Kaip įforminti turto perdavimą užstatu, kaip atspindėti disponavimą įkeistu turtu dėl įsipareigojimų nevykdymo, kaip nurašyti išeinančio ilgalaikio turto likutinę vertę, detalizuojama straipsnyje.

Klausimas: LLC on OSNO turi pradelstą paskolos skolą bankui. LLC nekilnojamasis turtas įkeistas bankui. Norėdamas grąžinti skolą už paskolą, bankas parduoda nekilnojamąjį turtą LLC. Ar negyvenamojo nekilnojamojo turto pardavimas šioje situacijoje yra pardavimas? Kas turi mokėti PVM? bankas as mokesčių agentas ar LLC savarankiškai, jei LLC yra iš pinigų iš banko ar iš savo?

Atsakymas: Jei organizacija neįvykdė įkeitimu užtikrintų įsipareigojimų, įkaito turėtojas (bankas) turi teisę parduoti įkeistą turtą. Užstato (negyvenamojo turto) pardavimas šioje situacijoje yra pardavimas. Kadangi hipotekos davėjas išlieka savininku iki įkeisto turto pardavimo, pajamos iš įkeisto turto pardavimo kyla iš jo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnis).

Parduodant įkeitimo dalyką dėl įkeitimu užtikrintos prievolės neįvykdymo, įkaito davėjas privalo apmokestinti PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 str. 1 p. 1 p.). Šios taisyklės išimtis yra turtas, kurio pardavimas pagal 149 straipsnį neapmokestinamas PVM mokesčių kodas RF. Taigi PVM savo lėšomis turi apskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą įkaito davėja organizacija. Tokiu atveju, jeigu įkeistas turtas parduodamas už kainą, viršijančią įkaito turėtojo poreikį, tai įkaito turėtojas privalo grąžinti skirtumą įkaito davėjui.

Kaip sutvarkyti, atspindėti apskaitoje ir apmokestinime turto perleidimą kaip užstatą

Apskaita: disponavimas įkeistu turtu

Kaip įkaito davėjas gali apskaitoje atspindėti disponavimą įkeistu turtu dėl prievolės neįvykdymo

Kai įkeistu turtu disponuojama dėl įkeitimu užtikrintos prievolės neįvykdymo, jo vertė nurašoma iš balanso. Šiuo atveju įkaito davėjas turi mažėjimą ekonominės naudos(PBU 10/99 2 punktas). Perleisto turto balansinė vertė atsispindi kitose sąnaudose (PBU 10/99 11 punktas).1.

Jei turtas yra nudėvimas, pirmiausia turite nurašyti jam sukauptą nusidėvėjimą:

Debetas 02 Kreditas 01 (04)
- buvo nurašytas nusidėvėjimas nuo įkeisto išnaudoto ilgalaikio turto (nematerialiojo turto).

Išimamo turto likutinė vertė ( nematerialusis turtas) nurašyti per laidus:

Debetas 91-2 Kreditas 01 (04)
- kitose sąnaudose atsispindi įkeisto išnaudoto ilgalaikio turto (nematerialiojo turto) likutinė vertė.

Likusį (nenusidėvintį) turtą nurašykite paskelbdami:

Debetas 91-2 10 kreditas (41, 43, 58…)
- kitų sąnaudų sudėtyje atsispindi įkeisto įkeisto turto balansinė vertė.

Parduodant įkeistą turtą aukcione, daryti šiuos įrašus:

Debetas 60 (66, 76) Kreditas 76 subsąskaita "Atsiskaitymai su aukciono organizatoriumi"
- atspindi skolos įkaito turėtojui grąžinimą pajamų, gautų pardavus įkeistą daiktą, sąskaita.

Jei turtas buvo parduotas tiesiogiai hipotekos kreditoriui, atlikite šiuos įrašus:

62 debetas Kreditas 91-1
- atspindi pajamas iš užstato pardavimo;

60 debetas (66, 76) 62 kreditas
- atspindėtas skolos grąžinimas įkaito turėtojui pajamų, gautų pardavus įkeitimo dalyką, sąskaita (jei įkaito davėjas yra įkaito turėtojo skolininkas);

Debeto 76 subsąskaita „Atsiskaitymai už trečiųjų šalių įsipareigojimus“ Kreditas 62
- atspindi reikalavimo teisės perėjimą už skolininko prievoles, grąžintas įkaito davėjo turto sąskaita (jei įkaito davėjas nėra įkaito turėtojo skolininkas).

Jeigu įkeistas turtas parduodamas už kainą, viršijančią įkaito turėtojo poreikį, įkaito turėtojas privalo grąžinti įkaito davėjui skirtumą. Įkaito davėjo apskaitoje tai atsispindi komandiruotėje:

Debetas 51 Kreditas 62 (76 subsąskaita „Atsiskaitymai su aukciono organizatoriumi“)
- lėšos, gautos už įkeitimo dalyko pardavimo pajamų viršijimą, viršijantį įkeitimu užtikrintos prievolės dydį ir sankcijų dydį.

Įkeisto turto pardavimas

Kaip hipotekos davėjas, apskaičiuodamas pelno mokestį ir PVM, gali atsižvelgti į įkeisto turto pardavimą

Jei organizacija neįvykdė įkeitimu užtikrintų įsipareigojimų, įkaito turėtojas turi teisę parduoti įkeistą turtą. Kadangi įkaito davėjas lieka savininku iki įkeisto turto pardavimo, tai pajamos iš įkeisto turto pardavimo kyla iš jo (). Jei įkaito davėjas pajamų mokestį skaičiuoja kaupimo principu, pajamas pripažįsta turto pardavimo dieną, neatsižvelgiant į faktinį mokėjimo gavimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnio 3 punktas). Jei organizacija apskaičiuoja pajamų mokestį grynųjų pinigų pagrindu, pripažįsta pajamas nuo pinigų gavimo pardavus įkeistą turtą (). Jei užstatas buvo įvestas pinigine forma, pajamų gavimo data bus diena, kai bus priimtas sprendimas išnaudoti įkeitimą ().

Hipotekos davėjas turi teisę sumažinti pajamas iš įkeisto turto pardavimo jo likutine verte (nudėvimam turtui) arba jo įsigijimo (sukūrimo) kaina (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 268 straipsnio 1 punktas).

Į kitas išlaidas įtraukite įkaito turėtojo išlaidų, susijusių su įkeisto turto pardavimu, atlyginimo sumą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 31 papunktis, 1 punktas). Tuo pačiu metu tokios išlaidos turi atitikti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso kriterijus.

Parduodant įkeitimo dalyką dėl įkeitimu užtikrintos prievolės neįvykdymo, įkaito davėjas privalo apmokestinti PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 str. 1 p. 1 p.). Šios taisyklės išimtis yra turtas, kurio pardavimas nėra apmokestinamas PVM pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą. Perleisdami nuosavybės teisę į įkeistą daiktą, PVM apmokestinimo bazę apibrėžkite kaip įkeisto turto rinkos vertę, neįskaitant mokesčių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 2 punktas).

Operacijų, susijusių su užstato dalyko pardavimu, atspindėjimo apskaitoje ir apmokestinimo pavyzdys. Įkaito davėjas skolininkas savo įsipareigojimų pagal įkeitimu užtikrintą sutartį neįvykdė. Įkeistas turtas parduotas viešame aukcione

Rugsėjo 3 d. Alfa LLC iš Germes Trading Company LLC įsigijo prekių už 472 000 rublių. (su PVM - 72 000 rublių) su atidėtu mokėjimu vienam mėnesiui. Tiekimo sutartyje numatyta, kad prievolės sumokėti už prekę užtikrinimas yra Alfai nuosavybės teise priklausantis automobilis. Įkeitimo sutartyje automobilis įvertintas 600 000 rublių. Užstatas lieka hipotekos davėjui („Alfa“) ir yra apskaitomas atskiroje subsąskaitoje, atidarytoje sąskaitoje 01 „Įkeistas ilgalaikis turtas“. Pajamos ir išlaidos pajamų mokesčio apskaičiavimui „Alfa“ nustato kaupimo metodą.

Įkaito davėjas automobilį naudoja gamybinėje veikloje. Apskaitoje ir mokesčių apskaitoje Alfa taiko tiesinį nusidėvėjimo metodą. Nustatytas automobilio eksploatacijos laikas – 40 mėnesių (ilgalaikis turtas priskiriamas trečiai nusidėvėjimo grupei).

Pradinė automobilio kaina yra 560 000 rublių. Įkeitimo sutarties sudarymo metu jai buvo priskaičiuotas 42 000 rublių nusidėvėjimas. Kadangi įkeitimo sutarties galiojimo laikotarpiu automobilis naudojamas gamybinėje veikloje, iki pardavimo, Alfa jam priskaičiuoja 14 000 rublių nusidėvėjimą. per mėnesį.

„Alfa“ neįvykdė savo pareigos sumokėti už prekes per nustatytą terminą. Pagal tiekimo sutartį už pavėluotą atsiskaitymą už gautas prekes organizacija pripažino tiekėjo (Germes) pateiktą 20 000 rublių baudą. Įkeitimas buvo areštuotas ir gruodžio 28 d. viešame aukcione parduotas už 590 000 rublių. (su PVM - 90 000 rublių). Iš parduotų pinigų įkaito turėtojas sulaikė visą „Alfa“ skolą – 492 000 rublių. (472 000 rublių + 20 000 rublių). Likusios pajamos - 98 000 rublių. (590 000 rublių - 492 000 rublių) į „Alfa“ atsiskaitomąją sąskaitą pateko gruodžio 31 d.

Operacijos, susijusios su užstato pardavimu, Alfa apskaitoje atspindimos taip.

Debeto 01 subsąskaita "Ilgalaikio turto išnaudojimas" Kredito 01 subsąskaita "Ilgalaikis turtas įkeistas"
- 560 000 rublių. - nurašyta pradinė automobilio kaina;

Debeto 02 Kredito 01 subsąskaita "Ilgalaikio turto išnaudojimas"
- 98 000 rublių. (42 000 rublių + 14 000 rublių / mėn. x 4 mėn.) - sukauptas nusidėvėjimas nurašomas;

Debetas 91-2 Kreditas 01 subsąskaita "Ilgalaikio turto disponavimas"
- 462 000 rublių. (560 000 rublių - 98 000 rublių) - automobilio likutinė vertė įtraukiama į kitas išlaidas;

Debeto 76 subsąskaita „Atsiskaitymai su aukciono organizatoriumi“ Kreditas 91-1
- 590 000 rublių. - atspindi pajamas iš užstato pardavimo;

Debetas 91-2 Kreditas 68 subsąskaita "PVM skaičiavimai"
- 90 000 rublių. - apmokestintas PVM;

Debeto 76 subsąskaita „Atsiskaitymai su hipotekos kreditoriumi“ Kredito 76 subsąskaita „Atsiskaitymai su aukciono organizatoriumi“
- 590 000 rublių. - įkeitimo dalyko pardavimo pajamų suma buvo skirta atsiskaitymui su įkaito turėtoju;

Debetas 60 Kreditas 76 subsąskaita "Atsiskaitymai su įkaito turėtoju"
- 472 000 rublių. - skola apmokėti už prekes buvo grąžinta lėšų, gautų pardavus užstatą, sąskaita;

Kreditas 009
- 600 000 rublių. - nurašoma išduoto užstato vertė;

Debetas 91-2 Kreditas 76 subsąskaita „Atsiskaitymai su įkaito turėtoju“
- 20 000 rublių. - pripažinta bauda už pavėluotą apmokėjimą už prekes.

Debetas 51 Kreditas 76 subsąskaita "Atsiskaitymai su įkaito turėtoju"
- 98 000 rublių. (590 000 rublių - 472 000 rublių - 20 000 rublių) - lėšos, gautos perteklinių pajamų, gautų pardavus įkeitimo dalyką, sumą, viršijančią įkeitimu užtikrintos prievolės sumą ir baudos dydį.

Mokesčių apskaitoje „Alfa“ gruodžio mėnesį pripažino pajamas iš įkeisto turto pardavimo. Kadangi pajamos iš įkeisto turto pardavimo (500 000 rublių) gali būti sumažintos jo likutine verte (462 000 rublių), apmokestinamos pajamos siekė 38 000 rublių.

Į baudą (20 000 rublių) pripažinimo metu „Alfa“ buhalterė atsižvelgė į ne veiklos sąnaudas.

Atsakė Aleksandras Sorokinas,

Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Operatyvinės kontrolės skyriaus vedėjo pavaduotojas

„CCP turėtų būti taikoma tik tais atvejais, kai pardavėjas pirkėjui, įskaitant savo darbuotojus, pateikia atidėjimo ar išsimokėtinai planą apmokėti už jo prekes, darbus, paslaugas. Būtent šie atvejai, pasak Federalinės mokesčių tarnybos, yra susiję su paskolos suteikimu ir grąžinimu apmokėti prekes, darbus ir paslaugas. Jei organizacija išduoda grynųjų pinigų paskolą, tokią paskolą grąžina arba pati gauna ir grąžina paskolą, nesinaudokite kasa. Kada tiksliai reikia permušti čekį, pažiūrėkite

Užstatas kartu su bauda, ​​įkeitimu, išskaitymu, laidavimu ir banko garantija, Civilinio kodekso 23 skyriuje nurodytas vienas iš sutartinių įsipareigojimų užtikrinimo būdų. Jei viena iš šalių pažeidžia sandorį, indėlis tampa kitos sandorio šalies nuosavybe. Ar toks turtas yra apmokestinamas pajamų mokesčiu ir PVM?

Apdovanotas...

Užstatas yra pripažįstamas kaip pinigų suma, kurią viena iš sutarties šalių išduoda kitai šaliai pagal sutartį privalomų mokėjimų, kaip sutarties sudarymo ir jos įvykdymo įrodymas (CPK 380 str. 1 d.). Civilinio kodekso nuostatas). Be to, privaloma laikytis rašytinės sutarties dėl užstato formos, priešingu atveju tokia sumokėta suma bus pripažinta avansu (CK 380 str. 3 d.).

Pelno apmokestinimo tikslais į pajamas, gautas kaip užstatas, neatsižvelgiama (DK 251 str. 2 d. 1 p.). Bet ar PMĮ 251 straipsnio 1 dalies 2 punkto nuostata taikytina, jei sutarties nevykdė sandorio šalis?

Atsigręžkime į Civilinio kodekso nuostatas. Jeigu prievolė buvo nutraukta šalių susitarimu arba atsiradus aplinkybėms, už kurias nė viena šalis neatsako, iki šios prievolės vykdymo pradžios, tai užstatas turėtų būti grąžintas buvusiam „savininkui“. Jeigu prievolė buvo nutraukta dėl sutarties neįvykdymo, tolimesnis užstato likimas priklausys nuo to, kieno kaltės sandoris buvo pažeistas. „Sankcija“ vienkartinės užstato sumos forma priklauso pažeidusiai šaliai, suteikusiai užstatą. Jeigu užstatą gavusi šalis yra atsakinga už sutarties nevykdymą, ji privalo sumokėti kitai šaliai dvigubą sumą (CK 381 str.).

Finansų ministerija (2005 m. rugsėjo 8 d. raštas Nr. 03-03-04 / 2/56) pataria užstato sumą, kuri atiteko nekaltai šaliai dėl sutarties neįvykdymo, ne veiklos pajamomis. ir įtraukti į apskaičiavimą kaip neatlygintinai gautą turtą mokesčio bazė dėl pajamų mokesčio (DK 250 straipsnio 8 punktas). Juk „prievolei pasibaigus iki jos vykdymo pradžios, pagal civilinės teisės normas susidaro situacija, kai užstatas nustoja būti avansas“.

Kita vertus, teismai neleidžia atskaityti pajamų, gautų užstatu, neįvykdžius sutarties dėl pajamų mokesčio. Kartu jie nurodo minėtą Mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 2 pastraipą (žr., pavyzdžiui, Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. sausio 23 d. sprendimą Nr. КА-А40 / 13761-05).

Atimta...

Dabar pažiūrėkime į šią situaciją iš kaltininko pusės, kuri turėjo išsiskirti su užstatu. Ar jis gali nurašyti sandorio šaliai likusią indėlio sumą kaip išlaidas?

Pagal DK 270 straipsnio 32 dalį, apmokestinant pelną, į sąnaudas, pervestas kaip užstatas, neatsižvelgiama. Tačiau sandorio šaliai neįvykdžius sutarties, Finansų ministerija rekomenduoja tokias sumas laikyti neatlygintinai perduotu turtu (FM 2008 m. sausio 18 d. raštai Nr. 03-03-06 / 1/12, 2005 m. rugsėjo 8 d. Nr. 03-03-04 / 2/56 ). Ministerijos teigimu, į juos negali būti atsižvelgiama apmokestinant pelną būtent remiantis Kodekso 270 straipsnio 16 dalimi.

Tačiau yra ekspertų nuomonė, kad užstatas, pervestas kitai šaliai dėl sutartinių įsipareigojimų nevykdymo kitai šaliai, turėtų būti vertinamas kaip sankcija. Atitinkamai į jį gali būti atsižvelgiama apmokestinant pelną DK 265 straipsnio pagrindu (13 papunkčio 1 punktas). Juk, vadovaujantis šiuo straipsniu, išlaidos baudų, netesybų, kitų sankcijų už sutartinių įsipareigojimų pažeidimą forma, tiek pripažintos skolininko, tiek jo apmokėtos remiantis 2014 m. nuosprendis, mokesčių tikslais pripažįstami neveikiančiais.

Anksčiau (iki 2006 m. sausio 1 d.) PVM bazė buvo nustatoma atsižvelgiant į avanso ar kitų mokėjimų sumas, gautas už būsimą prekių pristatymą, darbų atlikimą ar paslaugų suteikimą (CPK 162 str. 1 d. 1 p. Mokesčių kodekso iki 2005 m. liepos 22 d. įstatymo Nr. 119-FZ įsigaliojimo). Be to, „kiti mokėjimai“ taip pat buvo suprantami kaip sumokėtų indėlių sumos (žr. Federalinės mokesčių tarnybos 2005 m. rugpjūčio 2 d. raštus Nr. 19-11 / 54984, Mokesčių ministerijos ir mokesčių administracijos Maskvai 2004 m. rugpjūčio 11 d. Nr. 24-11 / 52500). Tai yra, nuo užstato sumos jo gavėjas turėjo sumokėti PVM. Pažymėtina, kad teismai tuo pačiu metu apribojo depozito įtraukimą į PVM apmokestinimo bazę laikinu veiksniu. Į tokias sumas būtų galima atsižvelgti tik pavertus užstatą mokėjimu, tai yra tuo metu, kai rangovas pradeda vykdyti įsipareigojimus (žr. Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. gegužės 23 d. nutarimą Nr. KA-A40 / 4283-06).

Po 2006 m. sausio 1 d. institucijos nepateikė paaiškinimų dėl užstato sumų įtraukimo į PVM bazę.

Ekspertų nuomone, atkartojant išankstinius arbitrų teiginius, užstato suma turėtų būti įtraukta į mokesčių bazę. Bet tik ne gavus, o jos įskaitymo metu (kai užstatas patenka į dalį prekės kainos). Šie teiginiai yra pagrįsti toliau nurodytais samprotavimais. PVM bazės nustatymo momentu, be kita ko, pripažįstamas ir dalies apmokėjimo už būsimą prekių pristatymą gavimo momentas (DK 167 str. 2 d. 1 p.). Tačiau kadangi užstatas neatlieka mokėjimo funkcijos tuo metu, kai jį gauna pardavėjas, nėra pagrindo jį vertinti kaip dalinį apmokėjimą už būsimą prekių pristatymą.

Jeigu užstatas lieka kitai sandorio šaliai dėl to, kad kita šalis nevykdo sutarties, tai jis PVM neapmokestinamas. Juk prekių pardavimas (apmokestinimo PVM objektas) neįvyko (DK 39 str. 1 d.), o užstato suma netapo atsiskaitymo už prekes dalimi.

„Rusijos mokesčių kurjeris“, 2005, N 19

Jei organizacija negrįžo laiku skolintų lėšų gautas už užstatą, tuomet įkeistas turtas bus parduodamas viešame aukcione. Kas – kreditorius ar skolininkas – turi pareigą skaičiuoti mokesčius parduodant užstatą? Apie tai sužinosite perskaitę straipsnį.

Įkeitimas yra vienas iš prievolės užtikrinimo būdų. Užstato pagalba kreditorių organizacija gali garantuoti paskolos, pardavimo, nuomos, sutarties, transportavimo, paskolos sutarčių įvykdymą laiku.

Pagrindinės nuostatos dėl įkaito

Bendrąsias įkaito santykius reglamentuojančias taisykles nustato Civilinis kodeksas. Būtent 3 pastraipa „Įkeitimas“ Ch. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 23 straipsnis<1>. Be to, yra specialių reglamentas, kurios nustato, koks turtas ir kokiai prievolei užtikrinti yra pripažįstamas įkeistas. Visų pirma tai yra:

• 1998 m. liepos 16 d. federalinis įstatymas Nr. 102-FZ „Dėl hipotekos (nekilnojamojo turto įkeitimo)“, reglamentuojantis hipoteką žemės sklypai, įmonės, pastatai, statiniai, butai ir kitas nekilnojamasis turtas (toliau – Įstatymas N 102-FZ);
• 2004 m. gruodžio 30 d. federalinis įstatymas Nr. 214-FZ „Dėl dalyvavimo bendra statyba daugiabučiai namai ir kitus nekilnojamojo turto objektus bei dėl kai kurių teisės aktų pakeitimų Rusijos Federacija".

<1>1992 m. gegužės 29 d. Rusijos Federacijos įstatymas N 2872-1 „Dėl įkeitimo“ galioja tiek, kiek jis neprieštarauja Rusijos Federacijos civiliniam kodeksui. - Maždaug red.

Vadovaujantis str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 334 str., įkeitimas – tai toks prievolės užtikrinimo būdas, kai kreditorius (įkaito davėjas) turi teisę, jeigu skolininkas (įkaito davėjas) neįvykdys šios prievolės, gauti atlyginimą. įkeisto turto vertės sąskaita pirmenybė prieš kitus kreditorius.

Įkeitimo dalykas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 336 straipsnis) gali būti bet koks kilnojamasis ir Nekilnojamasis turtas, įskaitant daiktus ir turtines teises (ieškinius). Išimtys yra šios:

• iš apyvartos išimtas turtas (brangakmeniai ir iš jų pagaminti gaminiai, ginklai, šaudmenys, uranas ir kt.);
• asmeninio pobūdžio reikalavimai (pavyzdžiui, reikalavimai dėl alimentų, dėl žalos, padarytos gyvybei ar sveikatai, atlyginimo);
• kitos teisės, kurias perleisti kitam asmeniui draudžia įstatymai;
• tam tikros rūšies nuosavybė, ypač piliečių nuosavybė, kurios areštas neleidžiamas<2>.

<2>Tokio turto sąrašas pateiktas 2 str. Rusijos Federacijos civilinio proceso kodekso 446 straipsnis. - Maždaug red.

Įkeitimo sutartyje gali būti numatytas daiktų ir turtinių teisių, kurias įkaito davėjas įgis ateityje, įkeitimas. Apyvartoje esančios prekės taip pat gali būti įkeistos. Tokiu atveju jie lieka įkaito davėjui ir jis turi teisę keisti įkeisto turto sudėtį ir natūralią formą ( inventorius, žaliavos, medžiagos, pusgaminiai, gatavų gaminių). Tačiau reikia laikytis šios sąlygos: jų bendra vertė neturi tapti mažesnė už nurodytą įkeitimo sutartyje. Operacijos su įkeistomis prekėmis registruojamos įkeitimo knygoje, kurią tokiu atveju įkaito davėjas privalo saugoti.

Prisiminkite, kad turtas, kuriam nustatyta hipoteka (nekilnojamojo turto objektai), neperduodamas hipotekos kreditoriui (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 338 straipsnio 1 punktas). Įkaito davėjas ir toliau turi teisę naudoti tokį turtą pagal paskirtį.

Įkeitimo sutartyje turi būti nurodytas įkeitimo dalykas ir numatoma jo vertė, įkeitimu užtikrintos prievolės pobūdis, dydis ir įvykdymo laikotarpis. Tai yra šio straipsnio 1 dalies reikalavimas. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 339 straipsnis. Taip pat sutartyje turėtų būti nustatyta, kuri iš šalių (įkaito davėjas ar įkaito turėtojas) turi įkeistą turtą. Jei tokios sąlygos nėra, įkeistas turtas lieka įkaito davėjui (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 338 straipsnis).

Įkeitimo sutartis sudaroma paprasta rašytine forma. Jeigu įkeičiamas kilnojamasis turtas ar teisės į turtą, o prievolė pagal sutartį, kuriai numatytas notaro patvirtinimas, užtikrinta įkeitimu, įkeitimo sutartis taip pat tvirtinama notaro. Nekilnojamojo turto įkeitimo sutartis (hipotekos sutartis) į be nesėkmės patvirtintas notaro (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 339 straipsnio 2 punktas). Be to, tokiam susitarimui taikoma valstybinė registracija. Tai nurodo 1 str. Įstatymo N 102-FZ 10 straipsnis.

Įkaito davėjas gali būti ir pagrindinės prievolės skolininkas, ir trečiasis asmuo. Be to, įkeitimu gali būti perleistas ir paties įkaito davėjo turtas, ir turtas, kurį jis turi ūkinio valdymo teise (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 335 str. 2 d.). Ūkinio valdymo teisę turinčios organizacijos gali įkeisti kilnojamąjį turtą be jo savininko sutikimo, o nekilnojamąjį – tik šio turto savininko sutikimu. Tai nurodyta 2 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 295 straipsnis. Turtinę teisę gali įkeisti tik tas asmuo, kuriam ji priklauso.

Įkaito turėtojas yra kreditorius, kuriam pagal įkeitimo sutarties sąlygas gali būti perleistas įkeistas turtas.

Bet kuriuo atveju, nesvarbu, kuri iš sutarties šalių turi įkeitimo dalyką, nuosavybės teisė į jį lieka įkaito davėjui. Asmuo, pagal sutartį turintis įkeistą turtą, įpareigotas (jei įstatymai ar sutartis nenustato ko kita) užtikrinti jo saugumą, apdrausti jį įkaito davėjo lėšomis. visa kaina nuo praradimo ir sugadinimo rizikos.

Įkaito davėjas turi teisę naudotis įkeistu turtu, jeigu ko kita nenumato sutartis. Tuo pačiu perleisti įkeitimo dalyką nuomai, panaudoti ar kitaip juo disponuoti jis gali tik gavęs įkaito turėtojo sutikimą. Kalbant apie įkaito turėtoją, jis turi teisę naudotis jam perduotu įkeitimo dalyku tik sutartyje numatytais atvejais, pateikdamas įkaito davėjui panaudojimo ataskaitą. Šią tvarką nustato 10 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 346 straipsnis.

O jeigu skolininkas (įkaito davėjas) nevykdo pagrindinės prievolės arba įvykdo ją netinkamai? Tada, siekiant patenkinti įkaito turėtojo reikalavimus, įkeitimo dalyku gali būti vykdomas vykdymas. Esant tokiai situacijai, įkeistas turtas parduodamas viešajame aukcione. Pradinę jo pardavimo kainą nustato teismas ir dažniausiai ji atitinka panašaus turto rinkos kainą. Turtas parduodamas aukcione už jį didžiausią kainą pasiūliusiam. Bet sumos, gautos pardavus įkeistą turtą, gali nepakakti įkaito turėtojo reikalavimui padengti. Tokiu atveju jis turi teisę (jei įstatymai ar sutartis nenustato ko kita) gauti trūkstamą sumą iš kito skolininko turto, nepasinaudodamas įkeitimu pagrįstu pranašumu. Jeigu pardavus įkeistą turtą gauta suma viršija įkeitimu užtikrinto įkaito turėtojo reikalavimo sumą, skirtumas grąžinamas įkaito davėjui. Tai nurodyta 6 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 350 straipsnis.

Pastaba. Dėl pinigų ir vekselių įkeitimo

Įkeičiant pinigus organizacijai, reikia prisiminti Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 1996 07 02 dekretą N 7965/95. Jame nurodyta, kad grynieji pinigai negali būti įkeisti. Tačiau į Civilinis kodeksas Nėra tiesioginio draudimo atlikti tokias operacijas.

Dažnai skolininkų organizacijos įkeičia savo išleistus vekselius, kurie neturėjo apyvartos. Ar galima įkeisti nuosavą sąskaitą?

Prisiminkite, kas yra sąskaita. Tai yra besąlyginė davėjo pareiga sumokėti tam tikram asmeniui pinigų suma(Reglamento dėl perleidžiamųjų ir 75 straipsniai vekselis, patvirtintas SSRS Centrinio vykdomojo komiteto ir SSRS liaudies komisarų tarybos 1937-07-08 dekretu N 104/1341). Įkeitimu gali būti įkeistas bet koks turtas, įskaitant daiktus ir turtines teises, išskyrus įstatymų nustatytas išimtis. Šiuo atveju įkaito davėju gali būti asmuo, kuriam priklauso įkeista teisė (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 335 straipsnio 3 punktas). Šiuo atveju įkaito davėjas pagal įkeistus vekselius turi ne teisę, o pareigas pagal juos. Todėl įkaito davėjas negali įkeisti jo išduotų vekselių savo prievolėms užtikrinti.

Išsamiau panagrinėkime, kokios mokestinės prievolės atsiranda kiekvienai iš įkeitimo sutarties šalių, jeigu skolininkas savo įsipareigojimų nevykdo ir įkeistą turtą parduoda viešose aukcione.

Operacijos su įkeitimo dalyku: apmokestinimas pas įkaito davėją

Kaip pažymėta, įkaito davėjas išlieka įkeisto turto savininku tol, kol jis neparduodamas. Nesvarbu, kuri iš sutarties šalių turi šį turtą. Būtent nuo to įkaito davėjas turi vadovautis apskaičiuodamas mokesčius.

pajamų mokestis

Pelno mokesčio apmokestinimo objektas yra pajamos iš pardavimo ir ne veiklos pajamos. Tai nurodyta 1 str. Art. PMĮ 247 ir 248 str. Realizavimas mokesčių apskaičiavimo tikslais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnio 1 punktas) yra prekių (darbų, paslaugų) nuosavybės teisės perdavimas kompensuojamam pagrindu. Taigi, perleisdamas įkeistą turtą įkaito turėtojui, įkaito davėjas neturi mokestinės pasekmės pajamų mokestį, nes turto savininkas nesikeičia. Tais pačiais pagrindais įkaito davėjas, grąžindamas iš kreditoriaus įkeistą turtą (kai skolininkas įvykdo pagrindinę prievolę), skaičiuoti pajamų mokesčio neprivalo. Be to, 32 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnyje nurodyta, kad įkeisto turto įkaito davėjas neįtraukia į išlaidas, mažinančias apmokestinamąsias pajamas.

Dažnai ilgalaikis turtas perduodamas kreditoriui (įkaito davėjui) kaip įkeitimas. Ar įkaito davėjas turi teisę mokesčių apskaitoje toliau skaičiuoti nusidėvėjimą tokiam objektui? Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsniu, ilgalaikis turtas suprantamas kaip organizacijos turto dalis, naudojama kaip darbo priemonė prekėms gaminti ir parduoti (darbams atlikti, paslaugoms teikti) arba valdyti organizacija. Bet perdavus ilgalaikį turtą, kuris yra įkeitimo dalykas, kreditoriui (įkaito turėtojui), jis nustoja būti darbo priemone (naudojama komercinėje veikloje). Taigi nuo to momento pelno apmokestinimo tikslais tokio objekto nusidėvėjimas nėra skaičiuojamas.

Jeigu įkeistas ilgalaikis turtas neperduodamas įkaito turėtojui, o toliau naudojamas įkaito davėjo gamybinėje veikloje, pastarasis bendra tvarka mokesčių apskaitoje skaičiuoja nusidėvėjimą tokiam objektui.

Kaip jau minėta, šalis, kuriai priklauso įkeistas turtas, įkaito davėjo lėšomis privalo jį apdrausti visa verte (arba ne mažesne nei reikalavimo suma). Draudimo įmokų, sumokėtų pagal įkaito draudimo sutartį, sumą įkaito davėjas įtraukia į kitų išlaidų, mažinančių apmokestinamąsias pajamas, sudėtį. Tai nurodyta str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 263 straipsnis.

Norint gauti banko paskolą su turtu, ją turi įvertinti profesionalus vertintojas. Tai reiškia, kad hipotekos davėjas turi vykdymo išlaidas nepriklausomas vertinimasšis turtas<3>. Apskaičiuodamas pelno mokestį, įkaito davėjas turi teisę tokias išlaidas įtraukti į ne veiklos sąnaudas. Pagrindas šiuo atveju yra p. 20 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnis. Šiuo atveju išlaidos turi atitikti kriterijus, nustatytus 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis.

<3>Turto vertinimas atliekamas pagal 1998 m. liepos 29 d. federalinį įstatymą Nr. 135-FZ „Dėl vertinimo veiklos Rusijos Federacijoje“ vertintojo ir užsakovo (įkaito davėjo) susitarimo pagrindu.

Parduodamas įkeistą turtą viešame aukcione, įkaito davėjas gauna apmokestinamųjų pajamų, taip pat parduodamas bet kokį kitą turtą. Pelno mokestis apskaičiuojamas bendra tvarka, priklausomai nuo to, kokį pajamų ir išlaidų apskaitos būdą taiko įkaito davėjas. Kaip nustatyta 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnis, taikant kaupimo metodą, pajamos pripažįstamos įkeitimo objekto pardavimo (nuosavybės perdavimo) dieną. Su grynųjų pinigų būdu – gavimo dieną Pinigaiį organizacijos banko sąskaitas (į kasą) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 2 punktas).

PVM apskaičiavimas

Dėl tų pačių priežasčių, į kurias buvo atsižvelgta apskaičiuojant pajamų mokestį, įkaito davėjas, perleisdamas įkeistą turtą įkaito turėtojui ir grąžindamas jį, neturi PVM apmokestinimo objekto. Taip yra dėl to, kad nėra nuosavybės teisės perdavimo.

Tačiau kai tik įkeitimo objektas parduodamas viešame aukcione, įkaito davėjas privalo skaičiuoti PVM nuo gautų pajamų bendra tvarka. Tai reikalavimas s. 1 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnis. Išimtis yra įkeistos vertybiniai popieriai, įstatinio kapitalo akcijas ar kitus turto objektus, kurių pardavimas neapmokestinamas PVM 2 str. Kodekso 149 str. Parduodant tokį turtą, hipotekos davėjas neturi mokestinių prievolių mokėti PVM.

1 pavyzdys. 2005 m. liepos 1 d. Alfa LLC suteikė Sigma LLC trijų mėnesių paskolą 180 000 rublių. 24% per metus. Palūkanos turi būti mokamos grąžinus paskolą. Paskolos sutartyje ir su ja susijusioje įkeitimo sutartyje nustatyta, kad „Sigma LLC“ (įkaito davėjas), siekdama užtikrinti prievolės grąžinti paskolą ir palūkanas įvykdymą, privalo įkeisti „Alpha LLC“ (įkaito turėtojas) medžiagas, kurių apskaitinė vertė 150 000 rublių. . Numatoma medžiagų kaina pagal įkeitimo sutartį – 170 000 rublių. (be to, PVM 30 600 rublių).

Per paskolos sutartyje nustatytą terminą Sigma LLC negrąžino skolos (paskolos sumos su palūkanomis) Alpha LLC. Užstatas buvo atimtas, o 2005 m. spalio 20 d. medžiagos buvo parduotos viešame aukcione už 236 000 rublių. (su PVM - 36 000 rublių). Įkaito turėtojas (UAB „Alfa“) iš pajamų, gautų pardavus medžiagas viešajame aukcione, suskaitė visą UAB „Sigma“ skolos sumą, tai yra paskolos sumą, įskaitant palūkanas. O pajamų perviršis, viršijantis skolos sumą, UAB „Alfa“ grąžintas įkaito davėjui (UAB „Sigma“).

Abi organizacijos pelno apmokestinimo tikslais taiko kaupimo metodą, o PVM skaičiuojamas „išsiunčiant“.

UAB „Sigma“ 2005 m. spalio 20 d. mokesčių apskaitoje atspindėjo 200 000 rublių pajamas iš įkeitimo objekto pardavimo. (236 000 rublių - 36 000 rublių) ir medžiagų išlaidos 150 000 rublių. (nurašytų medžiagų apskaitos savikaina). Be to, organizacija nuo pardavimo pajamų privalo apskaičiuoti 36 000 rublių PVM.

LLC „Sigma“ (įkaito davėjo) buhalterinėje apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

Debetas 51 Kreditas 66-1

• 180 000 RUB - gavo paskolą iš Alpha LLC;

• 170 000 RUB - Medžiagos buvo perduotos kaip įkeitimas Alpha LLC;

Debetas 91-2 Kreditas 66-2

• 10 889 RUB (180 000 rublių x 24%: 365 dienos x 92 dienos) - buvo sukauptos palūkanos už paskolą;

Debetas 45 Kreditas 10

• 150 000 rub. - pateikta medžiaga viešam aukcionui;

62 debetas Kreditas 91-1

• 236 000 RUB - atspindi pajamas, gautas pardavus medžiagas pagal aukciono rezultatų protokolą;

Debetas 91-3 Kreditas 68

• 36 000 rub. - PVM buvo apmokestinamos pajamos, gautos pardavus medžiagas (sąskaitą faktūrą išrašė medžiagų savininkas pagal aukciono rezultatus);

Debetas 91-2 Kreditas 45

• 150 000 rub. - nurašyta parduotų medžiagų apskaitos savikaina;

Debetas 76 Kreditas 62

• 236 000 RUB - atspindi įkaito turėtojo skolą už parduotas medžiagas (pagal aukciono rezultatų protokolą);

Debetas 66-1 Kreditas 76

• 180 000 RUB - grąžinami paskolos įsipareigojimai;

Debetas 66-2 Kreditas 76

• 10 889 RUB - grąžintos palūkanos, priskaičiuotos už skolintų lėšų naudojimą (už laikotarpį nuo 2005 m. liepos 1 d. iki rugsėjo 30 d.);

Kreditas 009

• 170 000 RUB - nurašyta įkeistų medžiagų savikaina;

Debetas 51 Kreditas 76

• 45 111 RUB (236 000 rublių - 180 000 rublių - 10 889 rubliai) - perteklinių pajamų suma, gauta pardavus medžiagas, viršijančias skolos dydį, buvo gauta iš Alpha LLC (įkeitimo davėjas).

Įkeitimo dalyko pardavimas: apmokestinimas pas įkaito turėtoją

Ne kartą pažymėta, kad įkeistas turtas nėra įkaito turėtojo nuosavybė. Todėl jis neturi mokestinių prievolių už pelno mokestį ir pridėtinės vertės mokestį nei šio turto gavimo, nei užstato pardavimo viešajame aukcione metu. Tai išplaukia iš pastraipų. 2 p. 1 str. 251 ir 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnis.

Pelno mokesčiu pripažįstamos įkeisto turto išlaikymo išlaidos, kurias pagal sutartį padengia įkaito turėtojas (pavyzdžiui, už turto saugojimą sandėlyje). Išlaidos, susijusios su apmokėjimu už paslaugas tretiesiems asmenims už įkeistų daiktų priežiūrą ir pardavimą Rusijos Federacijos teisės aktų nustatyta tvarka už pastarųjų buvimo pas įkaito turėtoją laiką (įkaito davėjui perdavus) yra įtrauktos į kitas išlaidas. išlaidas. Pagrindas yra pp. 31 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnis.

2 pavyzdys. Naudokime 1 pavyzdžio sąlygas.

Alfa LLC (įkeitimo turėtojo) buhalterinėje apskaitoje išvardytos operacijos atsispindi tokiuose įrašuose:

Debetas 58-3 Kreditas 51

• 180 000 RUB - buvo suteikta paskola Sigma LLC su materialine garantija;

• 170 000 RUB - užstatu gautos medžiagos;

Debetas 76-3 Kreditas 91-1

• 10 889 RUB - priskaičiuotos palūkanos už paskolos sutartį;

Kreditas 008

• 170 000 RUB - įkeistos medžiagos perduodamos viešiems aukcionams;

Debeto 76 subsąskaita "Atsiskaitymai už aukcionus" Kreditas 76 subsąskaita "Atsiskaitymai už įkeistą turtą"

• 236 000 RUB - atspindi aukciono organizatoriaus skolą už parduotą užstatą (gavus viešo aukciono protokolą);

Debetas 51 Kreditas 76 subsąskaita "Atsiskaitymai už prekybą"

• 236 000 RUB - gautos lėšos už parduotas hipotekos davėjo medžiagas;

Debeto 76 subsąskaita „Atsiskaitymai už įkeistą turtą“ Kreditas 58-3

• 180 000 RUB - grąžinama skola už išduotą paskolą;

Debeto 76 subsąskaita „Atsiskaitymai už įkeistą turtą“ Kreditas 76-3

• 10 889 RUB - grąžintos palūkanos pagal paskolos sutartį už tris mėnesius (laikotarpiu nuo 2005 m. liepos 1 d. iki rugsėjo 30 d.);

Debeto 76 subsąskaita „Atsiskaitymai už įkeistą turtą“ Kreditas 51

• 45 111 RUB - įkaito davėjui grąžintas įkeisto turto pardavimo pajamų perviršis, viršijantis skolos sumą.

Varžytynes ​​pripažinus negaliojančiomis, įkaito turėtojas, susitaręs su įkaito davėju, turi teisę įsigyti įkeitimo dalyką ir įkeitimu užtikrintus savo reikalavimus įskaityti į pirkimo kainą. Tai leidžia 4 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 350 straipsnis. Tokiam susitarimui taikomos pirkimo-pardavimo sutarties taisyklės. Taigi įkaito turėtojas, būdamas pirkėjas, turi teisę į PVM atskaitą už įsigytą turtą bendra tvarka po to, kai už jį buvo sumokėta ir į jį atsižvelgiama pagal 2010 m. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 ir 172 straipsniai.

Turto apmokėjimo data pagal skolos sumą yra jo priėmimo į apskaitą diena. Jeigu įsigyto turto vertė viršija skolos sumą, tai nuo visos turto vertės sumokėto „pirkimo“ PVM atskaita galima tik įkaito davėjui sumokėjus įkaito davėjui turto vertės perviršio sumą. turtas viršija skolos sumą.

I. N. Sbitneva

Mokesčių patarėjas

Mokesčių departamentas

pelnas (pajamos)

Užstatas – su PVM arba be PVM: apmokestinimo argumentai

Užstatas – su PVM ar be PVM? Tais atvejais, kai sutarties dėl užstato nustatymo šalys (viena arba abi) dirba OSN, užstato apmokestinimas PVM gali būti laikomas mokesčių mokėtojo (sutarties šalies, dirbančios OSN) prievole. , nes:

1. Tiekėjas (įgaliota šalis pagal finansinius įsipareigojimus) turi apskaičiuoti PVM nuo sumų, gautų už būsimus prekių pristatymus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 1 punktas). Jei PVM buvo sukauptas, tada jis gali būti atskaitomas pagal analogiją su gautų avansų PVM.
2. Pirkėjas (piniginių įsipareigojimų atžvilgiu įpareigotoji šalis) turi teisę atskaityti PVM nuo užstato sumos pagal tiekėjo sąskaitą faktūrą.
   Tiekėjui grąžinus mokėjimą, PVM yra susigrąžintinas. Tai leidžiama kalbėti sub normomis. 3 p. 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis, kuriame vėlgi kalbama apie būsimus prekių pristatymus.
3. Užstatas gali būti laikomas suma, kitaip susijusia su apmokėjimu už parduotas prekes (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsnio 2 punkto 1 dalies nuostatų kontekste), ir atitinkamai apmokestinama PVM.

Atrodytų, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatos liudija, kad šias operacijas reikia atlikti su PVM ir jas atspindėti apskaitoje. Tačiau šiuo klausimu yra ir kitoks požiūris.

Išmoka neapmokestinama PVM 2018 m.: argumentai pozicijos naudai

Požiūris, kad užstatas neapmokestinamas PVM – 2018 metais verslininkai gali jo laikytis – grindžiamas šiais argumentais:

1. PVM yra mokestis, apmokestinamas nuo pajamų, gautų pagal bendra sistema apmokestinimas. Į tokias pajamas neįeina įkeitimu ar užstatu atstovaujamos pajamos, kurios naudojamos kaip prievolių užtikrinimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 2 dalis, 1 punktas).
   Savo ruožtu Finansų ministerija užstatą faktiškai laiko įkeitimo rūšimi (FM 2017-03-24 raštas Nr. 03-03-07 / 17197).
2. Užstatas neturėtų būti teisėtai laikomas mokėjimo būdu (ir atitinkamai mokesčių mokėtojo pajamų šaltiniu), jei jo suma turi būti grąžinta, jei sutarties šalys tinkamai įvykdo numatytus įsipareigojimus (Federalinio antimonopolio dekretas). Maskvos rajono tarnyba 2013 m. spalio 22 d. byloje Nr. A40-136345 / 12).
3. Teisingai galima teigti, kad užstatas turi specifinę funkciją, garantiją, o jo taikymas nėra vykdomas siekiant užtikrinti šalių atsiskaitymus (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos balandžio 27 d. 2011 Nr KA-A40 / 3679-11).

Apibendrinant išdėstytus metodus, darytina išvada, kad PVM užstato įmokos apmokestinimas turėtų būti atliekamas, jei šis mokėjimas atlieka ne tik užtikrinimo, bet ir mokėjimo funkciją. Arba yra gana rimtų priežasčių manyti, kad mokėjimas bus įskaitytas kaip mokėjimas.

Savo ruožtu, jei užstato funkcija aiškiai apibrėžta tik kaip garantija ar įkeitimas, toks mokėjimas gavimo metu negali būti apmokestinamas PVM.

Nežinote savo teisių?

Pavyzdys

Vasilek LLC nuomoja biurą Kolokolchik LLC verslo centre. Pagal standartinę Kolokolchik LLC sutartį, nuomininkas, sudarydamas ilgalaikę sutartį, sumoka šias užstatas:

• mokėjimas už paskutinį nuomos mėnesį (nustatomas pagal sutarties sąlygas);
• užstatas už galimą patalpų remontą nuomininkui išsikrausčius.

Vasilek LLC abi įmokas sumokėjo 2018-02-01.

„Kolokolchik LLC“ buhalteris, atspindėdamas mokėjimus buhalterinėse sąskaitose, teigia taip:

• Mokėjimas už paskutinį nuomos mėnesį iš tikrųjų yra avansas. Tikimybė, kad Vasilek LLC naudosis biuru visą nuomos laikotarpį, yra gana didelė. Taigi, nors sutartyje šis mokėjimas vadinamas užstatu, jis laikytinas avansu ir apmokestinamas PVM.
• Kalbant apie užstatą už galimą remontą, nėra tikrumo, kad jis bus panaudotas. Pati Kolokolchik LLC verslo praktika rodo, kad daugeliu atvejų šis mokėjimas yra pilnai pasibaigus nuomos terminui grąžino nuomininkui. Be to, šis mokėjimas nėra nuomos mokesčio dalis pagal sutartį, o veikia kaip garantija, todėl, anot šis mokėjimas negali apmokestinti PVM.

PVM užstato apmokestinimas: siuntimai

Susitarkime, kad pirkėjas pardavėjui pervedė užstatą, kuris vėliau bus įskaitytas į apmokėjimą už pristatytas prekes (paslaugas). Tokiu atveju bus sugeneruoti skelbimai:

1. Pardavėjo pusėje:

• Dt 51 Kt 76 („Užstato mokėjimai“) - iš pirkėjo gautas mokėjimas;
• Dt 76AB Kt 68 - nuo mokėjimo sumos priskaičiuotas PVM;
• Dt 62 Kt 90 - atspindimos pajamos už visą pristatytų prekių partiją;
• Dt 76 („Užstato mokėjimai“) Kt 62 - užstatas įskaitomas kaip apmokėjimas už prekes;
• Dt 90 Kt 68 - PVM apmokestinamas nuo pajamų;
• Dt 68 Kt 76AB - priimtas PVM atskaitai, kuris anksčiau buvo priskaičiuotas nuo užstato sumos.

1. Iš pirkėjo pusės:

• Dt 76 („Užstato mokėjimai“) Kt 51 - pervedant mokėjimą;
• Dt 41 Kt 60 („Prekės“) - iš tiekėjo gautos prekės (suma be PVM);
• Dt 19 arba Kt 60 („Prekės“) - atsižvelgiama į gautų prekių PVM;
• Dt 68 Kt 19 - PVM nuo gautų prekių atskaitomas;
• Dt 60 („Prekės“) Kt 76 („Užstato mokėjimai“) - užstatas įskaitomas kaip mokėjimas.

Ar užstatas yra PVM objektas, nulemia tai, kas bus toliau su mokėjimu. Jei pagal sandorio sąlygas mokėjimas įskaitomas prieš apmokėjimą, jis turėtų būti apmokestinamas PVM taip pat, kaip ir gauti išankstiniai mokėjimai. Jeigu užstatas pirkėjui grąžinamas atlikus garantinę funkciją, tuomet jis gali būti neapmokestinamas PVM.

Išimtis būtų tada, kai mokėjimas įskaitomas prieš mokėjimą dėl pasikeitusių sąlygų (pvz., financinės problemos iš pirkėjo). Tokiu atveju įskaitytai sumai surašomas atskiras dokumentas (pavyzdžiui, įskaitymo aktas), o užstato suma tampa PVM objektas įskaitymo įregistravimo dieną.

Paskelbimo data: 2012-09-28 07:36 (archyvuota)

Lombardo veikla – skolinimas piliečiams už jų daiktų saugumą ir jų saugojimą (1 p. 1 str. federalinis įstatymas 2007 m. liepos 19 d. N 196-FZ „Dėl lombardų“ (toliau – Įstatymas)). Lombardo veikla pagal tiesioginį Įstatymo nurodymą yra išskirtinė, nes lombardui draudžiama verstis bet kokia kita ūkine veikla, išskyrus trumpalaikių paskolų piliečiams teikimą, daiktų saugojimą, taip pat konsultacinių ir informacinių paslaugų teikimą. 4 punktas, 2 straipsnis).

Pagrindinėmis sutartinėmis ir teisinėmis lombardo veiklos priemonėmis galima laikyti panaudos ir saugojimo sutartis.

Lombardo paskolos sutartis – tai sutartis, pagal kurią lombardas (paskolos davėjas) grąžintinai ir grąžintinai ne ilgesniam kaip vienerių metų laikotarpiui perduoda paskolą piliečiui (fiziniam asmeniui) – paskolos gavėjui ir paskolos gavėjui, kuris kartu yra ir paskolos gavėjas. įkaito davėjas, perduoda lombardui turtą, kuris yra įkeitimo dalykas (Įstatymo 1 p. 7 str.). Paskolos sutartis sudaroma raštu, tačiau laikoma sudaryta tik nuo paskolos sumos perdavimo paskolos gavėjui ir įkeisto daikto perdavimo lombardui momento (Įstatymo 7 str. 2 d.).

Lombardo panaudos sutartis įforminama lombardui išduodant paskolos gavėjui užstatą, o kitas (antrasis) užstato egzempliorius lieka lombarde. Įkeitimo biliete turi būti nurodyta privaloma informacija (įkeisto daikto pavadinimas, jo įvertinimo suma, suteiktos paskolos suma, paskolos palūkanų norma, paskolos suteikimo terminas) (Įstatymo 7 str. 3 p. ).

Paskolos suma ir paskolos palūkanų norma kartu sudaro paskolos gavėjo įsipareigojimų lombardui sumą (Įstatymo 8 str.). Palūkanos už naudojimąsi paskola skaičiuojamos už jos faktinio naudojimo laikotarpį pagal palūkanų norma paskolos sutartimi nustatytos paskolos, o faktinio naudojimosi paskola laikotarpis yra laikotarpis nuo paskolos suteikimo dienos iki jos grąžinimo ir palūkanų už naudojimąsi paskola arba įkeisto pardavimo sumokėjimo dienos. daiktą lombardas (Įstatymo 4 str. 2 d.).

Antroji sutartis, nustatanti lombardo veiklos turinį, yra daiktų saugojimo lombarde sutartis. Saugojimo sutartis – tai sutartis, pagal kurią pilietis (fizinis asmuo) - užstatas perduoda lombardui saugoti jam priklausantį daiktą, o lombardas įsipareigoja priimtą daiktą saugoti atlygintinai (Įstatymo 9 str. 1 p. ).
Įkeitimo biliete ir seifo kvite turi būti nurodyta informacija, kad paskolos gavėjas (užstatas), pardavęs daiktą, kurio jis nepareikalauja, turi teisę gauti iš lombardo pinigų sumą, gautą pardavus nepareikalautas daiktas, arba jo įvertinimo suma (didžiausia iš nurodytų sumų), atėmus jo saugojimo išlaidas (Įstatymo 7 p. 7 str. 5 p., 9 str.). Pažymėtina, kad įkeitimo bilietas ir seifo kvitas yra blankai griežta atskaitomybė, kurio forma patvirtinta Rusijos Federacijos Vyriausybės nustatyta tvarka.

Gali būti tik lombardas subjektas. Individualus verslininkas neleidžiama vykdyti šios veiklos.

Lombardai yra mokėtojai pagal bendrąją mokesčių sistemą, nes, remiantis pastraipomis. 7 p. 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.12 straipsnis neturi teisės taikyti supaprastintos mokesčių sistemos.

Be to, UTII netaikomas paskolos gavėjams priklausančio nepareikalauto turto pardavimas, nes lombardas nėra šio turto savininkas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.27 straipsnis).

Lėšos, kurias lombardas gauna pardavus nepareikalautas prekes, yra lėšos, gautos paskolos gavėjo prievolei grąžinti paskolą ir sumokėti palūkanas arba užstato davėjo atlyginimui už daikto saugojimą sumokėti.

Pajamos lėšomis ar kitokiu turtu, gautu pagal kredito ar paskolos sutartis (kitos panašios lėšos ar kitas turtas, neatsižvelgiant į skolinimosi formą, įskaitant skolos vertybinius popierius), taip pat lėšos ar kitas turtas, gautas tokioms paskoloms grąžinti, nėra pripažintos pajamomis, apmokestinamomis pelno mokesčiu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 10 punktas, 1 punktas).

Tuo pačiu lėšos, kurias lombardas gavo pardavus nepareikalautamą daiktą dalyje, skirtoje paskolos gavėjo palūkanoms pagal paskolos sutartį sumokėti, priskiriamos ne veiklos pajamoms ir yra apmokestinamos pelno mokesčiu (Straipsnio 6 dalis). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis).

Lėšos, konvertuotos į lombardo pajamas Įstatymo 13 straipsnio 5 dalies pagrindu, yra įtraukiamos apskaičiuojant pelno mokestį kaip dalį ne veiklos pajamų remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 18 dalimi.

Atsižvelgiant į tai, taip pat ir dėl to, kad pagal Įstatymo 2 straipsnio 4 dalį lombardams draudžiama užsiimti bet kokia kita ūkine veikla, išskyrus trumpalaikių paskolų teikimą piliečiams, daiktų saugojimą ir kt. kaip teikiant konsultacines ir informacines paslaugas, lombardų veikla parduodant nepareikalautas apmokestinamas prekes vienas mokestis nėra apmokestinamos priskaičiuotomis pajamomis už tam tikrų rūšių veiklą (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. balandžio 23 d. raštas Nr. 03-11-09 / 30).

2012 m. birželio 25 d. pakeistas federalinis įstatymas „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmosios ir antrosios dalių ir tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimų“ N 94-FZ, pagal kurį „mažmeninės prekybos“ sąvoka UTII mokėjimo tikslas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.27 str. 12 punktas) apima nepareikalauduotų daiktų pardavimą lombarduose. Taigi nuo 2013-01-01 UTII gali būti taikomas parduodant nepareikalautas prekes lombarduose.
Lombardas išduoda paskolas fiziniams asmenims tik už turto užtikrinimą. Šios veiklos pajamos – tai sutarties sudarymo dieną (ataskaitos datą) sukauptos palūkanos kaupimo būdu ir gavus lėšas grynųjų pinigų metodu.

Būtinas lombardo išlaidų punktas yra užstatu priimtų daiktų draudimas visa jų įvertinimo suma (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 358 straipsnio 3 punktas).
Daiktai, įkeisti kaip užstatas, netampa lombardo nuosavybe. Jeigu paskolos gavėjas nevykdo savo įsipareigojimų pagal panaudos sutartį, lombardas turi teisę išreikalauti įkeistą (nereikalaujamą) daiktą. Pardavus tokį daiktą, lombardo reikalavimai paskolos gavėjui yra grąžinami, net jei pardavus gautos sumos neužtenka jiems visiškai patenkinti. Bet gali atsitikti taip, kad pajamų suma bus didesnė nei paskolos gavėjo įsipareigojimų suma ar daikto įkainojimas. Tokiu atveju lombardas privalo grąžinti piliečiui dalį pinigų.

Gana dažnai pasitaiko situacija, kai pilietis negalėjo išpirkti įkeisto daikto per sutartyje nustatytą terminą.

Likusi suma pardavus įkeitimo dalyką ir patenkinus lombardo reikalavimus lieka mokėtinos sąskaitos iki jos grąžinimo hipotekos davėjui. Jei jis negrąžinamas pastarajam, pasibaigus galiojimo laikui senaties terminas lombardas turi teisę į šią skolą atsižvelgti į savo ne veiklos pajamų dalį. Bendrasis ieškinio senaties terminas pagal str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196 straipsnis yra treji metai.

Kartu galima situacija, kai lėšų, gautų pardavus užstatą, neužtenka piliečio skolai lombardui sumokėti. Vadovaujantis str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 358 str., pardavus įkeistą turtą viešame aukcione, lombardo reikalavimai įkaito davėjui yra grąžinami, net jei gautos sumos šiuo atveju nepakanka jiems visiškai patenkinti. Taigi nuo įkeitimo dalyko pardavimo momento skola lombardui laikoma grąžinta. Atsiradęs nuostolis negali būti pripažintas mokesčių tikslais, nes, vadovaujantis PMĮ 49 str. 270 ir str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis nėra išlaidos, patirtos vykdant veiklą, kuria siekiama gauti pajamų.
Nors lombardai turi teisę teikti saugojimo paslaugas, tačiau praktiškai šios paslaugos neteikiamos.

Dėl to dauguma lombardų gauna tik palūkanų pajamas pinigų paskolos, neapmokestinamas PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 15 punktas, 3 punktas). Nors PVM nemoka, bet niekinės deklaracijos apmokestinamas bendrais pagrindais. Tiesa, neapmokestinamos pajamos ir PVM sumos, kurios nėra atskaitomos, turi būti atspindimos sekcijoje. 7 mokesčių grąžinimas pagal PVM.

Tuo pačiu, jei lombardas ims mokestį už užstato saugojimą (pavyzdžiui, uždelsus grąžinti paskolą), tai šios sumos yra apmokestinamos PVM. Tada buhalteris turės atskirai vesti apmokestinamųjų ir neapmokestinamųjų sandorių mokesčių sumų apskaitą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 punktas).

Informacija apie pajamas 2-NDFL forma asmenys nuo užstato pardavimo, lombardai neatstovauja.
nekilnojamojo turto mokestis ir transporto mokestis apskaičiuoja ir apmoka lombardai esant apmokestinimo objektams.

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 2 dalį, jei mokesčių mokėtojas vieno Rusijos Federacijos subjekto teritorijoje turi kelis atskirus padalinius, pelnas kiekvienam iš šių padalinių negali būti skirstomas. Mokesčio suma, mokėtina į šio Rusijos Federacijos subjekto biudžetą, šiuo atveju nustatoma pagal pelno dalį, apskaičiuotą iš atskirų padalinių, esančių Rusijos Federacijos subjekto teritorijoje, rodiklių visumos. . Tokiu atveju mokesčių mokėtojas savarankiškai pasirenka atsakingą asmenį atskiras padalinys, per kurį sumokamas mokestis į šio Rusijos Federacijos subjekto biudžetą, pranešant apie priimtą sprendimą iki praėjusių metų gruodžio 31 d. mokestinis laikotarpis, mokesčių institucijos kurioje mokesčių mokėtojas yra mokesčių mokėtojas registruotas savo atskirų padalinių vietoje.

Teminiai standartines formas Pranešimai Nr. 1 ir Pranešimai Nr. 2 pateikti atitinkamai Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2008 m. gruodžio 30 d. rašto Nr. ШС-6-3 / 986 priede Nr. 1 ir priede Nr. 2. Dėl pranešimų apie pelno mokesčio sumokėjimą į Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetus.

Aukščiau pateikta informacija primins mokesčių mokėtojams – lombardams apie būtinybę griežtai laikytis mokesčių įstatymų.