Medicinos paslaugas teikiančių organizacijų PVM mokėjimo ypatumai

Šis straipsnis turėtų padėti medicinos paslaugas teikiantiems mokesčių mokėtojams teisingai orientuotis apmokestinamosios bazės nustatymo, lengvatų taikymo klausimais, kurie yra pateikti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriuje.

Pagal 143 str mokesčių kodas Rusijos Federacija, pridėtinės vertės mokesčio (PVM) mokėtojai yra juridiniai asmenys. Ir visai nesvarbu, ar organizacija užsiima komercine ar nekomercine veikla. Todėl visos organizacijos turėtų būti laikomos PVM mokėtojomis. Vienintelės išimtys yra tie verslo subjektai, kurie perėjo prie supaprastinto mokesčių sistema, arba vieningo žemės ūkio mokesčio mokėjimui, arba vykdyti veiklą, kuriai taikoma vienkartinis mokestis dėl priskiriamų pajamų. Tačiau nereikia pamiršti, kad „priskirtieji“ nėra PVM mokėtojai tik toje veiklos dalyje, kuri patenka į „įskaitytąją“. Jeigu verslo subjektas atlieka kitus veikla, tuomet jis bus laikomas ir kitų rūšių veiklos PVM mokėtoju.

Nepamirškite apie organizacijas, pripažintas pridėtinės vertės mokesčio mokėtojais, susijusias su prekių gabenimu per muitinės sieną Rusijos Federacija. Jie nustatomi pagal Rusijos Federacijos muitinės kodeksą.

Mokesčių mokėtojai privalo registruotis mokesčių inspekcijoje ir pateikti nustatytos formos deklaracijas.

Deklaracijų teikimo dažnumas priklauso nuo mokestinis laikotarpis, kuris nustatytas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 163 straipsnį.

Mokestinis laikotarpis priklauso nuo mokesčių mokėtojo gautų pajamų sumos. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 163 straipsnio nuostatomis, teisę kas ketvirtį mokėti pridėtinės vertės mokestį turi tik pridėtinės vertės mokesčio mokėtojai, gaudami mėnesines pajamas, gautas pardavus prekes (darbus, paslaugas). ) per ketvirtį, neįskaitant pridėtinės vertės mokesčio, neviršijant 1 mln.

Pajamų, gautų pardavus prekes (darbus, paslaugas) aukščiau nurodytiems tikslams, suma turėtų būti nustatoma pagal mokesčių apskaitos politiką, remiantis pajamomis, gautomis pardavus tiek apmokestinamuosius, tiek taikant 0 proc. neapmokestinamos prekės (darbai, paslaugos), gautos grynaisiais ir (ar) natūra, įskaitant apmokėjimą vertybiniai popieriai, įskaitant parduodant prekes (darbus, paslaugas), kurių pardavimo vieta nėra pripažinta Rusijos Federacijos teritorija (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 147 ir 148 straipsniai). Pajamos, gautos pardavus prekes (darbus, paslaugas), vykdant veiklą, kuriai taikomas vienkartinis tam tikros veiklos rūšių priskirtųjų pajamų mokestis, neįtraukiamos į pajamų, gautų pardavus prekes (darbus, paslaugas) sumą. ) PVM apskaičiavimo tikslais. Į pajamų, gautų pardavus prekes (darbus, paslaugas), sumą neįskaičiuotos ir sumos Pinigai išvardytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsnyje, įskaitant lėšas, gautas kaip sankcijos už susitarimų (sutarčių), numatančių nuosavybės teisės į prekes (darbus, paslaugas) nevykdymą arba netinkamą vykdymą.

Į pajamas, gautas pardavus prekes (darbus, paslaugas), neįtraukiamos šios operacijos:

• prekių (darbų, paslaugų) pardavimas nemokamai;
• operacijos, išvardytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 2, 3, 4 dalyse, 1 ir 2 dalyse;
• atliktas operacijas mokesčių agentai pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnį.

Atitinkamai mokesčių mokėtojams, teikiantiems medicinos paslaugas gyventojams, kuriems kai kurioms operacijoms taikomas lengvatinis mokesčių režimas, numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnyje, pajamų rodiklio nustatymo klausimas yra gana rimtas. Pirmoji klaida, kurią dažnai daro mokesčių mokėtojai, yra tinkamų sandorių neįtraukimas į pajamų skaičių. Vadinasi, mokestinis laikotarpis yra nustatytas neteisingai ir dėl to mokestinės baudos ir varpos. Medicinos paslaugos yra apmokestinamos PVM, tačiau joms taikomas lengvatinis režimas, todėl šios operacijos įtraukiamos į pajamas mokestiniam laikotarpiui nustatyti.

Lengvatinis medicinos paslaugų apmokestinimo režimas yra numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalies 2 punkte. Pagal šį straipsnį pardavimas (taip pat perdavimas, vykdymas, atidėjimas savo poreikius) Rusijos Federacijos teritorijoje medicinos paslaugų, kurias teikia medicinos organizacijos ir (ar) įstaigos, įskaitant privačia medicinos praktika užsiimančius gydytojus, išskyrus kosmetikos, veterinarijos ir sanitarines bei epidemiologines paslaugas. Šioje pastraipoje nustatytas apribojimas netaikomas veterinarinėms ir sanitarinėms-epidemiologinėms paslaugoms, finansuojamoms iš biudžeto. Šiame skyriuje medicinos paslaugos apima:

• paslaugos, suteiktos gyventojams diagnostikos, profilaktikos ir gydymo tikslais, neatsižvelgiant į jų mokėjimo formą ir šaltinį pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintą sąrašą;

Mokesčių mokėtojas, besikreipiantis dėl lengvatinio režimo, privalo turėti visus jo teisę patvirtinančius dokumentus.

Jei organizacija užsiima medicinine veikla, kuriai reikalingas privalomas licencijavimas, išmoka gali būti suteikta tik tuo atveju, jei yra licencija vykdyti šios rūšies veiklą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 6 punktas).

Remiantis Rusijos Federacijos Vyriausybės 2004 m. birželio 30 d. dekretu N 323, medicinos veiklos licencijavimą atlieka Federalinė sveikatos priežiūros ir priežiūros tarnyba. Socialinis vystymasis.

Ar prarandama teisė į išmoką, jei licencija baigiasi ir organizacija nespėjo jos pratęsti? Jei licencijos galiojimo termine yra „pertrauka“, tada mokesčių institucijos turi teisę mokesčių mokėtojo veiklą apmokestinti pridėtinės vertės mokesčiu, nes nuo pat pradžių žinoma, kad lengvata suteikiama tik turint licenciją. Jei laikotės termino ir licencijas išduodanti institucija išduos dokumentą, kuriame teigiama, kad ankstesnė licencija laikoma sąlyginai atnaujinta, teisė naudotis lengvatiniu režimu išsaugoma.

Dabar atidžiau pažvelkime į medicinos paslaugas, kurių pardavimas neapmokestinamas PVM.

Pirmiausia, kaip minėta, tai veikla pagal privalomąjį sveikatos draudimą. Išlaidos finansuojamos privalomojo sveikatos draudimo, taip pat biudžeto lėšų lėšomis.

Medicinos organizacijų ir įstaigų privalomai teikiamų paslaugų sąrašas sveikatos draudimas nustatytas Rusijos Federacijos Vyriausybės 1999 m. spalio 26 d. dekretu N 1194 „Dėl programos valstybines garantijas Rusijos Federacijos piliečiams nemokama medicininė priežiūra.

Pagal programą Rusijos piliečiams nemokamai suteikiama:

a) būtinoji medicinos pagalba esant sąlygoms, kurios kelia grėsmę piliečio ar aplinkinių gyvybei ar sveikatai, sukeltos staigių susirgimų, lėtinių ligų paūmėjimų, nelaimingų atsitikimų, traumų ir apsinuodijimų, nėštumo ir gimdymo komplikacijų;

b) ambulatorinė pagalba, įskaitant prevencines priemones (įskaitant ambulatorinį stebėjimą), ligų diagnostika ir gydymas tiek klinikoje, tiek namuose;

c) stacionarinė priežiūra:

• sergant ūmiomis ligomis ir paūmėjus lėtinėms ligoms, apsinuodijus ir sužalojus, kuriems reikalinga intensyvi priežiūra, visą parą medicininė priežiūra ir izoliacija pagal epidemiologines indikacijas;
• su nėštumo, gimdymo ir abortų patologija;
• su planine hospitalizacija gydymo ir reabilitacijos tikslais, reikalinga medicininė priežiūra visą parą.

Pagal 4 dalį metodinės rekomendacijos 2001 m. rugpjūčio 28 d. patvirtintas Rusijos sveikatos apsaugos ministerijos ir Federalinio privalomojo sveikatos draudimo fondo N 2510 / 9257-01, 31-59 / 40-1, teikiant pagalbą ligoninėse, dienos stacionaruose ir greitosios medicinos pagalbos tarnyboje Medicininė priežiūra nemokama pagalba vaistams teikiama pagal nustatyta tvarka patvirtintą gyvybiškai būtinų ir būtinųjų vaistų sąrašą.

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalies 2 pastraipą medicinos organizacijų ir įstaigų teikiamų medicinos paslaugų pardavimo Rusijos Federacijoje operacijos, išskyrus kosmetines, veterinarines ir sanitarines-epidemiologines, nėra apmokestinamos pridėtinės vertės mokesčiu. Tuo pačiu, taikant pridėtinės vertės mokestį, medicinos paslaugos apima medicinos ir sanitarinių įstaigų teikiamas paslaugas gyventojams diagnostikos, profilaktikos ir gydymo tikslais, neatsižvelgiant į mokėjimo formą ir šaltinį pagal Lietuvos Respublikos Vyriausybės patvirtintą sąrašą. Rusijos Federacijos vyriausybė.

Tokių paslaugų sąrašas patvirtintas 2001 m. vasario 20 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu N 132 „Dėl gyventojams teikiamų diagnostikos, profilaktikos ir gydymo medicinos paslaugų sąrašo patvirtinimo, kurio įgyvendinimas, nepaisant 2001 m. jų mokėjimo forma ir šaltinis, nėra apmokestinamos pridėtinės vertės mokesčiu“ (toliau – Dekretas N 132) ir apima:

• diagnozės, prevencijos ir gydymo paslaugos, tiesiogiai teikiamos gyventojams teikiant ambulatorinę (įskaitant ikistacionarinę) medicininę priežiūrą, įskaitant medicininę apžiūrą;
• diagnozės, prevencijos ir gydymo paslaugos, tiesiogiai teikiamos gyventojams teikiant stacionarinę medicininę priežiūrą, įskaitant medicininę apžiūrą;
• Tiesiogiai gyventojams dienos stacionaruose teikiamos diagnostikos, prevencijos ir gydymo paslaugos bei bendrosios (šeimos) praktikos gydytojų paslaugos, įskaitant medicininę apžiūrą;
• Diagnostikos, profilaktikos ir gydymo paslaugos, tiesiogiai teikiamos gyventojams sanatorinėse-spa įstaigose;
• tiesiogiai gyventojams teikiamos sveikatos mokymo paslaugos.

Pavyzdys. Gydymo įstaiga su asmenimis sudaro sutartis dėl mokamų paslaugų. Ar jam bus taikoma PVM lengvata?

Autoriaus teigimu, jei yra licencijos ir teikiamos paslaugos atitinka nurodytas dekrete N 132, mokamos medicinos paslaugos yra neapmokestinamos pridėtinės vertės mokesčiu. Dėl tų pačių priežasčių pridėtinės vertės mokesčiu neturėtų būti apmokestinamos medicinos paslaugų, išvardytų minėtame Rusijos Federacijos Vyriausybės dekrete, pardavimo operacijos, kurias teikia privačia medicinos praktika užsiimantys gydytojai, turintys licenciją teikti šias paslaugas.

PVM lengvatos plastinių operacijų ir dantų protezavimo paslaugoms taikymo tvarka paaiškinta Rusijos mokesčių ministerijos 2002 m. vasario 8 d. rašte N 03-1-09 / 18 / 291-D504 „Dėl vertės pridėtinis mokestis“.

Mokesčių inspekcijos teigimu, ortopedinė odontologija atliekama teikiant pirminę (iki ligoninę) medicininę priežiūrą, ambulatorinę medicininę priežiūrą, dienos stacionaruose ir sanatorinėse-kurortinėse įstaigose, taip pat teikiant stacionarinę medicininę priežiūrą. Atsižvelgiant į tai, medicinos organizacijų odontologijos padalinių, teikiančių šias paslaugas kaip pirminės (ikistacionarinės) medicininės priežiūros, ambulatorinės medicinos pagalbos, dienos stacionaruose ir sanatorijos-kurorto įstaigose, teikiamos dantų protezavimo paslaugos, taip pat stacionarinė medicininė priežiūra, jei yra atitinkamos licencijos, pridėtinės vertės mokesčiu neapmokestinamos.

Taip pat PVM neapmokestinamos medicinos organizacijų, teikiančių šias paslaugas kaip ambulatorinės medicinos pagalbos dalis, dienos stacionaruose ir sanatorinėse-kurortinėse įstaigose teikiamos plastinės chirurgijos, taip pat stacionarinės medicininės priežiūros paslaugos. Išimtis yra kosmetikos paslaugos, susijusios su visos Rusijos klasifikatoriaus paslaugos gyventojams OK 002-93 į kosmetologiją (kodas 081501).

Sprendžiant klausimą dėl kosmetologijos skyrių teikiamų paslaugų atskyrimo, būtina remtis visos Rusijos viešųjų paslaugų klasifikatoriumi 0K 002-93. Kosmetikos paslaugos (kodas 081501) PVM lengvatos taikymo tikslais nėra priskiriamos medicinos paslaugoms.

Atkreipiame dėmesį, kad būtent gyventojams teikiamos paslaugos yra neapmokestinamos PVM. Jei organizacija teikia medicinines diagnostikos, profilaktikos ir gydymo paslaugas juridiniams asmenims, tada mokestis turi būti imamas.

Gyventojų kraujo paėmimo paslaugos, teikiamos pagal sutartis su stacionarinėmis gydymo įstaigomis ir poliklinikų skyriais, neapmokestinamos.

Primename, kad pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 5 dalį, parduodant darbus, paslaugas, operacijas, kurių pardavimas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnį nėra taikomas apmokestinimas (jie neapmokestinami), atsiskaitymo dokumentai, pirminis apskaitos dokumentus apdorojami ir sąskaitos išrašomos nepaskyrus atitinkamų mokesčių sumų. Tuo pačiu metu, įjungta šiuos dokumentus padaromas atitinkamas užrašas arba uždedamas antspaudas „Be mokesčių (PVM)“.

Atsižvelgiant į tai, medicinos paslaugas teikiančios medicinos organizacijos privalo išrašyti sąskaitas faktūras bendrai nustatyta tvarka.

PVM neapmokestinamos medicinos paslaugų nėščioms moterims, naujagimiams, neįgaliesiems ir narkologiniams ligoniams teikimas, kurį teikia bet kokios nuosavybės formos ir žinybinės medicinos organizacijos bei gydytojai, užsiimantys privačia medicinos praktika, jeigu jie turi licenciją teisei teikti šias paslaugas. kaip medicinos veiklos dalis. Tuo pačiu paslaugos gali būti neįtrauktos į Nutarimu N 132 patvirtintą sąrašą.

Gydymo įstaiga (ne greitosios medicinos pagalbos stotis) turi automobilius savo balanse ir teikia mokamos paslaugos greitoji pagalba. Norėdami tai padaryti, ji sudaro sutartis su organizacijomis dėl būtinosios medicinos pagalbos teikimo. Be to, ši įstaiga greitosios medicinos pagalbos paslaugas teikia tiesiogiai gyventojams, sudarydama sutartis su piliečiais. Ar ji gali pasinaudoti pridėtinės vertės mokesčio lengvata?

Atkreipkite dėmesį, kad visų pirma tokio tipo paslaugų gydymo įstaiga turi turėti licenciją. Be to, PVM lengvata suteikiama tik tuo atveju, jei greitosios medicinos pagalbos paslaugos teikiamos tiesiogiai visuomenei. Todėl, jei sutartis sudaroma su organizacija, reikia apmokestinti PVM.

Teisinės ir asmenys budėjimą prie lovos gali teikti bet kokios nuosavybės formos ir padalinių priklausomybės medicinos organizacijos bei privačia medicinos praktika dirbantys medicinos darbuotojai.

7 skyrius. Apmokestinimas medicinos organizacijose (1 lygis)

Jei yra atitinkama licencija, šių paslaugų pardavimas taip pat neapmokestinamas pridėtinės vertės mokesčiu.

Licencija taip pat reikalinga teikiant fizines ir juridiniai asmenys patologinės ir anatominės paslaugos.

Išmokų, susijusių su veterinarinėmis ir sanitarinėmis-epidemiologinėmis paslaugomis, taikymo pagrindas yra:

• licencijos;
• veterinarinių arba sanitarinių ir epidemiologinių paslaugų teikimo sutartis, nurodant finansavimo šaltinį;
• raštiškas pranešimas klientui, iš kurio tiesiogiai skiriamos lėšos federalinis biudžetas, atlikėjams apie jam skirtas tikslines biudžeto lėšas veterinarinėms ir sanitarinėms bei epidemiologinėms paslaugoms apmokėti.

Tuo atveju, jei lėšos apmokėti už veterinarines ir sanitarines bei epidemiologines paslaugas skiriamos iš Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetų arba vietos biudžetų, pagrindas yra nuoroda finansinė institucija dėl šių paslaugų finansavimo atitinkamų biudžetų lėšomis.

Pavyzdžiui, sanitarinė epidemiologinė stotis organizacijoje teikia dezinfekcijos paslaugas. Už paslaugas atsiskaitoma pagal sutartį. Tokiu atveju paslaugų kainai reikia apmokestinti PVM.

Veterinarinės ir sanitarinės-epidemiologinės paslaugos, atliekamos biudžeto lėšomis grąžintinai, neapmokestinamos.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalies 2 pastraipoje numatytos medicinos paslaugos, kurias teikia bet kokios organizacinės ir teisinės formos bei padalinių priklausomybės organizacijos, yra neapmokestinamos. Aukščiau išvardytos medicinos organizacijos apima medicinos centrus (skyrius), kurie yra ne medicinos organizacijų balanse, jei organizacija turi:

• atitinkami OKONKh kodai, taip pat visos Rusijos rūšių klasifikatorius ekonominė veikla OK 029-2001 (EVRK 1 red.);
• licencijos verstis medicinine veikla.

Tai būtina ir organizacijai išlaikyti atskira apskaita už PVM apmokestinamas ir neapmokestinamas paslaugas.

Mokesčių kodeksas nenustato jokių atitinkamos lengvatos taikymo apribojimų, priklausomai nuo atsiskaitymo už suteiktas paslaugas formas. Taip pat atleidžiama nuo PVM, jei už paslaugas apmoka atsiskaitymas negrynaisiais pinigais organizacijos savo darbuotojams.

Kaip subjektai, galintys pasinaudoti aptariama lengvata, Rusijos Federacijos mokesčių kodekse įvardijamos medicinos organizacijos ir (ar) įstaigos, taip pat gydytojai, užsiimantys privačia medicinos praktika.

Daugelis medicinos organizacijų, teikiančių paslaugas savo darbuotojams, pamiršta, kad šios operacijos yra apmokestinamos. Šiuo atveju yra „normalus“ įgyvendinimas. Prekės (darbo, paslaugos) savininkas yra juridinis asmuo – organizacija, perduodanti prekes (darbą, paslaugą) nuosavybėn (atlygintinai arba neatlygintinai) kitam asmeniui – fiziniam asmeniui, taigi fizinio asmens daiktas. atsiranda apmokestinimas.

Kartais gydymo įstaigos gyventojams už mokestį suteikia ambulatorinių kortelių (ligos istorijų) išrašymo paslaugą. Be to, mokesčių mokėtojai tokią veiklą laiko medicinos paslauga ir neapmokestina jos PVM. Ši pozicija klaidinga – tokia paslauga apmokestinama 18% PVM tarifu. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies 149 straipsnio 2 dalies 2 pastraipą medicinos ir sanitarinių įstaigų teikiamos diagnostikos, prevencijos ir gydymo paslaugos gyventojams, neatsižvelgiant į mokėjimo formą ir šaltinį. Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintas sąrašas, yra atleisti nuo pridėtinės vertės mokesčio Federacija. Dėl ligos istorijos medicininė kortelė) ši tvarka netaikoma, nes teikiama paslauga nėra įtraukta į patvirtintą sąrašą.

Mūsų patarimas tokioms organizacijoms: nekurkite sau problemų, į suteiktų medicinos paslaugų kainą įtraukite mokestį už ligos istorijos saugojimą ir apmokestinimo objekto klausimas bus pašalintas.

N.S. Kulaeva

Mokesčių ir rinkliavų konsultantas

UAB "BKR Intercom-Audit"

Kai atstovaujamosios institucijos nustato vietinius mokesčius savivaldybės(Maskvos ir Sankt Peterburgo federalinių miestų įstatymų leidžiamosios (atstovaujamosios) valdžios institucijos) nustato šiuos apmokestinimo elementus Kodekso nustatyta tvarka ir ribose: mokesčių tarifai, mokesčių mokėjimo tvarka ir terminai. Kiti apmokestinimo elementai vietiniai mokesčiai o mokesčių mokėtojus nustato PMĮ.

Savivaldybių atstovaujamieji organai (Maskvos ir Sankt Peterburgo federalinių miestų valstybės valdžios įstatymų leidžiamosios (atstovaujamosios) organai. mokesčių lengvatos jų taikymo pagrindai ir tvarka.

Pagal formavimosi mechanizmą mokesčiai skirstomi į tiesioginius ir netiesioginius.

Tiesioginiai mokesčiai— pajamų ir turto mokesčiai: pajamų mokestis ir korporacijų (firmų) pelno mokestis; socialiniam draudimui ir darbo užmokesčiui bei darbo jėgai (vadinamoji socialiniai mokesčiai, socialinių įmokų); nekilnojamojo turto mokesčiai, įskaitant mokesčius už turtą, įskaitant žemę ir kitą nekilnojamąjį turtą; pelno ir kapitalo pervedimo į užsienį mokestis ir kt. Jos apmokestinamos konkrečiam fiziniam ar juridiniam asmeniui.

Netiesioginiai mokesčiai— prekių ir paslaugų mokesčiai: pridėtinės vertės mokestis; akcizai (mokesčiai, tiesiogiai įtraukti į prekių ar paslaugų kainą); sandoriams su nekilnojamuoju turtu ir vertybiniais popieriais ir kt. Jie iš dalies arba visiškai perkeliami į prekės ar paslaugos kainą, t.y. netiesioginiai mokesčiai perduoti galutiniam vartotojui.

Tiesioginius mokesčius sunku perkelti vartotojui. Iš jų lengviausia susitvarkyti su žemės ir kito nekilnojamojo turto mokesčiais: jie įskaičiuoti į nuomą ir nuomą, žemės ūkio produkcijos kainą.

Pagal surinkimo būdą mokesčiai skirstomi į kadastrinius, deklaruojami ir areštuojami prie šaltinio.

Kadastrinis metodas yra mokesčių objektų diferencijavimas į grupes pagal tam tikrą požymį. Kiekvienai grupei nustatomas individualus mokesčio tarifas, kuris nepriklauso nuo objekto pelningumo. Pavyzdžiui, mokestis už transporto priemonė apmokestinamas nepriklausomai nuo to, ar jis naudojamas, ar ne.

Paskelbta būdas – tai subjekto mokesčio sumokėjimas, gavęs pajamų pagal deklaraciją.

Atšauktasprie šaltinio mokesčiai pervedami į biudžetą prieš sumokant pajamas, pavyzdžiui darbo užmokestis, kurią darbuotojai gauna atskaičius mokesčius.

Medicinos organizacijų apmokestinimas

Galiojantys mokesčių ir rinkliavų teisės aktai numato keletą mokesčių lengvatų, skirtų konkrečiai veiklai medicinos ir sveikatos priežiūros srityje remti. Žemiau pateikiama trumpa jų apžvalga. pajamų mokestis

Daugiausia pajamų mokesčio lengvatų suteikia federaliniai įstatymai.

Atleidžiamas nuo mokesčio pagal 6 str. Rusijos Federacijos įstatymo N 2116-I „Dėl įmonių ir organizacijų pajamų mokesčio“ 6 str., psichiatrijos, neuropsichiatrijos ir antituberkuliozės įstaigų pelno dalis, kurią gauna jų medicinos ir gamybos (darbo) cechai, siekiant pagerinti darbą ir pacientų gyvybei, papildomai jų maitinimui, taip pat įrangos ir vaistų įsigijimui. Taip pat neapmokestinamas specializuotų protezavimo ir ortopedijos įmonių pelnas bei pelnas, gautas gaminant techninėmis priemonėmis neįgalumo prevencija ir neįgaliųjų reabilitacija.

Pagal 4 str. to paties įstatymo 6 str., jeigu mažos įmonės pajamos iš medicinos įrangos, vaistų ir medicinos prietaisų gamybos ir perdirbimo viršija 70 procentų visų pajamų, gautų pardavus produkciją (darbus, paslaugas), tai per pirmuosius du veiklos metų tokia organizacija atleidžiama nuo pajamų mokesčio mokėjimo. Šiuo atveju įmonės darbo pradžios diena laikoma jos pradžios diena valstybinė registracija. Šios mažos įmonės trečiaisiais ir ketvirtaisiais veiklos metais moka atitinkamai 25 ir 50 procentų dydžio mokestį nuo nustatyto pelno mokesčio tarifo, jeigu pajamos iš išvardytų veiklos rūšių sudaro daugiau kaip 90 procentų visų pajamų iš produkcijos (darbų, paslaugų) pardavimas. Ši lengvata neteikiama likviduojamų (reorganizuotų) įmonių, jų filialų ir struktūrinių padalinių pagrindu suformuotoms mažoms įmonėms. Reikėtų nepamiršti, kad smulkiajam verslui nutraukus veiklą, dėl kurios jai buvo suteiktos mokesčių lengvatos, nepasibaigus penkerių metų laikotarpiui (skaičiuojant nuo jo valstybinės įregistravimo dienos), apskaičiuojama pelno mokesčio suma. visiškai už visą savo veiklos laikotarpį ir padidinta papildomų įmokų sumai, nustatytai remiantis Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo norma už naudojimąsi banko paskola, kuris galiojo atitinkamais ataskaitiniais laikotarpiais, turi būti mokamas į federalinį biudžetą.

6 str. Rusijos Federacijos įstatymo N 2116-I 6 straipsnyje nustatyta lengvata, pagal kurią bet kurios įmonės pelnas, gautas pardavus jų gaminamus medicinos produktus, įtrauktus į Vyriausybės patvirtintą gyvybiškai svarbių ir būtinųjų vaistų ir medicinos produktų sąrašą. Rusijos Federacijos, yra atleistas nuo mokesčių. Toks sąrašas buvo patvirtintas 1996 m. balandžio 15 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu N 478 ir paskutiniai pakeitimai buvo įrašyti 1999 m. gegužės 20 d.

Apskaičiuojant mokestį, apmokestinamasis pelnas faktiškai patirtų sąnaudų sąskaita ir sąnaudos įmonės disponuoti likusio pelno sąskaita mažinamas įmonių išlaidų suma (pagal patvirtintą 2008 m. vietos valdžia Vyriausybės nuostatai) dėl sveikatos priežiūros įstaigų ir įstaigų išlaikymo šių įmonių balanse (Rusijos Federacijos įstatymo N 2116-I 6 straipsnio 1 dalis, b papunktis). Kaip paaiškinta Rusijos Federacijos Valstybinės mokesčių tarnybos 1996 m. liepos 9 d. rašte N 02-2-12, sveikatos priežiūros įstaigoms ir įstaigoms priskiriamos tik tos įstaigos ir įstaigos, kurios yra išvardytos visos sąjungos poskyryje „Sveikatos priežiūra“. Pramonės šakų klasifikatorius Nacionalinė ekonomika(kodai 91500-91599).

Panašiai apmokestinamos pajamos (bet tik 3 procentais) sumažinamos įmonėms, įstaigoms ir sveikatos priežiūros organizacijoms pervestų lėšų suma (Rusijos Federacijos įstatymo N 2116-I 6 straipsnio 1 punkto „c“ papunktis). Įmonės, organizacijos ir įstaigos, gavusios tokias lėšas ataskaitinių metų pabaigoje, privalo savo buveinės mokesčių inspekcijai pateikti gautų sumų ir išlaidų ataskaitą. Jei lėšos naudojamos kitiems tikslams, jos surenkamos į federalinio biudžeto pajamas.

Papildomas išmokas, susijusias su sveikatos priežiūra, taip pat nustato Maskvos teisės aktai. Tai apie apie tuos, kuriais siekiama remti labdarą ir investicinė veikla pajamų mokesčio lengvatos, numatytos 1999 m. gruodžio 22 d. Maskvos įstatyme Nr. 39 „Dėl pajamų mokesčio tarifų ir lengvatų“. Pagal sub. „g“ straipsnio 1 dalis. Šio įstatymo 3 str., apmokestinamos pajamos mažinamos (5 procentais) įmokų, nukreiptų labdaros tikslams įmonėms, įstaigoms ir sveikatos priežiūros organizacijoms, suma. Tuo pačiu metu lėšų gavėjai turėtų būti organizacijos, esančios Maskvoje, išlaikiusios valstybinę registraciją ir įregistruotos miesto mokesčių inspekcijoje.

1 straipsnio 1 dalies "a" papunktis. to paties įstatymo 4 straipsnyje nustatyta lengvata, pagal kurią pajamų mokesčio suma mažinama lėšų, skirtų sveikatos priežiūros plėtros tikslinei programai įgyvendinti, suma. Atitinkama programa 2000 metams buvo patvirtinta 2000 m. liepos 14 d. Maskvos miesto Dūmos nutarimu N 89.

Nuosavybės mokėstis.

1991 m. gruodžio 13 d. Rusijos Federacijos įstatyme N 2030-1 „Dėl įmonių turto mokesčio“ nustatyta atitinkama išimtis specializuotoms įmonėms, gaminančioms medicininius ir veterinarinius imunobiologinius preparatus, skirtus kovai su epidemijomis ir epizootijomis. Tokių organizacijų turtas (jų sąrašas patvirtintas 1995 m. spalio 13 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu N 1012) nėra apmokestinamas šiuo mokesčiu pagal sub. "o" str. Minėto įstatymo 4 p.

Pridėtinės vertės mokestis.

Nuo 2001 m. sausio mėnesio įsigalioja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrius „Pridėtinės vertės mokestis“, numatantis nemažai PVM lengvatų, susijusių su medicinos ir sveikatos priežiūros sritimis. Iki 2001 m. liepos 1 d. šis skyrius taikomas laikantis 2001 m. 2000 m. rugpjūčio 5 d. federalinio įstatymo N 118-FZ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies priėmimo ir tam tikrų Rusijos Federacijos mokesčių teisės aktų pakeitimų“ 13 straipsnis.

Pagal sub. 1 p. 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsniu, medicinos prekių pardavimas bus atleistas nuo mokesčių. Kitaip nei dabartinė tvarka, nauja lengvata taikoma tik šiems šalies ir užsienio gamybos medicinos produktams:

• protezų ir ortopedijos gaminiai, žaliavos jų gamybai ir pusgaminiai jiems;
• techninės priemonės, įskaitant motorines transporto priemones, medžiagas, kurios gali būti naudojamos tik neįgalumo prevencijai arba žmonių su negalia reabilitacijai;
• akinių lęšiai ir rėmeliai (išskyrus akinius nuo saulės);

• svarbiausi ir gyvybiškai svarbūs vaistai, įskaitant vaistus-medžiagas, įskaitant farmacinę gamybą, išskyrus žaliavas (medžiagas) jų gamybai, spirituotus ir gydomuosius bei profilaktinius maisto, mėsos, pieno, žuvies ir miltų malimo produktus. pramonė, buitinės dezinfekcijos priemonės, insekticidinės ir deratizuojančios medžiagos, sauskelnės, repelentai, veterinariniai produktai, talpyklos ir pakuotės;
• svarbiausi ir gyvybiškai svarbūs medicinos produktai;
• svarbiausia ir gyvybiškai svarbi medicinos įranga.

Tuo pačiu metu PVM bus atleistos ne visos išvardytoms grupėms priklausančios prekės, o tik tos, kurios yra įtrauktos į atitinkamą sąrašą, kurį turi patvirtinti Rusijos Federacijos Vyriausybė.

Kaip ir šiuo metu, nuo 2001 m. medicinos organizacijų teikiamos medicinos paslaugos nebus apmokestinamos PVM, išskyrus kosmetikos, veterinarijos ir sanitarines bei epidemiologines paslaugas. Iš biudžeto finansuojamoms veterinarijos ir sanitarinėms bei epidemiologinėms paslaugoms taip pat taikoma ši išimtis. Šiuo metu medicinos paslaugų sąrašo nėra. Nuo 2001 m. sausio mėn., norint tokias paslaugas atleisti nuo PVM, jas reikės įtraukti į papunktyje pateiktą sąrašą. 2 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis, pagal kurį medicinos paslaugos apima:

• gydymo įstaigų paslaugos, apibrėžtos pagal privalomuoju sveikatos draudimu teikiamų paslaugų sąrašą;
• medicinos ir sanitarinių įstaigų gyventojams teikiamos diagnostikos, profilaktikos ir gydymo paslaugos, neatsižvelgiant į jų mokėjimo formą ir šaltinį pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintą sąrašą;
• medicinos organizacijų kraujo paėmimo iš gyventojų paslaugos, teikiamos pagal sutartis su stacionarinėmis gydymo įstaigomis ir ambulatoriniais skyriais;
• gyventojams teikiamos greitosios medicinos pagalbos paslaugos;
• Vaistinių teikiamos vaistų gamybos paslaugos;
• medicinos personalo budėjimo prie paciento lovos paslaugos;
• patologinių biurų paslaugos;
• gydymo įstaigų paslaugos, teikiamos nėščiosioms, naujagimiams, neįgaliesiems ir narkologiniams ligoniams;
• akinių optikos (išskyrus apsaugą nuo saulės) gamybos ir taisymo, klausos aparatų ir protezų bei ortopedijos gaminių taisymo paslaugos.

Reikėtų atkreipti dėmesį į kai kurių sąrašo punktų nuorodinį pobūdį, dėl kurio šie punktai turėtų būti detalizuoti atitinkamuose reglamentuose.

Įsigaliojus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrajai daliai, dabartinė lengvata, nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 straipsnio 1 dalies "y" punkte.

5. Gydymo įstaigų apmokestinimas

1991 m. gruodžio 6 d. Rusijos Federacijos įstatymo N 1992-I „Dėl pridėtinės vertės mokesčio“ 5 straipsnis visiškai nepraras galios, tačiau bus taikomas iki 2001 m. ir medicinos įranga.

Puslapiai:← ankstesnis123kitas →

Kiti šaltiniai - komercinės veiklos pajamos - apmokestinimo tikslais pripažįstami biudžetinių įstaigų pajamomis, gautomis iš juridinių ir fizinių asmenų sudarant prekių, darbų, paslaugų pardavimo, nuosavybės teisių ir nuosavybės teisių pardavimo sandorius, ne veiklos pajamų.

Biudžetinių įstaigų mokesčio bazė apibrėžiama kaip pajamų, gautų pardavus prekes, atliktus darbus, suteiktas paslaugas, sumos, gautos pardavus prekes, atliktus darbus, suteiktas paslaugas, sumos, sumos, nesusijusios su veikla, sumos (be pridėtinės vertės mokesčio, akcizais apmokestinamų prekių akcizų) ir sumos skirtumas. faktiškai patirtų išlaidų, susijusių su komercinės veiklos vykdymu.

Mokesčių apskaitoje operacijų, skirtų komercinės veiklos pajamoms ir su šios veiklos vykdymu susijusių išlaidų apskaičiavimui, apskaita vykdoma Kazachstano Respublikos mokesčių kodekso nustatyta tvarka.

Komercinės veiklos pajamų viršijimo išlaidų suma iki mokesčio apskaičiavimo negali būti nukreipiama pagal pajamų ir išlaidų sąmatą skiriamo tikslinio finansavimo sąskaita numatytoms išlaidoms padengti. biudžetinė įstaiga.

Biudžetinių įstaigų pajamoms ir sąnaudoms, įtrauktoms į mokesčio bazę, neįtraukiamos tikslinio finansavimo forma gautos pajamos ir tikslinės įplaukos, skirtos biudžetinėms įstaigoms išlaikyti ir iš šių šaltinių finansuojamai statutinei veiklai vykdyti, bei iš šių lėšų patirtos išlaidos.

Jeigu biudžetinės įstaigos pajamų ir išlaidų sąmatose numatytas apmokėjimo išlaidų finansavimas Komunalinės paslaugos, ryšių paslaugos, transporto išlaidas administracinio ir vadovaujančio personalo aptarnavimui – visų rūšių ilgalaikio turto remonto išlaidos iš dviejų šaltinių, tada mokesčių tikslais tokių išlaidų, skirtų iš verslo veiklos ir tikslinio finansavimo pajamų mažinimui, priėmimas proporcingai sudaromas iš verslo veiklos gautų lėšų suma, bendra pajamų suma (įskaitant tikslinį finansavimą).

Mokamas paslaugas teikiančių gydymo įstaigų apmokestinimas

Jeigu biudžetinės įstaigos pajamų ir išlaidų sąmatose nėra numatytas komunalinių mokesčių, ryšio paslaugų (išskyrus mobiliojo ryšio) ir ilgalaikiam turtui, įsigytam (sukurtam) už biudžeto lėšas remontuoti, į šias išlaidas atsižvelgiama nustatant verslo veiklos mokesčio bazę, jeigu šio ilgalaikio turto eksploatavimas yra susijęs su tokio verslo vykdymu. veikla. Tuo pačiu į bendrą šiems tikslams skirtų pajamų sumą neįtraukiamos ne veiklos pajamos (pajamos, gautos banko palūkanos apie lėšas atsiskaitymo, depozitinėse sąskaitose, gautas iš turto nuomos, valiutų kursų skirtumus ir kitas pajamas).

Apmokestinant pelno mokesčiu, nustatant mokesčio bazę, su komercinės veiklos vykdymu susijusios išlaidos, be išlaidų, patirtų vykdant verslinę veiklą, apima:

• nusidėvėjimo sumos, sukauptos už iš šios veiklos gautų lėšų lėšomis įsigytą ir šiai veiklai įgyvendinti panaudotą turtą. Tuo pačiu metu ilgalaikiam turtui, įsigytam iki 2002 m. sausio 1 d., likutinė vertė nustatoma kaip skirtumas tarp pradinės ilgalaikio turto savikainos ir pagal taisykles sukaupto nusidėvėjimo sumos. buhalterinė apskaita už tokio objekto eksploatavimo laikotarpį;
• ilgalaikio turto, kurio eksploatavimas yra susijęs su nekomercinės ir (ar) komercinės veiklos vykdymu ir kuris yra įsigytas (sukurtas) už biudžeto lėšas, remonto išlaidos, jeigu šių išlaidų finansavimas nenumatytas. už biudžetinės įstaigos pajamų ir išlaidų sąmatą arba atliekama ne biudžeto lėšų lėšomis.

Pridėtinės vertės mokestis (PVM)

Pagal Kazachstano Respublikos mokesčių kodeksą, medicinos organizacijų ir (ar) įstaigų, privačia medicinos praktika užsiimančių gydytojų teikiamų medicinos paslaugų pardavimas PVM neapmokestinamas (neapmokestinamas), išskyrus kosmetikos paslaugas, veterinarinės ir sanitarinės bei epidemiologinės paslaugos. Į medicinos paslaugas įeina:

• paslaugas, nurodytas paslaugų, teikiamų pagal privalomąjį sveikatos draudimą, sąraše;
• paslaugos, teikiamos gyventojams diagnostikos, profilaktikos ir gydymo tikslais, neatsižvelgiant į jų apmokėjimo formą ir šaltinį pagal Kazachstano Respublikos Vyriausybės patvirtintą sąrašą;
• kraujo paėmimo iš gyventojų paslaugos, teikiamos pagal sutartis su stacionarinėmis gydymo įstaigomis ir ambulatoriniais skyriais;
• gyventojams teikiamos greitosios medicinos pagalbos paslaugos;
• medicinos personalo budėjimo prie paciento lovos paslaugos;
• patologinės ir anatominės paslaugos;
• paslaugas nėščiosioms, naujagimiams, neįgaliesiems ir narkomanams.

Teikiant paslaugas, nesusijusias su medicinos paslaugomis, nuo gautų pajamų turi būti mokamas pridėtinės vertės mokestis 18 proc.

Šiuo atveju kalbama tik apie tokias situacijas, kai paslaugos išskiriamos atskirai, o medicinos paslaugos arba teikiamos nemokamos biudžeto ar privalomojo sveikatos draudimo lėšomis, arba jas apmoka pats pacientas.

Jei savarankiškame padalinyje skirtingose ​​palatose mokamos paslaugos teikiamos su skirtingu aptarnavimo lygiu (komfortu), tuomet nereikia išskirti paslaugos komponento, galima diferencijuoti medicinos paslaugų kainą priklausomai nuo paslaugų lygio. (komfortas), nenurodant paslaugos (komforto) buvimo ar nebuvimo paslaugų pavadinimuose. ). Tokiu atveju su PVM mokėjimu problemų nekils.

Mokamų paslaugų teikimo pajamų panaudojimas biudžeto lėšų trūkumui kompensuoti
arba privalomuoju sveikatos draudimu

Pajamos iš mokamų paslaugų teikimo negali būti tiesiogiai naudojamos deficitui padengti biudžeto finansavimas arba trūksta CHI lėšų. Įstaiga pirmiausia turi kompensuoti visas išlaidas, susijusias su tiesiogiai apmokamų paslaugų teikimu, apskaičiuoti pelną, sumokėti nuo jo mokesčius ir tik tada nuspręsti dėl pelno panaudojimo krypčių. Dėl pelno panaudojimo institucija sprendžia savarankiškai. Dalis likusių grynasis pelnas gali būti panaudotas biudžeto lėšų arba privalomojo sveikatos draudimo deficitui padengti.

Pagal Kazachstano Respublikos mokesčių kodeksą komercinės veiklos pajamų viršijimo suma iki mokesčio apskaičiavimo negali būti naudojama išlaidoms, numatytoms tikslinio finansavimo, skirto pagal pajamų sąmatą, sąskaita padengti. ir biudžetinės įstaigos išlaidas.

Biudžetinių lėšų ar privalomojo sveikatos draudimo trūkumui kompensuoti valstybinės sveikatos priežiūros įstaigos vadovo sprendimu gali būti nukreipta tik dalis pelno iš mokamų medicinos paslaugų teikimo, likusi sumokėjus mokesčius.

Kartu Mokamų paslaugų teikimo sveikatos priežiūros organizacijose taisyklių ir lėšų iš apmokėjimo už suteiktas paslaugas panaudojimo tvarkos 14 p. vyriausybines organizacijas sveikatos priežiūra, patvirtinta Kazachstano Respublikos Vyriausybės 2006 m. spalio 6 d. nutarimu Nr. 965, nustatyta, kad atsiskaitymai su pacientais, atliekami grynaisiais pinigais, vyksta per sveikatos priežiūros organizacijos kasą su privalomuoju kasos aparatų su fiskaline atmintimi naudojimą ir kontrolinio čekio pacientui išdavimą, banko pavedimu pervedimais į sveikatos priežiūros organizacijos atsiskaitomąją sąskaitą „Lėšos iš mokamų paslaugų“.

Be to, šių taisyklių 15 punkte nurodyta, kad sveikatos priežiūros organizacija pacientams, kuriems medicininė pagalba teikiama mokamai, teikia:

• atitinkamų medicinos darbuotojų išvada dėl medicininės priežiūros teikimo ambulatoriškai;
• išrašą iš ligos istorijos teikiant medicininę pagalbą ligoninėje;
• informaciją apie suteiktos medicininės priežiūros išlaidas.

Kartu informacija apie suteiktos medicininės priežiūros išlaidas pateikiama gydymo įstaigos pažymoje apie medicinos paslaugų teikimą ir išlaidų dydį, kuri yra patvirtinantis dokumentas.

Remiantis Kazachstano Respublikos kodekso „Dėl mokesčių ir kt.“ 135 straipsnio 1 dalimi ir 2 dalies pirmąja pastraipa privalomi mokėjimaiį biudžetą“ šiame straipsnyje numatytų organizacijų pajamos šiame straipsnyje nustatytomis sąlygomis neapmokestinamos. Mokesčių kodekso prasme socialinėje srityje veikiančioms organizacijoms priskiriamos organizacijos, vykdančios šiame punkte nurodytą veiklą, iš kurių gaunamos pajamos, atsižvelgiant į neatlygintinai gautas pajamas turtu ir palūkanas už indėlius. , sudaro ne mažiau kaip 90 proc metinės pajamos tokios organizacijos.

Remiantis PMĮ 135 straipsnio 2 dalies 1 punktu, medicinos paslaugų teikimas, išskyrus kosmetikos, sanatorijos ir kurorto paslaugas, reiškia veiklą socialinėje srityje šiame straipsnyje nustatytomis sąlygomis.
Pagal rengimo taisykles mokesčių ataskaitų teikimas(deklaracijos) dėl įmonių pajamų mokestis(PPM) 140.00 formos deklaraciją surašo socialinėje srityje veikiančios organizacijos pagal PMĮ 135 str.

Taigi, jei organizacija verčiasi medicinos paslaugų teikimu, iš kurios gaunamos pajamos, atsižvelgiant į neatlygintinai gautas pajamas turtu ir palūkanas už indėlius, sudaro ne mažiau kaip 90 procentų visų metinių pajamų, tokių organizacijų pajamos nėra apmokestinamos PPM.

Todėl, vykdant veiklą socialinėje srityje, mokesčių inspekcijai pateikiama 140,00 formos PPM deklaracija.
pridėtinės vertės mokestis
Pagal DK 254 straipsnio 1 dalies 3 punktą, prekių, darbų, paslaugų, susijusių su medicinos ir veterinarijos paslaugomis, pardavimas yra neapmokestinamas pridėtinės vertės mokesčiu (PVM), kai teikiamos medicininės (veterinarinės) paslaugos. paslaugos, išskyrus kosmetiką, sanatorinė-kurortinė.
Tuo pačiu PVM neapmokestinamų prekių ir paslaugų medicinos ir veterinarijos veiklos srityje sąrašas yra nustatytas Kazachstano Respublikos Vyriausybės 2009 m. vasario 11 d. potvarkiu Nr. 133.

Remiantis tuo, kas išdėstyta, jeigu Jūsų teikiamos paslaugos yra nurodytos šiame sąraše, tuomet tokių paslaugų pardavimo apyvarta yra neapmokestinama PVM.
Žemės mokestis ir nekilnojamojo turto mokestis
Pagal DK 387 straipsnio 2 dalies 3 punktą DK 135 straipsnio 2 dalyje apibrėžti juridiniai asmenys, apskaičiuodami žemės mokestis atitinkamiems įkainiams taikomas 0,1 koeficientas.
Pagal DK 398 straipsnio 3 dalies 2 punktą DK 135 straipsnyje apibrėžti juridiniai asmenys skaičiuoja turto mokestį taikant 0,1 procento mokesčio bazės tarifą.

Todėl, jei organizacija verčiasi medicinos paslaugų teikimu, iš kurios pajamos, atsižvelgiant į neatlygintinai gautas pajamas turtu ir palūkanas už indėlius, sudaro ne mažiau kaip 90 procentų visų metinių pajamų, apskaičiuojant žemės mokestį, atitinkamiems mokesčio tarifams taikomas 0,1 koeficientas, taip pat apskaičiuojant nekilnojamojo turto mokestį mokesčio bazei taikomas 0,1 procento tarifas.

Šiuo būdu, valstybines institucijas Sveikatos priežiūra turi teisę savo nuožiūra skirti išmokas tam tikros kategorijos piliečiams suma, neviršijančia į kainą įskaičiuoto pelno (nustatyta tvarka sumokėjus pajamų mokestį).

Išvada

Baigdamas norėčiau pažymėti, kad kasmetiniai pakeitimai buvo padaryti mokesčių įstatymas, turi teigiamą poveikį ekonominė būklė socialiai reikšmingos veiklos sritys, kurių viena – kvalifikuotos medicinos pagalbos teikimas mūsų šalies gyventojams.

Bibliografija

• KODAS
  KAZACHSTANO RESPUBLIKOS MOKESČIŲ IR KITŲ PRIVALOMŲ MOKĖJIMŲ Į BIUDŽETĄ (MOKESČIŲ KODEKSAS) 2008 m. gruodžio 10 d. Nr. 99-IV (Įsigaliojusio 2008 m. gruodžio 10 d. Kazachstano Respublikos įstatymu Nr. 1008 IV Nr.
  nuo 2009 m. sausio 1 d., išskyrus nuostatas
  kuriems Įstatymas nustato kitas įvedimo sąlygas (nuo 2013 m. sausio 1 d.)
• KAZACHSTANO RESPUBLIKOS ŽMONIŲ SVEIKATOS IR SVEIKATOS PRIEŽIŪROS SISTEMOS KODEKSAS (su pakeitimais ir papildymais nuo 2013-07-04)
• Kazachstano Respublikos Konstitucija

Puslapiai:← ankstesnis12

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis yra skirtas lengvatiniam apmokestinimo režimui Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriuje „Pridėtinės vertės mokestis“, kuriame pateikiamos ir privalomos lengvatos, ir tos, kurias mokesčių mokėtojas gali taikyti savanoriškai. Privalomosios lengvatų rūšys, kurių mokesčių mokėtojas neturi teisės atsisakyti, apibrėžtos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 1 ir 2 dalyse, o mokesčių mokėtojo iniciatyva taikomos lengvatos – šio kodekso 3 dalyje. straipsnis.

Kadangi lengvata už medicinos paslaugų teikimą yra įtvirtinta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalyje, ji priklauso privalomų lengvatų kategorijai, kurią PVM mokėtojas privalo taikyti nepaisydamas savo noro.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalies 2 punkte nustatyta, kad parduodant medicinos paslaugas Rusijoje, kurias teikia medicinos organizacijos ir (ar) įstaigos, gydytojai, užsiimantys privačia medicinos praktika, išskyrus kosmetikos, veterinarijos ir. sanitarinės paslaugos, neapmokestinamos (neapmokestinamos).epidemiologinės paslaugos. Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalies 2 pastraipoje nustatytas apribojimas netaikomas veterinarinėms ir sanitarinėms-epidemiologinėms paslaugoms, finansuojamoms iš biudžeto.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalies 2 pastraipoje aiškiai nurodyta, kad pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrių medicinos paslaugos, kurioms taikomas lengvatinis apmokestinimo režimas, neapima medicininių paslaugų. paslaugas, bet tik šių tipų:

paslaugas, nurodytas paslaugų, teikiamų pagal privalomąjį sveikatos draudimą, sąraše;





paslaugos, suteiktos gyventojams diagnostikos, profilaktikos ir gydymo tikslais, neatsižvelgiant į jų mokėjimo formą ir šaltinį pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintą sąrašą;





kraujo paėmimo iš gyventojų paslaugos, teikiamos pagal sutartis su stacionarinėmis gydymo įstaigomis ir ambulatoriniais skyriais;





gyventojams teikiamos greitosios medicinos pagalbos paslaugos;





medicinos personalo budėjimo prie paciento lovos paslaugos;





patologinės ir anatominės paslaugos;





paslaugas nėščiosioms, naujagimiams, neįgaliesiems ir narkomanams.

Iš pirmo žvilgsnio viskas aišku ir paprasta, medicinos paslaugų, kurių įgyvendinimas turi būti vykdomas privalomai naudojant lengvatas, sąrašas yra teisiškai nustatytas Rusijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalies 2 punkte. Pati federacija. Tačiau, nepaisant to, kad lengvata už medicinos paslaugų teikimą galioja ne vienerius metus, praktika rodo, kad mokesčių mokėtojams vis dar lieka nemažai neaiškumų dėl jos panaudojimo. Atsižvelgiant į tai, kad vieno straipsnio rėmuose vargu ar įmanoma išnagrinėti visus su medicinos paslaugų lengvatų naudojimu susijusius niuansus, skaitytojo dėmesį kreipiame į tas lengvatinių medicinos paslaugų rūšis, su kuriomis PVM mokėtojams tenka susidurti dažniausiai.

Pirma, pažymime, kad PVM mokėtojas, norėdamas pasinaudoti bet kokiomis lengvatomis, turi laikytis tiek bendrųjų jų taikymo sąlygų, kurios taikomos išimtinai visiems mokesčių mokėtojams, ir specialiųjų.

Į bendros sąlygos išmokos, įskaitant išmokas už medicinos paslaugų teikimą, apima:

jeigu mokesčių mokėtojo veikla, kuriai numatytas lengvatinis mokesčių režimas, yra licencijuota, lengvata gali būti taikoma tik turint licenciją.Licencijos reikalavimas nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 6 dalyje;





lengvatinio apmokestinimo režimo taikymas pripažįstamas teisėtu tik tuo atveju, jei yra atskira PVM apmokestinamų ir neapmokestinamų sandorių apskaita.Reikalavimas vesti atskirą apskaitą numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 4 dalyje;





mokesčių mokėtojas naudojasi lengvatiniu mokesčių režimu savo interesais.Ši taisyklė išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 7 dalies.

Medicinos paslaugų lengvatinio apmokestinimo režimo naudojimo specifika apibrėžta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalies 2 punkte.

Pirma, pažymime, kad išmokų už medicinos paslaugas taikymas nepriklauso nuo medicinos paslaugas teikiančios organizacijos teisinės formos. Todėl kreipkitės ši nauda gali bet kokios medicinos įmonės, tiek komercinės, tiek finansuojamos iš biudžeto. Be to, lengvatų taikymas nesusijęs su organizacijos veiklos rūšimi. Pasak Rusijos Federacijos finansų ministerijos, jei yra medicinos veiklos licencija, medicinos organizacija taip pat turėtų būti suprantama kaip medicinos centrai organizacijų balanse. Visų pirma, toks požiūris yra išdėstytas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2003 m. gegužės 7 d. rašte Nr. 04-02-05/2/21. Šią nuomonę patvirtina pavyzdžiai. teismų praktika, kaip įrodo, pavyzdžiui, Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. vasario 15 d. nutarimas Nr. KA-A41 / 488-08 byloje Nr. A41-K2-2894 / 07.

Be to, šia lengvata gali pasinaudoti ir privatūs gydytojai.

Pastaba! Privačios praktikos gydytojai privalo užsiregistruoti kaip savarankiškai dirbantys asmenys, nes to nepadarius asmuo gali turėti labai neigiamų pasekmių.

Prisiminkite, kad pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 straipsnį pilietis privalo registruotis kaip individualus verslininkas tik tada, kai jis vykdo verslo veiklą. Pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 2 straipsnio 1 dalies normas verslumas suprantamas kaip savarankiška veikla, vykdoma savo rizika, kuria siekiama sistemingai gauti pelno iš turto naudojimo, prekių pardavimo. , darbų atlikimą ar paslaugų teikimą pagal įstatymą šiuo statusu registruotų asmenų.gerai.

Jeigu privataus specialisto veiklą mokesčių administratorius vertins kaip verslumo, tai jis bus pripažintas PVM mokėtoju, nes pagal 2014 m. Pagrindinė taisyklė, nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 143 straipsnyje, pridėtinės vertės mokesčio mokėtojais pripažįstamos organizacijos ir individualūs verslininkai.

Nuoroda į tai, kad gydytojas, kuris nėra registruotas kaip individualus verslininkas, negali būti laikomas savarankišku PVM mokėtoju, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnio 2 dalimi, nebus atsižvelgta į fiskalinę sistemą. pareigūnai.

Reikėtų nepamiršti, kad atitinkamos registracijos neturintis gydytojas taip pat bus patrauktas administracinėn atsakomybėn pagal Rusijos Federacijos kodekso 14.1 straipsnį. administracinių nusižengimų(toliau – Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodeksas). Primename, kad vadovaujantis minėto 1 d Administracinių teisės pažeidimų kodekso straipsniai RF verslumo vykdymas be valstybinės registracijos kaip individualus verslininkas arba valstybinės registracijos kaip juridinis asmuo reiškia įpareigojimą administracinė nuobauda nuo penkių šimtų iki dviejų tūkstančių rublių.

2001 m. rugpjūčio 8 d. Federalinio įstatymo Nr. 128-FZ „Dėl tam tikrų rūšių veiklos licencijavimo“ (toliau – Įstatymas Nr. 128-FZ) 17 straipsnio 96 dalyje nustatyta, kad medicininė veikla gali būti vykdoma tik remiantis 2001 m. specialų leidimą (licenciją). Vadinasi, lengvatų panaudojimas teikiant medicinos paslaugas PVM mokėtojui gali būti pripažintas teisėtu tik tuo atveju, jei jis yra prieinamas. Dauguma arbitrų laikosi tos pačios nuomonės. Taigi, Volgos-Vjatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2007 m. liepos 20 d. nutarimu byloje Nr. A31-1989 / 2006-16 teismas pripažino teisėtais mokesčių inspekcijos, kuri papildomai įvertino sumą. pridėtinės vertės mokesčio organizacijai, nes, neturint licencijos medicininei veiklai, organizacija neturi teisės naudotis lengvata medicinos paslaugų teikimui.

Tiesa, jei mokesčių mokėtojas neturi licencijos dėl licencijas išduodančios institucijos kaltės, toks mokesčių mokėtojas gali išvengti priemonių mokestinė prievolė, tai nurodyta Volgos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. birželio 3 d. nutarime byloje Nr. A49-183 / 2008-21A / 22.

Atkreipkite dėmesį, kad pagal Įstatymo Nr. 128-FZ 8 straipsnį licencija išduodama ne trumpesniam kaip penkerių metų laikotarpiui, po kurio ji gali būti pratęsta licencijos turėtojo prašymu. Todėl artėjant licencijos galiojimo laikui mokesčių mokėtojas turėtų iš anksto pasirūpinti jos pratęsimu. Priešingu atveju, tuo metu, kai senoji licencija nustos galioti, o naujoji dar nebus gauta, mokesčių inspekcija suabejos lengvatos naudojimo teisėtumu. Ir nors, kalbant apie medicinos paslaugų teikimą, teismai, kaip taisyklė, priima mokesčių mokėtojams palankius sprendimus, ką įrodo, pavyzdžiui, FAS dekretas. Šiaurės Kaukazo rajonas 2007-10-16 Nr.F08-6362/2007-2360A byloje Nr.A32-25593/2006-33/447, siekiant sumažinti mokestinę riziką, rekomenduojame atidžiai stebėti licencijos galiojimą. Ypač atsižvelgiant į tai, kad minėtas teismo sprendimas priimtas mokesčių mokėtojo, kuris iš anksto ėmėsi visų įstatyme numatytų priemonių licencijai atnaujinti ir jos negavo dėl licencijas išduodančios institucijos kaltės, atžvilgiu.

Pastaba!Medicininės veiklos licencijavimo reglamentas patvirtintas 2007 m. sausio 22 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu Nr. 30.

Primename, kad Rusijos sveikatos apsaugos sistema susideda iš valstybės, savivaldybių ir privačios sistemos s sveikatos priežiūra.

Minėto nutarimo 2 dalis nustato, kad medicininės veiklos licencijavimą savivaldybių ir privačių sveikatos priežiūros sistemų organizacijų vykdomos veiklos atžvilgiu (išskyrus aukštųjų technologijų medicinos pagalbos teikimo veiklą) vykdo vykdomosios valdžios institucijos. Rusijos Federaciją sudarantys subjektai. Kalbant apie organizacijų vykdomą veiklą valstybinė sistema sveikatos priežiūros, taip pat savivaldybių ir privačių sveikatos priežiūros sistemų organizacijų vykdomos veiklos, skirtos teikti aukštųjų technologijų medicininę priežiūrą, licencijas išduodanti institucija yra Federalinė sveikatos ir socialinės plėtros priežiūros tarnyba.

Taigi, atsižvelgėme į subjektų – PVM mokėtojų, galinčių pasinaudoti lengvata medicinos paslaugoms, sudėtį. Dabar atidžiau pažvelkime į kai kurias medicinos paslaugų rūšis, dėl kurių mokesčių mokėtojams tradiciškai kyla daug klausimų.

Kaip jau minėta, PVM apmokestinimo tikslais lengvatinis apmokestinimo režimas taikomas ne visų rūšių medicinos paslaugoms, o tik toms, kurios yra tiesiogiai išvardytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalies 2 punkte. .

Visų pirma, ši išmoka apima paslaugas, apibrėžtas pagal privalomuoju sveikatos draudimu (toliau – PSD) teikiamų paslaugų sąrašą.

Prisiminkite, kad teisinius, ekonominius ir organizacinius sveikatos draudimo klausimus Rusijoje reglamentuoja 1991 m. birželio 28 d. Rusijos Federacijos įstatymo Nr. 1499-1 „Dėl Rusijos Federacijos piliečių sveikatos draudimo“ (toliau – Rusijos Federacijos piliečių sveikatos draudimo) normos. įstatymas Nr. 1499-1). Pagal Įstatymo Nr. 1499-1 1 straipsnį CHI yra neatskiriama valstybės dalis Socialinis draudimas ir suteikia visiems Rusijos piliečiams vienodas galimybes gauti medicininę ir farmacinę pagalbą, teikiamą privalomojo sveikatos draudimo lėšomis tokia suma ir sąlygomis, kurios atitinka privalomojo sveikatos draudimo programas. Kitaip tariant, privalomojo sveikatos draudimo tikslas – suteikti piliečiams prieinamą ir nemokamą medicininę priežiūrą.

Medicinos organizacijų ir įstaigų pagal privalomąjį sveikatos draudimą teikiamų medicinos paslaugų sąrašą nustato Rusijos Federacijos piliečių nemokamos medicinos pagalbos teikimo valstybinių garantijų programa, kasmet tvirtinama Rusijos Federacijos Vyriausybės. Einamųjų 2009 metų programa buvo patvirtinta Rusijos Federacijos Vyriausybės 2008 m. gruodžio 5 d. dekretu Nr. 913. Pagal šią programą piliečiams nemokamai suteikiama:

pirminė sveikatos priežiūra;





skubi medicinos pagalba;





skubi medicinos pagalba, įskaitant specializuotą (sanitarinę ir aviaciją);





specializuota medicininė priežiūra, įskaitant aukštąsias technologijas.

Atkreipkite dėmesį, kad medicinos paslaugos pagal privalomąjį sveikatos draudimą yra nemokamos tik piliečiams. Gydymo įstaiga jas iš tikrųjų teikia atlygintinai, gaudama finansavimą iš draudimo medicinos organizacijos, sudariusios sutartį su gydymo įstaiga dėl paslaugų teikimo pagal privalomojo sveikatos draudimo sistemą.

Atminkite, kad sveikatos draudimo organizacijos nėra įtrauktos Rusijos sistema sveikatos priežiūrą, jie gauna tik finansavimą iš privalomojo sveikatos draudimo fondų už medicinos paslaugų teikimą privalomojo sveikatos draudimo ribose ir sudaro sutartį su gydymo įstaigomis dėl jų teikimo.

Medicininę pagalbą sveikatos draudimo sistemoje teikia gydymo įstaigos, turinčios bet kokią nuosavybės formą. Jie yra savarankiški ūkio subjektai ir savo veiklą kuria remdamiesi sutartimis su draudimo medicinos organizacijomis. Medicinos paslaugų teikimo sutartis – tai susitarimas, pagal kurį gydymo įstaiga įsipareigoja pagal sveikatos draudimo programas per tam tikrą laikotarpį suteikti apdraustajam kontingentui tam tikros apimties ir kokybės medicininę priežiūrą.

Šalių santykius lemia sutarties sąlygos, kuriose turi būti nurodyti šalių vardai, pavardės, apdraustųjų skaičius, gydytojų teikiamų medicinos paslaugų rūšys, darbo kaina ir atsiskaitymo sistema, medicininės priežiūros kokybės ir draudimo lėšų panaudojimo stebėsenos tvarka. Be to, sutartyje dažniausiai numatyta šalių atsakomybė už sutartinių įsipareigojimų nevykdymą.

Antra, PVM neapmokestinamos gyventojams teikiamos mokamos medicininės diagnostikos, profilaktikos, gydymo paslaugos. Be to, jų mokėjimo forma ir šaltinis neturi reikšmės, svarbiausia, kad jos būtų įtrauktos į to paties pavadinimo medicinos paslaugų sąrašą, patvirtintą Rusijos Federacijos Vyriausybės 2001 m. vasario 20 d. dekretu Nr. 132 (toliau - Sąrašas Nr. 132).

Pagal Sąrašą Nr.132 PVM neapmokestinami:

diagnozės, prevencijos ir gydymo paslaugos, tiesiogiai teikiamos gyventojams teikiant ambulatorinę (įskaitant ikistacionarinę) medicininę priežiūrą, įskaitant medicininę apžiūrą.





diagnostikos, prevencijos ir gydymo paslaugos, tiesiogiai teikiamos gyventojams teikiant stacionarinę medicininę priežiūrą, įskaitant medicininę apžiūrą.





Tiesiogiai gyventojams dienos stacionaruose teikiamos diagnostikos, profilaktikos ir gydymo paslaugos bei bendrosios (šeimos) gydytojų paslaugos, įskaitant medicininę apžiūrą.





Diagnostikos, profilaktikos ir gydymo paslaugos, tiesiogiai teikiamos gyventojams sanatorinėse-spa įstaigose.





tiesiogiai gyventojams teikiamos sveikatos mokymo paslaugos.

Ypač atkreipiame dėmesį į tai, kad šiuo atveju kalbama apie mokamas paslaugas, teikiamas būtent gyventojams. Todėl jeigu juridiniam asmeniui teikiama lengvatinė į Sąrašą Nr.132 įtraukta paslauga, tuomet lengvatinis apmokestinimo režimas netaikomas.

Pažymėtina, kad iš tikrųjų šiame sąraše apibrėžiamos tik medicininės priežiūros, kurioms teikiamos mokamos paslaugos, rūšys ir jame nėra konkrečių nuostatų dėl tam tikrų neapmokestinamų paslaugų rūšių. Tai savo ruožtu sukelia daugybę ginčų tarp mokesčių institucijų ir mokesčių mokėtojų dėl lengvatų naudojimo.

Todėl PVM mokėtojas, spręsdamas, ar ta ar kita paslauga yra neapmokestinama, be Sąrašo Nr.132, turėtų vadovautis ir Licencijavimo nuostatais. Be to, nereikėtų naudotis Rusijos Federacijos sveikatos ir socialinės plėtros ministerijos 2007 m. gegužės 10 d. įsakymu Nr. 323, kuriuo patvirtinta „Darbų (paslaugų), atliekamų įgyvendinant iš anksto, organizavimo tvarka. -medicininė, ambulatorinė ir poliklinikinė (įskaitant pirminę sveikatos priežiūrą), medicininė priežiūra moterims nėštumo metu, gimdymo metu ir po jo, specializuota medicinos pagalba), stacionarinė (įskaitant pirminę sveikatos priežiūrą, medicininė priežiūra moterims nėštumo metu, gimdymo metu ir po jo), specializuota medicinos pagalba), skubioji ir skubioji specializuota (sanitarinė-aviacija), aukštųjų technologijų, sanatorinė-spa medicinos pagalba“.

Kadangi medicinos veikla priklauso licencijuojamai veiklai, reikia žiūrėti, ar reikalinga licencija prieštaringai vertinamai paslaugai teikti, ar ne. Jei paslaugos rūšis įvardijama Licencijavimo nuostatų priede pateiktame „Darbų (paslaugų, įgyvendinant medicininę veiklą) sąraše“, tai tokia paslauga, kaip taisyklė, yra neapmokestinama.

Paimkime, pavyzdžiui, įvairių rūšių medicininių tyrimų paslaugas. Sąraše Nr.132 tokia paslauga neįvardyta, todėl neaišku, ar ji neapmokestinama PVM. Be to, mokesčių administratoriai gana dažnai mano, kad lengvatomis šiai paslaugai pasinaudoti nėra, todėl patikrinimų metu mokesčių mokėtojams ima papildomas PVM sumas.

Tačiau dauguma teismų mano kitaip, savo poziciją grįsdami tuo, kad vykdant medicininę veiklą į Darbų (paslaugų) sąrašą įtrauktos įvairios medicininės apžiūros, tokioms paslaugoms teikti reikalinga licencija, todėl 2012 m. lengvatinio apmokestinimo režimo taikymas šios rūšies paslaugoms pripažįstamas teisėtu.

Taigi Rytų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2007 m. gegužės 8 d. nutarime Nr. A19-25411 / 06-56-F02-2681 / 07 byloje Nr. A19-25411 / 06-56, išnagrinėjęs 2007 m. bylos medžiaga, arbitrai priėjo prie išvados, kad medicininės apžiūros paslaugos yra ligų diagnostikos ir profilaktikos paslaugos, teikiamos gyventojams teikiant licencijuojamą ambulatorinę medicinos pagalbą, todėl mokesčių mokėtojas absoliučiai teisėtai pasinaudojo lengvata.

Panaši teismo išvada buvo padaryta Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. vasario 15 d. nutarime Nr. KA-A41 / 488-08 byloje Nr. A41-K2-2894 / 07 dėl nuostatos. fizinės terapijos paslaugų, kurias organizacija teikia kaip sanatorinio-kurorto gydymo dalį.

Reikia pasakyti, kad praktikoje odontologijos paslaugų teikimas visada kėlė daug klausimų. Tačiau dabar, pasak autoriaus, šis klausimas nustojo būti prieštaringas. Odontologijos paslaugos išvardytų Darbų (paslaugų), atliekamų įgyvendinant ikimedicininę, ambulatorinę ir polikliniką (įskaitant pirminę sveikatos priežiūrą, medicininę priežiūrą moterims nėštumo metu, gimdymo metu ir po jo, specializuotą medicininę priežiūrą), stacionarinę (įskaitant pirminę medicininę priežiūrą), sąrašą. , medicininė pagalba moterims nėštumo metu, gimdymo metu ir po jo, specializuota medicinos pagalba, skubioji ir skubioji specializuota (sanitarinė ir aviacinė), aukštųjų technologijų, sanatorinė-kurortinė medicinos pagalba, patvirtinta Sveikatos ir socialinės plėtros ministerijos įsakymu. Rusijos Federacijos 2007 m. gegužės 10 d. Nr. 323. Atitinkamai jie yra įtraukti į Sąrašą Nr.132, todėl jiems taikomas lengvatinis apmokestinimo režimas.

Kalbant apie tokias lengvatines paslaugas, kaip kraujo paėmimo iš gyventojų paslaugos, atkreipiame dėmesį į tai. Remiantis OKUN, šios rūšies paslauga įvardijama 08000 skyriuje „Medicinos paslaugos“ kodu 0812 10, tai yra, kraujo paėmimo ir perpylimo paslaugos yra laikomos nepriklausomas vaizdas mokesčių mokėtojo veikla. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalies 2 punkte nustatyta lengvata taikoma būtent kraujo paėmimo iš gyventojų paslaugoms. Todėl tuo atveju, kai kompleksines paslaugas už kraujo paėmimą (donorų paieška, kraujo paėmimas, jo apdorojimas, saugojimas, gabenimas ir kt.) visos kitos paslaugos yra apmokestinamos PVM bendra tvarka.

Taikant lengvatą greitosios medicinos pagalbos paslaugoms, mokesčių mokėtojams rekomenduojame susipažinti su Volgos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. kovo 31 d. nutarimu byloje Nr. А55-23286/2005, kuriame arbitrai nurodė, kad ne tik medicinos įstaiga, teikianti greitosios medicinos pagalbos paslaugas, bet ir organizacija, teikianti medicinos organizacijoms greitosios medicinos pagalbos automobilius pacientams vežti.

Atskirai verta sustoti ties kosmetikos paslaugomis. Įstatymiškai jie yra išbraukti iš lengvatinių paslaugų sąrašo. Tačiau dėl jų kyla nemažai neaiškumų, galinčių suklaidinti net labai kompetentingą specialistą. Taigi, šiandien nėra vienareikšmio atsakymo į klausimą, ar kosmetikos paslaugų lengvata gali būti panaudota plastinė operacija. Nemažai ekspertų mano, kad lengvatinio mokesčių režimo taikymas neįmanomas tik kosmetikos paslaugoms, kurių OKUN kodas yra 081501. Pavyzdžiui, tokie paaiškinimai šiuo klausimu yra Rusijos Federacijos Mokesčių ministerijos rašte, d. 2002 m. vasario 8 d. Nr. 03-1-09 / 18 / 291-D504 „Dėl pridėtinės vertės mokesčio“, bet jei kalbame apie plastinės chirurgijos paslaugų teikimą, kurios turi kitą OKUN kodą, tai lengvatinio režimo taikymas yra galima.

Kiti ekspertai mano, kad plastinės chirurgijos paslaugos negali būti teikiamos lengvatinėmis sąlygomis. Savo požiūriui pagrįsti jie jau remiasi Visos Rusijos ūkinės veiklos klasifikatoriumi (OKVED), kuris kosmetologijos paslaugas priskiria prie „Kitos sveikatos apsaugos veiklos“ (kodas 85.14), neskirstant kosmetologijos į gydomąją ir chirurginę. O kadangi kitos sveikatos apsaugos veiklos Sąraše Nr.132 neįvardytos, lengvatinio režimo taikymas taip pat negalimas.

Be to, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalies 2 punkte aiškiai nurodyta, kad bendra tvarka PVM apmokestinamos veterinarinės ir sanitarinės-epidemiologinės paslaugos. Išimtis yra tik veterinarinės ir sanitarinės paslaugos, finansuojamos iš biudžeto. Kaip matote, dėl galimybės pasinaudoti lengvatomis šios rūšies paslaugoms, įstatymų leidėjas įveda papildomą sąlygą – susitarimo dėl jų teikimo buvimą, nurodant finansavimo šaltinį. Jei lėšos šioms paslaugoms apmokėti gaunamos iš biudžeto, tai lengvata suteikiama, jei yra finansų institucijų išduota pažyma apie reikiamų lėšų skyrimą iš biudžeto.

Visos kitos medicinos paslaugos, kurios nėra išvardytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalies 2 pastraipoje, yra apmokestinamos PVM bendra tvarka. Pavyzdžiui, dažnai medicinos organizacijos naudojasi lengvata tokiai paslaugai kaip ambulatorinės kortelės išdavimas. Tai iš esmės neteisinga, tokia paslauga nelaikoma medicinos paslauga, todėl apmokestinama PVM bendra tvarka. Tie patys paaiškinimai šiuo klausimu pateikti Rusijos Federacijos UMNS 2003 m. gruodžio 24 d. laiške Maskvos miestui Nr. 24-11 / 71239. Pastaruoju metu gana dažnai, gulint ligoninėje, gydymo įstaigos savo pacientams suteikia aukščiausio komforto kambarius. Šiuo atžvilgiu kyla daug klausimų, ar gydymo įstaiga, teikdama tokias paslaugas, gali pasinaudoti lengvata? Kaip paaiškinta Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvos miestui 2006 m. balandžio 28 d. laiške Nr. 19-11 / 34945, sostinės mokesčių inspekcija, paslaugų pardavimas, siekiant sudaryti geresnes sąlygas gyventi ligoninėje, apmokestinamas PVM bendra tvarka, tai yra 18 proc.

Mokesčių mokėtojams, užsiimantiems tokia veikla kaip medicinos paslaugų teikimas gyventojams, kai kurioms operacijoms taikomas lengvatinis mokesčių režimas, nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnyje, sprendžiamas klausimas dėl pajamų rodiklis yra gana rimtas. Juk pirmoji klaida, kurią dažnai daro mokesčių mokėtojai, yra ta, kad į pajamų rodiklį neįtraukia neapmokestinamų (neapmokestinamų) sandorių. Taigi, atitinkamai, jis yra neteisingai nustatytas mokesčių bazę ir dėl to yra mokestinės baudos ir palūkanos.

Įvedus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrių, medicinos organizacijų mokamos teikiamos „medicinos paslaugos“ ir tos paslaugos, kurios teikiamos biudžeto lėšomis arba privalomojo sveikatos draudimo lėšomis, yra apmokestinamos. PVM, tačiau jiems taikomas lengvatinis režimas. Todėl mokesčių mokėtojai, apskaičiuodami pajamas, būtinai turi atsižvelgti į šiuos sandorius, kad nustatytų mokesčio bazę ir teisingai užpildytų PVM deklaraciją.

Lengvatinis apmokestinimo režimas medicinos paslaugoms numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalies 2 punkte.

Pastaba!

Jei organizacija vykdo medicininę veiklą, kuriai reikalingas privalomas licencijavimas, tada pašalpa gali būti suteikta tik turint licenciją tokiai veiklai vykdyti.

Pažiūrėkime atidžiau, kokios medicinos paslaugos bus apmokestinamos PVM.

Jei mes kalbame apie medicinos paslaugas, tuomet reikia atsižvelgti į tas veiklos rūšis, kurios patenka į išmokas. Visų pirma, tai veikla pagal privalomąjį sveikatos draudimą (ir šiuo atveju nesvarbu, kas jas finansuoja).

Supraskime, ką reiškia medicinos paslaugų teikimas privalomojo sveikatos draudimo rėmuose. Rusijos Federacijoje yra valstybinės medicinos organizacijos, savivaldybių medicinos organizacijos, privačios klinikos ir biurai. Jų darbo tikslas yra Oižaizda mūsų šalies piliečių sveikatai. Negana to, valstybinės ir savivaldybių gydymo įstaigos, lygiagrečiai su nemokama garantuota medicinos pagalba, pagal galiojančius teisės aktus gali teikti ir mokamas medicinos paslaugas gyventojams.

Šiuo metu gydymo įstaigos finansuojamos iš biudžetinių lėšų, juridinių ir fizinių asmenų aukų (rėmimo), verslinės veiklos pajamų, nors didžiąją dalį lėšų sudaro privalomasis sveikatos draudimas. Kaip vykdomas šis finansavimas? Organizacijos kaip darbdaviai įneša lėšų į ligonių kasas. Iš ten pinigų srautai ateiti pas draudimo organizacija, kuri perveda pinigus tiesiai į gydymo įstaigą.

Reikėtų pažymėti, kad medicinos organizacija gali turėti bet kokią nuosavybės formą - nėra jokių apribojimų, tačiau būtina sąlyga yra atitinkamos akreditacijos prieinamumas. Pagal medicinos įstaigų akreditavimą suprantamas jų atitikties profesiniams standartams nustatymas. Visos gydymo įstaigos yra akredituotos, nepriklausomai nuo nuosavybės. Gydymo įstaigų akreditavimo procedūrą atlieka specialios komisijos, sudarytos iš sveikatos priežiūros institucijų, gydytojų profesinių asociacijų, draudimo medicinos organizacijų atstovų. Akredituotai gydymo įstaigai išduodama pažyma. Pažymoje turi būti nurodytos visos paslaugos, kurias medicinos organizacija gali teikti apdrausta privalomuoju sveikatos draudimu.

Taigi, turėdama licenciją ir atitinkamą akreditaciją, gydymo įstaiga sudaro sutartį su sveikatos draudimo organizacija dėl medicinos paslaugų teikimo.

Medicinos organizacija lėšas iš privalomojo sveikatos draudimo fondo gauna tik už tas paslaugas, kurios yra įtrauktos į teritorinę privalomojo sveikatos draudimo programą. Medicinos organizacija, sudariusi sutartį dėl medicininės ir profilaktinės pagalbos teikimo pagal sutartį, apskaito visus pacientus, kuriems suteikta medicininė priežiūra pagal privalomąjį sveikatos draudimą. Ji pagal apskaitos duomenis išrašo sąskaitą už suteiktas paslaugas draudimo medicinos organizacijai. Draudikas būtinai patikrina gydymo įstaigos pateiktų duomenų teisingumą, o vėliau atsiskaito pagal sąskaitą faktūrą. Medicinos organizacija į savo pajamas turėtų įtraukti lėšas, gautas už suteiktas paslaugas pagal sveikatos draudimą. Praktiškai šios lėšos dažnai įtraukiamos į numatytų lėšų. Ši pozicija neteisinga. Faktas yra tas, kad medicinos paslaugų teikimo sutartis pagal Civilinis kodeksas Rusijos Federacija (toliau – Rusijos Federacijos civilinis kodeksas) yra. Pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 779 straipsnį:

"vienas. Paslaugų teikimo už atlygį sutartimi rangovas įsipareigoja užsakovo nurodymu teikti paslaugas (atlikti tam tikrus veiksmus ar atlikti tam tikrą veiklą), o užsakovas įsipareigoja už šias paslaugas sumokėti.

2. Šio skyriaus taisyklės taikomos ryšių, medicinos, veterinarijos, audito, konsultavimo, informavimo, mokymo, turizmo ir kitų paslaugų teikimo sutartims, išskyrus paslaugas, teikiamas pagal sutartis, numatytas 37, 38, 40 skyriuose. , šio kodekso 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53 str.

Sutartis dėl medicinos paslaugų teikimo yra kompensuota sutartis todėl tokia veikla yra komercinė.

1 pavyzdys

Gydymo įstaiga sudaro sutartis su juridiniais asmenimis dėl darbuotojų privalomojo sveikatos draudimo. Pagal šias sutartis gydymo įstaiga teikia įvairias mokamas medicinos paslaugas. Ar gydymo įstaiga galės pasinaudoti PVM lengvata?

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalies 2 punktu, gydymo įstaigų, apdraustų privalomuoju sveikatos draudimu, teikiamos paslaugos PVM neapmokestinamos. Todėl medicinos organizacija, teikdama privalomojo sveikatos draudimo paslaugas, neturėtų imti PVM. Bet tam būtina atskirai atsižvelgti į apmokestinamus ir neapmokestinamus PVM sandorius.

Pavyzdžio pabaiga.

Taigi sutartims, už kurias apmokama privalomojo sveikatos draudimo lėšomis, taikomos išmokos, kurioms būtina parodyti vertinimą ir nepamiršti deklaracijoje nurodyti šios veiklos rūšies pirkimo mokesčio sumos.

MOKAMŲ MEDICINOS PASLAUGŲ TEIKIMAS

Kita išmokos rūšis – mokamos medicinos paslaugos. Apmokėjimo už šias paslaugas forma ir šaltinis gali būti bet koks, tačiau jos turi būti įtrauktos į sąrašą, patvirtintą Rusijos Federacijos Vyriausybės 2001 m. vasario 20 d. dekretu Nr. 132 „Dėl medicinos paslaugų diagnozei nustatyti sąrašo patvirtinimo“. , gyventojams teikiama profilaktika ir gydymas, kurių įgyvendinimas, nepaisant jų mokėjimo formos ir šaltinio, nėra apmokestinamas pridėtinės vertės mokesčiu“. Minėtas dekretas faktiškai tik suskirsto medicininės priežiūros rūšis, tai galima teigti, kad iš tikrųjų jis nėra pakankamai konkretus. Tačiau reikia pažymėti, kad jame nurodytoms paslaugoms beveik visoms reikalinga licencija pagal federalinis įstatymas 2001 m. rugpjūčio 8 d. Nr. 128-FZ „Dėl tam tikrų rūšių veiklos licencijavimo“.

Taigi, jei medicinos organizacija teikia medicinos paslaugas ir jai kyla sunkumų nustatydama lengvatinį paslaugos tipą, būtina į šias paslaugas atsižvelgti ir licencijavimo požiūriu. Jei tokio tipo paslauga nurodyta licencijoje, ji patenka į lengvatą.

Pastaba!

Kartais gydymo įstaigos gyventojams teikia tokios rūšies paslaugą kaip ambulatorinės kortelės (ligos istorijos) išdavimas, iš pacientų imamas mokestis. Be to, jie neapmokestina šios rūšies paslaugų PVM, motyvuodami tuo, kad tai medicininė paslauga.

Ši pozicija yra klaidinga ir tokiu atveju gydymo įstaiga turėtų matyti tokias operacijas su 18 proc.

Iš tiesų, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies 149 straipsnio 2 dalies 2 pastraipą, diagnostikos, prevencijos ir gydymo paslaugos, teikiamos gyventojams, yra neapmokestinamos PVM, neatsižvelgiant į mokėjimo formą ir šaltinį. sanitarinės įstaigos pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintą sąrašą.

Ši tvarka netaikoma ligos istorijos (ligos įrašo) sudarymui, kortelės sudarymo etape faktiškai nesuteikus konkrečios medicinos paslaugos.

Norėčiau patarti tokioms organizacijoms, kad būtų išvengta nereikalingų problemų, į suteiktų medicinos paslaugų kainą įtraukti įmoką už ligos istorijos surašymą, o apmokestinimo objekto klausimas bus pašalintas.

Paliesime ir tokią paslaugą, kuri patenka į lengvatą, pvz teikiant pirmąją pagalbą gyventojams.

2 pavyzdys

Gydymo įstaiga (ne greitosios medicinos pagalbos stotis) savo balanse turi automobilius ir teikia mokamas greitosios medicinos pagalbos paslaugas. Tam ji sudaro sutartis su organizacijomis, aptarnauja jų darbuotojus, atlieka medicinines apžiūras ir teikia skubią medicinos pagalbą.

Be to, įstaiga teikia greitosios medicinos pagalbos paslaugas tiesiogiai gyventojams, sudarydama sutartis su piliečiais. Ar jai gali būti taikoma PVM lengvata?

Atkreiptinas dėmesys, kad visų pirma tokio pobūdžio paslaugų gydymo įstaiga turi turėti licenciją. Be to, PVM lengvata suteikiama tik tuo atveju, jei greitosios medicinos pagalbos paslaugos teikiamos tiesiogiai visuomenei.

Todėl, jei sutartis sudaroma su organizacija (juridiniu asmeniu) ir joje nenurodyti konkretūs asmenys, reikia apmokestinti PVM. Ir nors įrodyti, kad medicinos įstaiga teikia greitosios medicinos pagalbos paslaugas juridiniam asmeniui praktiškai neįmanoma, mokesčių administratorius šias paslaugas gali laikyti apmokestinamomis PVM. Kad taip nenutiktų, nurodytose sutartyse galite įrašyti konkrečių asmenų, kuriems bus teikiamos tokios paslaugos, vardus ir pavardes, ir problema bus pašalinta.

Kalbant apie sutartis, sudarytas tiesiogiai su asmenimis, čia nėra jokių problemų, PVM nereikia skaičiuoti.

Žinoma, gydymo įstaiga, norėdama pasinaudoti aptariama lengvata, turi vesti atskirą PVM apmokestinamų ir neapmokestinamų paslaugų apskaitą.

Pavyzdžio pabaiga.

Toliau nurodytos paslaugos, kurios nėra apmokestinamos medicinos personalo budėjimo prie paciento lovos paslaugos.

3 pavyzdys

gamykla gelžbetonio gaminiai balanse yra pirmosios pagalbos įrašas. Yra licencija medicinos veiklai.

Birželio mėnesį pirmosios pagalbos punkte pradėta teikti nauja paslauga – budėjimas prie paciento lovos.

Tokiu atveju organizacija neturi teisės tikėtis PVM lengvatų taikymo. Juk tokia lengvata teikiama tik gydymo įstaigoms ir organizacijoms. Medicinos centras yra gelžbetonio gaminių gamyklos balanse, nėra savarankiška gydymo įstaiga, todėl negali pasinaudoti šia lengvata.

Pavyzdžio pabaiga.

Reikėtų pažymėti, kad klausimai paslaugų klasifikavimas į kosmetologiją ar kosmetiką yra gana prastai reguliuojami. Mokesčių administratoriui gana sunku nustatyti ribą tarp šių dviejų paslaugų rūšių.

Be to, visos Rusijos paslaugų gyventojams klasifikatoriuje 0K-002-93 (OKUN), patvirtintame 1993 m. birželio 28 d. Rusijos Federacijos valstybinio standarto dekretu Nr. 163, kosmetikos paslaugos pateikiamos kaip dalis kosmetologija. Klasifikatorių administruoja Ekonominės plėtros ministerija (MEDT). Jei situacija yra prieštaringa, galite tiesiogiai kreiptis į ministeriją su prašymu, kad ji jūsų tarnybai priskirtų atitinkamą kodą. Jei mokesčių administratorius nesutiks su jūsų kodeksais, bus priverstas ginčyti ministerijos poziciją, o ne jūsų.

Iš to, kas išdėstyta, darytina išvada, kad jei mokesčių mokėtojas pretenduoja sudaryti lengvatinius sandorius, jis turi turėti visus dokumentus, patvirtinančius, kad mokesčių mokėtojų organizacija turi teisę taikyti lengvatinį režimą. Be to, mokesčių administratorius gali reikalauti pateikti tokius dokumentus kaip dalį stalo auditas per tris mėnesius nuo deklaracijos pateikimo dienos. Ši teisė įtvirtinta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnyje.

Taip pat mokesčių mokėtojams kyla daug klausimų, ar jie netenka teisės į pašalpą, jei baigiasi licencijos galiojimo laikasai, o organizacija neturėjo laiko pratęsti jo galiojimo. Jei licencijos galiojimo laikas yra „pertrauka“, mokesčių administratorius turi teisę jūsų sandorius apmokestinti PVM, nes iš pradžių žinome, kad lengvata suteikiama tik turint licenciją. Jei laikotės terminų, o licencijas išduodanti institucija pateiks dokumentą, kuriame teigiama, kad jūsų „senoji“ licencija laikoma sąlyginai atnaujinta, jums bus suteikta teisė naudotis lengvatiniu režimu.

4 pavyzdys

Sausio 20 dieną regioninėje ligoninėje baigėsi licencijos galiojimas, ji nedelsdama pateikė dokumentus Licencijavimo rūmams dėl termino pratęsimo. Šiuo laikotarpiu teritorijoje, kurioje rajono ligoninė, nebuvo licencijas išduodančios institucijos, todėl licenciją ligoninė gavo pasibaigus jos galiojimo laikui.

Mokesčių administratorius pasiūlė ligoninei sumokėti PVM už medicinos paslaugų, kurios buvo suteiktos neturint licencijos, išlaidas, taip pat baudas ir baudą pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsnio 1 dalį. Priimant tokį sprendimą mokesčių inspekcija nurodė, kad PVM lengvatą gali taikyti tik licencijuotos gydymo įstaigos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 6 dalis).

Rajono ligoninės darbuotojų teigimu, PMĮ 149 straipsnio 2 dalies 2 punkto pagrindu jie neprivalo mokėti PVM už gydymo paslaugas, kurios buvo suteiktos veiklos be licencijos laikotarpiu. Rusijos Federacija.

Rajono ligoninė kreipėsi į teismą su prašymu išspręsti šį ginčą. Pirmosios instancijos teismas nusprendė, kad ligoninė dėl nepriklausančių priežasčių laiku negalėjo gauti licencijos, tai ją atleidžia tik nuo baudos mokėjimo. Ligoninė turi sumokėti PVM nuo gydymo paslaugų kainos.

Tuo pačiu Apeliacinis teismas visiškai palaikė ligoninę. Priimdamas sprendimą vadovavosi tuo, kad mokesčių mokėtojas yra gydymo įstaiga ir gali naudotis lengvata pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalies 2 pastraipą, net ir neturėdamas licencijos. ir juo labiau dėl licencijas išduodančios institucijos kaltės.

2004 m. vasario 10 d. Volgos-Vjatkos rajono federalinė antimonopolinė tarnyba priėmė nutarimą byloje Nr. A29-3085 / 2003A. Teismas sprendime sutiko Apeliacinis teismas ir pateikė papildomą argumentą: dėl nuo jos nepriklausančių priežasčių rajono ligoninė negalėjo pratęsti licencijos, taip pat sustabdyti veiklos dėl licencijos neturėjimo.

Taigi, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalies 2 pastraipa, jei regione nėra įgaliotos institucijos išduoti licenciją ir jos išdavimo tvarka nepatvirtinta, tai nėra atimti iš medicinos organizacijos PVM lengvatas. Tik teisę į tokią išmoką reikės įrodyti teisme.

Dar keletą žodžių norėčiau pasakyti apie tai, kad daugelis medicinos organizacijų daro klaidų tokiose operacijose kaip paslaugų teikimas savo darbuotojams nemokamai, pamirštant, kad šios operacijos bus apmokestinamos. Juk čia pats „įprastiausias“ įgyvendinimas.

Apie operacijas už prekių (darbų, paslaugų) pardavimą savo reikmėms, atkreipkite dėmesį į tai. Kad tokie sandoriai vyktų su mokesčių mokėtoju, turi būti įvykdyta sąlyga, kad organizacija turėtų kažkokį atskirą padalinį, kad tikrai būtų perdavimas, o ne vidinis judėjimas inventoriai.

Tarkime, medicinos organizacijos balanse yra sporto salė. Sporto salė teikia paslaugas savo darbuotojams ir jų šeimoms. Sporto salės išlaikymo kaštai nesumažina pajamų apmokestinamosios bazės, ty į jos išlaikymo išlaidas atsižvelgiama kaip į dalį ne veiklos išlaidas kurios nemažina apmokestinamųjų pajamų. Organizacija įsigijo baldų komplektą ir perdavė jį į atskiro padalinio balansą – sporto salę. Toks pervedimas bus apmokestinamas PVM. Tokios operacijos atveju būtina perduoti turtą, atsižvelgiant į PVM, ir nereikia pamiršti, kad įsigydama turtą organizacija po jo perdavimo turi teisę į atskaitą.

Pavyzdžiui, organizacija įsigijo sofą už 11 240 rublių (su PVM), pervedė atskiras skyrius su sąlyga, kad mokesčio bazė yra 9 525 rubliai, jie sukaupė pervedimo PVM - 1 715 rublių ir išskaičiavo "pirkimo" PVM - 1 715 rublių. Dėl biudžeto operacija iš tikrųjų yra nulis.

5 pavyzdys

Atskiras padalinys, kurio išlaikymo sąnaudos įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas, kurios nemažina organizacijos apmokestinamojo pelno, vykdo veiklą, kuri yra apmokestinama PVM. Sporto salė darbuotojams paslaugas teikia nemokamai. O tokio pobūdžio paslaugą galima laikyti ir PVM apmokestinimo objektu. Iš tiesų šiuo atveju (juridinis asmuo) teikia paslaugas fiziniams asmenims, todėl atsirado apmokestinimo objektas. Jei yra pagrindas taikyti lengvatinį mokesčių režimą, jis gali būti taikomas, jei lengvatų nėra, tai bus priskirta įprastam įgyvendinimui.

Pavyzdžio pabaiga.

Jau pažymėjome, kad medicininė veikla turi dideles mokesčių lengvatas, lyginant su kita veikla. O jei organizacija individualus verslininkas, užsiima tokio pobūdžio veikla, nori dar kuo nors užsiimti, jam tikrai kils klausimų dėl atskirų įrašų tvarkymo. Juk jei organizacija teikia tik medicinos paslaugas gyventojams, tai iš tikrųjų ji vykdo „preferencinę“ veiklą, o su PVM apskaičiavimu susiję klausimai daugmaž aiškūs.

Ir jei kartu su lengvatiniais sandoriais yra sandorių, kurie pripažįstami apmokestinimo objektu, buhalteris turi daug rūpesčių, nes Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas tokiais atvejais reikalauja atskirai apskaityti PVM sumas.

PVM apskaitos tvarka ir PVM neapmokestinamų sandorių rūšys, kurioms nustatomos PVM apskaitos taisyklės, yra nustatytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 2, 4 dalyse.

6 pavyzdys

Organizacija vykdo dviejų rūšių veiklą – didmeninę ir mažmeninę prekybą medicinine įranga. Be to, kalbant apie mažmeninę prekybą, verslo subjektas buvo perkeltas į UTII mokėjimą ir nėra PVM mokėtojas.

Organizacija įsigijo medicininės įrangos perpardavimui už 300 000 rublių (su PVM - 45 763 rubliai), kurią ji nusprendžia parduoti didmenine prekyba ir atitinkamai atsižvelgia į didmeninės prekybos sandėlį. Be to, organizacija įsigyja pakavimo medžiaga reikalinga medicininei įrangai pakuoti 12 000 rublių (su PVM - 1 831 rublis). Ateityje situacija susiklostė taip, kad dalis medicininės įrangos buvo parduodama urmu, o dalis – mažmenine prekyba.

Medicinos įranga, kurios pirkimo kaina yra 180 000 rublių, didmenine prekyba buvo parduota už 240 000 rublių, įskaitant PVM - 36 610 rublių, o medicinos įranga už 70 000 rublių mažmeninėje prekyboje buvo parduota už 100 000 rublių.

Organizacija pagal apskaitos politika veda medicininės įrangos apskaitą pirkimo kainomis. Apskaitos tikslais pardavimo sąnaudos pagal Sąskaitų planą yra apskaitomos 44 sąskaitoje „Pardavimo išlaidos“.

Apskaitoje organizacija naudoja subsąskaitas:

41-1 „Medicininė įranga didmeninėje prekyboje“;

41-2 „Medicininė įranga mažmeninėje prekyboje“;

90-1-1 „Didmeninės prekybos pajamos“;

90-2-1 „Pardavimo savikaina didmeninėje prekyboje“;

90-3-1 „Pardavimo didmeninėje prekyboje PVM“;

90-1-2 „Mažmeninės prekybos pajamos“;

90-2-2 „Mažmeninės prekybos savikaina“.

Didmeninėje prekyboje parduodamos medicinos įrangos PVM apskaitai įvestos subsąskaitos - 19-1 ir mažmeninė prekyba - 19-2.

Baldai, drabužiai, spauda ir kitos prekės, medicinos prekės ir paslaugos Rusijoje yra apmokestinamos PVM bendrais pagrindais.

Pagal Mokesčių kodeksą, apskaičiuojant medicininių vaistų ir paslaugų pardavimo PVM gali būti taikomas 10% PVM tarifas, kai kuriais atvejais – o kartais ir visai ne. prekės mokestis nėra mokamas.

10% prekių ir paslaugų PVM: apskaičiavimo pagrindas

Kokios medicinos prekės ir paslaugos bus apmokestinamos 10% PVM? Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsniu, 10% mokesčio tarifas gali būti apskaičiuojamas Rusijos ir užsienio kilmės produktams.

Tai apie:

• vaistai (įskaitant medžiagas, naudojamas kuriant vaistus, taip pat medžiagas, kurių pagrindu vaistai gaminami pačiose vaistinėse);
• medicinos gaminiai.

Medicinos gaminių tarifo naudojimo pagrindas yra Rusijos gaminių visos Rusijos produktų klasifikatoriaus (OKP2) kodų ir užsienio vaistų užsienio ekonominės veiklos prekių nomenklatūros kodų atitikties produktų sąrašo duomenims patvirtinimas. Taikomas 10% PVM.

Šis dokumentas atnaujinta 2008-09-15 Vyriausybės nutarimu Nr.688.

Patvirtintas medicinos prekę ar paslaugą parduodančiai įmonei 10% tarifo taikymo teisėtumas specialių dokumentų prieinamumas– registracijos pažymėjimai, kuriuose nurodyti kodai, įtraukti į Vyriausybės sąrašą.

Kokiais atvejais taikomas 18% PVM?

Jei įmonė parduoda tam tikrą medicinos produktą, kurio kodai nėra įtraukti į prekių kategorijas su sumažintas tarifas PVM m., mokesčiai nuo jų skaičiuojami pagal palūkanų norma aštuoniolika proc. Šią nuostatą reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnis, taip pat Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2017 m. birželio 27 d. raštas Nr. 03-07-07 / 40295.

Taigi įmonės mokės 18% PVM Parduodame šias prekių kategorijas:

• medicininės žaliavos ir medžiagos, kurios nėra vaistinės medžiagos;
• medicininiai maisto produktai ir maisto papildai;
• Preparatai dezinfekcijos reikmėms;
• veterinarinio profilio prekės;
• kosmetikos ir parfumerijos gaminiai.

PVM atleidimas: kai įmanoma

Kalbant apie medicininio profilio prekių ir paslaugų atleidimą nuo PVM, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis (1 punkto 2 punktas) pateikia aiškius nurodymus: nulinis tarifas apmokestinimas taikomas Rusijos ir užsienio medicinos produktams, kurie yra įtraukti į Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintą sąrašą.

Naujausia ir dabartinė Paslaugų, kurių importas ir pardavimas neapmokestinamas, sąrašo versija yra nustatyta Rusijos Federacijos Vyriausybės 2015 m. rugsėjo 30 d. dekrete Nr. 1042.

Pagal dokumentą įmonės parduoda ir platina Jums nereikės mokėti mokesčių už šių kategorijų prekes:

• strateginio profilio medicinos instrumentai ir gaminiai (chirurginiai instrumentai, radiacijos įrenginiai, tyrimo įranga, laboratoriniai rinkiniai ir kt.);
• Oftalmologiniai lęšiai ir akinių rėmeliai;
• neįgaliųjų reabilitacijos prietaisai (motociklai, rankinės transporto priemonės, vonios įranga, knygos su specialiu šriftu ir kt.);
• prekės protezavimo ir ortopedijos reikmėms, taip pat medžiagos joms gaminti.

Kalbant apie medicinos paslaugą, kurios įgyvendinimas pagal įstatymą nėra PVM objektas, tai apima:

• medicininio draudimo teikiama paslauga;
• greitoji medicinos pagalba;
• medicinos tarnyba ir naujagimiams, neįgaliesiems ir sunkiai sergantiems žmonėms;
• patologinės anatominės paslaugos.

Tai, kad nereikia mokėti mokesčių už medicinos prekes ir paslaugas, reiškia, kad parduodanti įmonė mokesčių inspekcijai pateikia specialius dokumentus.

Kalbame apie registracijos pažymėjimų, licencijų, sutarčių su produktų tiekėjais padavimą lengvatinė kategorija, banko išrašai apie finansines operacijas dėl prekių tiekimo, taip pat visi techninę dokumentaciją prekėms: gamintojo sertifikatai, nacionaliniai ir pramonės standartai.

Kokie teisiniai dokumentai reglamentuoja prekių ir paslaugų pardavimą?

Prekybos vaistais ir medicinos prietaisais specifika išdėstyta Vaistų apyvartos įstatyme (2010 m. balandžio 12 d. FZ Nr. 61-FZ), taip pat Rusijos Federacijos Vyriausybės dekrete Nr. 2012 m. spalio 4 d. 1007.

Ypatingas dėmesys prekių pardavimą reglamentuojančiuose dokumentuose yra orientuotas į tai, kad pirkėjui būtų pateikta išsami ir išsami informacija apie prekių kilmę, registracijos informaciją, vaistų išdavimo taisykles ir jų medicininę paskirtį.

Taigi vienokio ar kitokio apmokestinimo taikymą parduodant medicinos prekes ir paslaugas reglamentuoja konkrečios Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatos, Vyriausybės nutarimai, Finansų ministerijos raštai.

Galimybė gauti patvirtinamuosius dokumentus (sertifikatus, registracijos pažymėjimus, licencijas ir kt.) ir produktų kodų atitiktį lengvatinio apmokestinimo teisės aktams leidžia prekybos įmonėms vengti mokėti mokesčius, arba taikyti lengvatinį 10 proc. PVM tarifą.

Visais kitais atvejais medicininių prekių ir paslaugų mokesčiai bus skaičiuojami taikant 18 proc.

Šis straipsnis turėtų padėti medicinos paslaugas teikiantiems mokesčių mokėtojams teisingai orientuotis apmokestinamosios bazės nustatymo, lengvatų taikymo klausimais, kurie yra pateikti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriuje.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 143 straipsniu, pridėtinės vertės mokesčio (PVM) mokėtojai yra juridiniai asmenys. Be to, nesvarbu, ar organizacija užsiima komercine ar nekomercine veikla. Todėl visos organizacijos turėtų būti laikomos PVM mokėtojomis. Išimtis yra tik tie ūkio subjektai, kurie arba perėjo prie supaprastinto apmokestinimo sistemos, arba prie vieno žemės ūkio mokesčio mokėjimo, arba vykdo veiklą, kuri apmokestinama vienu sąlyginių pajamų mokesčiu. Tačiau nereikia pamiršti, kad „priskirtieji“ nėra PVM mokėtojai tik toje veiklos dalyje, kuri patenka į „įskaitytąją“. Jeigu ūkio subjektas vykdo kitokią veiklą, tai jis bus laikomas ir kitų rūšių veiklos PVM mokėtoju.

Nepamirškite apie organizacijas, pripažintas pridėtinės vertės mokesčio mokėtojais, susijusias su prekių judėjimu per Rusijos Federacijos muitinės sieną. Jie nustatomi pagal Rusijos Federacijos muitinės kodeksą.

Mokesčių mokėtojai privalo registruotis mokesčių inspekcijoje ir pateikti nustatytos formos deklaracijas.

Deklaracijų pateikimo dažnumas priklauso nuo mokestinio laikotarpio, kuris nustatytas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 163 straipsnį.

Mokestinis laikotarpis priklauso nuo mokesčių mokėtojo gautų pajamų sumos. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 163 straipsnio nuostatomis, teisę kas ketvirtį mokėti pridėtinės vertės mokestį turi tik pridėtinės vertės mokesčio mokėtojai, gaudami mėnesines pajamas, gautas pardavus prekes (darbus, paslaugas). ) per ketvirtį, neįskaitant pridėtinės vertės mokesčio, neviršijant 1 mln.

Pajamų, gautų pardavus prekes (darbus, paslaugas) aukščiau nurodytiems tikslams, suma turėtų būti nustatoma pagal mokesčių apskaitos politiką, remiantis pajamomis, gautomis pardavus tiek apmokestinamuosius, tiek taikant 0 proc. neapmokestinamos prekės (darbai, paslaugos), gautos grynaisiais ir (ar) natūra, įskaitant apmokėjimą vertybiniais popieriais, įskaitant pardavus prekes (darbus, paslaugas), kurių pardavimo vieta nėra pripažinta Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2010 m. Rusijos Federacija (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 147 ir 148 straipsniai). Pajamos, gautos pardavus prekes (darbus, paslaugas), vykdant veiklą, kuriai taikomas vienkartinis tam tikros veiklos rūšių priskirtųjų pajamų mokestis, neįtraukiamos į pajamų, gautų pardavus prekes (darbus, paslaugas) sumą. ) PVM apskaičiavimo tikslais. Į pajamų, gautų pardavus prekes (darbus, paslaugas), sumą taip pat neįskaičiuotos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsnyje nurodytos lėšų sumos, įskaitant lėšas, gautas kaip sankcijos už neįvykdymą ar netinkamą vykdymą. sutarčių (sutarčių), numatančių prekių (darbų, paslaugų) nuosavybės teisės perleidimą, vykdymas

Į pajamas, gautas pardavus prekes (darbus, paslaugas), neįtraukiamos šios operacijos:

Prekių (darbų, paslaugų) realizavimas nemokamai;

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 dalies 2, 3, 4 pastraipose ir 2 dalyje išvardytos operacijos;

Operacijos, kurias atlieka mokesčių agentai pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnį.

Atitinkamai mokesčių mokėtojams, teikiantiems medicinos paslaugas gyventojams, kuriems kai kurioms operacijoms taikomas lengvatinis mokesčių režimas, numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnyje, pajamų rodiklio nustatymo klausimas yra gana rimtas. Juk pirmoji klaida, kurią dažnai daro mokesčių mokėtojai, yra privilegijuotų operacijų neįtraukimas į pajamų rodiklį. Vadinasi, atitinkamai neteisingai nustatytos mokestinės baudos ir baudos.

Dar kartą kartojame: medicinos paslaugos yra apmokestinamos PVM, tačiau joms taikomas lengvatinis režimas, todėl šios operacijos įtraukiamos į pajamas mokestiniam laikotarpiui nustatyti.

Lengvatinis apmokestinimo režimas medicinos paslaugoms numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalies 2 punkte. Pagal šį straipsnį pardavimas (taip pat perdavimas, vykdymas, aprūpinimas savo reikmėms) Rusijos Federacijos teritorijoje neapmokestinamas (neapmokestinamas):

medicinos paslaugų, kurias teikia medicinos organizacijos ir (ar) įstaigos, įskaitant privačią medicinos praktiką užsiimančius gydytojus, išskyrus kosmetikos, veterinarijos ir sanitarines bei epidemiologines paslaugas. Šioje pastraipoje nustatytas apribojimas netaikomas veterinarinėms ir sanitarinėms-epidemiologinėms paslaugoms, finansuojamoms iš biudžeto. Šiame skyriuje medicinos paslaugos apima:

paslaugas, nustatytas pagal privalomuoju sveikatos draudimu teikiamų paslaugų sąrašą;

· gyventojams teikiamos diagnostikos, profilaktikos ir gydymo paslaugos, neatsižvelgiant į jų apmokėjimo formą ir šaltinį pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintą sąrašą;

kraujo paėmimo iš gyventojų paslaugos, teikiamos pagal sutartis su stacionarinėmis gydymo įstaigomis ir ambulatoriniais skyriais;

gyventojams teikiamos greitosios medicinos pagalbos paslaugos;

medicinos personalo budėjimo prie paciento lovos paslaugos;

Patologinės ir anatominės paslaugos;

paslaugos nėščiosioms, naujagimiams, neįgaliesiems ir narkomanams.

Dėmesio!

Jei organizacija užsiima medicinine veikla, kuriai reikalingas privalomas licencijavimas, išmoka gali būti suteikta tik tuo atveju, jei yra licencija vykdyti šios rūšies veiklą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 6 punktas). .

Remiantis Rusijos Federacijos Vyriausybės 2004 m. birželio 30 d. dekretu N 323, medicinos veiklos licencijavimą vykdo Federalinė sveikatos ir socialinio vystymosi priežiūros tarnyba.

Išsamiau panagrinėkime medicinos paslaugas, kurių pardavimas neapmokestinamas PVM.

Pirmiausia, kaip minėta, tai veikla pagal privalomąjį sveikatos draudimą. Išlaidos finansuojamos privalomojo sveikatos draudimo, taip pat biudžeto lėšų lėšomis.

Medicinos organizacijų ir privalomojo sveikatos draudimo įstaigų teikiamų paslaugų sąrašas yra nustatytas Rusijos Federacijos Vyriausybės 1999 m. spalio 26 d. dekretu Nr. 1194 „Dėl valstybės garantijų, suteikiančių Rusijos Federacijos piliečiams nemokamos medicinos pagalbos programos. Rūpinimasis“.

Pagal programą Rusijos piliečiams nemokamai suteikiama:

a) būtinoji medicinos pagalba esant sąlygoms, kurios kelia grėsmę piliečio ar aplinkinių gyvybei ar sveikatai, sukeltos staigių susirgimų, lėtinių ligų paūmėjimų, nelaimingų atsitikimų, traumų ir apsinuodijimų, nėštumo ir gimdymo komplikacijų;

b) ambulatorinė pagalba, įskaitant prevencines priemones (įskaitant ambulatorinį stebėjimą), ligų diagnostika ir gydymas tiek klinikoje, tiek namuose;

c) stacionarinė priežiūra:

Esant ūmioms ligoms ir lėtinių ligų paūmėjimams, apsinuodijus ir sužalojus, kuriems reikalinga intensyvi priežiūra, visą parą medicininė priežiūra ir izoliacija pagal epidemiologines indikacijas;

Su nėštumo, gimdymo ir abortų patologija;

Su planine hospitalizacija gydymo ir reabilitacijos tikslais, reikalinga medicininė priežiūra visą parą.

Remiantis 2001 m. rugpjūčio 28 d. Rusijos Federacijos sveikatos apsaugos ministerijos ir Federalinio privalomojo sveikatos draudimo fondo patvirtintų Rekomendacijų Nr. 2510 / 9257-01, 31-59 / 40-1 4 punktu, teikiant pagalbą 2001 m. ligoninėse, dienos stacionaruose ir greitosios medicinos pagalbos tarnybai, nemokama medicininė pagalba teikiama pagal nustatyta tvarka patvirtintą gyvybiškai būtinų ir būtinųjų vaistų sąrašą.

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalies 2 pastraipą medicinos organizacijų ir įstaigų teikiamų medicinos paslaugų, išskyrus kosmetikos, veterinarijos ir sanitarijos, pardavimo Rusijos Federacijos teritorijoje operacijos. -epidemiologinės paslaugos, neapmokestinamos pridėtinės vertės mokesčiu. Tuo pačiu, taikant pridėtinės vertės mokestį, medicinos paslaugos apima paslaugas, kurias teikia gyventojų medicinos ir sanitarijos įstaigose diagnozei, profilaktikai ir gydymui neatsižvelgiant į jų mokėjimo formą ir šaltinį pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintą sąrašą.

Tokių paslaugų sąrašas patvirtintas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2001 m. vasario 20 d. dekretu Nr. 132 „Dėl gyventojams teikiamų diagnostikos, profilaktikos ir gydymo medicinos paslaugų sąrašo patvirtinimo, kurio įgyvendinimas, nepaisant jų mokėjimo formos ir šaltinio, nėra apmokestinamos pridėtinės vertės mokesčiu“ (toliau – Dekretas Nr. 132) ir apima:

· Diagnostikos, profilaktikos ir gydymo paslaugos, tiesiogiai teikiamos gyventojams ambulatorinės (įskaitant ikistacionarinės) medicinos pagalbos, įskaitant medicininę apžiūrą, rėmuose;

· stacionarinės medicinos pagalbos, įskaitant medicininę apžiūrą, tiesiogiai gyventojams teikiamos diagnostikos, profilaktikos ir gydymo paslaugos;

· dienos stacionaruose tiesiogiai gyventojams teikiamos diagnostikos, profilaktikos ir gydymo paslaugos bei bendrosios (šeimos) gydytojų paslaugos, įskaitant medicinos ekspertizę;

· Sanatorijose ir kurortuose tiesiogiai gyventojams teikiamos diagnostikos, profilaktikos ir gydymo paslaugos;

• tiesiogiai gyventojams teikiamos sveikatos mokymo paslaugos.

Pavyzdžiui, gydymo įstaiga su asmenimis sudaro sutartis dėl mokamų paslaugų. Ar jam bus taikoma PVM lengvata?

Autoriaus teigimu, jei yra licencijos ir teikiamos paslaugos atitinka nurodytas potvarkyje Nr.132, mokamos medicinos paslaugos yra neapmokestinamos pridėtinės vertės mokesčiu.

Dėl tų pačių priežasčių pridėtinės vertės mokesčiu neturėtų būti apmokestinamos medicinos paslaugų, išvardytų minėtame Rusijos Federacijos Vyriausybės dekrete, pardavimo operacijos, kurias teikia privačia medicinos praktika užsiimantys gydytojai, turintys licenciją teikti šias paslaugas.

PVM lengvatos plastinių operacijų ir dantų protezavimo paslaugoms taikymo tvarka paaiškinta Rusijos mokesčių ministerijos 2002 m. vasario 8 d. rašte N 03-1-09 / 18 / 291-D504 „Dėl vertės pridėtinis mokestis“.

Mokesčių inspekcijos teigimu, ortopedinė odontologija atliekama teikiant pirminę (iki ligoninę) medicininę priežiūrą, ambulatorinę medicininę priežiūrą, dienos stacionaruose ir sanatorijos bei kurorto įstaigose, taip pat teikiant stacionarinę medicininę priežiūrą. Atsižvelgiant į tai, dantų protezavimo paslaugos, teikiamos medicinos organizacijų odontologijos padaliniams, teikiantiems šias paslaugas kaip pirminės (ikistacioninės) medicininės priežiūros, ambulatorinės medicinos pagalbos, dienos stacionaruose ir sanatorijos bei kurorto įstaigose, taip pat stacionarinės medicininės priežiūros paslaugos. , jei yra atitinkamos licencijos, pridėtinės vertės mokesčiu neapmokestinamos.

Taip pat PVM neapmokestinamos medicinos organizacijų, teikiančių šias paslaugas kaip ambulatorinės medicinos pagalbos dalis, dienos stacionaruose ir sanatorinėse-kurortinėse įstaigose teikiamos plastinės chirurgijos, taip pat stacionarinės medicininės priežiūros paslaugos. Išimtis yra kosmetikos paslaugos, kurios, remiantis visos Rusijos paslaugų gyventojams klasifikatoriumi OK 002-93, priskiriamos kosmetikos paslaugoms (kodas 081501).

Sprendžiant klausimą dėl kosmetologijos skyrių teikiamų paslaugų atskyrimo, būtina remtis visos Rusijos viešųjų paslaugų klasifikatoriumi 0K-002-93. Kosmetikos paslaugos (kodas 081501) PVM lengvatos taikymo tikslais nėra priskiriamos medicinos paslaugoms.

Atkreipiame dėmesį, kad būtent gyventojams teikiamos paslaugos yra neapmokestinamos PVM. Jei organizacija teikia medicinines diagnostikos, profilaktikos ir gydymo paslaugas juridiniams asmenims, tada mokestis turi būti imamas.

Gyventojų kraujo paėmimo paslaugos, teikiamos pagal sutartis su stacionarinėmis gydymo įstaigomis ir poliklinikų skyriais, neapmokestinamos.

Primename, kad pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 5 dalį, parduodant darbus, paslaugas, operacijas, kurių pardavimas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnį nėra taikomas apmokestinimas (neapmokestinamas), atsiskaitymo dokumentai, pirminiai apskaitos dokumentai surašomi ir sąskaitos išrašomos nepaskiriant atitinkamų mokesčių sumų. Tuo pačiu metu ant šių dokumentų padaromas atitinkamas įrašas arba uždedamas antspaudas „Be mokesčių (PVM)“.

Atsižvelgiant į tai, medicinos paslaugas teikiančios medicinos organizacijos privalo išrašyti sąskaitas faktūras bendra tvarka.

PVM neapmokestinamos bet kokios nuosavybės formos ir žinybinės priklausomybės medicinos organizacijos ir gydytojai, užsiimantys privačia medicinos praktika, jeigu turi licenciją šioje licencijoje nurodytai teisei vykdyti medicininę veiklą. Tuo pačiu paslaugos negali būti iš įtrauktų į nutarimu Nr.132 patvirtintą sąrašą.

Palieskime paslaugą, kuri taip pat patenka į lengvatą – gyventojams teikiamų greitosios medicinos pagalbos paslaugų teikimą.

Pavyzdys.

Gydymo įstaiga (ne greitosios medicinos pagalbos stotis) savo balanse turi automobilius ir teikia mokamas greitosios medicinos pagalbos paslaugas. Norėdami tai padaryti, ji sudaro sutartis su organizacijomis dėl būtinosios medicinos pagalbos teikimo. Be to, ši įstaiga teikia greitosios medicinos pagalbos paslaugas tiesiogiai gyventojams, sudarydama sutartis su piliečiais. Ar ji gali pasinaudoti pridėtinės vertės mokesčio lengvata?

Atkreipkite dėmesį, kad visų pirma tokio tipo paslaugų gydymo įstaiga turi turėti licenciją. Be to, PVM lengvata taikoma tik tuo atveju, jei greitosios medicinos pagalbos paslaugos teikiamos tiesiogiai gyventojams. Todėl, jei sutartis sudaroma su organizacija, reikia apmokestinti PVM.

Prie lovos budintiems juridiniams ir fiziniams asmenims paslaugas gali teikti bet kokios nuosavybės formos ir padalinių priklausomybės medicinos organizacijos bei privačia medicinos praktika dirbantys medicinos darbuotojai. Jei yra atitinkama licencija, šių paslaugų pardavimas taip pat neapmokestinamas pridėtinės vertės mokesčiu.

Licencija taip pat reikalinga teikiant patologines ir anatomines paslaugas fiziniams ir juridiniams asmenims.

Veterinarinių ir sanitarinių-epidemiologinių paslaugų išimties taikymo pagrindai yra šie:

licencijos buvimas;

· veterinarinių arba sanitarinių ir epidemiologinių paslaugų teikimo sutartis, nurodant finansavimo šaltinį;

· Užsakovo, kuriam lėšos buvo skirtos tiesiogiai iš federalinio biudžeto, raštiškas pranešimas rangovams apie jam skirtas tikslines biudžeto lėšas veterinarinėms ir sanitarinėms bei epidemiologinėms paslaugoms apmokėti. Tuo atveju, kai lėšos apmokėti už veterinarines ir sanitarines bei epidemiologines paslaugas skiriamos iš Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetų arba vietos biudžetų, pagrindas yra finansų institucijos pažyma apie šių paslaugų finansavimo pradžią. atitinkamų biudžetų išlaidas.

Pavyzdžiui, sanitarinė ir epidemiologinė stotis organizacijoje teikia dezinfekcijos paslaugas. Už paslaugas atsiskaitoma pagal sutartį. Tokiu atveju paslaugų kainai reikia apmokestinti PVM.

Veterinarinės ir sanitarinės-epidemiologinės paslaugos, atliekamos biudžeto lėšomis grąžintinai, neapmokestinamos.

Medicinos paslaugos, numatytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalies 2 punkte, kurias teikia bet kokios organizacinės ir teisinės formos bei padalinių priklausomybės organizacijos, yra neapmokestinamos. Be to, pirmiau išvardytos medicinos organizacijos apima medicinos centrus (skyrius), kurie yra ne medicinos organizacijų balanse, jei organizacija turi atitinkamą OKONKh kodą, taip pat visos Rusijos ekonominės veiklos klasifikatorių OK 029-2001. (EVRK 1 red.), įvestas nuo 2003 m. sausio 1 d. remiantis 2001 m. lapkričio 6 d. Rusijos valstybinio standarto N 454-st dekretu, licencija vykdyti medicininę veiklą ir atskira apskaita.

Mokesčių kodeksas nenustato jokių atitinkamos lengvatos taikymo apribojimų, priklausomai nuo atsiskaitymo už suteiktas paslaugas formas. Be kita ko, PVM neapmokestinamas, jei už paslaugas organizacijos savo darbuotojams apmoka banko pavedimu.

Kaip subjektai, galintys pasinaudoti aptariama lengvata, Rusijos Federacijos mokesčių kodekse įvardijamos medicinos organizacijos ir (ar) įstaigos, taip pat gydytojai, užsiimantys privačia medicinos praktika.

Dėmesio!

Kartais gydymo įstaigos gyventojams teikia tokią paslaugą kaip ambulatorinių kortelių (ligos istorijų) išrašymas už mokestį, o jos neapmokestina pridėtinės vertės mokesčiu, laikydamos tai medicinos paslauga. Tokia pozicija klaidinga – tokia paslauga apmokestinama 18% PVM tarifu. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies 149 straipsnio 2 dalies 2 pastraipą medicinos ir sanitarinių įstaigų teikiamos diagnostikos, prevencijos ir gydymo paslaugos gyventojams, neatsižvelgiant į mokėjimo formą ir šaltinį. Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintas sąrašas, yra atleidžiami nuo pridėtinės vertės mokesčio.

Ši tvarka netaikoma išrašant ligos istoriją (ligos kortelę), nes teikiama paslauga nėra įtraukta į patvirtintą sąrašą.

Patarimas tokioms organizacijoms – nekurkite sau problemų, į suteiktų medicinos paslaugų kainą įtraukite mokestį už ligos istorijos tvarkymą ir apmokestinimo objekto klausimas bus pašalintas.

Iš viso to, kas išdėstyta aukščiau, mokesčių mokėtojai turėtų pasimokyti: jei kreipiatės dėl lengvatinio režimo, turite turėti visus dokumentus, patvirtinančius, kad turite teisę juo naudotis.

Ar prarandama teisė į išmoką, jei licencija baigiasi ir organizacija nespėjo jos pratęsti? Jei licencijos galiojimo laikas yra „pertrauka“, mokesčių administratorius turi teisę apmokestinti jūsų veiklą pridėtinės vertės mokesčiu, nes nuo pat pradžių žinoma, kad lengvata suteikiama tik turint licenciją. Jei laikotės termino ir licencijas išduodanti institucija išduos dokumentą, kuriame teigiama, kad jūsų ankstesnė licencija laikoma sąlyginai atnaujinta, jums bus suteikta teisė naudotis lengvatiniu režimu.

Keletas žodžių apie tai, kad daugelis medicinos organizacijų, teikdamos paslaugas savo darbuotojams, pamiršta, kad jos yra apmokestinamos. Šiuo atveju yra „normalus“ įgyvendinimas. Prekės (darbo, paslaugos) savininkas yra organizacija, perduodanti prekes (darbą, paslaugą) nuosavybėn (už atlyginimą arba neatlygintinai) kitam asmeniui – fiziniam asmeniui, todėl atsiranda.