Žemės ūkio gamintojų apmokestinimo sistema, numatyta Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.1 punktas yra specialus mokesčių režimas, kurį mokesčių mokėtojai taiko savanoriškai.

Vieningo žemės ūkio mokesčio įvedimo tikslas – visų pirma sumažinti priskaičiuojamų mokesčių skaičių ir mokesčių naštą tam tikrai gamintojų kategorijai.

Pagrindiniai ESHN diegimo tikslai yra šie:

racionalizuoti žemės ūkio gamintojų apmokestinimo sistemą;

mokestinės naštos žemės ūkio gamintojams mažinimas;

sumažinti apmokestinamosios bazės įrašų tvarkymo išlaidas;

žemės ūkio gamybos efektyvumo skatinimas.

Mokesčių mokėtojai: organizacijos ir individualūs verslininkai, gaminantys žemės ūkio produkciją ir (ar) auginantys žuvis, juos perdirbantys ir parduodantys, jeigu jų pagamintos žemės ūkio produkcijos pardavimo pajamų dalis visose prekių (darbų, paslaugų) pardavimo pajamose yra ne mažiau kaip 70 proc.

Neturi teisės pervesti į ESHN mokėjimą:

organizacijos ir individualūs verslininkai, užsiimantys akcizais apmokestinamų prekių gamyba;

biudžetinės įstaigos;

azartinių lošimų verslo organizacijos ir individualūs verslininkai.

ESHN mokėjimas pakeičia šių mokesčių mokėjimą:

pelno mokestis (gyventojų pajamų mokestis);

PVM (be PVM, mokėtino įvežant prekes į Rusijos Federacijos muitų teritoriją);

pelno mokesčio asmenys).

Apmokestinimo objektas- pajamos (iš pardavimų ir ne veiklos), sumažintos išlaidų suma. Pajamos ir išlaidos vieningo žemės ūkio mokesčio apmokestinimo tikslais nustatomos pagal Č. 25 mokesčių kodas RF.

Mokesčių bazė- Mokesčio objekto piniginė išraiška. Kai nustato mokesčio bazė pajamos ir išlaidos nuo pat pradžių nustatomos kaupimo principu mokestinis laikotarpis.

Apmokestinamasis laikotarpis- kalendoriniai metai. Ataskaitinis laikotarpis- pusė metų.

mokesčio tarifas– 6% mokesčio bazės.

Apmokėjimo tvarka ir terminas. ESHN apskaičiuojamas kaip mokesčio bazės procentas, atitinkantis mokesčio tarifą.

Avansinių įmokų už UAT suma apskaičiuojama pagal mokesčio tarifą ir faktiškai gautas pajamas, sumažintas išlaidų suma, skaičiuojant kaupimo principu nuo mokestinio laikotarpio pradžios iki pusmečio pabaigos. Avansiniai mokėjimai išmokami ne vėliau kaip per 25 kalendorines dienas nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos.

Mokesčių mokėtojai deklaracijas pateikia ne vėliau kaip iki kitų metų, einančių po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, kovo 31 d.

Supaprastinta mokesčių sistema

Supaprastinta mokesčių sistema (STS) buvo įvesta 1995 m. gruodžio 29 d. Rusijos Federacijos įstatymu Nr. 222-FZ „Dėl supaprastintos smulkiojo verslo subjektų apmokestinimo, apskaitos ir atskaitomybės sistemos“. Tikslas – sudaryti palankesnes ekonomines sąlygas smulkaus verslo veiklai. Šiuo metu galioja nuo 2003 m. sausio 1 d. įsigaliojusi sistema, išplėtusi mokėtojų ratą ir įvedant iš esmės naujas mokesčių apskaičiavimo tvarkos nuostatas, kartu su jau egzistuojančia tendencija mažinti mokamų mokesčių skaičių. USN reguliuoja Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.2 punktas. Supaprastintos mokesčių sistemos esmė ir jos patrauklumas slypi tame, kad kelių mokesčių mokėjimas pakeičiamas vieno mokesčio mokėjimu.

Keičiami mokesčiai vienkartinis mokestis adresu supaprastintos mokesčių sistemos taikymas

Kiti mokesčiai mokami pagal bendrą mokesčių režimą. Organizacijos ir individualūs verslininkai gali savanoriškai pereiti prie supaprastintos mokesčių sistemos taikymo, laikantis tam tikrų sąlygų.

Mokesčių mokėtojų organizacijos ir individualūs verslininkai, kurie:

Remiantis 9 mėnesių tų metų, kuriais organizacija pateikia paraišką dėl pervedimo, rezultatais, pajamos iš pardavimo neturėtų viršyti 45 milijonų rublių.. * pagal defliatoriaus koeficientą.

Jie neturi teisės naudotis supaprastinta mokesčių sistema:

organizacijos, turinčios filialus;

užsienio organizacijos, turinčios filialus;

• draudikai;

  nevalstybiniai pensijų fondai;

  investiciniai fondai;

  biudžetinės įstaigos;

  lombardai;

  profesionalūs vertybinių popierių rinkos dalyviai;

  organizacijos ir individualūs verslininkai, užsiimantys azartinių lošimų verslu;

  organizacijos ir individualūs verslininkai, kurie yra gamybos pasidalijimo susitarimų šalys;

  užsiima akcizais apmokestinamų produktų gamyba, taip pat naudingųjų iškasenų gavyba;

  notarai, advokatai, užsiimantys privačia praktika;

  organizacijos ir individualūs verslininkai, mokantys vieningą žemės ūkio mokestį.

Apmokestinimo objektas. Mokesčių mokėtojas turi teisę savarankiškai pasirinkti apmokestinimo objektą, kuris bus taikomas per visą supaprastintos sistemos taikymo laikotarpį. Apmokestinimo objektas gali keistis kasmet (keitimas nuo 2009-01-01). Mokesčio objektas gali būti keičiamas nuo mokestinio laikotarpio pradžios, jeigu mokesčių mokėtojas apie tai praneša mokesčių administratoriui iki metų, einančių prieš metus, kuriais mokesčių mokėtojas siūlo pakeisti apmokestinimo objektą, gruodžio 20 d. Mokestiniu laikotarpiu mokesčių mokėtojas negali keisti apmokestinimo objekto.

Yra dviejų tipų objektai:

pajamos (iš pardavimų ir ne veiklos);

pajamos atėmus išlaidas.

Mokesčių bazė- apmokestinimo objekto piniginė vertė, nustatyta kaupimo principu nuo mokestinio laikotarpio pradžios, be to, jei objektas pasirenkamas „pajamos atėmus sąnaudas“, tada mokesčių mokėtojas privalo sumą apskaičiuoti tokiu pačiu būdu. minimalus mokestis, kuri nustatoma 1% pajamų suma ir mokama pagal didesnį rezultatą. Jeigu bendra tvarka apskaičiuota mokesčio suma mokestinio laikotarpio pabaigoje yra mažesnė už minimalų mokestį arba patiriami nuostoliai (nėra mokesčio bazės), tada mokesčių mokėtojai išskaito į biudžetą minimalaus mokesčio sumą.

Apmokestinamasis laikotarpis: kalendoriniai metai. Ataskaitinis laikotarpis: I ketvirtis, pusė metų, 9 mėn.

mokesčių tarifai:

jei apmokestinimo objektas yra pajamos - 6% ;

jeigu apmokestinimo objektas yra pajamos, sumažintos išlaidų suma, 15% .

Esant objektui, pajamoms, sumažintoms išlaidų suma, vieno mokesčio tarifas gali būti diferencijuojamas pagal Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymus nuo 5 iki 15%, atsižvelgiant į mokesčių mokėtojų kategorijas (2 straipsnio 2 dalis). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.20 str.).

UžBaikalo teritorijoje, taikant supaprastintą mokesčių sistemą, jei apmokestinimo objektas yra pajamos, sumažintos išlaidų suma, 5% mokesčių mokėtojams, kurių pajamos iš ekonominės veiklos įgyvendinimo, pavyzdžiui:

maisto produktų, įskaitant gėrimus, ir tabako gamyba;

mėsos ir mėsos gaminių gamyba;

pieno produktų gamyba;

tekstilės ir drabužių gamyba;

odos, odos dirbinių ir avalynės gamyba;

mašinų ir įrangos gamyba;

ginklų ir šaudmenų gamyba;

gamyba Transporto priemonė ir įranga. vienas

Apmokėjimo tvarka ir terminas. Mokesčių deklaracijas, pagrįstas mokestinio laikotarpio rezultatais, mokesčių mokėtojas pateikia ne vėliau kaip iki kitų metų, einančių po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, kovo 31 d. Mokesčių deklaracijos pagal ataskaitinio laikotarpio rezultatus pateikiamos ne vėliau kaip per 25 kalendorines dienas nuo atitinkamo ataskaitinio laikotarpio pabaigos dienos.

Mokesčių mokėtojai – individualūs verslininkai, pasibaigus mokestiniam laikotarpiui, pateikia mokesčių deklaracijas mokesčių institucijos savo gyvenamojoje vietoje ne vėliau kaip iki kitų metų, einančių po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, balandžio 30 d. Mokesčių deklaracijos pagal ataskaitinio laikotarpio rezultatus pateikiamos ne vėliau kaip per 25 dienas nuo atitinkamo ataskaitinio laikotarpio pabaigos.

Mokesčių sumokėjimo terminas yra ne vėliau kaip nustatytas mokesčių deklaracijų pateikimo terminas.

Mokesčių mokėtojai naudoja supaprastintą apmokestinimo sistemą kartu su kitais apmokestinimo režimais. Tai nurodyta 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsnis.

Tačiau praktiškai organizacija gali derinti tik supaprastintą mokesčių sistemą su UTII. Ir individualūs verslininkai gali derinti „supaprastinimą“ ir su UTII, ir su patentų apmokestinimo sistema.

Taigi, jūs negalite vienu metu dirbti su supaprastinta mokesčių sistema ir toliau bendra sistema apmokestinimo, nes kiekvienas iš šių režimų taikomas visai mokesčių mokėtojo vykdomai veiklai.

„Supaprastinimas“ taip pat nesuderinamas su ESHN, nes tai tiesiogiai nurodyta pastraipose. 13 p. 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.12 straipsnis.

Be to, USN neturi teisės kreiptis į organizacijas, kurios užsiima azartinių lošimų verslu ir moka lošimų verslo mokesčius.

Taip pat neįmanoma derinti „supaprastinimo“ su apmokestinimo sistema vykdant gamybos pasidalijimo sutartis. Juk tokio susitarimo dalyviai neperkeliami į supaprastintą mokesčių sistemą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 punktas, 3 punktas, 346.12 straipsnis).

Taigi tuo pačiu metu organizacija gali taikyti tik supaprastintą mokesčių sistemą ir UTII. „Vmenenka“ taikoma savanoriškai toms veiklos rūšims, kurioms mokesčių mokėtojas perėjo prie UTII mokėjimo ir buvo įregistruotas patikrinime, su sąlyga, kad šis specialus režimas buvo įvestas atitinkamoje teritorijoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.28 straipsnis). ). Todėl, jei dėl veiklos rūšių, išvardytų 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.26 straipsnis taikomas UTII, tada kitoms veiklos rūšims organizacija turi teisę taikyti supaprastintą mokesčių sistemą.

USN ir UTII gali taikyti organizacija ir vienai veiklos rūšiai, nurodytai straipsnio 2 dalyje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.26 str., bet tuo pačiu metu atskiri skyriai(objektai), per kuriuos vykdoma tokia veikla, neturėtų būti:

Vieno savivaldybės rajono teritorijoje;
- Maskvos ir Sankt Peterburgo federalinių miestų teritorijoje;
- vieno miesto rajono kelių rajonų teritorijoje.

Taigi, UTII ir STS derinys vieno tipo veiklai yra nepriimtinas objektams, kurie yra:
- vienos savivaldybės teritorijoje;
- vieno federalinės reikšmės miesto teritorijoje.

Pateiksime pavyzdį, organizacija „X“ užsiima didmenine prekyba ir taiko supaprastintą mokesčių sistemą. Ji taip pat parduoda prekes mažmeninėje prekyboje teritorijoje, kurioje mažmeninei prekybai buvo įvestas apmokestinimo režimas UTII forma. Esant tokiai situacijai, mažmeninei prekybai organizacija "X" gali taikyti UTII, o didmeninei prekybai - USN.

Pažymėtina, kad val USN derinys ir UTII, būtina vesti atskirus įrašus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.26 straipsnio 7 punktas).

Individualūs verslininkai gali derinti supaprastintą mokesčių sistemą ne tik su UTII aukščiau aprašytu būdu, bet ir su patentų apmokestinimo sistema. Patentinė apmokestinimo sistema taikoma veiklos rūšims, kurioms individualus verslininkas yra gavęs patentą. Kitoms veikloms turite teisę taikyti supaprastintą mokesčių sistemą.

Autorius Pagrindinė taisyklė organizacijos, taikančios supaprastintą mokesčių sistemą, nemoka pajamų mokesčio (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsnio 1 dalies 2 punktas).

Tačiau ši išimtis netaikoma tam tikroms pajamoms. Todėl su kai kuriais iš jų turite patys sumokėti mokesčius ir paklusti mokesčių inspekcija ataskaitų teikimas. Dėl kitų apmokestinamų pajamų tai už jus padarys mokesčių agentas – asmuo, iš kurio gavote tokias pajamas.

Taigi, dirbant su supaprastinta mokesčių sistema, pajamų mokestis mokamas nuo šių pajamų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsnio 1 dalies 2 punktas):

1) iš dividendų.
Be to, jei jums būtų išmokėti dividendai Rusijos organizacija, tada ji veikia kaip mokesčių agentas, t.y. privalo nuo šių pajamų išskaičiuoti pajamų mokestį ir pervesti jį į biudžetą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 275 str. 2 d.). Taigi šiuo atveju jums nereikia mokėti mokesčių pačiam.

Jei gavote dividendus iš užsienio organizacija, tada jie patys turi apskaičiuoti ir mokėti pajamų mokestį nuo jų bendra tvarka.

2) nuo palūkanų iki vertybiniai popieriai nurodyta 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnis, būtent:
- dėl Sąjungos valstybių narių vyriausybės vertybinių popierių ( Rusijos Federacija, Baltarusijos Respublika);
- Rusijos Federacijos subjektų vyriausybės vertybiniai popieriai;
- savivaldybės vertybiniai popieriai;
- hipoteka užtikrintos obligacijos.

3) nuo hipotekos padengimo patikėjimo valdymo steigėjų pajamų, gautų pagal dalyvavimo hipotekoje liudijimus.
Mokestį skaičiuoti ir sumokėti turi pats.
Be to, gaunant pajamas, nuo kurių pagal supaprastintą mokesčių sistemą privalote mokėti pajamų mokestį savarankiškai, reikia pateikti deklaraciją pagal 2008 m. šis mokestis mokesčių inspekcijai.

Už verslą žemės ūkyje bendrosios formos Vykdydami verslą kaip individualus verslininkas arba LLC, naudokite specifines organizavimo formas, tokias kaip: privatūs namų ūkio sklypai (asmeniniai pagalbinis ūkis) ir KFH (valstiečių ūkis). Šiame straipsnyje mes apsvarstysime, kaip apmokestinami valstiečių ūkiai su skirtingais režimais: OSNO, STS, ESHN ir palyginsime juos.

KFH taikomų apmokestinimo ir atskaitomybės sistemų specifika

Ūkio veiklą, jos apmokestinimą Rusijoje reglamentuoja Mokesčių kodeksas, taip pat federalinis įstatymas N 74 „Dėl. valstietiška ekonomika» nuo 2003-06-11 2016 m. leidimuose Valstiečių ūkio vadovas, pateikdamas dokumentus ūkiui įregistruoti, gali iš karto deklaruoti apmokestinimo režimą (žr. →). KFH (kaip verslininkas) turi teisę dirbti pagal vieną iš sistemų:

• BASIC;
• ESHN.

Tokiu atveju nuo įregistravimo momento įsigalios pasirinktas apmokestinimo režimas. Pagal numatytuosius nustatymus KFH persijungia į OSNO. Jei po registracijos praėjo mėnuo, valstiečių ūkiui nedeklaravus perėjimo prie UAT ar USN, pereiti prie vieno iš šių režimų ūkis galės tik nuo kitų metų. Prašymą mokesčių inspekcijai jis turės pateikti iki gruodžio 31 d.

Reikia atsižvelgti į tai, kad KFH pagal įstatymus, be mokesčių, skaičiuoja draudimo įmokų(PFR, FSS, FFOMS), neatsižvelgiant į taikomą specialų režimą. Kadangi valstiečių ūkio dalyviai yra ne tik ūkio nariai, bet ir samdomi darbininkai, tada fiksuoti draudimo išmokosūkio vadovas (IP) perveda sau, ūkio nariams ir tuo pačiu moka privalomasis draudimas visiems darbuotojams. Ūkių vadovų įmokų mokėjimo tvarką nustato 2009-07-24 federalinis įstatymas 212, 14 str.

Jei valstiečių ūkyje dirba darbuotojai pagal specialų režimą, turi būti pateiktos šios ataskaitos.

Ataskaitų formos	Terminai	Kam pranešti
2-NDFL (dėl darbuotojo pajamų); 6-NDFL (informacija apie pagamintą mokesčių agentas atskaitymai visiems darbuotojams); KND 1110018 (informacija apie vidutinį darbuotojų skaičių)	Kasmet iki 01.04 d.; kas ketvirtį (einamaisiais metais: iki gegužės 4 d., rugpjūčio 1 d., spalio 31 d., metinis - kartu su 2-NDFL forma iki 2017-01-04); kasmet: per metus sukurtiems ūkiams – iki kito mėnesio, einančio po jų įsteigimo, 20 dienos, naujai užsiregistravę mokėtojai atidarymo metais šios informacijos nepateikia	mokesčių paslauga
Personalizuota apskaita ir RSV-1 forma; SEV-M (apdraustųjų darbuotojų duomenys)	Kas ketvirtį (popieriuje, jei dirba iki 25 darbuotojų, 2016 m.: iki gegužės 16 d., rugpjūčio 15 d., lapkričio 15 d., už metus - iki 2017 m. vasario 15 d.); kas mėnesį (iki 10 d.)	FŽP
Informacija, patvirtinanti pagrindinę veiklą;	Kasmet (iki 15.04); kas ketvirtį: popieriuje, kuriame nurodytas darbuotojų skaičius iki 25, pateikiamas iki kito mėnesio, einančio po ataskaitinio laikotarpio, 20 dienos, kitais atvejais elektroninė versija pateikiama iki 25 d. po ataskaitinio laikotarpio	FSS

Bendrojo apmokestinimo režimo (OSNO) valstiečių ūkių taikymas

Eiti į bendra tvarka apmokestinimas įvyksta automatiškai, jei atidarant ūkį laiku nepateikiamas prašymas taikyti pasirinktą specialųjį režimą arba kai prarandama teisė taikyti kitas apmokestinimo sistemas.

Bendroji mokesčių sistema apima mokėjimą vienodi mokesčiai valstiečių ūkiams ir individualiems verslininkams: turto, žemės, transporto, gyventojų pajamų mokestis (13% - rezidentams, 30% - ne rezidentams Rusijos Federacijoje), PVM (10 arba 18%) ir atitinkamai privalomojo draudimo įmokos. . Be to, gyventojų pajamų mokestis skaičiuojamas nuo visų dirbančiųjų pajamų. Ataskaitų forma apskaitoje – balansas ir galutinė ataskaita apie finansinius rezultatus. Ūkio vadovas, kaip ir individualus verslininkas, privalo pateikti:

• formuoja 3-NDFL (net jei nėra pelno) ir 4-NDFL kasmet iki balandžio 30 d.;
• PVM deklaracija kas ketvirtį (2016 m.: iki balandžio 25 d., liepos 25 d., spalio 25 d., sausio 25 d.).

Pažymėtina, kad pirmuosius 5 metus įstatymas numato lengvatas atleidžiant nuo gyventojų pajamų mokesčio sumokėjimą pagal pajamas iš produkcijos gamybos, perdirbimo, realizavimo Žemdirbystė. Iš kitų rūšių asmeninių pajamų mokestis skaičiuojamas mokėjimui bendrais pagrindais. Dotacijos ir subsidijos iš biudžeto taip pat neapmokestinamos.

Nepaisant daugybės mokesčių ir ataskaitų, kurie būdingi tik OSNO, šis specialus režimas yra naudingas tam tikrose situacijose. Bendra mokesčių sistema žymiai padidina pajamas iš prekių. Didmenininkai, kitos stambios organizacijos, ūkiai, suinteresuoti mažinti PVM naštą, pirmenybę teikia OSNO, nes būtent šis specialus režimas jiems suteikia tokią galimybę.

KFH specialiojo supaprastintos mokesčių sistemos apmokestinimo režimo taikymas

Supaprastinta apmokestinimo sistema pripažinta naudingiausia smulkiajam verslui, palyginti su bendra tvarka apmokestinimas. Ūkininkai, taikydami supaprastintą režimą, turi teisę pasirinkti vieną iš mokesčių apskaičiavimo sistemų:

• nuo pajamų, kai didžiausias 6% tarifas: pelno suma * esama norma;
• išlaidoms, kurių didžiausias tarifas yra 15 %: fiksuota norma * (pelno vertė – patirtos išlaidos).

Akivaizdu, kad jei sąnaudos yra minimalios arba jų nėra, tuomet nepatartina rinktis antrojo skaičiavimo varianto 15 proc. Didžiausius tarifus Rusijos Federaciją sudarantys subjektai gali sumažinti atitinkamai iki 1% pajamų ir 5% išlaidų. Mokesčiai sumokami kas ketvirtį iki kito mėnesio, einančio po ketvirčio, ​​25 dienos, o už metus – iki balandžio 30 d.

Taikant supaprastintą mokesčių sistemą, supaprastinta apskaita vykdoma „grynųjų pinigų“ metodu. Pagrindinė ūkio atskaitomybė – supaprastintos mokesčių sistemos deklaracija (pateikiama kasmet iki balandžio 30 d.) ir pelno bei išlaidų apskaitos knyga (pateikus mokesčių inspekcijai).

Supaprastintos mokesčių sistemos valstiečių ūkių teisinį pagrindą nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas (26.2 skyrius) ir 2011 m. gruodžio 6 d. Federalinis įstatymas Nr. 402 „Dėl apskaitos“ su 2016 m. gegužės 23 d. Jeigu per ataskaitinį laikotarpį ūkio pelnas viršija įstatymo nustatytą maksimalų dydį, tuomet netenkama teisės taikyti supaprastintos mokesčių sistemos.

1 pavyzdys. Supaprastintos mokesčių sistemos taikymas ūkyje

Naujai sukurtame valstiečių ūkyje (kaip individualus verslininkas) supaprastinta mokesčių sistema nuo įregistravimo taikomas pusmetis (registruojantis su dokumentų paketu kartu buvo pateiktas prašymas taikyti supaprastintą mokesčių sistemą) . Darbuotojų skaičius – 10 žmonių, pelnas ženkliai viršija kaštus. Paraiška ar veiklos rūšis neribojama.

Mokesčiui apskaičiuoti pasirinktas USN (pelnas). Atitinkamai, mokestis apskaičiuojamas taikant ne didesnį kaip 6 proc. Numatoma mokesčių formulė: pelno suma * 6%. Mokesčiai sumokami kiekvieno ketvirčio pabaigoje ne vėliau kaip 25 dieną po ketvirčio.

Apskaita vykdoma „grynųjų pinigų“ metodu. Ūkio vadovas pildo sąnaudų ir pelno apskaitos knygą. Metų pabaigoje bus pateikta supaprastinta mokesčių deklaracija ir metinis mokestis bus mokamas iki balandžio 30 d. Jeigu metinės pajamos neviršija įstatyme nustatytos ribos, valstiečių ūkiui liks taikoma supaprastinta mokesčių sistema. Metų pabaigoje pažeidus sąlygas, ūkis automatiškai pereis prie OSNO. Žemiau esančiame paveikslėlyje infografike aptariami reikalavimai pereinant prie supaprastintos mokesčių sistemos, palūkanų normos, privalumai ir trūkumai valstiečių ūkiams ⇓

Lengvatinio apmokestinimo KFH taikymas vieningam žemės ūkio mokesčiui

Vieningas mokestis žemės ūkio gamintojams atrodo optimaliausias. Mokesčių mokėjimų pagal Vieningą žemės ūkio mokestį skaičius gerokai sumažintas. Ūkininkai moka tik vieną konsoliduotą 6 proc. dydžio mokestį, kuris pakeičia kitus mokesčius. Mokestis apskaičiuojamas pagal formulę:

ESHN = fiksuotas palūkanų norma* (pelno suma – išlaidų suma).

Mokesčių įmokos mokamos pagal pusmečio rezultatus ir už metus. Be to, taikoma supaprastinta apskaita apskaitoje „pinigų“ metodu. Valstiečių ūkio vadovas tvarko išlaidų ir pelno knygą, kuri nėra patvirtinta mokesčių inspekcijos. Kasmet nuomojama:

• deklaraciją dėl vieningo žemės ūkio mokesčio registracijos vietoje iki kitų ataskaitinių metų 31.03 d.;
• iki kovo 1 d. pateikiama forma RSV-2 (dėl FŽP).

Norint pereiti prie vieno specialaus režimo, per nustatytus terminus turi būti pateikta atitinkama paraiška. Pareiškėjais gali dalyvauti tik tie ūkiai, kurie užsiima išskirtinai žemės ūkio produktų gamyba, pardavimu, perdirbimu, kurių šios rūšies pajamų dalis sudaro ne mažiau kaip 70% viso pelno. Be to, žemės ūkio produktų gamyba ir pardavimas šiuo atveju yra privalomas reikalavimas. Pavyzdžiui, jei ūkis verčiasi tik produkcijos perdirbimu be produkcijos, gali būti atsisakyta pereiti prie vieningo žemės ūkio mokesčio.

2 pavyzdys. ESHN skaičiavimas valstiečių ūkiui

Valstiečių ūkis, susidedantis iš 3 žmonių, užsiima daržovių ir vaisių auginimu, perdirbimu ir prekyba. Ūkio pelnas yra 800 tūkstančių rublių, išlaidos - 600 tūkstančių rublių. Remiantis šiais duomenimis, pirmiausia apskaičiuojama mokesčių bazė (pagal pelno ir išlaidų skirtumą): 800 000–600 000 \u003d 200 000 rublių.

Po to ESHN apskaičiuojamas mokėjimui į biudžetą. Skaičiavimams naudojama dabartinė 6 % norma. Rezultatas yra toks: 200 000 * 6% = 12 tūkstančių rublių. Tai yra vieno mokesčio suma, kurią reikės sumokėti.

Valstiečių ūkių galimų apmokestinimo režimų specifika ir privalumai lyginant

Specialaus režimo pasirinkimas labai priklauso nuo pagrindinių ūkio žemės ūkio veiklos rodiklių, pirmiausia nuo pelno dydžio, produkcijos dydžio ir apimties. Tai išplaukia iš paties ūkio darbo specifikos ir jam labiausiai tinkančio apmokestinimo.

Reikšmingas skirtumas tarp trijų sistemų visų pirma matomas mokesčių našta ir su ja susijusiuose apribojimuose, į kuriuos reikėtų atsižvelgti sprendžiant dėl ​​specialių režimų taikymo. Lyginant taip pat pažymėtina, kad valstiečių ūkių ir individualių verslininkų skaičiuojamų mokesčių sudėtis dažniausiai yra identiška.

Specialūs režimai	BASIC	USN (pelnas):	USN (pelnas-išlaidos)	ESHN
Pagrindiniai mokesčių mokėjimai ir tarifai	gyventojų pajamų mokestis (13% - rezidentams, 30% - nerezidentams Rusijos Federacijoje), PVM (10 arba 18 proc.), turto, transporto ir žemės mokesčiai	6% vienkartinis pajamų mokestis	Vienkartinis 5-15% mokesčio tarifas nuo skirtumo pelno - sąnaudų (jei išlaidos viršijo pelną, tada 1% metinio pelno)	Vienodas žemės ūkio mokestis 6% tarifu; 0 % Krymui ir Sevastopoliui 2016 m. ir 4 % vėlesniais metais iki 2021 m.; transporto ir žemės mokesčiai
Taikymo apribojimai	-	yra (TC RF, str. 346.12 ir 346.13)	yra (TC RF, str. 346.12 ir 346.13)	yra (TC RF, 346.2 straipsnis, 2 punktas ir 5 punktas)
Veiklos apribojimai	-	-	-	yra (TC RF, str. 346.2, p. 2)

Bendra apmokestinimo tvarka suteikia plačias galimybes rimtam verslui plėtoti. Tarp akivaizdžių privalumų galima paminėti PVM grąžinimo galimybę, išlaidų ir žalos apskaitą skaičiuojant mokesčius, jokių apribojimų nebuvimą. Supaprastinta mokesčių sistema gerokai sumažina mokesčių naštą, kuri greičiausiai pritrauks į verslumą naujokus. Na, ESHN sukurtas specialiai darbuotojams agropramoninis kompleksas atsižvelgiant į jų darbo ypatumus.

Apibendrinant

Ūkininkai turi teisę pasirinkti vieną iš trijų galimų specialių režimų. Jūs negalite jų derinti.

UAT skirtas siauram žemės ūkio gamintojų ratui, kurio pelnas ne mažesnis kaip 70% visų pajamų. Būtent jiems suteikiamas mažas tarifas, supaprastinta apskaita, palankios atsiskaitymo sąlygos.

Supaprastinta apmokestinimo sistema dažniau naudojama, kai darbuotojų skaičius yra iki 100 žmonių, o metinis pelnas viršija 45 milijonus rublių. STS (Profit) tinka ūkiui, kurio pelnas viršija išlaidas, o STS (Profit-Expense) – veiklai su didelėmis gamybos sąnaudomis.

Sudėtingas DOS labiau tinka stambiems komercinės veiklos dalyviams su didele apyvarta ir tiems, kurių partneriai taip pat naudoja DOS.

Kadangi pastaruoju metu valstybė skiria didesnį dėmesį žemės ūkio įmonių veiklai, manėme, kad tikslinga išanalizuoti problemas, su kuriomis tenka susidurti mokesčių mokėtojams taikant specialų apmokestinimo režimą žemės ūkio gamintojams.

Organizacijos ir individualūs verslininkai, kurie yra žemės ūkio gamintojai pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.1 skyrių, turi teisę savanoriškai pereiti prie vieno žemės ūkio mokesčio (UAT) mokėjimo šiame Mokesčių kodekso skyriuje nustatyta tvarka. Rusijos Federacija (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.1 str. 2 punktas).

PVM atskaita pereinant prie vieningo žemės ūkio mokesčio

Praktikoje dažnai pasitaiko situacijų, kai prekes perka ir naudoja mokesčių mokėtojas iki perėjimo prie UAT režimo, o sumoka po jo. Atitinkamai, kyla klausimas dėl galimybės taikyti PVM atskaitą.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.1 straipsnis numato, kad žemės ūkio produktų gamintojų apmokestinimo sistema taikoma kartu su bendru apmokestinimo režimu. Pervesti į vieningo žemės ūkio mokesčio mokėjimą arba grąžinti į bendras režimas apmokestinimą savanoriškai atlieka organizacijos ir individualūs verslininkai.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.2 straipsnis nustato, kad organizacijos ir individualūs verslininkai, perėję prie UAT mokėjimo Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.1 skyriuje nustatyta tvarka, pripažįstami UAT mokėtojais. Remiantis str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.2 ir 346.3 straipsniuose žemės ūkio gamintojai gali pereiti prie UAT režimo.

6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.2 straipsnyje nustatyta, kad jie neturi teisės pereiti prie vieningo žemės ūkio mokesčio mokėjimo:

• organizacijos ir individualūs verslininkai, užsiimantys akcizais apmokestinamų prekių gamyba;
• organizacijos ir individualūs verslininkai, užsiimantys verslu azartinių lošimų srityje;
• valstybės, biudžetinių ir autonominės institucijos(dėl įsigaliojimo federalinis įstatymas 2010 m. gegužės 8 d. Nr. 83-FZ „Dėl tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimų, susijusių su patobulinimu legalus statusas valstybės (savivaldybių) institucijos).

Pagal pastraipas. 1 ir 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsniu, mokesčių mokėtojas, apskaičiuodamas mokėtino į biudžetą PVM sumą, turi teisę sumažinti bendrą mokesčio sumą, apskaičiuotą pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 166 str., dėl šiame straipsnyje nustatytų mokesčių atskaitymų. Mokesčių sumos, pateiktos mokesčių mokėtojui įsigyjant prekes (darbus, paslaugas), taip pat nuosavybės teises Rusijos Federacijos teritorijoje, yra atskaitomos.

Taigi teisę į mokesčių atskaitas ir grąžinimą iš PVM biudžeto gali naudotis tik šio mokesčio mokėtojai.

Dėl p.p. 3 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 str., PVM sumos, pateiktos pirkėjui perkant prekes (darbus, paslaugas), įskaitant ilgalaikį turtą ir nematerialusis turtas, asmenys, kurie pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrių nėra PVM mokėtojai arba atleisti nuo prievolės jį apskaičiuoti ir mokėti, apmokestinami prekių (darbų, paslaugų) gamybos ir pardavimo sąnaudomis.

Remiantis oficialia Rusijos finansų ministerijos pozicija, jei asmenys, perėję prie supaprastintos mokesčių sistemos arba apmokestinimo sistemos UTII forma, apskaičiuoja PVM už išsiųstas prekes (darbus, paslaugas) sumą, skirtą sumokėti į biudžetą. (atlikti, suteikti) iki perėjimo prie tokių specialių mokesčių režimų, tada šie asmenys turi teisę atskaityti mokesčio sumą už prekes (darbus, paslaugas), naudojamas vykdant prekių (darbų, paslaugų) pardavimo sandorius, kurie yra apmokestinamos PVM, tačiau mokamos perėjus prie specialių mokesčių režimų (2005-12-19 raštas Nr. 03-04-15/116). Nepaisant to, kad šiame laiške kalbama apie UTII ir supaprastintą mokesčių sistemą, atrodo, kad galima išplėsti šį požiūrį į vieningo žemės ūkio mokesčio mokėjimą, kuris taip pat yra specialus mokesčių režimas.

Yra atskiri sprendimus patvirtinantis nurodytą oficialią poziciją (Volgos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos sprendimai 2007 m. gruodžio 24 d., 08 Nr. A12-10958 / 07, Uralo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2007 m. gruodžio 24 d. Nr. Ф09-10650 / 07- С2).

Tačiau dauguma arbitražo teismai užima priešingą poziciją. Teismai atkreipia dėmesį į tai, kad jei PVM mokėtojas sumokėjo po perėjimo prie specialaus apmokestinimo režimo, jis neturi teisės atskaityti šio mokesčio sumos (Uralo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos dekretas 2012 m. Rugpjūčio 18 d., 09 Nr. F09-5876 / 09-C2, 1.02 06 Nr. Ф09-34/06-С2, FAS Šiaurės Kaukazo rajonas 2008-08-28 Nr. Ф08-5017/2008, Šiaurės vakarų apygardos federalinė antimonopolinė tarnyba 2006-06-30 Nr. А66-911/2005).

Be to, šią poziciją patvirtino Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas 2005-09-13 nutarimu Nr.4287/05.

Pažymėtina, kad nagrinėjama problema yra aktuali dėl sandorių, sudarytų iki 2006 m. sausio 1 d., taip pat po nurodytos datos, kurioms išsaugoma sąlyga dėl faktinio mokesčių sumų sumokėjimo, nes tuo metu galiojo taisyklė. taikomas mokesčių mokėtojui pateiktų ir jas sumokėtų PVM sumų atskaitymas perkant prekes (darbus, paslaugas) Rusijos Federacijos teritorijoje, tuo tarpu PVMĮ 20 str. 2005 m. liepos 22 d. federalinio įstatymo Nr. 119-FZ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antros dalies 21 skyriaus pakeitimo ir tam tikrų Rusijos Federacijos mokesčių ir muitų teisės aktų nuostatų pripažinimo negaliojančiomis“ 1 str. 2 str. 2 punkto pirmoje pastraipoje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnyje žodžiai „ir jo sumokėjo“ buvo pašalinti.

Jeigu UAT mokėtojas išrašė sąskaitą

AT teismų praktika kontroversiškų situacijų susidaro, kai UAT mokėtojai sąskaitose faktūrose nurodo PVM sumas. Tokiais atvejais mokesčių administratorius mano, kad prievolė mokėti PVM atsiranda, tačiau mokesčių mokėtojai įrodinėja, kad tokios klaidos negali būti PVM mokėjimo pagrindas.

Pagal 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.1 (su pakeitimais, padarytais 2010 m. lapkričio 27 d. federaliniu įstatymu Nr. 306-FZ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmosios ir antrosios dalies pakeitimo ir Rusijos Federacijos įstatymo“). „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių institucijų“) organizacijos, kurios yra UAT mokėtojai, nėra pripažįstamos PVM mokėtojais (išskyrus PVM, mokėtiną pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, kai prekės įvežamos į Rusijos Federacijos teritoriją). ir kitose jos jurisdikcijai priklausančiose teritorijose, taip pat PVM, sumokėtas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174.1 straipsnį).

Pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsniu, sąskaitas faktūras turi išrašyti tik PVM mokėtojai. Todėl organizacija, perėjusi prie vieningo žemės ūkio mokesčio mokėjimo, vykdydama operacijas, apmokestinamas šiuo vienu mokesčiu, sąskaitų faktūrų neturėtų išrašyti.

Remiantis 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 str., tuo atveju, jei organizacija, perėjusi prie vieningo žemės ūkio mokesčio mokėjimo, prekių (darbų, paslaugų) pirkėjui išrašo sąskaitą faktūrą, kurioje nurodoma PVM suma, visa šioje sąskaitoje nurodyta mokesčio suma turi būti sumokėta į biudžetą.

Šios normos teisėtumą patvirtino Rusijos Federacijos Konstitucinis Teismas 2008 m. lapkričio 7 d. nutarimu Nr. 1049-О-О. Tuo pat metu Rusijos finansų ministerija pažymi, kad pagal pastraipas. 8 p. 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.5 straipsniu, PVM sumos, sumokėtos įsigyjant prekes (darbus, paslaugas), naudojamas vykdant operacijas, apmokestinamas vieningu žemės ūkio mokesčiu, apskaičiuojamos kaip išlaidos, nustatant apmokestinimo objektą. vienkartinis mokestis (2005-07-12 raštai Nr. 03-04-11 / 152 ir 04-03-31 Nr. 04-03-11/51).

Dėl organizacijos, kuri yra vieningo žemės ūkio mokesčio mokėtoja, PVM taikymo klausimo, išrašant pirkėjui sąskaitą su PVM sumos paskirstymu, Rusijos finansų ministerija 2010-04-15 rašte Nr. parduoti PVM apmokestinamas prekes. Tuo pačiu PVM, apskaičiuotas ir sumokėtas į biudžetą nuo apmokėjimo (dalinio apmokėjimo), gauto už šių prekių tiekimą, atskaityti nepriimamas.

Panašius paaiškinimus finansų institucija pateikia ir dėl kitokį specialų mokesčių režimą taikančio asmens sąskaitos faktūros išrašymo (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. gegužės 16 d. raštai Nr. 03-07-11 / 126, balandžio mėn. 29, 2010 Nr.03-07-14 / 30 , 2010-03-17, Nr.03-07-11/66). Teismų praktika palaiko šią poziciją.

Kaip pažymėjo aukštesnės instancijos teismas Centrinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2011 m. kovo 28 d. sprendime Nr. A14-5181-2010135 / 33, žemesnės instancijos teismai pagrįstai atsižvelgė į tai, kad mokesčių mokėtojas apmokestinimo sistemą taikė tokia forma. suvienodinto žemės ūkio mokesčio ginčijamu mokestiniu laikotarpiu ir nebuvo PVM mokėtojas , dėl ko jam atsiranda pareiga mokėti mokestį į biudžetą tuo atveju , kai pirkėjui išrašoma sąskaita faktūra su PVM sumos paskirstymu . pastraipų pagrindu. 1 p. 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnis.

ESHN taikymas negaunant pajamų

Teisėsaugos praktikoje kyla ginčų dėl galimybės taikyti UPM mokesčių mokėtojui, kuris mokestiniu laikotarpiu neturėjo pajamų iš žemės ūkio produkcijos pardavimo.

Pagal 5 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.2 straipsniu, žemės ūkio gamintojai (išskyrus nurodytus šios dalies 2–4 punktuose) turi teisę pereiti prie vieningo žemės ūkio mokesčio mokėjimo, jei, remiantis darbo rezultatais. kalendoriniai metai, einantys prieš kalendorinius metus, kuriais organizacija ar individualus verslininkas pateikia prašymą pervesti į UAT apmokėjimą, bendroje prekių (darbų, paslaugų) pardavimo pajamoje, pagamintos žemės ūkio produkcijos pardavimo pajamų dalis. jų, įskaitant pirminio perdirbimo produktus, pagamintus iš savos gamybos žemės ūkio žaliavų, sudaro ne mažiau kaip 70 proc.

Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2010 m. lapkričio 24 d. laiške Nr. ShS-37-3 / [apsaugotas el. paštas] patikslinamas klausimas dėl žemės ūkio gamintojų statuso praradimo, nesant mokesčių mokėtojų pajamų iš jų pagamintos žemės ūkio produkcijos pardavimo. Pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.3 straipsniu, naujai įsteigta organizacija arba naujai įregistruotas individualus verslininkas turi teisę per penkias dienas nuo registracijos mokesčių inspekcijoje, nurodytos mokesčių inspekcijoje, pateikti prašymą pereiti prie vieningo žemės ūkio mokesčio mokėjimo. registracijos mokesčių inspekcijoje pažymėjimas, išduotas pagal 2 straipsnio 2 dalį. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 84 straipsnis. Šiuo atveju laikoma, kad mokesčių mokėtojas einamuoju mokestiniu laikotarpiu perėjo prie vieningo žemės ūkio mokesčio mokėjimo. Tuo pačiu mokestinis laikotarpis pagal 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.7 straipsnyje pripažįstami kalendoriniai metai.

4 str. 346.3 ir 2 str. Visų pirma Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.2 punkte nustatyta, kad jeigu pagal mokestinio laikotarpio rezultatus UAT mokėtojo pajamų, gautų pardavus jo pagamintus žemės ūkio produktus, įskaitant pirminio perdirbimo produktus, dalis. jo pagamino iš savo produkcijos žemės ūkio žaliavų, bendrų prekių (darbų, paslaugų) pardavimo pajamų sudaro mažiau nei 70 proc., tuomet mokesčių mokėtojas nėra žemės ūkio gamintojas ir yra laikomas praradusiu teisę taikyti vieningą žemės ūkio mokestį nuo mokestinio laikotarpio, kurį buvo pažeistas šis apribojimas, pradžios.

Taigi pagrindinė sąlyga, leidžianti taikyti apmokestinimo sistemą vieningo žemės ūkio mokesčio forma, yra mokesčių mokėtojo gamybos proceso įgyvendinimas, taip pat pajamų iš jo įgyvendinimo gavimas.

Jeigu mokesčių mokėtojas, perėjęs mokėti vieningą žemės ūkio mokestį, vadovaudamasis mokestinio laikotarpio rezultatais, pažeidė minėtą apribojimą, be kita ko, dėl to, kad mokesčių mokėtojas neturėjo pajamų iš žemės ūkio produkcijos pardavimo, tai vadovaujantis PVMĮ 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.3 straipsnį, jis praranda teisę taikyti ESHN nuo registracijos mokesčių inspekcijoje momento.

Mokesčių mokėtojas, praradęs teisę taikyti UPM, per vieną mėnesį nuo mokestinio laikotarpio, per kurį jis padarė pažeidimą, pasibaigimo, privalo perskaičiuoti PVM, pelno mokesčio, gyventojų pajamų mokesčio, pelno mokesčio, turto mokesčio mokestines prievoles. asmenys už visą mokestinį laikotarpį Rusijos Federacijos įstatymų dėl mokesčių ir rinkliavų naujai įsteigtoms organizacijoms arba naujai registruotiems individualiems verslininkams nustatyta tvarka. Be to, toks mokesčių mokėtojas moka baudas už pavėluotą šių mokesčių mokėjimą ir avansinius mokėjimus.

Tačiau teismų praktika šiuo klausimu turi priešingą poziciją. Taigi Tolimųjų Rytų apygardos federalinė antimonopolinė tarnyba 2010 m. balandžio 21 d. nutarime Nr. F03-2288/2010 padarė išvadą, kad pajamų iš žemės ūkio produkcijos pardavimo nebuvimo faktas nerodo 2010 m. mokesčių mokėtojo žemės ūkio gamintojos statuso praradimas, dėl kurio mokesčių administratorius neturėjo pagrindo pripažinti jo praradusiu teisę į ESHN.

PVM atskaitos pereinant nuo UAT prie bendros mokesčių sistemos

Praktikoje prašymo teisėtumo klausimas yra prieštaringas. mokesčių atskaitymai už PVM, kai perskaičiuojant mokestines prievoles pereinama nuo vieningo žemės ūkio mokesčio mokėjimo prie bendro apmokestinimo režimo.

Šiuo atveju arbitražo teismai prieina vieningos nuomonės, kad kadangi mokesčių mokėtojas neapskaičiavo ir nesumokėjo vieningo žemės ūkio mokesčio, t.y. nuo pat pradžių netaikė specialaus apmokestinimo režimo kalendoriniai metai, o visi teisiniai santykiai reguliuojami pagal bendrojo apmokestinimo režimo taisykles, tuomet PVM atskaitos taikymas yra teisėtas (pvz., Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. lapkričio 28 d. nutarimai Nr. F08- 6071 / 2006-2511A ir Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. birželio 11 d. Nr. F04-2600/2008(6445-A03-41).

ESHN taikymas paveldėjimo tvarka

Ginčai dažnai kyla dėl mokesčių mokėtojų, kurie yra reorganizuotų juridinių asmenų teisių perėmėjai, galimybės taikyti UPM, nepateikus atitinkamo prašymo mokesčių administratoriui, jeigu juridinis asmuo šį specialų režimą taikė jau iki reorganizavimo.

Remiantis str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 50 str., įpareigojimas mokėti mokesčius reorganizuojamam asmeniui juridinis asmuo, taip pat juridiniam asmeniui už padarymą paskirtų mokėtinų baudų dydžių mokestinių nusikaltimų iki reorganizavimo pabaigos vykdo jo teisių perėmėjas (įpėdiniai) šiame Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnyje nustatyta tvarka. Tuo pačiu, sprendžiant nagrinėjamą klausimą, reikėtų vadovautis tuo, kad pagal BK 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 57 straipsniu, pertvarka yra viena iš juridinio asmens reorganizavimo formų, o pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 5 straipsnio 5 dalį. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 58 straipsniu, vienos rūšies juridinio asmens pertvarkymas į kitos rūšies juridinį asmenį iš tikrųjų yra juridinio asmens organizacinės ir teisinės formos pakeitimas.

Be to, remiantis federalinių taisyklių 4 dalimi mokesčių paslauga 506 (toliau – Reglamentas), patvirtintą Rusijos Federacijos Vyriausybės 2004 m. rugsėjo 30 d. dekretu Nr. 506, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba vykdo savo veiklą tiesiogiai ir per savo teritoriniai organai bendradarbiaudama su kitomis federalinėmis vykdomosios valdžios institucijomis, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų vykdomosiomis institucijomis, Vietinė valdžia ir valstybės nebiudžetinės lėšos, visuomenines asociacijas ir kitos organizacijos.

Pagal Taisyklių 5.3.1 punktą Rusijos federalinė mokesčių tarnyba vykdo valstybinė registracija juridiniai ir fiziniai asmenys kaip individualūs verslininkai ir valstiečių (ūkių) įmonės.

Pažymėtina, kad ankstesni arbitražo teismai neturėjo vieningos pozicijos šiuo klausimu.

Kaip teigiama Uralo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. rugsėjo 21 d. sprendime Nr. Ф09-7009 / 09-С2, mokesčių mokėtojų organizacija yra visiška organizacijos, kuri taikė mokesčių režimą mokėjimo forma, teisių perėmėja. vieningo žemės ūkio mokesčio. Kadangi šiuo atveju yra visuotinis paveldėjimas, naujai besikuriančiam juridiniam asmeniui kartu su kitomis teisėmis pereina ir reorganizuojamo juridinio asmens teisė taikyti apmokestinimo režimą mokant vieningą žemės ūkio mokestį.

Mokesčių mokėtojas apskaičiavo ir sumokėjo vienkartinį mokestį, atstovavo mokesčių ataskaitų teikimas pagal ją, t.y. savo veiksmais patvirtino valią pereiti prie nurodyto mokestinio režimo. Tuo pačiu metu galiojantys teisės aktai nenumato reorganizuojamo asmens pareigos kreiptis dėl perėjimo prie specialaus mokesčių režimo tuo atveju, jei organizacija sumokėjo vieningą žemės ūkio mokestį iki reorganizavimo.

Tuo pačiu Volgos-Vjatkos rajono federalinė antimonopolinė tarnyba 2009 m. spalio 22 d. nutarimu Nr. A79-6037 / 2009 (toliau – Nutarimas Nr. A79-6037 / 2009), svarstydama 2009 m. situacija, susijusi su organizacijos, kuri yra valstybinės vienetinės įmonės teisių perėmėja, pertvarkant įmonę privatizavimo būdu, ir žemės ūkio gamintojo, kuris toliau taikė įvardytą mokesčių režimą, bet tai padarė, ESHN taikymo teisėtumo klausimu. nepateikė prašymo pereiti prie vieningo žemės ūkio mokesčio mokėjimo, pažymi, kad organizacija neįvykdė vienos iš sąlygų, leidžiančių taikyti specialų mokesčių režimą mokant vieningą žemės ūkio mokestį, todėl neteisėtai naudojosi šiuo apmokestinimo režimu, o organizacijos nuoroda į pateikimo mokesčių administratoriui faktą mokesčių deklaracijas pagal vieningą žemės ūkio mokestį per nagrinėjamą laikotarpį, taip pat mokesčių inspekcijos pastabų dėl rezultatų nebuvimo. dokumentų auditasšių deklaracijų nenurodo nurodytos organizacijos nustatyto specialaus apmokestinimo režimo taikymo teisėtumo.

Tačiau nutarimas Nr. A79-6037/2009 buvo panaikintas Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2010 m. birželio 15 d. nutarimu Nr. 563/10 (toliau – Nutarimas Nr. 563/10).

Pasak Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo, organizacija išlaikė įmonės veiklos profilį iki jos privatizavimo ir liko žemės ūkio gamintoja. Užregistravusi atitinkamą juridinio asmens pertvarką, organizacija vieningą žemės ūkio mokestį taikė maždaug dvejus metus, mokesčių administratoriui negavusi jokių pastabų dėl per nurodytą laikotarpį pateiktų mokesčių deklaracijų vidaus audito rezultatų.

Atsižvelgdamas į tai, kas išdėstyta, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas padarė išvadą, kad jei organizacija po registracijos nepateiks rašytinio pareiškimo apie ketinimą sumokėti vieningą žemės ūkio mokestį, šiuo atveju tai negali būti pagrindą tai padaryti mokestinė prievolė ir savo mokestinių prievolių perskaičiavimą pagal bendrą mokesčių sistemą.

Prieš priimant dekretą Nr. 563/10, valdžios institucijos primygtinai reikalavo, kad pertvarkant juridinį asmenį mokesčių administratoriui būtų pateiktas prašymas dėl perėjimo prie UAT sistemos (Rusijos finansų ministerijos liepos 4 d. , 08 Nr. 03-11-04 / 1/11). Po dekreto Nr. 563/10 paskelbimo mokesčių administratorius sutiko su Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo pozicija (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo nutarimų apžvalgos 39 punktas). dėl mokestinių ginčų, išdėstytų Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2011-08-12 rašte Nr. SA-4-7 / [apsaugotas el. paštas]).

Organizacijos-paprastos partnerystės sutarties dalyvio gautos pajamos

Dar visai neseniai nebuvo sutarimo, ar nustatant pajamų dalį, suteikiančią tokiai organizacijai teisę, atsižvelgiama į pajamas, pagal kurias tik žemės ūkio produktų gamybą ir pardavimą vykdo keli žemės ūkio gamintojai. taikyti apmokestinimo sistemą vieningo žemės ūkio mokesčio mokėjimo forma.

Pagal 9 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsniu, ne veiklos pajamos pripažįstamos pajamomis, paskirstytomis mokesčių mokėtojo naudai, jam dalyvaujant paprastoje partnerystėje, ir į jas atsižvelgiama 4 straipsnio 4 dalyje nustatyta tvarka. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 278 straipsnis.

Pasak Rusijos finansų ministerijos, išreikšto 2011 m. liepos 5 d. rašte Nr. 03-11-09 / 39, str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.2 straipsnis nenumato organizacijoms ir individualiems verslininkams, dalyvaujantiems paprastoje partnerystėje, teisės atsižvelgti į tai, kad jie įgytų žemės ūkio gamintojo statusą, nustatant visas pajamas, gautas pardavus prekės (darbai, paslaugos) pajamų dalis, gauta pardavus šių organizacijų ir individualių verslininkų pagamintus žemės ūkio produktus, įskaitant pirminio perdirbimo produktus, pagamintus iš savo produkcijos žemės ūkio žaliavų, pajamų, gautų pardavus žemės ūkio produktus. pagaminti pagal paprastą partnerystės sutartį ir paskirstyti dalyviams. Rusijos finansų ministerija šiame laiške taip pat pažymėjo, kad anksčiau finansinė institucija buvo pateikti patikslinimai, pagal kuriuos, siekiant gauti žemės ūkio prekių gamintojo statusą, bendrose prekių (darbų, paslaugų) pardavimo pajamose nustatant šių organizacijų pagamintos žemės ūkio produkcijos pardavimo pajamų dalį ir Nebuvo atsižvelgta į individualius verslininkus, įskaitant pirminio perdirbimo produktus, pagamintus iš savo produkcijos žemės ūkio žaliavų, pajamas, gautas pardavus paprastosios bendrijos būdu pagamintus ir dalyviams paskirstytus žemės ūkio produktus (raštas Nr. . 03-11-06/1/31, 2009-07-14).

Teismų praktikoje nagrinėjamu klausimu yra įvairių požiūrių.

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2010 m. spalio 8 d. nutartyje Nr. VAC-9534/10 nurodyta, kad iš 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.2 punkto, kuriame nustatyta, kad UAT mokėtojai yra organizacijos ir individualūs verslininkai, gaminantys žemės ūkio produktus, darytina išvada, kad teisė taikyti šį specialų mokesčių režimą pirmiausia siejama su mokesčių mokėtojo vykdomos veiklos rūšimi, ir ne su kokia kategorija gautos pajamos iš šios veiklos, mokesčių tikslais.

Nei str. 2 d. norma. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.2 punktas, nei kitos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.1 skyriaus nuostatos neatmeta galimybės taikyti apmokestinimo sistemą žemės ūkio gamintojams tuo atveju, kai darbai atliekami tam tikrais gamybos etapais. žemės ūkio produktų gamybą vykdo mokesčių mokėtojas, įtraukdamas kitas organizacijas, sudarydamas su jomis darbo sutartis, mokamas aprūpinimas paslaugų ar jungtinės veiklos sutartis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.1 skyriuje nėra draudimo, panašaus į numatytą Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2.1 punkte. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.26 straipsnis (pagal šią taisyklę specialus apmokestinimo režimas UTII forma neleidžiamas, kai vykdoma veikla, kuriai taikomas šis režimas pagal paprastą partnerystės sutartį).

Be to, Šiaurės Kaukazo apygardos federalinė antimonopolinė tarnyba 2010 m. gegužės 31 d. sprendime Nr. A32-25409 / 2008-3 / 418 įvertino žemesnės instancijos teismo išvadą, kad teisės aktai nenustato dalyvių klasifikavimo apribojimų. jungtinės veiklos sutartyje kaip žemės ūkio gamintojai Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.1 skyriuje nustatyta tvarka.

Tuo pačiu Volgos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2010 m. gegužės 13 d. nutarime Nr. A57-24991 / 2009 (toliau - Nutarimas Nr. A57-24991 / 2009) pažymėta, kad iš punkto reikalavimo. 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.2 straipsniu, neišplaukia, kad nustatant fizinio asmens mokesčių mokėtojo žemės ūkio gamintojo statusą apskaičiuojant UAT, į šio mokesčių mokėtojo žemės ūkio produkcijos pardavimo pajamas įtraukiamos ir pardavimo pajamos. produktų, kurių atskirus gamybos etapus vykdė trečiųjų šalių organizacijos arba individualūs verslininkai.

Tačiau 2010 m. gruodžio 28 d. dekretu Nr. 9534/10 (toliau – Dekretas Nr. 9534/10) Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas panaikino dekretą Nr. jungtinės veiklos rėmuose, teisėtai atsižvelgiama spręsdama žemės ūkio produktų gamintojų teisės taikyti apmokestinimo sistemą klausimą.

rašte Nr.03-11-09 / 39 Rusijos finansų ministerija pakoregavo savo poziciją nagrinėjamu klausimu ir atkreipė dėmesį į būtinybę darbe remtis potvarkio Nr.9534/10 išvadomis, atsižvelgiant į faktines nagrinėjamos bylos aplinkybes, nesuteikdamas joms visuotinio pobūdžio.

Taigi, jei organizacija yra nesudėtingos partnerystės sutarties šalis, pagal kurią tik žemės ūkio produktų gamybą ir pardavimą vykdo keli žemės ūkio gamintojai, tai nustatant pajamų, gautų už parduotą žemės ūkio produkciją, dalį. organizacija, įskaitant jos pirminio perdirbimo produktus, pagamintus iš savo produkcijos žemės ūkio žaliavų, į visas pajamas, gautas pardavus prekes (darbus, paslaugas), taikant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.1 skyrių. galima atsižvelgti į žemės ūkio produkcijos pardavimo pajamas, gautas pagal jungtinės veiklos sutartį, kaip numatyta 9534/10 nutarime.

Tačiau jeigu paprastoji ūkinės veiklos sutartis nėra susijusi su žemės ūkio produkcijos gamyba ir pardavimu arba tokia gamyba ir pardavimas nėra pagrindinės ar vyraujančios veiklos rūšys pagal paprastosios ūkinės veiklos sutartį, tai nustatant pajamų dalį, kuri suteikia ūkinės veiklos rūšį. 9534/10, neatsižvelgiama į organizacijos teisę taikyti apmokestinimo sistemą žemės ūkio gamintojams.

Egzistuoja specialūs apmokestinimo režimai, skirti sumažinti mokesčių bazę verslininkams ir palengvinti jos priežiūrą bei pristatymą finansinės ataskaitos. Vieningo žemės ūkio apmokestinimo režimo įvedimo tikslas – remti ir skatinti ūkio žemės ūkio sektoriaus plėtrą. Įmonės, užsiimančios žemės ūkio produktų gamyba, perdirbimu ir realizavimu, tvarko supaprastintą pajamų apskaitą, paprastą atskaitomybę ir moka 6 proc. Jie atleidžiami nuo PVM, pajamų ir turto mokesčio mokėjimo, kurie pakeičiami vienu įstatymu nustatyta tvarka apskaičiuotu mokesčiu.

Puslapio turinys

Kas yra bendras žemės ūkio mokestis (USHT)

UAT yra vienas iš specialiųjų apmokestinimo režimų, kurį taiko verslininkai, užsiimantys komercine veikla žemės ūkio produktų gamybos, perdirbimo ir realizavimo, taip pat žvejybos srityse.

ESHN taikymo sąlygos:

1. Organizacija turi verstis žemės ūkio produktų gamyba, perdirbimu (pirminiu ar pramoniniu) ir pardavimu arba vykdyti veiklą žuvininkystės srityje.

   SVARBU: pagrindinė UAT sąlyga yra žemės ūkio produktų gamyba. UAT apmokestinimo režimą gali taikyti tik produktus gaminančios įmonės. Įmonės, kurios tik perdirba ir parduoda žemės ūkio produkciją, bet jos negamina, negali taikyti ESHN.

2. Ne mažiau kaip 70% pajamų organizacija turi gauti vykdydama žemės ūkio produktų gamybos, perdirbimo ir realizavimo veiklą.

Kas laikomas žemės ūkio produktų gamintoju:

• ir , gamina, o vėliau perdirba ir parduoda žemės ūkio produktus;
• žemės ūkio kooperatyvai;
• žvejyba (yra sąlygos darbuotojų skaičiui ir naudojamų laivų skaičiui).

Kas laikoma žemės ūkio produktu:

• augalininkystė;
• gyvulininkystės produktai;
• žuvininkystės produktai (žuvų ir kitų biologinių vandens telkinių gaudymas, auginimas ar auginimas);
• žemės ūkio ir miškininkystės produktai.

Kas negali kreiptis dėl ESHN:

• organizacijos ir individualūs verslininkai, užsiimantys tik pirminiu ar antriniu žemės ūkio produktų perdirbimu ir jų pardavimu be gamybos.
• organizacijos ir individualūs verslininkai, užsiimantys akcizais apmokestinamų prekių gamyba ir pardavimu, taip pat besiverčiantys azartinių lošimų verslu.
• organizacijos, susijusios su valstybės, biudžetinėmis ir autonominėmis įstaigomis.

Vieningas žemės ūkio mokestis 2020 m

Vieningo žemės ūkio mokesčio apmokestinimo objektas yra pelnas, gautas iš veiklos žemės ūkio produktų gamybos, perdirbimo ir realizavimo srityje, sumažintas sąnaudomis (išlaidos turi būti dokumentuojamos ir teisingai apskaitytos finansinėje atskaitomybėje).

UAT tarifas yra 6%.

ESHN apskaičiavimo tvarka.

Vieningas žemės ūkio mokestis apskaičiuojamas pagal formulę:

mokesčio bazė * tarifas 6 proc.

UAT mokesčio bazė yra rodiklis „pajamos atėmus išlaidas“.

ESHN skaičiavimo pavyzdys:

Organizacijos pelnas yra 900 000 rublių.

Organizavimo išlaidos - 546 000 rublių.

ESHN = (900 000 - 546 000) * 6% = 21 240 rublių.

Vieningas žemės ūkio mokestis mokamas du kartus per metus:

1. Pirmoji įmoka išmokama avanso forma iki einamojo mokestinio laikotarpio liepos 25 d.;
2. Antroji išmoka sumokama pagal praėjusių metų rezultatus iki mokestinio laikotarpio, einančio po einamojo, kovo 31 d.

Kokie mokesčiai mokami pagal ESHN režimą

Taikant UAT apmokestinimo režimą, verslininkai yra atleidžiami nuo pagrindinių mokesčių, mokamų pagal bendrą režimą (OSNO). Šie mokesčiai pakeičiami vienu mokesčiu, kuris apskaičiuojamas įstatymų nustatyta tvarka.

UTII mokėtojai turi sumokėti šiuos mokesčius:

1. ESHN pagal pirmojo pusmečio ir metų rezultatus (du kartus už mokestinį laikotarpį);
2. Privalomojo draudimo įmokos į Rusijos Federacijos pensijų fondą ir Privalomojo sveikatos draudimo fondą;
3. gyventojų pajamų mokestis darbuotojams.

Kokios ataskaitos teikiamos taikant ESHN

Kadangi mokesčio bazė skaičiuojant UAT yra rodiklis „pajamos minus išlaidos“, visos išlaidos turi būti teisingai apskaitytos ir atspindėtos deklaracijoje.

Šiame straipsnyje kalbama apie tipinius sprendimus teisiniais klausimais bet kiekvienas atvejis individualus. Jei norite sužinoti, kaip išspręsti konkrečią problemą – susisiekite su mūsų konsultantu NEMOKAMAI!

ESHN verslininkai privalo tinkamai tvarkyti pajamų ir išlaidų knygą (KUDiR). Visos išlaidos turi būti dokumentuojamos. Išlaidas patvirtinantys dokumentai gali būti grynųjų pinigų ir pardavimo kvitai, mokėjimo kvitai ir kiti mokėjimo dokumentai, atliktų darbų aktas, paslaugų gavimo sutartis ir pan.

Svarbu žinoti, kad skaičiuojant vieningą žemės ūkio mokestį galima atsižvelgti į visas išlaidas. Konkretus išlaidų, į kurias galima atsižvelgti apskaičiuojant mokestį, sąrašas pateiktas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.5 straipsnyje.

SVARBU: UAT mokėtojai gali įtraukti savo ir darbuotojų privalomojo draudimo įmokas kaip išlaidų straipsnį.

Deklaraciją galima pateikti šiais būdais:

1. Asmeniškai atvykę į IFTS filialą gyvenamojoje vietoje (IP) arba organizacijos buveinėje popierine forma. Deklaracija pildoma 2 egzemplioriais;
2. Per trečiąjį įgaliotą asmenį, esant notaro patvirtintam įgaliojimui;
3. Siųsti paštu su vertingu laišku su inventoriumi. Rankose turite turėti investicijų sąrašą ir mokėjimo kvitą. Deklaracijos pateikimo data bus laikoma kvite nurodyta data.
4. El. paštu internetu, tam naudojantis specialiomis paslaugomis.

Teisės taikyti ESHN praradimas

ESHN išregistravimas gali įvykti dėl kelių priežasčių:

Teisės į ESHN praradimas dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nustatytų taikymo sąlygų pažeidimo.

Pavyzdžiui, pajamos iš žemės ūkio produktų gamybos veiklos įgyvendinimo ataskaitinio laikotarpio pabaigoje nesiekė reikalaujamo 70 proc. Priverstinai praradus teisę į UAT, pasibaigus mokestiniam laikotarpiui, automatiškai atliekamas perskaičiavimas pagal bendrą apmokestinimo režimą, o tai lemia didelę mokesčių naštą verslininkui.

Atsisakymas taikyti ESHN dėl perėjimo prie kito apmokestinimo režimo.

Jei verslininkas nori pradėti taikyti kitokią apmokestinimo sistemą, jis turi pateikti pranešimą IFTS.

Netekus teisės arba atsisakius taikyti vieningą žemės ūkio mokestį, ne vėliau kaip iki kito mėnesio 25 dienos būtina išsiųsti pranešimą mokesčių inspekcijai.

Formos pranešimams IFTS pateikti:

1. Pranešimas apie ESHN režimo taikymo nutraukimą pateikiamas forma Nr.26.1-7;
2. Pranešimas apie teisės naudotis ESHN praradimą pateikiamas forma Nr. 26.1-2;
3. Pranešimas apie atsisakymą toliau taikyti ESHN pateikiamas forma Nr. 26.1-3.

Perjungimas į ESHN

Perėjimas prie ESHN vykdomas savanoriškai. Norėdami perkelti, turite pateikti pranešimą mokesčių inspekcijai. Individualūs verslininkai pateikia pranešimą mokesčių inspekcijai pagal gyvenamąją vietą, organizacijos – IFTS įmonės buveinėje.

• pranešimas gali būti pateiktas nedelsiant arba organizacijai kartu su visais dokumentais;
• pranešimas dėl perėjimo prie vieningo žemės ūkio mokesčio gali būti pateiktas per 30 dienų nuo individualaus verslininko ar įmonės įregistravimo dienos;
• pereinant prie UAT iš kito apmokestinimo režimo, reikia pateikti atitinkamą pranešimą iki einamųjų metų gruodžio 31 d., nes visiškai pereiti ir pradėti veikti pagal UAT režimą galima tik prasidėjus naujam kalendoriui. metų.

Pranešimas apie perėjimą prie vieningo žemės ūkio mokesčio pateikiamas forma Nr.26.1-1.

Atsakomybė už deklaracijos pateikimo ir mokesčių sumokėjimo terminų pažeidimą Vieningame žemės ūkio mokesčiu

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsniu, nesumokėjus mokesčių, verslininkui skiriama bauda nuo 20% iki 40% nesumokėtos sumos.

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnį už pavėluotą ataskaitų pateikimą administracinės baudos. Baudos dydis už kiekvieną uždelstą visą ar dalinį mėnesį gali būti 5-30% nuo sumos nesumokėtas mokestis, kuris turėjo būti sumokėtas remiantis šia deklaracija. Bet ne mažiau kaip 1000 rublių.

Taigi UAT apmokestinimo režimas skirtas remti ir skatinti verslininkų veiklą žemės ūkio srityje. Norėdami tai padaryti, ESHN režimu, pakankamai žemas mokesčio tarifas 6% ir supaprastintos ataskaitų tvarkymo ir pateikimo Federalinei mokesčių tarnybai sąlygos.