25 skyriuje „Įmonių pajamų mokestis“ mokesčių kodas Rusijos Federacija pirmą kartą aiškiai nurodė, kad mokesčių apskaitos organizacijoms reikia apskaičiuoti mokesčio bazė. Tam yra skirti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313–333 straipsniai. Tačiau taip teigti negalima Rusijos organizacijos anksčiau netvarkė mokesčių apskaitos. Tai jie daro jau keletą metų, tik iki šiol apskaita mokesčių tikslais oficialiai nebuvo vadinama mokesčių apskaita. Jūsų požiūris į mokesčio ypatumus ir skirtumus ir buhalterinė apskaita sako V.V. Patrov, gydytojas ekonomikos mokslai, Sankt Peterburgo valstybinio universiteto profesorius.

Kas yra mokesčių apskaita?

Mokesčių apskaita – tai visų su apmokestinimu susijusių buhalterio veiksmų visuma (mokesčių ataskaitų rengimas, PVM sąskaitų faktūrų išrašymas, gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registrų vedimas, pirkimų ir pardavimų buhalterijos ir kt.).

Pajamų mokesčio atveju ryškus mokesčių apskaitos pavyzdys yra buhalterių atliktas darbas sudarant Rusijos mokesčių ministerijos 2000 m. liepos 15 d. nurodymo Nr. 62 priedą Nr. 62 „Duomenų nustatymo tvarkos nuoroda“. atsispindi Mokesčio nuo faktinio pelno apskaičiavimo (mokesčių deklaracijos) 1 eilutėje“. Šioje pažymoje buvo atliktas apskaitos koregavimas pelno ataskaita apmokestinamoms pajamoms nustatyti. Norėdami sudaryti šią pažymą, organizacijos turi atskirai apskaityti išlaidas ir pajamas, į kurias buvo atsižvelgta ir į kurias neatsižvelgta apmokestinant pelną, faktinių išlaidų sumą, viršijančią nustatytus standartus ir kt. Tik anksčiau visos šios procedūros nebuvo vadinamos mokesčių apskaita. Todėl nereikia kalbėti apie mokesčių apskaitą kaip apie visiškai naują dalyką. Vienintelė naujovė – specialios mokesčių apskaitos poreikis be nesėkmės.

Mokesčių apskaita – tai informacijos apie pajamas ir išlaidas apibendrinimo sistema, siekiant pagal duomenis nustatyti pajamų mokesčio bazę pirminiai dokumentai.

Mokesčių apskaitos sistemą organizacijos pasirenka savarankiškai, jos priežiūros tvarką nustato kiekviena organizacija apskaitos politika apmokestinimo tikslais patvirtintas atitinkamu įsakymu (vadovo įsakymu).

Mokesčių apskaitos duomenys

Mokesčių apskaitos duomenys turi atspindėti:

Pajamų ir išlaidų dydžių formavimo tvarka;

Einamuoju mokestiniu (ataskaitiniu) laikotarpiu išlaidų, į kurias atsižvelgiama mokestiniais tikslais, dalies nustatymo tvarka;

Sąnaudų (nuostolių) likučio suma, priskiriama sąnaudoms sekančiais mokestiniais laikotarpiais;

Sukurtų rezervų dydžių formavimo tvarka;

Skolos suma, atsiskaitoma su biudžetu pajamų mokesčiui.

Mokesčių apskaitos duomenų patvirtinimas yra:

Pirminius apskaitos dokumentus (įskaitant buhalterio pažymas);

Analitiniai mokesčių apskaitos registrai;

Mokesčio bazės apskaičiavimas.

Analitiniai mokesčių apskaitos registrai - ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio sugrupuotų mokesčių apskaitos duomenų sisteminimo konsoliduotos formos be atspindėjimo apskaitos sąskaitose.

Mokesčių apskaitos analitinių registrų formose turi būti šie duomenys:

Registro vardas;

Sudarymo laikotarpis (data);

Sandorių vertinimas natūra (jei įmanoma) ir pinigine išraiška;

vardas verslo sandorių;

Asmens, atsakingo už nurodytų registrų sudarymą, parašas (parašo iškodavimas).

Mokesčių apskaitos duomenų formavimas

Mokesčių apskaitos duomenų formavimas reiškia apmąstymų tęstinumą chronologinė tvarka mokestinės apskaitos objektai (įskaitant operacijas, kurių rezultatai fiksuojami keliais ataskaitiniais laikotarpiais arba perkeliami į keletą metų). Tuo pačiu analitinė duomenų apskaita turėtų būti organizuojama taip, kad ji atskleistų mokesčių bazės formavimo tvarką.

Mokesčių apskaitos registrai tvarkomi specialių formų popieriuje, in elektroniniu formatu ir (arba) bet kokios magnetinės laikmenos.

Mokesčių apskaitos registrų formas ir duomenų atspindėjimo juose tvarką organizacijos kuria savarankiškai ir nustato vadovo įsakymo (instrukcijos) dėl mokesčių apskaitos politikos priedais.

Faktų atspindėjimo teisingumas ekonominis gyvenimas mokesčių apskaitos registruose pateikia juos surašę ir pasirašę asmenys.

Mokesčių apskaitos registrų klaidų taisymas turi būti pagrįstas ir patvirtintas taisančio asmens parašu, nurodant taisymo datą ir pagrindimą.

Mokesčių apskaitos organizavimas

Mokesčių apskaitą galima organizuoti taip:

1. Ūkinės veiklos faktų apskaitą įprasta tvarka atlieka buhalterinės apskaitos tarnybos darbuotojai, o mokesčių apskaitą - specialiai tam sukurtos tarnybos darbuotojai.

Tačiau čia yra keletas minusų:

Pirma, sukūrus specialią mokesčių paslaugą daugeliu atvejų padidės bendras su apskaita (tiek apskaita, tiek mokesčiais) susijusių darbuotojų skaičius. Be to, ne visos organizacijos gali sau leisti sukurti minėtą paslaugą.

Antra, kai kurioms operacijoms abiejose paslaugose bus dubliuojamos sąskaitos, nes daugelio rūšių pajamų ir sąnaudų rodikliai, naudojami apskaičiuojant mokesčio bazę, bus formuojami vienodai tiek apskaitos, tiek mokesčių tikslais.

Trečia, organizacijų vadovams gerokai sumažės buhalterinės apskaitos paskirtis, nes informaciją apie pelno apmokestinimą jie gaus ne iš buhalterijos.

2. Mokesčių apskaita vykdoma nekuriant specifinių analitinių registrų formų, kurios skirtingose ​​organizacijose skirsis priklausomai nuo ekonominės veiklos sąlygų (organizacinės ir teisinės formos, veiklos subjekto ir regiono, sudaromų sutarčių rūšių ir kt.) .

Mokesčių apskaitos rodikliai

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 315 straipsnyje nurodyta, kokie rodikliai turi būti atspindėti mokesčių apskaitoje, norint apskaičiuoti mokesčio bazę. Jie apima:

1. Pelnas (nuostolis) iš pardavimo:

Savos gamybos prekės (darbai, paslaugos), taip pat pardavus turtą ir turtines teises (išskyrus pardavimo pelną (nuostolius) *, nurodytus 315 straipsnio 4 dalies 2, 3, 4 ir 5 punktuose). );

_________________________

* Rusijos Federacijos mokesčių kodekse parašyta „... išskyrus pajamas...“, o tai neatitinka šio skaičiavimo esmės. Matyt čia techninė klaida.

_________________________

Vertybiniai popieriai, kuriais neprekiaujama organizuotoje rinkoje;

pirktos prekės;

Ateities sandorių finansinės priemonės, kuriomis neprekiaujama organizuotoje rinkoje;

Ilgalaikis turtas;

Prekės (darbai, paslaugos)** aptarnaujančios pramonės šakas ir ūkius.

Siekiant užtikrinti pardavimo pelno (nuostolių) apskaičiavimo galimybę, būtina vesti tiek pardavimo pajamų, tiek šiuo atveju patirtų išlaidų apskaitą aukščiau nurodytų veiklos rūšių kontekste.

_________________________

** Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas sako: „pelnas (nuostoliai) iš paslaugų pramonės ir ūkių pardavimo“. Tai redakcinė klaida.

_________________________

2. Pelnas (nuostolis) iš nevykdomų sandorių.

Skaičiavimui šis rodiklis ne veiklos pajamas ir ne veiklos išlaidas reikėtų vertinti atskirai.

3. Nuostoliai perkeliami Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsnyje nustatyta tvarka.

Būtent į šiuos rodiklius pirmiausia reikėtų atsižvelgti kuriant analitinių mokesčių apskaitos registrų tipus ir formas.

Ši mokesčių apskaitos samprata paremta jos maksimalaus derinimo su apskaita principu.

Yra žinoma, kad pelno (nuostolių) suma kaip surašymo tikslais finansinės ataskaitos, o apskaičiuojant mokesčio bazę iš esmės ji apskaičiuojama taip pat, kaip ir skirtumas tarp pajamų ir sąnaudų.

Pajamos ir išlaidos: mokesčiai ir apskaita

Nebaigtos gamybos ir pagamintos produkcijos likučių įvertinimas mokesčių apskaitai

Nebaigtų darbų likučių, likučių vertinimo tvarka gatavų gaminių ir siunčiamos prekės, nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 319 straipsnyje, iš esmės skiriasi nuo iki šiol apskaitoje naudotos minėtų rodiklių vertinimo metodikos.

Šių vertinimo metodų skirtumai yra pagrindinė problema, kurią turi išspręsti mokesčių mokėtojai. daugiausia paprastu būduŠios problemos sprendimas būtų remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 319 straipsnyje nustatyta nebaigtų darbų ir neparduotų produktų likučio vertinimo metodika ir apskaitos tikslais. Tačiau kartu teks iš esmės keisti gamybos kaštų apskaitos metodiką bei jų apskaitos paskirstymo tarp parduotų ir neparduotų produkcijos tvarką.

Mokesčių apskaitos ypatumai operacijoms su nudėvimu turtu

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 1 dalimi, nudėvimam turtui mokesčių tikslais priskiriamas turtas ir nematerialusis turtas, esantis organizacijoje nuosavybės teise ir naudojamas jos pajamoms gauti, taip pat išlaidos. kuris grąžinamas nusidėvėjimu.

Pagrindiniai sandoriai su nudėvimu turtu, turintys įtakos mokesčio bazės dydžiui, yra turto nusidėvėjimo kaupimas, ilgalaikio turto remontas ir nudėvimo turto pardavimas.

Ilgalaikio turto nusidėvėjimo sumų apskaičiavimo finansinių ataskaitų sudarymo ir mokesčių tikslais ypatumai pateikti 1 lentelėje.

Į daugumą šių savybių galima lengvai atsižvelgti aukščiau nurodytais tikslais. Jeigu nusidėvėjimas yra skaičiuojamas rengiant finansines ataskaitas, bet ne mokestiniais tikslais, tai apskaičiuotos nusidėvėjimo sumos mokesčių apskaitos registruose neatspindi. Kitu atveju nusidėvėjimo sumos atsispindi tik mokesčių apskaitos registruose.

Ypatybė yra ilgalaikis turtas, kurio vertė nuo 2000 rublių. iki 10 000 rublių, dėl kurių reikėtų vadovautis mokesčių teisės aktų normomis, t.y. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 2 dalies 7 pastraipa, tokių įrenginių kaina turi būti visiškai įtraukta į materialines išlaidas, kai jie pradedami eksploatuoti.

1 lentelė

Ilgalaikio turto nusidėvėjimo sumų skaičiavimo ypatumai

Ilgalaikio turto grupės ir rūšys	Nusidėvėjimas
		mokesčių tikslais
Objektai būsto fondas	neapmokestintas	sukaupta
Daugiamečiai sodinukai, nesulaukę eksploatacinio amžiaus	neapmokestintas	sukaupta
Ilgalaikis turtas, kurio pradinė kaina yra nuo 2000 rublių. iki 10 000 rub.	sukaupta	neapmokestintas
Ilgalaikis turtas, įsigytas naudojant biudžeto asignavimus ir kitas panašias lėšas (vertė, priskirtina šių lėšų sumai)	sukaupta	neapmokestintas
Ilgalaikis turtas perleistas (gautas) pagal sutartis m nemokamas naudojimas	sukaupta	neapmokestintas
Ne pelno organizacijų ilgalaikis turtas, nenaudojamas verslo veiklai	neapmokestintas	sukaupta

Palyginti su PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“, Mokesčių kodekso 25 skyriuje yra numatyti kai kurie nusidėvėjimo požymiai. Visų pirma ilgalaikio turto, naudojamo darbui agresyvioje aplinkoje* ir (ar) padidintomis pamainomis atžvilgiu, organizacija turi teisę bazinei nusidėvėjimo normai taikyti specialų koeficientą, bet ne didesnį kaip 2. Tai netaikoma ilgalaikį turtą, susijusį su pirmąja, antra ir trečia nusidėvėjimo grupėmis, jeigu nusidėvėjimas jiems skaičiuojamas nelinijiniu metodu.

____________________

* „Agresyvios aplinkos“ sąvoka pateikta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 7 dalyje.

____________________

Automobiliams ir keleiviniams mikroautobusams, kurių pradinė kaina atitinkamai didesnė nei 300 tūkstančių rublių ir 400 tūkstančių rublių, taikoma pagrindinė nusidėvėjimo norma su specialiu 0,5 koeficientu.

Taip pat organizacijos vadovo sprendimu leidžiama skaičiuoti nusidėvėjimą sumažintais tarifais (palyginti su nustatytais). Sprendimas turi būti fiksuotas mokesčių tikslais apskaitos politikoje.

PBU 6/01 21 punkte sakoma: „kaupimas nusidėvėjimo mokesčiai ilgalaikio turto objektui prasideda pirmos mėnesio dienos, einančios po šio objekto priėmimo į apskaitą mėnesio...“. Ilgalaikio turto apskaitos metodinių nurodymų 40 punkte nurodyta, kad ilgalaikio turto priėmimas į apskaitą vykdomas remiantis ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo aktu bei kitais dokumentais, ypač patvirtinančiais jo valstybinę registraciją. Vadinasi, ilgalaikiam turtui (nekilnojamam turtui ir transporto priemones), kurios nuosavybės teisė pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 219 straipsnį yra privaloma valstybinei registracijai, nusidėvėjimas apskaitos tikslais pradedamas skaičiuoti nuo pirmos mėnesio, einančio po jų įsigijimo mėnesio, dienos. valstybinė registracija. Mokesčių tikslais Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 8 punktas pirmiau minėtiems objektams numato nusidėvėjimą nuo dokumentais pagrįsto šių teisių registravimo dokumentų pateikimo momento.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 2 punktas nenumato nudėvėto turto pradinės vertės pasikeitimo dėl jo perkainojimo. Vadinasi, apskaičiuojant nusidėvėjimą pelno mokesčio tikslais, į ilgalaikio turto perkainojimo sumą, padarytą organizacijos vadovo sprendimu, nebus atsižvelgiama.

Ilgalaikio turto remontas

Organizacijoms, kurios nėra išvardytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 260 straipsnio 1 dalies 1 pastraipoje, yra ilgalaikio turto remonto išlaidų pripažinimo apskaitos ir mokesčių tikslais ypatybės.

Pirmuoju atveju visos išlaidos, susijusios su ilgalaikio turto remontu, visiškai nurašomos į sąnaudų apskaitos sąskaitas.

Mokesčių tikslais šios sąnaudos pripažįstamos ne didesne kaip 10% nusidėvėjusio ilgalaikio turto pradinės (pakeitimo) savikainos. Šią sumą viršijančios išlaidos į kitas sąnaudas įtraukiamos tolygiai:

Per penkerius metus – remontuojant ilgalaikį turtą, įtrauktą į ketvirtą – dešimtą nusidėvėjimo grupės;

Per terminą naudingas naudojimas- remontuojant ilgalaikį turtą, įtrauktą į pirmą – trečią nusidėvėjimo grupes;

Siekiant užtikrinti aukščiau nurodytą išlaidų pripažinimo tvarką, organizacijos privalo vesti ilgalaikio turto remonto išlaidų apskaitą nusidėvėjimo grupių kontekste. Jei tokia apskaita neįmanoma, remonto išlaidų suma, susijusi su atitinkamai pirmosios – trečios ir ketvirtos – dešimtos nusidėvėjimo grupių ilgalaikiu turtu, nustatoma pagal ilgalaikio turto, įtraukto į atitinkamą nusidėvėjimo grupę, savikainos dalį. bendra ilgalaikio turto savikaina.

Paskirstytinų remonto išlaidų analitinė apskaita turi būti organizuojama taip, kad apskaitos duomenys atspindėtų remonto išlaidų grupavimą, priklausantį nuo remontuojamo ilgalaikio turto sudėties, šių išlaidų atsiradimo momento ir jų nurašymo laiko, kaip taip pat remonto išlaidų suma, mažinanti vėlesnių ataskaitinių (mokestinių ) laikotarpių mokesčių bazę.

Išnuomoto ilgalaikio turto remonto išlaidų pertekliaus sumos atsispindi nuomininko mokesčių apskaitos analitiniuose duomenyse ir panašiai įtraukiamos į kitas sąnaudas.

Nuostolis pardavus nudėvėtą turtą

Yra skirtumų apskaitant nuostolius, patirtus pardavus nudėvėtą turtą. Rengiant finansines ataskaitas, apskaičiuojant ūkinės veiklos finansinį rezultatą, atsižvelgiama į visą nuostolių sumą.

Mokesčių tikslais nuostoliai apskaitomi kaip atidėtos sąnaudos, kurios lygiomis dalimis įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas per laikotarpį, kuris nustatomas kaip skirtumas tarp šio turto naudingo tarnavimo mėnesių skaičiaus ir jo naudojimo mėnesių skaičiaus. eksploatacija iki pardavimo momento (įskaitant mėnesį, kurį turtas buvo įgyvendintas).

Analitinėje apskaitoje turi būti pateikiama informacija apie parduotų objektų, kuriems susidarė atidėtosios sąnaudos, pavadinimus, kiek mėnesių tokias išlaidas galima įtraukti į ne veiklos sąnaudas, kiek vienam mėnesiui priskirtinų išlaidų suma.

Visais aukščiau išvardintais išlaidų finansinės atskaitomybės sudarymo ir mokesčių apskaičiavimo tvarkos neatitikimų atvejais galimi du apskaitos variantai: kiekvienam iš šių tikslų atskirai arba pagal PMĮ nurodytą metodiką. . Tačiau siekiant sumažinti buhalterinis darbas antrasis variantas yra geresnis.

Išimtis yra nusidėvėjimas automobiliai ir keleivinius mikroautobusus, kurių pradinė savikaina atitinkamai didesnė nei 300 tūkstančių rublių ir 400 tūkstančių rublių, kai rengiant finansines ataskaitas patartina skaičiuoti nusidėvėjimą baziniu tarifu, t.y. be specialaus koeficiento 0,5. Be to, tuo tikslu galima atsižvelgti į ilgalaikio turto perkainojimo sumas, kai jam priskaičiuojamas nusidėvėjimas.

Nematerialiojo turto nusidėvėjimo sumų skaičiavimo ypatumai

Nematerialiojo turto nusidėvėjimo sumų apskaičiavimo finansinių ataskaitų sudarymo ir mokesčių tikslais ypatumai pateikti 2 lentelėje.

Jų apskaitos tvarka aukščiau nurodytais tikslais iš esmės yra panaši į ilgalaikio turto tvarką. Tai darydami turėtumėte atkreipti dėmesį į keletą punktų.

Pirma, mokesčių tikslais nematerialusis turtas, kurio vertė iki 10 000 rublių, iš karto įtraukiamas į materialines išlaidas, kai jis pradedamas eksploatuoti. Jeigu aukščiau nurodytas turtas yra nudėvimas rengiant finansines ataskaitas, tai apskaičiuojant mokesčio bazę į jo nusidėvėjimo sumą neatsižvelgiama. Siekiant sumažinti apskaitos darbą, tokio nematerialiojo turto savikainą visais atvejais paprasčiau nurašyti į sąnaudas.

Antra, Mokesčių kodeksas apskritai nepripažįsta organizacijos dalykinės reputacijos ir organizacinių išlaidų nematerialiojo turto objektais, priešingai nei PBU 14/2000 „Nematerialiojo turto apskaita“, taip pat šių objektų nusidėvėjimo apskaičiuojant mokesčio bazę. .

Trečia, PBU 14/2000, priešingai nei Mokesčių kodeksas (257 straipsnio 3 punktas), į nematerialųjį turtą neįtraukia išimtinės teisės į įmonės pavadinimą, praktinės patirties, slaptos formulės ar proceso. , taip pat informacija apie pramoninę, komercinę ar mokslinę patirtį.

__________________________

* Civilinėje teisėje tokių sąvokų nėra.

__________________________

Netiesinis nusidėvėjimo metodas, numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnyje, yra panašus į ilgalaikio turto nusidėvėjimo metodą, nurodytą PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“ ir vadinamas mažinančiu balanso metodu. Tačiau tarp jų yra du reikšmingi skirtumai:

1. Netiesinis metodas pagrįstas mėnesinės nusidėvėjimo normos apskaičiavimu, o mažinantis balanso metodas – metinės nusidėvėjimo normos apskaičiavimu, dėl to kas mėnesį susidaro skirtingos nusidėvėjimo sumos;

2. Nusidėvėjimo apskaičiavimo balansinio balanso metodu tvarka nesikeičia priklausomai nuo ilgalaikio turto objekto likutinės vertės vertės. Taikant nelinijinį metodą, nuo kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį nudėvimo turto likutinė vertė pasiekia 20% šio objekto pradinės (pakeičiamosios) vertės, jo nusidėvėjimas skaičiuojamas tokia tvarka:

Nudėvimo turto likutinė vertė fiksuojama kaip jo bazinė vertė tolesniems skaičiavimams;

Nusidėvėjimo suma per mėnesį nustatoma bazinę savikainą padalijus iš mėnesių, likusių iki daikto naudingo tarnavimo pabaigos, skaičiaus.

2 lentelė

Nematerialiojo turto nusidėvėjimo sumų skaičiavimo ypatumai

Nematerialiojo turto grupės ir rūšys	Nusidėvėjimas
	finansinių ataskaitų rengimo tikslais	mokesčių tikslais
Nematerialusis turtas, kurio pradinė vertė yra iki 10 000 tūkstančių rublių imtinai	sukaupta	neapmokestintas
Nematerialusis turtas, įsigytas naudojant biudžeto asignavimus ir kitas panašias lėšas (vertė, priskirtina šių lėšų sumai)	sukaupta	neapmokestintas
Nematerialusis turtas, perduotas (gautas) pagal sutartis naudoti neatlygintinai	sukaupta	neapmokestintas
Ne pelno organizacijų nematerialusis turtas, naudojamas statutinei veiklai	sukaupta	neapmokestintas
Organizacijos verslo reputacija	sukaupta	neapmokestintas
Organizacinės išlaidos	sukaupta	neapmokestintas
Išskirtinė teisėį prekės pavadinimą	neapmokestintas	sukaupta
Nuosavybė: a) know-how	neapmokestintas	sukaupta
b) slapta formulė arba procesas	neapmokestintas	sukaupta
c) informacija apie pramoninę, komercinę ar mokslinę patirtį	neapmokestintas	sukaupta

Mokesčių apskaita – tai informacijos apibendrinimo sistema, skirta mokesčio bazei nustatyti, remiantis PMĮ numatyta tvarka sugrupuotų pirminių dokumentų duomenimis.

Mokesčių apskaita reikalinga siekiant gauti išsamią ir patikimą informaciją apie apmokestinamąją bazę, kontroliuoti mokesčių apskaičiavimo ir sumokėjimo į biudžetą teisingumą, išsamumą ir savalaikiškumą. Be to, jis skirtas teikti informaciją vidiniams ir išoriniams vartotojams.

Jei apskaitos registruose nepakanka informacijos, kad būtų galima nustatyti mokesčio bazę pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus reikalavimus, mokesčių mokėtojas turi teisę įvesti papildomus duomenis. Taip bus formuojami mokesčių apskaitos registrai.

Mokesčių apskaitos sistemą mokesčių mokėtojas organizuoja savarankiškai, vadovaudamasis mokestinės apskaitos normų ir taisyklių taikymo sekos principu, tai yra nuosekliai taikoma nuo vieno mokestinio laikotarpio iki kito. Mokesčių apskaitos tvarkymo tvarka nustatyta organizacijos apskaitos politikoje, patvirtintoje vadovo įsakymu (nurodymu).

Mokesčių apskaitos duomenys turi atspindėti pajamų ir išlaidų sumos formavimo tvarką, nustatant išlaidų dalį, į kurią atsižvelgiama mokestiniu (ataskaitiniu) laikotarpiu. Taip pat išlaidų (nuostolių) likučio dydis, kuris turėtų būti priskiriamas išlaidoms ateinančiais mokestiniais laikotarpiais, suformuotų rezervų dydžių formavimo tvarka ir skolos biudžetui suma.

Mokesčių apskaitos duomenų patvirtinimas yra:

1) pirminiai apskaitos dokumentai (įskaitant buhalterio pažymėjimą);

2) mokesčių apskaitos analitiniai registrai;

3) mokesčio bazės apskaičiavimas.

Mokesčių mokėtojai savarankiškai nustato dokumentų apyvartos tvarką, nustato, kokia seka atliekamos operacijos formuojant mokesčių apskaitos rodiklius. Jie taip pat pasirenka duomenų pateikimo popieriuje formą (reikia suprasti, kad išorinė forma atstovavimas). Tai reiškia, kad trečioji iš nurodytų organizacinių priemonių yra įmonių malonė.

Mokesčių apskaitos registrai yra dokumentai, kuriuose įrašoma visa informacija, reikalinga pajamų mokesčiui apskaičiuoti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 314 straipsnis). Remiantis šia informacija, susisteminta ir apibendrinta registruose, apskaičiuojama mokesčio bazė.

Vienos registrų formos nėra, todėl kiekviena įmonė turi juos kurti savarankiškai. Tada šie registrai turi būti patvirtinti ir pridėti prie įsakymo dėl apskaitos politikos mokesčių tikslais. Kiekviename registre turi būti pateikti privalomi duomenys. Jie yra čia:

Vardas;

sudarymo laikotarpis (data);

operacijų skaitikliai fizine (jei įmanoma) ir pinigine išraiška;

verslo sandorių pavadinimas;

atsakingo už registro sudarymą asmens parašas (parašo dekodavimas).

Galite naudoti jau paruoštus. Taigi Federalinė mokesčių tarnyba parengė rekomendacijas dėl mokesčių apskaitos registrų sudarymo „Rusijos federalinės mokesčių tarnybos rekomenduojama mokesčių apskaitos sistema, skirta apskaičiuoti pelną pagal Mokesčių kodekso 25 skyriaus normas. Rusijos Federacija».

Mokesčių apskaitos registrai tvarkomi specialių formų popieriuje, elektronine forma ir (ar) bet kurioje mašininėje laikmenoje. Verslo operacijų atspindėjimo mokesčių apskaitos registruose teisingumą stebi juos surašę ir pasirašę asmenys. Jei mokesčių apskaitos registre randama klaida, ją ištaisyti turi teisę tik atsakingas asmuo. Be to, taisymas turi būti ne tik patvirtintas pastarojo parašu (su data), bet ir pagrįstas raštu.

Analitinė mokesčių apskaitos duomenų visumos apskaita turėtų būti organizuojama taip, kad ji atskleistų mokesčių bazės formavimo tvarką.

Buhalterinės apskaitos reglamentas „Pelno mokesčio atsiskaitymų apskaita“ PBU 18/02 patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymu.

PBU 18/02 įsigalioja nuo 2003 m. finansinės atskaitomybės, t.y. nuo 2003-01-01. Ją turėtų naudoti visos įmonės, išskyrus bankus, draudimą ir biudžetinės organizacijos. Mažos įmonės negali naudotis šia nuostata savo ataskaitose. Pagal PBU 18 įvedama 09 sąskaita „Atidėtojo mokesčio turtas“, joje atsižvelgiama į atskaitomus laikinuosius skirtumus ataskaitiniu laikotarpiu, kai jie atsiranda, su sąlyga, kad yra tikėtina, kad apmokestinamasis pelnas bus gautas vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais, apskaitinis nusidėvėjimas daugiau mokesčių - už ilgalaikį turtą, kurio vertė viršija 10 tūkstančių rublių. Išskaitomas laikinasis skirtumas atsiranda dviem atvejais:

kai šio ataskaitinio laikotarpio buhalterinėje apskaitoje atspindėta išlaidų suma viršija ataskaitinio laikotarpio sąnaudas, kurios turi būti įtrauktos į mokestinės paskirties išlaidas;

kai šio ataskaitinio laikotarpio apskaitoje atspindėta pajamų suma yra mažesnė už sumą, kuri turi būti įtraukta į šio ataskaitinio laikotarpio pajamas mokesčių tikslais.

77 sąskaitoje „Atidėtojo mokesčio įsipareigojimas“ yra atsižvelgiama į apmokestinamąjį laikinąjį skirtumą, t.y. atidėtojo pelno mokesčio dalis, dėl to vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais turėtų padidėti į biudžetą mokėtinas pelno mokestis. Apmokestinamasis laikinasis skirtumas atsiranda, kai:

kai šio ataskaitinio laikotarpio buhalterinėje apskaitoje atsispindi išlaidų suma yra mažesnė už ataskaitinio laikotarpio mokestines sąnaudas įtrauktinų išlaidų sumą;

kai šio ataskaitinio laikotarpio apskaitoje atsispindi pajamų suma, daugiau nei sumaįtrauktas į šio ataskaitinio laikotarpio pajamas mokesčių tikslais.

Pelno (nuostolių) ataskaitoje nurodytas apskaitinis pelnas (nuostoliai), kaip taisyklė, nesutampa su Pelno mokesčio deklaracijoje atspindėtu apmokestinamuoju pelnu (nuostoliais). Šio PBU taikymas leis apskaitoje ir ataskaitoje atspindėti skirtumą tarp apskaitos pelno mokesčio ir pelno mokesčio sumos, kurią faktiškai turite sumokėti į biudžetą.

Juk pelno generavimo pagrindas yra tik vienas – tai yra

organizacijos vykdomos verslo operacijos

mokestinis laikotarpis. Todėl lyginant atspindį to paties

tas pačias operacijas kiekvienoje iš apskaitos rūšių, galima identifikuoti

priežastys, kodėl apskaitos ir mokesčių duomenys

sąskaitos skiriasi. Tiesą sakant, pagal šį skirtumų nustatymo ir jų pagrindu apskaičiuotos pelno mokesčio sumos atspindėjimo principą yra sukurtas PBU.

Paprastai apskaitoje išlaidos pripažįstamos visiškai.

Mokesčių kodekse yra nemažai išlaidų, į kurias neatsižvelgiama apmokestinant. Todėl susidaro situacija, kai įmonė faktiškai išleido lėšas ir apskaitoje jas pripažino sąnaudomis, tačiau negali jų sumažinti apmokestinamojo pelno dydžiu.

Mokesčių apskaitą galite kurti buhalterinės apskaitos pagrindu. Tam reikia aiškiai apibrėžti, kuo mokesčių ir apskaitos taisyklės sutampa, o kuo skiriasi.

Tada turite kuo labiau suartinti apskaitos ir mokesčių apskaitos politiką, nustatydami tuos pačius metodus:

ilgalaikio ir nematerialiojo turto nusidėvėjimas;

atsargų nurašymas į gamybą;

gaminių gamybos savikainos nustatymas, nebaigtos produkcijos, gatavų gaminių sandėlyje įvertinimas ir kt.

Tuomet daugelis apskaitoje atsispindinčių operacijų dalyvaus be pasikeitimų apskaičiuojant pelno mokestį.

Galima organizuoti atskirą mokesčių apskaitą, tai yra sukurti savarankišką mokesčių apskaitos sistemą, neturinčią nieko bendro su apskaita. Tokiu atveju reikės sukurti kiekvienos ūkinės operacijos mokesčių apskaitos registrus. Vieną ir tą pačią operaciją vienu metu reikės fiksuoti ir apskaitos registruose, ir mokesčių apskaitos registruose.

Apsvarstykite pajamų iš pardavimo mokesčių apskaitą.

Realizavimas – tai prekių (darbo ar paslaugų rezultatų) nuosavybės teisės perėjimas iš pardavėjo (vykdytojo) pirkėjui (užsakovui).

Mokesčių tikslais prekė yra bet koks turtas, kurį parduoda arba ketina parduoti įmonė. Tai gali būti bet kokia vertė: ilgalaikis turtas, nematerialusis turtas, medžiagos, vertybiniai popieriai, gatava produkcija, pirktos prekės ir kt. Pajamos už jų pardavimą įtraukiamos į pardavimo pajamas.

Apskaitoje pardavimo pajamomis laikomos tik pajamos, gautos pardavus gatavą produkciją, prekes, atliktų darbų rezultatus ir suteiktas paslaugas. Kito turto (ilgalaikio turto, nematerialiojo turto, medžiagų ir kt.) pardavimo pajamos neįtraukiamos į pardavimo pajamas. Jie atsispindi kitose įmonės pajamose.

Kada turėtų būti apmokestinamos pajamos? Tai priklauso nuo pajamų (sąnaudų) pripažinimo pelno mokesčio tikslais būdo.

Yra du tokie metodai:

kaupimo metodas

grynųjų pinigų metodas.

Prestige-Remont LLC naudoja kaupimo metodą.

Taikant kaupimo metodą, pajamos parodomos prekių (darbo ar paslaugų rezultatų) nuosavybės teisės perėjimo iš pardavėjo pirkėjui (klientui) momentu.

Pelno mokestis turės būti sumokėtas pagal ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio, kurį pirkėjui buvo perduotos prekės arba buvo atlikti darbai (suteiktos paslaugos) už klientą, rezultatus.

Nesvarbu, kada Prestige-Remont LLC gauna pinigus už išsiųstas prekes (atliktus darbus, suteiktas paslaugas).

Pelno mokesčio ataskaitiniai laikotarpiai yra pirmasis ketvirtis, šeši mėnesiai ir 9 mėnesiai kalendoriniai metai(Toms įmonėms, kurios moka mokesčius kas ketvirtį arba kas mėnesį moka avansinius mokėjimus pagal gautą pelną už ankstesnį ketvirtį). Arba vieną mėnesį, du mėnesius, tris mėnesius ir pan. (jei įmonė mokesčius moka kas mėnesį, skaičiuojant nuo faktiškai gauto pelno per pastarąjį mėnesį).

Kai kuriais atvejais apskaitoje ir mokesčių apskaitoje pajamos iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo formuojasi įvairiai. Taigi, pagal apskaitos taisykles, kai kurios pajamos padidina pajamas, tačiau pagal mokesčių apskaitos taisykles – ne.

Kaip matyti iš 2 lentelės, pagal mokesčių apskaitos taisykles į pardavimo pajamas neįeina:

sumų skirtumai;

komercinių paskolų palūkanos;

vekselių palūkanos (nuolaida).

Pajamos, gautos pardavus turtą (darbus, paslaugas), atsispindi disponavimo turtu operacijų, darbų, paslaugų, teisių registre. Kai kuriais atvejais pajamų suma nurodoma ir papildomuose mokesčių apskaitos registruose. Šių registrų sąrašas priklauso nuo parduodamo turto tipo.

2 lentelė Pardavimo pajamų apskaita ir mokesčių apskaita

Pajamų rūšis	Pajamų apskaita
buhalterinė apskaita	mokesčių
Iš prekių, darbų, paslaugų pirkėjo gautų (gautinų) pajamų suma (be PVM)	Įtraukta į pardavimo pajamas (PBU 9/99 6 straipsnis)	Tas pats (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnis)
Valiutų keitimo skirtumai, atsirandantys, jei pajamos gaunamos užsienio valiuta.	Įtraukta į kitas pajamas arba išlaidas (PBU 9/99 8 straipsnis, PBU 10/99 12 straipsnis
Sumų skirtumai, atsirandantys, jei prekių, darbų ar paslaugų savikaina išreiškiama sutartiniais piniginiais vienetais.	Padidinti arba sumažinti pardavimo pajamas (6.6 PBU 9/99, 6.6 PBU 10/99	Įtrauktos į kitas pajamas ar išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250, 265 straipsniai)
Gautos palūkanos už atidėtą mokėjimą už prekes, darbus, paslaugas (komercinis kreditas)
Palūkanos arba nuolaida vekseliams, gautiems apmokant už prekes, darbus, paslaugas.	Padidinti pardavimo pajamas (PBU 9/99 6.2 punktas)	Įtraukti į kitas pajamas ar išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis)

Duomenys apie produkcijos, prekių, darbų ar paslaugų pardavimą atsispindi disponavimo turtu, darbais, paslaugomis, teisėmis sandorių registre.

Jis pildomas remiantis pirminiais dokumentais, kurie dokumentuoja prekių ar gaminių išsiuntimą bei atliktų darbų rezultatų ir suteiktų paslaugų perdavimą. Tokie dokumentai yra priėmimo aktai, sąskaitos faktūros, važtaraščiai, sutartys ir kt.

Apskaitoje pajamos iš ilgalaikio turto pardavimo parodomos kitose pajamose 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir sąnaudos“. Mokesčių apskaitoje ilgalaikio turto pardavimo pajamos laikomos pardavimo pajamomis.

Duomenys apie ilgalaikio turto objekto nurašymą atsispindi trijuose mokesčių registruose:

turto, darbų, paslaugų, teisių disponavimo operacijų apskaitos registrą;

registras-skaičiavimas „Finansinis rezultatas pardavus nudėvėtą turtą“;

informacijos apie ilgalaikio turto objektą registras.

Visų pajamų, kurias Prestige-Remont LLC gavo per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį, suma nurodoma einamojo laikotarpio pajamų registre. Tai yra konsoliduota mokesčių knyga.

Jis pildomas remiantis kitų asmenų duomenimis. mokesčių registrai(pvz., turto, darbų, paslaugų, teisių disponavimo operacijų apskaitos registras; skaičiavimo registras „Finansinis rezultatas pardavus nudėvėtą turtą“). Kiekviena pajamų rūšis (prekių, gatavų gaminių, medžiagų, ilgalaikio turto ir kt. pardavimo pajamos) registre atsispindi atskirai.

Duomenys iš šio registro perduodami į pajamų deklaraciją.

Apsvarstykite gyventojų pajamų mokesčio apskaitą.

Pirminis mokesčių apskaitos dokumentas – mokesčių kortelė pajamų ir pajamų mokesčio apskaitai asmenys(forma N 1-NDFL) (mokesčių kortelė). Mokesčių kortelės pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnis privalo saugoti visas organizacijas ir individualius verslininkus, atliekančius mokėjimus asmenims ir išskaičiuojančius iš jų gyventojų pajamų mokestį (t. mokesčių agentai). Jie atliekami kiekvienam asmeniškai.

Mokesčių kortelę kiekvienam asmeniui tvarko Prestige-Remont LLC.

AT mokesčių kortelę atspindi visas mokesčių mokėtojo per mokestinį laikotarpį gautas pajamas, kurios apskaitomos nustatant mokesčio bazę, įskaitant pajamas, už kurias mokesčių atskaitymai. Neapmokestinamos pajamos mokesčių kortelėje neatsispindi.

Mokestis turi būti pervestas į biudžetą ne vėliau kaip tą dieną, kurią buvo gauti grynieji pinigai pajamoms išmokėti arba pajamų suma pervesta į darbuotojo banko sąskaitą.

Tačiau jei darbuotojas pajamų gavo forma materialinė nauda arba natūra, tada mokestis turi būti pervestas į biudžetą ne vėliau kaip kitą dieną po faktinio mokesčio išskaičiavimo.

Mokestis pervedamas į vietą, kurioje organizacija įregistruota mokesčių tikslais.

Jeigu įmonėje yra atskiri padaliniai (filialai ar atstovybės), mokestis mokamas tiek pagrindinės buveinės, tiek jos padalinių buvimo vietoje.

Mokesčio suma, mokėtina vietoje atskiri padaliniai, nustatoma pagal šių padalinių darbuotojams išmokamų pajamų dydį.

Jei visas išskaičiuotas mokėtinas mokestis

į biudžetą yra mažesnis nei 100 rublių, jis pridedamas prie kitą mėnesį pervestinos mokesčio sumos. Bet kuriuo atveju ši suma turi būti pervesta ne vėliau kaip iki einamųjų metų gruodžio mėn. Metų pabaigoje kiekvienam asmeniui, gavusiam pajamas organizacijoje, surašoma pajamų ataskaita N 2-NDFL forma. Pajamų ataskaitos siunčiamos į mokesčių inspekcija organizacijos registracijos vietoje kasmet ne vėliau kaip iki balandžio 1 d.

Mokesčių apskaitos teisinį pagrindą nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Mokesčių apskaitos tikslas:

Taip siekiama užtikrinti atsiskaitymų tarp įmonių ir valstybinių įstaigų apskaitos teisingumą ir patikimumą, t.y. išsamios ir patikimos informacijos apie mokesčių mokėtojo per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį atliktų verslo operacijų apskaitos tvarką mokesčių tikslais formavimas;

Informacijos teikimas vidiniams ir išoriniams vartotojams kontroliuoti skaičiavimo teisingumas mokesčių apskaičiavimo ir sumokėjimo į biudžetą išsamumas ir savalaikiškumas.

Kiekviena organizacija, atsižvelgdama į atliekamų operacijų aibę ir specifiką, turi teisę savarankiškai pasirinkti duomenų apie atliktas operacijas registravimo būdą, kuris nustato jų apskaitos tvarką formuojant mokesčio bazę, remdamasi teisės aktų nustatytu principu - mokesčių apskaitos taisyklių ir nuostatų taikymo seka iš vieno mokestinio laikotarpio į kitą . Mokesčių apskaitos tvarką ir organizavimą mokesčių mokėtojas nustato mokesčių apskaitos politikoje, kurioje turėtų būti šie punktai:

Organizacijos pasirinkti mokesčių bazės formavimo būdai (kiekvienai mokesčių rūšiai nurodomas konkretus mokesčio bazės formavimo būdas);

Mokesčių apskaitos schema;

Mokesčių apskaitos registrų formos ir analitinių duomenų atspindėjimo juose tvarka;

Išlaidų, į kurias atsižvelgiama mokesčių tikslais, nustatymo tvarka;

Įgyvendinimo datos nustatymo tvarka, siekiant apskaičiuoti tam tikrų rūšių mokesčius;

Pajamų, gautų pardavus prekes, gaminius, darbus, paslaugas, nustatymo galimybė;

Atskiros sąnaudų apskaitos vedimo PVM grąžinimo tikslais būdas;

Veiklos rūšys, kurioms numatyta atskira kaštų apskaita (PVM reikšme);

Bendrojo verslo ir kitų netiesioginių mokesčių paskirstymo bazės pagal veiklos rūšis.

Mokesčių apskaitos sistemos organizavimas reiškia rodiklių, kurie tiesiogiai ar netiesiogiai turi įtakos mokesčio bazės dydžiui, rinkinio, jų sisteminimo mokesčių apskaitos registruose kriterijų, taip pat apskaitos, informacijos formavimo ir atspindėjimo tvarkos nustatymą. apie apskaitos objektus registruose.

Analitiniai mokesčių apskaitos registrai - rodiklių (suvestinių formų), naudojamų ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mokesčių apskaitos duomenims sisteminti, rinkinys, sugrupuotas pagal Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 str., be paskirstymo (atspindėjimo) pagal buhalterines sąskaitas.

Kūrimas vieninga sistema mokesčių apskaita, kaip ir buhalterinė apskaita, nenumato atskiros privalomos duomenų apie organizacijos atliktas operacijas, sukeliančias mokestines pasekmes, rinkimo ir sisteminimo.

Bendrieji pelno apmokestinimo mokesčių apskaitos politikos formavimo metodai pateikti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313, 314 straipsniuose. Mokesčių apskaitos vedimo tvarka nustatyta mokesčių tikslais apskaitos politikoje.

Yra du mokesčių apskaitos variantai.

1. Autonominės mokesčių apskaitos sistemos, nesusijusios su apskaita, sukūrimas. Be to, kiekviena verslo operacija atsispindi mokesčių apskaitos registre.

2. Mokesčių apskaitos sistemos sukūrimas remiantis apskaitos duomenimis. Šis apskaitos metodas yra mažiau laiko reikalaujantis, todėl tinkamesnis naudoti. Tai atitinka str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis.

Šis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnis nustato, kad mokesčių bazės apskaičiavimas kiekvieno ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pabaigoje yra pagrįstas mokesčių apskaitos duomenimis, jei Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis numato objektų ir verslo operacijų grupavimo ir apskaitos mokesčių tikslais tvarką, kuri skiriasi nuo apskaitos taisyklėse nustatytos tvarkos.

Taigi, kai apskaitos ir mokesčių apskaitos taisyklės sutampa, mokesčio bazės apskaičiavimas gali būti atliekamas remiantis apskaitos duomenimis. Kuriant mokesčių apskaitos sistemą, pagrįstą apskaitos duomenimis, būtina:

1. Nustatyti apskaitos objektus, kuriems apskaitos ir mokesčių apskaitos taisyklės yra vienodos, ir apskaitos objektus, kurių apskaitos taisyklės skiriasi, išryškinant mokesčių apskaitos objektus.

2. Parengti apskaitos duomenų panaudojimo mokesčių tikslais tvarką.

3. Parengti analitinių mokesčių apskaitos registrų formas pasirinktiems mokesčių apskaitos objektams.

4. Nustatyti atskiros mokesčių apskaitos objektus (mokesčių mokėtojams, taikantiems specialius mokesčių režimus).

Taigi mokesčių apskaita šiuo atveju papildo apskaitą, sudarydama su ja vientisą visumą. Reikšmingas šios parinkties trūkumas yra didelis sudėtingumas ir gana didelė klaidų tikimybė.

Mokesčių apskaitos duomenys turi atspindėti:

Pajamų ir išlaidų dydžio formavimo tvarka;

Einamuoju mokestiniu (ataskaitiniu) laikotarpiu išlaidų, į kurias atsižvelgiama mokestiniais tikslais, dalies nustatymo tvarka;

Sąnaudų (nuostolių) likučio suma, priskirtina išlaidoms sekančiais mokestiniais laikotarpiais;

Sukurtų rezervų dydžių formavimo tvarka;

Skolos suma už atsiskaitymus su biudžetu už mokesčius.

Mokesčių mokėtojas analizuoja ūkines operacijas ir savarankiškai nustato, kuriems apskaitos objektams turi parengti ir patvirtinti mokesčių apskaitos registrų formas, kuriose turi būti pateiktas visų duomenų, reikalingų teisingam rodiklių nustatymui, rinkinys. mokesčių grąžinimas.

Mokesčių apskaitos duomenų patvirtinimas yra:

1. Pirminiai apskaitos dokumentai (įskaitant buhalterio pažymėjimą). Buhalterinės apskaitos pirminis apskaitos dokumentas yra bendra informacinė bazė tiek apskaitos, tiek mokesčių apskaitos registrams sudaryti. Įvairių tipų apskaitos ir mokesčių registruose informacija tik grupuojama dėl įvairių priežasčių pagal kiekvienos apskaitos rūšies užduotis. Sankirtos sritis yra išlaidų apibrėžimas ir paskirstymas, gatavų gaminių savikainos apskaičiavimas, nebaigtos gamybos likučio vertė ir kt.

2. Analitiniai mokesčių apskaitos registrai. Analitiniai mokesčių apskaitos registrai - konsoliduotos ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mokesčių apskaitos duomenų sisteminimo formos, sugrupuotos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso reikalavimus, be paskirstymo (atspindėjimo) tarp mokesčių apskaitos sąskaitų.

3. Mokesčio bazės apskaičiavimas. Ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mokesčio bazės apskaičiavimą mokesčių mokėtojas sudaro savarankiškai, vadovaudamasis atitinkamų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnių normomis. Pavyzdžiui, pelno mokesčio mokesčio bazės apskaičiavimo tvarka nustatyta 315 straipsnyje. 316-333 straipsniuose nurodytos tam tikrų rūšių pajamų ir sąnaudų mokesčių apskaitos taisyklės (pavyzdžiui, pardavimo pajamų, prekybos operacijų sąnaudų mokestinės apskaitos tvarka), tam tikrų rūšių organizacijoms (draudimo organizacijoms, bankams), įvairių tipų sutartys (turto patikėjimo valdymas).

Kadangi nėra vieningų patvirtintų mokesčių apskaitos registrų formų, įstaiga turi juos rengti savarankiškai arba į galiojančius apskaitos registrus suvesti papildomus duomenis, taip suformuodama mokesčių apskaitos registrus. Abiem atvejais apskaitos politikoje mokesčių tikslais turi būti nurodyti registrai.

Apskaitos politika – turto, ūkinių operacijų, pajamų ir sąnaudų mokestinės apskaitos vedimo metodų visuma, siekiant mokesčių deklaracijoje formuoti patikimą informaciją apie organizacijos pelną. Apskaitos politika turėtų atskleisti organizacijos metodus sprendžiant šiuos klausimus:

Pajamų mokesčio mokesčio bazės nustatymas;

Mokestinių įsipareigojimų biudžetui formavimas;

Turto vertinimas;

Nuostolių paskirstymas tarp mokestinių laikotarpių.

Formuojant apskaitos politiką turėtų būti nustatyti ir pagrįsti organizaciniai, techniniai ir metodologiniai mokesčių apskaitos aspektai:

Mokesčių apskaitos organizavimo tvarka;

Visų rūšių mokesčių mokėtojo vykdomos veiklos mokesčių apskaitos principai ir tvarka;

Mokesčių apskaitos analitinių registrų formos;

Apskaitos informacijos apdorojimo technologija;

Mokesčių apskaitos vedimo būdai.

Analitinių registrų formos ir informacijos atvaizdavimo juose tvarka pridedama prie apskaitos politikos. Tuo pačiu metu kiekviename registre turi būti šie duomenys: vardas, pavardė, sudarymo laikotarpis, operacijų skaitikliai, sandorio pavadinimas, už registro sudarymą atsakingo asmens parašas. Priimta apskaitos politika tvirtinama atitinkamu organizacijos vadovo įsakymu. Organizacijos pasirinkti mokesčių apskaitos metodai taikomi nuosekliai nuo vieno ataskaitinio laikotarpio iki kito. Apskaitos politikos pakeitimai gali būti atliekami šiais atvejais:

Pajamų mokestį reglamentuojančių teisės aktų pakeitimai;

Taikomų mokesčių apskaitos metodų pokyčiai.

Organizacija turi teisę naudoti analitinės apskaitos duomenis, parengtus pagal apskaitos taisykles, jei informacijoje yra visa reikalinga informacija pajamų mokesčiui apskaičiuoti (Rusijos finansų ministerijos 2007-08-01 raštas Nr. 03-03- 06/1/531).

Vadovaujantis str. Federalinio įstatymo Nr. 129-FZ „Dėl buhalterinės apskaitos“ 9 str., visos organizacijos vykdomos verslo operacijos turi būti įformintos patvirtinamaisiais dokumentais. Šie dokumentai yra pirminiai apskaitos dokumentai, kurių pagrindu tvarkoma apskaita.

Taigi pirminiai dokumentai yra tiek apskaitos, tiek mokesčių apskaitos organizavimo pagrindas.

Nagrinėjamu dalyku sukurta autonominė mokesčių apskaitos sistema, nesusijusi su apskaita.

Tyrimo temos aktualumą lemia šios nuostatos. Mokesčiai yra sritis, kuri rūpi beveik visiems: ir valstybei, ir visai visuomenei, ir kiekvienam mokesčių mokėtojui atskirai.

Valstybei mokesčiai yra egzistavimo reikalas. Jie yra pagrindinis jos pajamų šaltinis, finansuojantis veiklą. Piniginės lėšos, surinktos per mokesčius, patenka į valstybės biudžetą ar kitas pinigines lėšas. Iš ten jie išleidžiami priežiūrai valstybės aparatas, šalies gynybinio pajėgumo užtikrinimas ir teisėtvarkos palaikymas, finansavimas vyriausybės programos, mokėjimas darbo užmokesčio viešojo sektoriaus darbuotojai, įskaitant mokytojus, gydytojus, kultūros darbuotojus. Per mokesčius surenkamų lėšų trūkumas, mokesčių sistemos neefektyvumas, masinis mokesčių vengimas – iš karto atsiliepia valstybės „gerovei“. O per tai – apie visuomenės ir gyventojų „gerovę“.

Beveik viskas susiję su mokesčiais: organizacijos, verslininkai ir tiesiog paprasti piliečiai, kurie yra mokesčių mokėtojai. Be to, su mokesčiais jie susiję labai griežtai ir jautriai – mokesčiai tuština jų kišenes.

Verslininkų pajamų atėmimas per mokesčius netenka paskatų tęsti veiklą, menkina gamybos finansinę bazę ir mažina jos investavimo galimybes, didina prekių savikainą, o galiausiai ir jų kainą. Tai, sukeldama sunkumų įgyvendinant, neigiamai veikia prekių konkurencingumą rinkoje, verčia verslininkus arba pereiti į šešėlinę ekonomiką, arba net pasitraukti iš verslo.

Asmenų apmokestinimas, jau nekalbant apie jų gyvenimo lygio sumažinimą, sumažina perkamoji galia gyventojų. O tai blogina bendrą šalies ekonominę situaciją – prekės neranda paklausos, verčiančios gamintojus apriboti gamybą. Ekonomika patenka į stagnacijos būseną.

Dėl to mokesčiai, bent jau tuo atveju, kai viršija tam tikrą sumą, aprūpindami valstybę reikalingomis lėšomis, kartu veikia kaip priežastis, vedanti į šalies ekonomikos griūtį, o jos gyventojus – į skurdą. Šioje situacijoje valstybė, užuot buvusi visuomenei tarnaujantis subjektas, padedantis jai egzistuoti ir vystytis, virsta visuomenei priešiška ir jai kenkiančia jėga.

Žala ekonomikai ir visuomenei dėl netinkamo supratimo mokesčių politika valstybė, gali būti nepalyginama su karo ar priešo invazijos padaryta žala.

Mokestis visada yra glaudus ekonominių ir teisinių principų, neatsiejamų vienas nuo kito, persipynimas ir sąveika. Teorinių problemų tyrimai, atliekami tik vieno mokslo (ekonomikos ar teisės) požiūriu, o tai dažniausiai būna, visada yra vienpusiai, todėl visada netikslūs.

Mokesčiai yra labai aštrus ir socialiai pavojingas įrankis, kurį valstybė turėtų naudoti labai atsargiai ir apgalvotai, ir, žinoma, moksliškai pagrįsta.

Tyrimo tikslai:

– apsvarstyti mokesčių apskaitos organizavimo ypatumus darbus atliekančiose ir paslaugas teikiančiose organizacijose;

- apibūdinti mokestinės apskaitos vedimo tvarką darbus atliekančiose ir paslaugas teikiančiose organizacijose;

Teorinis pagrindas yra tokių autorių kaip Voronin A.V., Grisimova E.N., Gruzina D.K., Dukanich L.V., Ivchenov L.S., Evstigneeva E.N., Kalinina E.M., Medvedev A.N., Moshkov Yu.L., Osetrova Pernova, A. Parkha, M.I., Osetrova N.I., darbai. Somojevas R.G. ir kt.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsniu, mokesčių apskaita yra sistema, skirta apibendrinti informaciją, skirtą pajamų mokesčio bazei nustatyti, remiantis pirminių dokumentų, sugrupuotų Rusijos mokesčių kodekso nustatyta tvarka, duomenimis. Federacija.

Pagrindinis mokesčių apskaitos principas – šiuos pirminius dokumentus sugrupuoti į analitinius registrus pagal mokesčių, o ne buhalterinės apskaitos teisės aktų reikalavimus, siekiant suformuoti pelno mokesčio apmokestinimo bazę ir užpildyti mokesčių deklaraciją. Jeigu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus straipsniuose numatyta objektų ir ūkinių operacijų grupavimo ir apskaitos tvarka mokesčių tikslais atitinka apskaitos taisyklėse nustatytą grupavimo ir įtraukimo į apskaitą tvarką, apskaitos registrai. gali būti naudojami kaip mokesčių registrai.

Jei apskaitos registruose nepakanka informacijos, kad būtų galima nustatyti mokesčio bazę pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus reikalavimus, mokesčių mokėtojas turi teisę savarankiškai papildyti taikomus apskaitos registrus papildomais rekvizitais ir taip suformuoti mokesčių apskaitos registrus. , arba tvarkyti nepriklausomus mokesčių apskaitos registrus (RF Mokesčių kodekso 313 straipsnis).

Kiekviena įmonė turi savarankiškai organizuoti mokesčių apskaitos sistemą, jos nuostatas fiksuodama mokesčių tikslais apskaitos politikoje. Mokesčių apskaitos sistema turėtų užtikrinti pirminio ūkinės veiklos faktų registravimo, šių faktų priskyrimo atitinkamoms pajamoms ar sąnaudoms tvarką ir mokesčių deklaracijų rodiklių formavimą. Organizuojant mokesčių apskaitos sistemą, turėtų būti galima kontroliuoti rodiklių, į kuriuos atsižvelgiama apskaičiuojant mokesčio bazę, formavimo teisingumą, tai yra rodiklių formavimo nuo pirminio dokumento iki mokesčių deklaracijos „skaidrumą“. Mokesčių apskaitos duomenys yra pagrįsti pirminiais apskaitos dokumentais (įskaitant buhalterio pažymėjimą), analitiniais mokesčių apskaitos registrais ir mokesčių bazės apskaičiavimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis).

Praktikoje buhalteriai stengiasi taikyti skirtingus mokesčių apskaitos metodus.

1. Mokesčių apskaita vedama visiškai atskirai nuo apskaitos. Šį metodą daugiausia naudoja didelės organizacijos, kurioms apmokestinamųjų pajamų apskaičiavimas yra sudėtingas uždavinys. Paprastai tokiose organizacijose yra specializuoti padaliniai, kurie veda mokesčių apskaitą. Taikant šį metodą, tų pačių pirminių dokumentų pagrindu atskirai vienas nuo kito formuojami visiškai nesusiję apskaitos registrai ir mokesčių apskaitos registrai.

2. Vietoj apskaitos tvarkoma mokesčių apskaita. Šio požiūrio esmė ta, kad apskaita vykdoma naudojant galiojantį Sąskaitų planą, patvirtintą Rusijos finansų ministerijos 2000-10-31 įsakymu Nr.94n (toliau – buhalterinis sąskaitų planas), tačiau pajamos ir išlaidos grupuojamos apskaitos sąskaitose pagal NK RF 25 skyriaus reikalavimus. Tokios pozicijos dažnai laikosi organizacijų (dažniausiai mažų), kurios buhalterinę apskaitą veda tik mokesčių tikslais, buhalteriai. Jie neima paskolų iš bankų, neturi investuotojų, todėl finansinės ataskaitos pateikiamos tik in mokesčių institucijos ir valstybinės statistikos įstaigos. Savo poziciją jie motyvuoja tuo, kad mokesčių administratoriams rūpi tik teisingas mokesčių apskaičiavimas, todėl nereikia apkrauti buhalterijos tvarkyti klasikinę apskaitą, kuri tarsi tampa nereikalinga.

Tačiau pagal 13 str federalinis įstatymas 1996 m. lapkričio 21 d. Nr. 129-FZ „Dėl buhalterinės apskaitos“, visos organizacijos privalo sudaryti, remdamosi sintetinių ir analitinė apskaita finansines ataskaitas ir pateikti jas organizacijos steigėjams, dalyviams ar jos turto savininkams, taip pat teritoriniai organai valstybinė statistika jų registravimo vietoje. Be to, apskaitos dokumentai turėtų atspindėti tikrąjį Financinė padėtis organizacija, kuri domina ne tik vadovus, bet ir akcininkus bei kitus suinteresuotus finansinių ataskaitų naudotojus. Taip pat reikėtų pažymėti, kad vidutinės metinės išlaidos turtas, kuris yra turto mokesčio apskaičiavimo pagrindas, apskaičiuojamas pagal buhalterinių sąskaitų likučius. Jeigu bus tvarkoma mokestinė apskaita, o ne apskaita, šie likučiai bus iškraipyti, o nekilnojamojo turto mokestis apskaičiuojamas neteisingai, su visomis iš to išplaukiančiomis pasekmėmis mokesčių mokėtojui.

3. Mokesčių apskaita vedama apskaitos rėmuose. Šio požiūrio ypatybė – apskaitos sąskaitų plano pritaikymas mokesčių apskaitai, tai yra analitinės pajamų ir sąnaudų apskaitos tvarkos, kuri tvarkoma subsąskaitose į buhalterines sąskaitas, peržiūra ir tvarkoma tiek buhalterinė apskaita, tiek apskaita. mokesčių apskaitą viename sąskaitų plane. Bet dėl ​​dažno tų pačių pajamų ir sąnaudų sumų ir jų priėmimo į apskaitą datų nesutapimo buhalterinėje ir mokesčių apskaitoje, manoma, kad dviejų sąskaitų sujungti į vieną negalima.

4. Gautas pelnas pagal apskaitos duomenis koreguojamas mokesčių tikslais. Šio požiūrio šalininkai siūlo pelną mokesčių tikslais skaičiuoti taip pat, kaip ir iki 2002 m. Jie savo poziciją motyvuoja taip. Mokesčių apskaitos sistemą mokesčių mokėtojas organizuoja savarankiškai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis), mokesčių apskaitos registrų formas bei analitinių mokesčių apskaitos duomenų ir pirminių dokumentų duomenų atspindėjimo juose tvarką taip pat kuria mokesčių mokėtojas savarankiškai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 314 straipsnis). Todėl mokesčių apskaitos registrus gali sudaryti apskaitos registrai ir vienintelis papildomas registras – patikslinimo registras buhalterinis pelnas mokesčių tikslais. Ši tvarka nepažeidžia Mokesčių kodekso reikalavimų. Koregavimo registras yra ne kas kita, kaip pažyma apie pajamų mokesčio apskaičiavimo 1 eilutėje nurodytų duomenų nustatymo tvarką (žinoma, peržiūrėta, kad atitiktų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus reikalavimus). Kitaip tariant, koregavimo registras turėtų atspindėti skirtumą tarp apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenų tais atvejais, kai toks skirtumas atsiranda.

Šį metodą gali naudoti tik nedidelės organizacijos, kuriose apskaitos ir mokesčių apskaitos skirtumai yra minimalūs. Didesnių organizacijų šio metodo taikymas yra labai problemiškas: pirmąjį ketvirtį joms galbūt pavyks sėkmingai taikyti šį metodą, tačiau antrąjį, trečiąjį ir ketvirtąjį ketvirtį tai taps vis sunkiau. Būtina atsižvelgti į įvairių rodiklių patikslinimus ne tik per ketvirtį, bet ir į gaunamus likučius, tai yra koreguoti anksčiau atliktus koregavimus. Atliekant tokią korekcinių darbų apimtį, lengva susipainioti ir padaryti klaidų, kurias bus labai sunku nustatyti, skirtingai nei balanso lapas kai turtas turi būti lygus įsipareigojimui.

5. Mokesčių apskaita tvarkoma atskirame mokesčių sąskaitų plane. Šis metodas yra kompromisas tarp pirmojo ir trečiojo metodų. Taip yra dėl to, kad į apskaitos sąskaitų planą papildomai įtraukiamos „mokesčių“ sąskaitos, kuriose atsižvelgiama į pajamas ir išlaidas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus reikalavimus. Įrašai mokesčių sąskaitose daromi pagal nebalansinėms sąskaitoms numatytas taisykles apskaitos planas sąskaitas. Šių sąskaitų apyvartos ir likučiai apskaitos registruose ir finansinėse ataskaitose neatsispindi. Tokiu atveju buhalteris, atlikdamas bet kokią buhalterinės apskaitos operaciją, vienu metu gali padaryti įrašą atitinkamoje mokesčių sąskaitos subsąskaitoje.

Analitiniai mokesčių apskaitos registrai šiuo atveju bus ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mokesčių sąskaitų kortelės arba užsakymų žurnalai, jei juose yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnyje išvardyti duomenys. Tai patogu buhalteriams, kurie apskaitą veda kompiuteryje buhalterinės apskaitos programos. Jie turėtų papildyti schemas apskaitos įrašusūkinėms operacijoms, papildomus registravimus mokesčių sąskaitose ir kurti naujus ūkinių operacijų algoritmus tais atvejais, kai tų pačių operacijų apskaita ir mokesčių apskaita vykdoma skirtingais būdais. Tuo pačiu keliu ėjo ir daugumos buhalterinių kompiuterinių programų kūrėjai.

Šis būdas yra optimalus mažoms ir vidutinėms įmonėms, kur tiek apskaitą, tiek mokesčių apskaitą atlieka buhalterija, neįtraukiant papildomų specialistų.

2. MOKESČIŲ APSKAITOS YPATUMAI DARBUS IR PASLAUGAS TEIKANČIOSE ORGANIZACIJOSE

2.1. Išlaidų formavimas

Darbus atliekančių ir paslaugas teikiančių įmonių pajamų mokestinė apskaita vykdoma įprasta tvarka. Pajamos, gautos pardavus gatavą produkciją, į jas atsižvelgiama kaip į parduotų pajamų dalį.

Įmonės, atliekančios darbus ir teikiančios paslaugas, sąnaudos skirstomos į:

- tiesiomis linijomis;

- į netiesioginį.

Tiesioginės išlaidos apima išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 1 dalis):

- žaliavų ir medžiagų, kurios naudojamos gamybos procese (darbų atlikimui, paslaugų teikimui) pirkimui;

- produkcijos gamybai (darbų atlikimui, paslaugų teikimui) reikalingų komponentų ir pusgaminių pirkimui;

— pagrindinio gamybinio personalo darbo užmokesčiui, vieningam socialiniam mokesčiui ir įmokoms už privalomąsias pensijų draudimas sukauptos iš jų darbo užmokesčio;

- susijęs su ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimu gamybos tikslais.

Likusios išlaidos (išskyrus neeksploatacines) laikomos netiesioginėmis.

Įmonės apmokestinamąjį pelną mažina tik tos tiesioginės sąnaudos, kurios priskiriamos parduotai produkcijai. Netiesioginės ir nesusijusios su veiklos sąnaudos apmokestinamos visiškai. Nesvarbu, ar jie parduodami produktai, ar ne.

Nuo 2006 m. sausio 1 d. Mokesčių kodeksas leidžia įmonėms pasinaudoti teise į nusidėvėjimo priemoką mokesčių apskaitoje. Tai reiškia, kad vienu metu į sąnaudas reikia atsižvelgti į kapitalo investicijų išlaidas, kurių suma neviršija dešimties procentų pradinės ilgalaikio turto savikainos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 1.1 punktas).

Nusidėvėjimo priemoka įtraukiama į laikotarpio, kada prasidėjo ilgalaikio turto nusidėvėjimas, išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 3 punktas). Naudotis šia lengvata yra teisė, o ne pareiga.

Todėl paraiška nusidėvėjimo priemoka turi būti įtraukti į įmonės apskaitos politiką.

nusidėvėjimo priemoka į pilnaiįtraukta į netiesiogines išlaidas. Nebūtina jos paskirstyti nebaigtų darbų likučiams, nes organizacija turi teisę įmokos sumą įtraukti į ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio išlaidas (PMĮ 259 straipsnio 1.1 punktas). Rusijos Federacija). Būtent taip mano Rusijos finansų ministerija (2006 m. rugsėjo 28 d. laiškas Nr. 03-03-02/230).

Tiesiogines ir netiesiogines išlaidas paskirsto tik kaupimo metodą naudodamos organizacijos. Grynųjų pinigų pagrindu veikiančios įmonės tokio padalijimo nedaro. Juk jų apmokestinamąsias pajamas mažina visos apmokėtos išlaidos.

Įmonė turi teisę savarankiškai nustatyti tiesioginių išlaidų, susijusių su gamyba, sudėtį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnis). Tai reiškia, kad organizacija turi teisę išplėsti arba sumažinti tiesioginių išlaidų sąrašą, nustatytą Rusijos Federacijos mokesčių kodekse. Ši taisyklė str. PMĮ 318 straipsniu siekiama suartinti įmonės buhalterinę apskaitą ir mokesčių apskaitą. Todėl tiesioginių išlaidų sudėtis mokesčių apskaitoje turėtų būti nustatoma pagal analogiją su organizacijos apskaitos tikslais taikoma tvarka (Rusijos finansų ministerijos 2006 m. kovo 2 d. laiškas N 03-03-04 / 1/176) . Tame pačiame Rašte teigiama, kad organizacijos, turinčios ilgalaikę gamybos ciklas(pavyzdžiui, statybos srityje), nustatant tiesioginių išlaidų sudėtį, turi būti vadovaujamasi 1 str. 1 dalyje pateiktu sąrašu. Mokesčių kodekso 318 str.

Sąrašo išplėtimas suteikia galimybę tiesioginių išlaidų sąrašus padaryti vienodus tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje. Ir dėl to išvengti skirtumų tarp sąskaitų.

Tačiau išlaidos, perklasifikuotos iš netiesioginių į tiesiogines, apmokestinamųjų pajamų iš karto nesumažins. Jas reikės nurašyti dalimis.

Paprastai organizacijos išplečia tiesioginių išlaidų sąrašą išlaidų sąskaita:

- už trečiųjų šalių organizacijų paslaugas, tiesiogiai susijusias su produktų gamyba (pavyzdžiui, žaliavų perdirbimo kaina „duok ir imk“, subranga ir kt.);

- nuoma ir komunaliniai mokesčiai gamybinės patalpos;

— gamybinės įrangos ir patalpų draudimui;

- už tarą ir gatavų produktų pakavimą ir kt.

Tiesioginių išlaidų sąrašo sumažinimas padės sutaupyti pajamų mokesčio, nes netiesioginės išlaidos, skirtingai nei tiesioginės, gali būti iš karto nurašomos kaip apmokestinamųjų pajamų sumažinimas. Šiuo atveju, greičiausiai, nepavyks išvengti skirtumų tarp sąskaitų.

Pasirinkus bet kurią galimybę, reikia turėti omenyje, kad mokesčių apskaita turi būti patikima (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis). Todėl tiesioginių išlaidų sąrašo keitimas yra nepagrįstas. Priimant sprendimą būtina įvertinti, kokią įtaką šios išlaidos ekonominė veikla. Ir pirmiausia pasikliaukite organizacijos priklausomybe pramonės šakoms.

Apskaitos politikoje mokesčių tikslais turi būti nustatytas konkretus tiesioginių išlaidų sąrašas.

Daugelis įmonių (tiek gaminančių, tiek atliekančių darbus ar teikiančių paslaugas) gali be didelių pastangų tiesiogines išlaidas paversti netiesioginėmis. Tai leidžia jums tai padaryti. 6 p. 1 str. Mokesčių kodekso 254 str. Jis nurodo netiesiogines materialines išlaidas už darbų atlikimą ir pramoninio pobūdžio paslaugų teikimą įmonei jos struktūriniuose padaliniuose. Kuriame Mes kalbame apie bet kokius padalinius (dirbtuves, skyrius ir pan.), o ne tik apie pavienius.

Bet koks gamybos procesas, kaip ir darbų atlikimo procesas, esant poreikiui gali būti suskirstytas į atskiras operacijas, darbus ir paslaugas. Be to, kiekvienas iš jų gali būti patikėtas konkrečiam įmonės padaliniui (skyriui, dirbtuvėms ir pan.). Pavyzdžiui, kai įmonė gauna užsakymą atlikti kokį nors darbą, ji siunčia jį į savo pirmąjį padalinį. Jis atlieka pirmąjį darbo etapą ir perkelia rezultatą į antrąjį skyrių. Antrasis atlieka savo darbo dalį ir perduoda rezultatą trečiajam.

Trečiasis skyrius, jei jis yra paskutinis grandinėje, užbaigia darbą ir pateikia gatavą rezultatą.

Kiekvienas padalinys turi išlaidų, kurias 2 str. Mokesčių kodekso 318 straipsnyje nurodoma tiesioginė. Tai įrangos, sunaudotų medžiagų nusidėvėjimo sumos, darbuotojų, dalyvaujančių atliekant darbus, atlyginimas, nuo jo sukauptas UST ir pensijų įmokos.

Tačiau pagal pastraipas. 6 p. 1 str. 254 PMĮ, kiekvienas padalinys įmonei atliko pramoninio pobūdžio darbus ar paslaugas. Tai reiškia, kad visos jo išlaidos už jo darbo dalies atlikimą taip pat gali būti priskirtos netiesioginėms išlaidoms.

Tokiais atvejais 4 str. Mokesčių kodekso 252 straipsnis leidžia įmonei pasirinkti išlaidų grupę. Tai reiškia, kad visiškai įmanoma šias išlaidas įtraukti į netiesiogines išlaidas.

Svarbiausia yra pataisyti savo pasirinkimą apskaitos politikoje. Ir nepamirškite darbų atlikimo ir pramoninio pobūdžio paslaugų teikimo įforminti vidiniais priėmimo ir perdavimo aktais. Juk būtent tokio akto pasirašymo momentas, 2 str. Mokesčių kodekso 272 straipsnis nurodo šių išlaidų nurašymo datą.

Tačiau čia yra vienas apribojimas. Šis metodas netaikomas skyriams, kurie kuria pusgaminius, kuriuos kiti skyriai vėliau naudoja gatavų gaminių gamybai, nes vieno iš padalinių (parduotuvių) pagamintas pusgaminis negali būti laikomas jo atlikto darbo rezultatu. kitas skyrius, nes tokiu atveju gamybos rezultatas perkeliamas tarp padalinių. Ir pp. 6 p. 1 str. Mokesčių kodekso 254 straipsnis nurodo individualias gamybos operacijas.

Akivaizdu, kad šis metodas taip pat netinka įmonėms, turinčioms padalinius, kurių kiekvienas gamina jau gatavą produktą, kuris vėliau parduodamas į šalį.

Paslaugas teikiančios įmonės gali atskaityti apmokestinamąsias pajamas visai savo tiesioginių išlaidų sumai. Nesvarbu, ar šios išlaidos yra susijusios su suteiktomis paslaugomis, ar ne (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 2 punktas). Darbus atliekančios firmos tokių lengvatų neturi. Kiekvieno mėnesio pabaigoje jie turi apskaičiuoti „nebaigtų darbų“ vertę.

Tokių įmonių teisė, o ne pareiga, sumažinti apmokestinamąjį pelną visa savo tiesioginių išlaidų suma.

Tuo pačiu metu paslaugas teikiančios įmonės gali nurašyti visas savo išlaidas iš karto ir paprastai skirstyti jas į tiesiogines ir netiesiogines. Galų gale, jei, pavyzdžiui, tokia organizacija kurį nors laikotarpį negauna pajamų iš pardavimo, tai šiuo laikotarpiu ji galės nurašyti tik savo netiesioginių išlaidų sumą. Todėl paslaugas teikiančioms įmonėms vis dar būtina apskaityti tiesiogines išlaidas.

Tokių išlaidų sudėtis mokesčių tikslais turi būti nustatyta apskaitos politikoje.

Į sąnaudas, mažinančias apmokestinamąjį pelną, darbus ir paslaugas teikiančios įmonės įtraukia tik tiesiogines išlaidas, susijusias su atliekamu darbu. Tiesioginės išlaidos, susijusios su nebaigta gamyba (tai yra, darbais, kurie buvo pradėti, bet nebaigti), nemažina apmokestinamųjų pajamų.

Įmonės savarankiškai nustato tiesioginių išlaidų „nebaigtam darbui“ ir atliktiems darbams paskirstymo tvarką. Pasirinkta tvarka turi būti fiksuota įmonės apskaitos politikoje. Jis turi būti taikomas ne mažiau kaip du mokestinius laikotarpius.

„Nebaigtų darbų“ sąnaudoms apskaičiuoti naudokite vieną ar kitą ekonomiškai pagrįstą rodiklį. Firmos, dalyvaujančios darbų vykdyme, „nebaigtų darbų“ vertė mėnesio pabaigoje dažniausiai nustatoma remiantis duomenimis apie sutartyje numatytą darbų kainą.

Apsvarstykite toliau pateiktą pavyzdį. Passive LLC atlieka montavimo darbai. Praėjusių metų pabaigoje darbai pagal vieną sutartį nebuvo atlikti (užsakovas nepasirašė baigimo akto). Pagal mokesčių apskaitą „nebaigtų darbų“ kaina ataskaitinių metų sausio 1 d. sudarė 150 000 rublių. Ataskaitinių metų sausio mėnesį buvo sudaryta 12 sutarčių. Darbai pradėti vykdyti tik 9 iš jų.

Darbų kaina pagal visas sutartis, kurios buvo įvykdytos sausio mėnesį (įskaitant pernai sudarytą sutartį), yra 1 300 000 rublių. (be PVM).

Sausio mėnesį buvo atlikti montavimo darbai pagal 7 sutartis. Darbai pagal 3 sutartis sausio pabaigoje nebuvo įgyvendinti. Darbo kaina pagal sutartis, kurios nebuvo įvykdytos sausio pabaigoje, yra 600 000 rublių. (be PVM).

Sausio mėnesio tiesioginių išlaidų suma yra 800 000 rublių.

„Vykdomo“ kaina sausio pabaigoje bus lygi:

(150 000 rublių + 800 000 rublių) x (600 000 rublių: 1 300 000 rublių) \u003d 438 425 rubliai.

Tiesioginių išlaidų suma, mažinanti pelną, bus:

800 000 + 150 000 - 438 425 = 511 575 rubliai.

2.2. Nebaigtų darbų vertinimas paslaugas teikiančioms organizacijoms

Jei organizacija dirba kaupimo principu, tai išlaidos, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant pelno mokestį, turi būti paskirstytos, nes dalis šių išlaidų sumažins einamojo laikotarpio pelną, o dalis sumažins pelną ateityje.

Neveiklos ir netiesioginės išlaidos įtraukiamos į sąnaudas ir mažina pelno mokestį tą mėnesį, kurį jos buvo patirtos.

Kita vertus, tiesiogines išlaidas reikia paskirstyti, nes einamojo mėnesio pelno mokestis gali būti sumažintas tik dalimi tokių sąnaudų, o nepaskirstyta tiesioginių išlaidų dalis lieka nebaigtų darbų (WIP) dalimi.

Nebaigta gamyba, pagrindinės gamybos sąnaudų perkėlimo likutis, nustatomas kaip sąskaitos 20 „Pagrindinė produkcija“ debeto likutis.

WIP apskaičiavimo mokesčių apskaitoje tvarka nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 319 straipsnio 1 dalyje: „1. Nebaigta gamyba (toliau – WIP) šiame skyriuje reiškia gaminius (darbus, paslaugas), kurie yra iš dalies parengti, tai yra, nepraėję visų technologiniame procese numatytų perdirbimo (gamybos) operacijų. WIP apima darbus ir paslaugas, atliktas, bet kliento nepriėmė. Į WIP taip pat priskiriami neįvykdytų gamybos užsakymų likučiai bei savos gamybos pusgaminių likučiai. Gamyboje esančios medžiagos ir pusgaminiai priskiriami WIP, jei jie jau buvo apdoroti.

WIP likučių sąmatą einamojo mėnesio pabaigoje sudaro mokesčių mokėtojas, remdamasis pirminių apskaitos dokumentų duomenimis apie žaliavų ir medžiagų, gatavų gaminių judėjimą ir likučius (kiekybine išraiška) pagal cechus (gamybos patalpas ir kiti mokesčių mokėtojo gamybos vienetai) ir mokesčių apskaitos duomenis apie einamąjį mėnesį atliktą tiesioginių išlaidų sumą.

Mokesčių mokėtojas savarankiškai nustato tiesioginių išlaidų už WIP ir einamąjį mėnesį pagamintus gaminius (atlikti darbai, suteiktos paslaugos) paskirstymo tvarką, atsižvelgdamas į patirtų išlaidų už pagamintą produkciją (atliktus darbus, suteiktas paslaugas) atitiktį.

Nurodytą tiesioginių sąnaudų paskirstymo (WIP savikainos formavimo) tvarką mokesčių mokėtojas nustato mokesčių tikslais apskaitos politikoje ir ji turi būti taikoma ne mažiau kaip du mokestinius laikotarpius.

Jeigu tiesioginės išlaidos priskiriamos konkrečiam gamybos procesas tokio tipo gaminių (darbų, paslaugų) gamybai neįmanoma, mokesčių mokėtojas savo apskaitos politikoje mokesčių tikslais savarankiškai nustato šių išlaidų paskirstymo mechanizmą, naudodamas ekonomiškai pagrįstus rodiklius.

Nebaigtų darbų suma einamojo mėnesio pabaigoje įtraukiama į kito mėnesio tiesiogines išlaidas. Mokestinio laikotarpio pabaigoje nebaigtos gamybos likučių suma mokestinio laikotarpio pabaigoje šiame straipsnyje nustatyta tvarka ir sąlygomis įtraukiama į kito mokestinio laikotarpio tiesiogines išlaidas.

Taigi, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 319 straipsnį, nepriklausomai nuo vykdomos veiklos rūšies, organizacija gali pasirinkti bet kurį WIP apskaičiavimo būdą ir įtvirtinti nurodytą tvarką apskaitos politikoje. O tai reiškia, kad pageidaujant, organizacijos WIP likučius mėnesio pabaigoje galės įvertinti pagal tas pačias taisykles kaip ir apskaitoje.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 319 straipsnio 1 punkto ketvirtoji dalis nustato, kad tiesioginių išlaidų (sudarančių WIP kainą) paskirstymo tvarką nustato mokesčių mokėtojas apskaitos politikoje ir jai taikomas ne mažiau kaip dviejų mokesčių. laikotarpiais. Atkreipkite dėmesį, kad iš straipsnio teksto visiškai neaišku, nuo ko turėtų būti skaičiuojami šie du mokestiniai laikotarpiai (laikotarpių pavyzdžiai: 2004-2005, 2005-2006, 2006-2007, 2007-2008 m.), atitinkamai taikyti mokesčio aibę laikotarpiai iš eilės, kurie yra būtini.

Tuo atveju, kai neįmanoma priskirti tiesioginių sąnaudų konkrečiam šios rūšies gaminių gamybos procesui, mokesčių mokėtojas savo apskaitos politikoje savarankiškai nustato šių sąnaudų paskirstymo mechanizmą, naudodamas ekonomiškai pagrįstus rodiklius.

Paslaugas teikiančios organizacijos turi teisę visą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį patirtų tiesioginių išlaidų sumą priskirti šio ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio paslaugų suteikimo pajamų sumažinimui, nepaskirstant jų į WIP balansą.

Jei organizacija šia teise nepasinaudoja, ji gali paskirstyti tiesioginių WIP išlaidų sumą proporcingai vykdomų užsakymų daliai. Atkreiptinas dėmesys, kad tokį WIP įvertinimo būdą naudoja ir mokesčių mokėtojai, kurių pagrindinė veikla yra darbų atlikimas. Norint parodyti, kaip tai padaryti praktiškai, būtina naudoti šiuos rodiklius:

WIP CON = (PR + WIP START) X ZAK WIP: ZAK MONTH

WIP START – gaunamo WIP likučio suma;

PR - bendra atsiskaitymo mėnesio tiesioginių išlaidų suma;

ZAK WIP - nebaigti (arba užpildyti, bet nepriimti) atsiskaitymo mėnesio pabaigoje užsakymai dėl darbų atlikimo, paslaugų teikimo;

ZAK WIP - bendra per mėnesį įvykdytų užsakymų dėl darbų atlikimo (paslaugų teikimo) apimtis;

WIP KOH – WIP likučio įvertinimas atsiskaitymo mėnesio pabaigoje.

WIP suma einamojo mėnesio pabaigoje, mėnesio pradžioje yra įtraukta į kito mėnesio tiesiogines išlaidas. Mokestinio laikotarpio pabaigoje WIP likučių suma mokestinio laikotarpio pabaigoje įtraukiama į kito mokestinio laikotarpio tiesiogines išlaidas.

Tiesioginės išlaidos ir WIP STARTING apskaitomos rubliais, o paslaugų teikimo (darbų atlikimo) užsakymų, kurie nebuvo įvykdyti (arba neužbaigti, bet nepriimti) atsiskaitymo mėnesio pabaigoje, matavimo vienetas (ZAK WIP). ) ir bendra per mėnesį atliktų paslaugų (darbų atlikimo) užsakymų apimtis (ZAK ŠMM) gali skirtis. Organizacijos kaip užsakymo matavimo vienetas gali naudoti tiek savikainą (pardavimo kainomis arba standartinėmis kainomis), tiek fizinius rodiklius (užsakymų skaičius ir pan.).

Taikydama šį WIP vertinimo metodą, organizacija savo mokesčių apskaitos politikoje savarankiškai nustato, ką laikys konkrečios rūšies paslaugos (darbo) užsakymu ir kaip vertins šiuos užsakymus.

Pavyzdžiui, organizacijos, teikiančios pervežimo paslaugas įvairių prekių gabenimui įvairiais atstumais, skaičiavimui gali naudoti sutartinį vežimo įvertinimą. Jei siuntos yra tos pačios rūšies (vienas atstumas, viena tonažas ir pan.), tuomet galite jas matuoti gabalais.

Kaip pavyzdį apsvarstykite transporto paslaugas teikiančios organizacijos WIP dydžio apskaičiavimą:

Organizacija teikia paslaugas krovinių gabenimui dideliais atstumais.

Pagal organizacijos apskaitos mokesčių politiką užsakymas suprantamas kaip sutartinė vieno skrydžio kaina.

ZAK MES (sausio mėn.) - 1 800 000 rublių (bendra sutartinė transportavimo kaina 2006 m. sausio mėn., įskaitant tuos pervežimus, kurie sausio pradžioje buvo nurodyti kaip WIP).

ZAK NZP - 400 000 rublių (nepasirašytų transporto paslaugų priėmimo aktų suma pagal sutartinę vertę sausio pabaigoje).

PR - 1 000 000 rublių (tiesioginės išlaidos sausio mėn.).

WIP KON \u003d (PR + WIP START) X ZAK WIP / ZAK MONTH \u003d (1 000 000 rublių + 200 000 rublių) x (400 000 rublių / 1 800 000 rublių) \u003d 264,00.

Dabar paskaičiuokime tiesiogines sąnaudas, į kurias atsižvelgiama sausio mėnesį skaičiuojant pajamų apmokestinimą:

PR + WIP START 2008 m. sausio 1 d. - WIP KON = 1 000 000 rublių + 200 000 rublių - 264 000 rublių = 936 000 rublių.

Skyriaus pabaigoje pažymime, kad palankiausias užsakymų vertinimo kriterijus organizacijoms yra kiekvieno užsakymo sutartinė vertė. Pasirinkimas lieka organizacijoms, tačiau tai turi būti numatyta įsakyme dėl apskaitos politikos. Nepamirškite, kad visos abejonės ir dviprasmybės mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose yra aiškinamos mokesčių mokėtojo naudai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsnio 7 dalis).

3. MOKESČIŲ REGISTRAI

Analitinės mokesčių apskaitos registrai skirti sisteminti ir kaupti pirminiuose apskaitai priimamuose dokumentuose esančią informaciją, analitinės mokesčių apskaitos duomenis tolimesniam atspindžiui apskaičiuojant pelno mokesčio mokesčio bazę. Analitiniuose mokesčių apskaitos registruose mokestinės apskaitos duomenys iš pirminių apskaitos dokumentų kaupiami ir apibendrinami pagal pajamų ir išlaidų grupes. Mokesčių apskaitos registrai tvarkomi specialių formų pavidalu popieriuje, elektronine forma bet kokioje mašininėje laikmenoje.

Tuo pačiu metu mokesčių apskaitos registrų formas ir analitinių mokesčių apskaitos duomenų, pirminių apskaitos dokumentų duomenų atspindėjimo juose tvarką mokesčių mokėtojas kuria savarankiškai ir nustato mokesčių organizacijos apskaitos politikos prieduose. tikslai.

Tačiau remiantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsniu, analitinių mokesčių apskaitos registrų formoms keliami keli reikalavimai. Taigi analitinių mokesčių apskaitos registrų, skirtų mokesčių bazei nustatyti, formose, kurios yra mokesčių apskaitos dokumentai, turi būti šie duomenys:

– registro pavadinimas;

– sudarymo laikotarpis (data);

– sandorių skaitikliai natūra (jei įmanoma) ir pinigine išraiška;

- verslo sandorių pavadinimas;

– asmens, atsakingo už nurodytų registrų surašymą, parašas (parašo iškodavimas).

Visais kitais atžvilgiais mokesčių mokėtojai yra visiškai nepriklausomi nustatydami analitinių mokesčių apskaitos registrų formas.

Mokesčių apskaitos duomenys – tai rodikliai, į kuriuos atsižvelgiama plėtros lentelėse, buhalterio pažymose ir kituose mokesčių mokėtojo dokumentuose, kuriuose grupuojama informacija apie apmokestinimo objektus. Mokesčių apskaitos duomenų formavimas reiškia apskaitos objektų atspindžio chronologine tvarka mokesčių tikslais tęstinumą (įskaitant operacijas, kurių rezultatai atsižvelgiama per kelis ataskaitinius laikotarpius arba perkeliami į keletą metų).

Tuo pačiu analitinę duomenų apskaitą mokesčių mokėtojas turėtų organizuoti taip, kad būtų atskleista mokesčio bazės formavimo tvarka.

Saugant mokesčių apskaitos registrus, jie turi būti apsaugoti nuo neleistinų taisymų. Mokesčių apskaitos registro klaidos ištaisymas turi būti pagrįstas ir patvirtintas taisą padariusio asmens parašu, nurodant taisymo datą ir pagrindimą.

Mokesčių teisės aktų taikymo praktika išplėtojo įvairias analitinių mokesčių apskaitos registrų sistemas. Panagrinėkime praktiniu požiūriu įdomiausias analitinių mokesčių apskaitos registrų sistemas.

Mokesčių administratorius sukūrė ir pasiūlė savo analitinių mokesčių apskaitos registrų sistemą, kuri suskirstyta į šias grupes:

1) tarpinių skaičiavimų registrų grupė, skirta atspindėti ir saugoti informaciją apie tai, kaip mokesčių mokėtojas apskaičiuoja tarpinius rodiklius, reikalingus mokesčio bazei formuoti Rusijos mokesčių kodekso skyriuje nustatyta tvarka. Federacija. Tuo pačiu metu tarpiniai rodikliai suprantami kaip rodikliai, kuriems Deklaracijoje nėra atitinkamų atskirų eilučių, tai yra jų reikšmės, nors jie dalyvauja formuojant ataskaitinius duomenis, bet ne visa apimtimi atliekant specialius skaičiavimus ar kaip dalis. apibendrinantis rodiklis. Šios grupės registrų rodikliai turėtų visiškai atspindėti visus tarpinių skaičiavimų etapus ir visų skaičiavime dalyvaujančių rodiklių vertę. Jie apima:

- apskaitos objekto vertės formavimo registras-skaičiavimas;

- nematerialiojo turto nusidėvėjimo apskaitos registras-skaičiavimas;

– nurašytų prekių savikainos registras-skaičiavimas FIFO (LIFO) metodu;

- ataskaitiniu laikotarpiu nurašytų žaliavų ir medžiagų savikainos registras-skaičiavimas;

– abejotinų ir beviltiškų žmonių registras gautinos sumos pagal inventorizacijos rezultatus ataskaitos sudarymo dieną;

– rezervo skaičiavimo registras abejotinos skolos einamąjį ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį;

- apskaitos registras mokėtinos sąskaitos pagal inventorizacijos rezultatus ataskaitos sudarymo dieną;

- išlaidų registras savanoriškas draudimas darbininkai;

- einamuoju ir būsimu laikotarpiais apskaitytų remonto išlaidų registras-skaičiavimas;

- reikalavimo teisių perleidimo operacijų, susijusių su būsimais laikotarpiais, ne veiklos išlaidų apskaitos registras;

2) registrų grupė mokesčių apskaitos vieneto būklei fiksuoti. Šie registrai yra susistemintos informacijos šaltinis apie apskaitos objekto rodiklių būklę, informacija apie kurią naudojama daugiau nei vieną ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį. Šių registrų tvarkymas turėtų užtikrinti informacijos apie apskaitos objekto būklę atspindėjimą kiekvienai einamajai datai ir mokesčių apskaitos objektų būklės kitimą laikui bėgant. Registruose esanti informacija apie rodiklių vertę naudojama formuojant išlaidų sumą, kuri turi būti apskaitoma kaip tam tikro išlaidų elemento dalis einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu. Jie apima:

- informacijos apie ilgalaikio turto objektą registras;

- informacijos apie nematerialiojo turto objektą registras;

- FIFO metodu (LIFO) fiksuojamos informacijos apie įsigytas prekių siuntas registras;

– atidėtųjų išlaidų apskaitos registras;

- gautinų sumų judėjimo operacijų analitinės apskaitos registras;

- mokėtinų sąskaitų judėjimo operacijų apskaitos registras; skolos;

- atsiskaitymų su biudžetu apskaitos registras;

- atsiskaitymų už netesybas apskaitos registras;

– kitus analitinius mokesčių apskaitos registrus;

3) ūkinių sandorių registrų grupė. Šie registrai yra sistemingos informacijos šaltinis apie organizacijos vykdomas operacijas, kurios vienaip ar kitaip įtakoja mokesčių bazės dydį dabartiniais ar būsimais laikotarpiais. Į registrų sąrašą įtrauktos visos pagrindinės operacijos, susijusios su objektų nuosavybės praradimu ar įgijimu pilietines teises(turtas, įskaitant pinigus, darbus, paslaugas, teises) pagal sandorius su trečiosiomis šalimis. Tai įtraukia:

– turto įsigijimo sandorių (darbų, paslaugų, teisių) apskaitos registras;

– disponavimo turtu (darbų, paslaugų, teisių) apskaitos registras;

– pajamų apskaitos registras Pinigai;

– pinigų srautų registras;

- priskaičiuotų netesybų sumų apskaitos registrą;

– darbo sąnaudų apskaitos registras;

- į sąnaudas įtrauktų mokesčių sukaupimo apskaitos registras;

4) registrų grupė ataskaitų duomenims generuoti. Tvarkant ataskaitų duomenų formavimo registrus, pateikiama informacija apie konkrečių mokesčių deklaracijos eilučių verčių gavimo tvarką. Visų aukščiau išvardytų registrų apibendrinanti ypatybė yra galutinių duomenų formavimas juose mokesčių ataskaitų teikimas. Tuo pačiu šiuose registruose, atlikus skaičiavimus, identifikuojama ir susisteminama ir kita informacija, perduodama į mokesčių apskaitos vieneto valstybės apskaitos registrus arba tarpinių atsiskaitymų registrus. Jie apima:

- ilgalaikio turto nusidėvėjimo apskaitos registras-skaičiavimas;

- ataskaitiniu laikotarpiu nurašytų (parduotų) prekių savikainos registras-apskaičiavimas;

- kitų einamojo laikotarpio išlaidų apskaitos registras;

– registras-skaičiavimas finansinius rezultatus nuo nudėvimo turto pardavimo;

– likučių apskaitos registras-skaičiavimas transporto išlaidas;

- ne veiklos išlaidų apskaitos registras;

– einamojo laikotarpio pajamų apskaitos registras;

– kitus analitinius mokesčių apskaitos registrus;

5) apskaitos registrų grupė numatytų lėšų ne pelno organizacijos. Šiuos registrus naudoja tik ne pelno organizacijos, kad atspindėtų tikslinių lėšų gavimo ir panaudojimo operacijas. Jie susideda iš:

– tikslinių lėšų įplaukų registras;

– tikslinių pajamų panaudojimo apskaitos registras;

– tikslinių lėšų, naudojamų ne pagal paskirtį, apskaitos registras.

Išanalizavus Rusijos Federacijos Mokesčių ministerijos siūlomos analitinės mokesčių apskaitos registrų sistemos turinį, galima daryti išvadą, kad ši sistema skirta tik įmonėms, naudojančioms kaupimo metodą pajamoms ir sąnaudoms nustatyti. Be to, jis neturi daug kitų trūkumų ir yra pernelyg sudėtingas praktiniam mokesčių apskaitos organizavimui vidutinėse ir mažose įmonėse.

Toliau pateikta analitinių mokesčių registrų sistema yra labai svarbi. Jis apsaugotas nuo dviejų pagrindinių anksčiau svarstytos sistemos trūkumų: pajamų ir išlaidų apskaičiavimo grynaisiais pinigais sudėtingumo ir sudėtingumo. Ši sistema pateikia tik du analitinius registrus – pajamų registrą ir išlaidų registrą:

1. Pajamų registre yra šie rodikliai:

- Operacijos data;

- verslo sandoris;

- pajamų rūšis;

- mokėjimo diena;

– mokėjimo dokumentas;

- prekių perdavimo, darbų atlikimo, paslaugų suteikimo data;

- prekių perdavimo, darbų atlikimo, paslaugų suteikimo dokumentas;

- kaina be PVM).

1. Išlaidų registre yra šie rodikliai:

- Operacijos data;

- verslo sandoris;

- išlaidų rūšis;

- mokėjimo diena;

– mokėjimo dokumentas;

- išlaidų apmokėjimo data: žaliavoms, medžiagoms - nurašymo į gamybą data; kitoms išlaidoms (medžiagoms, darbo užmokesčiui, palūkanoms, paslaugoms, mokesčiams ir rinkliavoms sumokėti) - skolos grąžinimo data; nusidėvėjimui - kaupimo data;

- išlaidų kaupimo dokumentas: žaliavoms, medžiagoms - nurašymo į gamybą aktas, darbo sąnaudoms - Atsiskaitymo lapelis ir kt.;

-suma.

Praktiniame pelno mokesčio skaičiavimo darbe taip pat reikalingi dokumentai apskaičiuojant apmokestinamąsias palūkanas, reklamos išlaidas, reprezentacines išlaidas, sąnaudas notaro paslaugoms, nusidėvėjimo skaičiavimus, mokesčių skaičiavimus ir kitus skaičiavimus. Tačiau tai turėtų būti būtent dokumentai, o ne analitiniai mokesčių apskaitos registrai. Taigi, pavyzdžiui, pelno mokesčio apskaičiavimas pagal tokią mokesčių apskaitos sistemą yra daug sudėtingesnis nei numatyta mokesčių inspekcijos pasiūlytame registre. Šiuo požiūriu yra analogija su apskaita, kai skaičiavimai atliekami apskaitos išrašuose, o įrašai su paruoštomis sumomis jau įrašomi į apskaitos registrus. Praktinė tokio problemų sprendimo vertė mokesčių apskaitai yra gana didelė, tai įrodo įprastas tokios mokesčių apskaitos sistemos veikimas inžinerinėse įmonėse, medicinos imunobiologinėje pramonėje, prekyboje ir reklamos paslaugas teikiančiose įmonėse.

Taigi pelno mokestis apskaičiuojamas remiantis analitinių mokesčių registrų, sudarančių antrąjį mokesčių apskaitos sistemos lygį, duomenimis. Šiame lygmenyje kaupiami, apibendrinami ir sisteminami mokesčių apskaitos duomenys apie apmokestinimo pelno mokesčiu objektus, gaunamus iš pirminių apskaitos dokumentų.

IŠVADA

Mokesčių apskaita – tai informacijos apibendrinimo sistema, skirta nustatyti pajamų mokesčio bazę, remiantis pirminių dokumentų, sugrupuotų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatyta tvarka, duomenimis. Mokesčių apskaitos sistema gali būti kuriama tiek remiantis apskaitos registrų duomenimis su vėlesniu jų pergrupavimu pagal apmokestinimo taisykles, tiek remiantis savarankiškai sugeneruotais mokesčių apskaitos registrais, nesusijusiais su šių finansinių ir ekonominių registrų apskaita. sandorius. Mokesčių apskaita, kaip savarankiška apskaitos sistema, turėtų užtikrinti: a) išsamios ir patikimos informacijos apie apskaitos tvarką verslo sandorių apmokestinimo tikslais formavimą; b) informacijos gavimas vidaus ir išorės vartotojams, siekiant kontroliuoti mokesčių apskaičiavimo ir sumokėjimo į biudžetą teisingumą, išsamumą ir savalaikiškumą; c) informacijos gavimas ataskaitinių (mokestinių) laikotarpių kontekste. Mokesčių apskaitos sistemą mokesčių mokėtojas organizuoja savarankiškai. Mokesčių ir kitos institucijos neturi teisės nustatyti mokesčių mokėtojams privalomų mokesčių apskaitos dokumentų formų. Tuo pačiu metu būtina atsižvelgti į Bendrieji reikalavimai. 1) Mokesčių apskaitos tvarkymo tvarka apmokestinimo tikslais nustatyta apskaitos politikoje; 2) Apskaitos politika mokesčių tikslais yra organizacinis ir administracinis dokumentas, kuris turi būti patvirtintas atitinkamu vadovo įsakymu (nurodymu); 3) Mokesčių apskaitos normos ir taisyklės turi atitikti nuoseklumo principą, tai yra turi būti nuosekliai taikomos nuo vieno mokestinio laikotarpio iki kito; 4) Mokesčių apskaitos sistemos keitimas, fiksuotas kaip apskaitos politikos priedas, galimas pasikeitus teisės aktams (1 pagrindas), taikomiems apskaitos būdams (2 pagrindas), diegiant naują arba pašalinus ankstesnę veiklą ( 3 žemė); 5) Sprendimai dėl bet kokių pakeitimų mokesčių tikslais turi būti atspindėti apskaitos politikoje ir taikomi: 1 pagrindu - nuo mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pakeitimų įsigaliojimo dienos, 2 pagrindu - nuo naujas mokestinis laikotarpis, 3 pagrindu - nuo naujos veiklos vykdymo arba ankstesnės veiklos pašalinimo pagal administracinius dokumentus dienos; 6) priešingai nei keičiasi mokesčių apskaitos sistemos formavimo principai ir tvarka, registrų forma gali būti keičiama bet kuriuo metu, privalomai laikantis bendrosios duomenų grupavimo metodikos. Pagrindinė mokesčių apskaitos užduotis – suformuoti išsamią ir patikimą informaciją apie tai, kaip kiekviena verslo operacija yra apskaitoma mokesčių tikslais.

Darbus atliekančių ir paslaugas teikiančių įmonių pajamų mokestinė apskaita vykdoma įprasta tvarka. Pajamos, gautos pardavus gatavą produkciją, į jas atsižvelgiama kaip į parduotų pajamų dalį. Paslaugas teikiančios įmonės gali atskaityti apmokestinamąsias pajamas visai savo tiesioginių išlaidų sumai. Nesvarbu, ar šios išlaidos yra susijusios su suteiktomis paslaugomis, ar ne (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 2 punktas). Darbus atliekančios firmos tokių lengvatų neturi. Kiekvieno mėnesio pabaigoje jie turi apskaičiuoti „nebaigtų darbų“ vertę. Įmonės savarankiškai nustato tiesioginių išlaidų „nebaigtam darbui“ ir atliktiems darbams paskirstymo tvarką. Pasirinkta tvarka turi būti fiksuota įmonės apskaitos politikoje. Jis turi būti taikomas ne mažiau kaip du mokestinius laikotarpius.

BIBLIOGRAFIJA

Rusijos Federacijos Konstitucija, priimta visuotiniu balsavimu 1993 m. gruodžio 12 d. // Rusijos laikraštis. 1993. Gruodžio 25 d.
Kožinovas V.Ya. Mokesčių apskaita. - M. Finansai, 2005 m.Regiono mokestinio potencialo vertinimo metodai, remiantis mokestinių pajamų formavimo rodikliais

Įvadas

1. Mokesčių apskaitos organizavimas įmonėje

2. Analitiniai mokesčių apskaitos registrai

2.1 Registrų tipai

2.2 Registro priežiūra

2.3 Atsakomybė už mokesčių apskaitos registrų nesudarymą

Išvada

Naudotos literatūros sąrašas

1 priedėlis

2 priedas

3 priedas

4 priedas

Įvadas

2001 m. rugpjūčio 6 d. įvedus federalinį įstatymą Nr. 110-FZ (Mokesčių kodekso 25 skyrius), mokesčių apskaita buvo teisiškai konsoliduota. Mokestinė pajamų ir sąnaudų apskaita pelno mokesčio apskaičiavimo tikslu yra atskirta nuo apskaitos ir tampa savarankiška organizacijų ūkinio gyvenimo faktų apskaitos kryptimi.

Lygiagrečiai vesti dvi sąskaitas – buhalterinę apskaitą ir mokesčius – organizacijai nėra lengva užduotis, mokesčių apskaitos tvarkymas yra visiškai mokesčių mokėtojo atsakomybė. Tuo pačiu metu mokesčių apskaita turėtų būti organiškai susieta su apskaita.

Mokesčių apskaita turi savo ypatybes:

pateikia išsamų visų su mokesčių mokėtojo veikla susijusių sandorių ir jo finansinės padėties vaizdą;

turi pagrindinį tikslą – nustatyti mokestinės prievolės atsiradimo momentą ir dydį;

turi konkrečius vartotojus – mokesčių kontrolės paslaugas.

Todėl analitinė apskaita turėtų būti organizuojama taip, kad būtų atskleista jos formavimo tvarka.

Analitinė apskaita – tai registras, kuriame atsispindi reikalingi rodikliai.

Taigi kursinio darbo tema labai aktuali.

Tikslas kontrolinis darbas- Mokesčių apskaitos organizavimo įmonėje studija.

Pagal užsibrėžtus tikslo uždavinius kursinis darbas yra:

Mokesčių apskaitos organizavimo įmonėje tyrimas atsižvelgiant į galiojančius teisės aktus;

analitinės apskaitos registrų charakteristikos ir jų tvarkymo tvarka.

Darbą sudaro įvadas, dvi dalys, išvados ir literatūros sąrašas. Bendra darbo apimtis – 21 puslapis.

1. Mokesčių apskaitos organizavimas įmonėje

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrius numato mokesčių apskaitos tvarkymą, siekiant nustatyti pajamų mokesčio bazę.

mokesčių apskaita- informacijos apibendrinimo sistema, skirta mokesčio bazei nustatyti, remiantis pirminių dokumentų, sugrupuotų pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normas, duomenimis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis).

Mokesčių apskaitos tikslai:

išsamios ir patikimos informacijos apie mokesčių mokėtojo per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį atliktų verslo operacijų apskaitos tvarką mokesčių tikslais formavimas;

informacijos teikimas vidiniams ir išoriniams vartotojams, siekiant kontroliuoti mokesčių apskaičiavimo teisingumą, apskaičiavimo ir sumokėjimo į biudžetą išsamumą ir savalaikiškumą.

Iš to išplaukia, kad mokesčių apskaita yra priemonė, atspindinti organizacijos ir valstybės finansinius santykius. Mokesčių apskaitos ir apskaitos skirtumas yra tas, kad mokesčių apskaita vykdoma tik apmokestinimo tikslais (1 lentelė). Jis privalo užtikrinti visų sandorių, susijusių su mokesčių mokėtojo veikla ir jo finansine padėtimi, skaidrumą. Mokesčių apskaitos poreikį lemia tai, kad apskaitos sistemos nepakanka apmokestinamajai bazei nustatyti.

1 lentelė – Skirtumai tarp apskaitos tipų

	mokesčių apskaita	Apskaita
Norminė bazė	Mokesčių teisė	Bendrai priimti apskaitos principai
		Registruoti, klasifikuoti, apibendrinti ir analizuoti veiklos duomenis, išduoti finansines ataskaitas
Duomenų gavimo metodas	Dokumentacijoje atsispindinčių duomenų apibendrinimas	Vienalaikis įrašų tvarkymas (nuolatinis ir nenutrūkstamas įrašas)
Ataskaitinis laikotarpis	Metinis, ketvirtinis ir kt.	Metinis, ketvirtinis ir kt.
Ataskaitos forma	Individualizuotos formos	Balansas, pelno (nuostolių) ataskaita, pinigų srautų ataskaita
Pranešimo gavėjas	Mokesčių tarnybos vadovas	Vadovas, visi suinteresuoti organai

Mokesčių apskaitos sistemos organizavimas reiškia rodiklių, kurie tiesiogiai ar netiesiogiai turi įtakos mokesčio bazės dydžiui, rinkinio, jų sisteminimo mokesčių apskaitos registruose kriterijų, taip pat apskaitos, informacijos formavimo ir atspindėjimo tvarkos nustatymą. apie apskaitos objektus registruose.

Analitiniai mokesčių apskaitos registrai - rodiklių (suvestinių formų), naudojamų ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mokesčių apskaitos duomenims sisteminti, rinkinys, sugrupuotas pagal Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 str., be paskirstymo (atspindėjimo) pagal buhalterines sąskaitas.

Teisės aktai nenumato sukurti vieningos mokesčių apskaitos sistemos, kaip atskiros privalomos duomenų apie organizacijos vykdomas operacijas, sukeliančias mokestinių pasekmių, panašių į buhalterinę apskaitą, rinkimo ir sisteminimo.

Kiekviena organizacija, atsižvelgdama į atliekamų operacijų aibę ir specifiką, turi teisę savarankiškai pasirinkti duomenų apie atliktas operacijas registravimo būdą, kuris nustato jų apskaitos tvarką formuojant mokesčio bazę, remdamasi teisės aktų nustatytu principu - mokesčių apskaitos taisyklių ir nuostatų taikymo seka iš vieno mokestinio laikotarpio į kitą .

Bendrieji pelno apmokestinimo mokesčių apskaitos politikos formavimo metodai pateikti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313, 314 straipsniuose. Mokesčių apskaitos vedimo tvarka nustatyta mokesčių tikslais apskaitos politikoje. Jis tvirtinamas atitinkamu vadovo įsakymu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis).

Apskaitos politikos pakeitimai leidžiami, kai: keičiami teisės aktai; taikomų apskaitos metodų pasikeitimai; jeigu mokesčių mokėtojas pradėjo vykdyti naujas veiklos rūšis (apskaitos politikoje atspindėti jos apskaitos tvarką). Apskaitos politikos pakeitimai taikomi nuo naujo mokestinio laikotarpio pradžios.

Mokesčių apskaitos organizavimas įmonėje gali būti vykdomas trimis būdais:

1) atskira apskaita- naudojant šį organizavimo būdą mokesčių apskaita vykdoma visiškai nepriklausomai nuo apskaitos. Tokia situacija įmanoma, kai organizacija turi galimybę sukurti mokesčių apskaitos skyrių esamo apskaitos skyriaus rėmuose;

2) kombinuota apskaita- šis metodas apima mokesčių reikalavimų apskaitą. Tuo pačiu mokesčių apskaitos metodika reikalaus privalomai atspindėti išlaidas darbo sąskaitų plano sąskaitose. Ši galimybė ekonomiškai pagrįsta mažose įmonėse, kur pelno mokesčio apskaičiavimo mokesčio bazės nustatymas nėra itin sudėtingas;

3) mišrią apskaitą yra tarpinis variantas, kurį taikant, kuri dalis apskaitos darbų atliekama tradiciniuose apskaitos registruose ir atsispindi darbinio sąskaitų plano sąskaitose, o mokesčių apskaitos registrai naudojami apskaitos duomenims pergrupuoti pagal 25 skyriaus reikalavimus. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso „Pajamų mokestis“.

Taigi mokesčių apskaita šiuo atveju papildo apskaitą, sudarydama su ja vientisą visumą. Reikšmingas šios parinkties trūkumas yra didelis sudėtingumas ir gana didelė klaidų tikimybė.

Mokesčių apskaitos duomenys turi atspindėti:

pajamų ir išlaidų dydžio formavimo tvarka;

išlaidų, į kurias atsižvelgiama mokestiniu mokestiniu (ataskaitiniu) laikotarpiu, dalies nustatymo tvarka;

sekančių mokestinių laikotarpių sąnaudoms priskirtinų išlaidų (nuostolių) likučio suma;

sukurtų rezervų dydžių formavimo tvarka;

skolos suma už atsiskaitymus su biudžetu už mokesčius.

Mokesčių mokėtojas analizuoja ūkines operacijas ir savarankiškai nustato, kuriems apskaitos objektams turi parengti ir patvirtinti mokesčių apskaitos registrų formas, kuriose turi būti visų duomenų, reikalingų teisingam mokesčių deklaracijų rodiklių nustatymui, rinkinys.

Mokesčių apskaitos duomenų patvirtinimas yra:

Pirminiai buhalteriniai dokumentai (įskaitant buhalterio pažymėjimą). Pirminis apskaitos dokumentas buhalterinė apskaita yra bendra informacinė bazė tiek apskaitos, tiek mokesčių apskaitos registrams sudaryti. Įvairių tipų apskaitos ir mokesčių registruose informacija tik grupuojama dėl įvairių priežasčių pagal kiekvienos apskaitos rūšies užduotis. Sankirtos sritis yra išlaidų apibrėžimas ir paskirstymas, gatavų gaminių savikainos apskaičiavimas, nebaigtos gamybos likučio vertė ir kt.

Analitiniai mokesčių apskaitos registrai. Analitiniai mokesčių apskaitos registrai - konsoliduotos ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mokesčių apskaitos duomenų sisteminimo formos, sugrupuotos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso reikalavimus, be paskirstymo (atspindėjimo) tarp mokesčių apskaitos sąskaitų.

Mokesčio bazės apskaičiavimas. Ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mokesčio bazės apskaičiavimą mokesčių mokėtojas sudaro savarankiškai, vadovaudamasis atitinkamų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnių normomis. Pavyzdžiui, pelno mokesčio mokesčio bazės apskaičiavimo tvarka nustatyta 315 straipsnyje. 316-333 straipsniuose nurodytos tam tikrų rūšių pajamų ir sąnaudų mokesčių apskaitos taisyklės (pavyzdžiui, pardavimo pajamų, prekybos operacijų sąnaudų mokestinės apskaitos tvarka), tam tikrų rūšių organizacijoms (draudimo organizacijoms, bankams), įvairių tipų sutartys (turto patikėjimo valdymas).