"Dabartinės problemos buhalterinė apskaita ir mokesčiai“, 2005, N 6

Beveik kiekvienai organizacijai, nesvarbu, kokia veikla ji užsiima, reikalinga transporto priemonė. Tai gali būti vienas lengvasis automobilis verslo kelionėms arba visas sunkvežimių parkas. Todėl klausimai, susiję su transporto priemonių apskaitos teisingumu ir jos turiniu, aktualūs beveik kiekvienam buhalteriui.

Šiame straipsnyje ne tik papasakosime, kaip tvarkyti apskaitą ir surašyti dokumentus pagal galiojančius įstatymus, bet ir pasiūlysime praktikoje dažniausiai pasitaikančių problemų, susijusių su automobilio registravimu, nusidėvėjimo skaičiavimu, apmokėjimu už degalus ir tepalus, sprendimą. , modernizuojant signalizaciją, radijo ryšį .

Automobilio pirkimas

Taigi, organizacija įsigijo automobilį, ir pirmasis klausimas, kuris iš karto kyla buhalteriui: kaip teisingai atspindėti pirkinį apskaitoje?

Pirma, tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje automobilis pripažįstamas ilgalaikiu turtu, nuo jo termino naudingas naudojimas viršija 12 mėnesių. Automobilis kainuoja daugiau nei 10 000 rublių, jį paprastai naudoja organizacija, siekdama gauti pajamų, todėl jam turi būti skaičiuojamas nusidėvėjimas. To reikalauja apskaitos taisyklės (PBU 6/01 4, 17 punktai<1>) ir mokesčių apskaita(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 1 punktas).

<1>Buhalterinės apskaitos reglamentas „Ilgalaikio turto apskaita“ PBU 6/01, patvirtintas. 2002 m. gegužės 18 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymas N 45n.

Antra, pagal PBU 6/01 7 punktą apskaitoje automobilis parodomas pradine kaina. Tai apima visas faktines išlaidas, susijusias su mašinos pirkimu. Be pagrindinės tiekėjui sumokėtos sumos, į ją gali būti įtrauktos, pavyzdžiui, signalizacijos įrengimo išlaidos, mokesčiai tarpininkavimui, informavimo ir konsultavimo paslaugos, paskolos palūkanos, registracijos mokesčiai, valstybės ir muito mokesčiai.

Informacija: pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės 1994 m. rugpjūčio 12 d. dekretą N 938, organizacija per 5 dienas nuo automobilio įsigijimo privalo jį užregistruoti Rusijos vidaus reikalų ministerijos kelių policijoje. Šios išlaidos taip pat įtraukiamos į pradinę kainą.

Pradinė automobilio kaina mokesčių apskaitoje nustatoma kiek kitaip, būtent: neatsižvelgiama į paskolų palūkanas ir sumų skirtumus. Jų buhalteris turėtų priskirti ne veiklos išlaidas.

Organizacija gali grąžinti įsigyto automobilio pridėtinės vertės mokestį iš biudžeto, priėmusi jį į apskaitą kaip ilgalaikį turtą, sumokėjus ir turint sąskaitą faktūrą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 punktas). Automobilio eksploatavimo faktą patvirtinantis dokumentas yra N OS-1 formos ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo aktas.<2>.

<2>2003 m. sausio 21 d. Rusijos valstybinio statistikos komiteto dekretas N 7 „Dėl patvirtinimo vieningos formos pirminė apskaitos dokumentacija ilgalaikio turto apskaitai.

Atkreipkite dėmesį: praktikoje dažnai susidaro situacija, kai automobilis registruojamas, iš pardavėjo gaunama sąskaita faktūra, tačiau organizacija už pirkinį sumoka išsimokėtinai. Ar tokiu atveju galima dalinai grąžinti PVM iš biudžeto pagal sumokėtas sumas? Mokesčių inspekcijos atstovai, remdamiesi naujos redakcijos Gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų, pirkimų ir pardavimo knygų registrų tvarkymo taisyklių 9 punktu apskaičiuojant PVM<3>, galioja nuo 2004-10-03, vienareikšmiškai atsakyti: „Neįmanoma“. Šiame punkte sakoma, kad įsigyjant ilgalaikį turtą „sąskaitos faktūros įregistravimas pirkimo knygoje vykdomas pilnai po jo priėmimo į apskaitą“. Tačiau Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretas N 914 apibrėžia tik sąskaitų faktūrų registravimo pirkimo knygoje taisykles.

<3>Rusijos Federacijos Vyriausybės 2000-12-02 dekretas N 914 „Dėl gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų, pirkimų ir pardavimo knygų registrų tvarkymo apskaičiuojant pridėtinės vertės mokestį taisyklių patvirtinimo“ su pakeitimais, įsigaliojo 2003-03-10 .2004 Rusijos Federacijos Vyriausybės 2004-02-16 dekretu Nr.84.

PVM įskaitymo tvarka nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekse. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnyje teigiama, kad ilgalaikio turto PVM atskaita „visa atliekama po įregistravimo“. Nieko konkretaus apie būtinybę sumokėti visą pardavėjui nepasakoma. Todėl su mokesčių administratoriaus nuomone galima ginčytis teisme. Pavyzdys teigiamas sprendimas veikia kaip Rytų Sibiro apygardos FAS 2004 m. balandžio 26 d. dekretas N A-33-10605 / 03-C3-F02-1329 / 04-C1. Teismas nurodė, kad pardavėjas, gavęs dalinį apmokėjimą, privalo nedelsdamas nuo šios sumos priskaičiuoti PVM į biudžetą, todėl pirkėjas gauna visiška teisė priimti mokesčių atskaitą.

Atskirai verta apsvarstyti civilinės atsakomybės draudimo išlaidų klausimą. Nors jie yra privalomi ir apdraudžia automobilių savininkus pagal Įstatymo N 40-FZ 4 straipsnio 2 dalį.<4>, turėtų dar prieš registruojant automobilį kelių policijoje, jų nepatartina įtraukti į pradinę kainą. Iš tiesų, šiuo atveju jie turės būti nurašyti į savikainą per nusidėvėjimą per automobilio naudojimo laiką. Civilinės atsakomybės privalomojo draudimo sutartis pagal Įstatymo N 40-FZ 10 straipsnį sudaroma vieneriems metams. Kadangi norminiuose dokumentuose (TC RF, PBU 6/01) draudimo išlaidos konkrečiai neįvardijamos tarp tų, kurios būtinos įtraukiant į pradinę kainą, buhalteriui naudingiau jas įtraukti į apskaitą kaip atidėtųjų išlaidų dalį (65 straipsnis). Buhalterinės apskaitos nuostatai ir finansinės ataskaitos Rusijoje<5>) 97 sąskaitoje.

<4>2002 04 25 federalinis įstatymas Nr. 40-FZ „Dėl transporto priemonių savininkų civilinės atsakomybės privalomojo draudimo“ įsigaliojo 2003 07 23 Federalinis įstatymas Nr. 77-FZ 2003 06 23.
<5>Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės reglamentas m Rusijos Federacija, patvirtintas 1998 m. liepos 29 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymas N 34n.

Mokesčių apskaitoje draudimo išlaidos įtraukiamos į kitas išlaidas neviršijant draudimo tarifų, patvirtintų pagal Rusijos Federacijos teisės aktus ir tarptautinių konvencijų reikalavimus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 263 straipsnio 2 punktas), ir sumažinti apmokestinamąją bazę. Tokiu atveju draudimo įmoka tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje visus metus bus tolygiai nurašoma kaip sąnaudos.

1 pavyzdys. 2005 m. sausio 18 d. Torgservice LLC įsigijo automobilį „Gazelle“ už 177 000 rublių, įskaitant 18% PVM - 27 000 rublių. Privalomojo civilinės atsakomybės draudimo sutartis (OSAGO) buvo sudaryta vienerių metų laikotarpiui - nuo 2005 m. sausio 18 d. iki 2006 m. sausio 17 d. Draudimo kaina siekė 4030 rublių. Registracija kelių policijoje kainavo 2300 rublių. (pinigai darbuotojui buvo atiduoti pagal ataskaitą). Automobilyje iškart buvo sumontuota signalizacija už 10 325 rublius, įskaitant PVM – 1 575 rublius. Tą patį mėnesį automobilis buvo pradėtas eksploatuoti.

Kadangi draudimo sutartis sudaryta 2005 m. sausio 18 d., šio mėnesio dalis draudimo premija turi būti apskaityta. Skaičiavimas atliekamas taip:

4030 rub. / 365 dienos x 14 dienų = 154 rubliai. 58 kop.

sausio mėnesį įmonės buhalterinėje apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

Operacijos turinys	Debetas	Kreditas	Suma, patrinti.
Įsigyto daikto kaina automobilis (177 000–27 000)	08	60	150 000
Su PVM	19	60	27 000
Pinigai atiduoti darbuotojui registracija kelių policijoje	71	50	2 300
Apskaitė registracijos kelių policijoje išlaidas	08	71	2 300
Atsižvelgiama į signalizacijos kainą (10 325 - 1575)	08	60	8 750
Apskaitė PVM nuo signalizacijos	19	60	1 575
Į automobilį buvo atsižvelgta pagal originalą nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų savikaina (150 000 + 2300 + 8750)	01	08	161 050
Už automobilį buvo sumokėta ir signalizacija (177 000 + 10 325)	60	51	187 325
PVM pateiktas užskaityti iš biudžeto (27 000 + 1575)	68	19	28 575
TPVCA draudimo įmoka pervesta	76	51	4 030
Atsispindi draudimo išlaidos atidėtųjų sąnaudų sudėtis	97	76	4 030
Nurašyta kaip draudimo išlaidų dalis įnašas	20	97	154,58

Užregistravus automobilį Rusijos kelių policijoje, organizacija pripažįstama transporto mokesčio mokėtoja (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 358 straipsnis). Mokesčio suma apskaičiuojama pagal techninio paso ir sertifikato duomenis valstybinė registracija remiantis automobilio variklio galia.

Transporto mokestis yra regioninis. Todėl mokesčių tarifus, mokėjimo tvarką ir terminus nustato patys Rusijos Federacijos subjektai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 356 straipsnis). Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas aiškiai apibrėžia šias sąlygas: regioninių valdžios institucijų priimti tarifai negali būti daugiau nei penkis kartus mažesni arba didesni už Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 361 straipsnyje nustatytus tarifus, o mokestis turi būti sumokėtas automobilio registravimo kelių policijoje vietoje. Sąnaudų optimizavimo požiūriu šios sąlygos turėtų dominti organizacijas, kurios turi filialus ar padalinius skirtinguose regionuose. Jiems apsimoka registruoti automobilį ir mokėti mokesčius ten, kur tarifai mažesni.

Svarbu atsiminti, kad utilizuojant, ty fiziškai likviduojant automobilį, mokesčio imti nereikia (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2005 m. sausio 24 d. laiškas N MM-6-21 / [apsaugotas el. paštas]„Apie transporto mokestį“). Norint priimti tokį sprendimą, būtina iš tokias paslaugas teikiančios organizacijos gauti dokumentus, patvirtinančius disponavimo datą ir faktą.

Jūsų žiniai: pasibaigus mokestiniam laikotarpiui, organizacija per Rusijos Federaciją sudarančio subjekto įstatymų nustatytą laikotarpį privalo pateikti transporto priemonės buvimo vietos mokesčių inspekcijai transporto mokesčio deklaraciją, patvirtintą 2003 m. gruodžio 29 d. Rusijos mokesčių ministerijos įsakymas N BG-3-21 / 724. Atkreipiame dėmesį, kad pagal Rusijos finansų ministerijos paaiškinimus, pateiktus 2005-01-27 rašte N 03-06-04-02/03, galiojanti deklaracijos forma ir pildymo tvarka išlieka aktuali tol, kol bus pripažintas šis įsakymas. negaliojančiu arba atitinkamą norminį aktą priima Rusijos Federacijos Vyriausybė.

Nusidėvėjimas

Transporto priemonė pradėta eksploatuoti. Nuo mėnesio, einančio po mėnesio, kai automobilis buvo pradėtas eksploatuoti, 1 dienos, organizacija, vadovaudamasi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsniu, privalo kas mėnesį skaičiuoti jo nusidėvėjimą. Nusidėvėjimo dydis priklausys nuo transporto priemonės naudingo tarnavimo laiko. Apskaitos taisyklės leidžia organizacijai šį laikotarpį nustatyti savarankiškai, o mokesčių tikslais būtina vadovautis ilgalaikio turto klasifikatoriumi.<6>.

<6>Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 01 01 dekretas N 1 "Dėl ilgalaikio turto, įtraukto į nusidėvėjimo grupes, klasifikavimo".

Jūsų žinioms: pagal šią Klasifikaciją automobiliai, priklausomai nuo klasės ir keliamosios galios, gali priklausyti trečiai, ketvirtai, penktai ir šeštai nusidėvėjimo grupėms. Todėl jų naudingo tarnavimo laikas gali būti atitinkamai nuo 3 metų ir 1 mėnesio iki 5 metų imtinai, nuo 5 metų ir 1 mėnesio iki 7 metų imtinai, nuo 7 metų ir 1 mėnesio iki 10 metų imtinai ir nuo 10 metų ir 1 mėnesio iki 15 metų. metus imtinai.

Jei įsigijote naudotą automobilį, tuomet jo naudojimo laikas gali sutrumpėti tiek mėnesių, kiek šiuo automobiliu naudojosi ankstesnis savininkas. Ši procedūra numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 12 punkte. Bet tai būtina patvirtinti dokumentiškai, pavyzdžiui, turėti ankstesnio savininko pažymą arba ilgalaikio turto nurašymo akto kopiją N OS-4a forma. Jei iš tikrųjų automobilis anksčiau buvo naudojamas ilgiau nei nustatyta Ilgalaikio turto klasifikatoriuje, tai naujasis savininkas turi teisę savarankiškai nustatyti jo naudingo tarnavimo laiką.

Norminiuose dokumentuose nustatyti keturi nusidėvėjimo apskaitos metodai (PBU 6/01 19 straipsnis) ir du mokesčių apskaitoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 4, 5 punktai). Tarp jų tik tiesinis metodas leidžia vienodai skaičiuoti nusidėvėjimą tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje. Todėl, siekiant išvengti neatitikimų mokesčių ir apskaitos registruose, rekomenduojame rinktis šį būdą ir nustatyti vieną transporto priemonės tarnavimo laiką pagal Ilgalaikio turto klasifikatorių. Ir nepamirškite užsakyme įrašyti pasirinktą nusidėvėjimo metodą apskaitos politika organizacijos apskaitos ir mokesčių tikslais.

2 pavyzdys. Naudokime duomenis iš ankstesnio pavyzdžio. Organizacija nustatė „Gazelės“ naudingo tarnavimo laiką 5 metus, tai yra 60 mėnesių. Nusidėvėjimui buvo pasirinktas tiesinis metodas tiek apskaitai, tiek mokesčių apskaitai.

Mėnesinis nusidėvėjimas bus:

161 050 RUB / 60 mėn = 2684 rubliai. 17 kop.

Be to, mėnesinė išskaitoma draudimo išlaidų dalis bus:

4030 rub. / 12 mėnesių = 335 rubliai. 83 kop.

Vasario mėnesį apskaitoje bus padaryti šie įrašai:

Atkreipkite dėmesį: brangioms transporto priemonėms (automobiliams ir keleiviniams mikroautobusams, kurių vertė atitinkamai didesnė nei 300 tūkst. ir 400 tūkst. rublių), mokesčių apskaitos taisyklėse (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 9 punktas) reikalaujama taikyti bazinį nusidėvėjimą. norma su specialiu mažinimo koeficientu 0 ,5. Apskaitoje to daryti negalima. Paaiškinimai šiuo klausimu pateikti Rusijos finansų ministerijos 2003 m. gruodžio 18 d. laiške N 04-02-05 / 2/81.

Šiuo metu daugelis įmonių automobilius įsigyja lizingu (pagal finansinės nuomos sutartį). Ji taip pat turi savo ypatybes. 1998 m. spalio 29 d. Federalinio įstatymo N 164-FZ „Dėl finansinės nuomos (lizingo)“ 31 straipsnis suteikia teisę abipusiu šalių susitarimu taikyti pagreitintą išnuomoto turto nusidėvėjimą. Galimybė mokesčių apskaitoje taikyti ne didesnį kaip 3 pagreičio koeficientą yra aiškiai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 7 punkte.

Tačiau ši teisė nėra automatiškai perkeliama į apskaitą. Faktas yra tas, kad apskaitos tikslais pagreičio koeficientas gali būti naudojamas tik tada, kai nusidėvėjimas skaičiuojamas naudojant sumažinimo balanso metodą, tiesinis metodas to neleidžia. Esant tokiai situacijai, laikotarpiai, skirti automobilio savikainai nurašyti į išlaidas buhalterinėje ir mokesčių apskaitoje, skirsis. Galite juos derinti nustatydami skirtingus naudingo tarnavimo laikus ir pasirinkę optimalią pagreičio koeficiento reikšmę mokesčių apskaitoje. Juk įstatymas nedraudžia, pavyzdžiui, buhalterinėje apskaitoje naudotis teise savarankiškai nustatyti naudingo tarnavimo laiką, automobiliui jį nustatyti lygų 5 metams, o mokesčių apskaitoje pagal Ilgalaikio turto klasifikatorių – 7,5 metų. ir taikyti koeficientą 1,5. Taigi, val linijiniu būdu nusidėvėjimo, automobilio savikaina bus įtraukta į abi sąskaitas 5 metus.

Automobilio eksploatavimo išlaidos

Pagal PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“ 7 dalį<7>transporto priemonių priežiūros ir eksploatavimo, taip pat jų techninės būklės išlaikymo sąnaudos apskaitoje sudaro įprastinės veiklos sąnaudas. Mokesčių apskaitoje pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 11 punktą, 1 punktą jos priskiriamos sąnaudoms, mažinančioms pelno mokesčio bazę, ir įtraukiamos į kitas išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 253 straipsnio 2 dalis, 1 punktas). Be to, svarbu pažymėti, kad mokesčių tikslais šios sąnaudos pripažįstamos tik tada, kai tenkinamos dvi sąlygos: dokumentiniai įrodymai ir ekonominis patirtų išlaidų pagrindimas.

<7>Patvirtintas buhalterinės apskaitos reglamentas „Organizacijos išlaidos“ PBU 10/99. Rusijos finansų ministerijos 1999 05 06 įsakymas N 33n.

Apsvarstykite pagrindinius išlaidų elementus.

Kuro sąnaudos

Benzino ir kitų degalų bei tepalų kaina sąnaudose yra labai didelė. Todėl teisinga jų apskaita yra svarbi ir būtina. Organizacija gali nusipirkti benzino degalinėse tiek atsiskaitydama grynaisiais, tiek negrynaisiais pinigais. Pirmuoju atveju vairuotojas į buhalteriją atneša tik kasos čekį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 str. 7 punktas), o buhalteris visą čekio sumą įtraukia į išlaidas.

Atkreipkite dėmesį: jei čekiuose PVM nurodytas atskirai, jis negali būti priimtas įskaityti. PVM įskaitymas be sąskaitos faktūros negalimas. Be to, PVM suma šiuo atveju negali būti įtraukta į sąnaudas skaičiuojant pelno mokestį. Cekyje paskirtas PVM turi būti įskaitytas 19 sąskaitoje, po to nurašytas „grynojo“ pelno sąskaita, o PVM sumos į pirkimo knygą neįtraukti. Tokia mokesčių administratoriaus pozicija, suformuluota 2003 m. spalio 10 d. rašte Nr. 03-1-08/296311-AL268 „Dėl pridėtinės vertės mokesčio sąskaitų faktūrų išrašymo ir mokesčių atskaitymo tvarkos, susijusios su federalinio įstatymo priėmimu“. 2003 m. gegužės 22 d. Nr. 54-FZ“. Jie teigia, kad priimti PVM atskaitą galima tik tuo atveju, jei tiek sąskaitoje faktūroje, tiek pačiame kasos kvite mokesčio suma nurodoma kaip atskira eilutė.

Tačiau arbitražo praktika rodo, kad ginčytis su mokesčių administratoriumi ir laimėti bylą teisme galima. pavyzdžiui Centrinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2003-06-17 dekrete N A48-306 / 03-19 N A48-306 / 03-19 nurodė, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis leidžia atskaityti PVM ne tik sąskaitų faktūrų, bet ir „kitų dokumentų“ pagrindu.

Teismų sprendimuose akcentuojama, kad benzino pirkimo degalinėse išlaidos yra pramoninio pobūdžio – jas patvirtina kasos kvitai, todėl mokesčių mokėtojas pagrįstai kompensuoja į degalų ir tepalų kainą įskaičiuotą PVM. Žr., pavyzdžiui, Uralo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos dekretus, 2003 m. liepos 10 d. N F09-1990 / 03AK ir 2003 m. liepos 8 d. N F09-1961 / 03AK. Šias bylas laimėjo mokesčių mokėtojai, nors PVM kasos kvituose visai nebuvo skirtas.

Atsiskaitymas be grynųjų pinigų įmonei neabejotinai yra pelningesnis. Pirma, tiekėjų siūlomos nuolaidos pagal tokius skaičiavimo variantus mažina degalų sąnaudas. Antra, jie išrašo sąskaitą faktūrą, tad „pirkimo“ PVM galima be problemų grąžinti. Naftos produktų talonus ar degalų korteles įmonė perka iš degalinės ir išduoda vairuotojams. Anot jų, jie degalų pildo automobilius, kaskart degalinėje gaudami čekį, kurį vėliau pateikia buhalterijai.

Atsiskaitymų degalų kortele privalumas – mėnesio pabaigoje tiekėjas pateikia aktą ir detalią ataskaitą, kada, kiek ir kokių degalų pirko ir išleido. Remiantis šia ataskaita, degalai įskaitomi ir nurašomi apskaitoje ir mokesčių apskaitoje. Degalų ir tepalų nurašymui mokant už talonus išankstinė ataskaita nereikalinga. Degalinės kasos kvitai reikalingi tik kontrolei.

Nagrinėjome, kokie dokumentai patvirtina mokestiniais tikslais pripažintas išlaidas kurui ir tepalams. Dabar pakalbėkime apie ekonominį šių išlaidų pagrindimą. Tam organizacijos dažniausiai naudoja važtaraščius.

Jūsų žiniai: skirtingų kategorijų transporto priemonių važtaraščių formos yra įtrauktos į vieningų formų albumą, patvirtintą Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1997 m. lapkričio 28 d. dekretu N 78 „Dėl suvienodintų pirminės apskaitos dokumentų formų patvirtinimo apskaitai. statybinėms mašinoms ir mechanizmams, darbams kelių transporte“.

Pažymėtina, kad jei organizacija teikia transporto paslaugas, tai važtaraštis kartu yra ir darbų (paslaugų) priėmimo aktas.

Keletas žodžių apie degalų ir tepalų normas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje nėra jokių nurodymų dėl tokių išlaidų normavimo. Tai reiškia, kad visos degalams ir tepalams realiai išleistos lėšos gali būti įtrauktos į sąnaudas skaičiuojant pajamų mokestį. Anksčiau organizacija privalėjo remtis Rusijos transporto ministerijos 1997 m. balandžio 29 d. patvirtintomis normomis N Р3112194-0366-97, kad patikrintų kuro nurašymo teisėtumą. Dabar šios taisyklės yra naujos redakcijos<8>yra rekomendaciniai.

<8>Kelių transporto kuro ir tepalų sąnaudų normos patvirtintos. Rusijos transporto ministerija 2003-04-29 N Р3112194-0366-03. Jų galiojimo laikas iki 2008-01-01.

Organizacija gali sukurti savo degalų ir tepalų suvartojimo standartus, remdamasi konkrečiomis automobilio techninėmis charakteristikomis, metų laiku ir vyraujančia statistika. Jie turi būti patvirtinti vadovo įsakymu. Sukurti standartai gali būti aukštesni nei rekomenduoja Susisiekimo ministerija. Mokesčių institucijoms tai negali būti pagrindas jų nepriimti pelno mokesčio tikslais. Juk vienintelis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio reikalavimas yra tas, kad visos organizacijos išlaidos būtų ekonomiškai pagrįstos ir pagrįstos dokumentais.

Parkavimo, parkavimo, plovimo, transporto priemonės apžiūros išlaidos

Į sąnaudas jos įtraukiamos visiškai – jų ekonominis reikalingumas nekelia abejonių. Kaip rodo praktika, šios išlaidos dažniausiai apmokamos grynaisiais. Todėl, kaip ir perkant kurą ir tepalus, buhalteris turi atidžiai stebėti, ar yra visų reikalingi dokumentai- teisingai įformintus kasos kvitus ir šias išlaidas patvirtinančias sąskaitas faktūras. Tada mokesčių inspektoriui nekils ginčytinų klausimų.

Atkreipkite dėmesį, kad kai kuriais atvejais, pavyzdžiui, statant automobilį, gali būti išduodama forma griežta atskaitomybė(kvitas), pakeičiantis KKM čekį, kurio forma patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 1994-02-24 raštu N 16-38.

Remonto išlaidos

Automobilis, kaip ir bet kuri įranga, gali sugesti, todėl jo eksploatacijos metu neapsieisite be remonto išlaidų. Remonto darbus gali atlikti tiek trečiųjų šalių organizacijos, tiek patys. Be remontui naudojamų atsarginių dalių ir eksploatacinių medžiagų sąnaudų, jos apima darbo sąnaudas darbuotojams, dalyvaujantiems remonte, taip pat kitas išlaidas, susijusias su jo įgyvendinimu.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas leidžia į tokias išlaidas nedelsiant ir visiškai atsižvelgti. Tačiau tai ne visada patogu organizacijai. Remonto išlaidos yra tokios didelės, kad jų vienkartinis įtraukimas į kainą žymiai sumažina galutinį finansinius rezultatus darbas – pelnas. Todėl, siekiant užtikrinti tolygesnį remonto išlaidų įtraukimą į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 260 straipsnio 1 punkto išlaidas, organizacijai suteikiama teisė sudaryti rezervą būsimam ilgalaikio turto remontui. Jo sudarymo tvarka nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324 straipsnyje. Apskaitoje šios lėšos apskaitomos 96 sąskaitoje „Atsargos būsimoms išlaidoms“. Atskaitymai į rezervo fondą įtraukiami į savikainą lygiomis dalimis visus metus.

Faktinė automobilio remonto kaina su sukurta rezervinis fondas nėra įtrauktos į einamojo laikotarpio sąnaudas. Jos nurašomos iš šio rezervo lėšų. Tik metų pabaigoje faktiškai patirtų išlaidų perviršis, viršijantis per metus sukurtą rezervą, įtraukiamas į kitas išlaidas.

Atvirkščiai, mokestinio rezervo likutis metų pabaigoje įtraukiamas į mokesčių mokėtojo pajamas. Kartu reikia atminti, kad apskaitoje per daug rezervuotos sumos yra atverčiamos (Ilgalaikio turto apskaitos metodinių nurodymų 69 p.<9>), ir kompozicijoje ne veiklos pajamųį juos neatsižvelgiama.

<9>Patvirtintos Ilgalaikio turto apskaitos gairės. 2003 m. spalio 13 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymas N 91n.

3 pavyzdys. „Strela LLC“, remdamasi atliktais skaičiavimais pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324 straipsnį, 2004 m. nusprendė sudaryti 132 000 rublių rezervą būsimoms ilgalaikio turto remonto išlaidoms. 11 mėnesių per metus dėl šio rezervo remonto darbai už 115 000 rublių. (be PVM). Gruodžio mėnesį automobilio VAZ-21099 variklis buvo suremontuotas - už jį sumokėta 10 561 rublis, įskaitant PVM - 1 611 rublių.

Gruodžio mėnesį apskaitoje turi būti padaryti šie įrašai:

Mokesčių apskaitoje rezervo likutis bus nurašytas į organizacijos pajamas paskutinę mokestinio laikotarpio dieną sąskaitos 91-1 kredite.

Svarstant automobilio remonto klausimą, būtina atsižvelgti į dar vieną niuansą. Dažnai buhalteriui kyla klausimas: kaip atskirti remontą nuo modernizavimo? Čia svarbu prisiminti, kad dabartinis remontas leidžia išlaikyti automobilį tik geros būklės, o dėl modernizavimo pagerinami (padidinami) iš pradžių priimti standartiniai automobilio eksploatavimo rodikliai (PBU 6 26, 27 punktai). /01), pavyzdžiui, naudingo tarnavimo laikas, galia, taikymo kokybė ir kt. Šios išlaidos taip pat apskaitomos įvairiais būdais. Skirtingai nei dabartinis remontas, modernizavimo kaina tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje padidina pradinę automobilio kainą. Jie negali būti įtraukti į kainą. Todėl remonto darbų aktai turi būti surašyti taip, kad juose remonto rūšis būtų aiškinama vienareikšmiškai, tuomet mokesčių administratorius neturės pretenzijų.

Atkreipkite dėmesį: dažnai organizacija jau eksploatacijos metu automobiliui įsigyja signalizaciją, garso aparatūrą, mobilųjį radijo ryšį ir pan. Buhalteris turi atsiminti, kad tokia įranga apskaitoma kaip savarankiškas ilgalaikis turtas. Galų gale, kaip minėta anksčiau, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas leidžia pakeisti pradinę automobilio kainą tik tuo atveju, jei kokybiškai pagerėjo jo techninės charakteristikos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 2 punktas). ). Įdiegus šiuos įrenginius mašinoje toks rezultatas nepasiekiamas.

Be to, sumontavus įranga netampa neatsiejama automobilio dalimi. Po kurio laiko jis gali būti naudojamas kitoje mašinoje. Tokių prietaisų tarnavimo laikas viršija 12 mėnesių, todėl jiems taikomos Bendrosios taisyklės ilgalaikio turto apskaita. Jei jie kainuoja iki 10 000 rublių, tada patirtos išlaidos nurašomos nedelsiant jų įsigijimo laikotarpiu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio 3 punktas, 1 punktas). Jei papildomų įrenginių kaina yra didesnė už šią sumą, tada jie turi būti nudėvėti.

Automobilio pirkimas individualaus verslininko

2004-10-27 Rusijos mokesčių ministerijos rašte N 04-3-01/665 buvo paaiškinta individualaus verslininko transporto priemonių pirkimo specifika. Jame rašoma, kad verslininkas turi teisę laikyti savo automobilį ilgalaikiu turtu ir skaičiuoti nuo jo nusidėvėjimą tik turėdamas valstybinės registracijos pažymėjimą ir licenciją gabenti. Jei tokios licencijos nėra, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 268 straipsnį jis, naudodamas automobilį bet kurioje kitoje veiklos srityje, pavyzdžiui, didmeninėje prekyboje, gali sumažinti savo pajamas tik išlaidų suma. parduotų prekių gabenimui. Kitaip tariant, į išlaidas gali būti įtrauktos tik kuro išlaidos. Tačiau jie turi būti patvirtinti važtaraščiai išduotas pagal Rusijos transporto ministerijos 2000 m. birželio 30 d. įsakymą N 68 „Dėl kelionės dokumentų įvedimo individualūs verslininkai vykdant pervežimo veiklą kelių transporte "ir KKM patikras. Taip pat reikia atsiminti, kad nurašant kurą ir tepalus, vadovaujamasi Susisiekimo ministerijos patvirtintomis Normomis N R3112194-0366-03.

L. V. Karpovičius

Žurnalo ekspertas

"Dabartinės problemos

buhalterinė apskaita

ir mokesčiai“

Khvorost Dina Viktorovna, vadovaujanti įmonės PRAVOVEST ekspertė-konsultantė

Automobilio pirkimas susiduria su daugybe iššūkių. Tai registracija kelių policijoje ir privalomasis draudimas civilinė atsakomybė (OSAGO), bei signalizacijos įrengimas. Šiandien kalbėsime apie automobilio įsigijimo išlaidų atspindėjimo buhalterinėje ir mokesčių apskaitoje tvarką.

Pradinė kaina

Buhalterinėje ir mokesčių apskaitoje automobilis priskiriamas ilgalaikiam turtui. Apskaitoje pradinę automobilio kainą sudaro organizacijos faktinės jo įsigijimo išlaidos, neįskaitant PVM ir kitų grąžinamų mokesčių (išskyrus Rusijos Federacijos teisės aktuose numatytus atvejus). Išlaidos, įtrauktos į įsigyto ilgalaikio turto pradinę savikainą, surenkamos į 08 sąskaitą „Investicijos į ilgalaikį turtą“ (subsąskaita „Ilgalaikio turto įsigijimas“). Mokesčių apskaitoje pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsniu, pradinė ilgalaikio turto savikaina apibrėžiama kaip jo įsigijimo, pastatymo, gamybos, pristatymo ir pristatymo iki tinkamos naudoti būklės išlaidų suma. PVM ir akcizai (išskyrus PMĮ numatytus atvejus).

Daugeliu atvejų pradinė automobilio savikaina apskaitoje ir mokesčių apskaitoje yra vienoda. Išimtis yra palūkanos skolintų lėšų(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 punktas, 1 punktas, 256 straipsnis), taip pat sumų skirtumai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 5.1 punktas, 1 punktas, 265 straipsnis), neįskaičiuoti į pradinę mokesčių kainą. ir pripažintos ne veiklos sąnaudomis. Klausimas dėl registracijos mokesčio į kelių policiją įtraukimo į pradinę automobilio kainą bus aptartas toliau.

Sukurta pradinė automobilio savikaina, patvirtinta teisingai įformintais dokumentais, atsispindi sąskaitoje 01 „Ilgalaikis turtas“.

Ilgalaikis turtas: prieš registraciją kelių policijoje ar po to?

Be transporto priemonės registracijos laiku kelių policijos operacijoje transporto priemonė keliuose draudžiama. Remiantis Rusijos Federacijos Vyriausybės 1994 m. rugpjūčio 12 d. dekreto Nr. 938 „Dėl motorinių transporto priemonių ir kitų savaeigių įrenginių valstybinės registracijos Rusijos Federacijos teritorijoje“ 3 punktu, transporto priemonių savininkai arba asmenys, kurie savininkų vardu valdo, naudoja ar teisėtai disponuoja transporto priemonėmis, privalo jas nustatyta tvarka įregistruoti arba pakeisti registracijos duomenis kelių policijoje. Tai padaryti valstybinio numerio ženklo „Tranzitas“ galiojimo metu arba per 5 dienas po transporto priemonių įsigijimo, išmuitinimo, išregistravimo, sunumeruotų agregatų pakeitimo ar kitų aplinkybių, dėl kurių reikėjo pakeisti registracijos duomenis, atsiradimo. Todėl, jei automobilis nėra perkamas perparduoti ir tikimasi, kad jis dalyvaus kelių eisme, organizacija privalo registruoti transporto priemonę kelių policijoje.

Tačiau automobilio registracija nėra būtina sąlyga norint priimti turtą į apskaitą kaip ilgalaikį materialųjį turtą. Negana to, automobilį realiai galima eksploatuoti tam tikrą laiką (registracijos ženklo „Tranzitas“ galiojimo metu) ir be registracijos. Todėl, pasak autoriaus, norint atsižvelgti į automobilį 01 sąskaitoje, nereikia laukti registracijos kelių policijoje momento. Šis faktas svarbus apskaičiuojant nekilnojamojo turto mokestį, jei automobilio pirkimas ir jo registracija buvo vykdomi skirtingais ataskaitiniais (mokestiniais) laikotarpiais (pavyzdžiui, automobilį įsigijo gruodžio mėnesį, o įregistravo tik sausio mėnesį).

Kita vertus, negalima ignoruoti ir kito požiūrio, pagal kurį, prieš registruojant transporto priemonę kelių policijoje, automobilis neatitinka visų jos pripažinimo pagrindine transporto priemone sąlygų, nes nėra paruoštas eksploatuoti ir negali atnešti ekonominės naudos.

Datos, į kurią buvo atsižvelgta į automobilį, klausimas yra svarbus norint gauti teisę į mokesčių atskaita pagal PVM. Perkamo automobilio pirkimo PVM atskaitomas tik ilgalaikį turtą atsispindėjus sąskaitoje 01, laikantis sąlygų, nustatytų 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171, 172 straipsniai, būtent:

1. PVM pateikiamas Rusijos Federacijos teritorijoje arba sumokamas, kai prekės įvežamos į Rusijos Federacijos teritoriją;
2. automobilis pirktas PVM apmokestinamiems sandoriams vykdyti;
3. sąskaitos faktūros pagrindu pateiktą PVM sumą.

Jei organizacija atskaito PVM prieš registruodama transporto priemonę kelių policijoje, kyla pavojus mokesčių institucijos atsisakyti pasitraukti. Arbitražo praktikašiuo klausimu ji susiklostė mokesčių mokėtojų naudai, tačiau siekiant išvengti ginčo su reguliavimo institucijomis, vis tiek geriau priimti PVM atskaitą užregistravus automobilį kelių policijoje.

Be to, be ginčų su mokesčių institucijomis mokesčių apskaitoje, automobilis į amortizatorių įtraukiamas tik jį pradėjus eksploatuoti, o tai galima tik baigus transporto priemonės registraciją kelių policijoje. Todėl apskaitoje būtų patartina atsižvelgti į automobilį laiku jį įregistravus (Rusijos Federacijos finansų ministerijos biuro Maskvai raštas 2004 m. gegužės 12 d. Nr. 26-12 / 32341).

Kadangi situacija dėl automobilio įtraukimo į ilgalaikio turto objektą momento nėra reglamentuota įstatymais, organizacija šį klausimą turėtų nustatyti savo apskaitos politikoje apskaitos tikslais.

Priimant automobilį į apskaitą, būtina surašyti ilgalaikio turto objekto priėmimo ir perdavimo aktą OS-1 ir atsidaryti inventorinę kortelę OS-6 formos, patvirtintos. Rusijos Federacijos valstybinio statistikos komiteto 2003 m. sausio 21 d. potvarkis Nr. 7 „Dėl vieningų pirminės apskaitos dokumentų formų ilgalaikio turto apskaitai patvirtinimo“.

Automobilio registracija kelių policijoje

Kaip jau minėta, organizacija per penkias dienas nuo automobilio įsigijimo privalo jį užregistruoti Rusijos vidaus reikalų ministerijos kelių policijoje. Už valstybinę transporto priemonių registraciją ir kitus registracijos su transporto priemonėmis veiksmus sumokama šios sumos valstybės rinkliava: - už transporto priemonių valstybinių registracijos numerių išdavimą - 400 rublių; - už motorinių transporto priemonių ir priekabų valstybinių registracijos numerių išdavimą - 200 rublių; - už transporto priemonės paso išdavimą - 100 rublių; - už transporto priemonės registracijos liudijimo išdavimą - 100 rublių. Po registracijos organizacija gauna transporto priemonės registracijos liudijimą, valstybinius valstybinius numerius, transporto priemonės techninį pasą su valstybiniu registracijos ženklu.

Apskaitoje registracijos kelių policijoje išlaidos bus priskiriamos pradinei ilgalaikio turto kainai. Tačiau tai įvyks tik tuo atveju, jei mokėjimai bus atlikti prieš priimant automobilį registruoti 01 sąskaitoje.

Tokių išlaidų atspindėjimo mokesčių apskaitoje klausimu yra du požiūriai. Mokesčių inspekcijos teigimu, pradinė ilgalaikio turto savikaina turėtų būti nustatoma kaip jo įsigijimo, pastatymo, pagaminimo, pristatymo ir atvedimo į būseną, kurioje šis ilgalaikis turtas tinkamas naudoti, išlaidų suma. Tačiau kadangi automobiliui negalima leisti dalyvauti kelių eisme neįregistravus kelių policijoje, mokėjimai už tokią registraciją sudaro pradinę automobilio kainą ir yra išlaidos, susijusios su ilgalaikio turto parengimu iki tinkamos būklės. operacija.

Rusijos Federacijos finansų ministerija laikosi kitokio, remdamasi punktų nuostata. 1 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnis, požiūris: į kitas su gamyba ir pardavimu susijusias išlaidas įtraukiamos mokesčių ir rinkliavų sumos, sukauptos Mokesčių kodekso nustatyta tvarka. Valstybės rinkliava taikoma federaliniai mokesčiai(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 10 punktas, 13 straipsnis), o jo apmokėjimo išlaidos įtraukiamos į kitas su pardavimu susijusias išlaidas.

Taigi, abi pozicijos yra pagrįstos normomis mokesčių kodas, 4 str. 252, iš kurių nurodyta, kad jeigu kai kurios išlaidos vienodu pagrindu vienu metu gali būti priskirtos kelioms išlaidų grupėms, tai mokesčių mokėtojas turi teisę savarankiškai nustatyti, kuriai grupei tokias išlaidas priskirs.

Tai reiškia, kad mokesčių mokėtojai turi teisę patys nustatyti, ar registracijos mokestį kelių policijoje įtraukti į pradinę automobilio kainą, ar į jį atsižvelgti kaip į kitas išlaidas. Jie turi nustatyti savo pasirinkimą apskaitos politikoje mokesčių tikslais.

Tačiau reikia pažymėti, kad jei organizacija mokesčių apskaitoje nusprendžia įtraukti valstybinės registracijos mokestį į kitas išlaidas ir į apskaitą įtrauks šias sumas į pradinę ilgalaikio turto savikainą, tada apskaitoje atsiras laikinų skirtumų pagal 2007 m. patvirtintu Buhalterinės apskaitos reglamentu „Apskaitos pelno mokesčio sąnaudos“ (PBU 18/02). Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymas Nr. 114n.

Nusidėvėjimas

Kadangi automobilis tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje pripažįstamas ilgalaikiu turtu, tai jo savikaina grąžinama per nusidėvėjimą. Priimdamas transporto priemones apskaitai, buhalteris turėtų, atsižvelgdamas į numatomą transporto priemonės naudojimo laikotarpį ir numatomą fizinis nusidėvėjimas nustatyti jo naudingo tarnavimo laiką, taip pat nusidėvėjimo metodą. kaupiamasis nusidėvėjimo mokesčiai ilgalaikio turto objektui prasideda mėnesio, einančio po šio objekto priėmimo į apskaitą mėnesio, pirmosios dienos. Nusidėvėjimas mokesčių apskaitos tikslais skaičiuojamas LR 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256-258 str. Buhalteris turi nustatyti naudingo tarnavimo laiką, atsižvelgdamas į ilgalaikio turto, įtraukto į nusidėvėjimo lėšas, klasifikatoriaus patvirtintą terminą. Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 01 01 dekretas Nr.

Kad nebūtų skirtumų tarp mokesčių ir apskaitos, pastaruoju atveju taip pat galite naudoti šią klasifikaciją automobilio naudingo tarnavimo laikui nustatyti.

Nusidėvėjimas mokesčių apskaitoje pradedamas skaičiuoti nuo pirmos mėnesio, einančio po mėnesio, kurį šis objektas buvo pradėtas eksploatuoti, dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 2 punktas).

Pavyzdys 2006 m. rugsėjį bendrovė įsigijo automobilį, kurio vertė 236 000 rublių. (su PVM - 36 000 rublių). Pagal šią klasifikaciją lengvieji automobiliai priskiriami trečiajai nusidėvėjimo grupei, kurių naudingo tarnavimo laikas yra nuo 3 metų iki 5 metų imtinai. Apskaitos ir mokesčių apskaitos tikslais organizacija nustatė 5 metų arba 60 mėnesių naudingo tarnavimo laiką. (5 metai x 12 mėnesių = 60 mėnesių). Nusidėvėjimas tiek mokesčių, tiek apskaitos srityse yra skaičiuojamas tiesiniu būdu.

Už registraciją kelių policijoje organizacija sumokėjo 600 rublių.

Automobilis pradėtas eksploatuoti rugsėjo mėnesį (pirkimo mėnesį). Kartu buvo įvykdytos visos PVM atskaitos sąlygos.

Nusidėvėjimo norma per mėnesį bus tokia:

1/60 x 100 = 1,67 %.

Rugsėjo mėnesį organizacija apskaitoje atspindėjo šias operacijas:

Debetas 08-4 Kreditas 60- 200 000 rublių. - automobilio savikaina be PVM.

Debetas 19-1 Kreditas 60- 36 000 rublių. – perkamo automobilio pirkimo PVM.

Debetas 71 Kreditas 50- 600 rublių. - darbuotojui buvo išduotos lėšos už automobilio registravimą kelių policijoje.

Debetas 08-4 Kreditas 71- 600 rublių. - į pradinę kainą atsižvelgiama į registracijos kelių policijoje sumą.

Debetas 01 Kreditas 08-4- 200 600 rublių. (200 000 + 600) rub. - automobilis priimamas į apskaitą kaip ilgalaikis turtas jo pradine savikaina.

Debetas 68 subsąskaita „atsiskaitymai PVM“ 19 kreditas- 36 000 rublių. - priimta atskaityti įsigyto automobilio PVM suma.

Nuo spalio mėn. nusidėvėjimo suma už apskaitą bus 3350 rublių. (200 600 rublių x 1,67%).

20 debetas (25, 26, 44) 02 kreditas- 3350 rublių. - mėnesinis automobilio nusidėvėjimas.

Mokesčių apskaitoje nustatykite mėnesinio nusidėvėjimo sumą:

1. Jei pradinė automobilio savikaina apskaitoje ir mokesčių apskaitoje yra vienoda, tai yra, valstybinės rinkliavos suma už registraciją kelių policijoje buvo įtraukta į pradinę kainą, tai mėnesinio nusidėvėjimo suma mokesčių apskaitoje yra taip pat 3350 rublių.

2. Jei valstybės rinkliava už automobilio registravimą mokesčių apskaitoje yra įtraukta į kitas išlaidas, tai pradinė automobilio savikaina yra 200 000 rublių, o mėnesinio nusidėvėjimo suma yra 3 340 rublių. (200 000 x 1,67 %).

Rugsėjo mėnesį organizacijos apskaitoje atsiranda apmokestinamasis laikinasis valstybės rinkliavos dydžio skirtumas (600 rublių) ir 144 rublių atidėtojo mokesčio prievolė. (600 rublių x 24%). Atidėtojo mokesčio prievolė mažinama kas mėnesį nuo kaupimo pradžios mokestinis nusidėvėjimas(nuo spalio 60 mėn.) 2,4 rub. (3350 rublių - 3340 rublių x 24%).

Apskaitoje turi būti padaryti šie įrašai:

Debetas 68-1 Kreditas 77- 144 rubliai. – atspindėtas atidėtojo mokesčio įsipareigojimas (rugsėjo mėn.).

Debetas 77 Kreditas 68-1- 2,4 rubliai. – atspindi atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų grąžinimą (nuo spalio mėn. kas mėnesį).

Reikėtų prisiminti! Jei organizacija įsigijo brangų automobilį, kurio vertė viršija 300 000 rublių. arba keleivinis mikroautobusas, kurio kaina viršija 400 000 rublių, tada bus taikoma bazinė nusidėvėjimo norma su 0,5 sumažinimo koeficientu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 str. 9 punktas). Šiuo atveju, jei organizacija vadovaujasi RAS 18/02, mokesčių apskaitoje pritaikius 0,5 sumažinimo koeficientą atsiranda laikinų skirtumų.

Nuo 2006 m. sausio 1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 str., atsirado nauja taisyklė, pagal kurią mokesčių mokėtojas, įsigydamas ilgalaikį turtą, turi teisę į ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio išlaidas įtraukti ne daugiau kaip 10 proc. pradinė ilgalaikio turto savikaina (išskyrus neatlygintinai gautą ilgalaikį turtą). Tačiau, kad organizacija galėtų taikyti šią taisyklę, ši nuostata turi būti nustatyta mokesčių tikslais apskaitos politikoje. Šios išlaidos pripažįstamos sąnaudomis kaip nusidėvėjimo sąnaudos. Tačiau šios taisyklės taikymas mokesčių apskaitoje taip pat lemia laikinųjų skirtumų susidarymą pagal PBU 18/02.

Automobilio draudimas

Perkant automobilį organizacija turi pasirūpinti transporto priemonės draudimu. Sutarties dėl civilinės atsakomybės privalomojo draudimo sudarymas yra privalomas. Visos kitos draudimo rūšys yra savanoriškos. Tačiau organizacija perkant brangus automobilis dažnai apdraudžia savo turtą nuo vagystės, sugadinimo ir pan.

Privalomasis civilinės atsakomybės draudimas

Organizacija privalo apdrausti savo civilinę atsakomybę ne vėliau kaip per 5 dienas nuo nuosavybės teisės atsiradimo dienos. Privalomojo draudimo draudimo tarifai nustatyti Rusijos Federacijos Vyriausybės 2005 m. gruodžio 8 d. dekretu Nr. 739. Šios sumos nebus įtrauktos į pradinę automobilio kainą. Organizacijos apskaitoje civilinės atsakomybės privalomojo draudimo poliso įsigijimo išlaidos apskaitomos kaip įprastinės veiklos sąnaudos. Polisas, kaip taisyklė, išduodamas vienerių metų laikotarpiui, ateityje jis gali būti atnaujintas. Organizacijos patirtos išlaidos ataskaitinis laikotarpis, bet susiję su sekančiais ataskaitiniais laikotarpiais, „gali būti nurašomi organizacijos nustatyta tvarka (tolygiai, proporcingai gamybos apimčiai ir pan.) per laikotarpį, su kuriuo jie susiję“ . Taigi draudimo išlaidos yra įtraukiamos kaip būsimų išlaidų išlaidų dalis, o po to kas mėnesį nurašoma į ataskaitinio laikotarpio išlaidas per draudimo galiojimo laikotarpį organizacijos apskaitos politikoje nustatyta tvarka. tikslai.

Mokesčių apskaitoje privalomojo draudimo išlaidos yra siejamos su kitomis išlaidomis, neviršijant draudimo tarifų, patvirtintų pagal Rusijos Federacijos teisės aktus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 263 straipsnio 3 punktas). Jei pagal draudimo sutarties sąlygas „numatytas įmokos mokėjimas vienu mokėjimu, tai pagal sutartis, sudarytas ilgesniam nei vieno ataskaitinio laikotarpio laikotarpiui, išlaidos pripažįstamos tolygiai per visą sutarties galiojimo laikotarpį proporcingai sutarties kalendorinių dienų skaičius per ataskaitinį laikotarpį“ . Todėl, siekiant išvengti skirtumų atsiradimo ir būtinybės taikyti PBU 18/02, tokių išlaidų nurašymo tvarką apskaitoje patartina atspindėti taip pat, kaip ir mokesčių apskaitoje.

Pavyzdys 2006 m. spalio 10 d. organizacija įsigijo automobilį. Spalio 14 d., įmonės darbuotojas išrašė OSAGO polisą, jo galiojimo laikas: 2006 10 14 - 2007 10 13. Draudimo kaina 12 045 rubliai. Apskaitos politika ta pati išlaidų nurašymo tvarka numatyta tiek apskaitai, tiek mokesčių apskaitai (tai yra proporcingai sutarties kalendorinių dienų skaičiui per ataskaitinį laikotarpį).

Apskaičiuokite draudimo išlaidų sumą mokesčių apskaitoje.

Vieną kalendorinę dieną draudimo išlaidos sudarys: 12 045 rublius. / 365 dienos = 33 rubliai

IV ketvirtyje. 2006 m. dalis poliso savikainos turi būti pripažinta sąnaudomis (nuo spalio 14 d. iki gruodžio 31 d., tai yra 79 dienos).

IV ketvirčio išlaidų suma. 2006 m. sieks 2607 rublius. (33 rubliai x 79 dienos);

už I ketvirtį 2007 (90 dienų) - 2970 rublių. (33 rubliai x 90 dienų);

už II ketvirtį 2007 (91 diena) - 3003 rubliai. (33 rubliai x 91 diena);

III ketvirčiui 2007 (92 dienos) - 3036 rubliai. (33 rubliai x 92 dienos);

IV ketvirčiui 2007 (13 dienų) - 429 rubliai. (33 rubliai x 13 dienų).

2006 m. spalio mėn. apskaitos įrašai:

Debetas 71 Kreditas 50- 12 045 rubliai. - darbuotojui iš kasos buvo duoti pinigai OSAGO polisui įsigyti.

Debetas 76 Kreditas 71- 12 045 rubliai. - darbuotojas įsigijo OSAGO polisą.

Debetas 97 Kreditas 76- 12 045 rubliai. – TPVCA draudimo polisas įtraukiamas į atidėtas sąnaudas.

20 debetas (25, 26, 44) 97 kreditas- 594 rubliai. (33 rubliai x 18 dienų) - 2006 m. spalio mėn. OSAGO poliso kaina yra įtraukta į išlaidas.

Savanoriškas draudimas

Daugelis organizacijų, turinčių automobilį, nelaiko OSAGO sąlygų tenkinančiomis ir apsidraudžia nuo įvairių rizikų (vagystės, sugadinimo), taip pat papildomos civilinės atsakomybės. Paprastai tokios sutartys yra mišrios draudimo sutartys ir numato ne tik civilinės atsakomybės, bet ir paties turto draudimą. Savanoriško draudimo išlaidų apskaita vykdoma taip pat, kaip ir perkant transporto priemonių OSAGO polisą. Šios išlaidos įtraukiamos į 97 sąskaitą ir nurašomos kaip sąnaudos apskaitos politikoje nustatyta tvarka.

Mokesčių apskaitoje savanoriško draudimo pajamų mokesčio sąnaudos gali apimti:

Rusijos Federacijos finansų ministerija ir mokesčių administratorius laikosi nuomonės, kad draudimo įmokos, sumokėtos pagal civilinės atsakomybės draudimo sutartis (išskyrus draudimą, kuris yra sąlyga, kad mokesčių mokėtojas galėtų vykdyti veiklą pagal Rusijos Federacijos tarptautinius įsipareigojimus). arba visuotinai pripažintus tarptautinius reikalavimus), pelno mokesčio tikslais nėra pripažįstamos sąnaudomis.

Taigi, siekiant išvengti ginčo su mokesčių administratoriumi, savanorišką civilinės atsakomybės draudimą netikslinga priskirti prie pelno mokesčio sąnaudų.

Kalbant apie KASKO išlaidas, susijusias su turto draudimu nuo vagysčių, avarinių, taip pat kitų turtinių rizikų, norint tokias išlaidas priskirti pelno mokesčio sąnaudoms, būtina, kad draudimo įmokų sumos dokumentuose būtų išryškintos atskira eilute. . Jeigu draudimo įmokos suma pagal sutartį ir KASKO draudimo liudijime yra vienoda (neatskiriant civilinės atsakomybės draudimo ir turto draudimo), tai yra rizika, kad mokesčių administratorius, apskaičiuodamas apmokestinamąją bazę, nepriims visa savanoriško draudimo suma kaip išlaidos. Todėl, anot autorės, kiekvienai draudimo rūšiai geriau gauti iš draudiko pažymą ar kitą dokumentą, patvirtinantį patirtų išlaidų dydį.

Signalizacijos

Signalizacijos išlaidų įtraukimas į pradinę ilgalaikio turto savikainą arba įtraukimas į einamąsias sąnaudas apskaitoje ir mokesčių apskaitoje pirmiausia priklauso nuo papildomos įrangos įsigijimo ir įrengimo automobilyje laiko ir sąlygų. 1. Jei signalizacija yra įtraukta į pagrindinį perkamo automobilio paketą, tai apskaitoje ir mokesčių apskaitoje pradinė ilgalaikio turto savikaina formuojama atsižvelgiant į signalizacijos kainą.

2. Dažniausias atvejis, kai, parduodant automobilį, pirkėjo pasirinktą signalizaciją už atlygį sumontuoja pats pardavėjas. Jo pardavimas vykdomas pagal kitą sutartį arba pagrindinėje automobilio pirkimo-pardavimo sutartyje šios įrangos kaina yra išskirta kaip atskiras punktas. Transporto priemonės pirkėjas atskirai sumoka ir už signalizacijos įrengimą transporto priemonėje.

Oficialių išaiškinimų dėl signalizacijos kainos įtraukimo į pradinę automobilio kainą ar tokių išlaidų iš karto priskyrimo einamosioms išlaidoms nėra.

Mokesčių administratorius, atlikdamas auditą, reikalauja, kad papildomos įrangos kaina būtų įtraukta į pradinę ilgalaikio turto kainą.

Kokius argumentus galima pateikti nesutarus su mokesčių administratoriumi? Apskaitoje automobilio apskaitos vienetas yra inventorizacijos objektas. Tačiau jei jis susideda iš kelių dalių, kurių naudingo tarnavimo laikas labai skiriasi, kiekvieną iš jų reikia nagrinėti atskirai. Be to, ateityje signalizaciją bus galima išimti iš automobilio nepažeidžiant jo ir sumontuoti kitame.

Atitinkamai, turtas, kurio vertė neviršija organizacijos apskaitos politikoje nustatytos ribos, bet ne daugiau kaip 20 000 rublių. vienam vienetui gali būti įtrauktas į apskaitą kaip atsargų dalis ir nurašytas kaip įprastinės veiklos sąnaudos iš karto po įrengimo.

Kai signalizacijos kaina yra didesnė už apskaitos politikoje nustatytą limitą, o organizacija savo vidiniu dokumentu signalizacijai yra nustačiusi žymiai trumpesnį ar ilgesnį nei automobilio tarnavimo laiką, buhalteris gali atsižvelgti į signalizacija kaip atskira inventorinė prekė.

Taigi mokesčių mokėtojas turi teisę pasirinkti, įtraukti signalizacijos ir jos įrengimo išlaidas į pradinę automobilio kainą, ar ne.

Mokesčių apskaitoje nudėvimas turtas pripažįstamas kaip turtas, kuris priklauso mokesčių mokėtojui ir naudojamas pajamoms gauti, kurių savikaina grąžinama nuvertinant (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 1 punktas). Kaip minėta pirmiau, pradinė ilgalaikio turto savikaina apima jo įsigijimo ir tinkamumo naudoti išlaidas. Automobilis gali būti eksploatuojamas ir be signalizacijos, todėl, pasak autoriaus, jis neturėtų būti įtrauktas į mokesčių apskaitą pradinėje transporto priemonės savikainoje.

Nudėvimas turtas pripažįstamas turtu, kurio naudingo tarnavimo laikas yra ilgesnis nei 12 mėnesių, o pradinė kaina viršija 10 000 rublių. Signalizacijos tarnavimo laikas yra daugiau nei 12 mėnesių, o jei jo kaina yra didesnė nei 10 000 rublių, signalizacija mokesčių apskaitoje pripažįstama nudėvimu turtu.

Pagal Klasifikaciją signalizacijas galima priskirti 4 nusidėvėjimo grupei „Kita elektros įranga“, kurios tarnavimo laikas yra 5–7 metai. Signalizacijos sistemai taikomas nusidėvėjimas bendrai nustatyta tvarka. Ir jei signalizacijos ir jos įrengimo kaina be PVM neviršija 10 000 rublių, tokios išlaidos gali būti nedelsiant pripažintos materialinėmis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 punktas, 1 punktas, 254 straipsnis).

Jei apskaitoje organizacija signalizacijos išlaidas pripažįsta kaip pradinės automobilio kainos dalį, tada atsiranda nuolatinių skirtumų (žr. RAS 18/02). Todėl apskaitoje tikslingiau į signalizaciją (jei ji atitinka apskaitos kaip atskiro inventorizacijos objekto kriterijus) atsižvelgti atskirai nuo automobilio, nustatant panašų naudojimo laiką kaip mokesčių apskaitoje.

3. Tuo atveju, jei signalizacija buvo įsigyta ir sumontuota transporto priemonėje po transporto priemonės eksploatacijos pradžios, signalizacijos įrengimo išlaidos nebus įtrauktos į pradinę ilgalaikio turto kainą. Šią poziciją patvirtina Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2005 m. liepos 4 d. nutarimas Nr. A56-47890/04.

Pradinę ilgalaikio turto savikainą galite keisti modernizavimo, papildomo įrengimo, užbaigimo, rekonstrukcijos, dalinio likvidavimo ir perkainojimo metu. Signalo nustatymas netaikomas nė vienam iš aukščiau išvardytų atvejų.

Taigi apskaitoje, montuojant signalizaciją automobilyje, ji gali būti vertinama kaip atskiras inventorizacijos objektas arba pripažįstamas kaip inventoriaus dalis, kaip aprašyta aukščiau.

Mokesčių apskaitoje pradinė kaina taip pat kinta užbaigimo, papildomos įrangos, rekonstrukcijos, modernizavimo, techninio pertvarkymo, dalinio likvidavimo atvejais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 str. 2 punktas).

Jums reikės

• Pasas, įmonės įstatų registravimo pažymėjimas, jo kopija, prašymas įregistruoti, informacinis raštas iš Valstybinio statistikos komiteto, pažyma apie patalpų (nuosavų ar nuomojamų) buvimą, taip pat išrašas iš įsakymo „Dėl automobilio padėjimo organizacijos balanse“.

Instrukcija

Atminkite, kad registracijai reikia turėti visą informaciją apie organizaciją, įskaitant vadovo, atsakingo asmens, buhalterio vardą, pavardę, visų šių asmenų darbo telefonus. Natūralu, kad turite turėti pasą, chartijos registracijos pažymėjimą, jo kopiją, prašymą įregistruoti, informacinį laišką iš Valstybinio statistikos komiteto, pažymą apie patalpų (nuosavų ar nuomojamų) buvimą. kaip išrašas iš įsakymo „Dėl automobilio įtraukimo į organizacijos balansą“.

Po to automobilį galite subalansuoti, tai yra, pradėti jį eksploatuoti. Visas transporto priemonės valstybinės registracijos išlaidas įtraukite į pradinę, tai yra, priskirkite ją įmonės balanso 08 sąskaitai. Po registracijos pervesti automobilį į 01 sąskaitą, kurioje yra ilgalaikis turtas. Atminkite, kad pagal įstatymą draudžiama veikti be valstybinės registracijos.

Automobilis turi būti organizacijos balanse tol, kol jis naudojamas vykdant veiklą. Nepamirškite, kad jam taikomi tokie pat mokesčiai ir įmokos, kaip ir kitoms įmonės sąskaitose esančioms turto lėšoms, todėl neapsimoka tik įrašyti automobilio į balansą.

Parduoti automobilis organizacijose, turėsite su ja sudaryti pirkimo-pardavimo sutartį. Tačiau šiuo atveju paprasto rašytinio susitarimo greičiausiai nepakaks. Turėsite užpildyti daugiau dokumentų.

Instrukcija

Jei organizaciją tenkina paprasta rašytinė sutartis, uždarykite sandorį. Paprašykite atstovo įgaliojimo dėl teisės pirkti ir parduoti bei paso. Pirkėjas, pasirašydamas sutartį, privalo uždėti savo antspaudą. Dokumentas surašomas dviem egzemplioriais. Vienas lieka pirkėjui, kitas – pardavėjui. Standartinę formą galite gauti iš interneto.

Pirkėjas gali reikalauti, kad sandorį sudarytumėte pas notarą. Tokiu atveju pirkimo-pardavimo sutartį surašykite tiesiai notaro biure. Jie padės sudaryti sutartį. Jei išregistruosite, jums reikės paso ir paso techninėmis priemonėmis. Registracijai, o ne išregistruoti, taip pat reikės registracijos transporto priemonės. Tokiu atveju, įvykdžius sandorį, pats pirkėjas pirkimo-pardavimo sutarties pagrindu išsiregistruos ir iš karto užregistruos sau.

Jei nepavyksta susitarti dėl kainos ar pirkėjo sąlygų, atlikite numatomą transporto priemonės vertę. Jis įtrauktas į sutartį kartu su sutartimi. Taip pat atstovas organizacijose gali reikalauti, kad notariškai patvirtintumėte sutuoktinio (žmonos) sutikimą. Negavus sutikimo, sandoris gali būti pripažintas negaliojančiu 2005 m. Šeimos kodekso 35 str.

Naudingas patarimas

Jei parduodate automobilį, kurio vertė viršija 125 000 USD ir jums priklauso mažiau nei trejus metus, turėsite sumokėti pajamų mokestis.

Norint tinkamai atspindėti ekonominė veiklaįmonėms ir gebėti analizuoti informaciją apie išteklių prieinamumą ir panaudojimą, būtina atsižvelgti į visą ilgalaikį turtą, patenkantį į organizaciją laiku.

Jums reikės

• - pardavimo sutartis;
• - ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo aktas;
• - buhalterinių operacijų žurnalas;
• - PBU (Apskaitos reglamentas).

Instrukcija

Pagal Buhalterinės apskaitos reglamentą, automobilis priklauso ilgalaikio turto kategorijai. Ir priimami visi pagrindinio fondo objektai buhalterinė apskaitaį ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo akto pagrindu. Aktas turi būti surašytas N OS-1 forma, patvirtintas Valstybinio statistikos komiteto ir pasirašytas organizacijos vadovo. Remiantis šį dokumentą, atidarykite automobilis N OS-6 formos inventoriaus kortelę ir priskirti jai inventoriaus numerį. Įdėkite kortelę į kartoteką, skirtą ilgalaikio turto apskaitai.

Antrame skyriuje – „Šalių teisės ir pareigos“ fiksuokite dalyvių tarpusavio pareigas susitarimų vienas kito link ir link. Nurodykite, kas turėtų atlikti dabartinę ir kapitalinis remontas kas vairuos ir techniškai valdys automobilį (sutartis nuoma gali būti su ekipažu arba be jo), padengti ekipažo narių išlaikymo išlaidas, apdrausti automobilį ir atsakomybę už žalą, padarytą dėl jo eksploatavimo ir kt. Čia nustatykite, ar nuomininkas gali subnuomoti. Pervedimo užsakymas automobilis nuomininkui ir atgal, pataisykite jį to paties pavadinimo skiltyje. Transliacija automobilis, kaip taisyklė, atliekama pagal priėmimo ir perdavimo aktą. Padarykite dvi jo kopijas ir pasirašo pačios šalys arba jų įgalioti atstovai.

Be to, sutartyje surašykite tokias dalis kaip „Nuoma“ (kiek ji kainuoja, kaip mokama ir keičiama), „Šalių atsakomybė“ (force majeure, automobilio apgadinimo, tretiesiems asmenims) ir kt.), „Ankstyvas nutraukimas susitarimų“ (pavyzdžiui, kai nuomininkas naudojasi automobiliu ne pagal paskirtį), „Ginčų sprendimas“ (galite numatyti derybas, pretenzijas ar tiesiog bylinėjimąsi). Galiausiai užpildykite paskutinę skiltį „Adresai ir mokėjimo informacija šalys“ ir sutarties priedai (reikalingas priėmimo aktas).

Šaltiniai:

• kaip surašyti automobilio nuomos sutartį 2019 m

Gaukite pavadinimą, kur stulpelyje „Savininkas“ parašytas visas ir teisingas jūsų organizacijos pavadinimas. Atkreipkite dėmesį, kad norėdami užregistruoti automobilį subjektas, t.y firma, savininko civilinė atsakomybė registravimo metu turi būti . Be draudimo liudijimas nepavyksta įregistruoti transporto priemonės.

Kiekviename didžiajame didmiestyje yra daugybė automobilių prekybos atstovybių, kurios siūlo platų pasirinkimą automobiliai savo klientams. Daugelis pirkėjų, lėtai vaikštinėdami tokias parduotuves, paslapčia svajoja turėti savo saloną.

Jums reikės

• - Investicijos;
• - Pardavėjo sutartis;
• - Kambarys 600-700 kvadratinių metrų.

Instrukcija

Pirmiausia ir pagrindinis momentas atidarant parduotuvę automobiliai- vietos pasirinkimas. Idealus variantas – salonas vienoje judriausių miesto gatvių. Galite įsikurti net pakraštyje, jei visą miestą, kuriame gyvenate, apvažiuosite per tris ketvirtadalius valandos.

Be to, reikia pasirinkti prekės ženklą, kurio gaminius atstovausite savo parduotuvėje. Būtina sudaryti pardavėjo sutartį su prekės ženklo savininkais, tada galėsite laisvai užsiimti pardavimu automobiliai.

Ekspertai rekomenduoja ne tik organizuoti salono pardavimą automobiliai. Kur kas didesnį efektą duos didelis centras, kuriame klientai taip pat galės naudotis serviso paslaugomis bei įsigyti reikiamų atsarginių dalių. Potencialiems pirkėjams bus daug patogiau visus sandorius su savo automobiliu atlikti vienoje vietoje, o ne aplankyti kelias vietas.

Moderniam sukurti reikia apie 650-700 kvadratinių metrų, iš kurių 250 bus skirta salonui (modelių demonstravimo vietai), 300-350 - už, o likusį plotą užims administracinės patalpos. Salonei būtina skirti daug vietos (vidutiniškai 35 kv.m), kad potencialus pirkėjas galėtų nesunkiai susipažinti su siūlomomis prekėmis.

Minimalios statybos sąnaudos gali svyruoti nuo 600 tūkstančių iki pusantro milijono dolerių. Vidutiniškai įmonės atsipirkimo laikotarpis yra nuo penkerių iki šešerių metų. Investicijų suma gali skirtis priklausomai nuo to, kurį prekės ženklą atstovaujate. Jei esate populiarios markės (BMW, Volkswagen, Lexus ir kt.) prekiautojas, tuomet tikėtina, kad koncernas jums gali atsiųsti savo architektą, kuris suprojektuos jūsų salono dizainą. Paprastai jo paslaugos apmokamos iš fondo. Tačiau už dizainerio paslaugas teks mokėti už jus.

Be to, įtakos turės statybų biudžetas specifikacijas. Jei reikia įrengti papildomas patalpas ar pertvarkyti įėjimą, tai gali užtrukti iki trijų šimtų tūkstančių dolerių. Jei automobilių prekybos saloną reikia statyti nuo nulio, sąskaita gali siekti milijonus dolerių.

Pagrindiniai įmonės įsigyto automobilio kompetentingos apskaitos dokumentai yra: pardavimo sutartis, priėmimo aktas (forma Nr. OS-1), inventoriaus kortelė (forma Nr. OS-6). Straipsnyje kalbėsime apie įsigyto automobilio apskaitą, šiuos dokumentus apsvarstysime plačiau.

Skirtumas tarp naujo ir naudoto automobilio

Priklausomai nuo to, ar perkamas naujas automobilis, ar naudotas, aktą surašo perkančios įmonės buhalteris arba automobilio pardavėjas:

Jei negaunate informacijos apie naudoto automobilio tarnavimo laiką, belieka jį prilyginti naujos transporto priemonės, kurios vertės, žinoma, nėra lygios. Tai ženkliai padidins įmonės sąnaudas ir lems neteisingus nusidėvėjimo bei kitų rodiklių skaičiavimus, o dėl to ir mokesčių inspektorių pretenzijas.

Pradinę automobilio kainą sudaro:

• suma, išleista automobiliui įsigyti;
• patirtas pirkimo išlaidas.

Išlaidos, susijusios su automobilio pirkimu

1. Valstybinis mokestis kelių policijos tarnyboms užregistruojant automobilį Kad išvengtumėte problemų su mokesčių tarnyba, muito sumą geriau pridėti prie pradinės automobilio kainos. Mokesčių reikalavimai yra susiję su tuo, kad taip pinigai nurašomi per ilgą laiką, per nusidėvėjimo išlaidas. Vienkartinio sąnaudų priskyrimo kitoms sąnaudoms atveju įmonė per mažai nurodo pelno mokestį.
2. Transporto priemonės atnaujinimas. Mokesčių inspekcija bet kokį automobilio modernizavimą vadina modernizavimu, nes automobilio savybės ir paskirtis nesikeis (ir nesvarbu, ar automobilis naujas, ar naudotas). Yra papildoma apskaitos galimybė. daugiau nei 40 tūkstančių rublių vertės įranga kaip savarankiškas ilgalaikis turtas. Arba galite pripažinti išlaidas einamuoju laikotarpiu, jei papildomas personalas kainavo mažiau nei 40 tūkst. Tačiau taip suprojektavus šildytuvą gali kilti ginčų, nes jį prijungus pasikeičia mašinos charakteristikos.
3. Pirkimo PVM. Pardavėjo nurodytas PVM taip pat mokamas atskirai nuo pradinės savikainos. Į jas bendromis sąlygomis galima atsižvelgti kaip į išlaidas.
4. Paskolos palūkanos. Tais atvejais, kai automobilis pirktas už skolintus pinigus, paskolos permoka į pradinę kainą neįskaičiuojama. Jis įtraukiamas į išlaidų sąrašus procentais nuo bet kokių kitų skolų, be to, palūkanos turi būti normalizuotos (nurašymas vyksta refinansavimo normos ribose, padaugintos iš koeficiento 1,8).

FIT metu yra teisėta nurašyti pradinę automobilio kainą. Naujiems automobiliams terminai normalizuojami pagal nustatytą Ilgalaikio turto klasifikatorių:

Svarbu! Stenkitės pasirinkti minimalų nurodytą SPI, tai padės kuo greičiau nurašyti automobilio pirkimo išlaidas.

Sunkumai kyla dėl naudotų automobilių SPI, jis apskaičiuojamas pagal formulę:

• SPI naudotas \u003d SPI panašaus naujo automobilio - ankstesnio savininko eksploatavimo laikotarpis.

Naudotas SPI įrašomas į tą patį nusidėvėjimo grupė, kuriame buvo pas ankstesnį savininką. Nusidėvėjimą geriau skaičiuoti net ir tuo atveju, jei automobiliui yra mažiau nei metai. Kai mašina buvo perkama iš asmens, kuris neužsiima verslu, IPV apibrėžiamas kaip naujas ilgalaikis turtas, kuris atsirado.

Pirkto automobilio nusidėvėjimas

Norėdami teisingai apskaičiuoti nusidėvėjimą, turite žinoti du rodiklius:

• nusidėvėjimo pradžios data;
• SPI, kurio metu nurašoma pradinė kaina.

Apskaitoje	Mokesčių apskaitoje
Nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti nuo pirmos mėnesio dienos, einančios po mėnesio, kurį transporto priemonė buvo įregistruota kaip OS dalis. Kad būtų aišku, nusidėvėjimas skaičiuojamas net ir nenaudojamam transportui, jeigu jis tinkamas naudoti.	Nusidėvėjimas kontroliuojamas nuo pirmos mėnesio dienos, einančio po mėnesio, kai automobilis buvo faktiškai naudojamas. Įrodymas, kad būtent šis mėnuo buvo eksploatacijos pradžios mėnuo, bus automobilio eksploatavimo akte nurodyta data.

Transporto mokesčio mokėjimas

Už neregistruotas transporto priemones TH nėra mokamas, todėl būtų patogu turėti duomenis apie objektus, į kuriuos metinėje transporto priemonių mokesčio ataskaitoje nebus atsižvelgta. O kai tik automobilis bus užregistruotas, jam reikės atlikti standartinį registravimą į 01 sąskaitą.

Priklausomai nuo regiono, kuriame įmonė registruota, per metus reikia atlikti atskaitymus dėl avansinių transporto mokesčių (TN).

TN suma už visus metus apskaičiuojama pagal formulę:

• Metinis mokestis = (Variklio galia)*(Mokesčio tarifas):(Mėnesių skaičius, kiek automobilių priklauso įmonei):12

Metų pabaigoje mokesčių inspekcijai sumokamas TN, atėmus avansinius atskaitymus, o pelno mokestis sumažinamas TN ir avansinių mokėjimų suma (jie turėtų būti įtraukti į kitų išlaidų sąrašą). Buhalteriai atsiskaito apie TN ne vėliau kaip vasario 1 d.

Pirkto automobilio apskaita (pavyzdys)

Organizacija N spalį įsigijo automobilį (kurio galia 102 AG) iš trečiosios šalies įmonės. Jau sausio mėnesį jis buvo užregistruotas kelių policijoje, jie iškart pradėjo juo naudotis. Automobilio kaina buvo 330 000 rublių, įskaitant 30 000 rublių PVM. Priėmimo ir perdavimo akte SPI lygus 40 mėnesių, automobilio eksploatavimo laikas – 10 mėnesių. Transporto mokesčio tarifas yra 32 rubliai.

Kuro ir tepalų normavimas

Anksčiau Finansų ministerija prisiimdavo degalų ir tepalų normavimą, kad būtų tinkamai apskaityta mokesčių apskaita, tačiau šiuo metu Finansų departamentas tai pripažino ne pareiga, o organizacijų teise, nes tokių reikalavimų mokesčių kodekse nėra. Remiantis tuo, kas išdėstyta, įmonė, apmokestinama pagal supaprastintą apmokestinimo formą, gali visiškai arba normų ribose atsižvelgti į sumas, išleistas kurui ir tepalams.

Jeigu buvo nuspręsta naudoti standartus, tuomet reikia žinoti, kad jie gali nesutapti su Susisiekimo ministerijos standartais. Tiks ir mašinos gamintojo techninėje dokumentacijoje nurodyti duomenys. Arba galima nustatyti savo rodiklius, remiantis įmonėje atliktais matavimais ir skaičiavimais. Mokesčių tarnybažemėje jie vis tiek gali reikalauti laikytis taisyklių, todėl turėsite sugebėti apginti savo poziciją.

Nuostatai šia tema:

Tipiškos klaidos apskaitant įsigytą automobilį

Klaida #1. Atsisakymas skaičiuoti nusidėvėjimą tais atvejais, kai naudoto automobilio DPI yra mažesnis nei vieneri metai.

Tokie veiksmai gali sukelti ginčų mokesčių inspekcija. Net jei automobilis ilgą laiką buvo naudojamas ankstesnio savininko, o naujajam savininkui teks naudoti automobilį trumpą laiką, nusidėvėjimas vis tiek turėtų būti skaičiuojamas. Inspektoriai aptiks neatitikimų, kai mašina buvo naudojama ilgiau nei tikėtasi.

Klaida #2. Tuo atveju, kai įsigytas naudotas automobilis yra visiškai nusidėvėjęs, įmonė savarankiškai apskaičiuoja naudingo tarnavimo laiką ir sąmoningai jį neįvertina, siekdama kuo greičiau nurašyti automobilio savikainą.

To daryti negalima, nes ateityje mokesčių inspektorius pastebės, kad automobilis buvo eksploatuojamas ilgesnį laiką, vadinasi, buvo neteisingai paskaičiuotas nusidėvėjimas. Tai reikštų, kad mokesčiai buvo neteisingai įvertinti.

Klaida #3.Įmonė moka transporto mokestį už nuomojamą automobilį.

Klaida #4. BU duomenų apie draudimo įmokų mokėjimą neparodžius.

Draudimo bendrovei pervestos sumos turi būti pilnai atspindėtos BU. Poliso kainos nurašymas gali būti vienkartinis arba lygiomis dalimis per visą sutarties galiojimo laiką. Įmonės apskaitos politikoje turite nurodyti pageidaujamą mokėjimo už draudimą būdą.

Atsakymai į dažniausiai užduodamus klausimus

Klausimas numeris 1. Kaip atsižvelgti į įmonės automobilio komplektaciją su radijo magnetofonu?

Kaip įprasta, radijas yra įtrauktas į pagrindinį paketą, pridedama jo kaina Visa kaina prie automobilio. Todėl radijo išlaidos yra susijusios su pradine automobilio kaina. Perkant jį atskirai, jo įsigijimo savikaina bus skaičiuojama vienu metu arba nurašoma per nusidėvėjimą, priklausomai nuo kainos (iki 40 tūkst. arba daugiau nei 40 tūkst.). Ginčuose su mokesčių administratoriumi galima įrodyti, kad radijo magnetofono pirkimas yra pagrįstas ir skirtas pelno didinimui, esą tai suteikia psichologinę pagalbą vairuotojui ir padidina darbo našumą.

Klausimas numeris 2. Ar yra a teisėtu būdu sumažinti pelno mokestį naudojant automobilio nusidėvėjimo sąnaudų duomenis?

Taip, yra toks būdas. Išlaidose galima nurodyti 30% nuo pradinės automobilio kainos as nusidėvėjimo priemoka(AP), tada atsižvelkite į nusidėvėjimo išlaidas, atėmus šią priemoką. AP reikės nurašyti tą mėnesį, kai įmonė pradėjo skaičiuoti ilgalaikio turto nusidėvėjimą. Tačiau apskaitos dokumentuose nusidėvėjimas apmokestinamas bendromis sąlygomis, neatsižvelgiant į AP.

Klausimas numeris 3. Ar man reikia pateikti ketvirtinę transporto priemonės mokesčio ataskaitą?

Ne, yra tik metinė ataskaita.

Klausimas numeris 4. Kaip skaičiuoti transporto mokestis brangiems automobiliams?

Į didėjančius koeficientus labai brangiems automobiliams atsižvelgiama tik praėjusių metų pabaigoje ir skaičiuojant avansinius mokėjimus jie nenaudojami.

Klausimas numeris 5. Kaip įsigyti automobilį pagal mainų schemą, tai yra, seną įmonės automobilį pakeisti į naują transporto priemonę už papildomą mokestį?

Sandoris gali būti atliktas keliais skirtingais būdais, kurie abu yra visiškai teisėti:

• kaip mainų sutartis (su atitinkama priemoka);
• dviejų pirkimo-pardavimo sutarčių pasirašymas su vėlesniu tos pačios rūšies priešpriešinių reikalavimų įskaitymu.

1. Transporto priemonių utilizavimo priežastys

Bet kuriuo atveju pirminiuose dokumentuose, įforminančiuose disponavimą objektu, turi būti nurodyti duomenys apie disponuojamo turto skaičių ir vertę, taip pat disponavimo priežastis ir jų pagrindimą (ypač tuo atveju, kai disponuojama dėl netinkamumo). ).
Registracijos tvarka pirminiai dokumentai dėl ilgalaikio turto apskaitos, nustatytos Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1997 m. spalio 30 d. dekretu Nr. 71a „Dėl vieningų pirminių formų patvirtinimo“. buhalterinė dokumentacija darbo ir jo apmokėjimo apskaita, ilgalaikis turtas ir nematerialusis turtas, medžiagos ir dėvėjimosi daiktai, darbai kapitalinėse statybose“.

Visų tipų ilgalaikiam turtui, įskaitant transporto priemones organizacijoje, apskaityti naudojama ilgalaikio turto apskaitos kortelė (forma Nr. OS-1). Kai ilgalaikis turtas išeina į eksploataciją, į kortelę įrašoma ši informacija:

Apie disponavimo dokumentą (sąskaitos faktūros arba ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo akto numeris ir data);
- išvykimo priežastys;
- dėl pajamų iš pardavimo sumos;
- pagal sukauptą nusidėvėjimą perleidimo metu.

Išpardavimas, nemokamas pervedimas, perdavimas motorinių transporto priemonių organizacija pagal mainų sutartį, sudarant įstatinis kapitalas ir į bendra nuosavybė pagal paprastąją ūkinės veiklos sutartį surašomas ilgalaikio turto priėmimo - perdavimo aktu (sąskaita) (forma Nr. OS-1).

Akto pagrindu organizacijos buhalterinė tarnyba daro įrašą inventoriaus kortelė perduodamo objekto ir prideda šią kortelę prie ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo akto (važtaraščio). Inventorizacijos knygelėje daromas įrašas apie išėjusios transporto priemonės kortelės išėmimą.

Priėmimo ir perdavimo akto (sąskaitos faktūros) pagrindu pritaikius atitinkamą sutartį ir raštišką gaunančiosios organizacijos pranešimą apie šios transporto priemonės priėmimą į apskaitą, šių objektų kaina yra nurašoma.

Išmetus transporto priemones, organizacija patiria pajamų ir išlaidų. Pajamos – tai pinigų suma, gauta pardavus automobilį ar autobusą. O išlaidos – tai likutinė objekto vertė, PVM, taip pat išlaidos, susijusios su transporto priemonės utilizavimu. Anksčiau šios išlaidos ( darbo užmokestis, UST ir įmokos į nebiudžetinės lėšos, sunaudotų medžiagų savikaina ir kt.) surenkami į 23 sąskaitą „Pagalbinė gamyba“.

Transporto priemonės likutinė vertė nustatoma sąskaitos 01 subsąskaitoje „Ilgalaikio turto disponavimas“. Šios sąskaitos debete nurašoma pradinė objekto savikaina, atsižvelgiant į atliktus perkainojimus, o sukaupto nusidėvėjimo suma pardavimo metu (atsižvelgiant ir į perkainojimus) atsispindi kredite.

Transporto priemonių disponavimo pajamos ir išlaidos įtraukiamos į organizacijos finansinius rezultatus ir yra įtrauktos į kitas veiklos pajamas ir išlaidas (PBU 6/01 31 straipsnis). Sąskaitos 91 subsąskaitos „Kitos pajamos“ kredite atsispindi lėšos, gautos pardavus objektą, o 91 sąskaitos subsąskaitos „Kitos išlaidos“ debete – nurašomos disponavimo juo išlaidos.
Apskaitoje ilgalaikio turto nurašymo pajamos ir sąnaudos turi atsispindėti tame ataskaitiniame laikotarpyje, su kuriuo jos susijusios.

Transporto priemonių perkainojimo ar nuvertėjimo suma, kuri atsiranda šių objektų perkainojimo metu, apskaitoma 83 sąskaitoje „Papildomas kapitalas“. Kai automobilis ar autobusas išeina į pensiją, ilgalaikio turto perkainojimo (nukainojimo) suma perkeliama į nepaskirstytąjį pelną, nepažeidžiant finansinių rezultatų sąskaitos (PBU 6/01 15 punktas): DEBETAS 83 KREDITAS 84.

2. Automobilių pardavimas: apskaita

Motorinių transporto priemonių pardavimas, kaip taisyklė, įforminamas pirkimo-pardavimo sutartimi.

Pagal 454 straipsnio 1 dalį Civilinis kodeksas RF pirkimo-pardavimo sutartimi viena šalis (pardavėjas) įsipareigoja perduoti daiktą (prekę) kitos šalies (pirkėjo) nuosavybėn, o pirkėjas įsipareigoja priimti šią prekę ir sumokėti už ją tam tikrą sumą. pinigų suma(kaina).

Parduodant transporto priemonę, pardavėjas yra organizacija – ilgalaikio turto savininkas, o pirkėjas – šį objektą įsigyjantis asmuo.

Kaip žinia, prieš parduodant transporto priemonę, transporto priemonės savininkas ar savininkas privalo ją išbraukti iš kelių policijos įskaitos. Tai nurodyta Rusijos Federacijos Vyriausybės 1994 m. rugpjūčio 12 d. dekreto Nr. 938 „Dėl valstybinės transporto priemonių registracijos“ 3 punkto 2 dalyje ir Rusijos vidaus reikalų ministerijos sausio mėn. įsakymo 3.1 punkte. 27, 2003 Nr.59 „Dėl transporto priemonių registravimo tvarkos“.

Tačiau Sprendimas Aukščiausiasis Teismas RF 2003-12-02 Nr.KAS-03-563, nurodytos šių dokumentų nuostatos pripažįstamos negaliojančiomis.

Kaip įvertino Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo kasacinė kolegija, šios normos iš tikrųjų draudžia perduoti transporto priemonę nuosavybėn, kai ji nėra išregistruota. Ir todėl jie trukdo laisvai šio turto apyvartai, o tai pažeidžia Rusijos Federacijos civilinio kodekso 129 straipsnį. Juk nuosavybės teisės perėjimo pagal civilinę teisę registruoti nereikia. Todėl automobilių savininkai gali parduoti savo transporto priemones neišbraukdami iš kelių policijos registro.

Apskaitai priimamos sutartyje nurodytos sumos pajamos iš ilgalaikio turto pardavimo (PBU 6/01 30 punktas).

Pavyzdys

Grenada LLC nusprendė parduoti mikroautobusą, kurio pakeitimo kaina yra 600 000 rublių. Diegimo metu sukaupto nusidėvėjimo suma yra 330 000 rublių. Mikroautobuso perkainojimo suma, kuri susidarė dėl perkainojimo 2006 m. sausio 1 d., yra 60 000 rublių.

Pagal sutartį mikroautobuso pardavimo kaina buvo 300 000 rublių.

LLC "Grenada" yra atleista nuo PVM pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnį.

Buhalterinėje apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

600 000 rub. - nurašyta pradinė mikroautobuso kaina;

330 000 RUB - nurašyta sukaupto nusidėvėjimo suma;

270 000 RUB (600 000 rublių - 330 000 rublių) - mikroautobuso likutinė vertė buvo nurašyta;

DEBETAS 62 KREDITAS 91-1

300 000 rub. - atspindimos pajamos iš mikroautobuso pardavimo;

DEBETAS 91-2 KREDITAS 99

30 000 rub. (300 000 rublių - 270 000 rublių) - atspindi ilgalaikio turto pardavimo finansinį rezultatą;

DEBETAS 83 KREDITAS 84

60 000 rub. - nurašyta perkainojimo suma už parduotą mikroautobusą.

3. Mokesčių apskaita

Mokesčių apskaitoje transporto priemonių pardavimo pajamų ir sąnaudų apskaitos tvarka skiriasi. Jos apskaitomos kaip pardavimo pajamos ir sąnaudos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249, 268 straipsniai).

Šiuo atveju transporto priemonės pardavimo pajamos apibrėžiamos kaip jos pardavimo kainos ir likutinės vertės skirtumas bei jos pardavimo išlaidos.

Mokesčių apskaitoje automobilio ar autobuso pardavimo kaina, dėl kurios susitarė pirkėjas ir pardavėjas, yra rinkos kaina, kol neįrodyta kitaip (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsnis). Tačiau likutinė transporto priemonės vertė nustatoma remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 1 dalimi. Jis lygus skirtumui tarp pakeitimo arba pradinių išlaidų ir per eksploatavimo laikotarpį sukauptos nusidėvėjimo sumos. Šiuo atveju būtina atsižvelgti į atliktus perkainojimus. Tačiau čia yra viena subtilybė.

Variklinėms transporto priemonėms, kurios buvo pradėtos eksploatuoti iki 2002 m. sausio 1 d., turėtų būti naudojama pakeitimo kaina, ty pradinė kaina, atsižvelgiant į ankstesnius perkainojimus. Be to, dėl paskutinio perkainojimo (2002 m. sausio 1 d.) ankstesnės transporto priemonės pakeitimo išlaidos neturėtų padidėti daugiau nei 30%. Nustatant vėlesnius perkainojimus neatsižvelgiama kaip į sąnaudas mokesčio bazė dėl pajamų mokesčio.

Kitos automobilių ir autobusų pardavimo išlaidos apima parduoto turto priežiūros ir transportavimo išlaidas;

PVM ir pardavimo mokestis į sąnaudas neįtraukiami.

Motorinės transporto priemonės pardavimo pajamų gavimo data nustatoma priklausomai nuo pasirinkto pajamų ir išlaidų apskaitos būdo. Jei tai kaupiamasis metodas, tai pajamų gavimo data yra ilgalaikio turto perdavimo diena (perėjimo nuosavybėn diena). Jei organizacija taiko grynųjų pinigų metodą, pajamas iš ilgalaikio turto pardavimo ji nustatys gavimo dieną Pinigai iš pirkėjo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnio 3 punktas, 273 straipsnio 2 punktas).

Į tai įeina ir transporto priemonės realizavimo pelnas mokestinis laikotarpis kuriame buvo parduotas šis nusidėvėjęs turtas.

Pavyzdys

Grįžkime prie ankstesnio pavyzdžio sąlygų. Supaprastindami pavyzdį, tarkime, kad mikroautobuso sukaupto nusidėvėjimo suma tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje yra vienoda.

Norėdami apskaičiuoti pajamų mokesčio bazę, patikrinsime, ar perkainojimo suma neviršija 30% pradinės mikroautobuso kainos: 60 000 rublių. : (600 000 rublių - 60 000 rublių) * 100 \u003d 11%. Pardavimo pajamos sieks 30 000 rublių, o išlaidos bus lygios nuliui.

Grenada LLC apskaitoje turi būti padarytas šis įrašas:

7200 rub. (30 000 rublių * 24%) - buvo apmokestintas pajamų mokestis.

Tuo atveju, jei pardavimo pajamos bus mažesnės už likutinę transporto priemonės vertę ir jos pardavimo sąnaudas, tada apmokestinimo tikslais bus atsižvelgiama į susidariusį skirtumą – nuostolius. Bet ypatingu būdu.

Dėl to patirti nuostoliai apskaitomi kaip atidėtos sąnaudos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 268 straipsnio 3 punktas). Vėliau jis įtraukiamas į kitas sąnaudas lygiomis dalimis per tam tikrą laikotarpį. Šis laikotarpis apskaičiuojamas kaip skirtumas tarp naudingo tarnavimo laiko ir faktinio tarnavimo laiko iki pardavimo datos, įskaitant pardavimo mėnesį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 323 straipsnis).

2006 m. liepos 26 d. pardavus priekabą Stroymontazhtrest LLC, buvo gautas 3000 rublių nuostolis. Buvo nustatytas 37 mėnesių priekabos naudojimo laikas. Faktinės veiklos laikotarpis, įskaitant įgyvendinimo mėnesį, buvo 31 mėnuo.

Susidariusių nuostolių suma turėtų būti priskirta atidėtoms išlaidoms, o vėliau kas mėnesį 6 mėnesius (37 mėn. - 31 mėn.) įtraukiant į kitas išlaidas pardavus 500 rublių. (3000 rublių: 6 mėnesiai).

4. Jeigu Knygos vertė automobilis skiriasi nuo mokesčių

Neatitikimai tarp transporto priemonių apskaitinės ir mokestinės vertės atsiranda dėl keturių priežasčių.
Priežastis viena. Buhalterinėje apskaitoje transporto priemonės pradinė savikaina yra didesnė nei mokesčių apskaitoje. Pagal PBU 18/03, apskaitant automobilio buhalterinės ir mokestinės vertės skirtumo sumą susidaro atidėtojo mokesčio prievolė, kuri grąžinama nusidėvėjimo procese per visą automobilio naudojimo laikotarpį. Parduodant šį objektą, likusi IT suma nurašoma.

Pavyzdys

2006 m. sausio mėn. UAB „Valencia“ įsigijo sunkvežimį, kurio vertė 424 000 rublių. be PVM. Automobilio registravimo kelių policijoje kaina yra 1000 rublių. organizacija, įtraukta į pradinę automobilio kainą apskaitos tikslais. O mokesčių tikslais šios išlaidos buvo įtrauktos į einamąsias išlaidas. Dėl to pradinė sunkvežimio kaina buvo:

Apskaitoje - 425 000 rublių;
- mokesčių apskaitoje - 424 000 rublių.

Registracijos kelių policijoje išlaidų sumai buhalteris sudarė atidėtojo mokesčio prievolę:

DEBETAS 68 subsąskaita "Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai" KREDITAS 77

240 rub. (1000 rublių * 24%) - atsispindi sugeneruotų IT suma.

UAB „Valencia“ tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje nustatė vienodą automobilio naudingo tarnavimo laiką – 85 mėn. Mėnesio nusidėvėjimo suma buvo:

Apskaitoje - 5000 rublių. (425 000 rublių : 85 mėnesiai);
- mokesčių apskaitoje - 4 988,24 rubliai. (424 000 rublių: 85 mėnesiai).

Kiekvieną mėnesį buhalteris panaikina dalį atidėtojo mokesčio įsipareigojimo:

DEBITAS 77 KREDITAS 68 subsąskaita "Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai"

2,82 RUB ((5000 rublių - 4988,24) * 24%) - dalis IT buvo nurašyta.

Tarkime, 2004 m. rugsėjį organizacija pardavė sunkvežimį. Sukaupto nusidėvėjimo suma už laikotarpį nuo vasario iki rugsėjo (10 mėnesių) buvo:

Apskaitoje - 50 000 rublių. (5000 rublių * 10 mėnesių);
- mokesčių apskaitoje - 49 882,4 rubliai (4 988,24 rubliai * 10 mėnesių).

Dalis atidėtojo mokesčio prievolės, kuri buvo suformuota 240 rublių, buvo grąžinta 28,2 rubliai. (2,82 rubliai * 10 mėnesių). Likusi ONO dalis siekė 211,8 rublio. (240 rublių - 28,2 rubliai). Sunkvežimio pardavimo metu buhalterė pilnai atsipirko IT:

DEBITAS 77 KREDITAS 68 subsąskaita "Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai"

211,2 RUB - nurašyta likusi IT dalis.

Antra priežastis – transporto priemonė buvo skirtingas naudingo tarnavimo laikas. Tarkime, kad pradinė automobilio savikaina apskaitoje ir mokesčių apskaitoje yra vienoda.
Jei šis naudingo tarnavimo laikas apskaitoje pasirodė ilgesnis nei mokesčių apskaitoje, tada mėnesinio „mokestinio“ nusidėvėjimo suma bus didesnė nei „buhaltinio“ nusidėvėjimo suma. Perteklinei sumai buhalteris kas mėnesį suformuos IT su tokiu įrašu:

DEBETO 68 subsąskaita „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ KREDITAS 77.

Pardavus automobilį, jo likutinė mokestinė vertė bus mažesnė už buhalterinę likutinę vertę. Todėl pelnas mokesčių tikslais bus mažesnis nei apskaitos tikslais.

Transporto priemonės pardavimo metu sugeneruota IT suma visiškai grąžinama atvirkštiniu registravimu:
DEBITAS 77 KREDITAS 68 subsąskaita "Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai".

Jei šis naudingo tarnavimo laikas apskaitoje pasirodė mažesnis nei mokesčių apskaitoje, tada mėnesinio „mokestinio“ nusidėvėjimo suma bus mažesnė už „buhalterinį“ nusidėvėjimą. Perteklinei sumai buhalteris kas mėnesį sudarys SHE, nurodydamas:

DEBITAS 09 KREDITAS 68 subsąskaita "Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai".

Kai sukaupto nusidėvėjimo suma apskaitoje yra lygi pradinei automobilio savikainai, organizacija nusidėvėjimą kaups tik mokesčių apskaitoje. Tuo pačiu metu suformuotai SHE bus grąžinta „mokestinio“ nusidėvėjimo suma, padauginta iš 24 proc.

Parduodant automobilį jo likutinė mokestinė vertė bus didesnė už apskaitinę likutinę vertę. Todėl pelnas mokesčių tikslais bus didesnis nei apskaitos tikslais.

Parduodant transporto priemonę, sugeneruota SHE suma visiškai grąžinama atvirkštiniu registravimu:

DEBETO 68 subsąskaita "Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai" KREDITAS 09.

Trečia priežastis – dėl transporto priemonės gali kreiptis organizacija įvairūs nusidėvėjimo skaičiavimo būdai. Jei apskaitoje nusidėvėjimo suma didesnė, tada formuojama SHE. Jei mokesčių tikslais priskaičiuota nusidėvėjimo suma yra didesnė, tada formuojamas IT. Transporto priemonės pardavimo atveju IT arba IT visiškai atlyginama atvirkštiniais registrais.

Ir, galiausiai, likutinė automobilio vertė gali skirtis apskaitoje ir mokesčių apskaitoje, jei organizacija taiko mokesčių tikslais sumažinimo arba padidinimo koeficientai. Priklausomai nuo to, kurioje sąskaitoje nusidėvėjimo suma yra didesnė, buhalteris formuoja SHE arba IT. Parduodant transporto priemonę, SHE arba SHE, susidariusios objekto naudojimo procese, nurašomos atvirkštiniais įrašais.

Praktikoje pasitaiko painių atvejų, kai apskaitos duomenys nevisiškai sutampa su mokesčių apskaitos duomenimis. Tai gali būti tada, kai pradinė automobilio savikaina apskaitoje yra didesnė nei mokesčių apskaitoje, o nusidėvėjimo suma, atvirkščiai, mokesčių apskaitoje yra didesnė. Būna, kad pardavimo metu buhalterė suformavo ir SHE, ir IT transporto priemonėms.

Kad šioje situacijoje visiškai nesusipainiotumėte, buhalterei patariame taip.
Pirmiausia reikia nurašyti visas parduodamam objektui suformuotas SHE ir IT į 99 „Pelnas ir nuostoliai“ sąskaitą:
DEBETAS 77 KREDITAS 99

Nurašytas IT kiekis;

DEBETAS 99 KREDITAS 09

JOS suma nurašyta.

Tada reikia nustatyti likutinę automobilio vertę apskaitoje ir mokesčių apskaitoje ir jas palyginti.

Tarkime, kad transporto priemonės „apskaitinė“ likutinė vertė pasirodė esanti didesnė už „mokestinę“. Apskaičiuokite skirtumo tarp jų dydį, padauginkite jį iš 24% ir apskaitoje atspindėkite rezultatą taip:

DEBETO 99 KREDITAS 68 subsąskaita "Pelno mokesčio apskaičiavimai"

Susidarė nuolatinė mokestinė prievolė.

Jei automobilio „mokestinė“ likutinė vertė yra didesnė už „buhalterinę“, tai skirtumą padauginus iš 24%, apskaitoje atspindėkite jį kitu įrašu:

DEBETO 68 subsąskaita "Pelno mokesčio apskaičiavimai" KREDITAS 99

Suformuotas nuolatinis mokestinis turtas.

5. PVM

Parduodant transporto priemonę reikia apmokestinti pridėtinės vertės mokestį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 punktas). Mokesčio apskaičiavimo tvarka nustatoma priklausomai nuo to, kaip parduodamas objektas buvo apskaitytas jį priėmus į balansą: su pridėtinės vertės mokesčiu ar be pridėtinės vertės mokesčio.

Pavyzdys

2005 m. sausio mėn. „Start LLC“ įsigijo lengvąjį automobilį, kurio vertė 150 000 rublių, įskaitant PVM - 22 881 rublį. Sumokėta PVM suma buvo grąžinta iš biudžeto.

2006 m. vasario mėn. Start LLC pardavė automobilį. Jo pardavimo kaina pagal pirkimo-pardavimo sutartį yra 118 000 rublių. (su PVM - 18 000 rublių). Eksploatuojant lengvąjį automobilį, buvo priskaičiuotas 54 000 rublių nusidėvėjimas.
Pagal „Start LLC“ apskaitos politiką, pajamos pridėtinės vertės mokesčio tikslais nustatomos „sumokėjus“.

Parduodant automobilį Start LLC buhalterinėje apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

DEBETO 01 subsąskaita „Ilgalaikio turto išnaudojimas“ KREDITAS 01

127 119 RUB - nurašyta pradinė automobilio kaina;

DEBITAS 02 KREDITAS 01 subsąskaita "Ilgalaikio turto išnaudojimas"

54 000 rublių. - nurašytas sukauptas nusidėvėjimas;

DEBITAS 91-2 KREDITAS 01 subsąskaita "Ilgalaikio turto išnaudojimas"

73 119 RUB (127 119 rublių - 54 000 rublių) - nurašyta automobilio likutinė vertė;
DEBETAS 62 KREDITAS 91-1

118 000 RUB - atspindėjo lėšas, gautas pardavus automobilį;

DEBITAS 91-2 KREDITAS 76 subsąskaita "Atidėtųjų mokesčių skaičiavimai"

18 000 rub. - atspindėjo PVM sumą;

DEBETAS 91-2 KREDITAS 99

26 881 RUB (118 000 rublių - 18 000 rublių - 73 119 rublių) - finansinis rezultatas pardavus ilgalaikį turtą buvo nurašytas;

DEBETAS 51 KREDITAS 62

118 000 RUB - iš pirkėjo gautas mokėjimas pagal pirkimo-pardavimo sutartį;

DEBETO 76 subsąskaita "Atidėtųjų mokesčių apskaičiavimai" CREDIT 68 subsąskaita "PVM apskaičiavimai"

18 000 rub. – atsispindėjo prievolė biudžetui mokėti PVM.