Abejotinos yra organizacijos gautinos sumos, kurios negrąžintos arba, esant didelei tikimybei, nebus grąžintos sutartyje nustatytais terminais ir nėra užtikrintos atitinkamomis garantijomis (Buhalterinės apskaitos taisyklių N 34n 70 p., 2014 m. Finansų ministerija 2015-01-14 N 07-01-06 /188, 2012-01-27 N 07-02-18/01).

Tai visų pirma įrodo:

• arba skolininko padarytas mokėjimo termino pažeidimas;
• arba informacija apie financinės problemos skolininkas.

Visos gautinos sumos, įskaitant tas, kurios atsispindi 60, 62, 76 sąskaitų debete, gali būti pripažintos abejotinomis skolomis.

Po to abejotina skola pripažintas nerealiu išieškoti, įskaitant ir dėl to, kad pasibaigė senaties terminas, jis turi būti nurašytas.

Atlyginimas abejotinoms skoloms

Reikėtų pažymėti, kad skolos nurašymas tiesiogiai nuostoliams gali pabloginti organizacijos finansinę būklę. Siekiant to išvengti, apskaitoje sukuriamas rezervas abejotinoms skoloms.

Abejotinų skolų rezervas sudaromas taip, kad organizacijos finansinėse ataskaitose apie tai būtų nurodyta gautinos sumos buvo patikimi. Todėl, esant abejotinoms skoloms, būtina sudaryti rezervą, net jei organizacija yra smulkaus verslo subjektas (Buhalterinės apskaitos taisyklių N 34n 70 punktas).

Atidėjinio abejotinoms skoloms kaupimas arba sumažinimas (išieškojimas) įforminamas buhalterine ataskaita-skaičiavimu. Atidėjimui abejotinoms skoloms apskaičiuoti imama skolos suma su PVM.

Neabejotinų skolų rezervo sudarymo ir naudojimo tvarką nustato organizacija savarankiškai ir ji yra nustatyta apskaitos politikoje (PBU 1/2008 7 punktas).

Apskaitos politika

Mokesčių apskaitoje organizacijos prašymu sukuriamas rezervas abejotinoms skoloms. Rezervo sudarymo taisykles nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Todėl, jei ketinate sukurti rezervą, tai turėtų būti nurodyta mokesčių apskaitos politikoje (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiškas, 2011 m. birželio 20 d. N 16-15 / [apsaugotas el. paštas]).

Jei organizacija neketina kurti rezervo, tada apie tai negalite rašyti apskaitos politikoje.

Apskaitoje, esant abejotinoms skoloms, organizacija privalo sudaryti rezervą (Buhalterinės apskaitos taisyklių N 34n 70 punktas).

Todėl apskaitos politikoje būtina nustatyti (PBU 1/2008 7 punktas):

• skolos pripažinimo abejotina kriterijai;
• būdas sukurti rezervą.

Tai galima padaryti gavus patvirtinimą apskaitos politika, arba kai tik atsiranda pirmoji abejotina skola.

Pastaruoju atveju reikės taisyti apskaitos politiką.

Neabejotinų skolų išmokos sudarymo ir panaudojimo apskaita

Rezervas sudaromas kiekvienai abejotinai skolai, priklausomai nuo finansinė būklė skolininko (mokumo) ir visos skolos ar jos dalies grąžinimo tikimybės įvertinimas.

Apskaitoje abejotinų skolų atidėjimo kaupimas ir panaudojimas atsispindi šiuose įrašuose:

Laidai	Operacija
Debetas 91 "Kitos pajamos ir išlaidos", subsąskaita "Kitos išlaidos" - Kreditas 63 "Atsargos abejotinoms skoloms"	Sudarytas atidėjinys abejotinoms skoloms (papildomai sukauptas)
63 debetas „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“ – 62 kreditas „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ (60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“)	Bloga skola nurašoma iš rezervo, kai skola pripažįstama neatgautina (dėl senaties termino pasibaigimo ar kitų priežasčių (dėl skolininko likvidavimo, jo bankroto))
63 debetas "Atsargos abejotinoms skoloms" - 91 kreditas "Kitos pajamos ir išlaidos", subsąskaita "Kitos pajamos"	Rezervas atkurtas

Po metų, einančių po metų, kuriais buvo sudarytas ir jokioje jo dalyje nepanaudotas rezervas abejotinoms skoloms, jis turi būti atkuriamas į pajamas, įrašant sąskaitos 63 „Atsargos abejotinoms skoloms“ debete ir įskaitant 91 sąskaitą „Kitos pajamos ir išlaidos “, subsąskaitą „Kitos pajamos“.

Tuo pačiu metu, jei ši skola išsaugo abejotinos statusą, jai vėl reikėtų kaupti rezervą.

Atidėjimai abejotinoms skoloms ir finansinėms ataskaitoms

Finansinėse ataskaitose abejotinos skolos parodomos balanso 1230 eilutėje jau atėmus rezervą (PBU 4/99 35 punktas), o atskaitymai iš abejotinų skolų rezervo – pajamų 2350 eilutėje „Kitos išlaidos“. pareiškimas (PBU 10 / 99 11 dalis).

Taigi apskaitoje tuo pačiu metu atsispindi:

• ir visiškai abejotinos skolos;
• ir rezervo dydis.

Balanse dėl atidėjinio sudarymo:

• gautinos sumos sumažinamos visa abejotinos skolos suma arba jos dalimi;
• nepaskirstytasis pelnas sumažinamas tiek pat.

Skolų nurašymas rezervo sąskaita neturi įtakos finansinėms ataskaitoms.

Neabejotinų skolų rezervo apskaičiavimo ir panaudojimo apskaitoje algoritmas

Kurdami atidėjimą abejotinoms skoloms galite naudoti šiuos metodus.

intervalo metodas.

Atskaitymų į rezervą suma skaičiuojama kas ketvirtį (mėnesį) procentais nuo skolos sumos, priklausomai nuo vėlavimo trukmės, pavyzdžiui, kaip mokesčių apskaitoje.

Taigi pagal 4 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsniu, rezervo suma abejotinoms skoloms kaupiama atsižvelgiant į skolininko įsipareigojimų pažeidimo laiką atitinkamo laikotarpio (ketvirčio ar metų) pabaigoje, atsižvelgiant į skolos rezultatus. inventorius.

Pagal šią normą gautinų sumų sumos į rezervo apskaičiavimą įtraukiamos taip:

ekspertiniu būdu.

Kiekvienai abejotinai skolai sudaromas rezervas, kurio suma, organizacijos nuomone, nebus grąžinta.

Jei naudojamas intervalinis arba ekspertinis metodas:

• kai skola, kuriai buvo sudarytas atidėjinys, pripažįstama neatgautina, ji nurašoma nuo atidėjinio. Jeigu rezervo sumos neužtenka, rezervo nepadengta skolos dalis nurašoma į kitas išlaidas;
• grąžinus skolą, kuriai buvo sudarytas rezervas, atkuriama rezervo suma, t.y. įtraukta į kitas pajamas.

statistiniu būdu.

Atidėjimas abejotinoms skoloms nustatomas pagal Organizacijos kelerių metų duomenis kaip beviltiškų skolų dalis bendroje tam tikros rūšies gautinų sumoje.

Pavyzdžiui, pirkėjų neapmokėtų prekių dalis bendroje pirkėjų skoloje.

Paskutinę kiekvieno ketvirčio (mėnesio) dieną rezervo dydis nustatomas pagal formulę:

Atidėjinio tam tikros rūšies abejotinoms skoloms suma paskutinę ketvirčio (mėnesio) dieną = Šios rūšies gautinų sumų suma paskutinę ketvirčio (mėnesio) dieną X Blogų skolų dalis bendra tokio tipo gautinų sumų suma pagal organizaciją.

Jeigu gauta rezervo suma yra didesnė už paskutinę dieną sukurto rezervo sumą ankstesnį ketvirtį(mėn.), skirtumą tarp jų būtina įtraukti į kitas išlaidas (papildomas rezervo mokestis). Jei mažiau, skirtumą tarp jų įtraukite į kitas pajamas (atkurkite rezervą).

Taikant statistinį metodą:

• jeigu tokios rūšies skola, kuriai buvo sudarytas rezervas, pripažįstama neišieškoma, skola nurašoma rezervo sąskaita. Jeigu rezervo sumos neužtenka, rezervo nepadengta skolos dalis nurašoma į kitas išlaidas;
• jeigu tokios rūšies skola, kuriai rezervas nebuvo sudarytas, pripažįstama neišieškoma, taip pat kai kuri nors skola grąžinama, rezervo dydis nekoreguojamas.

Pavyzdys. Rezervo abejotinoms skoloms sudarymas ekspertiniu metodu ir jo panaudojimas

Pagal įmonės apskaitos politiką, rezervai abejotinoms skoloms sudaromi ekspertiniu metodu, remiantis duomenimis, kuriuos buhalterija gavo iš pardavimų skyriaus vadovo.

Antrojo ketvirčio pradžioje rezervų abejotinoms skoloms nėra. Duomenys apie įmonės gautinas sumas pateikti lentelėje.

Pirkėjas	Skolos suma, rub.	Mokėjimo terminas už sutartis	Tikimybė skolos apmokėjimas, % (skyriaus duomenys pardavimai)
Organizacija A	20 000 000	15.07	100
Organizacija B	30 000 000	20.06	40
Iš viso	50 000 000
Organizacija A	35 000 000	18.10	100
Organizacija B	30 000 000	20.06	0
Organizacija G	25 000 000	25.09	80
Iš viso	90 000 000
Organizacija A	15 000 000	25.01	100
Organizacija B	0 <*>	-	-
Organizacija G	10 000 000	15.01	100
Iš viso	25 000 000

<*>Ūkio subjekto B skola nurašoma kaip neišieškoma remiantis įmonės vadovo įsakymu.

Esant tam tikroms sąlygoms, rezervai abejotinoms skoloms sudaromi ir naudojami taip.

Birželio 30 d. įmonė sudaro 18 000 000 rublių atidėjimą abejotinoms skoloms organizacijai B. (30 000 000 rublių x (100% - 40%)).

Rugsėjo 30 d. bendrovė padidina organizacijos B blogų skolų atidėjimą iki 30 000 000 – 12 000 000 rublių. (30 000 000 rublių x 100% - 18 000 000 rublių), taip pat sukuriamas rezervas abejotinai „Gamma LLC“ skolai 5 000 000 rublių. (25 000 000 rublių x (100% - 80%)).

Ketvirtąjį ketvirtį organizacijos B skola nurašoma į rezervą.

Subjekto G abejotinos skolos atidėjimas yra atšaukiamas sumokėjus skolą.

Laidai	Operacija	Suma, patrinti.
D 91 - K 63	Ūkio subjektui B buvo sudarytas atidėjinys abejotinoms skoloms	18 000 000
D 91 - K 63	Padidintas atidėjimas abejotinoms skoloms organizacijai B	12 000 000
D 91 - K 63	Organizacijai G buvo sudarytas atidėjinys abejotinoms skoloms	5 000 000
ketvirtajame ketvirtyje
D 63 - K 62	Subjekto B skola nurašoma iš atidėjimo	30 000 000
D 63 - K 91	Atkurtas atidėjimas sumokėtai skolai Organizacijos G	5 000 000

AT balanso lapas duomenys apie gautinas sumas bus atspindėti tokiomis sumomis:

Pavyzdys. Rezervo abejotinoms skoloms sudarymas statistiniu būdu ir jo panaudojimas

Remiantis organizacijos praėjusių 3 metų duomenimis, pirkėjai iš viso neapmoka 2% siunčiamų prekių kainos, todėl organizacija sukuria rezervą abejotinoms skoloms apmokėti už prekes.

Įmonės apskaitos politika numato, kad rezervas sudaromas statistiniu būdu.

Kovo 31 d. negrąžinta skola už išsiųstas prekes siekė 20 000 000 rublių, rezervo likutis - 400 000 rublių. (20 000 000 rublių x 2%).

Duomenys apie II - IV ketvirčius išsiųstas prekes, apie skolų grąžinimą ir apie skolas, pripažintas neišieškotomis, pateikti lentelėje.

ketvirtis	Išsiųsta prekės,	Išpirkta skola pagal apmokėjimas už prekes	skolos už prekes, laikomas nepatikimu per ketvirtį patrinkite.
II	25 000 000	15 000 000	0
III	20 000 000	25 000 000	0
IV	20 000 000	20 000 000	600 000

Esant tam tikroms sąlygoms, rezervo sukūrimas ir naudojimas vyks taip.

Birželio 30 d. neapmokėtos gautinos sumos sieks 30 000 000 rublių. (20 000 000 + 25 000 000 rublių - 15 000 000 rublių), o būtinojo rezervo suma yra 600 000 rublių. (30 000 000 rublių x 2%). Todėl organizacija į rezervą išskaitys 200 000 rublių. (600 000 rublių - 400 000 rublių).

Rugsėjo 30 d. neapmokėtos gautinos sumos sieks 25 000 000 rublių. (30 000 000 + 20 000 000 rublių - 25 000 000 rublių), o būtinojo rezervo suma yra 500 000 rublių. (25 000 000 rublių x 2%). Todėl organizacija atkurs 100 000 rublių rezervą. (600 000 rublių - 500 000 rublių).

Ketvirtąjį ketvirtį organizacija turės nurašyti blogą skolą 600 000 rublių. Kadangi rezervo likutis yra tik 500 000 rublių, dalis skolos yra 500 000 rublių. bus nurašytas rezervo sąskaita, likę 100 000 rublių. - įtraukta į kitas išlaidas.

Gruodžio 31 d. neapmokėtos gautinos sumos sudarys 24 400 000 RUB. (25 000 000 rublių + 20 000 000 rublių - 20 000 000 rublių - 600 000 rublių), o būtinojo rezervo suma yra 488 000 rublių. (24 400 000 rublių x 2%). Kadangi ataskaitų sudarymo dieną rezervo likučio nėra, organizacija iš rezervo išskaitys 488 000 rublių.

Apskaitoje įrašai bus tokie:

Laidai	Operacija	Suma, patrinti.
D 91 - K 63		200 000
D 63 - K 91	Atkurtas atidėjimas abejotinoms skoloms	100 000
per IV ketvirtį
D 63 - K 62	Blogos skolos nurašytos į pašalpą	500 000
D 91 - K 62	Dalis blogos skolos nurašyta padengtas rezervu	100 000
D 91 - K 63	Sukurtas atidėjinys abejotinoms skoloms	488 000

Balanse duomenys apie gautinas sumas apmokėti už prekes atsispindės tokiomis sumomis:

Buhalterinė informacija

Sudarant ir naudojant rezervą abejotinoms skoloms reikia naudoti apskaitos išrašą-skaičiavimą.

Apskaitos išrašą rengia organizacijos buhalteris.

Pažymėtina, kad buhalterinės apskaitos išrašo forma, kuri yra privaloma naudoti, nėra normatyviškai nustatyta.

Todėl jis turi būti parengtas savarankiškai ir patvirtintas organizacijos vadovo įsakymu kaip apskaitos politikos priedas (Įstatymo N 402-FZ 9 straipsnio 4 dalis).

Tuo pačiu metu pažymėjimo formoje turi būti visi pirminiam dokumentui reikalingi duomenys (Įstatymo N 402-FZ 9 straipsnio 2 dalis).

APSKAITOS NUORODOS-APSKAIČIAVIMAS

Prekės numeris	Paaiškinimai	Suma, patrinti.	Sąskaitos korespondencija
			Debetas	Kreditas

Blogų skolų apskaita ne balanse

Nurašiusi beviltiškas skolas abejotinų skolų (ar nuostolių) atidėjimo sąskaita, organizacija privalo per penkerius metus įrašyti tai nebalansinėje sąskaitoje 007 „Nuostoliai nurašytos skolos nemokūs skolininkai“, kad galėtų stebėti galimybę. jo išieškojimo pasikeitus skolininko turtinei būklei.

Atsakomybė už atsisakymą sudaryti atidėjimą abejotinoms skoloms

Atsisakymas sudaryti rezervą abejotinoms skoloms gali būti pripažintas šiurkščiu išlaikymo taisyklių pažeidimu buhalterinė apskaita ir finansinių ataskaitų pateikimas.

Pagal jį galiojantys teisės aktai pripažįsta bet kurio finansinės atskaitomybės formos straipsnio (eilutės) iškraipymą ne mažiau kaip 10% (Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.11 straipsnis).

Dėl to gali būti priverstas administracinė nuobauda pareigūnams 2000 rublių suma. iki 3000 rublių

Be to, vykdant ekskursiją mokesčių auditas gali būti patraukta organizacija už apskaitos taisyklių pažeidimą, susijusį su atidėjinio abejotinoms skoloms nesukaupimo mokestinė prievolė 10 000 rublių suma. iki 30 000 rublių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnio 1–2 punktai).

Apibendrinant, naudodamiesi pavyzdžiu, pateiksime rezervo abejotinoms skoloms sudarymo ir naudojimo apskaitoje etapus:

Pavyzdys:

Organizacija patalpas išnuomojo.

Nuomos suma siekė 118 000 rublių, įsk. PVM - 18 000 rublių.

Apskaitos politika numato sudaryti rezervą abejotinoms skoloms.

Kartu apskaitos politikoje nurodyta, kad atskaitymų į rezervą suma apskaičiuojama kas ketvirtį pagal skolos inventorizavimo rezultatus procentais nuo skolos sumos, atsižvelgiant į vėlavimo trukmę, taip:

Jeigu skolininko įsipareigojimų pažeidimo laikotarpis ketvirčio pabaigoje (šeši mėnesiai, 9 mėnesiai, metai) neviršija 45 dienų, tai rezervas šiai skolai nesudaromas.

Vėluojant nuo 46 dienų iki 90 dienų imtinai, rezervuojama 50% skolos sumos.

Jei skolininkas nesumoka ilgiau nei 90 dienų, rezervas padidinamas iki visos skolos sumos.

Mokesčių apskaitoje rezervas abejotinoms skoloms nesudaromas.

Inventorizacijos rezultatais nustatyta, kad 2016-09-30 nuomininko skola 354 000 rublių nebuvo laiku apmokėta. - vėlavimo laikotarpis 95 dienos.

PBU taikymas 18/02

Jei mokesčių mokėtojas nesudaro mokesčių rezervo abejotinoms skoloms, jo išlaidos rezervui sudaryti yra įtraukiamos į apskaitą, tačiau į jas neatsižvelgiama apskaičiuojant pelno mokestį.

Gautas pastovus skirtumas lemia PNO susidarymą. Jo vertė yra 20% pastovaus skirtumo sumos.

PNO apskaitoje atsispindi šiame įraše:

Debetas 68, subsąskaita "Pelno mokesčio apskaičiavimai", Credit99, subsąskaita "PNO / PNA",

Atsispindi PNO suma.

Tada apskaitoje šios operacijos turėtų būti atspindėtos taip:

	Debetas	Kreditas	Suma, patrinti.	pirminis dokumentas
Sudarytas atidėjimas abejotinoms skoloms	91-2	63	354 000	Organizacijos vadovo įsakymas, Buhalterinė informacija

Elektroniniai ieškiniai dėl mokesčių ir įmokų: naujos persiuntimo taisyklės

Pastaruoju metu mokesčių inspekcija atnaujino reikalavimo sumokėti skolas į biudžetą formas, t. dėl draudimo įmokų. Dabar atėjo laikas koreguoti tokių reikalavimų siuntimo į TMS tvarką.

Mokėjimo lapelių spausdinti nereikia.

Darbdaviai neprivalo išrašyti darbuotojams atlyginimo lapelių spausdinta kopija. Darbo ministerija nedraudžia jų darbuotojams siųsti el.

Internetinės kasos internetinėse parduotuvėse

Priklausomai nuo to, kaip internetinė parduotuvė organizuoja apmokėjimo už prekes priėmimą, jai arba reikia taikyti CCP, arba ne. Pavyzdžiui, pardavėjui nereikės išduoti čekio, jei mokėjimas atliekamas per mokėjimo agentą. specialistas mokesčių paslauga paaiškina kasos aparatų naudojimo internetinėse parduotuvėse niuansus.

Gyventojų pajamų mokestį nuo gegužės mėnesio atostoginių ir pašalpas siunčiame į biudžetą

Gegužės 31 d. - Gegužės mėnesį darbuotojams išmokėtų atostoginių ir laikinojo neįgalumo pašalpų (įskaitant išmokas už sergančio vaiko priežiūrą) pervedimo terminas.

Sąskaita: nuo III ketvirčio galioja papildyta forma

Rusijos Federacijos Vyriausybė pakeitė sąskaitos faktūros formą, taip pat taisomąją sąskaitą. Nuo 2017-01-07 jie turės naują eilutę „Valstybės sutarties, susitarimo (sutarties) identifikatorius“.

Prekių sąrašas ir kiekis mokėjimo metu nežinomas: kaip išrašyti kasos kvitą

Prekių (darbų, paslaugų) pavadinimas, kiekis ir kaina – privalomi kasos kvito (SRF) rekvizitai. Tačiau gavus avansą (avansą), kartais neįmanoma nustatyti prekių kiekio ir sąrašo. Finansų ministerija pasakė, ką daryti tokioje situacijoje.

Medicininė apžiūra dirbant kompiuteriu: privaloma ar ne

Net jei darbuotojas dirba su kompiuteriu bent 50% darbo laiko, tai savaime nėra priežastis reguliariai siųsti jį medicininei apžiūrai. Viską lemia jo darbovietės atestacijos pagal darbo sąlygas rezultatai.

Abejotina yra skola jūsų organizacijai didelė tikimybė Buhalterinės apskaitos nuostatų N 34n 70 p., Finansų ministerijos 2016-05-27 raštai N 03-03-06 / 1/30504 visiškai ar iš dalies negrąžinami. 2015-01-14 N 07-01-06/188. 2012-01-27 N 07-02-18 01. Tai visų pirma įrodo:

- arba skolininko padarytas mokėjimo termino pažeidimas;

- arba informacija apie skolininko finansines problemas.

Abejotinomis skolomis gali būti pripažintos bet kokios gautinos sumos, įskaitant ir tas, kurios atsispindi sąskaitų debete 60. 62. 76. Taip pat skolininko skola už Jūsų išduotą paskolą, atspindėta subsąskaitoje 58-3 „Suteiktos paskolos“ Priedas į Finansų ministerijos raštą 01-22, taip pat gali būti pripažinta abejotina skola .2016 N 07-04-09/2355 .

Atidėjinys abejotinoms skoloms sudaromas taip, kad organizacijos finansinėse ataskaitose duomenys apie jos gautinas sumas būtų patikimi. Todėl, jei yra abejotina skola, būtina sudaryti rezervą, net jei jūsų organizacija turi teisę vesti supaprastintą apskaitą, Buhalterinės apskaitos taisyklių N 34n 70 punktas.

Rezervo kaupimas ar sumažinimas (susigrąžinimas) įforminamas buhalterine ataskaita-skaičiavimu. Rezervui apskaičiuoti imama skolos suma su PVM.

Rezervo sudarymo ir naudojimo tvarką nustatote patys ir nustatote apskaitos politikoje, PBU 1/2008 7 punkte. Galite naudoti šiuos metodus.

intervalo metodas. Atskaitymų į rezervą suma skaičiuojama kas ketvirtį (mėnesį) procentais nuo skolos sumos, priklausomai nuo vėlavimo trukmės, pavyzdžiui, kaip mokesčių apskaitoje.

ekspertiniu būdu. Kiekvienai abejotinai skolai sudaromas rezervas, kurio suma, organizacijos nuomone, nebus grąžinta.

Jei naudojate intervalo arba eksperto metodą:

- kai skola, kuriai buvo sudarytas rezervas, pripažįstama neišieškoma, ji nurašoma rezervo sąskaita. Jeigu rezervo sumos neužtenka, rezervo nepadengta skolos dalis nurašoma į kitas išlaidas;

— grąžinus skolą, kuriai buvo sudarytas rezervas, atkuriama rezervo suma, t.y. įtraukta į kitas pajamas.

statistiniu būdu. Atskaitymų į rezervą suma nustatoma pagal Jūsų kelių metų duomenis kaip beviltiškų skolų dalis bendroje tam tikros rūšies gautinų sumoje. Pavyzdžiui, pirkėjų neapmokėtų prekių dalis bendroje pirkėjų skoloje. Paskutinę kiekvieno ketvirčio (mėnesio) dieną rezervo sumą nustatote naudodami formulę:

Jeigu gauta rezervo suma yra didesnė už praėjusio ketvirčio (mėnesio) paskutinę dieną sukurto rezervo sumą, jų skirtumą būtina įtraukti į kitas išlaidas (pridėti rezervą). Jei mažiau, skirtumą tarp jų įtraukite į kitas pajamas (atkurkite rezervą).

Taikant statistinį metodą:

- jeigu tokios rūšies skola, kuriai buvo sudarytas rezervas, pripažįstama neišieškoma, skola nurašoma rezervo sąskaita. Jeigu rezervo sumos neužtenka, rezervo nepadengta skolos dalis nurašoma į kitas išlaidas;

- jeigu tokios rūšies skola, kuriai rezervas nebuvo sudarytas, pripažįstama bloga, taip pat grąžinant bet kokią skolą, rezervo dydis nekoreguojamas.

Nepriklausomai nuo to, kaip rezervas sudaromas:

1) laidai bus tokie:

2) finansinėse ataskaitose abejotinos skolos parodomos taip, PBU 4/99 35 punktas, PBU 19/02 38 punktas:

- paskolos gavėjo skolos grąžinti jūsų išduotą paskolą forma - balanso 1240 eilutėje atėmus rezervą;

— kitų abejotinų skolų, įskaitant. paskolos gavėjo skola sumokėti paskolos palūkanas – balanso 1230 eilutė minus atidėjinys.

Asignavimai abejotinų skolų rezerve atsispindi pelno (nuostolių) ataskaitos 2350 eilutėje „Kitos išlaidos“, PBU 10/99 11 punkte.

Taigi apskaitoje tuo pačiu metu atsispindi:

- ir visiškai abejotinos skolos;

- ir sukurto rezervo suma.

Balanse dėl atidėjinio sudarymo:

- gautinos sumos sumažinamos visa abejotinos skolos suma arba jos dalimi;

Tokia pat suma mažinamas nepaskirstytasis pelnas.

Skolų nurašymas rezervo sąskaita neturi įtakos finansinėms ataskaitoms.

Pavyzdys. Rezervo abejotinoms skoloms sudarymas ekspertiniu metodu ir jo panaudojimas

Pagal įmonės apskaitos politiką, rezervai abejotinoms skoloms sudaromi ekspertiniu metodu, remiantis duomenimis, kuriuos buhalterija gavo iš pardavimų skyriaus vadovo.

Antrojo ketvirčio pradžioje rezervų abejotinoms skoloms nėra. Duomenys apie įmonės gautinas sumas pateikti lentelėje.

Skolos suma, rub.

Sutarties mokėjimo terminas

<*>UAB „Beta“ skola buvo nurašyta kaip neišieškoma įmonės vadovo įsakymu.

Esant tam tikroms sąlygoms, rezervai abejotinoms skoloms sudaromi ir naudojami taip.

Birželio 30 d. įmonė sudaro 18 000 000 rublių abejotinų skolų rezervą. (30 000 000 rublių x (100% - 40%)).

Rugsėjo 30 d. bendrovė „Beta LLC“ abejotinų skolų rezervą padidina iki 30 000 000 - 12 000 000 rublių. (30 000 000 rublių x 100% - 18 000 000 rublių), taip pat sukuriamas rezervas abejotinoms „Gamma LLC“ skoloms, kurių suma yra 5 000 000 rublių. (25 000 000 rublių x (100% - 80%)).

Ketvirtąjį ketvirtį „Beta LLC“ skola nurašoma rezervo sąskaita. „Gamma LLC“ abejotinos skolos atidėjimas yra atstatomas dėl skolos mokėjimo.

Apskaitoje įrašai bus tokie:

Sudarytas atidėjinys abejotinai Beta LLC skolai

Padidintas „Beta LLC“ atidėjimas abejotinoms skoloms

Sudarytas atidėjinys LLC „Gamma“ abejotinai skolai

Beta LLC skola buvo nurašyta atidėjinio sąskaita

Atkurtas „Gamma LLC“ sumokėtos skolos rezervas

Balanse duomenys apie gautinas sumas bus atspindėti tokiomis sumomis:

Pavyzdys. Rezervo abejotinoms skoloms sudarymas statistiniu būdu ir jo panaudojimas

Remiantis organizacijos praėjusių trejų metų duomenimis, pirkėjai iš viso neapmoka 2% siunčiamų prekių kainos, todėl organizacija sudaro atidėjimą abejotinoms skoloms apmokėti už prekes. Įmonės apskaitos politika numato, kad rezervas sudaromas statistiniu būdu. Kovo 31 d. negrąžinta skola už išsiųstas prekes siekė 20 000 000 rublių. rezervo likutis yra 400 000 rublių. (20 000 000 rublių x 2%). Duomenys apie II-IV ketvirčius išsiųstas prekes, apie skolų grąžinimą ir apie skolas, pripažintas neišieškotomis, pateikti lentelėje.

Siunčiamos prekės, patrinti.

Sumokėtas įsiskolinimas už prekes, rub.

Per ketvirtį neišieškotomis pripažintos skolos už apmokėjimą už prekes, rub.

Atlyginimas abejotinoms skoloms

Šiame puslapyje:

Verslumo praktikoje žmogus turi būti ir kreditoriaus, ir skolininko vaidmenyje. Pirmuoju atveju pasitaiko situacijų, kai partneriai dėl vienokių ar kitokių priežasčių laiku negrąžina skolų arba visiškai nevykdo įsipareigojimų. finansinių įsipareigojimų. Tačiau tokios situacijos su finansais vis tiek turėtų būti patikimai atspindėti organizacijos buhalterinėje ir finansinėje apskaitoje. Tam yra sukurtas specialus rezervas.

Apsvarstykite šio tipo rezervo formavimo principus, jo apskaitos metodus, apskaitos įrašus lydintys šį procesą, taip pat nurašymo niuansai.

Abejotinos skolos ir atidėjimai joms

Už patikimą organizacijos gautinų sumų finansinį atspindį apskaitos dokumentus sukuriamas vadinamasis rezervas abejotinoms skoloms.
Norėdami apibrėžti šią sąvoką, pirmiausia turite suprasti, kas yra abejotina skola.

Abejotina pripažįsta įmonei gautiną sumą, kuri greičiausiai nebus grąžinta pilnai, kaip rodo šie veiksniai:

• partneris pažeidė pinigų uždirbimo iš skolos sąlygas;
• duomenų apie rimtus finansinius sunkumus gavimas iš skolininko partnerio;
• jokių papildomų garantijų (įkeitimo, užstato, laidavimo, banko garantija, bet kokios kitos sandorio šalies nuosavybės išlaikymas ir pan.)

PASTABA! Skola, atsispindinti bet kokių apskaitos sąskaitų, įskaitant 60, 62, 72, debete, taip pat išduota kaip paskola 58-3 subsąskaitoje, gali tapti abejotina.

Abejotinos skolos atskleidžiamos remiantis atsiskaitomų sąskaitų inventorizavimo rezultatais:

• dėl paskolų;
• už parduotas prekes ir/ar paslaugas;
• apmokėjimas už atliktus darbus;
• kai kuriais atvejais – už tiekėjams išrašytą avansą.

Norint teisingai atspindėti šios rūšies skolą balanse, sukuriamas specialus rezervo tipas, kuris yra skirtas naudoti kaip numatoma vertė apskaitoje. Tai reiškia, kad skolos suma balanse turi atsispindėti iš jos atimant į rezervą skirtas lėšas. Išlaidų ar pajamų turinyje būtina nurodyti:

• tokio rezervo sukūrimas;
• jo padidėjimas;
• lėšų mažinimas.

PASTABA! Sudarytas rezervas abejotinoms skoloms yra įtraukiamas į išlaidas, kurioms jos yra atskaitomos, todėl organizacijoms tai yra finansiškai naudinga. mokesčių apskaita rezervo forma ir sąskaita.

Teisės aktų leidybos dokumentai

Valstybinį klausimų, susijusių su abejotinų skolų rezervo reguliavimą, reglamentuoja šie teisės aktai:

• Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas (2 dalis) 2000 m. rugpjūčio 5 d. Nr. 117-FZ su pakeitimais, įsigaliojęs 2015 m. kovo 1 d.;
• Apskaitos ir finansinės atskaitomybės Rusijos Federacijoje reglamentas, patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n;
• Buhalterinės apskaitos reglamentas PBU 4/99 „Organizacijos apskaitos ataskaitos“, patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999 m. liepos 6 d. įsakymu Nr. 43n;
• Finansų ministerijos 1995-06-13 įsakymas Nr.49 (su 2010-11-08 redakcija) „Dėl patvirtinimo Gairės turto ir finansinių įsipareigojimų inventorizacija“;
• Finansų ministerijos įsakymu patvirtintas buhalterinės apskaitos reglamentas 21/2008 „Sąmatinių verčių pokyčiai“ Rusijos Federacija 2008-10-06 Nr.106n.

Taip pat skaitykite: Arbitražo teismo rd oficiali svetainė

Kaip sudaryti rezervą abejotinoms skoloms

Neabejotinų skolų rezervo sudarymo ir disponavimo ypatumai įstatymai nėra aiškiai reglamentuoti. Organizacijos turi savarankiškai parengti atitinkamas nuostatas ir įtvirtinti jas savo viduje reglamentas. Šiuo atveju būtina atsižvelgti į visuotinai pripažintus įmonės finansinių rezervų reguliavimo ypatumus.

1. Kūrybos pagrindas- šios rūšies rezervui jie bus paskutinę ataskaitinę dieną atliktos gautinų sumų inventorizavimo rezultatai.
2. Rezervinių atskaitymų suma- kiekvienam nevykdytojui nustatomas atskirai (analitinė abejotinų skolų apskaita). Kartu atsižvelgiama į kiekvieno partnerio gyvybingumą (realias finansines perspektyvas ir galimybes visiškai ar iš dalies grąžinti skolą).
3. Rezervo sudarymo būdas gali pasirinkti organizacija savarankiškai, atsižvelgdama į veiklos specifiką ir pačios skolos niuansus. Yra trys galimi būdai sukurti rezervinį fondą abejotinoms skoloms:
   • intervalas- rezervinių atskaitymų suma skaičiuojama kas atsiskaitymo laikotarpis(mėnesį, ketvirtį) apskaičiuojant procentą nuo įsiskolinimo sumos, kuri gali kisti priklausomai nuo uždelsimo sumokėti laipsnio;
   • ekspertas- laiku neapmokėtos skolos suma yra įvertinama kiekvienam skolininkui atskirai, tai bus rezervo asignavimų suma;
   • statistiniai- iš karto atsižvelgiama į kelių ataskaitinių laikotarpių beviltiškų skolų duomenis skirtingi tipai skolos.

SVARBI INFORMACIJA! Pasirinktą skaičiavimo būdą ir ypatybes organizacija turi nustatyti savo apskaitos politikoje. Kiekvienam tipui turite nustatyti atitinkamas sąlygas. Pavyzdžiui, intervalo metodui turi būti nurodytas ataskaitinis laikotarpis ir atskaitymų procentas (nebūtinai toks, koks naudojamas mokesčių apskaitoje); ekspertui - skolininko mokumo kriterijai ir kt.

Rezervo apskaita – apskaita ar mokesčiai?

Atidėjinio abejotinoms skoloms sudarymo apskaitoje ir mokesčių apskaitoje ypatumai labai skiriasi, nes šios apskaitos rūšys turi skirtingą paskirtį. Palyginkime buhalterinės apskaitos ir mokesčių apskaitos taisykles dėl rezervo.

1. Privalomas kūrimas. Buhalterinėje apskaitoje toks rezervas yra privalomas, nes jo reikalaujama pagal 100 str. 1 p.7 Buhalterinės apskaitos reglamentas. Jei organizacija mokesčių apskaitai naudoja kaupimo metodą, buhalteris pats nusprendžia, ar sudaryti tokį rezervą mokesčių apskaitai, ar ne (ši teisė atsispindi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 3 dalyje).
2. Išskaičiavimų charakteristikos. Apskaita rezervo atskaitymus apibrėžia kaip „kitas sąnaudas“, o mokesčių apskaitai jie turi būti įskaityti tarp ne veiklos sąnaudų.
3. Abejotinos skolos aiškinimas. Apskaitai bet kokia laiku ar pilnai negrąžinta skola tinkama kompensuoti rezervu, o mokestiniu požiūriu tokiu gali būti pripažintas tik vėlavimas atsiskaityti už prekes, paslaugas, darbus.
4. Išskaitymų dydžio nustatymas. Apskaitoje dydžio nustatymo prioritetas lieka buhalteriui (atsižvelgiant į skolos ypatybes), o mokesčių apskaitoje dydžius aiškiai apibrėžia Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
5. Bendras rezervinio fondo dydis. Buhalterinėje apskaitoje jis neribojamas, o mokesčių apskaitoje negali būti daugiau nei viena dešimtoji pajamų.

Rezervato formavimo sąlygos

Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymai, įsakymai ir raštai nustatė keletą sąlygų, kurių reikia laikytis kuriant rezervinį fondą abejotinoms skoloms.

1. Šis fondas gali būti sukurtas dėl atsiskaitymų su teisiniais ir asmenys- perkamų prekių, paslaugų ar apmokamo darbo pirkėjai. Tiekėjams išmokėti avansai į rezervo sumas neįtraukiami.
2. Sukūręs rezervą, organizacijos valdymo ir (arba) apskaitos skyrius turi nuolat stebėti skolų dinamiką, nes jų būklė gali keistis ir rezervinis fondas turėtų atspindėti tikrąją reikalų būklę (analitinis požiūris).
3. Buhalterinėje apskaitoje skola gali būti pripažinta neišieškoma pagal 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis (kaip mokesčių apskaita). Kitu atveju rezervo fondo skoloms terminai ir dydis neribojami.
4. Jei iškiltų klausimas, kokią tarptautinio turto apskaitos tvarką taikyti, apskaitą ar apmokestinimą, reikėtų vadovautis šiais veiksniais:
   • jei neatitikimai yra susiję su laikinu skolos sąlygų koreliacijos skirtumu (apskaitoje tai yra visiškas negrąžinimas per 45 dienas po termino pabaigos), tada dėl skirtumo bus deponuojamas mokestinis turtas, tai yra tam tikrų lėšų sumų atskaitomi laiko intervalai (PBU 18/02 8, 11, 14 punktai, patvirtinti Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymu Nr. 114n);
   • jei atskaitymų į rezervinį fondą apskaitai suma viršys mokesčių apskaitos nustatytą 10% barjerą, tada įmonė dirbs su nuolatiniais finansiniais skirtumais (PBĮ 18/02 4, 7 punktai, patvirtinti Finansų ministerijos įsakymu Nr. Rusijos Federacijos 2002 m. lapkričio 19 d. Nr. 114n).

Atidėjimo abejotinoms skoloms atspindys apskaitoje

Kadangi atskaitymai į šį rezervą yra numatomos vertės dinamika, jie tam tikru dažnumu turi atsispindėti balanse. Jos įtraukiamos į sąnaudas to laikotarpio, kai įvyko šio rezervo turto judėjimo pokyčiai. Todėl duomenys apie rezervo būklę turi būti kiekvienoje apskaitos ataskaitoje (2011 m. gruodžio 6 d. federalinio įstatymo Nr. 402 15 straipsnis).

Buhalterinės apskaitos vedimas

Atsargos abejotinoms skoloms turėtų būti atspindėtos debete 91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“ ir 63 kredite „Atsargos abejotinoms skoloms“.

Blogų skolų tvarkymas

Jei skola, kuri anksčiau buvo nurodyta kaip abejotina, bus pripažinta neatgautina, jos rezervas bus nurašomas pagal debetą 63 „Atsargos abejotinoms skoloms“, kuri atitinka 62 sąskaitą „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ arba 76 „Atsiskaitymai su pirkėjais“. įvairūs skolininkai ir kreditoriai“. Jei blogos skolos suma yra didesnė už jai skirtą rezervą, ji turės būti nurašyta debete 91 „Kitos išlaidos ir pajamos“. Jeigu skola, kuriai suėjo senaties terminas, buvo nurašyta, ji 5 metus turi būti saugoma nebalansinėje sąskaitoje 007 „Nuostoliai nurašyta skola iš nemokių kreditorių“, tuo atveju, jei skolininko mokumas sugrįžtų ir tampa įmanoma ją grąžinti.

Dalinio apmokėjimo atlikimas

Jei mokėjimas iš skolininko gaunamas dėl abejotinų skolų su rezervu, tai bent iš dalies paveikia rezerve esančių lėšų dinamiką teigiama linkme, kuri turėtų atsispindėti kaip išieškojimas iš debeto 63 „Atsargos abejotinoms skoloms“ , korespondencija su 91 sąskaita „Kitos pajamos ir išlaidos“.

Išleidžiame nepanaudotą rezervą

Jei rezervo nepavyko panaudoti iki ataskaitinių metų, einančių po tų, kuriais buvo sudarytas rezervas, pabaigos, tai ši suma balanse turėtų būti pridedama prie šių metų finansinių rezultatų debetu 63 „Atsargos abejotinoms skoloms padengti. “, 91 kreditas „Kitos pajamos ir išlaidos“.

Skelbimas kaip mokestinė prievolė

Jei vedama tik privaloma rezervų apskaita, o mokesčių apskaita nevykdoma, tai nuolatiniai apmokestinamieji skirtumai turi būti pripažįstami mokestiniais įsipareigojimais, atspindint juos debete 99 „Pelnas ir nuostoliai“ ir kredite 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“.

1 PAVYZDYS. Remiantis ketvirčio inventorizavimo rezultatais, organizacijoje buvo atskleistos abejotinos skolos už 12 tūkstančių rublių. už parduotas prekes. Šiai skolai buvo suformuotas 100% rezervas. Rezervo sudarymo dieną apskaitoje bus toks įrašas:

• debetas 91-2, kreditas 63 - 12 000 rublių. - sudarytas atidėjinys abejotinoms skoloms.

Po kurio laiko įmonė skolininkė grąžino dalį šios gautinos sumos – 7 tūkst. Sandoris įnešimo dieną būtų toks:

• debetas 63, kreditas 91-1 - 7000 rublių. - buvo atkurtas rezervas pagal grąžintas gautinas sumas.

2 PAVYZDYS. Organizacija anksčiau buvo pripažinusi abejotiną 10 000 rublių skolą. Tam buvo sukurtas 7 tūkstančių rublių rezervas. kuri vėliau buvo papildyta iki 100% skolos sumos. Suėjus senaties terminui ši skola pripažinta neišieškoma ir nurašyta nuostolingai. Apsvarstykite skelbimus (kiekvieną savo konkrečios operacijos datą):

• debetas 91-2, kreditas 63 - 7000 rublių. - sudarė rezervą abejotinoms skoloms;
• debetas 91-2, kreditas 63 - 3000 rublių. - papildomas atidėjimas abejotinoms skoloms;
• debetas 63, kreditas 76 - 10 000 rublių. - beviltiškos skolos buvo nurašytos atidėjinio sąskaita.

Mes atspindime balanse

Abejotinoms skoloms atspindėti balanse yra skirta eilutė 1230. Ji parodo skolų sumą, atėmus joms sukurtą rezervą.

Rezervo sudarymas arba papildomi kaupimai atliekami 2350 eilutėje finansinė ataskaita("Kitos išlaidos").

Atskirai 63 sąskaitos „Atsargos abejotinoms skoloms“ likutis balanse nerodomas, tiesiog atitinkamai sumažinama bendra gautinų sumų suma.

Teisė apmokestinti atidėjinių abejotinoms skoloms apskaitą

Mokesčių apskaitoje nebūtina atspindėti abejotinų skolų ir atidėjinių joms. Bet jei buhalteris mano, kad tai būtina, ši teisė užtikrinama ir reglamentuojama 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis.

Mokesčių srityje abejotinų ir beviltiškų skolų apibrėžimas nesiskiria nuo apskaitos tikslų. Aukščiau aptarėme skirtumą. Pati tokių skolų rezervo sudarymo ir keitimo tvarka skiriasi:

• jeigu skolos terminas viršija 3 mėnesius, tai rezervo suma bus visiškai lygi skolos sumai;
• jei skolos mokėjimo terminas yra pradelstas nuo 45 iki 90 dienų, į rezervą gali būti įnešta tik pusė sumos;
• iki 45 dienų skolos vėlavimo, rezervo pakeitimai neleidžiami.

Kiekvienos abejotinos skolos analitiniai įrašai turi būti nuolat tvarkomi, kad būtų galima greitai reaguoti pasikeitus finansinė situacija skolininkas.

PASTABA! Mokesčių apskaitoje abejotinų skolų atidėjimas gali būti naudojamas tik nuostoliams dėl nurašytų beviltiškų skolų padengti.

Atlyginimas abejotinoms skoloms

Atidėjimai abejotinoms skoloms ir finansinėms ataskaitoms

Finansinėse ataskaitose abejotinos skolos parodomos taip:

- abejotinų skolų forma balanso 1230 eilutėje, atėmus atidėjimą abejotinoms skoloms.

— pelno (nuostolių) ataskaitos 2350 eilutėje „Kitos sąnaudos“ parodomi atskaitymai į abejotinų skolų rezervą.

Atlyginimas abejotinoms skoloms mokesčių apskaitoje

Mokesčių apskaitoje mokesčių mokėtojas neprivalo sudaryti rezervo abejotinoms skoloms.

Atsargų abejotinoms skoloms mokesčių apskaitoje formavimas yra mokesčių mokėtojo teisė ir vykdomas vadovaujantis 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis.

Pajamų apmokestinimo tikslais pirkėjo skola už apmokėjimą už išsiųstas prekes (atliktus darbus, suteiktas paslaugas) pripažįstama abejotina, jeigu ši skola kartu:

negrąžinta per sutartyje nurodytą terminą;

neužtikrintas užstatu; arba laidavimas; arba banko garantija.

Paskolos gavėjų ir tiekėjų skolos (už prekių tiekimą (darbus, paslaugas) ar avanso grąžinimą), taip pat skolos už sutartinių sankcijų sumokėjimą ir apmokėjimą už perleistas turtines teises (reikalavimai) nepripažįstamos abejotinomis skolomis. mokesčių apskaitoje.

Mokesčių apskaitoje atskaitymų į rezervą abejotinoms skoloms sumos įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną.

Mokesčių apskaitoje atidėjimas abejotinoms skoloms apskaičiuojamas taip:

abejotinoms skoloms, kurių grąžinimo terminas ilgesnis kaip 90 dienų, visa skolos suma įskaitoma į sukurto rezervo sumą;

abejotinoms skoloms, kurių grąžinimo terminas yra nuo 45 iki 90 (imtinai) dienų, į rezervo sumą įeina 50 % nustatytos skolos;

abejotinoms skoloms, kurių grąžinimo terminas iki 45 dienų, nustatyta skola nedidina sukurto rezervo dydžio.

Tuo pačiu metu sukurto rezervo suma negali viršyti 10% ataskaitinio laikotarpio pajamų be PVM.

Taip pat skaitykite: Kaip parduoti butą su komunaliniais mokesčiais

Atidėjimą abejotinoms skoloms organizacija gali panaudoti tik nuostoliams dėl beviltiškų skolų padengti.

Analitinė apskaita vedama kiekvienai skolai, kuriai buvo sudarytas atidėjinys.

Vis dar turite klausimų apie apskaitą ir mokesčius? Paklauskite jų apskaitos forume.

būtina formuoti atskaitymus į rezervą abejotinoms buhalterinės ir mokesčių skoloms. kaupimo metodu sudaryti rezervus abejotinoms skoloms ( str. nustatyta tvarka, kitaip tariant, sudaryti rezervą abejotinoms skoloms, reikėtų: 1. Atlikti inventorizaciją. mokestinis laikotarpis a. sprendimus. Neabejotinų skolų rezervų sudarymo pelno apmokestinimo sąnaudos. Atsakymas.

rezervas abejotinoms skoloms Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 3 dalį mokesčių mokėtojas turi teisę sudaryti rezervus abejotinoms skoloms. įstatymų leidėjas, suteikęs mokesčių mokėtojams galimybę sudaryti rezervus abejotinoms skoloms iki jų pripažinimo neišieškotomis, numatė. įmonė nusprendė sudaryti rezervą abejotinoms skoloms, nurašant blogomis pripažintas skolas. kuri neleidžia mokesčių mokėtojui sudaryti atidėjinio abejotinoms skoloms tokių skolų atžvilgiu. Tačiau.

RF, kuri nustatė abejotinų skolų rezervo (RSD) sudarymo tvarką. Naujas užsakymas leis.

Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsniu, rezervo abejotinoms skoloms (RSD) formavimas 2017 m. rezultatai dokumentuojami. Mokesčių mokėtojas, sudarydamas rezervą abejotinoms skoloms, turi teisę atsižvelgti į abejotinų skolų dydį. RSD su likusia rezervo dalimi. Rezervo abejotinoms skoloms suma, apskaičiuota ataskaitų sudarymo datą (RSDnauja. RSD metų pabaigoje. Rezervo abejotinoms skoloms likutis gali būti naudojamas taip.

Rezervo abejotinoms skoloms formavimas Svarbus darbo su organizacijos gautinomis sumomis etapas yra rezervo abejotinoms skoloms formavimas. Rezervo abejotinoms skoloms formavimo tvarką nustato organizacijos apskaitos politika. rezervas abejotinoms skoloms nesudaromas, o tai prieštarauja buhalterinės apskaitos teisės aktams. Įtrauktas į atidėjimą abejotinoms skoloms.

įskaityta ne balanse 007 Atsargų abejotinoms skoloms inventorizacija Organizacija yra įpareigota visą laiką sudaryti rezervus abejotinoms skoloms. Taigi, inventorizuojant rezervus abejotinoms skoloms, inventorizacijos komisija analizuoja kiekvieną sumą. inventorius Atkurtas atidėjimas abejotinoms skoloms 63 91-1 500 000 Susidarė naujas rezervas dėl abejotinų skolų 91. ir priima sprendimus dėl abejotinų skolų rezervų sudarymo, beviltiškų skolų nurašymo, nurašymo.

😉 ir 63 sąskaitos „Rezervas abejotinoms skoloms“ kreditas. Formuojant rezervą suma. NK RF. Sprendimas sudaryti rezervą abejotinoms skoloms turi būti fiksuotas apskaitos politikoje.

Atidėjiniai abejotinoms skoloms Teigiami pokyčiai, susiję su įplaukų sumos limitais apskaičiuojant atidėjinį abejotinoms skoloms. -FZ). Pagal naujoves sukuriamo rezervo suma abejotinoms skoloms negali viršyti didžiausios iš. abejotinas ir netrukdo sudaryti rezervo abejotinoms skoloms. Teisės aktai dėl mokesčių ir rinkliavų. nustato besąlygišką poreikį imtis priemonių, kad būtų galima nustatyti abejotinų skolų rezervo sudėtį.

organizacija nurašoma: buvo sukurtas rezervas abejotinoms skoloms skolos sumai – už. ;. Apskaita Buhalterinėje apskaitoje už rezervo sudarymą abejotinoms skoloms yra atsakinga organizacija

Atidėjimas abejotinoms skoloms – apskaitos įrašai

Atidėjimas abejotinoms skoloms – sandoriai , atspindinčias operacijas su juo, pristatome Šis straipsnis- būti kuriamas apskaitoje tam tikrose situacijose. Apsvarstykite, kuo šis rezervas skiriasi ir kaip rezervo savybės veikia jo apskaitos įrašus.

Atlyginimas abejotinoms skoloms – kas tai?

Apskaitos tikslais abejotina pripažintos skolos apibrėžime yra Buhalterinės apskaitos ir apskaitos Rusijos Federacijoje nuostatų 70 punktas, priimtas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n (toliau – kaip ir Buhalterinės apskaitos reglamentas). Prie abejotinų priskiriama jos sandorio šalies skola juridiniam asmeniui, neužtikrinta garantijomis ir nesumokėta arba turinti didelę tikimybę, kad per sutartyje nurodytą laikotarpį neatsiskaitys. T.y Mes kalbame apie skolininkų skolas ar šių skolų dalį, dėl kurių gavimo kyla didelių abejonių.

Tokių skolų rezervo sudarymas leidžia apskaitoje ir apskaitoje parodyti realias numatomas gauti skolų sumas. Kam tai? Pirma, 1 str. 1 punkto reikalavimas. 13 Rusijos Federacijos įstatymo „Dėl apskaitos“ 2011 m. gruodžio 6 d. Nr. 402-FZ dėl apskaitos įrašų, įtrauktų į ataskaitas, patikimumo ir atitinkamai šios ataskaitos patikimumo. antra, ekonominė analizė, atliekamas naudojant balanso skaitmenis, kuriame didelę reikšmę turi duomenys apie gautinų sumų sumą, pradedama vykdyti atsižvelgiant į realią informaciją apie numatomas gauti skolas. O ekonominė analizė, atlikta konkrečią atskaitomybės dieną ir keletą šių datų, yra procesas, kurio galutinis rezultatas domina ne tik kontrolės įstaigas ar sandorio šalis, norinčias patikrinti analizuojamo asmens finansinį gyvybingumą, bet ir pačiai organizacijai, kuri turi abejotinos skolos.

Abejotinos skolos apibrėžimas apskaitoje ir daugybė jos rezervo sudarymo taisyklių skiriasi nuo panašios skolos savybių ir mokesčių apskaitoje sukurto rezervo sudarymo tvarkos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis). Rezervas mokesčių apskaitai nėra privalomas, o apskaitoje jį būtina sudaryti esant tam tikroms sąlygoms, nepriklausomai nuo juridinio asmens noro. Tuo pačiu metu darbo su rezervu mokesčių apskaitoje taisyklės yra reglamentuojamos visais aspektais, o apskaita leidžia kai kurias iš šių taisyklių rengti organizacijos nuožiūra. Todėl tarp mokesčių ir apskaitos formuojamų rezervų beveik visada skiriasi tiek abejotinos skolos pripažinimo momentai, tiek nustatant rezervo jai dydį, net jei skolos rūšis yra ta pati. Dėl šios aplinkybės atsiranda laikinų skirtumų, susijusių su atidėjiniu. Be to, jie atsiranda tiek sudarant rezervą mokesčių apskaitoje, tiek jo nesant šioje apskaitoje.

Kada ir kas turėtų sudaryti rezervą?

Buhalterinės apskaitos ir buhalterinės apskaitos nuostatų 70 punktas, kuriame, be abejotinos skolos apibrėžimo, atspindi ir pagrindines darbo su ja taisykles, nedaro jokių išimčių iš juridinių asmenų, įpareigotų sudaryti rezervą skoloms, pripažintoms kaip skola, rato. abejotinas. Taigi privalomo rezervo kūrimo principas priskiriamas visoms be išimties organizacijoms.

Kokiais atvejais būtina sudaryti rezervą? Kai nustatoma skola, atitinkanti abejotinos kriterijus. Tuo pačiu nuostata dėl apskaitos ir apskaitos neriboja tokios skolos rūšies, t. y. ji gali būti bet kokia gautinos sumos, nuo atskaitingo asmens skolos iki pirkėjų skolų.

Tačiau buhalterinės apskaitos ir apskaitos taisyklės nenustato taisyklių, kurių reikia laikytis nustatant abejotinas skolas. Ir pati organizacija turės nustatyti, atspindėti nustatyta tvarka savo apskaitos politikoje, šiuos punktus:

• skolų inventorizavimo dažnumas;
• ženklai, pagal kuriuos skola turėtų būti laikoma abejotina;
• skolininko nemokumo kriterijai;
• skolos visiško ar dalies grąžinimo tikimybės vertinimo principai;
• veiksniai, turintys įtakos sukurto rezervo dydžiui.

Rezervo dydžio apskaičiavimas

Kitas dalykas, kurį reikėtų fiksuoti apskaitos politikoje, yra rezervo dydžio nustatymo algoritmas. Rezervo dydis apskaitoje, skirtingai nei mokesčių apskaitoje sukuriamas rezervas, nereglamentuojamas. Todėl organizacija turi savarankiškai sudaryti ne tik tų veiksnių, nuo kurių priklausys jos dydis, sąrašą (skolininko finansinė būklė, tikimybė, kad bus grąžinta visa ar dalis skolos), bet ir konkrečios sumos apskaičiavimo formulę. sukurto rezervo.

Rezervo dydis, priklausomai nuo skolos sumokėjimo tikimybės įvertinimo, gali nesutapti su bendra skolos suma.

Pagrindinės rezervinės apskaitos taisyklės

Atidėjimui abejotinoms skoloms apskaityti Sąskaitų plane (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 94n) numatyta 63 sąskaita. Jos analizė turėtų būti atliekama atskirai kiekvienai skolai ( Buhalterinės apskaitos ir apskaitos nuostatų 70 punktas). Rezervo apskaita atskiroje sąskaitoje atsiranda dėl PBU 9/99 (Rusijos finansų ministerijos 1999-05-06 įsakymas Nr. 32n) 6.7 punkto reikalavimo apskaitoje atspindėti pardavimo pajamas visoje apskaitoje, nepaisant to, kad apie tai, kad jam buvo sukurtas rezervas.

Kadangi abejotinų skolų rezervas yra susijęs su numatomos vertės dydžiais (PBU 21/2008 3 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2008-10-06 įsakymu Nr. 106n), kai jį įtakojantys veiksniai. keičiasi dydis, keičiasi rezervo dydis (PBU 21 / 2008 2 p.). Be to, šis pakeitimas gali turėti įtakos tiek dabartinio, tiek būsimų laikotarpių duomenims (PBU 21/2008 4 straipsnis).

Nepanaudota rezervo dalis gali egzistuoti ne ilgiau kaip iki metų, einančių po jo sudarymo metų, pabaigos (Buhalterinės apskaitos ir apskaitos nuostatų 70 punktas), o tai netrukdo tai pačiai skolai sukurti naują rezervą.

Rezervo sudarymo, keitimo, nurašymo (atkūrimo) operacijos apskaitomos per kitas pajamas (sąnaudas), t.y., 63 sąskaitos korespondenciją su 91 sąskaita. Tai nurodoma šiuose dokumentuose:

• apskaitos ir apskaitos reglamente (70 punktas);
• PBU 10/99, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1999-06-05 įsakymu Nr.33n (b. l. 11);
• PBU 21/2008 (4 punktas).

Tačiau naudojant rezervą tam tikslui, kuriam jis buvo sukurtas (beviltiškos skolos nurašymas), 63 sąskaitos korespondencija su beviltiškų skolų nurašymo sąskaita bus įrašyta (apskaitos ir apskaitos taisyklių 77 punktas).

Už rezervą, sudarytą iš skolos, denominuotos užsienio valiuta, turėsite perskaičiuoti ne tik skolą, bet ir rezervą jai pagal atitinkamos dienos kursą sandorių su šia skola datomis ir ataskaitų sudarymo dienomis (PBU 3/2006 7 p., patvirtintas įsakymu). Rusijos finansų ministerijos 2006 m. lapkričio 27 d. Nr. 154n).

Sukauptas ir pakeistas rezervas: įrašai

Abejotinas skolos atidėjimo įrašas bus vienodi, nepaisant to, kurioje sąskaitoje atsižvelgiama į abejotina pripažintą skolą. Jame rezervo suma, sukaupta atitinkamoje skoloje 63 sąskaitoje, atitiks 91 sąskaitą:

Pasikeitus atidėjinio dydžiui, pasikeitus veiksniams, turintiems įtakos jo dydžiui, atidėjinys gali padidėti ir mažėti. Abiem atvejais skelbimai gali būti 2 tipų:

1. Susirašinėjant su 91 sąskaita:

• Dt 91 Kt 63 - padidinus rezervą;
• Dt 63 Kt 91 – sumažėjus rezervui.

1. Susirašinėjant su 97 sąskaita:

• Dt 97 Kt 63 - jei atidėjinio padidėjimas turi įtakos būsimų laikotarpių duomenims;
• Dt 63 Kt 97 - jeigu rezervo sumažėjimas turėjo įtakos ir duomenims, kurie anksčiau buvo apskaityti šiame rezerve atidėtųjų išlaidų sąnaudose.

97 sąskaitoje atsispindintys rezervo duomenys bus nurašyti tuo laikotarpiu, su kuriuo susijęs rezervo dydžio pokytis, į šį pakeitimą atsižvelgiama kaip į atidėtas išlaidas (PBU 21/2008 4 punktas):

Rezervo susigrąžinimas ir naudojimas: komandiruotės

Rezervo sumos susigrąžinamos (nurašytos) 2 atvejais:

• mokant skolą ar jos dalį rezervas mažinamas atitinkama suma;
• nurašant nepanaudotą rezervą (ar jo likutį) pasibaigus nustatytam jo egzistavimo terminui.

Abiem atvejais laidai bus vienodi:

Jis gali būti papildytas 97 sąskaitoje įrašyta suma, jei dalis rezervo buvo suformuota atidėtųjų išlaidų sąskaita, kurios iki rezervo atkūrimo (nurašymo) buvo neįrašytos:

Bet kurios įmonės veikla yra susijusi su tam tikra ekonomine rizika. O ekonominio nestabilumo sąlygomis – labiausiai aktuali tema tampa nemokėjimu už išsiųstas prekes. Situacijos gana nemalonios, bet pasitaiko ekonominė veikla beveik bet kuri organizacija. Todėl, siekiant atsižvelgti į gautinų sumų negavimo rizikas, gali būti sudaromi atidėjiniai.

Atidėjiniai sudaromi siekiant atsižvelgti į gautinų sumų negavimo riziką

Pripažinimo sąlygos

Neabejotinų skolų atidėjimas leidžia padidinti kreditų patikimumą finansinės atskaitomybės, nes balanse turi būti atsispindi gautinos sumos, kurių išieškojimo tikimybė yra didelė. Jeigu kyla neaiškumų dėl skolos gavimo ir ji atitinka tam tikras sąlygas, kurios bus aptartos toliau, tuomet skola pripažįstama abejotina ir susidaro rezervas.

Finansinėse ataskaitose toks rodiklis neatsispindi, nes šia suma yra mažinamos gautinos sumos. Norint atskleisti informaciją apie sukurtus rezervus, finansinių ataskaitų aiškinamajame rašte gali būti pateikti būtini paaiškinimai. Taigi rezervai sudaromi tam, kad atspindėtų tikrąjį finansinį rezultatą ir tikrąją skolininkų skolą.

Įmonės apskaitoje jos formuojamos kiekvieną kartą, kai nustatoma abejotina gautina suma. Tai yra įstatymais nustatyta bet kurios organizacijos, tvarkančios buhalterinę apskaitą, pareiga. Skola, kuri atitinka tris sąlygas, gali būti pripažinta abejotina:

• Ji atsirado vykdant pagrindinę veiklą

Atsargos gali būti formuojamos ne visų rūšių skoloms, o tik skoloms iš pagrindinių veiklos rūšių įgyvendinimo – produkcijos ar prekių pardavimo, paslaugų teikimo ar darbų atlikimo. Tuo pačiu metu gautinos sumos už parduotą ilgalaikį turtą, išduotas paskolas ar sumokėtus avansus tiekėjui nėra susijusios su pardavimu. Taip pat jos nėra formuojamos nuo skolininkui skirtų baudų už sutarties sąlygų nesilaikymą, nes tokia skola yra susijusi su kitomis pajamomis.

• Laiku nesumokėta skola

Tai reiškia, kad jų kūrimas numatytas tik skoloms, kurios nėra apmokėtos sutartyje ar galiojančiuose teisės aktuose nustatytais terminais. Jeigu sutarties sąlygos nenurodytos – po vienerių metų nuo gautinos sumos susidarymo dienos.

• Jokių grąžinimo garantijų

Ši sąlyga gana ginčytina, nes skolų užtikrinimo garantijomis klausimas lieka organizacijos nuožiūra. Visų pirma, tai gali būti pripažinta tokia įkeistas turtas, priešpriešinės skolos už kitus įsipareigojimus buvimas ir kt. Tačiau būtina atskirti numatytų garantijų teikimą Civilinis kodeksas, nuo realių garantijų saugumo.

Pavyzdžiui, kodas pripažįsta skolininko garantinį raštą kaip garantija, tačiau iš tikrųjų tai nėra laidavimo priemonė, nes skolininkas iš tikrųjų gali neturėti lėšų skolai sumokėti.

Taip pat norint patvirtinti, kad nėra garantijų dėl įsipareigojimų grąžinimo, galima išanalizuoti sandorio šalies ataskaitas, kurias galima gauti iš atvirų šaltinių arba tiesiogiai susisiekus su skolininku. Jei jos mokumo rodikliai turi nuolat neigiamą tendenciją, tuomet verta kaupti rezervus.

Taigi jos susidaro, jei atliekant skaičiavimų inventorizaciją nustatomos skolos, kurios vienu metu atitinka tris sąlygas. Vėliau, kai blogos skolos yra įvardijamos kaip blogos skolos, rezervas abejotinoms skoloms tai padengia, t.y. skola grąžinama jo sąskaita.

Abejotinų skolų rezervų apskaita 1C programose

Kūrimo būdai

Galiojantys teisės aktai nustato jų formavimo galimybę ataskaitinio laikotarpio pabaigoje, t.y. kartą per metus, ketvirtį ar mėnesį. Norėdami tai padaryti, apskaitos politikoje turite nurodyti kūrimo dažnumą. vertė šis rodiklis organizacija gali apskaičiuoti vienu iš trijų būdų:

• kiekvienam atskiram skolininkui;
• pagal skolininkų senaties grupes;
• bendrai gautinų sumų sumai.

Pasirinktas metodas turi atsispindėti ir apskaitos politikoje. Norint nustatyti optimalų metodą, kiekvieną iš jų siūloma išsamiau apsvarstyti:

1. Atsiskaitoma atskirai kiekvienam skolininkui. Šį metodą patartina naudoti mažoms organizacijoms, turinčioms nedidelį skolininkų skaičių. Renkantis šį metodą, analizuojama kiekvienos sandorio šalies skola, ar ji abejotina. Dėl to šioms sumoms susidaro rezervas. Jei tai jau atsispindėjo organizacijos apskaitoje laikotarpio pradžioje, o laikotarpio pabaigoje pasirodė esanti mažesnė, tuomet ją reikėtų sumažinti, jei laikotarpio pabaigoje naujai apskaičiuota abejotina skola padengia tai pertekliumi – skirtumui taikomas papildomas kaupimas.
2. Skaičiavimas pagal gautinų sumų grupes. Pasirinkus šį skaičiavimo variantą, visa gautina suma klasifikuojama pagal laiko intervalus priklausomai nuo jos formavimo senaties termino. Be to, abejotinų skolų koeficientas taikomas bendrai kiekvienos grupės skolų sumai. pavyzdžiui, skolos gali būti skirstomos į grupes, kurių terminas yra iki mėnesio, nuo vieno iki trijų mėnesių ir pan. Kiekvienai grupei taikomas koeficientas, kuris didėja priklausomai nuo nemokėjimo trukmės. Gauti rezultatai susumuojami ir apskaičiuojama bendra atidėjimo abejotinoms skoloms suma, kuri turi atsispindėti apskaitoje ataskaitų sudarymo dieną. Kaip ir pirmajame variante, jis turėtų būti lyginamas su likučiu ir papildomai sukaupiamas arba sumažinamas.
3. Skaičiavimas bendrai gautinų sumų sumai. Šis kūrimo būdas apima tokį skaičiavimą: visos pajamos už ataskaitinis laikotarpis(ne kaupimo principu), atsispindi apskaitoje, dauginamas iš koeficiento. Taikant šį metodą gautos sumos nelyginamos su rezervo likučiu laikotarpio pradžioje. Jie tiesiog padidina jo sumą buhalterinėse sąskaitose.

Dėl antrojo ir trečiojo variantų skaičiavimų, atrodo, paprastumo, reikia turėti omenyje, kad abejotinos skolos santykio negalima „paimti iš lubų“. Jis apskaičiuojamas pagal duomenis apie nurašytas įmonės blogas skolas už praėjusį laikotarpį, ne ilgesnį kaip penkeri metai.

Apskaitos atspindys ir įtaka įmonės atskaitomybei

Buhalterinėje praktikoje rezervo sudarymas vykdomas priskiriant jas kitoms ataskaitinio laikotarpio išlaidoms. Su kiekvienu paskesniu perskaičiavimu šios išlaidos išauga tiek pat. Jei jis mažėja, praėjusio laikotarpio sąnaudos nekoreguojamos – skirtumui didėja kitos einamojo laikotarpio pajamos.

Vėliau, kai abejotinos skolos virsta beviltiškomis skolomis, jos nurašomos anksčiau suformuoto rezervo sąskaita, o jei jo nepakanka, skirtumas nurašomas į kitas išlaidas.

Be to, penkerius metus nuo blogų skolų nurašymo datos jos turėtų būti apskaitomos nebalansinėse sąskaitose.

Ataskaitų teikimo požiūriu abejotinų skolų sumažinimas leidžia teisėtai sumažinti mokesčių naštą, nes jos suma, įtraukta į kitas išlaidas už dabartinė veikla, sumažina bazę skaičiuojant pajamų mokestį. Kita vertus, mažėja ir bendra savininkams paskirstytino pelno suma. Todėl į rezervatų kūrimo klausimą reikėtų žiūrėti kiek įmanoma racionaliau, atsižvelgiant tiek į valstybės, tiek į savininkų interesus.

Atidėjinio abejotinoms skoloms apskaičiavimo pavyzdys

Ką daryti atgaunant abejotinas skolas

Įmonės verslo praktikoje gali susiklostyti situacijos, kai jau yra sudaryti rezervai, o lėšos už anksčiau abejotinomis pripažintas skolas įskaitomos į einamąją sąskaitą. Tokiu atveju kyla klausimas dėl anksčiau sukurto rezervo koregavimo.

Čia reikia atsižvelgti į du dalykus:

• tokia pareiga įstatymu nenustatyta, todėl organizacija pasilieka teisę neatspindėti tokių pakeitimų;
• kitą atskaitomybės dieną į jas vis tiek bus atsižvelgiama (tai taikoma pirmam rezervų apskaičiavimo būdui), nes laikotarpio pabaigoje rezervai perskaičiuojami remiantis skolų analize ir didėja (papildomai kaupiasi) arba mažėja. .

Todėl tokie pokyčiai gali ir neatsispindėti įmonės apskaitoje. Tačiau organizacija turi teisę apskaitos politikoje fiksuoti tokių pakeitimų atspindėjimą papildomais įrašais apskaitos sąskaitose. Tuo pačiu sumažinami rezervai sumokėtos skolos suma, anksčiau pripažinta abejotina, ir tuo pačiu didinamos kitos pajamos.

Apibendrinant, reikia dar kartą priminti, kad atidėjinių sudarymas abejotinoms skoloms yra sąlyginis organizacijos įsipareigojimas. Tai reiškia, kad pagal galiojančius teisės aktus įmonės, viena vertus, privalo sudaryti tokius rezervus, tačiau, kita vertus, tam tikros skolos pripažinimo abejotina kriterijai yra gana prieštaringi ir lieka organizacijos nuožiūra. .

Galimybė sudaryti atidėjinius abejotinoms skoloms yra naudinga įmonei, nes sudaryti atidėjiniai leidžia optimizuoti mokesčių naštą, sumažinant pelno mokesčio bazę. Todėl reguliavimo institucijoms nesudarytų rezervų abejotinoms skoloms nebuvimas nėra pažeidimas, nes kuo didesnė pelno apmokestinimo bazė, tuo daugiau pajamų gauna valstybė. Tačiau savininkų akimis tai prilygsta reikšmingai klaidai, nes Vyriausiasis buhalteris nenaudojo teisinę galimybę sumažinti organizacijos mokesčių naštą.

Yu.V. Kapanina, sertifikuota mokesčių konsultantas

Atlyginimas abejotinoms skoloms

Kaip jį apskaičiuoti ir atspindėti deklaracijoje

DĖMESIO

Jeigu anksčiau nesudarėte rezervo, tai galite pradėti daryti nuo naujų metų, savo sprendimą fiksuodami apskaitos politikoje. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis; Federalinės mokesčių tarnybos Maskvos miestui raštas 2011-06-20 Nr. 16-15 / [apsaugotas el. paštas] .

Panagrinėkime tokią situaciją. Jūsų įmonė, kuri naudojasi OSNO, turi sandorio šalių, kurios negalėjo laiku sumokėti savo įsipareigojimų. Dėl to susidarė įspūdinga debitorinė skola. Be to, jums kyla abejonių, ar šios skolos jums apskritai bus grąžintos. Šiuo atveju prasminga sudaryti atidėjimą abejotinoms skoloms. Art. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Su juo galite greitai atsižvelgti į galimus nuostolius dėl blogų skolų sąnaudose. sub. 7 p. 1 str. 265 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Taip pat rezervas leis derinti pelno apmokestinimą su realia Jūsų įmonės finansine būkle.

O kaip suformuoti, panaudoti tokį rezervą ir visa tai atspindėti mokesčių grąžinimas sužinosite iš mūsų straipsnio.

Rezervo abejotinoms skoloms formavimas

Norėdami nustatyti rezervo dydį, turite atlikti gautinų sumų inventorizaciją paskutinę kiekvieno ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną ir 4 str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, kurio rezultatais surašomas aktas (savarankiškai parengta forma arba pagal vieninga forma Nr. INV-17 Art. 2011-12-06 įstatymo Nr. 402-FZ 9 str).

Iš visų gautinų sumų reikia išskirti tą, kuri kelia abejonių. Juk būtent tokios skolos ir dalyvaus formuojant rezervą.

Mokesčių apskaitos rezervo sudarymo tikslais skola pripažįstama abejotina tik tada, kai tenkinamos šios sąlygos 1 str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas:

• skola atsirado dėl prekių pardavimo, darbų atlikimo ar paslaugų teikimo.

Kitu pagrindu susidariusi skola rezervo sudarymo tikslais nekelia abejonių. Pavyzdžiui, skola už perleistą išankstinį apmokėjimą (avansinį mokėjimą), jeigu tiekėjas sutartyje nustatytu terminu prekių neišsiuntė (neatliko darbų, nesuteikė paslaugų), sumokėti sankcijas už sutarties pažeidimą. sąlygomis, pagal paskolos sutartis Finansų ministerijos 2015-04-09 raštai Nr.03-03-06/2/51088, 2012-10-23 Nr.03-03-06/1/562 (b. l. 4), 07/ 24/2013 Nr.03-03-06/1/ 29315 , 2011-02-04 Nr.03-03-06 / 1/70;

• skola negrąžinama sutartyje nustatytais terminais;
• skola nėra užtikrinta užstatu, laidavimu, banko garantija.

Toliau pažvelkite į vėlavimo laikotarpį ir 4 str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas:

• <если>vėluoja mažiau nei 45 kalendorines dienas – skola neįtraukiama į rezervą;
• <если>vėlavimas nuo 45 iki 90 kalendorinių dienų (imtinai) - 50% skolos sumos įtraukiama į rezervą;
• <если>vėlavimas daugiau nei 90 kalendorinių dienų – visa skolos suma įtraukiama į rezervą.

Atkreipiame dėmesį, kad skola skaičiuojama kartu su PVM Finansų ministerijos 2013-06-11 raštas Nr.03-03-06/1/21726.

Tuo pačiu metu sukurto rezervo dydis neturėtų viršyti 10% ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pajamų (be PVM) 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis; Finansų ministerijos 2015-06-04 raštas 19198-03-03-06-04 Nr..

Atskaitymų į rezervą sumos įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną a. 3 str. 266, sub. 7 p. 1 str. 265 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Pavyzdys. Atidėjinio abejotinoms skoloms sudarymas

/ būklė / Pirmą kartą rezervą abejotinoms skoloms bendrovė nusprendė sudaryti 2015 m. sausio 1 d. Bendrovės pajamos (be PVM) 2015 m. I ketvirtį siekė 2 600 000 rublių.

/ sprendimas / Išskaitymų į rezervą dydį skaičiuojame pirmąjį ketvirtį pagal skolos dydį ir uždelstų dienų skaičių.

Tada apibrėžiame ribinė vertė atskaitymai į rezervą pagal pajamų sumą. Pirmąjį ketvirtį jis bus lygus 260 000 rublių. (2 600 000 rublių x 10%).

Toliau palyginame apskaičiuotą atskaitymų sumą su ribine verte. Nuo 436 000 rublių. > 260 000 rublių, tada rezervas pirmąjį ketvirtį sukuriamas 260 000 rublių. 2015 m. kovo 31 d. ši suma visa apimtimi įtraukta į ne veiklos sąnaudas, nes prieš tai nebuvo sukurtas rezervas.

Išlaidos, sudarytos iš atskaitymų į sukurtą abejotinų skolų rezervą, atskirai neatspindimos. Ši suma kartu su kitomis ne veiklos išlaidomis nurodyta deklaracijos 02 lapo priedo Nr.2 200 eilutėje. Toliau 02 lapo priedo Nr. 2 200 eilutės duomenys perkeliami į deklaracijos 02 lapo 040 eilutę.

Rezervinis pervedimas

Jeigu ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu nepanaudojote (arba neišnaudojote iki galo) sukurto rezervo, tai jo suma perkeliama į kitą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį. Kartu einamojo ketvirčio naujai sukurto rezervo suma turėtų būti koreguojama pagal šios nepanaudotos dalies sumą ir 5 str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Tada pabaigoje kitą ketvirtį reikia:

• dar kartą atlikti skolų inventorizaciją ir nustatyti abejotinas;
• naujojo rezervo dydį pagal gautinas sumas apskaičiuoja panašiu būdu, kaip aprašyta anksčiau, ir atsižvelgiant į 10% atitinkamo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pajamų apribojimą;
• palyginkite naujo atidėjinio sumą su nepanaudoto atidėjinio likučiu (tai yra su praėjusiu laikotarpiu sukurto atidėjinio suma, atėmus iš rezervo nurašytas blogas skolas):

• <если>naujo rezervo suma yra mažesnė už nepanaudotą rezervo likutį, tada skirtumas įtraukiamas į einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio ne veiklos pajamas a. 7 str. 250 str. 5 d. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;
• <если>naujo rezervo vertė yra didesnė už nepanaudotą likutį, tada skirtumas įtraukiamas į einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio ne veiklos sąnaudas a. sub. 7 p. 1 str. 265 str. 3 d. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Atkreipkite dėmesį į veiksmų seką. Pirmiausia reikia palyginti numatomą atskaitymų sumą į rezervą su 10% pajamų riba ir tik tada naujai sukurtą rezervą koreguoti praėjusio laikotarpio rezervo likučiui. 2013 m. rugsėjo 6 d. Maskvos srities federalinės antimonopolinės tarnybos dekretas Nr. А40-106629/11-91-444.

Pavyzdys. Nepanaudoto rezervo perkėlimas į kitą ataskaitinį laikotarpį

/ būklė / Tęskime ankstesnį pavyzdį. Pajamos (be PVM) už 2015 m. pusmetį - 4 100 000 rublių. 2015 m. I ketvirtį blogos skolos nebuvo nurašytos į atidėjimą. Nepanaudotas rezervo likutis 2015 m. balandžio 1 d. yra 260 000 rublių.

/ sprendimas / 2015-06-30 atliktos inventorizacijos rezultatais naujų įsiskolinimų neatsirado. Gegužės mėnesį Debtor 4 sumokėjo už suteiktas paslaugas.

Visų skolų vėlavimas dabar yra daugiau nei 90 kalendorinių dienų, todėl visa abejotinų skolų suma, išskyrus paskolos skolą, įtraukiama į rezervo formavimą. Numatoma atskaitymų suma į rezervą yra 873 000 rublių. (293 000 rublių + 580 000 rublių).

Didžiausia atskaitymų suma į rezervą yra 410 000 rublių. (4 100 000 rublių x 10%), šia suma sudarome rezervą, nes tai yra mažesnė už numatomą atskaitymų į rezervą sumą (873 000 rublių).

Tada pakoreguojame naujai sukurtą rezervą (410 000 rublių) nepanaudotam likučiui (260 000 rublių). Kadangi naujas rezervas yra didesnis už pervestą likutį, skirtumas yra 150 000 rublių. (410 000 rublių - 260 000 rublių) yra įtrauktos į ne veiklos sąnaudas 2015 m. birželio 30 d.

Dėl pajamų mokesčio deklaracijos atskaitymų į rezervą suma (bendrai 260 000 rublių + 150 000 rublių = 410 000 rublių) atsispindi bendroje ne veiklos sąnaudų sumoje deklaracijos 02 lapo priedo Nr. 2 200 eilutėje ir 02 lapo 040 eilutėje. deklaraciją.

Rezervinis naudojimas

Rezervo sumą mokesčių apskaitoje įmonė gali panaudoti tik nuostoliams dėl beviltiškų skolų padengti. 4 str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Kaip žinote, skolos pripažįstamos blogomis (nerealu išieškoti) 2 str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas jei įvyksta vienas iš šių įvykių:

• <или>senaties terminas yra pasibaigęs (paprastai tai yra 3 metai nuo tos dienos, kai sužinojote ar turėjote sužinoti apie savo teisės pažeidimą, tačiau kai kuriems reikalavimams įstatymai nustato specialius terminus ir) Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196, 197 straipsniai;
• <или>skolininkų organizacija buvo likviduota, įskaitant išbraukta iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro kaip neveiksnus juridinis asmuo Art. 61 str. 9 d. 63 str. 2 d. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 64.2 straipsnis; Finansų ministerijos 2015-01-23 raštai Nr.03-01-10 / 1982, 2015-07-24 Nr.03-01-10 / 42792;
• <или>prievolė buvo nutraukta dėl to, kad jos neįmanoma įvykdyti (pavyzdžiui, dėl nenugalimos jėgos aplinkybių) arba valstybės institucijos akto pagrindu (pavyzdžiui, teismo sprendimu skolininkui verslininkui buvo paskelbtas bankrotas). Finansų ministerijos 2015-05-25 raštas Nr.03-03-06/1/29969);
• <или>antstolis-vykdytojas priėmė nutarimą dėl nutraukimo vykdomosios bylos ir grįžti vykdomasis raštas kreditoriui dėl negalėjimo išieškoti Finansų ministerijos 2015-03-27 raštai Nr.03-03-06/1/17107, 2015-07-27 Nr.03-03-06/1/43049.

Taigi, jei po rezervo sukaupimo kokią skolą pripažįstate neišieškoma, tai šios skolos suma neįtraukiama į sąnaudas, o nurašoma iš rezervo.

Jeigu sukurto rezervo neužtenka visoms beviltoms skoloms padengti, tai suma, kuria bloga skola viršija rezervą, turi būti įtraukta į ne veiklos sąnaudas. sub. 2 p. 2 str. 265 str. 5 d. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Pavyzdys. Atidėjimų abejotinoms skoloms panaudojimas III ketvirtį

/ būklė / Tęskime savo pavyzdį. Pajamos (be PVM) už 2015 m. 9 mėnesius - 6 700 000 rublių. Nepanaudotas rezervo likutis 2015 m. liepos 1 d. yra 410 000 rublių.

Rugpjūčio mėnesį įmonė gavo dokumentus dėl skolininko 2 likvidavimo ir jos skola pripažinta neišieškoma.

/ sprendimas / Pripažinta bloga skola 580 000 rublių. nurašyti rezervą. Tuo pačiu metu suformuoto rezervo suma yra 410 000 rublių. nepakako visai skolai grąžinti. Sumos skirtumas 170 000 rublių. (580 000 rublių – 410 000 rublių) nuo skolos panaikinimo dienos bus įtrauktos į ne veiklos išlaidas. Rugsėjo 30 dieną vėl atliekame gautinų sumų inventorizaciją. Įmonė naujų skolų neturi.

Skolų vėlavimas yra daugiau nei 90 kalendorinių dienų, o rezervas formuojamas pagal bendrą 293 000 rublių abejotinų skolų sumą (be paskolos skolos), kuri neviršija 670 000 rublių ribinės vertės. (6 700 000 rublių x 10%). Tai reiškia, kad kuriame naują 293 000 rublių rezervą.

Nepanaudoto rezervo likučio 2015 m. rugsėjo 30 d. nėra, tai yra faktiškai jis lygus nuliui. Todėl visa naujojo rezervo suma yra įtraukta į ne veiklos sąnaudas.

Dėl pajamų mokesčio deklaracijos atspindi:

• atskaitymai į rezervą (mūsų pavyzdyje iš viso 410 000 rublių + 293 000 rublių = 703 000 rublių) iš bendros ne veiklos išlaidų sumos - deklaracijos 02 lapo priedo Nr. 2 200 eilutėje;
• beviltiškų skolų sumos, nepadengiamos rezervu (mūsų pavyzdyje 170 000 rublių) - 300 eilutėje (bendra nuostolių suma, prilyginta ne veiklos išlaidoms) ir 302 eilutė (atskira suma) lapo priedo Nr. 2 02 deklaracijos;
• atskaitymų į rezervą suma ir beviltiškos skolos dalis, tiesiogiai nurašyta kaip išlaidos (deklaracijos 02 lapo priedo Nr. 2 200 ir 300 eilučių suma) - deklaracijos 02 lapo 040 eilutėje.

Jei turite blogą skolą, kuri nedalyvavo formuojant „abejotiną“ rezervą, tada kyla klausimas: ar tokią skolą reikia nurašyti iš rezervo, ar į ją galima tiesiogiai atsižvelgti į ne veiklos sąnaudas?

Finansų ministerija mano, kad bet kokios blogos skolos nurašomos rezervo sąskaita Finansų ministerijos 2012-07-17 raštas Nr.03-03-06/2/78 Nr.. Bet jūs turite kitokią poziciją šiuo klausimu Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2014-06-17 nutarimas Nr.4580/14. Aukščiausiosios instancijos teisėjai nurodė, kad PMĮ normos dėl beviltiškų skolų nurašymo rezervo sąskaita taikomos tik tada, kai tokia skola atsirado dėl prekių pardavimo (darbų atlikimo, paslaugų suteikimo). Tos skolos, kurios susidarė ne dėl prekių (darbų, paslaugų) pardavimo ir dėl tiesioginio įstatymo nurodymo nedalyvavo sudarant rezervą, iš karto įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas. sub. 2 p. 2 str. 265 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Pavyzdys. Atidėjimų abejotinoms skoloms panaudojimas IV ketvirtį

/ būklė / Tęskime savo pavyzdį. Pajamos (be PVM) 2015 m. - 9 500 000 rublių. Nepanaudotas rezervo likutis 2015 m. spalio 1 d. yra 293 000 rublių. 3 skolininko skola 250 000 rublių. 2015 metų lapkritį pripažinta beviltiška dėl jos likvidavimo.

/ sprendimas / 3 skolininko skola grąžinti paskolą nedalyvavo formuojant „abejotiną“ rezervą. Jo suma įtraukta į ne veiklos sąnaudas.

2015 m. gruodžio 31 d. gautinų sumų inventorizavimo rezultatai buvo tokie:

Turite naują skolininką, tačiau šios skolos egzistavimo nepakanka, kad skolos suma būtų įtraukta į sukurtą rezervą. Todėl naujas rezervas formuojamas tik iš 1 skolininko skolos - 293 000 rublių, o tai yra mažesnė nei 950 000 rublių riba. (9 500 000 rublių x 10%). Kadangi iš praėjusio ketvirčio perkelto atidėjinio nepanaudoto likučio suma yra lygi naujo atidėjinio sumai, 2015 m. gruodžio 31 d. atidėjinys neapmokestinamas.

Dėl pajamų mokesčio deklaracijos nuostoliai dėl beviltiškų skolų nurašymo (mes turime suminę sumą 170 000 rublių + 250 000 rublių = 420 000 rublių) atsispindi 02 lapo priedo Nr. 2 302 eilutėje, taip pat bendroje sumoje priedo Nr. 300 eilutėje. 2 į 02 lapą. Ir tada lapo 02 priedo Nr. 2 200 ir 300 eilučių suma nurodoma 02 lapo 040 eilutėje.

Atkreipkite dėmesį į rezervo formavimą pirmąjį kitų metų ketvirtį. Faktas yra tas, kad jo dydis priklausys nuo sausio – kovo mėnesių pajamų, o perkeltas praėjusių metų rezervo likutis buvo skaičiuojamas atsižvelgiant į visų praėjusių metų pajamas. Ir gali atsitikti taip, kad koreguojant naują rezervą, sukurtą 2016-03-31 nepanaudotam likučiui, turėsite skirtumą, kurį turėsite įtraukti į ne veiklos pajamų.

Pavyzdys. Atidėjinio koregavimas kitų metų pirmąjį ketvirtį

/ būklė / Grįžkime prie mūsų pavyzdžio. Organizacija ir toliau kuria rezervą 2016 m. Pajamos (be PVM) 2016 m. I ketvirtį yra 1 200 000 rublių. Nepanaudotas rezervo likutis 2016 m. sausio 1 d. yra 293 000 rublių.

Skolų vėlavimas yra daugiau nei 90 kalendorinių dienų, o skaičiuodami rezervą imame 100% abejotinų skolų - 411 000 rublių. (293 000 rublių + 118 000 rublių).

Rezervo ribinė vertė apskaičiuojama pagal pirmojo ketvirčio pajamas. Tai yra 120 000 rublių. (1 200 000 rublių x 10 proc.) ir mažesnė už numatomą skolų sumą (411 000 rublių). Jai kuriame naują rezervą.

Toliau koreguojame naujai sukurtą rezervą praėjusių metų likučiui (293 000 rublių). Mes turime 173 000 rublių skirtumą. (293 000 rublių - 120 000 rublių), į kuriuos reikia atsižvelgti 2016 m. kovo 31 d. į ne veiklos pajamas.

Dėl pajamų mokesčio deklaracijosšią sumą atspindėsime deklaracijos 02 lapo priedo Nr.1 ​​100 eilutėje kartu su likusiomis ne veiklos pajamomis, o vėliau perkelsime į deklaracijos 02 lapo 020 eilutę.

Jei metų pabaigoje turėjote nepanaudotą rezervą abejotinoms skoloms, bet naujaisiais metais nusprendėte tokio rezervo nedaryti, tuomet turite:

• atlikti atitinkamus mokesčių apskaitos politikos pakeitimus;
• į ne veiklos pajamas įtraukti visą nepanaudotą rezervo sumą einamųjų metų gruodžio 31 d.;
• deklaracijos lapo 02 priedo Nr. 1 100 eilutėje ir deklaracijos 02 lapo 020 eilutėje atspindi atkurto rezervo sumą kaip bendros ne veiklos pajamų sumos dalį. patvirtintos deklaracijos pildymo tvarkos 5.2 p. Federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. lapkričio 26 d. įsakymas Nr. ММВ-7-3/ [apsaugotas el. paštas] .

Dėl ekonomikos krizės ir nesąžiningų sandorio šalių organizacijos gali turėti skolų, kurios greičiausiai nebus grąžintos. Kad ši skola nekabintų atsiskaitymų su dideliu krūviu sąskaitose ir nepervertintų balanso rodiklių, įmonės kuria rezervus abejotinoms skoloms.

Abejotinos skolos – tai gautinos sumos, kurios negrąžintos sutartyje nustatytais terminais arba su didele tikimybe, kad nebus grąžintos, taip pat nėra užtikrintos atitinkamomis garantijomis.

Atidėjimų abejotinoms skoloms suma mažinama balanse esančių gautinų sumų suma. Kokios taisyklės naudojamos kuriant rezervus abejotinoms skoloms apskaitoje ir mokesčių apskaitoje, kaip juos panaudoti ir atkurti, skaitykite šiame straipsnyje.

1. Ar būtinas atidėjinys abejotinoms skoloms?

2. Abejotinų skolų apskaitos politika

3. Užsakymo dėl abejotinų skolų pavyzdys

4. Rezervo abejotinoms skoloms apskaitoje sudarymas

5. Atidėjimų abejotinoms skoloms išieškojimas

6. Atidėjimų abejotinoms skoloms panaudojimas

7. Atidėjimų abejotinoms skoloms su siuntimais pavyzdys

8. Atidėjimų abejotinoms skoloms inventorizacija

9. Atsargos abejotinoms skoloms 1s 8.3

10. Atidėjiniai abejotinoms skoloms balanse

11. STS rezervas abejotinoms skoloms

Taigi eikime eilės tvarka. Jei neturite laiko perskaityti ilgo straipsnio, pažiūrėkite žemiau esantį trumpą vaizdo įrašą, iš kurio sužinosite visus svarbiausius dalykus apie straipsnio temą.

(jei vaizdo įrašas neaiškus, vaizdo įrašo apačioje yra krumpliaratis, spustelėkite jį ir pasirinkite Kokybė 720p)

Išsamiau nei vaizdo įraše, temą toliau analizuosime straipsnyje.

1. Ar būtinas atidėjinys abejotinoms skoloms?

Rezervo abejotinoms skoloms sudarymo taisyklės skiriasi apskaitos ir mokesčių apskaitos tikslais.

Apskaitoje galioja šios taisyklės:

1. Atidėjinio abejotinoms skoloms sudarymas - organizacijos pareiga pagal Apskaitos ir finansinės atskaitomybės Rusijos Federacijoje reglamento Nr.34n 70 punktą
2. Rezervas formuojamas pagal bet kokios gautinos sumos, klasifikuojamos kaip abejotinos. Tuo pačiu metu abejotinomis gali būti pripažintos ir skolos, kurių mokėjimo terminas dar neatėjo.

Mokesčių apskaitos teisės aktai numato:

1. mokesčių mokėtojo teisė taikydami kaupimo metodą, sukurkite rezervą abejotinoms skoloms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 3 punktas). Kadangi abejotinų skolų sumažinimas yra susijęs su ne veiklos išlaidomis, organizacijos siekia pasinaudoti šia teise ir taip sumažinti apmokestinamąjį pelną.
2. atidėjimas abejotinoms skoloms tik už pirkėjų ir klientų skolos už atliktus darbus, paslaugas ar parduotas prekes (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 1 dalies 1 punktas).

2. Abejotinų skolų apskaitos politika

Apskaitos ir finansinės atskaitomybės reglamentas Rusijos Federacijoje Nr.34n numato rezervo formavimą kiekvienai abejotinai skolai, remiantis skolininko finansinės būklės įvertinimu ir skolos grąžinimo tikimybe. Konkrečią rezervo formavimo metodiką ir dažnumą organizacija turi parengti savarankiškai ir patvirtinti apskaitos politikoje apskaitos tikslais.

Galite rinktis iš šių parinkčių:

• sudaryti atidėjinį kiekvienai abejotinai skolai remiantis profesiniu sprendimu, kuri nustato skolos sumą, kuri nebus grąžinta. Kartu apskaitos politika nustato parametrus, pagal kuriuos vertinamas mokumas, sandorio šalies finansinė padėtis, skolos aptarnavimo kokybė ir kt. Atidėjinys abejotinoms skoloms taip pat skaičiuojamas individualiai.
• sudaryti atidėjinį kiekvienai skolai priklausomai nuo uždelsimo grąžinti skolą laikotarpio. Rezervo abejotinoms skoloms dydis šiuo atveju gali būti nustatytas procentais nuo skolos sumos arba atitikti rezervo sudarymo mokesčių apskaitoje tvarką:
  • 100 % skolos sumos, jei vėluojama mokėti daugiau nei 90 dienų;
  • 50% mokėtinos sumos, jei vėluojama nuo 45 iki 90 dienų.

Formuojant abejotinų skolų apskaitos politiką, būtina atsižvelgti į konkrečios organizacijos apskaitos ir veiklos specifiką bei rezervo įtaką finansinėms ataskaitoms.

Prisimink tai mokesčių apskaitoje rezervas nesudaromas:

1. dėl tiekėjams išduotų avansų sumų (žr. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2003 m. spalio 15 d. raštą N 16-00-14 / 316)
2. už baudas už sutarties sąlygų pažeidimą (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2012 m. birželio 15 d. raštai Nr. 03-03-06 / 1/308, 2011 m. rugsėjo 29 d. Nr. 03-03-06 / 2/150)
3. dėl palūkanų dydžio už naudojimąsi svetimais grynais surinkti arbitražo teismas(Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2013 m. liepos 24 d. raštas Nr. 03-03-06/1/29315)
4. pagal paskolos sutartis (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2011 m. vasario 4 d. raštas Nr. 03-03-06/1/70).

Mokesčių tikslais apskaitos politikoje yra išlyga dėl paties rezervo sudarymo fakto, nes rezervo formavimas yra mokesčių mokėtojo teisė, o ne pareiga.

3. Užsakymo dėl abejotinų skolų pavyzdys

Po to, kai gautinos sumos pripažįstamos pagal apskaitos politika abejotina organizacija, firma turi sukurti rezervą. Pagrindas bus įsakymas dėl abejotinų skolų. Pavyzdys žemiau.

UŽSAKYMAS Nr.2

dėl rezervo abejotinoms skoloms apskaitoje sudarymo

AŠ UŽSISAKAU:

1. Pripažinti LLC „Nedobrosovestny“ skolą 590 000 rublių, neužtikrintą garantija ir laiku neapmokėtą pagal sutartį, kaip abejotiną.
2. Apskaitoje sukurkite 590 000 rublių abejotinų skolų rezervą.
3. Atsakingas už įsakymo paskirti vyriausiąją buhalterę Petrenko S.V. vykdymą.

Režisierius I. F. Korolkovas

4. Rezervo abejotinoms skoloms apskaitoje sudarymas

Rezervui apskaityti naudojama 63 sąskaita „Atsargos abejotinoms skoloms“. Rezervo abejotinoms skoloms sudarymas apskaitoje atspindi registravimą:

Debetas 91/2 „Kitos išlaidos“ – 63 kreditas

Atidėjimai abejotinoms skoloms nurašomi Kitos išlaidos ir kreiptis finansinius rezultatus. Šio komandiravimo pagrindas bus apskaitos ataskaita-skaičiavimas (profesionalus sprendimas, eksperto išvada).

Sukurto rezervo suma apskaitoje nėra ribojamas priešingai mokesčių apskaitai. Dėl mokesčių išlaidos abejotinų skolų atidėjimas yra ribotas – per 10% pajamų laikotarpis, kuriam sudaromas rezervas.

5. Atidėjimų abejotinoms skoloms išieškojimas

Sandorio šaliai visiškai ar iš dalies sumokėjus skolą, sukurtas rezervas koreguojamas. Atidėjimo abejotinoms skoloms išieškojimas bus skolos grąžinimo dydžiu. Apskaitos įrašai:

51 debetas, 50 kreditas 62, 71,73,76 – mokėjimas gautas iš sandorio šalies

Debetas 63 Kreditas 91-1 - buvo atkurtas rezervas abejotinoms skoloms mokėjimo suma

6. Atidėjimų abejotinoms skoloms panaudojimas

Anksčiau ar vėliau abejotinos skolos gali virsti blogomis skolomis, kurias galima nurašyti. Atpažinti gautinos sumos neatgautinos tam tikra tvarka, vadovaujantis Buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės reglamento 77 punktu, būtina:

• skolos išieškojimo nerealumą patvirtinančių dokumentų parengimas ( pirminiai dokumentai, pretenzijos, susirašinėjimas su sandorio šalimi, Vieningo valstybės juridinių asmenų registro išrašas, antstolio sprendimas dėl vykdomosios bylos užbaigimo, kt.);
• gautinų sumų inventorizacija ir skolų su pasibaigusiu senaties terminu nustatymas;
• apskaitos išrašo ir įsakymo organizacijai nurašyti gautinas sumas surašymas.

Neatgautinos skolos nurašomos iš atidėjinių abejotinoms skoloms ar išlaidoms, jei nebuvo sudarytas atidėjimas. Atidėjimo abejotinoms skoloms panaudojimą svarstysime su pavyzdžiu kiek vėliau.

Nurašant gautinas sumas pasibaigus senaties terminui, jos suma įtraukiama nebalansinėje apskaitoje per 5 metus nuo nurašymo dienos. Šiai paskyrai naudojama 007 „Skola nurašyta netekus nemokių skolininkų“ siekiant stebėti skolos išieškojimo galimybę pasikeitus skolininko finansinei būklei.

Mokesčių apskaitoje blogos skolos neįtraukiamos į sąnaudas, o nurašomos suformuoto rezervo sąskaita. Tuo pačiu metu bet kokia neatgautina pripažinta skola turi būti nurašoma rezervo sąskaita, net jei anksčiau jai nebuvo sudarytas rezervas.

Jei abejotinų skolų sumažinimo suma mokesčių apskaitoje yra mažesnė už blogų skolų sumą, skirtumas gali būti priskirtas ne veiklos išlaidoms (pagal Rusijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 2 dalį, 2 dalį). Federacija).

7. Atidėjimo abejotinoms skoloms dydis: pavyzdys su komandiruotėmis

Baldų gamykla LLC 2016 m. gruodžio 15 d. pardavė baldų gaminius pirkėjui Undobosovestny LLC už 590 000 rublių (su PVM 90 000 rublių). Pagal sutarties sąlygas pirkėjas įsipareigoja už prekes sumokėti per 14 darbo dienų. Mokėjimo terminas baigėsi 2017 m. sausio 10 d. Baldų gamykla LLC apskaitos politika numato kas mėnesį sudaryti rezervą abejotinoms skoloms už kiekvieną turtą, atsižvelgiant į vėlavimo laikotarpį (panašiai kaip Rusijos Federacijos mokesčių kodekse).

Debetas 62 Kreditas 90-1 - 590 000 rublių. Atspindėjo pajamas iš LLC "Nedobrosovestny" produktų pardavimo

Debetas 90-3 Kreditas 68 - 90 000 rublių. Apmokestintas PVM

Debetas 91-2 Kreditas 63 - 295 000 rublių. Asignavimai į rezervą abejotinoms skoloms (vėlavimo laikotarpis nuo 45 iki 90 dienų)

2017 m. kovo 15 d. LLC „Nedobrosovestny“ į „Baldų gamyklos LLC“ sąskaitą pervedė 100 000 rublių. mokant skolą. O 2017 metų birželį Vieningame valstybės juridinių asmenų registre buvo padarytas įrašas apie skolininko likvidavimą. Likusi 490 000 rublių skolos suma pripažinta neišieškoma. Buhalterija atliko šiuos veiksmus:

Debetas 51 Kreditas 62 - 100 000 rublių. Sumokėta už (iš dalies) prekes

Debetas 63 Kreditas 91-1 - 100 000 rublių. Atidėjinys abejotinoms skoloms buvo atstatytas dalinio mokėjimo sumai. Nuo 2017 m. balandžio 1 d. rezervo dydis bus 195 000 rublių.

Debetas 91-2 Kreditas 63 - 295 000 rublių. Sukauptas atidėjimas abejotinoms OOO „Nedobrosovestny“ skoloms (vėlavimo terminas viršija 90 dienų). 2017 m. gegužės 1 d. rezervo dydis yra 490 000 rublių.

Debetas 63 Kreditas 62 - 490 000 rublių. Blogos skolos buvo nurašytos sukurto rezervo abejotinoms skoloms sąskaita.

8. Atidėjimų abejotinoms skoloms inventorizacija

Neabejotinų skolų rezervo inventorizavimo principas nurodytas Turto ir finansinių įsipareigojimų inventorizavimo gairių 3.54 punkte:

„Organizacijos, kuri taiko pajamų, gautų pardavus produkciją (darbus, paslaugas) išsiunčiant prekes (darbus, paslaugas) nustatymo metodą, sudaryto abejotinų skolų rezervo inventorizacija ir atsiskaitymo dokumentų pateikimas pirkėjui (užsakovui) susideda iš sumų, kurios negrąžinamos sutartyse nustatytais terminais ir nėra užtikrintos tinkamomis garantijomis, pagrįstumo patikrinimas.

Turi būti nuolat vertinama kiekviena abejotina skola, atsižvelgiant į galimybę sudaryti ar panaudoti atidėjinį abejotinoms skoloms. AT be nesėkmės tokia stebėsena atliekama finansinių ataskaitų rengimo dieną.

9. Atsargos abejotinoms skoloms 1s 8.3

Žiūrėkite vaizdo įrašą apie darbą programoje 1C: Apskaita 8.3 su atsargų kūrimo ir nurašymo operacijomis abejotinoms skoloms, taip pat rezervų apskaitos politikos nustatymų nustatymui. Atsargos abejotinoms skoloms 1C 8.3 gali būti sudaromos tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje.

10. Atidėjiniai abejotinoms skoloms balanse

susiformavo finansinės ataskaitos turėtų būti patikimi, vartotojai turėtų matyti tikrą organizacijos finansinės padėties vaizdą, nepervertinant turto. Atsižvelgiant į tai, turto ir įsipareigojimų rodikliai turėtų būti koreguojami atsižvelgiant į numatomas vertes.

Atidėjinio abejotinoms skoloms suma mažinama gautinų sumų suma, kuri parodyta balanse, neatspindi savarankiškoje eilutėje. Informacija apie suformuotą rezervą abejotinoms skoloms gali būti nurodyta balanso pastabose pagal PBU 4/99 35 punktą.

Kitiems metams atidėjimas abejotinoms skoloms:

• išieškomas grąžinus skolą ir nurašomas į kitas pajamas;
• atstatomas dėl sandorio šalies nesumokėjimo metų, einančių po rezervo sudarymo metų, pabaigoje (pagal Buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės nuostatų 4 p. 70 p.) ir įtraukiamas į kitas pajamas;
• naudojamas nurašant gautinas sumas, pripažintas neišieškotomis (Buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės nuostatų 77 punktas).

11. STS rezervas abejotinoms skoloms

Tik kaupimo metodą taikantys mokesčių mokėtojai mokesčių apskaitoje turi teisę formuoti rezervus abejotinoms skoloms. Supaprastintą mokesčių sistemą taikančios įmonės nedaro rezervo abejotinoms skoloms ir negali tokių rezervų įtraukti į sąnaudas.

Meno supaprastintojams. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnis patvirtino uždarą išlaidų sąrašą, kai atskaitymai rezervams nenumatyti. Be to, STS išlaidos pripažįstamos grynųjų pinigų pagrindu.

Tačiau apskaitoje supaprastinti žmonės privalo formuoti rezervus, kurie yra susiję su įvertintų verčių pokyčiais. Tai apima rezervus:

• už abejotinas skolas;
• pagal atsargų savikainos sumažėjimą;
• pagal finansinių investicijų nusidėvėjimą.

Kaip matote, atidėjinių sudarymas abejotinoms skoloms mokesčių ir apskaitos srityse skiriasi. Dėl šių skirtumų atsiras laikinų apskaitos skirtumų, kurie, be abejo, padidins bet kurio buhalterio galvos skausmą. Apie tai, kokių sunkumų ir neaiškumų turite šiuo klausimu, galite pasakyti straipsnio komentaruose, mes stengsimės kartu rasti sprendimą.

Plačiau apie abejotinų skolų rezervą kalbėsime „Klube profesionalūs buhalteriai" sausį. Be abejotinų skolų rezervo, išsamiai išanalizuosime rezervo atostogoms apmokėjimui sudarymą, taip pat nustatysime, kas ir kokius rezervus sukuria, apskaitos ir mokesčių apskaitos skirtumus. Prisijungti prie klubo. Visa Sausio mėnesio klubo medžiaga bus paskelbta iki sausio 23 d.

Atlyginimas abejotinoms skoloms