Biz Rossiya Moliya vazirligi huzuridagi Buxgalteriya hisobi uslubiy kengash a'zosi, iqtisod fanlari doktori, prof. Sankt-Peterburg davlat universiteti V.V. Patrov, 2002 yil 29 maydagi 57-FZ-sonli Federal qonuni bilan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi "Korporativ foyda solig'i" matniga kiritilgan o'zgarishlarni ta'kidlab, moddama-modda.

Xizmat ko'rsatish sohalari va fermer xo'jaliklari ob'ektlaridan foydalanish

275.1-modda qo'shimcha ravishda kiritildi va ta'rifning o'ziga xos xususiyatlariga bag'ishlangan soliq bazasi xizmat ko'rsatish sohalari va fermer xo'jaliklari ob'ektlaridan foydalanish bilan bog'liq faoliyatni amalga oshiruvchi tashkilotlar.

Yangilik shundaki, yuqorida ko'rsatilgan faoliyat uchun soliq bazasi boshqa faoliyat turlaridan alohida hisoblanishi kerak, ya'ni. Faoliyatning boshqa turlari bo‘yicha soliq solinadigan bazani hisoblashda xizmat ko‘rsatish sohalari va fermer xo‘jaliklarining daromadlari va xarajatlari hisobga olinmaydi, chunki ilgari 264-modda 1-bandining 32-kichik bandiga muvofiq.

Mulkni ustav kapitaliga o'tkazish

277-moddaning matnidagi yangi tahrirdagi ko‘rsatmalarning mazmuni sezilarli darajada tuzatildi, depozitlarni qo‘yish bo‘yicha operatsiyalardan olingan moliyaviy natijalar summalarining soliq solinadigan daromadlariga ta’siri bundan mustasno. ustav kapitali.

1-bandning 2-kichik bandida aniqlangan tartib soliqqa tortish maqsadlari uchun qo'yilgan mol-mulkning (mulk huquqi) qiymatini aniqlash. Birinchidan, amortizatsiya qilinadigan mulk uchun u qoldiq qiymatni tan oladi o'tkazilgan qiymatlar, ikkinchidan, qo'shilgan mulkning qiymati ma'lumotlarga ko'ra aniqlanadi soliq hisobi ko'rsatilgan mulkka egalik huquqi o'tkazilgan sanada.

Shunday qilib, baholash usullari moliyaviy investitsiyalar soliq hisobidagi buxgalteriya hisobida qo'llaniladigan metodologiyaga to'g'ri keladi. Aktsiyalarni (ulushlarni, ulushlarni) sotib olish uchun haqiqiy xarajatlar yig'indisi hissa sifatida o'tkazilgan mulkning qiymati (qoldiq qiymati) bo'ladi.

Da'vo qilish huquqini boshqa shaxsga o'tkazish (o'tkazish).

279-modda matnida soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasi Uchta yangilikni ta'kidlash kerak.

Birinchidan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 279-moddasi 1 va 2-bandlarining yangi tahririga ko'ra, talab qilish huquqini topshirishdan ko'rilgan zararlarni hisoblash tartibi endi qarz majburiyatlari bo'yicha soliq to'lovchi-kreditorlarga nisbatan qo'llaniladi.

Ikkinchidan, yo'qotishlarni hisoblash tartibi o'zgartirildi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 279-moddasi 1-bandida foizlarning mumkin bo'lgan miqdori hisoblab chiqiladigan davrning boshlanishi aniqlangan: da'vo qilish huquqi tugatilgan sana emas, balki shartnomada nazarda tutilgan "to'lov" sanasi. tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish uchun".

Va, uchinchidan, 3-bandga o'zgartirish kiritildi, unga ko'ra sotishdan olingan daromad (daromad). moliyaviy xizmatlar tashkilot tomonidan olingan mablag'lar miqdori sifatida emas, balki tashkilotga tegishli mulkning qiymati sifatida belgilanadi.

Bular. agar yangi kreditor 100 000 rubl olishi kerak bo'lsa, u kelajakda majburiyatlar bo'yicha haqiqatda olinadigan summalardan qat'i nazar, bu daromad hisoblanadi.

Soliq muddati. Hisobot davri

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 285-moddasining yangi tahriri haqiqiy olingan foyda asosida oylik avans to'lovlarini hisoblaydigan soliq to'lovchilar uchun hisobot davrini belgilaydi. Ular bir oy, ikki oy, uch oy va boshqalar sifatida tan olinadi. kalendar yili tugashidan oldin.

Soliq va avans to'lovlarini hisoblash tartibi

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 286-moddasining yangi tahririda, birinchi navbatda, joriy soliq davrining har choragida to'lanishi kerak bo'lgan oylik avans to'lovlari miqdorini aniqlash tartibini o'zgartirishga e'tibor qaratiladi.

Bundan tashqari, yangi tahrirdagi 5-bandning 2-kichik bandida aytilishicha, tashkilot soliq maqsadlarida daromadlarni yig'ilgan foiz daromadlari (yig'ilgan) summalari shaklida mustaqil ravishda hisoblab chiqadi. kupon daromadi) faqat davlat va shaharni amalga oshirishda qimmatli qog'ozlar.

O'zgartirilgan 6-band 2002 yil 1 yanvardan keyin tashkil etilgan tashkilotlar tomonidan oylik avans to'lovlarini to'lash tartibini belgilaydi. San'atning 6-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 286-moddasi yangi tahrirda, Soliq kodeksining 25-bobi kuchga kirganidan keyin tashkil etilgan tashkilotlar davlat ro'yxatidan o'tkazilgan kundan boshlab to'liq chorakdan keyin oylik avans to'lovlarini to'lashni boshlaydilar.

Soliq va avans to'lovlarini to'lash shartlari va tartibi

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 287-moddasi yangi tahririda hisobot davrida to'lanishi kerak bo'lgan oylik avans to'lovlarini ushbu hisobot davrining har oyining 15-kunidan 28-kuniga qadar to'lash shartlari va tashkilotlar tomonidan har oyda hisoblab chiqiladigan avans to'lovlari o'zgartirildi. soliq hisoblangan oydan keyingi oyning 30-kunidan 28-kuniga qadar amalda olingan foyda boʻyicha avans toʻlovlari.

Alohida bo'linmalari bo'lgan tashkilotlar tomonidan soliqni hisoblash va to'lash

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 288-moddasining yangi tahririda xodimlarning o'rtacha soni va asosiy vositalarning qoldiq qiymati hisobot davri oxirida olinishi aniqlangan.

Eslatib o'tamiz, San'atning 2-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 288-moddasi, avans to'lovlarini to'lash, shuningdek Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining byudjetlariga va byudjetlarga hisoblangan daromad solig'i summalari. munitsipalitetlar, tashkilotning alohida bo'linmalari joylashgan joyda "xodimlarning o'rtacha soni (mehnat xarajatlari) ulushining o'rtacha arifmetik ko'rsatkichi va qoldiq ulushi sifatida belgilanadigan ushbu alohida bo'linmalarga tegishli foyda ulushi asosida amalga oshiriladi. buning amortizatsiya qilinadigan mulkining qiymati alohida bo'linma butun tashkilot uchun ushbu ko'rsatkichlarda.

Soliq deklaratsiyasi

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 289-moddasining yangi tahriri taqdim etish muddatlarini o'zgartirdi. soliq deklaratsiyasi(soliq hisob-kitoblari) tegishli hisobot davri oxirida.

3-band soliq to'lovchilar tomonidan soliq deklaratsiyasini taqdim etish muddati 30 kundan 28 kunga o'zgartirildi ( soliq agentlari). Shuningdek, oylik avans to‘lovlari summalarini amalda olingan foydadan kelib chiqib hisoblaydigan tashkilotlar soliq deklaratsiyasini avans to‘lovlari uchun belgilangan muddatlarda taqdim etishi aytiladi.

4-bandda soliq davri yakunlari bo‘yicha soliq deklaratsiyasini (soliq hisob-kitoblarini) taqdim etish muddati 31-martdan 28-martga o‘zgartirildi.

Soliq hisobi. Umumiy holat

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasining o'zgartirilgan versiyasi soliq to'lovchilar tomonidan soliq hisobini yuritish tizimini tashkil etish nuqtai nazaridan katta ahamiyatga ega.

Soliq kodeksining ushbu moddasining oldingi tahririda aslida buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ikkita mutlaqo parallel tizim sifatida belgilangan. Aytishdiki, " Agar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida ob'ektlarni guruhlash va hisobga olish tartibi nazarda tutilgan bo'lsa, soliq to'lovchilar har bir hisobot (soliq) davrining oxirida soliq bazasini soliq hisobi ma'lumotlari asosida hisoblab chiqadilar. biznes operatsiyalari qoidalarda belgilangan guruhlash va buxgalteriya hisobida aks ettirish tartibidan farqli ravishda soliqqa tortish maqsadlarida buxgalteriya hisobi ". Soliq kodeksining ushbu retsepti aslida PBU va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi tomonidan o'rnatilgan xo'jalik operatsiyalarini sharhlash va baholash qoidalari o'rtasidagi nomuvofiqlik bo'lgan barcha hollarda mustaqil soliq hisobi registrlari ochilishi va soliq hisobi bo'lishi kerakligini anglatadi. saqlanishi, buxgalteriya hisobidan mutlaqo mustaqil.

Ko'p hollarda bunday qoidalar soliq hisobi tizimini buxgalteriya hisobiga og'ir qo'shimcha qilib qo'ydi, bu esa katta qo'shimcha mehnat xarajatlarini va chalkashliklarni talab qiladi.

Yangi nashr tashkilotlar uchun imkoniyatlarni belgilaydi zarur holatlar olish uchun buxgalteriya registrlarini yangi rekvizitlar bilan to'ldirish kifoya zarur ma'lumotlar soliq solinadigan bazani aniqlash yoki mustaqil soliq hisobi registrlarini yuritish.

Shunday qilib, buxgalteriya hisobi registrlari daromad solig'i bazasini hisoblash uchun asos sifatida ham tan olinadi va soliq hisobini yuritish tizimini tashkil etish ancha soddalashtiriladi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasining yangi tahriri, shuningdek, soliq va boshqa organlar tashkilotlar uchun soliq hisobi hujjatlarining majburiy shakllarini belgilashga haqli emasligi qo'shildi.

Shuningdek, yangilik - bu o'zgarishlarning belgisi hisob siyosati soliq solish maqsadlarida soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlariga o‘zgartirishlar kiritilganda ular yangi soliq davri boshidan emas, balki ushbu qonun hujjatlari normalariga kiritilgan o‘zgartirishlar kuchga kirgan paytdan kechiktirmay qo‘llanilishi kerak.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasining yangi matni oxirida soliq sirlarini oshkor qilganlik uchun aybdorlar nafaqat Soliq kodeksida, balki boshqa qonunlarda ham belgilangan javobgarlikka tortilishiga aniqlik kiritildi.

Soliq solinadigan bazani hisoblashni tuzish tartibi

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 315-moddasi 2-bandiga qo'shimcha ravishda sotishdan tushgan tushum miqdorida "Uyushgan bozorda sotiladigan qimmatli qog'ozlarni sotishdan olingan daromadlar" 3-kichik bandi kiritilgan.

3-bandda xarajatlar summasiga uyushgan bozorda sotiladigan qimmatli qog'ozlarni sotish bilan bog'liq qo'shimcha xarajatlar kiradi va uyushgan bozorda sotilmaydigan fyuchers operatsiyalarining moliyaviy vositalarini sotish bilan bog'liq xarajatlar bundan mustasno.

4-bandning 1-kichik bandidagi “daromad” degan so‘z “foyda (zarar)” degan so‘zlar bilan almashtirilgani mutlaqo to‘g‘ri. Xuddi shu 4-bandda sotishdan olingan foyda (zarar) miqdori qo'shimcha ravishda uyushgan bozorda muomalada bo'lgan qimmatli qog'ozlarni sotishdan olingan foydani (zararni) o'z ichiga oladi va fyuchers operatsiyalarining moliyaviy vositalarini sotishdan olingan foyda (zarar) bundan mustasno. uyushgan bozor.

5 va 6-bandlarda operatsion bo'lmagan daromadlar summalari va operatsion bo'lmagan xarajatlar bilan operatsiyalar bo'yicha daromadlar va xarajatlarni o'z ichiga olgan holda ajratilgan moliyaviy vositalar uyushgan bozorda sotiladigan va sotilmaydigan derivativlar.

Sotishdan olingan daromadlarning soliq hisobi

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 316-moddasining asosiy yangiligi - bu an'anaviy pul birliklariga nisbatan narxlarni belgilashda daromad solig'ini soliqqa tortish maqsadlari uchun hisoblash momentini aniqlash.

Ta'kidlanishicha, agar sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar), mulkiy huquqlar narxi shartli birliklarda ifodalangan bo'lsa, daromad miqdori kurs bo'yicha rublga aylantiriladi. Markaziy bank amalga oshirilgan sanada. Bu maqolaning eski versiyasida aytilmagan. San'at matnini so'zma-so'z o'qishda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 316-moddasi yangi tahrirda, agar narxlarda ko'rsatilgan bo'lsa, daromadni qanday stavkada qayta hisoblash kerakligi noaniq ko'rinishi mumkin. xorijiy valyuta, bu ham Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 317-moddasida ruxsat etilgan.

Biroq, bizning fikrimizcha, bu holda, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining matnini keng qamrovli talqin qilish kerak va ko'rib chiqilayotgan retseptning ta'siri, Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 316-moddasi, San'atda nazarda tutilgan "valyutaga bog'langan narxlar" bilan operatsiyalar deb ataladigan barcha holatlarga nisbatan qo'llaniladi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 317-moddasi.

Faoliyatdan tashqari daromadlarning soliq hisobi

317-moddaning eski tahririda, agar shartnoma shartlarida nazarda tutilmagan bo'lsa, tashkilot shartnoma majburiyatlarini buzganlik uchun jarimalar, penyalar yoki boshqa sanktsiyalar shaklida operatsion bo'lmagan daromadlarni hisoblash majburiyatiga ega emasligi aytilgan. jarimalar uchun. Yangi tahrirda jarima undirmaslik sharti shartnomada ularning miqdorini belgilamaslikdir.

Aniqlik kiritilishicha, yuqoridagi sanktsiyalarni qo'llash majburiyati sudning qonuniy kuchga kirishi kerak bo'lgan qarori asosida ham tashkilot uchun yuzaga keladi.

Ishlab chiqarish va sotish xarajatlarini aniqlash

318-moddaning asosiy yangiligi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar tarkibini o'zgartirish edi. Xususan, moddiy xarajatlar 254-moddaning 1-bandida sanab o'tilgan xarajatlarni o'z ichiga oladi, nafaqat 1-bandda, balki 4-bandda ham ko'rsatilgan. 255-moddada nazarda tutilgan barcha xarajatlar emas, balki faqat xodimlarning mehnatiga haq to'lash uchun endilikda mehnat xarajatlariga kiritiladi. tovar ishlab chiqarish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish jarayonida ishtirok etish. Belgilangan mehnat xarajatlari miqdori bo'yicha hisoblangan UST summalari endi to'g'ridan-to'g'ri mehnat xarajatlariga kiritiladi.

Qo'shimcha 3-bandda aytilishicha, normalangan xarajatlarning maksimal miqdorini hisoblash uchun asos soliq davri boshidan boshlab hisob-kitob asosida aniqlanadi. Ixtiyoriy sug'urta xarajatlari uchun ( pensiya ta'minoti) xodimlarning maksimal miqdorini belgilashda bunday shartnoma kuchga kirgan kundan boshlab soliq davridagi shartnoma muddati hisobga olinadi.

Tugallangan ishlarni baholash

319-moddaning yangi tahriri 1-bandida WIPni baholashning uchta varianti nazarda tutilgan.

Birinchi variant, faoliyati xom ashyoni qayta ishlash va qayta ishlash bilan bog'liq bo'lgan tashkilotlar tomonidan qo'llaniladi. “Xom ashyo” tushunchasiga ta’riflar berilgan – bu “ishlab chiqarishda moddiy asos sifatida foydalaniladigan, ketma-ket texnologik qayta ishlash (qayta ishlash) natijasida tayyor mahsulotga aylanadigan materialdir”. Yuqorida aytib o'tilgan tashkilotlar uchun "to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori WIP balanslariga bunday qoldiqlarning xom ashyo tarkibidagi ulushiga (miqdoriy ko'rinishda) mos keladigan ulushda, texnologik yo'qotishlarni hisobga olmaganda taqsimlanadi". Afsuski, maqolada “xomashyo” deganda nima nazarda tutilgani aniqlanmagan. Bizning fikrimizcha, shuni aytish kerak ediki, bular davr uchun ishlab chiqarish va davr oxiridagi WIP qoldiqlariga tegishli xom ashyo.

WIPni baholashning ikkinchi varianti ishlab chiqarish ishlarni bajarish (xizmatlar ko'rsatish) bilan bog'liq bo'lgan tashkilotlar uchun mo'ljallangan. Ular to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdorini "WIP balansiga" ishlarni bajarish (xizmatlar ko'rsatish) uchun to'liq bo'lmagan (yoki joriy oy oxirida qabul qilinmagan) buyurtmalarning umumiy hajmdagi ulushiga mutanosib ravishda taqsimlashlari kerak. oy davomida bajarilgan ishlarni bajarish (xizmatlar ko'rsatish) bo'yicha buyurtmalar soni. Bu yerda, afsuski, “buyurtmalar hajmi” deganda nima nazarda tutilgani aytilmagan. Nazariy jihatdan, bu buyurtmalar soni, ularning xarajatlar smetasi va boshqalar bo'lishi mumkin. Bizningcha, bu xarajatlar smetasi bo'lishi kerak. Keyin navbatdagi savol tug'iladi: smeta nima - shartnoma qiymati yoki haqiqiy xarajatlar miqdori? Bizning fikrimizcha, bu oxirgi bo'lishi kerak.

Uchinchi variant barcha boshqa tashkilotlarga tegishli bo'lishi kerak. Ular to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdorini WIP balansiga "to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning ishlab chiqarishning rejalashtirilgan (standart, smeta) tannarxidagi ulushiga mutanosib ravishda" taqsimlashlari kerak. Ko'pgina tashkilotlar hozirda bu xarajatlarni hisoblamaydilar, ular buni hozir qilishlari kerak.

2-bandda qoldiqlarni baholash metodologiyasi keltirilgan tayyor mahsulotlar oy oxirida omborda: "Ombordagi tayyor mahsulot qoldig'ini baholash soliq to'lovchi tomonidan joriy oy boshidagi tayyor mahsulot qoldig'iga to'g'ri keladigan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar summasi o'rtasidagi farq sifatida belgilanadi. , joriy oyda mahsulot ishlab chiqarish uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdoriga (aytish kerak edi -" tegishli "- V.P. joriy oyda jo'natilgan mahsulotlarga tegishli to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar.

Ushbu usul bo'yicha bir nechta eslatmalar:

• ishlab chiqarish xarajatlari oy boshidagi WIP qoldig'i va oy uchun mahsulot ishlab chiqarish tannarxi minus oy oxiridagi WIP qoldig'i sifatida aniqlanadi. Shuning uchun, emissiya narxini hisoblashda, oy oxiridagi WIP qoldig'i allaqachon olib tashlangan va qavs ichidagi matnga ehtiyoj qolmaydi. Aytgancha, bu erda WIP balansi oy oxirida nazarda tutilganligini aniqlashtirish kerak bo'ladi.
• "joriy oyda jo'natilgan mahsulotlarga to'g'ri keladigan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar" miqdorini hisoblash metodologiyasi berilmagan. 2-bandning birinchi jumlasidan shuni tushunish mumkinki, ishlab chiqarilgan mahsulotlarning tannarxi oy uchun jo'natilgan mahsulotlar va oyning oxirida ombordagi qolgan mahsulotlar o'rtasida mahsulot miqdoriga mutanosib ravishda taqsimlanishi kerak, ya'ni. nisbatan kam uchraydigan tabiiy ko'rsatkichlar. Bizning fikrimizcha, mahsulot ko'rsatkichlarini qiymat jihatidan olish kerak.

3-bandning yangi tahriri jo'natilgan, lekin oy oxirida sotilmagan mahsulotlar balansini baholash metodologiyasini taqdim etadi. Afsuski, u ombordagi tayyor mahsulotlar balansini baholash bilan bir xil kamchiliklarga ega.

319-moddaga kiritilgan yangiliklardan kelib chiqib, undan 4-bandni chiqarib tashlash mantiqan to'g'ri.

Amortizatsiya qilinadigan mulkning soliq hisobini tashkil etish

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 322-moddasi yangi tahrirda deyarli to'liq taqdim etilgan.

2-bandda keltirilgan yangi tartib Rossiya Federatsiyasi Hukumatining qarori bilan tasdiqlangan asosiy vositalar tasnifini hisobga olgan holda, 2002 yil 1 yanvargacha foydalanishga topshirilgan asosiy vositalarning ushbu sanadagi qoldiq qiymatidan va tashkilot tomonidan mustaqil ravishda belgilangan foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda amortizatsiya. 01.01.2002 yildagi 1-sonli federatsiya, tanlangan hisoblash usulidan qat'i nazar, amortizatsiya. Agar bir vaqtning o'zida asosiy vositalardan haqiqiy foydalanish muddati muddatdan uzoqroq bo'lsa foydali foydalanish, 258-moddaning talablariga muvofiq tashkil etilgan bo'lsa, bunday asosiy vositalar alohida ajratiladi. amortizatsiya guruhi tashkilot tomonidan mustaqil ravishda belgilanadigan, lekin 25-bob kuchga kirgan kundan boshlab kamida etti yil davomida xarajatlarga teng ravishda kiritilishi kerak bo'lgan qoldiq qiymati bo'yicha baholashda.

Shu bilan birga, maqola 3-band bilan to'ldirilib, unda boshlang'ich narxni aniqlash tartibi belgilangan. nomoddiy aktivlar 2002 yil 1 yanvar holatiga buxgalteriya hisobida nomoddiy aktivlar tarkibiga kiritilmagan, ammo Soliq kodeksining 25-bobiga muvofiq shunday tasniflangan.

Amortizatsiya qilinadigan mulkning soliq hisobi

Bu erda, birinchi navbatda, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 323-moddasi endi nafaqat asosiy vositalar bilan operatsiyalarga, balki amortizatsiya qilinadigan mol-mulk bilan operatsiyalarga ham tegishli ekanligiga e'tibor qaratiladi.

Maqolaning yangi tahririda, birinchidan, nafaqat sotish, balki tasarruf etish bilan bog'liq bo'lgan operatsiyalarni hisobga olish, ikkinchidan, nafaqat asosiy vositalar, balki nomoddiy aktivlar ham haqida so'z boradi.

Maqola o'ninchi xatboshi bilan to'ldirildi, unda analitik hisobda amortizatsiya qilinadigan mulkka (foydalanishga topshirish, qayta ishga tushirish, modernizatsiya qilish va boshqalar) tegishli bir qator sanalar to'g'risidagi ma'lumotlar bo'lishi kerakligi ko'rsatilgan.

323-moddaning yangi tahriri bilan undagi 268-moddaga qarama-qarshilik bartaraf etildi. Eslatib o‘tamiz, avvalgi tahrirga ko‘ra, mol-mulkni sotish bilan bog‘liq zararlar, 268-moddaga muvofiq ishlab chiqarish va sotish bilan bog‘liq boshqa xarajatlar tarkibiga kiritilishi kerak edi. , va 323-moddaga muvofiq - operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritilgan. 323-moddaning yangi 14 va 15-bandlarida yuqoridagi zararlar boshqa xarajatlarga ham kiritilgan.

323-moddada ushbu xarajatlar belgilangan muddatda teng ulushlarda hisobdan chiqarilishi kerakligi haqidagi qoida olib tashlandi, biroq Soliq kodeksining 268-moddasida u saqlanib qoldi.

Amortizatsiya qilinadigan mol-mulkni tasarruf etish (sotishdan tashqari) bilan bog'liq zararlarni qanday hisobdan chiqarish noaniq bo'lib qolmoqda, chunki 323-moddaning yangi 15-bandida zararni hisobdan chiqarish muddatini belgilash to'g'risida gap ketganda, ko'rsatilgan oylar soni. mol-mulkning foydali muddati, mol-mulk sotilgan kungacha, shu jumladan mulk sotilgan oygacha bo'lgan oylar sonidan chegirib tashlanadi. Va agar mulk sotilmasa, lekin boshqa sabablarga ko'ra nafaqaga chiqqan bo'lsa? Bu savol ochiqligicha qolmoqda.

Asosiy vositalarni ta'mirlash xarajatlarining soliq hisobi

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 324-moddasining yangi tahririda zaxirani yaratish, undan foydalanish va sozlash tartibi batafsil bayon etilgan. kelgusi xarajatlar asosiy vositalarni ta'mirlash uchun.

Shu bilan birga, Soliq kodeksining mazkur moddasi tahriri to‘liq o‘zgartirilganiga qaramay, ayrim masalalarga to‘liq oydinlik kiritilmaganligicha qolmoqda.

Birinchidan, agar tashkilot uch yildan kamroq vaqt davomida mavjud bo'lsa, zaxira chegarasini qanday hisoblash kerakligi maqolaning mazmunidan aniq emas.

Ikkinchidan, bizning fikrimizcha, 2-bandning 6-bandida bu haqda gapirish shart emas edi hisobot davri, chunki zaxira miqdorini tuzatish soliq davri oxirida amalga oshiriladi.

Uchinchidan, 2-bandning 3-bandida aytilishicha, zaxiraga ajratmalarning maksimal miqdori ayniqsa murakkab va qimmat kapital ta'mirlash turlarini moliyalashtirish uchun ajratmalar miqdoriga ko'paytirilishi mumkin (murakkablik va yuqori xarajat mezoni qayerda?) , agar oldingi soliq davrlarida ko'rsatilgan shunga o'xshash ta'mirlash ishlari amalga oshirilmagan bo'lsa. Ma'lum bo'lishicha, bu ayniqsa murakkab va qimmat kapital ta'mirlash har bir tashkilotda faqat bir marta bo'lishi mumkin.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi matni ustida keyingi ishlar davomida ushbu kamchiliklar bartaraf etilishiga umid qilish kerak.

Ta'til to'lovlari va ish haqini to'lash uchun zaxirani shakllantirish xarajatlari

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobiga qo'shimcha ravishda 324.1-modda kiritilgan. Unda ta’til to‘lovlari uchun kelajakdagi xarajatlar uchun zaxirani yaratish, undan foydalanish va sozlash tartibi batafsil bayon etilgan.

Afsuski, ushbu zaxirani yaratish metodologiyasi maqola mazmunidan to'liq aniq emas, xususan, qaysi ko'rsatkichdan ajratmalarning rejalashtirilgan foizini topish kerak.

Bizning fikrimizcha, bu haqiqatda qilingan mehnat xarajatlarining yig'indisi bo'lishi kerak (shu jumladan bitta ijtimoiy soliq ushbu xarajatlardan). Keyin ajratmalar miqdorini hisoblashning ikkita varianti mavjud:

• har oy mehnat xarajatlaridan (UST bilan);
• hisobot davri uchun mehnat xarajatlaridan (UST bilan), so'ngra ushbu hisobot davrida ilgari qilingan zaxiraga ajratmalar summasini chegirib tashlash. Hisob-kitoblarni soddalashtirish uchun birinchi variant biz uchun maqbulroq ko'rinadi.

Ushbu moddaning 4-bandida nazarda tutilgan zahira miqdori qachon aniqlanishi kerakligi ham noaniq bo'lib qolmoqda.

3-bandda inventarizatsiya natijasida aniqlangan to'liq foydalanilmagan zaxira miqdori joriy soliq davrining soliq bazasiga kiritilishi kerakligi ko'rsatilgan, ammo qanday qilib: mehnat xarajatlarini kamaytirish yoki operatsion bo'lmagan daromadlarni oshirish haqida aytilmagan. .

6-bandda chegirmalar ish staji uchun yillik ish haqini to'lash bo'yicha kelajakdagi xarajatlar uchun zaxiraga o'xshash tarzda va yil davomidagi ish natijalariga ko'ra amalga oshiriladi.

Daromadlarni (xarajatlarni) foizlar shaklida soliq hisobi

328-moddaning yangi tahririda ssuda, kredit bo'yicha foizlar ko'rinishidagi daromadlar (xarajatlar) soliq hisobini yuritish tartibining o'ziga xos xususiyatlari belgilangan. bank hisob raqami, bank depoziti, shuningdek, daromadlar va xarajatlarni kassa asosida aniqlaydigan tashkilotlar tomonidan ham, hisob-kitob usulidan foydalanadigan tashkilotlar tomonidan ham qimmatli qog'ozlar va boshqa qarz majburiyatlari bo'yicha foizlar.

Qimmatli qog'ozlarni sotishda soliq hisobi

329-moddaning yangi tahririda qimmatli qog‘ozlarni sotib olish va sotish bilan bog‘liq xarajatlar, shu jumladan, ularning qiymati ishlab chiqarish va sotish bilan bog‘liq bevosita xarajatlarga taalluqli degan qoida chiqarib tashlandi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 329-moddasining eski tahririda, daromadlarni tan olish sanasi va qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalar bo'yicha xarajatlarni tan olish sanasi ularni sotish sanasi ekanligi aytilgan.

Ushbu moddaning yangi tahririda aytilishicha, yuqorida ko'rsatilgan daromadlar va xarajatlar tashkilot tomonidan daromadlar va xarajatlarni tan olish tartibiga qarab, ya'ni kassa yoki hisob-kitob usulida tan olinadi.

Qimmatli qog'ozlarni baholashning yana bir usuli - "birlik qiymati" qo'shildi.

Yuridik shaxslar to'lashi shart bo'lgan eng muhim soliqlardan biri bu yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'idir. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismining tegishli bobi kuchga kirgunga qadar, tashkilotlarning foydasini (daromadlarini) soliqqa tortish tartibi Rossiya Federatsiyasining 1991 yil 27 dekabrdagi 2116-sonli Qonunida ko'rsatilgan. 1 "Korxona va tashkilotlarning daromad solig'i to'g'risida". 1 va 13-moddalarga muvofiq federal qonun 2001 yil 6 avgustdagi 110-FZ-sonli "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismiga va Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining boshqa ayrim hujjatlariga o'zgartish va qo'shimchalar kiritish to'g'risida" Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining ayrim hujjatlarini (hujjatlari qoidalarini) haqiqiy emas deb topish" 2002 yil 1 yanvardan boshlab yuridik shaxslarning (tashkilotlarning) foydasiga soliq solish "Korporativ daromad solig'i" ning 25-bobiga muvofiq amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismi.

soliq to'lovchilar Korporativ daromad solig'i tan olinadi:

- Rossiya tashkilotlari;

- Rossiya Federatsiyasida doimiy vakolatxonalar orqali faoliyat yurituvchi va (yoki) Rossiya Federatsiyasidagi manbalardan daromad oladigan xorijiy tashkilotlar.

Soliq solish ob'ekti yuridik shaxslarning daromad solig'i soliq to'lovchi tomonidan olingan foydani tan oladi.

Foyda tan olinadi:

- Rossiya tashkilotlari uchun - Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq belgilanadigan xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan olingan daromadlar;

- Rossiya Federatsiyasida doimiy vakolatxonalar orqali faoliyat yurituvchi xorijiy tashkilotlar uchun ushbu doimiy vakolatxonalar orqali olingan daromadlar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq belgilanadigan ushbu doimiy vakolatxonalar tomonidan amalga oshirilgan xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan;

- boshqa xorijiy tashkilotlar uchun - Rossiya Federatsiyasidagi manbalardan olingan daromadlar. Ushbu soliq to'lovchilarning daromadlari San'atga muvofiq belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 309-moddasi.

Korporativ daromad solig'i to'lovchilarning har bir toifasi uchun soliq solish ob'ekti sifatida foydani aniqlashning alohida tartibi mavjud:

- Rossiya tashkilotlari;

- doimiy vakolatxonalar orqali Rossiya Federatsiyasida faoliyat yurituvchi xorijiy tashkilotlar;

- doimiy vakolatxonalar orqali emas, balki Rossiya Federatsiyasida faoliyat yuritadigan boshqa xorijiy tashkilotlar.

Daromadni aniqlash tartibi. Daromadlarning tasnifi

Daromadga quyidagilar kiradi:

- tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan olingan daromadlar va mulkiy huquqlar (bundan buyon matnda sotishdan olingan daromadlar deb yuritiladi);

- faoliyatdan tashqari daromadlar.

Daromadni aniqlashda ular Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksiga muvofiq soliq to'lovchi tomonidan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni, mulkiy huquqlarni) xaridorga (xaridorga) taqdim etgan soliq summalarini istisno qiladilar.

Daromad asosida aniqlanadi asosiy hujjatlar va soliq hujjatlari.

Sotishdan olingan daromadlar San'atda belgilangan tartibda aniqlanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 249-moddasi.

Faoliyatdan tashqari daromadlar San'atda belgilangan tartibda aniqlanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi.

Mulk (ishlar, xizmatlar) yoki mulkiy huquqlar, agar ushbu mol-mulkni (ishlarni, xizmatlarni) olish yoki mulkiy huquqlarni olish oluvchining mol-mulkni (mulk huquqini) boshqa shaxsga topshirish (ishni bajarish) majburiyati bilan bog'liq bo'lmasa, bepul olingan deb hisoblanadi. o'tkazuvchi uchun, o'tkazuvchiga xizmatlarni taqdim eting).

Soliq to'lovchi tomonidan olingan, qiymati xorijiy valyutada ko'rsatilgan daromadlar, qiymati rublda ko'rsatilgan daromadlar bilan jamlangan holda hisobga olinadi.

Soliq to'lovchi tomonidan olingan, qiymati shartli birliklarda ko'rsatilgan daromadlar, qiymati rublda ko'rsatilgan daromadlar bilan birgalikda hisobga olinadi.

Ushbu daromadlarni qayta hisoblash soliq to'lovchi tomonidan San'atga muvofiq soliqqa tortish maqsadlarida buxgalteriya siyosatida tanlangan daromadlarni tan olish usuliga qarab amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271 va 273-moddalari.

Sotishdan tushgan daromad

Sotishdan tushgan tushum sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun to'lovlar yoki pul va (yoki) natura shaklida ifodalangan mulkiy huquqlar bilan bog'liq barcha tushumlar asosida aniqlanadi. Soliq to'lovchi tanlagan daromadlar va xarajatlarni tan olish usuliga qarab, sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) yoki mulkiy huquqlar uchun hisob-kitoblar bilan bog'liq tushumlar ushbu bobning maqsadlari uchun ushbu moddaga muvofiq tan olinadi. 271 yoki san'at. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi.

Soliq to'lovchilarning ayrim toifalari uchun sotishdan olingan daromadlarni yoki alohida holatlar tufayli olingan sotishdan olingan daromadlarni aniqlash xususiyatlari Ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi.

Faoliyatdan tashqari daromadlar

Soliq to'lovchining operatsion bo'lmagan daromadlari, xususan:

- tashkilotning aktsiyadorlari (a'zolari) o'rtasida joylashtirilgan qo'shimcha aktsiyalarni (ulushlarni) to'lashga yo'naltirilgan daromadlar bundan mustasno, boshqa tashkilotlardagi aktsiyadorlik hissasidan;

- chet el valyutasini sotish (sotib olish) kursining Rossiya Federatsiyasi Markaziy banki tomonidan chet el valyutasiga egalik huquqini topshirish sanasida belgilangan rasmiy kursdan chetlanishi natijasida yuzaga keladigan ijobiy (salbiy) kurs farqi shaklida. qarzdor tomonidan e'tirof etilgan yoki sudning qonuniy kuchga kirgan hal qiluv qarori asosida qarzdor tomonidan to'lanishi lozim bo'lgan shakl, shartnoma majburiyatlarini buzganlik uchun jarimalar, penyalar va (yoki) boshqa sanktsiyalar, shuningdek zarar yoki zararning o'rnini qoplash summalari;

- mulkni ijaraga berishdan (sublizing), agar bunday daromad soliq to'lovchi tomonidan ushbu moddada belgilangan tartibda belgilanmagan bo'lsa. Kodeksning 249-moddasi;

- intellektual faoliyat natijalaridan va unga tenglashtirilgan individuallashtirish vositalaridan foydalanish huquqini berishdan (xususan, ixtirolar, sanoat namunalari va intellektual mulkning boshqa turlariga patentlardan kelib chiqadigan foydalanish huquqlarini berishdan), agar bunday daromadlar qonun hujjatlarida belgilangan bo'lmasa. San'atda belgilangan tartibda soliq to'lovchi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 249-moddasi.

Xarajatlar ta'rifi

Xarajatlar ko'rib chiqilayotgan soliqni to'lovchi tashkilot tomonidan asosli va hujjatlashtirilgan xarajatlar (va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasida nazarda tutilgan hollarda, shuningdek, yo'qotishlar) hisoblanadi.

Asoslangan xarajatlar iqtisodiy jihatdan asoslangan xarajatlar bo'lib, ularni baholash pul shaklida ifodalanadi.

Hujjatlashtirilgan xarajatlar - Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq tuzilgan hujjatlar bilan tasdiqlangan xarajatlar. Xarajatlar, agar ular daromad olishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirish uchun qilingan bo'lsa, har qanday xarajatlar sifatida tan olinadi.

Foydani aniqlashda hisobga olinadigan xarajatlar ularning xususiyatiga, shuningdek amalga oshirish shartlariga va soliq to'lovchining faoliyat sohalariga qarab ikki turga bo'linadi (1-rasm).

Guruch. 1. Xarajatlarni taqsimlash tartibi

Hisoblash usuli bo'yicha xarajatlarni tan olish tartibi

Soliq solish maqsadlari uchun qabul qilingan xarajatlar, haqiqiy to'lov vaqtidan qat'i nazar, ular tegishli bo'lgan hisobot (soliq) davrida shunday deb tan olinadi. Pul va (yoki) ularni to'lashning boshqa shakli va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-320-moddalari qoidalarini hisobga olgan holda belgilanadi.

Xarajatlar bitimlar shartlaridan kelib chiqib, ushbu xarajatlar yuzaga keladigan hisobot (soliq) davrida tan olinadi. Agar shartnoma shartlarida bir necha hisobot davri mobaynida daromad olish nazarda tutilgan bo'lsa va tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) bosqichma-bosqich yetkazib berish nazarda tutilmagan bo'lsa, xarajatlar soliq to'lovchi tomonidan yagonalik tamoyilini hisobga olgan holda mustaqil ravishda taqsimlanadi. daromad va xarajatlarni tan olish.

Soliq to'lovchining muayyan faoliyat turi bo'yicha xarajatlariga bevosita bog'liq bo'lmagan xarajatlari soliq to'lovchining barcha daromadlarining umumiy hajmidagi tegishli daromad ulushiga mutanosib ravishda taqsimlanadi.

Moddiy xarajatlarni amalga oshirish sanasi San'at normalariga muvofiq belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-269-moddalari.

Naqd pul usuli bo'yicha daromad va xarajatlarni aniqlash tartibi

Tashkilotlar (banklar bundan mustasno) daromad (xarajat) olish sanasini, agar oldingi to'rt chorakda o'rtacha hisobda tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan tushgan tushum miqdorini naqd pul usulida belgilashga haqli. ) ushbu tashkilotlarning QQSsiz, har chorak uchun bir million rubldan oshmagan.

Bank hisob raqamlariga va (yoki) kassirga pul mablag'lari kelib tushgan kun, boshqa mol-mulk (ishlar, xizmatlar) va (yoki) mulkiy huquqlar, shuningdek qarzni to'lash kuni daromad olingan kun hisoblanadi. soliq to'lovchi boshqa yo'l bilan (naqd pul usuli).

Soliq to'lovchilarning xarajatlari ular haqiqiy to'langanidan keyin xarajatlar sifatida tan olinadi. Tovarlar (ishlar, xizmatlar va (yoki) mulkiy huquqlar) uchun to'lov soliq to'lovchi - ko'rsatilgan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotib oluvchi tomonidan sotuvchiga nisbatan to'g'ridan-to'g'ri bog'liq bo'lgan mulkiy huquqlarning bekor qilinishi deb e'tirof etiladi. ushbu tovarlarni etkazib berish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish, mulkiy huquqlarni topshirish).

Shu bilan birga, xarajatlar San'at normalariga muvofiq xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi.

soliq bazasi foydaning pul ifodasi san'atga muvofiq belgilanadigan tan olinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 247-moddasi soliqqa tortilishi kerak.

San'atning 1-bandida ko'rsatilgan stavkadan farqli stavka bo'yicha soliq solinadigan daromad solig'i bazasi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi, soliq to'lovchi tomonidan alohida belgilanadi. Soliq to'lovchi ushbu bobga muvofiq boshqa turdagi operatsiyalar bo'yicha daromadlarning (xarajatlarning) alohida hisobini yuritishi shart. umumiy tartib foyda va zararni hisobga olish.

Bozor narxlari ushbu moddada belgilangan bozor narxlarini aniqlash tartibiga o'xshash tarzda belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi, sotish yoki sotishdan tashqari operatsiyalar paytida (QQS, aktsizdan tashqari).

Soliq solinadigan bazani aniqlashda soliqqa tortiladigan foyda soliq davri boshidan boshlab hisoblash usuli bo‘yicha aniqlanadi.

Agar hisobot (soliq) davrida soliq to'lovchi zarar ko'rgan bo'lsa - ushbu hisobot (soliq) davrida soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olingan daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi salbiy farq, soliq solinadigan baza nolga teng deb e'tirof etiladi.

Hisobot (soliq) davrida soliq to'lovchi tomonidan olingan zararlar ushbu moddada belgilangan tartibda va shartlarda soliqqa tortish maqsadlarida qabul qilinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283-moddasi.

Soliq solinadigan bazani hisoblashda qimor biznesi bilan bog'liq daromadlar va xarajatlar soliq to'lovchilarning daromadlari va xarajatlari sifatida hisobga olinmaydi.

Qimor biznesi tashkilotlari bo'lgan soliq to'lovchilar, shuningdek qimor biznesi bilan bog'liq faoliyatdan daromad oluvchi tashkilotlar bunday faoliyat bo'yicha daromadlar va xarajatlarning alohida hisobini yuritishi shart. Shu bilan birga, qimor biznesi bilan shug'ullanuvchi tashkilotlarning xarajatlari, agar ularni ajratishning iloji bo'lmasa, tashkilotning qimor biznesi bilan bog'liq faoliyatdan olingan daromadlarining barcha turdagi daromadlar bo'yicha tashkilotning umumiy daromadidagi ulushiga mutanosib ravishda belgilanadi. tadbirlar.

Xuddi shunday tartib hisoblangan daromadlar bo'yicha soliq to'lashga o'tgan tashkilotlarga, shuningdek qishloq xo'jaligi faoliyatidan foyda (zarar) oladigan tashkilotlarga nisbatan qo'llaniladi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq maxsus soliq rejimlarini qo'llaydigan soliq to'lovchilar soliq solinadigan bazani hisoblashda bunday rejimlar bilan bog'liq daromadlar va xarajatlarni hisobga olmaydilar.

soliq stavkalari

Soliq stavkasi 20% miqdorida belgilanadi, San'atning 2-5-bandlarida nazarda tutilgan hollar bundan mustasno. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi. Bunda:

- 3,5% soliq stavkasi bo'yicha hisoblangan soliq summasi federal byudjetga o'tkaziladi;

- 16,5% soliq stavkasi bo'yicha hisoblangan soliq summasi Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining byudjetlariga hisobga olinadi.

Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining byudjetlariga to'lanadigan soliq stavkasi soliq to'lovchilarning ayrim toifalari uchun Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonunlari bilan kamaytirilishi mumkin. Shu bilan birga, bunday soliq stavkasi 13,5% dan kam bo'lmasligi kerak.

Chet el tashkilotlarining Rossiya Federatsiyasida doimiy muassasa orqali faoliyati bilan bog'liq bo'lmagan daromadlari bo'yicha soliq stavkalari quyidagi miqdorlarda belgilanadi:

- 20% - barcha daromadlardan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 310-moddasi qoidalarida ko'rsatilganlar bundan mustasno;

- 10% - xalqaro tashishlarni amalga oshirish munosabati bilan kemalar, havo kemalari yoki boshqa ko'chma transport vositalari yoki konteynerlardan (jumladan, tirkamalar va tashish uchun zarur bo'lgan yordamchi uskunalardan) foydalanish, texnik xizmat ko'rsatish yoki ijaraga berish (frekt)dan.

Dividendlar shaklida olingan daromadlar bo'yicha aniqlanadigan soliq solinadigan bazaga quyidagi stavkalar qo'llaniladi:

- 9% - Rossiya tashkilotlari tomonidan Rossiya tashkilotlaridan dividendlar shaklida olingan daromadlar bo'yicha va shaxslar- Rossiya Federatsiyasining soliq rezidentlari;

- 15% - xorijiy tashkilotlar tomonidan Rossiya tashkilotlaridan dividendlar shaklida olingan daromadlar, shuningdek, Rossiya tashkilotlari tomonidan xorijiy tashkilotlardan dividendlar shaklida olingan daromadlar bo'yicha.

Rossiya tashkilotlarining foydasi ishlab chiqarish xarajatlari miqdoriga kamaytirilgan daromad hisoblanadi.

Guruch. 2. Rossiya tashkilotlari tomonidan foydani aniqlash tartibi

Rossiyada faoliyat yuritayotgan xorijiy tashkilotlarning foydasi doimiy vakolatxonalar orqali olingan daromadlar, ular tomonidan qilingan xarajatlarni hisobga olmaganda.

Guruch. 3. Xorijiy tashkilotlar tomonidan foydani aniqlash tartibi

Daromadga xorijiy tashkilot Rossiya Federatsiyasidagi doimiy muassasa orqali bo'lmagan manbalardan to'lov manbaidan ushlab qolingan daromadlar kiradi va soliqqa tortiladi, masalan:

1) xorijiy tashkilot tomonidan Rossiya tashkilotlarining aktsiyadoriga (ishtirokchisiga) to'langan dividendlar;

2) tashkilotlarning, boshqa shaxslarning yoki ularning birlashmalarining foydasi yoki mol-mulkini xorijiy tashkilotlar foydasiga taqsimlash natijasida olingan daromadlar, shu jumladan. ular tugatilganda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 43-moddasi 1 va 2-bandlari qoidalarini hisobga olgan holda);

3) har qanday turdagi qarz majburiyatlari bo'yicha foiz daromadlari;

4) Rossiya Federatsiyasida intellektual mulk ob'ektlariga bo'lgan huquqlardan foydalanishdan olingan daromadlar;

5) aktsiyalarni sotishdan olingan daromadlar;

6) Rossiya Federatsiyasi hududida joylashgan ko'chmas mulkni sotishdan olingan daromadlar;

7) Rossiya Federatsiyasi hududida foydalaniladigan mol-mulkni, dengiz va havo kemalarini, shuningdek xalqaro tashishlarda foydalaniladigan konteynerlarni ijaraga berish yoki sublizingdan olingan daromadlar;

8) lizing operatsiyalaridan olingan daromadlar;

9) xalqaro tashishdan olingan daromadlar va boshqalar.

Soliq solish maqsadlari uchun daromadlar tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan olingan daromaddir.

Doimiy vakolatxonalardan tashqari Rossiya Federatsiyasida faoliyat yurituvchi boshqa xorijiy tashkilotlarning foydalari Rossiya Federatsiyasidagi manbalardan olingan daromadlar hisoblanadi.

Daromadlar quyidagilar asosida aniqlanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasiga qarang):

– birlamchi buxgalteriya hujjatlari;

– soliq hisobi hujjatlari (soliq hisobining tahliliy registrlari).

Soliq solinadigan bazani aniqlashda quyidagi daromadlar hisobga olinmaydi:

- daromadlar va xarajatlarni hisoblash usuli bo'yicha aniqlaydigan soliq to'lovchilar tomonidan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun oldindan to'lash tartibida boshqa shaxslardan olingan mulk, mulkiy huquqlar, ishlar yoki xizmatlar shaklida;

- garov shaklida olingan mulk yoki mulkiy huquqlar shaklida;

- ustav kapitaliga badallar shaklida olinadigan pul qiymatiga ega bo'lgan mulkiy, mulkiy huquqlar yoki nomulkiy huquqlar shaklida;

- oddiy shirkat shartnomasi ishtirokchisi tomonidan dastlabki badal doirasida olingan pul qiymatiga ega bo'lgan mulkiy, mulkiy huquqlar yoki nomulkiy huquqlar shaklida;

- tekin yordam shaklida olingan boshqa mol-mulkning mablag'lari shaklida;

- soliq to'lovchi tomonidan maqsadli moliyalashtirish doirasida olingan mulk shaklida va boshqalar.

Agar ba'zi xarajatlar bir vaqtning o'zida bir xil asoslarga ega bo'lgan bir nechta xarajatlar guruhiga kiritilishi mumkin bo'lsa, soliq to'lovchi ularni qaysi guruhga kiritish kerakligini mustaqil ravishda belgilashga haqli.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi, asosiy xususiyatlari.

Rogachikov N.I.,
bo‘limi yetakchi mutaxassisi
EnergoMashCorporation ichki auditi

2001 yil 6 avgustdagi 110-FZ-sonli Federal qonuni Rossiya Federatsiyasi "tashkilotlari" Soliq kodeksining 25-bobini tasdiqladi. Uning matni 88 ta maqoladan iborat: 246-dan 333-gacha.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ushbu bobida mutlaqo yangi soliq hisobi tizimini joriy etish bo'lib, unga quyidagilar kiradi:

1) ,
2) analitik registrlar;
3) soliq solinadigan bazani hisoblash (313-modda).

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobining kiritilishi bilan buxgalteriya hisobi endi uch turda taqdim etiladi:

1) soliq;
2) moliyaviy,
3) boshqaruv.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobining kiritilishi munosabati bilan buxgalteriya hisobini tartibga solishda rivojlanayotgan vaziyat har bir faktni anglatadi. iqtisodiy hayot, buxgalteriya hisobida aks ettirilgan, uchta versiyada qayta qurilgan:

1. davlat manfaati uchun bu soliq hisobi;
2. amaldagi va potentsial mulkdorlarga, aktsiyadorlarga - moliyaviy hisob-kitoblarga yordam berish;
3. biznes jarayonlarini boshqarish maqsadida - .

Soliq hisobi o'z manbasini Soliq kodeksidan oladi.
Moliyaviy - Moliya vazirligi tomonidan chiqarilgan RAS.
va uning qoidalari korxonalar ma'muriyati va mulkdorlarining to'liq ixtiyorida bo'lib, ularga hech kim aralashishga haqli emas.
Shunday qilib, har bir korxona, kamida 2002 yil 1 yanvardan boshlab, uch turdagi buxgalteriya hisobini yuritishi kerak. Agar mulkdorlar va ma'muriyatdan tashqari hech kim boshqaruv hisobiga aralashmasa, soliq metodologiyasi va moliyaviy hisob turli shaxslarning (soliq inspektsiyasi, bank va boshqalar) manfaatlari ta'siri ostida kredit tashkilotlari h.k.), natijada sezilarli qarama-qarshiliklar yuzaga keladi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobining qabul qilinishi bilan bog'liq asosiy yangiliklar:

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobining qabul qilinishi tashkilotlarning ikkita hisob siyosatiga ega bo'lishi kerak bo'lgan vaziyatni qonuniy ravishda kodlashtirdi:

ћ moliyaviy va boshqaruv hisobi maqsadlari uchun,
ћ soliq maqsadlari uchun.

Buxgalteriya hisobining bu turlari turli maqsadlarga ega bo'lgani uchun, har xil moliyaviy natijalar.
Nazariy jihatdan, ikkita hisob siyosatining mavjudligi tashkilotga mavjud moddiy resurslarni baholashning turli xil variantlarini qo'llash imkonini beradi. Masalan, moliyaviy buxgalteriya hisobi uchun shakllantirilgan hisob siyosatida dividendlar bo'yicha to'lanadigan foydani oshiradigan FIFO usuli, soliqqa tortish maqsadida qabul qilingan hisob siyosatida esa soliq to'lovlarining kamayishiga olib keladigan LIFO usuli qo'llaniladi.
Shu bilan birga, soliq va moliyaviy buxgalteriya hisobi uchun buxgalteriya siyosatining bunday o'zaro bog'liqligining asosliligi, oqilonaligi va foydasi ma'lum bir korxonaning buxgalteriya hisobi bo'limining hisoblash va mehnat qobiliyati kabi cheklovlar bilan taqqoslanishi kerak, shuningdek tahlilni e'tiborsiz qoldirmaslik kerak. mumkin bo'lgan oqibatlar masalan, oshirilgan dividendlar to'langandan keyin kamaytirilgan soliqlarni to'lash uchun mablag'larning etishmasligi shaklida va boshqalar.

2. Daromadlar va xarajatlar

Shuni e'tirof etish kerakki, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi daromadlar va xarajatlar tarkibini belgilaydi va daromadlar va xarajatlarga nima tegishli emas. Bu Sher qoidasidan kelib chiqadigan moliyaviy hisob bilan ziddiyatlarga olib keladi: "har bir sarflangan narsa xarajatdir".
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi Gantt qoidasini izchil amalga oshiradi, unda: "maqsadga muvofiq sarflangan har bir narsa xarajatdir".
Soliq kodeksining mualliflari (252-modda) "iqtisodiy asosli" xarajatlar haqida yozadilar.
Oxirgi qoida buxgalterlarga yaxshi ma'lum - to'lovlarning bir qismi, agar ular belgilangan me'yorlarga to'g'ri keladigan bo'lsa, soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olinadigan xarajatlarga kiritilishi mumkin va ushbu me'yorlardan ortiq xarajatlar, chunki 25-bobda to'g'ridan-to'g'ri to'lovlar mavjud emas. ushbu xarajatlarni qoplash manbalarini ko'rsatgan holda, moliyaviy hisob qoidalariga muvofiq ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq xarajatlar sifatida hisobdan chiqarish taklif etiladi.
Natijada, moliyaviy buxgalteriya hisobida tayyor mahsulot va xizmatlarning tannarxi (Soliq kodeksi mualliflari qochishga harakat qiladigan atama) soliq hisobiga qaraganda yuqori bo'lib chiqadi.

3. Xarajatlarning tasnifi

Soliq kodeksi barcha xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita ajratadi (318-modda).
To'g'ridan-to'g'ri quyidagilar:

1. tovarlar ishlab chiqarishda (ishlarni bajarishda, xizmatlar ko'rsatishda) foydalaniladigan va (yoki) ularning asosini tashkil etuvchi yoki tovarlar ishlab chiqarishda (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) zarur tarkibiy qism bo'lgan materiallar (254-moddaning 1-bandi). , 1-band);
2. barcha toifadagi xodimlarning barcha sabablarga ko'ra ish haqi (ish haqi) (255-modda) - bunday tahrir muhim yangilikdir, chunki to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar moddalarida ish haqi an'anaviy ravishda mahsulot ishlab chiqarishda bevosita ishlaydigan ishlab chiqarish ishchilarining ish haqi sifatida tushuniladi. (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish). Afsuski, Soliq kodeksi mualliflari shunchalik ixcham bo'lib, soliqqa tortiladigan foydani to'g'ri hisoblash uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga qaysi toifadagi xodimlarning ish haqi turlarini aniq belgilash kerak bo'ladi. Soliq kodeksining keyingi moddalarining mazmuni (260 - 264) shundan kelib chiqadiki, asosiy vositalarni ta'mirlash bilan shug'ullanadigan xodimlarning ish haqi , Ar-ge, ishlab chiqarish uchun kadrlar va sertifikatlashtirishni qo'llab-quvvatlash va boshqalar. bilvosita xarajatlarni nazarda tutadi. Ehtimol, korxonalar to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar bilan bog'liq bo'lgan ish haqi turlarini va xodimlarning ish haqi toifalarini mustaqil ravishda aniqlashlari kerak;
3. 256 - 260-moddalar normalariga muvofiq mahsulot ishlab chiqarishda bevosita foydalaniladigan asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya, bu erda tushuntirish talab qilinadi - bu "ishlab chiqarishda to'g'ridan-to'g'ri foydalanish" degan ma'noni anglatadi, chunki bunday iboradan qaerga tegishli bo'lishi aniq emas. amortizatsiya ajratmalari boshqaruvda foydalaniladigan asosiy vositalar uchun - ehtimol bilvosita.

Bilvosita - boshqa barcha xarajatlar:

254-modda 1-bandining 2-7-kichik bandlarida, 254-moddasi 5-bandida ko‘rsatilgan moddiy xarajatlar;
asosiy vositalarni ta'mirlash xarajatlari 260-modda;
ishlab chiqish xarajatlari Tabiiy boyliklar 261-modda;
uchun xarajatlar Ilmiy tadqiqot va rivojlantirish ishlari 262-modda;
majburiy va ixtiyoriy mulk xarajatlari 263-modda;
ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlar 264-modda.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar sotilgan mahsulotlar, hisobot davri oxiridagi WIP qoldiqlari, tayyor mahsulot zaxiralari va jo'natilgan, ammo sotilmagan mahsulotlar o'rtasida taqsimlanishi kerak va bilvosita xarajatlar ushbu hisobotni ishlab chiqarish va sotishdan olingan daromadlarning kamayishi bilan to'liq bog'liq. (soliq) davri (318-modda).
Tugallanmagan ishlab chiqarishni hisobga olishning ta'rifi va qoidalari Soliq kodeksining 319-moddasida noaniq ko'rsatilgan, printsipial jihatdan yangi hech narsa kiritmasdan, 25-bob mualliflari materialni juda noaniq taqdim etgan.
Yangi xarajatlar:

- amortizatsiya tartibini o'zgartirish - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256 - 260-moddalari, amortizatsiya qilinadigan mulkning 10 guruhi joriy etildi, qiymati 10 000 rublgacha bo'lgan ob'ektlarni xarajatlar sifatida hisobdan chiqarishga ruxsat beriladi;
- korxonalarning yangi mahsulotlarni yaratish va takomillashtirish bo'yicha ilmiy-tadqiqot va (yoki) tajriba-konstruktorlik ishlariga harajatlarini boshqa xarajatlari tarkibida soliqqa tortiladigan foydani kamaytirish uchun kapitallashtirish va keyinchalik hisobdan chiqarish;
- korxonalarning majburiy va ixtiyoriy mulk va javobgarlik bo'yicha xarajatlari boshqa harajatlarga haqiqiy miqdorda kiritiladi;
- bank va xo'jalik operatsiyalarini iqtisodiy himoya qilish va xavfsizlik funktsiyalarini bajarish uchun o'z xavfsizlik xizmatini saqlash xarajatlari moddiy boyliklar(uskunalar, qurol va boshqa maxsus himoya vositalarini sotib olish xarajatlari bundan mustasno);
- ishlab chiqarishni yoki alohida bo'linmalarni boshqarish bo'yicha uchinchi tomon tashkilotlarining xizmatlariga haq to'lash endilikda shunga o'xshash funktsiyalarni bajarish yuklangan bo'linmalar yoki lavozimlarning xodimlarida mavjudligi bilan bog'liq emas;
- uy-joy kommunal xo'jaligini saqlash xarajatlari muayyan shartlar, shahar tashkil etuvchi korxonalar uchun ishlab chiqarish va sotish uchun boshqa xarajatlarga kiritilishi mumkin - 264-moddaning 32-bandi;
- huquqlarni ro'yxatdan o'tkazish uchun to'lovlar Ko'chmas mulk va yer uchastkalari, ushbu ob'ektlar bilan tuzilgan bitimlar, ro'yxatga olingan huquqlar to'g'risidagi ma'lumotlarni taqdim etish uchun to'lovlar, vakolatli organlar va ixtisoslashtirilgan tashkilotlarning mol-mulkni baholash bo'yicha xizmatlariga haq to'lash, ko'chmas mulk ob'ektlarini kadastr va texnik hisobga olish (inventarizatsiya) uchun hujjatlarni tayyorlash;

4. Hisoblash usuli (271-modda).

Soliq kodeksining 25-bobida tashkilotlarning hisob-kitob usuli bo'yicha foyda soliqqa tortish maqsadida hisobga olinadigan daromadlarni aniqlashga o'tishi nazarda tutilgan, ya'ni. sotishdan olingan daromadlar bo‘yicha foydaga soliq solish maqsadida daromad olingan sana tovarlar (ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlar) jo‘natilgan (topshirilgan) kun hisoblanadi. Pul mablag‘lari (boshqa mol-mulk (ishlar, xizmatlar)) amalda kelib tushganligidan qat’i nazar, Soliq kodeksining 39-moddasi 1-bandiga muvofiq belgilanadigan ushbu tovarlar (ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlar) sotilgan kun jo‘natilgan kun hisoblanadi. ) va (yoki) mulkiy huquqlar) ularni to'lashda.
Ushbu qoidaning kiritilishi bilan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobining 167-moddasi "Qo'shilgan qiymat solig'i" mazmuni bilan ziddiyat yuzaga keladi, bunda soliqqa tortish uchun hisoblash usuli yoki naqd pul usulini tanlash bittadir. tashkilotning hisob siyosati elementlaridan.
Ko'p sonli tashkilotlarda daromad solig'i va qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha har xil bazalar mavjud bo'lganda vaziyat yuzaga kelishi mumkin, bu, albatta, bir xil soliq hisobini soddalashtirmaydi.
2001 yil 6 avgustdagi 110-FZ-sonli Kirish qonuni 10-moddada 2002 yil 1 yanvardan boshlab daromadlarni hisoblash bo'yicha soliqqa tortish uchun daromadlarni aniqlashga o'tayotgan korxonalar uchun o'tish tartibini nazarda tutadi.
Daromadlarni kassa usulidan hisoblash usuliga o'tayotgan korxonalar uchun hisob-kitob usuliga o'tish usuli shundan iboratki, 2002 yil 01 yanvar holatiga ko'ra, 2001 yil 31 dekabrda ko'rsatilgan debitorlik qarzlari daromadlarda aks ettiriladi. 2002 yildagi sotishdan, bundan tashqari, 2002 yilda soliqqa tortish maqsadida ilgari hisobga olinmagan daromadning 10% dan ko'pi hisobga olinmaydi ( kutilgan tushim) 2001 yilda hisobga olingan daromadlarga (naqd asosida), 10% dan ortiqroq daromad keyingi 5 yil ichida teng ulushlarga to'g'ri keladi.
Shuningdek, 110-FZ-sonli Qonunning 10-moddasi yuqorida ko'rsatilgan tartibda aniqlangan daromadlar bilan bog'liq xarajatlarni hisobga olish metodologiyasini taqdim etadi.
10% ortig'i uchun 2002 yil davomida teng ulushlarda to'lanadi, ko'proq miqdorda to'lanadi. soliq davrlari avans soliq to'lovlarini to'lash muddatlarida.
Xaridorlarning qarzi yuqorida ko'rsatilgan daromad ulushidan (2002 yilda 10% gacha va keyingi besh yilda 10% dan ortiq bo'lgan summaning beshdan bir qismi) ortiq miqdorda to'langan taqdirda, daromad solig'i summasidan hisoblab chiqiladi. soliq to'lovchi tomonidan haqiqatda olingan.

5. Kassa usuli (273-modda).

Naqd pul usuli avvalgi 4 chorakdagi daromadi QQS va savdo solig'isiz har chorakda o'rtacha 1 000 000 rubldan oshmaydigan tashkilotlar uchun saqlanib qoladi, shu bilan birga soliqqa tortish uchun qabul qilingan xarajatlar uchun naqd pul usulini kengaytirishning bir turi joriy etiladi.
Soliq kodeksi, agar tashkilot to'lovni hisobga olish usulini (naqd pul usuli) qabul qilgan bo'lsa, u holda xarajatlarni belgilaydi. ish haqi, uchinchi tomon tashkilotlarining xizmatlari uchun, ishlab chiqarish uchun hisobdan chiqarilgan materiallar uchun va hokazo, foyda solig'i bo'yicha hisob-kitoblar bo'yicha hisobga olinmaydi, faqat haqiqiy to'lovlar yoki boshqa to'lovlar vaqtida va miqdorida ko'rsatiladi. etkazib beruvchiga qarzlar.

6. Asosiy vositalar.

Hozirgi vaqtda asosiy vositalarning tannarx mezoni bekor qilinganligi va shuning uchun bizning buxgalteriya amaliyotimizdan IBE tushunchasi yo'qolganligi qayd etilgan bo'lsa-da, shunga qaramay, yangi hisoblar rejasida IBE IHP nomi ostida paydo bo'ladi - inventar va uy-ro'zg'or buyumlari - subhisob 10/9, chunki IBP bekor qilingan emas, balki ularning eskirishi bekor qilingan. ICP saqlanib qolganligi sababli, asosiy vositalarning qiymat chegarasi ham saqlanib qoldi, unga 2 ming rubldan (PBU) va 10 ming rubldan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi, 256-moddaning 7-bandi) qiymatidagi ob'ektlar endi kerak. kiritilishi. Shunday qilib, buxgalter ikkita buxgalteriya hisobi va ikkita amortizatsiya variantiga ega. Moliyaviy buxgalteriya hisobida amortizatsiya bir ma'lumotlar qatoriga, soliq hisobiga esa boshqasiga ko'ra hisoblab chiqiladi. Shu bilan birga, amortizatsiya 259-moddaga muvofiq chiziqli yoki amalga oshirilishi mumkin chiziqli bo'lmagan usul, bu sizga moliyaviy natijalarga va shunga mos ravishda soliqqa tortish miqdoriga sezilarli ta'sir ko'rsatishga imkon beradi.

7. Amortizatsiya

Moliyaviy buxgalteriya hisobida egalari xohlagancha amortizatsiya stavkalari bo'lishi mumkin. Soliq va boshqaruvda - o'nta, lekin asosiy vositalarning tasnifi Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilanadi.
Bir juda muhim holatni ta'kidlash kerak. 256-modda amortizatsiyani tiklash fondi sifatida emas, balki faqat tartibga soluvchi - mulk qiymatini hisobdan chiqarish usuli (Soliq kodeksining mualliflari yozish - qaytarish) sifatida izohlaydi.

8. Amortizatsiya qilinadigan mulkni sotish va hisobdan chiqarish.

Moliyaviy buxgalteriya hisobida amortizatsiya qilinadigan mulkni sotish yoki boshqa tasarruf etish natijalari darhol ushbu (joriy) hisobot davri natijalariga tegishli.
Soliq hisobi bo'yicha amortizatsiya qilinadigan mol-mulkni sotish natijasi (323-modda) kechiktirilgan xarajatlarga (yo'qolgan taqdirda) yoki joriy davr daromadlariga (foyda bo'lsa) tegishlidir. Shu bilan birga, 323-moddaga ko'ra, zarar miqdori ob'ektning foydali xizmat qilish muddati va undan haqiqiy foydalanish oylari soni o'rtasidagi farqga teng vaqt ichida kechiktirilgan xarajatlardan operatsion bo'lmagan xarajatlarga o'tkaziladi. sotish.
Asosiy vositalarni foydalanishdan chiqarish (hisobdan chiqarish) paytida Soliq kodeksi (265-moddaning 9-bandi) soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olingan operatsion bo'lmagan xarajatlar sifatida tashkilotning foydalanishdan chiqarilgan asosiy vositalarni tugatish bo'yicha haqiqiy xarajatlarini, shu jumladan foydalanishdan chiqarilgan asosiy vositalarni tugatish xarajatlarini tan olishga imkon beradi. demontaj qilish, demontaj qilish, demontaj qilingan mulkni olib tashlash, er qa'rini muhofaza qilish va boshqa shunga o'xshash ishlar.
Afsuski, 265-moddaning mazmuni Soliq kodeksining mualliflari asosiy vositani ishlatish paytida kam hisoblangan amortizatsiyadan ko'rilgan zararni 265-moddaning 9-bandida sanab o'tilgan xarajatlarga kiritgan yoki kiritmagan degan aniq xulosaga kelishimizga imkon bermaydi. .

9. Faoliyatdan tashqari xarajatlar.

Foyda soliqqa tortishda hisobga olinadigan operatsion bo'lmagan xarajatlar ro'yxati sezilarli darajada kengaytirildi:

ћ har qanday turdagi qarz majburiyatlari bo'yicha foizlar, shu jumladan qimmatli qog'ozlar va soliq to'lovchi tomonidan chiqarilgan (berilgan) boshqa majburiyatlar bo'yicha hisoblangan foizlar ko'rinishidagi xarajatlar;
ћ qimmatli qog'ozlar chiqarilishini tashkil etish, xususan, qimmatli qog'ozlarni chiqarish prospektini tayyorlash, blankalarni tayyorlash yoki sotib olish, qimmatli qog'ozlarni ro'yxatdan o'tkazish, qimmatli qog'ozlar bozorining professional ishtirokchilari xizmatlariga haq to'lash, depozitariy xizmatlar, qimmatli qog'ozlarni saqlash xizmatlari uchun xarajatlar. qimmatli qog'ozlar egalarining reestri, shuningdek qimmatli qog'ozlarni saqlash bilan bog'liq boshqa xarajatlar;
ћ o'z qimmatli qog'ozlariga xizmat ko'rsatish bilan bog'liq xarajatlar, shu jumladan ro'yxatga oluvchi, depozitariy, foizlar (dividendlar) to'lash bo'yicha to'lovchi agentning xizmatlariga haq to'lash, qonun hujjatlariga muvofiq aktsiyadorlarga ma'lumot berish bilan bog'liq xarajatlar va shunga o'xshash boshqa xarajatlar;
ћ aktsiyadorlarning (ishtirokchilarning, aktsiyadorlarning) yillik yig'ilishini o'tkazish xarajatlari, xususan, binolarni ijaraga olish, yig'ilishlarni o'tkazish uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarni tayyorlash va tarqatish bilan bog'liq xarajatlar va yig'ilishni o'tkazish bilan bevosita bog'liq bo'lgan boshqa xarajatlar;
ћ aybdorlar yo'qligida ishlab chiqarish va omborlarda, savdo korxonalarida moddiy boyliklarning etishmasligi, shuningdek aybdorlari aniqlanmagan o'g'irlikdan ko'rilgan zararlar ko'rinishidagi xarajatlar. Bunday hollarda aybdorlarning yo'qligi fakti vakolatli davlat organi tomonidan hujjatlashtirilishi kerak, ya'ni. 552-sonli farmonning shunga o'xshash normasi bilan solishtirganda, sezilarli liberalizatsiya mavjud - sud qarorini talab qilish o'rniga, endi ariza berish to'g'risidagi hujjat bo'lishi kifoya. tuman bo'limi o'g'irlik va aybdorlar yo'qligi sababli bosh ish qo'zg'atishni rad etish to'g'risidagi hokimiyat qarori bo'yicha;
ћ etkazib berilgan tovar-moddiy zaxiralar, ishlar, xizmatlar bilan bog'liq soliqlar ko'rinishidagi xarajatlar, agar Ta'minotchilar bilan hisob-kitob(kreditorlar oldidagi majburiyatlar) bunday etkazib berish uchun ushbu Kodeksning 250-moddasi 18-bandiga muvofiq hisobot davrida hisobdan chiqarilgan;

10. Shubhali qarzlar

Shubhali qarzlar hisobot davri oxirida o'tkazilgan debitorlik qarzlarini inventarizatsiya qilish asosida zaxiraga qo'yilishi mumkin (266-modda).
O'sha paytdagi barcha to'lanmagan qarzlar, agar garovlar, kafolatlar va bo'lmasa bank kafolatlari shubhali hisoblanadi. Agar qarzni to'lash muddati 90 kundan ortiq bo'lsa, u to'liq zaxiraga olinadi; agar kechikish 45 kundan 90 kungacha bo'lsa, unda qarzning yarmi saqlanib qoladi; 45 kungacha kechikish saqlanmaydi. Bunday holda, zaxiraning umumiy miqdori hisobot (soliq) davri daromadlari miqdorining 10 foizidan oshmasligi kerak.
Moliyaviy buxgalteriya hisobida buxgalteriya hisobi rejasiga muvofiq zaxira shubhali qarzlar har bir qarzni to'lash ehtimolidan kelib chiqqan holda ma'muriyat tomonidan mustaqil ravishda belgilanadi. Zaxira hajmi bo'yicha hech qanday cheklovlar yo'q.

11. Zaxiralar

Soliq kodeksi zaxiralarni shakllantirish qoidalarini kiritadi, ular moliyaviy hisobda qabul qilinganlardan farq qiladi.

12. Miqdor farqlari

Moliyaviy buxgalteriya hisobida summa farqlari kapitallashtiriladi, ya'ni ular moddiy boyliklar, tovarlar, xomashyo va boshqalarga tegishli bo'ladi.Soliq hisobi bo'yicha ular moliyaviy natijalarga tegishli bo'lishi kerak.

13. O'tgan yillardagi yo'qotishlar va ularni qoplash
Tashkilotlar o'tgan yillardagi yo'qotishlar uchun soliqqa tortiladigan foydani (maksimal) o'n yil davomida kamaytirish huquqini olganligi yangi deb tan olinishi mumkin. Shu bilan birga, har bir hisobot davrida qoplanadigan zarar ushbu davrdagi soliq solinadigan bazaning 30 foizidan oshmasligi kerak.

Biz juda kichik matnning yuzdan ortiq sahifasidan kelib chiqadigan bir nechta misollarni keltirdik. Ammo bu misollardan katta sanoq armiyasi oldida turgan asosiy vazifani ko'rish mumkin va soliq xodimlari. Taxminan, uni quyidagicha shakllantirish mumkin: buxgalter nechta Bosh kitobni saqlashi kerak?
Quyidagi javoblar mumkin:

1) Ikki. Bir - uchun soliq idorasi, ikkinchisi - moliyaviy hisob maqsadlari uchun;
2) Bitta va undan ma'lumotlarni chiqarish va/yoki

- soliq hisobi uchun;
- moliyaviy hisob uchun.

Biroq, darhol yangi savol tug'iladi:

(1) yoki Bosh kitobni soliq hisobiga asoslash va keyin moliyaviy buxgalteriya ma'lumotlariga kirish uchun turli xil hisoblash formulalari va usullaridan foydalanish;
(2) yoki soliq bazasini hisoblash va soliq hujjatlarini tayyorlash uchun moliyaviy hisob ma'lumotlaridan foydalanish;
(3) yoki Bosh kitobni invariant sifatida tuzasizmi va undan soliq va moliyaviy hisobot uchun ma'lumotlarni olasizmi?

Biz Soliq kodeksining o'zida aniq javob topa olmayapmiz, chunki uning mualliflari (1) va (2) javoblar orasida ikkilanishadi. Darhaqiqat, 313-moddaning 1-bandida shunday deyilgan: “Soliq hisobi - ushbu Kodeksda nazarda tutilgan tartibda guruhlangan dastlabki hujjatlar ma’lumotlari asosida soliq solinadigan bazani aniqlash uchun ma’lumotlarni umumlashtirish tizimi”. Xuddi shu, juda uzun maqoladan kelib chiqadigan bo'lsak, iqtisodiy hayot faktlarini mustaqil guruhlash faqat bu guruhlash moliyaviy buxgalteriya hisobida qabul qilinganiga zid bo'lgan hollarda yuzaga keladi, mualliflar barcha buxgalteriya hisobini aniqlaydilar.
Shunday qilib, javob (2) ko'rinadi. Biroq, buxgalteriya siyosatida allaqachon o'rnatilgan juda ko'p farqlar soliq va moliyaviy buxgalteriya imkoniyatlarini bitta Bosh kitobda birlashtirish juda qiyin bo'lishiga olib keladi. Javobni (3) tanlash, ko'rinishidan, juda murakkab va shubhasiz masala. Shuning uchun, eng ko'p eng yaxshi yechim javob (1) bo'ladi, chunki soliq hisobi qattiq nazorat qilinadi va sanktsiyalar juda og'riqli bo'lishi mumkin.
Agar ma'muriyat ikkita Bosh kitobni yuritish variantini tanlagan bo'lsa, iqtisodiy hayotning ko'plab faktlari buxgalteriya hisoblarining umumiy nomenklaturasida turli xil yozuvlar bilan tuzilishi kerak bo'ladi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi qoidalarini ko'rib chiqilayotgan huquqiy munosabatlarga sudlar tomonidan noto'g'ri qo'llanilishi to'g'risidagi kompaniyaning vajlari Soliq kodeksining 346.5-moddasi 3-bandidagi havolani hisobga olgan holda asossizdir. Rossiya Federatsiyasi ushbu Kodeksning 252-moddasi 1-bandiga binoan, unga ko'ra soliq to'lovchining xarajatlar bilan bog'liq xarajatlari oqlanishi kerak, keyin esa iqtisodiy jihatdan asoslanadi va hujjatlashtiriladi. Hozirgi holatda, sudlar tomonidan belgilab qo'yilganidek, ushbu shartlar kompaniya tomonidan bajarilmagan. Shikoyat vajlaridan farqli o'laroq, kompaniyaning baliq ovlash kemalarini o'z maqsadlari bo'yicha ishlatish niyati va uning kemalarni baliq ovlashga tayyorlash bilan bog'liq harakatlari buning aksini ko'rsatmaydi.

Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2012 yil 3 dekabrdagi 1249-sonli qarori (2017 yil 15 martdagi tahrirda) "Radioaktiv chiqindilarni yo'q qilish tariflarini davlat tomonidan tartibga solish tartibi to'g'risida" ("Davlat tomonidan tartibga solish to'g'risidagi nizom" bilan birgalikda radioaktiv chiqindilarni utilizatsiya qilish tariflari")