Mokėtinos sąskaitos- organizacijos skola, individualus verslininkas akcijų pirkimui gatavų gaminių, mokėjimas už paslaugas, mokesčiai ir apmokėjimas darbo užmokesčio dirbantis personalas. Dažniausiai mokėtinos sumos atsiranda atsiskaitant už atsargas su tiekėjais ir rangovų teikiamas paslaugas. Šiame straipsnyje apžvelgsime, kaip vykdoma apskaita. mokėtinos sąskaitos OSNO ir USN, kuriose sąskaitose jis užregistruotas,

Mokėtinų sumų apskaita. Sąskaitos

Buhalterinės mokėtinos sąskaitos būtini: stebėti organizacijos įsipareigojimų brandą, analizuoti jos finansinį savarankiškumą ir kurti įmonės plėtros strategiją.

Mokėtinos sumos atsispindi tokiose sąskaitose kaip:

• 60 – „atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 76 – „atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“;
• 62 – „atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“;
• 68 - "mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai";
• 69 - "skaičiavimai už Socialinis draudimas ir saugumas“;
• 70 – „atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“;
• 66 – „atsiskaitymai už trumpalaikes paskolas“, 67 – „atsiskaitymai už ilgalaikes paskolas“;
• 71 – „atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“.

Mokėtinų sumų apskaita svarbi tiek apskaitai, tiek mokesčių apskaita skaičiavimui mokesčio bazė ir sumokėtų mokesčių sumą.

Mokėtinų sąskaitų nurašymas ir apskaita pagal bendrą mokesčių sistemą

Mokėtinos sąskaitos gali būti nurašytos šiais atvejais:

• Galiojimo laikas senaties terminas mokėtinos sumos (PBU 9/99 7 p., Nuostatų 78 p. buhalterinė apskaita ir ataskaitų teikimas);
• Kreditoriaus likvidavimas ir jo pašalinimas iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 63 straipsnio 8 punktas).
• Sprendimas mokesčių inspekcija dėl kreditoriaus faktinės veiklos nutraukimo.

Jei organizacija laiku neapmokėjo mokėtinų sumų ir kreditorius jų nereikalauja, ši skola nurašoma pasibaigus senaties terminui. Pažymėtina, kad tokiu pat būdu negalima nurašyti mokėtinų sąskaitų, susidarančių nuo mokestinių prievolių, baudų ir netesybų.

Mokėtinos sumos nurašomos pasibaigus senaties terminui, išskyrus: mokestines skolas, netesybas ir baudas. (7 p. PBU 9/99, p. 78 „Apskaitos ir atskaitomybės taisyklės“)

Norint nurašyti mokėtinas sumas, tai turi atsispindėti sąskaitose ne veiklos pajamų. (PBU 9/99 7, 10.4 punktas). Jei mokėtinos sumos už mokesčių surinkimą buvo sumažintos pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės sprendimą ir kitus teisės aktus, jie nėra nurašomi į ne veiklos pajamas. sub. 21 p. 1 str. 251 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Mokėtinų sumų nurašymo terminas

Mokėtinos sumos nurašomos pasibaigus ieškinio senaties terminui. Senaties terminas yra 3 metai (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196 straipsnis). Laikotarpis skaičiuojamas nuo prievolės tiekėjams, rangovams, kreditoriams ir klientams pažeidimo momento. Pažeidimo data gali būti laikomas momentas, kai nebuvo gautas apmokėjimas arba nebuvo išsiųstos prekės ir medžiagos. Reikalavimo terminas gali būti nutrauktas dėl ieškinio teisminio nagrinėjimo arba ūkio subjekto įsiskolinimų pripažinimo pasirašius turto derinimo ar restruktūrizavimo sutartį.

Pažymėtina, kad už nesavalaikį skolos įtraukimą į ne veiklos pajamas baudžiama 20% bauda nuo nesumokėto mokesčio sumos. 1 str. 122 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Skelbimai nurašant mokėtinas sumas (sąskaita 66, 67)

Apskaitoje mokėtinų sumų nurašymo operacija atliekama tuo laikotarpiu, kai suėjo mokėtinų sumų senaties terminas ( PBU 9/99 16 punktas) arba kreditorius buvo išbrauktas iš Vieningo valstybės juridinių asmenų registro. Žemiau esančiame paveikslėlyje parodytas mokėtinų sumų nurašymas.

Įmonės mokėtinos sumos atsiranda, jei, klientui sumokėjus, organizacija produktų neišsiuntė. Esant tokiai situacijai, pasibaigus galiojimo terminui, skola atsispindi ne veiklos pajamose, įskaitant PVM, kurioms taikoma nulinė palūkanų norma ( p.11, 16, 18 RAS 10/99). Dėl to PVM skaičiuojant nuo 0 palūkanų norma mokestinė prievolė neatsiranda.

PVM nurašymo registravimas atrodys taip:

Pažymėtina, kad organizacija gali taikyti tiek bendrą mokesčių sistemą, tiek vienas mokestis dėl sąlyginių pajamų (UTII). Kadangi skolos nurašymas neturi įtakos UTII dydžiui, organizacija turi įvesti atskirą pajamų ir išlaidų apskaitą pagal veiklos rūšį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.26 straipsnio 7 punktas). Jei mokėtinos sumos atsirado už produktus, į kuriuos atsižvelgiama bendra sistema apmokestinimo ir UTII, tuomet apskaičiuojant mokesčio bazę būtina į gautas pajamas atsižvelgti į ne veiklos pajamas (Rusijos finansų ministerijos 2005 m. kovo 15 d. raštas Nr. 03-03-01-04 / 1 /116).

Žemiau esančiame paveikslėlyje infografikoje aptariamos mokėtinų sąskaitų rūšys, ieškinio senaties terminai, termino nutraukimo veiksniai, skolai nurašyti reikalingi dokumentai.

Mokėtinų sąskaitų nurašymas ir apskaita pagal supaprastintą mokesčių sistemą (STS)

Nurašytų mokėtinų sąskaitų suma pagal supaprastintą apmokestinimo sistemą (STS) atsispindi ne veiklos pajamose tiek organizacijoms, mokančioms vieną pajamų mokestį, tiek mokesčius, sumažintus išlaidų suma. Organizacijos pajamos atsispindi įplaukose iš prekių pardavimo ir neapmokėtų prekių savikainoje.

Mokėtinų sumų apskaita. Pavyzdys

2012 m. vasario mėn. Delta LLC gavo gamybos medžiagas iš Omega CJSC. Pagal sudarytą medžiagų tiekimo sutartį iki 2012 m. vasario 25 d. turėjo būti sumokėta 200 000 rublių. Gautas medžiagas „Delta“ pardavė 300 000 rublių.

UAB "Delta" finansinių įsipareigojimų neįvykdė. 3 metus ZAO "Omega" nepareiškė ieškinių dėl skolų išieškojimo iš UAB "Delta". Ieškinio senaties terminas skaičiuojamas praėjus trejiems metams, kitą dieną po prievolių pažeidimo paaiškėjimo, t.y. 2015 m. vasario 26 d.

2015 m. vasario 30 d Vyriausiasis buhalteris LLC „Delta“ po inventorizavimo atskleidė 200 000 rublių mokėtinas sumas su pasibaigusiu senaties terminu. Vadovybė nusprendė nurašyti skolą.

Dėl to apskaičiuojant bendrą „Delta LLC“ mokestį buvo įtrauktos šios pajamos:

• 2012 m. vasario mėn. - pajamos 300 000 rublių.
• 2015 m. vasario mėn. - ne veiklos pajamos 200 000 rublių.

Neapmokėtos medžiagos į išlaidas neįtraukiamos.

Vaizdo pamoka „Mokėtinų sąskaitų nurašymas 1C apskaitoje“

Vaizdo pamokoje išsamiai paaiškinama, kaip nurašyti mokėtinas sąskaitas 1C apskaitoje, pamoką veda Dina Krasnova.

Kiekvienas buhalteris turėtų žinoti, kaip tinkamai nurašyti mokėtinas sumas. Tačiau dėl to, kad tai nutinka gana retai, yra įvairių klausimų dokumentuojant. Tai visai normalu. Šiame straipsnyje parašyta, ko tiksliai reikia ir kaip sutvarkyti gautinų ir mokėtinų sumų nurašymą.

Procedūros pagrindai

Pagal galiojančius teisės aktus pradelstų mokėtinų sumų nurašymas gali įvykti daugeliu atvejų, būtent:

1. Sąskaitų nurašymo senaties termino pabaiga (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196 straipsnis).
2. Kreditoriaus veiklos nutraukimas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 419 straipsnis).
3. Vėlavimo atleidimas sudarant papildomą susitarimą prie sutarties (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 415 str.).
4. Force majeure aplinkybės (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 416 straipsnis).
5. Nuosprendis (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 417 str.).
6. Mirties atveju individualus, kuri yra kreditorius (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 418 str.).

Mokėtinų sąskaitų nurašymo procedūra 1s 8.2 vyksta standartiniu būdu, kuri nesiskiria dirbant su kitomis programomis.

Skolos išbraukimo iš įmonės balanso tvarka

Būtina teisingai atlikti visus veiksmus, kad ateityje nekiltų problemų dėl mokesčių. Procesinių taisyklių pažeidimas taip pat gali lemti veikos pripažinimą neteisėtu. Žemiau pateikiamas mokėtinų sąskaitų nurašymo mokesčių apskaitoje algoritmas.

Scena	Atsakingas specialistas	Veiksmo esmė	Reikalingi dokumentai	Papildoma informacija
1	Vyriausiasis buhalteris	Ataskaitinio laikotarpio pabaigoje atlikti inventorizaciją, kurios metu nustatomos sumos kredito ir debeto straipsniams	Inventorizacijos aktas INV-17 forma	Norint greitai nustatyti skolą, rekomenduojama inventorizaciją atlikti kiekvieną ataskaitinį laikotarpį.
2	Vyriausiasis buhalteris	Atitinkamų dokumentų apie nustatytus neatitikimus rengimas	Nuoroda	Sertifikate turi būti informacija apie skolų nurašymo sąskaita tikslinant skolą, informacija apie sandorio šalį, sutarties numeris ir pirminių apskaitos dokumentų numeriai.
3	įmonės direktorius	Sudaromas atitinkamas nurodymas skolai iš įmonės balanso išbraukti	Įsakymas nurašyti mokėtinas sąskaitas	Įsakyme turi būti nurodytas veiksmo dėl skolos išbraukimo iš įmonės balanso atlikimo pagrindas, nuorodos į reglamentas, nuoroda, kad nurodyta suma turi būti rodoma pajamų straipsniuose.
4	Vyriausiasis buhalteris	Koreguojamųjų įrašų darymas	Pakeitimai apskaitos registruose	Visi pakeitimai turi atsispindėti apskaitoje ir mokesčių įrašai. Blogų mokėtinų sąskaitų nurašymas atliekama kiekvienai sutarčiai atskirai.

Taigi mokėtinų sumų nurašymo tvarka yra ta pati, neatsižvelgiant į to pagrindą. Tačiau dokumentai gali šiek tiek skirtis. Pavyzdžiui, kai susitarsite su sandorio šalimi, turėsite pridėti atitinkamą papildomą susitarimą.

O įmonės likvidavimo atveju reikės išrašo iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro.

Registracija mokesčių apskaitoje

Daugelis domisi mokėtinų sąskaitų nurašymo įtaka pajamų mokesčiui. Iš tiesų, Federalinė mokesčių tarnyba mano, kad bendrovė visas iš balanso išimtas skolas turėtų pranešti kaip pelną. Taigi buhalterė, darydama taisomuosius įrašus, kitose pajamose nurodo „skolos nurašymą remiantis ...“.

SVARBU: jei įmonė veikia pagal supaprastintą mokesčių sistemą, tuomet į pajamas nereikia įtraukti iš balanso išbrauktų skolų už mokesčius, baudas, įvairias įmokas ir kitas sankcijas.

Pagal 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsniu ir Finansų ministerijos raštais, siekdamos optimizuoti Federalinės mokesčių tarnybos darbą, įmonės privalo nurodyti pajamas po to, kai einamojo ataskaitinio laikotarpio skola iš balanso buvo pašalinta. Šiuo atveju data nėra svarbi. Svarbiausia, kad tai būtų po tos dienos, kai atsirado pagrindas pašalinti skolą iš likučio.

Nurašymo privalumai ir trūkumai

Nurašant mokėtinas PVM, STS ir kitas apmokestinimo formas, yra keletas privalumų ir trūkumų. Štai pagrindiniai privalumai:

1. PVM susigrąžinimas nurašant mokėtinas sumas.
2. Mokesčių mokėti nereikia, jei iš balanso išimama tais laikotarpiais, kai įmonė patiria nuostolių.
3. Galimybė sumažinti skolos išieškojimo riziką teisme ar ikiteismine tvarka.

Tačiau yra ir neigiamų aspektų, kurių tikslas – padidinti mokesčių bazę. Tai yra, kai įmonė turi pajamų, Federalinei mokesčių tarnybai reikia mokėti daugiau. Kad išvengtų mokesčių už tokias skolas, daugelis įmonių griebiasi senaties termino pratęsimo.

Pagal galiojančius įstatymus ieškinio senaties terminas pradedamas skaičiuoti nuo to momento, kai pirkėjas turi sumokėti. Bet jei ši data sutartyje nenurodyta, daugelis pradeda skaičiuoti nuo prekių ar paslaugų gavimo momento. kartais tai yra skirtingas ataskaitinis laikotarpis, dėl to atsiranda galimybė optimizuoti mokesčių kaštus.

Neveikimo rizika

Daugelis įmonių praleidžia gautinų ir mokėtinų sumų nurašymo terminus. Tai suteikia pagrindą Federalinės mokesčių tarnybos darbuotojams papildomai imti mokesčius. Tačiau tai dažniausiai įmanoma tik patikrinus. Būtina suprasti pavojus, kylančius ignoruojant įmonių įsipareigojimus pašalinti skolas iš balanso.

Atsakomybė už nesavalaikį skolos pašalinimą iš balanso

Pagal reglamentą Aukščiausiasis Teismas RF Nr. 302-KG 16-8806, pagal sąskaitą, gavėjas gali kreiptis dėl mokėjimo per metus. Jei jis to nepadarė, jis turi dar 3 metus sumokėti atlyginimą teisme.

Tačiau pretenziją pateikti būtina, kai savanoriškas susitarimas nepasiteisino.

Kai įmonė atsisako nurašyti savo gautinas ar mokėtinas sumas, po Federalinės mokesčių tarnybos audito jai skiriama bauda. Mokesčių bazė taip pat didėja einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu. Už visą vėlavimo sumokėti mokesčius laiką imama bauda. Ji laikoma nuo to momento, kai atsiranda pagrindas išbraukti skolą iš įmonės balanso. Taigi per nurodytą laikotarpį geriau įvykdyti galiojančių teisės aktų reikalavimus. Priešingu atveju galite prarasti daug daugiau Pinigai.

Įmonės gautinų ir mokėtinų sumų nurašymo pagrindai ir tvarka

Mokėtinos sąskaitos, pagal priimtą apibrėžimą, yra subjekto (įmonės, organizacijos, fizinio asmens) įsipareigojimai, atsirandantys dėl neapmokėtų skolų kitiems tarpusavio susitarime dalyvaujantiems asmenims. Jeigu įmonė nevykdė savo finansinių įsipareigojimų pagal sudarytas sutartis, pavyzdžiui, nepervedė pinigų už pristatytas prekes ar jau suteiktas paslaugas ir darbus, tada tai atsiranda.

Reikia atsiminti, kad pradelstų mokėtinų sumų nurašymas vyksta galiojančių teisės aktų nustatyta tvarka Rusijos Federacija.

Tokio tipo skolą galite nutraukti įvykdydami įsipareigojimus mokėti lėšas arba teisingai ir teisingai nurašydami kaip nepareikalautas po tam tikro laikotarpio, jei kita šalis (kreditorius) neturi pretenzijų.

Atsižvelgiant į tai, reikia turėti omenyje, kad visi su juo susiję klausimai yra vienodai susiję su gautinomis sumomis. Skirtumai yra tokie, kad pirmuoju atveju neįvykdyti įsipareigojimai priklauso įmonei, o antruoju atveju pati įmonė veikia kaip kreditorius.

Skolų rūšys

Kaip įmonės mokėtinų ir gautinų sumų dalis išskiriami šie neįvykdyti įsipareigojimai:

• prekių, gaminių, paslaugų tiekėjams, taip pat darbus atlikusiems rangovams;
• prieš organizacijos darbuotojus;
• prieš valstybės biudžetą;
• prieš nevalstybinius nebiudžetinius fondus (ypač socialiniam draudimui ir apsaugai);
• apie gautus kreditus ir paskolas;
• kitiems (neįrašytiniams) kreditoriams.

Priklausomai nuo skolos rūšies, dokumentų ir apskaitos įrašus. Ypač atsiskaitymas.

Gautinos sumos gali būti trumpalaikės arba pradelstos. Suprantama, kad pirmuoju atveju visi įsipareigojimai, prisiimti mokant lėšas, turi juridinę galią. laikoma ta, kuriai senaties terminas jau pasibaigęs. Norint teisingai vesti apskaitą ir mokesčių atskaitomybę, būtina teisingai apskaičiuoti duotas terminas, kompetentingai remdamasis galiojančiais civiliniais teisės aktais.

Srovėje mokesčių teisės aktai yra toks dalykas kaip blogos skolos, tai yra finansiniai įsipareigojimai, kurių įvykdymas dėl kažkokių priežasčių tapo neįmanomas. Tokios skolos turi būti uždarytos nurašant. 266 straipsnio 2 dalyje nurodytos situacijos, kai skolos pripažįstamos neišieškotomis. Tai apima situacijas, kai:

• prievolės buvo nutrauktos dėl to, kad jų nebuvo galima įvykdyti pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 416 straipsnį;
• prievolės, pasibaigusios akto pagrindu valstybės agentūra pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 417 straipsnį;
• prievolės, pasibaigusios dėl įmonės likvidavimo pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 419 straipsnį;
• senaties terminas suėjo.

Ieškinio senaties termino nustatymas

Remiantis galiojančiu Rusijos Federacijos civiliniu kodeksu, ypač 196 straipsniu, pradelstų skolų senaties terminas yra 3 metai. Terminas skaičiuojamas nuo to momento, kai pasibaigia sutartis, kurios vykdymo sąlygas pažeidė skolininkas. Visuotinai pripažįstama, kad būtent tada kreditorius sužino (ar turėjo žinoti) apie savo teisių pažeidimą. Šios nuostatos išdėstytos Rusijos Federacijos civilinio kodekso 200 straipsnio 1 dalyje. Jeigu prievolių sąlygos nenustatytos (sutartyje nenurodytos), tai ieškinio senaties terminas skaičiuojamas nuo to momento, kai kreditorius turi teisę reikalauti įvykdyti prievoles (kai sutarties sąlygos visiškai įvykdomos). iš jo pusės), pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 314 straipsnio 2 dalį.

Tačiau reikia atsiminti, kad Rusijos Federacijos civilinio kodekso 203 straipsnyje nustatytomis sąlygomis senaties terminas gali būti nutrauktas, jei viena iš šalių laiku buvo pareikštas ieškinys arba skolininkas pripažino savo skolą arba ėmėsi veiksmų, patvirtinančių pradelstos skolos buvimą. Tokių veiksmų sąrašą galima rasti Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiške, balandžio 17 d., 07 N 20-12 / 036354.

Jeigu senaties terminas už gautinos sumos buvo nutrauktas, tada po pertraukos vėl prasideda. Šiuo atveju laikas, praėjęs iki pertraukos, neįskaitomas ir į naują kadenciją neįskaičiuojamas.

Jei senaties terminas suėjo, skola gali būti nurašyta.

Skolos nurašymo tvarka apskaitoje

Remiantis „Apskaitos ir apskaitos Rusijos Federacijoje taisyklių“, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu N 34n, 77 ir 78 punktais, pradelstos skolos, kurių senaties terminas pasibaigęs, turi būti nurašytos. Šiose dalyse reglamentuota ir skolų, kurios yra nustatytos kaip neišieškomos, nurašymo tvarka.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 18 dalimi, organizacija turi įtraukti į savo ne veiklos pajamas. Tai daroma griežtai paskutinę ataskaitinio laikotarpio dieną, kai baigiasi senaties terminas. Ši nuostata užfiksuota Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2013-01-28 rašte Nr.03-03-06/1/38.

ir kitos ne veiklos pajamos gali būti nurašytos 2 būdais:

• lėšų iš rezervo, skirto abejotinoms skoloms, sąskaita;
• o jeigu iki ataskaitinio laikotarpio šių skolų sumos nebuvo rezervuotos – finansiniams rezultatams.

Tuo pačiu reikia nepamiršti, kad dėl nuostolių dėl skolininko nemokumo faktinis skolos panaikinimas nėra, todėl reikia atidžiai stebėti apskaitos įrašo registravimą.

Pats nurašymas įvyksta kiekvienam atskiram įsipareigojimui. Nurašymo pagrindai yra šie:

• inventorizacijos duomenys;
• rašytinis pagrindimas;
• įmonės vadovo įsakymas (įsakymas).

Štai kodėl prieš nurašant blogas mokėtinas skolas, būtina atlikti skaičiavimų inventorizaciją: be jos neįmanoma pašalinti pradelstų skolų iš įmonės apskaitos.

Atsiskaitymų su skolininkais ir kreditoriais inventorius

Įmonių pareigą kasmet prieš sudarant apskaitos ataskaitą inventorizuoti atsiskaitymus su skolininkais ir kreditoriais nustato ĮBĮ 12 straipsnio nuostatos. federalinis įstatymas„Dėl apskaitos“ 1996 m. lapkričio 21 d. N 129-FZ. Siekiant nepraleisti konkrečios sutarties senaties termino, kartą per ketvirtį galima atlikti skaičiavimų inventorizaciją.

Inventorizaciją sudaro įmonės sąskaitose esančių, susijusių su organizacijos debetu ir kreditu, santykis su faktiniais skaičiais. Kitaip tariant, ji skirta patikrinti, ar realių skolų sumos atitinka turimus duomenis. Į inventorių patenka šių tipų sąskaitos:

• su bankais;
• su organizacijos darbuotojais;
• biudžetas
• nebiudžetinės lėšos;
• pirkėjai ir klientai;
• kiti skolininkai ir kreditoriai.

Audito tikslas – nustatyti šiuos faktus:

1. Ar debeto ir kredito likučių skaičiai pagal įmonės balansą sutampa su apyvartos žiniaraščiuose nurodytais likučiais.
2. Skolų, kurioms jau suėjęs senaties terminas, nustatymas.
3. Jei įmonėje buvo trūkumai ar vagystė, tikrinamas su šiais atvejais buhalterijoje užregistruotų skolų registravimo pagrįstumas ir teisingumas.

Dokumentų rengimas pagal inventorizacijos rezultatus

Visi atliktos inventorizacijos rezultatai dokumentuojami aktuose. Ant Šis momentas vieningos dokumentų formos rengiant ataskaitas yra neprivalomos, todėl aktas surašomas tokia forma, kokia yra patvirtinta organizacijos vidaus buhalterinių nuostatų. Jeigu įmonės vadovybė ir toliau laikosi anksčiau nustatytų taisyklių, inventorizacijos aktas surašomas blanke Nr. INV-17.

Be inventorizacijos akto, reikalinga buhalterinė pažyma, kurios pagrindu surašomas pats aktas. Šis dokumentas formuojamas sintetinės apskaitos sąskaitų kontekste. Tai yra, jame turi būti informacija apie esamas blogas mokėtinas skolas: pagal kokią sutartį susidarė konkreti skola ir nuorodos į tai patvirtinančius dokumentus (sąskaitas faktūras, atliktų darbų priėmimo ir pristatymo aktus ir kt.).

Taip pat būtina apskaičiuoti, nurodant organizacijos konkrečios skolos apskaitos pagrindimą konkrečiu ataskaitiniu laikotarpiu. Pažyma surašoma kaip priedas prie Nr. INV-17.

Jei organizacija neatliko, tai reiškia, kad aktas, kuriame buvo užfiksuotas senaties terminas, nebuvo surašytas ir vadovo įsakymas nurašyti nebuvo išduotas - yra tiesioginis taisyklių ir įstatymų pažeidimas. buhalterinė apskaita. Esant tokiai situacijai, skolos kreditoriams negali būti pripažintos neišieškotomis. Įmonė neturi teisės jų įtraukti į pajamas – nei į apskaitą, nei į mokesčių apskaitą.

Reikia atsiminti, kad įmonės vadovybės įsakymas išduodamas tik inventorizacijos pagrindu.

Atliekant auditą, akto nebuvimas ar įsakymas, priimtas be inventorizacijos rezultatų, pripažįstami pažeidimais ir įmonei skiriama bauda. Nebuvimas reikalingi dokumentai, nepaisant priežasčių, dėl kurių jos nebuvo išduotos, neatleidžia mokesčių mokėtojo nuo pareigos formuoti savo pajamas ir jas teisingai surašyti!

Mokėtinų sąskaitų nurašymas pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 18 dalimi, visos mokėtinos mokesčių mokėtojo sąskaitų sumos, pripažintos ne veiklos pajamomis, turi būti nurašytos dėl senaties termino pasibaigimo ar dėl kitų priežasčių. Tačiau į juos neįeina skolos už mokesčius ir rinkliavas, baudas, netesybas, kurios nenurašomos ir jų neįmanoma uždaryti nurašant.

Taigi, jei kreditoriai nepareiškė organizacijai ieškinio su reikalavimais grąžinti balanse įrašytas mokėtinas sąskaitas, pasibaigus senaties terminui, ji turi tokias skolas nurašyti kaip ne veiklos pajamas pelno mokesčio tikslais. Nurašant atsižvelgiama į visą negrąžintinų mokėtinų sąskaitų sumą, įskaitant PVM. Nurašymo procedūra atliekama vienu metu, kaip ir apskaitoje.

Dabartinis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato išlyginimą ne veiklos išlaidas, ty beviltiškos skolos, nuostoliams, gautiems per ataskaitinį mokestinį laikotarpį, kaip nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 2 dalyje. Jeigu mokesčių mokėtojas susidarė, tai gautinos sumos pripažįstamos iš rezervo nepadengta beviltiškų skolų suma. Todėl, apmokestinant įmonės pelną, į ne veiklos sąnaudas įtraukiamos tik blogos skolos.

Pagal taisykles, nustatytas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2006 m. sausio 11 d. rašte N 03-03-04 / 1/475, senaties termino pasibaigimo data yra gautinų sumų išlaidų pripažinimo data. kurių neįmanoma surinkti, nurašyti įmonės pelno apmokestinimo tikslais.

Norint, kad skola, kuriai suėjęs senaties terminas, būtų pripažinta neišieškoma pelno mokesčio apskaičiavimui, ji turi būti įforminta dokumentais. Patvirtinamieji dokumentai gali būti:

• susitarimas, pagal kurį susidarė įsiskolinimas;
• išrašyta sąskaita faktūra apmokėjimui;
• važtaraščiai ar darbų atlikimo (paslaugų teikimo) aktai;
• esamų skolų derinimo su įmonėmis-skolininkais aktai;
• (su sąlyga, kad nurašymo metu jis nebuvo grąžintas);
• įmonės vadovo įsakymas apie beviltišką skolą.

Kai kurie skolos nurašymo mokesčių ataskaitose niuansai

Teisingi, sąmoningi ir kompetentingi veiksmai gali sumažinti jūsų mokesčių dydį. Tuo tarpu nežinojimas ar aplaidumas gali tik pakenkti įmonei. Registruodama skolų nurašymą apmokestinimui, organizacija turi atsiminti: visi esamų pradelstų skolų derinimo su įmonėmis kreditoriais aktai, pasirašyti prieš priimant sprendimą nurašyti, yra patvirtinimas, kad partneris pripažįsta skolą ir nutraukia senaties terminą. . Atitinkamai, dėl tokių veiksmų skolų panaikinimas tampa neįmanomas.

Pasiruošime mokesčių ataskaitų teikimas Verta atkreipti dėmesį į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 1 dalies 14 pastraipą. Jame nurodyta, kad mokesčių sumos yra susijusios su ne veiklos išlaidomis už patiektas prekes, suteiktas paslaugas ir panašiai, jei pradelsta skola pagal šias sutartis buvo nurašyta pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 18 dalį. . Tačiau tuo pačiu reikia atsižvelgti į tokį niuansą: jei skolų nurašymo metu buvo pateiktos su šia skola susijusios PVM sumos. mokesčių atskaita anksčiau, jos nėra išieškomos ir nėra laikomos pelno mokesčio sąnaudų dalimi.

Reikia nepamiršti, kad laiku nenurašytos gautinos sumos, kurioms suėjęs senaties terminas, neįtraukiamos į ataskaitinio laikotarpio įmonės ne veiklos pajamų sumą. Vadinasi, mokesčių institucijos negalės nustatyti visiško pajamų mokesčio sumokėjimo. Ir, kaip taisyklė, organizacijos, pateikusios ieškinį dėl panašios situacijos, arbitražo teismai prarasti.

Jeigu senaties terminas neįvykdytiems įsipareigojimams pasibaigia einamuoju mokestinis laikotarpis, tada mokesčių mokėtojas turi pateikti mokesčių paslauga patikslintą deklaraciją, sumokėti trūkstamus mokesčius ir netesybas. Taip yra dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 54 straipsnio 1 dalies nuostatų. Jame teigiama, kad jei apskaičiuojant mokesčio bazę yra iškraipymų ankstesniame ataskaitiniai laikotarpiai, einamuoju mokestiniu laikotarpiu mokestis turėtų būti imamas atsižvelgiant į šiuos iškraipymus. Tokia situacija gali susidaryti, jei, pavyzdžiui, 2011 metais susidariusių gautinų sumų senaties terminas baigiasi 2014 metais. Tuomet, vadovaujantis šiomis nuostatomis, 2014 m. įmonė privalo pateikti patikslinimą savo deklaracijoje.

Iš tikrųjų mokėtinos sąskaitos yra visos organizacijos skolos.

Mokėtinos sumos atsiranda dviem atvejais.

Pirmasis atvejis – jei Organizacija neapmokėjo sandorio šalims (pvz., paskola nebuvo grąžinta steigėjui, negrąžinta banko paskola neapmokėta už pristatytas prekes ar medžiagas).

Antrasis atvejis – buvo gautas avansas, tačiau Organizacija savo įsipareigojimų nevykdė. Pavyzdžiui, ne Organizacija neišsiuntė prekių pirkėjui anksčiau pervestų lėšų sąskaita.

Mokėtinų sumų nurašymo terminai

Tiek apskaitoje, tiek mokesčių tikslais mokėtinos sumos turi būti nurašytos šiais terminais (Apskaitos taisyklių N 34n 78 punktas, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 18 punktas, Federalinės mokesčių tarnybos raštai, d. 2012 m. .2014 N GD-4-3 / [apsaugotas el. paštas], 2011-02-06 N ED-4-3 / 8754, 2011-02-14 N KE-4-3 / 2303, Finansų ministerija 2014-12-09 N 03-03-РЗ / 45767, data 2013-03-25 N 03-03-06/1/9152, 2011-10-24 N 03-11-11/264):

Nurašymo pagrindas	Nurašymo data
Senaties termino pabaiga (dažniausiai treji metai)	senaties termino pasibaigimo data
Kreditorių organizacijos likvidavimas	įrašo Vieningame valstybiniame juridinių asmenų registre apie kreditorių organizacijos likvidavimą padarymo data
Kreditorės organizacijos išbraukimas iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro kaip neveikiančios juridinis asmuo	įrašo Vieningame valstybiniame juridinių asmenų registre apie kreditorių organizacijos išbraukimą iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro data.
Kreditoriaus skolos atleidimas	Arba skolos atleidimo sutarties pasirašymo data; Arba skolos atleidimą patvirtinančio dokumento gavimo iš kreditoriaus data

Mokėtinų sumų nurašymo apskaita

Buhalterinėje apskaitoje mokėtinų sumų nurašymas atsispindi tokiuose registravimuose:

Apsvarstykite tvarką, kaip apskaitoje ir mokesčių apskaitoje atspindėti mokėtinų sąskaitų nurašymo operaciją dėl senaties termino pabaigos.

Ieškinio senaties termino nustatymas

Mokėtinos sumos gali būti nurašytos, jei suėjo senaties terminas. Tai yra treji metai (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196 straipsnis).

Taip pat reikia skaičiuoti senaties terminą pagal tam tikras taisykles (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 200 straipsnio 2 dalis). Tiems įsipareigojimams, kurių terminas yra žinomas, laikotarpis laikomas nuo kitos dienos po nustatytos mokėjimo dienos pabaigos.

Pavyzdžiui, pagal tiekimo sutartį Organizacija už prekes turėjo sumokėti 2015 m. gegužės 11 d., tačiau to nepadarė.

Šiuo atveju ieškinio senaties terminas bus skaičiuojamas nuo 2015 05 12. O jei skolos neprašoma trejus metus, senaties terminas baigiasi 2018 05 11. Ir nuo to momento galima nurašyti "kreditorių" .

Jei konkreti skolos grąžinimo data nenustatyta, senaties terminas skaičiuojamas nuo to momento, kai kreditorius išsiuntė Organizacijai reikalavimą sumokėti skolą. O tuo atveju, kai Organizacijai buvo suteiktas tam tikras laikas skolai grąžinti, – paskutinės šio laikotarpio dienos pabaigoje.

Tokiu atveju ieškinio senaties terminas gali būti nutrauktas. Taip atsitinka, jei kreditorius kreipėsi į teismą dėl skolos išieškojimo iš jūsų. Arba jei pati Organizacija pripažino savo skolą: iš dalies grąžino, kreipėsi dėl įskaitymo, prašė atidėti mokėjimą, pasirašė susitaikymo aktą (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo plenarinio posėdžio 2001 m. lapkričio 12 d. nutarimas N 15 ir plenumas Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2001 m. lapkričio 15 d. N 18).

Jei tokie veiksmai buvo atlikti, senaties terminas nutrūksta ir skaičiuojamas iš naujo. Tuo pačiu metu neatsižvelgiama į laiką, praėjusį iki pertraukos (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 203 straipsnis).

Mokėtinų sumų nurašymo dokumentai

Jei suėjo mokėtinų sumų senaties terminas, jis turi būti nurašytas.

Ir tam reikia pasiruošti šiuos dokumentus(Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu N 34n patvirtinto Apskaitos ir atskaitomybės reglamento 78 punktas) (toliau – Reglamentas):

1) atsiskaitymų su pirkėjais, tiekėjais ir kitais skolininkais bei kreditoriais inventorizavimo aktas. Toks dokumentas yra būtinas, nes mokėtinos sumos nustatomos būtent inventorizacijos metu. Šio akto forma gali būti savavališka ir vieninga (forma N INV-17, patvirtinta Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1998-08-18 dekretu N 88);

2) apskaitos išrašas, kurioje nurodoma visa reikalinga informacija apie mokėtinas sumas ir pagrindžiama jos nurašymo priežastis.

Remiantis šiais dokumentais, vadovas išduoda pavedimą nurašyti mokėtinas sąskaitas.

Mokėtinų sąskaitų nurašymo atspindys apskaitoje

Iš nurašytų mokėtinų sumų gaunamos pajamos, kurios atsispindi apskaitoje sąskaitos „Kitos pajamos“ subsąskaitoje (PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“ 7 ir 10.4 punktai). Laidai bus tokie:

70 800 rub. - atspindėjo prekių gavimą;

2015 metų birželio mėnesį

Debeto kreditas, subsąskaita „Kitos pajamos“,

70 800 rub. - buvo nurašyta mokėtinų sąskaitų suma už neapmokėtas prekes, kurių senaties terminas pasibaigęs.

Mokesčių apskaitoje pagal supaprastintą mokesčių sistemą nurašytos mokėtinos sąskaitos 70 800 rublių. įskaitytas į ne veiklos pajamas senaties termino pasibaigimo dieną - 2015-06-25. Tą pačią dieną padarė atitinkamą įrašą pajamų ir išlaidų knygoje.

Esant tokiai situacijai, kai mokėtinos sumos susidarė dėl prekių įsigijimo ir apima „pirkimo“ PVM sumą, visa „kreditoriaus“ suma kartu su PVM yra įtraukiama į ne veiklos pajamas.

Tuo pačiu metu „supaprastinimo“ metu Organizacija negalės daugiausiai neapmokėtų prekių savikainos nurašyti į išlaidas. Net jei prekė parduodama.

Nes Organizacija už tai nemokėjo. Kadangi, taikant supaprastintą sistemą, į prekių įsigijimo kaštus leidžiama atsižvelgti tik tuo atveju, jei iš karto įvykdomos dvi sąlygos: prekės siunčiamos galutiniam pirkėjui ir įmonė už jas atsiskaitė su tiekėju (2 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 dalis). Panaši išvada pateikta ir Rusijos finansų ministerijos 2013-07-08 rašte N 03-11-06/2/31883.

Taigi, Organizacija neturės išlaidų, kai nurašo nepareikalautas mokėtinas sąskaitas, nes pagal supaprastintą apmokestinimo sistemą į mokesčių bazę į išlaidas atsižvelgiama tik tuo atveju, jei galima sumokėti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 dalis). .

Išimtis yra sandorio šalies likvidavimas. Tokiu atveju prievolės visiškai pasibaigia. Prekės, darbai ir paslaugos, kurių skola nurašoma dėl sandorio šalies likvidavimo, laikomos apmokėtomis (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 419 straipsnis). Ir jas galima priskirti išlaidoms „supaprastinimu“.

Prekės (darbai, paslaugos), kurių mokėjimo skola atleidžiama, taip pat laikomos apmokėtomis (FM 2012-05-25 raštas N 03-11-11 / 169).

Pavyzdys

Organizacija, taikanti „supaprastinimą“ su objektu „pajamos atėmus išlaidas“, gavo 60 000 rublių avansinį mokėjimą. Iki senaties termino pabaigos darbų organizacija neatliko. Mokėtinų sumų, kurias organizacija turi klientui, senaties terminas baigiasi einamųjų metų birželį.

Mokėtinų sąskaitų nurašymas turi būti atspindėtas šiuose įrašuose:

Kadangi supaprastintą apmokestinimo sistemą taikančios organizacijos pajamų gavimo data pripažįsta lėšų gavimo į banko sąskaitas ir (ar) į organizacijos kasą dieną, tai gauto avanso suma buvo pripažinta pajamomis 2012 m. kvitas.

Vadinasi, mokėtinų sąskaitų suma, susidariusi dėl avanso gavimo, pasibaigus senaties terminui, vėl neįtraukiama į pajamas (CK 346.15 str. 1 d., 346.17 str. 1 p. mokesčių kodas Rusijos Federacija, taip pat žr. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2006 m. sausio 20 d. sprendimą N 4294/05).

Metiniame balanse 1520 eilutėje atsispindi visa ataskaitų datą negrąžintų mokėtinų sąskaitų suma. Tai skola tiekėjams ir rangovams, personalui, įvairaus lygio biudžetams ir kitiems kreditoriams.

Pagal apskaitos taisykles mokėtinos sumos apskaitomos atitinkamose sąskaitose ir parodomos finansinėse ataskaitose (balanse) iki termino pabaigos. Skolos tiekėjams ir rangovams susidaro 60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“. Kuriant tokią skolą
balanse turi būti nurodytas kredito likutis šioje sąskaitoje ataskaitinio laikotarpio pabaigoje.

Tokia skola dažniausiai perauga į pradelstą skolą.

Mokėtinų sąskaitų apskaitoje formavimo tvarka

Mokėtinų sąskaitų tiekėjams ar rangovams formavimo tvarka priklauso nuo sandorio, pagal kurį ji atsirado, sąlygų. Paprastai jo dydis yra lygus gauto sutarties kainai materialinis turtas, darbai ar paslaugos.

1 PAVYZDYS. MOKĖTOJIMŲ ĮSOKŲ UŽ ĮSIGYTAS MEDŽIAGOS VERTES FORMAVIMAS

Ataskaitiniais metais „Astra LLC“ įsigijo medžiagų už 118 000 rublių. (su PVM - 18 000 rublių).

Buhalteris turi padaryti įrašus:

DEBETAS 10  KREDITAS 60
100 000 rub. (118 000 - 18 000) - medžiagos įskaitomos;

DEBETAS 19  KREDITAS 60
18 000 rub. - Įskaitomas medžiagų PVM (pagal tiekėjo sąskaitą faktūrą).

Ataskaitinių metų pabaigoje už medžiagas nebuvo apmokėta. „Astra“ balanso 1520 eilutėje turite nurodyti 118 000 rublių skolos sumą tiekėjui.

Kai kuriose situacijose mokėtinų sumų rodiklis formuojamas specialiu būdu. Pavyzdžiui, jei sumokėjote tiekėjui savo vekseliu, skola jam už pristatytas vertes nedingsta. Į jo sumą taip pat reikia atsižvelgti 1520 eilutėje.

Vekselio išdavimas

Vekseliu surašytai skolai atsiskaityti atidarykite atskirą subsąskaitą „Išrašyti vekseliai“ į 60 sąskaitą. Skirtumas tarp nominalios vekselio vertės ir skolos tiekėjui yra traktuojamas kaip palūkanos už atidėtą mokėjimą.

Šis skirtumas įtraukiamas į kitas išlaidas ir padidina mokėtinas sumas. Ateityje sąskaitą apmokėti galės pateikti ne tik tiekėjas, bet ir bet kuris asmuo (pagal indosamentą – indosamentą). Dėl šios priežasties analitinė vekselių apskaita pirminiams turėtojams netaikoma.

2 PAVYZDYS. MOKĖTINŲ SOKŲ SUDARYMAS,
JEI APMOKĖJANT UŽ PREKES IŠRAŠomas Vekselis

Ataskaitiniais metais „Saturn LLC“ įsigijo medžiagų iš UAB „Jupiter“ už 11 800 rublių. (su PVM - 1800 rublių) su atidėtu mokėjimu 2 mėn.

Kaip apmokėjimą už medžiagas, „Saturn LLC“ pardavėjui išdavė 12 800 rublių nominalios vertės vekselį.

Saturno apskaitoje ši operacija turi atsispindėti taip:

DEBETAS 10  KREDITAS 60
10 000 rub. – buvo įskaitytos medžiagos, už kurias buvo išrašyta sąskaita;

DEBETAS 19  KREDITAS 60
1800 rub. – atspindėtas medžiagų PVM;

DEBETO 60  KREDITAS 76 subsąskaita "Išrašyti vekseliai"
11 800 rub. - skola išrašyta vekseliu;

DEBETO 91-2   KREDITAS 76 subsąskaita "Išrašyti vekseliai"
1000 rub. (12 800 - 11 800) - atsispindi vekselio nominalios vertės viršijimo, viršijančio medžiagų kainą (nuolaida sąskaitoje), suma.

Metų pabaigoje skola nebuvo grąžinta.

Saturno balanse 1520 eilutėje rodomos 13 000 rublių mokėtinos sąskaitos tiekėjui, išduotos vekseliu. (11 800 rublių + 1 000 rublių).

Kai skola vekselyje išnyksta, buhalteris įrašo:

DEBETO 76 subsąskaita "Išrašyti vekseliai" KREDITAS 50 (51)
grąžino skolą pagal pateiktą apmokėti vekselį.

Kada reikia nurašyti mokėtinas sumas?

Jeigu tiekėjui mokėtinų sąskaitų negrąžinsite, tuomet ją teks nurašyti.

Tai turite padaryti dviem atvejais:

• pasibaigė skolos senaties terminas (treji metai nuo to momento, kai paskutinį kartą pripažinote savo skolą);
• tapo žinoma, kad kreditorius yra likviduotas.

Kitaip tariant, šiais dviem atvejais mokėtinos sumos tampa nebeatgaunamos.

Nurašytų mokėtinų sąskaitų sumą įtraukite į kitas buhalterinės apskaitos pajamas ir į ne veiklos pajamas į mokesčių apskaitą.

Nurašymo procedūra

Mokėtinos sumos nurašomos atskirai kiekvienam esamam įsipareigojimui. Šiuo atveju nurašymo pagrindas yra mokėtinų sumų inventorizacija, taip pat vidinis dokumentas, pagrindžiantis nurašymo priežastis.
(Buhalterinės apskaitos nuostatų 78 punktas).

Autorius Pagrindinė taisyklė, įmonės inventorizaciją reikia atlikti kasmet, kad būtų galima surašyti metinį finansinės ataskaitos, kuris atitinka patikimumo kriterijų.

Tuo pačiu vadovas turi teisę nustatyti papildomus pagrindus tai atlikti, taip pat nurodyti, koks turtas ir įsipareigojimai bus tikrinami. „Velzusių“ kreditorių nurašymas kaip tik yra toks pagrindas.

Remiantis inventorizacijos rezultatais, suformuojamas atsiskaitymų su kreditoriais inventorizacijos aktas (forma Nr. INV-17), kuriame pateikiama informacija apie sumos dydį, o ne tik „pradelstų“ mokėtinų sumų dydį. Kiekvieno kreditoriaus akte visų pirma nurodomas jo pavadinimas, buhalterinės sąskaitos, kuriose šiuo metu atsižvelgiama į vienokias ar kitokias mokėtinas sumas, informacija apie tarpusavio atsiskaitymų suderinimą (apie nesutapimą, apie neatitikimų buvimą). su kreditoriumi, taip pat „pradelstų“ mokėtinų sąskaitų apimtis. Aktą surašo inventorizacijos komisija
2 egzemplioriais ir turi būti pasirašyti komisijos narių.

pastaba

AT balanso lapas detaliai nurodomos gautinos ir mokėtinos sumos. Gautinos sumos – turte, o mokėtinos sumos – įsipareigojimuose. Tai yra, šios skolos nesubalansuoja. Net ir su sąlyga, kad ir debeto, ir kredito likučiai atsirastų tos pačios sąskaitos analitinėse sąskaitose.

Norint nurašyti pradelstus mokėtinas skolas, be inventorizacijos akto, būtinas ir raštiškas jo egzistavimo pagrindimas. Toks pagrindimas bus apskaitos išrašas, surašytas sintetinės apskaitos sąskaitų kontekste pagal apskaitos registrų duomenis, bei kiti skolą patvirtinantys dokumentai (pavyzdžiui, atsiskaitymų su kreditoriumi derinimo aktas). Iš pažymos turėtų aiškiai matytis, kada ir dėl kokių priežasčių susidarė konkreti mokėtina skola, koks jos dydis. Jame taip pat turi būti nurodyti skolintojo duomenys.

Inventorizacijos akto ir buhalterinės apskaitos išrašo pagrindu įmonės vadovas turi pasirašyti įsakymą, kuris bus nurašymo pagrindas.

Mokėtinų sumų nurašymas parodomas įrašu:

DEBETAS 60 KREDITAS 91-1
nurašytos mokėtinos sumos.

Nurašius skolą, jos suma balanse neatsispindi.

Kada apsimoka nurašyti mokėtinas sumas?

Nurašytų mokėtinų sumų suma didina įmonės apmokestinamąsias pajamas. Tai reiškia, kad įmonei apsimoka nurašyti skolas mokestiniu laikotarpiu, kai turi nuostolių, kurių suma yra didesnė už skolos dydį.

Tokiu atveju įmonei nereikės mokėti pelno mokesčio nuo skolos sumos.

3 PAVYZDYS: MOKĖTINŲ SOKŲ NURAŠYMAS NESUMOKAMAS MOKESČIŲ

Ataskaitinių metų ketvirtojo ketvirčio pradžioje „Pegas LLC“ turėjo mokėtinų sumų
už gautas, bet neapmokėtas prekes, kurių senaties terminas baigiasi šį ketvirtį.

Skolos suma yra 59 000 rublių.

Įmonė pajamas nustato apskaičiuodama pelno mokestį kaupimo principu.
Mokesčius ji moka kas ketvirtį.

Tarkime, kad metų pabaigoje įmonė patyrė 120 000 rublių nuostolį. (išskyrus nurašytą skolą).

Pegaso buhalterė nurašė skolą, pasibaigus senaties terminui, paskelbdama:

DEBETAS 60  KREDITAS 91-1
59 000 rublių. - nurašytos mokėtinos sumos, kurių senaties terminas pasibaigęs.

Skolos sumos metiniame balanse „Įsipareigojimai“ atspindėti nereikia.

Nurašius mokėtinas sumas, įmonės nuostoliai bus:

120 000 rub. - 59 000 rublių. = 61 000 rublių.

Prievolės pajamų mokesčio mokėti nereikia.

Kada nepelninga nurašyti mokėtinas sąskaitas?

Nepelninga nurašyti mokėtinas sąskaitas, jei einamuoju mokestiniu laikotarpiu įmonė gavo pelno arba nuostolių, kurių suma yra žymiai mažesnė už skolos sumą.

Nurašydama mokėtinas sumas, įmonė bus priversta didinti apmokestinamąjį pelną.

Esant tokiai situacijai, įmonė suinteresuota pratęsti ieškinio senaties terminą.

Paprastai ieškinio senaties terminas pradedamas skaičiuoti nuo tos dienos, kurią pirkėjas privalo pervesti pinigus pagal sutartį.

pastaba

Į ne veiklos pajamas neįtraukiamos skolos sumokėti mokesčius, netesybas ir baudas, taip pat privalomojo draudimo įmokas, netesybas ir baudas per laikotarpį. nebiudžetinės lėšos(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 21 punktas, 1 punktas).

Jei tokia data sutartyje nenustatyta, senaties terminas skaičiuojamas nuo to momento, kai nuosavybės teisė į prekes perėjo iš pardavėjo pirkėjui (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 200 straipsnis).

Kad senaties terminas nutrūktų ir vėl pradėtų skaičiuoti, tiekėjas turi kreiptis į teismą su ieškiniu skolininkui. Šiuo atveju ieškinio senaties terminas nutrūksta tą dieną, kai teismas priėmė ieškinio pareiškimą.

Be to, ieškinio senaties terminas nutrūksta, jei įmonė pripažįsta skolą.

Tai turi būti patvirtinta raštu – raštu arba skaičiavimų sutikrinimo aktu.

Taip pat patvirtinimas bus bent tam tikros pinigų sumos pervedimas tiekėjui.
Tokiu atveju įmonė skolininkė neturėtų nurašyti mokėtinų sumų.

Mokesčių apskaitoje nurašytos mokėtinos sąskaitos

Nurašytų mokėtinų sąskaitų suma įtraukiama į ne veiklos pajamas, jei ji nurašoma pasibaigus senaties terminui (dažniausiai treji metai) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 18 punktas). Tai daroma remiantis inventorizacijos duomenimis, rašytiniu nurašymo pagrindimu (pavyzdžiui, apskaitos ataskaita) ir organizacijos vadovo įsakymu (Rusijos finansų ministerijos 2014 m. rugsėjo 12 d. raštas Nr. 03-03-P3 / 45767).

Ne veiklos pajamų pripažinimo mokesčių tikslais data nustatoma pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnio 4 dalies nuostatas. Pajamos nurašytų mokėtinų sumų pavidalu ten nėra tiesiogiai minimos. Mūsų nuomone, finansininkai mano, kad reikia vadovautis minėtos normos 5 punkto 5 punktu „už kitas panašias pajamas“ ir atsižvelgti į nurašytas mokėtinas sąskaitas tais metais, kai baigiasi senaties terminas, būtent paskutinę dieną. ataskaitinio laikotarpio, kurį šis laikotarpis pasibaigė.

Prisiminkite, kad pelno mokesčio ataskaitiniai laikotarpiai yra pirmasis ketvirtis, šeši mėnesiai ir devyni mėnesiai. kalendoriniai metai. O mokesčių mokėtojams, skaičiuojantiems mėnesines avansines įmokas pagal faktiškai gautą pelną – mėn.
du mėnesius, tris mėnesius ir taip iki kalendorinių metų pabaigos.

4 PAVYZDYS. PRASOLIDINGŲ MOKĖTINŲ SUMOJŲ NUSTATYMO DATOS NUSTATYMAS

Bendrovės mokėtinų sumų senaties terminas baigėsi 2016-08-22. Skolos panaikinimą pagrindžiančių dokumentų paketas parengtas 2016-08-28. Organizacijai pajamų mokesčio ataskaitiniai laikotarpiai yra pirmasis kalendorinių metų ketvirtis, šeši mėnesiai ir devyni mėnesiai. Tai reiškia, kad ne veiklos pajamos turėtų būti pripažįstamos paskutinę ataskaitinio laikotarpio dieną – devynis mėnesius, tai yra 2016 m. rugsėjo 30 d.

Nepamirškite, kad į ne veiklos pajamas neįeina mokesčių, baudų ir baudų skola, taip pat privalomojo draudimo įmokos, baudos ir baudos nebiudžetiniams fondams (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 21 punktas, 1 punktas). .

PVM, kuris anksčiau nebuvo atskaitomas, įtraukiamas į ne veiklos sąnaudas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 14 papunktis, 1 punktas).

Mokėtinų sumų nenurašymo pavojai

Praktika rodo, kad įmonės skolininkės ne visada dėmesingos skoloms ir neskuba (o kartais tiesiog praleidžia terminą) nurašyti savo skolą.
Tai, žinoma, suteikia mokesčių administratoriui pagrindą papildomai apmokestinti mokesčius.

Vekselio senaties terminas

Bendrovė į ne veiklos pajamas neįtraukė mokėtinų įsipareigojimų su pasibaigusio senaties termino forma pagal vekselį, kurio išpirkimo terminas buvo matomas, bet ne anksčiau nei vekselyje nurodyta data.

Patikrinimo rezultatai lauko patikrinimas manė, kad šios prievolės senaties terminas yra pasibaigęs, turėjo būti pripažintos pajamos.

Bendrovė bylą pralaimėjo.

Rusijos Federacijos Aukščiausiasis Teismas 2016 m. liepos 14 d. nutarime Nr. 302-KG16-8806 priminė: jeigu tokio vekselio vekselio turėtojas nepateikė vekselio davėjui (Įmonei) apmokėti per terminą. metus nuo jo parengimo dienos, tai vekselio turėtojas turi teisę per trejus metus nuo apmokėjimo termino pabaigos dienos pareikšti davėjui reikalavimą pagal vekselį ieškinyje.

Tokiu atveju turite pateikti originalų dokumentą, kuriuo jis grindžia savo reikalavimus (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 851 straipsnis, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo plenarinio posėdžio nutarimo Nr. 33 1, 21 punktai, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenuma Nr. 14
2000-12-04 str. Art. Vekselio ir vekselio reglamento, įsigaliojusio 1937-07-08 TSRS Centrinio vykdomojo komiteto ir liaudies komisarų tarybos dekretu Nr. 104/1341, 34, 70, 77 p. - reglamentas dėl įstatymo projekto).

pastaba

PVM, anksčiau nepriimtas išskaityti, nurašant mokėtinas sumas, įtraukiamas į ne veiklos sąnaudas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 14 papunktis, 1 punktas).

Įstatyme nustatyta ieškinio senaties termino nutraukimo sąlyga yra vekselio turėtojo veiksmai, padaryti prieš Bendrovę, kaip davėją, o būtent atitinkamo reikalavimo jai pareiškimas (Vkselio nuostatų 71 straipsnis).

Kadangi ieškinys nebuvo pareikštas, reikalavimo teisė ginčo vekselio turėtojui pasibaigia pasibaigus vekselio nuostatų 70 straipsnyje numatytam terminui.

Teismai vadovavosi tuo, kad piniginiai reikalavimai Bendrovei pagal vekseliai pateikus laikomi grąžintais praėjus ketveriems metams nuo vekselio pateikimo apmokėti termino dienos (nepareiškus pretenzijų per nustatytą terminą).

Pasibaigus šiam laikotarpiui, yra pagrindas nurašyti mokėtinas sumas
įjungta vekselio įsipareigojimai pasibaigus senaties terminui ir dėl jo įtraukimo į ne veiklos pajamas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 203 straipsnis, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 18 punktas, Aukščiausiojo arbitražo prezidiumo nutarimas Rusijos Federacijos teismas 2010-06-08 Nr. 17462/09 byloje Nr. A26-5933 / 2008).

Mokėtinos dividendų sąskaitos

Mokėtinos sąskaitos gali susidaryti ir dėl to, kad bendrovės akcininkui (dalyviui) nebuvo išmokėti dividendai.

Jei dividendai neprašomi, jie paprastai susigrąžinami kaip nepaskirstytojo pelno dalis, tačiau jie neįtraukiami į mokestines pajamas. Tačiau tam reikia pagrindo.

Asmuo, negavęs deklaruotų dividendų dėl to, kad bendrovė ar registro tvarkytojas neturi tikslių ir reikalingų adreso duomenų arba banko duomenis, turi teisę pareikšti reikalavimą išmokėti tokius (nereikalauti) dividendus per trejus metus nuo sprendimo juos išmokėti priėmimo dienos, jeigu bendrovės įstatai nenustato ilgesnio termino minėtam reikalavimui pareikšti.

Tuo pačiu terminas reikalavimui išmokėti nepareikalautas dividendus, jeigu jis praleistas, nėra atstatytinas, išskyrus atvejus, kai asmuo, turintis teisę gauti dividendus, šio reikalavimo nepareiškė veikiamas smurto ar grasinimų (raštas). Rusijos finansų ministerijos 2016-03-21 Nr. 03 -03-06/1/15735).

Pasibaigus tokiam laikotarpiui, deklaruoti ir nepareikalauti dividendai atkuriami kaip įmonės nepaskirstytojo pelno dalis, o prievolė juos mokėti nutrūksta.

Į tokias pajamas neatsižvelgiama nustatant pelno mokesčio bazę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 3.4 papunktis, 1 punktas).

Tačiau Įstatymas Nr. 208-FZ numato dar vieną priežastį negauti dividendų.
Nuo to priklauso, kad jos turi būti nurašytos kaip pradelstos mokėtinos sumos ir į jas būtų atsižvelgta apmokestinant pelną.

Sąskaitų sumos, mokėtinos už dividendų išmokėjimą, esant situacijai, kai bendrovės akcininkai kreipėsi į bendrovę su reikalavimu išmokėti dividendus, tačiau dėl lėšų trūkumo jos netenkino, pasibaigus senaties terminui. , turi būti įtrauktos į mokesčių mokėtojo ne veiklos pajamas, remiantis NK RF 250 straipsnio 18 dalimi.

leidimas "PB"