Mokesčiai ir rinkliavos - privalomi mokėjimai renka valstybė iš verslo subjektų ir piliečių įstatymų nustatytais tarifais. Mokesčiai ir rinkliavos – būtina nuoroda ekonominius santykius visuomenėje nuo pat valstybės atsiradimo – pagrindinė valstybės pajamų forma. Be mokesčių nėra biudžeto (valstybės) pajamų, todėl valstybė negalės vykdyti savo funkcijų.

Pagal mokesčių suprantamas kaip privalomas, individualiai neatlygintinas mokėjimas, renkamas iš organizacijų ir asmenys jiems priklausančio turto, ūkinio valdymo ar operatyvinio valdymo forma Pinigai tam, kad finansinė parama valstybės ir (ar) savivaldybių veikla.

Pagal kolekcija Supratau privaloma įmoka renkami iš organizacijų ir asmenų, kurių mokėjimas yra viena iš sąlygų mokėti mokesčius mokėtojams valdžios organai, organai Vietinė valdžia, kitų įgaliotų įstaigų ir pareigūnų teisiškai reikšmingų veiksmų, įskaitant tam tikrų teisių suteikimą ar leidimų (licencijų) išdavimą.

Nors ir mokestis, ir rinkliava yra privalomi mokėjimai, teisinis pagrindas jie turi skirtingus. Mokesčių mokėjimas yra viena iš sąlygų, kad valstybė galėtų atlikti tam tikrus teisiškai reikšmingus veiksmus mokėtojo naudai, t.y. mokestis visada kompensuojamas individualiai. Tuo pačiu metu mokesčių dydžiai tam tikra apimtimi padengia būtent tų teisinių veiksmų atlikimo išlaidas.

Mokesčių esmė yra tiesioginis, neekvivalentinis valstybės atėmimas savo naudai tam tikrą bendrojo socialinio produkto dalį, skirtą biudžetui formuoti. Mokestis – mokėjimas valstybei už teisę naudotis ar vykdyti veiklą (pavyzdžiui, licencijos mokestis), t.y. lygiavertės įmokos į biudžetą mokėjimo forma. Mokesčius ir rinkliavas moka pagrindiniai socialinės gamybos dalyviai: verslo subjektai (įmonės, organizacijos, įstaigos), kapitalo savininkai ir dirbantys piliečiai.

Dėl mokesčių ir rinkliavų susidaro valstybės finansiniai ištekliai, kaupiami jos konsoliduotame biudžete (federaliniame, federaliniame ir vietiniame), taip pat nebiudžetiniuose Rusijos Federacijos fonduose.

Mokesčiai yra viena forma finansinius santykiusūkio subjektai ir valstybė.

Kiekvienam mokesčiui mokesčių mokėtojai ir apmokestinimo elementai nustatomi įstatymu. Apmokestinimo elementai yra šie:

• - apmokestinimo objektas;
• - mokesčio bazė;
• - mokesčio tarifas;
• - mokestinis laikotarpis;
• - mokesčio apskaičiavimo tvarka;
• - mokesčių lengvatos ir atskaitymai;
• - mokesčių mokėjimo tvarka ir terminai.

Kai kuriais atvejais Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato specialų mokesčių režimą - specialią mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimo ir mokėjimo tvarką tam tikrą laikotarpį. Specialūs mokesčių režimai apima: supaprastintą apmokestinimo sistemą, bendrą žemės ūkio mokestį, apmokestinimo sistemą, kurią sudaro vieno priskiriamų pajamų mokestis už tam tikrų rūšių veiklą, apmokestinimo sistemą nemokamai. ekonominės zonos, apmokestinimo uždaruose administraciniuose-teritoriniuose subjektuose sistema, koncesijos sutarčių ir produkcijos pasidalijimo sutarčių vykdymo apmokestinimo sistema.

mokesčių mokėtojas, arba apmokestinimo objektas, statybose pripažįstamas bet kuris juridinis ar fizinis asmuo, užsiimantis verslo veikla, turintis nekilnojamojo turto ar esant kitoms aplinkybėms, kurioms esant atsiranda atitinkama mokestinė prievolė.

Vienas iš esminių mokesčio elementų yra apmokestinimo objektas. Kiekvienas atskiras mokestis turi turėti savo apmokestinimo objektą, kuris nesutampa su kitais mokesčiais.

Apmokestinimo objektai yra: turtas, pelnas, pajamos, realizuota vertė statybos darbai(paslaugos, suteiktos prekės) ar kitas daiktas, turintis vertę, kiekybinę ar fizinę savybę, su kurio buvimu mokesčių mokėtojo mokesčių ir rinkliavų teisės aktai sieja prievolę mokėti mokestį.

Mokestine prasme darbas pripažįstamas statybos įmonės veikla, kurios rezultatai turi materialinę išraišką ir gali būti įgyvendinami vystytojo (investuotojo – organizacijos ir (ar) asmenų) poreikiams tenkinti.

Paslauga – tai veikla, kurios rezultatai neturi materialinės išraiškos, yra realizuojami ir suvartojami šios veiklos vykdymo procese.

Prekės yra bet koks parduodamas ar skirtas parduoti turtas.

Savybė reiškia objektų tipus pilietines teises(išskyrus nuosavybės teises), susijusius su nuosavybe pagal Civilinis kodeksas Rusijos Federacija(toliau – Rusijos Federacijos civilinis kodeksas).

Mokesčių bazė yra apmokestinimo objekto vertė, fizinė ar kita savybė.

mokesčio tarifas - mokesčių rinkliavų suma už mokesčio bazės matavimo vienetą.

Mokesčio bazę, jos nustatymo tvarką, taip pat federalinių mokesčių tarifus nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Mokesčio bazę ir jos nustatymo tvarką regioniniams ir vietiniams mokesčiams nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, o regioninių ir vietinių mokesčių tarifus atitinkamai nustato Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymai, norminiai teisės aktai. vietos savivaldos atstovaujamųjų organų aktai.

Pagal nustatymo būdą skiriamos fiksuotos (specialios) ir palūkanų (ad valorem) normos. Pirmieji nustatomi absoliučia suma, antroji - procentais nuo apmokestinimo objekto. Palūkanų normos skirstomos į proporcingas, progresines ir regresines. Proporcinio mokesčio tarifo dydis nepriklauso nuo mokesčio bazės dydžio, progresinis mokesčio tarifas didėja didėjant mokesčio bazei, o regresinis – mažėja didėjant mokesčio bazei.

Mokesčiai laikotarpis yra kalendoriniai metai ar kitas laikotarpis tam tikrų mokesčių atžvilgiu, po kurio nustatoma mokesčio bazė ir apskaičiuojama mokėtina mokesčio suma. Apmokestinamasis laikotarpis gali susidėti iš vieno ar kelių ataskaitinių laikotarpių, kurių pagrindu atliekami avansiniai mokėjimai.

Jei organizacija buvo įsteigta po kalendorinių metų pradžios, pirmasis jos mokestinis laikotarpis yra laikotarpis nuo jos įsteigimo dienos. valstybinė registracija iki šių metų pabaigos.

Mokesčių apskaičiavimo tvarka susideda iš to, kad statybos įmonė (mokesčių mokėtoja) savarankiškai apskaičiuoja mokėtiną mokesčio sumą už mokestinį laikotarpį, remdamasi mokesčio baze, mokesčio tarifu ir mokesčių lengvatos.

Mokesčių mokėjimas sumokama vieną kartą sumokant visą mokesčio sumą arba kitu būdu, numatytu Rusijos Federacijos mokesčių kodekse. Mokesčių ir rinkliavų sumokėjimo terminus nustato Mokesčių kodeksas. Mokesčius sumokėti laiku yra pagrindinė mokesčių mokėtojo pareiga, tačiau Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato sąlygas, kurioms esant gali būti keičiami mokesčių ir rinkliavų sumokėjimo terminai, t.y. atidėtas vėlesniam laikui. Mokesčio ir rinkliavos sumokėjimo terminas gali būti keičiamas visai mokėtino mokesčio sumai ar jos daliai, skaičiuojant palūkanas nuo nesumokėtos mokesčio sumos.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato keletą mokesčių mokėjimo terminų keitimo formų, būtent:

• - uždelsimas;
• - išsimokėtinai;
• - mokesčių kreditas;
• - investicijų mokesčio kreditas.

Pagal atidėjimas ir išsimokėtinai yra suprantamas kaip mokesčio sumokėjimo termino pakeitimas, jei yra pagrindai, numatyti 2005 m. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 64 straipsnį, atitinkamai nuo vieno iki šešių mėnesių, mokesčių mokėtojui sumokėjus skolos sumą vieną kartą arba etapais.

Už atidėjimo ar įmokų planą turite sumokėti 1-2 Rusijos Federacijos centrinio banko (toliau - Rusijos Federacijos centrinis bankas) refinansavimo normas.

Mokesčiai Paskola suteikiama laikotarpiui nuo trijų mėnesių iki vienerių metų. Gavus mokesčių kreditą, taip pat nustatomos Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo normos dydžio palūkanos. Mokesčių kreditas skiriasi nuo atidėjimo ir įmokų plano padidėjęs susidomėjimas ir teikimo laikotarpis, kuris yra dvigubai ilgesnis, atsižvelgiant į tai, kad per laikotarpį, kuriam suteikiamas mokesčių kreditas, Financinė padėtis mokesčių mokėtojas gali pasikeisti į gerąją pusę.

Gaunant mokesčių kreditą būtina užtikrinti prievolės įvykdymą, t.y. įnešti indėlį arba turėti laidavimą.

Mokesčio kreditas suteikiamas, jeigu yra bent vienas iš šių pagrindų:

• žalą, atsiradusią dėl stichinė nelaimė, technologinė nelaimė ar kitos force majeure aplinkybės;
• vėluoja finansuoti iš biudžeto ar sumokėti už įvykdytą valstybės užsakymą;
• bankroto grėsmės Vienkartinė išmoka mokesčių.

Priežastys suteikti organizacijoms investicijų mokesčio kreditas yra:

• savo produkcijos tyrimų, plėtros ar techninio pertvarkymo, įskaitant tuos, kurių tikslas – sukurti darbo vietas neįgaliesiems arba apsaugoti aplinką nuo taršos pramoninėmis atliekomis, vykdymas;
• diegimo ar inovacinės veiklos įgyvendinimas, įskaitant naujų ar taikomų technologijų tobulinimą, naujų tipų kūrimą Statybinės medžiagos, dizainai, gaminiai;
• regiono socialinei-ekonominei plėtrai ypač svarbaus užsakymo įvykdymas ar ypač svarbių paslaugų teikimas gyventojams.

Investicijų mokesčio lengvata gali būti suteikta pelno mokesčiui, taip pat regioniniams ir vietiniams mokesčiams. Investicinio mokesčio kreditas gali būti suteiktas nuo vienerių iki penkerių metų. Normos dydis diferencijuojamas nuo 1-2 iki 3-4 Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo normos.

mokesčių funkcija - tai jo esmės pasireiškimas veikimu, būdas išreikšti jo savybes. Funkcija parodo, kaip viešasis tikslas ekonominė kategorija kaip išlaidų paskirstymo ir pajamų perskirstymo įrankis.

Paskirstymas (fiskalinis) funkcija leidžia formuotis finansiniai ištekliai valstybės biudžetinėje sistemoje ir nebiudžetinės lėšos.

Naudojant kontrolė funkcija užtikrina finansinių išteklių judėjimo kontrolę, įvertina mokesčių mechanizmo efektyvumą ir nustato poreikį keisti mokesčių politiką bei biudžeto sistema.

Naudojant reguliavimo mokesčių funkciją, valstybė daro tiesioginį poveikį gamybos ir apyvartos procesams, skatindama ar ribodama jų tempus, didina arba mažina vystytojų investicinį aktyvumą, didina arba stabdo kapitalo kaupimą, valdo efektyvią gyventojų paklausą.

AT mokesčių reglamentavimas, be to, yra trys subfunkcijos mokestis: skatinantis, atgrasantis ir dauginantis.

stimuliuojantis pofunkcija įgyvendinama per lengvatų, išimčių, lengvatų (preferencijų) sistemą, kuri yra susieta su apmokestinimo objekto naudą formuojančiais požymiais. Tai gali pasireikšti mokesčio tarifo mažinimu, apmokestinamosios bazės mažinimu, apmokestinimo objekto pakeitimu (pavyzdžiui, žemės ūkio gamintojams).

Destimuliuojantis subfunkcija yra "suvaržyti" tam tikrų verslumo sričių plėtrą.

reprodukcinis pofunkcija skirta kaupti lėšas panaudotiems ištekliams atkurti. Tai yra vartotojo mokesčiai. gamtos turtai, mineralinių išteklių bazei atkurti.

Mokesčių principus dar 1776 metais suformulavo A. Smithas knygoje „Tautų gerovės prigimties ir priežasčių tyrimas“. Tai apima universalumo, teisingumo, tikrumo ir patogumo principus.

Šiuolaikinėje mokesčių teorijoje ir praktikoje atsižvelgiama į principus, kuriais vadovaujamasi mokesčių sistema valstybėje, iš dviejų pareigų. Viena vertus, tai yra mokesčių teorijos principai, kita vertus, mokesčių mechanizmo kūrimo principai.

Mokesčių teorija remiasi pagrindiniais arba universaliais principais, taikomais visų šalių mokesčių sistemose, kuriuos galima sugrupuoti taip:

• finansiniai principai: neutralumas, pakankamumas, elastingumas;
• teisingumo principai: universalumas, vienodumas;
• Mokesčių valdymo principai: tikrumas, ekonomiškumas, valdomumas, patogumas.

Mokesčiai yra vienas iš ekonominių svertų, kuriais valstybė daro įtaką ekonomikai.

Mokesčių esmė pasireiškia tuo, kad valstybė privalomo įnašo forma atsiima tam tikrą bendrojo vidaus produkto dalį visuomenės naudai. Ekonominį turinį išreiškia ūkio subjektų ir piliečių, iš vienos pusės, ir valstybės, iš kitos pusės, santykiai dėl viešųjų finansų formavimo.

Visa mokesčių istorija rodo, kad mokesčiai yra vienas svarbiausių ir nuolatinių valstybės finansinės ir materialinės paramos šaltinių. Valstybė, tapusi visuomenės interesų atstove, formuoja ekonominę, socialinę, aplinkos, demografinę ir kitą užsienio bei vidaus politiką, kuri pilietinės visuomenės sąlygomis virsta jos veiklos kryptimis ir atitinkamai funkcinėmis pareigomis. Valstybė savo funkcijoms vykdyti turi turėti teisę turėti dalį per tam tikrą laikotarpį visuomenėje sukurto bendrojo vidaus produkto (BVP). Šiuolaikinėmis sąlygomis ši valstybės teisė yra įtvirtinta daugelio šalių konstitucijose. Tuo remiantis rengiami ir priimami konkrečių mokesčių rūšių įstatymai, kuriuose nustatomos mokėtojų mokesčių, rinkliavų ir kitų įmokų į valstybės biudžetą ir nebiudžetines lėšas apskaičiavimo ir mokėjimo formos bei būdai.

Taigi mokesčio esmė yra tam tikros bendrojo vidaus produkto vertės dalies atėmimas visuomenės naudai. Ji pasireiškia santykiuose, kurie vystosi tarp valstybės ir mokesčių mokėtojų. Šie santykiai apibūdinami kaip piniginiai santykiai, atsirandantys sumokėjus mokesčius, rinkliavas ir kitus mokėjimus į biudžetą.

Veikiant visuomenėje, valstybėje ir ekonomikoje vykusiems socialiniams-politiniams ir istoriniams procesams, pasikeitė mokestinių santykių pobūdis. Šie pokyčiai iš anksto nulėmė poreikį sistemingai tirti mokesčių problemas. Spartus vystymasis tokio pobūdžio tyrimų gauta nuo XVII a., kai imta sistemingai užsiimti mokesčių srities tyrimais. Dėl apmokestinimo praktikos pagrindimo atsirado įvairių konceptualių mokesčių sistemų modelių, kurie kitaip vadinami. mokesčių teorijos. Kiekvienas iš jų pateikia savo mokesčių sistemos kūrimo principus, nustato jos sudėtį ir struktūrą, mokesčių vaidmenį, reikšmę ir funkcijas ekonomikoje. Perėjimas prie kapitalistinių ekonomikos valdymo principų, prekių ir pinigų santykių raida, komercinio kapitalizmo raida lėmė sąmoningo paskirstymo poreikį. vyriausybės pajamų ir išlaidos, valdant valstybės ūkį kaip atskirą pramonės šaką finansų ekonomika visuomenė.

Merkantilistai D. Locke'as, T. Hobbesas ir kiti (XVII a.) deklaravo būtinybę spręsti konkretesnes su apmokestinimu susijusias problemas: mokesčių pavertimą iš laikinojo į nuolatinį valstybės pajamų šaltinį; tinkamiausių mokesčių – tiesioginių ar netiesioginių – nustatymas; mokesčių mokėtojo ir ūkio požiūriu palankiausių apmokestinimo objektų (žemės, nuosavybės) pasiūlymas. Fiziokratai XVIII a F. Quesnay, O. Mirabeau, A. Turgot, be apmokestinimo objektų, svarstė klausimus, susijusius su apmokestinimo teisingumu, mokesčių pervedimu, pajamų šaltiniais ir kt.

Pirmą kartą moksliškai pagrįstą sisteminę mokesčių doktriną sukūrė A. Smithas.

n A. Smithas (1723-1790): „Mokesčiai juos mokantiems yra vergijos ženklas, laisvės ženklas“

esė „Tautų gerovės prigimties ir priežasčių studija“ pažymėjo, kad mokesčių sistemos formavimas vyksta esant gana aukštam valstybės išsivystymo lygiui ir kad mokesčių sistema yra daugiau ar mažiau tvarkinga. ir sistemingas dalies savarankiškų ūkio subjektų pajamų atėmimas valstybės naudai. Tačiau svarbiausi jo mokymuose yra keturi jo pateikti apmokestinimo principai: vienodumas, tikrumas, patogumas ir pigumas. Tiek A. Smithas, tiek kiti klasikinės buržuazinės politinės ekonomijos atstovai: W. Petty (1623-1687), J.B. Šis (1767-1832) ir J. Millis (1773-1836) taip pat laikė ekonomiką stabilia ir savireguliuojančia sistema, kurioje paklausa sukuria pasiūlą, o esant bet kurios iš jų pertekliui, sistema susibalansuoja gamintojų perkėlimas į ribotus ekonomikos sektorius. Egzistuoja ekonomikos savireguliavimas „nematomos rankos“ principu. Kartu valstybė turėtų atlikti tik jai pavestas funkcijas: nuosavybės teisių apsaugą ir laisvosios rinkos plėtros užtikrinimą. Mokesčiai buvo tik valstybės išlaidoms šiems tikslams padengti šaltiniai.

„Ginčas kilo dėl jų surinkimo (uniformos ar progresyvaus) ir dalies pasitraukimo dėl fiskalinio poreikio sąžiningumo principų. Beveik visuose su mokesčių pobūdžiu ir apmokestinimu susijusiuose tyrimuose, atliktuose nuo XVIII a. Iki XX amžiaus 30-ųjų mokestis buvo suprantamas kaip dalies namų ūkiams ir piliečiams nuosavybės teise priklausančių lėšų paėmimas į valstybės iždą.

XX amžiuje. vyravo nuomonė, kad mokestis yra privalomas, įstatymais nustatytas įnašas (mokestis), renkamas valstybės išlaidoms padengti.

Pavyzdžiui, naujosios istorinės mokyklos atstovas, Berlyno universiteto profesorius A. Wagneris (1835-1917) mokesčius apibrėžia „kaip privalomas individualių namų ūkių ar asmenų įmokas bendrosios išlaidos valstybinės ar visuomeninės sąjungos, kurios pagal valstybės ar vietos valdžios institucijų suverenitetą renkamos jų vienašališkai nustatyta forma ir dydžiu kaip bendras atlyginimas už visas valstybės ir vietos visuomeninių sąjungų paslaugas, bendrais pagrindais ir svarstyklės.

Tyrinėdamas esamus mokesčių apibrėžimus, rusų profesorius M.I. Friedmanas padarė tokią išvadą: „Mokesčiai turėtų būti laikomi privalomais mokesčiais, renkamais valstybės ar bendruomenės naudai, nes šie mokesčiai nėra mokėjimai už specialias valstybės ar bendruomenės paslaugas“.

Anot žinomo amerikietiškos mokyklos atstovo E. Seligmano, „mokestis – tai privalomas iš fizinio asmens renkamas valstybės išieškojimas dėl nacionalinių poreikių atsiradusioms išlaidoms padengti, nesusijęs su specialia mokėtojo nauda“.

Šie ekonomistai svarstė:

n F. Akvinietis (1226-1274): „Mokesčiai yra leistina apiplėšimo forma“

n C. Montesquieu (1689-1755): „Niekas nereikalauja tiek daug išminties ir sumanumo, kaip apibrėžti dalį, kuri paimama iš subjektų, ir tos, kuri jiems paliekama“

Be to, mokesčiai įvairiais laikais įvairiose šalyse turėjo įvairius pavadinimus:

n Pareiga – Anglija

n Steure (palaikymas) – Vokietija

n Mokestis (taksas) – JAV

n Import ( privalomas mokėjimas) – Prancūzija

n Pateikti (priverstinis mokėjimas) – viduramžių Rusijoje

n Zyaket (gyvulių dalis), ushur (derliaus dalis) - priešrevoliucinis Kazachstanas

Kitas išsilavinęs ekonomistas buvo Arthuras Lafferis, amerikiečių ekonomistas, vienas iš tiekimo teorijos įkūrėjų ekonomikoje. Jis išgarsėjo Reagano administracijos laikais. Garsus poveikio atradimu – įtakos modeliais mokesčių tarifai dėl mokesčių pajamų, kuri gavo jo vardą. Laffer efektas ir jo grafinė išraiška kaip Laffer kreivė rodo, kad in tam tikromis sąlygomis mokesčių tarifų sumažinimas gali padidinti mokestines pajamas.

Laffero kreivė yra grafinis mokestinių pajamų ir mokesčių tarifų dinamikos ryšio pavaizdavimas. Kreivės samprata reiškia, kad yra optimalus apmokestinimo lygis, kuriam esant maksimaliai padidinamos mokestinės pajamos.

Pagrindinė Laffer kreivės idėja yra ta, kad didėjant mokesčių tarifui, mokestinės pajamos padidės iki tam tikro maksimalaus lygio ir tada sumažės, nes atgraso dideli mokesčiai. ekonominė veiklaūkio subjektų, dėl to sumažėjo gamybos apimtis ir pajamos. Sumažinus mokesčių tarifus, trumpuoju laikotarpiu sumažės vyriausybės pajamos. Ilgainiui mažesni mokesčių tarifai padidins santaupas, investicijas ir užimtumą, todėl padidės gamyba ir apmokestinamos pajamos, o tai padidins vyriausybės mokestines pajamas. Tokį požiūrį pasiūlė „pasiūlos ekonomikos“ teorijos šalininkai.

Tyrinėdamas mokesčių tarifo ir valstybės biudžeto pajamų ryšį, amerikiečių ekonomistas Arthuras Lafferis parodė, kad mokesčių tarifo padidinimas ne visada padidina mokesčių pajamų teigia. Jis bandė teoriškai įrodyti, kad esant didesniam nei 50% pajamų mokesčio tarifui, įmonių ir visų gyventojų verslo aktyvumas smarkiai sumažėja.

Jei mokesčio tarifas viršys objektyvią ribą, mokestinės pajamos ims mažėti. A. Lafferis įrodė, kad tos pačios pajamos į valstybės biudžetą gali būti teikiamos ir esant dideliems, ir mažiems mokesčių tarifams. Tačiau praktiškai Lafferio idėjas sunku panaudoti, nes sunku nustatyti, ar šalies ekonomika yra kairėje ar dešinėje kreivės pusėje. Šis momentas. Taigi dėl šio apibrėžimo klaidos „Laferio efektas“ nesuveikė Reagano pirmininkavimo metu: nors mokesčių sumažinimas paskatino verslo aktyvumo padidėjimą šalyje, jį buvo sunku įgyvendinti. socialines programas.

Tačiau sunku tikėtis, kad remiantis vien teorija galima sukurti idealią apmokestinimo skalę. Teorija turi būti kruopščiai ištaisyta praktikoje. Nemenką reikšmę vertinant jos teisingumą turi tautiniai, kultūriniai ir psichologiniai veiksniai. Pavyzdžiui, amerikiečiai mano, kad esant tokiam mokesčių tarifui kaip Švedijoje (75 proc.), JAV niekas nedirbtų legalioje ekonomikoje. Apskritai manoma, kad didžiausias pajamų apmokestinimo tarifas turėtų būti 50–70 proc.

Esant sąlygoms rinkos ekonomika bet kuri valstybė plačiai naudoja mokesčių politiką kaip tam tikrą poveikio neigiamiems rinkos reiškiniams reguliatorių. Mokesčiai, kaip ir visa mokesčių sistema, yra galingas įrankis valdyti ekonomiką rinkos aplinkoje.

Bet kurios valstybės egzistavimas iš anksto nulemia poreikį disponuoti materialine ir finansine baze, kurios lėšomis būtų galima padengti išlaidas, kurios neišvengiamai atsiranda valstybei įgyvendinant savo funkcijas. Ir vienas iš pagrindinių bet kokių pajamų papildymo šaltinių moderni valstybė atsiranda mokesčiai.

Kazachstano Respublikos Konstitucija numato, kad mokėjimas yra teisėtas nustatytų mokesčių, mokesčiai ir kiti privalomi mokėjimai yra kiekvieno pareiga ir pareiga.

Mokesčių taikymas yra vienas iš ekonominius metodus valdyti ir užtikrinti nacionalinių interesų santykį su verslininkų, įmonių komerciniais interesais, neatsižvelgiant į padalinių pavaldumą, nuosavybės formas ir įmonės organizacinę bei teisinę formą. Mokesčių pagalba nustatomi verslininkų, visų nuosavybės formų įmonių santykiai su valstybės ir savivaldybių biudžetais, su bankais, taip pat su aukštesnėmis organizacijomis. Reguliuojama per mokesčius užsienio ekonominė veikla, įskaitant patrauklumą užsienio investicijų, susidaro savarankiškos įmonės pajamos ir pelnas.

Taigi mokesčiai yra sudėtingas, daugialypis reiškinys, kartu esantis materialinė, ekonominė ir teisinė kategorija.

Materialiąja prasme mokestis yra tam tikra pinigų suma, kurią mokesčių mokėtojas turi pervesti valstybei per numatytą laiką ir nustatyta tvarka.

Teisine prasme tai yra valstybės institucija, iš kurios atsiranda asmens pareiga pervesti tam tikrą pinigų sumą per tam tikrą laiką ir nustatyta tvarka.

Kazachstano Respublikos mokesčių teisės aktuose nustatytas toks apibrėžimas:

Mokesčiai yra valstybės vienašališkai nustatytos privalomos tam tikros sumos piniginės įmokos į biudžetą, turinčios neatšaukiamą ir neatlygintiną pobūdį.

Mokesčių esmė parodoma jų funkcijose. 1. Istoriškai pirmoji funkcija yra mokesčių fiskalinė funkcija, kuri užtikrina lėšų srautą į valstybės biudžetą. Plėtojant prekiniams-piniginiams santykiams, gamybai, ši funkcija lemia vis didėjančius piniginių pajamų įplaukas valstybei. 2. Mokesčių perskirstomoji funkcija susideda iš įvairių verslo subjektų pajamų dalies perskirstymo valstybės naudai. Šios funkcijos veikimo mastą lemia mokesčių dalis bendrajame vidaus produkte. 3. Trečioji mokesčių funkcija – reguliuojanti – atsiranda plečiantis ekonominė veikla teigia. Ji kryptingai įtakoja šalies ūkio plėtrą pagal priimtas programas. Šiuo atveju naudojamasi mokesčių formų pasirinkimu, jų dydžių keitimu, surinkimo būdais, lengvatomis ir nuolaidomis. Šie reguliatoriai įtakoja socialinės reprodukcijos struktūras ir proporcijas, kaupimo ir vartojimo apimtis.

Mokesčiai klasifikuojami pagal įvairius pagrindus.

1) Priklausomai nuo mokesčių naštos nešėjo, mokesčiai gali būti tiesioginiai ir netiesioginiai.

Tiesioginius mokesčius tiesiogiai moka mokesčių subjektai ( pajamų mokestis, nekilnojamojo turto mokestis) ir yra tiesiogiai proporcingi mokumui. Tokių mokesčių pavyzdys, be pajamų mokesčių, yra ir nekilnojamojo turto mokesčiai.

Netiesioginiai mokesčiai yra mokesčiai už tam tikras prekes ir paslaugas. Tie. netiesioginis mokestis – mokestis, kai apmokestinimo subjektas apmokestinimo naštą perkelia kitam asmeniui, kuris yra faktinis jo mokėtojas (mokesčio mokėtojas). Tokių mokesčių pavyzdžiai yra pridėtinės vertės mokestis (PVM), akcizai ir muitai. „Skirstymo į tiesioginius ir netiesioginius kriterijus, rašo A. Kočetkovas, yra galutinio mokesčių mokėtojo nustatymas. Jeigu galutinis mokesčių mokėtojas yra apmokestinamo turto savininkas arba apmokestinamų pajamų gavėjas, tai toks mokestis yra tiesioginis. Galutinis netiesioginio mokesčio mokėtojas yra vartotojas, kuriam mokestis perkeliamas per priemoką.

Mokesčių sistemos konstravimas priklauso nuo jos organizavimo principo. Principai (iš lot. principium – pagrindas, pradžia) yra pagrindinės ir vadovaujančios idėjos, vadovaujančios nuostatos, lemiančios kažko pradžią. Kalbant apie apmokestinimą, principais turėtų būti laikomos pagrindinės idėjos ir nuostatos, kurios egzistuoja konkrečios šalies mokesčių srityje.

Bibliografija:

1. Kazachstano Respublikos mokesčių kodeksas „Dėl mokesčių ir kitų privalomų įmokų į biudžetą“ ( mokesčių kodas) 2011 m. gruodžio 10 d

2. Nurumovas A.A. Kazachstano Respublikos ir išsivysčiusių šalių mokesčiai. Pamoka universitetams. Almata, Sozdiko žodynas, 2005 m

3. Nurkhalieva D.M., Omirbaev S.M., Omarova Sh.A. Mokesčiai ir mokesčiai Kazachstano Respublikoje: vadovėlis universitetams / - Astana: "Saryarka", 2007.- 400s.

4. Chudjakovas A.I. Brodskis. Mokesčių teorija. Pamoka. Almata LLP „LEIDYBA: Norma-K“, 2002 m

5. Panskovas V.G., Knyazevas V.G. Mokesčiai ir mokesčiai: Vadovėlis aukštosioms mokykloms - M.: MTsFER, 2003.- 336 psl.

6. Seidakhmetova F.S. Mokesčiai Kazachstane Vadovėlis. pašalpa – Almata, 2002 m. – 160 m.

7. Mokesčiai. Proc. pašalpa Redagavo D.G.Černikas.- M, 2002.-656s.

8. A.V. Tolkushin. Mokesčiai ir apmokestinimas. Enciklopedinis žodynas. - M .: Teisininkas, 2001 - 512 psl.

9. DG. Mėlynė. A.P. Počinokas, V.P. Morozovas. Mokesčių sistemos pagrindai. Maskva. Vienybė. 2000 m.

Kadangi mokesčiai yra vienas iš būtiniausius įrankius ekonominių procesų šalyje reguliavimas, kurdama mokesčių sistemą, valstybė siekia ją panaudoti visam finansų politika kurios dalis yra mokesčių politika.

Mokesčių politika – tai visuma ekonominių, finansinių ir teisinių valstybės priemonių, formuojančių šalies mokesčių sistemą, siekiant patenkinti valstybės finansinius poreikius ir plėtoti ekonomiką perskirstant finansinius išteklius.

Priklausomai nuo ūkio būklės, nuo tikslų, kuriuos valstybė laiko prioritetiniais šiame ekonomikos vystymosi etape, naudojami įvairūs jos įgyvendinimo būdai. Būti neatsiejama dalimi ekonominė politika, mokesčių politika taip pat labai priklauso nuo valstybės ekonominės politikos formų ir metodų (1.1 pav.).

Vienas iš būdų mokesčių politika kalba didžiausių mokesčių politika. Tokiu atveju valstybė nustato gana didelius mokesčių tarifus, mažina mokesčių lengvatas ir įveda daugybę mokesčių, stengdamasi iš savo piliečių gauti kuo daugiau finansinių išteklių, per daug nesirūpindama tokios politikos pasekmėmis. Natūralu, kad toks mokesčių politikos metodas kiekvienam mokesčių mokėtojui ir visai visuomenei praktiškai nepalieka jokių vilčių ekonominis vystymasis, todėl tokią politiką valstybė, kaip taisyklė, vykdo ypatingais jos raidos momentais, pvz. ekonominė krizė, karas. Panaši mokesčių politika Rusijoje buvo vykdoma nuo pat pradžių. ekonomines reformas, nuo pirmosios mokesčių sistemos įvedimo šalyje dienos 1991 m.

Ryžiai. 1.1.

Kita mokesčių politikos pasireiškimo forma yra ekonominės plėtros politika. Tokiu atveju valstybė palengvina mokesčių naštą verslininkams ir mažina savo išlaidas, pirmiausia socialinėms programoms. Šios politikos tikslas – užtikrinti prioritetinę kapitalo plėtrą, investicinės veiklos skatinimą. Tokia politika vykdoma tuo metu, kai planuojamas ekonomikos sąstingis, gresiantis peraugti į ekonominę krizę. Panašūs mokesčių politikos metodai buvo naudojami, visų pirma, Jungtinėse Valstijose devintojo dešimtmečio pradžioje. XX amžius, vadinamas „Reaganomika“.

Mokesčių politikos įgyvendinimo būdai priklauso nuo tų tikslus, kurią valstybė siekia pasiekti. Šiuolaikinėje pasaulio praktikoje plačiausiai taikomi metodai yra mokesčių naštos keitimas mokesčių mokėtojui, vienų apmokestinimo būdų ar formų pakeitimas kitais, tam tikrų mokesčių apimties ar visos mokesčių sistemos keitimas, mokesčių lengvatų ir lengvatų įvedimas ar panaikinimas, mokesčių lengvatų ir lengvatų įvedimas ar panaikinimas diferencijuota mokesčių tarifų sistema.

Mokesčių politikos tikslai formuojasi veikiant keletui veiksnių, iš kurių svarbiausi yra ekonominė ir socialinė padėtis šalyje, socialinių-politinių jėgų išsidėstymas visuomenėje. Šiuolaikinėmis sąlygomis išsivysčiusios rinkos ekonomikos valstybės įgyvendina mokesčių politiką, siekdamos šių svarbiausių tikslų:

• valstybės dalyvavimas reguliuojant ekonomiką, kuriuo siekiama paskatinti ar apriboti ekonominė veikla, taip pat socialinėje reprodukcijoje;
• visų valdžios lygių poreikių užtikrinimas finansiniais ištekliais, kurių pakaktų vykdyti ekonominius ir socialinė politika, taip pat atlikti atitinkamų institucijų ir vadovybės jiems pavestas funkcijas;
• saugumo Viešoji politika pajamų reguliavimas.

Valstybės dalyvavimas reguliuojant ekonomiką metu

mokesčių politika vykdoma tokio mokesčio pagalba įrankiai, kaip mokesčių tarifas, mokesčių lengvata, mokesčių bazė ir kai kurie kiti. Valstybė taiko tiek tiesioginius, tiek netiesioginius mokesčių priemonių panaudojimo būdus.

Būdingas pavyzdys tiesioginis poveikis dėl reguliavimo ir skatinimo procesų yra visiškas arba dalinis atleidimas nuo mokesčių. Visiškas atleidimas nuo tam tikrų mokesčių mokėjimo naudojamas plėtojant naujus ūkio sektorius ar veiklos sritis, skatinant investicijas į neišsivysčiusius ar nepalankius šalies regionus. Tokios mokesčių lengvatos dažniausiai taikomos nuo trejų iki penkerių metų.

Skirtingai nuo visiško atleidimo nuo mokesčių dalinis atleidimas nuo mokesčių yra mokesčių lengvatų sistema tam tikrai verslo pajamų daliai, kuri užtikrina taikomų formų selektyvumą ir lankstumą. valstybinis reguliavimas ekonomika.

Tikslo generuoti reikalingus finansinius išteklius visų lygių valdžios institucijoms, įgyvendinimas užtikrinamas nacionaliniuose teisės aktuose nustačius federalinių, regioninių ir vietinių mokesčių sistemą. Platus pritaikymas daugelyje ekonominių išsivyščiusios šalys gavo praktiką suteikti teisę regionams ir savivaldybėms nustatyti federalinių mokesčių lengvatas.

Valstybinės pajamų reguliavimo per mokesčių mechanizmą politikos įgyvendinimas užtikrinamas tokiais instrumentais kaip mokesčio tarifas ir mokesčių lengvata.

Didelis mokesčių politikos poveikis pasiekiamas diferencijuojant mokesčių tarifai, kuri užtikrina finansų teisės aktų mobilumą, leidžia vyriausybei greitai ir efektyviai keisti pajamų reguliavimo politikos prioritetus. Mokesčių tarifų dėka centralizuota vieninga mokesčių sistema yra gana lanksti, tai užtikrina kasmetinis mokesčių tarifų koregavimas ir mokesčių politikos derinimas su esama ekonomine situacija.

Kartu su mokesčių tarifu taip pat yra veiksminga mokesčių politikos įgyvendinimo priemonė mokesčių lengvatos.

Mokesčio bazės formavimas Tai taip pat rimtas valstybės mokesčių politikos instrumentas, nes nuo to priklauso įvairių kategorijų mokesčių mokėtojų mokestinių prievolių didėjimas ar sumažėjimas. Tai sukuria papildomas paskatas arba, atvirkščiai, apribojimus plėsti gamybą ir investiciniai projektai ir atitinkamas ekonominio išsivystymo augimas (sumažėjimas).

Mokesčiai kaip asmens privalomas neatlygintinas turto dalies perleidimas visuomenės (valstybės) poreikiams vienokiomis ar kitokiomis formomis egzistuoja beveik nuo pat visuomenės ir pačios valstybės atsiradimo.

Paprasčiausias mokesčių apibrėžimas yra toks. Mokesčiai yra privalomi gyventojų, įmonių ir kitų ūkio subjektų mokėjimai, renkami valstybės (centrinės ir vietos valdžios). Mokestis yra socialinio produkto (bendrojo vidaus produkto – BVP) dalis, kuri nepriklauso nuo to, ar mokesčių mokėtojai iš jo gauna kokios nors konkrečios naudos.

Bet kuri organizacija (taip pat ir valstybė), kuriai reikia lėšų savo egzistavimui ir uždaviniams spręsti, taip pat turinti galimybę panaudoti prievartą prieš tam tikrus asmenis, iš esmės gali gauti lėšų iš šių asmenų be jokio reguliavimo. Senovės valstybėse ir visuomenėse, taip pat socialinių sukrėtimų laikais lėšų rinkimo valdžiai procesas negalėjo skirtis nuo apiplėšimo; laimėjusios tautos gaudavo lėšų karo grobio ir duoklės pavidalu. Laikui bėgant, domenai (pajamos iš valstybės turto naudojimo) ir regalijos (pajamos iš valstybės monopolijų) pradėjo vaidinti svarbų vaidmenį formuojant valstybės pajamas.

Šiuolaikinėje valstybėje didžioji dalis valstybės pajamų susidaro būtent iš mokesčių, o lėšų trūkumas modernios valstybės biudžete neišvengiamai lems šios valstybės egzistavimo nutrūkimą.

Ekonominėje literatūroje nagrinėjami skirtingi mokesčių sistemos kūrimo principai.

Adamas Smithas pirmasis suformulavo apmokestinimo principus. Klasikinėje esė jis įvardijo keturis pagrindinius principus, kurie buvo detalizuoti ir skirtingai interpretuoti vėlesniuose daugelio ekonomistų raštuose (1 pav.):

teisingumo principas – mokestis iš visų mokesčių mokėtojų turi būti renkamas nuolat, t.y. „kiekvienas pilietis privalo mokėti mokesčius pagal savo turtą“;

tikrumo principas – apmokestinimas turi būti griežtai fiksuotas, o ne savavališkas;

patogumo mokesčių mokėtojui principas – mokesčio surinkimas neturėtų sukelti nepatogumų mokėtojui dėl vietos ir laiko;

surinkimo ekonomiškumo principas – mokesčių išėmimo kaina turi būti mažesnė už pačių mokesčių sumą.

Tolesnė A. Smitho idėjų plėtra, jų pritaikymas prie esamos Rusijos socialinės ir ekonominės situacijos bei valstybės finansų politikos uždaviniai konceptualiai atitiks šiuos pagrindinius efektyvios mokesčių sistemos kūrimo principus.

1 pav. Mokesčių principai pagal Adamą Smithą

Pagal Rusijos Federacijos Konstitucijos 57 straipsnį kiekvienas privalo mokėti teisėtai nustatytų mokesčių ir mokesčiai.

Šiuo metu mokesčiai (atsižvelgiant į mokesčius, sumokėtus už prekių judėjimą per sieną) sudaro didžiąją dalį federalinis biudžetas Rusija. Kai kuriais atvejais didelė regiono ar vietos biudžeto dalis gali būti suformuota ne iš mokesčių, o iš kitų pajamų, pavyzdžiui, pervedimų iš federalinio (regioninio) biudžeto, pajamų iš viešosios nuosavybės naudojimo. Tokia situacija gali susiklostyti tokiuose Rusijos Federacijos subjektuose (savivaldybėse), kuriuose ekonomiškai aktyvių gyventojų yra nedaug, gamybinės (verslinės) veiklos apimtys nedidelės arba pagrindinę mokesčių sumą mokesčių mokėtojai perveda į kitokio lygio biudžetą.

Nuo 1999 m. sausio 1 d. galioja pirmoji Rusijos Federacijos mokesčių kodekso dalis, nuo 2001 m. sausio 1 d. – antroji dalis, kuri iki 2005 m. beveik kasmet buvo papildoma naujais skyriais, skirtais konkretiems mokesčiams. Anksčiau galioję įstatymai, reglamentuojantys įvairių rūšių mokesčius, paprastai buvo pripažinti negaliojančiais nuo to momento, kai buvo įvestas atitinkamas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies skyrius.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas yra pagrindinis teisės aktas, susisteminantis ir reguliuojantis teisės normas mokesčių įstatymų srityje. Šis kodeksas nustato mokesčių ir rinkliavų sistemą, apmokestinimo principus Rusijos Federacijoje, įskaitant: renkamų mokesčių ir rinkliavų rūšis; prievolių mokėti mokesčius ir rinkliavas atsiradimo pagrindai ir įvykdymo tvarka; mokesčių nustatymo, įvedimo federaliniu, regioniniu ir vietos lygiu principai; mokesčių mokėtojų teisės ir pareigos, mokesčių institucijos. Be to, Mokesčių kodeksas reglamentuoja formas ir būdus mokesčių kontrolė, atsakomybė už mokestinių nusižengimų padarymą, taip pat mokesčių administratorių aktų ir pareigūnų veiksmų apskundimo tvarka. Šiuo metu yra dvi mokesčių kodekso dalys.

Kodekso pirmoji dalis apibrėžia mokesčių mokėtojo, rinkliavų mokėtojo sąvokas, nustato jų teises ir pareigas, Bendrosios taisyklės mokestinių prievolių vykdymas. Be to, pirmoje dalyje reglamentuojami mokesčių mokėtojo santykiai su mokesčių administratoriumi: mokesčių kontrolės organizavimo reikalavimai; mokestinių nusižengimų rūšys ir atsakomybė už jų pažeidimą; mokesčių administratorių sprendimų apskundimo tvarka.

Antroji Mokesčių kodekso dalis nustato federalinių, regioninių ir vietinių mokesčių sąrašą, kiekvieno mokesčio mokesčio bazės nustatymo tvarką ir mokėjimo terminus. Be to, Mokesčių kodeksas nustato specialių mokesčių režimų taikymo taisykles.

Verslinės veiklos laisvę paskelbusi moderni valstybė dažniausiai nekoncentruoja didelio valstybės turto kiekio ir negauna didelių pajamų iš jo naudojimo. Šiuo metu Rusijoje pajamos iš valstybės turto patenka į biudžetą, tačiau nesudaro reikšmingos jo dalies. Nesant pakankamos ekonominės galios, valstybė gali priimti reguliavimą teisės aktų ir nustatyti atsakomybę už valstybės pajamų formavimą jos jurisdikcijai priklausantiems asmenims jų turto sąskaita.

Jei vertintume mokesčius šiuolaikinės valstybės požiūriu, tai juos supaprastintai galima apibūdinti kaip pagrindines valstybės pinigines viešąsias pajamas.

Mokestis suprantamas kaip privalomas, individualiai neatlygintinas mokėjimas, imamas iš organizacijų ir fizinių asmenų nuosavybės teise priklausančias lėšas, ūkinį ar operatyvinį lėšų valdymą, siekiant finansiškai paremti valstybės veiklą ir ( arba) savivaldybės.

Mokestis suprantamas kaip privaloma iš organizacijų ir asmenų imama įmoka, kurios mokėjimas yra viena iš sąlygų valstybės organams, savivaldybėms, kitoms įgaliotoms institucijoms ir pareigūnams atlikti teisiškai reikšmingus veiksmus, susijusius su rinkliavų mokėtojais, įskaitant tam tikrų teisių suteikimas arba leidimų (licencijų) išdavimas.

Mokesčio ženklai (2 pav.):

1) privalomasis pobūdis. Rusijos Federacijos Konstitucijos 57 straipsnis nustato, kad kiekvienas privalo mokėti įstatymų nustatytus mokesčius ir rinkliavas. Remiantis šia nuostata, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų ir savivaldybių norminiai teisės aktai nustato griežtą mokesčių, kuriuos pagal įstatymus privalo sukaupti ir sumokėti visi mokesčių mokėtojai, sąrašą. Nė vienas mokesčių mokėtojas negali būti atleistas nuo pareigos mokėti įstatymais nustatytus mokesčius;

2) individualus neatlyginimas. Mokesčių lėšomis finansuojama visa valstybės veikla, bet tuo pačiu konkretus fizinis ar juridinis asmuo, kuris kaupia ir moka

2 pav. – Pagrindinės mokesčio savybės

tam tikrą mokestį, negauna jokios kompensacijos turtinių, turtinių ar neturtinių teisių gavimo forma. Tai yra pagrindinis skirtumas tarp mokesčio ir rinkliavos: rinkliava sumokama už tam tikro veiksmo atlikimą valstybės organų, o mokestį mokantis asmuo gana apčiuopiamai grąžina sumokėtą sumą suteiktų paslaugų forma;

3) piniginė forma. Mokesčiai renkami kaip lėšos, priklausančios organizacijoms ar asmenims nuosavybės, ūkio valdymo ar veiklos valdymo pagrindu;

4) viešasis pobūdis. Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos Konstitucijos 57 straipsniu, kiekvienas privalo mokėti įstatymų nustatytus mokesčius ir rinkliavas. Ši konstitucinė pareiga turi specialų, būtent viešosios teisės, o ne privatinės teisės (civilinės teisės) pobūdį, o tai yra nulemta viešosios valstybės ir valstybės valdžios prigimties LR BK 13 str. Rusijos Federacijos Konstitucijos 1, 3, 4 ir 7 straipsniai;

Analizuojant sąvokas „mokestis“ ir „mokestis“, galima nustatyti bendruosius ir skiriamuosius požymius, kurie nurodyti 1 lentelėje.

1 lentelė. Bendrieji ir skiriamieji sąvokų "mokestis" ir "mokestis" ypatybės

Pagrindinė mokesčių funkcija yra fiskalinė (iš lot. Fiscus – iždas). Tai susideda iš to, kad jų pagalba formuojami valstybės finansiniai ištekliai ir sudaromos materialinės sąlygos valstybės funkcionavimui, o šiuolaikinėmis sąlygomis – visos rinkos ekonomikos sistemos. Per mokesčius dalis įmonių ir piliečių pajamų išimama valstybės aparato išlaikymui, krašto apsaugai ir tai negamybinės sferos daliai, kuri visiškai neturi savo pajamų šaltinių (daug kultūros įstaigų). , įskaitant bibliotekas, archyvus ir kt.), arba jų nepakanka tinkamam išsivystymo lygiui užtikrinti (fundamentalus mokslas, teatrai, muziejai ir kt.).

Kita svarbi mokesčių funkcija yra ekonominė (reguliacinė). Valstybė mokesčių pagalba reguliuoja prekių ir paslaugų gamybos bei pardavimo sąlygas, sukuria tam tikrą „mokestinį klimatą“ ūkinei veiklai. Mokesčiai, vykdydami savo ekonominę funkciją, daro įtaką reprodukcijai, skatina ar riboja jos tempą, stiprina arba silpnina kapitalo kaupimą, plečia ar mažina efektyvią gyventojų paklausą.

Mokesčių administratoriaus atstovaujamos valstybės ir mokesčių mokėtojo tarpusavio bendravimo sistema nulemta per ekonominę mokesčių esmę ir tiesiogiai per jų funkcijas (3 pav.).

3 pav. Mokesčių funkcijos

Mokesčiai yra neatsiejama šiuolaikinės rinkos ekonomikos dalis. Istorinė evoliucija objektyviai lėmė dviejų rinkos ekonomikos modelių, pasižyminčių šiomis savybėmis, formavimąsi (2 lentelė).

2 lentelė – Rinkos ekonomikos modeliai

Bet kurią šiuolaikinę mokesčių sistemą galima sumažinti iki vieno iš šių modelių:

Turint bendrą aukštas lygis apmokestinimas kartu su plačių socialinių išmokų sistema;

Žemas mokesčių lygis ir santūri socialinės apsaugos politika.

Vieno ar kito rinkos modelio pasirinkimas nulemia gamybos mokestinį pajėgumą (mokestinę naštą, mokesčių priespaudą, mokesčių spaudimą). Liberalus modelis leidžia valstybei rinkti minimalius mokesčius, o socialiai orientuotas – tai reiškia aukšti statymai mokesčiai, platus mokėtojų spektras, nedidelės išmokos.

Mokesčių našta gali būti skaičiuojama visai šalies ekonomikai ir konkretiems mokėtojams. Makro lygmeniu mokesčių našta (NT) apibrėžiama kaip faktinių mokesčių įplaukų į biudžeto sistemą (FT) dalis (procentais) BVP, tai yra:

KPMG sudarytame bendros mokesčių naštos reitinge Rusija užėmė penktą vietą tarp 14 pirmaujančių pasaulio ekonomikų. Pirmoji vieta, o tai reiškia žemiausią mokesčių lygį, skirta Indijai (4 pav.).

4 pav. Mokesčių naštos lygis pagal pasaulio šalis

Konkrečiam mokėtojui mokesčių našta parodo, kokia šio asmens visų pajamų dalis yra susvetimėjusi biudžetui. Praktiškai imamas visų sukauptų mokesčių ir sumokėtų mokesčių sumos ir pardavimų apimties santykis:

Į biudžetą išimamų lėšų suma priklauso nuo mokesčių naštos dydžio. Tačiau ryšys tarp šių dviejų rodiklių nėra nei tiesioginis, nei atvirkštinis, o sudėtingas ir apibūdinamas vadinamąja Laffero kreive (5 pav.).

5 pav. Laffer kreivė. 1 forma

Amerikiečių ekonomistas Arthuras Lafferis aprašė ryšį tarp mokesčių tarifų ir mokestinių pajamų į valstybės biudžetą dydžio. Kai tarifas (T) didėja nuo 0 iki 100%, mokestinės pajamos pakyla nuo nulio iki tam tikro maksimalaus lygio (D), o vėliau nukrenta iki nulio. Mokesčių pajamos krenta po tam tikro tarifo, nes didesni mokesčių tarifai riboja verslo subjektų veiklą, todėl mažėja mokesčių bazė (makro lygmeniu – nacionalinis produktas ir pajamos). Taigi 100% mokestinės pajamos sumažinamos iki nulio, nes toks mokesčio tarifas iš tikrųjų yra konfiskuojamas ir sustabdo visą mokėtojų gamybinę veiklą. Savo ruožtu 100 % mokestis, taikomas nulinei mokesčių bazei, negauna mokestinių pajamų.

Jei ekonomika yra taške A, mokesčių tarifų mažinimas atitinka stabilių mokesčių pajamų išlaikymą. Perkeliant iš taško A į tašką B, t.y., gerokai sumažinus mokesčio tarifą, biudžetas gaus lygiai tiek lėšų. Taigi išvada: mažesni mokesčių tarifai skatina dirbti, taupyti ir investuoti, diegti naujoves ir rizikuoti verslu. Dėl to atsiranda prielaidos išplėsti nacionalinio produkto ir nacionalinių pajamų atgaminimą. Platesnė mokesčių bazė leis išlaikyti mokestines pajamas tokio paties lygio, net jei mokesčių tarifai bus sumažinti.

Laffero kreivė gali būti pateikta ir kitokia forma, parodanti, kur juda verslumo veikla, kai viršijama tam tikra mokesčių tarifų reikšmė, t.y., kai pažeidžiamas apmokestinimo proporcingumo principas (6 pav.).

6 pav. Laffer kreivė. 2 forma

Didėjant mokesčių tarifams (kreivės pradžioje), ūkio subjektų ir gyventojų paskatos rimtai nenukenčia, o susidomėjimas legaliomis pajamomis, taip pat bendra gamybos apimtis mažėja lėčiau nei tarifas. dideja. Kadangi apmokestinamosios bazės mažėjimas yra lėtesnis nei tarifo didėjimas, biudžeto pajamos didėja.

Tačiau kai tik tarifas pasiekia tam tikrą lygį, tolesnis mokesčio mokėjimas lemia pastebimą mokėtojo grynųjų pajamų sumažėjimą. Prasideda ekonominės veiklos nuosmukis. Mokesčių slėpimas didėja. Verslumo veikla iš teisinės sferos pereina į šešėlinę. Nepaisant mokesčių tarifų didinimo, biudžeto pajamos mažėja, nes mažėja reali apmokestinamoji bazė.

Kiekvienas nustatytas mokestis (mokestis) apibūdinamas keliais privalomais parametrais – mokesčio (mokesčio) elementais (7 pav.). Valstybė, atstovaujama įstatymų leidžiamųjų ir (ar) atstovaujamųjų valdžios organų, prieš apmokestindama tą ar kitą mokestį, privalo teisės aktuose nustatyti mokesčio elementus.

7 pav. Privalomi mokesčių elementai

Jeigu nėra bent vieno iš mokesčio elementų (išskyrus elementą „naudos“, mokestis negali būti laikomas nustatytu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 17 str.), t.y. prievolė ją mokėti negali būti įvesta (3 lentelė).

3 lentelė – Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatyto mokesčio elementai

3 lentelė tęsiama

Mokesčių klasifikatorius – tai susistemintas, moksliškai pagrįstas mokesčių grupavimas pagal vienarūšius požymius. Klasifikavimo požymiai yra objektyvūs mokesčių diferencijavimo kriterijai, kuriuos iš anksto nulemia pats ekonominis mokesčio pobūdis. Mokesčiai, įtraukti į Rusijos Federacijos mokesčių sistemą, klasifikuojami:

1. pagal atsiėmimo būdą:

Tiesioginiai – tiesiogiai mokėtojui tenkantys mokesčiai, kurie negali būti perkelti į apyvartos sferą ir yra siejami su finansinės-ūkinės veiklos rezultatu, kapitalo apyvarta ir kt. (įmonių pajamų mokestis, gyventojų pajamų mokestis, turto mokesčiai ir kt. );

Netiesioginiai – prekių ir paslaugų mokesčiai, nustatomi kaip priedas prie kainos arba nustatomi priklausomai nuo pridėtinės vertės sumos, apyvartos ir galutinio vartotojo sumokėtos (PVM, akcizai, muitai);

2. pagal mokesčio temą:

Iš fizinių asmenų (gyventojų pajamų mokestis, fizinių asmenų turto mokestis ir kt.);

NUO juridiniai asmenys(pajamų mokestis, pelno mokestis ir kt.);

Mišrus ( transporto mokestis, valstybės rinkliava, muitai);

3. pagal galios lygį (4 lentelė):

Federalinis;

Regioninis;

Vietinis;

4 lentelė – Mokesčių rūšys ir pavadinimai

4. pagal susitarimą:

Bendra – mokesčių nuasmeninimas biudžeto pajamose, kai nukreipiamas į išlaidas (PVM, pajamų mokestis ir kt.);

Tikslinė – mokesčiai siejami su konkrečiomis biudžeto išlaidų rūšimis (valstybės rinkliava, žemės mokestis, mokesčiai už laukinės gamtos ir vandens išteklių naudojimą ir kt.);

5. pagal mokesčių sumų mokėjimo šaltinį:

Savikaina – mokesčiai, įskaičiuoti į gamybos savikainą (MET, vandens mokestis ir kt.);

Kainos ir tarifai (pajamos) - į pajamas įskaičiuoti mokesčiai (tai netiesioginiai mokesčiai) (PVM, akcizai, muitai);

Pajamos (pelnas, darbo užmokestis) - pajamų mokesčiai arba juridinių ir fizinių asmenų pajamos (įmonių pajamų mokestis, gyventojų pajamų mokestis);

Grynasis pelnas - mokesčiai ir rinkliavos, sumokėtos į biudžetą pelno sąskaita, sumokėjus pelno mokestį (baudos, baudos už mokesčių įstatymų pažeidimus);

6. pagal apmokestinimo objektą:

nuosavybė;

Ištekliai (nuoma);

Iš pajamų;

Vartojimo mokesčiai;

Iš tam tikrų veiklos rūšių, operacijų;

7. Skaičiavimo metodas

progresyvus / regresyvus;

Proporcingas / linijinis;

Laiptuotas / tvirtas.

Dabartiniame šalies ekonominės plėtros etape mokesčiai ir fiskalinės įmokos paprastai renkamos remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, kuriame apibrėžiami visi mokesčių, rinkliavų ir įmokų elementai (1 priedas).

Rusijos teisės aktai nustato dviejų tipų mokesčių režimus.

Specialūs mokesčių režimai (8 pav.) – tai speciali Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatyta tvarka mokesčių elementams nustatyti, taip pat atleisti nuo mokesčių ir rinkliavų tam tikromis sąlygomis. Šiais mokesčių režimais siekiama sukurti palankesnius ekonominius ir finansinėmis sąlygomis su smulkaus verslo sritimi susijusių organizacijų, individualių verslininkų veikla.

Reikalavimas dėl mokesčių mokėtojo nepriklausomumo vykdant jam pavestas pareigas yra nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 52 straipsnyje.

Mokesčio apskaičiavimo tvarka pirmiausia priklauso nuo apmokestinamosios bazės reguliavimo teisinio pagrindo, pagrįsto sąnaudų, sąnaudų, nuostolių, naudos sudėtimi ir kitais ekonominiais standartais, nustatančiais realias pajamas (pelną), sąnaudas ir kitus apmokestinimo objektus. (9 pav.).

Prievolė mokėti mokestį ar rinkliavą atsiranda, keičiasi ir pasibaigia, jeigu yra pagrindas kiekvienai mokesčių rūšiai, kuri be nesėkmės turėtų būti numatyta mokesčių teisės aktuose. Pareiga sumokėti konkretų mokestį ar rinkliavą tenka mokesčių mokėtojui.

8 pav. Specialūs mokesčių režimai

Prievolė mokėti mokestį šiam mokesčių mokėtojui pasibaigia, kai mokesčių mokėtojas:

sumokėtas mokestis;

asmuo paskelbiamas mirusiu;

Juridinis asmuo likviduotas.

Daugeliu atvejų mokesčių mokėtojai privalo patys vykdyti prievolę mokėti mokesčius. Išimtis yra kai kurie mokesčiai iš fizinių asmenų, pavyzdžiui – nekilnojamojo turto mokestis, žemės mokestis, transporto priemonių mokestis. Mokesčiai turi būti sumokėti laiku. Be to, mokesčių mokėtojai gali pasinaudoti teise įvykdyti prievolę sumokėti mokesčius anksčiau laiko. Tuo pačiu atveju, jei dėl kokių nors priežasčių mokesčiai pervedami ne į pilnai arba iš viso neperduodami, tuomet atitinkamos valstybės institucijos (mokesčių ar muitinės) išsiunčia mokesčių mokėtojui reikalavimą dėl šių mokesčių sumokėjimo.

Yra keletas būdų, kaip surinkti mokesčius iš mokesčių mokėtojų, numatytų Rusijos Federacijos mokesčių kodekse. Jie apima:

mokesčių surinkimas mokesčių mokėtojo sąskaitose esančių lėšų sąskaita;

mokesčių, rinkliavų, taip pat netesybų ir baudų išieškojimas kito mokesčių mokėtojo turto sąskaita.

Galiojantys teisės aktai numato tam tikrus būdus, leidžiančius užtikrinti mokesčių mokėtojų prievolę mokėti mokesčius ir rinkliavas. Visų pirma šie metodai yra išvardyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 72 straipsnyje ir parodyti 10 paveiksle.

9 pav. Pagrindinių įmonės mokamų mokesčių įmokų formavimas

10 pav. – Mokesčių mokėtojo prievolių mokėti mokesčius ir rinkliavas užtikrinimo būdai

Sąvokos „bauda“ ir „bauda“ yra savotiškas netesybas, ir kiekviena iš jų turi savo ypatybes dėl prievolės pažeidimų atsiradimo ir apskaičiavimo būdo, priklausomai nuo prievolės pažeidimų pobūdžio. Baudos taikymo ypatumai yra tai, kad ji skaičiuojama tik procentais ir tik nuo pažeistos prievolės sumos ir yra prievolės pažeidėjo sumokėta pinigų suma. Pagrindinė baudos taikymo sąlyga – ji gali būti nustatyta už bet kokį prievolės pažeidimą. Savo ruožtu netesybos – tai netesybos, skaičiuojamos procentais nuo laiku neįvykdytos piniginės prievolės sumos už kiekvieną uždelstą įvykdyti dieną. Kaip ir bauda, ​​netesyba skaičiuojama tik procentais ir yra tęstinė, tai yra nuolat kaupiama pinigų suma už kiekvieną uždelstą dieną. Skirtumas tarp netesybų ir baudos yra tas, kad netesybos gali būti nustatomos tik už laiku neįvykdytą piniginę prievolę. Vadinasi, bauda yra fiksuotas kodekso numatytas dydis, o baudos – delspinigiai už vėlavimą (nesumokėtus mokesčius ar laiku nepateiktą deklaraciją). Už kiekvieną uždelstą dieną skaičiuojamos baudos pagal centrinio banko refinansavimo normą.

1 pratimas

Remdamiesi PMĮ 1 dalies atitinkamų straipsnių studija, suformuluokite pagrindinių apmokestinime vartojamų sąvokų apibrėžimų skirtumus (6 lentelė). Užduotį galite atlikti poromis, aptardami nustatytus skirtumus. 1 užduoties vykdymo pavyzdys parodytas 5 lentelėje.

5 lentelė – Mokesčių kodekse vartojamos pagrindinės sąvokos

5 lentelė tęsiama

6 lentelė – Mokesčių kodekse vartojamos pagrindinės sąvokos

6 lentelė tęsiama

Mokestis – tai privaloma individuali neatlygintina įmoka, imama iš organizacijų ir fizinių asmenų nuosavybės teise priklausančias lėšas, ūkinį ar operatyvinį lėšų valdymą, siekiant finansiškai paremti valstybės ir (ar) savivaldybių veiklą. .

Mokesčiai yra pagrindinis bet kokio lygio biudžetų pajamų šaltinis.

Mokesčių ženklai:

privalomas

Individualumas, neatlyginimas

atsiskaitymas grynais

Mokesčių funkcijos:

1. Mokesčių fiskalinė funkcija yra pagrindinė apmokestinimo funkcija. Istoriškai pats seniausias ir kartu pagrindinis: mokesčiai yra vyraujanti pajamų dalis valstybės biudžeto. Funkcijos įgyvendinimas vykdomas mokesčių kontrolės sąskaita ir mokestinės sankcijos, kurios užtikrina maksimalų nustatytų mokesčių surinkimą ir sukuria kliūtis mokesčių slėpimui. Paprasčiau tariant, tai yra mokesčių surinkimas valstybės naudai. Šios funkcijos dėka realizuojama pagrindinė mokesčių paskirtis – valstybės finansinių išteklių formavimas ir telkimas. Visos kitos apmokestinimo funkcijos kyla iš fiskalinės. Bet kuriuo atveju, kartu su grynai finansiniais ir fiskaliniais tikslais, mokesčiais gali būti siekiama ir kitų, pavyzdžiui, ekonominių ar socialinių. Kitaip tariant, finansiniai tikslai, nors ir patys reikšmingiausi, nėra išskirtiniai.

2. Valdymas apmokestinimo funkcija – leidžia valstybei sekti įplaukų į lėšų biudžetą savalaikiškumą ir išsamumą bei palyginti jų finansinių išteklių dydį.

3. Paskirstomoji (socialinė) apmokestinimo funkcija – susideda iš perskirstymo valstybės pajamų(vyksta lėšų pervedimas silpnesnių ir neapsaugotų piliečių kategorijų naudai dėl mokesčių naštos užmetimo stipresnėms gyventojų kategorijoms).

4. Mokesčių reguliavimo funkcija yra skirta tam tikrus valstybės ekonominės politikos uždavinius spręsti mokesčių mechanizmais. Anot žymaus anglų ekonomisto Johno Keyneso, mokesčiai visuomenėje egzistuoja tik tam, kad reguliuotų ekonominius santykius. Mokesčių reguliavimo funkcijos rėmuose yra trys pofunkcijos: stimuliuojantis, destimuliuojantis ir reprodukcinis.

Mokesčių elementai ir rūšys

Mokestis laikomas nustatytu ir renkamu, jeigu jį priimančiame įstatyme yra apibrėžti šie 7 mokesčio elementai:

* Mokesčių mokėtojai;

* Mokesčio objektas;

* Mokesčio bazė;

* Mokesčio tarifas;

* Mokestinis laikotarpis;

* Skaičiavimo tvarka;

* Mokesčių mokėjimo tvarka ir terminai.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, visi mokesčio elementai yra suskirstyti į dvi dalis:

1. Pagrindinis (pagrindinis)

2. Neprivaloma (neprivaloma)

Šiuo metu mokesčių ir rinkliavų, kaip svarbiausios mokesčių sistemos sudedamosios dalies, rūšys yra labai įvairios. Mokesčiai gali būti klasifikuojami pagal skirtingus kriterijus.

Visi Rusijos Federacijos teritorijoje galiojantys mokesčiai, priklausomai nuo įsisteigimo lygio, skirstomi į tris tipus:

federalinis:

regioninis;

vietinis.

federaliniai mokesčiai yra nustatyti, panaikinti ir pakeisti Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu ir yra privalomi mokėti visoje Rusijos Federacijos teritorijoje.

Regioniniai mokesčiai yra nustatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse ir yra privalomi mokėti visoje atitinkamų Rusijos Federaciją sudarančių subjektų teritorijoje. Federaciją sudarančių subjektų vyriausybė turi teisę įvesti arba panaikinti regioninius mokesčius savo teritorijoje ir pakeisti kai kuriuos apmokestinimo elementus pagal galiojančius federalinius įstatymus.

Vietinius mokesčius reglamentuoja federalinių valdžios institucijų teisės aktai ir Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymai. Vietos savivaldos įstaigoms pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą suteikiama teisė įvesti arba atšaukti savivaldybės teritorijoje. vietiniai mokesčiai ir mokesčiai.

Mokesčių klasifikacija Rusijos Federacijoje, atsižvelgiant į įsisteigimo lygį

Įvedus nekilnojamojo turto mokestį atitinkamo Rusijos Federacijos subjekto teritorijoje, nustoja galioti organizacijų nekilnojamojo turto mokestis, fizinių asmenų turto mokestis ir žemės mokestis.

Priklausomai nuo surinkimo būdo, mokesčiai skirstomi taip:

tiesioginis;

netiesioginis.

Tiesioginiai mokesčiai nustatomi tiesiogiai mokesčių mokėtojo pajamoms ar turtui, kurio turėjimas ir naudojimas yra apmokestinimo pagrindas. Tiesioginiai mokesčiai apima:

gyventojų pajamų mokestį;

pelno mokestis;

· Tiek juridinių, tiek fizinių asmenų turto mokesčiai.

Netiesioginiai mokesčiai dažnai vadinami vartojimo mokesčiais, yra tiesiogiai įtraukiami į prekių (darbų, paslaugų) kainą priemokos forma ir yra sumokami vartotojų. Šie mokesčiai skirti perkelti tikrąją mokesčių naštą galutiniam vartotojui. Taikant netiesioginį apmokestinimą, mokesčio subjektas yra prekių (darbų, paslaugų) pardavėjas, o šio mokesčio mokėtojas ir faktinis mokėtojas – vartotojas. Į netiesioginiai mokesčiai susieti:

pridėtinės vertės mokestis;

akcizai;

muitai ir kt.

Netiesioginiai mokesčiai yra patys paprasčiausi valstybei pagal jų surinkimą, bet gana sunkūs mokesčių mokėtojui, kalbant apie pasislėpimą nuo jų mokėjimo. Valstybei šie mokesčiai patrauklūs ir tuo, kad jų įplaukos į iždą nėra tiesiogiai susietos su apmokestinamojo subjekto finansine ir ūkine veikla, o fiskalinis efektas pasiekiamas mažėjant gamybai ir net nuostolingam organizacijų darbui. .

Tačiau dėl šių savybių valst netiesioginis apmokestinimas yra priversta naudoti tiesioginius mokesčius, kad kuo daugiau mokesčių mokėtojo veiklos objektų patektų į mokestinę įtaką. Visa tai kartu sukuria pakankamą mokestinių pajamų stabilumą ir kartu didina mokesčių mokėtojo sumokėtų mokesčių dydžio priklausomybę nuo jo veiklos efektyvumo.

Dažnai praktikoje mokesčiai skirstomi pagal jų panaudojimą:

ypatingas.

Į bendrieji mokesčiai apima didžiąją dalį mokesčių, taikomų bet kurioje mokesčių sistemoje. Juos skiriamasis bruožas yra tai, kad gavus į biudžetą jie nuasmeninami ir išleidžiami atitinkamame biudžete apibrėžtiems tikslams.

Skirtingai nei jie, specialieji mokesčiai turi griežtai tikslinę paskirtį ir yra „fiksuojami“ tam tikroms išlaidoms. Visų pirma, Rusijos Federacijoje specialių mokesčių pavyzdys gali būti:

· transporto mokestis;

· Mokestis už mineralinių išteklių bazės atgaminimą.

Priklausomai nuo priklausymo biudžeto lygiui, mokesčiai gali būti skirstomi taip:

fiksuotas;

reguliuojantys.

Fiksuoti mokesčiai tiesiogiai ir visa apimtimi patenka į konkretų biudžetą arba į nebiudžetinis fondas. Tarp jų yra mokesčiai, gaunami iš federalinio, regioninio ir vietos biudžetų.

Reguliavimo mokesčiai mokami vienu metu į skirtingų lygių biudžetus biudžeto teisės aktų nustatyta proporcija.

Mokesčių klasifikacija Rusijos Federacijoje pagal apmokestinimo subjektus

Mokesčių sistema, jos principai ir funkcijos

Mokesčių sistema – tai vyriausybės nustatytų mokesčių visuma, taip pat mokesčių konstravimo metodai ir principai. Mokesčių sistemos kūrimo principai:

* universalumas – visų mokesčių aprėptis ūkio subjektai gauti pajamų;

* stabilumas – mokesčių rūšių ir mokesčių tarifų stabilumas laikui bėgant;

* vienoda įtampa – atitinkamo mokesčio surinkimas vienodais tarifais visiems mokesčių mokėtojams;

* privalomas – privalomas mokestis; jo mokėjimo neišvengiamumas;

* subjekto nepriklausomumas apskaičiuojant ir mokant mokestį;

* socialinis teisingumas – mokesčių tarifų ir mokesčių lengvatų nustatymas, visų suteikimas į maždaug vienodas sąlygas.

Esminės šalies mokesčių sistemos charakteristikos yra: įstatymų nustatytų mokesčių visuma; jų nustatymo ir įgyvendinimo principus, formas ir būdus; mokesčių administratorių sistema, mokesčių kontrolės formos ir metodai; mokestinių santykių dalyvių teisės ir pareigos, mokestinių bylų nagrinėjimo tvarka ir sąlygos.

Terminas „mokesčių sistema“ gali būti vartojamas kalbant apie atskiras valstybes arba dideles jų ekonomines bendruomenes. Istoriškai mokesčių sistema atsirado atsiradus pirmosioms Senovės pasaulio valstybėms, kurios apmokestino savo pavaldinių pajamas ir turtą. Tai leido sutelkti ir išleisti lėšas kariuomenės išlaikymui, įtvirtinimų statybai, šventyklų statybai. Vėliau Romos imperijoje nemažos lėšos buvo išleistos keliams tiesti, vandentiekio vamzdžiams tiesti, švęsti šventes, dalyti pinigus ir maistą vargšams bei kitoms visuomeninėms reikmėms.

Mokesčių sistema atlieka šias pagrindines funkcijas:

* fiskalinis – valstybės biudžeto pajamų užtikrinimas;

* reguliavimas – makroekonominių procesų reguliavimas, visuminė paklausa ir pasiūla, augimas ir užimtumas,

* paskirstymas – nacionalinių pajamų, fizinių ir juridinių asmenų pajamų perskirstymas;

* socialinis – lėšų kaupimas socialinėms programoms įgyvendinti; stimuliuojantis – mikroekonominis reguliavimas;

*kontrolė – užtikrina mokestinių santykių atkūrimą.