18. Ilgalaikio turto nusidėvėjimo apskaičiavimo ir apskaitos tvarka.
Nusidėvėjimo apskaičiavimo tvarką reglamentuoja Ilgalaikio ir nematerialiojo turto nusidėvėjimo apskaičiavimo tvarkos instrukcija, patvirtinta Baltarusijos Respublikos Ūkio, Finansų ministerijos, Statistikos ir analizės ministerijos 2008 m. 2004-03-30 Nr.87/55/33/5 (su pakeitimais).
Nusidėvėjimas yra ilgalaikio turto vertės perkėlimas į gaminių (darbų, paslaugų), pagamintų naudojant juos vykdant verslo veiklą, savikainą.
Norint apskaičiuoti nusidėvėjimą, būtina nustatyti nusidėvėjimo savikainą, tarnavimo laiką, laikotarpį naudingas naudojimas.
Nusidėvėjimo savikaina – tai savikaina, kuria apskaitoje apskaitomas ilgalaikis turtas. Jei ilgalaikis turtas naudojamas verslo veikloje, tai amortizacinė savikaina įtraukiama į gaminių (darbų, paslaugų) gamybos ir pardavimo sąnaudas arba paskirstymo išlaidas. Jei ilgalaikis turtas nenaudojamas verslo veikloje, jis iš dalies įtraukiamas į komercinės organizacijos ne veiklos sąnaudas arba grąžinamas ne pelno organizacijos tikslinių pajamų sąskaita per standartinį tarnavimo laiką.
Nudėvima savikaina yra:
pradinė naujai pradėtų eksploatuoti patalpų kaina;
eksploatuojamų objektų likutinė vertė pereinant prie naujos nusidėvėjimo politikos;
per mažą nusidėvėjimą (likutinę) savikainą keičiant nusidėvėjimo skaičiavimo metodus.
Ilgalaikio turto nusidėvėjimo savikaina keičiasi šiais atvejais:
įrangos modernizavimas, techninis pertvarkymas, papildoma įranga, rekonstrukcija, užbaigimas, kapitalinis remontas geležinkelio kelio su visų bėgių kelio konstrukcijos elementų keitimu, elektros ir šilumos tinklų įrenginių (laido, vamzdyno, atramų, kamerų, kanalų), magistralinių elektros įrenginių keitimu keičiant visus kitus elementus, kurių savikaina viršija 30% kiekvieno objekto amortizacinės savikainos, su naujais ;
vykdanti ilgalaikio turto perkainojimą Baltarusijos Respublikos Vyriausybės sprendimu.
Nusidėvimoji savikaina keičiama komisijos sprendimu, patvirtintu vadovo arba savininko iš atitinkamų tarnybų specialistų.
Nusidėvėjimo norma yra objekto savikainos dalis (procentais), kuri per nustatytą naudojimo laiką turi būti įtraukta į gamybos ir tvarkymo sąnaudas tam tikru dažnumu arba priskirtina atitinkamiems šaltiniams per nustatytą standartinį tarnavimo laiką.
Tarnavimo laikas – tai laikotarpis, per kurį ilgalaikio turto vienetas išlaiko vartojimo savybes.
Normatyvus tarnavimo laikas - laikotarpis, per kurį norminiais teisės aktais nustatytas verslo veikloje nenaudojamo ilgalaikio turto, pripažinto tarnauti organizacijos tikslams, vertės praradimas.
Naudingo tarnavimo laikas yra numatomas arba numatomas ilgalaikio turto eksploatavimo laikotarpis organizacijos verslo veikloje.
Nusidėvėjimo objektai yra ūkinėje veikloje naudojamas ir nenaudojamas ilgalaikis turtas; individualiems verslininkams – tik tie, kurie naudojami verslinėje veikloje.
Nudėvimas ilgalaikis turtas apima:
ypatingo, didelio, vidutinio ir mažo kapitalo pastatai, įskaitant gyvenamuosius pastatus;
ypatingo, didelio, vidutinio ir mažo kapitalo statiniai, įskaitant perdavimo įrenginius (kompiuterių ir ryšių tinklus, kapitalinius kelius, investicijas į žemės gerinimą);
mašinos, mechanizmai, įranga, įskaitant ryšių priemones, matavimo ir valdymo prietaisus ir prietaisus, darbinius, veislinius ir produktyvius gyvulius;
kompiuterinė įranga, biuro įranga, gamybos ir buitinė įranga, įrankiai ir reikmenys, dujiniai ir šaunamieji ginklai, daugiamečiai sodinukai, kitas ilgalaikis turtas;
transporto priemonės (kelių, vandens, geležinkelių transportas);
civilinės aviacijos orlaiviai ir orlaivių varikliai;
kasybos pramonės ilgalaikis turtas.
Nusidėvėjimo objektai nėra:
žemė ir kiti gamtotvarkos objektai;
bibliotekos fondai, filmų fondai;
muziejinės ir meno vertybės, vaizdingos priemonės;
pastatai, statiniai, kurie yra architektūros ir meno paminklai, įtraukti į valstybinį Baltarusijos istorinių ir kultūrinių vertybių sąrašą;
ilgalaikis turtas vyriausybines organizacijas kurie yra užsienyje;
ginkluota, karinė specialioji įranga ir turtas, esantis Baltarusijos Respublikos ginkluotosiose pajėgose, kitose kariuomenėse ir karinėse formacijose.
Nusidėvėjimas nėra skaičiuojamas už šias prekes:
užbaigimo, papildomos įrangos, rekonstrukcijos ir dalinio likvidavimo stadijoje;
rezerve;
dėl saugojimo trumpesniam nei 1 metų laikotarpiui.
Standartinį tarnavimo laiką ir naudingo tarnavimo laiką nustato kiekvienas balanso laikiklis ir gali būti peržiūrėtas privalomai apskaitos politika modernizavimo, papildomos įrangos, rekonstrukcijos, klaidų nustatymo atvejais.
Standartinis tarnavimo laikas nustatomas pagal ilgalaikio turto pavadinimą, kodą ir laikinąjį respublikinį klasifikatorių. Pagal standartinį laikotarpį nustatoma nusidėvėjimo norma. Jeigu tai pačiai normai (aplinkos agresyvumo įtaka, nukrypimai nuo nustatytų pagrindinių darbo režimų ir kitos sąlygos) taikomi daugiau nei du pataisos koeficientai, tai norma nustatoma pagal formulę.
kur NAg - pakoreguota metinė ilgalaikio turto nusidėvėjimo norma;
NAU – nustatyta nusidėvėjimo norma;
-einamasis klasifikatoriaus pozicijomis patvirtintus koeficientus;
T - taikomų korekcijos koeficientų skaičius.
Nusidėvėjimas skaičiuojamas kas mėnesį. Naujai atiduotam ilgalaikiam turtui nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo pirmos mėnesio, einančio po jo paleidimo mėnesio, dienos. Nusidėvėjimas nutraukiamas išnaudotam ilgalaikiam turtui - nuo pirmos mėnesio dienos, einančios po to mėnesio, kai jo vertė visiškai įtraukiama į gamybos ir apyvartos išlaidas.
Šiuo metu naudojami šie nusidėvėjimo metodai:
linijinis,
netiesinis,
produktyvus.
Tiesinis metodas yra tiesinis nusidėvėjimo per visą standartinį tarnavimo laiką arba naudingo tarnavimo laiką metodas. Taikant tiesinį metodą, nustatoma metinė nusidėvėjimo suma
Ag = Ca × HAU, (3)
kur Sa– amortizacinės išlaidos; Ag– metinis nusidėvėjimas; NAU- nustatyti nusidėvėjimo normą.
Am \u003d Ar / 12,(4)
kur Esu- mėnesinis nusidėvėjimas.
Jei organizacija taiko nelinijinius nusidėvėjimo metodus, reikia atsiminti, kad pirmaisiais metais bus skaičiuojama didžiausia nusidėvėjimo suma.
Netiesinio metodo taikymo objektai yra: perdavimo įrenginiai, darbininkai, jėgos mašinos ir mechanizmai, įranga, kompiuterinė ir biuro įranga, transporto priemonės ir kiti gaminių (darbų, paslaugų) gamybos procese dalyvaujantys objektai, įskaitant antenas, kilimo ir tūpimo takus. , matavimo ir reguliavimo prietaisai ir prietaisai, įrankiai, darbo galvijai, lizingo objektai.
Netiesinio nusidėvėjimo metodas netaikomas:
mašinoms, įrangai ir transporto priemonėms, kurių standartinis tarnavimo laikas iki 3 metų, automobiliams (išskyrus specialiuosius);
tam tikrų rūšių civilinės aviacijos įrangai, kurios naudojimo laikas nustatomas pagal nustatytus išteklius;
unikalios mašinos ir įrenginiai, skirti naudoti tik tam tikro tipo bandymams ir riboto tipo konkretaus gaminio gamybai;
poilsio, laisvalaikio, pramogų objektai.
Taikant netiesinį metodą, naudojami du nusidėvėjimo metodai:
mažėjančio balanso metodas;
Metodas pagal metų skaičių sumą.
Taikant mažėjančio balanso metodą, taikomas pagreičio koeficientas iki 2,5 karto.
Taikant metų sumos metodą, nusidėvėjimas apskaičiuojamas taip:
sudėkite metų skaičių (pagal naudingą tarnavimo laiką). Pavyzdžiui, 5 metų laikotarpiui suma nustatoma: 1+2+3+4+5 = 15 arba pagal formulę
kur miegoti- naudingas gyvenimas.
1 metai = 5/15 nusidėvėjimo išlaidų, 2 metai = 4/15 ir kt.
Am \u003d Ar / 12,(6)
kur Esu - nusidėvėjimas kas mėnesį.
Taikant mažėjančio likučio metodą, naudojama pirmųjų veiklos metų metinio nusidėvėjimo skaičiavimo formulė
(7)
kur Nar- numatoma nusidėvėjimo norma;
Sa- amortizacinės išlaidos.
Metinis nusidėvėjimas 2 eksploatacijos metus
(8)
Metinis nusidėvėjimas 3 eksploatacijos metus
(9)
Gamybos metodas - nusidėvėjimas skaičiuojamas pagal nudėvėjimo savikainą ir einamojo laikotarpio pagamintos produkcijos kiekio natūralių rodiklių santykį
,
(10)
kur 
- nusidėvėjimas per metus t;
- per įrenginio eksploatavimo laikotarpį prognozavo gamybos apimtį per metus t;
t- naudingo tarnavimo metai.
Sukaupto nusidėvėjimo sumoms atspindėti apskaitoje naudojama reglamentuojanti sutartinė sąskaita 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“. Sąskaita yra pasyvi likučio atžvilgiu. Sąskaitai atidaromos subsąskaitos:
nuosavo ilgalaikio turto nusidėvėjimas;
išnuomoto ilgalaikio turto nusidėvėjimas.
Kreditas 02 atspindi ataskaitinio laikotarpio sukaupto nusidėvėjimo sumą, taip pat nusidėvėjimo mokesčių indeksavimo sumą, debetas 02 - nusidėvėjimo nurašymas realizavus ilgalaikį turtą. Nusidėvėjimo sąnaudų analitinė apskaita vykdoma „Nusidėvėjimo atskaitymų nuo ilgalaikio turto objekto (nematerialiojo turto) vertės apskaičiavimo kortelėje“, kurioje sugrupuojama informacija nusidėvėjimo atskaitymams iš atskiro ilgalaikio turto objekto vertės apskaičiuoti. ir nematerialusis turtas. Remiantis kortelės duomenimis, sudaroma raidos lentelė „Ilgalaikio turto (nematerialiojo turto) nusidėvėjimo apskaičiavimas“. Nusidėvėjimas apskaičiuojamas naudojant linijinius, produktyvius ir nelinijinius metodus (1, 2, 3 skyriai), o 4 skirsnyje taip pat pateikiamas suvestinis viso ataskaitinio mėnesio organizacijos nusidėvėjimo apskaičiavimas atitinkamų sąskaitų kontekste. Skaičiavimo duomenys naudojami informacijai įvesti į gaminių (darbų, paslaugų) gamybos sąnaudų apskaitos registrus, neeksploatacinių ir veiklos sąnaudų registrus. Sintetinė apskaita vykdoma žurnale-užsakymo Nr.10 ir Didžiojoje knygoje - su žurnalo-užsakymo apskaitos forma; apyvartos žiniaraščiuose nusidėvėjimui skaičiuoti - automatizuota forma.
|
Gamybinėje veikloje naudojamo ilgalaikio turto nusidėvėjimas |
||
|
Nusidėvėjimas buvo sukauptas ilgalaikiam turtui, kuris eksploatuojamas pagalbinėse pramonės šakose - remonto dirbtuvėse, transporto priemonėse, vandens, šilumos, dujų, elektros |
||
|
Bendrosios gamybos paskirties ilgalaikio turto nusidėvėjimas |
||
|
Bendrojo verslo ilgalaikio turto nusidėvėjimas |
||
|
Kapitalinės statybos procese naudoto ilgalaikio turto nusidėvėjimas |
||
|
Ilgalaikio turto, kuris naudojamas parduodant prekes, sukauptas nusidėvėjimas |
||
|
Ilgalaikio turto, naudojamo paslaugų sferose ir ūkiuose, nusidėvėjimas |
||
|
Koreguota ilgalaikio turto perkainojimo metu sukaupto nusidėvėjimo suma |
||
|
Išnuomoto ilgalaikio turto nusidėvėjimas; objektams, kurie yra konservuojami, yra sandėlyje, nenaudojami ilgiau nei 3 mėnesius, modernizavimas, rekonstrukcija, dalinis objekto likvidavimas, techninė diagnostika |
||
|
Nurašyta ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma |
||
|
Nusidėvėjimas nurašytas pardavus išnuomotas turtas |
||
|
Ilgalaikio turto, kuris nenaudojamas ūkinėje veikloje, sukauptas nusidėvėjimas |
Jei įmonėje išaiškėja neteisėto sukaupto nusidėvėjimo sumų apskaitoje atspindėjimo faktai, tada, nustačius apskaitos iškraipymus ir klaidas, daromas įrašas:
1) einamųjų metų klaidos: Dt 20, 23, 25, 26 - Kt 02, 05; taikant „raudonojo atstatymo“ metodą, per daug sukauptos nusidėvėjimo sumos nurašomos;
2) praėjusių metų klaidos: Dt 02, 05 - Kt 92 - permokėtos nusidėvėjimo sumos už ankstesnius metus; Dt 92 - Kt 02 - buvo priskaičiuotas papildomas nusidėvėjimas už ankstesnius metus.
Siekiant laiku užtikrinti ekonomiškai pagrįstas verslo veikloje naudojamo ilgalaikio turto, kuriam taikomas tiesinis nusidėvėjimo metodas, atgaminimo sąlygas, leidžiama einamoji nusidėvėjimo mokesčių indeksacija. Indeksavimas atliekamas, jei vartotojų kainų indekso infliacijos lygis praėjusį mėnesį buvo ne mažesnis kaip 2%. Skaičiuojant indeksavimo dydį, naudojamas pramonės ir technikos gaminių kainų pokyčių indeksas, palyginti su praėjusių metų gruodžio mėn. Indeksavimo rezultatai apskaitoje atsispindi:
Dt 20, 23, 25, 26 - Kt 84 - nusidėvėjimo atskaitymų suma atsispindi kas mėnesį;
Dt 84 - Kt 02 - perkainojimo metu nusidėvėjimo suma padidinta nusidėvėjimo mokesčių indeksavimo suma.
Ilgalaikiam turtui atgaminti organizacijos sudaro nusidėvėjimo fondą, kuris yra kapitalo investicijų pramonės reikmėms ir būsto statybai finansavimo šaltinis. Nusidėvėjimo fondo formavimui ir naudojimui apskaityti yra skirta nebalansinė sąskaita 010 („Ilgalaikio turto atgaminimo amortizacijos fondas“).
Sąskaitos 010 debetas atspindi amortizacijos fondo (prekybos organizacijų) formavimą nusidėvėjimo sumomis, įtrauktomis į prekybos ir viešojo maitinimo organizacijų platinimo išlaidas; ne veiklos sąnaudose - lizingo operacijoms iš organizacijų-nuomotojų; sudarant gamybos sąnaudas, atsižvelgiant į komercinių organizacijų, atliekančių darbus ir teikiančių paslaugas, bendrąsias verslo ir komercines išlaidas, kurių apskaitos politika numato pardavimo išsiuntimu apskaitos būdą; kaip dalis visos parduotų prekių (darbų, paslaugų) savikainos kitų veiklos rūšių organizacijoms.
Diversifikuotos įmonės pagal atskiros sąnaudų apskaitos pagal veiklos rūšis duomenis sudaro nusidėvėjimo fondą.
Sąskaitos 010 kreditas atspindi fondo, kaip kapitalo investicijų finansavimo šaltinio, naudojimą. Jei įmonė finansuoja lėšas ilgalaikio turto statybai pramonės reikmėms ar būsto statybai ir tuo pačiu visiškai išnaudoja sukurtą nusidėvėjimo fondą, tai pagal vidaus teisės aktus ji gauna naudos skaičiuojant pelno ir pajamų mokestį.
Nusidėvėjimo fondas formuojamas kas mėnesį į bendrą parduotų prekių (darbų, paslaugų) savikainą įtraukiant sukaupto nusidėvėjimo sumas, atsižvelgiant į indeksavimą. Kapitalinių investicijų procese dalyvaujančių objektų nusidėvėjimo atskaitymų sumai, nurodytai sąskaitų korespondencijoje: Dt 08 - Kt 02, taip pat ūkinėje veikloje naudojamų objektų nusidėvėjimo atskaitymų sumai, nurodytai apskaitoje: Dt 91 - Kt 02, nusidėvėjimo fondas nesukuriamas .
Įmonės, gaminančios produktus (darbus, paslaugas), kurdamos amortizacinį fondą, gali naudoti šią formulę:
Nusidėvėjimo suma per mėnesį = bendra pardavimo (darbų, paslaugų) savikaina kaupimo principu nuo metų pradžios, atsižvelgiant į komercines išlaidas (90 - 40, 45, 43, 20, 26, 94 be mokesčių) pradžios atsižvelgiant į bendrąsias ir komercines išlaidas kaupimo principu.
Dalis = (nusidėvėjimo atskaita, atsižvelgiant į indeksavimą, atspindima kaip gamybos savikainos dalis kaupimo principu nuo 20, 23, 25, 26 - 02 metų pradžios + nusidėvėjimo atskaita, atsižvelgiant į indeksavimą, atsispindi pardavimo sąnaudose 44 - 02) / (gamybos išlaidos + komercinės išlaidos kaupimo principu nuo metų pradžios - lizingo gavėjo sukauptos lizingo objektų nusidėvėjimo sąnaudos) 100.
Gamybos sąnaudos – tai ekonominių elementų sąnaudos, kurios yra 20, 23, 25, 26, 43 debeto apyvartų suma, išskyrus vidinę ir gamyklos apyvartą, kurios atsispindi įrašuose:
Dt 20 – Kt 20, 21, 23, 25, 26
Dt 23 – Kt 23, 21, 25, 26
Dt 25 – Kt 25, 21, 23
Dt 26 – Kt 26, 21, 23
Dt 44 – Kt 44, 23
Norėdami apskaičiuoti nusidėvėjimo fondo formavimą ir naudojimą, galite taikyti šią lentelę:
36 lentelė
Nusidėvėjimo fondo apskaičiavimas
|
Pradiniai formavimo duomenys nusidėvėjimo fondas |
kaupiamasis |
Pilna kaina pagaminta Produktai |
Šansai 5/7 |
|||||
|
Nusidėvėjimo suma |
Nusidėvėjimo mokesčių indeksavimas |
|||||||
|
per mėnesį |
nuo metų pradžios |
per mėnesį | ||||||
|
Pilna kaina supratau Produktai |
Skęstantis fondas |
Nuskendusio fondo naudojimas |
kaupiamasis |
nusidėvėjimo fondas |
||||
|
investicijoms į gamybą Kelionės tikslas |
būstui statyba |
|||||||
|
per mėnesį |
nuo metų pradžios |
per mėnesį |
nuo metų pradžios |
per mėnesį |
nuo metų pradžios |
|||
Nusidėvėjimo apskaita nuomos ir lizingo sąlygomis.
Nusidėvėjimas skaičiuojamas lizingo (lizingo) sutarties galiojimo laikotarpiu, neatsižvelgiant į tai, kieno objektas yra balanse. Lizingo (lizingo) objekto vertė, nusidėvėjusi per sutarties galiojimo laikotarpį, nustatoma sutartimi šalių susitarimu. Tokiu atveju per sutarties galiojimo laikotarpį skaičiuojamas nusidėvėjimas, neviršijantis sutarties ir objekto išpirkimo vertės skirtumo. Jei nusidėvėjimo atskaitymų suma nėra nustatyta sutartyje, nusidėvėjimas skaičiuojamas tiesiniu būdu, atsižvelgiant į objekto standartinį tarnavimo laiką. Atskirų lizinguojamų objektų nusidėvėjimas skaičiuojamas pagal naudingo tarnavimo laiką, nustatytą ties viršutine intervalo riba, taikant tiesinį metodą:
interjero daiktai, įskaitant biuro baldus;
poilsio, laisvalaikio, pramogų objektai;
lengvieji automobiliai, naudojami kaip tarnybinės transporto priemonės, išskyrus taksi;
pastatai, statiniai, perdavimo įrenginiai pagal naudingo tarnavimo laiką, nustatytą intervale nuo standartinio objekto eksploatavimo trukmės iki 1/5 jo vertės.
Importuojant lizingo objektą, jei lizingo davėjas nerezidentas neskiria nusidėvėjimo vertės, nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo sutarties vertės atėmus išperkamą (likutinę) vertę. Nuomojant (lizingu) skaičiuojamas nusidėvėjimas:
a) objektas yra nuomotojo (lizingo davėjo) balanse:
1. nuomotojas – kaip gamybos sąnaudų, pardavimo išlaidų arba veiklos sąnaudų dalis;
2. nuomotojas – kaip gamybos ar veiklos sąnaudų dalis;
3. lizingo gavėjas (lizingo gavėjas) - kaip gamybos kaštų dalis, pardavimo išlaidos kaip nuomos (lizingo) įmoka;
b) objektas yra nuomininko (nuomininko) balanse:
1. nuomotojas (nuomotojas) neskaičiuoja nusidėvėjimo;
2. nuomininkas (lizingo gavėjas) - kaip gamybos sąnaudų arba pardavimo išlaidų dalis.
Iš šio straipsnio sužinosite:
Taikant vieną iš šių būdų, nusidėvėjimo suma mokesčių tikslais nustatoma kas mėnesį, pagal nusidėvėjimo normą, atsižvelgiant į objekto naudingo tarnavimo laiką. Be to, nusidėvėjimas skaičiuojamas atskirai kiekvienam nudėvimam turtui.
Mokesčių mokėtojas privalo taikyti tiesinį nusidėvėjimo metodą pastatams, statiniams ir perdavimo įrenginiams, kurie patenka į aštuntą – dešimtą nusidėvėjimo grupes, neatsižvelgiant į jų atidavimo eksploatuoti laikotarpį. Kitam ilgalaikiam turtui mokesčių mokėtojas gali taikyti bet kurį iš aukščiau nurodytų būdų. Tokiu atveju organizacijos pasirinktas būdas negali būti keičiamas per visą šio nudėvimo turto nusidėvėjimo laikotarpį.
Pažvelkime atidžiau į kiekvieną nusidėvėjimo metodą:
Taikant tiesinį metodą, nusidėvėjusio turto nusidėvėjimo suma nustatoma remiantis pradine ilgalaikio turto savikaina arba dabartine (pakeitimo) savikaina (perkainojimo atveju) ir nusidėvėjimo norma. apskaičiuojamas pagal naudingo tarnavimo laiką šis objektas.
Buvo nupirktas ilgalaikio turto objektas, kurio vertė 150 000 rublių. Šio objekto naudingo tarnavimo laikas pagal Ilgalaikio materialiojo turto klasifikatorių yra 5 metai.
Šiuo atveju metinė nusidėvėjimo norma bus 20% (100% / 5 metai).
Metinė nusidėvėjimo atskaitymų suma bus 30 000 rublių (150 000 rublių x 20%).
Pavyzdžio pabaiga.
At netiesinis metodas Nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo ilgalaikio turto likutinės vertės. Nusidėvėjimo pokyčių apskaičiavimo tvarka pasikeičia po to, kai ilgalaikio turto likutinė vertė yra 20% jo pradinės vertės. Šiuo atveju nudėvimo turto likutinė vertė nusidėvėjimo tikslais yra fiksuojama kaip bazinė vertė, toliau nustatant nusidėvėjimo mokesčius. Todėl mėnesinei atskaitymų sumai nustatyti bazinė savikaina dalijama iš mėnesių, likusių iki šio ilgalaikio materialiojo turto gyvavimo laikotarpio pabaigos, skaičiaus.
Organizacijos pasirinktas nusidėvėjusio turto nusidėvėjimo metodas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 3 dalį negali būti keičiamas per visą šio objekto nusidėvėjimo laikotarpį.
Tiesiojo nusidėvėjimo metodas
Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 4 dalį tiesinis metodas yra tiesinis nusidėvėjusio turto vertės nurašymas per jo naudingo tarnavimo laiką, kurį organizacija nustato priimdama objektą. buhalterinė apskaita.
Taikant tiesinį metodą, per vieną mėnesį sukaupto nusidėvėjimo objekto nusidėvėjimo suma nustatoma kaip jo pradinės (pakeitimo) savikainos ir šiam objektui nustatytos nusidėvėjimo normos sandauga.
Taikant tiesinį metodą, kiekvieno nusidėvimojo turto objekto nusidėvėjimo norma nustatoma pagal formulę:
K = (1/n) x 100 %
čia K – nusidėvėjimo norma, išreikšta procentais nuo nudėvimo turto pradinės (pakeitimo) savikainos;
Organizacija pradėjo eksploatuoti ilgalaikio turto objektą, įsigytą tą patį mėnesį už 60 000 rublių (be PVM). Įsigytas ilgalaikio materialiojo turto objektas priklauso ketvirtajam nusidėvėjimo grupė o įmonės naudingo tarnavimo laikas yra 6 metai (72 mėnesiai). Pagrindinis įrankis naudojamas organizacijoje.
Mėnesio nusidėvėjimo norma bus (1:72 mėn.) x 100 % = 1,39 %.
Mėnesio nusidėvėjimo mokesčių suma bus 834 rubliai (60 000 rublių x 1,39%), todėl apskaičiavimo tikslais į gamybos ir pardavimo sąnaudas bus įtraukta šio ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma, kurios suma yra 834 rubliai.
Netiesinio nusidėvėjimo metodas
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 5 dalis nustato, kad taikant nelinijinį metodą, per vieną mėnesį sukaupto nusidėvėjimo objekto nusidėvėjimo suma nustatoma kaip turto likutinės vertės sandauga. nudėvimo turto objektas ir šiam objektui nustatyta nusidėvėjimo norma.
Taikant nelinijinį metodą, nudėvimo turto objekto nusidėvėjimo norma nustatoma pagal formulę:
K = (2/n) x 100 %
čia K yra nusidėvėjimo norma, išreikšta likutinės vertės procentais, taikoma šiam nudėvimam turtui;
n yra šio nusidėvinčio turto naudingo tarnavimo laikas, išreikštas mėnesiais.
Tokiu atveju nuo kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį nudėvimo turto likutinė vertė pasiekia 20 procentų šio objekto pradinės (pakeičiamosios) vertės, jo nusidėvėjimas skaičiuojamas tokia tvarka:
1) nudėvimo turto likutinė vertė nusidėvėjimo tikslais nustatoma kaip jo bazinė vertė tolesniems skaičiavimams;
2) už vieną mėnesį sukaupto šio nusidėvinčio turto nusidėvėjimo suma nustatoma šio daikto bazinę savikainą padalijus iš mėnesių, likusių iki šio turto naudingo tarnavimo laiko pabaigos, skaičiaus.
Sausio mėnesį organizacija pradėjo eksploatuoti ilgalaikį turtą, kurio vertė 20 000 rublių (be PVM). Šis ilgalaikio turto straipsnis priklauso antrai nusidėvėjimo grupei, organizacija yra nustačiusi 2,5 metų (30 mėnesių) naudingo tarnavimo laiką.
Mėnesio nusidėvėjimo norma šiam ilgalaikio turto straipsniui, skaičiuojant pagal naudingo tarnavimo laiką, bus 6,67% (2 / 30 mėn.) x 100%.
Gruodžio mėnesį ilgalaikio turto likutinė vertė bus 20% jo pradinės vertės (20 000 rublių x 20% = 4 000 rublių). Nuo šio pavyzdžio nusidėvėjimo praėjo 23 mėnesiai. Likęs objekto naudingo tarnavimo laikas – 7 mėnesiai.
Ilgalaikio turto prekės vertė siekė 4086,37 rub.
Mėnesio nusidėvėjimo suma iki įrenginio eksploatavimo pabaigos bus 583,76 rubliai.
Naudojant daugiklius
Kalbant apie ilgalaikį turtą, mokesčių mokėtojai gali taikyti specialius didinimo ir mažėjimo koeficientus bazinei nusidėvėjimo normai, numatytai Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 7 dalimi, dauginimo koeficientai yra numatyti:
Nusidėvintis ilgalaikis turtas, naudojamas dirbant agresyvioje aplinkoje ir (ar) padidintose pamainose. Šiuo atveju mokesčių mokėtojas turi teisę taikyti specialų koeficientą, bet ne didesnį kaip 2. Agresyvi aplinka suprantama kaip natūralių ir (ar) dirbtinių veiksnių derinys, kurio įtaka sukelia padidėjusį fiksuoto nusidėvėjimą (senėjimą). turtą jų eksploatavimo metu. Taip pat darbui agresyvioje aplinkoje prilyginamas ilgalaikio turto buvimas sąlytyje su sprogiąja, toksiška ar kita agresyvia technologine aplinka, galinčia būti avarijos sukėlimo priežastimi (šaltiniu).
- nusidėvintis ilgalaikis turtas, kuris yra finansinės nuomos sutarties (sutarties) dalykas. Šiuo atveju mokesčių mokėtojas, kuriam šis ilgalaikis turtas turi būti apskaitytas pagal finansinės nuomos sutarties (lizingo sutarties) sąlygas, turi teisę bazinei nusidėvėjimo normai taikyti specialų koeficientą, bet ne didesnį kaip 3. nuostatos netaikomos ilgalaikiam turtui, susijusiam su pirmąja, antra ir trečia nusidėvėjimo grupėmis, jeigu šio ilgalaikio turto nusidėvėjimas skaičiuojamas nelinijiniu metodu. Mokesčių mokėtojai, perdavę (gavę) ilgalaikį turtą, sudarytą iki 2002 m. sausio 1 d., turi teisę apskaityti šio turto nusidėvėjimą tokiais būdais ir normomis, kurie galiojo turto perdavimo (gavimo) metu, taip pat naudojant specialų koeficientą, ne didesnį kaip 3.
- mokesčių mokėtojai - žemės ūkio organizacijos pramoninis tipas(paukštynai, gyvulininkystės kompleksai, kailinių žvėrelių fermos, šiltnamių kompleksai), kuriems bazinei nusidėvėjimo normai turi teisę taikyti specialų, bet ne didesnį kaip 2, koeficientą, pasirinktą savarankiškai, atsižvelgiant į Rusijos mokesčių kodekso nuostatas. federacija, atsižvelgiant į savo ilgalaikį turtą.
- mokesčių mokėtojai - organizacijos, turinčios pramonės ir gamybos specialybės rezidento statusą ekonominė zona, turi teisę bazinei nusidėvėjimo normai taikyti specialų koeficientą nuosavo ilgalaikio turto atžvilgiu, bet ne didesnį kaip 2.
2006 m. vasario mėn. organizacija pradėjo eksploatuoti ilgalaikį turtą, įsigytą tą patį mėnesį už 236 000 rublių, įskaitant 36 000 rublių PVM. Šis ilgalaikis turtas priklauso ketvirtai nusidėvėjimo grupei ir organizacija, priimdama objektą apskaitai, nustato 6 metų (72 mėnesių) naudingo tarnavimo laiką. Pagrindinis įrankis naudojamas gamybos procesas padidėjusių pamainų sąlygomis, vadovaujantis potvarkiu dėl ko?
„Mašinų ir įrenginių nusidėvėjimo normos nustatomos dviejų pamainų darbo režimu (išskyrus nuolatinės gamybos įrenginius, presavimo kalimo įrenginius, sveriančius daugiau kaip 100 tonų, kuriems normos nustatomos pagal trijų pamainų) pamaininis darbo režimas, ir kirtimo įranga, kuriai normatyvai nustatomi pagal darbo režimą vienoje pamainoje).
Ir taiko specialų 1,4 daugiklį. Organizacija nusidėvėjimą skaičiuoja taikydama tiesinį metodą.
Šio ilgalaikio turto mėnesinė nusidėvėjimo norma, skaičiuojama pagal nustatytą objekto naudingo tarnavimo laiką ir specialųjį dauginimo koeficientą, bus 1,94% ((1 / 72 mėn.) x 100% x 1,4).
Mėnesio nusidėvėjimo atskaitymų suma, į kurią atsižvelgiama apmokestinant pelną, bus lygi 3880 rublių (200 000 rublių x 1,94% / 100%).
Naudojant mažinimo koeficientus
Nusidėvėjimą kaupti mažesnėmis normomis, nei nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 10 dalyje, leidžiama mokesčių mokėtojų organizacijos vadovo sprendimu. Sprendimas, ar organizacija, skaičiuodama nusidėvėjimo normas, taikys mažinimo koeficientus, turėtų būti fiksuotas.
Naudoti sumažintus nusidėvėjimo tarifus leidžiama tik nuo mokestinio laikotarpio pradžios ir per visą mokestinį laikotarpį.
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 9 dalimi lengviesiems automobiliams ir keleiviniams mikroautobusams, kurių pradinė kaina yra atitinkamai daugiau nei 300 tūkstančių rublių ir 400 tūkstančių rublių, bazinė nusidėvėjimo norma taikoma specialiu koeficientu. iš 0,5.
2006 m. sausio mėn. organizacija pradėjo eksploatuoti keleivinį mikroautobusą, kurio pradinė kaina yra 470 000 rublių (be PVM). Mikroautobusas pagal Ilgalaikio turto klasifikatorių priskiriamas trečiajai nusidėvėjimo grupei, priimdama objektą į apskaitą organizacija nustatė 3,5 metų (42 mėn.) naudingo tarnavimo laiką. Nusidėvėjimas pelno mokesčio tikslais apskaičiuojamas taikant tiesinį metodą.
Nustatytas naudingo tarnavimo laikas yra 42 mėnesiai, mėnesinė nusidėvėjimo norma, atsižvelgiant į sumažinimo koeficientą, bus lygi 1,19% ((1 / 42 mėn.) x 100% x 0,5).
Mėnesio nusidėvėjimo atskaitymų suma, į kurią atsižvelgiama apskaičiuojant pajamų mokestį, bus 5 593 rubliai (470 000 rublių x 1,19% / 100%).
Nusidėvėjimo suma, sukaupta per ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką, bus lygi 234 906 rubliai, o pradinė jo kaina yra 470 000 rublių.
Pavyzdžio pabaiga.
Iš pateikto pavyzdžio matyti, kad naudojant redukuojančius veiksnius ir taikant tiesinį nusidėvėjimo metodą, organizacija negalės visiškai nurašyti šio ilgalaikio turto savikainos į gamybos sąnaudas ar pardavimo sąnaudas.
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 11 dalis numato, kad mokesčių mokėtojai, taikantys sumažintus nusidėvėjimo tarifus, neperskaičiuoja per mažo nusidėvėjimo sumos mokesčio bazės pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytas normas mokesčių tikslais.
Kiek kitokia situacija susiklosto, kai mokesčių mokėtojai skaičiuodami nusidėvėjimą taiko nelinijinį nusidėvėjimo metodą. Taikant nelinijinį metodą, organizacija iš sąnaudų galės priskaičiuoti didesnę nusidėvėjimo sumą nei taikant tiesinį metodą.
Pasinaudokime ankstesnio pavyzdžio sąlygomis ir netiesiniu metodu apskaičiuokime nusidėvėjimą.
Nusidėvėjimo norma, apskaičiuota pagal naudingo tarnavimo laiką ir sumažinimo koeficientą, bus 2,38% ((2 / 42 mėn.) x 100% x 0,5).
Apskaičiavę nusidėvėjimo mokesčių sumą per visą objekto tarnavimo laiką, gausime 299 105,43 rublio sumą. Taikant nelinijinį metodą, ūkio subjektas taip pat negalės nurašyti visos ilgalaikio turto savikainos. Tačiau taikant šį metodą sukaupta nusidėvėjimo suma yra didesnė už nusidėvėjimo sumą, sukauptą taikant tiesinį nusidėvėjimo metodą, kuri yra 234 906 rubliai.
Pavyzdžio pabaiga.
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 9 dalimi, sumažinimo koeficientą taiko organizacijos, kurios gavo ar išsinuomojo automobilius ir keleivinius mikroautobusus. Nurodytas turtas įtraukiamas į atitinkamą nusidėvėjimo grupę ir šiam turtui taikomas bazinis nusidėvėjimo tarifas, atsižvelgiant į mokesčių mokėtojo taikomą specialų koeficientą šios rūšies turtui.
Jeigu šalys pagal lizingo sutartį numato naudoti ne didesnį kaip 3 dauginimo koeficientą, tai bazinei nusidėvėjimo normai taikomas koeficientas bus skaičiuojamas kaip nustatyto dauginimo koeficiento sandauga iš 0,5.
Nusidėvėjimo apskaita
Įmonės turėtų pasirinkti vieną ilgalaikio turto nusidėvėjimo metodą visoje organizacijoje, savo sprendimą fiksuodamos apskaitos politikoje. Tuo pačiu metu pastatai, statiniai, perdavimo įrenginiai, įtraukti į 8-10 grupes, nusidėvi tik linijiškai. Linijiniu būdu priskaičiuota nusidėvėjimo suma nurodoma prašymo 131, o nelinijiniu būdu - 133 eilutėje. Kai nusidėvėjimas skaičiuojamas nelinijiniu metodu, kiekvienai grupei ar pogrupiui apskaičiuojamas bendras likutis. Skaičiuojant bendrą nudėvėto turto savikainą, neatsižvelgiama į tų objektų, kuriuos įmonė nusidėvi tiesiniu būdu, savikaina. Kaip jau minėjome, tai pastatai, statiniai, perdavimo įrenginiai, nematerialusis turtas, įtrauktas į 8-10 nusidėvėjimo grupes, kurie nusidėvi tik tiesiniu būdu, nepriklausomai nuo to, kokį metodą pasirinko visa organizacija.Pakalbėkime ties kai kuriais punktais, į kuriuos reikia atsižvelgti apskaičiuojant bendrą likutį. Taigi, įsigytas ilgalaikis turtas įtraukiamas į bendrą balansą įsigijimo savikaina. Jeigu įmonė įsigytiems objektams taiko mokestinę lengvatą nusidėvėjimo priemokos forma, tai į bendrą balansą įtraukiama pradinė objekto savikaina, atėmus nusidėvėjimo priedą. Turto naudingo tarnavimo laikas taikant nelinijinio nusidėvėjimo metodą iš tikrųjų prarado savo aktualumą. Jis nenaudojamas skaičiuojant turto nusidėvėjimą. Šis rodiklis reikalingas tik priskiriant ilgalaikį turtą nusidėvėjimo grupėms, kai jis pradedamas eksploatuoti. Naujo ilgalaikio ir nematerialiojo turto naudingo tarnavimo laikas nustatomas pagal klasifikaciją. Jei įmonė įsigyja objektą, kuris jau buvo eksploatuojamas, tada jis įtraukiamas į nusidėvėjimo grupę, kuriai priklausė ankstesniam savininkui.
Balandžio 1 d. įmonės balanse yra 3 automobiliai. Visi jie priklauso 3 nusidėvėjimo grupei. Iki 2009 m. jie buvo nudėvėti taikant tiesinį metodą. Buhalterinė vertė laikotarpio pradžioje buvo:
I - 155 000 rublių;
- II - 128 900 rublių;
- III - 20 200 rublių.
balandį įmonė įsigijo naujas automobilis ir pradėti eksploatuoti tą patį mėnesį. Pradinė automobilio kaina buvo 520 000 rublių, naudingo tarnavimo laikas nuo 3 iki 5 metų (3 nusidėvėjimo grupė).
Įmonės apskaitos politikoje numatytas nelinijinis nusidėvėjimo metodas.
Bendras likutis yra:
155 000 + 128 900 + 20 200 = 304 100 rublių.
304 100 rub. x 5,6: 100 = 17 029,6 rubliai.
Bendras likutis yra:
304 100 - 17 029,6 + 520 000 = 807 070,4 rubliai
3 nusidėvėjimo grupės nusidėvėjimo norma yra 5,6%. Nusidėvėjimo suma bus tokia:
807 070,4 RUB x 5,6: 100 = 45 195,94 rubliai.
Atkreipiame dėmesį, kad per mėnesį priskaičiuota objektų nusidėvėjimo suma nėra paskirstoma. Tai skaičiuojama kaip bendra suma. Šiuo atžvilgiu nusidėvėjimas ir toliau kaupiamas nelinijiniu būdu, kol bendras grupės (pogrupio) likutis tampa mažesnis nei 20 000 rublių. Po to viso grupės likučio vertė gali būti įtraukta į ne veiklos sąnaudas.
Nepaisant to, kad nelinijinis nusidėvėjimo metodas yra pelningesnis už linijinį, jis dėl kokių nors priežasčių gali netikti įmonei. Tada jį galima pakeisti tiesiniu nusidėvėjimo metodu. Tiesa, tai daryti leidžiama tik kartą per 5 metus. Be to, perėjimų nuo linijinio nusidėvėjimo metodo prie netiesinio metodo skaičius neribojamas.
Kalbame apie nusidėvėjimo metodų taikymą atskirai vienas nuo kito. O jei bandysite juos laikyti komplekse? Iš pirmo žvilgsnio netiesinis metodas savaime yra geras, nes leidžia iš pradžių gerokai didesnes nusidėvėjimo sumas nurašyti į išlaidas. Taip nutinka dėl nusidėvėjimo grupėms nustatytų aukštų standartų. Tačiau šios normos dauginamos iš likutinės vertės, kuri kaskart vis mažėja. Taigi nusidėvėjimo suma netiesiniu metodu kas mėnesį mažės.
Kaip minėjome aukščiau, Mokesčių kodekse yra nuostata: jei bendras grupės likutis tampa mažesnis nei 20 000 rublių, jis gali būti likviduotas nurašant likusį likutį į ne veiklos sąnaudas. Iš pirmo žvilgsnio gauname linijiniu metodu naudojamos normos analogą. Bet taip nėra. Iš tiesų, naudojant tiesinį metodą, 40 000-oji riba taikoma konkrečiam objektui. O su nelinijiniu – į grupę. O nurašyti savo vertę įmonė turi teisę tik su sąlyga, kad bendras grupės likutis nepadidės dėl naujų objektų gavimo. Tai yra, ši taisyklė nepadės visiems. Taikant nelinijinį metodą, nusidėvėjimas bus skaičiuojamas kaip visuma kiekvienai grupei (pogrupiui). Tai reiškia, kad bus neįmanoma turėti kiekvieno objekto paskyros. O tai, savo ruožtu, susiję su tuo, kad buhalteris negalės padalyti sukaupto nusidėvėjimo sumos į tiesiogines ir netiesiogines išlaidas, kaip reikalaujama 318 straipsnyje. mokesčių kodas. Juk nebus aišku, koks nusidėvėjimas taikomas ilgalaikiam turtui, naudojamam prekių (darbų, paslaugų) gamybai, o kuris – kitiems objektams. Esant tokiai situacijai, kiekvienoje grupėje galite sudaryti ilgalaikio turto, naudojamo gamyboje ir valdymo poreikiams, pogrupius.
Objektinės apskaitos nebuvimas apskaitininkui kelia dar vieną klausimą: kaip nustatyti ilgalaikio turto likutinę vertę jį perleidus ar pereinant prie tiesinio metodo? Laimei, įstatymų leidėjai turi į tai atsakymą. Nuo 2009 m. PMĮ 257 straipsnyje nustatyta speciali likutinės vertės apskaičiavimo formulė tokiose situacijose. Tačiau tai toli gražu nėra elementarus skaičiavimas. Juk jei objektas išeina į pensiją, pavyzdžiui, po naudingo naudojimo metų, tai pakelti trupmeninį skaičių iki 12 laipsnio nėra tokia lengva užduotis. Ir be specialių programinės įrangos įrankių tai aiškiai neįmanoma. Atkreipkite dėmesį, kad nelinijinis metodas sukels papildomų apskaitos sunkumų. Faktas yra tas, kad apskaitoje jis neturi analogo. Tačiau yra būdas sumažinti pusiausvyrą. Jis panašus į nelinijinį metodą, bet nėra identiškas, nes jis apima likutinę vertę ataskaitinių metų pradžioje, o ne kiekvieną mėnesį. Todėl įmonė neišvengiamai turės taikyti PBU 18/02.
Optimaliausias veiksmas – pirmiausia taikyti netiesinio nusidėvėjimo metodą, o tada, kai netiesinio nusidėvėjimo suma lygi (arba tampa mažesnė) atskaitymų dydžiui tiesiniu būdu, pereiti prie kito metodo. Juk po to netiesinis nusidėvėjimas, skirtingai nei linijinis, visada mažės. Be to, objekto savikaina į sąnaudas bus nurašyta daug anksčiau. Tačiau primename, kad pereiti nuo nelinijinio metodo prie linijinio galima tik po 5 metų.
Nusidėvėjimo norma
Nusidėvėjimo norma – įmonės ilgalaikio turto savikainos dalis, išreikšta procentais nuo metinės nusidėvėjimo sumos iki pradinės ilgalaikio turto savikainos.Nusidėvėjimo norma yra ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiko atvirkštinė vertė. Nusidėvėjimo normos nustatomos kiekvienai ilgalaikio turto rūšiai ir priklauso nuo eksploatavimo sąlygų. Pastatams nusidėvėjimo normos yra nuo 0,4 iki 11%, jėgos mašinų ir įrenginių - nuo 3 iki 50%.
Nusidėvėjimo norma apskaičiuojama naudojant tokius duomenis kaip pradinė ilgalaikio turto savikaina, ilgalaikio turto likutinė vertė, norminis terminas paslaugos (amortizacijos laikotarpis).
Metinė nusidėvėjimo norma apskaičiuojama įvairiais būdais: linijiniu; savikainos nurašymo pagal naudingo tarnavimo metų skaičių sumą; balanso mažinimo metodas; nurašymo būdas proporcingai gaminių (darbų) apimčiai.
Nusidėvėjimo skaičiavimas
Grįždamos nuo supaprastintos apmokestinimo sistemos prie bendros, organizacijos apskaitoje turės nurodyti įsigyto ilgalaikio turto savikainą. Bet ne pilna, o atėmus nusidėvėjimo sumą. Todėl dirbant su supaprastinta mokesčių sistema nusidėvėjimas turi būti skaičiuojamas kas mėnesį. Nusidėvėjimas skaičiuojamas turtui, kurio vertė viršija 10 000 RUB, o naudingo tarnavimo laikas yra ilgesnis nei metai. Šiuo atveju ilgalaikio turto savikaina nustatoma taip: visų jo įsigijimo, pristatymo ir pristatymo iki tinkamos naudoti būklės išlaidų suma, išskyrus mokesčius ir kitus kompensuojamus mokesčius. Ši vertė vadinama pradine verte.2015 m. kovo mėn. CJSC Parus veikia pagal supaprastintą mokesčių sistemą. Jis nusipirko kopijavimo aparatą už 11 800 rublių. (su PVM - 1800 rublių). Už kopijavimo aparato pristatymą UAB „Parus“ sumokėjo dar 354 rublius. (su PVM - 54 rubliai). Nustatykime pradinę kopijuoklio kainą:
11 800 rub. - 1800 rublių. + 354 rub. - 54 rubliai. = 10 354 rubliai.
10354 rub. > 10 000 rublių
Turi būti skaičiuojamas kopijavimo aparato nusidėvėjimas.
Jeigu pagrindinė įmonės veikla yra transporto paslaugų teikimas arba transportas yra naudojamas tiesiogiai gaminant produktus (darbus, paslaugas), tai mokestis turi būti skaičiuojamas 20 sąskaitoje „Pagrindinė produkcija“. Jei transportas naudojamas pagalbinėje gamyboje, tai mokestis skaičiuojamas 23 sąskaitoje „Pagalbinė produkcija“. Jei transportas reikalingas paslaugas teikiančioms sritims ir ūkiams, tada mokestį reikia atsižvelgti į 29 sąskaitą „Aptarnaujančios pramonės šakos ir ūkiai“. Prekybos organizacijose mokestis imamas į 44 sąskaitą „Pardavimo išlaidos“.
Pavyzdyje parodėme, kaip nustatyti ilgalaikio turto savikainą. Tačiau norint apskaičiuoti nusidėvėjimą, būtina nustatyti ir naudingo tarnavimo laiką. Norėdami tai padaryti, žr. Ilgalaikio turto, įtraukto į nusidėvėjimo grupes, klasifikatorius (ji pateikta skiltyje „Atskaitos duomenys“). Šiame dokumente visas ilgalaikis turtas suskirstytas į 10 nusidėvėjimo grupių. Kiekviena grupė turi naudingo gyvenimo intervalą. Pavyzdžiui, Biuro baldai priklauso ketvirtai nusidėvėjimo grupei. Jo naudojimo laikas gali svyruoti nuo 5 metų 1 mėnesio iki 7 metų imtinai. Organizacija pati pasirenka tam tikrą laikotarpį per šį intervalą.
2016 m. vasario mėn. Mikron CJSC įsigijo VAZ-2106? už 180 000 rublių. (su PVM - 27 458 rubliai). Pagal Klasifikaciją šis automobilis priklauso trečiai nusidėvėjimo grupei. Jo naudojimo laikas gali svyruoti nuo 3 metų 1 mėnesio iki 5 metų imtinai. UAB „Mikron“ nusprendė, kad šio automobilio eksploatavimo laikas bus lygus ketveriems metams tiek mokesčių, tiek apskaitos požiūriu.
Dabar, žinodami ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką ir pradinę kainą, galite apskaičiuoti jo mėnesinio nusidėvėjimo sumą.
Tai galima padaryti įvairiais būdais.
Organizacija gali taikyti vieną iš dviejų ilgalaikio materialiojo turto nusidėvėjimo metodų – tiesinį arba nelinijinį. Tai nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 1 dalyje.
Abiem atvejais nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo mėnesio, einančio po to mėnesio, kai ilgalaikis turtas buvo pradėtas eksploatuoti, 1 dienos.
Savo ruožtu nusidėvėjimo norma apskaičiuojama pagal formulę:
K \u003d (1: n) x 100 %
čia K yra mėnesinė nusidėvėjimo norma procentais; n yra ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikas mėnesiais.
2016 m. vasario mėn. CJSC Spetsmash įsigijo mašiną. Pradinė mašinos kaina yra 135 000 rublių. (be PVM).
Pagal klasifikaciją ši mašina priskiriama penktai nusidėvėjimo grupei. Jo naudojimo laikas gali svyruoti nuo 7 metų 1 mėnesio iki 10 metų imtinai. Organizacija nustatė, kad mašina bus naudojama 8 metus (96 mėnesius). Nuo 2016 m. kovo mėn. jam buvo skaičiuojamas nusidėvėjimas.
Mėnesio nusidėvėjimo norma bus 1,04 procento ((1:96 mėn.) x 100 %). Taigi, kas mėnesį už mašiną bus imamas nusidėvėjimas, lygus 1404 rubliams. (135 000 rublių x 1,04%).
Netiesinis metodas
Mokesčių tikslais nusidėvėjimas gali būti skaičiuojamas ir nelinijiniu metodu. Norėdami tai padaryti, ilgalaikio turto likutinė vertė mėnesio pradžioje dauginama iš jo nusidėvėjimo normos. O pirmąjį ilgalaikio turto eksploatavimo mėnesį nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo jo pradinės savikainos. Mėnesio nusidėvėjimo norma apskaičiuojama pagal formulę:
K \u003d (2: n) x 100 %
čia K yra nusidėvėjimo norma procentais; n yra ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikas mėnesiais.
Netiesinis metodas leidžia greičiau nudėvėti ilgalaikį turtą. Juk nusidėvėjimo dydis šiuo atveju tiesiogiai priklauso nuo ilgalaikio turto likutinės vertės dydžio. Tačiau atkreipiame dėmesį, kad ilgalaikio turto likutinei vertei tapus lygiai 20 procentų jo pradinės savikainos, nusidėvėjimo skaičiavimo tvarka turi keistis. Kitą mėnesį ši likutinė vertė imama bazine suma ir nuo jos lygiomis dalimis skaičiuojamas nusidėvėjimas (kaip taikant tiesinį metodą). Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 5 dalyje.
2015 m. sausio mėn. Pride LLC įsigijo kompiuterį, kurio vertė 47 200 rublių. (su PVM - 7200 rublių) ir pradėti eksploatuoti tą patį mėnesį.
Klasifikacija priskiria kompiuterius trečiajai nusidėvėjimo grupei. Jų naudojimo laikas gali svyruoti nuo 3 metų 1 mėnesio iki 5 metų imtinai. Organizacija nustatė, kad kompiuterio tarnavimo laikas bus treji su puse metų (42 mėnesiai).
Kompiuterio nusidėvėjimas turėtų būti skaičiuojamas nuo 2015 m. vasario mėn. Jo nusidėvėjimo norma bus 4,76 procento ((2: 42 mėn.) x 100 %). Vasario mėnesį bus skaičiuojamas nusidėvėjimas - 1904 rubliai. (40 000 rublių x 4,76%), o kovo mėnesį - 1813 rublių. ((40 000 rublių - 1904 rubliai) x 4,76%). Taigi nusidėvėjimą reikės skaičiuoti tol, kol likutinė kompiuterio vertė nukris iki 8000 rublių. (40 000 rublių x 20%).
2017 metų spalio mėnesį kompiuterio likutinė vertė bus 7960 rublių. Todėl nuo 2007 m. lapkričio mėn. iki naudingo tarnavimo laiko pabaigos (iki 2018 m. birželio mėn. imtinai, tai yra per 8 mėnesius) reikės skaičiuoti 995 rublių nusidėvėjimą. (7960 rubliai : 8 mėnesiai).
Netiesinio nusidėvėjimo metodas (priešingai nei linijinis) negali būti naudojamas apskaitoje. Todėl, jei vedate buhalterinę apskaitą, lengviau taikyti tiesinį nusidėvėjimo metodą.
Nusidėvėjimo laikotarpis
Iš karto padarykime išlygą, kad apskaitos tikslais nustatyti nusidėvėjimo laikotarpiai ir mokesčių apskaita neturi nieko bendra su mūsų klausimu. Savo ekonomine esme šie terminai pasakoja tik apie laikotarpį, per kurį organizacija gali grąžinti įsigyto ilgalaikio turto savikainą apskaitoje ir sumažinti apmokestinamąją bazę – mokesčiais.Pavyzdžiui, įmonė įsigijo įrangos už 240 tūkstančių rublių. Tarkime, kad šios įrangos nusidėvėjimo laikotarpis mokesčių apskaitos požiūriu yra 4 metai. Tada 4 metus kiekvieną mėnesį galite pridėti 5 tūkstančius rublių prie gamybos (darbų, paslaugų) savikainos. Kitaip tariant, per 4 metus apmokestinamoji bazė sumažės 240 * t tūkst. (kas mėnesį už 5 * t tūkst. rublių), kur t yra pajamų mokesčio tarifas. Tačiau smulkiam verslui nusidėvėjimo laikotarpis yra 2 metai. Tai yra, apmokestinamoji bazė sumažės tais pačiais 240 * t tūkstančių rublių, bet per 2 metus (10 * t tūkstančių rublių per mėnesį).
Mūsų užduotis – nustatyti optimalius realaus nusidėvėjimo terminus. Kitaip tariant, reikia nustatyti, kaip dažnai reikia keisti įrangą, kad sąnaudos būtų minimalios (o pelnas atitinkamai būtų maksimalus). Paprasčiausias matematinis modelis, leidžiantis optimizuoti įrangos nusidėvėjimo procesą (taigi ir patenkinantis šio proceso ekonominę prasmę), yra toks:
Vieneto sąnaudos (vidutinės išlaidos, pavyzdžiui, per metus) įrangos remontui laikui bėgant didėja tiesiškai.
Laikui bėgant įrangos kaina eksponentiškai mažėja. Tai reiškia, kad įsigijus naują įrangą, po kurio laiko ją galima parduoti už mažesnę kainą.
Iš karto po naujos įrangos įsigijimo ją galima parduoti už mažesnę nei pirkimo kainą.
Apsvarstykite įrangos nusidėvėjimo procesą naudodamiesi mano asmeninio automobilio pavyzdžiu. Turiu VAZ 21099. Darykime tokias prielaidas:
Remonto kaina siekė 18 tūkstančių rublių. (Šiemet turėjau daryti kapitalą).
Naujas panašus automobilis kainuoja 180 tūkstančių rublių.
Galite parduoti naują automobilį iš karto po pirkimo už 170 tūkstančių rublių.
Ant Šis momentas mano automobilis kainuoja 75 tūkstančius rublių.
Matome, kad tokiomis sąlygomis optimalus automobilio nusidėvėjimo laikotarpis yra kiek mažiau nei 5 metai. Tai yra, automobilis neturėjo būti atgabentas į sostinę. Apskritai, bendra tiesa, kurią visi jau žino. Tiesa ir tai, kad jei pasidarei sostinę, tai dar gali važiuoti 3-4 metus.
Skirtumas tarp metinių išlaidų perkant automobilį kartą per 5 metus ir kartą per 8 metus yra tik 700 rublių. (ty 3 proc. visų metinių išlaidų). Tai rodo, kad tokiomis sąlygomis sprendimas yra nejautrus amortizacijos laikotarpio vertei. Galite dešiniuoju pelės mygtuku spustelėti vertikalią ašį, pasirinkti "Format Axis..." ir skirtuke "Scale" nustatyti mažiausią y ašies skalės reikšmę (reikšmes) į nulį. Tokiu atveju diagramoje gausime beveik tiesią liniją.
Mano automobilio remonto kaina 2003 m. siekė 12 tūkstančių rublių. Pakeiskime šią vertę lentelėje (5-ųjų metų vieneto remonto išlaidos yra 12 000 rublių per metus). Tokiomis sąlygomis optimalus nusidėvėjimo laikotarpis pasislenka link 7 metų. Ceteris paribus, remonto išlaidos paprastai yra mažesnės nei ankstesniu atveju. Išlaidos 6-aisiais metais būtų 12 000/5 * 6 = 14 400 rublių. (o ne 18 000 rublių, kaip ankstesniame pavyzdyje). Todėl optimalus amortizacijos laikotarpis pasislinko į viršų.
Ekonomine prasme aišku, kad remonto kaštai – tai visos išlaidos, kurios yra susijusios ne tik su automobilio remontu, bet ir su automobilio prastovomis dėl jo remonto. Pavyzdžiui, remontuojant automobilį teko užsisakyti kitą automobilį ir išleisti jam 1 tūkst. Taigi, šie 1 tūkst. taip pat turėtų būti įtraukta į automobilio remonto sumą. Taip pat čia reikia įtraukti laiką (išvertus, žinoma, rubliais), susijusį su automobilio remontu.
Jeigu iš karto po technikos įsigijimo ją bus galima parduoti už tokią pat sumą, kiek kainuoja naujos įrangos savikaina, tai esant tam tikroms remonto išlaidoms, minimalią nusidėvėjimo laikotarpio vertę gausime beveik ties nuliu. Kitaip tariant, tokiomis sąlygomis prasminga įrangą keisti beveik kasdien. Tai nėra ekonomiškai prasminga, nes visada atsiranda papildomų išlaidų, susijusių su naujos įrangos pirkimu (pavyzdžiui, automobilio registracija, su registracija susijęs laiko praradimas ir pan.). Būtent dėl to šis modelis turėjo atsižvelgti į tai, kad nauja įranga gali būti parduodama iš karto, bet jau už mažesnė suma.
Jei remonto kaina lygi nuliui, tai optimalus nusidėvėjimo laikotarpis eina iki begalybės (tai atitinka ir sveiką ekonominį protą).
Šiame modelyje grafiko negalima pradėti nuliniais metais (nulinis nusidėvėjimas neturi prasmės), nes įvyks padalijimas iš nulio.
Viską galite svarstyti ne metais, o mėnesiais. Pavyzdžiui, vieneto remonto kaina 60-ąjį mėnesį bus 1000 rublių per mėnesį. Po 72 mėnesių įrangą galima parduoti už 75 000 rublių. Grafikas prasideda nuo 36 mėnesio, laiko žingsnis yra 12 mėnesių. Tokiu atveju grafike bus rodoma vidutinė ne metinių, o mėnesinių išlaidų suma, o x ašis bus matuojama mėnesiais. Rezultatas, žinoma, išliks toks pat.
Į infliaciją šiame modelyje galima nepaisyti, jei visos sumos pateikiamos tam tikru momentu.
Tai, kad šie optimalūs įrangos nusidėvėjimo laikotarpiai mūsų šalyje buvo nepaisomi, buvo viena iš sovietinės žlugimo priežasčių. Įrangos keitimas mūsų šalyje atliktas po daug ilgesnio nei optimalaus laikotarpio. Tai lėmė tai, kad daugelis mūsų gamyklų vis dar eksploatuoja trisdešimties ir keturiasdešimties metų įrangą. Neatskiriamų patobulinimų amortizacijos laikotarpiai
Ši tema aktuali daugumai organizacijų, ypač užsiimančių mažmenine prekyba. Kadangi kiekvienas stengiasi savo patalpas pagražinti pagal savo skonį ir supratimą, dėl to gali atsirasti kapitalo sąnaudų, iškilti atitinkamas klausimas dėl jų nuvertėjimo.
Civilinis kodeksas RF
Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Nuomos sutarties atnaujinimas
2 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 621 straipsnis sako: „Jeigu nuomininkas ir toliau naudojasi turtu pasibaigus sutarties galiojimui ir nuomotojui neprieštarauja, sutartis laikoma atnaujinta tomis pačiomis sąlygomis neterminuotam laikui (straipsnis). 610)".
Ilgą laiką kompetentingos institucijos pateikė savo šios nuostatos aiškinimą, nurodydamos, kad tokia atnaujinta sutartis neatsiejamų pagerinimų nusidėvėjimo tikslais laikytina nauja nuomos sutartimi, todėl nusidėvėjimas negali tęstis. (Rusijos Federacijos finansų ministerijos raštas N 03-03-06 / 2/174, Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos laiškas N 3-2-06 / 76). Deja, šie paaiškinimai nukentėjo dėl argumentacijos trūkumo, o vėliau duota pozicija buvo peržiūrėtas ir pakeistas priešingu (Rusijos Federacijos finansų ministerijos raštas N 03-03-06 / 1/677, Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos laiškas Maskvai N 16-15 / 083987, laiškas Rusijos Federacijos finansų ministerijos N 03-03-06 / 2/75). Žodžiu, paskutiniame iš paminėtų laiškų rašoma taip: „jeigu nuomininkas ir toliau naudojasi turtu pasibaigus nuomos sutarčiai, nuomotojui neprieštaraujant, sutartis laikoma sudaryta neterminuotam laikui, o nuomininkas toliau skaičiuoja nusidėvėjimą nuo kapitalo investicijų į nuomojamą turtą tol, kol viena iš šalių paskelbs apie nuomos sutarties nutraukimą.
Tokia sutartinių santykių „pratęsimo“ galimybė, jei iš pradžių buvo sudaryta tik trumpalaikės nuomos sutartis, reikalauja tam tikro nuomininko pasitikėjimo nuomotoju. Faktas yra tas, kad nuomininkas turi pirmumo teisę sudaryti sutartį naujam terminui. Tai nurodyta 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 621 straipsnis. Tačiau yra svarbus niuansas, į kurį reikia atkreipti dėmesį. Nuomininkas privalo raštu pranešti nuomotojui apie norą sudaryti tokią sutartį per nuomos sutartyje nurodytą terminą, o jeigu toks terminas sutartyje nenurodytas – per protingą terminą iki sutarties galiojimo pabaigos. Tačiau jei nuomotojas, reaguodamas į tokį įspėjimą, pasiūlys pasirašyti naują trumpalaikę sutartį naujai terminui, nuomininkui tai bus nenaudinga (praras galimybę tęsti neatskiriamų pagerinimų nusidėvėjimą). O jeigu jis atsisako ir „išvaro“ senąjį nuomininką, tuomet galioja speciali taisyklė, ginanti pastarojo teises: „Jei nuomotojas atsisakė su nuomininku sudaryti sutartį naujai terminui, bet per metus nuo datos. pasibaigus sutarčiai, sudarytai su juo nuomos sutartį su kitu asmeniu, nuomininkas turi teisę savo pasirinkimu reikalauti teisme perleisti jam teises ir pareigas pagal sudarytą sutartį bei atlyginti nuostolius, atsiradusius dėl atsisakymo. atnaujinti su juo nuomos sutartį, arba tik tokių nuostolių atlyginimą. Ir vėlgi tokia įvykių plėtra nuomininkui yra labai nuostolinga, nes. nusidėvėjimas sustoja. Todėl geriausias atsakymas į pasiūlymą sudaryti naują sutartį yra tada, kai nuomotojas palieka neatsakytą, o šalys tiesiog tęsia senus santykius nesudarius naujos sutarties. Tada, viena vertus, nuomininkas bus „apdraustas“ tuo atveju, jei nuomotojas staiga norėtų jį „išvaryti“ pasibaigus pradinei sutarčiai, o kita vertus, nesant naujos sutarties, santykiai pagal senoji sutartis įgis statusą „neterminuota“. Bet šio neapibrėžto laikotarpio galiojimo laikotarpiu nuomininkas nebėra apdraustas nuo to, kad nuomotojas gali norėti nutraukti su juo sutartį, norėdamas išnuomoti tas pačias patalpas kitam asmeniui brangiau. palankiomis sąlygomis. Ar šiuo atveju galioja nuomininko pirmumo teisė? Deja, jis iš tikrųjų jį praranda. Kadangi 2 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 610 straipsnis, kuriame kalbama apie neterminuotą sutarties terminą, teigia: „Šiuo atveju kiekviena iš šalių turi teisę bet kada atsisakyti sutarties, apie tai pranešdama kitai šaliai vieną mėnesį iki avansu, o nuomojant nekilnojamąjį turtą – tris mėnesius. Įstatymas ar sutartis gali nustatyti kitokį įspėjimo apie neterminuotos nuomos sutarties nutraukimą terminą.
Tačiau jei šalys „pasitiki viena kita“, transformacijos variantas trumpalaikė sutartis sudaryti neterminuotą sutartį, atleis juos nuo būtinybės registruoti sutartį. Kaip paaiškinta 11 dalyje informacinis laiškas Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas N 59, neterminuotai nuomos sutarčiai valstybinės registracijos nereikia.
Sutarties pratęsimas
Atrodytų, tiek aiškinimų iš mokesčių inspekcijos ir finansų skyriaus, kad atnaujinus nuomos sutartį galima ir toliau kaupti neatskiriamų patobulinimų nusidėvėjimą, apie ką čia kalbėti? (Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos raštas Maskvai N 20-12 / 060972, Rusijos Federacijos finansų ministerijos laiškas N 03-03-06 / 2/75, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos laiškas Maskvos federacija N 16-15 / 083987, Rusijos Federacijos finansų ministerijos laiškas N 03-03 -06/1/478 ir kt.) Tačiau praktikoje „pratęsimas“ gali būti suprantamas įvairiai. Tarkime, kad pradinė sutartis sudaryta 11 mėnesių. O dabar partijos „pratęsia“. Dažniausios yra šios parinktys.
1. Sudaroma nauja analogiška sutartis naujiems 11 mėn., o turto priėmimo ir perdavimo aktai net negali būti surašomi.
Šiuo atveju galime kalbėti apie nuomos sutarties tęsimą, bet ne apie sutarties pratęsimą. Suprantame, kad taip yra būtent tada, kai viena sutartis nustoja galioti, o kita pradeda galioti. Neįmanoma toliau amortizuoti neatskiriamų patobulinimų.
2. Sutarties papildomo susitarimo pagalba koreguojami sutarties termino punktas. Pavyzdžiui, sakoma: „p. ... sutarties dalis keistina taip: „Ši sutartis galioja nuo jos pasirašymo šalių iki 2012-09-30“. Tie. terminas keičiasi nuo 11 iki 22 mėnesių.
Deja, tokia sutartis dabar turi būti registruota. Bet jūs galite be baimės tęsti nusidėvėjimą.
Čia, turint omenyje, kad registruotina sutartis laikoma sudaryta nuo įregistravimo momento, reikia pasigilinti, kokie yra šalių santykiai „tarp“ papildomo susitarimo pasirašymo ir pakeistos sutarties įregistravimo.
Šiuo atveju atrodo, kad nuo pakeistos sutarties įregistravimo momento nuomos santykiai nurodytam laikotarpiui („tarp“) yra „įteisinti“, panašiai kaip ir sutarties sąlygų pratęsimas iki anksčiau susiklosčiusių faktinių santykių. tarp šalių (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 425 straipsnio 2 dalis).
Deja, minėta papildomos sutarties formuluotė nėra panacėja galimiems reikalavimams. Yra unikalus precedentas – Uralo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas byloje N Ф09-6342 / 06-С3: „... Sutarties terminas yra nustatytas (sutarties 6.3 punktas). sutartį). Papildomu susitarimu sutarties N 36 6.3 punktas išdėstytas nauja redakcija: " Sutarties terminas. "Kaip nurodė teismas, pratęsiant nuomos sutartį, sudarytą trumpesniam nei vienerių metų laikotarpiui pasibaigus pirminiam nuomos terminas, šalių santykius reglamentuoja nauja nuomos sutartis.Kadangi pratęsimo terminas (nuomos terminas pagal naują sutartį) buvo trumpesnis nei metai, tai nuomos sutartis nebuvo valstybinės registracijos objektas.
3. Sutarties papildomame susitarime nurodyta: „šios sutarties terminas pratęsiamas ateinantiems 11 mėnesių“. Arba iš pradžių sutartyje numatytas „automatinis“ pratęsimas tam pačiam laikotarpiui: „pasibaigus nuomos laikotarpiui, šalims neprieštaraujant, sutartis laikoma pratęsta tomis pačiomis sąlygomis“.
Pereikime prie Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo informacinio laiško N 59 „Ginčų, susijusių su federalinio įstatymo taikymu, sprendimo praktikos apžvalga“ „Dėl valstybinės teisių į teismą registravimo“ 10 dalies. Nekilnojamasis turtas ir sandorius su juo“: „priėjo prie išvados, kad pratęsiant pastato nuomos sutartį, sudarytą trumpesniam nei vienerių metų laikotarpiui, tokiam pat laikotarpiui pasibaigus pradiniam nuomos terminui, šalių santykiai yra reguliuojami nauja nuomos sutartimi, kuri pagal Civilinio kodekso 651 straipsnio 2 dalį neprivaloma valstybinės registracijos“.
Sveika! Tokios sutarties dar kartą registruoti nereikia, bet, deja, tai jau naujas susitarimas tomis pačiomis sąlygomis naujam laikotarpiui. Todėl labai tikėtina, kad šį atvejį tikrintojai kvalifikuos būtent kaip vienos sutarties nutraukimą ir kitos įsigaliojimą, dėl ko atsisveikinama su nusidėvėjimu.
Todėl primygtinai rekomenduojame, jei dėl kokių nors priežasčių šalių netenkina galimybė su neterminuotu nuomos terminu, vertėtų pakeisti sutartį ir padaryti ją ilgalaike bei registruota, nes tai leis nuomininkui ir toliau kaupti nusidėvėjimą.
Taigi nuomos sutarties termino pratęsimas turėtų būti suprantamas kaip toks jo pakeitimas, kuriuo pailginamas iš pradžių nustatytas laikotarpis: nuomos sutarties pradžios data išlieka ta pati, o pabaigos data nukeliama.
Beje, iš Informacinio rašto 10 punkto nurodyta LVAT pozicija, kuri dabar jau tvirtai įsitvirtinusi praktikoje, toli gražu neginčijama. Įdomų požiūrį pavyko rasti straipsnyje „Dėl nekilnojamojo turto nuomos sutarties sąlygų ir valstybinės registracijos“. Jame autorius analizuoja šalių santykiams svarbias datas:
„... bet kurioje sutartyje yra keturi pagrindiniai teisinės reikšmės laiko momentai:
1) sutarties įsigaliojimo momentas;
2) sutartyje nustatytų teisių ir pareigų atsiradimo momentas;
3) sutarties nutraukimo momentas;
4) sutartyje nustatytų teisių ir pareigų pasibaigimo momentas“.
Ir toliau, su nuostabiomis iliustracijomis apie vieneriems metams, bet iš eilės sudarytų nuomos sutarčių terminą, jis daro išvadą: yra išsaugotos (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 453 straipsnio 1 punktas).
Neatskiriamų patobulinimų kūrimas prasideda vienos sutarties galiojimo laikotarpiu, o baigiasi kitos sutarties galiojimo laikotarpiu
Gana tipiška situacija, kai „trumpalaikis“ pakeičiamas „ilgalaikiu“. Tiesioginio atsakymo į klausimą, ar visa tokių neatskiriamų patobulinimų kaina gali būti amortizuojama per „ilgalaikį“ PMĮ, taip pat pareigūnų paaiškinimų šia tema nerasime. Todėl eisime logišku keliu, sutelkdami dėmesį į tai, kad galiausiai turime įrodyti, kad vis dar galima nuvertėti.
1. Niekur neparašyta, kad leidimas gaminti neatskiriamus patobulinimus turi būti gautas būtent atitinkamos nuomos sutarties galiojimo laikotarpiu ir visiškai nepasakoma, kad jis turi būti gautas prieš gaminant neatskiriamus patobulinimus. Vienintelis svarbus dalykas yra jo prieinamumas iš savininko.
2. Išlaidų suma už neatskiriamų patobulinimų gamybą bus pripažįstama apskaitoje (apskaitoje ir mokesčiuose) tik atlikus darbus ir pasirašius aktą (dažniausiai KS-2, jei kalbame apie pastatus, statinius ir patalpas juose). ). Atitinkamai iki šio momento klausimas dėl jų nusidėvėjimo laikotarpio apskritai nekyla.
3. Nusidėvėjimas turėtų būti pradedamas skaičiuoti nuo kito mėnesio, einančio po mėnesio, „kurį įrenginys buvo pradėtas eksploatuoti“ (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 4 punktas). dėmesingas apskaitos taisyklės, šiuo atveju kalbama apie akto OS-1 (OS-1a) vykdymą dėl kapitalo investicijų dydžio. O kadangi nusidėvėjimo laikotarpio pradžia patenka į naują nuomos sutartį („ilgalaikė“), tai tiesiog nėra pagrindo atšaukti ankstesnės sutarties. Mat Mokesčių kodekse nėra nurodyta, apie kurią iš galimai kelių nuomos sutarčių yra kalbama.
4. Plius netiesioginis šios išvados teisingumo pagrindimas: kompetentingos institucijos leidžia skaičiuoti nusidėvėjimą „nuo nuomos sutarties sudarymo momento“, kai per galiojimo laikotarpį buvo atlikti patobulinimai. preliminarią sutartį(pavyzdžiui, Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos raštas Maskvai N 16-15 / 072634, Rusijos Federacijos finansų ministerijos laiškas N 03-03-06 / 1/231). Čia yra tam tikra analogija.
5. Jei, tarkime, mokesčių administratorius tam prieštarauja, įdomu, kaip ji apskaičiuos tų neatskiriamų patobulinimų, kurie iš tikrųjų buvo atlikti ankstesnės nuomos laikotarpiu, kainą? Bet kokiu atveju jis turės pagrįsti savo skaičiavimą, o tai bus tuo sunkiau, kuo mažiau dokumentų su tikrais konkretaus darbo įgyvendinimo terminais jis galės gauti.
Baigdami išreiškiame viltį, kad „prasti“ nuomininkai galės sumažinti savo išlaidas dėl pernelyg didelio nepagrįsto mokesčių mokėjimo pasitelkdami šias priemones. praktinių patarimų, ir su mūsų dalyvavimu taps šiek tiek mažiau „vargšas“.
Turto nusidėvėjimas
Nematerialiojo turto amortizacijaNusidėvėjimas skaičiuojamas pagal pačios organizacijos nustatytas normas pagal nematerialiojo turto vertę ir naudingo tarnavimo laiką.
Naudingo tarnavimo laikas yra laikotarpis, per kurį nematerialiojo turto objektas atneša įmonei pajamų. Terminą organizacija nustato savarankiškai, remdamasi:
1. patento, sertifikato galiojimo laikas ir kiti intelektinės nuosavybės objektų naudojimo sąlygų apribojimai pagal Rusijos Federacijos įstatymus;
2. numatomas šio objekto naudojimo laikotarpis, per kurį organizacija gali gauti ekonominės naudos (pajamas)
3. gaminių kiekis ar kitas natūralus darbo kiekio, kurį tikimasi gauti naudojant šį objektą, rodiklis
Pagal PBU 14/2007 27 punktą organizacija kasmet tikrina nematerialiojo turto naudingo tarnavimo laiką, ar reikia jį paaiškinti. Jei reikšmingai pasikeičia laikotarpio, per kurį ūkio subjektas tikisi naudoti turtą, trukmė, jo naudingo tarnavimo laikas gali būti koreguojamas. Dėl to atsiradę koregavimai apskaitoje ir ataskaitinių metų pradžioje parodomi kaip įvertintų verčių pokyčiai.
Tuo atveju, kai naudingo tarnavimo laikas negali būti nustatytas, jis pripažįstamas lygiu: apskaitos tikslais - 20 metų, mokesčių apskaitos tikslais - 10 metų (bet ne ilgiau kaip organizacijos veiklos laikotarpis).
Mokesčių apskaitai yra šios taisyklės išimtis: tam tikro nematerialiojo turto atveju mokesčių mokėtojas turi teisę savarankiškai nustatyti naudingo tarnavimo laiką, kuris negali būti trumpesnis nei dveji metai. Tokiam nematerialusis turtas apima: išimtinę teisę į išradimą (pramoninį dizainą, naudingąjį modelį), naudoti kompiuterines programas, duomenų bazes, integrinių grandynų topologijas, atrankos pasiekimus, praktinių žinių turėjimą (ši naujovė galioja nuo 2011-01-01, Federalinis įstatymas Nr. 2010-12-28. 305-FZ). Nematerialiajam turtui, kuris pradėtas nusidėvėti iki šios datos, nusidėvėjimas apskaitomas tokiu pačiu būdu ir neperskaičiuojamas.
Nusidėvėjimas skaičiuojamas kas mėnesį ir pradedamas skaičiuoti nuo mėnesio, einančio po mėnesio, į kurį buvo atsižvelgta į objektą, 1 dieną, baigiasi mėnesio, einančio po viso objekto išlaidų grąžinimo ar nurašymo mėnesio, 1 dieną. iš registro.
Apskaitos tikslais naudojami trys nusidėvėjimo metodai:
1. linijinis;
2. mažėjanti pusiausvyra;
3. sąnaudų nurašymai proporcingai gaminių (darbų) apimčiai.
Mokesčių tikslais organizacija pasirenka linijinius ir nelinijinius metodus. Organizacija, savo apskaitos politikoje nustačiusi nelinijinio nusidėvėjimo metodo taikymą, nusidėvėjimo normoms taiko didėjančius (mažinančius) koeficientus pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.3 straipsnį.
Kiekvieno iš metodų nusidėvėjimo skaičiavimo metodika yra panaši į atitinkamus ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimo metodus.
Nusidėvėjimo apskaitos apskaitos sąskaitose metodai:
1. kaupiant nusidėvėjimo sumas atskiroje sąskaitoje (sąskaita 05 "Nematerialiojo turto nusidėvėjimas")
2. sumažinant pradinę objekto savikainą 04 sąskaitoje.
nusidėvėjimo fondas
Ilgalaikio turto nusidėvėjimas yra objektyvus procesas, kurio metu ilgalaikio turto vertė nusidėvėjus palaipsniui perkeliama į jų pagalba pagamintos produkcijos savikainą.Nusidėvėjimas atliekamas siekiant sukaupti lėšų pilnam ilgalaikiam turtui atkurti.
Nusidėvėjimo atskaitymai yra ilgalaikio turto savikainos dalis, įtraukta į gamybos savikainą tam tikrą laikotarpį.
Nusidėvėjimo atskaitymai daromi tik iki visiško ilgalaikio turto vertės perkėlimo į gamybos savikainą.
Skaičiuojant nusidėvėjimo mokesčius, naudojama nusidėvėjimo norma.
Nusidėvėjimo norma yra tam tikros rūšies ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma, nustatyta procentais nuo savikainos tam tikrą laikotarpį.
Naudingas tarnavimo laikas yra laikotarpis, per kurį nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai tarnauja organizacijos tikslams pasiekti. Naudingo tarnavimo laiką mokesčių mokėtojas nustato savarankiškai, atsižvelgdamas į Mokesčių kodekso 258 straipsnį ir atsižvelgdamas į Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintą ilgalaikio turto klasifikaciją.
Teoriniu požiūriu naudingo tarnavimo laikas turėtų sutapti su normatyviniu objekto tarnavimo laiku, tačiau praktikoje dažnai nustatomas trumpesnis nei normatyvinis tarnavimo laikas.
Būtina atskirti sąvokas „“ ir „nusidėvintis turtas“.
Nudėvimas turtas yra turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas yra daugiau nei 12 mėnesių, o pradinė kaina yra didesnė nei 20 tūkstančių rublių. šis turtas apima ne tik ilgalaikį, bet ir nematerialųjį turtą.
Nudėvimas turtas (įskaitant ilgalaikį turtą) jungiamas į šias nusidėvėjimo grupes:
Pirmoji grupė – visas ilgalaikis turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas yra nuo 1 iki 2 metų imtinai;
antroji grupė - turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas nuo 2 metų iki 3 metų imtinai;
trečioji grupė – turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas ilgesnis nei 3 metai iki 5 metų imtinai;
ketvirta grupė - turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas yra nuo 5 metų iki 7 metų imtinai;
penktoji grupė - turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas yra daugiau nei 7 metai iki 10 metų imtinai;
šeštoji grupė - turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas yra nuo 10 iki 15 metų imtinai;
septintoji grupė - turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas yra nuo 15 iki 20 metų imtinai;
aštuntoji grupė - turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas nuo 20 metų iki 25 metų imtinai;
devintoji grupė – turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas nuo 25 iki 30 metų imtinai;
dešimtoji grupė – turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas viršija 30 metų.
Ilgalaikio turto, kurio vartojimo savybės laikui bėgant nekinta, nusidėvėjimas neapmokestinamas (pvz. žemė ir gamtotvarkos objektai), taip pat lėšos, kurių vertė iki 20 tūkst.
Nusidėvėjimo atskaitymai skaičiuojami kas mėnesį už ilgalaikį turtą, sukauptą ataskaitinio mėnesio 1 dieną. Naujai gautam ilgalaikiam turtui nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo kito mėnesio, einančio po eksploatavimo mėnesio, 1 dienos, o išnaudotam turtui baigiasi kito mėnesio, einančio po perleidimo mėnesio, 1 dienos.
Visiškai perkėlus ilgalaikio turto vertę į savikainą, nusidėvėjimas nutraukiamas.
Pasaulyje yra keturi pagrindiniai nusidėvėjimo mokesčių skaičiavimo būdai:
1) uniforma;
2) pagreitintas;
3) lėtas;
4) gamyba.
Taikant pagreitintą metodą, pirmaisiais objekto eksploatavimo metais nusidėvėjimo atskaitymų suma yra didesnė nei vėlesniais, o lėtai – atvirkščiai.
Pagreitintas ilgalaikio turto nusidėvėjimas leidžia sumažinti pirmųjų objekto eksploatavimo metų mokestį, greitai atnaujinti ilgalaikį turtą, sumažinti nuostolius dėl moralinio ir fizinio aktyviosios ilgalaikio turto dalies nusidėvėjimo.
Taikant gamybos būdą, nusidėvėjimo atskaitymų dydis priklauso nuo nuvertinamame objekte pagamintos produkcijos kiekio.
Rusijoje mokesčių apskaitos tikslais naudojami tik du nusidėvėjimo metodai: linijinis (atitinka vienodą metodą) ir nelinijinis (atitinka pagreitintą metodą). Šiuo atveju netiesinis metodas negali būti naudojamas objektams, įtrauktiems į aštuntą, devintą ir dešimtą nusidėvėjimo grupes. Apskaitoje Rusijoje naudojami keturi ilgalaikio turto nusidėvėjimo metodai:
Linijinis (panašus į tiesinį mokesčių apskaitos tikslais);
būdas sumažinti pusiausvyrą;
nurašymo metodas proporcingai naudingo tarnavimo metų skaičių sumai (skaičių sumos metodas);
sąnaudų nurašymo proporcingai produkcijos apimčiai būdas (gamybos būdas).
Taikant tiesinį metodą, nusidėvėjimo mokesčių suma už visus objekto eksploatavimo mėnesius yra vienoda.
Jei ilgalaikis turtas yra perkainojamas, nusidėvėjimo mokesčiai apskaičiuojami remiantis atkūrimo savikaina. Ilgalaikio turto grupės nusidėvėjimo skaičiavimas gali būti atliekamas remiantis vidutinės metinės išlaidos.
Įmonės savarankiškai skaičiuoja nusidėvėjimo normas pagal ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką.
Automobilio nusidėvėjimas
Automobilis nebėra prabanga. Šios transporto priemonės poreikis iškyla beveik kiekvienoje organizacijoje. Norint pristatyti produktus klientams arba į parduotuves iš sandėlio, reikia sunkvežimio. Kitas – mikroautobusas darbuotojams. Dar kiti bus patenkinti kurjeriui skirtu naudotu automobiliu. Na, kažkam reikia brangaus vadovo automobilio direktoriui. Yra daug situacijų, kai negali apsieiti be geležinio arklio. Todėl vis daugiau organizacijų nusprendžia pirkti automobilį. Kaip žinote, jo savikaina bus nurašoma kaip sąnaudos palaipsniui per nusidėvėjimą. Mūsų straipsnis padės teisingai apskaičiuoti.Automobilis balanse sukelia daug rūpesčių buhalteriui. Be to, problemos susijusios ne tik su veiklos išlaidomis. Sunkumai iškyla apskaičiuojant nusidėvėjimą.
Pavyzdžiui, kone kiekvienos automobilį įsigijusios įmonės buhalterė susiduria su dilema: ar galima nuvertinti automobilį iki jo registravimo kelių policijoje, ar ne?
Kita problema yra mašinos naudojimo trukmė. Ypač kai kalbama apie naudotą automobilį.
Ir, žinoma, ypatingo dėmesio nusipelno klausimas dėl specialių koeficientų naudojimo. Visų pirma, kai nuvertėja brangūs mikroautobusai ir automobiliai.
Nusidėvėjimas ir registracija kelių policijoje
Taigi įmonė nupirko automobilį. Ar reikia laukti automobilio registravimo kelių policijoje, norint pradėti jį nuvertėti?
Įstatymo reikalavimai...
Iš karto pasakykime, kad nei mokesčių, nei apskaitos teisės aktuose nėra tiesioginio ryšio tarp registravimo ir nusidėvėjimo.
Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių ilgalaikio turto nusidėvėjimas turi būti skaičiuojamas „nuo mėnesio, einančio po mėnesio, kurį šis objektas buvo pradėtas eksploatuoti, 1 dienos“ (Įstatymo 259 straipsnio 2 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).
Tiesa, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 8 dalyje nurodyta, kad ilgalaikis turtas, kurio teisėms reikalinga valstybinė registracija, į tam tikrą nusidėvėjimo grupę įtraukiamas tik pateikus dokumentus registracijai. Daugelis automobilių savininkų klaidingai mano, kad šioje taisyklėje numatytas draudimas nuvertėti transporto priemones prieš jas registruojant kelių policijoje. Turiu pasakyti, kad panašius paaiškinimus kažkada pateikė mokesčių inspekcija. Pavyzdžiui, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiškuose Nr.26-12/32341 ir Nr.26-12/63114. Naujesnių mokesčių departamento paaiškinimų nėra. Tačiau pastaruoju metu finansininkai pasisakė šiuo klausimu.
Taigi, pasak Rusijos finansų ministerijos, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 8 dalies nuostatos visiškai netaikomos registruojant automobilį kelių policijoje. Juk tai ne teisių į transporto priemonę registravimas. Tiesą sakant, tai tik automobilio registracija. Tai yra, reikia apskritai pradėti nuvertėti automobilius laiku: nuo kito mėnesio, einančio po paleidimo mėnesio, 1 dienos (Rusijos finansų ministerijos raštas Nr. 03-03-06 / 1/816).
Automobilio registravimas kelių policijoje nėra teisių į transporto priemonę registravimas. Tai reiškia, kad, finansininkų teigimu, automobilius reikia pradėti nuvertėti bendrai nustatyta tvarka: nuo kito mėnesio, einančio po paleidimo mėnesio, 1 dienos.
Atkreipkite dėmesį, kad teisėjai laikosi lygiai tokios pačios pozicijos (žr., pvz., Šiaurės Vakarų apygardos FAS nutarimus Nr. A05-5787 / 2006-18, Vakarų Sibiro apygardos FAS Nr. F04-1621 / 2005 (9589). -A27-23)) .
Kalbant apie apskaitą, čia ilgalaikis turtas yra nudėvimas „nuo pirmos mėnesio dienos, einančio po šio objekto priėmimo mėnesio. buhalterinė apskaita(21 PBU 6/01 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2001 m. kovo 30 d. įsakymu Nr. 26n). Turto priskyrimo ilgalaikiam turtui kriterijai pateikti PBU 6/01 4 punkte. Visų pirma būtina, kad objektas būtų skirtas naudoti gamyboje. Atidavimo eksploatuoti faktas neturi reikšmės. Kaip paaiškino Rusijos finansų ministerija 2007 m. balandžio 18 d. rašte Nr. 03-05-06-01 / 33, objektas turi būti įtrauktas į ilgalaikį turtą, kai tik jis yra „sutvarkytas“. tinkamas naudoti." Kalbant apie registraciją kelių policijoje, tai nėra paminėta PBU 6/01 4 dalyje.
Pasirodo, norint atsakyti į klausimą, ar galima nuvertinti kelių policijoje neregistruotą automobilį apskaitoje ir mokesčių apskaitoje, reikia nuspręsti, ar tokia transporto priemonė tinkama eksploatuoti ir ar galima būti pradėtas eksploatuoti. Šiuo klausimu yra du požiūriai.
Federalinio įstatymo Nr. 196-FZ „Dėl eismo saugumo“ 15 straipsnio 3 dalis nurodo, kad registracija kelių policijoje yra automobilio leidimas dalyvauti kelių eisme. Remdamasi tuo, mokesčių administratorius gana dažnai daro išvadą, kad dar per anksti kalbėti apie automobilio pradėjimą eksploatuoti ir jo tinkamumą naudoti, taigi ir apie nusidėvėjimą, kol jis neužregistruojamas kelių policijoje. Organizacijos dažnai nori laikytis tos pačios pozicijos.
Registracija kelių policijoje – tai automobilio leidimas dalyvauti kelių eisme. Todėl mokesčių administratorius mano, kad kalbėti apie automobilio atidavimą eksploatuoti iki registracijos momento per anksti.
Tačiau, mūsų nuomone, tai netiesa. Pirma, automobiliui įregistruoti skiriamos penkios dienos nuo įsigijimo datos arba laiko, per kurį galioja ženklas „Tranzitas“ (Rusijos Federacijos Vyriausybės dekreto Nr. 938 3 punktas). Jis išduodamas nuo 5 iki 20 dienų tuo atveju, jei automobilį reikia nuvežti į registracijos vietą. Tai yra, bent jau per pirmąsias penkias dienas po įsigijimo įmonė turi visas teises eksploatuoti automobilį. Antra, net jei įmonė pažeis terminus, neregistruotos transporto priemonės naudojimas bus išimtinai administracinis teisės pažeidimas. Nė vienas mokestinės pasekmės jis neturėjo. Ir trečia, automobilio tinkamumą naudoti, mūsų nuomone, lemia jo techniniai duomenys, o ne registracijos kelių policijoje faktas. Šiuo atžvilgiu norėčiau atkreipti dėmesį į FAS sprendimą Šiaurės Kaukazo rajonas№ Ф08-1969/07-1099А, kur teisėjai nurodė, kad „automobilio paleidimas nepriklauso nuo transporto priemonės registracijos“.
„Saturn LLC“ 2008 m. kovo mėnesį įsigijo automobilį už 236 000 rublių (su PVM - 36 000 rublių). Kelių policijoje jis užregistruotas tik balandį. Tuo pačiu metu buvo pervesti 500 rublių registracijos mokesčiai.
LLC „Saturn“ automobilį pradėjo eksploatuoti kovo mėnesį, nelaukdama registracijos. Mėnesio nusidėvėjimo norma apskaitos ir mokesčių tikslais buvo 2 proc.
„Saturn LLC“ buhalterė padarė šiuos įrašus.
2008 m. kovo mėn.:
DEBETAS 08 KREDITAS 60
- 200 000 rublių. (236 000 - 36 000) - atspindimos išlaidos automobiliui įsigyti;
DEBETAS 19 KREDITAS 60
- 36 000 rublių. – su PVM;
DEBETO 68 subsąskaita "PVM paskaičiavimai" KREDITAS 19
- 36 000 rublių. - priimtas PVM atskaitai;
DEBETAS 01 KREDITAS 08
- 200 000 rublių. - automobilis įtrauktas į ilgalaikį turtą.
2008 m. balandžio mėn.:
DEBETO 68 subsąskaita "Valstybės rinkliavos apskaičiavimai" KREDITAS 51
- 500 rublių. - surašyti mokesčiai už automobilio registravimą kelių policijoje;
DEBETO 26 KREDITAS 68 subsąskaita "Valstybės rinkliavos apskaičiavimai"
- 500 rublių. - Mokesčiai įskaičiuoti.
Kas mėnesį nuo 2008 m. balandžio mėn.:
DEBETAS 26 KREDITAS 02
- 4000 rublių. (200 000 rublių X 2%) - buvo sukauptas nusidėvėjimas.
2008 m. balandžio mėn. (kitą mėnesį po transporto priemonės eksploatavimo mėnesio) „Saturn LLC“ į kitas išlaidas įtraukė 20 000 rublių 10% nusidėvėjimo premiją. (200 000 rublių X 10%).
Taip pat sąnaudoms įmonė priskyrė 3600 rublių nusidėvėjimą. ((200 000 rublių - 20 000 rublių) X 2%). Organizacija kas mėnesį įtrauks tą pačią sumą (3600 rublių) į išlaidų sudėtį per automobilio nusidėvėjimo laikotarpį.
Įmonė registravimo mokesčius pajamų mokesčio apskaičiavimo tikslais nurašė kaip kitas išlaidas (1 papunkčio 1 punktas).
Nustatykite tarnavimo laiką
Laikotarpis, per kurį įmonė nurašys automobilio savikainą per nusidėvėjimą, nustatomas pagal jo naudingo tarnavimo laiką. Šį laikotarpį tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje įmonė nustato savarankiškai. Be to, taikant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių, įmonės privalo vadovautis Ilgalaikio turto klasifikatoriumi, patvirtintu Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu Nr. 1. Tas pats dokumentas gali būti laikomas ir buhalterinės apskaitos pagrindu.
Pagal technines charakteristikas lengvieji automobiliai (lengvieji ir sunkvežimiai) ir autobusai pagal Klasifikaciją priskiriami trečiai, ketvirtai arba penktai grupei. Tai yra, jų naudojimo laikas gali svyruoti nuo trejų iki penkerių metų, nuo penkerių iki septynerių metų arba nuo septynerių iki dešimties metų.
Taigi, pavyzdžiui, aukščiausios ir didelės klasės automobiliai priklauso penktai nusidėvėjimo grupei. Tai reiškia, kad organizacijos gali nustatyti jų tarnavimo laiką nuo 85 iki 120 mėnesių. Visi kiti automobiliai (išskyrus mažuosius neįgaliųjų automobilius, kurie priklauso ketvirtai grupei) patenka į trečią nusidėvėjimo grupę. Tai reiškia, kad jų kaina gali būti visiškai nurašyta per 37-60 mėnesių. Trečiajai nusidėvėjimo grupei priklauso ir mikroautobusai.
Jei įmonė įsigijo naudotą automobilį, tai pagal klasifikatorių nustatytas tarnavimo laikas gali būti sumažintas tiek mėnesių, kiek automobiliu naudojosi ankstesni savininkai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 12 punktas). Bet tik su sąlyga, kad dokumentai patvirtina tarnybos laiką pas buvusius savininkus.
Naudoto automobilio tarnavimo laikas gali būti nustatomas atsižvelgiant į tarnybos laiką pas ankstesnius savininkus. Laikotarpis, per kurį automobilis buvo eksploatuojamas prieš jus, gali būti nurodytas transporto priemonės pase.
Jei ankstesnis savininkas buvo įmonė, tai kiek mėnesių automobilis dirbo jos naudai, galite sužinoti iš ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo akto (forma Nr. OS-1). Tokius duomenis reikia pateikti ir inventoriaus kortelėje (forma Nr. OS-6). Taigi jo patvirtinta kopija gali būti naudojama kaip dokumentinis įrodymas. Be to, finansininkų teigimu, iš transporto priemonės paso duomenų (Rusijos finansų ministerijos raštas Nr. 03-03-04 / 1/142) galima nustatyti laikotarpį, per kurį automobilis buvo eksploatuojamas iki jūsų. Šie paaiškinimai ypač aktualūs automobiliams, kurių savininkai buvo asmenys.
Tačiau dažnai faktinis naudoto automobilio eksploatavimo laikas yra lygus maksimaliam naudingo tarnavimo laikui, numatytam Klasifikatoriuje nusidėvėjimo grupei, kuriai priklauso automobilis. Ar net viršijant ją. Kaip nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 12 dalyje, šiuo atveju naujasis automobilio savininkas gali savarankiškai nustatyti naudojimo trukmę, „atsižvelgdamas į saugos reikalavimus ir kitus veiksnius“.
UAB „Jupiter“ iš UAB „Luna“ įsigijo vidutinės klasės lengvąjį automobilį, kurio variklio darbinis tūris yra 2 litrai. Tokios transporto priemonės (OKOF kodas – 15 3410120) priklauso trečiajai nusidėvėjimo grupei (naudojimo laikas – nuo trejų iki penkerių metų).
Iš priėmimo akto (forma Nr. OS-1) matyti, kad UAB Luna automobiliu naudojosi trejus metus ir dešimt mėnesių. Jį organizacija gavo kaip įnašą įkūrėjui – asmeniui. Iš transporto priemonės paso matyti, kad bendras transporto priemonės eksploatavimo laikas yra penkeri metai ir septyni mėnesiai. Tai yra, jis viršija maksimalų naudingo tarnavimo laiką, numatytą ilgalaikiam turtui, įtrauktam į trečią nusidėvėjimo grupę.
Atsižvelgdama į transporto priemonės techninę būklę, UAB „Jupiter“ nusprendė nustatyti 24 mėnesių tarnavimo laiką.
Ar šis naudoto automobilio tarnavimo laikas gali būti trumpesnis nei metai? Mūsų nuomone, taip. Įmonei nusprendus, kad automobiliu galės naudotis trumpiau nei 12 mėnesių, jo savikaina gali būti nurašyta vienkartine suma, o ne grąžinama per nusidėvėjimą. Tiesa, gali būti, kad audito metu mokesčių administratorius su tokiu požiūriu nesutiks. Ypač jei paaiškės, kad iš tiesų įmonė šia transporto priemone naudojosi ilgiau nei metus. Pavyzdžiui, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiške Nr. 26-12 / 54016 fiskaliniai pareigūnai tvirtino, kad susidėvėjusio automobilio tarnavimo laikas negali būti trumpesnis nei metai.
brangus automobilis
Jei įmonė įsigijo brangų automobilį ar mikroautobusą, ji turi juos nuvertinti taikydama specialų mažinimo koeficientą. Klasifikatoriuje nustatyta bazinė nusidėvėjimo norma, kuri apskaičiuojama pagal mašinos tarnavimo laiką, turi būti padauginta iš 0,5. Tai yra, iš tikrųjų įmonė pirkinio kainą nurašys dvigubai ilgiau. Juk dėl koeficiento taikymo mažės mėnesinių nusidėvėjimo atskaitymų suma.
Svarbu atsiminti, kad ši tvarka taikoma tik mokesčių apskaitai. RAS 6/01, jokių mažinimo koeficientų naudojimas nenumatytas.
Naudoti koeficientą 0,5 yra ne teisė, o įmonės pareiga - automobilio, kurio pradinė kaina viršija 600 000 rublių, arba mikroautobuso, kainuojančio daugiau nei 800 000 rublių, savininko (įstatymo 9 str. 259 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Atkreipkite dėmesį, kad iki 2008 m. sumažinimo koeficientas turėjo būti taikomas brangesniems nei 300 000 rublių ir mikroautobusams, kurių vertė didesnė nei 400 000 rublių.
Didėjant limitams, visiems brangių transporto priemonių savininkams kyla natūralus klausimas: ar galima nustoti taikyti 0,5 koeficientą, jei automobilio (mikroautobuso) pradinė kaina yra mažesnė už naujas vertes? Finansininkai į šį klausimą atsakė neigiamai. 2008-01-18 rašte Nr.03-03-06/1/11 Rusijos finansų ministerija savo poziciją argumentavo sakydama, kad „mokesčių mokėtojo pasirinktas nusidėvėjimo metodas negali būti keičiamas per visą nusidėvėjimo laikotarpį. “
Finansininkai mano, kad organizacija ir toliau turėtų sumažinti iki 2008 metų brangiais laikytų automobilių ir mikroautobusų nusidėvėjimą. Net jei dabar jų pradinė kaina neviršija naujų ribų.
Iš tiesų toks draudimas yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 3 dalyje. Bet ką bendro turi sumažinimo koeficientas su nusidėvėjimo metodu?
Mokesčių apskaitoje įmonės nusidėvėjimą gali skaičiuoti vienu iš dviejų būdų: linijiniu arba nelinijiniu. Kiekvienas metodas pateikia savo formulę bazinei nusidėvėjimo normai apskaičiuoti. Būtent jos brangių automobilių savininkai turėtų padauginti iš 0,5. Jei įmonė nustos taikyti sumažinimo koeficientą, nusidėvėjimo metodas vis tiek išliks toks pat (kaip, tiesą sakant, pagrindinė norma). Tai yra, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 3 dalyje nustatytas reikalavimas jokiu būdu nebus pažeistas. Tai reiškia, kad įmonės, mūsų nuomone, turi visiška teisė nuo 2008 m. sausio mėn. neatsižvelgti į 0,5 koeficientą, nuvertinant automobilius, kainuojančius nuo 300 000 iki 600 000 rublių, ir mikroautobusus, kainuojančius nuo 400 000 iki 800 000 rublių.
Minėtas Rusijos finansų ministerijos raštas yra atsakymas į privatų prašymą. Įmonėms šie paaiškinimai nėra privalomi. Tačiau gali būti, kad juos priims mokesčių inspekcija. Tokiu atveju sumažinimo koeficientą taikyti atsisakiusios įmonės, greičiausiai, savo poziciją turės ginti teisme.
2007 m. Mercury LLC nusipirko mikroautobusą, kurio pradinė kaina buvo 750 000 rublių. Mašinos naudingo tarnavimo laikas tiek mokesčių, tiek apskaitos požiūriu yra 40 mėnesių. Nusidėvėjimas skaičiuojamas tiesiniu metodu. Bazinė nusidėvėjimo norma buvo 2,5% (1:40 X 100%).
Kadangi mikroautobusas kainuoja daugiau nei 400 000 rublių, 2007 m. Mercury LLC turėjo nusidėvėti šį ilgalaikį turtą, atsižvelgdama į sumažinimo koeficientą. Apskaitos politika Bendrovė numato panaudoti 10 procentų kapitalo investicijų nusidėvėjimo premiją. Taigi mėnesinė mokestinio nusidėvėjimo atskaitymų suma 2007 m.
(750 000 rublių - 750 000 rublių X 10%) X 2,5% X 0,5 \u003d 8437 rubliai. 50 kop.
2007 m. apskaitoje Mercury LLC buhalteris kas mėnesį priskaičiavo nusidėvėjimą, kurio suma:
750 000 RUB X 2,5% = 18 750 rublių.
2008 m. organizacija nusprendė netaikyti mažinimo koeficiento. Iš tiesų dabar pradinė mikroautobuso kaina nebeviršija kodu nustatytos ribos (750 000 rublių).
(750 000 rublių - 750 000 rublių X 10%) X 2,5% \u003d 16 875 rubliai.
Apskaitoje įmonė ir toliau skaičiuos 18 750 rublių nusidėvėjimą per mėnesį.
Mokestinis nusidėvėjimas
Linijinis ir nelinijinisNusidėvėjimo klausimą reikia pradėti spręsti pasirenkant būdą, arba, paprasčiau tariant, formulę, pagal kurią bus nustatoma mėnesio išlaidų suma. Mokesčių kodeksas numato du tokius būdus – linijinį ir nelinijinį. Štai kaip jie skiriasi.
Taikant tiesinį metodą, nusidėvėjimas skaičiuojamas kiekvienam atskiram ilgalaikiam turtui pagal šią formulę: P \u003d C x K, kur P yra nusidėvėjimo suma, įtraukta į sąnaudas kas mėnesį, C yra pradinė ilgalaikio turto kaina. ilgalaikis turtas, K yra nusidėvėjimo norma. Ši nusidėvėjimo norma, savo ruožtu, apskaičiuojama pagal formulę: K = (1 / n) x 100%, kur n yra turto naudingo tarnavimo laikas mėnesiais. Kaip matote, tiesinis metodas yra toks, kad per ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką jo įsigijimo išlaidos bus tolygiai apmokestinamos. Tai yra, kiekvieną mėnesį bus imama ta pati suma. Iki visiško nurašymo.
Netiesinio metodo situacija yra visiškai kitokia. Čia nusidėvėjimas skaičiuojamas nebe už kiekvieną atskirą ilgalaikį turtą, o už visą nusidėvėjimo grupę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 str. 2 d., 259 str.). Nusidėvėjimo grupės, primename, yra ilgalaikio turto grupavimas pagal jo naudingo tarnavimo laiką: pirmoji grupė – turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas yra nuo vienerių iki dvejų metų imtinai; antrasis - nuo 2 iki 3 imtinai; trečias – virš 3 ir iki 5 ir t.t. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 3 punktas).
Taigi, norint apskaičiuoti nusidėvėjimą, būtina nustatyti bendrą kiekvienos grupės turto vertę sausio 1 d. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.2 straipsnio 2 punktas, 322 straipsnio 1, 3 punktai). Tada jo pagrindu kas mėnesį bus nustatoma nusidėvėjimo suma, į kurią atsižvelgiama į sąnaudas. Jis nustatomas pagal formulę: P \u003d S x (k / 100%), kur P yra nusidėvėjimo suma, S yra bendras nusidėvėjimo grupės likutis, k yra šios nusidėvėjimo grupės nusidėvėjimo norma (procentais). , nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.2 straipsnio 5 dalyje . Tokiu būdu apskaičiuotas mėnesinis nusidėvėjimas sumažina bendrą nusidėvėjimo grupės likutį. Kitaip tariant, S rodiklis kas mėnesį mažėja, dėl to ilgalaikio turto įsigijimo išlaidos nurašomos netolygiai.
Į ką atsižvelgti renkantis metodą
Sprendžiant, kaip apskaičiuoti nusidėvėjimą, be aukščiau išvardytų kiekvieno metodo ypatybių, reikia atsižvelgti į dar keletą punktų. Be to, pasirinktas būdas išliks nepakitęs penkerius metus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 1 punktas).
Taigi organizacijos, pasirinkusios tiesinį metodą, turėtų jį taikyti visam ilgalaikiam turtui. Organizacijos, nusprendusios naudoti nelinijinį metodą, jį naudos tik 1-7 grupių ilgalaikiam turtui. Turtui, įtrauktam į 8–10 grupę, įstatymų leidėjas nustatė draudimą naudoti nelinijinį metodą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 3 punktas). Todėl tokiu atveju buhalterio darbas pasunkės, nes. turi būti naudojami abu metodai.
Kitas nelinijinio metodo bruožas – viso grupės likučio nustatymo tvarka perkant ar parduodant ilgalaikį turtą. Taigi įsigytas ilgalaikis turtas padidina bendrą grupės likutį nuo pirmos mėnesio, einančio po paleidimo, dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.2 straipsnio 1 dalies 3 punktas). Parduodant ar kitaip perleidus ilgalaikį turtą, bendras grupės likutis sumažinamas tokių objektų likutine verte (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.2 str. 10 punktas). O tai reiškia, kad buhalteris vis tiek turės sekti kiekvieno ilgalaikio turto savikainą, nepaisant to, kad nusidėvėjimas skaičiuojamas visai grupei.
Gaukite apdovanojimą
Priėmus sprendimą dėl taikytino metodo, galima skaičiuoti nusidėvėjimą. Tokia teisė atsiranda nuo pirmos mėnesio dienos, einančios po OS objekto eksploatavimo pradžios (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 4 punktas). Ir jei ilgalaikio turto nuosavybė yra privaloma valstybinei registracijai (pastatai, statiniai *), tada nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti tik pateikus dokumentus registruoti (su sąlyga, kad turtas jau pradėtas eksploatuoti - 258 straipsnio 11 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas).
Čia buhalteris turėtų žinoti, kad pirmą kartą skaičiuodami nusidėvėjimą, įstatymų leidėjai suteikia organizacijai nuolaidų, leisdami dalį ilgalaikio turto savikainos įtraukti į netiesiogines išlaidas, nenaudojant nusidėvėjimo formulių. Šis malonumas vadinamas nusidėvėjimo priemoka. Taigi, trečiosios - septintos grupės OS 30% jų kainos gali būti nedelsiant nukreiptos į išlaidas, o likusioms grupėms - 10 procentų išlaidų (Rusijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 9 punktas). Federacija). Tuo pačiu metu pradinė tokio ilgalaikio turto savikaina, į kurią atsižvelgiama skaičiuojant nusidėvėjimą (ty rodiklis C taikant tiesinį metodą ir S taikant nelinijinį metodą (žr. aukščiau pateiktas formules)), jau yra nustatyta atėmus šią sumą. priemoka (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 9 punktas).
Tačiau šis malonumas turi ir neigiamą pusę. Taigi, jeigu ilgalaikis turtas, už kurį taikoma priemoka, bus parduotas per penkerius metus nuo atidavimo eksploatuoti, tai priemoka turės būti atkurta ir įtraukiama į pardavimo laikotarpio pajamas (258 str. 9 d.). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas). Be to, penkerių metų terminas Rusijos Federacijos mokesčių kodekse yra nustatytas visam ilgalaikiam turtui, įskaitant trumpesnį naudingo tarnavimo laiką. O tai reiškia, kad parduodant net ir visiškai nusidėvėjusį turtą (pavyzdžiui, kurio naudingo tarnavimo laikas 3 metai), priemoką teks atstatyti.
Sustabdymas ir nutraukimas
Ilgalaikio turto naudojimo laikotarpiu galimos situacijos, kai nusidėvėjimas sustabdomas arba visiškai nutraukiamas.
Taigi, nusidėvėjimo skaičiavimą būtina stabdyti, jei ilgalaikis turtas perduodamas pagal panaudos sutartį, perduotas konservuoti ilgesniam nei 3 mėnesių laikotarpiui arba yra ilgalaikis (daugiau nei metus) rekonstruojamas ar modernizuojamas (3 punktas). Atitinkamai, nusidėvėjimas už šiuos laikotarpius nėra skaičiuojamas ir jie neįtraukiami į naudojimo laikotarpį. Grąžinus turtą nusidėvėjimas tęsiamas.
Nusidėvėjimo skaičiavimas turėtų būti sustabdytas dviem atvejais: pasibaigė nusidėvėjimo laikotarpis arba ilgalaikis turtas išėjo iš organizacijos nuosavybės. Taikant tiesinį metodą, termino pasibaigimas dažniausiai reiškia visišką ilgalaikio turto savikainos nurašymą į sąnaudas. Šiuo atveju nusidėvėjimas nutraukiamas nuo pirmos mėnesio, einančio po nurašymo mėnesio, dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.1 str. 5 d.).
Taikant nelinijinį metodą, pasibaigus naudojimo laikui, ilgalaikis turtas besąlygiškai pašalinamas iš nusidėvėjimo grupės. Tačiau tuo pačiu metu bendras grupės likutis nesikeičia (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.2 str. 13 punktas). Tai reiškia, kad S formulėje P \u003d S x (k / 100%) pasibaigus vieno ar daugiau ilgalaikio turto iš vienos nusidėvėjimo grupės naudojimo terminui išlieka nepakitęs. Tuo pačiu metu, jei dėl tokio pašalinimo grupėje nelieka nei vienos OS, ji likviduojama (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.2 str. 12 punktas).
Kai ilgalaikis turtas išimamas iš organizacijos turto (parduodama, perleidžiama kaip įnašas į įstatinį kapitalą ir pan.), jo nusidėvėjimas taip pat sustabdomas nuo kito mėnesio 1 dienos.
Ūkio subjektui, kuris naudoja nelinijinį metodą, dėl tokio perleidimo nusidėvėjimo grupė gali būti likviduota ir jos nusidėvėjimas gali būti nutrauktas. Taip atsitiks, jei bendras likutis bus mažesnis nei 20 tūkstančių rublių (likusi suma įtraukiama į einamojo laikotarpio ne veiklos sąnaudas) arba visas ilgalaikis turtas išėjo iš grupės (Mokesčių kodekso 259.2 straipsnio 11 ir 12 punktai). Rusijos Federacija).
„Natalija Emelyanova“ „Vieno kaina Mobilusis telefonas siekė 12 310 rublių, įskaitant PVM - 1 878 rublius. Prisijungimo kaina - 1000 rublių (su PVM - 153 rubliai). Dar vienas telefonas įsigytas už 49 000 rublių (su PVM - 7 475 rubliai), pajungimas taip pat siekė 1 000 rublių (su PVM - 153 rubliai)“.
„Oleg“ „Į atsargas reikėtų atsižvelgti telefoną, kurio vertė mažesnė nei 40 000 rublių. Laidai atrodys taip:
DEBITAS 60 "Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais" KREDITAS 51 ""
- 13 310 rublių. (12 310 + 1000) - sumokėta už telefono su prisijungimu prie mobiliojo ryšio operatoriaus pirkimą;
- 11 279 rubliai. (13 310 - 1878 - 153) - atspindi telefono įsigijimo išlaidas;
– 2031 rublis. (1878 + 153) - atsižvelgiama į PVM sumą; DEBETAS 20 (26, 44) "Pagrindinė produkcija" KREDITAS 10 "Medžiagos"
- 11 279 rubliai. - nurašytos mobiliojo įrenginio ir jo prijungimo išlaidos;
– 2031 rublis. - Priimama PVM atskaita.
„Oksanka“ įsijungė į diskusiją:
„Oksanka“ „Taip. Jei prijungto mobiliojo telefono kaina yra didesnė nei 40 000 rublių, tada ją reikės įtraukti į ilgalaikį turtą ir įtraukti į pelno mokesčio sąnaudas per nusidėvėjimą.
„Oleg“ „Kalbant apie daugiau nei 40 000 rublių vertės mobiliojo telefono apskaitą, tai atrodys kitaip nei apskaitant pirmąjį telefoną. Kadangi jau reikia nusidėvėti. Panagrinėkime išsamiau. Pagal Ilgalaikio turto klasifikatorių (patvirtintą Rusijos Federacijos Vyriausybės nutarimu Nr. 1) mobilusis telefonas priskiriamas trečiajai nusidėvėjimo grupei „Telefonų aparatai ir specialieji įrenginiai“ (naudojimo laikas 3-5 metai). Organizacija gali sumažinti pajamų mokesčio bazę įtraukdama sukauptą mobiliojo telefono nusidėvėjimo sumą, tik jei telefonas perduotas darbuotojams.
Taip pat nurodytas objektas neprieštarauja PBU 6/01 nuostatoms:
Jis skirtas naudoti gaminant gaminius, atliekant darbus ar teikiant paslaugas, organizacijos valdymo poreikiams tenkinti arba organizacijai teikti už atlygį už laikiną laikymą ir naudojimą arba laikiną naudojimą;
skirtas naudoti ilgą laiką, t. y. ilgiau nei 12 mėnesių;
vėliau jo perparduoti neketinama;
galinti gauti ekonominės naudos ateityje.
Nusidėvėjimas apskaitoje ir mokesčių apskaitoje apskaitomas tiesiogiai proporcingu metodu. Metinė nusidėvėjimo norma: 100% : 3 metai = 33,33%. Metinė nusidėvėjimo suma: 41 525 rubliai. * 33,33% = 13 840 rublių. Mėnesio nusidėvėjimo suma: 13 840 rublių. : 12 mėnesių = 1153 rubliai. Apskaitos įrašai atrodys taip:
DEBETAS 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir klientais“ KREDITAS 51 „Atsiskaitymų sąskaita“
- 50 000 rublių. – sumokėjo už mobiliojo telefono su prisijungimu prie korinio tinklo operatoriaus pirkimą;
DEBETAS 10 „Medžiagos“ KREDITAS 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“
- 1000 rublių. - atspindėjo telefono prijungimo išlaidas;
DEBETAS 19 "Pridėtinės vertės mokestis nuo įsigytų verčių" KREDITAS 60 "Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais"
- 153 rubliai. - atsižvelgiama į PVM sumą;
DEBETAS 20 (26, 44) "Pagrindinė produkcija" KREDITAS 10 "Medžiagos"
- 847 rubliai. – nutrauktas telefono ryšys;
DEBETAS 68 subsąskaita "atsiskaitymai PVM" KREDITAS 19 "Pridėtinės vertės mokestis už įsigytas vertybes"
- 153 rubliai. - PVM yra priimtas atskaityti;
DEBITAS 08 "Investicijos į ilgalaikį turtą" KREDITAS 60 "Atsiskaitymai su tiekėjais ir klientais"
- 41 525 rubliai. - atsispindėjo mobiliojo telefono pirkimas;
DEBETAS 19 "Pridėtinės vertės mokestis nuo įsigytų verčių" KREDITAS 60 "Atsiskaitymai su tiekėjais ir klientais"
- 7475 rubliai. - atspindėtas PVM;
DEBITAS 01 "Ilgalaikis turtas" KREDITAS 08 "Investicijos į ilgalaikį turtą"
- 41 525 rubliai. - atsižvelgiama į telefoną;
DEBETAS 20 "Pagrindinė gamyba" KREDITAS 02 "Ilgalaikio turto nusidėvėjimas"
- 1153 rubliai. - objekto priėmimo į apskaitą mėnesį buvo priskaičiuotas nusidėvėjimas.
"Natalija Emelyanova" "Labai ačiū".
Kreiptasi į "Radiant":
„Spinduliuojantis“ „Mūsų įmonė taiko supaprastintą mokesčių sistemą.
Įmonės nuosavybėje yra kompiuteris, monitorius, spausdintuvas, dulkių siurblys, baldai. Ar už visa tai reikia skaičiuoti nusidėvėjimą?
„Lena Denisovna“ „Taikant supaprastintą apmokestinimo sistemą, kurios objektas yra „pajamos atėmus sąnaudas“, mokesčio bazė gali būti sumažinta ilgalaikio turto (tiek įsigyto, tiek pagaminto atskirai) savikaina (Mokesčio 346.16 str. 1 p., 1 p. Rusijos Federacijos kodeksas). Primenu, kad nudėvimam gali būti priskirtas tik turtas, kuris atitinka PMĮ 25 skyriaus taisykles. Objektai, kurių vertė didesnė nei 40 000 rublių, yra pripažįstami ilgalaikiu ir nusidėvėjusiu turtu, o objektai, kurių vertė yra 40 000 rublių ar mažiau, – ne. Šiuo atveju į jas atsižvelgiama į materialinių išlaidų sąnaudas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 5 poskyrio 1 punktas, 346.16 straipsnis, 3 pastraipa, 1 punktas, 254 straipsnis).
"Spinduliuojantis" "Ačiū už atsakymą."
„Elena Petrovna“ „Mūsų įmonė perėjo nuo supaprastintos mokesčių sistemos („pajamų“ objekto) prie bendros. Ar būtina nustatyti nudėvimo turto likutinę vertę?
Kaip visada, į pagalbą atėjo Olego forumo guru:
"Olegas" "Ne. Žr. Rusijos finansų ministerijos raštus Nr.03-1106/2/36, Nr.03-11-04/2/205.“
„Semjonovna“ „Perkeliant iš objekto „pajamas“ į išlaidas, patirtas specialiojo režimo taikymo laikotarpiu, apskaičiuojant mokesčio bazę į jas neatsižvelgiama. Tai yra, likutinė vertė nėra nustatyta. Ši nuostata įtvirtinta PMĮ 346.17 straipsnio 4 dalyje. Nusidėvėjimas atitinkamai nebus kaupiamas.
"Elena Petrovna" "Ačiū".
„Samoilova“ „Mūsų įmonė perka uniformas su įmonės logotipu savo darbuotojų darbui. Kaip nurašyti tokius drabužius? Ir kokia tvarka nurodytas turtas turi būti įtrauktas į sąnaudas pelno mokesčio tikslais: vienu metu kaip materialinių sąnaudų dalis ar kaip amortizuojamas turtas?
„Oleg“ „Darbuotojų kombinezonų pirkimo išlaidos gali būti įtrauktos į pajamų mokesčio bazę dviem būdais: arba kaip medžiagų sąnaudų dalis, arba naudojant nusidėvėjimą. Viskas priklauso nuo sąnaudų ir tarnavimo laiko, kurie nustatomi pagal standartiniuose įkainiuose nurodytus išdavimo įkainius arba pagal organizacijoje nustatytus įkainius.
Drabužiai, kurių tarnavimo laikas yra 12 mėnesių ir ilgiau, nurašomi tiesiškai, o kurių naudingo tarnavimo laikas iki 12 mėnesių – vienu metu, kai jie pradedami eksploatuoti. Jei drabužių nėra norminius dokumentus, jis turi būti nurašytas pelno sąskaita.
„Sonya“ „Aš, kaip fizinis asmuo, kreipiausi į mokestį turto atskaitymas gyventojų pajamų mokesčiui parduodant negyvenamoms patalpoms. Tai daugiau nei trejus metus priklausantis gamybos ir sandėliavimo pastatas, naudojamas verslo reikmėms. Tačiau mokesčių administratorius atsisakė taikyti atskaitą ir nurodė, kad nurodytas turtas yra ilgalaikis turtas ir jam taikomas nusidėvėjimas. Ar taip?"
„Oleg“ „Taip, mokesčių administratorius teisus. Analogiška situacija svarstoma ir Rusijos finansų ministerijos rašte Nr.03-04-05-01 / 303. Jame pareigūnai pažymi, kad pastatas naudotas individualus Verslinėje veikloje pripažįstamas ilgalaikiu turtu, kuriam skaičiuojamas nusidėvėjimas. Todėl jei toks nusidėvėjimas buvo skaičiuojamas, tai parduodant šį turtą, mokesčio bazės vėl sumažinti turto atskaitos dydžiu negalima.
"Sonya" "Ačiū už atsakymą."
„Lenochka“ „Mūsų įmonė parduoda ilgalaikį turtą nepasibaigus 5 metams nuo jo paleidimo. Kada organizacija turėtų susigrąžinti nusidėvėjimo premiją?
„Oleg“ „Mokesčių kodekse nėra jokio paaiškinimo, kada reikia atkurti nusidėvėjimo priedą“.
„Helena“ „Ką reikėtų daryti šiuo atveju?
„Nadežda Petrovna“ „Šiuo klausimu Rusijos finansų ministerija laikosi tam tikros pozicijos, pagal kurią ilgalaikio turto pardavimo laikotarpiu atsižvelgiama į nusidėvėjimo priemoką už atkūrimą. Tuo pačiu metu atkurta nusidėvėjimo premijos suma kaip išlaidų dalis nei atkūrimo laikotarpiu, nei vėlesniais laikotarpiais, įskaitant nusidėvėjimo mokesčius, nėra apskaitoma (žr. Rusijos finansų ministerijos raštus Nr. 03- 03-05 / 37, Nr. 03-03-06 / 2/142).
Priminsime, kad nusidėvėjimo įmokų sumų atkūrimas turėtų būti suprantamas kaip pelno mokesčio mokesčio bazės dydžio padidinimas ilgalaikio turto pardavimo laikotarpiu, įtraukiant anksčiau apskaitytą nusidėvėjimo įmokos sumą į ne veiklos pajamas. ataskaitinis (mokestinis) laikotarpis, per kurį buvo parduota.
Egoras tęsė pokalbį:
"Egor" "Ar nustatant ilgalaikio turto likutinę vertę atsižvelgiama į atkurtą nusidėvėjimo priedą, parduotą nepasibaigus 5 metams nuo jo paleidimo datos?"
„Oleg“ „Vėlgi, Mokesčių kodekse nėra jokių paaiškinimų šiuo klausimu“.
„Nadežda Petrovna“ „Nustatant nudėvimo turto likutinę vertę, neatsižvelgiama į nusidėvėjimo priemoką, pripažintą sąnaudomis pagal PMĮ 258 straipsnio 9 punkto 2 dalį. Šią poziciją patvirtina Rusijos finansų ministerijos raštai Nr.03-03-06 / 1/493, Nr.03-03-06 / 2/102, Nr.03-03-06 / 1/61.
„Oleg“ „Tai paprasta. Agresyvi aplinka suprantama kaip natūralių ar dirbtinių veiksnių visuma, kurios įtaka lemia didesnį ilgalaikio turto nusidėvėjimą jį eksploatuojant. Taip pat darbui agresyvioje aplinkoje prilyginamas ilgalaikio turto buvimas sąlytyje su sprogiąja, toksiška ar kita agresyvia technologine aplinka, galinčia būti avarijos sukėlimo priežastimi (šaltiniu).
„Nadežda Petrovna“ „Agresyvi technologinė aplinka (įskaitant sprogią ir degią, toksišką) – medžiagos, pripažintos pavojingomis pagal federalinį įstatymą Nr. 116-FZ „Dėl pavojingų medžiagų pramoninės saugos“. gamybinės patalpos"(toliau - Įstatymas Nr. 116-FZ). Taigi, jei ilgalaikis turtas tiesiogiai liečiasi su agresyvia aplinka, tai dauginamųjų koeficientų taikymas yra teisėtas. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos teigimu, suteikiant pavojingo statusą individualiems objektams, kuriuos eksploatuoja mokesčių mokėtojas, nereiškia agresyvios aplinkos organizavimo turto komplekso teritorijos ta prasme, kaip ji apibrėžta Mokesčių kodekso 25 skyriuje (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos raštas Nr. ShS). -17-3 / [apsaugotas el. paštas]).
Kiekvienas konkretus ilgalaikio turto naudojimo tokiomis sąlygomis atvejis turėtų būti nagrinėjamas atskirai. Todėl visų pirma rekomenduojame apskaitos politikoje fiksuoti dauginamojo koeficiento naudojimą. Taip pat būtina parengti sertifikatus, kurie patvirtintų ir išvardintų kenksmingų veiksnių buvimą gamyboje (kiekvienam cechui). Jie turi būti sertifikuoti kompetentingo asmens, pavyzdžiui, techninio specialisto. Įstatymas Nr. 116-FZ nustato, kad pavojingi gamybos įrenginiai turi būti registruojami valstybiniame registre Rusijos Federacijos Vyriausybės nustatyta tvarka. Tuo pačiu metu pavojingų gamybos įrenginių registravimo valstybės registre reikalavimus, įskaitant pavojingų gamybos įrenginių identifikavimą, nustato federalinė vykdomoji institucija pramonės saugos srityje kartu su federaline vykdomąja institucija, įgaliota spręsti problemas. gyventojų ir teritorijų apsaugos srityje nuo ekstremalios situacijos(2 skirsnis, 2 straipsnis)“.
Pakavimo sąrašas
Atgal | |
Kad būtų patogiau studijuoti medžiagą, straipsnio nusidėvėjimo atskaitymai suskirstyti į temas:
Šiuo metu pagal dabartinę rusų k mokesčių teisės aktai mokesčių apskaitos tikslais turtas skirstomas į amortizatorių ir nenudėvėjimą. Savo ruožtu, nudėvimas turtas pagal naudingo tarnavimo laiką priskiriamas vienai iš dešimties nusidėvėjimo grupių. Pažymėtina, kad leidžiama savarankiškai nustatyti organizacijos naudingo tarnavimo laiką, atsižvelgiant į šias aplinkybes: norminių aktų nustatytus apribojimus. Teisinė sistema, numatomas naudojimo laikotarpis, numatomas fizinis nusidėvėjimas, esant planuojamam veikimo režimui.
Nusidėvėjimo mokesčiai yra nuosavi finansinis ištekliusįmonių. Nusidėvėjimui būdingas tam tikras stabilumas.
Tai susiję su fiksuotais tarifais ir galimybėmis. Nusidėvėjimo atskaitymai turi didelių pranašumų prieš pelną, nes jie nėra apmokestinami.
Nusidėvėjimo suma
Nusidėvėjimo suma nustatoma: tiesiniu metodu - remiantis ilgalaikio turto pradine savikaina arba dabartine (pakeitimo) verte (perkainojimo atveju) ir nusidėvėjimo norma, apskaičiuota pagal turto naudingo tarnavimo laiką. šis elementas; sumažinančiojo balanso metodu - remiantis ilgalaikio turto likutine verte ataskaitinių metų pradžioje ir nusidėvėjimo norma, apskaičiuota pagal šio straipsnio naudingo tarnavimo laiką bei įstatymo nustatyta tvarka nustatytą pagreičio koeficientą. Rusijos Federacija; taikant savikainos nurašymo pagal naudingo tarnavimo metų skaičių sumą – remiantis ilgalaikio turto pradine savikaina arba dabartine (pakeitimo) verte (perkainojimo atveju) ir santykiu , kurio skaitiklis yra metų skaičius, likęs iki daikto naudingo tarnavimo pabaigos, o vardiklyje - objekto naudingo tarnavimo metų skaičių suma. Per ataskaitinius metus ilgalaikio turto nusidėvėjimo sąnaudos skaičiuojamos kas mėnesį, neatsižvelgiant į taikytą kaupimo būdą, 1/12 metinės sumos. Ilgalaikiam turtui, naudojamam sezoninio gamybos organizacijose, metinė ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma kaupiama tolygiai per organizacijos veiklos laikotarpį ataskaitiniais metais. Taikant išlaidų nurašymo būdą proporcingai gaminių (darbų) apimčiai, nusidėvėjimas skaičiuojamas pagal natūralų gaminių (darbų) apimties rodiklį. ataskaitinis laikotarpis ir ilgalaikio turto objekto pradinės savikainos ir numatomos gamybos (darbo) apimties per visą ilgalaikio turto objekto naudingo tarnavimo laiką santykis.Nusidėvėjimo lėšos
Ilgalaikio turto apskaitos vienetas yra inventorizacijos straipsnis. Ilgalaikio turto savikaina grąžinama per nusidėvėjimą. Kai kuriais atvejais ilgalaikio turto savikaina nekompensuojama nusidėvėjimu.Nuo 2006 m. iš stacionarių statinių sąrašo išbraukti šie būsto fondo objektai (gyvenamieji namai, bendrabučiai, butai ir kiti), išorės gerinimo objektai ir kiti panašūs objektai (miškų ūkio, kelių infrastruktūros, specializuotų laivybos aplinkos statinių). turtas, už kurį neskaičiuojamas nusidėvėjimas ir pan.), taip pat produktyvūs gyvuliai, buivolai, jaučiai ir elniai bei daugiamečiai sodinukai, nesulaukę eksploatacinio amžiaus.
Ilgalaikio turto nusidėvėjimas apskaičiuojamas vienu iš šių būdų:
linijiniu būdu;
- mažinimo balanso metodas;
- savikainos nurašymo pagal naudingo tarnavimo metų skaičių sumą;
Taikant tiesinį metodą - remiantis ilgalaikio turto vieneto pradine savikaina arba (einamuoju (pakeitimo) savikaina (perkainojimo atveju) ir nusidėvėjimo norma, apskaičiuota pagal šio turto naudingo tarnavimo laiką;
- redukcinio balanso metodu - remiantis ilgalaikio turto likutine verte ataskaitinių metų pradžioje ir nusidėvėjimo norma, apskaičiuota pagal šio straipsnio naudingo tarnavimo laiką ir organizacijos nustatytą ne didesnį kaip 3 koeficientą. ;
- kai savikaina nurašoma pagal naudingo tarnavimo metų skaičių sumą - remiantis ilgalaikio turto pradine savikaina arba dabartine (pakeitimo) verte (perkainojimo atveju) ir santykiu, kurio skaitiklis – metų skaičius, likęs iki daikto naudingo tarnavimo pabaigos, o vardiklyje – objekto naudingo tarnavimo metų skaičių suma;
Ilgalaikio turto objekto nusidėvėjimo sąnaudų kaupimas:
Prasideda kito mėnesio, einančio po šio objekto priėmimo į apskaitą mėnesio, 1 dienos ir vykdoma tol, kol visiškai apmokama šio objekto savikaina arba šis objektas nurašomas iš apskaitos;
- baigiasi kito mėnesio, einančio po viso šio objekto savikainos grąžinimo arba šio objekto nurašymo iš apskaitos mėnesio, 1 dieną;
- daroma neatsižvelgiant į organizacijos veiklos rezultatus ataskaitiniu laikotarpiu ir atsispindi ataskaitinio laikotarpio, su kuriuo jis susijęs, apskaitoje.
Nuo 2006 m. sausio 1 d. būsto fondo objektams, kurie įtraukti į pelningų investicijų in materialines vertybes, nusidėvėjimas skaičiuojamas bendrai nustatyta tvarka.
Mažos įmonės gali saugoti įrašus naudodamos:
Didinimo koeficientų taikymas išskirtinai smulkiam verslui galiojančiuose mokesčių teisės aktuose nenumatytas.
Smulkaus verslo subjektai turi teisę taikyti pagreitintą ilgalaikio turto nusidėvėjimą gamybos turtas išlaidų priskyrimu gamybos sąnaudoms dvigubai viršijant atitinkamoms ilgalaikio turto rūšims nustatytas normas.
Atkreipkite dėmesį, kad ilgalaikis turtas, kurio vertė neviršija nustatytos ribos, bet ne didesnė kaip 20 000 rublių už vienetą, gali būti įtrauktas į apskaitą ir kaip atsargų dalis (PBU 6/01 5 straipsnis). Mokesčių apskaitoje nusidėvintis turtas pripažįstamas turtu, kurio naudingo tarnavimo laikas yra ilgesnis nei 12 mėnesių, o pradinė kaina yra didesnė nei 20 000 rublių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 1 punktas), leidžiantis naudoti duomenis. sugeneruotas apskaitos sistemoje mokesčių tikslais.
Šiuo atveju yra skirtumų tarp apskaitos ir mokesčių apskaitos.
Buhalterinėje apskaitoje formuojant pradinę savikainą, reikia atsižvelgti į tai, kad apmokestinant pelną, įtraukiami ilgalaikio turto įsigijimo sumų skirtumai ir bet kokios rūšies skolinių įsipareigojimų palūkanos, įskaitant investicinių paskolų ir paskolų palūkanas. ne veiklos išlaidoms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 str. 1 d.). Mokėjimai už valstybinė registracija teisės į nekilnojamąjį turtą yra susijusios su kitomis išlaidomis, susijusiomis su gamyba ir pardavimu (40 papunkčio 1 punktas).
Įsigydami naudotą ilgalaikį turtą, apskaitoje turėtumėte nustatyti objekto naudingo tarnavimo laiką. Priimdama objektą apskaitai, naudingo tarnavimo laiką nustato organizacija, atsižvelgdama į numatomą jo eksploatavimo trukmę, veikimo režimą, gamtines sąlygas, norminius ir kitus apribojimus (PBU 6/01 20 straipsnis).
Ilgalaikį turtą galima įsigyti išsimokėtinai. Prekių pardavimo išsimokėtinai sutartyje su sąlyga, kad atsiskaitoma išsimokėtinai, turi būti nurodytos esminės sąlygos, taip pat prekės kaina, mokėjimo tvarka, terminai, įmokų dydis (Civilinio kodekso 489 str. 1 d.). Rusijos Federacija).
Palūkanos už naudojimą komercinė paskola ilgalaikiam turtui įsigyti su sąlyga mokėti išsimokėtinai įtraukiami į apskaitą kaip kitos sąnaudos. Buhalterinėje apskaitoje jie kaupiami po objekto priėmimo į apskaitą.
Mažos įmonės, taikančios supaprastintą apmokestinimo sistemą, turi teisę kaip dalį išlaidų, mažinančių pajamas, atsižvelgti į ilgalaikio turto įsigijimo išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 34616 straipsnio 1 dalis, 1 punktas). Tokių išlaidų pripažinimo mokesčių tikslais tvarką nustato PMĮ 3 str. 34616 pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą ir pirmiausia priklauso nuo to, kada buvo įsigytas ilgalaikis turtas: prieš pereinant prie supaprastintos sistemos arba jos taikymo metu.
Per laikotarpį įsigyto ilgalaikio turto savikaina supaprastintos mokesčių sistemos taikymas, yra visiškai įtrauktos į išlaidas, nes jos yra sumokėtos ir pradėtos eksploatuoti.
Pridavimo eksploatuoti data paprastai nustatoma pagal ilgalaikio turto objekto priėmimo ir perdavimo akto blanke Nr.OS-1 įforminimo datą. Įsigyto ilgalaikio turto savikaina gali būti įtraukta į sąnaudas tik visiškai apmokėjus.
Jei už ilgalaikį turtą mokama dalimis, tol, kol jis nėra visiškai apmokėtas, į šio ilgalaikio turto įsigijimo išlaidas, kurios yra išlaidų, mažinančių vieno mokesčio bazę, dalis negali būti atsižvelgiama.
Į išlaidų dalį negalima atsižvelgti į gauto ilgalaikio turto kainą:
Nuo steigėjų kaip indėlis į;
- paveldėjimo tvarka dėl kitos organizacijos įstojimo.
Pagal sub. 1 d., 1 d. ir 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 34616 straipsniu, viena mokesčio bazė sumažinama ilgalaikio turto įsigijimo išlaidomis. Tačiau jeigu mažoji įmonė vykdo ilgalaikio turto statybą (tiek rangos būdu, tiek ekonominiu būdu), tai tokio (pagaminto) ilgalaikio turto savikaina negali būti įtraukta į sąnaudas.
Palūkanos už paskolas (kreditus) turi būti įtraukiamos į pradinę ilgalaikio turto savikainą, neviršijančios ribos, apskaičiuotos pagal (2 punktą). Ilgalaikio turto sudėtį ir įvertinimą, siekiant nustatyti jo įsigijimo išlaidas, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant vieną mokestį, mažos įmonės nustato pagal PBU 6/01.
Už atlygį įsigyto ilgalaikio turto pradinė savikaina – tai organizacijos faktinių įsigijimo, statybos ir gamybos išlaidų suma, neįskaitant PVM ir kitų kompensuojamų mokesčių. Supaprastinto apmokestinimo sistemą taikanti organizacija, įsigydama nekilnojamojo turto objektą, susijusį su ilgalaikiu turtu, turi teisę į pradinę šio objekto kainą įtraukti mokestį už teisių į jį valstybinę registraciją.
Klausimai, susiję su ilgalaikio turto pradinės savikainos formavimo tvarka ir patirtų išlaidų klasifikavimu, turi esminės reikšmės formuojant mokesčio bazę dviem atvejais:
1) parduodant (perleidžiant) ilgalaikį turtą nepasibaigus nustatytam 3 str. 34616 pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą tam tikram laikotarpiui (3 metai arba 10 metų, priklausomai nuo objekto naudingo tarnavimo laiko);
2) pereinant prie bendro apmokestinimo režimo ir skaičiuojant ilgalaikio turto likutinę vertę, vadovaujantis PMĮ 3 str. 34625 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Smulkaus verslo sumokėtos PVM sumos įsigyjant ilgalaikį turtą turėtų būti įtraukiamos į pradinę jo savikainą ir laikomos ilgalaikio turto įsigijimo sąnaudomis.
Sk. Buvo pakeistas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 262 straipsnis, o dabar, apskaičiuojant mokesčio bazę, į ilgalaikio turto statybos ir gamybos išlaidas galima atsižvelgti tokia tvarka:
Į išlaidas atsižvelgiama, jei už ilgalaikio turto statybą, pagaminimą, jo atidavimą eksploatuoti ir dokumentų, skirtų teisių į jį valstybinei registracijai, pateikimą buvo sumokėta po 2006 m. sausio 1 d. (NKRF 34615 str. 1 p. 3 p.) ;
- atsižvelgiama į mokesčių mokėtojų išlaidas, patirtas iki perėjimo prie supaprastinto apmokestinimo sistemos. Tuo atveju, jei pilnas apmokėjimas, statyba, ilgalaikio turto pagaminimas, taip pat jo atidavimas eksploatuoti, dokumentų valstybinei teisių į šį ilgalaikį turtą registracijai pateikimas buvo atliktas iki 2006 m. sausio 1 d. (3 papunktis, 3 p. 34616 ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 34625 straipsnio 1 dalis, 21 dalis).
Iki 2006 m. smulkusis verslas turėjo vadovautis galiojančia ĮBĮ 3 dalies redakcija. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 34625, būtent:
Apskaičiuokite nusidėvėjimo sumas už jų turimo ilgalaikio turto taikymo laikotarpį taip, lyg jis būtų mokėtojas (tai yra pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus taisykles);
- nustatyti tokio ilgalaikio turto likutinę vertę ir įtraukti ją į mokesčių apskaitą pereinamojo laikotarpio dieną;
- palyginti apskaičiuotas nusidėvėjimo sumas su ilgalaikio turto įsigijimo išlaidų sumomis, kurios buvo įtrauktos į sąnaudas supaprastinto apmokestinimo sistemos taikymo laikotarpiu pagal Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 262 straipsnis;
- jeigu užfiksuotos ilgalaikio turto sąnaudų sumos buvo didesnės nei apskaičiuotos nusidėvėjimo sumos, tai toks skirtumas buvo įtrauktas į pajamas jau pagal bendrą apmokestinimo režimą.
Pagal naują str. 3 dalies redakciją. 34625 pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, to nebereikia.
Supaprastinto apmokestinimo sistemos taikymo laikotarpiu įsigytam ilgalaikiam turtui, kurio savikainą leidžiama nedelsiant nurašyti į sąnaudas, perskaičiavimai nedaromi. Toks ilgalaikis turtas mokesčių apskaitoje skaičiuojant pelno mokestį turės nulinę vertę.
Ilgalaikis turtas įtraukiamas į sąnaudas jo likutine verte, o ilgalaikio turto įrengimas ir paleidimas iš šios savikainos atimamas.
Pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 34616 straipsniu, nurašymo tvarka priklauso nuo ilgalaikio turto eksploatavimo trukmės:
Ilgalaikiam turtui, kurio naudingo tarnavimo laikas yra iki trejų metų imtinai – per vienerius metus nuo supaprastintos apmokestinimo sistemos taikymo pradžios;
- ilgalaikiam turtui, kurio naudingo tarnavimo laikas yra nuo trejų iki 15 metų imtinai: pirmaisiais supaprastintos apmokestinimo sistemos taikymo metais - 50% savikainos, antraisiais metais - 30% savikainos ir trečiaisiais metais - 20% išlaidų;
- ilgalaikiam turtui, kurio naudingo tarnavimo laikas ilgesnis nei 15 metų - per 10 metų nuo supaprastintos apmokestinimo sistemos taikymo lygiomis ilgalaikio turto vertės dalimis.
Tuo pačiu mokestiniu laikotarpiu lygiomis dalimis priimamos išlaidos už ataskaitinius laikotarpius.
Pavyzdys: organizacija užsiima kopijavimo paslaugų teikimu. 2013 metų sausio 1 dieną ji perėjo prie supaprastintos mokesčių sistemos. 2013 m. sausio 1 d. organizacijos balanse yra brėžinių sudarymo įrenginiai (trečioji nusidėvėjimo grupė); pradinė objekto kaina yra 100 000 rublių, naudingo tarnavimo laikas yra 5 metai, faktinis eksploatavimo laikotarpis yra 1 metai. Likutinė vertė yra 80 000 rublių. Per 2013 metus turėtų būti nurašyta 40 000 rublių. (50% kainos) lygiomis dalimis kas ketvirtį (po 10 000 rublių); per 2014 metus - 24 000 rublių. (30%) už 6000 rublių. kas ketvirtį; per 2015 metus - 16 000 rublių. (20%) už 4000 rublių. kas ketvirtį.
Likutinė vertė nauju būdu apibrėžiama kaip skirtumas tarp likutinės vertės, nustatytos pereinant prie supaprastinto apmokestinimo sistemos, ir sumos, kuri buvo įtraukta į sąnaudas taikant šį mokesčių režimą. Kitaip tariant, organizacijos atsižvelgia į ilgalaikio turto likutinę vertę, apskaičiuotą pagal mokesčių apskaitos taisykles. Teisingiau būtų sakyti ne pagal likutinę vertę, o pagal skirtumą tarp pirkimo kainos ir mokestinis nusidėvėjimas.
Norint priimti ilgalaikio turto išlaidas, būtina nustatyti jo likutinę vertę ir atitinkamai jo dalį, kuri gali būti priskirta supaprastintai apmokestinimo sistemai. Norėdami tai padaryti, iš visos organizacijos pardavimo pajamų reikia paskirstyti savo dalį, priskirtiną veiklai, apmokestinamai pagal šį mokesčių režimą. Ilgalaikio turto savikaina į sąnaudas įtraukiama lygiomis dalimis kiekvienu ataskaitiniu laikotarpiu per mokestinį laikotarpį. Taikant supaprastintą mokesčių sistemą, ataskaitiniai laikotarpiai yra pirmasis ketvirtis, šeši mėnesiai ir 9 mėnesiai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 34619 straipsnio 2 punktas), o vieno ketvirčio mokesčio mokestinis laikotarpis yra ( Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 34630 straipsnis). Todėl nustatant ilgalaikio turto vertės dalį, mažinančią mokesčio bazę pagal supaprastintą apmokestinimo sistemą, bus naudojamas kito ketvirčio gautų pardavimų pajamų rodiklis.
Pavyzdys:Organizacija vykdo dviejų rūšių veiklą: mažmeninę prekybą ir gamybą. Mažmeninė prekyba šiame regione perkelta į vienkartinio mokesčio mokėjimą už skaičiuojamąjį laikotarpį, o gamybinei veiklai organizacija nuo 2013 m. sausio 1 d. taiko supaprastintą apmokestinimo sistemą. Atrinktos pajamos, sumažintos išlaidų suma. kaip apmokestinimo objektas. Organizacija turi seifą, kurio naudingo tarnavimo laikas yra 21 metai, kuris pradėtas eksploatuoti 2013 m. sausio 1 d. Seifo likutinė vertė 2013 m. sausio 1 d. yra 30 000 rublių, likęs naudingo tarnavimo laikas 20 metų.
Organizacija gavo pardavimo pajamų: I ketvirtis - 300 000 rublių, supaprastinta mokesčių sistema - 600 000 rublių;
II ketvirtis - UTII - 400 000 rublių, USN - 650 000 rublių;
I II ketvirtis - UTII - 350 000 rublių, USN - 590 000 rublių;
IV ketvirtis - UTII - 450 000 rublių, USN - 620 000 rublių.Ilgalaikio turto, kurio naudingo tarnavimo laikas ilgesnis nei 15 metų, ilgalaikio turto savikaina nurašoma per 10 metų lygiomis dalimis. Taigi organizacija šį ilgalaikį turtą gali nurašyti iki 2022 m. Šiuo atveju metinės nurašymo sumos bus 3000 rublių. (30 000 rublių: 10 metų), o ketvirtinės sumos - 750 rublių. (3000 rublių: 4).
Norint nustatyti, kokią likutinės vertės dalį organizacija gali kas ketvirtį įtraukti į sąnaudas taikant supaprastintą apmokestinimo sistemą, būtina nustatyti pajamų, gautų iš veiklos, perkeltos į supaprastintą apmokestinimo sistemą, dalį organizacijos pajamose. kaip visas:
2013 m. I ketvirtis – 66,67 % (600 000: 900 000 x 100 %);
2013 m. II ketvirtis - 61,91 % (650 000: 1 050 000 x 100 %);
2013 metų III ketvirtis - 62,77 % (590 000: 940 000 x 100 %);
2013 m. IV ketvirtis - 57,94 % (620 000: 1 070 000 x 100 %).I ketvirtis 2013 m. - 500,02 rubliai. (750 rublių x 66,67%);
2013 m. II ketvirtis - 464,33 rubliai. (750 rublių x 61,91%);
2013 metų III ketvirtis - 470,78 rubliai. (750 rublių x 62,77%);
IV ketvirtis 2013 m. - 434,55 rubliai. (750 rublių x 57,94%).Tuo pačiu principu organizacija per ateinančius 9 metus sumažins supaprastintos mokesčių sistemos mokesčio bazę.
Organizacijai (verslininkui) pereinant prie supaprastintos apmokestinimo sistemos arba sumokant UTII, PVM sumos priimamos atskaityti už prekes (darbus, paslaugas), įskaitant ilgalaikį turtą, pagal Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 str., turi būti atkurti mokestinis laikotarpis, prieš pereinant prie nurodytų režimų.
Jei organizacija perėjo prie supaprastintos apmokestinimo sistemos, sumokėdama vieną mokestį nuo sąlyginių pajamų, ilgalaikio turto likutinė vertė turės būti nustatyta pagal apskaitos taisykles. Į ilgalaikio turto sudėtį bus įtraukti tik objektai, kurie yra pripažinti nudėvimu turtu pagal Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis.
Mokesčio bazė gali būti sumažinta ilgalaikio turto kaina jo paleidimo metu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 34616 straipsnio 1 dalis, 3 punktas). Montavimo ir montavimo bei kiti darbai, susiję su ilgalaikio turto paleidimu, gali būti įtraukti į išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 34616 straipsnio 1 ir 2 poskyriai, 1 punktas).
Pradinė ilgalaikio turto savikaina nustatoma kaip jo įsigijimo išlaidų suma (jei ilgalaikį turtą mokesčių mokėtojas gavo neatlygintinai – kaip suma, kuria toks turtas buvo įvertintas pagal 8 dalį.
Pavyzdys:Naudokime duomenis iš ankstesnio pavyzdžio. Organizacija, kuri vienu metu taiko dvi mokesčių sistemas – supaprastintą mokesčių sistemą ir UTII, 2008 m. rugpjūčio 10 d. įsigijo nešiojamąjį kompiuterį. Jo kaina – 47 200 rublių. pilnai apmokėta. Nešiojamojo kompiuterio pristatymo kaina buvo 944 rubliai. Nešiojamasis kompiuteris pradėtas eksploatuoti 2008 m. rugpjūčio 15 d. Nešiojamojo kompiuterio pristatymo kaina bus įtraukta į supaprastintos mokesčių sistemos kainą. Todėl išlaidoms nueis ne tik už nešiojamąjį kompiuterį sumokėta suma, bet ir jo pristatymui išleista suma. Remiantis ankstesnio pavyzdžio sąlygomis, verslo pardavimo pajamų dalis, perkelta į supaprastintą apmokestinimo sistemą, sudarė 62,77%, taigi, 2008 m. III ketvirtį organizacija gali įtraukti į išlaidas 30 219,99 rublio sumą. . [(47 200 rublių + 944) x 62,77%)].
Ilgalaikio turto judėjimas kartu su jo priėmimu ir disponavimu yra viena iš labiausiai paplitusių grupių verslo sandorių.
Ilgalaikio turto judėjimas organizacijos viduje suprantamas kaip objektų perkėlimas iš vieno struktūrinio padalinio (cecho, skyriaus, aikštelės ir kt.) į kitą. Ilgalaikio turto vidaus judėjimo operacijoms registruoti taikoma vieninga forma Nr. OS-2 "Sąskaita už vidinis poslinkis ilgalaikio turto straipsniai. Važtaraštį perduodančioji šalis (pateikėjas) išrašo trimis egzemplioriais, kuriuos pasirašo gavėjo ir siuntėjo struktūrinių padalinių atsakingi asmenys. Pirmasis egzempliorius perduodamas buhalterijai, antrasis lieka asmeniui, atsakingam už tiekėjo ilgalaikio turto saugą, trečiasis – gavėjui. Įvedami duomenys apie ilgalaikio turto judėjimą inventoriaus kortelė(knyga) ilgalaikio turto apskaitos (blankai Nr. OS-6, Nr. OS-6a, Nr. OS-6b). Analitinėje apskaitoje fiksuojamas materialiai atsakingo asmens pasikeitimas.
Pavyzdys:Iš pagrindinę veiklą (medžiagų pervežimą) vykdančio padalinio sunkvežimis buvo perkeltas į sandėliavimu ir prekyba užsiimantį padalinį. gatavų gaminių(produkcijos transportavimui iš tiekėjo sandėlio į išvykimo stotį). Sukaupto nusidėvėjimo sumos bus nurašomos iš 02 sąskaitos „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“ kredito į 44 sąskaitos „Pardavimo sąnaudos“ debetą, o ne 25 sąskaitos „Bendrosios gamybos sąnaudos“ – kaip buvo iki pavedimo. Jeigu ilgalaikio turto perleidimas buvo atliktas per ataskaitinį mėnesį, tai sukaupto nusidėvėjimo paskirstymo tarp veiklos rūšių klausimas yra neteisėtas.
Kitas ilgalaikio turto perkėlimo atvejis – jo perdavimas restauruoti, kuris suprantamas kaip darbų visuma, apimanti rekonstrukciją, modernizavimą, papildomą įrangą ir remontą (kapitalinį ir einamąjį). Visais atvejais, išskyrus remontą, baigus darbus pradinė kaina gali būti padidinta ir dėl to didėja nusidėvėjimo norma. Baigus ilgalaikio turto užbaigimo, papildomo įrengimo, rekonstrukcijos, modernizavimo darbus, investicijų į ilgalaikį turtą sąskaitoje įrašytos sąnaudos arba padidina šio ilgalaikio turto pradinę savikainą ir yra nurašomos į ilgalaikio turto debetą. turto sąskaitoje, arba yra apskaitomos atskirai ilgalaikio turto sąskaitoje, o tokiu atveju yra atidaroma atskira inventorizacijos kortelė patirtų išlaidų sumai.
Baigiamiems, papildomiems įrengimams, modernizavimo darbams priskiriami darbai, atsiradę dėl įrangos, pastato, statinio ar kito nusidėvinčio ilgalaikio turto technologinės ar aptarnavimo paskirties pasikeitimo, padidėjusių apkrovų ar kitų naujų savybių;
- rekonstrukcija - esamo ilgalaikio turto pertvarkymas, susijęs su gamybos gerinimu ir jos techninių bei ekonominių rodiklių didinimu ir vykdomas pagal ilgalaikio turto rekonstrukcijos projektą, siekiant padidinti gamybos pajėgumus, gerinti kokybę ir keisti gaminių asortimentą. ;
- techninis pertvarkymas - ilgalaikio turto ar atskirų jo dalių techninių ir ekonominių rodiklių gerinimo priemonių visuma, pagrįsta pažangios įrangos ir technologijų įdiegimu, gamybos mechanizavimu ir automatizavimu, pasenusios ir susidėvėjusios įrangos modernizavimu ir pakeitimu. su naujais, produktyvesniais.
Apskaitoje rekonstrukcijos, modernizavimo ir užbaigimo procesas atsispindi šiuose įrašuose:
Sąskaitų įskaitymas už gamybos sąnaudų apskaitą ar atsiskaitymus (jei atkūrimas atliekamas sutartimi - trečiųjų asmenų) - faktiškai patirtų išlaidų sumai;
Dr. c. 01 "Ilgalaikis turtas"
Rinkinys c. 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ – pagal ilgalaikio turto vertės padidėjimo sumą.
Apskaitoje modernizavimo procesas atliekamas pagal kitokią schemą. Daroma prielaida, kad įranga įsigyta iš anksto ir apskaityta 07 sąskaitoje „Įrenginiai montuoti“, o jos įrengimas siejamas su anksčiau veikusios įrangos išmontavimu:
Dr. c. 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“
Sąskaitų skaičius gamybos sąnaudų ar atsiskaitymų apskaita - už anksčiau veikusios įrangos išmontavimo išlaidų sumą;
Dr. c. 10 "Medžiagos"
Rinkinys c. 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“, subsąskaita „Kitos pajamos“ – atsarginių dalių (subsąskaita „Atsarginės dalys“ į 10 sąskaitą „Medžiagos“) arba metalo laužo ir kitų atliekų (sąskaita „Kitos medžiagos“) išlaidų sumai. apskaitoje esančios medžiagos) - medžiagų ir išmontavimo atliekų, su sąlyga, kad jos bus naudojamos ar parduodamos, kaina;
Dr. c. 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“
Rinkinys c. 07 „Įrenginiai montuoti“ – perduotų montuoti įrangos savikainos sumai;
Dr. c. 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“, sąskaitų įskaitymas gamybos sąnaudų apskaitai arba atsiskaitymai – savikainos sumai. montavimo darbai ir papildomos išlaidos, susijusios su sumontuotos įrangos paleidimu eksploatuoti;
Dr. c. 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“
Rinkinys c. 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ – ilgalaikio turto papildomo įrengimo atliktų išlaidų sumai, įskaitant įrangos savikainą.
Tokiu atveju gali padidėti papildomai įrengto objekto savikaina arba gali būti sukurtas naujas ilgalaikio turto objektas (įrenginio vienetas).
Už ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo iš remonto, rekonstravimo, modernizavimo įregistravimą ir apskaitą, suremontuoto, rekonstruoto priėmimo ir perdavimo aktą, modernizuotos patalpos ilgalaikis turtas (forma Nr. OS-3).
Aktą turi pasirašyti priėmimo komisijos nariai arba asmuo, įgaliotas priimti ilgalaikį turtą. Remonto, rekonstrukcijos, modernizavimo duomenys įrašomi į ilgalaikio turto inventorinę kortelę (forma Nr. OS-6).
Jeigu ilgalaikio turto atkūrimas tęsiamas ilgiau nei 12 mėnesių, nusidėvėjimo skaičiavimas sustabdomas. Nusidėvėjimas atnaujinamas nuo kito mėnesio, einančio po formos akto Nr.OS-3 įforminimo mėnesio.
Ilgalaikio turto perkėlimas kaip įnašas į kitų organizacijų įstatinį kapitalą gali būti vadinamas sąlyginiu pervedimu.
Dėl susidariusios skolos už įnašą į įstatinį (atsarginį) kapitalą, vienetinis pasitikėjimas finansinių investicijų apskaitos sąskaitos debete daromas įrašas, atitinkantis atsiskaitymų apskaitos sąskaitos kreditą už ilgalaikio turto objekto likutinės vertės sumą, pervestą kaip įnašą į įstatinį (akcinį) kapitalą. , vieneto fondą, o visiškai grąžinus tokio objekto vertę - sąlyginiame įvertinime, akceptuota organizacijos, skiriant įvertinimo sumą finansinius rezultatus.
Taikoma tokia apskaitos įrašų schema:
Dr. c. 01, subsąskaita „Ilgalaikio turto išleidimas į pensiją“
Rinkinys c. 01 (subsąskaitoms) - perleisto ilgalaikio turto pradinės arba atkūrimo savikainos sumai;
Dr. c. 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“
Rinkinys c. 01, subsąskaita „Ilgalaikio turto išnaudojimas“ – perleistų objektų sukaupto nusidėvėjimo sumai;
Dr. c. 58" Finansinės investicijos“, subsąskaita „Akcijos ir akcijos“
Rinkinys c. 76 „Atsiskaitymai su skirtingais skolininkais ir kreditoriais“
Dr. c. 76 „Atsiskaitymai su skirtingais skolininkais ir kreditoriais“
Rinkinys c. 01, subsąskaita „Ilgalaikio turto disponavimas“ – perleistų objektų likutinės vertės sumai.
Paprastos bendrijos sutarties sąlygose gali būti numatytas ilgalaikio turto grąžinimas buvusiam savininkui (atitinkama apčiuopiama forma), pasibaigus sutarčiai.
Grąžinus grąžinamo objekto vertės suma preliminariai įskaitoma į sąskaitos 08 debetą, atitinkantį sąskaitos 76 kreditą, o po to nurašoma nuo sąskaitos 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ kredito į debetą. 01 sąskaitos „Ilgalaikis turtas“. Grąžinamo objekto likutinė vertė, kaip taisyklė, yra mažesnė už tą, dėl kurios objektas buvo perduotas. Išimtis yra perkainojimo atvejai ir jo rezultatų įtraukimas į bendrą verslą vykdančio dalyvio buhalterinę apskaitą.
Perduodant ilgalaikį turtą iš patronuojančios organizacijos filialo ar atstovybės ar atvirkščiai, taip pat perleidžiant turtą pagal sutartį, jo vertė iš perduodančiosios šalies balanso neįrašoma. Sąskaitos 79 „Visada atsiskaitymai“ ir sąskaitos 01 „Ilgalaikis turtas“ kredite daromas įrašas. Apyvartos ir likučiai 79 sąskaitoje sudarant finansinės ataskaitosį juos neatsižvelgiama, nes jie yra tarpusavyje grąžinami aritmetiškai sudedant filialų ar atstovybių ir pagrindinės organizacijos balanso duomenis. Vykdant veiklą pagal turto patikėjimo valdymo sutartį, apibendrinami patikėtinio ir valdymo patikėtinio balansų duomenys.
Kita sąlyginio ilgalaikio turto judėjimo rūšis yra įrangos perdavimas montavimui.
Abiem atvejais nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo mėnesio, einančio po to mėnesio, kai ilgalaikis turtas buvo pradėtas eksploatuoti, 1 dienos.
Savo ruožtu nusidėvėjimo norma apskaičiuojama pagal formulę:
K \u003d (1: n) x 100 %
kur K yra mėnesinė nusidėvėjimo norma procentais; n yra ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikas mėnesiais.
Pavyzdys2013 m. vasario mėn. CJSC Spetsmash įsigijo mašiną. Pradinė mašinos kaina yra 135 000 rublių. (be PVM).
Pagal klasifikaciją ši mašina priskiriama penktai nusidėvėjimo grupei. Jo naudojimo laikas gali svyruoti nuo 7 metų 1 mėnesio iki 10 metų imtinai. Organizacija nustatė, kad mašina bus naudojama 8 metus (96 mėnesius). Nuo 2006 m. kovo mėn. buvo skaičiuojamas nusidėvėjimas.
Mėnesio nusidėvėjimo norma bus 1,04 procento ((1:96 mėn.) x 100 %). Taigi, kas mėnesį už mašiną bus imamas nusidėvėjimas, lygus 1404 rubliams. (135 000 rublių x 1,04%).
Netiesinis metodas
Mokesčių tikslais nusidėvėjimas gali būti skaičiuojamas ir nelinijiniu metodu. Norėdami tai padaryti, ilgalaikio turto likutinė vertė mėnesio pradžioje dauginama iš jo nusidėvėjimo normos. O pirmąjį ilgalaikio turto eksploatavimo mėnesį nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo jo pradinės savikainos.
Mėnesio nusidėvėjimo norma apskaičiuojama pagal formulę:
K \u003d (2: n) x 100 %
kur K yra nusidėvėjimo norma procentais; n yra ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikas mėnesiais.
Netiesinis metodas leidžia greičiau nudėvėti ilgalaikį turtą. Juk nusidėvėjimo dydis šiuo atveju tiesiogiai priklauso nuo ilgalaikio turto likutinės vertės dydžio. Tačiau atkreipiame dėmesį, kad ilgalaikio turto likutinei vertei tapus lygiai 20 procentų jo pradinės savikainos, nusidėvėjimo skaičiavimo tvarka turi keistis. Kitą mėnesį ši likutinė vertė imama bazine suma ir nuo jos lygiomis dalimis skaičiuojamas nusidėvėjimas (kaip taikant tiesinį metodą). Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 5 dalyje.
Pavyzdys2013 m. sausį Pride LLC įsigijo kompiuterį už 47 200 rublių. (su PVM - 7200 rublių) ir pradėti eksploatuoti tą patį mėnesį.
Klasifikacija priskiria kompiuterius trečiajai nusidėvėjimo grupei. Jų naudojimo laikas gali svyruoti nuo 3 metų 1 mėnesio iki 5 metų imtinai. Organizacija nustatė, kad kompiuterio tarnavimo laikas bus treji su puse metų (42 mėnesiai).
Kompiuterio nusidėvėjimas turėtų būti skaičiuojamas nuo 2013 m. vasario mėn. Jo nusidėvėjimo norma bus 4,76 procento ((2: 42 mėn.) x 100 %). Vasario mėnesį bus skaičiuojamas nusidėvėjimas - 1904 rubliai. (40 000 rublių x 4,76%), o kovo mėnesį - 1813 rublių. ((40 000 rublių - 1904 rubliai) x 4,76%). Taigi nusidėvėjimą reikės skaičiuoti tol, kol likutinė kompiuterio vertė nukris iki 8000 rublių. (40 000 rublių x 20%).
2014 metų spalio mėnesį kompiuterio likutinė vertė bus 7960 rublių. Todėl nuo 2014 m. lapkričio mėn. iki naudingo tarnavimo pabaigos (iki 2015 m. birželio mėn. imtinai, tai yra per 8 mėnesius) reikės skaičiuoti 995 rublių nusidėvėjimą. (7960 rubliai : 8 mėnesiai).
Patarimai buhalteriui
Netiesinio nusidėvėjimo metodas (priešingai nei linijinis) negali būti naudojamas apskaitoje. Todėl, jei vedate buhalterinę apskaitą, lengviau taikyti tiesinį nusidėvėjimo metodą.
Ilgalaikio turto nusidėvėjimo atskaitymai
Nusidėvėjimas – tai laipsniško ilgalaikio turto vertės perkėlimo į pagamintus gaminius (darbus, paslaugas) procesas.Kodėl to reikia: Yra keletas požiūrių į ekonominę nusidėvėjimo reikšmę. Kai kurie ekspertai mano, kad srautai sukuriami naudojant amortizacijos mechanizmą. Pinigai, kuris ateityje bus nukreiptas į ilgalaikio turto atgaminimą, kiti – nusidėvėjimą laiko stambių išlaidų „ištepimo“ būdu per laikotarpius, vadovaujantis kaupimo principu.
Pavyzdys: įmonė dirba, išleidžia pinigus gamybai, gamina produktus, juos parduoda. Išleidus prekę, susidaro jos savikaina, prie savikainos pridedamas norimas pelnas, ko pasekoje susidaro kaina. Ilgalaikio turto sąnaudos turi būti įtraukiamos į gamybos savikainą tiesiniu būdu, nes jei visos išlaidos vienu metu bus nurašomos į savikainą, gaminių kainos padidės daug kartų ir taps nekonkurencingos.
Nusidėvėjimo suma nustatoma kas mėnesį, kiekvienam nudėvimam turtui atskirai, t.y. ilgalaikiam turtui, kuriam taikomas nusidėvėjimas.
Metinė nusidėvėjimo atskaitymų suma nustatoma pagal:
Tiesiniu metodu – remiantis ilgalaikio turto vieneto pradine savikaina arba (einamuoju (pakeitimo) savikaina (perkainojimo atveju) ir nusidėvėjimo norma, apskaičiuota pagal šio turto naudingo tarnavimo laiką;
Taikant sąnaudų nurašymo būdą proporcingai pagamintos (darbo) apimčiai, nusidėvėjimas skaičiuojamas pagal natūralų ataskaitinio laikotarpio gamybos (darbo) apimties rodiklį ir ilgalaikio turto pradinės savikainos santykį. objektą ir numatomą gamybos (darbų) apimtį per visą ilgalaikio turto objekto naudingo tarnavimo laiką.
Nusidėvėjimas neskaičiuojamas už:
Ilgalaikio turto objektai, kurių vartojimo savybės laikui bėgant nekinta (žemės sklypai; objektai; objektai, priskiriami muziejiniams objektams ir muziejų kolekcijoms ir kt.).
- būsto fondo objektai (jei jie nenaudojami pajamoms gauti).
- išorės gerinimo objektai ir kiti panašūs kelių ūkio objektai.
- produktyvūs gyvuliai.
- eksploatacinio amžiaus nesulaukę daugiamečiai sodinukai.
- ilgalaikio turto objektai, naudojami Rusijos Federacijos teisės aktams dėl mobilizacinio rengimo ir mobilizavimo įgyvendinti, kurie yra užkrėsti ir nenaudojami gaminių gamybai, darbų atlikimui ar paslaugų teikimui, įmonės valdymo poreikiams tenkinti. organizacija arba už atlygį už laikiną turėjimą ir naudojimą arba laikiną naudojimą .
Nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti nuo mėnesio, einančio po mėnesio, kurį šis objektas buvo pradėtas eksploatuoti, 1 dienos, sustabdomas - nuo mėnesio, einančio po mėnesio, kai buvo visiškai nurašyta objekto savikaina arba kai šis objektas buvo išvežtas iš objekto, 1 dienos. nudėvėto turto.
Nusidėvėjimas skaičiuojamas per turto naudingo tarnavimo laiką.
Naudingo tarnavimo laikas yra laikotarpis, per kurį ilgalaikio materialiojo turto naudojimas sukuria ūkines (pajamas) organizacijas. Organizacijos naudingo tarnavimo laikas nustatomas savarankiškai, priimant ilgalaikio turto vienetą į apskaitą.
Rekonstrukcijos, modernizavimo ar techninio pertvarkymo atvejais peržiūrimas naudingo tarnavimo laikas.
Apskaitos tikslais terminas nustatomas atsižvelgiant į numatomą daikto naudingo tarnavimo laiką ir numatomą fizinį nusidėvėjimą, norminius ir kitus daikto naudojimo apribojimus.
Mokesčių apskaitoje naudingo tarnavimo laikas nustatomas pagal nusidėvėjimo grupės, kuriai priklauso objektas, numerį. Ši klasifikacija taip pat gali būti naudojama apskaitos tikslais.
Jei klasifikacijoje objekto naudingo tarnavimo laikas nenurodytas, jis turi būti nustatomas savarankiškai, remiantis:
Numatomas objekto naudojimo laikotarpis, atsižvelgiant į jo naudojimo intensyvumą;
- numatomas fizinis nusidėvėjimas, priklausomai nuo darbo režimo (pamainų skaičiaus), gamtinių sąlygų ir agresyvios aplinkos įtakos, visų tipų remonto darbai.
Nusidėvėjimas skaičiuojamas vienu iš lentelėje pateiktų metodų (būdų):
Pasirinktas nusidėvėjimo metodas yra fiksuojamas apskaitos politikoje apskaitos ir mokesčių apskaitos tikslais.
Nusidėvėjimo atskaitymų kaupimas sustabdomas, jei objektas organizacijos vadovo sprendimu perduodamas konservuoti ilgesniam nei 3 mėnesių laikotarpiui, taip pat objekto rekonstrukcijos, modernizavimo ir kapitalinio remonto, trunkančio ilgiau nei 12 mėnesių, metu. mėnesių.
Pagal ilgalaikį turtą ne pelno organizacijos, taip pat būsto ir komunalinių paslaugų įmonių būsto fondui nusidėvėjimas skaičiuojamas ataskaitinių metų pabaigoje pagal nustatytas nusidėvėjimo normas. Nurodytų objektų nusidėvėjimo sumų judėjimas apskaitomas atskiroje nebalansinėje sąskaitoje 010 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“.
Nusidėvėjimas nurašomas, kai ilgalaikis turtas išeina į eksploataciją. Nusidėvėjimo sumų apskaita vedama 02 sąskaitoje „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“.
Nusidėvėjimo sąskaitų atitikimas:
Nusidėvėjimo metodai
Nusidėvėjimo metodai: linijinis, pagreitintas kaupiamasis, mažėjančio balanso metodas, metodas proporcingas produkcijos apimčiai. Šiuos metodus labai svarbu žinoti dabar. Jei sovietmečiu ramiai sėdėjo ir taikė vieną linijinį metodą. Dabar nuo nusidėvėjimo metodo taikymo priklauso įmonės veiklos rezultatas, taigi ir mokėtinų į biudžetą mokesčių suma.1. Tiesios linijos metodas: nusidėvėjimo sąnaudos paskirstomos tolygiai per visą ilgalaikio turto tarnavimo laiką. Nusidėvėjimo sąnaudos per metus apskaičiuojamos taip:
Pavyzdžiui: Įmonė įsigijo įrangos už 20 000, komisija nustatė numatomą gelbėjimo vertę 2 000, įrangos tarnavimo laikas pagal techninę dokumentaciją yra 10 metų.
Pradinė kaina – gelbėjimo vertė
Gyvenimas
Skaičiuojame pagal šią formulę: (20000-2000) / 10 metų = 1800 per metus ir atitinkamai mėnesinė nusidėvėjimo suma bus 1800 / 12 mėnesių. = 150.
Tiesinis nusidėvėjimo metodas taikomas, kai daroma prielaida, kad pajamos iš ilgalaikio turto naudojimo yra vienodos kiekvienu jo naudingo tarnavimo laikotarpiu.
2. Pagreitinto nusidėvėjimo metodas: ilgalaikis turtas pirmaisiais naudojimo metais duoda daugiau naudos nei pastaraisiais metais. Atitinkamai, nusidėvėjimo sąnaudos pirmaisiais naudingo tarnavimo metais turėtų būti didesnės, o pastaraisiais metais – mažesnės. Šis metodas vadinamas metų sumos arba kaupiamuoju metodu. Šis metodas nustatomas pagal objekto gyvavimo metų sumą, kuri yra vardiklis skaičiuojant. Skaitiklyje nurodomas metų skaičius, likęs iki objekto gyvavimo pabaigos (atvirkščia tvarka).
Pavyzdžiui:Sunkvežimio tarnavimo laikas yra 5 metai. Reikšmė 10000, numatoma gelbėjimo vertė 1000. Skaičių suma, t.y. veiklos metų, bus 15 (suvestinis skaičius).
1+2+3+4+5 =15 Suminio skaičiaus radimo formulė yra tokia: S=N x(N+1)/2.
Čia: S yra skaičių suma; N yra naudingo tarnavimo laikas.
Tada kiekvieną trupmeną padauginę iš nusidėvėjimo vertės, lygios 9000 (10000-1000), nustatome metinį nusidėvėjimo dydį: 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15.
Tie. 1 metai: pradinė kaina 10 000 Metinė nusidėvėjimo suma 5/15 x 9 000 = 3 000
2 metai: pradinė kaina 10 000 Metinė nusidėvėjimo suma 4/15 x 9 000 = 2 400
3 metai: pradinė kaina 10 000 Metinė nusidėvėjimo suma 3/15 x 9 000 = 1800
4 metai: pradinė kaina 10 000 Metinė nusidėvėjimo suma 2/15 x 9 000 = 1 200
5 metai: pradinė kaina 10 000 Metinė nusidėvėjimo suma 1/15 x 9 000 = 600
Taikant šį metodą, suma didelė suma nusidėvėjimas skaičiuojamas pirmaisiais metais, o vėliau kasmet mažėja.
Pagreitintas nusidėvėjimo metodas taikomas tais atvejais, kai turto vertė gali sumažėti žymiai greičiau nei fizinio senėjimo metu, pirmiausia dėl jo pasenimo. Būdingiausia situacija su kompiuterinėmis technologijomis, kurių naujos kartos atsiranda daug greičiau nei fizinis kompiuterio gedimas. Be moralinio nusidėvėjimo faktoriaus, kaupiamojo nusidėvėjimo metodo taikymą patvirtina ir tai, kad pirmaisiais ilgalaikio turto gyvavimo metais jis gali atnešti daugiau pajamų nei paskutiniais, nes eksploatacijos pradžioje patiriamos išlaidos. įrenginių remonto ir priežiūros išlaidų yra daug mažesnės nei pabaigoje.
Mažėjančio balanso metodas (dviguba regresija): Šis metodas apskaičiuojamas taip: tiesiniu metodu naudojama nusidėvėjimo norma dauginama iš vadinamojo pagreičio koeficiento, išreikšto procentais. Jis svyruoja nuo 100% iki 200%. 200% santykis yra labiausiai paplitęs. Kai jis naudojamas, įvyksta vadinamasis dvigubas balansinės vertės sumažinimas. Šis procesas paprastai vadinamas dvigubo mažėjimo balanso metodu. Imame tiesinę nusidėvėjimo normą, padauginame iš pagreičio koeficiento ir ilgalaikio turto balansinės vertės ir gauname laikotarpio nusidėvėjimo sumą. Ši suma atimama iš ilgalaikio turto balansinės vertės. Taip gautas ilgalaikio turto balansinės vertės likutis perkeliamas į kitą laikotarpį ir visa procedūra kartojama.
Pavyzdys:Sunkvežimio tarnavimo laikas yra 5 metai. Atitinkamai, taikant tiesinį metodą, nusidėvėjimo norma kiekvienais metais buvo 20% (100%/5). Taikant metodą su dviguba nurašymo norma, nusidėvėjimo norma bus lygi 40% (2x20%).
Pažiūrėkime į lentelę:
1 metų pabaiga: pradinė kaina 10 000 metinio nusidėvėjimo suma 40% x10000=4000 likutinė vertė 6000
2 metų pabaiga: pradinė vertė 10 000 metinio nusidėvėjimo suma 40 % x 6 000 = 2 400 likutinė vertė 3 600
3 metų pabaiga: pradinė vertė 10 000 metinio nusidėvėjimo suma 40 % x 3 600=1440 likutinė vertė 2160
4 metų pabaiga: pradinė vertė 10 000 metinis nusidėvėjimas 40 % x 2160 = 864 likutinė vertė 1,296
5 metų pabaiga: pradinė vertė 10 000 metinis nusidėvėjimas 296, atėmus 1000 gelbėjimo vertę ir liko tik 296.
Čia matome, kad ankstesnių metų grynajai buhalterinei vertei visada buvo taikoma vienoda nusidėvėjimo norma. Nusidėvėjimo suma (didžiausia pirmaisiais metais) kiekvienais metais mažėja. Galiausiai, nusidėvėjimo suma paskutiniais metais yra apribota suma, reikalinga grynajai buhalterinei vertei sumažinti iki gelbėjimo vertės.
Proporcinio gamybos nusidėvėjimo metodas: šis nusidėvėjimo metodas pagrįstas faktiniu fiziniu turto naudojimu.
Pavyzdžiui:Sunkvežimis, jo rida per eksploatavimo laiką skaičiuojama 90 000 km. Dėvėjimo išlaidos 1 km.
Bus apibrėžta taip:
Pradinė kaina – gelbėjimo vertė = 10 000-1 000 = 0,1/km.
Numatomas darbų vienetų skaičius – 90 000
Jei darysime prielaidą, kad eksploatacijos metu pirmus metus automobilis turėjo 20 000 km ridą, antrus metus - 30 000 km. Trečiam - 10 000 km; ketvirtus metus - 20 000 km; o penktajam - 10 000 km; tada jis atrodys taip:
1 metų pabaigos pradinė kaina 10 000 km., 20 000 metinio nusidėvėjimo suma 2000
Pabaigoje 2 metai pradine kaina 10 000 rida, km. 30 000 metinio nusidėvėjimo suma 3000
Pabaiga 3 metų pradinė kaina 10 000 rida, km. 10 000 metinio nusidėvėjimo suma 1000
Pabaiga 4 metų pradinė kaina 10 000 rida, km. 20 000 metinio nusidėvėjimo suma 2000 m
Pabaigoje 5 metų pradinė kaina 10 000 rida, km. 10 000 metinio nusidėvėjimo suma 1000
Šis metodas turėtų būti naudojamas, kai galima pakankamai tiksliai nustatyti elemento eksploatacines savybes per jo naudingo tarnavimo laiką.
Gelbėjimo vertė dažnai nėra reikšminga ir praktikoje dažnai ignoruojama.
Metinė nusidėvėjimo suma
Metinė nusidėvėjimo atskaitymų suma nustatoma pagal:1. Taikant tiesinį metodą – remiantis ilgalaikio turto vieneto pradine savikaina arba (einamąja (pakeitimo) savikaina (perkainojimo atveju) ir nusidėvėjimo norma, apskaičiuota pagal šio straipsnio naudingo tarnavimo laiką.
2. Mažinamojo balanso metodu - remiantis ilgalaikio turto likutine verte ataskaitinių metų pradžioje ir nusidėvėjimo norma, apskaičiuota pagal šio objekto naudingo tarnavimo laiką bei ne didesnį kaip 3 koeficientą, nustatytą pagal 2010 m. organizacija;
3. Taikant savikainą nurašant naudingo tarnavimo metų skaičių suma - remiantis ilgalaikio turto pradine savikaina arba (dabartinė (pakeitimo) verte (perkainojimo atveju) ir santykiu, kurio skaitiklis – metų skaičius, likęs iki daikto naudingo tarnavimo pabaigos, o vardiklyje – objekto naudingo tarnavimo metų skaičių suma.
Per ataskaitinius metus ilgalaikio turto nusidėvėjimo sąnaudos skaičiuojamos kas mėnesį, neatsižvelgiant į taikytą kaupimo būdą, 1/12 metinės sumos.
Ilgalaikiam turtui, naudojamam sezoninio gamybos organizacijose, metinė ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma kaupiama tolygiai per organizacijos veiklos laikotarpį ataskaitiniais metais.
Taikant sąnaudų nurašymo būdą proporcingai pagamintos (darbo) apimčiai, nusidėvėjimas skaičiuojamas pagal natūralų ataskaitinio laikotarpio gamybos (darbo) apimties rodiklį ir ilgalaikio turto pradinės savikainos santykį. objektą ir numatomą gamybos (darbų) apimtį per visą ilgalaikio turto objekto naudingo tarnavimo laiką.
Nusidėvėjimo metodai
PBU 6/01 18 punkte nustatyti keturi nusidėvėjimo skaičiavimo metodai:Linijinis būdas;
- mažinimo balanso metodas;
- savikainos nurašymo pagal naudingo tarnavimo metų skaičių suma;
- būdas nurašyti savikainą proporcingai gaminių (darbų) apimčiai.
Šiuo atveju nustatoma metinė nusidėvėjimo atskaitymų suma (PBU 6/01 19 punktas):
- „linijiniu metodu – remiantis ilgalaikio turto vieneto pradine savikaina arba (dabartiniu (pakeitimo) savikaina (perkainojimo atveju) ir nusidėvėjimo norma, apskaičiuota pagal šio turto naudingo tarnavimo laiką);
- redukcinio balanso metodu - remiantis ilgalaikio turto likutine verte ataskaitinių metų pradžioje ir nusidėvėjimo norma, apskaičiuota pagal šio straipsnio naudingo tarnavimo laiką ir organizacijos nustatytą ne didesnį kaip 3 koeficientą. ;
- savikainos nurašymo būdu pagal naudingo tarnavimo metų skaičių sumą - remiantis ilgalaikio turto pradine savikaina arba (dabartinė (pakeitimo) vertė (perkainojimo atveju) ir koeficientas, skaitiklis iš kurių – metų skaičius, likęs iki objekto naudingo tarnavimo laiko pabaigos, o vardiklyje – objekto naudingo tarnavimo metų skaičių suma.
Taikant sąnaudų nurašymo būdą proporcingai pagamintos (darbo) apimčiai, nusidėvėjimas skaičiuojamas pagal natūralų ataskaitinio laikotarpio gamybos (darbo) apimties rodiklį ir ilgalaikio turto pradinės savikainos santykį. objektą ir numatomą gamybos (darbų) apimtį per visą ilgalaikio turto objekto naudingo tarnavimo laiką.
Vienarūšių ilgalaikio turto vienetų grupei vieno iš nusidėvėjimo metodų taikymas atliekamas per visą į šią grupę įtrauktų objektų naudingo tarnavimo laiką.
Tiesiojo nusidėvėjimo metodas
Taikant tiesinį metodą, metinė nusidėvėjimo suma nustatoma pagal ilgalaikio turto pradinę savikainą arba dabartinę (pakeitimo) vertę (perkainojimo atveju) ir nusidėvėjimo normą, apskaičiuotą pagal turto naudingo tarnavimo laiką. šį elementą.
Objektų naudingo tarnavimo laiką organizacija nustato savarankiškai, priimdama objektą apskaitai.
Ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikas nustatomas remiantis:
Numatomas šio įrenginio eksploatavimo laikas pagal numatomą našumą arba pajėgumą;
- numatomas fizinis nusidėvėjimas, priklausomai nuo darbo režimo (pamainų skaičiaus), gamtinių sąlygų ir agresyvios aplinkos įtakos, remonto sistemos;
- norminiai ir kiti naudojimosi šia priemone apribojimai (pavyzdžiui, nuomos terminas).
Tais atvejais, kai dėl rekonstrukcijos ar modernizavimo gerinami (padidinami) iš pradžių priimti ilgalaikio turto vieneto funkcionavimo norminiai rodikliai, organizacija peržiūri šio objekto naudingo tarnavimo laiką.
Iki 2002 m. sausio 1 d., nustatydamos ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką, organizacijos vadovavosi SSRS Ministrų Tarybos 1990 m. spalio 22 d. dekretu Nr. 1072 „Dėl vienodų nusidėvėjimo normų visam ilgalaikiam turtui atkurti. Nacionalinė ekonomika TSRS".
Remiantis Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2002 m. rugpjūčio 29 d. raštu Nr. 04-05-06 / 34, organizacijos, taikydamos šį nutarimą apskaitos tikslais, naudoja nurodytą klasifikatorių, kad nustatytų priimto ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką. apskaitai (sąskaitos 01 „Pagrindinės lėšos“ debetas), nuo 2002 m. sausio 1 d.
Iki 2002 m. sausio 1 d. apskaitai priimto ilgalaikio turto nusidėvėjimas ir toliau skaičiuojamas pagal objekto registravimo metu nustatytą naudingo tarnavimo laiką ir organizacijos pasirinktą vienarūšių objektų grupės nusidėvėjimo metodą.
1 pavyzdys:Ilgalaikio turto kaina yra 260 000 rublių. Pagal potvarkiu Nr.1 patvirtintą ilgalaikio turto, įtraukto į nusidėvėjimo grupes, klasifikatorių, objektas priskiriamas trečiai nusidėvėjimo grupei, kurio naudingo tarnavimo laikas nuo 3 metų iki 5 metų imtinai. Nustatytas 5 metų naudojimo laikas. Metinė nusidėvėjimo norma yra 20% (100% / 5 metai), metinė nusidėvėjimo suma yra 52 000 rublių (260 000 x 20 / 100), mėnesinė nusidėvėjimo suma yra 4 333,33 rubliai (52 000 / 12).
Mažėjančio balanso metodas
Mažinamojo balanso metodas naudingo tarnavimo laikui nustatyti nustatomas tuo atveju, kai ilgalaikio turto naudojimo efektyvumas mažėja kiekvienais paskesniais metais.
Metinis nusidėvėjimo dydis nustatomas pagal ilgalaikio turto likutinę vertę ataskaitinių metų pradžioje ir nusidėvėjimo normą, apskaičiuotą pagal šio objekto naudingo tarnavimo laiką ir organizacijos nustatytą ne didesnį kaip 3 koeficientą. PBU 6/01 19 punktas).
Pagal naujas PBU 6/01 19 punkto taisykles, įvestas Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 147n, skaičiuojant nusidėvėjimą taikant sumažinimo balanso metodą, organizacija gali taikyti koeficientą, ne didesnį kaip 3.
Koeficientą organizacija nustato savarankiškai ir jo reikšmė turi atsispindėti organizacijos apskaitos politikoje. Anksčiau PBU 6/01 tokios galimybės nebuvo numatyta. Tačiau gairių Nr. 91n 54 punkte buvo nurodyta, kad pagal Rusijos Federacijos teisės aktus mažos įmonės gali taikyti pagreičio koeficientą, lygų 2; o kilnojamajam turtui, kuris yra finansinis objektas ir priskiriamas aktyviajai ilgalaikio turto daliai, pagal finansinės nuomos sutarties sąlygas gali būti taikomas ne didesnis kaip 3 pagreičio koeficientas. Praktikoje organizacijos šios nuostatos negalėjo taikyti, nes nei 1998 m. spalio 29 d. federalinis įstatymas Nr. 164-FZ „Dėl finansinės lizingo (lizingo)“, nei 1995 m. birželio 14 d. federalinis įstatymas Nr. 88-FZ „Dėl valstybės parama smulkus verslas Rusijos Federacijoje“ toks koeficientas nenustatytas.
2 pavyzdys:Ilgalaikio turto kaina yra 260 000 rublių. Naudojimo laikas yra 5 metai. Pagreičio koeficientas 2. Metinė nusidėvėjimo norma 20%. Metinė nusidėvėjimo norma, atsižvelgiant į pagreičio koeficientą 40%.
Pirmaisiais veiklos metais:
Metinė nusidėvėjimo atskaitymų suma bus nustatoma pagal pradinę savikainą, susidariusią, kai buvo atsižvelgta į ilgalaikio turto vienetą, ir sieks 104 000 rublių (260 000 x 40% = 104 000).
Antraisiais veiklos metais:
Nusidėvėjimas bus nustatomas pagal likutinę objekto vertę pirmųjų eksploatavimo metų pabaigoje, bus 62 400 rublių ((260 000 - 104 000) = 156 000 x 40 %).
Trečiaisiais veiklos metais:
Nusidėvėjimas bus nustatytas pagal likutinę objekto vertę antrųjų eksploatavimo metų pabaigoje, bus 37 440 rublių ((156 000 - 62 400) = 93 600 x 40 %).
Ketvirtaisiais veiklos metais:
Nusidėvėjimas bus nustatytas pagal likutinę objekto vertę trečiųjų eksploatavimo metų pabaigoje, bus 22 464 rubliai ((93 600 - 37 440) = 56 160 x 40 %).
Per penktuosius veiklos metus:
Nusidėvėjimas bus nustatytas pagal likutinę objekto vertę ketvirtų eksploatavimo metų pabaigoje ir sieks 13 478,40 rublio ((56 160 - 22 464) = 33 696 x 40 %).
Sukauptas nusidėvėjimas per penkerius metus sieks 239 782,40 rublių. Skirtumas tarp pradinės objekto savikainos ir sukaupto nusidėvėjimo sumos 20 217,60 rublių yra objekto gelbėjimo vertė, į kurią neatsižvelgiama skaičiuojant nusidėvėjimą pagal metus, išskyrus paskutinius eksploatavimo metus. Paskutiniais eksploatavimo metais nusidėvėjimas skaičiuojamas iš likutinės objekto vertės praėjusių metų pradžioje atimant gelbėjimo vertę.
Nurašymo metodas, pagrįstas naudingo tarnavimo metų skaičių suma
At šis metodas metinė nusidėvėjimo norma nustatoma pagal pradinę ilgalaikio turto savikainą ir metinį santykį, kur skaitiklis – metų skaičius, likęs iki turto tarnavimo laiko pabaigos, o vardiklis – skaičių suma. turto naudingo tarnavimo metų.
3 pavyzdys:Ilgalaikio turto kaina yra 260 000 rublių. Naudojimo laikas yra 5 metai. Naudingo tarnavimo metų suma yra 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
Pirmaisiais veiklos metais santykis bus 5/15, sukaupto nusidėvėjimo suma bus 86 666,67 rubliai (260 000 x 5/15).
Antraisiais veiklos metais santykis yra 4/15, sukaupto nusidėvėjimo suma yra 69 333,33 rubliai (260 000 x 4/15).
Trečiaisiais veiklos metais santykis yra 3/15, sukaupto nusidėvėjimo suma yra 52 000 rublių (260 000 x 3/15).
Ketvirtaisiais veiklos metais santykis yra 2/15, sukaupto nusidėvėjimo suma yra 34 666,67 rubliai (260 000 x 2/15).
Paskutiniais, penktaisiais veiklos metais, santykis yra 1/15, sukaupto nusidėvėjimo suma yra 17 333,33 rubliai (260 000 x 1/15).
Išlaidų nurašymo būdas proporcingai gaminių (darbų, paslaugų) apimčiai
Taikant ilgalaikio turto savikainos nurašymo metodą proporcingai gaminių (darbų, paslaugų) apimčiai, nusidėvėjimas skaičiuojamas pagal natūralų ataskaitinio laikotarpio gaminių (darbų) apimties rodiklį ir turto santykį. pradinė ilgalaikio turto savikaina ir numatoma gaminių (darbų) apimtis per visą objekto ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką.
4 pavyzdys:Išanalizavus įvairius nusidėvėjimo apskaičiavimo būdus, galime daryti išvadą, kad taikant likučio mažinimo ir savikainos nurašymo naudingo tarnavimo metų skaičių suma metodus, per metus nusidėvėjimo atskaitymų suma mažėja. Pasirinkdami vieną iš šių nusidėvėjimo skaičiavimo būdų, buhalteriai turi atsiminti, kad skaičiuojamas nusidėvėjimo dydis turi įtakos gaminių, atliktų darbų ir suteiktų paslaugų savikainai.Automobilio kaina – 65 000 rublių, numatoma automobilio rida – 400 000 km. Ataskaitiniu laikotarpiu automobilio rida buvo 8 000 km, šio laikotarpio nusidėvėjimo suma bus 1 300 rublių (8 000 km x (65 000 rublių: 400 000 km)). Nusidėvėjimo suma už visą ridos laikotarpį yra 65 000 rublių (400 000 km x 65 000 rublių: 400 000 km).
Sezoninio gamybos pobūdžio organizacijose metinė ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma kaupiama tolygiai per organizacijos veiklos laikotarpį ataskaitiniais metais.
Mėnesio nusidėvėjimo norma visais atvejais bus 1/12 metinės nusidėvėjimo normos.
Nusidėvėjimo suma
Nusidėvėjimo atskaitymų dydis nustatomas trimis būdais: vienodais, netolygiai pagreitintas ir pagreitintas. Taikant tiesinį metodą, ta pati suma nurašoma per visą turto tarnavimo laiką. Netolygiai pagreitintas nusidėvėjimas numato didžiosios dalies ilgalaikio turto savikainą pirmaisiais eksploatacijos metais. Pavyzdžiui, pirmaisiais metais – 50%, antraisiais – 30%, trečiais – 20%. Tai leidžia įmonei infliacijos sąlygomis greitai susigrąžinti patirtas išlaidas ir nukreipti jas į tolesnę turto atnaujinimą. Nuo 1991 metų įmonės įgijo teisę taikyti ilgalaikio turto aktyviosios dalies pagreitinto nusidėvėjimo metodą, t.y. nusidėvėjimas didesniais tarifais, bet ne daugiau kaip du kartus. Skaičiuojant nusidėvėjimą, reikia atsižvelgti į ilgalaikio turto perkainojimo pagal skelbiamus koeficientus rezultatus. Federalinė tarnyba Rusijos Federacijos valstybinė statistika arba pagrįsta turto rinkos verte.Nusidėvėjimo skaičiavimo metodai yra labai svarbūs, nes, viena vertus, jo vertė suteikia galimybę įsigyti naują turtą, pakeisti pasenusį tiek fiziškai, tiek morališkai. Kita vertus, nusidėvėjimo suma pateikiama kaip sąnaudų dalis, o tai turi įtakos išlaidų sumai. Todėl nepagrįstai sumažinus nusidėvėjimą, įmonė atima galimybę laiku atnaujinti ilgalaikį turtą, o pervertinus nusidėvėjimą gali nepagrįstai padidėti produkcijos savikaina ir sumažėti įmonės pelnas. Norint apskaičiuoti nusidėvėjimo sumą planuojamiems metams, pirmiausia reikia sugrupuoti nusidėvėjimo normų surinkimo atžvilgiu ir toms pačioms grupėms nustatyti ilgalaikio turto įvedimą ir disponavimą. Kadangi jų įvedimas ir šalinimas dažniausiai vyksta skirtingu metų laiku, skaičiuojama vidutinė metinė kaina.
Nusidėvėjimo sąnaudų apskaita
Ilgalaikio turto nusidėvėjimas skaičiuojamas vienu iš šių nusidėvėjimo metodų:Linijinis būdas;
balanso mažinimo metodas;
savikainos nurašymo pagal naudingo tarnavimo metų skaičių suma;
sąnaudų nurašymo proporcingai gaminių (darbų) apimčiai būdas.
Metinė nusidėvėjimo suma nustatoma pagal:
Taikant tiesinį metodą – remiantis pradine ilgalaikio turto savikaina ir nusidėvėjimo norma, apskaičiuota pagal šio daikto naudingo tarnavimo laiką;
sumažinančiojo balanso metodu - remiantis ilgalaikio turto likutine verte ataskaitinių metų pradžioje ir nusidėvėjimo norma, apskaičiuota pagal šio straipsnio naudingo tarnavimo laiką ir pagreičio koeficientą, nustatytą pagal Rusijos įstatymus. Federacija;
kai savikainos nurašymo būdas pagrįstas naudingo tarnavimo metų skaičių suma - remiantis pradine ilgalaikio turto objekto savikaina ir metiniu koeficientu, kur skaitiklis yra metų skaičius, likęs iki objekto gyvavimo laikas, o vardiklis yra objekto gyvavimo metų skaičių suma;
savikainos nurašymo proporcingai pagamintos (darbo) apimties būdu – remiantis natūraliu ataskaitinio laikotarpio gamybos (darbo) apimties rodikliu ir ilgalaikio turto objekto pradinės savikainos santykiu numatoma gamybos (darbų) apimtis per visą ilgalaikio turto objekto naudingo tarnavimo laiką.
Mėnesio nusidėvėjimo sumos nustatymo taikant tiesinį metodą pavyzdys:
Pradinė objekto kaina yra 120 000 rublių. Tarnavimo laikas apibrėžiamas kaip 10 metų. Metinė nusidėvėjimo suma bus 12 000 rublių. (120 000 rublių: 10 metų), o kas mėnesį - 1000 rublių. (12 000 rublių: 12 mėnesių).
Mėnesio nusidėvėjimo sumos nustatymo pavyzdys savikainos nurašymo būdu proporcingai gaminių (darbų) apimčiai.
Pradinė sunkvežimio kaina yra 120 000 rublių. Automobilio rida nustatyta 120 000 km. Nusidėvėjimo suma bus 1 rublis. už 1 km (120 000 rublių: 120 000 km).
Metinio nusidėvėjimo sumų apskaičiavimo taikant sumažinimo metodą pavyzdys pateiktas lentelėje:
LIKUČIŲ SUMAŽĖJIMO METODAS |
|||
Laikotarpis |
Metinė suma, rub. |
Likutinė vertė, patrinti. |
|
1 metų pabaiga |
100000x40% =40000 |
||
2 metų pabaiga |
60 000 x 40 % = 24 000 |
||
3 metų pabaiga |
36000x40% =14400 |
||
4 metų pabaiga |
21 600 x 40 % = 8 640 |
||
5 metų pabaiga |
|||
Pradinė objekto kaina yra 100 000 rublių. Įmonė nusprendė taikyti dvigubą nusidėvėjimo normą. Objekto likvidacinė vertė – 5000 rublių.
Kai tarnavimo laikas yra penkeri metai, tiesinis metodas nuvertėja 20% per metus (100%: 5 metai). Taikant sumažinimo balanso metodą su dvigubai didesne nurašymo norma, nusidėvėjimo norma bus 40% (20% x 2). Šis fiksuotas 40 % tarifas taikomas likutinei vertei kiekvienų metų pabaigoje. Apskaičiuojant nusidėvėjimą už kitus nei paskutinius metus, į numatomą gelbėjimo vertę neatsižvelgiama. Paskutiniais metais nusidėvėjimo suma apskaičiuojama iš likutinės vertės praėjusių metų pradžioje atimant gelbėjimo vertę.
Taikant mažėjančio balanso metodą, per metus nusidėvėjimo suma mažėja.
Metinio nusidėvėjimo sumų apskaičiavimo objekto savikainos nurašant pagal naudingo tarnavimo metų skaičių pavyzdys pateiktas lentelėje.
Numatomas įrenginio eksploatavimo laikas yra penkeri metai. Veiklos metų skaičių suma bus 15(1+2+3+4+5). 1-aisiais metais anksčiau nurodytas santykio santykis bus 5/15, 2-aisiais - 4/15, 3-iais - 3/15, 4-aisiais - 2/15, 5-aisiais - 1/15. Pradinė objekto kaina yra 150 000 rublių.
NUSIDĖVĖJIMO APSKAIČIAVIMAS SKAIČIŲ SUMOS METODU |
|||
Laikotarpis |
Metinė suma, rub. |
Sukauptas nusidėvėjimas, rub. |
Likutinė vertė, patrinti. |
1 metų pabaiga |
150 000 x 5/15 = 50 000 |
||
2 metų pabaiga |
150 000 x 4/15 = 40 000 |
||
3 metų pabaiga |
150 000 x 3/15 = 30 000 |
||
4 metų pabaiga |
150 000 x 2/15 = 20 000 |
||
5 metų pabaiga |
150000x1/15=10000 |
||
Lentelėje pateikti duomenys rodo, kad metams bėgant nusidėvėjimo suma mažėja. Atitinkamai keičiasi sukauptas nusidėvėjimas ir likutinė nusidėvėjimo vertė.
Organizacija turi teisę pasirinkti nusidėvėjimo metodą.
Tačiau mokesčių tikslais ilgalaikio turto nusidėvėjimo mokesčiai skaičiuojami pagal 2005 m. 258 ir 259 sk. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis:
Nudėvimas turtas pagal naudingo tarnavimo terminus skirstomas į 10 grupių;
mokesčių mokėtojas nusidėvėjimą skaičiuoja tiesiniu arba nelinijiniu būdu.
Taikant tiesinį metodą, nusidėvėjimo suma per mėnesį nustatoma pradinę objekto savikainą dauginant iš šio objekto nusidėvėjimo normos, o taikant nelinijinį metodą – objekto likutinę vertę padauginus iš nusidėvėjimo. norma atitinkamam objektui.
Tiesinis nusidėvėjimo metodas taikomas pastatams, statiniams, perdavimo įrenginiams, įtrauktiems į 8-10 nusidėvimojo turto grupes, organizacija turi teisę likusiai nudėvimo turto daliai taikyti bet kurį iš dviejų nurodytų nusidėvėjimo metodų.
Ilgalaikio turto vieneto naudingo tarnavimo laiką nustato organizacija, priimdama objektą apskaitai.
Ilgalaikio turto vieneto naudingo tarnavimo laiko nustatymas, jei jo nėra specifikacijas arba neįsteigimas centralizuotai atliekamas remiantis:
Numatomas šio įrenginio eksploatavimo laikas, atsižvelgiant į numatomą programos veikimą arba galią;
numatomas fizinis nusidėvėjimas, priklausomai nuo darbo režimo (pamainų skaičiaus), gamtinių sąlygų ir agresyvios aplinkos įtakos, visų planinių profilaktinių remontų sistemos;
norminiai ir kiti objekto naudojimo apribojimai (pavyzdžiui, nuomos terminas).
Ilgalaikio turto objekto naudingo tarnavimo laikotarpiu nusidėvėjimo atskaitymų kaupimas nestabdomas, išskyrus atvejus, kai objektas organizacijos vadovo sprendimu rekonstruojamas ir modernizuojamas ir perduodamas konservuoti ilgesniam nei trejų metų laikotarpiui. mėnesių.
Ilgalaikio turto objektai, kurių vartojimo savybės laikui bėgant nekinta (žemės sklypai ir gamtotvarkos objektai), nusidėvėjimas neskaičiuojamas.
Ilgalaikio turto objektai, kurių vertė ne didesnė kaip 10 000 rublių. vienetui ar kitokiam apskaitos politikoje nustatytam limitui, taip pat įsigytas knygas, brošiūras ir kitus leidinius leidžiama nurašyti kaip gamybos sąnaudas (pardavimo sąnaudas), kai jie pradedami gaminti ar eksploatuoti.
Siekdama užtikrinti šių objektų saugumą gamyboje ar eksploatacijos metu, organizacija turi organizuoti tinkamą jų judėjimo kontrolę.
Organizacijos nusidėvėjimo sumos apskaičiuojamos kas mėnesį po 1/12 metinės normos ir sudaromos specialia raidos lentele „Ilgalaikio turto nusidėvėjimo apskaičiavimas“ (apskaitos žurnalo užsakymo formoje) arba mašingrama. panašaus turinio. Šie registrai yra pagrindas ilgalaikio turto nusidėvėjimui atspindėti atitinkamose apskaitos sąskaitose.
Praktikoje ataskaitinio laikotarpio nusidėvėjimo suma nustatoma taip: prie praėjusį mėnesį sukaupto nusidėvėjimo sumos, prie gauto ilgalaikio turto vertės už paskutinį mėnesį pridedama nusidėvėjimo suma ir iš vertės atimama nusidėvėjimo suma. praėjusį mėnesį išleisto ilgalaikio turto.
Ilgalaikio turto objekto nusidėvėjimo atskaitymai pradedami skaičiuoti nuo kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį šis objektas buvo priimtas į apskaitą, 1 dienos ir baigiasi kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį objekto vertė visiškai grąžinama arba nurašyta, 1 dieną.
Organizacijos, pereinančios prie supaprastinto apmokestinimo sistemos, neatliks ilgalaikio ir nematerialiojo turto nusidėvėjimo atskaitymų.
Mokesčių mokėtojas turi teisę supaprastinto apmokestinimo sistemos taikymo laikotarpiu patirtas ilgalaikio turto įsigijimo išlaidas nurašyti į išlaidas objektų eksploatavimo metu.
Jeigu ilgalaikis turtas buvo įsigytas iki perėjimo prie supaprastinto apmokestinimo sistemos, tai jo savikaina nurašoma į sąnaudas, priklausomai nuo jo naudojimo laikotarpio.
Taigi objektų, kurių naudingo tarnavimo laikas yra iki trejų metų, savikainą mokesčių mokėtojas turi teisę pripažinti sąnaudomis per vienerius metus nuo supaprastinto apmokestinimo sistemos taikymo. Ilgalaikio turto, kurio naudingo tarnavimo laikas nuo 3 iki 15 metų, savikaina pripažįstama 3 metų sąnaudomis (1 metais - 50%, antraisiais - 30%, trečiaisiais metais - 20% savikainos). ilgalaikis turtas). Jeigu ilgalaikio turto naudojimo terminas yra ilgesnis nei 15 metų, tai jo savikainos pripažinimas sąnaudomis bus atliekamas lygiomis dalimis per 10 metų.
Ilgalaikio turto nusidėvėjimui apskaityti naudojama pasyvioji sąskaita 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“. Ši sąskaita skirta apibendrinti informaciją apie ilgalaikio turto eksploatavimo metu sukauptą nusidėvėjimą.
Sukaupta suma nuosavam ilgalaikiam gamybiniam turtui atsispindi gamybos ir platinimo sąnaudų sąskaitų debete (23 "Pagalbinė gamyba", 25 "Bendrosios gamybos sąnaudos", 26 " Bendrosios eksploatacinės išlaidos“ ir kt.) ir sąskaitos 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“ kreditą.
Ilgalaikiam turtui, išnuomotam einamajai nuomai, nusidėvėjimo suma atsispindi sąskaitos 91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“ debete ir 02 sąskaitos kredite (jei iš nuomos gaunamos veiklos pajamos), o ilgalaikiam turtui ne gamybos tikslams. - 29 sąskaitos „Paslaugų gamyba ir ūkis“ debete ir 02 sąskaitos kredite.
Būsto objektams, išorės gerinimo ir kitiems panašiems objektams (miškų ir kelių objektams, specializuotiems laivybai skirtiems statiniams ir kt.), taip pat ne pelno organizacijoms nusidėvėjimo suma skaičiuojama pagal nusidėvėjimo normas už visišką atkūrimą. ilgalaikis turtas metų pabaigoje nebalansinėje sąskaitoje 010 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“.
Visiškai nusidėvėjusio ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma nėra skaičiuojama.
Organizacijai gavus anksčiau eksploatuotą ilgalaikį turtą, jo naudingo tarnavimo laikas pas naująjį savininką nustatomas iš naujų objektų nustatyto naudingo tarnavimo laiko atėmus jų faktinio eksploatavimo pas ankstesnį savininką laikotarpį.
Pavyzdys. Ilgalaikio turto objektą organizacija įsigijo už 120 000 rublių. Šio objekto nusidėvėjimo norma yra 12 metų, o pardavėjas objektą nusidėvėjo 7 metus. Pirkėjui objektas turi būti nusidėvėjęs per 5 metus (12-7). Metinė nusidėvėjimo norma bus 20% (100:5). Metinė įrenginio nusidėvėjimo suma bus 24 000 rublių. (120 000 rublių x 20: 100).
Gavęs ilgalaikį turtą, kurio eksploatavimo laikas yra pasibaigęs, tokio objekto gavėjas savarankiškai nustato naują jo eksploatavimo terminą.
Išrašant nuosavą ilgalaikį turtą, jo nusidėvėjimo suma nurašoma į sąskaitos 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“ debetą iš sąskaitos 01 „Ilgalaikis turtas“ kredito.
Analitinė apskaita 02 sąskaitoje „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“ vykdoma pagal ilgalaikio turto rūšis ir atskirus inventorizacijos straipsnius.
Nusidėvėjimo fondo kaupimas ir panaudojimas apskaitoje neatsispindi. Parduodant produkciją (darbus, paslaugas) nusidėvėjimo atskaitymai įskaitomi į įmonės ar kitas sąskaitas ir nurašomi iš šių sąskaitų, siekiant finansuoti kapitalines investicijas į ilgalaikį turtą.
Kaip jau minėta, organizacija turi teisę pasirinkti nusidėvėjimo metodą.
Mažos įmonės pagal 1995 m. birželio 14 d. federalinį įstatymą „Dėl valstybės paramos smulkiam verslui“ Nr. 88-FZ gali taikyti pagreitintą ilgalaikio gamybinio turto nusidėvėjimą, kuris yra du kartus didesnis nei atitinkamam turtui nustatytas normas. ilgalaikio turto rūšys. Taikant pagreitintą nusidėvėjimą, mažos įmonės gali papildomai nurašyti kaip nusidėvėjimo mokesčius iki 50% ilgalaikio turto, kurio eksploatavimo laikas yra ilgesnis nei treji metai, pradinės savikainos.
Nusidėvėjimo grupės
Nudėvimas turtas sujungiamas į šias dešimt nusidėvėjimo grupių (Rusijos mokesčių kodekso 258 str. 3 punktas):Pirmoji grupė – visas ilgalaikis turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas yra nuo 1 iki 2 metų imtinai;
- antroji grupė - turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas nuo 2 metų iki 3 metų imtinai;
- trečioji grupė - turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas yra ilgesnis nei 3 metai iki 5 metų imtinai;
- ketvirta grupė - turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas yra didesnis nei 5 metai iki 7 metų imtinai;
- penktoji grupė - turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas yra daugiau nei 7 metai iki 10 metų imtinai;
- šeštoji grupė - turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas yra nuo 10 iki 15 metų imtinai;
- septintoji grupė - turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas yra nuo 15 iki 20 metų imtinai;
- aštuntoji grupė - turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas nuo 20 metų iki 25 metų imtinai;
- devintoji grupė - turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas yra nuo 25 iki 30 metų imtinai;
- dešimtoji grupė - turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas viršija 30 metų.
Nusidėvėjimo mokesčių rūšys
AMORTIZACIJA (iš lot. amortisatioin - išpirkimas) - ilgalaikio turto vertės laipsniško perkėlimo į gaminamas prekes procesas. Perkelta savikainos dalis reiškia gamybos kaštus ir yra įtraukta į gamybos savikainą, veikia kaip prekės kainos elementas. Objektyvus nusidėvėjimo pagrindas yra ilgalaikio turto dalyvavimas gamybos procese.Šios savybės esmė slypi tame, kad ilgalaikis turtas visa apimtimi yra aktyvus gaminant produktą, tačiau dėl ilgalaikiai terminai paslaugas, jų vertė galutiniam produktui perkeliama ne visiškai (kaip, pavyzdžiui, žaliavos), o dalimis, nes yra fiziškai ir morališkai pasenusios. Nusidėvėjimo atskaitymai skirti pilnai atstatyti nusidėvėjusio ilgalaikio turto vertę, pakeisti išnaudotą techniką ir įrangą naujais, atlikti kitas kapitalines investicijas. Į ilgalaikio turto nusidėvėjimą atsižvelgia visos įmonės, nepriklausomai nuo nuosavybės formos ir organizacinio bei teisinio statuso. Nusidėvėjimo atskaitymų suma nėra savavališka. Jis nustatytas ir reglamentuotas įstatymu pagal valstybės politikos sampratą. Tai daugiausia lemia dvi aplinkybės: fondų naudingo tarnavimo laikas ir jų pakeitimo kaina.
Nusidėvėjimo atskaitymai lieka įmonės disponuoti ir sudaro nusidėvėjimo fondą, kuris panaudojamas turi griežtą paskirtį. Infliacijos sąlygomis sukaupto nusidėvėjimo sumos gali nepakakti naujoms mašinoms ir įrangai įsigyti. Todėl periodiškai atliekamas ilgalaikio turto perkainojimas, leidžiantis padidinti jo vertę ir atitinkamai didinti nusidėvėjimą.
Daugelyje pasaulio šalių taikomas pagreitintas nusidėvėjimas, tai nusidėvėjimo apskaitos metodas, kai didžioji lėšų dalis nurašoma pradiniu laikotarpiu. gyvenimo ciklas produktų ir kiekvienas paskesnis nurašymas atliekamas palaipsniui mažėjančiu mastu.
Pasaulyje naudojami šie nusidėvėjimo nurašymo tipai:
Linijinis arba proporcingas, kuris gali būti paprastas arba pagreitintas;
- papildomas (kai nusidėvėjimo atskaitymų suma viršija pradinę eksploatuojamo objekto savikainą);
- specialus (kai, siekiant atgaivinti ūkinę veiklą, leidžia laikinai padidinti atskaitymų normą);
- preliminarus (kai nusidėvėjimas atliekamas prieš pradedant eksploatuoti įrangą);
- mažėjantis arba nurašomas iš mažėjančio likučio (kai atskaitomi ne iš pradinės, o iš ilgalaikio turto balansinės vertės).
Pastarasis tipas plačiai naudojamas Europos Sąjungos šalyse.
Šiuolaikinėmis sąlygomis ekonominio nusidėvėjimo atskaitymai yra pagrindinis kapitalo investicijų finansavimo šaltinis. Jie sudaro 2/3 bendrųjų investicijų.
Nematerialiojo turto nusidėvėjimo mokesčiai
Nematerialusis turtas apskaitomas balanso lapas likutine verte. Nematerialiojo turto savikaina grąžinama skaičiuojant nusidėvėjimą per nustatytą jo naudingo tarnavimo laiką.Nusidėvėjimo atskaitymai atliekami vienu iš šių būdų:
Linijiniu būdu, remiantis normatyvais, kuriuos organizacija apskaičiuoja pagal jų naudingo tarnavimo laiką;
balanso mažinimo metodas;
nurašymo būdas proporcingai gaminių (darbų, paslaugų) apimčiai.
Vienarūšio nematerialiojo turto grupei taikomas vienas iš metodų per visą jo naudingo tarnavimo laiką.
Per nematerialiojo turto naudingo tarnavimo laiką nusidėvėjimo sąnaudų kaupimas nestabdomas, išskyrus organizacijos išsaugojimo atvejus.
Metinė nusidėvėjimo suma tiesiniu metodu nustatoma remiantis pradine nematerialiojo turto savikaina ir nusidėvėjimo norma, apskaičiuota pagal šio objekto naudingo tarnavimo laiką. Taikant mažinimo balanso metodą, metų nusidėvėjimo suma apskaičiuojama pagal nematerialiojo turto likutinę vertę ataskaitinių metų pradžioje ir nusidėvėjimo normą, apskaičiuotą pagal šio objekto naudingo tarnavimo laiką.
Ataskaitiniais metais nematerialiojo turto nusidėvėjimo sąnaudos yra sukauptos kas mėnesį, neatsižvelgiant į taikytą kaupimo metodą, 1/12 metinės sumos.
Taikant savikainos nurašymo būdą proporcingai gaminių (darbų) apimčiai, nusidėvėjimas skaičiuojamas atsižvelgiant į natūralų ataskaitinio laikotarpio gaminių (darbų) apimties rodiklį ir nematerialiojo turto pradinės savikainos santykį. ir numatomą gaminių (darbų) kiekį per visą šio objekto naudingo tarnavimo laiką.
Nematerialiojo turto naudingo tarnavimo laiką nustato organizacija, priimdama objektą apskaitai. Naudingo tarnavimo laikas yra laikotarpis, per kurį objekto naudojimas neša pelną, naudą įmonei.
Patentų, licencijų, naudojimo teisių ir pan. naudingo tarnavimo laikas yra sutartyje nurodytas terminas.
Nematerialiajam turtui, kurio naudingo tarnavimo laiką sunku arba neįmanoma nustatyti, nusidėvėjimo normos nustatomos remiantis sąlyginiu laikotarpiu (bet ne ilgiau kaip organizacijos tarnavimo laiką).
Rusijoje toks laikotarpis yra 20 metų nepertraukiamo veikimo. Kinijoje panašiais atvejais naudingo tarnavimo laikas yra 10 metų. Jungtinėse Valstijose tokiose situacijose įprasta orientuotis į vadinamąjį protingą laikotarpį, neviršijantį 40 metų.
Nematerialusis turtas, gautas pagal dovanojimo sutartį ir neatlygintinai, įsigytas panaudojant biudžeto asignavimus, bei biudžetinių organizacijų nematerialusis turtas, nusidėvėjimas nėra skaičiuojamas.
Tam tikrų rūšių nematerialiajam turtui, kurio sąrašą įmonė sudaro savarankiškai, nusidėvėjimo mokesčių galima netaikyti. Paprastai tai yra turtas, kurio vertė bėgant metams nemažėja (pavyzdžiui, prekių ženklai).
Nematerialiojo turto nusidėvėjimo atskaitymai pradedami skaičiuoti nuo pirmos mėnesio, einančio po šio objekto priėmimo į apskaitą mėnesio, dienos ir skaičiuojami tol, kol bus visiškai apmokėta šio objekto savikaina arba šis objektas pašalinamas iš apskaitos. Nematerialiojo turto nusidėvėjimo atskaitymai nutraukiami nuo mėnesio, einančio po viso šio objekto savikainos grąžinimo arba šio objekto nurašymo iš apskaitos mėnesio, pirmos dienos.
Nusidėvėjimo tvarka
I. Bendrosios nuostatos1. Nusidėvėjimo pilnam išieškojimui objektai yra kaštų apskaitos principais veikiančių įmonių, asociacijų, organizacijų ilgalaikis turtas (išskyrus šio reglamento 2 punkte nurodytą ilgalaikį turtą), neatsižvelgiant į gamybos priemones.
Ilgalaikis turtas – tai materialaus turto rinkinys, ilgą laiką veikiantis natūra kaip ir lauke medžiagų gamyba taip pat ne gamybiniame sektoriuje.
Ilgalaikį turtą sudaro pastatai, statiniai, perdavimo įrenginiai, darbo ir jėgos mašinos bei įrenginiai, matavimo ir valdymo prietaisai ir prietaisai, kompiuterinė įranga ir programinė įranga, transporto priemonės, įrankiai, gamybos ir buitinė įranga bei reikmenys, darbiniai ir produktyvūs gyvuliai, daugiamečiai sodinukai, ūkio keliai ir kitas ilgalaikis turtas.
Be to, kas išdėstyta, nusidėvėjimo objektai yra nebaigti statyti arba neįforminti priėmimo aktais ir eksploatuojami su tomis įmonėmis, kurioms šie objektai bus perduoti į ilgalaikį turtą, statybos objektai; žemės gerinimo kapitalinės išlaidos, nesusijusios su statinių kūrimu; įranga ir transporto priemonės, kurios yra sandėlyje (rezervas sandėlyje) ir įtrauktos į veikiančių įmonių pagrindinės veiklos balansą.
2. Nusidėvėjimas nėra skaičiuojamas tokiam ilgalaikiam turtui:
A) produktyvūs gyvuliai, buivolai, jaučiai, elniai;
b) bibliotekų rinkiniai;
c) vietinių Liaudies deputatų tarybų vykdomiesiems komitetams pavaldžių miestų gerinimo objektų ir viešųjų kelių;
d) lėšos, pervestos nustatyta tvarka konservuoti;
e) biudžetinių organizacijų, įskaitant mokslinių tyrimų, projektavimo ir technologijų organizacijas, lėšos.
3. Ilgalaikis turtas neapima ir nėra nusidėvėjimo objektai:
A) darbo priemonės, kurios tarnauja mažiau nei vienerius metus, nepaisant jų vertės;
b) darbo priemones, kurių vienetas kainuoja iki 300 rublių, neatsižvelgiant į jų tarnavimo laiką, išskyrus žemės ūkio techniką ir padargus, mechanizuotus statybos įrankius, taip pat darbinius ir produktyvius gyvulius, kurie priskiriami ilgalaikiam turtui, neatsižvelgiant į jų dydį. vertė;
c) žvejybos įrankiai (tralai, tinklai, tinklai, tinklai ir kiti), neatsižvelgiant į jų kainą ir tarnavimo laiką;
d) benzininiai pjūklai, skutikliai, plaukimo plaustais lynas, sezoniniai keliai, ūsai ir laikinos kirtimo kelių šakos, laikini pastatai miške, kurių eksploatavimo laikas iki dvejų metų (mobilūs šildymo namai, katilinės, pilotų dirbtuvės, degalinės ir kt.);
e) specialius įrankius ir specialius įtaisus (specifinės paskirties įrankius ir tvirtinimo detales, skirtus tam tikrų gaminių serijinei ar masinei gamybai arba gamybai pagal individualų užsakymą), neatsižvelgiant į jų vertę;
f) specialūs drabužiai, specialūs batai ir patalynė, neatsižvelgiant į jų kainą ir tarnavimo laiką;
g) atskiros statybinės konstrukcijos ir dalys, mašinų, įrenginių ir riedmenų dalys ir mazgai, skirti statybai, remontui ir įrangai, išvardytiems;
h) įranga ir mašinos, išvardytos kaip gatavų prekių(prekės) įmonių – gamintojų, tiekimo ir rinkodaros organizacijų sandėliuose, taip pat įrengimai, kuriuos reikia montuoti ir yra balanse. kapitalinė statyba;
i) mašinos ir įrenginiai, sukomplektuoti iki įrengimo, bet neeksploatuojami ir įtraukti į kapitalinės statybos balansą;
j) laikinieji (ne nuosavybės teisės) statiniai, šviestuvai ir įrenginiai, kurių statybos sąnaudos pagal galiojančią tvarką įskaitomos į statybos ir montavimo darbų kainą;
k) jaunikliai ir penimi gyvūnai, naminiai paukščiai, triušiai, kailiniai gyvūnai, bičių šeimos, taip pat eksperimentiniai gyvūnai;
l) daugiamečiai želdiniai, auginami medelynuose kaip sodinamoji medžiaga.
4. Vieningos nusidėvėjimo atskaitymų normos, skirtos visiškam SSRS tautinio ūkio ilgalaikiam turtui atkurti, patvirtintos SSRS Ministrų Tarybos 1990 m. spalio 22 d. dekretu N 1072 klasifikacinės grupės, nėra toliau diferencijuojami.
5. Gyvenamųjų pastatų nusidėvėjimo normos nustatomos tik nusidėvėjimui nustatyti.
6. Vieningų nusidėvėjimo normų skiltyje "Darbo mašinos ir įrenginiai" (41 - 46 skilčių kodai) nusidėvėjimo normos pateikiamos tik atitinkamos pramonės ar gamybos rūšies specializuotiems technologiniams įrenginiams ir mašinoms. Šios normos taikomos visų kitų ūkio šakų įmonėms, turinčioms tokį ilgalaikį turtą.
7. Atsižvelgiama į tam tikrų gamybos rūšių ypatumus, mašinų ir įrengimų darbo režimą, gamtines sąlygas ir agresyvios aplinkos įtaką, dėl kurių padidėja arba sumažėja ceche ar įmonėje eksploatuojamo ilgalaikio turto nusidėvėjimas. taikant nusidėvėjimo normoms nustatytus atitinkamus pataisos koeficientus.
Taikant du pataisos koeficientus tai pačiai nusidėvėjimo normai tuo pačiu metu, bendroji norma nustatoma pagal formulę:
H2 = H1 x (K1 + K2 - 1),
čia H2 yra pakoreguota nusidėvėjimo norma;
H1 - patvirtinta bazinė nusidėvėjimo norma;
K1 ir K2 - koeficientai, taikomi esant nukrypimams nuo pagrindinės normos nustatytų darbo režimų ir kitų sąlygų.
Jei nustatytai normai reikia taikyti tris pataisos koeficientus, norima norma nustatoma pagal formulę:
H2 = H1 x (K1 + K2 + K3 - 2).
8. Nusidėvėjimo normos paprastai nustatomos procentais nuo ilgalaikio turto (pradinio arba pakaitinio) balansinės vertės.
Riedmenų nusidėvėjimo normos kelių transportas nustatyti procentais nuo transporto priemonių (autobusų, sunkiasvorių sunkvežimių, priekabų, puspriekabių), išskyrus sunkvežimius (kodai 50402 - 50409), lengvuosius automobilius (kodai 50417, 50419) ir autobusus (kodai 50421, 50422, 50424) balansinės vertės. , kuriems standartai nustatomi procentais nuo jų buhalterinės vertės 1000 kilometrų.
9. Nusidėvėjimo normos visiškai atkuriant ilgalaikį gamybinį turtą kasybos pramonėje (anglies, skalūnų, kasybos, retų, tauriųjų metalų, deimantų ir nemetalinių mineralų gavyba), kurio eksploatavimo laikas priklauso nuo plėtros laiko. naudingųjų iškasenų atsargų ir kurios, sukūrus atsargas be esminės pertvarkymo, negali būti naudojamos kitiems tikslams, yra nustatomos pagal prie šio reglamento pridedamas Instrukcijas rubliais ir kapeikomis už toną išperkamųjų atsargų (atgautinų plius eksploataciniai nuostoliai). mineralai.
10. Skaičiuojant ilgalaikio turto nusidėvėjimo mokesčius, reikia vadovautis:
A) vienodos nusidėvėjimo atskaitymų normos, skirtos visiškam SSRS tautinio ūkio ilgalaikiam turtui atkurti, patvirtintos SSRS Ministrų Tarybos 1990 m. spalio 22 d. dekretu N 1072.
Nusidėvėjimas ilgalaikiam turtui, įskaitant gautą iš importo, kurio nėra SSRS liaudies ūkio ilgalaikio turto vieningų nusidėvėjimo normų rinkinyje, kad būtų galima visiškai susigrąžinti ilgalaikį turtą, turi būti skaičiuojamas pagal nusidėvėjimo normas 2010 m. panašių lėšų.
Tais atvejais, kai buvo sukurtos naujos ilgalaikio turto rūšys arba patvirtintų normatyvų negalima naudoti pagal analogiją, šių fondų techninės dokumentacijos pagrindiniai rengėjai pateikia atitinkamų nusidėvėjimo normatyvų projektus kartu su skaičiavimais ir pagrindimais tvirtinti SSRS. Valstybinio planavimo komiteto ir kopiją SSRS finansų ministerijai ir SSRS Gosstroy. Iki projektuojamų normatyvų patvirtinimo įmonės gali skaičiuoti nusidėvėjimą pagal šias projektuojamas normas;
B) civilinės aviacijos lėktuvams, sraigtasparniams ir orlaivių varikliams nusidėvėjimo normos, patvirtintos SSRS MGA, susitarus su SSRS valstybiniu planavimo komitetu ir SSRS finansų ministerija;
C) atitinkamų aukštesnių organizacijų patvirtintos nusidėvėjimo normos - kasybos pramonės gamybiniam turtui, kurio eksploatavimo laikas priklauso nuo naudingųjų iškasenų gavybos laikotarpio.
II. Nusidėvėjimo tvarka
11. Įmonių ilgalaikio turto balansinės (pradinės ar atkūrimo) savikainos kompensavimas vykdomas įtraukiant nusidėvėjimo sąnaudas pagal patvirtintus vienodus standartus į gamybos (apyvartos) sąnaudas, išlaidų sąmatas.
12. Nusidėvėjimo atskaitymus įmonės (organizacijos) atlieka kas mėnesį, remdamosi nustatytomis vienodomis nusidėvėjimo atskaitymų normatyvais ir įmonės (organizacijos) balanse esančio ilgalaikio turto balansine verte atskiroms grupėms ar atsargų vienetams.
13. Nusidėvėjimo atskaitymai už visišką ilgalaikio turto aktyviosios dalies (mašinų, įrenginių ir Transporto priemonė) yra pagaminti per standartinį jų tarnavimo laiką arba laikotarpį, kuriam šių lėšų buhalterinė vertė visiškai perkeliama į gamybos ir platinimo sąnaudas.
Viso kito ilgalaikio turto nusidėvėjimo atskaitymai už visišką atstatymą daromi per visą faktinį jo naudojimo laiką.
14. Naftos gręžiniams nusidėvėjimas pilnam restauravimui atliekamas pagal nustatytas normas 15 metų, o dujų gręžiniams - 12 metų, neatsižvelgiant į faktinį jų eksploatavimo laiką.
Likviduotiems ir per mažai nusidėvėjusiems naftos ir dujų gręžiniams nusidėvėjimo atskaitymai už visišką atstatymą kaupiami tol, kol jų buhalterinė vertė visiškai perkeliama į įmonės pagamintą naftą, dujas ir kitus produktus.
15. Planavimo laikotarpio nusidėvėjimo sąnaudų nustatymo pradiniai duomenys yra ilgalaikio turto vertės jo pradžioje rodikliai, metiniai ir ilgalaikiai ilgalaikio turto paleidimo planai ir lėšos, gautos iš kitų įmonių ir organizacijų pagal jau priimtus sprendimus. , duomenys apie numatomą ilgalaikio turto fondų išėjimą ir patvirtintas nusidėvėjimo normas,
16. Įmonė, remdamasi savo ilgalaikio turto apskaitos ypatumais ir kompiuterinės technikos panaudojimo galimybėmis, nustato nusidėvėjimo sumos apskaičiavimo būdą.
Tokiu atveju reikia atlikti šiuos darbus:
A) sugrupuoti turimą ilgalaikį turtą planavimo laikotarpio pradžioje į grupes, numatytas vieningose nusidėvėjimo normose pilnam atstatymui, ir nustatyti jo vertę. Tuo pačiu į ilgalaikį turtą, susijusį su mašinomis, įrenginiais ir transporto priemonėmis, neįtraukti visiškai nusidėvėjusio turto, kurio standartinis eksploatavimo laikas yra pasibaigęs;
b) pagal grupes (inventorizacijos objektus) nustato vidutines metines pradėto eksploatuoti ilgalaikio turto ir pagal jau priimtus sprendimus iš kitų organizacijų gautas lėšas, vidutines metines ilgalaikio turto išrašymo išlaidas, įskaitant ilgalaikio turto perdavimą ir pardavimą. turtas pagal priimtus sprendimus, taip pat vidutinė metinė ilgalaikio turto, susijusio su mašinomis, įrenginiais ir transporto priemonėmis, kurių standartinis eksploatavimo laikas baigiasi planuojamais metais, savikaina;
c) pagal grupes (inventorizacijos objektus) nustatyti viso nudėvimo ilgalaikio turto vidutinę metinę savikainą.
17. Ateinančiais metais pradėto eksploatuoti ilgalaikio turto savikaina imama atsižvelgiant į įmonių planuojamas kapitalo investicijų apimtis, taip pat atsižvelgiama į ilgalaikio turto gavimą iš kitų gamybinių asociacijų, įmonių ir organizacijų.
Vidutinė metinė pradėto eksploatuoti ilgalaikio turto savikaina nustatoma šio ilgalaikio turto savikainą padalijus iš 12 ir rezultatą padauginus iš pilnų mėnesių, per kuriuos bus eksploatuojamas pradėtas eksploatuoti ilgalaikis turtas, skaičiaus.
Išnaudoto ilgalaikio turto savikaina nustatoma remiantis duomenimis apie numatomą jo realizavimą planuojamais metais, atsižvelgiant į jo techninę būklę, ekonominį atnaujinimo pagrįstumą ir kitas priežastis, į kurias atsižvelgta techninio pertvarkymo ir rekonstrukcijos plane. įmonių ir organizacijų.
Vidutinė metinė išnaudoto ilgalaikio turto vertė nustatoma išnaudoto ilgalaikio turto vertę padalijus iš 12 ir gautą rezultatą padauginus iš pilnų mėnesių, likusių iki metų pabaigos nuo planuojamo išėjimo į pensiją momento, skaičiaus.
Analogiškai nustatoma ilgalaikio turto, susijusio su mašinomis, įrenginiais ir transporto priemonėmis, kurių standartinis eksploatavimo laikas baigiasi planavimo laikotarpiu, vidutinė metinė savikaina, o jo balansinė vertė iki to laiko visiškai perkeliama į gamybos sąnaudas. Šių lėšų kaina dalijama iš 12 ir padauginama iš pilnų mėnesių, likusių iki metų pabaigos nuo standartinio tarnavimo laiko pabaigos, skaičiaus.
18. Vienos ar kitos ilgalaikio turto grupės vidutinę metinę savikainą sudaro jo vertė planavimo laikotarpio pradžioje ir planuojamais metais pradėto eksploatuoti ir gauto iš kitų įmonių ilgalaikio turto vidutinė metinė savikaina, atėmus vidutinė metinė išnaudoto ilgalaikio turto kaina.
Čia neatsižvelgiama į visiškai nusidėvėjusio ilgalaikio turto, susijusio su mašinomis, įrenginiais ir transporto priemonėmis, kurių standartinis eksploatavimo laikas baigiasi planuojamų metų pradžioje, savikaina, taip pat šios ilgalaikio turto grupės vidutinė metinė savikaina nuo tą momentą, kai per planuojamus metus baigiasi jų standartinis tarnavimo laikas.
19. Planavimo laikotarpio nusidėvėjimo sąnaudų suma apskaičiuojama kiekvienai atsargų vienetui ar ilgalaikio turto grupei šių lėšų vidutinę metinę savikainą padauginus iš atitinkamų nusidėvėjimo normų, atsižvelgiant į koregavimo koeficientus, atspindinčius šių įmonių faktines eksploatavimo sąlygas. darbo įrankiai dirbtuvėse ar įmonėje.
Nusidėvėjimo normoms koreguoti pagal faktines mašinų ir įrenginių eksploatavimo sąlygas imamas gamybos plano skaičiavimuose naudojamų darbo įrankių pamainos, o jo nesant – faktinė pamaina, kurioje dirbtuvės ar įmonės dirba daugiausiai. metų.
Įmonėse, kurių gamyba yra sezoninė, įrangos poslinkio koeficientai netaikomi.
Be to, atitinkamais atvejais taikomi ir korekcijos koeficientai, atsižvelgiant į gamtinių sąlygų ypatumus, agresyvios aplinkos įtaką.
20. Bendra planuojamų metų nusidėvėjimo sąnaudų suma visam nudėvimam ilgalaikiam turtui nustatoma apskaičiuojant nusidėvėjimo sumas, apskaičiuotas visoms ilgalaikio turto grupėms, neįskaitant visiškai nusidėvėjusių lėšų, susijusių su mašinomis, įrenginiais ir transporto priemonėmis.
Sukaupto nusidėvėjimo suma taikoma kas mėnesį pagamintos produkcijos, atliktų darbų ar suteiktų paslaugų savikainai, sezoninėje gamyboje metinė nusidėvėjimo suma įtraukiama į gamybos sąnaudas už įmonės veiklos laikotarpį per metus.
Per metus konkretaus mėnesio nusidėvėjimo atskaitymų suma nustatoma pagal už praėjusį mėnesį sukauptą nusidėvėjimo sumą, pakoreguotą pagal nustatytas normas, atsižvelgiant į praėjusio mėnesio ilgalaikio turto sudėties pasikeitimą, kaip taip pat dėl visiškai nusidėvėjusių mašinų, įrangos ir transporto priemonių standartinio eksploatavimo laikotarpio pabaigos.
21. Naujai pradėtam eksploatuoti ilgalaikiam turtui nusidėvėjimo skaičiavimas pradedamas skaičiuoti nuo kito mėnesio, einančio po jo atidavimo mėnesio, pirmosios dienos, o išnaudotam ilgalaikiam turtui - sustabdomas nuo mėnesio, einančio po išėjimo į pensiją mėnesio, pirmos dienos.
Visiškai nusidėvėtam ilgalaikiam turtui, susijusiam su mašinomis, įrenginiais ir transporto priemonėmis, nusidėvėjimas nutraukiamas nuo pirmos mėnesio dienos, einančios po paskutinio mėnesio, kurį šių lėšų savikaina buvo visiškai perkelta į produkcijos (darbų, paslaugų) savikainą.
22. Kapitalinės statybos projektams, kurie nebaigti arba neįforminti priėmimo aktais, ar jų dalimis, bet faktiškai vykdomus tų įmonių ir organizacijų, kurioms jie bus perkeliami į ilgalaikį turtą, arba jų sutikimu kitos įmonės ir organizacijose, skaičiuojamas nusidėvėjimas bendra tvarka- nuo pirmos mėnesio, einančio po atidavimo eksploatuoti mėnesio, dienos, atitinkamai neatsižvelgiant į šio ilgalaikio turto nusidėvėjimo sumos apskaitą. Nusidėvėjimo dydžio apskaičiavimo pagrindas yra šių objektų ar jų dalių vertės pažyma pagal kapitalo investicijų apskaitos duomenis.
Surašant šių objektų priėmimo eksploatuoti ir įtraukimo į ilgalaikį turtą aktus, išaiškinama anksčiau priskaičiuota nusidėvėjimo suma ir kartu nustatomas nusidėvėjimas, kuris atsispindi apskaitoje.
23. Nusidėvėjimas neskaičiuojamas atliekant ilgalaikio turto rekonstrukciją ir techninį pertvarkymą jį visiškai sustabdžius, taip pat jį nustatyta tvarka perduodant konservuoti. Rekonstrukcijos ir techninio pertvarkymo laikotarpiui ilginamas standartinis ilgalaikio turto tarnavimo laikas.
24. Išnuomotam ilgalaikiam turtui nusidėvėjimo atskaitymus atlieka nuomotojas arba nuomininkas, vadovaudamasis nuomos forma ir sutarties sąlygomis.
Išnuomodamos įmones (asociacijas) ar asociacijų struktūrinius padalinius organizacijoms, nuomojamo ilgalaikio turto nusidėvėjimo atskaitymus atlieka išperkamosios nuomos įmonės, atskaitymus atspindėdamos kaip jų produkcijos (darbų, paslaugų) savikainos dalis.
Tuo atveju, kai veikiančios įmonės nuomoja tam tikrą ilgalaikį turtą, nuomotojas atlieka nusidėvėjimo atskaitymus su atskaitymais, įtrauktais į nevykdomos veiklos sąnaudas, kompensuodamas nuomos mokestį, įskaitytą į ne veiklos pajamas.
Statomam įmonės ilgalaikiam turtui, taip pat nebaigtam statyti objektams, naudojamiems pagal statybos organizavimo projektą statybos ir montavimo darbams bei kitiems rangovo poreikiams atlikti, statytojas skaičiuoja nusidėvėjimą 2012 m. pagal nustatytas normas remiantis šio ilgalaikio turto vertės pažyma.
Rangovas Statybos įmonė kompensuoja nusidėvėjimo atskaitymus kaip dalį nuomos mokesčio už statomos įmonės ilgalaikio turto naudojimą.
25. Kapitalo išlaidos išnuomotam ilgalaikiam turtui, kurį, pasibaigus nuomos sutarčiai, perduoti lizingo davėjui, nuomininkas kas mėnesį per nuomos laikotarpį nusidėvi pagal nustatytas normas objektams, kuriems buvo patirtos nurodytos išlaidos.
26. Ilgalaikį turtą nurašius iki visiško jo balansinės vertės perkėlimo į gamybos ir apyvartos sąnaudas, per mažą nusidėvėjimo sąnaudų sumos kompensuojamos iš įmonės disponuojamo pelno. Šios sumos naudojamos taip pat kaip nusidėvėjimo mokesčiai.
III. Ilgalaikio turto aktyviosios dalies pagreitinto nusidėvėjimo taikymo tvarka
27. Siekiant sukurti finansinėmis sąlygomis siekdamos paspartinti mokslo ir technologijų pasiekimų diegimą į gamybą bei padidinti įmonių suinteresuotumą paspartinti ilgalaikio gamybinio turto aktyviosios dalies (mašinų, įrenginių, transporto priemonių) atnaujinimą ir techninę plėtrą, įmonės turi teisę taikyti metodą. gamybinio ilgalaikio turto, pradėto eksploatuoti po 1991 m. sausio 1 d., aktyviosios dalies pagreitinto nusidėvėjimo.
28. Pagreitintas nusidėvėjimas – tai siektinas greitesnio nei standartinis ilgalaikio turto naudojimo būdas, visiškas jo buhalterinės vertės perkėlimas į gamybos ir platinimo sąnaudas.
29. Įmonės gali taikyti pagreitintą nusidėvėjimo skaičiavimo metodą ilgalaikiam turtui, naudojamam kompiuterinės technikos, naujų progresyvių rūšių medžiagų, priemonių ir įrangos gamybai didinti, produkcijos eksportą plėsti tais atvejais, kai masiškai keičia susidėvėjusią ir pasenusią įrangą su nauja, našesne įranga.suderinus šį klausimą su SSRS Valstybiniu planavimo komitetu arba sąjunginių respublikų valstybiniais planais (Ūkio ministerijomis).
30. Įvesdamos pagreitintą nusidėvėjimą, įmonės taiko vienodą (tiesinį) skaičiavimo metodą, o nustatyta tvarka patvirtinta metinių nusidėvėjimo atskaitymų už visišką išieškojimą norma (atitinkamai atsargų vienetai ar jų grupei) didėja, bet ne daugiau kaip du kartus. .
31. Pagreitinto nusidėvėjimo skaičiavimo būdas netaikomas šių tipų mašinoms, įrenginiams ir transporto priemonėms:
Mašinos, įrenginiai ir transporto priemonės, kurių standartinis tarnavimo laikas iki 3 metų;
- tam tikrų tipų Aeroflot orlaivių ir variklinių parkų įranga, kurios standartinis tarnavimo laikas nustatomas atsižvelgiant į orlaivių ir sraigtasparnių darbo valandų skaičių;
- kelių transporto riedmenys, kuriems renovacijai skaičiuojamas nusidėvėjimas pagal normas, nustatytas procentais nuo automobilio savikainos, susijusio su 1000 km jo faktinės ridos;
- unikalios mašinos ir įranga, skirta naudoti tik tam tikrų tipų bandymams ir riboto tipo konkretaus gaminio gamybai.
32. Renovacijos nusidėvėjimo atskaitymus, sukauptus pagreitintu metodu, įmonės savarankiškai naudoja veiklai finansuoti pagal šio reglamento 29 punktą.
Tuo atveju, kai įmonių sukauptas nusidėvėjimo sumas panaudoja šiame reglamente nurodytų krypčių neatitinkantiems tikslams ir nėra suderintos su SSRS Valstybiniu planavimo komitetu, valstybės planai (ūkio ministerijų) sąjunginės respublikos, papildomos nusidėvėjimo sumos, atitinkančios apskaičiavimą pagreitintu metodu, neįtraukiamos į gamybos (apyvartos) sąnaudas.
33. Padidinti nusidėvėjimo atskaitymai mašinų, įrengimų ir transporto priemonių pilnam restauravimui yra daromi per naują numatomą jų aptarnavimo nusidėvėjimo laikotarpį, kol visa jų savikaina bus perkelta į pagamintus gaminius ar suteiktas paslaugas.
34. Mažos įmonės, taikydamos pagreitintą nusidėvėjimo metodą, skatinantį technikos ir įrangos atnaujinimą, pirmaisiais veiklos metais gali papildomai nurašyti į nusidėvėjimo sąnaudas iki 20 procentų pradinės ilgalaikio turto su paslauga savikainos. gyvenimo trukmė daugiau nei 3 metai.
Nutraukus smulkiosios įmonės veiklą nepasibaigus vienerių metų terminui, papildomai sukaupto nusidėvėjimo suma gali būti išieškoma didinant knygos pelnasįmonių.
IV. Ilgalaikio turto nusidėvėjimo apskaita
35. Ilgalaikio turto nusidėvėjimą nustato ir apskaito visos įmonės, nepriklausomai nuo nuosavybės formos, visų rūšių ilgalaikiam turtui (nepriklausomai nuo to, ar jam skaičiuojamas nusidėvėjimas, ar ne), išskyrus bibliotekos fondus, kino fondus. , muziejinės ir meninės vertybės, scenos ir gamybinės patalpos, pastatai ir statiniai, kurie yra architektūros ir meno paminklai, produktyvūs gyvuliai, jaučiai, buivolai ir elniai, eksploatavimo amžiaus nesulaukusios daugiametės plantacijos, gyvūnų pasaulio eksponatai zoologijos soduose ir kt. panašioms įstaigoms, taip pat įrangai, eksponatams, pavyzdžiams, maketams, esamiems ir neveikiantiems, maketams ir kitoms vaizdinėms priemonėms, esančioms auditorijose ir laboratorijose bei naudojama mokslo tikslams.
Biudžeto procesas
Atgal | |
Nusidėvėjimo mokesčiai skaičiuojami nuo pirmos mėnesio dienos, einančios po ilgalaikio turto objekto priėmimo į apskaitą mėnesio (PBU 6/01 21 punktas).
Atkreipkite dėmesį, kad ne visam ilgalaikiam turtui apskaitoje yra taikomas nusidėvėjimas.
Ilgalaikio turto, kurio nusidėvėjimas neskaičiuojamas, sąrašas yra nustatytas PBU 6/01 17 punkte, pagal kurį nusidėvėjimas nėra skaičiuojamas:
Vadinamojo mobilizavimo ilgalaikiam turtui, kuris yra apleistas ir nenaudojamas gaminių gamybai, darbų atlikimui ar paslaugų teikimui, organizacijos valdymo reikmėms ar organizacijos aprūpinimui už atlygį laikinai. turėti ir naudoti arba laikinai naudoti;
Ne pelno organizacijų ilgalaikiam turtui. Tokiems ilgalaikio turto vienetams nusidėvėjimas yra skaičiuojamas tiesiniu būdu, skaičiuojant pagal nustatytas apskaitos tikslais nusidėvėjimo normas. Sukaupto nusidėvėjimo suma atspindima nebalansinėje sąskaitoje 010 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“.
Skaičiuojant nusidėvėjimą, vadovaujamasi Vieningomis nusidėvėjimo atskaitymų, skirtų visiškam SSRS liaudies ūkio ilgalaikiam turtui atstatyti, normatyvai, patvirtinti SSRS Ministrų Tarybos 1990 m. spalio 22 d. įsakymu Nr. SSRS tautinio ūkio ilgalaikiam turtui visiškai atkurti naudojami nusidėvėjimo atskaitymai“ (toliau – Nutarimas Nr. 1072) .
Reikėtų nepamiršti, kad nuo 2006 m. sausio 1 d. PBU 6/01 17 punktas buvo papildytas nuostata, pagal kurią gyvenamojo fondo objektams, kurie apskaitomi kaip pelningos investicijos į materialųjį turtą, nusidėvėjimas yra apskaitomas 2006 m. bendrą būdą. Pažymėtina, kad anksčiau ši norma buvo nustatyta tik Rekomendacijų Nr. 91n 51 punktu.
Be to, ilgalaikiam turtui, kurio vartojimo savybės laikui bėgant nekinta (žemės sklypai, gamtotvarkos objektai, muziejiniams objektams ir muziejų rinkiniams priskiriami objektai ir kt.), nusidėvėjimas neskaičiuojamas.
Pagal Metodinių nurodymų Nr.91n 63 punktą nusidėvėjimo skaičiavimas per ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką nestabdomas, išskyrus šiuos atvejus:
ilgalaikio turto perdavimas konservuoti ilgesniam nei 3 mėnesių laikotarpiui organizacijos vadovo sprendimu;
objekto atkūrimo laikotarpiu, kurio trukmė viršija 12 mėnesių.
PBU 6/01 21–25 punktuose nustatyta: nusidėvėjimo taisyklės:
· ilgalaikio turto objekto nusidėvėjimo sąnaudų kaupimas pradedamas skaičiuoti nuo pirmos mėnesio, einančio po šio objekto priėmimo į apskaitą mėnesio, dienos ir vykdomas tol, kol bus visiškai apmokėta šio objekto savikaina arba šis objektas nurašytas. iš apskaitos;
· ilgalaikio turto objekto nusidėvėjimo sąnaudų kaupimas nutraukiamas nuo mėnesio, einančio po viso šio objekto savikainos grąžinimo ar šio objekto nurašymo iš apskaitos mėnesio, pirmos dienos;
per ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką nusidėvėjimo atskaitymai nestabdomi, išskyrus atvejus, kai jis organizacijos vadovo sprendimu perkeliamas konservuoti ilgesniam nei trijų mėnesių laikotarpiui, taip pat objekto atkūrimo metu, kurių trukmė viršija 12 mėnesių;
· ilgalaikio turto nusidėvėjimo sąnaudų kaupimas atliekamas neatsižvelgiant į organizacijos ataskaitinio laikotarpio veiklos rezultatus ir atsispindi ataskaitinio laikotarpio, su kuriuo jie susiję, apskaitoje;
· sukaupto ilgalaikio turto nusidėvėjimo sumos atspindimos apskaitoje atitinkamas sumas kaupiant atskiroje sąskaitoje.
Ilgalaikiam turtui apskaityti Sąskaitų planą ir jo naudojimo instrukciją, patvirtintą Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n (toliau – Sąskaitų planas), sąskaita 01 „Ilgalaikis turtas“ yra skirtas. Sukaupto nusidėvėjimo sumos atspindimos sąskaitos 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“ kredite, atitinkančios gamybos sąnaudų (pardavimo sąnaudų) sąskaitas.
Remiantis Buhalterinės apskaitos reglamento „Organizacijos išlaidos“ PBU 10/99, patvirtinto Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu Nr. 33n, 5, 8 punktais, išlaidos nusidėvėjimo forma. organizacijai yra išlaidos įprastinei veiklai.
Nusidėvėjimas apskaitoje pagal PBU 6/01 18 punktą gali būti atliekamas vienu iš šių būdų:
Linijinis kelias
balanso mažinimo metodas;
Savikainos nurašymo pagal naudingo tarnavimo metų skaičių suma;
Išlaidų nurašymo proporcingai gaminių (darbų) apimčiai būdas.
Organizacijos pasirinktas vienarūšio ilgalaikio turto grupės nusidėvėjimo metodas yra fiksuotas organizacijos apskaitos politikoje ir negali keistis per visą jo naudojimo laikotarpį.
Nepriklausomai nuo to, kokį nusidėvėjimo metodą organizacija pasirenka, ji turi nustatyti metines ir mėnesines nusidėvėjimo normas.
Toks nusidėvėjimo metodas, kaip redukcinio balanso metodas, nustatomas tuo atveju, kai ilgalaikio turto objekto naudojimo efektyvumas mažėja kiekvienais metais.
Atkreipiame dėmesį, kad apskaitos standartas PBU 6/01 nuo 2006 m. sausio 1 d. nežymiai pakeitė nusidėvėjimo skaičiavimo taikant mažinamojo balanso metodą tvarką.
Prisiminkite, kad ankstesnėje PBU 6/01 versijoje buvo numatyta, kad metinė nusidėvėjimo atskaitymų suma nustatoma pagal ilgalaikio turto likutinę vertę ataskaitinių metų pradžioje ir nusidėvėjimo normą, apskaičiuotą pagal šio objekto naudingo tarnavimo laiką ir pagreičio koeficientas, nustatytas pagal Rusijos Federacijos teisės aktus.Federacija.
Rekomendacijų 54 punkte buvo paaiškinta, kad pagal Rusijos Federacijos teisės aktus pagreičio koeficientą gali taikyti smulkus verslas, lygus 2, o kilnojamajam turtui, atstovaujančiam daiktą. finansinis lizingas, galima taikyti koeficientą, lygų 3.
Galimybę smulkaus verslo įmonėms taikyti pagreičio koeficientą nustatė 1995 m. birželio 14 d. federalinio įstatymo Nr. 88-FZ „Dėl valstybės paramos smulkiajam verslui Rusijos Federacijoje“ 10 straipsnis, tačiau nuo sausio šis straipsnis nustojo galioti. 1, 2005 m.
Teisę taikyti pagreitinto nusidėvėjimo mechanizmą nuomojamiems daiktams nustato 1998 m. spalio 29 d. Federalinio įstatymo Nr. 164-FZ „Dėl finansinės nuomos (lizingo)“ 31 straipsnis, atkreipkite dėmesį, kad dabartinė šio įstatymo redakcija nenustato. specifinis pagreičio koeficiento dydis.
Nauja apskaitos standarto redakcija leidžia skaičiuoti nusidėvėjimą pagal ilgalaikio turto vieneto likutinę vertę ataskaitinių metų pradžioje ir nusidėvėjimo normą, apskaičiuotą pagal šio straipsnio naudingo tarnavimo laiką ir ne didesnį kaip 3 koeficientą. nustato organizacija. Be to, buhalterinę apskaitą reglamentuojančių teisės aktų normos nenumato apribojimų dėl subjektų, turinčių teisę pasinaudoti šia galimybe, sudėties.
Taigi nuo 2006 m. sausio 1 d., taikydama sumažinimo balanso metodą, organizacija turi teisę naudoti savarankiškai nustatytą pagreičio koeficientą, tačiau maksimalus dydis koeficientas negali būti didesnis nei 3.
2 pavyzdys
Ilgalaikio turto kaina yra 260 000 rublių. Numatomas naudingo tarnavimo laikas yra 5 metai. Organizacijos nustatytas pagreičio koeficientas 2.
Metinė nusidėvėjimo norma yra 20%.
Metinė nusidėvėjimo norma, atsižvelgiant į pagreičio koeficientą 40%.
Pirmaisiais veiklos metais:
Metinė nusidėvėjimo atskaitymų suma bus nustatoma pagal pradinę savikainą, susidariusią, kai buvo atsižvelgta į ilgalaikio turto vienetą, ir sieks 104 000 rublių (260 000 x 40% = 104 000).
Todėl pirmaisiais šio objekto eksploatavimo metais organizacija kas mėnesį ims nusidėvėjimo sumą, lygią 104 000 rublių / 12 mėnesių. = 866,66 rubliai.
Antraisiais veiklos metais:
Nusidėvėjimas bus nustatomas pagal likutinę objekto vertę pirmųjų eksploatavimo metų pabaigoje, kuri bus 62 400 rublių ((260 000 - 104 000) = 156 000 x 40 %).
Mėnesinis nusidėvėjimas antraisiais veiklos metais bus 62 400 rublių / 12 mėnesių. = 5200 rublių.
Trečiaisiais veiklos metais:
Nusidėvėjimas bus nustatomas pagal likutinę objekto vertę antrųjų eksploatavimo metų pabaigoje, kuri bus 37 440 rublių ((156 000 - 62 400) = 93 600 x 40 %).
Mėnesinis nusidėvėjimas trečiaisiais veiklos metais bus 37 440 rublių / 12 mėnesių. = 3120 rublių.
Ketvirtaisiais veiklos metais:
Ilgalaikio turto nusidėvėjimas bus nustatomas pagal objekto likutinę vertę trečiųjų eksploatavimo metų pabaigoje, kuri bus 22 464 rubliai ((93 600 - 37 440) = 56 160 x 40 %).
Mėnesinis nusidėvėjimas ketvirtaisiais veiklos metais bus 22 464 rubliai / 12 mėnesių. = 1 872 rubliai.
Per penktuosius veiklos metus:
Nusidėvėjimas bus nustatomas pagal likutinę objekto vertę ketvirtų eksploatavimo metų pabaigoje, kuri bus 13 478,40 rubliai ((56 160 - 22 464) = 33 696 x 40 %).
Vadinasi, mėnesinis nusidėvėjimo mokestis bus 13 478,40 rubliai / 12 mėnesių. = 1 123,20 rubliai.
Sukauptas nusidėvėjimas per penkerius metus bus 104 000 + 62 400 + 37 440 + 22 464 + 13 478,40 = 239 782,40 rublių.
Kaip matyti iš aukščiau pateikto pavyzdžio, per penkerius metus sukaupta nusidėvėjimo suma yra mažesnė už pradinę ilgalaikio turto savikainą, o tai rodo, kad šeštų metų pradžioje organizacija turėjo per mažai nusidėvėjusią savikainos dalį. dydžio ilgalaikį turtą
260 000 rublių - 239 782,40 rubliai = 20 217,60 rubliai.
Pagal PBU 6/01 22 dalį:
„Ilgalaikio turto objekto nusidėvėjimo sąnaudų kaupimas nutraukiamas nuo mėnesio, einančio po viso šio objekto savikainos grąžinimo arba šio objekto nurašymo iš apskaitos mėnesio, pirmos dienos.
Šiuo atžvilgiu, anot autorių, organizacija turi teisę apskaitos politikoje nustatyti, kad per mažą nusidėvėjimą ilgalaikio turto savikaina būtų nurašoma per papildomą naudingo tarnavimo laiką, pavyzdžiui, per metus. Priklausomai nuo objekto fizinės būklės, nustatomas papildomas laikotarpis.
Tada, remiantis mūsų pavyzdžio sąlygomis, mėnesinis nusidėvėjimas šeštais metais bus toks:
20 217,60 rubliai: 12 mėnesių =1 684,80 rubliai.
Pavyzdžio pabaiga.
Taikant tokį nusidėvėjimo metodą kaip nusidėvėjimas pagal naudingo tarnavimo metų skaičių, metinė nusidėvėjimo norma nustatoma remiantis pradine ilgalaikio turto savikaina ir metiniu koeficientu, kur skaitiklis yra metų, likusių iki pabaigos, skaičius. objekto tarnavimo laikas, o vardiklis yra daikto naudingo tarnavimo metų skaičių suma.
3 pavyzdys
Ilgalaikio turto kaina yra 260 000 rublių. Naudojimo laikas yra 5 metai. Naudingo tarnavimo metų suma yra 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
Pirmaisiais veiklos metais santykis bus 5/15, sukaupto nusidėvėjimo suma bus 86 666,67 rubliai (260 000 x 5/15).
Mėnesinis nusidėvėjimas sudarys 86 666,67 rublius / 12 mėnesių. = 7 222,22 rubliai.
Antraisiais veiklos metais santykis yra 4/15, sukaupto nusidėvėjimo suma yra 69 333,33 rubliai (260 000 x 4/15).
Mėnesinis nusidėvėjimas sieks 69 333,33 rub./12 mėn. = 5777,77 rubliai.
Trečiaisiais veiklos metais santykis yra 3/15, sukaupto nusidėvėjimo suma yra 52 000 rublių (260 000 x 3/15).
Mėnesinis nusidėvėjimas bus 52 000 rublių / 12 mėnesių. = 4 333,33 rubliai.
Ketvirtaisiais veiklos metais santykis yra 2/15, sukaupto nusidėvėjimo suma yra 34 666,67 rubliai (260 000 x 2/15).
Mėnesinis nusidėvėjimas sieks 34 666,67 rub./12 mėn. = 2 888,88 rubliai.
Paskutiniais, penktaisiais veiklos metais, santykis yra 1/15, sukaupto nusidėvėjimo per metus suma yra 17 333,33 rubliai (260 000 x 1/15).
Mėnesinis nusidėvėjimas sieks 17 333,33 rub./12 mėn. = 1 444,44 rubliai.
Pavyzdžio pabaiga.
Taikant ilgalaikio turto savikainos nurašymo metodą proporcingai gaminių (darbų, paslaugų) apimčiai, nusidėvėjimas skaičiuojamas pagal natūralų ataskaitinio laikotarpio gaminių (darbų) apimties rodiklį ir turto santykį. pradinė ilgalaikio turto savikaina ir numatoma gaminių (darbų) apimtis per visą objekto ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką.
4 pavyzdys
Automobilio kaina – 65 000 rublių, numatoma automobilio rida – 400 000 km. Ataskaitiniu laikotarpiu automobilio rida buvo 8 000 km, šio laikotarpio nusidėvėjimo suma bus 1 300 rublių (8 000 km / 400 000 km x 65 000 rublių). Nusidėvėjimo suma už visą ridos laikotarpį yra 65 000 rublių (400 000 km / 400 000 km x 65 000 rublių).
Pavyzdžio pabaiga.
Išanalizavus įvairius nusidėvėjimo apskaičiavimo būdus, galime daryti išvadą, kad taikant likučio mažinimo ir savikainos nurašymo naudingo tarnavimo metų skaičių suma metodus, per metus nusidėvėjimo atskaitymų suma mažėja. Šių metodų naudojimas leidžia daugiau ar mažiau stabilizuoti organizacijos išlaidas ilgalaikiam turtui išlaikyti. Spręskite patys: eksploatacijos pradžioje organizacija patiria minimalias remonto išlaidas, tačiau nusidėvėjimo suma yra didelė, pasibaigus ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikui, remonto išlaidos didėja, nusidėvėjimo suma mažėja.
Pasirinkdami vieną iš išvardintų nusidėvėjimo metodų, buhalteriai turi atsiminti, kad skaičiuojamas nusidėvėjimo dydis turi įtakos gaminiams, atliekamiems darbams, suteiktoms paslaugoms.
Sezoninio gamybos pobūdžio organizacijose metinė ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma kaupiama tolygiai per organizacijos veiklos laikotarpį ataskaitiniais metais.
Pastaba!
Mėnesio nusidėvėjimo norma visais atvejais bus 1/12 metinės nusidėvėjimo normos.
Daugiau informacijos apie klausimus, susijusius su nusidėvėjimo ypatybėmis apskaitoje ir mokesčių apskaitoje, galite rasti UAB "BKR-Intercom-Audit" knygoje " Nusidėvėjimas».
1. Nusidėvėjimo sąvoka, nusidėvėjimo atskaitymai
Eksploatacijos metu OS susidėvi. Yra moralinis ir fizinis OS nusidėvėjimas.
Pasenimas- tai dalinis jų vartojimo vertės praradimas dėl technologinės pažangos ir gamybos proceso tobulinimo.
Fizinis pablogėjimas- OS pradinių techninių ir eksploatacinių savybių praradimas.
Fizinis nusidėvėjimas yra apskaitomas.
Ilgalaikio turto savikaina grąžinama per nusidėvėjimą. Nusidėvėjimas- tai susidėvėjusios OS dalies įtraukimas į gamybos kaštus.
Nusidėvėjimas neapmokestinamas:
Būsto fondo objektai, išskyrus išnuomotus ir įtrauktus į pelningų investicijų į materialųjį turtą sudėtį;
Žemės sklypai ir gamtotvarkos objektai;
Bibliotekos fondai;
Ne pelno organizacijų OS objektai;
Muziejaus rinkiniams priskirti objektai.
Ilgalaikio turto objekto nusidėvėjimo atskaitymai pradedami skaičiuoti nuo pirmos mėnesio, einančio po šio objekto paleidimo ir priėmimo į apskaitą mėnesio, dienos ir skaičiuojami tol, kol šio objekto savikaina bus visiškai apmokėta arba nurašoma iš apskaitos.
Objekto nusidėvėjimas nutraukiamas nuo pirmos mėnesio dienos, einančios po viso objekto savikainos grąžinimo ar nurašymo iš apskaitos mėnesio.
Ilgalaikio turto nusidėvėjimas apskaičiuojamas atsižvelgiant į šiuos veiksnius:
- pradinė kaina;
- kiekvienos rūšies ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikas;
- nusidėvėjimo metodas.
Ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikas nustatomas, kai jis registruojamas remiantis:
Numatomas įrenginio eksploatavimo laikas pagal numatomą našumą arba pajėgumą;
Numatomas fizinis nusidėvėjimas, priklausomai nuo darbo režimo (pamainų skaičiaus), gamtinių sąlygų ir agresyvios aplinkos įtakos, remonto sistemos;
Norminiai ir kiti šio objekto naudojimo apribojimai (pavyzdžiui, nuomos terminas).
Visas nusidėvėjęs turtas yra skirstomas į nusidėvėjimo grupes pagal jo naudingo tarnavimo laiką.
Nudėvimas turtas jungiamas į šias nusidėvėjimo grupes:
1 grupė – visa ilgalaikė nuosavybė, kurios naudingo tarnavimo laikas yra nuo 1 iki 2 metų imtinai;
2 grupė – turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas nuo 2 metų iki 3 metų imtinai;
3 grupė – turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas ilgesnis nei 3 metai iki 5 metų imtinai;
4 grupė – turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas nuo 5 metų iki 7 metų imtinai;
5 grupė – turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas nuo 7 iki 10 metų imtinai;
6 grupė – turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas yra nuo 10 iki 15 metų imtinai.
7 grupė – turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas yra nuo 15 iki 20 metų imtinai.
8 grupė – turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas nuo 20 metų iki 25 metų imtinai.
9 grupė – turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas yra nuo 25 iki 30 metų imtinai.
10 grupė – turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas viršija 30 metų.
2. Nusidėvėjimo skaičiavimo metodai apskaitoje. Nusidėvėjimo tvarka
Ilgalaikio turto nusidėvėjimas apskaitos dokumentuose atliekamas vienu iš šių būdų:
- linijinis - susideda iš vienodo nusidėvėjimo per objekto naudingo tarnavimo laiką.
Pavyzdys: OS - 30 000 rublių, naudingo tarnavimo laikas - 5 metai:
Metinė nusidėvėjimo norma bus 100% / 5 metai = 20%
Metinė nusidėvėjimo suma bus 30 000 * 20/100 = 6 000 rublių
mažėjanti pusiausvyra- nustatoma pagal OS objekto likutinę vertę, paimtą kiekvienų ataskaitinių metų pradžioje, ir nusidėvėjimo normą, apskaičiuotą registruojant OS objektą, atsižvelgiant į jo naudingo tarnavimo laiką ir pagreičio koeficientą, nustatytą vadovaujantis OS teisės aktais. Rusijos Federacija.
Pavyzdys: OS - 30000 rublių, naudingo tarnavimo laikas - 5 metai, likvidavimo vertė - 1000 rublių. Metinė nusidėvėjimo norma yra 20%, o esant pagreitintam nusidėvėjimui - 20% * 2 \u003d 40%
|
Laikotarpis |
Metinė nusidėvėjimo suma |
Sukauptas nusidėvėjimas |
likutinė vertė |
|
1 metų pabaiga |
30000*40%=12000 |
12000 |
18000 |
|
2 metų pabaiga |
18000*40%=7200 |
19200 |
10800 |
|
3 metų pabaiga |
10800*40%=4320 |
23520 |
6480 |
|
4 metų pabaiga |
6480*40%= 2592 |
26112 |
3888 |
|
5 metų pabaiga |
2888 |
29000 |
1000 |
Nurašymas pagal naudingo tarnavimo metų skaičių sumą- nustatoma remiantis pradine ilgalaikio turto savikaina ir apskaičiuotu koeficientu.
Pavyzdys: pradinė objekto kaina yra 30 000 rublių, naudingo tarnavimo laikas yra 5 litrai:
Tarnavimo metų skaičiaus suma yra 1+2+3+4+5=15
Nusidėvėjimo suma
Per 1 metus 30000*5/15=10000 rub
antraisiais metais 30000*4/15
3 metais 30000*3/15=6000
4 metais 30000*2/15=4000
5 metais 30000*1/15= 2000
- nusidėvėjimo skaičiavimo metodas, priklausantis nuo produkcijos apimties. Taikant šį metodą, metinis nusidėvėjimo dydis nustatomas procentą, apskaičiuotą kaip jo pradinių sąnaudų ir numatomos produkcijos ar darbų apimties per naudingo tarnavimo laiką santykį, padauginus iš faktinės produkcijos ar atliktų darbų apimties per šį laikotarpį rodiklio.
Pavyzdys: pradinė kaina yra 24000. Naudingo tarnavimo laikas yra 5 metai. Numatoma gamybos produkcija – 120000:
24000/120000*100=20% – metinis nusidėvėjimo procentas
|
Laikotarpis |
Faktinė produkcija |
Metinė nusidėvėjimo suma |
Sukauptas nusidėvėjimas |
likutinė vertė |
|
1 metai |
20000 |
20000*20%=4000 |
4000 |
20000 |
|
2 metai |
25000 |
25000*20%=5000 |
9000 |
15000 |
|
3 metai |
30000 |
30000*20%=6000 |
15000 |
9000 |
|
4 metai |
35000 |
35000*20%=7000 |
22000 |
2000 |
|
5 metai |
10000 |
10000*20%=2000 |
24000 |
3. Sintetinė apskaita ir analitinė ilgalaikio turto nusidėvėjimo apskaita
Ilgalaikio turto nusidėvėjimo apskaita vykdoma pasyvioje, balansinėje, reguliuojančioje sąskaitoje 02 "Ilgalaikio turto nusidėvėjimas"
Kredito likutis – atspindi viso įmonės ilgalaikio turto sukaupto nusidėvėjimo sumą ir kartu jo kompensuotos vertės per nusidėvėjimą sumą.
Debeto apyvarta – ataskaitinio laikotarpio sukaupto nusidėvėjimo suma
Debeto apyvarta – išnaudoto ilgalaikio turto nusidėvėjimo sumos.
02 paskyra turi dvi antrines paskyras:
02.1 - „Nuosavo ilgalaikio turto nusidėvėjimas“;
02.2 – „Išnuomoto turto nusidėvėjimas“.
Sukaupto ilgalaikio turto nusidėvėjimo sumos kas mėnesį įtraukiamos į gamybos ir apyvartos sąnaudas - D T 20.25.26.44 K T 02.
Sukaupto nusidėvėjimo sumos nurašymas perleidžiant ilgalaikį turtą atsispindi registracijoje D T 02 K T 01.
Sukaupto nusidėvėjimo suma 02 sąskaitoje yra ilgalaikių investicijų į ilgalaikį turtą šaltinis, jo rekonstrukcija, techninis pertvarkymas.
4. Mokestinio nusidėvėjimo apskaičiavimo tvarka
Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato du ilgalaikio turto nusidėvėjimo apskaičiavimo metodus mokesčių tikslais:
1. linijinis metodas - taikomas pastatams, statiniams, perdavimo įrenginiams, įtrauktiems į 8-9 nusidėvėjimo grupes, neatsižvelgiant į šių įrenginių paleidimo laikotarpį.
Taikant tiesinį metodą, sukaupto vieno mėnesio nusidėvėjimo suma nustatoma kaip jo pradinės savikainos (pakeitimo) savikainos ir šiam objektui nustatytos nusidėvėjimo normos sandauga.
Kiekvieno nusidėvėjusio turto objekto nusidėvėjimo norma nustatoma pagal formulę:
K = 1 / n * 100 %
kur K yra nusidėvėjimo norma, išreikšta procentais nuo pradinių išlaidų,
n yra naudingo tarnavimo laikas, išreikštas mėnesiais.
2. nelinijinis metodas - mėnesinio nusidėvėjimo suma nusidėvėjusio turto atžvilgiu nustatoma kaip viso nusidėvėjimo grupės likučio ir šiai grupei nustatytos nusidėvėjimo normos sandauga.
Nuo 2009 m., taikant netiesinį metodą, nusidėvėjimas turi būti skaičiuojamas ne kiekvienam objektui, o kiekvienai nusidėvėjimo grupei atskirai pagal formulę:
A \u003d B * K: 100,
kur A yra atitinkamos nusidėvėjimo grupės nusidėvėjimo suma per mėnesį;
B - atitinkamos nusidėvėjimo grupės bendras likutis;
K - atitinkamos nusidėvėjimo grupės nusidėvėjimo norma.
Nusidėvėjimo normos pagal grupes:
1 grupė – 14,3 proc.
2 grupė – 8,8 proc.
3 grupė – 5,6 proc.
4 grupė – 3,8 proc.
5 grupė – 2,7 proc.
6 grupė – 1,8 proc.
7 grupė – 1,3 proc.
8 grupė – 1,0 proc.
9 grupė – 0,8 proc.
10 grupė – 0,7 proc.
Kadangi nusidėvėjimas turi būti skaičiuojamas kas mėnesį, bendras likutis (turto vertė) turi būti nustatomas kiekvieno mėnesio 1 dieną. Perkamo ilgalaikio turto savikaina padidins bendrą atitinkamos nusidėvėjimo grupės likutį nuo mėnesio, einančio po objekto eksploatacijos pradžios, 1 dienos.
Bendras kiekvienos nusidėvėjimo grupės likutis turi būti kas mėnesį mažinamas praėjusį mėnesį sukaupta nusidėvėjimo suma:
Sausio 1 d. – 100 000*8,8:100 = 8800, 100 000 – 8800 = 91 200
Vasario 1 d. – 91200* 8,8: 100 = 8025,60, 91200 – 8025,60 = 83174,40 ir tt
Jus taip pat sudomins:
Ar perskaitę straipsnį norite atlikti testą pagal straipsnį?Taip Ne 2017 m. buvo...
Apibrėžimas: rinkos ekonomika yra sistema, kurioje galioja pasiūlos ir paklausos dėsniai...
Gyventojų duomenų šaltiniai. DEMOGRAFINĖS ANALIZĖS PAGRINDAI 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7....
Įvadas. Kuro pramonė. Naftos pramonė, anglis...
