Mūsų įmonė (OSNO) perdavė LAIKINAI neatlygintinai naudotis mūsų paskyroje nurodyta įranga. 41.Klausimas: 1) Kokie įrašai turėtų atspindėti šią operaciją? 41 ar 01? 3) paskolos gavėjas naudoja įrangą kaip operacinę sistemą, t.y. grįš ne naujas 4) ar reikia skaičiuoti nusidėvėjimą už paskolos gavėjo gyvenimą 5) ar legalu perduoti prekes laikinai neatlygintinai?

1. Buhalterinėje apskaitoje prekių perdavimas laikinam naudojimui gali būti atspindimas analitinėje apskaitoje 41 sąskaitoje: Debetas 41 Subsąskaita "Prekės perduotos nemokamai naudoti" Kreditas 41 Subsąskaita "Prekės sandėlyje" - įranga buvo perduota nemokamai. naudoti.

2. Grąžinant reikia daryti atvirkštinį įrašą: Debetas 41 Subsąskaita „Prekės sandėlyje“ Kredito subsąskaita „Prekės perduotos nemokamai naudoti“. Jei įranga iš pradžių buvo pirkta naudoti gamybinėje veikloje, turėjote ją atspindėti ilgalaikiame turte (01 arba 03 sąskaitoje – jei planavote ją nuomoti).

3.Taip, įranga grįš ne nauja. Tačiau neatlygintino naudojimosi sutartimi reikia numatyti pareigą išsaugoti turtą ir išlaikyti jį tinkamos naudoti panaudos gavėjui.

4. Ne, tai nėra būtina, nes į turtą neatsižvelgiate kaip į OS.

5. Tiesioginio draudimo įstatyme nėra, tačiau apibrėžimo prasme prekės yra turtas, skirtas perparduoti. Turtas, kurio perpardavimas nenumatytas, turi būti įtrauktas į ilgalaikį turtą arba inventorių. Tačiau negalima atmesti galimybės, kai suteikiate turtą klientui, kad vėliau jį parduotų (pavyzdžiui, neatlygintino naudojimo laikotarpiu klientas įvertins savo galimybes ir techninį potencialą, o pabaigoje) sutarties, pirks šį turtą).

Kaip išduoti ir atspindėti apskaitoje ir mokesčiuose nemokamas pervedimas prekės (medžiagos)

apskaita*

Atlikite šiuos laidus:

Debetas 91-2 kreditas 41 (10)
- atspindi dovanojamų prekių (medžiagų) savikainą;

Debetas 91-2 10 kreditas (60, 69, 70, 76...)
– atsižvelgiama į išlaidas, susijusias su neatlygintinu prekių (medžiagų) perdavimu, pavyzdžiui, už pristatymą.

PAGRINDINIS: pajamų mokestis*

Apskaičiuojant pajamų mokestį neatsižvelgiama į prekių (medžiagų) savikainą ir išlaidas, susijusias su jų neatlygintinu perdavimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 16 punktas). Tai taikoma ir apskaičiuotam PVM.

Atlikite šiuos laidus:

Debeto 99 subsąskaita "Nuolatiniai mokesčių įsipareigojimai" Kreditas 68 subsąskaita "Pelno mokesčio apskaičiavimai"
- atspindi nuolatinę mokestinę prievolę.

Kaip nuomotojas gali registruoti apskaitoje turto perdavimą pagal nuomos sutartį?

Išnuomoto turto apskaita

Jei nuomos sutartyje nenumatyta, kad nuomininkas išpirks turtą, sutarties galiojimo metu nuosavybės teisė į jį ir toliau išlieka nuomotojui (Rusijos Federacijos civilinio kodekso straipsnis ir straipsnis). Todėl bendruoju atveju išnuomotas turtas įrašomas į nuomotojo balansą (21 punktas).

Šios taisyklės išimtys yra šios:

• visos įmonės, kaip turto komplekso, nuoma;
• finansinė nuoma (lizingas).

Pirmuoju atveju nuomininko balanse apskaitoma visa įmonė kaip turto kompleksas.

Sudarant finansinės nuomos sutartį išnuomotas turtas gali būti atsižvelgiama tiek į nuomotojo (nuomotojo), tiek į nuomininko (nuomininko) balansą, priklausomai nuo sutarties sąlygų.

Tokias išvadas galima daryti iš Gairių, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2003 m. spalio 13 d. įsakymu Nr. 91n, 50 punkto.

buhalterinė apskaita

Apskaitoje į išnuomotą turtą atsižvelkite atskirai (atsižvelgiant į analitinė apskaita) iš nuosavo turto.*

Turtas, įsigytas arba sukurtas specialiai jį išnuomoti, turėtų būti įtrauktas į ilgalaikį turtą 03 sąskaitoje. Pelningos investicijosį materialines vertybes “(PBU 6/01 5 punktas).

Objektų judėjimo į nuosavybės sąskaitas (01, 03 ir 10) stebėjimo patogumui organizacija turi teisę atidaryti atitinkamas subsąskaitas, pavyzdžiui: *

• subsąskaita „Nuosavas turtas“;
• subsąskaitą „Turtas išnuomotas“.

Tokia išvada leidžia sudaryti sąskaitų plano (sąskaitų ir) instrukcijas.

Iš Rusijos finansų ministerijos Mokesčių ir muitų tarifų politikos departamento direktoriaus pavaduotojos Olgos Tsibizovos situacijos

Ar perleidžiant turtą nemokamai naudotis reikia apmokestinti PVM?

Taip reikia.

Visų pirma PVM objektas yra nemokamas prekių (darbų, paslaugų) nuosavybės teisės perleidimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 dalis, 1 punktas). Apskaičiuojant PVM, turto perdavimas neatlygintinai naudotis turėtų būti laikomas paslauga. Todėl tokios paslaugos rinkos vertės mokestis turi būti imamas bendrai nustatyta tvarka. Šis požiūris atsispindi Rusijos finansų ministerijos 2013-02-01 raštuose Nr.03-03-06 / 1/2069, 2013-01-17 Nr. 03-07-08 / 04, liepos mėn. 29, 2011 Nr.03-07 -204-11.*

Kai kurie teismai dalijasi finansų skyriaus pozicija. Jie pripažįsta turto perdavimą neatlygintinai naudotis paslauga ir paaiškina, kad tokios paslaugos rinkos kaina ( mokesčio bazė už PVM) turėtų būti nustatyta kaip panašaus turto nuomos kaina (žr., pvz., Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2014 m. vasario 28 d. sprendimus Nr. VAS-1319/14, 2009 m. sausio 29 d. Nr. VAS-401/09, Rytų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2012 m. lapkričio 20 d. sprendimai Nr. A78-4990 / 2011, Centrinė apygarda 2013 m. spalio 22 d. Nr. A09-7059 / 2012, rugpjūčio 2011 d. Nr. A64-3070 / 2010, Vakarų Sibiro apygarda 2011 m. gegužės 3 d. Nr. A46-8306/2010, Šiaurės vakarų apygarda 2008 m. spalio 10 d. Nr. A44-157/2008).

Rusijos Federacijos civilinis kodeksas
Antra dalis (su komentarais)

689 straipsnis

1. Neatlygintino naudojimosi sutartimi (panaudos sutartimi) viena šalis (panaudos davėjas) įsipareigoja perduoti arba perduoti daiktą neatlygintinai laikinai naudotis kitai šaliai (panaudos gavėjui), o šis įsipareigoja grąžinti tą patį daiktą tokios būklės, kokios buvo 2012 m. kurią gavo, atsižvelgiant į normalų susidėvėjimą arba sutartyje numatytos būklės.

2. Šio Kodekso 607 straipsnio 1 dalyje ir 610 straipsnio 2 dalies pirmoje dalyje, 615 straipsnio 1 ir 3 dalyse, 621 straipsnio 2 dalyje, 623 straipsnio 1 ir 3 dalyse numatytos taisyklės atitinkamai taikomos. neatlygintino naudojimo sutartis.

690 straipsnis. Skolintojas*

1. Teisę perleisti daiktą neatlygintinai naudotis turi jo savininkas ir kiti įstatymų ar savininko įgalioti asmenys.

2. Komercinė organizacija neturi teisės neatlygintinai perduoti turto asmeniui, kuris yra jos steigėjas, dalyvis, vadovas, jos valdymo ar kontrolės organų narys.

691 straipsnis

1. Panaudos davėjas įsipareigoja neatlygintinai naudotis sutarties sąlygas atitinkančios būklės daiktą ir jo paskirtį.

2. Daiktas suteikiamas nemokamai naudotis su visais jo priedais ir susijusiais dokumentais (naudojimo instrukcija, techninis pasas ir pan.), jeigu ko kita nenumato sutartis.
Jeigu tokie priedai ir dokumentai nebuvo perduoti, bet be jų daiktas negali būti naudojamas pagal paskirtį arba jo naudojimas labai praranda vertę panaudos gavėjui, pastarasis turi teisę reikalauti pateikti tokius priedus ir dokumentus. jam arba kad sutartis būtų nutraukta ir atlyginama jo patirta reali žala.

693 straipsnis

1. Panaudos davėjas atsako už daikto trūkumus, kurių tyčia ar dėl didelio neatsargumo, sudarydamas neatlygintino naudojimosi sutartį, nenumatė.
Nustačius tokius trūkumus, panaudos gavėjas turi teisę savo pasirinkimu reikalauti, kad panaudos davėjas neatlygintinai pašalintų daikto trūkumus arba atlygintų išlaidas daikto trūkumams pašalinti, arba ankstyvas nutraukimas sutartį ir atlyginti už realią jo patirtą žalą.

2. Panaudos davėjas, informuotas apie panaudos gavėjo reikalavimus arba ketinimą pašalinti daikto trūkumus panaudos davėjo lėšomis, gali nedelsdamas pakeisti nekokybišką daiktą kitu panašiu, tinkamos būklės daiktu.

3. Panaudos davėjas neatsako už daikto trūkumus, dėl kurių jis susitarė sudarant sutartį arba buvo žinomi panaudos gavėjui iš anksto, arba turėjo būti pastebėti panaudos gavėjo apžiūrint daiktą arba jo tinkamumo naudoti patikrinimas sudarant sutartį arba perduodant daiktą.

695 straipsnis

Panaudos gavėjas įsipareigoja neatlygintinai naudotis gautą daiktą išlaikyti geros būklės, įskaitant galiojančių ir kapitalinis remontas, ir padengti visas jo išlaikymo išlaidas, jeigu neatlygintino naudojimo sutartyje nenumatyta kitaip.

696 straipsnis. Rizika atsitiktinai prarasti arba netyčia sugadinti daiktą*

Panaudos gavėjas prisiima riziką, kad daiktas, gautas neatlygintinai naudotis, netyčia dings ar sugadintas, jeigu daiktas dingo ar sugadintas dėl to, kad jis juo naudojosi ne pagal neatlygintino naudojimosi sutartį ar daikto paskirtį, arba be panaudos davėjo sutikimo perdavė jį trečiajam asmeniui. Panaudos gavėjas taip pat prisiima atsitiktinio daikto žuvimo ar sugadinimo riziką, jeigu, atsižvelgiant į faktines aplinkybes, jis būtų galėjęs išvengti jo sunaikinimo ar sugadinimo paaukodamas savo daiktą, tačiau pageidavo pasilikti savo daiktą.

Atsakymą patvirtino Sergejus Granatkinas,
vadovaujantis ekspertas

Autorius neatlygintino naudojimo sutartis (paskolos) organizacija gali nemokamai naudotis turtu, priklausančiu kitam asmeniui (organizacijai, piliečiui, viešosios teisės švietimas) (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 689 straipsnio 1 punktas).

Dėmesio: organizacija neturi teisės naudotis iš gautu turtu komercinė organizacija, kurio steigėjas (dalyvis, akcininkas) jis yra, arba vadovybė, kurią ji kontroliuoja (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 690 straipsnio 2 punktas).

Susitarimas dėl neatlygintino naudojimo (paskolų) tarp tokių tarpusavyje priklausomų asmenų reiškia sandorio negaliojimą dėl jo negaliojimo (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 689 str. 1 d., 168 str.). Tokį sandorį negaliojančiu per teismą gali pripažinti bet kuri suinteresuota šalis: paskolos davėjas, paskolos gavėjas, organizacijų dalyvis ar akcininkas ir kt. 1009).

Turto perdavimas per paskolos sutartis atsitinka du kartus:

• pirmasis – kai paskolos gavėjas iš paskolos davėjo gauna naudojimuisi turtą;

• antrasis – kai turtas grąžinamas paskolos davėjui, tai yra pasibaigus panaudos sutarčiai.

Dokumentavimas

Turto gavimo (grąžinimo) faktą dokumentuokite bet kokia forma, nes vieningos formos tam nėra. Svarbiausia, kad jame būtų pateikti visi reikalingi duomenys, išvardyti 2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 2 dalyje. Pavyzdžiui, gaudami turtą, pagaminkite priėmimo aktas turtas nemokamai naudotis. Ši tvarka išplaukia iš 2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 1 dalies.

Ant gauto ilgalaikio turto galite atidaryti atskirą inventoriaus kortelė Forma Nr.OS-6, patvirtintas Rusijos valstybinio statistikos komiteto 2003 m. sausio 21 d. nutarimu Nr. 7. Tokiu atveju gautam turtui apskaityti galite naudoti paties skolintojo jam priskirtus inventorinius numerius. Tai nurodyta Gairių, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2003 m. spalio 13 d. įsakymu Nr. 91n, 14 punkte. (Nepaisant to, kad ši taisyklė galioja gaunant turtą nuomai, ji gali būti (bet nebūtinai) taikoma tvarkant apskaitą ir gaunant turtą paskolai, nes šios operacijos daugeliu atžvilgių yra panašios.)

Turtas gautas neatlygintinai, atspindėti balanse. Sąskaitų plane specialios sąskaitos neatlygintinai gautam turtui atspindėti nėra numatyta. Taigi organizacija turi teisę:

• arba savarankiškai atidaryti naują nebalansinę sąskaitą, fiksuojant ją darbiniame sąskaitų plane. Pavyzdžiui, tai gali būti sąskaita 012 „Turtas gautas nemokamai naudotis“;

• arba naudoti nebalansinę sąskaitą išnuomotam ilgalaikiam turtui apskaityti – 001 „Lizinguojamas ilgalaikis turtas“, nes nuomos sutartis ir neatlygintino naudojimosi sutartis iš esmės panašios.

Apskaita: turto gavimas

Gavę turtą, atlikite laidus:

Debetas 001 (012)
- gavo turtą pagal panaudos sutartį.

Grąžinkite turtą taip:

Kreditas 001 (012)
- turtas grąžinamas paskolos davėjui.

Ši tvarka išplaukia iš gairių, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2003 m. spalio 13 d. įsakymu Nr. 91n, Sąskaitų plano instrukcijos, 4 punkto PBU 1/2008, 21 punkto ir patvirtinta Rusijos Federacijos finansų ministerijos raštu. Rusijos Federacijos finansas 2001-03-23 ​​Nr.04-02-05 /3/11.

Turto, gauto neatlygintinai naudotis, vertė nurodoma sutartyje nustatytame įvertinime. Tai nurodyta Sąskaitų plano instrukcijose. (Nepaisant to, kad ši taisyklė galioja gaunant turtą nuomai, ji gali būti (bet nebūtinai) taikoma tvarkant apskaitą ir gaunant turtą paskolai, nes šios operacijos daugeliu atžvilgių yra panašios.)

Paskolos gavėjas neskaičiuoja už neatlygintinai gauto turto nusidėvėjimo. Jei reikia, tai ir toliau atlieka turto savininkas – paskolos davėjas. Tai išplaukia iš gairių, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2003 m. spalio 13 d. įsakymu Nr. 91n, 49 punkto.

Apskaita: turto priežiūros išlaidos

Pareiga prižiūrėti turtą geros būklės (įskaitant einamąjį ir kapitalinį remontą) priskiriama panaudos gavėjui, jeigu neatlygintino naudojimosi sutartimi nenumatyta kitaip (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 695 straipsnis). Turto geros būklės išlaikymo išlaidos yra įprastos veiklos išlaidos. Apskaitoje tokias išlaidas atspindėkite siuntimais:

20 debetas (23, 25, 26, 29, 44...) 10 kreditas (60, 69, 70, 76...)
- atspindi neatlygintinai naudojamo turto geros būklės išlaikymo išlaidas.

Tai išplaukia iš PBU 10/99 5, 7, 11 ir 16 dalių ir sąskaitų plano instrukcijos.

Neatlygintinai gauto turto gavimo, priežiūros ir grąžinimo atspindėjimo apskaitoje pavyzdys

Liepos mėnesį UAB „Alfa“ gavo patalpas nemokamai naudotis. Pagal panaudos sutartį patalpos įvertintos 1 000 000 rublių. Jos priežiūros išlaidos priskiriamos Alfai.

Tą patį mėnesį „Alfa“ atliko einamąjį patalpų remontą. Remonto išlaidos siekė 100 000 rublių, įskaitant:

• trečiosios šalies organizacijos paslaugos remontui atlikti - 35 400 rublių. (su PVM - 5400 rublių);
• remontui panaudotų medžiagų kaina - 51 980 rublių.

Rugsėjo mėnesį sutartis buvo nutraukta Alfos prašymu.

„Alfa“ buhalteris naudoja sąskaitą 001 „Ilgalaikis nuomojamas turtas“ nemokamai gauto turto apskaitai.

Remonto priėmimo ir atlikimo operacijas buhalterė atspindėjo taip.

Liepą:

Debetas 001
- 1 000 000 rublių. - gautos patalpos pagal panaudos sutartį;

Debetas 26 Kreditas 60
- 30 000 rublių. - atspindi trečiosios šalies organizacijos, atliekančios patalpų remontą, paslaugų kainą;

Debetas 26 Kreditas 10
- 51 980 rublių. - nurašytos medžiagos patalpų remontui;

Debetas 19 Kreditas 60
- 5400 rublių. - atspindėtas pirkimo PVM iš trečiosios šalies organizacijos paslaugų.

Rugsėjį:

Paskola 001
- 1 000 000 rublių. - grąžintos pagal panaudos sutartį gautos patalpos.

Apskaita: neatsiejami ir neatskiriami patobulinimai

PAGRINDINIS: pajamų mokestis

Nemokamas naudojimasis svetimu turtu – neatlygintinai gaunama turtinė teisė, kuri apskaičiuojant pajamų mokestį pripažįstama paskolos gavėjo ne veiklos pajamomis.

Apskaičiuojant pajamų mokestį šios pajamos turi būti atspindėtos remiantis rinkos kainomis už to paties turto nuomą. Šią tvarką nustato 250 straipsnio 8 dalis mokesčių kodas Rusijos Federacijos ir yra patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2012-05-12 raštais Nr.03-03-06/1/243, 2010-04-19 Nr.03-03-06/4/43.

Dėmesio: jeigu nuomininkas apskaitoje neatspindi skolos nuomotojui ir neperveda įmokų pagal nuomos sutartį, inspektoriai gali nuspręsti, kad turtu naudojamasi neatlygintinai. Tada inspektoriai nuomos išlaidas įtrauks į ne veiklos pajamas, remdamiesi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 8 dalimi.

Teisėjai nepritaria šiam požiūriui (žr., pavyzdžiui, Volgos apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2011 m. vasario 15 d. sprendimą Nr. А55-5367/2010). Juose nurodoma, kad lizingo įmokų nefiksavimas apskaitoje yra pajamų ir išlaidų apskaitos taisyklių pažeidimas, tačiau nenurodo, kad nuomininkas neturi nuomos įsiskolinimų. Ir tai, kad organizacija nesumokėjo nuomos įmokų per sutartyje nustatytą laikotarpį, nereiškia, kad ateityje ji neprivalo vykdyti savo įsipareigojimų.

Situacija: ar apskaičiuojant pajamų mokestį būtina į pajamas įtraukti nuosavybės teisių į nemokamą naudojimąsi turtu kainą, gautą iš steigėjo su didesne kaip 50 procentų dalyvavimo dalimi?

Taip reikia.

Atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 11 punkte nustatytus apribojimus, iš steigėjo (dalyvio, akcininko) neatlygintinai gautos pajamos iš turto neapmokestinamos pajamų mokesčiu. Tačiau neatlygintinas turto naudojimas yra turtinė teisė (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo informacinio rašto 2005 m. gruodžio 22 d. Nr. 98 2 punktas), o mokesčių tikslais nuosavybės teisės nepripažįstamos. kaip nuosavybė (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsnio 2 punktas). Taigi steigėjo suteikta teisė nemokamai naudotis savo turtu gavėjai organizacijai yra ne veiklos pajamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 8 punktas). Panašaus požiūrio laikosi ir Rusijos finansų ministerija 2009-02-13 raštuose Nr.03-03-06/1/69 ir 2008-03-17 Nr.03-03-06/1/183.

Apskaičiuojant pajamų mokestį šios pajamos turi būti atspindėtosremiantis rinkos kainomis nustatyta atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.3 straipsnio taisykles. Šią informaciją patvirtinkite dokumentais arba nepriklausomas vertinimas. Šią tvarką nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 8 dalis.

Arbitražo praktika patvirtina tokio požiūrio teisėtumą (žr., pvz., Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2009 m. balandžio 1 d. nutartis Nr. 2944/09, 2008 m. rugsėjo 22 d. Nr. 11458/08, 2009 m. 2008 m. gruodžio 4 d. Volgos-Vjatkos rajono FAS Nr. A82-12138 / 2007-20, 2008 m. liepos 2 d. Nr. A82-11801 / 2007-14, Šiaurės vakarų rajono 2006 m. kovo 7 d. Nr. A56 -42032 / 04, Vakarų Sibiro apygarda 2006-01-23 Nr.Ф04-9850/2005 (19018-А27-15)).

Taikant kaupimo metodą, pripažįstamos pajamos per visą turto naudojimo laikotarpį kiekvieno ataskaitinio laikotarpio pabaigoje (mėnuo, ketvirtis) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnio 1 punktas).

Taikant grynųjų pinigų metodą, neatlygintinai gautos teisės naudotis turtu forma pajamų gavimo data yra turto perdavimo neatlygintinai naudoti data (pavyzdžiui, priėmimo akto surašymo data). Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 2 dalies.

At ne pelno siekianti organizacija iš gautos neatlygintino naudojimosi teisės gauta ekonominė nauda neapmokestinama pajamų mokesčiu, jeigu jai perduodamas įstatymų numatytai veiklai vykdyti reikalingas valstybės (savivaldybės) turtas. Tokios nuosavybės teisės yra pripažįstamos tikslinių pajamų į kuriuos neatsižvelgiama apskaičiuojant pajamų mokestį. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 2 dalies 16 punkte. Panašūs paaiškinimai yra Rusijos finansų ministerijos 2010-03-26 raštuose Nr.03-03-06/4/34 ir 2010-03-19 Nr.03-03-06/4/24.

Paskolos gavėjas neturi padengti jokių išlaidų neatlygintinai gauto turto vertės pavidalu. Nuosavybės teisės į įgytą turtą jam nepereina. Tai išplaukia iš 689 straipsnio 1 dalies Civilinis kodeksas RF. Todėl, visų pirma, paskolos gavėjas neturi teisės imti nusidėvėjimo už neatlygintinai gautą ilgalaikį turtą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 3 punktas).

Apskaičiuojant pajamų mokestį gali būti atsižvelgiama į išlaidas, susijusias su turto gavimu, išlaikymu ir naudojimu, jeigu prievolė jas padengti paskolos gavėjui priskirta sutartimi ir (ar) įstatymu, tai yra, jeigu jos yra ekonomiškai pagrįstos (punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 dalis). Tai taikoma, pavyzdžiui, išlaidoms, susijusioms su geros būklės turtu (įskaitant einamąjį ir kapitalinį remontą) (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 695 straipsnis). Panašūs paaiškinimai yra Rusijos finansų ministerijos 2008-07-24 raštuose Nr.03-03-06/2/91 ir 2007-04-04 Nr.03-03-06/4/37. Daugiau informacijos apie tai, kaip neatlygintinai panaudoti gauto ilgalaikio turto remonto išlaidas atspindėti mokesčiuose ir apskaitoje, žr. Kaip apmokestinant atsižvelgti į ilgalaikio turto remontą .

skaičiuojant pajamų mokestį neatsižvelgiama. Taip yra dėl to, kad išlaidos, mažinančios mokesčio bazę, turi būti skirtos veiklai, kuria siekiama gauti pajamų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 punktas).

Be to, neįtraukite išlaidų, susijusių su mokesčių grąžinimu skolintojui. Tai paaiškinama tuo, kad pajamos gali būti sumažintos tik mokesčių dydžiu, kurį mokesčių mokėtojas sumoka už save (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 punktas, 1 punktas, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos raštai Maskva 2008 m. sausio 9 d. Nr. 18-11 / 000184 ir 2007 m. rugpjūčio 20 d. Nr. 20-05/078880.2).

Taikydami kaupimo metodą, atsižvelkite į išlaidas, susijusias su turto, gauto nemokamai naudoti, išlaikymu ir naudojimu tuo laikotarpiu, su kuriuo jos susijusios (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 1 dalis, 1 punktas).

Taikant grynųjų pinigų metodą, išlaidos, susijusios su tokio turto priežiūra ir naudojimu, pripažįstamos sumokėjus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 3 punktas).

PAGRINDINIS: PVM

Pirkimo PVM sumos iš trečiųjų šalių rangovų paslaugų sąnaudų (pavyzdžiui, už turto transportavimą) arba iš medžiagų, įsigytų ir panaudotų remontuojant turtą, sumos priimamos atskaityti bendra tvarka(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 parašas, 2 punktas, 171 straipsnis, 1 punktas, 172 straipsnis).

Nemokamai gauto turto atspindėjimo apskaitoje ir apmokestinimo pavyzdys. Organizacija taiko bendrą mokesčių sistemą

Alpha LLC gavo 1 000 000 rublių vertės kambarį nemokamai naudotis. Patalpos naudojamos verslo reikmėms. Nepriklausomo vertintojo teigimu, panašaus kambario nuoma kainuoja 10 000 rublių. per mėnesį (be PVM).

„Alfa“ pajamų mokestį skaičiuoja kaupimo principu kas mėnesį.

Neatlygintinai gauto turto apskaitai „Alfos“ buhalteris naudoja nebalansinę sąskaitą 001 „Išnuomotas ilgalaikis turtas“. Patalpų gavimą nemokamai naudotis buhalterė atspindėjo taip:

Debetas 001
- 1 000 000 rublių. - pagal neatlygintino naudojimosi sutartį gautos patalpos priimamos apskaitai.

Skaičiuojant pajamų mokestį, Alfa mėnesinis įskaičiuojamas ne veiklos pajamų neatlygintino naudojimosi turtu rinkos vertė 10 000 rublių.

Kadangi šios pajamos nėra pripažįstamos apskaitoje, organizacijos buhalteris kas mėnesį daro įrašą:

Debeto 99 subsąskaita "Nuolatiniai mokesčių įsipareigojimai" Kreditas 68 subsąskaita "Pelno mokesčio apskaičiavimai"
- 2000 rublių. (10 000 rublių × 20%) - atspindi nuolatinę mokestinę prievolę, kuri atsirado dėl pajamų, į kurias neatsižvelgiama apskaitoje, pripažinimo mokesčių apskaitoje.

USN

Nemokamas naudojimasis svetimu turtu yra neatlygintinai gaunama turtinė teisė, kuri apskaičiuojant vieną mokestį, supaprastinus, pripažįstama paskolos gavėjo pajamomis.

Įtraukite šias pajamas į mokesčių bazę remiantis rinkos kainomis už to paties turto nuomą. Ši tvarka išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 straipsnio 1 dalies ir 250 straipsnio 8 dalies ir patvirtinama Rusijos finansų ministerijos 2014 m. rugpjūčio 25 d. raštais Nr. 03-11-11 / 42295, 2012-05-12 Nr.03-03-06 / 1 /243.

Situacija: ar būtina į pajamas įtraukti nuosavybės teisių įkainius, gautus iš steigėjo, turinčio daugiau kaip 50 proc.?

Taip reikia.

Atsižvelgiant į apribojimus, nustatytus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 11 punkte, vienas mokestis iš steigėjo (dalyvio, akcininko) neatlygintinai gautos pajamos iš turto neapmokestinamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 straipsnio 1 dalies 1 punktas). Tačiau neatlygintinas turto naudojimas yra turtinė teisė (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo informacinio rašto 2005 m. gruodžio 22 d. Nr. 98 2 punktas), o mokesčių tikslais nuosavybės teisės nepripažįstamos. kaip nuosavybė (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsnio 2 punktas). Taigi steigėjo suteikta teisė nemokamai naudotis savo turtu gavėjai organizacijai yra ne veiklos pajamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 straipsnio 1 punktas ir 8 straipsnis, 250 straipsnis). Panašaus požiūrio laikosi ir Rusijos finansų ministerija 2008 m. spalio 31 d. raštuose Nr. 03-11-04/2/163 ir 2008 m. liepos 1 d. Nr. 03-11-04/2/93.

Įtraukite šias pajamas į mokesčių bazęremiantis rinkos kainomis nustatytas atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (be PVM) 105.3 straipsnio taisykles. Šią informaciją patvirtinkite dokumentais arba nepriklausomu vertinimu. Ši procedūra išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 straipsnio 1 dalies ir 250 straipsnio 8 dalies.

Arbitražo praktika patvirtina tokio požiūrio teisėtumą (žr., pavyzdžiui, FAS sprendimą Šiaurės Kaukazo rajonas 2008 m. spalio 22 d. Nr. Ф08-6323/2008).

Panašios išvados pateikiamos ir sprendimus priimtas dėl organizacijų, taikančių bendrą mokesčių sistemą (žr., pvz., Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2009 m. balandžio 1 d. sprendimus Nr. 2944/09, 2008 m. rugsėjo 22 d. Nr. 11458/08, Nr. Volgos-Vjatkos rajono FAS 2008 m. gruodžio 4 d. nutarimai Nr. A82-12138 / 2007-20, 2008 m. liepos 2 d. Nr. A82-11801 / 2007-14, Šiaurės vakarų rajono 2006 m. kovo 7 d. Nr. A56 -42032 / 04, Uralo rajonas 2006 m. rugsėjo 11 d. Nr. F09-6958 / 06-S7, Vakarų Sibiro rajonas 2006 m. spalio 11 d. Nr. F04-6725 / 2006 (27205-A27-26) ir Volgos rajonas, birželio 1 d. 2006 Nr. A55-22580 / 05 -trisdešimt). Atsižvelgiant į tai, kad apskaičiuojant pelno mokestį ir apskaičiuojant vieną mokestį taikoma ta pati pajamų iš neatlygintino naudojimosi turtu pripažinimo tvarka, į šiuos sprendimus turėtų atsižvelgti ir supaprastintą apmokestinimą taikančios organizacijos.

Pajamų, gautų neatlygintinai gautos teisės naudotis turtu forma, gavimo data yra turto perdavimo neatlygintinai naudotis data (pavyzdžiui, priėmimo akto surašymo data). Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 1 dalies.

Pelno nesiekiančiai organizacijai ekonominė nauda iš gautos neatlygintino naudojimosi teisės neapmokestinama vienu mokesčiu, jeigu jai perduodamas valstybės (savivaldybės) turtas, būtinas įstatymų nustatytai veiklai vykdyti. Tokios nuosavybės teisės yra pripažįstamos tikslinių pajamų į kuriuos neatsižvelgiama apskaičiuojant vieną mokestį. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 straipsnio 1.1 punkto 1 pastraipos ir 251 straipsnio 2 dalies 16 pastraipos ir patvirtinama Rusijos finansų ministerijos 2010 m. kovo 26 d. raštu Nr. 03- 03-06 / 4/34.

Išlaidos, išreikštos neatlygintinai gauto turto vertee naudoti, paskolos gavėjas neatsako. Taip yra dėl to, kad nuosavybės teisė į turtą neperduoda paskolos gavėjui (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 689 straipsnio 1 dalis).

Apskaičiuojant bendrą mokestį atsižvelkite į išlaidas, susijusias su turto gavimu, priežiūra ir naudojimu, tik tuo atveju, jei jos numatytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnyje ir įsipareigojimą jas padengti paskolos gavėjui priskiria sutartis arba įstatymas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 2 punktas, 252 straipsnio 1 punktas, Rusijos finansų ministerijos 2006 m. lapkričio 30 d. raštas Nr. 03-11-04 / 2/251). Tai taikoma, pavyzdžiui, išlaidoms, susijusioms su geros būklės turtu (įskaitant einamąjį ir kapitalinį remontą) (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 695 straipsnis, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 dalies 3 pastraipa). ).

Tuo pačiu metu būtina išlaidų pripažinimo sąlyga yra jų apmokėjimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 punktas).

Išlaidos, susijusios su turto priežiūra ir naudojimu ne gamybos tikslas , neatsižvelgiama skaičiuojant vieną mokestį. Taip yra dėl to, kad išlaidos, mažinančios mokesčio bazę, turi būti skirtos veiklai, kuria siekiama gauti pajamų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 2 punktas ir 252 straipsnio 1 punktas).

Nemokamai gauto turto atspindėjimo apskaitoje ir apmokestinimo pavyzdys. Organizacija taiko supaprastintą apskaitą ir tvarko apskaitą visa apimtimi

Supaprastintą apmokestinimą taikanti „Alpha LLC“ iš savo įkūrėjo nemokamai gavo 1 000 000 rublių vertės sunkvežimį. Nepriklausomo vertintojo teigimu, panašaus automobilio nuoma kainuoja 40 000 rublių. per mėnesį (be PVM).

„Alfa“ buhalteris naudoja sąskaitą 001 „Ilgalaikis nuomojamas turtas“ nemokamai gauto turto apskaitai. Patalpų gavimą nemokamai naudotis buhalterė atspindėjo taip:

Debetas 001
- 1 000 000 rublių. - automobilis buvo priimtas į apskaitą pagal neatlygintino naudojimo sutartį (pagal perdavimo-priėmimo aktas).

Pajamų ir išlaidų knygoje Alfa kas mėnesį parodo 40 000 rublių pajamas iš neatlygintino turto naudojimo, o tai padidina vieno mokesčio mokesčio bazę.

Nuosavybės mokėstis

Paskolos gavėjui nereikia mokėti turto mokesčio už ilgalaikį turtą, gautą nemokamai naudotis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 374 straipsnio 1 punktas, Rusijos finansų ministerijos 2006 m. gegužės 15 d. raštas Nr. 06-03 01-04 / 101).

Transporto mokestis

Jei organizacija gavo transporto priemonę nemokamai naudotis, ji neprivalo mokėti transporto mokesčio. Ją sumoka organizacija, kurioje užregistruota transporto priemonė (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 357 straipsnis). Transporto priemonės savininkas gali registruoti transporto priemonę (Rusijos vidaus reikalų ministerijos 2008 m. lapkričio 24 d. įsakymu Nr. 1001 patvirtintų Taisyklių 20 punktas, 4 p. metodinės rekomendacijos, patvirtintas Rusijos mokesčių ministerijos 2003 m. balandžio 9 d. įsakymu Nr. BG-3-21 / 177). (Teisės aktai numato nemažai šios taisyklės išimčių (pavyzdžiui, išperkamosios nuomos atveju), tačiau neatlygintinas naudojimasis joms netaikomas.) Nuosavybės teisės į transporto priemones pagal neatlygintino naudojimo sutartį nepereina panaudos gavėjui (1 p., str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 689 straipsnis). Todėl apmokestinimo objektas transporto mokestis jis neturi.

Žemės mokestis

Jei organizacija gavo nemokamai naudotis žemės sklypas, tada prievolė mokėti žemės mokestis priklauso nuo termino, kuriam sudaroma paskolos sutartis.

Už žemės sklypus, gautus laikinai neatlygintinai naudotis, skolininkui mokesčio mokėti nereikia (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 388 straipsnio 2 punktas).

Jei organizacija gavo žemės sklypą neatlygintinai nuolatiniam (amžinam) naudojimui (valstybės ar savivaldybės departamento sprendimu), tada ji turės sumokėti žemės mokestį, jei regioniniai ar vietos teisės aktai nenustato lengvatų (1 punktas, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 388 straipsnis, 395 straipsnis).

UTII

Nemokamas naudojimasis svetimu turtu yra neatlygintinai gaunama turtinė teisė. UTII apmokestinimo objektas yra sąlyginės pajamos, kurios apskaičiuojamos pagal vertę fizinis rodiklis(darbuotojų skaičius, prekybos salės plotas, prekybos vietų skaičius ir kt.) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.29 straipsnio 1, 2 punktai). Todėl neatlygintinai naudojant turtą gauta ekonominė nauda neturi įtakos vienkartinio mokesčio apskaičiavimui.

Tačiau objektą galima gauti nemokamai, į tai atsižvelgiama apskaičiuojant fizinį rodiklį tam tikrose veiklos rūšyse (transporto priemonė, prekybinė patalpa ir kt.). Tokiu atveju turto gavimas neatlygintinai gali turėti įtakos:

Pavyzdžiui, tai įmanoma, kai transporto priemonę nemokamai naudotis gauna organizacija, kuri veža prekes.

Ši veikla patenka į UTII, jei transporto priemonių, skirtų gabenti, skaičius (nepriklausomai nuo teisių, kurių pagrindu organizacija disponuoja transporto priemonėmis, tipo (nuosavybės arba disponavimo teisė)) neviršija 20 vienetų. Jei ši riba bus viršyta gavus transporto priemonę nemokamai naudotis, organizacija neteks teisės taikyti specialų režimą.

Jei limitas nebus viršytas, į biudžetą pervedama UTII suma padidės. Tai paaiškinama taip. Vieno mokesčio suma už šios rūšies veiklą apskaičiuojama pagal organizacijos faktiškai naudojamų automobilių skaičių, neatsižvelgiant į teisių, kurių pagrindu organizacija disponuoja automobiliais, rūšį (nuosavybės ar disponavimo teisė). Tai yra, gavus nemokamai naudotis transporto priemone, skirta transportuoti, reikės atsižvelgti, kada UTII apskaičiavimas.

Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.26 straipsnio 2 dalies 5 pastraipos, 346.29 straipsnio 2, 3 dalių ir patvirtinama Rusijos finansų ministerijos 2007 m. gruodžio 4 d. raštu Nr. 03-11 -04/3/479.

Situacija: ar reikia mokėti pajamų mokestį ekonominė nauda gautas iš neatlygintino naudojimosi turtu? Organizacija moka UTII.

Taip reikia.

Tik tam tikros veiklos rūšys perkeliamos į UTII mokėjimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.26 straipsnio 2 punktas). Turto gavimo neatlygintinai operacija šiame sąraše neįvardyta. Atitinkamai, pajamos, gautos ekonominės naudos iš neatlygintino turto naudojimo, turi būti laikomos atskirai nesusijusiomis su veikla pagal UTII (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 274 straipsnio 9, 10 dalys ir 346.26 straipsnio 7 dalis). Nauda turėtų būti pripažįstama ne veiklos pajamomis, gautomis vykdant kitą savarankišką verslo veiklą. Gauto pajamų suma turi būti įtraukta į pajamų mokesčio bazę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 8 punktas). Panašūs paaiškinimai yra Rusijos finansų ministerijos 2012 m. rugsėjo 20 d. raštuose Nr. 03-11-06 / 3/66, 2008 m. gruodžio 23 d. Nr. 03-11-04 / 3/568 ir spalio mėn. 22, 2008 Nr.03- 11-04/3/468.

Patarimas: apskaičiuojant pajamų mokestį į tokias pajamas gali būti neatsižvelgiama. Svarbiausia, kad tokia nuosavybė taip pat turėtų būti naudojama UTII veikloje.

Tokie paaiškinimai verslininkams dėl UTII pateikiami Rusijos finansų ministerijos 2014 m. gruodžio 19 d. laiške Nr. 03-11-11 / 65823. Tačiau juos taip pat gali naudoti organizacijos, taikančios tą patį specialų režimą.

Neatlygintinai panaudoto turto grąžinimas gali turėti įtakos vienkartinio mokesčio apskaičiavimui, jei jis .

OSNO ir UTII

Jei organizacija taiko bendrą sistemą ir moka UTII, tada pajamų, gautų ekonominės naudos iš turto gavimo nemokamai naudoti, apmokestinimas priklauso nuo veiklos, kurioje jis naudojamas.

Nuo ekonominės naudos iš neatlygintino gauto turto naudojimo veikloje pagal bendrąją mokesčių sistemą mokėti pajamų mokestį. Informacijos apie tai, kaip sumokėti mokesčius, jei turtas buvo gautas tiesiogiai už veiklą, pervestą į UTII mokėjimą, žr. .

Jei turtas gautas specialiam režimui perduotai veiklai vykdyti, tai gali turėti įtakos:

• arba UTII sumai pervesti į biudžetą;

• arba teisę taikyti specialų režimą.

Turto, kurį organizacija vienu metu naudoja veiklai, kuriai taikoma UTII, ir veiklai, už kurią mokami mokesčiai pagal bendrą mokesčių sistemą, priežiūros ir naudojimo išlaidos, reikia platinti proporcingai pajamų, gautų iš kiekvienos iš šių rūšių veiklos, daliai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 274 straipsnio 9 punktas).

Turto, kuris naudojamas bet kuriai veiklai, išlaikymo išlaidų paskirstyti nereikia.

Neatlygintinai panaudoto turto grąžinimas gali turėti įtakos vienkartinio mokesčio apskaičiavimui, jei jis . Mokesčių apskaičiavimui per bendra sistema turto grąžinimas neturės įtakos apmokestinimui. Kadangi nėra nuosavybės perdavimo, organizacija negauna pajamų ir nepatiria išlaidų.

Turto grąžinimas: mokesčiai

Pagal neatlygintino naudojimosi sutartį gauto turto grąžinimas apmokestinimui įtakos neturi. Kadangi nėra nuosavybės perdavimo, organizacija negauna pajamų ir nepatiria išlaidų.

Klausimas:

Savivaldybės valstybės įstaiga turi laisvai naudojamą automobilį (įrašytas į nebalansinę sąskaitą). Kaip šis objektas apskaitomas, atsižvelgiant į GHS „Lizingo“ įsigaliojimą? Ar jis turi būti perkeltas iš nebalanso į įstaigos balansą?

Atsakymas:

Nuo 2018-01-01 fiksuojant turto gavimo (perdavimo) neatlygintinai naudojimui operacijas, reikėtų vadovautis GHS „Lizingu“, GHS „Ilgalaikiu turtu“ ir GHS „Koncepciniu pagrindu“.

Pagal PSS „Nuoma“ 8 punktą apskaitos objektai, atsirandantys dėl valstybės (savivaldybės) turto perdavimo neatlygintinai naudotis, priskiriami nuomos apskaitos objektams. Apskaitos tikslais tokie objektai priskiriami arba veiklos nuomos apskaitos objektams, arba ne veiklos (finansinės) nuomos apskaitos objektams, atsižvelgiant į numatomą turto naudojimo laikotarpį likusiam terminui. naudingas naudojimas perleisto objekto, lizingo įmokų dydis, susijęs su nuomos apskaitos objekto tikrąja verte ir kitų sąlygų, numatytų CGS „Nuoma“ 12-14 punktuose, laikymasis.

Pastaba: apskaitos objektai, atsirandantys dėl valstybės (savivaldybės) turto priskyrimo operatyvaus valdymo teise institucijoms, siekiant vykdyti jų įgaliojimus (funkcijas), nepriskiriami nuomos apskaitos objektams (PSTĮ 10 punktas „Nuoma“).

Atkreipkite dėmesį, kad nuomos apskaitos objektų klasifikavimas atliekamas įvertinus sutartines turto naudojimo ir jo priežiūros sąlygas.

Pavyzdžiui, pagal GHS „Nuoma“ nuostatas, sudarant sutartį dėl neatlygintinos neterminuota automobilio naudojimo, santykiai atsiranda ne veiklos (finansinės) nuomos būdu (žr. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2017 m. gruodžio 15 d. raštus Nr. 02-07-07 / 84237 ir 2017 m. lapkričio 30 d. Nr. 02-07-07 / 79257). Ir automobilį gavo įstaiga pagal neatlygintino naudojimo sutartį, sudaryta tam tikram laikotarpiui gali būti apskaitoma kaip veiklos nuoma.

Tai yra, atsižvelgiant į GHS „Lizingo“ nuostatas, svarbu teisingai suskirstyti nuomos apskaitos objektus su jų padalijimu į veiklos ir finansinę nuomą, nes į tokius objektus biudžeto apskaitoje atsižvelgiama įvairiai.

Pastaba: norėdami pereiti prie GHS „Nuoma“ taikymo rekomenduojame naudoti Gairės(rekomendacijos) Finansų ministerijos, atneštos 2017-12-13 raštais Nr.02-07-07 / 83463 ir Nr.02-07-07 / 83464.

Prieš pradedant taikyti GHS „Nuoma“, įstaigos nemokamai naudojimuisi gautas automobilis turi būti apskaitomas nebalansinėje sąskaitoje „Naudojamas turtas“ perleidžiančiosios šalies (savininko) nurodyta (nustatyta) kaina, arba sąlyginiu vertinimu: vienas objektas - 1 rub. (jei tai nustatyta apskaitos politikoje).

Nuo 2018-01-01 automobilis, priklausomai nuo to, ar jis priklauso veiklos ar finansinei nuomai, turi būti apskaitomas apskaitoje biudžeto apskaita 1 111 45 000 „Teisės naudoti transporto priemones“, 1 101 35 000 Transporto priemonės- atitinkamai kitas įstaigos kilnojamasis turtas (instrukcijos Nr. 162n 5, 41.1 p.).

Nurodytas objektas balanse turi būti atspindimas jo tikrąja verte, nustatyta jo klasifikavimo rinkos kainos metodu dieną, taip, lyg teisė naudotis turtu būtų suteikta komercinėmis (rinkos) sąlygomis (toliau – 2010 m. lizingo įmokų tikroji vertė) (GHS "Lizingo" 26 punktas , Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2018-08-05 raštas Nr. 02-07-08 / 30805).

Skirtumas tarp lizingo įmokų sumos ir lizingo įmokų tikrosios vertės sumos pripažįstamas atidėtomis pajamomis (atidėtomis pajamomis) suteikus teisę naudotis turtu (PLS „Nuoma“ 27.1, 28.1 punktai).

Per turto gyvavimo laikotarpį atidėtosios pajamos iš teisės naudoti turtą suteikimo, taip pat pripažintos teisės naudoti turtą (pagal veiklos nuomą) arba ilgalaikį materialųjį turtą (pagal finansinę nuomą) pripažįstami tiesiniu pagrindu (kas mėnesį) in finansinis rezultatas einamuoju laikotarpiu (PSŠ „Nuoma“ 27.1, 28.2 punktai).

Norėdami pereiti prie GHS „Nuoma“ taikymo šioje situacijoje, rekomenduojame:

atlikti turto inventorizaciją, siekiant nustatyti faktinį automobilio, gauto nemokamai naudotis pagal sutartį, sudarytą iki 2018 m. sausio 1 d., buvimą;

• Priėmė teisę naudotis automobiliu – veiklos nuomos objektu

  1 111 45 350
  1 401 30 000

  1 401 30 000
  1 401 40 182

  Finansinė nuoma

  Į apskaitą priimamas automobilis - finansinės nuomos objektas

  1 101 35 310
  1 401 30 000

  1 401 30 000
  1 401 40 182

  2. Kas mėnesį per likusį transporto priemonės naudojimo laiką:

  	Debetas	Kreditas
  Pripažintos dabartinės pajamos fiskaliniai metai mėnesinės nuomos įmokos dydžio, apskaičiuoto pagal automobilio tikrąją (rinkos) vertę
  Veiklos nuoma
  Nusidėvėjimas susikaupė nuo įrašytos teisės naudotis automobiliu	1 109 x 0 224 1 401 20 224
  Finansinė nuoma
  Automobilio – finansinės lizingo objekto – susidėvėjimas	1 109 x 0 271 1 401 20 271

Su nuostatų pradžia federalinis įstatymas 2010-05-08 Nr. 83-FZ biudžetinės ir savarankiškos įstaigos - subsidijų iš biudžetų valstybės (savivaldybės) uždaviniui įgyvendinti gavėjai nėra biudžeto sudarymo dalyviai. Šiuo atžvilgiu įprasta apmąstymų tvarka apskaitant judėjimą finansinis turtas tarp skirtingų rūšių valstybės (savivaldybių) institucijų ir įstaigų – subsidijų gavėjų. Straipsnyje 1C metodininkai aptaria nefinansinio turto perkėlimo apskaitoje ir atskaitomybėje tvarką, taip pat pateikia rekomendacijas, kaip registruoti jų judėjimą programoje 1C: Apskaita. viešoji įstaiga aštuoni“.

Nefinansinio turto (NFA) perdavimo registravimo ir ataskaitų teikimo tvarka pasikeitė dėl naujovių, įvestų 2010 m. gegužės 8 d. Federaliniu įstatymu Nr. 83-FZ „Dėl tam tikrų teisės aktų pakeitimų“. Rusijos Federacija ryšium su tobulėjimu legalus statusas valstybės (savivaldybių) institucijos“. Kadangi biudžetinės ir savarankiškos įstaigos nebėra biudžeto sudarymo dalyvės, tokie įstaigų ūkinio gyvenimo faktai kaip:

• nemokamas kvitas materialines vertybes biudžetinės ir savarankiškos įstaigos iš valstybės valdomų įstaigų ir steigėjas (vyriausiasis biudžeto lėšų valdytojas);
• valstybės institucijų neatlygintinas materialinių vertybių gavimas iš biudžetinių ir autonominės institucijos;
• atsiskaitymai tarp steigėjo (pagrindinio biudžeto lėšų valdytojo) ir biudžetinės (savarankiškos) įstaigos dėl centralizuoto aprūpinimo materialinėmis vertybėmis;0
• biudžetinių ir savarankiškų įstaigų neatlygintinas materialinių vertybių gavimas kaip objektų judėjimo tarp įstaigų dalis

turi būti surašyti buhalteriniais įrašais susirašinėjant sąskaitomis 040110180 (kvitas) ir 040120241 (disponavimas). Tuo pačiu metu Pažymose (f. 0503125) ir Pažymose (f. 0503725) šios operacijos nėra atspindimos, nes konsoliduojama biudžeto lėšų gavėjų biudžeto atskaitomybė ir finansinės ataskaitos biudžetinės (autonominės) įstaigos šiuo metu nėra teikiamos.

NFA pervedimo apskaita

Taigi nuo 2011 m. sausio 1 d. (nuo Vieningo sąskaitų plano įsigaliojimo dienos) sąskaita 030404000 nenaudojama atsiskaitymams už finansinio ir nefinansinio turto pervedimus tarp skirtingų tipų įstaigų, taip pat tarp institucijos – subsidijų gavėjos, biudžetinės ir savarankiškos.

Taigi, bet koks finansinio ir nefinansinio turto pervedimas tarp skirtingų tipų įstaigų, taip pat tarp įstaigų, gaunančių biudžetines ir savarankiškas subsidijas, yra atspindimas sąskaitose 0 401 20 241 (perduodama) ir 0 401 10 180 (gaunant). .

Šiuo atveju, neatsižvelgiant į tai, kad nefinansinio turto nusidėvėjimas buvo priskaičiuotas pilnai, perkeliama objekto balansinė vertė ir sukaupta nusidėvėjimo suma.

NFA judėjimo tarp institucijų atspindys „1C: Valstybės institucijos apskaita 8“

Programoje „1C: Valstybės įstaigos apskaita 8“ nefinansinio turto judėjimo tarp valstybės (savivaldybių) institucijų operacijos dokumentuojamos šiais dokumentais:

Nemokamas ilgalaikio ir nematerialiojo turto gavimas, operacijos: Nemokamas ilgalaikio turto gavimas (kitas) (106.x1 - 401.10.180), Nemokamas ilgalaikio turto gavimas (kitas) (101.xx - 401.10.180), Nemokamas gavimas nematerialusis turtas (kitas) (106.x2) - 401.10.180), Nemokamas nematerialiojo turto gavimas (kitas) (102 - 401.10.180);

Inventorizacijos objekto nurašymas (neatlygintinas perdavimas), operacijos: OS: neatlygintinas perdavimas organizacijoms (401.20.240 - 101.XX), nematerialusis turtas: neatlygintinas perdavimas organizacijoms (401.20.240 - 102.01);

Buitinio inventoriaus nurašymas, eksploatacija Nemokamas perdavimas organizacijoms (401.20.240);

Bibliotekos fondo nurašymas, veikla Dovanota organizacijoms (401.20.240);

Kapitalinių investicijų perkėlimas (Ilgalaikio turto nurašymas iš kliento sandėlio), operacijos: Ilgalaikio turto disponavimas neatlygintinai (401.20 - 106.x1), Nematerialiojo turto perleidimas neatlygintinai (401.20 - 106.x2);

Kitų medžiagų priėmimas, eksploatacija Nemokamas kvitas (kita) (10X - 401.10.180);

Medžiagų pervežimas į išorę, operacijos: Nemokamas perdavimas organizacijoms (401.20.240 - 105.00), Nemokamas pervežimas investicinėms organizacijoms (401.20.240 - 106.xP).

Registruojant dokumentus bus formuojami šie apskaitos įrašai:

Dėl priėmimo

Debetas 0.101.00.300 Kreditas 0.401.10.180 Debetas 0.401.10.180 Kreditas 0.104.00.400

Išmetimas

Debetas 0.401.20.241 Kreditas 0.101.00.400 Debetas 0.104.00.400 Kreditas 0.401.20.241

Turto perdavimo atspindys Pažymose f. 0503725, f. 0503125

Norminiai dokumentai nenumato, kad būtų rengiama viena konsoliduota visų tipų įstaigų – valstybinių, biudžetinių ir autonominių – atskaitomybė. Atskirai konsoliduojamos biudžeto sudarymo dalyvių biudžeto ataskaitos, atskirai – biudžetinių ir savarankiškų įstaigų apskaitos ataskaitos.

Įstaigos konsoliduotų atsiskaitymų pažyma (f. 0503725) formuoja tik pagrindinė institucija ir jos atskiri skyriai nustatyti tarpusavyje susijusius rodiklius, neįtraukiamus, kai pagrindinė institucija sudaro konsoliduotas finansines ataskaitas (Valstybės (savivaldybių) biudžetinių ir savarankiškų įstaigų metinių, ketvirtinių finansinių ataskaitų rengimo, teikimo tvarkos instrukcijos, patvirtintos Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2010 m. Rusijos finansai 2011 m. kovo 25 d. Nr. 33n).

Pagalba dėl konsoliduotų atsiskaitymų (f. 0503125), toliau - Pagalbą (f. 0503125), formuoja biudžeto lėšų gavėjas, biudžeto deficito finansavimo šaltinių administratorius, biudžeto pajamų administratorius, siekiant nustatyti tarpusavyje susijusius rodiklius, kuriuos formuojant pagrindiniam valdytojui gali būti nepriimta, biudžeto lėšų valdytojas, vyriausiasis administratorius, tam tikrus vyriausiojo administratoriaus įgaliojimus vykdantis administratorius, biudžeto deficito finansavimo šaltiniai, vyriausiasis administratorius, tam tikrus vyriausiojo administratoriaus įgaliojimus vykdantis administratorius, biudžeto pajamos, finansinė institucija, konsoliduotos biudžeto atskaitomybės formos (... biudžeto vykdymo ataskaitų sudarymo ir pateikimo tvarkos instrukcijos 23 p. biudžeto sistema RF, patvirtintas. Rusijos finansų ministerijos 2010 m. gruodžio 28 d. įsakymas Nr. 191n).

Atitinkamai minėtos konsoliduotųjų atsiskaitymų ataskaitos nėra rengiamos dėl finansinio turto ir NFA pervedimų tarp skirtingų tipų įstaigų, taip pat tarp įstaigų, gaunančių biudžetines ir savarankiškas subsidijas.

Turto priėmimas ir perdavimas neatlygintinai naudoti įforminamas priėmimo ir perdavimo aktu N OS-1 forma. Laikinam naudojimui pagal panaudos sutartį gautas turtas gali būti apskaitomas nebalansinėje sąskaitoje 001 „Ilizinguotas ilgalaikis turtas“ sutartyje nurodytame įvertinime (Finansinės ūkinės veiklos apskaitos sąskaitų plano taikymo instrukcijos). Organizacijų, patvirtintų 2000 m. spalio 31 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu N 94n) .

Šiuo metu skolintojo gauto turto apskaitoje yra du požiūriai.

Pirmas požiūris: apskaita vykdoma nebalansinėje sąskaitoje 001. Sąnaudų sąskaitose (20, 25, 26, 44 ir kt.) yra įtraukiamos su turto išlaikymu susijusios išlaidos, gautos pagal panaudos sutartį. sąskaitą.

Antrasis požiūris grindžiamas tuo, kad turto perdavimas neatlygintinai yra dovanojimo forma, nes tai yra neatlygintinas nuosavybės teisių perleidimas (Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2003 m. balandžio 22 d. nutarimas). N F08-780/2003).

Jei organizacija gavo nuosavybės teisę nemokamai (teisė naudotis turtu per paskolos sutartyje nustatytą laikotarpį), tada ji priimama į apskaitą sąskaitos 98 „Atidėtosios pajamos“ 2 subsąskaitos debete. Aukos“, susirašinėjant su 97 sąskaitos „Atidėtosios išlaidos“ kreditu.

Tokios nuosavybės teisės kaina nustatoma pagal panašaus turto nuomos rinkos vertę panaudos sutartyje nustatytam laikotarpiui. Pajamos už naudojimąsi turtu, suteiktu pagal panaudos sutartį, apskaitoje pripažįstamos kas mėnesį rinkos nuomos mokesčio dydžiu per mėnesį ir atsispindi kitose pajamose (Reglamento 8 p. buhalterinė apskaita„Organizacijos pajamos“ PBU 9/99, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1999 05 06 įsakymu N 32n) dėl sąskaitos 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“, 1 subsąskaitos „Kitos pajamos“ ir 98 sąskaitos debetas, 2 subsąskaita " Nemokamas naudojimas".

Kadangi turtą, kurio naudojimo teisė suteikiama nemokamai, organizacija naudoja įprastai veiklai, šios nuosavybės teisės kaina sudaro gaminių (darbų) iš šios veiklos rūšių kainą (5, 9 punktai). Apskaitos reglamento „Organizacijos išlaidos“ PBU 10/99, patvirtinto Rusijos finansų ministerijos 1999-05-06 įsakymu N 33н) nuostatas dėl vienodo nurašymo per paskolos sutarties galiojimo laikotarpį iš sąskaitos kredito. 97 „Atidėtosios sąnaudos“ į 20 sąskaitos „Pagrindinė produkcija“ debetą.

Mokesčių apskaitoje ilgalaikis turtas, gautas pagal neatlygintino naudojimo sutartis, neįtraukiamas į nudėvintį turtą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 3 punktas).

Tikslams, sk. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsniu, organizacija turi pripažinti ne veiklos pajamas gautos nuosavybės teisės rinkos verte (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 8 punktas).

Mokesčių apskaitoje nurodytos pajamos pripažįstamos vienu metu (turto gavimo naudoti mėnesį), o apskaitoje - tolygiai, gamybos (darbų atlikimo) laikotarpiu, todėl turto gavimo mėnesį. , atsiranda atskaitomas laikinasis skirtumas (Buhalterinės apskaitos reglamento „Pelno mokesčio atsiskaitymų apskaita“ PBU 18/02 11 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymu N 114n) ir apskaitoje atsispindi atidėtasis mokestis. sąskaitos 09 „Atidėtojo mokesčio turtas“ debeto turtas ir 68 sąskaitos „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ kreditas (PBU 18/02 14 punktas, 1 pastraipos 17 punktas).

Kas mėnesį, apskaitoje pripažįstant pajamas kaip neatlygintinai gautą teisę naudoti įrangą, nurodytas atskaitomas laikinasis skirtumas ir atidėtojo mokesčio turtas mažinamas, o tai atspindima atvirkštine tvarka. apskaitos įrašas: 68 debetas – 09 kreditas (PBU 18/02 2 dalis, 17 straipsnis).

Apskaitoje neatlygintinai gautos turtinės teisės vertė nurašoma į sąnaudas ir formas buhalterinis pelnas(pažeidimas). Mokesčių apskaitoje tokių išlaidų pripažinimas nenumatytas. Pajamų, gautų pardavus gaminius (darbus), atliktus naudojant panaudos sutartimi suteiktą turtą, pripažinimo metu atspindimas nuolatinis skirtumas ir atitinkama nuolatinė mokestinė prievolė.

P. 4, 7 PBU 18/02). Nuolatinė mokesčių prievolė atsispindi apskaitos įrašuose 99 sąskaitos „Pelnas ir nuostoliai“ debete (atskiroje subsąskaitoje) susirašinėjant su 68 sąskaita.

Schema apskaitos įrašus pagal antrąjį aukščiau aprašytą požiūrį, jis atrodo taip: operacijos turinys Debeto kredito suma,

patrinti. Pirminis

dokumentas Turtas priimamas nebalansinei apskaitai už paskolos sutartyje nurodytą kainą 001 100 000 Priėmimo aktas-

užkrato pernešimas

turtas Atsispindi neatlygintinai gautų nuosavybės teisių (teisė naudotis turtu 10 mėn.) vertė 97 98/2 100 000 Paskolos sutartis.

Apskaita

atskaitos skaičiavimas Atspindėtas atidėtojo mokesčio turtas (100 000 rublių x 24%) 09 68 24 000 Apskaita

atskaitos apskaičiavimas Paskolos sutarties galiojimo laikotarpiu (10 mėnesių) nuo paskutinės praėjusio mėnesio paskutinės datos

orientacinis apskaičiavimas Atidėtųjų pajamų dalis, pripažinta ne veiklos pajamomis 98/2 91/1 10 000 Apskaita

atskaitos skaičiavimas Sumažintas atidėtojo mokesčio turtas (10 000 RUB x 24 %) 68 09 2 400 Apskaita

orientacinis skaičiavimas Atspindi atliktų darbų savikainą (be kitų išlaidų) 90/2 20 10 000 Buhalterinė apskaita

atskaitos apskaičiavimas Atspindi nuolatinę mokestinę prievolę (10 000 rublių x 24%) 99 68 2 400 Apskaita

pažyma-paskaičiavimas Pasibaigus 10 mėnesių nuo turto gavimo dienos Turtas grąžintas panaudos davėjui ir nurašytas 001 1 000 000 Turto priėmimo ir perdavimo aktas iš nebalanso

Renkantis pagal panaudos sutartį gauto turto apskaitos būdą, reikėtų fiksuoti pasirinktą tvarką apskaitos politika organizacijose.

pajamų mokestis.

Pareigūnų pozicija dėl sutaupytų nuomos mokesčio įtraukimo į pajamas yra išdėstyta Rusijos finansų ministerijos raštuose, kuriuose teigiama, kad mokesčių mokėtojas, gaunantis turtą pagal paskolos sutartį, turėtų įtraukti į ne veiklos pajamas (8 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis) pajamas nemokamai gavo teisę naudotis turtu. Jo dydį būtina nustatyti pagal rinkos kainas už identiško turto nuomą (Rusijos finansų ministerijos 2006-06-06 raštai N 03-03-04 / 4/100, 2006-04-19 N 03-03- 04 / 1/359, 2006-17-02 N 03-0304/1/125).

Panaši pozicija išdėstyta 2 dalyje informacinis laiškas Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2005 m. gruodžio 22 d. N 98. Tai taip pat pagrįsta tuo, kad pagal neatlygintino naudojimosi sutartį paskolos davėjas perduoda paskolos gavėjui nuosavybės teises, o pajamų dydis turėtų būti skaičiuojamas pagal taisykles, nustatytas rinkos kainomis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsnis.

Priešingas požiūris pateiktas Centrinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2004-02-09 nutarimuose.

N A64-660 / 04-16, Maskvos rajonas, 2006 m. vasario 17 d. N KA-A40 / 13265-05, Šiaurės vakarų rajonas, 2006 m. kovo 7 d. N A56-42032 / 04.

Eksploatacijos metu panaudos gavėjas įsipareigoja neatlygintinai naudotis gautą daiktą išlaikyti geros būklės ir padengti visas jo priežiūros išlaidas. Mokesčių mokėtojas gali atsižvelgti į tokias išlaidas kaip išlaidas, mažinančias apmokestinamąjį pelną, vadovaudamasis šio straipsnio dalimis. 2 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 253 straipsnyje nurodytos išlaidos, susijusios su ilgalaikio turto ir kito turto priežiūra ir eksploatavimu, remontu ir priežiūra, atsižvelgiant į 1 straipsnio 1 dalies reikalavimus. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 str. (Rusijos finansų ministerijos 2006 07 25 raštas N 03-11-05 / 187, Rusijos UMNS Maskvai 2004 03 31 N 26-12 / 22143, 2006 m. Volgos-Vjatkos rajono federalinė antimonopolinė tarnyba, 2004 25 10 N A43-12307 / 2004-35-128).

Turto, gauto pagal panaudos sutartį, paskolos gavėjas nepripažįsta nudėvimu, nes jis nuosavybės teise jam nepriklauso. Todėl šio turto nusidėvėjimo skolininkas neskaičiuoja.

Nuosavybės mokėstis.

Į paskolos gavėjo balanse esantį turtą neatsižvelgiama. Todėl vadovaujantis 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 374 straipsniu, paskolos gavėjas neturi mokėti nekilnojamojo turto mokesčio (Rusijos finansų ministerijos 2006 m. gegužės 15 d. laiškas N 03-06-01-04 / 101, Federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas). 2006 m. gegužės 24 d. Volgos-Vjatkos rajonas N A11-7933 / 2005-K2-25 / 358).