Qarz yoki qarz majburiyati, zamonaviy rus amaliyotida, shuningdek, butun dunyoda, sub'ekt qarzni to'lash sifatida to'lashi kerak bo'lgan mablag'lar miqdori sifatida tushuniladi. Buxgalteriya hisobida qarzning ikkita asosiy turi mavjud - debitorlik va kreditorlik qarzlari.

Debitorlik qarzlari - bu tashkilotning kontragentlaridan ular bilan iqtisodiy o'zaro munosabatlar natijalariga ko'ra olinishi kerak bo'lgan to'lovlar miqdori. Masalan, kutilgan tushim xaridorning unga har qanday tovarlar yoki xizmatlarni etkazib bergan tashkilotga qarzi bo'ladi. Ta'minotchilar bilan hisob-kitob- tashkilotning o'zi o'z kontragentlariga ular bilan iqtisodiy munosabatlar natijalariga ko'ra to'lashi kerak bo'lgan summa. Masalan, korxona o'z sherigiga xom ashyo yetkazib berish uchun to'lash majburiyatini olgan to'lovdir.

Shunday qilib, qarz ko'pincha ma'lum bir muddat ichida schyot-fakturalar bo'yicha to'lanmagan summalar sifatida tushuniladi, bu texnik sabablarga ko'ra sodir bo'lishi mumkin, masalan, bank orqali to'lov muddati. Shu bilan birga, amaldagi qonunchilikda qarz majburiyatlariga rejalashtirilgan uzoq muddatli xarajatlar moddalari, masalan, ixtisoslashgan tashkilotlar tomonidan tashkilotlarga beriladigan turli kreditlar va kreditlar kiradi. moliya institutlari yoki nomoliyaviy korxonalar, ularni ro'yxatdan o'tkazish tartibidan qat'i nazar.

Chet el tashkilotiga nazorat qilinadigan qarz tushunchasi

Agar qarz uzoq muddatli rejalashtirilgan to'lovlar tizimi sifatida tushunilgan bo'lsa, ushbu qarz majburiyatlarining hajmi va sifati qanday degan savolni ma'lum bir holatda maqbul deb hisoblash mumkin. moliyaviy ahvol, unda joylashgan bu korxona. Bu savolga javob xalqaro munosabatlar tekisligida yotganida, xususan, Rossiya tashkiloti qarz oluvchi sifatida, xorijiy tashkilot esa kreditor sifatida ishlaganda yanada ahamiyatli bo'ladi.

Bunday vaziyatda nima ekanligini aniqlash kerak. Qarzni nazorat qilish darajasi Rossiya tashkiloti xorijiy kompaniya oldida amaldagi qonunchilik bilan juda aniq tartibga solinadi. Soliq kodeksining 269-moddasi 2-bandining asosiy qoidalarining mazmuni Rossiya Federatsiyasi bunday qarzni tan olishning zaruriy sharti kredit bergan kompaniya va uni olgan tashkilot o'rtasidagi munosabatlarning tabiati ekanligini ko'rsatadi.

Chet el tashkilotiga qarzni tan olish shartlari

Soliq qonunchiligining ushbu bo'limi uchta asosiy holatni nazarda tutadi, unda bunday munosabatlarning tabiati qarzni nazorat qilish mezonini qondiruvchi deb tan olinadi.

Xususan, qonunda ular orasida quyidagilar ko'rsatilgan:

• rossiya kompaniyasi ustav kapitalining 20% ​​yoki undan ko'prog'iga to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita egalik qiluvchi xorijiy tashkilotdan kredit yoki kredit olgan;
• Rossiya kompaniyasi amaldagi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan mezonlarga muvofiq tegishli bo'lgan boshqa rus kompaniyasidan kredit yoki kredit olgan. xorijiy tashkilot;
• Rossiya tashkiloti to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita o'z ustav kapitalining 20 yoki undan ortiq foiziga ega bo'lgan xorijiy kompaniya yoki amaldagi qonunchilikda belgilangan mezonlarga muvofiq bog'liq bo'lgan Rossiya kompaniyasi tomonidan kredit yoki kredit olgan bo'lsa. chet el tashkiloti bilan, ushbu kredit shartlarining bajarilishini ta'minlaydigan sub'ekt sifatida harakat qilgan (masalan, kafil, kafil va boshqalar).

Ushbu shartlarning muayyan vaziyatga qo'llanilishini belgilovchi asosiy mezonlar

Ushbu shartlarning to'liq ma'nosini tushunish ularda qo'llaniladigan atamalarning ta'rifini talab qiladi. Birinchi holat uchun ustav kapitalidagi ulushlarga to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita egalik qilish tushunchalarining ma'nosini ochib berish hal qiluvchi ahamiyatga ega. Amaldagi qonunchilikka muvofiq, to'g'ridan-to'g'ri mulkchilik xorijiy tashkilotning uni shakllantirishdagi bevosita ishtiroki deb e'tirof etiladi. Va bilvosita egalik - bu boshqa tashkilotlar orqali bunday ishtirok etish.

Masalan, "A" xorijiy tashkiloti Rossiyaning "B" tashkiloti ustav kapitalining 50 foiziga egalik qiladi, bu esa o'z navbatida Rossiyaning "S" tashkiloti ustav kapitalining 30 foiziga egalik qiladi. Bunday holda, "A" tashkiloti "S" kompaniyasining ustav kapitalidagi ulushga bilvosita egalik qiladi va bu ulushning hajmi "A" kompaniyasining "B" kompaniyasining ustav kapitalidagi ulushini ko'paytirish yo'li bilan aniqlanadi. ” “B” kompaniyasining “S” jamiyatining ustav kapitalidagi ulushi bilan. Bunday holda, "A" tashkilotining "B" korxonasining ustav kapitalidagi bilvosita ulushi 15% ni tashkil qiladi.

Ikkinchi holat mansublik tushunchasini dekodlashni talab qiladi. nisbatan bu atama foydalanish nazorat qilinadigan qarz zamonaviy rus amaliyotida Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2007 yil 11 iyuldagi 03-03-06 / 1/480-sonli Soliq va bojxona tarif siyosati departamentining maktubida berilgan ko'rsatmalarga muvofiq talqin etiladi. Nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlar ko'rinishidagi xarajatlarni tan olish tartibi to'g'risida". Ushbu xatda mansublik kontseptsiyasini talqin qilish uchun RSFSRning 1991 yil 22 martdagi 948-1-sonli "Tovar bozorlarida raqobat va monopolistik faoliyatni cheklash to'g'risida" gi qonunidan foydalanish kerakligi ko'rsatilgan. IN ushbu hujjat sheriklik degan ma'noni anglatadi jismoniy shaxs yoki yuridik shaxslarning tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirishiga u yoki bu tarzda ta'sir o'tkazishga qodir bo'lgan korxona.

Bundan tashqari, ushbu qonunning 4-moddasida ushbu tashkilotga tegishli deb hisoblanishi mumkin bo'lgan shaxslarning to'liq ro'yxati keltirilgan - keling, uni "D" deb ataymiz. Bularga quyidagilar kiradi:

Qonunda ko'rsatilgan uchinchi holat kafil va kafilning funksiyalarini oshkor qilishni talab qiladi. 361-moddaga muvofiq Fuqarolik kodeksi Rossiya Federatsiyasi, tashkilotning majburiyatlari bo'yicha kafillik shartnoma shartlariga muvofiq ushbu tashkilotning kreditori oldidagi majburiyatlari uchun javobgarlikni o'z zimmasiga olgan shaxsdir.

Kafil tushunchasi kafil tushunchasi bilan ma'lum bir o'xshashlikka ega, ammo bu atamalarni ajratish imkonini beradigan o'ziga xos xususiyatlarga ega. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 368-moddasiga binoan, kafil - bu qonunda benefitsiar deb ko'rsatilgan kreditorga yozma ariza bilan qarzni tashkil etuvchi barcha summani to'lash majburiyatini olgan shaxs. asosiy, ya'ni kafolatni oluvchi. Shu bilan birga, bunday da'vo qo'yish shartlari kafil bilan tuzilgan shartnomada belgilanadi va ikkinchisi faqat bo'lishi mumkin. sug'urta tashkiloti yoki bank yoki boshqa kredit tashkiloti. Boshqacha qilib aytganda, faoliyat sohasi iqtisodiyotning boshqa sohasida jamlangan yuridik shaxs yoki jismoniy shaxs kafil bo‘la olmaydi.

Chet el tashkilotiga nazorat qilinadigan qarz mavjudligi faktini aniqlashning amaliy ma'nosi

Shu bilan birga, Rossiya tashkilotining xorijiy kompaniyaga berilgan qarzi nazorat qilinadiganlar toifasiga tegishli yoki yo'qligini aniqlash juda aniq ifodalangan amaliy ma'noga ega. Gap shundaki, Rossiya Federatsiyasining amaldagi qonunchiligiga muvofiq foiz miqdori kredit yoki kreditdan foydalanganlik uchun to'langan soliqqa tortilmaydi. Biroq, Rossiya va xorijiy tashkilotlar o'rtasida kredit munosabatlari yuzaga kelgan taqdirda, o'rnatiladi chegara qiymati bunday foizlar to'g'ridan-to'g'ri mavjud qarzning nazorat qilinadigan deb tan olinishiga bog'liq.

Nazorat qilinadigan qarz miqdori va tashkilotning o'z mablag'lari nisbati asosida bunday kredit bo'yicha xarajat sifatida tan olinadigan foizlarning maksimal miqdori aniqlanadi. Ushbu qiymat xorijiy kreditorga ushbu kredit bo'yicha to'langan foizlar miqdori bilan bog'liq bo'lib, shundan so'ng buxgalter shu asosda taqdim etish bilan bog'liq soliqlarni to'lash tartibini hisoblab chiqishi mumkin bo'ladi. bu kredit, shuningdek, shu asosda to'lanadigan soliqlar miqdori.

Chet el tashkiloti tomonidan Rossiya kompaniyasiga taqdim etilgan kredit yoki kreditning asosiy xususiyatlarini baholashning bunday mexanizmi qonun bilan bunday kreditlar bo'yicha foizlar miqdorini oshirib yuborish orqali soliq to'lashdan bo'yin tovlashga qarshi kurashish maqsadida o'rnatiladi. Maksimal foiz stavkasini hisoblash formulalari shunday ishlab chiqilganki, Rossiya kompaniyasi tomonidan xorijiy tashkilotdan olingan kredit bo'yicha foizlarni ortiqcha baholashga urinish nafaqat qonun talablariga zid, balki iqtisodiy jihatdan ham foydasiz bo'lib chiqadi. bunday bitimning ikkala ishtirokchisi uchun.

Shu bilan birga, bu formulalar kredit bozoridagi mavjud vaziyatga muvofiq foizlarning chegaraviy qiymatini o'zgartirish imkoniyatini nazarda tutadi. Ammo bu imkoniyat, qoida tariqasida, ma'lum bir vaqt davri bilan bog'liq.

O'zaro bog'liqlik

Paragraflarga ko'ra. 1-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasiga binoan, nazorat qilinadigan qarz Rossiya tashkilotining bandlariga muvofiq Rossiya tashkilotining tegishli shaxsi bo'lgan xorijiy tashkilotga qarz majburiyati bo'yicha qarzi sifatida tan olinadi. 1, 2 yoki 9-moddaning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi, agar bunday xorijiy shaxs to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita ushbu xorijiy shaxsga qarz majburiyatiga ega bo'lgan rus tashkilotida ishtirok etsa.

San'atning ko'rsatilgan qoidalariga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasida quyidagilar o'zaro bog'liq shaxslar deb tan olinadi:

• agar bir tashkilot boshqa tashkilotda bevosita va (yoki) bilvosita ishtirok etsa va bunday ishtirok ulushi 25% dan ortiq bo'lsa (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 2-bandining 1-bandi);
• jismoniy shaxs va tashkilot, agar bunday shaxs bunday tashkilotda bevosita va (yoki) bilvosita ishtirok etsa va bunday ishtirok ulushi 25% dan ortiq bo'lsa (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 2-bandi);
• har bir keyingi tashkilotdagi har bir oldingi shaxsning bevosita ishtirokidagi ulushi 50% dan ortiq bo'lsa, tashkilotlar va (yoki) jismoniy shaxslar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 9-bandi 2-bandi).

Misol

Xorijiy tashkilot A tashkiloti bilan kelishuvga ega. Shu bilan birga, xorijiy tashkilot quyidagilarga egalik qiladi:

• A korxonasining 16% ga egalik qiluvchi B korxonasining 50%;
• A korxonasining 20% ​​ga egalik qiluvchi B korxonasining 60%;
• A ob'ektining 70% ga egalik qiluvchi D sub'ektining 10%.

Chet el tashkilotining A sub'ektidagi bilvosita ishtirokidagi ulushi quyidagilar bo'ladi:

• B ob'ekti orqali - 8% (0,5 x 0,16 x 100%);
• B ob'ekti orqali - 12% (0,6 x 0,2 x 100%);
• Tashkilot orqali G- 7% (0,1 x 0,7 x 100%).

Aktsiyalarning umumiy mahsuloti 27% (8 + 12 + 7).

Shunday qilib, xorijiy tashkilot bilvosita A ob'ektining 27% ga egalik qiladi, bu 25% dan ortiq.

Shu sababli, Soliq kodeksining maqsadlari uchun xorijiy tashkilot va A tashkiloti o'zaro bog'liq deb hisoblanadi.

A korxonasining Chet el tashkiloti oldidagi qarz majburiyati San'at maqsadlarida nazorat qilinadigan qarz sifatida ko'rib chiqiladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi.

Qarzni solishtirish

bandida nazarda tutilgan qoidadan. 2-bet, 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasida istisno mavjud. San'atning 8-bandida keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi. Ushbu qoidaga ko'ra, quyidagi shartlar bir vaqtning o'zida bajarilsa, to'lanmagan qarz nazorat qilinadigan qarz sifatida tan olinmaydi:

• Rossiya tashkiloti yoki jismoniy shaxsiga qarz majburiyati paydo bo'lgan soliq rezidentlari Rossiya Federatsiyasining butun hisobot (soliq) davri davomida va paragraflar asosida xorijiy shaxsning o'zaro bog'liq shaxslari sifatida tan olingan. 1, 2, 3 yoki 9-moddaning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1;
• Qarz majburiyati yuzaga kelgan Rossiya tashkiloti yoki jismoniy shaxsning hisobot (soliq) davrida, bandlarda ko'rsatilgan xorijiy shaxsga taqqoslanadigan qarz majburiyatlari bo'yicha to'lanmagan qarzi yo'q. 1 va (yoki) paragraflar. 2-bet, 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi.

San'atning 8-bandi qoidalaridan foydalaning. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi faqat kreditor ko'rsatilgan bandda belgilangan shartlar bajarilishini yozma tasdiqlagan taqdirdagina mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 10-bandi).

Bundan tashqari, San'atning 8-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi San'atning 11-bandida nazarda tutilgan xususiyatlarni hisobga olgan holda qo'llaniladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi.

Kodeksning ushbu qoidasi qarz majburiyatlarining qiyoslanishini aniqlash qoidalarini belgilaydi. Qoidalar quyidagicha:

• Qarz majburiyatlarining taqqoslanuvchanligini aniqlash uchun ushbu majburiyatlarning umumiy summasi va ular berilgan muddat hisobga olinadi.
• Agar xorijiy shaxs bilan tuzilgan bitimlar bo'yicha bir nechta qarz majburiyatlari mavjud bo'lsa, qarz majburiyatlarining umumiy miqdorini aniqlash uchun bunday majburiyatlarning summalari jamlanadi.
• Agar xorijiy tashkilot oldidagi qarz majburiyatining valyutasi taqqoslash amalga oshirilgan qarz majburiyatlarining valyutasidan farq qilsa, qarz majburiyatlari bilan solishtiriladi. yagona valyuta kreditor oldidagi qarz majburiyati sanasidagi Rossiya Bankining kursi bo'yicha.
• Agar Rossiya tashkilotining qarz majburiyati berilgan muddat chet ellik shaxs oldidagi qarz majburiyati bo'yicha to'lanmagan qarz paydo bo'lgan davrdan oshmasa, bunday muddatlar taqqoslanadigan hisoblanadi.

Ushbu qoidalar bilan bir qatorda, agar bandlarda nazarda tutilgan shartlar mavjud bo'lsa. 2-bet, 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasiga binoan, to'lanmagan qarz taqqoslanadigan qarz majburiyati bo'yicha bunday qarz miqdoridan oshmaydigan miqdorda nazorat qilinadigan qarz deb tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 12-bandi).

Kafolat

Paragraflarga muvofiq. 3-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasiga binoan, qarz yuqorida ko'rsatilgan xorijiy shaxs va (yoki) uning tegishli shaxsi kafillik, kafillik yoki boshqa majburiyatlarni bajarish majburiyati bo'yicha nazorat qilinadigan qarz deb e'tirof etiladi. soliq to'lovchi - Rossiya tashkilotining ushbu qarz majburiyatini bajarilishini ta'minlash. Agar quyidagi shartlar bir vaqtning o'zida bajarilsa, ushbu qoida ishlamaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 9-bandi):

• Rossiya tashkiloti bilan ham, kafil, kafil yoki boshqa majburiyatlarni bajaruvchi shaxslar bilan ham o'zaro bog'liq shaxs sifatida tan olinmagan bank bo'lgan tashkilot (shu jumladan xorijiy davlatlarning qonunchiligiga muvofiq banklar deb tan olingan tashkilotlar) oldida qarz majburiyati yuzaga kelgan. soliq to'lovchining qarz majburiyatini bajarish;
• soliq to'lovchining qarz majburiyati paydo bo'lgan paytdan boshlab asosiy qarz miqdori bo'yicha ham, chet ellik shaxs tomonidan foizlarni to'lash va (yoki) uning to'lovi bo'yicha ham ko'rsatilgan qarz majburiyati tugatilmagan (bajarish). ko'rsatilgan qarz majburiyatlarining bajarilishini ta'minlash uchun kafil, kafil yoki boshqacha tarzda ishtirok etuvchi bog'liq shaxs.

Ammo qarz nazorat ostida deb tan olinmasligi uchun kreditor yuqorida ko'rsatilgan shartlar bajarilganligi to'g'risida yozma tasdiqnoma taqdim etishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 10-bandi).

Foizlar chegaralarini aniqlash qoidalari

2017 yildan boshlab daromad solig'i bo'yicha hisobga olinadigan nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlarning maksimal miqdorini aniqlash tartibi San'atning 3-6-bandlarida belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi.

Qiziqish uchun maxsus davolash

Soliq to‘lovchining nazorat qilinadigan qarzi summasi aktivlar summasi bilan lizing faoliyatini amalga oshiruvchi tashkilotlar uchun 12,5 baravardan ortiq bo‘lsa, foizlarni hisobga olishning alohida tartibi qo‘llaniladi. hisobot (soliq) davrining oxirgi kunigacha ushbu soliq to'lovchining majburiyatlari.

San'atning 3-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasida lizing faoliyati bilan shug'ullanadigan tashkilot hisobot (soliq) davrida oxirgi kunida foizlarning maksimal miqdori kiritilishi kerak bo'lgan tashkilot sifatida tan olinadi. xarajatlar hisoblab chiqiladi, aniqlashda lizing faoliyatidan olingan daromadlar hisobga olinadi soliq bazasi, belgilangan hisobot (soliq) davri uchun barcha soliqqa tortiladigan daromadlarning kamida 90 foizini tashkil qiladi.

Bundan tashqari, soliq to'lovchining nazorat qilinadigan qarzi miqdorini aniqlashda ushbu soliq to'lovchining ushbu moddaning 2-bandida ko'rsatilgan barcha majburiyatlaridan kelib chiqadigan nazorat qilinadigan qarz summalari hisobga olinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi, jami.

Marjinal foizlarni hisoblash

Marjinal foizlarni hisoblash qoidalari San'atning 4-bandida belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi, ammo hisoblash formulasining o'zi bir xil bo'lib qoldi:

Foizlarning maksimal miqdori har bir hisobot (soliq) davrining oxirgi kunida soliq to‘lovchi tomonidan har bir hisobot (soliq) davrida nazorat qilinadigan qarzlar bo‘yicha hisoblangan foizlar summasini joriy yilning oxirgi hisobot sanasida hisoblangan kapitallashuv koeffitsientiga bo‘lish yo‘li bilan aniqlanadi. tegishli hisobot (soliq) davri.

Keyingi yildan boshlab kapitallashuv koeffitsienti tegishli nazorat qilinmagan qarz miqdorini bandlarda ko'rsatilgan tegishli xorijiy tashkilotning ulushiga mos keladigan o'z kapitali miqdoriga bo'lish yo'li bilan hisoblanadi. 1-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 269-moddasi, Rossiya tashkilotida va natijani uchga bo'lish (banklar va lizing faoliyati bilan shug'ullanadigan tashkilotlar uchun - 12,5).

Qayerda o'z kapitali soliq to'lovchining aktivlari miqdori va majburiyatlari summasi o'rtasidagi farq.

O'z kapitali miqdorini hisoblashda soliqlar va yig'imlar bo'yicha qarzlar shaklidagi qarz majburiyatlari summalari, shu jumladan soliqlar va yig'imlarni to'lash bo'yicha joriy qarzlar, kechiktirish, bo'lib-bo'lib to'lash va investitsiya solig'i krediti summalari hisobga olinmaydi.

Bundan tashqari, 2017 yildan boshlab, keyinchalik kapitallashuv nisbati o'zgargan taqdirda hisobot davri yoki natijada soliq davri oldingi hisobot davrlari bilan solishtirganda, oldingi hisobot davri uchun nazorat qilinadigan qarzlar bo'yicha xarajatlarga qo'shiladigan foizlarning maksimal miqdori o'zgarishi mumkin emas.

Dividendlar

Kelgusi yildan boshlab, hisoblangan foizlar va marjinal foizlar o'rtasidagi ijobiy farq, hozirgidek, dividendlarga tenglashtiriladi, lekin San'atning 3-bandiga muvofiq soliqqa tortiladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasi yoki San'atning 3-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi (hozirgi vaqtda farq Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi 3-bandiga muvofiq soliqqa tortiladi).

Shunday qilib, par. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi 3-bandi, xorijiy tashkilot tomonidan dividendlar shaklida olingan daromadlarni soliqqa tortish uchun 15% miqdorida stavka nazarda tutilgan.

Yangi qoidalarga ko'ra, Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasida ko'rsatilgan chet ellik shaxs ham chet ellik jismoniy shaxs sifatida tushuniladi.

dan dividendlar olgan soliq bo'lmagan rezident chet el fuqarosiga to'langanda aktsiyadorlik ishtiroki Rossiya tashkilotlari faoliyatida soliqqa tortish San'atning 3-bandiga muvofiq amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasi 15% stavkada.

Biroq, qonunchilar, chet ellik, Rossiya Federatsiyasi fuqarosi kabi, maqsadida shaxsiy daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar Rossiya Federatsiyasining rezidenti bo'lishi mumkin.

Va San'atning 3-bandida. 224 faqat chet el fuqarosiga qanday stavka qo'llanilishini ko'rsatadi, soliq to'lamaydigan rezident, Rossiya tashkilotlari faoliyatida aktsiyadorlik ishtirokidan dividendlar olgan (15%).

Shu sababli, bu holda chet el fuqarosiga - Rossiya Federatsiyasining soliq rezidentiga to'lanadigan foiz-dividendlarga qanday stavka qo'llanilishi noaniq bo'lib qolmoqda.

O'tish davri

2016 yil 1 yanvardan 31 dekabrgacha San'atning 2-bandida ko'rsatilgan to'lanmagan qarz. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi, agar ikkita shart bir vaqtning o'zida bajarilsa, nazorat qilinadigan qarz deb tan olinmaydi.

• bank oldidagi qarz majburiyati (shu jumladan xorijiy bank), ham Rossiya tashkiloti bilan, ham kafil, kafil yoki soliq to'lovchining qarz majburiyatini bajarish majburiyatini olgan shaxslar bilan o'zaro bog'liq shaxs sifatida tan olinmaydi.
• soliq to'lovchining qarz majburiyati paydo bo'lgan paytdan boshlab ushbu qarz majburiyati asosiy qarz miqdori bo'yicha ham, chet el tashkiloti tomonidan foizlarni to'lash bo'yicha ham bekor qilinmagan (bajarilgan). Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi va (yoki) ushbu qarz majburiyatini bajarishni ta'minlash uchun kafil, kafil yoki boshqa yo'l bilan ishlaydigan ushbu xorijiy tashkilotning filiali.

Misol

2017 yil 30 sentyabr holatiga ko'ra, tashkilot ikkita kreditni to'lamadi xorijiy kompaniya, uning ustav kapitalida 50% ulushga ega bo'lgan, 500 000 va 700 000 rubl miqdorida.

2017 yilning uchinchi choragi uchun ushbu kreditlar uchun 20 000 rubl miqdorida foizlar hisoblangan.

Qator ko'rsatkichi 1300 balanslar varaqasi 2017 yil 30 sentyabr holatiga ko'ra 50 000 rublni tashkil etadi va 68-sonli "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar" hisobvarag'idagi kredit qoldig'i 100 000 rublni tashkil etadi.

Nazorat qilinadigan qarz miqdori 1 200 000 rublni tashkil qiladi. (500 000 rubl + 700 000 rubl).

Tashkilotning ustav kapitali 150 000 rublni tashkil qiladi. (50 000 rubl + 100 000 rubl).

Nazorat qilinadigan qarzning o'z kapitaliga nisbati 8 (1 200 000 rubl / 150 000 rubl).

Shunga ko'ra, nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlar kiritilgan soliq xarajatlari standartga muvofiq.

Kapitalizatsiya nisbati 5,33 (1 200 000 rubl / (150 000 rubl x 0,5) / 3).

Maksimal foiz miqdori - 3752,35 rubl. (20 000 rubl / 5,33), bu aslida hisoblangan summadan (3 752,35 rubl) kamroq.< 20 000 руб.).

Binobarin, 2017 yilning uchinchi choragida soliq xarajatlarida faqat 3752,35 rublni hisobga olish mumkin.

Qolgan 16 247,65 (20 000 rubl - 3 752,35 rubl) xarajatlarga kiritilmagan va dividendlar sifatida tan olinadi.

Chet el tashkilotiga nazorat qilinadigan qarz- Rossiya tashkilotining o'zaro bog'liq xorijiy tashkilotga yoki ushbu tashkilotga aloqador shaxsga qarzi.

Nazorat qilinadigan qarz atamasi Ingliz tili- nazorat qilinadigan qarz.

Chet el tashkilotiga nazorat qilinadigan qarz Rossiya Soliq kodeksining 269-moddasi 2-13-bandlari bilan tartibga solinadi.

Nazorat qilinadigan qarzlarning paydo bo'lishining asosiy natijasi shundaki, agar uning hajmi 3 baravardan ortiq bo'lsa (banklar uchun, shuningdek, faqat lizing faoliyati bilan shug'ullanadigan tashkilotlar uchun - 12,5 baravardan ortiq) aktivlar miqdori va summasi o'rtasidagi farqdan oshib ketadi. soliq to'lovchining majburiyatlari - Rossiya tashkiloti (o'z kapitali) hisobot (soliq) davrining oxirgi kunidagi holatiga ko'ra, soliq to'lovchi nazorat qilinadigan qarz bo'yicha xarajatlar sifatida tan olingan foizlarning maksimal miqdorini hisoblashi shart. Ushbu eng yuqori foiz stavkasi soliq to‘lovchi tomonidan nazorat qilinadigan qarz bo‘yicha har bir hisobot (soliq) davrida hisoblangan foizlar summasini tegishli hisobot (soliq) davrining oxirgi hisobot sanasi uchun hisoblangan kapitallashuv koeffitsientiga bo‘lish yo‘li bilan aniqlanadi.

Shu bilan birga, kapitallashuv koeffitsienti tegishli nazorat qilinmagan qarz miqdorini ushbu xorijiy tashkilotning ustav (ulush) kapitalidagi (fondidagi) to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita ishtiroki ulushiga mos keladigan o'z mablag'lari miqdoriga bo'lish yo'li bilan aniqlanadi. Rossiya tashkiloti va natijani uchga bo'lish (lizing faoliyati bilan shug'ullanadigan banklar va tashkilotlar uchun - o'n ikki yarimga).

Daromad solig'i bo'yicha xarajatlar nazorat qilinadigan qarz bo'yicha marjinal foizlar miqdorini o'z ichiga oladi, lekin amalda hisoblangan foizlardan ko'p emas. Hisoblangan foizlar va marjinal foizlar o'rtasidagi ijobiy farq soliqqa tortish maqsadida xorijiy tashkilotga to'langan dividendlarga tenglashtiriladi (ya'ni dividend sifatida soliqqa tortiladi).

Misol

Xorijiy tashkilot Rossiya tashkilotiga 1 million yevro miqdorida kredit berdi. Chet el tashkiloti Rossiya tashkilotining 30% aktsiyalariga egalik qiladi. Rossiya tashkilotining hisobot davri oxirida o'z kapitali - 400 ming rubl (10 ming evro). Hisoblangan foizlar miqdori 100 ming rublni tashkil qiladi.

Chet el tashkiloti ustav kapitalining 25% dan ortig'iga bevosita egalik qilganligi sababli, kredit qarzi nazorat qilinadi.

Kredit miqdori o'z mablag'lari miqdoridan 3 baravar ko'pdir va shunga mos ravishda marjinal foizlarni hisoblash majburiyati mavjud.

Agar marjinal foizlar miqdori, masalan, 30 ming rubl bo'lsa, demak, daromad solig'i bo'yicha xarajatlar uchun faqat 30 ming rubl tan olinishi mumkin, qolgan 70 ming rubl foizlar dividend sifatida soliqqa tortilishi kerak.

Izoh

Jaarbekov Stanislav, soliq maslahatchisi, huquqshunos; advokat. Veb-sayt: Taxd.ru

Ko'rib chiqilayotgan marjinal foizlarni hisoblash qoidalari xorijiy kompaniyalarning nozik kapitallashuvdan foydalangan holda moliyalashtirishdan foydalanishiga yo'l qo'ymaslikka qaratilgan - dividend to'lovlarini kreditlar bo'yicha foiz to'lovlari bilan almashtirish. Gap shundaki, dividendlarni to'lash Rossiya g'aznasiga kreditlarni to'lashdan ko'ra ko'proq daromad keltiradi. Shunday qilib, agar Rossiya kompaniyasi xorijiy kompaniya foydasiga dividendlar to'lasa, unda birinchi navbatda u foyda miqdori bo'yicha daromad solig'ini to'laydi, keyin dividendlar bo'yicha soliq to'laydi (soliq stavkasi Rossiya va xorijiy davlat o'rtasidagi kelishuvlarga bog'liq). Agar rus tashkiloti xorijiy tashkilotga kredit bo'yicha foizlarni to'lasa, unda bu foiz soliqqa tortiladigan foydani kamaytiradigan xarajatlar sifatida tan olinadi. Ko'pgina ikki tomonlama soliq shartnomalari bo'yicha foizlarning o'zi xorijiy davlatda soliqqa tortiladi.

Shuning uchun soliq kodeksida agar qarz o'z kapitali miqdoridan sezilarli darajada oshsa, kredit bo'yicha foizlarning bir qismi dividendlarga qayta tasniflanishi mumkinligi to'g'risidagi qoida kiritildi. Ko'pgina mamlakatlarda shunga o'xshash qoidalar mavjud.

Misol

Xorijiy kompaniya Rossiya kompaniyasiga 100 million rubl sarmoya kiritmoqchi.

Variant 1

Chet el kompaniyasi Rossiya kompaniyasining ustav kapitaliga 100 million rubl sarmoya kiritishi mumkin. Bunday holda, Rossiya kompaniyasi Rossiyada va undan olingan foydadan daromad solig'ini (odatda 20%) to'laydi sof foyda xorijiy kompaniyaga dividendlar to'lash. Chet el kompaniyasiga dividendlar to'lashda 15% soliq ushlab qolinadi, ammo agar Rossiyada xorijiy davlat bilan amal qiladigan bo'lsa, uni kamaytirish mumkin.

Variant 2

Chet el kompaniyasi Rossiya kompaniyasiga 100 million rubl miqdorida kredit berishi mumkin (ustav kapitali 10 ming rubl bo'lgan kompaniya yaratish). Bunday holda, xorijiy tashkilotga to'lanadigan foizlar miqdori daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytiradi. Agar Rossiya bilan xorijiy davlat foizlarni to'lashda soliqni ushlab turmasa (ko'p shartnomalarda nazarda tutilgan), u holda Rossiya byudjeti xorijiy investitsiyalardan deyarli hech narsa olmaydi.

Yupqa (ingichka) kapitallashuv qoidalarini qo'llash

01/01/2017 yildan boshlab soliq to'lovchining - Rossiya tashkilotining ushbu soliq to'lovchining quyidagi qarz majburiyatlari bo'yicha to'lanmagan qarzi (2016 yil 15 fevraldagi 25-FZ-son FEDERAL QONUNI) nazorat qilinadigan qarz sifatida tan olinadi:

1) Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 2-bandining 1, 2 yoki 9-bandlariga muvofiq soliq to'lovchining tegishli shaxsi bo'lgan chet ellik shaxsga - Rossiya tashkilotiga qarz majburiyati uchun *, agar shunday bo'lsa. xorijiy shaxs to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita soliq to'lovchi - Rossiya tashkilotida ishtirok etadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 2-bandining 1-bandi).

* bet. 1-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi, agar bir tashkilot boshqa tashkilotda bevosita va (yoki) bilvosita ishtirok etsa va bunday ishtirokning ulushi 25 foizdan ortiq bo'lsa;

pp. 2-bet, 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi, jismoniy shaxs va tashkilot, agar bunday shaxs bunday tashkilotda bevosita va (yoki) bilvosita ishtirok etsa va bunday ishtirok ulushi 25 foizdan ortiq bo'lsa;

pp. 9-bet, 2-modda. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 105.1-moddasi, agar har bir keyingi tashkilotda oldingi shaxsning bevosita ishtiroki ulushi 50 foizdan ortiq bo'lsa, tashkilotlar va (yoki) jismoniy shaxslar;

2) Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 2-bandining 1, 2, 3 yoki 9-bandlariga muvofiq 1-bandda ko'rsatilgan xorijiy shaxsning o'zaro bog'liq shaxsi sifatida tan olingan shaxsga qarz majburiyati uchun (2-kichik band). rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 2-bandi);

3) 1-bandda ko'rsatilgan xorijiy shaxs va (yoki) uning 2-bandida ko'rsatilgan unga aloqador shaxs kafil, kafil yoki soliq to'lovchi - Rossiya tashkilotining ushbu qarz majburiyatini bajarilishini ta'minlash majburiyatini o'z zimmasiga olgan qarz majburiyati bo'yicha. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 2-bandining 3-bandi).

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 7 - 12-bandlari qarz nazorat ostida deb tan olinmagan alohida holatlarni belgilaydi.

Shu bilan birga, qoidaga ko'ra, sud soliq to'lovchining - Rossiya tashkilotining nazorat ostida deb tan olinmagan qarz majburiyatlari bo'yicha to'lanmagan qarzini nazorat ostidagi qarz deb tan olishi mumkin (belgilar Soliq kodeksining 269-moddasi 2-bandida ko'rsatilgan). Rossiya Federatsiyasining Kodeksi), agar bunday qarz majburiyatlari bo'yicha to'lovlarning yakuniy maqsadi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 2-bandining 1 va 2-kichik bandlarida ko'rsatilgan tashkilotlarga to'lovlar ekanligi aniqlansa. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 13-bandi).

01/01/2017 yilgacha - Agar quyidagi shartlar bajarilgan bo'lsa, maksimal foizlarni hisoblash talabi paydo bo'ladi:

Birinchi shart

Agar qarz quyidagi shartlardan birini qondirsa, u xorij tashkilotiga nazorat qilinadigan qarz deb ataladi:

Rossiya tashkilotining qarz majburiyati bo'yicha to'lanmagan qarzi bor:

1) to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita ushbu Rossiya tashkilotining ustav (ulush) kapitalining (fondining) 20 foizidan ko'prog'iga egalik qiluvchi xorijiy tashkilotga;

Misol

Chet el kompaniyasi Rossiya tashkilotining ustav kapitalining 30 foiziga egalik qiladi.

Rossiya tashkilotining xorijiy kompaniyaga qarz majburiyatlari bo'yicha qarz nazorat ostida deb tan olinadi.

Misol

Chet el kompaniyasi Rossiyaning Alfa tashkiloti ustav kapitalining 70 foiziga egalik qiladi. Rossiyaning Alpha tashkiloti Rossiyaning Beta tashkiloti ustav kapitalining 60% ga egalik qiladi. Rossiyaning Beta tashkilotining xorijiy kompaniya oldidagi qarz majburiyatlari bo'yicha qarz nazorat ostida bo'lgan deb tan olinadi, chunki xorijiy tashkilotning Rossiya tashkilotidagi bilvosita ishtirokidagi ulushi. Beta 42% (70% * 60%).

Oldin Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq tan olingan Rossiya tashkiloti ko'rsatilgan xorijiy tashkilot;

Misol

Chet el kompaniyasi Rossiyaning Alpha tashkiloti ustav kapitalining 90 foiziga va Rossiyaning Beta tashkiloti ustav kapitalining 40 foiziga egalik qiladi. Agar Rossiyaning Alfa kompaniyasi Rossiyaning Beta tashkilotiga kredit bersa, u holda qarz nazorat ostida bo'lgan deb tan olinadi.

Qarz majburiyati bo'yicha, bunday filial va (yoki) bevosita ushbu xorijiy tashkilot kafillik, kafillik yoki boshqa yo'l bilan Rossiya tashkilotining qarz majburiyatining bajarilishini ta'minlash majburiyatini oladi.

Misol

30% xorijiy kompaniyaga tegishli bo'lgan Rossiyaning Alfa kompaniyasi bankdan kredit oldi. Xorijiy tashkilotga aloqador Rossiyaning Beta tashkiloti kredit uchun kafillik qildi.

Kredit qarzi nazorat qilinadigan deb tan olinadi.

Ikkinchi shart

Agar xorijiy tashkilot oldidagi nazorat qilinadigan qarz miqdori 3 baravardan ortiq bo'lsa (banklar, shuningdek, faqat lizing faoliyati bilan shug'ullanadigan tashkilotlar uchun - 12,5 baravardan ortiq) aktivlar miqdori va majburiyatlar miqdori o'rtasidagi farqdan oshsa. soliq to'lovchi - Rossiya tashkiloti (o'z kapitali ) hisobot (soliq) davrining oxirgi kunida.

O'z kapitali miqdorini aniqlashda soliqlar va yig'imlar bo'yicha qarzlar shaklidagi qarz majburiyatlari summalari, shu jumladan soliqlar va yig'imlarni to'lash bo'yicha joriy qarzlar, kechiktirish, bo'lib-bo'lib to'lash va investitsiya solig'i krediti summalari (moddaning 2-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi) hisobga olinmaydi.

Yupqa kapitalizatsiya qoidalarini qo'llash uchun o'z kapitali quyidagi formula bo'yicha aniqlanadi:

SC \u003d A - O + H

SC - o'z kapitali hisobot (soliq) davrining oxirgi sanasi

A - tashkilotning hisobot (soliq) davrining oxirgi kunidagi aktivlari (buxgalteriya balansi ma'lumotlariga ko'ra aniqlanishi mumkin - "Balans" qatori);

O - tashkilotning hisobot (soliq) davrining oxirgi kunidagi majburiyatlari (buxgalteriya balansi ma'lumotlariga ko'ra aniqlanishi mumkin - qisqa muddatli va uzoq muddatli majburiyatlar miqdori);

H - hisobot (soliq) davrining oxirgi kunidagi tashkilotning soliq majburiyatlari.

Shuni ta'kidlash kerakki, majburiy badallar bo'yicha qarzlar pensiya sug'urtasi soliqlar va yig'imlar bo'yicha qarzlarga taalluqli emas (Rossiya Moliya vazirligining 23.01.2007 yildagi 03-03-06 / 1/23-sonli xatining 2-bandi, Rossiya Moliya vazirligining 07.03.2013 yildagi N xati). 03-03-06 / 1/6908). Shunga ko'ra, majburiy pensiya sug'urtasi bo'yicha sug'urta mukofotlari bo'yicha qarz, o'z mablag'lari miqdorini aniqlashda tashkilot tomonidan hisobga olinishi kerak.

Yupqa kapitallashuv qoidalarining mohiyati:

Yupqa bosh harflar qoidalarini qo'llash natijasi quyidagicha:

1) Xarajatlar nazorat qilinadigan qarz bo'yicha quyidagi qoidalarga muvofiq hisoblab chiqilgan, lekin amalda hisoblangan foizlardan ko'p bo'lmagan marjinal foizlarni o'z ichiga oladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 3-bandi).

2) Hisoblangan foizlar va marjinal foizlar o'rtasidagi ijobiy farq soliqqa tortish maqsadlarida nazorat qilinadigan qarzi bo'lgan xorijiy tashkilotga to'lanadigan dividendlarga tenglashtiriladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 4-bandi).

Cheklangan foizlar quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:

PP - hisobot (soliq) davri uchun marjinal foiz

P - hisobot (soliq) davrida soliq to'lovchi tomonidan hisoblangan foizlar summasi.

Kapitalizatsiya nisbati quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:

KK \u003d (NKZ: SK * DU): K

CC - tegishli hisobot (soliq) davrining oxirgi hisobot sanasida hisoblangan kapitallashuv koeffitsienti.

NKZ - tegishli hisobot (soliq) davrining so'nggi hisobot sanasidagi to'lanmagan nazorat qilinadigan qarz.

SC - tegishli hisobot (soliq) davrining oxirgi hisobot sanasidagi kapital;

DU - xorijiy tashkilotning Rossiya tashkilotining ustav (ulush) kapitalida (fondida) bevosita yoki bilvosita ishtirokidagi ulushi.

K - 3, lizing faoliyatini amalga oshiruvchi banklar va tashkilotlar uchun esa 12,5.

Misol

Chet el kompaniyasi Rossiyaning Alfa tashkilotining 100% ulushiga ega. 1 yanvar kuni Rossiya tashkiloti xorijiy tashkilotdan yiliga 6 foiz stavkada 100 million rubl miqdorida kredit oldi.

31-mart, sana hisobot berish, kredit bo'yicha qarz 100 million rubl, foizlarni hisobga olmaganda. Ushbu sanada Rossiya tashkilotining ustav kapitali 1 million rublni tashkil qiladi.

1 yanvardan 31 martgacha bo'lgan davr uchun kredit bo'yicha hisoblangan foizlar miqdori 1,5 million rublni tashkil etdi.

1) Biz nozik kapitallashtirish qoidalarini qo'llash uchun shartlar mavjudligini aniqlaymiz:

1-shart - bajarildi:

Rossiya tashkilotining qarz majburiyati bo'yicha to'lanmagan qarzi bor o'zaro bog'liq xorijiy tashkilot.

2-shart bajarildi:

Nazorat qilinadigan qarz miqdori (100 million rubl) hisobot (soliq) davrining oxirgi kunidagi holatiga ko'ra, Alpha tashkilotining o'z kapitalidan (1 million rubl) 3 baravar ko'pdir.

2) Marjinal foizni hisoblang

1-chorak uchun marjinal foiz \u003d 1,5 million: 33,33 \u003d 45 ming rubl.

Shunga ko'ra, 45 ming rubl miqdoridagi foizlar miqdori daromad solig'i bo'yicha xarajatlarga kiritilgan. Ushbu chegaradan oshgan summa xarajat sifatida tan olinmaydi va dividendlar sifatida soliqqa tortiladi.

Lizing faoliyati bilan shug'ullanuvchi tashkilot

Yupqa kapitalizatsiya qoidalari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi) soliq to'lovchining nazorat qilinadigan qarzining miqdori 3 baravardan ortiq bo'lsa (banklar va tashkilotlar uchun) soliq to'lovchilar uchun noqulay bo'lgan soliqqa tortish qoidalari qo'llanilishini belgilaydi. lizing faoliyati bilan shug'ullanuvchi - 12,5 baravardan ortiq) ushbu soliq to'lovchining aktivlari miqdori va majburiyatlari miqdori o'rtasidagi farqdan oshib ketgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 3-bandi).

"Lizing faoliyati bilan shug'ullanuvchi tashkilot" atamasi 2017 yil 1 yanvardan boshlab "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismining 269-moddasiga o'zgartirishlar kiritish to'g'risida" 2016 yil 15 fevraldagi 25-FZ-son FEDERAL QONUN bilan kiritilgan. nazorat qilinadigan qarz tushunchasining ta'rifi" va matnning 3-bandiga kiritilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi:

"lizing kompaniyasi, hisobot (soliq) davrida, oxirgi kunida xarajatlarga qo'shilishi kerak bo'lgan foizlarning maksimal miqdori belgilanadigan tashkilot, lizing faoliyatini amalga oshirishdan olingan daromadlar hisobga olinadi. ushbu bobga muvofiq soliq solinadigan baza belgilangan hisobot (soliq) davri uchun ushbu bobga muvofiq soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinadigan barcha daromadlarning kamida 90 foizini tashkil etadi.

Xalqaro shartnomalarni qo'llash

Shuni ta'kidlash kerakki, 2011 yil oxirigacha nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlar miqdorini cheklash, agar bitim bo'yicha xorijiy hamkor davlat - Rossiya bilan ikki tomonlama soliqdan qochish to'g'risida bitim tuzilgan bo'lsa, amalda ishlamadi. Soliq to'lovchilar ushbu cheklovga sud orqali e'tiroz bildirishdi, chunki bunday bitimlar odatda xorijiy kompaniyalarni kamsitmaslik to'g'risidagi qoidani belgilaydi va sudlar nazorat ostidagi qarzlar bo'yicha qoidalarni (foizlarning faqat bir qismini xarajatlar sifatida tan olish) xorijiy kapitalga nisbatan og'irroq deb tan oldilar. rus tashkilotlari uchun foiz solig'i rejimi.

Masalan, soliq to'lovchilar foydasiga sud qarorlari chiqarilgan:

Shveytsariya - FAS ZSO ning 11.03.2011 yildagi № A27-7455/2010-sonli qarori

Niderlandiya - N A56-19578 / 2006-sonli 04/09/2007 yildagi Shimoliy-G'arbiy TUMAN FAS NIZOMI.

Germaniya - 25.07.2005 y., 20.07.2005 N KA-A40 / 6616-05 MOSKVA TUMANI FAS REzolyutsiyasi

Kipr - Moskva okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2010 yil 28 iyuldagi N KA-A40 / 7751-10-sonli N A40-99240 / 09-142-705-sonli qarori.

Ammo 2011 yil oxirida Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Prezidiumining 2011 yil 15 noyabrdagi N 8654/11 qarori N A27-7455/2010 ishi bo'yicha chiqarilgan bo'lib, u o'zgartirildi. sud amaliyoti bu savol haqida. Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi ma'lumotlariga ko'ra, nazorat qilinadigan qarzlar bo'yicha foizlar miqdorini cheklash xalqaro shartnomalar normalariga zid kelmaydi, ular birlashgan korxonalar uchun foydani moslashtirishning maxsus rejimini nazarda tutadi. Shunga ko'ra, San'atning 2-bandi qoidalari. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 269-moddasi, agar Rossiyada Rossiya soliq to'lovchining bitimi tuzilgan xorijiy davlatlar bilan ikki tomonlama soliqqa tortishdan qochish to'g'risida kelishuv mavjud bo'lsa ham qo'llaniladi.

Rossiya tashkilotining nazorat qilinadigan qarzi bo'yicha foizlarni to'lash

Rossiya tashkiloti qarz majburiyati bo'yicha foizlarni chet elga emas, balki Rossiya tashkilotiga (masalan, chet elning sho''ba korxonasi) to'laganida vaziyat yuzaga kelishi mumkin. Bunda marjinal summadan oshgan foizlar summasi xarajatlarga kiritilmaydi. Daromadni to'lashda ushbu marjinal foizlardan soliqni ushlab qolish kerakmi?

Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi 2013 yil 23 dekabrdagi 03-08-05 / 56706-sonli maktublarida, 2013 yil 11 dekabrdagi 03-03-06 / 1 / 54311, 2013 yil 27 noyabrdagi No. 03-08-05 / 51219, 2013 yil 21 iyundagi 03-08-05/23521-son, 10.11.2010 y., 03-08-05-son, 24.12.2009 yildagi 03-08-05-son bu holda daromad manbai Kodeksda nazarda tutilmagan.

Arbitraj amaliyotidan misol

Qardosh xorijiy tashkilotdan kredit olish nozik kapitallashtirish qoidalarini qo'llashga olib kelishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 2-bandi)..

Rossiya tashkiloti ushbu rus tashkilotining ustav kapitalining 20% ​​dan ko'piga ega bo'lmagan, lekin unga qardosh kompaniya bo'lgan xorijiy tashkilotdan kredit oldi (xuddi shu xorijiy kompaniya ikkala Rossiya Federatsiyasining ustav kapitalining muhim ulushlariga ega edi). qarz oluvchining tashkiloti va kreditorning xorijiy tashkiloti).

Rasmiy ravishda, bu holat nozik kapitallashuv qoidalariga kirmaydi. Ammo sud san'atning 2-bandini qo'llash deb hisobladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi foizlar miqdorini maksimal foiz bilan cheklash nuqtai nazaridan to'g'ri.

foydasiga argumentlar soliq organi Kredit Korxonani birgalikda moliyalashtirish bo'yicha guruh shartnomasi bo'yicha berilganligi haqiqat edi. Taqdim etilgan hujjatlarni o'rganib chiqqandan so'ng, sudlar yuqorida ko'rsatilgan shartnomada asosiy xorijiy tashkilot Rossiya kompaniyasi faoliyatini o'zining sho''ba xorijiy tashkiloti orqali moliyalashtirish majburiyatini olgan degan xulosaga keldi.

Moskva okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 27 fevraldagi N A40-1164 / 11-99-7 ishi bo'yicha qarori (Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2012 yil 21 iyundagi N VAC-7104/12 qarori rad etilgan) ishni Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumiga nazorat tartibida ko'rib chiqish uchun topshirish).

Muhim hukm

Qoidalar 2-4-bet. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi hisobot (soliq) davridagi bir yoki bir nechta kredit shartnomalari bo'yicha holatlardan qat'i nazar, ushbu majburiyatlar yuzaga kelgan.

Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2008 yil 1 apreldagi N 15318/07 N A26-8439 / 2006-217-sonli ishi bo'yicha qarori.

Muhim hukm

Har bir hisobot davrining oxirgi kunida tashkilotning qarzlari, aktivlari va majburiyatlari, o'z kapitali va ustav kapitalidagi ulush miqdorini aniqlash kerak. Ushbu ko'rsatkichlarning yarim yil, to'qqiz oy va bir yil yakunlari bo'yicha yig'indisi (hisoblash usuli bo'yicha) ko'rsatilmagan.

269-modda

(2-13-bandlar matni)

2. Tartibda Ushbu maqola Nazorat qilinadigan qarz - bu soliq to'lovchining - Rossiya tashkilotining ushbu soliq to'lovchining quyidagi qarz majburiyatlari bo'yicha to'lanmagan qarzi (agar ushbu moddada boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa):
1) ushbu Kodeksning 105.1-moddasi 2-bandining 1, 2 yoki 9-bandlariga muvofiq soliq to'lovchining tegishli shaxsi bo'lgan xorijiy shaxs - Rossiya tashkiloti oldidagi qarz majburiyati bo'yicha, agar bunday xorijiy shaxs bevosita yoki bilvosita ishtirok etsa. soliq to'lovchida - ushbu bandning birinchi bandida ko'rsatilgan Rossiya tashkiloti;
2) ushbu Kodeks 105.1-moddasi 2-bandining 1, 2, 3 yoki 9-bandlariga muvofiq ushbu bandning 1-bandida ko'rsatilgan xorijiy shaxsning o'zaro bog'liq shaxsi deb e'tirof etilgan shaxs oldidagi qarz majburiyati bo'yicha, agar qonun hujjatlarida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa. ushbu moddaning 8-bandi;
3) ushbu bandning 1-bandida ko'rsatilgan xorijiy shaxs va (yoki) ushbu bandning 2-bandida ko'rsatilgan uning o'zaro bog'liq shaxsi kafil, kafil yoki boshqa shaklda ushbu qarz majburiyatining bajarilishini ta'minlash majburiyatini olgan qarz majburiyati bo'yicha. soliq to'lovchi - Rossiya tashkiloti, agar ushbu moddaning 9-bandida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa.
(2-band 2016 yil 15 fevraldagi 25-FZ-sonli Federal qonuni tahririda)

3. Soliq to‘lovchining nazorat qilinadigan qarzining summasi 3 baravardan ortiq bo‘lsa (banklar va lizing faoliyatini amalga oshiruvchi tashkilotlar uchun – 12,5 baravardan ortiq) ushbu soliq to‘lovchining aktivlari summasi bilan majburiyatlari summasi o‘rtasidagi farqdan (keyingi o‘rinlarda) ortiq bo‘lsa. ushbu modda - o'z kapitali) hisobot (soliq) davrining oxirgi kunida ushbu soliq to'lovchining xarajatlariga kiritiladigan foizlarning maksimal miqdorini belgilashda ushbu moddaning 4-6-bandlarida belgilangan qoidalar qo'llaniladi. . Ushbu moddaning maqsadlari uchun soliq to'lovchining nazorat qilinadigan qarzi miqdorini aniqlashda ushbu soliq to'lovchining ushbu moddaning 2-bandida ko'rsatilgan barcha majburiyatlaridan kelib chiqadigan nazorat qilinadigan qarz summalari jami hisobga olinadi.
Ushbu moddaning maqsadlari uchun lizing faoliyati bilan shug'ullanadigan tashkilot hisobot (soliq) davrida, oxirgi kunida xarajatlarga kiritilishi kerak bo'lgan foizlarning maksimal miqdori belgilangan tashkilot sifatida tan olinadi. ushbu bobga muvofiq soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinadigan lizing faoliyati ko‘rsatilgan hisobot (soliq) davri uchun ushbu bobga muvofiq soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinadigan barcha daromadlarning kamida 90 foizini tashkil etadi.
(3-bandga 2016 yil 15 fevraldagi 25-FZ-sonli Federal qonuni tahririda)

4. Nazorat qilinadigan qarzlar bo‘yicha xarajatlarga qo‘shiladigan foizlarning maksimal miqdori soliq to‘lovchi tomonidan har bir hisobot (soliq) davrining oxirgi kunida ushbu soliq to‘lovchi tomonidan har bir hisobot (soliq) davrida hisoblangan foizlar summasini nazorat qilinadigan qarzga bo‘lish yo‘li bilan hisoblanadi. tegishli hisobot (soliq) davrining oxirgi hisobot sanasiga hisoblangan kapitallashuv koeffitsienti bo'yicha qarz. Bunda, keyingi hisobot davrida yoki soliq davri yakunlari bo‘yicha oldingi hisobot davrlariga nisbatan kapitallashuv koeffitsienti o‘zgargan taqdirda, oldingi hisobot uchun nazorat qilinadigan qarzlar bo‘yicha xarajatlarga qo‘shiladigan foizlarning maksimal miqdori. muddati o'zgarishi mumkin emas.
Ushbu moddaning maqsadlari uchun kapitallashuv koeffitsienti tegishli nazorat qilinmagan qarz miqdorini ushbu moddaning 2-bandining 1-kichik bandida ko'rsatilgan tegishli xorijiy yuridik shaxsning ishtiroki ulushiga mos keladigan o'z kapitali miqdoriga bo'lish yo'li bilan aniqlanadi. Rossiya tashkiloti va natijani 3 ga bo'lish (lizing faoliyati bilan shug'ullanadigan banklar va tashkilotlar uchun - 12,5 ga).
O‘z kapitali miqdorini aniqlashda soliqlar va yig‘imlar bo‘yicha qarzlar shaklidagi qarz majburiyatlari summalari, shu jumladan soliqlar va yig‘imlarni to‘lash bo‘yicha joriy qarzlar, kechiktirish, bo‘lib-bo‘lib to‘lash va investitsiya solig‘i krediti summalari hisobga olinmaydi.
(2016 yil 15 fevraldagi 25-FZ-sonli Federal qonunining 4-bandi tahririda)

5. Xarajatlarga ushbu moddaning 4-bandiga muvofiq hisoblangan xarajatlar tarkibiga kiritiladigan foizlarning maksimal miqdoridan oshmaydigan, lekin amalda hisoblangan foizlardan ko‘p bo‘lmagan miqdorda nazorat qilinadigan qarz bo‘yicha foizlar kiradi.
Shu bilan birga, ushbu moddaning 4-bandida belgilangan qoidalar, agar tegishli qarz majburiyati bo'yicha to'lanmagan qarz nazorat qilinmasa, olingan mablag'lar bo'yicha foizlarga nisbatan qo'llanilmaydi.
(5-band 2016 yil 15 fevraldagi 25-FZ-sonli Federal qonuni bilan kiritilgan)

6. Hisoblangan foizlar va ushbu moddaning 4-bandiga muvofiq hisoblangan marjinal foizlar o‘rtasidagi ijobiy farq soliq solish maqsadida ushbu moddaning 2-bandining 1-kichik qismida ko‘rsatilgan xorijiy shaxsga to‘lanadigan dividendlarga tenglashtiriladi va ushbu moddaning 2-bandiga muvofiq soliqqa tortiladi. ushbu Kodeks 224-moddasi 3-bandining ikkinchi qismi yoki 284-moddasi 3-bandi.
(6-band 2016 yil 15 fevraldagi 25-FZ-sonli Federal qonuni bilan kiritilgan)

7. Qarz majburiyati bo'yicha to'lanmagan qarz soliq to'lovchi - Rossiya tashkiloti uchun nazorat qilinadigan qarz deb tan olinmaydi, agar bunday qarz majburiyati bo'yicha to'langan xorijiy tashkilotning foiz daromadlari bo'yicha soliq summasini hisoblash va ushlab qolish amalga oshirilmasa. soliq agenti ushbu Kodeksning 310-moddasi 2-bandi 8-kichik bandiga muvofiq.
(7-band 2016 yil 15 fevraldagi 25-FZ-sonli Federal qonuni bilan kiritilgan)

7.1. Qarz majburiyati bo'yicha to'lanmagan qarz, agar quyidagi shartlar bir vaqtning o'zida bajarilgan bo'lsa, soliq to'lovchi - Rossiya tashkiloti uchun nazorat qilinadigan qarz sifatida tan olinmaydi:
pul mablag'lari ko'rsatilgan to'lanmagan qarzni tashkil etuvchi, faqat Rossiya Federatsiyasi hududida soliq to'lovchi tomonidan amalga oshirilayotgan investitsiya loyihasini moliyalashtirish uchun foydalaniladi;
ushbu bandda ko'rsatilgan qarz majburiyati yuzaga kelgan shartnoma shartlari bunday qarz majburiyati bo'yicha to'lanmagan qarz summasini u yuzaga kelgan kundan boshlab besh yildan kechiktirmay to'lashni boshlashni nazarda tutsa;
ushbu moddaning 2-bandining 1-bandida ko'rsatilgan tegishli xorijiy shaxsning Rossiya tashkilotidagi bevosita va bilvosita ishtirokidagi umumiy ulushi 35 foizdan oshmaydi;
qarz majburiyati vujudga kelgan shaxsning roʻyxatga olingan joyi (soliqning yashash joyi) ikki tomonlama soliqqa tortishni oldini olish toʻgʻrisida shartnoma (shartnoma, konventsiya) tuzilgan xorijiy davlat hisoblanadi.
Ushbu bandning maqsadlari uchun investitsiya loyihasi Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlar ishlab chiqarish va (yoki) xizmatlar ko'rsatish uchun yangi ishlab chiqarish majmuasini yaratish tan olinadi. Ishlab chiqarish majmuasi, agar u 2019-yil 1-yanvardan keyin foydalanishga topshirilgan va ilgari ishlamagan bo‘lsa, yangi hisoblanadi.
Ushbu bandda belgilangan shartlardan biri bajarilmagan taqdirda, ushbu moddaning qoidalari ushbu bandda ko'rsatilgan qarz majburiyati bo'yicha to'lanmagan qarzga nisbatan, ushbu bandning qoidalarini hisobga olmaganda, yuzaga kelgan kundan boshlab qo'llaniladi. tegishli qarz majburiyatidan.
(7.1-band 2018 yil 19 iyuldagi 199-FZ-son Federal qonuni bilan kiritilgan)

8. Ushbu moddaning 2-bandining 2-bandida ko'rsatilgan to'lanmagan qarz, agar quyidagi shartlar bir vaqtning o'zida bajarilgan bo'lsa (ushbu moddaning 11-bandida belgilangan xususiyatlarni hisobga olgan holda) soliq to'lovchi - Rossiya tashkiloti uchun nazorat qilinadigan qarz deb tan olinmaydi. ):
1) Rossiya tashkiloti yoki ushbu Kodeksga muvofiq butun hisobot (soliq) davri davomida Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti bo'lgan va kichik bandda ko'rsatilgan xorijiy yuridik shaxsning o'zaro bog'liq shaxslari sifatida tan olingan jismoniy shaxs oldida qarz majburiyati yuzaga kelgan bo'lsa. ushbu moddaning 2-bandining 1-bandi, ushbu Kodeks 105.1-moddasi 2-bandining 1, 2, 3 yoki 9-kichik bandlari asosida;
2) qarz majburiyati yuzaga kelgan Rossiya tashkiloti yoki jismoniy shaxsning hisobot (soliq) davrida 2-bandning 1 va (yoki) 2-bandlarida ko'rsatilgan xorijiy shaxsga taqqoslanadigan qarz majburiyatlari bo'yicha to'lanmagan qarzi bo'lmasa. ushbu maqoladan.
(8-band 2016 yil 15 fevraldagi 25-FZ-sonli Federal qonuni bilan kiritilgan)

9. Ushbu moddaning 2-bandining 3-bandida ko'rsatilgan to'lanmagan qarz, agar quyidagi shartlar bir vaqtning o'zida bajarilgan bo'lsa, soliq to'lovchi - Rossiya tashkiloti uchun nazorat qilinadigan qarz deb tan olinmaydi:
1) qarz majburiyati bank bo'lgan tashkilot (shu jumladan xorijiy davlatlarning qonunchiligiga muvofiq bank deb tan olingan tashkilotlar) yoki rivojlanish banki oldida yuzaga kelgan bo'lsa, - davlat korporatsiyasi soliq to'lovchi - Rossiya tashkiloti bilan ham, kafil, kafil yoki soliq to'lovchining qarz majburiyatlarini bajarish majburiyatini olgan shaxslar bilan ham o'zaro bog'liq shaxslar sifatida tan olinmaydi;
(2017 yil 29 dekabrdagi 466-FZ-sonli Federal qonuni tahririda)

2) soliq to'lovchining qarz majburiyati vujudga kelgan paytdan boshlab ko'rsatilgan qarz majburiyati asosiy qarz miqdori bo'yicha ham, chet ellik shaxs tomonidan foizlarni to'lash bo'yicha ham bekor qilinmagan bo'lsa. ushbu moddaning 2-bandining 1-bandi va (yoki) uning ushbu moddaning 2-bandining 2-bandida ko'rsatilgan o'zaro bog'liq shaxs, kafil, kafil yoki ko'rsatilgan qarz majburiyatining bajarilishini ta'minlash bo'yicha o'z zimmasiga olgan boshqa shaxs.
(9-band 2016 yil 15 fevraldagi 25-FZ-sonli Federal qonuni bilan kiritilgan)

10. Qarz majburiyati bo‘yicha to‘lanmagan qarz ushbu moddaning 8 va 9-bandlarida belgilangan asoslar bo‘yicha, kreditor tomonidan ko‘rsatilgan bandlarda belgilangan shartlar bajarilganligi yozma ravishda tasdiqlangan taqdirda nazorat qilinadigan qarz deb tan olinmaydi. soliq to'lovchining qarz majburiyati - rus tashkiloti.
(10-band 2016 yil 15 fevraldagi 25-FZ-sonli Federal qonuni bilan kiritilgan)

11. Ushbu moddaning 8-bandi 2-kichik bandida nazarda tutilgan maqsadlarda qarz majburiyatlarining taqqoslanuvchanligini aniqlash hisobga olingan holda amalga oshiriladi. quyidagi xususiyatlar:
1) qarz majburiyatlarining taqqoslanuvchanligini aniqlash uchun ushbu majburiyatlarning umumiy miqdori va ular berilgan muddat hisobga olinadi;
2) agar ushbu moddaning 2-bandining 1 va (yoki) 2-bandlarida ko‘rsatilgan xorijiy shaxs bilan tuzilgan bitimlar bo‘yicha bir nechta qarz majburiyatlari mavjud bo‘lsa, ushbu bandning 1-bandida nazarda tutilgan maqsadlar uchun qarz majburiyatlarining umumiy miqdorini belgilash; bunday majburiyatlarning summalari umumlashtiriladi;
3) agar ushbu moddaning 2-bandining 1 va (yoki) 2-kichiklarida ko‘rsatilgan xorijiy shaxs oldidagi qarz majburiyatining valyutasi taqqoslash olib borilayotgan qarz majburiyati valyutasidan farq qilsa, qarz majburiyatlari yagona valyutaga tushiriladi. belgilangan stavka bo'yicha markaziy bank rossiya Federatsiyasi kreditor oldidagi qarz majburiyati sanasi;
4) agar soliq to'lovchiga - Rossiya tashkilotiga qarz majburiyati berilgan muddat ushbu Qonunning 2-bandining 1 va (yoki) 2-bandlarida ko'rsatilgan xorijiy shaxsga qarz majburiyati bo'yicha to'lanmagan qarz muddatidan oshmasa. ushbu maqola paydo bo'ldi, bunday davrlar taqqoslanadigan hisoblanadi.
(11-band 2016 yil 15 fevraldagi 25-FZ-sonli Federal qonuni bilan kiritilgan)

12. Agar ushbu moddaning 8-bandining 2-bandida belgilangan shart bajarilmasa, ushbu moddaning 2-bandining 2-bandida ko'rsatilgan to'lanmagan qarz soliq to'lovchi - Rossiya tashkiloti uchun soliq to'lovchidan oshmagan miqdorda nazorat qilinadigan qarz deb tan olinadi. ushbu moddaning 8-bandining 2-kichik qismida ko'rsatilgan taqqoslanadigan qarz majburiyati bo'yicha to'lanmagan qarz summasi.
(12-band 2016 yil 15 fevraldagi 25-FZ-sonli Federal qonuni bilan kiritilgan)

13. Sud soliq to'lovchining - Rossiya tashkilotining ushbu moddaning 2-bandida ko'rsatilmagan qarz majburiyatlari bo'yicha to'lanmagan qarzini nazorat qilinadigan qarz deb tan olishi mumkin, agar bunday qarz majburiyatlari bo'yicha to'lovlarning yakuniy maqsadi ko'rsatilgan tashkilotlarga to'lovlar ekanligi belgilangan bo'lsa. ushbu moddaning 2-bandining 1 va 2-kichik bandlarida.
(13-band 2016 yil 15 fevraldagi 25-FZ-sonli Federal qonuni bilan kiritilgan)

Ushbu atama 2002 yil 1 yanvarda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi "Korporativ daromad solig'i" kuchga kirishi munosabati bilan kiritilgan. federal qonun 06.08.2001 N 110-FZ (13-modda).

Biznesning o'ziga xos xususiyatlaridan biri rivojlanishning tsiklik xususiyatidir. Qaysi korxona bo'lishidan qat'i nazar, u ertami-kechmi inqiroz bosqichiga kiradi. Aynan shu davrda kompaniyalar boshqaruvi kompaniyani yangi bosqichga olib chiqadigan maksimal vositalarni o'z ichiga oladi. Biznes vakillari tomonidan qo'llaniladigan samarali mexanizmlar orasida qarz mablag'lari xorijiy kompaniyalar. Xorijiy hamkorlarga murojaat ko'pincha davlat sektorining shaxsiy yo'nalishiga ega bo'lgan bank sektorining past faolligi bilan bog'liq.

Nazorat qilinadigan qarz nima?

Nazorat qilinadigan qarzning ta'rifi xorijiy kompaniyaga nisbatan rus tashkilotidan kelib chiqadigan qarzni anglatadi. Mablag'lardan foydalanish va ularni to'lash o'tkazishning o'ziga xos xususiyatlari bilan tavsiflanadi buxgalteriya hisobi. Chet ellik tashkilotlardan olingan kreditlar bo'yicha nazorat qilinadigan qarz Rossiya qonunchiligiga bo'ysunadi. Tashqi qarzlar bo'yicha hisobot berishning asosiy hujjati Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksidir. Maxsus nazorat qilinadigan qarz quyidagi shartlarga javob berishi kerak:

• Nazorat qilinadigan majburiyatning paydo bo'lishi pul mablag'larini beradigan kompaniya ishtirokchilari doirasiga xorijiy investorlarni jalb qilish jarayonlari bilan uzviy bog'liqdir. Oddiy qilib aytganda, kapital egasi kompaniyaning ta'sischisiga aylanadi. Shunday qilib, kreditor joriy jarayonlarni nazorat qiladi, kompaniya hayotida ishtirok etish huquqini oladi. Rossiya qonun chiqaruvchisi u tomonidan chiqarilgan qarzni nazorat qilish uchun xorijiy kapitalistning kirishi uchun minimal chegarani belgilaydi. Ustav kapitalidagi ulush 20 foizdan kam bo'lmasligi kerak.

Amalda, hodisa kredit munosabatlari nazorat qilinadigan qarz Rossiya kompaniyalari o'rtasida yuzaga keladi, ulardan biri chet eldan filial tomonidan nazorat qilinadi. Chet el firmasi mohiyatan kafillik vazifasini bajaradi.

• Yuridik shaxsni qaram tashkilot sifatida tasniflash talablarga muvofiq amalga oshiriladi.
• To'lanmagan deb hisoblangan qarzlar qatoriga qarz oluvchilar kompaniyalarining umumiy kapitallashuvidan 3 baravar ko'proq oshgan kreditlar kiradi. Agar moliyalashtirishni jalb qiluvchi tashkilotlar moliya institutlari bo'lsa (lizing kompaniyalari yoki bank muassasalari), qarzning o'z kapitaliga nisbati kamida 12,5 marta bo'lishi kerak.

Bu diqqatga sazovor joy odatda qabul qilinadi xorijiy investitsiyalar soliqqa tortishni agressiv optimallashtirish usullaridan biridir. Shuning uchun soliq tekshiruvlari kapital tarkibida xorijiy aktivlarga ega bo'lgan kompaniyalarning hisobotlarini ayniqsa diqqat bilan tekshiring. Korxonalarning qarzlari nazorat qilinadigan kundan boshlab jalb qilingan mablag'lardan foydalanganlik uchun foizlar hisoblab chiqiladi. Odatda to'lovlar xorijiy investorlar dividendlar shaklida beriladi. Amaldagi qonunchilikka ko'ra, ta'sischilarga to'lashning ushbu usuli qonuniy deb tan olingan. Bunday mablag'larni olib qo'yish qiyin emas - kompaniya daromad solig'i deklaratsiyasida bunday xarajatlar bo'yicha hisobotni ko'rsatishi shart emas. Ular uchun KND 11510056 maxsus shakli taqdim etiladi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi

Soliq kodeksining 269-sonli alohida moddasi xorijiy kompaniyalar oldidagi nazorat qilinadigan qarzlarga bag'ishlangan. Tadbirkorlik yukini cheklash uchun Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi nazorat qilinadigan qarzga xizmat ko'rsatish bo'yicha foizlar miqdoriga nisbatan qo'llaniladigan cheklovlar tizimini nazarda tutadi:

• Agar majburiyatlar rus valyutasida - rublda tuzilgan bo'lsa va qoidalarga muvofiq nazorat qilinadigan deb tan olinsa, bunday kreditlar bo'yicha stavka 75 dan 125 foizgacha belgilanishi mumkin. Limit qiymatlari har yili o'zgaradi. Agar paydo bo'lgan qarzni jalb qilish natijasi bo'lmasa xorijiy kapital, qayta moliyalash stavkasining foizi qo'llanilishi kerak.
• Qarz beruvchi davlatning valyutasida chiqarilgan qarzlar uchun, masalan, evro, 4 punktga ko'tarilgan EURIBOR (Yevropa banklari uchun taklif stavkasi) qiymati qo'llaniladi. Maksimal qiymat stavka foizi yetti punktga ko'tarilgan EURIBORga erishish mumkin.
• Rossiya qonun chiqaruvchisi funt sterlingda amalga oshiriladigan operatsiyalarga cheklovlar qo'ydi. Evroga o'xshab, 4-7-pip LIBOR oshib ketish diapazoni qo'llaniladi.
• Rossiya kompaniyalari tomonidan yen va Shveytsariya frankida chiqarilgan nazorat ostidagi majburiyatlar uchun LIBOR stavkalari diapazoni qo'llaniladi, ular mos ravishda 2 va 5 punktga oshadi.

269-modda Soliq kodeksi nazorat qilinadigan qarzning aniq ta'rifini beradi. Bu, birinchi navbatda, xorijiy firma yoki fuqaro tomonidan tashkil etilgan tashkilotdan to'lanmagan kreditning qoldig'i. Bunday qarzlarning hisobini yurituvchi tashkilotga hisobot davri oxirida nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlarni xarajat sifatida hisoblashga ruxsat beriladi. Odatda, bu oyning oxirgi sanasi. Moliyaviy yuk hisoblangan foizlar miqdorini oldindan hisoblangan kapitallashuv koeffitsientiga bo'lish yo'li bilan hisoblanadi. Oxirgi parametr, o'z navbatida, qolgan kreditning umumiy summasi va o'z kapitali (ustavval) miqdori o'rtasidagi nisbat sifatida hisoblanadi.

Kredit majburiyatlari

Yuqorida ta'kidlab o'tilganidek, soliq yukini optimallashtirish uchun ko'pincha ma'lum bir soliq rejimidan foydalanish mumkin. TO soliq qonunchiligi bu masalaga boshqa vazirlik va idoralar ham qo‘shildi. Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi 2013 yildagi 23476-sonli xatida qarz oluvchi va qarz beruvchi o'rtasidagi aniq munosabatlarni aniqlashda aniqlik kiritadigan omillarni keltirib chiqaradi. Shunday qilib, nazorat qilinadigan qarzni aniqlashda quyidagi fikrlarni tekshirish kerak (shuningdek, tashkilotlar ularning bajarilishini nazorat qilishlari kerak):

• Chet el manbalaridan moliyalashtirishni jalb qiladigan kompaniyada kapitalistning ishtiroki ma'lum bir aksiyalar paketiga egalik qilish bilan tasdiqlanishi kerak.
• Qarzni nazorat qilinadigan deb tasniflashda ko'pincha o'zaro egalik tushunchasi qo'llaniladi. Hamkorlikni mustahkamlash ko'pincha korxonani kapitallashtirish jarayonida har ikki tomon ta'sischilarining o'zaro ishtiroki bilan birga keladi. Shunday qilib, A kompaniyasiga ma'lum miqdorda kredit beradigan H firmasi A kompaniyasining 25 foizini oladi. O'z navbatida, A kompaniyasi H kompaniyasining 50 foiz aktsiyalarini oladi. Bu oddiy.
• Xuddi shu Soliq kodeksining 105.2-moddasida halqali mulk tushunchasi berilgan. Hamkorlar o'rtasidagi o'zaro munosabatlarning ushbu usuli bilan kapitalda bilvosita ishtirok etish kuzatiladi. Bunday faktning isbotlanishi foyda oluvchilar zanjiri qurilishi bilan tasdiqlanadi.

Nazorat qilinadigan qarzlar masalasini davom ettirib, Moliya vazirligi ancha konservativ va shu bilan birga zamonaviy voqelikda o'z ahamiyatini yo'qotmagan RSFRDning tovar bozorlarida amalga oshiriladigan raqobat, monopoliya va boshqa faoliyat to'g'risidagi qonuniga ishora qiladi. Allaqachon kirgan normativ hujjat foyda olish maqsadida biznesni boshqarishda bevosita yoki bilvosita ishtirok etayotgan shaxslar ko'rsatilgan.

Chet el tashkilotiga nazorat qilinadigan qarz: agar nisbat o'zgarsa

Umuman olganda, bunday jarayon tabiiy deb hisoblanadi, chunki kompaniyalarning moliyaviy direktorlari katta nazorat ostidagi qarzlarni qisman to'lash orqali korxona yukini kamaytirishni taklif qila olmaydi. Shu sababli, o'z kapitali va ilgari jalb qilingan kredit o'rtasidagi nisbat yil davomida o'zgarishi mumkin. Qator Rossiya kompaniyalari tushuntirish uchun Moliya vazirligiga murojaat qildi. Javob uzoq kutilmadi. Tarkib quyidagicha:

• Agar hisobot davrida o'z kapitali va qarz kapitali o'rtasidagi nisbat o'zgargan bo'lsa, tashkilot ilgari qilingan xarajatlarni qayta hisoblashi shart emas.
• Nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlarni to'lash uchun kompaniyaning qiymati diskret yoki uzluksiz tarzda aniqlanishi kerak.
• Cheklangan miqdorlar bo'yicha hisob-kitoblarni amalga oshirish uchun har oyning tugash sanasida qo'llaniladigan hisoblash algoritmidan foydalanish kerak. Qabul qilingan xarajatlarni qayta hisoblash uchun siz har oy uchun hisobot yaratishingiz kerak bo'ladi. Kümülatif jami hosil qilish shart emas.

Qarz oluvchining taqdirida xorijiy kompaniyaning ishtiroki ulushi o'zgargan hollarda, qarz foizlarini hisobga olishning kelishilgan tartibi nazarda tutiladi. Shunday qilib, agar ma'lum bir nuqtaga qadar xorijiy vakilning investitsiyalari hajmi oshib ketgan bo'lsa o'z fondi Rossiya kompaniyasi mos ravishda 3 yoki 12,5 marta, qayta hisoblash shunga o'xshash tarzda amalga oshiriladi. Vaziyat juda tez-tez yuzaga keladi, chunki ustav kapitalidagi ulush sotilishi mumkin, bu qarzni to'lash bilan barobardir. Imtiyozli rejimni qo'llash xususiyatlari quyidagilardan iborat:

• Agar o'zgarishdan oldin xorijiy kapitalning ulushi 20 foizdan oshsa, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi ikkinchi qismida ko'rsatilgan qoidalar qo'llanilishi kerak.
• Xorijiy investorlar Rossiya kompaniyasini tashkil etishdan butunlay voz kechgan holatlar mavjud. Bunday holda, ulushning hajmi nolga etadi, bu nazorat ostidagi kreditdan foydalanganlik uchun foizlarni hisoblash tartibini tugatishga olib keladi. Qonun chiqaruvchi buxgalterni Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi birinchi bandida ko'rsatilgan qoidalarga yuboradi.
• Soliq davri (yil) oxirida nazorat qilinadigan qarz bo'yicha ilgari hisoblangan foizlar to'langan bo'lsa, qayta hisob-kitob qilishning hojati yo'q.

Maxsus qoidalarni qo'llash

Soliq kodeksining xuddi shu 269-moddasiga tayanib shuni ta'kidlash mumkinki, qonun chiqaruvchi korxonaning balansida nazorat qilingan qarzga ega bo'lsa, maxsus soliq rejimida ishlashini ta'minlaydi. Misol uchun, agar umumiy qarz oshib ketgan bo'lsa ustav kapitali firmalar (va bu qiyin emas, chunki ko'pchilik kompaniyalar tashkil etilganda 10-000 rubl asosiy kapitalga ega kompaniyalar), tashkilot allaqachon imtiyozli rejimga kiradi. To'g'ri, allaqachon yuqori defolt kapitaliga ega bo'lgan banklar va lizing kompaniyalari uchun shartga erishish qiyin. Bunday tashkilotlar uchun xorijiy kapital jalb qilingan sxemalarda faqat yirik korporatsiyalar ishtirok etishi mumkin.

Amalda, qarz ko'pincha sodir bo'ladi xorijiy korxona nazoratsiz holga keladi. Kreditlar bo'yicha foizlarni hisoblash har oydan keyin amalga oshirilganligi sababli, qarz mablag'lari bo'yicha kompaniyalar o'rtasidagi hamkorlik shartlari ham o'zgarishi mumkin. Muammoni hal qilish uchun Soliq kodeksining 272-moddasiga murojaat qilish kerak. Normada hisob-kitobning asoslanishi kerakligi aniq ko'rsatilgan hisob siyosati daromad solig'i bo'yicha hisobot berish davriyligi belgilangan tashkilot.

Ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish maqsadida qo'shimcha bitimlar tuzish

Nazorat qilinadigan qarz soliqlari bo'yicha Rossiya va xalqaro qonunchilikni rivojlantirishning etakchi tamoyillaridan biri soliq bazasi bir vaqtning o'zida bir nechta mamlakatlar tomonidan hisoblab chiqiladigan holatlarni xo'jalik yurituvchi sub'ektlar faoliyatidan chiqarib tashlashdir. Bu kabi pretsedentlarning oldini olish normalaridan kelib chiqqan holda mumkin xalqaro huquq. Buning uchun qo'shimcha shartnoma tuzish yoki kompaniyalar o'rtasidagi asosiy shartnomada tegishli bandni yozish kifoya.

Birinchi tamoyil. Rossiya firmasi chet el foydasiga to'lovlarni amalga oshirgan taqdirda yuridik shaxslar, keyin ikkinchi shaxs tomonidan olingan daromad to'lovchi tomonida hisobga olinishi kerak. Ushbu harakat soliq solinadigan bazani aniq belgilashni anglatadi, bu bilan nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlar niqobi ostida to'langan dividendlarni oluvchi butunlay boshqacha yozuvlarga ega bo'ladi. Har ikki davlatning buxgalteriya hisobida aks ettirish qoidasi xalqaro shartnomada belgilanishi kerak. Shartnomaning bo'limiga asoslanib, siz qarz oluvchi korxonaning hisob siyosatiga o'zgartirishlar kiritishingiz mumkin.

Nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlar o'z vaqtida hisoblab chiqilgan bo'lsa, Soliq kodeksining 269-moddasining barcha shartlari bajarilgan bo'lsa va qarz oluvchi va kreditor o'rtasidagi shartnomaning tegishli bandida ikki tomonlama soliqqa tortish istisno qilingan bo'lsa, qarzdor va kreditor o'rtasidagi shartnomaning tegishli bandi bilan ikki tomonlama soliqqa tortish istisno qilingan bo'lsa, qarzdorlik qarzini hisoblash uchun barcha asoslar mavjud. kredit bo'yicha maksimal chegirma stavkasi. Tarifni hisoblash qarzni nazorat qilgan tashkilotning kapitallashuvini hisobga olgan holda amalga oshirilishi kerak.

O'z kapitali yo'qligida buxgalteriya hisobi

Nazorat qilinadigan qarz amaliyotidan foydalanadigan Rossiya kompaniyalarining o'z kapitali hisob-kitoblarda asosiy parametr sifatida majburiy ravishda qo'llaniladi. O'rtasidagi farq bo'lgan holatlar uchun moliyaviy ko'rsatkichlar nolga aylanadi yoki manfiy bo'lsa, quyidagi qoidalarga amal qilish kerak:

• Foizlarni hisoblash chegarasi, jalb qilingan kapitalning valyutasidan qat'i nazar, nolga teng bo'ladi.
• Barcha hisoblangan daromadlar miqdori to'langan dividendlarga teng.
• Xarajatlarni aniqlash uchun mavjud qarz bo'yicha foizlar hisobga olinmaydi.

Moliya vazirligining tushuntirishiga ko'ra, hisoblangan ko'rsatkichlarning nolga yoki salbiyga o'tish tendentsiyasi qabul qilingan majburiyatlar bo'yicha foizlarni hisoblashni imkonsiz qiladi. Bunday holda, xarajatlarni hisoblash uchun nol stavkani qo'llash mantiqan to'g'ri keladi.

Nuanslar

Iqtisodiy xarakterdagi jinoyatlarni to'xtatish istagida qonun chiqaruvchi doimiy ravishda standartlarni takomillashtirish ustida ishlamoqda. Nazorat qilinadigan qarzlarni samarali vosita sifatida ishlatadigan tashkilotlarda moliyaviy oqimlarni taqsimlash amaliyoti soliq solinadigan bazani aniqlashtirishdan aniq qochishni ko'rsatadi. Ma'lum bo'lishicha, umumiy benefitsiarlari bo'lgan korxonalar o'rtasidagi bitimlarning asosiy qismi soliq rejimining huquqiy maydonidan chiqqan. Aynan oxirgi o'zgarishlar qonunchilikda moliyaviy intizom posbonlarini beparvo korxonalarni nazorat qilishning yangi vositasi bilan qurollantirishga ruxsat berildi. Nazorat qilinadigan bitimlar shartlariga keltirish parametrlari aniqlangandan so'ng, xalqaro iqtisodiy shartnomalarning ma'lum bir qismi imtiyozli soliqqa tortish rejimidan chiqib keta boshladi. Ya'ni, ba'zi operatsiyalar endi nazorat qilinadigan deb tan olinmaydi.

Yillar davomida ishlab chiqarilgan ikkinchi masala nozik kapitallashuv qoidalarini aniqlashga aniqlik kiritishni talab qildi. Shunday qilib, 2017 yildan boshlab maxsus soliq rejimida kreditlar berish shartlari faqat kapital egalarining moliyalashtiriladigan korxona biznesiga bevosita kirishi bilan mumkin bo'ldi. Bu faqat bitta narsani anglata boshladi - o'zaro bog'liqlikni tan olish uchun xorijiy investor yagona davlat reestridan ko'chirmada ko'rinishi kerak. Shunday qilib, qonun chiqaruvchi haqiqatda kreditlar bo'yicha xalqaro operatsiyalarni tan olishning huquqiy maydonini munosib deb tan oldi. soliq imtiyozlari, nomukammal edi.

Ushbu vosita soliqdan qochish vositasi sifatida kompaniyalar tomonidan tezda o'zlashtirildi. Qonun loyihasining yangi tahriri daxlsiz tamoyilga asoslanadi fiskal siyosat: barcha shubhalar va qarama-qarshiliklar soliq to'lovchining foydasiga talqin qilinishi kerak.