1. Šiuolaikiniai Rusijos teisės aktai apibrėžia mokestį Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 8 straipsnyje. Mokestis suprantamas kaip privalomas, individualiai neatlygintinas mokėjimas, imamas iš organizacijų ir asmenų nuosavybės teise priklausančių lėšų, ūkinio valdymo ar operatyvinio lėšų valdymo forma, siekiant finansiškai paremti valstybės veiklą ir arba) savivaldybės. Mokestis suprantamas kaip iš organizacijų ir asmenų imamas privalomas įnašas, kurio mokėjimas yra viena iš sąlygų valstybės organams, savivaldybėms, kitoms įgaliotoms institucijoms ir pareigūnams atlikti teisiškai reikšmingus veiksmus, susijusius su rinkliavų mokėtojais, įskaitant tam tikrų teisių suteikimas arba leidimų (licencijų) išdavimas. ).

Ekonomine prasme mokesčiai yra naujos vertės – nacionalinių pajamų perskirstymo būdas, jie yra vientiso reprodukcijos proceso ir specifinės gamybos santykių formos dalis. mokesčių pajamų valstybės formuojasi iš gamybos procese sukurtos naujos vertės (darbo, kapitalo, gamtos išteklių). Biudžeto sudarymo požiūriu mokesčiai yra būtinas ūkio komponentas, užtikrinantis valstybei pavestų uždavinių (funkcijų) sprendimą, o būtent visuomenės poreikių tenkinimą administracinio aparato, saugumo, gynybos, teisėsaugos institucijų išlaikymui. , sprendimas Socialinės problemos ir kt.; ūkio subjektų ūkinės veiklos reguliavimas ir infrastruktūros plėtra; naujų technologijų, programų ir pramonės šakų įsisavinimo klausimų sprendimas; tarptautinių sutartinių įsipareigojimų užtikrinimas ir kt.

Mokesčio apibrėžimas, kad tai yra būdas paskirstyti biudžeto sudarymo naštą asmenims pagal jų mokėjimą, nėra teisingas.

2. Mokesčių klasifikacija – jų grupavimo tam tikrais pagrindais sistema. Kaip mokesčius apibūdinančius ženklus galima pasirinkti valdžios lygio arba valdymo ir galios lygio hierarchiją, apmokestinimo objektą ar pasitraukimo aplinką, mokesčių sumų naudojimo teisių išsamumą, mokesčių mokėjimo šaltinį, mokesčio sumokėjimo dalykas, pajamų išėmimo būdas, apmokestinimo būdas (pagal tarifą), apmokestinimo būdas, mokesčio paskyrimas (funkcija).

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 12 straipsnyje nustatytos šios mokesčių ir rinkliavų rūšys: federaliniai mokesčiai ir rinkliavos, Rusijos Federacijos subjektų mokesčiai ir rinkliavos (regioniniai mokesčiai ir rinkliavos) bei vietiniai mokesčiai ir rinkliavos.

Federaliniai mokesčiai apima:

• - pridėtinės vertės mokestis;
• - akcizai tam tikroms prekių grupėms ir rūšims;
• - bankų pajamų mokestis;
• - draudimo veiklos pajamų mokestis;
• - mainų veiklos mokestis (biržų mokestis);
• - operacijų su vertybiniais popieriais mokestis;
• - pajamų mokestis(pelno mokestis) iš įmonių;
• - asmeninių pajamų mokestis;
• - mokesčiai, įskaityti į kelių fondus (tai mokestis transporto priemonių savininkams, mokestis už įgyvendinimą degalai ir tepalai, kelių naudotojų mokestis, variklinių transporto priemonių įsigijimo mokestis);
• - paveldėjimo ir dovanojimo būdu perduodamo turto mokestis;

užsienio banknotų ir banknotų pirkimo mokestis

dokumentai, išreikšti užsienio valiuta;

• - azartinių lošimų verslo mokestis;
• - tam tikrų tipų transporto priemonių mokestis.

Be mokesčių, keli mokesčiai ir kiti mokėjimai priskiriami federaliniams mokesčiams:

• -valstybinė pareiga;
• - muito mokestis;
• - žyminis mokestis;
• - mokėjimai už gamtos išteklių naudojimą, įskaityti į skirtingų lygių biudžetus Rusijos Federacijos teisės aktų dėl žemės gelmių išteklių nustatyta tvarka ir sąlygomis; ,
• - atskaitymai už naudingųjų iškasenų bazės atkūrimą, įskaitomi į specialų federalinį (biudžetinį) fondą mineralinių išteklių bazei atkurti;
• - mokestis už sienos sutvarkymą;
• - mokėjimas už naudojimąsi vandens telkiniais;
• - Mokesčiai už licencijų išdavimą ir teisę gaminti ir prekiauti etilo alkoholiu, alkoholio turinčiais ir alkoholio produktais.

Dalis mokėjimų iš aukščiau pateikto sąrašo įskaitoma į federalinį biudžetą: pridėtinės vertės mokestis, akcizai, muitai ir kt. (su galimais atskaitymais į mažesnius biudžetus).

Įstatymas numato gyventojų pajamų mokesčio naudojimą Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetams reguliuoti ir vietos biudžetų, į kurią jos pajamos pervedamos atskaitymų forma.

Kita mokesčių ir kitų įmokų dalis (valstybinė rinkliava, paveldėjimo ir dovanojimo būdu perduodamo turto mokestis) yra skirta pervesti į vietos biudžetus arba į skirtingų lygių biudžetus Rusijos Federacijos teisės aktų nustatyta tvarka. (užsienietiškų banknotų pirkimo mokestis , azartinių lošimų mokestis).

Taigi federaliniai mokesčiai išsiskiria šiais požymiais: juos nustato Rusijos Federacijos teisės aktai; apmokestinami visoje jos teritorijoje; mokėtojų ratą, apmokestinimo objektus, mokesčių tarifus, įskaitymo į biudžetą ar nebiudžetinį fondą tvarką nustato Rusijos Federacijos įstatymai.

Į federacijos subjektų mokesčius įeina:

• - įmonių turto mokestis, kurį įstatymai įpareigoja lygiomis dalimis įskaityti į federacijos subjektų ir mokėtojo buveinės vietos biudžetus;
• - gumos pajamos;
• - surinkimas pagal poreikius švietimo įstaigų apmokestintas nuo juridiniai asmenys ir panaudojama iš biudžeto specialios paskirties papildomam švietimo įstaigų finansavimui.

1998 m. šis sąrašas buvo papildytas dar dviem mokesčiais:

• - pardavimų mokestis;
• - vienkartinis mokestis tam tikroms veiklos rūšims.

Dalis šios grupės mokėjimų (įmonių turto mokestis, miško pajamos), taip pat federaliniai mokesčiai yra nustatyti Rusijos Federacijos teisės aktais ir apmokestinami visoje jos teritorijoje. Tačiau konkrečius jų tarifus nustato Federacijos subjektų valstybinės institucijos, jei Rusijos Federacijos įstatymai nenustato kitaip. Jie įskaitomi į atitinkamus biudžetus, taip pat gali būti visiškai arba iš dalies pervesti į vietinius biudžetus.

Kalbant apie kitus mokėjimus (švietimo įstaigų reikmėms rinkimas, pardavimo mokestis ir vienkartinis priskaičiuotų pajamų mokestis) numatyta kitokia tvarka. Juos nustato ir įgyvendina Rusijos Federaciją sudarančių subjektų valstybinės valdžios atstovaujamieji organai pagal Rusijos Federacijos įstatymus. Tuo pačiu, įvedus pardavimo mokestį, švietimo įstaigų poreikiams joks mokestis neapmokestinamas. Įvedus vieną mokestį už tam tikras veiklos rūšis priskirtoms pajamoms, kai kurie mokėjimai federaliniu ir vietiniu lygmenimis neapmokestinami.

Didžiausia grupė – vietiniai mokesčiai ir rinkliavos.

Tarp mokesčių:

• - fizinių asmenų turto mokestis;
• - žemės mokestis;
• - pramonės objektų statybos kurorto teritorijoje mokestis;
• - reklamos mokestis;
• - automobilių, kompiuterių ir asmeninių kompiuterių perpardavimo mokestis; aš
• - būsto fondo ir socialinių bei kultūrinių objektų išlaikymo mokestis.

Be jų, šioje grupėje yra nemažai įvairių mokesčių.

Šios grupės mokėjimai skiriasi vienas nuo kito nustatymo ir surinkimo tvarka.

Taigi fizinių asmenų turto mokestis, žemės mokestis, verslo veikla užsiimančių asmenų registracijos mokestis yra nustatyti Rusijos Federacijos teisės aktais ir renkami visoje jos teritorijoje. Tuo pačiu metu konkrečius jų įkainius nustato Rusijos Federaciją sudarančių subjektų teisės aktai arba vietos valdžios sprendimai, jei Rusijos Federacijos įstatymai nenustato kitaip.

Mokestis už pramonės objektų statybą ir kurorto mokestis gali įvesti vietos valdžios institucijos, kurių teritorijoje yra kurortinė teritorija.

Be to, vietos savivaldos atstovaujamųjų organų sprendimu gali būti nustatomos šios išmokos:

• - juridinių ir fizinių asmenų reklamos mokestis;
• - juridinių ir fizinių asmenų automobilių, kompiuterių ir asmeninių kompiuterių perpardavimo mokestis;
• - tikslinės rinkliavos iš gyventojų ir įmonių, įstaigų, organizacijų už policijos išlaikymą, teritorijos sutvarkymą, ugdymo reikmėms ir kitiems tikslams;
• - Fizinių asmenų mokamas mokestis iš šunų savininkų;
• - licencijos mokestis už teisę prekiauti vyno ir degtinės gaminiais iš juridinių ir fizinių asmenų;
• - licencijos mokestis už teisę rengti vietinius aukcionus ir loterijas;
• - mokestis už buto užsakymo išdavimą;
• - mokestis už transporto priemonių stovėjimą iš juridinių ir fizinių asmenų;
• - Gaminių gamintojų mokamas mokestis už teisę naudoti vietinę simboliką;
• - Juridinių ir fizinių asmenų mokestis už dalyvavimą lenktynėse ir hipodromuose;

laimėti bėgant;

• - paėmimas iš žaidime dalyvaujančių asmenų ant totalizatoriaus hipodrome;
• - išieškojimas iš vertybinių popierių biržose sudarytų sandorių, išskyrus sandorius, numatytus sandorių su vertybiniais popieriais apmokestinimo teisės aktuose;
• - Mokestis už teisę žiūrėti filmą ir televiziją;
• - mokestis už gyvenviečių teritorijų valymą;
• - mokestis už azartinių lošimų verslo atidarymą iš juridinių ir fizinių asmenų;
• - mokestis už teisę prekiauti.

Rusijos Federaciją sudarančio subjekto įstatymų leidėjui įvedus pardavimo mokestį, daugelis iš išvardytų vietinių mokesčių ir rinkliavų neturėtų būti apmokestinami: mokestis už pramoninių objektų statybą kurorto zonoje, mokestis už teisę. prekybai, automobilių perpardavimo mokestis ir kt., iš viso 16 mokėjimų.

Išvardintos išmokos yra susijusios su vietinių biudžetų pajamų šaltiniais.

Reikėtų pabrėžti, kad Rusijos Federacijos teisės aktai nustato išsamų mokesčių, rinkliavų ir kitų mokėjimų, susijusių su mokesčių sistema, sąrašą.

Specialūs mokesčių režimai:

• - Žemės ūkio gamintojų apmokestinimo sistema (bendras žemės ūkio mokestis)
• - Supaprastinta mokesčių sistema
• - Vieno mokesčio nuo tam tikrų rūšių veiklos sąlyginių pajamų apmokestinimo sistema.
• 3. Rusijos Federacijos vykdomosios valdžios struktūroje nebeliks Mokesčių ministerijos. Ji buvo pertvarkyta į Federalinę mokesčių tarnybą (FTS), perduota prie Rusijos Federacijos finansų ministerijos.

Federalinės mokesčių tarnybos kompetencija apima kontrolės ir priežiūros veiklą, o naujajame 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 4 straipsnyje teigiama, kad kontrolę ir priežiūrą vykdančios institucijos neturi teisės leisti mokesčių ir rinkliavų klausimų. Tuo pačiu metu str. 21 nurodyta, kad mokesčių administratorius turi teisę duoti paaiškinimus, taip pat ir rašytinius, dėl mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimo ir mokėjimo tvarkos. Federalinė mokesčių tarnyba privalo tik stebėti, kad iždas būtų laiku papildytas mokesčiais, ir neturi teisės kištis į įstatymų kūrimą. Mokesčių administratorius turi teisę:

• 1) išreikalauti iš mokesčių mokėtojo dokumentus, kurie yra pagrindas mokesčiams apskaičiuoti ir sumokėti bei patvirtinančius jų apskaičiavimo teisingumą ir sumokėjimo terminą, nustatyti į biudžetą mokėtinų mokesčių (nebiudžetinių lėšų) dydį;
• 2) atlikti mokesčių auditą;
• 3) paimti mokestinius pažeidimus įrodančius dokumentus;
• 4) sustabdyti mokesčių mokėtojų banko sąskaitų operacijas ir areštuoti mokesčių mokėtojų turtą;
• 5) apžiūrėti gamybos, sandėliavimo, prekybos ir kitas patalpas bei teritorijas, atlikti turto inventorizaciją;
• 6) reikalauti iš mokesčių mokėtojų pašalinti nustatytus pažeidimus ir kontroliuoti šių reikalavimų vykdymą;
• 7) išieškoti mokesčių ir rinkliavų nepriemokas, netesybas;
• 8) reikalauti iš bankų dokumentų, patvirtinančių mokesčių ir netesybų nurašymą iš mokesčių mokėtojų sąskaitų.

Mokesčių institucijos privalo:

• 1) laikytis mokesčių ir rinkliavų teisės aktų;
• 2) vykdo mokesčių ir rinkliavų teisės aktų bei pagal juos priimtų norminių teisės aktų laikymosi kontrolę;
• 3) nustatyta tvarka tvarko organizacijų ir asmenų apskaitą;
• 4) neatlygintinai informuoja mokesčių mokėtojus apie taikomus mokesčius ir rinkliavas, mokesčių ir rinkliavų teisės aktus, mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimo ir mokėjimo tvarką, mokesčių mokėtojų teises ir pareigas;
• 5) grąžinti arba įskaityti permokėtas ar permokėtas mokesčių, netesybų ir baudų sumas;
• 6) stebėti mokesčių paslaptis.

Rusijos Federacijos mokesčių teisės aktai yra sukurti remiantis valstybės finansinės politikos vieningumo principu, kuris visų pirma pasireiškia uždaro visoje jos teritorijoje galiojančių mokesčių sąrašo sudarymu. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato tris mokesčių sistemos lygius: federalinį, Rusijos Federacijos subjektų ir vietinį. Kiekviena mokesčių rūšis priskiriama vienam ar kitam lygiui pagal funkcijų ir įgaliojimų apimtį, kurių įgyvendinimas patikėtas visai valstybei, Rusijos Federaciją sudarantiems subjektams ar savivaldybėms. Pažymėtina, kad nepaisant mokesčių nustatymo tam tikram lygiui biudžeto sistema atitinkami įstatymų leidžiamosios (atstovaujamosios) organai gali priimti sprendimus konkrečiais apmokestinimo klausimais tik savo kompetencijos ribose.

Mokesčių sistemos lygiai nesutampa su biudžeto sistemos grandimis: jei į federalinį biudžetą įskaitomi tik federaliniai mokesčiai, tai atitinkamai federalinių ar regioninių mokesčių atskaitymus gali gauti regionų ir savivaldybių biudžetai.

federaliniai mokesčiai yra nustatyti federaliniais įstatymais ir yra renkami visoje Rusijoje. Federalinės mokesčių lengvatos nustatomos tik federaliniais įstatymais, tačiau Rusijos Federaciją sudarančių subjektų atstovaujamosios (įstatymų leidžiamosios) valstybės institucijos ir vietos valdžios institucijos turi teisę įvesti papildomas lengvatas jų biudžete įskaitytų sumų ribose. Autorius Pagrindinė taisyklė tarifus federaliniai mokesčiai nustato Rusijos Federacijos parlamentas – Rusijos Federacijos federalinė asamblėja. Tačiau mokesčių tarifus tam tikroms gamtos išteklių rūšims, akcizus už tam tikras mineralinių žaliavų rūšis ir muitus nustato Rusijos Federacijos Vyriausybė.

Pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 13 straipsnis, federaliniai mokesčiai ir rinkliavos apima: pridėtinės vertės mokestį; akcizai; asmeninių pajamų mokestis; pelno mokestis; naudingųjų iškasenų gavybos mokestis; vandens mokestis; mokesčiai už gyvūnų pasaulio objektų ir vandens biologinių išteklių objektų naudojimą; vyriausybės pareiga.

Įvardytas sąrašas rodo, kad federalinio lygmens privalomųjų mokėjimų struktūra apima visų rūšių privalomus grynųjų pinigų išėmimus, žinomus Rusijos mokesčių sistemai.

Kaip matote, be didžiosios dalies mokesčių federaliniu lygiu skiriamos: rinkliavos (mokestis už teisę naudotis gyvūnų pasaulio objektais ir vandens biologiniais ištekliais); pareigos (valstybės pareiga).

Federaliniai mokesčiai ir rinkliavos

PVM lengvata dėl mažo mokesčio bazė atliekama pagal mokesčių mokėtojo rašytinį prašymą, pateiktą jo registracijos vietos mokesčių administratoriui. Asmenys, kurie kreipiasi dėl atleidimo nuo PVM, prie prašymo turi pridėti reikiamą informaciją, patvirtinančią teisę atsisakyti PVM mokesčio. mokestinė prievolė.

Organizacijos ir individualūs verslininkai atleidžiami nuo PVM mokėjimo 12 metų iš eilės. kalendoriniai mėnesiai. Pasibaigus nurodytam laikotarpiui, atleidimas nuo mokestinės prievolės gali būti pratęstas remiantis rašytiniu mokesčių mokėtojo prašymu ir atitinkamais dokumentais, patvirtinančiais, kad iš verslo veiklos buvo gautos mažesnės nei 2 milijonai rublių pajamos.

Viršijus mokesčių mokėtojo faktinių pajamų iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo už laikotarpį, per kurį jos buvo atleistos nuo PVM, sumą, taip pat tuo atveju, kai mokesčių mokėtojas nepateikia prašymo ir atitinkamų dokumentus dėl lengvatos pratęsimo, mokesčio suma išieškoma ir sumokama į biudžetą, iš kalto asmens išieškant jam priklausančias baudas ir netesybas.

PVM objektai yra apmokestinamųjų asmenų atliekami sandoriai. Visų pirma, PVM apmokestinami šie sandoriai: prekių (darbų, paslaugų) pardavimas Rusijos Federacijos teritorijoje, įskaitant užstato pardavimą ir prekių (atliktų darbų rezultatų, paslaugų teikimo) perdavimą pagal susitarimas dėl kompensacijos ar naujovės suteikimo, taip pat nuosavybės teisių perleidimo . Prekių (darbų, paslaugų) pardavimu taip pat pripažįstamas prekių nuosavybės perėjimas, atliktų darbų rezultatai, paslaugų suteikimas neatlygintinai; prekių pervežimas Rusijos Federacijos teritorijoje (darbų atlikimas, paslaugų teikimas). savo poreikius išlaidos, už kurias negalima atskaityti (įskaitant per nusidėvėjimo atskaitymai) apskaičiuojant pelno mokestį; statybos ir montavimo darbų atlikimas savo reikmėms; prekių įvežimas į Rusijos Federacijos muitų teritoriją.

Apmokestinimo objektu nepripažinti: sandoriai, susiję su Rusijos ar užsienio valiutos apyvarta (išskyrus numizmatikos tikslus); organizacijos ilgalaikio, nematerialiojo ir (ar) kito turto perdavimas jos teisių perėmėjui (įpėdiniams) reorganizuojant šią organizaciją; ilgalaikio turto perleidimas, nematerialusis turtas ir (ar) kitą turtą ne pelno organizacijoms pagrindinei įstatymų numatytai veiklai, nesusijusiai su verslo veikla, vykdyti; turto perleidimas, jeigu toks perleidimas yra investicinio pobūdžio (ypač įnašai į ūkio bendrovių ir bendrijų įstatinį (akcinį) kapitalą, įnašai pagal paprastąją ūkinės veiklos sutartį (jungtinės veiklos sutartis), pajiniai įnašai į kooperatyvų pajinius fondus) ; turto perleidimas pradinio įnašo ribose verslo įmonės ar ūkinės bendrijos dalyviui (jo teisių perėmėjui ar įpėdiniui) išstojus (pasitraukus) iš verslo įmonės ar bendrijos, c. taip pat paskirstant likviduojamos ūkio įmonės ar bendrijos turtą tarp jos dalyvių; turto perdavimas pradinio įnašo ribose paprastosios partnerystės sutarties (jungtinės veiklos sutarties) dalyviui arba jo teisių perėmėjui, jei jo dalis atidalinama iš sutarties dalyvių bendrosios nuosavybės teise priklausančio turto. , arba tokio turto padalijimas; gyvenamųjų patalpų perleidimas asmenims valstybės ar savivaldybės būsto fondo namuose privatizavimo metu; turto paėmimas konfiskavimo būdu, turto paveldėjimas, taip pat bešeimininkių ir apleistų daiktų, bešeimininkių gyvūnų, radinių, lobių pavertimas kitų asmenų nuosavybe pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso normas; neatlygintinai pervežti gyvenamuosius pastatus, vaikų darželius, klubus, sanatorijas ir kitas socialines, kultūros ir būsto bei komunalines patalpas, taip pat kelius, elektros tinklai, pastotes, dujų tinklus, vandens paėmimo įrenginius ir kitus panašius įrenginius valstybės institucijoms ir savivaldybėms (arba šių institucijų sprendimu specializuotoms organizacijoms, kurios naudoja ar eksploatuoja šiuos įrenginius pagal paskirtį); valstybės ir savivaldybių įmonių turto, išperkamo privatizavimo tvarka, perdavimas; darbų atlikimas (paslaugų teikimas) įstaigų, kurios yra valstybės valdžios ir vietos savivaldos sistemos dalis, vykdydamos savo išskirtinius įgaliojimus tam tikroje veiklos srityje, jeigu yra pareiga atlikti šiuos darbus (suteikti paslaugas). ) yra nustatytas Rusijos Federacijos teisės aktais, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų teisės aktais, vietos valdžios aktais; neatlygintinai perduoti ilgalaikį turtą valstybės institucijoms ir administracijoms bei savivaldybėms, taip pat biudžetinėms įstaigoms, valstybės ir savivaldybių vienetų įmonėms; žemės sklypų (jų dalių) pardavimo operacijos; organizacijos nuosavybės teisių perėjimas jos teisių perėmėjui (įpėdiniams); mokesčių mokėtojų, kurie yra Rusijos olimpinių žaidynių ir parolimpinių žaidynių organizatoriai, pardavimo sandoriai pagal str. 2007 m. gruodžio 1 d. federalinio įstatymo Nr. 310-FZ „Dėl XXII žiemos olimpinių žaidynių ir XI parolimpinių 2014 m. žiemos žaidynių organizavimo ir surengimo Sočio mieste, Sočio miesto plėtros kaip 2014 m. kalnų klimato kurortas ir tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimai" , prekės (darbai, paslaugos) ir nuosavybės teisės, atliekamos susitarus su asmenimis, kurie yra olimpinių ir parolimpinių žaidynių užsienio organizatoriai pagal 2007 m. šio įstatymo 3 p., vykdant įsipareigojimus pagal Tarptautinio olimpinio komiteto su Rusijos olimpiniu komitetu ir Sočio miestu sudarytą susitarimą dėl XXII žiemos olimpinių žaidynių ir XI žiemos parolimpinių žaidynių 2014 m. surengimo Sočyje; pervežimo paslaugų teikimas į nemokamas naudojimas pelno nesiekiančioms organizacijoms neskirto valstybės turto statutinei veiklai vykdyti valstybines imones ir institucijos, sudarančios Rusijos Federacijos valstybės iždą, respublikos iždą Rusijos Federacijoje, teritorijos, regiono, federalinio miesto, autonominio regiono, autonominio rajono iždą, taip pat savivaldybės nuosavybė, nepriskirta savivaldybės įmonės ir institucijos, sudarančios atitinkamos miesto, kaimo gyvenvietės ar kitos savivaldybės savivaldybės iždą.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato platų PVM neapmokestinamų sandorių sąrašą.

Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsniu, nuomotojo teikiamos patalpos Rusijos Federacijos teritorijoje nuomojamos užsienio piliečiams ar Rusijos Federacijoje akredituotoms organizacijoms neapmokestinamos. Minėta lengvata taikoma tais atvejais, kai atitinkamos užsienio valstybės teisės aktai nustato panašią tvarką Rusijos Federacijos piliečiams ir šioje užsienio valstybėje akredituotoms Rusijos organizacijoms arba jeigu tokią normą numato tarptautinė sutartis (sutartis) 2010 m. Rusijos Federacija.

Pardavimas (taip pat perdavimas, vykdymas, aprūpinimas savo reikmėms) Rusijos Federacijos teritorijoje neapmokestinamas:

1. vidaus ir užsienio gamybos medicinos prekės pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintą sąrašą;
2. medicinos paslaugų, kurias teikia medicinos organizacijos ir (ar) įstaigos, gydytojai, užsiimantys privačia medicinos praktika, išskyrus kosmetikos, veterinarijos ir sanitarines bei epidemiologines paslaugas;
3. ligonių, neįgaliųjų ir pagyvenusių žmonių priežiūros paslaugos, teikiamos viešosios ir savivaldybės institucijos socialinė apsauga asmenims, kurių priežiūros poreikis patvirtintas atitinkamomis sveikatos priežiūros institucijų ir socialinės apsaugos institucijų išvadomis;
4. vaikų išlaikymo ikimokyklinėse įstaigose paslaugos, užsiėmimų su nepilnamečiais vaikais vedimas būreliuose, skyriuose (įskaitant sportą) ir studijose;
5. mokinių ir mokyklų valgyklų, kitų ugdymo įstaigų valgyklų, medicinos organizacijų valgyklų, ikimokyklinių įstaigų tiesiogiai gaminami ir jų šiose įstaigose parduodami maisto produktai, taip pat viešojo maitinimo organizacijų tiesiogiai gaminami ir jų šioms valgykloms parduodami maisto produktai arba nurodytos institucijos;
6. archyvų įstaigų ir organizacijų teikiamos archyvų išsaugojimo, įsigijimo ir naudojimo paslaugos;
7. keleivių vežimo miesto keleiviniu transportu paslaugos bendras naudojimas, jūrų, upių, geležinkelių ar kelių transportu priemiestiniame eisme, keleivius vežant vienodais tarifais su visomis nustatyta tvarka patvirtintomis kelionės lengvatomis;
8. ritualinės paslaugos, antkapių gamybos ir kapų puošybos darbai (paslaugos), taip pat prekyba laidojimo reikmenimis;
9. pašto ženklai (išskyrus kolekcinius ženklus), antspauduoti atvirukai ir antspauduoti vokai, loterijų loterijos bilietai, laikomi įgaliotos institucijos sprendimu;
10. Gyvenamųjų patalpų, skirtų naudoti visų nuosavybės formų būsto fonde, suteikimo paslaugos;
11. monetos iš tauriųjų metalų (išskyrus kolekcines), kurios yra Rusijos Federacijos arba užsienio valstybių valiuta;
12. organizacijų įstatinio (akcinio) kapitalo, kooperatyvų ir investicinių fondų investicinių fondų pajų, vertybinių popierių ir finansinės priemonės ateities sandoriai, išskyrus PVM apmokestinamų ateities sandorių finansinių priemonių pagrindinį turtą;
13. prekių ir buitinės technikos, įskaitant medicinines prekes, remonto ir priežiūros paslaugas, teikiamas be papildomo mokesčio jų eksploatavimo garantiniu laikotarpiu, įskaitant jų atsarginių dalių ir jų dalių kainą;
14. švietimo srities paslaugos ne pelno siekiančioms švietimo organizacijoms, vykdančioms mokymą ir gamybinę veiklą (licencijoje nurodytose pagrindinio ir papildomo ugdymo srityse) arba ugdymo procesą, išskyrus konsultavimo paslaugas, taip pat patalpų nuomos paslaugas;
15. remonto ir restauravimo, konservavimo ir restauravimo darbai, atliekami restauruojant valstybės saugomus istorijos ir kultūros paminklus, religinius pastatus ir statinius, kuriuos naudoja religinės organizacijos (išskyrus archeologinius ir žemės darbai istorijos ir kultūros paminklų arba religinių pastatų ir statinių teritorijoje; statybos darbai dėl visiškai prarastų istorijos ir kultūros paminklų ar religinių pastatų ir statinių atstatymo; restauravimo, konservavimo konstrukcijų ir medžiagų gamybos darbai; veikla, skirta atliekamų darbų kokybei kontroliuoti);
16. tikslinių socialinių ekonominių programų (projektų) įgyvendinimo metu atlikti darbai būsto statyba kariniam personalui, įgyvendinant šias programas;
17. įgaliotų įstaigų teikiamos paslaugos, už kurias imamas valstybės rinkliava, visų rūšių licencijos, registracijos ir patento mokesčiai ir rinkliavos, muitinės mokesčiai už saugojimą, taip pat rinkliavos ir rinkliavos, kurias renka valstybės institucijos, vietos valdžios institucijos, kitos įgaliotos institucijos ir pareigūnai, kai tam tikrų teisių suteikimas organizacijoms ir asmenims (įskaitant miško mokesčius, nuomą už naudojimąsi miško fondu ir kitas įmokas į biudžetus už teisę naudoti gamtos išteklius);
18. prekėms, kurioms taikomas neapmuitinamos parduotuvės muitinės režimas;
19. prekės (darbai, paslaugos), išskyrus akcizais apmokestinamas prekes, parduodamas (atliekamas, suteiktas) teikiant neatlygintinai pagalbą (pagalbą) Rusijos Federacijai;
20. kultūros ir meno institucijų teikiamos paslaugos kultūros ir meno srityje;
21. vaistinių organizacijų paslaugos, skirtos vaistų gamybai, taip pat akinių optikos (išskyrus apsaugą nuo saulės), klausos aparatų ir protezų bei ortopedijos gaminių taisymo, protezavimo ir ortopedijos teikimo paslaugos. priežiūra;
22. spalvotųjų metalų laužas ir atliekos;
23. išimtines teises į išradimus, naudingus modelius, pramoninį dizainą, kompiuterių programas, duomenų bazes, integrinių grandynų topologijas, gamybos paslaptis (know-how), taip pat teises naudoti minėtus intelektinės veiklos rezultatus licencijos sutarties pagrindu.

Be išvardytų, PVM neapmokestinami šie sandoriai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 3 punktas):

1. religinių daiktų ir religinės literatūros pardavimas (perdavimas savo reikmėms);
2. prekėmis (darbais, paslaugomis), kurias gamina ir parduoda: neįgaliųjų visuomeninės organizacijos (įskaitant ir įsteigtas kaip neįgaliųjų visuomeninių organizacijų sąjungos), tarp kurių narių neįgalieji ir jų teisėti atstovai sudaro ne mažiau kaip 80 procentų; organizacijose įstatinis kapitalas kurią sudaro tik nurodytų neįgaliųjų visuomeninių organizacijų įmokos, jei vidutinis neįgaliųjų skaičius tarp jų darbuotojų yra ne mažesnis kaip 50 proc., o jų dalis darbo užmokesčio fonde yra ne mažesnė kaip 25 proc. įstaigos, kurių vieninteliai turto savininkai yra nurodytos visuomeninės neįgaliųjų organizacijos, sukurtos švietimo, kultūros, sveikatinimo, kūno kultūros, sporto, mokslo, informaciniams ir kitiems socialiniams tikslams pasiekti, taip pat teisinei ir kitokiai pagalbai teikti. neįgaliesiems, vaikams su negalia ir jų tėvams; medicinos ir pramonės (darbo) dirbtuvės antituberkuliozės, psichiatrijos, neuropsichiatrijos įstaigose, gyventojų socialinės apsaugos ar socialinės reabilitacijos įstaigose, taip pat bausmių vykdymo sistemos medicinos pataisos įstaigų medicinos ir pramonės (darbo) dirbtuvės;
3. bankų atliekamos bankinės operacijos (išskyrus inkasavimą), įskaitant: lėšų pritraukimą iš organizacijų ir asmenų į indėlius; organizacijų ir asmenų pritrauktų lėšų talpinimas bankų vardu ir jų lėšomis; organizacijų ir asmenų banko sąskaitų atidarymas ir tvarkymas, įskaitant banko sąskaitas, naudojamas atsiskaitymams banko kortelėmis, taip pat operacijos, susijusios su banko kortelių aptarnavimu; atlikti atsiskaitymus organizacijų ir asmenų, įskaitant bankus korespondentus, vardu jų banko sąskaitose, grynųjų pinigų paslauga organizacijos ir asmenys; užsienio valiutos pirkimas ir pardavimas grynaisiais ir negrynaisiais pinigais (įskaitant užsienio valiutos pirkimo ir pardavimo tarpininkavimo paslaugų teikimą); sandorių su brangiaisiais metalais ir brangakmeniais vykdymas pagal Rusijos Federacijos įstatymus; banko garantijų išdavimas, taip pat garantijų tretiesiems asmenims išdavimas, numatantis įsipareigojimų įvykdymą 2007 m. pinigine forma; paslaugų, susijusių su sistemos „klientas-bankas“ įdiegimu ir eksploatavimu, teikimas, įskaitant programinės įrangos teikimą ir nurodytą sistemą aptarnaujančio personalo mokymą;
4. su banko kortelių aptarnavimu susijusių paslaugų teikimas;
5. kredito davėjo teisių (reikalavimų) perleidimo (perleidimo, įgijimo) operacijos pagal prievoles, kylančias iš paskolų grynaisiais suteikimo sutarčių ir (ar) paskolos sutarčių, taip pat dėl ​​paskolos gavėjo įsipareigojimų vykdymo. kiekvienam naujam kreditoriui pagal pradinę sutartį, kuria grindžiama sutartis, nuolaidas;
6. valdymo organizacijų, namų savininkų bendrijų, būsto statybos, būsto ar kitų specializuotų vartotojų kooperatyvų, sukurtų siekiant patenkinti piliečių būsto poreikius ir atsakingų už namų vidaus aptarnavimą, teikiamų viešųjų paslaugų įgyvendinimas. inžinerinės sistemos, kurių naudojimas yra numatytas Komunalinės paslaugos, su sąlyga, kad nurodyti mokesčių mokėtojai perka komunalines paslaugas iš komunalinio komplekso organizacijų, elektros tiekėjų ir dujų tiekimo organizacijų;
7. techninės priežiūros ir remonto darbų (paslaugų) įgyvendinimas bendra nuosavybė in daugiabutis namas atlieka (teikia) vadovaujančios organizacijos, namų savininkų bendrijos, būsto statybos, būsto ar kiti specializuoti vartotojų kooperatyvai, sukurti piliečių poreikiams tenkinti būstą ir atsakingi už vidinių inžinerinių sistemų, kuriomis naudojantis teikiamos komunalinės paslaugos, priežiūrą. į nurodytų mokesčių mokėtojų daugiabučio namo bendros nuosavybės priežiūros ir remonto darbų (paslaugų) įsigijimą iš organizacijų ir individualių verslininkų, tiesiogiai atliekančių (teikiančių) šiuos darbus (paslaugas);
8. Organizacijų, teikiančių informaciją ir technologinę sąveiką tarp atsiskaitymų dalyvių, sandorių vykdymas, įskaitant informacijos apie sandorius su atsiskaitymo dalyviais rinkimo, apdorojimo ir platinimo paslaugų teikimą banko kortelės;
9. tam tikrų bankinių operacijų vykdymas organizacijų, kurios pagal Rusijos Federacijos įstatymus turi teisę jas atlikti be Rusijos banko licencijos;
10. pripažintų meninių nuopelnų turinčių liaudies meno dirbinių (išskyrus akcizais apmokestinamas prekes) pardavimas, kurių pavyzdžiai registruojami Rusijos Federacijos Vyriausybės nustatyta tvarka;
11. draudimo įmonių draudimo, bendro draudimo ir perdraudimo paslaugų teikimas, taip pat nevalstybinių pensijų fondų nevalstybinių pensijų aprūpinimo paslaugų teikimas;
12. lošimų organizacijų ar individualių verslininkų organizuojami loterijos ir kiti rizika pagrįsti žaidimai (įskaitant tuos, kuriuose naudojami lošimo automatai);
13. loterijų, rengiamų įgaliotos vykdomosios institucijos sprendimu, vykdymas, įskaitant loterijos bilietų pardavimo paslaugų teikimą;
14. rūdų, koncentratų ir kitų pramoninių gaminių, kuriuose yra tauriųjų metalų, pardavimas tauriųjų metalų laužo ir atliekų, skirtų tauriųjų metalų gamybai ir rafinavimui; mokesčių mokėtojų vykdomas brangiųjų metalų ir brangakmenių pardavimas Rusijos Federacijos valstybiniam tauriųjų metalų ir brangakmenių fondui, Rusijos bankui ir bankams; brangakmenių žaliavos (išskyrus neapdorotus deimantus) pardavimas perdirbti įmonėms, neatsižvelgiant į nuosavybės teises, vėliau parduoti eksportui; neapdorotų ir briaunuotų brangakmenių pardavimas specializuotoms užsienio ekonominėms organizacijoms, Rusijos Federacijos Valstybiniam tauriųjų metalų ir brangakmenių fondui, Rusijos bankui ir bankams; tauriųjų metalų pardavimas iš Rusijos Federacijos valstybinio tauriųjų metalų ir brangakmenių fondo specializuotoms užsienio ekonominėms organizacijoms, Rusijos bankui ir bankams, taip pat Rusijos banko ir bankų vykdomas tauriųjų metalų pardavimas strypuose, jei šie strypai pasilikti viename iš sertifikuotų saugyklų (Valstybinė vertybių saugykla, Rusijos banko saugykla arba banko saugyklos);
15. neapdorotų deimantų pardavimas visų nuosavybės formų perdirbimo įmonėms;
16. bausmių vykdymo sistemos organizacijų ir įstaigų vidaus sistemos realizavimas (perdavimas, atlikimas, teikimas savo reikmėms) jų gaminamų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų);
17. Nemokamas prekių perdavimas (darbų atlikimas, paslaugų teikimas) vykdant labdaringą veiklą pagal 1995 m. rugpjūčio 11 d. federalinį įstatymą Nr. 135-FE „Dėl labdaros veiklos ir labdaros organizacijų“, išskyrus akcizais apmokestinamas prekes ;
18. advokatų asociacijų narių teikiamas paslaugas, taip pat advokatų asociacijų (jų institucijų) teikiamas paslaugas šių asociacijų nariams, susijusias su jų veikla profesinę veiklą;
19. perteikimas Finansinės paslaugos suteikti paskolas grynaisiais;
20. mokslinių tyrimų ir plėtros darbų vykdymas biudžeto lėšų, taip pat lėšų lėšomis Rusijos fondas fundamentiniai tyrimai, Rusijos technologinės plėtros fondas ir šiems tikslams suformuoti pagal Rusijos Federacijos įstatymus nebiudžetinės lėšos ministerijos, departamentai, asociacijos; mokslo ir mokslo institucijų mokslinių tyrimų ir plėtros darbų vykdymas verslo sutarčių pagrindu;
21. Sanatorijos-kurorto, sveikatos gerinimo ir poilsio organizacijų, esančių Rusijos Federacijos teritorijoje, paslaugų teikimas, išduotas kuponais arba kursovkiais, kurie yra griežtos ataskaitų formos;
22. miško gaisrų gesinimo darbų (paslaugų teikimo) vykdymas;
23. žemės ūkio produkciją gaminančių organizacijų, kurių pardavimo pajamų dalis bendroje jų pajamų sumoje yra ne mažesnė kaip 70 proc., pardavimas savos produkcijos produkcijos, darbo užmokesčio natūra sąskaita, natūra. išmokos už darbo užmokestį, taip pat už žemės ūkio darbus dirbančių darbuotojų viešąjį maitinimą;
24. nemokamas eterio ir (ar) spausdinimo vietos suteikimo paslaugų teikimas pagal Rusijos Federacijos įstatymus dėl rinkimų ir referendumų.

Reikėtų nepamiršti, kad vykdant verslo veiklą kito asmens interesais komisinių, komisinių ar pavedimo sutarčių pagrindu, išvardytos operacijos nėra atleidžiamos nuo pridėtinės vertės mokesčio.

Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 150 straipsniu, daugelis į Rusijos Federacijos muitų teritoriją įvežamų objektų yra atleidžiami nuo šios rūšies mokesčio, pavyzdžiui: prekės (išskyrus akcizais apmokestinamas prekes), įvežamos kaip neatlygintina pagalba (pagalba) Rusijos Federacijai Rusijos Federacijos Vyriausybės nustatyta tvarka pagal 1999 m. gegužės 4 d. federalinį įstatymą Nr. 95-FZ „Dėl Rusijos Federacijos neatlygintinos pagalbos (pagalbos) ir pakeitimų bei papildymų įvedimo“. į tam tikrus Rusijos Federacijos teisės aktus dėl mokesčių ir lengvatų nustatymo mokėjimams į valstybinius nebiudžetinius fondus, susijusius su Rusijos Federacijos neatlygintinos pagalbos (pagalbos) įgyvendinimu“; Medžiagos, skirtos medicininių imunobiologinių preparatų, skirtų diagnostikai, profilaktikai ir (ar) gydymui, gamybai užkrečiamos ligos (pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintą sąrašą); kultūros vertybės, įsigytos už federalinį biudžetą, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetus ir vietos biudžetus, kultūros vertybės, gautos kaip dovana iš valstybės ir savivaldybių kultūros įstaigų, valstybės ir savivaldybių archyvų, taip pat kultūros vertybės, perduotos dovana institucijoms, pagal Rusijos Federacijos įstatymus priskirtoms ypač vertingiems Rusijos Federacijos tautų kultūros ir nacionalinio paveldo objektams; visų rūšių spaudiniai, kuriuos valstybės ir savivaldybių bibliotekos ir muziejai gauna per tarptautinius knygų mainus, taip pat kinematografijos kūriniai, importuoti specializuotų valstybinių organizacijų tarptautiniams nekomerciniams mainams; prekės, pagamintos dėl Rusijos organizacijų ūkinės veiklos žemės sklypuose, kurie yra užsienio valstybės teritorija, turinti Rusijos Federacijos žemės naudojimo teisę pagal tarptautinę sutartį; technologinė įranga (įskaitant jos komponentus ir atsargines dalis), kurios analogai nėra gaminami Rusijos Federacijoje, pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintą sąrašą; neapdoroti natūralūs deimantai; prekės, skirtos oficialiam užsienio diplomatinių ir lygiaverčių atstovybių naudojimui, taip pat šių atstovybių diplomatinio ir administracinio bei techninio personalo, įskaitant kartu gyvenančius jų šeimų narius, asmeniniam naudojimui; Rusijos Federacijos valiuta ir užsienio valiuta, banknotai, kurie yra teisėta mokėjimo priemonė (išskyrus skirtus inkasacijai), taip pat vertybiniai popieriai: akcijos, obligacijos, sertifikatai, vekseliai; Rusijos Federacijos žvejybos įmonių (organizacijų) sugauti ir (ar) perdirbti jūros produktai; laivai, kuriuos reikia registruoti Rusijos tarptautiniame laivų registre; prekės, išskyrus akcizais apmokestinamas prekes, pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintą sąrašą, gabenamos per Rusijos Federacijos muitinės sieną vykdant Rusijos Federacijos tarptautinį bendradarbiavimą išorinių objektų tyrinėjimo ir naudojimo srityje. erdvė, taip pat susitarimai dėl erdvėlaivių paleidimo paslaugų; prekės, išskyrus akcizais apmokestinamas prekes, pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintą sąrašą, gabenamos per Rusijos Federacijos muitinės sieną jų naudojimui XXII žiemos olimpinių žaidynių ir XI žiemos parolimpinių žaidynių 2014 m. Sočyje, su sąlyga, kad muitinei bus pateiktas XXII žiemos olimpinių žaidynių ir XI žiemos parolimpinių žaidynių 2014 m. Sočyje organizacinio komiteto patvirtinimas, suderintas atitinkamai su Tarptautiniu olimpiniu komitetu arba Tarptautiniu parolimpiniu komitetu ir kuriame pateikiama informacija apie prekių nomenklatūra, kiekis, savikaina ir apie organizacijas, vykdančias tokių prekių importą.

PVM neapmokestinamų sandorių sąrašas, taip pat subjektų, kurių veikla nėra lengvatinio apmokestinimo objektas, sąrašas yra uždaras ir nėra plačiai aiškinamas.

Kaip matote, neapmokestinamiems sandoriams taikomi du skirtingi teisiniai režimai: imperatyvus ir įgalinantis.

Esant imperatyviam teisiniam režimui, atliekamos operacijos, kurios pagal teisės normas atleidžiamos nuo mokesčių priespaudos: tam tikrų rūšių medicinos prekių pardavimas Rusijos Federacijos teritorijoje pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintą sąrašą; medicinos organizacijų teikiamos medicinos paslaugos, išskyrus kosmetikos, veterinarijos ir sanitarines bei epidemiologines paslaugas; ligonių, neįgaliųjų ir pagyvenusių žmonių priežiūros paslaugos; ikimokyklinio ugdymo įstaigų vaikų išlaikymo paslaugos; pelno nesiekiančių švietimo įstaigų paslaugos; mokinių ir mokyklų valgyklų gaminami maisto produktai; kai kurios keleivių vežimo paslaugos ir kt.

Leidimo režimu atliekamos neapmokestinamos operacijos: religinių daiktų pardavimas; visuomeninių neįgaliųjų organizacijų, gyventojų socialinės apsaugos ar socialinės reabilitacijos įstaigų pagamintų prekių (darbų, paslaugų) pardavimas; kai kurios bankinės operacijos; tautinio meno dirbinių realizavimas; nevalstybinio pensijų draudimo paslaugų teikimas; advokatų asociacijų narių paslaugų teikimas ir kt. Leidimų išdavimo režimo esmė yra ta, kad mokesčių mokėtojas turi teisę, bet ne pareigą, atsisakyti neapmokestinti išvardytų operacijų PVM.

Organizacijų ir individualių verslininkų perkėlimas prie vieningo žemės ūkio mokesčio mokėjimo nepakeičia pridėtinės vertės mokesčio, mokėtino, kai prekės įvežamos į Rusijos Federacijos muitų teritoriją, mokėjimo. Kitus mokesčius ir rinkliavas moka organizacijos ir individualūs verslininkai, perėję prie vieningo žemės ūkio mokesčio mokėjimo pagal bendrą apmokestinimo režimą.

Organizacijų ir individualių verslininkų perkėlimas prie vieningo žemės ūkio mokesčio mokėjimo neatleidžia jų nuo mokesčių agentų pareigų.

ESHN objektas yra organizacijos ar individualaus verslininko pajamos, sumažintos išlaidų suma.

UAT mokesčio bazė yra pajamų piniginė vertė, sumažinta išlaidų suma.

Vieningas žemės ūkio mokestis apskaičiuojamas pagal mokesčių deklaraciją, surašą pagal kalendorinių metų veiklos rezultatus, ir mokamas avansiniais mokėjimais kartą per šešis mėnesius. Mokestis ir išankstinis mokėjimas už jį sumokamas organizacijos buvimo vietoje arba individualaus verslininko gyvenamojoje vietoje.

Aptariamas mokestis atlieka reguliuojamojo pajamų šaltinio ir kitų lygių biudžetų funkcijas, nes iš kaimo gamintojų surinktos sumos įskaitomos į Federalinio iždo sąskaitas, o vėliau paskirstomos pagal Rusijos Federacijos biudžeto įstatymus.

Supaprastinta mokesčių sistema yra svarbi mokesčių sistemos liberalizavimo priemonė ir viena iš finansinės paramos verslumo veiklai sričių.

Rusijos Federacijoje supaprastinta apmokestinimo sistema pirmą kartą pasirodė 1995 m. ir buvo reglamentuota 1995 m. gruodžio 29 d. federaliniu įstatymu Nr. 222-FZ „Dėl supaprastintos smulkiojo verslo subjektų apmokestinimo, apskaitos ir atskaitomybės sistemos“, kuris dabar yra priimtas. nustojo galioti. Kaip rodo Įstatymo pavadinimas, iš pradžių smulkiajam verslui buvo taikoma supaprastinta apmokestinimo sistema, kurios tikslas buvo palengvinti verslumo veiklą ir skatinti tolesnę smulkaus verslo plėtrą dėl ypatingo vaidmens to laikotarpio reformuojančioje Rusijos ekonomikoje.

Taikant supaprastinta apmokestinimo sistema patvirtino savo paskirtį: ji atspindi mokesčių reguliavimo funkciją ir kartu yra efektyvus biudžeto sistemos pajamų šaltinis. Nuo 2002 metų liepos mėnesio supaprastintą apmokestinimo sistemą reglamentuoja Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 262 straipsnis.

Supaprastintą mokesčių sistemą naudoja organizacijos ir individualūs verslininkai bendra sistema apmokestinimas pagal galiojančius įstatymus. Šio apmokestinimo režimo ypatybė yra ta, kad mokesčių mokėtojas turi teisę savo noru pasirinkti supaprastintą apmokestinimo sistemą arba įprastą apmokestinimo režimą, taip pat savo noru pereiti nuo supaprastinto apmokestinimo prie bendrojo.

Mokesčių mokėtojams-organizacijoms, taikant supaprastintą sistemą, numatytas jų atleidimas nuo pelno mokesčio, pelno mokesčio ir įmokų į nebiudžetinius socialinius fondus.

Individualiems verslininkams taikant supaprastintą apmokestinimo sistemą, jie atleidžiami nuo gyventojų pajamų mokesčio (už pajamas, gautas iš verslinės veiklos), fizinių asmenų turto mokesčio (už verslinei veiklai naudojamą turtą) ir įmokų, skirtų nemokėti. -biudžetinės socialinės lėšos iš pajamų, gautų iš verslinės veiklos.

Supaprastintą apmokestinimo sistemą taikančios organizacijos ir individualūs verslininkai pridėtinės vertės mokesčio nemoka, išskyrus sandorius, susijusius su prekių įvežimu į Rusijos Federacijos muitų teritoriją. Kiti mokesčiai ir rinkliavos mokami pagal bendrą mokesčių režimą.

Supaprastintą apmokestinimo sistemą taikantys subjektai privalo laikytis išlaikymo tvarkos grynųjų pinigų operacijos, statistinių ataskaitų teikimo tvarka, vykdyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse numatytas mokesčių agentų funkcijas, taip pat vesti jų veiklos rodiklių mokesčių apskaitą pagal pajamų ir išlaidų knygą.

Šio mokesčio mokėtojais gali būti organizacijos ir individualūs verslininkai. Organizacija turi teisę pereiti prie supaprastintos apmokestinimo sistemos, jei praėjus devyniems mėnesiams po prašymo pereiti prie supaprastintos sistemos pateikimo šios organizacijos pajamos neviršijo 45 mln. (be PVM).

Rusijos Federacijos mokesčių kodekse yra uždaras sąrašas subjektų, kurie neturi teisės taikyti supaprastinto apmokestinimo sistemos (346.12 straipsnio 3 punktas). Tokie mokesčių mokėtojai yra organizacijos, turinčios filialus ir (ar) atstovybes, bankai, draudikai, nevalstybinės pensijų fondai, investiciniai fondai, profesionalūs vertybinių popierių rinkos dalyviai, lombardai, organizacijos ir individualūs verslininkai, užsiimantys lošimų verslu, privatūs notarai ir kt.

Apmokestinimo objektas yra mokesčių mokėtojo pajamos arba jo pajamos, sumažintos išlaidų suma.

Mokesčio objekto pasirinkimą atlieka mokesčių mokėtojas.

Apmokestinimo objektą mokesčių mokėtojas gali keisti kasmet. Mokesčio objektas gali būti pakeistas mokestinio laikotarpio pradžioje, jeigu mokesčių mokėtojas apie tai praneša mokesčių administratoriui iki metų, einančių prieš metus, kuriais mokesčių mokėtojas siūlo pakeisti apmokestinimo objektą, gruodžio 20 d. Mokestiniu laikotarpiu mokesčių mokėtojas negali keisti apmokestinimo objekto.

Apmokestinimo objektas turi įtakos apmokestinamosios bazės ir mokesčio tarifo dydžio nustatymui. Jei apmokestinimo objektas yra organizacijos ar individualaus verslininko pajamos, tada mokesčio bazė bus mokesčių mokėtojo pajamų piniginė vertė. Jei apmokestinimo objektas yra pajamos, sumažintos išlaidų suma, tai mokesčio baze bus pajamų piniginė vertė, sumažinta išlaidų suma.

Mokesčių teisės aktai suteikia subjektui, taikančiam supaprastintą apmokestinimo sistemą, teisę sumažinti mokesčio bazę nuostolių, gautų dėl ankstesnių panašių mokestinių laikotarpių, suma. Tačiau toks nuostolis negali sumažinti mokesčio bazės daugiau nei 30 proc.

Mokesčių tarifai pagal supaprastintą apmokestinimo sistemą priklauso nuo mokesčių mokėtojo pasirinkto apmokestinimo objekto.

Jei apmokestinimo objektas yra pajamos, mokestis mokamas taikant 6 proc. Jei objektas yra pajamos, sumažintos išlaidų suma, mokesčio tarifas yra 15%.

Mokestinis laikotarpis pagal supaprastintą apmokestinimo sistemą yra kalendoriniai metai. Ataskaitiniai laikotarpiai yra ketvirtis, pusė metų ir devyni kalendorinių metų mėnesiai.

Mokesčio sumą pagal mokestinio laikotarpio rezultatus mokesčių mokėtojas apskaičiuoja savarankiškai ir sumoka avansiniais mokėjimais už atitinkamą ataskaitinį laikotarpį. Mokesčiai ir avansiniai mokėjimai už jį sumokami organizacijos buvimo vietoje arba individualaus verslininko gyvenamojoje vietoje.

Supaprastintą apmokestinimo sistemą taikančios organizacijos ir individualūs verslininkai pagal mokestinių ir ataskaitinių laikotarpių rezultatus surašo ir teikia mokesčių inspekcijai mokesčių deklaracijas.

Mokesčių mokėtojai perveda mokesčių sumą į Federalinio iždo sąskaitas, kad vėliau būtų paskirstyta į visų lygių biudžetus ir valstybinių nebiudžetinių fondų biudžetus.

Vienkartinio tam tikros rūšies veiklos priskiriamų pajamų mokesčio (vieno mokesčio) apmokestinimo sistemą nustato Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 263 straipsnis ir nurodo specialų mokesčių režimą.

Rusijos mokesčių sistemoje šis apmokestinimo būdas pirmą kartą pasirodė kaip vienas mokestis (įmoka) nuo tam tikrų rūšių veiklos priskirtųjų pajamų1. Vėliau įstatymų leidėjas pakeitė tam tikrų veiklos rūšių apmokestinimo teisinį režimą, išaiškindamas jo esmę, ir kodifikavo atitinkamas normas Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.

Sąskaitos pajamos – tai galimos vieno mokesčio mokėtojo pajamos, apskaičiuojamos atsižvelgiant į sąlygų, kurios turi tiesioginės įtakos nurodytų pajamų gavimui, derinį ir naudojamos apskaičiuojant vieno mokesčio sumą taikant nustatytą tarifą (CK 346.27 str.). Rusijos Federacijos).

Iš esmės vienas mokestis yra tam tikrų mokesčių rinkinys, kurį anksčiau sumokėjo tam tikrų kategorijų subjektai iš verslo veiklos. Mokesčių rinkinys, kurį apmokestinimo sistema pakeičia vieno priskiriamų pajamų mokesčio forma, priklauso nuo mokesčių mokėtojo tipo.

Kalbant apie organizacijas, sumokėjus vieną mokestį, jos atleidžiamos nuo prievolės mokėti pelno mokestį, pelno mokestį ir įmokas į nebiudžetinius socialinius fondus. Kalbant apie individualius verslininkus, perėjimas prie vieno mokesčio apmokestinimo sistemos numato jų atleidimą nuo prievolės mokėti gyventojų pajamų mokestį, asmens turto mokestį ir įmokas į nebiudžetinius socialinius fondus.

Išvardytų mokesčių nemoka organizacijos ir individualūs verslininkai tik už objektus, susijusius su verslo veikla. Kiti organizacijų ir individualių verslininkų mokėtini mokesčiai ir rinkliavos apskaičiuojami ir sumokami pagal bendrą apmokestinimo tvarką.

Skirtingai nuo kitų federalinių mokesčių, vieno priskiriamų pajamų mokesčio apmokestinimo sistemos teisinio režimo bruožas yra jo nustatymas federaliniais įstatymais (TC RF) ir savivaldybių rajonų atstovaujamųjų organų norminių teisės aktų įvedimas, miestų rajonai, federalinių miestų Maskvos ir Sankt Peterburgo įstatymai. Vieno mokesčio forma apmokestinimo sistema taikoma kartu su bendra apmokestinimo sistema (bendrasis mokesčių režimas) ir kitais apmokestinimo režimais.

Sąlyginio mokesčio apmokestinimo vienu mokesčiu sistema taikoma šioms veiklos rūšims: buitinių ir veterinarinių paslaugų teikimui; Transporto priemonių saugojimo mokamose stovėjimo aikštelėse paslaugų teikimas; viešasis maitinimas per viešojo maitinimo įstaigas, kuriose yra arba nėra salių lankytojams aptarnauti; išorinės reklamos platinimas ir (ar) talpinimas; transporto priemonių remonto, priežiūros ir plovimo paslaugų teikimas; mažmeninė prekyba, vykdoma per mažo ploto parduotuves ir paviljonus arba per kitus prekybos organizavimo objektus, įskaitant tuos, kuriuose nėra stacionarių prekybinių patalpų; keleivių ir krovinių pervežimo kelių transporto paslaugų teikimas, kurį atlieka organizacijos ir individualūs verslininkai, eksploatuojantys ne daugiau kaip 20 transporto priemonių.

Mokesčių mokėtojai, užsiimantys kelių rūšių ūkine veikla, kuri apmokestinama vienu apmokestinimu, privalo vesti atskirą mokesčių apskaitą kiekvienai veiklos rūšiai. Tuo pačiu metu turto, įsipareigojimų ir ūkinių operacijų apskaitą mokesčių mokėtojai vykdo bendra tvarka.

Tam tikrų rūšių veiklos apmokestinimas specialiu mokesčių režimu nustatomas savivaldybės sprendimu, o federalinės reikšmės miestuose - atitinkamo Rusijos Federacijos subjekto įstatymu. Tuo pačiu metu savivaldybių rajonų, miesto rajonų atstovaujamųjų organų norminiai teisės aktai, Maskvos ir Sankt Peterburgo federalinių miestų įstatymai turėtų nustatyti verslo veiklos rūšis, kurioms įvedamas vienas mokestis, mokesčio sumai apskaičiuoti skirto korekcinio koeficiento vertės.

Vieno mokesčio mokėtojai yra organizacijos ir individualūs verslininkai, užsiimantys verslu savivaldybės rajono, miesto rajono, Maskvos ir Sankt Peterburgo federalinių miestų teritorijoje, kuriose įvestas vienas mokestis. Vieno mokesčio mokėtojams, kurie nėra registruoti Rusijos Federacijos subjekto, kuriame jie vykdo verslo veiklą, mokesčių inspekcijoje, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato pareigą užsiregistruoti šiose institucijose ne vėliau kaip per penkias dienas. nuo šios veiklos pradžios (346.28 str. 2 d.).

Taikant vieną mokestį, apmokestinimo objektas yra mokesčio mokėtojo priskiriamos pajamos.

Vienintelis mokesčio tarifas grindžiamas prielaida, kad mokesčių mokėtojas gavo pajamų ir yra 15% priskiriamų pajamų sumos.

Vienkartinio mokesčio mokestinis laikotarpis yra ketvirtis, o mokestį mokesčių mokėtojas sumoka ne vėliau kaip iki kito mokestinio laikotarpio pirmojo mėnesio 25 dienos. Už mokestinį laikotarpį apskaičiuotą vienkartinio mokesčio sumą mokesčių mokėtojai mažina privalomojo pensijų draudimo, privalomojo socialinio draudimo laikinojo nedarbingumo atveju ir dėl motinystės, privalomojo draudimo įmokų suma. sveikatos draudimas, privalomasis socialinis draudimas nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų, mokamas (neviršijant paskaičiuotų sumų) už tą patį laikotarpį pagal Rusijos Federacijos teisės aktus, kai mokesčių mokėtojai moka atlyginimą darbuotojams, dirbantiems tose mokesčių mokėtojo veiklos srityse, už kurias vienas mokamas mokestis, taip pat už individualių verslininkų už draudimą mokamų fiksuotų įmokų draudimo įmokų sumą ir darbuotojams mokamų laikinojo neįgalumo pašalpų sumą.

Tuo pačiu metu vieno mokesčio suma negali būti sumažinta daugiau nei 50%.

Remdamasis kiekvieno mokestinio laikotarpio rezultatais, mokesčių mokėtojas parengia mokesčių deklaracijas, kurios pateikiamos mokesčių inspekcijai ne vėliau kaip iki kito mokestinio laikotarpio pirmojo mėnesio 20 dienos. Perėjimas prie vieno mokesčio mokėjimo neatleidžia mokesčių mokėtojų nuo pareigų (nustatytų Rusijos Federacijos norminiais teisės aktais) teikti apskaitos, mokesčių ir statistines ataskaitas finansų ir kontrolės institucijoms.

Vieningas mokestis vaidina svarbų vaidmenį biudžeto reguliavimo procese. Vienos mokesčių sumos įskaitomos į valdžios institucijų sąskaitas

Federaliniam iždui už vėlesnį jų paskirstymą visų lygių biudžetams ir valstybinių nebiudžetinių fondų biudžetams pagal Rusijos Federacijos biudžeto įstatymus.

Rusijos Federaciją sudarančių subjektų mokesčiai ir rinkliavos

Apmokestinimo objektas už užsienio organizacijos, kurios nevykdo veiklos Rusijos Federacijoje per nuolatines atstovybes, pripažįstamas šioms organizacijoms nuosavybės pagrindu priklausantis nekilnojamasis turtas, esantis Rusijos Federacijos teritorijoje.

Gamtos naudojimo objektai (vanduo ir kt Gamtos turtai), žemės sklypai, taip pat federalinių vykdomųjų organų ūkio valdymo ar operatyvinio valdymo teise priklausantis turtas, kuriame teisėtai teikiama karinė ar lygiavertė tarnyba, jeigu šis turtas naudojamas gynybos, civilinės gynybos, saugumo reikmėms. ir teisėsauga.

Mokesčio bazė apibrėžiama kaip vidutinė metinė organizacijos turto vertė. Nustatant Rusijos ir užsienio organizacijų, veikiančių per nuolatines atstovybes, mokesčių bazę, turtas apskaitomas likutine verte. Užsienio organizacijų, kurios savo veiklą nevykdo per nuolatines atstovybes, nekilnojamasis turtas apskaitomas šių objektų inventorizacijos savikaina, kurią nustato techninės inventorizacijos įstaigos. Atsižvelgiant į tai, mokesčių teisės aktai įpareigoja įgaliotas įstaigas ir specializuotas organizacijas, atliekančias nekilnojamojo turto objektų apskaitą ir techninę inventorizaciją, per 10 dienų nuo jo įvertinimo ar perkainojimo dienos pateikti mokesčių inspekcijai informaciją apie kiekvieno tokio objekto inventorinę vertę. .

Mokesčio bazę mokesčių mokėtojas nustato savarankiškai ir apskaičiuojama kiekvienam apmokestinimo objektui atskirai. Organizacijos turtas ne visada iš tikrųjų gali būti vieno Rusijos Federacijos subjekto teritorijoje. Tokiais atvejais 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 376 straipsnis nustato taisyklę, pagal kurią, kai nekilnojamojo turto objektas yra skirtingų Rusijos Federaciją sudarančių vienetų teritorijose arba Rusijos Federaciją sudarančio vieneto teritorijoje ir teritorinėje jūroje, kontinentiniame šelfe arba išskirtinėje Rusijos Federacijos ekonominėje zonoje, mokesčio bazė nustatoma atskirai ir imama apskaičiuojant mokestį atitinkamame Rusijos Federacijos subjekte proporcingai Rusijos Federacijos vertės daliai. šis turtas yra kiekvieno Rusijos Federacijos subjekto teritorijoje.

Pelno mokestis mokamas kasmet avansiniais mokėjimais už kalendorinių metų pirmąjį ketvirtį, šešis mėnesius ir devynis mėnesius. Tačiau Rusijos Federacijos subjektas turi teisę nenustatyti avansinių mokėjimų surinkimo.

Pelno mokestis mokamas Rusijos Federacijos subjektų įstatymų nustatytais tarifais. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas apibrėžia tik viršutinę mokesčio tarifo ribą - 2,2%.

Federaliniai mokesčių įstatymai leidžia Rusijos Federacijos subjektams nustatyti diferencijuotus mokesčių tarifus, priklausomai nuo mokesčių mokėtojų kategorijų ar turto, pripažinto apmokestinimo objektu.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato specialias mokesčių už turtą, kuris yra vieningos dujų tiekimo sistemos dalis, apskaičiavimo ir mokėjimo taisykles. Už tokį turtą mokesčiai ir avansiniai mokėjimai apskaičiuojami remiantis mokesčių baze, nustatyta kaip visuma Rusijos Federaciją sudarončiam vienetui, ir sumokami į Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetus. tikroji šio turto vieta. Tikroji nekilnojamojo turto, kuris yra vieningos dujų tiekimo sistemos dalis, vieta yra atitinkamo Rusijos Federacijos subjekto, kuriame gaminamos, transportuojamos, laikomos ir (ar) tiekiamos dujos, teritorija.

Organizacija - turto, kuris yra vieningos dujų tiekimo sistemos dalis, savininkas, privalo užtikrinti, kad nurodytas turtas būtų apskaitomas, nurodydamas pirminiuose dokumentuose. buhalterinė apskaita jo tikroji vieta.

Organizacijų nekilnojamojo turto mokesčio teisinio režimo ypatybė yra daugybė lengvatų, numatytų str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 381 straipsnis. Taigi, visų pirma, Rusijos Federacijos teisingumo ministerijos (Rusijos teisingumo ministerijos) bausmių vykdymo sistemos organizacijos ir įstaigos yra atleidžiamos nuo mokesčių; religinės organizacijos; visos Rusijos visuomeninės neįgaliųjų organizacijos; organizacijos, kurių pagrindinė veikla yra farmacijos produktų gamyba.

Neįtraukiami federalinės reikšmės istorijos ir kultūros paminklai, kosminiai objektai, mokslo tikslais naudojami branduoliniai įrenginiai, branduolinių medžiagų ir radioaktyviųjų medžiagų saugyklos, taip pat radioaktyviųjų atliekų saugyklos, specializuotų protezavimo ir ortopedijos įmonių nuosavybė, advokatų asociacijos. nekilnojamojo turto mokesčio objektuose advokatų kontoros ir teisinių konsultacijų biurai, valstybiniai tyrimų centrai ir kt. ekonominis vystymasis Kai kuriuose regionuose organizacijos, kuri yra specialiosios ekonominės zonos rezidentė, turtas yra atleidžiamas nuo šios rūšies mokesčio per penkerius metus nuo turto įregistravimo.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas reglamentuoja dvigubo organizacijų turto apmokestinimo panaikinimo tvarką. Pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 386.1 straipsnyje nurodytos nekilnojamojo turto mokesčio sumos, kurias Rusijos organizacija faktiškai sumokėjo už Rusijos Federacijos teritorijos ribų pagal kitos valstybės teisės aktus už Rusijos organizacijai priklausantį turtą, esantį teritorijoje. šios valstybės yra įskaičiuojami mokant mokesčius Rusijos Federacijoje už minėtą turtą.

Tuo pačiu metu kredituotinų mokesčių, sumokėtų už Rusijos Federacijos teritorijos ribų, suma negali viršyti mokesčių sumos, kurią ši organizacija turi sumokėti Rusijos Federacijoje už Rusijos organizacijai priklausantį turtą, esantį Rusijos Federacijos teritorijoje. užsienio valstybė.

Norėdami įskaityti mokestį, Rusijos organizacija mokesčių inspekcijai turi pateikti šiuos dokumentus: prašymą dėl mokesčių įskaitymo; dokumentas, patvirtinantis mokesčio sumokėjimą už Rusijos Federacijos teritorijos ribų, patvirtintas atitinkamos užsienio valstybės mokesčių institucijos.

Aukščiau nurodytus dokumentus Rusijos organizacija pateikia mokesčių inspekcijai Rusijos organizacijos buveinėje kartu su mokesčių deklaracija už mokestinį laikotarpį, kurį mokestis buvo sumokėtas už Rusijos Federacijos teritorijos ribų.

Vietiniai mokesčiai ir rinkliavos

Vietiniai mokesčiai ir rinkliavos yra neatskiriama Rusijos Federacijos mokesčių sistemos dalis, turi ryškų fiskalinį pobūdį ir yra skirti finansiškai remti privalomas savivaldybių biudžeto išlaidas.

Tačiau komunaliniai mokesčiai ir rinkliavos turi nemažai būdingų bruožų, išskiriančių juos nuo valstybinių (federalinių ir regioninių) mokesčių: pajamos iš šių mokėjimų naudojamos savivaldybės, kurioje jos renkamos arba gaunamos iš mokesčių objektų, priklausančių, reikmėms. savivaldybė; komunaliniai mokesčiai visiškai ir tiesiogiai įskaitomi į vietos biudžetus gavimo vietoje. Federaliniai mokesčiai ir Rusijos Federaciją sudarančių subjektų mokesčiai paskirstomi visoms biudžeto sistemos dalims ir skiriami Rusijos Federacijos, Rusijos Federaciją sudarančių vienetų ir vietos biudžetų pajamoms formuoti; šių išmokų įvedimo ir surinkimo organizavimas pavestas vietos valdžiai; vietinių mokesčių ir rinkliavų pajamų panaudojimą kontroliuoja vietos valdžia; šios išmokos įskaitomos į vietos biudžetus kaip pastovios pajamos; vietos valdžios institucijų, turinčių platesnę kompetenciją vietinių mokesčių ir rinkliavų teisiniame reguliavime, palyginti su kitais mokesčių sistemos mokėjimais.

Vietos valdžiai suteikiamos plačios teisės, būtent: sumažinti kai kurių išmokų tarifus; nustatyti papildomas lengvatas tam tikroms mokesčių mokėtojų grupėms. Vietiniai mokesčiai leidžia labiau atsižvelgti į vietos poreikius ir vietos biudžetų išlaidų rūšis.

Žemės mokestį nustato Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 31 straipsnis.

Žemės mokestis buvo įvestas į Rusijos mokesčių sistemą, siekiant paskatinti racionalų žemės naudojimą, apsaugą ir plėtrą, pagerinti dirvožemio derlingumą, suvienodinti socialines ir ekonomines skirtingos kokybės žemių tvarkymo sąlygas, užtikrinti infrastruktūros plėtrą. gyvenvietės, specialių fondų šiai veiklai finansuoti formavimas.

Šio mokesčio teisinis reguliavimas vykdomas kartu su federaliniais įstatymais ir savivaldybių atstovaujamųjų organų norminiais teisės aktais. Žemės mokesčio įsigaliojimo, taip pat jo galiojimo nutraukimo tvarką nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ir savivaldybių atstovaujamųjų organų norminiai teisės aktai. Žemės mokestis privalomas mokėti atitinkamos savivaldybės teritorijoje.

Federalinės reikšmės miestuose žemės mokesčio teisinis reguliavimas turi tokias ypatybes. Maskvos ir Sankt Peterburgo miestuose žemės mokestis nustatomas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą ir atitinkamus regioninius įstatymus, jis įsigalioja ir nustoja galioti pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą ir minėtų Rusijos Federacijos subjektų įstatymų, ir privaloma mokėti atitinkamai Maskvos ir Sankt Peterburgo miestų teritorijoje.

Nustatydami žemės mokestį, savivaldybių atstovaujamieji organai, taip pat federalinės reikšmės miestų įstatymų leidžiamosios (atstovaujamosios) organai nustato mokesčių tarifus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytose ribose, tvarka ir terminai. už žemės mokesčio sumokėjimą.

Kartu minėti norminiai teisės aktai ir regionų įstatymai taip pat gali nustatyti mokesčių lengvatas, jų taikymo pagrindus ir tvarką, įskaitant neapmokestinamojo sumos dydžio nustatymą tam tikroms mokesčių mokėtojų kategorijoms.

Žemės mokesčio mokėtojai yra organizacijos ir asmenys, nuosavybės teise valdantys žemės sklypus, nuolatinio (neriboto) naudojimo ar paveldimo iki gyvos galvos teise. Organizacijos ir asmenys nėra žemės mokesčio mokėtojai už žemės sklypus, kuriuos jie turi neatlygintinai terminuoto naudojimo teise arba perleis jiems pagal nuomos sutartį.

Apmokestinimo objektai yra žemės sklypai, esantys savivaldybės (federalinės reikšmės miestų), kurios teritorijoje buvo įvestas mokestis, ribose.

Pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 389 straipsniu, šių tipų žemės sklypai neapmokestinami:

1. išimtas iš apyvartos pagal Rusijos Federacijos įstatymus;
2. ribojama apyvarta pagal Rusijos Federacijos įstatymus: užima ypač vertingi Rusijos Federacijos tautų kultūros paveldo objektai, objektai, įtraukti į Pasaulio paveldo sąrašą, istoriniai ir kultūriniai draustiniai, archeologinio paveldo objektai; numatyta gynybos, saugumo ir muitinės poreikiams užtikrinti; miškų fondo ribose; užima valstybei priklausantys vandens telkiniai kaip vandens fondo dalis.

Žemės mokesčio mokesčio bazė yra kadastrinė vertė žemės sklypas nustatyta pagal Rusijos Federacijos žemės įstatymus.

Mokesčio bazė kiekvienam žemės sklypui nustatoma kaip jo kadastrinė vertė mokestinio laikotarpio metų sausio 1 d. Jeigu žemės sklypas yra kelių savivaldybių teritorijose (savivaldybės ir federalinės reikšmės miestų teritorijose), tada mokesčio bazė nustatoma kiekvienai federalinės reikšmės savivaldybei ir miestui.

Tuo pačiu metu mokesčio bazė, susijusi su žemės sklypo, esančio atitinkamos savivaldybės (federalinės reikšmės miestų) ribose, dalis yra nustatoma kaip viso žemės sklypo kadastro vertės dalis, proporcinga nurodytai daliai. žemės sklypo. Dalims bendrosios nuosavybės teise į žemės sklypą, kurių mokesčių mokėtojais pripažįstami skirtingi asmenys arba nustatomi skirtingi mokesčio tarifai, mokesčio bazė nustatoma kiekvienai daliai atskirai.

Organizacijos ir individualūs verslininkai mokesčio bazę nustato savarankiškai, remdamiesi valstybinės žemės kadastro informacija apie kiekvieną jiems nuosavybės teise priklausantį žemės sklypą arba pagal nuolatinio (neriboto) naudojimo teisę. Mokesčių mokėtojams – fiziniams asmenims, mokesčio bazė už žemės mokestis nustato mokesčių administratorius, remdamasis informacija, kurią mokesčių administratoriui pateikė valstybinės žemės kadastrą tvarkančios institucijos, teises į nekilnojamąjį turtą ir sandorius su juo registruojančios institucijos bei savivaldybių institucijos.

Valstybinės žemės kadastrą tvarkančios ir vykdančios institucijos valstybinė registracija teises į nekilnojamąjį turtą ir sandorius su juo, privalo pateikti mokesčių inspekcijai informaciją apie jų teritorijoje esančius žemės sklypus, šiose institucijose įregistruotas teises ir sandorius su žeme, taip pat informaciją apie žemės sklypų savininkus. Aukščiau nurodyta informacija turi būti pateikta mokesčių inspekcijai per 10 dienų nuo atitinkamos registracijos dienos.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato pareigą valstybinio žemės kadastrą tvarkančioms įstaigoms ir savivaldybių institucijoms kasmet teikti mokesčių inspekcijai informaciją apie apmokestinamus žemės sklypus.

Siekiant įgyvendinti mokesčių mokėtojų teises, visuomenė turi būti supažindinta su žemės sklypų kadastrine verte kalendorinių metų sausio 1 d.

Mokesčių mokėtojų informavimo apie žemės sklypų kainą tvarką ir formą pasirenka Maskvos ir Sankt Peterburgo federalinių miestų vietos valdžios ir vykdomosios valdžios institucijos.

Remiantis 5 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 391 straipsniu, tam tikroms mokesčių mokėtojų kategorijoms taikomos standartinės 10 tūkstančių rublių mokesčių atskaitos. vienam mokesčių mokėtojui vienos savivaldybės teritorijoje (federalinės reikšmės miestuose). Pavyzdžiui, Sovietų Sąjungos didvyriai, Rusijos Federacijos didvyriai, pilni Šlovės ordino kavalieriai, I ir II grupių invalidai, Didžiojo Tėvynės karo veteranai ir invalidai, taip pat karinių operacijų veteranai ir invalidai, asmenys. turi teisę gauti socialinę paramą pagal Rusijos Federacijos 1991 m. gegužės 15 d. įstatymą Nr. 1244-1 „Dėl radiacijos paveiktų piliečių socialinės apsaugos dėl Černobylio atominės elektrinės nelaimės“.

Žemės mokesčio mokestinis laikotarpis yra vieneri kalendoriniai metai. Pagal bendrąją taisyklę, įtvirtintą 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 393 straipsniu, organizacijoms ir individualiems verslininkams yra nustatyta: ataskaitiniai laikotarpiai- pirmąjį, antrąjį ir trečiąjį kalendorinių metų ketvirčius. Tačiau 3 str. 393 suteikia teisę savivaldybės atstovaujamajai institucijai ir federalinės reikšmės miesto įstatymų leidžiamoji (atstovaujama) institucija šio mokesčio ataskaitinio laikotarpio nenustatyti.

Žemės mokestis mokamas savivaldybei atstovaujančios institucijos norminiuose teisės aktuose arba federalinių miestų regionų įstatymuose nustatytais tarifais. Paprastai žemės mokestis apskaičiuojamas ne didesniu kaip 1,5 proc. Tačiau atskiros kategorijosžemės sklypai gali būti apmokestinami ne didesniu kaip 0,3 proc. Šis tarifas nustatytas 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 394 str. dėl šių žemės sklypų: priskirtų žemės ūkio paskirties žemei arba gyvenviečių žemės ūkio paskirties zonų dalimi ir naudojama žemės ūkio gamybai; užimtas gyvenamojo fondo ir gyvenamojo ir komunalinio komplekso inžinerinės infrastruktūros objektų arba numatytas būstui statyti; numatyta asmeniniam pagalbiniam ūkininkavimui, sodininkystei, sodininkystei ar gyvulininkystei.

Žemės apmokestinimo bruožas yra didelis sąrašas mokesčių lengvatos, garantuotas str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 395 straipsnis. Taigi nuo žemės mokesčio mokėjimo atleidžiami:

1. Rusijos teisingumo ministerijos bausmių vykdymo sistemos organizacijos ir įstaigos - dėl žemės sklypų, skirtų šioms organizacijoms ir įstaigoms tiesiogiai vykdyti pavestas funkcijas;
2. organizacijos – valstybės užimamų žemės sklypų atžvilgiu greitkeliai bendras naudojimas;
3. religinėms organizacijoms – pagal jų žemės sklypus, kuriuose yra religinės ir labdaros paskirties pastatai, statiniai ir įrenginiai;
4. visos Rusijos visuomeninės neįgaliųjų organizacijos, tarp kurių narių neįgalieji ir jų teisėti atstovai sudaro ne mažiau kaip 80 procentų, atsižvelgiant į jų statutinei veiklai naudojamus žemės sklypus;
5. organizacijos, kurių įstatinį kapitalą sudaro tik nurodytų visos Rusijos visuomeninių neįgaliųjų organizacijų įnašai;
6. įstaigos, kurių vieninteliai turto savininkai yra nurodytos visos Rusijos visuomeninės neįgaliųjų organizacijos, – pagal jų naudojamus žemės sklypus švietimo, kultūros, sveikatinimo, kūno kultūros ir sporto, mokslo, informaciniams ir kitiems tikslams pasiekti. neįgaliųjų socialinės apsaugos ir reabilitacijos, taip pat teisinės ir kitokios pagalbos neįgaliesiems, neįgaliems vaikams ir jų tėvams teikimo;
7. tautodailės ir amatų organizacijos – žemės sklypų, esančių tradicinės tautodailės ir amatų gyvavimo vietose ir naudojamų tautodailės ir amatų gaminiams gaminti bei parduoti, atžvilgiu;
8. asmenys, priklausantys Šiaurės, Sibiro ir Tolimųjų Rytų čiabuvių tautoms, taip pat tokių tautų bendruomenėms – dėl žemės sklypų, naudojamų jų tradiciniam gyvenimo būdui, tvarkymui ir amatams išsaugoti ir plėtoti;
9. organizacijos - specialiosios ekonominės zonos gyventojai penkerių metų laikotarpiui nuo žemės sklypo, suteikto specialiosios ekonominės zonos gyventojui, atsiradimo nuosavybės teise momento;
10. organizacijos, pripažintos valdymo įmonėmis pagal federalinį įstatymą „Dėl Skolkovo inovacijų centro“, – dėl šiems tikslams numatytų žemės sklypų.

Žemės mokestį ir avansinius mokesčius už jį sumoka mokesčių mokėtojas vietos savivaldos atstovaujamųjų organų norminių teisės aktų arba, neviršijant savo kompetencijos, miestų įstatymų nustatyta tvarka ir terminais. federalinės reikšmės. Kartu federalinis įstatymų leidėjas garantuoja mokesčių mokėtojų teisių laikymąsi ir draudžia nustatyti žemės mokesčio ir avansinių mokėjimų už jį mokėjimo terminą anksčiau nei kitų metų, einančių po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, vasario 1 d.

Žemės mokesčio sumą mokestiniam laikotarpiui pasibaigus apskaičiuoja mokesčių mokėtojas savarankiškai. Išimtis yra mokesčių mokėtojai – fiziniai asmenys, kuriems privalomos įmokos už naudojimąsi žeme dydį apskaičiuoja mokesčių administratorius.

Nustatydami žemės mokestį, vietos savivaldos atstovaujamieji organai, taip pat Maskvos ir Sankt Peterburgo federacinių miestų įstatymų leidžiamieji (atstovaujamojo) valdžios organai turi teisę numatyti avansinius mokesčių mokėjimus, bet ne daugiau kaip du už mokestinį laikotarpį.

Pasibaigus mokestiniam laikotarpiui, mokesčių mokėtojai – organizacijos ir individualūs verslininkai pateikia žemės mokesčio deklaraciją. Deklaracija pateikiama žemės sklypo buvimo vietos mokesčių administratoriui ne vėliau kaip iki kitų metų, einančių po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, vasario 1 d.

Mokestis ir avansiniai mokėjimai nuo jo sumokami į biudžetą žemės sklypų buvimo vietoje.

Asmens turto mokestis yra tiesioginis mokestis, imamas už Rusijos Federacijos teritorijoje esantį kilnojamąjį ir nekilnojamąjį turtą.

Šis mokestis įsigaliojo 1991 m. gruodžio 9 d. Rusijos Federacijos įstatymu Nr. 2003-1 „Dėl fizinių asmenų turto mokesčių“.

Šio mokesčio mokėtojai yra asmenys, kuriems nuosavybės teise priklauso apmokestinimo objektu pripažintas turtas: gyvenamieji namai, butai, vasarnamiai, garažai ir kiti pastatai, patalpos ir statiniai.

Pagrindinis kriterijus nustatant mokesčių mokėtojus yra nuosavybės teisės į turtą buvimas. Šiuo mokesčiu apmokestinami visi fiziniams asmenims priklausantys pastatai ir patalpos. Mokestis mokamas už tarnybines ir pagalbines patalpas: garažus, ūkines patalpas, automobilių stovėjimo aikšteles, ūkinius pastatus ir kt. Tuo pačiu į apmokestinamąjį turtą neįtraukiamos laikinai nenaudojamos patalpos ar statiniai.

Federaliniai įstatymai numato apmokestinimo subjektų, kurių turtas yra, nustatymo specifiką bendra nuosavybė arba perduodama paveldėjimo būdu.

Taigi, jeigu turtas, kuris yra apmokestinimo objektas, yra kelių asmenų bendrosios dalinės nuosavybės teise arba fizinių asmenų ir įmonių (organizacijų) bendrosios dalinės nuosavybės teise, tai kiekvienas iš asmenų proporcingai savo daliai yra pripažįstamas mokesčių mokėtoju. ryšį su šiuo turtu. Dėl turto, kuris yra apmokestinimo objektas, bet yra apskritai bendroji nuosavybė keli asmenys, visi šio turto savininkai lygiomis dalimis pripažįstami mokesčių mokėtojais. Tačiau teisės aktai leidžia bendro turto savininkams patiems nustatyti vieną turto mokesčio mokėtoją.

Už paveldėtą pastatą, patalpas ar statinį turto įpėdiniai apmokestinami nuo palikimo atsiradimo momento.

Mokestis mokamas už pastatus ir statinius, nepriklausomai nuo to, ar šis turtas yra eksploatuojamas, ar ne.

Federaliniai įstatymai numato platų fizinių asmenų turto mokesčio lengvatų spektrą. Taigi, herojai yra visiškai atleisti nuo mokesčio mokėjimo.

Sovietų Sąjunga ir Rusijos Federacijos didvyriai; asmenys, apdovanoti trijų laipsnių šlovės ordinu; Pilietinio ir Didžiojo Tėvynės karų dalyviai, taip pat jiems prilyginti asmenys; I ir II grupių neįgalieji; asmenys, gaunantys pašalpas pagal Rusijos Federacijos įstatymą „Dėl piliečių, nukentėjusių nuo radiacijos dėl Černobylio katastrofos, socialinės apsaugos“ ir kt.

Pensininkai, kariai, jūreiviai, seržantai, brigadininkai, vidurio vadai už aktyviosios karo tarnybos laiką atleidžiami nuo mokesčio už pastatus, patalpas ir statinius.

Be federaliniuose įstatymuose nustatytų lengvatų, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų ir vietos valdžios institucijų (išskyrus rajonų pavaldumo miestų savivaldybes) atstovaujamosios (įstatymų leidžiamosios) valstybės institucijos turi teisę sumažinti tarifus ir nustatyti papildomas išmokas už tai. mokesčių. Vietos savivaldos organų mokestinė kompetencija rajonų pavaldumo miestuose, kaimuose ir miesteliuose yra sutrumpinta, nes teisės aktai nustato ribojimą joms teikti mokesčių lengvatas už asmenų turtą.

Šių savivaldybių atstovaujamosios institucijos mokesčių lengvatas gali teikti tik pavieniams mokėtojams.

Pastatų, patalpų ir statinių mokesčio tarifus nustato vietos savivaldos atstovų organų norminiai teisės aktai, priklausomai nuo bendros turto inventorinės vertės.

Vietos valdžia, nustatydama nekilnojamojo turto mokesčio tarifus, turi teisę koreguoti mokesčio sumą, atsižvelgdama į objektyvius kriterijus: savikainą, turto paskirtį, vietą ir kt. Federaliniai teisės aktai nustato tik viršutinę ir apatinę ribas. mokesčių tarifai. Turto vertė iki 300 tūkstančių rublių. apmokestinamas iki 0,1% jo atsargų vertės; kainuoja nuo 300 iki 500 tūkstančių rublių. - nuo 0,1 iki 0,3%; daugiau nei 500 tūkstančių rublių. - nuo 0,3 iki 2%.

Įmokų iš fizinių asmenų turto mokesčio suma įskaitoma į apmokestinimo objekto buvimo vietos (įregistravimo) vietos biudžetą.

Savivaldybės turi teisę sumažinti tarifus ir nustatyti papildomas įstatymų nustatytas mokesčių lengvatas

Rusijos mokesčių įstatymų sistema yra įvairių lygių norminių aktų rinkinys, kuriame yra mokesčių teisės normų:

* federaliniai įstatymai;

* Federacijos subjektų įstatymai ir aktai;

* žinybiniai nuostatai ir vietos savivaldos aktai.

Rusijos teisės aktų pagrindas yra tiesioginių veiksmų mokesčių įstatymų sistemos samprata, numatanti, kad neleidžiama išleisti juos nurodančių ir plėtojančių poįstatyminių aktų.

Rusijos Federacijos Konstitucija teigia, kad „kiekvienas privalo mokėti teisėtai fiksuoti mokėjimai ir mokesčiai. Naujus mokesčius nustatantys ir mokesčių mokėtojų padėtį bloginantys įstatymai atgaline data neturi. Teisės aktai, įvedantys naujus mokesčius ir rinkliavas, gerinančius mokesčių mokėtojų padėtį, galioja atgaline data.

Bendrieji apmokestinimo principai Rusijoje yra įtvirtinti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, kuris įsigaliojo 1999 m. sausio 1 d. Kodeksas nustato mokesčių, renkamų iš biudžeto, sistemą, taip pat bendruosius apmokestinimo ir rinkliavų principus. Mokesčių kodeksas nustato, kad mokesčių ir rinkliavų teisės aktai grindžiami apmokestinimo universalumo ir lygiateisiškumo pripažinimu, faktiniu mokesčių mokėtojo gebėjimu mokėti mokestį remiantis teisingumo principu. 2001 m. sausio 1 d. įsigaliojo antroji Rusijos Federacijos mokesčių kodekso dalis.

Rusijos Federacijos įstatymai yra suskirstyti į įstatymus:

* bendras poveikis (pvz., buvęs įstatymas „Dėl federalinių mokesčių policijos įstaigų“);

* dėl konkrečių mokesčių (pavyzdžiui, buvęs Reklamos mokesčio įstatymas).

Rusijos Federacijos prezidento dekretai, pirma, nustato savarankiškas teisės normas, antra, jie yra nurodymai valdymo organams rengti mokesčių norminius aktus.

Rusijos Federacijos Vyriausybės nutarimai nustato akcizų ir muitų tarifus, apmokestinimui naudojamų išlaidų sudėtį ir kt.

Pagal str. Pagal Kodekso 4 straipsnį federalinės ir regioninės vykdomosios valdžios institucijos mokesčių ir rinkliavų įstatymų numatytais atvejais gali priimti norminius teisės aktus su apmokestinimu ir rinkliavomis susijusiais klausimais, kurie negali pakeisti ar papildyti mokesčių ir rinkliavų teisės aktų. Vietos valdžia sudaro, tvirtina ir vykdo vietos biudžetą, nustatydama vietinius mokesčius ir rinkliavas. Jų mokesčių politika turi atitikti Kodekse apibrėžtus bendruosius apmokestinimo ir rinkliavų principus.

Svarbią vietą plėtojant Rusijos mokesčių sistemą užima Federalinės mokesčių tarnybos ir Rusijos Federacijos finansų ministerijos aktai. Kai kuriais atvejais šie dokumentai gali būti normatyvinė vertė, o jų pažeidimas užtraukia atsakomybę. Bet apskritai jų pagrindinė užduotis yra paaiškinti įstatymo priėmimo metodiką ir atskiras jo nuostatas. Valstybinės mokesčių tarnybos raštai, nurodymai ir paaiškinimai yra norminio pobūdžio ir daugiausia skirti privačioms mokestinėms situacijoms nagrinėti.

Konstitucinio Teismo nutarimai, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo sprendimai ir nutarimai vaidina svarbų vaidmenį mokesčių srityje. Neseniai priimtus šių organų ir Aukščiausiojo nutarimus Arbitražo teismas sudaro galimybę apginti mokesčių mokėtojų interesus – apskųsti neteisėtus sprendimus mokesčių institucijos teismine tvarka.

Be nacionalinės teisės aktų, santykius mokesčių srityje reguliuoja ir tarptautinės teisės sutartys.

Mokesčių reguliavimo poveikio ribas lemia trys aspektai: laike; kosmose; aplink veidus.

Įstatymo veikimas laiku. Pagal str. Kodekso 5 d., „Mokesčių teisės aktai įsigalioja ne anksčiau kaip po vieno mėnesio nuo jų oficialaus paskelbimo dienos ir ne anksčiau kaip nuo atitinkamo mokesčio kito mokestinio laikotarpio 1 dienos... Mokesčių teisės aktai įsigalioja įsigalioja ne anksčiau kaip praėjus vienam mėnesiui nuo jų oficialaus paskelbimo dienos... Federaliniai įstatymai, keičiantys Kodeksą naujų mokesčių ir (ar) rinkliavų nustatymo prasme, įsigalioja ne anksčiau kaip tų metų sausio 1 d. po jų priėmimo metų...“. Bendrosiose norminių aktų priėmimo taisyklėse numatyta:

* Prezidento ar Vyriausybės aktai: paskelbimo data – ne vėliau kaip 7 dienos po pasirašymo; įsigaliojimo data – 7 dienos po paskelbimo, jei nenurodyta kitaip;

Ta pati tvarka nustatyta panašiems regioninio ir vietos lygmens teisės aktams. Federalinių vykdomųjų organų norminiai aktai turi būti užregistruoti Rusijos Federacijos teisingumo ministerijoje. Netgi įregistruoti, bet nustatyta tvarka nepaskelbti aktai nesukelia teisinių pasekmių kaip neįsigalioję.

Teisės aktai gali turėti arba neturėti atgalinės galios 1 str. nurodytais atvejais. Kodekso 5 p. (1 priedo schema) .

Mokesčio nutraukimas norminis aktas galimai tiesioginio jo panaikinimo būdu arba naujo vienodos (didesnės) juridinės galios akto priėmimu, arba norminio akto galiojimo termino pasibaigimu.

Mokesčių aktų veiksmas erdvėje. Vietos savivaldos organų aktai taikomi jų valdomai teritorijai. Federacijos subjektų mokesčių aktai galioja tik šio subjekto teritorijoje, o federalinės valdžios institucijos - išimtinai ir nedalomai visoje Rusijos teritorijoje.

Mokesčių aktų poveikis asmenų ratui. Tai visų pirma lemia teritoriškumo principas, pagal kurį visi juridiniai ir fiziniai asmenys, turintys apmokestinimo objektą mūsų šalyje, patenka į Rusijos mokesčių įstatymų taikymo sritį. Pagal rezidentūros principą prievolė mokėti mokesčius taikoma asmenims, kurie yra Rusijos Federacijos rezidentai. Šių dviejų principų veikimas vienu metu lemia tarptautinį dvigubą apmokestinimą.

Rusijoje mokesčių įstatymai yra nuolatiniai. Įstatymai galioja nepriklausomai nuo to, ar buvo patvirtintas atitinkamų metų biudžetas. Visos Rusijos lygiu negali būti referendumo mokesčių klausimais. Vietos lygiu gali būti surengtas referendumas.

Šiuo metu Rusijoje galiojanti mokesčių sistema susiformavo 1992 m. pradžioje. Tačiau jau 1992 m. viduryje ir vėlesniais metais joje buvo padaryti reikšmingi pakeitimai. Atsirado naujų mokesčių rūšių, buvo pakeisti esami.

Pagrindines mokesčių ir rinkliavų nuostatas Rusijos Federacijoje nustato Rusijos Federacijos Konstitucija, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas mokesčių sistemą apibrėžia kaip federalinių, regioninių ir vietinių mokesčių rinkinį, jų nustatymo, keitimo ir panaikinimo, mokėjimo ir priemonių, užtikrinančių jų mokėjimą, įgyvendinimą, principus, formas ir būdus. mokesčių kontrolė, taip pat patraukimas atsakomybėn ir atsakomybės priemonės už mokesčių įstatymų pažeidimą.

Mokesčių principai pirmą kartą buvo suformuluoti XVIII a. žymus škotų ekonomikos ir prigimtinės teisės mokslininkas Adam Smith (1725–1793) savo garsiajame veikale „Tautų turto prigimties ir priežasčių tyrimas“ (1776). Jis nustatė penkis principus, vėliau pavadintus „Mokėtojo teisių deklaracija“:

§ Mokesčiai neturėtų būti pernelyg apsunkinantys.

§ Jie turi būti suprantami mokesčių mokėtojams.

§ Kiekvienas mokesčių mokėtojas turi žinoti, kiek ir kada jis turi sumokėti ir kodėl.

§ Mokesčiai turi būti sąžiningi ir panašiomis aplinkybėmis skirtingi mokesčių mokėtojai turėtų mokėti maždaug vienodus mokesčius.

§ Valstybė turi turėti galimybę rinkti mokesčius, neišleisdama tam per daug pinigų.

Šiandien šie postulatai vadinami klasikiniais apmokestinimo principais. Šių principų įgyvendinimas ir šiuo metu išlieka prioritetine mokesčių teisės aktų užduotimi.

Veiksmingos mokesčių sistemos kūrimo principai yra pakankamai pagrįsti mokesčių teorijoje ir apima:

Ekonominis efektyvumas – mokesčių sistema neturėtų trukdyti plėtoti verslumą ir efektyviai naudoti išteklius (medžiaginius, darbo ir finansinius).

Apmokestinimo tikrumas – mokesčių sistema turėtų būti sukurta taip, kad mokestinės pasekmės verslininko (tiek juridinio, tiek fizinio asmens) ekonominių sprendimų priėmimas buvo nulemtas iš anksto ir per ilgą laiką nekito. Taigi šis principas praktiškai susilieja su mokesčių sistemos stabilumo principu.

Mokesčių sąžiningumas – šis principas yra pagrindinis kuriant mokesčių sistemą ir reiškia sąžiningą požiūrį į įvairius mokesčių mokėtojus, taip pat mokesčių mokėtojo interesų prioritetą jo ir mokesčių administracijos santykiuose.

Apmokestinimo paprastumas ir mažos mokesčių surinkimo sąnaudos – mokesčių teisės aktuose turėtų būti paprasta, daugumai mokesčių mokėtojų suprantama kalba, o mokesčių rinkimo procedūra turėtų būti palyginti pigi.

Įstatymai įgyvendina šiuos pagrindinius mokesčių sistemos kūrimo principus:

vieningas požiūris mokesčių klausimais, įskaitant teisės gauti mokesčių lengvatas suteikimą, taip pat visų mokesčių mokėtojų interesų gynimą;

aiškiai apibrėžiamos teisės nustatyti ir rinkti mokesčius tarp skirtingų valdžios lygių;

mokesčių teisės aktų nustatytų normų prioritetas prieš kitus teisės aktus, nesusijusius su mokesčių teisės normomis, tačiau tam tikru mastu turinčius įtakos mokesčių klausimams;

vienkartinis apmokestinimas, reiškiantis, kad tas pats objektas viena mokesčio rūšimi gali būti apmokestinamas tik vieną kartą per įstatymo nustatytą apmokestinimo laikotarpį;

konkretaus mokesčių mokėtojų, iš vienos pusės, ir mokesčių administratorių, iš kitos pusės, teisių ir pareigų sąrašo nustatymas.

Pasaulinėje praktikoje naudojami keli kiti apmokestinimo principai, tarp kurių yra informacijos apie apmokestinimą prieinamumo ir atvirumo principas; nekaltumo prezumpcijos principas; mokesčių teisės aktų stabilumo principas; maksimalaus patogumo mokesčių mokėtojams kūrimo principas; mokesčių mokėtojo grynųjų pajamų apmokestinimo principas ir kt.

Rusijos teritorijoje renkami mokesčiai, rinkliavos ir muitai, kurie sudaro Rusijos mokesčių sistemą. Įstatymas nenumato aiškių ribų tarp šių mokėjimų rūšių, nes visos jos turi prievoliškumo ir nelygiavertiškumo požymių.

Įvedus Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, prasidėjo naujas mokesčių reformos etapas. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas pakeičia 1991 m. gruodžio 27 d. Rusijos Federacijos įstatymą „Dėl mokesčių sistemos Rusijos Federacijoje pagrindų“ ir tampa pagrindiniu federaliniu teisės aktu, reglamentuojančiu juridinių ir fizinių asmenų apmokestinimo problemas. Jame nustatyti mokesčių sistemos kūrimo ir veikimo principai, federalinių mokesčių, rinkliavų ir rinkliavų įvedimo, keitimo ir panaikinimo tvarka, regioninių ir vietinių mokesčių ir kitų privalomų mokėjimų įvedimo principai.

TC remiasi teisingumo principu, o tai reiškia, kad kiekvienas asmuo turi mokėti legaliai nustatytų mokesčių ir mokesčiai, pagrįsti apmokestinimo universalumo ir lygybės pripažinimu. Mokesčiai ir rinkliavos negali būti diskriminaciniai ir taikomi skirtingai dėl politinių, ideologinių, etninių ir kitų mokesčių mokėtojų skirtumų. Neleidžiama nustatyti diferencijuotų mokesčių tarifų, mokesčių lengvatų, priklausančių nuo nuosavybės formos, fizinių asmenų pilietybės ar kapitalo kilmės vietos. Teisės aktuose įgyvendinamas vienybės principas mokesčių politika valstybė, pasireiškianti uždaro mokesčių, galiojančių Rusijos Federacijos teritorijoje, sąrašo sudarymu. Tuo pačiu metu išskiriami trys mokesčių sistemos lygiai: federalinis, Rusijos Federacijos subjektai ir vietinis. Nepriklausomai nuo mokesčių paskirstymo pagal biudžeto sistemos lygius, atitinkamos institucijos pagal savo kompetenciją gali priimti sprendimus tam tikrais mokesčių surinkimo klausimais (nustatant konkrečius tarifus, plečiant mokesčių lengvatų sąrašą ir pan.).

Tačiau, kaip jau minėta, aktualus klausimas yra federalinių valdžios institucijų, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų valdžios institucijų ir vietos valdžios institucijų mokestinių įgaliojimų paskirstymas. Svarbus faktas yra reikšmingas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso galimų mokesčių sumažinimas. Labai sumažintas Rusijos Federacijos teritorijoje galiojančių mokesčių sąrašas, patvirtintas Mokesčių sistemos pagrindų įstatymu, kas leido mokesčių mokėtojams supaprastinti mokesčių apskaitą įmonėse, buhalteriams – „atsipalaiduoti“ – ten. nereikės prisiminti daugybės įstatymų, instrukcijų ir kitų norminių dokumentų, reglamentuojančių mokesčių mokėjimą.

Mokesčių kodeksas skirtas šioms pagrindinėms užduotims išspręsti:

sukurti stabilią, vieningą Rusijos Federacijos mokesčių sistemą su teisiniu visų jos elementų sąveikos mechanizmu vienoje mokesčių teisinėje erdvėje;

mokesčių federalizmo plėtra, leidžianti aprūpinti federalinius, regioninius ir vietos biudžetus jiems priskirtomis pajamomis ir garantuotais mokesčių šaltiniais;

racionalios mokesčių sistemos, užtikrinančios viešųjų ir privačių interesų pusiausvyrą bei prisidedančios prie verslumo plėtros, investicinės veiklos intensyvinimo ir valstybės bei piliečių gerovės didinimo, sukūrimas;

bendros mokesčių naštos sumažinimas (iki 34 proc. BVP);

vieningos mokesčių teisinės bazės formavimas;

mokėtojų atsakomybės už mokesčių teisės aktų pažeidimus sistemos tobulinimas.

Mokesčių mokėtojams ypač svarbios PMĮ nuostatos, kad prievolė sumokėti mokestį yra laikoma įvykdyta, jeigu mokesčių mokėtojas per nustatytą mokesčio sumokėjimo terminą pateikė pareiškimą bankui. pirkimo užsakymas jei sąskaitoje yra pakankamai lėšų; draudimas taikyti atgaline data mokesčių mokėtojų padėtį bloginantiems mokesčių teisės aktams ir reikalavimas mokesčių ir rinkliavų teisės aktus paskelbti ne vėliau kaip prieš mėnesį iki jų įsigaliojimo.

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą mokesčių mokėtojai ir rinkliavų mokėtojai yra organizacijos ir asmenys, kurie pagal Mokesčių kodeksą privalo mokėti atitinkamai mokesčius ir (ar) rinkliavas.

Kartu mokesčių mokėtojams ir rinkliavų mokėtojams garantuojama administracinė teisminė jų teisių ir teisėtų interesų apsauga.

Priėmus Mokesčių kodeksą, mokesčių agento sąvoka pirmą kartą buvo įtraukta į Rusijos Federacijos mokesčių sistemą. Mokesčių agentai pripažįstami asmenys, atsakingi už mokesčių apskaičiavimą, išskaitymą iš mokesčių mokėtojo ir pervedimą į atitinkamą biudžetą (nebiudžetinės lėšos).

Taip pat pirmą kartą Rusijos Federacijos mokesčių kodekse pateikiama atstovavimo santykiuose, kuriuos reglamentuoja mokesčių ir rinkliavų teisės aktai, sąvoka. Atstovauti gali per teisinį arba įgaliotąjį atstovą.

Analizuodami Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmosios dalies priėmimą ir priėmimą, galime daryti išvadą, kad jis buvo aiškiai skubotas, o tai negalėjo neigiamai paveikti šio pagrindinio dokumento teksto kokybei mokesčių srityje. Be to, dar neišspręsta viena pagrindinių problemų: sukurti vieningą integruotą mokesčių sistemą Rusijos Federacijoje, stabilizuoti ją bent per vienerius finansinius metus ir pašalinti teisės aktų prieštaravimus.

Tačiau, žinoma, Rusijos Federacijos mokesčių kodekse yra daug teigiamų dalykų, kurie prisidės prie Rusijos ekonomikos plėtros, supaprastins valstybės institucijų ir rinkoje veikiančių ūkio subjektų santykius.

Antrasis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso skyrius yra skirtas tam tikroms mokesčių rūšims.

Taigi 21 skyrius skirtas pridėtinės vertės mokesčiui, 22 akcizams, 23 gyventojų pajamų mokesčiui, 24 vieningam socialiniam mokesčiui, 25 įmonių ir organizacijų pelno mokesčiui, 26 naudingųjų iškasenų gavybos mokesčiui, 26.1 žemės ūkio apmokestinimo sistemai. gamintojai, 26.2 - supaprastinta apmokestinimo sistema, 26.3 - apmokestinimo sistema kaip vienkartinis sąlyginių pajamų mokestis, 25.4 - apmokestinimo sistema vykdant gamybos pasidalijimo sutartis, 27 - pardavimo mokestis, 28 - transporto mokestis, 29 - azartinių lošimų verslo mokestis, 30 - organizacijų turto mokestis. Šie skyriai atskleidžia visą kiekvieno mokesčio sampratą, apskaičiavimą ir mokėjimą. Konkretesnės nuostatos paaiškintos Rusijos Federacijos mokesčių ir muitų ministerijos raštais ir įsakymais, pavyzdžiui, Gairės dėl kiekvieno Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 dalies skyriaus taikymo, rekomendacijos dėl kiekvieno mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo, mokesčių deklaracijų pildymo ir kiti apmokestinimo pagrindų taikymo klausimai.

Rusijos mokesčių įstatymų sistema yra įvairių lygių norminių aktų rinkinys, kuriame yra mokesčių teisės normų. Yra trys reguliavimo lygiai:

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ir pagal jį priimti federaliniai įstatymai dėl mokesčių ir rinkliavų;

įstatymai ir teisės aktai dėl mokesčių ir rinkliavų, kuriuos priėmė Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymų leidžiamosios (atstovaujamosios) institucijos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą;

Vietos savivaldos atstovaujamųjų organų norminiai teisės aktai dėl mokesčių ir rinkliavų, priimti pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą.

Rusijos Federacijos Konstitucijoje rašoma, kad "kiekvienas privalo mokėti įstatymais nustatytas įmokas ir rinkliavas. Įstatymai, nustatantys naujus mokesčius ir pabloginantys mokesčių mokėtojų padėtį, atgaline data neturi. Teisės aktai, įvedantys naujus mokesčius ir rinkliavas, gerinančius šalies gyventojų padėtį. mokesčių mokėtojai galioja atgaline data“.

Bendrieji apmokestinimo principai Rusijoje yra įtvirtinti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, kuris įsigaliojo 1999 m. sausio 1 d. ir susideda iš dviejų dalių:

1) pirmoji (bendroji) dalis nustato Rusijos Federacijos mokesčių sistemą, teisinių santykių, kylančių iš mokesčių ir rinkliavų mokėjimo pagrindus, jų rūšis, mokesčių mokėtojo prievolių atsiradimo ir vykdymo tvarką, mokesčių formas ir būdus. kontrolė, atsakomybė už mokestinius pažeidimus, mokesčių administratorių veiksmų (neveikimo) apskundimo tvarka, institucijos, mokesčių surinkimo būdai ir kt.

2) antrojoje dalyje nustatyta atskirų mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo tvarka: federalinio, regioninio ir vietinio lygmens, taip pat specialių mokesčių režimų taikymo tvarka.

Mokesčių kodeksas nustato, kad mokesčių ir rinkliavų teisės aktai grindžiami apmokestinimo universalumo ir lygiateisiškumo, faktinio mokesčių mokėtojo gebėjimo mokėti mokesčius pripažinimu.

Mokesčių kodeksas skirtas šioms pagrindinėms užduotims išspręsti:

sukurti vieningą, stabilią mokesčių sistemą Rusijos Federacijai su teisiniu visų jos elementų sąveikos mechanizmu vienoje mokesčių teisinėje erdvėje;

mokesčių federalizmo plėtra, leidžianti aprūpinti federalinius, regioninius ir vietos biudžetus jiems priskirtomis pajamomis ir garantuotais mokesčių šaltiniais;

racionalios mokesčių sistemos, užtikrinančios viešųjų ir privačių interesų pusiausvyrą bei prisidedančios prie verslumo plėtros, investicinės veiklos intensyvinimo ir valstybės bei piliečių gerovės didinimo, sukūrimas;

sumažinti bendrą mokesčių naštą;

vieningos mokesčių teisinės bazės formavimas;

mokėtojų atsakomybės už mokesčių teisės aktų pažeidimus sistemos tobulinimas.

Rusijos Federacijos prezidento dekretai nustato:

1) savarankiškos teisės normos;

2) nurodymai valdymo organams rengti apmokestinimo norminius aktus.

Rusijos Federacijos Vyriausybės nutarimai nustato akcizų ir muitų tarifus, apmokestinimui naudojamų išlaidų sudėtį ir kt.

Pereikime prie mokesčių ir rinkliavų įstatymų ir kitų teisės aktų, kuriuos priėmė Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymų leidybos institucijos, svarstymo.

Federacijos subjektų valdžios institucijos, vadovaudamosi Rusijos Federacijos Konstitucija ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 straipsnio 4 dalimi, turi teisę įvesti (neįvesti) savo teritorijoje regioninius mokesčius ir rinkliavas. nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 14 straipsnyje, ir reguliuoja atskirus jų teisinių struktūrų elementus NK RF nustatytose ribose. Kaip matyti iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 straipsnio 4 dalies, Federacijos subjektų teisės aktai dėl mokesčių ir rinkliavų pasižymi trimis svarbiais bruožais:

1) susideda ne tik iš regionų įstatymų, bet ir iš kitų norminių aktų (sprendimų, nutarimų ir kt.);

2) priima tik Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymų leidžiamosios (atstovaujamosios) institucijos (regioninė Dūma, įstatymų leidžiamoji asamblėja ir kt.);

3) priimtas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 4 straipsniu, vykdomieji organai vietos savivalda mokesčių ir rinkliavų teisės aktų numatytais atvejais pagal savo kompetenciją leidžia su vietiniais mokesčiais ir rinkliavomis susijusiais klausimais norminius teisės aktus, kurie negali pakeisti ar papildyti mokesčių ir rinkliavų teisės aktų.

Vietos savivaldos atstovaujamųjų organų teisės aktai leidžiami vadovaujantis Rusijos Federacijos Konstitucijos 8, 71, 72, 132 straipsniais, federalinių įstatymų „Dėl bendrųjų vietos savivaldos organizavimo principų“ nuostatomis. Rusijos Federacija“, „Dėl vietos savivaldos finansinių pagrindų Rusijos Federacijoje“, taip pat remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 straipsnio 5 dalimi, kurioje teigiama, kad: „vietiniai mokesčiai ir mokesčiai nustatomi vietos savivaldos atstovaujamųjų organų priimtais norminiais teisės aktais, neviršijant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytų ribų“, ir kad „jie taip pat turėtų būti taikomi atsižvelgiant į mokesčių federalizmo principus“.

Svarbią vietą plėtojant Rusijos mokesčių sistemą užima Federalinės mokesčių tarnybos ir Rusijos Federacijos finansų ministerijos aktai, pavyzdžiui, Finansų ministerijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktų paaiškinimai yra informacinio pobūdžio. ir aiškinamojo pobūdžio, pateikiami atsižvelgiant į pareiškėjų pateiktų klausimų esmę.

Konstitucinio Teismo nutarimai, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo sprendimai ir nutarimai vaidina svarbų vaidmenį mokesčių srityje. Jų priimti nutarimai leidžia apginti mokesčių mokėtojų interesus, išreikštus galimybe neteisėtus mokesčių administratorių sprendimus apskųsti teisme.

Mokesčių reglamentavimo poveikio ribas lemia trys aspektai: laike, erdvėje, asmenų rato atžvilgiu.

1. Svarbi mokesčių ir rinkliavų teisės aktų ypatybė yra jų veiksmų poveikis laikui, kuris nustatytas NCRF 5 straipsnyje:

3 lentelė. Veiksmai mokesčių ir rinkliavų teisės aktų įgyvendinimo laiku

Veiksmų orientacija
Mokesčių teisės aktai
Mokesčių teisės aktai
Federaliniai įstatymai, iš dalies keičiantys Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą dėl naujų mokesčių ir rinkliavų nustatymo	sausio 1 d., einančių po jų priėmimo metų, bet ne anksčiau kaip per vieną mėnesį nuo oficialaus paskelbimo dienos
Rusijos Federaciją sudarančių subjektų aktai ir vietiniai aktai, įvedantys naujus mokesčius ir rinkliavas	Kitų metų, einančių po priėmimo metų, sausio 1 d., bet ne anksčiau kaip per vieną mėnesį nuo oficialaus paskelbimo dienos
Mokesčių ir rinkliavų teisės aktai, gerinantys mokesčių mokėtojo padėtį

Mokesčių norminio akto galiojimas galimas jį tiesiogiai panaikinus arba priėmus naują lygią ar didesnę juridinę galią turintį aktą arba pasibaigus norminio akto galiojimo laikui.

2. Mokesčių aktų veikimas erdvėje. Vietos savivaldos organų aktai taikomi jų valdomai teritorijai. Federacijos subjektų mokesčių aktai galioja tik šio subjekto teritorijoje, o federalinės valdžios institucijos - išimtinai ir nedalomai visoje Rusijos teritorijoje.

3. Mokesčių aktų poveikis asmenų ratui. Tai visų pirma lemia teritoriškumo principas, pagal kurį visi juridiniai ir fiziniai asmenys, turintys apmokestinimo objektą mūsų šalyje, patenka į Rusijos mokesčių įstatymų taikymo sritį. Pagal rezidentūros principą prievolė mokėti mokesčius taikoma asmenims, kurie yra Rusijos Federacijos rezidentai. Šių dviejų principų veikimas vienu metu lemia tarptautinį dvigubą apmokestinimą.

Rusijoje mokesčių įstatymai yra nuolatiniai. Įstatymai galioja nepriklausomai nuo to, ar buvo patvirtintas atitinkamų metų biudžetas.

Taigi galime manyti, kad Rusijos Federacija turi pakankamai norminė dokumentacija mokesčių sistema, užtikrinanti ne tik mokesčių sistemos vienovę, stabilumą ir efektyvumą, bet ir mokesčių mokėtojų bei rinkliavų mokėtojų teisių ir interesų apsaugą, o tai, be abejo, prisideda prie Rusijos ekonomikos plėtros.

Priėmus Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą (toliau - Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas), buvo suformuotas platus valstybinių įstaigų, užtikrinančių mokesčių surinkimo organizavimą, tinklas; mokesčių apskaitos ir kontrolės sistemos įdiegimas; santykinai stabilios mokesčių sistemos formavimas.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 straipsnis apibrėžia santykius, reguliuojamus Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktais:

1) galios santykiai dėl mokesčių ir rinkliavų nustatymo, įvedimo ir surinkimo Rusijos Federacijoje;

2) santykius, kylančius vykdant mokesčių kontrolę, skundžiamus mokesčių administratorių aktus, jų pareigūnų veiksmus (neveikimą) ir patraukimą atsakomybėn.

1) mokesčių ir rinkliavų rūšys;

2) mokestinių teisinių santykių atsiradimo, pasikeitimo ir pasibaigimo pagrindai;

3) prievolių mokėti mokesčius ir rinkliavas vykdymo tvarka;

4) mokesčių mokėtojų ir mokesčių administratorių teisės ir pareigos;

5) mokesčių kontrolės formos ir būdai;

6) atsakomybė už mokestinių nusikaltimų padarymą;

7) mokesčių administratorių ir jų pareigūnų veiksmų ar neveikimo apskundimo tvarka.

Pagrindinės mokesčių inspekcijos užduotys yra kontroliuoti:

a) mokesčių įstatymų laikymasis;

b) valstybinių mokesčių ir kitų mokėjimų į atitinkamą biudžetą išsamumą ir savalaikiškumą;

c) kontrolė, atliekama pagal Rusijos Federacijos teisės aktus valiutos reguliavimas ir valiutos kontrolė.

Mokesčių teisės šaltiniai (formos) – tai oficialiai apibrėžtos išorinės formos, kuriose yra apmokestinimo procese kylančius santykius reglamentuojančios taisyklės, tai yra mokesčių teisės išorinio turinio formos.

Mokesčių teisę reglamentuojančių aktų sistema:

1) Rusijos Federacijos Konstitucija;

2) mokesčių ir rinkliavų teisės aktai apima šiuos elementus:

a) federaliniai įstatymai dėl mokesčių ir rinkliavų;

b) regioniniai teisės aktai dėl mokesčių ir rinkliavų;

c) vietos savivaldos atstovaujamųjų organų priimti mokesčių ir rinkliavų norminiai teisės aktai.

Įstatuose yra:

1) bendrosios kompetencijos organų aktai:

a) Rusijos Federacijos prezidento dekretai;

b) Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretai;

c) pavaldūs norminiai teisės aktai;

2) specialiosios kompetencijos įstaigų aktai:

a) specialios kompetencijos įstaigų departamentų pavaldūs norminiai teisės aktai su mokesčiais susijusiais klausimais, kurių paskelbimą tiesiogiai numato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;

b) Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo sprendimai;

c) tarptautinės teisės normos ir Rusijos Federacijos tarptautinės sutartys.

71. Mokesčiai ir rinkliavos

Mokesčiai ir rinkliavos yra dviejų rūšių privalomi biudžeto mokėjimai, apibrėžiantys „mokesčių mokėjimų“ sąvoką.

Mokestis – tai privaloma individuali neatlygintina įmoka, imama iš organizacijų ir fizinių asmenų nuosavybės teise priklausančias lėšas, ūkinį ar operatyvinį lėšų valdymą, siekiant finansiškai paremti valstybės veiklą ir (ar) savivaldybės. Mokesčio esmė yra būtent asmenims nuosavybės teise priklausančių lėšų perleidimas, lėšų ūkinis valdymas ar operatyvinis valdymas.

Mokesčio rinkimas nėra savavališkas nuosavybės atėmimas iš savininko, tai teisėtas dalies turto atėmimas, kylantis iš konstitucinės viešosios teisės pareigos.

Mokesčių ženklai:

1) imperatyvus-privalomas pobūdis, nes mokėti mokesčius yra konstitucinė ir teisinė prievolė;

2) individualus neatlyginimas, nes sumokėjus mokestį nesukelia valstybės priešingos pareigos atlikti tam tikrus veiksmus konkretaus mokesčių mokėtojo naudai. Mokesčio mokėtojas, sumokėjęs mokestį, neįgyja papildomų subjektinių teisių. Ši savybė išskiria mokesčius nuo rinkliavų, kurios yra iš dalies kompensuojamos;

3) piniginė forma - mokesčiai Rusijos Federacijoje mokami grynaisiais arba negrynaisiais pinigais. Mokėjimo priemonė yra Rusijos Federacijos valiuta. Tai yra vienas iš mokesčių ir rinkliavos skirtumų, Rusijos Federacijos mokesčių kodekse įvardijamas kaip įnašas. Įnašas gali būti teikiamas kaip grynais, ir kitomis formomis;

4) viešasis ir netikslinis mokesčių pobūdis - tai mokesčiai ir rinkliavos, kurie sudaro didžiąją dalį valstybės ir savivaldybių pajamų šaltinių.

Mokestis – tai iš organizacijų ir asmenų imamas privalomas mokestis, kurio mokėjimas yra viena iš sąlygų valstybės įstaigoms, savivaldybėms, kitoms įgaliotoms įstaigoms ir pareigūnams atlikti teisiškai reikšmingus veiksmus mokesčių mokėtojo atžvilgiu, įskaitant tam tikrų mokesčių suteikimą. teisių ar leidimų (licencijų) išdavimo. ).

Prievolė mokėti mokesčius ir (ar) rinkliavas pasibaigia:

1) mokesčių mokėtojui ar rinkliavos mokėtojui sumokėjus mokestį ir (ar) rinkliavą;

2) su aplinkybių, su kuriomis mokesčių ir (ar) rinkliavų teisės aktai sieja prievolės mokėti šį mokestį ir rinkliavą pasibaigimą, atsiradimu;

3) mirus mokesčių mokėtojui arba pripažinus jį mirusiu Rusijos Federacijos civilinių įstatymų nustatyta tvarka;

4) su mokesčių mokėtojų organizacijos likvidavimu, likvidavimo komisijai atlikus visus atsiskaitymus su biudžetais (nebiudžetinėmis lėšomis).