskirta nuo turto, esančio bendra nuosavybė sutarties šalys arba tokio turto padalijimas;

Rusijos aviacijos įmonių darbų atlikimas (paslaugų teikimas) už Rusijos ribų vykdant taikos palaikymo ir humanitarinę veiklą.

4) pereinant iš bendra sistema apmokestinimas už supaprastintą apmokestinimą, UTII mokėjimas. Pereinant prie vieningo žemės ūkio mokesčio mokėjimo, PVM atkurti nereikia;

5) gavus prekes (darbus, paslaugas), už kurių tiekimą buvo sumokėtas avansas, taip pat tiekėjui (vykdytojui) grąžinus avansą;

6) kai mažėja gautų prekių (darbų, paslaugų, turtinių teisių) savikaina ar kiekis, taip pat ir dėl pardavėjo (vykdytojo) kainos sumažinimo;

7) gaunant subsidijas iš federalinio biudžeto už įsigytas prekes (darbus, paslaugas), įskaitant PVM, apmokėti, taip pat PVM mokėjimo išlaidoms, importuojant prekes į Rusiją ir jos jurisdikcijai priklausančias teritorijas, kompensuoti.

Ši tvarka išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 dalies nuostatų.

Situacija: ar būtina atstatyti pirkimo PVM turtui, kuris buvo įsigytas, norint jį panaudoti sandoriuose, kurie šiuo mokesčiu neapmokestinami? Ketvirčio pabaigoje tokių operacijų kaštai neviršijo 5 procentų visų organizacijos išlaidų.

Atsakymas: taip, būtina. Paaiškinimai yra tokie.

Viena vertus, galioja taisyklė: jei ketvirtį PVM neapmokestinamų operacijų išlaidų dalis neviršija 5 procentų visų sąnaudų, tada organizacija gali atskaityti visą šį ketvirtį tiekėjų pateiktą pirkimo mokestį. Įskaitant turtą, kuris buvo įsigytas naudoti sandoriams, kurie neapmokestinami PVM. Tai yra, kai stebimas toks išlaidų santykis, organizacija turi teisę nevesti atskiros pirkimo PVM apskaitos . Tai numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 punkto 7 dalyje.

Tačiau, kita vertus, yra atskira Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostata, būtent 170 straipsnio 3 dalies 2 pastraipa. Ji tiesiogiai įpareigoja grąžinti PVM už turtą, kuris naudojamas neapmokestinamuose sandoriuose. Būtent šios taisyklės reikėtų vadovautis pirmiausia.

Todėl, kredituodama įsigytą turtą neapmokestinamoms operacijoms atlikti ir atėmusi tokio turto pirkimo mokestį, organizacija turi atkurti šią mokesčio sumą ir įtraukti ją į turto vertę. Tai turi būti padaryta tą ketvirtį, kai organizacija iš tikrųjų pradeda naudoti šį turtą preferenciniuose sandoriuose.

Panašūs paaiškinimai yra Rusijos finansų ministerijos 2013 m. rugsėjo 17 d. rašte Nr. 03-07-11 / 38427.

Pirkimo PVM susigrąžinimo pavyzdys už turtą, įsigytą naudoti neapmokestinamuose sandoriuose

Rugsėjo mėnesį Alfa LLC įsigijo partiją kėdžių, skirtų perkelti į organizacijos pirmosios pagalbos postą. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalies 2 punktu, pirmosios pagalbos tarnybos veikla neapmokestinama. Kėdžių kaina yra 118 000 rublių. (su PVM - 18 000 rublių). Organizacija yra PVM mokėtoja. Trečiąjį ketvirtį neapmokestinamos veiklos išlaidos neviršijo 5 procentų visų organizacijos išlaidų. Todėl „Alfa“ buhalterė netvarkė atskiros PVM apskaitos ir priėmė visą pateiktą išskaityti mokesčio sumą.

Spalio mėnesį pagal sąskaitą faktūrą kėdės buvo perkeltos iš sandėlio į pirmosios pagalbos postą. Taigi „Alfa“ turtą pradėjo naudoti PVM neapmokestinamiems sandoriams. Atsižvelgiant į tai, ketvirtojo ketvirčio deklaracijoje organizacijos buhalteris atspindėjo atkurtą mokesčių sumą, kurią anksčiau buvo priėmęs išskaityti.

Susigrąžintina PVM suma siekė 18 000 rublių.

Patarimas Pastaba: patikslinimai, pateikti Rusijos finansų ministerijos 2013 m. rugsėjo 17 d. rašte Nr. 03-07-11 / 38427, iš tikrųjų atima iš organizacijų teisę atskaityti visą pirkimo PVM sumą, kai atliekama nedidelė sandorių apimtis. atleistas nuo mokesčių. Pasirodo, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 dalies 7 punkto normos nepatartina taikyti praktiškai. Perkant turtą, skirtą naudoti neapmokestinamuose sandoriuose, pirkimo mokesčio sumą geriau iš karto įtraukti į šio turto savikainą.

Situacija: ar būtina atstatyti pirkimo PVM prekėms, kurios nurašomos pasibaigus galiojimo terminui (pardavimas)?

Atsakymas: taip, būtina.

Kai prekės išmetamos dėl priežasčių, nesusijusių su pardavimu arba nemokamas pervedimas(ypač nurašant dėl galiojimo pabaigos ar pardavimo), PVM objektas nekyla. Tokia išvada išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 ir 146 straipsnių normų visumos. Savo ruožtu pirkimo PVM atskaita už įsigytas prekes pripažįstama teisėta tik tuo atveju, jei šios prekės naudojamos PVM apmokestinamuose sandoriuose (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 1 papunktis, 2 punktas). Kadangi nagrinėjamoje situacijoje ši sąlyga neįvykdytas, turi būti atkurta anksčiau priimta atskaityti PVM suma (nurašytų prekių atžvilgiu). Panašūs paaiškinimai yra Rusijos finansų ministerijos 2011 m. liepos 4 d. raštuose Nr. 03-03-06 / 1/387, 2010 m. gegužės 19 d. Nr. 03-07-11 / 186 ir Federalinės mokesčių tarnybos Rusijos Federacijos 2011 m. rugpjūčio 11 d. Nr. AS-4-3/13072.

Patarimas: yra argumentų, leidžiančių neatstatyti pirkimo PVM, anksčiau priimto atskaityti prekėms, kurios nurašomos dėl galiojimo termino pasibaigimo (pardavimų). Jie yra tokie.

Organizacija privalo susigrąžinti PVM tik Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 dalyje aiškiai nurodytais atvejais. Prekių nurašymas dėl galiojimo termino pasibaigimo (realizavimas) šiame punkte nėra minimas. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenumato kitų PVM susigrąžinimo pagrindų.

Be to, iš pradžių buvo pagrįstas mokesčio lengvatos taikymas už prekes, kurios vėliau tapo netinkamos parduoti. Iš tiesų, norint pateikti pirkimo PVM atskaitai, nebūtina, kad įsigytos prekės jau būtų parduotos. Pakanka, kad organizacija turėtų ketinimų jas panaudoti tokiu būdu. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 dalies. Kadangi prekių nurašymas pasibaigus jų tinkamumo vartoti terminui (pardavimas) nekeičia pirminės jų pirkimo paskirties, organizacija neturi pagrindo atkurti anksčiau atskaityto PVM. Arbitražo praktikoje yra tokių teismų sprendimų pavyzdžių, patvirtinančių šio požiūrio teisėtumą (žr., pvz., Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2011 m. kovo 14 d. sprendimą Nr. VAS-18346/10, 2011 m. Tolimųjų Rytų rajono FAS 2010 m. gruodžio 27 d. Nr. F03-8694 / 2010 , Centrinis rajonas, 2010 m. lapkričio 2 d. Nr. A48-4851 / 2009, Maskvos rajonas, 2010 m. rugsėjo 15 d. ).

Nereikia susigrąžinti PVM net ir tuo atveju, jei pasibaigusio galiojimo prekes organizacija nurašo jas pardavus, o vėliau pirkėjui grąžinus dėl galiojimo pabaigos datos. Tokia išvada darytina iš Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2011 m. gegužės 19 d. sprendimo Nr. 3943/11.

Situacija: ar būtina atstatyti pirkimo PVM medžiagoms, išleistoms gaminant gaminius, kurie pasirodė sugedę? Kaltų asmenų nėra, o nekokybiškos prekės neparduodami.

Atsakymas: taip, būtina.

Prekės su trūkumais PVM apmokestinamuose sandoriuose nenaudojamos. PVM gali būti atskaitomas tik už medžiagas, naudojamas sandoriuose, kuriems taikomas šis mokestis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 punktas). Todėl PVM santuokai turi būti atkurtas. Komentuodamos panašias situacijas, tokius paaiškinimus pateikia reguliavimo institucijos (Rusijos finansų ministerijos 2007 m. lapkričio 1 d. raštai Nr. 03-07-15 / 175 ir Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2007 m. lapkričio 20 d. Nr. ШТ-6-03 / 899, 2006 m. birželio 20 d. Nr. SHT-6-03/614). Reguliavimo institucijų nuomone, PVM reikia atkurti tą ketvirtį, kurį apskaitoje nurašomi santuokos nuostoliai (Rusijos finansų ministerijos 2007 m. lapkričio 1 d. raštas Nr. 03-07-15 / 175 ).

Patarimas: yra argumentų, leidžiančių organizacijoms nesusigrąžinti anksčiau atskaityti priimto PVM už medžiagas, išleistas nekokybiškų gaminių gamybai. Jie yra tokie.

Organizacija privalo susigrąžinti PVM tik Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 dalyje aiškiai nurodytais atvejais. Šioje pastraipoje nekalbama apie gaminių su trūkumais gamybą. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenumato kitų pirkimo PVM atkūrimo pagrindų.

Be to, retai kurioje nors produkcijoje nėra santuokos. Šiuo atžvilgiu organizacijų kaina priklauso nuo produktų kainos. Tai yra, santuokos išlaidos yra įtrauktos į gerų produktų kainą (Sąskaitų plano instrukcijos). Todėl, nors medžiagos buvo išleistos nekokybiškiems gaminiams, jos vis tiek aktualios geros produkcijos pardavimui. Tai reiškia, kad jos skirtos PVM apmokestinamoms operacijoms atlikti.

Šio požiūrio teisėtumą patvirtina arbitražo praktika (žr., pvz., Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2011 m. kovo 15 d. nutartis Nr. VAC-2416/11, 2010 m. lapkričio 25 d. Nr. VAC-14097 /10, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2006 m. spalio 23 d. sprendimas Nr. 10652/06, Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2014 m. liepos 15 d. nutarimai Nr. Ф05-7043/2014, liepos 15 d. 2012 m. 23 Nr. A40-100625/11-116-282, 2013 m. vasario 26 d. Nr. А40-62341/ 12-115-418, Volgos rajono 2010 m. lapkričio 30 d. Nr. A55-2069 Nr. 2010 m. liepos 15 d. Nr. A55-29172/2009, Centrinio rajono 2010 m. balandžio 14 d. Nr. A54-3296/2009-C20).

Situacija: ar būtina atstatyti pirkimo PVM už vagystės (gaisro, sugadinimo ir pan.) prarastą turtą? Inventorizacijos metu buvo nustatytas trūkumas.

Atsakymas: taip, būtina.

Pirkimo PVM už vagystės metu prarastą turtą (jei nenustatyti kaltininkai), gaisrą, žalą ir pan., turi būti atkurtas. Taip yra dėl to, kad tokio turto organizacija nenaudojo PVM apmokestinamuose sandoriuose. O PVM atskaita galima tik už turtą, kuris naudojamas PVM apmokestinamuose sandoriuose (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 punktas). Mokestį reikia atstatyti tą ketvirtį, kuriame iš registro nurašytas trūkstamas turtas pagal inventorizacijos rezultatus .

Komentuodamos panašias situacijas tokius paaiškinimus pateikia reguliavimo institucijos (Rusijos finansų ministerijos 2008 m. gegužės 15 d. raštai Nr. 03-07-11 / 194, 2007 m. lapkričio 1 d. Nr. 03-07-15 / 175, 2007 m. rugpjūčio 14 d. 03-07-15/120, 2006 m. liepos 31 d. Nr. 03-04-11/132 ir 2006 m. gegužės 6 d. Nr. 03-03-04/1/421, Federalinė mokesčių tarnyba Rusija 2007 m. lapkričio 20 d. Nr. ШТ -6-03/899).

Patarimas: yra argumentų, leidžiančių organizacijoms nesusigrąžinti anksčiau atskaityti priimto PVM už vagystės metu prarastą turtą (jei nenustatyti kaltininkai), gaisrą, žalą ir pan.. Jie yra tokie.

Organizacija privalo susigrąžinti PVM tik Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 dalyje aiškiai nurodytais atvejais. turtas (turto praradimas vagystės nesant kaltininkams, gaisras, sugadinimas ir pan.) šiame punkte nepaminėtas. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenumato kitų PVM susigrąžinimo pagrindų.

Be to, anksčiau teisėtai buvo priimtas atskaityti pirkimo PVM už turtą, prarastą dėl vagystės, sugadinimo, gaisro ir pan. Iki atskaitymo taikymo nebūtina, kad turtas jau būtų panaudotas apmokestinamiesiems sandoriams atlikti. Pakanka, kad organizacija turi ketinimų tai panaudoti. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 dalies.

Kadangi praradus turtą pirminė jo įsigijimo paskirtis nepasikeičia, organizacija neturi pagrindo atkurti anksčiau atskaityto PVM.

Šio požiūrio teisingumą patvirtina daugybė arbitražo praktikos (žr., pvz., Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2011 m. gegužės 19 d. sprendimus Nr. 3943/11, 2006 m. spalio 23 d. Nr. 10652/06, sprendimus Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2009 m. spalio 21 d. Nr. VAC- 13771/09, 2007 m. lapkričio 9 d. Nr. 13787/07, Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2014 m. liepos 15 d. nutarimai Nr. Ф05-7043/2014, 2013 m. spalio 4 d. Nr. А40-149597/12, Centrinio rajono 2012 m. spalio 18 d. Nr. А35-10180/2011, Šiaurės Kaukazo rajonas 2011 m. vasario 21 d. Nr. А63-13595/2009, Tolimųjų Rytų rajonas 2011 m. lapkričio 2 d. Nr. Ф03-4834/2011, Volgos-Vjatkos rajonas 2011 m. rugsėjo 9 d. Nr. А17-5842/20).

Pažymėtina, kad teisėsaugos institucijos gali nustatyti atsakingus už disponavimą turtu. Sprendimai iš šių asmenų gali būti pareikalauta atlyginti organizacijai padarytą žalą arba grąžinti prarastą turtą. Jei kaltas asmuo grąžina turtą, o organizacija jį naudoja PVM apmokestinamuose sandoriuose, patikslinkite anksčiau atkurtas mokesčių sumas. Norėdami tai padaryti, mokesčių inspekcijai pateikite atnaujintą deklaraciją už laikotarpį, per kurį buvo atkurtos mokesčių atskaitos už šį turtą.

Jei kaltas asmuo žalą atlygina pinigais, anksčiau atkurtų mokesčių atskaitų dydžių tikslinti nereikia. Tai paaiškinama tuo, kad mokama kompensacija nesusijusi su mokėjimu už parduotas prekes (darbus, paslaugas). Todėl, gaudama kompensaciją, organizacija neturi PVM objekto (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 str. 1 d., 146 str.).

Tokie patikslinimai yra Rusijos finansų ministerijos 2007 m. lapkričio 1 d. rašte Nr. 03-07-15 / 175, kurį Rusijos federalinė mokesčių tarnyba išsiuntė mokesčių inspekcijoms panaudoti jų darbe (lapkričio laiškas). 20, 2007 Nr. ШТ-6-03 / 899) .

Situacija: ar reikia atstatyti PVM nurašant prekes neviršijant ir viršijant natūralaus praradimo normas?

Taip, anksčiau atskaitomas PVM turi būti atkurtas, bet tik nuo prarasto turto vertės, viršijančios natūralaus praradimo normas.

Pirkimo PVM atskaita, susijusi su nuostoliais neviršijant nustatytų ribų, yra teisėta. Todėl šioje dalyje mokesčio atkurti nereikia. Paaiškinkime kodėl.

Atsargų prekių nuostoliai neviršijant natūralaus praradimo yra pripažįstami ekonomiškai pagrįstais ir, patvirtinus dokumentais, įtraukiami į materialines išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio 2 dalis, 7 punktas). Jie prilyginami išlaidoms, susijusioms su organizacijos verslumo veikla, tai yra su prekių (darbų, paslaugų) pardavimo veikla. Ir tokios operacijos yra apmokestinamos PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 punktas). O prekių (darbų, paslaugų), įsigytų naudoti PVM apmokestinamoje veikloje, pirkimo mokesčio sumos priimamos atskaityti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 1 papunktis, 2 punktas).

Panašūs paaiškinimai yra Rusijos finansų ministerijos 2012-08-09 rašte Nr.03-07-08 / 244. Tiesa, raštas buvo išduotas tuo laikotarpiu, kai PVM atskaitos dydis buvo apribotas iki normų, kurių ribose apmokestinant pelną buvo atsižvelgiama į išlaidas. Ir tada šie apribojimai buvo atšaukti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 dalies 7 punktas neteko galios). Nepaisant to, Rusijos finansų ministerijos laiške padarytos išvados gali būti taikomos ir dabar.

Atitinkamai turtas, prarastas viršijant natūralaus praradimo normas, negali būti laikomas naudotu PVM apmokestinamoje veikloje. Ir todėl turi būti atkurta priimta atskaityti pirkimo PVM dalis už prekes (žaliavas, medžiagas), kurios prarandamos viršijant natūralaus praradimo normas. Tai turi būti padaryta tą ketvirtį, kai trūkstamas turtas nurašomas iš registro.

PVM susigrąžinimo iš prekių, prarastų viršijant natūralaus praradimo normas, savikainos pavyzdys

Kovo mėnesį organizacija įsigijo 3000 kg šaldytų uogų už 59 rublius/kg (su PVM – 9 rubliai) iš viso už 177 000 rublių. (su PVM - 27 000 rublių). Prekės buvo įskaitytos, pirkimo PVM suma priimta atskaityti ir atspindėta I ketvirčio PVM deklaracijoje.

Per laikotarpį nuo kovo iki gegužės organizacija pardavė 2980 kg uogų. Inventorizacijos rezultatais, birželio 1 d., sandėlyje prekinių uogų likučių nebuvo. Taigi nuostolių dydis siekė 20 kg, o bendra jų kaina – 1000 rublių. ((3000 kg - 2980 kg) × 50 rublių / kg).

Atsižvelgiant į natūralaus praradimo normas, birželio 1 d. sandėlyje turėjo likti 15 kg uogų. Tai yra, tik 5 kg, kurių vertė 250 rublių, pripažįstami nuostoliais neviršijant natūralaus praradimo. (5 kg × 50 rublių / kg). Likę nuostoliai (15 kg – 750 rublių) laikomi viršijančiais normą.

Nuostoliai nurašyti birželio mėn. Dėl natūralaus nusidėvėjimo normų viršijimo organizacija atkūrė dalį PVM, priimto atskaityti siunčiant prekes. Susigrąžintina PVM suma buvo:

9 rub. × 15 kg = 135 rubliai.

PVM susigrąžinimas iš nuostolių, viršijančių natūralios netekties normas, atsispindi II ketvirčio mokesčių deklaracijoje.

Situacija: ar būtina atstatyti pirkimo PVM prekėms, kurias vežėjas prarado pristatydamas pirkėjui? Prekių nuosavybės teisės pirkėjui neperėjo.

Atsakymas: taip, būtina.

Iš tiesų, pirkimo PVM atskaita galima tik už turtą, kuris naudojamas apmokestinamiesiems sandoriams (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 punktas). O nagrinėjamoje situacijoje ši sąlyga netenkinama, kadangi prekių pardavimas neįvyko. Tai yra, nuosavybės teisės į prekes perėjimas pirkėjui neįvyko, vadinasi, nebuvo apmokestinamojo sandorio.

Pardavėjas neįvykdė pirkimo-pardavimo sutarties sąlygų, todėl sutartis laikoma nutraukta (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 450 str. 3 d.). Atsižvelgiant į tai, siuntimo operacijos ir PVM kaupimas prekių perdavimo vežėjui datos buhalterinėje ir mokesčių apskaitoje turi būti atšauktos ir atkurta šios prekės pirkimo PVM suma.

Jei pagal ketvirčio, per kurį prekės buvo perduotos vežėjui, rezultatus pervedėte PVM į biudžetą, tuomet permokėtas sumas galite grąžinti arba įskaityti. O patikrai reikia pateikti atnaujintą PVM deklaraciją, norint patikslinti mokestines prievoles. Tai turi būti padaryta tą ketvirtį, kurį nurašote prekes iš registro, remiantis dokumentais, patvirtinančiais vežėjo praradimo faktą. Pavyzdžiui, nuostolių akto pagrindu.

Atkreipkite dėmesį, kad iš vežėjo gali būti pareikalauta grąžinti prarastą turtą arba atlyginti žalą.

Pirmuoju atveju, jeigu Jūsų organizacija grąžinamas prekes pradeda naudoti apmokestinamuose sandoriuose (tarkime, parduoda), tuomet reikia koreguoti anksčiau atkurtas mokesčių sumas. Norėdami tai padaryti, vėl turėsite mokesčių inspekcijai pateikti atnaujintą deklaraciją už laikotarpį, per kurį buvo atkurtos mokesčių atskaitos už šį turtą.

Antruoju atveju, gavus kompensaciją iš vežėjo, anksčiau atkurtų mokesčių atskaitymų sumų koreguoti nereikės. Tai paaiškinama tuo, kad toks mokėjimas nėra susijęs su apmokėjimu už prekes. Todėl PVM objektas nekyla (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnis, 146 straipsnio 1 dalis).

Tai, kad, realizavus prekes dėl priežasčių, nesusijusių su jų pardavimu, būtina atkurti pirkimo PVM, teigiama ir Rusijos finansų ministerijos 2011-07-05 raštuose Nr.03-03- 06 / 1/397, 2011-07-07 Nr.03-03-06/1/332, 2008-05-15 Nr.03-07-11/194, 2007-11-01 Nr.03-07-15/ 175 (atkreiptas dėmesys į mokesčių patikrinimai Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2007 m. lapkričio 20 d. raštas Nr. ШТ-6-03/899), 2006 m. liepos 31 d. Nr. 03-04-11/132 ir 2006 m. gegužės 6 d. Nr. 03-03- 04/01/421 .

Pirkėjui perduotų pristatyti ir vežėjo pamestų prekių pirkimo PVM susigrąžinimo pavyzdys. Nuosavybės teisės į prekes pirkėjui neperduotos

Sausio mėnesį „Hermes Trading Firm“ įsigijo prekių perpardavimui. Prekių pirkimo kaina yra 767 000 rublių. (su PVM - 117 000 rublių).

Kovo mėnesį „Hermes“ pasirašė šių prekių tiekimo sutartį. Pagal sutarties sąlygas nuosavybės teisė į prekes pereina pirkėjui po to, kai jos pristatomos į jo sandėlį.

Kovo mėnesį prekės buvo perduotos vežėjui pristatyti pirkėjui. Pardavimo kaina - 1 180 000 rublių. (su PVM - 180 000 rublių). Vežėjas prarado prekes, apie kurias pranešė tiekėjui. Krovinio praradimą patvirtinantys dokumentai yra gegužės mėn. Birželio mėnesį vežėjas tiekėjui atlygino visa kaina prekės - 767 000 rublių. (su PVM - 117 000 rublių).

Atsiskaitymams su pirkėjais apskaityti buhalteris naudoja subsąskaitas, atidarytas 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai už gautus avansus“ ir „Atsiskaitymai už išsiųstas prekes“. Jame atsispindi PVM sukaupimas iki prekių nuosavybės teisės perleidimo subsąskaitoje „Išsiųstų, bet neparduotų prekių PVM“, atidarytoje 76 sąskaitoje.

Hermes buhalteris buhalterijoje padarė tokius įrašus.

Sausį:

Debetas 41 Kreditas 60
- 650 000 rublių. - atspindėjo prekių gavimą (įskaitant siuntimo išlaidas);

Debetas 19 Kreditas 60
- 117 000 rublių. – atsižvelgiama į pirkimo PVM;

Debetas 68 subsąskaita „atsiskaitymai PVM“ 19 kreditas
- 117 000 rublių. - Priimta atskaityti įsigytų prekių pirkimo PVM.

Kovą:

Debetas 45 Kreditas 41
- 650 000 rublių. - prekės išsiunčiamos pirkėjui;

Debeto 76 subsąskaita "Sukauptas PVM už išsiųstas, bet neparduotas prekes" Kreditas 68 subsąskaita "PVM skaičiavimai"
- 180 000 rublių. - PVM, taikomas siunčiamoms prekėms.

Balandį:

Debetas 68 subsąskaita „atsiskaitymai PVM“ 51 kreditas
- 63 000 rublių. (180 000 rublių - 117 000 rublių) - PVM, sumokėtas už išsiųstas prekes (kaip visų mokėjimų dalis pagal I ketvirčio deklaraciją).

Geguže:

Debetas 45 Kreditas 41
- 650 000 rublių. - prekių siuntimas pirkėjo adresu buvo atšauktas;

Debeto 76 subsąskaita "Sukauptas PVM už išsiųstas, bet neparduotas prekes" Kreditas 68 subsąskaita "PVM skaičiavimai"
- 180 000 rublių. – atšauktas sukauptas PVM už išsiųstas prekes;

Debetas 19 Kreditas 68 subsąskaita "PVM skaičiavimai"
- 117 000 rublių. – atkurtas PVM, anksčiau priimtas atskaityti;

Debetas 76-2 Kreditas 41
- 650 000 rublių. - vežėjo skola atsispindi prarasto krovinio savikainoje;

Debetas 76-2 Kreditas 19
- 117 000 rublių. – atspindi vežėjo įsiskolinimą pagal pirkimo PVM už prarastas prekes.

Birželį:

Debetas 51 Kreditas 76-2
- 767 000 rublių. - iš vežėjo buvo gauti pinigai skolai už prarastas prekes apmokėti.

Dėl atliktų operacijų pagal II ketvirčio rezultatus kompensuotina (grąžintina) PVM permoka yra 63 000 rublių. (180 000 rublių - 117 000 rublių).

Ar žemės ūkio organizacija, taikanti bendrąją mokesčių sistemą, privalo susigrąžinti PVM: 1) savo veislinių gyvūnų: a) pagrindinės bandos, b) auginimui ir penėjimui skirtų gyvūnų, 2) įsigytų gyvulių? atimta visa.Prašau atsakyti į visus klausimus - taškas po taško, su nuorodomis į reglamentas

Ne, jokiu būdu iš aukščiau išvardytų atvejų tai nėra būtina. Taip yra dėl to, kad atstatyti mokestį būtina tik Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 dalyje aiškiai numatytais atvejais. Tarp tokių atvejų nėra.

Dar visai neseniai inspektoriai reikalavo atstatyti PVM pritrūkus, sugadinus turtą, nurašius per mažai nudėvėtą ilgalaikį turtą ir pan. Tačiau neseniai, Finansų ministerijai 2013 m. paskelbus raštą dėl teisėsaugos praktikos, pagal kurį Federalinė mokesčių tarnyba privalo vadovautis aukštųjų teismų sprendimais, jei jie prieštarauja Rusijos finansų ministerijos nuomonei. , Federalinė mokesčių tarnyba savo raštuose patvirtino, kad PVM susigrąžinimas galimas tik Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 dalyje aiškiai numatytais atvejais. Dar kartą sakau, kad jūsų byla nėra jose. Daugiau informacijos žemiau.

Olga Tsibizova, Rusijos finansų ministerijos Mokesčių ir muitų tarifų politikos departamento Netiesioginių mokesčių skyriaus vedėja

Kokiais atvejais būtina atstatyti pirkimo PVM, anksčiau priimtą atskaitai

Bendrieji reikalavimai

Perkančioji organizacija (klientas) privalo susigrąžinti PVM (anksčiau priimtą atskaityti):

1) perleidžiant turtą, nematerialųjį turtą, turtines teises kaip įnašą į įstatinį (akcinį) kapitalą. Ta pati taisyklė galioja įnašams pagal investicinės bendrijos sutartį, pajiniams įnašams į kooperatinius fondus, taip pat nekilnojamojo turto perleidimui ne pelno organizacijos tiksliniam kapitalui papildyti;

2) prieš pradedant naudotis PVM lengvata;

3) dėl prekių (darbų, paslaugų), įskaitant ilgalaikį turtą, nematerialųjį turtą ir turtines teises, iš pradžių įsigytas PVM apmokestinamiems sandoriams, o vėliau panaudotas:

sandoriuose, išvardytuose Rusijos Federacijos mokesčių kodekse;
operacijose, kuriose Rusija nėra pardavimo vieta;
kituose sandoriuose, kurie nepripažįstami pardavimu (išvardyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 2 dalyje).

Šios taisyklės išimtys (kai nereikia susigrąžinti PVM):

turto ar turtinių teisių perleidimas perėmėjui reorganizavimo metu. Išimtis taikoma, jei teisių perėmėjas yra PVM mokėtojas. Jeigu teisių perėmėjas taiko specialius mokesčių režimus, reorganizuotai organizacijai turi būti atkurtas atskaitomas PVM;
turto perleidimas paprastosios ar investicinės ūkinės bendrijos sutarties dalyviui (jo teisių perėmėjui), jeigu jo dalis atskirta nuo sutarties dalyvių bendrosios jungtinės nuosavybės teise priklausančio turto arba toks turtas padalytas;
Rusijos aviacijos įmonių darbų atlikimas (paslaugų teikimas) už Rusijos ribų vykdant taikos palaikymo ir humanitarinę veiklą.

4) pereinant nuo bendros apmokestinimo sistemos prie supaprastinto apmokestinimo, UTII sumokėjimas. Pereinant prie vieningo žemės ūkio mokesčio mokėjimo, PVM atkurti nereikia;

5) gavus prekes (darbus, paslaugas), už kurių tiekimą buvo sumokėtas avansas, taip pat tiekėjui (vykdytojui) grąžinus avansą;

6) kai mažėja gautų prekių (darbų, paslaugų, turtinių teisių) savikaina ar kiekis, taip pat ir dėl pardavėjo (vykdytojo) kainos sumažinimo;

Ši tvarka išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 dalies nuostatų.

Situacija: ar būtina atstatyti pirkimo PVM dėl vagystės (gaisro, sugadinimo ir pan.) prarasto turto. Inventorizacijos metu buvo nustatytas trūkumas

Ne, to nereikia.

Organizacija privalo susigrąžinti PVM tik Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 dalyje aiškiai nurodytais atvejais. Turto trūkumas (turto praradimas vagystės, nesant kaltininkams, gaisras, sugadinimas ir pan.) šiame punkte nėra minimas. Kitų PVM susigrąžinimo pagrindų PMĮ nenumato.

Kadangi praradus turtą pirminė jo įsigijimo paskirtis nepasikeičia, organizacija neturi pagrindo atkurti anksčiau atskaityto PVM.

Panašūs paaiškinimai yra Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. birželio 17 d. raštuose Nr. GD-4-3 / 10451 ir 2015 m. gegužės 21 d. Nr. GD-4-3 / 8627. Abiejuose dokumentuose mokesčių paslauga remiasi Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo pozicija, išdėstyta 2006 m. spalio 23 d. sprendime Nr. 10652/06, ir Rusijos finansų ministerijos 2013 m. lapkričio 7 d. raštu Nr. 03- 01-13/01/47571.

Šio požiūrio teisingumą patvirtina daugybė arbitražo praktikos (žr., pavyzdžiui, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2011 m. gegužės 19 d. sprendimą Nr. 3943/11, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo sprendimą 2009 m. spalio 21 d. Nr. VAC-13771/09, 2007 m. lapkričio 9 d. Nr. 13787/07, Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2014 m. liepos 15 d. nutarimai Nr. F05-7043 / 2014, spalio 4 d. , 2013 Nr. A40-149597 / 12, Centrinis rajonas, 2012 m. spalio 18 d. Nr. A35-10180 / 2011, Šiaurės Kaukazo rajonas 2011 m. vasario 21 d. Nr. A63-13595 / 2009 Tolimųjų Rytų rajonas, 2009 m. 2011 Nr. F03-4834 / 2011, Volgos-Vjatkos rajonas 2011 m. rugsėjo 9 d. Nr. A17-5842 / 2010).

Situacija: ar būtina grąžinti pirkimo PVM anksčiau laiko nurašius ilgalaikį turtą, kurio nusidėvėjimas nėra pilnai sukauptas

Ne, to nereikia.

Organizacija privalo atkurti mokesčių atskaitą tik Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 dalyje aiškiai nurodytais atvejais. Ilgalaikio turto nurašymas šiame punkte neminimas. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenumato kitų PVM susigrąžinimo pagrindų.

Be to, ilgalaikio turto pirkimo PVM anksčiau buvo priimtas atskaityti visa suma teisėtai. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nereikalauja atskaitymo, jei ilgalaikis turtas yra visiškai nusidėvėjęs. Svarbiausia, kad organizacija bent jau juos naudotų PVM apmokestinamoms operacijoms atlikti. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio ir 172 straipsnio 1 punkto 3 dalies.

Jeigu įmonė pradėjo naudotis PVM lengvata pagal PMĮ 145 straipsnį, tuomet reikia atstatyti pirkimo PVM prekių, medžiagų ir ilgalaikio turto likučiui.

Be to, Mokesčių kodeksas reikalauja susigrąžinti PVM, jei įmonė priėmė šį mokestį atskaityti, kai prekės (darbai, paslaugos):

yra naudojami gaminant produktus, kurie neapmokestinami pridėtinės vertės mokesčiu (neapmokestinamų PVM prekių sąrašas pateiktas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnyje);
yra naudojami pardavimui, kurių vieta nėra Rusijos teritorija;
naudojami sandoriams, kurie nepripažįstami apmokestinimo objektu (tokie sandoriai išvardyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 2 dalyje).

Jei veikla neapmokestinama

PVM atstatomas tą ketvirtį, kuriame nurodytas turtas perleidžiamas arba pradedamas naudoti nurodytoms operacijoms.

Įmonė privalo atstatyti mokestį ta suma, kuria jis anksčiau buvo priimtas atskaityti (išskyrus ilgalaikio ir nematerialiojo turto PVM atkūrimą – tokiu atveju jis atkuriamas proporcingai jų likutinei vertei).

Apskaitoje daromas atvirkštinis įrašas:

DEBETAS 68 KREDITAS 19

- PVM grąžintas.

Į susigrąžintas PVM sumas reikėtų atsižvelgti į kitas įmonės išlaidas.

1 PAVYZDYS

Medservice LLC teikia konsultavimo ir medicinos paslaugas. Parduodant konsultavimo paslaugas, įmonė moka 18% PVM tarifą, o medicinos paslaugos yra atleidžiamos nuo šio mokesčio (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 punktas).

Pirmąjį ketvirtį įmonė nupirko kanceliarinių prekių už 35 400 rublių. (su PVM - 5400 rublių). Įmonės buhalterė padarė šiuos įrašus:

DEBETAS 60 KREDITAS 51
- 35 400 rublių. - mokamos kanceliarinės prekės;

DEBETAS 10 KREDITAS 60 - 30 000 rublių.
- gautos kanceliarinės prekės;

- paskirtas PVM;

- PVM atskaitomas.

II ketvirtį dalis kanceliarinių prekių 20 000 rublių. buvo nurašytas į padalinį, kuris verčiasi konsultacinių paslaugų teikimu.

Tai buvo padaryta sujungus laidus:

DEBETO 20 subsąskaita "Konsultacinės paslaugos" KREDITAS 10 - 20 000 rublių.
- kanceliarinės prekės nurašomos.

Likusios kanceliarinės prekės – 10 000 rublių. pateko į skyrių, atsakingą už aprūpinimą medicinos paslaugos. Su šiomis kanceliarinėmis prekėmis susijęs PVM – 1800 rublių. (10 000 rublių × 18%) turi būti atkurta II ketvirtį. Laidai turėtų būti tokie:

- grąžintas PVM kanceliarinėms prekėms, naudojamoms teikiant medicinos paslaugas;

- PVM priskaičiuojamas prie kitų išlaidų.

Perėjimas į specialų režimą

Jei įmonė (verslininkas) pereina prie UTII, supaprastinto apmokestinimo sistemos (STS) arba patentų apmokestinimo sistemos (PSN) (tai taikoma tik verslininkams), PVM turėtų būti atkurtas tą ketvirtį, kuris eina prieš perėjimą.

Už ilgalaikį ir nematerialųjį turtą PVM turite susigrąžinti proporcingai jo likutinei vertei (neįskaitant perkainojimų).

2 PAVYZDYS

III ketvirtį Passiv LLC įsigijo kompiuterį už 35 400 rublių. (su PVM - 5400 rublių). Tą patį ketvirtį „Passive“ sumokėjo už kompiuterį ir rugsėjį jį pradėjo eksploatuoti. Kompiuterio tarnavimo laikas yra treji metai. Kompiuteryje „įvesties“ PVM įmonė priėmė atskaityti.

III ketvirtį „Pasyvus“ sumokėjo ir kapitalizavo raštinės reikmenis 11 800 rublių. (su PVM - 1800 rublių). Įmonė taip pat priėmė atskaityti PVM sumą už kanceliarines prekes. Tačiau iki gruodžio pabaigos kanceliarinės prekės liko įmonės sandėlyje. Nuo kitų metų sausio 1 dienos „Pasyvus“ perėjo prie supaprastintos apmokestinimo sistemos. Buhalteris „Pasyvus“ turi padaryti šiuos įrašus:

trečiajame ketvirtyje

DEBETAS 08 KREDITAS 60 - 30 000 rublių.
- kompiuteris įskaitytas;

DEBETAS 19 KREDITAS 60 - 5400 rub.
- Įskaičiuotas PVM kompiuteryje;

DEBETAS 60 KREDITAS 51 - 35 400 rublių.
- sumokėta už kompiuterį;

DEBETAS 01 KREDITAS 08 - 30 000 rublių.
- kompiuteris pradedamas eksploatuoti;

DEBETAS 68 subsąskaita "atsiskaitymai PVM" KREDITAS 19 - 5400 rub.
- priimtas į PVM atskaitą kompiuteryje;

DEBETAS 10 KREDITAS 60 - 10 000 rublių.
- gautos kanceliarinės prekės;

DEBETAS 19 KREDITAS 60 - 1800 rublių.
- su PVM kanceliarinėms prekėms;

DEBETAS 68 subsąskaita "atsiskaitymai PVM" KREDITAS 19 - 1800 rub.
- PVM kanceliarinėms prekėms yra atskaitomas;

DEBETAS 60 KREDITAS 51 - 11 800 rublių.
- Kanceliarinės prekės mokamos.

ketvirtajame ketvirtyje

DEBETAS 20 (26, 44) KREDITAS 02 - 2500 rub. (30 000 rublių : 3: 12 × 3 mėnesiai)
- kompiuterių nusidėvėjimas buvo sukauptas spalio - gruodžio mėn.;

DEBETAS 68 subsąskaita "atsiskaitymai PVM" KREDITAS 19 - 1800 rub.
- atkurtas PVM kanceliarinėms prekėms;

DEBETAS 91 KREDITAS 19 - 1800 rublių.
- į kitas išlaidas įtrauktas kanceliarinių prekių PVM;

DEBETO 68 subsąskaita "atsiskaitymai PVM" KREDITAS 19 - 4950 rub. ((30 000 rublių – 2 500 rublių) × 18%)
- atkurtas PVM, priskiriamas kompiuterio likutinei vertei;

DEBETAS 91 KREDITAS 19 - 4950 rubliai.
- Kompiuterio PVM įtrauktas į kitas išlaidas.

pastaba

Pereinant prie vieno žemės ūkio mokesčio grąžinti PVM nereikia.

Turto perdavimas

Anksčiau priimtas atskaityti PVM taip pat turi būti atkurtas, jei mokesčių mokėtojas perleidžia turtą (nematerialųjį turtą, nuosavybės teises) kaip (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 1 dalis, 3 punktas):

įnašas į ūkio bendrovių ir bendrijų įstatinį (akcinį) kapitalą;
įnašas pagal investicinės partnerystės sutartį;
pajiniai įnašai į kooperatyvų pajinius fondus;
pelno nesiekiančios organizacijos tikslinio kapitalo papildymas.

Prekėms, medžiagoms ir pan. mokestis grąžinamas pilnai. Ilgalaikiam ir nematerialiajam turtui - suma, proporcinga jų likutinei (buhalterinei) vertei (be perkainojimo).

Tokiu atveju turto (nematerialiojo turto, nuosavybės teisių) perleidimą įforminančiuose dokumentuose turi būti nurodyta atkurto mokesčio suma. Atsižvelgus į turtą, šią sumą gaunanti įmonė turi atskaityti mokesčius. Vienintelė sąlyga – šis turtas turi būti naudojamas PVM apmokestinamiems sandoriams vykdyti.

Kiti atkūrimo atvejai

PVM turėtų būti atkurtas dar keliais atvejais.

1. Jei įmonė pardavėjui pervedė avansą, ji gali atskaityti sumokėtą PVM kaip avanso dalį. Siuntimo ir pardavėjo sąskaitos gavimo metu įmonė priima įskaitytų prekių PVM atskaitą. O PVM, įskaitytas mokant avansą, atstatomas.

Atkreipiame dėmesį: nuo 2014 m. spalio 1 d. galioja taisyklė, pagal kurią avanso atžvilgiu priimtos atskaityti PVM sumos turi būti atkurtos į sumą, susijusią su išsiųstomis prekėmis (atliktais darbais, suteiktomis paslaugomis, perleistomis turtinėmis teisėmis). ), kurią mokant sumos yra įskaitytos avansas. Tai yra, jei pardavėjas išsiuntė prekes už mažesnę sumą nei gautas avansinis mokėjimas, pirkėjas privalo susigrąžinti PVM tik tiek, kiek nurodyta siuntimo sąskaitoje.

2. Jeigu įmonė pervedė avansą tiekėjui, priėmė PVM atskaitą, o po to sutartį nutraukė (o pardavėjas grąžino avansą), tuomet irgi turėtų būti atkurtas mokestis. Be to, Finansų ministerijos teigimu, PVM teks atstatyti net ir klientui nurašyus gautinos sumos avansu, pervestu rangovui už jo neatliktus darbus (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2015 m. sausio 23 d. raštai Nr. 03-07-11 / 69652, 2014 m. balandžio 11 d. Nr. 03-07-11 / 16527).

3. Jeigu po pirkimo perkamų prekių (darbų, paslaugų) vertė sumažėjo, tai PVM turi būti atkurtas mokesčio sumų skirtumo dydžio nuo įsigytų prekių vertės iki ir po sumažinimo. Tokiu atveju PVM atstatomas gavimo laikotarpiu arba pirminiai dokumentaiį įsigytų prekių savikainos pasikeitimą arba koreguojančią sąskaitą faktūrą (atsižvelgiant į tai, kas įvyko anksčiau).

4. Jeigu įmonei iš federalinio biudžeto buvo suteiktos subsidijos, skirtos apmokėti už įsigytas prekes (darbus, paslaugas), įskaitant mokesčius, taip pat importo mokesčio mokėjimo išlaidoms kompensuoti, tada suteikimo laikotarpiu PVM grąžinamas. subsidijos.

5. Jei įmonė įsigytą (pastatytą) turtą pradėjo naudoti PVM neapmokestinamiems sandoriams, tada mokestis atstatomas per 10 metų, skaičiuojant nuo tų metų, kuriais buvo pradėtas kaupimas. mokestinis nusidėvėjimas.

Panaši taisyklė galioja ir rekonstruojamam (modernizuotam) nekilnojamajam turtui. Tokiu atveju PVM atstatomas per 10 metų, skaičiuojant nuo tų metų, kuriais buvo pradėtas kaupti mokestinis nusidėvėjimas pasikeitusiai objekto vertei.

pastaba

Nuo 2015 m. sausio 1 d. iš PMĮ buvo išbraukta nuostata dėl PVM už sandorius naudojamoms prekėms (darbams, paslaugoms) 0 procentų tarifo atkūrimo (PMĮ 170 str. 5 d. 3 p. Rusijos Federacija tapo negaliojančia).

Šia nuostata mokesčių mokėtojai buvo įpareigoti atstatyti anksčiau priimtą PVM atskaitą, jeigu prekės (darbai, paslaugos) toliau naudojamos vykdant PVM apmokestinamus pardavimo sandorius. nulinis tarifas vadovaujantis PMĮ 164 straipsnio 1 dalimi. Reikėjo atstatyti mokestį tuo laikotarpiu, kai buvo išsiųstos prekės (atlikti darbai, suteiktos paslaugos). Priminsime, kad šioje normoje tarp nuliniu PVM tarifu apmokestinamų operacijų yra prekių pardavimas eksportui, tarptautinio prekių pervežimo paslaugos, prekių, kurioms įforminta muitinės procedūra perdirbti, perdirbimo darbai (paslaugos). muitų teritorija, geležinkelio riedmenų ir (ar) konteinerių tiekimo paslaugos, taip pat ekspedijavimo paslaugos, keleivių ir bagažo vežimo paslaugos ir kt.

Prieštaringi atvejai

Anot inspektorių, PVM atstatyti tenka ne vienu atveju. Pavyzdžiui, vagystės, sunaikinimo, prekių konfiskavimo ir pan.

Pareigūnai įrodinėja, kad „pirkimo“ PVM šiais atvejais yra išieškomas, nes pavogtos (sunaikintos, konfiskuotos ir pan.) prekės nebenaudojamos PVM apmokestinamoje veikloje (Rusijos Federacijos finansų ministerijos liepos mėn. raštai). 4, 2011 Nr. 03-03 -06/1/387, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvai, 2009 m. lapkričio 25 d. Nr. 16-15/123920.1).

Tačiau arbitražo teismai laikosi kitokios nuomonės. Jų pozicija išreikšta Rusijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2006 m. spalio 23 d. sprendime Nr. 10652/06.

Teisėjai atkreipė dėmesį, kad kodeksas įpareigoja mokėti tik legaliai nustatytų mokesčių. Tai reiškia, kad anksčiau teisiškai priimto atskaityti PVM atkūrimas turėtų būti numatytas įstatymu. Atvejai, kuriais mokestis turi būti grąžinamas, yra išvardyti DK 170 straipsnio 3 dalyje. Šis sąrašas uždarytas. Todėl Kodekse nenumatyta prievolė atkurti PVM sumas yra neteisėta.

Vėliau, 2011 m. gegužės 19 d. sprendime Nr. 3943/11, vyresnieji teisėjai patvirtino ankstesnę išvadą. Nurodė, kad PMĮ 170 straipsnis nenumato PVM susigrąžinimo nurašant pasibaigusio galiojimo prekes.

Turto disponavimas kilus gaisrui šioje normoje neminimas. Tuo remdamasi 2015 m. gegužės 21 d. raštu Nr. GD-4-3/8627 Rusijos federalinė mokesčių tarnyba padarė išvadą, kad PVM, kuris anksčiau buvo priimtas atskaityti sudegusį turtą, neturi būti atkurtas.

Mokesčių administratorius dar kartą rėmėsi Rusijos Aukščiausiojo arbitražo teismo pozicija, išdėstyta 2006 m. spalio 23 d. sprendime Nr. 10652/06. Ir priėjome prie išvados, kad PMĮ 170 straipsnio 3 dalyje nenurodytomis situacijomis PVM grąžinti nereikėtų.

Taigi, perkant per gaisrą sudegusį turtą, atskaitytinas PVM negali būti susigrąžintas.

„Berator“ rasite arbitražo bylų dėl mokesčių institucijų prarasto PVM atkūrimo pavyzdžių. Į beratoriaus paieškos juostą įveskite: „PVM išieškojimas“.

11. Yra pagrindas susigrąžinti PVM sumas,

anksčiau priimtas atskaityti, ir jų atkūrimo tvarka

Galima teigti, kad priėmus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus pakeitimus, mokesčių mokėtojų ir mokesčių administratorių ginčas dėl anksčiau atskaitomų PVM sumų atkūrimo buvo baigtas, nes tokia prievolė atsirado įstatyme numatytas nuo 2006 m. sausio 1 d.

Anksčiau 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis numatė prievolę grąžinti PVM tik tuo atveju, jei mokesčių sumos, įtrauktos į prekių (darbų, paslaugų) savikainą, priimamos atskaityti ar grąžinamos (žr. 170 straipsnio 2 dalį). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Atvejų, kai išieškomos anksčiau priimtos mokesčių sumos, sąrašas yra uždarytas ir yra toks:

a. turto, nematerialiojo turto ir turtinių teisių perleidimas kaip įnašas į verslo įmonių ir bendrijų įstatinį (akcinį) kapitalą arba pajiniai įnašai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 1 dalis, 3 punktas);

Iki šių pokyčių šioje situacijoje buvo suformuota teismų praktika, kad mokesčių mokėtojas, perleisdamas turtą į įstatinį kapitalą, neturėjo prievolės susigrąžinti PVM (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo lapkričio 11 d. 2003 N 7473/03).

Išieškotina suma apskaičiuojama pagal anksčiau priimtą atskaityti PVM sumą. Ilgalaikio ir nematerialiojo turto atveju mokestis turi būti išieškomas proporcingai likutinei (buhalterinei) vertei, neįskaitant perkainojimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 2 dalies 1 punktas, 3 punktas). Perleisdama turtą į įstatinį kapitalą, perduodančioji šalis „dokumentuose, kurie įformina nurodyto turto, nematerialiojo turto ir turtinių teisių perleidimą“ turi nurodyti grąžintiną mokesčio sumą, o gaunančioji šalis turi teisę ją priimti. dėl atskaitymo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 dalies 1 punkto 3 dalis ir 171 straipsnio 11 dalis).

Rusijos Federacijos Vyriausybės 2000 m. gruodžio 2 d. dekretu N 914 patvirtintų Taisyklių 8 punkte (su pakeitimais, padarytais 2006 m. gegužės 11 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu N 283) nurodyta, kaip surašyti dokumentus. tam, kad priimtų PVM atskaitą. Pirma, patvirtinama, kad mokesčių sumos už gautą turtą (nematerialųjį turtą ir turtines teises) išskaitomos ne pagal sąskaitą faktūrą, o pagal dokumentus, kurie įformina jų perdavimą kaip įnašą įgaliotajam (akcijai) kapitalas (fondas). Būtina PVM priėmimo atskaityti sąlyga yra steigėjo grąžintos mokesčio sumos paskyrimas šiuose dokumentuose. Turto perleidimo įforminimui naudojami dokumentai turi būti įregistruoti pirkimo knygoje gauto turto registravimo metu. Gauti dokumentai ar notaro patvirtintos jų kopijos turi būti saugomos gautų sąskaitų faktūrų registre (Taisyklių 4 p. 5 p.).

Apie tai žiūrėkite apžvalgoje "Nauji dokumentai buhalteriui", 2006-05-18 leidimas.

b. toliau naudojant prekes, darbus, paslaugas, įskaitant ilgalaikį turtą, nematerialųjį turtą VPĮ 2 punkte nurodytoms operacijoms. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 str., ty neapmokestinamas PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 2 punktas, 3 punktas).

Šioje dalyje aptariamos PVM susigrąžinimo situacijos perleidus ilgalaikį turtą, nematerialųjį turtą ir (ar) kitą turtą, turtines teises perėmėjui (įpėdiniams) reorganizuojant juridinius asmenis, taip pat PVM susigrąžinimo pereinant prie specialių mokesčių režimų, numatytų Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.2 ir 26.3 skyriais (supaprastinta apmokestinimo sistema ir vienkartinis sąlyginių pajamų mokestis). Išimtis yra perėjimas prie vieno žemės ūkio mokesčio mokėjimo pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.1 skyrių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6 dalis, 2 dalis, 3 dalis, 170 straipsnis).

Taigi mokesčių sumos, kurios turi būti išieškomos tokiomis situacijomis, nėra įtraukiamos į šių prekių (darbų, paslaugų) savikainą, o yra įtraukiamos į kitų išlaidų dalį pagal 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 dalis, 2 dalis, 3 punktas, 170 straipsnis).

PVM sumos turi būti susigrąžintos šiais laikotarpiais:

a. Jei turtas perkeliamas į kitos organizacijos įstatinį kapitalą, perkeliamas įpėdiniui reorganizavimo metu, naudojant prekes (darbus, paslaugas) vykdant neapmokestinamą veiklą, atkūrimas atliekamas mokesčiu. laikotarpis, per kurį ilgalaikis turtas, nematerialusis turtas ir turtinės teisės buvo perleistos arba pradedamos naudoti mokesčių mokėtojo sandoriams, kurie neapmokestinami.

b. Pereinant prie specialių mokesčių režimų, mokesčių sumos išieškomos mokestinį laikotarpį iki perėjimo prie šių režimų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 5 dalis, 2 dalis, 3 dalis).

Be to, atkuriant PVM, nuo atkuriamo mokesčio sumos netesybos neskaičiuojamos, nes mokesčių mokėtojas anksčiau teisėtai taikė mokesčių atskaitymus. Šiuo atveju nėra pagrindo skaičiuoti netesybas – mokesčio sumokėjimą vėliau nei nustatyta mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose.

Visais PVM susigrąžinimo atvejais, numatytais 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsniu, mokesčių mokėtojas pardavimo knygoje turi užregistruoti sąskaitą faktūrą, pagal kurią anksčiau buvo išskaitytos mokesčių sumos. Tuo pačiu metu registruojama sąskaita faktūra išieškotinai mokesčio sumai (Rusijos Federacijos Vyriausybės 2000-12-02 dekretu N 914 patvirtintų Taisyklių 6 dalies 16 punktas). Apie tai žiūrėkite apžvalgoje „Nauji buhalterio dokumentai“, 2006-05-18.

Kadangi PVM susigrąžinimo atvejų sąrašas yra baigtinis, mokesčių mokėtojas neturi prievolės susigrąžinti PVM, kai nurašomas inventorinis turtas ir ilgalaikis turtas dėl jų vagystės ar sunaikinimo, kitose panašiose situacijose, tiesiogiai nenurodytose PMĮ 170, 145 straipsniuose. Rusijos Federacijos kodeksas. Panašią išvadą patvirtina ir teismų praktika (Centrinio apygardos federalinio arbitražo teismo 2005-06-04 nutarimas N A48-7767 / 04-15 (dėl prekių ir medžiagų), Šiaurės Amerikos federalinio arbitražo teismo nutarimas 2006-02-16 Vakarų apygarda N A26-4963 / 2005-29 (dėl prekių ir medžiagų), Rytų Sibiro apygardos federalinio arbitražo teismo 2006-02-16 dekretas N A19-21458 / 05-20-F02-332 / 06-S1 (dėl prekių), Vakarų Sibiro apygardos federalinio arbitražo teismo 2006-05-04 nutarimas N Ф04-5209/2005(22104-А27-3) (dėl ilgalaikio turto), Federalinio arbitražo teismo 2006 m. Šiaurės vakarų apygarda 2006-04-21 N А56-8735/2005 (dėl ilgalaikio turto), Uralo apygardos federalinio arbitražo teismo 2006-05-03 dekretas N Ф09-3264/06-С7 (dėl ilgalaikio turto) ).

Jei, siekdama išvengti ginčų su mokesčių administratoriumi, organizacija vis dėlto atkuria PVM už prekes ir ilgalaikį turtą, nurašytą apskaitoje dėl gaisro, stichinių nelaimių, nelaimingų atsitikimų ir kitų ekstremalių situacijų, šios sumos turėtų būti įtrauktos į ne veiklos sąnaudas, jei yra praradimo faktą ir ekstremalios situacijos faktą patvirtinantys dokumentai (Rusijos finansų ministerijos 2006 m. gegužės 6 d. raštas N 03-03-04 / 1/421). Plačiau apie nurašytų prekių ir ilgalaikio turto PVM susigrąžinimą rasite apžvalgoje „Nauji buhalterio dokumentai“, 2006-05-25 leidimas.

Pereinamojo laikotarpio nuostatos

Kadangi privalomo PVM susigrąžinimo atvejai buvo pradėti taikyti nuo 2006 m. sausio 1 d., tai nėra pagrindas susigrąžinti PVM sumas laikotarpiais iki naujos redakcijos ĮPVĮ įsigaliojimo. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis. Tai yra, 2005 m. perkeliant turtą į kitos organizacijos įstatinį kapitalą, pereinant prie specialaus mokesčių režimo nuo 2006 m. sausio 1 d., nėra pagrindo atkurti PVM sumų.

Dėl ilgalaikio turto ir prekių likučių PVM sumų atkūrimo pereinant prie supaprastintos mokesčių sistemos nuo 2006 m. sausio 1 d., yra dvi pozicijos:

1. Pereinant prie supaprastintos mokesčių sistemos 2006 m., mokesčių mokėtojas privalo atstatyti PVM sumą ir pateikti deklaraciją už 2005 m. gruodžio (arba IV ketv.) mėn. Mokesčių administratorius savo paaiškinimuose kalba apie būtinybę atkurti PVM, taip pat pasitelkdamas senus argumentus. Taigi Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2005 m. lapkričio 24 d. laiške N MM-6-03 / [apsaugotas el. paštas] mokesčių institucijos, pagrįsdamos savo poziciją, remiasi Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2005-03-03 įsakymu N 31n (patvirtinantis PVM deklaracijų formas ir jų pildymo instrukcijas), pagal kurį sumos „susigrąžinto“ PVM turi būti atspindėtas mokesčių deklaracijos 370 eilutėje. Kartu finansų departamentas mano, kad į atkurto mokesčio sumas reikėtų atsižvelgti kaip į kitas išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu (žr. Rusijos finansų ministerijos 03.05 d. raštą. dokumentai buhalteriui“ gegužės 25 d. , 2006).

2. 2006 m. pereinant prie supaprastintos mokesčių sistemos, PVM sumos negrąžinamos, nes pagal naują punktų redakciją. 2 p. 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsniu, sumos atkuriamos laikotarpiu iki pereinamojo laikotarpio. Vadinasi, jie turėtų būti atstatyti 2005 metų gruodį (IV ketvirtį), tačiau šiuo laikotarpiu dar neįsigaliojo Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pakeitimai, suteikiantys atgaline data mokesčių teisės aktams. o mokesčiai, bloginantys mokesčių mokėtojų padėtį, yra nepriimtini pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 5 straipsnis. Iki Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pakeitimų PVM atkūrimo klausimu susiformavo plati mokesčių mokėtojui palanki teismų praktika, įskaitant Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2004 m. kovo 30 d. nutarimą N. 15511/03 (dėl PVM atkūrimo pereinant prie supaprastintos mokesčių sistemos). Renkantis elgesio variantą, atminkite, kad pasirinkus antrąjį variantą gali kilti ginčas su mokesčių institucija.

Jus taip pat sudomins:

Ką daryti, jei esate apmokestinti papildomu draudimu

Šiuolaikinio transporto priemonių civilinės atsakomybės draudimo pasaulyje yra daugybė...

Kas yra banko čekiai?

8.1. Atsiskaitymai čekiais vykdomi pagal federalinius įstatymus ir sutartį 8.2....

Dabar valiutą pakeisime nauju būdu

Nuo 2017 m. pirkimo procesas Rusijos Federacijoje tapo daug sudėtingesnis, o ...

Supaprastintos mokesčių sistemos taikymo ribos ir jų laikymosi sąlygos Supaprastintos mokesčių sistemos apribojimas filialams

Norėdami pereiti prie supaprastintos mokesčių sistemos ir dirbti su ja, turite laikytis pajamų apribojimų ir apribojimų ...

Kas tai – skirtingų pasaulio šalių valiuta?

Rusijos rublis pagaliau rado oficialų grafinį simbolį - dabar nacionalinį ...

Populiarus

Paskolos gavimas Europos šalyse Paskolos palūkanų norma visose pasaulio šalyse

Ekonominės reformos Rusijoje (1990 m.)

Pereinamosios ekonomikos atmainos Pagrindiniai pereinamojo laikotarpio ekonomikos bruožai

NEP trumpai – nauja ekonominė politika Kai buvo priimtas NEP

Trumpalaikės finansinės investicijos balanse Finansinės investicijos balanse

Modernizacijos istorija Rusijoje Pirmoji modernizacija

Socialinė visuomenės modernizacija Kas yra modernizacijos procesas