Yu.V. Kapanina, sertifikuota mokesčių konsultantas

Rezervuoti už abejotinos skolos

Kaip jį apskaičiuoti ir atspindėti deklaracijoje

DĖMESIO

Jei anksčiau nesudarėte rezervo, tai galite pradėti daryti nuo naujų metų, savo sprendimą fiksuodami apskaitos politikoje. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis; Federalinės mokesčių tarnybos Maskvos miestui raštas 2011-06-20 Nr. 16-15 / [apsaugotas el. paštas] .

Panagrinėkime tokią situaciją. Jūsų įmonė, kuri naudojasi OSNO, turi sandorio šalių, kurios negalėjo laiku sumokėti savo įsipareigojimų. Rezultatas yra įspūdingas gautinos sumos. Be to, jums kyla abejonių, ar šios skolos jums apskritai bus grąžintos. Šiuo atveju prasminga sudaryti atidėjimą abejotinoms skoloms. Art. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Su juo galite greitai atsižvelgti į galimus nuostolius dėl blogų skolų sąnaudose. sub. 7 p. 1 str. 265 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Taip pat rezervas leis derinti pelno apmokestinimą su realia Jūsų įmonės finansine būkle.

O kaip suformuoti, panaudoti tokį rezervą ir visa tai atspindėti mokesčių grąžinimas sužinosite iš mūsų straipsnio.

Rezervo abejotinoms skoloms formavimas

Norėdami nustatyti rezervo dydį, turite atlikti gautinų sumų inventorizaciją paskutinę kiekvieno ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną ir 4 str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, kurio rezultatais surašomas aktas (savarankiškai parengta forma arba pagal vieninga forma Nr. INV-17 Art. 2011-12-06 įstatymo Nr. 402-FZ 9 str).

Iš visų gautinų sumų reikia išskirti tą, kuri kelia abejonių. Juk būtent tokios skolos ir dalyvaus formuojant rezervą.

Mokesčių apskaitos rezervo sudarymo tikslais skola pripažįstama abejotina tik tada, kai tenkinamos šios sąlygos 1 str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas:

• skola atsirado dėl prekių pardavimo, darbų atlikimo ar paslaugų teikimo.

Kitu pagrindu susidariusi skola rezervo sudarymo tikslais nekelia abejonių. Pavyzdžiui, skola už perleistą išankstinį apmokėjimą (avansinį mokėjimą), jeigu tiekėjas sutartyje nustatytu terminu prekių neišsiuntė (neatliko darbų, nesuteikė paslaugų), sumokėti sankcijas už sutarties pažeidimą. sąlygomis, pagal paskolos sutartis Finansų ministerijos 2015-04-09 raštai Nr.03-03-06/2/51088, 2012-10-23 Nr.03-03-06/1/562 (b. l. 4), 07/ 24/2013 Nr.03-03-06/1/ 29315 , 2011-02-04 Nr.03-03-06 / 1/70;

• skola negrąžinama sutartyje nustatytais terminais;
• skola nėra užtikrinta užstatu, laidavimu, banko garantija.

Toliau pažvelkite į vėlavimo laikotarpį ir 4 str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas:

• <если>vėluoja mažiau nei 45 kalendorines dienas – skola neįtraukiama į rezervą;
• <если>vėlavimas nuo 45 iki 90 kalendorinių dienų (imtinai) - 50% skolos sumos įtraukiama į rezervą;
• <если>vėlavimas daugiau nei 90 kalendorinių dienų – visa skolos suma įtraukiama į rezervą.

Atkreipiame dėmesį, kad skola skaičiuojama kartu su PVM Finansų ministerijos 2013-06-11 raštas Nr.03-03-06/1/21726.

Tuo pačiu metu sukurto rezervo dydis neturėtų viršyti 10% ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pajamų (be PVM) 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis; Finansų ministerijos 2015-06-04 raštas 19198-03-03-06-04 Nr..

Atskaitymų į rezervą sumos įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną a. 3 str. 266, sub. 7 p. 1 str. 265 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Pavyzdys. Atidėjinio abejotinoms skoloms sudarymas

/ būklė / Pirmą kartą rezervą abejotinoms skoloms bendrovė nusprendė sudaryti 2015 m. sausio 1 d. Bendrovės pajamos (be PVM) 2015 m. I ketvirtį siekė 2 600 000 rublių.

/ sprendimas / Išskaitymų į rezervą dydį pirmąjį ketvirtį skaičiuojame pagal skolos dydį ir uždelstų dienų skaičių.

Tada apibrėžiame ribinė vertė atskaitymai į rezervą pagal pajamų sumą. Pirmąjį ketvirtį jis bus lygus 260 000 rublių. (2 600 000 rublių x 10%).

Toliau palyginame apskaičiuotą atskaitymų sumą su ribine verte. Nuo 436 000 rublių. > 260 000 rublių, tada rezervas pirmąjį ketvirtį sukuriamas 260 000 rublių. 2015 m. kovo 31 d. ši suma visa apimtimi įtraukta į ne veiklos sąnaudas, nes prieš tai nebuvo sukurtas rezervas.

Išlaidos, sudarytos iš atskaitymų į sukurtą abejotinų skolų rezervą, atskirai neatspindimos. Ši suma kartu su kitomis ne veiklos išlaidomis nurodyta deklaracijos 02 lapo priedo Nr.2 200 eilutėje. Toliau 02 lapo priedo Nr. 2 200 eilutės duomenys perkeliami į deklaracijos 02 lapo 040 eilutę.

Rezervinis pervedimas

Jeigu ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu nepanaudojote (arba neišnaudojote iki galo) sukurto rezervo, tai jo suma perkeliama į kitą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį. Kartu einamojo ketvirčio naujai sukurto rezervo suma turėtų būti koreguojama pagal šios nepanaudotos dalies sumą ir 5 str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Tada pabaigoje kitą ketvirtį reikia:

• dar kartą atlikti skolų inventorizaciją ir nustatyti abejotinas;
• naujo rezervo dydį pagal gautinas sumas apskaičiuoja panašiu būdu, kaip aprašyta anksčiau, ir atsižvelgiant į 10% atitinkamo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pajamų apribojimą;
• palyginkite naujo atidėjinio sumą su nepanaudoto atidėjinio likučiu (tai yra su praėjusiu laikotarpiu sukurto atidėjinio suma, atėmus iš rezervo nurašytas blogas skolas):

• <если>naujo rezervo suma yra mažesnė už nepanaudotą rezervo likutį, tada skirtumas įtraukiamas į einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio ne veiklos pajamas a. 7 str. 250 str. 5 d. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;
• <если>naujo rezervo vertė yra didesnė už nepanaudotą likutį, tada skirtumas įtraukiamas į einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio ne veiklos sąnaudas a. sub. 7 p. 1 str. 265 str. 3 d. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Atkreipkite dėmesį į veiksmų seką. Pirmiausia reikia palyginti numatomą atskaitymų į rezervą sumą su 10% pajamų riba ir tik tada naujai sukurtą rezervą koreguoti praėjusio laikotarpio rezervo likučiui. Maskvos srities federalinės antimonopolinės tarnybos dekretas Nr. А40-106629/11-91-444, 2013 m. rugsėjo 6 d..

Pavyzdys. Nepanaudoto rezervo perkėlimas į kitą ataskaitinį laikotarpį

/ būklė / Tęskime ankstesnį pavyzdį. Pajamos (be PVM) už 2015 m. pusmetį - 4 100 000 rublių. 2015 m. I ketvirtį blogos skolos nebuvo nurašytos į atidėjimą. Nepanaudotas rezervo likutis 2015 m. balandžio 1 d. yra 260 000 rublių.

/ sprendimas / 2015-06-30 atliktos inventorizacijos rezultatais naujų įsiskolinimų neatsirado. Gegužės mėnesį Debtor 4 sumokėjo už suteiktas paslaugas.

Visų skolų vėlavimas dabar yra daugiau nei 90 kalendorinių dienų, todėl visa abejotinų skolų suma, išskyrus paskolos skolą, įtraukiama į rezervo formavimą. Numatoma atskaitymų suma į rezervą yra 873 000 rublių. (293 000 rublių + 580 000 rublių).

Didžiausia atskaitymų suma į rezervą yra 410 000 rublių. (4 100 000 rublių x 10%), šia suma sudarome rezervą, nes tai yra mažesnė už numatomą atskaitymų į rezervą sumą (873 000 rublių).

Tada pakoreguojame naujai sukurtą rezervą (410 000 rublių) nepanaudotam likučiui (260 000 rublių). Nes naujas rezervas daugiau nei pervestas likutis, tada skirtumas yra 150 000 rublių. (410 000 rublių - 260 000 rublių) yra įtrauktos į ne veiklos sąnaudas 2015 m. birželio 30 d.

Pelno mokesčio deklaracijoje atskaitymų į rezervą suma (bendrai 260 000 rublių + 150 000 rublių = 410 000 rublių) atsispindi bendroje ne veiklos sąnaudų sumoje deklaracijos 02 lapo priedo Nr. 2 200 eilutėje ir 02 lapo 040 eilutėje. deklaraciją.

Rezervinis naudojimas

Rezervo sumą mokesčių apskaitoje įmonė gali panaudoti tik nuostoliams dėl beviltiškų skolų padengti. 4 str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Kaip žinote, skolos pripažįstamos blogomis (nerealu išieškoti) 2 str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas jei įvyksta vienas iš šių įvykių:

• <или>pasibaigęs senaties terminas(paprastai tai yra 3 metai nuo tos dienos, kai sužinojote ar turėjote sužinoti apie savo teisės pažeidimą, tačiau kai kuriems reikalavimams įstatymai nustato specialius terminus ir) Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196, 197 straipsniai;
• <или>skolininkų organizacija buvo likviduota, įskaitant išbraukta iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro kaip neveiksnus juridinis asmuo Art. 61 str. 9 d. 63 str. 2 d. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 64.2 straipsnis; Finansų ministerijos 2015-01-23 raštai Nr.03-01-10 / 1982, 2015-07-24 Nr.03-01-10 / 42792;
• <или>prievolė buvo nutraukta dėl negalėjimo ją įvykdyti (pavyzdžiui, dėl nenugalimos jėgos aplinkybių) arba valstybės institucijos akto pagrindu (pavyzdžiui, teismo sprendimu skolininkui verslininkui buvo paskelbtas bankrotas). Finansų ministerijos 2015-05-25 raštas Nr.03-03-06/1/29969);
• <или>antstolis-vykdytojas priėmė nutarimą dėl nutraukimo vykdomosios bylos ir grįžti vykdomasis raštas kreditoriui dėl negalėjimo išieškoti Finansų ministerijos 2015-03-27 raštai Nr.03-03-06/1/17107, 2015-07-27 Nr.03-03-06/1/43049.

Taigi, jei po rezervo sukaupimo kokią skolą pripažįstate neišieškoma, tai šios skolos suma neįtraukiama į sąnaudas, o nurašoma iš rezervo.

Jeigu sukurto rezervo neužtenka visoms beviltoms skoloms padengti, tai suma, kuria beviltiška skola viršija rezervą, turi būti įtraukta į ne veiklos sąnaudas. sub. 2 p. 2 str. 265 str. 5 d. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Pavyzdys. Atidėjimų abejotinoms skoloms panaudojimas trečiąjį ketvirtį

/ būklė / Tęskime savo pavyzdį. Pajamos (be PVM) už 2015 m. 9 mėnesius - 6 700 000 rublių. Nepanaudotas rezervo likutis 2015 m. liepos 1 d. yra 410 000 rublių.

Rugpjūčio mėnesį įmonė gavo dokumentus dėl skolininko 2 likvidavimo ir jos skola buvo pripažinta neišieškoma.

/ sprendimas / Pripažinta bloga skola 580 000 rublių. nurašyti rezervą. Tuo pačiu metu suformuoto rezervo suma yra 410 000 rublių. nepakako visai skolai grąžinti. Sumos skirtumas 170 000 rublių. (580 000 rublių - 410 000 rublių) bus įtraukta į ne veiklos išlaidas nuo skolos panaikinimo dienos. Rugsėjo 30 dieną vėl atliekame gautinų sumų inventorizaciją. Įmonė naujų skolų neturi.

Skolų vėlavimas yra daugiau nei 90 kalendorinių dienų, o rezervas formuojamas pagal bendrą abejotinų skolų sumą (be paskolos skolos) 293 000 rublių, kuri neviršija 670 000 rublių ribinės vertės. (6 700 000 rublių x 10%). Tai reiškia, kad kuriame naują 293 000 rublių rezervą.

Nepanaudoto rezervo likučio 2015 m. rugsėjo 30 d. nėra, tai yra faktiškai jis lygus nuliui. Todėl visa naujojo rezervo suma yra įtraukta į ne veiklos sąnaudas.

Pelno mokesčio deklaracijoje atspindi:

• atskaitymai į rezervą (mūsų pavyzdyje iš viso 410 000 rublių + 293 000 rublių = 703 000 rublių) iš bendros ne veiklos išlaidų sumos - deklaracijos 02 lapo priedo Nr. 2 200 eilutėje;
• beviltiškų skolų sumos, nepadengtos rezervu (mūsų pavyzdyje 170 000 rublių) - lapo priedo Nr. 2 300 eilutėje (bendra nuostolių suma, prilyginta ne veiklos išlaidoms) ir 302 eilutė (atskira suma) 02 deklaracijos;
• atskaitymų į rezervą suma ir beviltiškos skolos dalis, tiesiogiai nurašyta kaip išlaidos (deklaracijos 02 lapo priedo Nr. 2 200 ir 300 eilučių suma) - deklaracijos 02 lapo 040 eilutėje.

Jei turite blogą skolą, kuri nedalyvavo formuojant „abejotiną“ rezervą, tada kyla klausimas: ar tokią skolą reikia nurašyti iš rezervo, ar į ją galima tiesiogiai atsižvelgti į ne veiklos sąnaudas?

Finansų ministerija mano, kad bet kokios blogos skolos nurašomos rezervo sąskaita Finansų ministerijos 2012-07-17 raštas Nr.03-03-06/2/78 Nr.. Bet jūs turite kitokią poziciją šiuo klausimu Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2014-06-17 nutarimas Nr.4580/14. Aukščiausiosios instancijos teisėjai nurodė, kad PMĮ normos dėl beviltiškų skolų nurašymo rezervo sąskaita taikomos tik tada, kai tokia skola susidarė dėl prekių pardavimo (darbų atlikimo, paslaugų teikimo). Tos skolos, kurios susidarė nesusijusios su prekių (darbų, paslaugų) pardavimu ir nedalyvavo kuriant rezervą dėl tiesioginio įstatymo nurodymo, iš karto įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas. sub. 2 p. 2 str. 265 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Pavyzdys. Atidėjimų abejotinoms skoloms panaudojimas IV ketvirtį

/ būklė / Tęskime savo pavyzdį. Pajamos (be PVM) 2015 m. - 9 500 000 rublių. Nepanaudotas rezervo likutis 2015 m. spalio 1 d. yra 293 000 rublių. 3 skolininko skola 250 000 rublių. 2015 metų lapkritį pripažinta beviltiška dėl jos likvidavimo.

/ sprendimas / 3 skolininko skola grąžinti paskolą nedalyvavo formuojant „abejotiną“ rezervą. Jo suma įtraukta į ne veiklos sąnaudas.

2015 m. gruodžio 31 d. gautinų sumų inventorizavimo rezultatai buvo tokie:

Turite naują skolininką, tačiau šios skolos egzistavimo nepakanka, kad skolos suma būtų įtraukta į sukurtą rezervą. Todėl naujas rezervas formuojamas tik iš 1 skolininko skolos - 293 000 rublių, o tai yra mažesnė nei 950 000 rublių riba. (9 500 000 rublių x 10%). Kadangi nepanaudoto rezervo likučio suma, perkelta iš ankstesnį ketvirtį, yra lygus naujo rezervo dydžiui, tuomet išskaičiavimai į rezervą 2015-12-31 neatliekami.

Pelno mokesčio deklaracijoje nuostoliai dėl beviltiškų skolų nurašymo (mes turime suminę sumą 170 000 rublių + 250 000 rublių = 420 000 rublių) atsispindi 02 lapo priedo Nr. 2 302 eilutėje, taip pat bendroje sumoje priedo Nr. 300 eilutėje. 2 į 02 lapą. Ir tada 02 lapo priedo Nr. 2 200 ir 300 eilučių suma nurodoma 02 lapo 040 eilutėje.

Atkreipkite dėmesį į rezervo formavimą pirmąjį kitų metų ketvirtį. Faktas yra tas, kad jo dydis priklausys nuo sausio – kovo mėnesių pajamų, o perkeltas praėjusių metų rezervo likutis buvo apskaičiuotas atsižvelgiant į visų praėjusių metų pajamas. O gali atsitikti taip, kad koreguojant 2016-03-31 sukurtą naują rezervą nepanaudotam likučiui, turėsite skirtumą, kurį teks įtraukti į ne veiklos pajamas.

Pavyzdys. Atidėjinio koregavimas kitų metų pirmąjį ketvirtį

/ būklė / Grįžkime prie mūsų pavyzdžio. Organizacija ir toliau kuria rezervą 2016 m. Pajamos (be PVM) 2016 m. I ketvirtį yra 1 200 000 rublių. Nepanaudotas rezervo likutis 2016 m. sausio 1 d. yra 293 000 rublių.

Skolų vėlavimas yra daugiau nei 90 kalendorinių dienų, o skaičiuodami rezervą imame 100% abejotinų skolų - 411 000 rublių. (293 000 rublių + 118 000 rublių).

Rezervo ribinė vertė apskaičiuojama pagal pirmojo ketvirčio pajamas. Tai yra 120 000 rublių. (1 200 000 rublių x 10 proc.) ir mažesnė už numatomą skolų sumą (411 000 rublių). Jai kuriame naują rezervą.

Toliau koreguojame naujai sukurtą rezervą praėjusių metų likučiui (293 000 rublių). Mes turime 173 000 rublių skirtumą. (293 000 rublių – 120 000 rublių), į kuriuos reikia atsižvelgti 2016 m. kovo 31 d. į ne veiklos pajamas.

Pelno mokesčio deklaracijoješią sumą atspindėsime deklaracijos 02 lapo priedo Nr.1 ​​100 eilutėje kartu su likusia dalimi ne veiklos pajamų, o po to perkelkite į deklaracijos 02 lapo 020 eilutę.

Jei metų pabaigoje turėjote nepanaudotą rezervą abejotinoms skoloms, tačiau naujaisiais metais nusprendėte tokio rezervo nekurti, tuomet turite:

• pateikti mokesčiams apskaitos politika pagal pokyčius;
• į ne veiklos pajamas įtraukti visą nepanaudotą rezervo sumą einamųjų metų gruodžio 31 d.;
• deklaracijos lapo 02 priedo Nr. 1 100 eilutėje ir deklaracijos 02 lapo 020 eilutėje atspindi atkurto rezervo sumą kaip bendros ne veiklos pajamų sumos dalį. patvirtintos deklaracijos pildymo tvarkos 5.2 p. Federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. lapkričio 26 d. įsakymas Nr. ММВ-7-3/ [apsaugotas el. paštas] .

Abejotina skola yra gautina sąskaita, kuri nėra apmokėta arba didelė tikimybė nebus grąžintas sutartyje nustatytais terminais ir nesuteikiamos atitinkamos garantijos. Dėl abejotinų skolų organizacija turi sukurti rezervą ().

Kaip apskaitoje atsispindi abejotinų skolų rezervo sudarymas, pasakysime mūsų konsultacijoje.

Nustatykite „abejotino“ rezervo dydį

Atsargo dydis turi būti nustatomas atskirai kiekvienai abejotinai skolai, remiantis skaičiavimų inventorizacijos rezultatais. Rezervo dydis priklausys nuo finansinė būklė skolininkas ir tikimybės, kad skola bus visiškai ar iš dalies grąžinta, įvertinimas (FM 1998 m. liepos 29 d. įsakymo Nr. 34n 70 p.).

Nustatyta konkreti rezervo dydžio nustatymo tvarka.

Atsinešti buhalterinę apskaitą ir mokesčių apskaita organizacija gali naudoti kurdama rezervą abejotinoms skoloms.

Atidėjimų abejotinoms skoloms apskaita

Sukurtas rezervas abejotinoms skoloms yra įtraukiamas į organizacijos finansinius rezultatus kaip kitų išlaidų dalis, t.y., įtraukiamas į 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir išlaidos“ debetą (FM įsakymo 70 p. 1998 m. liepos 29 d. Nr. 34n, Finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 94n).

Sudarant ir naudojant atidėjinį abejotinoms skoloms, įrašai bus tokie.

Atidėjiniai abejotinoms skoloms yra privalomi visų organizacijų apskaitoje.

Abejotina yra skola Jūsų organizacijai, kuri su didele tikimybe nebus pilnai ar iš dalies grąžinta (Buhalterinės apskaitos nuostatų N 34n 70 p., Finansų ministerijos 2016-05-27 raštai N 03-03-06). /1/30504, 2015-01-14 N 07 -01-06/188, 2012-01-27 N 07-02-18 01). Tai gali būti, kad skolininkas pažeidė mokėjimo terminą arba gavote informaciją apie financinės problemos tavo skolininkas.

Sudaromi atidėjiniai abejotinoms skoloms tuo metu, kai skola pripažįstama abejotina.

Buhalterinės apskaitos politika neturėtų numatyti, kad organizacija sudarytų arba nesudarytų rezervo abejotinoms skoloms. Tačiau organizacijoms reikia savo apskaitos politikoje tvirtina rezervo dydžio nustatymo tvarką, nuo in norminiai dokumentai pagal apskaitą skolos grąžinimo galimybės vertinimo procesas nenumatytas.

Taip pat reikėtų pažymėti, kad gautinos sumos gali apimti:

• kliento skola,
• klientai,
• tiekėjai,
• rangovai,
• kiti skolininkai,
• steigėjų skola,
• samdomi darbuotojai,
• dėl atskaitomų sumų.

Tai yra skola, kuri yra sąskaitose 62, 60, 68, 69, 71, 73, 75, 76. Paskolos gavėjo skola už jūsų išduotą paskolą, atsispindi subsąskaitoje 58-03 „Suteiktos paskolos“ (priedas) į Finansų ministerijos 2016-01-22 raštą N 07-04-09 / 2355).

Be to, parodomos sukauptos pajamos, nepateiktos apmokėti pagal statybos rangos sutartis, kurių trukmė yra ilgesnė nei vieneri ataskaitiniai metai arba kurių pradžios ir pabaigos datos patenka į skirtingus ataskaitinius metus (suma, apskaičiuota pagal sutarties vertę). arba faktiškai patirtų išlaidų suma, kurios už ataskaitinį laikotarpį laikomos galimomis kompensuoti) (buhalterinės apskaitos reglamento „Statybos sutarčių apskaita“ (PBU 2/2008), patvirtinto 2008 m. Rusijos finansų ministerija 2008 m. spalio 24 d. N 116n, priedas prie Rusijos finansų ministerijos 2014 m. sausio 29 d. rašto N 07-04-18/01).

Sudaromi rezervai abejotinoms skoloms už bet kokias gautinas sumas organizacijos pripažintas abejotinas (ne tik dėl pirkėjų ir klientų skolų už gaminius, prekes, darbus ir paslaugas). Tuo pačiu metu, jei dėl pradelstų gautinų sumų ataskaitų sudarymo datą yra pasitikėjimas grąžinimu, atidėjinys šiai skolai nesudaromas (Rusijos finansų ministerijos 2012-01-27 raštas N 07-02-18 / 01).

Įrašai dėl atidėjimų abejotinoms skoloms

Bet kokiu atveju sudaromas rezervo sudarymas buhalterinė ataskaita , kuriame parodytas rezervo apskaičiavimas.

Ir neatsižvelgiant į pasirinktą atskaitymų į rezervą apskaičiavimo metodą, jo sukūrimas (papildomas kaupimas) atsispindi registruojant:

Debetas 91-2 "Kitos išlaidos" Kreditas 63 "Atsargos abejotinoms skoloms" -Nuo rezervo sukūrimo (padidinimo) datos.

63 debetas "Atsargos abejotinoms skoloms" Kreditas 91-1 "Kitos pajamos" -Nuo atidėjimo grąžintos skolos išieškojimo dienos.

63 debetas „Atsargos abejotinoms skoloms“ – 62 kreditas (60, 76, 58-3) –Nuo tos dienos bloga skola nurašoma iš atidėjimo.

Atidėjinio abejotinoms skoloms sudarymas

Atidėjinio abejotinoms skoloms sudarymas apskaitoje leidžia parodyti realų vaizdą Financinė padėtis reikalus organizacijoje.

Taigi apskaitos politikoje apskaitai būtina nustatyti rezervo sudarymo tvarka. (PBU 1/2008 7 punktas).

Taisyti galite šiais būdais:

1. Intervalinis metodas;

2. Eksperto būdas;

3. Statistinis būdas.

1. Intervalinis metodas. Atskaitymų į rezervą suma skaičiuojama kas ketvirtį (mėnesį) procentais nuo skolos sumos, priklausomai nuo vėlavimo trukmės, pavyzdžiui, kaip mokesčių apskaitoje. Šis metodas leidžia apskaitą ir mokesčių apskaitą sujungti ir kiekvienai abejotinai skolai nustatyti atskaitymų sumą į rezervą proporcingai delsimo laikotarpiui.

Kadangi čia, kaip ir mokesčių apskaitoje, remiamasi rezervo sudarymo taisyklėmis, patogiau naudoti šį algoritmą:

Atsargų nepanaudojus per metus, einančius po jų įtraukimo į apskaitą metų, jie gruodžio 31 d. turi būti nurašyti į 91 sąskaitos „Kitos pajamos“ subsąskaitą.

Atidėjiniai abejotinoms skoloms apskaitoje formuojamos pagal gautinų sumų inventorizavimo rezultatus metų pabaigoje (kitą ataskaitinį laikotarpį).

Pavyzdžiui .

Remiantis pirkėjų skolų inventorizavimo rezultatais 2016 m. gruodžio 31 d., Romashka LLC atskleidė:

Pirkėjai	Terminas	Skolos suma, rub.	Numatytasis laikotarpis, dienos
IP Ivanovas I.I.	15.01.2017	15 600	—	Neapmokėta
IP Petrovas P.P.	30.11.2016	84 888	31	Abejotina
IP Sidorovas S. N.	13.11.2016	56 400	53	Abejotina
Romashka LLC	05.11.2016	148 354	56	Pavėluota
UAB "Lutik"	01.08.2016	246 742	152	Abejotina

Taigi, kaip matome, IP Ivanovo I.I. skolai rezervas nėra kaupiamas, nes mokėjimo terminas dar neatėjo. Dėl skolos IP Petrov P.P. nors skola abejotina, delsimas nesiekia 45 d., tad rezervas taip pat neapmokestinamas. „IP Sidorov S.N.“, „Romashka LLC“ ir „Lyutik LLC“ sudaromas rezervas, nes šios skolos patenka į abejotiną kategoriją.

Dėl to buvo sukurti rezervai:

Rezervas sukauptas bendra suma 2016 m. gruodžio 31 d.:

Debetas 91-2 – kreditas 63 –349 119,00 RUB

2. Ekspertinis būdas. Kiekvienai abejotinai skolai sudaromas atidėjinys, kurio suma, organizacijos nuomone, didelė tikimybė, kad nebus grąžinta.

Pavyzdžiui . 2016 m. lapkričio 13 d. Romashka LLC išsiuntė prekes į Lyutik LLC už 118 000 rublių, įskaitant PVM. Pagal sutartį atsiskaityti už prekes reikia per 10 dienų nuo išsiuntimo dienos.

„Romashka LLC“ apskaitos politika numato „abejotinas“ rezervo formavimą kas mėnesį, remiantis kiekvienos skolos įvertinimu.

Kadangi mokėjimas iš Lyutik LLC nebuvo gautas iki 2016 m. lapkričio mėn. pabaigos, Romashka LLC pripažino šią skolą 2016 m. pilnai abejojo ​​ir nusprendė sukurti rezervą. Skaičiavimas atsispindėjo buhalterinėje ataskaitoje.

2016 m. gruodžio 13 d. „Lyutik LLC“ grąžino nepilną skolą už jai pristatytas prekes, pervesdama „Romashka LLC“ 80 000 rublių.

„Romashka LLC“ apskaitoje bus padaryti šie įrašai:

Debetas 91-2 Kreditas 63- 118 000 rublių.- sudarė rezervą abejotinoms skoloms.

Debetas 63 Kreditas 91-1-80000 rub.- atidėjimas abejotinoms skoloms mažinamas gautinų sumų grąžinimo suma.

Pastaba! Jei „Romashka LLC“ apskaitos politikoje būtų parašyta, kad rezervo sukūrimas atspindimas kas ketvirtį, tada ketvirčio pabaigoje nebūtų pradelstų skolų ir pateiktų duomenis. buhalteriniai įrašai nereikia.

3. Statistinis metodas. Daugiausiai laiko atimantis variantas – pagal organizacijos kelių mokestinių laikotarpių statistinius duomenis nustatyti atskaitymų į rezervą sumą kaip likusių skolų santykį su bendra gautinų sumų suma. Rezervo dydis turi būti skaičiuojamas kas ketvirtį (mėnesį).

Pavyzdžiui, pirkėjų neapmokėtų prekių, darbų, paslaugų dalis bendroje pirkėjų skoloje.

Paskutinę kiekvieno ketvirčio (mėnesio) dieną rezervo dydis nustatomas pagal formulę:

Jei taikant statistinį metodą gauta rezervo suma yra didesnė už praėjusio ketvirčio (mėnesio) paskutinę dieną sukurto rezervo sumą, tai skirtumas tarp jų turi būti įtrauktas į kitas išlaidas (papildomas 2010 m. rezervas). Jei mažiau, skirtumą tarp jų įtraukite į kitas pajamas (atkurkite rezervą).

Pavyzdžiui .

„Romashka LLC“ atliko inventorizaciją ir nustatė, kad per pastaruosius 3 metus pirkėjai nesumokėjo už 2% išsiųstų prekių. Šiuo atžvilgiu organizacija sukuria rezervą abejotinoms skoloms. Apskaitos politika atitinkamai numato rezervo sudarymą statistiniu būdu.

01.01 d. neapmokėtų gautinų sumų likutis yra 0 rublių.

Kovo 31 d. negrąžinta skola už išsiųstas prekes yra 10 milijonų rublių, todėl rezervo likutis yra 200 000,00 rublių (10 mln. * 2%).

03.31 d Kredito likutis 63 - 200 tūkstančių rublių rezervo likutis;

06.30 d Debetas 91-2 – kreditas 63 – 300 tūkstančių rublių papildomas rezervas;

09.30 d 63 debetas – 91-1 kreditas – 100 tūkstančių rublių atkurtas draustinis;

12.31 d 63 debetas – 62 kreditas – 400 tūkstančių rublių beviltiška skola, nurašyta atidėjinio sąskaita;

12.31 d Debetas 91-2 – kreditas 62 – 200 tūkstančių rublių buvo nurašyta dalis beviltiškos skolos, kuriai nepadengtas atidėjinys;

12.31 d Debetas 91-2 – kreditas 63 – 388 tūkstančiai rublių sudarė atidėjimą abejotinoms skoloms.

Taikant intervalas arba ekspertinis metodas galimi šie variantai:

• jeigu skola, kuriai buvo sudarytas rezervas, pripažįstama neišieškoma, tai ji nurašoma iš rezervo. Jeigu paaiškėja, kad rezervo sumos neužtenka, tuomet rezervo nepadengta skolos dalis nurašoma į kitas išlaidas;
• jeigu grąžinama skola, kuriai buvo sukurtas rezervas, tuomet atkuriama rezervo suma, t.y. įtraukta į kitas pajamas.

Kai taikoma statistinis metodas galimi šie variantai:

• jeigu tokios rūšies skola, kuriai buvo sudarytas rezervas, pripažįstama neišieškoma, skola nurašoma rezervo sąskaita. Jeigu rezervo sumos neužtenka, rezervo nepadengta skolos dalis nurašoma į kitas išlaidas;
• jeigu tokios rūšies skola, kuriai rezervas nebuvo sudarytas, pripažįstama neišieškoma, taip pat kai kuri nors skola yra grąžinama, tai rezervo dydis nekoreguojamas.

Taip pat būtina atsižvelgti į tai, kad formuojant rezervą abejotinoms skoloms, prieš pasirenkant vieną ar kitą rezervo sudarymo būdą, būtina aiškiai suprasti, kokiam tikslui, be to, kad formuojant „abejotiną ” rezervas apskaitoje yra privalomas, jis susidaro .

Akivaizdu, kad jei įmonei reikalingas balansas, pavyzdžiui, norint gauti paskolą iš banko, tai dėl pernelyg didelio rezervo sudarymo balansas gali būti ne visai „gražus“ ekonominėje ir finansinius rodiklius. Nors visada turime atsiminti, kad apskaita visada turi atspindėti tikrąjį įmonės vaizdą ir jokiu būdu nepagražinti tikrovės, nes apskaita yra išsamios ir patikimos informacijos apie organizacijos veiklą formavimas (Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymo 1998 m. liepos 29 d. N 34n 4 punktas).

Atidėjimų abejotinoms skoloms atspindys finansinėse ataskaitose

AT finansinės ataskaitos abejotinos skolos atspindimos taip (PBU 4/99 35 straipsnis, PBU 19/02 38 straipsnis):

• paskolos gavėjo skolos grąžinti jūsų išduotą paskolą forma - balanso 1240 eilutėje atėmus rezervą;
• kitų abejotinų skolų pavidalu, įskaitant. skolininko skola sumokėti paskolos palūkanas, - balanso 1230 eilutėje atėmus rezervą.

Asignavimai abejotinų skolų rezerve atsispindi pelno (nuostolių) ataskaitos 2350 eilutėje „Kitos išlaidos“ (PBU 10/99 11 punktas).

Taigi apskaitoje tuo pat metu atsispindi:

• ir visiškai abejotinos skolos;
• ir rezervo dydis.

AT balanso lapas dėl rezervo sukūrimo:

• gautinos sumos sumažinamos visa abejotinos skolos suma arba jos dalimi;
• nepaskirstytasis pelnas sumažinamas tiek pat.

Skolų nurašymas rezervo sąskaita neturi įtakos finansinėms ataskaitoms.

baudos

Kaip įprasta, bet kuris buhalteris užduoda sau klausimą, kas bus, jei apskaitoje nesudarysiu rezervų abejotinoms skoloms? Tai neturi įtakos mokesčių apskaičiavimui, todėl jie negali man skirti baudos. Tai nėra visiškai tiesa.

Remiantis str. Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.11 punktas nustato atsakomybę už šiurkštų administracinių teisės pažeidimų pažeidimą. buhalterinė apskaita ir finansinių ataskaitų pateikimas, organizacijos pareigūnams - bauda nuo 5 000 iki 10 000 rublių. (pakartotinis pažeidimas nuo 10 000 iki 20 000 rublių arba diskvalifikacija nuo vienerių iki dvejų metų.)

Šiurkštūs pažeidimai šiuo atveju suprantami kaip bet kurio finansinės atskaitomybės straipsnio (eilutės) iškraipymas ne mažiau kaip 10 proc.

Taip pat pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 str., šiurkštus pajamų ir (ar) išlaidų ir (ar) apmokestinimo objektų apskaitos taisyklių pažeidimas, jei šie veiksmai buvo padaryti per vieną mokestinį laikotarpį, nesant ženklai mokestinis nusikaltimas, numatytas 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnis užtraukia 10 000 rublių baudą. Tokie pat veiksmai, jei jie padaryti daugiau nei vieną mokestinį laikotarpį, užtraukia 30 000 rublių baudą,

Šiuo atveju šiurkštus pažeidimas suprantamas kaip sistemingas pažeidimas (du ar daugiau kartų per kalendoriniai metai) nesavalaikis ar neteisingas apskaitos ir atskaitomybės apskaitų atspindėjimas verslo sandoriai mokesčių mokėtojas.

Laikotarpis, per kurį jie gali būti nubausti už šiurkščius buhalterinės apskaitos pažeidimus, padidintas iki dvejų metų, taigi, bauda 2 metams gali siekti iki 60 000,00 rublių. tik už vieno straipsnio pažeidimą buhalterinėje apskaitoje.

Atidėjiniai abejotinoms skoloms mokesčių apskaitoje

Skirtingai nuo apskaitos rezervo, abejotinų skolų rezervas mokesčių apskaitoje yra tiesiogiai susijęs su apmokestinamosios bazės formavimu.

Taigi, jei apskaitoje apskaitos politikoje nebūtina numatyti, kad yra sukuriamas rezervas abejotinoms skoloms, tada mokesčių apskaitos politikoje būtina nurodyti, ar sudarote rezervus, ar ne (Federalinio mokesčio raštas Paslauga Maskvoje 2011-06-20 N 16 -penkiolika/ [apsaugotas el. paštas]).

Kurios organizacijos gali sudaryti atidėjinius abejotinoms skoloms mokesčių apskaitoje?

Organizacijoms, pelno mokesčio mokėtojams, pripažįstančioms pajamas ir sąnaudas kaupimo principu, suteikiama teisė sudaryti rezervus abejotinoms skoloms 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis. Taigi, kreipiantis USN, taip pat kiti specialūs režimai, atidėjiniai abejotinoms skoloms nesudaromi.

Pažymėtina, kad mokesčių apskaitoje abejotinų skolų apibrėžimas skiriasi nuo apibrėžimo apskaitoje.

Nuo 2017 m. sausio 1 d. buvo pakeisti ĮBĮ 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis. Cm. federalinis įstatymas 2016 m. lapkričio 30 d. N 401-FZ.

1 str. Tai nurodo Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis Abejotina skola yra bet kokia skola, atsiradusi dėl prekių pardavimo (darbų atlikimo, paslaugų teikimo), jeigu ji negrąžinta sutartyje nustatytais terminais ir nėra užtikrinta įkeitimu, laidavimu, banko garantija. . Tie. tai nėra jokia gautina suma, kaip yra apskaitos atveju.

Taigi, esamą gautiną sumą galite pripažinti abejotina skola, jei ji tuo pačiu metu atitinka šiuos kriterijus.

1. Skola atsirado dėl prekių pardavimo (darbų atlikimo, paslaugų teikimo).

2. Sutartyje nustatytais terminais skola negrąžinama.

3. Skola neužtikrinta įkeitimu, laidavimu, banko garantija.

Jeigu tenkinamos visos šios sąlygos, skola pripažįstama abejotina. Nesvarbu, ar buvo imtasi veiksmų jai susigrąžinti, ar ne.

Pavyzdžiui, nesvarbu, ar pretenzijos siunčiamos sandorio šaliai, ar jos iškeliamos į teismą ieškinio pareiškimai ir tt Skola ir toliau laikoma abejotina, net jei dėl jos pradedamos vykdymo procedūros (žr., pvz., Rusijos finansų ministerijos 2011 m. kovo 18 d. raštą N 03-03-06 / 1/148).

Yra daug finansų skyriaus paaiškinimų dėl abejotinų skolų mokesčių apskaitoje, taip pat yra teismų praktika.

Taigi, pavyzdžiui, Finansų ministerijos ir kai kurių teismų teigimu, skola neturėtų būti abejotina:

1. dėl išankstinio apmokėjimo, kai tiekėjas neišsiuntė prekių, neteikė paslaugų pagal sutartį (Rusijos finansų ministerijos 2015-09-04 raštai N 03-03-06/2/51088, 12-08). 2011 N 03-03-06/1/ 816, 2011-06-30 N 07-02-06/115, 2009-06-17 N 03-03-06/1/398). Ta pati pozicija yra ir jurisprudencijoje.

2. dėl netesybų už sutarties sąlygų pažeidimą (Rusijos finansų ministerijos 2012-10-23 raštai N 03-03-06 / 1/562 (b. l. 4), 2012-06-15 N 03-03- 06 / 1/308, 2011-09-29 N 03-03-06/2/150 (2 punktas), 2010-09-23 N 03-03-06/1/612, 2010-03-19 N 03 -03-06/2/52);

3. dėl arbitražo teismo surinktų palūkanų už svetimų lėšų panaudojimą sumų (Rusijos finansų ministerijos 2013 m. liepos 24 d. raštas N 03-03-06/1/29315);

4. pagal paskolos sutartis (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. vasario 4 d. raštai N 03-03-06 / 1/70, 2009 m. gegužės 12 d. N 03-03-06 / 1/318).

5. dėl įgytų reikalavimo teisių (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. spalio 23 d. raštai N 03-03-06 / 1/562 (4 punktas), 2009 m. gegužės 12 d. N 03-03-06 / 1/ 318). Panašios pozicijos laikosi ir teismai;

6. nesumokėtų sumų už perleistą teisę reikalauti atsiskaityti už išsiųstas prekes (Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 2015 m. lapkričio 19 d. nutarimas N 2554-O). Arbitražo teismai prieiti prie tos pačios išvados.

Svarbu! Jeigu skola susidarė dėl priežasčių, nesusijusių su pardavimu (pagal paskolos sutartį, reikalavimo teisės perleidimą, užtikrinimo sutartį ir pan.), ji negali būti laikoma abejotina, todėl dalyvauja formuojant rezervą.

Pirkėjo tarpusavio priklausomybė nuo pardavėjo negali būti priežastis atsisakyti sudaryti rezervą. Tačiau esant visumai aplinkybių, liudijančių bendrovės nesąžiningumo pasireiškimą, teismas gali palikti galioti sprendimą. mokesčių inspekcija apie nepagrįstą išlaidų pervertinimą sukurto rezervo dydžiu. (Rusijos Federacijos ginkluotųjų pajėgų 2016 m. balandžio 29 d. nutarimas Nr. 304-KG16-3795, Vakarų Sibiro apygardos arbitražo teismo 2016 m. vasario 15 d. dekretas Nr. A03-1025 / 2015).

Atidėjinio abejotinoms skoloms sudarymas mokesčių apskaitoje

Atidėjinys abejotinoms skoloms nustatomas taip:

• esant ilgesniam nei 90 kalendorinių dienų atsiradimo laikotarpiui, į sukurto rezervo sumą įtraukiama visa inventorizacijos pagrindu nustatyta skolos suma;
• su atsiradimo laikotarpiu nuo 45 iki 90 kalendorinių dienų (imtinai), 50 procentų skolos sumos įskaičiuojama į rezervo sumą;
• kurių terminas iki 45 dienų – nedidina sukurto rezervo dydžio.

Rezervo suma negali viršyti standartinis(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 str. 4 punktas), t.y. negali viršyti 10 procentų ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pajamų.

Prieš sukuriant atidėjinį abejotinoms skoloms, būtina atlikti gautinų sumų inventorizaciją ir mokėtinos sąskaitos paskutinę kiekvieno ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną ir jo rezultatus įforminti aktu (INV-17) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 4 punktas, Finansų ministerijos 2016-05-23 raštas N 03). -03-06 / 2 / 29297).

1. Paskutinę kiekvieno ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną reikia nustatyti rezervo dydį pagal formulę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 4 punktas, Finansų ministerijos raštas d. 2010 08 03 N 03-03-06 / 1/517):

Skola, į kurią atsižvelgiama apskaičiuojant rezervą, sumažinama tai pačiai sandorio šaliai mokėtinomis sąskaitomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 1 punktas).

Pavyzdžiui jei sandorio šalis jums skolinga 700 000 rublių, o jūs jam skolingi 150 000 rublių, tada apskaičiuodami rezervą atsižvelkite tik į 550 000 rublių skirtumą. (700 000 rublių - 150 000 rublių).

2. Kiekvieno ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio paskutinę dieną reikia apskaičiuoti atskaitymų į rezervą sumą pagal formulę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 5 punktas):

3. Galimos šios parinktys:

• Jei atskaitymų suma į rezervą lygi nuliui, tai nieko daryti nereikia.
• Jei atskaitymų į rezervą suma yra teigiamas skaičius, tai atskaitymų į rezervą suma turi būti įtraukta į ne veiklos sąnaudas paskutinę einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną (265 str. 7 p. 1 p. , Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 3 punktas, Finansų ministerijos 2016 m. gegužės 23 d. raštas N 03-03-06/2/29297).
• Jei atskaitymų į rezervą suma yra neigiamas skaičius, tai ši suma turi būti įtraukta į einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio paskutinės dienos ne veiklos pajamas (ĮPVĮ 7 p., 250 str., 5 p., 266 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Neabejotinų skolų rezervą organizacija gali panaudoti tik nuostoliams dėl beviltiškų skolų, pripažintų tokiomis pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 4 punktas).

Todėl, kai abejotinos skolos tampa blogomis skolomis, į jas atsižvelgiama atidėjinių sąskaitoje ir pagal paragrafus nepripažįstamos nuostoliais. 2 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnis.

4. Nuo einamųjų metų gruodžio 31 d. rezervo dydį ir atskaitymus į rezervą reikia apskaičiuoti įprasta tvarka (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 5 punktas).

5. Galimi šie variantai:

• Kitais metais toliau formuoti rezervą abejotinoms skoloms. Tokiu atveju rezervo likutis perkeliamas į kitus metus.
• Jeigu kitais metais bus nuspręsta neformuoti rezervo abejotinoms skoloms. Tada reikia keisti apskaitos politiką ir rezervo likutį įtraukti į einamųjų metų ne veiklos pajamas.

Svarbu! Jei abu rezervai sudaromi pagal skirtingas taisykles, atsiras laikini skirtumai tarp apskaitos ir mokesčių apskaitos (PBU 18/02 8 dalis, patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymu Nr. 114n). Šiuo atveju būtina remtis PBU 18/02, kad būtų nurodytas atidėtųjų mokesčių turtas (ITA) ir įsipareigojimai (ITL).

Lyginamoji abejotinų skolų apskaitoje ir mokesčių apskaitoje lentelė

Buhalterinės apskaitos tvarkymo taisyklės	Taisyklės mokesčių apskaitos tikslais
Visos organizacijos, nepriklausomai nuo mokesčių sistemos	Organizacijos, taikančios kaupimo metodą
Apskaitos politikoje nenurodome, kursime rezervą ar ne	Apskaitos politikoje turime numatyti, kursime rezervą, ar ne
Jei yra abejotinų gautinų sumų, būtina sudaryti rezervą	Buhalteris pats nusprendžia, kurti rezervą ar ne
Atskaitymai į rezervą yra kitos išlaidos (PBU 10/99 11 straipsnis). Jie atsispindi sąskaitos 91 debete ir 63 sąskaitos kredite	Įmonė atsižvelgia į atskaitymų į rezervą sumą kaip ne veiklos sąnaudų dalį
Visos gautinos sumos, kurios negrąžinamos sutartyje nustatytais terminais (arba bus pradelstos su didele tikimybe) ir nėra užtikrintos garantijomis, laikomos abejotinomis.	Rezervą galite formuoti tik skoloms, kurios yra susijusios su prekių (darbų, paslaugų) pardavimu. Yra ir kitų būtinų sąlygų
Rezervo dydį kiekvienai skolai apskaitininkas nustato savarankiškai, vadovaudamasis apskaitos politikoje nustatytais metodais	Atskaitymų į rezervą procentas yra nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekse
Bendra rezervo suma neribojama	Bendra rezervo suma negali viršyti 10% pajamų

Bet kurios įmonės veikla yra susijusi su tam tikra ekonomine rizika. O ekonominio nestabilumo sąlygomis – labiausiai aktuali problema tampa nemokėjimu už išsiųstas prekes. Situacijos gana nemalonios, bet pasitaiko ekonominė veikla beveik bet kuri organizacija. Todėl, siekiant atsižvelgti į gautinų sumų negavimo rizikas, gali būti sudaromi atidėjiniai.

Atidėjiniai sudaromi siekiant atsižvelgti į gautinų sumų negavimo riziką

Pripažinimo sąlygos

Neabejotinų skolų atidėjimas leidžia padidinti jos patikimumą finansinės atskaitomybės, nes balanse turi būti atsispindi gautinos sumos, kurių išieškojimo tikimybė yra didelė. Jeigu kyla neaiškumų dėl skolos gavimo ir ji atitinka tam tikras sąlygas, kurios bus aptartos toliau, tuomet skola pripažįstama abejotina ir susidaro rezervas.

Finansinėse ataskaitose toks rodiklis neatsispindi, nes šia suma yra mažinamos gautinos sumos. Norint atskleisti informaciją apie sukurtus rezervus, finansinių ataskaitų aiškinamajame rašte gali būti pateikti reikalingi paaiškinimai. Todėl rezervai kuriami tam, kad atspindėtų tikrąją finansinis rezultatas ir realus skolininkų įsiskolinimas.

Įmonės apskaitoje jos formuojamos kiekvieną kartą, kai nustatoma abejotina gautina suma. Tai yra įstatymais nustatyta bet kurios organizacijos, tvarkančios buhalterinę apskaitą, pareiga. Skola, kuri atitinka tris sąlygas, gali būti pripažinta abejotina:

• Ji atsirado vykdant pagrindinę veiklą

Atsargos gali būti formuojamos ne visų rūšių skoloms, o tik skoloms iš pagrindinių veiklos rūšių įgyvendinimo – produkcijos ar prekių pardavimo, paslaugų teikimo ar darbų atlikimo. Tuo pačiu metu gautinos sumos už parduotą ilgalaikį turtą, išduotas paskolas ar sumokėtus avansus tiekėjui nėra susijusios su pardavimu. Taip pat jos nėra formuojamos nuo skolininkui skirtų baudų už sutarties sąlygų nesilaikymą, nes tokia skola yra susijusi su kitomis pajamomis.

• Laiku nesumokėta skola

Tai reiškia, kad jų kūrimas numatytas tik skoloms, kurios nėra apmokėtos sutartyje ar galiojančiuose teisės aktuose numatytais terminais. Jeigu sutarties sąlygos nenurodytos – po vienerių metų nuo gautinos sumos susidarymo dienos.

• Grąžinimo garantijos nėra

Ši sąlyga yra gana ginčytina, nes skolų užtikrinimo garantijomis klausimas lieka organizacijos nuožiūra. Visų pirma tai gali būti pripažinta tokia įkeistas turtas, priešpriešinės skolos už kitus įsipareigojimus buvimas ir kt. Tačiau būtina atskirti numatytų garantijų teikimą Civilinis kodeksas, nuo realių garantijų saugumo.

Pavyzdžiui, kodas pripažįsta skolininko laidavimo raštą kaip garantija, tačiau iš tikrųjų tai nėra laidavimo priemonė, nes skolininkas iš tikrųjų gali neturėti lėšų skolai sumokėti.

Taip pat norint patvirtinti, kad nėra garantijų dėl įsipareigojimų grąžinimo, galima išanalizuoti sandorio šalies ataskaitas, kurias galima gauti iš atvirų šaltinių arba tiesiogiai susisiekus su skolininku. Jei jo mokumo rodikliai turi nuolat neigiamą tendenciją, tuomet verta kaupti rezervus.

Taigi jos susidaro, jei atliekant skaičiavimų inventorizaciją nustatomos skolos, kurios vienu metu atitinka tris sąlygas. Vėliau, kai blogos skolos yra įvardijamos kaip blogos skolos, rezervas abejotinoms skoloms tai padengia, t.y. skola grąžinama jo sąskaita.

Atsargų abejotinoms skoloms apskaita 1C programose

Kūrimo metodai

Galiojantys teisės aktai nustato jų formavimo galimybę ataskaitinio laikotarpio pabaigoje, t.y. kartą per metus, ketvirtį ar mėnesį. Norėdami tai padaryti, apskaitos politikoje turite nurodyti kūrimo dažnumą. vertė šis rodiklis organizacija gali apskaičiuoti vienu iš trijų būdų:

• kiekvienam atskiram skolininkui;
• pagal skolininkų senaties grupes;
• bendrai gautinų sumų sumai.

Pasirinktas metodas turi atsispindėti ir apskaitos politikoje. Norint nustatyti optimalų metodą, kiekvieną iš jų siūloma išsamiau apsvarstyti:

1. Atsiskaitoma atskirai kiekvienam skolininkui. Šį metodą patartina naudoti mažoms organizacijoms, turinčioms nedidelį skolininkų skaičių. Pasirinkus šį metodą, analizuojamas kiekvienos sandorio šalies skolos abejonumas. Dėl to šioms sumoms susidaro rezervas. Jei laikotarpio pradžioje jis jau atsispindėjo organizacijos apskaitoje, o laikotarpio pabaigoje pasirodė mažesnis, tada jį reikia sumažinti, jei laikotarpio pabaigoje naujai apskaičiuota abejotina skola padengia tai pertekliumi – skirtumui taikomas papildomas kaupimas.
2. Skaičiavimas pagal gautinų sumų grupes. Pasirinkus šį skaičiavimo variantą, visa gautina suma klasifikuojama pagal laiko intervalus, priklausomai nuo jos formavimo senaties termino. Toliau abejotinų skolų koeficientas taikomas bendrai kiekvienos grupės skolų sumai. Pavyzdžiui, skolos gali būti skirstomos į grupes, kurių terminas yra iki mėnesio, nuo vieno iki trijų mėnesių ir pan. Kiekvienai grupei taikomas koeficientas, kuris didėja priklausomai nuo nemokėjimo trukmės. Gauti rezultatai susumuojami ir apskaičiuojama bendra atidėjimo abejotinoms skoloms suma, kuri turi atsispindėti apskaitoje ataskaitų sudarymo dieną. Kaip ir pirmajame variante, jis turėtų būti lyginamas su likučiu ir papildomai kaupiamas arba sumažinamas.
3. Skaičiavimas bendrai gautinų sumų sumai. Šis sudarymo būdas apima tokį skaičiavimą: visos ataskaitinio laikotarpio pajamos (ne kaupimo principu), atspindėtos apskaitoje, dauginamos iš koeficiento. Taikant šį metodą gautos sumos nelyginamos su rezervo likučiu laikotarpio pradžioje. Jie tiesiog padidina jo sumą buhalterinėse sąskaitose.

Atsižvelgiant į antrojo ir trečiojo variantų skaičiavimų paprastumą, reikia turėti omenyje, kad abejotinos skolos santykio negalima „paimti iš lubų“. Jis apskaičiuojamas pagal duomenis apie nurašytas įmonės blogas skolas už praėjusį laikotarpį, ne ilgesnį kaip penkeri metai.

Apskaitos atspindys ir įtaka įmonės atskaitomybei

Buhalterinėje praktikoje rezervo sudarymas vykdomas priskiriant jas kitoms ataskaitinio laikotarpio išlaidoms. Su kiekvienu paskesniu perskaičiavimu šios išlaidos išauga tiek pat. Jeigu jis mažėja, praėjusio laikotarpio sąnaudos nekoreguojamos – už skirtumą didėja kitos einamojo laikotarpio pajamos.

Vėliau, kai abejotinos skolos virsta beviltiškomis skolomis, jos nurašomos anksčiau suformuoto rezervo sąskaita, o jei jo nepakanka, skirtumas nurašomas į kitas išlaidas.

Be to, penkerius metus nuo blogų skolų nurašymo datos jos turėtų būti apskaitomos nebalansinėse sąskaitose.

Ataskaitų teikimo požiūriu abejotinų skolų sumažinimas leidžia teisėtai sumažinti mokesčių naštą, nes jos suma, įtraukta į kitas išlaidas už dabartinę veiklą, sumažina bazę skaičiuojant pajamų mokestį. Kita vertus, mažėja ir bendra savininkams paskirstytino pelno suma. Todėl draustinių kūrimo klausimą reikėtų spręsti kuo racionaliau, atsižvelgiant tiek į valstybės, tiek į savininkų interesus.

Atidėjinio abejotinoms skoloms apskaičiavimo pavyzdys

Ką daryti atgaunant abejotinas skolas

Įmonės ūkinės veiklos praktikoje gali susiklostyti situacijos, kai jau yra sukaupti rezervai, o lėšos už anksčiau abejotinomis pripažintas skolas įskaitomos į einamąją sąskaitą. Tokiu atveju kyla klausimas dėl anksčiau sukurto rezervo koregavimo.

Čia reikia atsižvelgti į du dalykus:

• tokia pareiga įstatymu nenustatyta, todėl organizacija pasilieka teisę neatspindėti tokių pakeitimų;
• kitą atskaitomybės dieną į jas vis tiek bus atsižvelgiama (tai taikoma pirmam rezervų apskaičiavimo būdui), nes laikotarpio pabaigoje rezervai perskaičiuojami remiantis skolų analize ir didėja (papildomai kaupiasi) arba mažėja. .

Todėl tokie pokyčiai gali ir neatsispindėti įmonės apskaitoje. Tačiau organizacija turi teisę apskaitos politikoje fiksuoti tokių pakeitimų atspindėjimą papildomais įrašais apskaitos sąskaitose. Tuo pačiu sumažinami rezervai sumokėtos skolos suma, anksčiau pripažinta abejotina, ir tuo pačiu didinamos kitos pajamos.

Apibendrinant, reikia dar kartą priminti, kad atidėjinių sudarymas abejotinoms skoloms yra sąlyginė organizacijos prievolė. Tai reiškia, kad pagal galiojančius teisės aktus, viena vertus, įmonės privalo sudaryti tokius rezervus, tačiau, kita vertus, tam tikros skolos pripažinimo abejotina kriterijai yra gana prieštaringi ir lieka organizacijos nuožiūra. .

Galimybė sudaryti rezervus abejotinoms skoloms atitinka įmonės interesus, nes sukurti rezervai leidžia optimizuoti mokesčių naštą, sumažinant pelno mokesčio bazę. Todėl reguliavimo institucijoms nesudarytų rezervų abejotinoms skoloms nebuvimas nėra pažeidimas, nes kuo didesnė pelno apmokestinimo bazė, tuo daugiau pajamų gauna valstybė. Tačiau savininkų akimis tai prilygsta reikšmingai klaidai, nes Vyriausiasis buhalteris nenaudojo teisinę galimybę sumažinti organizacijos mokesčių naštą.

Atlyginimas abejotinoms skoloms mokesčių apskaitoje (NU) formuojamas pagal taisykles, kurios skiriasi nuo galiojančios tvarkos, kai toks pats rezervas formuojamas apskaitoje (BU). Apsvarstykite, kokios yra mokesčių rezervo ypatybės ir kuo jis skiriasi nuo panašaus apskaitos objekto.

Skolų apibrėžimas NU

Visus klausimus, susijusius su (jo sudarymo, apskaitos, keitimo, naudojimo tvarka) reglamentuoja str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis. Tačiau šis straipsnis pradedamas skolos apibrėžimais: abejotina (p. 1) ir bloga (p. 2).

Abejotina yra per sutartyje nustatytą terminą negrąžinta pirkėjo skola mokesčių mokėtojui-juridiniam asmeniui, neturinčiam užstato (įkeitimo, laidavimo, banko garantijos).

Pastaba! Nuo 2017 m. sausio 1 d. kitos sandorio šalies, kuriai turite neapmokėtas skolas, skola negali būti pripažinta abejotina. Žr. daugiau informacijos.

Yra keletas šio apibrėžimo išimčių:

1. Abejotinomis laikomos pradelstos skolos bankams už palūkanų ir pagrindinės sumos mokėjimą, atsiradusios po 2015-01-01, neatsižvelgiant į jų užstato prieinamumą.
2. Susidariusi skola nepripažįstama abejotina:

• iš draudimo įmonių, kurios sudaro draudimo rezervus, pagal draudimo sutartis nesumokėtų draudimo įmokų (įmokų);
• iš kredito vartotojų kooperatyvų ir mikrofinansavimo organizacijų už įsiskolinimus, kurių atžvilgiu šie juridiniai asmenys sudaro rezervą galimiems paskolų nuostoliams padengti.

Ar restruktūrizuota skola gali būti abejotina, sužinokite.

Bloga skola pripažįstama dėl vienos iš šių priežasčių:

1. Anot jo, bendrai nustatytas 3 metų senaties terminas yra pasibaigęs (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196 str. 1 d.).
2. Mokėjimo įsipareigojimo įvykdyti tapo neįmanoma, be kita ko, dėl šių aplinkybių:

• valstybės institucijos paskelbia atitinkamą aktą;
• skolininko likvidavimas.

1. Yra FSSP sprendimas dėl negalėjimo uždaryti.

Taigi bloga skola yra ta, kurios išieškojimas neberealus, o abejotina skola gali tapti bloga.

Rezervo formavimo NU tikslai

Bloga skola, kai tokia pripažįstama, gali būti įtraukta į juridinio asmens nuostolius, į kuriuos atsižvelgiama apskaičiuojant pelno mokestį. Tačiau toks pripažinimas daugeliu atvejų atliekamas po gana ilgo laikotarpio (3 metų), jei juridinis asmuo nesudaro rezervo abejotinoms skoloms.

Išsilavinimas atidėjimas abejotinoms skoloms mokesčių apskaitoje leidžia į sąnaudas pelno bazei įtraukti (ne veiklos) nuostolius dėl skolos nemokėjimo daugiau nei ankstyvos datos nei bus tada, kai skola taps bloga. Bet tada, kai išaiškės skolos beviltiškumas ir ją reikės nurašyti, toks nurašymas bus vykdomas nebe išlaidų sąskaita, o tam suformuoto rezervo sumos sąskaita. skola (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 4, 5 dalys). Tuo pačiu metu finansiniame rezultate (pajamose ar sąnaudose) bus atsižvelgta į nurašomų beviltiškų skolų sumų ir jai sudaryto atidėjinio nurašymo metu neatitikimus, turinčius įtakos mokesčio bazė pagal pelną.

Norėdami gauti informacijos apie veiksmų seką nurašant blogas skolas, skaitykite medžiagą .

Rezervo formavimo NU taisyklės

Kaip ir bet kuris rezervas, suformuotas pajamų mokesčio apskaičiavimo tikslais , atidėjimas abejotinoms skoloms mokesčių apskaitoje sudaroma savanoriškai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 3 punktas). Mokesčių mokėtojas turi teisę jo neformuoti, tačiau priėmęs sprendimą tai padaryti turės:

• patikrinkite, ar jam leidžiama sukurti rezervą, atsižvelgiant į tai, kad yra keletas ribojančių kriterijų;
• griežtai laikytis darbo su rezervu taisyklių, nustatytų str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis.

Galite sukurti rezervą:

• mokesčių mokėtojai, tvarkantys kaupimo principą;
• išimtinai pirkėjų, perkančių prekes, darbus, paslaugas iš juridinio asmens, skolų atžvilgiu;
• tik už tas skolas, kurių mokėjimo terminas jau pradelstas, o šio vėlavimo trukmė viršija 45 kalendorines dienas.

Rezervo sudarymo procedūra apima:

• Pareiga reguliariai atlikti skolų inventorizaciją, atitinkančią mokesčių mokėtojui reikšmingą ataskaitinį ar mokestinį laikotarpį. Dažniausiai tai yra ketvirtis ar metai, tačiau juridiniams asmenims, kurie kas mėnesį skaičiuoja mokestį nuo faktinio pelno, tai gali būti ir mėnuo.
• Abejotinos požymius atitinkančios skolos nustatymas pagal CPK kriterijus. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis: laiku nesumokėta ir garantijomis neužtikrinta pirkėjo skola - nesant priešinio kreditoriaus. Į tokią skolą neįeina jokia išieškotojo agento skola grynaisiais pinigais iš pirkėjų (Rusijos finansų ministerijos 2012-04-04 raštas Nr. 03-03-06/1/178), bei delspinigių už netesybas už sutarties sąlygų nevykdymą (Finansų ministerijos 2012 m. Rusija 2012-10-23 Nr. 03-03-06/1/562).
• Mokėjimo uždelsimo trukmės nustatymas lyginant su sutartyje nustatytu terminu ir suskirstymas pagal uždelsimo kalendorinių dienų skaičių: nuo 45 iki 90 dienų ir daugiau kaip 90 dienų.
• Rezervo sumos apskaičiavimas, kuris turėtų būti lygus 100% skolos už vėlavimą mokėti daugiau nei 90 dienų ir 50% skolos už vėlavimą nuo 45 iki 90 dienų. Skaičiavimo tikslais skola skaičiuojama kartu su PVM (Rusijos finansų ministerijos 2013 m. birželio 11 d. raštas Nr. 03-03-06/1/21726). Priešpriešinių mokėtinų sumų buvimas už šią procedūrą neturi reikšmės (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2013 m. kovo 19 d. nutarimas Nr. 13598/12, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai raštas, kovo mėn. 5, 2014 Nr.16-15 / 020341).
• Sukurto rezervo dydžio palyginimas su didžiausia leistina jo verte: iki 2017-01-01 - 10% ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pajamų; formuojant rezervą pagal ataskaitinių laikotarpių rezultatus - 10% pajamų už praėjusį mokestinis laikotarpis arba 10% pajamų už einamąjį ataskaitinis laikotarpis, mokestinio laikotarpio pabaigoje - 10% nuo nurodyto mokestinio laikotarpio pajamų. Pajamos šiam paskaičiavimui imamos neatsižvelgiant į su tuo susijusias PVM sumas (Rusijos finansų ministerijos 2009 m. lapkričio 12 d. raštas Nr. 03-03-06 / 1/745). Dėl tos pačios skolos, kurios nemokėjimo terminas kinta per 2 gretimus ketvirčius ir atitinkamai joje suformuoto rezervo dydis, kiekviename iš ketvirčių bus lyginama su atitinkama pajamų suma. iki šio ketvirčio (Rusijos finansų ministerijos 2015-06-04 raštas Nr. 19198-03-03-06-04).
• Sukurto rezervo atspindys ne veiklos sąnaudose.
• Išsamios abejotinų skolų analizės atlikimas.

Sumokėjus skolą pilnai, rezervas panaikinamas (atstatomas), sumokėjus iš dalies – tikslinamas įmokos sumą atitinkančioje dalyje. Koregavimai tokiose situacijose atliekami mokėjimo laikotarpiu, priskiriant susigrąžintas sumas arba finansinio rezultato koregavimo sumas.

Ataskaitiniais metais suformuotas rezervas, jei jis nepanaudojamas (visiškai ar iš dalies), gali būti perkeltas į kitus metus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 str. 5 d.). Į jo vertę reikėtų atsižvelgti nustatant naujo rezervo, sukurto tai pačiai skolai, sumą. Palyginamų skaičių apimčių skirtumas koreguojamas finansinio rezultato sąskaita.

Jei rezervas sudaromas skolai, išreikštai užsienio valiuta, jis perskaičiuojamas pagal kursą kartu su skolos suma skolos sandorio sudarymo dieną ir atskaitomybės dieną.

NU apskaitos politika, susijusi su atidėjimu

Kaip matote, formavimo taisyklės atidėjimas abejotinoms skoloms mokesčių apskaitoje ir darbo su juo tvarką daugeliu aspektų nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Todėl labai nedaug nuostatų dėl šio rezervo turės būti įtraukta į NU apskaitos politiką.

Pirmiausia reikia nurodyti, ar toks rezervas bus formuojamas, ar nebus. Jei priimamas sprendimas jį sukurti, tada NU apskaitos politika papildomai apima:

• sprendimas dėl skolų inventorizavimo dažnumo;
• pavyzdinis mokesčių registras, sukurtas abejotinoms skoloms suformuotų rezervų analizei atlikti.

Toks mokesčių registras neturi nustatytos formos, yra sukurtas savarankiškai ir, be savo vardo ir atsakingo asmens parašo, turi būti ši informacija:

• apie laikotarpį, kuriam jis skirtas;
• apie esamas abejotinas skolas;
• dėl kiekvienos skolos rezervo sumos - maksimali per laikotarpį ir suformuota;
• dėl laikotarpio rezervų koregavimų sumų, susijusių su ne veiklos pajamomis ar sąnaudomis;
• dėl rezervų, naudojamų blogoms skoloms nurašyti, apimties.

Šio registro galima praleisti, jei BU ir NU duomenys sutampa (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis). Tačiau kalbant apie rezervą abejotinoms skoloms, šių duomenų sutapimas bus greičiau išimtis nei taisyklė.

Atsargų skirtumai NU ir BU, atsižvelgiant į skirtumus

Atsargų kūrimo BU ir NU procedūros gana smarkiai skiriasi. Pagrindiniai apskaitos įrašuose suformuoto rezervo skirtumai yra šie:

• prievolė ją suformuoti už abejotina pripažintą skolą visiems be išimties juridiniams asmenims;
• taikymas bet kokios rūšies skoloms ir toms, kurių mokėjimo terminas dar nepraėjo, bet gali taip tapti;
• skolos abejotinumo vertinimo kriterijų ir rezervo dydžio nustatymo taisyklių savarankiško rengimo leistinumas.

Maksimali BU ir NU taisyklių konvergencija rezervui, nustatant jas BU tokias pat kaip ir NU, gali neduoti rezultato formuojant tuos pačius apskaitos duomenis jau dėl vienos skolos rūšių neatitikimo aplinkybės. kurių atžvilgiu BU turi prievolę formuoti rezervus, o O ne.

Jei rezervas NU nesukuriamas, tai neatitikimai tarp NU ir BU atsiras jau dėl paties šio nesukūrimo fakto.

Taigi, kuriant rezervą beveik visada yra neatitikimų tarp NU ir BU duomenų. Todėl tampa būtina atsižvelgti į atsirandančius skirtumus. Jie yra laikino pobūdžio ir paklūsta visoms PBU 18/02 (Rusijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymas Nr. 114n) jiems nustatytoms taisyklėms.

Rezultatai

Atidėjinys abejotinoms skoloms NU tikslais nereikalingas. Jei jis yra sukurtas, tada dirbant su rezervu būtina laikytis visų jam nustatytų taisyklių. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis. Dėl BU ir NU rezervo sudarymo procedūrų skirtumai atsiranda neatitikimų tarp 2 sąskaitų duomenų, laikomų laikinaisiais skirtumais. Į šiuos skirtumus atsižvelgiama pagal PBU 18/02 taisykles.