Komentuojamame straipsnyje reglamentuojamas dokumentų audito turinys, atlikimo vieta ir trukmė.

Visų pirma, reikia pastebėti, kad nuo 2007 metų (t.y. beveik prieš dešimtmetį) buvo gerokai pakeista dokumentų audito tvarka, ji tapo daug labiau reglamentuota ir reglamentuota. Visų pirma, fiksuojamas paaiškinimų pateikimo terminas, fiksuojama mokesčių mokėtojo teisė pateikti mokesčių deklaracijoje (apskaičiavime) įrašytų duomenų teisingumą patvirtinančius dokumentus. Išspręsta seniai užsitęsusi dokumentų pareikalavimo atliekant stacionarinį mokestinį auditą problema, nes anksčiau mokesčių administratorius turėjo teisę audito metu pareikalauti neriboto skaičiaus dokumentų, neatlikdamas mokestinio patikrinimo vietoje.

Vidinį mokesčių auditą mokesčių administratorius atlieka pagal mokesčių deklaraciją (apskaičiavimą) ir mokesčių mokėtojo pateiktus dokumentus, taip pat kitus mokesčių mokėtojo veiklos dokumentus, kurie yra prieinami mokesčių administratoriui per 3 mėnesius. mėnesių nuo mokesčių mokėtojo mokesčio deklaracijos (paskaičiavimo) pateikimo dienos.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso dokumentų audito trijų mėnesių termino pratęsimas nenumatytas.

Į tai Rusijos finansų ministerija atkreipė dėmesį 2009-02-18 rašte Nr.03-02-07/1-75.

Maskvos rajono federalinė antimonopolinė tarnyba 2012 m. gegužės 23 d. nutarimu Nr. A40-85281/11-20-359 įvertino situaciją, kai mokesčių administratorius priėmė sprendimą pratęsti mokesčių audito medžiagos peržiūros terminą.

Kaip pažymėjo teismas, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenumato galimybės pratęsti dokumentinio mokestinio audito terminų, todėl ginčijami mokesčių administratoriaus sprendimai buvo priimti pažeidžiant dokumentų audito atlikimo terminą. iki 5 mėnesių.

2012 m. birželio 18 d. Volgos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos dekrete N A65-26603 / 2011 pažymima, kad, atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio nuostatas, buvo atliktas informacijos apie fizinių asmenų pajamas, pateiktus 2009 m. birželio 2 d., mokesčių administratorius turi atlikti iki 2009 m. rugsėjo 2 d. Kadangi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnis nenumato specialaus termino, per kurį turi būti priimtas sprendimas remiantis dokumentinio mokesčių audito rezultatais, toks sprendimas turi būti priimtas per paties audito terminą, t. aukščiau nurodytais terminais.

Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2012 m. rugsėjo 19 d. nutarime N A66-376 / 2012 teismas padarė išvadą, kad mokesčių administratorius, nustačiusi deklaracijos klaidų (dokumentų prieštaravimų), privalo išsiųsti 2012 m. mokesčių mokėtojo prašymą dėl paaiškinimų ir svarstyti pateiktus paaiškinimus termino kameros patikrinimo metu.

2012-07-16 nutarime Nr. F09-5401/12 Uralo rajono federalinė antimonopolinė tarnyba paaiškino, kad per trijų mėnesių laikotarpį, nustatytą vidiniam mokesčių auditui atlikti, mokesčių administratorius privalo atlikti patikrinimo veiklą. dėl jos priimtos mokesčių deklaracijos. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso dokumentinio mokesčių audito trijų mėnesių termino pratęsimas nenumatytas.

Vidinis mokesčių auditas negali prasidėti tol, kol mokesčių administratorius negauna mokesčių deklaracijos arba mokesčio apskaičiavimo.

Remdamasi tuo, kas išdėstyta, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2012 m. rugsėjo 13 d. rašte N AS-4-2/15309 paaiškino, kad momento, kada prasideda trijų mėnesių vidaus mokesčių audito atlikimo terminas, nustatymas. yra susijęs su momentu, kai mokesčių administratorius gauna mokesčių deklaraciją (apskaičiavimą), tai yra, jis prasideda nuo mokesčių deklaracijos (apskaičiavimo) gavimo mokesčių administratoriui dienos.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenustato stacionarinio mokesčių audito pradžios ir pabaigos datos. Tokio audito pradžia ir pabaiga, vadovaujantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 3 dalimi, nurodoma stacionarinio mokesčių audito akte.

Kadangi mokesčių deklaracijos vidaus mokestinis patikrinimas negali būti atliktas, kol mokesčių administratorius ją negauna, mokesčių administratorius neprivalo vidinio mokestinio patikrinimo akte nurodyti šio audito pradžios datą, atitinkančią iki mokesčių deklaracijos išsiuntimo paštu. Dokumentinio mokesčių audito atlikimo terminas neturėtų priklausyti nuo mokesčių deklaracijos pateikimo mokesčių institucijai būdo.

Šią išvadą patvirtina Rusijos finansų ministerijos 2012 m. birželio 19 d. raštas N 03-02-08/52.

Mokesčių administratorius neturi teisės atlikti dokumentų audito be deklaracijos pagal kitus dokumentus.

Pažymėtina, kad ši pozicija yra nusistovėjusi (žr. Rusijos finansų ministerijos 2010-05-05 raštą N 03-02-08 / 28, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo nutarimus, 2010-05-26). 2007 N 2662/07, 2007 06 26 N 1580/07, FAS Šiaurės vakarų apygarda, 2011 m. liepos 25 d. N A56-53498 / 2010, 2009 m. liepos 20 d. N A21-90761 / 2010).

Šiaurės vakarų apygardos federalinė antimonopolinė tarnyba 2009 m. gruodžio 5 d. nutarime N A66-4514/2008 padarė išvadą, kad 2-NDFL formos sertifikatas nėra nei deklaracija, nei skaičiavimas 80 straipsnių prasme. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 str., nes jame pateikiama tik informacija apie sumokėtas fizinių asmenų pajamas ir sukauptų bei išskaičiuotų mokesčių sumas.

Be to, sprendimas pagal audito rezultatus priimamas tik remiantis deklaracija (paskaičiavimu) ir mokesčių mokėtojo pateiktais arba mokesčių administratoriui prieinamais dokumentais.

Taigi mokesčių administratorius neturi teisės atlikti mokesčių agento mokesčių audito pagal 2-NDFL formos pažymą.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnis nedraudžia mokesčių mokėtojui savarankiškai pateikti mokesčių administratoriui iki vidinio mokesčių audito pabaigos dokumentų, patvirtinančių mokesčių deklaracijoje nurodytą informaciją.

Tačiau mokesčių administratorius, atlikdamas dokumentų auditą, turi teisę reikalauti iš mokesčių mokėtojo papildomos informacijos ir dokumentų tik šiame straipsnyje numatytais atvejais.

Visa kita prieštarauja stacionarinio mokestinio audito esmei ir peržengia konkrečius mokesčių administratorių pareigūnų įgaliojimus, suteiktus jiems atliekant auditą. Tuo pačiu metu, siekiant nustatyti pateiktų ataskaitų atitiktį pirminiams dokumentams, atliekamas mokesčių auditas vietoje, kuriam Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato specialią tvarką.

Taigi, pavyzdžiui, mokesčių administratorius neturi teisės reikalauti iš mokesčių mokėtojo dokumentų, patvirtinančių, kad jis neapskaičiavo PVM už tam tikrus sandorius, kurie šiuo mokesčiu neapmokestinami.

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2012 m. rugsėjo 18 d. dekrete N 4517/12 teigiama, kad mokesčių mokėtojas neturi pareigos apskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą pridėtinės vertės mokestį iš žemės sklypų pardavimo operacijų ( jų akcijų) yra tiesiogiai numatyta mokesčių įstatymų normose ir pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 56 straipsnį nėra lengvata. Į tokį pardavimą, kuris nepripažįstamas pridėtinės vertės apmokestinimo objektu, formuojant nurodyto mokesčio mokesčio bazę neatsižvelgiama, o mokesčių lengvatos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 56 straipsnį taikomos tik tam tikros mokesčių mokėtojų kategorijos.

Taigi mokesčių mokėtojo siuntimas, atliekant vidinį mokesčių patikrinimą, reikalavimas pateikti dokumentus, patvirtinančius sandorių, neapmokestinamų pridėtinės vertės mokesčiu, įtraukimo į mokesčių ataskaitą teisėtumą prieštarauja PMĮ 88 straipsnio normoms. Rusijos Federacija. Todėl organizacijos patraukimas prie mokesčių pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnio 1 dalį nurodytu pagrindu yra neteisėtas.

Taip pat mokesčių administratorius turi teisę papildomai pareikalauti tik tų dokumentų, kurie yra RER apskaičiavimo ir mokėjimo pagrindas.

Tai nurodyta Vakarų Sibiro apygardos FAS 2012-04-09 dekrete N A27-12833 / 2011.

Teismas padarė išvadą, kad, remdamasis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40, 336, 338, 339, 340, 342 straipsnių teisine analize, atsižvelgiant į organizacijos apskaitos politiką, mokesčių administratorius galėtų norint nustatyti faktą, kad organizacija visapusiškai ir laiku apskaičiavo naudingųjų iškasenų gavybos mokestį, būtina turėti dokumentus, kuriuose būtų pateikta informacija, kurią organizacija naudojo apskaičiuodama naudingųjų iškasenų gavybos mokestį (apie pajamas, gautas pardavus išgautą naudingąjį iškaseną; parduotų išgautų naudingųjų iškasenų kiekį; nuo išgautos naudingosios iškasenos kiekio; dėl faktinių naudingųjų iškasenų nuostolių; dėl siuntimo ir transportavimo vartotojui išlaidų dydžio, sumažinant naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio apmokestinamąją bazę).

Kaip pažymėjo teismas, išgautos naudingosios iškasenos atitikties sertifikatas patvirtina išgautos naudingosios iškasenos atitiktį tam tikriems standartams, jame esanti informacija nėra susijusi su vieneto savikaina ir išgautos naudingosios iškasenos kiekiu.

Centrinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2012 m. liepos 30 d. nutarime N A35-6929 / 2011 teismas padarė išvadą, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra nuostatų, įpareigojančių mokesčių mokėtoją pateikti dokumentus, patvirtinančius mokesčių mokėtojo nustatymo teisingumą. mokesčio bazę, įskaitant dokumentus, patvirtinančius teisę taikyti profesinę atskaitą.

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2012 m. gruodžio 26 d. nutartyje N VAC-16450/12 pritariama nuomonei, pagal kurią mokesčių administratorius neturi teisės atsisakyti grąžinti pridėtinės vertės mokesčio sumą. mokesčių mokėtojui, motyvuodamas tuo, kad jis neįrodė mokesčių atskaitymo teisėtumo, nepareikalaudamas ir nepatikrinęs Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnyje nurodytų būtinų dokumentų, nurodytų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnyje. Rusijos Federacija. Sprendžiant dėl ​​mokesčių mokėtojo nulinio procento mokesčio tarifo taikymo ir mokesčių atskaitymų teisėtumo, atsižvelgiama į mokesčių administratorių atliktų kryžminių patikrinimų dėl pateiktų dokumentų patikimumo, išsamumo ir nuoseklumo rezultatus.

2012 m. spalio 9 d. Volgos-Vjatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos dekrete N A11-8626 / 2011 teismas nurodė, kad mokesčių administratoriaus įgaliojimai, numatyti Mokesčių kodekso 88 ir 101 straipsniuose. Rusijos Federacija, yra viešosios teisės pobūdžio ir neleidžia mokesčių administratoriui savavališkai atsisakyti reikalauti papildomos informacijos, paaiškinimų ir dokumentų, patvirtinančių mokesčių apskaičiavimo teisingumą ir savalaikį sumokėjimą. Mokesčių administratorius, vykdydamas jai pavestą mokestinių nusižengimų nustatymo funkciją, visais atvejais, kai kyla abejonių dėl mokesčių mokėjimo teisingumo, o juo labiau – nustačiusi mokestinio nusižengimo požymius, privalo pasinaudoti jai suteiktais įgaliojimais. reikalauti iš mokesčių mokėtojo reikalingos informacijos.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88, 93 straipsniais, reikalavimu pateikti mokesčių auditui atlikti reikalingus dokumentus turi būti pakankamai konkretūs duomenys apie mokesčių administratoriaus reikalaujamus dokumentus, o patys reikalingi dokumentai turi būti aktualūs. į mokesčių audito dalyką. Išvada apie tai pateikta Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2012 m. spalio 24 d. dekrete byloje N A67-1688 / 2012.

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas 2008 m. lapkričio 11 d. nutarime Nr. mokesčių deklaraciją, pagrindą reikalauti iš mokesčių mokėtojo paaiškinimų, taip pat pirminius apskaitos dokumentus Nr.

Tai taip pat nurodė Rusijos finansų ministerija 2012-07-25 N 03-02-08 / 65 rašte.

2012 m. rugpjūčio 27 d. Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos dekrete N A56-52104 / 2011 teismas, atsižvelgdamas į šias pozicijas, padarė išvadą, kad mokesčių administratorius nedeklaravo 2012 m. ginčijamoje deklaracijoje verslininko pateiktą informaciją, kuri atmeta galimybę reikalauti dokumentų apie finansinę ir ūkinę veiklą. Be to, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.13 straipsnio 2 dalis, kai mokesčių mokėtojas kreipiasi dėl supaprastintos mokesčių sistemos taikymo nuo jos įregistravimo momento, nereikalauja, kad pastarasis privalo pateikti mokesčių mokėtojui jokių dokumentų. institucija.

Atsižvelgdama į tai, kas išdėstyta, mokesčių administratorius neteisėtai pareikalavo iš verslininko pateiktose deklaracijose deklaruojamų dokumentų, susijusių su teisingu mokesčio apskaičiavimu ir sumokėjimu pagal supaprastintą mokesčių sistemą.

2012 m. rugpjūčio 28 d. Rytų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos nutarime N A10-355 / 2012 teismas nagrinėjo situaciją, kai mokesčių administratorius mokesčių mokėtojui išsiuntė pranešimą su prašymu pateikti paaiškinimus (pakeitimų Nr. mokesčių deklaraciją), kurioje mokesčių inspekcija nurodė būtinybę pateikti per penkias darbo dienas nuo šio pranešimo apie patikslinimą gavimo dienos ir atlikti reikiamus pakeitimus.

Iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 3 dalies nuostatų darytina išvada, kad ginčijamą pranešimą įstatymų leidėjas laiko procedūriniu dokumentu, priimtu atliekant vykdomą mokesčių deklaracijos dokumentų auditą, kuris nesukelia pagrindo. į įstatymo numatytų teisių ir pareigų asmeniui, kuriam skirtas pranešimas, atsiradimą, pasikeitimą ar pasibaigimą.

Ginčijamoje ataskaitoje N yra pateikta informacija apie organizacijos pateiktos mokesčių deklaracijos patikrinimą. Tuo pačiu metu jame išdėstytų pasiūlymų įgyvendinimas mokesčių mokėtojui nėra privalomas, nes tai neužtraukia atsakomybės pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą.
Taigi teismas padarė išvadą, kad žinutė su pasiūlymu pateikti paaiškinimus (mokesčių deklaracijos pakeitimus) neturi nenorminio teisės akto savybių, o yra procesinio pobūdžio dokumentas, nesukelia jokio teisinio pagrindo. pasekmių, nenustato pareiškėjui jokių įpareigojimų, dėl kurių neskundžiama teismui.

Atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 5 dalies nuostatas, leidžiančias nustatyti mokestinio nusižengimo faktą, remiantis mokesčių administratoriaus vertinimu pagal mokesčių mokėtojo paaiškinimus ir pateiktus dokumentus, padarė išvadą, kad egzistuoja mokesčių mokėtojo pareiga ir dėl to mokesčių administratoriaus teisė pareikalauti iš mokesčių mokėtojo pirminius dokumentus, patvirtinančius mokesčių deklaracijoje įrašytus patikimumo duomenis, jeigu atliekant dokumentinį auditą paaiškėtų šių mokesčių neatitikimų. atskleidžiami duomenys ir informacija, esanti mokesčių inspekcijos turimuose dokumentuose, kuriuos ji gavo atliekant mokestinę kontrolę.

Tokios išvados išdėstytos Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2012 m. birželio 25 d. nutarime N A56-29740 / 2011.

Kaip pažymėta Tolimųjų Rytų rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2012 m. gruodžio 19 d. dekrete N F03-5646 / 2012, iš tarpusavyje susijusių Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio nuostatų, leidžiančių nustatyti, aiškinimo. mokestinio nusižengimo fakto, remiantis mokesčių administratoriaus mokesčių mokėtojo pateiktų paaiškinimų ir dokumentų vertinimu, išplaukia mokesčių mokėtojo pareiga, taigi ir mokesčių administratoriaus teisė reikalauti iš mokesčių mokėtojo pirmiausia. dokumentai, patvirtinantys mokesčių deklaracijoje įrašytų duomenų teisingumą, jeigu atliekant dokumentų auditą paaiškėja šių duomenų ir mokesčių kontrolės metu gautuose mokesčių administratoriui turimuose dokumentuose esančios informacijos neatitikimas.

Tolimųjų Rytų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2012-12-18 dekrete N F03-5950 / 2012 teismas nurodė, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nereiškia kontrolės priemonių, vykdomų kaip 2012 m. -svetainės ir vidaus mokesčių auditai (RF Konstitucinio Teismo 2010-08-04 sprendimas N 441-О-О). Galimybė naudoti specialias priemones (apžiūra, poėmimas, liudytojų apklausa) atliekant auditą, tiesiogiai nenumatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnyje.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 4 dalimi, taip pat Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 93 straipsniu mokesčių administratoriui suteikta teisė reikalauti iš mokesčių mokėtojo papildomų dokumentų atliekant auditą, turėtų būti tiesiogiai susiję su mokesčių administratoriaus aptiktomis klaidomis deklaracijose ar kituose mokesčių mokėtojo pateiktuose dokumentuose.

Tais atvejais, kai mokesčių administratorius, atlikdamas vidinį mokestinį patikrinimą, pateiktoje mokesčių deklaracijoje nenustatė klaidų ir kitų prieštaravimų, nėra pagrindo reikalauti iš mokesčių mokėtojo paaiškinimų, taip pat pirminių apskaitos dokumentų.

Tokių veiksmų draudimas nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 7 dalyje. Tai liudija teismų praktika (žr. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2008 m. lapkričio 11 d. nutarimus N 7307/08, Šiaurės Vakarų apygardos FAS 2012 m. rugpjūčio 27 d. N A56-52104 / 2011).

Tuo pačiu metu, nors Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas neriboja dokumentų, kurių mokesčių administratorius gali reikalauti atliekant vidinį mokesčių auditą, sąrašo, visi reikalingi dokumentai turi būti susiję su mokesčių sumų apskaičiavimu.

Pavyzdžiui, statistinių ataskaitų dokumentai netaikomi dokumentams, susijusiems su mokesčių sumų apskaičiavimu, todėl mokesčių administratorius negali jų reikalauti atliekant dokumentų auditą.

Be to, atsižvelgiant į tai, kad dokumentų, kurių mokesčių administratorius turi teisę pareikalauti iš mokesčių mokėtojo, kad patvirtintų pridėtinės vertės mokesčio atskaitos taikymo teisėtumą, sąrašą, numatytą Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnyje, 2012 m. nėra uždarytas, mokesčių administratorius, atlikdamas pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos, kurioje deklaruojama grąžintina šio mokesčio suma, auditą, turi teisę reikalauti iš mokesčių mokėtojo reikalingus kreipimosi teisėtumą patvirtinančius dokumentus. mokesčių atskaitymai. Tuo pačiu metu, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 straipsnio nuostatomis, mokesčių mokėtojas privalo laikytis mokesčių administratoriaus teisinių reikalavimų, įskaitant dokumentų, reikalingų apskaičiavimui kontroliuoti ir pateikti, pateikimą. mokesčio mokėjimas.

Panaši pozicija išdėstyta Rusijos finansų ministerijos 2011-11-01 rašte N 03-07-08 / 302.

2013 m. liepos 30 d. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenarinio dekreto N 57 „Dėl tam tikrų klausimų, kylančių dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmosios dalies arbitražo teismų taikymo“ 25 punkte nurodyta, kad: kaip matyti iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus nuostatų, įskaitant 176 straipsnį, prašymo konkrečioje pridėtinės vertės mokesčio deklaracijoje, teisė į šio mokesčio grąžinimą reiškia, kad šioje deklaracijoje mokesčio suma Mokesčių mokėtojo pateikti atskaitymai viršija bendrą jo apskaičiuotą mokesčio už sandorius, pripažintus apmokestinimo objektu, sumą ir kad šių sumų skirtumą turi grąžinti (įskaityti) mokesčių mokėtojas.

Atsižvelgdami į tarpusavyje susijusį minėtų normų aiškinimą, teismai turi turėti omenyje, kad ne visos pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos patenka į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 8 dalies taikymo sritį, o tik tos, kurios yra susijusios su grąžinimu (įskaitymu). ) atitinkamų lėšų mokesčių mokėtojui.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra tokio dalyko kaip pakartotinis dokumentų auditas. Kartu galimas ir stacionarinis mokestinis patikrinimas už tą patį ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį, jei mokesčių mokėtojas pateikia atnaujintą mokesčių deklaraciją.

Vadinasi, tą patį mokestinį ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį dokumentų auditas gali būti kartojamas tik tuo atveju, jei už tą laikotarpį buvo pateikta atnaujinta deklaracija. Kitų tokio pakartotinio nagrinėjimo atvejų įstatymas nenumato.

Šiai išvadai pritaria ir oficialios institucijos (žr. Rusijos finansų ministerijos raštą, 2007 m. gegužės 31 d. N 03-02-07 / 1-267), ir teismai (žr. Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos dekretą). 2007-08-20, 2007-08-27 N KA-A40 /8177-07).

2012 m. gruodžio 17 d. Volgos-Vjatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos dekrete N A43-8566 / 2012 teismas padarė išvadą, kad mokesčių inspekcijos veiksmai priima sprendimą, pagrįstą vidaus mokesčio rezultatais. pirminės mokesčių deklaracijos patikrinimas, kai verslininkas pateikia atnaujintą mokesčių deklaraciją su atitinkamais patikslinimais, neatitinka NK RF 88 straipsnio 9.1 punkto.

Ta pati informacija mokesčių mokėtojo pateiktose mokesčių deklaracijose už tą patį mokestinį laikotarpį, bet skirtingu laiku, neatima iš mokesčių administratoriaus teisės atlikti nepriklausomą dokumentų auditą dėl kiekvienos iš pateiktų deklaracijų nustatyta tvarka ir terminais. už Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnį, taip pat nustatyti įvairias aplinkybes ir kitus įrodymus. Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktų normos nenumato taisyklių dėl žalos, susijusios su mokesčių administratoriaus ankstesnio dokumentinio audito metu nustatytomis aplinkybėmis.

Panašią išvadą padarė Šiaurės vakarų apygardos federalinė antimonopolinė tarnyba 2012 m. sausio 24 d. nutarime Nr. A56-22357/2011.

Pats pataisytos mokesčių deklaracijos pateikimas pasibaigus Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nustatytam deklaracijos pateikimo terminui nėra mokestinis nusikaltimas.

Tuo pat metu patikslintų deklaracijų pateikimo terminai nėra nustatyti mokesčių teisės aktuose, taip pat nėra aplinkybių, dėl kurių mokesčių mokėtojas negali būti laikomas atsakingu pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnį už pavėluotą pradinės deklaracijos pateikimą. pateikė mokesčių deklaraciją, susijusią su patikslintos deklaracijos pateikimu.

Baudos dydis tokioje situacijoje apskaičiuojamas pagal faktiškai į biudžetą mokėtiną mokesčių sumą, tai yra pagal patikslintoje mokesčių deklaracijoje nurodytus duomenis, arba pagal gautų rezultatų duomenis. patikslintos mokesčių deklaracijos vidinio mokesčių audito. O mokesčių deklaracijos nepateikimo dienų skaičius šiuo atveju skaičiuojamas nuo kitos dienos, einančios po jos pateikimo termino pabaigos, iki iš pradžių pateiktos mokesčių deklaracijos pateikimo, nes būtent ji yra nesavalaikė. pareiškimas, kuris yra mokestinis nusikaltimas.

Ši pozicija išplaukia iš Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2009 m. balandžio 1 d. laiško N ШС-22-7 / analizės. [apsaugotas el. paštas] ir Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2011 m. lapkričio 15 d. nutarimas N 7265/11.

Jei iki vidinio mokesčių audito pabaigos mokesčių mokėtojas pateikia pakeistą mokesčių deklaraciją (apskaičiavimą) Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsnyje nustatyta tvarka, atliekamas anksčiau pateiktos deklaracijos vidinis mokesčių auditas. (skaičiavimas) nutraukiamas ir pradedamas naujas vidinis mokesčių auditas pagal patikslintą mokesčių deklaraciją (apskaičiavimą) .

Taikydamas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 9.1 dalį, įstatymų leidėjas sąvokai „patikrinimo pabaiga“ suteikia kitokią reikšmę. Šiuo atveju audito pabaiga suprantama ne kaip pažodinė veiksmų, kuriuos mokesčių administratorius atlieka prieš surašydama audito aktą, pabaiga, o visiškas visų audito veiksmų, pasibaigiančių sprendimo priėmimu, užbaigimas, nes jis daro nėra prasmės tęsti visus veiksmus, susijusius su mokesčių mokėtojo nurodyta mokesčių deklaracija.

Maskvos rajono federalinė antimonopolinė tarnyba savo 2012 m. rugsėjo 24 d. dekrete N A40-6180 / 12-99-34 laikosi panašaus požiūrio.

Mokesčių administratorius, atlikdamas vidinį mokesčių auditą, siunčia patikslintą mokesčių deklaraciją, kurioje nurodomos mokesčių mokėtojo padarytos klaidos ir būtinybė jas taisyti, yra teisėta, nes pagal CPK 88 straipsnio 3 dalį. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, mokesčių administratorius turi apie tai informuoti mokesčių mokėtoją, jei nustatoma klaida ir pasiūlyti sumokėti deklaracijos pakeitimus.

Kaip nurodė Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas 2008-03-11 dekrete N 13920/07 ir Šiaurės Vakarų apygardos federalinė antimonopolinė tarnyba 2012-09-19 dekrete N A66-376/2012, aptikę deklaracijoje klaidų. (dokumentų prieštaravimai), mokesčių administratorius privalo išsiųsti mokesčių mokėtojui prašymą pateikti paaiškinimus ir svarstyti pateiktus patikslinimus per dokumentų audito terminą.

Tačiau įstatymas nenumato tokios Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 3 dalies nesilaikymo mokesčių administratoriui pasekmės, kaip besąlygiškas sprendimo pripažinimas negaliojančiu (žr. Federalinės antimonopolinės tarnybos dekretą). Maskvos rajono 2009 m. gegužės 20 d. N KA-A41 / 3793-09).

Atkreipkite dėmesį, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio nuostatos yra bendro pobūdžio, palyginti su Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176.1 straipsnio nuostatomis, reglamentuojančiomis PVM mokėjimą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 9.1 punkto norma, pagal kurią pradinės mokesčių deklaracijos vidinio mokesčių audito nutraukimas reiškia visų mokesčių administratoriaus veiksmų, susijusių su šia deklaracija, nutraukimą, įskaitant PVM grąžinimo veiksmus, neatima iš mokesčių administratoriaus teisės atsižvelgti į pagal pradinę mokesčių deklaraciją grąžintą mokestį, priimant sprendimus remiantis patikslintos deklaracijos audito rezultatais. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnis nereglamentuoja mokesčių administratoriaus veiksmų tuo atveju, kai ji nusprendžia grąžinti PVM nepasibaigus deklaracijos mokestiniam patikrinimui, kurio galimybę numato 176 straipsnio 1 dalis. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Šią poziciją patvirtina teismų praktika (žr. Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2012 m. birželio 19 d. nutarimą N A52-3856 / 2011).

Kaip pažymėjo Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas 2012 m. gruodžio 11 d. sprendime Nr. VAC-13366/12, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176.1 straipsnio 24 dalis nenumato galimybės iš dalies panaikinti sprendimą. pateikiant patikslintą mokesčių deklaraciją deklaratyviai grąžinti prašomą grąžinti mokesčio sumą. Toks sprendimas visiškai panaikinamas, o tai atitinka Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 9.1 punkto nuostatas,
Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2008 m. kovo 11 d. dekrete N 13920/07 teigiama, kad mokesčių institucijos nurodymas, pateiktas atliekant dokumentinį mokesčių patikrinimą dėl atnaujintos mokesčių deklaracijos pranešimo, kuriame nurodomos mokesčių mokėtojo padarytos klaidos ir poreikis. juos taisyti yra teisėta.

Tuo pat metu Maskvos rajono federalinė antimonopolinė tarnyba 2009 m. gegužės 20 d. nutarime N KA-A41 / 3793-09 padarė išvadą, kad iš tikrųjų pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 3 dalį. federacija, mokesčių administratorius, nustačius klaidą, privalo apie tai informuoti mokesčių mokėtoją ir pasiūlyti atlikti pakeitimus. Šiuo atveju mokesčių administratorius neišsiuntė organizacijai pranešimo apie neteisėtą atskaitos taikymą ir būtinybę taisyti deklaraciją. Tačiau įstatymas nenumato tokios Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 3 dalies nesilaikymo mokesčių administratoriui pasekmės, kaip besąlygiškas sprendimo pripažinimas negaliojančiu. Kadangi konstatuotas nepagrįsto išskaitos ir įsiskolinimo taikymo faktas, sprendimai atsisakyti grąžinti mokesčius ir patraukti atsakomybėn yra teisėti.

Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2012-10-10 dekrete N A25-789 / 2011 buvo paaiškinta, kad tai, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 9.1 punkto nuostatos nenumato. už galimybę nustatyta tvarka atlikti mokestinį dokumentinį patikrinimą, susijusį su pirmine mokesčių deklaracija tuo atveju, jei mokesčių mokėtojas pateikia patikslintą deklaraciją nepasibaigus dokumentiniam mokestiniam patikrinimui, nenurodo, kad mokestinė prievolė pagal 2014 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnis dėl pavėluoto patikrinimo reikalaujamų dokumentų pateikimo tokioje situacijoje neįvyksta.

Kitoks Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatų aiškinimas reiškia, kad mokesčių mokėtojai, pateikę mokestiniam patikrinimui reikalingus dokumentus nesilaikydami terminų, nepagrįstai atleidžiami nuo mokestinės prievolės. Panaši teisinė padėtis išdėstyta Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2011 m. lapkričio 15 d. nutarime N 7265/11.

Reguliuoja fizinio ar juridinio asmens finansinės veiklos tyrimo tvarką Su Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsniu, mokesčių inspekcija turi būti atliekama griežtai laikantis kodekse nustatytų taisyklių. Priešingu atveju mokesčių mokėtojui nebus sunku ginčyti „mokesčių administratoriaus“ veiksmus. Išsamiau apsvarstykime, į kokius niuansus turėtumėte atkreipti dėmesį.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 1 dalimi, dokumentų auditas atliekamas mokesčių inspekcijos vietoje, tai yra departamento pastate. Jos įgyvendinimo pagrindas – verslininko mokesčių deklaracija ir kiti dokumentai (jie arba jau turimi inspektoriams, arba juos turi pateikti mokesčių mokėtojas).

Atkreipiame dėmesį, kad mokesčių mokėtojui (fiziniam ar juridiniam asmeniui, užsienio organizacijoms) laiku nepateikus mokesčių deklaracijos, inspektoriai turi teisę atlikti auditą pagal savo turimus duomenis, taip pat įtraukiant duomenis apie kitas, panašias įmones (įmones). ). Tačiau jie tai galės padaryti po trijų mėnesių nuo to momento, kai deklaracija turėjo būti jų rankose. Jei mokesčių mokėtojas deklaraciją pateikia tuo metu, kai čekis jau yra „paleistas“, inspektoriai privalo jį sustabdyti ir pradėti naują, remdamiesi nauju dokumentu.

„Cameralka“ nevykdoma pagal specialią deklaraciją, kurią pildo pilietis, nusprendęs savanoriškai deklaruoti savo turtą, banko sąskaitas.

Didelės įmonės teikia reportažus elektroninėse žiniasklaidos priemonėse. Jei jie dėl kokių nors priežasčių pamiršta atnešti dokumentą per įstatymo nustatytą terminą, inspektorius privalo per mėnesį išsiųsti priminimo pranešimą. Kartu reikėtų išsiaiškinti, kokio dokumento tikimasi ir kokia forma jis turi būti pateiktas.

Pagal šio straipsnio 2 dalį dokumentų auditą atlieka mokesčių inspekcijos darbuotojai, tam jiems nereikia specialaus kamerų skyriaus vedėjo leidimo (kaip, pavyzdžiui, atliekant auditą vietoje) .

Klaidinga informacija

Jeigu mokesčių mokėtojas pateiks realių faktų neatitinkančią informaciją (pavyzdžiui, skaičiavimuose bus klaidų arba patikslintoje deklaracijoje bus nurodyta mažesnė mokesčio suma), jis turės pasiaiškinti, kodėl taip atsitiko. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 4 dalimi, mokesčių mokėtojas turi teisę kaip įrodymą pateikti mokesčių ar apskaitos dokumentų išrašus. buhalterinė ir kita dokumentacija.

Inspektorius turi teisę reikalauti aiškinamųjų dokumentų, net jei informacija yra įtartina.

Jei inspektorius nusprendžia, kad mokesčių mokėtojas padarė šiurkštų nusižengimą ir turi būti nubaustas, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnį jis privalo surašyti aktą ir jame nurodyti visą reikiamą informaciją ( pažeidimo faktas ir bausmė).

Papildomi dokumentai

Jei mokėtojas pateikia PVM grąžinimo deklaraciją, kartu su ja turi pateikti dokumentus, patvirtinančius jo teisę gauti atitinkamą mokesčio atskaitą. Jeigu tokioje deklaracijoje bus atskleisti netikslumai, neatitikimai, dėl kurių PVM suma bus neįvertinta (verslininkas privalo sumokėti) arba, priešingai, padidės suma, kurią valstybė jam privalo grąžinti pagal įstatymą, 2015 m. įstatymas leidžia inspektoriams reikalauti, kad verslininkas pateiktų sąskaitas faktūras, sąskaitas ir kitus dokumentus, patvirtinančius verslininko veiksmų teisėtumą.

Užsienio įmonė, mokesčių tikslais užsiregistravusi Rusijos Federacijos teritorijoje ir pateikusi PVM grąžinimo deklaraciją, privalo dokumentais įrodyti, kad parduoda savo produkciją mūsų valstybės teritorijoje.

Jeigu verslininkas yra investicinės bendrijos sutarties šalis, jis privalo pateikti šį faktą patvirtinančius dokumentus ir nurodant jo dėl šios bendrijos veiklos gautų (patirtų) pajamų (išlaidų) dydį.

Jeigu mokesčių mokėtojas – akcizais apmokestinamų prekių pardavėjas pateikia deklaraciją ir savo dokumente nurodo, kad turi teisę į mokesčio atskaitą (akcizo sumą), kadangi prekes grąžino pirkėjas, jis taip pat privalo pateikti dokumentus, patvirtinančius jo teisėtumą. veiksmai.

Draudimo įmokos

Šios rūšies išlaidos taip pat gali būti pagrindas prašyti papildomų dokumentų. Jei mokesčių agentas išlaidų straipsnyje nurodo draudimo įmokas, jis taip pat privalo pateikti dokumentus, galinčius patvirtinti jo reikalavimų neapmokestinti šių sumų teisėtumą.

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 13 dalį, jei verslininkas sumokėjo privalomojo draudimo įmokas dėl to, kad vienas iš jo darbuotojų buvo laikinai neįgalus arba darbuotojas buvo nedarbingumo atostogose dėl nėštumo ir gimdymo, patikrinimas tokią deklaraciją reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 34 skyriaus nuostatos.

Taigi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnis reglamentuoja dokumentų audito atlikimo tvarką. Yra aiškus mokesčių inspektoriaus ir mokesčių mokėtojo veiksmų algoritmas. Bet kokie pažeidimai sukelia neigiamas pasekmes: mokėtojas turės būti nubaustas (pavyzdžiui, bauda), o neteisėti mokesčių inspektoriaus veiksmai gali lemti tai, kad „kameros“ rezultatai neturės teisinės galios. .

(su pakeitimais, padarytais 2006 m. liepos 27 d. Federaliniu įstatymu Nr. 137-FZ)

1. Mokesčių inspekcijos buveinėje atliekamas vidinis mokesčių auditas, remiantis mokesčių mokėtojo pateiktomis mokesčių deklaracijomis (apskaičiavimais) ir dokumentais, taip pat kitais mokesčių administratoriui turimais mokesčių mokėtojo veiklos dokumentais. .

Investicinės bendrijos finansinio rezultato apskaičiavimo vidinį mokestinį auditą atlieka investicinės bendrijos sutarties dalyvio – vadovaujančio partnerio, atsakingo už mokesčių apskaitų tvarkymą, – registracijos vietos mokesčių administratorius (toliau šiame straipsnyje). straipsnis – vadovaujantis partneris, atsakingas už mokesčių įrašų tvarkymą).

(2011 m. lapkričio 28 d. Federalinio įstatymo Nr. 336-FZ pastraipa)

2. Vidinį mokesčių auditą atlieka mokesčių administratoriaus įgalioti pareigūnai pagal savo tarnybines pareigas be specialaus mokesčių administratoriaus vadovo sprendimo per tris mėnesius nuo mokesčių deklaracijos (apskaičiavimo) pateikimo dienos. mokesčių mokėtojo.

(2 punktas su pakeitimais, padarytais 2008 m. lapkričio 26 d. Federaliniu įstatymu Nr. 224-FZ)

3. Atliekant vidinį mokesčių patikrinimą nustatomos mokesčių deklaracijos (apskaičiavimo) klaidų ir (ar) pateiktuose dokumentuose pateiktos informacijos prieštaravimai arba mokesčių mokėtojo pateikta informacija neatitinka mokesčių inspekcijos turimus ir jo gautus dokumentus mokesčių kontrolės metu, mokesčių mokėtojas apie tai informuojamas su reikalavimu per nustatytą terminą per penkias dienas pateikti reikiamus paaiškinimus ar atlikti atitinkamus pataisymus.

4. Mokesčių mokėtojas, teikiantis mokesčių administratoriui paaiškinimus dėl nustatytų mokesčių deklaracijoje (apskaičiavimo) klaidų ir (ar) pateiktuose dokumentuose pateiktos informacijos prieštaravimų, turi teisę papildomai pateikti mokesčių administratoriui išrašus iš mokesčių ir (ar) apskaitos registrai ir (ar ) kiti dokumentai, patvirtinantys mokesčių deklaracijoje (apskaičiavime) įrašytų duomenų teisingumą.

5. Asmuo, atliekantis kamerinį mokestinį patikrinimą, privalo atsižvelgti į mokesčių mokėtojo pateiktus paaiškinimus ir dokumentus. Jeigu mokesčių administratorius, išnagrinėjęs pateiktus paaiškinimus ir dokumentus arba mokesčių mokėtojo paaiškinimų negavus, nustato mokestinio nusižengimo ar kitokio mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pažeidimo faktą, mokesčių administratoriaus pareigūnai privalo surašyti. šio Kodekso 100 straipsnyje nustatyta tvarka surašo audito ataskaitą.

6. Mokesčių administratorius, atlikdamas vidinį mokesčių auditą, taip pat turi teisę nustatyta tvarka pareikalauti iš mokesčių mokėtojų, besinaudojančių mokesčių lengvatomis, dokumentų, patvirtinančių šių mokesčių mokėtojų teisę į šias mokesčių lengvatas.

7. Mokesčių administratorius, atlikdamas dokumentinį mokestinį patikrinimą, neturi teisės reikalauti iš mokesčių mokėtojo papildomos informacijos ir dokumentų, jeigu šiame straipsnyje nenumatyta kitaip arba jeigu nėra numatytas tokių dokumentų pateikimas kartu su mokesčių deklaracija (apskaičiavimu). pagal šį kodeksą.

8. Teikiant pridėtinės vertės mokesčio deklaraciją, kurioje deklaruojama teisė į mokesčio susigrąžinimą, atsižvelgiant į šiame punkte numatytą specifiką, pagal pateiktas mokesčių deklaracijas ir dokumentus atliekamas stacionarinis mokesčių patikrinimas. mokesčių mokėtojas pagal šį kodeksą.

Mokesčių administratorius turi teisę reikalauti iš mokesčių mokėtojo dokumentų, patvirtinančių pagal šio kodekso 172 straipsnį mokesčių atskaitymų taikymo teisėtumą.

8.1. Mokesčių administratorius, atlikdamas investicinės partnerystės sutarties dalyvio pelno mokesčio, gyventojų pajamų mokesčio deklaracijos (apskaičiavimo) dokumentinį mokestinį patikrinimą, turi teisę reikalauti iš jo informacijos apie jo dalyvavimo tokioje akcijoje laikotarpį. susitarimą, dėl jam priskirtinos pelno (sąnaudų, nuostolių) dalies ) investicinė bendrija, taip pat naudotis bet kokia mokesčių administratoriaus turima informacija apie investicinės bendrijos veiklą.

(8.1 punktas buvo įtrauktas 2011 m. lapkričio 28 d. Federaliniu įstatymu Nr. 336-FZ)

9. Mokesčių administratorius, atlikdamas su gamtos išteklių naudojimu susijusių mokesčių surašytą mokestinį patikrinimą, turi teisę, be šio straipsnio 1 dalyje nurodytų dokumentų, pareikalauti iš mokesčių mokėtojo kitų dokumentų, kurie yra pagrindas 2012 m. tokių mokesčių apskaičiavimas ir sumokėjimas.

9.1. Jeigu iki vidinio mokestinio patikrinimo pabaigos mokesčių mokėtojas pateikia patikslintą mokesčių deklaraciją (apskaičiavimą) šio Kodekso 81 straipsnyje nustatyta tvarka, anksčiau pateiktos deklaracijos (apskaičiavimo) vidinis mokestinis patikrinimas yra atliekamas. nutraukiamas ir pradedamas naujas vidinis mokesčių auditas pagal patikslintą mokesčių deklaraciją (apskaičiavimą) . Mokestinio audito nutraukimas reiškia visų mokesčių administratoriaus veiksmų, susijusių su anksčiau pateikta mokesčių deklaracija (apskaičiavimu), nutraukimą. Tuo pačiu metu dokumentai (informacija), kuriuos mokesčių administratorius gavo atlikdama nutrauktą vidinį mokesčių auditą, gali būti naudojami atliekant mokesčių kontrolės priemones mokesčių mokėtojo atžvilgiu.

(9.1 punktas buvo įtrauktas 2008 m. lapkričio 26 d. Federaliniu įstatymu Nr. 224-FZ)

10. Šiame straipsnyje numatytos taisyklės taikomos ir mokesčių mokėtojams, mokesčių agentams, jeigu šiame kodekse nenustatyta kitaip.

11. Mokesčių mokėtojų konsoliduotos grupės vidaus mokesčių auditas atliekamas šio straipsnio nustatyta tvarka, remiantis mokesčių deklaracijomis (apskaičiavimais) ir atsakingo šios grupės dalyvio pateiktais dokumentais bei kitais dokumentais. apie šios grupės veiklą, prieinamas mokesčių administratoriui.

Mokesčių administratorius, atlikdamas konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės vidinį mokesčių auditą, turi teisę reikalauti iš atsakingo šios grupės dalyvio dokumentų, kurie turi būti pateikti kartu su pelno mokesčio deklaracija konsoliduotai mokesčių mokėtojų grupei, kopijas. mokesčių mokėtojai pagal šio kodekso 25 skyrių, įskaitant susijusius su kitų audituojamos grupės narių veikla.

Reikalingus paaiškinimus ir dokumentus dėl konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės mokesčių administratoriui pateikia atsakingas šios grupės narys.

Yugururu.ru / Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas / 14 skyrius. Mokesčių kontrolė / 88 straipsnis. Dokumentinis mokesčių auditas

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. 14 skyrius. Mokesčių kontrolė

88 straipsnis

1. Mokesčių inspekcijos buveinėje atliekamas vidinis mokesčių auditas, remiantis mokesčių mokėtojo pateiktomis mokesčių deklaracijomis (apskaičiavimais) ir dokumentais, taip pat kitais mokesčių administratoriui turimais mokesčių mokėtojo veiklos dokumentais. .

2. Vidinį mokesčių auditą atlieka mokesčių administratoriaus įgalioti pareigūnai pagal savo tarnybines pareigas be specialaus mokesčių administratoriaus vadovo sprendimo per tris mėnesius nuo mokesčių deklaracijos (apskaičiavimo) pateikimo dienos. mokesčių mokėtojo.

3. Atliekant vidinį mokesčių patikrinimą nustatomos mokesčių deklaracijos (apskaičiavimo) klaidų ir (ar) pateiktuose dokumentuose pateiktos informacijos prieštaravimai arba mokesčių mokėtojo pateikta informacija neatitinka mokesčių inspekcijos turimus ir jo gautus dokumentus mokesčių kontrolės metu, mokesčių mokėtojas apie tai informuojamas su reikalavimu per nustatytą terminą per penkias dienas pateikti reikiamus paaiškinimus ar atlikti atitinkamus pataisymus.

4. Mokesčių mokėtojas, teikiantis mokesčių administratoriui paaiškinimus dėl nustatytų mokesčių deklaracijoje (apskaičiavimo) klaidų ir (ar) pateiktuose dokumentuose pateiktos informacijos prieštaravimų, turi teisę papildomai pateikti mokesčių administratoriui išrašus iš mokesčių ir (ar) apskaitos registrai ir (ar ) kiti dokumentai, patvirtinantys mokesčių deklaracijoje (apskaičiavime) įrašytų duomenų teisingumą.

5. Asmuo, atliekantis kamerinį mokestinį patikrinimą, privalo atsižvelgti į mokesčių mokėtojo pateiktus paaiškinimus ir dokumentus. Jeigu mokesčių administratorius, išnagrinėjęs pateiktus paaiškinimus ir dokumentus arba mokesčių mokėtojo paaiškinimų negavus, nustato mokestinio nusižengimo ar kitokio mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pažeidimo faktą, mokesčių administratoriaus pareigūnai privalo surašyti. šio Kodekso 100 straipsnyje nustatyta tvarka surašo audito ataskaitą.

6. Mokesčių administratorius, atlikdamas vidinį mokesčių auditą, taip pat turi teisę nustatyta tvarka pareikalauti iš mokesčių mokėtojų, besinaudojančių mokesčių lengvatomis, dokumentų, patvirtinančių šių mokesčių mokėtojų teisę į šias mokesčių lengvatas.

7. Mokesčių administratorius, atlikdamas dokumentinį mokestinį patikrinimą, neturi teisės reikalauti iš mokesčių mokėtojo papildomos informacijos ir dokumentų, jeigu šiame straipsnyje nenumatyta kitaip arba jeigu nėra numatytas tokių dokumentų pateikimas kartu su mokesčių deklaracija (apskaičiavimu). pagal šį kodeksą.

8. Teikiant pridėtinės vertės mokesčio deklaraciją, kurioje deklaruojama teisė į mokesčio susigrąžinimą, atsižvelgiant į šiame punkte numatytą specifiką, pagal pateiktas mokesčių deklaracijas ir dokumentus atliekamas stacionarinis mokesčių patikrinimas. mokesčių mokėtojas pagal šį kodeksą.

Mokesčių administratorius turi teisę reikalauti iš mokesčių mokėtojo dokumentų, patvirtinančių pagal šio kodekso 172 straipsnį mokesčių atskaitymų taikymo teisėtumą.

9. Mokesčių administratorius, atlikdamas su gamtos išteklių naudojimu susijusių mokesčių surašytą mokestinį patikrinimą, turi teisę, be šio straipsnio 1 dalyje nurodytų dokumentų, pareikalauti iš mokesčių mokėtojo kitų dokumentų, kurie yra pagrindas 2012 m. tokių mokesčių apskaičiavimas ir sumokėjimas.

9.1. Jeigu iki vidinio mokestinio patikrinimo pabaigos mokesčių mokėtojas pateikia patikslintą mokesčių deklaraciją (apskaičiavimą) šio Kodekso 81 straipsnyje nustatyta tvarka, anksčiau pateiktos deklaracijos (apskaičiavimo) vidinis mokestinis patikrinimas yra atliekamas. nutraukiamas ir pradedamas naujas vidinis mokesčių auditas pagal patikslintą mokesčių deklaraciją (apskaičiavimą) . Mokestinio audito nutraukimas reiškia visų mokesčių administratoriaus veiksmų, susijusių su anksčiau pateikta mokesčių deklaracija (apskaičiavimu), nutraukimą. Tuo pačiu metu dokumentai (informacija), kuriuos mokesčių administratorius gavo atlikdamas nutrauktą vidinį mokesčių auditą, gali būti naudojami atliekant mokesčių kontrolės priemones mokesčių mokėtojo atžvilgiu.

10. Šiame straipsnyje numatytos taisyklės taikomos ir mokesčių mokėtojams, mokesčių agentams, jeigu šiame kodekse nenustatyta kitaip.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnis Mokesčių audito biuras- visas dokumento tekstas su teisininkų pastabomis ir galimybe keistis nuomonėmis su teisės specialistais, užduoti klausimus ar pareikšti nuomonę apie norminių teisės aktų straipsnius, susipažinti su kolegų pastabomis.

Kiti straipsniai 14 skyrius. Mokesčių kontrolė.

Kas, be kita ko, keičia požiūrį į tam tikrus mokesčių administravimo klausimus. Prioritetinės priemonės, pasak inovacijų kūrėjų, yra:

Sumažinti dokumentų audito terminus;

Pakartotinio lauko mokestinio patikrinimo dalyko pakeitimas atnaujintos mokesčių deklaracijos pagrindu;

Naujos papildomų mokesčių kontrolės priemonių rezultatų apdorojimo tvarkos įvedimas.

Apie šias ir kitas mokesčių įstatymų naujoves – siūlomoje medžiagoje.

Naujas dokumentų audito terminas – du mėnesiai

Pagal bendrą taisyklę, bet kurios mokesčių deklaracijos dokumentų audito atlikimo terminas yra trys mėnesiai nuo jos pateikimo dienos ( Art. 88 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas); taip pat - per šešis mėnesius nuo tos dienos, kai užsienio organizacija, registruota mokesčių inspekcijoje, pagal 2007 m 4.6 str. 83 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, PVM deklaracijas.

Dabar atliekamas stacionarinis mokesčių patikrinimas pagal PVM deklaraciją, mokesčių administratoriui pateiktus dokumentus, taip pat kitus mokesčių administratoriui turimus dokumentus apie mokesčių mokėtojo veiklą. metudu mėnesiai nuo tokios mokesčių deklaracijos pateikimo dienos ( 2 str. 88 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Tuo pačiu metu užsienio organizacijoms, įregistruotoms mokesčių inspekcijoje pagal 4.6 str. 83 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, PVM deklaracijos dokumentų audito terminai išliko tokie patys – šeši mėnesiai.

Tačiau šioje „medaus statinėje“ yra ir „musė tepalu“. Jeigu iki PVM deklaracijos vidinio mokestinio audito pabaigos mokesčių administratorius nustato požymius, rodančius galimą mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pažeidimą, mokesčių administratoriaus vadovas (vadovo pavaduotojas) turi teisę priimti sprendimą pratęsti vidinio mokesčių audito atlikimo laikotarpį. Vidaus mokesčių audito terminas gali būti pratęstas iki trijų mėnesių nuo PVM deklaracijos pateikimo dienos (išskyrus mokesčių inspekcijoje registruotos užsienio organizacijos pateiktos PVM deklaracijos vidaus mokesčių auditą). pagal 4.6 str. 83 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Naujos nuostatos 2 str. 88 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas taikyti vidiniams mokesčių auditams, atliekamiems pagal PVM deklaracijas, pateiktas mokesčių inspekcijai po įsigaliojimo datos, t.y., po 2018-09-03.

Neabejotina, kad sutrumpėjęs PVM deklaracijos dokumentinio mokestinio audito atlikimo terminas leis sąžiningiems mokesčių mokėtojams greičiau panaudoti iš biudžeto kompensuojamas lėšas savo versle, o tai teigiamai paveiks atskirų įmonių ir visos šalies ekonomikos plėtrą. . Galima daryti prielaidą, kad kitas žingsnis šia kryptimi bus dokumentų audito ir kitų mokesčių deklaracijų terminų sutrumpinimas iki dviejų mėnesių.

Tuo pat metu taisyklė dėl PVM deklaracijos dokumentų audito pratęsimo iki trijų mėnesių kelia klausimų, jei mokesčių administratorius nustato požymius, rodančius galimą mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pažeidimą. Tai yra, mes kalbame ne apie pažeidimus, kurie buvo atskleisti atliekant stalinį auditą, o apie „ženklus, rodančius galimus pažeidimus“. Įstatymų leidėjas šių žymenų sąvokos neapibrėžia, atitinkamai, mokesčių administratorius tai interpretuos savaip. Matyt, jei mokesčių administratorius ką nors tik „įsivaizduos“, tada patikrinimo laikotarpis bus pratęstas.

Beje, termino pratęsimo iki trijų mėnesių mechanizmo nėra: kaip mokesčių mokėtojas apie tai sužinos? Ar jam bus pranešta apie pratęsimo priežastis? Tik nustatyta, kad sprendimą pratęsti dokumentų audito terminą priima mokesčių administratoriaus vadovas arba jo pavaduotojas. Tuo pačiu nieko nekalbama apie tai, kad šis sprendimas bus išsiųstas mokesčių mokėtojui.

Pakeista deklaracija: naujas tikrinimo objektas

Pagal p. 2 p. 10 str. 89 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas Iki svarstomų pataisų pakartotinį mokesčių mokėtojo lauko mokestinį patikrinimą, be kita ko, galėjo atlikti anksčiau auditą atlikusi mokesčių administratorė, remdamasi jos vadovo (vadovo pavaduotojo) sprendimu – tuo atveju, jei Mokesčių mokėtojas pateikia atnaujintą mokesčių deklaraciją, kurioje nurodoma mažesnė mokesčio suma, nei buvo deklaruota anksčiau. Šio pakartotinio lauko mokestinio patikrinimo metu buvo patikrintas laikotarpis, už kurį buvo pateikta patikslinta mokesčių deklaracija.

Įstatymų leidėjas pakeitė pakartotinio patikrinimo temą: dabar tokio pakartotinio mokestinio patikrinimo vietoje dalykas yra mokesčio apskaičiavimo teisingumas pagal pasikeitusius patikslintos mokesčių deklaracijos rodiklius, dėl kurių sumažėjo anksčiau apskaičiuota mokesčio suma (padidėjęs nuostolis).

Taigi, kaip ir anksčiau, pateikiant atnaujintą deklaraciją su sumažinta mokesčio suma, galima atlikti pakartotinį lauko mokesčių auditą. Bet jei audituotas laikotarpis buvo ribojamas anksčiau - tai buvo laikotarpis, už kurį buvo pateiktas „paaiškinimas“, dabar yra nustatytas audito objektas - duomenys, kurie turėjo įtakos mokesčio sumos sumažinimui arba nuostolių padidėjimui. logiška. Atitinkamai mokesčių administratorius nuo šiol galės tikrinti tik mokesčio sumažinimo pagrįstumą pagal patikslintoje deklaracijoje pakeistą informaciją.

Tokio požiūrio laikėsi teismai, su kuriais vėliau mokesčių administratorius sutiko (): pagal Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2010 m. kovo 16 d. dekretas Nr. 8163/09 pakartotinio mokestinio patikrinimo vietoje objektas, paskirtas atsižvelgiant į tai, kad mokesčių mokėtojas po mokestinio patikrinimo pateiktų atnaujintą deklaraciją, kurioje sumažinama anksčiau apskaičiuoto mokesčio suma, yra tik tie patikslintos deklaracijos duomenys, pasikeitimas. iš kurių sumažėjo anksčiau apskaičiuoto mokesčio suma. Tuo pačiu metu atliekant patikrinimą remiantis par. 6 p. 10 str. 89 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, mokesčių mokėtojo nepakeisti arba su nurodytu patikslinimu nesusiję duomenys negali būti pakartotinai tikrinami. Dabar toks požiūris yra įtvirtintas įstatymuose.

Liudytojo apklausos protokolas: nuorašas liudytojui yra privalomas

Nusistatytos liudytojų apklausos taisyklės Art. 90 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, kuri dabar papildyta taisykle, kad protokolo nuorašas po jo surašymo turi būti įteiktas liudytojui asmeniškai prieš gavimą. Jei liudytojas atsisako gauti protokolo nuorašą, šis faktas turi būti atspindimas protokole.

Iki nagrinėjamų naujovių Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenumatė apklausiamajam asmeniui įteikti apklausos protokolo kopijos. Praktikoje mokesčių administratorius jokių kopijų neišdavė ir manė, kad neprivalo to daryti (Rusijos finansų ministerijos 2009 m. lapkričio 6 d. raštas Nr. 03-02-08 / 82). Dėl protokolo kopijos nebuvimo audituotam mokesčių mokėtojui ir liudytojui buvo sunku apginti savo teises ir teisėtus interesus. Dabar mokesčių mokėtojas, rengdamas prieštaravimus audito išvadai, galės naudotis mokesčių mokėtojų darbuotojų ir kitų apklaustų asmenų protokolų kopija, o ne pasikliauti jų atmintimi.

Prašymas pateikti dokumentus: pranešimas apie anksčiau pateiktus dokumentus

Ankstesnėje reikalaujamų dokumentų pateikimo procedūroje buvo daroma prielaida, kad mokesčių administratorius neturėjo teisės reikalauti iš audituojamo asmens dokumentų, anksčiau mokesčių inspekcijai pateiktų šio audituojamo asmens kamerinio ar lauko mokestinio patikrinimo metu, taip pat dokumentų, pateiktų patvirtinta forma. kopijos mokesčių stebėjimo metu. Išimtis iš šios taisyklės buvo situacijos, kai mokesčių mokėtojui buvo grąžinti originalūs dokumentai, taip pat atvejai, kai mokesčių administratoriui pateikti dokumentai buvo prarasti dėl nenugalimos jėgos.

Dabar ši taisyklė nebegalioja. Mokesčių mokėtojas, kaip ir anksčiau, neprivalo pateikti dokumentų iš naujo, tačiau privalo pranešti mokesčių inspekcijai, kad prašomi dokumentai (informacija) buvo pateikti anksčiau ( 5 str. 93 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Pranešime turi būti nurodyti dokumento, kuriuo jie buvo pateikti (priedo priede), duomenys ir mokesčių institucijos, kuriai buvo pateikti dokumentai, pavadinimas. Šio pranešimo pateikimo terminas yra dešimt darbo dienų . Šios taisyklės išimtis išlieka tokia pati, kokia buvo.

Taip pat buvo padaryti pakeitimai 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 93.1 straipsnis, o būtent dėl ​​mokesčių mokėtojo sandorio šalių dokumentų pateikimo terminų nustatymo.

Dabar asmuo, gavęs reikalavimą pateikti dokumentus (informaciją) pagal 1 punktas ir 1.1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 93.1 straipsnis- mokestinio audito rėmuose jį atlieka per penkias dienas nuo gavimo dienos arba per tą patį laikotarpį praneša, kad neturi prašomų dokumentų (informacijos).

Asmuo, gavęs prašymą pateikti dokumentus (informaciją) pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 93.1 straipsnis- ne mokestinio audito rėmuose, - jį atlieka per dešimt dienų nuo gavimo dienos arba per tą patį laikotarpį praneša, kad neturi prašomų dokumentų (informacijos).

Iki šiol buvo nustatytas vienintelis prašomų dokumentų pateikimo terminas – penkios darbo dienos nuo prašymo gavimo dienos.

Kaip ir iki šiol, jeigu prašomų dokumentų (informacijos) negalima pateikti per nurodytus terminus, mokesčių administratorius, gavęs iš asmens, iš kurio prašoma dokumentų, pranešimus apie negalėjimą pateikti dokumentų per nustatytus terminus ir apie terminus (jei reikia), per kurį šie dokumentai gali būti pateikti, turi teisę pratęsti nurodytų dokumentų pateikimo terminą. Šis pranešimas pateikiamas nustatyta tvarka 3 str. 93 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Papildomos mokesčių kontrolės priemonės: rezultatai bus įforminami

Sprendimo, pagrįsto mokesčių audito medžiagos svarstymo rezultatais, priėmimo tvarka reglamentuota Art. 101 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, kuris taip pat buvo atnaujintas. Esminės naujovės turi įtakos papildomų mokesčių kontrolės priemonių rezultatų apdorojimo tvarkai.

Primename, kad papildomos mokesčių kontrolės priemonės apima dokumentų rinkimą pagal Art. 93 ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 93.1 straipsnis, liudytojo apklausa, apklausa. Imamasi papildomų priemonių siekiant gauti papildomų įrodymų, kad mokesčių mokėtojas pažeidė mokesčius ir rinkliavas reglamentuojančius teisės aktus.

Anksčiau galiojusios Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normos nenumatė papildomų mokesčių kontrolės priemonių rezultatų įforminti jokiu atskiru dokumentu, viskas buvo nurodyta mokesčių audito ataskaitoje. Dabar su naujuoju leidimu 6.1 str. 101 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ir naujas 6.2 punktas nurodyto straipsnio bus surašytas mokestinio patikrinimo akto papildymas, kuriame turės būti nurodyta:

Papildomų mokesčių kontrolės priemonių pradžia ir pabaiga;

Informacija apie mokesčių kontrolės priemones, kurių buvo imtasi taikant papildomas mokesčių kontrolės priemones,

Gauti papildomi įrodymai, patvirtinantys mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pažeidimų faktą arba jų nebuvimą;

Inspektorių išvados ir pasiūlymai pašalinti nustatytus pažeidimus ir nuorodos į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnius.

Mokestinio patikrinimo akto priedą turi surašyti ir pasirašyti mokesčių inspekcijos pareigūnai, atliekantys papildomas mokesčių kontrolės priemones, per 15 darbo dienų nuo tokių įvykių pabaigos.

Užpildytas priedas su medžiaga, gauta dėl papildomų mokesčių kontrolės priemonių, per penkias dienas nuo šio papildymo dienos turi būti įteiktas mokesčių mokėtojui ar jo atstovui prieš gavimą arba perduotas kitu būdu, nurodant jo surašymo datą. kvitas.

Vykdant papildomas mokesčių kontrolės priemones konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės (MGT) atžvilgiu, priedas per dešimt dienų nuo šio papildymo dienos nustatyta tvarka įteikiamas atsakingam CGT nariui.

Mokesčių audito ataskaitos priedas išsiunčiamas užsienio organizacijai (išskyrus tarptautinę organizaciją, diplomatinę atstovybę, užsienio organizaciją, kuri turi būti įregistruota mokesčių inspekcijoje pagal 2007 m. 4.6 str. 83 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas), kuris neveikia Rusijos Federacijos teritorijoje per atskirą padalinį, registruotu paštu USRN nurodytu adresu. Šio mokestinio patikrinimo akto priedo įteikimo data laikoma 20 diena, skaičiuojant nuo registruoto laiško išsiuntimo.

Iš asmens, kurio atžvilgiu buvo atliktas mokestinis patikrinimas, gauti dokumentai prie mokestinio patikrinimo ataskaitos priedo nepridedami.

Jeigu asmuo, kurio atžvilgiu buvo atliktas mokestinis patikrinimas (jo atstovas), vengia gauti mokestinio patikrinimo ataskaitos priedą, tai atsispindi mokestinio patikrinimo ataskaitos priede. Tokiu atveju dokumentas siunčiamas registruotu paštu į organizacijos (atskiro padalinio) buvimo vietą arba asmens gyvenamąją vietą ir laikomas gautu šeštą dieną nuo registruoto laiško išsiuntimo dienos.

Be naujo dokumento, mokesčių mokėtojas turi teisę pateikti prieštaravimus dėl mokesčių audito ataskaitos papildymo pagal šias taisykles:

Tai galima padaryti per 15 darbo dienų nuo priedo gavimo dienos;

Prieštaravimai turi būti pateikti raštu;

Prieštaravimai gali būti pateikti tiek visam dokumentui, tiek atskiroms jo nuostatoms. Jis taip pat gali prie jų pridėti dokumentus ar jų patvirtintas kopijas, patvirtinančias prieštaravimų pagrįstumą;

Tikrinant CGT tokius prieštaravimus pateikia nurodytos grupės atsakingas narys. Kartu asmuo, kurio atžvilgiu buvo atliktas mokestinis patikrinimas (jo atstovas), turi teisę pridėti dokumentus (jų patvirtintas kopijas), patvirtinančius jo prieštaravimų pagrįstumą rašytiniams prieštaravimams arba per sutartą terminą perduoti mokesčių inspekcijai. mokesčių institucija.

Įvedus Mokesčių audito akto priedą, buvo padaryti atitinkami pakeitimai 1 punktas, 2 , ir 4 valg. 101 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Pastaba:

Naujos nuostatos Art. 101 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas taikyti priimant sprendimus pagal mokestinio audito, atlikto po įsigaliojimo datos, tai yra po 2018-09-03, rezultatais.

Įsigaliojo, kuriuo siekiama gerinti mokesčių administravimą ir mažinti administracinę naštą verslui. Įstatyme buvo padaryti šie pakeitimai Rusijos Federacijos mokesčių kodekso I dalis:

PVM deklaracijos dokumentų audito atlikimo terminai sutrumpinti nuo trijų iki dviejų mėnesių;

Pakartotinio patikrinimo vietoje pagal patikslintą deklaraciją su sumažinta mokesčio suma dabar gali būti tik mokesčio sumažinimo, remiantis pakeistoje deklaracijoje pakeista informacija, pagrįstumas;

Liudytojo apklausos protokolo kopija be perstojo įteikiama liudytojui;

Kaip ir anksčiau, mokesčių mokėtojas neprivalo pateikti dokumentų iš naujo, tačiau dabar jis privalo pranešti mokesčių inspekcijai, kad reikiami dokumentai (informacija) buvo pateikti anksčiau. Pranešime turi būti nurodyti dokumento, kuriuo jie buvo pateikti (priedo priede), duomenys ir mokesčių institucijos, kuriai buvo pateikti dokumentai, pavadinimas. Šio pranešimo pateikimo terminas yra dešimt darbo dienų;

Dokumentų pateikimo terminas atliekant „priešinį patikrinimą“ padidintas nuo penkių iki dešimties darbo dienų;

Dabar, remiantis papildomų mokesčių kontrolės priemonių rezultatais, bus surašytas mokestinio audito akto priedas, kuriame inspektoriai fiksuos šių priemonių esmę bei iš jų rezultatų padarytas išvadas. Mokesčių mokėtojas gavo galimybę susipažinti su tokiu dokumentu ir parengti prieštaravimus dėl jame išdėstytų argumentų, o tai padidins priimamo sprendimo dėl audito objektyvumą.