Privalomi mokėjimai teisinių ir asmenys bet kokio lygio valstybės biudžetus galima suskirstyti į:

tiesioginiai mokesčiai, apmokestinami mokėtojo pelnu ar turtu;

netiesioginiai mokesčiai – tai dalis prekių ar paslaugų savikainos, kurią tiesioginis vartotojas sumoka į valstybės biudžetą ne tiesiogiai, o per prekės pardavėją.

Perkant cigarečių pakelį sumokate akcizą, kuris jau įskaičiuotas į prekės kainą. Pardavėjas šiuo atveju veikia kaip tarpininkas tarp Jūsų ir valstybės: gavęs pinigus už savo prekes, sumoka akcizą į valstybės iždą. Tai yra, prekių savikaina gali būti suskirstyta į šiuos komponentus: savikaina, pardavėjo pelnas ir netiesioginiai mokesčiai. Pastarieji yra pristatomo straipsnio tyrimo objektas.

Netiesioginių mokesčių esmė ir rūšys

Kaip minėta aukščiau, netiesioginių mokesčių formavimo mechanizmas yra labai paprastas: pridedama prekės ar paslaugos savikaina. privalomi mokėjimaiį biudžetą (netiesioginiai mokesčiai), kuriuos pirkėjas sumoka pirkdamas jam reikalingus produktus. Prekės/paslaugos savininkas veikia kaip eilinis tarpininkas, kurio pagrindinė užduotis – grąžinti valstybei iš pirkėjo gautą mokestį. Tai yra, gamintojas (pardavėjas) šiuo atveju veikia kaip privalomų mokėjimų surinkėjas valstybės biudžeto.

Pažymėtina, kad netiesioginiai ir tiesioginiai mokesčiai atlieka tą pačią funkciją: jie sudaro valstybės biudžetą, tačiau jų apskaičiavimo mechanizmas ir pati jų atsiradimo prigimtis yra visiškai skirtingi. Pirmuoju atveju mokesčiai visada „slepiami“ prekių ir paslaugų savikainoje, o į tiesioginių mokesčių mokėtojų pajamų lygį neatsižvelgiama, antruoju atveju apmokestinimo objektas yra mokesčių mokėtojų pelnas ar turtas. . Kuo daugiau uždirbate, tuo didesni jūsų įsipareigojimai valstybės biudžetui. Iš to galime daryti išvadą, kad tiesioginiai mokesčiai socialiniu požiūriu yra teisingesni nei netiesioginiai.

Kad skaitytojui būtų lengviau orientuotis ir suprasti, kas yra netiesioginiai mokesčiai, būtina atsižvelgti į pagrindines jų rūšis.:

Mokestis, kuris pirmiausia susidaro kiekviename gamybos etape, o po to - produkcijos pardavimas. Rusijoje tai yra pridėtinės vertės mokestis (PVM). Teoretikai ekonomines disciplinas teigia, kad tam tikromis sąlygomis PVM gali sudaryti liūto dalį valstybės biudžete, o tai ne kartą buvo patvirtinta praktikoje daugelyje posovietinės erdvės šalių sudėtingame 90-aisiais. Kai kuriuose vadovėliuose galite rasti PVM apibrėžimą kaip universalų akcizą, apmokestinamą nuo visos bendrosios prekių ir paslaugų apyvartos. Tačiau toks požiūris nekeičia esmės: PVM yra vienas pagrindinių mokesčių, formuojančių Rusijos biudžetą.

Akcizai yra privalomi mokėjimai į valstybės iždą, kurie yra netiesioginis mokestis ir nustatomi tam tikroms prekių ir paslaugų grupėms šalyje pagal jos mokesčių teisės aktus. AT ekonomikos teorija akcizais apmokestinamų prekių sąraše yra prabangos prekės ir paslaugos, kurios nėra būtinos. Ir šio tikslo netiesioginis mokestis– didinti biudžeto pajamas turtingų žmonių sąskaita. Tačiau praktiškai akcizu apmokestinama daugelis plataus vartojimo prekių. Rusijoje tai yra: kuras, variklinės alyvos, motociklai ir automobiliai, tabako gaminiai, alkoholiniai gėrimai, alkoholio turintys gaminiai. Jei naujasis BMW priklauso prabangos prekėms, tai įprastas VAZ šiai kategorijai kažkaip nelabai tinka. Kitas svarbus akcizo vaidmuo, be valstybės iždo užpildymo, yra gera galimybė apriboti socialiai žalingų prekių (tabako ir alkoholinių gėrimų) vartojimą.

Panašiai kaip ir akcizo, muitų dydis nustatomas kiekvienai prekei atskirai. Šiuo netiesioginiu mokesčiu muitinės tarnyba valstybės naudai apmokestina importuojamas ir eksportuojamas prekes, taip pat produktus, kurie tranzitu kerta šalies sieną.

Pagal konstravimo būdą išskiriami šie muitų tarifų tipai:

ad valorem – apskaičiuojamas procentais nuo gamybos savikainos;

specifinis – turi fiksuotą dydį konkretaus produkto vienetui;

kombinuotas - pirmojo ir antrojo metodų sintezė.

Pažymėtina, kad netiesioginiai mokesčiai, kurių sąrašas pateiktas aukščiau, daugiausia vykdomi ekonominė funkcija, tai yra, jie skirti užpildyti valstybės biudžetą, o muitai gana dažnai naudojami kitiems tikslams. Jie gali apsaugoti vietinis gamintojas, didėja importuotų prekių, kurios yra pigesnės nei mūsų kolegos, savikaina. Su jų pagalba galite veiksmingai susidoroti su dempingo politika. užsienio kompanijų, taip pat sumažinti vidaus rinkai reikalingų prekių savikainą.

Kita netiesioginių mokesčių rūšis yra fiskalinė monopolija. Šiuo atveju įmokų į biudžetą dydžiai nėra nustatyti, nes valstybė naudojasi monopoline teise gaminti ir parduoti kai kuriuos produktus, kurių savikainoje jau yra įskaičiuoti minėti mokesčiai.

Netiesioginio apmokestinimo privalumai ir trūkumai

Taikant netiesioginį apmokestinimą, neįmanoma spręsti apie netiesioginių mokesčių mokėtojų realias pajamas ir finansines galimybes. kalbantis paprastais terminais ir nesigilinant į sudėtingus ekonominius santykius bei terminologiją, šioje situacijoje žmogus su Minimalus atlyginimas o rimto verslo savininkas dažnai yra priverstas mokėti lygiai tokius pačius mokesčius. Pavyzdžiui, perkant 10 litrų benzino ar variklio alyvos. Kas socialine prasme, švelniai tariant, nėra visiškai teisinga.

Netiesioginių mokesčių kontrolės ir surinkimo mechanizmas reikalauja daug dėmesio, taigi ir išlaidų, iš valstybės institucijų pusės. Akcizais apmokestinamų prekių gamyba ir pardavimas, muitinės tarnybos darbas, PVM mokėjimo kontrolė, įvairių funkcionavimo prevencija. nesąžiningos schemos– tai neišsamus klausimų, susijusių su netiesioginiu apmokestinimu, sąrašas.

Neretai mokesčių inspekcijai tenka „be ceremonijų“ kištis į įmonių, susijusių su akcizais apmokestinamų prekių gamyba, darbą. Tai neprisideda prie verslumo plėtros mūsų šalyje ir gerų santykių tarp verslo ir mokesčių pareigūnų užmezgimo, apie kuriuos pareigūnai taip mėgsta kalbėti.

Dėl produkcijos, į kurios savikainą įskaičiuoti netiesioginiai mokesčiai, pardavimo stabilumo stoka apsunkina biudžeto pajamų prognozavimą šiam pajamų straipsniui. Kas labai apsunkina pagrindinio priėmimo procesą finansinis planasšalyse.

Tuo pačiu metu netiesioginis apmokestinimas turi daug privalumų.:

šis mokestis yra visiškai anoniminis ir, skirtingai nei pajamų mokestis, nuo jo negalima pasislėpti ar kaip nors apgauti valstybę;

dažnai mokėtojas net nežino, kad pirkdamas produkciją dalį sumoka privalomas mokėjimasį valstybės biudžetą (priešingai pajamų mokesčiai, socialinės įmokos ir kt.);

netiesioginiai mokesčiai neapima įsiskolinimo sąvokos, kaip dažnai būna tiesioginių mokesčių atveju;

netiesioginiai mokesčiai sumokami beveik kartu su prekių/paslaugų pirkimu.

Analizuojant Ši informacija, galime daryti išvadą, kad tiesioginiai ir netiesioginiai mokesčiai, kurių pavyzdžiai pateikti aukščiau, turi savo privalumų ir trūkumų, tačiau su jais galima ir reikia susitaikyti, nes Šis momentas dabartiniame ekonomikos modelyje neegzistuoja.

Optimalus tiesioginio ir netiesioginio apmokestinimo santykis

Šis klausimas mūsų šalies mokesčių sistemai turi praktinę reikšmę ne tik siekiant nustatyti tikslias tiesioginių ir netiesioginių mokesčių proporcijas, bet ir pasinaudoti teigiama ekonomiškai išsivysčiusių pasaulio šalių patirtimi. Žinoma, užsienio įvykių pristatymas turėtų vykti atsižvelgiant į tai nacionalinės ypatybės, mentalitetas, politinė situacija (ypač šiandien!), taip pat mokesčių teisės aktai ir ekonomikos būklė. Remiantis tarptautine patirtimi ir esama mokesčių baze, galima keisti tiesioginių ir netiesioginių mokesčių santykį, kuris padės ne tik užpildyti šalies biudžetą, bet ir paskatins verslo plėtrą, o taip pat panaikins šalies ekonomikos plėtros spragas. skirtinguose Rusijos Federacijos regionuose.

Kalbant apie praktinę šio klausimo įgyvendinimo dalį, reikia ne tik nustatyti tiesioginio ir netiesioginio apmokestinimo santykį, bet ir pagal galiojančius teisės aktus nustatyti konkrečią visų Rusijoje veikiančių mokesčių vertę. Tai turi būti įgyvendinama atsižvelgiant į dviejų šalių – valstybės biudžeto ir esamo verslo – interesus. Idealiu atveju būtina gauti optimalią schemą, kuri leistų valstybei įvykdyti biudžeto pajamų dalį, tuo pačiu užtikrinant optimalų verslo aplinką verslumo plėtrai.

Ekonomistai išskiria tokias tiesioginio ir netiesioginio apmokestinimo santykio schemas:

Anglosaksų modelis. Pirmenybė teikiama tiesioginiams gyventojų mokesčiams, jie netgi viršija biudžeto pajamas iš verslo. Netiesioginiai mokesčiai užima nedidelę dalį.

Eurokontinentinis modelis. Didžiausias dėmesys skiriamas netiesioginiams mokesčiams ir socialinėms įmokoms.

Lotynų amerikietis. Orientuota į netiesioginį apmokestinimą.

mišrus modelis. Jis pagrįstas pirmiau minėtų schemų naudojimu, atsižvelgiant į konkrečią ekonominę situaciją tam tikru metu. Pagrindinis rodiklis šiuo klausimu yra infliacijos lygis.

Kalbant apie Rusiją, pastarąjį dešimtmetį Rusijos Federacijoje aiškiai dominavo netiesioginiai mokesčiai. Nors pirmaujantys ekonomistai linkę manyti, kad būtina siekti, kad būtų sukurtas anglosaksiškas tiesioginio ir netiesioginio apmokestinimo santykio modelis bei schema, kai valstybė ir verslas siekia tų pačių tikslų.

Tam būtina:

Pirmiausia – plėtoti mokesčių kultūrą šalyje. Turime kardinaliai pakeisti gyventojų požiūrį į mokesčių sistemą. Kol nesuprasime, kad sąžiningai mokami mokesčiai yra mūsų medicina, švietimas, mūsų vaikų ateitis, keliai, efektyvi policija, sąžiningi būsto ir komunalinių paslaugų darbuotojai ir t.t., negalėsime sukurti stiprios, turtinga valstybė. Pats laikas keisti 90-ųjų neteisėtumo stereotipus, laikas pasiekti naują santykių su valstybe lygį.

Skatinti smulkaus ir vidutinio verslo, ypač su gamyba susijusių pramonės šakų, plėtrą. Žinoma, labai gerai, kai šalis turi didžiulį naudingųjų iškasenų kiekį, bet ant to negalima sukurti stiprios ekonomikos. Sąžiningai mokesčius mokanti gamyba yra šalies ir visų jos sąžiningai dirbančių piliečių gerovės pagrindas.

Įvesti ekonomiškai pagrįstus prabangos ir nekilnojamojo turto mokesčius. Tai padės gerokai papildyti valstybės iždą, taip pat sumažins atotrūkį tarp oligarchų ir viduriniosios klasės. Pirmasis leis kelti socialinius standartus, antrasis užkirs kelią nepageidaujamoms nuotaikoms visuomenėje.

peržiūrėti mokesčių įstatymas ir atlikti pakeitimus darbe mokesčių patikrinimai. Šiandien kai kurie nedideli mokesčiai, kurių kartu pakanka didelis kiekis, neapmokami dėl labai paprastos priežasties – mokėtojas nežino, ką, kur ir kam mokėti. Svarstant klausimą, kuo skiriasi tiesioginiai ir netiesioginiai mokesčiai, nepaminėjome, kad pirmieji dėl mokesčių inspektorių aplaidumo gali būti iš viso nesumokėti.

Baigę svarstyti temą, būtina sutelkti dėmesį į dar vieną svarbus punktas. Kai kurie netiesioginiai mokesčiai ir tiesioginės išmokos į valstybės biudžetą yra gana tarpusavyje susijusios sąvokos ekonomine prasme. Į šį faktą būtina atsižvelgti priimant naujus mokesčių įstatymus, kad nebūtų pažeista esama ekonominė pusiausvyra.

Patiko straipsnis? Bendrinkite su draugais socialiniuose tinkluose. tinklai:

Tiesioginiai mokesčiai– Tai mokesčiai, kuriuos valstybė apmokestina tiesiogiai nuo pajamų (darbo užmokesčio, pelno, palūkanų) arba nuo mokesčių mokėtojo turto (žemės, pastatų, vertybinių popierių). Kada tiesioginis apmokestinimas mokesčio sumą mokėtojas sumoka tiesiogiai į iždą.

AT Rusijos Federacija galioja tokia pagrindinių tiesioginių mokesčių sistema:

Tiesioginiai mokesčiai išskaičiuoti iš juridinių asmenų, pelno mokestis (pelno mokestis), pelno mokestis; žemės mokestis iš įmonės. - Tiesioginiai fizinių asmenų (gyventojų) mokesčiai - gyventojų pajamų mokestis;

Nekilnojamojo turto mokestis iš gyventojų;

Mokestis už turtą, perduodamą paveldėjimo ir dovanojimo būdu;

Mokestis transporto priemonių savininkams.

Apmokestinimo objektas yra įmonės bendrasis pelnas, kuris yra pelno, gauto pardavus produkciją (darbus, paslaugas), ilgalaikį turtą (pagrindinį kapitalą), kitą turtą ir nevykdomos veiklos pajamas, atėmus išlaidų sumą. apie šias operacijas.

Tiesioginių mokesčių rūšys:

1. Gyventojų pajamų mokestis (gyventojų pajamų mokestis) yra atskaita iš mokesčių mokėtojų – fizinių asmenų, turinčių ir neturinčių nuolatinės gyvenamosios vietos Rusijos Federacijoje, pajamų, įskaitant užsienio piliečių ir asmenys be pilietybės. Kaina min 12% max 45%. Neapmokestinami: valstybines išmokasįjungta Socialinis draudimas; visų rūšių pensijos; pajamos, gautos iš asmenų paveldėjimo ir dovanojimo tvarka; per metus iš įmonių, įstaigų ir organizacijų daiktais ar paslaugomis gautų dovanų vertės.

2. Pelno mokesčiu apmokestinamas, jeigu jie pripažįstami juridiniais asmenimis. Šis mokestis sudaro didžiąją pelno mokesčio dalį. Pelnas, grynosios pajamos yra apmokestinamos. Rusijoje šio mokesčio tarifas yra artimas galiojančiam m išsivyščiusios šalys– iki 35 proc. Gamybos asociacijos, įmonės, taip pat kapitalo savininkai moka mokesčius pagal savo deklaracijas.

Mokesčių deklaracija – tai mokesčių mokėtojo pareiškimas apie savo pajamų dydį. Tam tikros rūšies pelnas, kurį gauna juridiniai asmenys, yra apmokestinamas specialiais mokesčiais. Taigi pajamos iš dividendų, gautų už Rusijos Federacijoje išleistas akcijas, obligacijas ir kitus vertybinius popierius, apmokestinamos taikant 15 proc. Ši norma taikoma pelnui iš kitų Rusijos Federacijos teritorijoje įsteigtų įmonių akcijų.

3. Socialinės įmokos padengti įmonių įnašus į socialinė apsauga ir mokesčiai darbo užmokesčio ir darbo jėga. Tai mokėjimai, kuriuos iš dalies moka patys darbuotojai, o iš dalies – jų darbdaviai.

4. Turto mokesčiai – tai turto, žemės ir kito nekilnojamojo turto, dovanų ir paveldėjimo mokesčiai. Šių mokesčių dydį lemia turto perskirstymo uždavinys.

5. Prekių ir paslaugų mokesčiai, pirmiausia muitai ir mokesčiai, akcizai, pardavimo mokestis ir pridėtinės vertės mokestis. Pridėtinės vertės mokestis yra panašus į pardavimo mokestį, kurio didžiausia našta tenka galutiniam vartotojui.

Netiesioginiai mokesčiai – tai prekių ir paslaugų mokesčiai: pridėtinės vertės mokestis; akcizai (mokesčiai, tiesiogiai įeinantys į prekės, tarifo ar paslaugos kainą); už palikimą; nekilnojamojo turto sandoriams ir vertybiniai popieriai ir kiti. Jie iš dalies arba visiškai perkeliami į prekės ar paslaugos kainą. Prekių ar paslaugų savininkas, kai jos parduodamos, gauna mokesčių sumos kurios perduodamos valstybei. Šiuo atveju mokėtojo ir valstybės santykiai tarpininkauja per apmokestinimo objektą. Netiesioginių mokesčių privalumai ir trūkumai.

Pagrindinis netiesioginių mokesčių trūkumas yra tas, kad taikant juos mokesčių mokėtojo mokėjimas turi būti vertinamas pagal tarpinius momentus, pavyzdžiui, pagal asmens išlaidas ar suvartojimą, o tikrasis mokėjimas mokėti ne visada nevisiškai atitinka tokius momentus. Be to, netiesioginio apmokestinimo atveju labai sunku pasiekti apmokestinimo vienodumą. Kalbant apie netiesioginių mokesčių naudą, kai kurie taip pat nurodo tai, kad šie mokesčiai mokami tarsi savanoriškai ir kad jie, netaikant sutaupytų pajamų dalių, prisideda prie taupymo. Tačiau tai jokiu būdu negali būti taikoma mokesčiams už būtiniausius daiktus, kuriuose negali būti nė kalbos apie savanorišką jų mokėjimą.

Pagrindinis netiesioginių mokesčių privalumas yra jų aukštos fiskalinės savybės, o tai paaiškina platų šių mokesčių pasiskirstymą ir stiprią plėtrą. Netiesioginiai rinkimo objektų mokesčiai skirstomi į: akcizai, fiskalinė monopolija, muitai. Norint sukurti efektyvų ir tvarų mokesčių modelį Rusijoje, būtina nustatyti optimalų netiesioginio ir tiesioginio apmokestinimo santykio lygį, būtent: jų dalyvavimą akcijoje. Be to, būtina įvertinti šių dviejų mokesčių grupių mokesčių rūšių poveikį ir santykį, tai yra pasiekti optimalią jų vertę (mokesčių naštą, kuri būtų palanki ir mokesčių mokėtojui, ir priimtina valstybei).

Specialūs mokesčių režimai.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas (18 straipsnis) numato galimybę įvesti specialius mokesčių režimus. Jie taikomi tik Rusijos Federacijos mokesčių kodekse ir kituose mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose numatytais atvejais ir tvarka. Specialūs mokesčių režimai: gali būti numatyta speciali apmokestinimo elementų nustatymo tvarka, taip pat atleidimas nuo prievolės mokėti tam tikrus mokesčius ir rinkliavas; įsigalioja tuo pačiu metu, kai įvedami atitinkami Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies skyriai.

Specialūs mokesčių režimai apima:

1) žemės ūkio gamintojų apmokestinimo sistema (bendras žemės ūkio mokestis);

3) tam tikrų rūšių veiklos priskiriamų pajamų apmokestinimo vienu mokesčiu sistema;

4) apmokestinimo sistema įgyvendinant produkcijos pasidalijimo sutartis. Pažymėtina, kad specialūs režimai Rusijos Federacijoje buvo taikomi prieš priimant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmąją dalį ir įvedant to paties pavadinimo skyrius Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrojoje dalyje. .

Kartu keitėsi ir patikslino specialiųjų mokesčių režimų rūšys. Taigi, vadovaujantis pradine str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 18 straipsnis, be minėtų režimų, buvo numatyti specialūs apmokestinimo režimai. ekonominės zonos ah (LEZ) ir uždarieji administraciniai-teritoriniai subjektai (ZATO). Tuo pat metu mokesčių mokėjimas specialiosiose ekonominėse zonose (Kaliningrado sritis, Magadano sritis) taip pat buvo laikomas specialiu mokesčių režimu. Pagal federalinis įstatymas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso Nr. 95FZ nenumato specialių mokesčių režimų SEZ ir ZATO.

Tačiau federalinis įstatymas Nr. 116FZ nustato specialiųjų ekonominių zonų (SEZ) kūrimo ir likvidavimo, taip pat veiklos jose įgyvendinimo tvarką. SEZ gyventojų apmokestinimas vykdomas pagal Rusijos Federacijos įstatymus dėl mokesčių ir rinkliavų, dėl kurių buvo padaryti pakeitimai būtent SEZ Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antroje dalyje. Šių pakeitimų esmė – nustatyti mokesčių lengvatos SEZ gyventojams nuo tokių mokesčių kaip PVM, pajamų mokestis, akcizai, UST, pelno mokestis, žemės mokestis.

mokesčiai į šiuolaikinė visuomenė atlikti dvi funkcijas. Viena vertus, jie užpildo biudžetą (pagrindinį ekonominį valstybės instrumentą), kita vertus, reguliuoja ekonomiką, leidžia suvienodinti socialinius standartus ir teikti pirmenybę visuomenei reikalingų pramonės šakų plėtrai. Nuosekli šių mokėjimų kodifikuota sistema yra įstatymiškai nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekse. Funkciniu požiūriu jis susideda iš dviejų dalių: bendrosios, nustatančios integravimo principus mokesčių sistema, ir specialus, atskleidžiantis kiekvieno atskiro mokesčio ar rinkliavos mechanizmą. Antroje dalyje atskiri skyriai mokesčių kodas pateikiamas pridėtinės vertės mokestis (PVM) ir akcizas (arba tiesiog akcizas). Šis straipsnis bus skirtas jų svarstymui.

Valstybės mokesčių politika

Mokesčių reguliavimo ypatumas slypi tame, kad valstybė keičia makroekonominę aplinką, keisdama mokesčių tarifus. Tokia yra mokesčių politika. Būdinga, kad jos turi atitikti reprodukcinį principą, t.y., prisidėti prie socialinės gamybos augimo, prie darbo našumo didinimo. Tačiau mokesčių reglamentavimas yra subtilus dalykas, todėl keičiant mokesčio tarifą reikėtų jautriai reaguoti į ekonominės situacijos pulsą.

Jos modelius aiškiai parodo Laffero kreivė, pavadinta Los Andželo universiteto ekonomisto, atradusio biudžeto pajamų priklausomybės nuo mokesčių tarifo principą, vardu. jis rodė klasikiniu būdu: palei abscisę – procentą, kurį valstybė ima iš iždo, išilgai ordinatės – gautą mokesčio sumą. Iš pradžių ši kreivė didėja. Ekonominė to prasmė yra tokia: šio segmento gamyba didėja greitesni tarifai mokesčių, atitinkamai, ir ekonomika progresuoja, o mokestinės pajamos didėja. Tačiau esant 40-50% mokesčių tarifo (1-ojo pasaulio šalims) ir 35-40% (trečiojo pasaulio šalims), kreivė pasiekia maksimumą ir pradeda mažėti. Šiuo atveju mokesčių politika esą yra diskriminacinė. Kai santykinai didelės pajamos dirbančių gyventojų sudaro 40-45% jos pajamų lygio.

Todėl progresyvumo rodiklis socialinė politika Visuotinai priimta svarstyti apie nuoseklų mokesčių naštos dalies mažėjimą, palyginti su gyventojų pajamomis.

Tiesioginiai ir netiesioginiai mokesčiai

Mokesčiai pagal atleidimo nuo mokesčio pobūdį skirstomi į tiesioginius ir netiesioginius. Tiesioginių mokesčių apmokestinimo pagrindas yra mokesčių mokėtojui priklausančios pajamos (darbo užmokestis, pelnas, nuoma, palūkanos) arba turtas (žemė, namas, vertybiniai popieriai). Tiesioginių mokesčių pavyzdžiai gali būti žemė nuo pajamų, nuosavybės, pelno. Netiesioginis mokestis, priešingai nei tiesioginis, turi iš esmės skirtingą pobūdį - priemokos už kainą arba tarifą.

Tačiau bylos naudai pakomentuosime pelno mokesčio mokesčio bazės formavimo aplinkybes. Ten aptinkamas ir terminas „netiesioginis“, tačiau šiuo aspektu jis neturi nieko bendra su netiesioginiais mokesčiais (pelno mokestis, kaip jau minėjome, yra tiesioginis). Tokiu aiškinimu pavadinimo panašumas siejamas ne su paties mokesčio savybėmis, o su jo vertės nustatymo procesu. Nustatant mokesčio bazę, iš jos atimamos susijusios su pagrindine produkcija, o netiesioginės išlaidos neatimamos. Pelno mokestis tokiu grynai ekonominiu būdu prisideda prie didesnės įmonės specializacijos, sumažinant jos ne gamybos kaštus.

Kalbant apie netiesioginius mokesčius, žinomas vokiečių ekonomistas Karlas Marksas pakomentavo jų esmę paslėptame, paslėptame kiekviename pirkinyje, valstybės pasitraukime. Pinigai pas piliečius. Atrodo, kad vartotojai tik perka prekę, todėl negali kontroliuoti biudžeto apetito. Faktiškai vartotojas yra mokėtojas, o prekių ir paslaugų pardavėjas veikia kaip netiesioginių mokesčių rinkėjas ir tarpininkas juos pervedant valstybei.

Rusijoje taikomi šie grynieji netiesioginiai mokesčiai: pridėtinės vertės mokestis (PVM), akcizai ir muitai.

Netiesioginiai mokesčiai. PVM

PVM pirmą kartą buvo įvestas Prancūzijoje, 1958 m. jis buvo bandomasis, o vėliau įdiegtas. 70-aisiais jį pasiskolino likusieji Europos šalys. Rusijoje įstatymą „Dėl PVM“ 1992 m. priėmė Jegoro Gaidaro vyriausybė. Pirma, jo tarifas buvo 28%, o tai sukūrė didelę mokesčių naštą, o vėliau buvo sumažinta du kartus: atitinkamai iki 20% ir 18%.

Netiesioginiai mokesčiai PVM sėkmingai plinta pasaulio mokesčių sistemose. Kokia jo populiarumo priežastis? Greičiausiai nejautrumu kriziniams reiškiniams ekonomikoje ir acikliškumui, nes apmokestinama ne gamyba, o vartojimas.

Pagrindinės rusų kalbos kryptys biudžeto politika 2012 m. ir laikotarpiui iki 2014 m. pabrėžiamas pagrindinis PVM vaidmuo federalinėje mokesčių sistemoje. Šis mokestis sudaro 32–35% federalinių mokesčių pajamų.

PVM kaip netiesioginio mokesčio pavyzdys daro prielaidą, kad mokesčio bazė (pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnį) yra prekių ir paslaugų pardavimas Rusijoje, prekių perdavimas ir paslaugų teikimas, už kuriuos neatskaitoma. numatoma, atlikti montavimo ir statybos darbai už savo poreikius, prekių importas į Rusijos Federacijos teritoriją.

Lengvatiniai režimai PVM mokesčio bazėje

Mokesčių kodeksas į itin plačią PVM apmokestinimo sritį išskiria tam tikras operacijas: rublių apyvartą ir užsienio valiutos, bendrovės vykdomas turto perdavimas jos teisių perėmėjui, turto perdavimas statutinei veiklai ne pelno organizacijos, turto perdavimas investavimo, grąžinimo tvarka pradinis įnašasūkinės bendrijos ir įmonės dalyvis, privatizavimas valstybės ir fizinių asmenų savivaldybės butai, konfiskavimas, turto paveldėjimas.

Netiesioginiai mokesčiai PVM taip pat numato keletą lengvatinių mokesčių tarifų. Pirma, nulinis tarifas. Jis naudojamas eksportuojamoms prekėms, apibrėžtoms FTZ (Customs Free Zone) režimu. Jis taip pat naudojamas teikiant eksportuojamų prekių pakrovimo, gabenimo, lydėjimo paslaugas, susijusias su tarptautiniu prekių tranzitu per Rusijos teritoriją, ir bagažo bei keleivių gabenimui, jei jie nesiunčiami iš Rusijos Federacijos teritorijos.

Tačiau jei toliau kalbėsime apie tokį sudėtingą mokestį kaip PVM, tada jis taip pat galioja sumažintas tarifas(10 proc.) dėl maisto, vaikų prekių, žiniasklaidos ir knygų. Taigi federaliniai mokesčių teisės aktai siūlo supaprastintą mokesčių režimą šioms prekių kategorijoms, sumažindami jų kainas ir atitinkamai padidindami jų paklausą. Kaip matote, netiesioginiai mokesčiai Rusijos Federacijoje veikia tam tikroje, su gamybos ciklais nesusijusioje srityje, ir jų įplaukimas į biudžetą yra tolygesnis.

Kas dar įtraukta į PVM bazę

Juridiniai asmenys ir individualūs verslininkai pildydami PVM deklaraciją į apmokestinamąją bazę taip pat įtraukite:

• gautų avansų. Išimtis yra tokie mokėjimai už prekes, kurioms taikomas 0% tarifas (žr. aukščiau) ir produktus, kurie turi gamybos ciklas viršija 6 mėnesius.
• Lėšos, turinčios „finansinės pagalbos“ statusą, bet gautos mainais už parduotas paslaugas ir prekes.
• Palūkanos už prekių kreditą, vekselius, obligacijas viršijant Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo normą.
• Išvardinta kompensacija pagal draudimo sutartis, jeigu kita sandorio šalis nevykdo savo įsipareigojimų.

Tačiau yra taisyklės išimtis: juridinis asmuo ar individualus verslininkas, kurio pajamos per praėjusius 3 mėnesius siekė ne daugiau kaip 2 milijonus rublių, surašo atitinkamą prašymą mokesčių tarnybai ir 12 mėnesių yra atleidžiamas nuo PVM mokėjimo.

Dėl PVM bazės nustatymo sudėtingumo

Netiesioginio PVM mokesčio pavyzdį pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrių nagrinėjome tik mokesčių bazės formavimo požiūriu. Kodėl vienas pavyzdys? Kad skaitytojai suprastų jo skaičiavimo pagal pirminius dokumentus sudėtingumą. Didelėms gamybos įmonė aktualus ir svarbus kompetentingas PVM deklaracijos rengimas, dėl kurio mokesčių administratorius netaiko nuobaudų. Šis darbas tikrai kvalifikuotas, reikalaujantis specifinių auditoriaus žinių. Šią veiklos sritį nustato įstatymas N 943-1 „Dėl Rusijos mokesčiai organai“ 1991 m. kovo 21 d. Pridėtinės vertės mokestį, taip pat pelno mokestį, yra sunkiausiai apskaičiuoti, todėl net patys mokesčių institucijos yra neišpasakyta specializacija: vieni tikrina PVM, kiti – pajamų mokestį. Daug mažiau paplitę yra generalistai, kurie gali susidoroti su abiem.

Dėl PVM mokesčių audito metodikos

Pažvelkime į mokesčio „vidinę virtuvę“ dėl, pavyzdžiui, netiesioginio PVM mokesčio patikrinimo. Apskritai, patikrinimai yra kameriniai, lauko ir apima abu ankstesnius tipus. Pagal mokesčių bazės aprėpties laipsnį jie skirstomi į teminius ir kompleksinius, tęstinius ir atrankinius.

Kaip tai vyksta stalo auditas PVM? Mokesčių inspektoriai tai atlieka tiesiogiai savo biure. Jų paslaugoms yra tikrinamo juridinio asmens ar individualaus verslininko anksčiau pateiktos mokesčių deklaracijos ir paties patikrinimo metu reikalingi registrai. buhalterinė apskaita ir originalūs dokumentai. Lauko patikrinimas atliekama tiesiogiai juridinio asmens (verslininko) buhalterijoje.

Paprastai planuojamo lauko išsamaus dokumentinio PVM audito išvakarėse atliekamas mokesčių mokėtojo pateiktų PVM ataskaitų ir joms pateiktų skaičiavimų dokumentų auditas, siekiant vėliau nustatyti jos neatitikimus faktiškai nustatytais mokesčių auditoriais pagal į pirminius mokesčių dokumentus.

PVM, kaip netiesioginio mokesčio pavyzdys, parodo dvi įmonės ataskaitų auditorių tikrinimo sritis: jose pateiktos PVM mokesčio bazės išsamumą ir buhalterių atliekamų mokesčių atskaitymų taikymo teisingumą.

Prekių pirkimo analizė PVM audite

Išsamios patikros metu pirmiausia kruopščiai patikrinama, ar tiekėjams yra prieinami pirminiai dokumentai. Kalbant apie tiekėjus, į jų teikiamų prekių ir paslaugų įtraukimą tiek į apmokestinamąją bazę, tiek į atskaitą (nustatoma pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171-173 str.) galima tik esant tam tikroms sąlygoms. yra patenkinti. Turi dalyvauti pirminis dokumentas- tiekėjo sąskaita faktūra, kuri pagal apskaitą įskaitoma į jam skirtą sąskaitą, operacija su ja įtraukta į atitinkamas ataskaitas mokestinis laikotarpis(tai reiškia atitinkamą mokesčių deklaraciją).

Tokio grąžinimo pavyzdys gali būti faktiškai sumokėto PVM perviršio, viršijančio tam tikrą Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, grąžinimas, esant tokiai situacijai: knygų leidybos įmonė perka popierių ir dažus, sumokėjusi 18% mokestį, bet baigė. prekinių produktų(knygos) apmokestinamas 10 proc. Remiantis tuo, kas išdėstyta, popieriaus ir dažų pirkimo mokesčio perviršis, palyginti su knygų pardavimo mokesčiu, yra įtrauktas į mokesčių atskaita.

Prekių pardavimo analizė PVM audite

Prekių pardavimas sekamas pagal audituojamo juridinio asmens išrašytas sąskaitas faktūras ir jo pardavimo žurnalą (konkretus mokesčių registras bet iš tikrųjų ranka rašyta mokesčių deklaracijų duomenų bazė).

Šis patikrinimas susijęs su apskaitos registrų atitiktimi atsiskaitymams su tiekėjais ir rangovais bei atsiskaitymais su atskaitingais asmenimis. Tokiu atveju prie žurnalo turi būti pridėti antrieji sąskaitų faktūrų egzemplioriai.

Netiesioginis PVM mokestis nustatomas pagal nefiktyvių sandorių principą (už kiekvienos prekės tiekimą turi būti atitinkamas atsiskaitymas be grynųjų pinigų - iš įmonės atsiskaitomosios sąskaitos arba iš kasos - grynaisiais). Taigi nustatomi galimi bandymai grąžinti įmonei PVM už faktiškai neegzistuojančius sandorius.

Mokesčių administratorius tikrina sandorius sąskaitos numeriais 201 01 610 ir 201 04 610. Jei nėra sąskaitos už prekių (paslaugų) pardavimą, jos priešpriešinis mokesčių patikrinimas atliekamas sandorio šalies buhalterijoje. juridinis asmuo. Jei jo taip pat nėra, sandoris yra fiktyvus, ir tai yra ekonominis nusikaltimas. Kartu atkreipiamas dėmesys chronologinė tvarka sąskaitų faktūrų ruošimas ir registravimas. Taip pat dideliems pristatymams, kuriems yra išrašytos sąskaitos, skiriami atrankiniai čekiai.

Mokestinės klaidos parduodant prekę pavyzdys

Tiekėjas turi turėti kompetentingą teisinė pagalba sutarčių vykdymas. Tai apie kad parduodant paslaugas ir prekes visada turėtų būti padidinta jų kaina PVM dydžiu. Sutartį sudarančios šalys įpareigotos aiškiai apibrėžti privalomus nurodytos kainos rekvizitus – su mokesčiais ar be mokesčių. Sutartyje nurodyta kaina be PVM, būtent ji veikia kaip mokesčio bazė. Todėl labai pageidautina PVM sumą paskirstyti atskira eilute pačioje sutartyje.

Pastarasis yra dėl to, kad pagal 2006 m. Rusijos civilinio kodekso 424 str., šalys sumoka prekių kainą pagal sutartyje nurodytus rekvizitus.

Baigdami PVM apžvalgą pažymime, kad dėl savo universalumo jis yra vienas sudėtingiausių savo metodikoje tarp Rusijos Federacijoje galiojančių mokesčių.

akcizo. Mokesčio bazė

Netiesioginiai mokesčiai Rusijos Federacijoje (išskyrus didžiausią iš jų – pridėtinės vertės mokestį) apima federalinį mokestį – akcizą (dažnai trumpai vadinamas akcizu) ir muitus. Ji apmokestinama tam tikroms prekių grupėms, kai jos parduodamos Rusijos teritorijoje, ir pervežamos Rusijos siena. Ji pervedama į juridinio asmens ir individualių verslininkų biudžetą, o tikrieji mokėtojai yra vartotojai, nes įskaičiuojama į jų perkamų prekių kainą. Kadangi mokesčio suma yra įtraukta į prekės kainą, akivaizdu, kad netiesioginis mokestis yra akcizas.

Paprastai akcizais apmokestinami automobiliai, alkoholio gaminiai, dyzelinis kuras, variklinės alyvos, alus, tiesioginis ir variklinis benzinas, alkoholis ir alkoholio turintys gaminiai, tabako gaminiai.

Pagal Mokesčių kodekso 182 straipsnį apmokestinimo objektas yra operacijos, kuriomis mokesčių mokėtojas parduoda Rusijoje pagamintas akcizais apmokestinamas prekes, šių prekių priėmimas ir siuntimas, tam tikros prekių perdavimo rūšys. rinkliavų schemą), akcizais apmokestinamų prekių judėjimo už Rusijos ribų operacijos.

Pp. 1 p. 6 str. Šiuo netiesioginiu mokesčiu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 182 straipsnis nustato akcizais apmokestinamo objekto atsiradimą konfiskuojant ir išsiunčiant bešeimininkes prekes. Yra apmokestinimo ir akcizais apmokestinamo turto pervedimo į įmonių statutinius fondus objektas.

Apmokestinimo akcizais tvarka

Akcizais neapmokestinamas akcizais apmokestinamų prekių eksportas, perkėlimas tarp gamybinės įmonės padalinių, konfiskuotų prekių pirminis perdavimas vėlesniam pramoniniam perdirbimui, akcizais apmokestinamų prekių įvežimas į muitų teritoriją vėliau atsisakius valstybės naudai, akcizais apmokestinamų prekių importas. nuosavybės į uosto LEZ.

Šiuo metu galiojantys akcizų tarifai laikotarpiui iki 2015 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 193 straipsnis.

Mokesčių administratorius atlieka dokumentų patikrinimą, atsižvelgia į mokesčių mokėtojo sutartį su sandorio šalimi, mokėjimo dokumentus kartu su banko išrašas apie lėšų pervedimą, krovinio muitinės deklaraciją, patvirtinančių dokumentų kopijas transporto dokumentus, nurodantis akcizais apmokestinamų produktų eksportą už Rusijos ribų.

Vidaus akcizais apmokestinamų prekių pardavimo mokestinis laikotarpis yra mėnuo, gabenamoms per sieną - pagal Rusijos Federacijos darbo kodeksą.

Akcizo dydžio nustatymo pavyzdys

Pradinės sąlygos: Distilerija gamina degtinę, kurios etilo alkoholio kiekis yra 40%. Jo gamybai būdingas 500 litrų mėnesio tūris. Faktinis mokesčio tarifas- 210 rublių už litrą bevandenio etilo alkoholio. Akcizo suma už įsigytą etilo alkoholį yra 1650 rublių.

Sprendimas: Apmokestinamoji bazė bus: 500 x 40 % = 200 litrų.

Akcizo suma, atitinkanti parduotą degtinę: 200 litrų x 210 rublių = 42 000 rublių.

Mokėtina akcizo suma: 42 000 - 1 650 = 40 350 rublių.

Išvada

Netiesioginiai mokesčiai yra nepakeičiamas šiuolaikinės mokesčių sistemos atributas. Jame ypač svarbus PVM, kuris numato didžiausia suma mokesčių biudžeto pajamų (Rusijai 33-35 proc.). Pažymėtina, kad PVM mokesčio tarifas yra svarbi paskata ekonomikos plėtrai. Nenuostabu, kad šalies ekonominio potencialo kūrimo laikotarpiu, nuo 1992 m., PVM tarifas Rusijos Federacijoje sumažėjo nuo 28% iki 18%.

Atkreipkite dėmesį, kad akcizas yra netiesioginis mokestis, bet gana specifinis. Nors jos dalis mokestinėse pajamose yra daug mažesnė nei PVM, tačiau jos tarifai yra valstybės požiūrio į viduriniąją klasę rodiklis.

Tiek iš fizinių, tiek iš juridinių asmenų. Apmokestinimo objektas šiuo atveju yra turtas arba pajamos (pelnas). Asmenys yra apmokestinami pajamų mokesčiu, jie moka mokesčius už savo žemę, nekilnojamąjį turtą, prabangą, transportą, vertybinius popierius. Tai taip pat taikoma turtinėms išmokoms tuo atveju, kai fizinis asmuo pardavė sklypą, butą ar automobilį arba gavo juos kaip dovaną ar palikimą.

Įpėdiniai ar dovanotojai, kurie yra tiesiogiai susiję su testatoriumi ar dovanotoju, yra atleidžiami nuo mokėjimo pajamų mokestis, bet pradeda mokėti nekilnojamojo turto mokestį, jei jis perėjo jų nuosavybėn.

Juridiniai asmenys taip pat moka tiesioginius mokesčius, į kuriuos įeina nekilnojamojo turto mokestis, žemės mokestis ir pelno mokestis (pelno mokestis). Tiesioginių mokesčių mokėtojai pagal nustatytą atskaitymų normą savarankiškai perveda į Federalinio iždo sąskaitas, kur juos reguliuoja trys lygiai.

Netiesioginiai mokesčiai yra tie, kuriuos valstybė nustato įmonėms ir organizacijoms, gaminančioms ar prekiaujančioms prekėmis ar paslaugomis. Šie mokesčiai natūraliai krenta ant tų piliečių, fizinių ir juridinių asmenų, kurie perka šias prekes ar paslaugas, pečius. Į netiesioginius, pavyzdžiui, į prekių kainą įskaičiuotus akcizus ir pridėtinės vertės mokestį. Tie. jie nepervedami tiesiai į valstybės iždą, bet kiekvieną kartą įsigydami prekę ar paslaugą, permokate tam tikrą sumą dėl netiesioginio apmokestinimo.

Tiesioginės mokesčių lengvatos

Tiek fiziniai, tiek juridiniai asmenys gali pasinaudoti tiesioginių mokesčių lengvata. Taigi, visų pirma, iš nurodytos pelno sumos įmonė gali atimti tas lėšas, kurios buvo skirtos gamybos plėtrai, jei tuo pačiu metu buvo sukurtos naujos. gamybos vietos. Gali būti neapmokestinamos pajamos ir išleistos sumos juridinis asmuo aplinkos būklei pagerinti arba aplinkos apsaugos priemonėms. Mokesčių lengvatos numatytos ir organizacijoms, kurių balansuose yra sveikatos priežiūros įstaigų, švietimo įstaigų ir įstaigų. kultūros paveldas, taip pat tie, kurie perveda lėšas labdarai ar remia visuomenei reikšmingus objektus.

Norėdami gauti mokesčių atskaitą, pateikite savo darbo vietos buhalterijai mokesčių grąžinimas 3-NDFL ir sąskaitas faktūras, patvirtinančias jūsų išlaidas.

Išmokos skiriamos ir fiziniams asmenims. Statantys ar perkantys individualų būstą, įsigyjantys automobilį, išleidžiantys pinigų savo ar vaikų mokslui, taip pat vaistams, turi teisę į gyventojų pajamų mokesčio atskaitą.

Tiesioginiai mokesčiai: apibrėžimas

Sąvoka „tiesioginis mokestis“ yra labiau ekonominis nei teisinis. AT Rusijos sistema jis nėra aiškiai apibrėžtas.

Tarp retų teisės aktų, kuriuose yra sąvoka „tiesioginis mokestis“, galima išskirti Rusijos finansų ministerijos 1994-12-21 raštą Nr. 03-10-0. Jame skyrius, klasifikuodamas biudžeto pajamas, išskiria grupę su indeksu 10100 („Tiesioginiai pajamų, pajamų, kapitalo prieaugio mokesčiai“). Į šią grupę įeina mokesčiai, kurie yra apmokestinami grynosios pajamos(esamas arba numanomas) fizinis ar juridinis asmuo.

Nurodytas visos Finansų ministerijos apibrėžimas neprieštarauja tarp ekonomistų paplitusiam aiškinimui, pagal kurį „tiesioginis“ yra mokestis, kuris renkamas tiesiogiai iš ūkinio proceso subjekto (fizinio asmens, juridinio asmens) ir apskritai negali būti pateikti bet kuriam kitam asmeniui.

Už ką mokami tiesioginiai mokesčiai?

Praktikoje mokėtoju gali tapti fizinis ar juridinis asmuo tiesioginis mokestis jei tai:

1. Valdo (disponuoja) kokiu nors apmokestinamu objektu, nepaisant to, kad toks valdymas (disponavimas) atsirado dėl vienokių ar kitokių teisinių veiksmų, kuriuos sąlyginai galima pavadinti „sandoriu“.

Tokie apmokestinami objektai gali būti:

• nekilnojamasis turtas (atsiradęs valdyti ar disponuoti dėl sandorio - pirkimo-pardavimo sutarties sudarymo);
• pajamos iš prekių ir paslaugų pardavimo (dėl sandorių – prekių tiekimo ar paslaugų teikimo sandorių).

Taigi tipiški tiesioginių mokesčių pavyzdžiai yra pajamų arba turto mokesčiai.

1. Jis turi statusą, kuris reiškia apmokestinamojo objekto formavimą.

Pavyzdžiui, toks objektas gali būti priskiriamos pajamos. Jis formuojamas, kai tik įmonė gauna UTII mokesčių mokėtojo statusą, įgytą sudarant sandorį - pateikiant dokumentus, kad gautų teisę dirbti su UTII Federalinei mokesčių tarnybai.

1. Naudoja (turi galimybę naudoti) tam tikrus išteklius.

Pavyzdžiui, mineralai, biologiniai ištekliai.

Faktinis ir teisėtas bet kurio tiesioginio mokesčio mokėtojas yra pats fizinis ar juridinis asmuo. Jis yra visiškai atsakingas už savo inicijuotų sandorių rezultatus. Jai tenka tiesioginė mokesčių našta, kuri niekam negali būti perkelta, ir tai yra pagrindinis kriterijus priskiriant jos mokamus mokesčius „tiesioginiams“.

Kas yra netiesioginiai mokesčiai?

Savo ruožtu netiesioginiai mokesčiai yra tie, kuriuos mokesčių mokėtojas įstatymų nustatyta tvarka gali:

• pateikti faktiniam apmokėjimui kitiems asmenims (liekant de jure atitinkamų mokesčių mokėtoju);
• veikdamas kaip mokėtojas, taikyti įvairius teisiniais būdais netiesioginių mokesčių mokesčių naštos sumažinimas iki nulio arba iki minimumo.

Istoriškai tai atsitiko taip (ir tai buvo įrašyta rusiškai teisinę sistemą), kad pagrindiniai netiesioginiai mokesčiai buvo (2014 m. gegužės 29 d. EAEU sutarties priedo Nr. 18 2 punktas):

Jo apmokestinimo objektas yra prekių ir paslaugų pardavimas (bendruoju atveju).

PVM mokamas, jei Rusijos verslo subjektas pagal įstatymą nėra atleistas nuo būtinybės jį skaičiuoti - pavyzdžiui, jei jis neveikia pagal supaprastintą mokesčių sistemą arba tą pačią UTII.

PVM apmokestinamas procentais nuo prekės vertės. Tiksli mokesčio suma priklauso nuo parduodamos prekės rūšies. PVM vertės Rusijoje: 18%, 10% ir 0%.

1. akcizų.

Akcizas, kaip taisyklė, yra fiksuotas mokestis, kurio dydis yra nustatytas įstatymu, atsižvelgiant į tam tikros rūšies produktą. Vienas akcizas taikomas alkoholio produktams, kitas – benzinui ir tabakui.

Taigi netiesioginiais mokesčiais apmokestinamas ne sandorio rezultatas (pelnas, kažko gavimas turtu, statuso įgijimas), o faktiškai pats sandoris. Tiksliau, jie apmokestinami mokesčio bazė, atstovaujama vienu ar kitu sandorio elementu. Šiuo atveju prekės savikaina (kai sumokamas PVM) arba jos pardavimo faktas (kai sumokamas akcizas).

Kas daro mokestį netiesioginiu?

Netiesioginį mokestį daro tai, kad subjektas ekonominė veikla pats nemoka, o realiai įstatymų nustatyta tvarka pateikia kitiems asmenims.

Netiesioginį mokestį privalo rinkti ir teisėtas netiesioginių mokesčių mokėtojas – juridinis ar fizinis asmuo, nes faktinis jo mokėtojas tokiu atveju paprastai neturi nieko skaičiuoti ir mokėti iš savo lėšų.

Tačiau, kaip minėjome aukščiau, netiesioginių mokesčių mokėtojas gali naudoti mechanizmus, kad apribotų mokesčių naštą. Tokie mechanizmai, kurie yra gerai nustatyti Rusijos teisinėje sistemoje, yra šie:

1. Ūkio subjekto PVM ir akcizo mokesčio įtraukimas į prekių pardavimo kainą ir dėl to faktinės mokesčių naštos perkėlimas prekių pirkėjui.

Netiesioginius mokesčius gali „sumokėti“ ir pirkėjas. Pavyzdžiui, pagal šią schemą sandorių su vertybiniais popieriais mokestis veikia kai kuriose Vakarų šalyse. Taip pat atkreipiame dėmesį, kad JAV mažmeninės prekybos parduotuvėse kaina nurodoma be PVM, o tada, sumokėjęs, klientas iš čekio sužino apie faktinį mokesčio priemoką.

1. PVM ir akcizo, sumokėto perkant prekes iš kitų tiekėjų (tai yra pačiam ūkio subjektui tampant pirkėju) įtraukimas į PVM ir akcizo mokesčių atskaitą, kurią pats ūkio subjektas turi sumokėti nuo parduotų prekių savikainos.

Tai yra, parduotų prekių PVM ir akcizų vertė mažinama įsigytų prekių PVM ir akcizų suma.

Pažiūrėkime, kaip ši schema veikia paprastu pavyzdžiu.

Finansinė našta su netiesioginiais mokesčiais: pavyzdys

UAB „Trading-Consulting“ vykdo didmeninį obuolių pristatymą, kurio kaina yra 70 rublių už 1 kg. „Vending-Lending LLC“ juos perka su 18% PVM, tai yra, už obuolius sumokėdamas 82,6 rublio už 1 kg.

Tada LLC „Vending-Lending“ parduoda obuolius mažmeninėje prekyboje - 94,4 rublio už kilogramą. Tuo pačiu metu į pardavimo kainą įeina: obuolių kaina yra 80 rublių už 1 kg ir PVM 18% 14,4 rublio.

Iš pirkėjų gautas PVM – 14,4 rublio už kiekvieną obuolių kilogramą, Vending-Lending LLC turi sumokėti valstybei. Tuo pačiu metu įmonė turi teisę sumažinti PVM už tą, kuris buvo įtrauktas į obuolių kainą iš Trading Consulting LLC - tai yra 12,6 rublio.

Pasirodo, kad „gryna“ forma „Vending-Lending LLC“ yra skolinga valstybei PVM už kiekvieną obuolių kilogramą 1,80 rublio (iš 14,4 atimkite 12,6).

Tačiau pačios įmonės PVM našta yra lygi nuliui. Faktinės grynųjų pinigų pajamos – 94,4 rubliai už 1 kg obuolių – lygiai 10 rublių viršija faktinį pinigų srautą – 84,4 rublio (82,6 rublio už 1 kg obuolių + 1,80 rublių grynasis mokėtinas PVM). Tai yra, įmonė tiek uždirbtų, jei nemokėtų PVM (o jei nemokėtų jos tiekėjas) – obuolius pirktų už 70 rublių, o parduotų už 80 rublių už 1 kg.

Taigi, subjektas PVM moka netiesiogiai – vykdydamas prievolę jį apskaičiuoti ir pervesti į biudžetą, tačiau nepatirdamas realios finansinės naštos.

Apsvarstę tiesioginių ir netiesioginių mokesčių pavyzdžius, susipažinkime su Rusijos teisės aktų nustatytu biudžeto mokėjimų sąrašu ir pabandykime nustatyti, kokio tipo mokesčiams jie gali būti teisėtai priskirti. Patogumui informaciją pateiksime lentelėje.

Federaliniai mokesčiai: tiesioginiai ir netiesioginiai

Mokesčio pavadinimas	kas jis toks? *	Kodėl jis toks?
	Netiesioginis	Faktiškai sumoka prekių pirkėjas (įskaičiuota į kainą). Faktiškai tai nesudaro mokestinės naštos ūkio subjektui dėl atskaitymų
Dėl organizacijų pelno		Moka pajamų gavėjas
		Mokėjo mineralus iš žemės gelmių išgaunantis subjektas
		Apmoka vandens išteklius naudojantys subjektas
Mokestis už laukinės gamtos ir vandens biologinių išteklių naudojimą		Mokama subjekto už galimybę medžioti ir žvejoti
Vyriausybės pareiga	tiesioginis/netiesioginis	Tiesioginis – kai ūkio subjektas yra suinteresuotas gauti viešąją paslaugą ir sumoka už save mokestį (pavyzdžiui, kai tai yra mokestis už UAB įregistravimą, kuris negali būti įtrauktas į UAB išlaidas). Netiesioginiai – kai išlaidos valstybės rinkliavoms apmokėti, licencijoms apmokėti ir panašioms reikmėms yra įtraukiamos į prekių (darbų) savikainą ir sudaro pirkėjo apmokamą prekės pardavimo kainą. Pavyzdys – mokėjimai valstybei už licencijavimą yra įtraukti į licencijuotų produktų kainą (šiuo atveju pirkėjas faktiškai sumokės už licenciją)
		Moka pajamų gavėjas
		Sumoka subjektas, turintis UTII mokėtojo statusą
		Sumoka subjektas, turintis PSN mokėtojo statusą
		Moka pajamų gavėjas
Mokestis sudarant gamybos pasidalijimo sutartis	tiesioginis/netiesioginis	Tiesioginis – pelno mokesčio ir išeitinių mokesčių mokėjimo lengvatinėmis sąlygomis. Netiesioginis – PVM mokėjimo prasme

* Kas tai yra dėl ekonominių priežasčių.

Mokėjimai į regionų ir vietos biudžetus: ar tarp jų yra netiesioginių mokesčių?

Mokesčio pavadinimas	kas jis toks?
Regioninis
Dėl juridinių asmenų turto		Sumoka turto savininkas
Azartinių lošimų verslui		Moka žaidimų aikštelėje esančių objektų savininkui
Transportas		Apmoka transporto priemonės savininkas
Žemė		Apmoka žemės savininkas
Dėl fizinių asmenų nuosavybės		Sumoka turto savininkas
Prekybos mokestis		Moka ūkio subjektui kaip prekybos patalpos naudotojui

Apie straipsnyje aptartus mokesčių ir rinkliavų sumokėjimo terminus galite sužinoti straipsnyje „Mokesčių mokėjimo kalendorius 2018 metams“.

Taigi dauguma Rusijos teisės aktuose nustatytų mokesčių yra tiesioginiai.

Tačiau įvertinę tiesioginių ir netiesioginių mokesčių apibrėžimą ir pavyzdį, parodantį, kaip veikia netiesioginiai mokesčiai, vis dėlto galime atkreipti dėmesį į vieną svarbų niuansą.

Faktas yra tai, kad ūkio subjektas, priverstas prisiimti tiesioginę finansinę naštą dėl apmokestinimo, gali imtis veiksmų, kuriais siekiama realiai kompensuoti tokią naštą kitų asmenų sąskaita. Pavyzdžiui, jei tai mažmeninė parduotuvė, tada padidinus nekilnojamojo turto mokestį ar UTII, tai gali padidinti prekių kainas. Pasirodo, kad padidinus tą ar kitą tiesioginį mokestį, kurį moka parduotuvė, galiausiai sumoka pirkėjas.

Dėl to riba tarp tiesioginių ir netiesioginių mokesčių praktiškai tampa neryški. Tokį susiliejimą galima pastebėti draudimo įmokų pavyzdyje. Griežtai kalbant, jie nėra laikomi „mokesčiais“, bet yra neatsiejama faktinės įmonės mokesčių naštos dalis.

Ar draudimo įmokos yra tiesioginiai ar netiesioginiai mokesčiai?

Iš tiesų, draudimo įmokų priskyrimas tiesioginiams ar netiesioginiams mokesčiams yra diskutuotinas momentas. Reikėtų nepamiršti, kad tokie įnašai yra kelių rūšių:

1. Fiksuotos IP įmokos, kurias moka pats.

Tai klasikinė tiesioginio mokesčio versija, kai asmuo įgijo statusą po sandorio - registravimosi kaip individualus verslininkas. Verslininkas neturi teisės perleisti prievolės už save mokėti įmokas kitam asmeniui.

1. Įmokos – pensijų, socialinės, medicininės, nuo darbuotojų atlyginimo.

Čia situacija sudėtingesnė. Viena vertus, įmokos į mokesčių bazę įskaitomos kaip darbo užmokestis dėl sandorio - sudarymo darbo sutartis už kuriuos atitinkamas įmokas moka darbdavys.

Kita vertus, darbdavys kažkaip šias įmokas sudeda į darbo užmokesčio fondą. O jei įmokos nebūtų numatytos įstatyme, tai, ko gero, jos „virstų“ į darbuotojo atlyginimą, kuris jam atiduodamas į rankas. Bent jau tokia logika linkę vadovautis ekonomistai.

Taigi pagrįstai galima teigti, kad draudimo įmoka, kurią darbdavys moka iš darbuotojo atlyginimo, yra de facto netiesioginio mokesčio pavyzdys. Tai darbuotojo negautos pajamos, būtent jis gali būti laikomas tikruoju įmokos mokėtoju.

Plačiau apie netiesioginių mokesčių – PVM ir akcizų – mokėjimo tvarką galite sužinoti straipsnyje „Netiesioginių mokesčių mokėjimo sąlygos ir tvarka“.

Tiesioginiai mokesčiai yra tie, kuriuos sumoka fizinis asmuo ar verslo subjektas, neturėdamas galimybės realiai jų pateikti kitiems asmenims. Netiesioginiams būdinga tokia galimybė (ir kiti mechanizmai, kaip sumažinti mokesčių naštą mokėtojui). Didžioji dalis Rusijos mokesčių yra tiesioginiai. Yra tik du netiesioginiai – PVM ir akcizai, tačiau daugelis mokėjimų į biudžetą turi realių netiesioginių mokesčių požymių.