• 1.1. Soliq jarayonining zamonaviy kontseptsiyasi
• 1.2. Protsessual soliq munosabatlari
• 1.3. Tizimda soliq organlari faoliyatining protsessual jihatlari huquqiy tartibga solish soliq munosabatlari

Soliq jarayonining zamonaviy kontseptsiyasi

Soliqlar har doim davlat uchun muhim rol o'ynagan, chunki ularning yo'qligi hozirda biron bir siyosiy davlat sub'ektining mavjudligini ko'rsata olmaydi. Hudud, aholi, davlat va boshqaruv organlari bilan bir qatorda soliqlar davlatning asosiy bo'g'inidir. Shu munosabat bilan, iqtisodiy barqarorlik etarli bo'lmagan sharoitda va iqtisodiy o'sish, ma'muriy hokimiyat va boshqaruv organlari faoliyatidagi nomutanosiblik, terrorizm tahdidi tufayli tashqi siyosiy vaziyatning keskinlashuvi, mavjud etnomilliy qarama-qarshiliklar Rossiyada mamlakatning soliq tizimini mustahkamlaydigan yaxlit huquqiy bazaning mavjudligi zarur. Soliq muammolariga o'zining huquqiy mazmuni nuqtai nazaridan yaqin o'tmishda unchalik e'tibor berilmagan. So'nggi o'n yilliklarda sodir bo'lgan voqealarni me'yoriy tartibga solishning birinchi urinishlari to'liq tushunilmagan va ishlab chiqilmagan. bozor transformatsiyasi va natijada rivojlangan soliq huquqiy munosabatlari. Rossiya Federatsiyasi soliq tizimining shakllanishi Rossiya qonunchiligi, mulk, sud va huquqni muhofaza qilish tizimlari, byudjet munosabatlari tizimini keng qamrovli isloh qilish bilan ham etarli darajada qo'llab-quvvatlanmadi.

Hozirgi vaqtda soliq qonunchiligi juda faol rivojlanmoqda va takomillashtirilmoqda. Buni Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi normalariga, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonunchiligiga, soliqlar va yig'imlar bo'yicha boshqa huquqiy me'yorlarga tez-tez o'zgartirish, soliq va qonunchilik sohasidagi kamchiliklarni muntazam ravishda to'ldirish dalolat beradi. munosabatlari, ortishi umumiy daraja soliq to'lovchilarning soliq madaniyati, soliq ma'muriyatchiligi sub'ektlarining yanada aniqroq va tartibga solinadigan ishi. Soliq va huquqiy normalarni amalga oshirishning protsessual-huquqiy tartibi tobora murakkablashib, batafsillashib bormoqda. Protsessual qoidalar bilan bog‘liq bo‘lgan soliq nizolari bo‘yicha sud amaliyoti kengayib, mustahkamlanib bormoqda.

Soliq sohasidagi deyarli har qanday qonunchilik tashabbusi diqqat markazida bo‘lib, soliq huquqi muammolariga bag‘ishlangan ilmiy va ilmiy-amaliy nashrlarga talab katta. Bundan tashqari, soliq huquqi va soliq jarayoni o‘quv fanlari sifatida deyarli barcha yuridik va iqtisod fakultetlarining o‘quv dasturlariga kiritilgan.

Qiziqishning ortishi, shubhasiz, bugungi kunda talabalarning kasbiy tayyorgarligi soliq qonunchiligiga asoslangan mutaxassisliklarga bo'lgan katta qiziqishi bilan bog'liq:

• soliq maslahati,
• soliq boshqaruvi,
• soliq nizolari bo'yicha advokat va boshqalar.

Soliq masalalari bilan professional ravishda shug'ullanadigan mutaxassislar soliq jarayoni va soliq protsessual tartib-qoidalarini mukammal bilishlari kerak.

Moliyaviy va yuridik fanlar soni tobora ko'payib bormoqda ilmiy tadqiqot, huquqiy jarayonning bir turi sifatida soliq jarayonining mavjudligini, uning bosqichlarga bo'linishi, soliq ishini yuritish, protseduralar, protsessual tartibning bosqichlari va boshqalarni isbotlash.

Rossiya Federatsiyasida soliq jarayonini rivojlantirishning muhim bosqichi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining qabul qilinishi bilan bog'liq bo'lib, uning mazmunining muhim qismi protsessual normalardir.

Ushbu hujjatni qabul qilishda qonun chiqaruvchi boshqa protsessual tarmoqlar va institutlarga - jinoyat-protsessual va fuqarolik protsessual huquqining tarmoqlariga, shuningdek, Rossiya qonunchiligi tizimiga ma'lum bo'lgan konstitutsiyaviy va ma'muriy jarayon institutlariga xos bo'lgan tamoyillarga tayangan holda, soliq jarayonini tartibga soluvchi qoidalarga, printsiplarga amal qilishga urinish:

• qonuniylik,
• aybsizlik prezumpsiyasi,
• tomonlarning protsessual tengligi;
• mavjudligi,
• oshkoralik,
• iqtisodiyot,
• musobaqa,
• davlat va shaxs manfaatlarini himoya qilish.

Soliq qonunchiligi va amaliyotini tahlil qilish shuni ko'rsatadiki, soliq jarayoni allaqachon hodisa sifatida mavjud bo'lib, huquqiy jarayonga xos bo'lgan barcha umumiy xususiyatlarga, ham uni boshqa jarayonlardan ajratib turadigan maxsus xususiyatlarga ega.

Bundan tashqari, soliq jarayoni bo'yicha ilmiy-amaliy tadqiqotlarning o'z vaqtida amalga oshirilganligi zamonaviy moliyaviy-huquqiy ta'limotda soliq jarayoni muammosi turli ilmiy maktablar vakillari tomonidan bir necha bor ko'tarilganligi bilan izohlanadi.

Umuman moliya huquqi fanidagi ijobiy hodisa sifatida soliq jarayoni masalalariga oid bir qator yangi asarlarning paydo bo'lganini, bu masalaga e'tibor kuchayganini hisobga olish kerak.

Biroq, soliq jarayoni kontseptsiyasining mazmunini, uning moliya va soliq huquqi tizimida tutgan o'rnini aniqlash bo'yicha olimlarning fikrlari qutbliligi soliq protsessual huquqini bir yo'nalishda yanada faol rivojlantirish, tegishli normalarni takomillashtirish va tizimlashtirishni qiyinlashtiradi. qonunchilik. Bundan tashqari, soliq jarayonining mohiyati va kontseptsiyasini tushunmasdan turib, uning samaradorligini oshirish yo'llari va vositalarini ishlab chiqishga, soliq jarayonining tadbirkorlik faoliyatini rivojlantirishga ta'sirini o'rganishga o'tish mumkin emas. Rossiya Federatsiyasi.

Bularga soliq jarayonining predmeti va usuli, soliq protsessual huquqiy munosabatlarning sub'ektlari, ular o'rtasida huquq va majburiyatlarni taqsimlash tartibi kiradi. Bu masalalarni o'rganish dolzarb va muhim ko'rinadi, birinchidan, moddiy huquq amalga oshiriladigan protsessual shakllarning mavjudligi va qo'llanilishi zarurati, ikkinchidan, qiymat qonunchilikni tartibga solish iqtisodiy barqarorlik va davlat barqarorligini ta'minlash bilan bevosita bog'liq bo'lgan soliqlar va yig'imlarni to'lash majburiyatini bajarish tartibi.

Soliq protsessual munosabatlarining o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olgan holda soliq jarayonining umumiy tushunchasini quyidagicha shakllantirishimiz mumkin.

soliq jarayoni huquqiy jarayonning mustaqil turi hisoblanadi va soliq protsessual qonuni - soliq qonunchiligining jamoat munosabatlarini tartibga soluvchi huquqiy normalar yig'indisi bo'lgan qismi (soliq to'lovchilar va jamoat birlashmalarining huquqlarini himoya qilish maqsadida vakolatli organlar tomonidan soliqqa tortish sohasidagi ayrim ishlarni hal etishi munosabati bilan yuzaga keladigan, o'zgartiriladigan va tugatiladigan) jarayonda:

• soliq nazorati chora-tadbirlarini amalga oshirish;
• vaqtinchalik chora-tadbirlarni amalga oshirish;
• soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzganlik uchun javobgarlikka tortish;
• soliq organlarining hujjatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi) ustidan shikoyat qilish.

Qoida tariqasida, soliq jarayonining har qanday bosqichining majburiy belgisi muayyan aniq vazifaning mavjudligi bo'lib, uning bajarilmasligi keyingi faoliyatga to'sqinlik qiladi yoki uning samaradorligini pasaytiradi.

Ularni butun soliq jarayoniga xos bo'lganlarga (umumiy) va protsessual tartibning ayrim alohida bosqichlariga xos bo'lganlarga (maxsus) bo'lish mumkin.

Umumiy vazifalar soliq jarayonining yagona tizimida o'zaro bog'lovchi omil rolini o'ynaydi, bunda protsessual tartibning har bir alohida bosqichi umumiy natijaga erishishda o'z rolini o'ynaydi.

Maxsus vazifalar har bir aniq bosqichda sub'ekt faoliyatining maxsus funktsional yo'nalishini aks ettiradi.

Pirovardida protsessual tartibning barcha bosqichlari yagona maqsadga erishishni ta'minlaydi. Soliq jarayonining asosiy maqsadi soliq to'lovchi tomonidan qonun talablariga qat'iy rioya qilgan holda soliq majburiyatlarini bajarishdir.

Soliqlar va yig'imlar, soliq ma'muriyatchiligi sohasidagi qonun hujjatlarini, shuningdek, jarayonning huquqni qo'llash nazariyasi qoidalarini tahlil qilish asosida soliq jarayonini protsessual tartibning asosiy bosqichlari ketma-ketligi sifatida ifodalash mumkin.

Protsessual tartibning barcha bosqichlari o'zaro bog'liq, o'zaro bog'liqdir. Keyingi bosqichlar o‘z mazmuniga ko‘ra avvalgilarini to‘ldiradi. Har bir keyingi bosqich avvalgisidan mantiqiy ravishda kelib chiqadi va huquqiy munosabatlarning yuqori rivojlanish darajasini ifodalaydi. Yagona bosqich ma'lum bir qarorni qabul qilish bilan tugaydi, bu asosan faoliyatning keyingi yo'nalishiga ta'sir qiladi. Bunday qarorlar, qoida tariqasida, huquqiy hujjat shaklida tuziladi va ushbu bosqichni yakunlaydigan bir hil protsessual harakatlar majmuiga taalluqlidir.

Har bir bosqich uning tarkibiy elementlari - protsessual harakatlar, tartiblarning o'ziga xosligi bilan tavsiflanadi.

Soliq nazorati bosqichlari soliq jarayonida eng muhim o'rinlardan birini egallaydi va murakkab, ko'p bosqichli tuzilishga ega bo'lgan holda nazorat faoliyatining xususiyati bilan belgilanadi.

Ch.ning normalari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 14-moddasi. Bundan tashqari, soliq nazoratini amalga oshirishning protsessual tartibini tavsiflovchi muhim miqdordagi qonunosti hujjatlari qabul qilindi.

Ularning katta qismi faqat soliq ma'muriyatchiligi sub'ektlari tomonidan bajarilishi majburiydir. Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, Federal Soliq xizmati soliq nazorati choralarini amalga oshirishda soliq organlari tomonidan barcha protsessual harakatlarga qat'iy rioya qilishga intilib, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi doirasida o'z xodimlari uchun protsessual tartibni tuzatadi.

Soliq nazoratining asosiy xususiyati shundaki, u soliq huquqiy munosabatlari sub'ektlari faoliyatining butun davrini qamrab oladi, ya'ni. soliq nazorati bosqichlari soliq jarayonining barcha bosqichlari bilan parallel ravishda boradi.

Masalan, San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 83-moddasi, soliqni hisoblashda soliq organlari soliq to'lovchi, yig'im to'lovchi to'g'risidagi ma'lumotlardan foydalanadilar. soliq agenti, shuningdek, ularning mulki (avtomobil, Dala hovli, ko'chmas mulk) buxgalteriya hisobini yuritish jarayonida soliq nazorati bosqichida olingan. Boshqacha qilib aytganda, soliq to'lovchilarni hisobga olish va hisobga olish bilan bog'liq soliq nazorati chora-tadbirlarini o'tkazish bosqichida olingan ma'lumotlar va hujjatlar soliqni hisoblash uchun muhim ahamiyatga ega.

Xavfsizlik protsesslari protsessual harakatlar majmui sifatida ham nazorat faoliyatini amalga oshirish bilan bog'liq. Xususan, soliq organi soliq to‘lash bo‘yicha asosiy majburiyatning bajarilishi ustidan nazoratni amalga oshiradi, agar u lozim darajada bajarilmagan bo‘lsa, olingan ma’lumotlar zarur choralar ko‘rish uchun tegishli mansabdor shaxsga beriladi. Bundan tashqari, jarima sifatida bunday xavfsizlik chorasini qo'llash uchun asos soliqlar va yig'imlarni to'lash majburiyatini kechiktirish hisoblanadi. Bu to'g'risidagi ma'lumotlar soliq nazorati tadbirlari jarayonida ma'lum bir soliq to'lovchining byudjeti bilan hisob-kitoblarni solishtirish bo'yicha protsessual harakatlar shaklida aniqlanadi.

Soliq nazorati choralarining bosqichlari olib borishning protsessual tartibi bilan o'zaro bog'liqdir soliq majburiyati. Bundan tashqari, soliq javobgarligiga tortish uchun zarur bo'lgan materiallarni yig'ish soliq nazorati choralari doirasida aniq amalga oshiriladi va soliq nazoratining asosiy huquqiy hujjatlaridan biri bo'lgan joyida soliq tekshiruvi dalolatnomasida faqat hujjatlashtirilgan faktlar ko'rsatiladi. tekshirish davomida aniqlangan soliq huquqbuzarligi ko'rsatilgan; aniqlangan huquqbuzarliklarni bartaraf etish bo‘yicha inspektorlarning xulosalari va takliflari; uchun javobgarlikni nazarda tutuvchi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining moddalariga havolalar bu tur soliqqa oid huquqbuzarlik.

Soliq jarayonida soliq nazorati bosqichlarini vaqt oralig'ida amalga oshirish ketma-ketligi katta ahamiyatga ega. Bu masalada ham olimlar o‘rtasida yakdil fikr yo‘q. Ilmiy adabiyotlarda ayrim mutaxassislar nazorat faoliyatining muayyan turi mazmunidan kelib chiqqan holda nazorat faoliyatini bo‘linishini taklif qilsalar, boshqalari esa nazoratning protsessual komponentiga ko‘proq e’tibor berishadi.

Protsessning har bir bosqichida amalga oshiriladigan vazifalarni, ishtirokchilarning tarkibini, nazorat tadbirlarini o'tkazish usullari va shakllarini, shuningdek, faoliyat natijalarini tuzadigan hujjatlar ro'yxatini, boshqa protsessual xususiyatlarni hisobga olgan holda soliq nazorati bosqichlarining quyidagi tasnifi.

• 1. Tashkilotlarni soliq ro'yxatidan o'tkazish shaxslar.
• 2. Qo'rg'oshin soliq hisobi soliq organlarida (qayta ro'yxatdan o'tkazish).
• 3. Soliq nazorati tadbirlarini tayyorlash va tayinlash.
• 4. Soliq nazorati tadbirlarini o'tkazish.
• 5. Soliq nazorati materiallarini ko'rib chiqish va qaror qabul qilish.
• 6. Soliq nizolarini sudgacha ko'rib chiqish.
• 7. Soliq nizolarini sud tartibida ko'rib chiqish.
• 8. Ro'yxatdan chiqarish.

Protsessual tartibning bosqichlari umumiy muammolarni hal qilish va bunday harakatlarning funktsional ketma-ketligini ta'minlash bo'yicha soliq sohasidagi vakolatli davlat organlarining nazorat faoliyatini amalga oshirish usullari, usullari va shakllarining yagona tizimi sifatida belgilanishi mumkin.

• Gudimov V.I. Soliq jarayonida soliq nazorati bosqichi. M.: Moliyaviy huquq, 2006. S. 34.

Diplom ishi

Soliq rejalashtirish va uni takomillashtirish yo'llari

Aliev Shamil D

• Kirish
• I Nazariy asos soliqni rejalashtirish Tashkilotda
• 1.1 Asosiy tushunchalar
• 1.2 Soliq rejalashtirish tushunchasi
• 1.3 Soliqlarni rejalashtirish elementlari
• 1.4 Soliqlarni rejalashtirish bosqichlari
• 1.5 Soliqlarni rejalashtirish chegaralari
• 1.6 Korxona va tashkilotlarda soliq boshqaruvining asoslari
• 1.7 Soliq rejalashtirishning umumiy sxemasi
• II Soliq menejmentining amaliy masalalari
• 2.1 Soliq va buxgalteriya hisobining o'zaro ta'siri
• 2.2 Soliqlarni minimallashtirish sxemalarini ishlab chiqish
• 2.3 Hisob-kitoblarning to'g'riligini va soliqlarni to'lash muddatlarini nazorat qilish
• 2.4 Amaldagi qonunchilik doirasida soliqqa tortish tizimini optimallashtirish
• 2.5 Soliqni rejalashtirish va soliq to'lashdan bo'yin tovlash o'rtasidagi farqlash muammolari ("Stroitel" MChJ va "StroitelPlus" MChJ misolida)
• 2.6 Soliq to'lovlarini minimallashtirish imkonini beruvchi yurisdiktsiyalar
• 2.6.1 Offshor faoliyat tushunchasi
• 2.6.2 Offshor biznes tushunchasi
• Xulosa
• Lug'at
• Foydalanilgan manbalar ro'yxati
• Ilova

Kirish Tadbirkorlik faoliyati mazmunidan xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning iqtisodiy o'sishga bo'lgan tabiiy istagi kelib chiqadi. Beqaror tashqi muhit sharoitida biznes sharoitlarining noaniqligi, tashkilot ishining samaradorligi ko'p jihatdan tashkilotning o'zini rejalashtirish holatiga bog'liq. Jamiyatdagi beqarorlik tufayli yuzaga kelgan noaniqlik darajasi qanchalik yuqori bo'lsa, rejalashtirish shunchalik muhim bo'ladi. Shu bilan birga, soliqlar xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning iqtisodiy o'sishini tartibga solishning asosiy vositalaridan biri hisoblanadi. Tashkilotning moliyaviy oqimlarida soliq to'lovlari katta ulushni tashkil qiladi. Tashkilotda soliqqa tortishni boshqarish tobora ko'proq jarayon amaliyotining bir qismidir iqtisodiy faoliyat. Soliq solishni boshqarish usullari orasida soliqni rejalashtirish muhim o'rinni egallaydi, bunda soliq to'lovchi doimiy ravishda o'z operatsiyalarining soliq oqibatlarini tahlil qiladi. Soliq rejalashtirish tashkilotdagi rejalashtirish tizimining ajralmas qismi bo'lib, uning soliq imtiyozlarini qisqa va uzoq muddatli istiqbolda bashorat qilish, mavjud resurslar va pul oqimlarini tez va samarali boshqarish, moliyaviy qiyinchiliklar xavfini sezilarli darajada kamaytirish va oldini olish imkonini beradi. soliq oqibatlari soliq to'lovchining majburiyatlarini o'z vaqtida bajarmaganligi uchun.
Mavzuning dolzarbligi bir qator omillar bilan belgilanadigan zamonaviy bozor iqtisodiyotida soliq rejalashtirishning rolini oshirishga olib keladi. Soliq rejalashtirish zarurati, birinchi navbatda, ikkita asosiy omil bilan bog'liq: muayyan tadbirkorlik sub'ekti uchun soliq yukining og'irligi va soliq qonunchiligining murakkabligi va o'zgaruvchanligi. Boshqa omillar qatoriga kompaniya hajmining oshishi, uning faoliyat shakllarining murakkablashishi, tashqi muhitning harakatchanligi, xodimlarni boshqarishning yangi uslubi kiradi.moliyaviy-iqtisodiy faoliyat samaradorligini oshirish uchun soliqqa tortishni optimallashtirish uchun barcha mumkin bo'lgan zaxiralar. tadbirlar. Aynan shuning uchun ham zamonaviy sharoitda soliqni rejalashtirishning nazariy va amaliy jihatlarini, birinchi navbatda, tadbirkorlik sub'ektlarining moliyaviy boshqaruv tizimida har tomonlama o'rganish juda muhimdir. Har qanday korxona uchun soliqqa tortish masalasi juda dolzarbdir, chunki soliqlar davlat tomonidan korxona daromadining ma'lum bir qismini olib qo'yishdir, shuning uchun har qanday korxona tabiiy ravishda bu qismni minimallashtirishni xohlaydi va kim o'z pullarini berishni xohlaydi. Shu munosabat bilan soliqni rejalashtirish tushunchasi mavjud bo'lib, uning yordamida siz malakali va eng muhimi, soliq majburiyatlarini qonuniy ravishda sezilarli darajada kamaytirishingiz mumkin, albatta, soliqni rejalashtirish bo'yicha mutaxassisning yordamisiz emas. Bu fikrni qo‘llab-quvvatlash uchun amerikalik sudya Learnd Handning so‘zlarini keltirishimiz mumkin: “... Minimal soliq to‘lash orqali faoliyat yuritishning yomon joyi yo‘q. Hamma ham - kambag'al ham, boy ham - va hamma to'g'ri ish qiladi, chunki hech kim qonunda belgilanganidan ortiq to'lamasligi kerak: soliq ixtiyoriy xayriya emas, balki qat'iy belgilangan miqdordan olinadi. Qarang: Aleksandrov I.M. Soliqlar va soliqqa tortish: Darslik. - M.: Dashkov i K, 2003. S. 78.
Axir, agar siz barcha soliqlarni kamaytirishga harakat qilmasdan, o'ylamasdan to'lasangiz, daromadingizni sezilarli darajada kamaytirishingiz yoki undan ham yomoni, ertami-kechmi bankrot bo'lishingiz mumkin.Yuqoridagilarning barchasi ushbu mavzuning dolzarbligini tasdiqlaydi.Maqsad. ish tashkilotda soliq rejalashtirishning nazariy va tashkiliy asoslarini o'rganishdan iborat bo'lib, ulardan biri hisoblanadi muhim elementlar sharoitida korxona boshqaruv tizimlari operatsion tizim soliqqa tortish.Ushbu maqsadga erishish uchun ishda quyidagi tadqiqot vazifalari qo'yiladi: - soliqni rejalashtirish tushunchasi, mohiyati va elementlarini aniqlash; muhokama savollari soliqni rejalashtirish bosqichlari to'g'risida - soliqni rejalashtirishning tashkiliy asoslarini o'rganish - soliqni rejalashtirish sohasidagi muammolarni aniqlash va takomillashtirish yo'llarini taklif qilish.O'rganish ob'ekti - korxona va tashkilotlarda soliqni rejalashtirish. soliq rejalashtirishning tuzilishi, uning elementlari, bosqichlari va tamoyillarini batafsil o'rganish .Diplom ishining tuzilishi. Tadqiqot kirish, 15 kichik bobdan iborat ikki bob, xulosa, lug‘at, foydalanilgan manbalar ro‘yxati va ilovadan iborat. Bob I Tashkilotlarda soliqni rejalashtirishning nazariy asoslari .: Bobrova A.V., Golovetskiy N.Ya. Soliq jarayonini tashkil etish va rejalashtirish. - M.: Imtihon, 2005. S. 117.
.Iqtisodiy kategoriyalarni o‘rganishga ilmiy yondashish mantig‘idan kelib chiqib, soliq rejalashtirish tushunchasining o‘ziga xos xususiyatlarini qisqacha va to‘liq tushuntirib berish zarur.Iqtisodiy adabiyotlarda mavjud bo‘lgan soliqni rejalashtirish tushunchalarini ikkiga birlashtirish maqsadga muvofiqdir. asosiy guruhlar. Bir qator mualliflar soliqni rejalashtirishni aniqlashga soliq to'lovchining soliq majburiyatlarini minimallashtirish nuqtai nazaridan yondashishga asoslanadi. Ikkinchi guruh mualliflarining ta'rifi soliqni optimallashtirishga asoslanadi.Ko'pchilik mualliflar soliqlarni minimallashtirish pozitsiyasiga amal qiladilar. Biroq, qarashlarning bosqichma-bosqich rivojlanishi mavjud: masalan, A.V. Dastlab soliqlarni minimallashtirish pozitsiyasiga amal qilgan Bryzgalin keyinchalik soliqni optimallashtirishga o'tdi. Shuni ta'kidlash kerakki, soliqni minimallashtirish va soliqni optimallashtirish bir xil narsa emas. Agar soliqlarni minimallashtirish barcha soliqlarni maksimal darajada kamaytirish bo'lsa, soliqni optimallashtirish umuman xo'jalik yurituvchi sub'ekt faoliyati, uning operatsiyalari va loyihalari barcha jabhalarining ma'lum nisbatlariga erishish bilan bog'liq jarayondir. Bundan tashqari, soliq majburiyatlarini minimallashtirish istagi oldini olishi mumkin joriy faoliyat korxona, moliyaviy menejment maqsadlariga zid keladi va tartibga soluvchi soliq organlarining haddan tashqari e'tiborini jalb qiladi.Soliq rejalashtirishning mavjud ta'riflarini tahlil qilish soliq rejalashtirishga xos bo'lgan asosiy xususiyatlarni aniqlash imkonini berdi, ular ta'rifda e'tiborga olinishi kerak: - soliqni rejalashtirish - o'z soliq yukini optimallashtirish bo'yicha boshqaruv faoliyatining bir turi; - soliqni rejalashtirish strategik rejalashtirish doirasida amalga oshiriladi; - soliqni rejalashtirish tizimli yondashuv asosida amalga oshirilishi kerak; - soliqni rejalashtirish qonuniydir. Shuni ta'kidlash kerakki, biron bir muallif soliqni rejalashtirish tushunchasiga ta'rif bera olmadi, bu esa barcha nomlarni aks ettiradi. Eng muvaffaqiyatli - E.S.ning ta'rifi. Vylkova va M.V. Romanovskiy: "Soliq rejalashtirish - bu iqtisodiy rivojlanishning yagona strategiyasi doirasida moliya-xo'jalik faoliyatini boshqarishning ajralmas qismi bo'lib, u optimal huquqiy me'yorlardan tizimli foydalanish jarayonidir. soliq usullari va orzu qilingan kelajakni o'rnatish usullari moliyaviy holat cheklangan resurslar sharoitida ob'ekt va ulardan muqobil foydalanish imkoniyati" Qarang: Vylkova E., Romanovskiy M. Soliq rejalashtirish. - Sankt-Peterburg: Pyotr, 2004. S. 93.
. Ta'rif soliq rejalashtirishning ko'pgina xususiyatlarini hisobga oladi. Ta'rifning kamchiligi shundaki, u soliqni rejalashtirishni jarayon sifatida taqdim etadi, ammo soliqni rejalashtirish nafaqat jarayon, balki tashkilotning faoliyati hamdir.Iqtisodiy adabiyotlarda mavjud bo'lgan soliq rejalashtirish ta'riflaridan soliq rejalashtirishning ta'rifi. nomzod tomonidan taklif qilingani eng to'g'ri ko'rinadi. iqtisodiy fanlar O.G. Storozhenko.Soliq rejalashtirish - bu imkoniyatlarni aniqlashga qaratilgan umumiy strategik biznes rejalashtirishning bir qismi sifatida xo'jalik yurituvchi sub'ektning huquqiy faoliyati. soliqni tejash va tizimli yondashuvga asoslangan tashkilot faoliyatida soliq oqibatlarini hisobga olish Qarang: Storozhenko O.G. Korporativ darajadagi soliqni rejalashtirish muammolari // Moliyaviy axborot byulleteni. - 2004. - 9-10-son. S. 25.
.Soliq rejalashtirishning mohiyati har bir soliq to‘lovchining soliq majburiyatlarini minimallashtirish va optimallashtirish uchun barcha qonuniy vositalar, texnika va usullardan foydalanish huquqini tan olishdan iborat. Soliq rejalashtirishning mohiyati ma'lum funktsiyalarni bajarishda ham namoyon bo'ladi. Soliq rejalashtirishning funktsiyalari keltirilgan (1-ilovaga qarang).Har qanday iqtisodiy kategoriya kabi soliqni rejalashtirish ham ma'lum tamoyillarga asoslanadi. Bizning fikrimizcha, soliqni rejalashtirishning asosiy tamoyillari qonuniylik, majburiylik, samaradorlik, istiqbollar, soliqni rejalashtirish va tashkilotning umumiy rejalashtirish o'rtasidagi bog'liqlikdir. Minimal belgilangan miqdorlar. Majburiy tamoyilning mohiyati shundan iborat.Samaralilik deganda qonun hujjatlarida nazarda tutilgan imkoniyatlar va muayyan tashkilot uchun mavjud vositalardan foydalanish, ularni qo‘llash bilan bog‘liq xarajatlardan ko‘ra ko‘proq soliqni tejashni ta’minlash tushuniladi. muhim tamoyil soliqni rejalashtirish, ya'ni soliqni optimallashtirishning turli usullari va sxemalarini noto'g'ri qo'llash oqibatlarini oldindan ko'rish, bu esa katta moliyaviy yo'qotishlarga olib kelishi mumkin.Soliq rejalashtirish va tashkilotning umumiy rejalashtirish o'rtasidagi bog'liqlik soliqlarni doimiy ravishda bog'liq holda rejalashtirish zarurligini ko'rsatadi. tashkilotning biznes jarayonlarini umumiy rejalashtirish bilan, shuning uchun faoliyatning turli parametrlarining o'zgarishi natijasida hisoblanishi va to'lanishi kerak bo'lgan soliqlar summalari qanday o'zgaradi.Iqtisodiy adabiyotlarda turlarni tasniflash bo'yicha aniq fikr mavjud emas. soliqni rejalashtirish. Ushbu masala quyidagi mualliflar tomonidan ko'rib chiqildi: Dukanich L.V., Yutkina T.V., Kashin V.A., Pepelyaev S.G., Perov A.V., Roibu A.V., Vylkova E.S. va Romanovskiy M.V. 2-ilovada turli mualliflar tomonidan soliq rejalashtirishni tasniflash bo'yicha yondashuvlarning umumlashtirilgan jadvali keltirilgan.Bizning fikrimizcha, soliq rejalashtirishning eng to'liq tasnifi mualliflar Vylkova E.S., Romanovskiy M.V. Qarang: Vylkova E., Romanovskiy M. Soliq rejalashtirish. - Sankt-Peterburg: Peter, 2004. S. 121-123.
va Roibu A.V. Qarang: Roibu A.V. Soliq rejalashtirish. Zamonaviy rus huquqiy sohasidagi soliqlarni minimallashtirish sxemalari: amaliy qo'llanma. - M .: Eksmo, 2006. S. 49-51.
A.V. Roibu soliqni rejalashtirishning quyidagi tasnifiy belgilarini belgilaydi.Qurilish miqyosiga qarab soliq rejalashtirishning quyidagi turlari ajratiladi: - davlat - davlat tomonidan davlat tomonidan tartibga solishning turli sohalarida o'z funktsiyalarini amalga oshirishga qaratilgan;- darajada. sub'ektlar - tashkilot maqsadlaridan kelib chiqqan holda va mumkin bo'lgan soliq oqibatlarining ko'lamini hisobga olgan holda boshqaruv qarorlarini ishlab chiqish va baholashni ta'minlaydi. Tashkilotlar o'zlarining daromadlari va foydalarini maksimal darajada oshirishga intilishadi. Ushbu pozitsiyadan soliqni rejalashtirishning asosiy vazifasi soliq tizimini optimallashtirish imkonini beruvchi soliq to'lash variantini tanlashdir. Va bu nafaqat alohida soliqlar va umuman tashkilot uchun soliq yukini kamaytirish, balki soliq to'lovlarini vaqt bo'yicha optimal taqsimlashni anglatadi.Soliqni rejalashtirish davrlariga qarab quyidagilar mavjud: - qisqa muddatli soliq rejalashtirish. - joriy rejalashtirish qonun hujjatlaridagi kamchiliklardan foydalanishi mumkin, soliq imtiyozlari, innovatsiyalar va boshqalarni hisobga olish; - uzoq muddatli yoki strategik rejalashtirish - soliq solish ob'ekti va predmetining o'ziga xos xususiyatlarini, soliqqa tortish usullarining xususiyatlarini hisobga olish mumkin; soliq jannatlaridan foydalanish, alohida mamlakatlarning soliq rejimlari, xalqaro shartnomalarni qo'llash va boshqalar. Joriy soliq rejalashtirish deganda soliq to'lovchiga cheklangan vaqt va/yoki har bir soliq yukini kamaytirish imkonini beradigan usullar majmui tushuniladi. muayyan biznes holati. Shu bilan birga, shuni ta'kidlash kerakki, joriy soliq rejalashtirish elementlari nafaqat tashabbuskorlik, balki imperativ hamdir. Ikkinchisi tashkilot tomonidan qabul qilishni o'z ichiga oladi hisob siyosati va soliq hisobi variantini tanlash.Joriy soliqni rejalashtirish ancha operativdir. Ko‘p hollarda u munozarali masalalarni hal qilishda qonun hujjatlaridagi bo‘shliqlardan foydalanishga, jumladan, turli sud pretsedentlari yordamida amalga oshirilishiga asoslanadi.Uzoq muddatli soliqni rejalashtirish soliq to‘lovchi tomonidan uning soliq majburiyatlarini kamaytiruvchi shunday usul va usullardan foydalanishi hisoblanadi. Soliq to'lovchining uzoq vaqt davomida yoki barcha faoliyati davomida.Ob'ektiga qarab, soliqni rejalashtirish quyidagilarga bo'linadi: - korporativ; - individual - Rossiyada hali keng qo'llanilmagan, lekin ko'proq va tez-tez individual fuqarolar yordam beradigan mutaxassislarga murojaat qilishadi. bu sohadagi xizmatlar.Tashkilotlar faoliyatida soliq normalaridan foydalanish darajasiga qarab qonun hujjatlarida soliq rejalashtirishning quyidagi turlari ajratilgan:1. Klassik soliq rejalashtirish soliq to'lovchining harakatlarining qonun normalariga muvofiqligini nazarda tutadi, soliq to'lovlari belgilangan tartibda amalga oshiriladi. Asosiysi, soliqlarni to'g'ri va o'z vaqtida to'lashni rejalashtirish. Klassik soliq rejalashtirish tashkilotni nazarda tutadi to'g'ri buxgalteriya hisobi qonun hujjatlarida belgilangan doirada hisobot berish, xo‘jalik faoliyatini rejalashtirish.2. Soliqlarni rejalashtirishni optimallashtirish soliqlarni hisoblash va to'lash bo'yicha ishlarni tashkil etishni malakali qilish orqali soliq to'lovlarini kamaytirish shaklida iqtisodiy samaraga erishish usullarini ta'minlaydi, bu esa soliqlarning asossiz ortiqcha to'lanishini bartaraf qiladi yoki kamaytiradi. Soliq rejalashtirishni optimallashtirishni amalga oshirishda soliq to'lovchining harakatlari qonunga mos keladi, u o'z faoliyatini rejalashtiradi va tashkil qiladi. iqtisodiy faoliyat kamroq soliq to'lash uchun. Soliq rejalashtirishni optimallashtirish doirasida amaldagi qonunchilikning barcha afzalliklari va barcha kamchiliklari, shu jumladan uning murakkabligi va nomuvofiqligidan foydalaniladi. Shu bilan birga, soliq to'lovchi soliqqa tortilishi minimal bo'lgan iqtisodiy faoliyatning bunday shakllaridan foydalanishga imkon beradigan soliq sxemalarini amalga oshiradi. Bu usul tartibsiz va birinchi ikkitasidan farqli o'laroq, yo'nalishni bashorat qilgandan beri xavfliroqdir sud amaliyoti u yoki bu masalada mumkin emas.3. Noqonuniy, ya'ni soliq to'lashdan bo'yin tovlash soliq to'lovlarini kamaytirish maqsadida noqonuniy harakatlarni qo'llash orqali soliq to'lovlari miqdorini kamaytirish ko'rinishidagi iqtisodiy samaraga erishiladigan usullardan foydalanishni o'z ichiga oladi. Soliq to‘lashdan bo‘yin tovlash soliq va boshqa to‘lovlarni kamaytirishning bir ko‘rinishi bo‘lib, bunda soliq to‘lovchi amaldagi qonun hujjatlarini buzgan holda o‘z soliq majburiyatlari miqdorini qasddan yoki ehtiyotsizlik bilan kamaytiradi. Noqonuniy soliq rejalashtirish - jinoiy javobgarlik choralarini qo'llash bilan qonunda nazarda tutilgan javobgarlikka sabab bo'ladigan harakat.Mualliflar tomonidan taklif qilingan to'liq tasniflash E.S. Vylkova va M.V.Romanovskiy, 3-ilovada jadval shaklida keltirilgan. Shunday qilib, soliq rejalashtirishning turli tushunchalari mavjudligini ta'kidlash kerak, ularning har biri o'ziga xos tarzda uning mohiyatini aks ettiradi. Mavjud ta'riflarni tahlil qilib shuni aytishimiz mumkinki, soliqni rejalashtirish deganda soliqqa tortishni taqdim etilgan imtiyozlar va soliq majburiyatlarini kamaytirish usullaridan foydalangan holda optimallashtirish tushuniladi.Shuni ta'kidlash kerakki, turli mualliflar soliq rejalashtirishni tasniflashda taxminan bir xil tushunchalarga murojaat qilib, ular boshqacha, ularning ostida bitta ma'noni anglatadi. Bundan tashqari, iqtisodiy adabiyotlar tahlili shuni ko'rsatdiki, turlar, shakllar va usullar umumiy tarzda bir ma'noda ta'riflanadi va moliyaviy menejmentning bir qismi bo'lgan soliqni rejalashtirish bo'yicha tadqiqotlarda bir xil tushunchaga boshqa mazmun beriladi. 1.1 Asosiy tushunchalar Soliqni rejalashtirish zarurati soliq qonunchiligining o'ziga xos bo'lib, u turli holatlar uchun ma'lum soliq rejimlarini nazarda tutadi, soliq solinadigan bazani hisoblashning turli usullarini beradi va soliq to'lovchilarga turli xil soliqlarni taklif qiladi. soliq imtiyozlari agar ular hokimiyat xohlagan yo'nalishlarda harakat qilsalar. Bundan tashqari, soliqni rejalashtirish davlatning har qanday ishlab chiqarish sohasini, soliq to'lovchilar toifasini rag'batlantirish, ijtimoiy-iqtisodiy rivojlanishni tartibga solish maqsadida soliq imtiyozlarini berishdan manfaatdorligi bilan bog'liq.Soliq rejalashtirish - bu. qonuniy yo'l qonun hujjatlarida nazarda tutilgan imtiyozlardan foydalangan holda soliqlarni chetlab o'tish va soliq majburiyatlarini kamaytirish usullari ("qabul qilinadigan" soliqlar siyosatini amalga oshirish) 7 Qarang: Grishchenko V.N., Demidova L.G., Petrov A.N. Rejalashtirish va prognozlashning nazariy asoslari. 1-qism. - Sankt-Peterburg: SPbUEF, 2001. S. 84.
. Uning mohiyati har bir soliq to'lovchining soliq majburiyatlarini minimallashtirish uchun barcha qonuniy vositalar, texnika va usullarni (shu jumladan qonun hujjatlaridagi bo'shliqlarni) qo'llash huquqini tan olishda ifodalanadi Qarang: Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi: Birinchi va ikkinchi qismlar. - M.: Omega - L, 2007. S. 105. Soliq rejalashtirishning vazifasi - minimal xarajatlar bilan maksimal moliyaviy natijalarga erishish uchun soliqqa tortish tizimini tashkil etish.Soliq rejalashtirish biznesni tashkil etish bosqichida eng samarali hisoblanadi, chunki u Tashkiliy-huquqiy shaklni tanlash, korxonani ro'yxatdan o'tkazish joyi, korxonaning tashkiliy tuzilmasini ishlab chiqishda dastlab malakali yondashish maqsadga muvofiqdir.Turlari bo'yicha soliq rejalashtirish korporativ (korxonalar uchun) va shaxsiy (jismoniy shaxslar uchun) bo'linadi. Ushbu sub'ektlar uchun qonuniy soliqdan qochish imkoniyatlari quyidagilar bilan belgilanishi mumkin: - soliq solish ob'ektining o'ziga xos xususiyatlari (masalan, davlat lotereyalaridan olingan daromadlar soliqqa tortilmasligi mumkin); - soliq sub'ektining o'ziga xos xususiyatlari (masalan, kichik biznes sub'ektlari soliq imtiyozlari ko'rinishida ma'lum imtiyozlarga ega); - soliqqa tortish usulining xususiyatlari, soliqni hisoblash va to'lash usuli (masalan, kadastr soliqlari ayniqsa foydali bo'lganda foydalidir. yuqori daraja inflyatsiya); - soliqqa tortish tizimining turi (jadvalli tizim bilan obligatsiyalar, dividendlar va bank depozitlari bo'yicha daromadlar turli stavkalarda soliqqa tortilishi mumkin); - "soliq jannatlaridan" foydalanish, chunki alohida mamlakatlarning soliq rejimlarida mavjud farqlar soliq yukini kamaytirishi yoki umumiy soliq to'lashdan bo'yin tovlashni ta'minlashi mumkin.1.2 Soliq rejalashtirish tushunchasi Rossiyada qonun normalari asosida ongli, maqsadli soliq rejalashtirish uchun zarur shart-sharoitlar yaratilgan. Tashkilotlarda soliqni rejalashtirishning nazariy qoidalari va metodologik asoslari ishlab chiqilmoqda. Soliq rejalashtirish ob'ektiv xarakterga ega bo'lib, bozor raqobati talablari va xo'jalik yurituvchi sub'ektning soliqni kamaytirish istagi bilan belgilanadi. soliq xarajatlari va oshirish o'z mablag'lari tadbirkorlik faoliyatini yanada rivojlantirish uchun. Bozor o'zgarishlari davrida Rossiya iqtisodiyoti(taxminan 15 yil) g'oyalar evolyutsiyasi va soliqni rejalashtirish texnikasini amaliyotga tatbiq etish sodir bo'ldi.O'tgan asrning 90-yillarida mutaxassislar va amaliyotchilarning tavsiyalari, qoida tariqasida, boshqaruvni amalga oshirishning alohida texnika va usullaridan foydalanishda farq qildi. soliq to'lovlarini minimallashtiradigan qarorlar. "Soliq rejalashtirish" tushunchasi soliq majburiyatlari va to'lovlarni minimallashtirish bilan aniqlandi. Ta'rif kiritildi, bunda soliqni rejalashtirish soliq majburiyatlarini kamaytirishning qonuniy usuli sifatida qaraladi, bu soliq to'lovchining soliq to'lovlarini kamaytirish uchun amaldagi soliq qonunchiligining barcha nuanslaridan maksimal darajada foydalanishga qaratilgan maqsadli faoliyati sifatida tushuniladi. budjet.Bu asrning boshlarida soliq rejalashtirish iqtisodiy va moliyaviy faoliyatni nazorat qilish elementi sifatida qarala boshlandi. Biroq, iqtisodiy va moliyaviy faoliyatni amalga oshirish variantlarini tanlashda soliq majburiyatlarini minimallashtirish maqsadi ustunlik qildi.Alohida operatsiyalar va aniq soliqlar bo'yicha soliq oqibatlarini minimallashtirishga qaratilgan soliqni rejalashtirish cheklovlarini tushunish, soliqni rejalashtirishda yangi yondashuvning paydo bo'lishiga olib keldi. "soliqlarni optimallashtirish" atamasiga mos keladi. Soliq rejalashtirishda "optimallashtirish" tushunchasidan foydalanish quyidagi ma'nolarda "optimal" umumiy atamasi bilan muvofiqlashtirila boshladi: eng yaxshi variant tizimning mumkin bo'lgan holatlaridan; ishlab chiqish maqsadi va qabul qilingan qarorlarning sifati.Soliq rejalashtirish konsepsiyasi ham o'zgartirildi. Shunday qilib, V. G. Panskov va V. G. Knyazev buni "... korxonaning hisob va amortizatsiya siyosatidan, shuningdek soliq imtiyozlaridan, soliq solinadigan bazadan qonuniy chegirmalardan va soliq majburiyatlarini optimallashtirish uchun qonun hujjatlarida belgilangan boshqa usullardan foydalanish" deb ta'riflaydi. Biroq, hozirgi vaqtda soliqni rejalashtirishdagi optimallik haqida nazariy jihatdan gapirish mumkin, chunki uni amalda amalga oshirish qiyin. Optimal soliqni rejalashtirish ko'plab tashqi (soliq to'lovchiga nisbatan) omillarni hisobga oladigan ijodiy jarayonni tashkil etishni o'z ichiga oladi: - soliq, bojxona va boshqa turdagi qonun hujjatlarining holati va rivojlanish tendentsiyalari; - byudjetning asosiy yo'nalishlari. , davlatning soliq va investitsiya siyosati; - soliq organlari tomonidan soliq to'lashdan bo'yin tovlashning oldini olish va ularni minimallashtirish bo'yicha qo'llaniladigan qonunchilik, ma'muriy va sud choralari majmui; - davlatdagi huquq-tartibot holati; - davlatning huquqiy madaniyati darajasi. soliq organlari - soliq maslahatchilarining kasbiy mahorati Nazariy ishlanmalar, shuningdek, amaliy tajriba, birinchi navbatda yirik kompaniyalar, optimal soliq rejalashtirish sohasida kelajakda optimallashtirish kontseptsiyasiga mos keladigan tashkilotda soliq rejalashtirish tizimini yaratish imkonini beradi.Mikro darajada soliq rejalashtirishning zamonaviy mazmuni uning boshqaruv bilan uzviy bog'liqligi bilan tavsiflanadi. moliyaviy-xo'jalik faoliyati.Shu munosabat bilan soliqni rejalashtirishni iqtisodiy va moliyaviy rejalashtirish doirasida tashkilotning moliyaviy resurslarini ko'paytirishga, soliq solinadigan bazaning hajmi va tuzilishini tartibga solishga va boshqa maqsadlarga qaratilgan rejalashtirilgan harakatlar majmui sifatida belgilash mumkin. soliqqa tortish elementlari, amaldagi qonunchilikka muvofiq barcha soliqlar bo'yicha byudjet bilan o'z vaqtida hisob-kitoblarni ta'minlash Qarang: Alekseeva M.M. Kompaniya faoliyatini rejalashtirish. - M: Moliya va statistika, 2001. S. 43.
.1.3 Soliq rejalashtirish elementlari Belgilangan maqsadlarga erishishning mumkin bo'lgan usullari nafaqat orqali amalga oshiriladi to'liq bilim qonunchilikning ijobiy va salbiy tomonlaridan foydalanish, shuningdek, soliqqa tortishni minimallashtirish va optimallashtirishning barcha tarkibiy qismlarini izchil va malakali qo‘llash orqali. Bu elementlarga quyidagilar kiradi: 1. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobining holati, shuningdek ular o'rtasidagi o'zaro munosabatlar normativ hujjatlarga qat'iy rioya qilishi kerak. huquqiy hujjatlar; soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini to'g'ri talqin qilish va undagi doimiy o'zgarishlarga munosabat bildirish zarur. Albatta, buxgalteriya hisobi va hisobot ma'lumotlarini olishga imkon berishi kerak zarur ma'lumotlar soliqqa tortish maqsadida.2. Hisob siyosati - korxona tomonidan tanlab olingan buxgalteriya va soliq hisobi usullari majmui; soliq to'lovchi tomonidan tasdiqlangan hujjat, chunki qonunchilik ayrim hollarda unga iqtisodiy faoliyat faktlarini guruhlash va baholashning muayyan usullarini, aktivlar qiymatini qaytarish usullarini, daromadlarni aniqlash usullarini va boshqalarni tanlash imkoniyatini beradi.3. Soliq imtiyozlari va operatsiyalarni tashkil etish. Ko‘pchilik soliqlar bo‘yicha qonun hujjatlarida belgilangan imtiyozlarni hamma xo‘jalik yurituvchi subyektlar ham to‘g‘ri va to‘liq qo‘llamaydi. Bundan tashqari, bitimlarning (kontraktlarning) mumkin bo'lgan shakllarini ularning soliq oqibatlarini hisobga olgan holda tahlil qilish kerak.4. Soliq nazorati. Soliq byudjetini tuzish amalga oshirish uchun asosdir nazorat harakatlari korxona rahbari va moliyaviy menejerdan. Xatolarni kamaytirish soliq hisob-kitoblarini ichki nazorat qilish texnologiyasi tamoyillari va tartiblarini qo'llash orqali ta'minlanadi. Bundan tashqari, nazoratni tashkil etishda, birinchi navbatda, soliqlarning o‘z vaqtida to‘lanmasligining oldini olish ko‘zda tutilgan. Biroq, soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida ruxsat etilgan bo'lsa, to'lovni kechiktirish imkoniyatini qo'ldan boy bermaslik kerak.5. Soliq taqvimi hisob-kitoblarning to'g'riligini va barcha soliq to'lovlarini to'lash muddatlariga rioya etilishini, shuningdek hisobot berishni tekshirish uchun zarurdir. Soliq to‘lovlarini o‘z vaqtida to‘lamaslik bilan bog‘liq yuqori tavakkalchiliklarni doimo yodda tutish kerak, chunki davlat oldidagi soliq majburiyatlari buzilgan taqdirda Soliq kodeksi, ma’muriy, bojxona va jinoyat qonunchiligiga muvofiq qat’iy javobgarlik nazarda tutiladi.6. Optimal nazorat strategiyasi va ushbu strategiyani amalga oshirish rejasi. Ko'pchilik samarali usul foydani ko'paytirish - bu butun biznes tuzilmasi optimal bo'lib chiqishi uchun shunday boshqaruv va qarorlar qabul qilish tizimini qurishdir. Aynan shu yondashuv uzoq muddatda soliq yo'qotishlarini yanada yuqori va barqaror kamaytirishni ta'minlaydi. Strategiya asosida oʻrta muddatli va joriy rejalar uchun soliq modullari ishlab chiqilmoqda.7. Imtiyozli soliq rejimlari. Bu chet elda offshor kompaniyalar va Rossiyada kam soliq to'lovchi kompaniyalar yaratish orqali soliqlarni kamaytirish yo'llariga ishora qiladi. Shu bilan birga, tegishli tuzilmalar mantiqiy va tabiiy ravishda umumiy biznes sxemasiga mos kelishi, soliq yukini qonuniy ravishda kamaytirish uchun asos bo'lib xizmat qilishi kerak. Aks holda, nazorat qiluvchi organlar har doim ishonchsiz sxemaga to'liq e'tiroz bildirish yoki doimiy tekshiruvlar bilan soliq to'lovchiga muammo tug'dirish uchun dalillar topadi.8. simulyatsiya moliyaviy modellar. Ular menejerga bir yoki bir nechta o'zgaruvchilarning qiymatlarini boshqarish, umumiy soliq yukini va foydani hisoblash imkonini beradi. "Nima bo'lsa" modellari deb nomlanuvchi bunday modellar turli taxminlarning iqtisodiy ta'sirini taqlid qiladi (masalan, atrof-muhit omillarining ta'siri, korxonaning tashkiliy tuzilmasi o'zgarishi, muqobil variant). soliq siyosati).9. Soliq boshqaruvining hisobot va tahliliy faoliyati. Har qanday kompaniya bir necha yil davomida soliqni optimallashtirishning qanday usullari va usullari ijobiy natijalar berganligi, qanday sabablarga ko'ra ularga erishilmagani, yakuniy moliyaviy natijaga qanday omillar ta'sir ko'rsatganligi va hokazolar haqida ma'lumotga ega bo'lishi kerak. Bu kompaniyaning omilli tahliliga asos yaratadi. tadbirlar, biznes-reja va soliq byudjetini muvaffaqiyatli ishlab chiqish. 1.4 Soliqlarni rejalashtirish bosqichlari IN Iqtisodiy adabiyotlarda soliqni rejalashtirish bosqichlari (yoki bosqichlari) haqida nisbiy bir fikr shakllangan. Soliq rejalashtirish bosqichlari ko'plab mualliflarning asarlarida ko'rib chiqiladi: Kozenkova T.A., Evstigneev E.N., Roibu A.V., Kojinova V.Ya., Medvedev A.N., Pepelyaeva S.G., Poponova N.A., Kokoreva I., Rusakova N.G. va Kashina V.A. Turli mualliflarning bosqichlarini aniqlashga yondashuvlardagi farqlar keltirilgan haqida jadvallar shaklida. Soliqlarni rejalashtirish jarayoni bir-biriga bog'liq bo'lgan bir necha bosqichlardan iborat bo'lib, rossiyalik iqtisodchi Evstigneev E.N.ning fikriga ko'ra, soliq majburiyatlarini kamaytirishni kafolatlaydigan aniq va aniq harakatlar ketma-ketligi sifatida qaralmasligi kerak. Buning sababi shundaki, soliqni rejalashtirish fan va san'at elementlarini birlashtiradi. moliyaviy tahlilchi Qarang: Evstigneev E.N. Soliq rejalashtirish asoslari. - Sankt-Peterburg: Pyotr, 2004. S. 108.
. Tashkilotni ro'yxatdan o'tkazish va faoliyatini boshlashdan oldin strategik xarakterdagi umumiy savollarga javob berish kerak. Ularni guruhlarga birlashtirish soliqni rejalashtirish bosqichlari haqida tushuncha beradi.Birinchi bosqichda biznesni tashkil etish g'oyasi paydo bo'ladi, maqsad va vazifalarni shakllantirish, shuningdek, soliqni rejalashtirishning mumkin bo'lgan imkoniyatlari to'g'risida qaror qabul qilinadi. qonun chiqaruvchi tomonidan taqdim etiladigan soliq imtiyozlari.Ikkinchi bosqich korxonaning ishlab chiqarish ob'ektlari va ofis binolari, shuningdek, uning filiallari, sho'ba korxonalari va boshqaruv organlarining soliq nuqtai nazaridan eng qulay joyni tanlash bilan tavsiflanadi.Uchinchi bosqich Tashkilotda soliqni rejalashtirish bosqichi yuridik shaxsning huquqiy shaklini tanlash va uning paydo bo'ladigan soliq rejimi bilan munosabatlarini aniqlashni o'z ichiga oladi.Quyidagi bosqichlar joriy soliq rejalashtirishga tegishli bo'lib, u xo'jalik yurituvchi sub'ektning butun boshqaruv tizimiga organik ravishda kiritilishi kerak. To'rtinchi bosqich deb atalmish shakllanishini ta'minlaydi soliq maydoni korxonalar, soliq imtiyozlarini tahlil qilish uchun. Soliq maydoni soliqning asosiy parametrlarini ko'rsatgan holda yuridik shaxsdan undiriladigan soliqlarning ro'yxati va tavsifi shaklida taqdim etilishi mumkin. Xususan, bunday soliq parametrlariga quyidagilar kiradi: to'lov manbai; buxgalteriya yozuvi, soliq solinadigan baza, stavka, to'lov shartlari, turli darajadagi byudjetlarga o'tkazmalarning nisbati, o'tkazmalar amalga oshirilayotgan tashkilotlarning rekvizitlari, imtiyozlar yoki soliqni hisoblashning maxsus shartlari Qarang: Evstigneev E.N. Soliq rejalashtirish asoslari. - Sankt-Peterburg: Pyotr, 2004. S. 256.
. Tahlil asosida tanlangan soliqlar bo'yicha imtiyozlardan foydalanish rejasi tuziladi. Beshinchi bosqich - korxonaning shartnoma munosabatlari tizimini ishlab chiqish (allaqachon shakllangan soliq sohasini hisobga olgan holda). Buning uchun soliq oqibatlarini hisobga olgan holda, operatsiyalarning mumkin bo'lgan shakllarini rejalashtirish amalga oshiriladi: ijara, shartnoma, oldi-sotdi, pullik xizmatlar va boshqalar. Natijada xo’jalik yurituvchi subyektning shartnoma maydoni shakllanadi.Oltinchi bosqich moliyaviy va soliq hisobini yuritish uchun asos bo’lib xizmat qiluvchi tipik xo’jalik muomalalari jurnalini tuzishdan boshlanadi. Keyin turli soliq holatlarini tahlil qilish, olinganlarni taqqoslash amalga oshiriladi moliyaviy ko'rsatkichlar jarimalar va boshqa sanksiyalar tufayli yuzaga kelishi mumkin bo‘lgan yo‘qotishlar bilan.Ettinchi bosqich soliqlarning ishonchli hisobini tashkil etish hamda soliqlarning to‘g‘ri hisoblanishi va to‘lanishi ustidan nazoratni tashkil etish bilan bevosita bog‘liq. Xatolar xavfini kamaytirishning asosiy usuli soliqlarni hisoblash uchun ichki nazorat texnologiyasidan foydalanish bo'lishi mumkin ov .Ushbu yondashuvni tahlil qilib, uning o'ziga xosligini ta'kidlash kerak, ya'ni soliqni rejalashtirish bosqichlarini ikki guruhga bo'lish: ro'yxatdan o'tishdan oldingi bosqichlar va tashkilot faoliyatini boshlash va joriy rejalashtirish bosqichlari. Ushbu jihatni ham ijobiy tomondan ko'rib chiqish mumkin, chunki soliqni rejalashtirish faoliyatining aniq taqsimlanishi va salbiy tomoni bor, chunki bizning fikrimizcha, bunday bo'linish tashkilot faoliyati davomida strategik qarorlar qabul qilish imkoniyatini cheklaydi. tadbirlar. Ushbu yondashuvning kamchiliklari shundaki, muallif soliqni rejalashtirish samaradorligini baholashni bosqich sifatida ajratmaydi, chunki har qanday faoliyat muayyan natijalarga erishishga qaratilgan bo'lishi kerak. Shuningdek, bizning fikrimizcha, ushbu muallifning soliq rejimi yuridik shaxsning tashkiliy-huquqiy shaklini tanlashda vujudga keladi, degan fikri mutlaqo to'g'ri emas. Kozenkova soliq sohasini aniqlash maqsadida soliqni rejalashtirish bosqichlarini ajratib ko'rsatadi: strategik, operatsion va soliqni rejalashtirish samaradorligini baholash. Har bir bosqichda bu muallif aniqlaydi alohida yo'nalishlar . Shunga o'xshash nuqtai nazarni iqtisodchi Roibu A.V. Strategik soliq rejalashtirishning mohiyati shundan iboratki, uning faoliyati uchun eng muhim shartlarni hal qilishda tashkilot u yoki bu variantni tanlashda soliq oqibatlarini tahlil qiladi va optimal, eng to'g'ri amalga oshirishni belgilaydi. belgilangan strategik maqsadlardan. Ushbu bosqichda tashkilotning buxgalteriya hisobi siyosatining asosiy elementlari shakllantiriladi, ular bir necha yillar davomida soliq hisobini yuritish tamoyillarini belgilaydi va eng muhim soliq to'lovlari miqdoriga va uning oqimiga bevosita ta'sir qiladi. Pul umuman olganda.Operativ soliqni rejalashtirish tashkilotning joriy faoliyati jarayonida amalga oshiriladigan va uning soliq yuki darajasini tartibga solishga qaratilgan rejalashtirilgan harakatlar majmui sifatida belgilanishi mumkin. Operatsion soliq rejalashtirish o'rta muddatli va qisqa muddatli xarakterga ega bo'lib, strategik soliq rejalashtirish darajasida belgilanadigan xo'jalik yurituvchi sub'ektni boshqarish va soliqqa tortish shartlariga asoslanadi.Operativ soliq rejalashtirish ikki asosiy yo'nalishda amalga oshiriladi.bir yoki. yana bir xususiyat va shu asosda soliq to'lash rejalarini tuzish. eng yaxshi variant. Bu juda muhim jihati rejalashtirish, ko'pincha tashkilot rahbarlari tomonidan kam baholanadi Operatsion soliq rejalashtirish shuningdek, tashkilot investitsiyalari yo'nalishi oqibatlarini baholash, uning foydalari va aktivlarini taqsimlash, soliqlarni to'lashning eng oqilona usullarini aniqlashni o'z ichiga oladi. Bu bosqichda ikkita jihatni hisobga olish kerak: birinchidan, investitsiyalarning ayrim sohalari uchun taqdim etiladigan imtiyozlar turlari va miqdorlari, ikkinchidan, investitsiyalardan daromad olishning turli xil soliq variantlari.Soliqlarni rejalashtirishning yakuniy bosqichi bu baholash hisoblanadi. uning samaradorligi haqida. Natijalarni rejalashtirilganlar bilan solishtirmasdan har qanday rejalashtirish ma'nosizdir.Ushbu bosqichning elementlari quyidagilardan iborat: - haqiqiy ma'lumotlarni rejalashtirilgan ko'rsatkichlar bilan taqqoslash, og'ishlar hajmini aniqlash, ularning sabablarini aniqlash va tahlil qilish, maksimal ruxsat etilgan og'ishlarni belgilash (to'g'riligini aniqlash). soliqni rejalashtirish); - qo'llaniladigan soliqni rejalashtirish usullarining samaradorligini, shuningdek, soliqqa tortish samaradorligiga ta'sir darajasini aniqlash imkonini beruvchi ko'rsatkichlar tizimini ishlab chiqish. moliyaviy xususiyatlar tashkilotlar (soliq rejalashtirish samaradorligini aniqlash);- soliqni rejalashtirishning amaldagi tizimini tuzatish, samarasiz usullardan voz kechish va yangilarini ishlab chiqish to'g'risida qarorlar qabul qilish.Soliq to'lovlarining rejalashtirilgan va haqiqiy ko'rsatkichlarini taqqoslash natijalarni umumlashtirishda amalga oshiriladi. muayyan rejalarni amalga oshirish Qarang: Roibu A.V. Soliq rejalashtirish. Zamonaviy rus huquqiy sohasidagi soliqlarni minimallashtirish sxemalari: amaliy qo'llanma. - M .: Eksmo, 2006. S. 51-56.
.Mualliflar T.A. Kozenkov va A.V. Roibuga E.N.ga o'xshash narsa beriladi. Evstigneevning soliq rejalashtirish bosqichlari haqidagi g'oyasi. Ammo shuni ta'kidlash kerakki, ushbu mualliflar soliq rejalashtirish bosqichlarini strategik va operativ soliq rejalashtirishga ajratadilar, shuningdek, bosqich sifatida ta'sirni baholashni ajratadilar. soliqni rejalashtirish .Soliq rejalashtirish bosqichlari haqida turli fikrlarni ko'rib chiqish quyidagi xulosalar chiqarishga imkon beradi. Bizga rossiyalik iqtisodchi E.N. Evstigneevning ta'kidlashicha, soliqni rejalashtirish bosqichlari aniq va aniq harakatlar ketma-ketligi sifatida qaralmasligi kerak, chunki soliqni rejalashtirishni tashkil etish turli omillarga bog'liq: korxonaning rivojlanish bosqichi, tashkilotning maqsadlari. Shu bois, soliqni rejalashtirish tizimini biron bir muallifning yondashuviga mos ravishda qurish shart emas, barcha yondashuvlarning ijobiy tomonlarini hisobga olish va salbiy tomonlardan foydalanishdan qochishga harakat qilish maqsadga muvofiq deb hisoblaymiz. Shuni ham ta'kidlash kerakki, tashkilotda soliqni rejalashtirish bosqichlari masalasini ko'rib chiqishdagi farqlarga qaramay, ushbu bosqichlar doirasidagi barcha harakatlar bitta maqsadga - optimallashtirishga qisqartiriladi. tashkilotdagi soliq to'lovlari. 1.5 Soliq rejalashtirish chegaralari Bir qator mamlakatlarda soliq to'lashdan bo'yin tovlashning oldini olishning maxsus usullari ishlab chiqilgan bo'lib, bu ham soliqni rejalashtirish doirasini cheklash imkonini beradi. AQSH, Buyuk Britaniya, Yevropa Ittifoqi mamlakatlarida juda qattiq “transferga qarshi”, “ofshorga qarshi” va “antidemping” qonunchiligi mavjud. Shuning uchun soliq yo'qotishlarini kamaytirish imkoniyatlarini izlash faqat amaldagi cheklovlar tizimi doirasida amalga oshiriladi.Soliq rejalashtirish chegaralariga odatda quyidagilar kiradi: Qonunchilik cheklovlari majburiyatdir iqtisodiy shaxs soliq organida ro‘yxatdan o‘tish, soliqni hisoblash va to‘lash uchun zarur bo‘lgan hujjatlarni taqdim etish va hokazo.Bularga soliq qonunchiligini buzganlik uchun belgilangan javobgarlik choralari ham kiradi.Ma’muriy choralar soliq organlaridan o‘z vaqtida talab qilish huquqiga ega ekanligida ifodalanadi. va soliqlarni to'g'ri to'lash, ta'minlash zarur hujjatlar va tushuntirishlar, binolarni tekshirish. Ular tekshirishlar o‘tkazib, tegishli jazo choralarini qo‘llash, xususan, to‘lovchining hisobvaraqlari bo‘yicha operatsiyalarni to‘xtatib turish, soliq to‘lovchining mol-mulki bo‘yicha qarzlarni undirish. Bularga “shakl ustidan substansiya” doktrinasi va “biznes maqsadi” doktrinasi kiradi.Davlat organlarining soliqni rejalashtirish doirasini cheklashning boshqa usullarini aniqlash mumkin. Xususan, bu soliq qonunchiligidagi bo‘shliqlarni to‘ldirish, soliqqa tortish prezumpsiyasi, soliq va boshqa organlarning operatsiyalari ustidan shikoyat qilish huquqidir.Soliq rejalashtirishning asosiy cheklovi soliq to‘lovchining faqat huquqiy usullar soliq majburiyatlarini kamaytirish. Aks holda, soliqni tejash o'rniga katta moliyaviy yo'qotishlar, bankrotlik va qamoqqa olish mumkin. Boshqa tomondan, soliq to'lovchilarga davlat tomonidan haddan tashqari qattiq ta'sir ko'rsatilsa, Jeyms Nyumanning "Xorijdagi soliqlardan diktatorlardan kam odam qochmaydi" degan gapini esga olish kerak.1.6 Korxonalar va tashkilotlarda soliq boshqaruvining asoslari Xo'jalik yurituvchi sub'ektlar o'z mulkiy huquqlarini qonun bilan taqiqlanmagan har qanday vositalar bilan himoya qilish huquqi. Xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning moliyaviy oqimlarida soliq to'lovlari katta ulushni tashkil etadi. Ko'pincha biznesning o'sishi va rivojlanishi imkoniyatlari, ba'zan esa uning taqdiri soliq risklarini hisobga olish bilan bog'liq professional qarorga bog'liq. Shu sababli, soliqni boshqarish (soliq menejmenti) faoliyat turi sifatida amaliyotning bir qismiga aylanib bormoqda. iqtisodiy hayot.Korporativ soliq menejmenti -- xo'jalik yurituvchi sub'ekt moliyaviy boshqaruvining ajralmas qismi; bu tashkilotning maqsadlaridan kelib chiqqan holda va mumkin bo'lgan soliq oqibatlarining ko'lamini hisobga olgan holda boshqaruv qarorlarini ishlab chiqish va baholash. Uning asosiy maqsadlaridan biri soliq qonunchiligining barcha imkoniyatlaridan foydalangan holda soliq to‘lovlarini optimallashtirishdir. Soliq ma'muriyatchiligi jarayonida menejerlar tomonidan tartibga soluvchi ta'sirlar moliyaviy menejmentning umumiy kontekstida ko'rib chiqilishi kerak. Shuning uchun korxona va tashkilotlar darajasida soliq boshqaruvi quyidagi taqdimotda soliqni rejalashtirish va soliq nazorati (ichki nazorat) bilan ifodalanadi.Korporativ soliqni rejalashtirish xo'jalik yurituvchi sub'ekt moliya-xo'jalik faoliyatining zaruriy tarkibiy qismidir; huquqiy imtiyozlar va soliqlarni kamaytirish usullaridan foydalangan holda soliqlardan qochishning qonuniy yo'li, boshqacha aytganda, soliq to'lovchining soliq yukini kamaytirishning qonuniy vositasidir. Korxonada soliqni rejalashtirish yagona uchlikning ajralmas qismi hisoblanadi: 1) tadbirkorlik faoliyatini strategik moliyaviy rejalashtirish (soliq rejalashtirishdan kengroq tushuncha), 2) biznes-reja va 3) tashkilot byudjeti.Xo'jalik yurituvchi sub'ektlar o'z faoliyatida doimo. o'z daromadlarini va foydasini maksimal darajada oshirishga intiling va bu minimallashtirish bilan mos kelishi mumkin soliq imtiyozlari. Ammo umuman olganda, sub'ektlarni o'z-o'zidan to'langan soliqlar miqdori emas, balki yakuniy moliyaviy natija qiziqtiradi. Ushbu pozitsiyalardan korporativ soliqni rejalashtirishning asosiy vazifasi soliq tizimini optimallashtirish imkonini beruvchi soliq to'lash variantini tanlashdan iborat.Korporativ soliqni rejalashtirishning asosiy tamoyillari quyidagi qoidalar bilan ochib berilgan: investitsion jozibadorlik. Hisob-kitoblar shuni ko'rsatadiki, soliqlarni kamaytirish maqsadga muvofiqdir, chunki bu bepul foydaning ko'payishiga olib keladi, bir qator hollarda moliyaviy ko'rsatkichlarning yomonlashishi hisobiga soliqlarni kamaytirishga erishiladi. Shu sababli, minimallashtirishning har qanday usuli, uni qo'llashdan oldin, xo'jalik yurituvchi sub'ekt uchun umumiy moliyaviy natijalar nuqtai nazaridan baholanishi kerak; - bir xil minimallashtirish usullaridan foydalanish oqibatlari turli ob'ektlar va hatto korxona sharoitlari uchun bir xil emas. turli davrlarda. Shuning uchun, aniq tavsiyani qo'llashdan oldin, albatta, korxona ixtiyorida qolgan foyda va bo'sh foyda hisob-kitoblari amalga oshirilishi kerak; - daromad solig'ini kamaytirish (foydalanish orqali). sof foyda imtiyozli maqsadlarda) faqat keyingi davrlarda jami foyda oshgan taqdirdagina iqtisodiy jihatdan asoslanadi.Ichki soliq nazorati korxonaning buxgalteriya hisobi va moliyaviy xizmati xodimlari darajasida amalga oshiriladigan birlamchi nazoratdir. Bunday nazorat buxgalteriya hisobining ishonchliligini ta'minlaydi soliqqa tortiladigan ob'ektlar, soliq hisob-kitoblari va hisobotlarini sifatli tayyorlash, shuningdek, byudjetga soliq va yig‘imlarni to‘lashning belgilangan muddatlariga rioya qilish. (Ichki soliq nazoratining asosiy usullari va xususiyatlari quyida muhokama qilinadi).

Yaxshi ishingizni bilimlar bazasiga yuborish oddiy. Quyidagi shakldan foydalaning

Talabalar, aspirantlar, bilimlar bazasidan o‘z o‘qishlarida va ishlarida foydalanayotgan yosh olimlar sizdan juda minnatdor bo‘lishadi.

E'lon qilingan http://www.allbest.ru/

Rossiya Federatsiyasining soliq tizimini takomillashtirish

• Kirish
• 2. Rossiya Federatsiyasi soliq tizimining xususiyatlari bo'yicha hozirgi bosqich
• 2.1 Zamonaviy soliq tizimini rivojlantirish muammolari va cheklovlari
• 2.2 2014-2016 yillar uchun Rossiya Federatsiyasining turli darajadagi byudjetlariga soliq to'lovlarining dinamikasi.
• 2.3 Rossiya Federatsiyasining zamonaviy soliq tizimining iqtisodiy o'sishga ta'sirining xususiyatlari
• 3. Rossiya Federatsiyasining soliq tizimini takomillashtirishning asosiy yo'llari
• 3.1 Soliq tartibga solishni takomillashtirish bo'yicha takliflar
• 3.2 Soliq tizimini takomillashtirish chora-tadbirlari
• 3.3 Xalqaro hamkorlikda soliq tizimini takomillashtirish istiqbollari
• Xulosa
• Foydalanilgan manbalar ro'yxati

Kirish

Tadqiqotning dolzarbligi. Soliq tizimini takomillashtirish masalalari bugungi kunda murakkab va keskin bo‘lib, zamon talablarining o‘ziga xos xususiyatlarini aks ettirmoqda. Soliqqa tortishni rivojlantirishning asosiy maqsadlari har doim quyidagi qarama-qarshi maqsadlarga erishish bilan o'zaro bog'liqdir: xo'jalik yurituvchi sub'ektlar uchun qulay shart-sharoitlar yaratish va bir vaqtning o'zida fiskal imtiyozlarning etarli darajasini ta'minlash. Bu ko'p sonli soliq funktsiyalarining xilma-xilligi, shuningdek ularni boshqarish mexanizmining funktsional xususiyatlari bilan bog'liq.

Soliq tizimi har qanday davlat iqtisodiyoti strukturasining eng muhim qismidir va shuning uchun ham uning jamiyatning barqaror va barkamol rivojlanishiga ta'sirini e'tibordan chetda qoldirib bo'lmaydi. Bugungi kunga kelib, soliq islohotlarini rejalashtirish va baholashda ko'pincha soliq tizimiga kiritilgan o'zgarishlarning fiskal ta'sirini baholash uchun model qo'llaniladi. O'z navbatida, ushbu o'zgarishlarning boshqa sohalarga ta'sirini baholash (tashkilotlarning raqobatbardoshligi, soliq yuki darajasi, ijtimoiy soha boshqalar) ba'zi hollarda ikkinchi darajali vazifani bajaradi.

Soliq islohotlarini samarali rejalashtirish va prognozlash, shuningdek, ma'lum bir hududda soliq tizimining holatini baholash uchun kiritilgan barcha o'zgarishlarni hisobga olgan holda malakali tizimli baholashga yordam beradigan mexanizmni shakllantirish va asoslash kerak. ularning umuman ijtimoiy-iqtisodiy vaziyatga ta'siri. Bu soliq tizimi samaradorligining turli mezonlarini qo'llashda haqiqatga aylanadi, masalan, soliq majburiyatlarining nisbiy tengligi, iqtisodiy betaraflik, tashkiliy moslashuvchanlik, soliq tizimining shaffofligi va soddaligi.

soliq tizimining to'lov byudjeti

Muammoning rivojlanish darajasi. Soliqqa tortish samaradorligini baholash bo'yicha tadqiqotlar 20-asrning 20-yillarida boshlangan. Mellon o'zining "Soliq solish: xalq burchi" asarida soliq stavkalarini pasaytirish, shuningdek, soliq solinadigan bazaning "soya" qismidan chiqish orqali optimal soliq tushumiga erishish mumkinligini taxmin qildi. Bu nazariyani ko'pgina G'arb olimlari yanada rivojlantirdilar.

Soliqqa tortish tizimlarini boshqarishning xilma-xil tajribasini umumlashtirishga juda ko'p tadqiqotlar bag'ishlangan (Gashenko I.V., Gudkov F.A., Denisaev M.A., Kryukov S.E., Ozerov N.V., Sattarova N.A. Xarlanova I. I. va boshqalarning asarlari).

Biroq, zamonaviy ilmiy nazariyada takomillashtirishga qaratilgan aniq chora-tadbirlar masalalari zamonaviy tizim soliqqa tortish.

Yuqorida aytilganlar ushbu dissertatsiya ishining mavzusini tanlashga asos bo'ldi, uning tadqiqot mazmunini va maqsadli yo'nalishini aniqladi.

Tadqiqotning maqsadi Rossiya Federatsiyasining soliq tizimini takomillashtirishdir.

Maqsadga muvofiq bir qator quyidagi vazifalar taklif qilindi:

soliqlarning mohiyatini va ularni tasniflash muammolarini o'rganish;

soliq tizimining tuzilishi va maqsadli funktsiyasini ko'rib chiqish;

rossiya Federatsiyasi soliq tizimini huquqiy tartibga solishni tahlil qilish;

zamonaviy soliq tizimini rivojlantirish muammolari va cheklovlarini taqdim etish;

2014 - 2016 yillar uchun turli darajadagi byudjetlarga soliq to'lovlari dinamikasini o'rganish;

iqtisodiy o'sishni kuchaytirish uchun soliq vositalarining tasnifini ajratib ko'rsatish;

soliq tartibga solishni takomillashtirish bo'yicha takliflar ishlab chiqish;

soliq tizimini takomillashtirish chora-tadbirlarini taklif etish;

xalqaro hamkorlikda soliq tizimini takomillashtirish istiqbollarini tahlil qilish.

Tadqiqot ob'ekti soliq tizimi, shuningdek, jamiyat hayotining turli sohalariga ta'siridir.

Tadqiqot predmeti soliqlarni to'lash bo'yicha davlat va xo'jalik yurituvchi sub'ektlar o'rtasidagi munosabatlar, shuningdek, ularning umuman soliq tizimining rivojlanishiga ta'siri bo'ldi.

Tadqiqotning metodologik va nazariy asosini xorijiy va mahalliy mualliflarning ilmiy nashrlari, normativ va qonunchilik bazasi soliqni tartibga solish bo'yicha, ushbu tadqiqot mavzusi bo'yicha seminar va ilmiy-amaliy konferentsiyalarning uslubiy materiallari.

Asosiy tadqiqot usullari. Tadqiqotda individual muammolarni hal qilish uchun miqdoriy, sifat, omil va mantiqiy tahlil usullari, shuningdek, simulyatsiya usuli qo'llanildi.

Tadqiqotning axborot bazasi Rossiya Federatsiyasi Soliqlar va yig'imlar vazirligi, Rossiya Federatsiyasi Davlat statistika qo'mitasining Rossiya Federatsiyasi Ichki ishlar vazirligining ma'lumotlari, shuningdek, mahalliy va Rossiya Federatsiyasida nashr etilgan rasmiy materiallar edi. xorijiy maqolalar, oʻquv adabiyotlari, davriy nashrlar va internet sahifalari.

Ushbu dissertatsiyani o‘rganishning ilmiy yangiligi iqtisodiy o‘sish omillaridan biri sifatida soliqqa tortish samaradorligini baholash tizimini ishlab chiqishdan iborat.

Tadqiqot jarayonida ilmiy hissani belgilovchi va himoya predmeti bo'lgan quyidagi nazariy natijalar olindi:

1. Iqtisodiy o’sish sur’atlarining sekinlashuvining asosiy sabablari, ya’ni iqtisodiyotning soya sektori, soliq tizimining nomutanosibligi va soliq yukining beqarorligi aniqlangan.

2. Soliq tizimini takomillashtirish jarayonini faollashtirishning asosiy soliq vositalari aniqlangan, ular soliq imtiyozlari, soliq stavkasi, soliq sanktsiyalari, soliq bazasi va boshqalar.

3. Soliqqa tortish tizimini takomillashtirish, uning samaradorlik darajasini oshirish bo‘yicha takliflar ishlab chiqildi.

Ushbu tezisning amaliy ahamiyati shundaki, o'rganish jarayonida hal qilinmagan iqtisodiy muammolar tahliliga asoslanadi zamonaviy soliq tizimini barqaror rivojlantirish uchun zarur shart bo'lgan soliq tizimining strategik muammolarini hal etishning uslubiy va uslubiy asoslarini ta'minlaydigan hozirgi bosqichda juda muhim yondashuv ishlab chiqildi.

Tezisning tuzilishi. Bitiruv malakaviy ishi kirish, uch bob, xulosa, foydalanilgan adabiyotlar ro‘yxatidan iborat. Diplom ishi 3 ta jadval va 10 ta rasmdan iborat bo‘lgan 82 varaq mashinkada yozilgan. Foydalanilgan manbalar ro'yxatida 54 ta nom mavjud.

1. Soliq tizimini tashkil etish va faoliyatining nazariy jihatlari

1.1 Soliqlarning mohiyati va ularni tasniflash muammolari

Soliqlar va yigʻimlar fuqarolar va tadbirkorlik subʼyektlaridan qonun hujjatlarida belgilangan stavkalarda davlat tomonidan undiriladigan majburiy toʻlovlardir. Soliqlar davlat vujudga kelgandan beri jamiyatdagi iqtisodiy munosabatlarning zaruriy bo’g’ini bo’lib kelgan. Shuni ta'kidlash kerakki, soliqlar davlat daromadlarining asosiy shakli hisoblanadi.

Soliqlarning asosiy mohiyati tashkilotlardan yalpi ichki mahsulotning (YaIM) ma'lum bir qismini davlat tomonidan o'z foydasiga majburiy badal shaklida ekvivalent bo'lmagan holda olib qo'yishdan iborat. Shuning uchun yig'im - bu faoliyatdan foydalanish yoki amalga oshirish huquqi uchun davlatga to'lov (masalan, litsenziya to'lovi), ya'ni. byudjetga badalni ekvivalent to'lash shakli.

Hissalar ishlab chiqarishning asosiy ishtirokchilari tomonidan amalga oshiriladi, 1.1-rasmda ko'rsatilgan Karasev M.N. Rossiyada soliq mexanizmi va soliqqa tortishni huquqiy tartibga solish.M., Rizo-press. 2012. - 39 b. :

1.1-rasm - Soliq to'lovchilar toifalari

Huquqiy shaklga ko'ra, soliqlarning o'zini, shuningdek yig'imlarni farqlash kerak.

Aynan soliqlar va yig'imlarni yig'ish orqali davlat apparatining moliyaviy resurslari shakllanadi, bevosita uning jamlanma byudjetida to'planadi, shuningdek, byudjetdan tashqari fondlar RF.

Hokimiyat sub'ektlariga ko'ra, ya'ni soliqlarni belgilash va olish huquqiga ko'ra soliqlar federal, mintaqaviy va mahalliylarga bo'linadi.

Keling, ushbu bo'linishni batafsil ko'rib chiqaylik. 1.2-rasmda Kuznetsova V.V. Soliq mexanizmining tamoyillari // Rossiya tadbirkorlik jurnali. - 2012. - No 1. - B. 41 taqdim etilgan federal soliqlar va to'lovlar:

1.2-rasm - Federal soliqlar va yig'imlar

Shuni ta'kidlash kerakki, federal soliqlar Rossiya Federatsiyasining butun hududida yagona stavkalar bo'yicha undiriladi.

1.3-rasmda Panskov V.G. Xorijiy davlatlarning soliqlari va soliq tizimi. Darslik. - M.: Statistika, 2013. - 127 b. mintaqaviy soliq va yig'imlar taqdim etiladi:

1.3-rasm - Hududiy soliqlar va yig'imlar

Oxirgi kichik turlar mahalliy soliqlar va to'lovlar. Ular 1.4-rasmda ko'rsatilgan:

1.4-rasm - Mahalliy soliqlar va yig'imlar

Mahalliy va mintaqaviy soliqlarni aniqlashda Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining (munitsipal tuzilmalarning) davlat hokimiyatining qonun chiqaruvchi (vakillik) organlari Soliq kodeksida nazarda tutilgan tartibda va chegaralarda tuziladi: soliq solinadigan bazani aniqlash xususiyatlari. , soliq stavkalari(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan chegaralar doirasida), soliqlarni to'lash tartibi va shartlari (agar ular Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilanmagan bo'lsa), shuningdek soliq imtiyozlari, ularning asoslari va tartibi. ularni qo'llash. Qonun hujjatlarida nazarda tutilgan hollarda soliq to‘lovchilar soliq qonunchiligida belgilangan shartlar va cheklovlarni hisobga olgan holda ixtiyoriy ravishda maxsus soliq rejimini qo‘llashga haqli.

Soliq tushumlarini federal, respublika va mahalliy byudjetlarga taqsimlash soliq qonunchiligi bilan tartibga solinadi. Soliqlarning bir qismi bir vaqtning o'zida barcha darajadagi byudjetlarga tushadi (masalan, korporativ daromad solig'i). Okuneva L.P. Rossiyada soliqlar va soliqqa tortish. - M .: Finstatinform, 2012. - 52 b.

O'rnatish xususiyatiga ko'ra soliqlar to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'linadi. Shuni ta'kidlash kerakki, bu tarixan soliqning o'zgaruvchanligi mezoni asosida yaratilgan birinchi soliq tasnifi bo'lib, dastlab er egasining daromadiga bog'liq (ko'ra). yer solig'i toʻgʻridan-toʻgʻri soliq boʻlgan, qolgan soliqlar esa bilvosita hisoblangan).A. Keyinchalik Smit ishlab chiqarish omillariga (mehnat, er, kapital) asoslanib, er egasining daromadiga mehnat va kapitaldan olingan daromadni va shunga mos ravishda ikkita to'g'ridan-to'g'ri soliqlarni qo'shdi. ish haqi xodim va kapital egasining tadbirkorlik foydasi bo'yicha. A.Smit bilvosita soliqlar xarajatlar bilan bog'liq bo'lgan va iste'molchiga o'tadigan soliqlar deb hisoblagan.

Ta'kidlash joizki, soliqlarni yondashuv-xarajat mezoniga ko'ra to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita toifalarga bo'lish bugungi kunda ham o'z ahamiyatini yo'qotmagan va soliq yukini tovar va xizmatlar iste'molchisi zimmasiga yuklash darajasini baholash uchun qo'llaniladi.

To'g'ridan-to'g'ri soliqlar resurslar (korxonalar) egalaridan olinadi: daromad, mulk, resurslarga soliq. Bilvosita soliqlar - bu xo'jalik operatsiyalari, korxonalar tomonidan bajarilgan ishlar hajmlari, ish haqi fondlari, olingan litsenziyalar va boshqalarga soliq solish bo'lib, ularning narxi pirovard natijada mahsulot xaridor tomonidan to'lanadi.

Maqsadiga ko'ra umumiy va maqsadli soliqlarni farqlash mumkin. Umumiy soliqlar byudjetga kiritilganda, ular shaxsiylashtiriladi va tegishli byudjet to'g'risidagi qonun bilan belgilangan har qanday davlat tadbirlarini moliyalashtirish uchun yuboriladi. Umumiy soliqlarga misol sifatida daromad solig'i, qo'shilgan qiymat solig'i, mulk solig'i va boshqalarni keltirish mumkin.

Maqsadli soliqlar aniq xarajatlarni qoplash uchun belgilanadi. Byudjetga (byudjetdan tashqari jamg'arma) kirib, ular maxsus tartibda hisobga olinadi va to'plangan mablag'lar faqat aniq davlat dasturi doirasida sarflanishi mumkin.

Rossiya Federatsiyasida maqsadli soliqlar Rossiya Federatsiyasining Byudjet kodeksida belgilangan byudjet xarajatlarini umumiy (yalpi) qoplash printsipi tufayli aslida taqiqlangan. Byudjet xarajatlarini umumiy (kumulyativ) qoplash printsipi shuni anglatadiki, agar byudjet to'g'risidagi qonun hujjatlarida ixtiyoriy badallar, xayriyalar, o'z-o'zini soliqqa tortish vositalari kabi daromad turlariga nisbatan boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, byudjet xarajatlarini ma'lum byudjet daromadlari bilan bog'lab bo'lmaydi. fuqarolar va ayrim turdagi soliq tushumlari keyingi moliya yilidan joriy etish taklif etiladi. Albekov A.U., Kuznetsov N.G., Porollo E.V., Shelepov V.G. Soliq tizimi. Bakalavrlar uchun darslik (ilg'or kurs). - 2015. - 34 b.

Soliq to'lovlari manbalari, ularning turlariga qarab: kitob foyda; korxona ixtiyorida qolgan foyda; mahsulot yoki xizmatlarning narxi.

Soliqqa tortish xususiyatiga ko'ra soliqlarning umumiy ob'ektlari (mulk solig'i, daromad solig'i, resurs to'lovlari va boshqalar) bo'yicha birlashtirilgan soliqlar guruhlari ajralib turadi.

Budjet daromadlarida ishtirok etishiga ko‘ra soliqlarning bo‘linishi ham mavjud. Soliq to'lovlari miqdori turli darajadagi byudjetlar o'rtasida taqsimlanadi. Bunday taqsimotga bo'lgan ehtiyoj har bir boshqaruv darajasini moliyalashtirish uchun tegishli daromad bilan ta'minlash bilan bog'liq byudjet xarajatlari. Taqsimlash soliq tushumlarini doimiy ravishda to'liq yoki qisman tegishli byudjet uchun qonun bilan mustahkamlangan o'zlariga bo'lish va normativ (federal va mintaqaviy soliqlar, ular bo'yicha chegirmalar foizlari qonuniy ravishda belgilanadi) uzoq muddatli yoki muntazam ravishda). moliyaviy yil). Chegirma stavkalari tartibga soluvchi daromadlarni o'tkazadigan darajadagi byudjet to'g'risidagi qonun bilan belgilanadi.

Tashkilotning majburiy xususiyatiga ko'ra, ular chegaralaydi majburiy soliqlar(mahalliy davlat hokimiyati organlarining ularni tashkil etish to'g'risidagi qarori mavjudligidan qat'i nazar, butun mamlakat bo'ylab harakat qiladi) va ixtiyoriy (shahar yoki hududiy hokimiyatning tanloviga ko'ra joriy etiladi). Romanovskiy M., Vrublevskiy O. Soliqlar va soliqqa tortish. Oliy maktablar uchun darslik. - Sankt-Peterburg: Pyotr 2013. - 217 p.

To'lovning tabiati bo'yicha quyidagilarni aniqlash mumkin:

1) Taqsimlash (repatriatsiya) soliqlari. Ular, qoida tariqasida, bir martalik xususiyatga ega bo'lgan maqsadli xarajatlarni moliyalashtirish uchun ma'lum miqdordagi mablag'larga kutilayotgan ehtiyojdan kelib chiqqan holda belgilanadi. Ko'pincha, to'plangan resurslarning ushbu shakli munitsipalitetlar darajasida qo'llaniladi. Rossiya amaliyotida shunga o'xshash shakl majburiy to'lovlar soliq tizimiga kiritilmagan, lekin uni qo'llash imkoniyati byudjet qonunchiligida fuqarolarning o'zini o'zi soliqqa tortish vositasi sifatida nazarda tutilgan.

2) Miqdoriy (ulushli, kvotali) soliqlar to‘lovchining soliq to‘lashning iqtisodiy qobiliyatiga asoslanadi va zamonaviy soliq amaliyotida ustunlik qiladi.

Soliq stavkasining tabiatiga ko'ra mutanosib, progressiv va regressiv soliqlarga bo'lish mumkin. Qoida tariqasida, to'lovchilarning iqtisodiy ahvolini tenglashtirish maqsadida fuqarolarning daromadlari va mol-mulkidan olinadigan soliqlarga progressiv soliq solish qo'llaniladi. Regressiv soliqlar faqat rag'batlantirish maqsadida belgilanadi. Teslyuk B. A. Korxonaning soliq yukini baholash // Moliyaviy menejment. - 2013 yil - 3-son. - 30-bet

Bog'liq holda moliyaviy natijalar To'lovchining faoliyati shartli doimiy va shartli o'zgaruvchan soliqlardir. Yarim doimiy soliqlar to'lovchining iqtisodiy faoliyati bilan hech qanday bog'liq emas (mulk solig'i, foydalanish soliqlari). Tabiiy boyliklar, yer solig'i, yagona soliq hisoblangan daromad bo'yicha). Shartli o'zgaruvchan soliqlar to'g'ridan-to'g'ri faoliyat natijalari bilan bog'liq (daromadga soliq solishning barcha shakllari, bilvosita soliqlar, aylanma bo'yicha to'lovlar (foydali qazilmalarni qazib olish solig'i) va boshqalar).

Soliq tizimida soliqqa tortishning turli shakllari va turlarining maqbul kombinatsiyasi davlatning moliyaviy barqarorligini kafolatlaydi.

IN umumiy ko'rinish soliqlarning tasnifi 1.5-rasmda ko'rsatilgan Chernova Yu.V. Davlat bojini boshqarish to'g'risida / Yu.V. Chernova // Soliq byulleteni. Butunrossiya nashri. - 2012. - No 10. - S. 18:

1.5-rasm - Soliq to'lovlarining tasnifi

Demak, soliqlar va yig‘imlar davlat tomonidan tadbirkorlik sub’ektlari va fuqarolardan qonun hujjatlarida belgilangan stavkalar bo‘yicha undiriladigan majburiy to‘lovlardir. Bundan tashqari, soliqlar zarur shart davlat vujudga kelgandan beri jamiyatdagi iqtisodiy munosabatlar. Shuni ham ta'kidlash joizki, soliqlar davlat daromadlarining asosiy shakli hisoblanadi.

1.2 Soliq tizimining tuzilishi va maqsadli funktsiyasi

"Soliq tizimi" atamasining kontseptual ta'rifi ilmiy muhokama mavzusi bo'lib, zamonaviy tadqiqotlarda noaniq tarzda taqdim etilgan. O'quv va ilmiy adabiyotlarda soliq tizimining ta'riflari ikkita uslubiy yondashuvga asoslanadi:

1) Soliq tizimi tushunchasiga asoslangan soliqlar, yig'imlar va boshqa majburiy to'lovlar majmui sifatidagi huquqiy yondashuv.

2) soliq tizimini soliq munosabatlarini, shu jumladan soliq qonunchiligini boshqarishning o'zaro bog'liq elementlari majmui sifatida ifodalovchi tizimli yondashuv. soliq ma'muriyati. Tomina O.S. Soliq to'lovchilarga xizmat ko'rsatishning yagona standarti: xizmatlarni amalga oshirish shartlari / O.S. Tomina // Soliq rejalashtirish. - 2011. - S. 61

Shuni ta'kidlash kerakki, soliq munosabatlarining amal qilishi ob'ektiv ravishda davlat manfaatlarining mavjudligi bilan oldindan belgilanadi, ularni qondirish moliyaviy resurslarni markazlashtirilgan tarzda birlashtirishni talab qiladi. Davlat foydasiga tizimli pul chegirmalarining ob'ektiv iqtisodiy zaruriyati hokimiyat organlari tomonidan soliq majburiyatini qonun bilan belgilashni oldindan belgilab beradi.

Biroq, amalda soliqlar ob'ektiv zarur munosabatlar sifatida emas, balki hokimiyat tomonidan qo'llaniladigan zo'ravonlik sifatida qabul qilinadi. Va bu idrok to'g'ri, chunki soliq yig'ish hokimiyat majburlash ostida amalga oshiriladi. Soliqlarning nazariy talqini dastlab soliq to‘lovchilar uchun tushunarli bo‘lgan va aholining asosiy qismi tomonidan qabul qilinadigan davlat foydasiga mulkni olib qo‘yish maqsadlariga qulay tushuntirish topish istagi bilan belgilandi. Shu bilan birga, shuni ta'kidlash mumkinki, soliqlarning mafkuraviy asoslanishi bevosita ijtimoiy munosabatlarning rivojlanish darajasiga bog'liq va evolyutsion o'zgarishlar bilan tavsiflanadi (1.1-jadval. Albekov A.U., Kuznetsov N.G., Porollo E.V., Shelepovlar asosida tuzilgan. V. D. Soliq tizimi, bakalavriat uchun darslik (ilmiy kurs), 2015, 41 b.

):

1.1-jadval – Jamiyat ongida soliqlarning mohiyati va maqsadini belgilovchi g‘oyalar evolyutsiyasi (E.Seligman bo‘yicha)

			G’oyani shakllantirishning ijtimoiy-iqtisodiy shartlari
		Soliq hukmdorga sovg'adir	Xavfsizlik evaziga dominant shaxsni rozi qilish
	Qo'llab-quvvatlash g'oyasi	Hukmdor xalqdan yordam so'raydi	Etakchilikning konsolidatsiyasi
		Shaxs davlatga yordam beradi	Birlamchi ma'muriy funktsiyalar - boshqaruv
		Soliq - bu shaxsning jamoat manfaati uchun qilgan qurbonligi.	Jamoat tuzilmasi va jamoat manfaatlarini shakllantirish
		Soliq - bu shaxsning majburiyati, burchi	Professional hukmdorlarni professional himoyachilardan (jangchilardan) ajratish
	Majburlash g'oyasi	Davlat soliq to'lovchini majburiy soliqni to'lashga majburlash huquqiga ega	Soliq majburiyatlarini huquqiy tartibga solish
		Soliq - to'lovchining xohishidan qat'i nazar, davlat tomonidan belgilanadigan daromadning bir qismi.	Qonunlarni birlashtirish va tartibga solish, yig‘imlarni markazlashtirish, nazoratni kuchaytirish;
Ayirboshlash nazariyasining rivojlanishi
		Soliq fuqarolar va davlat o'rtasidagi majburiy bitimning elementidir	Demokratik ijtimoiy-siyosiy tizimning shakllanishi
		Soliq - bu davlat xizmatlari uchun to'lov	Byudjet ijrosi ustidan jamoatchilik nazorati
Manfaatlar uyg'unligi g'oyasini shakllantirish
	Ishtirok etish g'oyasi	Soliq - bu jamoaviy ehtiyojlarni qondirish usuli	Jamiyat a'zolarining soliq tushumlarini ta'minlashdan birdamligi

Soliq tizimining paydo bo'lishi va rivojlanishi, shaxsiy daromadning (mulkning) bir qismini keyinchalik taqsimlash uchun davlat hokimiyati foydasiga to'plash orqali amalga oshiriladigan maxsus iqtisodiy munosabatlar majmui sifatida manfaatlar to'qnashuvi bilan bevosita bog'liqdir. Shu bilan birga, ziddiyat soliq munosabatlarining adolatliligini shaxsiy baholash bilan to'g'ridan-to'g'ri proportsionaldir, bu soliqlar haqidagi jamoat g'oyasining hozirgi rivojlanish bosqichiga qarab o'zgaradi (1.6-rasm Panchenkov A.A. Soliq vijdoni / A.A. Panchenkov / /Soliq nizolari.Nazariya va amaliyot.- 2012.-S.40):

1-10 - Jamiyat ongida soliqlar tushunchasining evolyutsiyasi bosqichlari (1.1-jadval).

d - jamiyatdagi fiskal munosabatlarning ziddiyatlari, majburlashning intensivligi;

z - hokimiyatning aholiga moliyaviy qaramligi

1.6-rasm - Soliq tizimlari evolyutsiyasining turli bosqichlarida soliqqa tortish darajasi va nizolar o'rtasidagi munosabatlar

Soliqlar haqidagi nazariy g'oyalar evolyutsiyasi jarayonini tahlil qilish nizo (d) va moliyaviy qaramlik (z) o'rtasidagi munosabatlar adolat g'oyasi orqali vositachilik qiladi degan xulosaga kelishimizga imkon beradi. Shu bilan birga, nizolarning eng yuqori darajasi hokimiyat va soliq to'lovchilar o'rtasidagi manfaatlarning aniq nomutanosibligi tufayli 5-7 bosqichlarga xosdir.

Zamonaviy sharoitda tashqi siyosat va ichki vaziyatning murakkablashishi tufayli oliy hokimiyatning majburiyatlari (funksiyalari) soni ortib bormoqda, bu esa davlat xarajatlarining ko'payishiga olib keladi. O'sib borayotgan ehtiyojlarni qondirish uchun davlat aholidan qo'shimcha resurslar qidira boshlaydi va oladi. Qayerda iqtisodiy rivojlanish davlat daromadlari nisbatini soliq tushumlari foydasiga o'zgartiradi, soliqdan tashqari tushumlarni kamaytiradi. Bu holat davlatning aholiga, shu jumladan uning farovonligiga bog'liqligi va soliqlarni to'liq to'lash istagi kuchayishiga olib keladi. Hokimiyatning aholiga moliyaviy qaramligining o'sishi soliq yukining ortishi bilan birga keladi.

Jamiyat tuzilishining murakkablashishi bilan bir vaqtda, oddiy a'zolarning aksariyati oliy hokimiyatning maqsad va vazifalarini ko'rishni to'xtatganda va soliqlar va imtiyozlar ko'rinishidagi shaxsiy to'lovlarni o'zaro bog'lash qobiliyatini yo'qotganda, teskari aloqa zanjiri shakllanadi. ular shaxsan jamiyat va davlatdan olishlari. Fiskal to'lovlar ko'plab shaxslar tomonidan adolatsiz deb baholanadi. Adolatsizlikka individual baho berish ijtimoiy adolatsizlikni keltirib chiqaradi, bu turli xalqlar va aholining ijtimoiy guruhlari doirasida madaniy va tarixiy merosga, ishlab chiqaruvchi kuchlarning rivojlanish darajasiga va boshqa omillarga qarab sezilarli darajada farqlanadi. Adolatni baholashdagi jamiyat miqyosidagi buzilishlar nizolarni keltirib chiqaradi, soliqlarning oldindan aytib bo'lmaydiganligi va haddan tashqari ko'pligi bilan kuchayadi, bu soliq to'lashdan bo'yin tovlash, fuqarolar bo'ysunmasligi va hukumatni ag'darishda namoyon bo'ladi.

Soliqlarni jismoniy kuch bilan to'lashga majburlash zarur, chunki ishontirish avvalgi bosqichda o'z faoliyatini to'xtatgan. Ijtimoiy konsensusni saqlab qolish uchun odamlar fiskal olib qo'yishning adolatliligini tasdiqlovchi mafkuralarni izlashni, yaratishni va rivojlantirishni boshlaydilar. Tarixiy jihatdan dinlar eng samarali bo'lgan.

Ilmiy bilimlar, ma’rifat va ilmiy-texnika taraqqiyotining o‘sishi bilan diniy g‘oyalar o‘z ahamiyatini yo‘qotadi, o‘z o‘rnini almashish g‘oyalari egallaydi. Shu bilan birga, to‘lovlarni yanada aniq tartibga solish, konsolidatsiyalash va tartibga solish yo‘lga qo‘yilmoqda, qonunchilik tizimi shakllanmoqda. Fiskal to'lovlar yanada prognoz qilinadigan bo'lib bormoqda, ammo oldindan aytib bo'lmaydiganlikni kamaytirish orqali mojarolar intensivligining pasayishi yuqori stavkalar bilan qoplanadi. Shunday qilib, jamiyatdagi keskinlik darajasi bir xil bo'lsa, davlat ko'proq soliq tushumlarini oladi. Xarlanov I.I., Samarina T.P. Muammolar soliq islohoti V zamonaviy Rossiya Per. ingliz tilidan. - M.: Uilyams, 2011. - 78 b.

Fiskal to'lovlar darajasining yanada oshishi bilan zulm yuzaga keladi iqtisodiy faoliyat va aholining qashshoqlashuvi davlat soliq tushumlarining umumiy hajmining kamayishiga olib keladi. Kelajakda soliq tushumlarini saqlab qolish istagi soliq yukining og'irligi va uni tartibga solishning ob'ektiv chegarasini (Laffer egri chizig'i) tushunish zarurligini keltirib chiqaradi. Fiskal to'lovlarning izchil to'plamini qidirish boshlanadi.

Ta'lim darajasi oshgani sayin, ko'proq soliq to'lovchilar uzoqroq aloqa davrlarini ko'rishni boshlaydilar va axborot almashish tezligi oshgani sayin, tsikllarning o'zi ham qisqaradi. Soliq to'lovchilar o'zlarining to'lovlarini qanday, qachon va qayerda soliq shaklida qaytarib olishlari haqida aniqroq tushunchaga ega. Soliqlarning adolatliligi qisman tiklanadi va fiskal munosabatlarning ziddiyatlari kamayadi.

Ayirboshlash g'oyalarini yanada rivojlantirib, odamlar davlat tomonidan ko'rsatiladigan xizmatlar sifatini baholaydilar, to'lov va natijani bog'laydilar. Kambag'al davlat xizmatlari va samarasiz xarajatlar manfaatlar to'qnashuvini kuchaytiradi. Biroq, zamonaviy jamoatchilikning o'zini o'zi anglash darajasining oshishi jamiyatning faoliyati samaradorligi ustidan nazoratni kuchaytirish orqali nizolarni hal qilishga yordam beradi. davlat muassasalari quyidagilarga qaratilgan: a) davlat xizmatlari sifatini oshirish; b) xarajatlar samaradorligini oshirish; v) aholi turmush sifatini oshirish.

Har qanday tizim atrof-muhitdan asosiy foydali funktsiyani bajarishga qodir bo'lgan o'zaro bog'liq elementlar to'plami sifatida ajralib turadi va uning elementlaridan birortasi ham alohida bunday qobiliyatga ega emas. Soliq tizimi uchun uning ijtimoiy maqsadini ifodalovchi asosiy foydali funksiya fiskal funktsiya deb qaralishi kerak.

1.1-jadvalni tahlil qilib, 1-5-bosqichlarda fiskal funktsiya allaqachon bajarilmoqda, ya'ni soliq tizimi allaqachon mavjud va faoliyat ko'rsatmoqda, degan xulosaga kelishimiz mumkin, uning asosiy vazifasi oliy hokimiyat byudjetining daromad qismini shakllantirishdir. . Ammo soliqlarni to'lash zarurligini belgilaydigan qonunlar, shuningdek, ushbu davrdagi har qanday tartibga solish tarixiy rivojlanish hali yo'q. Bu qonun bilan belgilangan normalar majmui ushbu tizimning ajralmas qismi emas degan xulosaga kelish imkonini beradi.

Soliq tizimini samarali boshqarish uchun 6-bosqichda huquqiy me’yorlar joriy etilib, 7-bosqichda ishlab chiqiladi. Soliq to'lovlarini to'lash bo'yicha muayyan majburiyatlarni, soliq undirishning iqtisodiy usullarini, shuningdek, bunday to'lovlarni belgilash, o'zgartirish va bekor qilish tartibini tartibga soluvchi shartlarni belgilovchi huquqiy normalar majmuini "soliq mexanizmi" tushunchasi bilan tavsiflash mumkin.

Soliq mexanizmi soliq tizimining nazorat qiluvchi quyi tizimi bo'lib, u o'z-o'zidan fiskal funktsiyani bajara olmaydi. Soliq tizimiga boshqaruv ta'siri soliq tizimining o'zi doirasidan tashqarida bo'lgan davlat organlarining vakolatlari bilan amalga oshiriladi va shunga ko'ra, hech qanday holatda uning tarkibiy elementi sifatida qaralishi mumkin emas. Shu bilan birga, davlatning soliq tizimini shakllantirish va faoliyati uchun yagona shartlarga rioya qilish zarurati turli darajadagi hokimiyat tuzilmalarining ularga berilgan vakolatlarga muvofiq ta'siri uchun muayyan qoidalar va shartlarni belgilashni talab qiladi. soliq tizimiga kiritilgan soliqlarning tarkibi.

Shunday qilib, soliqlarning evolyutsion rivojlanishini va ularni ilmiy tushunishni hisobga olgan holda, soliq tizimini ularning ijtimoiy-iqtisodiy jarayonlarga birgalikdagi muvozanatli moliyaviy va tartibga solish ta'siri bilan tavsiflangan soliq munosabatlari majmui sifatida ifodalash mumkin. Muayyan davlatning soliq tizimi o'ziga xosdir, chunki u ijtimoiy munosabatlar va milliy iqtisodiyotni shakllantirishning alohida shartlari mahsulidir va uning rivojlanishiga nafaqat milliy tarixiy, siyosiy va iqtisodiy an'analar, balki jahon tajribasi ham ta'sir ko'rsatadi. . Gashenko I.V. Soliqqa tortish mexanizmini tahlil qilish rivojlangan mamlakatlar// Soliq siyosati va amaliyoti. - 2012. - 10-son. - 29-bet

Har bir shtat o'ziga xos soliq tizimlariga ega, ba'zan bir-biridan sezilarli darajada farq qiladi. Fransiya, AQSH, Yaponiya, Germaniya, Buyuk Britaniya va Shvetsiyaning soliq tizimlari oʻziga xos “milliy yuz”ga ega. Bu, birinchi navbatda, sifat va miqdoriy xususiyatlarda o'z izini qoldiradigan an'analar, shuningdek, hozirgi ijtimoiy-iqtisodiy vaziyat va demak, muayyan davrda soliq tizimi oldida turgan vazifalar bilan bog'liq. Biroq, soliq tizimlari ham boshqacha umumiy xususiyatlar barcha davlatlarga xosdir.

Umumlashtirilgan ma’noda soliq tizimi qonun hujjatlarida belgilangan soliqlar, shuningdek ularni belgilash, bekor qilish yoki o‘zgartirish shakllari, usullari va tamoyillari majmuidir; soliq qonunchiligining bajarilishini kafolatlovchi chora-tadbirlar tizimi. Soliq tizimining o'zaro uzviy bog'liq bo'lgan asosiy elementlari soliq mexanizmi va soliq tizimidir.

Soliq tizimi - bu davlat hududida ma'lum vaqt oralig'ida undiriladigan va soliqlarga tenglashtirilgan soliqlar, bojlar, yig'imlar va boshqa to'lovlar yig'indisidir. Asosiy soliqlar, ular orqali asosiy qismi byudjet daromadlari ham mahalliy, ham jahon amaliyotida: daromad solig'i (daromad) yuridik shaxslar, qo'shilgan qiymat solig'i, shaxsiy daromad solig'i, aktsizlar, bojxona to'lovlari, savdo solig'i va ijtimoiy fondlarga to'lovlar.

O'z navbatida, soliq mexanizmi soliq tizimidan farqli o'laroq, ko'proq hajmli tushuncha bo'lib, amaldagi soliq qonunchiligini amalga oshirishga qaratilgan tashkiliy-huquqiy xarakterdagi barcha usul va vositalar yig'indisidir. Soliq mexanizmi yordamida soliq tizimining asosiy sifat va miqdoriy xarakteristikalari shakllantiriladi, davlatning soliq siyosati amalga oshiriladi, soliq tizimining muayyan ijtimoiy-iqtisodiy muammolarni hal qilishga maqsadli yo'naltirilganligi shakllanadi.

Soliq mexanizmida eng muhim rolni soliq qonunchiligi, xususan, soliqqa tortish mexanizmi (imtiyozlar tizimi, soliq stavkalari darajalari, soliq solish ob'ektlarining tarkibi, soliq solinadigan bazani hisoblash tartibi va unga bog'liq bo'lgan boshqa elementlar) egallaydi. soliqlarni hisoblash uchun). Knyazev V. Soliq tizimini takomillashtirish va kadrlar tayyorlash soliq xizmati// Soliqlar. - 2013 yil - 2-son. - 54-bet

Soliqqa tortish mexanizmini (muayyan soliqni hisoblash tartibini) o'zgartirish orqali soliq tizimiga sifat jihatidan yangi xususiyatlar berish, masalan, soliqlarning o'ziga xos va miqdoriy mazmunini o'zgartirmagan holda uning tuzilishini o'zgartirish mumkin. Bunga eng oddiy holatda eng muhim soliqlar stavkalarini o'zgartirish orqali erishiladi. Biroq, jahon amaliyotida, qoida tariqasida, boshqa usul qo'llaniladi: stavkalar darajasi va soliq tizimi odatda faqat favqulodda holatlarda o'zgartiriladi, lekin ko'pincha nisbatan imtiyozli tizimlar o'rnatiladi. qisqa muddatga- qoida tariqasida, 2-3 yil, undan keyin imtiyozlar avtomatik ravishda o'z faoliyatini to'xtatadi, ammo ko'rib chiqilgandan so'ng ular uzaytirilishi mumkin. Bundan tashqari, soliq tizimini jiddiy qayta yo'naltirish soliq solish ob'ektlari, soliq to'lovchilar va boshqalarning tarkibini o'zgartirish orqali soliq solinadigan bazani o'zgartirganda ham sodir bo'ladi.

Bugungi kunga qadar soliqqa tortish tizimining funktsiyalari to'g'risidagi qoidalar qizg'in ilmiy munozaralar va munozaralar mavzusidir. Iqtisodiy adabiyotlarda soliq funktsiyalarining turlicha talqinlari mavjud.

Moliyaning funktsiyalari taqsimotning umumiy iqtisodiy kategoriyasi sifatida soliqqa tortish tizimining funktsional namoyon bo'lishining asosiy asosini tashkil qiladi. Umuman olganda, ikkita funktsiya tan olinadi: nazorat va taqsimlash, ularning har biri doirasida soliq munosabatlarining maxsus funktsional ixtisoslashuvi shakllanadi, bu soliq funktsiyalarini shakllantirishning uslubiy boshlang'ich asosini tashkil qiladi.

Soliqqa tortish tizimining funktsiyalari, birinchi navbatda, nazariy farazdir, bu funktsiyalarda soliqning ijtimoiy maqsadi o'zini namoyon qiladi, ya'ni: tadbirkorlik rivojlanishiga zarar etkazmasdan davlat daromadlarini ta'minlash.

Shu bilan birga, funksiyalarning nazariy ta’rifi qonunda qabul qilingan soliq tizimi aynan ular o‘rnatgan yo‘nalish bo‘yicha ishlaydi, degani emas. Muayyan davlat huquqida qabul qilingan soliq tizimining funksional imkoniyatlari ham fan, ham amaliyot bilan belgilanadi.

Soliq funktsiyalari orasida olimlar odatda quyidagilarni nomlashadi: fiskal, taqsimlash, iqtisodiy, nazorat, tartibga solish va rag'batlantirish, shu jumladan ijtimoiy funktsiya. Bu funktsiyalarga olib keladi to'liq ro'yxat va maxsus kombinatsiyalar. Soliq funktsiyalari orasida iqtisodiy funktsiyani darhol chiqarib tashlash kerak, chunki soliqqa tortish o'z-o'zidan iqtisodiy kategoriyadir. Ha, shakllar amaliy foydalanish(soliqlarning amal qilish shartlari va ularning turlari) o'zini iqtisodiy yoki moliya sektori, ularning roli ham iqtisodiy parametrlar bilan belgilanadi. Soliqqa tortishning yakuniy maqsadlari shaxsiy va korporativ iqtisodiy manfaatlarga zarar etkazmasdan davlatning ijtimoiy-iqtisodiy funktsiyalarini ta'minlashdan iborat. Demak, soliqqa iqtisodiy funktsiyani berish uning ichki mohiyatini ochib beruvchi oddiy tavtologiyadir. Shuning uchun bunda hech qanday ilmiy ma'no va zarurat yo'q. Zaxarova S. Stolni tekshirish. // Audit va soliqqa tortish. - 2011. - S. 25

O'z navbatida, fiskal funktsiyani amalga oshirish orqali soliqlarning asosiy davlat maqsadi - davlatning byudjet tizimida va amalga oshirish uchun zarur bo'lgan byudjetdan tashqari jamg'armalarda to'plangan moliyaviy resurslarini shakllantirish to'liq amalga oshiriladi. o'z funktsiyalari(ijtimoiy, mudofaa, ekologik va boshqalar). Daromad ishlab chiqarish davlat byudjeti soliqlarni markazlashgan va barqaror yig'ish asosida davlatning o'zini eng yirik xo'jalik yurituvchi sub'ektga aylantiradi.

Iqtisodiy kategoriya sifatida soliqlarning navbatdagi funksiyasi shundan iboratki, soliq tushumlarini miqdoriy jihatdan aniqlash, shuningdek, ularni davlatning moliyaviy resurslari ehtiyojlari bilan solishtirish imkoniyati paydo bo'ladi. Nazorat funksiyasidan kelib chiqqan holda soliq mexanizmining samaradorligi baholanadi, soliq tizimi va byudjet siyosatiga o‘zgartirishlar kiritish zarurati aniqlanadi, moliyaviy resurslar harakati ustidan nazorat ta’minlanadi. Soliq va moliyaviy munosabatlarning nazorat funksiyasi faqat taqsimlash funksiyasi sharoitidagina namoyon bo'ladi. Shunga ko'ra, bu funktsiyalar organik birlikda samaradorlikni belgilaydi. byudjet siyosati va soliq va moliyaviy munosabatlar.

Soliqlarning nazorat funktsiyasini amalga oshirish, uning chuqurligi va to'liqligi soliq intizomiga bog'liq. Uning mohiyati shundan iboratki, soliq to‘lovchilar (jismoniy va yuridik shaxslar) qonun hujjatlarida belgilangan soliqlarni to‘liq hajmda va o‘z vaqtida to‘laydilar.

Bu funktsiya o'ziga xos himoya funktsiyasidir: u korxonalar va davlat o'rtasidagi soliq munosabatlarini takror ishlab chiqarishni, davlat hokimiyati hokimiyatining samaradorligini va amalga oshirilishini ta'minlaydi. Nazorat funktsiyasisiz soliqlarning boshqa funktsiyalari amalga oshirilmaydi yoki ularni amalga oshirish tubdan buziladi.

O'zining mohiyatiga ko'ra qonun va huquqdan kelib chiqqan holda, nazorat funktsiyasi faqat majburlash, qonunga bo'ysunish va davlat hokimiyati kuchi asosida eng samarali amalga oshirilishi mumkin. Shunday qilib, davlat hokimiyatining zaiflashishi soliq tizimining nazorat funktsiyasining zaiflashishiga olib keladi. O'z navbatida, soliqlarning nazorat funktsiyasining zaiflashishi davlat hokimiyatining zaiflashuvidan dalolat beradi yoki shunga o'xshash zaiflashuvga olib keladi.

Soliqlarning nazorat funksiyasi oʻziga xos jihatdan barcha jismoniy va yuridik shaxslar tomonidan soliq qonunchiligining majburiy bajarilishida, jarimalarning samaradorligi, taʼsirchanligi, soliq toʻlovlarining undirilishining toʻliqligi, toʻliq bajarmaganlarning javobgarligida namoyon boʻladi. ularning davlat oldidagi qonun hujjatlarida belgilangan majburiyatlari.

Qayd etilganidek, soliq tizimining nazorat funktsiyasi boshqa funktsiyalarning samaradorligini oldindan belgilab beradi. Shunday qilib, agar soliqlarning nazorat funktsiyasi sezilarli darajada zaiflashgan bo'lsa, bu, mos ravishda, umuman soliq tizimining samaradorligini pasaytiradi. Dvoretskiy A.L. Davlat soliq tizimi. Soliqlar va ularning turlari. - M.: Kitob laboratoriyasi, 2012. - 44 b.

Soliqlarning taqsimlash funktsiyasi uning takror ishlab chiqarish jarayonida rolining ko'p qirraliligini aks ettiruvchi bir qator xususiyatlarga ega. Avvalo, soliqlarning taqsimlovchi funksiyasi dastlab sof fiskal xususiyatga ega edi. Biroq, davlat iqtisodiy hayotni tashkil etishda faol ishtirok etishni zarur deb hisoblaganligi sababli, davlatda soliq mexanizmi orqali amalga oshiriladigan tartibga solish mulki paydo bo'ldi.

Soliq tizimining rag'batlantiruvchi funktsiyasi eng muhimlaridan biri bo'lsa-da, u eng "sozlanishi qiyin" funktsiyadir. U mikroiqtisodiy tartibga solish funktsiyasi deb ham ataladi, chunki u to'g'ridan-to'g'ri murojaat qiladi va u bilan o'zaro ta'sir qiladi iqtisodiy manfaatlar jismoniy va yuridik shaxslar. Boshqa funktsiyalar singari, rag'batlantirish funktsiyasi soliq mexanizmining o'ziga xos elementlari va shakllari, rag'batlantirish va imtiyozlar tizimi, cheklovchi va taqiqlovchi stavkalar, soliq siyosati va soliq mexanizmining boshqa vositalari orqali namoyon bo'ladi.

Zamonaviy rus amaliyotida soliqlarning rag'batlantiruvchi funktsiyasi samarasiz qo'llaniladi va yomon amalga oshiriladi.

Soliqlarning tartibga solish funktsiyasi ikki tomonlama xususiyatga ega. U davlat moliyasini nazorat qilish funksiyasidan kelib chiqadi. Shu bilan birga, u soliqlarning fiskal funktsiyasidan bevosita kelib chiqadi va unga bo'ysunadi. Davlat daromadlarini shakllantirish jarayonida davlat moliyasini nazorat qilish funktsiyasi soliq va soliqlar elementlari orqali davlatning ijtimoiy takror ishlab chiqarishning barcha bosqichlariga, jamg'arish tezligiga, iste'moliga, yalpi talabga, taklifga maqsadli ta'sir ko'rsatish imkoniyatini yaratadi. , shuningdek, soliq to'lovchilarning iqtisodiy xatti-harakatlari. Denisaev M.A. Natijalar asosida qaror qabul qilish xususiyatlari soliq tekshiruvlari. // Qonun. - 2011. - S. 40

Soliqlarning tartibga solish funktsiyasini amalga oshirish shakllari va genezisi quyidagicha namoyon bo'ladi: davlat moliyasining markazlashtirilgan fondlarini ularning nazorat funksiyasi yordamida shakllantirish funktsiyasi soliqlarning tartibga solish funktsiyasini shakllantiradi, u amalda shaklda amalga oshiriladi. soliqqa tortish usullari va shakllari, soliq imtiyozlari.

Mustaqil bo'lgani uchun soliqlarning nazorat funktsiyasi to'liq fiskalga bo'ysunadi va soliqlarning tartibga solish funktsiyasi bilan o'zaro bog'liqdir. Qoidaga ko'ra, har qanday soliq munosabatlari bir vaqtning o'zida ham tartibga solish, ham fiskal funktsiyalarda, ikkala funktsiyada ham amalga oshiriladi va soliqlar o'zining uchinchi funktsiyasida (nazoratida) harakat qiladi.

O'z navbatida, tartibga solish funktsiyasi soliqlar qayta taqsimlash jarayonlarining faol ishtirokchisi sifatida takror ishlab chiqarish, cheklash yoki aksincha, uning sur'atlarini rag'batlantirish, kapital to'planishini zaiflashtirish yoki kuchaytirish, aholining samarali talabini kamaytirish yoki kengaytirishga sezilarli ta'sir ko'rsatishini anglatadi. Bu funktsiya davlatning ijtimoiy va iqtisodiy jarayonlarga faol ta'siri bilan zamonaviy sharoitda muhim ahamiyat kasb etadi.

Shuningdek, ko'pgina asarlarda soliqlarning ko'p qirrali ijtimoiy funktsiyasi mavjud. Davlat tomonidan markazlashtirilgan va pul resurslarini takror ishlab chiqarish jarayonidan olib qo'yilgan soliqlarning moddiy mazmuni ularni ishlab chiqarishdan tashqari maqsadlarga aylantirish imkoniyatini o'z ichiga oladi. Zamonaviy Rossiya sharoitida byudjetning soliq tizimining ijtimoiy funktsiyasi Sovet davlatining aholi oldidagi majburiyatlari, shuningdek, zamonaviy Rossiya Federatsiyasiga "meros bo'yicha" o'tganligi sababli muhim ahamiyatga ega. Ko'p miqdorda ijtimoiy xarajatlar moliyalashtiriladi xorijiy davlatlar xususiy mablag'lar hisobidan, Rossiya Federatsiyasida soliqlar davlat tomonidan moliyalashtiriladi. Masalan, bepul sog'liqni saqlash, ta'lim, ijtimoiy sug'urta, pensiya xarajatlari.

Soliqlarning ijtimoiy funktsiyasi soliqning ichki mexanizmiga kiritilgan soliq stavkalari va soliq imtiyozlari mexanizmi orqali ham namoyon bo'ladi (foyda solig'i, QQS, daromad solig'i jismoniy shaxslardan va boshqalar). Kryukov S.E. Soliq organlari va soliq to'lovchilar tomonidan protsessual majburiyatlarni bajarmaslik. / / Buxgalteriya hisobi. - 2011. - S. 71

Soliq tizimining ijtimoiy funktsiyasi uni mustahkamlash nuqtai nazaridan, shuningdek, bozor o'zgarishlarining, ichki federal munosabatlarning yoki ijtimoiy munosabatlarning haqiqiy tabiatiga mos kelmaydigan asossiz afzalliklar va imtiyozlarni bartaraf etish nuqtai nazaridan batafsil o'rganishni talab qiladi. mezonlar (masalan, RF tarkibiga kirgan ba'zi respublikalarga soliq bo'yicha asossiz imtiyozlar).

Ushbu ishning bir qismi sifatida biz 1.7-rasmda keltirilgan soliqlar va yig'imlar tizimini qurish tamoyillarini o'rganamiz Guseva T.A. Federal soliq xizmati: holat va qonun. // Huquq va iqtisodiyot. - 2012. - S. 29:

1.7-rasm - Soliqqa tortishning asosiy tamoyillari

Soliq solishning harakatchanligi yoki egiluvchanligi printsipi soliqning ayrim majburiy elementlari, shu jumladan soliqning o'zi ham uning fiskal yoki boshqa funktsiyalarini kuchaytirish yo'nalishida ham, zaiflash yo'nalishida ham tez o'zgarishi mumkinligini anglatadi.

Soliq tizimining birligi tamoyilida aytilishicha, iqtisodiy makon va davlat soliq tizimining umumiy birligini buzadigan soliqlar o'rnatilishi mumkin emas. Bundan tashqari, u tovarlarning (ishlarning, xizmatlarning, mablag'larning) davlat hududida erkin harakatlanishini bilvosita yoki to'g'ridan-to'g'ri cheklaydigan soliqlarni belgilashni qabul qilib bo'lmaydi, deb hisoblaydi. Bu tamoyil rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasida mustahkamlangan.

Soliq tizimining barqarorligi printsipi soliqqa tortishning ma'lum harakatchanligiga qaramay, soliq tizimi etarli darajada barqaror bo'lishi kerakligiga asoslanadi. Soliq tizimini tubdan isloh qilish faqat ekstremal holatlarda va qat'iy belgilangan tartibda amalga oshirilishi kerak. Ushbu tamoyilning asosiy atributlaridan biri Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 5-moddasida yangi soliqlar yoki yig'imlarni belgilash to'g'risidagi o'zgarishlar 01.01.2019 dan kechiktirmay kuchga kirishi haqidagi talabidir. ular qabul qilingan yildan keyingi yil, ammo ular rasmiy e'lon qilingan kundan boshlab bir oydan kechiktirmay.

Oshkoralik printsipi soliq to'lovchining majburiyatlari bilan bog'liq bo'lgan qonunlar va boshqa normativ-huquqiy hujjatlarning majburiy rasmiy e'lon qilinishi talabiga asoslanadi. Ushbu tamoyilga asoslanib, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 32-moddasi soliq organlariga soliq to'lovchilarni joriy soliqlar va yig'imlar to'g'risida bepul xabardor qilish, shuningdek soliqlarni hisoblash va to'lash tartibi bo'yicha maslahat va tushuntirishlar berish majburiyatini yuklaydi. .

Soliq federalizmi printsipi mamlakat soliq tizimi faoliyatining asosiy tashkiliy printsipi sifatida ko'rib chiqilishi kerak, bu davlat va soliq organlariga soliq imtiyozlarini, soliqlarni belgilash, soliq tushumlarini turli byudjetlar o'rtasida taqsimlash bo'yicha turli darajadagi javobgarlikni beradi. ularning moliyaviy mustaqilligini ta'minlash uchun darajalar.

Bir martalik soliqqa tortish tamoyili bir ob'ektga bir nechta soliqlar bo'yicha soliq solishning oldini olishga asoslanadi. Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, bitta ob'ekt faqat bitta soliqqa tortilishi kerak va faqat bir marta soliqqa tortiladigan davr qonun bilan belgilanadi. Ushbu tamoyil Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38-moddasida aks ettirilgan bo'lib, unda har bir soliq o'zining mustaqil soliq solish ob'ektiga ega ekanligi aniq ko'rsatilgan. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi (ikkinchi qism) ” 05.08.2000 N 117-FZ .: rasmiy. matn. - M.: Marketing, 2013 yil.

Shuning uchun umumlashgan ma'noda soliq tizimi qonun bilan belgilangan soliqlar yig'indisidir; ularni belgilash, o'zgartirish, bekor qilish tamoyillari, usullari va shakllari; soliq qonunchiligi chora-tadbirlari amalga oshirilishini ta'minlash tizimlari.

Soliq funktsiyalari orasida olimlar: iqtisodiy, fiskal, taqsimlash, rag'batlantirish, nazorat qilish, tartibga solish, ijtimoiy funktsiyalarni ajratib ko'rsatishadi.

Soliq tizimi quyidagi tamoyillarga asoslanadi:

Soliq tizimining birligi;

Soliqqa tortishning harakatchanligi (elastikligi).

Soliq tizimining barqarorligi;

soliq federalizmi;

Bir martalik soliq;

Glasnost.

Shunday qilib, biz mantiqiy xulosa qilishimiz mumkinki, soliq jarayonlarini boshqarish sohasidagi davlatning taktik va strategik chora-tadbirlari majmui tartibga soluvchi, fiskal va soliq qonunchiligini maksimal darajada amalga oshirishga qaratilgan. nazorat funktsiyalari muayyan ijtimoiy va iqtisodiy ahamiyatga ega natijaga erishish uchun soliqlar va soliq siyosati mavjud.

1.3 Rossiya Federatsiyasining soliq tizimini huquqiy tartibga solish

Soliq qonunchiligining tarkibi federal va mintaqaviy soliq qonunchiligini, shuningdek, munitsipal soliq aktlarini o'z ichiga oladi.

O'z navbatida, federal soliq qonunchiligi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksini (RF TC) va unga muvofiq qabul qilingan federal qonunlarni o'z ichiga oladi, masalan, Rossiya Federatsiyasining "Rossiya Federatsiyasida soliq organlari to'g'risida" gi qonuni, shuningdek. boshqa federal qonunlarda mavjud bo'lgan normalar: "Yopiq ma'muriy-hududiy tuzilmalar to'g'risida", "Mahsulotni taqsimlash to'g'risida".

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq qonunchiligining yagona tizimida muhim o'rin tutadi. Shuni ta'kidlash kerakki, faqat Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasida undiriladigan soliqlar va yig'imlarning turlarini, shuningdek paydo bo'lish (tugatish, o'zgartirish) asoslarini, ularni to'lash bo'yicha majburiyatlarni bajarish tartibini belgilashi mumkin. va boshqalar. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 1-moddasi 2-bandi).

Mintaqaviy soliq qonunchiligi Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonunlarini o'z ichiga oladi. Biroq, Rossiya Federatsiyasi sub'ektlarining soliq vakolatlari cheklangan. Shunday qilib, ular mintaqaviy soliqlarni belgilash, ularni Rossiya Federatsiyasining muayyan sub'ekti hududida joriy etish, shuningdek soliqqa tortishning o'ziga xos elementlarini (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan chegaralar doirasida soliq imtiyozlari va soliq stavkalari) belgilash huquqiga ega. soliqlarni to'lash tartibi, muddatlari, hisobot shakllari).

Munitsipal soliq aktlari vakillik organining hujjatlaridan tuziladi mahalliy hukumat, bu esa, o'z navbatida, mahalliy soliqlarni (yig'imlarni) belgilaydi va joriy qiladi. Mahalliy o'zini o'zi boshqarish organlarining soliq vakolatlari cheklangan va soliq hujjatlari Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan chegaralar doirasida faqat mahalliy soliqlarning (yig'imlarning) soliq stavkalarini, soliqlarni to'lash tartibi, shartlari va hisobotlarini tartibga solishi mumkin. shakllari.

Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasida soliq qonunchiligi faqat vakillik organlarining hujjatlarini o'z ichiga oladi.

Rossiya Federatsiyasi hukumati, mahalliy davlat hokimiyati organlari, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining ijro etuvchi hokimiyatlari kabi ijro etuvchi hokimiyat organlarining soliqqa tortish masalalari bo'yicha hujjatlari amaldagi soliq qonunchiligiga kirmaydi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasi hukumati va federal organlar ishlab chiqish funksiyalarini amalga oshirishga vakolatli ijro etuvchi hokimiyat davlat siyosati, shuningdek, soliqlar (to'lovlar) sohasidagi huquqiy tartibga solish, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining bojxona va ijro etuvchi organlari sohasida.

Mahalliy o'zini o'zi boshqarish organlari soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan hollarda o'z vakolatlari doirasida soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini to'ldirish yoki o'zgartirish mumkin bo'lmagan soliqlar va yig'imlar bilan bevosita bog'liq bo'lgan masalalar bo'yicha normativ hujjatlar chiqaradi. . Berezin M.Yu. Mintaqaviy va mahalliy soliqlar: huquqiy muammolar va iqtisodiy ko'rsatmalar. - M .: "Wolters Kluver", 2014. - 119 b.

Soliq huquqining barcha normalari quyidagi qismlarga birlashtirilgan: Umumiy va Maxsus.

Shunday qilib, soliq huquqining umumiy qismida soliq huquqi tamoyillarini belgilaydigan qoidalar, yagona tizim, Rossiya Federatsiyasi soliqlari (to'lovlari) turlari, soliq qonunchiligi bilan tartibga solinadigan munosabatlar ishtirokchilarining huquq va majburiyatlari, shuningdek yuzaga kelish asoslari. Soliqlarni to'lash majburiyatini bekor qilish va o'zgartirish, uni majburiy va ixtiyoriy ravishda bajarish tartibi, soliq nazorati va soliq hisobotini taqdim etish tartibi, soliq to'lovchilarning huquqlarini himoya qilish usullari va tartiblari.

Soliq to'g'risidagi qonunning umumiy qismi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 1-qismi, Rossiya Federatsiyasining 1991 yil 21 martdagi 943-I-sonli "Rossiya Federatsiyasining soliq organlari to'g'risida" gi qonuni (o'zgartirishlar kiritilgan) bilan ifodalanadi. 2004 yil 29 iyun) va soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi boshqa qonun hujjatlari.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 1-qismi Rossiya Federatsiyasi va Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi bilan Rossiya Federatsiyasi va uning sub'ektlarining qo'shma yurisdiktsiyasiga kiruvchi soliqqa tortish masalalarini bevosita tartibga soluvchi soliq qonunchiligining umumiy normalarini tizimlashtiradi.

Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 1-qismi Rossiya Federatsiyasida soliqqa tortishni tashkil etish va keyinchalik amalga oshirish bo'yicha eng muhim qoidalarni kompleksda belgilab beruvchi asosiy normativ-huquqiy hujjat bo'lib xizmat qiladi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq va yig'imlarning ta'riflarini beradi. Demak, soliq deganda jismoniy shaxslar va tashkilotlardan mulk huquqini begonalashtirish, pul mablag'larini operativ boshqarish yoki xo'jalik yuritish shaklida undiriladigan majburiy, tekin to'lov tushuniladi. moliyaviy yordam davlat va (yoki) munitsipalitetlarning faoliyati.

O'z navbatida, yig'ish degan ma'noni anglatadi majburiy badal Davlat organlari, mahalliy davlat hokimiyati organlari va boshqa vakolatli organlar, mansabdor shaxslar tomonidan yig‘im to‘lovchilarga nisbatan yuridik ahamiyatga molik harakatlarni sodir etish, shu jumladan, ayrim huquqlarni berish, to‘lashning qat’iy shartlaridan biri bo‘lgan jismoniy shaxslar va tashkilotlardan undirish. ruxsatnomalar (litsenziyalar) berish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 8-moddasi). Vlasova Yu.A., Tolkacheva K.S. Rossiya byudjet tizimining daromadlarini shakllantirishda soliq yig'ish [Matn] // Iqtisodiyot va menejment muammolari va istiqbollari: III stajyor materiallari. ilmiy konf. (Sankt-Peterburg, 2014 yil dekabr). - Sankt-Peterburg: Zanevskaya maydoni, 2014. - S. 113.

Shunga o'xshash hujjatlar

Rossiya Federatsiyasi soliq tizimining kontseptsiyasi va tuzilishi. Soliq tizimini boshqarish mexanizmi, soliq tushumlarining tuzilishi va dinamikasi. Byudjetga soliqlarni undirish bo'yicha inqirozga qarshi choralar. Soliq tizimini isloh qilish muammolari va yo'llari.

muddatli ish, 26.04.2010 qo'shilgan


Soliqlar va Rossiya Federatsiyasining soliq tizimi. Soliqlar va yig'imlarning funktsiyalari. Soliq tizimini qurish tamoyillari. Turli darajadagi byudjet daromadlarini shakllantirishda soliqlarning roli. Soliq tizimi va soliq siyosatini takomillashtirishning asosiy yo'nalishlari.

muddatli ish, 06/08/2014 qo'shilgan


Rossiya Federatsiyasi soliq tizimining kontseptsiyasi, qurilish tamoyillari va funktsiyalari. Davlatning amaldagi soliq tizimini huquqiy tartibga solish va tuzilishi. Rossiyada soliq tushumlarini tahlil qilish. Soliq tizimini takomillashtirish bo'yicha davlat chora-tadbirlari.

muddatli ish, 07/03/2012 qo'shilgan


Iqtisodiy rivojlanishning hozirgi bosqichida Rossiya Federatsiyasining soliq tizimi. Soliqlarning turlari va vazifalari. Rossiya soliq tizimining tuzilishi va xususiyatlari. Soliq tizimining asosiy muammolari va uni isloh qilish yo'llari. Rossiya iqtisodchilarining takliflari.

kurs qog'ozi, 2010 yil 12/08 qo'shilgan


Soliq tizimining tushunchasi va maqsadi. Hozirgi bosqichda Rossiya Federatsiyasining soliq tizimining tuzilishi va xususiyatlari. Soliq to'lovlarining kelib tushishini tahlil qilish byudjet tizimi davlatlar. Moliyaviy inqiroz sharoitida Rossiya Federatsiyasining soliq tizimini takomillashtirish yo'llari.

muddatli ish, 2015-03-22 qo'shilgan


Soliqlar tushunchasi, ularning vazifalari va turlari. Rossiya Federatsiyasining soliq qonunchiligining tarkibi. Soliq idoralarining xususiyatlari. Soliqlar va yig'imlarni to'lovchilar, ularning huquq va majburiyatlari. Rossiyada zamonaviy soliq tizimining muammolari, ularni hal qilish yo'llari.

muddatli ish, 10/17/2014 qo'shilgan


Soliq tizimini isloh qilishning maqsad va yo'nalishlari. Soliqlar va yig'imlar turlarini, soliqlar va yig'imlar tizimini tashkil etuvchi maxsus soliq rejimlarini takomillashtirish. Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining byudjet daromadlarini shakllantirishning ustuvorligini ta'minlash.

referat, 02/05/2013 qo'shilgan


Rossiya soliq tizimining kontseptsiyasi va asosiy elementlari. Soliq tizimining huquqiy asoslari. Rossiya soliq tizimining tuzilishi. Barqaror soliq yig'ishni ta'minlash. Soliq to'lovchining intizomi. Muammolar va rivojlanish istiqbollari.

nazorat ishi, 30.11.2006 yil qo'shilgan


Soliq tizimini qurish tamoyillari va uning elementlari. Davlat soliq organlari tizimi. Yevropa Ittifoqi doirasida Italiya soliq tizimining shakllanishining evolyutsion bosqichlari. Rossiya Federatsiyasi va Italiya byudjetlariga soliq tushumlarini tahlil qilish.

muddatli ish, 26.06.2013 yil qo'shilgan


Soliqlarning mohiyati va vazifalari. Rossiya Federatsiyasining soliq tizimini qurish tamoyillari. Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimining daromadlarini tahlil qilish. Federal soliq xizmatining tumanlararo inspektsiyasining xususiyatlari Nijniy Novgorod viloyati. Byudjetga soliq tushumlarining tushishi.

Belarus Respublikasi Ta'lim vazirligi

"BIP - Yuridik institut" xususiy ta'lim muassasasi

Moliyaviy huquq kafedrasi

Diplom ishi

fan: "Moliya huquqi"

“Soliq jarayoni va uning tuzilishi” mavzusida

Magistratura talabasi

Huquq fakulteti

5-yil, gr. 7 soliq va bank

mutaxassislik

Nazoratchi

Reja

Kirish 3

1-bob.Soliq huquqi tushunchasi, mohiyati, tizimi va manbalari. 5

2-bob. Soliq jarayoni va protsessual huquq. 15

2.1. Huquqiy jarayon va protsessual huquq. 15

2.2. Soliq jarayoni soliq huquqi instituti sifatida. 22

3-bob. Soliq qonunchiligini yaratish jarayoni. 28

3.1. Qonun ijodkorligi (qonun ijodkorligi) jarayoni tushunchasi. 28

3.2. Soliqlarni belgilash va joriy etish 35

4-bob. Yurisdiksiya soliq va qonuniy tartiblar. 40

4.1. Soliq nazorati soliq jarayonining mustaqil ishlab chiqarilishi sifatida 40

4.2. Soliq protsessual majburlov choralari tushunchasi va turlari. 46

4.3. Soliq jarayonining toifalari tizimida shikoyat qilish huquqi. 53

Xulosa. 60

Foydalanilgan adabiyotlar ro'yxati. 62

Kirish.

Soliq sohasidagi islohotlarni faol amalga oshirishning davom etishi soliq huquqi fanining shakllanishi va rivojlanishining tezlashishiga olib keladi. Tub o'zgarishlar sharoitida soliq huquqiy tartibga solishning asosiy nazariy qoidalari va tamoyillarini tushunish zarurati yaqqol namoyon bo'ladi. Belarus Respublikasi Soliq kodeksi normalarini huquqni qo'llash amaliyotini takomillashtirish unda mavjud qoidalarni tizimli tahlil qilish va baholashni talab qiladi. huquqiy tushunchalar va toifalar.

Soliq huquqining eng rivojlanayotgan institutlaridan biri “soliq jarayoni”dir. Farzand asrab olish soliq kodeksi mazkur institutning rivojlanishiga muayyan nazariy baholarni talab qiluvchi prinsipial jihatdan yangi huquqiy mazmun berdi.

Soliq jarayonining shakllanishi va rivojlanishi iqtisodiy munosabatlarning tubdan o‘zgarishi va prinsipial jihatdan yangi soliq qonunchiligining shakllanishi sharoitida amalga oshirilmoqda, bu esa soliq huquqining huquqiy institutlarining zamonaviy nazariy modellarini ishlab chiqish uchun zamin yaratadi.

Soliq jarayonini huquqiy tartibga solishda uning shakllanishida davlat manfaatlarining muayyan muvozanatiga rioya qilish muhim ahamiyatga ega. moliyaviy asos, bir tomondan, "majburiy" shaxslarning (soliq to'lovchilar, banklar va boshqalar) manfaatlari - boshqa tomondan.

Ushbu mavzuning dolzarbligi quyidagilardan iborat: soliq jarayonini amalga oshirishning maqsadi, pirovardida, tashkilotlar va jismoniy shaxslar tomonidan o'z majburiyatlarini to'g'ri bajarishi natijasida Belarus Respublikasi byudjet tizimiga soliq to'lovlarini o'z vaqtida va to'liq olishdir. soliq majburiyatlari. Ularga to'g'ri va aniq rioya qilish mamlakatimizda me'yoriy va qurilishni kafolatlaydi huquqiy tizim soliqlar va boshqa majburiy to'lovlarni to'lash.

Ushbu tezisning maqsadi, eng avvalo, soliq jarayoni institutining kontseptual apparatini asoslash; uning asosiy elementlarining huquqiy tabiatini o'rganish; uning tamoyillarini belgilab beradi.

Ta'kidlash joizki, taqdim etilgan ishlar uchun alohida ahamiyatga ega edi ilmiy ishlanmalar M.V. Romanovskiy, D.V. Vinnitskiy, B. M. Lazarev, Yu. A. Tixomirov va boshqa bir qator mualliflar o'z asarlarini ma'muriy jarayon va huquqiy protsessual shakllar masalalarini o'rganishga bag'ishlaganlar. Taqdim etilgan tezis soliq nazoratining mohiyatini o‘rganishda prinsipial ahamiyatga ega bo‘lgan moliyaviy va soliq huquqi sohasidagi yetakchi olimlarning ishlari va birinchi navbatda Gorbunova O.N., Ximicheva N.I., Ivanov V.N. , Petrova G.V., Karaseva M.V. va boshqa bir qator mualliflar.

1-bob.Soliq huquqi tushunchasi, mohiyati, tizimi va manbalari.

Soliq huquqi Belarus Respublikasi huquq tizimining eng jadal rivojlanayotgan tarkibiy qismidir. Bu bugungi Belarusiyaning ijtimoiy-iqtisodiy voqeliklarining o'ziga xos xususiyatlari bilan bog'liq.

Ma’lumki, huquq tizimi ijtimoiy munosabatlar tizimi bilan belgilanadigan milliy huquqning ob’ektiv ichki tuzilmasi bo‘lib, u o‘zining ijtimoiy mohiyati va ijtimoiy hayotdagi maqsadiga ko‘ra bir xil bo‘lgan ichki izchil huquqiy normalar majmuasini ma’lum qismlarga bo‘lishdan iborat. , huquq sohalari va huquq institutlari deb ataladi. Hajmi jihatidan yirik va tuzilmasi murakkab bo‘lgan sanoat tarmoqlari huquqning kichik tarmoqlariga bo‘linadi.

Adabiyotlarda soliq huquqi davlat daromadlari huquqiy institutida moliyaviy huquq sohasining tarkibiy qismidan boshqa narsa emasligi haqidagi hukmlar ifodalangan. Keyinchalik soliq huquqi moliyaviy huquqning kichik tarmog'i, qonunchilikni tartibga soluvchi normalar majmui sifatida belgilana boshladi. moliyaviy munosabatlar soliq va boshqa majburiy to'lovlarni undirish sohasida, davlat hokimiyati va mahalliy o'zini o'zi boshqarishning barcha darajalarida soliqni tartibga solish va soliq nazorati organlari tizimini tashkil etish.

tashkilotlar va jismoniy shaxslardan byudjet tizimiga, nazarda tutilgan hollarda byudjetdan tashqari davlat va shahar maqsadli jamg'armalariga soliqlar undirish.

Shu bilan birga, soliq huquqi moliya huquqining kichik tarmog'i deb ataladi, u moliya huquqining "Davlat va davlat faoliyatini huquqiy tartibga solish" bo'limiga kiritilgan. munitsipal daromad";

Soliq huquqining turli huquq sohalari (moliyaviy, ma'muriy, fuqarolik, jinoiy va boshqalar) normalarini o'z ichiga olgan qonunchilik tarmog'i sifatida ta'rifi.

Shuni ta'kidlash kerakki, huquq tizimining har bir tarkibiy bo'linmasi uchta asosiy xususiyatga ega bo'lib, ushbu tarkibiy bo'linmani huquq tizimidan ajratib ko'rsatish, shuningdek uni boshqa huquqiy toifadan (masalan, huquq sohasi) ajratib ko'rsatish imkonini beradi. qonunchilik). Bu muhim belgilar tartibga solinadigan ijtimoiy munosabatlar sohasi, huquq tizimining ushbu tarkibiy bo'linmasiga xos bo'lgan huquqiy tartibga solishning usuli va maxsus rejimidir. Ular bir-biriga mos kelishi mumkin (masalan, bir xil huquq sohasining turli institutlari uchun huquqiy tartibga solish usuli), lekin har uchala xususiyatning umumiyligi huquq tizimining ma'lum bir tarkibiy bo'linmasi uchun qat'iy individualdir. Bu ularning ba'zilarining umumiy va xususiy munosabatlarini istisno qilmaydi (masalan, soha sub'ekti bilan ushbu sohaga oid huquq instituti normalari bilan tartibga solinadigan jamoat munosabatlari sohasi o'rtasidagi munosabatlar; ushbu sohaga oid huquq instituti o'rtasidagi munosabatlar). sohaning maxsus huquqiy rejimi va ushbu tarmoq yuridik institutining o'ziga xos tartibga solish rejimi).

Huquq tizimining eng yirik bo'linmalari - huquq sohalari faqat o'zlariga xos bo'lgan huquqiy tartibga solishning predmeti, usuli va o'ziga xos rejimiga (maxsus huquqiy rejim) ega.

Huquq instituti o'zaro bog'liq bo'lgan bir hil munosabatlarning ma'lum bir majmuasini tartibga soladi va umumiy qoidalar, tamoyillar, o'ziga xos huquqiy tushunchalar bilan tavsiflangan maxsus tartibga solish rejimiga ega.

Huquqiy tizimning tarkibiy bo'linmasi (tarmoq va muassasa o'rtasidagi o'tish davri) - bu huquqning tarkibiy bo'limi bo'lib, u tarkibi va tartibga solish predmeti bo'yicha ajralmas ob'ekt bo'lib, kengroq majmui doirasidagi munosabatlarning alohida sohasini tartibga soladi. huquq institutidan ko'ra alohida sanoat.

Shunday qilib, huquq sohasining predmeti; jamoatchilik bilan aloqalar sohasi, tartibga solingan ushbu soha qonunchiligining kichik tarmoqlari; ma'lum bir sohaning huquq instituti tomonidan tartibga solinadigan jamoat munosabatlari sohasi umumiy - maxsus - xususiy sifatida o'zaro bog'liqdir.

Huquq sohasining huquqiy usuli (ijtimoiy munosabatlarni tartibga solish, inson xulq-atvoriga ta'sir qilish uslublari va usullari to'plami) huquqiy tizimning barcha tarkibiy bo'linmalari (quyi tarmoqlar va institutlar) uchun bir xildir. bu sanoat huquqlar. Huquqning bir tarmog'ining ushbu tarkibiy bo'linmalari (kichik tarmoqlari va institutlari) o'zaro bir-biridan boshqa ikkita muhim belgilari bilan ajralib turadi: tartibga solinadigan ijtimoiy munosabatlar sohasida va ularning har biriga xos bo'lgan huquqiy tartibga solishning maxsus rejimida. ushbu huquq sohasining maxsus huquqiy rejimiga xos bo'lgan qisman individual xususiyatlar to'plami.

Huquq tizimida turli huquq sohalari normalaridan tashkil topgan va o'zaro bog'liq oilaviy munosabatlarni tartibga soluvchi tarmoqlararo (murakkab) institutlar (masalan, mulk huquqi institutlari, mualliflik huquqi) alohida ajralib turadi. Huquqning tarmoqlararo (murakkab) institutlari uchun turdosh huquq sohalari sub’ektlari tutashgan joyida joylashgan tartibga solinadigan, o‘zaro bog‘langan ijtimoiy munosabatlar sohasi xarakterli ko‘rinadi. Bundan tashqari, usulni shakllantirishda va huquqiy rejim tarmoqlararo (majmuasi) institutni tartibga solishda usulning elementlarini “qarz olish” va tegishli huquq sohalariga xos bo‘lgan maxsus huquqiy rejim mavjud bo‘lib, normalari ushbu tarmoqlararo institutni tashkil qiladi.

Aynan qiyosiy tahlil huquqiy tartibga solish usuli - tarmoqlararo (murakkab) yuridik institutni huquq sohasining kichik tarmog'i yoki institutidan farqlash imkonini beruvchi ko'rsatkich. Ushbu sohaga kiradigan barcha huquq institutlari va sub'ektlari uchun huquqiy tartibga solish usuli bir xil bo'lib, tarmoq usuli bilan mos keladi. Tarmoqlararo yuridik institutda uning huquqiy tartibga solish usuli ushbu institut uchun individualdir va huquq sohalarida bir xil o'xshashliklarga ega emas.

“Soliq nazorati” va “soliq jarayoni” tushunchalari o‘rtasidagi munosabatlarga to‘xtaladigan bo‘lsak, shuni ta’kidlash kerakki, hozirgi vaqtda soliq jarayonini aniqlashda yagona yondashuv mavjud emas.
Huquqiy va iqtisodiy adabiyotlarda turli xil ta'riflar mavjud. soliq jarayoni, masalan, soliq sohasidagi vakolatli davlat organlarining soliq tushumlarini shakllantirishning huquqiy asoslarini belgilashga, soliq munosabatlari ishtirokchilari sifatidagi majburiyatlaridan foydalanishda shaxslarning to'g'ri xulq-atvorini ta'minlashga, soliq nizolarini hal qilishga qaratilgan faoliyati. Shu bilan birga, tadqiqotchining soliq jarayonining mazmuni haqidagi fikriga qarab, soliq nazorati soliq jarayonining bosqichi yoki ishlab chiqarishi sifatida yoki soliq jarayonlari soliq jarayoniga kiritilmagan.
Yurisdiksiyaviy yondashuvga rioya qilgan holda, soliq jarayoni deganda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida soliq organi tomonidan ko'rib chiqiladigan ishlarni ko'rib chiqish uchun tartibga solinadigan qoidalar tushunilishi kerak. soliqqa oid huquqbuzarliklar aktlar ustidan shikoyat qilish bo'yicha ishlar bo'yicha yuqori soliq organi (yuqori mansabdor shaxs). soliq organi, uning mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi).
Ta'rif soliq huquqbuzarliklari to'g'risidagi ishlarni umumiy yurisdiktsiya sudlari tomonidan ko'rib chiqish qoidalarini o'z ichiga olmaydi va hakamlik sudlari chunki ular fuqarolik va arbitraj jarayoniga kiritilgan.
Shunday qilib, soliq nazorati va soliq jarayoni turli hajmdagi mazmunga ega tushunchalardir.
Bundan tashqari, "soliq nazorati" va "soliq jarayoni" tushunchalarini ajratib ko'rsatish mumkinki, yuridik faoliyatni huquqiy jarayon bilan birlashtirish mumkin emas, chunki uning yo'nalishi ixtiyoriy harakatlar sifatida emas, balki aktlar bilan ham kam emas. huquqiy faktlar tizimida, lekin hodisalar va holatlar bo'yicha.
Taqqoslanadigan tushunchalarning asosiy elementlari tarkibidagi o'xshashlik va farqlarga ham e'tibor qaratish lozim: soliq nazorati faoliyati - predmet, ob'ekt, usul, tartib, muddat; soliq nazorati jarayoni - ishlab chiqarish, bosqich, protsessual tartib. Huquqiy toifalarning sinonimligini bartaraf etish tamoyilidan kelib chiqib, soliq nazorati faoliyati va soliq nazorati jarayonini o‘ziga xos elementar tarkibiga ega bo‘lgan mustaqil huquqiy kategoriyalar deb hisoblash mumkin.
Ko'rinib turibdiki, huquqiy jarayon yondashuvining asosi harakatlar (operatsiyalar) ketma-ketligini huquqiy tartibga solish printsipi bo'lsa, huquqiy faoliyat yondashuvining asosi esa harakatlar (operatsiyalar)ning mazmunliligi printsipi, ya'ni. huquqiy voqelikning bir xil ob'ektlari faqat turli tomonlardan ko'rib chiqiladi.
V.N.ning so'zlariga ko'ra. Protasova, “protsessual tartibga solish nazariyasi kontekstida “tartib” atamasi “protsedura” atamasining sinonimi hisoblanadi.
V.E. Kuznechenkova huquqiy tartib-qoidaning normativ ekanligini ta'kidlaydi belgilangan tartib huquqiy faoliyatni amalga oshirish. Ushbu yondashuvga, biz qabul qilgan ma'noda, nazorat tartibi yuridik faoliyat nazariyasiga, nazorat tartibi esa huquqiy jarayon nazariyasiga tegishli bo'lishi sharti bilan rozi bo'lishimiz mumkin.
Shunday qilib, soliq nazorati va soliq jarayoni soliq huquqining mustaqil huquqiy kategoriyalari bo'lib, soliq huquqiy munosabatlarining barcha sub'ektlari tomonidan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini tashkil etishni o'rganishda ko'p qirrali yondashuvdan foydalanish imkonini beradi.
Muhokama qilingan masalalarni umumlashtirib, shunday xulosaga kelish mumkinki, soliq nazorati soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlaridan kelib chiqqan holda zarur ma’lumotlar bilan taqqoslangan tekshirilgan ma’lumotlarning soliqlar va yig‘imlar (ularning elementlari) bo‘yicha og‘ishlarini olish, tahlil qilish, baholash va hujjatlashtirishga qaratilgan.