Pirminis apskaitos dokumentus priimami į apskaitą, jeigu juose yra privalomi rekvizitai, nurodyti 2 str. 9 federalinis įstatymas 2011-12-06 Nr.402-FZ „Dėl buhalterinės apskaitos“ (toliau – Įstatymas Nr. 402-FZ). Pirminių apskaitos dokumentų formas tvirtina vadovas ūkio subjektas, ir juos kuria asmuo, kuriam patikėta prižiūrėti buhalterinė apskaita(Įstatymo Nr. 402-FZ 4 dalis, 9 straipsnis).

Įstatymas Nr. 402-FZ nenumato privalomo dokumentų, esančių vieningų formų albumuose, naudojimo, tačiau rengdamos savo pirminius apskaitos dokumentus organizacijos taip pat gali kaip pavyzdį naudoti Rusijos Federacijos valstybinio statistikos komiteto patvirtintas vieningas formas. . Tokiu atveju galite naudoti dokumentų tvarkymo taisykles, pateiktas GOST R 6.30-2003 (taip pat žr. Rusijos Federacijos finansų ministerijos informaciją 2012-12-04 Nr. PZ-10/2012).

Ilgalaikio turto apskaita vykdoma vadovaujantis Buhalterinės apskaitos nuostatais „Ilgalaikio turto apskaita“ PBU 6/01 (toliau – PBU 6/01), Ilgalaikio turto apskaitos metodiniais nurodymais, patvirtintais. 2003 m. spalio 13 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 91n (toliau – Metodiniai nurodymai), ir Organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos apskaitos sąskaitų planą, patvirtintą. 2000 m. spalio 31 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymas Nr. 94n (toliau – Sąskaitų planas).

Ilgalaikio turto vieneto (toliau – OS), kuris išeina į pensiją arba kurio negalima atnešti į organizaciją, kaina ekonominės naudos(pajamų) ateityje, yra nurašoma iš apskaitos (PBU 6/01 29 punktas). Ilgalaikio turto objektas disponuojamas visų pirma jo pardavimo atvejais.

Sprendimą nurašyti ilgalaikio turto objektą priima šiems tikslams sudaryta komisija ir surašomas ilgalaikio turto objekto nurašymo akte, nurodant ilgalaikio turto objektą charakterizuojančius duomenis (datą, kada objektas buvo priimtas į apskaitą). , pagaminimo ar statybos metai, paleidimo laikas, laikotarpis naudingas naudojimas, pradinė savikaina ir priskaičiuoto nusidėvėjimo suma, perkainojimai, remontai, utilizavimo priežastys su jų pagrindimu, pagrindinių dalių, dalių, mazgų, konstrukcinių elementų būklė) (77, 78 punktai). Gairės). Kaip pagrindą rengiant automobilio nurašymo aktą, galite paimti vieningą formą Nr. OS-4a, patvirtintą. 2003 m. sausio 21 d. Rusijos Federacijos valstybinio statistikos komiteto dekretas Nr.

Išrašyto nurašymo akto pagrindu perduotas organizacijos buhalterinės apskaitos tarnybai, inventorinėje kortelėje (inventorijų knygoje) (vienodos formos Nr. OS-6, Nr. OS-6a, Nr. OS-6b gali turi būti laikomas pagrindu), pažymimas OS objekto disponavimas. Atitinkami įrašai apie disponavimą ilgalaikio turto objektu daromi ir jo vietoje atidarytame dokumente (Rekomendacijų 80 punktas). Buhalterinėje apskaitoje daromi skelbimai:

Debetas 01, subsąskaita "Ilgalaikio turto išnaudojimas" Kreditas 01, subsąskaita "Ilgalaikis turtas eksploatuojamas"

Nurašyti pradinę automobilio kainą;

Debetas 02 Kreditas 01, subsąskaita "Ilgalaikio turto išnaudojimas"

Sukaupto nusidėvėjimo suma nurašyta.

Rusijos teisės aktų normos nenumato jokių specialių automobilių nuosavybės teisės perleidimo taisyklių ir nereikalauja šio fakto valstybinės registracijos. Paprastai pagal pirkimo-pardavimo sutartį parduodamo automobilio nuosavybės teisės perdavimo data bus jo perdavimo pirkėjui data. Šalys turi teisę sutartyje nustatyti kitą automobilio nuosavybės teisės perėjimo pirkėjui tvarką (pavyzdžiui, už jį atsiskaitant).

OS objekto perdavimas kitų asmenų nuosavybėn įforminamas OS objekto priėmimo-perdavimo aktu (Metodinių nurodymų 81 p.), kurio pagrindu padaromas atitinkamas įrašas OS objekto inventorinėje kortelėje. perkeltas OS objektas. Priėmimo akto forma gali būti parengta remiantis vieninga forma Nr. OS-1, patvirtinta. 2003 m. sausio 21 d. Rusijos Federacijos valstybinio statistikos komiteto potvarkis Nr. 7, kuriame numatyti privalomi laukeliai „Gavančioji organizacija“ ir „Pristatymo organizacija“. Jei OS perkeliama asmeniui, turite atlikti atitinkamus nurodytos formos pakeitimus.

Pajamos ir išlaidos, gautos pardavus naudotą ilgalaikį turtą, neatsižvelgiant į vykdomos veiklos pobūdį, pripažįstamos remiantis PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“ 7 punktu ir PBU 10/99 „Išlaidos“ 11 punktu. organizacija“ kaip kitų pajamų ir sąnaudų dalis ir yra įtrauktos į apskaitą 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir išlaidos“, įskaitant ataskaitinis laikotarpis su kuriais jie yra susiję, t. y. jų pardavimo laikotarpiu (PBU 6/01 31 straipsnis):

Debetas 62 Kreditas 91, subsąskaita "Kitos pajamos"

Pardavimo kaina atspindi pajamas iš automobilio pardavimo;

Debetas 91, subsąskaita "Kitos išlaidos" Kreditas 68, subsąskaita "PVM skaičiavimai"

Įdiegto ilgalaikio turto atspindėtas PVM (nuo diegimo savikainos);

Debetas 91, subsąskaita "Kitos išlaidos" Kreditas 01, subsąskaita "Ilgalaikio turto disponavimas"

Likutinė turto vertė nurašoma;

99 debetas „Pelnas ir nuostoliai“ (Kreditas 91, subsąskaita „Kitų pajamų ir sąnaudų likutis“) Kreditas 91, subsąskaita „Kitų pajamų ir sąnaudų likutis“ (99 „Pelnas ir nuostoliai“)

Atskleista finansinius rezultatus(nuostolis arba pelnas) iš OS objekto pardavimo.

Siekdamas patvirtinti prekių perdavimo pirkėjui faktą, pardavėjas turi teisę pareikalauti iš jo kvitą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 408 straipsnio 2 punktas), kurio turiniui keliami reikalavimai: šalių nustato savarankiškai. Jeigu pirkimo-pardavimo sutartyje nenumatyta kitaip, pardavėjas privalo kartu su daikto perdavimu perduoti pirkėjui jo priedus, taip pat su tuo susijusius dokumentus (registracijos liudijimą, eksploatavimo instrukcijas ir kt.), numatytus 2012 m. įstatymas, kiti teisės aktai ar sutartis (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 456 straipsnio 2 dalis).

Ekspertų atsakyme minimų dokumentų tekstus galima rasti informacinėje teisės sistemoje GARANTIJA .

„Aktualūs apskaitos ir mokesčių klausimai“, 2005, N 6

Beveik kiekvienai organizacijai, nesvarbu, kokia veikla ji užsiima, reikalinga transporto priemonė. Tai gali būti vienas lengvasis automobilis verslo kelionėms arba visas sunkvežimių parkas. Todėl klausimai dėl automobilių apskaitos teisingumo Transporto priemonė, kaip ir jų turinys, aktualūs beveik kiekvienam buhalteriui.

Šiame straipsnyje ne tik papasakosime, kaip tvarkyti apskaitą ir surašyti dokumentus pagal galiojančius teisės aktus, bet ir pasiūlysime praktikoje dažniausiai pasitaikančių problemų, susijusių su automobilio registravimu, nusidėvėjimo skaičiavimu, apmokėjimu už degalus ir tepalus, sprendimą. , modernizuojant signalizaciją, radijo ryšį .

Automobilio pirkimas

Taigi, organizacija įsigijo automobilį, ir pirmasis klausimas, kuris iš karto kyla buhalteriui: kaip teisingai atspindėti pirkinį apskaitoje?

Pirma, tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje automobilis pripažįstamas ilgalaikiu turtu, nes jo naudingo tarnavimo laikas viršija 12 mėnesių. Automobilis kainuoja daugiau nei 10 000 rublių, o jį paprastai naudoja organizacija, siekdama gauti pajamų, todėl jam reikia skaičiuoti nusidėvėjimą. To reikalauja apskaitos taisyklės (PBU 6/01 4, 17 punktai<1>) Ir mokesčių apskaita(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 1 punktas).

<1>Buhalterinės apskaitos reglamentas „Ilgalaikio turto apskaita“ PBU 6/01, patvirtintas. 2002 m. gegužės 18 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymas N 45n.

Antra, pagal PBU 6/01 7 punktą apskaitoje automobilis parodomas už pradinę kainą. Tai apima visas faktines išlaidas, susijusias su mašinos pirkimu. Be pagrindinės tiekėjui sumokėtos sumos, į ją gali būti įtrauktos, pavyzdžiui, signalizacijos įrengimo išlaidos, mokesčiai tarpininkavimui, informavimo ir konsultavimo paslaugos, paskolos palūkanos, registracijos mokesčiai, valstybės ir muito mokesčiai.

Informacija: pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės 1994 m. rugpjūčio 12 d. dekretą N 938, organizacija per 5 dienas nuo automobilio įsigijimo privalo ją užregistruoti Rusijos vidaus reikalų ministerijos kelių policijoje. Šios išlaidos taip pat įtraukiamos į pradinę kainą.

Pradinė automobilio kaina mokesčių apskaitoje nustatoma kiek kitaip, būtent: neatsižvelgiama į paskolų palūkanas ir sumų skirtumus. Jų buhalteris turėtų priskirti ne veiklos išlaidas.

Organizacija gali grąžinti įsigyto automobilio pridėtinės vertės mokestį iš biudžeto, priėmusi jį į apskaitą kaip ilgalaikį turtą, sumokėjus ir turint sąskaitą faktūrą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 punktas). Automobilio eksploatavimo faktą patvirtinantis dokumentas yra N OS-1 formos ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo aktas.<2>.

<2>2003 m. sausio 21 d. Rusijos valstybinio statistikos komiteto dekretas N 7 „Dėl vieningų pirminių formų patvirtinimo buhalterinė dokumentacija ilgalaikio turto apskaita.

Atkreipkite dėmesį: praktikoje dažnai susidaro situacija, kai automobilis registruojamas, iš pardavėjo gaunama sąskaita faktūra, tačiau organizacija už pirkinį sumoka išsimokėtinai. Ar tokiu atveju galima dalinai grąžinti PVM iš biudžeto pagal sumokėtas sumas? Mokesčių inspekcijos atstovai, remdamiesi naujos redakcijos Gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų, pirkimų ir pardavimo knygų registrų tvarkymo taisyklių 9 punktu apskaičiuojant PVM<3>, galioja nuo 2004-10-03, vienareikšmiškai atsakyti: „Neįmanoma“. Šiame punkte sakoma, kad įsigyjant ilgalaikį turtą „sąskaitos faktūros įregistravimas pirkimo knygoje vykdomas pilnai po jo priėmimo į apskaitą“. Tačiau Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretas N 914 apibrėžia tik sąskaitų faktūrų registravimo pirkimo knygoje taisykles.

<3>Rusijos Federacijos Vyriausybės 2000-12-02 dekretas N 914 „Dėl gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų, pirkimo ir pardavimo knygų registrų tvarkymo apskaičiuojant pridėtinės vertės mokestį taisyklių patvirtinimo“ su pakeitimais, įsigaliojo 2003-03-10 .2004 Rusijos Federacijos Vyriausybės 2004-02-16 dekretu Nr.84.

PVM įskaitymo tvarka nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekse. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnyje teigiama, kad ilgalaikio turto PVM atskaita „visa atliekama po įregistravimo“. Nieko konkretaus apie būtinybę sumokėti visą pardavėjui nepasakoma. Todėl mokesčių administratorių nuomonę galima ginčyti teisme. Pavyzdys teigiamas sprendimas veikia kaip 2004 m. balandžio 26 d. Rytų Sibiro apygardos FAS dekretas N A-33-10605 / 03-C3-F02-1329 / 04-C1. Teismas nurodė, kad pardavėjas, gavęs dalinį apmokėjimą, privalo nedelsdamas nuo šios sumos priskaičiuoti PVM į biudžetą, todėl pirkėjas gauna visiška teisė priimti mokesčių atskaitą.

Atskirai verta apsvarstyti civilinės atsakomybės draudimo išlaidų klausimą. Nors jie yra privalomi ir apdraudžia automobilių savininkus pagal Įstatymo N 40-FZ 4 straipsnio 2 dalį<4>, turėtų dar prieš registruojant automobilį kelių policijoje, jų nepatartina įtraukti į pradinę kainą. Iš tiesų, šiuo atveju jie turės būti nurašyti į sąnaudas per nusidėvėjimą per automobilio naudojimo laiką. Sutartis privalomasis draudimas civilinė atsakomybė pagal Įstatymo N 40-FZ 10 straipsnį yra vieneri metai. Nes reglamentas(Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, PBU 6/01) draudimo išlaidų konkrečiai neįvardija tarp tų, kurie būtini įtraukti į pradinę kainą, buhalteriui naudingiau jas įtraukti į apskaitą kaip atidėtųjų išlaidų dalį (65 straipsnis). Buhalterinės apskaitos nuostatai ir finansinės ataskaitos Rusijoje<5>) 97 sąskaitoje.

<4>2002 04 25 federalinis įstatymas Nr. 40-FZ "Dėl transporto priemonių savininkų civilinės atsakomybės privalomojo draudimo" įsigaliojo 2003 07 23 Federalinis įstatymas Nr. 77-FZ 2003 06 23.
<5>Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės reglamentas m Rusijos Federacija, patvirtintas 1998 m. liepos 29 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymas N 34n.

Mokesčių apskaitoje draudimo išlaidos įtraukiamos į kitas išlaidas neviršijant draudimo tarifų, patvirtintų pagal Rusijos Federacijos teisės aktus ir tarptautinių konvencijų reikalavimus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 263 straipsnio 2 punktas), ir sumažinti apmokestinamąją bazę. Tokiu atveju draudimo įmoka tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje bus tolygiai nurašoma kaip sąnaudos ištisus metus.

1 pavyzdys. 2005 m. sausio 18 d. Torgservice LLC įsigijo automobilį „Gazelle“ už 177 000 rublių, įskaitant 18% PVM - 27 000 rublių. Privalomojo civilinės atsakomybės draudimo sutartis (OSAGO) buvo sudaryta vienerių metų laikotarpiui - nuo 2005 m. sausio 18 d. iki 2006 m. sausio 17 d. Draudimo kaina siekė 4030 rublių. Registracija kelių policijoje kainavo 2300 rublių. (pinigai darbuotojui buvo atiduoti pagal ataskaitą). Automobilyje iškart buvo sumontuota signalizacija už 10 325 rublius, įskaitant PVM - 1 575 rublius. Tą patį mėnesį automobilis buvo pradėtas eksploatuoti.

Kadangi draudimo sutartis sudaryta 2005 m. sausio 18 d., šio mėnesio dalis draudimo premija turi būti apskaityta. Skaičiavimas atliekamas taip:

4030 rub. / 365 dienos x 14 dienų = 154 rubliai. 58 kop.

sausio mėnesį įmonės buhalterinėje apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

Operacijos turinys	Debetas	Kreditas	Suma, patrinti.
Pirkto kaina automobilis (177 000–27 000)	08	60	150 000
Su PVM	19	60	27 000
Pinigai atiduoti darbuotojui registracija kelių policijoje	71	50	2 300
Apskaičiavo registracijos kelių policijoje išlaidas	08	71	2 300
Atsižvelgiama į signalizacijos kainą (10 325 - 1575)	08	60	8 750
Apskaitė PVM nuo signalizacijos	19	60	1 575
Į automobilį buvo atsižvelgta pagal originalą nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų savikaina (150 000 + 2300 + 8750)	01	08	161 050
Už automobilį buvo sumokėta ir aliarmai (177 000 + 10 325)	60	51	187 325
PVM pateiktas užskaityti iš biudžeto (27 000 + 1575)	68	19	28 575
TPVCA draudimo įmoka pervesta	76	51	4 030
Atsispindi draudimo išlaidos atidėtųjų sąnaudų sudėtis	97	76	4 030
Nurašyta kaip draudimo išlaidų dalis įnašas	20	97	154,58

Užregistravus automobilį Rusijos kelių policijoje, organizacija pripažįstama mokėtoja transporto mokestis(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 358 straipsnis). Mokesčio suma apskaičiuojama pagal duomenis techninis pasas ir įrodymai valstybinė registracija remiantis automobilio variklio galia.

Transporto mokestis yra regioninis. Todėl mokesčių tarifus, mokėjimo tvarką ir terminus nustato patys Rusijos Federacijos subjektai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 356 straipsnis). Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas aiškiai apibrėžia šias sąlygas: regioninių valdžios institucijų priimti tarifai negali būti daugiau nei penkis kartus mažesni arba daugiau statymų, nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 361 straipsnyje, o mokestis turi būti sumokėtas automobilio registracijos kelių policijoje vietoje. Sąnaudų optimizavimo požiūriu šios sąlygos turėtų dominti organizacijas, kurios turi filialus ar padalinius skirtinguose regionuose. Jiems apsimoka registruoti automobilį ir mokėti mokesčius ten, kur tarifai mažesni.

Svarbu atsiminti, kad utilizuojant, ty fiziškai likviduojant automobilį, mokesčio imti nereikia (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2005 m. sausio 24 d. laiškas N MM-6-21 / [apsaugotas el. paštas]„Apie transporto mokestį“). Norint priimti tokį sprendimą, būtina iš tokias paslaugas teikiančios organizacijos gauti dokumentus, patvirtinančius disponavimo datą ir faktą.

Pastaba: baigus studijas mokestinis laikotarpis organizacija per Rusijos Federaciją sudarančio subjekto įstatymų nustatytą terminą transporto priemonės buvimo vietos mokesčių inspekcijai privalo pateikti transporto mokesčio deklaraciją, patvirtintą Rusijos mokesčių ministerijos gruodžio 29 d. 2003 N BG-3-21 / 724. Atkreipiame dėmesį, kad pagal Rusijos finansų ministerijos paaiškinimus, pateiktus 2005-01-27 rašte N 03-06-04-02/03, esama deklaracijos forma ir pildymo tvarka išlieka aktuali tol, kol bus paskelbtas šis įsakymas. negaliojantis arba atitinkamas norminis aktas Rusijos Federacijos vyriausybė.

Nusidėvėjimas

Transporto priemonė pradėta eksploatuoti. Nuo mėnesio, einančio po mėnesio, kai automobilis buvo pradėtas eksploatuoti, 1 dienos, organizacija, vadovaudamasi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsniu, privalo kas mėnesį skaičiuoti jo nusidėvėjimą. Nusidėvėjimo dydis priklausys nuo transporto priemonės naudingo tarnavimo laiko. Apskaitos taisyklės leidžia organizacijai šį laikotarpį nustatyti savarankiškai, o mokesčių tikslais būtina vadovautis ilgalaikio turto klasifikatoriumi.<6>.

<6>Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 01 01 dekretas N 1 „Dėl ilgalaikio turto, įtraukto į amortizacinės grupės".

Jūsų žinioms: pagal šią Klasifikaciją automobiliai, priklausomai nuo klasės ir keliamosios galios, gali priklausyti trečiai, ketvirtai, penktai ir šeštai nusidėvėjimo grupėms. Todėl jų naudingo tarnavimo laikas gali būti atitinkamai nuo 3 metų ir 1 mėnesio iki 5 metų imtinai, nuo 5 metų ir 1 mėnesio iki 7 metų imtinai, nuo 7 metų ir 1 mėnesio iki 10 metų imtinai ir nuo 10 metų ir 1 mėnesio iki 15 metų. metų imtinai.

Jei įsigijote naudotą automobilį, tuomet jo naudojimo laikas gali sutrumpėti tiek mėnesių, kiek šiuo automobiliu naudojosi ankstesnis savininkas. Ši procedūra numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 12 punkte. Bet tai būtina patvirtinti dokumentiškai, pavyzdžiui, turėti ankstesnio savininko pažymą arba ilgalaikio turto nurašymo akto kopiją N OS-4a forma. Jeigu transporto priemonė faktiškai buvo naudojama ilgesnį laiką, nei nustatyta Nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų klasifikatoriuje, tada naujas savininkas teisę savarankiškai nustatyti jo naudingo tarnavimo laiką.

Norminiuose dokumentuose nustatyti keturi nusidėvėjimo apskaitos metodai (PBU 6/01 19 straipsnis) ir du mokesčių apskaitoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 4, 5 punktai). Tarp jų tik tiesinis metodas leidžia vienodai skaičiuoti nusidėvėjimą tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje. Todėl, siekiant išvengti neatitikimų mokesčių ir apskaitos registruose, rekomenduojame rinktis būtent šį būdą ir nustatyti vieną transporto priemonės tarnavimo laiką pagal Ilgalaikio turto klasifikatorių. Ir nepamirškite užsakyme įrašyti pasirinktą nusidėvėjimo metodą apskaitos politika organizacijos apskaitos ir mokesčių tikslais.

2 pavyzdys. Naudokime duomenis iš ankstesnio pavyzdžio. Organizacija nustatė „Gazelės“ naudingo tarnavimo laiką 5 metus, tai yra 60 mėnesių. Nusidėvėjimui buvo pasirinktas tiesinis metodas tiek apskaitai, tiek mokesčių apskaitai.

Mėnesinis nusidėvėjimas bus:

161 050 RUB / 60 mėn = 2684 rubliai. 17 kop.

Be to, mėnesinė išskaitoma draudimo išlaidų dalis bus:

4030 rub. / 12 mėnesių = 335 rubliai. 83 kop.

Vasario mėnesį apskaitoje bus padaryti šie įrašai:

Atkreipkite dėmesį: brangioms transporto priemonėms (automobiliams ir keleiviniams mikroautobusams, kurių vertė atitinkamai didesnė nei 300 tūkstančių rublių ir 400 tūkstančių rublių), mokesčių apskaitos taisyklėse (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 9 punktas) reikalaujama taikyti pagrindinį nusidėvėjimą. norma su specialiu mažinimo koeficientu 0 ,5. Apskaitoje to daryti negalima. Paaiškinimai šiuo klausimu pateikti Rusijos finansų ministerijos 2003 m. gruodžio 18 d. laiške N 04-02-05 / 2/81.

Šiuo metu daugelis įmonių automobilius įsigyja lizingu (pagal finansinės nuomos sutartį). Ji taip pat turi savo ypatybes. 1998 m. spalio 29 d. federalinio įstatymo N 164-FZ „Dėl finansinės nuomos (lizingo)“ 31 straipsnis suteikia teisę abipusiu šalių susitarimu taikyti pagreitintą nuomojamo turto nusidėvėjimą. Galimybė mokesčių apskaitoje taikyti ne didesnį kaip 3 pagreičio koeficientą yra aiškiai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 7 punkte.

Tačiau ši teisė nėra automatiškai perkeliama į apskaitą. Faktas yra tas, kad apskaitos tikslais pagreičio koeficientas gali būti naudojamas tik tada, kai nusidėvėjimas apskaičiuojamas naudojant sumažinimo balanso metodą, tiesinis metodas to neleidžia. Esant tokiai situacijai, laikotarpiai, skirti automobilio savikainai nurašyti į išlaidas buhalterinėje ir mokesčių apskaitoje, skirsis. Galite juos derinti nustatydami skirtingus naudingo tarnavimo laikus ir pasirinkę optimalią pagreičio koeficiento reikšmę mokesčių apskaitoje. Juk įstatymas nedraudžia, pavyzdžiui, buhalterinėje apskaitoje naudotis teise savarankiškai nustatyti naudingo tarnavimo laiką, automobiliui jį nustatyti lygų 5 metams, o mokesčių apskaitoje pagal Ilgalaikio turto klasifikatorių – 7,5 metų. ir taikyti koeficientą 1,5. Taigi, val linijiniu būdu nusidėvėjimo, automobilio savikaina bus įtraukta į abi sąskaitas 5 metus.

Automobilio eksploatavimo išlaidos

Pagal PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“ 7 dalį<7>transporto priemonių priežiūros ir eksploatavimo, taip pat jų techninės būklės išlaikymo sąnaudos apskaitoje sudaro įprastinės veiklos sąnaudas. Mokesčių apskaitoje pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 11 punktą, 1 punktą jos priskiriamos sąnaudoms, mažinančioms pelno mokesčio bazę, ir įtraukiamos į kitas išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 253 straipsnio 2 punktas, 1 punktas). Be to, svarbu pažymėti, kad mokesčių tikslais šios sąnaudos pripažįstamos tik tada, kai tenkinamos dvi sąlygos: dokumentiniai įrodymai ir ekonominis patirtų išlaidų pagrindimas.

<7>Patvirtintas buhalterinės apskaitos reglamentas „Organizacijos išlaidos“ PBU 10/99. Rusijos finansų ministerijos 1999 05 06 įsakymas N 33n.

Apsvarstykite pagrindinius išlaidų elementus.

Kuro sąnaudos

Benzino ir kitų kaina degalai ir tepalai labai reikšmingas sąnaudų atžvilgiu. Todėl teisinga jų apskaita yra svarbi ir būtina. Organizacija gali nusipirkti benzino degalinėse tiek atsiskaitydama grynaisiais, tiek negrynaisiais pinigais. Pirmuoju atveju vairuotojas į buhalteriją atneša tik kasos čekį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 str. 7 punktas), o buhalteris visą čekio sumą įtraukia į išlaidas.

Atkreipkite dėmesį: jei PVM čekis yra nurodytas atskirai, jis negali būti priimtas įskaityti. PVM įskaitymas be sąskaitos faktūros negalimas. Be to, PVM suma šiuo atveju negali būti įtraukta į sąnaudas skaičiuojant pelno mokestį. Cekyje paskirtas PVM turi būti įskaitytas 19 sąskaitoje, vėliau nurašytas „grynojo“ pelno sąskaita, o PVM sumos į pirkimo knygą neįtraukti. Tokia mokesčių administratoriaus pozicija, suformuluota 2003-10-10 rašte N 03-1-08 / 296311-AL268 „Dėl sąskaitų faktūrų išrašymo tvarkos ir mokesčių atskaitymai dėl pridėtinės vertės mokesčio, susijusio su 2003 m. gegužės 22 d. federalinio įstatymo N 54-FZ priėmimu kasos čekis.

Tačiau arbitražo praktika rodo, kad ginčytis su mokesčių administratoriumi ir laimėti bylą teisme galima. Pavyzdžiui Centrinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2003-06-17 dekrete N A48-306 / 03-19 N A48-306 / 03-19 nurodė, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis leidžia atskaityti PVM ne tik sąskaitų faktūrų, bet ir „kitų dokumentų“ pagrindu.

Teismų sprendimuose akcentuojama, kad benzino pirkimo degalinėse išlaidos yra pramoninio pobūdžio – jas patvirtina kasos kvitai, todėl mokesčių mokėtojas pagrįstai kompensuoja į degalų ir tepalų kainą įskaičiuotą PVM. Žr., pavyzdžiui, Uralo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos dekretus, 2003 m. liepos 10 d. N F09-1990 / 03AK ir 2003 m. liepos 8 d. N F09-1961 / 03AK. Šias bylas laimėjo mokesčių mokėtojai, nors PVM kasos kvituose iš viso nebuvo skirtas.

Atsiskaitymas be grynųjų pinigų įmonei neabejotinai yra pelningesnis. Pirma, tiekėjų siūlomos nuolaidos pagal tokius skaičiavimo variantus mažina degalų sąnaudas. Antra, jie išrašo sąskaitą faktūrą, todėl „pirkimo“ PVM galima be problemų grąžinti. Naftos produktų talonus ar degalų korteles įmonė perka iš degalinės ir išduoda vairuotojams. Anot jų, jie degalų pildo automobilius, kaskart degalinėje gaudami čekį, kurį vėliau pateikia buhalterijai.

Atsiskaitymų degalų kortele privalumas yra tas, kad mėnesio pabaigoje tiekėjas pateikia aktą ir išsamią ataskaitą, kada, kiek ir kokio kuro buvo nupirkta ir išleista. Remiantis šia ataskaita, degalai įskaitomi ir nurašomi apskaitoje ir mokesčių apskaitoje. Degalų ir tepalų nurašymui mokant už talonus išankstinė ataskaita nereikalinga. Degalinės kasos kvitai reikalingi tik kontrolei.

Išnagrinėjome, kokie dokumentai patvirtina mokestiniu požiūriu pripažintas išlaidas kurui ir tepalams. Dabar pakalbėkime apie ekonominį šių išlaidų pagrindimą. Tam organizacijos dažniausiai naudoja važtaraščius.

Jūsų žiniai: skirtingų kategorijų transporto priemonių važtaraščių formos yra įtrauktos į vieningų formų albumą, patvirtintą Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1997 m. lapkričio 28 d. dekretu N 78 „Dėl suvienodintų pirminės apskaitos dokumentų formų patvirtinimo apskaitai. statybinėms mašinoms ir mechanizmams, dirbti kelių transportas".

Pažymėtina, kad jei organizacija teikia transporto paslaugas, tai važtaraštis kartu yra ir darbų (paslaugų) priėmimo aktas.

Keletas žodžių apie degalų ir tepalų normas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje nėra jokių nurodymų dėl tokių išlaidų normavimo. Tai reiškia, kad visos degalams ir tepalams faktiškai išleistos lėšos gali būti įtrauktos į sąnaudas skaičiuojant pajamų mokestį. Anksčiau organizacija privalėjo remtis Rusijos transporto ministerijos 1997 m. balandžio 29 d. patvirtintomis normomis N Р3112194-0366-97, kad patikrintų kuro nurašymo teisėtumą. Dabar šios taisyklės yra naujos redakcijos<8>yra rekomendaciniai.

<8>Kelių transporto kuro ir tepalų sąnaudų normos patvirtintos. Rusijos transporto ministerija 2003-04-29 N Р3112194-0366-03. Jų galiojimo laikas iki 2008-01-01.

Organizacija gali sukurti savo degalų ir tepalų suvartojimo standartus, remdamasi konkrečiomis automobilio techninėmis charakteristikomis, metų laiku ir vyraujančia statistika. Jie turi būti patvirtinti vadovo įsakymu. Sukurti standartai gali būti aukštesni nei rekomenduoja Susisiekimo ministerija. Mokesčių institucijoms tai negali būti pagrindas jų nepriimti pelno mokesčio tikslais. Juk vienintelis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio reikalavimas yra tas, kad visos organizacijos išlaidos būtų ekonomiškai pagrįstos ir pagrįstos dokumentais.

Parkavimo, parkavimo, plovimo, transporto priemonės apžiūros išlaidos

Į sąnaudas jos įtraukiamos visiškai – jų ekonominis reikalingumas nekelia abejonių. Kaip rodo praktika, šios išlaidos dažniausiai apmokamos grynaisiais. Todėl, kaip ir perkant kurą ir tepalus, buhalteris turi atidžiai stebėti, ar yra visų reikalingi dokumentai- teisingai įformintus kasos kvitus ir šias išlaidas patvirtinančias sąskaitas faktūras. Tada mokesčių inspektoriui nekils ginčytinų klausimų.

Atkreipkite dėmesį, kad kai kuriais atvejais, pavyzdžiui, statant automobilį, gali būti išduodama forma griežta atskaitomybė(kvitas), pakeičiantis KKM čekį, kurio forma patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 1994-02-24 raštu N 16-38.

Remonto išlaidos

Automobilis, kaip ir bet kuri įranga, gali sugesti, todėl jo eksploatacijos metu neapsieisite be remonto išlaidų. Remonto darbus gali atlikti tiek trečiųjų šalių organizacijos, tiek patys. Be remontui naudojamų atsarginių dalių ir eksploatacinių medžiagų sąnaudų, jos apima darbo sąnaudas darbuotojams, dalyvaujantiems remonte, taip pat kitas su jo įgyvendinimu susijusias išlaidas.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas leidžia į tokias išlaidas nedelsiant ir visiškai atsižvelgti. Tačiau tai ne visada patogu organizacijai. Remonto kaštai yra tokie dideli, kad jų vienkartinis įtraukimas į savikainą gerokai sumažina galutinį finansinį darbo rezultatą – pelną. Todėl, siekiant užtikrinti tolygesnį remonto išlaidų įtraukimą į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 260 straipsnio 1 punkto išlaidas, organizacijai suteikiama teisė sudaryti rezervą būsimam ilgalaikio turto remontui. Jo sudarymo tvarka nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324 straipsnyje. Apskaitoje šios lėšos apskaitomos 96 sąskaitoje „Atsargos būsimos išlaidos". Įmokos į rezervo fondą lygiomis dalimis įtraukiamos į savikainą ištisus metus.

Faktinė automobilio remonto kaina su sukurta rezervinis fondas nėra įtrauktos į einamojo laikotarpio sąnaudas. Jos nurašomos iš šio rezervo lėšų. Tik metų pabaigoje faktiškai patirtų išlaidų perviršis, viršijantis per metus sukurtą rezervą, įtraukiamas į kitas išlaidas.

Atvirkščiai, mokestinio rezervo likutis metų pabaigoje įtraukiamas į mokesčių mokėtojo pajamas. Kartu reikia atminti, kad apskaitoje per daug rezervuotos sumos yra atverčiamos (Ilgalaikio turto apskaitos metodinių nurodymų 69 p.<9>), ir kompozicijoje ne veiklos pajamųį juos neatsižvelgiama.

<9>Patvirtintos Ilgalaikio turto apskaitos gairės. 2003 m. spalio 13 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymas N 91n.

3 pavyzdys. „Strela LLC“, remdamasi atliktais skaičiavimais pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324 straipsnį, 2004 m. nusprendė sudaryti 132 000 rublių rezervą būsimoms ilgalaikio turto remonto išlaidoms. 11 mėnesių per metus dėl šio rezervo remonto darbai už 115 000 rublių. (be PVM). Gruodžio mėnesį automobilio VAZ-21099 variklis buvo suremontuotas - už jį sumokėta 10 561 rublis, įskaitant PVM - 1 611 rublių.

Gruodžio mėnesį apskaitoje turi būti padaryti šie įrašai:

Mokesčių apskaitoje rezervo likutis bus nurašytas į organizacijos pajamas paskutinę mokestinio laikotarpio dieną sąskaitos 91-1 kredite.

Svarstant automobilio remonto klausimą, būtina atsižvelgti į dar vieną niuansą. Dažnai buhalteriui kyla klausimas: kaip atskirti remontą nuo modernizavimo? Čia svarbu atsiminti, kad dabartinis remontas leidžia išlaikyti automobilį tik geros būklės, o dėl modernizavimo pagerinami (padidinami) iš pradžių priimti standartiniai automobilio eksploatavimo rodikliai (PBU 6 26, 27 punktai). /01), pavyzdžiui, naudingo tarnavimo laikas, galia, taikymo kokybė ir kt. Šios išlaidos taip pat apskaitomos įvairiais būdais. Skirtingai nuo dabartinio remonto, modernizavimo kaina tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje padidina pradinę automobilio kainą. Jie negali būti įtraukti į kainą. Todėl remonto darbų aktai turi būti surašyti taip, kad juose remonto rūšis būtų aiškinama vienareikšmiškai, tuomet mokesčių administratorius neturės pretenzijų.

Atkreipkite dėmesį: organizacija dažnai automobiliui jau eksploatacijos metu perka signalizaciją, garso aparatūrą, mobiliąją radijo įrangą ir kt. Buhalteris turi atsiminti, kad tokia įranga apskaitoma kaip savarankiškas ilgalaikis turtas. Galų gale, kaip minėta anksčiau, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas leidžia pakeisti pradinę automobilio kainą tik tuo atveju, jei kokybiškai pagerėjo jo techninės charakteristikos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 2 punktas). ). Įdiegus šiuos įrenginius mašinoje tokio rezultato nepasiekiama.

Be to, po montavimo įranga netampa neatsiejama automobilio dalimi. Po kurio laiko jis gali būti naudojamas kitoje mašinoje. Tokių prietaisų tarnavimo laikas viršija 12 mėnesių, todėl jiems taikomos Bendrosios taisyklės ilgalaikio turto apskaita. Jei jie kainuoja iki 10 000 rublių, tada patirtos išlaidos nurašomos nedelsiant jų įsigijimo laikotarpiu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio 3 punktas, 1 punktas). Jei papildomų įrenginių kaina yra didesnė už šią sumą, tada jie turi būti nudėvėti.

Automobilio pirkimas individualaus verslininko

2004 m. spalio 27 d. Rusijos mokesčių ministerijos raštas N 04-3-01/665 išaiškino individualaus verslininko transporto priemonių pirkimo specifiką. Jame rašoma, kad verslininkas turi teisę laikyti savo automobilį ilgalaikiu turtu ir skaičiuoti nuo jo nusidėvėjimą tik turėdamas valstybinės registracijos pažymėjimą ir licenciją gabenti. Jei tokios licencijos nėra, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 268 straipsnį jis, naudodamas automobilį bet kurioje kitoje veiklos srityje, pavyzdžiui, didmeninėje prekyboje, gali sumažinti savo pajamas tik išlaidų suma. parduotų prekių gabenimui. Kitaip tariant, į išlaidas gali būti įtrauktos tik kuro išlaidos. Tačiau jie turi būti patvirtinti važtaraščiai išduotas pagal Rusijos transporto ministerijos 2000 m. birželio 30 d. įsakymą N 68 „Dėl kelionės dokumentų įvedimo individualūs verslininkai vykdant pervežimo veiklą kelių transporte "ir KKM patikras. Taip pat reikia atsiminti, kad nurašant degalus ir tepalus, vadovaujamasi Susisiekimo ministerijos patvirtintomis Normomis N R3112194-0366-03.

L. V. Karpovičius

Žurnalo ekspertas

"Dabartinės problemos

buhalterinė apskaita

ir mokesčiai“

Be sutarties, pagrindinis dokumentas, kuriuo pradedama apskaityti įsigytą automobilį, yra priėmimo ir perdavimo aktas forma Nr.OS-1 arba laisva forma. Kas jį pagamins – jūs ar pardavėjas – priklauso nuo to, ar automobilis naujas, ar ne.

Taigi, naujiems automobiliams sąskaitas faktūras dažniausiai išrašo pardavėjas, pavyzdžiui, automobilių prekybos įmonė. Tačiau automobilių atstovybė nesurašo akto pagal formą Nr. OS-1, todėl turėsite jį užpildyti patys.

Jei įmonė įsigijo naudotą automobilį iš kitos organizacijos, paprašykite pardavėjo surašyti šį aktą. Kartu jis ten įtraukė ne tik apskaitos duomenis, bet ir informaciją, reikalingą nusidėvėjimui skaičiuoti mokesčių apskaitoje. Būtent nusidėvėjimo grupė, naudingo tarnavimo laikas ir faktinis tarnavimo laikas. Vietoj atskiro veiksmo pardavėjas turi teisę išduoti jums UPD. Bet su šiuo dokumentu galite sutikti tik vienu atveju – jei pardavėjas papildomai nurodo visus mūsų surašytus duomenis universaliame dokumente. Tai nėra draudžiama (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. sausio 24 d. laiškas Nr. ED-4-15/1121). Be jų turėsite nustatyti tarnavimo laiką, kaip ir naujiems automobiliams, ir tai jūsų įmonei nėra pelninga.

Bet kokiu atveju, nepriklausomai nuo to, kokį automobilį pirkote, išduokite jam kaip ilgalaikiam turtui inventorinę kortelę (forma Nr. OS-6).

Turėdami aktą rankose galite saugiai užregistruoti įsigytą automobilį.

Nustatykite pradinę automobilio kainą

Į pradinę kainą turi būti įtraukta automobilio kaina pagal sutartį, taip pat kitos su jo įsigijimu susijusios išlaidos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 1 punktas, PBU 6/01 8 punktas). Pažiūrėkime, kas yra įtraukta į šias išlaidas, o kas ne.

Valstybinė rinkliava už automobilio registravimą kelių policijoje. Saugiau jį įtraukti į pradinę automobilio kainą tiek mokesčių, tiek buhalterinėje apskaitoje. Tokį reikalavimą pareigūnai jau seniai kelia (Rusijos finansų ministerijos 2009 m. rugsėjo 29 d. raštas Nr. 03-05-05-04 / 61). Ir jų padėtis nepasikeitė. Jeigu mokestis nurašomas kaip vienkartinė išmoka kaip kitos išlaidos, tai inspektoriai gali apkaltinti įmonę neįvertinus pajamų mokesčio. Juk į pradinę automobilio savikainą įtraukusi muitą, įmonė šias išlaidas nurašytų ilgiau, per nusidėvėjimą.

Automobilio paskolos palūkanos. Jeigu įmonė paėmė paskolą automobiliui įsigyti, tai palūkanos už ją neturėtų būti įtraukiamos į pradinę kainą. Jie gali būti atskirai apskaitomi sąnaudose, kaip palūkanos už bet kokius kitus skolinius įsipareigojimus (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. rugsėjo 29 d. laiškas Nr. GD-4-3 / 19855). Tačiau tuo pačiu metu paskolos palūkanos turi būti normalizuotos, tai yra, nurašytos per refinansavimo normą, padaugintą iš koeficiento 1,8 (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio 1.1 punktas).

Pirkimo PVM. Pardavėjo pateiktas mokestis taip pat neįskaičiuotas į pradinę automobilio kainą. Įmonė turi teisę priimti ją atskaityti bendra tvarka.

Papildoma įranga. Mokesčių pareigūnai bet kokios papildomos įrangos įrengimą laiko modernizavimu, kurio išlaidos turi būti nurašytos per nusidėvėjimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnis). Todėl saugiausia signalizacijos ir kito derinimo išlaidas įtraukti į pradinę automobilio kainą. Ir nesvarbu, ar automobilis pirktas salone, ar iš rankų.

Jei esate pasirengę ginčytis su patikrinimu, į mašinos kainą neįtraukti papildomos įrangos. Juk jį sumontavus nesikeičia automobilio charakteristikos ir paskirtis. Todėl, jei jis kainuoja daugiau nei 40 000 rublių, į jį reikia atsižvelgti kaip į atskirą ilgalaikį turtą. O jei mažesnės, tai visos išlaidos gali būti pripažintos einamuoju laikotarpiu (Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. birželio 9 d. nutarimas byloje Nr. A05-12045 / 2007). Tiesa, dėl tam tikrų įrangos tipų teisėjai remia mokesčių inspekciją. Pavyzdžiui, manoma, kad sumontavus šildytuvus (vadinamą viryklę), pasikeičia eksploatacinės charakteristikos – pavyzdžiui, pailgėja variklio tarnavimo laikas, sumažėja degalų sąnaudos. Tai reiškia Mes kalbame dėl modernizavimo (Rytų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2012 m. rugpjūčio 15 d. nutarimas byloje Nr. A19-6806/2011). Todėl būtina padidinti pradinę mašinos kainą.

Kalbant apie radiją, jis paprastai yra įtrauktas į pagrindinį paketą, tai yra, jis yra įtrauktas Bendra kaina. Tai reiškia, kad ji automatiškai patenka į pradinę automobilio kainą. Bet jei vis tiek reikėjo nusipirkti radijo magnetofoną atskirai, tada apskaitoje, atsižvelgiant į kainą (iki 40 000 ar daugiau rublių), į tokias išlaidas reikia atsižvelgti vienu metu arba nurašyti per nusidėvėjimą. Mokesčių apskaitoje galimos inspektorių pretenzijos. Jie gali nuspręsti, kad šios išlaidos yra nepagrįstos, nes jomis nesiekiama gauti pajamų. Kai kurioms įmonėms išlaidas teisme pavyksta pagrįsti šiais argumentais. Įsigijus automagnetolas, siekiama užtikrinti normalias darbo sąlygas, psichologinį vairuotojų iškrovimą. Dėl to darbo našumas didėja (FAS rezoliucija Šiaurės Kaukazo rajonas 2011 m. birželio 1 d. byloje Nr. А53-15050/2010).

Nusidėvėjimas

Pagrindinis klausimas dėl automobilių nusidėvėjimo – nuo ​​kokios datos jis turi būti apmokestinamas?

Apskaitoje - nuo mėnesio, einančio po mėnesio, kurį objektas buvo įregistruotas kaip ilgalaikio turto dalis, 1 dienos (PBU 6/01 21 straipsnis). Tai yra, nusidėvėjimas skaičiuojamas visoms tinkamoms eksploatuoti mašinoms, net jei jų dar niekas nevairuoja.

Mokesčių apskaitoje - nuo pirmos mėnesio, einančio po to, kai mašina buvo pradėta eksploatuoti, dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 4 punktas). Data, kada tai atsitiko, pageidautina įrašyti automobilio eksploatavimo akte. Toks dokumentas patvirtins, kad įmonė pradėjo naudotis automobiliu. Todėl atsirado teisė skaičiuoti nuo jo nusidėvėjimą.

Nustačius nusidėvėjimo pradžios datą, reikia nustatyti mašinos naudingo tarnavimo laiką. Jos metu bus galima nurašyti pradinę kainą.

Naujoms mašinoms paimkite terminą iš ilgalaikio turto klasifikatoriaus (žr. lenteles toliau). Ten nurodomas intervalas, pavyzdžiui, automobiliams laikotarpis gali būti ilgesnis nei treji iki penkeri metai imtinai. Čia pasinaudokite teisėta gudrybe – pasirinkite minimalų naudojimo laikotarpį, kad neištemptumėte automobilio nusidėvėjimo, o priešingai, greičiau nurašytumėte jo pirkimo išlaidas.

Naudingas automobilių naudojimo laikas

Sunkvežimių naudojimo laikas

Automobilis	Naudojimo laikas (kodas pagal visos Rusijos ilgalaikio turto klasifikatorių)
Automobiliai, kurių keliamoji galia iki 0,5 tonos*	Nuo 3 iki 5 metų imtinai. OKOF tai kodas 15 3410191
Automobiliai, kurių keliamoji galia didesnė nei 0,5–5 tonos imtinai*, puspriekabių vilkikai (bortiniai, furgonai, vilkikai, savivarčiai)	Nuo 5 iki 7 metų imtinai. OKOF tai kodas 15 3410020
Transporto priemonės, kurių keliamoji galia didesnė kaip 5 tonos*	Nuo 7 iki 10 metų imtinai. OKOF tai yra kodai 15 3410195 - 15 3410197
Sunkvežimių traktoriai	OKOF tai yra kodai 15 3410210 - 15 3410216

* Keliamąją galią galima nustatyti pagal transporto priemonės pavadinimą (transporto priemonės pasą) arba pagal sertifikavimo lentelę ant mašinos.

Tačiau pagrindinis sunkumas praktiškai kyla dėl naudotų automobilių naudojimo laikotarpio. Jų naudingo tarnavimo laikas gali būti sumažintas pardavėjo veikimo laikotarpiu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 7 punktas). Tokiu atveju transportas turi būti įtrauktas į tą pačią nusidėvėjimo grupę, kurioje jis buvo įtrauktas į pardavėją (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 12 punktas). Bet jei buvęs savininkas tokios informacijos nepateiks, reikės nustatyti laikotarpį kaip naujam automobiliui. Ir tai nepelninga, nes jų tarnavimo laikas yra ilgesnis nei naudotų automobilių. Todėl būtinai pasiteiraukite buvusio savininko, kad mašinos priėmimo akte būtų įrašyta nusidėvėjimo grupė, naudingo tarnavimo laikas, faktinis eksploatacijos laikotarpis.

Be to, net jei naudojimo laikotarpis yra trumpesnis nei metai, saugiau automobilį nuvertinti. Taip išvengsite inspektorių pretenzijų. Pavyzdžiui, įmonė įsigijo automobilį. Naudingo tarnavimo laikas yra 37 mėnesiai, pardavėjo - 27 mėnesiai. Tokiu atveju nusidėvėjimą turėsite skaičiuoti mažiausiai 10 mėnesių.

Gali būti, kad pardavėjo apskaitoje automobilis yra pilnai nusidėvėjęs. Tada naudojimo laikotarpį galima nustatyti atskirai. Tai gali nustatyti, pavyzdžiui, įmonės technikas pagal automobilio būklę. Bet įdiegti trumpalaikis, pavyzdžiui, per mėnesį greičiau nurašyti automobilio kainą neapsimoka. Juk jei įmonė tuo pačiu metu automobilį realiai eksploatuos kelerius metus, inspektoriai įvertins nusidėvėjimo skaičiavimą neteisingu, o mokestį – kaip neįvertintą.

Šios taisyklės taip pat taikomos, kai pardavėjas yra verslininkas (Rusijos finansų ministerijos 2010 m. spalio 6 d. raštas Nr. 03-03-06 / 2/172). Bet jei įmonė įsigijo automobilį iš fizinio asmens, kuris nėra verslininkas, tada naudingo tarnavimo laikas turi būti nustatytas kaip ir naujam ilgalaikiam turtui (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. spalio 9 d. laiškas Nr. 03-03-06 / 1/525).

Beje, yra teisėtu būdu sutaupyti pajamų mokesčio. Norėdami tai padaryti, galite iš karto išleisti 30 procentų pradinės automobilio kainos nusidėvėjimo priemoka. Ir tada skaičiuokite nusidėvėjimą iš savikainos, sumažintos nusidėvėjimo priemokos suma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 9 punktas). Priemokas nurašykite į sąnaudas tą mėnesį, kai įmonė pradėjo skaičiuoti ilgalaikio turto nusidėvėjimą. Tačiau apskaitoje reikia skaičiuoti automobilio nusidėvėjimą bendrai, neatsižvelgiant į priemoką. Todėl, jei įmonė taiko PBU 18/02, reikės atsižvelgti į skirtumus.

Pavyzdys
Lengvąjį automobilį įmonė iš kitos organizacijos įsigijo spalį. Tą patį mėnesį įmonė automobilį užregistravo kelių policijoje ir pradėjo eksploatuoti. Sutartinė automobilio kaina yra 236 000 rublių, įskaitant PVM - 36 000 rublių. Pagal priėmimo ir perdavimo aktą pardavėjo nustatytas naudingo tarnavimo laikas mokesčių apskaitoje yra 37 mėnesiai, transporto priemonės eksploatavimo laikotarpis – 12 mėnesių. Bendrovė ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką yra nustačiusi 25 mėnesius (37 - 12).

Buhalterė apskaitoje automobilio įsigijimą atspindėjo taip:

DEBETAS 08 subsąskaita "Ilgalaikio turto įsigijimas" KREDITAS 60
- 200 000 rublių. - atspindėjo ilgalaikio turto įsigijimą;

DEBETAS 19 KREDITAS 60
- 36 000 rublių. - PVM įskaičiuotas į automobilio kainą;

DEBETO 68 subsąskaita "Valstybės rinkliava" KREDITAS 51
- 2000 rublių. - buvo pervesta valstybės rinkliava, įskaitant už transporto priemonės registracijos liudijimo ir valstybinių numerių išdavimą;

DEBETO 08 subsąskaita "Ilgalaikio turto įsigijimas" KREDITAS 68 subsąskaita "Valstybės rinkliava"
- 2000 rublių. - valstybės rinkliavos suma įskaičiuota į pradinę automobilio kainą;

DEBITAS 01 KREDITAS 08 subsąskaita "Ilgalaikio turto įsigijimas"
- 202 000 rublių. (200 000 + 2000) — motorinės transporto priemonės priimamos į apskaitą kaip ilgalaikio turto dalis;

DEBETO 68 subsąskaita "PVM paskaičiavimai" KREDITAS 19
- 36 000 rublių. — priimtas į PVM atskaitą;

DEBETAS 60 KREDITAS 51
- 236 000 rublių. - mokama grynaisiais pinigais pardavėjas.

Nuo lapkričio mėnesio buhalterė šio ilgalaikio turto nusidėvėjimą skaičiuoja kas mėnesį, siųsdama:

DEBETAS 44 KREDITAS 02
- 8080 rub. (202 000 rublių: 25 mėn.) - buvo nuskaitytas nusidėvėjimas.

Sumokėkite transporto priemonės mokestį

Transporto mokesčiui avansiniai mokėjimai turi būti pervesti per metus, jei jie yra nustatyti regiono įstatyme.

Taigi, jei įmonė trečiąjį ketvirtį įsigijo ir užregistravo automobilį kelių policijoje, gali tekti pervesti avansą. Jis apskaičiuojamas pagal variklio galią pagal transporto priemonės pasą. Be to, būtina atsižvelgti į koeficientą, lygų pilnų mėnesių, per kuriuos transporto priemonės įregistruotos įmonėje, skaičiui, padalijus iš ataskaitinio laikotarpio mėnesių skaičiaus (PMĮ 362 str. 3 d.). Rusijos Federacija). Šiuo atveju transporto priemonių registracijos mėnuo laikomas pilnu mėnesiu. Taigi avanso suma nustatoma pagal formulę:

Apskaičiuokite metų mokesčio sumą pagal formulę:

Pasibaigus metams mokestis turi būti sumokėtas inspekcijai atėmus avansinius mokėjimus. Apskaičiuodami pajamų mokestį, atsižvelkite į avansinius mokėjimus ir transporto mokesčio sumą kaip kitų išlaidų dalį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalis, 1 punktas).

Pavyzdys
Naudokime aukščiau pateikto pavyzdžio sąlygas. Tarkime, perkamo automobilio galia – 102 AG. su., transporto mokesčio tarifas yra 32 rubliai. 2014 metų mokesčio suma yra 816 rublių. (102 AG x 32 rubliai x 3/12).

Apskaitoje buhalteris atspindėjo mokesčių sukaupimą ir sumokėjimą:

DEBETAS 44 KREDITAS 68 subsąskaita "Transporto mokesčių atsiskaitymai"

- 816 rublių. - imamas transporto mokestis;

DEBETAS 68 subsąskaita "Transporto mokesčių atsiskaitymai" KREDITAS 51

- 816 rublių. - transporto mokestis pervedamas į biudžetą.

Šią sumą buhalterė įtraukė į kitas sąnaudas, skaičiuodama pelno mokestį už 2014 m.

Priduriame, kad avansiniai mokėjimai skaičiuojami neatsižvelgiant į didėjančius koeficientus brangių automobilių(Rusijos finansų ministerijos 2014 m. balandžio 11 d. raštas Nr. 03-05-04-01/16508). Šie koeficientai taikomi tik metų pabaigoje. Transporto mokesčio ataskaita pateikiama ne vėliau kaip vasario 1 d. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 363.1 straipsnio 3 punktas). Ketvirčio mokesčių skaičiuoti nereikia.

Jei transporto priemonė registruota atskiras padalinys, mokestis turi būti pervestas šio vieneto vietoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83 straipsnio 5 punktas).

1. Patvirtintos Variklinių transporto priemonių ir jų priekabų registravimo Rusijos vidaus reikalų ministerijos kelių policijoje taisyklės. Rusijos vidaus reikalų ministerijos 2008-11-24 įsakymu Nr.1001.

2. Rusijos vidaus reikalų ministerijos administracinių nuostatų vykdymas valstybinė funkcija dėl motorinių transporto priemonių ir jų priekabų registravimo, patvirtintas. Rusijos vidaus reikalų ministerijos 2008-11-24 įsakymu Nr.1001.

3. PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“, patvirtintas. Rusijos finansų ministerijos 2001 m. kovo 30 d. įsakymu Nr. 26n.

4. Rusijos valstybinio statistikos komiteto 2003 m. sausio 21 d. potvarkis Nr. 7 „Dėl vieningų pirminės apskaitos dokumentų formų ilgalaikio turto apskaitai patvirtinimo“.

5. Ilgalaikio turto apskaitos gairės, patvirtintos. Rusijos finansų ministerijos 2003 m. spalio 13 d. įsakymu Nr. 91n.

6. PBU 8/2010 „Numatomi įsipareigojimai, neapibrėžtieji įsipareigojimai ir neapibrėžtasis turtas“, patvirtintas. Rusijos finansų ministerijos 2010 m. gruodžio 13 d. įsakymu Nr. 167n.

Registracija kelių policijoje

Transporto priemonės registruojamos kelių policijoje pirkėjo buvimo vietoje. Be to, įmonė turi pasirūpinti registracija per ribotą laiką (1 taisyklės 4 punktas):

Per 5 dienas po įsigijimo ar muitinės formalumų atlikimo – jei automobilis pirktas kelių policijos skyriaus teritorijoje, kur jis turi būti registruotas;

Valstybinio numerio ženklo „TRANZITAS“ galiojimo laikotarpiu – jeigu automobilis išvažiuojamas iš kito kelių policijos skyriaus teritorijos.

Jei visi dokumentai tvarkingi, registracijos procesas užtrunka ne ilgiau kaip tris valandas nuo prašymo gavimo ir valstybinės rinkliavos sumokėjimo fakto patvirtinimo. Tais atvejais, kai kelių policijos padaliniui reikalingas papildomas dokumentų patikrinimas, registracija gali užtrukti iki 30 dienų (Administracinių nuostatų 2 p. 25).

TiesiogATMINKITE

Naujasis automobilio savininkas per 5 dienas nuo įsigijimo turi gauti ženklą „TRANSIT“, kuris galioja 20 dienų (Taisyklių 33, 33.1 punktai1)

Vienaip ar kitaip, pasirodo, kad laikotarpis nuo automobilio pirkimo iki jo registravimo kelių policijoje gali būti beveik du mėnesiai. Žinoma, šiuo laikotarpiu įmonė jau naudojasi automobiliu: iš pradžių su ženklu „TRANZITAS“, o vėliau, pavyzdžiui, savo įmonės teritorijoje.

Kada reikia atsižvelgti

Automobilis priimamas į apskaitą kaip ilgalaikis turtas, jei tuo pačiu metu tenkinamos PBU 6/01 3 4 punkto sąlygos:

Automobilis bus naudojamas gamyboje, valdymo reikmėms arba nuomojamas;

Naudojimo terminas viršija 12 mėnesių arba įprastą veikimo ciklą (jeigu jis ilgesnis nei 12 mėnesių);

Organizacija neketina pardavinėti automobilių;

Automobilis gali uždirbti pajamų ateityje.

Jei, gavus automobilį iš pardavėjo, tenkinamos visos šios sąlygos, įmonė privalo nedelsdama jį įregistruoti, nelaukdama registracijos kelių policijoje. Tokiu atveju iš karto įsigijimo metu pildomas ilgalaikio turto objekto (išskyrus pastatus ir statinius) priėmimo ir perdavimo aktas OS-1 formoje Nr. Pagal šį aktą automobilis atsižvelgiama ir pradedamas eksploatuoti (<Указания>, patvirtintas Dekretas 4). Šiuo atveju laidai atliekami:

Dt 08 Kt 60 - automobilis buvo įskaitytas (pagal važtaraštį);

Dt 01 Kt 08 - automobilis priimamas į apskaitą kaip ilgalaikio turto dalis (pagal aktą formos Nr. OS-1).

Naujam ilgalaikio turto objektui buhalteris atsidaro inventorizacijos kortelę (5 gairių 12 punktas). Pavyzdžiui, pagal formą Nr. OS-6 " inventoriaus kortelė ilgalaikio turto objekto apskaita“ (patvirtinta potvarkiu 4).

Nuosavybės mokėstis

Vidutinė turto kaina (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 375 str. 1 p.), pripažinto apmokestinimo objektu ataskaitiniu laikotarpiu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 374 str. 1 p.), nustatoma kaip seka. Likutinės vertės reikšmės imamos kiekvieno ataskaitinio laikotarpio mėnesio 1 dieną ir mėnesio, einančio po ataskaitinio laikotarpio, 1 dieną. Šios vertės sumuojamos, gauta suma padalijama iš ataskaitinio laikotarpio mėnesių skaičiaus, padidinamas vienu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 376 straipsnio 4 punktas).

Taigi turtas į turto mokesčio bazę įtraukiamas nuo to mėnesio, kurį jis priimamas į apskaitą kaip ilgalaikio turto objektas. Galima daryti prielaidą, kad priklausomai nuo konkrečios situacijos mokesčių inspekcijaįvairiai vertins nekilnojamojo turto mokesčio apskaičiavimo teisingumą.

TiesiogNEPRALEISTI

Jei automobilis atvežtas surinktas ir nereikalaujantis montavimo (pavyzdžiui, kėbulo montavimas), tai ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo aktas turi būti surašytas nedelsiant gavimo metu.

Registracija pirkimo mėnesį. Mokesčių institucijos gali pasikliauti Finansų ministerijos įgaliojimais. Departamento 2009-09-29 raštuose Nr.03-05-05-04/61 ir 2006-07-05 Nr.03-06-01-04/138 pareigūnai paaiškina, kad faktinės automobilio įsigijimo išlaidos, kurios sudaro jos pradinė kaina, įskaitant valstybinę rinkliavą ir mokėjimą už valstybinę techninę apžiūrą.

Tačiau Finansų ministerija išsisukinėjo nuo atsakymo į klausimą, kada įmonė automobilį turėtų laikyti ilgalaikiu turtu nekilnojamojo turto apmokestinimo tikslais.

Tokiu atveju logiška manyti, kad automobilio priėmimas į apskaitą lauks kelias dienas – kol bus baigta valstybinė registracija. Juk biudžetui naudingiau, kad į pradinę objekto savikainą būtų įtraukta valstybės rinkliavos suma už transporto priemonės registravimą ir kiti galimi mokėjimai.

Registracija po pirkimo mėnesio. Įmonės neturėtų itin atidėlioti nuosavybės registravimo. Geriau tai padaryti pirkimo mėnesį, nelaukiant registracijos. Priešingu atveju mokesčių administratorius manys, kad įmonė traukia augindama mokesčio bazė dėl nekilnojamojo turto mokesčio. Taigi kyla mokestinių sankcijų rizika.

Todėl, jei įmonė nenori rizikuoti, buhalteris gali sudaryti numatomą įsipareigojimą būsimos valstybės rinkliavos dydžiui, padidindamas pradines išlaidas jos suma. Pagal apskaitos taisykles įmonė iš esmės tai jau yra įpareigota (PBU 8/2010 6 4, 5, 8 punktai).

Žemiau yra laidų schema.

Automobilio pirkimo mėnesį:

Dt 08 Kt 60 - automobilis įskaitytas;

Dt 08 Kt 96 - sudaryta numatoma prievolė būsimos valstybės rinkliavos dydžiui (buhalterinė ataskaita);

Dt 01 Kt 08 - automobilis priimamas į apskaitą kaip ilgalaikio turto dalis.

Valstybinės rinkliavos sumokėjimo mėnesį:

Dt 68 Kt 51 - sumokėtas valstybės mokestis;

Dt 96 Kt 68 - įregistravimo dieną buvo sumokėta valstybės rinkliava.

mokesčių apskaita

Ar galima į pradinę savikainą neįtraukti valstybės rinkliavos į mokesčių apskaitą ir amortizuoti automobilį nelaukiant registracijos? Teisės aktuose nėra tiesioginio atsakymo, o iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normų matomi skirtingi požiūriai.

1 metodas. Valstybės rinkliava įskaičiuota į pradinę kainą. Pradinė įsigyto ilgalaikio turto savikaina nustatoma kaip jo įsigijimo, pristatymo ir atstatymo iki tinkamos naudoti (išskyrus grąžintiną PVM ir akcizus) išlaidų suma (ĮBĮ 257 str. 1 d.). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Jei registracija kelių policijoje laikoma veiksmu, kad automobilis būtų pradėtas eksploatuoti, valstybės rinkliava už registraciją turi būti įtraukta į pradines išlaidas. Taikant šį metodą neįmanoma nuvertinti automobilio mokesčių apskaitoje prieš registruojantis kelių policijoje.

2 metodas.Žyminis mokestis yra traktuojamas kaip įvairios išlaidos. Valstybės rinkliava už registraciją kelių policijoje yra federalinis mokestis(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 13 straipsnis, 25.3 skyrius). Todėl mokesčių apskaitoje jis turėtų būti įtrauktas į kitas išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalis, 1 punktas). Taikant šį metodą, pradinės išlaidos susidaro dar gerokai prieš automobilio registravimą kelių policijoje.

mokėtojų naudai. Pažymėtina, kad visai neseniai Rusijos finansų ministerija ir mokesčių institucijos laikėsi 1 punkto (Rusijos finansų ministerijos 2007-01-06 raštas Nr. 03-03-06/2/101). Tačiau mokesčių mokėtojams pavyko įrodyti šio požiūrio nenuoseklumą ir 2 metodo teisėtumą (Uralo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. lapkričio 25 d. sprendimai Nr. F09-8694 / 08-C3, 2008 m. sausio 30 d. Nr. F09-57 / 08-C3).

Mokesčių mokėtojų sėkmė teismuose veikiausiai turėjo įtakos Rusijos finansų ministerijos pozicijai. Taigi finansų skyrius 2012-06-13 raštu Nr.03-03-06 / 1/303 tiesiogiai nepatvirtino automobilio mokestinio nusidėvėjimo prieš įregistravimą kelių policijoje teisėtumo, o netiesiogiai leido tokį leisti. galimybė.

Įdomu tai, kad laiške buvo nubrėžta riba tarp teisių į nekilnojamąjį turtą registravimo ir transporto priemonių registravimo. Ilgalaikis turtas, kurio teisės turi būti įregistruotos valstybinėje įstaigoje, įtraukiamas į atitinkamą nusidėvėjimo grupę nuo dokumentais pagrįsto dokumentų pateikimo registracijai momento (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 11 punktas). Tuo tarpu nuosavybės teisės į nekilnojamojo turto objektus turi būti registruotos valstybiškai (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 164, 223 straipsniai). Remiantis str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 130 straipsniu, transporto priemonė yra kilnojamasis daiktas. Jo registravimas kelių policijoje nėra nuosavybės perleidimo sandorio registravimas.

Paleidimas prieš registraciją

Tame pačiame 2012-06-13 rašte Nr.03-0306/1/303 finansininkai padarė tokią išvadą.

Nusidėvimojo turto objekto - transporto priemonės - nusidėvėjimo kaupimas pradedamas skaičiuoti nuo 1 mėnesio, einančio po mėnesio, kurį objektas buvo pradėtas eksploatuoti, 1 dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 4 punktas).

Dėl to lieka neaišku: kiek teisėta transporto priemonę pradėti eksploatuoti prieš registraciją kelių policijoje. Norėdami rasti sprendimą, galite pasinaudoti analogija.

Visų pirma teismai nagrinėjo panašią problemą: ar galima mokestinėje apskaitoje skaičiuoti nusidėvėjimą ryšių objektams, kuriems nebuvo gautas Susisiekimo ministerijos leidimas pradėti eksploatuoti.

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas tai nutraukė 2007 m. rugsėjo 18 d. nutarimu Nr. 5600/07. Teisėjai padarė išvadą, kad apmokestinimo tikslais būtinas objektų perdavimo eksploatuoti patvirtinimas yra jų priėmimas į apskaitą ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo akto pagrindu pagal 2014 m. vieninga forma Nr. OS-1. Ir kad papildomos norminių teisės aktų nustatytos sąlygos valstybinės priežiūros srityje neleistų keisti šių objektų priėmimo į apskaitą tvarkos. Ir neturi įtakos mokestinėms pasekmėms.

PRAKTIŠKASNAUDOTI

Jei valstybės rinkliava vienodai pagrįstai gali būti priskirta tiek pradinei savikainai, tiek kitoms išlaidoms, įmonė turi teisę savarankiškai nuspręsti, kur tiksliai paskirs šias išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 4 punktas). .

Organizacija (LLC), naudojanti bendra sistema mokesčių, 2016-11-05 buvo įsigytas lengvasis automobilis. Automobilio kaina be PVM yra daugiau nei 100 tūkstančių rublių, bet mažiau nei 3 milijonai rublių. Automobilis bus išnuomotas fiziniams asmenims.
Kaip apskaitoje ir mokesčių tikslais atsižvelgti į įsigytą automobilį?
Kokias papildomas ataskaitas reikės pateikti, atsižvelgiant į tai, kad iki to momento organizacija nebuvo įregistravusi transporto priemonių?
Ar organizacija turėtų mokėti už aplinkos taršą?

Apsvarstę problemą padarėme tokią išvadą:
1. Esant dabartinei buhalterijos situacijai, automobilis apskaitomas kaip dalis pelningų investicijų V materialines vertybes. Mokesčių apskaitoje įsigytas automobilis apskaitomas kaip nudėvimo turto dalis.
2. Dėl automobilio pirkimo organizacija pripažįstama transporto mokesčio mokėtoja.
3. Jei automobilis buvo pirktas iš asmens, kuris nėra susijęs su organizacija ir nebuvo gautas dėl reorganizavimo ar likvidavimo juridiniai asmenys, tuomet tokia transporto priemonė neapmokestinama turto mokesčiu.
4. Nuo 2015-01-01 teisės aktai nenumato rinkliavų už neigiamą transporto priemonių poveikį aplinkai.

Išvados pagrindimas:

Automobilio pirkimo apskaita

Apskaita

Informacijos apie organizacijų ilgalaikį turtą formavimo apskaitos taisyklės (išskyrus kredito įstaigos ir valstybinės (savivaldybės) institucijos) yra nustatytos PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“ (toliau – PBU 6/01) ir Rusijos finansų ministerijos 2003 m. spalio 13 d. patvirtintais Ilgalaikio turto apskaitos metodiniais nurodymais N. 91n (toliau – Metodiniai nurodymai).
Pagal PBU 6/01 4 dalį organizacija priima turtą apskaitai kaip ilgalaikį turtą, jei tuo pačiu metu tenkinamos šios sąlygos:
a) objektas skirtas naudoti gaminių gamybai, darbui ar paslaugoms teikti, organizacijos valdymo poreikiams tenkinti arba organizacijos aprūpinimui už atlygį už laikiną laikymą ir naudojimą arba laikiną naudojimą ;
b) objektas skirtas naudoti ilgą laiką, t.y. ilgesnis nei 12 mėnesių laikotarpis arba normalus veikimo ciklas, jei jis viršija 12 mėnesių;
c) organizacija neprisiima vėlesnio šio objekto perpardavimo;
d) objektas ateityje gali atnešti organizacijai ekonominės naudos (pajamas).
Ilgalaikis turtas, be kita ko, apima transporto priemones (PBU 6/01 5 punkto pirmoji dalis).
PBU 6/01 5 punkto trečioji pastraipa numato, kad ilgalaikis turtas, skirtas išimtinai organizacijai aprūpinti už atlygį už laikiną valdymą ir naudojimą arba laikinai naudojamas pajamoms gauti, apskaitoje ir finansinėse ataskaitose parodomas kaip pelno dalis. investicijos į materialųjį turtą (toliau – pelningos investicijos).
Organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos apskaitos sąskaitų planas ir jo naudojimo instrukcijos, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. N 94n (toliau – atitinkamai Sąskaitų planas ir Instrukcija). ), numatyta atskira balanso sąskaita 03 „Pelningos investicijos į materialines vertybes“, skirta apibendrinti informaciją apie organizacijos investicijų buvimą ir judėjimą į dalį turto, pastatų, patalpų, įrangos ir kitų vertybių, turinčių materialinių vertybių. forma, kurią organizacija teikia už mokestį už laikiną naudojimą (laikiną turėjimą ir naudojimą) siekiant gauti pajamų.
Automobilio, skirto nuomai, pirkimas apskaitomas šiais įrašais:
Debetas 08 Kreditas 60
- automobilis priimamas balansui (be PVM);
Debetas 19 Kreditas 60
- atsižvelgiama į PVM sumą (jei yra);
Debetas 68 Kreditas 19
- PVM yra priimtas atskaityti (atsižvelgiant į atitinkamas sąlygas, nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekse);
Debetas 08 Kreditas 10 (76, ...)
- atsižvelgiama į automobilio suvedimo iki tinkamos eksploatuoti būklės išlaidas (jei yra);
Debetas 03 Kreditas 08
- nuomai skirtas automobilis įtraukiamas į pajamų investicijas.
Kaip matyti iš pažodinio minėtų normų aiškinimo, objektai (turtas), atitinkantys PBU 6/01 4 punkto reikalavimus, tačiau apskaitomi kaip investicijos į pajamas, yra ilgalaikis turtas (plačiau žr. Aukščiausiojo Teismo Prezidiume Rusijos Federacijos arbitražo teismas 2007 07 03 N 703/07).
Pagal PBU 6/01 17 punktą ilgalaikio turto savikaina grąžinama per nusidėvėjimą.
Nuosavybės teisė į turtą, perduotą laikinai naudoti (valdyti), lieka organizacijai-nuomotojui, kurios balanse turtas yra. Todėl nuomotojai tokio turto nusidėvėjimą skaičiuoja taip pat, kaip ir kito ilgalaikio turto nusidėvėjimą (metodinių nurodymų N 91n 50 punktas).
Nusidėvėjimas kaupiamas per naudingo tarnavimo laiką vienu iš PBU 6/01 18 punkte išvardytų būdų.
Pagal PBU 6/01 20 punktą naudingo tarnavimo laiką nustato organizacija, priimdama objektą apskaitai, remdamasi:
- numatomą šio objekto naudojimo laikotarpį pagal numatomą našumą ar pajėgumą;
– tikimasi fizinis nusidėvėjimas, priklausomai nuo darbo režimo (pamainų skaičiaus), gamtinių sąlygų ir agresyvios aplinkos įtakos, remonto sistemos;
- norminiai ir kiti naudojimosi šia priemone apribojimai (pavyzdžiui, nuomos terminas).
Pagal Sąskaitų planą, skirto laikinai naudoti turto nusidėvėjimui apskaityti, 02 sąskaitoje atidaroma atskira subsąskaita „Turto, skirto laikinai naudoti (valdyti) nusidėvėjimas“.
Sukaupto nusidėvėjimo sumų apskaitos tvarka priklauso nuo to, ar turto nuoma yra pagrindinė veikla, ar ne.
Jei turto teikimas nuomai yra pagrindinė organizacijos veikla, tai sukauptas nusidėvėjimas yra įtraukiamas į įprastinės veiklos išlaidas (5 punktas „Organizacijos išlaidos“).
Jei turto teikimas nuomai nėra atskira veiklos rūšis, tai nuomojamo ilgalaikio turto nusidėvėjimo sumos yra įtraukiamos į kitas išlaidas (11 punktas).
Atkreipkite dėmesį, kad pagal PBU 6/01 24 straipsnį nusidėvėjimo atskaitymai ilgalaikiam turtui yra kaupiami neatsižvelgiant į organizacijos veiklos rezultatus per ataskaitinį laikotarpį ir atsispindi ataskaitinio laikotarpio, su kuriuo jie susiję, apskaitoje.
Ilgalaikio turto nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti nuo pirmos mėnesio, einančio po šio objekto priėmimo į apskaitą mėnesio, dienos ir baigiasi mėnesio, einančio po viso jo vertės grąžinimo arba objekto nurašymo iš apskaitos mėnesio, pirmą dieną. (PBU 6 / 01 21, 22 punktai).
Taigi šiuo atveju, jei įsigytas automobilis bus priimtas į apskaitą 2016 metų gegužę, tai nuo 2016 metų birželio reikėtų skaičiuoti nusidėvėjimą.
Mėnesinis nusidėvėjimas apskaitos dokumentuose atsispindi taip:
20 debetas (44 ...) Kreditas 02, subsąskaita "Turto, skirto laikinai naudoti (turėti) nusidėvėjimas"
arba
Debetas 91, subsąskaita „Kitos išlaidos“ Kreditas 02, subsąskaita „Turto, skirto laikinai naudoti (laikyti) nusidėvėjimas“.

mokesčių apskaita

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą nudėvimas turtas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą yra pripažįstamas turtu, intelektinės veiklos rezultatais ir kitais intelektinės nuosavybės objektais, kurie priklauso mokesčių mokėtojui (jeigu nenurodyta kitaip). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą), jis naudojasi pajamoms gauti, o jų išlaidos grąžinamos kaupiant nusidėvėjimą.
Nudėvimas turtas pripažįstamas turtu, kurio naudingo tarnavimo laikas yra ilgesnis nei 12 mėnesių, o pradinė kaina viršija Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytą ribą. ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekse yra objektų, kuriems netaikomas nusidėvėjimas arba kurie neįtraukiami į nudėvinamąjį turtą, sąrašas.
Nuo 2016 m. mokesčių apskaitos tikslais turtas, kurio pradinė savikaina viršija 100 000 rublių, yra pripažįstamas nudėvimu (2015-06-08 Nr. 150-FZ). Ši nuostata taikoma įrenginiams, kurie pradėti eksploatuoti nuo 2016 m. sausio 1 d. (2015 m. birželio 8 d. federalinis įstatymas Nr. 150-FZ).
Laikinam naudojimui įsigyto ilgalaikio turto pradinė savikaina nustatoma mokesčių apskaitoje bendra tvarka.
Vadinasi, nuomai įsigytas automobilis, kurio vertė didesnė nei 100 000 rublių, mokesčių tikslais pripažįstamas nudėvimu turtu.
Turto vertė grąžinama nusidėvėjus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatyta tvarka.
Nudėvimas turtas skirstomas į nusidėvėjimo grupes pagal jo naudingo tarnavimo laiką.
Naudingo tarnavimo laiką mokesčių mokėtojas nustato savarankiškai nusidėvėjusio turto objekto perdavimo eksploatuoti dieną, atsižvelgdamas į ilgalaikio turto klasifikatorių, patvirtintą Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002-01-01 N 1 (toliau – Klasifikatorius). .
Jeigu koks nors ilgalaikis turtas nėra paminėtas Klasifikatoriuje, tai jo naudingo tarnavimo laiką nustato mokesčių mokėtojas, remdamasis gamintojo techninėmis sąlygomis arba rekomendacijomis (TC RF). Jei objektas neturi specifikacijas ir gamintojo rekomendacijas, Rusijos finansų ministerija rekomenduoja kreiptis į Rusijos ekonominės plėtros ministeriją, kad šis klausimas būtų išspręstas (Rusijos finansų ministerija 2009-11-16 N 03-03-06 / 1/756, 07 /28/2009 N ).
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, nudėvimo turto, įskaitant ilgalaikį turtą, kurio teisės turi būti įregistruotos valstybinėje įstaigoje, nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti nuo mėnesio, einančio po mėnesio, kurį šis objektas buvo pradėtas eksploatuoti, 1 dienos, neatsižvelgiant į nuo jo valstybinės registracijos datos. Taip pat žr. Rusijos finansų ministerijos 2013-03-15 N 03-03-06 / 1/7940, 2013-12-03 N . Tuo pačiu, norint patvirtinti nusidėvėjimo teisėtumą, būtina turėti dokumentus, patvirtinančius faktą, kad turtas buvo pradėtas eksploatuoti (Volgos-Vjatkos rajono FAS 2013-06-26 N F01-9270 / 13).

Transporto mokestis

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą transporto mokesčio mokėtojai yra pripažįstami asmenimis, kuriems pagal Rusijos Federacijos teisės aktus įregistruojamos transporto priemonės, kurios pagal LR mokesčių kodeksą yra pripažintos apmokestinimo objektu. Rusijos Federacija, jei Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenustato kitaip.
Vadinasi, transporto mokesčio mokėtojai yra asmenys, kuriems įregistruotos transporto priemonės, nepriklausomai nuo faktinio transporto priemonės eksploatavimo. Taip pat žr. Rusijos finansų ministerija 2012-06-14 N 03-05-05-04 / 09, 2011-08-31 N, 2010-07-23 N, 2010-09-04 N, federalinė Rusijos mokesčių tarnyba 2012-03-19 N, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvai, Maskva 2009-12-04 N 20-14/4/128153.
Taigi šioje situacijoje transporto mokesčio mokėtoja yra pripažįstama organizacija, kuriai priklauso automobilis, nepaisant to, kad automobilį eksploatuos kiti asmenys.
Nuo 2016 m. sausio 1 d. transporto priemonės registravimo (išregistravimo) mėnuo pripažįstamas pilnu tik tuo atveju, jei transporto priemonė buvo įregistruota iki mėnesio 15 dienos imtinai arba transporto priemonės išregistravimas įvyko po 15 d. mėnesio (2015 m. gruodžio 29 d. federalinis įstatymas N 396-FZ).
Todėl, jei šioje situacijoje automobilis įregistruotas iki 2016 m. gegužės 15 d., tada prievolė mokėti transporto mokestį organizacijai atsiranda nuo 2016 m.
Daugiau informacijos apie transporto mokesčio ir avansinių mokėjimų apskaičiavimo tvarką rasite šioje medžiagoje:. Transporto mokesčio ir avansinių mokėjimų apskaičiavimo tvarka; . Mokesčių mokėtojų organizacijų transporto mokesčio ir avansinių įmokų mokėjimo tvarka ir terminai; . Transporto mokesčio ir avansinių mokėjimų apskaičiavimo pavyzdžiai.

Nuosavybės mokėstis

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, apmokestinimo objektas Rusijos organizacijos pripažintas kilnojamuoju ir Nekilnojamasis turtas(įskaitant perduotą laikinai valdyti, naudoti, disponuoti, valdyti patikėjimo teise, prisidėjusią prie jungtinės veiklos arba gautą pagal koncesijos sutartį), apskaitytas organizacijos balanse kaip ilgalaikis turtas pagal 2008 m. nustatyta tvarka apskaita, jei nenumatyta kitaip, ir Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Autorius Pagrindinė taisyklė nuomotojas yra nuomos (nuomos) dalyko balansas. Būtent jis atsižvelgia į išnuomotą turtą sąskaitoje 01 arba 03. Todėl turto mokestį apskaičiuoja ir sumoka nuomotojas.
Tuo pačiu metu ilgalaikis turtas, įtrauktas į pirmąją ar antrąją nusidėvėjimo grupę pagal Klasifikaciją, nėra pripažįstamas turto apmokestinimo objektu (TC RF, Rusijos finansų ministerija 2015-07-16 N ).
Atkreipkite dėmesį, kad klasifikatorius nenumato įtraukimo automobiliai pirmoje arba antroje nusidėvėjimo grupėje. Todėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso norma šiuo atveju netaikoma.
Kilnojamojo turto, įtraukto į kitas nusidėvėjimo grupes pagal klasifikatorių, apmokestinimo klausimu vadovautis Rusijos finansų ministerijos 2015 m. gruodžio 16 d. N 03-05-04-01 / 73730 raštais. 2015 m. gegužės 13 d. N, 2015 m. kovo 18 d. N, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2015 05 29 N ir kt.).
Todėl jeigu šioje situacijoje automobilis buvo įsigytas iš asmens, kuris nesusijęs su mokesčių mokėtoju ir nebuvo gautas reorganizuojant ar likviduojant juridinius asmenis, tai toks automobilis nėra apmokestinamas turto mokesčiu remiantis 2010 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas (Rusijos finansų ministerija 2015-07-14 N 03 -05-05-01/40374).

Mokėjimas už neigiamą poveikį aplinkai

Nuo 2015 m. sausio 1 d. teisės aktai nenumato rinkliavų iš juridinių asmenų ir individualių verslininkų už mobiliųjų šaltinių, tokių kaip automobiliai, neigiamą poveikį aplinkai (atmosferos orui) (. Nusidėvėjimas pelno mokesčio tikslais;
- . Ilgalaikio turto nusidėvėjimo apskaita;
- . Ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikas apskaitos tikslais;
- . Nudėvimo turto naudingo tarnavimo laiko nustatymas apmokestinant pelną.

Paruoštas atsakymas:
Teisinių konsultacijų paslaugų ekspertas GARANT
profesionali buhalterė Bashkirova Iraida

Atsakymas praėjo kokybės kontrolę

Medžiaga parengta individualios konsultacijos raštu pagrindu, suteiktos kaip Teisinių konsultacijų paslaugos dalis.