Kokios yra trys pagrindinės gamybos įmonių didelių atsargų sąnaudų kategorijos?

Kapitalizuotos išlaidos– ilgalaikio turto, prisidedančio prie pelno gavimo per kelis ataskaitinius laikotarpius, pirkimo ar sukūrimo išlaidos, nekapitalizuotos – ilgalaikio turto pirkimo ar sukūrimo išlaidos, kurios prisideda prie pelno gavimo per vieną laikotarpį. Nustatant kapitalizuotų sąnaudų, įtrauktų į pradinę ilgalaikio turto savikainą, sudėtį, reikia vadovautis ataskaitinio laikotarpio pajamų koreliacijos su sąnaudomis principu.

Įstatymų leidėjas kapitalo investicijas apibrėžė kaip investicijas į pagrindinį kapitalą (ilgalaikį turtą), įskaitant esamų įmonių naujos statybos, išplėtimo, rekonstrukcijos ir techninio pertvarkymo, mašinų, įrangos, įrankių, inventoriaus įsigijimo, projektavimo ir apžiūros darbų išlaidas bei išlaidas. kitos išlaidos (1 str federalinis įstatymas 1999 m. vasario 25 d. Nr. 39-FZ (su 2007 m. liepos 24 d. pakeitimais) „Dėl investicinė veikla in Rusijos Federacija atliekami kaip kapitalo investicijos“

Kapitalinės investicijos laikomos ilgalaikio turto atkūrimo būdu: atskirų susidėvėjusių ilgalaikio turto dalių keitimas, įrangos kaip visumos keitimas, esamo ilgalaikio turto kapitalinis remontas, techninis pertvarkymas, esamos gamybos įmonėje rekonstrukcija ar išplėtimas. , naujos įrangos pirkimas arba naujų gamybinių patalpų statyba.

Įmonės patiriamos sąnaudos investuojant į turimą ilgalaikį turtą (modernizuojant, perrengiant) didina ilgalaikio turto savikainą, kaupiamos pirmiausia 08 sąskaitoje „Investicijos į ilgalaikį turtą“, o vėliau – 01 sąskaitoje. „Ilgalaikis turtas“. Jeigu dėl kapitalinių investicijų į ilgalaikį turtą buvo suformuotas naujas objektas (tai atsispindi apskaitoje, kaip nurodyta), tokių investicijų suma yra pradinė tokio ilgalaikio turto objekto savikaina. Kapitalizuotos išlaidos laikomos sąnaudomis, kurias įmonė patyrė dėl vadinamojo kvalifikuojamojo įmonės turto ir įtraukiama į jo savikainą. Kaip čia vartojama, turtas yra turtas, kuriam paruošti naudoti arba parduoti būtinai reikia daug laiko. Reikalavimus atitinkantis turtas gali būti ilgalaikis turtas, įranga ir įrengimai, nebaigta statyba, investicinis turtas, atsargos. Turtas, paruoštas naudoti arba parduoti, nėra reikalavimus atitinkantis turtas; investicijos ir atsargos, kurios reguliariai gaminamos dideliais kiekiais, periodiškai ir per trumpą laiką.
Išlaidų, tiesiogiai priskirtinų kvalifikuoto turto įsigijimui, statybai ar gamybai, kapitalizavimo kriterijus yra ūkio subjekto gebėjimas gauti būsimos ekonominės naudos. Išlaidos, kurios neatitinka šios sąlygos, turi būti įtrauktos į laikotarpio, su kuriuo jos susijusios, išlaidas.

Verta pradėti nuo to, kad mūsų išlaidos yra dviejų tipų: kapitalizuojamos kaip produkto, paslaugos ar ilgalaikio turto savikainos dalis ( produkto sąnaudos) ir laikotarpio išlaidos ( laikotarpio išlaidas). Apskaitos standartai, pagal kuriuos įmonė tvarko apskaitą, visada aiškiai nurodo, kuriai iš šių kategorijų pateks mūsų konkrečios išlaidos, tačiau tada su jais atsitinka taip: kapitalizuotos išlaidos, dar žinomas produkto sąnaudos(pvz., kaina, kurią sumokėjote pirkdami prekę ( pirkimo kaina), jo pristatymo į jūsų sandėlį kaina ( atvykstantis transportas), jo laikymo sandėlyje kaina ( saugojimo išlaidas)) taps komponentais, kurie ilgainiui sudarys mūsų turto kainą. Tai reiškia, kad pardavus turtą (jei tai, tarkime, prekė), šios išlaidos mums grįš, tai yra, bus kompensuotos ( atsigavo). Laikotarpio išlaidos(pvz., administracijos darbuotojų ir apskaitos skyrių atlyginimai, biuro nuoma ir kitos išlaidos, tiesiogiai nesusijusios su prekių/paslaugų gamyba) laikotarpio pabaigoje bus įtrauktos į sąnaudas ( išlaidomis) ir paversti į išlaidas. Tai yra labai supaprastinant, kai ataskaitinio laikotarpio pabaigoje įmonė atsižvelgs į savo pelną, tada jis bus sudarytas iš to laikotarpio bendrųjų pajamų atėmus visas išlaidas, kurių nekapitalizavome, o priskyrėme sąnaudoms. laikotarpio – kaip sako auditoriai, „išlaidotas“ (ir minus dar daug, bet apie tai dabar nekalbėsime).

Personalo apmokymo dirbti su įsigyta įranga išlaidos, ilgalaikio turto išmontavimo ir realizavimo išlaidos pasibaigus jo eksploatavimo laikui, išlaidos nekilnojamojo turto mokesčiams, draudimo įmokoms, skolos palūkanoms (perkant kreditu) nekapitalizuotas, nes jų mokėjimų metu ilgalaikis turtas yra paruoštas naudoti ir eksploatuoti.

Buhalteriai dažnai nubrėžia ribą tarp produkto sąnaudų ir ataskaitinio laikotarpio sąnaudų (laikotarpio išlaidų).

Prekės savikainos ekvivalentas komercinėje įmonėje yra perkamos prekės, pramonėje – gamybos savikaina. Produkto savikaina yra padalinta tarp einamųjų išlaidų, susijusių su pelno ir atsargų apskaičiavimu. Šios perkeliamos atsargos tampa sąnaudomis (kaip parduotų prekių savikaina) tik tada, kai prekė parduodama, o tai gali praeiti keli laikotarpiai po gaminio pagaminimo. Produkto savikainos sinonimas yra terminas „atsargų kaina“.

Gaminio savikaina – inventorizuojama savikaina – sąnaudos, įtrauktos į pagamintos produkcijos gamybos savikainą, paskirstomos tarp nebaigtos gamybos, sandėlyje esančios produkcijos ir parduotų prekių savikainos.

Kapitalo išlaidos ar veiklos išlaidos (CAPEX arba OPEX)? Sąnaudų kapitalizavimo galimybės

Kapitalinės išlaidos, arba CAPEX (sutrumpintai iš anglų kalbos kapitalo išlaidos) – tai ilgalaikio turto įsigijimo, taip pat jo modifikavimo (baigimas, papildoma įranga, rekonstrukcija) ir modernizavimo išlaidos.

Pagrindinė kapitalo sąnaudų charakteristika yra jų naudojimo trukmė. Jeigu įmonė investicijas į turtą planuoja naudoti ilgiau nei vienerius metus, tikėtina, kad jos bus priskirtos CAPEX. Tai, kas laikoma įmonės kapitalo išlaidomis, labai priklauso ir nuo jos veiklos apimties, ir nuo pramonės taisyklių. Pavyzdžiui, vienai įmonei kapitalo investicija būtų naujo spausdintuvo įsigijimas, kitai – licencijos pirkimas, trečiai – naujo biurų pastato pirkimas ar statyba. Praktikoje įmonės kapitalo išlaidos dažniausiai yra investicijos į ilgalaikį ir nematerialųjį turtą.

Kapitalo išlaidos apskaitomos pagal TFAS pagal 16 TAS „Nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai“, 23 TAS „Skolinimosi išlaidos“, 38 TAS „Nematerialusis turtas“.

Veiklos sąnaudos arba OPEX (sutrumpinta iš anglų kalbos veiklos išlaidų) yra įmonės išlaidos, atsirandančios vykdant veiklą. dabartinė veikla. Veiklos kaštų pavyzdžiai yra gamybos kaštai, komercinės, administracinės, valdymo išlaidos ir tt Pagrindinė aukščiausio lygio įmonės vadovų užduotis – griežta kontrolė, o dažnai veiklos sąnaudų mažinimas lygiagrečiai didinant įmonės pajamas. Taigi veiklos sąnaudų dalis, palyginti su įmonės pajamomis, visada yra įmonės valdymo efektyvumo rodiklis.

Buhalterinėje apskaitoje CAPEX lemia sąnaudų kapitalizavimą įmonės balanse, o tai savo ruožtu padidina įmonės turto vertę ir ataskaitinio laikotarpio grynąjį pelną (nes einamuoju laikotarpiu patirtos sąnaudos kapitalizuojamos). o vėliau amortizuojama per kelerius metus). Tačiau išlaidų kapitalizacija turi ir trūkumų. Pirma, įmonė sumokės didelis kiekis Antra, įmonė privalo reguliariai tikrinti savo turto vertės sumažėjimą.

OPEX pripažinimas apskaitoje sumažina grynasis pelnas einamuoju laikotarpiu, bet tuo pačiu įmonė moka mažesnė suma pajamų mokestis.

Praktikoje apie 80% atvejų įmonė iš karto nustato, kokiai rūšiai priklauso tam tikros išlaidos. Diskusijos kyla dėl likusių 20 proc. Pažvelkime į dažniausiai pasitaikančius

ilgalaikis turtas

Jeigu įmonė įsigyja brangų ilgalaikį turtą, kurį planuoja naudoti keletą metų, tai šio ilgalaikio turto kapitalizavimo klausimas dažniausiai nekyla. Bet jei įmonė perka didelę partiją nebrangių įrenginių ar atsarginių dalių esamam ilgalaikiam turtui arba patiria išlaidų neatskiriamiems nuomojamų patalpų patobulinimams, tuomet šias išlaidas apskaityti sunku. Ką su jais daryti? Kapitalizuoti, pripažinti atsargomis ar iš karto nurašyti į einamojo laikotarpio sąnaudas?

Norint tai suprasti, būtina grįžti prie nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų apibrėžimo pagal 16 TAS „Nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai“.

Ilgalaikis turtas yra materialus turtas, kuris:

• yra skirti naudoti prekių ir paslaugų gamybos ar tiekimo procese, lizingo ar administravimo tikslais;
• skirtas naudoti per daugiau nei vieną ataskaitinį laikotarpį.

Standartas taip pat paaiškina, kada turėtume pripažinti turtą. Nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai turi būti pripažįstami turtu tik tuo atveju, jei:

• tikėtina, kad įmonė gaus su šiuo objektu susijusius pinigus ateities ekonomikos
• kaina šis objektas galima patikimai įvertinti.

Taigi, nuspręsdamas, ar objektas apskaitos tikslais yra nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai, ūkio subjektas turėtų turėti omenyje šias charakteristikas:

1. objekto paskirtis (gamyba, paslaugų teikimas, lizingas ir kt.);
2. numatomas šio objekto naudojimo laikotarpis;
3. tikimybė gauti būsimos ekonominės naudos naudojantis šia priemone;
4. galimybė įvertinti objekto vertę.

Praktikoje ne visada įmanoma objektą priskirti ilgalaikiam turtui pagal aukščiau nurodytas savybes. Tokiais atvejais įmonė turi vadovautis profesiniu sprendimu ir reikšmingumo principu.

Taigi, pažvelkime į kai kuriuos niuansus.

Kapitalizuoti ar pripažinti einamojo laikotarpio sąnaudose nebrangius vienarūšius objektus, įsigytus dideliais kiekiais?

Labai dažnai įmonės perka nebrangius vienarūšius objektus dideliais kiekiais. Pavyzdžiui, įrankiai, ryšio priemonės, baldai, biuro įranga ir kt.

Vieno tokio objekto kaina gali būti nereikšminga (pavyzdžiui, 1 tūkst. rublių), tačiau bendra objektų partijos kaina įmonei gali būti labai reikšminga. Ką daryti tokiais atvejais? Atpažinti šiuos objektus kaip CAPEX arba OPEX?

Apsvarstykite išlaidų, susijusių su nematerialiojo turto sukūrimu įmonėje, pripažinimo tvarką. Apskaitos tikslais 38 TAS nematerialiojo turto sukūrimo įmonėje procesas padalijamas į dvi pagrindines dalis:

1. tyrimo etapas;
2. vystymosi stadija.

Tyrimo etapas

Visos išlaidos, kurias įmonė patiria žvalgymo etapo metu, pripažįstamos sąnaudomis tada, kai jos patiriamos.

Tyrimo etapo veiklos pavyzdžiai:

• veikla, skirta naujų žinių įgijimui;
• tyrimų rezultatų ar kitų žinių taikymo sričių paieška, vertinimas ir galutinė atranka;
• ieškoti alternatyvių medžiagų, prietaisų, produktų, procesų, sistemų ar paslaugų;
• formulavimas, projektavimas, įvertinimas ir galutinė atranka galimos alternatyvos naujos arba patobulintos medžiagos, prietaisai, produktai, procesai, sistemos ar paslaugos.

Visos žvalgybos etapo sąnaudos yra pripažįstamos OPEX, nes šiame etape įmonė negali labai užtikrintai įrodyti, kad ji sėkmingai sukūrė nematerialųjį turtą, kuris galės sukurti ateityje. ekonominės naudos Dėl įmonės.

Vystymo etapas

Šiame etape įmonė jau su didele tikimybe gali turėti nematerialųjį turtą ir įrodyti, kad jis gali atnešti ekonominę naudą ateityje.

Veiklos kūrimo etape pavyzdžiai gali būti:

• prototipų projektavimas, konstravimas ir bandymas ir prieš gaminant ar naudojant;
• Įrankių, šablonų, formų ir štampų projektavimas nauja technologija;
• naujų ar patobulintų medžiagų, prietaisų, produktų, procesų, sistemų ar paslaugų pasirinktų alternatyvų projektavimas, konstravimas ir bandymas.

Įmonė turi teisę pradėti kapitalizuoti plėtros etapo sąnaudas tik įrodžiusi įgyvendinimą visišiuos kriterijus:

1. techninės galimybės sukurti nematerialųjį turtą, kad jį būtų galima naudoti arba parduoti;
2. ketinimas baigti sukurti nematerialųjį turtą ir jį naudoti arba parduoti;
3. galimybė naudoti ar parduoti nematerialųjį turtą;
4. kaip nematerialusis turtas duos tikėtinos būsimos ekonominės naudos [ūkis turi įrodyti, kad nematerialiojo turto produktams arba pačiam nematerialiajam turtui yra rinka, ir įvertinti būsimą ekonominę naudą iš šio turto pagal 36-ojo TAS „Vertės sumažėjimas“ principus. turto; jeigu turtą ketinama naudoti vidaus reikmėms, tuomet būtina įrodyti tokio nematerialiojo turto naudingumą įmonei];
5. pakankamai techninių ir kitų išteklių nematerialiojo turto kūrimui, naudojimui ar pardavimui užbaigti (pavyzdžiu gali būti parengtas ir patvirtintas verslo planas ir (arba) patvirtinimas apie išorinį pasirengimą finansuoti sukurto nematerialiojo turto kūrimą ir naudojimą);
6. galimybė patikimai įvertinti išlaidas, priskirtinas nematerialiajam turtui jo kūrimo metu.

Įmonei įrodžius, kad tenkinami visi šeši aukščiau išvardinti kriterijai, ji turi teisę priskirti turto savikainai visas išlaidas, tiesiogiai susijusias su šio turto sukūrimu, gamyba ir paruošimu naudoti, būtent:

• medžiagų ir paslaugų, panaudotų ar sunaudotų kuriant nematerialųjį turtą, išlaidos;
• išmokų darbuotojams sąnaudos [kaip terminas apibrėžtas 19 TAS], atsirandančios sukūrus nematerialųjį turtą;
• mokėjimai, reikalingi teisinei teisei įregistruoti;
• patentų ir licencijų, naudojamų nematerialiam turtui sukurti, amortizacija.

23 TAS nustato palūkanų pripažinimo įmonės sukurto nematerialiojo turto savikainos dalimi kriterijai.

Tačiau kai kurios išlaidos negali būti priskiriami pradinei sukurto nematerialiojo turto savikainai ir turi būti pripažinti išlaidose kaip jie atsiranda. Šitie yra:

• pardavimo, administracinės ir kitos bendrosios pridėtinės išlaidos, išskyrus tas, kurios gali būti tiesiogiai priskirtos turto paruošimui naudoti;
• pradiniai veiklos nuostoliai, taip pat nuostoliai, susiję su vidiniu turto kūrimo proceso neefektyvumu, atsiradusiu nepasiekus planuoto nurodyto turto našumo lygio;
• personalo apmokymo dirbti su sukurtu nematerialiuoju turtu išlaidos.

Visos sąnaudos, patirtos po sukurto nematerialaus objekto pripažinimo apskaitoje ir jo eksploatavimo pradžios, pripažįstamos sąnaudomis tada, kai buvo patirtos.

Reikėtų prisiminti, kad pagal 38-ojo TAS 64 punktą prekių ženklų, pavadinimo duomenų, leidybos teisių, klientų sąrašų ir panašių objektų, kuriuos pati sukūrė pati įmonė, sąnaudos negali būti atskirtos nuo viso verslo plėtros sąnaudų. Todėl tokie straipsniai neturėtų būti pripažinti nematerialusis turtas. Be to, paties ūkio subjekto sukurtas prestižas nėra pripažįstamas nematerialiuoju turtu pagal 38 TAS 48 straipsnį.

3 lentelė

Nematerialiojo turto sukūrimo etapai įmonės viduje

magistrantūros studentas Harvardo pratęsimo mokykloje, Kembridže, MA, JAV.

Kapitalo ir veiklos sąnaudos yra dvi pagrindinės kaštų rūšys įmonės verslo cikle. Šios išlaidos skiriasi viena nuo kitos savo pobūdžiu ir pripažinimo būdu tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje.

Kapitalinės išlaidos, arba CAPEX (sutrumpintai iš anglų kalbos kapitalo išlaidos) – tai ilgalaikio turto įsigijimo, taip pat jo modifikavimo (baigimas, papildoma įranga, rekonstrukcija) ir modernizavimo išlaidos.

Pagrindinė kapitalo sąnaudų charakteristika yra jų naudojimo trukmė. Jeigu įmonė investicijas į turtą planuoja naudoti ilgiau nei vienerius metus, tikėtina, kad jos bus priskirtos CAPEX. Tai, kas įmonei priskiriama kapitalo išlaidoms, labai priklauso ir nuo jos veiklos apimties, ir nuo nustatytų pramonės taisyklių. Pavyzdžiui, vienai įmonei kapitalo investicija būtų naujo spausdintuvo įsigijimas, kitai – licencijos įsigijimas, trečiai – naujo biurų pastato pirkimas ar statyba. Praktikoje įmonės kapitalo išlaidos dažniausiai yra investicijos į ilgalaikį ir nematerialųjį turtą.

Kapitalo išlaidos apskaitomos pagal TFAS pagal 16 TAS „Nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai“, 23 TAS „Skolinimosi išlaidos“, 38 TAS „Nematerialusis turtas“.

Veiklos sąnaudos arba OPEX (sutrumpintai iš anglų kalbos veiklos išlaidos) – tai įmonės išlaidos, atsirandančios vykdant dabartinę veiklą. Veiklos kaštų pavyzdžiai yra gamybos kaštai, komercinės, administracinės, valdymo išlaidos ir tt Pagrindinė aukščiausio lygio įmonės vadovų užduotis – griežta kontrolė, o dažnai veiklos sąnaudų mažinimas lygiagrečiai didinant įmonės pajamas. Taigi veiklos sąnaudų dalis, palyginti su įmonės pajamomis, visada yra įmonės valdymo efektyvumo rodiklis.

Buhalterinėje apskaitoje CAPEX lemia sąnaudų kapitalizavimą įmonės balanse, o tai savo ruožtu padidina įmonės turto vertę ir ataskaitinio laikotarpio grynąjį pelną (nes einamuoju laikotarpiu patirtos sąnaudos kapitalizuojamos). o vėliau amortizuojama per kelerius metus). Tačiau išlaidų kapitalizacija turi ir trūkumų. Pirma, įmonė sumokės didelę pajamų mokesčio sumą. Antra, įmonė privalo reguliariai tikrinti savo turto vertės sumažėjimą.

OPEX pripažinimas apskaitoje lemia einamojo laikotarpio grynųjų pajamų sumažėjimą, tačiau tuo pačiu įmonė moka mažesnę pelno mokesčio sumą.

Praktikoje apie 80% atvejų įmonė iš karto nustato, kokiai rūšiai priklauso tam tikros išlaidos. Diskusijos kyla dėl likusių 20 proc. Pažvelkime į dažniausiai užduodamus klausimus.

ilgalaikis turtas

Jeigu įmonė įsigyja brangų ilgalaikį turtą, kurį planuoja naudoti keletą metų, tai šio ilgalaikio turto kapitalizavimo klausimas dažniausiai nekyla. Bet jei įmonė perka didelę partiją nebrangių daiktų ar atsarginių dalių turimam ilgalaikiam turtui arba patiria išlaidų neatsiejamiems nuomojamų patalpų pagerinimams, tai apskaityti šias išlaidas sunku. Ką su jais daryti? Kapitalizuoti, pripažinti atsargomis ar iš karto nurašyti į einamojo laikotarpio sąnaudas?

Norint tai suprasti, būtina grįžti prie nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų apibrėžimo pagal 16 TAS „Nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai“.

Ilgalaikis turtas yra materialus turtas, kuris:

• yra skirti naudoti prekių ir paslaugų gamybos ar tiekimo procese, lizingo ar administravimo tikslais;
• skirtas naudoti per daugiau nei vieną ataskaitinį laikotarpį.

Standartas taip pat paaiškina, kada turėtume pripažinti turtą. Nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai turi būti pripažįstami turtu tik tuo atveju, jei:

• tikėtina, kad įmonė gaus su šiuo objektu susijusius pinigus būsima ekonominė nauda;
• kaina duotą objektą galima patikimai įvertinti.

Taigi, nuspręsdamas, ar objektas apskaitos tikslais yra nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai, ūkio subjektas turėtų turėti omenyje šias charakteristikas:

1. objekto paskirtis (gamyba, paslaugų teikimas, lizingas ir kt.);
2. numatomas šio objekto naudojimo laikotarpis;
3. tikimybė gauti būsimos ekonominės naudos naudojantis šia priemone;
4. galimybė įvertinti objekto vertę.

Praktikoje ne visada įmanoma objektą priskirti ilgalaikiam turtui pagal aukščiau nurodytas savybes. Tokiais atvejais įmonė turi vadovautis profesiniu sprendimu ir reikšmingumo principu.

Taigi, pažvelkime į kai kuriuos niuansus.

Kapitalizuokite arba pripažinkite einamojo laikotarpio sąnaudas nebrangiai
vienarūšių objektų, perkamų dideliais kiekiais?

Labai dažnai įmonės perka nebrangius vienarūšius objektus dideliais kiekiais. Pavyzdžiui, įrankiai, ryšio priemonės, baldai, biuro įranga ir kt.

Vieno tokio objekto kaina gali būti nereikšminga (pavyzdžiui, 1 tūkst. rublių), tačiau bendra objektų partijos kaina įmonei gali būti labai reikšminga. Ką daryti tokiais atvejais? Atpažinti šiuos objektus kaip CAPEX arba OPEX?

Vieno atsakymo nėra. 16 TAS 9 paragrafe teigiama, kad standartas neapibrėžia matavimo vieneto, kuris turėtų būti naudojamas pripažįstant objektą nekilnojamuoju turtu, įranga ir įrengimais. Tai reiškia, kad kai kuriais atvejais įmonė gali sujungti nedidelius panašius elementus į vieną ilgalaikį turtą, kurio vertė yra sumuota. Kiekvienu konkrečiu atveju įmonė turės priimti profesionalų sprendimą. Svarbu tik atsiminti, kad numatomas laikas naudingas naudojimas tokie objektai turėtų būti maždaug vienodi ir ilgesni nei 12 mėn.

1 pavyzdys
Kavinė "Mone" nupirko 100 identiškų kėdžių po 5000 rublių. gabalas. Kavinės vadovaujantis vadovas šias kėdes savo klientams naujoje, atnaujintoje kavinėje planuoja naudoti apie trejus metus. Kaip atsiskaityti už patirtas išlaidas – kaip CAPEX ar OPEX dalį?

Pirmiausia turite suprasti, ar patirtos išlaidos atitinka 16 TAS reikalavimus dėl pripažinimo nekilnojamuoju turtu, įranga ir įrengimais. Apsvarstykite 1 lentelę.

1 lentelė

Charakteristikos ilgalaikis turtas	Objektas: kėdės (100 vnt.)	Spektaklis kriterijai už OS pripažinimą
1. Objekto paskirtis	Kėdės skirtos lankytojams kavinės ir bus naudojamos dabartinėse veiklose	Yra
2. Numatomas laikotarpis	Trys metai	Yra
3. Tikimybė gauti ateities ekonomikos naudos iš naudojimo šis objektas	kadangi kėdėmis naudosis lankytojai dabartinėje pagrindinėje veikloje kavinę, kuri atneša pagrindines pajamas	Yra
4. Gebėjimas vertinti objekto kaina	Kėdžių partijos kaina, kuri yra 500 tūkstančių rublių, ekonomiškai pagrįsta ir dokumentuota	Yra

Remiantis 16 TAS 9 dalimi ir mūsų profesiniu sprendimu, Vyriausiasis buhalteris kavos namai „Monet“ nusprendė kapitalizuoti visą kėdžių partiją kaip vieną ilgalaikio turto vienetą, kurio bendra vertė 500 tūkst. ir naudingo tarnavimo laikas yra treji metai. Toks sprendimas yra tikslingas ir atsižvelgiant į tai, kad kėdės bus naudojamos esamoje įmonės veikloje, duodančioje pagrindines pajamas.

Kapitalizuoti ar pripažinti atsargines dalis einamojo laikotarpio sąnaudomis?

Taip pat nėra aiškaus atsakymo į šį klausimą. Atsarginių dalių pirkimas turėtų būti svarstomas kiekvienu konkrečiu atveju ir turėtų būti vadovaujamasi profesionaliu sprendimu.

Daugeliu atvejų atsarginės dalys, tokios kaip eksploatacinės medžiagos ar smulkios dalys, pagal 2 TAS „Atsargos“ laikomos atsargomis ir pripažįstamos veiklos sąnaudomis, kai jos yra sunaudojamos.

Tačiau yra situacijų, kai atsarginių dalių savikaina gali būti kapitalizuojama, ty pripažįstama ilgalaikio materialiojo turto dalimi. Tokiu atveju Mes kalbame apie brangias kai kurių ilgalaikio turto atsargines dalis. Pavyzdžiui, įmonė gali kapitalizuoti vandens ir oro transporto priemonių variklius, brangių gamybos mašinų atsargines dalis, orlaivių sėdynes ir pan. Pateikiant tokių atsarginių dalių sąrašą, svarbu atsiminti, kad jos greičiausiai bus rašomos didžiosiomis raidėmis atskirai nuo pagrindinio Nuosavybė, augalai ir įrenginiai. Pavyzdžiui, jei variklio naudingo tarnavimo laikas yra penkeri metai, o likęs orlaivio tarnavimo laikas – aštuoneri metai, tuomet variklis būtų traktuojamas kaip atskiras ilgalaikis turtas, kurio nusidėvėjimo laikotarpis yra penkeri metai, kai orlaivis pakeičiamas. Lėktuvas nusidėvės per likusius aštuonerius metus. Šiuo atveju pakeisto variklio balansinė vertė yra nurašoma pagal pastraipas. 67–72 16 TAS.

Kapitalizuoti ar pripažinti dabartiniu laikotarpiu neatskiriamų nuomojamų patalpų pagerinimo išlaidas?

Šiuo metu dauguma įmonių nuomoja patalpas biurams arba pramonines patalpas. Neretai nutinka taip, kad nuomojamos patalpos nuomininkams visiškai netinka, todėl jos rekonstrukciją, remontą, įvairius patobulinimus atlieka savo lėšomis.

2 pavyzdys
Kavinių tinklo „Monet“ valdymo įmonė nusprendė pertvarkyti nuomojamą biurą ir pridėti dar du kabinetus: vyresniajam vadovui ir vyriausiajai buhalterei. Rekonstrukcijos metu buvo pastatytos papildomos pertvaros, įstatytos stiklinės durys. Šie patobulinimai neatsiejami nuo nuomojamų patalpų: vos pasibaigus nuomos sutarčiai, įmonė šiais biurais naudotis nebegalės. Taip pat nebus galima jų išardyti ir panaudoti likusią medžiagą kitur, nes išmontavus bus padaryta didelė žala nuomojamoms patalpoms.

Taigi, kaip apskaityti patirtas išlaidas – kaip CAPEX ar OPEX dalį? Kaip minėjome anksčiau, universalaus atsakymo čia nėra, viskas priklauso nuo konkrečios situacijos. Pirmiausia turite suprasti, ar patirtos išlaidos atitinka 16 TAS reikalavimus dėl pripažinimo nekilnojamuoju turtu, įranga ir įrengimais. Apsvarstykite 2 lentelę.

2 lentelė

Charakteristikos ilgalaikis turtas pagal 16 TAS	Objektas: neatsiejami patobulinimai dviejų biurų statybai nuomojamose patalpose	Spektaklis kriterijai OS atpažinimui
1. Objekto paskirtis	Kabineto naudojimas dabartinei veiklai vyresniojo vadovo veikla ir vyriausioji buhalterė	Yra
2. Numatomas laikotarpis šio objekto naudojimas	Likusiam kadencijos laikui nuoma, t.y 9 metai	Yra
3. Tikimybė gauti ateitį ekonominės naudos naudojant šį objektą	Tikimybė gauti pašalpas yra didelė, kadangi biurų buvimas leis naudotis nuomojama patalpa labiau veiksmingas	Yra
4. Gebėjimas vertinti objekto kaina	Išlaidų kaina, kuri yra Ekonomiškai 1,5 milijono rublių pagrįstas ir dokumentuotas patvirtino	Yra

Kadangi šios išlaidos atitinka visus 16-ojo TAS (TAS) reikalavimus, įmonė gali jas kapitalizuoti ir pripažinti nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų straipsniu.

Kapitalizuojant neatskiriamus patobulinimus, naudingo tarnavimo laikas dažnai kelia klausimų. Daugeliu atvejų naudingo tarnavimo laikas negali viršyti patalpų nuomos termino. Tačiau galimos ir nestandartinės situacijos.

3 pavyzdys
Įmonė nuomoja patalpas iš patronuojančios įmonės arba iš įmonės, kurią kontroliuoja tie patys akcininkai (tai yra susiję asmenys arba bendros valdomos įmonės). Standartinė nuomos sutartis sudaroma penkeriems metams ir automatiškai pratęsiama. Nuomininkas patalpas atnaujino. Bendrovė apskaičiavo, kad nuolatinių nuomojamų patalpų pagerinimų naudingo tarnavimo laikas yra aštuoneri metai. Ar įmonė gali nustatyti ilgesnį naudingo tarnavimo laiką (aštuonerius metus) nei patalpų nuomos terminas (penkeri metai)? Tokiu atveju būtina atidžiai išanalizuoti nuomos sutartį. Jeigu įmonė planuoja patalpas nuomotis ne trumpesniam kaip aštuonerių metų laikotarpiui, o sutartyje numatytas automatinis nuomos sutarties pratęsimas po penkerių metų (ty yra didelė tikimybė, virš 95 proc., kad sutartis bus pratęsta po penkerių metų), tada įmonė turi teisę per aštuonerius metus nusidėvėti neatskiriamus pagerinimus.

Nematerialusis turtas

Diskusijos dėl sąnaudų pripažinimo nematerialiuoju turtu ar nurašymo į pelną ar nuostolius dažniausiai kyla nematerialiojo turto tyrimų, plėtros, kūrimo ir paleidimo į gamybą arba paslaugų teikimo stadijose. Ar išlaidos bus pripažintos kaip CAPEX ar kaip OPEX, priklauso nuo daugelio sąlygų.

Pirmiausia turite suprasti, kas yra nematerialusis turtas. Pagal 38 TAS „Nematerialusis turtas“ nematerialusis turtas yra identifikuojamas nepiniginis turtas, neturintis fizinės formos.

„Turtas atitinka identifikavimo kriterijų, jei:

1. yra atskiriamas, ty jį galima atskirti arba atskirti nuo subjekto ir parduoti, perleisti, licencijuoti, išnuomoti ar pakeisti atskirai arba kartu su susijusia sutartimi, turtu ar įsipareigojimu, neatsižvelgiant į tai, ar ūkio subjektas ketina tai daryti, ar ne;
2. yra sutartinių ar kitų juridinių teisių rezultatas, neatsižvelgiant į tai, ar tos teisės yra perleidžiamos arba atskiriamos nuo įmonės ar kitų teisių ir pareigų.

38-ajame TAS apibrėžiamos nematerialiojo turto pripažinimo sąlygos:

„Nematerialusis turtas pripažįstamas tada ir tik tada, kai:

1. Manoma, kad tikėtina, kad ūkio subjektas ateityje gaus ekonominės naudos, susijusios su šiuo objektu;
2. aptariamo turto savikaina gali būti patikimai įvertinta“.

Nematerialiojo turto pavyzdžiai yra prekių ženklai, patentai, autorių teisės, licencijos, kompiuterių programinė įranga ir kt.

Apsvarstykite išlaidų, susijusių su nematerialiojo turto sukūrimu įmonėje, pripažinimo tvarką. Apskaitos tikslais 38 TAS nematerialiojo turto sukūrimo įmonėje procesas padalijamas į dvi pagrindines dalis:

1. tyrimo etapas;
2. vystymosi stadija.

Tyrimo etapas

Visos išlaidos, kurias įmonė patiria žvalgymo etapo metu, pripažįstamos sąnaudomis tada, kai jos patiriamos.

Tyrimo etapo veiklos pavyzdžiai:

• veikla, skirta naujų žinių įgijimui;
• tyrimų rezultatų ar kitų žinių taikymo sričių paieška, vertinimas ir galutinė atranka;
• ieškoti alternatyvių medžiagų, prietaisų, produktų, procesų, sistemų ar paslaugų;
• naujų ar patobulintų medžiagų, prietaisų, produktų, procesų, sistemų ar paslaugų galimų alternatyvų formulavimas, projektavimas, įvertinimas ir galutinis pasirinkimas.

Visos žvalgybos etapo sąnaudos yra pripažįstamos OPEX, nes šiame etape įmonė negali labai užtikrintai įrodyti, kad ji sėkmingai sukūrė nematerialųjį turtą, kuris ateityje galės duoti ekonominę naudą įmonei.

Vystymo etapas

Šiame etape įmonė jau su didele tikimybe gali identifikuoti nematerialųjį turtą ir įrodyti, kad jis gali ateityje nešti ekonominę naudą.

Veiklos kūrimo etape pavyzdžiai gali būti:

• prototipų ir modelių projektavimas, konstravimas ir bandymas prieš gaminant ar naudojant;
• įrankių, šablonų, formų ir antspaudų kūrimas naudojant naujas technologijas;
• naujų ar patobulintų medžiagų, prietaisų, produktų, procesų, sistemų ar paslaugų pasirinktų alternatyvų projektavimas, konstravimas ir bandymas.

Įmonė turi teisę pradėti kapitalizuoti plėtros etapo sąnaudas tik įrodžiusi įgyvendinimą visišiuos kriterijus:

1. techninės galimybės sukurti nematerialųjį turtą, kad jį būtų galima naudoti arba parduoti;
2. ketinimas baigti sukurti nematerialųjį turtą ir jį naudoti arba parduoti;
3. galimybė naudoti ar parduoti nematerialųjį turtą;
4. kaip nematerialusis turtas duos tikėtinos būsimos ekonominės naudos [ūkis turi įrodyti, kad nematerialiojo turto produktams arba pačiam nematerialiajam turtui yra rinka, ir įvertinti būsimą ekonominę naudą iš šio turto pagal 36-ojo TAS „Vertės sumažėjimas“ principus. turto; jeigu turtą ketinama naudoti vidaus reikmėms, tuomet būtina įrodyti tokio nematerialiojo turto naudingumą įmonei];
5. turėti pakankamai techninių, finansinių ir kitų išteklių nematerialiojo turto kūrimui, naudojimui ar pardavimui užbaigti (pavyzdžiui gali būti parengtas ir patvirtintas verslo planas ir (arba) išorės kreditorių patvirtinimas apie pasirengimą finansuoti turto vystymą ir naudojimą. sukurtas nematerialusis turtas);
6. galimybė patikimai įvertinti išlaidas, priskirtinas nematerialiajam turtui jo kūrimo metu.

Įmonei įrodžius, kad tenkinami visi šeši aukščiau išvardinti kriterijai, ji turi teisę priskirti turto savikainai visas išlaidas, tiesiogiai susijusias su šio turto sukūrimu, gamyba ir paruošimu naudoti, būtent:

• medžiagų ir paslaugų, panaudotų ar sunaudotų kuriant nematerialųjį turtą, išlaidos;
• išmokų darbuotojams sąnaudos [kaip terminas apibrėžtas 19 TAS], atsirandančios sukūrus nematerialųjį turtą;
• mokėjimai, reikalingi teisinei teisei įregistruoti;
• patentų ir licencijų, naudojamų nematerialiam turtui sukurti, amortizacija.

23 TAS nustato palūkanų pripažinimo įmonės sukurto nematerialiojo turto savikainos dalimi kriterijai.

Tačiau kai kurios išlaidos negali būti priskiriami pradinei sukurto nematerialiojo turto savikainai ir turi būti pripažinti išlaidose kaip jie atsiranda. Šitie yra:

• pardavimo, administracinės ir kitos bendrosios pridėtinės išlaidos, išskyrus tas, kurios gali būti tiesiogiai priskirtos turto paruošimui naudoti;
• pradiniai veiklos nuostoliai, taip pat nuostoliai, susiję su vidiniu turto kūrimo proceso neefektyvumu, atsiradusiu nepasiekus planuoto nurodyto turto našumo lygio;
• personalo apmokymo dirbti su sukurtu nematerialiuoju turtu išlaidos.

Visos sąnaudos, patirtos po sukurto nematerialaus objekto pripažinimo apskaitoje ir jo eksploatavimo pradžios, pripažįstamos sąnaudomis tada, kai buvo patirtos.

Reikėtų prisiminti, kad pagal 38-ojo TAS 64 punktą prekių ženklų, pavadinimo duomenų, leidybos teisių, klientų sąrašų ir panašių objektų, kuriuos pati sukūrė pati įmonė, sąnaudos negali būti atskirtos nuo viso verslo plėtros sąnaudų. Todėl tokie straipsniai nėra pripažįstami nematerialiuoju turtu. Be to, paties ūkio subjekto sukurtas prestižas nėra pripažįstamas nematerialiuoju turtu pagal 38 TAS 48 straipsnį.

3 lentelė

Nematerialiojo turto sukūrimo etapai įmonės viduje

СAPEX

OPEX

Apie tarptautinius standartus finansinės atskaitomybės(TFAS), taikomą Rusijos Federacijos teritorijoje, sakėme savo. Tvarkydamas apskaitą pagal TFAS ir sudarydamas apskaitą, buhalteris, be kita ko, turi žinoti informacijos, susijusios su visais finansinės atskaitomybės elementais, pripažinimo, vertinimo ir atskleidimo principus. Vienas iš svarbius aspektus vertinant organizacijos turtą yra išlaidų kapitalizavimo klausimas. Ką reiškia sąnaudų kapitalizavimas TFAS, taip pat jos taikymo pavyzdžiai, pasakysime mūsų konsultacijoje.

Ką reiškia „išlaidos kapitalizuojamos“?

IN norminiai dokumentai už elgesį buhalterinė apskaita ir finansinių ataskaitų rengimas pagal Rusijos apskaitos taisykles, sąvoka „išlaidų kapitalizacija“ nevartojama.

Tuo pačiu metu bendrą išlaidų kapitalizavimo esmės aprašymą galima rasti, pavyzdžiui, in metodinės rekomendacijos dėl apskaitos išlaidų žemės ūkio organizacijose (ŽŪM 2003-06-06 įsakymas Nr. 792). Pažymima, kad išlaidų kapitalizavimas reiškia jų atspindėjimą balanso lapas kaip turtas. Ši procedūra prieštarauja išlaidų pripažinimui sąnaudomis atitinkamoms pajamoms gauti ir sąnaudų atspindėjimui pelno (nuostolių) ataskaitoje. finansinius rezultatus.

Išlaidų kapitalizavimas pagal TFAS

Tarptautinėje praktikoje sąnaudų kapitalizavimas visų pirma minimas 2 TAS (TAS) „Atsargos“. Pažymėtina, kad kai kurios atsargos gali būti priskirtos kitoms turto sąskaitoms, pavyzdžiui, atsargoms, kurios naudojamos kaip viduje pastatyto nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų sudedamoji dalis. Tokiu atveju tokių atsargų, priskirtų kitam turtui, savikaina pripažįstama sąnaudomis per atitinkamo turto naudingo tarnavimo laiką.

Prisiminkite, kad vidaus apskaitoje medžiagos, naudojamos ilgalaikiam ar nematerialiajam turtui sukurti, taip pat įtraukiamos į jų pradinę savikainą, t. y. kapitalizuojamos (PBU 6/01 7.8 punktai, PBU 14/2007 6–9 punktai).

Pateikiama nuoroda į išlaidų kapitalizavimą ir, pavyzdžiui, apie skolinimosi išlaidas pagal 23 TAS „Skolinimosi išlaidos“ taisykles. Pagrindinis principas yra tai, kad skolinimosi išlaidos, kurios yra tiesiogiai priskiriamos kvalifikuoto turto įsigijimui, statybai ar gamybai, yra įtraukiamos į to turto savikainą.

Prisiminkite, kad Rusijos apskaitoje, remiantis PBU 15/2008, palūkanos, tiesiogiai susijusios su įsigijimu, statyba ar gamyba. investicinis turtas yra įtrauktos į to turto savikainą.

Taigi, nepaisant to, kad buityje reguliavimo sistema apskaitoje „kapitalizacijos“ sąvoka nevartojama, kapitalizacijos principas plačiai taikomas vertinant turtą ir jo atspindėjimą finansinėse ataskaitose.

Praėjusį kartą svarstėme ilgalaikio turto remonto išlaidų atspindėjimo organizacijos apskaitoje ir mokesčių apskaitoje taisykles. Tačiau išlaidų nurašymo tvarka pagal TFAS reikalavimus skiriasi. Išsiaiškinkime, kuo skiriasi turto remonto išlaidų nurašymas pagal Rusijos standartus ir tarptautinius standartus.

Ilgalaikio turto atkūrimas turėtų būti suprantamas kaip darbų komplekso įgyvendinimas, kuriuo siekiama išlaikyti turtą veikiančią arba pakeisti iš pradžių priimtus norminius OS veikimo rodiklius.

Šiuo metu vis dažniau vartojama plati restauravimo darbų sąvoka – objekto „techninis turinys“. Tai apima techninę priežiūrą (veiksmų, skirtų gerai būklei palaikyti, rinkinį) ir remontą (gerai būklei atkurti skirtų operacijų rinkinį).

Be remonto, atkūrimo procesai apima modernizavimą, rekonstrukciją, užbaigimą ir papildomą įrangą bei gamybinių patalpų pertvarkymą.

Apskaita pagal Rusijos taisykles

Ilgalaikio turto apskaitos reglamentas (PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2001 m. kovo 30 d. įsakymu Nr. 26n) numato, kad objekto atkūrimas gali būti atliekamas per remontas, modernizavimas (baigimas, papildoma įranga) ir rekonstrukcija.

Šiuo atveju atkūrimo išlaidos atsispindi ataskaitinio laikotarpio, su kuriuo jos susijusios, apskaitoje.

Atsargų formavimas pagal apskaitos taisykles neleidžiamas.

Tačiau tokia teisė įmonėms išliko mokesčių apskaita(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324 straipsnis). Tam, kad buhalterinėje apskaitoje nebūtų stebima remonto kaina ir mokesčių įrašaiįvairiais būdais įmonės turi teisę įsitaisyti apskaitos politika vienodas požiūris, tai yra atsisakyti sudaryti rezervą OS taisymui apskritai.

Jeigu dėl modernizavimo ir rekonstrukcijos pagerėja iš pradžių objekto priimtas naudingo tarnavimo laikas, talpa, naudojimo kokybė ir pan., tai šio objekto modernizavimo ir rekonstrukcijos kaštai juos užbaigus didina pradinę jo savikainą.

Panaši taisyklė galioja ir mokesčių teisės aktams. Pradinė ilgalaikio turto kaina keičiasi šiais atvejais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 2 dalis):

• užbaigimas, papildoma įranga, modernizavimas;
• rekonstrukcija;
• techninis pertvarkymas.

Taigi tik pagerinus objekto charakteristikas, jo modernizavimui ar rekonstrukcijai ir kitokiam gerinimui skirtos sumos gali būti įtraukiamos į ilgalaikio turto savikainą. Priešingu atveju išlaidos turėtų būti laikomos einamosiomis išlaidomis.

Pastatų priežiūros išlaidos tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje yra įtrauktos į einamąsias sąnaudas.

Apskaita

Teisės aktai numato tokius ilgalaikio turto remonto išlaidų apskaitos būdus:

• apie faktines patirtas išlaidas;
• naudojant atidėtųjų išlaidų sąskaitą.

Pagal apskaitos standartus ilgalaikio turto objekto atkūrimo sąnaudos parodomos to ataskaitinio laikotarpio, su kuriuo jos susijusios, apskaitos dokumentuose.

Per metus netolygiai suremontavus ilgalaikį turtą, preliminariam remonto darbų apskaitai tvarkoma 97 sąskaita „Atidėtųjų terminų išlaidos“. Šioje sąskaitoje sukauptos išlaidos remonto darbai nurašomas į gamybos (tiražavimo) sąnaudas organizacijos nustatyta tvarka. Tai gali būti vienodas išlaidų nurašymas per laikotarpį, su kuriuo jos susijusios, nurašymas proporcingai gamybos apimčiai ir kitos galimybės.

Dėmesio

Pastatų priežiūros išlaidos tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje yra įtrauktos į einamąsias sąnaudas.

Šiek tiek apsistokime ties 97 sąskaitos naudojimo klausimu. 2010 m. gruodžio 24 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 186n buvo padaryti Rusijos Federacijos apskaitos ir atskaitomybės reglamento pakeitimai. Pakeitimai taip pat turėjo įtakos Reglamento 65 punkto redakcijai, pagal kurią organizacijos patirtos išlaidos 2007 m. ataskaitinis laikotarpis, bet susiję su sekančiais ataskaitiniais laikotarpiais, yra atspindimi balanse pagal buhalterinę apskaitą reglamentuojančių teisės aktų nustatytas turto pripažinimo sąlygas ir yra nurašomi nustatyta tvarka Šis tipas. Anksčiau kalbėta apie tiesioginį straipsnio apie atidėtas išlaidas taikymą. Tačiau jei atsiranda išteklių, kurie ateityje duos ūkio subjektui ekonominės naudos, išlaidos neturėtų būti pripažįstamos iš karto. Ir prasminga naudoti 97 sąskaitą. Įmonėje 97 sąskaitos naudojimas turi būti fiksuotas apskaitos politikoje.

mokesčių apskaita

Pagal taisykles mokesčių kodas, lėšos OS objektams atkurti gali būti arba einamosios įmonės išlaidos (remontas ir priežiūra), arba kapitalo investicijos į ilgalaikį turtą (baigimas, papildoma įranga, modernizavimas, rekonstrukcija, techninis pertvarkymas).

Įmonės patirtos ilgalaikio turto remonto išlaidos yra laikomos kitomis sąnaudomis (kitos su gamyba ir pardavimu susijusios sąnaudos) ir pripažįstamos mokestiniais tikslais tą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį, kurį jos buvo patirtos, faktinių išlaidų suma. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 260 straipsnis) yra panašus į apskaitą.

Kapitalo investicijos atsispindi apskaitoje investicijų į ilgalaikį turtą sąskaitose, toliau didėjant ilgalaikio turto vertei. Pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais šios sąnaudos padidina pradinę atitinkamo ilgalaikio turto savikainą.

Numatyti du ar daugiau mokestiniai laikotarpiai vienodai įtraukiant remonto išlaidas, įmonėms leidžiama PMĮ 324 straipsnio nustatyta tvarka sudaryti rezervus ilgalaikio turto būsimam remontui. Prisiminkite, kad apskaitoje rezervai būsimam remontui nekuriami.

Ilgalaikio turto užbaigimo, papildomo įrengimo, rekonstrukcijos, modernizavimo išlaidos apskaitomos investicijų į ilgalaikį turtą sąskaitoje. O baigus darbus jie nurašomi nuo šios sąskaitos.

Dėl užbaigimo, papildomo įrengimo, rekonstrukcijos, modernizavimo ar techninio pertvarkymo ilgalaikio turto objekto naudingo tarnavimo laikas gali pailgėti. Atsižvelgiant į naują daikto naudingo tarnavimo laiką, taikoma nusidėvėjimo norma turi būti perskaičiuota.

Išskirtinis mokesčių apskaitos bruožas yra įmonių teisė į vadinamąsias „ nusidėvėjimo priemoka» kapitalo investicijų atžvilgiu. Pelno mokesčiu vienu metu atsižvelgiama į kapitalo investicijų sąnaudas, kurios sudaro 10 (30) procentų pradinės ilgalaikio turto savikainos.

Konvergencija su TFAS

Pereikime prie reglamento projekto „Ilgalaikio turto apskaita“, kurį pasiūlė įstatymų leidėjai ir kuris yra svarstomas kaip federalinis ilgalaikio turto apskaitos standartas organizacijose (išskyrus kredito organizacijos Ir biudžetinės įstaigos). Šis standartas skirtas pakeisti PBU 6/01. Jie gali įvesti naują ilgalaikio turto objekto atkūrimo išlaidų apskaitos taisyklę tais atvejais, kai į atkūrimo išlaidų sumą atsižvelgiama kaip į objekto komponentą.

Atlikdama reguliarų techninės būklės ir kapitalinio remonto, pripažinto turto sudedamosiomis dalimis, auditą, organizacija galės pripažinti su jomis susijusias išlaidas faktinėje turto komponento savikainoje jų atsiradimo metu. Tuo pačiu metu bet kokia nenudėvėta ankstesnio eilinio audito ar remonto išlaidų suma bus nurašoma, tai yra, ji turės būti nurašyta.

Pradinė inventorizacijos objekto kaina po kapitalinio remonto / peržiūros (Cp) šiuo atveju bus lygi:

Cp \u003d Sp + Sk2 - Sk1, kur

sp- pradinė objekto kaina - pagrindinė dalis;

Sk1– komponento kaina – ankstesnis kapitalinis remontas;

Sk2– komponento kaina – vėlesnis kapitalinis remontas.

Pavyzdys

Organizacija kapitališkai suremontavo karšto cinkavimo liniją už 5 133 000 rublių.

Į ankstesnį panašų kapitalinį remontą buvo atsižvelgta kaip į objekto komponentą. Ankstesnio kapitalinio remonto kaina buvo 3 781 500 rublių, sukauptas nusidėvėjimas iki dabartinio kapitalinio remonto datos yra 3 002 000 rublių.

Buhalterinėje apskaitoje bus daromi šie įrašai:

DEBETAS 08 KREDITAS 60

- 5 133 000 rublių. - atspindi linijos kapitalinio remonto išlaidas;

DEBETAS 01, subsąskaita "Išpardavimas" KREDITAS 01

- 3 781 500 rublių. - pradinė komponento kaina nurašoma į ankstesnio kapitalinio remonto išlaidas;

DEBETAS 02 KREDITAS 01, subsąskaita "Išmetimas"

- 3 002 000 rublių. - nurašomas sukauptas ankstesnio kapitalinio remonto nusidėvėjimas;

DEBETAS 01 KREDITAS 08

- 5 133 000 rublių. - ilgalaikio turto komponentas atsispindi linijos kapitalinio remonto išlaidų pavidalu.

Tai tik vienas pavyzdys, parodantis faktinę vidaus apskaitos standartų ir nustatytų finansinių ataskaitų rengimo pagal tarptautinius standartus (TFAS) taisyklių konvergenciją. Pagal 16 TAS „Ilgalaikis turtas“ (Rusijos Federacijoje priimtas Rusijos finansų ministerijos 2011 m. lapkričio 25 d. įsakymu Nr. 160n), jei ilgalaikio turto elementai turi būti reguliariai keičiami, tada apskaitinė vertė pakeistų dalių pripažinimas nutraukiamas pagal nurašymo nuostatas (16-ojo TFAS 13 punktas).

Tas pats pasakytina ir apie nuolatines didelės apimties technines ilgalaikio turto apžiūras. Visos likusios ankstesnės techninės apžiūros išlaidos (išskyrus atsargines dalis) balansinėje vertėje yra nurašomos. Nesvarbu, ar su ankstesne technine apžiūra susijusios išlaidos atsispindėjo pradinėje šio objekto savikainoje. Standarte nurodyta, kad ankstesnės techninės apžiūros kaina, jos nesant, turi būti nustatyta skaičiuojant. Kaip techninės apžiūros išlaidų suma, įtraukta į objekto buhalterinę vertę įsigijimo ir statybos metu, gali pasitarnauti preliminarios būsimos analogiškos apžiūros išlaidų sąmatos suma.

Išieškojimas pagal TFAS

Paprastai didelės organizacijos kuria savo ilgalaikio turto atkūrimo sąnaudų apskaitos metodus pagal finansinių ataskaitų rengimo pagal tarptautinius standartus reikalavimus. Tuo pačiu metu skirtingoms išlaidoms gali būti nustatytos atskiros taisyklės.

Lėšos, skirtos patalpų rekonstrukcijai, modernizavimui, kaip ir mokesčių apskaitoje, TFAS yra laikomos kapitalo investicijomis, didinančiomis pradinę ilgalaikio turto savikainą. Tačiau kalbant apie remontą, padėtis pagal TFAS yra kitokia. Kaip minėta aukščiau, mokesčių apskaitoje visos remonto išlaidos yra einamosios išlaidos. Buhalterinėje apskaitoje vis dar svarstomas pakeitimų priėmimas palankus tam tikromis sąlygomis kapitalinio remonto išlaidas priskirti ilgalaikio turto savikainai. Pagal TFAS taisykles patalpų remonto išlaidos gali būti tiek einamosios, tiek kapitalinės remonto išlaidos.

Jeigu tam tikros rūšies remonto darbai neatitinka objektų pripažinimo ilgalaikiu turtu pagal TFAS kriterijų, tai jų išlaidos pripažįstamos einamosiomis sąnaudomis.

Ir atvirkščiai, tos sąnaudos, kurios atitinka jų pripažinimo OS objektais kriterijus, yra kapitalo ir padidina pradinę objekto savikainą. Toks remontas dar vadinamas „kapitalizuotais“.

Pagal 16-ąjį TFAS (13 paragrafą) kapitalizuotas remontas – tai remontas pakeičiant objekto dalį, kai objekte kapitalizuojama naujų išlaidų suma remontuoti ir pakeisti objekto dalis, o likutinis ( buhalterinė) pakeistos dalies vertė nurašoma.

Įmonė savarankiškai nustato, pagal kokią schemą vesti kapitalinio remonto, kaip ilgalaikio turto objekto, sumų apskaitą.

Reguliaraus remonto metu pagrindinė ilgalaikio turto dalis ir ilgalaikio turto dedamoji (kapitalizuotasis remontas) nusidėvi atskirai.

Pagrindinės atsargų objekto dalies likęs naudingo tarnavimo laikas po kapitalinio remonto nesikeičia, jis toliau nudėvimas pagal nustatytą laikotarpį.

Turto komponento kaina (kapitalizuotasis remontas) yra jo nudėvima savikaina. Nusidėvėjimas nuskaitomas už šio remonto reguliarumo laikotarpį, kuris yra nustatytas norminiais ar kitais techniniais dokumentais, tai yra iki sekantis remontas.

Nuoroda

Kapitalizuotas remontas – tai remontas pakeičiant daikto dalį, kai objekte kapitalizuojama naujų išlaidų suma remontuoti ir pakeisti daikto dalis, o pakeistos dalies likutinė (buhalterinė) vertė nurašyti.

Kapitalinis remontas, kuris yra netaisyklingo (vienkartinio) pobūdžio, yra įtraukiamas į pradinę ilgalaikio turto savikainą (tai yra įtraukiamas į inventorizuojamo ilgalaikio turto savikainą) ir nudėvimas kartu su pagrindine ilgalaikio turto dalimi, likusia į ilgalaikio turto vertę. straipsnio komponento padėtis tik apskaitos tikslais.

Kaip nurodyta ankstesniame skyriuje, kai komponentas yra išmontuojamas (pakeičiamas), reikia nurašyti pradinę savikainą ir sukauptą nusidėvėjimą. Jei komponentas anksčiau nebuvo priskirtas kaip OS objekto dalis, tada jis turi būti paskirstytas skaičiuojant nurašymo (pakeitimo) metu.

Norėdami apskaičiuoti objekto kainą po kapitalinio remonto, remonto kapitalizavimo ir pakeistos dalies nurašymo, turite atlikti šiuos veiksmus:

• nustatyti pradinę objekto savikainą pradinio balanso įrašymo dieną (ataskaitos balanse data arba ankstesnio kapitalinio remonto data);
• nustatyti kapitalinio remonto kainą esamomis kainomis;
• Apskaičiuokite pradinę keičiamos detalės savikainą ir sukauptą keičiamos dalies nusidėvėjimą.

Ir tik po to bus galima nustatyti pradinę turto savikainą laikotarpio pabaigoje.

Tiesioginių ilgalaikio turto remonto išlaidų suma ir netiesioginių išlaidų suma pagal TFAS taisykles gali skirtis nuo atitinkamų sumų pagal TFAS taisykles. Rusijos standartai. Ypatingas tokio skirtumo atvejis yra tas, kad RAS, esant sutartiniam remonto atlikimo būdui, atsižvelgiama į sumą pagal sutartį, o TFAS – į faktines remonto darbų sąnaudas.

Ilgalaikio turto modernizavimo, rekonstrukcijos ir techninio pertvarkymo sąnaudos pagal TFAS atitinka sąnaudų kapitalizavimo kriterijus ir yra kapitalizuojamos ilgalaikiam turtui įtraukiant jas į ilgalaikio turto savikainą, neatskiriant į komponentą.

Kapitalizuotos sąnaudos nurašomos kaip įmonės sąnaudos pagal nusidėvėjimą, nekapitalizuotos sąnaudos apskaitomos pagal įmonės priimtą TFAS sąnaudų apskaitos metodiką.

Kaip matyti, įmonės ilgalaikio turto atkūrimo išlaidų apskaitos ir mokesčių apskaitoje tvarka bei pagal TFAS standartus atskaitomybės taisykles turi nemažai skirtumų. Ir jei vidaus apskaita siekiama konvergencijos su TFAS, tai mokesčių apskaita vis tiek turi esminių skirtumų. Tai visų pirma apima galimybę priskirti išlaidas tam tikriems kapitalinis remontas ilgalaikio turto savikainoje pagal TFAS, o mokesčių apskaitoje - rezervų būsimam remontui formavimas. Tačiau reikia atsižvelgti į tai, kad tokių rezervų sudarymas yra teisė, o ne pareiga, o įmonė savarankiškai sprendžia dėl tokios mokesčio normos taikymo tikslingumo.

JUOS. Akinshina, mokesčių konsultantė