moddiy javobgar shaxslarni almashtirishda;

mulkni ijaraga berish, sotib olish, sotish, shuningdek davlat yoki munitsipal unitar korxonani o'zgartirish paytida;

tashkilotni qayta tashkil etish yoki tugatish paytida.

Ko'rinib turibdiki, Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi qonunda nazarda tutilgan majburiy inventarizatsiyadan bo'yin tovlash, birinchi navbatda, ma'lumotlarning ishonchliligi darajasini baholashda barcha oqibatlarga olib keladigan Rossiya qonunchiligini buzish sifatida qaralishi mumkin. buxgalteriya hisobi Va moliyaviy hisobotlar.

Qonun hujjatlariga muvofiq, inventarizatsiya paytida aniqlangan ortiqcha mol-mulk qiymati hisobot yilida foydaning oshishi (zararning kamayishi) hisobiga tegishli aktiv buxgalteriya hisobvaraqlarida hisobga olinadi. Mulkning yetishmasligi, shikastlanishi yoki boshqa yo‘qotilishi tabiiy yo‘qotish normalari doirasida ishlab chiqarish va taqsimlash xarajatlari schyotlariga, ushbu me’yorlardan ortiq miqdorda esa aybdor shaxslarning hisobvaraqlariga undiriladi. Agar aybdorlar aniqlanmagan bo'lsa yoki boshqa sabablarga ko'ra kamomad va mulkka etkazilgan zarar qoplanmagan zararlar hisobdan chiqariladi. moliyaviy natijalar hisobot davri uchun (foydaning kamayishi yoki zararning ko'payishi).

Qonunda to'g'ridan-to'g'ri sug'urta to'lovlari orqali mol-mulkning etishmasligi va etkazilgan zararni qoplash nazarda tutilmagan, ammo agar u sug'urta qilingan bo'lsa, mol-mulkning etishmasligi va etkazilgan zararning qoplanmagan summalari sug'urta to'lovlari orqali undirilishi kerak. sug'urta kompensatsiyasi, va agar ikkinchisi etarli bo'lmasa, qolgan miqdor moliyaviy natijalarga hisobdan chiqarilishi mumkin.

Qonunda inventarizatsiya jarayonida aniqlangan hisob-kitoblar va majburiyatlar summalaridagi nomuvofiqliklarni aniqlash tartibi ham nazarda tutilmagan. Qonun hujjatlarida nazarda tutilgan tegishli qoidalar mazmunidan kelib chiqqan holda, aniqlangan nomuvofiqliklar hisobot davri foydasini (zararini) oshirish yoki kamaytirish yoki shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralarni hisobga olish yo'li bilan tartibga solinadi, deb taxmin qilish mumkin.

Qonunda belgilanganidek, buxgalteriya registrlari buxgalteriya hisobi uchun qabul qilingan birlamchi hujjatlardagi ma'lumotlarni tizimlashtirish va jamlash uchun mo'ljallangan. Birlamchi ma'lumotlarni tizimlashtirish va to'plash uni buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotlarda aks ettirish uchun zarurdir. Qonun buxgalteriya registrlarini turli xil tashuvchilarda - qog'oz jurnallar va kitoblardan tortib, eng yangi kompyuter vositalarigacha olib borishga ruxsat beradi. Qonun buxgalteriya hisobi registrlaridagi hisoblarni ruxsatsiz tuzatishlardan himoya qilishni ta'minlash uchun buxgalteriya hisobini yuritish uchun mas'ul shaxslarning javobgarligini talab qiladi. Reyestrlarda mavjud bo'lgan ma'lumotlarga begona shaxslarning kirishi imkon qadar cheklanishi kerak, ayniqsa ularning mazmuni, shuningdek ichki buxgalteriya hisobotlarining mazmuni tijorat sirini tashkil etadi. Buxgalteriya hisobi registrlaridagi xatolarni tuzatish tuzatish sanasini ko'rsatgan holda asoslanishi va tasdiqlanishi kerak. Tuzatishlar tashabbuskor va buxgalteriya registrlariga kiritgan shaxslar tomonidan tasdiqlanadi. O'zaro bog'liq bo'lgan barcha registrlarga va umumiy hisob va hisobot ko'rsatkichlariga tuzatishlar kiritilishi kerak.

Qonun registrlardagi yozuvlarni monitoring qilish tizimini nazarda tutadi: ma'lumotlardan asosiy hujjatlar sodir bo'lishining xronologik tartibida buxgalteriya registrlariga kiritiladi biznes operatsiyalari va birlamchi va jamlanma buxgalteriya hujjatlarini olish. Buxgalteriya hisobi registrlarida xo'jalik operatsiyalari to'g'risidagi ma'lumotlar tegishli buxgalteriya hisoblariga guruhlanishi kerak. Xo'jalik operatsiyalarining buxgalteriya registrlarida to'g'ri aks ettirilishi ushbu registrlarni tuzuvchi va imzolagan shaxslar tomonidan ta'minlanishi kerak.

Qonun hujjatlarida buxgalteriya hisobini yuritishi shart bo'lgan barcha tashkilotlar sintetik va analitik hisoblardan olingan ma'lumotlar asosida moliyaviy hisobotlarni tayyorlashlari va taqdim etishlari shart. Banklar bundan mustasno, tashkilotlarning moliyaviy hisobot shakllari va ularni to'ldirish bo'yicha ko'rsatmalar Moliya vazirligi tomonidan ishlab chiqilishi va tasdiqlanishi kerak. Rossiya Federatsiyasi. markaziy bank Rossiya bank hisoboti shakllari va ular uchun ko'rsatmalarni tasdiqlaydi.

Oylik va choraklik hisobot oraliq hisoblanadi va hisobot yilining boshidan boshlab hisob-kitob usulida tuziladi. Barcha tashkilotlar uchun hisobot yili kalendar yili- 1 yanvardan 31 dekabrgacha, shu jumladan. Yangi tashkil etilgan tashkilotlar uchun birinchi hisobot yili ular tuzilgan kundan boshlab davr hisoblanadi davlat ro'yxatidan o'tkazish tegishli yilning 31 dekabrigacha, 1 oktyabrdan keyin tashkil etilgan tashkilotlar uchun esa keyingi yilning 31 dekabrigacha.

Mulk yo'qolishi va shikastlanishi natijasida ish beruvchiga etkazilgan zarar miqdori zarar etkazilgan kundagi hududda amalda bo'lgan bozor narxlaridan kelib chiqqan holda hisoblab chiqiladigan haqiqiy yo'qotishlar bilan belgilanadi, lekin bu zararning qiymatidan kam bo'lmasligi kerak. buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra mulk (ushbu mulkning eskirish darajasini hisobga olgan holda). Ushbu protsedura San'atda keltirilgan. 246 Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksi. Ammo amalda bozor narxlarini hujjatlashtirish bilan bog'liq muammolar yuzaga keladi, shuning uchun tashkilotga etkazilgan zarar miqdori ko'pincha mulkning balans qiymati bilan belgilanadi. Zarar miqdorini hisoblashda, tabiiyki, tabiiy yo'qotish doirasidagi tanqisliklar hisobga olinmaydi.

Ko'pincha, moddiy zarar sodir bo'lganda, ushbu hodisaning aniq sanasini aniqlash mumkin emas. paragrafda. 2 Rossiya Federatsiyasi Qurolli Kuchlari Plenumining 52-sonli qarorining 13-bandida aytilishicha, agar zarar etkazilgan kunni aniqlashning iloji bo'lmasa, ish beruvchi uning miqdorini aniqlangan kundan boshlab hisoblash huquqiga ega. .

Xodim tomonidan belgilangan muddat tugagunga qadar uzrli sabablarsiz ishdan bo'shatilgan taqdirda qoplashi shart bo'lgan o'quv xarajatlari miqdori. mehnat shartnomasi yoki ish beruvchining hisobidan o'qitish to'g'risidagi shartnoma, agar shartnomada boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 249-moddasi) o'qishni tugatgandan keyin amalda ishlamagan vaqtga mutanosib ravishda hisoblanadi.

Aniqlangan zararni qanday rasmiylashtirish kerak

Zarar miqdorini aniqlash va uning kelib chiqish sabablarini aniqlash uchun ish beruvchi ma'lum bir xodim tomonidan etkazilgan zararni qoplash to'g'risida qaror qabul qilishdan oldin tekshirish o'tkazishi kerak, buning uchun tegishli komissiya tuzilishi mumkin. Ish beruvchining bu majburiyati San'at bilan belgilanadi. 247 Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksi. Zarar sababini aniqlash uchun xodimdan yozma tushuntirish talab qilinishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 247-moddasi). Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksida qaysi muddatda tushuntirish berilishi kerakligi aytilmagan. Zarar aniqlangandan so'ng yoki tekshirish paytida darhol talab qilish tavsiya etiladi. Agar xodim bunday tushuntirish bermagan bo'lsa (qochgan yoki rad etgan bo'lsa), tegishli bayonnoma tuzilishi kerak.

Eslatma: Yuqoridagi tekshirish majburiydir. Agar u bajarilmasa, sud xodimning harakatlari (harakatsizligi) va zarar ko'rinishidagi oqibatlar o'rtasida sabab-natija aloqasi yo'qligini tan olishi mumkin (Moskva shahar sudi Prezidiumining 2009 yil 20 dekabrdagi qarori). 2007 yil 30 avgust, 44g-595-sonli ishda).

O'g'irlik, suiiste'mollik yoki shikastlanish aniqlangan taqdirda, mulkni inventarizatsiya qilish kerak. Bu San'atning 2-bandida nazarda tutilgan. "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" 1996 yil 21 noyabrdagi 129-FZ-sonli Federal qonunining 12-moddasi (bundan buyon matnda 129-FZ-sonli Qonun deb yuritiladi). Bundan tashqari, inventarizatsiya moliyaviy javobgar shaxslarni tayinlash va almashtirishda amalga oshiriladi (129-FZ-sonli Qonunning 12-moddasi 2-bandi, Moliya vazirligining buyrug'i bilan tasdiqlangan Rossiya Federatsiyasida buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobot to'g'risidagi Nizomning 27-bandi). Rossiya Federatsiyasining 1998 yil 29 iyuldagi N 34n-moddasi, 1.5 va 1.6-bandlar. Ko'rsatmalar mulkni inventarizatsiya qilish bo'yicha va moliyaviy majburiyatlar, Rossiya Moliya vazirligining 1995 yil 13 iyundagi N 49 buyrug'i bilan tasdiqlangan).

Komissiya tomonidan o'tkazilgan tekshirish natijalariga ko'ra, quyidagi hujjat tuziladi:

— bevosita haqiqiy zarar yetkazish fakti;

- zararning sabablari va hajmi;

- xodimga kompensatsiya uchun taqdim etiladigan zarar miqdori;

— moliyaviy javobgarlikni istisno qiluvchi holatlarning yo‘qligi (mavjudligi);

— xodim harakatining (harakatsizligining) noqonuniyligi;

— xodimning etkazilgan zararda aybi;

— aybdor shaxsning harakati (harakatsizligi) bilan yetkazilgan zarar o‘rtasidagi sabab-natija munosabatlari.

Vaziyatga qarab, inventarizatsiya dalolatnomasi, nuqsonli dalolatnoma va boshqalar tuziladi.O'z navbatida, xodim tekshirishning barcha materiallari bilan tanishish va, albatta, uning natijalari bo'yicha shikoyat qilish huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 247-moddasi). Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksi).

"Maqsadlar uchun soliq hisobi aybdor xodimdan olinishi lozim bo‘lgan zarar summasi uni aybdor xodim tan olgan sanada to‘liq operatsion bo‘lmagan daromadga kiritiladi (Soliq kodeksining 250-moddasi 3-bandi va 271-moddasi 4-bandining 4-bandi). Rossiya Federatsiyasi). Bundan tashqari, daromadni tan olish sanasi etkazilgan zarar miqdori va undirish usuliga bog'liq. O'rtacha oylik ish haqi miqdoridagi zarar menejer xodimdan etkazilgan zararni qoplash to'g'risida buyruq bergan sanada tan olinadi. O'rtacha oylik daromaddan oshib ketadigan zarar operatsion bo'lmagan daromadlarda hisobga olinadi:

- qarzni to'lash usulidan qat'i nazar (to'liq yoki bo'lib-bo'lib) zararni ixtiyoriy ravishda qoplash to'g'risidagi shartnoma imzolangan sanada;

- ijroga Kirish muddati qonuniy qaror zararni qoplash uchun sud."

Daromad solig'i

Ishlab chiqarishda va omborlarda, savdo korxonalarida aybdorlar yo'qligida moddiy boyliklarning etishmasligi, shuningdek aybdorlari aniqlanmagan o'g'irlikdan ko'rilgan yo'qotishlar ko'rinishidagi xarajatlar operatsion bo'lmagan xarajatlar hisoblanadi (5-band). 2, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi). Bunda aybdorlar yo‘qligi vakolatli davlat organi tomonidan hujjatlashtirilgan bo‘lishi kerak. Xodim tomonidan etkazilgan zarar summalari, shu jumladan sud zararni qoplashni rad etgan taqdirda, xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi.

Xodim tomonidan qoplanadigan zarar operatsion bo'lmagan daromadlarni nazarda tutadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 3-bandi). Paragraflar normasi asosida. 4-bet, 4-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasiga binoan, ushbu daromadni tan olish vaqti (hisoblash usuli bo'yicha) uning haqiqiy olinishiga bog'liq bo'lmasligi kerak. Shunday qilib, quyidagi sanalardan birini shunday daqiqa deb hisoblash mumkin:

— zararni undirish toʻgʻrisidagi sud hal qiluv qarori qonuniy kuchga kirgan sana;

— xodimdan yetkazilgan zarar miqdorini undirish to‘g‘risida buyruq chiqarish;

— xodim tomonidan etkazilgan zarar miqdorini tan olish (yozma majburiyat yoki tegishli miqdorlarni ixtiyoriy ravishda qoplash to'g'risidagi shartnoma).

Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida aybdor aniqlangan taqdirda etkazilgan zarar miqdorini xarajatlarga kiritish to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatilmagan. Biroq, bu borada Rossiya Moliya vazirligidan tushuntirishlar mavjud (2007 yil 21 iyundagi N 03-03-06/1/163 va 2007 yil 17 apreldagi N 03-03-06/1/245-sonli xatlar), unga ko'ra, zararni qoplash miqdorida daromadni tan olishda, shuningdek, yo'qolgan mulkni sotib olish bilan bog'liq xarajatlarni ilgari hisobga olinmagan qismida ham tan olish mumkin.

Agar tashkilot aybdor xodimdan etkazilgan zararni undirishdan bosh tortsa, u holda ish beruvchi tomonidan kechirilgan kamomad miqdori paragraflar asosida xarajatlarda hisobga olinmaydi. 5-bet 2-modda. 265 Soliq kodeksi, chunki bu holatda tashkilot bunday qarorni ixtiyoriy ravishda qabul qildi. Natijada, bu xarajatlar iqtisodiy jihatdan oqlanmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi).

Tashkilotning xodim tomonidan uchinchi shaxslarga etkazilgan zararni to'lash xarajatlariga kelsak, ular birinchi qarashda bir qismi sifatida hisobga olinishi mumkin. operatsion bo'lmagan xarajatlar paragraflar asosida. 13-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi etkazilgan zararni qoplash xarajatlari sifatida. Bundan tashqari, ushbu kichik bandda aybdordan to'langan summalarni undirish zarurligi to'g'risidagi shartlar mavjud emas. Ushbu pozitsiyaga ba'zi hakamlik sudlari amal qiladi (Ural okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 13 martdagi N F09-1303 / 09-C2 № A60-12513 / 2008-C6, FAS G'arbiy Sibir okrugi 2009 yildagi qarorlari. 2007 yil 3 iyuldagi N F04-4416/2007 (35835-A46-37) № A46-2113/2006, Shimoliy-G'arbiy okrug FAS 29/06/2006 № A26-12124/2005- 217 va Markaziy tumanning FAS 08/31/2005 yildagi N A48-1003/05-19 ).

Rossiya Moliya vazirligi 2007 yil 24 iyuldagi N 03-03-06/1/519-sonli va 2007 yil 9 apreldagi N 03-03-06/2/66-sonli xatlarida qarama-qarshi fikr bildirdi. Ish beruvchining aybdordan undirish imkoniyati bo'lgan, lekin buni qilmagan yoki o'z vaqtida undirmagan uchinchi shaxsga xodim tomonidan etkazilgan zararni qoplash uchun tashkilot xarajatlari. to `liq, kamaytirmang soliq bazasi daromad solig'i bo'yicha. Asoslash - bunday xarajatlar San'at talablariga zid keladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi. Xuddi shu pozitsiya Volga tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2007 yil 19 iyuldagi A72-1830/07-sonli qarorida aks ettirilgan. Hakamlik sudi soliq to'lovchining aybdor shaxslar hisobidan yo'qotishlarni qoplash imkoniyati yo'qligini isbotlamagan deb qaror qildi. Bundan tashqari, Rossiya Moliya vazirligining 04.09.2007 yildagi 03-03-06/2/66-sonli xatida ushbu vaziyatda bandlar qoidalarini qo'llash to'g'risida. 13-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi quyidagilarni tushuntirdi. Ushbu kichik bandda shartnoma majburiyatlarini buzganlik uchun kontragentga ixtiyoriy ravishda yoki sud qarori bilan to'lanadigan jarima shaklida tashkilotning o'zi xarajatlari, shu bilan bog'liq zararni qoplash xarajatlari ko'rib chiqiladi. Biroq, keyinchalik, 2009 yil 16 oktyabrdagi 03-03-06/1/668-sonli xatida, ish beruvchi tashkilotga tegishli avtomashina bilan bog'liq baxtsiz hodisa natijasida xodim tomonidan etkazilgan zararni qoplash bilan bog'liq vaziyatni ko'rib chiqqan holda, Moliya vazirligi. Rossiya soliq buxgalteriyasida bunday xarajatlarni tan olishga rozi bo'ldi. Bunday holda, San'atning 1-bandiga muvofiq, fakt hisobga olindi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 1079-moddasi egasidir transport vositasi(tashkilot) ushbu ortib borayotgan xavf manbai tomonidan etkazilgan zararni qoplashga majbur bo'lgan shaxs sifatida tan olinadi. Ammo darhol shuni ta'kidlaymizki, ushbu Xatda dastlab ish beruvchi sud orqali murojaat qilib, xodimdan zarar miqdorini undirib olishi ko'rsatilgan. Ya'ni, bu vaziyatda tashkilotning u bilan bog'liq daromadlari ham, xarajatlari ham bor edi.

Ekspert fikri. O.E. Cherevadskaya, YoAJ audit direktori Moliyaviy nazorat va audit":

“Fuqarolik qonunchiligi tashkilotning xodimi etkazilgan zarar uchun javobgarligini nazarda tutadi. Shunday qilib, San'atning 1-bandiga binoan. 1068 Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi yuridik shaxs o'z xodimi tomonidan mehnat (xizmat, xizmat) vazifalarini bajarishda etkazilgan zararning o'rnini qoplashi shart.

San'atning 1-bandida. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 1081-moddasiga ko'ra, boshqa shaxs (xizmat, xizmat yoki boshqa mehnat vazifalarini bajarayotgan xodim, transport vositasini boshqarayotgan shaxs va boshqalar) etkazilgan zararni qoplagan shaxs agar qonun hujjatlarida boshqacha miqdor belgilanmagan bo'lsa, ushbu shaxsdan to'langan kompensatsiya miqdorida qaytarib (regress) talab qilish. Bunday holda, xodim ish beruvchiga unga etkazilgan to'g'ridan-to'g'ri haqiqiy zararni qoplashi shart (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 238-moddasi). Biroq, shu bilan birga, mehnat qonunchiligi ish beruvchining xodimdan etkazilgan zararni qoplashni rad etish huquqini o'zida saqlab qoladi (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 240-moddasi).

Shuni ta'kidlashni istardimki, foyda solig'i bo'yicha uchinchi shaxslarga yetkazilgan zararni qoplash bilan bog'liq bo'lgan xarajatlarni etkazilgan zararni etkazgan xodim qoplamagan xarajatlarni tan olish masalasi hozirda hal etilmagan. Masalan, Rossiya Moliya vazirligi ish beruvchi tashkilotning kontragentga etkazilgan zararni qoplash uchun tashkilot xodimi tomonidan qoplanmagan xarajatlari daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytirmaydi, deb hisoblaydi, chunki ular talablarga javob bermaydi. San'at. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi (Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 24 iyuldagi N 03-03-06/1/519 va 2007 yil 9 apreldagi N 03-03-06/2/66-sonli xatlari) .

Shu bilan birga, Rossiya Moliya vazirligining ushbu pozitsiyasini qo'llab-quvvatlamaydigan hakamlik amaliyoti mavjud. Shunday qilib, Ural okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati 2009 yil 13 martdagi N F09-1303 / 09-C2 qarorida paragraflar normasi ko'rsatilgan. 13-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi tashkilot xodimi tomonidan uchinchi shaxslarga etkazilgan zararni qoplash xarajatlarini ularni keyinchalik undirish imkoniyatidan foydalanishga bog'liq bo'lgan operatsion xarajatlarga kiritish huquqini bermaydi. Bundan tashqari, sud regress da'vo qilish huquqidan foydalanish faqat tomonlarning irodasiga bog'liqligini ko'rsatdi. Shunga o'xshash qoidalar G'arbiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2007 yil 3 iyuldagi N F04-4416/2007 (35835-A46-37) qarorlarida, № A46-2113/2006 va Federal Monopoliyaga qarshi xizmatida mavjud. Shimoli-g'arbiy okrugi 2006 yil 29 iyundagi A26 -12124/2005-217-sonli ishda. Ushbu qarorlarda sudlar tashkilot xodimi tomonidan uchinchi shaxslarga etkazilgan zararni qoplash xarajatlarini bandlar asosida operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritishning asosiy sharti ekanligini ta'kidladilar. 13-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi zarar miqdorini belgilaydigan qonuniy kuchga kirgan sud hujjati. Binobarin, bunday xarajatlar iqtisodiy jihatdan oqlanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi).

Shunday qilib, tashkilotlar o'z xodimlari tomonidan uchinchi shaxslarga etkazilgan zararni qoplash xarajatlarini operatsion bo'lmagan xarajatlar tarkibiga kiritishga qaror qilganda, sud jarayoniga tayyorgarlik ko'rish kerak.

Aybdor xodimdan undirilmagan zarar summalari uchun uchinchi shaxslarni to'lash bo'yicha xarajatlarni hisobdan chiqarishning asosliligi masalasi bo'yicha fikrlarning qarama-qarshiligi va noaniqligini hisobga olgan holda, soliq to'lovchi soliq organlariga da'vo arizalari bilan murojaat qilish imkoniyatiga tayyor bo'lishi kerak. bunday holatlar.

Eslatma. Qo‘shilgan qiymat solig‘ini hisoblash tartibiga taklif etilayotgan o‘zgartirishlar

Federatsiya Kengashi Ch.ga o'zgartirishlar kirituvchi federal qonun loyihasini ma'qulladi. Rossiya Federatsiyasining ikkinchi Soliq kodeksining 21-qismi. Ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQS summalari tiklanishi lozim bo‘lgan tadbirkorlik holatlari ro‘yxatini kengaytirish taklif qilinmoqda. Boshqa narsalar qatorida, bunday qayta tiklash tovarlarni (shu jumladan asosiy vositalarni) o'g'irlash, inventarizatsiya paytida aniqlangan etishmovchiliklar tufayli tasarruf etishdan keyin amalga oshirilishi ko'zda tutilgan. Bundan tashqari, tiklangan soliq summalari yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'ini (jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i) hisoblashda chegirib tashlash uchun qabul qilingan xarajatlarga kiritilmasligi kerak.

Qo'shilgan qiymat solig'i

Miqdor xodim tomonidan qoplanadigan zarar ish beruvchi tashkilotga sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun to'lov bilan bog'liq bo'lmagan mablag'lar sifatida QQS solig'i bazasiga kiritilmaydi. Shu munosabat bilan, tanqislik xarajatlari bilan bog'liq bo'lgan ilgari chegirib tashlangan QQS summalarini tiklash zarurligi haqida savol tug'iladi. Bu masala bo'yicha ikkita qarama-qarshi nuqtai nazar mavjud. Birinchisi, soliqni tiklashning hojati yo'q, chunki San'atning 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi ko'rib chiqilayotgan vaziyat uchun bunday majburiyatni nazarda tutmaydi.

Sudlar Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudining 2006 yil 23 oktyabrdagi 10652/06-sonli qarorida (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudining 2009 yil 21 oktyabrdagi ta'riflari) berilgan tushuntirishlariga binoan xuddi shunday pozitsiyaga amal qiladilar. N VAS-13771/09, 2008 yil 31 oktyabrdagi N 13946/08 va 2008 yil 28 apreldagi N 5629/08, shuningdek FAS qarorlari Shimoliy Kavkaz okrugi 2009 yil 31 iyuldagi A53-426/2009-sonli ish bo'yicha, 2009 yil 26 martdagi A32-2476/2008-45/42-sonli ishda, Moskva tumani FAS 2009 yil 13 yanvardagi KA-A40/12259- 08-sonli ishda A40- 1983/08-115-7, FAS Markaziy okrugi 05/27/2008 yildagi № A08-10126/06-20, FAS Volga-Vyatka tumani 04/28/2008 yildagi N holda A82-15724/2004-37, FAS Uzoq Sharq okrugi 02/20/2008 yildagi N F03-A73/08-2/180 holatida N A73-1635/2007-85 va boshqalar).

Qarama-qarshi pozitsiya - QQSni tiklash zarurati, chunki mulkni sotish yoki sotish bilan bog'liq bo'lmagan sabablarga ko'ra tasarruf etish. bepul transfer, QQSga tortilmaydi. Bundan tashqari, bunday tiklash yo'qolgan tovarlar ro'yxatdan chiqarilgan soliq davrida amalga oshirilishi kerak. belgilangan tartibda. Rossiya Moliya vazirligi ham xuddi shunday pozitsiyaga amal qiladi (19.05.2010 N 03-07-11/186, 05.15.2008 № 03-07-11/194, 01.11.2007 № 03-07-15-sonli xatlar) 175-son va 31.07.2006 yildagi 03-04-11/132-son) va ba'zi hakamlik sudlari (Shimoliy Kavkaz okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2006 yil 28 apreldagi № F08-1521/2006-6432-sonli A31-sonli qarorlari. /2005-C6-22, To'qqizinchi apellyatsiya sudi 22/04/2005 yildagi 09AP-2794/05-AK-sonli ish bo'yicha, FAS Moskva tumani 03/03/2005 N KA-A41 / 839-05 va FAS Ural. Tuman 11/12/2003 yildagi N F09-3784/03-AK). E'tibor bering: ushbu hakamlik amaliyoti Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi tomonidan 2006 yil 23 oktyabrdagi 10652/06-son qarori qabul qilinishidan oldin shakllangan.

Biroq, agar soliq to'lovchi bunday holatlarda QQSni tiklamaslikka qaror qilsa, soliq organlaridan da'volar paydo bo'lishi mumkinligiga tayyor bo'lish kerak.

Ekspert fikri. O.E. Cherevadskaya, "Moliyaviy nazorat va audit" YoAJ audit direktori:

"San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 41-moddasiga binoan, daromad pul yoki natura shaklida iqtisodiy foyda sifatida tan olinadi, agar uni baholash mumkin bo'lsa va bunday foydani baholash mumkin bo'lgan darajada hisobga olinadi. Shu bilan birga, maqsadlar uchun iqtisodiy foyda shaxsiy daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar bob normalariga muvofiq belgilanadi. 23 Soliq kodeksi. Umumiy tartib Shaxsiy daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani shakllantirish San'at bilan belgilanadi. 210 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Soliq solinadigan bazani aniqlashda soliq to'lovchining barcha daromadlari hisobga olinadi, u naqd va naqd shaklda, shuningdek shaklda olinishi mumkin. moddiy manfaat. Soliq solinadigan bazani natura va moddiy manfaatlar ko'rinishidagi daromadlardan aniqlashning o'ziga xos xususiyatlari San'atda belgilangan. Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 211 va 212-moddalari. Bundan tashqari, ushbu maqolalarda keltirilgan daromadlar ro'yxati to'liq va kengaytirilishi mumkin emas.

Shuni ta'kidlaymanki, Ch.ning normalari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23-moddasi jismoniy shaxslar uchun ish beruvchining xodimdan ularga etkazilgan zarar uchun tovon miqdorini undirishdan bosh tortishi natijasida olingan daromad kabi daromad turlarini nazarda tutmaydi. Shuning uchun, ko'ra umumiy qoida Bu holatda shaxsiy daromad solig'ini hisoblash uchun soliq solinadigan baza yo'q. Ammo qoplanmagan zarar miqdori bo'yicha shaxsiy daromad solig'ini hisoblamaslik to'g'risida qaror qabul qilishdan oldin, tashkilot har bir bunday holatni tahlil qilishi kerak.

Masalan, uchinchi shaxsga zarar etkazgan xodimdan etkazilgan zararni undirishni rad etishda quyidagilarga harakat qilish kerak. Agar uchinchi shaxsga zarar etkazilgan bo'lsa, tashkilot qonuniy kuchga kirgan sud qarori asosida tovon to'laydi. Bunday vaziyatda zarar Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining normalari asosida xodim uchun emas, balki korxonaning o'zi uchun to'lanadi, masalan, transport vositasining egasi - ortib borayotgan xavf manbai. Ya'ni, etkazilgan zararni qoplashga majbur bo'lgan shaxs ish beruvchidir. Shuning uchun to'langan summalar xodimga foyda keltira olmaydi. Shu munosabat bilan, ish beruvchining zarar summalarini undirishdan bosh tortganligi sababli xodim tomonidan qoplanmagan uchinchi shaxsga etkazilgan zarar miqdori jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'iga tortilmaydi. Bu pozitsiya arbitraj amaliyotida tasdiqlangan (Moskva okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 03.15.2006 yil, 03.09.2006 № KA-A40/1434-06 va To'qqizinchi apellyatsiya sudining 12.12.2006 yildagi qarorlari. 2005 yil, 19/12/2005 N 09AP-14002/05-AK) "

Buxgalteriya hisobi

Mulkning tabiiy yo'qotish me'yorlari doirasida etishmasligi ishlab chiqarish yoki aylanma xarajatlariga, me'yordan oshib ketishi esa aybdor shaxslar hisobidan amalga oshiriladi. Agar aybdor shaxslar aniqlanmagan bo'lsa yoki sud ulardan etkazilgan zararni qoplashni rad etsa, u holda mol-mulk etishmasligidan ko'rilgan zararlar moliyaviy natijalarga hisobdan chiqariladi (129-FZ-sonli Qonunning 12-moddasi 3-bandi "b" bandi). .

Tovar-moddiy boyliklarning yetishmovchiligi va shikastlangan summalari ularning buxgalteriya hisobvarag'idan shartnoma (hisob) bahosi hamda ushbu tovar-moddiy zaxiralar bilan bog'liq transport va ta'minot xarajatlarining ulushini o'z ichiga olgan haqiqiy tannarx bo'yicha hisobdan chiqariladi. Asos - pp. Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi 119n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan Tovar-moddiy zaxiralarni hisobga olish bo'yicha yo'riqnomaning 29-bandi "b" (bundan buyon matnda ko'rsatmalar deb yuritiladi). Bunday holda, tabiiy yo'qotish me'yorlari doirasidagi tovar-moddiy boyliklarning etishmasligi tanqislikni qayta tasniflash yo'li bilan qoplangandan keyin aniqlanadi (ma'lum bir shaxsda bir xil miqdordagi bitta ob'ekt zahiralariga nisbatan). Agar tovarlarning taqchilligi qayta tasniflangandan keyin ham aniqlansa, tabiiy yo'qotish normalari faqat tanqislik aniqlangan moddiy boyliklarning nomiga nisbatan qo'llanilishi kerak. Normlar mavjud bo'lmagan taqdirda, yo'qotish normadan oshib ketgan etishmovchilik deb hisoblanadi (Uslubiy ko'rsatmalarning 30-bandi). Tashkilotda ishlatilishi yoki sotilishi mumkin bo'lgan tovar-moddiy zaxiralarga zarar yetgan taqdirda, ular bir vaqtning o'zida ularning jismoniy holatini hisobga olgan holda bozor narxlarida hisobga olinadi, zarardan ko'rilgan yo'qotishlar ushbu miqdorga kamaytiriladi (29-modda). uslubiy ko'rsatmalar).

Agar xodimning aybi bilan nuqson bo'lsa, u to'g'ridan-to'g'ri haqiqiy zarar miqdorida, ham nuqsonni tuzatish xarajatlari (shu jumladan, umumiy ishlab chiqarish xarajatlari) shaklida, ham nuqson paydo bo'lgunga qadar qilingan xarajatlar shaklida javobgar bo'lishi mumkin. tuzatib bo'lmaydigan nuqson, undan foydalanish mumkin bo'lgan narx bo'yicha rad etilgan mahsulotning narxi.

Shuni ta'kidlab o'tamizki, etishmayotgan boyliklar qiymatiga tegishli QQS summalari tiklangan taqdirda, xodimdan nafaqat yo'qolgan mol-mulkning qiymatini, balki tegishli soliq summasini ham undirish tavsiya etiladi.

3-misol. 2011 yil mart oyida "Alpha" MChJ moliyaviy javobgar shaxsni o'zgartirganda, inventarizatsiya o'tkazdi, natijada noutbukning etishmasligi aniqlandi. Uning soliq va buxgalteriya hisobidagi qoldiq qiymati 32 000 rublni tashkil qiladi. Ish beruvchi aybdor xodimdan - moddiy javobgar shaxsdan zararni noutbukning qoldiq qiymati miqdorida undirishga qaror qildi. 2011 yil aprel oyida xodim o'z aybini tan oldi va tashkilotga yetkazilgan zararni ixtiyoriy ravishda to'liq hajmda qopladi.

Soliq hisobi bo'yicha "Alpha" MChJ (hisoblash usulidan foydalangan holda) 2011 yil aprel oyida operatsion bo'lmagan xarajatlarni va faoliyatdan tashqari daromad 32 000 rubl miqdorida.

Bundan tashqari, tashkilot bilan nizolarni oldini olish maqsadida soliq organlari ushbu asosiy vositaning qoldiq qiymatidan QQSni tiklashga qaror qildi, soliq summasi 5 760 rublni tashkil etdi. (32 000 rubl x 18%).

2011 yil mart oyida "Alpha" MChJning buxgalteriya registrlarida aniqlangan tanqislik va tiklangan QQS quyidagi yozuvlar bilan aks ettirilgan:

Debet 94 Kredit 01

- 32 000 rub. — noutbukning qoldiq qiymati hisobdan chiqariladi;

Debet 94 Kredit 68

- 5760 rub. — noutbukning qoldiq qiymatiga taalluqli QQS miqdori tiklandi va yo‘qotishlar bilan bog‘liq;

2011 yil aprel oyida:

Debet 73-2 Kredit 94

- 37 760 rub. (32 000 rubl + 5 760 rubl) - kamomad aybdor shaxs hisobidan hisobdan chiqariladi;

Debet 50 Kredit 73/2

- 37 760 rub. - xodim ixtiyoriy ravishda kamomad miqdorini to'liq qoplagan.

Shaxsiy daromad solig'i

Yuqorida aytib o'tilganidek, oxirgi muddat cheklash muddati xodimdan etkazilgan zararni undirish uchun bir yil. Bunday da'vo arizasi berish ish beruvchining huquqidir. Shuning uchun, bir yillik muddat tugagandan so'ng, agar ish beruvchi tegishli summalarni undirishdan bosh tortsa, zarar miqdori daromad hisoblanmaydi. individual. Ammo agar zarar uchun qarz ushbu muddat tugagunga qadar kechirilsa (xususan, qarzni kechirish to'g'risida buyruq chiqarilgan yoki zarar miqdori hisobdan chiqarilgan bo'lsa), xodim shaxsiy daromad solig'i to'lanadigan daromadga ega bo'ladi (210-moddalar). va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 211-moddasi). Axir, bunday holat aslida qimmatbaho narsalarni hadya qilishdir, chunki xodim tashkilot oldidagi mulkiy majburiyatlardan ozod qilinadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 572-moddasi 1-bandi). Xodimga, masalan, o'g'irlangan qimmatbaho narsalar yoki pul shaklida kechirilgan zararni soliqqa tortishda, San'atning 28-bandi asosida shuni hisobga olish kerak. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 217-moddasida sovg'alarning narxi 4000 rublni tashkil qiladi. orqasida soliqqa tortiladigan davr Shaxsiy daromad solig'i hisoblanmaydi.

Manba - Rossiyaning Tax Courier jurnali

Buzilgan tovarlarni hisobdan chiqarish uchun ikkita dalolatnoma kifoya qiladi.Do'kondagi tovarlar buzilgan. Zarar fakti TORG-15-son dalolatnomada qayd etilgan va TORG-16-sonli dalolatnoma asosida tovarlar hisobdan chiqarilgan. Daromad solig'ini hisoblashda yo'qotishlar boshqa xarajatlarga kiritilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 47-bandi 1-bandi) Soliq organlari xarajatlarni tan olishdan bosh tortdilar. Argument shundan iboratki, hisobdan chiqarish aktlarida zararning batafsil sabablari yoki tovarlarning sifati qanday tekshirilganligi to'g'risidagi ma'lumotlar mavjud emas. Inspektorlar noto'g'ri.Kompaniya tomonidan tuzilgan birlamchi hisobotda barcha kerakli ma'lumotlar mavjud. Kompaniya hisobotlardagi nuqsonlar haqida ma'lumotni kiritdi - taqdimotning yo'qolishi, xiralashishi, parchalanishi. Bu zarar sababini aniqlash va tovarlarni hisobdan chiqarish uchun etarli. Tashkilot daromad solig'ini hisoblashda haqli ravishda xarajatlarni hisobga oldi (Markaziy tuman hakamlik sudining 2016 yil 2 martdagi A54-4813/2014-sonli ish bo'yicha qarori) Demak, menda savol bor: ushbu Qarorga muvofiq, u O'zimiz sotish uchun ishlab chiqarayotgan tayyor mahsulotlarni va boshqa tovarlarni ham xarajatlar sifatida hisobdan chiqarish mumkinmi?.. Ma'lum bo'lishicha, avvallari ko'p xavf-xatarlar bo'lgan. Ushbu qarorga izoh bera olasizmi?

Bunday vaziyatda siz tayyor mahsulotlarni yoki shikastlanishlar, shikastlanishlar va hokazolar tufayli yaroqsiz holga kelgan tovarlarni hisobdan chiqarish huquqiga egasiz. Bunday holda, ushbu operatsiya tegishli ravishda hujjatlashtirilgan bo'lishi kerak. Savolda ko'rsatilgan qarorda soliq inspektorlarining birlamchi hujjatlarni rasmiylashtirish bo'yicha sud tomonidan tan olinmagan asossiz da'vosi yuzasidan ish ko'rib chiqildi. Qayd etish joizki, ish yuritish hozirda o‘z kuchini yo‘qotgan (yangi qonun qabul qilingan) buxgalteriya hisobi qonunchiligi normalariga nisbatan olib borilgan.

Shuni ham hisobga olish kerakki, faqat tabiiy yo'qotish normalari doirasidagi tovarlar yoki mahsulotlar buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishda xarajatlar sifatida hisobdan chiqarilishi mumkin. Tabiiy zarar me'yorlaridan ortiq bo'lgan xarajatlar, masalan, sud aybdor shaxslarni aniqlamagan yoki tovon to'lashdan bosh tortgan taqdirdagina tan olinishi mumkin.

Tabiiy yo'qotish normalarini bu erda ko'rish mumkin:

Buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishda tovarlarning shikastlanishi va etishmasligi qanday aks ettiriladi

Inventarizatsiya: etishmovchilik va zararni aniqlash*

Tovarlarning etishmasligi (buzilishi) faktini aniqlash inventarizatsiya o'tkazish uchun asosdir (). Ushbu qoidadan istisno tovar ro'yxatdan o'tkazilgunga qadar aniqlangan tovarlarning etishmasligi (buzilishi) hisoblanadi. Kamchilik (buzilish) fakti boshqa sabablarga ko'ra o'tkazilgan inventarizatsiya jarayonida ham aniqlanishi mumkin.

O'z xohishiga ko'ra, tashkilot istalgan vaqtda tovarlarni inventarizatsiya qilishi mumkin. Biroq, inventarizatsiya majburiy ravishda o'tkazilishi kerak bo'lgan holatlar mavjud:

• yillik moliyaviy hisobotlarni tayyorlashdan oldin;
• moddiy javobgar shaxslarni almashtirishda (masalan, ombor mudiri, omborchi);
• o'g'irlik, suiiste'mol qilish yoki zarar etkazish faktlari aniqlanganda;
• fors-major holatlari (masalan, tabiiy ofatlar);
• tashkilotni qayta tashkil etish yoki tugatish paytida;
• qonun hujjatlarida nazarda tutilgan boshqa hollarda (masalan, korxonani mulkiy kompleks sifatida sotishda) ().

Bunday qoidalar Buxgalteriya hisobi va hisoboti to'g'risidagi Nizomning 27-bandida belgilangan.

Tovarlarni inventarizatsiya qilishda qanday shartlarga rioya qilish kerakligi haqida ma'lumot olish uchun jadvalga qarang.

Uchun hujjatlar Tovarlarni inventarizatsiya qilish uchun siz quyidagi standart shakllardan foydalanishingiz mumkin:

• inventar ro'yxati inventar buyumlari (INV-3-shakl);
• jo‘natilgan inventarni inventarizatsiya qilish dalolatnomasi (INV-4-shakl);
• da qabul qilingan inventar ob'ektlarning inventar ro'yxati saqlash(INV-5-shakl);
• yo'ldagi inventar ob'ektlarni inventarizatsiya qilish dalolatnomasi (INV-6-shakl).

Inventarizatsiya natijalarini ro'yxatdan o'tkazishda quyidagi hujjatlar rasmiylashtirilishi kerak:

• INV-19-shakl bo'yicha mos keladigan bayonot;
• INV-26-shakl bo'yicha inventarizatsiya bilan aniqlangan natijalarni hisobga olish dalolatnomasi.

Ushbu shakllarni to'ldirish bo'yicha qo'shimcha ma'lumot olish uchun jadvalga qarang.

Inventarizatsiya: baholash va hisobdan chiqarish*

Agar tovarlarga zarar yetkazilganligi aniqlansa, tashkilot:

• keyinchalik sotish uchun tovarlarni belgilash;
• tovarlarni hisobdan chiqarish (agar ular tegishli bo'lmasa keyingi amalga oshirish).

Agar tashkilot buzilganligi sababli mahsulotni chegirma (hisobdan chiqarish) ni rejalashtirsa, tashkilot rahbari komissiya tuzadi, uning tarkibi buyruq bilan tasdiqlanadi. Komissiya tarkibiga quyidagilar kiritilishi kerak:

• tashkilot ma'muriyati vakili (masalan, menejer);
• moliyaviy javobgar shaxs;
• sanitariya nazorati vakili (agar kerak bo'lsa).

*Buzilgan tovarlarni hisobga olish (hisobdan chiqarish) to'g'risidagi komissiyaning qarori yozma shaklda qabul qilinadi. Buning uchun dalolatnoma tuziladi, masalan:

• No TORG-15 (buzilish, sinish, parchalanish natijasida tovarlarni markalash (hisobdan chiqarish) paytida beriladi);
• № TORG-16 (keyinchalik sotilishi mumkin bo'lmagan tovarlarni hisobdan chiqarishda, masalan, saqlash muddati tugaganda beriladi).

Ba'zi sanoat tarmoqlarida TORG-15 (No TORG-16) shakli o'rniga tegishli bo'limlar tomonidan foydalanish uchun tavsiya etilgan tovarlarni hisobdan chiqarish uchun boshqa aktlardan foydalanish mumkin. Masalan, dorixonalardagi tibbiy tovarlarga nisbatan - A-2.18-son shakldagi dalolatnoma (4-bo'lim) Uslubiy tavsiyalar, Rossiya Sog'liqni saqlash vazirligi tomonidan 1998 yil 14 maydagi 98/124-son bilan tasdiqlangan).

• paydo bo'lish sabablari (tabiiy pasayish

Inventarizatsiya paytida aniqlangan kamchiliklarni buxgalteriya hisobida qanday aks ettirish haqida ma'lumot olish uchun qarang.

Buxgalteriya hisobi: zarar etkazilgan zararlar*

Foydalanish (sotish) mumkin boʻlmagan tovarlarga etkazilgan zararni hisobdan chiqarish tartibi zarar sababiga bogʻliq:

• tabiiy pasayish;
• moddiy javobgar shaxsning aybi (zarar uchun aybdor deb topilgan boshqa shaxslar);
• fors-major holatlari.

Qimmatbaholikka etkazilgan zararni tabiiy yo'qotish doirasida e'lon qilish orqali hisobdan chiqaring:*

Debet 44 Kredit 94
- shikastlangan tovarlarning qiymati tabiiy yo'qotish doirasida hisobdan chiqariladi.

Tabiiy yo'qotishning amaldagi normalari jadvalda keltirilgan.

Jinoyatchilarga tabiiy yo'qotish me'yorlaridan ortiq bo'lgan tovarlarga zarar etkazish (Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi 119n-son buyrug'i bilan 30-band). Shu bilan birga, buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlarni kiriting:

Debet 73 (76, 60...) Kredit 94
- tovarlarning tabiiy yo'qotish me'yorlaridan ortiq bo'lgan shikastlanishidan ko'rilgan zararlar aybdorlarga to'lanadi.

Tashkilot xodimi etkazilgan zarar uchun aybdor deb topilsa, zararni qanday qoplash haqida ko'proq ma'lumot olish uchun qarang:

• Tashkilotga etkazilgan moddiy zararni ish haqidan qanday ushlab turish kerak;
• Tashkilotga etkazilgan moddiy zararni ish haqidan ushlab qolish buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishda qanday aks ettiriladi.

Vaziyat: ishdan bo'shatilgan xodimdan tovarlarga etkazilgan zararni qoplash xarajatlarini undirish mumkinmi? Xodim bilan moliyaviy javobgarlik to'g'risida shartnoma tuzildi. Inventarizatsiya ishdan bo'shatilgandan keyin amalga oshirildi

Agar tovarlarga etkazilgan zararning sababi fors-major holatlari bo'lsa, balans (buxgalteriya) qiymati bo'yicha hisobot yilidagi yo'qotishlarning bir qismi sifatida buzilgan tovarlarning qiymatini hisobga oling. Quyidagi simlarni o'tkazing:

Debet 91-2 Kredit 94
– fors-major holatlari natijasida tovarlarga etkazilgan zararlar hisobdan chiqariladi.

ASOSIY: daromad solig'i*

Daromad solig'ini hisoblashda etishmovchilikni (zararni) hisobga olish tartibi ushbu kamomad (zarar) nima sababdan yuzaga kelganiga bog'liq:

• tabiiy yo'qotish (tashish paytida texnologik yo'qotishlar);
• moddiy javobgar shaxsning (boshqa aybdorlarning) aybi bilan;
• fors-major holatlari (suv toshqini, yong'in va boshqalar) natijasida.

Tovarlarning shikastlanishidan kelib chiqadigan yo'qotishlar faqat tashish paytida tabiiy yo'qotish va texnologik yo'qotishlar doirasida hisobga olinishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 7-bandi).

Moddiy xarajatlarning bir qismi sifatida daromad solig'ini hisoblashda tabiiy yo'qotish normalari doirasidagi tanqislikni hisobga oling (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 7-bandining 2-kichik bandi).

Tabiiy yo'qotish me'yorlaridan ortiq bo'lgan etishmovchiliklarni hisobga olish aybdor shaxsning aniqlangan yoki aniqlanmaganligiga bog'liq.

Agar aybdor shaxs aniqlansa, undan undirilgan kamomadni operatsion bo'lmagan daromadning bir qismi sifatida aks ettiring (,).

Agar aybdorlar aniqlanmagan bo'lsa yoki sud ulardan etkazilgan zarar miqdorini undirishdan bosh tortgan bo'lsa, daromad solig'ini hisoblab chiqarishda mulkning etishmasligini operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga oling. Bunda aybdorlarning yo‘qligi vakolatli organning dalolatnomasi bilan hujjatlashtirilishi kerak. Ushbu tartib Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 2-bandi qoidalaridan kelib chiqadi. Ushbu holatda xarajatlarning hujjatli dalillari haqida ko'proq ma'lumot olish uchun daromad solig'ini hisoblashda operatsion bo'lmagan xarajatlarni qanday hisobga olish bo'limiga qarang.*

Agar tovarlarning etishmasligi (shikastlanishi) fors-major holatlari natijasida yuzaga kelgan bo'lsa, bunday yo'qotishlar daromad solig'ini to'liq hisoblashda ham hisobga olinishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 2-bandi 6-bandi).

Hakamlik sudining TsO 03.02.2016 y. № F10-179/2016, A54-4813/2014-son qarori.

Kompaniyaga daromad solig'ini qo'shimcha hisoblash uchun inspeksiyaning xulosasi asos bo'ldi, chunki kompaniya buzilganligi, nobud bo'lganligi va buzilgan tovarlari tufayli tovarlarni hisobdan chiqarish bilan bog'liq xarajatlarni noqonuniy ravishda operatsion xarajatlarga kiritgan, chunki soliqni tasdiqlovchi hujjatlar. tovarlarni hisobdan chiqarish Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi qonun talablarini buzgan holda tuzilgan.

Federal qarori bilan soliq xizmati Rossiyaning Ryazan viloyatida 2014 yil 27 maydagi 2.15-12 / 05937-sonli kompaniyaning shikoyati qanoatlantirilmagan.

Inspeksiyaning daromad solig'ini qo'shimcha hisoblash to'g'risidagi qarori qonun hujjatlariga muvofiq emas va huquq va huquqlarni buzadi deb hisoblab, qonuniy manfaatlar kompaniyasi, “DIXY Yug” YoAJ hakamlik sudiga tegishli ariza bilan murojaat qilgan.

Sudlar nizoni ko‘rib chiqishda va bildirilgan talablarni qanoatlantirishda taraflar tomonidan o‘z da’volari va e’tirozlarini qo‘llab-quvvatlash uchun taqdim etgan dalillarni to‘liq va har tomonlama o‘rganib chiqdilar, ularga to‘g‘ri baho berdilar.

Xarajatlarni xarajatlarga kiritishning to'g'riligini ko'rib chiqishda haqiqiy xo'jalik operatsiyalari, xarajatlarning kelib chiqishi, ularning hujjatli dalillari va ishlab chiqarish yo'nalishi faktlarini aniqlash kerak.

Ba'zi sanoat tarmoqlarida tegishli bo'limlar tomonidan foydalanish uchun tavsiya etilgan buzilgan mahsulotlarni hisobdan chiqarish bo'yicha sohaga oid aktlardan foydalanish mumkin. Masalan, dorixonalarda A-2.18-son shaklidagi dalolatnoma qo'llaniladi (Rossiya Sog'liqni saqlash vazirligi tomonidan 1998 yil 14 mayda tasdiqlangan 98/124-sonli uslubiy tavsiyalarning 4-bo'limi).

Buxgalteriya hisobi: kamchiliklarni aks ettirish*

Inventarizatsiya natijalari bilan tasdiqlangan yo'qotishlarni hisobga olishda aks ettirish quyidagilarga bog'liq:

• yo'qotish turi (etishmovchilik yoki zarar);
• yuzaga kelish sabablari (tabiiy yo'qotish, aybdor, fors-major).

Aniqlangan etishmovchilikni (zararni) quyidagi simlar bilan aks ettiring:

Debet 94 Kredit 43
– yetishmovchilik (zarar) hisobdan chiqariladi tayyor mahsulotlar chegirmali narxlarda.

Buxgalteriya hisobi: kamchiliklarni hisobdan chiqarish*

Foydalanish (sotish) mumkin boʻlmagan tayyor mahsulot yetishmasligidan (buzilishidan) yoʻqotishlar quyidagilar boʻlishi mumkin:

• oddiy faoliyat uchun xarajatlar - normal chegaralardagi tabiiy yo'qotishlar;
• moddiy javobgar shaxs (zarar (o'g'irlik) uchun aybdor deb topilgan boshqa shaxslar) - ortiqcha yo'qotishlar, shuningdek o'g'irlik va boshqalar uchun;
• boshqa xarajatlar - aybdorlar aniqlanmagan taqdirda me'yordan ortiq etishmovchilik (zarar), fors-major holatlari.

Kollektiv javobgarlik to'g'risida shartnoma tuzilgan ishdan bo'shatilgan xodimdan, tayyor mahsulotga etkazilgan zarardan etkazilgan zararni undirish mumkinmi yoki yo'qligini bilish uchun inventarizatsiya paytida aniqlangan kamchiliklarni buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishda qanday aks ettirishga qarang.

Agar aybdorlar aniqlanmagan bo'lsa yoki sud ulardan etkazilgan zarar miqdorini undirishdan bosh tortgan bo'lsa, tayyor mahsulotga etkazilgan zararni tashkilotning moliyaviy natijalariga boshqa xarajatlar sifatida hisobdan chiqaring. Aybdor shaxslarning yo'qligini tasdiqlovchi hujjat sudning oqlov hukmi, jinoyat ishini to'xtatib turish to'g'risidagi qaror va boshqalar bo'lishi mumkin (Rossiya Moliya vazirligining 1995 yil 13 iyundagi 49-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan uslubiy ko'rsatmalarning 5.2-bandi). . Buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra shikastlangan tayyor mahsulotlarning narxidan kelib chiqqan holda yo'qotish miqdorini aniqlang. Bunday holda, simlarni ulashni bajaring:

Debet 91-2 Kredit 94
– tayyor mahsulotga yetkazilgan zarar aybdor shaxsning yo‘qligi (zararni qoplashni rad etish) tufayli hisobdan chiqariladi.*

Agar tayyor mahsulotga etkazilgan zararning sababi fors-major holatlari (tabiiy ofatlar, yong'inlar, baxtsiz hodisalar va boshqalar) bo'lsa, buzilgan tayyor mahsulotning qiymatini hisobot yilining boshqa xarajatlari tarkibida balans (buxgalteriya) qiymatida hisobga oling. Quyidagi simlarni o'tkazing:

Debet 91-2 Kredit 94
– fors-major holatlari natijasida tayyor mahsulotga etkazilgan zarar hisobdan chiqariladi.

Buxgalteriya hisobida inventarizatsiya paytida aniqlangan kamchiliklarni qanday aks ettirish haqida ko'proq ma'lumot olish uchun inventarizatsiya paytida aniqlangan kamchiliklarni Buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishda qanday aks ettirishga qarang.

Soliqlarni hisoblashda etishmovchilik va tayyor mahsulotga etkazilgan zarar miqdorini aks ettirish tashkilot foydalanadigan soliqqa tortish tizimiga bog'liq.

ASOSIY: daromad solig'i*

Daromad solig'ini hisoblashda etishmovchilikni (zararni) hisobga olish tartibi kamomad (zarar) kelib chiqish sababiga bog'liq:

• tabiiy eskirish tufayli;).

  Agar aybdor shaxslar aniqlanmagan bo'lsa yoki sud ulardan etkazilgan zarar miqdorini undirishdan bosh tortgan bo'lsa, daromad solig'ini hisoblashda operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida tayyor mahsulot etishmasligi hisobga olinadi. Bunda aybdorlarning yo‘qligi vakolatli organning dalolatnomasi bilan hujjatlashtirilishi kerak. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 2-bandida ko'rsatilgan.*

Ish beruvchi bilan to'liq moliyaviy javobgarlik to'g'risida kelishuvga ega bo'lgan xodimlarni moddiy javobgar deb hisoblash odatiy holdir. Ish beruvchiga etkazilgan zarar bunday ishchilar tomonidan oylik ish haqi miqdorida qoplanadi. Ammo nega sudlar doimiy ravishda ish beruvchilarni xodimlarga nisbatan qonuniy ko'rinadigan talablarni qondirishni rad etishadi? Bu juda oddiy: qayta-qayta xodimdan etkazilgan zararni qoplashni talab qilib, ish beruvchilar bir xil xatolarni takrorlaydilar. Bugun bizning ruknimiz ushbu xatolarga bag'ishlangan. Va Vladimir Eremin, huquqshunos, Kadrlar texnologiyalarini rivojlantirish markazining bosh yuridik mutaxassisi, yuridik konsalting sohasida 7 yillik tajribaga ega, jurnal eksperti ular haqida ogohlantiradi.

Xato 1. Ish beruvchiga zarar yetkazilgan barcha hollarda to'liq moliyaviy javobgarlik to'g'risidagi shartnoma asosida xodimni to'liq moliyaviy javobgarlikka tortish.

Biz to'liq moliyaviy javobgarlik to'g'risidagi shartnomaga ko'ra, xodim sukut bo'yicha bunday zararning barcha holatlarida, hatto undan oshib ketgan bo'lsa ham, ularga etkazilgan zararni to'liq qoplashi shart deb hisoblaydigan ish beruvchilarni xafa qilishga majburmiz. o'rtacha daromad. Bu kabi hech narsa!

Bularning barchasi qanday mulkka zarar etkazilganiga bog'liq.

Shunday qilib, San'atning 1-qismiga binoan. 244 Mehnat kodeksi RF ( keyingi - Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksi) to'liq moliyaviy javobgarlik to'g'risidagi shartnomalar faqat pul mablag'lari, tovar boyliklari yoki boshqa mol-mulkka to'g'ridan-to'g'ri xizmat ko'rsatuvchi yoki undan foydalanadigan xodimlar bilan tuziladi va agar bunday shartnoma tuzilgan paytda ular allaqachon 18 yoshga to'lgan bo'lsa. Shunday qilib, to'liq moliyaviy javobgarlik to'g'risidagi shartnoma, umuman ish beruvchining barcha mol-mulkiga emas, balki xodim tomonidan o'z ishida saqlanayotgan yoki ishlatadigan qimmatbaho narsalar va mulkka nisbatan tuziladi. Bu shuni anglatadiki, xodim uchun shartnoma bo'yicha to'liq moliyaviy javobgarlik faqat tegishli qimmatbaho narsalar va mulkning etishmasligi uchun yuzaga keladi. Aslida, bu San'atning 1-qismida keltirilgan to'liq moliyaviy javobgarlik to'g'risidagi shartnoma tushunchasidan kelib chiqadi. 244 Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksi. Qonunda aniq ko'rsatilgan: to'liq shaxsiy yoki jamoaviy (jamoaviy) moliyaviy javobgarlik to'g'risidagi shartnomalar - bu xodimlarga ishonib topshirilgan mol-mulkning etishmasligi tufayli ish beruvchiga etkazilgan zararni to'liq qoplash to'g'risidagi shartnomalar.

MISOL

Sotuvchilar o'zlariga ishonib topshirilgan tovarlar uchun, kassirlar kassadagi mablag'lar uchun, omborchilar saqlashdagi mol-mulk uchun javobgardirlar va hokazo.

Shunday qilib, xodim bilan to'liq moddiy javobgarlik to'g'risida shartnoma tuzilganligi, tegishli shartnoma bo'yicha xodimga ishonib topshirilmagan ish beruvchining mol-mulkiga etkazilgan zarar uchun uning javobgarligi chegaralarini belgilashda hech qanday ahamiyatga ega emas.

Xato 2. Xodimni unga ishonib topshirilgan qimmatbaho narsalarga etkazilgan zarar uchun to'liq moddiy javobgarlikka tortish.

To'liq moliyaviy javobgarlik to'g'risida shartnoma tuzilgan xodim to'liq moliyaviy javobgarlikni o'z zimmasiga olishi va bo'lmasligi kerakligi haqidagi mavzuni davom ettirsak, keling, ushbu javobgarlikni moddaning 2-bandi 1-qismiga muvofiq to'liq aniqlaylik. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 243-moddasi xodimga bunday mol-mulkka etkazilgan zarar uchun emas, balki unga ishonib topshirilgan mulkning etishmasligi uchun yuklanishi mumkin.

BUNI BILISHINGIZ KERAK

Shunga o'xshash muammoga duch kelgan ba'zi ish beruvchilar, xususan, to'liq moliyaviy javobgarlik to'g'risidagi shartnomaga xodim etkazilgan zararni to'liq qoplash majburiyatini oladi, shu jumladan unga ishonib topshirilgan mulkka zarar etkazilgan taqdirda. Biroq, eslaylik bu holat hech qanday ahamiyatga ega bo'lmaydi, chunki u qonun hujjatlarida nazarda tutilgan normalarga nisbatan xodimning mavqeini yomonlashtiradi, xususan, 2-bandning 1-qismi. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 243-moddasi va qo'llanilishi mumkin emas

Amaliyot shuni ko'rsatadiki, hamma ish beruvchilar bu haqda bilishmaydi. Va natijada, ular xodimning aybi bilan buzilgan yoki buzilgan mol-mulkni ta'mirlash yoki almashtirish xarajatlarini qoplash uchun o'zining o'rtacha daromadidan ortiq etkazilgan zararni to'liq qoplashni talab qiladi.

E'tibor bering: bunday hollarda xodim, agar uni to'liq moddiy javobgarlikka tortish uchun boshqa asoslar bo'lmasa (mast holda, qasddan, ma'muriy huquqbuzarlik bilan bog'liq holda zarar yetkazgan bo'lsa) o'zining o'rtacha ish haqi doirasida ish beruvchiga etkazilgan zararni qoplaydi. va boshqalar. ).

Xato 3. Mol-mulk inventarizatsiyasini o'tkazmasdan, etishmovchiliklar uchun zararni undirish.

Yaqin vaqtgacha o'g'irlik, suiiste'mol qilish yoki mulkka zarar etkazish faktlari aniqlangan barcha hollarda inventarizatsiya qilish majburiy edi.

Biroq, 2013 yil 1 yanvarda yangi federal qonun 06.12.2011 yildagi 402-FZ-sonli "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi, bu xodimni moliyaviy javobgarlikka tortishda majburiy inventarizatsiya va shunga mos ravishda majburiy inventarizatsiya holatlarini nazarda tutmaydi.

MUHIM!

Agar etishmovchilik aniqlansa, ish beruvchi xodimdan etkazilgan zarar sabablari to'g'risida yozma tushuntirishlarni talab qilishi shart. Xodim ko'rsatilgan tushuntirishlarni berishdan bosh tortgan yoki bo'yin tovlagan taqdirda tegishli dalolatnoma tuziladi.

Shubhasiz, xodimga biron bir talab qo'yishdan oldin, siz bu da'volar asosli ekanligiga va ko'kdan kelib chiqmaganligiga ishonch hosil qilishingiz kerak. Bundan tashqari, ish beruvchi sudda zararni tasdiqlovchi dalillarni taqdim etishi va mol-mulkning etishmasligi faktini tasdiqlashi kerakligiga tayyor bo'lishi kerak.

Qoida tariqasida, bunday zarar faqat xodimga ishonib topshirilgan mulkni inventarizatsiya qilish natijalariga ko'ra tasdiqlanishi mumkin. Bunday holda, inventarizatsiya natijalari, agar u qoidabuzarliklar bilan o'tkazilgan bo'lsa, hisobga olinmaydi.

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 247-moddasi, xodim tomonidan etkazilgan zararni qoplash to'g'risida qaror qabul qilishdan oldin, ish beruvchi etkazilgan zarar miqdori va uning kelib chiqish sabablarini aniqlash uchun tekshirish o'tkazishi shart. Shu maqsadda boshqa mutaxassislar bilan bir qatorda inventarizatsiya komissiyasi a'zolari ham bo'lishi mumkin bo'lgan alohida komissiya tuzilishi mumkin.

Xato 4. Xodim tomonidan to'g'ridan-to'g'ri haqiqiy zarardan ortiq miqdorda etkazilgan zararni qoplash.

Har kim biladi, chunki San'atga ko'ra, xodimdan yo'qotilgan foydani undirib bo'lmaydi, undan kamroq ma'naviy zarar. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 238-moddasiga binoan, xodim ish beruvchiga faqat unga etkazilgan to'g'ridan-to'g'ri haqiqiy zararni qoplaydi.

BU TA'qiqlangan!

Yo'qotilgan foyda va ma'naviy zararni xodimdan undirish

Ammo xodim tomonidan etkazilgan to'g'ridan-to'g'ri haqiqiy zararni to'g'ri hisoblash kerak. Amaliyot shuni ko'rsatadiki, ba'zida ish beruvchilar xodimdan talab qilinganidan ko'proq narsani talab qiladilar - xato yoki ataylab.

Albatta, agar haqida gapiramiz etishmasligi haqida Pul, xodimdan undiriladigan miqdorni hisoblashda xato qilish qiyin. Ammo agar bu pul emas, balki xodimga ishonib topshirilgan va u tomonidan yo'qolgan boshqa mulk bo'lsa, quyidagilarni eslab qolishingiz kerak.

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 246-moddasiga binoan, ish beruvchiga mol-mulk etishmasligi natijasida etkazilgan zarar miqdori zarar etkazilgan kundagi hududda amalda bo'lgan bozor narxlari asosida hisoblangan haqiqiy yo'qotishlar bilan belgilanadi. , lekin bu mulkning eskirish darajasini hisobga olgan holda, buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra mulk qiymatidan past bo'lmasligi kerak.

Ma'lumki, vaqt o'tishi bilan har qanday mulk odatda o'zining dastlabki qiymatini yo'qotadi va ish beruvchi uchun tabiiyki, bunday sharoitda xodimdan mol-mulkning dastlabki qiymatini undirish foydaliroq bo'ladi. Ayni paytda, qonun ish beruvchiga bunday huquqni bermaydi, etkazilgan zarar zarar etkazilgan paytdagi amaldagi narxlarda aniqlanishi kerakligi aniq ko'rsatilgan.

Shu bilan birga, Plenum qarorining 13-bandida qayd etilganidek Oliy sud RF 2006 yil 16 noyabrdagi 52-son "Sudlar tomonidan ish beruvchiga etkazilgan zarar uchun xodimlarning moddiy javobgarligini tartibga soluvchi qonun hujjatlarini qo'llash to'g'risida" ( keyingi - 52-sonli qaror), zarar yetkazilgan kunni aniqlash mumkin bo'lmagan taqdirda, ish beruvchi zarar miqdorini u aniqlangan kunga, va aslida - etishmovchilik aniqlangan kunga hisoblashi mumkin.

Aytgancha, xuddi shu sababga ko'ra, agar ishni sudda ko'rib chiqish paytida etkazilgan zarar miqdori aniqlangan bo'lsa, ish beruvchining kattaroq miqdorda, xodimning esa kamroq miqdorda zararni qoplash to'g'risidagi da'vosi qanoatlantirilmaydi. bozor narxlarining oshishi yoki kamayishi tufayli mulk o'zgarishlarini yo'qotish bilan ish beruvchiga.

BUNI BILISHINGIZ KERAK

Ish beruvchi bunday zarar aniqlangan kundan boshlab bir yil ichida xodim tomonidan etkazilgan zararni qoplash to'g'risidagi nizolar bo'yicha sudga murojaat qilish huquqiga ega.

Xato 5. Xodimning moliyaviy javobgarligini istisno qiladigan holatlar hisobga olinmagan holda etkazilgan zararni qoplash.

Mulkning etishmasligi hali xodimdan etkazilgan zararni to'liq qoplashni talab qilish uchun asos emas. Birinchidan, siz xodimning zarar etkazishi uchun aybdor ekanligiga ishonch hosil qilishingiz kerak. Axir, siz bilganingizdek, xodim to'liq javobgarlik to'g'risidagi shartnoma asosida uning xavfsizligi uchun javobgar bo'lgan mulkka etkazilgan bo'lsa ham, ish beruvchiga uning aybi bilan etkazilgan zararni qoplashga majbur emas. yoki bir martalik hujjat.

Albatta, xodim ish beruvchining mulkiga ehtiyotkorlik bilan munosabatda bo'lishi va bundan tashqari, bunday mulkning xavfsizligiga tahdid soladigan vaziyat yuzaga kelganligi to'g'risida darhol uni yoki uning bevosita rahbarini xabardor qilishi shart. (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 21-moddasi).). Ammo ish beruvchi xodimning bunday xabarlariga darhol javob berishi kerak. Ish beruvchining harakatsizligi va beparvoligi natijasida etkazilgan zarar sodir bo'ladi va natijada xodim javobgar bo'ladi.

MISOL

Klassik holat: eshik qulflaridagi nosozlikni aniqlagan omborchi boshqaruvga qulflarni yangilariga almashtirishni so'rab murojaat qildi. Murojaat tinglandi, lekin qulflar almashtirilmadi. Natijada, ishlamaydigan vaqtlarda noma’lum shaxslar omborxonaga bemalol kirib, qimmatbaho buyumlarni o‘g‘irlab ketishgan. Sizningcha, ular yetkazilgan zarar uchun kimni javobgarlikka tortishga harakat qiladi? Albatta, do'kondor!

Bizning ma'lumotlarimiz

Fors-major holatlari deganda xodim ob'ektiv sabablarga ko'ra o'ziga ishonib topshirilgan moddiy boyliklarning yaxlitligi va xavfsizligini ta'minlay olmaydigan va shunga ko'ra ish beruvchiga zarar yetkazganlikda aybdor deb topilmaydigan favqulodda va muqarrar holatlar tushuniladi. Bunday chidab bo'lmas kuch tabiiy ofatlar (sel, zilzila) yoki, masalan, harbiy harakatlar bo'lishi mumkin ( Art. 401 Fuqarolik kodeksi RF).

Oddiy biznes xavfiga kelsak, siz murojaat qilishingiz kerak 52-sonli qarorning 5-bandi. Rossiya Federatsiyasi Oliy sudi Plenumining ta'kidlashicha, xodimning zamonaviy bilim va tajribaga mos keladigan xatti-harakatlari odatdagi iqtisodiy xavf sifatida tasniflanishi mumkin, agar boshqa yo'l bilan belgilangan maqsadga erishish mumkin bo'lmasa, xodim o'ziga yuklangan vazifalarni to'g'ri bajargan bo'lsa. uni ish majburiyatlari, ma'lum darajada ehtiyotkorlik va ehtiyotkorlik bilan harakat qilgan, zararni oldini olish choralarini ko'rgan va xavf ob'ekti bo'lgan moddiy qadriyatlar, va odamlarning hayoti va sog'lig'i emas.

Haddan tashqari zarurat tushunchasi Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksida ham oshkor etilmagan. Ammo fuqarolik va jinoiy qonunchilikka xos bo'lgan ta'riflarni hisobga olgan holda, faqat kattaroq moddiy zararning oldini olish yoki boshqalarni qutqarish uchun ish beruvchiga zarar etkazishga majbur bo'lgan xodim moddiy javobgarlikka tortilishi mumkin emas deb taxmin qilish mantiqan to'g'ri keladi.

Masalan, yong‘in vaqtida xodim jabrlangan hamkasblariga yonayotgan binodan chiqib ketishga yordam bergan va shu sababli o‘ziga ishonib topshirilgan mulkning xavfsizligini ta’minlay olmagan.

Ish beruvchi, agar bunday zarar zaruriy mudofaa sharoitida, masalan, repressiya tahdidi ostida, xodim kassadan pul berishga majbur bo'lgan yoki etkazilgan bo'lsa, xodimdan etkazilgan zararni qoplashni talab qilishga haqli emas. qurolli qaroqchiga ishonib topshirilgan ish beruvchining boshqa mulki.

BUNI BILISHINGIZ KERAK

Fors-major holatlari, oddiy iqtisodiy tavakkalchilik, o'ta zarurat yoki zaruriy mudofaa natijasida zarar yetkazilishi, shuningdek ish beruvchining mol-mulkni saqlash uchun tegishli shart-sharoitlarni ta'minlash majburiyatini bajarmaganligi xodimning moliyaviy javobgarligini istisno qiluvchi holat sifatida tan olinadi.

Ammo taxminan o'z mehnat vazifalarini bajarayotgan xodim, masalan, signalizatsiya tizimi uzoq vaqt davomida ishlamayotganini, eshik qulflari ishonchli ekanligini, lekin nafaqat o'zi, balki ruxsati bo'lgan boshqa shaxslar ham tushunmasligi mumkin. binolarni himoya qilish uchun ularga kalitlar va hokazo. Agar bunday vaziyatda sodir bo'lsa, xodimga da'vo qo'yish har doim ham to'g'ri va adolatli bo'lmaydi.

Shunday qilib, ish beruvchining xodimga ishonib topshirilgan mulkni saqlash uchun tegishli shart-sharoitlarni ta'minlash majburiyatini bajarmaganligi, agar bu zarar etkazgan bo'lsa, ish beruvchining talablarini qondirishni rad etish uchun asos bo'lishi mumkin (52-sonli qarorning 5-bandi).

Xodim tomonidan mol-mulkning etishmasligi bo'yicha tekshirish o'tkazilayotganda, tasdiqlangan mulk va moliyaviy majburiyatlarni inventarizatsiya qilish bo'yicha uslubiy ko'rsatmalardan foydalaning. Rossiya Moliya vazirligining 1995 yil 13 iyundagi 49-son buyrug'i bilan

Esda tutingki, fors-major holatlari, oddiy iqtisodiy xavf, o'ta zarurat yoki zaruriy mudofaa, shuningdek ish beruvchining mulkni saqlash uchun tegishli shart-sharoitlarni ta'minlash majburiyatini bajarmaganligi sababli etkazilgan zarar. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 239-moddasi, shuningdek, xodimning moliyaviy javobgarligini istisno qiladigan holat sifatida tan olingan.

Jurnal: Xodimlar uchun hamma narsa, 14.01.2013 yil, Yil: 2013 yil, № 2

• HR yozuvlarini boshqarish

Yana biri shikastlangan tovarlarni kompaniya xarajatlari sifatida hisobdan chiqarishdir. Shunday qilib, agar mahsulot sotish uchun yaroqsiz bo'lsa, u holda hisobdan chiqarilganda kompaniya uning qiymatini soliq hisob-kitoblarida xarajat sifatida tan olishi mumkin, bu xulosa Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 8 iyuldagi 03-03-sonli xatidan kelib chiqadi. -06/1/397. Unda moliya bo'limi soliq organlari xarajatlarni ularning maqsadga muvofiqligi, oqilonaligi, samaradorligi yoki olingan natijasi nuqtai nazaridan baholay olmasligini, chunki soliq to'lovchi o'z tavakkalchiligini o'z zimmasiga olgan holda faoliyatni mustaqil ravishda amalga oshiradi (Qonun 8-moddasi 1-qismi). Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi) va uning samaradorligi va maqsadga muvofiqligini individual baholash huquqiga ega. E'tibor bering, sudlar ilgari kompaniyalarning hisobga olish huquqini tan olgan soliq xarajatlari mos bo'lmagan mahsulotning narxi, masalan, Federal qoidalar hakamlik sudlari Shimoli-g'arbiy tuman 2005 yil 2 dekabrdagi N A56-1114/2005, Moskva tumani 2005 yil 22 iyundagi N KA-A41 / 5477-05 tumanlari. E'tibor bering, tovarlarni sotish uchun yaroqsiz bo'lishining sabablari ko'p bo'lishi mumkin: saqlash muddati tugashi, inventar buyumlarning shikastlanishi, mahsulot savdosi uchun ruxsatnomaning amal qilish muddati va boshqalar.

Biroq, amalda soliq inspektorlari boshqa pozitsiyani egallashlari mumkin, bu Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 22 oktyabrdagi N 03-01-14 / 11-563-sonli eski xatiga asoslanadi. Unda moliya bo'limi ko'rib chiqilayotgan xarajatlar asossiz ekanligini ta'kidlagan.

Umuman olganda, tovarlarning etishmasligi (buzilishi) tufayli yo'qotishlarni hisobga olish va hisobga olish tartibi etishmovchilik (buzilish) fakti aniqlangan vaqtga bog'liq: tovar ro'yxatdan o'tkazilgandan keyin yoki tovarlar ro'yxatdan o'tkazilgunga qadar, masalan, ularning qabul qilish.

Shu bilan birga, tovarlarning etishmasligi (buzilishi) faktining aniqlanishi inventarizatsiya o'tkazish uchun asosdir (1996 yil 21 noyabrdagi 129-FZ-son Qonunining 12-moddasi 2-bandi). Ushbu qoidadan istisno tovar ro'yxatdan o'tkazilgunga qadar aniqlangan tovarlarning etishmasligi (buzilishi) hisoblanadi. Kamchilik (buzilish) fakti boshqa sabablarga ko'ra o'tkazilgan inventarizatsiya jarayonida ham aniqlanishi mumkin.

Tashkilot o'z xohishiga ko'ra istalgan vaqtda tovarlarni inventarizatsiya qilishi mumkin, ammo inventarizatsiya majburiy ravishda o'tkazilishi kerak bo'lgan holatlar mavjud:

Yillik moliyaviy hisobotlarni tayyorlashdan oldin;

Moliyaviy javobgar shaxslarni almashtirishda (masalan, ombor mudiri, omborchi);

Agar o'g'irlik, suiiste'mol qilish yoki zarar etkazish faktlari aniqlansa;

Fors-major holatlari (masalan, tabiiy ofatlar);

Tashkilotni qayta tashkil etish yoki tugatish paytida;

Qonun hujjatlarida nazarda tutilgan boshqa hollarda (masalan, korxonani mulkiy kompleks sifatida sotishda) (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 561-moddasi). Bunday qoidalar San'atning 2-bandida belgilangan. 1996 yil 21 noyabrdagi 129-FZ-sonli Qonunining 12-moddasi va Buxgalteriya hisobi va hisoboti to'g'risidagi Nizomning 27-bandi.

Shunday qilib, zarar etkazilgan tovarlarni xarajatlar sifatida hisobdan chiqarish orqali daromad solig'ini optimallashtirish jarayonida inventarizatsiya o'tkazish kerak, uning asosida zarar faktlari aniqlanadi, tovar qiymatlari. Tovarlar inventarizatsiyasini hujjatlashtirish uchun quyidagi standart shakllar qo'llaniladi:

Inventarizatsiya ob'ektlarining inventar ro'yxati (N INV-3 shakl);

Yuborilgan inventar ob'ektlarining inventarizatsiya hisoboti (N INV-4 shakl);

Saqlash uchun qabul qilingan inventar ob'ektlarning inventar ro'yxati (N INV-5 shakl);

Tashishdagi tovar-moddiy zaxiralarni inventarizatsiya qilish to'g'risidagi hisobot (N INV-6 shakl).

Inventarizatsiya natijalarini ro'yxatdan o'tkazishda quyidagi hujjatlar rasmiylashtirilishi kerak:

N INV-19 shaklidagi mos bayonot;

N INV-26 shakli bo'yicha inventarizatsiya bo'yicha aniqlangan natijalarni qayd etish varaqasi. Bu Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 1998 yil 18 avgustdagi N 88-sonli qarori bilan tasdiqlangan Direktivda va Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 2000 yil 27 martdagi N 26-sonli qarorida aytilgan.

Agar tashkilot tovarlarga shikast etkazganligi sababli ularni chegirmani (ularni hisobdan chiqarishni) rejalashtirsa, u holda tashkilot rahbari komissiya tuzadi, uning tarkibi buyruq bilan tasdiqlanadi. Komissiya tarkibiga quyidagilar kiritilishi kerak:

Tashkilot ma'muriyatining vakili (masalan, menejer);

Moliyaviy javobgar shaxs;

Sanitariya nazorati vakili (agar kerak bo'lsa).

Komissiyaning shikastlangan tovarlarni hisobga olish (hisobdan chiqarish) to'g'risidagi qarori yozma shaklda qabul qilinadi, buning uchun quyidagi shaklda dalolatnoma tuziladi:

N TORG-15 (tovarlarning shikastlanishi, shikastlanishi, parchalanishi natijasida markalash (hisobdan chiqarish) paytida beriladi);

N TORG-16 (keyinchalik sotilmaydigan tovarlarni hisobdan chiqarishda, masalan, saqlash muddati tugaganda beriladi).

N TORG-15 (N TORG-16) shaklidagi dalolatnoma uch nusxada tuziladi va tashkilot rahbari tomonidan imzolanadi. Bitta nusxa buxgalteriya bo'limiga topshiriladi, ikkinchisi bo'limda, uchinchisi - moliyaviy javobgar shaxsda qoladi. Tovarlarga etkazilgan zararni ro'yxatga olishning ushbu tartibi Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 1998 yil 25 dekabrdagi N 132-sonli qarori bilan tasdiqlangan Yo'riqnomada belgilangan. Bundan tashqari, ayrim sohalarda N TORG-15 (N TORG-16) shakli o'rniga, Foydalanish uchun tavsiya etilgan tovarlarni hisobdan chiqarish uchun tegishli bo'limlarning boshqa aktlaridan foydalanish mumkin. Masalan, dorixonalarda tibbiy tovarlarga nisbatan - N A-2.18 shakldagi akt (Rossiya Sog'liqni saqlash vazirligi tomonidan 1998 yil 14 mayda N 98/124 tomonidan tasdiqlangan uslubiy tavsiyalarning 4-bo'limi).

Inventarizatsiya natijalari bilan tasdiqlangan yo'qotishlarni hisobga olishda aks ettirish yo'qotishlar turiga (etishmovchilik yoki zarar), shuningdek ularning paydo bo'lish sabablariga (tabiiy yo'qotish, aybdor, fors-major holatlari) bog'liq. Agar tovarlarga zarar yetkazilganligi aniqlansa, tashkilot:

Keyinchalik sotish uchun chegirmali tovarlar;

Tovarlarni hisobdan chiqarish (agar ular keyinchalik sotilmasa).

Yaroqlilik muddati o'tgan tovarlar chakana savdo tarmog'i orqali keyingi sotilmaydi (1992 yil 7 fevraldagi 2300-1-son Qonunining 5-moddasi 5-bandi). Shu bilan birga, sanitariya qoidalarini buzgan holda (shu jumladan yaroqlilik muddati o'tgan) tovarlarni sotish uchun jarima nazarda tutiladi:

40 000 rubldan. 50 000 rublgacha. - tashkilot uchun;

4000 rubldan. 5000 rublgacha. - tashkilotning mansabdor shaxslari uchun, masalan, menejer.

Bundan tashqari, jarima o'rniga tashkilotning faoliyati 90 kungacha to'xtatilishi va sifati sanitariya talablariga javob bermaydigan tovarlar musodara qilinishi mumkin, bunday jazolar San'at bilan belgilanadi. RF kodeksining 14.4 ma'muriy huquqbuzarliklar. Va fuqarolarning sog'lig'i va hayoti uchun xavfli bo'lgan mahsulotlarni sotish uchun jinoiy javobgarlik nazarda tutilgan (Rossiya Federatsiyasi Jinoyat kodeksining 238-moddasi).

Agar tashkilot shikastlangan tovarlarni chegirma qilishni rejalashtirsa, buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritiladi:

Debet 94 Kredit 41 - shikastlangan tovarlarning narxini aks ettiradi (N TORG-15 shaklidagi akt asosida);

Debet 94 Kredit 42 - shikastlangan tovarlarga tegishli bo'lgan savdo marjasi o'zgartiriladi (agar tovarlar savdo narxlarida hisobga olinsa).

41-schyotda tovarlarning bahosini aks ettirish qulayligi uchun alohida sub-hisobvaraq ochish kerak, masalan, "Markazga tortiladigan tovarlar".

Debet 41, "Bajarilishi kerak bo'lgan tovarlar" subschyoti, Kredit 94 - to'lanadigan tovarlar kapitallashtirildi (bozor qiymatida, ularning jismoniy holatini hisobga olgan holda);

Debet 44 Kredit 41, "Markazga solinadigan tovarlar" subschyoti - shikastlangan tovarlarning namunalari ekspertiza uchun taqdim etildi (agar shikastlangan tovarlarni sotish uchun ekspertiza zarur bo'lsa);

Debet 44 Kredit 60 - ekspertiza o'tkazish xarajatlari aks ettiriladi (agar shikastlangan tovarlarni sotish uchun ekspertiza zarur bo'lsa);

Debet 62 Kredit 90-1 - tovarlarni chegirma bilan sotishdan olingan daromad aks ettiriladi;

Debet 90-2 Kredit 41, "Chegirmaga solinadigan tovarlar" subschyoti - diskontlangan tovarlarning qiymati hisobdan chiqariladi (ularni kapitallashtirish qiymati);

Debet 90-3 Kredit 68, "QQS bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti - QQS chegirmali tovarlarni sotishda olinadi (agar tashkilot QQS to'lovchisi bo'lsa);

Debet 90-2 Kredit 44 - sotish bilan bog'liq xarajatlar sotish tannarxiga kiritiladi (agar shikastlangan tovarlarni sotish uchun ekspertiza talab etilsa).

Agar shikastlangan tovarlarni keyinchalik ishlatish (sotish) mumkin bo'lmasa, ularning qiymati buxgalteriya hisobida 94-sonli "Qiymatlarning etishmasligi va shikastlanishi" schyotida mulkni hisobga olish schyotlari bilan korrespondensiyada aks ettiriladi (41-schyot). Bundan tashqari, agar tovarlarni hisobga olish sotish narxlari bo'yicha amalga oshirilsa, 94-schyotda tovarlarning shikastlanish faktini aks ettirish bilan bir vaqtda, buzilgan tovarlarga tegishli bo'lgan va ilgari 42-schyotda qayd etilgan savdo marjasi bekor qilinishi kerak, bu ko'rsatilgan. Hisoblar rejasidan foydalanish bo'yicha yo'riqnomada (94, 41, 42-schyot). Tovarlarning shikastlanish faktini buxgalteriya hisobida aks ettirishda quyidagi yozuvlar kiritiladi:

Debet 94 Kredit 41 - tovarlarga etkazilgan zarar aks ettiriladi;

Debet 94 Kredit 42 - shikastlangan tovarlarga tegishli bo'lgan savdo marjasi o'zgartiriladi (agar tovarlar savdo narxlarida hisobga olinsa). Buxgalteriya hisobida tovarlarga etkazilgan zararni aks ettirishning ushbu tartibi paragraflarda aks ettirilgan. Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi 119n-son buyrug'ining 29-bandi "b".

Shuni ta'kidlash kerakki, tabiiy yo'qotish normalari doirasida qimmatbaho narsalarga etkazilgan zarardan etkazilgan zararlar quyidagi e'lonlar orqali hisobdan chiqariladi:

Debet 44 Kredit 94 - shikastlangan tovarlarning qiymati tabiiy yo'qotish doirasida hisobdan chiqariladi. Ushbu tartib paragraflardan kelib chiqadi. San'atning 3-bandi "b". 1996 yil 21 noyabrdagi 129-FZ-sonli Qonunning 12-moddasi, Rossiya Moliya vazirligining 1995 yil 13 iyundagi 49-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan Uslubiy ko'rsatmalarning 5.1-bandi va Hisoblar rejasi bo'yicha ko'rsatmalar.

Tabiiy yo'qotish me'yorlaridan ortiq bo'lgan tovarlarga etkazilgan zarar aybdorlarga tegishli bo'lishi kerak (Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi 119n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan uslubiy ko'rsatmalarning 30-bandi). Bunday holda, buxgalteriya hisobida quyidagi yozuv kiritiladi:

Debet 73 (76, 60) Kredit 94 - tabiiy yo'qotish me'yorlaridan ortiq bo'lgan tovarlarning shikastlanishidan ko'rilgan zararlar summasi aybdor shaxslarga tegishli. Ushbu tartib paragraflardan kelib chiqadi. San'atning 3-bandi "b". 1996 yil 21 noyabrdagi 129-FZ-sonli Qonunning 12-moddasi, Rossiya Moliya vazirligining 1995 yil 13 iyundagi 49-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan Uslubiy ko'rsatmalarning 5.1-bandi va Hisoblar rejasi bo'yicha ko'rsatmalar.

Agar aybdorlar aniqlanmasa yoki sud ulardan etkazilgan zarar miqdorini undirishni rad etsa, tovarlarga etkazilgan zarar tashkilotning moliyaviy natijalariga hisobdan chiqariladi, zarar miqdori esa boshqa xarajatlarga kiritiladi. Aybdor shaxslarning yo'qligini tasdiqlovchi hujjatlar, masalan, sudning oqlov hukmi, jinoyat ishini to'xtatib turish to'g'risidagi qaror va boshqalar bo'lishi mumkin. (Rossiya Moliya vazirligining 1995 yil 13 iyundagi 49-son buyrug'i bilan tasdiqlangan Yo'riqnomaning 5.2-bandi). Bunday holda, zarar miqdori buxgalteriya ma'lumotlari bo'yicha buzilgan tovarlarning qiymatidan kelib chiqqan holda aniqlanadi va quyidagi yozuv kiritiladi:

Debet 91-2 Kredit 94 - aybdorning yo'qligi (zararni qoplashni rad etish) tufayli tovarlarga etkazilgan zarardan yo'qotish hisobdan chiqariladi. Ushbu tartib paragraflardan kelib chiqadi. San'atning 3-bandi "b". 1996 yil 21 noyabrdagi 129-FZ-sonli Qonunning 12-moddasi, 11-bandi PBU 10/99 va Hisoblar rejasi bo'yicha ko'rsatmalar (94-hisob).

Agar tovarlarga etkazilgan zararning sababi fors-major holatlari bo'lsa, shikastlangan tovarlarning qiymati balans (buxgalteriya) qiymati bo'yicha hisobot yilidagi yo'qotishlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi. Bunday holda simlarni ulash amalga oshiriladi:

Debet 91-2 Kredit 94 - fors-major holatlari natijasida tovarlarga zarar etkazilgan zarar hisobdan chiqariladi. Ushbu tartib PBU 10/99 ning 13-bandidan va Hisoblar rejasi bo'yicha ko'rsatmalardan kelib chiqadi.

Agar tashkilot tovarlarni qabul qilishda (ya'ni, tovarlarni ro'yxatdan o'tkazishdan oldin) etkazib berishda etishmovchilikni (zararni) aniqlasa, unda inventarizatsiya qilishning hojati yo'q. Hujjatli maqsadlar uchun savdo tashkilotlari Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 1998 yil 25 dekabrdagi 132-sonli qarorida bunday etishmovchilik (zarar) fakti standart shakllarni nazarda tutadi: N TORG-2 (agar Rossiyadan kelib chiqqan tovarlar olingan bo'lsa) va N TORG-3 (agar tovarlar bo'lsa). import qilingan kelib chiqishi).

Yetishmovchilik yoki shikastlanish faktini qayd etadigan hujjatlar yetkazib beruvchiga da'vo arizasi berish uchun asos bo'ladi. Agar yuk ixtisoslashtirilgan transport tashkiloti tomonidan tashilgan bo'lsa, unda tashuvchiga da'vo qo'yish uchun transportda amaldagi akt shaklidan foydalanish kerak, bunday qoidalar Rossiya Davlat statistika qo'mitasining qarori bilan tasdiqlangan yo'riqnomada belgilanadi. 1998 yil 25 dekabrdagi N 132. Masalan, temir yo'l orqali tashishda tijorat akti tuziladi (Rossiya temir yo'llari vazirligining 2003 yil 18 iyundagi N 45 buyrug'i bilan tasdiqlangan Qoidalarning 2.1-bandi). Biroq, agar tegishli transportda tashish paytida yo'qotishlarni aks ettiruvchi standart hujjat shakli o'rnatilmagan bo'lsa, tashuvchiga da'vo qo'yish uchun N TORG-2 va N TORG-3 shakllaridagi aktlardan foydalanish mumkin. Yo'qligi bilan standart shakllar Tovarlarni qabul qilish paytida aniqlangan etishmovchilik (tovarning shikastlanishi) faktini aks ettirish uchun tashkilot barchani aks ettiruvchi istalgan shaklda hujjat tuzishi mumkin. zarur tafsilotlar(1996 yil 21 noyabrdagi 129-FZ-son Qonunining 9-moddasi 2-bandi).

Tovarni ro'yxatdan o'tkazishdan oldin (qabul qilinganda) aniqlangan tovarlarning etishmasligi va shikastlanishini hisobga olishda aks ettirish ularning paydo bo'lish sabablariga bog'liq: tabiiy yo'qotish, tashuvchining (yetkazib beruvchining) aybi yoki fors-major.

Daromad solig'ini optimallashtirish uchun eng maqbul variant zararlangan tovarlarni tabiiy yo'qotish stavkalari doirasida kompaniya xarajatlari sifatida hisobdan chiqarishdir, chunki bu holda, xarajatlar soliqqa tortiladigan foydani kamaytiradi va shu bilan birga etkazib beruvchiga (transport kompaniyasiga) nisbatan da'volar yo'q. Bunday holda, standart yo'qotishlarni hisobdan chiqarish buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar bilan aks ettiriladi:

Debet 94 Kredit 60 - yo'qotishlar qiymati standart doirasida aks ettirilgan;

Debet 44 (16) Kredit 94 - tovarlarning yo'qotish summasi tabiiy yo'qotish normalari doirasida hisobdan chiqariladi.

O'z navbatida, agar buzilgan tovarlar (chegirma bilan) sotilishi mumkin bo'lsa, unda ular mumkin bo'lgan sotish narxlarida hisobga olinadi. Bunday qoidalar paragraflar bilan belgilanadi. Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi N 119n buyrug'i bilan tasdiqlangan Ko'rsatmalarning 58-bandi "a".

Ortiqcha yo'qotishlar miqdori QQSni hisobga olgan holda buzilgan tovarlarni sotib olish narxidan, shuningdek, ushbu etkazib berish uchun transport va xarid xarajatlarining ularga hisoblangan qismidan iborat. Agar yo'qotish (zarar) uchun aybdor aniqlansa (masalan, etkazib beruvchi yoki tashuvchi), ortiqcha yo'qotishlar uning qarzi sifatida quyidagi e'lon orqali aks ettiriladi:

Debet 76-2 Kredit 60 - tovarlarga ortiqcha zarar etkazish uchun aybdorning qarzini aks ettiradi.

Agar sud qarori asosida tashkilot yetkazib beruvchilar yoki tashuvchilar tomonidan etkazilgan zararni qoplash rad etilsa, 76-schyotda ilgari qayd etilgan summa 94-schyotga hisobdan chiqariladi.

Debet 94 Kredit 76-2 - aybdor shaxslardan undirib olinmaydigan summa hisobdan chiqariladi (sud qarori asosida). Ushbu tartib paragraflarda belgilangan. Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi 119n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan "b" direktivaning 58-bandi va 59-bandi.

Agar tovarlarga etkazilgan zararning sababi fors-major holatlari bo'lsa, shikastlangan tovarlarning qiymati hisobot yilidagi yo'qotishlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi va quyidagi yozuvlar kiritiladi:

Debet 94 Kredit 60 - fors-major holatlari tufayli yo'qotishlar (etishmovchiliklar, zararlar) miqdorini aks ettiradi;

Debet 91-2 Kredit 94 - fors-major holatlari natijasida tovarlarga zarar etkazilgan zarar hisobdan chiqariladi. Ushbu tartib Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi 119n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan Yo'riqnomaning 60-bandida belgilangan.

Amalda savol tug'iladi: daromad solig'ini hisoblashda yaroqlilik muddati o'tgan tovarlarni sotib olish narxini, shuningdek ularni utilizatsiya qilish (yo'q qilish) xarajatlarini hisobga olish mumkinmi?

Qonunchilikda bu savolga aniq javob yo'q va nazorat qiluvchi organlarning pozitsiyasi ham noaniq. 2008 yil 27 iyundagi N 03-03-06/1/373-sonli 2009 yil 9 iyundagi N 03-03-06/1/374-sonli xatlarida Rossiya Moliya vazirligi quyidagi nuqtai nazarga amal qiladi. Yaroqlilik muddati o'tgan tovarlarning qiymati, shuningdek ularni yo'q qilish (yo'q qilish) xarajatlari daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinmaydi. Buning sababi shundaki, soliqqa tortiladigan foydani kamaytiradigan xarajatlar San'atning 1-bandida belgilangan mezonlarga javob berishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi, xususan, daromad olishga qaratilgan faoliyat uchun amalga oshirilishi kerak.

Yaroqlilik muddati o'tgan tovarlarni sotib olish bahosi va ularni yo'q qilish (yo'q qilish) bilan bog'liq xarajatlar tadbirkorlik faoliyatidan daromad olishning bir qismi sifatida amalga oshirilgan xarajatlar sifatida qaralishi mumkin emas. Shu asosda daromad solig'ini hisoblashda ularning miqdori hisobga olinmaydi.

Biroq, Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 8 iyuldagi N 03-03-06/1/397-sonli xatlari va Rossiya Federal soliq xizmatining 2009 yil 16 iyuldagi N 3-2-09/139-sonli xatlarida boshqa pozitsiya belgilangan. . Bunday xarajatlar daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinishi mumkin, agar tasarruf etish (yo'q qilish) fakti hujjatlashtirilgan bo'lsa (masalan, yo'q qilish akti bilan) (Soliq kodeksining 264-moddasi 49-bandi va 252-moddasi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi). Bunday holda, tashkilot qonun hujjatlarida belgilangan qayta ishlash (yo'q qilish) tartibiga rioya qilishi shart. Bu nuqtai nazar quyidagi dalillar bilan quvvatlanadi.

Birinchidan, muddati o'tgan tovarlarni qayta ishlash huquq emas, balki tashkilotning qonuniy ravishda belgilangan majburiyati (sotilgan mahsulot turidan qat'i nazar). Bunday tovarlar sifatsiz bo‘lib, muomaladan olib qo‘yiladi va ekspertizadan o‘tkaziladi. Ekspertiza natijalariga ko'ra, bunday tovarlarni qayta ishlash (yo'q qilish) imkoniyati aniqlanadi. Xususan, oziq-ovqat mahsulotlari, parfyumeriya va kosmetika mahsulotlariga nisbatan ushbu talab Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 1997 yil 29 sentyabrdagi 1263-sonli qarori bilan tasdiqlangan Nizomning 2, 4 va 18-bandlarida nazarda tutilgan.

Ikkinchidan, daromad solig'ini hisoblashda xarajatlarni tan olish shartlaridan biri bu ularning daromad olishga qaratilganligidir (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi). Bu aniq ijobiy natijaga erishish sharti emas, balki diqqat markazida. Keyinchalik sotish uchun mahsulotni sotib olish (turidan qat'i nazar) tashkilot daromad olishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirish uchun allaqachon xarajatlarni o'z zimmasiga oladi. Ushbu mahsulotning yaroqlilik muddati va utilizatsiyasi (yo'q qilinishi) tufayli haqiqatda daromad olinmaganligi buni o'zgartirmaydi. Shuning uchun, tashkilotning har qanday xarajatlari rejalashtirilgan natijaga (daromad olish) olib kelmasa ham, ular daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinishi mumkin. Asosiysi, bunday xarajatlar iqtisodiy jihatdan asosli va hujjatlashtirilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi). Bundan tashqari, San'atning 5-bandiga binoan. 1992 yil 7 fevraldagi 2300-1-son Qonunining 5-bandiga binoan, muddati o'tgan tovarlarni sotish taqiqlanadi.

Taklif etilayotgan yondashuv Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining pozitsiyasiga mos keladi, unga ko'ra soliqqa tortish uchun tan olingan xarajatlarning asosliligini ularning maqsadga muvofiqligi, oqilonaligi, samaradorligi yoki olingan natijasi nuqtai nazaridan baholash mumkin emas (Konstitutsiyaviy sudning ta'riflari). Rossiya Federatsiyasi sudi 2007 yil 4 iyundagi N 320-O-P va 2007 yil 4 iyundagi N 366-O-P).

Shunday qilib, tashkilot daromad solig'ini hisoblashda yaroqlilik muddati o'tgan tovarlarning sotib olish narxini, shuningdek ularni tasarruf etish (yo'q qilish) xarajatlarini hisobga olish yoki hisobga olmaslikni tanlash huquqiga ega. Biroq, bunday xarajatlarni soliqqa tortish bazasiga kiritish tekshirish organlari bilan kelishmovchiliklarga olib kelishi mumkin. Arbitraj amaliyotida misollar mavjud sud qarorlari, tashkilotlar foydasiga qabul qilingan (Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2008 yil 19 maydagi N 6127/08 qarori, Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 1 fevraldagi N KA-A40 / 14839-07 qarorlari. -2, 2007 yil 11 oktyabrdagi N KA- A40 / 10338-07, 2005 yil 22 iyundagi N KA-A41 / 5477-05 va FAS Shimoliy-G'arbiy tumani 2005 yil 2 dekabrdagi N A56-1114/2005).

Shuni ta'kidlash kerakki, soliq solish paytida tovarlarga etkazilgan zararlar faqat tabiiy yo'qotishlar va tashish paytida texnologik yo'qotishlar doirasida hisobga olinishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 7-bandi 2, 3-bandlari). Yuqorida ta'kidlab o'tilganidek, tabiiy yo'qotish normalari doirasidagi tanqislik moddiy xarajatlarning bir qismi sifatida daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 7-bandining 2-bandi). Tabiiy yo'qotish me'yorlaridan ortiq bo'lgan etishmovchiliklarni hisobga olish aybdor shaxsning aniqlangan yoki aniqlanmaganligiga bog'liq. Agar aybdor shaxs aniqlansa, u holda etishmovchilik undiriladi va faoliyatdan tashqari daromadlarda aks ettiriladi (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 243-moddasi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 3-bandi).

Savol tug'iladi: daromad solig'ini hisoblashda, agar moddiy zarar aybdor tomonidan qoplangan bo'lsa, tovarlarning etishmasligi (buzilishi) natijasida etkazilgan zararni qanday hisobga olish kerak?

Moddiy zarar kamayishiga olib keladi iqtisodiy foyda tashkilot, ya'ni bu xarajatdir. Xarajatlarning bir qismi sifatida etishmovchilik (buzilish) dan yo'qotishlarni hisobga olish uchun ularning miqdori asoslanishi va hujjatlashtirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi). Buning asosi shundaki, etishmovchilik (zarar) qoplanganda, tashkilot ham daromad oladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 3-bandi). Xarajatlarning hujjatli dalillari, masalan, mos keladigan varaq, xodimning tushuntirish xati va boshqa hujjatlar bo'lishi mumkin. Agar ushbu talablar bajarilsa, etishmovchilik yoki zarar miqdori to'liq boshqa operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1-bandi 20-bandi). Shunga o'xshash nuqtai nazar Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 17 apreldagi N 03-03-06/1/245-sonli xatida aks ettirilgan.

Agar aybdorlar aniqlanmasa yoki sud ulardan etkazilgan zarar miqdorini undirishni rad etsa, daromad solig'ini hisoblashda mulkning etishmasligi operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi. Shu bilan birga, aybdor shaxslarning yo'qligi fakti vakolatli organning dalolatnomasi bilan hujjatlashtirilishi kerak, bu haqda bandlarda ko'rsatilgan. 5-bet 2-modda. 265 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Agar tovarlarning etishmasligi (shikastlanishi) fors-major holatlari natijasida yuzaga kelgan bo'lsa, unda bunday yo'qotishlar foyda solig'ini to'liq miqdorda hisoblashda hisobga olinishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 2-bandi 6-bandi). .

Tovarlarning shikastlanishi (etishmovchiligi) tufayli yo'qotishlar tovarlarning etishmasligi (buzilishi) faktini hujjatlashtirish paytida yoki yillik moliyaviy hisobotni tuzish sanasida (ya'ni, hisobot yilining 31 dekabridan kechiktirmay) xarajatlarga kiritiladi. Bu, shuningdek, agar tashkilot xarajatlarni hisoblash asosida tan olsa va agar u naqd pul usulidan foydalansa, bu San'atning 1-bandidan kelib chiqadi. 272 va San'atning 3-bandi. 273 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Bundan tashqari, agar tashkilot naqd pul usulidan foydalansa, etishmovchilik (buzilish) fakti aniqlangan tovarlar ham to'langan bo'lsa, yo'qotishlar hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi 3-bandi).

Agar tovarlarning etishmasligi (buzilishi) natijasida etkazilgan zarar aybdor shaxs tomonidan qoplangan bo'lsa, u holda tashkilot operatsion bo'lmagan daromad oladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 3-bandi). Agar tashkilot daromadni hisoblash usuli bo'yicha tan olsa, zararni qoplash shaklidagi daromad aybdor tomon etkazilgan zararni qoplash majburiyatini tan olgan paytda yoki sud qarori qabul qilingan paytda daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinadi. kuch (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi 4-bandi 4-bandi). Masalan, fuqarolarga nisbatan sud qarori qabul qilingan kundan boshlab 10 kun o'tgach (agar qaror ustidan shikoyat qilinmasa) kuchga kiradi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik protsessual kodeksining 209-moddasi).

Agar tashkilot naqd pul usulidan foydalansa, kompensatsiya miqdori aybdor tomonidan zararni qoplash vaqtida daromadning bir qismi sifatida hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi 2-bandi). Misol uchun, agar xodim aybdor deb topilsa, u holda zarar miqdori xodimning tashkilotning kassasiga pul qo'ygan kunidagi daromadga kiritiladi.

Agar kompaniya buzilgan tovarlarni chegirma qilsa va sotsa, daromad solig'ini hisoblashda sotib olish narxining sotish narxidan oshib ketishi natijasida etkazilgan zarar miqdori hisobga olinishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi 2-bandi). , bu foyda solig'ini optimallashtirishni qo'llash uchun ayniqsa muhimdir. Shunday qilib, kompaniya uchun zararlangan tovarlardan foydalangan holda daromad solig'ini tejashning xavfsiz usuli ularni to'liq hisobdan chiqarish emas, balki hujjatlashtirilgan markirovka qilishdir. Bunday holda, mahsulotni sotishda kompaniya daromad oladi, ammo chegirma tufayli u ushbu mahsulotni sotib olish narxidan kamroq bo'ladi.

Shuni ham ta'kidlash kerakki, etishmovchilik (zarar) bo'yicha QQS tabiiy yo'qotish doirasida qoplanishi mumkin, bu xulosa Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 24 apreldagi N 03-07-11/161 yanvardagi xatlaridan kelib chiqadi. 11, 2008 yil N 03- 07-11/02 va 2004 yil 5 noyabrdagi N 03-04-11/196. Ularda moliya bo'limi San'atning 7-bandi qoidalariga tayanadi. 171-moddaning 1-bandi. 172 va paragraflar. 7-moddaning 2-bandi. 254 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Umuman olganda, zararlangan, shu jumladan yaroqlilik muddati o'tgan tovarlarni xarajatlar sifatida hisobdan chiqarish orqali daromad solig'ini optimallashtirish juda ko'p afzalliklarga ega, degan xulosaga kelish kerak. munozarali masalalar, nazorat qiluvchi organlar ularga aniq javob yo'q. Masalan, Rossiya Moliya vazirligi bu masala bo'yicha qarama-qarshi fikrlarni bildiradi.

Agar siz qonunga qat'iy rioya qilsangiz, shuni ta'kidlash kerakki, buzilgan tovarlarning xarajatlarini na xarajatlar, na yo'qotishlar bilan bog'lab bo'lmaydi. Shunday qilib, San'atning 7-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasiga binoan, inventarizatsiya ob'ektlarining etishmasligi yoki shikastlanishi natijasida yo'qotishlar faqat tabiiy yo'qotish normalari doirasida soliqqa tortish uchun moddiy xarajatlarga tenglashtiriladi. Bunday xarajatlar soliq hisobida tan olingan yo'qotishlar ro'yxatiga kiritilmagan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 2-bandi). Va Moliya vazirligi umumiy fikrga ega emasligini hisobga olsak, agar kompaniya zararlangan tovarlarni hisobdan chiqarish orqali xarajatlarni ko'paytirish orqali daromad solig'ini optimallashtirish sxemasidan foydalansa, kompaniya himoya qilishga majbur bo'lish ehtimoli katta. uning hakamlik sudidagi pozitsiyasi.

Xulosa qilib shuni ta'kidlaymizki, Rossiya Moliya vazirligining ushbu masala bo'yicha 2009 yil 9 iyundagi N 03-03-06/1/374-sonli maktubi quyidagi pozitsiyani aks ettiradi. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi tashkilot tomonidan tovarlar, ishlar yoki xizmatlarni sotish yoki yakka tartibdagi tadbirkor Shunga ko'ra, tovarga bo'lgan egalik huquqini, bir shaxs tomonidan bajarilgan ish natijalarini boshqa shaxsga va bir shaxs tomonidan haq evaziga xizmatlar ko'rsatishni kompensatsiya asosida o'tkazish (shu jumladan tovarlar, ishlar yoki xizmatlar almashinuvi) tan olinadi. boshqa odamga. Va Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan hollarda - tovarlarga egalik huquqini, bir shaxs tomonidan bajarilgan ishlarning natijalarini boshqa shaxsga o'tkazish, bir shaxs tomonidan boshqa shaxsga bepul xizmatlar ko'rsatish. San'atning 2-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 218-moddasiga binoan, egasiga tegishli bo'lgan mulkka egalik huquqi boshqa shaxs tomonidan oldi-sotdi shartnomasi, ayirboshlash, hadya qilish yoki ushbu mulkni begonalashtirish bo'yicha boshqa bitim asosida olinishi mumkin. Shunga ko'ra, mulk huquqini bekor qilish uchun asoslardan biri uning egasi tomonidan o'z mulkini boshqa shaxslarga begonalashtirishdir (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 235-moddasi 1-bandi).

San'atning 1-bandi asosida. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 454-moddasiga binoan, oldi-sotdi shartnomasi bo'yicha bir tomon (sotuvchi) buyumni (tovarni) boshqa tomonning (xaridor) mulkiga o'tkazish majburiyatini oladi, xaridor esa ushbu mahsulotni qabul qilish va sotib olish majburiyatini oladi. buning uchun ma'lum miqdorni to'lash pul summasi(narx). Shartnoma bo'yicha sotib oluvchining mulk huquqi, agar qonun yoki shartnomada boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, u berilgan paytdan boshlab vujudga keladi. Binobarin, agar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida boshqacha tartib belgilanmagan bo'lsa, mulk huquqini o'tkazishning har bir holati savdo sifatida tan olinadi. Bunday holda, ushbu bobning qoidalariga muvofiq belgilanadigan soliq solish ob'ekti paydo bo'ladi. 25 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 247-moddasi yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha soliq solish ob'ekti soliq to'lovchi tomonidan olingan foyda ekanligini belgilaydi. uchun foyda Rossiya tashkilotlari, o'z navbatida, olingan daromad tan olinadi, bobga muvofiq belgilanadigan sarflangan xarajatlar miqdoriga kamayadi. 25 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 249-moddasida daromad solig'ini hisoblash uchun sotishdan olingan daromad o'z ishlab chiqarishi va ilgari sotib olingan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan tushgan tushumlar, shuningdek sotishdan tushgan tushumlar sifatida tan olinadi. mulk huquqi. Daromad solig'ini hisoblash uchun soliq solinadigan bazani kamaytiradigan xarajatlar, agar ular daromad olishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirish uchun qilingan bo'lsa, asosli (iqtisodiy asoslangan) va hujjatlashtirilgan xarajatlar deb tan olinadi (Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi). Shunday qilib, yaroqlilik muddati o'tgan tovarlarni tasarruf etish (hisobdan chiqarish) holatida ularni sotib olish va keyinchalik tugatish xarajatlari tadbirkorlik faoliyatidan olingan daromadlarning bir qismi sifatida ko'rib chiqilishi mumkin emas va shuning uchun foyda olish uchun xarajatlar sifatida hisobga olinmaydi. soliq maqsadlari.