25-bobda "Korporativ daromad solig'i" soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasi birinchi marta soliq buxgalteriya tashkilotlari hisob-kitob qilish zarurligini aniq ko'rsatdi soliq bazasi. Bunga Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-333-moddalari bag'ishlangan. Biroq, buni aytish mumkin emas Rossiya tashkilotlari ilgari soliq hisobini yuritmagan. Ular buni bir necha yillardan buyon amalga oshirib kelmoqdalar, faqat shu paytgacha soliq maqsadlarida hisobga olish rasmiy ravishda soliq hisobi deb atalmagan. V.V. Patrov, shifokor iqtisodiy fanlar, Sankt-Peterburg davlat universiteti professori.

Soliq hisobi nima?

Soliq hisobi - buxgalterning soliqqa tortish bilan bog'liq barcha harakatlari (soliq deklaratsiyasini tayyorlash, QQS bo'yicha schyot-fakturalarni berish, olingan va berilgan schyot-fakturalar registrlarini yuritish, sotib olish va sotish kitoblari va boshqalar).

Daromad solig'i uchun soliq hisobini yuritishning yorqin namunasi buxgalterlar tomonidan Rossiya Soliq vazirligining 2000 yil 15 iyuldagi 62-sonli "Ma'lumotlarni aniqlash tartibi to'g'risidagi ma'lumotnoma" yo'riqnomasiga 4-ilovani tuzish bo'yicha olib borilgan ishlardir. haqiqiy foydadan soliqni hisoblash (soliq deklaratsiyasi) 1-qatorida aks ettirilgan. Ushbu sertifikatda buxgalteriya hisobiga tuzatish kiritildi daromad haqida hisobot soliqqa tortiladigan daromadlarni aniqlash. Ushbu sertifikatni tuzish uchun tashkilotlar foydani soliqqa tortishda hisobga olingan va hisobga olinmagan xarajatlar va daromadlarning alohida hisobini yuritishlari kerak, haqiqiy xarajatlarning belgilangan standartlardan oshib ketishi va boshqalar. Ilgari bu tartiblarning barchasi soliq hisobi deb atalmagan. Shuning uchun soliq hisobini mutlaqo yangi narsa sifatida gapirish shart emas. Yagona yangilik - bu maxsus soliq hisobini yuritish zarurati albatta.

Soliq hisobi - bu ma'lumotlar asosida daromad solig'i bazasini aniqlash uchun daromadlar va xarajatlar to'g'risidagi ma'lumotlarni umumlashtirish tizimi. asosiy hujjatlar.

Tashkilotlar soliq hisobi tizimini mustaqil ravishda tanlaydilar, uni yuritish tartibi har bir tashkilot tomonidan belgilanadi hisob siyosati tegishli buyruq (rahbar buyrug'i) bilan tasdiqlangan soliqqa tortish maqsadlari uchun.

Soliq hisobi ma'lumotlari

Soliq hisobi ma'lumotlari quyidagilarni aks ettirishi kerak:

Daromad va xarajatlar summalarini shakllantirish tartibi;

Joriy soliq (hisobot) davrida soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olingan xarajatlar ulushini aniqlash tartibi;

Keyingi soliq davrlarida xarajatlarga tegishli bo'lgan xarajatlar (zararlar) qoldig'i summasi;

Yaratilgan zahiralar miqdorlarini shakllantirish tartibi;

Daromad solig'i bo'yicha byudjet bilan hisob-kitob qilinadigan qarz miqdori.

Soliq hisobi ma'lumotlarini tasdiqlash quyidagilar:

Birlamchi buxgalteriya hujjatlari (shu jumladan buxgalterning sertifikatlari);

Soliq hisobining analitik registrlari;

Soliq solinadigan bazani hisoblash.

Soliq hisobining analitik registrlari - buxgalteriya hisoblarida aks ettirilmasdan hisobot (soliq) davri uchun guruhlangan soliq hisobi ma'lumotlarini tizimlashtirishning konsolidatsiyalangan shakllari.

Soliq hisobi analitik registrlari shakllari quyidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olishi kerak:

Ro'yxatdan o'tish nomi;

Tuzilish davri (sanasi);

Bitimlarni natura (mumkin bo'lsa) va pul ko'rinishida o'lchash;

Ism biznes operatsiyalari;

Ko'rsatilgan registrlarni tuzish uchun mas'ul shaxsning imzosi (imzoning dekodlanishi).

Soliq hisobi ma'lumotlarini shakllantirish

Soliq hisobi ma'lumotlarini shakllantirishda aks ettirishning uzluksizligini nazarda tutadi xronologik tartib soliqqa tortish maqsadlari uchun buxgalteriya hisobi ob'ektlari (shu jumladan natijalari bir necha hisobot davrlarida qayd etilgan yoki bir necha yillarga o'tkaziladigan operatsiyalar). Shu bilan birga, analitik ma'lumotlar hisobi soliq solinadigan bazani shakllantirish tartibini ochib beradigan tarzda tashkil etilishi kerak.

Soliq hisobi registrlari maxsus blankalar shaklida yuritiladi qog'oz ommaviy axborot vositalari, V elektron formatda va/yoki har qanday magnit muhit.

Soliq hisobi registrlarining shakllari va ulardagi ma'lumotlarni aks ettirish tartibi tashkilotlar tomonidan mustaqil ravishda ishlab chiqiladi va soliq maqsadlarida buxgalteriya siyosati bo'yicha rahbarning buyrug'iga (ko'rsatmasiga) ilovalar bilan belgilanadi.

Faktlarni aks ettirishning to'g'riligi iqtisodiy hayot soliq hisobi registrlarida ularni tuzgan va imzolagan shaxslar taqdim etiladi.

Soliq hisobi registrlaridagi xatolarni tuzatish asoslanishi va tuzatish kiritgan shaxsning imzosi bilan tasdiqlanishi kerak, bunda tuzatish kiritilgan sana va asoslar ko'rsatilgan.

Soliq hisobini tashkil etish

Soliq hisobi quyidagicha tashkil etilishi mumkin:

1. Xo‘jalik faoliyati faktlarining buxgalteriya hisobi odatdagi tartibda buxgalteriya xizmati xodimlari tomonidan, soliq hisobi esa shu maqsadda maxsus tuzilgan xizmat xodimlari tomonidan amalga oshiriladi.

Biroq, bu erda bir nechta kamchiliklar mavjud:

Birinchidan, maxsus soliq xizmatini yaratish ko'p hollarda buxgalteriya hisobi (ham buxgalteriya, ham soliq) bilan shug'ullanadigan xodimlarning umumiy sonining ko'payishiga olib keladi. Bundan tashqari, barcha tashkilotlar yuqoridagi xizmatni yaratishga qodir emas.

Ikkinchidan, bir qator operatsiyalar uchun ikkala xizmatda ham hisob-kitoblarning takrorlanishi sodir bo'ladi, chunki soliq solinadigan bazani hisoblashda foydalaniladigan daromad va xarajatlarning ko'p turlarining ko'rsatkichlari buxgalteriya hisobi uchun ham, soliqqa tortish uchun ham bir xil tarzda shakllantiriladi.

Uchinchidan, tashkilot rahbarlari uchun buxgalteriya hisobining maqsadi sezilarli darajada qisqartiriladi, chunki ular buxgalteriya bo'limidan emas, balki foydani soliqqa tortish to'g'risida ma'lumot oladi.

2. Soliq hisobi tahliliy registrlarning aniq shakllarini ishlab chiqmasdan amalga oshiriladi, ular turli tashkilotlarda iqtisodiy faoliyat shartlariga (tashkiliy-huquqiy shakl, faoliyat sub'ekti va hududi, tuzilgan shartnomalar turlari va boshqalar) qarab farqlanadi. .

Soliq hisobi ko'rsatkichlari

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 315-moddasida soliq solinadigan bazani hisoblash uchun soliq hisobini yuritishda qanday ko'rsatkichlar aks ettirilishi kerakligi ko'rsatilgan. Bularga quyidagilar kiradi:

1. Sotishdan olingan foyda (zarar):

315-modda 4-bandining 2, 3, 4 va 5-kichik bandlarida ko'rsatilgan o'z ishlab chiqarishi, shuningdek mulkiy va mulkiy huquqlarni sotishdan olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) (sotishdan olingan foyda (zarar) bundan mustasno) );

_________________________

* Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida "... daromadlardan tashqari ..." deb aytilgan, bu hisob-kitobning mohiyatiga mos kelmaydi. Ko'rinishidan, bu erda texnik xatolik bor.

_________________________

Uyushgan bozorda sotilmaydigan qimmatli qog'ozlar;

sotib olingan tovarlar;

Uyushgan bozorda sotilmaydigan fyuchers operatsiyalarining moliyaviy vositalari;

Asosiy vositalar;

Sanoat va fermer xo'jaliklariga xizmat ko'rsatadigan tovarlar (ishlar, xizmatlar)**.

Sotishdan olingan foydani (zararni) hisoblash imkoniyatini ta'minlash uchun yuqorida ko'rsatilgan faoliyat turlari kontekstida sotishdan tushgan tushumning ham, ushbu holatda qilingan xarajatlarning ham hisobini yuritish kerak.

_________________________

** Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida shunday deyilgan: "xizmat ko'rsatish sohalari va fermer xo'jaliklarini sotishdan olingan foyda (zarar)." Bu tahririyat xatosi.

_________________________

2. Operatsion bo'lmagan operatsiyalardan olingan foyda (zarar).

Hisoblash uchun bu ko'rsatkich operatsion bo'lmagan daromadlar va operatsion bo'lmagan xarajatlar alohida ko'rib chiqilishi kerak.

3. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283-moddasida belgilangan tartibda oldinga o'tkaziladigan yo'qotish.

Analitik soliq hisobi registrlarining turlari va shakllarini ishlab chiqishda birinchi navbatda ana shu ko'rsatkichlar hisobga olinishi kerak.

Soliq hisobining ushbu kontseptsiyasi uning buxgalteriya hisobi bilan maksimal uyg'unlashuvi tamoyiliga asoslanadi.

Ma'lumki, kompilyatsiya qilish maqsadlari uchun foyda (zarar) miqdori moliyaviy hisobotlar, va soliq solinadigan bazani hisoblash uchun, qoida tariqasida, u daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi farq bilan bir xil tarzda hisoblanadi.

Daromad va xarajatlar: soliq va buxgalteriya hisobi

Soliq hisobi uchun tugallanmagan ishlab chiqarish va tayyor mahsulot qoldiqlarini baholash

Tugallanmagan ishlab chiqarish balanslarini, balanslarni baholash tartibi tayyor mahsulotlar va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasida belgilangan jo'natilgan tovarlar buxgalteriya hisobida hozirgacha qo'llanilgan yuqoridagi ko'rsatkichlarni baholash metodologiyasidan tubdan farq qiladi.

Ushbu baholash usullaridagi farqlar soliq to'lovchilar hal qilishlari kerak bo'lgan asosiy muammodir. eng ko'p oddiy tarzda Ushbu muammoni hal qilish Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasida belgilangan tugallanmagan ishlab chiqarish va sotilmagan mahsulotlar balansini baholash metodologiyasini va buxgalteriya hisobi uchun asos bo'ladi. Shu bilan birga, ishlab chiqarish xarajatlarini hisobga olish metodologiyasini va ularni sotilgan va sotilmagan mahsulotlar o'rtasida taqsimlash tartibini sezilarli darajada o'zgartirish kerak bo'ladi.

Amortizatsiya qilinadigan mulk bilan operatsiyalar bo'yicha soliq hisobining xususiyatlari

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 1-bandiga muvofiq, soliqqa tortish uchun amortizatsiya qilinadigan mol-mulk mulkchilik asosida tashkilotda bo'lgan va u tomonidan daromad olish uchun foydalaniladigan mol-mulk va nomoddiy aktivlarni o'z ichiga oladi. bu amortizatsiya hisobiga qoplanadi.

Soliq solinadigan bazaning hajmiga ta'sir ko'rsatadigan amortizatsiya qilinadigan mol-mulk bilan amalga oshiriladigan asosiy operatsiyalar - bu mol-mulkka amortizatsiyani hisoblash, asosiy vositalarni ta'mirlash va amortizatsiya qilinadigan mol-mulkni sotish.

Moliyaviy hisobotlarni tuzish va soliqqa tortish maqsadlarida asosiy vositalar uchun amortizatsiya summalarini hisoblash xususiyatlari 1-jadvalda keltirilgan.

Ushbu xususiyatlarning aksariyati yuqoridagi maqsadlar uchun osongina hisobga olinishi mumkin. Agar amortizatsiya soliqqa tortish uchun emas, balki moliyaviy hisobotlarni tuzish uchun hisoblansa, hisoblangan amortizatsiya summalari soliq hisobi registrlarida aks ettirilmaydi. Aks holda, amortizatsiya summalari faqat soliq hisobi registrlarida aks ettiriladi.

Xususiyat - bu 2000 rubldan iborat asosiy vositalar. 10 000 rublgacha, buning uchun soliq qonunchiligi normalariga amal qilish kerak, ya'ni. rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 2-bandining 7-kichik bandiga binoan, bunday ob'ektlarning qiymati foydalanishga topshirilganda to'liq moddiy xarajatlarga kiritilishi kerak.

1-jadval

Asosiy vositalar uchun amortizatsiya summalarini hisoblash xususiyatlari

Asosiy vositalarning guruhlari va turlari	Amortizatsiya
Asosiy vositalarning guruhlari va turlari		soliq maqsadlari uchun
Ob'ektlar uy-joy fondi	undirilmaydi	yig'ilgan
Operatsion yoshiga etmagan ko'p yillik o'simliklar	undirilmaydi	yig'ilgan
Boshlang'ich qiymati 2000 rubldan iborat bo'lgan asosiy vositalar. 10 000 rublgacha.	yig'ilgan	undirilmaydi
Byudjet mablag'lari va boshqa shunga o'xshash mablag'lar hisobidan sotib olingan asosiy vositalar (ushbu mablag'lar miqdoriga tegishli qiymat bo'yicha)	yig'ilgan	undirilmaydi
Shartnomalar bo'yicha berilgan (qabul qilingan) asosiy vositalar bepul foydalanish	yig'ilgan	undirilmaydi
Notijorat tashkilotlarning tadbirkorlik faoliyati uchun foydalanilmaydigan asosiy fondlari	undirilmaydi	yig'ilgan

PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" bilan taqqoslaganda, Soliq kodeksining 25-bobi amortizatsiyaning ba'zi xususiyatlarini nazarda tutadi. Xususan, tajovuzkor muhitda* va (yoki) ortib borayotgan smenalarda ishlash uchun foydalaniladigan asosiy vositalarga nisbatan tashkilot asosiy amortizatsiya normasiga maxsus koeffitsientni qo'llash huquqiga ega, lekin 2 dan yuqori bo'lmagan. birinchi, ikkinchi va uchinchi amortizatsiya guruhlariga tegishli asosiy vositalar, agar ular uchun amortizatsiya chiziqli bo'lmagan usul yordamida hisoblansa.

____________________

* "Agressiv muhit" tushunchasi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 7-bandida keltirilgan.

____________________

Dastlabki qiymati 300 ming rubl va 400 ming rubldan ortiq bo'lgan avtomobillar va yo'lovchi mikroavtobuslari uchun asosiy amortizatsiya stavkasi 0,5 maxsus koeffitsient bilan qo'llaniladi.

Tashkilot rahbarining qarori bilan amortizatsiyani pasaytirilgan stavkalarda (belgilanganlarga nisbatan) hisoblashga ham ruxsat beriladi. Qaror soliqqa tortish uchun buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak.

PBU 6/01 ning 21-bandida shunday deyilgan: "hisoblash amortizatsiya to'lovlari asosiy vositalar ob'ekti uchun ushbu ob'ekt buxgalteriya hisobiga qabul qilingan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlanadi...». “Asosiy vositalarni hisobga olish bo‘yicha yo‘riqnoma”ning 40-bandida qayd etilishicha, asosiy vositalarni buxgalteriya hisobiga qabul qilish asosiy vositalarni qabul qilish-topshirish dalolatnomasi va boshqa hujjatlar, xususan, ularning davlat ro‘yxatidan o‘tganligini tasdiqlovchi hujjatlar asosida amalga oshiriladi. Binobarin, asosiy vositalar uchun (ko'chmas mulk va transport vositasi), Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 219-moddasiga muvofiq mulk huquqi davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak, buxgalteriya hisobi uchun amortizatsiya ular tuzilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlanadi. davlat ro'yxatidan o'tkazish. Soliq solish maqsadlarida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 8-bandi yuqorida ko'rsatilgan ob'ektlar uchun ushbu huquqlarni ro'yxatdan o'tkazish uchun hujjatlar taqdim etilgan paytdan boshlab amortizatsiyani nazarda tutadi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi 2-bandi amortizatsiya qilinadigan mulkning dastlabki qiymatini qayta baholash tufayli o'zgartirishni nazarda tutmaydi. Binobarin, tashkilot rahbarining qarori bilan amalga oshirilgan asosiy vositalarni qayta baholash summasi foyda solig'i bo'yicha amortizatsiyani hisoblashda hisobga olinmaydi.

Asosiy vositalarni ta'mirlash

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 260-moddasi 1-bandining 1-bandida sanab o'tilganlardan tashqari tashkilotlar uchun buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish maqsadlarida asosiy vositalarni ta'mirlash xarajatlarini tan olishning xususiyatlari mavjud.

Birinchi holda, asosiy vositalarni ta'mirlash bilan bog'liq barcha xarajatlar xarajatlarni hisobga olish schyotlariga to'liq hisobdan chiqariladi.

Soliq solish maqsadlarida ushbu xarajatlar amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarning boshlang'ich (almashtirish) qiymatining 10 foizidan ko'p bo'lmagan miqdorda tan olinadi. Ushbu miqdordan oshgan xarajatlar boshqa xarajatlarga teng ravishda kiritiladi:

Besh yil ichida - to'rtinchi - o'ninchi qismga kiritilgan asosiy vositalarni ta'mirlashda amortizatsiya guruhlari;

Muddat doirasida foydali foydalanish- birinchi - uchinchi amortizatsiya guruhlariga kiritilgan asosiy vositalarni ta'mirlashda;

Xarajatlarni tan olishning yuqorida ko'rsatilgan tartibini ta'minlash uchun tashkilotlar amortizatsiya guruhlari sharoitida asosiy vositalarni ta'mirlash xarajatlarini hisobga olishlari kerak. Agar bunday hisobga olishning iloji bo'lmasa, birinchi - uchinchi va to'rtinchi - o'ninchi amortizatsiya guruhlaridagi asosiy vositalarni ta'mirlash xarajatlari miqdori tegishli amortizatsiya guruhiga kiritilgan asosiy vositalar qiymatining ulushidan kelib chiqqan holda belgilanadi. asosiy vositalarning umumiy qiymati.

Taqsimlanadigan ta'mirlash xarajatlarining analitik hisobi shunday tashkil etilishi kerakki, buxgalteriya ma'lumotlari ta'mirlangan asosiy vositalarning tarkibiga, ushbu xarajatlarning paydo bo'lish vaqtiga va ularni hisobdan chiqarish muddatlariga qarab ta'mirlash xarajatlarining guruhlanishini aks ettiradi. shuningdek, keyingi hisobot (soliq) davrlarining soliq bazasini kamaytiradigan ta'mirlash xarajatlari miqdori.

Ijaraga olingan asosiy vositalarni ta'mirlash bo'yicha ortiqcha xarajatlar summalari lizing oluvchining soliq hisobining tahliliy ma'lumotlarida aks ettiriladi va shunga o'xshash tarzda boshqa xarajatlarga kiritiladi.

Amortizatsiya qilinadigan mulkni sotishdan ko'rilgan zarar

Amortizatsiya qilinadigan mulkni sotishdan ko'rilgan zararni hisobga olishda farqlar mavjud. Moliyaviy hisobotlarni tayyorlash uchun iqtisodiy faoliyatning moliyaviy natijasini hisoblashda zararning butun miqdori hisobga olinadi.

Soliq maqsadlarida yo'qotish kechiktirilgan xarajatlar sifatida hisobga olinadi, ular hisobga olinadi operatsion bo'lmagan xarajatlar ushbu mol-mulkning foydali xizmat qilish muddati oylari soni va sotilgan paytgacha (shu jumladan, mol-mulk sotilgan oy) ishlagan oylar soni o'rtasidagi farq sifatida belgilangan muddat davomida teng ulushlarda.

Tahliliy buxgalteriya hisobi kechiktirilgan xarajatlar paydo bo'lgan sotilgan ob'ektlarning nomi, bunday xarajatlar operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritilishi mumkin bo'lgan oylar soni va har oyga tegishli xarajatlar miqdori to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olishi kerak.

Yuqorida ko'rsatilgan barcha hollarda moliyaviy hisobotlarni tuzish va soliqqa tortish maqsadlari uchun xarajatlarni shakllantirish tartibidagi nomuvofiqliklar bo'lsa, buxgalteriya hisobining ikkita varianti mumkin: ushbu maqsadlarning har biri uchun alohida yoki Soliq kodeksida belgilangan metodologiyaga muvofiq. . Biroq, kamaytirish uchun buxgalteriya ishi ikkinchi variant afzalroqdir.

Istisno - bu amortizatsiya avtomobillar va boshlang'ich qiymati mos ravishda 300 ming rubl va 400 ming rubldan ortiq bo'lgan yo'lovchi mikroavtobuslari, moliyaviy hisobotlarni tayyorlash uchun amortizatsiyani bazaviy stavka bo'yicha hisoblash tavsiya etilganda, ya'ni. 0,5 maxsus koeffitsientsiz. Bundan tashqari, yuqoridagi maqsadda asosiy vositalarga amortizatsiya ajratilganda ularni qayta baholash summalarini hisobga olish mumkin.

Nomoddiy aktivlar uchun amortizatsiya summalarini hisoblash xususiyatlari

Moliyaviy hisobotlarni tuzish va soliqqa tortish maqsadlarida nomoddiy aktivlar uchun amortizatsiya summalarini hisoblash xususiyatlari 2-jadvalda keltirilgan.

Yuqoridagi maqsadlar uchun ularni hisobga olish tartibi, asosan, asosiy vositalarni hisobga olish tartibiga o'xshaydi. Buni amalga oshirishda siz bir nechta fikrlarga e'tibor berishingiz kerak.

Birinchidan, soliqqa tortish uchun 10 000 rublgacha bo'lgan nomoddiy aktivlar foydalanishga topshirilgandan so'ng darhol to'liq moddiy xarajatlarga kiritiladi. Agar yuqorida ko'rsatilgan aktivlar moliyaviy hisobotlarni tuzish uchun amortizatsiya qilingan bo'lsa, soliq solinadigan bazani hisoblashda ularning amortizatsiya summasi hisobga olinmaydi. Buxgalteriya ishlarini kamaytirish uchun bunday xarajatlar nomoddiy aktivlar barcha hollarda darhol xarajatlarni hisobdan chiqarish.

Ikkinchidan, Soliq kodeksi odatda tashkilotning ishbilarmonlik obro'sini va tashkilot xarajatlarini nomoddiy aktivlar ob'ekti sifatida tan olmaydi, PBU 14/2000 "Nomoddiy aktivlarni hisobga olish" dan farqli o'laroq, soliq solinadigan bazani hisoblash uchun ushbu ob'ektlar uchun amortizatsiya. .

Uchinchidan, o'z navbatida, PBU 14/2000, Soliq kodeksidan (257-moddaning 3-bandi) farqli o'laroq, nomoddiy aktivlarga kompaniya nomiga, nou-xauga, maxfiy formulaga yoki jarayonga bo'lgan mutlaq huquqni o'z ichiga olmaydi * , shuningdek, sanoat, tijorat yoki ilmiy tajribaga oid ma'lumotlar.

__________________________

* Fuqarolik qonunchiligida bunday tushunchalar mavjud emas.

__________________________

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasida nazarda tutilgan chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usuli PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" da ko'rsatilgan asosiy vositalarning amortizatsiya usuliga o'xshaydi va kamaytiruvchi qoldiq usuli deb ataladi. Biroq, ular orasida ikkita muhim farq bor:

1. Nochiziqli usul oylik amortizatsiya normasini hisoblashga, kamaytiruvchi qoldiq usuli esa yillik amortizatsiya normasini hisoblashga asoslanadi, bu esa oylar bo‘yicha har xil eskirish summalariga olib keladi;

2. Amortizatsiyani kamaytiruvchi qoldiq usuli bilan hisoblash tartibi asosiy vositalar ob'ektining qoldiq qiymatining qiymatiga qarab o'zgarmaydi. Chiziqli bo'lmagan usulni qo'llashda, amortizatsiya qilinadigan mulkning qoldiq qiymati ushbu ob'ektning dastlabki (almashtirish) qiymatining 20 foiziga etgan oydan keyingi oydan boshlab, uning uchun amortizatsiya quyidagi tartibda hisoblanadi:

Amortizatsiya qilinadigan mulkning qoldiq qiymati keyingi hisob-kitoblar uchun uning asosiy qiymati sifatida belgilanadi;

Bir oylik amortizatsiya miqdori asosiy qiymatni ob'ektning foydalanish muddati tugaguniga qadar qolgan oylar soniga bo'lish yo'li bilan aniqlanadi.

jadval 2

Nomoddiy aktivlar uchun amortizatsiya summalarini hisoblash xususiyatlari

Nomoddiy aktivlarning guruhlari va turlari	Amortizatsiya
Nomoddiy aktivlarning guruhlari va turlari	moliyaviy hisobotlarni tayyorlash uchun	soliq maqsadlari uchun
Dastlabki qiymati 10 000 ming rublgacha bo'lgan nomoddiy aktivlar	yig'ilgan	undirilmaydi
Byudjet mablag'lari va boshqa shunga o'xshash mablag'lar hisobidan sotib olingan nomoddiy aktivlar (ushbu mablag'lar miqdoriga tegishli qiymat bo'yicha)	yig'ilgan	undirilmaydi
Shartnomalar bo'yicha tekin foydalanish uchun berilgan (qabul qilingan) nomoddiy aktivlar	yig'ilgan	undirilmaydi
Notijorat tashkilotlarning ustav faoliyati uchun foydalaniladigan nomoddiy aktivlari	yig'ilgan	undirilmaydi
Tashkilotning ishbilarmonlik obro'si	yig'ilgan	undirilmaydi
Tashkiliy xarajatlar	yig'ilgan	undirilmaydi
Eksklyuziv huquq brend nomiga	undirilmaydi	yig'ilgan
Egalik: a) nou-xau	undirilmaydi	yig'ilgan
b) maxfiy formula yoki jarayon	undirilmaydi	yig'ilgan
c) sanoat, tijorat yoki ilmiy tajribaga oid ma'lumotlar	undirilmaydi	yig'ilgan

Soliq hisobi - bu Soliq kodeksida nazarda tutilgan tartibda guruhlangan dastlabki hujjatlar ma'lumotlari asosida soliq solinadigan bazani aniqlash uchun ma'lumotlarni umumlashtirish tizimi.

Soliq hisobi soliq solinadigan baza to'g'risida to'liq va ishonchli ma'lumotlarni shakllantirish, soliqning to'g'ri, to'liq va o'z vaqtida hisoblanishi va byudjetga to'lanishini nazorat qilish uchun zarur. Bundan tashqari, u ichki va tashqi foydalanuvchilarga ma'lumot berish uchun mo'ljallangan.

Soliq hisobi tizimi soliq to'lovchi tomonidan mustaqil ravishda, soliq hisobi normalari va qoidalarini qo'llash ketma-ketligi tamoyiliga asoslanib tashkil etiladi, ya'ni u bir soliq davridan ikkinchisiga ketma-ket qo'llaniladi. Soliq hisobini yuritish tartibi tashkilot rahbarining buyrug'i (ko'rsatmasi) bilan tasdiqlangan buxgalteriya siyosatida belgilanadi.

Soliq hisobi ma'lumotlari daromadlar va xarajatlar summasini shakllantirish, joriy soliq (hisobot) davrida soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olinadigan xarajatlar ulushini aniqlash tartibini aks ettirishi kerak. Shuningdek, keyingi soliq davrlarida xarajatlarga kiritilishi kerak bo'lgan xarajatlar (zararlar) qoldig'i summasi, yaratilgan zaxiralar summalarini shakllantirish tartibi va byudjet oldidagi qarzlar miqdori.

Soliq hisobi ma'lumotlarini tasdiqlash quyidagilar:

1) birlamchi buxgalteriya hujjatlari (shu jumladan buxgalterning guvohnomasi);

2) soliq hisobining analitik registrlari;

3) soliq solinadigan bazani hisoblash.

Soliq to'lovchilar hujjat aylanishi tartibini mustaqil ravishda belgilaydilar, soliq hisobi ko'rsatkichlarini shakllantirish bo'yicha operatsiyalar qanday ketma-ketlikda bajarilishini belgilaydilar. Shuningdek, ular qog'ozda ma'lumotlarni taqdim etish shaklini tanlaydilar (buni tushunish kerak). tashqi shakli vakillik). Ya'ni, qayd etilgan tashkiliy chora-tadbirlarning uchinchisi korxonalarning ixtiyorida.

Soliq hisobi registrlari - bu daromad solig'ini hisoblash uchun zarur bo'lgan barcha ma'lumotlar kiritilgan hujjatlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 314-moddasi). Ushbu ma'lumotlar asosida tizimlashtirilgan va registrlarda umumlashtirilgan soliq solinadigan baza hisoblanadi.

Registrlarning yagona shakli mavjud emas, shuning uchun har bir kompaniya ularni mustaqil ravishda ishlab chiqishi kerak. Keyin ushbu registrlar tasdiqlanishi va soliqqa tortish uchun hisob siyosati to'g'risidagi buyruqqa ilova qilinishi kerak. Har bir reestrda majburiy tafsilotlar bo'lishi kerak. Mana ular:

Ism;

tuzilish davri (sanasi);

fizik (agar iloji bo'lsa) va pul ko'rinishida operatsion hisoblagichlar;

xo'jalik operatsiyalarining nomi;

reestrni tuzish uchun mas'ul shaxsning imzosi (imzoning dekodlanishi).

Siz tayyor bo'lganlardan foydalanishingiz mumkin. Ha, federal Soliq xizmati soliq hisobi registrlarini tuzish bo'yicha tavsiyalar ishlab chiqilgan "Rossiya Federal Soliq xizmati tomonidan Soliq kodeksining 25-bobi normalariga muvofiq foydani hisoblash uchun tavsiya etilgan soliq hisobi tizimi. Rossiya Federatsiyasi».

Soliq hisobi registrlari qog'ozda, elektron shaklda va (yoki) har qanday mashinada maxsus blankalar shaklida yuritiladi. Xo'jalik operatsiyalarining soliq hisobi registrlarida aks ettirilishining to'g'riligi ularni tuzgan va imzolagan shaxslar tomonidan nazorat qilinadi. Agar soliq hisobi registrida xatolik aniqlansa, ularni tuzatishga faqat mas'ul shaxs haqli. Bundan tashqari, tuzatish nafaqat oxirgi imzosi (sana bilan) bilan tasdiqlanishi, balki yozma ravishda asoslanishi kerak.

Umuman olganda, soliq hisobi ma'lumotlarining analitik hisobi soliq solinadigan bazani shakllantirish tartibini ochib beradigan tarzda tashkil etilishi kerak.

PBU 18/02 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizom Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi buyrug'i bilan tasdiqlangan.

PBU 18/02 2003 yil uchun moliyaviy hisobotlardan boshlab kuchga kiradi, ya'ni. 01.01.2003 dan. Bu banklar, sug'urta va bundan mustasno barcha firmalar tomonidan ishlatilishi kerak byudjet tashkilotlari. Kichik korxonalar o'z hisobotlarida ushbu qoidadan foydalana olmaydi. 18-PBU ga muvofiq, 09-sonli "Kechiktirilgan soliq aktivi" hisobvarag'i joriy etilgan bo'lib, u hisobot davridagi chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlarni hisobga oladi, agar soliqqa tortiladigan foyda keyingi hisobot davrlarida olinishi mumkin bo'lsa, buxgalteriya hisobidagi amortizatsiya ko'proq soliq - qiymati 10 ming rubldan ortiq bo'lgan asosiy vositalar uchun. Chegiriladigan vaqtinchalik farq ikki holatda yuzaga keladi:

ushbu hisobot davridagi buxgalteriya hisobida aks ettirilgan xarajatlar summasi hisobot davridagi soliqqa tortish maqsadlari uchun xarajatlar tarkibiga kiritilishi kerak bo'lgan xarajatlar summasidan oshib ketganda;

ushbu hisobot davridagi buxgalteriya hisobida aks ettirilgan daromad summasi ushbu hisobot davridagi soliqqa tortish maqsadlarida daromadga kiritilishi kerak bo'lgan summadan kam bo'lsa.

77-sonli "Kechiktirilgan soliq majburiyati" hisobvarag'ida soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq hisobga olinadi, ya'ni. keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan daromad solig'ining oshishiga olib kelishi kerak bo'lgan kechiktirilgan daromad solig'ining bir qismi. Soliq solinadigan vaqtinchalik farq quyidagi hollarda yuzaga keladi:

ushbu hisobot davridagi daromadlar buxgalteriya hisobida aks ettirilganda, miqdoridan ortiq ushbu hisobot davrida soliqqa tortish maqsadlarida daromadga kiritilishi sharti bilan.

Foyda va zararlar to'g'risidagi hisobotda aks ettirilgan buxgalteriya foydasi (zararlari), qoida tariqasida, yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i deklaratsiyasida aks ettirilgan soliqqa tortiladigan foyda (zarar) bilan mos kelmaydi. Ushbu PBUni qo'llash sizga buxgalteriya hisobi va hisobotida buxgalteriya foyda solig'i va siz aslida byudjetga to'lashingiz kerak bo'lgan daromad solig'i miqdori o'rtasidagi farqni aks ettirishga imkon beradi.

Axir, foyda olish uchun faqat bitta asos bor - bu

tashkilot tomonidan amalga oshiriladigan biznes operatsiyalari

soliq davri. Shuning uchun, bir xil aks ettirish solishtirish

buxgalteriya hisobi turlarining har birida bir xil operatsiyalarni aniqlash mumkin

buxgalteriya va soliq ma'lumotlarining sabablari

hisoblar farqlanadi. Aslida, ushbu farqlarni aniqlash va ular asosida hisoblangan daromad solig'i summasini hisobga olish printsipi asosida PBU quriladi.

Qoidaga ko'ra, xarajatlar buxgalteriya hisobida to'liq tan olinadi.

Soliq kodeksida soliqqa tortishda hisobga olinmagan bir qator xarajatlar mavjud. Shu sababli, kompaniya mablag'larni haqiqatda sarflagan va ularni buxgalteriya hisobida xarajat sifatida tan olgan, ammo ularni soliqqa tortiladigan foyda miqdoriga kamaytira olmaydigan vaziyat yuzaga keladi.

Buxgalteriya hisobi asosida soliq hisobini qurishingiz mumkin. Buning uchun soliq va buxgalteriya hisobi qoidalarining qaysi jihatlari bilan bir xilligi, qaysi jihatlari bilan farqlanishini aniq belgilash zarur.

Keyin bir xil usullarni o'rnatish orqali buxgalteriya va soliq hisobi siyosatini iloji boricha yaqinlashtirishingiz kerak:

asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarning amortizatsiyasi;

tovar-moddiy zaxiralarni ishlab chiqarishga hisobdan chiqarish;

mahsulot ishlab chiqarish tannarxini aniqlash, tugallanmagan ishlab chiqarishni, zaxiradagi tayyor mahsulotlarni baholash va boshqalar.

Keyin buxgalteriya hisobida aks ettirilgan ko'plab operatsiyalar daromad solig'ini hisoblashda o'zgarishsiz ishtirok etadi.

Alohida soliq hisobini tashkil etish, ya'ni buxgalteriya hisobiga hech qanday aloqasi bo'lmagan mustaqil soliq hisobi tizimini qurish mumkin. Bunday holda, har bir xo'jalik operatsiyasi uchun soliq hisobi registrlarini ishlab chiqish kerak bo'ladi. Bitta va bir xil operatsiya bir vaqtning o'zida ham buxgalteriya registrlarida, ham soliq hisobi registrlarida qayd etilishi kerak.

Sotishdan olingan daromadning soliq hisobini ko'rib chiqing.

Realizatsiya - bu tovarga (ish yoki xizmat natijalariga) egalik huquqini sotuvchidan (ijrochidan) xaridorga (buyurtmachiga) o'tkazishdir.

Soliq maqsadlarida tovar - bu kompaniya tomonidan sotilgan yoki sotish uchun mo'ljallangan har qanday mulk. Bu har qanday qiymat bo'lishi mumkin: asosiy vositalar, nomoddiy aktivlar, materiallar, qimmat baho qog'ozlar, tayyor mahsulotlar, sotib olingan tovarlar va boshqalar. Ularni sotishdan tushgan tushum savdo daromadiga kiritiladi.

Buxgalteriya hisobida sotishdan tushgan daromad faqat tayyor mahsulot, tovarlar, bajarilgan ishlar va ko'rsatilgan xizmatlarni sotishdan olingan daromad hisoblanadi. Boshqa mulkni (asosiy vositalar, nomoddiy aktivlar, materiallar va boshqalar) sotishdan olingan daromadlar sotishdan tushgan tushumga kiritilmaydi. Ular kompaniyaning boshqa daromadlarida aks ettiriladi.

Qachon daromad soliqqa tortilishi kerak? Bu daromad solig'i bo'yicha daromadlarni (xarajatlarni) tan olish usuliga bog'liq.

Bunday ikkita usul mavjud:

hisoblash usuli

naqd pul usuli.

Prestij-Remont MChJ hisoblash usulidan foydalanadi.

Hisoblash usulida daromad sotuvchidan xaridorga (buyurtmachiga) tovarga (ishlar yoki xizmatlar natijalariga) egalik huquqini o'tkazish vaqtida aks ettiriladi.

Daromad solig'i tovar xaridorga topshirilgan yoki mijoz uchun ish bajarilgan (xizmatlar ko'rsatilgan) hisobot (soliq) davri natijalariga ko'ra to'lanishi kerak.

"Prestij-Remont" MChJ jo'natilgan tovarlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) uchun pulni qachon olishi muhim emas.

Daromad solig'i bo'yicha hisobot davrlari birinchi chorak, olti oy va 9 oy kalendar yili(har chorakda soliq to'laydigan yoki olingan foyda asosida oylik avans to'lovlarini amalga oshiradigan firmalar uchun oldingi chorak). Yoki bir oy, ikki oy, uch oy va hokazo. (agar kompaniya har oyda soliq to'lasa, uni o'tgan oyda amalda olingan foydadan hisoblab chiqsa).

Ayrim hollarda buxgalteriya hisobi va soliq hisoblarida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan olingan daromadlar turli yo'llar bilan shakllanadi. Shunday qilib, buxgalteriya qoidalariga ko'ra, ba'zi daromadlar daromadlarni oshiradi, ammo soliq hisobi qoidalariga ko'ra, ular yo'q.

2-jadvaldan ko'rinib turibdiki, soliq hisobi qoidalariga ko'ra, sotishdan tushgan tushumlarga quyidagilar kirmaydi:

summadagi farqlar;

tijorat kreditlari bo'yicha foizlar;

veksellar bo'yicha foizlar (chegirmalar).

Mulkni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan olingan daromadlar mulkni, ishlarni, xizmatlarni, huquqlarni tasarruf etish bo'yicha operatsiyalar reestrida aks ettiriladi. Ba'zi hollarda daromad miqdori qo'shimcha soliq hisobi registrlarida ham ko'rsatiladi. Ushbu registrlarning ro'yxati sotilgan mulk turiga bog'liq.

2-jadval Savdo tushumlarining buxgalteriya hisobi va soliq hisobi

Daromad turi	Daromad hisobi
buxgalteriya hisobi	soliq
Tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni xaridordan olingan (debitorlik) daromad miqdori (QQSni hisobga olmaganda)	Savdo tushumiga kiritilgan (6-band PBU 9/99)	Xuddi shu (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 249-moddasi)
Chet el valyutasida tushum olingan taqdirda yuzaga keladigan kurs farqlari.	Boshqa daromadlar yoki xarajatlarga kiritilgan (PBU 9/99 8-bandi, PBU 10/99 12-bandi)
Agar tovarlar, ishlar yoki xizmatlar tannarxi an'anaviy pul birliklarida ifodalangan bo'lsa, yuzaga keladigan farq summasi.	Savdo daromadini oshirish yoki kamaytirish (6.6-band PBU 9/99, 6.6-band PBU 10/99).	Boshqa daromadlar yoki xarajatlarga kiritilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250, 265-moddalari)
Tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun kechiktirilgan to'lov uchun olingan foizlar (tijorat krediti)
Tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun to'lovda olingan veksellar bo'yicha foizlar yoki chegirmalar.	Savdo daromadini oshirish (6.2-band PBU 9/99)	Boshqa daromadlar yoki xarajatlarga kiritilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi)

Mahsulotlar, tovarlar, ishlar yoki xizmatlarni sotish to'g'risidagi ma'lumotlar mulkni, ishlarni, xizmatlarni, huquqlarni tasarruf etish bo'yicha bitimlar reestrida aks ettiriladi.

U tovarlar yoki mahsulotlarni jo'natish, shuningdek bajarilgan ishlar va ko'rsatilgan xizmatlar natijalarini topshirishni hujjatlashtiradigan birlamchi hujjatlar asosida to'ldiriladi. Bunday hujjatlar qabul qilish dalolatnomalari, schyot-fakturalar, yo'l varaqalari, shartnomalar va boshqalardir.

Buxgalteriya hisobida asosiy vositalarni sotishdan tushgan tushumlar 91-“Boshqa daromadlar va xarajatlar” schyoti bo‘yicha boshqa daromadlarda aks ettiriladi. Soliq hisobida asosiy vositalarni sotishdan olingan daromad sotishdan tushgan tushum hisoblanadi.

Asosiy vositalar ob'ektini hisobdan chiqarish to'g'risidagi ma'lumotlar uchta soliq reestrida aks ettiriladi:

mulkni, ishlarni, xizmatlarni, huquqlarni tasarruf etish bo'yicha operatsiyalarni hisobga olish reestri;

reestr-hisob-kitobi “Amortizatsiya qilinadigan mol-mulkni sotishdan olingan moliyaviy natija”;

asosiy vositalar ob'ekti to'g'risidagi ma'lumotlar reestri.

Hisobot (soliq) davrida Prestij-Remont MChJ olgan barcha daromadlar miqdori joriy davr daromadlari reestrida ko'rsatilgan. Bu konsolidatsiyalangan soliq kitobidir.

U boshqalarning ma'lumotlari asosida to'ldiriladi. soliq registrlari(masalan, mol-mulkni, ishlarni, xizmatlarni, huquqlarni tasarruf etish bo'yicha operatsiyalarni hisobga olish reestri; "Amortizatsiya qilinadigan mol-mulkni sotishdan olingan moliyaviy natija" hisob-kitob reestri). Daromadlarning har bir turi (mahsulot, tayyor mahsulotlar, materiallar, asosiy vositalar va boshqalarni sotishdan olingan daromadlar) reestrda alohida aks ettiriladi.

Ushbu reestrdagi ma'lumotlar daromad solig'i deklaratsiyasiga o'tkaziladi.

Shaxsiy daromad solig'ining soliq hisobini ko'rib chiqing.

Soliq hisobining asosiy hujjati - daromad va daromad solig'ini hisobga olish uchun soliq kartasi shaxslar(N 1-NDFL shakli) (soliq kartasi). San'atning 1-bandiga muvofiq soliq kartalari. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 230-moddasi barcha tashkilotlarni saqlashga majburdir va yakka tartibdagi tadbirkorlar jismoniy shaxslarga to'lovlarni amalga oshiradigan va ulardan shaxsiy daromad solig'ini ushlab turuvchi (ya'ni barcha soliq agentlari). Ular har bir shaxs uchun individual ravishda amalga oshiriladi.

Soliq kartasi har bir jismoniy shaxs uchun Prestij-Remont MChJ tomonidan yuritiladi.

IN soliq kartasi soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinadigan soliq davrida soliq to'lovchi tomonidan olingan barcha daromadlarni, shu jumladan daromadlarni aks ettiradi. soliq imtiyozlari. Soliq solinmaydigan daromadlar soliq kartasida aks ettirilmaydi.

Soliq daromadni to'lash uchun naqd pul kelib tushgan yoki daromad summasi xodimning bank hisob raqamiga o'tkazilgan kundan kechiktirmay byudjetga o'tkazilishi kerak.

Biroq, agar xodim shaklida daromad olgan bo'lsa moddiy foyda yoki natura shaklida bo'lsa, soliq haqiqatda ushlab qolingan kundan keyingi kundan kechiktirmay byudjetga o'tkazilishi kerak.

Soliq soliqqa tortish maqsadida tashkilot ro'yxatdan o'tgan joyga o'tkaziladi.

Agar kompaniyaning alohida bo'linmalari (filiallari yoki vakolatxonalari) bo'lsa, soliq ham bosh ofis joylashgan joyda, ham uning bo'linmalari joylashgan joyda to'lanadi.

Joylashgan joyda to'lanishi kerak bo'lgan soliq miqdori alohida bo'linmalar, ushbu bo'limlarning xodimlariga to'lanadigan daromad miqdoridan kelib chiqqan holda belgilanadi.

Agar to'lanishi kerak bo'lgan umumiy soliq ushlab qolingan bo'lsa

byudjetga 100 rubldan kam bo'lsa, u keyingi oyda o'tkaziladigan soliq miqdoriga qo'shiladi. Har holda, bu miqdor joriy yilning dekabr oyidan kechiktirmay o'tkazilishi kerak. Yil oxirida tashkilotda daromad olgan har bir shaxs uchun N 2-NDFL shaklida daromad deklaratsiyasi tuziladi. Daromadlar to'g'risida hisobot yuboriladi soliq idorasi tashkilotni ro'yxatdan o'tkazish joyida har yili 1 apreldan kechiktirmay.

Soliq hisobini yuritishning huquqiy asoslari Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan belgilanadi.

Soliq hisobining maqsadi:

Bu korxonalar va davlat idoralari o'rtasidagi hisob-kitoblarni hisobga olishning to'g'riligi va ishonchliligini ta'minlash, ya'ni. soliq to'lovchi tomonidan hisobot (soliq) davrida amalga oshirilgan xo'jalik operatsiyalarini soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olish tartibi to'g'risida to'liq va ishonchli ma'lumotlarni shakllantirish;

Ichki va tashqi foydalanuvchilarga soliqni hisoblashning to'g'riligi, to'liqligi va o'z vaqtida hisoblanishi va byudjetga to'lanishi ustidan nazoratni amalga oshirish uchun axborot taqdim etish.

Har bir tashkilot, amalga oshirilgan operatsiyalarning majmui va o'ziga xos xususiyatlariga qarab, qonunda belgilangan printsipga asoslanib, soliq solinadigan bazani shakllantirishda ularni hisobga olish tartibini belgilaydigan amalga oshirilgan operatsiyalar to'g'risidagi ma'lumotlarni ro'yxatga olish usulini mustaqil ravishda tanlash huquqiga ega. bir soliq davridan ikkinchisiga soliq hisobini yuritish qoidalari va qoidalarini qo'llash ketma-ketligi. Soliq hisobini yuritish tartibi va tashkil etilishi soliq to'lovchi tomonidan soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosatida belgilanadi, unda quyidagi bandlar bo'lishi kerak:

Tashkilot tomonidan tanlangan soliq bazasini shakllantirish usullari (har bir soliq turi uchun soliq solinadigan bazani shakllantirishning o'ziga xos usuli ko'rsatilgan);

Soliq hisobi sxemasi;

Soliq hisobi registrlarining shakllari va ularda tahliliy ma'lumotlarni aks ettirish tartibi;

Soliq solish maqsadida hisobga olinadigan xarajatlarni aniqlash tartibi;

Ayrim turdagi soliqlarni hisoblash uchun amalga oshirish sanasini belgilash tartibi;

Tovarlarni, mahsulotlarni, ishlarni, xizmatlarni sotishdan tushgan tushumni aniqlash varianti;

O'tkazish usuli alohida buxgalteriya hisobi QQSni qaytarish uchun xarajatlar;

Alohida xarajatlar hisobga olinadigan faoliyat turlari (QQS bo'yicha);

Umumiy tadbirkorlik va boshqa egri soliqlarni faoliyat turlari bo'yicha taqsimlash asoslari.

Soliq hisobi tizimini tashkil etish soliq solinadigan bazaning hajmiga bevosita yoki bilvosita ta'sir etuvchi ko'rsatkichlar majmuini, ularni soliq hisobi registrlarida tizimlashtirish mezonlarini, shuningdek ma'lumotlarni hisobga olish, shakllantirish va aks ettirish tartibini aniqlashni nazarda tutadi. registrlardagi buxgalteriya hisobi ob'ektlari haqida.

Soliq hisobining analitik registrlari - Ch. talablariga muvofiq guruhlangan hisobot (soliq) davri uchun soliq hisobi ma'lumotlarini tizimlashtirish uchun foydalaniladigan ko'rsatkichlar (yig'ma shakllar). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi, buxgalteriya hisoblari o'rtasida taqsimlanmasdan (aks ettirilmasdan).

Yaratilish yagona tizim soliq hisobi, buxgalteriya hisobiga o'xshash, tashkilot tomonidan soliq oqibatlariga olib keladigan operatsiyalar to'g'risidagi ma'lumotlarni to'plash va tizimlashtirishning alohida majburiy tartibini nazarda tutmaydi.

Foydani soliqqa tortish uchun soliq hisobi siyosatini shakllantirishning umumiy yondashuvlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313, 314-moddalarida keltirilgan. Soliq hisobini yuritish tartibi soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosatida belgilanadi.

Soliq hisobini yuritishning ikkita varianti mavjud.

1. Buxgalteriya hisobi bilan bog'liq bo'lmagan soliq hisobining avtonom tizimini yaratish. Bundan tashqari, har bir xo'jalik muomalasi soliq hisobi registrida aks ettiriladi.

2. Buxgalteriya hisobi ma'lumotlari asosida soliq hisobini yuritish tizimini yaratish. Buxgalteriya hisobining bu usuli kamroq vaqt talab etadi va shuning uchun foydalanish uchun ko'proq mos keladi. San'atga mos keladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ushbu moddasi har bir hisobot (soliq) davrining oxirida soliq solinadigan bazani hisoblash soliq hisobi ma'lumotlariga asoslanadi, agar Ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi buxgalteriya hisobi qoidalarida belgilangan tartibdan farqli ravishda soliq solish maqsadida ob'ektlar va xo'jalik operatsiyalarini guruhlash va hisobga olish tartibini nazarda tutadi.

Shunday qilib, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi qoidalari bir-biriga to'g'ri kelganda, soliq solinadigan bazani hisoblash buxgalteriya hisobi ma'lumotlari asosida amalga oshirilishi mumkin. Buxgalteriya hisobi ma'lumotlari asosida soliq hisobi tizimini ishlab chiqishda quyidagilar zarur:

1. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi qoidalari bir xil bo'lgan buxgalteriya hisobi ob'ektlarini va soliq hisobi ob'ektlarini ajratib ko'rsatib, buxgalteriya hisobi qoidalari boshqacha bo'lgan hisobga olish ob'ektlarini aniqlang.

2. Buxgalteriya hisobi ma’lumotlaridan soliqqa tortish maqsadida foydalanish tartibini ishlab chiqish.

3. Tanlangan soliq hisobi ob'ektlari bo'yicha analitik soliq hisobi registrlari shakllarini ishlab chiqish.

4. Alohida soliq hisobi ob'ektlarini aniqlang (maxsus soliq rejimlarini qo'llaydigan soliq to'lovchilar uchun).

Shunday qilib, soliq hisobi bu holda buxgalteriya hisobini to'ldiradi va u bilan bir butunlikni tashkil qiladi. Ushbu variantning muhim kamchiliklari - bu katta murakkablik va xatolarning yuqori ehtimoli.

Soliq hisobi ma'lumotlari quyidagilarni aks ettirishi kerak:

Daromadlar va xarajatlar miqdorini shakllantirish tartibi;

Joriy soliq (hisobot) davrida soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olingan xarajatlar ulushini aniqlash tartibi;

Keyingi soliq davrlarida xarajatlarga tegishli bo'lgan xarajatlar (zararlar) qoldig'i summasi;

Yaratilgan zahiralar miqdorlarini shakllantirish tartibi;

Soliq bo'yicha byudjet bilan hisob-kitoblar bo'yicha qarz miqdori.

Soliq to'lovchi xo'jalik operatsiyalarini tahlil qiladi va qaysi buxgalteriya ob'ektlari bo'yicha ko'rsatkichlarni to'g'ri aniqlash uchun zarur bo'lgan barcha ma'lumotlar to'plamini taqdim etishi kerak bo'lgan soliq hisobi registrlari shakllarini ishlab chiqishi va tasdiqlashi kerakligini mustaqil ravishda belgilaydi. soliq deklaratsiyasi.

Soliq hisobi ma'lumotlarini tasdiqlash quyidagilar:

1. Birlamchi buxgalteriya hujjatlari (shu jumladan buxgalterning guvohnomasi). Buxgalteriya hisobining birlamchi buxgalteriya hujjati buxgalteriya hisobi va soliq hisobi registrlarini tuzish uchun umumiy ma'lumot bazasi hisoblanadi. Buxgalteriya hisobi va soliq registrlarining har xil turlarida ma'lumotlar faqat har bir buxgalteriya hisobining vazifalariga muvofiq turli sabablarga ko'ra guruhlanadi. Kesishish maydoni - bu xarajatlarni aniqlash va taqsimlash, tayyor mahsulot tannarxini hisoblash, tugallanmagan ishlab chiqarish balansining qiymati va boshqalar.

2. Soliq hisobining analitik registrlari. Soliq hisobining analitik registrlari - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining talablariga muvofiq guruhlangan, soliq hisobi hisoblari o'rtasida taqsimlanmasdan (aks ettirilmasdan) hisobot (soliq) davri uchun soliq hisobi ma'lumotlarini tizimlashtirishning konsolidatsiyalangan shakllari.

3. Soliq solinadigan bazani hisoblash. Hisobot (soliq) davri uchun soliq bazasini hisoblash soliq to'lovchi tomonidan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining tegishli moddalari normalariga muvofiq mustaqil ravishda tuziladi. Masalan, yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblashni tuzish tartibi 315-moddada belgilangan. 316-333-moddalarda daromadlar va xarajatlarning ayrim turlariga nisbatan soliq hisobini yuritish qoidalari (masalan, sotishdan olingan daromadlar, savdo operatsiyalari bo'yicha xarajatlar), ayrim turdagi tashkilotlar ( sug'urta kompaniyalari, banklar), har xil turdagi shartnomalar (mulkni ishonchli boshqarish).

Soliq hisobi registrlarining yagona tasdiqlangan shakllari mavjud emasligi sababli, muassasa ularni mustaqil ravishda ishlab chiqishi yoki amaldagi buxgalteriya registrlariga qo'shimcha ma'lumotlarni kiritishi, shu bilan soliq hisobi registrlarini shakllantirishi kerak. Ikkala holatda ham registrlar soliqqa tortish uchun buxgalteriya siyosatida ko'rsatilishi kerak.

Buxgalteriya siyosati - bu soliq deklaratsiyasida tashkilotning foydasi to'g'risida ishonchli ma'lumotlarni shakllantirish uchun mulk, xo'jalik operatsiyalari, daromadlar va xarajatlarning soliq hisobini yuritish usullari to'plami. Buxgalteriya siyosati quyidagi muammolarni hal qilishda tashkilotning yondashuvlarini ochib berishi kerak:

Daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash;

Byudjet oldidagi soliq majburiyatlarini shakllantirish;

Mulkni baholash;

Yo'qotishlarni soliq davrlari o'rtasida taqsimlash.

Hisob siyosatini shakllantirish jarayonida soliq hisobining tashkiliy, texnik va uslubiy jihatlari belgilanishi va asoslanishi kerak:

Soliq hisobini tashkil etish tartibi;

Soliq to'lovchi tomonidan amalga oshiriladigan barcha turdagi faoliyatning soliq hisobini yuritish tamoyillari va tartibi;

Soliq hisobining analitik registrlari shakllari;

Buxgalteriya hisobi ma'lumotlarini qayta ishlash texnologiyasi;

Soliq hisobini yuritish usullari.

Tahliliy registrlarning shakllari va ulardagi ma'lumotlarni aks ettirish tartibi buxgalteriya siyosatiga ilova qilinadi. Shu bilan birga, har bir reestrda quyidagi rekvizitlar bo'lishi kerak: nomi, tuzish davri, tranzaksiya hisoblagichlari, bitim nomi, reestrni tuzish uchun mas'ul shaxsning imzosi. Qabul qilingan buxgalteriya siyosati tashkilot rahbarining tegishli buyrug'i bilan tasdiqlanadi. Tashkilot tomonidan tanlangan soliq hisobi usullari bir hisobot davridan ikkinchisiga izchil qo'llaniladi. Buxgalteriya siyosatiga o'zgartirishlar quyidagi hollarda kiritilishi mumkin:

Daromad solig'i to'g'risidagi qonun hujjatlariga o'zgartirishlar;

Soliq hisobining qo'llaniladigan usullaridagi o'zgarishlar.

Tashkilot buxgalteriya hisobi qoidalariga muvofiq ishlab chiqilgan analitik hisob ma'lumotlaridan foydalanish huquqiga ega, agar ma'lumotlarda daromad solig'ini hisoblash uchun barcha zarur ma'lumotlar mavjud bo'lsa (Rossiya Moliya vazirligining 01.08.2007 yildagi 03-03-sonli xati). 06/1/531).

San'atga muvofiq. "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi 129-FZ-sonli Federal qonunining 9-moddasi, tashkilot tomonidan amalga oshirilgan barcha xo'jalik operatsiyalari tasdiqlovchi hujjatlar bilan rasmiylashtirilishi kerak. Ushbu hujjatlar birlamchi buxgalteriya hujjatlari bo'lib xizmat qiladi, ular asosida buxgalteriya hisobi yuritiladi.

Demak, birlamchi hujjatlar ham buxgalteriya hisobini, ham soliq hisobini tashkil etish uchun asosdir.

O'rganilayotgan mavzu bo'yicha buxgalteriya hisobi bilan bog'liq bo'lmagan soliq hisobining avtonom tizimi yaratilgan.

Tadqiqot mavzusining dolzarbligi quyidagi qoidalar bilan belgilanadi. Soliqqa tortish deyarli hamma uchun tegishli bo'lgan soha: ham davlat, ham butun jamiyat, ham har bir soliq to'lovchiga alohida.

Davlat uchun soliqlar mavjudlik masalasidir. Ular uning asosiy daromad manbai bo'lib, uning faoliyatini moliyalashtirishni ta'minlaydi. Soliqlar orqali yig'ilgan pul mablag'lari byudjetga yoki davlatning boshqa pul fondlariga tushadi. U erdan ular parvarishlash uchun sarflanadi davlat apparati, mamlakat mudofaa qobiliyatini ta'minlash va huquq-tartibotni ta'minlash, moliyalashtirish davlat dasturlari, to'lov ish haqi davlat sektori xodimlari, shu jumladan o'qituvchilar, shifokorlar, madaniyat xodimlari. Soliqlar orqali yig'ilgan mablag'larning etishmasligi, samarasizligi soliq tizimi, ommaviy soliq to'lashdan bo'yin tovlash - darhol davlatning "farovonligiga" ta'sir qiladi. Va bu orqali - jamiyat va aholining "farovonligi" haqida.

Deyarli hamma narsa soliqlar bilan bog'liq: tashkilotlar, tadbirkorlar va soliq to'lovchilar bo'lgan oddiy fuqarolar. Bundan tashqari, ular soliqlar bilan juda qattiq va nozik tarzda bog'langan - soliqlar ularning cho'ntaklarini bo'shatadi.

Tadbirkorlarning daromadlarining soliqlar hisobiga olib qo‘yilishi ularni o‘z faoliyatini davom ettirish uchun rag‘batlardan mahrum qiladi, ishlab chiqarishning moliyaviy bazasiga putur etkazadi va uning investitsiya imkoniyatlarini pasaytiradi, mahsulot tannarxini va pirovardida ularning narxini oshiradi. Bu esa amalga oshirishda qiyinchiliklar tug‘dirib, bozordagi tovarlarning raqobatbardoshligiga salbiy ta’sir ko‘rsatib, tadbirkorlarni yo yashirin iqtisodiyotga kirishga, hatto biznesni tark etishga majbur qilmoqda.

Jismoniy shaxslarni soliqqa tortish, ularning turmush darajasini pasaytirish haqida gapirmasa ham, ularning qisqarishiga olib keladi sotib olish qobiliyati aholi. Bu esa mamlakatdagi umumiy iqtisodiy vaziyatni yomonlashtiradi - tovarlar talabni topa olmaydi, ishlab chiqaruvchilarni ishlab chiqarishni qisqartirishga majbur qiladi. Iqtisodiyot turg'unlik holatiga tushadi.

Natijada, soliqlar, hech bo'lmaganda, ma'lum miqdordan oshib ketganda, davlatni zarur mablag'lar bilan ta'minlaydi, bir vaqtning o'zida mamlakat iqtisodiyotini tanazzulga olib keladigan, aholini esa qashshoqlikka olib keladigan sabab bo'ladi. Bunday sharoitda davlat jamiyatga xizmat qiluvchi, uning mavjudligi va rivojlanishiga ko‘maklashuvchi sub’ekt bo‘lish o‘rniga, jamiyatga dushman, unga zarar yetkazuvchi kuchga aylanadi.

Iqtisodiyot va jamiyatga noto'g'ri ishlab chiqilgan zarar soliq siyosati davlat, urush yoki dushman bosqinidan kelib chiqqan zarar bilan solishtirib bo'lmaydigan bo'lishi mumkin.

Soliq solish har doim bir-biridan ajralmas iqtisodiy va huquqiy tamoyillarning chambarchas bog'lanishi va o'zaro ta'siridir. Faqat bitta fan (iqtisodiy yoki huquqiy) nuqtai nazaridan olib boriladigan nazariy muammolarni o'rganish ko'pincha bir tomonlama va shuning uchun hamisha noto'g'ri bo'ladi.

Soliqlar o'ta o'tkir va ijtimoiy xavfli vosita bo'lib, undan davlat juda ehtiyotkorlik bilan va o'ylangan holda va albatta ilmiy asosda foydalanishi kerak.

Tadqiqot maqsadlari:

– ishlarni bajaruvchi va xizmatlar ko‘rsatuvchi tashkilotlarda soliq hisobini tashkil etish xususiyatlarini ko‘rib chiqish;

- ishlarni bajaruvchi va xizmatlar ko'rsatuvchi tashkilotlarda soliq hisobini yuritish tartibini tavsiflash;

Nazariy asos sifatida Voronin A.V., Grisimova E.N., Gruzina D.K., Dukanich L.V., Ivchenov L.S., Evstigneeva E.N., Kalinina E.M., Medvedev A.N., Moshkov Yu.L., Osetrova N.Parkha, Percheva E.A., M.A. kabi mualliflarning ishlari tashkil etilgan. Somoev R.G. va boshq.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasiga binoan, soliq hisobi - bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan tartibda guruhlangan dastlabki hujjatlar ma'lumotlari asosida daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash uchun ma'lumotlarni umumlashtirish tizimi. Federatsiya.

Soliq hisobining asosiy printsipi daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani shakllantirish va soliq deklaratsiyasini to'ldirish uchun ushbu birlamchi hujjatlarni buxgalteriya hisobi emas, balki soliq qonunchiligi talablariga muvofiq tahliliy registrlarga guruhlashdir. Agar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobining moddalarida nazarda tutilgan soliq solish maqsadida ob'ektlar va xo'jalik operatsiyalarini guruhlash va hisobga olish tartibi buxgalteriya hisobi qoidalari, buxgalteriya hisobi registrlarida belgilangan buxgalteriya hisobida guruhlash va hisobga olish tartibiga mos keladigan bo'lsa. soliq registrlari sifatida foydalanish mumkin.

Agar buxgalteriya registrlarida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi talablariga muvofiq soliq solinadigan bazani aniqlash uchun etarli ma'lumot bo'lmasa, soliq to'lovchi amaldagi buxgalteriya registrlarini mustaqil ravishda to'ldirishga haqli. qo'shimcha tafsilotlar, shu bilan soliq hisobi registrlarini shakllantirish yoki mustaqil soliq hisobi registrlarini yuritish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi).

Har bir korxona soliqqa tortish maqsadlarida buxgalteriya siyosatida uning qoidalarini belgilab, soliq hisobini yuritish tizimini mustaqil ravishda tashkil qilishi kerak. Soliq hisobi tizimi xo'jalik faoliyati faktlarini birlamchi ro'yxatga olish, ushbu faktlarni tegishli daromadlar yoki xarajatlarga bog'lash va soliq deklaratsiyasi ko'rsatkichlarini shakllantirish tartibini ta'minlashi kerak. Soliq hisobi tizimini tashkil etishda soliq solinadigan bazani hisoblashda hisobga olinadigan ko‘rsatkichlarni shakllantirishning to‘g‘riligini, ya’ni birlamchi hujjatdan soliq deklaratsiyasigacha bo‘lgan ko‘rsatkichlarni shakllantirishning “shaffofligi”ni nazorat qilish imkoniyati yaratilishi kerak. Soliq hisobi ma'lumotlari birlamchi buxgalteriya hujjatlari (shu jumladan buxgalterning guvohnomasi), analitik soliq hisobi registrlari va soliq solinadigan bazani hisoblash (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi) asosida tuziladi.

Amalda buxgalterlar soliq hisobini yuritishda turlicha yondashuvlardan foydalanishga harakat qiladilar.

1. Soliq hisobi buxgalteriya hisobidan butunlay ajralib turadi. Ushbu yondashuv asosan soliqqa tortiladigan daromadni hisoblash qiyin vazifa bo'lgan yirik tashkilotlar tomonidan qo'llaniladi. Qoida tariqasida, bunday tashkilotlarda soliq hisobini yurituvchi ixtisoslashtirilgan bo'linmalar mavjud. Ushbu usuldan foydalanganda bir xil birlamchi hujjatlar asosida mutlaqo bog'liq bo'lmagan buxgalteriya registrlari va soliq hisobi registrlari bir-biridan alohida shakllantiriladi.

2. Buxgalteriya hisobi o'rniga soliq hisobi yuritiladi. Ushbu yondashuvning mohiyati shundan iboratki, buxgalteriya hisobi Rossiya Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan joriy Hisoblar rejasi (bundan buyon matnda buxgalteriya hisobi deb yuritiladi), ammo daromad va xarajatlar NK RF 25-bobi talablariga muvofiq buxgalteriya hisoblari bo'yicha guruhlangan. Bu lavozimni ko'pincha buxgalteriya hisobini faqat soliq maqsadlarida yuritadigan tashkilotlarning buxgalterlari (odatda kichiklar) egallaydi. Ular banklardan kredit olmaydilar, ularning investorlari yo'q, shuning uchun moliyaviy hisobot faqat taqdim etiladi soliq organlari va davlat statistika organlari. Ular o'z pozitsiyalarini soliq organlari faqat soliqlarni to'g'ri hisoblashdan manfaatdor ekanligi bilan oqlaydilar, shuning uchun buxgalteriya xodimlarini klassik buxgalteriya hisobini yuritish bilan yuklashning hojati yo'q, go'yo keraksiz bo'lib qoladi.

Biroq, 13-moddaga muvofiq federal qonun 1996 yil 21-noyabrdagi 129-FZ-sonli "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi barcha tashkilotlar sintetik va ma'lumotlarga asoslanib tuzilishlari shart. analitik hisob moliyaviy hisobotlarni tuzadi va ularni tashkilot muassislariga, ishtirokchilariga yoki uning mol-mulki egalariga, shuningdek ularni ro‘yxatdan o‘tkazish joyidagi davlat statistikasining hududiy organlariga taqdim etadi. Bundan tashqari, buxgalteriya yozuvlari haqiqiyni aks ettirishi kerak moliyaviy holat nafaqat menejerlar, balki aktsiyadorlar va moliyaviy hisobotning boshqa manfaatdor foydalanuvchilari uchun ham qiziqish uyg'otadigan tashkilot. Shuni ham ta'kidlash kerak o'rtacha yillik xarajat mol-mulk solig'ini hisoblash uchun asos bo'lgan mol-mulk buxgalteriya hisoblaridagi qoldiqlar asosida hisoblanadi. Agar buxgalteriya hisobi o'rniga soliq hisobi yuritilsa, bu balanslar buziladi, mol-mulk solig'i noto'g'ri hisoblab chiqiladi, buning natijasida soliq to'lovchi uchun barcha oqibatlar yuzaga keladi.

3. Soliq hisobi buxgalteriya hisobi doirasida olib boriladi. Ushbu yondashuvning o'ziga xos xususiyati buxgalteriya hisobi rejasini soliq hisobiga moslashtirish, ya'ni subschyotlarda yuritiladigan daromadlar va xarajatlarni analitik hisobga olish tartibini buxgalteriya hisobiga qayta ko'rib chiqish va buxgalteriya hisobini yuritishdir. bitta Hisoblar rejasida soliq hisobini yuritish. Ammo bir xil daromadlar va xarajatlar summalari va ularni buxgalteriya hisobi va soliq hisobiga qabul qilish sanalari o'rtasidagi tez-tez nomuvofiqlik tufayli ikkita hisobni bitta hisobda birlashtirish mumkin emas deb hisoblanadi.

4. Buxgalteriya hisobi ma'lumotlari bo'yicha olingan foyda soliqqa tortish maqsadlarida tuzatiladi. Ushbu yondashuv tarafdorlari soliqqa tortish uchun foydani 2002 yilgacha bo'lgan tarzda hisoblashni taklif qilmoqdalar. Ular o'z pozitsiyalarini quyidagicha rag'batlantiradilar. Soliq hisobi tizimi soliq to'lovchi tomonidan mustaqil ravishda tashkil etiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi), soliq hisobi registrlarining shakllari va soliq hisobining analitik ma'lumotlarini va ulardagi dastlabki hujjatlar ma'lumotlarini aks ettirish tartibi ham ishlab chiqiladi. soliq to'lovchi mustaqil ravishda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 314-moddasi). Shuning uchun soliq hisobi registrlari buxgalteriya registrlaridan va yagona qo'shimcha registr - tuzatish registridan iborat bo'lishi mumkin buxgalteriya foydasi soliq maqsadlari uchun. Ushbu tartib Soliq kodeksining talablarini buzmaydi. Tuzatish reestri daromad solig'ini hisoblashning 1-qatorida aks ettirilgan ma'lumotlarni aniqlash tartibi to'g'risidagi guvohnomadan boshqa narsa emas (albatta, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi talablarini qondirish uchun qayta ko'rib chiqilgan). Boshqacha qilib aytganda, tuzatish registrida bunday farq yuzaga kelgan hollarda buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlari o'rtasidagi farq aks ettirilishi kerak.

Ushbu usuldan faqat buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi farqlar minimal bo'lgan kichik tashkilotlar foydalanishi mumkin. Kattaroq tashkilotlarda bu usulni qo'llash juda muammoli: birinchi chorakda ular bu usulni muvaffaqiyatli qo'llashlari mumkin, ammo ikkinchi, uchinchi va to'rtinchi choraklarda bu tobora qiyinlashadi. Turli ko'rsatkichlarni faqat chorak davomida emas, balki kiruvchi qoldiqlar bo'yicha ham hisobga olish, ya'ni ilgari kiritilgan tuzatishlarni tuzatish kerak. Bunday hajmdagi tuzatish ishlari bilan chalkashlik va xatolarga yo'l qo'yish oson, buni aniqlash juda qiyin bo'ladi, farqli o'laroq, balanslar varaqasi bunda aktiv majburiyatga teng bo'lishi kerak.

5. Soliq hisobi alohida soliq hisoblari rejasida yuritiladi. Ushbu yondashuv birinchi va uchinchi usullar o'rtasidagi kelishuvdir. Bu "soliq" hisobvaraqlari buxgalteriya hisobi rejasiga qo'shimcha ravishda kiritilganligi, ular bo'yicha daromadlar va xarajatlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi talablari kontekstida hisobga olinadi. Soliq hisobvaraqlari bo'yicha yozuvlar balansdan tashqari hisobvaraqlar uchun nazarda tutilgan qoidalarga muvofiq amalga oshiriladi buxgalteriya rejasi hisoblar. Ushbu hisobvaraqlar bo'yicha aylanmalar va qoldiqlar buxgalteriya registrlarida va moliyaviy hisobotlarda aks ettirilmaydi. Bunday holda, buxgalter buxgalteriya hisobida har qanday operatsiyani amalga oshirayotganda bir vaqtning o'zida soliq hisobining tegishli subschyotiga yozuv kiritishi mumkin.

Bu holda soliq hisobining analitik registrlari, agar ular Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasida sanab o'tilgan ma'lumotlarni o'z ichiga olgan bo'lsa, hisobot (soliq) davri uchun soliq hisoblari uchun kartalar yoki buyurtma jurnallari bo'ladi. Bu kompyuterda yozuvlarni yuritadigan buxgalterlar uchun qulaydir buxgalteriya dasturlari. Ular sxemalarga qo'shilishi kerak buxgalteriya yozuvlari xo'jalik operatsiyalariga, soliq hisobvaraqlariga qo'shimcha yozuvlar kiritishga va bir xil operatsiyalarning buxgalteriya va soliq hisobi turli usullarda amalga oshirilgan hollarda xo'jalik operatsiyalarining yangi algoritmlarini tuzish. Ko'pgina buxgalteriya kompyuter dasturlarini ishlab chiquvchilar xuddi shu yo'ldan borishdi.

Ushbu usul kichik va o'rta korxonalar uchun maqbuldir, bu erda ham buxgalteriya hisobi, ham soliq hisobi qo'shimcha mutaxassislarni jalb qilmasdan buxgalteriya bo'limi tomonidan amalga oshiriladi.

2. ISHLAB CHIQARISH VA XIZMATLARNI KO'RSATGAN TASHKILOTLARDA SOLIQ HISOBOTI XUSUSIYATLARI.

2.1. Xarajatlarni shakllantirish

Ishlarni bajarish va xizmatlar ko'rsatadigan firmalarning xarajatlari quyidagilarga bo'linadi:

- to'g'ri chiziqlarda;

- bilvosita.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga xarajatlar kiradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 1-bandi):

- ishlab chiqarish jarayonida (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) foydalaniladigan xom ashyo va materiallarni sotib olish uchun;

- mahsulot ishlab chiqarish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) uchun zarur bo'lgan butlovchi qismlar va yarim tayyor mahsulotlarni sotib olish uchun;

— asosiy ishlab chiqarish xodimlarining mehnatiga haq toʻlash, yagona ijtimoiy soliq va majburiy toʻlovlar uchun pensiya sug'urtasi ularning ish haqi hisobidan hisoblangan;

- ishlab chiqarish maqsadlari uchun asosiy vositalarning amortizatsiyasini hisoblash bilan bog'liq.

Qolgan xarajatlar (ishlamaydiganlardan tashqari) bilvosita hisoblanadi.

Kompaniyaning soliqqa tortiladigan foydasi faqat sotilgan mahsulot bilan bog'liq bo'lgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga kamayadi. Bilvosita va operatsion bo'lmagan xarajatlar soliqqa tortishda to'liq hisobga olinadi. Ular mahsulot sotiladimi yoki yo'qmi, ahamiyatsiz.

2006 yil 1 yanvardan boshlab Soliq kodeksi kompaniyalarga soliq hisobini yuritishda amortizatsiya ustamalarini olish huquqidan foydalanishga ruxsat beradi. Ya'ni, bir vaqtning o'zida xarajatlarda asosiy vositalarning boshlang'ich qiymatining o'n foizidan ko'p bo'lmagan miqdorda kapital qo'yilmalar xarajatlarini hisobga olish kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 1.1-bandi).

Amortizatsiya mukofoti asosiy vositaning amortizatsiyasi boshlangan davr xarajatlariga kiritilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi 3-bandi). Ushbu imtiyozdan foydalanish majburiyat emas, balki huquqdir.

Shuning uchun, ariza amortizatsiya mukofoti kompaniyaning buxgalteriya siyosatiga kiritilishi kerak.

yilda amortizatsiya mukofoti to `liq bilvosita xarajatlarga kiritilgan. Uni tugallanmagan ishlab chiqarish balansiga taqsimlash shart emas, chunki tashkilot mukofot miqdorini hisobot (soliq) davri xarajatlariga kiritish huquqiga ega (Soliq kodeksining 259-moddasi 1.1-bandi). Rossiya Federatsiyasi). Rossiya Moliya vazirligi aynan shunday deb o'ylaydi (2006 yil 28 sentyabrdagi 03-03-02/230-sonli xat).

To'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar faqat hisoblash usulidan foydalanadigan tashkilotlar tomonidan taqsimlanadi. Naqd pul asosida ishlaydigan firmalar bunday bo'linishni amalga oshirmaydi. Axir, ularning soliqqa tortiladigan daromadlari barcha to'langan xarajatlarga kamayadi.

Kompaniya ishlab chiqarish bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar tarkibini mustaqil ravishda belgilash huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi). Bu shuni anglatadiki, tashkilot Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini kengaytirish yoki qisqartirish huquqiga ega. Ushbu qoida Art. Soliq kodeksining 318-moddasi kompaniyaning buxgalteriya hisobi va soliq hisobini bir-biriga yaqinlashtirishga qaratilgan. Shuning uchun soliq hisobidagi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning tarkibi tashkilot tomonidan buxgalteriya hisobi uchun qo'llaniladigan protseduraga o'xshash tarzda aniqlanishi kerak (Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 2 martdagi 03-03-04 / 1/176-sonli xati) . Xuddi shu maktubda aytilishicha, uzoq muddatli tashkilotlar ishlab chiqarish tsikli(masalan, qurilish sohasida) to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar tarkibini aniqlashda San'atning 1-bandida keltirilgan ro'yxatga amal qilish kerak. Soliq kodeksining 318-moddasi.

Ro'yxatning kengayishi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini ham buxgalteriya, ham soliq hisobi bo'yicha bir xil qilish imkonini beradi. Va, natijada, hisoblar orasidagi farqlardan qochish uchun.

Biroq, bilvositadan to'g'ridan-to'g'riga qayta tasniflangan xarajatlar soliqqa tortiladigan daromadni darhol kamaytirmaydi. Ularni qismlarga bo'lib hisobdan chiqarish kerak bo'ladi.

Odatda, tashkilotlar to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini xarajatlar hisobiga kengaytiradilar:

- mahsulot ishlab chiqarish bilan bevosita bog'liq bo'lgan uchinchi tomon tashkilotlarining xizmatlari uchun (masalan, xom ashyoni berish va olish tamoyili bo'yicha qayta ishlash xarajatlari, subpudrat ishlari uchun va boshqalar);

- ijara va kommunal to'lovlar ishlab chiqarish binolari;

— ishlab chiqarish uskunalari va binolarni sug'urta qilish uchun;

- tara va tayyor mahsulotlarni qadoqlash uchun va boshqalar.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini qisqartirish daromad solig'ini tejashga yordam beradi, chunki bilvosita xarajatlar, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlardan farqli o'laroq, soliq solinadigan daromadning kamayishi sifatida darhol hisobdan chiqarilishi mumkin. Bunday holda, hisoblar o'rtasidagi farqlardan qochish mumkin emas.

Har qanday variant bilan, soliq hisobi ishonchli bo'lishi kerakligini yodda tutish kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi). Shuning uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini o'zgartirish asossizdir. Qaror qabul qilishda ushbu xarajatlar qanday ta'sir qilishini baholash kerak iqtisodiy faoliyat. Va birinchi navbatda, tashkilotning sanoat mansubligiga tayaning.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning aniq ro'yxati soliqqa tortish uchun buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak.

Ko'pgina korxonalar (ishlab chiqarish va ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatish) ko'p harakat qilmasdan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni bilvosita xarajatlarga aylantirishi mumkin. Bu sizga buni amalga oshirish imkonini beradi. 6-bet, 1-modda. Soliq kodeksining 254-moddasi. U kompaniyaning tarkibiy bo'linmalari tomonidan ishlarni bajarish va sanoat xarakteridagi xizmatlarni ko'rsatish uchun bilvosita moddiy xarajatlarni nazarda tutadi. Qayerda gaplashamiz har qanday bo'linmalar (ustaxonalar, bo'limlar va boshqalar) haqida, balki faqat alohida bo'lganlar haqida.

Har qanday ishlab chiqarish jarayoni, xuddi ishlarni bajarish jarayoni kabi, kerak bo'lganda, alohida operatsiyalar, ishlar va xizmatlarga bo'linishi mumkin. Bundan tashqari, ularning har biri kompaniyaning ma'lum bir bo'limiga (bo'lim, ustaxona va boshqalar) ishonib topshirilishi mumkin. Misol uchun, firma qandaydir ishlarni bajarish uchun buyurtma olganida, uni o'zining birinchi bo'limiga yuboradi. U ishning birinchi bosqichini bajaradi va natijani ikkinchi bo'linmaga o'tkazadi. Ikkinchisi ishning o'z qismini bajaradi va natijani uchinchisiga o'tkazadi.

Uchinchi bo'linma, agar u zanjirda oxirgi bo'lsa, ishni tugatadi va tayyor natijani beradi.

Bo'linmalarning har birida Art. Soliq kodeksining 318-moddasi to'g'ridan-to'g'ri nazarda tutilgan. Bular asbob-uskunalar, foydalanilgan materiallar, ishlarni bajarishda ishtirok etgan xodimlarning ish haqi, unga hisoblangan UST va pensiya badallarining amortizatsiya summalari.

Biroq, paragraflarga muvofiq. 6-bet, 1-modda. Soliq kodeksining 254-moddasiga binoan, har bir bo'linma kompaniya uchun sanoat xarakteridagi ishlar yoki xizmatlarni bajargan. Bu shuni anglatadiki, uning ishning bir qismini bajarish uchun barcha xarajatlari bilvosita xarajatlarga ham tegishli bo'lishi mumkin.

Bunday hollarda, San'atning 4-bandi. Soliq kodeksining 252-moddasi xarajatlar guruhini tanlashni firmaga qoldiradi. Bu shuni anglatadiki, bu xarajatlarni bilvosita xarajatlarga kiritish juda mumkin.

Asosiysi, buxgalteriya siyosatida tanlovingizni tuzatish. Va ichki qabul qilish va topshirish aktlari bilan ishlarning bajarilishini va sanoat xarakteridagi xizmatlarni ko'rsatishni rasmiylashtirishni unutmang. Axir, aynan shunday aktni imzolash vaqti, San'atning 2-bandi. Soliq kodeksining 272-moddasi ushbu xarajatlarni hisobdan chiqarish sanasini belgilaydi.

Biroq, bu erda bitta cheklov mavjud. Ushbu usul boshqa bo'limlar keyinchalik tayyor mahsulot ishlab chiqarish uchun foydalanadigan yarim tayyor mahsulotlarni yaratadigan bo'limlarga taalluqli emas, chunki bo'limlardan (tsexlardan) biri tomonidan ishlab chiqarilgan yarim tayyor mahsulotni u tomonidan bajarilgan ishning natijasi deb hisoblash mumkin emas. boshqa bo'lim, chunki bu holda ishlab chiqarish natijasi bo'limlar o'rtasida o'tkaziladi. Va pp. 6-bet, 1-modda. Soliq kodeksining 254-moddasi individual ishlab chiqarish operatsiyalariga tegishli.

Shubhasiz, bu usul ham bo'linmalari bo'lgan firmalar uchun mos emas, ularning har biri allaqachon tayyor mahsulotni ishlab chiqaradi, keyin esa yon tomonga sotiladi.

Xizmat ko'rsatuvchi firmalar o'zlarining to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarining to'liq miqdori uchun soliqqa tortiladigan daromadni chegirib tashlashlari mumkin. Ushbu xarajatlar ko'rsatilgan xizmatlarga tegishlimi yoki yo'qmi, muhim emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 2-bandi). Ishlarni bajaradigan firmalar bunday imtiyozlarga ega emas. Ular har oyning oxirida "tugallanmagan ish" qiymatini hisoblashlari kerak.

Bunday kompaniyalarning soliqqa tortiladigan foydani to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarining to'liq miqdoriga kamaytirish majburiyati emas, balki huquqidir.

Shu bilan birga, xizmatlar ko'rsatadigan firmalar bir vaqtning o'zida barcha xarajatlarni hisobdan chiqarishlari va ularni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'lishlari mumkin. Axir, agar, masalan, biron bir davrda bunday tashkilot sotishdan daromadga ega bo'lmasa, bu davrda u faqat bilvosita xarajatlar miqdorini hisobdan chiqarishi mumkin. Shu sababli, xizmatlar ko'rsatuvchi firmalar uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni hisobga olish hali ham zarur.

Bunday xarajatlarning tarkibi soliqqa tortish uchun hisob siyosatida belgilanishi kerak.

Soliq solinadigan foydani kamaytiradigan xarajatlar tarkibiga ishlar va xizmatlarni bajaruvchi firmalar faqat bajarilgan ishlar bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni o'z ichiga oladi. Tugallanmagan ishlab chiqarish bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar (ya'ni, boshlangan, lekin tugallanmagan ishlar) soliqqa tortiladigan daromadni kamaytirmaydi.

Firmalar "tugallanmagan ishlab chiqarish" va bajarilgan ishlar uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlash tartibini mustaqil ravishda belgilaydilar. Tanlangan buyurtma kompaniyaning buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak. U kamida ikki soliq davri uchun qo'llanilishi kerak.

"Tugallanmagan ishlab chiqarish" qiymatini hisoblash uchun u yoki bu iqtisodiy asoslangan ko'rsatkichdan foydalaning. Ishlarni bajarish bilan shug'ullanadigan firmalar, oy oxirida "tugallanmagan ish" qiymati odatda ishlarning shartnoma qiymati to'g'risidagi ma'lumotlar asosida aniqlanadi.

Quyidagi misolni ko'rib chiqing. Passive MChJ amalga oshiradi montaj ishlari. O'tgan yilning oxirida bitta shartnoma bo'yicha ishlar tugallanmagan (buyurtmachi yakuniy sertifikatni imzolamagan). Soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra, hisobot yilining 1 yanvar holatiga ko'ra "tugallanmagan ish" qiymati 150 000 rublni tashkil etdi. Hisobot yili yanvar oyida 12 ta shartnoma tuzildi. Ulardan faqat 9 tasida ish olib borildi.

Yanvar oyida bajarilgan barcha shartnomalar bo'yicha ishlarning qiymati (o'tgan yili tuzilgan shartnomani hisobga olgan holda) 1 300 000 rublni tashkil qiladi. (QQSsiz).

Yanvar oyida 7 ta shartnoma bo‘yicha montaj ishlari bajarildi. Yanvar oyi oxirida 3 ta shartnoma bo‘yicha ishlar bajarilmagan. Yanvar oyi oxirida tugallanmagan shartnomalar bo'yicha ishlarning narxi 600 000 rublni tashkil qiladi. (QQSsiz).

Yanvar oyi uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori 800 000 rublni tashkil qiladi.

Yanvar oyi oxirida "tugallanmagan" qiymati quyidagilarga teng bo'ladi:

(150 000 rubl + 800 000 rubl) x (600 000 rubl: 1 300 000 rubl) \u003d 438 425 rubl.

Foydani kamaytiradigan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori:

800 000 + 150 000 - 438 425 = 511 575 rubl.

2.2. Xizmat ko'rsatuvchi tashkilotlar uchun tugallanmagan ishlarni baholash

Agar tashkilot hisob-kitob asosida ishlayotgan bo'lsa, unda daromad solig'ini hisoblashda hisobga olingan xarajatlar taqsimlanishi kerak, chunki bu xarajatlarning bir qismi joriy davr foydasini kamaytiradi, bir qismi esa kelajakda foydani kamaytiradi.

Operatsion bo'lmagan va bilvosita xarajatlar xarajatlarga kiritiladi va ular sodir bo'lgan oyda daromad solig'ini kamaytiradi.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar, aksincha, taqsimlashni talab qiladi, chunki joriy oyning daromad solig'i faqat bunday xarajatlarning bir qismiga kamaytirilishi mumkin, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning taqsimlanmagan qismi tugallanmagan ishlab chiqarish (WIP) qismi sifatida qoladi.

20 «Asosiy ishlab chiqarish» schyotining debeti bo'yicha qoldiq sifatida aniqlanadigan tugallanmagan ishlab chiqarish, asosiy ishlab chiqarish xarajatlarining o'tish qoldig'i.

Soliq hisobi bo'yicha WIPni baholash tartibi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasi 1-bandida belgilangan: "1. Ushbu bobning maqsadlari uchun tugallanmagan ishlab chiqarish (keyingi o'rinlarda WIP) qisman tayyor mahsulot (ishlar, xizmatlar), ya'ni barcha qayta ishlash (ishlab chiqarish) operatsiyalaridan o'tmagan holda tushuniladi. texnologik jarayon. WIP bajarilgan, lekin mijoz tomonidan qabul qilinmagan ishlar va xizmatlarni o'z ichiga oladi. WIP, shuningdek, bajarilmagan ishlab chiqarish buyurtmalarining qoldiqlarini va o'z ishlab chiqarishining yarim tayyor mahsulotining qoldiqlarini o'z ichiga oladi. Ishlab chiqarishdagi materiallar va yarim tayyor mahsulotlar, agar ular allaqachon qayta ishlangan bo'lsa, WIP deb tasniflanadi.

Joriy oyning oxiridagi WIP qoldiqlari smetasi soliq to'lovchi tomonidan xomashyo va materiallarning, tayyor mahsulotlarning sexlar (ishlab chiqarish ob'ektlari va korxonalari) harakati va qoldiqlari (miqdori ko'rinishida) to'g'risidagi birlamchi buxgalteriya hujjatlari ma'lumotlari asosida tuziladi. soliq to'lovchining boshqa ishlab chiqarish birliklari) va to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning joriy oyida amalga oshirilgan summasi bo'yicha soliq hisobi ma'lumotlari.

Soliq to'lovchi ishlab chiqarilgan mahsulot (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) uchun sarflangan xarajatlarning muvofiqligini hisobga olgan holda, WIP va joriy oyda ishlab chiqarilgan mahsulotlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlash tartibini mustaqil ravishda belgilaydi.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlashning belgilangan tartibi (WIP qiymatini shakllantirish) soliq to'lovchi tomonidan soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosatida belgilanadi va kamida ikki soliq davri uchun qo'llanilishi kerak.

Agar ushbu turdagi mahsulotni (ish, xizmat) ishlab chiqarish uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni muayyan ishlab chiqarish jarayoniga bog'lashning iloji bo'lmasa, soliq to'lovchi soliq maqsadlarida o'zining hisob siyosatida iqtisodiy asoslangan ko'rsatkichlardan foydalangan holda ushbu xarajatlarni taqsimlash mexanizmini mustaqil ravishda belgilaydi.

Joriy oyning oxirida tugallanmagan ish hajmi keyingi oyning bevosita xarajatlariga kiritiladi. Soliq davri oxirida tugallanmagan ishlab chiqarish qoldiqlari summasi ushbu moddada nazarda tutilgan tartibda va shartlarda keyingi soliq davrining bevosita xarajatlariga kiritiladi.

Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasiga muvofiq, amalga oshirilayotgan faoliyat turidan qat'i nazar, tashkilot WIPni hisoblashning har qanday usulini tanlashi va buxgalteriya siyosatida ko'rsatilgan tartibni birlashtirishi mumkin. Va bu shuni anglatadiki, agar xohlasa, tashkilotlar oy oxirida WIP qoldiqlarini buxgalteriya hisobidagi kabi qoidalarga muvofiq baholashlari mumkin.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasi 1-bandining to'rtinchi qismi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlash (WIP qiymatini shakllantirish) tartibi soliq to'lovchi tomonidan buxgalteriya siyosatida belgilanadi va kamida ikkita soliq qo'llanilishini belgilaydi. davrlar. Maqolaning matnidan ushbu ikki soliq davrini qaerdan hisoblash kerakligi (davrlar misollari: 2004-2005, 2005-2006, 2006-2007, 2007-2008 yillar) mos ravishda soliq to'plamini qo'llash to'liq tushunarsiz ekanligini unutmang. zarur bo'lgan ketma-ket davrlar.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni ushbu turdagi mahsulotni ishlab chiqarish uchun muayyan ishlab chiqarish jarayoniga kiritish mumkin bo'lmagan taqdirda, soliq to'lovchi o'z hisob siyosatida iqtisodiy asoslangan ko'rsatkichlardan foydalangan holda ushbu xarajatlarni taqsimlash mexanizmini mustaqil ravishda belgilaydi.

Xizmat ko'rsatuvchi tashkilotlar hisobot (soliq) davrida amalga oshirilgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar summasini to'liq hajmda ushbu hisobot (soliq) davridagi xizmatlarni ko'rsatishdan olingan daromadlarni WIP balansiga taqsimlamasdan kamaytirishga bog'lash huquqiga ega.

Agar tashkilot ushbu huquqdan foydalanmasa, u holda tashkilot WIP uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdorini bajarilayotgan buyurtmalar ulushiga mutanosib ravishda taqsimlashi mumkin. E'tibor bering, WIPni baholashning ushbu usuli asosiy faoliyati ishni bajarish bo'lgan soliq to'lovchilar tomonidan ham qo'llaniladi. Buni amalda qanday qilishni ko'rsatish uchun quyidagi ko'rsatkichlardan foydalanish kerak:

WIP CON = (PR + WIP START) X ZAK WIP: ZAK OY

WIP START - kiruvchi WIP balansining yig'indisi;

PR - hisob-kitob oyining to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarining umumiy miqdori;

ZAK WIP - hisob-kitob oyi oxirida ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish uchun to'liq bo'lmagan (yoki to'ldirilgan, ammo qabul qilinmagan);

ZAK WIP - oy davomida bajarilgan ishlarni bajarish (xizmatlar ko'rsatish) bo'yicha buyurtmalarning umumiy hajmi;

WIP KOH - hisob-kitob oyi oxiridagi WIP qoldig'ining taxminiy qiymati.

Joriy oyning oxirida, oyning boshidagi WIP miqdori keyingi oyning bevosita xarajatlariga kiritiladi. Soliq davrining oxirida soliq davri oxiridagi WIP qoldiqlari miqdori keyingi soliq davrining to'g'ridan-to'g'ri xarajatlariga kiritiladi.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar va WIP STARTING rubllarda hisobga olinadi va hisob-kitob oyining oxirida tugallanmagan (yoki bajarilmagan, ammo qabul qilinmagan) xizmatlarni ko'rsatish (ishlarni bajarish) buyurtmalari uchun o'lchov birligi (ZAK WIP) ) va oy davomida (ishlarni bajarish) (ZAK MES) bajarilgan xizmatlarni ko'rsatish uchun buyurtmalarning umumiy hajmi boshqacha bo'lishi mumkin. Tashkilotlar buyurtmani o'lchash birligi sifatida ham tannarxdan (sotish narxida yoki standart tannarxda), ham jismoniy ko'rsatkichlardan (buyurtmalar soni va boshqalar) foydalanishlari mumkin.

Ushbu WIP baholash usulini qo'llashda tashkilot o'zining soliq hisobi siyosatida ma'lum bir xizmat (ish) turiga buyurtma sifatida nimani ko'rib chiqishni va ushbu buyurtmalarni qanday o'lchashni mustaqil ravishda belgilaydi.

Masalan, turli xil yuklarni turli masofalarga tashish bo'yicha transport xizmatlarini ko'rsatadigan tashkilotlar hisoblash uchun tashishning shartnomaviy bahosidan foydalanishlari mumkin. Agar jo'natmalar bir xil turdagi bo'lsa (bir masofa, bitta tonna va boshqalar), unda siz ularni bo'laklarga bo'lishingiz mumkin.

Misol sifatida, transport xizmatlarini ko'rsatadigan tashkilot uchun WIP miqdorini hisoblashni ko'rib chiqing:

Tashkilot uzoq masofalarga yuklarni tashish bo'yicha xizmatlar ko'rsatadi.

Tashkilotning buxgalteriya soliq siyosatiga muvofiq, buyurtma deganda bitta reysning shartnoma qiymati tushuniladi.

ZAK MES (yanvar) - 1 800 000 rubl (2006 yil yanvar oyida transportning umumiy shartnoma qiymati, shu jumladan yanvar oyining boshida WIP ro'yxatiga kiritilgan transportlar).

ZAK NZP - 400 000 rubl (yanvar oyi oxirida shartnoma qiymati bo'yicha transport xizmatlarini qabul qilish bo'yicha imzolanmagan aktlar miqdori).

PR - 1 000 000 rubl (yanvar uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar).

WIP KON \u003d (PR + WIP START) X ZAK WIP / ZAK OY \u003d (1 000 000 rubl + 200 000 rubl) x (400 000 rubl / 1 800 000 rubl) \u003d 264 000 rubl.

Keling, yanvar oyida daromad solig'ini hisoblashda hisobga olingan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni hisoblaylik:

PR + WIP START 2008 yil 1 yanvar holatiga - WIP KON = 1 000 000 rubl + 200 000 rubl - 264 000 rubl = 936 000 rubl.

Bo'lim yakunida shuni ta'kidlaymizki, tashkilotlar uchun buyurtmalarni baholashning eng qulay mezoni har bir buyurtmaning shartnoma qiymati hisoblanadi. Tanlov tashkilotlarda qoladi, lekin u buxgalteriya siyosati to'g'risidagi buyruqda ko'rsatilishi kerak. Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlaridagi barcha shubhalar va noaniqliklar soliq to'lovchining foydasiga talqin qilinishini unutmang (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 7-bandi).

3. SOLIQ REGESTERLARI

Analitik soliq hisobi registrlari yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblashda keyinchalik aks ettirish uchun buxgalteriya hisobi uchun qabul qilingan birlamchi hujjatlardagi ma'lumotlarni, analitik soliq hisobi ma'lumotlarini tizimlashtirish va to'plash uchun mo'ljallangan. Analitik soliq hisobi registrlarida birlamchi buxgalteriya hujjatlaridan soliq hisobi ma'lumotlari to'planadi va daromadlar va xarajatlar guruhlari bo'yicha umumlashtiriladi. Soliq hisobi registrlari qog'ozda maxsus blankalar ko'rinishida, elektron shaklda har qanday mashina tashuvchilarida yuritiladi.

Shu bilan birga, soliq hisobi registrlarining shakllari va ularda soliq hisobining analitik ma'lumotlarini, birlamchi buxgalteriya hujjatlari ma'lumotlarini aks ettirish tartibi soliq to'lovchi tomonidan mustaqil ravishda ishlab chiqiladi va tashkilotning soliq siyosatiga ilovada belgilanadi. maqsadlar.

Biroq, San'at asosida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasida analitik soliq hisobi registrlari shakllariga bir qator talablar mavjud. Shunday qilib, soliq hisobini yuritish uchun hujjatlar bo'lgan soliq solinadigan bazani aniqlash uchun analitik soliq hisobi registrlarining shakllari quyidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olishi kerak:

- reestrning nomi;

– tuzish davri (sanasi);

– tranzaksiya hisoblagichlari naturada (agar iloji bo‘lsa) va pul ko‘rinishida;

- xo'jalik operatsiyalarining nomi;

- ko'rsatilgan registrlarni tuzish uchun mas'ul shaxsning imzosi (imzoning dekodlanishi).

Boshqa barcha jihatlarda soliq to'lovchilar analitik soliq hisobi registrlari shakllarini o'rnatishda to'liq mustaqildirlar.

Soliq hisobi ma'lumotlari - ishlab chiqish jadvallarida, buxgalterlik guvohnomalarida va soliq to'lovchining soliq solish ob'ektlari to'g'risidagi ma'lumotlarni guruhlaydigan boshqa hujjatlarida hisobga olinadigan ko'rsatkichlar. Soliq hisobi ma'lumotlarini shakllantirish soliqqa tortish maqsadlarida (shu jumladan natijalari bir necha hisobot davrlarida hisobga olinadigan yoki bir necha yillarga o'tkaziladigan operatsiyalar) buxgalteriya hisobi ob'ektlarini xronologik tartibda aks ettirishning uzluksizligini nazarda tutadi.

Shu bilan birga, ma'lumotlarning analitik hisobi soliq to'lovchi tomonidan soliq solinadigan bazani shakllantirish tartibini ochib beradigan tarzda tashkil etilishi kerak.

Soliq hisobi registrlarini saqlashda ular ruxsat etilmagan tuzatishlardan himoyalangan bo'lishi kerak. Soliq hisobi registridagi xatolikni tuzatish asoslanishi va tuzatish kiritgan shaxsning imzosi bilan tasdiqlanishi kerak, bunda tuzatish kiritilgan sana va asoslar ko'rsatilgan.

Soliq qonunchiligini qo'llash amaliyoti tahliliy soliq hisobi registrlarining turli tizimlarini ishlab chiqdi. Keling, amaliy nuqtai nazardan eng qiziqarli bo'lgan analitik soliq hisobi registrlari tizimlarini ko'rib chiqaylik.

Soliq organlari tomonidan o'zlarining analitik soliq hisobi registrlari tizimini ishlab chiqdilar va taklif qildilar, ular quyidagi guruhlarga bo'lingan:

1) Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining bobida belgilangan tartibda soliq to'lovchi tomonidan soliq bazasini shakllantirish uchun zarur bo'lgan oraliq ko'rsatkichlarni hisoblash tartibi to'g'risidagi ma'lumotlarni aks ettirish va saqlash uchun mo'ljallangan oraliq hisob-kitoblar registrlari guruhi. Federatsiya. Shu bilan birga, oraliq ko'rsatkichlar Deklaratsiyada tegishli alohida qatorlar mavjud bo'lmagan ko'rsatkichlar, ya'ni ularning qiymatlari, garchi ular hisobot ma'lumotlarini shakllantirishda ishtirok etsa ham, lekin maxsus hisob-kitoblar orqali yoki uning bir qismi sifatida to'liq emas. umumlashtiruvchi ko'rsatkich. Ushbu guruh registrlarining ko'rsatkichlari oraliq hisob-kitoblarning barcha bosqichlarini va hisoblashda ishtirok etadigan barcha ko'rsatkichlarning qiymatini to'liq aks ettirishi kerak. Bularga quyidagilar kiradi:

- buxgalteriya hisobi ob'ekti qiymatini shakllantirish reestri-hisoblash;

- nomoddiy aktivlarning eskirishini hisobga olish reestri-hisoblash;

– FIFO (LIFO) usulidan foydalangan holda hisobdan chiqarilgan tovarlar tannarxini reestr-hisoblash;

- hisobot davrida hisobdan chiqarilgan xomashyo va materiallar tannarxini reestr-hisoblash;

- shubhali va umidsizlar reestri kutilgan tushim hisobot sanasidagi inventarizatsiya natijalari bo'yicha;

– zaxiralarni hisoblash reestri shubhali qarzlar joriy hisobot (soliq) davri;

- buxgalteriya reyestri Ta'minotchilar bilan hisob-kitob hisobot sanasidagi inventarizatsiya natijalari bo'yicha;

- xarajatlar reestri ixtiyoriy sug'urta ishchilar;

- joriy va kelgusi davrlarda hisobga olingan ta'mirlash xarajatlarini reestr-hisoblash;

- kelgusi davrlarga tegishli da'vo huquqlarini o'tkazish bo'yicha operatsiyalar bo'yicha operatsion bo'lmagan xarajatlarni hisobga olish reestri;

2) soliq hisobi birligi holatini qayd etish uchun registrlar guruhi. Ushbu registrlar buxgalteriya hisobi ob'ekti ko'rsatkichlarining holati to'g'risidagi tizimlashtirilgan ma'lumotlar manbai bo'lib, ular to'g'risidagi ma'lumotlar bir necha hisobot (soliq) davrida foydalaniladi. Ushbu registrlarni yuritish har bir joriy sana uchun buxgalteriya hisobi ob'ektining holati va vaqt o'tishi bilan soliq hisobi ob'ektlari holatining o'zgarishi to'g'risidagi ma'lumotlarni aks ettirishni ta'minlashi kerak. Ko'rsatkichlar qiymati bo'yicha registrlarda mavjud bo'lgan ma'lumotlar joriy hisobot davrida ma'lum bir xarajat elementining bir qismi sifatida hisobga olinadigan xarajatlar miqdorini shakllantirish uchun ishlatiladi. Bularga quyidagilar kiradi:

- asosiy vositalar ob'ekti to'g'risidagi ma'lumotlar reestri;

- nomoddiy aktivlar ob'ekti to'g'risidagi ma'lumotlar reestri;

- FIFO usuli (LIFO) bo'yicha ro'yxatga olingan tovarlarning sotib olingan partiyalari to'g'risidagi ma'lumotlar reestri;

– kechiktirilgan xarajatlarni hisobga olish reestri;

- debitorlik qarzlari harakati bo'yicha operatsiyalarning analitik hisobi reestri;

- kreditorlik qarzlari harakati bo'yicha operatsiyalarni hisobga olish reestri; qarzlar;

- byudjet bilan hisob-kitoblarni hisobga olish reestri;

- penyalar bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish reestri;

– boshqa tahliliy soliq hisobi registrlari;

3) xo'jalik operatsiyalari registrlari guruhi. Ushbu registrlar tashkilot tomonidan amalga oshirilayotgan operatsiyalar to'g'risida tizimli ma'lumot manbai bo'lib, u yoki bu tarzda joriy yoki kelajakdagi davrlarda soliq solinadigan bazaning hajmiga ta'sir qiladi. Registrlar ro'yxati ob'ektlarga egalik huquqini yo'qotish yoki sotib olish bilan bog'liq barcha asosiy operatsiyalarni o'z ichiga oladi inson huquqlari uchinchi shaxslar bilan tuzilgan bitimlar bo'yicha (mulk, shu jumladan pul, ishlar, xizmatlar, huquqlar). Bunga quyidagilar kiradi:

– mulkni sotib olish (ishlar, xizmatlar, huquqlar) bo‘yicha operatsiyalarni hisobga olish reestri;

– mol-mulkni tasarruf etish (ishlar, xizmatlar, huquqlar)ni hisobga olish reestri;

- daromadlarni hisobga olish reestri Pul;

- pul oqimlari reestri;

- hisoblangan penyalar summalarini hisobga olish reestri;

– mehnat xarajatlarini hisobga olish reestri;

-xarajatlarga kiritilgan soliqlarni hisobga olish reestri;

4) hisobot ma'lumotlarini yaratish uchun registrlar guruhi. Hisobot ma'lumotlarini shakllantirish uchun registrlarni yuritish soliq deklaratsiyasining aniq satrlari qiymatlarini olish tartibi to'g'risida ma'lumot beradi. Yuqoridagi barcha registrlar uchun umumlashtiruvchi xususiyat ulardagi yakuniy ma'lumotlarni shakllantirishdir soliq hisoboti. Shu bilan birga, ushbu registrlarda hisob-kitoblar natijasida boshqa ma'lumotlar ham aniqlanadi va tizimlashtiriladi, soliq hisobi birligining holatini hisobga olish registrlariga yoki oraliq hisob-kitoblar registrlariga o'tkaziladi. Bularga quyidagilar kiradi:

- asosiy vositalarning eskirishini hisobga olish reestri-hisoblash;

- hisobot davrida hisobdan chiqarilgan (sotilgan) mahsulot tannarxini reestr-hisoblash;

- joriy davrning boshqa xarajatlarini hisobga olish reestri;

- registr-hisoblash moliyaviy natijalar amortizatsiya qilinadigan mulkni sotishdan;

- transport xarajatlari balansini hisobga olish reestri-hisoblash;

- operatsion bo'lmagan xarajatlarni hisobga olish reestri;

– joriy davrdagi daromadlarni hisobga olish reestri;

– boshqa tahliliy soliq hisobi registrlari;

5) buxgalteriya registrlari guruhi maqsadli mablag'lar notijorat tashkilotlar. Ushbu registrlar maqsadli mablag'larni olish va ulardan foydalanish bo'yicha operatsiyalarni aks ettirish uchun faqat notijorat tashkilotlari tomonidan qo'llaniladi. Ular quyidagilardan iborat:

– maqsadli mablag‘lar tushumlari reestri;

– maqsadli daromadlardan foydalanish hisobi reestri;

– mo‘ljallangan maqsaddan tashqari foydalanilgan maqsadli mablag‘larni hisobga olish reestri.

Rossiya Federatsiyasi Soliq vazirligi tomonidan taklif qilingan analitik soliq hisobi registrlari tizimining mazmunini tahlil qilgandan so'ng, ushbu tizim faqat daromad va xarajatlarni aniqlash uchun hisoblash usulidan foydalanadigan korxonalar uchun mo'ljallangan degan xulosaga kelishimiz mumkin. Bundan tashqari, bu boshqa qator kamchiliklardan xoli emas va o'rta va kichik korxonalarda soliq hisobini amaliy tashkil etish uchun juda og'irdir.

Analitik soliq registrlarining quyidagi tizimi haqiqiy amaliy qiziqish uyg'otadi. U ilgari ko'rib chiqilgan tizimning ikkita asosiy kamchiliklaridan xalos bo'ldi: daromadlar va xarajatlarni naqd pul asosida aniqlashning kattaligi va murakkabligi. Ushbu tizim faqat ikkita analitik registrni taqdim etadi - daromadlar reestri va xarajatlar reestri:

1. Daromadlar reestri quyidagi ko'rsatkichlarni o'z ichiga oladi:

- operatsiya sanasi;

- biznes bitimi;

- daromad turi;

- to'lov sanasi;

- to'lov hujjati;

- tovarlarni topshirish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish sanasi;

- tovarlarni topshirish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish hujjati;

- QQSsiz narx).

1. Xarajatlar reestri quyidagi ko'rsatkichlarni o'z ichiga oladi:

- operatsiya sanasi;

- biznes bitimi;

- xarajatlar turi;

- to'lov sanasi;

- to'lov hujjati;

- xarajat hisoblangan sana: xom ashyo, materiallar uchun - ishlab chiqarishga hisobdan chiqarilgan sana; boshqa xarajatlar (moddiy, ish haqi, foizlar, xizmatlar, soliqlar va yig'imlarni to'lash uchun) bo'yicha - qarzni to'lash sanasi; amortizatsiya uchun - hisoblangan sana;

- xarajatlarni hisoblash hujjati: xom ashyo, materiallar uchun - ishlab chiqarishga hisobdan chiqarish dalolatnomasi, mehnat xarajatlari uchun - ish haqi varaqasi va hokazo.;

-sum.

Daromad solig'ini hisoblash bo'yicha amaliy ishlarda soliq solinadigan foizlarni hisoblash, reklama xarajatlari, ko'ngilochar xarajatlar, notarial xizmatlar uchun xarajatlar, amortizatsiya hisob-kitoblari, soliq hisob-kitoblari va boshqa hisob-kitoblar uchun hujjatlar ham kerak bo'ladi. Biroq, bu soliq hisobining analitik registrlari emas, balki aniq hujjatlar bo'lishi kerak. Shunday qilib, masalan, bunday soliq hisobi tizimi bo'yicha daromad solig'ini hisoblash soliq organlari tomonidan taklif qilingan reestrda nazarda tutilganidan ancha murakkabroq. Shu nuqtai nazardan, buxgalteriya hisobiga o'xshashlik mavjud, bu erda hisob-kitoblar buxgalteriya hisobotlarida amalga oshiriladi va tayyor summalar bilan yozuvlar allaqachon buxgalteriya registrlariga kiritilgan. Soliq hisobi muammolarini hal etishning amaliy ahamiyati ancha yuqori, bu mashinasozlik korxonalarida, tibbiy immunobiologiya sanoatida, savdo va reklama xizmatlarini ko'rsatuvchi korxonalarda bunday soliq hisobi tizimining normal ishlashi bilan isbotlanadi.

Shunday qilib, yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i soliq hisobi tizimining ikkinchi darajasini tashkil etuvchi analitik soliq registrlari ma'lumotlari asosida hisoblanadi. Ushbu darajada yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha soliq solish ob'ektlari bo'yicha birlamchi buxgalteriya hujjatlaridan olingan soliq hisobi ma'lumotlarini to'plash, umumlashtirish va tizimlashtirish amalga oshiriladi.

XULOSA

Soliq hisobi - bu Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan tartibda guruhlangan dastlabki hujjatlar ma'lumotlari asosida daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash uchun ma'lumotlarni umumlashtirish tizimi. Soliq hisobi tizimi buxgalteriya hisobi registrlari ma'lumotlari asosida ularni keyinchalik soliqqa tortish qoidalariga muvofiq qayta guruhlash bilan ham, mustaqil ravishda tuzilgan soliq hisobi registrlari asosida ham tuzilishi mumkin. buxgalteriya hisobi bu moliyaviy operatsiyalar. Soliq hisobi mustaqil buxgalteriya tizimi sifatida quyidagilarni ta'minlashi kerak: a) xo'jalik operatsiyalarini soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olish tartibi to'g'risida to'liq va ishonchli ma'lumotlarni shakllantirish; b) soliqlarning to‘g‘ri, to‘liq va o‘z vaqtida hisoblanishi va byudjetga to‘lanishi ustidan nazoratni amalga oshirish uchun ichki va tashqi foydalanuvchilar uchun axborot olish; v) hisobot (soliq) davrlari kontekstida ma'lumot olish. Soliq hisobi tizimi soliq to'lovchi tomonidan mustaqil ravishda tashkil etiladi. Soliq va boshqa organlar soliq to'lovchilar uchun soliq hisobi hujjatlarining majburiy shakllarini belgilashga haqli emas. Shu bilan birga, e'tiborga olish kerak umumiy talablar. 1) soliq hisobini yuritish tartibi soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosatida belgilanadi; 2) soliqqa tortish maqsadlarida hisob siyosati tashkiliy-ma'muriy hujjat bo'lib, u rahbarning tegishli buyrug'i (ko'rsatmasi) bilan tasdiqlanishi kerak; 3) Soliq hisobi normalari va qoidalari izchillik tamoyiliga mos kelishi, ya’ni ular bir soliq davridan ikkinchi soliq davrida izchillik bilan qo‘llanilishi kerak; 4) Buxgalteriya siyosatiga ilova sifatida belgilangan soliq hisobi tizimini o'zgartirish qonun hujjatlari o'zgarganda (1-asos), qo'llaniladigan buxgalteriya usullari (2-asos), yangi joriy etilganda yoki avvalgilari chiqarib tashlangan taqdirda mumkin. tadbirlar (3-zamin); 5) Har qanday o'zgartirishlar to'g'risidagi qarorlar soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosatida aks ettirilishi va qo'llanilishi kerak: 1-chi asosda - soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga kiritilgan o'zgartirishlar kuchga kirgan kundan boshlab, 2-asosda - soliqqa tortishning boshidan boshlab. yangi soliq davri, 3-chi asosda - ma'muriy hujjatlarga muvofiq yangi faoliyat amalga oshirilgan yoki oldingi faoliyat olib tashlangan kundan boshlab; 6) soliq hisobini yuritish tizimini shakllantirish tamoyillari va tartibidagi o'zgarishlardan farqli o'laroq, registrlar shakli istalgan vaqtda ma'lumotlarni guruhlashning umumiy metodologiyasiga majburiy rioya qilgan holda o'zgartirilishi mumkin. Soliq hisobining asosiy vazifasi soliq maqsadlarida har bir xo'jalik muomalasi qanday hisobga olinishi to'g'risida to'liq va ishonchli ma'lumotlarni shakllantirishdir.

Ishlarni bajaruvchi va xizmatlar ko'rsatuvchi firmalarning daromadlarini soliq hisobi odatdagi tartibda amalga oshiriladi. Tayyor mahsulotni sotishdan olingan daromad ular sotishdan tushgan tushumning bir qismi sifatida hisobga olinadi. Xizmat ko'rsatuvchi firmalar o'zlarining to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarining to'liq miqdori uchun soliqqa tortiladigan daromadni chegirib tashlashlari mumkin. Ushbu xarajatlar ko'rsatilgan xizmatlarga tegishlimi yoki yo'qmi, muhim emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 2-bandi). Ishlarni bajaradigan firmalar bunday imtiyozlarga ega emas. Ular har oyning oxirida "tugallanmagan ish" qiymatini hisoblashlari kerak. Firmalar "tugallanmagan ishlab chiqarish" va bajarilgan ishlar uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlash tartibini mustaqil ravishda belgilaydilar. Tanlangan buyurtma kompaniyaning buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak. U kamida ikki soliq davri uchun qo'llanilishi kerak.

ADABIYOTLAR RO'YXATI

1993 yil 12 dekabrda umumxalq ovoz berish yo'li bilan qabul qilingan Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi // Rus gazetasi. 1993 yil 25 dekabr.
Kojinov V.Ya. Soliq hisobi. - M. Moliya, 2005 y.Soliq tushumlarini shakllantirish ko'rsatkichlari bo'yicha hududning soliq salohiyatini baholash usullari

Kirish

1. Korxonada soliq hisobini tashkil etish

2. Soliq hisobining analitik registrlari

2.1 Registrlarning turlari

2.2 Ro'yxatga olish xizmati

2.3 Soliq hisobi registrlarini tuzmaganlik uchun javobgarlik

Xulosa

Foydalanilgan adabiyotlar ro'yxati

1-ilova

2-ilova

3-ilova

4-ilova

Kirish

2001 yil 6 avgustdagi 110-FZ-sonli Federal qonunining (Soliq kodeksining 25-bobi) kiritilishi bilan soliq hisobi qonuniy ravishda birlashtirildi. Daromad solig'ini hisoblash uchun daromadlar va xarajatlarning soliq hisobi buxgalteriya hisobidan ajratiladi va tashkilotlarning iqtisodiy hayoti faktlarini hisobga olishning mustaqil yo'nalishiga aylanadi.

Ikki hisobni parallel ravishda yuritish - buxgalteriya hisobi va soliq - tashkilot uchun oson ish emas, soliq hisobini o'rnatish to'liq soliq to'lovchining zimmasidadir. Shu bilan birga, soliq hisobi buxgalteriya hisobi bilan uzviy bog'liq bo'lishi kerak.

Soliq hisobi o'ziga xos xususiyatlarga ega:

soliq to'lovchining faoliyati bilan bog'liq barcha operatsiyalar va uning moliyaviy ahvoli to'g'risida to'liq tasavvur beradi;

asosiy maqsadga ega - soliq majburiyatining paydo bo'lish vaqtini va miqdorini aniqlash;

muayyan foydalanuvchilarga ega - soliq nazorati xizmatlari.

Shuning uchun analitik hisob shunday tashkil etilishi kerakki, uni shakllantirish tartibi ochib beriladi.

Analitik hisob zarur ko'rsatkichlarni aks ettiruvchi registrdir.

Shunday qilib, kurs ishi mavzusi juda dolzarbdir.

Maqsad nazorat ishlari- korxonada soliq hisobini tashkil qilishni o'rganish.

Belgilangan maqsadli vazifalarga muvofiq muddatli ish quyidagilar:

korxonada soliq hisobini amaldagi qonunchilikdan kelib chiqqan holda tashkil etishni o‘rganish;

analitik hisob registrlarining xususiyatlari va ularni yuritish tartibi.

Ish kirish, ikki qism, xulosa va foydalanilgan adabiyotlar ro'yxatidan iborat. Ishning umumiy hajmi 21 sahifani tashkil etadi.

1. Korxonada soliq hisobini tashkil etish

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash uchun soliq hisobini yuritish nazarda tutilgan.

soliq hisobi- Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining normalariga muvofiq guruhlangan birlamchi hujjatlar ma'lumotlari asosida soliq solinadigan bazani aniqlash uchun ma'lumotlarni umumlashtirish tizimi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi).

Soliq hisobining maqsadlari:

soliq to'lovchi tomonidan hisobot (soliq) davrida amalga oshirilgan xo'jalik operatsiyalarini soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olish tartibi to'g'risida to'liq va ishonchli ma'lumotlarni shakllantirish;

soliqni hisoblashning to‘g‘riligi, to‘liqligi va o‘z vaqtida hisoblanishi va byudjetga to‘lanishi ustidan nazoratni amalga oshirish uchun ichki va tashqi foydalanuvchilarga axborot taqdim etish.

Bundan kelib chiqadiki, soliq hisobi tashkilot va davlat o'rtasidagi moliyaviy munosabatlarni aks ettirish vositasi bo'lib xizmat qiladi. Soliq hisobi va buxgalteriya hisobining farqi shundaki, soliq hisobi faqat soliqqa tortish maqsadlarida amalga oshiriladi (1-jadval). U soliq to'lovchining faoliyati va uning moliyaviy ahvoli bilan bog'liq barcha operatsiyalarning shaffofligini ta'minlashi kerak. Soliq hisobini yuritish zarurati buxgalteriya tizimi soliq solinadigan bazani aniqlash uchun etarli emasligi bilan belgilanadi.

1-jadval - Buxgalteriya hisobi turlari o'rtasidagi farqlar

	soliq hisobi	Buxgalteriya hisobi
Normativ baza	Soliq qonuni	Buxgalteriya hisobining umumiy qabul qilingan tamoyillari
		Faoliyat ma'lumotlarini yozib olish, tasniflash, umumlashtirish va tahlil qilish, chiqarish moliyaviy hisobotlar
Ma'lumotlarni yig'ish usuli	Hujjatlarda aks ettirilgan ma'lumotlarni umumlashtirish	Bir vaqtning o'zida ish yuritish (doimiy va doimiy yozuvlar)
Hisobot davri	Yillik, choraklik va boshqalar.	Yillik, choraklik va boshqalar.
Hisobot shakli	Maxsus qoliplar	Buxgalteriya balansi, daromadlar to'g'risidagi hisobot, pul oqimi to'g'risidagi hisobot
Qabul qiluvchiga xabar bering	Boshliq, soliq organlari	Rahbar, barcha manfaatdor organlar

Tashkilot tomonidan amalga oshirilgan, buxgalteriya hisobiga o'xshash soliq oqibatlariga olib keladigan operatsiyalar to'g'risidagi ma'lumotlarni to'plash va tizimlashtirishning alohida majburiy tartibi sifatida soliq hisobining yagona tizimini yaratish qonun hujjatlarida nazarda tutilmagan.

Hisob siyosatini o'zgartirishga quyidagi hollarda yo'l qo'yiladi: qonun hujjatlari o'zgarganda; qo'llaniladigan buxgalteriya usullaridagi o'zgarishlar; agar soliq to'lovchi yangi faoliyat turlarini amalga oshirishni boshlagan bo'lsa (hisob siyosatida ularni hisobga olish tartibini aks ettiring). Hisob siyosatiga kiritilgan o'zgartirishlar yangi soliq davrining boshidan qo'llaniladi.

Korxonada soliq hisobini tashkil etish uchta usulda amalga oshirilishi mumkin:

1) alohida buxgalteriya hisobi- ushbu tashkil etish usuli bilan soliq hisobi buxgalteriya hisobidan butunlay mustaqil ravishda amalga oshiriladi. Tashkilot mavjud buxgalteriya bo'limi doirasida soliq hisobini yuritish bo'limini yaratish imkoniyatiga ega bo'lganda, bu holat mumkin;

2) birlashtirilgan buxgalteriya hisobi- bu usul soliq talablarini hisobga olishni nazarda tutadi. Shu bilan birga, soliq hisobini yuritish metodologiyasi buxgalteriya hisobining ishchi rejasining hisobvaraqlarida xarajatlarni majburiy aks ettirishni talab qiladi. Ushbu variant kichik korxonalarda iqtisodiy jihatdan oqlanadi, bu erda daromad solig'ini hisoblash uchun soliq solinadigan bazani aniqlash juda qiyin emas;

3) aralash hisob Buxgalteriya hisobi ishining qaysi qismi an'anaviy buxgalteriya hisobi registrlarida amalga oshirilganligi va buxgalteriya hisobi ishchi rejasining hisoblarida aks ettirilganligi va soliq hisobi registrlari buxgalteriya hisobi ma'lumotlarini 25-bob talablariga muvofiq qayta guruhlash uchun foydalanilganda oraliq variantni ifodalaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining "Daromad solig'i".

Soliq hisobi ma'lumotlari quyidagilarni aks ettirishi kerak:

daromadlar va xarajatlar summasini shakllantirish tartibi;

joriy soliq (hisobot) davrida soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olingan xarajatlar ulushini aniqlash tartibi;

keyingi soliq davrlarida xarajatlarga tegishli bo'lgan xarajatlar (zararlar) qoldig'i summasi;

yaratilgan zahiralar miqdorlarini shakllantirish tartibi;

soliq bo'yicha byudjet bilan hisob-kitoblar bo'yicha qarz miqdori.

Soliq to'lovchi xo'jalik operatsiyalarini tahlil qiladi va qaysi buxgalteriya ob'ektlari uchun soliq deklaratsiyasi ko'rsatkichlarini to'g'ri aniqlash uchun zarur bo'lgan barcha ma'lumotlar to'plamini taqdim etishi kerak bo'lgan soliq hisobi registrlari shakllarini ishlab chiqishi va tasdiqlashi kerakligini mustaqil ravishda belgilaydi.

Soliq hisobi ma'lumotlarini tasdiqlash quyidagilar:

Birlamchi buxgalteriya hujjatlari (shu jumladan buxgalter sertifikati). Asosiy buxgalteriya hujjati buxgalteriya hisobi ham buxgalteriya, ham soliq hisobi registrlarini tuzish uchun umumiy axborot bazasi hisoblanadi. Buxgalteriya hisobi va soliq registrlarining har xil turlarida ma'lumotlar faqat har bir buxgalteriya hisobining vazifalariga muvofiq turli sabablarga ko'ra guruhlanadi. Kesishish maydoni - bu ta'rif va xarajatlarni taqsimlash, tayyor mahsulot tannarxini hisoblash, tugallanmagan ishlab chiqarish tannarxi va boshqalar.

Soliq hisobining analitik registrlari. Soliq hisobining analitik registrlari - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining talablariga muvofiq guruhlangan, soliq hisobi hisoblari o'rtasida taqsimlanmasdan (aks ettirilmasdan) hisobot (soliq) davri uchun soliq hisobi ma'lumotlarini tizimlashtirishning konsolidatsiyalangan shakllari.

Soliq solinadigan bazani hisoblash. Hisobot (soliq) davri uchun soliq bazasini hisoblash soliq to'lovchi tomonidan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining tegishli moddalari normalariga muvofiq mustaqil ravishda tuziladi. Masalan, yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblashni tuzish tartibi 315-moddada belgilangan. 316-333-moddalarda daromadlar va xarajatlarning ayrim turlari (masalan, sotishdan olingan daromadlar, savdo operatsiyalari bo'yicha xarajatlar), ayrim turdagi tashkilotlar (sug'urta tashkilotlari, banklar) bo'yicha soliq hisobini yuritish qoidalari ko'rsatilgan. har xil turdagi shartnomalar (mulkni ishonchli boshqarish).

Sizni ham qiziqtiradi:

Promsvyazbank-dan ZARA "Sizning naqd pulingiz" promo-kodlari

Bugun jahon modasiga ergashgan, brend bilan tanish bo'lmagan odamni uchratish qiyin...

Home Credit Bank-dan iste'mol krediti: olish shartlari va joriy dasturlar

Mijozlarga qo'yiladigan talablar Home Credit Bankda iste'mol kreditini osongina tanlashingiz uchun ...

Home Credit Bank ishonch telefoni, qo'llab-quvvatlash xizmatiga qanday yozish kerak

Biz ushbu maqolani uy-joy krediti bankiga bag'ishlaymiz. Biz ushbu bankning qanday afzalliklarini ko'rib chiqamiz ...

"Home Credit Bank" - telefon raqami va tug'ilgan sanasi bo'yicha shaxsiy hisobingizga kirish

Home Credit Bankning shaxsiy hisobi - bu shaxsiy foydalanuvchi sahifasi bo'lib, u ...

Bepul uy kredit bank raqami

Chakana kreditlash bozorida yetakchilardan biri Home Credit Bank hisoblanadi. U quyidagilardan iborat ...

Mashhur

AQSh dollari banknotalari

Eng yirik dollar pullari

Promsvyazbank-dan ZARA "Sizning naqd pulingiz" promo-kodlari

Home Credit Bank-dan iste'mol krediti: olish shartlari va joriy dasturlar

Home Credit Bank ishonch telefoni, qo'llab-quvvatlash xizmatiga qanday yozish kerak

"Home Credit Bank" - telefon raqami va tug'ilgan sanasi bo'yicha shaxsiy hisobingizga kirish

Bepul uy kredit bank raqami

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobini qanday birlashtirish kerak. Soliq hisobining asosiy tamoyillari Soliq hisobini yuritish tartibi belgilanadi

Soliq hisobi nima?

Soliq hisobi ma'lumotlari

Soliq hisobi ma'lumotlarini shakllantirish

Soliq hisobini tashkil etish

Soliq hisobi ko'rsatkichlari

Daromad va xarajatlar: soliq va buxgalteriya hisobi

Soliq hisobi uchun tugallanmagan ishlab chiqarish va tayyor mahsulot qoldiqlarini baholash

Amortizatsiya qilinadigan mulk bilan operatsiyalar bo'yicha soliq hisobining xususiyatlari

2. ISHLAB CHIQARISH VA XIZMATLARNI KO'RSATGAN TASHKILOTLARDA SOLIQ HISOBOTI XUSUSIYATLARI.

2.1. Xarajatlarni shakllantirish

2.2. Xizmat ko'rsatuvchi tashkilotlar uchun tugallanmagan ishlarni baholash

3. SOLIQ REGESTERLARI

XULOSA

ADABIYOTLAR RO'YXATI

Sizni ham qiziqtiradi:

Qidiruv formasi

Mashhur

AQSh dollari banknotalari

Eng yirik dollar pullari

Promsvyazbank-dan ZARA "Sizning naqd pulingiz" promo-kodlari

Home Credit Bank-dan iste'mol krediti: olish shartlari va joriy dasturlar

Home Credit Bank ishonch telefoni, qo'llab-quvvatlash xizmatiga qanday yozish kerak

"Home Credit Bank" - telefon raqami va tug'ilgan sanasi bo'yicha shaxsiy hisobingizga kirish

Bepul uy kredit bank raqami

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobini qanday birlashtirish kerak. Soliq hisobining asosiy tamoyillari Soliq hisobini yuritish tartibi belgilanadi

Soliq hisobi nima?

Soliq hisobi ma'lumotlari

Soliq hisobi ma'lumotlarini shakllantirish

Soliq hisobini tashkil etish

Soliq hisobi ko'rsatkichlari

Daromad va xarajatlar: soliq va buxgalteriya hisobi

Soliq hisobi uchun tugallanmagan ishlab chiqarish va tayyor mahsulot qoldiqlarini baholash

Amortizatsiya qilinadigan mulk bilan operatsiyalar bo'yicha soliq hisobining xususiyatlari

2. ISHLAB CHIQARISH VA XIZMATLARNI KO'RSATGAN TASHKILOTLARDA SOLIQ HISOBOTI XUSUSIYATLARI.

2.1. Xarajatlarni shakllantirish

2.2. Xizmat ko'rsatuvchi tashkilotlar uchun tugallanmagan ishlarni baholash

3. SOLIQ REGESTERLARI

XULOSA

ADABIYOTLAR RO'YXATI

Sizni ham qiziqtiradi: