Įvadas
1. Pagrindinė informacija apie PVM
1.2 Mokesčių mokėtojai
1.4 Mokesčio bazė
Išvada
Įvadas
Pridėtinės vertės mokesčio vaidmuo Rusijos Federacijos mokesčių sistemoje yra gana didelis.
Už 2013 metų pajamas federalinis biudžetas Pridėtinės vertės mokesčio gauta 23 806,2 mln. Palyginti su 2012 m. tuo pačiu laikotarpiu, šio mokesčio įplaukos padidėjo 2828,5 mln. rublių, arba 13,5 proc. (2012 m. federaliniam biudžetui buvo skirta 20 977,7 mln. rublių). Iš visos pridėtinės vertės mokesčio sumos 23 268,9 mln. rublių sudaro Rusijos Federacijos teritorijoje parduotų prekių (darbų, paslaugų) PVM suma; 537,2 milijono rublių - PVM suma už prekes, importuojamas į Rusijos Federacijos teritoriją.
Federalinio biudžeto pajamų struktūroje pridėtinės vertės mokesčio dalis 2013 metais buvo 48,1%, o 2012 metais – 45,7%.
Pridėtinės vertės mokestis (PVM) yra netiesioginis prekių ir paslaugų mokestis, turintis įtakos kainodaros procesui ir vartojimo modeliams.
Pridėtinės vertės mokestis yra vienas iš sunkiausiai suprantamų, sunkiai apskaičiuojamų, sumokamų ir atitinkamai mokesčių institucijų kontroliuojamų. Tai susiję su mokesčiais, kurie Rusijoje turi plačiausią bendrųjų mokesčių taisyklių išimčių tinklą, daugybę lengvatų, taip pat daugybę sąvokų, su kuriomis tiesiogiai susijusi atleidimo nuo mokesčių procedūra. Todėl būtent apskaičiuodamas ir mokėdamas PVM mokesčių mokėtojas turi daug klaidų ir netikslumų.
Jis sėkmingai taikomas daugelyje šalių rinkos ekonomika, suteikdamas pajamas nuo 12 iki 30 proc. mokesčių pajamų teigia.
apskaičiavimas mokėjimo mokesčio pridėtinė vertė
Šio darbo tikslas – nustatyti dabartinį PVM apskaičiavimo ir mokėjimo mechanizmą, taip pat nustatyti būdus, kaip jį tobulinti.
1. Pagrindinė informacija apie PVM
1.2 Mokesčių mokėtojai
Pridėtinės vertės mokesčio mokėtojai yra:
) rusų ir užsienio organizacijos;
) individualūs verslininkai;
) asmenys, gabenantys prekes per Muitų sąjungos (toliau – MS) muitų sieną
Asmenys, gabenantys prekes per sieną (jas importuojantys), moka mokesčius tik tuo atveju, jei tokią prievolę jiems nustato Muitų sąjungos muitų teisės aktai ir Rusijos Federacijos muitinės teisės aktai. Todėl šie asmenys PVM apskaičiuoja ir sumoka taip, kaip nustatyta ne tik mokesčių teisės aktuose, bet ir Muitų sąjungos muitinės kodekse, taip pat 2010 m. lapkričio 27 d. federaliniame įstatyme Nr. Rusijos Federacija"
Reikėtų pažymėti, kad mokesčių kodas Rusijos Federacija numato atvejus, kai organizacijos ir verslininkai gali būti atleisti nuo PVM mokėtojų prievolių vykdymo. Be to, dalis asmenų iš viso nėra šio mokesčio mokėtojai.
Tuo pat metu PVM mokėtojų prievolių atleidimas suteikiamas tam tikromis sąlygomis ir tam tikram laikotarpiui.
Jei asmuo nėra pripažintas mokėtoju pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 143 straipsnį, jis nemoka nei „vidaus“, nei „importo“ mokesčio. Kartu šie asmenys taip pat neturi teisės į PVM atskaitas.
Tradiciškai visus PVM mokėtojus galima suskirstyti į dvi grupes:
) „vidaus“ PVM mokėtojai, t.y. PVM, sumokėtas parduodant prekes (darbus, paslaugas) Rusijos Federacijos teritorijoje;
) „importo“ PVM mokėtojai, t.y. PVM, mokamas muitinėje įvežant prekes į Rusijos Federacijos teritoriją.
Šių dviejų grupių sudėtis skiriasi. Be to, „importo“ PVM mokėtojų grupė yra didesnė nei „vidaus“ PVM mokėtojų grupė.
Jei PVM muitinėje moka visos organizacijos ir verslininkai, tai PVM už veiklą Rusijos Federacijoje moka tik dalis organizacijų ir verslininkų. Nemokantys „vidaus“ PVM arba atleidžiami nuo PVM mokėtojų prievolių, arba iš viso nėra mokesčių mokėtojai.
Organizacijos (Rusijos ar užsienio), susijusios su 2014 m. žiemos olimpinių žaidynių ir žiemos parolimpinių žaidynių Sočyje organizavimu, nėra pripažįstamos PVM mokėtojomis; organizacijos, dalyvaujančios rengiant ir rengiant 2018 m. FIFA pasaulio čempionatą ir 2017 m. FIFA konfederacijų taurę
Be to, jie neprivalo mokėti mokesčių už sandorius Rusijos Federacijoje. Tai organizacijos ir verslininkai:
taikant žemės ūkio produktų gamintojų apmokestinimo sistemą (toliau – ESHN);
taikant supaprastintą apmokestinimo sistemą (toliau – USN);
apmokestinimo sistemos taikymas vieno priskiriamų pajamų mokesčio forma tam tikroms veiklos rūšims (toliau – UTII) – tai veikla, perkelta į UTII;
taikant patentinę apmokestinimo sistemą – PSN perduotai veiklai;
organizacijos, atleistos nuo PVM mokėtojo pareigų pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145.1 straipsnį (Skolkovo projekto dalyvės).
Tuo pačiu šie asmenys (organizacijoms ir verslininkams) privalo mokėti PVM, jeigu pirkėjams išrašo sąskaitas faktūras su paskirta mokesčio suma.
Registracija PVM mokėtoju įvyksta automatiškai bendrosios organizacijos ar verslininko registracijos metu mokesčių teisės aktų nustatyta tvarka.
Tuo pačiu, už užsienio kompanijų- nustatyti PVM mokėtojai kita funkcija mokesčių mokėjimas. Užsienio organizacija, turinti kelis atskirus padalinius Rusijoje, gali pasirinkti vieną padalinį, per kurį teiks mokesčių deklaracijas ir mokės mokesčius kaip visuma už visų Rusijos padalinių veiklą. Organizacija turi raštu informuoti mokesčių inspekciją savo pasirinktų atskirų padalinių buveinėje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnio 7 punktas).
Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas leidžia atleisti nuo mokesčių mokėtojo prievolių, susijusių su mokesčio apskaičiavimu ir mokėjimu, šiais atvejais:
) organizacijų išlaisvinimas ir individualūs verslininkai, jei jų pardavimo pajamos neviršija 2 milijonų rublių tris iš eilės kalendoriniai mėnesiai(be PVM);
) organizacijų, gavusių mokslinių tyrimų, plėtros ir jų rezultatų komercializavimo projekto dalyvio statusą, pagal 2010 m. rugsėjo 28 d. federalinį įstatymą N 244-FZ „Dėl Skolkovo inovacijų centro“ išleidimas.
PVM mokėtojo atleidimas nuo prievolių – tai teisė neskaičiuoti ir nemokėti PVM už sandorius šalies viduje. Rusijos rinka per 12 kalendorinių mėnesių.
PVM atleidimas netaikomas operacijoms, susijusioms su prekių importu į Rusijos Federaciją, ir neatleidžia mokesčių agentas pagal PVM.
Todėl net jei organizacija bus atleista nuo PVM mokėtojo prievolių, tokia organizacija turės sumokėti muitinėje mokesčius ir vykdyti mokesčių agento pareigas už operacijas, numatytas Rusijos mokesčių kodekso 161 straipsnyje. Federacija.
Apie savo ketinimą nemokėti PVM turite pranešti registracijos vietos mokesčių inspekcijai, už kurią turite pateikti:
)Ištrauka iš balanso lapas(organizacijoms).
) Ištrauka iš pardavimo knygos.
) Išrašas iš pajamų ir sąnaudų bei ūkinių operacijų apskaitos knygos (individualiems verslininkams).
1.3 Apmokestinimo objektas, prekių (darbų, paslaugų) pardavimo vieta
Apmokestinimo objektu pripažįstami šie sandoriai:
.Prekių (darbų, paslaugų) pardavimas ir nuosavybės teisių perleidimas Rusijos Federacijos teritorijoje
nuosavybės teisės į prekes perdavimas atlygintinai;
atlygintinai perduoti vieno asmens atlikto darbo rezultatus kitam asmeniui;
vieno asmens mokamų paslaugų teikimas kitam asmeniui.
Prekių pervežimas Rusijos Federacijos teritorijoje (darbų atlikimas, paslaugų teikimas) už savo poreikius.
Savo reikmėms atlieka statybos ir montavimo darbus.
Prekių importas į Rusijos Federacijos teritoriją ir kitas jos jurisdikcijai priklausančias teritorijas (dirbtinės salos, įrenginiai, statiniai).
Be to, pardavimas pripažįstamas užstato pardavimu ir prekių (atliktų darbų rezultatų, paslaugų suteikimo) perdavimu pagal kompensacijos suteikimo ar naujovių sutartį.
Praktiškai pirkėjas gali atsiskaityti natūra – perleisdamas gaminius ar turtines teises, atlikdamas darbus, suteikdamas paslaugas. Toks perdavimas (darbų atlikimas, paslaugų suteikimas) pripažįstamas pardavimu ir yra apmokestinamas PVM.
Apmokestinimo PVM objektas atsiranda ir skolinantis materialinės vertybės iš valstybės rezervo. Toks skolinimasis yra materialinių vertybių išleidimas iš valstybės rezervo tam tikromis sąlygomis, vėliau į valstybės rezervą grąžinant tokią pat sumą panašių materialinių vertybių (1994 m. gruodžio 29 d. federalinio įstatymo N 79-FZ „Dėl Valstybinis materialinis rezervas“). Šiuo atveju materialinių vertybių išleidimo iš valstybės rezervo operacijos yra šių vertybių įgyvendinimas.
Panaši situacija susidaro, kai atnaujinamos valstybės rezervo atsargos, pakeičiamos ir išrašomos valstybės rezervo materialinės vertybės. Gavus vertybes, išduotas iš valstybės rezervo, prievolė apskaičiuoti mokestį atsiranda mokesčių agentui – turto gavėjui.
Prekių (darbų, paslaugų) perdavimas savo reikmėms yra apmokestinamas PVM tik tuo atveju, jei šių prekių (darbų, paslaugų) įsigijimo išlaidos nemažina apmokestinamųjų pajamų.
Šios išlaidos, mažinančios pelną, yra:
a) pagrįstas (ekonomiškai pagrįstas);
b) dokumentais;
c) gaminami veiklai, kuria siekiama gauti pajamų;
d) nesusiję su išlaidomis, išvardytomis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnyje.
Jeigu prekių (darbų, paslaugų) gamybos (įsigijimo) sąnaudos atitinka šiuos reikalavimus, tai perleisdamas atitinkamas prekes (darbus, paslaugas) savo reikmėms, mokesčių mokėtojas neturi apmokestinimo PVM objekto. PVM apmokestinimo objekto nėra net ir tuo atveju, jei mokesčių mokėtojas turėjo teisę savo išlaidas apskaityti kaip pelno mokesčio sąnaudas, tačiau to nepadarė.
Statybos ir montavimo darbai, atliekami savo reikmėms (ekonominiu metodu), apima darbus, kuriuos savo reikmėms atlieka pačios organizacijos, taip pat rangovų atliekamus darbus savo statybai.
Pagal Muitų sąjungos muitinės kodekso 4 straipsnio 3 dalį, prekių įvežimas į Muitų sąjungos muitų teritoriją yra veiksmų, susijusių su muitinės sienos kirtimu, atlikimas, dėl kurio prekės išvežamos. atvyko į Muitų sąjungos muitų teritoriją, prieš juos muitinei išleidžiant. Tuo pačiu metu Muitų sąjungos muitų teritorija apima Rusijos Federacijos teritoriją (Muitų sąjungos muitinės kodekso 1 straipsnis, 2 straipsnis). 2014 m. buvo pasirašyti susitarimai dėl Armėnijos Respublikos ir Kirgizijos Respublikos prisijungimo prie 2014 m. gegužės 29 d. Eurazijos ekonominės sąjungos sutarties.
Turto disponavimas (nurašymas) dėl sugadinimo, sunaikinimo, vagystės, neapmokestinamas PVM, stichinė nelaimė ir kiti nuo mokesčių mokėtojo nepriklausantys įvykiai.
Be to, PVM objektais nepripažįstami:
fizinio asmens – rezidento grynųjų pinigų užsienio valiuta pirkimas iš įgalioto banko;
nemokamas pervedimas juridinis asmuo Pinigai fizinio asmens nuosavybėn;
lėšų gavimas nepagrįsto praturtėjimo forma;
dotacijų teikimas;
paskolų (be palūkanų) išdavimo ir grąžinimo sandoriai pinigine forma;
Pilgalaikio turto perleidimas nematerialusis turtas ir (ar) kitas organizacijos turtas jos teisių perėmėjams (įpėdiniams) šios organizacijos reorganizavimo metu;
ilgalaikio, nematerialiojo ir (ar) kito turto perdavimas ne pelno organizacijoms pagrindinei įstatymų numatytai veiklai, nesusijusiai su verslo veikla, vykdyti;
turto perleidimas, jeigu toks perleidimas yra investicinio pobūdžio (ypač įnašai į verslo įmonių ir ūkinių bendrijų įstatinį (akcinį) kapitalą, įnašai pagal paprastąją ūkinės veiklos sutartį (jungtinės veiklos sutartis), investicinės bendrijos sutartis, pajiniai įnašai į Bendri draugai kooperatyvai);
turto ir (ar) nuosavybės teisių perleidimas pagal koncesijos sutartį;
nuosavybės perdavimas viduje pradinis įnašas verslo įmonės ar ūkinės bendrijos dalyviui (jos teisių perėmėjui ar įpėdiniui) išstojus (pasitraukiant) iš verslo įmonės ar ūkinės bendrijos, taip pat paskirstant likviduojamos verslo įmonės ar ūkinės bendrijos turtą tarp jos dalyvių;
turto perleidimas pradinio įnašo ribose paprastosios ūkinės bendrijos sutarties (jungtinės veiklos sutarties), investicinės bendrijos sutarties dalyviui ar jos teisių perėmėjui, jei jo dalis atidalinama nuo turto, esančio bendra nuosavybė sutarties šalys arba tokio turto padalijimas;
gyvenamųjų patalpų perleidimas asmenims valstybės ar savivaldybės namuose būsto fondas privatizavimo metu;
turto perdavimas verslo įmonės ar bendrijos dalyviams, platinant likviduojamos organizacijos, kuri yra XXII žiemos olimpinių žaidynių ir 2014 m. XI žiemos parolimpinių žaidynių Sočyje organizatorius užsienyje arba organizacijos rinkodaros partnerė, turtą ir turtines teises. Tarptautinis olimpinis komitetas;
neatlygintinai pervežti gyvenamuosius pastatus, vaikų darželius, klubus, sanatorijas ir kitus socialinius, kultūrinius ir būsto bei komunalinius objektus, taip pat kelius, elektros tinklai, pastotes, dujų tinklus, vandens paėmimo įrenginius ir kitus panašius įrenginius valstybės institucijoms ir institucijoms Vietinė valdžia(arba minėtų įstaigų sprendimu specializuotoms organizacijoms, kurios naudoja ar eksploatuoja minėtus objektus pagal paskirtį);
valstybės nuosavybės perdavimas ir savivaldybės įmonės, išperkama privatizavimo tvarka;
pervedimas neatlygintinai, pervežimo paslaugų teikimas in nemokamas naudojimas ilgalaikio turto objektus valstybės institucijoms ir administracijoms bei savivaldybėms, taip pat valstybės ir savivaldybės institucijos, valstybės ir savivaldybių vienetinės įmonės;
pardavimo operacijos žemės sklypai;
organizacijos nuosavybės teisių perėjimas jos teisių perėmėjui (įpėdiniams);
lėšų pervedimas arba Nekilnojamasis turtas ne pelno siekiančios organizacijos, skirtos tiksliniam kapitalui formuoti ar papildyti;
nekilnojamojo turto perleidimas likvidavimo atveju ne pelno siekianti organizacija, dovanojimo atšaukimas ar kitaip. Norint taikyti išimtį, tokio turto, perduoto dovanojimo kapitalui papildyti, grąžinimas turi būti numatytas dovanojimo sutartyje arba įstatyme N 275-FZ. Šios nuostatos taikomos, kai turtą ne pelno organizacija – dovanojimo kapitalo savininkas perduoda dovanotojui, jo įpėdiniams (įpėdiniams) arba kitai ne pelno organizacijai pagal Įstatymą N 275-FZ;
nuo 2015 m. sausio 1 d. - skolininkų, pripažintų nemokiais (bankrutuojančiais) pagal Rusijos Federacijos teisės aktus, turto ir (ar) turtinių teisių pardavimo sandorius;
savarankiškos ne pelno organizacijos, ginančios interesus, nepripažįstamus PVM objektu, veikla asmenys, bankų indėlininkai už Krymo Respublikos ir federalinio Sevastopolio miesto teritorijos ribų;
Prekių pardavimo vietaRusijos Federacijos teritorija pripažįstama, jei:
a) prekės yra Rusijos Federacijos teritorijoje ir kitose Rusijos Federacijos jurisdikcijai priklausančiose teritorijose ir nėra siunčiamos ar gabenamos.
b) prekės siuntimo ar gabenimo pradžios metu yra Rusijos Federacijos teritorijoje ir kitose Rusijos Federacijos jurisdikcijai priklausančiose teritorijose (dirbtinės salos, įrenginiai ir statiniai).
Jeigu Rusijos mokesčių mokėtojo (ar jo užsienio padalinio) parduodamos prekės yra kitos valstybės teritorijoje, pardavėjas neprivalo skaičiuoti PVM už tokių prekių pardavimą.
Specialios pardavimo vietos nustatymo taisyklės taikomos šių rūšių prekėms:
angliavandenilių žaliavos, pagamintos atviroje jūroje esančiame angliavandenilių telkinyje;
jo technologinio apdorojimo produktai (stabilus kondensatas, suskystintos gamtinės dujos, plati lengvųjų angliavandenilių frakcija).
Taigi Rusijos Federacijos teritorija pripažįstama jų pardavimo vieta, jei yra viena ar kelios iš šių aplinkybių:
) prekės yra Rusijos Federacijos teritorijoje ir kitose jos jurisdikcijai priklausančiose teritorijose ir nėra siunčiamos ir negabenamos;
) prekės siuntimo ir gabenimo pradžios metu yra Rusijos Federacijos teritorijoje ir kitose jos jurisdikcijai priklausančiose teritorijose;
) elementas įjungtas kontinentinis šelfas Rusijos Federacijoje ir (arba) Rusijos Federacijos išskirtinėje ekonominėje zonoje arba Rusijos dalyje ( Rusijos sektorius) Kaspijos jūros dugne ir nėra siunčiamas ar vežamas;
) siuntimo ir transportavimo pradžios metu prekės yra Rusijos Federacijos kontinentiniame šelfe ir (arba) Rusijos Federacijos išskirtinėje ekonominėje zonoje arba Rusijos dalyje (Rusijos sektoriuje) dugno apačioje. Kaspijos jūra.
Darbų (paslaugų) atlikimo vietapriklausomai nuo jų tipo, jis gali būti nustatytas pagal vieną iš šių aplinkybių:
šiuos darbus (paslaugas) atliekančio (teikiančio) asmens veiklos vietoje;
turto, kurio atžvilgiu atliekami (teikiami) darbai (paslaugos), buvimo vietoje;
darbų (paslaugų) atlikimo (teikimo) vietoje;
šių darbų (paslaugų) pirkėjo veiklos vietoje.
Be to, specialios taisyklės nustatomos šių rūšių darbams (paslaugoms):
transportavimo ir pervežimo paslaugos (darbai), taip pat su jais tiesiogiai susijusios paslaugos (darbai);
Gamtinių dujų transportavimo vamzdynais per Rusijos Federacijos teritoriją organizavimo paslaugos;
darbai (paslaugos), atliekami žemės gelmių teritorijose, esančiose žemyniniame šelfe arba Rusijos Federacijos išskirtinėje ekonominėje zonoje, geologinių tyrimų, žvalgybos ir angliavandenilių žaliavų gavybos tikslais.
Jei rangovo (organizacijos ar individualaus verslininko), kuris atlieka darbus (teikia paslaugas), verslo vieta yra Rusijos Federacijos teritorija, tai Rusijos Federacijos teritorija taip pat pripažįstama pardavimo vieta. Ši taisyklė taikoma visų rūšių darbams ir paslaugoms, kurioms kitos pardavimo vietos nustatymo taisyklės nenustato. Tokios išvados išplaukia iš sisteminio aiškinimo.
Organizacijos ar individualaus verslininko veiklos vieta yra laikoma Rusijos Federacijos teritorija, jei ši organizacija ar verslininkas faktiškai yra Rusijos Federacijos teritorijoje remiantis valstybinė registracija.
Nesant valstybinės registracijos, veiklos vieta nustatoma pagal vieną iš šių kriterijų:
vieta, nurodyta organizacijos steigimo dokumentuose;
organizacijos valdymo vietos;
nuolatinė vieta vykdomoji institucija organizacijos;
nuolatinės atstovybės Rusijos Federacijoje vieta (jei darbai atliekami (teikiamos paslaugos) per šią nuolatinę atstovybę);
individualaus verslininko gyvenamoji vieta.
Kultūros, meno, švietimo (mokymo), kūno kultūros, turizmo, poilsio ir sporto paslaugų pardavimo vieta nustatoma pagal jų faktinio teikimo vietą.
Jeigu šios paslaugos teikiamos ne Rusijos Federacijos teritorijoje, tai Rusijos Federacijos teritorija nepripažįstama jų pardavimo vieta. Be to, nesvarbu, ar atlikėjas yra Rusijos ar užsienio organizacija.
Jei parduodamas paslaugų rinkinys (pavyzdžiui, kaip turizmo paketo dalis), tai paslaugų pardavimo vieta turėtų būti nustatoma kiekvienai paslaugai atskirai.
Pervežimo ir transportavimo paslaugų, taip pat su jais tiesiogiai susijusių darbų pardavimo vietą nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 148 straipsnis.
1.4 Mokesčio bazė
Mokesčio bazė PVMyra apmokestinimo objektui būdinga kaina. Todėl mokestis daugeliu atvejų skaičiuojamas pagal parduotų prekių (darbų, paslaugų) savikainą. Būtina nustatyti bendrą mokesčių bazę vidaus rinkoje vykdomiems verslo sandoriams, kurie apmokestinami tuo pačiu tarifu.
PVM reikia mokėti nuo pajamų, gautų pardavus prekes (darbus, paslaugas), turtines teises. Kitaip tariant, pajamų suma yra mokesčių bazė.
Be to, PVM tikslais pajamos yra visos pajamos, gautos pardavus prekes (darbus, paslaugas) ir turtines teises. Pirma, tai pinigai. Antra, tai bet koks kitas turtas. Pavyzdžiui, ilgalaikis turtas, medžiagos, maisto produktai, vertybiniai popieriai ir kt. Į tokias pajamas atsižvelgiama, jeigu jas įmanoma įvertinti ir tiek, kiek galima įvertinti.
Pajamos turi būti skaičiuojamos rubliais.
Jeigu atsiskaitymai už parduotas prekes (paslaugas) vyko m užsienio valiuta, tada ši suma turėtų būti perskaičiuota į rublius. Faktas yra tas, kad mokesčio bazė nustatoma tik rubliais. Perskaičiavimas turi būti atliktas pagal Rusijos banko kursą išsiuntimo dieną arba išankstinio apmokėjimo (avanso apmokėjimo) gavimo dieną. Gavus avansinį mokėjimą (dalinį arba 100%), nustatymo momentas mokesčio bazėįvyksta du kartus: avanso gavimo ir išsiuntimo dieną. Todėl konvertavimas į rublius turi būti atliekamas du kartus: pagal Rusijos banko kursą išankstinio apmokėjimo gavimo dieną ir pagal Rusijos banko kursą išsiuntimo dieną.
Yra keletas šios taisyklės išimčių. Vienas iš jų susijęs su pajamomis, gautomis už prekes (darbus, paslaugas), apmokestinamas 0% PVM tarifu. Už šias prekes (darbus, paslaugas) gautos užsienio valiutos pajamos taip pat turėtų būti konvertuojamos į rublius pagal Rusijos banko kursą.
Mokesčių agentams, perkantiems prekes (darbą, paslaugas) iš užsieniečių, kurie nėra registruoti mokesčių institucijos RF. Mokesčių agentas privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti lėšas, kurios bus pervestos užsienio asmeniui, ir sumokėti PVM sumą į Rusijos biudžetą. Būtina perskaičiuoti sumą valiuta, kuri mokėtina užsieniečiui prekių (darbų, paslaugų) apmokėjimo išlaidų faktinio įgyvendinimo dieną.
Prekių (darbų, paslaugų) savikaina PVM tikslais nustatoma taip.
Jei prekės yra akcizais apmokestinamos (cigaretės, alkoholis, benzinas), tada į jos vertę atsižvelgiama į akcizo sumą. PVM suma, kurią privaloma pateikti pirkėjui, į kainą neįskaičiuota.
Mokesčių tikslais Pagrindinė taisyklė priimama sutarties šalių nurodyta prekių (darbų, paslaugų) kaina. Daroma prielaida, kad ji atitinka rinkos kainų lygį.
Tačiau kai kuriais atvejais mokesčių institucijos gali patikrinti, ar taikomos kainos yra teisingos.
Kalbant apie sandorius, pajamas ir (ar) sąnaudas, kurios pripažįstamos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių nuo 2012 m. sausio 1 d., tai įmanoma, jei sandorio šalys yra tarpusavyje susijusios.
Mokesčio bazė lygi prekių (darbų, paslaugų) savikainai taip pat šiais atvejais:
) dėl prekių mainų (barterinių) operacijų;
) neatlygintinai perduodant prekes (darbus, paslaugas);
) perduodant nuosavybę į įkeitimo dalyką įkaito turėtojui neįvykdžius įkeitimu užtikrintos prievolės;
) perduodant prekes (atliktų darbų rezultatus, teikiant paslaugas) už atlyginimą natūra.
Individualios įmonėsdėl savo veiklos specifikos parduoda prekes (darbus, paslaugas) ne laisvomis (sutartinėmis) kainomis, o valstybės reguliuojamomis kainomis, kurias nustato valstybės institucijos ar vietos savivaldos institucijos, arba kainomis, atsižvelgiant į šių institucijų nustatytas lengvatas. Šiuo atveju mokesčio bazė nustatoma kaip pirkėjo faktiškai nustatyta kaina.
Parduodant turtą, apskaitoma savikaina, įskaitant „pirkimo“ PVM, mokesčio bazė nustatoma kaip pardavimo kainos, apskaičiuotos pagal rinkos kainas, įskaitant PVM, akcizus (akcizais apmokestinamoms prekėms), ir parduodamo turto vertės skirtumas ( likutinė vertė, atsižvelgiant į perkainojimus) Taigi,
mokesčių bazė = pardavimo kaina - buhalterinė vertė,
kai pardavimo kaina yra kaina pagal sutartį, įskaitant PVM, akcizą (akcizais apmokestinamoms prekėms);
balansinė vertė – parduodamo turto vertė, atsispindinti pardavėjo sąskaitoje.
Perkant automobilįperparduodant iš fizinių asmenų, kurie nėra PVM mokėtojai, mokesčio bazė bus jo pardavimo rinkos kainos ir įsigijimo kainos skirtumas.
Kitaip tariant, mokesčių bazė yra kainų skirtumas:
Mokesčių bazė = Pardavimo kaina su PVM – Pirkimo iš fizinio asmens kaina
kur pardavimo kaina yra kaina, už kurią pardavėte automobilį, įskaitant PVM. Šiuo atveju pardavimo kaina turi atitikti rinkos kainų lygį.
Parduodant žemės ūkio produkcijąir jos perdirbimo produkciją, įsigytą iš fizinių asmenų, kurie nėra PVM mokėtojai, mokesčio bazė nustatoma kaip skirtumas tarp pardavimo kainos, apskaičiuotos pagal rinkos kainas, įskaitant PVM, ir šių produktų pirkimo kainos.
Kitaip tariant, mokesčių bazė nagrinėjamoje situacijoje yra kainų skirtumas ir apibrėžiama taip:
mokesčių bazė = pardavimo kaina - pirkimo kaina,
kur pardavimo kaina – kaina, už kurią parduodama produkcija, įskaitant PVM;
pirkimo kaina – kaina, už kurią buvo nupirkti gaminiai iš fizinių asmenų.
Gaminant prekes iš duodu ir imk žaliavųmokesčio bazė bus lygi žaliavų perdirbimo, jų perdirbimo ar kitokio transformavimo išlaidoms, atsižvelgiant į akcizus (akcizais apmokestinamoms prekėms) ir be PVM.
Todėl į mokesčių bazę įeina tik Jūsų, kaip tvarkytojo, suteiktų paslaugų kaina, kuri nurodyta sutartyje, be PVM.
Nustatant mokesčio bazę neatsižvelgiama į pirkėjo patiektų žaliavų (medžiagų) savikainą.
Taigi mokesčių bazė = paslaugų kaina,
kur paslaugų kaina yra sutartinė paslaugų kaina be PVM.
Parduodant (darbus, paslaugas) pagal ateities sandoriusmokesčio bazė nustatoma kaip šių prekių (darbų, paslaugų) savikaina, nurodyta tiesiogiai sutartyje (sutartyje), bet ne mažesnė už jų vertę, apskaičiuotą pagal rinkos kainas, galiojančias tą dieną, kurią privalote nustatyti mokestį. bazė pagal RF mokesčių kodekso 167 straipsnio taisykles. Į prekių (darbų, paslaugų) savikainą yra įskaičiuotas akcizas (akcizais apmokestinamoms prekėms) ir neįskaičiuotas PVM.
Taigi mokesčių bazė = pardavimo kaina > (=) rinkos kaina,
kai pardavimo kaina yra sutartyje nustatyta pardavimo kaina, įskaitant akcizą (akcizais apmokestinamoms prekėms) ir be PVM;
rinkos kaina – prekių (darbų, paslaugų) rinkos kaina, kuri galioja mokesčio bazės nustatymo dieną (pavyzdžiui, išsiuntimo dieną).
Padidinti mokesčių bazęuž PVM pinigų sumos gauta už parduotas prekes (darbus, paslaugas):
finansinės pagalbos forma;
papildyti specialios paskirties fondus;
padidinti pajamas;
kitaip susiję su apmokėjimu už parduotas prekes (darbus, paslaugas).
Mokesčio bazės nustatymo momentas- tai data, kurią mokesčio bazė pripažįstama susidariusia, kad būtų galima apskaičiuoti ir sumokėti PVM. Paprastai mokesčio bazė nustatoma ankstesnę iš dviejų datų:
) prekių (darbų, paslaugų), turtinių teisių išsiuntimo (perdavimo) dieną;
) mokėjimo dieną, dalinis apmokėjimas už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimas, paslaugų suteikimas), nuosavybės teisių perleidimas.
Kitaip tariant, jei gaunate avansinį mokėjimą (avansą) iš pirkėjo, tuomet jūs nustatote mokesčio bazę ir imate mokestį tą dieną, kai gaunate šį avansą (avansą).
Apmokestinamasis laikotarpis. mokesčio tarifas
PVM mokestinis laikotarpis yra ketvirtis
Šiuo metu galioja penki pridėtinės vertės mokesčio tarifai.
PVM tarifas 0%
už eksportuojamas prekes;
darbams (paslaugoms), susijusiems su prekių gabenimu (gabenimu), ypač tarptautiniam prekių pervežimui ir palydos paslaugoms, prekių gabenimui ar gabenimui, taip pat eksportuojamų ar importuojamų prekių pakrovimui ar perkrovimui;
dėl tarptautinio krovinių pervežimo paslaugų;
prekių, kurioms įforminta muitinės tranzito procedūra, gabenimas ar gabenimas. Tai apie dėl užsienio prekių gabenimo iš muitinės įvežimo į Rusijos Federaciją į muitinės įstaigą išvykimo iš Rusijos Federacijos vietoje. Šiuo atveju, pavyzdžiui, prekių gabenimo iš Japonijos į Kazachstaną per Rusijos Federacijos teritoriją paslaugoms netaikoma muitinio tranzito procedūra ir jos apmokestinamos bendruoju 18 proc.
dėl prekių (darbų, paslaugų), kurioms įforminta perdirbti muitinės procedūra. Geležinkelio riedmenų tiekimo, keleivių ir bagažo vežimo paslaugos. Galioja, jei išvykimo ir paskirties vieta yra už Rusijos Federacijos ribų ir išduodama remiantis vieningais tarptautinio pervežimo dokumentais.
Įvertink 10 %
parduodant maisto produktus pagal Vyriausybės nutarimu patvirtintą Sąrašą;
parduodant prekes vaikams pagal Vyriausybės nutarimu patvirtintą Sąrašą;
parduodant su švietimu, mokslu ir kultūra susijusius periodinius leidinius ir knygų gaminius pagal Vyriausybės nutarimu patvirtintą Sąrašą;
parduodant medicinos prekes pagal Vyriausybės nutarimu patvirtintą Sąrašą;
parduodant veislinius galvijus, kiaules, avis, arklius, kilmės kiaušinius ir kitas prekes, nurodytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 5 p2 punkte;
teikiant veislinių gyvulių ir naminių paukščių perdavimo valdyti ir naudoti pagal finansinės nuomos (lizingo) sutartis su pirkimo teise paslaugas.
Įvertink 18 %
Taikoma visais kitais, aukščiau nenurodytais atvejais.
1.5 Numatomi PVM tarifai 10/110 ir 18/118
Yra du apskaičiuoti pridėtinės vertės mokesčio tarifai, kurie atitinka 10 ir 18 proc. Numatomos normos apibrėžiamos procentais nuo pagrindinių mokesčio tarifas(10 arba 18 %) į mokesčio bazę, imamas 100 ir padidinamas atitinkamu mokesčio tarifu (10 arba 18 %) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 4 punktas).
Taigi atsiskaitymo įkainiai nustatomi pagal šias formules:
) 18/ (100 + 18);
) 10/ (100 + 10).
Apskaičiuoti įkainiai taikomi šiais atvejais:
) gavus lėšas, susijusias su apmokėjimu už prekes (darbus, paslaugas), numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsnyje;
) gavus avansus už būsimą prekių (darbų, paslaugų) pristatymą, nuosavybės teisių perleidimą;
) kai mokestį išskaičiuoja mokesčių agentai;
) parduodant turtą, įsigytą iš šono ir apmokestintą mokesčiais pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 3 dalį;
) parduodant žemės ūkio produktus ir jų perdirbimo produktus pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 4 dalį;
) parduodant automobilius, perkamus perparduoti iš fizinių asmenų, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 5.1 dalį;
) perduodant nuosavybės teises pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 155 straipsnio 2–4 dalis.
1.6 Mokesčių agentų PVM apskaičiavimo ir mokėjimo tvarka
Mokesčių agentai yra asmenys, kurie privalo apskaičiuoti mokestį už mokesčių mokėtoją, išskaičiuoti jį iš mokesčių mokėtojo pajamų ir pervesti jį biudžeto sistema RF.
Mokesčių agentai iš tikrųjų yra tarpininkai tarp mokesčių mokėtojų ir valstybės (reguliavimo institucijų).
Tokiu atveju asmenims, kurie nėra mokesčių mokėtojai, mokesčių mokėti nereikia. Pavyzdžiui, tai taikoma tais atvejais, kai prekės (darbai, paslaugos) perkamos iš užsienio fizinio asmens, kuris nėra individualus verslininkas, arba teismo sprendimu parduodamas areštuotas asmenų turtas.
PVM tarpininku pripažįstami asmenys, jeigu:
) perkamos prekės (darbai, paslaugos), kurių pardavimo vieta yra Rusijos Federacijos teritorija, iš užsienio asmenų, kurie nėra registruoti Rusijos Federacijos mokesčių inspekcijoje
) išnuomotas (nupirktas) federalinis turtas, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų nuosavybė ir (arba) savivaldybės nuosavybė iš valstybės institucijų ir administracijos ir (ar) vietos valdžios institucijų;
) parduodamas konfiskuotas, teismo sprendimu parduotas turtas, bešeimininkės vertybės, lobiai ir įsigytos vertybės, taip pat vertybės, kurios paveldėjimo teise perėjo valstybei. Išimtis – bankrutavusių skolininkų turto (turtinių teisių) pardavimas.
) Rusijos Federacijos mokesčių inspekcijoje neįregistruotos užsienio asmenų prekės (darbai, paslaugos, nuosavybės teisės) parduodamos kaip tarpininkas dalyvaujant atsiskaitymuose;
) asmuo yra laivo savininkas 46 kalendorinę dieną po nuosavybės teisės perdavimo jam (kaip laivo statybos užsakovui), jeigu iki šios datos jis neįregistravo laivo Rusijos tarptautiniame registre. Laivai.
) mokesčių agentai taip pat pripažįstami organizacijomis ir individualiais verslininkais, kurie taiko specialius režimus pagal supaprastintą mokesčių sistemą, UTII, UAT, patentų apmokestinimo sistemą arba yra atleisti nuo PVM.
Perkant prekes (darbus, paslaugas) iš užsienio asmenų, organizacija ar verslininkas pripažįstamas mokesčių agentu, jei tenkinamos šios sąlygos:
) yra registruotas Rusijos Federacijos mokesčių inspekcijoje.
Užsienio organizacijos atstovybė, registruota Rusijos mokesčių inspekcijoje, taip pat gali veikti kaip mokesčių agentas.
) iš užsieniečių įsigytų prekių (darbų, paslaugų) pardavimo vieta yra Rusijos Federacijos teritorija.
) užsienio asmuo nėra registruotas Rusijos Federacijos mokesčių inspekcijoje mokesčių mokėtoju.
Jei užsienio asmuo - prekių (darbų, paslaugų) pardavėjas yra registruotas Rusijos Federacijos mokesčių inspekcijoje kaip mokesčių mokėtojas, tada organizacija ar verslininkas, kaip pirkėjas, neturi mokesčių agento pareigų.
Mokesčių agento pareigoms vykdyti perkant prekes (darbus, paslaugas) iš užsieniečio, iš užsienio pardavėjui priklausančių lėšų reikalingas PVM ir mokestis pervedamas į biudžetą. Taigi, pirmiausia reikia nustatyti PVM sumą, kurią reikėtų išskaičiuoti nuo užsieniečio pajamų. Norėdami tai padaryti, turite nustatyti mokesčio bazę ir padauginti ją iš mokesčio tarifo.
Mokesčio bazė nustatoma nuo apmokėjimo už prekes (darbus, paslaugas), įskaitant preliminarų, perdavimo užsieniečiui dienos. Mokesčio bazė apskaičiuojama kaip užsieniečio pajamų, gautų pardavus prekes (darbus, paslaugas), įskaitant mokesčius, suma. Tuo pačiu metu mokesčio bazė didėja sumomis, susijusiomis su mokėjimu už parduotas prekes (darbus, paslaugas). Paprastai pardavimo pajamų dydis yra prekių (darbų, paslaugų) kaina, kuri yra nustatyta sutartyje.
Mokesčio bazė turi būti nustatoma atskirai kiekvienam sandoriui su užsienio asmeniu. Todėl net ir stabiliai ir reguliariai perkant prekes (darbus, paslaugas) iš to paties užsienio asmens, organizacija ar verslininkas neturi teisės nustatyti bendros visų sandorių bazės ir po to iš šios bazės skaičiuoti bendrą PVM sumą.
Kiekvienam sandoriui su užsieniečiais būtina atskira mokesčių bazių apskaita, be kita ko, norint teisingai užpildyti mokesčių grąžinimas pagal PVM.
Jei mokėjimas atliekamas ne rubliais, o užsienio valiuta, jūsų operacijos išlaidos turi būti konvertuojamos į rublius pagal Rusijos banko kursą mokėjimo dieną.
Užsienio asmens pajamų PVM dydis turi būti nustatytas skaičiavimo būdu. Norėdami tai padaryti, taikykite numatomą 18/118 arba 10/110 mokesčio tarifą.
Tokiu atveju mokesčių agentas pats turi išrašyti sąskaitą faktūrą už prekes (darbus, paslaugas), įsigytas iš užsienio asmens.
1.7 Tobulinti PVM apskaičiavimo ir mokėjimo mechanizmą
Buvo padaryti pagrindiniai Mokesčių kodekso 1 dalies pakeitimai federalinis įstatymas„Dėl tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimo, iš dalies kovojant su neteisėtu finansines operacijas 2013 m. birželio 28 d. Nr. 134-FZ.
Pavyzdžiui, asmenys, kuriems patikėta pareiga pateikti deklaraciją elektronine forma, privalo užtikrinti iš mokesčių administratoriaus elektroninio dokumentų tvarkymo dokumentų, paaiškinimų, pranešimų apie skambutį mokesčių administratoriui telekomunikacijų kanalais gavimą per operatorių. Kartu šie asmenys privalo pateikti mokesčių administratoriui kvitą, patvirtinantį tokių dokumentų gavimą elektronine forma telekomunikacijų kanalais.
Pažymėtina, kad jeigu mokesčių mokėtojas nevykdo nurodytų reikalavimų dėl prašymo pateikti dokumentus priėmimo kvito ar reikiamų paaiškinimų perdavimo, mokesčių administratoriaus vadovas turi teisę nuspręsti sustabdyti. mokesčių mokėtojo operacijas jo banko sąskaitose ir jo elektroninių pinigų pervedimus. Pakeisti PMĮ 76 str.
Taip pat mokesčių administratoriaus vadovas turi teisę priimti panašų sprendimą sustabdyti banko sąskaitų operacijas kitais atvejais:
jeigu mokesčių mokėtojas per 10 dienų nuo nustatyto termino pabaigos nepateikia mokesčio deklaracijos;
mokesčių agentas – organizacija ir mokesčių mokėtojas – organizacija;
individualūs verslininkai – mokesčių mokėtojai, mokesčių agentai, mokesčių mokėtojai;
organizacijos ir individualūs verslininkai, kurie nėra PVM mokėtojai, kurie privalo pateikti mokesčių deklaracijas elektroniniu formatu telekomunikacijų kanalais;
notarai privačioje praktikoje.
Mokesčių administratoriaus vadovas turi teisę per trejus metus nuspręsti sustabdyti banko sąskaitų operacijas ir jos elektroninių lėšų pervedimus.
Mokesčių kodekso 88 straipsnyje padaryti šie pakeitimai.
Esant neatitikimams ar neatitikimams tarp mokesčių mokėtojo pateiktose PVM deklaracijose pateiktos informacijos apie sandorius, kito mokesčių mokėtojo mokesčių administratoriui pateiktoje PVM deklaracijoje arba gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registre esančios informacijos apie šiuos sandorius. , pateikta mokesčių inspekcijai. Jeigu tokie prieštaravimai rodo, kad mokėtina į biudžetą mokesčio suma yra per maža arba prašoma grąžinti PVM suma yra per didelė, mokesčių administratorius turi teisę reikalauti su šiomis operacijomis susijusių sąskaitų faktūrų ar kitų pirminių dokumentų.
Visi dokumentai turi būti elektroninės formos. Nuo 2010 m. rugsėjo mėn. buvo pakeisti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 dalis ir telekomunikacijų kanalais mokesčių inspekcijai buvo galima pateikti tik elektronine forma sukurtą dokumentą, o ne spausdinta kopija. Ši tvarka buvo savanoriška, ją mokesčių mokėtojai galėjo taikyti savo nuožiūra. Šiandien atėjo momentas, kai tokią galimybę turi kiekvienas. Taigi popierinės sąskaitos faktūros negali būti siunčiamos mokesčių inspekcijai.
Nuo 2015-01-01 PVM deklaracijų dokumentinio audito metu nustačius tam tikrus prieštaravimus ir neatitikimus, nurodančius mokėtinų PVM sumų pervertinimą arba mokėtinų mokesčių sumų pervertinimą, mokesčių administratorius turės teisę tikrinti teritorijas, patalpas, dokumentai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 91.92 str. pakeitimai).
Mokesčių administratorius iki 2015-01-01 turėjo teisę atlikti patalpų patikrinimus tik pagal 2015 m. lauko patikrinimas, po 2015-01-01 mokesčių inspekcija turi teisę apžiūrėti patalpas ir pirminiai dokumentai ir kaip darbo stalo peržiūros dalis. Dokumentų auditas – tai deklaracijų patikrinimas mokesčių inspekcijos vietoje, jei nenukrypimų nenustatoma, mokesčių mokėtojas net nežinos, kad jam buvo atliktas mokestinis patikrinimas. Tik išsiaiškins, ar tokio audito metu buvo nustatyti tam tikri pažeidimai ar neatitikimai, tokiu atveju mokesčių inspekcija gali atlikti patikrinimą vietoje.
Mokesčių administratoriaus pareigūnų patekimas į audituojamo asmens patalpas ar teritoriją vykdomas remiantis mokesčių administratoriaus vadovo sprendimu atlikti patikrinimą vietoje, pateikus tarnybinius pažymėjimus ir motyvuotą mokesčių inspekcijos sprendimą. mokesčių inspekcijos pareigūnas, atliekantis dokumentų mokestinį patikrinimą.
Pagal 174 straipsnio 5 dalį
Tam, kad būtų priimtos apmokestinimo taisyklės ir buhalterinė apskaita sumų skirtumų sąvoka iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus buvo pašalinta. Dabar jie vartoja kitokią formuluotę – „sumų skirtumai“.
PVM bazė nekoreguojama pasikeitus užsienio valiutos (sutartinių vienetų) kursui, jeigu pagal sutarties sąlygas atsiskaitymas už parduotas prekes, atliktas paslaugas, turtines teises numatytas rubliais. suma lygi tam tikrai sumai užsienio valiuta arba įprastiniais vienetais pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnį. O skirtumai, atsirandantys dėl valiutos kurso pasikeitimo nuo 2014-01-07, sumų skirtumai pervadinti į "mokesčio dydžio skirtumus". Šių skirtumų dydžiui mokesčių mokėtojo PVM apmokestinamoji bazė nekoreguojama ir yra pelno mokesčio ne veiklos pajamos (ne veiklos sąnaudos).
Mokesčio sumos skirtumai atsiranda tada, kai mokesčių mokėtojas iš pradžių išsiunčia prekes, o po to gauna apmokėjimą. Šiuo atveju mokesčio bazės nustatymo momentu laikoma išsiuntimo data. Mokesčio dydžio skirtumai neatsiranda, jei mokesčių mokėtojas, nustatydamas bazę, pirmiausia gauna avansą, o po to išsiunčia prekes. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 14 dalimi, apmokestinamąją bazę perskaičiuojame tik išsiuntimo metu ir mokesčių mokėtojas neturėtų turėti mokesčio sumos skirtumo.
Pagal naujas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 16 punkto nuostatas nuo 2014-01-07 pripažįstama šio objekto perdavimo pirkėjui data pagal perdavimo aktą (kitą perdavimo dokumentą). kaip nekilnojamojo turto pardavimo PVM apmokestinimo bazės nustatymo momentas. Apmokėjimo (dalinio apmokėjimo) nuo būsimų prekių pristatymų diena taip pat yra mokesčio bazės nustatymo momentas, tai yra, buvo patikslinta norma, kad tiek perdavimo diena, tiek avanso apmokėjimo diena yra PVM apmokestinimo momentas. ir pajamų mokestį.
Nuo 2014-07-01 sąskaitą gali pasirašyti individualaus verslininko įgaliotas atstovas.
Nuo 2015-01-01 nustatyta, iš kokių dokumentų informacija įtraukiama į PVM deklaraciją: mokesčių mokėtojo pirkimo ir pardavimo knygelė, gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registras, sąskaitos faktūros (174 str. 5.1 p.
PVM deklaracija turi būti pateikta inspekcijai ne vėliau kaip kito mėnesio, einančio po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, 25 dieną (174 str. 5 p.
PVM sumokėjimo į biudžetą terminai pratęsti 5 dienomis ir siekia kito mėnesio, einančio po ataskaitinio, 25 dienos. (1 punktas
1.8 Mokesčių mokėtojų PVM apskaičiavimo ir mokėjimo pakeitimai
PVM mokėtojai neturėtų vesti gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registrų (iš 169 str. 3 d.
Jeigu mokesčių mokėtojo pajamos iš prekių, darbų, paslaugų pardavimo (be PVM) per paskutinius tris kalendorinius mėnesius iš eilės neviršija 2 milijonų rublių, jis gali pasinaudoti teise atleisti nuo prievolių, susijusių su PVM apskaičiavimu ir mokėjimu ( .145 straipsnio 1 dalis
Anksčiau pagal 145 straipsnio 8 dalį
Bankrutuojančių skolininkų turto ir (ar) nuosavybės teisių pardavimo operacijos nėra pripažįstamos PVM objektu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 15 straipsnio 2 punktas, 146 straipsnis);
Naudojant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą sandoriuose, apmokestinamuose nuliniu PVM tarifu, anksčiau priimto atskaityti mokesčio atkurti nereikia (neteko galios 170 str. 5 d. 3 p.
Nuo 2015 m. sausio 1 d. 171 straipsnio 2 dalies 7 punktas pripažintas negaliojančiu.
Šią tvarką nuo einamųjų metų patikslino mokesčių teisės aktai, nes kyla daug ginčų dėl PVM atskaitos nuo visų normalizuotų išlaidų teisėtumo ar tik atstovo ir Kelionės išlaidos. Šiai pozicijai skirtingai pritarė Rusijos finansų ministerija ir Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas. Arbitražo praktikašiuo klausimu taip pat buvo dviprasmiškas.
Rusijos oro vežėjų teikiamos paslaugos, skirtos kroviniams gabenti iš išvykimo taško į paskirties tašką, esantį už Rusijos ribų, tuo atveju, jei gabenimo metu orlaivis nusileidžia Rusijoje, o prekių atvykimo vieta – Rusijos Federacija ir jų išvykimo iš šalies vieta sutampa, Rusijoje apmokestinami nuliniu PVM tarifu, pateikus tam tikrą dokumentų rinkinį (4.4 punktas, 1 punktas, 148 straipsnis, 2.10 punktas, 1 punktas, 164 straipsnis).
171 straipsnio 2 dalyje numatytos PVM atskaitos
PVM atskaitą galima gauti pagal sąskaitas faktūras, gautas mokestinio laikotarpio, kurį prekės įregistruotos, pabaigoje, bet nepasibaigus nurodyto laikotarpio deklaracijos pateikimo terminui. Tai yra, jeigu prekės į sandėlį atkeliavo iki mėnesio pabaigos, o sąskaita buvo gauta iki kito mėnesio 25 dienos, tuomet mokesčių mokėtojas turi teisę deklaruoti einamojo mokestinio laikotarpio PVM atskaitą su įrašu. pirkimo ir pardavimo knygelėje.
Būtina atkreipti dėmesį į keletą pastabų dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 3 dalies dėl dokumentų registravimo pardavimo knygoje su raštišku sandorio šalių sutikimu nerašyti sąskaitų faktūrų. Nurodytas sutikimas nerašyti sąskaitų faktūrų turi būti užfiksuotas sutartyje. Ši pozicija yra įrašyta Finansų ministerijos 2014-10-09 rašte Nr.03-07-11/50894. Mokesčių mokėtojas, vykdydamas prekių, darbų, paslaugų, turtinių teisių pardavimo sandorį, sandorio šalių rašytiniu sutikimu dėl mokesčių mokėtojo sąskaitų faktūrų neišrašymo, turi teisę nerašyti sąskaitų-faktūrų, kurioms esant mokesčių mokėtojas negali išrašyti. asmenims, kurie nėra pridėtinės vertės mokesčio mokėtojai, taip pat asmenims, atleistiems nuo mokesčių mokėtojo pareigų, susijusių su PVM apskaičiavimu ir mokėjimu, vykdymo. Ši taisyklė netaikoma mokesčių mokėtojams, kurie naudojasi PVM lengvata.
Mokesčių teisės aktų pakeitimai asmenims, kurie nėra PVM mokėtojai arba yra atleisti nuo prievolių mokesčių mokėtojai
Mokesčių agentai, kurie nėra PVM mokėtojai arba yra mokesčių mokėtojai, atleisti nuo prievolių, susijusių su šio mokesčio apskaičiavimu ir mokėjimu, vykdymo, PVM deklaracijas privalo pateikti elektronine forma. Tokia pareiga atsiranda, jeigu jie išrašo ar gauna sąskaitas faktūras vykdydami ūkinę veiklą kito asmens interesais tarpininkavimo sutarčių pagrindu arba tam tikrais atvejais pagal transporto ekspedicijos sutartį, taip pat vykdydami 2011 m. kūrėjas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnio 3 dalis, 5 punktas).
Pareiga vesti gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registrą išsaugoma tarpininkams, ekspeditoriams ir plėtotojams, įskaitant ir tuos atvejus, kai jie yra atleisti nuo prievolės skaičiuoti ir mokėti PVM, arba nėra pripažinti PVM mokėtojais (CPK 169 straipsnio 3.1 punktas).
Tarpininkai, ekspeditoriai ir plėtotojai, kurie nėra mokesčių agentai, elektronine forma privalo pateikti inspekcijai gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registrą vykdydami tarpininkavimo, ekspedijavimo ar vystytojo veiklą, jei jie būtų atleisti nuo įsipareigojimų, susijusių su apskaičiavimu ir apmokėjimu. PVM, arba nėra pripažinti šio mokesčio mokėtojais (174 str. 5.2 p.).
Verslininko pareiga grąžinti PVM, anksčiau priimtą atskaityti, pereinant prie patentų apmokestinimo sistemos yra fiksuota (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 5 dalies 2 punktas, 3 punktas).
1.9 PVM apmokestinimo sandoriams su mokesčių mokėtojais, registruotais Krymo Respublikos arba Sevastopolio federalinio miesto teritorijoje, ypatybės
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162.2 straipsnis numato PVM grąžinimo tvarkos ypatumus už sandorius su Krymo Respublikos arba Sevastopolio miesto mokesčių mokėtojais.
Pagal nurodytus požymius Krymo Respublikos ar Sevastopolio miesto mokesčių mokėtojų pateiktos ir iki 2014-12-31 nepriimtos išskaityti PVM sumos ne vėliau kaip 2015-07-01 turi būti išskaitytos:
per 2014 metus pirktos prekės (darbai, paslaugos) - pagal mokestines sąskaitas faktūras, išrašytas pagal 3.5 p. metodinės rekomendacijos;
už per 2014 metus pervestą avansą už būsimą prekių (darbų, paslaugų) pirkimą - remiantis Metodinių rekomendacijų 3.5 punktu išrašytomis mokestinėmis sąskaitomis faktūromis, susitarimu, numatančiu tokio sumų pervedimą. avansas, taip pat dokumentai, patvirtinantys jo faktinį perdavimą.
Dekrete numatyta speciali PVM apskaičiavimo tvarka Valstybės taryba Krymo Respublika 2014-11-04 Nr.2010-6/14 (su pakeitimais ir papildymais) dėl prekių (darbų, paslaugų) pardavimo sandorių, vykdomų nuo 2015-01-01 mokesčių mokėtojų. Krymo Respublikos ir Sevastopolio miesto, nėra taikomas , t.y. PVM apskaičiuojamas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytus tarifus, atsižvelgiant į tai, kad Krymo federalinės apygardos teritorijoje buvo sukurta laisvoji ekonominė zona.
Išvada
Pridėtinės vertės mokestis yra vienas iš pagrindinių mokesčių šiuolaikinėje mokesčių sistemoje daugumoje pasaulio šalių. Nurodytas mokestis užtikrina stabilų pajamų gavimą valstybės biudžeto ir nesukelia didelių prekių ir paslaugų gamybos bei vartojimo iškraipymų.
Pridėtinės vertės mokestis turi platesnę mokesčių bazę, nes ja apmokestinama ne tik mažmeninė prekyba, bet ir visi ne produkcijos pirkimai įmonių, kuriose įmonės veikia kaip galutiniai vartotojai, įskaitant darbus, kuriuos pati įmonė atlieka savo reikmėms, PVM surinkimo technika užtikrina mokesčių surinkimą iš viso gamybos etapai.
Šiuolaikinis PVM apskaičiavimo ir mokėjimo tobulinimo mechanizmas pirmiausia siejamas su priemonėmis, susijusiomis su kova su neteisėtomis finansinėmis operacijomis. Šiuo metu tai labai svarbu mūsų šalyje.
Be to, galiojančių mokesčių teisės aktų pakeitimais apibrėžiami platesni mokesčių administratorių įgaliojimai, susiję su mokesčių teisės aktų pažeidimų stebėjimu apskaičiuojant ir mokant.
Nepaisant to, mokesčių kodeksas buvo pakeistas mokesčių mokėtojų naudai, visų pirma susijęs su paraiška papildomos funkcijos deklaruoti tiekėjams grąžinimui anksčiau sumokėtas PVM sumas.
Bibliografija
1.Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrius
2.2013 m. birželio 28 d. Federalinis įstatymas Nr. 134-FZ „Dėl tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimų, susijusių su kova su neteisėtais finansiniais sandoriais“.
.2011 m. gruodžio 26 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretas „Dėl pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimui naudojamų dokumentų pildymo (tvarkymo) formų ir taisyklių“ Nr. 1137 (su 2014 m. lapkričio 29 d. pakeitimais).
.2011 m. balandžio 25 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymas „Dėl sąskaitų faktūrų elektronine forma išrašymo ir gavimo telekomunikacijų kanalais naudojant elektroninį skaitmeninį parašą tvarkos patvirtinimo“ Nr. 50n.
.Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2013-10-24 raštas Nr.03-07-09 / 44918 „Dėl mokesčių mokėtojo, taikančio supaprastintą mokesčių sistemą, vykdant rangos darbus valstybės (savivaldybės) sąskaitų faktūrų parengimo ir PVM sumokėjimo. ) poreikius pagal susitarimą, taip pat pirminių apskaitos dokumentų įforminimą“ .
.Rusijos Federacijos finansų ministerijos raštas „Dėl dokumentų įregistravimo pardavimo knygoje su sandorio šalių raštišku sutikimu dėl sąskaitų faktūrų neišrašymo“ 2014-10-09 Nr.03-07-11 / 50894 .
.Rusijos Federacijos finansų ministerijos raštas „Dėl pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos elektronine forma pateikimo“ 2014 m. vasario 18 d. Nr. GD-4-3 / 2712.
.Rusijos Federacijos finansų ministerijos raštas „Dėl pridėtinės vertės mokesčio deklaracijų pateikimo“ 2014-04-04 Nr.GD-4-3/6132.
.Mokesčių vadovas. Praktinis vadovas pagal PVM.
Mokymas
Reikia pagalbos mokantis temos?
Mūsų ekspertai patars arba teiks kuravimo paslaugas jus dominančiomis temomis.
Pateikite paraišką nurodydami temą dabar, kad sužinotumėte apie galimybę gauti konsultaciją.
Finansų akademija
prie Rusijos Federacijos Vyriausybės
Atlieka studentų gr. n 4-3 Malkovas O.A.
Mokslinis patarėjas: asilas. Shcherbakova T.V.
P L A N
ĮVADAS._______________________________________________________ 3
1 SKYRIUS. bendrosios charakteristikos PVM ir jo vaidmuo išsivysčiusios rinkos ekonomikos šalių mokesčių sistemose.___________________________ 4
2 SKYRIUS. Dabartinė pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo sistema.___________________________________________________ 10
3 SKYRIUS. Dabartinės PVM apskaičiavimo ir mokėjimo sistemos plėtros perspektyvos.______________________________________________________________________________ 23
IŠVADA._______________________________________________________ 30
Naudotos literatūros sąrašas _________________________ 31
PVM vaidina vis didesnį vaidmenį Rusijos mokesčių sistemoje. 1992-1995 metais šis mokestis sudarė maždaug 1/5 visų šalyje gaunamų mokesčių. Nuo 1996 metų PVM vertė dar labiau išaugo: šiuo mokesčiu federaliniam ir daugiau nei trečdaliui į konsoliduotąjį šalies biudžetą jau pateko apie pusę visų mokesčių įplaukų. Pastarasis buvo aiškinamas beveik triuškinamai sumažėjusia pajamų mokesčio dalis mokestinėse pajamose. Jei už 1992–1995 m. pajamų mokesčio sudarė apie 1/3 visų šalyje gaunamų mokesčių, nuo 1996 metų ši dalis sumažėjo iki 20 proc. Lemiama priežastis – staigus (iki 40%) daugelio pramonės šakų nepelningų įmonių padidėjimas. Rusijos ekonomika. Prie to prisidėjo ir kitų veiksnių, ypač šešėlinės ekonomikos augimo, įtaka.
Taigi pridėtinės vertės mokestis tapo vienu reikšmingiausių pajamų šaltinių federaliniam ir regioniniam biudžetui. Tačiau būti esminis elementas mokesčių sistemoje šis mokestis turi įtakos ne tik mokestinių pajamų dydžiui, bet ir mokesčių mokėtojų apyvartinių lėšų būklei. Dėl šios priežasties tai ypač svarbu nustatyta tvarka PVM taikymas (apmokestinimo objektas, apmokestinamoji apyvarta, kiekis mokesčių lengvatos), kuris šiuo metu yra gana sudėtingas, klaidinantis daugeliui mokesčių mokėtojų, dėl to kyla konfliktinių situacijų tarp darbuotojų. mokesčių patikrinimai ir skirtingų kategorijų PVM mokėtojai.
Todėl šis darbas bus apsvarstytas Operacinė sistema PVM apmokestinimas Rusijoje, pagrindiniai jo trūkumai ir plėtros perspektyvos, taip pat bendrieji teoriniai PVM apmokestinimo aspektai ir Vakarų šalių patirtis.
Vartojimo mokesčiai, kaip ypatinga netiesioginių mokesčių dalis, išsivysčiusių šalių apmokestinimo praktikoje naudojami jau seniai. Tačiau iš pradžių – iki šeštojo dešimtmečio – ši grupė apėmė tik du mokesčius: apyvartos mokestį ir pardavimo mokestį. Apyvartos mokestis buvo renkamas kiekviename prekių judėjimo nuo gamintojo iki galutinio vartotojo etape, t.y. pakartotinai. Pardavimo mokestis imamas vieną kartą kaip dalis (procentais) nuo prekės vertės galutiniame jos pardavimo etape. Tada šiuos mokesčius pradėjo keisti PVM, o šis procesas turėjo ilgą istoriją.
Apyvartos mokestį Vakarų šalys plačiai taikė pasaulinio karo metais, tenkindamos didėjančius poreikius. Mokestis sukėlė rimtų nusiskundimų tiek iš verslininkų, tiek iš vartotojų, kurie buvo nepatenkinti daugkartiniu prekių pabrangimu joms pereinant iš eilės gamybos ir apyvartos etapus ir dėl to sumažėjusiu atitinkamų prekių suvartojimu. Be to, kaip svarbus apyvartos mokesčio trūkumas, buvo pažymėta, kad jis nėra tiesiogiai priklausomas nuo realaus kiekvieno gamybos etapo indėlio į galutinio produkto savikainą (dėl skirtingos medžiagų sąnaudų dalies apyvartoje). kiekviename etape pagamintą produktą). Pastaroji reiškia, kad apyvartos mokestį, be kita ko, įtakoja gamybos etapų skaičiaus (pardavimo operacijų skaičiaus) kitimas. Tai atima iš šio rodiklio neutralumo organizacinės gamybos struktūros atžvilgiu. Todėl po Pirmojo pasaulinio karo absoliučioje daugumoje šalių šio mokesčio taikymas buvo nutrauktas. Prasidėjus Antrajam pasauliniam karui, karinių fiskalinių poreikių augimas vėl privertė daugelį Vakarų šalių arba grįžti prie apyvartos mokesčio, arba naudoti pardavimo mokestį. Antrojo mokesčio taikymo patirtis atskleidė ir svarbų trūkumą – mokestis atima iš valstybės galimybę daryti įtaką visiems prekių judėjimo nuo gamintojo iki vartotojo etapams.
Pasibaigus Antrajam pasauliniam karui, Vakarų šalys, dėl padidėjusių fiskalinių poreikių valstybinis reguliavimas ekonomikos neatsisakė, kaip ir po Pirmojo pasaulinio karo, nuo mokesčių už vartojimą. Vietoje to buvo pasirinktas kitas kelias – apyvartos ir pardavimo mokestį pakeisti pridėtinės vertės mokesčiu. Teoriškai PVM yra pridėtinės vertės dalis (%) kiekviename gamybos ir apyvartos etape (ty kiekviename prekių perdavimo iš gamintojo iki galutinio vartotojo etape). Pridėtinės vertės sumą įmonė apskaičiuoja kaip skirtumą tarp parduotos produkcijos savikainos ir atitinkamiems gaminiams pagaminti panaudotų materialinių vertybių vertės (neįskaitant pagrindinio kapitalo nusidėvėjimo). Į PVM apmokestinamąją bazę įeina darbo užmokestis su visomis sukauptomis sąnaudomis, pelnas, palūkanos, nusidėvėjimas ir kai kurios kitos bendrosios sąnaudos. Medžiagų sąnaudos (išskyrus nusidėvėjimą) į šią apmokestinamąją bazę neįtraukiamos.
Pirmoji netiesioginių mokesčių struktūrą pakeitė Prancūzija, kuri 1954 metais anksčiau naudotą apyvartos mokestį pakeitė PVM. Atitinkamas pakeitimas buvo pagrįstas idėja, kad PVM, išlaikant kitų netiesioginių mokesčių pranašumus, neturi pagrindinių jų trūkumų. Pirma, PVM, kaip ir apyvartos mokestis, yra daugialypis, nes jis taip pat apmokestinamas kiekviename gamybos ir apyvartos etape, todėl, skirtingai nei pardavimo mokestis, jis išlaiko galimybę daryti valstybės įtaką visuose atgaminimo etapuose. Antra, kadangi PVM apmokestinama ne visa kiekvieno etapo apyvartos vertė, o tik pridėtinė vertė, paaiškėja, kad jis tiesiogiai priklauso nuo realaus kiekvieno etapo indėlio į galutinio produkto savikainą (lygią visų gamybos ir apyvartos apyvartos etapų pridėtinių verčių suma). Dėl to PVM, skirtingai nei apyvartos mokesčiui, neturi įtakos prekių apyvartos nuo gamintojo iki vartotojo etapų skaičiaus kitimas.
Kitos šalys pasekė Prancūzijos pavyzdžiu: per ateinančius dešimtmečius daugumos išsivysčiusių šalių mokesčių sistemoje pradėtas naudoti PVM, efektyviai pakeičiant apyvartos mokestį ir gerokai sumažinant pardavimo mokesčio vertę (o kai kuriose šalyse net pakeičiant dalį akcizų). Vienintelė didelė išimtis yra JAV, kurios vis dar netaiko PVM ir apsiriboja vartojimo apmokestinimu tik pardavimo mokesčiu.
Taigi, skaičiuojant PVM, kaip pažymėta, pridėtinės vertės rodiklis, gaunamas kaip vertės skirtumas prekinių produktų ir jo gamybai išleistų materialinių vertybių savikaina. Tokia apmokestinamoji bazė sudaro galimybę naudoti skirtingus PVM apskaičiavimo būdus (tuo pačiu tarifu). Teoriškai galimi trys būdai. Du iš jų apima PVM apskaičiavimą iš anksto nustatytai pridėtinės vertės sumai arba atskiriems jos elementams. Šie metodai apima:
* tiesioginis metodas, kai PVM apskaičiuojamas kaip dalis (%) nuo anksčiau apskaičiuotos pridėtinės vertės;
* adityvinis metodas, kurio metu PVM apskaičiuojamas dviem etapais: pirmiausia nustatoma mokesčio suma už atskirus pridėtinės vertės komponentus (darbo užmokestį, nusidėvėjimą), tada nustatoma viso PVM gautos reikšmės apibendrinamos. Dėl naudojimo sudėtingumo tokie metodai praktiškai naudojami retai.
Didžiojoje daugumoje šalių taikomas trečiasis PVM apskaičiavimo būdas, kuris turi įvairius pavadinimus – užskaitos metodas, netiesioginis atėmimo metodas, grąžinimo metodas. Jo esmė tokia: PVM suma, apmokestinama tam tikros įmonės iš kitų įmonių įsigytų materialinių vertybių, skirtų vartoti gamyboje, vertės, atimama iš PVM sumos, apmokestinamos parduota produkcija. Taikant užskaitymo būdą, įmonė į biudžetą sumoka tik dviejų nurodytų PVM dydžių skirtumą. Tokiais atvejais verslininkai mokesčių inspekcijai pateikia deklaraciją, kurioje kartu su kita privaloma informacija nurodomi du pagrindiniai PVM apskaičiavimo rodikliai: bendra parduotų produkcijos vertė ir bendra įsigytų prekių bei paslaugų vertė.
PVM apskaičiavimo sistema taikant įskaitymo metodą turi dar vieną svarbią ypatybę: apmokestinamo ir atitinkamai priskaičiuojamo PVM suma (tuo pačiu tarifu) labai priklauso nuo šio mokesčio įskaitymo metodo naudojimo. Praktiškai žinomi trys tokie metodai.
Pirmas. Pristatymo būdas arba mokesčiai. Pagal šį metodą poreikis skaičiuoti PVM ir visas su tuo susijusias mokestines prievoles tiek pardavėjui, tiek pirkėjui atsiranda prekių pristatymo ar paslaugų suteikimo metu. Pats šis momentas nustatomas arba pagal prekių išsiuntimo ir paslaugų suteikimo faktą, arba išrašant sąskaitą.
Antra. Mokėjimo būdas arba grynųjų pinigų būdas. Pagal šį būdą mokestinės prievolės atsiranda apmokėjimo už gautas prekes ar suteiktas paslaugas momentu.
Trečioji. hibridinis metodas. Pagal jį nuo parduotų gaminių PVM imamas ir surenkamas jų pristatymo metu, o nuo gamybai įsigytų produkcijos – apmokėjimo metu.
Tarptautinėje praktikoje naudojami visi trys būdai, tačiau dominuojantį vaidmenį atlieka pristatymo būdas. Yra du pagrindiniai argumentai, palaikantys pirmenybę šio metodo naudojimui. Pirma, pristatymo momentas yra labiausiai susijęs su PVM objektu, t.y. su dabartiniu prekių ir paslaugų vartojimu. Kadangi pristatymo momentas labiau susijęs su šiuo vartojimu nei apmokėjimo momentas, PVM įskaitymas ir mokėjimas pagal pristatymo laiką labiau atitinka einamojo vartojimo apmokestinimo principą. Antra, su pristatymo būdu palengvinamas darbas mokesčių paslaugos dėl PVM surinkimo, kadangi pristatymo fakto ir momento nustatymas yra paprastesnis nei apmokėjimo fakto ir momento nustatymas. Kartu reikėtų pažymėti, kad tiekimo metodo vyraujantis daugumoje rinkos ekonomikos šalių taikymas grindžiamas tuo, kad šiose šalyse yra normali finansinė ir piniginė būklė ir nėra jokių rimtų kliūčių. mokėjimo įvykdymą laiku.
Be minėtų dviejų argumentų, yra ir trečiasis numanomas argumentas, palaikantis PVM apmokestinimą pagal tiekimo būdą. Skaičiavimai rodo, kad tam tikromis sąlygomis (pirmiausia naudojant vieno poslinkio metodą) šio metodo naudojimas leidžia užtikrinti stabilus kvitas didesnis PVM nei naudojant mokėjimo būdą.
Ši PVM ypatybė – galimybė didinti pajamas tik keičiant mokesčių apskaičiavimo būdus, neabejotinai buvo viena iš svarbių priežasčių, lėmusių tokį greitą PVM plitimą tarptautiniu mastu ir jam įgijus vieno iš lemiamus mokesčius rinkos ekonomikos šalių mokesčių sistemoje.
PVM vaidina didžiausią vaidmenį ES šalių mokesčių sistemoje. Susivienijimo programoje šios organizacijos rėmuose PVM problemos užima vieną iš centrinių vietų. Be to, PVM mokėjimas yra būtina sąlyga narystei šioje organizacijoje. Ir tai nėra atsitiktinumas. Žvelgiant retrospektyviai, kai kurios pirmaujančios ES šalys, pavyzdžiui, Prancūzija, iki bendros rinkos formavimosi pradžios pasižymėjo plačiai paplitusiu netiesioginių mokesčių taikymu, todėl buvo priimtiniausias laipsniško ES apmokestinimo konvergencijos variantas. šalys – ir tai buvo laikoma vienu svarbiausių uždavinių nuo pat integracijos procesų Vakarų Europoje pradžios.Europa – matė, kaip suformuoti vieningą netiesioginio apmokestinimo pagrindą. Per visą Vakarų Europos integracijos laikotarpį netiesioginio apmokestinimo, ypač PVM, suvienodinimas gerokai pasistūmėjo į priekį: visose ES šalyse PVM dabar atlieka vienintelio vartojimo mokesčio vaidmenį.
Analizė rodo, kad yra pakankamai aukšti statymai PVM ES šalyse. Kai kuriose iš šių šalių (pvz., Švedijoje, Suomijoje, Danijoje) šie tarifai yra didesni už didžiausius rekomenduojamus tarifus. valdymo organai ES (14 - 20% pagrindinėms prekių grupėms su leidimu naudoti daugiau nei žemi tarifai kai kurioms socialiai reikšmingoms prekėms).
Kalbant apie kitas Vakarų šalis, PVM tarifai jose labai skiriasi: Norvegijoje - 23%, Šveicarijoje - 6,5%, Kanadoje - 8%, Japonijoje - 3%. JAV, kuriose PVM visiškai nenaudojamas, susijęs pardavimo mokesčio tarifas įvairiose valstijose skiriasi nuo 3 iki 8,25%.
Pabrėžtina, kad paskutinėje šalių grupėje vyko gana intensyvi kova dėl PVM įvedimo. Pavyzdžiui, Jungtinėse Valstijose nuo septintojo dešimtmečio buvo teikiami siūlymai įvesti PVM kaip aštrių šalies finansinių ir biudžeto problemų sprendimo priemonę (kartais kaip dalinį pajamų mokesčio pakeitimą). Pagrindinis argumentas buvo nuorodos į plačiai paplitusį šio mokesčio taikymą ES šalyse, o tai, kaip teigia PVM šalininkai amerikiečiai, šių šalių užsienio prekybai atsiduria palankesnėje padėtyje, palyginti su JAV. Tačiau oponentai kaip pagrindinį kontrargumentą įvardijo infliacijos padidėjimo JAV pavojų dėl šio mokesčio įvedimo ir kitas su tuo susijusias neigiamas pasekmes, įskaitant sumažėjusią didžiosios dalies efektyvią paklausą. gyventojų ir dėl to sumažėjęs rodiklis ekonomikos augimas. Be to, pastaroji pozicija buvo grindžiama plačiai paplitusiu neigiamu JAV visuomenės požiūriu į netiesioginius mokesčius dėl jų atviro socialiai nesąžiningo pobūdžio (nes šių mokesčių šaltinis yra visų gyventojų vartojimas neatsižvelgiant į pajamų lygį atskirų jos sluoksnių).
Itin rimtas ir plačiai remiamas pasipriešinimas taip pat buvo pasiūlytas PVM įvedimui Japonijoje. Šiam mokesčiui taip pat buvo pareikšta nemažai rimtų prieštaravimų: pirmiausia buvo pasmerktas šio mokesčio sukeltas kainų padidėjimas ir atitinkamai efektyvios paklausos susiaurėjimas; Pastebėta, kad dėl PVM nepalankioje padėtyje atsiduria darbui imlios pramonės šakos, taip pat didelio pelningumo įmonės, ypač stambios. Dėl visų šių prieštaravimų Japonijos vyriausybė ilgą laiką atidėliojo šio mokesčio įvedimą. Kai ji ėmėsi šios priemonės, šalies visuomenės reakcija buvo plačiai paplitusi neigiama reakcija.
Baigdamas norėčiau pažymėti, kad šiuolaikinių vartojimo mokesčių (su lemiamąja PVM dalimi) fiskalinis vaidmuo gali būti nustatytas įvertinus šių mokesčių dalį visose mokestinėse pajamose: vidutiniškai pramonės sektoriuje. išsivyščiusios šalys netiesioginių mokesčių dalis visose mokestinėse pajamose sudaro 29% (palyginti su 32% už pajamų mokestis ir 7% pajamų mokesčiui).
Rusijoje PVM tampa lemiamu mokesčiu visoje mokesčių sistemoje. Be to, Rusijos Federacijoje PVM turi vieną esminį skirtumą nuo vakarietiško analogo – jis taikomas daugeliui piniginių operacijų ir operacijų, kurios nėra PVM objektas tiek ES, tiek kitose Vakarų šalyse (baudos, baudos, kai kurios). Banko operacijos ir tt). Kalbant apie realūs kursai PVM Rusijos Federacijoje, t.y. tarptautinius standartus atitinkantys įkainiai yra didesni nei oficialiai skelbiami. Šie ir kai kurie kiti dabartinės PVM apmokestinimo sistemos trūkumai bus plačiau aptarti kitame skyriuje.
Šiame skyriuje bus nagrinėjama dabartinė pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo sistema. Pradėkime nuo apibrėžimo, manau. PVM yra visose gamybos stadijose sukurtos pridėtinės vertės dalies išėmimas į biudžetą ir apibrėžiamas kaip skirtumas tarp parduotų prekių, darbų ir paslaugų savikainos bei gamybos ir platinimo išlaidoms priskirtų medžiagų sąnaudų.
PVM įvedimas Rusijoje numato vienodą požiūrį į visų ūkio subjektų įtraukimą į biudžeto formavimo procesą, neatsižvelgiant į organizacines ir teisines formas bei nuosavybės formas. PVM mokėtojai yra:
įmonės ir organizacijos, nepaisant jų nuosavybės formos (ūkinės bendrijos ir bendrijos, gamybiniai kooperatyvai, valstybės ir savivaldybių vienetinės įmonės) ir žinybinės priklausomybės, turinčios juridinio asmens statusą. PVM mokėtojai yra tiek pramonės, tiek finansinės organizacijos, įskaitant draudimo bendroves, bankus ir kt.;
įmonės nuo užsienio investicijų vykdyti gamybinę ir kitą komercinę veiklą;
individualios (šeimos) privačios įmonės ir privačių bei visuomeninių organizacijų visiškai ūkinio valdymo teise įsteigtos įmonės, vykdančios gamybinę ir kitą komercinę veiklą ir iki 1999 m. liepos 1 d. pertvarkomos į ūkines bendrijas, bendroves, kooperatyvus arba likviduojamos. ;
filialai, skyriai ir kt atskiri skyriaiįmonės (ne juridiniai asmenys), kurios turi atsiskaitomąsias sąskaitas ir savarankiškai parduodant prekes (darbus, paslaugas) už atlygį ir dėl to susijusias su mokesčių mokėtojais;
tarptautinės asociacijos ir užsienio juridiniai asmenys, užsiimantys gamyba ir kita komercine veikla Rusijos teritorijoje, kuri turėtų būti suprantama kaip prekių, darbų ir paslaugų pardavimo vieta (t. y. apmokestinimo objekto kilmės vieta). Kai prekes Rusijos Federacijos teritorijoje parduoda užsienio organizacijos, kurios nėra registruotos mokesčių mokėtojais, PVM sumoka Rusijos įmonės;
pelno nesiekiančios organizacijos, įskaitant vartotojų kooperatyvus, įstaigos savininko finansuojamos visuomeninės ar religinės asociacijos, labdaros ir kiti fondai, jeigu jie vykdo komercinę veiklą, įskaitant ilgalaikio turto ir kito turto pardavimo sandorius.
deklarantas ar kitas asmuo nustatė reglamentas muitinės klausimais, importuojant užsienio prekes į Rusijos Federacijos teritoriją. Šiuo atveju deklarantu gali būti prekes gabenantis asmuo ir muitinės tarpininkas (tarpininkas), kurie deklaruoja, atstovauja ir pristato prekes bei transporto priemones savo vardu. Tačiau deklarantai (ar kiti asmenys) nėra PVM vežėjai, o suteikus mokesčių atidėjimą, perskaičiavus mokėjimus, išieškojus neginčijamu būdu, įskaitant baudas ir netesybas, visos sumos išieškomos iš sutarties turėtojo. Taigi PVM mokėtojai muitinėje yra įmonės, importuojančios prekes į Rusijos Federacijos teritoriją.
PVM apmokestinimo objektai yra:
Visų prekių (darbų, paslaugų) pardavimo apyvartos tiek savos gamybos, tiek įsigytos šalia (Rusijos Federacijos teritorijoje);
Prekių pardavimo apyvartos yra vieni iš labiausiai paplitusių apmokestinimo objektų. Apmokestinimo objekto atsiradimo pagrindas šiuo atveju bus tam tikras apmokestinamosios apyvartos „teritoriškumas“ (teritoriškumo principas), nes ši apyvarta kaip apmokestinamasis PVM susidaro tik Rusijos Federacijos teritorijoje.
Mokesčių teisės aktuose nėra normos, kuri reglamentuotų prekių pardavimo vietos nustatymo tvarką. Paprastai prekių pardavimo vieta PVM prasme yra laikoma nuosavybės teisės į turtą perėjimo vieta.
Prekių (darbų, paslaugų) pardavimo įmonės viduje savos gamybos reikmėms apyvartos, kurių sąnaudos neįtraukiamos į gamybos sąnaudas;
Įmonėje yra dviejų rūšių prekių (darbų, paslaugų) apyvarta savo reikmėms:
pirmasis apyvartos tipas: prekių (darbų, paslaugų) sąnaudos neįtraukiamos į gamybos ir platinimo išlaidas;
antrasis apyvartos tipas: prekių (darbų, paslaugų) sąnaudos įtraukiamos į gamybos ir apyvartos kaštus – vadinamąją gamybinę apyvartą.
Atitinkamai, pirmoji vidaus apyvarta yra PVM objektas, antroji – ne.
Prekės, importuojamos į Rusijos Federacijos teritoriją;
Apmokestinimo tikslais prekėmis laikomi daiktai, gaminiai, gaminiai, įskaitant pramonės ir techninės paskirties, nekilnojamasis turtas, įskaitant pastatus ir statinius, taip pat elektra ir šiluma, dujos.
Įgyvendinant darbus PVM apmokestinamos atliktų statybos ir montavimo, remonto, tyrimų, plėtros, technologinių, projektavimo ir tyrimo, restauravimo ir kitų darbų apimtys. Apmokestinamos paslaugos apima:
Keleivių ir krovinių vežimo paslaugos, dujų, naftos, naftos produktų, elektros ir šiluminės energijos transportavimo paslaugos, prekių gabenimo, iškrovimo, perkrovimo ir sandėliavimo paslaugos;
Turto ir nekilnojamojo turto nuomos paslaugos, įskaitant išperkamąją nuomą;
Tarpininkavimo paslaugos;
Ryšio įmonių paslaugos, vartotojų paslaugos gyventojams, būsto ir komunalinės paslaugos;
Kūno kultūros ir sporto organizacijų ir įstaigų paslaugos; Prekybos įmonių užsakymų vykdymo paslaugos; reklamos talpinimo paslaugos;
Inovatyvios, duomenų apdorojimo ir informacijos paslaugos;
Kita mokamos paslaugos(išskyrus žemės nuomą).
Kaip minėta pirmiau, PVM objektas gali atsirasti tik Rusijos Federacijos teritorijoje. Kadangi dažnai šis objektas yra darbų ir paslaugų pardavimo apyvarta, Rusijos Federacijos įstatymas „Dėl pridėtinės vertės mokesčio“ šio pardavimo vietą apibrėžia kaip:
nekilnojamojo daikto buvimo vieta, jei darbai (paslaugos) yra tiesiogiai susiję su šiuo turtu;
faktinio darbų (paslaugų) atlikimo vieta, jeigu jie susiję su kilnojamuoju turtu;
faktinio paslaugų teikimo vieta, jeigu jos teikiamos kultūros, meno, švietimo, kūno kultūros ar sporto ar kitoje panašioje veiklos srityje;
vieta ekonominė veikla paslaugų pirkėjas, jeigu šių paslaugų pirkėjas yra vienoje valstybėje, o pardavėjas – kitoje,
šiuos darbus atliekančios įmonės ar fizinio asmens ūkinės veiklos vieta, jeigu tai neprieštarauja bent vienam iš 1–4 punktų.
Be parduotų gaminių (darbų, paslaugų) savikainos, į PVM apmokestinimo objektu priimtą apyvartą taip pat įeina:
lėšų sumos, kurias įmonės gavo iš kitų įmonių ir organizacijų finansinės paramos, lėšų papildymo, specialios paskirties ar skirtų pelnui didinti, išskyrus lėšas, kurias jų steigėjai įskaitė į įgaliotas įmonių lėšas, tikslinį biudžetinį finansavimą, taip pat lėšos, skirtos bendrai veiklai įgyvendinti;
pajamų, gautų iš perdavimo laikinai naudoti finansiniai ištekliai nesant banko operacijų licencijos;
lėšos, gautos iš baudų, netesybų išieškojimo, netesybų sumokėjimo už prekių tiekimo (darbų atlikimo, paslaugų teikimo) sutartyse numatytų įsipareigojimų pažeidimą;
avanso ir kitų mokėjimų sumos, gautos už būsimus prekių pristatymus ar atliktus darbus (paslaugas) į atsiskaitomąją sąskaitą arba gautos kaip dalinis apmokėjimas pagal atsiskaitymo dokumentus už parduotas prekes (darbus, paslaugas). Kartu nurodytos sumos iš prekybos įmonių ir įmonių, gaunančių pajamas iš tarpininkavimo veiklos, yra apmokestinamos lengvatomis, antkainiais, atlygio ir kitais mokesčiais; prekių (darbų, paslaugų) pardavimo įmonės viduje savo reikmėms, kurių išlaidos neįtraukiamos į gamybos ir apyvartos kaštus (socialinės-kultūrinės sferos objektai, kapitalinė statyba ir kt.), apyvarta, taip pat apie savo darbuotojus;
įkeitimo pardavimo apyvartos, įskaitant jų perdavimą įkaito turėtojui neįvykdžius įkeitimu užtikrintos prievolės.
Tačiau čia yra keletas ypatumų. Pirma, gauti avansai yra susiję su būsimu PVM objektu, tačiau tai nesukelia dvigubo apmokestinimo, nes susidarius pardavimo apyvartai anksčiau sumokėtos avansinės sumos grąžinamos mokesčių mokėtojui.
Antra, iki šiol egzistavusi praktika, kai lėšos tiekėjams už parduotą produkciją ir atliktus darbus buvo pervedamos finansinės paramos, socialinių ir kitų fondų papildymo, pelno didinimo ir pan. forma, taip pat sandorio šalių mokėjimas baudas, netesybas. , vieni kitiems tenkantys nuostoliai dažnai buvo tyčinis, suderintas produktų kainų mažinimas ir dėl to vengimas mokėti pridėtinės vertės mokestį. Todėl nuo 1994 metų sumų, kurių gavimas siejamas su atsiskaitymų už apmokėjimą už prekes (darbus, paslaugas) vykdymu, įtraukimas į PVM apmokestinamąją bazę yra pripažįstamas priverstine priemone, kurios vėliau reikėtų atsisakyti.
Šiuo metu į apmokestinamąją apyvartą įtraukiamos visos įmonių gautos lėšos, jeigu jų gavimas yra susijęs su atsiskaitymais už prekes (darbus, paslaugas); Nuo 1996 m. įvairios finansinės paramos rūšys gali būti įtraukiamos į apmokestinamąją apyvartą tik su sąlyga, kad jos slepia mokėjimus už įmonių parduodamą produkciją.
Apmokestinamąją bazę sudaro šie rodikliai:
1) mokesčio objektas ir specialieji skaičiavimai pardavimo apyvartai apmokestinimo tikslais nustatyti;
2) būsimas objektas (gauti avansiniai mokėjimai);
3) kitos lėšos, jeigu jų gavimas susijęs su atsiskaitymais už apmokėjimą už prekes (darbus, paslaugas) (pervedimas kaip specialiųjų lėšų papildymas ir pan.);
4) baudų pagal verslo sutartis dydžio apmokestinamoji apyvarta.
Į akcizais apmokestinamų prekių apmokestinamąją apyvartą įeina akcizų suma.
Į prekių, pagamintų iš pirkėjo tiektų žaliavų ir medžiagų, apmokestinamąją apyvartą įeina jų perdirbimo savikaina. Rinkliavos žaliavos – žaliavos, medžiagos, gaminiai, jų savininkų neatlygintinai perduodami kitoms organizacijoms perdirbti (rafinuoti), įskaitant išpilstymą.
Statybos, statybos, montavimo ir remonto organizacijoms apmokestinamoji apyvarta yra parduotų statybos produktų (darbų, paslaugų) savikaina, nustatyta sutarčių kainomis, atsižvelgiant į jų pokyčius darbų atlikimo procese, atsiradusius dėl kainų padidėjimo (sumažėjimo). dėl Statybinės medžiagos, transporto ir kitų rūšių paslaugų tarifai.
Svarbu pažymėti, kad apmokestinimo tikslais nėra daromas skirtumas tarp ekonominių ir rangovinių statybos ir montavimo darbų atlikimo būdų: ekonominiu būdu atlikti statybos ir montavimo darbai prilyginami šoniniams darbams ir yra apmokestinami PVM. bendrai nustatyta tvarka.
Reikalavimas apmokestinti gautas baudas tiesiogiai įtvirtintas 1995-10-11 Rusijos Federacijos Valstybinės mokesčių tarnybos instrukcijos Nr.39 29 punkte, kuriame nurodyta, kad „organizacijoms, kurios gauna lėšas iš baudų surinkimo, išieškojimo. dydžio netesybas, netesybas už prekių tiekimo (darbų atlikimo, paslaugų teikimo) sutartyse numatytų įsipareigojimų pažeidimą, mokėti PVM apskaičiuotais tarifais 9,09 ir 16,67% nuo gautų lėšų.
Apmokestinant gautų baudų sumas, reikia atsižvelgti į šiuos dalykus:
1) Apmokestinami tik tie baudų, netesybų, netesybų dydžiai, kurių gavimą reglamentuoja civilinės teisės normos.
Tai baudos pagal tiekimo, darbų atlikimo, paslaugų teikimo sutartis. Kadangi pajamos iš turto nuomos taip pat yra apmokestinamos PVM, tai pagal šias sutartis gautos baudos taip pat yra apmokestinamos. Kalbant apie baudų dydžius, kurių mokėjimą reglamentuoja kitos teisės normos (aplinkosaugos teisės aktai ir kt.), tai jie PVM neapmokestinami. Taigi, vadovaujantis Finansų ministerijos 1997-04-09 raštu Nr.04-03-11, baudos už nuotekų išleidimo į kanalizaciją normos viršijimą PVM neapmokestinamos, nes netaikomos 2008 m. baudos, gautos už prekių (darbų, paslaugų) tiekimo sutartyse numatytų įsipareigojimų pažeidimą.
2) Apmokestinamos tik tos baudų, netesybų, netesybų sumos, kurios gaunamos pagal prekių tiekimo (darbų, paslaugų) sutartis, iš kurių gautos pajamos yra apmokestinamos PVM.
Kitaip tariant, jeigu pačios prekės (paslaugų darbai) neapmokestinamos (joms suteikiamos lengvatos), tai pagal šias sutartis gautos baudų sumos PVM neapmokestinamos. Šią taisyklę patvirtina ir Rusijos Federacijos finansų ministerijos pozicija, kurioje visų pirma nurodyta, kad baudos, kurias gauna įmonė, įdarbinanti neįgaliųjų darbą ir gaunanti pašalpas, taip pat baudos, gautos už pardavimą ir pirkimo sutartis vertingų popierių, nėra PVM objektas.
Be to, kaip paaiškinta Valstybinės mokesčių inspekcijos Maskvai 1994 m. lapkričio 30 d. rašte Nr. 11-13 / 15524 „Dėl pridėtinės vertės mokesčio“, dėl to, kad sandoriai, susiję su valiutos apyvarta (įskaitant sandorius). už valiutos pirkimą ir pardavimą keitykloje), pinigai, banknotai, kurie yra teisėta atsiskaitymo priemonė (išskyrus tarpininkavimo ir kitas tarpininkavimo paslaugas), yra neapmokestinami PVM, tai už šių operacijų pažeidimą renkamos baudos netaikomos. PVM.
3) Baudų dydžiai atitinkamai apmokestinami, t.y. tokiu pat tarifu (9,09 arba 16,67 proc.), kuriuo apmokestinamos pajamos, gautos už pristatytas prekes pagal tą pačią tiekimo sutartį.
4) PVM suma negali būti surinkta „viršijanti“ baudų, netesybų, netesybų dydį.
Atsižvelgiant į tam tikras PVM apmokestinamas apyvartos rūšis, negalima neliesti skolintų lėšų apmokestinimo PVM.
Šiuo metu sprendžiamas klausimas dėl gautų paskolų sumos įtraukimo į apmokestinamąją apyvartą.
Pagal sub. „a“ straipsnio 1 dalis. PVM įstatymo 3 str., apmokestinimo objektai yra prekių, atliktų darbų ir suteiktų paslaugų pardavimo Rusijos Federacijos teritorijoje apyvartos. Pagal 1 str. PVM įstatymo 4 str., apmokestinamoji apyvarta nustatoma pagal parduotų prekių (darbų, paslaugų) savikainą, taikant kainas ir tarifus, neįtraukiant į juos PVM. Į apmokestinamąją apyvartą taip pat įtraukiamos lėšos, jeigu jų gavimas yra susijęs su atsiskaitymais už prekes (darbus, paslaugas). Paskolos gavėjo gautos lėšos nesusijusios su prekių (darbų, paslaugų) pardavimo apyvarta, jeigu jų gavimas nesusijęs su atsiskaitymais už prekių (darbų, paslaugų) apmokėjimą.
Pridėtinės vertės mokesčio lengvatos.
PVM lengvatos turi iš esmės kitokį poveikį mokesčių mokėtojui nei, pavyzdžiui, pelno mokesčio lengvatos. Iš tiesų, kadangi PVM yra netiesioginis mokestis, jis nepriklauso nuo įmonės finansinės ir ekonominės veiklos rezultatų. Tuo pačiu lengvatų suteikimas didina gamintojo konkurencingumą, nes leidžia sumažinti produkcijos kainas net ir brangiau, lyginant su kitais gamintojais, ir vienodomis sąlygomis gauti papildomo pelno (iki atleidimo nuo mokesčių dydžio) .
Pagal galiojančius mokesčių įstatymus kai kurie verslo sandorių, taigi ir iš to susidariusios apyvartos PVM neapmokestinamos. Galima išskirti dvi atleidimo nuo PVM rūšis:
1. Vadovaujantis 2008 m. 5 PVM įstatymo „Neapmokestinamų prekių (darbų, paslaugų) sąrašas“.
2. Vadovaudamasis Instrukcijos Nr.39 10 punktu.
Neapmokestinamų prekių (darbų, paslaugų) sąrašas pateiktas str. PVM įstatymo 5 str. Šis sąrašas yra baigtinis ir uždaras.
Panašus sąrašas yra Instrukcijos Nr. 39 12 punkte. Teisinis atleidimo nuo PVM pagrindas yra 2009 m. Įstatymo „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių sistemos pagrindų“ 10 str. Pagal šį straipsnį:
„Mokesčiui teisės aktų nustatyta tvarka ir sąlygomis gali būti nustatytos šios lengvatos:
neapmokestinamasis minimumas mokesčio objektas;
tam tikrų mokesčio elementų atleidimas nuo apmokestinimo;
mokesčių atleidimas asmenims arba mokėtojų kategorijoms;
mokesčių tarifų mažinimas;
išskaita iš mokesčių atlyginimo (mokesčio sumokėjimas už atsiskaitymo laikotarpį);
tikslinės mokesčių paskatos, įskaitant mokesčių kreditus (mokesčių atidėjimas);
kitos mokesčių lengvatos.
Visos mokesčių lengvatos taikomos tik pagal galiojančius įstatymus.
Draudžiama naudotis individualaus pobūdžio lengvatomis, nebent Rusijos Federacijos teisės aktai numato kitaip.
Išmokų sąrašas, pateiktas 2 str. PVM įstatymo 5 p., atitinka šiuos reikalavimus. Norint teisingai taikyti lengvatas ir atitinkamai teisingai apskaičiuoti PVM, Rusijos Federacijos įstatyme „Dėl pridėtinės vertės mokesčio“ yra nustatyta keletas specialių reikalavimų. Tai taikoma:
a) PVM, sumokėto tiekėjams už įsigytas atsargas, kurios buvo panaudotos neapmokestinamų produktų gamybai, sumų priskyrimo tvarka;
b) nuostata atskira apskaita privilegijuotų ir neapmokestinamų produktų gamybos ir pardavimo išlaidos.
Parduodant neapmokestinamus gaminius, kyla klausimas dėl PVM sumos priskyrimo jo gamyboje panaudotoms medžiagoms, darbams, paslaugoms. Pagal sub. "b" p. 2 ir p. 3 str. Įstatymo 7 straipsnyje numatyti du gaunamų PVM sumų padengimo šaltiniai:
1) PVM sumos grąžinamos iš biudžeto;
2) PVM suma įtraukiama į gamybos ir platinimo išlaidas.
Pirmuoju atveju kompensavimas iš biudžeto vykdomas bendra tvarka, numatyta tais atvejais, kai viršijamos už pardavimą apskaičiuotos mokesčių sumos. Speciali tvarka numatyta tik vienai lengvatai prekių (darbų, paslaugų) eksportui.
Paprastai kompensuojama už trijų rūšių išmokas:
1) prekių (darbų, paslaugų) eksportas;
2) prekėms ir paslaugoms, skirtoms užsienio diplomatinių atstovybių tarnybiniam naudojimui;
3) parduodant tauriuosius metalus (tik tauriųjų metalų gavybos organizacijos atžvilgiu).
Įeinančių PVM sumų priskyrimas gamybos ir platinimo išlaidoms taikomas visoms kitoms vidaus PVM lengvatoms.
Pagal sub. "b" n. 2 str. PVM įstatymo 7 str. už šiuos sandorius „mokesčių sumos, sumokėtos tiekėjams už tokias prekes (darbus, paslaugas), įtraukiamos į gamybos ir platinimo išlaidas“.
PVM sumų priskyrimo savikainai pagrindas yra sub. Išlaidų sudėties reglamento, patvirtinto Rusijos Federacijos Vyriausybės 1992 m. rugpjūčio 5 d. dekretu Nr. 552, 2 p. (kitos išlaidų rūšys) netaikomas. Taigi Sąnaudų sudėties nuostatų 12 punkte nustatyta, kad „gamybos sąnaudos įtraukiamos į to ataskaitinio laikotarpio, su kuriuo jos susijusios, gamybos savikainą, neatsižvelgiant į apmokėjimo laiką“.
Kartu PVM įstatymas nustato, kad į savikainą įtraukiamos tik sumokėtos PVM sumos. Taigi šiai neapmokestinamai prekei, kaip ir kitiems sandoriams, būtina užtikrinti atskirą sumokėtų ir nesumokėtų PVM sumų apskaitą.
Kitaip tariant, nauda šis mokestis suteikiami arba atleidžiant nuo apmokestinimo tam tikrus mokesčio objekto elementus, arba atleidžiant nuo apmokestinimo tam tikras mokėtojų kategorijas.
Prekės (darbai, paslaugos) yra atleidžiamos nuo PVM pagal vieningą sąrašą visoje Rusijos Federacijos teritorijoje, nustatytą teisės aktais. vietos valdžia valdžia negali to pakeisti.
Aptariamo mokesčio lengvatos netaikomos gaminiams, tiekiamiems į kitas NVS valstybes nares.
Dabartinė pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimo tvarka yra nustatyta P. 18-29 sek. Instrukcijos Nr.39 IX „Mokesčio apskaičiavimo tvarka“ Svarstant šiame skirsnyje numatytas normas, galima išskirti tris santykių grupes. Pirmoji grupė, labiausiai paplitusi, apima Rusijos mokesčių mokėtojų, turinčių apmokestinimo objektą, PVM apskaičiavimo tvarką - ji gali būti sutartinai vadinama. bendra tvarka. Antroji grupė – tai įmonės, kurių prekių (darbų, paslaugų) pardavimo vieta yra ne Rusijos Federacijos teritorija, tačiau patiria išlaidų jos teritorijoje. Trečiajai grupei priklauso užsienio organizacijos – PVM mokėtojai parduodant prekes (darbus, paslaugas) Rusijos Federacijos teritorijoje.
Į biudžetą mokėtinų PVM sumų apskaičiavimas
Į biudžetą mokėtina PVM suma įmonių – prekių (darbų, paslaugų) gamintojų, taip pat pirkimų, tiekimo ir rinkodaros, didmeninės prekybos ir kitų organizacijų, užsiimančių prekių pardavimu ir perpardavimu, įskaitant pagal komiso sutartis ir nurodymus (su Išimtis mažmeninės prekybos organizacijos , viešojo maitinimo ir prekių pardavimo aukcione) apibrėžiamas kaip skirtumas tarp iš pirkėjų gautų mokesčių už jų parduotas prekes (darbus, paslaugas) sumų ir tiekėjams faktiškai sumokėtų mokesčių sumų už pirkimą. įsigyti (gauti) materialiniai ištekliai, prekės (atlikti darbai, suteiktos paslaugos), kurių vertė įtraukiama į gamybos ir platinimo išlaidas.
Kartu pažymėtina, kad šiuo atveju naudojamas besąlyginis materialinių išteklių skyrimo principas,
atlikti darbai, suteiktos paslaugos gamybos ir apyvartos sąnaudoms. Pavyzdžiui, jei įmonė dėl kokių nors priežasčių per nustatytą laikotarpį nepriskyrė savikainai apie
indukcija materialinių išteklių, darbų, paslaugų savikainą ir jas 80 sąskaitos debete atspindėjo kaip ankstesnių metų nuostolius, tuomet kompensuotinos ir šių išlaidų PVM sumos. Panaši pozicija teigiama ir Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998-06-10 rašte Nr. 04-03-11:
„Tuo pačiu galiojanti tvarka nenumato išimčių išlaidoms, įrašytoms kaip ankstesnių metų nuostoliai, identifikuoti m ataskaitinis laikotarpis(metai).
Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta, PVM sumos, sumokėtos už suteiktas paslaugas pramonės reikmėms, turi būti grąžinamos (įskaitomos) mokesčių mokėtojams, neatsižvelgiant į šių išlaidų poveikį apskaitai. finansinius rezultatus veikla“.
Šios kategorijos mokėtojams nustatytas vieningas PVM apskaičiavimo mechanizmas. Todėl norint teisingai nustatyti į biudžetą mokėtino mokesčio sumą, būtina visapusiškai ir laiku apskaičiuoti sumą:
a) PVM, gautas iš pirkėjų;
b) tiekėjams sumokėtas PVM.
Iš pirkėjų gautos PVM sumos apskaičiavimas
Kai nustato šis rodiklis reikia atsižvelgti ne tik į prekių (darbų, paslaugų) pardavimo mokestį, bet ir pagal galiojančius teisės aktus apskaičiuotą mokestį įjungta kita apmokestinama apyvarta. Tokie apmokestinami sandoriai apima:
Gautų avansinių mokėjimų sumos;
Mokestis apskaičiuotas pagal specialius skaičiavimus;
Kitos lėšos, kurių gavimą lemia atsiskaitymai už pristatytas prekes (darbus, paslaugas) – finansinė pagalba, specialių lėšų papildymas ir kt. d.
Kalbant apie laikotarpį, per kurį reikia atsižvelgti į visus išvardytus rodiklius, jis nustatomas pagal šias taisykles:
1) prekių (darbų, paslaugų) pardavimo atveju - pardavimo metu pagal apmokestinimo būdu pasirinktą pajamų nustatymo būdą „atsiskaitant“ arba „išsiunčiant“;
2) kitų lėšų atžvilgiu – jų gavimo metu.
Neseniai kai kurios mokesčių institucijos pradėjo reikalauti, kad mokesčių mokėtojai, naudodami „mokėjimo“ metodą pajamų nustatymo būdui, kauptų ir mokėtų PVM ne mokėjimo, o nurašymo metu. gautinos sumos po keturių mėnesių pagal Rusijos Federacijos prezidento 1994 m. gruodžio 20 d. dekretą Nr. 2204 „Dėl teisėtumo užtikrinimo vykdant įsipareigojimus už prekių tiekimą (darbų atlikimą ar paslaugų teikimą). )» ir Rusijos Federacijos Vyriausybės 1995 m. rugpjūčio 18 d. potvarkis Nr. 817 „Dėl priemonių, užtikrinančių teisėtvarką vykdant mokėjimus pagal prievolę glostantis Jums už prekių tiekimą, darbų atlikimą ar paslaugų teikimą. Tačiau šie reikalavimai nėra pagrįsti galiojančiais mokesčių teisės aktais.
Įskaitomų PVM sumų nustatymo tvarka
1. Skaičiuojant šias sumas, reikia atsižvelgti į tai, kad ne visos tiekėjams sumokėtos mokesčių sumos gali būti įskaitytos. Įskaitomas pridėtinės vertės mokestis yra lygus skirtumui tarp visos tiekėjams sumokėtos PVM sumos (įskaitant PVM, sumokėtą muitinėje įvežant prekes) ir neįskaitomos PVM sumos:
Surašant atsiskaitymo dokumentus pagal Rusijos Federacijos Valstybinės mokesčių tarnybos 1995 m. spalio 11 d. nurodymą Nr. 39 „Dėl pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo tvarkos“, PVM suma priskiriama atskira eilute:
Atsiskaitymo dokumentuose (pavedimuose, pareikalavimuose-pavedimuose, pareikalavimuose), čekių registruose ir lėšų gavimo iš akredityvo, gaunamų kasos orderių registruose;
Pirminiuose apskaitos dokumentuose (sąskaitose, sąskaitose, važtaraščiuose, pažymose apie atliktus darbus ir kt.), kurių pagrindu atsiskaitoma mainų sandoriais, avansiniais mokėjimais (avansiniais mokėjimais), atsiskaitymais naudojant vekselius ir įskaitant tarpusavio reikalavimus.
Kitaip tariant, būtina sąlyga paskirstyti PVM sumas atsiskaitymo dokumentuose yra jų buvimas pirminiuose apskaitos dokumentuose (sąskaitose, sąskaitose, važtaraščiuose, pažymose apie atliktus darbus, kituose dokumentuose, kurių pagrindu daromi įrašai apskaitos registruose ir kurie atspindi ūkinės operacijos faktą).
Išsiunčiant prekes, teikiant paslaugas, atliekant PVM neapmokestinamus darbus, atsiskaitymo dokumentai išduodami nepaskyrus PVM sumų ir ant jų daromas užrašas arba antspaudas „Be PVM“.
Atsiskaitymo dokumentai, kuriuose PVM suma nepaskirta, bankų neturėtų būti priimami vykdyti.
Pažymėtina, kad šis pasiūlymas, kaip ir visas Mokesčių kodeksas, turi savo priešininkų ir šalininkų. Oponentai – ekonomistai, daugiausia verslo sluoksnių atstovai – šią nuostatą vertina tik mokesčių naštos didinimo požiūriu. Iš tiesų, viena vertus, kurso padidėjimas vos dviem punktais (nuo 20 iki 22%) absoliučiais skaičiais virsta 10%, ir tai yra gana daug. Be to, šiandieninėms privilegijuotoms prekėms tarifas didės ne 2, o 12 balų arba 2,2 karto. Visas šis padidėjimas atsispindės gaminių kainoje ir dar kartą sumažės efektyvi gyventojų paklausa. Rėmėjai savo ruožtu pateikia kontrargumentą, kad Rusijos laisvosios rinkos kainų sąlygomis mokesčio dydis neturi lemiamos įtakos prekių pardavimo kainos lygiui. Šiuo atveju galima paminėti vaistų pavyzdį, kurie niekada nebuvo apmokestinti PVM, tačiau jų pabrangimas per pastaruosius septynerius metus atitiko, o kartais ir lenkia visų kitų prekių, kurios neapmokestinamos. . Privilegijuotų prekių, ypač maisto ir vaikų prekių, kurios apmokestinamos, sąrašas sumažintas tarifas PVM šiuo metu yra tiek ribotas, kad negali patenkinti visų būtinų gyventojų poreikių šių grupių prekėmis. Be to, visai Rusijos ekonomikai būdingas mažas paklausos elastingumas kainoms, kurį nulėmė daugybė priežasčių, iš kurių pagrindinė yra didelė mažas pajamas gaunančių gyventojų kategorijų dalis, orientuota beveik vien tik į vartotojų vartojimą. būtiniausių dalykų. Štai kodėl 1993 m., Rusijai atsidūrus panašioje krizinėje situacijoje, standartinių tarifų sumažinimas (nuo 28 proc.) bei lengvatinių tarifų nustatymas maisto ir vaikiškų prekių paklausai nepadidėjo ir infliacijai įtakos neturėjo. norma. Nepaisant to, šiuo metu Valstybės Dūma yra priėmusi PVM įstatymo pataisas, kuriomis siūloma iki 1999 metų liepos 1 dienos bazinį mokesčio tarifą sumažinti iki 15 proc.
Kitas reikšmingas skirtumas tarp galiojančių teisės aktų ir PMĮ numatytų normų – verslininkų įtraukimas į mokesčių mokėtojų skaičių. Atkreiptinas dėmesys į tai, kad verslumo veikla užsiimantys asmenys be išsilavinimo juridinis asmuo, buvo pripažinti PVM mokėtojais per metus nuo šio mokesčio įvedimo Rusijoje dienos. Tačiau dėl objektyvių sunkumų apmokestinant naują mokestį, didelių administracinių išlaidų, susijusių su piliečių apmokestinimu, nereikšmingų PVM sumų, gautų į biudžeto pajamas iš asmenų verslinės veiklos, nuo 1994 m. sausio 1 d. tokie asmenys buvo išbraukti iš sąrašo. mokesčių mokėtojų.
Tačiau Rusijoje vystantis privačiam verslui ir atitinkamai didėjant verslininkų rinkoje parduodamų prekių, darbų, paslaugų skaičiui, jų atleidimas nuo PVM sukėlė neigiamų pasekmių šių prekių pirkėjams, kurie taip pat yra PVM mokėtojai. mokėtojų. Faktas yra tas, kad, skirtingai nei parduodant prekes, kurios neapmokestinamos PVM, parduodant verslininkų pagamintas ir jų parduodamas prekes be mokesčių, perpardavėjai turi sumokėti į biudžetą PVM nuo visos prekių pardavimo kainos, neatskaičius mokesčių. Be to, patys verslininkai neturi teisės kompensuoti iš biudžeto materialinių išteklių tiekėjams gamybos tikslams sumokėtų mokesčių sumų, kurias jie įsigyja savo veiklai. Šiuo atžvilgiu prekės, kurias verslininkai parduoda kitoms įmonėms ir organizacijoms savo gamybos poreikiams, yra įtraukiamos į sąnaudas, susijusias su produkcijos gamyba už visą pirkimo kainą, o galiausiai, parduodant gatavą produkciją, jos vėl apmokestinamos PVM. Taigi, verslininkų įtraukimas į pridėtinės vertės mokesčio mokėtojų skaičių padės pašalinti esamus PVM taikymo iškraipymus tais atvejais, kai naudojamos iš tokių asmenų perkamos prekės gamybos ar perpardavimui, nes mokestis už įsigytus materialinius išteklius gali būti apmokestinamas. įskaitoma tik tuo atveju, jeigu ją taiko (skyrimai sąskaitose) mokesčius mokančio tiekėjo.
Be to, laikantis vienos iš pagrindinių krypčių mokesčių politika Siekiant mažinti mokestines lengvatas ir sudaryti ne mažiau įtemptas sąlygas verslo subjektų apmokestinimui, Mokesčių kodekso projekte siūloma panaikinti kai kurias šiuo metu galiojančias mokestines lengvatas (gyvenamųjų pastatų statybai, įmonių teikiamoms paslaugoms turizmo ir ekskursijų srityje, paslaugoms priešgaisrinės saugos srityje, redakcinei ir leidybinei veiklai ir kt.). Kaip rodo PVM taikymo praktika, esamos lengvatos šiam mokesčiui daugumai mokesčių mokėtojų ne tik labai nesumažina mokesčių naštos, bet ir gerokai apsunkina apskaitą. Taip nutinka, pirma, dėl materialinių išteklių mokesčio negrąžinimo ir jo įtraukimo į bendrą išlaidų sumą ir, antra, dėl poreikio mokesčių mokėtojui atskirai vesti prekių pardavimo sandorių (darbų, paslaugos) tiek apmokestinamos, tiek neapmokestinamos.apmokestinamos PVM. Mokesčių kodekse likusios lengvatos paliktos dėl apmokestinamosios bazės nustatymo sunkumų (bankinės operacijos, draudimo paslaugos), tarptautinių taisyklių poveikio (prekės, darbai, paslaugos parduodamos diplomatinėms atstovybėms), socialinio pobūdžio (vaistai ir kt. .).
Be to, Mokesčių kodekso projekte numatyta, kad verslininkai, įmonės ir organizacijos, kuriose dirba ne daugiau kaip 15 žmonių, turi teisę atleisti nuo mokesčių per kiekvieną paskesnį mokestinį laikotarpį, jeigu per du ankstesnius ketvirčius ketvirčio jų pajamos iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo neviršijo 2500 kartų minimalus dydis atlyginimas, nustatytas Rusijos Federacijos teisės aktuose. Dėl atleidimo nuo apmokestinimo reikės pateikti atitinkamą prašymą mokesčių inspekcijai. Tačiau, nepriklausomai nuo pajamų, gautų pardavus prekes (darbus, paslaugas), mažos įmonės, neturinčios teisės taikyti supaprastinto apmokestinimo sistemos ( kredito įstaigos, draudimo kompanijos, tauriųjų metalų gavybos įmonės ir kai kurios kitos), taip pat įmonės ir verslininkai, kurie yra akcizų mokėtojai.
Kitas reikšmingas skirtumas tarp PMĮ siūlomos ir galiojančiuose teisės aktuose nustatytos PVM taikymo tvarkos yra naujas užsakymas mokesčio už materialinius išteklius gamybos reikmėms grąžinimas (priėmimas įskaityti). Pagal šiuo metu galiojančius teisės aktus, mokesčių mokėtojams nustatant į biudžetą mokėtino mokesčio dydį, iš sumos, gautos iš pirkėjų tik už parduotas prekes (darbus, paslaugas), išskaitoma mokesčio už materialinius išteklius gamybos reikmėms suma. kaip jie sumokami tiekėjams. Mokesčių kodeksas taip pat siūlo įskaityti atitinkamą PVM sumą, nes sąskaitos faktūros gaunamos iš tiekėjų, neatsižvelgiant į apmokėjimo už įsigytus materialinius išteklius faktą. Tokia PVM grąžinimo tvarka ne tik ženkliai taupo mokesčių mokėtojų apyvartines lėšas, bet ir praktiškai neutralizuoja šio mokesčio įtaką jų perkamajai galiai materialinių išteklių atžvilgiu.
Be to, siekiant sumažinti įmonių nuosavo apyvartinio kapitalo nukreipimą pirmą kartą po PVM įvedimo Rusijoje, siūloma įskaityti arba kompensuoti iš biudžeto sumokėtas mokesčių sumas už ilgalaikio ir nematerialiojo turto įsigijimą. biudžeto asignavimų sąnaudas, taip pat mokesčio už baigtą pradėti eksploatuoti ilgalaikį turtą.statyba, neatsižvelgiant į finansavimo šaltinį. Šios normos priėmimas biudžetui kainuos nepigiai, tačiau pašalins esamą neatitikimą tarp PVM veikimo principų ir faktinės mokesčių mokėtojų sąnaudų prekių, (darbų, paslaugų) gamybos pervertinimo taisyklės dėl 2010 m. šio mokesčio įtraukimas į jų sudėtį per nusidėvėjimo atskaitymai pagal objektus kapitalinė statyba su PVM.
Pagal galiojančius teisės aktus, įmonės, parduodančios prekes didmeninės prekybos būdu, taiko nustatyto tarifo PVM nuo visos prekių pardavimo kainos, o sumoka skirtumą tarp iš pirkėjo gautos mokesčio sumos ir tiekėjams sumokėtos mokesčio sumos. prekių į biudžetą. Kita vertus, mažmenininkai moka mokestį tik nuo prekybos maržos ir tuo pačiu neturi teisės įskaityti prekių tiekėjams sumokėto mokesčio. Jeigu prekybos įmonė vienu metu verčiasi didmenine ir mažmenine prekyba, ji turi didelių sunkumų apskaičiuodama mokesčius ir tvarkydama buhalterinę apskaitą. Šiuo atžvilgiu numatoma nustatyti mažmeninės prekybos ir viešojo maitinimo įmonių apmokestinamosios apyvartos nustatymo tvarką, panašią į didmeninės prekybos įmonių taikomą tvarką.
Tačiau Mokesčių kodekse yra ir nemažai neigiamų aspektų. Kalbant apie PVM, tai yra ir taip painios skaičiavimo metodikos komplikacija, o būtent: pagal PVM apskaičiavimo kodekso projektą siūloma faktinio įgyvendinimo datą nustatyti anksčiausią iš šių datų:
Sąskaitos faktūros pateikimo pirkėjui diena;
mokėjimo diena;
Siuntimo diena.
Esant lėšų trūkumui gamybos sektoriuje ir didžiuliams abipusiams nemokėjimams, projektas praktiškai atmeta galimybę nustatyti įgyvendinimą mokėjimo metu, o tai akivaizdžiai lems tolesnį nemokėjimų padidėjimą ir didėjimą. įsiskolinimų skaičiuje.
Deja, tarp Mokesčių kodekse siūlomų naujų mokesčių pozicijų reikėtų atkreipti dėmesį į įvedamą pardavimo mokestį (kuris šiuo metu galioja kai kuriuose federacijos subjektuose taikant 5 proc. tarifą). Su jo pagalba ji turėjo surinkti 33,6 milijardo rublių. patrinti. , kuris ženkliai viršija galimą sumą, susijusią su Mokesčių kodekso įvedimu, nuostolių dėl dviejų didžiausių mokesčių: PVM ir pajamų mokesčio. Tokį mokestį bandyta įvesti dar SSRS 1991 m. ir sukėlė aštrią neigiamą gyventojų reakciją. 1992 metais dėl PVM atsiradimo buvo panaikintas pardavimo mokestis, kuris niekada nebuvo surinktas planuota apimtimi. Dabar, išlaikant PVM, vėl įvedamas pardavimo mokestis, o tai itin retas atvejis pasaulinėje mokesčių praktikoje (Kanada yra išimtis, bet ten PVM tarifas -8 proc. vidutinis kursas pardavimo mokestis 4 proc.
Akivaizdu, kad PVM ir pardavimo mokesčio mokesčio bazė, kaip jau minėta, iš esmės yra ta pati. Skirtumas yra tik apmokestinimo objektų diapazone, o pardavimo mokesčiui tai daugiausia plataus vartojimo prekės, t.y. parduodamas visuomenei. Tačiau šio mokesčio šaltinis yra mažmeninė kaina, kuri atitinkamai priklauso nuo mokesčio dydžio. Taigi pardavimo mokesčio įvedimas atrodo labai prieštaringas, pirma, dėl mažo perkamoji galia gyventojų, ir, antra, dėl to, kad ji nekelia perskirstymo naštos, užkrauna vienodą naštą visiems skirtingo pajamų lygio gyventojų sluoksniams. Trečia, šio mokesčio surinkimas yra daug darbo jėgos reikalaujantis mechanizmas aplinkoje, kurioje didelę mažmeninės prekybos dalį užima sektorius, kuriame nėra kasos aparatų. Atsižvelgiant į tai, dėl bet kurio produkto kainos padidinimo mokesčių, plačiai įvedus šį mokestį, galima prognozuoti naują infliacijos ratą.
Baigdamas norėčiau pažymėti, kad dauguma Mokesčių kodekse numatytų pakeitimų yra aiškiai nukreipti į federalinio biudžeto pajamų dalies papildymą padidinus santykinai lengvai gaunamų netiesioginių mokesčių ir, visų pirma, PVM kiekį. Padidinti pajamų mokestį ir pajamų mokesčio pajamas yra daug sunkesnė užduotis. Šie PVM pakeitimai, jei apsiriboja tolesniu mokesčių sistemos fiskalinės orientacijos stiprinimu Rusijoje, gali tik laikinai ir nesaugiai palengvinti federalinio biudžeto pajamų straipsnių papildymą, o ne išspręsti, o tik paaštrinti kitas pagrindines šalies ekonomikos problemas, visų pirma. ekonomikos augimo stoka. Tiesą sakant, einant grynai fiskaliniu keliu toliau stiprinant netiesioginių mokesčių vaidmenį, patirtis besivystančios šalys, kuriame netiesioginiai mokesčiai vaidina lemiamą vaidmenį papildant valstybės biudžeto pajamų dalį (ir tuo labiau, kuo mažiau išsivysčiusi konkrečios šalies ekonomika).
Kaip rodo labiau išsivysčiusių rinkos ekonomikų šalių patirtis, PVM didinimo priemonės gali atlikti rimtą ir ilgalaikį teigiamą vaidmenį tik tuo atveju, jei finansiniai ištekliai bus naudojamas kaip pagrindas lygiagrečiai įgyvendinti rimtus mokesčių apribojimus, vykdant aktyvią pramonės politiką, siekiant paskatinti ekonomikos augimą (pavyzdžiui, pajamų mokesčio mažinimas ir pan.). Deja, artimiausiu metu to tikėtis neverta.
Pridėtinės vertės mokestis (PVM) yra vienas iš plačiai naudojamų netiesioginių mokesčių daugelyje rinkos ekonomikų. PVM į vidaus mokesčių sistemą buvo įvestas 1992 m. Ekonominio turinio prasme tai yra pridėtinės vertės dalis, kuri išimama į valstybės biudžetą. Pridėtinė vertė sukuriama visuose gamybos etapuose ir apibrėžiama kaip skirtumas tarp parduotų gaminių, darbų, paslaugų savikainos ir materialinių sąnaudų, priskiriamų gamybos ir platinimo išlaidoms.
Pirmoji netiesioginių mokesčių struktūrą pakeitė Prancūzija, kuri 1954 metais anksčiau naudotą apyvartos mokestį pakeitė PVM. Atitinkamas pakeitimas buvo pagrįstas idėja, kad PVM, išlaikant kitų netiesioginių mokesčių pranašumus, neturi pagrindinių jų trūkumų. Pirma, PVM, kaip ir apyvartos mokestis, yra daugialypis, nes jis taip pat apmokestinamas kiekviename gamybos ir apyvartos etape, todėl, skirtingai nei pardavimo mokestis, jis išlaiko galimybę daryti valstybės įtaką visuose atgaminimo etapuose. Antra, kadangi PVM apmokestinama ne visa kiekvieno etapo apyvartos vertė, o tik pridėtinė vertė, paaiškėja, kad jis tiesiogiai priklauso nuo realaus kiekvieno etapo indėlio į galutinio produkto savikainą (lygią visų gamybos ir apyvartos apyvartos etapų pridėtinių verčių suma).
PVM Rusijoje tapo vienu reikšmingiausių biudžeto pajamų šaltinių. Tačiau šis mokestis turi įtakos ir mokesčių mokėtojų apyvartinėms lėšoms. Galiojančių teisės aktų netobulumas ir painiava sukėlė daug skundų ir konfliktinių situacijų tarp mokesčių inspekcijų darbuotojų ir skirtingų PVM mokėtojų kategorijų. Į daugumą esamų trūkumų buvo atsižvelgta ir šie pakeitimai atsispindėjo Mokesčių kodekso projekte.
Apskritai pasaulio patirtis rodo, kad PVM pagrindu sukurta mokesčių sistema užtikrina didelį biudžeto pajamų stabilumą ir nedidelę jos priklausomybę nuo ekonominės situacijos pobūdžio. Tačiau PVM didinimo priemonės gali vaidinti rimtą ir ilgalaikį teigiamą vaidmenį tik tuo atveju, jei dėl šių priemonių gauti papildomi finansiniai ištekliai bus naudojami kaip pagrindas lygiagrečiai įgyvendinti rimtus mokesčių apribojimus pagal aktyvią pramonės politiką. siekiant paskatinti ekonomikos augimą.
1. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas
2. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 dalis
3. Rusijos Federacijos įstatymas „Dėl mokesčių sistemos Rusijos Federacijoje pagrindų“ 1991 m. gruodžio 27 d. Nr. 2118-1
4. Rusijos Federacijos įstatymas „Dėl pridėtinės vertės mokesčio“ 1991 m. gruodžio 6 d. Nr. 1992-1
5. Rusijos Federacijos Valstybinės mokesčių tarnybos nurodymas Nr.39 „Dėl pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo tvarkos“ 1995-10-11
6. Rusijos Federacijos Valstybinės mokesčių tarnybos 1997-05-19 raštas Nr.PV-6-03 / 376 "Dėl pridėtinės vertės mokesčio"
7. Rusijos Federacijos Valstybinės mokesčių tarnybos 1997 m. lapkričio 6 d. raštas Nr. 03-1-09 / 16 „Dėl finansinių sankcijų taikymo mokesčių mokėtojams, leidusiems neteisingai apskaičiuoti (pervertinti) pridėtinės vertės mokesčio sumas.
8. Bryzgalinas A.V., Bernikas V.R., Golovkinas A.N. Profesionalus komentaras apie VAT, M., 1998 m
9. Medvedevas. A.N., Medvedeva T.V. Pridėtinės vertės mokestis: įgauname aiškumo, M., 1998 m
10. Miliakovas N.V. Mokesčiai ir mokesčiai, M., 1999 m
11. Minajevas B.A. PVM, M., Mokesčių biuletenis, 1998 m
12. Žakovas V.S. PVM apskaičiavimo ypatumai // Auditoriaus lapas Nr.2, 1999 m
13. Aleksašenko S. Vakarų Europos pridėtinės vertės mokesčio naudojimo praktika // Ekonomikos mokslai 1991 Nr.6
14. Lugovojus V. Ką buhalteris turi žinoti apie atsiskaitymų su biudžetu už pridėtinės vertės mokestį mechanizmą pagal sąskaitas faktūras // Mokesčiai Nr.3, 1997 m.
15. Panskovas // Finansai Nr.4, 1998
16. Peronko I.A., Dorodnikova A.I., Sopkin P.T. Dėl pridėtinės vertės mokesčio // Mokesčių biuletenis Nr.1, 1998 m
17. Pokrovskaja I. PVM mokėjimo tvarka // Mokesčiai Nr.11, 1997 m.
18. Fomina O.A. Pridėtinės vertės apmokestinimas // Mokesčių biuletenis Nr.1, 1998 m
19. Šatalovas S. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas // Ekonomika ir gyvenimas Nr.27, 1997 m.
20. ES mokesčių apžvalga. KPMG Europos mokesčių centras. Amsterdamas 1997 m
Taikant tiesioginį metodą, galimi du bendros pridėtinės vertės preliminaraus skaičiavimo variantai: arba iš prekinių gaminių atimant gamybai išleistų materialinių vertybių savikainą, arba pridedant atskirus pridėtinės vertės elementus (darbo užmokestį, pelną, nusidėvėjimą)
Romos sutarties 99 straipsnis buvo visiškai skirtas mokesčių harmonizavimo Bendrijoje principams, siekiant pašalinti mokestines kliūtis darbo jėgos, prekių, paslaugų ir kapitalo judėjimui.
ES mokesčių apžvalga. KPMG Europos mokesčių centras. Amsterdamas 1997-p.48.
S. Šatalovas “Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas” / Ekonomika ir gyvenimas Nr.27 - 1997.
Panskovas / Finansai Nr. 4 - 1998 m 24 psl./
2 skyrius
2.1 PVM apskaičiavimo ir mokėjimo Rusijos Federacijoje mechanizmas
PVM dydį, kaip ir daugumą kitų Rusijos mokesčių teisės aktuose nustatytų mokesčių, mokesčių mokėtojas turi nustatyti savarankiškai, atsižvelgdamas į atitinkamus mokesčių tarifus, mokesčio bazę, atsižvelgdamas į nustatytas lengvatas, įmokas ir atidėjimus.
PVM suma apskaičiuojama procentais nuo mokesčio bazės, atitinkančios mokesčio tarifą.
Tuo atveju, kai gaminama produkcija, kuri apmokestinama skirtingais tarifais, bendra mokesčio suma susidaro sudėjus mokesčių sumas, apskaičiuotas atskirai, procentais nuo atitinkamų mokesčių bazių, atitinkančių mokesčių tarifus. Tuo pačiu metu nurodyta suma nustatoma remiantis kiekvieno mokestinio laikotarpio rezultatais, susijusiais su visais prekių, darbų ir (ar) paslaugų pardavimo sandoriais, kurių faktinio pardavimo data atitinka atitinkamą mokestinį laikotarpį, taip pat už visus atitinkamo mokestinio laikotarpio mokesčio bazę padidinančius arba sumažinančius pakeitimus .
Tuo atveju, kai mokesčių mokėtojas neturi tinkamos buhalterinės apskaitos arba netvarko apmokestinimo objektų apskaitos, mokesčių administratorius, vadovaudamasis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, turi teisę apskaičiuoti tokiam asmeniui mokėtiną mokesčio sumą. mokesčių mokėtojas apskaičiuojant pagal duomenis apie kitus panašius mokesčių mokėtojus.
Mokesčio sumą, nustatytą pagal mokesčio bazę ir nustatytą tarifą, mokesčių mokėtojas pateikia parduodamas prekes, darbus ir (ar) paslaugas pirkėjui nemokamomis pardavimo kainomis ar tarifais prie kainos ar tarifo. Analogiška tvarka taikoma ir tada, kai mokesčių mokėtojas prekes, darbus ir (ar) paslaugas parduoda valstybės reguliuojamomis didmeninėmis kainomis arba tarifais, į kuriuos neįeina PVM. Tokiu atveju atitinkama mokesčio suma atsiskaitymo dokumentuose, įskaitant čekių registrus ir lėšų gavimo iš akredityvo registrus, pirminiuose apskaitos dokumentuose ir sąskaitose faktūrose, turi būti paryškinta atskiroje eilutėje. Kai prekės, darbai ir (ar) paslaugos parduodamos gyventojams mažmeninėmis kainomis ar tarifais, į nurodytas kainas ar tarifus turi būti įtraukta atitinkama mokesčio suma. Kartu pardavėjų išduodamose prekių etiketėse ir kainų etiketėse, taip pat čekiuose ir kituose pirkėjui išduodamuose dokumentuose mokesčio suma neturėtų būti skiriama.
Į sąskaitų faktūrų pildymą, kurios yra vienos iš pagrindinių finansinius dokumentus Siekiant kontroliuoti apmokestinamąją apyvartą ir atitinkamai PVM apskaičiavimą, taip pat sumokėto mokesčio grąžinimui ar išskaitymui, mokesčių teisės aktai kelia ypač padidintus reikalavimus. Be visuotinai priimtų rekvizitų sąskaitoje faktūroje, turėtų būti atskira eilutė be nesėkmės išryškinami mokesčiui apskaičiuoti ir sumokėti reikalingi duomenys. Tai apima: akcizų už akcizais apmokestinamų prekių sumą, PVM tarifą, mokesčio sumą, apmokestinamą prekių, darbų, paslaugų ir nuosavybės teisių pirkėjui už visą tiekiamų ar išsiųstų prekių, darbų, paslaugų ir nuosavybės teisių kiekį. sąskaitą faktūrą su PVM.
Parduodant prekes, darbus, paslaugas ir turtines teises, kurių sandoriai yra neapmokestinami, taip pat turi būti išrašomos ir išrašomos sąskaitos. Bet šiuo atveju jie neskiria atitinkamų mokesčių sumų.
Bet kuris mokesčių mokėtojas, parduodantis savo produkciją ir paskirstantis PVM atsiskaitymo dokumentuose, kartu yra žaliavų, medžiagų, kuro, energijos ir kitų prekių, darbų ir (ar) paslaugų, reikalingų jo produkcijai gaminti, pirkėjas. Natūralu, kad atsiskaitymo dokumentuose, kuriuos jis gauna iš pardavėjo, taip pat priskiriamas PVM, viršijantis šių žaliavų, medžiagų ir kt.
Mokesčių teisės aktai numato, kad mokesčių sumos, pateiktos mokesčių mokėtojui, kai jis perka gamybos reikmėms, žaliavas, medžiagas, kurą, energiją ir kitas prekes, darbus ir (ar) paslaugas, neįtraukiamos į išskaitytinas sąnaudas apskaičiuojant pelno mokestį. , bet turi būti atsiskaitoma atskirai. Tokia pati tvarka yra nustatyta ir mokesčių mokėtojo faktiškai sumokėto mokesčio sumos atžvilgiu importuojant žaliavas.
Kartu Rusijos mokesčių teisės aktai numatė ir tam tikrus atvejus, kai mokesčių mokėtojui pateiktos arba jo sumokėtos PVM sumos įtraukiamos į mokesčių mokėtojo išlaidas už produkcijos gamybą ir pardavimą. Tai vyksta tuo atveju, kai perkamos ar apmokėtos prekės, darbai ir (ar) paslaugos naudojamos gaminant ar parduodant prekes, darbus ir (ar) paslaugas, kurių pardavimo sandoriai neapmokestinami, t. yra atleisti nuo mokesčių.
Įeina į gamybos kaštus, t.y. Pateiktos ar sumokėtos PVM sumos atskirai neįskaitomos, kai įsigyta produkcija naudojama gaminant ar perduodant prekes, darbus ir (ar) paslaugas, kurių perdavimas savo reikmėms neapmokestinamas. Ir galiausiai, parduodant prekes, atliekant darbus ar teikiant paslaugas, kurių pardavimo vieta nėra Rusijos Federacijos teritorija, neatsižvelgiama į atskirai pateiktas ar sumokėtas PVM sumas.
Įgyvendinus visus įstatyme numatytus atskaitymus, mokesčių mokėtojo į biudžetą mokėtina mokesčio suma išlieka.
Konkrečių mokesčių mokėtojų į biudžetą mokėtinų PVM sumų apskaičiavimas gali būti parodytas naudojant sąlyginį pavyzdį - ( B priedas).
Kaip matyti iš 2 lentelės, bendra pridėtinė vertė. Sukurta visose keturiose įmonėse, sudarė 450 tūkstančių rublių, o taikant 18% PVM tarifą, bendra į biudžetą sumokėtų mokesčių suma yra 81 tūkst. Taigi, nepaisant to, kad pagal Rusijos teisės aktuose priimtą metodiką PVM apmokestinama apyvarta apibrėžiama kaip parduotų prekių (darbų, paslaugų) savikaina, įmonė sumoka į biudžetą PVM sumą, priklausomai nuo pridėtinės vertės. jame sukurta vertė.
Rusijos Federacijoje taikomas mokėtino į biudžetą PVM apskaičiavimo mechanizmas leidžia, viena vertus, išvengti papildomų apskaitos procedūrų ir išlaidų, susijusių su įmonėje sukuriamos pridėtinės vertės nustatymu, kita vertus, suteikia mokesčių mokėtojui šio mokesčio mokėjimo šaltinis, nes suteikia galimybę sumokėtą sumą perkelti į galutinio vartotojo PVM biudžetą.
Jei vertė viršija bet kurį mokestinį laikotarpį mokesčių atskaitymai virš apmokestinamųjų sandorių PVM sumos ir atkurto PVM, susidaręs neigiamas skirtumas šiuo atveju yra grąžinamas, užskaitomas arba grąžinamas mokesčių mokėtojui iš biudžeto.
2.2 Pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimo ir analizės pagrindai (pagal Mėsos kombinato "Dubki" pavyzdį)
2.2.1 Trumpas Dubki Meat Processing Plant LLC aprašymas ir organizacinė struktūra
Mėsos fasavimo cechas "Dubki" yra vienas didžiausių mėsos pakavimo įmonių Rusijoje. Įdiegtos programos „Tvarka visame kame“ dėka mėsos kombinato produkcija atitinka aukščiausius kokybės reikalavimus ir yra puikaus skonio. Milijonai žmonių Rusijoje kasdien savo racione turi Dubki mėsos perdirbimo gamyklos produktų.
Mėsos fasavimo cechas „Dubki“ gamina daugiau nei 130 rūšių aukštos kokybės gaminių: virtų ir rūkytų dešrų, gurmaniškų jautienos, kiaulienos, paukštienos, konservų. Visi gaminiai gaminami tik iš aukštos kokybės žaliavų, naudojant naujausias technologijas ir pažangią vidaus ir užsienio patirtį, naudojant modernią importuojamą Schaller įrangą. Įmonėje esanti išskirtinė mokslinė ir techninė produkcijos kokybės kontrolės laboratorija užtikrina šviežumą, aukštą skonį, kokybės charakteristikų pastovumą, ilgą produktų galiojimo laiką (iki 45 dienų).
Šiuo metu Dubki mėsos perdirbimo gamykla gamina produktus su trimis prekių ženklais:
TM „Dubki Premium“, TM „Ąžuolai“, TM „Rusiškos dešrelės“.
2.2.2 Mėsos kombinato „Dubki“ apmokestinimo sistema. Pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimo ir surinkimo tvarka Mėsos kombinate "Dubki" LLC .
Panagrinėkime, kaip vykdomos pirkimo ir pardavimo operacijos, kai Dubki Meat Processing Plant LLC veikia kaip pirkėjas ir pardavėjas, ir kaip tai įtakoja mokėtino į biudžetą PVM nustatymą.
Pradėkime nuo produkcijos įsigijimo operacijos, tai labai svarbu, nes pirkdami produkciją, produkcijos savikainą apmokame su pirkimo PVM, o kad ji mums būtų kompensuota iš biudžeto, būtina atitinkamai sutvarkyti šį pirkimą . Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 punktas nustato, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnyje numatytos mokesčių atskaitos atliekamos tik pagal pardavėjų išrašytas sąskaitas faktūras, kai mokesčių mokėtojas perka prekes (darbus, paslaugas). ), taip pat šių prekių (darbų, paslaugų) priėmimą patvirtinančius dokumentus.
Visa veikla, susijusi su prekių pirkimu, prasideda nuo sutarties sudarymo, kurioje yra nustatytos visos prekių pardavimo sąlygos. Nurodoma bendra sutarties suma su PVM sumos paskirstymu, prekių pristatymo ir apmokėjimo už prekes terminai.
Kaip jau žinome, pirkėjas, pirkdamas prekę, sumoka ne tik prekės savikainą, bet ir pirkimo PVM, kurį mums privalo grąžinti iš biudžeto. Pagrindinis dokumentas, suteikiantis teisę į kompensaciją iš biudžeto, yra sąskaita - faktūra . Mokesčių administratorius gali atsisakyti atskaityti, jei pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnį už tokį tiekimą nėra išrašyta sąskaita faktūra. Yra privalomas sąskaitų faktūrų išrašymo sąrašas. Dokumento numeris ir data, siuntėjas ir gavėjas, abiejų sandorio dalyvių TIN, siuntėjas ir jo adresas, gavėjas ir jo adresas, prekės pavadinimas, sumos be PVM, PVM tarifas, bendra suma su PVM, asmeniniai vadovo ir vyriausiojo buhalterio parašai arba įgalioti veidai.
Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus 168 straipsnio 3 dalį, parduodant prekes (darbus, paslaugas), įmonės išrašo atitinkamas sąskaitas faktūras. ne vėliau kaip per penkias dienas , skaičiuojant nuo prekių išsiuntimo (darbų atlikimo, paslaugų suteikimo) dienos. Iš pradžių kartu su prekėmis gali atnešti sąskaitą faktūrą, važtaraštį ar tiesiog sąskaitą, vėliau sąskaitą. Ši įmonė, gavusi sąskaitą faktūrą, įrašo ją į kvitą ir atspindi gautų sąskaitų faktūrų registre, kurio pagrindu surašoma pirkimų knyga. Pirkimo knygelėje atsispindi visa informacija apie tiekėjų, pardavusių mums prekes per tam tikrą laikotarpį, pavadinimus, prekių pristatymo sumą ir datą, PVM tarifus, bendras įsigytų produktų sumas ir sumokėtą PVM sumą kartu su produkcijos, kuri yra kompensuojama iš biudžeto, matosi, tačiau kadangi tai įmonė parduoda produkciją, tai ši suma bus atskaita, mokėtinos į biudžetą PVM sumos sumažinimas.
Diegimo procesas vykdomas ta pačia tvarka, pardavimo knygelėje registruojamos tik išrašytos sąskaitos, kadangi įmonėje yra kompiuterinis duomenų apdorojimas, tada ši sąskaita faktūra išrašius automatiškai bus įtraukta į pardavimo knygą.
Pirkimo ir pardavimo knygoms, pajamų ir išlaidų knygoms keliami bendrieji reikalavimai: jos turi būti suraižytos, puslapiai sunumeruoti ir užantspauduoti įmonės antspaudu; Knygos saugomos 5 metus. Techninės priežiūros teisingumo kontrolę vykdo įmonės vadovas arba jo įgaliotas asmuo. Knygos yra mokesčių registrai ir tvarkomi siekiant pateikti išsamią ir patikimą informaciją apie PVM, apmokestintą už parduotas prekes, darbus ir paslaugas – pagal pardavimo knygelę ir atskaitomus mokesčius – pagal pirkimo knygą.
Atsižvelgus į apmokestinamosios bazės nustatymo momentą gabenimo eigoje, PVM apmokestinamos prekių, darbų, paslaugų, nuosavybės teisės perėjimo pirkėjui savikaina, už kurią konkrečiu mokestiniu laikotarpiu tai buvo atlikta. Pardavimų knygelėje klientams išrašomos sąskaitos fiksuojamos chronologine tvarka.
Taigi visa mokestinio laikotarpio PVM suma nustatoma pagal atitinkamo laikotarpio pardavimo knygos suminę sumą. Be to, pardavimų knygelėje turėtų būti registruojami avansiniai ir kiti lėšų kvitai, jei jų gavimas susijęs su prekių, darbų, paslaugų pardavimu.
Kai mokesčių mokėtojas atsiskaitymams už įsigytas prekes (darbus, paslaugas) naudoja savo turtą (įskaitant ir trečiojo asmens vekselį), atskaitomos mokesčių mokėtojo faktiškai pateiktos mokesčių sumos, kurios apskaičiuojamos remiantis 2010 m. nurodyto turto buhalterinė vertė (atsižvelgiant į jo perkainavimą ir nusidėvėjimą, kurie atliekami pagal Rusijos Federacijos įstatymus), pervedami kaip mokėjimas už jį (su pakeitimais, padarytais 2000 m. gruodžio 29 d. federaliniais įstatymais N 166-FZ, 2005 m. liepos 22 d. N 119-FZ, 2006 m. vasario 28 d. N 28-FZ).
Tam, kad įmonė turėtų teisę įskaityti tiekėjams sumokėtą PVM sumą, būtina, kad PVM suma priimamuose apmokėti dokumentuose būtų paryškinta atskira eilute.
Kiekvieną ketvirtį įmonė nustato mokėtiną į biudžetą PVM sumą, tam įmonės buhalteris formuoja pirkimų ir pardavimų knygas arba 1C programoje formuoja pajamų ir išlaidų knygą. PVM atsispindi pirkimo knygelėje dėl grąžinimo, o pardavimo knygoje – apmokėjimui. Priklausomai nuo to, kuris PVM yra debetas ar kreditas, įmonė arba sumoka skirtumą, jei PVM yra kreditas, arba nemoka nieko, nes kompensacijos suma yra didesnė.
Mokestis už sandorius, pripažintus apmokestinimo objektu pagal Mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 dalies 1–3 punktus Rusijos Federacijos teritorijoje, sumokamas kiekvieno mokestinio laikotarpio pabaigoje, remiantis faktiniu pardavimu. pasibaigusio mokestinio laikotarpio prekių perdavimas (įvykdymas, įskaitant savo reikmėms, darbams, teikimas, įskaitant savo reikmėms, paslaugoms) lygiomis dalimis ne vėliau kaip iki kiekvieno iš trijų mėnesių, einančių po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, 20 d., jeigu kitaip Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrius. 8 Sudaryta pirkimo užsakymas 1C programoje. Ir jis perduodamas per kliento-Sberbank sistemą. PVM deklaracija teikiama kas ketvirtį.
Dabartinis PVM apskaičiavimo ir mokėjimo mechanizmas (Siberia LLC pavyzdžiu)
PVM apskaičiavimo ir mokėjimo Rusijos Federacijoje mechanizmas
PVM dydį, kaip ir daugumą kitų Rusijos mokesčių teisės aktuose nustatytų mokesčių, mokesčių mokėtojas turi nustatyti savarankiškai, atsižvelgdamas į atitinkamus mokesčių tarifus, mokesčio bazę, atsižvelgdamas į nustatytas lengvatas, įmokas ir atidėjimus.
PVM suma apskaičiuojama procentais nuo mokesčio bazės, atitinkančios mokesčio tarifą.
Tuo atveju, kai gaminama produkcija, kuri apmokestinama skirtingais tarifais, bendra mokesčio suma susidaro sudėjus mokesčių sumas, apskaičiuotas atskirai, procentais nuo atitinkamų mokesčių bazių, atitinkančių mokesčių tarifus. Tuo pačiu metu nurodyta suma nustatoma remiantis kiekvieno mokestinio laikotarpio rezultatais, susijusiais su visais prekių, darbų ir (ar) paslaugų pardavimo sandoriais, kurių faktinio pardavimo data atitinka atitinkamą mokestinį laikotarpį, taip pat už visus atitinkamo mokestinio laikotarpio mokesčio bazę padidinančius arba sumažinančius pakeitimus .
Tuo atveju, kai mokesčių mokėtojas neturi tinkamos buhalterinės apskaitos arba netvarko apmokestinimo objektų apskaitos, mokesčių administratorius, vadovaudamasis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, turi teisę apskaičiuoti tokiam asmeniui mokėtiną mokesčio sumą. mokesčių mokėtojas apskaičiuojant pagal duomenis apie kitus panašius mokesčių mokėtojus.
Mokesčio sumą, nustatytą pagal mokesčio bazę ir nustatytą tarifą, mokesčių mokėtojas pateikia parduodamas prekes, darbus ir (ar) paslaugas pirkėjui nemokamomis pardavimo kainomis ar tarifais prie kainos ar tarifo. Analogiška tvarka taikoma ir tada, kai mokesčių mokėtojas prekes, darbus ir (ar) paslaugas parduoda valstybės reguliuojamomis didmeninėmis kainomis arba tarifais, į kuriuos neįeina PVM. Tokiu atveju atitinkama mokesčio suma atsiskaitymo dokumentuose, įskaitant čekių registrus ir lėšų gavimo iš akredityvo registrus, pirminiuose apskaitos dokumentuose ir sąskaitose faktūrose, turi būti paryškinta atskiroje eilutėje. Kai prekės, darbai ir (ar) paslaugos parduodamos gyventojams mažmeninėmis kainomis ar tarifais, į nurodytas kainas ar tarifus turi būti įtraukta atitinkama mokesčio suma. Kartu pardavėjų išduodamose prekių etiketėse ir kainų etiketėse, taip pat čekiuose ir kituose pirkėjui išduodamuose dokumentuose mokesčio suma neturėtų būti skiriama.
Mokesčių teisės aktai kelia ypač aukštus reikalavimus sąskaitų faktūrų, kurios yra vienas iš pagrindinių finansinių dokumentų, skirtų apmokestinamos apyvartos kontrolei ir atitinkamai PVM apskaičiavimui, taip pat sumokėto mokesčio grąžinimui ar atskaitymui, pildymui. Be visuotinai priimtų rekvizitų sąskaitoje faktūroje, atskiroje eilutėje turi būti pažymėti duomenys, reikalingi mokesčiui apskaičiuoti ir sumokėti. Tai apima: akcizų už akcizais apmokestinamų prekių sumą, PVM tarifą, mokesčio sumą, apmokestinamą prekių, darbų, paslaugų ir nuosavybės teisių pirkėjui už visą tiekiamų ar išsiųstų prekių, darbų, paslaugų ir nuosavybės teisių kiekį. sąskaitą faktūrą su PVM.
Parduodant prekes, darbus, paslaugas ir turtines teises, kurių sandoriai yra neapmokestinami, taip pat turi būti išrašomos ir išrašomos sąskaitos. Bet šiuo atveju jie neskiria atitinkamų mokesčių sumų.
Bet kuris mokesčių mokėtojas, parduodantis savo produkciją ir paskirstantis PVM atsiskaitymo dokumentuose, kartu yra žaliavų, medžiagų, kuro, energijos ir kitų prekių, darbų ir (ar) paslaugų, reikalingų jo produkcijai gaminti, pirkėjas. Natūralu, kad atsiskaitymo dokumentuose, kuriuos jis gauna iš pardavėjo, taip pat priskiriamas PVM, viršijantis šių žaliavų, medžiagų ir kt.
Mokesčių teisės aktai numato, kad mokesčių sumos, pateiktos mokesčių mokėtojui, kai jis perka gamybos reikmėms, žaliavas, medžiagas, kurą, energiją ir kitas prekes, darbus ir (ar) paslaugas, neįtraukiamos į išskaitytinas sąnaudas apskaičiuojant pelno mokestį. , bet turi būti atsiskaitoma atskirai. Ta pati tvarka nustatyta ir pagal mokesčių mokėtojo faktiškai sumokėto mokesčio sumą, įvežant žaliavas ir panašiai į Rusijos teritoriją.
Kartu Rusijos mokesčių teisės aktai numatė ir tam tikrus atvejus, kai mokesčių mokėtojui pateiktos arba jo sumokėtos PVM sumos įtraukiamos į mokesčių mokėtojo išlaidas už produkcijos gamybą ir pardavimą. Tai vyksta tuo atveju, kai perkamos ar apmokėtos prekės, darbai ir (ar) paslaugos naudojamos gaminant ar parduodant prekes, darbus ir (ar) paslaugas, kurių pardavimo sandoriai neapmokestinami, t. yra atleisti nuo mokesčių.
Įeina į gamybos kaštus, t.y. Pateiktos ar sumokėtos PVM sumos, kai įsigyta produkcija naudojama gaminant ar perduodant prekes, darbus ir (ar) paslaugas, perleidimo operacijas, kurios savo reikmėms neapmokestinamos, atskirai neatsižvelgiama. Ir galiausiai, parduodant prekes, atliekant darbus ar teikiant paslaugas, kurių pardavimo vieta nėra Rusijos Federacijos teritorija, neatsižvelgiama į atskirai pateiktas ar sumokėtas PVM sumas. Mokesčiai ir apmokestinimas: teorija ir praktika: vadovėlis universitetams / V.G. Panskovas. - M.: „Yurayt“ leidykla; ID Yurayt, 2010. - 381-383 p.
Įgyvendinus visus įstatymo reikalaujamus atskaitymus, mokesčių mokėtojo į biudžetą mokėtina mokesčio suma išlieka.
Konkrečių mokesčių mokėtojų į biudžetą mokėtinų PVM sumų apskaičiavimą galima pademonstruoti naudojant sąlyginį pavyzdį
2 lentelė. Mokėtino į biudžetą PVM apskaičiavimo pavyzdys (18% tarifas)
|
Prekių judėjimo etapas |
Pirktų žaliavų, medžiagų, kuro savikaina. pusgaminiai, gatavi gaminiai, |
Įmonėje sukurta pridėtinė vertė, tūkstančiai rublių. |
Parduotų produktų kaina, tūkstančiai rublių |
Į biudžetą mokėtina PVM suma, tūkstančiai rublių |
|||
|
PVM nurodytas sąskaitoje faktūroje |
Sąskaitos faktūros vertė su PVM |
||||||
|
Tiekėjui sumokėta PVM suma (gr 2 * 18%) |
|||||||
|
Įmonė yra pirminė žaliavų gamintoja |
|||||||
|
Perdirbimo įmonė |
|||||||
|
Didmenininkas |
|||||||
|
mažmenininkas |
|||||||
|
Galutinis vartotojas |
81 (PVM, pirkėjo sumokėtą pardavėjui į prekės kainą) |
(2 lentelė) susijusios įmonės, kurios perka produkciją iš susijusių įmonių ir parduoda gatavų gaminių galutinis pirkėjas.
Kaip matyti iš 2 lentelės, bendra pridėtinė vertė. Sukurta visose keturiose įmonėse, sudarė 450 tūkstančių rublių, o taikant 18% PVM tarifą, bendra į biudžetą sumokėta mokesčių suma yra 81 tūkst. Taigi, nepaisant to, kad pagal Rusijos teisės aktuose priimtą metodiką PVM apmokestinama apyvarta apibrėžiama kaip parduotų prekių (darbų, paslaugų) savikaina, įmonė sumoka į biudžetą PVM sumą, priklausomai nuo pridėtinės vertės. jame sukurta vertė.
Rusijos Federacijoje taikomas mokėtino į biudžetą PVM apskaičiavimo mechanizmas leidžia, viena vertus, išvengti papildomų apskaitos procedūrų ir išlaidų, susijusių su įmonėje sukuriamos pridėtinės vertės nustatymu, kita vertus, suteikia mokesčių mokėtojui šio mokesčio mokėjimo šaltinis, nes sumokėtą sumą galima perkelti į galutinio vartotojo PVM biudžetą.
Jeigu kuriuo nors mokestiniu laikotarpiu mokesčių atskaitymų suma viršija apmokestinamų sandorių ir atkurto PVM apskaičiuotą sumą, susidaręs neigiamas skirtumas yra grąžinamas, užskaitomas arba grąžinamas mokesčių mokėtojui iš biudžeto 9 Mokesčiai ir apmokestinimas: red. I.A. Mayburovas – 4-asis leidimas, pataisytas. ir papildyti. - M.: UNITI-DANA, 2010. - 280-282 p.
Pridėtinės vertės mokestis yra visose gamybos stadijose sukurtos pridėtinės vertės dalies išėmimas į biudžetą ir apibrėžiamas kaip skirtumas tarp parduotų prekių, darbų ir paslaugų savikainos ir medžiagų sąnaudų, priskiriamų gamybai ir platinimui. išlaidas.
Šis mokesčio apibrėžimas buvo pateiktas naujausias leidimasĮstatymas „Dėl pridėtinės vertės mokesčio“, kurį pakeitė Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Mokesčių kodekso 21 skyrius neapima mokesčio apibrėžimo.
Nepaisant šis apibrėžimas mokestį, faktinis mokesčio apskaičiavimo mechanizmas yra ne pridėtinės vertės nustatymas, o mokesčio apskaičiavimas nuo mokesčio bazės ir turi teisę sumažinti apskaičiuotą mokestį mokesčių atskaitymų suma.
Norint geriau suprasti mechanizmą, būtina pasilikti ties mokesčių teisės aktuose naudojamu koncepciniu aparatu. Mokestis laikomas nustatytu, jeigu jam apibrėžiama: mokesčių mokėtojas, apmokestinimo objektas, mokesčio bazė, mokesčio tarifas, mokestinis laikotarpis, mokesčių lengvatos.
Bendruoju atveju mokestį apskaičiuoja mokesčių mokėtojai, turintys mokestinio laikotarpio apmokestinimo objektą, mokesčio bazei taikydami mokesčio tarifą.
Pridėtinės vertės mokesčio mokėtojai yra:
organizacijos;
individualūs verslininkai;
asmenys, turintys prievolę mokėti mokesčius gabendami prekes per Muitų sąjungos sieną.
Mokesčių teisės aktai numato galimybę atleisti nuo mokesčių mokėtojo pareigų vykdymo. Tokia išimtis galima savanoriškai organizacijoms ir individualiems verslininkams, kurių pardavimo pajamos yra nereikšmingos (šiuo metu ne daugiau kaip du milijonai rublių už tris kalendorinius mėnesius iš eilės). Pridėtinės vertės mokesčio mokėtojais nepripažįstami asmenys, taikantys specialius apmokestinimo režimus – supaprastintą apmokestinimo sistemą, patentuotą apmokestinimo sistemą, vienkartinį tam tikros veiklos rūšių priskirtųjų pajamų mokestį, vieną žemės ūkio mokestį.
Apmokestinimo objektu pagal PMĮ gali būti – prekių (darbų, paslaugų), turto, pelno, pajamų, sąnaudų pardavimas ar kita aplinkybė, turinti savikainą, kiekybinę ar fizinę savybę, kuriai esant mokesčių ir rinkliavų teisės aktai sieja mokesčių mokėtojo pareigą sumokėti mokestį. Kalbant apie pridėtinės vertės mokestį, apmokestinimo objektai yra:
prekių, darbų, paslaugų pardavimo Rusijos Federacijos teritorijoje sandoriai, nuosavybės teisių perleidimas neatlygintinai prilyginamas pardavimo operacijoms (bendruoju atveju neatlygintinas perleidimas pardavimu nepripažįstamas);
prekių pervežimas Rusijos Federacijos teritorijoje (darbų atlikimas, paslaugų teikimas) savo reikmėms, kurių sąnaudos nėra atskaitomos (įskaitant nusidėvėjimą) apskaičiuojant pelno mokestį;
statybos ir montavimo darbų atlikimas savo reikmėms;
prekių importas į Rusijos Federacijos teritoriją ir kitas jos jurisdikcijai priklausančias teritorijas.
Yra mokestinių paskatų, kurias sudaro neapmokestinami sandoriai.
Būtina atskirti atleidimą nuo mokesčių mokėtojo prievolių ir sandorius, kurie nėra apmokestinami. Pastaruoju atveju mokesčių mokėtojas nėra atleistas nuo mokesčių teisės aktuose numatytų pareigų ir privalo nustatyti apmokestinimo objektą bei vykdyti kitas prievoles, taip pat pateikti mokesčių deklaraciją.
Apskaičiuojant pridėtinės vertės mokestį, būtina nustatyti prekių, darbų, paslaugų pardavimo vietą, nes apmokestinamas tik pardavimas Rusijos Federacijos teritorijoje.
Pridėtinės vertės mokesčio mokestinis laikotarpis yra ketvirtis (išimtis yra pridėtinės vertės mokesčio mokėjimas pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės, Baltarusijos Respublikos Vyriausybės ir Kazachstano Respublikos Vyriausybės susitarimą). sausio 25 d., pagal kurią mokestinis laikotarpis yra mėnuo).
Mokesčių tarifai yra diferencijuoti ir pateikiami taip:
0 procentų mokesčio tarifas eksportuojamoms prekėms, darbams, paslaugoms;
10 procentų mokesčio tarifas maistui, medicinos ir vaikų prekėms, periodinei spaudai ir veisimo fondui pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės nustatytą sąrašą;
18 procentų mokesčio tarifas kitiems sandoriams.
Mokesčio bazė – tai apmokestinimo objekto savikaina, fizinės ar kitos savybės. Kalbant apie pridėtinės vertės mokestį, mokesčio bazė yra apmokestinimo objektu pripažintų sandorių vertė. Galiojančioje PMĮ 21 skyriaus redakcijoje anksčiau buvę prieštaravimai buvo ištaisyti, kai buvo vartojama formuluotė, kad mokesčio bazė didinama tam tikromis tam tikromis sumomis – pavyzdžiui, gautais avansais. Taigi buvo daroma prielaida, kad mokestis turi būti mokamas iš to, kas nėra apmokestinimo objektas ir iš esmės neatitinka bendro mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo mechanizmo. Iš tikrųjų iš siūlomos terminijos matyti, kad mokesčio bazė yra tik objekto charakteristika ir negali būti aiškinama kaip objekto išplėtimas. Ypač keista buvo tai, kad į mokesčio bazę buvo įtraukti avansai, gauti už eksporto pristatymus, apmokestinti taikant 0 procentų mokesčio tarifą. Tikrai netiko netiesioginis apmokestinimas, kadangi buvo surinkta ne pirkėjo lėšomis (PVM nebuvo sumokėta kaip avanso dalis), o mokesčių mokėtojo sąskaita. Šis neatitikimas dabar pašalintas. Tačiau vis tiek lieka prievolė mokėti mokestį už gautus avansus, kurie apmokestinami kitais nei 0 procentų tarifais. Dabartinėje redakcijoje tokia prievolė kyla iš sąvokos „mokesčio bazės nustatymo momentas“, kuri apibrėžiama kaip anksčiausia iš dviejų datų – prekių, darbų, paslaugų, nuosavybės teisių išsiuntimo data arba diena, kai jie buvo išsiųsti. yra apmokami (dalinis apmokėjimas).
Apibendrinant, sprendžiant apmokestinimo objekto ir mokesčio bazės klausimus, reikėtų pasilikti ties vidaus vartojimo operacijų ir ekonominiu metodu atliekamų statybos ir montavimo darbų įtraukimu į apmokestinimo objektą. Įstatymų leidėjo logika šiuo klausimu aiški – šie darbai sukuria pridėtinę vertę ir turėtų būti apmokestinami, nepaisant vidaus vartojimo fakto. Be to, didėja pajamos į biudžetą.
Tačiau šis argumentas nėra vienareikšmiškai neginčijamas dėl šių priežasčių:
neatsižvelgiant į mokesčių tikslais patirtų išlaidų priskyrimo šaltinį ir laiką, jos galiausiai padengiamos iš pajamų ir į jas atsižvelgiama apskaičiuojant. ekonominės išlaidos gamyba ir apyvarta, o tai reiškia, kad vienaip ar kitaip jie patenka į pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimą, o tai lemia dvigubą apmokestinimą;
mokesčio bazės nustatymo laikotarpiu nuo statybos ir montavimo darbų savikainos apskaičiuotas mokestis yra atskaitomas, o tai faktiškai lemia papildomas darbo sąnaudas mokesčių apskaičiavimui ir administravimui, nedidinant mokėtinos mokesčio sumos.
Dėl mokesčio bazės ir mokesčio tarifo nustatymo mokesčių mokėtojas turi teisę sumažinti apskaičiuotą pridėtinės vertės mokestį mokesčių atskaitymais. Atskaitymai apmokestinami tiekėjų pateiktomis arba paties mokesčių mokėtojo apskaičiuotomis mokesčių sumomis (skaičiuojamos nuo avansinių įmokų už statybos ir montavimo darbus sumų, sumokėtų kaip mokesčių agentas, sumokėtos įvežant prekes į Rusijos Federacijos teritoriją, apskaičiuojamos pardavimas prekių grąžinimo atveju). Pažymėtina, kad naudojimasis tokiais atskaitymais yra mokesčių mokėtojo teisė, o ne pareiga, ir tokią teisę jis privalo deklaruoti, nurodytas sumas atspindėdamas deklaracijoje. Mokesčių administratorius neprivalo atsižvelgti į atskaitymų sumą, jei tokia teisė nebuvo deklaruota. Tokia teise galima pasinaudoti per trejus metus nuo teisės atsiradimo momento.
Mokesčio pateikimas atliekamas išduodant mokesčių dokumentas- sąskaitas faktūras, kurių išrašymo pareiga turi būti įvykdyta per penkias kalendorines dienas nuo prekių išsiuntimo (darbų atlikimo, paslaugų suteikimo), nuo nuosavybės teisių perleidimo dienos arba nuo mokėjimo sumų gavimo dienos, dalinis apmokėjimas nuo būsimų prekių pristatymų (darbų atlikimas, paslaugų teikimas), nuosavybės teisių perleidimas. Gauta sąskaita yra pagrindas priimti mokestį išskaičiuoti. Sąskaitą galima pateikti elektronine forma.
Jei mokestinio laikotarpio pabaigoje atskaitytų mokesčių suma viršija apskaičiuotą sumokėti sumą, tada skirtumas mokesčių mokėtojo prašymu grąžinamas arba gali būti įskaitytas į būsimus mokėjimus.
Pridėtinės vertės mokesčio suma, mokėtina į biudžetą už pasibaigusį mokestinį laikotarpį, sumokama lygiomis dalimis ne vėliau kaip iki kiekvieno trijų mėnesių, einančių po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, 20 dienos.
Baigiant svarstyti dabartinį pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo mechanizmą, reikia pasilikti ties mokesčių agentų mokesčių mokėjimo tvarka.
Mokesčių agentai yra asmenys, kurie pagal Mokesčių kodeksą yra atsakingi už mokesčių apskaičiavimą, išskaitymą iš mokesčių mokėtojo ir pervedimą į Rusijos Federacijos biudžeto sistemą.
Tuo pačiu metu mokesčių agento prievolės mokėti pridėtinės vertės mokestį nepriklauso nuo to, ar asmuo turi šio mokesčio mokesčių mokėtojo statusą.
Pagal galiojančius teisės aktus, prievolė veikti kaip PVM tarpininku atsiranda šiais atvejais:
prekių, darbų, paslaugų įsigijimas Rusijos Federacijos teritorijoje iš užsienio asmenų, kurie nėra registruoti mokesčių inspekcijoje kaip mokesčių mokėtojai;
Rusijos Federacijos teritorijoje gavus iš valdžios institucijų ir skirtingų lygių jų jurisdikcijai priklausančio turto nuomos valdymo;
parduodant konfiskuotą turtą Rusijos Federacijos teritorijoje, teismo sprendimu parduotą turtą, bešeimininkes vertybes, lobius, vertybes, kurios paveldėjimo teise perėjo valstybei.
Pridėtinės vertės mokestį, sumokėtą kaip mokesčių agentas, mokesčių mokėtojai gali priimti atskaityti.
Jus taip pat sudomins:
Standartinės sąlygos, galimas terminas: 13 - 60 mėn Darbo užmokesčio klientas, galimas terminas: 13 -...
Supaprastinta mokesčių sistema (STS) yra bene populiariausia mokesčių sistema...
Banknotas yra skolinis įsipareigojimas, skirtas jį išleidusiam bankui. Banknotai...
Parduodamų mažaaukščių namų statyba prieš keletą metų buvo gana pelninga ...
Jūs einate į darbą kiekvieną rytą, diena iš dienos, metai iš metų. Ir visas tavo gyvenimas yra daugiau...
