QQS undirish solig'iga xat. Biz QQSni to'g'ri tiklaymiz. Mulkni ustav kapitaliga o'tkazish

Qayta tiklangan QQS - ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan va Rossiya soliq kodeksida nazarda tutilgan hollarda tiklangan (qayta hisoblangan) QQS.

Izoh

Qayta tiklangan QQS - bu ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan va Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan hollarda tiklangan (qayta hisoblangan) QQS. QQS undirilishi kerak bo'lgan holatlar San'atning 3-bandida nazarda tutilgan.

QQSni qaytarish nima?

Byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan QQS summasi har bir soliq davrining oxirida soliq chegirmalari, hisoblangan QQS summasiga kamaytirilgan va tiklangan QQS summasiga ko'paygan holda hisoblanadi (Soliq kodeksining 173-moddasi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi).

Ya'ni, byudjetga to'lanadigan QQS miqdori quyidagicha belgilanadi:

VATupl \u003d VATdisc - VATcalc + VATrestore

VATupl - to'lanadigan QQS

VATisch - hisoblangan QQS summasi

VATvych - QQS bo'yicha soliq imtiyozlari miqdori

VATRcovery — undirilgan QQS summasi.

Yuqorida ta'kidlab o'tilganidek, QQS undirilishi mumkin bo'lgan holatlar San'atning 3-bandida nazarda tutilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi:

1) mulkni, nomoddiy aktivlarni, mulkiy huquqlarni xo'jalik jamiyatlari va shirkatlarning ustav (ulush) kapitaliga hissa, investitsion sheriklik shartnomasi bo'yicha badal yoki ulushli badallar sifatida o'tkazish. investitsiya fondlari kooperativlar, shuningdek transferlar Ko'chmas mulk 2006 yil 30 dekabrdagi 275-FZ-sonli "Vaqt kapitalini shakllantirish va undan foydalanish tartibi to'g'risida" Federal qonunida belgilangan tartibda notijorat tashkilotning varaqasini to'ldirish. notijorat tashkilotlar(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandi 1-kichik bandi).

2) Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 2-bandida ko'rsatilgan operatsiyalarni amalga oshirish uchun ustuvor tovarlar (ishlar, xizmatlar), shu jumladan asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar va mulkiy huquqlardan keyingi foydalanish (ba'zi istisnolardan tashqari) (band). 2 Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandi).

3) Xaridor to'lov summalarini, bo'lajak etkazib berish hisobiga qisman to'lovni o'tkazgan taqdirda (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish), mulk huquqini o'tkazish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandining 3-bandi). federatsiyasi).

4) jo'natilgan tovarlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar), o'tkazilgan mulkiy huquqlar qiymatining pasayishi, shu jumladan narxi (tarifi) pasayganda va (yoki) jo'natilgan tovarlar miqdori (hajmi) kamaygan taqdirda o'zgarishi. (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar), o'tkazilgan mulkiy huquqlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandining 4-bandi).

5) qonun hujjatlariga muvofiq soliq to'lovchi tomonidan olingan taqdirda Rossiya Federatsiyasi dan subsidiyalar oladi federal byudjet sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar, shu jumladan soliq) uchun to'lov bilan bog'liq xarajatlarni qoplash, shuningdek tovarlarni Rossiya Federatsiyasi hududiga va uning yurisdiktsiyasi ostidagi boshqa hududlarga olib kirishda soliq to'lash xarajatlarini qoplash uchun (6-bandning 6-bandi). 3, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi).

Misol

Xaridor etkazib beruvchiga shartnoma bo'yicha avans to'lovini mart oyida 118 000 rubl miqdorida (18 000 rubl QQS bilan) o'tkazdi.

Iyul oyida yetkazib beruvchi 118 000 rubl miqdorida (QQS 18 000 rubl) mahsulot yetkazib berdi.

Bunday holda, xaridor QQSni belgilaydi:

Mart oyida berilgan avans to'lovi bo'yicha 18 000 rubl miqdorida QQS bo'yicha soliq imtiyozini qo'llaydi.

Iyul oyida sotib olingan tovarlar uchun 18 000 rubl miqdorida QQS bo'yicha soliq imtiyozini qo'llaydi.

Iyul oyida sotib olingan tovarlar uchun 18 000 rubl miqdorida QQSni (oldin berilgan avans bo'yicha QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan) tiklaydi.

QQS undirilganda yana bir alohida holat San'atda ko'rsatilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171.1 "Olingan yoki qurilgan asosiy vositalarga nisbatan chegirma uchun qabul qilingan soliq summalarini tiklash":

Soliq to'lovchi tomonidan sotib olingan yoki qurilgan asosiy vositalarga nisbatan chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQS, agar bunday asosiy vositalar keyinchalik ushbu soliq to'lovchi tomonidan QQS solinmaydigan operatsiyalarni amalga oshirish uchun foydalanilgan bo'lsa, tiklanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 2-bandida ko'rsatilgan). Rossiya Federatsiyasi), to'liq amortizatsiya qilingan yoki bunday soliq to'lovchi tomonidan foydalanishga topshirilgan kundan boshlab kamida 15 yil o'tgan asosiy vositalar bundan mustasno.

San'at bo'yicha qayta tiklash. 171.1. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi quyidagi ob'ektlar uchun amalga oshiriladi (2-band):

1) pudratchilar tomonidan amalga oshirilganda kapital qurilish asosiy vositalar sifatida hisobga olingan ko'chmas mulk ob'ektlari;

2) ko'chmas mulkni sotib olishda (kosmik ob'ektlar bundan mustasno);

3) dengiz kemalari, ichki navigatsiya kemalari, aralash (daryo-dengiz) navigatsiya kemalari, samolyotlar va ular uchun dvigatellarni Rossiya Federatsiyasi hududida sotib olish yoki Rossiya Federatsiyasi hududiga va uning yurisdiktsiyasi ostidagi boshqa hududlarga olib kirishda. ;

4) qurilish-montaj ishlarini bajarish uchun tovarlar (ishlar, xizmatlar) sotib olayotganda;

5) soliq to'lovchi o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarganda.

Bunda QQSni undirish maxsus tartibda – 10 yil mobaynida, chegirib tashlash uchun qabul qilingan soliq summasining o‘ndan bir qismidan kelib chiqib, soliqqa tortiladigan va QQS olinmaydigan operatsiyalarni amalga oshirishning tegishli ulushida amalga oshiriladi.

Qo'shimcha

"Qo'shilgan qiymat solig'i" mavzusidagi materiallar

QQS solig'i chegirmasi - etkazib beruvchilarga to'langan, Rossiya hududiga olib kirishda bojxona organlariga to'langan va boshqa shunga o'xshash holatlarda hisoblangan QQS miqdorini kamaytiradigan QQS summalari.

Qo'shilgan qiymat solig'i (QQS) - bilvosita soliq"Qo'shilgan qiymat solig'i" 21-bobida belgilangan. soliq kodeksi Rossiya. QQS - bu federal soliq.

Ilgari chegirib tashlangan QQSni tuzatish tartibi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandi) bilan tartibga solinadi. Qo'shilgan qiymat solig'ini tiklash bo'yicha harakatlar mumkin bo'lgan holatlar amaldagi soliq qonunchiligi bilan qat'iy tartibga solinadi.

Qachon soliqni qaytarib olishim mumkin?

Oldindan chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQSni undirish holatlarini ko'rib chiqing:

Tashkilotni soliqqa tortish tartibini o'zgartirganda. Bu korxona faoliyatining barcha turlari uchun ham, ayrim bo'linmalar uchun ham rejimni o'zgartirishga taalluqlidir:
imtiyozlar yoki soliq yukidan to'liq ozod qilish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 145-moddasi 8-bandi, 145.1);
soliqdan ozod qilingan va soliqqa tortiladigan kasblarning kombinatsiyasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 2-bandi 3-bandi);
bir qator operatsiyalarni soliqqa tortishdan ozod qilish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 2-bandi, 3-bandi);
korxonaning nol stavkada ishlashi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 9-bandi, 172-moddasi 3-bandi).
Tashkilotning mulkiy aktivlarini (asosiy vositalar, nomoddiy ob'ektlar, aktsiyalar va boshqalar) o'tkazish. ustav kapitali(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandining 1-bandi).
Sotib olingan tovarlar, ishlar, xizmatlar yoki mulkiy huquqlar uchun avansni o'tkazishda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandining 3-bandi).
Oldin sotib olingan mulk ob'ektlari va mulkiy huquqlarning qiymatini pasaytirish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandi 4-bandi).
Kelgan xarajatlar uchun kompensatsiya olish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandi 6-bandi).

San'atga muvofiq.

QQSni qaytarish nima

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171.1-moddasida, ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQSni tiklash (e'lonlar keyinroq maqolada keltirilgan) quyidagi maqsadlarda foydalanilgan asosiy vositalar uchun ham amalga oshiriladi:

pudratchi tomonidan amalga oshirilgan kapital qurilish;
ko'chmas mulk sotib olish;
rossiya Federatsiyasi hududida yoki ular Rossiya Federatsiyasiga olib kirilayotganda kemalarni (daryo, dengiz, havo) sotib olish;
qurilishda ishlatiladigan mahsulotlarni sotib olish va montaj ishlari, yoki korxona ehtiyojlari uchun bunday ishlarni bajarishda.

San'at bo'yicha. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171.1-moddasida amortizatsiya to'liq amalga oshirilgan va 15 yildan ortiq vaqt oldin foydalanishga topshirilgan asosiy vositalar bilan operatsiyalar amalga oshirilmaydi.

Qanday qilib tiklanish kerak

Keling, ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQSni qanday tiklash kerakligi haqidagi savolga o'tamiz. Agar QQS chegirib tashlash uchun qabul qilinmagan bo'lsa yoki ilgari soliqqa tortiladigan operatsiyalar bo'yicha xarajatlarga kiritilgan xarajatlarga ta'sir qilsa, u tiklanmaydi (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2012 yil 16 fevraldagi 03-07-11 / 47-sonli xatlari). .2015 raqami).

Qo'shilgan qiymat solig'ini tuzatish uchun o'zgartirilishi kerak bo'lgan miqdorni aniqlash kerak. Ushbu harakat dastlabki yoki tuzatish schyot-fakturasi yoki buxgalteriya hisoboti (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandi, 4-bandi, Vazirlik xati) rekvizitlarini ko'rsatgan holda hisoblangan soliq summasini savdo kitobiga kiritish orqali amalga oshiriladi. Moliya bo'limining 02.08.2011 yildagi 03-07-11 / 208-son).

Yozuvni ro'yxatdan o'tkazganingizdan so'ng, siz QQS deklaratsiyasiga badalning undiriladigan miqdorini kiritishingiz kerak (3-bo'lim, 090-satr) va avans to'langan taqdirda, 110-satrda avans schyot-fakturasidan soliq summasini alohida ko'rsatishingiz kerak. Keyin olingan summa buxgalteriya hisobi va soliq hisoblarida aks ettirilishi kerak.

Qayta tiklangan qo'shilgan qiymat to'lovining qiymati ham buxgalteriya hisobi va soliq hisobi(daromad solig'i bo'yicha) boshqa xarajatlar sifatida hisobga olinadi (PBU 10/99 11-bandi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandining 2-bandi, 264-moddasi). Aktivlarni ustav kapitaliga qo'shish holati bundan mustasno - buxgalteriya hisobi 58-schyotda amalga oshiriladi, soliq maqsadlarida u xarajatlar sifatida hisobga olinmaydi (170-moddaning 3-bandi, 270-moddasi 1-bandi, 3-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Buxgalteriya hisobi

O'ylab ko'ring buxgalteriya yozuvlari, ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQSning tiklangan miqdorini aks ettiruvchi.

Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga o'tishda e'lonlar quyidagicha bo'ladi:

Dt 19 Kt 68.02 - QQS, ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan, ombordagi materiallarga joylashtirildi;
Dt 20, 26 Kt 19 - tiklangan summa boshqa xarajatlarga kiritiladi.

Aktivlarni ustav kapitaliga o'tkazishda biz quyidagi buxgalteriya yozuvlarini tuzamiz:

Dt 19 Kt 68.02 - ustav kapitali sifatida o'tkazilgan ob'ektlar bo'yicha DS bo'yicha soliq tiklandi;
Dt 58,01 Kt 19 - qayta tiklangan summa Buyuk Britaniyadagi ulushning boshlang'ich qiymatiga hisobga olinadi.

Byudjetdan QQSni undirish: bu nima, buni qanday qilish kerak + xususiyatlar va qachon qilmaslik kerak

Bosh sahifa — Maqolalar

Biz QQSni to'g'ri tiklaymiz: ilgari chegirib tashlangan soliqni qanday tiklash kerak

Zarur bo'lganda holatlar ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQSni undirish shunchalik ko'pki, har qanday tashkilot bunga duch kelishi mumkin. Soliqni tiklash tartibi uni tiklash asosiga, shuningdek, mulk turiga qarab farqlanadi: tovar-moddiy zaxiralar (IPZ) uchun u bitta, asosiy vositalar (FA) va nomoddiy aktivlar (IA) uchun - boshqasi va uchun. ko'chmas mulk - uchinchi. Shu bilan birga, Moliya vazirligi va Federal Soliq xizmatining xatlarida siz Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilmagan juda ko'p turli xil vaziyatlarni topishingiz mumkin, bunda nazorat qiluvchi organlar QQSni tiklashni talab qiladi.
Qonunga muvofiq va soliq organlarining ko'rsatmalariga binoan soliqni qachon va qanday tiklash kerakligini aniqlashni osonlashtirish uchun biz barcha ma'lumotlarni to'pladik va umumlashtirilgan shaklda taqdim etdik. E'tibor bering, barcha sxemalarda tovar-moddiy zaxiralar deganda tovarlar, xom ashyo, materiallar va mulk - tovar-moddiy boyliklar, asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar tushuniladi.

Soliq kodeksi QQSni tiklashni talab qilganda

Vaziyat 1. Mulkni boshqa shaxsga o'tkazish

———————————
<*>Eng keng tarqalgan holatlar keltirilgan. Umuman olganda, ularning soni ko'proq, chunki QQS ob'ekti sifatida tan olinmagan mol-mulkni har qanday o'tkazish uchun soliqni tiklash zarur (1, 2-bandlar, 146-moddaning 2-bandi, 3-bandi, 4-bandi). 2, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi).
E'tibor bering, bir qarashda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksidan birgalikdagi faoliyat shartnomasi bo'yicha mulkni badal sifatida o'tkazishda ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQSni tiklash zarurligi kelib chiqadi (2-band, 3-band, 4-band, 2-band). , 170-modda, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 2-bandining 1-bandi, 4-bandi, 39-moddasi 3-bandi). Biroq, o'tgan yili Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi bu holatda QQS undirilmasligini ko'rsatdi (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2010 yil 22 iyundagi 2196/10-sonli qarori).
<**>tomonidan umumiy qoida Ko'chmas mulk bo'yicha QQS amortizatsiya boshlangan yildan boshlab 10 yil ichida maxsus tartibda tiklanishi kerak. Biroq, ko'chmas mulkni topshirishda ushbu tartibni qo'llash mumkin emas, chunki u tashkilotni tark etadi va kelajakda foydalanilmaydi. Shuning uchun ko'chmas mulkning qoldiq qiymati bo'yicha QQS bir vaqtning o'zida tiklanishi kerak.

Vaziyat 2. Soliq rejimini o'zgartirish

———————————
<*>Agar siz UTII va OSNO-ni birlashtirsangiz, QQS 4-vaziyatda ko'rib chiqilgan tarzda tiklanishi kerak.
<**>Umumiy qoida sifatida, ko'chmas mulk bo'yicha QQS bir vaqtning o'zida emas, balki 10 yil ichida tiklanishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 6-bandi). Biroq, bu qoida faqat QQS to'lovchilariga nisbatan qo'llaniladi. Va USNOga o'tish va UTII to'lashdan so'ng, tashkilot (tadbirkor) QQS to'lovchisi bo'lishni to'xtatganligi sababli, barcha ko'chmas mulk solig'i bir vaqtning o'zida tiklanishi kerak (Rossiya Moliya vazirligining 05.06.2010 yildagi maktubi). 2007 yil N 03-07-11 / 150).

E'tibor bering, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida ishlar va xizmatlar uchun QQSni tiklash zarurati ham nazarda tutilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandi 2-kichik bandi). Biroq, xizmatlar uchun QQSni tiklash shart emas, lekin ishlar uchun kerak, lekin har doim emas. Keling, tushuntiramiz.
Gap shundaki, xizmatlar ularni taqdim etish jarayonida iste'mol qilinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38-moddasi 5-bandi) va shuning uchun kelajakda foydalanish mumkin emas. Axir, xizmatlar ko'rsatish to'g'risidagi dalolatnoma imzolangan sanada ularning qiymati xarajatlarda to'liq hisobga olinadi. Ammo bajarilgan ishlarning natijalari uzoq vaqt davomida ishlatilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38-moddasi 4-bandi). Agar qabul qilish dalolatnomasi imzolangandan keyin bajarilgan ishlarning qiymati to'liq hisobga olinsa buxgalteriya xarajatlari, keyin soliqni qaytarib olishning hojati yo'q. Ma'lum bo'lishicha, ular butunlay iste'mol qilinadi. Agar buxgalteriya xarajatlarida ishlarning qiymati hisobga olinmasa yoki qisman hisobga olinsa, ushbu ishlarning qiymati bo'yicha QQS tiklanishi kerak. Masalan, maxsus rejimga o'tishda, 08-sonli "Domlanma aktivlarga investitsiyalar" hisobvarag'i bo'yicha tugallanmagan qurilishning bir qismi sifatida ko'rsatilgan binoni qurish uchun pudrat ishlarining qiymatidan QQS undirilishi kerak (Foydalanish bo'yicha ko'rsatmalar). Hisoblar rejasi). Zero, bino qurib bitkazilib, asosiy aktivga aylangach, barcha bajarilgan ishlarning natijasi QQS to‘lamaydigan shaxs tomonidan qo‘llaniladi.
Shuni yodda tutingki, OSNOga keyinchalik qaytarilgan taqdirda, QQS to'lanadigan faoliyat uchun qayta foydalaniladigan mulk bo'yicha ilgari tiklangan QQS summalari chegirib tashlanishi mumkin emas. Moliya vazirligi tushuntirganidek, bu oddiygina Kodeks normalarida ko'zda tutilmagan (Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 23 dekabrdagi N 03-07-11 / 265-sonli xatlari, 2010 yil 27 iyuldagi N 03-07-sonli xatlari). 14/03).
Vaziyat 3. Mulkdan faqat "QQSsiz" operatsiyalarda foydalanish

———————————
<*>Ko'chmas mulk uchun QQSni tiklash shart emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 6-bandi):
(yoki) to'liq amortizatsiya qilingan;
(yoki) foydalanishga topshirilgan kundan boshlab 15 yil yoki undan ko'proq vaqt o'tgan.
<**>Moliya vazirligi QQSni tiklashning bosqichma-bosqich tartibi barcha ko'chmas mulk ob'ektlariga nisbatan qo'llanilmasligini ta'kidlamoqda, faqat amortizatsiya 2006 yil 1 yanvardan keyin hisoblana boshlagan ob'ektlarga nisbatan qo'llaniladi (Rossiya Moliya vazirligining 04/13 yildagi xati). /2006 yil N 03-04-11 / 65). Bu to'g'ridan-to'g'ri Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksidan kelib chiqmaydi. Biroq, sxemada biz Rossiya Moliya vazirligining talablarini hisobga olgan holda QQSni tiklash tartibini berdik.

Vaziyat 4. Mulkdan soliq solinadigan va QQS olinmaydigan faoliyatda foydalanish(masalan, OSNO va UTIIni birlashtirganda)

Vaziyat 5. QQS to'lovchining majburiyatlarini bajarishdan ozod qilish
Bunday holda, ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan soliq qayta tiklanishi kerak:
- imtiyozni olishdan oldingi chorakda, 2-holatda keltirilgan formulalar bo'yicha (2-kichik bandning 3-bandi, 3-bandi, xatboshi).

QQSni qanday qaytarish kerak

2 osh qoshiq. 170-moddaning 8-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 145-moddasi):
— inventarizatsiya bo‘yicha;
— amortizatsiya 01.01.2006 y.gacha undirila boshlangan ko'chmas mulk ob'ektlari;
- boshqa asosiy vositalar (ko'chmas mulk ob'ektlari emas);
— nomoddiy aktivlar;
- bosqichma-bosqich - har yili IV chorakda (31 dekabr) 01.01.2006 yildan keyin amortizatsiya hisoblana boshlagan ko'chmas mulk ob'ektlari uchun amortizatsiya hisoblash boshlangan yildan boshlab, formula bo'yicha 10 yil davomida. 3-vaziyatda berilgan (RF Soliq kodeksining 171-moddasi 6-bandi). Ba'zi ekspertlarning fikricha, agar yilning IV choragida siz hali ham QQS bo'yicha imtiyozni qo'llasangiz, ko'chmas mulk uchun ilgari chegirib tashlangan QQS tiklanmasligi mumkin. Haqiqatan ham, bu holda siz QQS to'lovchining majburiyatlarini bajarishdan ozod qilinasiz, ya'ni siz soliqni hisoblashingiz va to'lashingiz shart emas. Biroq, bu holda, soliq organlari bilan nizolar istisno qilinmaydi va bunday pozitsiyani sudda himoya qilish kerak bo'ladi.
Vaziyat 6. Xaridor yetkazib beruvchiga o'tkazilgan avans to'lovidan QQS chegirmalarini qabul qildi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandi, 12-bandi 3-kichik bandi).
Bunday holda, qo'shilgan qiymat solig'i chorakda tiklanishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandi 3-bandi):
(yoki) etkazib berish uchun avans o'tkazilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlar) bo'yicha QQSni chegirib tashlash sharti bilan. Soliq sotuvchidan olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlar) bo'yicha QQS chegirib tashlash uchun qabul qilingan miqdorlarda tiklanishi kerak. Bu yetkazib beruvchining yuk schyot-fakturasida ko'rsatilgan (Rossiya Moliya vazirligining 07.01.2010 yildagi N 03-07-11/279, 28.01.2009 yildagi N 03-07-11/20-sonli xatlari);
(yoki) oldindan to'lov qaytarildi:
(yoki) shartnoma shartlari o'zgarishi munosabati bilan;
(yoki) shartnomaning bekor qilinishi munosabati bilan.
Qo'shilgan qiymat solig'i qaytarilgan avansga tegishli miqdorda qayta tiklanishi kerak.

Nazorat qiluvchi organlar QQSni undirishni talab qilganda

Moliya vazirligi va Federal Soliq xizmati mol-mulk tashkilot faoliyatida endi foydalanish mumkin bo'lmagan va hech kimga berilmagan hollarda QQSni tiklashni talab qiladi.

Biroq, keng qamrovli arbitraj amaliyoti QQSni undirish majburiyati yo'qligini ko'rsatadi:
- etishmovchilik, MPZ va OS o'g'irlangan taqdirda (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudining 2006 yil 23 oktyabrdagi 10652/06-sonli qarori, Federal monopoliyaga qarshi xizmatning N N A19-19165 / 06-F02-2618 / 07 qarori) , holda N A17-2257 / 2008-05-21);
- yong'in natijasida MPZ va OSni yo'q qilishda va tabiiy ofatlar(FAS qarori N N KA-A41 / 2501-09, N A82-15724 / 2004-37, N A56-5351 / 2009 da);
- asosiy vositalarni ma'naviy jihatdan eskirish muddati tugagunga qadar hisobdan chiqarishda; eskirish va eskirish yoki tugatish (FAS Qarori N N A33-8478 / 06-F02-375 / 07, F03-2765 / 2009, holda N A45-4004 / 2009);
- tovarlarni saqlash muddati tugaganligi sababli hisobdan chiqarishda (Federal monopoliyaga qarshi xizmatning N F04-4806 / 2007 (36309-A03-42) qarori);
- nosoz deb topilgan yoki ishlab chiqarishga sarflangan xomashyo va materiallar uchun tayyor mahsulotlar nikoh aniqlangan (FAS N N F04-4812 / 2006 (25040-A46-31), KA-A41 / 1528-08, N A55-11139 / 2008-sonli qaror);
- taqdimot yo'qolganligi sababli inventarizatsiyani hisobdan chiqarishda (FAS qarorlari N A82-15724 / 2004-37, N A27-1420 / 2010).
Barcha sudlarning asosiy dalillari quyidagilardan iborat: QQSni tiklash zarur bo'lgan holatlar ro'yxati San'atning 3-bandida keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170 va yopiq. Shuning uchun, boshqa barcha hollarda, kirish solig'ini tiklash kerak emas.
Shunday qilib, agar soliq organlari yuqoridagi hollarda QQSni tiklashni talab qilsa va siz ular bilan bahslashishga tayyor bo'lsangiz, unda ishonch bilan sudga murojaat qilishingiz mumkin, u sizni qo'llab-quvvatlaydi va qo'shimcha QQS to'lovini noqonuniy deb tan oladi.

Qayta tiklangan soliqni qayerda aks ettirish kerak

1-qadam. Savdo kitobida ro'yxatdan o'ting(Xaridlar va savdo kitoblarini yuritish qoidalarining 16-bandi):
(yoki) QQS chegirib tashlash uchun qabul qilingan schyot-fakturaning rekvizitlari (ilgari sotib olish kitobida, shu jumladan avansda ro'yxatga olingan). Bunday holda, savdo kitobida quyidagilar ko'rsatilishi kerak:
- 1 - 3a ustunlarda - etkazib beruvchining sanasi va hisob-faktura raqami, uning nomi, TIN va KPP;
- 3b ustunida - mol-mulkning qiymati yetkazib beruvchiga to'langan sana;
- 4 - 6b ustunlarda - QQS bilan birga soliq tiklanadigan mol-mulkning umumiy qiymati, shuningdek, soliq tiklangan mol-mulkning alohida qiymati (QQSdan tashqari) va summasi. tiklangan QQSning o'zi;
(yoki) buxgalterning guvohnomasi, agar sizda QQSni undirish sanasida hisob-fakturalar bo'lmasa, masalan, ularni saqlash muddati tugaganligi sababli (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23-moddasi 8-bandining 1-bandi). Ushbu sertifikat undirilishi kerak bo'lgan QQSning hisoblangan miqdorini aks ettirishi kerak (Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 20 maydagi N 03-07-09 / 10-sonli xati). Keyin savdo kitobida siz quyidagilarni ko'rsatishingiz kerak:
- 1-ustunda - buxgalteriya hisobotining sanasi va raqami;
- 5b ustunida - qoplanadigan QQS summasi.
Qolgan maydonlar bo'sh qoldirilishi mumkin.
2-qadam QQS deklaratsiyasida, qatorda 090 sek. 3, Savdo kitobidan undiriladigan soliqning umumiy miqdorini o'tkazing. Va yana bir narsa: 110-qatorda alohida (090-qatorga kiritilgan) Sek. 3 Qaytariladigan QQS miqdorini tanlang oldindan hisob-faktura.
Bundan tashqari, 01.01.2006 yildan keyin amortizatsiya hisoblana boshlagan har bir mulk uchun alohida 1-sonli ilovani to'ldirish kerak. 3. Ushbu ilova yiliga bir marta soliq organiga taqdim etilishi va joriy yilning to‘rtinchi choragi uchun QQS deklaratsiyasiga kiritilishi kerak (tartibning 39-bandi).
. U ko'chmas mulkdan har yili undirilishi kerak bo'lgan QQS miqdorini hisoblab chiqadi. 1-ilovaning 080-qatorining 4-ustunidan tiklanadigan soliq summasi bo'limning 090-qatoriga o'tkazilishi kerak. 4-chorak uchun 3 QQS deklaratsiyasi (Buyurtmaning 39.18-bandi).
3-qadam Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi sohasida tiklangan mol-mulk solig'i summasi vaziyatga qarab turlicha hisobga olinadi. Shunday qilib, ustav kapitaliga badal sifatida berilgan mol-mulk uchun tiklangan soliq summasi:
- buxgalteriya hisobida, boshlang'ich tannarxga kiritish moliyaviy investitsiyalar(58-schyotning debetida ko'rsatilgan) (Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 30 oktyabrdagi N 07-05-06 / 262-sonli xati);
- soliq hisobini yuritishda, mol-mulkni topshirishda ham, ustav kapitalidagi ulushni sotishda ham xarajatlarga kiritilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandi 1-kichik bandi, 270-moddasi 3-bandi).
Va boshqa barcha holatlarda, tiklangan mol-mulk solig'i summasi (o'tkazilgan avans to'lovidan tiklangan QQS bundan mustasno) va buxgalteriya hisobida va daromad solig'ini hisoblash uchun boshqa xarajatlarda hisobga olinadi (PBU 10/11-bandi). Rossiya Moliya vazirligining 1999 yil 6 maydagi 33n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan 99-sonli "Tashkilotning xarajatlari"; Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 264-moddasi 3-bandining 2-kichik bandlari).

Shuni yodda tutingki, o'tgan yilning oxirida Davlat Dumasi bobga o'zgartirishlar kiritish to'g'risidagi qonun loyihasini oldi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasi, inventarizatsiya natijalariga ko'ra tovarlar va asosiy vositalar o'g'irlangan yoki etishmasligi aniqlangan taqdirda QQSni tiklash majburiyatini nazarda tutadi (loyiha). federal qonun№ 482215-5). Ushbu tuzatishlarni qabul qilish ehtimoli katta, chunki ular Rossiya Moliya vazirligi tomonidan tayyorlangan. Shu sababli, tez orada bu holatlarda QQSni inspektorlarning talablari bo'yicha emas, balki qonuniy asoslarda tiklash kerak bo'lishi mumkin. Bundan tashqari, QQSning undiriladigan summasi daromad solig'ini hisoblashda xarajatlarga kiritilmasligi rejalashtirilgan.

QQS, QQSni tiklash

11. QQS summalarini undirish uchun asoslar mavjud,

ilgari chegirmaga qabul qilingan va ularni tiklash tartibi

Aytish mumkinki, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga o'zgartishlar kiritilishi bilan soliq to'lovchilar va soliq organlari o'rtasidagi 2006 yil 1 yanvardan boshlab ushlab qolish uchun ilgari qabul qilingan QQS summalarini tiklash masalalari bo'yicha kelishmovchiliklar tugatildi. bunday majburiyat qonun hujjatlarida nazarda tutilgan.

Ilgari, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-bandida QQSni faqat tovarlar (ishlar, xizmatlar) tannarxida hisobga olinishi kerak bo'lgan soliq summalari ushlab qolingan yoki qoplangan taqdirda undirish majburiyati nazarda tutilgan (Soliqning 2-bandiga qarang). Rossiya Federatsiyasi kodeksi).

Ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan soliq summalari undirilishi kerak bo'lgan holatlar ro'yxati yopiladi va quyidagilardan iborat:

A. mulkni, nomoddiy aktivlarni va mulkiy huquqlarni xo'jalik jamiyatlari va shirkatlarning ustav (ulush) kapitaliga yoki ulushli badallarga o'tkazish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 1-bandi);

Ushbu o'zgarishlar kiritilgunga qadar bu holat rivojlandi arbitraj amaliyoti Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumining 11.11.2003 yildagi N 7473/03-sonli mulkni ustav kapitaliga o'tkazishda soliq to'lovchining QQSni undirish majburiyati yo'qligi to'g'risida.

Qaytarilishi kerak bo'lgan summa oldindan chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQS summasi asosida hisoblanadi. Asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarga nisbatan soliq, qayta baholashni hisobga olmaganda, qoldiq (buxgalteriya) qiymatiga mutanosib miqdorda undirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 2-bandi 1-bandi 3-bandi). Mulkni ustav kapitaliga o‘tkazishda topshiruvchi “ko‘rsatilgan mol-mulkni, nomoddiy aktivlarni va mulkiy huquqlarni o‘tkazishni rasmiylashtiruvchi hujjatlar”da tiklanadigan soliq summasini ko‘rsatishi shart, qabul qiluvchi tomon esa uni qabul qilishga haqli. chegirib tashlash uchun (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-bandi 1-bandining 3-bandi va 11-bandi).

Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 02.12.2000 yildagi 914-sonli qarori bilan tasdiqlangan Qoidalar (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 11.05.2006 yildagi 283-son qarori bilan kiritilgan o'zgartirishlarni hisobga olgan holda) QQSni qabul qilish uchun hujjatlarni qanday rasmiylashtirishni ko'rsatadi. chegirma uchun. Birinchidan, olingan mol-mulk (nomoddiy aktivlar va mulkiy huquqlar) bo‘yicha soliq summalarini chegirib tashlash schyot-faktura asosida emas, balki ularni vakolatli (ulush)ga badal sifatida o‘tkazishni rasmiylashtiradigan hujjatlar asosida amalga oshirilishi tasdiqlanadi. ) kapital (fond). QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilishning zaruriy sharti ushbu hujjatlarda ta'sischi tiklagan soliq summasini ajratishdir. Mulkni topshirishni rasmiylashtirish uchun foydalaniladigan hujjatlar, olingan mol-mulkni ro'yxatga olish vaqtida sotib olish kitobida ro'yxatga olinishi kerak. Qabul qilingan hujjatlar yoki ularning notarial tasdiqlangan nusxalari olingan schyot-fakturalar reestrida saqlanishi kerak (Qoidalarning 4-bandi).

Bu haqda 18.05.2006 yildagi "Buxgalter uchun yangi hujjatlar" da qarang.

b. rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 2-bandida ko'rsatilgan operatsiyalar uchun tovarlar, ishlar, xizmatlar, shu jumladan asosiy vositalar, nomoddiy aktivlar, ya'ni QQS solinmaydi (Soliq kodeksining 2-bandi, 3-bandi). Rossiya Federatsiyasi kodeksi).

Qayta tashkil etish paytida asosiy vositalar, nomoddiy aktivlar va (yoki) boshqa mol-mulk, mulkiy huquqlar merosxo'rga (vorislarga) o'tkazilganda QQSni undirish holatlari kiradi. yuridik shaxslar, shuningdek, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan maxsus soliq rejimlariga o'tishda QQSni tiklash (soliq solishning soddalashtirilgan tizimi va yagona soliq hisoblangan daromad bo'yicha). Istisno - bu Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq yagona qishloq xo'jaligi solig'ini to'lashga o'tish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 6-bandi, 2-bandi, 3-bandi).

Shunday qilib, bunday holatlarda undirilishi kerak bo'lgan soliq summalari ushbu tovarlar (ishlar, xizmatlar) qiymatiga kiritilmaydi, lekin Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi. 3-band, 2-band, xatboshi

QQS - qo'g'irchoqlar uchun. Oddiy so'z bilan aytganda, bu nima

QQS summalari quyidagi davrlarda undirilishi kerak:

A. Mol-mulk boshqa tashkilotning ustav fondiga o‘tkazilganda, qayta tashkil etish jarayonida merosxo‘rga o‘tkazilganda, soliqqa tortilmaydigan operatsiyalarni amalga oshirish jarayonida tovarlardan (ishlardan, xizmatlardan) foydalanish, qayta tiklash amalga oshiriladi. darajada soliq davri, unda asosiy vositalar, nomoddiy aktivlar va mulkiy huquqlar soliq to'lovchi tomonidan soliqqa tortilmaydigan operatsiyalar uchun o'tkazilgan yoki foydalanila boshlangan.

b. Maxsus soliq rejimlariga o'tishda soliq summalari ushbu rejimlarga o'tishdan oldingi soliq davrida undirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 5-bandi, 2-bandi, 3-bandi).

Bundan tashqari, QQSni tiklashda soliq to'lovchi ilgari qonuniy ravishda murojaat qilganligi sababli tiklangan soliq summasi bo'yicha jarimalar undirilmaydi. soliq imtiyozlari. Bunda soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarida belgilanganidan kechroq soliq to‘lash - jarimalarni hisoblash uchun asos yo‘q.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-bandida nazarda tutilgan QQSni undirishning barcha holatlarida soliq to'lovchi soliq summalari ilgari chegirib tashlangan bo'lgan schyot-fakturani savdo kitobida ro'yxatdan o'tkazishi kerak. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 02.12.2000 yildagi 914-sonli qarori bilan tasdiqlangan Qoidalarning 16-bandi, tiklanadigan soliq miqdori uchun hisob-faktura ro'yxatga olinadi). Bu haqda 18.05.2006 yildagi "Buxgalter uchun yangi hujjatlar" da qarang.

QQSni undirish hollari ro'yxati to'liq bo'lganligi sababli, soliq to'lovchi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida aniq belgilanmagan boshqa shunga o'xshash holatlarda inventarizatsiya ob'ektlari va asosiy vositalarni o'g'irlash yoki yo'q qilish munosabati bilan hisobdan chiqarishda QQSni undirishga majbur emas. . Bu xulosa tasdiqlangan sud amaliyoti Federal arbitraj sudi Markaziy okrugning 04.06.2005 yildagi A48-7767 / 04-15-sonli qarori (tovar va materiallar to'g'risida), Shimoliy-G'arbiy okrug federal arbitraj sudi 03.01.2006 yildagi N A26-4963 / 2005-29 ( tovarlar va materiallar to'g'risida), Sharqiy Sibir okrugi Federal arbitraj sudi 16.02.2006 yildagi A19-21458/05-20-F02-332/06-S1 (tovarlar to'g'risida), G'arbiy Sibir okrugi Federal arbitraj sudi 04.05.2006 y. F04-5209/2005(22104-A27-3) (asosiy vositalar to'g'risida), Shimoliy-G'arbiy okrug Federal arbitraj sudi 21.04.2006 yildagi N A56-8735 / 2005 (asosiy vositalar to'g'risida), Ural okrugining Federal arbitraj sudi 03.05.2006 yildagi N F09-3264 / 06-C7 (asosiy vositalar to'g'risida) ).

Agar soliq organlari bilan kelishmovchiliklarni bartaraf etish uchun tashkilot yong'in, tabiiy ofatlar, baxtsiz hodisalar va boshqa favqulodda vaziyatlar tufayli buxgalteriya hisobidan hisobdan chiqarilgan tovarlar va asosiy vositalar bo'yicha QQSni tiklasa, bu summalar soliqqa tortilishi kerak. operatsion bo'lmagan xarajatlar Rossiya Moliya vazirligining 06.05.2006 yildagi N 03-03-04 / 1/421-sonli yo'qotish faktini va favqulodda vaziyat faktini tasdiqlovchi hujjatlar mavjud bo'lsa. Hisobdan chiqarilgan tovarlar va asosiy vositalar bo'yicha QQSni undirish to'g'risida qo'shimcha ma'lumot olish uchun "Buxgalter uchun yangi hujjatlar", 25.05.2006 yildagi nashrga qarang.

O'tish davri qoidalari

QQSni majburiy undirish holatlari 2006 yil 1 yanvardan boshlab joriy etilganligi sababli, bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining yangi tahriri kuchga kirishidan oldingi davrlarda QQS summalarini undirish uchun asos bo'lmaydi. Ya'ni, 2005 yilda mulk boshqa tashkilotning ustav kapitaliga o'tkazilgan taqdirda, 2006 yil 1 yanvardan boshlab maxsus soliq rejimiga o'tishda QQS summalarini tiklash uchun hech qanday sabab yo'q.

2006 yil 1 yanvardan soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tish davrida asosiy vositalar va tovarlar qoldiqlari bo'yicha QQS summalarini tiklash masalasi bo'yicha ikkita pozitsiya mavjud:

1. 2006 yilda soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tishda soliq to'lovchi QQS summasini tiklashi va 2005 yil dekabr (yoki IV chorak) uchun deklaratsiyani taqdim etishi kerak. QQSni tiklash zarurati haqida soliq organlari eski dalillardan foydalanib, o'z tushuntirishlarida gapiring. Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq Xizmatining 2005 yil 24 noyabrdagi N MM-6-03 / 988@ xatida soliq organlari Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2005 yil 3 martdagi N 31n-sonli xatida ularning pozitsiyasini asoslash (QQS bo'yicha soliq deklaratsiyasi shakllari va ularni to'ldirish bo'yicha ko'rsatmalar tasdiqlangan), unga ko'ra "qoplangan" QQS summalari 370-satrda aks ettirilishi kerak. soliq deklaratsiyasi. Shu bilan birga, moliya bo'limi qayta tiklangan soliq summalari ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlar sifatida hisobga olinishi kerak deb hisoblaydi (qarang: Rossiya Moliya vazirligining 03.05.2006 yildagi N 03-11-04 / 3/ 2006 yil 25 maydagi 230-son, batafsil ma'lumot uchun - buxgalter hisobi).

2. 2006 yilda soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tishda QQS summalari undirilmaydi, chunki bandlarning yangi tahririga ko'ra. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 2-bandi, 3-bandiga binoan, summalar o'tishdan oldingi davrda tiklanadi. Binobarin, ular 2005 yil dekabr oyida (to'rtinchi chorakda) tiklanishi kerak, ammo bu davrda Rossiya Federatsiyasidagi o'zgarishlar hali kuchga kirmagan va soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining kuchga kirganligi yomonlashgan. soliq to'lovchilarning holati RF NKning 2-bandiga muvofiq qabul qilinishi mumkin emas. Rossiya Federatsiyasida QQSni undirish masalasiga o'zgartirishlar kiritilishidan oldin soliq to'lovchi foydasiga keng ko'lamli sud amaliyoti, shu jumladan Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2004 yil 30 martdagi 15511/03-sonli qarori bilan ishlab chiqilgan. soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tishda QQSni tiklash to'g'risida). Xulq-atvor variantini tanlayotganda, ikkinchi variantni tanlash soliq organi bilan kelishmovchilikka olib kelishi mumkinligini yodda tuting.

3) QQS solinadigan bitimlar uchun dastlab sotib olingan, keyin esa foydalaniladigan tovarlar (ishlar, xizmatlar), shu jumladan asosiy vositalar, nomoddiy aktivlar va mulkiy huquqlarga nisbatan:

rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasida sanab o'tilgan operatsiyalarda;

Rossiya savdo joyi bo'lmagan operatsiyalarda;

sotish sifatida tan olinmagan boshqa operatsiyalarda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 2-bandida sanab o'tilgan).

Ushbu qoidadan istisnolar (QQSni undirish kerak bo'lmaganda):

qayta tashkil etishda mulkni yoki mulkiy huquqni huquqiy vorisga o'tkazish. Agar huquqiy voris QQS to'lovchi bo'lsa, istisno qo'llaniladi. Agar merosxo'r maxsus soliq rejimlarini qo'llasa, QQS qayta tashkil etilgan tashkilot tomonidan chegirib tashlanadi qayta tiklanishi kerak ;

oddiy yoki investitsion shirkat shartnomasi ishtirokchisiga (uning vorisi), agar uning ulushi joylashgan mulkdan ajratilgan bo'lsa, mol-mulkni o'tkazish. umumiy mulk shartnoma taraflari yoki bunday mulkni taqsimlash;

Rossiya aviatsiya korxonalari tomonidan tinchlikparvarlik va gumanitar faoliyat doirasida Rossiyadan tashqarida ishlarni bajarish (xizmatlar ko'rsatish).

4) o'tish paytida umumiy tizim soddalashtirilgan soliqqa tortish uchun soliqqa tortish, UTII to'lash. Yagona qishloq xo‘jaligi solig‘ini to‘lashga o‘tishda QQSni tiklash shart emas;

5) etkazib berish uchun avans to'langan tovarlar (ishlar, xizmatlar) olinganida, shuningdek etkazib beruvchi (ijrochi) tomonidan avans qaytarilganda;

6) olingan tovarlarning (ishlarning, xizmatlarning, mulkiy huquqlarning) qiymati yoki miqdori, shu jumladan sotuvchi (ijrochi) tomonidan narxni pasaytirish natijasida pasayganda;

7) sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar), shu jumladan QQSni to'lash xarajatlarini qoplash, shuningdek Rossiyaga va uning yurisdiktsiyasi ostidagi hududlarga tovarlarni olib kirishda QQSni to'lash xarajatlarini qoplash uchun federal byudjetdan subsidiyalar olinganda. .

Ushbu tartib Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandi qoidalaridan kelib chiqadi.

Vaziyat: ushbu soliqqa tortilmaydigan operatsiyalarda foydalanish uchun sotib olingan mulk bo'yicha QQSni tiklash kerakmi? Chorak oxirida bunday operatsiyalar bo'yicha xarajatlar 5 foizdan oshmadi umumiy xarajatlar tashkilotlar.

Javob: ha, kerak. Tushuntirishlar quyidagicha.

Bir tomondan, qoida mavjud: agar chorakda QQSdan ozod qilingan operatsiyalar bo'yicha xarajatlar ulushi umumiy xarajatlarning 5 foizidan oshmasa, tashkilot ushbu chorakda etkazib beruvchilar tomonidan taqdim etilgan barcha kirish solig'ini chegirib tashlashi mumkin. Shu jumladan, QQS to'lanmaydigan operatsiyalarda foydalanish uchun sotib olingan mulk. Ya'ni, xarajatlarning bunday nisbati kuzatilganda, tashkilot kiritilgan QQSning alohida hisobini yuritmaslik huquqiga ega . Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 4-bandining 7-bandida nazarda tutilgan.

Biroq, boshqa tomondan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining alohida qoidasi mavjud, ya'ni 170-moddaning 3-bandining 2-kichik bandi soliqqa tortilmaydigan operatsiyalarda foydalaniladigan mol-mulk bo'yicha QQSni tiklashni bevosita majbur qiladi. Aynan shu qoidaga birinchi navbatda amal qilish kerak.

Shuning uchun, QQSsiz operatsiyalar uchun sotib olingan mol-mulkni hisobga olgan holda va bunday mol-mulk bo'yicha soliqni chegirib tashlagan holda, tashkilot ushbu soliq miqdorini tiklashi va uni mulk qiymatiga kiritishi kerak. Bu tashkilot ushbu mulkdan imtiyozli bitimlarda foydalanishni boshlagan chorakda amalga oshirilishi kerak.

Shunga o'xshash tushuntirishlar Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 17 sentyabrdagi 03-07-11 / 38427-sonli xatida keltirilgan.

Soliqdan ozod qilingan operatsiyalarda foydalanish uchun sotib olingan mol-mulk uchun kiritilgan QQSni undirish misoli

Sentyabr oyida "Alfa" MChJ tashkilotning tez tibbiy yordam punktiga o'tkazish uchun mo'ljallangan stullar partiyasini sotib oldi. Tibbiy yordam punktining faoliyati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi 2-bandi 2-bandi asosida soliqdan ozod qilingan. Kreslolarning narxi 118 000 rublni tashkil qiladi. (QQS bilan - 18 000 rubl). Tashkilot QQS to'lovchi hisoblanadi. Uchinchi chorakda soliqdan ozod qilingan operatsiyalar bo'yicha xarajatlar tashkilotning umumiy xarajatlarining 5 foizidan oshmadi. Shuning uchun, Alfa buxgalteri QQS bo'yicha alohida hisob-kitoblarni yuritmadi va chegirma uchun taqdim etilgan soliqning barcha summasini qabul qildi.

Oktyabr oyida schyot-faktura asosida stullar omborxonadan FHDYo punktiga o‘tkazildi. Shunday qilib, Alfa mulkni QQSga tortilmaydigan operatsiyalarda qo'llashni boshladi. Shu munosabat bilan, to'rtinchi chorak uchun deklaratsiyada tashkilotning hisobchisi ilgari ushlab qolish uchun qabul qilgan soliqning tiklangan summasini aks ettirdi.

Qaytariladigan QQS miqdori 18 000 rublni tashkil etdi.

Maslahat Eslatma: Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 17 sentyabrdagi 03-07-11 / 38427-sonli xatida berilgan tushuntirishlar, aslida tashkilotlarni kichik hajmdagi operatsiyalar bilan kiritilgan QQSning butun miqdorini ushlab qolish huquqidan mahrum qiladi. soliqdan ozod qilingan. Ma'lum bo'lishicha, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 4-bandining 7-bandi normasini amalda qo'llash maqsadga muvofiq emas. QQSsiz operatsiyalarda foydalanish uchun mo'ljallangan mulkni sotib olayotganda, darhol ushbu mulk qiymatiga kirish solig'i miqdorini kiritish yaxshiroqdir.

Vaziyat: yaroqlilik muddati (sotish) tugashi munosabati bilan hisobdan chiqarilgan tovarlarga kiritilgan QQSni tiklash kerakmi?

Javob: ha, kerak.

Tovarlar sotish bilan bog'liq bo'lmagan sabablarga ko'ra utilizatsiya qilinganda yoki bepul transfer(xususan, amal qilish muddati yoki sotilganligi sababli hisobdan chiqarishda) QQS ob'ekti yuzaga kelmaydi. Ushbu xulosa Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39 va 146-moddalari normalarining yig'indisidan kelib chiqadi. O'z navbatida, sotib olingan tovarlar bo'yicha QQSni chegirib tashlash, agar ushbu tovarlar QQSga tortiladigan operatsiyalarda foydalanilgan bo'lsa, qonuniy deb tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 2-bandi 1-bandi). Chunki ko'rib chiqilayotgan vaziyatda bu holat bajarilmagan bo'lsa, ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQS summasi (hisobdan chiqarilgan tovarlar bo'yicha) tiklanishi kerak. Shunga o'xshash tushuntirishlar Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 4 iyuldagi 03-03-06 / 1/387-sonli, 2010 yil 19 maydagi 03-07-11 / 186-son va Federal Soliq xizmati xatlarida mavjud. Rossiyaning 2011 yil 11 avgustdagi AS-4-3/13072-son.

Maslahat: yaroqlilik muddati (sotish) tugashi munosabati bilan hisobdan chiqarilgan tovarlar bo'yicha oldindan chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQSni kiritmaslikka ruxsat beruvchi dalillar mavjud. Ular quyidagichadir.

Tashkilot QQSni faqat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandida aniq ko'rsatilgan hollarda undirishi kerak. Yaroqlilik muddati (realizatsiya) tugashi munosabati bilan tovarlarni hisobdan chiqarish ushbu bandda ko'rsatilmagan. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida QQSni undirish uchun boshqa asoslar nazarda tutilmagan.

Bundan tashqari, dastlab keyinchalik sotish uchun yaroqsiz bo'lib qolgan tovarlar uchun soliq imtiyozlarini qo'llash oqlandi. Darhaqiqat, QQSni chegirib tashlash uchun taqdim etish uchun sotib olingan tovarlar allaqachon sotilgan bo'lishi shart emas. Tashkilotning ulardan shu tarzda foydalanish niyati bo'lishi kifoya. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 2-bandidan kelib chiqadi. Yaroqlilik muddati (sotish) tugaganligi sababli tovarlarni hisobdan chiqarish ularni sotib olishning dastlabki maqsadini o'zgartirmaganligi sababli, tashkilot ilgari chegirib tashlangan QQSni tiklash uchun asosga ega emas. Arbitraj amaliyotida ushbu yondashuvning qonuniyligini tasdiqlovchi sud qarorlari misollari mavjud (masalan, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudining 2011 yil 14 martdagi VAS-18346/10-son qarori, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudining qarori). Uzoq Sharq okrugining 2010 yil 27 dekabrdagi F03-8694 / 2010-sonli FAS , Markaziy okrugi 2010 yil 2 noyabrdagi A48-4851 / 2009-son, Moskva tumani 2010 yil 15 sentyabrdagi KA-A40 / 10485-10-son. ).

Tashkilot yaroqlilik muddati o'tgan tovarlarni sotilgandan keyin hisobdan chiqarib yuborsa va yaroqlilik muddati tugaganligi sababli xaridor tomonidan qaytarilgan taqdirda ham QQSni undirishga hojat yo'q. Ushbu xulosa Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2011 yil 19 maydagi 3943/11-son qaroridan kelib chiqadi.

Vaziyat: nuqsonli bo'lgan mahsulotlarni ishlab chiqarishga sarflangan materiallar uchun QQSni qayta tiklash kerakmi? Aybdor shaxslar yo'q, nuqsonli mahsulotlar sotilmaydi.

Javob: ha, kerak.

QQS olinadigan operatsiyalarda nuqsonli mahsulotlardan foydalanilmaydi. QQS faqat ushbu soliqqa tortiladigan operatsiyalarda foydalanilgan materiallar uchun chegirib tashlanishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 2-bandi). Shuning uchun nikoh uchun QQS tiklanishi kerak. Shunga o'xshash vaziyatlarni sharhlagan holda, bunday tushuntirishlar tartibga soluvchi organlar tomonidan beriladi (Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 1 noyabrdagi 03-07-15 / 175-sonli xatlari va Rossiya Federal Soliq xizmatining 2007 yil 20 noyabrdagi № 33-sonli xatlari). ShT-6-03 / 899, 2006 yil 20 iyundagi SHT-6-03/614-son). Nazorat qiluvchi organlarning fikriga ko'ra, nikohdan yo'qotishlar buxgalteriya hisobidan hisobdan chiqarilgan chorakda QQSni tiklash kerak (Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 1 noyabrdagi 03-07-15 / 175-sonli xati) ).

Maslahat: tashkilotlarga nuqsonli mahsulotlarni ishlab chiqarishga sarflangan materiallardan chegirib tashlash uchun ilgari qabul qilingan QQSni undirmaslikka imkon beruvchi dalillar mavjud. Ular quyidagichadir.

Tashkilot QQSni faqat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandida aniq ko'rsatilgan hollarda undirishi kerak. Nosoz mahsulotlar ishlab chiqarish ushbu bandda ko'rsatilmagan. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida kiritilgan QQSni tiklash uchun boshqa asoslar nazarda tutilmagan.

Bundan tashqari, har qanday ishlab chiqarishda kamdan-kam hollarda nikoh yo'q. Shu munosabat bilan, uning xarajatlari tashkilotlarning mahsulot narxiga bog'liq. Ya'ni, nikoh xarajatlari yaxshi mahsulot tannarxiga kiritiladi (Buxgalteriya hisobi bo'yicha ko'rsatmalar). Shu sababli, materiallar nuqsonli mahsulotlarga sarflangan bo'lsa-da, ular hali ham yaxshi mahsulotlarni sotish uchun tegishli. Bu shuni anglatadiki, ular QQS to'lanadigan operatsiyalarni bajarishga qaratilgan.

Ushbu yondashuvning qonuniyligi hakamlik amaliyoti bilan tasdiqlangan (masalan, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudining 2011 yil 15 martdagi VAC-2416/11-son, 2010 yil 25 noyabrdagi VAC-14097-son qarorlariga qarang). /10, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2006 yil 23 oktyabrdagi 10652/06-son qarori, Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2014 yil 15 iyuldagi F05-7043/2014-son qarorlari, iyul. 2012 yil 23-son A40-100625 / 11-116-282, 2013 yil 26 fevraldagi № A40-62341/ 12-115-418, Volga tumanining 2010 yil 30 noyabrdagi A55-30697-son, 2010 yil 15 iyuldagi A55-29172/2009-son, Markaziy okrugning 2010 yil 14 apreldagi A54-3296/2009-C20 ).

Vaziyat: o'g'irlik (yong'in, shikastlanish va h.k.) natijasida yo'qolgan mol-mulkka QQSni kiritish kerakmi? Kamchilik inventarizatsiya jarayonida aniqlandi.

Javob: ha, kerak.

O'g'irlik paytida yo'qolgan (agar aybdorlar aniqlanmagan bo'lsa), yong'in, zarar va hokazolar uchun QQSni kiriting. Buning sababi, bunday mulk tashkilot tomonidan QQSga tortiladigan operatsiyalarda foydalanilmagan. QQSni chegirib tashlash faqat QQSga tortiladigan operatsiyalarda foydalaniladigan mol-mulk uchun mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 2-bandi). Yo'qolgan mol-mulk reestrdan chiqarilgan chorakda soliqni tiklashingiz kerak inventarizatsiya natijalariga ko'ra .

Shunga o'xshash vaziyatlarni sharhlashda bunday tushuntirishlar nazorat qiluvchi organlar tomonidan beriladi (Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 15 maydagi 03-07-11 / 194-sonli xatlari, 2007 yil 1 noyabrdagi 03-07-15-son). / 175, 2007 yil 14 avgustdagi 03-07-15/120, 2006 yil 31 iyuldagi 03-04-11/132-son va 2006 yil 6 maydagi 03-03-04/1/421-son, Federal Soliq xizmati Rossiya 2007 yil 20 noyabrdagi No ShT -6-03/899).

Maslahat: tashkilotlarga o'g'irlik (aybdorlar aniqlanmagan bo'lsa), yong'in, zarar va hokazolar paytida yo'qolgan mol-mulk bo'yicha chegirma uchun ilgari qabul qilingan QQSni undirmaslikka imkon beruvchi dalillar mavjud Ular quyidagilardir.

Tashkilot QQSni faqat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandida aniq ko'rsatilgan hollarda undirishi kerak. mol-mulk (aybdorlar yo'qligida o'g'irlik sodir bo'lganda, yong'in sodir bo'lganda, zarar ko'rgan va hokazo) ushbu bandda ko'rsatilmagan. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida QQSni undirish uchun boshqa asoslar nazarda tutilmagan.

Bundan tashqari, o'g'irlik, shikastlanish, yong'in va hokazolar natijasida yo'qolgan mol-mulk uchun kiritilgan QQS ilgari qonuniy ravishda chegirib tashlash uchun qabul qilingan. Chegirma qo'llanilgan vaqtga kelib, mulk soliqqa tortiladigan operatsiyalarni amalga oshirish uchun allaqachon ishlatilgan bo'lishi shart emas. Tashkilotning undan shu tarzda foydalanish niyati bo'lishi kifoya. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 2-bandidan kelib chiqadi.

Mulkni yo'qotish uni sotib olishning asl maqsadini o'zgartirmaganligi sababli, tashkilot ilgari chegirib tashlangan QQSni tiklash uchun asosga ega emas.

Ushbu yondashuvning to'g'riligi ko'plab hakamlik amaliyoti bilan tasdiqlangan (masalan, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2011 yil 19 maydagi 3943/11-son, 2006 yil 23 oktyabrdagi 10652/06-son qarorlari, ajrimlarga qarang). Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2009 yil 21 oktyabrdagi VAC- 13771/09-son, 2007 yil 9 noyabrdagi 13787/07-son, Moskva okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2014 yil 15 iyuldagi N-sonli qarorlari. F05-7043/2014, 2013 yil 4 oktyabrdagi A40-149597/12-son, Markaziy okrugning 2012 yil 18 oktyabrdagi A35-10180/2011-son, Shimoliy Kavkaz okrugi 2011 yil 21 fevraldagi No A63-13595/2009, Uzoq Sharq okrugi 2011 yil 2 noyabrdagi No F03-4834/2011, Volga-Vyatka tumani 2011 yil 9 sentyabrdagi A17-5842/2010-son).

Ta'kidlash joizki, huquqni muhofaza qilish organlari mulkni tasarruf etish uchun javobgar shaxslarni aniqlashi mumkin. Hukmlar ushbu shaxslar tashkilotga etkazilgan zararni qoplashlari yoki yo'qolgan mol-mulkni qaytarishlari talab qilinishi mumkin. Agar aybdor shaxs mulkni qaytarsa va tashkilot uni QQSga tortiladigan operatsiyalarda ishlatsa, ilgari tiklangan soliq summalarini to'g'rilang. Buning uchun soliq idorasiga ushbu mulk uchun soliq imtiyozlari tiklangan davr uchun yangilangan deklaratsiyani taqdim eting.

Agar aybdor shaxs etkazilgan zararni naqd pul bilan qoplasa, ilgari tiklangan soliq chegirmalari summalarini tuzatishga hojat qolmaydi. Bu to'langan kompensatsiya sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun to'lov bilan bog'liq emasligi bilan izohlanadi. Shuning uchun, kompensatsiya olayotganda, tashkilot QQS ob'ektiga ega emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi, 1-bandi, 146-moddasi).

Bunday tushuntirishlar Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 1 noyabrdagi 03-07-15 / 175-sonli xatida mavjud bo'lib, Rossiya Federal Soliq xizmati soliq inspektsiyalariga o'z ishlarida foydalanish uchun yuborgan (noyabrdagi xat) 20, 2007 y. ShT-6-03 / 899).

Vaziyat: tabiiy yo'qotish me'yorlari doirasida va undan ortiq tovarlarni hisobdan chiqarish orqali QQSni tiklash kerakmi?

Ha, ilgari chegirib tashlangan QQS tiklanishi kerak, lekin faqat tabiiy yo'qotish normalaridan ortiq yo'qolgan mulk qiymatidan.

Limitlar doirasida yo'qotishlar bilan bog'liq bo'lgan QQSni chegirib tashlash qonuniydir. Shuning uchun bu qismda soliqni tiklash shart emas. Buning sababini tushuntirib beraylik.

Tovar-moddiy boyliklarning tabiiy yo'qotish doirasidagi yo'qotishlari iqtisodiy jihatdan asosli deb e'tirof etiladi va hujjatlar bilan tasdiqlanganidan keyin moddiy xarajatlarga kiritiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 7-bandi 2-bandi). Ular tashkilotning tadbirkorlik faoliyati bilan bog'liq xarajatlarga, ya'ni tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bo'yicha faoliyat bilan tenglashtiriladi. Va bunday operatsiyalar QQSga tortiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandi). QQS to'lanadigan faoliyatda foydalanish uchun sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) bo'yicha soliq summalari chegirib tashlash uchun qabul qilinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 2-bandi 1-bandi).

Shunga o'xshash tushuntirishlar Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 9 avgustdagi 03-07-08 / 244-sonli xatida. To'g'ri, xat QQS bo'yicha chegirma miqdori foydani soliqqa tortishda xarajatlar hisobga olingan me'yorlar bilan cheklangan davrda chiqarilgan. Va keyin bu cheklovlar bekor qilindi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 7-bandi 2-bandi o'z kuchini yo'qotdi). Shunga qaramay, maktubda Rossiya Moliya vazirligi tomonidan qilingan xulosalar hozir ham qo'llanilishi mumkin.

Shunga ko'ra, tabiiy yo'qotish me'yorlaridan ortiq yo'qolgan mol-mulk QQS to'lanadigan faoliyatda foydalanilgan deb hisoblanmaydi. Shu sababli, QQSning tabiiy yo'qotish me'yorlaridan ortiq miqdorda yo'qolgan tovarlar (xom ashyo, materiallar) bo'yicha chegirmaga qabul qilingan qismi qayta tiklanishi kerak. Bu yo'qolgan mol-mulk reestrdan hisobdan chiqarilgan chorakda amalga oshirilishi kerak.

Tabiiy yo'qotish me'yorlaridan ortiq yo'qolgan tovarlar qiymatidan QQSni undirish misoli

Mart oyida tashkilot 3000 kg muzlatilgan rezavor mevalarni 59 rubl / kg (QQS bilan birga - 9 rubl) jami 177 000 rublga sotib oldi. (QQS bilan birga - 27 000 rubl). Tovarlar hisobga olindi, kiritilgan QQS summasi chegirmaga qabul qilindi va 1-chorak uchun QQS deklaratsiyasida aks ettirildi.

Martdan maygacha bo'lgan davrda tashkilot 2980 kg rezavor meva sotdi. Inventarizatsiya natijalariga ko‘ra, 1-iyun holatiga ko‘ra, omborda rezavor mevalarning tovar balansi mavjud emas. Shunday qilib, yo'qotishlar hajmi 20 kg ni tashkil etdi va ularning umumiy qiymati 1000 rublni tashkil qiladi. ((3000 kg - 2980 kg) × 50 rubl / kg).

Tabiiy yo'qotish me'yorlarini hisobga olgan holda, 1 iyun holatiga ko'ra, omborda 15 kg rezavorlar qolishi kerak edi. Ya'ni, 250 rublga teng bo'lgan atigi 5 kg tabiiy yo'qotish chegaralarida yo'qotishlar deb tan olinadi. (5 kg × 50 rubl / kg). Qolgan yo'qotishlar (750 rubl miqdorida 15 kg) normadan yuqori hisoblanadi.

Yo'qotishlar iyun oyida hisobdan chiqarilgan. Tabiiy eskirish me'yorlarining oshib ketishi munosabati bilan tashkilot tovarlarni joylashtirishda QQSning chegirib tashlash uchun qabul qilingan qismini tikladi. Qaytarilishi mumkin bo'lgan QQS miqdori:

9 rub. × 15 kg = 135 rubl.

QQSni tabiiy zarar me’yorlaridan ortiq zararlardan undirish II chorak soliq deklaratsiyasida aks ettiriladi.

Vaziyat: tashuvchi xaridorga yetkazib berishda yo'qotgan tovarlarga QQSni kiritish kerakmi? Tovarga egalik huquqi xaridorga o'tmagan.

Javob: ha, kerak.

Darhaqiqat, QQSni chegirib tashlash faqat soliqqa tortiladigan operatsiyalarda foydalaniladigan mol-mulk uchun mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 2-bandi). Va ko'rib chiqilayotgan vaziyatda bu shart bajarilmaydi, chunki tovarlarni sotish amalga oshirilmagan. Ya'ni, tovarga egalik huquqini xaridorga o'tkazish sodir bo'lmagan, demak, soliqqa tortiladigan bitim bo'lmagan.

Sotuvchi oldi-sotdi shartnomasi shartlarini bajarmagan bo'lsa, tegishli ravishda shartnoma bekor qilingan deb hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 450-moddasi 3-bandi). Shu munosabat bilan, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha tovarlar tashuvchiga topshirilgan sanada QQSni jo'natish va hisoblash operatsiyalari bekor qilinishi va ushbu mahsulotga kiritilgan QQS summasi tiklanishi kerak.

Agar tovarlar tashuvchiga topshirilgan chorak natijalariga ko'ra, siz QQSni byudjetga o'tkazgan bo'lsangiz, unda siz ortiqcha to'langan summalarni qaytarishingiz yoki qoplashingiz mumkin. Va soliq majburiyatlarini to'g'irlash uchun inspektsiyaga yangilangan QQS deklaratsiyasini topshirishingiz kerak. Bu tashuvchi tomonidan yo'qolganligini tasdiqlovchi hujjatlar asosida tovarlarni reestrdan chiqarib yuborgan chorakda amalga oshirilishi kerak. Masalan, zarar dalolatnomasi asosida.

E'tibor bering, tashuvchidan yo'qolgan mulkni qaytarish yoki zararni qoplash talab qilinishi mumkin.

Birinchi holda, agar sizning tashkilotingiz qaytarilgan tovarlarni soliqqa tortiladigan operatsiyalarda qo'llashni boshlasa (aytaylik, sotadi), unda ilgari tiklangan soliq summalari tuzatilishi kerak. Buning uchun siz yana soliq idorasiga ushbu mulk uchun soliq imtiyozlari tiklangan davr uchun yangilangan deklaratsiyani topshirishingiz kerak bo'ladi.

Ikkinchi holda, tashuvchidan kompensatsiya olgandan so'ng, ilgari tiklangan soliq imtiyozlari miqdorini tuzatish kerak bo'lmaydi. Bu bunday to'lovning tovarlar uchun to'lov bilan bog'liq emasligi bilan izohlanadi. Shuning uchun QQS ob'ekti paydo bo'lmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi 146-moddasi 1-bandi).

Tovarlarni sotish bilan bog'liq bo'lmagan sabablarga ko'ra tasarruf qilinganda, QQSni kiritishni tiklash zarurligi, bu Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 5 iyuldagi 03-03-sonli xatlarida ham ko'rsatilgan. 06 / 1/397, 2011 yil 7 iyul. 03-03-06/1/332-son, 2008 yil 15 may 03-07-11/194-son, 2007 yil 1 noyabrdagi 03-07-15-son. 175 (e'tiborga havola qilingan soliq tekshiruvlari Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2007 yil 20 noyabrdagi ShT-6-03/899-sonli xati), 2006 yil 31 iyuldagi 03-04-11/132-son va 2006 yil 6 maydagi 03-03-son. 04/1/421.

Xaridorga etkazib berish uchun topshirilgan va tashuvchi tomonidan yo'qolgan tovarlar bo'yicha QQSni undirish misoli. Tovarga egalik huquqi xaridorga o'tmagan

Yanvar oyida Hermes savdo firmasi qayta sotish uchun tovarlar sotib oldi. Tovarlarni sotib olish narxi - 767 000 rubl. (QQS bilan birga - 117 000 rubl).

Mart oyida Hermes ushbu tovarlarni yetkazib berish bo'yicha shartnoma imzoladi. Shartnoma shartlariga ko'ra, tovarga egalik huquqi xaridorga uning omboriga topshirilgandan so'ng o'tadi.

Mart oyida tovar xaridorga yetkazib berish uchun tashuvchiga topshirildi. Sotish narxi - 1 180 000 rubl. (QQS bilan - 180 000 rubl). Tashuvchi tovarni yo'qotib qo'ygan, bu haqda u etkazib beruvchiga xabar bergan. Yukning yo'qolganligini tasdiqlovchi hujjatlar may oyiga to'g'ri keladi. Iyun oyida tashuvchi etkazib beruvchiga to'lovni qaytardi to'liq xarajat tovarlar - 767 000 rubl. (QQS bilan birga - 117 000 rubl).

Xaridorlar bilan hisob-kitoblarni hisobga olish uchun buxgalter 62-"Olingan avanslar bo'yicha hisob-kitoblar" va "Yuklangan tovarlar bo'yicha hisob-kitoblar" schyotlarida ochilgan subschyotlardan foydalanadi. U 76-schyotda ochilgan "Yuklangan, ammo sotilmagan tovarlar uchun QQS" subschyoti bo'yicha tovarlarga egalik huquqini topshirishdan oldin QQS hisobini aks ettiradi.

Hermes hisobchisi buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlarni kiritdi.

Yanvarda:

Debet 41 Kredit 60
- 650 000 rubl. - tovarlarni qabul qilish (shu jumladan yuk tashish xarajatlari) aks ettirilgan;

Debet 19 Kredit 60
- 117 000 rubl. – kiritilgan QQS hisobga olinadi;

Debet 68 subschyoti "QQS hisob-kitoblari" Kredit 19
- 117 000 rubl. - Sotib olingan tovarlar bo'yicha QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan.

Martda:

Debet 45 Kredit 41
- 650 000 rubl. - tovar xaridorga jo'natilgan;

Debet 76 subhisobvarag'i "Yuklangan, ammo sotilmagan tovarlar uchun hisoblangan QQS" Kredit 68 subschyot "QQS hisob-kitoblari"
- 180 000 rubl. - jo'natilgan tovarlar uchun QQS olinadi.

Aprelda:

Debet 68 subschyoti "QQS hisob-kitoblari" Kredit 51
- 63 000 rubl. (180 000 rubl - 117 000 rubl) - jo'natilgan tovarlar uchun to'langan QQS (1-chorak uchun deklaratsiya bo'yicha umumiy to'lovlarning bir qismi sifatida).

Mayda:

Debet 45 Kredit 41
- 650 000 rubl. - xaridorning manziliga tovarlarni jo'natish bekor qilingan;

Debet 76 subhisobvarag'i "Yuklangan, ammo sotilmagan tovarlar uchun hisoblangan QQS" Kredit 68 subschyot "QQS hisob-kitoblari"
- 180 000 rubl. – jo‘natilgan tovarlar bo‘yicha hisoblangan QQS qaytarildi;

Debet 19 Kredit 68 subschyot "QQS hisob-kitoblari"
- 117 000 rubl. – ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQS tiklangan;

Debet 76-2 Kredit 41
- 650 000 rubl. - tashuvchining qarzi yo‘qolgan tovar qiymatida aks ettirilgan bo‘lsa;

Debet 76-2 Kredit 19
- 117 000 rubl. – yo‘qolgan tovarlarga kiritilgan QQS ko‘rinishida tashuvchining qarzini aks ettiradi.

Iyunda:

Debet 51 Kredit 76-2
- 767 000 rubl. - yo'qolgan tovarlar uchun qarzni to'lash uchun tashuvchidan pul olingan.

Amalga oshirilgan operatsiyalar natijasida II chorak natijalariga ko'ra hisobdan chiqarilishi (qaytarilishi) kerak bo'lgan QQSning ortiqcha to'lovi 63 000 rublni tashkil qiladi. (180 000 rubl - 117 000 rubl).

Umumiy soliqqa tortish tizimini qo‘llovchi qishloq xo‘jaligi tashkiloti quyidagi hollarda QQSni undirishga majburmi: 1) o‘z naslidagi hayvonlar: a) asosiy poda hayvonlari, b) boqish va boqish uchun hayvonlar.2) sotib olingan hayvonlar? to'liq chegirib tashlangan.Barcha savollarga - nuqta-band, havolalar bilan javob berishingizni so'rayman qoidalar

Yo'q, yuqoridagi holatlarning hech birida talab qilinmaydi. Buning sababi, faqat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandida aniq ko'rsatilgan hollarda soliqni tiklash zarur. Bunday holatlar orasida hech qanday holat yo'q.

Yaqin-yaqingacha inspektorlar kamomad, mulkka zarar yetgan, eskirgan asosiy vositalarni hisobdan chiqarish va hokazolarda QQSni tiklashni talab qilib kelgan. Biroq, yaqinda, Moliya vazirligi 2013 yilda huquqni qo'llash amaliyoti to'g'risida xat chiqarganidan so'ng, unga ko'ra Federal Soliq xizmati Rossiya Moliya vazirligining fikriga zid bo'lsa, Oliy sudlarning qarorlariga amal qilishi shart. , Federal Soliq xizmati o'z xatlarida QQSni undirish faqat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandida aniq ko'rsatilgan hollarda amalga oshirilishini tasdiqladi. Yana bir bor, sizning ishingiz ularda emas. Batafsil ma'lumot quyida.

Olga Tsibizova, Rossiya Moliya vazirligining Soliq va bojxona tarif siyosati departamentining bilvosita soliqlar boshqarmasi boshlig'i

Qaysi hollarda ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQSni kiritishni tiklash kerak

Umumiy talablar

Xarid qiluvchi tashkilot (mijoz) QQSni (ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan) undirishga majburdir:

1) mulkni, nomoddiy aktivlarni, mulkiy huquqlarni ustav (ulush) kapitaliga hissa sifatida berishda. Xuddi shu qoida investitsion sheriklik shartnomasi bo'yicha badallarga, kooperativ fondlariga ulushli badallarga, shuningdek notijorat tashkilotning maqsadli kapitalini to'ldirish uchun ko'chmas mulkni topshirishga nisbatan qo'llaniladi;

2) QQS bo'yicha imtiyozdan foydalanishni boshlashdan oldin;

3) QQS solinadigan bitimlar uchun dastlab sotib olingan, keyin esa foydalaniladigan tovarlar (ishlar, xizmatlar), shu jumladan asosiy vositalar, nomoddiy aktivlar va mulkiy huquqlarga nisbatan:

rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida sanab o'tilgan operatsiyalarda;
Rossiya savdo joyi bo'lmagan operatsiyalarda;
sotish sifatida tan olinmagan boshqa operatsiyalarda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 2-bandida sanab o'tilgan).

Ushbu qoidadan istisnolar (QQSni undirish kerak bo'lmaganda):

qayta tashkil etishda mulkni yoki mulkiy huquqni huquqiy vorisga o'tkazish. Agar huquqiy voris QQS to'lovchi bo'lsa, istisno qo'llaniladi. Agar merosxo'r maxsus soliq rejimlarini qo'llasa, qayta tashkil etilgan tashkilot tomonidan QQSdan chegirib tashlanadigan soliq tiklanishi kerak;
oddiy yoki investitsiya shirkati shartnomasi ishtirokchisiga (uning vorisi), agar uning ulushi shartnoma ishtirokchilarining umumiy mulkidagi mol-mulkdan ajratilgan bo‘lsa yoki bunday mol-mulk bo‘lingan bo‘lsa, mol-mulkni o‘tkazish;
Rossiya aviatsiya korxonalari tomonidan tinchlikparvarlik va gumanitar faoliyat doirasida Rossiyadan tashqarida ishlarni bajarish (xizmatlar ko'rsatish).

4) soliq solishning umumiy tizimidan soddalashtirilgan soliqqa tortishga o'tishda UTII to'lash. Yagona qishloq xo‘jaligi solig‘ini to‘lashga o‘tishda QQSni tiklash shart emas;

5) etkazib berish uchun avans to'langan tovarlar (ishlar, xizmatlar) olinganida, shuningdek etkazib beruvchi (ijrochi) tomonidan avans qaytarilganda;

6) olingan tovarlarning (ishlarning, xizmatlarning, mulkiy huquqlarning) qiymati yoki miqdori, shu jumladan sotuvchi (ijrochi) tomonidan narxni pasaytirish natijasida pasayganda;

Ushbu tartib Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandi qoidalaridan kelib chiqadi.

Vaziyat: o'g'irlik (yong'in, shikastlanish va boshqalar) natijasida yo'qolgan mol-mulk uchun kirish QQSni tiklash zarurmi. Kamchilik inventarizatsiya jarayonida aniqlandi

Yo'q kerak emas.

Tashkilot QQSni faqat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandida aniq ko'rsatilgan hollarda undirishi kerak. Mulkning etishmasligi (aybdorlar yo'qligida o'g'irlik, yong'in, zarar va hokazolar sodir bo'lganda mulkni yo'qotish) ushbu bandda ko'rsatilmagan. Soliq kodeksida QQSni undirish uchun boshqa asoslar nazarda tutilmagan.

Mulkni yo'qotish uni sotib olishning asl maqsadini o'zgartirmaganligi sababli, tashkilot ilgari chegirib tashlangan QQSni tiklash uchun asosga ega emas.

Shunga o'xshash tushuntirishlar Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2015 yil 17 iyundagi GD-4-3 / 10451-son va 2015 yil 21 maydagi GD-4-3 / 8627-sonli xatlarida mavjud. Ikkala hujjatda ham Soliq xizmati 2006 yil 23 oktyabrdagi 10652/06-son qarorida va Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 7 noyabrdagi 03-sonli xatida ko'rsatilgan Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi pozitsiyasiga tayanadi. 01-13/01/47571.

Ushbu yondashuvning to'g'riligi ko'plab hakamlik amaliyoti bilan tasdiqlangan (masalan, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2011 yil 19 maydagi 3943/11-son qarori, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining qarori. 2009 yil 21 oktyabrdagi VAC-13771/09, 2007 yil 9 noyabrdagi 13787/07-son, Moskva okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2014 yil 15 iyuldagi F05-7043/2014-son, 4 oktyabrdagi qarorlari. , 2013 yil № A40-149597/12, Markaziy okrugning 2012 yil 18 oktyabrdagi № A35-10180/2011, Shimoliy Kavkaz okrugi 2011 yil 21 fevraldagi A63-13595 / 2009 yil, Uzoq Sharq okrugi, 2 noyabr. , 2011 yil No F03-4834 / 2011 yil, Volga-Vyatka tumani 2011 yil 9 sentyabrdagi A17-5842 / 2010).

Vaziyat: amortizatsiya to'liq hisoblab chiqilmagan asosiy vositalar muddatidan oldin hisobdan chiqarilganda kiritilgan QQSni tiklash zarurmi?

Yo'q kerak emas.

Tashkilot soliq imtiyozini faqat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandida aniq ko'rsatilgan hollarda tiklashi kerak. Asosiy vositalarni hisobdan chiqarish ushbu bandda ko'rsatilmagan. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida QQSni undirish uchun boshqa asoslar nazarda tutilmagan.

Bundan tashqari, asosiy vositalar bo'yicha kiritilgan QQS ilgari qonuniy ravishda to'liq miqdorda chegirib tashlash uchun qabul qilingan. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, agar asosiy vositalar to'liq amortizatsiya qilingan bo'lsa, chegirma qo'llashni talab qilmaydi. Asosiysi, tashkilot ularni QQS soliqqa tortiladigan operatsiyalarni bajarish uchun ma'lum darajada ishlatishi kerak. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi va 172-moddasi 1-bandining 3-bandidan kelib chiqadi.

Agar kompaniya Soliq kodeksining 145-moddasiga binoan QQSdan ozod qilishni boshlagan bo'lsa, unda siz tovarlar, materiallar va asosiy vositalar balansiga kiritilgan QQSni tiklashingiz kerak.

Bundan tashqari, Soliq kodeksi, agar kompaniya ushbu soliqni tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun chegirib tashlash uchun qabul qilgan bo'lsa, QQS undirilishini talab qiladi:

qo'shilgan qiymat solig'iga tortilmaydigan mahsulotlarni ishlab chiqarishda foydalaniladi (QQS solinmaydigan tovarlar ro'yxati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasida keltirilgan);
sotish uchun foydalaniladi, ularning joylashgan joyi Rossiya hududi bo'lmagan;
soliq solish ob'ekti sifatida tan olinmagan operatsiyalar uchun foydalaniladi (bunday operatsiyalar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 2-bandida keltirilgan).

Agar faoliyat soliqdan ozod qilingan bo'lsa

QQS ro'yxatga olingan mol-mulk berilgan yoki ko'rsatilgan operatsiyalar uchun foydalanila boshlangan chorakda tiklanadi.

Jamiyat soliqni ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan summada tiklashi kerak (asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar bo'yicha QQSni tiklash bundan mustasno - bu holda u ularning qoldiq qiymatiga mutanosib ravishda tiklanadi).

Buxgalteriya hisobida teskari yozuv kiritiladi:

DEBIT 68 KREDIT 19

- QQS tiklandi.

QQSning undirilgan summalari kompaniyaning boshqa xarajatlarining bir qismi sifatida hisobga olinishi kerak.

MISOL 1

“Medservis” MChJ konsalting va tibbiy xizmatlar ko‘rsatadi. Konsalting xizmatlarini sotishda kompaniya 18% stavkada QQS to'laydi va tibbiy xizmatlar ushbu soliqdan ozod qilinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi 2-bandi).

Birinchi chorakda kompaniya 35 400 rubl miqdorida ish yuritish buyumlarini sotib oldi. (QQS bilan - 5400 rubl). Kompaniyaning buxgalteri quyidagi yozuvlarni kiritdi:

DEBIT 60 KREDIT 51
- 35 400 rubl. - pullik ish yuritish materiallari;

DEBIT 10 KREDIT 60 - 30 000 rubl.
- qabul qilingan ish yuritish materiallari;

- ajratilgan QQS;

- QQS chegirib tashlanadi.

II chorakda 20 000 rubl miqdorida ish yuritishning bir qismi. konsalting xizmatlarini ko'rsatish bilan shug'ullanuvchi bo'linmaga hisobdan chiqarildi.

Bu simlar orqali amalga oshirildi:

DEBIT 20 sub-hisob "Konsalting xizmatlari" KREDIT 10 - 20 000 rubl.
- ish yuritish buyumlari hisobdan chiqariladi.

Qolgan ish yuritish buyumlari 10 000 rubl miqdorida. ta'minlash uchun mas'ul bo'limga kirdi tibbiy xizmatlar. Ushbu ish yuritish materiallari bilan bog'liq QQS 1800 rubl miqdorida. (10 000 rubl × 18%) II chorakda tiklanishi kerak. Elektr simlari quyidagicha bo'lishi kerak:

- tibbiy xizmatlar ko'rsatishda foydalaniladigan kanselyariya tovarlari uchun QQS tiklandi;

- QQS boshqa harajatlarga undiriladi.

Maxsus rejimga o'tish

Agar kompaniya (tadbirkor) UTIIga, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga (STS) yoki patent soliqqa tortish tizimiga (PSN) o'tsa (bu faqat tadbirkorlar uchun amal qiladi), u holda QQS o'tishdan oldingi chorakda tiklanishi kerak.

Asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar uchun QQSni uning qoldiq qiymatiga mutanosib ravishda undirishingiz kerak (qayta baholashlar bundan mustasno).

2-MISA

3-chorakda Passiv MChJ 35 400 rubllik kompyuter sotib oldi. (QQS bilan - 5400 rubl). Xuddi shu chorakda Passive kompyuter uchun pul to'ladi va sentyabr oyida uni ishga tushirdi. Kompyuterning ishlash muddati - uch yil. Kompaniya chegirma uchun qabul qilgan kompyuterga QQSni "kirish".

III chorakda "Passiv" 11 800 rubl miqdorida ish yuritish uchun to'langan va kapitallashtirilgan. (QQS bilan - 1800 rubl). Firma shuningdek, ish yuritish uchun QQS miqdorini chegirib tashlash uchun qabul qildi. Biroq, dekabr oyi oxiriga kelib, ish yuritish tovarlari kompaniya omborida qolgan. Kelgusi yilning 1 yanvaridan "Passiv" soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga o'tdi. "Passiv" buxgalter quyidagi yozuvlarni kiritishi kerak:

uchinchi chorakda

DEBIT 08 KREDIT 60 - 30 000 rubl.
- kompyuter kreditlangan;

DEBIT 19 KREDIT 60 - 5400 rub.
- kompyuterda QQS hisobga olinadi;

DEBIT 60 KREDIT 51 - 35 400 rubl.
- kompyuter uchun to'langan;

DEBIT 01 KREDIT 08 - 30 000 rubl.
- kompyuter ishga tushirildi;

DEBIT 68 sub-hisob "QQS hisob-kitoblari" KREDIT 19 - 5400 rubl.
- kompyuterda QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan;

DEBIT 10 KREDIT 60 - 10 000 rubl.
- qabul qilingan ish yuritish materiallari;

DEBIT 19 KREDIT 60 - 1800 rubl.
- ish yuritish tovarlari uchun QQSni hisobga olgan holda;

DEBIT 68 sub-hisob "QQS hisob-kitoblari" KREDIT 19 - 1800 rubl.
- kantselyariya tovarlari uchun QQS chegirib tashlanadi;

DEBIT 60 KREDIT 51 - 11 800 rubl.
- Kantselyariya tovarlari to'lanadi.

to'rtinchi chorakda

DEBIT 20 (26, 44) KREDIT 02 - 2500 rub. (30 000 rubl: 3: 12 × 3 oy)
- kompyuter amortizatsiyasi oktyabr-dekabr oylarida hisoblab chiqilgan;

DEBIT 68 sub-hisob "QQS hisob-kitoblari" KREDIT 19 - 1800 rubl.
- kanselyariya tovarlari uchun QQS tiklandi;

DEBIT 91 KREDIT 19 - 1800 rubl.
- boshqa xarajatlarga kiritilgan kanselyariya tovarlari uchun QQS;

DEBIT 68 sub-hisob "QQS hisob-kitoblari" KREDIT 19 - 4950 rubl. ((30 000 rubl - 2500 rubl) × 18%)
- kompyuterning qoldiq qiymatiga tegishli qayta tiklangan QQS;

DEBIT 91 KREDIT 19 - 4950 rubl.
- Kompyuterdagi QQS boshqa xarajatlarga kiritilgan.

Eslatma

Yagona qishloq xo‘jaligi solig‘iga o‘tishda QQSni tiklash shart emas.

Mulkni topshirish

Agar soliq to'lovchi mol-mulkni (nomoddiy aktivlarni, mulkiy huquqlarni) Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandining 1-bandi:

xo'jalik jamiyatlari va shirkatlarining ustav (ulush) kapitaliga qo'shadigan hissa;
investitsion sheriklik shartnomasi bo'yicha badal;
kooperativlarning ulushli fondlariga ulushli badallar;
notijorat tashkilotning maqsadli kapitalini to'ldirish.

Tovarlar, materiallar va boshqalar uchun soliq to'liq tiklanadi. Asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar uchun - ularning qoldiq (buxgalteriya) qiymatiga mutanosib miqdorda (qayta baholashdan tashqari).

Bunda tiklangan soliq summasi mol-mulkni (nomoddiy aktivlar, mulkiy huquqlar) o'tkazishni rasmiylashtiruvchi hujjatlarda ko'rsatilishi kerak. Ushbu miqdor mulkni hisobga olgandan so'ng, oluvchi kompaniyadan soliq chegirib tashlanadi. Yagona shart - bu mulk QQSga tortiladigan operatsiyalar uchun ishlatilishi kerak.

Boshqa tiklanish holatlari

QQS yana bir nechta hollarda tiklanishi kerak.

1. Agar kompaniya avansni sotuvchiga o'tkazgan bo'lsa, u avansning bir qismi sifatida to'langan QQSni ushlab qolishi mumkin. Sotuvchidan schyot-fakturani jo'natish va qabul qilish vaqtida kompaniya hisoblangan tovarlar bo'yicha QQSni chegirib tashlash uchun qabul qiladi. Va avans to'lashda hisobga olingan QQS tiklanadi.

Iltimos, diqqat qiling: 2014 yil 1 oktyabrdan boshlab, qoida amal qiladi, unga ko'ra avans bo'yicha chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQS summalari jo'natilgan tovarlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar, o'tkazilgan mulkiy huquqlar) bilan bog'liq miqdorda tiklanishi kerak. ), to'lashda summalar avans hisobiga qo'yiladi. Ya'ni, agar sotuvchi tovarni olingan avans to'lovidan kam miqdorda jo'natgan bo'lsa, xaridor QQSni faqat jo'natma schyot-fakturasida ko'rsatilgan miqdorda undirishi shart.

2. Agar kompaniya avansni etkazib beruvchiga o'tkazgan bo'lsa, QQSni ushlab qolish uchun qabul qilsa va keyin shartnomani bekor qilsa (va sotuvchi avansni qaytarsa), unda soliq ham tiklanishi kerak. Bundan tashqari, Moliya vazirligiga ko'ra, mijoz hisobdan chiqargan taqdirda ham QQSni tiklash kerak bo'ladi kutilgan tushim pudratchiga o'zi tomonidan bajarilmagan ishlar uchun o'tkazilgan avans to'lovi shaklida (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2015 yil 23 yanvardagi 03-07-11 / 69652-sonli xatlari, 2014 yil 11 apreldagi № 3-son). 03-07-11 / 16527).

3. Agar sotib olingandan keyin sotib olingan tovarlarning (ishlarning, xizmatlarning) qiymati pasaygan bo'lsa, QQS kamaytirilgandan oldingi va keyin sotib olingan tovarlar qiymatidan soliq summalari o'rtasidagi farq miqdorida tiklanishi kerak. Bunday holda, QQS olingan davrda tiklanadi yoki asosiy hujjatlar sotib olingan tovarlar qiymatining o'zgarishiga yoki tuzatish hisob-fakturasiga (qaysi biri birinchi bo'lgan bo'lsa).

4. Agar kompaniyaga sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar), shu jumladan soliqlarni to'lash xarajatlarini qoplash, shuningdek import solig'ini to'lash bo'yicha xarajatlarni qoplash uchun federal byudjetdan subsidiyalar berilsa, subsidiyalar berish davrida QQS tiklanadi. .

5. Agar kompaniya sotib olingan (qurilgan) mol-mulkdan QQS solinmaydigan operatsiyalarda foydalanishni boshlagan bo'lsa, soliq hisoblangan yildan boshlab 10 yil ichida tiklanadi. soliq amortizatsiyasi.

Xuddi shunday qoida rekonstruksiya qilingan (modernizatsiya qilingan) ko'chmas mulk uchun ham amal qiladi. Bunda QQS ob'ektning o'zgartirilgan qiymati bo'yicha soliq amortizatsiyasini hisoblash boshlangan yildan boshlab 10 yil mobaynida tiklanadi.

Eslatma

2015 yil 1 yanvardan boshlab Soliq kodeksidan operatsiyalarda foydalaniladigan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun QQSni 0% stavkada tiklash toʻgʻrisidagi qoida chiqarib tashlandi (Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandi 5-bandi). Rossiya Federatsiyasi o'z kuchini yo'qotdi).

Ushbu qoida soliq to'lovchilarga QQS solinadigan savdo operatsiyalarida tovarlar (ishlar, xizmatlar) keyinchalik qo'llangan taqdirda, ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQSni tiklashni buyurdi. nol stavka Soliq kodeksining 164-moddasi 1-bandiga muvofiq. Tovarlar jo'natilgan (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) davrida soliqni tiklash kerak edi. Eslatib o'tamiz, ushbu normada QQS nol stavkasi qo'llaniladigan operatsiyalar qatoriga eksport uchun tovarlarni sotish, tovarlarni xalqaro tashish bo'yicha xizmatlar, O'zbekistonda qayta ishlash bojxona rejimiga joylashtirilgan tovarlarni qayta ishlash bo'yicha ishlarni (xizmatlarni) ko'rsatish kiradi. bojxona hududi, temir yo'l harakat tarkibi va (yoki) konteynerlarini taqdim etish bo'yicha xizmatlar, shuningdek ekspeditorlik xizmatlari, yo'lovchilar va bagaj tashish xizmatlari va boshqalar.

Bahsli holatlar

Inspektorlarning fikricha, bir qator hollarda QQSni tiklash zarur. Masalan, tovarlarni o'g'irlash, yo'q qilish, musodara qilish va boshqalar.

Rasmiylarning ta'kidlashicha, bu holatlarda "kirish" QQS undirilishi kerak, chunki o'g'irlangan (yo'q qilingan, musodara qilingan va hokazo) tovarlar endi QQSga tortiladigan faoliyatda ishlatilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining iyuldagi xatlari). 4, 2011 yil 03-03 -06/1/387, Rossiya Federal soliq xizmati Moskva uchun 2009 yil 25 noyabrdagi 16-15 / 123920.1).

Biroq, hakamlik sudlari boshqacha fikrda. Ularning pozitsiyasi Rossiya Oliy arbitraj sudining 2006 yil 23 oktyabrdagi 10652/06-sonli qarorida ifodalangan.

Sudyalarning ta'kidlashicha, kodeks faqat qonuniy ravishda to'lashga majburdir belgilangan soliqlar. Bu shuni anglatadiki, ilgari qonuniy ravishda chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQSni tiklash qonun bilan belgilanishi kerak. Soliq tiklanishi kerak bo'lgan holatlar Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandida keltirilgan. Bu roʻyxat yopiq. Shu sababli, Kodeksda nazarda tutilmagan QQS summalarini tiklash majburiyati noqonuniy hisoblanadi.

Keyinchalik, 2011 yil 19 maydagi 3943/11-sonli qarori bilan katta sudyalar oldingi xulosani tasdiqladilar. Ular Soliq kodeksining 170-moddasida yaroqlilik muddati o‘tgan tovarlarni hisobdan chiqarishda QQS undirilishi ko‘zda tutilmaganligini ta’kidladilar.

Yong'in natijasida mol-mulkni tasarruf etish ushbu normada ko'rsatilmagan. Shu asosda, 2015 yil 21 maydagi GD-4-3 / 8627-sonli maktubida Rossiya Federal Soliq xizmati yonib ketgan mol-mulk bo'yicha chegirma uchun ilgari qabul qilingan QQSni qayta tiklash kerak emas degan xulosaga keldi.

Soliq organlari 2006 yil 23 oktyabrdagi 10652/06-son qarorida ko'rsatilgan Rossiya Oliy arbitraj sudi pozitsiyasiga yana murojaat qildilar. Va biz Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandida ko'rsatilmagan holatlarda QQS tiklanmasligi kerak degan xulosaga keldik.

Shunday qilib, keyinchalik yong'in natijasida yonib ketgan mol-mulkni sotib olishda QQS chegirib tashlanganini qaytarib bo'lmaydi.

Beratorda siz soliq organlari tomonidan yo'qolgan QQSni tiklash bo'yicha arbitraj ishlarining misollarini topasiz. Qunduzning qidirish satriga yozing: "QQSni qayta tiklash".

11. QQS summalarini undirish uchun asoslar mavjud,

ilgari chegirmaga qabul qilingan va ularni tiklash tartibi

Aytish mumkinki, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobiga o'zgartishlar kiritilishi bilan soliq to'lovchilar va soliq organlari o'rtasidagi ilgari chegirib tashlangan QQS summalarini tiklash bo'yicha kelishmovchiliklar tugatildi, chunki bunday majburiyat mavjud edi. 2006 yil 1 yanvardan boshlab qonun bilan belgilangan.

Ilgari San'atning 3-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasida QQSni faqat tovarlar (ishlar, xizmatlar) tannarxida hisobga olinishi kerak bo'lgan soliq summalarini chegirib tashlash yoki qoplash uchun qabul qilgan taqdirda tiklash majburiyati nazarda tutilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 2-bandiga qarang). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan soliq summalari undirilishi kerak bo'lgan holatlar ro'yxati yopiladi va quyidagilardan iborat:

Ushbu vaziyatda ushbu o'zgarishlar kiritilishidan oldin, soliq to'lovchining mulkni ustav kapitaliga o'tkazishda QQSni undirish majburiyati yo'qligi haqida sud amaliyoti mavjud edi (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 11 noyabrdagi qarori). 2003 yil N 7473/03).

Qaytarilishi kerak bo'lgan summa oldindan chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQS summasi asosida hisoblanadi. Asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarga nisbatan soliq, qayta baholashni hisobga olmaganda, qoldiq (kitob) qiymatiga mutanosib ravishda undirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandining 2-bandi). Mulkni ustav kapitaliga o‘tkazishda topshiruvchi “ko‘rsatilgan mol-mulkni, nomoddiy aktivlarni va mulkiy huquqlarni o‘tkazishni rasmiylashtiruvchi hujjatlar”da tiklanadigan soliq summasini ko‘rsatishi shart, qabul qiluvchi tomon esa uni qabul qilishga haqli. chegirib tashlash uchun (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandi 1-bandining 3-bandi va 171-moddasi 11-bandi).

Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2000 yil 2 dekabrdagi 914-sonli qarori bilan tasdiqlangan Qoidalarning 8-bandi (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2006 yil 11 maydagi 283-son qarori bilan kiritilgan o'zgartirishlarni hisobga olgan holda) hujjatlarni qanday rasmiylashtirish kerakligini ko'rsatadi. QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilish uchun tuziladi. Birinchidan, olingan mol-mulk (nomoddiy aktivlar va mulkiy huquqlar) bo‘yicha soliq summalarini chegirib tashlash schyot-faktura asosida emas, balki ularni vakolatli (ulush)ga badal sifatida o‘tkazishni rasmiylashtiradigan hujjatlar asosida amalga oshirilishi tasdiqlanadi. ) kapital (fond). QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilishning zaruriy sharti ushbu hujjatlarda ta'sischi tiklagan soliq summasini ajratishdir. Mulkni topshirishni rasmiylashtirish uchun foydalaniladigan hujjatlar, olingan mol-mulkni ro'yxatga olish vaqtida sotib olish kitobida ro'yxatga olinishi kerak. Qabul qilingan hujjatlar yoki ularning notarial tasdiqlangan nusxalari olingan schyot-fakturalar reestrida saqlanishi kerak (Qoidalarning 4-bandi, 5-bandi).

Bu haqda sharhda ko'ring "Buxgalter uchun yangi hujjatlar", 18.05.2006 yildagi nashr.

b. tovarlar, ishlar, xizmatlar, shu jumladan asosiy vositalar, nomoddiy aktivlar ushbu moddaning 2-bandida ko'rsatilgan operatsiyalar uchun keyingi foydalanishda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi, ya'ni QQSga tortilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandining 2-bandi).

Ushbu band yuridik shaxslarni qayta tashkil etishda asosiy vositalarni, nomoddiy aktivlarni va (yoki) boshqa mol-mulkni, mulkiy huquqni merosxo‘rga (vorislarga) o‘tkazishda QQSni undirish, shuningdek qonun hujjatlarida nazarda tutilgan maxsus soliq rejimlariga o‘tishda QQSni undirish holatlarini qamrab oladi. rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.2 va 26.3-boblarida (soliq solishning soddalashtirilgan tizimi va hisoblangan daromadga yagona soliq). Istisno - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.1-bobiga muvofiq yagona qishloq xo'jaligi solig'ini to'lashga o'tish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 6-bandi, 2-bandi, 3-bandi).

Shunday qilib, bunday holatlarda undirilishi kerak bo'lgan soliq summalari ushbu tovarlar (ishlar, xizmatlar) qiymatiga kiritilmaydi, lekin San'atga muvofiq boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandi, 2-bandi, 3-bandi).

QQS summalari quyidagi davrlarda undirilishi kerak:

A. Mol-mulk boshqa tashkilotning ustav fondiga o‘tkazilganda, qayta tashkil etish jarayonida merosxo‘rga o‘tkazilganda, soliqqa tortilmaydigan operatsiyalarni amalga oshirish jarayonida tovarlardan (ishlardan, xizmatlardan) foydalanish, tiklash soliqqa tortiladi. asosiy vositalar, nomoddiy aktivlar va mulkiy huquqlar soliq to‘lovchi tomonidan soliqqa tortilmaydigan operatsiyalar uchun o‘tkazilgan yoki foydalanila boshlagan davr.

b. Maxsus soliq rejimlariga o'tishda soliq summalari ushbu rejimlarga o'tishdan oldingi soliq davrida undirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 5-bandi, 2-bandi, 3-bandi).

Bundan tashqari, QQS tiklanganda, tiklangan soliq summasi bo'yicha jarimalar undirilmaydi, chunki soliq to'lovchi ilgari soliq imtiyozlarini qonuniy ravishda qo'llagan. Bunda soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarida belgilanganidan kechroq soliq to‘lash - jarimalarni hisoblash uchun asos yo‘q.

San'atning 3-bandida nazarda tutilgan QQSni undirishning barcha holatlarida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasiga binoan, soliq to'lovchi soliq summalari ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan schyot-fakturani savdo kitobida ro'yxatdan o'tkazishi kerak. Shu bilan birga, undiriladigan soliq summasi uchun schyot-faktura ro'yxatga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 02.12.2000 yildagi 914-sonli qarori bilan tasdiqlangan Qoidalarning 6-bandi 16-bandi). Bu haqda 18.05.2006 yildagi "Buxgalter uchun yangi hujjatlar" sharhida qarang.

QQS undirish hollari ro‘yxati to‘liq bo‘lganligi sababli, soliq to‘lovchi inventar ob’ektlar va asosiy vositalarni o‘g‘irlanishi yoki yo‘q qilinishi munosabati bilan hisobdan chiqarishda, Soliq kodeksining 170, 145-moddalarida aniq ko‘rsatilmagan boshqa shunga o‘xshash holatlarda QQSni undirishga majbur emas. Rossiya Federatsiyasi kodeksi. Shunga o'xshash xulosa sud amaliyoti bilan tasdiqlangan (Markaziy okrug Federal arbitraj sudining 04.06.2005 yildagi A48-7767 / 04-15 (tovar va materiallar to'g'risida) qarori), Shimoliy Federal arbitraj sudining qarori - G'arbiy okrugi 03.01.2006 N A26-4963 / 2005-29 (tovar va materiallar to'g'risida), Sharqiy Sibir okrugi Federal arbitraj sudining 02.16.2006 yildagi N A19-21458 / 05-20-F02-332 qarori. / 06-S1 (tovarlar to'g'risida), G'arbiy Sibir okrugi Federal arbitraj sudining 04.05.2006 yildagi F04-5209/2005 (22104-A27-3) qarori (asosiy vositalar to'g'risida), Federal arbitraj sudining qarori. Shimoliy-G'arbiy okrugi 21.04.2006 yildagi A56-8735/2005 (asosiy vositalar to'g'risida), Ural okrugi Federal arbitraj sudining 03.05.2006 yildagi N F09-3264/06-S7 qarori (asosiy vositalar to'g'risida) ).

Agar soliq organlari bilan kelishmovchiliklarni oldini olish uchun tashkilot yong'in, tabiiy ofatlar, baxtsiz hodisalar va boshqa favqulodda vaziyatlar tufayli hisobdan chiqarilgan tovarlar va asosiy vositalar bo'yicha QQSni hali ham tiklasa, bu summalar operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritilishi kerak, agar yo'qotish faktini va favqulodda holat faktini tasdiqlovchi hujjatlar mavjud (Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 6 maydagi 03-03-04 / 1/421-sonli xati). Hisobdan chiqarilgan tovarlar va asosiy vositalar bo'yicha QQSni undirish bo'yicha ko'proq ma'lumot olish uchun "Buxgalter uchun yangi hujjatlar" sharhiga qarang, 25.05.2006 yil.

O'tish davri qoidalari

QQSni majburiy undirish holatlari 2006 yil 1 yanvardan boshlab joriy etilganligi sababli, bu San'atning yangi tahriri kuchga kirishidan oldingi davrlarda QQS summalarini undirish uchun asos bo'lmaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi. Ya'ni, 2005 yilda mulk boshqa tashkilotning ustav kapitaliga o'tkazilgan taqdirda, 2006 yil 1 yanvardan boshlab maxsus soliq rejimiga o'tishda QQS summalarini tiklash uchun hech qanday sabab yo'q.

2006 yil 1 yanvardan soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tish davrida asosiy vositalar va tovarlar qoldiqlari bo'yicha QQS summalarini tiklash masalasi bo'yicha ikkita pozitsiya mavjud:

1. 2006 yilda soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tishda soliq to'lovchi QQS summasini tiklashi va 2005 yil dekabr (yoki IV chorak) uchun deklaratsiyani taqdim etishi kerak. Soliq organlari o'zlarining tushuntirishlarida, shuningdek, eski dalillardan foydalangan holda, QQSni tiklash zarurligi haqida gapiradilar. Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq Xizmatining 2005 yil 24 noyabrdagi N MM-6-03 / 988@ maktubida soliq organlari Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2005 yil 3 martdagi buyrug'iga murojaat qiladilar. N 31n o'z pozitsiyasini asoslash sifatida (QQS solig'i bo'yicha deklaratsiyalar shakllarini va ularni to'ldirish bo'yicha ko'rsatmalarni tasdiqlash) , unga ko'ra "tiklangan" QQS summalari soliq deklaratsiyasining 370-qatorida aks ettirilishi kerak. Shu bilan birga, moliya bo'limi qayta tiklangan soliq summalari ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlar sifatida hisobga olinishi kerak, deb hisoblaydi (qarang: Rossiya Moliya vazirligining 03.05 yildagi xati. Buxgalter uchun hujjatlar" 25 may. , 2006).

2. 2006 yilda soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tishda QQS summalari undirilmaydi, chunki bandlarning yangi tahririga ko'ra. 2-bet 3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasiga binoan, summalar o'tishdan oldingi davrda tiklanadi. Binobarin, ular 2005 yil dekabr oyida (to'rtinchi chorakda) tiklanishi kerak, ammo bu davrda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga kiritilgan o'zgartirishlar hali kuchga kirmagan va soliqlar to'g'risidagi qonun hujjatlari orqaga kuchga kirmagan. va soliq to'lovchilarning ahvolini yomonlashtiradigan to'lovlar 2 osh qoshiq bandiga muvofiq qabul qilinishi mumkin emas. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 5-moddasi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga QQSni tiklash masalasi bo'yicha o'zgartishlar kiritilishidan oldin soliq to'lovchining foydasiga keng sud amaliyoti, shu jumladan Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 30 martdagi qarori, 2004 yil N 15511/03 (soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tishda QQSni tiklash to'g'risida). Xulq-atvor variantini tanlayotganda, ikkinchi variantni tanlash soliq organi bilan kelishmovchilikka olib kelishi mumkinligini yodda tuting.

Sizni ham qiziqtiradi:

Tailand valyutasi haqida hamma narsa: pul birliklari tarixi, uy-joy narxlari, oziq-ovqat, transport

Tailandga ta'tilga yoki ishlashga ketayotganda, ko'pchilik mahalliy valyuta kursi bilan qiziqadi va ...

MGTS-ni bank kartasi bilan qanday to'lash kerak MGTS-ni bank kartasi bilan komissiyasiz onlayn to'lash

Hech qanday variant bepul taqdim etilmaydi, uni yangilash uchun mijoz muntazam ravishda...

MGTS statsionar telefoniga Internet orqali bank kartasi bilan qanday to'lash kerak Mgts Internet uchun bank kartasidan onlayn to'lash

Pensionerlar uchun transport soliq imtiyozlari

Ushbu maqolada transport solig'i masalasi, uni hisoblash xususiyatlari va ...

Rossiya pensiya jamg'armasining ishonch telefoni Pensiya ishonch telefoni

Hozirgi vaqtda Pensiya jamg'armasiga murojaatlar tobora dolzarb bo'lib bormoqda. Ga qaramasdan...

Ommabop

Vaqtinchalik nogironlik, homiladorlik va tug'ish, bola parvarishi uchun oylik nafaqalarni hisoblashning yangi qoidalari

Vaqtinchalik nogironlik, homiladorlik va tug'ish, bola parvarishi uchun oylik nafaqalarni hisoblashning yangi qoidalari

Kerch bo'g'ozidagi kema pozitsiyalari

Haqiqiy vaqtda kemalarning joylashuvi

Yo'l harakati politsiyasining jarimalarini mashina raqami bo'yicha qanday tekshirish mumkin?

Yaqin kelajakda dollar (rubl) bilan nima sodir bo'ladi - prognozlar va ekspert xulosalari

Jahon iqtisodiyotiga yangi falokat va'da qilingan edi Iqtisodiy inqiroz