Soliq hisobi va daromad solig'i bo'yicha hisobot tizimiga qo'yiladigan talablar Soliq kodeksining 25-bobida belgilangan.

Soliq hisobiga qo'yiladigan asosiy talablar quyidagilar bilan belgilanadi:

buxgalteriya hisobi ob'ektlari;

Daromad va xarajatlarni guruhlash qoidalari;

Daromad va xarajatlarni tan olish tartibi, shu jumladan muayyan toifalar soliq to'lovchilar yoki alohida holatlar;

Soliq hisobini yuritish usullari;

Soliq hisobi registrlarini tayyorlashga qo'yiladigan talablar.

Hisobotning asosiy qoidalari quyidagilarni belgilaydi:

soliq va hisobot davri;

soliq stavkalari;

Hisoblash algoritmi soliq bazasi.

Soliq hisobini yuritishda soliq organlari quyidagi tamoyillarga asoslanadi.

1. Butun hududda soliq hisobining birlik tamoyili Rossiya Federatsiyasi Rossiya Federatsiyasi hududida soliq hisobini yagona amalga oshirishni, Rossiya Federatsiyasi hududida soliq to'lovchilarning yagona reestrining mavjudligini va soliq to'lovchiga barcha turdagi soliqlar bo'yicha yagona reestrni berishni o'z ichiga oladi. identifikatsiya raqami soliq to'lovchi (TIN). 2. Ko'p soliq hisobi printsipi, ya'ni. turli sabablarga ko'ra soliq to'lovchini turli soliq organlarida soliq ro'yxatidan o'tkazish. 3. Soliq hisobining hududiylik printsipi ko'p hollarda soliq to'lovchining munosabatlari aynan u soliqda ro'yxatdan o'tgan soliq organi (soliq hisoboti, hujjatlar, soliq hisobotini taqdim etish) bilan yuzaga kelishini nazarda tutadi. soliq tekshiruvlari va hokazo.). 4. Soliq hisobining deklarativ printsipi, ya'ni. Aksariyat hollarda soliq hisobi majburiy shaxslarning bayonotlari asosida amalga oshiriladi.

5. Soliq maqsadlarida ro'yxatdan o'tishda soliq organlari tomonidan olingan ma'lumotlarga nisbatan soliq sirini saqlash printsipi (STIR to'g'risidagi ma'lumotlar bundan mustasno), ya'ni. vakolatli nazorat organlarining mansabdor shaxslari tomonidan olinadigan soliq to‘lovchi to‘g‘risidagi ma’lumotlardan foydalanishning alohida rejimini belgilash.

6. Soliq hisobining universalligi prinsipi har bir soliq to‘lovchi uchun soliq hisobini yuritishning majburiyligini nazarda tutadi. Soliq to'lovchining mavjudligi soliq imtiyozlari uni soliq ro'yxatidan o'tkazishdan ozod qilmaydi. Soliq to'lovchini soliqqa tortish maqsadida ro'yxatdan o'tkazmaslik vaqtida javobgarlik choralarini qo'llashni nazarda tutadi.

Soliq hisobining elementlari. ularga qo'yiladigan talablar.

Soliq hisobi bir nechta asosiy tarkibiy qismlardan iborat:

1) soliq hisobi sub'ektlari;

2) soliq hisobi ob'ektlari;

3) soliq hisobini yuritish uchun asoslar;

4) soliq ro'yxatidan o'tkazilgan joy;

5) ro'yxatga olish, qayta ro'yxatdan o'tkazish va ro'yxatdan chiqarish tartibi va muddatlari;

6) soliq to'lovchilarning yagona davlat reestrini yuritish tartibi.

Soliq hisobi sub'ektlari soliq hisobini yuritish, qayta ro'yxatdan o'tkazish, ro'yxatdan chiqarish va soliq to'lovchilarga nisbatan tegishli reestrni yuritish vakolatiga ega bo'lgan organlardir, ya'ni. soliq organlari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 83, 84-moddalari).

Bojxona organlari, shuningdek soliq organlari o'z vakolatlari doirasida amalga oshiradilar soliq nazorati soliq hisobini amalga oshirishni nazarda tutuvchi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 14-bobida belgilangan tartibda soliq qonunchiligiga rioya qilish uchun (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 83, 84-moddalari). Biroq, bojxona organlariga qonun chiqaruvchi tomonidan soliq hisobini yuritish huquqi berilmagan. Tashkilotlar va shaxslar tomonidan amalga oshirilishi tashqi iqtisodiy faoliyat soliq hisobi uchun qonuniy asos emas. Tashqi iqtisodiy faoliyat ishtirokchilari uchun bojxona organlari tomonidan amalga oshiriladigan buxgalteriya hisobi soliq hisobi bo'lmaydi va soliq sanktsiyalari bunday hisobga olish tartibini buzganlik uchun qo'llanilmasligi kerak.

Soliq hisobi tamoyillari va soliq hisobi elementlariga qo'yiladigan talablar.

Birinchi usul, daromad solig'ini hisoblash uchun soliq solinadigan bazani aniqlash uchun ma'lumotlarni to'plash faqat soliq hisobi registrlari yordamida amalga oshirilganda, parallel buxgalteriya hisobiga asoslanadi.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yaqinlashtirishning ikkinchi usuli, aksincha, daromad solig'ini eng kam xarajat bilan hisoblash va normativ talablarga muvofiq buxgalteriya hisobini tashkil etish imkonini beradi.

Talablar - normativ-huquqiy hujjatlarga rioya qilish, o'z vaqtida bajarilishi. Soliq elementlari zamonaviy voqelikka mos kelishi kerak.

Ajam buxgalterlar ba'zan buxgalteriya hisobini soliq hisobiga qanday yaqinlashtirish kerakligi haqida savol berishadi. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobini birlashtirishda xatolikka yo'l qo'ymaslik uchun avvalo ularning farqi nimada ekanligini tushunishingiz kerak. Maqola daromadlarni, xarajatlarni, amortizatsiyani tan olish, zaxiralarni yaratishdagi farqni tushunishga yordam beradi.

Buxgalteriya va soliq hisobining ta'rifi va ularni qo'llash maqsadi

Keling, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga murojaat qilaylik. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasida soliq hisobining ta'rifi berilgan:

soliq hisobi ma'lumotlar asosida soliq solinadigan bazani aniqlash uchun ma'lumotlarni umumlashtirish tizimidir asosiy hujjatlar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan tartibda guruhlangan.

Agar tashkilot foydalansa umumiy tizim soliqqa tortish, keyin bu maqsadda soliq hisobini yuritadi daromad solig'ini aniqlash Bu soliq hisobining asosiy maqsadi.

Asosiy normativ hujjat doirasida buxgalteriya hisobi- 06.12.2011 yildagi 402-FZ-sonli "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" Federal qonuni (bundan buyon matnda 402-FZ-sonli Qonun deb yuritiladi). Keling, ushbu huquqiy hujjat buxgalteriya hisobiga qanday ta'rif berishini ko'rib chiqaylik.

Buxgalteriya hisobi- 402-FZ-sonli Qonunda belgilangan talablarga muvofiq ushbu Federal qonunda nazarda tutilgan ob'ektlar to'g'risida hujjatlashtirilgan tizimlashtirilgan ma'lumotlarni shakllantirish va uning asosida buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarni tayyorlash (Qonunning 1-moddasi 2-bandi). № 402-FZ).

Buxgalteriya hisobining maqsadi buxgalteriya hisobi (moliyaviy) hisobotlarini tuzishdan iborat bo'lib, uning asosida soliq hisobi ma'lumotlari yordamida amalga oshirib bo'lmaydigan tashkilot faoliyati natijalarini baholash mumkin. Masalan, ko'p hollarda tashkilotga kredit yoki kredit berish to'g'risidagi qaror taqdim etilgan buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlar asosida qabul qilinadi. Shuningdek, tanlovlarda, auktsionlarda va hokazolarda ishtirok etish uchun zarurdir. Nima uchun tashqi foydalanuvchilarga buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlari kerak? - faqat buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlar asosida bir kishi hukm qilishi mumkin iqtisodiy vaziyat tashkilotlar.

Buxgalteriya hisobotlari ichki foydalanuvchilarni qiziqtirmaydi: ta'sischilar, menejerlar va boshqalar. Gap shundaki, bunga asoslanadi moliyaviy hisobotlar ular boshqaruv qarorlarini qabul qiladilar.

Yuqoridagilarning natijasi: ruxsat beradi davlat organlari soliq to'lashning to'liqligi va o'z vaqtida bajarilishini nazorat qilish. Va, o'z navbatida, moliyaviy hisobotlarni tuzish maqsadida amalga oshiriladi, uning asosida moliyaviy va moliyaviy natijalarni baholash mumkin. iqtisodiy faoliyat tashkilotlar.

Shunday qilib, daromad solig'i to'lovchilari bo'lgan tashkilotlar daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblash uchun buxgalteriya hisobi bilan bir qatorda soliq hisobini yuritadilar.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi asosiy farqlar

Ushbu bo'limda biz buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi quyidagi farqlarni ko'rib chiqamiz:

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi daromadlarni tan olishdagi farqlar

Daromadni tan olish tartibi va shartlari
Buxgalteriya hisobida:	Soliq hisobi bo'yicha:	Ekspert sharhi
PBU 9/99 "Tashkilotning daromadlari" ni tartibga soladi, tasdiqlangan. Rossiya Moliya vazirligining 06.05.1999 yildagi 32n-son buyrug'i bilan. PBU 9/99 ning 2-bandiga binoan, o'sish iqtisodiy foyda aktivlarni qabul qilish natijasida ( Pul, boshqa mol-mulk) va (yoki) ushbu tashkilot kapitalining ko'payishiga olib keladigan majburiyatlarni to'lash, ishtirokchilarning (mulk egalarining) badallari bundan mustasno.	Soliq hisobidagi daromad tushunchasi San'atda keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 41-moddasi. Daromad - pul yoki natura ko'rinishidagi iqtisodiy foyda, agar uni baholash mumkin bo'lsa va bunday foydani baholash mumkin bo'lgan darajada hisobga olinadigan va "Daromad solig'i" bo'limlariga muvofiq belgilanadi. shaxslar”, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining “Korporativ daromad solig'i”.	E'tibor bering, "iqtisodiy foyda" atamasi buxgalteriya va soliq hisobidagi "daromad" tushunchasida uchraydi. Rossiya qonunchiligi oshkor etmaydi bu tushuncha. Keling, buxgalteriya hisobi tushunchasiga murojaat qilaylik bozor iqtisodiyoti*. Iqtisodiy manfaatlar - mulkning tashkilotga pul mablag'larining to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita kirib kelishiga hissa qo'shishning potentsial qobiliyati (Konsepsiyaning 7.2.1-bandi). Ya'ni, agar biz buxgalteriya hisobida ham, soliq hisobi bo'yicha ham tashkilotning daromadlari haqida gapiradigan bo'lsak, unda, birinchi navbatda, daromad tashkilotga mablag'larning kirib kelishi bilan bir xil bo'ladi.
* Kontseptsiya Moliya vazirligi huzuridagi Buxgalteriya hisobi bo‘yicha uslubiy kengash va institut Prezident kengashi tomonidan tasdiqlangan. professional buxgalterlar Rossiya RF 29.12.1997 yil.
Daromadlarning tasnifi
1) oddiy faoliyatdan olingan daromadlar - mahsulotlar va tovarlarni sotishdan tushgan tushumlar, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish bilan bog'liq daromadlar (PBU 9/99 5-bandi);	1) tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) va mulkiy huquqlarni sotishdan olingan daromadlar - o'z ishlab chiqarishi va ilgari sotib olingan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan olingan daromadlar, mulkiy huquqlarni sotishdan tushgan tushumlar;	Ikkala holatda ham tashkilot daromad bilan shug'ullanadi
2) boshqa daromadlar (PBU 9/99 7-bandi, ro'yxat ochiq). Masalan, boshqa daromadlar tashkilotning aktivlaridan vaqtincha foydalanish (vaqtinchalik egalik qilish va foydalanish) uchun haq to'lash bilan bog'liq tushumlarni o'z ichiga oladi; jarimalar, penyalar, shartnoma shartlarini buzganlik uchun jarimalar, kurs farqlari va boshqalar.	2) operatsion bo'lmagan daromadlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi, ro'yxat yopiq). Bularga tovarlar (ishlar, xizmatlar) va mulkiy huquqlarni sotishdan olingan daromadlar sifatida tan olinmaydigan daromadlar kiradi. Masalan, to faoliyatdan tashqari daromad Daromad solig'i maqsadlari uchun, dan daromad aktsiyadorlik ishtiroki boshqa tashkilotlarda, tashkilot aktsiyadorlari (a'zolari) o'rtasida joylashtirilgan qo'shimcha aktsiyalarni (ulushlarni) to'lashga yo'naltirilgan daromadlar bundan mustasno; ijobiy (salbiy) kurs farqi ko'rinishidagi daromad va boshqalar.	E'tibor bering, ro'yxat operatsion bo'lmagan xarajatlar San'atda nomlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi yopiq, bu PBU 9/99 ning 7-bandida keltirilgan buxgalteriya hisobidagi daromadlar ro'yxatidan farq qiladi.
Daromadni tan olish bo'yicha cheklovlar
Buxgalteriya hisobida hisobga olinmaydigan daromadlar ro'yxati (PBU 9/99 3-bandi). Yuridik va jismoniy shaxslardan tushumlar, masalan, qaytariladigan soliq summalari, kreditni, tashkilot tomonidan qarz oluvchiga berilgan kreditni va boshqalarni to'lashda, tashkilotning daromadi sifatida tan olinmaydi.	Daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinmaydigan daromadlar ro'yxati San'atda keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi. Masalan, daromadlar va xarajatlarni hisoblash usuli bo'yicha aniqlaydigan soliq to'lovchilar tomonidan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun avans to'lash tartibida boshqa shaxslardan olingan mulk, mulkiy huquqlar, ishlar yoki xizmatlar ko'rinishida olingan daromadlar hisobga olinmaydi. daromad; kafolat majburiyati sifatida garov yoki depozit shaklida olingan mol-mulk shaklida va hokazo.	Ikkala holatda ham ro'yxatlar yopiq va keng talqin qilinmaydi.
Daromadni tan olish tartibi
4-bo'lim PBU 9/99. Buxgalteriya hisobida daromadni tan olish uchun PBU 9/99 ning 12-bandida nazarda tutilgan shartlar bajarilishi kerak. Agar shartlardan kamida bittasi bajarilmasa, bu endi daromad emas, balki kreditorlik qarzidir.* Umumiy holatda buxgalteriya hisobi hisoblash usulida amalga oshiriladi, ammo istisnolar mavjud. Buxgalteriya hisobini soddalashtirilgan tarzda yuritishga ruxsat berilgan tashkilotlar daromadlarni tan olishning naqd pul usulini qo'llashlari mumkin.	Soliq hisobi bo'yicha daromadlarni hisoblash usuli bo'yicha tan olish tartibi San'atda keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi.	Ayrim turdagi daromadlarni soliq hisobida tan olish sanasi buxgalteriya hisobida tan olingan kundan farq qiladi.
* PBU 9/99 ning 13-bandini unutmang. Ushbu bandga ko'ra, buxgalteriya hisobi uchun daromadlarni tan olish kontragent bilan tuzilgan shartnoma shartlariga bog'liq bo'lishi mumkin. Shuningdek, PBU 9/99-ning 13-bandi normalariga asoslanib, buxgalteriya hisobida bir hisobot davrida bir vaqtning o'zida daromadlarni tan olishning turli usullarini qo'llash mumkin bo'lgan vaziyat yuzaga kelishi mumkin. Bu mumkin, agar gaplashamiz ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish va mahsulot ishlab chiqarish uchun har xil tabiat va sharoitlar bo'yicha daromadlarni tan olish to'g'risida.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha olingan daromadlarni taqqoslashda xulosa: umuman olganda, soliq hisobi ma'lumotlari buxgalteriya ma'lumotlari bilan bir xil bo'ladi. Va shunga qaramay, ko'rib chiqilayotgan daromad turlarining mos kelishi "umumiy holatda" sodir bo'lishini ta'kidlash to'g'riroq. Shuning uchun, buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritishda shaxsiy holatlar haqida unutmaslik kerak: soliq hisobi bo'yicha daromadlarni tan olishda bir nechta xususiyatlar mavjud. Keyinchalik maqolada biz ularni tartibda ko'rib chiqamiz.

Soliq va buxgalteriya hisobida daromadlarni tan olish xususiyatlari

1. Buxgalteriya hisobida daromadlarni tasniflash ayrim hollarda soliq hisobidagi daromadlarni tasniflashdan farq qiladi.

Masalan, buxgalteriya hisobida olingan daromadlar, 9/99 PBUning 5 va 7-bandlariga muvofiq, boshqa tashkilotlarning kapitalida ishtirok etishdan olingan daromadlarni, agar tashkilot uchun bu uning faoliyatining predmeti bo'lsa, oddiy faoliyatdan olingan daromadlarni o'z ichiga olishi mumkin. , va boshqa daromadlarda, agar bu faoliyat mavzusi bo'lmasa.

Ammo soliq hisobini yuritishda, boshqa tashkilotlarda aktsiyadorlik ishtirokidan olingan daromadlar (tashkilot aktsiyadorlari (a'zolari) o'rtasida joylashtirilgan qo'shimcha aktsiyalarni (ulushlarni) to'lashga yo'naltirilgan daromadlar bundan mustasno) har doim operatsion bo'lmagan daromadlarga tegishli bo'lishi kerak. Bu San'atning 1-bandining talabidir. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi.

2. Daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani belgilashda shakllanmaydigan daromadlar ro'yxati buxgalteriya hisobida hisobga olinmasligi kerak bo'lgan daromadlar ro'yxatidan biroz kengroqdir.

Masalan, mulkka ega bo'lish shaklidagi daromad pul qiymati Tashkilotning ustav kapitaliga (fondga) badal (hissa) shaklida olingan (shu jumladan narxning nominal qiymatdan (boshlang'ich summa) oshib ketishi ko'rinishidagi daromad) (1-moddaning 3-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi). Ushbu turdagi daromad buxgalteriya hisobida hisobga olinmasligi kerak bo'lgan daromadlar ro'yxatiga kiritilmagan.

3. Daromadni buxgalteriya hisobi uchun tan olish sanasi soliqqa tortish maqsadida tan olingan kundan farq qilishi mumkin.

Ba'zi hollarda daromadlar hisobini nafaqat hisob-kitob asosida, balki kassa asosida ham yuritish mumkin. Buxgalteriya hisobi, odatda, kichik korxonalar bundan mustasno, tashkilotlar faqat hisob-kitob asosida yuritilishi mumkin. Ammo daromadning soliq hisobi naqd pul asosida ham, hisob-kitob asosida ham yuritilishi mumkin. Bu erda shuni tushunish kerakki, agar ko'rib chiqilayotgan buxgalteriya hisobining ikki turida daromad turli usullar bilan tan olinsa, bu ushbu daromadlarni tan olish sanasidagi farqga olib keladi.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi xarajatlarni tan olishdagi farqlar

Buxgalteriya hisobida xarajatlarni hisobga olish tartibi PBU 10/99 "Tashkilotning xarajatlari" tomonidan tasdiqlangan. Rossiya Moliya vazirligining 1999 yil 6 maydagi 33n-son buyrug'i bilan.

Tashkilotning xarajatlari aktivlarni (pul mablag'larini, boshqa mol-mulkni) tasarruf etish va (yoki) ushbu tashkilot kapitalining pasayishiga olib keladigan majburiyatlarning paydo bo'lishi natijasida iqtisodiy foydaning pasayishi sifatida tan olinadi, bundan mustasno. ishtirokchilarning (mulk egalarining) qarori bilan badallarni kamaytirish (PBU 10/99 2-bandi).

Aktivlarni yo'q qilish tashkilotning xarajatlari sifatida tan olinmaydi (PBU 10/99 3-bandi):

• aylanma mablag'larni (asosiy vositalar, tugallanmagan qurilish) sotib olish (yaratish) munosabati bilan; nomoddiy aktivlar va h.k.);
• hissalar ustav kapitallari boshqa tashkilotlar, aktsiyalarni sotib olish aktsiyadorlik jamiyatlari va boshqalar qimmatli qog'ozlar qayta sotish (sotish) maqsadida emas;
• komissiya shartnomalari, agentlik va boshqa shunga o'xshash shartnomalar bo'yicha komitent, komitent va boshqalar foydasiga;
• tovar-moddiy boyliklar va boshqa boyliklar, ishlar, xizmatlar uchun avans to'lash tartibida;
• tovar-moddiy boyliklar va boshqa boyliklar, ishlar, xizmatlar uchun to'lov uchun avans, depozit shaklida;
• kreditni to'lashda, tashkilot tomonidan olingan kredit.

Keling, soliq hisobidagi xarajatlarni tan olishda qanday farq borligini taqqoslaylik.

Soliq to'lovchi tomonidan amalga oshirilgan asosli va hujjatlashtirilgan xarajatlar xarajatlar deb tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi).

Asoslangan xarajatlar deganda iqtisodiy asoslangan xarajatlar tushuniladi, ularning bahosi quyidagicha ifodalanadi pul shakli. Xarajatlar, agar ular daromad olishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirish uchun qilingan bo'lsa, har qanday xarajatlar sifatida tan olinadi.

Ya'ni, soliq hisobidagi xarajatlarni tan olish uchun quyidagi shartlar bajarilishi kerak:

1. xarajatlar asoslanadi;
2. xarajatlar hujjatlashtirilgan;
3. daromad olishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirish uchun qilingan xarajatlar.

Buxgalteriya hisobida xarajatlar PBU 10/99 ning 16-bandida ko'rsatilgan shartlarda tan olinadi:

• xarajat muayyan shartnomaga, qonunchilik va me'yoriy-huquqiy hujjatlar talablariga, tadbirkorlik odatlariga muvofiq amalga oshiriladi;
• xarajat miqdori aniqlanishi mumkin;
• muayyan operatsiya natijasida tashkilotning iqtisodiy foydasining pasayishiga ishonch bor. Tashkilot aktivni o'tkazganida yoki aktivni o'tkazishda noaniqlik mavjud bo'lmaganda, muayyan bitim korxonaning iqtisodiy foydasini kamaytirishiga ishonch bor.

Agar ushbu shartlardan kamida bittasi tashkilot tomonidan qilingan har qanday xarajatlarga nisbatan bajarilmasa, tashkilotning buxgalteriya hisobi debitorlik qarzlarini tan oladi.

Yuqorida aytilganlarga asoslanib: umumiy holatda, xarajatlarni tan olish bosqichida soliq hisobi va buxgalteriya hisobi ma'lumotlari mos keladi.

Ammo daromadlar singari, buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi xarajatlar ham farq qiladi, chunki, masalan, buxgalteriya hisobida hisobga olingan barcha xarajatlar soliq hisobida tan olinmaydi. Boshqa farqlar ham bor. Keling, ushbu masalani batafsil ko'rib chiqaylik.

1. Buxgalteriya hisobida hisobga olingan xarajatlarning bir qismi foyda solig'i bo'yicha hisobga olinmaydi. San'atda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi soliqqa tortish uchun hisobga olinmaydigan xarajatlarni belgilaydi. Masalan, soliq to'lovchi tomonidan hisoblangan dividendlar summalari va soliqdan keyin boshqa foyda summalari ko'rinishidagi xarajatlar; byudjetga o'tkaziladigan penyalar, jarimalar va boshqa sanktsiyalar shaklida; ustav (ulush) kapitaliga hissa va boshqa xarajatlar shaklida. O'z navbatida, buxgalteriya hisobida bu xarajatlar hisobga olinadi.
2. Soliq hisobidagi xarajatlarning bir qismi normallashtiriladi, bu buxgalteriya hisobidan sezilarli darajada farq qiladi. Masalan, foydani soliqqa tortish maqsadlari uchun kapital qo'yilmalarning qiymati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 9-bandiga muvofiq standartlashtirilgan. O'z navbatida, buxgalteriya hisobida kapital qo'yilmalar uchun xarajatlarning butun miqdorini xarajatlarda hisobga olish mumkin.
3. Xarajatlarni soliq hisobida tan olish vaqti, agar xarajatlar bir xil miqdorda tan olingan bo'lsa ham, buxgalteriya hisobida tan olingan paytdan farq qilishi mumkin. E'tibor bering, soliq hisobidagi xarajatlarni hisoblash usuli bo'yicha tan olish tartibi San'atda keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi, naqd pul usuli bilan - San'atda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi. Masalan, kurs farqlarini hisobga olishda buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi nomuvofiqliklar paydo bo'lishi mumkin.

Soliq hisobidagi to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlarga ham to'xtalamiz.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga, masalan, mehnat xarajatlari, tovarlar, ishlar, xizmatlar ishlab chiqarishda foydalaniladigan asosiy vositalar bo'yicha hisoblangan summalar va boshqa xarajatlar kiradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 1-bandi).

Bilvosita xarajatlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasiga muvofiq belgilangan, hisobot (soliq) davrida soliq to'lovchi tomonidan amalga oshirilgan operatsion bo'lmagan xarajatlar bundan mustasno, boshqa barcha xarajatlarni o'z ichiga oladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Buxgalteriya hisobida bunday xarajatlar taqsimoti mavjud emas. Bu ko'rib chiqilayotgan buxgalteriya hisobining ikki turi o'rtasida nomuvofiqliklarga olib kelishi mumkin.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi amortizatsiya: farqlar

Amortizatsiya usullari
Buxgalteriya hisobida:	Soliq hisobi bo'yicha:

Tadqiqot mavzusining dolzarbligi quyidagi qoidalar bilan belgilanadi. Soliqqa tortish deyarli hamma uchun tegishli bo'lgan soha: ham davlat, ham butun jamiyat, ham har bir soliq to'lovchiga alohida.

Davlat uchun soliqlar mavjudlik masalasidir. Ular uning asosiy daromad manbai bo'lib, uning faoliyatini moliyalashtirishni ta'minlaydi. Soliqlar orqali yig'ilgan pul mablag'lari byudjetga yoki davlatning boshqa pul fondlariga tushadi. U erdan ular parvarishlash uchun sarflanadi davlat apparati, mamlakat mudofaa qobiliyatini ta'minlash va huquq-tartibotni ta'minlash, moliyalashtirish davlat dasturlari, to'lov ish haqi davlat sektori xodimlari, shu jumladan o'qituvchilar, shifokorlar, madaniyat xodimlari. Soliqlar orqali yig'ilgan mablag'larning kamligi, samarasizligi soliq tizimi, ommaviy soliq to'lashdan bo'yin tovlash - darhol davlatning "farovonligiga" ta'sir qiladi. Va bu orqali - jamiyat va aholining "farovonligi" haqida.

Deyarli hamma narsa soliqlar bilan bog'liq: tashkilotlar, tadbirkorlar va soliq to'lovchilar bo'lgan oddiy fuqarolar. Bundan tashqari, ular soliqlar bilan juda qattiq va nozik tarzda bog'langan - soliqlar ularning cho'ntaklarini bo'shatadi.

Tadbirkorlarning daromadlarining soliqlar hisobiga olib qo‘yilishi ularni o‘z faoliyatini davom ettirish uchun rag‘batlardan mahrum qiladi, ishlab chiqarishning moliyaviy bazasiga putur etkazadi va uning investitsiya imkoniyatlarini pasaytiradi, mahsulot tannarxini va pirovardida ularning narxini oshiradi. Bu esa amalga oshirishda qiyinchiliklar tug‘dirib, bozordagi tovarlarning raqobatbardoshligiga salbiy ta’sir ko‘rsatib, tadbirkorlarni yo yashirin iqtisodiyotga kirishga, hatto biznesni tark etishga majbur qilmoqda.

Jismoniy shaxslarni soliqqa tortish, ularning turmush darajasini pasaytirish haqida gapirmasa ham, ularning qisqarishiga olib keladi sotib olish qobiliyati aholi. Bu esa mamlakatdagi umumiy iqtisodiy vaziyatni yomonlashtiradi - tovarlar talabni topa olmaydi, ishlab chiqaruvchilarni ishlab chiqarishni qisqartirishga majbur qiladi. Iqtisodiyot turg'unlik holatiga tushadi.

Natijada, soliqlar, hech bo'lmaganda, ma'lum miqdordan oshib ketganda, davlatni zarur mablag'lar bilan ta'minlaydi, bir vaqtning o'zida mamlakat iqtisodiyotini tanazzulga olib keladigan, aholini esa qashshoqlikka olib keladigan sabab bo'ladi. Bunday sharoitda davlat jamiyatga xizmat qiluvchi, uning mavjudligi va rivojlanishiga ko‘maklashuvchi sub’ekt bo‘lish o‘rniga, jamiyatga dushman, unga zarar yetkazuvchi kuchga aylanadi.

Iqtisodiyot va jamiyatga noto'g'ri ishlab chiqilgan zarar soliq siyosati davlat, urush yoki dushman bosqinidan kelib chiqqan zarar bilan solishtirib bo'lmaydigan bo'lishi mumkin.

Soliq solish har doim bir-biridan ajralmas iqtisodiy va huquqiy tamoyillarning chambarchas bog'lanishi va o'zaro ta'siridir. Faqat bitta fan (iqtisodiy yoki huquqiy) nuqtai nazaridan olib boriladigan nazariy muammolarni o'rganish ko'pincha bir tomonlama va shuning uchun hamisha noto'g'ri bo'ladi.

Soliqlar o'ta o'tkir va ijtimoiy xavfli vosita bo'lib, undan davlat juda ehtiyotkorlik bilan va o'ylangan holda va albatta ilmiy asosda foydalanishi kerak.

Tadqiqot maqsadlari:

– ishlarni bajaruvchi va xizmatlar ko‘rsatuvchi tashkilotlarda soliq hisobini tashkil etish xususiyatlarini ko‘rib chiqish;

- ishlarni bajaruvchi va xizmatlar ko'rsatuvchi tashkilotlarda soliq hisobini yuritish tartibini tavsiflash;

Nazariy asos sifatida Voronin A.V., Grisimova E.N., Gruzina D.K., Dukanich L.V., Ivchenov L.S., Evstigneeva E.N., Kalinina E.M., Medvedev A.N., Moshkov Yu.L., Osetrova N.Parkha, Percheva E.A., M.A. kabi mualliflarning ishlari tashkil etilgan. Somoev R.G. va boshq.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasiga binoan, soliq hisobi - bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan tartibda guruhlangan dastlabki hujjatlar ma'lumotlari asosida daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash uchun ma'lumotlarni umumlashtirish tizimi. Federatsiya.

Soliq hisobining asosiy printsipi daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani shakllantirish va to'ldirish uchun ushbu birlamchi hujjatlarni buxgalteriya hisobi emas, balki soliq qonunchiligi talablariga muvofiq tahliliy registrlarga guruhlashdan iborat. soliq deklaratsiyasi. Agar ob'ektlarni guruhlash va hisobga olish tartibi va biznes operatsiyalari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida nazarda tutilgan soliqqa tortish maqsadlari uchun buxgalteriya hisobi qoidalarida belgilangan guruhlash va buxgalteriya hisobida aks ettirish tartibiga mos keladi, buxgalteriya registrlari soliq registrlari sifatida ishlatilishi mumkin.

Agar buxgalteriya registrlarida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi talablariga muvofiq soliq solinadigan bazani aniqlash uchun etarli ma'lumot bo'lmasa, soliq to'lovchi amaldagi buxgalteriya registrlarini mustaqil ravishda to'ldirishga haqli. qo'shimcha tafsilotlar, shu bilan soliq hisobi registrlarini shakllantirish yoki mustaqil soliq hisobi registrlarini yuritish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi).

Har bir korxona soliq hisobi tizimini mustaqil ravishda tashkil etishi, uning qoidalarini belgilashi kerak hisob siyosati soliq maqsadlari uchun. Soliq hisobi tizimi xo'jalik faoliyati faktlarini birlamchi ro'yxatga olish, ushbu faktlarni tegishli daromadlar yoki xarajatlarga bog'lash va soliq deklaratsiyasi ko'rsatkichlarini shakllantirish tartibini ta'minlashi kerak. Soliq hisobi tizimini tashkil etishda soliq solinadigan bazani hisoblashda hisobga olinadigan ko‘rsatkichlarni shakllantirishning to‘g‘riligini, ya’ni birlamchi hujjatdan soliq deklaratsiyasigacha bo‘lgan ko‘rsatkichlarni shakllantirishning “shaffofligi”ni nazorat qilish imkoniyati yaratilishi kerak. Soliq hisobi ma'lumotlari birlamchi buxgalteriya hujjatlari (shu jumladan buxgalterning guvohnomasi), analitik soliq hisobi registrlari va soliq solinadigan bazani hisoblash (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi) asosida tuziladi.

Amalda buxgalterlar soliq hisobini yuritishda turlicha yondashuvlardan foydalanishga harakat qiladilar.

1. Soliq hisobi buxgalteriya hisobidan butunlay ajralib turadi. Ushbu yondashuv asosan soliqqa tortiladigan daromadni hisoblash qiyin vazifa bo'lgan yirik tashkilotlar tomonidan qo'llaniladi. Qoida tariqasida, bunday tashkilotlarda soliq hisobini yurituvchi ixtisoslashtirilgan bo'linmalar mavjud. Ushbu usuldan foydalanganda bir xil birlamchi hujjatlar asosida mutlaqo bog'liq bo'lmagan buxgalteriya registrlari va soliq hisobi registrlari bir-biridan alohida shakllantiriladi.

2. Buxgalteriya hisobi o'rniga soliq hisobi yuritiladi. Ushbu yondashuvning mohiyati shundan iboratki, buxgalteriya hisobi Rossiya Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan joriy Hisoblar rejasi (bundan buyon matnda buxgalteriya hisobi deb yuritiladi), ammo daromad va xarajatlar NK RF 25-bobi talablariga muvofiq buxgalteriya hisoblari bo'yicha guruhlangan. Bu lavozimni ko'pincha buxgalteriya hisobini faqat soliq maqsadlarida yuritadigan tashkilotlarning buxgalterlari (odatda kichiklar) egallaydi. Ular banklardan kredit olmaydilar, investorlari yo'q, shuning uchun moliyaviy hisobot faqat soliq va davlat statistika organlariga taqdim etiladi. Ular o'z pozitsiyalarini soliq organlari faqat soliqlarni to'g'ri hisoblashdan manfaatdor ekanligi bilan oqlaydilar, shuning uchun buxgalteriya xodimlarini klassik buxgalteriya hisobini yuritish bilan yuklashning hojati yo'q, go'yo keraksiz bo'lib qoladi.

Biroq, 13-moddaga muvofiq federal qonun 1996 yil 21-noyabrdagi 129-FZ-sonli "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi barcha tashkilotlar sintetik va ma'lumotlarga asoslanib tuzilishlari shart. analitik hisob moliyaviy hisobotlarni tuzadi va ularni tashkilotning muassislariga, ishtirokchilariga yoki uning mulk egalariga, shuningdek hududiy organlar ular ro'yxatga olingan joydagi davlat statistikasi. Bundan tashqari, buxgalteriya yozuvlari haqiqiyni aks ettirishi kerak moliyaviy holat nafaqat menejerlar, balki aktsiyadorlar va moliyaviy hisobotning boshqa manfaatdor foydalanuvchilari uchun ham qiziqish uyg'otadigan tashkilot. Shuni ham ta'kidlash kerak o'rtacha yillik xarajat mol-mulk solig'ini hisoblash uchun asos bo'lgan mol-mulk buxgalteriya hisoblaridagi qoldiqlar asosida hisoblanadi. Agar buxgalteriya hisobi o'rniga soliq hisobi yuritilsa, bu balanslar buziladi, mol-mulk solig'i noto'g'ri hisoblab chiqiladi, buning natijasida soliq to'lovchi uchun barcha oqibatlar yuzaga keladi.

3. Soliq hisobi buxgalteriya hisobi doirasida olib boriladi. Ushbu yondashuvning o'ziga xos xususiyati soliq hisobiga moslashishdir buxgalteriya rejasi buxgalteriya hisobi, ya'ni buxgalteriya hisobi subschyotlarida yuritiladigan daromadlar va xarajatlarning analitik hisobini yuritish tartibini qayta ko'rib chiqish va bitta Hisoblar rejasida ham buxgalteriya, ham soliq hisobini yuritish. Ammo bir xil daromadlar va xarajatlar summalari va ularni buxgalteriya hisobi va soliq hisobiga qabul qilish sanalari o'rtasidagi tez-tez nomuvofiqlik tufayli ikkita hisobni bitta hisobda birlashtirish mumkin emas deb hisoblanadi.

4. Buxgalteriya hisobi ma'lumotlari bo'yicha olingan foyda soliqqa tortish maqsadlarida tuzatiladi. Ushbu yondashuv tarafdorlari soliqqa tortish uchun foydani 2002 yilgacha bo'lgan tarzda hisoblashni taklif qilmoqdalar. Ular o'z pozitsiyalarini quyidagicha rag'batlantiradilar. Soliq hisobi tizimi soliq to'lovchi tomonidan mustaqil ravishda tashkil etiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi), soliq hisobi registrlarining shakllari va soliq hisobining analitik ma'lumotlarini va ulardagi dastlabki hujjatlar ma'lumotlarini aks ettirish tartibi ham ishlab chiqiladi. soliq to'lovchi mustaqil ravishda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 314-moddasi). Shuning uchun soliq hisobi registrlari buxgalteriya registrlaridan va yagona qo'shimcha registr - tuzatish registridan iborat bo'lishi mumkin buxgalteriya foydasi soliq maqsadlari uchun. Ushbu tartib talablarni buzmaydi soliq kodeksi. Tuzatish reestri daromad solig'ini hisoblashning 1-qatorida aks ettirilgan ma'lumotlarni aniqlash tartibi to'g'risidagi guvohnomadan boshqa narsa emas (albatta, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi talablarini qondirish uchun qayta ko'rib chiqilgan). Boshqacha qilib aytganda, tuzatish registrida bunday farq yuzaga kelgan hollarda buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlari o'rtasidagi farq aks ettirilishi kerak.

Ushbu usuldan faqat buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi farqlar minimal bo'lgan kichik tashkilotlar foydalanishi mumkin. Kattaroq tashkilotlarda bu usulni qo'llash juda muammoli: birinchi chorakda ular bu usulni muvaffaqiyatli qo'llashlari mumkin, ammo ikkinchi, uchinchi va to'rtinchi choraklarda bu tobora qiyinlashadi. Turli ko'rsatkichlarni faqat chorak davomida emas, balki kiruvchi qoldiqlar bo'yicha ham hisobga olish, ya'ni ilgari kiritilgan tuzatishlarni tuzatish kerak. Tuzatish ishlarining bunday hajmi bilan chalkashlik va xatolarga yo'l qo'yish oson, buni aniqlash juda qiyin bo'ladi, balansdan farqli o'laroq, aktiv majburiyatga teng bo'lishi kerak.

5. Soliq hisobi alohida soliq hisoblari rejasida yuritiladi. Ushbu yondashuv birinchi va uchinchi usullar o'rtasidagi kelishuvdir. Bu "soliq" hisobvaraqlari buxgalteriya hisobi rejasiga qo'shimcha ravishda kiritilganligi, ular bo'yicha daromadlar va xarajatlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi talablari kontekstida hisobga olinadi. Soliq hisobvaraqlari bo'yicha yozuvlar buxgalteriya hisobi rejasining balansdan tashqari schyotlari uchun nazarda tutilgan qoidalarga muvofiq amalga oshiriladi. Ushbu hisobvaraqlar bo'yicha aylanmalar va qoldiqlar buxgalteriya registrlarida va moliyaviy hisobotlarda aks ettirilmaydi. Bunday holda, buxgalter buxgalteriya hisobida har qanday operatsiyani amalga oshirayotganda bir vaqtning o'zida soliq hisobining tegishli subschyotiga yozuv kiritishi mumkin.

Bu holda soliq hisobining analitik registrlari, agar ular Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasida sanab o'tilgan ma'lumotlarni o'z ichiga olgan bo'lsa, hisobot (soliq) davri uchun soliq hisoblari uchun kartalar yoki buyurtma jurnallari bo'ladi. Bu kompyuterda yozuvlarni yuritadigan buxgalterlar uchun qulaydir buxgalteriya dasturlari. Ular sxemalarga qo'shilishi kerak buxgalteriya yozuvlari xo'jalik operatsiyalariga, soliq hisobvaraqlariga qo'shimcha yozuvlar kiritishga va bir xil operatsiyalarning buxgalteriya va soliq hisobi turli usullarda amalga oshirilgan hollarda xo'jalik operatsiyalarining yangi algoritmlarini tuzish. Ko'pgina buxgalteriya kompyuter dasturlarini ishlab chiquvchilar xuddi shu yo'ldan borishdi.

Ushbu usul kichik va o'rta korxonalar uchun maqbuldir, bu erda ham buxgalteriya hisobi, ham soliq hisobi qo'shimcha mutaxassislarni jalb qilmasdan buxgalteriya bo'limi tomonidan amalga oshiriladi.

2. ISHLAB CHIQARISH VA XIZMATLARNI KO'RSATGAN TASHKILOTLARDA SOLIQ HISOBOTI XUSUSIYATLARI.

2.1. Xarajatlarni shakllantirish

Ishlarni bajaruvchi va xizmatlar ko'rsatuvchi firmalarning daromadlarini soliq hisobi odatdagi tartibda amalga oshiriladi. Sotishdan tushgan tushum tayyor mahsulotlar ular sotishdan tushgan daromadga kiritiladi.

Ishlarni bajarish va xizmatlar ko'rsatadigan firmalarning xarajatlari quyidagilarga bo'linadi:

- to'g'ri chiziqlarda;

- bilvosita.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga xarajatlar kiradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 1-bandi):

- ishlab chiqarish jarayonida (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) foydalaniladigan xom ashyo va materiallarni sotib olish uchun;

- mahsulot ishlab chiqarish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) uchun zarur bo'lgan butlovchi qismlar va yarim tayyor mahsulotlarni sotib olish uchun;

— asosiy ishlab chiqarish xodimlarining mehnatiga haq toʻlash, yagona ijtimoiy soliq va majburiy toʻlovlar uchun pensiya sug'urtasi ularning ish haqi hisobidan hisoblangan;

- ishlab chiqarish maqsadlari uchun asosiy vositalarning amortizatsiyasini hisoblash bilan bog'liq.

Qolgan xarajatlar (ishlamaydiganlardan tashqari) bilvosita hisoblanadi.

Kompaniyaning soliqqa tortiladigan foydasi faqat sotilgan mahsulot bilan bog'liq bo'lgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga kamayadi. Bilvosita va operatsion bo'lmagan xarajatlar soliqqa tortishda to'liq hisobga olinadi. Ular mahsulot sotiladimi yoki yo'qmi, ahamiyatsiz.

2006 yil 1 yanvardan boshlab Soliq kodeksi kompaniyalarga soliq hisobi bo'yicha amortizatsiya ustamalarini olish huquqidan foydalanishga ruxsat beradi. Ya'ni, bir vaqtning o'zida xarajatlarda asosiy vositalarning dastlabki qiymatining o'n foizidan ko'p bo'lmagan miqdorda kapital qo'yilmalar xarajatlarini hisobga olish kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 1.1-bandi).

Amortizatsiya mukofoti asosiy vositaning amortizatsiyasi boshlangan davr xarajatlariga kiritilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi 3-bandi). Ushbu imtiyozdan foydalanish majburiyat emas, balki huquqdir.

Shuning uchun, ariza amortizatsiya mukofoti kompaniyaning buxgalteriya siyosatiga kiritilishi kerak.

yilda amortizatsiya mukofoti to `liq bilvosita xarajatlarga kiritilgan. Uni tugallanmagan ishlab chiqarish balansiga taqsimlash shart emas, chunki tashkilot mukofot miqdorini hisobot (soliq) davri xarajatlariga kiritish huquqiga ega (Soliq kodeksining 259-moddasi 1.1-bandi). Rossiya Federatsiyasi). Rossiya Moliya vazirligi aynan shunday deb o'ylaydi (2006 yil 28 sentyabrdagi 03-03-02/230-sonli xat).

To'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar faqat hisoblash usulidan foydalanadigan tashkilotlar tomonidan taqsimlanadi. Naqd pul asosida ishlaydigan firmalar bunday bo'linishni amalga oshirmaydi. Axir, ularning soliqqa tortiladigan daromadlari barcha to'langan xarajatlarga kamayadi.

Kompaniya ishlab chiqarish bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar tarkibini mustaqil ravishda belgilash huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi). Bu shuni anglatadiki, tashkilot Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini kengaytirish yoki qisqartirish huquqiga ega. Ushbu qoida Art. Soliq kodeksining 318-moddasi kompaniyaning buxgalteriya hisobi va soliq hisobini bir-biriga yaqinlashtirishga qaratilgan. Shuning uchun soliq hisobidagi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning tarkibi tashkilot tomonidan buxgalteriya hisobi uchun qo'llaniladigan protseduraga o'xshash tarzda aniqlanishi kerak (Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 2 martdagi 03-03-04 / 1/176-sonli xati) . Xuddi shu maktubda aytilishicha, uzoq muddatli tashkilotlar ishlab chiqarish tsikli(masalan, qurilish sohasida) to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar tarkibini aniqlashda San'atning 1-bandida keltirilgan ro'yxatga amal qilish kerak. Soliq kodeksining 318-moddasi.

Ro'yxatning kengayishi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini ham buxgalteriya, ham soliq hisobi bo'yicha bir xil qilish imkonini beradi. Va, natijada, hisoblar orasidagi farqlardan qochish uchun.

Biroq, bilvositadan to'g'ridan-to'g'riga qayta tasniflangan xarajatlar soliqqa tortiladigan daromadni darhol kamaytirmaydi. Ularni qismlarga bo'lib hisobdan chiqarish kerak bo'ladi.

Odatda, tashkilotlar to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini xarajatlar hisobiga kengaytiradilar:

- mahsulot ishlab chiqarish bilan bevosita bog'liq bo'lgan uchinchi tomon tashkilotlarining xizmatlari uchun (masalan, xom ashyoni berish va olish tamoyili bo'yicha qayta ishlash xarajatlari, subpudrat ishlari uchun va boshqalar);

- ijara va kommunal to'lovlar ishlab chiqarish binolari;

— ishlab chiqarish uskunalari va binolarni sug'urta qilish uchun;

- tara va tayyor mahsulotlarni qadoqlash uchun va boshqalar.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini qisqartirish daromad solig'ini tejashga yordam beradi, chunki bilvosita xarajatlar, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlardan farqli o'laroq, soliq solinadigan daromadning kamayishi sifatida darhol hisobdan chiqarilishi mumkin. Bunday holda, hisoblar o'rtasidagi farqlardan qochish mumkin emas.

Har qanday variant bilan, soliq hisobi ishonchli bo'lishi kerakligini yodda tutish kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi). Shuning uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini o'zgartirish asossizdir. Qaror qabul qilishda ushbu xarajatlar iqtisodiy faoliyatga qanday ta'sir qilishini baholash kerak. Va birinchi navbatda, tashkilotning sanoat mansubligiga tayaning.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning aniq ro'yxati soliqqa tortish uchun buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak.

Ko'pgina korxonalar (ishlab chiqarish va ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatish) ko'p harakat qilmasdan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni bilvosita xarajatlarga aylantirishi mumkin. Bu sizga buni amalga oshirishga imkon beradi. 6-bet, 1-modda. Soliq kodeksining 254-moddasi. U kompaniyaning tarkibiy bo'linmalari tomonidan ishlarni bajarish va sanoat xarakteridagi xizmatlarni ko'rsatish uchun bilvosita moddiy xarajatlarni nazarda tutadi. Bunday holda, biz faqat alohida bo'lmaganlar emas, balki har qanday bo'linmalar (ustaxonalar, bo'limlar va boshqalar) haqida gapiramiz.

Har qanday ishlab chiqarish jarayoni, xuddi ishlarni bajarish jarayoni kabi, kerak bo'lganda, alohida operatsiyalar, ishlar va xizmatlarga bo'linishi mumkin. Bundan tashqari, ularning har biri kompaniyaning ma'lum bir bo'limiga (bo'lim, ustaxona va boshqalar) ishonib topshirilishi mumkin. Misol uchun, firma qandaydir ishlarni bajarish uchun buyurtma olganida, uni o'zining birinchi bo'limiga yuboradi. U ishning birinchi bosqichini bajaradi va natijani ikkinchi bo'linmaga o'tkazadi. Ikkinchisi ishning o'z qismini bajaradi va natijani uchinchisiga o'tkazadi.

Uchinchi bo'linma, agar u zanjirda oxirgi bo'lsa, ishni tugatadi va tayyor natijani beradi.

Bo'linmalarning har birida Art. Soliq kodeksining 318-moddasi to'g'ridan-to'g'ri nazarda tutilgan. Bular asbob-uskunalar, foydalanilgan materiallar, ishlarni bajarishda ishtirok etgan xodimlarning ish haqi, unga hisoblangan UST va pensiya badallarining amortizatsiya summalari.

Biroq, paragraflarga muvofiq. 6-bet, 1-modda. Soliq kodeksining 254-moddasiga binoan, har bir bo'linma kompaniya uchun sanoat xarakteridagi ishlar yoki xizmatlarni bajargan. Bu shuni anglatadiki, uning ishning bir qismini bajarish uchun barcha xarajatlari bilvosita xarajatlarga ham tegishli bo'lishi mumkin.

Bunday hollarda, San'atning 4-bandi. Soliq kodeksining 252-moddasi xarajatlar guruhini tanlashni firmaga qoldiradi. Bu shuni anglatadiki, bu xarajatlarni bilvosita xarajatlarga kiritish juda mumkin.

Asosiysi, buxgalteriya siyosatida tanlovingizni tuzatish. Va ichki qabul qilish va topshirish aktlari bilan ishlarning bajarilishini va sanoat xarakteridagi xizmatlarni ko'rsatishni rasmiylashtirishni unutmang. Axir, aynan shunday aktni imzolash vaqti, San'atning 2-bandi. Soliq kodeksining 272-moddasi ushbu xarajatlarni hisobdan chiqarish sanasini belgilaydi.

Biroq, bu erda bitta cheklov mavjud. Ushbu usul boshqa bo'limlar keyinchalik tayyor mahsulot ishlab chiqarish uchun foydalanadigan yarim tayyor mahsulotlarni yaratadigan bo'limlarga taalluqli emas, chunki bo'limlardan (tsexlardan) biri tomonidan ishlab chiqarilgan yarim tayyor mahsulotni u tomonidan bajarilgan ishning natijasi deb hisoblash mumkin emas. boshqa bo'lim, chunki bu holda ishlab chiqarish natijasi bo'limlar o'rtasida o'tkaziladi. Va pp. 6-bet, 1-modda. Soliq kodeksining 254-moddasi individual ishlab chiqarish operatsiyalariga tegishli.

Shubhasiz, bu usul ham bo'linmalari bo'lgan firmalar uchun mos emas, ularning har biri allaqachon tayyor mahsulotni ishlab chiqaradi, keyin esa yon tomonga sotiladi.

Xizmat ko'rsatuvchi firmalar o'zlarining to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarining to'liq miqdori uchun soliqqa tortiladigan daromadni chegirib tashlashlari mumkin. Ushbu xarajatlar ko'rsatilgan xizmatlarga tegishlimi yoki yo'qmi, muhim emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 2-bandi). Ishlarni bajaradigan firmalar bunday imtiyozlarga ega emas. Ular har oyning oxirida "tugallanmagan ish" qiymatini hisoblashlari kerak.

Bunday kompaniyalarning soliqqa tortiladigan foydani to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarining to'liq miqdoriga kamaytirish majburiyati emas, balki huquqidir.

Shu bilan birga, xizmatlar ko'rsatadigan firmalar bir vaqtning o'zida barcha xarajatlarni hisobdan chiqarishlari va ularni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'lishlari mumkin. Axir, agar, masalan, biron bir davrda bunday tashkilot sotishdan daromadga ega bo'lmasa, bu davrda u faqat bilvosita xarajatlar miqdorini hisobdan chiqarishi mumkin. Shu sababli, xizmatlar ko'rsatuvchi firmalar uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni hisobga olish hali ham zarur.

Bunday xarajatlarning tarkibi soliqqa tortish uchun hisob siyosatida belgilanishi kerak.

Soliq solinadigan foydani kamaytiradigan xarajatlar tarkibiga ishlar va xizmatlarni bajaruvchi firmalar faqat bajarilgan ishlar bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni o'z ichiga oladi. Tugallanmagan ishlab chiqarish bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar (ya'ni, boshlangan, lekin tugallanmagan ishlar) soliqqa tortiladigan daromadni kamaytirmaydi.

Firmalar "tugallanmagan ishlab chiqarish" va bajarilgan ishlar uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlash tartibini mustaqil ravishda belgilaydilar. Tanlangan buyurtma kompaniyaning buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak. U kamida ikki soliq davri uchun qo'llanilishi kerak.

"Tugallanmagan ishlab chiqarish" qiymatini hisoblash uchun u yoki bu iqtisodiy asoslangan ko'rsatkichdan foydalaning. Ishlarni bajarish bilan shug'ullanadigan firmalar, oy oxirida "tugallanmagan ish" qiymati odatda ishlarning shartnoma qiymati to'g'risidagi ma'lumotlar asosida aniqlanadi.

Quyidagi misolni ko'rib chiqing. Passive MChJ amalga oshiradi montaj ishlari. O'tgan yilning oxirida bitta shartnoma bo'yicha ishlar tugallanmagan (buyurtmachi yakuniy sertifikatni imzolamagan). Soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra, hisobot yilining 1 yanvar holatiga ko'ra "tugallanmagan ish" qiymati 150 000 rublni tashkil etdi. Hisobot yili yanvar oyida 12 ta shartnoma tuzildi. Ulardan faqat 9 tasida ish olib borila boshlandi.

Yanvar oyida bajarilgan barcha shartnomalar bo'yicha ishlarning qiymati (o'tgan yili tuzilgan shartnomani hisobga olgan holda) 1 300 000 rublni tashkil qiladi. (QQSsiz).

Yanvar oyida 7 ta shartnoma bo‘yicha montaj ishlari bajarildi. Yanvar oyi oxirida 3 ta shartnoma bo‘yicha ishlar bajarilmagan. Yanvar oyi oxirida tugallanmagan shartnomalar bo'yicha ishlarning narxi 600 000 rublni tashkil qiladi. (QQSsiz).

Yanvar oyi uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori 800 000 rublni tashkil qiladi.

Yanvar oyi oxirida "tugallanmagan" qiymati quyidagilarga teng bo'ladi:

(150 000 rubl + 800 000 rubl) x (600 000 rubl: 1 300 000 rubl) \u003d 438 425 rubl.

Foydani kamaytiradigan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori:

800 000 + 150 000 - 438 425 = 511 575 rubl.

2.2. Xizmat ko'rsatuvchi tashkilotlar uchun tugallanmagan ishlarni baholash

Agar tashkilot hisob-kitob asosida ishlayotgan bo'lsa, unda daromad solig'ini hisoblashda hisobga olingan xarajatlar taqsimlanishi kerak, chunki bu xarajatlarning bir qismi joriy davr foydasini kamaytiradi, bir qismi esa kelajakda foydani kamaytiradi.

Operatsion bo'lmagan va bilvosita xarajatlar xarajatlarga kiritiladi va ular sodir bo'lgan oyda daromad solig'ini kamaytiradi.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar, aksincha, taqsimlashni talab qiladi, chunki joriy oyning daromad solig'i faqat bunday xarajatlarning bir qismiga kamaytirilishi mumkin, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning taqsimlanmagan qismi tugallanmagan ishlab chiqarish (WIP) qismi sifatida qoladi.

20 «Asosiy ishlab chiqarish» schyotining debeti bo'yicha qoldiq sifatida aniqlanadigan tugallanmagan ishlab chiqarish, asosiy ishlab chiqarish xarajatlarining o'tish qoldig'i.

Soliq hisobi bo'yicha WIPni baholash tartibi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasi 1-bandida belgilangan: "1. Ushbu bobning maqsadlari uchun tugallanmagan ishlab chiqarish (keyingi o'rinlarda WIP) qisman tayyor mahsulot (ishlar, xizmatlar), ya'ni barcha qayta ishlash (ishlab chiqarish) operatsiyalaridan o'tmagan holda tushuniladi. texnologik jarayon. WIP bajarilgan, lekin mijoz tomonidan qabul qilinmagan ishlar va xizmatlarni o'z ichiga oladi. WIP, shuningdek, bajarilmagan ishlab chiqarish buyurtmalarining qoldiqlarini va o'z ishlab chiqarishining yarim tayyor mahsulotining qoldiqlarini o'z ichiga oladi. Ishlab chiqarishdagi materiallar va yarim tayyor mahsulotlar, agar ular allaqachon qayta ishlangan bo'lsa, WIP deb tasniflanadi.

Joriy oyning oxiridagi WIP qoldiqlari smetasi soliq to'lovchi tomonidan xomashyo va materiallarning, tayyor mahsulotlarning sexlar (ishlab chiqarish ob'ektlari va korxonalari) harakati va qoldiqlari (miqdori ko'rinishida) to'g'risidagi birlamchi buxgalteriya hujjatlari ma'lumotlari asosida tuziladi. soliq to'lovchining boshqa ishlab chiqarish birliklari) va to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning joriy oyida amalga oshirilgan summasi bo'yicha soliq hisobi ma'lumotlari.

Soliq to'lovchi ishlab chiqarilgan mahsulot (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) uchun sarflangan xarajatlarning muvofiqligini hisobga olgan holda, WIP va joriy oyda ishlab chiqarilgan mahsulotlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlash tartibini mustaqil ravishda belgilaydi.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlashning belgilangan tartibi (WIP qiymatini shakllantirish) soliq to'lovchi tomonidan soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosatida belgilanadi va kamida ikki soliq davri uchun qo'llanilishi kerak.

Agar ushbu turdagi mahsulotni (ish, xizmat) ishlab chiqarish uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni muayyan ishlab chiqarish jarayoniga bog'lashning iloji bo'lmasa, soliq to'lovchi soliq maqsadlarida o'zining hisob siyosatida iqtisodiy asoslangan ko'rsatkichlardan foydalangan holda ushbu xarajatlarni taqsimlash mexanizmini mustaqil ravishda belgilaydi.

Joriy oyning oxirida tugallanmagan ish hajmi keyingi oyning bevosita xarajatlariga kiritiladi. Oxirida soliq davri soliq davri oxiridagi tugallanmagan ishlab chiqarish qoldiqlari summasi ushbu moddada nazarda tutilgan tartibda va shartlarda keyingi soliq davrining bevosita xarajatlari tarkibiga kiritiladi.

Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasiga muvofiq, amalga oshirilayotgan faoliyat turidan qat'i nazar, tashkilot WIPni hisoblashning har qanday usulini tanlashi va buxgalteriya siyosatida ko'rsatilgan tartibni birlashtirishi mumkin. Va bu shuni anglatadiki, agar xohlasa, tashkilotlar oy oxirida WIP qoldiqlarini buxgalteriya hisobidagi kabi qoidalarga muvofiq baholashlari mumkin.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasi 1-bandining to'rtinchi qismi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlash (WIP qiymatini shakllantirish) tartibi soliq to'lovchi tomonidan buxgalteriya siyosatida belgilanadi va kamida ikkita soliq qo'llanilishini belgilaydi. davrlar. Maqolaning matnidan ushbu ikki soliq davrini qaerdan hisoblash kerakligi (davrlar misollari: 2004-2005, 2005-2006, 2006-2007, 2007-2008 yillar) mos ravishda soliq to'plamini qo'llash to'liq tushunarsiz ekanligini unutmang. zarur bo'lgan ketma-ket davrlar.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni ushbu turdagi mahsulotni ishlab chiqarish uchun muayyan ishlab chiqarish jarayoniga kiritish mumkin bo'lmagan taqdirda, soliq to'lovchi o'z hisob siyosatida iqtisodiy asoslangan ko'rsatkichlardan foydalangan holda ushbu xarajatlarni taqsimlash mexanizmini mustaqil ravishda belgilaydi.

Xizmat ko'rsatuvchi tashkilotlar hisobot (soliq) davrida amalga oshirilgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar summasini to'liq hajmda ushbu hisobot (soliq) davridagi xizmatlarni ko'rsatishdan olingan daromadlarni WIP balansiga taqsimlamasdan kamaytirishga bog'lash huquqiga ega.

Agar tashkilot ushbu huquqdan foydalanmasa, u holda tashkilot WIP uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdorini bajarilayotgan buyurtmalar ulushiga mutanosib ravishda taqsimlashi mumkin. E'tibor bering, WIPni baholashning ushbu usuli asosiy faoliyati ishni bajarish bo'lgan soliq to'lovchilar tomonidan ham qo'llaniladi. Buni amalda qanday qilishni ko'rsatish uchun quyidagi ko'rsatkichlardan foydalanish kerak:

WIP CON = (PR + WIP START) X ZAK WIP: ZAK OY

WIP START - kiruvchi WIP balansining yig'indisi;

PR - hisob-kitob oyining to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarining umumiy miqdori;

ZAK WIP - hisob-kitob oyi oxirida ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish uchun to'liq bo'lmagan (yoki to'ldirilgan, ammo qabul qilinmagan);

ZAK WIP - oy davomida bajarilgan ishlarni bajarish (xizmatlar ko'rsatish) bo'yicha buyurtmalarning umumiy hajmi;

WIP KOH - hisob-kitob oyi oxiridagi WIP qoldig'ining taxminiy qiymati.

Joriy oyning oxirida, oyning boshidagi WIP miqdori keyingi oyning bevosita xarajatlariga kiritiladi. Soliq davrining oxirida soliq davri oxiridagi WIP qoldiqlari miqdori keyingi soliq davrining to'g'ridan-to'g'ri xarajatlariga kiritiladi.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar va WIP STARTING rubllarda hisobga olinadi va hisob-kitob oyi oxirida tugallanmagan (yoki tugallanmagan, ammo qabul qilinmagan) xizmatlarni ko'rsatish (ishlarni bajarish) buyurtmalari uchun o'lchov birligi (ZAK WIP) ) va oy davomida (ishlarni bajarish) (ZAK MES) bajarilgan xizmatlarni ko'rsatish uchun buyurtmalarning umumiy hajmi boshqacha bo'lishi mumkin. Tashkilotlar buyurtmani o'lchash birligi sifatida ham tannarxdan (sotish narxida yoki standart tannarxda), ham jismoniy ko'rsatkichlardan (buyurtmalar soni va boshqalar) foydalanishlari mumkin.

Ushbu WIP baholash usulini qo'llashda tashkilot o'zining soliq hisobi siyosatida ma'lum bir xizmat (ish) turiga buyurtma sifatida nimani ko'rib chiqishni va ushbu buyurtmalarni qanday o'lchashni mustaqil ravishda belgilaydi.

Masalan, turli masofalarga turli xil yuklarni tashish bo'yicha transport xizmatlarini ko'rsatadigan tashkilotlar hisoblash uchun tashishning shartnomaviy bahosidan foydalanishlari mumkin. Agar jo'natmalar bir xil turdagi bo'lsa (bir masofa, bitta tonna va boshqalar), unda siz ularni bo'laklarga bo'lishingiz mumkin.

Misol sifatida, transport xizmatlarini ko'rsatadigan tashkilot uchun WIP miqdorini hisoblashni ko'rib chiqing:

Tashkilot uzoq masofalarga yuklarni tashish bo'yicha xizmatlar ko'rsatadi.

Tashkilotning buxgalteriya soliq siyosatiga muvofiq, buyurtma deganda bitta reysning shartnoma qiymati tushuniladi.

ZAK MES (yanvar) - 1 800 000 rubl (2006 yil yanvar oyida transportning umumiy shartnoma qiymati, shu jumladan yanvar oyining boshida WIP ro'yxatiga kiritilgan transportlar).

ZAK NZP - 400 000 rubl (yanvar oyi oxirida shartnoma qiymati bo'yicha transport xizmatlarini qabul qilish bo'yicha imzolanmagan aktlar miqdori).

PR - 1 000 000 rubl (yanvar uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar).

WIP KON \u003d (PR + WIP START) X ZAK WIP / ZAK OY \u003d (1 000 000 rubl + 200 000 rubl) x (400 000 rubl / 1 800 000 rubl) \u003d 264 000 rubl.

Keling, yanvar oyida daromad solig'ini hisoblashda hisobga olingan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni hisoblaylik:

PR + WIP START 2008 yil 1 yanvardan boshlab - WIP KON = 1 000 000 rubl + 200 000 rubl - 264 000 rubl = 936 000 rubl.

Bo'lim yakunida shuni ta'kidlaymizki, tashkilotlar uchun buyurtmalarni baholashning eng qulay mezoni har bir buyurtmaning shartnoma qiymati hisoblanadi. Tanlov tashkilotlarda qoladi, lekin u buxgalteriya siyosati to'g'risidagi buyruqda ko'rsatilishi kerak. Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlaridagi barcha shubhalar va noaniqliklar soliq to'lovchining foydasiga talqin qilinishini unutmang (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 7-bandi).

3. SOLIQ REGISTERLARI

Analitik soliq hisobi registrlari buxgalteriya hisobi uchun qabul qilingan birlamchi hujjatlardagi ma'lumotlarni tizimlashtirish va to'plash uchun mo'ljallangan, yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblashda keyinchalik aks ettirish uchun analitik soliq hisobi ma'lumotlari. Analitik soliq hisobi registrlarida birlamchi buxgalteriya hujjatlaridan soliq hisobi ma'lumotlari to'planadi va daromadlar va xarajatlar guruhlari bo'yicha umumlashtiriladi. Soliq hisobi registrlari qog'ozda maxsus blankalar shaklida yuritiladi elektron formatda har qanday mashina muhitida.

Shu bilan birga, soliq hisobi registrlarining shakllari va ularda soliq hisobining analitik ma'lumotlarini, birlamchi buxgalteriya hujjatlari ma'lumotlarini aks ettirish tartibi soliq to'lovchi tomonidan mustaqil ravishda ishlab chiqiladi va tashkilotning soliq siyosatiga ilovada belgilanadi. maqsadlar.

Biroq, San'at asosida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasida analitik soliq hisobi registrlari shakllariga bir qator talablar mavjud. Shunday qilib, soliq hisobini yuritish uchun hujjatlar bo'lgan soliq solinadigan bazani aniqlash uchun analitik soliq hisobi registrlarining shakllari albatta quyidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olishi kerak:

- reestrning nomi;

– tuzish davri (sanasi);

– tranzaksiya hisoblagichlari naturada (agar iloji bo‘lsa) va pul ko‘rinishida;

- xo'jalik operatsiyalarining nomi;

- ko'rsatilgan registrlarni tuzish uchun mas'ul shaxsning imzosi (imzoning dekodlanishi).

Boshqa barcha jihatlarda soliq to'lovchilar analitik soliq hisobi registrlari shakllarini o'rnatishda to'liq mustaqildirlar.

Soliq hisobi ma'lumotlari - ishlab chiqish jadvallarida, buxgalterlik guvohnomalarida va soliq to'lovchining soliq solish ob'ektlari to'g'risidagi ma'lumotlarni guruhlaydigan boshqa hujjatlarida hisobga olinadigan ko'rsatkichlar. Soliq hisobi ma'lumotlarini shakllantirishda aks ettirishning uzluksizligini nazarda tutadi xronologik tartib soliqqa tortish maqsadlari uchun buxgalteriya hisobi ob'ektlari (shu jumladan natijalari bir necha hisobot davrlarida hisobga olinadigan yoki bir necha yillarga o'tkaziladigan operatsiyalar).

Shu bilan birga, ma'lumotlarning analitik hisobi soliq to'lovchi tomonidan soliq solinadigan bazani shakllantirish tartibini ochib beradigan tarzda tashkil etilishi kerak.

Soliq hisobi registrlarini saqlashda ular ruxsat etilmagan tuzatishlardan himoyalangan bo'lishi kerak. Soliq hisobi registridagi xatolikni tuzatish asoslanishi va tuzatish kiritgan shaxsning imzosi bilan tasdiqlanishi kerak, bunda tuzatish kiritilgan sana va asoslar ko'rsatilgan.

Soliq qonunchiligini qo'llash amaliyoti tahliliy soliq hisobi registrlarining turli tizimlarini ishlab chiqdi. Keling, amaliy nuqtai nazardan eng qiziqarli bo'lgan analitik soliq hisobi registrlari tizimlarini ko'rib chiqaylik.

Soliq organlari tomonidan o'zlarining analitik soliq hisobi registrlari tizimini ishlab chiqdilar va taklif qildilar, ular quyidagi guruhlarga bo'lingan:

1) Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining bobida belgilangan tartibda soliq to'lovchi tomonidan soliq bazasini shakllantirish uchun zarur bo'lgan oraliq ko'rsatkichlarni hisoblash tartibi to'g'risidagi ma'lumotlarni aks ettirish va saqlash uchun mo'ljallangan oraliq hisob-kitoblar registrlari guruhi. Federatsiya. Shu bilan birga, oraliq ko'rsatkichlar Deklaratsiyada tegishli alohida qatorlar mavjud bo'lmagan ko'rsatkichlar, ya'ni ularning qiymatlari, garchi ular hisobot ma'lumotlarini shakllantirishda ishtirok etsa ham, lekin maxsus hisob-kitoblar orqali yoki uning bir qismi sifatida to'liq emas. umumlashtiruvchi ko'rsatkich. Ushbu guruh registrlarining ko'rsatkichlari oraliq hisob-kitoblarning barcha bosqichlarini va hisoblashda ishtirok etadigan barcha ko'rsatkichlarning qiymatini to'liq aks ettirishi kerak. Bularga quyidagilar kiradi:

- buxgalteriya hisobi ob'ekti qiymatini shakllantirish reestri-hisoblash;

- nomoddiy aktivlarning eskirishini hisobga olish reestri-hisoblash;

– FIFO (LIFO) usulidan foydalangan holda hisobdan chiqarilgan tovarlar tannarxini reestr-hisoblash;

- hisobot davrida hisobdan chiqarilgan xomashyo va materiallar tannarxini reestr-hisoblash;

- hisobot sanasidagi inventarizatsiya natijalari bo'yicha shubhali va undirib bo'lmaydigan debitorlik qarzlarini hisobga olish reestri;

- zaxiralarni hisoblash reestri shubhali qarzlar joriy hisobot (soliq) davri;

- buxgalteriya reyestri Ta'minotchilar bilan hisob-kitob hisobot sanasidagi inventarizatsiya natijalari bo'yicha;

- xarajatlar reestri ixtiyoriy sug'urta ishchilar;

- joriy va kelgusi davrlarda hisobga olingan ta'mirlash xarajatlarini reestr-hisoblash;

- kelgusi davrlarga tegishli da'vo huquqlarini o'tkazish bo'yicha operatsiyalar bo'yicha operatsion bo'lmagan xarajatlarni hisobga olish reestri;

2) soliq hisobi birligi holatini qayd etish uchun registrlar guruhi. Ushbu registrlar buxgalteriya hisobi ob'ekti ko'rsatkichlarining holati to'g'risidagi tizimlashtirilgan ma'lumotlar manbai bo'lib, ular to'g'risidagi ma'lumotlar birdan ortiq hisobot (soliq) davrida foydalaniladi. Ushbu registrlarni yuritish har bir joriy sana uchun buxgalteriya hisobi ob'ektining holati va vaqt o'tishi bilan soliq hisobi ob'ektlari holatining o'zgarishi to'g'risidagi ma'lumotlarni aks ettirishni ta'minlashi kerak. Ko'rsatkichlar qiymati bo'yicha registrlarda mavjud bo'lgan ma'lumotlar joriy hisobot davrida ma'lum bir xarajat elementining bir qismi sifatida hisobga olinadigan xarajatlar miqdorini shakllantirish uchun ishlatiladi. Bularga quyidagilar kiradi:

- asosiy vositalar ob'ekti to'g'risidagi ma'lumotlar reestri;

- nomoddiy aktivlar ob'ekti to'g'risidagi ma'lumotlar reestri;

- FIFO usuli (LIFO) bo'yicha ro'yxatga olingan tovarlarning sotib olingan partiyalari to'g'risidagi ma'lumotlar reestri;

– kechiktirilgan xarajatlarni hisobga olish reestri;

- debitorlik qarzlari harakati bo'yicha operatsiyalarning analitik hisobi reestri;

- kreditorlik qarzlari harakati bo'yicha operatsiyalarni hisobga olish reestri; qarzlar;

- byudjet bilan hisob-kitoblarni hisobga olish reestri;

- penyalar bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish reestri;

– boshqa tahliliy soliq hisobi registrlari;

3) xo'jalik operatsiyalari registrlari guruhi. Ushbu registrlar tashkilot tomonidan amalga oshirilayotgan operatsiyalar to'g'risida tizimli ma'lumot manbai bo'lib, u yoki bu tarzda joriy yoki kelajakdagi davrlarda soliq solinadigan bazaning hajmiga ta'sir qiladi. Registrlar ro'yxati ob'ektlarga egalik huquqini yo'qotish yoki sotib olish bilan bog'liq barcha asosiy operatsiyalarni o'z ichiga oladi inson huquqlari uchinchi shaxslar bilan tuzilgan bitimlar bo'yicha (mulk, shu jumladan pul, ishlar, xizmatlar, huquqlar). Bunga quyidagilar kiradi:

– mulkni sotib olish (ishlar, xizmatlar, huquqlar) bo‘yicha operatsiyalarni hisobga olish reestri;

– mol-mulkni tasarruf etish (ishlar, xizmatlar, huquqlar)ni hisobga olish reestri;

- naqd pul tushumlari reestri;

- pul oqimlari reestri;

- hisoblangan penyalar summalarini hisobga olish reestri;

– mehnat xarajatlarini hisobga olish reestri;

-xarajatlarga kiritilgan soliqlarni hisobga olish reestri;

4) hisobot ma'lumotlarini yaratish uchun registrlar guruhi. Hisobot ma'lumotlarini shakllantirish uchun registrlarni yuritish soliq deklaratsiyasining aniq qatorlarining qiymatlarini olish tartibi to'g'risida ma'lumot beradi. Yuqoridagi barcha registrlar uchun umumlashtiruvchi xususiyat ularda soliq hisobotining yakuniy ma'lumotlarini shakllantirishdir. Shu bilan birga, ushbu registrlarda hisob-kitoblar natijasida boshqa ma'lumotlar ham aniqlanadi va tizimlashtiriladi, soliq hisobi birligining holatini hisobga olish registrlariga yoki oraliq hisob-kitoblar registrlariga o'tkaziladi. Bularga quyidagilar kiradi:

- asosiy vositalarning eskirishini hisobga olish reestri-hisoblash;

- hisobot davrida hisobdan chiqarilgan (sotilgan) mahsulot tannarxini reestr-hisoblash;

- joriy davrning boshqa xarajatlarini hisobga olish reestri;

- registr-hisoblash moliyaviy natijalar amortizatsiya qilinadigan mulkni sotishdan;

– balans hisobini reestri-hisoblash transport xarajatlari;

- operatsion bo'lmagan xarajatlarni hisobga olish reestri;

– joriy davrdagi daromadlarni hisobga olish reestri;

– boshqa tahliliy soliq hisobi registrlari;

5) buxgalteriya registrlari guruhi maqsadli mablag'lar notijorat tashkilotlar. Ushbu registrlar maqsadli mablag'larni olish va ulardan foydalanish bo'yicha operatsiyalarni aks ettirish uchun faqat notijorat tashkilotlari tomonidan qo'llaniladi. Ular quyidagilardan iborat:

– maqsadli mablag‘lar tushumlari reestri;

– maqsadli daromadlardan foydalanish hisobi reestri;

– mo‘ljallangan maqsaddan tashqari foydalanilgan maqsadli mablag‘larni hisobga olish reestri.

Rossiya Federatsiyasi Soliq vazirligi tomonidan taklif qilingan analitik soliq hisobi registrlari tizimining mazmunini tahlil qilgandan so'ng, ushbu tizim faqat daromad va xarajatlarni aniqlash uchun hisoblash usulidan foydalanadigan korxonalar uchun mo'ljallangan degan xulosaga kelishimiz mumkin. Bundan tashqari, bu boshqa qator kamchiliklardan xoli emas va o'rta va kichik korxonalarda soliq hisobini amaliy tashkil etish uchun juda og'irdir.

Analitik soliq registrlarining quyidagi tizimi haqiqiy amaliy qiziqish uyg'otadi. U ilgari ko'rib chiqilgan tizimning ikkita asosiy kamchiliklaridan xalos bo'ldi: daromadlar va xarajatlarni naqd pul asosida aniqlashning kattaligi va murakkabligi. Bu tizim faqat ikkita analitik registrni taqdim etadi - daromadlar reestri va xarajatlar reestri:

1. Daromadlar reestri quyidagi ko'rsatkichlarni o'z ichiga oladi:

- operatsiya sanasi;

- biznes bitimi;

- daromad turi;

- to'lov sanasi;

- to'lov hujjati;

- tovarlarni topshirish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish sanasi;

- tovarlarni topshirish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish hujjati;

- QQSsiz narx).

1. Xarajatlar reestri quyidagi ko'rsatkichlarni o'z ichiga oladi:

- operatsiya sanasi;

- biznes bitimi;

- xarajatlar turi;

- to'lov sanasi;

- to'lov hujjati;

- xarajat hisoblangan sana: xom ashyo, materiallar uchun - ishlab chiqarishga hisobdan chiqarilgan sana; boshqa xarajatlar (moddiy, ish haqi, foizlar, xizmatlar, soliqlar va yig'imlarni to'lash uchun) bo'yicha - qarzni to'lash sanasi; amortizatsiya uchun - hisoblangan sana;

- xarajatlarni hisoblash hujjati: xom ashyo, materiallar uchun - ishlab chiqarishga hisobdan chiqarish dalolatnomasi, mehnat xarajatlari uchun - ish haqi varaqasi va hokazo.;

-sum.

Daromad solig'ini hisoblash bo'yicha amaliy ishlarda soliq solinadigan foizlarni hisoblash, reklama xarajatlari, ko'ngilochar xarajatlar, notarial xizmatlar uchun xarajatlar, amortizatsiya hisob-kitoblari, soliq hisob-kitoblari va boshqa hisob-kitoblar uchun hujjatlar ham kerak bo'ladi. Biroq, bu soliq hisobining analitik registrlari emas, balki aniq hujjatlar bo'lishi kerak. Shunday qilib, masalan, bunday soliq hisobi tizimi bo'yicha daromad solig'ini hisoblash soliq organlari tomonidan taklif qilingan reestrda nazarda tutilganidan ancha murakkabroq. Shu nuqtai nazardan, buxgalteriya hisobiga o'xshashlik mavjud, bu erda hisob-kitoblar buxgalteriya hisobotlarida amalga oshiriladi va tayyor summalar bilan yozuvlar allaqachon buxgalteriya registrlariga kiritilgan. Soliq hisobi muammolarini hal etishning amaliy ahamiyati ancha yuqori, bu mashinasozlik korxonalarida, tibbiy immunobiologiya sanoatida, savdo va reklama xizmatlarini ko'rsatuvchi korxonalarda bunday soliq hisobi tizimining normal ishlashi bilan isbotlanadi.

Shunday qilib, yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i soliq hisobi tizimining ikkinchi darajasini tashkil etuvchi analitik soliq registrlari ma'lumotlari asosida hisoblanadi. Ushbu darajada yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha soliq solish ob'ektlari bo'yicha birlamchi buxgalteriya hujjatlaridan olingan soliq hisobi ma'lumotlarini to'plash, umumlashtirish va tizimlashtirish amalga oshiriladi.

XULOSA

Soliq hisobi - bu Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan tartibda guruhlangan dastlabki hujjatlar ma'lumotlari asosida daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash uchun ma'lumotlarni umumlashtirish tizimi. Soliq hisobi tizimi buxgalteriya hisobi registrlari ma'lumotlari asosida ularni keyinchalik soliqqa tortish qoidalariga muvofiq qayta guruhlash bilan ham, mustaqil ravishda tuzilgan soliq hisobi registrlari asosida ham tuzilishi mumkin. buxgalteriya hisobi bu moliyaviy operatsiyalar. Soliq hisobi mustaqil buxgalteriya tizimi sifatida quyidagilarni ta'minlashi kerak: a) xo'jalik operatsiyalarini soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olish tartibi to'g'risida to'liq va ishonchli ma'lumotlarni shakllantirish; b) soliqlarning to‘g‘ri, to‘liq va o‘z vaqtida hisoblanishi va byudjetga to‘lanishi ustidan nazoratni amalga oshirish uchun ichki va tashqi foydalanuvchilar uchun axborot olish; v) hisobot (soliq) davrlari kontekstida ma'lumot olish. Soliq hisobi tizimi soliq to'lovchi tomonidan mustaqil ravishda tashkil etiladi. Soliq va boshqa organlar soliq to'lovchilar uchun soliq hisobi hujjatlarining majburiy shakllarini belgilashga haqli emas. Shu bilan birga, e'tiborga olish kerak umumiy talablar. 1) soliq hisobini yuritish tartibi soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosatida belgilanadi; 2) soliqqa tortish maqsadlarida hisob siyosati tashkiliy-ma'muriy hujjat bo'lib, u rahbarning tegishli buyrug'i (ko'rsatmasi) bilan tasdiqlanishi kerak; 3) Soliq hisobi normalari va qoidalari izchillik tamoyiliga mos kelishi, ya’ni ular bir soliq davridan ikkinchi soliq davrida izchillik bilan qo‘llanilishi kerak; 4) Buxgalteriya siyosatiga ilova sifatida belgilangan soliq hisobi tizimini o'zgartirish qonun hujjatlari o'zgarganda (1-asos), qo'llaniladigan buxgalteriya usullari (2-asos), yangi joriy etilganda yoki avvalgilari chiqarib tashlangan taqdirda mumkin. tadbirlar (3-zamin); 5) Har qanday o'zgartirishlar to'g'risidagi qarorlar soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosatida aks ettirilishi va qo'llanilishi kerak: 1-chi asosda - soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga kiritilgan o'zgartirishlar kuchga kirgan kundan boshlab, 2-asosda - soliqqa tortishning boshidan boshlab. yangi soliq davri, 3-chi asosda - ma'muriy hujjatlarga muvofiq yangi faoliyat amalga oshirilgan yoki oldingi faoliyat olib tashlangan kundan boshlab; 6) soliq hisobini yuritish tizimini shakllantirish tamoyillari va tartibidagi o'zgarishlardan farqli o'laroq, registrlar shakli istalgan vaqtda ma'lumotlarni guruhlashning umumiy metodologiyasiga majburiy rioya qilgan holda o'zgartirilishi mumkin. Soliq hisobining asosiy vazifasi soliq maqsadlarida har bir xo'jalik muomalasi qanday hisobga olinishi to'g'risida to'liq va ishonchli ma'lumotlarni shakllantirishdir.

Ishlarni bajaruvchi va xizmatlar ko'rsatuvchi firmalarning daromadlarini soliq hisobi odatdagi tartibda amalga oshiriladi. Tayyor mahsulotni sotishdan olingan daromad ular sotishdan tushgan tushumning bir qismi sifatida hisobga olinadi. Xizmat ko'rsatuvchi firmalar o'zlarining to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarining to'liq miqdori uchun soliqqa tortiladigan daromadni chegirib tashlashlari mumkin. Ushbu xarajatlar ko'rsatilgan xizmatlarga tegishlimi yoki yo'qmi, muhim emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 2-bandi). Ishlarni bajaradigan firmalar bunday imtiyozlarga ega emas. Ular har oyning oxirida "tugallanmagan ish" qiymatini hisoblashlari kerak. Firmalar "tugallanmagan ishlab chiqarish" va bajarilgan ishlar uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlash tartibini mustaqil ravishda belgilaydilar. Tanlangan buyurtma kompaniyaning buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak. U kamida ikki soliq davri uchun qo'llanilishi kerak.

ADABIYOTLAR RO'YXATI

1993 yil 12 dekabrda umumxalq ovoz berish yo'li bilan qabul qilingan Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi // Rus gazetasi. 1993 yil 25 dekabr.
Kojinov V.Ya. Soliq hisobi. - M. Moliya, 2005 y.Soliq tushumlarini shakllantirish ko'rsatkichlari bo'yicha hududning soliq salohiyatini baholash usullari

soliq hisobi- bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi) talablariga muvofiq guruhlangan dastlabki hujjatlar ma'lumotlari asosida soliq solinadigan bazani aniqlash uchun ma'lumotlarni yig'ish, umumlashtirish tizimi. Soliq to'lovchilar soliqqa tortish maqsadlarida hisob siyosatida soliq hisobi tizimini mustaqil ravishda ishlab chiqadilar.

Soliq hisobining maqsadi axborotdan foydalanuvchilarning manfaatlari bilan belgilanadi. Soliq hisobi tizimida shakllangan ma'lumotlardan foydalanuvchilar ikkita asosiy guruhga bo'linadi:

1) tashqi;

2) ichki.

Axborotning ichki foydalanuvchisi tashkilot ma'muriyatidir. Soliq ma'lumotlariga ko'ra, ichki foydalanuvchilar soliq qonunchiligi talablariga muvofiq soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olinmaydigan operatsion bo'lmagan xarajatlarni tahlil qilishlari mumkin (masalan, rahbariyat yoki xodimlarga beriladigan har qanday haq to'lash xarajatlari; mukofotdan tashqari). asosida to'lanadi mehnat shartnomalari, summalar ko'rinishidagi xarajatlar moliyaviy yordam va boshqalar). Ushbu xarajatlarni kamaytirish orqali siz soliqqa tortiladigan daromadingizni optimallashtirishingiz mumkin.

Axborotning tashqi foydalanuvchilari birinchi navbatda soliq organlari va maslahatchilardir soliq masalalari. Soliq organlari soliq solinadigan bazani shakllantirishning, soliq hisob-kitoblarining to'g'riligini baholashi, soliqlarning byudjetga tushishi ustidan nazoratni amalga oshirishi shart. Soliq maslahatchilari soliq to'lovlarini minimallashtirish bo'yicha tavsiyalar beradi, yo'nalishni belgilaydi soliq siyosati tashkilotlar.

Axborotdan foydalanuvchilarning ehtiyojlarini hisobga olgan holda soliq hisobining maqsadlari quyidagilardan iborat:

1) hisobot (soliq) davridagi soliq solinadigan bazaning hajmini belgilovchi soliq to'lovchining daromadlari va xarajatlari summalari to'g'risida to'liq va ishonchli ma'lumotlarni shakllantirish;

2) soliqning to‘g‘ri, to‘liq va o‘z vaqtida hisoblanishi va byudjetga to‘lanishi ustidan nazoratni amalga oshirish uchun ichki va tashqi foydalanuvchilarga axborot taqdim etish;

3) ichki foydalanuvchilarni soliq risklarini minimallashtirish va soliqlarni optimallashtirish imkonini beruvchi ma'lumotlar bilan ta'minlash.

Soliq hisobining maqsadiga erishish vositasi bu birlamchi hujjatlarni guruhlashdir.

Soliq hisobi faqat axborotni umumlashtirish bosqichidan iborat. Axborotni hujjatlashtirish yo'li bilan to'plash va ro'yxatga olish buxgalteriya tizimida amalga oshiriladi.

Soliq hujjatlarida quyidagilar aks ettirilishi kerak:

1) daromadlar va xarajatlar summalarini shakllantirish tartibi;

2) joriy hisobot (soliq) davrida soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olingan xarajatlar ulushini aniqlash tartibi;

3) keyingi hisobot (soliq) davridagi xarajatlarga tegishli bo'lgan xarajatlar qoldig'i summasi;

4) yaratilgan zahiralar miqdorini shakllantirish tartibi;

5) soliq byudjeti bilan hisob-kitoblar bo'yicha qarz summasi.

Soliq hisobi ma'lumotlari buxgalteriya hisoblarida aks ettirilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 314-moddasi).

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasida soliq hisobi ma'lumotlari tasdiqlangan:

Asosiy buxgalteriya hujjatlari, shu jumladan buxgalter sertifikati;

Soliq hisobining analitik registrlari;

Soliq solinadigan bazani hisoblash.

Soliq hisobi ob'ektlari soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olinadigan tashkilotning daromadlari va xarajatlari hisoblanadi. Foyda yoki zarar daromad va xarajatlarni taqqoslash yo'li bilan aniqlanadi. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 247-moddasiga binoan, daromad olingan xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan foyda sifatida tan olinadi. Shu bilan birga, soliqqa tortish maqsadlari uchun xarajatlar joriy yilda hisobga olinadigan xarajatlarga bo'linadi hisobot davri va kelgusi davrlarda hisobga olinadigan xarajatlar. Soliq hisobining vazifasi joriy davrda soliqqa tortish maqsadida hisobga olingan xarajatlar ulushini aniqlashdan iborat.

Soliq hisobining asosiy vazifalaridan biri ma'lum bir sanadagi daromad solig'i bo'yicha byudjetga to'lovlar va byudjetga qarzlar miqdorini aniqlashdir.

Soliq hisobining predmeti korxonaning ishlab chiqarish va noishlab chiqarish faoliyati bo'lib, buning natijasida soliq to'lovchi soliqni hisoblash va to'lash majburiyatini oladi.

Soliq hisobini yuritish tamoyillari

Boshida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasida soliq hisobini yuritishning quyidagi tamoyillari aks ettirilgan:

Pulni o'lchash printsipi;

Mulkni izolyatsiya qilish printsipi;

Tashkilotning biznes uzluksizligi printsipi;

Iqtisodiy faoliyat faktlarining vaqtinchalik aniqligi tamoyili;

Soliq hisobi normalari va qoidalarini qo'llashda izchillik tamoyili;

Daromad va xarajatlarni bir xilda tan olish tamoyili.

Pulni o'lchash printsipi San'atda shakllantirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 249 va 252-moddalari. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 249-moddasi, sotishdan tushgan tushumlar sotilgan tovarlar yoki mulkiy huquqlar bo'yicha hisob-kitoblar bilan bog'liq bo'lgan barcha tushumlar asosida aniqlanadi, naqd va / yoki naqd shaklda. San'atdan quyidagicha. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasiga binoan, oqilona xarajatlar iqtisodiy jihatdan asoslangan xarajatlar sifatida tushuniladi, ularning bahosi pul shaklida ifodalanadi. Shunday qilib, soliq hisobi birinchi navbatda pul ko'rinishida taqdim etilgan daromadlar va xarajatlar to'g'risidagi ma'lumotlarni aks ettiradi. Denominatsiyalangan daromad xorijiy valyuta, daromad bilan birgalikda hisobga olinadi, uning qiymati rublda ko'rsatilgan. Chet el valyutasida ko'rsatilgan daromadlar Rossiya Markaziy bankining kursi bo'yicha rublga qayta hisoblab chiqiladi. Mulkni ajratish printsipiga muvofiq, tashkilotga tegishli bo'lgan mol-mulk ushbu tashkilotga tegishli bo'lgan boshqa yuridik shaxslarning mol-mulkidan alohida hisobga olinadi. Soliq qonunchiligida bu tamoyil amortizatsiya qilinadigan mulkka nisbatan e'lon qilingan.

Amortizatsiya qilinadigan aktivlar soliq to'lovchiga tegishli bo'lgan mulk, intellektual faoliyat natijalari va intellektual mulkning boshqa ob'ektlari sifatida tan olinadi.

Tashkilotning biznes uzluksizligi printsipiga ko'ra, buxgalteriya hisobi ro'yxatdan o'tkazilgan paytdan boshlab doimiy ravishda yuritilishi kerak. yuridik shaxs uni qayta tashkil etish yoki tugatishdan oldin. Ushbu tamoyil mulkning amortizatsiyasini hisoblash tartibini belgilashda qo'llaniladi. Mol-mulkning amortizatsiyasi faqat tashkilot faoliyat ko'rsatgan davrda hisoblab chiqiladi va u tugatilgan yoki qayta tashkil etilganda to'xtaydi.

Iqtisodiy faoliyat faktlarining vaqtinchalik aniqligi tamoyili ustunlik qiladi. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasiga binoan, daromadlar, pul mablag'lari, boshqa mulk yoki mulkiy huquqlarning haqiqiy kelib tushishidan qat'i nazar, ular sodir bo'lgan hisobot (soliq) davrida tan olinadi (hisoblash printsipi). San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasiga binoan, soliqqa tortish maqsadlarida qabul qilingan xarajatlar, mablag'larni haqiqiy to'lash vaqtidan yoki boshqa to'lov shakllaridan qat'i nazar, ular tegishli bo'lgan hisobot (soliq) davrida shunday deb tan olinadi.

Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi soliq hisobi qoidalari va qoidalarini qo'llash ketma-ketligi printsipini belgilaydi, unga ko'ra qoidalar va qoidalar bir soliq davridan ikkinchisiga izchil qo'llanilishi kerak. Ushbu tamoyil soliq hisobining barcha ob'ektlariga nisbatan qo'llaniladi.

Daromadlar va xarajatlarni yagona tan olish tamoyili San'atda aks ettirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271 va 272-moddalari. Bu tamoyil Xuddi shu hisobot davridagi xarajatlarni soliqqa tortish maqsadlarida ular ishlab chiqarilgan daromadlar bilan aks ettirishni o'z ichiga oladi.

Korxonada soliq hisobini tashkil etish

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasiga binoan, soliq hisobini yuritish tartibi soliq to'lovchi tomonidan soliqqa tortish maqsadlarida hisob siyosatiga nisbatan belgilanadi.

Soliq hisobi shunday tashkil etilishi kerakki, ma'lumotlar quyidagilarga imkon beradi:

• xo'jalik faoliyati faktlarini xronologik ketma-ketlikda uzluksiz aks ettirish;
• ushbu faktlarni tizimlashtirish (daromad va xarajatlarni hisobga olish);
• daromad solig'i bo'yicha soliq deklaratsiyasi ko'rsatkichlarini shakllantirish.

Buxgalteriya hisobi qoidalari PBU va Hisoblar rejasi tomonidan tartibga solinadigan buxgalteriya hisobidan farqli o'laroq, soliq hisobi uchun qat'iy standartlar mavjud emas. Shuning uchun soliq hisobi tizimi soliq to'lovchi tomonidan mustaqil ravishda tashkil etiladi va soliq organlari soliq hisobi hujjatlarining majburiy shakllarini belgilashga haqli emas.

Soliq hisobini yuritishning ikkita varianti mavjud:

1. Buxgalteriya hisobi bilan bog'liq bo'lmagan soliq hisobining avtonom tizimini yaratish. Bundan tashqari, har bir xo'jalik muomalasi soliq hisobi registrida aks ettiriladi.

2. Buxgalteriya hisobi ma'lumotlari asosida soliq hisobini yuritish tizimini yaratish. Buxgalteriya hisobining bu usuli kamroq vaqt talab etadi va shuning uchun foydalanish uchun ko'proq mos keladi. San'atga mos keladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi.

Ushbu moddada har bir hisobot (soliq) davrining oxirida soliq solinadigan bazani hisoblash soliq hisobi ma'lumotlariga asoslanadi, agar Ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi buxgalteriya hisobi qoidalarida belgilangan tartibdan farqli ravishda soliq solish maqsadida ob'ektlar va xo'jalik operatsiyalarini guruhlash va hisobga olish tartibini nazarda tutadi. Shunday qilib, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi qoidalari bir-biriga to'g'ri kelganda, soliq solinadigan bazani hisoblash buxgalteriya hisobi ma'lumotlari asosida amalga oshirilishi mumkin. Buxgalteriya hisobi ma'lumotlari asosida soliq hisobi tizimini ishlab chiqishda quyidagilar zarur:

1. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi qoidalari bir xil bo'lgan buxgalteriya hisobi ob'ektlarini va soliq hisobi ob'ektlarini ajratib ko'rsatib, buxgalteriya hisobi qoidalari boshqacha bo'lgan hisobga olish ob'ektlarini aniqlang.

2. Buxgalteriya hisobi ma’lumotlaridan soliqqa tortish maqsadida foydalanish tartibini ishlab chiqish.

3. Tanlangan soliq hisobi ob'ektlari bo'yicha analitik soliq hisobi registrlari shakllarini ishlab chiqish.

4) Alohida soliq hisobi ob'ektlarini aniqlang (maxsus soliq rejimlarini qo'llaydigan soliq to'lovchilar uchun).

Manba - soliq hisobi: Qo'llanma/ M.N. Smagina. - Tambov: Tambov nashriyoti. davlat texnologiya. un-ta, 2009. - 80 b.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobini qanday birlashtirish kerak

Pedchenko I.V.
Rossiya soliq kuryeri jurnalining eksperti
Nashr etilgan: Rossiya soliq kuryeri. - 2002 yil 8-son
www.rnk.ru

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida kiritilgan soliq hisobi buxgalterlar oldida ko'plab savollar tug'diradi: uni qanday yuritish kerak, uni buxgalteriya hisobi bilan birlashtirish mumkinmi, buxgalteriya hisobi o'rniga soliq hisobini yuritish mumkinmi, buxgalteriya foydasini soliqqa moslashtirish mumkinmi? maqsadlar, o'tgan yilgi kabi? Ushbu maqolada muallif ushbu savollarga javob berishga harakat qildi.

Soliq hisobi tizimini tashkil etish

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasida soliq hisobi - bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan tartibda guruhlangan dastlabki hujjatlar ma'lumotlari asosida daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash uchun ma'lumotlarni umumlashtirish tizimi.

Soliq hisobining asosiy printsipi daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani shakllantirish va soliq deklaratsiyasini to'ldirish uchun birlamchi hujjatlar ma'lumotlarini buxgalteriya hisobi emas, balki soliq qonunchiligi talablariga muvofiq tahliliy registrlarga guruhlashdir. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 2002 yil 26 fevraldagi N BG buyrug'i bilan tasdiqlangan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismining 25-bobi "tashkiliy daromad solig'i" ni qo'llash bo'yicha uslubiy tavsiyalarda - 3-02 / 98 (keyingi o'rinlarda - Uslubiy tavsiyalar), ba'zi hollarda soliq hisobi ma'lumotlarini buxgalteriya registrlaridan olish mumkinligi tushuntiriladi. Agar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida nazarda tutilgan soliqqa tortish maqsadlarida ob'ektlar va xo'jalik operatsiyalarini guruhlash va hisobga olish tartibi buxgalteriya hisobi qoidalarida belgilangan buxgalteriya hisobida guruhlash va hisobga olish tartibiga mos keladigan bo'lsa, bu mumkin. . Bunday holda, tashkilot buxgalteriya registrlaridan qaysi biri soliq hisobi ma'lumotlarining manbai ekanligini e'lon qilishi kerak.

Har bir korxona soliqqa tortish maqsadlarida buxgalteriya siyosatida uning qoidalarini belgilab, soliq hisobini yuritish tizimini mustaqil ravishda tashkil qilishi kerak. Soliq hisobi tizimi xo'jalik faoliyati faktlarini birlamchi ro'yxatga olish, ushbu faktlarni tegishli daromadlar yoki xarajatlarga bog'lash va soliq deklaratsiyasi ko'rsatkichlarini shakllantirish tartibini ta'minlashi kerak. Ga binoan uslubiy tavsiyalar soliq hisobini yuritish tizimini tashkil etishda soliq solinadigan bazani hisoblashda hisobga olinadigan ko‘rsatkichlarni shakllantirishning to‘g‘riligini, ya’ni birlamchi hujjatdan soliq deklaratsiyasigacha bo‘lgan ko‘rsatkichlarni shakllantirishning “shaffofligi”ni nazorat qilish imkoniyati yaratilishi kerak.

Soliq hisobi ma'lumotlari birlamchi buxgalteriya hujjatlari (shu jumladan buxgalterning guvohnomasi), analitik soliq hisobi registrlari va soliq solinadigan bazani hisoblash (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi) asosida tuziladi.

Soliq hisobining analitik registrlari - bu birlamchi buxgalteriya hujjatlari ma'lumotlari buxgalteriya hisoblarida aks ettirilmasdan daromad solig'i bo'yicha soliq bazasini shakllantirish uchun guruhlangan ishlab chiqish jadvallari, bayonotlar, jurnallar. Ular qog'ozda ham, elektron shaklda ham amalga oshirilishi mumkin. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 314-moddasi, soliq hisobi registrlarining shakllari va ularda soliq hisobining analitik ma'lumotlarini, birlamchi buxgalteriya hujjatlari ma'lumotlarini aks ettirish tartibi soliq to'lovchi tomonidan mustaqil ravishda ishlab chiqiladi va buxgalteriya siyosatiga ilovalar bilan belgilanadi. soliq maqsadlari uchun tashkilot. Shu bilan birga, analitik soliq hisobi registrlarining shakllari San'atda belgilangan quyidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi:

Ro'yxatdan o'tish nomi;

Tuzilish davri (sanasi);

Tranzaksiya hisoblagichlari naturada (agar iloji bo'lsa) va pul ko'rinishida;

Biznes operatsiyalarining nomi;

Ko'rsatilgan registrlarni tuzish uchun mas'ul shaxsning imzosi (imzoning dekodlanishi).

Rossiya Soliq vazirligi foydani hisoblash uchun tavsiya etilgan soliq hisobi tizimini ishlab chiqish orqali buxgalterlarga o'zlarining soliq registrlarini yaratishni osonlashtirdi.

Shuni ta'kidlash kerakki, Rossiya Soliq vazirligi tomonidan ishlab chiqilgan soliq hisobi registrlari soliq hisobini yuritish va soliq registrlari ko'rsatkichlarini shakllantirishning uslubiy tamoyillarini belgilaydi. Ishlab chiqilgan registrlar muayyan tashkilot faoliyatining o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olgan holda kengaytirilishi, to'ldirilishi, bo'linishi yoki boshqa yo'l bilan o'zgartirilishi mumkin. Bundan tashqari, tashkilotlar o'zlarini mustaqil ravishda rivojlantirishlari mumkin soliq registrlari Rossiya Soliq vazirligi tomonidan tavsiya etilgan registrlardan foydalanmasdan.

Soliq hisobiga turlicha yondashuvlar

Ma’lumki, buxgalterlar va xo‘jalik rahbarlarining mutlaq ko‘pchiligi soliq hisobini joriy etishga keskin salbiy munosabatda. Shunga qaramay, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi kuchga kirganligi, ya'ni qonun kuchiga ega bo'lganligi sababli, uning qoidalariga, shu jumladan soliq hisobiga oid qoidalarga rioya qilish kerak. Samolyotdan munozara "bu nima uchun kerak?" samolyotga tarjima qilinishi kerak "minimal harakat bilan qanday qilish kerak?"

Amalda buxgalterlar soliq hisobini yuritishda turlicha yondashuvlardan foydalanishga harakat qiladilar.

1. Soliq hisobi buxgalteriya hisobidan butunlay ajralib turadi.

Ushbu yondashuv asosan soliqqa tortiladigan daromadni hisoblash qiyin vazifa bo'lgan yirik tashkilotlar tomonidan qo'llaniladi. Qoida tariqasida, bunday tashkilotlarda soliq hisobini yurituvchi ixtisoslashtirilgan bo'linmalar mavjud.

Ushbu usuldan foydalanganda bir xil birlamchi hujjatlar asosida mutlaqo bog'liq bo'lmagan buxgalteriya registrlari va soliq hisobi registrlari bir-biridan alohida shakllantiriladi.

2. Buxgalteriya hisobi o'rniga soliq hisobi yuritiladi.

Ushbu yondashuvning mohiyati shundan iboratki, buxgalteriya hisobi Rossiya Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan joriy Hisoblar rejasi (keyingi o'rinlarda Buxgalteriya hisobi rejasi deb yuritiladi) yordamida amalga oshiriladi. ammo daromadlar va xarajatlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi talablariga muvofiq buxgalteriya hisoblarida guruhlangan. Bu lavozimni ko'pincha buxgalteriya hisobini faqat soliq maqsadlarida yuritadigan tashkilotlarning buxgalterlari (odatda kichiklar) egallaydi. Ular banklardan kredit olmaydilar, investorlari yo'q, shuning uchun moliyaviy hisobot faqat soliq va davlat statistika organlariga taqdim etiladi. Ular o'z pozitsiyalarini soliq organlari faqat soliqlarni to'g'ri hisoblashdan manfaatdor ekanligi bilan oqlaydilar, shuning uchun buxgalteriya xodimlarini klassik buxgalteriya hisobini yuritish bilan yuklashning hojati yo'q, go'yo keraksiz bo'lib qoladi.

Biroq, San'atga ko'ra. "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi 1996 yil 21 noyabrdagi 129-FZ-sonli Federal qonunining 13-moddasida barcha tashkilotlar sintetik va analitik buxgalteriya ma'lumotlari asosida moliyaviy hisobotlarni tuzishlari va ularni ta'sischilarga, tashkilot ishtirokchilariga yoki uning egalariga taqdim etishlari shart. mol-mulk, shuningdek ular ro'yxatga olingan joydagi davlat statistikasining hududiy organlariga. Bundan tashqari, buxgalteriya hisobi tashkilotning haqiqiy moliyaviy holatini aks ettirishi kerak, bu nafaqat menejerlarni, balki aktsiyadorlarni va moliyaviy hisobotning boshqa manfaatdor foydalanuvchilarini ham qiziqtiradi.

3. Soliq hisobi buxgalteriya hisobi doirasida amalga oshiriladi.

Ushbu yondashuvning o'ziga xos xususiyati buxgalteriya hisobi rejasini soliq hisobiga moslashtirish, ya'ni subschyotlarda yuritiladigan daromadlar va xarajatlarni analitik hisobga olish tartibini buxgalteriya hisobiga qayta ko'rib chiqish va buxgalteriya hisobini yuritishdir. bitta hisoblar rejasida soliq hisobini yuritish. Ammo bir xil daromadlar va xarajatlar summalari va ularni buxgalteriya hisobi va soliq hisobiga qabul qilish sanalari o'rtasidagi tez-tez nomuvofiqlik tufayli muallif ikkita hisobni bitta hisobda birlashtirish mumkin emas deb hisoblaydi.

4.̂ Buxgalteriya foydasi soliqqa tortish maqsadida tuzatiladi.

Ushbu yondashuv tarafdorlari soliqqa tortish uchun foydani o'tgan yilgi kabi hisoblashni taklif qilishadi. Ular o'z pozitsiyalarini quyidagicha rag'batlantiradilar.

Soliq hisobi tizimi soliq to'lovchi tomonidan mustaqil ravishda tashkil etiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi), soliq hisobi registrlarining shakllari va soliq hisobining analitik ma'lumotlarini va ulardagi dastlabki hujjatlar ma'lumotlarini aks ettirish tartibi ham ishlab chiqiladi. soliq to'lovchi mustaqil ravishda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 314-moddasi). Shuning uchun soliq hisobi registrlari buxgalteriya hisobi registrlaridan va yagona qo'shimcha registrdan - soliq maqsadlarida buxgalteriya hisobi foydasini tuzatish reestridan iborat bo'lishi mumkin.

Ushbu tartib Soliq kodeksining talablarini buzmaydi. Tuzatish reestri o'tgan yilgi Daromad solig'ini hisoblashning 1-qatorida aks ettirilgan ma'lumotlarni aniqlash tartibi to'g'risidagi guvohnomadan boshqa narsa emas (albatta, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi talablarini qondirish uchun qayta ko'rib chiqilgan). Boshqacha qilib aytganda, tuzatish registrida bunday farq yuzaga kelgan hollarda buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlari o'rtasidagi farq aks ettirilishi kerak.

Ushbu usulni yirik tashkilotlar tomonidan qo'llash juda muammoli. Gap shundaki, birinchi chorakda bunday tashkilotlar ushbu usulni muvaffaqiyatli qo'llashlari mumkin, ammo ikkinchi, uchinchi va to'rtinchi choraklarda bu tobora qiyinlashadi. Turli ko'rsatkichlarni nafaqat chorak davomida, balki kiruvchi qoldiqlar uchun ham tuzatishlarni hisobga olish, ya'ni ilgari kiritilgan tuzatishlarni tuzatish kerak bo'ladi. Bunday hajmdagi tuzatish ishlari bilan odam osongina chalkashib ketishi va xatoga yo'l qo'yishi mumkin, buni aniqlash juda qiyin, chunki bu emas. balanslar varaqasi bunda aktiv majburiyatga teng bo'lishi kerak.

5. Soliq hisobi alohida soliq hisoblari rejasida yuritiladi.

Ushbu yondashuv birinchi va uchinchi usullar o'rtasidagi kelishuvdir. Bu "soliq" hisobvaraqlari buxgalteriya hisobi rejasiga qo'shimcha ravishda kiritilganligi, ular bo'yicha daromadlar va xarajatlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi talablari kontekstida hisobga olinadi. Soliq hisobvaraqlari bo'yicha yozuvlar buxgalteriya hisobi rejasining balansdan tashqari schyotlari uchun nazarda tutilgan qoidalarga muvofiq amalga oshiriladi.

Ushbu hisobvaraqlar bo'yicha aylanmalar va qoldiqlar buxgalteriya registrlarida va moliyaviy hisobotlarda aks ettirilmaydi. Bunday holda, buxgalter buxgalteriya hisobida har qanday operatsiyani amalga oshirayotganda bir vaqtning o'zida soliq hisobining tegishli subschyotiga yozuv kiritishi mumkin.

Bu holda soliq hisobining analitik registrlari, agar ular San'atda sanab o'tilgan ma'lumotlarni o'z ichiga olgan bo'lsa, hisobot (soliq) davri uchun soliq hisoblari uchun kartalar yoki buyurtma jurnallari bo'ladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi.

Bu buxgalteriya dasturlari yordamida kompyuterda yozuvlarni yuritadigan buxgalterlar uchun qulaydir. Ular xo'jalik operatsiyalari bo'yicha buxgalteriya yozuvlariga qo'shimcha soliq hisobi yozuvlarini kiritishlari va bir xil operatsiyalarning buxgalteriya hisobi va soliq hisobi turli usullar bilan amalga oshirilgan hollarda xo'jalik operatsiyalarining yangi algoritmlarini tuzishlari kerak.

Shuni ta'kidlash kerakki, ko'pchilik buxgalteriya kompyuter dasturlarini ishlab chiquvchilar xuddi shu yo'ldan borishgan. To'g'ri, endi soliq hisobini yuritish uchun har qanday kompyuter dasturlari hali ham mukammallikdan yiroq, ammo ishlab chiquvchilar buning uchun aybdor emaslar. Gap shundaki, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida mavjud bo'lgan noaniqliklar va qarama-qarshiliklar qonunchilik darajasida bartaraf etilmaguncha, kompyuter dasturlarini ishlab chiquvchilar uning individual qoidalarini amalda qo'llay olmaydilar.

Muallifning fikriga ko'ra, bu usul kichik va o'rta korxonalar uchun maqbuldir, bu erda ham buxgalteriya hisobi, ham soliq hisobi qo'shimcha mutaxassislarni jalb qilmasdan buxgalteriya bo'limi tomonidan amalga oshiriladi. Quyida batafsilroq muhokama qilinadi.

Soliq hisoblari

Soliq hisobvaraqlari bo'yicha yozuvlar Buxgalteriya hisobi rejasining balansdan tashqari schyotlariga o'xshash tarzda, ya'ni schyotlarning debeti bo'yicha ko'rsatkichlarning o'sishini, krediti bo'yicha esa ularning kamayishi aks ettirilishi taklif etiladi. Soliq hisob raqamlari asosan tegishli buxgalteriya hisob raqamlari bilan bir xil, lekin "H" harfi bilan boshlanadi. Soliq hisoblari printsipni qo'llamaydi ikki tomonlama kirish, shuningdek, buxgalteriya hisobida balansdan tashqari hisobvaraqlar bo'yicha. Soliq hisobvaraqlari uchun subschyotlarni ochishda soliq deklaratsiyasini to'ldirish tamoyili asos qilib olinadi. Har biriga soliq hisobi(subhisob) analitik registr San'at talablariga muvofiq yuritiladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi. Agar kerak bo'lsa, qo'shimcha analitik registrlar yuritilishi mumkin va kerak.

3-misol

Alitar MChJ 2002 yil 1 martda (xaridor to'laganidan keyin bir oy o'tgach) sotdi kutilgan tushim jo'natilgan mahsulotlar uchun 10 000 rubl miqdorida. 8000 rubl uchun.

Soliq hisobiga quyidagi yozuvlar kiritiladi.

Debet N90.1.8 "To'lov muddati tugaganidan keyin da'vo qilish huquqini sotishdan olingan daromad" -- 8000 rub. -- hisobvaraq bo'yicha debet aylanmasi H90.1.8 hisobot (soliq) davri uchun soliq deklaratsiyasining 02-varag'iga 1-ilovaning 090-qatorida aks ettiriladi;

Debet N90.2.30 "To'lov muddati tugaganidan keyin amalga oshirilgan da'vo huquqining qiymati" -- 10 000 rubl. -- hisobvaraq bo'yicha debet aylanmasi H90.2.30 hisobot (soliq) davri uchun soliq deklaratsiyasining 02-varag'iga 2-ilovaning 220-qatorida aks ettiriladi;

Debet N97.2.5 "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 279-moddasi 2-bandi asosida to'lov muddati tugaganidan keyin talab qilish huquqini o'tkazish operatsiyalari bo'yicha yo'qotish" -- 2000 rub. -- hisobvaraqlarda aks ettirilgan summalar orasidagi farq sifatida aniqlanadi H90.1.8 Va H90.2.30 muayyan operatsiya bo‘yicha.N90.1.8̂ va N90.2.30 schyotlar bo‘yicha hisobot (soliq) davri uchun debet aylanmalari o‘rtasidagi farq soliq deklaratsiyasining 02-varag‘iga 2-ilovaning 270-qatorida aks ettiriladi;

-- 1000 rub. -- yuzaga kelgan zararning yarmi kechiktirilgan xarajatlar debetlanadi;

Debet N91.2.2 "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 279-moddasi 2-bandi asosida joriy davr bilan bog'liq bo'lgan to'lov muddati tugaganidan keyin talab qilish huquqini o'tkazish operatsiyalari bo'yicha yo'qotish" -- 1000 rub. -- 2002 yilning 1-choragiga oid zarar summasining 50%.‒ Hisobdagi debet aylanmasi. H91.2.2

Kredit N97.2.5 "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 279-moddasi 2-bandi asosida to'lov muddati tugaganidan keyin talab qilish huquqini o'tkazish operatsiyalari bo'yicha yo'qotish" -- 1000 rub. -- yuzaga kelgan zararning 50% 45 kundan keyin kechiktirilgan xarajatlardan debetlanadi;

Debet N91.2.2 "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 279-moddasi 2-bandi asosida joriy davrga tegishli to'lov muddati tugaganidan keyin talab qilish huquqini o'tkazish operatsiyalari bo'yicha yo'qotish" -- 1000 rub. -- 2002 yilning II choragidagi zarar summasining 50%. Hisobdagi debet aylanmasi H91.2.2 hisobot (soliq) davri uchun 02 varaqning 041-qatorida aks ettiriladi.

Xuddi shunday, soliq hisoblari bo'yicha yozuvlar boshqa xo'jalik operatsiyalarini amalga oshirishda ham amalga oshiriladi.

Ayrim operatsiyalardan ko'rilgan zararlar joriy yilning soliq bazasini kamaytirmaydi, balki kelgusi soliq davrlariga o'tkaziladi. Bularga, masalan: qimmatli qog'ozlarni sotishdan yo'qotishlar - uyushgan bozorda aylanma va aylanma (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 280-moddasi); uyushgan bozorda sotilmaydigan fyuchers operatsiyalarining moliyaviy vositalarini sotishdan ko'rilgan zararlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 304-moddasi); xizmat ko'rsatish sohalari va fermer xo'jaliklarining tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan ko'rgan yo'qotishlari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 1-bandi 32-bandi). Bundan tashqari, har qanday hisobot (soliq) davrida o'tkazilgan zararning umumiy miqdori soliq solinadigan bazaning 30 foizidan oshmasligi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283-moddasi 2-bandi).

Xususan, bilan operatsiyalardan zararlar moliyaviy vositalar uyushgan bozorda sotilmaydigan va qimmatli qog'ozlar bilan (uyushgan bozorda sotiladigan va sotilmaydigan) muddatli bitimlar hisobot (soliq) davrining soliq solinadigan bazasini kamaytirmaydi. Keyingi o'n yil davomida olingan bir xil toifadagi qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalardan olingan foyda ularni qoplash uchun ishlatilishi mumkin.

Xizmat ko'rsatish sohalari va fermer xo'jaliklari ob'ektlari bo'yicha yo'qotishlar soliq hisoblarida quyidagicha aks ettiriladi:

Debet N90.1.9 "Xizmat ko'rsatish sohalari va maishiy xo'jaliklar, shu jumladan uy-joy kommunal va ijtimoiy-madaniy sohalar ob'ektlari uchun tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan olingan daromadlar" - debet aylanmasi H90.1.9 hisobot (soliq) davri uchun soliq deklaratsiyasining 02-varag'iga 1-ilovaning 100-qatorida aks ettiriladi;

Debet N90.2.31 "Xizmat ko'rsatish sohalari va fermer xo'jaliklari tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishda joriy davrdagi xarajatlar" - debet aylanmasi H90.2.31 hisobot (soliq) davri uchun soliq deklaratsiyasining 02-varag'iga 2-ilovaning 230-qatorida aks ettiriladi;

Debet N99.1.3̂ "Xizmat ko'rsatish sohalari va fermer xo'jaliklari ob'ektlari bo'yicha joriy davr zarari" --hisobvaraqlarning debet aylanmalari orasidagi farq sifatida aniqlanadi H90.2.31 Va H90.1.9 muayyan operatsiyalar kontekstida, agar ma'lum bir operatsiya bo'yicha xarajatlar undan keladigan daromaddan katta bo'lsa. Aks holda, debet yozuvi H99.1.3 bajarilmaydi. Hisobning debet aylanmasi H99.1.3 hisobot (soliq) davri uchun soliq deklaratsiyasining 02-varag'iga 2-ilovaning 280 va 290-qatorlarida aks ettiriladi.

Joriy yil oxirida hisobvaraqda yakuniy yozuv kiritiladi H99.1.3 va zarar summasi hisob raqamiga o'tkaziladi H99.2.1:

Kredit N99.1.3 "Xizmat ko'rsatish sohalari va fermer xo'jaliklari ob'ektlari bo'yicha joriy davrdagi yo'qotishlar" --ushbu schyotning debeti bo'yicha joriy yil uchun aylanma summasi bo'yicha (hisobni yopish H99.1.3)

va bir vaqtning o'zida bir xil miqdorda

Debet N99.2.1 "Xizmat ko'rsatish sohalari va fermer xo'jaliklari ob'ektlari bo'yicha o'tgan yillardagi yo'qotishlar".

Keyingi o'n yil ichida xizmat ko'rsatish sohalari va fermer xo'jaliklaridan foyda olingan taqdirda, tashkilot ushbu foydani (hisobot (soliq) davri soliq bazasining 30 foizidan ko'p bo'lmagan miqdorda) xizmat ko'rsatish sohalari faoliyatidan ko'rilgan zararlarni qoplashga yo'naltirishi mumkin. va fermer xo'jaliklari. Soliq hisobiga quyidagi yozuvlar kiritiladi:

Kredit N99.2.1 "Xizmat ko'rsatish sohalari va fermer xo'jaliklari ob'ektlari bo'yicha o'tgan yillardagi yo'qotishlar"

va bir vaqtning o'zida bir xil miqdorda

Debet N90.2.32 "Xizmat ko'rsatish sohalari va fermer xo'jaliklari ob'ektlari bo'yicha o'tgan yillardagi yo'qotishlar summalari, ushbu faoliyat turlaridan olingan joriy davr foydasini kamaytirishda hisobga olingan" - debet aylanmasi H90.2.32 hisobot (soliq) davri uchun soliq deklaratsiyasining 02-varag'iga 2-ilovaning 300-qatorida aks ettiriladi.

Soliq davri (yil) oxirida barcha soliq hisoblari, hisobvaraqlardan tashqari H01--H05, H10, H41, shuningdek H97"Kechiktirilgan xarajatlar" va H99.2"O'tgan yillardagi yo'qotishlar" yopiq.

љ

љ

Rossiya Soliqlar va soliqlar vazirligi mutaxassisining fikri

Muallif to'g'ri ta'kidlaganidek, aksariyat hollarda buxgalteriya hisobi asosida soliq hisobini yuritish soliqqa tortiladigan foydaning noto'g'ri hisoblanishiga olib keladi yoki moliyaviy hisobotlarni shunchalik buzib ko'rsatadiki, ular endi o'z maqsadiga javob bermaydi.

Shu bilan birga, muallif "soliq" hisobvaraqlari bo'yicha soliq hisobi ma'lumotlarini umumlashtirishni taklif qiladi, ular bo'yicha yozuvlarni yuritish tartibi Hisoblar rejasining balansdan tashqari hisobvaraqlari uchun qo'llaniladigan protseduraga o'xshash, ya'ni majburiy ikki tomonlama yozuv. taqdim etilmaydi.

Bu holda, aslida, biz buxgalteriya hisobi bilan bevosita bog'liq bo'lmagan reestr hisoblari haqida gapiramiz va shuning uchun ularning buxgalteriya hisob raqamlariga yozishlari, bizning fikrimizcha, semantik yukni ko'tarmaydi, faqat buxgalterlarga osonroq moslashishga imkon beradi. yangi tizim soliq hisobi.

Muallif registrlarda yozuvlarni yuritishning izchil tizimini ta'minlamaydi (vaziyat yuzaga kelganda, ma'lum bir operatsiya uchun qanday ma'lumotlar va qaysi registrda aks ettirilishi kerak), ularning tahlili bizga ushbu tizim maqsadlar va maqsadlarga muvofiqligi haqida xulosa chiqarishga imkon beradi. soliq hisobining maqsadlari.

Shuni ta'kidlash kerakki, muallif tomonidan berilgan talab qilinadigan registrlar va ko'rsatkichlar ro'yxati Rossiya Soliq vazirligi tomonidan tavsiya etilgan registrlar va ko'rsatkichlar ro'yxatidan torroqdir (masalan, tovarlarni hisobga olish reestrida foydalanish yo'nalishi mavjud emas. agar tovarlar amalga oshirish natijasida emas, balki boshqa sabablarga ko'ra bekor qilingan bo'lsa, zarur bo'lgan tovarlar va hisobga olish ob'ekti).

O.G. Lapin

Maslahatchi soliq xizmati Rossiya Federatsiyasi III daraja

: Foyda solig'i deklaratsiyasi Rossiyaning Soliqlar va soliqlar vazirligining 07.12.2001 yildagi N BG-3-02/542 buyrug'i bilan tasdiqlangan.

<3>: N90.2 hisobvarag'ining subschyotlarida hisobga olinadigan xarajatlar soliq deklaratsiyasining tegishli satrlarida faqat belgilangan me'yorlar doirasida aks ettiriladi, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar esa tugallanmagan ishlab chiqarish balansiga ajratilgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning bir qismi, qoldiq. tayyor mahsulotlar, jo‘natilgan va jo‘natilgan, lekin hisobot sanasida sotilmagan mahsulotlar. Standartlarni hisoblash va to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlash buxgalterning guvohnomasi yoki maxsus hisob-kitob reestri bilan berilishi mumkin.

í Rossiya soliq kuryeri
í "Status Quo 97" nashriyot va konsalting kompaniyasi