Deyarli bir yildan beri vositachilik operatsiyalari bo'yicha QQS hujjatlarini yuritishning yangi qoidalari amalda bo'lishiga qaramay, ushbu mavzu bo'yicha savollar bilan o'quvchilarning xatlari oqimi kamaymayapti. Barcha savollarni hal qilish uchun biz turli vaziyatlarda tovarlarni sotish bo'yicha operatsiyalarni amalga oshirishda vositachilik shartnomasi taraflari qanday QQS hujjatlarini va qanday tartibda to'ldirishlarini bosqichma-bosqich tasvirlab beramiz.

Muayyan vaziyatlarni ko'rib chiqishga o'tishdan oldin, keling, quyidagilar haqida kelishib olaylik:

1) tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishda vositachilik shartnomalarining eng keng tarqalgan turlari komissiya shartnomasi va agentlik shartnomasi bo'lib, uning shartlariga ko'ra agent o'z nomidan vositachilik faoliyatini amalga oshiradi. Komissiya shartnomasi qoidalari (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 1011-moddasi) bunday agentlik shartnomasiga taalluqli bo'lganligi sababli, biz komitent va komissionerning QQS bo'yicha hujjat aylanishini tasvirlaymiz. Agent o'z nomidan ish olib boradigan agentlik shartnomasiga ko'ra, hujjat aylanishi xuddi shunday bo'ladi;

2) Yagona qishloq xo'jaligi solig'i, UTII va soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydigan shaxslar QQS to'lovchilari emasligi sababli, komissiya shartnomasi taraflaridan biri maxsus soliq rejimi ostida bo'lgan vaziyatlarni ko'rib chiqayotganda, biz faqat soddalashtirilgan soliqni qo'llaydigan shaxslar haqida gapiramiz. tizimi. Ularga nisbatan aytilganlarning barchasi UTII yoki Yagona qishloq xo'jaligi solig'i to'lovchilariga ham tegishli.

Komitent va komissioner OSNni qo'llaydilar

Keling, QQS to'lovchilari bo'lsa, printsipial va komissioner tomonidan qanday QQS hujjatlari tuzilishini ko'rib chiqaylik.

Hisob-fakturalar

Hisob-faktura tovarlarni sotishda, shuningdek tovarlarni kelgusida etkazib berish bo'yicha avanslar olinganda beriladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi 3-bandi). Tovarlarni sotish ularga egalik huquqini o'tkazish hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi 1-bandi). San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 996-moddasi, tovarlarni komissionerga o'tkazishda ularga egalik huquqi komitentda qoladi. Shunday qilib, sotish bo'lmaganligi sababli, tovar komissionerga topshirilganda, komitent schyot-fakturani rasmiylashtirmaydi.

Komitentning tovarlarini sotishda komitent xaridorga schyot-faktura beradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi 3-bandi, 169-moddasi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-sonli qarori bilan tasdiqlangan Hisob-fakturani to'ldirish qoidalarining 1-bandiga binoan (bundan buyon matnda schyot-fakturani to'ldirish qoidalari deb yuritiladi) quyidagilar:

komissionerning schyot-fakturalarining o'ziga xos raqamlanishiga muvofiq raqam va komitent tomonidan schyot-faktura berilgan kunga to'g'ri keladigan sana;

2-satrda "Sotuvchi" - komissionerning to'liq yoki qisqartirilgan nomi (Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 29 apreldagi 03-07-09/15077-sonli xati);

2b-qatorda “Sotuvchining TIN/KPP” - komissiya agentining TIN/KPP.

Hisobvaraq-fakturaning barcha boshqa ustunlari va satrlari komissioner tomonidan o'z tovarlarini sotishda bo'lgani kabi odatdagi tarzda to'ldiriladi.

Tovar komitentning mulki bo'lganligi sababli, u komissioner tomonidan sotilganda, tovarga egalik huquqi komitentdan xaridorga o'tadi. Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2014 yil 30 maydagi 33-sonli qarorining 16-bandida hakamlar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida QQSni belgilash vaqtiga nisbatan maxsus qoidalar belgilanmaganligini ta'kidladilar. vositachilarni jalb qilgan holda tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish uchun baza. Shuning uchun komissiya uni San'at qoidalariga muvofiq belgilashi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi (tovarlarni jo'natish kunida), bu maqsadlar uchun komissionerdan jo'natish to'g'risidagi hujjatlashtirilgan ma'lumotlarni o'z vaqtida olishni ta'minlash. Binobarin, komitent San'atning 3-bandi asosida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi, komissioner xaridorga tovarlarni jo'natgan kundan boshlab besh kalendar kundan kechiktirmay schyot-fakturani berishga majburdir. Shu munosabat bilan, komissiya shartnomasida komitentning komitentga tugallangan yuklar haqida hisobot berish majburiyati va u buni amalga oshirishi kerak bo'lgan muddat ko'rsatilishi kerak.

Komissiyachining ma'lumotlari asosida berilgan schyot-fakturada komitent quyidagilarni ko'rsatadi:

komitentning schyot-fakturalarining o'ziga xos raqamlanishiga ko'ra raqam va schyot-faktura komissioner tomonidan tovar xaridoriga berilgan kunga to'g'ri keladigan sana;

"Sotuvchi" 2-qatorida - direktorning to'liq yoki qisqartirilgan nomi;

2b qatorida “Sotuvchining TIN/KPP” - direktorning TIN/KPP.

Hisob-fakturaning qolgan ustunlari va satrlari direktor tomonidan odatdagi tartibda to'ldiriladi. Komitent berilgan schyot-fakturani komissionerga topshiradi.

Shuni esda tutingki, schyot-fakturani to'ldirish qoidalari komitentga bir kunda komissioner tomonidan amalga oshirilgan barcha jo'natmalar uchun bitta konsolidatsiyalangan schyot-fakturani rasmiylashtirishga imkon beradi. Bunday holda, komitent unda quyidagilarni ko'rsatadi:

“Yuk oluvchi va uning manzili” 4-qatorida - qabul qiluvchilarning to‘liq yoki qisqartirilgan nomlari va ularning pochta manzillari (nuqtali vergul bilan ajratilgan);

"Xaridor" 6-qatorida - xaridorlarning to'liq yoki qisqartirilgan ismlari (nuqtali vergul bilan ajratilgan);

"Manzil" 6a qatorida - xaridorlarning joylashuvi (nuqta-vergul bilan ajratilgan);

6b qatorida “Xaridorning TIN/KPP – xaridorlarning TIN/KPP (nuqtali vergul bilan ajratilgan);

1-ustunda - alohida tovarlarda aniq xaridorga etkazib berilgan tovarlarning nomlari;

2-11 ustunlarda - har bir xaridor uchun alohida bandlarda komissioner (agent) tomonidan xaridorlarga berilgan schyot-fakturalardan tegishli ma'lumotlar.

Tovarlarni sotish uchun schyot-fakturalarga qo'shimcha ravishda, komitent komissiya shartnomasi bo'yicha komitentga uning haqini to'lash uchun schyot-faktura beradi.

Sotish kitob

Komitentning komitent tovarlarini sotishda mijozlarga bergan schyot-fakturasi komitentning savdo kitobida ro'yxatdan o'tkazilmagan (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 26 dekabrdagi qarori bilan tasdiqlangan Savdo kitobini yuritish qoidalarining 20-bandi). , 2011 yil 1137-son (bundan buyon matnda savdo kitobini yuritish qoidalari deb yuritiladi)). Unda faqat komissionerning ish haqi miqdori uchun schyot-faktura ro'yxatdan o'tkazilishi kerak (savdo kitobini yuritish qoidalarining 3-bandi).

Komitentning ma'lumotlari asosida tuzilgan schyot-fakturani komitent o'zining savdo kitobida qayd etadi. Shu bilan birga, 9 va 10-ustunlarda "Vositachi (komissiya agenti, agent) to'g'risidagi ma'lumotlar" u komissionerning nomini va uning TINini ko'rsatadi (qoidalarning 7-bandining "m", "n" kichik bandi). savdo kitobi).

2015 yil 1 yanvardan boshlab QQS to'lovchilari olingan va berilgan schyot-fakturalar jurnalini yuritmaydilar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi 3.1-bandi). Vositachilik faoliyatini amalga oshirayotganda hisob-fakturalarni chiqaradigan va (yoki) oladigan vositachilar bundan mustasno. Bunday vositachilar (QQS to'lovchilari bo'lishidan qat'i nazar) ko'rsatilgan faoliyat turlari bo'yicha olingan va berilgan schyot-fakturalar jurnalini yuritishlari shart (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi 3.1-bandi). Shunga asoslanib, komitent qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalar jurnalini yuritmaydi.

Komissiyachi vositachilik faoliyati doirasida schyot-fakturalar beradi. Shuning uchun u qabul qilingan va berilgan hisob-fakturalar jurnalini yuritishi kerak. Komitent komitentdan olingan schyot-fakturani qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalar jurnalining ikkinchi qismida qayd etadi (Hukumat qarori bilan tasdiqlangan Qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalar jurnalini yuritish qoidalarining 11-bandi “a” kichik bandi). Rossiya Federatsiyasi 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-son (bundan keyin - Buxgalteriya jurnalini yuritish qoidalari)). Va uning birinchi qismida u asosiy tovarni sotishda xaridorga bergan schyot-fakturani ro'yxatdan o'tkazadi (buxgalteriya jurnalini yuritish qoidalarining "a" kichik bandi, 7-bandi). Shu bilan birga, 10-ustunda u direktorning ismi-sharifini, 11-ustunda - direktorning INN/KPP-ni, 12-ustunda esa - o'zi tomonidan tuzilgan direktorning schyot-fakturasining raqami va sanasini ko'rsatadi. komissionerning tovarlarni jo'natish to'g'risidagi ma'lumotlari.

E'tibor bering: komissioner tomonidan uning ish haqi miqdori uchun berilgan schyot-faktura buxgalteriya jurnalida ro'yxatdan o'tkazilmagan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi 3.1-bandi).

Prinsip soddalashtirilgan soliq tizimini, komissioner - maxsus soliq tizimini qo'llaydi

Bunda komitent ham, komissioner ham komissiya shartnomasi bo‘yicha tovarlarni sotish uchun hech qanday schyot-fakturalarni tuzmaydi. Komissioner komissiya shartnomasi bo'yicha komitentga uning haq to'lash miqdori uchun faqat schyot-faktura beradi.

Hisob-fakturalar

Yuqorida aytib o'tganimizdek, komissioner komitentning tovarini sotganda, ularga bo'lgan mulk huquqi komitentdan xaridorga o'tadi. Ko'rib chiqilayotgan vaziyatda printsipial QQS to'lovchisi emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.11-moddasi 2, 3-bandlari). Binobarin, bunday komitentning tovarlarini sotish bilan bog'liq operatsiyalar bo'yicha komissioner QQSni hisoblamaydi. Rossiya Moliya vazirligi bunga rozi (04/01/2013 yildagi 03-07-14/10455-sonli xatlar, 22.07.2010 yildagi 03-07-11/303-son).

San'atning 3-bandi qoidalaridan. 168 va San'atning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi shuni ko'rsatadiki, schyot-faktura tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishda xaridorga beriladi, soliq to'lovchi (komissiya agenti) tomonidan hisoblangan QQSni xaridorga ko'rsatish uchun xizmat qiladi va sotib olish uchun asos bo'ladi. xaridor ushbu QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilishi kerak. Bizning sharoitimizda shartnoma doirasida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bilan bog'liq bitimlar bo'yicha na komissioner, na komissioner QQS komissiyalarini hisoblamaydilar, ma'lum bo'lishicha, komissioner - QQS to'lovchisi bunday operatsiyalar uchun QQS to'lamaydi. xaridorlarga schyot-fakturalar berish. Rossiya Moliya vazirligi ushbu pozitsiyaning qonuniyligini tasdiqlaydi. 2015 yil 22 yanvardagi 03-07-11/1698-sonli xatida u soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalangan holda o'z nomidan ish yurituvchi agent - QQS to'lovchisi printsipialning tovarlarini sotish holatini ko'rib chiqdi. Moliyachilarning ta'kidlashicha, QQS to'lovchi agenti faqat uning ish haqi miqdori uchun schyot-faktura yozishi shart. Va komissiya shartnomasi qoidalari agentlik shartnomasiga taalluqli bo'lganligi sababli, Moliya vazirligi aytganidek, komissiya agenti - QQS to'lovchiga nisbatan ham to'g'ri keladi.

Shunday qilib, ko'rib chiqilayotgan vaziyatda na komitent, na komissioner komissiya shartnomasi bo'yicha tovarlarni sotish uchun schyot-fakturalarni tuzmaydi. Ular o'rtasidagi QQS bo'yicha hujjatlarning butun aylanishi komitentga komissiya shartnomasi bo'yicha uning ish haqi miqdori uchun schyot-fakturani taqdim etishi bilan tushadi. Komissiya agenti ushbu schyot-fakturani savdo kitobida ro'yxatdan o'tkazadi (savdo kitobini yuritish qoidalarining 20-bandi). Soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan direktor ushbu schyot-fakturani hech qanday joyda ro'yxatdan o'tkazmaydi.

Shuni ta'kidlash kerakki, komissioner - QQS to'lovchi va soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llovchi komitent o'rtasida schyot-fakturalarni tuzmaslik to'g'risida yozma shartnoma tuzilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi 3-bandi 1-bandi). federatsiyasi). Keyin komissioner o'z ish haqi uchun schyot-fakturani tuzishi va rasmiylashtirishi shart emas. Va umuman QQS hujjat aylanishi bo'lmaydi. Bunday holda, komissioner birlamchini ro'yxatdan o'tkazadi buxgalteriya hujjati, haqiqatni tasdiqlaydi iqtisodiy hayot(Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2015 yil 27 yanvardagi ED-4-15/1066-sonli xati). Bunday hujjat komissionerning ish haqini hisoblashni o'z ichiga olgan buxgalteriya hisoboti bo'lishi mumkin.

Qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalar reestri

Yuqorida aytib o'tganimizdek, komissiya agenti tomonidan uning ish haqi miqdori uchun berilgan schyot-faktura buxgalteriya jurnalida ro'yxatdan o'tkazilmagan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi 3.1-bandi). 2015 yil 22 yanvardagi 03-07-11/1698-sonli xatda Rossiya Moliya vazirligi buni tasdiqladi.

Va 04/02/2015 yildagi 03-07-14/18223-sonli xatda moliyachilar konsignatsiya tovarlarini sotishda schyot-fakturalar berilmasa, bunday operatsiyalar uchun buxgalteriya jurnali yuritilmasligini ko'rsatdi.

Shunday qilib, QQS to'lovchisi bo'lgan komissioner, soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalangan holda komitentning tovarlarini sotishda xaridorlarga schyot-fakturalarni bermasligi sababli, u buxgalteriya jurnalini yuritmaydi.

Direktor STSni, komissioner - STSni qo'llaydi

Tovarlarni sotish bo'yicha operatsiyalarni amalga oshirayotganda, komitent va komitent ikkalasi ham QQS to'lovchisi bo'lgan holatda bo'lgani kabi, schyot-fakturalarni tuzadi va beradi. Komissiya agenti buxgalteriya jurnalini yuritadi va uni har chorakda taqdim etadi elektron formatda soliq idorasiga.

Hisob-fakturalar

Komitent QQS to'lovchisi bo'lganligi sababli, uning tovarlarini komissioner tomonidan sotish ushbu soliqqa tortiladi. Bu shuni anglatadiki, komissioner soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalansa ham, hisob-fakturani berishi kerak. Rossiya Moliya vazirligi xuddi shunday pozitsiyaga amal qiladi (2014 yil 25 iyundagi 03-07-RZ / 30534-sonli xatlar, 2013 yil 1 iyuldagi 03-07-14/25028-son). Komissiya agenti ushbu schyot-fakturani schyot-fakturalarni to'ldirish qoidalarining 1-bandida belgilangan tartibda to'ldiradi. Komissiya agenti o'z ma'lumotlarini komitentga o'tkazadi, u ular asosida tovarlarni sotish uchun o'z hisob-fakturasini chiqaradi.

Shunday qilib, ko'rib chiqilayotgan vaziyatda komissiya shartnomasi bo'yicha tovarlarni sotish uchun berilgan schyot-fakturalar bo'yicha QQS bo'yicha hujjatlar aylanishi QQS to'lovchilari bo'lgan komitent va komissionerning hujjat aylanishiga o'xshashdir.

Komissiya agenti QQS to'lovchisi bo'lmaganligi sababli, u komissiya shartnomasi bo'yicha o'z ish haqi uchun schyot-fakturani rasmiylashtirmaydi.

Sotish kitob

Savdo kitobini yuritish qoidalarining 20-bandiga binoan, komitentning tovarlarini sotishda komitent tomonidan berilgan schyot-fakturalar unda qayd etilmaydi. Binobarin, soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan komissioner vositachilik faoliyatini amalga oshirishda savdo kitobini yuritmaydi.

Komitentning ma'lumotlari asosida berilgan schyot-fakturani komitent o'zining savdo kitobida qayd etadi. 9-ustunda u komissionerning ismini, 10-ustunda esa - uning TINni ("m", "n" kichik bandi, savdo kitobini yuritish qoidalarining 7-bandi) ko'rsatadi.

Qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalar reestri

Komissioner vositachilik faoliyatini amalga oshirayotganda soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalangan holda schyot-fakturalarni rasmiylashtirganda, u to'lovni amalga oshiruvchi komissioner kabi buxgalteriya jurnalini yuritishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi 3.1-bandi). QQS.

Shuni ta'kidlaymizki, San'atning 5.2-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 174-moddasiga binoan, QQS to'lovchisi bo'lmagan shaxslar komissiya shartnomalari asosida boshqa shaxsning manfaatlarini ko'zlab tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirishda schyot-fakturalarni rasmiylashtirgan va (yoki) olgan taqdirda, QQS to'lovchilari bo'lmagan shaxslarni taqdim etishlari shart. Ro'yxatdan o'tgan joydagi soliq organlariga belgilangan shaklda ko'rsatilgan faoliyat turlari bo'yicha olingan va berilgan schyot-fakturalar jurnalini taqdim etadi. elektron shakl telekommunikatsiya kanallari orqali elektron hujjat aylanishi operatori orqali soliq davridan keyingi oyning 20-kunidan kechiktirmay.

Rossiya Federal Soliq Xizmatining 04.08.2015 yildagi GD-4-3/5880@ maktubida “QQS deklaratsiyasini taqdim etish tartibi, shuningdek, birinchi chorak uchun qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalar jurnali to'g'risida. 2015-yilda” yuqoridagi shaxslar tomonidan qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalar jurnalini yuborish soliq organlariga individual hujjatlarni taqdim etish bo‘yicha (12 DO) hujjat aylanishi doirasida amalga oshirilayotgani aytiladi. Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2010 yil 9 noyabrdagi MMV-7-6/535@, Rossiya Federal Soliq xizmatining 2012 yil 29 iyundagi MMV-7-6/ buyrug'i bilan tasdiqlangan hujjatlar ro'yxatidan foydalangan holda. 465@.

Direktor qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalar jurnalini yuritmaydi.

Ushbu maqola soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha mijozlar uchun soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha etkazib beruvchilardan tovarlar, ishlar va xizmatlar sotib oladigan soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha agentlar va komissionerlarga qaratilgan. Ushbu maqoladan siz nima uchun 2015 yilda bunday vositachi o'z ish tartibini o'zgartirishi kerakligi va shartnomalarni qanday tuzish kerakligini bilib olasiz, manba hujjatlari va soliq idorasiga hisobot berish.

1. Qanday bo'ldi

Biznesning ko'p turlarida tovarlar, ishlar va xizmatlar yetkazib beruvchilar oz sonli professional vositachilar bilan ishlashni afzal ko'radilar. Bunday holda, ko'pincha etkazib beruvchi va vositachi o'rtasida agentlik (yoki komissiya) shartnomasi tuziladi, bunda vositachi etkazib beruvchining agenti (yoki komissioner) sifatida ishlaydigan xaridorlar bilan bitimlar tuzadi. Ko'proq qiyin holatlar vositachi subagentni jalb qilishi mumkin. Agent yoki subagent, o'z navbatida, xaridor bilan o'z nomidan tovarlarni sotish va sotib olish bo'yicha shartnoma tuzgan yoki to'langan ta'minot xizmatlar.

Amalda, tavsiflangan sxema bo'yicha etkazib beruvchi va vositachi juda qattiq talablarga to'liq rioya qilmasligi mumkin. joriy qoidalar hisob-fakturalarni to'ldirish. Ikkinchisi, biz eslaymizki, etkazib beruvchilar tomonidan vositachiga berilgan schyot-fakturalar tafsilotlari (bir tomondan) va vositachi tomonidan xaridorga (boshqa tomondan) qayta rasmiylashtirilgan schyot-fakturalar o'rtasidagi deyarli ko'zgu yozishmalarini talab qiladi.

Amalda, etkazib beruvchi tomonidan vositachiga berilgan va vositachi tomonidan xaridorga qayta rasmiylashtirilgan schyot-fakturalar texnik xatolar tufayli ham, biznes talablari tufayli ham ba'zi tafsilotlarda bir oz farq qilishi mumkin. Bu haqiqat katta muammo tug'dirmadi, chunki ilgari ishlatilgan soliq organlari QQSni nazorat qilish tizimida schyot-fakturalar o'rtasidagi bunday farqlar juda muhim emas edi. Kamdan-kam hollarda, bunday kelishmovchiliklar soliq organlari xodimlari o'rtasida savollar tug'dirsa, savollar soliq inspektsiyasiga aniqlangan nomuvofiqliklar bo'yicha tushuntirishlar berish orqali hal qilindi. Shunday qilib, 2015 yilgacha schyot-fakturalarni to'ldirish qoidalariga qo'yiladigan talablar "uxlab qoldi" va ularning qat'iyligi ularni amalga oshirishning ixtiyoriyligi bilan qoplandi.

2. QQSni nazorat qilishning yangi sxemasi

2015-yilning 1-choragidan boshlab QQS ustidan nazorat kuchaytirilganini ko‘pchilik eshitgan. Yangi nazorat tizimining mohiyati shundan iboratki, soliq organlari tovarlar, ishlar va xizmatlarni qayta sotishning butun zanjirini joriy rejimda barcha hisobvaraq-fakturalarning yagona ma’lumotlar bazasidan foydalangan holda uzluksiz ravishda avtomatik tarzda (odamlar tomonidan emas, robotlar tomonidan) nazorat qilish niyatida. butun mamlakat bo'ylab. Shubhasiz, robot charchoqni bilmaydi va muhim bo'lmagan xatolarga ko'z yummaydi, shuning uchun yangi QQS nazorati tizimi ilgari ko'rib chiqilgan schyot-fakturalarni to'ldirish qoidalarining talablarini "uyg'otishi" xavfi mavjud. "harakatsiz". Bunday holda, vositachi va sotuvchi dan oladi soliq idorasi hisob-fakturalari o'rtasidagi barcha tafovutlarni tushuntirish uchun avtomatik ravishda so'rovlar yaratiladi. Va agar vositachi va etkazib beruvchida barcha kelishmovchiliklarni tushuntirish uchun etarli manbalar yoki dalillar bo'lmasa, OSN bo'yicha xaridor QQS chegirmasi rad etiladi va to'lashi kerak bo'ladi. ko'proq pul byudjetga.

3. Soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha vositachilar uchun oqibatlar

Haqida bilib olgan yangi tizim QQS nazorati, ko'pchilik agentlik va komissiya shartnomalaridan voz kechib, tovarlarni sotib olish va sotish shartnomalari yoki haq evaziga xizmatlar ko'rsatish bo'yicha qayta sotish sxemasi bo'yicha bir-birlari bilan ishlashga o'tishni oqilona deb hisobladi. Bunday holda, vositachi etkazib beruvchidan tovarlar yoki xizmatlarni sotib oladi va ularni xaridorga qayta sotadi. Bunday holda, etkazib beruvchi tomonidan vositachi va vositachi - xaridorga berilgan schyot-fakturalar o'rtasida "ko'zgu" yozishmalari bo'lishi shart emas va natijada vositachi o'z mijozlarini etkazib beruvchiga oshkor qilishi shart emas.

Biroq, bu yechim hamma uchun mos emas. Agar vositachi QQS to'lovchisi bo'lmasa (soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalansa), u holda soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha xaridor uchun qayta sotish sxemasi bo'yicha tovarlar va xizmatlarning qiymati QQS miqdorida ishlash sxemasiga nisbatan oshadi. agentlik yoki komissiya shartnomasi.

Ushbu muammoning oldini olish uchun vositachi OCH dan foydalanishga o'tishi mumkin. Biroq, OSNdan foydalanish vositachi uchun qo'shimcha ma'muriy va, ehtimol, soliq xarajatlarini sezilarli darajada oshiradi. Sharoitlarda iqtisodiy inqiroz Vositachilar o'ta qattiq marjada ishlaganda, bunday qo'shimcha xarajatlar qabul qilinishi mumkin emas.

Soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha vositachi nima qilishi kerak, agar

• yetkazib beruvchi undan tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni sotish (yoki pullik xizmatlar) bo'yicha shartnomalar bo'yicha sotib olishni taklif qilsa va
• xaridor OSNni qo'llaydi va tovarlar, ishlar, xizmatlar va xarajatlar uchun byudjetdan QQSni qoplashni xohlaydi.
• Vositachi OSN dan foydalanishga o'tishga tayyor emasmi?

4. Mumkin yechim: vositachi - xaridorning agenti

Vositachi yetkazib beruvchi va xaridorning xohish-istaklarini qondiradi va agar u xaridor bilan agentlik yoki komissiya shartnomasi tuzsa, soddalashtirilgan soliq tizimida qoladi. Bunda vositachi o‘z nomidan xaridorning agenti (yoki komissioner) sifatida ish olib boradigan tovarlarni (yoki pullik xizmatlarni) sotish shartnomasi bo‘yicha yetkazib beruvchidan tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni sotib oladi.

Bunday holda, vositachi xaridor uchun vositachi tomonidan sotib olingan tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun etkazib beruvchidan hisob-fakturalarni oladi va ko'rsatilgan schyot-fakturalarni xaridorga o'z nomidan qayta rasmiylashtiradi. Vositachi uchun bu talab yangilik yoki qiyin narsa emas, agar vositachi yetkazib beruvchining agenti yoki komissioneri bo‘lib ishlagan vaqtida xaridorlarga oldindan hisob-fakturalarni qayta rasmiylashtirgan bo‘lsa.

Vositachining sotuvchi sifatidagi ishi bilan solishtirganda (agar vositachi etkazib beruvchidan tovar yoki xizmatlarni sotib olib, ularni xaridorga sotsa), yangi ish sxemasi vositachi uchun soddaroq, chunki u vositachiga daromad chegarasidan oshmasligiga imkon beradi. soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash uchun.

Vositachining yetkazib beruvchi uchun agent yoki komissioner sifatidagi ishi bilan solishtirganda, yangi ish sxemasi vositachi uchun xavfsizroq va osonroq bo'ladi, chunki vositachi o'z mijozlarini etkazib beruvchiga oshkor qilishni talab qilmaydi. Yetkazib beruvchi uchun yangi ish sxemasi ham xavfsizroq va sodda, chunki u vositachiga (uning to'g'ridan-to'g'ri kontragentiga) hisob-fakturalar beradi va etkazib beruvchiga vositachi ishlaydigan ko'plab xaridorlarning ma'lumotlarini to'plash va tekshirish kerak emas.

5. Vositachi yangi sxemada qanday qilib haq olishi mumkin?

Agar ilgari vositachi etkazib beruvchining agenti yoki komissioneri bo'lib ishlagan bo'lsa va agentlik (komissiya) mukofotini xaridordan emas, balki etkazib beruvchidan olgan bo'lsa, yangi ish sxemasida vositachi amalda etkazib beruvchidan ish haqini olishni davom ettirishi mumkin. bir xil tijorat shartlari. Yangi ish sxemasida vositachi oldi-sotdi shartnomasi bo'yicha sotuvchidan tovarlarni yoki pullik xizmat ko'rsatish shartnomasi bo'yicha xizmatlarni sotib olganligi sababli, bunday mukofot vositachiga retro chegirma (yoki premium) deb ataladigan narsalarni taqdim etish orqali tartibga solinishi mumkin. vositachi tomonidan sotuvchidan ma'lum bir miqdor uchun tovarlar, ishlar, xizmatlar sotib olish hajmi uchun hisobot davri.

Sotuvchi bilan kelishilgan holda, bunday retro chegirmalar (mukofotlar) sotuvchi tomonidan sotilgan tovarlar, ishlar, xizmatlar (va ularga QQS) qiymatini kamaytirishi yoki ularni kamaytirmasligi mumkin. Ikkinchi holda, retro chegirmalar (bonuslar) uchun ariza berish osonroq bo'ladi.

6. Xaridordan haq to'lanmaganligini qanday asoslash mumkin

Yangi sxemada vositachi xaridor bilan agentlik yoki komissiya shartnomasini tuzadi. Rasmiy ravishda bunday shartnoma kompensatsiyalangan deb hisoblanadi, ya'ni vositachiga xaridordan haq olish huquqini beradi. Biroq, ko'rib chiqilayotgan holatda, vositachi allaqachon sotuvchidan retro chegirma (yoki mukofot) ko'rinishida mukofot oladi va vositachi xaridordan olinadigan haqni hisoblamaydi.

Shu bilan birga, xaridor vositachi bilan rasmiy ravishda kompensatsiyalangan shartnomani hech qanday haq to'lamasdan o'zini qulay his qilmasligi mumkin, chunki nazariy jihatdan soliq organlari bunday shartnoma bo'yicha xaridorning qandaydir foydasini hisoblash yo'li bilan hisoblashga va uni soliqqa tortishga harakat qilishlari mumkin.

Ushbu muammoni xaridor bilan tuzilgan shartnomada vositachining ish haqini nominal miqdorda, masalan, hisobot davri uchun 1 rublni ko'rsatish orqali hal qilish mumkin. Bunday holda, shartnomada qo'shimcha ravishda ish haqini hisoblash va to'lash shartnoma bo'yicha ish haqining umumiy miqdoriga katta miqdorda, masalan, 1 ming rublga erishilgan taqdirda amalga oshirilishini qo'shimcha ravishda ko'rsatishga arziydi. Natijada, aslida ish haqi to'lashning hojati yo'q va soliq da'volari uchun hech qanday sabab yo'q. Ushbu yechim bozorda uzoq vaqtdan beri, masalan, sayyohlik agentliklari va turoperatorlar tomonidan qo'llanilgan.

7. Yangi sxema bo'yicha ish namunasini tahlil qilish

QQS bilan ishlash shartlari tobora murakkablashib borayotganligi sababli, biz sizning nuqtai nazaringizni o'zgartirishni taklif qilamiz. Agar ilgari Vositachi yirik etkazib beruvchi bilan vositachilik shartnomasi tuzgan bo'lsa, endi mijoz bilan vositachilik shartnomasini tuzish mumkin. Bunda vositachi mijozning hisobidan va manfaatlarini ko‘zlab ish yuritadi va o‘z nomidan yirik yetkazib beruvchi bilan shartnoma tuzadi. Shunda haqiqiy Xaridor eng kam tavakkalchilik bilan tovar va xizmatlarga sarflangan barcha summa uchun QQS bilan hujjatlarni oladi (vositachi hujjatlarni aks ettiradi). Va Vositachi Yetkazib beruvchidan mukofot oladi, u bilan QQSga tortilmaydigan mukofotlar (yoki retro bonuslar) to'lash uchun alohida shartnoma tuziladi. Ushbu bonusni olish sharti, masalan, yirik yetkazib beruvchidan buyurtma qilingan xizmatlarning umumiy hajmini bajarish va bonusning hajmi aniq Xaridorga (Qo'mitaga) bog'liq bo'lmasligi mumkin. Bunday holda, barcha tomonlar o'z manfaatlarida qoladilar. Xaridor o'zining barcha xarajatlarini qoplash uchun QQSni oladi, Yetkazib beruvchi mijozlarni yo'qotmaydi va Vositachi Yetkazib beruvchidan QQSga tortilmaydigan bonuslar shaklida haq oladi (va Vositachi uchun QQS kerak emas - bu soddalashtirilgan !). Shuni unutmangki, vositachilik shartnomasining muhim shartlaridan biri bu vositachining ish haqini hisoblash va to'lash tartibidir. Yangi sxema bilan, Vositachi uchun Xaridordan (Komitentdan) belgilangan miqdorda - masalan, yiliga 50 rubl yoki 1 rubl miqdorida olingan mukofotni belgilash mumkin. oyiga. Masalan, sayyohlik agentliklari va turoperatorlar shunday qilishadi.

Keling, misol yordamida yangi ish sxemasini ko'rib chiqaylik.

Misol:

Agentlik (USN) "A" yirik xizmat ko'rsatuvchi provayder (OSN) "P" va ikkita mijoz-xaridor (OSN) - "K1" va "K2" o'rtasidagi vositachidir.

2015 yil aprelgacha agentlik sotuvchi bilan "eski" komissiya shartnomasi bo'yicha, xaridorlar bilan esa pullik xizmatlar ko'rsatish bo'yicha "eski" shartnoma bo'yicha ishlagan.

2015 yil aprel oyidan beri agentlik "P" sotuvchisi bilan pullik xizmatlar ko'rsatish bo'yicha "yangi" shartnoma bo'yicha, "K1" va "K2" xaridorlari bilan esa "yangi" komissiya shartnomasi bo'yicha ishlashga o'tdi, "P" sotuvchisi esa bitta hisob-fakturani beradi. xizmatlar bo'yicha agentlikka va oy uchun ko'chirma va agentlik o'z nomidan har bir mijoz-xaridorga alohida-alohida xizmatlar uchun schyot-fakturalar va ko'chirmalarni qayta rasmiylashtiradi.

"A" agentligi "P" yetkazib beruvchidan xaridlar hajmi uchun retro chegirma (premium) shaklida haq oladi, bu "P" yetkazib beruvchisi tomonidan sotilgan xizmatlarning narxini o'zgartirmaydi (va ularga QQS). 2015 yil aprel uchun retro chegirma (premium) miqdori 40 rublni tashkil etdi.

"K1" xaridor bilan munosabatlar:

“K1” xaridoriga xizmatlar avans to'lovi asosida taqdim etiladi.

2014 yil dekabr– “K1” xaridori agentlikka 1180 rubl avans o‘tkazdi, shu jumladan. QQS 180 rublni tashkil qiladi va agentlik bu avansni sotuvchiga o'tkazdi. Sotuvchi (komitent) agentlikka (komissiya agentiga) avans schyot-fakturasini berdi, agentlik xaridorga “K1” avans schyot-fakturasini qayta rasmiylashtirdi.

2015 yil yanvar– sotish 100 rubl, qo'shimcha ravishda QQS 18 rubl. jami 118 rub.

2015 yil 1 aprel Xaridordan olingan xat asosida "K1" xaridor va "A" agentligi o'tkazilgan avans qoldig'ini ular o'rtasidagi yangi komissiya shartnomasiga o'tkazadilar. (Shu bilan bir qatorda, Agentlik avansni Xaridorga naqd pulda qaytarishi mumkin edi, ammo bu holda tomonlar avansni yangi shartnomaga o'tkazishga kelishib oldilar).

2015 yil aprel– sotish 200 rubl, qo'shimcha ravishda QQS 36 rubl. jami 236 rub.

2015 yil 2-chorak yakuniga ko'ra sotish bilan qoplanmagan avans to'lovining qoldig'i QQSga qo'shimcha ravishda 700 rublni tashkil qiladi 126 rubl. Agar ilgari "K1" xaridor ushbu avans bo'yicha QQSni chegirib tashlash uchun taqdim etgan bo'lsa, 2-chorak oxirida (iyun oyida) xaridor avans qoldig'i bo'yicha QQSni byudjetga undiradi. Bu xizmatlar ko'rsatish shartnomasi bekor qilinganligi sababli sodir bo'ladi. 170-moddaning 3-bandi 3-bandiga muvofiq Soliq kodeksi"K1" xaridori shartnoma predmeti bekor qilinganda yoki o'zgartirilganda chegirib tashlash uchun ilgari qabul qilingan QQSni tiklashi shart.

"K2" xaridor bilan munosabatlar:

K2 xaridoriga xizmatlar keyingi to'lov asosida taqdim etiladi.

2015 yil yanvar – sotish 100 rubl, qo'shimcha ravishda QQS 18 rubl. (jami 118 rubl), keyin to'lov

2015 yil aprel – sotish 200 rubl, qo'shimcha ravishda QQS 36 rubl. (jami 236 rubl), keyin to'lov

Bonuslarni to'lash bo'yicha munosabatlar:

2015 yil may – Yirik xizmat ko'rsatuvchi provayder "P" aprel oyida "A" agentligiga savdo hajmi uchun bonus hisoblab chiqdi va to'ladi - 40 rubl. (NDS ko'rinmaydi). Agentlik soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaganligi sababli, u to'lov vaqtida, ya'ni 2015 yil may oyida daromad va xarajatlar kitobida daromad sifatida bonusni hisobga oladi.

2015 yil aprel oyida xaridorga "K1" ni sotish bo'yicha hujjatlar oqimi. misolda ma'lumotlar shunday ko'rinadi.

1-rasmda ko'rib turganingizdek, yangi sxemada hujjat aylanishi quyidagicha ko'rinadi:

1. Yetkazib beruvchi "P" ishni tugatganligi to'g'risida guvohnoma va "A" agentligi nomidan 236 rubl uchun ko'rsatilgan xizmatlar uchun hisob-fakturani beradi. shu jumladan QQS
2. "A" agentligi ishni tugatganligi to'g'risidagi guvohnomani va schyot-fakturani xuddi shu 236 rubl, shu jumladan. QQS. Buning uchun “A” agentligi “K1” xaridor nomiga schyot-faktura beradi, unda “Yetkazib beruvchi” ustunida “P” yetkazib beruvchi* ko‘rsatiladi. Belgilangan schyot-fakturaga “A” agentligi “P” yetkazib beruvchidan olingan schyot-fakturaning “A” agentligining imzosi va muhri bilan tasdiqlangan nusxasini ilova qiladi.
3. “A” agentligi, shuningdek, “K1” Xaridorga (Komitent) komissiya buyrug'ining bajarilishi to'g'risida hisobot (akt) yuboradi.

Komissiya shartnomasining shablonlari, buyurtmaning bajarilishi to'g'risidagi hisobot (akt), ortiqcha to'lovlarni o'tkazish to'g'risidagi xat, shuningdek, ko'rib chiqilayotgan misol shartlariga mos keladigan vositachi tomonidan hisob-fakturalarni to'ldirish namunasi bo'lishi mumkin. ichida topilgan 1, 2-ilovalar maqolaga.

8. Vositachi sifatida schyot-fakturalarni tayyorlash va QQS bo'yicha hisobot berish

Soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha vositachi QQS to'lovchisi emas. Biroq, QQSni nazorat qilishning yangi sxemasiga ko'ra, soliq organlari soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha vositachi orqali sotilgan QQSga tortiladigan tovarlar, ishlar va xizmatlar to'g'risida ma'lumot olishlari kerak. Shu sababli, xaridor QQSni byudjetdan osongina qaytarishi uchun soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan vositachi tovarlar, ishlar va xizmatlar miqdori uchun xaridorga qayta rasmiylashtirgan schyot-fakturalarni to'g'ri rasmiylashtirishi muhimdir. u uchun sotib olingan va soliq idorasiga hisobot beradi.

Yuqorida muhokama qilingan misoldagi ma'lumotlardan foydalangan holda vositachi tomonidan hisob-fakturani to'ldirish misoli keltirilgan 2-ilova maqolaga. E'tibor bering, schyot-fakturalarning 2, 2a, 2b qatorlarida vositachi haqiqiy yetkazib beruvchining ma'lumotlarini ko'rsatadi. Ushbu schyot-fakturaning sanasi yetkazib beruvchidan olingan schyot-faktura sanasi bilan bir xil bo'lishi uchun rasmiy talab mavjud. Vositachi o'zining hisob-faktura raqamini - oxirigacha ko'rsatishi kerak. Natijada, hisob-fakturada vositachi haqida deyarli hech qanday ma'lumot mavjud emas (sana - etkazib beruvchining hisob-fakturasidan, sotuvchining tafsilotlari - etkazib beruvchining tafsilotlari, mahsulot assortimenti - etkazib beruvchida bo'lgani kabi). Hisob-faktura vositachi tomonidan berilganligi haqidagi ma'lumot qo'shimcha maydonda ko'rsatilishi mumkin.*.

Soliq organlari tomonidan QQSni nazorat qilishning yangi sxemasi joriy etilganligi munosabati bilan xaridorning agenti (yoki komissioner) vazifasini bajaruvchi soddalashtirilgan soliq tizimi bo‘yicha vositachi har chorakda elektron shaklda soliq organiga soliq to‘g‘risidagi qonun hujjatlarini ishlab chiqishi va yuborishi shart. vositachi tomonidan sotuvchilardan olingan va vositachi tomonidan xaridorlarga ular uchun sotib olingan tovarlar, ishlar va xizmatlar uchun qayta hisob-kitob qilingan barcha schyot-fakturalar ma'lumotlarini o'z ichiga olgan hisob-faktura jurnali. Vositachi berilgan va olingan schyot-fakturalar jurnalini qanday to'ldirishiga misol keltirilgan 2-ilova maqolaga. batafsil ma'lumot vositachi qanday qilib hisob-faktura jurnalini yaratishi va uni soliq idorasiga yuborishi mumkinligi to'g'risida 3-ilova maqolaga. Agar vositachi QQS to'lovchisi bo'lmasa (masalan, to'laydi yagona soliq soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi bo'yicha), keyin u hisobot choragidan keyingi oyning 20-kuniga qadar soliq organiga berilgan va olingan schyot-fakturalar jurnalini taqdim etishi shart. Vositachi QQS to'lovchilari ushbu jurnalni QQS deklaratsiyasining bir qismi sifatida, lekin chorakdan keyingi oyning 25-kunidan oldin taqdim etadilar.

Agar vositachi jurnalni belgilangan muddatda soliq idorasiga yubora olmasa, jurnal keyinroq yuborilishi kerak. Agar siz jurnalni soliq idorasiga yubormasangiz, xaridorlar byudjetdan QQSni qaytara olmaydilar va undan pul yo'qotadilar. Jurnalni o'z vaqtida yubormaganlik uchun vositachi uchun jarima unchalik katta emas (200 rubl). Jurnalni muntazam ravishda to'ldirmaslik va soliq idorasiga yubormaslik buxgalteriya hisobi qoidalarini qo'pol ravishda buzish sifatida baholanishi mumkin, bu 30 ming rublgacha jarima bilan jazolanadi. Qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalar jurnalini soliq idorasiga taqdim etish majburiyatini e'tiborsiz qoldirish yakuniy xaridordan QQSni ushlab qolishni rad etishga olib keladi, chunki QQS "zanjirlari" uzilib qoladi. Agar u OSNda ishlasa, bu uning uchun muhim. Shunga ko'ra, mijozni yo'qotmaslik uchun vositachi zudlik bilan qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalar jurnalini taqdim etishi kerak.

Bundan tashqari, soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha vositachi soliq idorasidan elektron shaklda yuborilgan so'rovlar qabul qilinishini ta'minlashi shart. Agar vositachi 10 kun ichida soliq inspektsiyasidan elektron xabarni olganligini tasdiqlamasa, inspektsiya vositachining joriy hisobini blokirovka qilishga haqli.

9. Agar bitta etkazib beruvchi bo'lsa, lekin xaridorlar ko'p bo'lsa

Bu ham aksincha sodir bo'ladi. Faqat bitta mijoz bor, lekin ko'plab xizmat ko'rsatuvchi provayderlar mavjud. Hisob-fakturani qanday qilib to'g'ri rasmiylashtirish kerak?

Birinchi holda, vositachi mahsulot (xizmat) to'g'risidagi ma'lumotni schyot-fakturada Xaridorga taqdim etgan qismida aks ettiradi, ammo Yetkazib beruvchidan olingan schyot-fakturada oy uchun barcha xizmatlar to'g'risidagi ma'lumotlar mavjud bo'lishiga qaramay. Ammo bu "qisman" hisob-faktura hali ham Yetkazib beruvchidan "katta" schyot-fakturaning nusxasi bilan birga keladi. Masalan, Vositachi turli xaridorlar uchun umumiy qiymati 472 rubl bo'lgan xizmatlarni sotib oldi. U Yetkazib beruvchidan umumiy qiymati 472 rubl bo'lgan hisob-faktura va etkazib berish xatini oldi. Vositachi o'z xaridorlariga 236 rubl uchun alohida hisob-fakturalarni beradi. Ammo unga etkazib beruvchidan hisob-fakturaning nusxasi va to'liq summa - 472 rubl uchun etkazib berish xati qo'shiladi. Ushbu nuqtai nazar Moliya vazirligi tomonidan 2014 yil 14 iyuldagi 03-07-15/11221-sonli, 08.02.2013 yildagi 03-07-11/31045-sonli xatlarida, shuningdek Federal Soliqda aks ettirilgan. Rossiya xizmati 18.04.2014 yildagi N GD-4- 3/7473@ maktubida.

Yoki vaziyat boshqacha bo'lishi mumkin. Masalan, Vositachi transport xizmatlarini ko'rsatadi. Biroq, buning uchun u bir nechta xizmat ko'rsatuvchi provayderlarning xizmatlaridan foydalanishi kerak. Va uning faqat bitta xaridori bor. Bunda Vositachi Xaridorga bir sanada ko‘rsatilgan barcha xizmatlar ro‘yxati ko‘rsatilgan bitta schyot-fakturani beradi va unga haqiqiy Xizmat ko‘rsatuvchi provayderlardan olingan barcha schyot-fakturalarning muhri bilan tasdiqlangan nusxalarini ilova qiladi. Bunday holda, barcha xizmat ko'rsatuvchi provayderlar nuqta-vergul bilan ajratilgan "Sotuvchi" maydonida ko'rsatiladi. Agar kiruvchi schyot-fakturalar turli sanalarda berilsa, Vositachi bir xil sanalar bilan bir nechta schyot-fakturalarni qayta rasmiylashtiradi. Turli sanalar bilan hisob-fakturalarni birlashtirish rasman taqiqlangan.*

10. Soliq inspektsiyasining savollariga javoblar

Soliq inspektori vositachidan nima uchun xaridorlar vositachiga tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun QQS bilan to'lashi, lekin vositachi belgilangan QQSni byudjetga to'lamasligini tushuntirishni talab qilishi mumkin. Ushbu muammoni hal qilish uchun vositachi soliq inspektsiyasiga yozma ravishda vositachi komissiya shartnomasi bo'yicha ishlayotganligini tushuntirishi kerak. Bunday so'rovga javob misolida keltirilgan 4-ilova maqolaga.

Bundan tashqari, soliq inspektori soliqni hisoblash uchun nima uchun barcha summalar daromadga kiritilmaganligi haqida tushuntirishni so'rashi mumkin. Pul, bu vositachining hisobiga tushadi. Bunday so'rovga javoban, kompaniyaning daromadi etkazib beruvchidan chegirmalar (mukofotlar), shuningdek komissiyalar ekanligiga javob berish tavsiya etiladi. Bunday so'rovga javob misolida keltirilgan 5-ilova maqolaga.

Ilovalar:

1. QQS bo'yicha soliq idorasining so'rovi bo'yicha hisobot namunasi
2. daromad solig'i inspektsiyasining iltimosiga binoan.

Bitimlarni tuzish va bajarishda vositachilar ishtirok etadigan bitimlar barcha nuqtai nazardan murakkabdir. Tomonlar tomonidan majburiyatlarni bajarish, javobgarlikni maxsus taqsimlash va murakkab hujjat aylanishi uchun maxsus fuqarolik qoidalari mavjud. Vositachilik operatsiyalari paytida QQSni hisoblash masalasi, ayniqsa, agar bitimlar ishtirokchilari maxsus rejimlardan foydalansa yoki QQS to'lashdan ozod qilingan bo'lsa, yanada qiyinlashadi. Bugun biz "vositachilik operatsiyalarida QQS" mavzusi bilan birlashtirilgan maqolalarning birinchisini nashr etmoqdamiz, unda biz bitim taraflarining xatti-harakatlari va ular o'rtasidagi hujjatlarning aylanishini printsipial nuqtai nazardan tasvirlaymiz (bu shaxs vositachilik harakatlari manfaatdor).

Kirish ma'lumotlari

Soliq maqsadlarida vositachi ishtirokida bitim amalga oshirilishi mumkin bo'lgan turli xil vaziyatlarni to'rtta yirik blokga bo'lish tavsiya etiladi. Birinchidan, bo'linish amalga oshirilgan bitimlarning mohiyatiga ko'ra amalga oshirilishi mumkin: vositachi orqali biror narsani sotib olish yoki vositachi orqali biror narsani sotish. Shunday qilib, biz birinchi ikkita blokni olamiz. Va, ikkinchidan, vositachilik shartnomasi taraflari tomonidan qo'llaniladigan soliqqa tortish tizimi bo'linish uchun asos bo'ladi. Bu erda yana ikkita blok paydo bo'ladi: QQS to'lovchilari va ushbu soliqni to'lamaydiganlar (maxsus rejimlar, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining moddasi). Va nihoyat, hosil bo'lgan bloklarning har biri vositachi uchun ham, u manfaatlarini ko'zlagan tashkilot uchun ham ko'rib chiqilishi mumkin va kerak bo'ladi (oddiylik uchun biz uni "kommitent" deb ataymiz).

Ko'rib turganingizdek, matritsa juda keng. O'quvchini chalg'itmaslik uchun ikkita maqola yozishga qaror qildik. Birinchisida biz komitentning, ikkinchisida esa vositachining harakatlari tartibini belgilaymiz.

Variant 1: Tovarlarni sotish. Asosiy qarz - QQS to'lovchi

Soliq to'lash

Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) vositachi orqali sotishda ushbu bitim bo'yicha QQSni to'lash majburiyati komitentda yuzaga keladi. Axir, u fuqarolik qonunchiligi qoidalariga ko'ra, sotilayotgan mol-mulkning egasi sifatida tan olingan (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining moddasi). Shunga ko'ra, bunday operatsiyalar uchun soliq solinadigan bazani to'g'ri aniqlashi kerak bo'lgan shaxs. Bu erda siz vositachilar bilan operatsiyalarda soliq solinadigan baza umumiy qoidalarga muvofiq, ya'ni tovarlar, ishlar, xizmatlarning narxi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi) sifatida belgilanishini yodda tutishingiz kerak.

Aniqlashda biroz qiyinroq soliq bazasi. Rasmiy ravishda, u ham tomonidan belgilanadi umumiy qoida: tovarni sotish sanasi yoki avans to'lovi olingan sana bo'yicha. Ammo beri haqida gapiramiz vositachi tomonidan amalga oshirilgan operatsiyalar haqida, keyin bu sanalar vositachining harakatlariga aniq mos keladi. Ya'ni, soliq solinadigan baza vositachi tomonidan tovarlar sotilgan yoki vositachi avans to'lovini olgan paytda paydo bo'ladi. Direktor bu sanalarni vositachi hisobotidan olishi mumkin. Shuning uchun soliqni o'z vaqtida to'lash uchun hisobotlarning bunday chastotasini belgilash kerak (va u "muntazam" QQS bilan birga to'lanadi). Shuni ta'kidlaymizki, komissiya hisobotlarni o'z vaqtida olish haqida g'amxo'rlik qilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Plenumining qarorining 16-bandi).

Hisob-faktura

Tovarlarni sotish yuk jo'natuvchida sodir bo'lganligi sababli, ushbu operatsiya uchun schyot-faktura oxir-oqibat yuk jo'natuvchi tomonidan berilishi kerak. Ushbu schyot-faktura vositachidan olingan ma'lumotlar asosida, xususan: hisobotdan (agar sotuv printsipial nomidan bo'lsa) yoki vositachi tomonidan xaridorga berilgan schyot-fakturadan (agar sotuv nomidan bo'lsa) tuziladi. vositachi).

Ushbu ma'lumotlarga asoslanib, direktor xaridorga hisob-faktura beradi. Ushbu hisob-faktura savdo kitobida va jurnalning 1-qismida olingan va berilgan schyot-fakturalarni qayd etish uchun qayd etiladi.

Hisob-fakturaning o'zida nima yozish kerak? Bu erda hamma narsa juda shaffof. 1-qatorda biz faktura berilgan sanani ko'rsatamiz. Agar biz vositachi nomidan sotish haqida gapiradigan bo'lsak, unda vositachi xaridorga "o'z" schyot-fakturasini bergan sana bo'ladi. Raqam har doim komissiya tomonidan qabul qilingan xronologiyaga muvofiq ko'rsatiladi (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining qarori bilan tasdiqlangan schyot-fakturalarni to'ldirish qoidalarining "a" bandi, 1-bandi).

Keyinchalik, 2, 2a va 2b qatorlarida biz direktorning nomi va manzilini ko'rsatamiz. 6, 6a va 6b qatorlarida haqiqiy xaridorning (vositachi emas!) to‘liq yoki qisqartirilgan nomi va manzili ko‘rsatilgan. Hisob-fakturani keyingi to'ldirish odatdagidan farq qilmaydi. Agar biz vositachi nomidan sotish haqida gapiradigan bo'lsak, buxgalter vositachi tomonidan xaridorga berilgan hisob-fakturadagi tegishli ma'lumotlarni shunchaki qayta yozishi kerak.

Chegirma

QQS solinadigan tovarlarni sotishda printsipial vositachiga o'z ish haqining bir qismi sifatida to'langan QQSni chegirib tashlash huquqini oladi (bu vositachi QQS to'lovchi bo'lishi sharti bilan). Buning uchun siz vositachidan tegishli hisob-fakturani olishingiz va uni xaridlar kitobida va qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalar jurnalining 2-qismida ro'yxatdan o'tkazishingiz kerak.

Variant 2. Tovarlarni sotish. Asosiy qarz QQS to'lovchisi emas

Bu erda vaziyat juda oddiy. Biz allaqachon bilib olganimizdek, asosiy vositachi tomonidan sotilgan mahsulot egasi bo'lib qoladi. Shuning uchun amalga oshirish unda aniq aks ettirilgan. Va bu savdo QQSga tortilmaganligi sababli, schyot-fakturalar umuman berilmaydi (maxsus rejimlar) yoki "QQSsiz" belgisi bilan beriladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksiga muvofiq ozod qilish). Ikkinchi holda, schyot-fakturalarni berish qoidalari 1-variantda tavsiflanganlarga o'xshaydi.

Direktorning operatsiyalari QQSga tortilmaganligi sababli, u ish haqini ushlab qolish huquqiga ega emas. Vositachidan olingan schyot-fakturani hech qanday joyda ro'yxatdan o'tkazish shart emas - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3.1-bandi qoidalari bu holatga taalluqli emas.

Variant 3. Tovarlarni sotib olish. Asosiy qarz - QQS to'lovchi

Tovarlarni, ishlarni yoki xizmatlarni vositachi orqali sotib olayotganda, bizda, aslida, ko'zgu savdosi holati mavjud. Savdo bitimining huquqiy tomoni vositachi emas, balki printsipialdir, chunki vositachi tomonidan tuzilgan bitimlar bo'yicha fuqarolik huquqi qoidalariga ko'ra, huquq va majburiyatlar printsipial bilan yuzaga keladi. Shunday qilib, u sotib olish uchun to'laydi, uni hisobga oladi va chegirib tashlash huquqini oladi. Shunga ko'ra, bu erda eng muhim narsa hisob-fakturani to'g'ri rasmiylashtirishdir. Agar vositachi direktor nomidan ishlasa, hech qanday muammo bo'lmaydi. Keyin barcha hujjatlar darhol ikkinchisining nomiga beriladi. Ammo agar vositachi o'z nomidan ish tutsa, hujjat aylanishi yanada murakkablashadi.

Bunday vaziyatda direktor vositachidan ikkita hisob-fakturani olishi kerak. Birinchisi, mahsulot uchun (u sotuvchining hisob-fakturasini hisobga olgan holda to'lanadi; biz bu haqda vositachiga tegishli qismda ko'proq gaplashamiz), ikkinchisi - ish haqi uchun. Bundan tashqari, vositachi komitentga sotib olingan tovar sotuvchisi tomonidan vositachi nomiga rasmiylashtirilgan schyot-faktura nusxasini taqdim etishi shart. Tovarlar va ish haqi uchun schyot-fakturalar olingan va berilgan schyot-fakturalar jurnalining 2-qismida va xarid kitobida ro'yxatdan o'tkazilishi kerak. Sotuvchi tomonidan vositachiga berilgan schyot-fakturaning nusxasi hech qanday joyda ro'yxatdan o'tkazilishi shart emas, lekin to'rt yil davomida saqlanishi kerak (qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalar jurnalini yuritish qoidalarining "a" bandi, 15-bandi). .

Shunday qilib, direktor sotuvchi tomonidan berilgan schyot-faktura raqamlarini aks ettiruvchi vositachi tomonidan unga berilgan schyot-faktura asosida QQS summalarini chegirib tashlashi mumkin bo'ladi. Chegirma olish huquqi mijozdan kelib chiqadi umumiy tartib vositachidan buyurtmachiga tovarlarni o'tkazish to'g'risidagi schyot-fakturada ko'rsatilgan sanadan qat'i nazar (Rossiya Moliya vazirligining xatiga qarang).

Variant 4. Tovarlarni sotib olish. Asosiy qarz QQS to'lovchisi emas

QQS to'lovchisi bo'lmagan direktor, sotib olingan mahsulotlar uchun ham, vositachi xizmatlari uchun ham chegirmalarga ishona olmaydi. Bu unga QQS bo'yicha hujjatlar kerak emasligini anglatadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3.1-bandida vositachilar uchun belgilangan schyot-fakturalar jurnalini yuritish bo'yicha yangi qoidalar, shuningdek, direktorga nisbatan qo'llanilmaydi.

Vositachilik xizmatlari, odatda, vositachi kompaniya tomonidan ushbu xizmatlarga buyurtma beruvchi kompaniya uchun muayyan harakatlarni bajarishi hisoblanadi. Bunday holda, agentlik shartnomasi (topshiriqlar/komissiyalar) deb ataladigan shartnoma tuzilishi kerak. Unda buyurtmachi (Prinsipal) pudratchiga (Agent) ma'lum xizmatlarni haq evaziga bajarishni buyuradi. Kelajakda agent o'z majburiyatlarini bajarib, mijoz yoki o'z nomidan ish yuritish huquqiga ega, lekin har doim printsipial hisobidan (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 1005-moddasi).

Bunday shartnoma shartnoma shartlarini bajarish va ilova qilingan hujjatlar bilan qilingan xarajatlar to'g'risidagi hisobotni taqdim etish muddatlarini belgilaydi (lekin shart emas). Shartnomada bunday talablar mavjud bo'lmagan taqdirda, hisobotlar agent tomonidan majburiyatlarni bajarishdan keyin taqdim etiladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 1008-moddasi). Bundan tashqari, shartnomada agent uchun bo'lishi mumkin bo'lgan ish haqi miqdori ko'rsatilgan belgilangan miqdor yoki sotish foizi.

Vositachining xizmatlari, agar u soliq to'lovchi bo'lsa, 18% stavkada QQS solinadi. Ushbu qoida QQSsiz tovarlarni sotish uchun ham amal qiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi), tibbiy tovarlar bundan mustasno, dafn xizmatlari va xorijiy kompaniyalarga binolarni ijaraga berish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 156-moddasi).

Vositachilik shartnomasini qo'llash mexanizmi oddiy, ammo kontragentlarning soliqqa tortish tizimlaridagi farqni hisobga olgan holda, biz daromadlar va xarajatlarni tan olish va soliqqa tortish sohasidagi agentlar va printsipiallar o'rtasidagi munosabatlarga hamroh bo'lgan xususiyatlarni tushunamiz.

Soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha direktor - soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha agent

Agentlik shartnomalarining barcha turlari soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha soliqni hisoblash uchun bir xil buxgalteriya printsipiga ega: agent tomonidan olingan mukofot vositachi kompaniyaning soliq bazasini oshiradi.

Daromadni tan olish sanasi hisobvarag'iga mablag'lar kiritilgan kun bo'ladi. Bu shartnoma shartlariga bog'liq. Agar hisob-kitoblarda ishtirok etuvchi agent bitim davomida mijoz tomonidan o'tkazilgan summadan to'lovni ushlab qolsa, daromad sanasi mablag'lar olingan kun hisoblanadi. Agent ish haqi miqdorini ajratishi va uni KUDiRda aks ettirishi kerak. Agar u alohida o'tkazilsa, agent shartnomani bajarish uchun olingan summani emas, balki to'lovni olish vaqtidagi daromadni qayd qiladi. Agentning daromadiga shartnomani bajarish uchun ajratilgan summalar kirmaydi va xarajatlarga ularni amalga oshirish uchun qilingan xarajatlar kiritilmaydi.

Agent orqali sotishdan olingan daromad shartnomaning o'ziga xos xususiyatlariga qarab printsipialning daromadi sifatida tan olinadi:

• agar agent mijoz nomidan hisob-kitoblarda ishtirok etsa - shartnomani bajarishdan tushgan mablag'lar printsipialning hisob raqamiga tushgan kun (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346-moddasi 1-bandi. 17);
• agent o'z nomidan savdolarni amalga oshirganda - vositachining hisob raqamiga pul tushgan kun.

Tan olingan daromad miqdori agentning hisobotida ko'rsatilgan tovarlarning sotish qiymati hisoblanadi.

Soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan kompaniyalar (daromadlarni olib tashlash xarajatlari) xarajatlarni faqat to'lashda hisobga olishlari mumkinligi sababli, asosiy mijoz tomonidan o'tkazilgan summalar agent o'z majburiyatlarini bajargandan keyin xarajatlar sifatida tan olinadi (Soliq kodeksining 346.17-moddasi 2-bandi). Rossiya Federatsiyasi). Bular. agent xarajatlarni tasdiqlovchi hujjatlarni taqdim etganda.

Amalda agent va direktor o'rtasidagi munosabatlar quyidagicha:

• bitimlarda agent ishtirokida, ko'rsatilgan operatsiyalarni amalga oshirish uchun mijozdan olingan summalar agentning hisobvarag'iga o'tkaziladi, so'ngra shartlar bajarilgandan so'ng kontragentlarga o'tkaziladi. agentlik shartnomasi. Agent 002 balansdan tashqari hisobvarag'ida asosiy shaxs uchun mol-mulk sotib olishni aks ettiradi, chunki u tovarning egasi emas. Tovarlar printsipialga o'tkazilganda, xarid summalari hisobvaraqdan yechib olinadi. 002. Soddalashtiruvchilar QQS to‘lovchilari bo‘lmagani uchun ular ish haqi miqdorida soliq ajratmaydilar va shunga ko‘ra schyot-fakturalarni rasmiylashtirmaydilar;
• hisob-kitoblarda agentning ishtirokisiz: bu holda mijozdan vositachining hisob raqamiga hech qanday summa tushmaydi, u faqat bitim tugagandan so'ng hisobot taqdim etadi va kelishilgan haq miqdorini oladi.

Soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalangan holda vositachilik operatsiyalari uchun buxgalteriya hisobini qo'llab-quvvatlashga misol:

Soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha agent - OSNO bo'yicha direktor

Agar asosiy kompaniya OSNO dan foydalansa, uning agenti (hatto soddalashtiruvchi ham), u kimning nomidan harakat qilishidan qat'i nazar, ularga QQS kiritilgan hisob-fakturalarni berishga majburdir.

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksiga muvofiq, komitent tovarni sotish uchun agentga topshirganda, sotilgan paytgacha uning egasi bo'lib qoladi. Sotish vositachini jalb qilgan holda direktor tomonidan amalga oshiriladi, shuning uchun daromad solig'i va QQSni hisoblashda u tomonidan hisobga olinadi. Soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha agentga ish haqi printsipalning daromadidan to'lanadi va uning to'lovi QQSsiz xarajat bo'ladi, ya'ni bu holda agent ish haqi uchun schyot-fakturani rasmiylashtirmaydi.

Agent tomonidan xaridorlarga berilgan schyot-fakturalar schyot-fakturalar jurnalida qayd etiladi va u tomonidan savdo kitobida qayd etilmaydi, lekin keyinchalik hisobotga ilova sifatida direktorga o'tkaziladi. OSNO-dan foydalanadigan agent o'z ish haqi miqdori uchun hisob-fakturani to'ldiradi.

"Soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha agent - asosiy soliq tizimi bo'yicha printsipial" sxemasi bo'yicha operatsiyalarni hisobga olish. » Buxgalteriya hisobida u quyidagicha aks ettiriladi:

Mediatsiya shartnomasining bir turi komissiya shartnomasidir. Ushbu shartnoma maqomining uning agentlik hamkasbiga nisbatan o'ziga xos xususiyati shundaki, komitent (vositachi) komitent (xizmat ko'rsatuvchi mijoz) ko'rsatmalarini bajarib, unda faqat o'z nomidan, lekin hisobidan harakat qilishi mumkin. direktorning. "Soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha komissiya agenti - OSNO bo'yicha direktor" sxemasi bo'yicha buxgalteriya hisobi » yuqorida keltirilgan bilan bir xil bo'ladi.

OSNO bo'yicha agent - soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha direktor

Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.11-moddasi soddalashtiruvchilarni QQS to'lash majburiyatidan ozod qiladi, shuning uchun soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha direktor agenti printsipial bilan bog'liq operatsiyalar bo'yicha soliqni hisoblamaydi. Ammo bitim oxirida agent uni buxgalteriya jurnalida ro'yxatdan o'tkazmasdan (Soliq kodeksining 169-moddasi 3.1-bandi) ish haqi miqdori uchun schyot-fakturani beradi. Agent tomonidan taqdim etilgan QQS keyinchalik soddalashtirilgan soliq tizimi xarajatlarida odatdagi tartibda soddalashtirilgan printsipial tomonidan hisobga olinadi.

Soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalangan holda direktor tomonidan daromadlarni tan olishning o'ziga xos xususiyati shundan iboratki, soliq qonunchiligi Soddalashtiruvchining daromadi hisobdagi tushumlarning butun miqdoridir. Shu sababli, agent operatsiyalardan olingan mablag'lardan to'lovni ushlab qolsa, daromad miqdori agentning hisob raqamiga tushgan sotishdan tushgan barcha tushumlar hisoblanadi.

Savol: Komissiya agenti soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydi. Komissiya agenti xaridorlarga schyot-fakturalar berishga haqlimi (shu jumladan shaxslar) yoqilgan to'liq xarajat komitentga tegishli sotilgan tovarlar (QQS bilan birga)? Direktor shu yerda umumiy rejim soliqqa tortish. Bu komissionerning QQSning ajratilgan summasini byudjetga to'lash majburiyatini keltirib chiqaradimi?

Javob:

Rossiya Federatsiyasi Moliya Vazirligining 2010 yil 28 apreldagi N 03-11-11/123 XATI.

San'atning 3-bandiga binoan. 346.11 Ichki daromad kodeksi Rossiya Federatsiyasi(keyingi o'rinlarda - Kodeks) soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga o'tgan yakka tartibdagi tadbirkorlar qo'shilgan qiymat solig'i to'lovchilari sifatida tan olinmaydi, tovarlarni Rossiya Federatsiyasining bojxona hududiga olib kirishda to'lanadigan soliqlar, shuningdek soliqlar bundan mustasno. moddasiga muvofiq to'lanadi. Kodeksning 174.1.

Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2000 yil 2 dekabrdagi 914-sonli qarori bilan tasdiqlangan Qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblashda qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalar, sotib olish kitoblari va savdo kitoblari jurnallarini yuritish qoidalarining 24-bandi tovarlarni (ishlarni) sotuvchi asosiy shaxslarni belgilaydi. , xizmatlar) komissioner nomidan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishni nazarda tutuvchi komissiya shartnomasi bo'yicha komissionerga berilgan schyot-fakturalar komitent tomonidan berilgan schyot-fakturalar ko'rsatkichlarini aks ettiruvchi savdo kitobida qayd etiladi. xaridorga.

Shunday qilib, komissioner komissioner nomidan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishni nazarda tutuvchi komissiya shartnomasi bo'yicha tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotganda, komissioner ushbu tovar (ish, xizmat)ni xaridorga schyot-faktura beradi. xizmatlar), shu jumladan soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydiganlar. Shu bilan birga, schyot-fakturalarni rasmiylashtirishning ushbu tartibi komitentning komitent tomonidan sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) bo‘yicha byudjetga qo‘shilgan qiymat solig‘ini to‘lash majburiyatini keltirib chiqarmaydi.

Jismoniy shaxslarga tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish uchun schyot-fakturalarni tayyorlashga kelsak, San'atning 7-bandiga muvofiq. Kodeksning 168-moddasi tashkilotlar (korxonalar) tomonidan tovarlarni naqd pulga sotishda va yakka tartibdagi tadbirkorlar chakana savdo va umumiy ovqatlanish, shuningdek boshqa tashkilotlar, yakka tartibdagi tadbirkorlar, ish va ta'minot pullik xizmatlar to'g'ridan-to'g'ri aholiga, San'atning 3 va 4-bandlarida belgilangan talablar. Kodeksning 168-moddasiga binoan, agar sotuvchi xaridorga naqd pul chekini yoki belgilangan shakldagi boshqa hujjatni bergan bo'lsa, hisob-faktura tugallangan hisoblanadi.