Sistemos reikalavimai mokesčių apskaita ir pajamų mokesčio ataskaitų teikimas nustatytas PMĮ 25 skyriuje.

Pagrindinius mokesčių apskaitos reikalavimus nustato:

apskaitos objektai;

Pajamų ir išlaidų grupavimo taisyklės;

Pajamų ir išlaidų pripažinimo tvarka, įskaitant už tam tikros kategorijos mokesčių mokėtojai arba ypatingos aplinkybės;

Mokesčių apskaitos metodai;

Mokesčių apskaitos registrų rengimo reikalavimai.

Pagrindinės ataskaitų teikimo taisyklės apibrėžia:

Mokestinis ir ataskaitinis laikotarpis;

mokesčių tarifai;

Skaičiavimo algoritmas mokesčio bazė.

Tvarkant mokesčių apskaitą mokesčių institucijos vadovaujantis šiais principais.

1. Mokesčių apskaitos vieningumo principas visoje teritorijoje Rusijos Federacija apima vienodą mokesčių apskaitos įgyvendinimą visoje Rusijos Federacijoje, vieno mokesčių mokėtojų registro buvimą Rusijos Federacijos teritorijoje ir vieno registro, skirto visų rūšių mokesčiams ir visoje Rusijos Federacijoje, priskyrimą mokesčių mokėtojui. identifikacinis numeris mokesčių mokėtojas (TIN). 2. Daugialypės mokesčių apskaitos principas, t.y. mokesčių mokėtojo registracija skirtingose ​​mokesčių institucijose dėl įvairių priežasčių. 3. Mokesčių apskaitos teritoriškumo principas daro prielaidą, kad daugeliu atvejų mokesčių mokėtojo santykiai atsiranda būtent su ta mokesčių institucija, kurioje jis yra registruotas mokesčių mokėtojas (jeigu mokesčių ataskaitų teikimas, dokumentai, mokesčių mokėtojo kreipimasis dėl mokesčių teisės aktų patikslinimo, mokesčių auditai ir tt). 4. Deklaratyvus mokesčių apskaitos principas, t.y. Daugeliu atvejų mokesčių apskaita vykdoma pagal įpareigotųjų asmenų pareiškimus.

5. Mokesčių paslapties laikymosi principas, susijęs su informacija, kurią mokesčių administratorius gauna mokestinės registracijos metu (išskyrus informaciją apie TIN), t.y. specialios prieigos prie informacijos apie mokesčių mokėtoją, kurią gauna įgaliotų kontrolės įstaigų pareigūnai, režimo nustatymas.

6. Mokesčių apskaitos universalumo principas suponuoja mokesčių apskaitos privalomumą kiekvienam mokesčių mokėtojui. Mokesčių mokėtojo prieinamumas mokesčių lengvatos neatleidžia jo nuo mokesčių registracijos. Mokesčių mokėtojo neįregistravimas mokesčių tikslais laiku reiškia atsakomybės priemonių taikymą.

Mokesčių apskaitos elementai. jiems keliamus reikalavimus.

Mokesčių apskaitą sudaro keli pagrindiniai komponentai:

1) mokesčių apskaitos subjektai;

2) mokesčių apskaitos objektai;

3) mokesčių apskaitos pagrindai;

4) mokestinės registracijos vieta;

5) registravimo, perregistravimo ir išregistravimo tvarka ir terminai;

6) Vieningo valstybinio mokesčių mokėtojų registro tvarkymo tvarka.

Mokesčių apskaitos subjektai yra įstaigos, turinčios įgaliojimus vykdyti mokesčių apskaitą, perregistruoti, išregistruoti ir tvarkyti atitinkamą mokesčių mokėtojų registrą, t. mokesčių administratorius (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83, 84 straipsniai).

Muitinės institucijos pagal savo kompetenciją, taip pat mokesčių institucijos atlieka mokesčių kontrolė už mokesčių įstatymų laikymąsi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 14 skyriuje, kuriame numatyta vykdyti mokesčių apskaitą, nustatyta tvarka (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83, 84 straipsniai). Tačiau įstatymų leidėjas muitinei nesuteikia įgaliojimų vesti mokesčių apskaitą. Įgyvendinimas organizacijų ir asmenų užsienio ekonominė veikla nėra įstatymų nustatytas mokesčių apskaitos pagrindas. Muitinės vykdoma užsienio ekonominės veiklos dalyvių apskaita nebus mokesčių apskaita, o mokestinės sankcijos už tokios apskaitos tvarkos pažeidimą neturėtų būti taikomos.

Mokesčių apskaitos principai ir reikalavimai mokesčių apskaitos elementams.

Pirmasis metodas pagrįstas lygiagrečia apskaita, kai informacijos kaupimas apmokestinamajai bazei apskaičiuoti pelno mokesčiui apskaičiuoti atliekamas naudojant tik mokesčių apskaitos registrus.

Antrasis apskaitos ir mokesčių apskaitos konvergencijos būdas, priešingai, leidžia mažiausiomis sąnaudomis apskaičiuoti pelno mokestį ir organizuoti apskaitą pagal norminius reikalavimus.

Reikalavimai – norminių teisės aktų laikymasis, įvykdymo savalaikiškumas. Mokesčių elementai turėtų atitikti šiuolaikines realijas.

Pradedantiesiems buhalteriams kartais kyla klausimas, kaip apskaitą priartinti prie mokesčių apskaitos. Kad išvengtumėte apskaitos ir mokesčių apskaitos konvergencijos klaidų, pirmiausia turite suprasti, kuo jie skiriasi. Straipsnis padės suprasti pajamų, išlaidų, nusidėvėjimo pripažinimo, rezervų kūrimo skirtumą.

Buhalterinės apskaitos ir mokesčių apskaitos apibrėžimas ir jų taikymo tikslas

Pažiūrėkime į Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnyje pateikiamas mokesčių apskaitos apibrėžimas:

mokesčių apskaita yra informacijos apibendrinimo sistema, skirta mokesčių bazei nustatyti remiantis duomenimis pirminiai dokumentai sugrupuoti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatyta tvarka.

Jei organizacija naudoja bendra sistema apmokestinimą, tada ji atlieka mokesčių apskaitą nustatyti pajamų mokestį Tai yra pagrindinis mokesčių apskaitos tikslas.

Pagrindinis norminis dokumentas taikymo sferoje buhalterinė apskaita— 2011 12 06 Federalinis įstatymas Nr. 402-FZ „Dėl apskaitos“ (toliau – Įstatymas Nr. 402-FZ). Panagrinėkime, kokį apibrėžimą šis teisinis dokumentas suteikia apskaitai.

Apskaita- dokumentais pagrįstos susistemintos informacijos apie šiame federaliniame įstatyme numatytus objektus formavimas pagal Įstatymo Nr. 402-FZ nustatytus reikalavimus ir jos pagrindu apskaitos (finansinių) ataskaitų rengimas (Įstatymo 2 straipsnis, 1 straipsnis). Nr. 402-FZ).

Buhalterinės apskaitos tikslas – sudaryti buhalterines (finansines) ataskaitas, pagal kurias galima spręsti apie organizacijos veiklos rezultatus, ko negalima padaryti naudojant mokesčių apskaitos duomenis. Pavyzdžiui, sprendimas suteikti organizacijai kreditą ar paskolą daugeliu atvejų priimamas remiantis pateiktomis buhalterinėmis (finansinėmis) ataskaitomis. Taip pat būtinas dalyvaujant konkursuose, aukcionuose ir kt. Kodėl išoriniams vartotojams reikalingos apskaitos (finansinės) ataskaitos? - tik remiantis buhalterine (finansine) ataskaita galima spręsti apie organizacijos ekonominę padėtį.

Apskaitos išrašai ne mažiau domina ir vidinius vartotojus: steigėjus, vadovus ir kt. Esmė ta, kad remiantis finansinės ataskaitos jie priima valdymo sprendimus.

Aukščiau paminėtų dalykų rezultatas: leidžia valdžios organai kontroliuoti mokesčių sumokėjimo išsamumą ir savalaikiškumą. Ir, savo ruožtu, atliekama siekiant sudaryti finansines ataskaitas, pagal kurias būtų galima spręsti apie finansinius ir ekonominė veikla organizacijose.

Taigi organizacijos, kurios yra pajamų mokesčio mokėtojas, kartu su apskaita veda mokesčių apskaitą, kad galėtų apskaičiuoti pajamų mokesčio bazę.

Pagrindiniai apskaitos ir mokesčių apskaitos skirtumai

Šiame skyriuje apžvelgsime šiuos apskaitos ir mokesčių apskaitos skirtumus:

Pajamų pripažinimo skirtumai apskaitoje ir mokesčių apskaitoje

Pajamų pripažinimo tvarka ir sąlygos
Apskaitoje:	Mokesčių apskaitoje:	Eksperto komentaras
Reguliuoja PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“, patvirtintas. Rusijos finansų ministerijos 1999-05-06 įsakymu Nr.32n. Pagal PBU 9/99 2 punktą, padidinimas ekonominės naudos dėl turto gavimo ( Pinigai, kitas turtas) ir (ar) įsipareigojimų grąžinimas, dėl kurio padidėja šios organizacijos kapitalas, išskyrus dalyvių (turto savininkų) įmokas.	Pajamų samprata mokesčių apskaitoje pateikta 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 41 straipsnis. Pajamos – tai piniginė ar natūra gauta ekonominė nauda, ​​į kurią atsižvelgiama, jei įmanoma ją įvertinti ir tiek, kiek tokią naudą galima įvertinti, ir nustatoma vadovaujantis skyriais „Pajamų mokestis“. asmenys“, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso „Įmonių pajamų mokestis“.	Atkreipiame dėmesį, kad sąvoka „ekonominė nauda“ yra sąvoka „pajamos“ apskaitoje ir mokesčių apskaitoje. Rusijos įstatymai neatskleidžia ši koncepcija. Pereikime prie apskaitos sąvokos rinkos ekonomika*. Ekonominė nauda – tai galimas turto gebėjimas tiesiogiai ar netiesiogiai prisidėti prie lėšų įplaukimo į organizaciją (Koncepcijos 7.2.1 punktas). Tai yra, jei kalbame apie organizacijos pajamas tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje, tai visų pirma pajamos yra identiškos lėšų įplaukimui į organizaciją.
* Koncepcijai pritarė Buhalterinės apskaitos metodinė taryba prie Finansų ministerijos ir instituto Prezidento taryba profesionalūs buhalteriai Rusijos RF 1997-12-29.
Pajamų klasifikacija
1) pajamos iš įprastinės veiklos - pajamos iš produkcijos ir prekių pardavimo, pajamos, susijusios su darbų atlikimu, paslaugų teikimu (PBU 9/99 5 straipsnis);	1) pajamos, gautos pardavus prekes (darbus, paslaugas) ir turtines teises - pajamos, parduotos tiek savos gamybos, tiek anksčiau įgytos prekės (darbai, paslaugos), pajamos, parduotos nuosavybės teisės;	Abiem atvejais organizacija susiduria su pajamomis
2) kitos pajamos (PBU 9/99 7 punktas, sąrašas atviras). Pavyzdžiui, kitos pajamos apima įplaukas, susijusias su atidėjimu už laikiną organizacijos turto naudojimą (laikiną turėjimą ir naudojimą); baudos, netesybos, netesybos už sutarties sąlygų pažeidimą, valiutų keitimo skirtumai ir kt.	2) ne veiklos pajamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis, sąrašas uždarytas). Tai apima tas pajamas, kurios nepripažįstamos pajamomis iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo ir nuosavybės teisių. Pavyzdžiui, į ne veiklos pajamų apskaičiuojant pelno mokestį, įtraukiamos pajamos iš dalyvavimo kitų organizacijų nuosavybėje, išskyrus pajamas, skirtas apmokėti už papildomas akcijas (akcijas), išleistas tarp organizacijos akcininkų (dalyvių); pajamos teigiamo (neigiamo) valiutos kurso skirtumo pavidalu ir kt.	Atkreipkite dėmesį, kad sąrašas ne veiklos išlaidas pavadintas str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis yra uždarytas, o tai skiriasi nuo pajamų sąrašo, pateikto PBU 9/99 7 punkte.
Pajamų pripažinimo apribojimai
Pajamų, į kurias negalima atsižvelgti apskaitoje, sąrašas (PBU 9/99 3 punktas). Įplaukos iš juridinių ir fizinių asmenų, pavyzdžiui, grąžintinų mokesčių sumos, grąžinant paskolą, organizacijos suteiktą paskolą paskolos gavėjui ir pan., organizacijos pajamomis nepripažįstamos.	Pajamų, į kurias neatsižvelgiama nustatant pajamų mokesčio bazę, sąrašas pateiktas 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis. Pavyzdžiui, neskaičiuojamos tos pajamos, gautos kaip turtas, turtinės teisės, darbai ar paslaugos, gautos iš kitų asmenų avansinio apmokėjimo už prekes (darbus, paslaugas) tvarka mokesčių mokėtojams, kurie pajamas ir išlaidas nustato kaupimo principu. pajamos; turto pavidalu, gautu įkeitimu ar užstatu kaip užtikrinimo prievolė ir kt.	Abiem atvejais sąrašai yra uždari ir nėra plačiai interpretuojami.
Pajamų pripažinimo procedūra
PBU 9/99 4 skirsnis. Norint apskaitoje pripažinti pajamas, turi būti įvykdytos PBU 9/99 12 punkte numatytos sąlygos. Jei netenkinama bent viena iš sąlygų, tai jau ne pajamos, o mokėtinos sumos.* Bendru atveju apskaita vykdoma kaupimo principu, tačiau yra ir išimčių. Organizacijos, kurioms leidžiama vesti apskaitą supaprastinta tvarka, gali taikyti pajamų pripažinimo grynaisiais metodą.	Pajamų pripažinimo pagal kaupimo metodą mokesčių apskaitoje tvarka pateikta 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnis.	Tam tikrų rūšių pajamų pripažinimo mokesčių apskaitoje data skiriasi nuo pripažinimo apskaitoje datos.
* Nepamirškite apie PBU 9/99 13 punktą. Pagal šią dalį pajamų pripažinimas apskaitos tikslais gali priklausyti nuo su kita sandorio šalimi sudarytos sutarties sąlygų. Taip pat, remiantis PBU 9/99 13 punkto normomis, gali susidaryti situacija, kai apskaitoje per vieną ataskaitinį laikotarpį atsiranda galimybė vienu metu taikyti skirtingus pajamų pripažinimo būdus. Tai įmanoma, jei Mes kalbame dėl pajamų pripažinimo dėl skirtingo pobūdžio ir sąlygų darbų atlikimui, paslaugų teikimui ir gaminių gamybai.

Išvada lyginant gaunamas pajamas buhalterinėje apskaitoje ir mokesčių apskaitoje: apskritai mokesčių apskaitos duomenys bus tokie patys kaip apskaitos duomenys. Ir vis dėlto teisingiau pabrėžti, kad nagrinėjamų pajamų rūšių sutapimas įvyksta „bendruoju atveju“. Todėl vedant buhalterinę apskaitą ir mokesčių apskaitą nereikėtų pamiršti ir privačių atvejų: pripažįstant pajamas mokesčių apskaitoje, yra keletas ypatybių. Vėliau straipsnyje mes juos apsvarstysime eilės tvarka.

Pajamų pripažinimo mokesčiuose ir apskaitoje ypatumai

1. Pajamų klasifikacija apskaitoje kai kuriais atvejais skiriasi nuo mokesčių apskaitoje suformuoto pajamų klasifikavimo

Pavyzdžiui, apskaitoje gautos pajamos gali apimti pajamas iš dalyvavimo kitų organizacijų kapitale pagal PBU 9/99 5 ir 7 dalis kaip įprastos veiklos pajamas, jei organizacijai tai yra jos veiklos objektas. , ir kitose pajamose, jei tai nėra veiklos objektas.

Tačiau mokesčių apskaitoje pajamos iš dalyvavimo kitų organizacijų akciniame kapitale (išskyrus pajamas, skirtas apmokėti už papildomas akcijas (pajus), išleistas tarp organizacijos akcininkų (narių), visada turėtų būti priskiriamos ne veiklos pajamoms. Tai yra šio straipsnio 1 dalies reikalavimas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis.

2. Pajamų, kurios nesudaromos nustatant pelno mokesčio bazę, sąrašas yra kiek platesnis nei pajamų, į kurias apskaitoje nereikia atsižvelgti.

Pavyzdžiui, pajamos, gautos kaip turtas piniginė vertė, kuris gaunamas kaip įnašas (įnašas) į organizacijos įstatinį kapitalą (fondą) (įskaitant pajamas kaip kainos viršijimas virš nominalios vertės (pradinė suma)) (3 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis). Šios rūšies pajamos nėra įtrauktos į pajamų, į kurias neturėtų būti atsižvelgiama apskaitoje, sąrašą.

3. Pajamų pripažinimo apskaitos tikslais data gali skirtis nuo pripažinimo mokesčių tikslais datos

Kai kuriais atvejais pajamų apskaitą galima vesti ne tik kaupimo, bet ir kasos principu. Apskaitą paprastai organizacijos gali vesti tik kaupimo principu, išskyrus mažas įmones. Tačiau pajamų mokesčių apskaita gali būti vedama tiek grynųjų pinigų, tiek kaupimo principu. Čia reikia suprasti, kad jei abiejose nagrinėjamose apskaitos rūšyse pajamos pripažįstamos skirtingais būdais, tai lems skirtumą šių pajamų pripažinimo datoje.

Sąnaudų pripažinimo skirtumai apskaitoje ir mokesčių apskaitoje

Išlaidų apskaitos tvarką apskaitoje reglamentuoja PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“, patvirtintas. Rusijos finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu Nr. 33n.

Organizacijos sąnaudos pripažįstamos kaip ekonominės naudos sumažėjimas dėl perleidimo turtu (pinigais, kitu turtu) ir (ar) atsiradusių įsipareigojimų, dėl kurių sumažėja šios organizacijos kapitalas, išskyrus įnašų sumažinimas dalyvių (turto savininkų) sprendimu (PBU 10/99 2 punktas).

Turto perleidimas nepripažįstamas organizacijos išlaidomis (PBU 10/99 3 straipsnis):

• dėl ilgalaikio turto (ilgalaikio turto, nebaigtos statybos) įsigijimo (sukūrimo), nematerialusis turtas ir kt.);
• įnašai į įstatiniai kapitalai kitos organizacijos, akcijų įsigijimas akcines bendroves ir kita vertingų popierių ne perpardavimo (pardavimo) tikslu;
• pagal komiso sutartis, pavedimo ir kitas panašias sutartis komitanto, atstovaujamojo ir pan.;
• avansinio apmokėjimo už atsargas ir kitas vertybes, darbus, paslaugas tvarka;
• avansų forma, užstatas apmokėjimui už atsargas ir kitas vertybes, darbus, paslaugas;
• grąžinant paskolą, organizacijos gauta paskola.

Palyginkime, kuo skiriasi sąnaudų pripažinimas mokesčių apskaitoje.

Išlaidomis pripažįstamos pagrįstos ir dokumentais pagrįstos mokesčių mokėtojo patirtos išlaidos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 punktas).

Pagrįstos išlaidos suprantamos kaip ekonomiškai pagrįstos išlaidos, kurių įvertinimas išreiškiamas pinigine forma. Sąnaudos pripažįstamos bet kokiomis išlaidomis, jeigu jos padarytos pajamoms gauti skirtai veiklai įgyvendinti.

Tai yra, norint pripažinti išlaidas mokesčių apskaitoje, turi būti įvykdytos šios sąlygos:

1. išlaidos yra pagrįstos;
2. išlaidos yra dokumentuojamos;
3. išlaidos, patirtos vykdant veiklą, kuria siekiama gauti pajamų.

Apskaitoje išlaidos pripažįstamos PBU 10/99 16 punkte nurodytomis sąlygomis:

• išlaidos padarytos pagal konkrečią sutartį, teisės aktų ir norminių aktų reikalavimą, verslo papročius;
• galima nustatyti išlaidų dydį;
• yra įsitikinimas, kad dėl konkrečios operacijos sumažės organizacijos ekonominė nauda. Neabejotina, kad konkretus sandoris sumažins ūkio subjekto ekonominę naudą, kai įmonė perduos turtą, arba nėra netikrumo dėl turto perdavimo.

Jei neįvykdoma bent viena iš nurodytų sąlygų, susijusių su bet kokiomis organizacijos patirtomis išlaidomis, tada organizacijos apskaitos dokumentuose pripažįstamos gautinos sumos.

Remiantis tuo, kas išdėstyta pirmiau: bendruoju atveju išlaidų pripažinimo stadijoje mokesčių apskaitos ir apskaitos duomenys sutaps

Tačiau, kaip ir su pajamomis, apskaitoje ir mokesčių apskaitoje sąnaudos vis tiek skirsis, nes, pavyzdžiui, ne visos apskaitoje apskaitytos sąnaudos yra pripažįstamos mokesčių apskaitoje. Yra ir kitų skirtumų. Panagrinėkime šį klausimą išsamiau.

1. Dalis išlaidų, į kurias atsižvelgiama apskaitoje, nebus įtrauktos į pelno mokestį. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnyje nurodytos išlaidos, į kurias neatsižvelgiama mokesčių tikslais. Pavyzdžiui, išlaidos mokesčių mokėtojo sukauptų dividendų sumoms ir kitoms pelno sumoms atskaičius mokesčius; į biudžetą perkeliamų baudų, baudų ir kitų sankcijų pavidalu; įnašo į įstatinį (akcinį) kapitalą ir kitų išlaidų forma. Savo ruožtu apskaitoje į šias išlaidas atsižvelgiama.
2. Dalis išlaidų mokesčių apskaitoje yra normalizuojamos, o tai labai skiriasi nuo apskaitos. Pavyzdžiui, kapitalo investicijų kaina pelno apmokestinimo tikslais yra standartizuota pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 9 dalį. Savo ruožtu apskaitoje į sąnaudas galima įskaityti visą išlaidų sumą kapitalinėms investicijoms.
3. Sąnaudų pripažinimo momentas mokesčių apskaitoje gali skirtis nuo pripažinimo apskaitoje momento, net jei išlaidos pripažįstamos ta pačia suma. Atkreipiame dėmesį, kad sąnaudų pripažinimo mokesčių apskaitoje kaupimo metodu tvarka yra pateikta 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 str., naudojant grynųjų pinigų metodą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnis. Pavyzdžiui, apskaitos ir mokesčių apskaitos neatitikimai gali atsirasti apskaitant valiutų kursų skirtumus.

Taip pat apsistosime ties tiesioginėmis ir netiesioginėmis mokesčių apskaitos sąnaudomis.

Pavyzdžiui, tiesioginės išlaidos apima darbo sąnaudas, sumą, sukauptą už ilgalaikį turtą, naudojamą gaminant prekes, darbus, paslaugas ir kitas išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 1 punktas).

Netiesioginėms išlaidoms priskiriamos visos kitos išlaidų sumos, išskyrus ne veiklos išlaidas, nustatytas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnį, kurias mokesčių mokėtojas atliko per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį (mokesčių mokėtojo 318 straipsnis). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Apskaitoje tokio sąnaudų skirstymo nėra. Dėl to gali atsirasti neatitikimų tarp dviejų nagrinėjamų apskaitos tipų.

Nusidėvėjimas apskaitoje ir mokesčių apskaitoje: skirtumai

Nusidėvėjimo metodai
Apskaitoje:	Mokesčių apskaitoje:

Tyrimo temos aktualumą lemia šios nuostatos. Mokesčiai yra sritis, kuri rūpi beveik visiems: ir valstybei, ir visai visuomenei, ir kiekvienam mokesčių mokėtojui atskirai.

Valstybei mokesčiai yra egzistavimo reikalas. Jie yra pagrindinis jos pajamų šaltinis, finansuojantis veiklą. Piniginės lėšos, surinktos per mokesčius, patenka į valstybės biudžetą ar kitas pinigines lėšas. Iš ten jie išleidžiami priežiūrai valstybės aparatas, šalies gynybinio pajėgumo užtikrinimas ir teisėtvarkos palaikymas, finansavimas vyriausybės programos, mokėjimas darbo užmokesčio viešojo sektoriaus darbuotojai, įskaitant mokytojus, gydytojus, kultūros darbuotojus. Per mokesčius surenkamų lėšų nepakankamumas, neefektyvumas mokesčių sistema, masinis mokesčių slėpimas – iš karto turi įtakos valstybės „gerovei“. O per tai – dėl visuomenės ir gyventojų „gerovės“.

Beveik viskas susiję su mokesčiais: organizacijos, verslininkai ir tiesiog paprasti piliečiai, kurie yra mokesčių mokėtojai. Be to, su mokesčiais jie susiję labai griežtai ir jautriai – mokesčiai tuština jų kišenes.

Verslininkų pajamų atėmimas per mokesčius netenka paskatų tęsti veiklą, menkina gamybos finansinę bazę ir mažina jos investavimo galimybes, didina prekių savikainą, o galiausiai ir jų kainą. Tai, sukeldama sunkumų įgyvendinant, neigiamai veikia prekių konkurencingumą rinkoje, verčia verslininkus arba pereiti į šešėlinę ekonomiką, arba net palikti verslą.

Asmenų apmokestinimas, jau nekalbant apie jų pragyvenimo lygio sumažinimą, sumažina perkamoji galia gyventojų. O tai blogina bendrą šalies ekonominę situaciją – prekės neranda paklausos, verčiančios gamintojus apriboti gamybą. Ekonomika patenka į stagnacijos būseną.

Dėl to mokesčiai, bent jau tuo atveju, kai viršija tam tikrą sumą, aprūpindami valstybę reikalingomis lėšomis, kartu veikia kaip priežastis, vedanti į šalies ekonomikos griūtį, o jos gyventojus – į skurdą. Šioje situacijoje valstybė, užuot buvusi visuomenei tarnaujantis subjektas, padedantis jai egzistuoti ir vystytis, virsta visuomenei priešiška ir jai kenkiančia jėga.

Žala ekonomikai ir visuomenei dėl netinkamo supratimo mokesčių politika valstybė, gali būti nepalyginama su karo ar priešo invazijos padaryta žala.

Mokestis visada yra glaudus ekonominių ir teisinių principų, neatsiejamų vienas nuo kito, persipynimas ir sąveika. Teorinių problemų tyrimai, atliekami tik vieno mokslo (ekonominio ar teisės) požiūriu, o tai dažniausiai yra, visada yra vienpusiai, todėl visada netikslūs.

Mokesčiai yra labai aštrus ir socialiai pavojingas įrankis, kurį valstybė turėtų naudoti labai atsargiai ir apgalvotai, ir, žinoma, moksliškai pagrįsta.

Tyrimo tikslai:

– apsvarstyti mokesčių apskaitos organizavimo ypatumus darbus atliekančiose ir paslaugas teikiančiose organizacijose;

- apibūdinti mokestinės apskaitos vedimo tvarką darbus atliekančiose ir paslaugas teikiančiose organizacijose;

Teorinis pagrindas yra tokių autorių kaip Voronin A.V., Grisimova E.N., Gruzina D.K., Dukanich L.V., Ivchenov L.S., Evstigneeva E.N., Kalinina E.M., Medvedev A.N., Moshkov Yu.L., Osetrova Pernova, A. Parkha, M.I., A. Somojevas R.G. ir kt.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsniu, mokesčių apskaita yra sistema, skirta informacijai apibendrinti, siekiant nustatyti pajamų mokesčio bazę, remiantis pirminių dokumentų, sugrupuotų Rusijos mokesčių kodekso nustatyta tvarka, duomenimis. Federacija.

Pagrindinis mokesčių apskaitos principas – šiuos pirminius dokumentus sugrupuoti į analitinius registrus pagal mokesčių, o ne buhalterinės apskaitos teisės aktų reikalavimus, siekiant suformuoti pelno mokesčio mokesčio bazę ir užpildyti. mokesčių grąžinimas. Jei objektų grupavimo ir apskaitos tvarka ir verslo sandorius apmokestinimo tikslais, numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus straipsniuose, atitinka apskaitos taisyklėse nustatytą grupavimo ir atspindėjimo tvarką apskaitoje, apskaitos registrai gali būti naudojami kaip mokesčių registrai.

Jei apskaitos registruose nepakanka informacijos mokesčio bazei nustatyti pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus reikalavimus, mokesčių mokėtojas turi teisę savarankiškai papildyti taikomus apskaitos registrus. papildomos informacijos, tokiu būdu formuodami mokesčių apskaitos registrus arba tvarkydami nepriklausomus mokesčių apskaitos registrus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis).

Kiekviena įmonė turi savarankiškai organizuoti mokesčių apskaitos sistemą, įtvirtindama jos nuostatas apskaitos politika mokesčių tikslais. Mokesčių apskaitos sistema turėtų užtikrinti pirminio ūkinės veiklos faktų registravimo, šių faktų priskyrimo atitinkamoms pajamoms ar išlaidoms tvarką ir mokesčių deklaracijų rodiklių formavimą. Organizuojant mokesčių apskaitos sistemą, turėtų būti galima kontroliuoti rodiklių, į kuriuos atsižvelgiama apskaičiuojant mokesčio bazę, formavimo teisingumą, tai yra rodiklių formavimo nuo pirminio dokumento iki mokesčių deklaracijos „skaidrumą“. Mokesčių apskaitos duomenys yra pagrįsti pirminiais apskaitos dokumentais (įskaitant buhalterio pažymėjimą), analitiniais mokesčių apskaitos registrais ir mokesčių bazės apskaičiavimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis).

Praktikoje buhalteriai stengiasi taikyti skirtingus mokesčių apskaitos metodus.

1. Mokesčių apskaita vedama visiškai atskirai nuo apskaitos. Šį metodą daugiausia naudoja didelės organizacijos, kurioms apmokestinamųjų pajamų apskaičiavimas yra sudėtingas uždavinys. Paprastai tokiose organizacijose yra specializuoti padaliniai, kurie veda mokesčių apskaitą. Taikant šį metodą, tų pačių pirminių dokumentų pagrindu atskirai vienas nuo kito formuojami visiškai nesusiję apskaitos registrai ir mokesčių apskaitos registrai.

2. Vietoj apskaitos tvarkoma mokesčių apskaita. Šio požiūrio esmė ta, kad apskaita vykdoma naudojant galiojantį Sąskaitų planą, patvirtintą Rusijos finansų ministerijos 2000-10-31 įsakymu Nr.94n (toliau – buhalterinis sąskaitų planas), tačiau pajamos ir išlaidos grupuojamos apskaitos sąskaitose pagal NK RF 25 skyriaus reikalavimus. Tokios pozicijos dažnai laikosi organizacijų (dažniausiai mažų), kurios buhalterinę apskaitą veda tik mokesčių tikslais, buhalteriai. Paskolų iš bankų jie neima, investuotojų neturi, todėl finansinės ataskaitos teikiamos tik mokesčių inspekcijai ir valstybinės statistikos institucijoms. Savo poziciją jie motyvuoja tuo, kad mokesčių administratoriams rūpi tik teisingas mokesčių apskaičiavimas, todėl nereikia apkrauti buhalterijos tvarkyti klasikinę apskaitą, kuri tarsi tampa nereikalinga.

Tačiau pagal 13 str federalinis įstatymas 1996 m. lapkričio 21 d. Nr. 129-FZ „Dėl buhalterinės apskaitos“, visos organizacijos privalo sudaryti, remdamosi sintetinių ir analitinė apskaita finansines ataskaitas ir pateikia jas organizacijos steigėjams, dalyviams ar jos turto savininkams, taip pat teritorinėms valstybinės statistikos įstaigoms jų įregistravimo vietoje. Be to, apskaitos dokumentai turėtų atspindėti tikrąjį Financinė padėtis organizacija, kuri domina ne tik vadovus, bet ir akcininkus bei kitus suinteresuotus finansinių ataskaitų vartotojus. Taip pat reikėtų pažymėti, kad vidutinės metinės išlaidos turtas, kuris yra turto mokesčio apskaičiavimo pagrindas, apskaičiuojamas pagal buhalterinių sąskaitų likučius. Jeigu bus tvarkoma mokestinė apskaita, o ne apskaita, šie likučiai bus iškraipyti, o nekilnojamojo turto mokestis apskaičiuojamas neteisingai, su visomis iš to išplaukiančiomis pasekmėmis mokesčių mokėtojui.

3. Mokesčių apskaita vedama apskaitos rėmuose. Šio požiūrio bruožas yra apskaitos sąskaitų plano pritaikymas mokesčių apskaitai, tai yra analitinės pajamų ir sąnaudų apskaitos tvarkos, kuri tvarkoma subsąskaitose į buhalterines sąskaitas, peržiūra ir tvarkoma tiek apskaita, tiek apskaita. mokesčių apskaitą viename sąskaitų plane. Bet dėl ​​dažno tų pačių pajamų ir išlaidų sumų ir jų priėmimo į apskaitą datų nesutapimo buhalterinėje ir mokesčių apskaitoje, manoma, kad dviejų sąskaitų sujungti į vieną negalima.

4. Gautas pelnas pagal apskaitos duomenis koreguojamas mokesčių tikslais. Šio požiūrio šalininkai siūlo pelną mokesčių tikslais skaičiuoti taip pat, kaip ir iki 2002 m. Jie savo poziciją motyvuoja taip. Mokesčių apskaitos sistemą mokesčių mokėtojas organizuoja savarankiškai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis), mokesčių apskaitos registrų formas bei analitinių mokesčių apskaitos duomenų ir duomenų iš pirminių dokumentų atspindėjimo juose tvarką taip pat kuria. mokesčių mokėtojas savarankiškai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 314 straipsnis). Todėl mokesčių apskaitos registrus gali sudaryti apskaitos registrai ir vienintelis papildomas registras – patikslinimo registras buhalterinis pelnas mokesčių tikslais. Ši tvarka reikalavimų nepažeidžia mokesčių kodas. Koregavimo registras yra ne kas kita, kaip pažyma apie pajamų mokesčio apskaičiavimo 1 eilutėje nurodytų duomenų nustatymo tvarką (žinoma, peržiūrėta, kad atitiktų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus reikalavimus). Kitaip tariant, koregavimo registras turėtų atspindėti skirtumą tarp apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenų tais atvejais, kai toks skirtumas atsiranda.

Šį metodą gali naudoti tik nedidelės organizacijos, kuriose apskaitos ir mokesčių apskaitos skirtumai yra minimalūs. Šio metodo taikymas didesnėse organizacijose yra labai problemiškas: pirmąjį ketvirtį joms galbūt pavyks sėkmingai taikyti šį metodą, tačiau antrąjį, trečiąjį ir ketvirtąjį ketvirtį tai taps vis sunkiau. Būtina atsižvelgti į įvairių rodiklių patikslinimus ne tik per ketvirtį, bet ir į gaunamus likučius, tai yra koreguoti anksčiau atliktus patikslinimus. Esant tokiai korekcinių darbų apimčiai, lengva susipainioti ir padaryti klaidų, kurias bus labai sunku atpažinti, skirtingai nei balanse, kuriame turtas turi prilygti įsipareigojimui.

5. Mokesčių apskaita tvarkoma atskirame mokesčių sąskaitų plane. Šis metodas yra kompromisas tarp pirmojo ir trečiojo metodų. Taip yra dėl to, kad į apskaitos sąskaitų planą papildomai įtraukiamos „mokesčių“ sąskaitos, kuriose atsižvelgiama į pajamas ir išlaidas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus reikalavimus. Įrašai mokesčių sąskaitose daromi pagal apskaitos sąskaitų plano nebalansinėms sąskaitoms numatytas taisykles. Šių sąskaitų apyvartos ir likučiai apskaitos registruose ir finansinėse ataskaitose neatsispindi. Tokiu atveju buhalteris, atlikdamas bet kokią buhalterinės apskaitos operaciją, vienu metu gali padaryti įrašą atitinkamoje mokesčių sąskaitos subsąskaitoje.

Analitiniai mokesčių apskaitos registrai šiuo atveju bus ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mokesčių sąskaitų kortelės arba užsakymų žurnalai, jei juose yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnyje išvardyti duomenys. Tai patogu buhalteriams, kurie apskaitą veda kompiuteryje buhalterinės apskaitos programos. Jie turėtų papildyti schemas apskaitos įrašusūkinėms operacijoms, papildomus registravimus mokesčių sąskaitose ir kurti naujus ūkinių operacijų algoritmus tais atvejais, kai tų pačių operacijų apskaita ir mokesčių apskaita vykdoma skirtingais būdais. Tuo pačiu keliu ėjo ir daugumos buhalterinių kompiuterinių programų kūrėjai.

Šis būdas yra optimalus mažoms ir vidutinėms įmonėms, kuriose tiek apskaitą, tiek mokesčių apskaitą atlieka buhalterija, neįtraukiant papildomų specialistų.

2. MOKESČIŲ APSKAITOS YPATUMAI DARBUS IR PASLAUGAS TEIKANČIOSE ORGANIZACIJOSE

2.1. Išlaidų formavimas

Darbus atliekančių ir paslaugas teikiančių įmonių pajamų mokestinė apskaita vykdoma įprasta tvarka. Pardavimo pajamos gatavų gaminių jos įtraukiamos į pardavimo pajamas.

Įmonės, atliekančios darbus ir teikiančios paslaugas, sąnaudos skirstomos į:

- tiesiomis linijomis;

- į netiesioginį.

Tiesioginės išlaidos apima išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 1 dalis):

- žaliavų ir medžiagų, kurios naudojamos gamybos procese (darbų atlikimui, paslaugų teikimui) pirkimui;

- produkcijos gamybai reikalingų komponentų ir pusgaminių pirkimui (darbų atlikimui, paslaugų teikimui);

— pagrindinio gamybinio personalo darbo užmokesčiui, vieningam socialiniam mokesčiui ir įmokoms už privalomąsias pensijų draudimas sukauptas iš jų darbo užmokesčio;

- susijęs su ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimu gamybos tikslais.

Likusios išlaidos (išskyrus neeksploatacines) laikomos netiesioginėmis.

Įmonės apmokestinamąjį pelną mažina tik tos tiesioginės sąnaudos, kurios priskiriamos parduotai produkcijai. Netiesioginės ir nesusijusios su veiklos sąnaudos apmokestinamos visiškai. Nesvarbu, ar jie parduodami produktai, ar ne.

Nuo 2006 m. sausio 1 d. Mokesčių kodeksas leidžia įmonėms mokesčių apskaitoje pasinaudoti teise į nusidėvėjimo priemoką. Tai reiškia, kad vienu metu į sąnaudas atsižvelkite į kapitalo investicijų išlaidas, kurių suma neviršija dešimties procentų pradinės ilgalaikio turto savikainos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 1.1 punktas).

Nusidėvėjimo priemoka įtraukiama į laikotarpio, kuriuo prasidėjo ilgalaikio turto nusidėvėjimas, išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 3 punktas). Naudotis šia lengvata yra teisė, o ne pareiga.

Todėl paraiška nusidėvėjimo priemoka turi būti įtraukti į įmonės apskaitos politiką.

nusidėvėjimo priemoka į pilnaiįtrauktos į netiesiogines išlaidas. Nebūtina jos paskirstyti nebaigtų darbų likučiui, nes organizacija turi teisę įmokos sumą įtraukti į ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio išlaidas (Mokesčių kodekso 259 straipsnio 1.1 punktas). Rusijos Federacija). Būtent taip mano Rusijos finansų ministerija (2006 m. rugsėjo 28 d. laiškas Nr. 03-03-02/230).

Tiesiogines ir netiesiogines išlaidas paskirsto tik organizacijos, taikančios kaupimo metodą. Grynųjų pinigų pagrindu veikiančios įmonės tokio padalijimo nedaro. Juk jų apmokestinamąsias pajamas mažina visos apmokėtos išlaidos.

Įmonė turi teisę savarankiškai nustatyti tiesioginių išlaidų, susijusių su gamyba, sudėtį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnis). Tai reiškia, kad organizacija turi teisę išplėsti arba sumažinti tiesioginių išlaidų sąrašą, nustatytą Rusijos Federacijos mokesčių kodekse. Ši taisyklė str. PMĮ 318 straipsniu siekiama suartinti įmonės buhalterinę apskaitą ir mokesčių apskaitą. Todėl tiesioginių išlaidų sudėtis mokesčių apskaitoje turėtų būti nustatoma pagal analogiją su organizacijos apskaitos tikslais taikoma tvarka (Rusijos finansų ministerijos 2006 m. kovo 2 d. laiškas N 03-03-04 / 1/176) . Tame pačiame Rašte teigiama, kad organizacijos, turinčios ilgalaikį gamybos ciklas(pavyzdžiui, statybos srityje), nustatant tiesioginių išlaidų sudėtį, turi būti vadovaujamasi 1 str. 1 dalyje pateiktu sąrašu. Mokesčių kodekso 318 str.

Sąrašo išplėtimas suteikia galimybę tiesioginių išlaidų sąrašus padaryti vienodus tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje. Ir dėl to išvengti skirtumų tarp sąskaitų.

Tačiau išlaidos, perklasifikuotos iš netiesioginių į tiesiogines, apmokestinamųjų pajamų iš karto nesumažins. Jas reikės nurašyti dalimis.

Paprastai organizacijos išplečia tiesioginių išlaidų sąrašą išlaidų sąskaita:

- už trečiųjų šalių organizacijų paslaugas, tiesiogiai susijusias su produktų gamyba (pavyzdžiui, žaliavų perdirbimo kaina „duok ir imk“, subranga ir kt.);

- nuoma ir komunaliniai mokesčiai gamybinės patalpos;

— gamybinės įrangos ir patalpų draudimui;

- už tarą ir gatavų produktų pakavimą ir kt.

Tiesioginių išlaidų sąrašo sumažinimas padės sutaupyti pajamų mokesčio, nes netiesioginės išlaidos, skirtingai nei tiesioginės, gali būti iš karto nurašomos kaip apmokestinamųjų pajamų sumažinimas. Šiuo atveju, greičiausiai, nepavyks išvengti skirtumų tarp sąskaitų.

Pasirinkus bet kurią galimybę, reikia turėti omenyje, kad mokesčių apskaita turi būti patikima (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis). Todėl tiesioginių išlaidų sąrašo keitimas yra nepagrįstas. Priimant sprendimą būtina įvertinti, kaip šios išlaidos įtakoja ūkinę veiklą. Ir pirmiausia pasikliaukite organizacijos priklausomybe pramonės šakoms.

Apskaitos politikoje mokesčių tikslais turi būti nustatytas konkretus tiesioginių išlaidų sąrašas.

Daugelis įmonių (tiek gaminančių, tiek atliekančių darbus ar teikiančių paslaugas) gali be didelių pastangų tiesiogines išlaidas paversti netiesioginėmis. Tai leidžia jums tai padaryti. 6 p. 1 str. Mokesčių kodekso 254 str. Jis nurodo netiesiogines materialines išlaidas už darbų atlikimą ir pramoninio pobūdžio paslaugų teikimą įmonei jos struktūriniuose padaliniuose. Šiuo atveju kalbame apie bet kokius padalinius (dirbtuves, skyrius ir pan.), o ne tik pavienius.

Bet koks gamybos procesas, kaip ir darbų atlikimo procesas, esant poreikiui, gali būti suskirstytas į atskiras operacijas, darbus ir paslaugas. Be to, kiekvienas iš jų gali būti patikėtas konkrečiam įmonės padaliniui (skyriui, dirbtuvėms ir pan.). Pavyzdžiui, kai įmonė gauna užsakymą atlikti kokį nors darbą, ji siunčia jį į savo pirmąjį padalinį. Jis atlieka pirmąjį darbo etapą ir perkelia rezultatą į antrąjį skyrių. Antrasis atlieka savo darbo dalį ir perduoda rezultatą trečiajam.

Trečiasis skyrius, jei jis yra paskutinis grandinėje, užbaigia darbą ir pateikia gatavą rezultatą.

Kiekvienas padalinys turi išlaidų, kurias 2 str. Mokesčių kodekso 318 straipsnyje nurodoma tiesioginė. Tai įrangos, sunaudotų medžiagų nusidėvėjimo sumos, darbuotojų, dalyvaujančių atliekant darbus, atlyginimas, nuo jo sukauptas UST ir pensijų įmokos.

Tačiau pagal pastraipas. 6 p. 1 str. 254 PMĮ, kiekvienas padalinys įmonei atliko pramoninio pobūdžio darbus ar paslaugas. Taigi visos jo išlaidos už jo darbo dalies atlikimą taip pat gali būti priskirtos netiesioginėms išlaidoms.

Tokiais atvejais 4 str. Mokesčių kodekso 252 straipsnis leidžia įmonei pasirinkti išlaidų grupę. Tai reiškia, kad visiškai įmanoma šias išlaidas įtraukti į netiesiogines išlaidas.

Svarbiausia yra pataisyti savo pasirinkimą apskaitos politikoje. Ir nepamirškite įforminti darbų atlikimo ir pramoninio pobūdžio paslaugų teikimo vidiniais priėmimo ir perdavimo aktais. Juk būtent tokio akto pasirašymo momentas, 2 str. Mokesčių kodekso 272 straipsnis nurodo šių išlaidų nurašymo datą.

Tačiau čia yra vienas apribojimas. Šis metodas netaikomas skyriams, kurie kuria pusgaminius, kuriuos kiti skyriai vėliau naudoja gatavų gaminių gamybai, nes vieno iš padalinių (parduotuvių) pagamintas pusgaminis negali būti laikomas jo atlikto darbo rezultatu. kitas skyrius, nes tokiu atveju gamybos rezultatas perkeliamas tarp padalinių. Ir pp. 6 p. 1 str. Mokesčių kodekso 254 straipsnis nurodo individualias gamybos operacijas.

Akivaizdu, kad šis metodas taip pat netinka įmonėms, turinčioms padalinius, kurių kiekvienas gamina jau gatavą produktą, kuris vėliau parduodamas į šalį.

Paslaugas teikiančios įmonės gali atskaityti apmokestinamąsias pajamas visai savo tiesioginių išlaidų sumai. Nesvarbu, ar šios išlaidos yra susijusios su suteiktomis paslaugomis, ar ne (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 2 punktas). Darbus atliekančios firmos tokių lengvatų neturi. Kiekvieno mėnesio pabaigoje jie turi apskaičiuoti „nebaigtų darbų“ vertę.

Tokių įmonių teisė, o ne pareiga, sumažinti apmokestinamąjį pelną visa savo tiesioginių išlaidų suma.

Tuo pačiu metu paslaugas teikiančios įmonės gali nurašyti visas savo išlaidas iš karto ir paprastai skirstyti jas į tiesiogines ir netiesiogines. Galų gale, jei, pavyzdžiui, tokia organizacija kurį nors laikotarpį negauna pajamų iš pardavimo, tai šiuo laikotarpiu ji galės nurašyti tik savo netiesioginių išlaidų sumą. Todėl paslaugas teikiančioms įmonėms vis dar būtina apskaityti tiesiogines išlaidas.

Tokių išlaidų sudėtis mokesčių tikslais turi būti nustatyta apskaitos politikoje.

Į sąnaudas, mažinančias apmokestinamąjį pelną, darbus ir paslaugas teikiančios įmonės įtraukia tik tiesiogines išlaidas, susijusias su atliekamu darbu. Tiesioginės išlaidos, susijusios su nebaigta gamyba (tai yra, darbais, kurie buvo pradėti, bet nebaigti), nemažina apmokestinamųjų pajamų.

Įmonės savarankiškai nustato tiesioginių išlaidų „nebaigtam darbui“ ir atliktiems darbams paskirstymo tvarką. Pasirinkta tvarka turi būti fiksuota įmonės apskaitos politikoje. Jis turi būti taikomas ne mažiau kaip du mokestinius laikotarpius.

„Nebaigtų darbų“ sąnaudoms apskaičiuoti naudokite vieną ar kitą ekonomiškai pagrįstą rodiklį. Firmos, užsiimančios darbų vykdymu, „nebaigtų darbų“ vertė mėnesio pabaigoje dažniausiai nustatoma remiantis duomenimis apie sutartinę darbų vertę.

Apsvarstykite toliau pateiktą pavyzdį. Passive LLC atlieka montavimo darbai. Praėjusių metų pabaigoje darbai pagal vieną sutartį nebuvo baigti (užsakovas nepasirašė darbų atlikimo akto). Pagal mokesčių apskaitą „nebaigtų darbų“ kaina ataskaitinių metų sausio 1 d. sudarė 150 000 rublių. Ataskaitinių metų sausio mėnesį buvo sudaryta 12 sutarčių. Darbai pradėti vykdyti tik 9 iš jų.

Darbų kaina pagal visas sutartis, kurios buvo įvykdytos sausio mėnesį (įskaitant pernai sudarytą sutartį), yra 1 300 000 rublių. (be PVM).

Sausio mėnesį buvo atlikti montavimo darbai pagal 7 sutartis. Darbai pagal 3 sutartis sausio pabaigoje nebuvo įgyvendinti. Darbo kaina pagal sutartis, kurios nebuvo įvykdytos sausio pabaigoje, yra 600 000 rublių. (be PVM).

Sausio mėnesio tiesioginių išlaidų suma yra 800 000 rublių.

„Vykdomo“ kaina sausio pabaigoje bus lygi:

(150 000 rublių + 800 000 rublių) x (600 000 rublių: 1 300 000 rublių) \u003d 438 425 rubliai.

Tiesioginių išlaidų suma, mažinanti pelną, bus:

800 000 + 150 000 - 438 425 = 511 575 rubliai.

2.2. Nebaigtų darbų vertinimas paslaugas teikiančioms organizacijoms

Jei organizacija dirba kaupimo principu, tai išlaidos, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant pelno mokestį, turi būti paskirstytos, nes dalis šių išlaidų sumažins einamojo laikotarpio pelną, o dalis – mažins pelną ateityje.

Neveiklos ir netiesioginės išlaidos įtraukiamos į sąnaudas ir mažina pelno mokestį tą mėnesį, kurį jos buvo patirtos.

Kita vertus, tiesiogines išlaidas reikia paskirstyti, nes einamojo mėnesio pelno mokestis gali būti sumažintas tik dalimi tokių išlaidų, o nepaskirstyta tiesioginių išlaidų dalis lieka nebaigtų darbų (WIP) dalimi.

Nebaigta gamyba, pagrindinės gamybos sąnaudų perkėlimo likutis, nustatomas kaip sąskaitos 20 „Pagrindinė produkcija“ debeto likutis.

WIP apskaičiavimo mokesčių apskaitoje tvarka nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 319 straipsnio 1 dalyje: „1. Nebaigta gamyba (toliau – WIP) šiame skyriuje reiškia gaminius (darbus, paslaugas), kurie yra iš dalies parengti, tai yra, nepraėję visų numatytų perdirbimo (gamybos) operacijų. technologinis procesas. WIP apima darbus ir paslaugas, atliktas, bet kliento nepriėmė. Į WIP taip pat priskiriami neįvykdytų gamybos užsakymų likučiai bei savos gamybos pusgaminių likučiai. Gamyboje esančios medžiagos ir pusgaminiai priskiriami WIP, jei jie jau buvo apdoroti.

WIP likučių sąmatą einamojo mėnesio pabaigoje sudaro mokesčių mokėtojas, remdamasis pirminių apskaitos dokumentų duomenimis apie žaliavų ir medžiagų, gatavų gaminių judėjimą ir likučius (kiekybine išraiška) pagal cechus (gamybos patalpas ir kiti mokesčių mokėtojo gamybos vienetai) ir mokesčių apskaitos duomenis apie einamąjį mėnesį atliktą tiesioginių išlaidų sumą.

Mokesčių mokėtojas savarankiškai nustato tiesioginių išlaidų už WIP ir einamąjį mėnesį pagamintus gaminius (atlikti darbai, suteiktos paslaugos) paskirstymo tvarką, atsižvelgdamas į patirtų sąnaudų už pagamintą produkciją (atliktus darbus, suteiktas paslaugas) atitiktį.

Nurodytą tiesioginių išlaidų paskirstymo (WIP savikainos formavimo) tvarką mokesčių mokėtojas nustato mokesčių tikslais apskaitos politikoje ir turi būti taikoma ne mažiau kaip du mokestinius laikotarpius.

Jeigu tiesioginių sąnaudų priskirti konkrečiam gamybos procesui tam tikros rūšies gaminiui (darbui, paslaugai) pagaminti neįmanoma, mokesčių mokėtojas savo apskaitos politikoje mokesčių tikslais savarankiškai nustato šių sąnaudų paskirstymo mechanizmą, naudodamas ekonomiškai pagrįstus rodiklius.

Nebaigtų darbų suma einamojo mėnesio pabaigoje įtraukiama į kito mėnesio tiesiogines išlaidas. Pabaigoje mokestinis laikotarpis nebaigtos gamybos likučių suma mokestinio laikotarpio pabaigoje šiame straipsnyje nustatyta tvarka ir sąlygomis įtraukiama į kito mokestinio laikotarpio tiesiogines išlaidas.

Taigi, vadovaudamasi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 319 straipsniu, nepriklausomai nuo vykdomos veiklos rūšies, organizacija gali pasirinkti bet kurį WIP apskaičiavimo būdą ir įtvirtinti nurodytą tvarką apskaitos politikoje. O tai reiškia, kad pageidaujant, organizacijos WIP likučius mėnesio pabaigoje galės įvertinti pagal tas pačias taisykles kaip ir apskaitoje.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 319 straipsnio 1 punkto ketvirtoje dalyje nustatyta, kad tiesioginių išlaidų (sudarančių WIP kainą) paskirstymo tvarką nustato mokesčių mokėtojas apskaitos politikoje ir jai taikomas ne mažiau kaip du mokesčiai. laikotarpiais. Atkreipkite dėmesį, kad iš straipsnio teksto visiškai neaišku, nuo ko turėtų būti skaičiuojami šie du mokestiniai laikotarpiai (laikotarpių pavyzdžiai: 2004-2005, 2005-2006, 2006-2007, 2007-2008 m.), atitinkamai taikyti mokesčio aibę laikotarpiai iš eilės, kurie yra būtini.

Tuo atveju, kai neįmanoma priskirti tiesioginių sąnaudų konkrečiam šios rūšies produkto gamybos procesui, mokesčių mokėtojas savo apskaitos politikoje savarankiškai nustato šių išlaidų paskirstymo mechanizmą, naudodamas ekonomiškai pagrįstus rodiklius.

Paslaugas teikiančios organizacijos turi teisę visą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį patirtų tiesioginių išlaidų sumą priskirti šio ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio paslaugų suteikimo pajamų sumažinimui, nepaskirstant jų į VĮ balansą.

Jei organizacija šia teise nepasinaudoja, organizacija gali paskirstyti tiesioginių išlaidų sumą už WIP proporcingai vykdomų užsakymų daliai. Atkreiptinas dėmesys, kad tokį WIP įvertinimo būdą naudoja ir mokesčių mokėtojai, kurių pagrindinė veikla yra darbų atlikimas. Norint parodyti, kaip tai padaryti praktiškai, būtina naudoti šiuos rodiklius:

WIP CON = (PR + WIP START) X ZAK WIP: ZAK MONTH

WIP START – gaunamo WIP likučio suma;

PR - bendra atsiskaitymo mėnesio tiesioginių išlaidų suma;

ZAK WIP - nebaigti (arba užpildyti, bet nepriimti) atsiskaitymo mėnesio pabaigoje užsakymai dėl darbų atlikimo, paslaugų teikimo;

ZAK WIP - bendra per mėnesį įvykdytų užsakymų dėl darbų atlikimo (paslaugų teikimo) apimtis;

WIP KOH – WIP likučio įvertinimas atsiskaitymo mėnesio pabaigoje.

WIP suma einamojo mėnesio pabaigoje, mėnesio pradžioje yra įtraukta į kito mėnesio tiesiogines išlaidas. Mokestinio laikotarpio pabaigoje WIP likučių suma mokestinio laikotarpio pabaigoje įtraukiama į kito mokestinio laikotarpio tiesiogines išlaidas.

Tiesioginės išlaidos ir WIP STARTING apskaitomos rubliais, o paslaugų teikimo (darbų atlikimo) užsakymų, kurie nebuvo įvykdyti (arba neužbaigti, bet nepriimti) atsiskaitymo mėnesio pabaigoje, matavimo vienetas (ZAK WIP). ) ir bendra per mėnesį atliktų paslaugų teikimo (darbų atlikimo) užsakymų apimtis (ZAK ŠMM) gali skirtis. Organizacijos kaip užsakymo matavimo vienetas gali naudoti tiek savikainą (pardavimo kainomis arba standartine kaina), tiek fizinius rodiklius (užsakymų skaičius ir pan.).

Taikydama šį WIP vertinimo metodą, organizacija savo mokesčių apskaitos politikoje savarankiškai nustato, ką laikys konkrečios rūšies paslaugos (darbo) užsakymu ir kaip vertins šiuos užsakymus.

Pavyzdžiui, organizacijos, teikiančios pervežimo paslaugas įvairių prekių gabenimui įvairiais atstumais, skaičiavimui gali naudoti sutartinį vežimo įvertinimą. Jei siuntos yra tos pačios rūšies (vienas atstumas, viena tonažas ir pan.), tuomet galite jas matuoti gabalais.

Kaip pavyzdį apsvarstykite transporto paslaugas teikiančios organizacijos WIP dydžio apskaičiavimą:

Organizacija teikia paslaugas krovinių gabenimui dideliais atstumais.

Pagal organizacijos apskaitos mokesčių politiką užsakymas suprantamas kaip sutartinė vieno skrydžio kaina.

ZAK MES (sausio mėn.) - 1 800 000 rublių (bendra sutartinė transportavimo kaina 2006 m. sausio mėn., įskaitant tuos pervežimus, kurie sausio pradžioje buvo nurodyti kaip WIP).

ZAK NZP - 400 000 rublių (nepasirašytų transporto paslaugų priėmimo aktų suma pagal sutartinę vertę sausio pabaigoje).

PR - 1 000 000 rublių (tiesioginės išlaidos sausio mėn.).

WIP KON \u003d (PR + WIP START) X ZAK WIP / ZAK MONTH \u003d (1 000 000 rublių + 200 000 rublių) x (400 000 rublių / 1 800 000 rublių) \u003d 264,00.

Dabar paskaičiuokime tiesiogines sąnaudas, į kurias atsižvelgiama sausio mėnesį skaičiuojant pajamų apmokestinimą:

PR + WIP START 2008 m. sausio 1 d. - WIP KON = 1 000 000 rublių + 200 000 rublių - 264 000 rublių = 936 000 rublių.

Skyriaus pabaigoje pažymime, kad palankiausias užsakymų vertinimo kriterijus organizacijoms yra kiekvieno užsakymo sutartinė vertė. Pasirinkimas lieka organizacijoms, tačiau tai turi būti numatyta įsakyme dėl apskaitos politikos. Nepamirškite, kad visos abejonės ir dviprasmybės mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose yra aiškinamos mokesčių mokėtojo naudai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsnio 7 dalis).

3. MOKESČIŲ REGISTRAI

Analitinės mokesčių apskaitos registrai skirti sisteminti ir kaupti pirminiuose apskaitai priimamuose dokumentuose esančią informaciją, analitinės mokesčių apskaitos duomenis tolimesniam atspindžiui apskaičiuojant pelno mokesčio mokesčio bazę. Analitiniuose mokesčių apskaitos registruose mokestinės apskaitos duomenys iš pirminių apskaitos dokumentų kaupiami ir apibendrinami pagal pajamų ir išlaidų grupes. Mokesčių apskaitos registrai tvarkomi specialių formų pavidalu popierinė laikmena, in elektroniniu formatu ant bet kurios mašinos laikmenos.

Tuo pačiu metu mokesčių apskaitos registrų formas ir analitinių mokesčių apskaitos duomenų, pirminių apskaitos dokumentų duomenų atspindėjimo juose tvarką mokesčių mokėtojas kuria savarankiškai ir nustato mokesčių organizacijos apskaitos politikos prieduose. tikslai.

Tačiau remiantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsniu, analitinių mokesčių apskaitos registrų formoms keliami keli reikalavimai. Taigi analitinių mokesčių apskaitos registrų, skirtų mokesčio bazei nustatyti, formos, kurios yra mokesčių apskaitai skirti dokumentai, 2007 m. be nesėkmės turi būti ši informacija:

– registro pavadinimas;

– sudarymo laikotarpis (data);

– sandorių skaitikliai natūra (jei įmanoma) ir pinigine išraiška;

- verslo sandorių pavadinimas;

– už nurodytų registrų surašymą atsakingo asmens parašas (parašo iškodavimas).

Visais kitais atžvilgiais mokesčių mokėtojai yra visiškai nepriklausomi nustatydami analitinių mokesčių apskaitos registrų formas.

Mokesčių apskaitos duomenys – tai rodikliai, į kuriuos atsižvelgiama plėtros lentelėse, buhalterio pažymose ir kituose mokesčių mokėtojo dokumentuose, kuriuose grupuojama informacija apie apmokestinimo objektus. Mokesčių apskaitos duomenų formavimas reiškia apmąstymų tęstinumą chronologinė tvarka mokestinės apskaitos objektai (įskaitant operacijas, kurių rezultatai atsižvelgiama į kelis ataskaitinius laikotarpius arba perkeliami į keletą metų).

Tuo pačiu analitinę duomenų apskaitą mokesčių mokėtojas turėtų organizuoti taip, kad būtų atskleista mokesčio bazės formavimo tvarka.

Saugant mokesčių apskaitos registrus, jie turi būti apsaugoti nuo neleistinų taisymų. Mokesčių apskaitos registro klaidos ištaisymas turi būti pagrįstas ir patvirtintas taisą padariusio asmens parašu, nurodant taisymo datą ir pagrindimą.

Mokesčių teisės aktų taikymo praktika išplėtojo įvairias analitinių mokesčių apskaitos registrų sistemas. Panagrinėkime praktiniu požiūriu įdomiausias analitinių mokesčių apskaitos registrų sistemas.

Mokesčių administratorius sukūrė ir pasiūlė savo analitinių mokesčių apskaitos registrų sistemą, kuri suskirstyta į šias grupes:

1) tarpinių skaičiavimų registrų grupė, skirta atspindėti ir saugoti informaciją apie tai, kaip mokesčių mokėtojas apskaičiuoja tarpinius rodiklius, reikalingus mokesčio bazei formuoti Rusijos mokesčių kodekso skyriuje nustatyta tvarka. Federacija. Tuo pačiu metu tarpiniai rodikliai suprantami kaip rodikliai, kuriems Deklaracijoje nėra atitinkamų atskirų eilučių, tai yra jų reikšmės, nors jie dalyvauja formuojant ataskaitinius duomenis, bet ne visa apimtimi atliekant specialius skaičiavimus ar kaip dalis. apibendrinantis rodiklis. Šios grupės registrų rodikliai turėtų visiškai atspindėti visus tarpinių skaičiavimų etapus ir visų skaičiavime dalyvaujančių rodiklių vertę. Jie apima:

- apskaitos objekto vertės formavimo registras-skaičiavimas;

- nematerialiojo turto nusidėvėjimo apskaitos registras-skaičiavimas;

– nurašytų prekių savikainos registras-skaičiavimas FIFO (LIFO) metodu;

- ataskaitiniu laikotarpiu nurašytų žaliavų ir medžiagų savikainos registras-skaičiavimas;

- abejotinų ir neatgautinų gautinų sumų apskaitos registras, pagrįstas inventorizacijos rezultatais ataskaitų datą;

– rezervo skaičiavimo registras abejotinos skolos einamąjį ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį;

- apskaitos registras mokėtinos sąskaitos pagal inventorizacijos rezultatus ataskaitos sudarymo dieną;

- išlaidų registras savanoriškas draudimas darbininkai;

- einamuoju ir būsimu laikotarpiais apskaitytų remonto išlaidų registras-skaičiavimas;

- reikalavimo teisių perleidimo operacijų, susijusių su būsimais laikotarpiais, ne veiklos išlaidų apskaitos registras;

2) registrų grupė mokesčių apskaitos vieneto būklei fiksuoti. Šie registrai yra susistemintos informacijos šaltinis apie apskaitos objekto rodiklių būklę, informacija apie kurią naudojama daugiau nei vieną ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį. Šių registrų tvarkymas turėtų užtikrinti informacijos apie apskaitos objekto būklę atspindėjimą kiekvienai einamajai datai ir mokesčių apskaitos objektų būklės pasikeitimą laikui bėgant. Registruose esanti informacija apie rodiklių vertę yra naudojama formuojant išlaidų sumą, kuri turi būti apskaitoma kaip vieno ar kito sąnaudų elemento dalis einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu. Jie apima:

- informacijos apie ilgalaikio turto objektą registras;

- informacijos apie nematerialiojo turto objektą registras;

- FIFO metodu (LIFO) fiksuojamos informacijos apie įsigytas prekių siuntas registras;

– atidėtųjų išlaidų apskaitos registras;

- gautinų sumų judėjimo operacijų analitinės apskaitos registras;

- mokėtinų sąskaitų judėjimo operacijų apskaitos registras; skolos;

- atsiskaitymų su biudžetu apskaitos registras;

- atsiskaitymų už netesybas apskaitos registras;

– kitus analitinius mokesčių apskaitos registrus;

3) ūkinių sandorių registrų grupė. Šie registrai yra sistemingos informacijos šaltinis apie organizacijos vykdomas operacijas, kurios vienaip ar kitaip įtakoja mokesčių bazės dydį dabartiniais ar būsimais laikotarpiais. Į registrų sąrašą įtrauktos visos pagrindinės operacijos, susijusios su objektų nuosavybės praradimu ar įgijimu pilietines teises(turtas, įskaitant pinigus, darbus, paslaugas, teises) pagal sandorius su trečiosiomis šalimis. Tai įtraukia:

– turto įsigijimo sandorių (darbų, paslaugų, teisių) apskaitos registras;

– disponavimo turtu (darbų, paslaugų, teisių) apskaitos registras;

- kasos pajamų registras;

– pinigų srautų registras;

- sukauptų netesybų sumų apskaitos registrą;

– darbo sąnaudų apskaitos registras;

- į sąnaudas įtrauktų mokesčių sukaupimo apskaitos registras;

4) registrų grupė ataskaitų duomenims generuoti. Tvarkant ataskaitų duomenų formavimo registrus, pateikiama informacija apie konkrečių mokesčių deklaracijos eilučių verčių gavimo tvarką. Visų aukščiau išvardytų registrų apibendrinanti ypatybė yra galutinių mokesčių ataskaitų duomenų formavimas juose. Tuo pačiu šiuose registruose, atlikus skaičiavimus, identifikuojama ir susisteminama ir kita informacija, perkeliama į mokesčių apskaitos vieneto valstybės apskaitos registrus arba tarpinių atsiskaitymų registrus. Jie apima:

- ilgalaikio turto nusidėvėjimo apskaitos registras-skaičiavimas;

- ataskaitiniu laikotarpiu nurašytų (parduotų) prekių savikainos registras-apskaičiavimas;

- kitų einamojo laikotarpio išlaidų apskaitos registras;

– registras-skaičiavimas finansinius rezultatus nuo nusidėvėjusio turto pardavimo;

– likučių apskaitos registras-skaičiavimas transporto išlaidas;

- ne veiklos išlaidų apskaitos registras;

– einamojo laikotarpio pajamų apskaitos registras;

– kitus analitinius mokesčių apskaitos registrus;

5) apskaitos registrų grupė numatytų lėšų ne pelno organizacijos. Šiuos registrus naudoja tik ne pelno organizacijos, kad atspindėtų tikslinių lėšų gavimo ir panaudojimo operacijas. Jie susideda iš:

– tikslinių lėšų įplaukų registras;

– tikslinių pajamų panaudojimo apskaitos registras;

– tikslinių lėšų, naudojamų ne pagal paskirtį, apskaitos registras.

Išanalizavus Rusijos Federacijos Mokesčių ministerijos siūlomos analitinės mokesčių apskaitos registrų sistemos turinį, galime daryti išvadą, kad ši sistema skirta tik įmonėms, kurios pajamoms ir sąnaudoms nustatyti naudoja kaupimo metodą. Be to, jis neturi daug kitų trūkumų ir yra pernelyg sudėtingas praktiniam mokesčių apskaitos organizavimui vidutinėse ir mažose įmonėse.

Toliau pateikta analitinių mokesčių registrų sistema yra labai svarbi. Jis apsaugotas nuo dviejų pagrindinių anksčiau svarstytos sistemos trūkumų: pajamų ir išlaidų nustatymo grynaisiais pinigais masyvumo ir sudėtingumo. Ši sistema pateikia tik du analitinius registrus – pajamų registrą ir išlaidų registrą:

1. Pajamų registre yra šie rodikliai:

- Operacijos data;

- verslo sandoris;

- pajamų rūšis;

- mokėjimo data;

– mokėjimo dokumentas;

- prekių perdavimo, darbų atlikimo, paslaugų suteikimo data;

- prekių perdavimo, darbų atlikimo, paslaugų suteikimo dokumentas;

- kaina be PVM).

1. Išlaidų registre yra šie rodikliai:

- Operacijos data;

- verslo sandoris;

- išlaidų rūšis;

- mokėjimo data;

– mokėjimo dokumentas;

- išlaidų apmokėjimo data: žaliavoms, medžiagoms - nurašymo į gamybą data; kitoms išlaidoms (medžiagoms, darbo užmokesčiui, palūkanoms, paslaugoms, mokesčiams ir rinkliavoms sumokėti) - skolos grąžinimo data; nusidėvėjimui - kaupimo data;

- išlaidų kaupimo dokumentas: žaliavoms, medžiagoms - nurašymo į gamybą aktas, darbo sąnaudoms - Atsiskaitymo lapelis ir kt.;

-suma.

Praktiniame pelno mokesčio skaičiavimo darbe taip pat reikalingi dokumentai apskaičiuojant apmokestinamąsias palūkanas, reklamos išlaidas, reprezentacines išlaidas, sąnaudas notaro paslaugoms, nusidėvėjimo skaičiavimus, mokesčių skaičiavimus ir kitus skaičiavimus. Tačiau tai turėtų būti būtent dokumentai, o ne analitiniai mokesčių apskaitos registrai. Taigi, pavyzdžiui, pelno mokesčio apskaičiavimas pagal tokią mokesčių apskaitos sistemą yra daug sudėtingesnis nei numatyta mokesčių inspekcijos pasiūlytame registre. Šiuo požiūriu yra analogija su apskaita, kai skaičiavimai atliekami apskaitos išrašuose, o įrašai su paruoštomis sumomis jau įrašomi į apskaitos registrus. Praktinė tokio problemų sprendimo vertė mokesčių apskaitai yra gana didelė, tai įrodo įprastas tokios mokesčių apskaitos sistemos veikimas inžinerinėse įmonėse, medicinos imunobiologinėje pramonėje, prekyboje ir reklamos paslaugas teikiančiose įmonėse.

Taigi pelno mokestis apskaičiuojamas remiantis analitinių mokesčių registrų, sudarančių antrąjį mokesčių apskaitos sistemos lygį, duomenimis. Šiame lygmenyje kaupiami, apibendrinami ir sisteminami mokesčių apskaitos duomenys apie apmokestinimo pelno mokesčiu objektus, gaunamus iš pirminių apskaitos dokumentų.

IŠVADA

Mokesčių apskaita – tai informacijos apibendrinimo sistema, skirta nustatyti pajamų mokesčio bazę, remiantis pirminių dokumentų, sugrupuotų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatyta tvarka, duomenimis. Mokesčių apskaitos sistema gali būti kuriama tiek remiantis apskaitos registrų duomenimis su vėlesniu jų pergrupavimu pagal apmokestinimo taisykles, tiek remiantis savarankiškai sugeneruotais mokesčių apskaitos registrais, nesusijusiais su šių finansinių ir ekonominių registrų apskaita. sandorius. Mokesčių apskaita, kaip savarankiška apskaitos sistema, turėtų užtikrinti: a) išsamios ir patikimos informacijos apie apskaitos tvarką verslo sandorių apmokestinimo tikslais formavimą; b) informacijos gavimas vidaus ir išorės vartotojams, siekiant kontroliuoti mokesčių apskaičiavimo ir sumokėjimo į biudžetą teisingumą, išsamumą ir savalaikiškumą; c) informacijos gavimas ataskaitinių (mokestinių) laikotarpių kontekste. Mokesčių apskaitos sistemą mokesčių mokėtojas organizuoja savarankiškai. Mokesčių ir kitos institucijos neturi teisės nustatyti mokesčių mokėtojams privalomų mokesčių apskaitos dokumentų formų. Tuo pačiu metu būtina atsižvelgti į Bendrieji reikalavimai. 1) Mokesčių apskaitos tvarkymo tvarka mokesčių tikslais nustatyta apskaitos politikoje; 2) Apskaitos politika mokesčių tikslais yra organizacinis ir administracinis dokumentas, kuris turi būti patvirtintas atitinkamu vadovo įsakymu (nurodymu); 3) Mokesčių apskaitos normos ir taisyklės turi atitikti nuoseklumo principą, tai yra turi būti nuosekliai taikomos nuo vieno mokestinio laikotarpio iki kito; 4) Mokesčių apskaitos sistemos keitimas, fiksuotas kaip apskaitos politikos priedas, galimas pasikeitus teisės aktams (1 pagrindas), taikomiems apskaitos būdams (2 pagrindas), diegiant naują arba pašalinus ankstesnę veiklą ( 3 žemė); 5) Sprendimai dėl bet kokių pakeitimų turi būti atspindėti apskaitos politikoje mokesčių tikslais ir taikomi: 1 pagrindu - nuo mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pakeitimų įsigaliojimo dienos, 2 pagrindu - nuo mokesčių mokėjimo pradžios. naujas mokestinis laikotarpis, 3 pagrindu - nuo naujos veiklos vykdymo arba ankstesnės veiklos pašalinimo pagal administracinius dokumentus dienos; 6) priešingai nei keičiasi mokesčių apskaitos sistemos formavimo principai ir tvarka, registrų forma gali būti keičiama bet kuriuo metu, privalomai laikantis bendrosios duomenų grupavimo metodikos. Pagrindinė mokesčių apskaitos užduotis – suformuoti išsamią ir patikimą informaciją apie tai, kaip kiekviena verslo operacija yra apskaitoma mokesčių tikslais.

Darbus atliekančių ir paslaugas teikiančių įmonių pajamų mokestinė apskaita vykdoma įprasta tvarka. Pajamos, gautos pardavus gatavą produkciją, į jas atsižvelgiama kaip į parduotų pajamų dalį. Paslaugas teikiančios įmonės gali atskaityti apmokestinamąsias pajamas visai savo tiesioginių išlaidų sumai. Nesvarbu, ar šios išlaidos yra susijusios su suteiktomis paslaugomis, ar ne (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 2 punktas). Darbus atliekančios firmos tokių lengvatų neturi. Kiekvieno mėnesio pabaigoje jie turi apskaičiuoti „nebaigtų darbų“ vertę. Įmonės savarankiškai nustato tiesioginių išlaidų „nebaigtam darbui“ ir atliktiems darbams paskirstymo tvarką. Pasirinkta tvarka turi būti fiksuota įmonės apskaitos politikoje. Jis turi būti taikomas ne mažiau kaip du mokestinius laikotarpius.

BIBLIOGRAFIJA

Rusijos Federacijos Konstitucija, priimta visuotiniu balsavimu 1993 m. gruodžio 12 d. // rusiškas laikraštis. 1993. Gruodžio 25 d.
Kožinovas V.Ya. Mokesčių apskaita. - M. Finansai, 2005 m.Regiono mokestinio potencialo vertinimo metodai, remiantis mokestinių pajamų formavimo rodikliais

mokesčių apskaita- tai informacijos rinkimo, apibendrinimo sistema, skirta mokesčių bazei nustatyti, remiantis pirminių dokumentų, sugrupuotų pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso reikalavimus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis), duomenimis. Mokesčių mokėtojai savarankiškai kuria mokesčių apskaitos sistemą apskaitos politikoje mokesčių tikslais.

Mokesčių apskaitos tikslą lemia informacijos vartotojų interesai. Mokesčių apskaitos sistemoje formuojami informacijos vartotojai skirstomi į dvi pagrindines grupes:

1) išorinis;

2) vidinis.

Vidinis informacijos vartotojas yra organizacijos administracija. Vidiniai vartotojai, remdamiesi mokesčių apskaitomis, gali analizuoti su veiklos nesusijusias išlaidas, į kurias pagal mokesčių teisės aktų reikalavimus neatsižvelgiama apmokestinant (pavyzdžiui, išlaidos bet kokios rūšies vadovybei ar darbuotojams teikiamam atlyginimui; išskyrus atlyginimą pagrindu sumokėta darbo sutartys, išlaidos sumomis finansinė pagalba ir kiti). Sumažinus šias išlaidas galite optimizuoti savo apmokestinamąsias pajamas.

Išoriniai informacijos vartotojai pirmiausia yra mokesčių institucijos ir mokesčių konsultantai. Mokesčių administratorius turi įvertinti mokesčio bazės formavimo, mokesčių apskaičiavimo teisingumą, vykdyti mokesčių gavimo į biudžetą kontrolę. Mokesčių konsultantai teikia rekomendacijas, kaip sumažinti mokesčių mokėjimus, nustato kryptį mokesčių politika organizacijose.

Atsižvelgiant į informacijos vartotojų poreikius, mokesčių apskaitos tikslai yra šie:

1) išsamios ir patikimos informacijos apie mokesčių mokėtojo pajamų ir išlaidų sumas, kurios lemia ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mokesčio bazės dydį, formavimas;

2) informacijos teikimas vidaus ir išorės vartotojams, siekiant kontroliuoti mokesčių apskaičiavimo ir sumokėjimo į biudžetą teisingumą, išsamumą ir savalaikiškumą;

3) vidiniams vartotojams teikti informaciją, leidžiančią sumažinti jų mokesčių riziką ir optimizuoti mokesčius.

Mokesčių apskaitos tikslo siekimo priemonė yra šių pirminių dokumentų grupavimas.

Mokesčių apskaita susideda tik iš informacijos apibendrinimo stadijos. Informacijos rinkimas ir registravimas ją įforminant dokumentais vykdomas apskaitos sistemoje.

Mokesčių įrašai turi atspindėti:

1) pajamų ir išlaidų dydžių formavimo tvarka;

2) einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio išlaidų, į kurias atsižvelgiama mokestiniais tikslais, dalies nustatymo tvarka;

3) kito ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio sąnaudoms priskirtino išlaidų likučio suma;

4) sukurtų rezervų dydžio formavimo tvarka;

5) skolos suma už atsiskaitymus su mokesčių biudžetu.

Mokesčių apskaitos duomenys apskaitos sąskaitose neatsispindi (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 314 straipsnis).

Pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnyje patvirtinami mokesčių apskaitos duomenys:

Pirminis apskaitos dokumentus, įskaitant buhalterio pažymėjimą;

Analitiniai mokesčių apskaitos registrai;

Mokesčio bazės apskaičiavimas.

Mokesčių apskaitos objektai yra organizacijos pajamos ir išlaidos, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant mokesčius. Pelnas arba nuostolis nustatomas lyginant pajamas ir sąnaudas. Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 247 straipsniu, pajamos pripažįstamos pelnu, atėmus patirtų išlaidų sumą. Tuo pačiu metu apmokestinimo sąnaudos skirstomos į sąnaudas, į kurias atsižvelgiama einamojoje ataskaitinis laikotarpis ir išlaidas, į kurias atsižvelgiama ateinančiais laikotarpiais. Mokesčių apskaitos uždavinys – nustatyti einamojo laikotarpio išlaidų dalį, į kurią atsižvelgiama mokesčių tikslais.

Vienas iš pagrindinių mokesčių apskaitos uždavinių – nustatyti įmokų į biudžetą ir įsiskolinimų į biudžetą už pajamų mokestį dydį tam tikrą dieną.

Mokesčių apskaitos dalykas – įmonės gamybinė ir negamybinė veikla, dėl kurios mokesčių mokėtojui atsiranda prievolės apskaičiuoti ir mokėti mokestį.

Mokesčių apskaitos principai

Į galvą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnyje atsispindi šie mokesčių apskaitos principai:

Piniginio matavimo principas;

Nuosavybės izoliacijos principas;

Organizacijos veiklos tęstinumo principas;

Ūkinės veiklos faktų laiko tikrumo principas;

Mokesčių apskaitos normų ir taisyklių taikymo nuoseklumo principas;

Vienodo pajamų ir sąnaudų pripažinimo principas.

Piniginio matavimo principas suformuotas str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 ir ​​252 straipsniai. Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsniu, pardavimo pajamos nustatomos pagal visus kvitus, susijusius su atsiskaitymais už parduotas prekes ar nuosavybės teises, išreikštas pinigais ir (arba) natūra. Kaip išplaukia iš str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsniu, pagrįstos išlaidos suprantamos kaip ekonomiškai pagrįstos išlaidos, kurių įvertinimas išreiškiamas pinigine išraiška. Taigi mokesčių apskaita atspindi informaciją apie pajamas ir išlaidas, pateikiamą pirmiausia pinigine išraiška. Pajamos, išreikštos užsienio valiuta, atsižvelgiama kartu su pajamomis, kurių vertė išreiškiama rubliais. Pajamos, išreikštos užsienio valiuta, perskaičiuojamos į rublius pagal Rusijos centrinio banko kursą. Pagal turto atskyrimo principą organizacijai priklausantis turtas apskaitomas atskirai nuo kitų šiai organizacijai priklausančių juridinių asmenų turto. AT mokesčių teisės aktaišis principas deklaruojamas nusidėvėjusio turto atžvilgiu.

Nudėvimas turtas yra pripažįstamas turtu, intelektinės veiklos rezultatais ir kitais intelektinės nuosavybės objektais, kurie priklauso mokesčių mokėtojui.

Pagal organizacijos veiklos tęstinumo principą, apskaita turi būti tvarkoma nuolat nuo jos įregistravimo kaip juridinis asmuo iki jos reorganizavimo ar likvidavimo. Šis principas taikomas nustatant turto nusidėvėjimo skaičiavimo tvarką. Turto nusidėvėjimas kaupiamas tik organizacijos veiklos laikotarpiu ir sustoja, kai ji likviduojama ar reorganizuojama.

Dominuoja ūkinės veiklos faktų laiko tikrumo principas. Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsniu, pajamos pripažįstamos tuo ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kurį jos atsirado, neatsižvelgiant į faktinį lėšų, kito turto ar turtinių teisių gavimą (kaupimo principas). Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsniu, mokestiniais tikslais priimtos išlaidos pripažįstamos tokiomis ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, su kuriuo jos yra susijusios, neatsižvelgiant į faktinį lėšų išmokėjimo laiką ar kitą mokėjimo formą.

Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis nustato mokesčių apskaitos taisyklių ir taisyklių taikymo sekos principą, pagal kurį taisyklės ir taisyklės turi būti nuosekliai taikomos nuo vieno mokestinio laikotarpio iki kito. Šis principas taikomas visiems mokesčių apskaitos objektams.

Vienodo pajamų ir sąnaudų pripažinimo principas atsispindi 2010 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 ir 272 straipsniai. Šis principas Tai apima to paties ataskaitinio laikotarpio sąnaudų atspindėjimą mokesčių tikslais kaip ir pajamos, kurioms jos buvo pagamintos.

Mokesčių apskaitos organizavimas įmonėje

Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsniu, mokesčių apskaitos tvarkymo tvarką nustato mokesčių mokėtojas, atsižvelgdamas į mokesčių apskaitos politiką.

Mokesčių apskaita turi būti organizuojama taip, kad duomenys sudarytų galimybę:

• nuolatinis ūkinės veiklos faktų atspindėjimas chronologine seka;
• šių faktų sisteminimas (pajamų ir išlaidų apskaita);
• pajamų mokesčio deklaracijos rodiklių formavimas.

Skirtingai nuo apskaitos, kur apskaitos taisykles reglamentuoja PBU ir Sąskaitų planas, nėra griežtų mokesčių apskaitos standartų. Todėl mokesčių apskaitos sistemą mokesčių mokėtojas organizuoja savarankiškai, o mokesčių administratorius neturi teisės nustatyti privalomų mokesčių apskaitos dokumentų formų.

Yra du mokesčių apskaitos variantai:

1. Autonominės mokesčių apskaitos sistemos, nesusijusios su apskaita, sukūrimas. Be to, kiekviena verslo operacija atsispindi mokesčių apskaitos registre.

2. Mokesčių apskaitos sistemos sukūrimas remiantis apskaitos duomenimis. Šis apskaitos metodas yra mažiau laiko reikalaujantis, todėl tinkamesnis naudoti. Tai atitinka str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis.

Šiame straipsnyje nustatyta, kad mokesčio bazės apskaičiavimas kiekvieno ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pabaigoje yra grindžiamas mokesčių apskaitos duomenimis, jeigu Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis numato objektų ir verslo operacijų grupavimo ir apskaitos mokesčių tikslais tvarką, kuri skiriasi nuo apskaitos taisyklėse nustatytos tvarkos. Taigi, kai sutampa buhalterinės apskaitos ir mokesčių apskaitos taisyklės, mokesčių bazės apskaičiavimas gali būti atliekamas remiantis apskaitos duomenimis. Kuriant mokesčių apskaitos sistemą, pagrįstą apskaitos duomenimis, būtina:

1. Nustatyti apskaitos objektus, kuriems apskaitos ir mokesčių apskaitos taisyklės yra vienodos, ir apskaitos objektus, kurių apskaitos taisyklės skiriasi, išryškinant mokesčių apskaitos objektus.

2. Parengti apskaitos duomenų panaudojimo mokesčių tikslais tvarką.

3. Parengti analitinių mokesčių apskaitos registrų formas pasirinktiems mokesčių apskaitos objektams.

4) Nustatyti atskiros mokesčių apskaitos objektus (mokesčių mokėtojams, taikantiems specialius mokesčių režimus).

Šaltinis – Mokesčių apskaita: pamoka/ M.N. Smagina. - Tambovas: Tambovo leidykla. valstybė tech. un-ta, 2009. - 80 p.

Kaip derinti apskaitą ir mokesčių apskaitą

Pedčenko I.V.
Rusijos mokesčių kurjerių žurnalo ekspertas
Paskelbta: Rusijos mokesčių kurjeris. - 2002 N 8
www.rnk.ru

Mokesčių apskaita, įvesta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriumi, buhalteriams kelia daug klausimų: kaip ją vesti, ar gali būti derinama su apskaita, ar galima vesti mokestinę apskaitą, o ne apskaitą, ar apskaitinis pelnas gali būti koreguojamas į mokesčius. tikslais, kaip ir pernai? Šiame straipsnyje autorius bandė atsakyti į šiuos klausimus.

Mokesčių apskaitos sistemos organizavimas

Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsniu, mokesčių apskaita yra informacijos, skirtos pajamų mokesčio bazei nustatyti, apibendrinimo sistema, pagrįsta pirminių dokumentų, sugrupuotų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatyta tvarka, duomenimis.

Pagrindinis mokesčių apskaitos principas – šiuos pirminius dokumentus sugrupuoti į analitinius registrus pagal mokesčių, o ne buhalterinės apskaitos teisės aktų reikalavimus, siekiant suformuoti pelno mokesčio apmokestinimo bazę ir užpildyti mokesčių deklaraciją. Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies 25 skyriaus „Organizacijos pajamų mokestis“ taikymo metodinėse rekomendacijose, patvirtintose Rusijos mokesčių ministerijos 2002 m. vasario 26 d. įsakymu N BG- 3-02 / 98 (toliau – Metodinės rekomendacijos), paaiškinama, kad Kai kuriais atvejais mokesčių apskaitos duomenis galima gauti iš apskaitos registrų. Tai įmanoma, jei Rusijos Federacijos Mokesčių kodekso 25 skyriaus straipsniuose numatyta objektų ir verslo operacijų grupavimo ir apskaitos tvarka mokesčių tikslais atitinka apskaitos taisyklėse nustatytą grupavimo ir įtraukimo į apskaitą tvarką. . Tokiu atveju organizacija turi deklaruoti, kuris iš apskaitos registrų yra mokesčių apskaitos duomenų šaltinis.

Kiekviena įmonė turi savarankiškai organizuoti mokesčių apskaitos sistemą, jos nuostatas fiksuodama mokesčių tikslais apskaitos politikoje. Mokesčių apskaitos sistema turėtų užtikrinti pirminio ūkinės veiklos faktų registravimo, šių faktų priskyrimo atitinkamoms pajamoms ar išlaidoms tvarką ir mokesčių deklaracijų rodiklių formavimą. Pagal metodinės rekomendacijos organizuojant mokesčių apskaitos sistemą, turėtų būti galima kontroliuoti rodiklių, į kuriuos atsižvelgiama apskaičiuojant mokesčio bazę, formavimo teisingumą, tai yra rodiklių formavimo nuo pirminio dokumento iki mokesčių deklaracijos „skaidrumą“.

Mokesčių apskaitos duomenys yra pagrįsti pirminiais apskaitos dokumentais (įskaitant buhalterio pažymėjimą), analitiniais mokesčių apskaitos registrais ir mokesčių bazės apskaičiavimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis).

Analitiniai mokesčių apskaitos registrai – tai kūrimo lentelės, išrašai, žurnalai, kuriuose duomenys iš pirminių apskaitos dokumentų sugrupuojami taip, kad būtų suformuota pelno mokesčio mokesčio bazė, neatsispindi apskaitos sąskaitose. Jie gali būti atliekami tiek popierine, tiek elektronine forma. Pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 314 str., mokesčių apskaitos registrų formas ir analitinių mokesčių apskaitos duomenų, pirminių apskaitos dokumentų atspindėjimo juose tvarką mokesčių mokėtojas rengia savarankiškai ir nustato apskaitos politikos prieduose. organizacijos mokesčių tikslais. Tuo pačiu analitinės mokesčių apskaitos registrų formose turi būti šie rekvizitai, nustatyti 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis:

Registro vardas;

Sudarymo laikotarpis (data);

Sandorių skaitikliai natūra (jei įmanoma) ir pinigine išraiška;

Verslo sandorių pavadinimas;

Asmens, atsakingo už nurodytų registrų sudarymą, parašas (parašo dekodavimas).

Rusijos mokesčių ministerija, sukūrusi mokesčių apskaitos sistemą, rekomenduojamą pelnui skaičiuoti, palengvino buhalteriams galimybę susikurti savo mokesčių registrus.

Pažymėtina, kad Rusijos mokesčių ministerijos rengiamuose mokesčių apskaitos registruose nustatomi mokesčių apskaitos ir mokesčių registro rodiklių formavimo metodiniai principai. Sukurtus registrus galima išplėsti, papildyti, skaidyti ar kitaip transformuoti, atsižvelgiant į konkrečios organizacijos veiklos specifiką. Be to, organizacijos gali laisvai kurti savo mokesčių registrai nenaudojant Rusijos mokesčių ministerijos rekomenduojamų registrų.

Skirtingi požiūriai į mokesčių apskaitą

Žinoma, kad didžioji dauguma buhalterių ir įmonių vadovų smarkiai neigiamai žiūri į mokesčių apskaitos įvedimą. Nepaisant to, kadangi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrius įsigaliojo, tai yra įgijo įstatymo galią, jo nuostatomis, taip pat ir dėl mokesčių apskaitos, reikia vadovautis. Diskusijos iš lėktuvo "kam to reikia?" turėtų būti išverstas į plokštumą "kaip tai padaryti su minimaliomis pastangomis?"

Praktikoje buhalteriai stengiasi taikyti skirtingus mokesčių apskaitos metodus.

1. Mokesčių apskaita vedama visiškai atskirai nuo apskaitos.

Šį metodą daugiausia naudoja didelės organizacijos, kurioms apmokestinamųjų pajamų apskaičiavimas yra sudėtingas uždavinys. Paprastai tokiose organizacijose yra specializuoti padaliniai, kurie veda mokesčių apskaitą.

Taikant šį metodą, tų pačių pirminių dokumentų pagrindu atskirai vienas nuo kito formuojami visiškai nesusiję apskaitos registrai ir mokesčių apskaitos registrai.

2. Vietoj apskaitos tvarkoma mokesčių apskaita.

Šio požiūrio esmė yra ta, kad apskaita vykdoma naudojant dabartinį sąskaitų planą, patvirtintą Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu N 94n (toliau – apskaitos sąskaitų planas), tačiau pajamos ir išlaidos grupuojamos į apskaitos sąskaitas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus reikalavimus. Tokios pozicijos dažnai laikosi organizacijų (dažniausiai mažų), kurios buhalterinę apskaitą veda tik mokesčių tikslais, buhalteriai. Paskolų iš bankų jie neima, investuotojų neturi, todėl finansinės ataskaitos teikiamos tik mokesčių inspekcijai ir valstybinės statistikos institucijoms. Savo poziciją jie motyvuoja tuo, kad mokesčių administratoriams rūpi tik teisingas mokesčių apskaičiavimas, todėl nereikia apkrauti buhalterijos tvarkyti klasikinę apskaitą, kuri tarsi tampa nereikalinga.

Tačiau pagal str. 1996 m. lapkričio 21 d. federalinio įstatymo N 129-FZ „Dėl apskaitos“ 13 straipsnis, visos organizacijos privalo sudaryti finansines ataskaitas, pagrįstus sintetiniais ir analitiniais apskaitos duomenimis, ir pateikti jas steigėjams, organizacijos dalyviams ar jos turto savininkams. , taip pat teritorinėms valstybinės statistikos įstaigoms jų įregistravimo vietoje. Be to, apskaita turėtų atspindėti realią organizacijos finansinę padėtį, kuri domina ne tik vadovus, bet ir akcininkus bei kitus suinteresuotus finansinių ataskaitų vartotojus.

3. Mokestinė apskaita vykdoma buhalterinės apskaitos rėmuose.

Šio požiūrio bruožas – apskaitos sąskaitų plano pritaikymas mokesčių apskaitai, tai yra analitinės pajamų ir sąnaudų apskaitos tvarkos, kuri tvarkoma subsąskaitose į buhalterines sąskaitas, peržiūra ir tvarkoma tiek buhalterinė apskaita, tiek apskaita. mokesčių apskaita viename sąskaitų plane. Bet dėl ​​dažno neatitikimo tarp tų pačių pajamų ir išlaidų sumų ir jų priėmimo į apskaitą datų apskaitoje ir mokesčių apskaitoje, autoriaus nuomone, dviejų sąskaitų sujungti į vieną neįmanoma.

4.љ Apskaitinis pelnas koreguojamas mokesčių tikslais.

Tokio požiūrio šalininkai pelną mokesčių tikslais siūlo skaičiuoti taip pat, kaip ir pernai. Jie savo poziciją motyvuoja taip.

Mokesčių apskaitos sistemą mokesčių mokėtojas organizuoja savarankiškai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis), mokesčių apskaitos registrų formas bei analitinių mokesčių apskaitos duomenų ir duomenų iš pirminių dokumentų atspindėjimo juose tvarką taip pat kuria. mokesčių mokėtojas savarankiškai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 314 straipsnis). Todėl mokesčių apskaitos registrus gali sudaryti apskaitos registrai ir vienas papildomas registras – apskaitos pelno koregavimo registras mokesčių tikslais.

Ši tvarka nepažeidžia Mokesčių kodekso reikalavimų. Koregavimo registras yra ne kas kita, kaip praėjusių metų Pažyma apie pajamų mokesčio apskaičiavimo 1 eilutėje nurodytų duomenų nustatymo tvarką (žinoma, patikslinta, kad atitiktų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus reikalavimus). Kitaip tariant, koregavimo registras turėtų atspindėti skirtumą tarp apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenų tais atvejais, kai toks skirtumas atsiranda.

Šio metodo taikymas didesnėse organizacijose yra labai problemiškas. Faktas yra tas, kad pirmąjį ketvirtį tokioms organizacijoms galbūt pavyks sėkmingai pritaikyti šį metodą, tačiau antrąjį, trečiąjį ir ketvirtąjį ketvirtį tai taps vis sunkiau. Reikės atsižvelgti į įvairių rodiklių patikslinimus ne tik per ketvirtį, bet ir į gaunamus likučius, tai yra koreguoti anksčiau atliktus koregavimus. Atliekant tokią apimtį taisomųjų darbų, galima lengvai susipainioti ir padaryti klaidų, kurias bus labai sunku nustatyti, nes tai nėra balanso lapas kai turtas turi būti lygus įsipareigojimui.

5. Mokesčių apskaita tvarkoma atskirame mokesčių sąskaitų plane.

Šis metodas yra kompromisas tarp pirmojo ir trečiojo metodų. Taip yra dėl to, kad į apskaitos sąskaitų planą papildomai įtraukiamos „mokesčių“ sąskaitos, kuriose atsižvelgiama į pajamas ir išlaidas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus reikalavimus. Įrašai mokesčių sąskaitose daromi pagal apskaitos sąskaitų plano nebalansinėms sąskaitoms numatytas taisykles.

Šių sąskaitų apyvartos ir likučiai apskaitos registruose ir finansinėse ataskaitose neatsispindi. Tokiu atveju buhalteris, atlikdamas bet kokią buhalterinės apskaitos operaciją, vienu metu gali padaryti įrašą atitinkamoje mokesčių sąskaitos subsąskaitoje.

Analitiniai mokesčių apskaitos registrai šiuo atveju bus ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mokestinių sąskaitų kortelės arba užsakymų žurnalai, jeigu juose bus nurodyti 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis.

Tai patogu buhalteriams, kurie apskaitą veda kompiuteryje naudodami apskaitos programas. Jie turi papildyti ūkinių operacijų apskaitos įrašus ir sudaryti naujus ūkinių operacijų algoritmus tais atvejais, kai tų pačių operacijų apskaita ir mokesčių apskaita atliekama skirtingai.

Reikia pastebėti, kad tuo pačiu keliu nuėjo ir daugumos buhalterinių kompiuterinių programų kūrėjai. Tiesa, dabar bet kokios kompiuterinės programos mokesčių apskaitai dar toli gražu nėra tobulos, tačiau kūrėjai dėl to nekalti. Faktas yra tas, kad tol, kol įstatymų leidybos lygmeniu nebus pašalinti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje esantys neaiškumai ir prieštaravimai, kompiuterių programų kūrėjai negalės praktiškai įgyvendinti atskirų jo nuostatų.

Autoriaus nuomone, šis būdas yra optimalus mažoms ir vidutinėms įmonėms, kuriose tiek apskaitą, tiek mokesčių apskaitą atlieka buhalterija, neįtraukiant papildomų specialistų. Tai išsamiau aptariama toliau.

Mokesčių sąskaitos

Įrašus mokesčių sąskaitose siūloma daryti pagal analogiją su apskaitos sąskaitų plano nebalansinėmis sąskaitomis, tai yra sąskaitų debete atspindi rodiklių padidėjimą, o kredite - jų sumažėjimą. Mokesčių sąskaitų numeriai iš esmės yra tokie patys kaip ir atitinkamų apskaitos sąskaitų numeriai, tačiau prasideda raide „H“. Mokesčių sąskaitose šis principas netaikomas dvigubas įėjimas, taip pat nebalansinėse sąskaitose apskaitoje. Atidarant subsąskaitas mokesčių sąskaitoms, remiamasi mokesčių deklaracijos pildymo principu. Kiekvienam mokesčių sąskaita(subsąskaita) tvarkomas analitinis registras, atitinkantis 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis. Jei reikia, galima ir reikia tvarkyti papildomus analitinius registrus.

3 pavyzdys

„Alitar LLC“ 2002 m. kovo 1 d. (po mėnesio nuo pirkėjo sumokėjimo) pardavė savo gautinos sumos už siunčiamus produktus, kurių suma yra 10 000 rublių. už 8000 rub.

Mokesčių sąskaitose bus padaryti šie įrašai.

Debetas N90.1.8 „Pajamos pardavus reikalavimo teisę pasibaigus mokėjimo terminui“ - 8000 rublių. -- debeto apyvarta sąskaitoje H90.1.8 už ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį atsispindi mokesčių deklaracijos 02 lapo N 1 priedo 090 eilutėje;

Debetas N90.2.30 „Įgyvendintos reikalavimo teisės vertė pasibaigus mokėjimo terminui“ - 10 000 rublių. -- debeto apyvarta sąskaitoje H90.2.30 už ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį atsispindi mokesčių deklaracijos 02 lapo N 2 priedo 220 eilutėje;

Debetas N97.2.5 „Praradimas dėl reikalavimo teisės perleidimo sandorių pasibaigus mokėjimo terminui pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 279 straipsnio 2 punktą“ - 2000 rublių. -- apibrėžiamas kaip skirtumas tarp sąskaitose nurodytų sumų H90.1.8 ir H90.2.30 konkrečiam sandoriui Skirtumas tarp ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio sąskaitų N90.1.8љ ir N90.2.30 debeto apyvartų atsispindi mokesčių deklaracijos 02 lapo priedo Nr.2 270 eilutėje;

- 1000 rub. -- pusė susidariusių nuostolių nurašoma iš atidėtųjų sąnaudų;

Debetas N91.2.2 „Praradimas dėl reikalavimo teisės perleidimo sandorių pasibaigus mokėjimo terminui pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 279 straipsnio 2 punktą, susijusį su einamuoju laikotarpiu“ - 1000 rub. -- 50 % nuostolių sumos, susijusios su 2002 m. I ketvirčiu.љ Sąskaitos debeto apyvarta H91.2.2

Paskola N97.2.5 „Praradimas dėl reikalavimo teisės perleidimo sandorių pasibaigus mokėjimo terminui pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 279 straipsnio 2 dalį“ - 1000 rub. -- 50% atsiradusių nuostolių nurašomi iš atidėtųjų sąnaudų po 45 dienų;

Debetas N91.2.2 „Praradimas dėl reikalavimo teisės perleidimo sandorių pasibaigus mokėjimo terminui pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 279 straipsnio 2 punktą, susijusį su einamuoju laikotarpiu“ - 1000 rub. -- 50 % nuostolių sumos, susijusios su 2002 m. II ketvirčiu. Debeto apyvarta sąskaitoje H91.2.2 už ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį atsispindi 02 lapo 041 eilutėje.

Taip pat įrašai mokesčių sąskaitose daromi atliekant kitas verslo operacijas.

Kai kurių sandorių nuostoliai nesumažina einamųjų metų mokesčių bazės, o perkeliami į būsimus mokestinius laikotarpius. Tai apima, pavyzdžiui: nuostolius pardavus vertybinius popierius - tiek cirkuliuojančius, tiek necirkuliuojančius organizuotoje rinkoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 280 straipsnis); nuostoliai dėl ateities sandorių, kuriais neprekiaujama organizuotoje rinkoje, finansinių priemonių pardavimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 304 straipsnis); paslaugų pramonės ir ūkių nuostoliai dėl prekių (darbų, paslaugų) pardavimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 32 punktas, 1 punktas). Be to, bendra perkeliamų nuostolių suma per bet kurį ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį negali viršyti 30% mokesčio bazės (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsnio 2 punktas).

Visų pirma nuostoliai dėl sandorių su finansinės priemonės terminuoti sandoriai, kuriais neprekiaujama organizuotoje rinkoje ir su vertybiniais popieriais (tiek kuriais prekiaujama, tiek neprekiaujama organizuotoje rinkoje), nemažina ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mokesčio bazės. Joms padengti gali būti panaudotas per ateinančius dešimt metų gautas pelnas iš operacijų su tų pačių kategorijų vertybiniais popieriais.

Paslaugų ūkio ir ūkių objektų nuostoliai mokesčių sąskaitose parodomi taip:

Debetas N90.1.9 „Pajamos už parduotas prekes (darbus, paslaugas) paslaugų ūkio ir namų ūkio objektams, įskaitant būsto ir komunalinės bei sociokultūrinės sferos objektus“ - debeto apyvarta H90.1.9 už ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį atsispindi mokesčių deklaracijos 02 lapo N 1 priedo 100 eilutėje;

Debetas N90.2.31 „Einamojo laikotarpio išlaidos, kurias patiria paslaugų įmonės ir ūkiai parduodant prekes (darbus, paslaugas)“ - debeto apyvarta H90.2.31 už ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį atsispindi mokesčių deklaracijos 02 lapo N 2 priedo 230 eilutėje;

Debetas N99.1.3љ "Einamojo laikotarpio nuostoliai paslaugų ūkio ir ūkių objektuose" – apibrėžiamas kaip skirtumas tarp sąskaitų debeto apyvartų H90.2.31 ir H90.1.9 konkrečių sandorių kontekste, jeigu konkretaus sandorio sąnaudos yra didesnės už iš jo gaunamas pajamas. Kitu atveju debeto įrašas H99.1.3 nėra padaryta. Sąskaitos debeto apyvarta H99.1.3 už ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį atsispindi mokesčių deklaracijos 02 lapo priedo Nr. 2 280 ir 290 eilutėse.

Einamųjų metų pabaigoje padaromas galutinis įrašas sąskaitoje H99.1.3 ir nuostolių suma pervedama į sąskaitą H99.2.1:

Kreditas N99.1.3 "Einamojo laikotarpio nuostoliai paslaugų ūkio ir ūkių objektuose" --nuo šios sąskaitos debeto einamųjų metų apyvartos sumos (sąskaitos uždarymas H99.1.3)

ir tuo pačiu už tą pačią sumą

Debetas Н99.2.1 "Praėjusių metų nuostoliai paslaugų pramonės ir ūkių objektuose".

Per ateinančius dešimt metų, gavusi pelną iš paslaugų ir ūkių, organizacija šį pelną (ne daugiau kaip 30 proc. ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mokesčio bazės) gali nukreipti paslaugų sektoriaus veiklos nuostoliams padengti. ir ūkiai. Mokesčių sąskaitose bus daromi šie įrašai:

Paskola N99.2.1 "Ankstesnių metų nuostoliai paslaugų ūkio ir ūkių objektuose"

ir tuo pačiu už tą pačią sumą

Debetas N90.2.32 „Praėjusių metų paslaugų ūkio ir ūkių objektų nuostolių sumos, į kurias atsižvelgta mažinant einamojo laikotarpio pelną, gautą iš šios veiklos rūšių“ - debeto apyvarta H90.2.32 už ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį atsispindi mokesčių deklaracijos 02 lapo N 2 priedo 300 eilutėje.

Mokestinio laikotarpio (metų) pabaigoje visos mokesčių sąskaitos, išskyrus sąskaitas H01--H05, H10, H41, taip pat H97„Atidėtosios išlaidos“ ir H99.2„Ankstesnių metų nuostoliai“ yra uždaryti.

љ

љ

Rusijos mokesčių ir mokesčių ministerijos specialisto nuomonė

Autorius teisingai pažymėjo, kad didžiąja dalimi atvejų mokesčių apskaita buhalterinės apskaitos pagrindu arba lems neteisingo apmokestinamojo pelno apskaičiavimą, arba taip iškraipys finansines ataskaitas, kad jos nebeatitiks savo paskirties.

Kartu autorius siūlo apibendrinti mokesčių apskaitos informaciją apie „mokestines“ sąskaitas, kurių įrašų tvarkymo tvarka yra panaši į tą, kuri taikoma nebalansinėms sąskaitų plano sąskaitoms, tai yra privalomas dvigubas įrašas. nėra numatyta.

Šiuo atveju iš tikrųjų kalbame apie registro sąskaitas, kurios nėra tiesiogiai susijusios su apskaita, todėl jų atitikimas buhalterinių sąskaitų numeriams, mūsų nuomone, nekelia semantinio krūvio, o tik leidžia buhalteriams lengviau prisitaikyti prie nauja sistema mokesčių apskaita.

Autorius nepateikia nuoseklios įrašų tvarkymo registruose sistemos (kada susiklosto aplinkybės, kokie duomenys ir kokiame registre turi būti atspindėti konkrečiai operacijai), kurios analizė leistų daryti išvadą, kad ši sistema atitinka tikslus ir mokesčių apskaitos tikslai.

Pažymėtina, kad autoriaus pateiktas reikalingų registrų ir rodiklių sąrašas yra siauresnis nei Rusijos mokesčių ministerijos rekomenduojamas registrų ir rodiklių sąrašas (pvz., prekių apskaitos registre nėra nurodytos prekės ir apskaitos objektas būtini, jei prekės atsisakomos dėl kitų priežasčių, o ne dėl įgyvendinimo).

O.G. Lapinas

Patarėjas mokesčių paslauga Rusijos Federacijos III reitingas

: Pelno mokesčio deklaracija patvirtinta Rusijos mokesčių ministerijos 2001 m. gruodžio 7 d. įsakymu N BG-3-02/542.

<3>: Sąskaitos N90.2 subsąskaitose apskaitytos išlaidos atitinkamose mokesčių deklaracijos eilutėse parodomos tik pagal nustatytus standartus, o tiesioginės išlaidos atėmus tiesioginių išlaidų dalį, skirtą nebaigtos produkcijos likučiui, likutis 2010 m. gatava produkcija, prekės, išsiųstos ir išsiųstos, bet ataskaitų dieną neparduotos prekės. Standartų skaičiavimas ir tiesioginių išlaidų paskirstymas gali būti išduodamas su buhalterio pažyma arba specialiu skaičiavimo registru.

ї Rusijos mokesčių kurjeris
ї Leidybos ir konsultacijų įmonė "Status Quo 97"