• 1.1. Šiuolaikinė mokesčių proceso samprata
• 1.2. Procesiniai mokesčių santykiai
• 1.3. Mokesčių institucijų veiklos sistemoje procedūriniai aspektai teisinis reguliavimas mokesčių santykiai

Šiuolaikinė mokesčių proceso samprata

Mokesčiai visada vaidino svarbų vaidmenį valstybei, nes jų nebuvimas šiuo metu negali rodyti jokio politinio valstybės darinio. Kartu su teritorija, gyventojais, valdžia ir administracija mokesčiai yra pagrindinė valstybės grandis. Atsižvelgiant į tai, esant nepakankamam ekonominiam stabilumui ir ekonomikos augimas, administracinių institucijų ir administracijos funkcionavimo disbalansas, užsienio politikos situacijos paaštrėjimas dėl terorizmo grėsmės, egzistuojantys etnonacionaliniai prieštaravimai, Rusijai reikia vientisos teisinės bazės, stiprinančios šalies mokesčių sistemą, egzistavimo. Mokesčių problemos, jų teisinio turinio požiūriu, pastaruoju metu sulaukė mažai dėmesio. Pirmieji pastarųjų dešimtmečių įvykių normatyvinio reguliavimo bandymai nebuvo iki galo suvokti ir išdirbti. rinkos transformacija ir dėl to išsivystė mokesčių teisiniai santykiai. Rusijos Federacijos mokesčių sistemos formavimą taip pat nepakankamai rėmė visapusiška Rusijos įstatymų, nuosavybės, teismų ir teisėsaugos sistemų bei biudžetinių santykių reforma.

Šiuo metu mokesčių teisės aktai labai aktyviai vystomi ir tobulinami. Tai liudija dažni Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normų, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų teisės aktų, kitų mokesčių ir rinkliavų teisinių reglamentų pokyčiai, sistemingas spragų užpildymas mokesčių ir teisės srityje. santykiai, bendro mokesčių mokėtojų mokesčių kultūros lygio kilimas, aiškesnis ir labiau reglamentuotas mokesčių administravimo subjektų darbas. Mokesčių ir teisės normų įgyvendinimo procesinė ir teisinė procedūra darosi vis sudėtingesnė ir detalesnė. Teismų praktika sprendžiant mokestinius ginčus, susijusius su procedūrinėmis taisyklėmis, darosi vis platesnė ir nusistovėjusi.

Beveik bet kuri mokesčių srities įstatymų leidybos iniciatyva yra dėmesio centre, labai paklausios mokslinės ir mokslinės-praktinės publikacijos mokesčių teisės klausimais. Be to, mokesčių teisė ir mokesčių procesas kaip akademinės disciplinos yra įtrauktos į beveik visų teisės ir ekonomikos fakultetų programas.

Išaugusį susidomėjimą akivaizdžiai lėmė didelis šių dienų studentų susidomėjimas specialybėmis, kurių profesinis mokymas grindžiamas mokesčių teise:

• mokesčių konsultacijos,
• mokesčių valdymas,
• mokestinių ginčų advokatas ir kt.

Mokesčių klausimais profesionalūs specialistai turi puikiai išmanyti mokesčių procesą ir mokesčių procedūrines procedūras.

Finansų ir teisės moksle jų atsiranda vis daugiau moksliniai tyrimai, įrodantis mokestinio proceso, kaip teisinio proceso rūšies, egzistavimą, suskirstant jį į etapus, mokestinius procesus, procedūras, procesinės tvarkos stadijas ir kt.

Svarbus Rusijos Federacijos mokesčių proceso raidos etapas yra susijęs su Rusijos Federacijos mokesčių kodekso, kurio reikšminga turinio dalis yra procedūrinės normos, priėmimu.

Priimdamas šį aktą, įstatymų leidėjas, remdamasis principais, būdingais kitoms proceso šakoms ir institucijoms - baudžiamojo proceso ir civilinio proceso teisės šakoms, taip pat Rusijos teisės sistemai žinomoms konstitucinio ir administracinio proceso institucijoms, padarė. mokesčių procesą reglamentuojančiose taisyklėse stengiamasi diegti principus:

• teisėtumas,
• nekaltumo prezumpcija,
• šalių procesinė lygybė,
• prieinamumas,
• viešumas,
• ekonomika,
• varzybos,
• valstybės ir asmens interesų apsauga.

Mokesčių teisės aktų ir praktikos analizė rodo, kad mokestinis procesas jau egzistuoja kaip reiškinys ir turi tiek bendruosius teisiniam procesui būdingus požymius, tiek specialiuosius, išskiriančius jį iš kitų procesų.

Be to, mokesčių proceso mokslinių ir praktinių tyrimų savalaikiškumas paaiškinamas tuo, kad šiuolaikinėje finansų ir teisės doktrinoje mokesčių proceso problemą ne kartą kėlė įvairioms mokslo mokykloms atstovaujantys mokslininkai.

Kaip pozityvų reiškinį finansų teisės moksle apskritai reikėtų laikyti nemažai naujų darbų mokesčių proceso klausimais atsiradimą, padidėjusį dėmesį šiai problemai.

Tačiau mokslininkų nuomonių poliškumas nustatant mokesčių proceso sampratos turinį, jo vietą finansų ir mokesčių teisės sistemoje apsunkina toliau aktyviai plėtoti mokesčių procesinę teisę viena kryptimi, tobulinti atitinkamas normas ir sisteminti. teisės aktų. Be to, neapibrėžus mokestinio proceso esmės ir sampratos supratimo, neįmanoma pradėti kurti būdų ir priemonių jo efektyvumui didinti, tirti mokesčių proceso įtaką verslo veiklos plėtrai. Rusijos Federacija.

Tai apima mokestinio proceso dalyką ir būdą, mokestinių procesinių teisinių santykių subjektus, teisių ir pareigų paskirstymo tarp jų tvarką. Šių klausimų nagrinėjimas atrodo aktualus ir svarbus, pirma, atsižvelgiant į būtinybę egzistuoti ir taikyti procesines formas, kuriomis įgyvendinama materialioji teisė, ir, antra, į vertę. teisinį reglamentavimą prievolės mokėti mokesčius ir rinkliavas vykdymo tvarka, tiesiogiai susijusi su ekonominio stabilumo ir valstybės stabilumo užtikrinimu.

Atsižvelgdami į mokestinių procesinių santykių specifiką, bendrą mokesčių proceso sampratą galime suformuluoti taip.

mokesčių procesas yra savarankiška teisinio proceso rūšis, ir mokesčių procesinė teisė – mokesčių įstatymo dalis, kuri yra visuomeninius santykius reglamentuojančių teisės normų visuma (atsirandančių, besikeičiančių ir besibaigiančių dėl tam tikrų mokesčių srities bylų sprendimo įgaliotų institucijų, siekiant apginti mokesčių mokėtojų ir viešųjų asmenų teises) Vykdomas:

• mokesčių kontrolės priemonių vykdymas;
• laikinųjų apsaugos priemonių įgyvendinimas;
• patraukimas atsakomybėn už mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pažeidimus;
• mokesčių administratorių veiksmų, jų pareigūnų veiksmų (neveikimo) apskundimas.

Paprastai privalomas bet kurio mokestinio proceso etapo požymis yra tam tikros konkrečios užduoties buvimas, kurios nesėkmė trukdo tolesnei veiklai arba sumažina jos efektyvumą.

Juos galima suskirstyti į būdingus visam mokestiniam procesui (bendruosius) ir būdingus tam tikriems atskiriems proceso tvarkos etapams (specialieji).

Bendrosios užduotys atlieka jungiamojo veiksnio vaidmenį vienoje mokesčių proceso sistemoje, kur kiekvienas atskiras procesinės tvarkos etapas atlieka savo vaidmenį siekiant bendro rezultato.

Specialios užduotys atspindi ypatingą dalyko veiklos funkcinę orientaciją kiekviename konkrečiame etape.

Galiausiai visos procedūrinės tvarkos etapai užtikrina vieno tikslo pasiekimą. Pagrindinis mokestinio proceso tikslas – mokesčių mokėtojo mokestinių prievolių vykdymas griežtai laikantis įstatymų reikalavimų.

Remiantis mokesčių ir rinkliavų srities teisės aktų analize, mokesčių administravimu, taip pat proceso teisėsaugos teorijos nuostatomis, mokestinis procesas gali būti vaizduojamas kaip pagrindinių procesinės tvarkos etapų seka.

Visi procesinės tvarkos etapai yra tarpusavyje susiję, tarpusavyje priklausomi. Tolesni etapai savo turiniu papildo ankstesnius. Kiekvienas kitas etapas logiškai išplaukia iš ankstesnio ir reiškia aukštesnį teisinių santykių išsivystymo lygį. Vienintelis etapas baigiasi priimant tam tikrą sprendimą, kuris labai įtakoja tolimesnę veiklos eigą. Tokie sprendimai paprastai yra surašomi teisės akto forma ir yra susiję su vienarūšių procesinių veiksmų visuma, užbaigiančia šį etapą.

Kiekvienas etapas pasižymi jo sudedamųjų dalių – procedūrinių veiksmų, procedūrų – originalumu.

Mokesčių kontrolės etapai mokesčių procese užima vieną svarbiausių vietų ir yra nulemti kontrolės veiklos pobūdžio, kartu turėdami sudėtingą, daugiapakopę struktūrą.

Normos Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 14 straipsnis. Be to, priimta nemažai poįstatyminių aktų, apibūdinančių mokesčių kontrolės vykdymo procedūrinę tvarką.

Nemažą dalį jų privalo įgyvendinti tik mokesčių administravimo subjektai. Kitaip tariant, Federalinė mokesčių tarnyba taiso savo darbuotojų procedūrinę tvarką pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, siekdama, kad mokesčių institucijos, vykdydamos mokesčių kontrolės priemones, griežtai laikytųsi visų procedūrinių veiksmų.

Pagrindinis mokesčių kontrolės bruožas yra tas, kad ji apima visą mokestinių teisinių santykių subjektų veiklos laikotarpį, t.y. mokesčių kontrolės etapai vyksta lygiagrečiai su visais mokesčių proceso etapais.

Pavyzdžiui, pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83 straipsnis, apskaičiuodamas mokestį, mokesčių institucijos naudoja duomenis apie mokesčių mokėtoją, rinkliavos mokėtoją, mokesčių agentas, taip pat jų turtą (transporto priemonę, žemės sklypas, nekilnojamasis turtas), gautas mokesčių kontrolės stadijoje atliekant apskaitos procedūras. Kitaip tariant, apskaičiuojant mokestį itin svarbią reikšmę turi informacija ir dokumentai, gauti mokesčių kontrolės priemonių, susijusių su mokesčių mokėtojų registravimu ir apskaita, vykdymo etape.

Apsaugos procedūros, kaip procedūrinių veiksmų visuma, taip pat siejamos su kontrolės veiklos vykdymu. Visų pirma, mokesčių administratorius kontroliuoja pagrindinės prievolės sumokėti mokestį įvykdymą, o jei ji nėra tinkamai įvykdyta, gauta informacija perduodama atitinkamam pareigūnui, kad jis imtųsi reikiamų priemonių. Be to, tokios užtikrinimo priemonės kaip netesybų taikymo pagrindas yra prievolės sumokėti mokesčius ir rinkliavas uždelsimas įvykdyti. Informacija apie tai atskleidžiama atliekant mokesčių kontrolės priemones – procedūrinių veiksmų, skirtų skaičiavimams derinti su konkretaus mokesčių mokėtojo biudžetu, forma.

Mokesčių kontrolės priemonių etapai sąveikauja su procesine pristatymo tvarka mokestinė prievolė. Be to, mokestinės prievolės patraukimui reikalingos medžiagos renkamos būtent taikant mokestinės kontrolės priemones, o atliekant mokestinį patikrinimą vietoje, viename iš pagrindinių mokesčių kontrolės teisės aktų, tik dokumentais pagrįsti faktai. nurodomas audito metu nustatytas mokestinis nusižengimas; inspektorių išvados ir siūlymai pašalinti nustatytus pažeidimus; nuorodos į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnius, numatančius atsakomybę už tokio pobūdžio mokestinį nusižengimą.

Mokesčių procese didelę reikšmę turi mokesčių kontrolės etapų įgyvendinimo seka laiko intervale. Šiuo klausimu mokslininkai taip pat nesutaria. Mokslinėje literatūroje vieni ekspertai siūlo kontrolės veiklų skirstymą pagal tam tikros rūšies kontrolės veiklos turinį, kiti daugiau dėmesio skiria procedūriniam kontrolės komponentui.

Atsižvelgiant į kiekviename proceso etape vykdomas užduotis, dalyvių sudėtį, kontrolės veiklos būdus ir formas, taip pat dokumentų, surašančių veiklos rezultatus, sąrašą, kitus procedūrinius požymius, pateikiama tokia procedūrų klasifikacija. galima statyti mokesčių kontrolės etapus.

• 1. Organizacijų mokestinė registracija asmenys.
• 2. Švinas mokesčių apskaita mokesčių inspekcijoje (perregistravimas).
• 3. Mokesčių kontrolės priemonių parengimas ir paskyrimas.
• 4. Mokesčių kontrolės priemonių vykdymas.
• 5. Mokesčių kontrolės medžiagos svarstymas ir sprendimų priėmimas.
• 6. Ikiteisminis mokestinių ginčų nagrinėjimas.
• 7. Mokestinių ginčų teisminis nagrinėjimas.
• 8. Išregistravimas.

Procesinės tvarkos etapai gali būti apibrėžti kaip vieninga mokesčių srities valstybės įgaliotų įstaigų kontrolės veiklos vykdymo metodų, metodų ir formų sistema bendroms problemoms spręsti ir tokių veiksmų funkcinei sekai užtikrinti.

• Gudimovas V.I. Mokesčių kontrolės etapas mokesčių procese. M.: Finansų teisė, 2006. S. 34.

Baigiamasis darbas

Mokesčių planavimas ir jo tobulinimo būdai

Alijevas Šamilis D

• Įvadas
• I Mokesčių planavimo organizacijoje teoriniai pagrindai
• 1.1 Pagrindinės sąvokos
• 1.2 Mokesčių planavimo samprata
• 1.3 Mokesčių planavimo elementai
• 1.4 Mokesčių planavimo etapai
• 1.5 Mokesčių planavimo ribos
• 1.6 Mokesčių valdymo įmonėse ir organizacijose pagrindai
• 1.7 Bendra mokesčių planavimo schema
• II Mokesčių valdymo taikomieji klausimai
• 2.1 Mokesčių ir apskaitos sąveika
• 2.2 Mokesčių mažinimo schemų kūrimas
• 2.3 Mokesčių apskaičiavimų ir mokėjimo terminų teisingumo kontrolė
• 2.4 Mokesčių sistemos optimizavimas pagal galiojančius teisės aktus
• 2.5 Mokesčių planavimo ir mokesčių vengimo atskyrimo problemos (pavyzdžiui, UAB „Stroitel“ ir UAB „StroitelPlus“)
• 2.6 Jurisdikcijos, leidžiančios sumažinti mokesčių mokėjimą
• 2.6.1 Jūrinės veiklos samprata
• 2.6.2 Ofšorinio verslo samprata
• Išvada
• Žodynėlis
• Naudotų šaltinių sąrašas
• Priedas

Įvadas Iš verslinės veiklos turinio išplaukia natūralus ūkio subjektų troškimas ekonomikos augimui. Nestabilios išorinės aplinkos sąlygomis, verslo sąlygų neapibrėžtumas, organizacijos darbo efektyvumas labai priklauso nuo pačios organizacijos planavimo būklės. Kuo didesnis neapibrėžtumas, kurį sukelia nestabilumas visuomenėje, tuo svarbesnis tampa planavimas. Kartu mokesčiai yra vienas pagrindinių ūkio subjektų ekonominio augimo reguliavimo instrumentų. Mokesčių mokėjimai sudaro didelę organizacijos finansinių srautų dalį. Mokesčių valdymas organizacijoje vis labiau tampa proceso praktikos dalimi ekonominė veikla. Tarp mokesčių valdymo būdų svarbią vietą užima mokesčių planavimas, kurio metu mokesčių mokėtojas nuolat analizuoja savo sandorių mokestines pasekmes. Mokesčių planavimas yra neatskiriama planavimo sistemos dalis organizacijoje ir leidžia numatyti jos mokesčių atskaitymus trumpuoju ir ilguoju laikotarpiu, greitai ir efektyviai valdyti turimus išteklius bei pinigų srautaižymiai sumažinti finansinių sunkumų riziką ir išvengti mokesčių pasekmės už nesavalaikį mokesčių mokėtojo prievolių įvykdymą.
Temos aktualumas lemia didėjantį mokesčių planavimo vaidmenį šiuolaikinės rinkos ekonomikos sąlygomis, o tai lemia daugybė veiksnių. Mokesčių planavimo poreikį pirmiausia lemia du pagrindiniai veiksniai: mokestinės naštos konkrečiam ūkio subjektui sunkumas ir mokesčių teisės aktų sudėtingumas bei kintamumas. Kiti veiksniai – įmonės dydžio didėjimas, veiklos formų sudėtingumas, išorinės aplinkos mobilumas, naujas personalo valdymo stilius.Visi įmanomi rezervai optimizuoti apmokestinimą, siekiant padidinti finansų ir ūkinė veikla. Štai kodėl šiuolaikinėmis sąlygomis taip svarbu visapusiškai išnagrinėti teorinius ir praktinius mokesčių planavimo aspektus, pirmiausia verslo subjektų finansų valdymo sistemoje. Mokesčių klausimas yra labai aktualus bet kuriai įmonei, kadangi mokesčiai yra valstybės tam tikros įmonės pajamų dalies atsiėmimas, tai bet kuri įmonė natūraliai nori šią dalį sumažinti, o kas nori atiduoti savo pinigus. Šiuo atžvilgiu yra mokesčių planavimo koncepcija, kurios pagalba galite kompetentingai, o svarbiausia – teisiškai reikšmingai sumažinti savo mokestines prievoles, žinoma, ne be mokesčių planavimo specialisto pagalbos. Patvirtinus šią mintį, galima pacituoti amerikiečio teisėjo Lirndo Hando žodžius: „... Nieko blogo vykdyti veiklą mokant minimalius mokesčius. Tai daro visi – ir vargšai, ir turtingi – ir visi elgiasi teisingai, nes niekas neturėtų mokėti daugiau, nei nustatyta įstatyme: mokestis yra fiksuotas atsiėmimas, o ne savanoriška auka. Žiūrėti: Aleksandrovas I.M. Mokesčiai ir apmokestinimas: Vadovėlis. - M.: Dashkov ir K, 2003. S. 78.
Juk jei tik neapgalvotai sumokėsite visus mokesčius, nesistengdami juos sumažinti, galite gerokai sumažinti savo pelną arba, dar blogiau, anksčiau ar vėliau bankrutuoti. Visa tai, kas išdėstyta aukščiau, patvirtina šios temos aktualumą. darbo tikslas yra ištirti teorinius ir organizacinius mokesčių planavimo organizacijoje pagrindus, kurie yra vienas iš esminiai elementaiįmonės valdymo sistemos sąlygomis Operacinė sistema apmokestinimas.Šiam tikslui pasiekti darbe keliami šie tyrimo uždaviniai: - nustatyti mokesčių planavimo sampratą, esmę ir elementus; diskusijos klausimai dėl mokesčių planavimo etapų - mokesčių planavimo organizacinių pagrindų tyrimas - mokesčių planavimo srities problemų nustatymas ir tobulinimo būdų siūlymas Tyrimo objektas – mokesčių planavimas įmonėse ir organizacijose. detalus mokesčių planavimo struktūros, jos elementų, etapų ir principų išnagrinėjimas. Darbo struktūra. Studiją sudaro įvadas, du skyriai iš 15 poskyrių, išvados, žodynėlis, naudotų šaltinių sąrašas ir priedas. skyrius I Mokesčių planavimo organizacijose teoriniai pagrindai .: Bobrova A.V., Golovetsky N.Ya. Mokesčių proceso organizavimas ir planavimas. - M.: Egzaminas, 2005. S. 117.
.Vadantis mokslinio požiūrio į ekonominių kategorijų tyrimo logiką, būtina trumpai ir išsamiai paaiškinti išskirtinius mokesčių planavimo sampratos bruožus Ekonominėje literatūroje esančias mokesčių planavimo sąvokas patartina sujungti į dvi pagrindinės grupės. Nemažai autorių remiasi požiūriu į mokesčių planavimo apibrėžimą mokesčių mokėtojo mokestinių prievolių mažinimo požiūriu. Antrosios grupės autorių apibrėžimas grindžiamas mokesčių optimizavimu.Dauguma autorių laikosi mokesčių minimizavimo pozicijos. Tačiau pamažu evoliucionuoja požiūriai: pavyzdžiui, A.V. Iš pradžių mokesčių mažinimo pozicijos laikęsis Bryzgalinas vėliau perėjo prie mokesčių optimizavimo. Reikia pažymėti, kad mokesčių mažinimas ir mokesčių optimizavimas nėra tas pats dalykas. Jei mokesčių mažinimas yra maksimalus visų mokesčių sumažinimas, tai mokesčių optimizavimas yra procesas, susijęs su tam tikrų proporcijų pasiekimu visuose ūkio subjekto veiklos aspektuose, jo sandoriuose ir projektuose. Be to, noras sumažinti mokestines prievoles gali užkirsti kelią dabartinė veiklaįmonė, prieštarauja finansų valdymo tikslams ir pritraukia per didelį mokesčių reguliavimo institucijų dėmesį. Esamų mokesčių planavimo apibrėžimų analizė leido nustatyti pagrindines mokesčių planavimui būdingas ypatybes, į kurias būtina atsižvelgti apibrėžiant: - mokesčių planavimas yra valdymo veiklos rūšis, skirta optimizuoti savo mokesčių naštą; - mokesčių planavimas vykdomas strateginio planavimo rėmuose; - mokesčių planavimas turi būti vykdomas remiantis sisteminiu požiūriu; - mokesčių planavimas yra teisėtas. Pažymėtina, kad ne vienas autorius sugebėjo apibrėžti mokesčių planavimo sąvoką, kuri atspindėtų visus įvardintus bruožus. Sėkmingiausias yra E.S. Vylkova ir M.V. Romanovskis: „Mokesčių planavimas yra neatsiejama finansinės ir ekonominės veiklos valdymo dalis pagal vieningą ekonomikos plėtros strategiją, o tai yra sistemingo optimalių teisinių mokesčių metodų ir metodų panaudojimo procesas, siekiant sukurti norimą ateitį. finansinė būklė objektas ribotų išteklių sąlygomis ir jų alternatyvaus panaudojimo galimybė“ Žr.: Vylkova E., Romanovsky M. Mokesčių planavimas. - Sankt Peterburgas: Petras, 2004. S. 93.
. Apibrėžime atsižvelgiama į daugumą mokesčių planavimo ypatybių. Apibrėžimo trūkumas – mokesčių planavimas pateikiamas kaip procesas, tačiau mokesčių planavimas yra ne tik procesas, bet ir organizacijos veikla.Iš ekonominėje literatūroje pateiktų mokesčių planavimo apibrėžimų, mokesčių planavimo apibrėžimas. kandidato pasiūlytas atrodo teisingiausias. ekonomikos mokslai O.G. Storoženko. Mokesčių planavimas – tai teisėta ūkio subjekto veikla pagal bendrą strateginį verslo planavimą, kuria siekiama nustatyti mokesčių taupymo galimybę ir mokestinių pasekmių apskaitą organizacijos veikloje, kuri grindžiama sisteminiu požiūriu Žiūrėti: Storoženko O.G. Mokesčių planavimo problemos įmonių lygmeniu // Finansinės informacijos biuletenis. - 2004. - Nr.9-10. S. 25.
.Mokesčių planavimo esmė – kiekvieno mokesčių mokėtojo teisės naudotis visomis teisėtomis priemonėmis, būdais ir metodais pripažinimas savo mokestinėms prievolėms sumažinti ir optimizuoti. Mokesčių planavimo esmė pasireiškia ir tam tikrų funkcijų atlikimu. Pateikiamos mokesčių planavimo funkcijos (žr. 1 priedą) Kaip ir bet kuri ekonominė kategorija, mokesčių planavimas remiasi tam tikrais principais. Mūsų nuomone, pagrindiniai mokesčių planavimo principai yra teisėtumas, priverstinumas, efektyvumas, perspektyvos, mokesčių planavimo ir bendro organizacijos planavimo santykis, minimalios nustatytos sumos. Tai ir yra privalomo principo esmė.Efektyvumas – tai teisės aktų numatytų galimybių ir konkrečios organizacijos turimų priemonių panaudojimas, suteikiant daugiau mokesčių sutaupyti nei su jų taikymu susijusios išlaidos.Perspektyvumas taip pat svarbus mokesčių planavimo principas , o tai reiškia, kad reikia numatyti neteisingo įvairių metodų ir mokesčių optimizavimo schemų taikymo pasekmes, galinčias atnešti didelių finansinių nuostolių Mokesčių planavimo ir bendro organizacijos planavimo ryšys rodo, kad mokesčius būtina planuoti nuolat atsižvelgiant į bendrą organizacijos veiklos procesų planavimas, kadangi dėl įvairių veiklos parametrų pokyčių keičiasi ir mokesčių dydžiai pagal kaupimą ir mokėjimą Ekonominėje literatūroje nėra vienareikšmės nuomonės dėl mokesčių planavimo rūšių klasifikavimo. Šį klausimą svarstė šie autoriai: Dukanich L.V., Yutkina T.V., Kashin V.A., Pepelyaev S.G., Perov A.V., Roibu A.V., Vylkova E.S. ir Romanovskis M.V. 2 priede pateikiama apibendrinta įvairių autorių mokesčių planavimo klasifikavimo požiūrių lentelė.Mūsų nuomone, išsamiausią mokesčių planavimo klasifikaciją laiko autoriai Vylkova E.S., Romanovsky M.V. Žr.: Vylkova E., Romanovsky M. Mokesčių planavimas. - Sankt Peterburgas: Petras, 2004. S. 121-123.
ir Roiba A.V. Žiūrėti: Roibu A.V. Mokesčių planavimas. Mokesčių mažinimo schemos šiuolaikinėje Rusijos teisės srityje: praktinis vadovas - M .: Eksmo, 2006. P. 49-51.
A.V. Roibu išskiria tokius mokesčių planavimo klasifikacinius požymius. Priklausomai nuo statybos masto, išskiriamos šios mokesčių planavimo rūšys: - valstybinis - skirtas valstybei įgyvendinti savo funkcijas įvairiose valstybinio reguliavimo srityse; - lygmeniu. dalykų – numato valdymo sprendimų rengimą ir vertinimą remiantis organizacijos tikslais ir atsižvelgiant į galimų mokestinių pasekmių mastą. Organizacijos siekia maksimaliai padidinti savo pajamas ir pelną. Iš šios pozicijos pagrindinis mokesčių planavimo uždavinys – pasirinkti mokesčių mokėjimo variantą, leidžiantį optimizuoti mokesčių sistemą. O tai reiškia ne tik mokestinės naštos sumažinimą atskiriems mokesčiams ir visai organizacijai, bet ir optimalų mokesčių įmokų paskirstymą laikui bėgant Priklausomai nuo mokesčių planavimo laikotarpių yra: - trumpalaikis mokesčių planavimas - einamajame planavime gali būti panaudotos teisės aktų spragos, mokesčių lengvatų apskaita, naujovės ir pan.; - ilgalaikis arba strateginis planavimas - galima atsižvelgti į apmokestinimo objekto ir dalyko specifiką, apmokestinimo metodų ypatumus, mokesčių rojų naudojimas, atskirų šalių mokesčių režimai, tarptautinių sutarčių taikymas ir kt. Dabartinis mokesčių planavimas suprantamas kaip metodų visuma, leidžianti mokesčių mokėtojui sumažinti mokesčių naštą ribotam laikui ir (arba) konkrečios verslo situacijos. Kartu pažymėtina, kad dabartinio mokesčių planavimo elementai yra ne tik iniciatyvūs, bet ir imperatyvūs. Pastarieji apima organizacijos priėmimą apskaitos politika ir mokesčių apskaitos varianto pasirinkimas.Dabartinis mokesčių planavimas yra operatyvesnis. Daugeliu atvejų jis grindžiamas teisės aktų spragų naudojimu sprendžiant ginčytinus klausimus, taip pat pasitelkiant įvairius teisminius precedentus.Ilgalaikis mokesčių planavimas – tai mokesčių mokėtojo taikymas tokiais būdais ir metodais, kurie sumažina jo mokestines prievoles. ilgą laiką arba visos veiklos metu mokesčių mokėtojas.Priklausomai nuo objekto, mokesčių planavimas skirstomas į: - įmonių; - individualų - dar nėra plačiai taikomas Rusijoje, tačiau vis dažniau pavieniai piliečiai kreipiasi į specialistus, kurie teikia paslaugos šioje srityje.Priklausomai nuo mokesčių normų panaudojimo organizacijų veikloje laipsnio Teisės aktuose išskiriamos šios mokesčių planavimo rūšys:1. Klasikinis mokesčių planavimas reiškia mokesčių mokėtojo veiksmų atitiktį įstatymo normoms, mokesčių mokėjimai atliekami nustatyta tvarka. Esmė – teisingo ir savalaikio mokesčių mokėjimo planavimas. Klasikinis mokesčių planavimas numato organizaciją tinkama apskaita ir atskaitomybė, ūkinės veiklos planavimas įstatymų nustatytose ribose.2. Mokesčių planavimo optimizavimas numato būdus, kaip ekonominis efektas mokesčių sumokėjimo mažinimo forma pasiekiamas kvalifikuojant mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo bylų organizavimą, pašalinant arba sumažinant nepagrįstą mokesčių permoką. Įgyvendinant optimizacinį mokesčių planavimą, mokesčių mokėtojo veiksmai atitinka įstatymus, jis planuoja ir organizuoja savo ekonominė veikla kad sumokėtų mažiau mokesčių. Mokesčių planavimo optimizavimo rėmuose yra naudojami visi galiojančių teisės aktų privalumai ir trūkumai, įskaitant jų sudėtingumą ir nenuoseklumą. Kartu mokesčių mokėtojas įgyvendina mokesčių schemas, leidžiančias naudoti tokias ekonominės veiklos formas, kurių apmokestinimas yra minimalus. Šis metodas yra nereguliarus ir rizikingesnis, skirtingai nei pirmieji du, nes neįmanoma numatyti teismų praktikos krypties konkrečiu klausimu.3. Neteisėtas, tai yra mokesčių slėpimas, apima metodų, kuriais ekonominis efektas mokesčių sumokėjimo sumažinimo forma pasiekiamas neteisėtais veiksmais, siekiant sumažinti mokesčių mokėjimą, naudojimą. Mokesčių slėpimas – tai mokesčių ir kitų įmokų sumažinimo forma, kai mokesčių mokėtojas tyčia ar neapgalvotai sumažina savo mokestinių prievolių dydį, pažeisdamas galiojančius teisės aktus. Neteisėtas mokesčių planavimas – tai veiksmai, užtraukiantys atsakomybę pagal įstatymą, taikant baudžiamosios atsakomybės priemones Pilna klasifikacija, pasiūlyta autorių E.S. Vylkovos ir M.V.Romanovskio, lentelės forma pateikta 3 priede. Taigi reikia pažymėti, kad egzistuoja skirtingos mokesčių planavimo sąvokos, kurių kiekviena savaip atspindi jos esmę. Analizuojant esamus apibrėžimus, galima teigti, kad mokesčių planavimas suprantamas kaip apmokestinimo optimizavimas naudojant teikiamas lengvatas ir mokestinių prievolių mažinimo būdus.. Pažymėtina, kad įvairūs autoriai, skirstydami mokesčių planavimą, remdamiesi maždaug tomis pačiomis sąvokomis, interpretuoja. jos skirtingai, po jais viena reikšmė. Be to, ekonominės literatūros analizė parodė, kad rūšys, formos ir metodai paprastai apibrėžiami vienaip, o mokesčių planavimo, kuris yra finansų valdymo dalis, studijose ta pati sąvoka suteikiama kitokio turinio. 1.1 Pagrindinės sąvokos Mokesčių planavimo poreikis yra neatsiejamas nuo pačių mokesčių teisės aktų, kurie numato tam tikrus mokesčių režimus skirtingoms situacijoms, leidžia skirtingus mokesčių bazės apskaičiavimo metodus ir siūlo mokesčių mokėtojams skirtingus mokesčių lengvatos jeigu jie veikia valdžios pageidaujamomis kryptimis. Be to, mokesčių planavimas yra susijęs su valstybės suinteresuotumu teikti mokestines paskatas, siekiant paskatinti bet kurią gamybos sferą, mokesčių mokėtojų kategoriją, socialinės ir ekonominės plėtros reguliavimą. teisėtu būdu apeinant mokesčius pasinaudojant įstatymo numatytomis lengvatomis ir mokestinių prievolių mažinimo metodais („Priimtinų“ mokesčių politikos įgyvendinimas) 7 Žr.: Grishchenko V.N., Demidova L.G., Petrov A.N. Planavimo ir prognozavimo teoriniai pagrindai. 1 dalis. - Sankt Peterburgas: SPbUEF, 2001. S. 84.
. Jo esmė išreiškiama pripažįstant kiekvieno mokesčių mokėtojo teisę taikyti visas teisines priemones, būdus ir metodus (įskaitant teisės aktų spragas), kad sumažintų savo mokestines prievoles. Žr.: Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas: pirmoji ir antroji dalys. - M.: Omega - L, 2007. S. 105. Mokesčių planavimo uždavinys yra apmokestinimo sistemos organizavimas siekiant maksimalių finansinių rezultatų minimaliomis sąnaudomis Mokesčių planavimas yra efektyviausias verslo organizavimo etape, nes patartina iš pradžių kompetentingai kreiptis į organizacinės ir teisinės formos pasirinkimą, įmonės įregistravimo vietą, įmonės organizacinės struktūros kūrimą.Pagal rūšį mokesčių planavimas skirstomas į įmonių (įmonėms) ir asmeninį (fiziniams asmenims). Šiems subjektams teisėto mokesčių vengimo galimybes gali lemti: - apmokestinimo objekto specifika (pavyzdžiui, pajamos iš valstybinių loterijų gali būti neapmokestinamos); - mokesčių subjekto specifika (pvz. smulkusis verslas turi tam tikrų lengvatų mokesčių kreditų forma); - apmokestinimo būdo ypatumai, mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo būdas (pavyzdžiui, kadastrinis apmokestinimas ypač naudingas, kai aukštas lygis infliacija); - apmokestinimo sistemos tipas (su grafiko sistema, pajamos iš obligacijų, dividendai ir banko indėliai gali būti apmokestinamos skirtingais tarifais); - „mokesčių rojaus“ naudojimas, nes skiriasi atskirų šalių mokesčių režimai. gali sumažinti mokesčių naštą arba numatyti mokesčių slėpimą bendrosios.1.2 Mokesčių planavimo samprata Rusijoje sukurtos prielaidos sąmoningam, kryptingam mokesčių planavimui, remiantis įstatymo normomis. Rengiamos mokesčių planavimo organizacijose teorinės nuostatos ir metodiniai pagrindai. Mokesčių planavimas yra objektyvaus pobūdžio, padiktuotas rinkos konkurencijos reikalavimų ir ūkio subjekto noro sumažinti mokesčių išlaidos ir padidinti nuosavų lėšų toliau plėtoti verslumo veiklą. Rinkos transformacijų laikotarpiu Rusijos ekonomika(apie 15 metų) vyko idėjų raida ir praktinis mokesčių planavimo metodų įgyvendinimas.. Praėjusio šimtmečio 90-aisiais specialistų ir praktikų rekomendacijos skyrėsi, kaip taisyklė, naudojant atskiras vadybinės technikos ir metodus. sprendimus, kurie sumažina mokesčių mokėjimą. „Mokesčių planavimo“ sąvoka buvo tapatinama su mokestinių įsipareigojimų ir mokėjimų mažinimu. Buvo įvestas apibrėžimas, kuriame mokesčių planavimas buvo vertinamas kaip teisėtas būdas sumažinti mokestines prievoles, o tai buvo suprantama kaip tikslinga mokesčių mokėtojo veikla, orientuota į maksimalų visų galiojančių mokesčių teisės aktų niuansų panaudojimą, siekiant sumažinti mokesčių mokėjimus į mokestinius įsipareigojimus. biudžeto.Šio amžiaus pradžioje mokesčių planavimas pradėtas svarstyti kaip kontroliuojančios ūkinės finansinės veiklos elementas. Tačiau renkantis ūkinės finansinės veiklos vykdymo variantus vyravo mokestinių prievolių mažinimo tikslas.Mokesčių planavimo apribojimų supratimas siekiant kuo labiau sumažinti mokestines pasekmes individualiems sandoriams ir konkretiems mokesčiams, lėmė naujo požiūrio į mokesčių planavimą atsiradimą, t. atitinkantis terminą „mokesčių optimizavimas“ . Sąvokos „optimizavimas“ vartojimas mokesčių planavime pradėtas derinti su bendriniu terminu „optimalus“ prasmėmis: geriausias variantas iš galimų sistemos būsenų; plėtros tikslas ir priimamų sprendimų kokybė.. Taip pat transformuota mokesčių planavimo samprata. Taigi V. G. Panskovas ir V. G. Knyazevas tai apibrėžia kaip „... įmonės apskaitos ir nusidėvėjimo politikos, taip pat mokesčių lengvatų ir teisėtų atskaitymų iš apmokestinamosios bazės taikymą bei kitus įstatymų nustatytus metodus mokestinėms prievolėms optimizuoti“. Tačiau šiuo metu apie optimalumą mokesčių planavime galima kalbėti teoriniu aspektu, nes praktiškai jį įgyvendinti sunku. Optimalus mokesčių planavimas apima kūrybinio proceso organizavimą, kuriame atsižvelgiama į daugelį išorinių (mokesčių mokėtojo atžvilgiu) veiksnių: - mokesčių, muitų ir kitų teisės aktų būklę ir raidos tendencijas; - pagrindines biudžeto, mokesčių kryptis. ir valstybės investicijų politika; - įstatymų leidžiamųjų, administracinių ir teisminių priemonių, kurias mokesčių administratorius taiko, siekdamas užkirsti kelią mokesčių vengimui ir juos sumažinti, - teisinės tvarkos būklę valstybėje; - mokesčių teisinės kultūros lygį. - mokesčių konsultantų profesionalumas Teoriniai patobulinimai ir praktinė, visų pirma didelių įmonių, patirtis optimalaus mokesčių planavimo srityje leis ateityje sukurti mokesčių planavimo sistemą organizacijoje, atitinkančią mokesčių kūrimo koncepciją. optimizavimas.Šiuolaikinis mokesčių planavimo turinys mikro lygmeniu pasižymi organišku ryšiu su finansinės ir ekonominės veiklos valdymu Šiuo atžvilgiu mokesčių planavimas gali būti apibrėžiamas kaip ekonominio ir finansinio planavimo suplanuotų veiksmų visuma, kuria siekiama padidinti organizacijos finansinius išteklius, reguliuoti mokesčių bazės dydį ir struktūrą bei kitus apmokestinimo elementus, užtikrinti savalaikį atsiskaitymai su biudžetu už visus mokesčius pagal galiojančius teisės aktus Žr.: Alekseeva M.M. Įmonės veiklos planavimas. - M: Finansai ir statistika, 2001. S. 43.
.1.3 Mokesčių planavimo elementai Galimi keliai siekiant užsibrėžtų tikslų realizuojami ne tik per pilnos žinios ir teigiamų bei neigiamų teisės aktų aspektų panaudojimas, taip pat nuoseklus ir kompetentingas visų mokesčių mažinimo ir optimizavimo komponentų taikymas. Šie elementai apima: 1. Buhalterinės apskaitos ir mokesčių apskaitos būklė bei jų tarpusavio sąveika turi griežtai atitikti norminius teisės aktus; būtina teisingai aiškinti mokesčių ir rinkliavų teisės aktus ir reaguoti į nuolatinius jų pokyčius. Žinoma, apskaitos ir ataskaitų duomenys turėtų leisti gauti reikalinga informacija mokesčių tikslais.2. Apskaitos politika - įmonės pasirinktų apskaitos ir mokesčių apskaitos metodų visuma; mokesčių mokėtojo patvirtintas dokumentas, nes teisės aktai tam tikrais atvejais numato jam galimybę pasirinkti tam tikrus ūkinės veiklos faktų grupavimo ir vertinimo būdus, turto vertės grąžinimo būdus, pajamų nustatymo būdus ir kt.3. Mokesčių lengvatos ir sandorių organizavimas. Toli gražu ne visi ūkio subjektai yra teisingi ir in pilnai daugumai mokesčių taikyti įstatymų nustatytas lengvatas. Be to, būtina išanalizuoti galimas sandorių (sutarčių) formas, atsižvelgiant į jų mokestines pasekmes.4. Mokesčių kontrolė. Mokesčių biudžeto sudarymas yra įmonės vadovo ir finansų vadovo kontrolės veiksmų vykdymo pagrindas. Klaidų mažinimą skatina taikant mokesčių apskaičiavimo vidinės kontrolės technologijos principus ir procedūras. Be to, organizuojant kontrolę visų pirma numatyta užkirsti kelią pavėluotai mokėti mokesčius. Tačiau neturėtumėte praleisti galimybės atidėti mokėjimą, jei tai leidžia mokesčių ir rinkliavų teisės aktai.5. Mokesčių kalendorius reikalingas norint patikrinti apskaičiavimo teisingumą ir visų mokesčių sumokėjimo terminų laikymąsi bei ataskaitų teikimą. Visada reikia nepamiršti didelės rizikos, susijusios su pavėluotai sumokėti mokesčius, nes pažeidus mokestines prievoles valstybei, kyla griežta atsakomybė pagal Mokesčių kodeksą, administracinius, muitinės ir baudžiamuosius teisės aktus.6. Optimali kontrolės strategija ir šios strategijos įgyvendinimo planas. Dauguma efektyvus būdas padidinti pelną – tai sukurti tokią valdymo ir sprendimų priėmimo sistemą, kad visa verslo struktūra pasirodytų optimali. Būtent toks požiūris užtikrina didesnį ir tvaresnį mokesčių nuostolių mažinimą ilguoju laikotarpiu. Remiantis strategija, kuriami mokesčių moduliai vidutinės trukmės ir einamiesiems planams.7. Lengvatiniai mokesčių režimai. Tai reiškia, kaip sumažinti mokesčius kuriant ofšorines įmones užsienyje ir mažų mokesčių įmones Rusijoje. Kartu atitinkamos konstrukcijos turėtų logiškai ir natūraliai įsilieti į bendrą verslo schemą, būti teisinio mokesčių naštos mažinimo pagrindimas. Priešingu atveju reguliuotojai visada ras argumentų užginčyti neįtikinamą schemą iki galo arba pridaryti rūpesčių mokesčių mokėtojui nuolatiniais patikrinimais.8. modeliavimas finansinius modelius. Jie leidžia vadovui valdyti vieno ar kelių kintamųjų reikšmes, apskaičiuoti bendrą mokesčių naštą ir pelną. Tokie modeliai, geriau žinomi kaip „kas būtų, jeigu“ modeliais, imituoja įvairių prielaidų (pavyzdžiui, aplinkos veiksnių poveikį, verslo organizacinės struktūros pasikeitimą, alternatyvios mokesčių politikos įgyvendinimą) ekonominį poveikį.9. Mokesčių valdymo ataskaitinė ir analitinė veikla. Bet kuri įmonė kelerius metus turėtų turėti informaciją apie tai, kokie mokesčių optimizavimo metodai ir metodai davė teigiamų rezultatų, dėl kokių priežasčių jų nepasiekta, kokie veiksniai turėjo įtakos galutiniam finansiniam rezultatui ir pan. Tai sukuria pagrindą įmonės veiklos faktorinei analizei. veiklą, sėkmingą verslo plano ir mokesčių biudžeto kūrimą. 1.4 Mokesčių planavimo etapai AT Ekonominėje literatūroje susiformavo santykinis vieningumas dėl mokesčių planavimo etapų (ar etapų). Mokesčių planavimo etapai nagrinėjami daugelio autorių darbuose: Kozenkova T.A., Evstigneev E.N., Roibu A.V., Kozhinova V.Ya., Medvedev A.N., Pepelyaeva S.G., Poponova N.A. , Kokoreva I., Rusakova N.G. ir Kashina V.A. Pateikiami įvairių autorių etapų nustatymo požiūrių skirtumai apie lentelių pavidalu. Mokesčių planavimo procesas susideda iš kelių tarpusavyje susijusių etapų, kurie, anot rusų ekonomisto Evstigneev EN, neturėtų būti vertinami kaip aiški ir nedviprasmiška veiksmų seka, būtinai garantuojanti mokestinių prievolių sumažinimą. Taip yra dėl to, kad mokesčių planavimas sujungia tiek mokslo, tiek meno elementus. finansų analitikas Žiūrėti: Evstigneev E.N. Mokesčių planavimo pagrindai. - Sankt Peterburgas: Petras, 2004. S. 108.
. Prieš registruojantis ir pradedant organizaciją funkcionuoti, būtinas atsakymas į bendruosius strateginio pobūdžio klausimus. Sujungus juos į grupes, susidaro įspūdis apie mokesčių planavimo etapus, pirmajame etape atsiranda verslo organizavimo idėja, tikslų ir uždavinių formulavimas bei sprendimas dėl galimo mokesčių panaudojimo. Įstatymų leidėjo teikiamos mokestinės paskatos Antrajam etapui būdingas mokesčių požiūriu palankiausios vietos, kurioje yra įmonės gamybinės ir biuro patalpos, taip pat jos filialai, dukterinės įmonės ir valdymo organai, pasirinkimas. Trečiasis mokesčių planavimo etapas organizacijoje apima juridinio asmens teisinės formos pasirinkimą ir jo santykio su susidariusiu mokesčių režimu nustatymą. Tolesni etapai yra susiję su dabartiniu mokesčių planavimu, kuris turėtų būti organiškai įtrauktas į visą ūkio subjekto valdymo sistemą Ketvirtajame etape numatoma suformuoti vadinamąjį įmonės mokesčių lauką, siekiant išanalizuoti mokesčių naudą. Mokesčių laukelis gali būti pateikiamas juridiniam asmeniui apmokestinamų mokesčių sąrašo ir charakteristikų pavidalu, nurodant pagrindinius mokesčio parametrus. Visų pirma, šie mokesčių parametrai apima: mokėjimo šaltinį, apskaitos įrašą, apmokestinamąją bazę, tarifą, mokėjimo sąlygas, pervedimų į skirtingų lygių biudžetus proporcijas, informaciją apie organizacijas, kuriose atliekami pervedimai, lengvatas arba specialias mokesčių apskaičiavimo sąlygas. Žiūrėti: Evstigneev E.N. Mokesčių planavimo pagrindai. - Sankt Peterburgas: Petras, 2004. S. 256.
. Remiantis analize, sudaromas atrinktų mokesčių lengvatų panaudojimo planas. Penktasis etapas – įmonės sutartinių santykių sistemos kūrimas (atsižvelgiant į jau suformuotą mokesčių sritį). Tam, atsižvelgiant į mokestines pasekmes, atliekamas galimų sandorių formų planavimas: nuoma, sutartis, pirkimas-pardavimas, mokamos paslaugos ir kt. Dėl to susidaro ūkio subjekto sutartinė sritis.Šeštasis etapas prasideda tipinių verslo operacijų žurnalo sudarymu, kuris yra finansinės ir mokesčių apskaitos pagrindas. Tada atliekama įvairių mokestinių situacijų analizė, gautų palyginimas finansinius rodiklius su galimais nuostoliais dėl baudų ir kitų sankcijų Septintasis etapas yra tiesiogiai susijęs su patikimos mokesčių apskaitos organizavimu ir teisingo mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo kontrole. Pagrindinis būdas sumažinti klaidų riziką gali būti vidaus kontrolės technologijos panaudojimas mokesčių apskaičiavimui ov .Analizuojant šį požiūrį, būtina atkreipti dėmesį į jo ypatumą, būtent mokesčių planavimo etapų padalijimą į dvi grupes: etapus prieš registraciją ir organizacijos funkcionavimo pradžią bei einamojo planavimo etapus. Šį aspektą galima vertinti tiek iš teigiamos pusės, nes yra aiškus mokesčių planavimo veiklos pasiskirstymas, tiek į neigiamą pusę, kadangi, mūsų nuomone, toks suskirstymas apriboja galimybę priimti strateginius sprendimus organizacijos veikloje. veikla. Šio požiūrio minusas yra tas, kad autorius neišskiria mokesčių planavimo, kaip etapo, efektyvumo vertinimo, nes bet kokia veikla turi būti siekiama tam tikrų rezultatų. Taip pat, mūsų nuomone, nėra visiškai teisingas šio autoriaus teiginys, kad mokesčių režimas atsiranda renkantis juridinio asmens organizacinę ir teisinę formą. Kozenkova išskiria mokesčių planavimo etapus mokesčių srities nustatymo tikslu: strateginį, operatyvinį ir mokesčių planavimo efektyvumo įvertinimą. Kiekviename etape šis autorius nustato atskiros kryptys . Panašų požiūrį išsako ir ekonomistas Roibu A.V.. Strateginio mokesčių planavimo esmė yra ta, kad, spręsdama svarbiausias jo funkcionavimo sąlygas, organizacija, pasirinkdama vieną ar kitą variantą, analizuoja mokestines pasekmes ir nustato optimalų, tinkamiausią įgyvendinimą. nustatytų strateginių tikslų. Šiame etape formuojami pagrindiniai organizacijos apskaitos politikos elementai, kurie keletui metų nustato mokesčių apskaitos principus ir turi tiesioginės įtakos reikšmingiausių mokesčių mokėjimų dydžiams, kaip tokiems, grynųjų pinigų srautas kaip visuma Operatyvų mokesčių planavimą galima apibrėžti kaip planuojamų veiksmų, atliekamų vykdant dabartinę organizacijos veiklą ir kuriais siekiama reguliuoti jos mokesčių naštos lygį, visuma. Operatyvus mokesčių planavimas yra vidutinės trukmės ir trumpalaikio pobūdžio ir grindžiamas ūkio subjekto valdymo ir apmokestinimo sąlygomis, nustatytomis strateginio mokesčių planavimo lygmeniu.Operatyvus mokesčių planavimas vykdomas dviejose pagrindinėse srityse.viena arba kita funkcija ir mokesčių mokėjimo planų sudarymas šiuo pagrindu. geriausias variantas. Tai labai svarbus aspektas planavimas, dažnai neįvertinamas organizacijų vadovų.Operatyvus mokesčių planavimas apima ir organizacijos investicijų krypties pasekmių įvertinimą, pelno ir turto paskirstymą, racionaliausių mokesčių mokėjimo būdų nustatymą. Šiame etape būtina atsižvelgti į du aspektus: pirma, tam tikroms investicijų sritims teikiamų lengvatų rūšis ir dydžius bei, antra, įvairias apmokestinimo galimybes gaunant pajamas iš investicijų Galutinis mokesčių planavimo etapas – įvertinimas. jo veiksmingumo. Bet koks planavimas yra beprasmis, nelyginant rezultatų su planuojamais.Šio etapo elementai yra: - faktinių duomenų palyginimas su planuojamais rodikliais, nukrypimų dydžio nustatymas, jų priežasčių nustatymas ir analizė, didžiausių leistinų nuokrypių nustatymas (nukrypimų tikslumo nustatymas). mokesčių planavimas); - rodiklių sistemos sukūrimas, leidžiantis nustatyti naudojamų mokesčių planavimo metodų efektyvumą, taip pat poveikio efektyvumui laipsnį. finansines charakteristikas organizacijos (nustatančios mokesčių planavimo efektyvumą);- koreguoti esamą mokesčių planavimo sistemą, priimti sprendimus dėl neefektyvių metodų atmetimo ir naujų kūrimo.Sumuojant rezultatus, lyginami planuojami ir faktiniai mokesčių sumokėjimo rodikliai tam tikrų planų įgyvendinimo Žiūrėti: Roibu A.V. Mokesčių planavimas. Mokesčių mažinimo schemos šiuolaikinėje Rusijos teisės srityje: praktinis vadovas - M .: Eksmo, 2006. P. 51-56.
.Autoriai T.A. Kozenkovas ir A.V. Roibui duodama kažkas panašaus į E.N. Evstignejevo idėja apie mokesčių planavimo etapus. Tačiau pažymėtina, kad šie autoriai mokesčių planavimo etapus skirsto į strateginį ir operatyvinį mokesčių planavimą, o taip pat kaip etapą išskiria poveikio vertinimą. mokesčių planavimas .Įvairių nuomonių apie mokesčių planavimo etapus svarstymas leidžia padaryti tokias išvadas. Mums atrodo teisinga sutikti su rusų ekonomistu E.N. Evstignejevas teigia, kad mokesčių planavimo etapai neturėtų būti laikomi aiškia ir nedviprasmiška veiksmų seka, nes mokesčių planavimo organizavimas priklauso nuo įvairių veiksnių: įmonės plėtros etapo, organizacijos tikslų. Todėl manome, kad nebūtina kurti mokesčių planavimo sistemos pagal kurio nors vieno autoriaus požiūrį, patartina atsižvelgti į teigiamus visų požiūrių aspektus ir stengtis nenaudoti neigiamų aspektų. Taip pat reikėtų pažymėti, kad nepaisant mokesčių planavimo etapų klausimo svarstymo organizacijoje skirtumų, visi veiksmai šiuose etapuose yra susiaurinami iki vieno tikslo - optimizavimo. mokesčių mokėjimas organizacijoje. 1.5 Mokesčių planavimo ribos Daugelyje šalių buvo sukurti specialūs mokesčių vengimo prevencijos metodai, kurie taip pat leidžia apriboti mokesčių planavimo apimtį. JAV, JK, ES šalyse galioja labai griežti „anti-transfer“, „anti-ofšoriniai“ ir „antidempingo“ teisės aktai. Todėl galimybių sumažinti mokestinius nuostolius ieškoma tik esamos apribojimų sistemos rėmuose.Mokesčių planavimo riboms dažniausiai priskiriama: Teisės aktų apribojimai – tai ūkio subjekto pareiga registruotis mokesčių inspekcijoje, pateikti mokesčiui apskaičiuoti ir sumokėti reikalingus dokumentus ir pan.. Taip pat gali būti nustatytos atsakomybės už mokesčių įstatymų pažeidimus priemonės. išreikšta tuo, kad mokesčių administratorius turi teisę reikalauti laiku ir teisingai sumokėti mokesčius, teikti reikalingi dokumentai ir paaiškinimus, apžiūrėti patalpas. Jie gali atlikti patikrinimus ir nuspręsti dėl atitinkamų sankcijų taikymo, ypač sustabdyti sandorius mokėtojo sąskaitose, išieškoti nepriemokas už mokesčių mokėtojo turtą, neteisėtą mokesčių vengimą. Tai apima doktriną „esmė prieš formą“ ir „verslo tikslo“ doktriną. Galima nustatyti kitus būdus, kuriais vyriausybės agentūros apriboja mokesčių planavimo apimtį. Visų pirma tai yra mokesčių teisės aktų spragų užpildymas, apmokestinimo prezumpcija, teisė skųsti mokesčių ir kitų institucijų sandorius.Pagrindinis mokesčių planavimo apribojimas yra tai, kad mokesčių mokėtojas turi teisę tik teisiniais metodais mokestinių prievolių mažinimas. Priešingu atveju vietoj mokesčių sutaupymo galimi didžiuliai finansiniai nuostoliai, bankrotas ir įkalinimas. Kita vertus, esant per griežtai valdžios įtakai mokesčių mokėtojams, reikėtų prisiminti Jameso Newmano teiginį: „Nuo mokesčių užsienyje bėga ne mažiau žmonių nei nuo diktatorių.“ 1.6 Mokesčių valdymo įmonėse ir organizacijose pagrindai bet kokiomis priemonėmis. nedraudžiama įstatymų. Ūkio subjektų finansiniuose srautuose didelę dalį sudaro mokesčiai. Dažnai verslo augimo ir plėtros galimybės, o kartais ir likimas priklauso nuo profesionalaus sprendimo, susijusio su mokestinės rizikos įvertinimu. Todėl mokesčių valdymas (mokesčių valdymas) kaip veiklos rūšis vis dažniau tampa praktikos dalimi. ekonominis gyvenimas.Pelno mokesčių valdymas -- neatskiriama ūkio subjekto finansų valdymo dalis; tai valdymo sprendimų rengimas ir įvertinimas, remiantis organizacijos tiksliniais parametrais ir atsižvelgiant į galimų mokestinių pasekmių mastą. Vienas pagrindinių jos tikslų – optimizuoti mokesčių mokėjimą, naudojant visas mokesčių teisės aktų ypatybes. Mokesčių administravimo procese valdymo įtaka iš vadovų turėtų būti vertinama bendrame finansų valdymo kontekste. Todėl mokesčių valdymas įmonių ir organizacijų lygmeniu toliau pateiktame pristatyme reprezentuojamas mokesčių planavimu ir mokesčių kontrolė (vidaus kontrolė) Pelno mokesčių planavimas yra būtinas ūkio subjekto finansinės ir ekonominės veiklos komponentas; tai teisėtas būdas išvengti mokesčių, naudojant legalias lengvatas ir mokesčių mažinimo būdus, kitaip tariant, tai teisėta priemonė mokesčių mokėtojo mokesčių naštai sumažinti. Mokesčių planavimas įmonėje yra neatskiriama vientisos triados dalis: 1) verslo veiklos strateginis finansinis planavimas (platesnė sąvoka nei mokesčių planavimas), 2) verslo planas ir 3) organizacijos biudžetas.. Savo veikloje verslo subjektai visada stengtis maksimaliai padidinti savo pajamas ir pelną, ir tai gali sutapti su sumažinimu mokesčių atskaitymai. Bet apskritai tiriamuosius domina ne per se sumokėtų mokesčių dydis, o galutinis finansinis rezultatas. Iš šių pozicijų pagrindinis pelno mokesčio planavimo uždavinys – pasirinkti mokesčių mokėjimo variantą, leidžiantį optimizuoti mokesčių sistemą.Pagrindinius pelno mokesčio planavimo principus atskleidžia šios nuostatos: investicinis patrauklumas. Mokesčius tikslinga mažinti tol, kol skaičiavimai rodo, kad tai padidina laisvą pelną, daugeliu atvejų mokesčiai mažinami prastėjančių finansinių rodiklių sąskaita. Todėl bet koks mažinimo būdas, prieš jį taikant, turi būti įvertintas atsižvelgiant į bendras finansines pasekmes verslo subjektui; - tų pačių mažinimo metodų taikymo pasekmės skirtingiems objektams ir net įmonės sąlygoms nėra vienodos. skirtingais laikotarpiais. Todėl prieš taikant konkrečią rekomendaciją būtinai turi būti atliktas įmonės disponuojamo pelno ir laisvojo pelno apskaičiavimas; - sumažintas pelno mokestis (naudojant grynasis pelnas privilegijuotiems tikslams) yra ekonomiškai pagrįsta tik vėlesniais laikotarpiais padidėjus bendram pelnui Vidaus mokesčių kontrolė – tai pirminė kontrolė, atliekama įmonės apskaitos ir finansinių paslaugų darbuotojų lygmeniu. Tokia kontrolė užtikrina apskaitos patikimumą apmokestinamieji objektai, kokybiškas mokesčių apskaičiavimų ir ataskaitų parengimas bei nustatytų mokesčių ir rinkliavų sumokėjimo į biudžetą terminų laikymasis. (Pagrindiniai vidaus mokesčių kontrolės metodai ir ypatumai bus aptarti toliau).

Siųsti savo gerą darbą žinių bazėje yra paprasta. Naudokite žemiau esančią formą

Studentai, magistrantai, jaunieji mokslininkai, kurie naudojasi žinių baze savo studijose ir darbe, bus jums labai dėkingi.

Paskelbta http://www.allbest.ru/

Rusijos Federacijos mokesčių sistemos tobulinimas

• Įvadas
• 2. Rusijos Federacijos mokesčių sistemos charakteristikos dabartinis etapas
• 2.1 Šiuolaikinės mokesčių sistemos kūrimo problemos ir apribojimai
• 2.2 Mokesčių įmokų į įvairių Rusijos Federacijos lygių biudžetus dinamika 2014–2016 m.
• 2.3 Šiuolaikinės Rusijos Federacijos mokesčių sistemos įtakos ekonomikos augimui ypatybės
• 3. Pagrindiniai Rusijos Federacijos mokesčių sistemos tobulinimo būdai
• 3.1 Tobulinimo pasiūlymai mokesčių reglamentavimas
• 3.2 Mokesčių sistemos tobulinimo priemonės
• 3.3 Mokesčių sistemos tobulinimo perspektyvos tarptautiniame bendradarbiavime
• Išvada
• Naudotų šaltinių sąrašas

Įvadas

Tyrimo aktualumas. Mokesčių sistemos tobulinimo klausimai šiandien tampa vis sudėtingesni ir aštresni, atspindintys šiuolaikinių reikalavimų specifiką. Pagrindiniai apmokestinimo plėtros tikslai visada yra tarpusavyje susiję su šių priešingų tikslų siekimu: sudaryti palankias sąlygas ūkio subjektams ir tuo pačiu užtikrinti pakankamą fiskalinių lengvatų lygį. Taip yra dėl daugybės mokesčių funkcijų įvairovės, taip pat dėl ​​jų valdymo mechanizmo funkcinių savybių.

Mokesčių sistema yra svarbiausia bet kurios valstybės ūkio struktūros dalis, todėl nereikėtų nuvertinti jos poveikio stabiliai ir darniai visuomenės raidai. Iki šiol, planuojant ir vertinant mokesčių reformas, dažnai naudojamas modelis, kuriuo vertinamas mokesčių sistemos pakeitimų fiskalinis poveikis. Savo ruožtu įvertinti šių pokyčių įtaką kitoms sritims (organizacijų konkurencingumui, mokesčių naštos lygiui, socialinei sferai ir kt.) kai kuriais atvejais yra antraeilis uždavinys.

Norint efektyviai planuoti ir prognozuoti mokesčių reformas, taip pat įvertinti mokesčių sistemos būklę tam tikroje teritorijoje, būtina suformuoti ir pagrįsti mechanizmą, kuris padėtų kompetentingai sistemiškai įvertinti visus įvestus pakeitimus, atsižvelgiant į jų poveikį. apie visą socialinę ir ekonominę situaciją. Tai tampa realu taikant įvairius mokesčių sistemos efektyvumo kriterijus, pavyzdžiui, santykinį mokestinių įsipareigojimų lygybę, ekonominį neutralumą, organizacinį lankstumą, mokesčių sistemos skaidrumą ir paprastumą.

mokesčių sistemos mokėjimo biudžetas

Problemos išsivystymo laipsnis. Mokesčių efektyvumo vertinimo tyrimai buvo atlikti dar XX a. XX amžiuje. Mellonas savo darbe „Mokesčiai: žmonių pareiga“ iškėlė hipotezę, kad optimalios mokestinės pajamos pasiekiamos sumažinus mokesčių tarifus, taip pat pasitraukus iš „šešėlinės“ mokesčių bazės dalies. Šią teoriją toliau plėtojo daugelis Vakarų mokslininkų.

Daugybė tyrimų skirta apibendrinti įvairiapusę mokesčių sistemų valdymo patirtį (Gashenko I.V., Gudkov F.A., Denisaev M.A., Kryukov S.E., Ozerovo N.V., Sattarova N.A. Kharlanova I. I. ir kitų darbai).

Tačiau šiuolaikinėje mokslo teorijoje konkrečių priemonių tobulinimo klausimai moderni sistema apmokestinimas.

Tai, kas pasakyta, lėmė šio baigiamojo darbo temos pasirinkimą, lėmė jo tyrimo turinį bei tikslinę orientaciją.

Tyrimo tikslas – tobulinti Rusijos Federacijos mokesčių sistemą.

Atsižvelgiant į tikslą, buvo pasiūlyta keletas šių užduočių:

ištirti mokesčių esmę ir jų klasifikavimo problemas;

apsvarstyti mokesčių sistemos struktūrą ir tikslinę funkciją;

analizuoti Rusijos Federacijos mokesčių sistemos teisinį reguliavimą;

pristatyti šiuolaikinės mokesčių sistemos raidos problemas ir apribojimus;

ištirti mokesčių mokėjimų į įvairių lygių biudžetus dinamiką 2014 - 2016 metams;

pabrėžti mokesčių priemonių, skirtų ekonomikos augimui skatinti, klasifikaciją;

formuluoti pasiūlymus dėl mokesčių reguliavimo tobulinimo;

siūlyti mokesčių sistemos tobulinimo priemones;

analizuoti mokesčių sistemos tobulinimo perspektyvas tarptautiniame bendradarbiavime.

Tyrimo objektas – mokesčių sistema kaip visuma, taip pat jos įtaka įvairioms visuomenės sferoms.

Tyrimo objektas – valstybės ir verslo subjektų santykiai dėl mokesčių mokėjimo, jų įtaka visos mokesčių sistemos raidai.

Tyrimo metodologinis ir teorinis pagrindas buvo užsienio ir šalies autorių mokslinės publikacijos, mokesčių reguliavimo norminė ir įstatyminė bazė, seminarų ir mokslinių bei praktinių konferencijų metodinė medžiaga šios studijos tema.

Pagrindiniai tyrimo metodai. Tam tikroms tyrimo problemoms spręsti buvo naudojami kiekybinės, kokybinės, faktorinės ir loginės analizės metodai bei modeliavimo metodas.

Tyrimo informacinė bazė buvo Rusijos Federacijos Mokesčių ir rinkliavų ministerijos, Rusijos Federacijos Vidaus reikalų ministerijos ir Rusijos Federacijos valstybinio statistikos komiteto duomenys, taip pat oficiali medžiaga, paskelbta vidaus ir užsienio straipsniai, mokomoji literatūra, periodiniai leidiniai ir interneto puslapiai.

Šio baigiamojo darbo mokslinė naujovė – sukurti mokesčių, kaip vieno iš ekonomikos augimo veiksnių, efektyvumo vertinimo sistemą.

Tyrimo metu buvo gauti šie teoriniai rezultatai, kurie lemia mokslinį indėlį ir yra saugomi:

1. Įvardijamos pagrindinės ekonomikos augimo lėtėjimo priežastys – šešėlinis ūkio sektorius, mokesčių sistemos disbalansas ir mokesčių naštos nestabilumas.

2. Nurodomos pagrindinės mokesčių priemonės, skatinančios mokesčių sistemos tobulinimo procesą, pavyzdžiui, mokesčių lengvata, mokesčio tarifas, mokestinės sankcijos, mokesčių bazė ir kai kurios kitos.

3. Parengti siūlymai tobulinti mokesčių sistemą, siekiant padidinti jos efektyvumo lygį.

Šios baigiamojo darbo praktinė reikšmė slypi tame, kad tyrimo eigoje neišspręstas ekonomines problemas Remiantis esamos mokesčių sistemos būklės analize, šiuo metu yra sukurtas labai svarbus požiūris, suteikiantis metodinius ir metodinius pagrindus mokesčių sistemos strateginėms problemoms spręsti, kurios bus stabilios plėtros prielaida. mokesčių sistemos.

Darbo struktūra. Darbą sudaro įvadas, trys skyriai, išvados, literatūros sąrašas. Diplominis darbas pateikiamas 82 lapuose spausdinto teksto, iš kurių 3 lentelės ir 10 paveikslų. Naudotų šaltinių sąraše yra 54 pavadinimai.

1. Mokesčių sistemos organizavimo ir veikimo teoriniai aspektai

1.1 Mokesčių esmė ir jų klasifikavimo problemos

Mokesčiai ir rinkliavos yra privalomi mokėjimai, kuriuos valstybė renka iš piliečių ir verslo subjektų pagal įstatymų nustatytus tarifus. Mokesčiai yra būtina visuomenės grandis ekonominius santykius nuo valstybės įkūrimo. Reikėtų pažymėti, kad mokesčiai yra pagrindinė valstybės pajamų forma.

Pagrindinė mokesčių esmė slypi valstybės neekvivalentiškame tam tikros organizacijų bendrojo vidaus produkto (BVP) dalies atšaukime savo naudai privalomo įnašo forma. Todėl mokestis yra mokėjimas valstybei už teisę naudotis ar vykdyti veiklą (pavyzdžiui, licencijos mokestis), t.y. lygiavertės įmokos į biudžetą mokėjimo forma.

Prisideda pagrindiniai gamybos dalyviai, parodyta 1.1 paveiksle Karasev M.N. Mokesčių mechanizmas ir mokesčių teisinis reguliavimas Rusijoje M., Rizo-press. 2012. - 39 p. :

1.1 pav. Mokesčių mokėtojų kategorijos

Pagal teisinę formą būtina atskirti pačius mokesčius, taip pat rinkliavas.

Būtent renkant mokesčius ir rinkliavas susidaro valstybės aparato finansiniai ištekliai, kaupiami tiesiogiai jo konsoliduotame biudžete, taip pat nebiudžetiniuose Rusijos Federacijos fonduose.

Pagal valdžios subjektus, tai yra pagal teisę steigti ir gauti mokesčius, mokesčiai skirstomi į federalinius, regioninius ir vietinius.

Pažvelkime į šį skirstymą atidžiau. 1.2 paveiksle Kuznecova V.V. Mokesčių mechanizmo principai // Russian Journal of Entrepreneurship. - 2012. - Nr. 1. - P. 41 federaliniai mokesčiai ir rinkliavos pateikiami:

1.2 pav. Federaliniai mokesčiai ir rinkliavos

Reikėtų pažymėti, kad federaliniai mokesčiai visoje Rusijos Federacijos teritorijoje apmokestinami vienodais tarifais.

1.3 paveiksle Panskovas V.G. Mokesčiai ir užsienio šalių mokesčių sistema. Vadovėlis. - M.: Statistika, 2013. - 127 p. atstovaujama regioniniai mokesčiai ir mokesčiai:

1.3 pav. Regioniniai mokesčiai ir rinkliavos

Paskutinis porūšis yra vietiniai mokesčiai ir rinkliavos. Jie parodyti 1.4 paveiksle:

1.4 pav. Vietiniai mokesčiai ir rinkliavos

Nustatant vietinius ir regioninius mokesčius, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų (savivaldybių formacijos) įstatymų leidžiamosios (atstovaujamosios) valstybės valdžios organai sudaromi Mokesčių kodekso nustatyta tvarka ir ribose: mokesčio bazės nustatymo ypatybės. , mokesčių tarifai(neviršijant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytų ribų), mokesčių mokėjimo tvarka ir terminai (jei jų nenustato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas), taip pat mokesčių lengvatos, jų pagrindai ir tvarka. juos taikant. Mokesčių mokėtojai įstatymų nustatytais atvejais turi teisę savanoriškai taikyti specialų mokesčių režimą, vadovaudamiesi mokesčių teisės aktų nustatytomis sąlygomis ir apribojimais.

Mokesčių pajamų paskirstymas federaliniam, respublikiniam ir vietos biudžetams reglamentuojamas mokesčių teisės aktais. Dalis mokesčių vienu metu patenka į visų lygių biudžetus (pavyzdžiui, pelno mokestis). Okuneva L.P. Mokesčiai ir mokesčiai Rusijoje. - M.: Finstatinform, 2012. - 52 p.

Pagal nustatymo pobūdį mokesčiai skirstomi į tiesioginius ir netiesioginius. Atkreipkite dėmesį, kad istoriškai tai buvo pirmoji mokesčių klasifikacija, sukurta remiantis mokesčių perkėlimo kriterijumi, iš pradžių susieta su žemės savininko pajamomis (žemės mokestis buvo tiesioginis mokestis, o kiti mokesčiai buvo netiesioginiai).A. Vėliau Smithas, remdamasis gamybos veiksniais (darbu, žeme, kapitalu), prie žemės savininko pajamų pridėjo pajamas iš darbo ir kapitalo ir atitinkamai du tiesioginius mokesčius. darbo užmokesčio darbuotojo ir kapitalo savininko verslo pelno. A. Smithas manė, kad netiesioginiai mokesčiai yra mokesčiai, susiję su išlaidomis ir perduodami vartotojui.

Pažymėtina, kad mokesčių skirstymas į tiesioginius ir netiesioginius, remiantis požiūrio – išlaidų kriterijumi, šiandien neprarado savo reikšmės ir yra naudojamas vertinant mokestinės naštos perkėlimo ant prekių ir paslaugų vartotojui laipsnį.

Išteklių savininkai (įmonės) apmokestinami tiesioginiais mokesčiais: pajamų, turto, išteklių mokesčiais. Netiesioginiai mokesčiai – tai verslo operacijų, įmonių atliekamų darbų apimčių, darbo užmokesčio fondų, gautų licencijų ir kt. apmokestinimas, kurių kainą galiausiai apmoka prekės pirkėjas.

Pagal paskirtį galima atskirti bendruosius ir tikslinius mokesčius. Bendrieji mokesčiaiįskaitant į biudžetą, jie nuasmeninami ir siunčiami finansuoti bet kokius valstybinius renginius iš tų, kuriuos nustato atitinkamo biudžeto įstatymas. Bendrųjų mokesčių pavyzdys yra pajamų mokestis, pridėtinės vertės mokestis, nekilnojamojo turto mokesčiai ir kt.

Nustatyti tiksliniai mokesčiai tam tikroms išlaidoms padengti. Įvedant į biudžetą (nebiudžetinį fondą), jie apskaitomi specialia tvarka, o sukauptos lėšos gali būti naudojamos tik pagal konkrečią valstybės programą.

Rusijos Federacijoje tiksliniai mokesčiai iš tikrųjų draudžiami dėl bendro (suminio) biudžeto išlaidų padengimo principo, nustatyto Rusijos Federacijos biudžeto kodekse. Bendrojo (kaupiamojo) biudžeto išlaidų padengimo principas reiškia, kad biudžeto išlaidos negali būti siejamos su tam tikromis biudžeto pajamomis, jeigu biudžeto įstatymas nenustato kitaip tiek, kiek tai susiję su tokiomis pajamų rūšimis kaip savanoriškos įmokos, aukos, apmokestinimo lėšos. piliečių ir tam tikrų tipų mokesčių pajamų siūloma įvesti nuo kitų finansinių metų. Albekovas A.U., Kuznecovas N.G., Porollo E.V., Šelepovas V.G. Mokesčių sistema. Vadovėlis bakalaurams (išplėstinis kursas). - 2015. - 34 p.

Mokesčių mokėjimo šaltiniai, atsižvelgiant į jų rūšis, yra: knygos pelnas; pelnas, likęs įmonės dispozicijoje; produktų ar paslaugų savikaina.

Pagal apmokestinimo pobūdį išskiriamos mokesčių grupės, kurias vienija bendri apmokestinimo objektai (turto mokesčiai, pajamų mokesčiai, išteklių įmokos ir kt.).

Taip pat mokesčiai skirstomi pagal dalyvavimą biudžeto pajamose. Mokesčių sumos paskirstomos tarp skirtingų lygių biudžetų. Tokio paskirstymo poreikis yra susijęs su atitinkamų pajamų užtikrinimu kiekvienam valdžios lygiui finansuoti biudžeto išlaidų. Paskirstymas grindžiamas mokesčių įplaukų padalijimu į nuosavas, kurios nuolat arba iš dalies nustatomos įstatymais atitinkamam biudžetui, ir reguliuojamuosius (federalinius ir regioninius mokesčius, kurių atskaitymo procentai yra teisiškai nustatyti ilgą laiką arba reguliariai). finansiniai metai). Išskaitymo dydžius nustato įstatyme dėl tokio lygio biudžeto, kuriuo pervedamos reguliavimo pajamos.

Pagal privalomąjį steigimo pobūdį skiriami privalomieji mokesčiai (galioja visoje šalyje, nepaisant to, ar yra vietos valdžios institucijų sprendimas juos nustatyti) ir pasirenkamieji mokesčiai (įvedami savivaldybės ar teritorinis valdymo lygis). Romanovskis M., Vrublevskis O. Mokesčiai ir apmokestinimas. Vadovėlis aukštosioms mokykloms. - Sankt Peterburgas: Petras 2013. - 217 p.

Pagal mokesčio pobūdį galima nustatyti:

1) Platinimo (repatriacijos) mokesčiai. Jos nustatomos atsižvelgiant į numatomą tam tikros sumos lėšų poreikį tikslinėms išlaidoms finansuoti, paprastai vienkartinėms išlaidoms. Dažniausiai tokia kaupiamųjų išteklių forma naudojama savivaldybių lygmeniu. Rusijos praktikoje ši privalomų mokėjimų forma nėra įtraukta į mokesčių sistemą, tačiau jos taikymo galimybė numatyta biudžeto teisės aktuose kaip piliečių apmokestinimo priemonė.

2) Kiekybiniai (akcijų, kvotų) mokesčiai yra pagrįsti mokėtojo ekonominiu pajėgumu sumokėti mokestį ir yra vyraujantys šiuolaikinėje mokesčių praktikoje.

Mokesčio tarifo pobūdis gali būti skirstomas į proporcinius, progresinius ir regresinius mokesčius. Progresinis apmokestinimas paprastai taikomas piliečių pajamų ir turto mokesčiams, siekiant suvienodinti mokėtojų ekonominę padėtį. Regresiniai mokesčiai nustatomi tik skatinimo tikslais. Teslyuk B. A. Įmonės mokesčių naštos įvertinimas // Finansų valdymas. - 2013. - Nr.3. - 30 p

Priklausomai nuo finansinius rezultatus mokėtojo veikla išskiriami sąlygiškai pastovūs ir sąlyginai kintamieji mokesčiai. Pusiau nuolatiniai mokesčiai niekaip nesusiję su mokėtojo ekonomine veikla (turto, naudojimo mokesčiai gamtos turtai, žemės mokestis, vienas mokestis dėl sąlyginių pajamų). Sąlygiškai kintami mokesčiai yra tiesiogiai susiję su veiklos rezultatais (visų formų pajamų apmokestinimas, netiesioginiai mokesčiai, mokėjimai nuo apyvartos (naudingųjų iškasenų gavybos mokestis) ir kt.).

Optimalus įvairių apmokestinimo formų ir rūšių derinimas mokesčių sistemoje garantuoja valstybės finansinį stabilumą.

Apskritai mokesčių klasifikacija parodyta 1.5 pav. Černova Yu.V. Dėl valstybės pareigos administravimo / Yu.V. Černova // Mokesčių biuletenis. Visos Rusijos leidimas. - 2012. - Nr. 10. - S. 18:

1.5 pav. Mokesčių mokėjimų klasifikacija

Taigi mokesčiai ir rinkliavos yra privalomi mokėjimai, kuriuos valstybė renka iš verslo subjektų ir piliečių įstatymų nustatytais tarifais. Be to, mokesčiai yra būtina sąlyga ekonominiai santykiai visuomenėje nuo valstybės atsiradimo. Taip pat verta paminėti, kad mokesčiai yra pagrindinė valstybės pajamų forma.

1.2 Mokesčių sistemos struktūra ir tikslinė funkcija

Konceptualus sąvokos „mokesčių sistema“ apibrėžimas yra mokslinių diskusijų objektas ir šiuolaikinėse studijose pateikiamas dviprasmiškai. Mokesčių sistemos apibrėžimai, pateikti mokomojoje ir mokslinėje literatūroje, grindžiami dviem metodologiniais požiūriais:

1) Teisinis požiūris, pagrįstas mokesčių sistemos kaip mokesčių, rinkliavų ir kitų privalomų mokėjimų visumos samprata.

2) Sisteminis požiūris, reprezentuojantis mokesčių sistemą kaip tarpusavyje susijusių mokestinių santykių valdymo elementų visumą, įskaitant mokesčių teisės aktus ir mokesčių administravimą. Tomina O.S. Vieningas mokesčių mokėtojų aptarnavimo standartas: paslaugų įgyvendinimo sąlygos / O.S. Tomina // Mokesčių planavimas. - 2011. - S. 61

Pažymėtina, kad mokestinių santykių funkcionavimą objektyviai nulemia viešieji interesai, kuriems patenkinti reikalingas centralizuotas finansinių išteklių telkimas. Objektyvus ekonominis sistemingų piniginių atskaitymų valstybės naudai būtinumas iš anksto nulemia valdžios institucijų mokestinės prievolės įstatyminį nustatymą.

Tačiau praktikoje mokesčiai suvokiami ne kaip objektyviai būtini santykiai, o kaip smurtiniai, valdžios primesti. Ir toks suvokimas yra teisingas, nes mokesčiai renkami veikiant valdžios prievartai. Teorinį mokesčių aiškinimą iš pradžių lėmė siekis rasti patogų, mokesčių mokėtojams suprantamą ir didžiajai gyventojų daliai priimtiną paaiškinimą valstybės naudai turto arešto tikslams. Kartu galima pastebėti, kad ideologinis mokesčių pagrindimas tiesiogiai priklauso nuo socialinių santykių išsivystymo laipsnio ir jam būdingi evoliuciniai pokyčiai (1.1 lentelė Sudaryta remiantis: Albekov A.U., Kuznetsov N.G., Porollo E.V., Shelepov V. D. Mokesčių sistema, vadovėlis bakalaurams (išplėstinis kursas), 2015, 41 p.

):

1.1 lentelė – Idėjų, lemiančių mokesčių esmę ir paskirtį, raida visuomenės galvoje (pagal E. Seligmaną)

			Socialinės ekonominės sąlygos idėjos formavimuisi
		Mokestis – dovana valdovui	Dominuojančio individo įkalbinimas mainais į saugumą
	Palaikymo idėja	Valdovas prašo žmonių paramos	Vadovavimo konsolidavimas
		Žmogus padeda valstybei	Pirminės administracinės funkcijos – valdymas
		Mokestis yra asmens auka visuomenės labui.	Viešosios struktūros ir viešųjų interesų formavimas
		Mokestis yra asmens prievolė, pareiga	Profesionalių valdovų atskyrimas nuo profesionalių gynėjų (karių)
	Prievartos idėja	Valstybė turi teisę priversti mokesčių mokėtoją sumokėti privalomą mokestį	Mokestinių prievolių teisinis reguliavimas
		Mokestis yra pajamų dalis, kurią nustato vyriausybė, nepaisant mokėtojo valios.	Įstatymų konsolidavimas ir racionalizavimas, mokesčių centralizavimas, kontrolės stiprinimas,
Mainų teorijos raida
		Mokestis yra piliečių ir valstybės privalomo sandorio elementas	Demokratinės socialinės-politinės sistemos formavimas
		Mokestis yra mokėjimas už valstybės paslaugas	Visuomeninė biudžeto vykdymo kontrolė
Interesų harmonijos idėjos formavimas
	Dalyvavimo idėja	Mokestis yra būdas patenkinti kolektyvinius poreikius	Solidus visuomenės narių interesas užtikrinti mokestines pajamas

Mokesčių sistemos, kaip ypatingų ekonominių santykių, realizuojamų sukaupus dalį asmens fizinių asmenų pajamų (turto) valstybės valdžios naudai, atsiradimas ir raida, kad jos vėliau būtų paskirstytos, yra tiesiogiai susijęs su interesų konfliktu. Tuo pačiu metu konfliktas yra tiesiogiai proporcingas asmeniniam mokestinių santykių sąžiningumo vertinimui, kuris skiriasi priklausomai nuo dabartinio viešosios mokesčių idėjos raidos etapo (1.6 pav. Pančenkovas A.A. Gera mokesčių sąžinė / A.A. Pančenkovas / / Mokestiniai ginčai. Teorija ir praktika. - 2012. - S. 40):

1-10 – Mokesčių sampratos raidos etapai visuomenės galvoje (1.1 lentelė)

d - Fiskalinių santykių konfliktas visuomenėje, prievartos intensyvumas;

z – Valdžios institucijų finansinė priklausomybė nuo gyventojų

1.6 pav. Mokesčių lygio ir konflikto ryšys įvairiuose mokesčių sistemų raidos etapuose

Teorinių idėjų apie mokesčius raidos proceso analizė leidžia daryti išvadą, kad santykis tarp konflikto (d) ir finansinės priklausomybės (z) yra tarpininkaujamas per teisingumo idėją. Tuo pačiu metu didžiausias konflikto laipsnis būdingas 5-7 etapams dėl ryškaus valdžios ir mokesčių mokėtojų interesų disbalanso.

Šiuolaikinėmis sąlygomis dėl užsienio ir vidaus situacijos komplikacijos didėja aukščiausios valdžios įsipareigojimų (funkcijų) skaičius, o tai reiškia, kad didėja valstybės išlaidos. Valstybė, siekdama patenkinti augančius poreikius, ima ieškoti ir gauti papildomų išteklių iš gyventojų. Kartu ekonomikos plėtra perkelia valstybės pajamų santykį mokestinių pajamų naudai, mažindama nemokestines pajamas. Ši aplinkybė didina valstybės priklausomybę nuo gyventojų, tame tarpe ir nuo jų gerovės bei noro mokėti mokesčius pilnai. Didėjant finansinei valdžios priklausomybei nuo gyventojų, didėja ir mokesčių našta.

Kartu su visuomenės struktūros komplikacija formuojasi grįžtamasis ryšys, kai dauguma eilinių narių nustoja matyti aukščiausios valdžios tikslus ir uždavinius, praranda galimybę susieti asmeninį mokėjimą mokesčių ir pašalpų pavidalu. kuriuos jie asmeniškai gauna iš visuomenės ir valstybės. Fiskalinius mokėjimus daugelis asmenų vertina kaip nesąžiningus. Individualūs neteisingumo vertinimai prisideda prie socialinio neteisingumo, kuris labai skiriasi skirtingose ​​tautose ir socialinėse gyventojų grupėse, priklausomai nuo kultūrinio ir istorinio paveldo, gamybinių jėgų išsivystymo lygio ir kitų veiksnių. Visuomenėje vykstantys teisingumo vertinimo iškraipymai sukelia konfliktus, kuriuos paaštrina mokesčių nenuspėjamumas ir perteklius, pasireiškiantis mokesčių slėpimu, pilietiniu nepaklusnumu, valdžios nuvertimu.

Reikia prievartos mokėti mokesčius fizine jėga, nes ankstesniame etape įtikinėjimas jau nustojo veikti. Siekdami išlaikyti socialinį sutarimą, žmonės pradeda ieškoti, kurti ir plėtoti ideologijas, patvirtinančias mokesčių išėmimo teisingumą. Istoriškai religijos buvo veiksmingiausios.

Augant mokslo žinioms, šviesėjant ir mokslo bei technologijų pažangai, religinės idėjos praranda savo reikšmę, o mainų idėjos užima vietą. Kartu vyksta aiškesnis mokėjimų reguliavimas, konsolidavimas ir efektyvinimas, formuojasi įstatymų sistema. Fiskaliniai mokėjimai tampa labiau nuspėjami, tačiau konfliktų intensyvumo sumažėjimą sumažinus nenuspėjamumą kompensuoja didesni tarifai. Taigi, esant tokiam pačiam įtampai visuomenėje, valstybė gauna daugiau mokestinių pajamų. Kharlanovas I.I., Samarina T.P. Problemos mokesčių reformašiuolaikinėje Rusijoje Per. iš anglų kalbos. - M.: Williams, 2011. - 78 p.

Toliau didėjant fiskalinių mokėjimų lygiui, atsiranda priespauda ekonominė veikla ir gyventojų nuskurdimas, dėl kurio mažėja bendra valstybės mokestinių pajamų suma. Noras išsaugoti mokestines pajamas ateityje sukuria poreikį suvokti objektyvią mokesčių naštos griežtumo ribą ir jos reguliavimą (Laffer kreivė). Prasideda nuoseklaus fiskalinių mokėjimų rinkinio paieškos.

Kylant išsilavinimo lygiui, daugiau mokesčių mokėtojų pradeda matyti ilgesnes grįžtamojo ryšio linijas, o didėjant informacijos mainų greičiui, pačios kilpos trumpėja. Mokesčių mokėtojai turi aiškesnį supratimą apie tai, kaip, kada ir kur jie susigrąžina sumokėtus mokesčius. Iš dalies atkuriamas mokesčių teisingumas ir sumažinamas fiskalinių santykių konfliktiškumas.

Toliau plėtodami mainų idėjas, žmonės vertina valstybės teikiamų paslaugų kokybę, koreliuoja mokestį ir rezultatą. Prastos viešosios paslaugos ir neefektyvios išlaidos didina interesų konfliktus. Tačiau išaugęs šiuolaikinės visuomenės savimonės lygis prisideda prie konflikto sprendimo, nes sustiprina visuomenės kontrolę, kaip efektyviai funkcionuoti. valstybines institucijas siekiama: a) gerinti viešųjų paslaugų kokybę; b) gerinti išlaidų efektyvumą; c) gerinti gyventojų gyvenimo kokybę.

Bet kuri sistema išsiskiria iš aplinkos kaip tarpusavyje susijusių elementų visuma, galinti atlikti pagrindinę naudingą funkciją, ir ne vienas jos elementas atskirai turi tokią galimybę. Mokesčių sistemai pagrindinė naudinga funkcija, išreiškianti jos socialinę paskirtį, turėtų būti laikoma fiskaline funkcija.

Analizuodami 1.1 lentelę, galime daryti išvadą, kad 1-5 etapuose jau vykdoma fiskalinė funkcija, tai yra, jau egzistuoja ir veikia mokesčių sistema, kurios pagrindinis uždavinys – suformuoti aukščiausios valdžios biudžeto pajamų dalį. . Tačiau įstatymai, nustatantys būtinybę mokėti mokesčius, taip pat bet koks reguliavimas šiuo laikotarpiu istorinė raida dar ne. Tai leidžia daryti išvadą, kad teisiškai nustatytų normų visuma nėra neatskiriama šios sistemos dalis.

Teisinis reglamentavimas įvedamas 6 etape ir plėtojamas 7 etape, kad būtų galima veiksmingai valdyti mokesčių sistemą. Teisės normų, nustatančių tam tikras fiskalinių įmokų mokėjimo prievoles, ekonominius mokesčių apskaičiavimo būdus, taip pat sąlygas, reglamentuojančias tokių mokėjimų nustatymo, keitimo ir panaikinimo tvarką, visuma gali būti apibūdinama sąvoka „mokesčių mechanizmas“.

Mokesčių mechanizmas yra kontroliuojantis mokesčių sistemos posistemis, kuris pats savaime negali atlikti fiskalinės funkcijos. Valdančioji įtaka mokesčių sistemai yra vykdoma viešųjų subjektų įgaliojimais už pačios mokesčių sistemos ribų, todėl jokiu būdu negali būti laikomas jos sudedamuoju elementu. Tuo pačiu poreikis laikytis vienodų valstybės mokesčių sistemos formavimo ir veikimo sąlygų reikalauja nustatyti tam tikras įvairių lygių valdžios struktūrų įtakos taisykles ir sąlygas pagal joms suteiktus įgaliojimus. į mokesčių sistemą įtrauktų mokesčių sudėtis.

Taigi, atsižvelgiant į evoliucinę mokesčių raidą ir mokslinį jų supratimą, mokesčių sistema gali būti vaizduojama kaip mokestinių santykių visuma, kuriai būdingas bendras subalansuotas fiskalinis ir reguliavimo poveikis socialiniams ekonominiams procesams. Konkrečios valstybės mokesčių sistema yra unikali, nes yra ypatingų sąlygų visuomeniniams santykiams ir šalies ekonomikai formuotis produktas, o jos raidai įtakos turi ne tik nacionalinės istorinės, politinės ir ekonominės tradicijos, bet ir pasaulinė patirtis. . Gašenko I.V. Išsivysčiusių šalių apmokestinimo mechanizmo analizė // Mokesčių politika ir praktika. - 2012. - Nr. 10. - 29 p

Kiekviena valstybė turi savo mokesčių sistemų rūšis, kurios kartais labai skiriasi viena nuo kitos. Prancūzijos, JAV, Japonijos, Vokietijos, Didžiosios Britanijos ir Švedijos mokesčių sistemos turi savitą „nacionalinį veidą“. Visų pirma, tai lemia tradicijos, kurios palieka pėdsaką kokybinėse ir kiekybinėse charakteristikose, taip pat esama socialinė ir ekonominė padėtis, taigi ir uždaviniai, su kuriais mokesčių sistema susiduria konkrečiu laikotarpiu. Tačiau mokesčių sistemos taip pat skiriasi bendrų bruožų būdingas visoms valstybėms.

Mokesčių sistema apibendrinta prasme yra įstatymu nustatytų mokesčių visuma, taip pat jų nustatymo, panaikinimo ar keitimo formos, būdai ir principai; mokesčių teisės aktų įgyvendinimą garantuojančių priemonių sistema. Pagrindiniai organiškai tarpusavyje susiję mokesčių sistemos elementai yra mokesčių mechanizmas ir mokesčių sistema.

Mokesčių sistema – mokesčių, rinkliavų, rinkliavų ir kitų mokesčiams prilygintų mokėjimų visuma, apmokestinama valstybės teritorijoje per tam tikrą laikotarpį. Pagrindiniai mokesčiai, per kuriuos tiek vidaus, tiek pasaulinėje praktikoje susidaro didžioji dalis biudžeto pajamų, yra: pajamų mokestis (pajamos) juridiniai asmenys, pridėtinės vertės mokestis, gyventojų pajamų mokestis, akcizai, muitai, pardavimo mokestis ir įmokos į socialinius fondus.

Savo ruožtu mokesčių mechanizmas yra platesnė sąvoka, priešingai nei mokesčių sistema, ir yra visų organizacinio ir teisinio pobūdžio metodų ir priemonių visuma, orientuota į galiojančių mokesčių teisės aktų įgyvendinimą. Mokesčių mechanizmo pagalba formuojamos pagrindinės kokybinės ir kiekybinės mokesčių sistemos charakteristikos, vykdoma valstybės mokesčių politika, formuojama tikslinė mokesčių sistemos orientacija tam tikroms socialinėms-ekonominėms problemoms spręsti.

Mokesčių mechanizme svarbiausią vaidmenį atlieka mokesčių teisės aktai, ypač apmokestinimo mechanizmas (naudų sistema, mokesčių tarifų lygiai, apmokestinimo objektų sudėtis, apmokestinamosios bazės apskaičiavimo tvarka ir kiti su mokesčiais susiję elementai). mokesčių apskaičiavimas). Knyazevas V. Mokesčių sistemos tobulinimas ir mokymai mokesčių paslauga// Mokesčiai. - 2013. - Nr. 2. - 54 p

Pakeitus apmokestinimo mechanizmą (tam tikro mokesčio apskaičiavimo tvarką), galima mokesčių sistemai suteikti kokybiškai naujų bruožų, pavyzdžiui, pakeisti jos struktūrą, nekeičiant specifinio ir kiekybinio mokesčių turinio. Tai pasiekiama paprasčiausiu atveju keičiant reikšmingiausių mokesčių tarifus. Tačiau pasaulinėje praktikoje, kaip taisyklė, naudojamas kitoks metodas: tarifų lygiai ir mokesčių sistema dažniausiai keičiami tik kritiniais atvejais, tačiau gana dažnai lengvatinės sistemos, nustatytos santykinai. trumpalaikis- paprastai 2-3 metai, po kurių pašalpos automatiškai nustoja galioti, tačiau, apsvarsčius, jos gali būti pratęstos. Be to, rimtas mokesčių sistemos perorientavimas vyksta ir tada, kai keičiama apmokestinamoji bazė, keičiant apmokestinimo objektų, mokesčių mokėtojų ir kt.

Iki šiol nuostatos dėl mokesčių sistemos funkcijų yra karštų mokslinių diskusijų ir diskusijų objektas. Ekonominėje literatūroje yra įvairių mokesčių funkcijų interpretacijų.

Finansų, kaip bendros ekonominės paskirstymo kategorijos, funkcijos yra pagrindinis mokesčių sistemos funkcinio pasireiškimo pagrindas. Bendrai pripažįstamos dvi funkcijos: kontrolė ir paskirstymas, kurių kiekvienos rėmuose formuojasi speciali funkcinė mokestinių santykių specializacija, kuri sudaro metodinį pradinį pagrindą mokesčių funkcijoms formuluoti.

Mokesčių sistemos funkcijos visų pirma yra teorinė prielaida, kad šiose funkcijose pasireikš socialinė mokesčio paskirtis kaip tokia – teikti valstybės pajamas, nepažeidžiant verslo plėtros.

Kartu teorinis funkcijų apibrėžimas nereiškia, kad įstatyme priimta mokesčių sistema veiks būtent jų nustatyta kryptimi. Konkrečios valstybės teisėje priimtos mokesčių sistemos funkcinį pajėgumą lemia ir mokslas, ir praktika.

Tarp mokesčių funkcijų mokslininkai paprastai įvardija: fiskalinę, paskirstymo, ekonominę, kontrolės, reguliavimo ir skatinamąją, įskaitant socialinę, funkciją. Šios funkcijos pateikiamos visu sąrašu ir tam tikrais deriniais. Iš mokesčių funkcijų verta iš karto išskirti ekonominę funkciją, nes apmokestinimas savaime yra ekonominė kategorija. Taip, formos praktinis naudojimas(mokesčių veikimo sąlygos ir jų rūšys) atsiskleidžia ūkinėje ar finansų sektoriuje, kurios vaidmenį taip pat lemia ekonominiai parametrai. Galutiniai apmokestinimo tikslai – užtikrinti valstybės socialines ir ekonomines funkcijas, nepažeidžiant asmeninių ir įmonių ekonominių interesų. Taigi, dotacija ekonominė funkcija mokestis yra paprasta tautologija, kuri atskleidžia savo vidinę esmę. Todėl čia nėra jokios mokslinės prasmės ir būtinybės. Zacharova S. Stalo patikrinimas. // Auditas ir mokesčiai. - 2011 m. - S. 25

Savo ruožtu, vykdant fiskalinę funkciją, visiškai realizuojama pagrindinė viešoji mokesčių paskirtis - formuoti valstybės finansinius išteklius, kaupiamus biudžeto sistemoje ir nebiudžetinėse lėšose, kurios būtinos įgyvendinimui. savo funkcijas(socialinės, gynybinės, aplinkosaugos ir kt.). Valstybės biudžeto pajamų formavimas centralizuoto ir stabilaus mokesčių surinkimo pagrindu pačią valstybę paverčia didžiausiu ūkio subjektu.

Kita mokesčių, kaip ekonominės kategorijos, funkcija yra ta, kad atsiranda galimybė kiekybiškai įvertinti mokestines pajamas, taip pat palyginti jas su valstybės finansinių išteklių poreikiais. Mokesčių mechanizmo efektyvumas vertinamas dėl kontrolės funkcijos, nustatomas mokesčių sistemos ir biudžeto politikos pokyčių poreikis, užtikrinama finansinių išteklių judėjimo kontrolė. Mokesčių ir finansinių santykių kontrolės funkcija pasireiškia tik paskirstymo funkcijos sąlygomis. Pagal tai šios funkcijos lemia efektyvumą organinėje vienybėje. biudžeto politika mokestiniai ir finansiniai santykiai.

Mokesčių kontrolės funkcijos įgyvendinimas, jos gilumas ir išsamumas priklauso nuo mokesčių drausmės. Jo esmė ta, kad mokesčių mokėtojai (fiziniai ir juridiniai asmenys) visiškai ir laiku sumoka įstatymų nustatytus mokesčius.

Ši funkcija yra savotiška apsauginė funkcija: užtikrina mokestinių santykių tarp įmonių ir valstybės atkūrimą, valstybės valdžios galios efektyvumą ir įgyvendinimą. Kitos mokesčių funkcijos be kontrolės funkcijos neįgyvendinamos arba jų įgyvendinimas iš esmės pakertamas.

Pasiremiant savo esme įstatymu ir įstatymu, kontrolės funkcija efektyviausiai gali būti vykdoma tik remiantis prievarta, paklusnumu įstatymams ir valstybės valdžios galiai. Taigi susilpnėjus valstybės valdžiai susilpnėja mokesčių sistemos kontrolės funkcija. Savo ruožtu mokesčių kontrolės funkcijos susilpnėjimas rodo valstybės valdžios silpnėjimą arba veda į panašų susilpnėjimą.

Mokesčių kontrolės funkcija tam tikru aspektu pasireiškia tuo, kad visi fiziniai ir juridiniai asmenys privalo vykdyti mokesčių teisės aktus, baudų veiksmingumu, veiksmingumu, mokesčių surinkimo visapusiškumu, nevisiškai vykdančių asmenų atsakomybe. įstatymų nustatytas savo pareigas valstybei.

Kaip minėta, mokesčių sistemos kontrolės funkcija iš anksto nulemia kitų funkcijų efektyvumą. Taigi, jei mokesčių kontrolės funkcija labai susilpnėja, tai atitinkamai sumažina ir visos mokesčių sistemos efektyvumą. Dvoretskis A.L. Valstybinė mokesčių sistema. Mokesčiai ir jų rūšys. - M.: Knygų laboratorija, 2012. - 44 p.

Mokesčių paskirstymo funkcija turi daug savybių, kurios atspindi jos vaidmens reprodukcijos procese įvairiapusiškumą. Visų pirma, paskirstomoji mokesčių funkcija iš pradžių turėjo grynai fiskalinį pobūdį. Tačiau valstybei nusprendus, kad būtina aktyviai dalyvauti organizuojant ūkinį gyvenimą, valstybėje atsirado reguliavimo savybė, įgyvendinama per mokesčių mechanizmą.

Mokesčių sistemos skatinamoji funkcija yra viena iš svarbiausių, tačiau ji yra „sunkiausiai priderinama“. Ji taip pat vadinama mikroekonominio reguliavimo funkcija, nes ji sprendžiama tiesiogiai ir sąveikauja su fizinių ir juridinių asmenų ekonominiais interesais. Kaip ir kitos funkcijos, skatinamoji funkcija pasireiškia konkrečiais mokesčių mechanizmo elementais ir formomis, paskatų ir lengvatų sistema, ribojančiais ir draudžiamaisiais tarifais bei kitais mokesčių politikos ir mokesčių mechanizmo instrumentais.

Šiuolaikinėje Rusijos praktikoje skatinamoji mokesčių funkcija naudojama neefektyviai ir prastai įgyvendinama.

Mokesčių reguliavimo funkcija turi dvejopą pobūdį. Jis kyla iš viešųjų finansų kontrolės funkcijos. Kartu tai tiesiogiai išplaukia iš mokesčių fiskalinės funkcijos ir yra jai pavaldus. Valstybės pajamų formavimosi procese viešųjų finansų kontrolės funkcija sukuria galimybę tikslingam valstybės poveikiui per apmokestinimo ir mokesčių elementus visoms socialinės reprodukcijos etapams, kaupimo tempui, vartojimui, visuminė paklausa, pasiūla ir mokesčių mokėtojų ekonominė elgsena. Denisajevas M.A. Sprendimų priėmimo pagal rezultatus ypatumai mokesčių auditai. // Teisė. - 2011. - S. 40

Mokesčių reguliavimo funkcijos įgyvendinimo formos ir genezė pasireiškia taip: centralizuotų viešųjų finansų fondų formavimo funkcija, pasitelkiant jų kontrolės funkciją, generuoja mokesčių reguliavimo funkciją, kuri praktikoje įgyvendinama mokesčių forma. manevravimas mokesčių metodai ir formas, mokesčių lengvatas.

Mokesčių kontrolės funkcija, būdama nepriklausoma, yra visiškai subordinuota fiskalinei ir yra tarpusavyje susijusi su mokesčių reguliavimo funkcija. Paprastai bet kokie mokestiniai santykiai yra realizuojami vienu metu tiek reguliavimo, tiek fiskalinėje, abiejose funkcijose, o mokesčiai atlieka savo trečiąją funkciją (kontrolę).

Savo ruožtu reguliavimo funkcija reiškia, kad mokesčiai, kaip aktyvus perskirstymo procesų dalyvis, reikšmingai veikia reprodukciją, stabdo arba, atvirkščiai, skatina jo tempą, silpnina ar didina kapitalo kaupimą, mažina ar plečia efektyvią gyventojų paklausą. Ši funkcija tampa svarbi šiuolaikinėmis sąlygomis, aktyviai veikiant valstybei socialiniams ir ekonominiams procesams.

Taip pat daugelyje kūrinių yra socialinė mokesčių funkcija, kuri yra daugialypė. Valstybės centralizuotų ir iš piniginių išteklių atkūrimo proceso išimtų mokesčių materialinis turinys suteikia galimybę juos konvertuoti negamybiniais tikslais. Biudžeto mokesčių sistemos socialinė funkcija šiuolaikinėmis Rusijos sąlygomis yra reikšminga dėl įsipareigojimų, kuriuos sovietinė valstybė prisiėmė gyventojams ir kurie „paveldėjimo būdu“ atiteko šiuolaikinei Rusijos Federacijai. Daug socialinių išlaidų, finansuotų m užsienio šalys privačių lėšų lėšomis, Rusijos Federacijoje yra finansuojamos iš valstybės mokesčių. Pavyzdžiui, nemokama sveikatos priežiūra, švietimas, Socialinis draudimas, pensijų išlaidos.

Mokesčių socialinė funkcija taip pat pasireiškia per mokesčių tarifų ir mokesčių lengvatų mechanizmą, kuris yra įtrauktas į vidinį mokesčio mechanizmą (pelno mokestis, PVM, pajamų mokestis iš asmenų ir pan.). Kryukovas S.E. Mokesčių institucijų ir mokesčių mokėtojų procedūrinių įsipareigojimų nevykdymas. / / Apskaita. - 2011. - S. 71

Mokesčių sistemos socialinė funkcija reikalauja išsamaus tyrimo jos stiprinimo požiūriu, taip pat pašalinant nepagrįstus pranašumus ir naudą, neatitinkančią tikrosios rinkos transformacijų, federalinių santykių ar socialinio pobūdžio. kriterijus (pavyzdžiui, apmokestinti nepagrįstas lengvatas kai kurioms į RF įtrauktoms respublikoms).

Vykdydami šį darbą nagrinėjame mokesčių ir rinkliavų sistemos kūrimo principus, pateiktus 1.7 paveiksle Guseva T.A. Federalinė mokesčių tarnyba: statusas ir teisė. // Teisė ir ekonomika. – 2012 m. – S. 29:

1.7 pav. – Pagrindiniai apmokestinimo principai

Apmokestinimo mobilumo arba elastingumo principas reiškia, kad kai kurie privalomi mokesčio elementai, tarp jų ir pats mokestis, gali greitai keistis tiek jo fiskalinės ar kitos funkcijos stiprinimo, tiek silpnėjimo kryptimi.

Mokesčių sistemos vienovės principas sako, kad negali būti nustatyti mokesčiai, pažeidžiantys bendrą ekonominės erdvės ir valstybės mokesčių sistemos vienovę. Be to, jam nepriimtinas yra mokesčių, kurie netiesiogiai ar tiesiogiai riboja laisvą prekių (darbų, paslaugų, lėšų) judėjimą valstybės teritorijoje, nustatymą. Šis principasĮtvirtintas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsnyje.

Mokesčių sistemos stabilumo principas grindžiamas tuo, kad mokesčių sistema turi būti pakankamai stabili, nepaisant žinomo apmokestinimo mobilumo. Esminė mokesčių sistemos reforma turėtų būti vykdoma tik kraštutiniais atvejais ir griežtai nustatyta tvarka. Vienas pagrindinių šio principo atributų yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 5 straipsnio reikalavimas, kad pakeitimai dėl naujų mokesčių ar rinkliavų nustatymo įsigaliotų ne anksčiau kaip 01.01. metų, einančių po jų priėmimo, tačiau ne anksčiau kaip per vieną mėnesį nuo jų oficialaus paskelbimo dienos.

Viešumo principas grindžiamas reikalavimu oficialiai skelbti įstatymus ir kitus norminius teisės aktus, tam tikru būdu susijusius su mokesčių mokėtojo prievolėmis. Remiantis šiuo principu, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 32 straipsnis įpareigoja mokesčių institucijas nemokamai informuoti mokesčių mokėtojus apie galiojančius mokesčius ir rinkliavas, taip pat konsultuoti ir paaiškinti mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo tvarką.

Mokesčių federalizmo principas turi būti laikomas pagrindiniu šalies mokesčių sistemos veikimo organizaciniu principu, suteikiančiu skirtingo lygio valdžios atsakomybę ir mokestines galias nustatant mokesčių atskaitymus, mokesčius, mokestinių pajamų paskirstymą tarp skirtingų biudžetų. lygius, kad būtų užtikrintas jų finansinis nepriklausomumas.

Vienkartinio apmokestinimo principas grindžiamas tuo, kad užkertamas kelias apmokestinimui daugiau nei vienu mokesčiu už tą patį objektą. Kitaip tariant, vienas objektas turėtų būti apmokestinamas tik vienu mokesčiu ir tik vieną kartą mokestinis laikotarpis apibrėžta įstatymu. Šis principas atsispindi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsnyje, kuriame aiškiai nurodyta, kad kiekvienas mokestis turi savo nepriklausomą apmokestinimo objektą. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas (antra dalis) "2000-08-05 N 117-FZ .: oficialus. tekstą. - M.: Rinkodara, 2013 m.

Todėl apibendrinta prasme mokesčių sistema yra įstatymų nustatyta mokesčių visuma; jų nustatymo, keitimo, panaikinimo principai, būdai ir formos; mokesčių teisės aktų priemonių įgyvendinimo užtikrinimo sistemos.

Tarp mokesčių funkcijų mokslininkai išskiria: ekonominę, fiskalinę, paskirstymo, stimuliavimo, kontrolės, reguliavimo, socialines funkcijas.

Mokesčių sistema grindžiama šiais principais:

Mokesčių sistemos vieningumas;

Mokesčių mobilumas (elastingumas).

Mokesčių sistemos stabilumas;

mokesčių federalizmas;

Vienkartinis apmokestinimas;

Glasnost.

Taigi galima daryti logišką išvadą, kad valstybinių taktinių ir strateginių priemonių rinkinys mokesčių procesų valdymo srityje, skirtas maksimaliai įgyvendinti reguliavimo, fiskalinių ir valdymo funkcijas mokesčius, kad būtų pasiektas tam tikras socialiai ir ekonomiškai reikšmingas rezultatas, ir yra mokesčių politika.

1.3 Rusijos Federacijos mokesčių sistemos teisinis reguliavimas

Mokesčių teisės aktai apima federalinius ir regioninius mokesčių įstatymus, taip pat savivaldybių mokesčių įstatymus.

Savo ruožtu federaliniai mokesčių teisės aktai apima Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą (TC RF) ir pagal jį priimtus federalinius įstatymus, pavyzdžiui, Rusijos Federacijos įstatymą „Dėl mokesčių institucijų Rusijos Federacijoje“, taip pat normos, esančios kituose federaliniuose įstatymuose: „Dėl uždarų administracinių-teritorinių darinių“, „Dėl produkcijos pasidalijimo sutarčių“.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas užima svarbią vietą vieningoje mokesčių įstatymų sistemoje. Pažymėtina, kad tik Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas gali nustatyti Rusijos Federacijoje renkamų mokesčių ir rinkliavų rūšis, atsiradimo (nutraukimo, pakeitimo) pagrindus, įsipareigojimų juos sumokėti vykdymo tvarką, ir tt (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 straipsnio 2 punktas).

Regioniniuose mokesčių įstatymuose yra Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymai. Tačiau Rusijos Federacijos subjektų mokesčių kompetencija yra ribota. Taigi jie turi teisę nustatyti regioninius mokesčius, įvesti juos tam tikro Rusijos Federacijos subjekto teritorijoje, taip pat nustatyti konkrečius apmokestinimo elementus (mokesčių lengvatas ir mokesčių tarifus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytose ribose, mokesčių mokėjimo tvarka, terminai, ataskaitų formos).

Savivaldybių mokesčių aktai formuojami iš atstovaujamosios institucijos aktų Vietinė valdžia, kurios savo ruožtu nustato ir įveda vietinius mokesčius (mokesčius). Vietos savivaldos mokesčių kompetencija yra ribota, o mokesčių įstatymai gali reglamentuoti išimtinai vietinių mokesčių (rinkliavų) tarifus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytose ribose, jų mokesčių mokėjimo tvarką, terminus, ataskaitų formas. .

Todėl Rusijos Federacijos mokesčių teisės aktuose yra tik atstovaujamųjų institucijų aktai.

Vykdomosios valdžios institucijų, tokių kaip Rusijos Federacijos vyriausybė, vietos valdžios, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų vykdomosios valdžios institucijos, aktai mokesčių klausimais nėra dabartinių mokesčių teisės aktų dalis.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato, kad Rusijos Federacijos vyriausybė ir federalinės vykdomosios institucijos, įgaliotos vykdyti plėtros funkcijas. Viešoji politika, taip pat teisinis reguliavimas mokesčių (rinkliavų) srityje, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų muitinės ir vykdomosios valdžios institucijų srityje.

Vietos savivaldos vykdomosios institucijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktų nustatytais atvejais pagal savo kompetenciją tiesiogiai su mokesčiais ir rinkliavomis susijusiais klausimais leidžia norminius aktus, kurie negali papildyti ar keisti mokesčių (rinkliavų) teisės aktų. . Berezinas M.Yu. Regioniniai ir vietiniai mokesčiai: teisinės problemos ir ekonominės gairės. - M.: "Wolters Kluver", 2014. - 119 p.

Visos mokesčių teisės normos sugrupuotos į šias dalis: Bendroji ir Specialioji.

Taigi mokesčių teisės bendrojoje dalyje yra taisyklės, apibrėžiančios mokesčių teisės principus, viena sistema, Rusijos Federacijos mokesčių (rinkliavų) rūšys, mokesčių įstatymų reguliuojamų santykių dalyvių teisės ir pareigos, taip pat atsiradimo pagrindai. Prievolės mokėti mokesčius pasibaigimas ir pasikeitimai, priverstinio ir savanoriško jos vykdymo tvarka, mokesčių kontrolės ir mokesčių atskaitomybės tvarka, mokesčių mokėtojų teisių gynimo būdai ir tvarka.

Mokesčių įstatymo bendrąją dalį sudaro Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 dalis, 1991 m. kovo 21 d. Rusijos Federacijos įstatymas Nr. 943-I „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių inspekcijos“ (su pakeitimais). 2004 m. birželio 29 d.) ir kiti mokesčių ir rinkliavų teisės aktai.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 dalis susisteminta Bendrosios taisyklės mokesčių teisės aktai, tiesiogiai reglamentuojantys mokesčių klausimus, susijusius su Rusijos Federacijos jurisdikcija ir jungtine Rusijos Federacijos bei jos subjektų jurisdikcija pagal Rusijos Federacijos Konstituciją.

Taigi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 dalis yra esminė teisės aktą, kuriame komplekse išdėstytos svarbiausios nuostatos dėl mokesčių organizavimo ir tolesnio įgyvendinimo Rusijos Federacijoje.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas pateikia mokesčių ir rinkliavų apibrėžimus. Taigi mokestis suprantamas kaip privaloma neatlygintina individuali įmoka, imama iš asmenų ir organizacijų, perleidžiant jų nuosavybę, operatyvinį valdymą ar lėšų ūkinį valdymą. finansinė parama valstybės ir (ar) savivaldybių veikla.

Savo ruožtu rinkimas reiškia privaloma įmoka imamas iš asmenų ir organizacijų, kurių mokėjimas yra viena iš griežtų sąlygų valstybės organų, savivaldybių ir kitų įgaliotų įstaigų, pareigūnų teisiškai reikšmingiems veiksmams atlikti, įskaitant tam tikrų teisių suteikimą, leidimų (licencijų) išdavimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 8 straipsnis). Vlasova Yu.A., Tolkačiova K.S. Mokesčių rinkimas formuojant Rusijos biudžeto sistemos pajamas [Tekstas] // Ekonomikos ir vadybos problemos ir perspektyvos: III intern. medžiaga. mokslinis konf. (Sankt Peterburgas, 2014 m. gruodis). - Sankt Peterburgas: Zanevskaja aikštė, 2014. - S. 113.

Panašūs dokumentai

Rusijos Federacijos mokesčių sistemos samprata ir struktūra. Mokesčių sistemos valdymo mechanizmas, mokestinių pajamų struktūra ir dinamika. Antikrizinės priemonės rinkti mokesčius į biudžetus. Mokesčių sistemos reformavimo problemos ir būdai.

Kursinis darbas, pridėtas 2010-04-26


Mokesčiai ir Rusijos Federacijos mokesčių sistema. Mokesčių ir rinkliavų funkcijos. Mokesčių sistemos konstravimo principai. Mokesčių vaidmuo formuojant skirtingų lygių biudžeto pajamas. Pagrindinės mokesčių sistemos ir mokesčių politikos tobulinimo kryptys.

Kursinis darbas, pridėtas 2014-08-06


Rusijos Federacijos mokesčių sistemos samprata, sudarymo principai ir funkcijos. Dabartinės valstybės mokesčių sistemos teisinis reguliavimas ir struktūra. Mokesčių pajamų Rusijoje analizė. Valstybės priemonės mokesčių sistemai tobulinti.

Kursinis darbas, pridėtas 2012-07-03


Rusijos Federacijos mokesčių sistema dabartiniame ekonomikos vystymosi etape. Mokesčių rūšys ir funkcijos. Rusijos mokesčių sistemos struktūra ir ypatumai. Pagrindinės mokesčių sistemos problemos ir jos reformavimo būdai. Rusijos ekonomistų pasiūlymai.

Kursinis darbas, pridėtas 2010-12-08


Mokesčių sistemos samprata ir paskirtis. Rusijos Federacijos mokesčių sistemos struktūra ir ypatumai šiuo metu. Mokesčių įmokų gavimo valstybės biudžeto sistemoje analizė. Rusijos Federacijos mokesčių sistemos tobulinimo būdai finansų krizės sąlygomis.

Kursinis darbas, pridėtas 2015-03-22


Mokesčių samprata, jų funkcijos ir rūšys. Rusijos Federacijos mokesčių įstatymų sudėtis. Mokesčių administracijų charakteristikos. Mokesčių ir rinkliavų mokėtojai, jų teisės ir pareigos. Šiuolaikinės mokesčių sistemos Rusijoje problemos, jų sprendimo būdai.

Kursinis darbas, pridėtas 2014-10-17


Mokesčių sistemos reformavimo tikslai ir kryptys. Mokesčių ir rinkliavų rūšių tobulinimas, specialūs mokesčių režimai, sudarantys mokesčių ir rinkliavų sistemą. Užtikrinti Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžeto pajamų formavimo prioritetą.

santrauka, pridėta 2013-02-05


Rusijos mokesčių sistemos samprata ir pagrindiniai elementai. Mokesčių sistemos teisinis pagrindas. Rusijos mokesčių sistemos struktūra. Tvaraus mokesčių surinkimo užtikrinimas. Mokesčių mokėtojų drausmė. Plėtros problemos ir perspektyvos.

kontrolinis darbas, pridėtas 2006-11-30


Mokesčių sistemos ir jos elementų konstravimo principai. Valstybinių mokesčių institucijų sistema. Italijos mokesčių sistemos formavimosi Europos Sąjungos rėmuose evoliucijos etapai. Mokesčių įplaukų į Rusijos Federacijos ir Italijos biudžetus analizė.

Kursinis darbas, pridėtas 2013-06-26


Mokesčių esmė ir funkcijos. Rusijos Federacijos mokesčių sistemos kūrimo principai. Rusijos Federacijos biudžeto sistemos pajamų analizė. Federalinės mokesčių tarnybos tarprajoninės inspekcijos charakteristikos Nižnij Novgorodo sritis. Mokesčių pajamų gavimas į biudžetą.

Baltarusijos Respublikos švietimo ministerija

Privati ​​mokymo įstaiga "BIP - Teisės institutas"

Finansų teisės katedra

Baigiamasis darbas

disciplina: „Finansų teisė“

tema "Mokesčių procesas ir jo struktūra"

Absolventas

Teisės fakultetas

5 kursas, gr. 7 mokesčiai ir bankininkystė

specializacija

Prižiūrėtojas

Planuoti

3 įvadas

1 skyrius. Mokesčių teisės samprata, esmė, sistema ir šaltiniai. 5

2 skyrius. Mokesčių procesas ir proceso teisė. penkiolika

2.1. Teisinis procesas ir proceso teisė. penkiolika

2.2. Mokesčių procesas kaip mokesčių teisės institutas. 22

3 skyrius. Mokesčių įstatymų leidybos procesas. 28

3.1. Teisėkūros (teisėkūros) proceso samprata. 28

3.2. Mokesčių nustatymas ir įvedimas 35

4 skyrius. Jurisdikcijos mokesčiai ir teisinės procedūros. 40

4.1. Mokesčių kontrolė kaip savarankiška mokesčių proceso gamyba 40

4.2. Mokestinės procesinės prievartos priemonių samprata ir rūšys. 46

4.3. Teisė apskųsti mokesčių proceso kategorijų sistemoje. 53

Išvada. 60

Naudotos literatūros sąrašas. 62

Įvadas.

Nuolatinis aktyvus reformų įgyvendinimas mokesčių srityje lemia mokesčių teisės mokslo formavimosi ir plėtros spartėjimą. Kardinalių pokyčių sąlygomis išryškėja būtinybė suvokti pagrindines teorines mokesčių teisinio reguliavimo nuostatas ir principus. Tobulinant Baltarusijos Respublikos mokesčių kodekso normų teisės taikymo praktiką, būtina sistemingai analizuoti ir vertinti jame esančias teisines sąvokas ir kategorijas.

Viena labiausiai besivystančių mokesčių teisės institucijų yra „mokesčių procesas“. Įvaikinimas mokesčių kodasšios institucijos raidai suteikė iš esmės naują teisinį turinį, reikalaujantį tam tikrų teorinių vertinimų.

Mokesčių proceso formavimasis ir raida vyksta radikalaus ekonominių santykių pasikeitimo ir iš esmės naujos mokesčių teisės aktų formavimosi sąlygomis, kurios sukuria pagrindą šiuolaikinių teorinių mokesčių teisės institucijų modelių kūrimui.

Mokesčių proceso teisiniame reguliavime svarbu laikytis tam tikros valstybės interesų pusiausvyros formuojant savo finansinis pagrindas, viena vertus, o „įpareigotųjų“ asmenų (mokesčių mokėtojų, bankų ir kt.) interesai – iš kitos.

Šios temos aktualumas yra toks: mokesčių proceso įgyvendinimo tikslas galiausiai yra laiku ir visapusiškai gauti mokesčių mokėjimus į Baltarusijos Respublikos biudžeto sistemą, organizacijoms ir asmenims tinkamai įvykdžius savo įsipareigojimus. mokestinės prievolės. Teisingas ir tikslus jų laikymasis garantuoja mūsų šalyje normalios ir teisinę sistemą mokesčių ir kitų privalomų mokėjimų mokėjimas.

Šio baigiamojo darbo tikslas – visų pirma mokesčių proceso instituto konceptualaus aparato pagrindimas; pagrindinių jos elementų teisinio pobūdžio tyrimas; apibrėžiant jos principus.

Pažymėtina, kad pristatytam darbui ypač svarbūs buvo mokslo raida M.V. Romanovskis, D.V. Vinnitsky, B. M. Lazarev, Yu. A. Tikhomirov ir daugybė kitų autorių, kurie savo darbus skyrė administracinio proceso ir teisinių procesinių formų klausimams nagrinėti. Pateiktame baigiamasis darbas išanalizavo pirmaujančių finansų ir mokesčių teisės srities mokslininkų darbus, kurie turi esminę reikšmę nagrinėjant mokesčių kontrolės esmę, ir, visų pirma, Gorbunovos O.N., Khimichevos N.I., Ivanovo V.N. darbus. , Petrova G.V., Karaseva M.V. ir nemažai kitų autorių.

1 skyrius. Mokesčių teisės samprata, esmė, sistema ir šaltiniai.

Mokesčių teisė yra sparčiausiai besivystanti Baltarusijos Respublikos teisinės sistemos dalis. Taip yra dėl šiandieninės Baltarusijos socialinių ir ekonominių realijų specifikos.

Teisės sistema, kaip žinia, yra objektyvi vidinė nacionalinės teisės struktūra, nulemta visuomeninių santykių sistemos, susidedanti iš viduje nuoseklaus teisės normų visumos, vienodos savo socialine esme ir paskirtimi viešajame gyvenime, padalijimo į tam tikros dalys, vadinamos teisės šakomis ir teisės institutais. Didelės apimties ir sudėtingos struktūros pramonės šakos skirstomos į teisės pošakius.

Literatūroje išsakyta nuomonių, kad mokesčių teisė yra ne kas kita, kaip neatskiriama finansų teisės šakos dalis valstybės pajamų teisinėje institucijoje. Vėliau mokesčių teisė pradėta apibrėžti kaip finansų teisės pošakis, teisės normų, reglamentuojančių finansinius santykius mokesčių surinkimo ir kitų privalomų mokėjimų srityje – mokesčių reguliavimo sistemos organizavimas ir mokesčių kontrolės organai visuose valstybės valdžios ir vietos savivaldos lygiuose.

ir mokesčių surinkimas į biudžeto sistemą ir numatytais atvejais nebiudžetinius valstybės ir savivaldybių patikos fondus iš organizacijų ir asmenų.

Kartu mokesčių teisė vadinama finansų teisės pošakiu, kuris yra įtrauktas į finansų teisės skirsnį „Valstybės ir savivaldybių pajamų teisinis reguliavimas“;

Mokesčių teisės kaip teisės aktų šakos apibrėžimas, apimantis įvairių teisės šakų (finansinės, administracinės, civilinės, baudžiamosios ir kt.) normas.

Pažymėtina, kad kiekvienas teisės sistemos struktūrinis vienetas turi tris esminius požymius, leidžiančius atskirti šį struktūrinį vienetą nuo teisės sistemos, taip pat atskirti jį nuo kitos teisės kategorijos (pavyzdžiui, teisės aktų šakos). ). Šios esminės charakteristikos yra reguliuojamų visuomeninių santykių sfera, šiam teisės sistemos struktūriniam vienetui būdingas teisinio reguliavimo metodas ir specialus režimas. Jie gali ir sutapti (pvz., teisinio reguliavimo būdas įvairioms tos pačios teisės šakos institucijoms), tačiau visų trijų požymių visuma yra griežtai individuali konkrečiam teisės sistemos struktūriniam vienetui. Tai neatmeta kai kurių iš jų santykio kaip bendrojo ir specifinio (pavyzdžiui, šakos subjekto ir visuomeninių santykių sferos, reguliuojamos teisės instituto normų, susijusių su šia pramonės šaka, santykis; santykis tarp pramonės subjekto specialusis šakos teisinis režimas ir specifinis šios pramonės šakos teisinės institucijos reguliavimo režimas).

Didžiausi teisės sistemos padaliniai – teisės šakos, turi tik jiems būdingą dalyką, metodą ir specifinį teisinio reguliavimo režimą (specialųjį teisinį režimą).

Teisės institutas reguliuoja tam tikrą tarpusavyje susijusių vienarūšių santykių kompleksą ir turi specialų reguliavimo režimą, kuriam būdingos bendros nuostatos, principai, specifinės teisės sąvokos.

Teisės sistemos struktūrinis vienetas (pereinamasis tarp ūkio šakos ir institucijos) yra teisės pošakis, kuris pagal sudėtį ir reguliavimo dalyką yra vientisas darinys, reguliuojantis specialią santykių sritį platesniame įstatymų komplekse. tam tikra pramonė nei teisės institucija.

Taigi teisės šakos subjektas; viešųjų santykių sfera, reguliuojama šios šakos teisės pošakio normų; visuomeninių santykių sfera, reguliuojama tam tikros šakos teisės instituto, koreliuoja tarpusavyje kaip bendroji – specialioji – privati.

Teisės šakos teisinis metodas (visuomeninių santykių reguliavimo, žmogaus elgsenos įtakos technikų ir metodų visuma) yra vienodas visiems teisės sistemos struktūriniams vienetams (pošakiams ir institucijoms), įtrauktiems į ši pramonė teises. Šie vienos teisės šakos struktūriniai vienetai (posektoriai ir institucijos) tarpusavyje skiriasi kitomis dviem esminėmis savybėmis: reguliuojamų visuomeninių santykių sfera ir kiekvienam iš jų būdingu specialiu teisinio reguliavimo režimu, kuris susideda iš dalinis individualus šios teisės šakos specialiajam teisiniam režimui būdingų požymių visuma .

Atskiros teisės sistemoje yra tarpsektorinės (sudėtinės) institucijos, susidedančios iš įvairių teisės šakų normų ir reguliuojančios tarpusavyje susijusius šeimos santykius (pavyzdžiui, nuosavybės teisių, autorių teisių institucijos). Tarpsektorinėms (sudėtingoms) teisės institucijoms, regis, būdinga reguliuojamų giminingų, tarpusavyje susijusių visuomeninių santykių sfera, esanti giminingų teisės šakų subjektų sandūroje. Be to, formuojant metodą ir teisinis režimas tarpsektorinės (sudėtinės) institucijos reglamentavimas, yra metodo elementų „paskolinimas“ ir giminingoms teisės šakoms būdingas specialus teisinis režimas, kurio normos formuoja šią tarpsektorinę instituciją.

Būtent lyginamoji analizė teisinio reguliavimo metodas yra rodiklis, leidžiantis atskirti tarpsektorinę (sudėtinę) teisės instituciją nuo teisės šakos posektoriaus ar institucijos. Visoms į šią šaką įtrauktoms institucijoms ir teisės poskyriams teisinio reguliavimo būdas yra vienodas ir sutampa su šakos metodu. Tarpsektorinėje teisės institucijoje jos teisinio reguliavimo būdas šiai institucijai yra individualus ir neturi identiškų analogų teisės šakose.

Kalbant apie sąvokų „mokesčių kontrolė“ ir „mokestinis procesas“ santykį, pažymėtina, kad šiuo metu nėra vieno požiūrio į mokesčių proceso apibrėžimą.
Teisinėje ir ekonominėje literatūroje yra įvairių apibrėžimų. mokesčių procesas, pavyzdžiui, valstybės įgaliotų įstaigų mokesčių srityje veikla, kuria siekiama nustatyti mokestinių pajamų formavimo teisinius pagrindus, užtikrinti tinkamą asmenų elgesį vykdant savo, kaip mokestinių santykių dalyvių, pareigas, sprendžiant mokestinius ginčus. Tuo pačiu, priklausomai nuo tyrėjo požiūrio į mokesčių proceso turinį, mokesčių kontrolė yra laikoma mokestinio proceso etapu ar gamyba arba kaip mokesčių bylos neįtrauktas į mokesčių procesą.
Laikantis jurisdikcijos principo, mokesčių procesas turėtų būti suprantamas kaip Rusijos Federacijos mokesčių kodekso reglamentuotos taisyklės, kurias mokesčių administratorius turi apsvarstyti. mokestinių nusikaltimų ir aukštesnis mokesčių administratorius (aukštesnis pareigūnas), nagrinėjantis bylas dėl aktų apskundimo mokesčių institucija, jos pareigūnų veiksmai (neveikimas).
Į apibrėžimą neįtrauktos taisyklės, pagal kurias bendrosios kompetencijos teismai nagrinėja mokestinių nusižengimų bylas ir arbitražo teismai nes jie yra įtraukti į civilinį ir arbitražo procesą.
Taigi mokesčių kontrolė ir mokesčių procesas yra skirtingo turinio sąvokos.
Be to, galima atskirti sąvokas „mokesčių kontrolė“ ir „mokestinis procesas“, remiantis tuo, kad teisinė veikla negali būti tapatinama su teisiniu procesu, nes jos eigą ne mažiau lemia ne veiksmai kaip valiniai veiksmai. juridinių faktų sistemoje, bet pagal įvykius ir būsenas.
Taip pat reikėtų atkreipti dėmesį į pagrindinių lyginamų sąvokų elementų sudėties panašumą ir skirtumą: mokesčių kontrolės veikla – subjektas, objektas, metodas, procedūra, terminas; mokesčių kontrolės procesas – gamyba, etapas, procedūrinė tvarka. Remiantis teisinių kategorijų sinonimiškumo panaikinimo principu, mokesčių kontrolės veikla ir mokesčių kontrolės procesas gali būti laikomos savarankiškomis teisinėmis kategorijomis, turinčiomis savo elementarią sudėtį.
Atrodo, kad teisinio-procesinio požiūrio pagrindas yra veiksmų (operacijų) sekos teisinio reguliavimo principas, o teisinio-veiklos požiūrio pagrindas – veiksmų (operacijų) turinio principas, t.y. tie patys teisinės tikrovės objektai nagrinėjami tik iš skirtingų pusių.
Pasak V.N. Protasova, „procedūrinio reguliavimo teorijos kontekste terminas „tvarka“ yra termino „procedūra“ sinonimas.
V.E. Kuznečenkova atkreipia dėmesį, kad teisinė procedūra yra norminė nustatyta tvarka teisinės veiklos vykdymas. Su tokiu požiūriu galime sutikti su išlyga, kad mums priimtina prasme kontrolės procedūra reiškia teisinės veiklos teoriją, o kontrolės procedūra – teisinio proceso teoriją.
Taigi mokesčių kontrolė ir mokesčių procesas yra savarankiškos teisinės mokesčių teisės kategorijos, leidžiančios įvairiapusiškai tirti visų mokesčių teisinių santykių subjektų mokesčių ir rinkliavų teisės aktų laikymosi organizavimą.
Apibendrinant nagrinėtus klausimus, atrodo, galima daryti išvadą, kad mokesčių kontrolė yra skirta gauti, analizuoti, įvertinti ir dokumentuoti palygintų patikrintų mokesčių ir rinkliavų duomenų (jų elementų) nukrypimus su reikalingais duomenimis remiantis mokesčių ir rinkliavų teisės aktais.