uchun zahira shubhali qarzlar soliq hisobi bo'yicha (NU) buxgalteriya hisobida (BU) bir xil zaxirani yaratishda amaldagi tartibdan farqli qoidalarga muvofiq shakllantiriladi. Keling, soliq zaxirasining xususiyatlari nimada ekanligini va uni shunga o'xshash buxgalteriya ob'ektidan nimasi bilan farqlashini ko'rib chiqaylik.

NUda qarzlarning ta'rifi

Barcha masalalar (uni yaratish, hisobga olish, o'zgartirish, foydalanish tartibi) San'at bilan tartibga solinadi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Biroq, ushbu maqola qarzning ta'riflari bilan boshlanadi: shubhali (1-band) va umidsiz (2-band).

Xaridorning soliq to'lovchi-yuridik shaxs oldidagi garovi (garov, kafillik, bank kafolati) bo'lmagan va shartnomada belgilangan muddatda to'lanmagan qarzi shubhali hisoblanadi.

Eslatma! 2017 yil 1 yanvardan boshlab sizning kreditorlik qarzingiz bo'lgan kontragentning qarzi shubhali deb hisoblanishi mumkin emas. Batafsil ma'lumotni ko'ring.

Ushbu ta'rifga bir nechta istisnolar mavjud:

1. 01.01.2015 yildan keyin yuzaga kelgan foizlar va asosiy qarzni to'lash bo'yicha banklarga muddati o'tgan qarzlar, ular uchun garov mavjudligidan qat'i nazar, shubhali hisoblanadi.
2. Quyidagilardan kelib chiqadigan qarz:

• sug'urta zaxiralarini yaratuvchi sug'urta tashkilotlaridan sug'urta shartnomalari bo'yicha to'lanmagan sug'urta mukofotlari (badallari) bo'yicha;
• kreditdan iste'mol kooperativlari va mikromoliya tashkilotlari qarzlari bo'yicha, ularga nisbatan ushbu yuridik shaxslar kreditlar bo'yicha mumkin bo'lgan yo'qotishlar uchun zaxira yaratadilar.

Qayta tuzilgan qarz shubhali bo'lishi mumkinligini bilib oling.

Qarz quyidagi sabablardan biri tufayli yomon deb hisoblanadi:

1. Umumiy belgilangan muddat tugadi cheklash muddati, 3 yilni tashkil etadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 196-moddasi 1-bandi).
2. To'lov majburiyatini bajarish mumkin bo'lmagan, shu jumladan quyidagi holatlar tufayli:

• davlat organi tomonidan tegishli aktning e'lon qilinishi;
• qarzdorni tugatish.

1. FSSP tomonidan yig'ishning mumkin emasligi to'g'risida qaror mavjud.

Shunday qilib, umidsiz qarz endi undirib bo'lmaydigan qarzdir va shubhali qarz umidsiz bo'lishi mumkin.

NUda zaxirani shakllantirish maqsadlari

Yomon qarz, agar shunday deb tan olingan bo'lsa, daromad solig'ini hisoblashda yuridik shaxsning yo'qotishlarida hisobga olinishi mumkin. Biroq, bunday tan olish, agar yuridik shaxs shubhali qarzlar bo'yicha zaxira tuzmasa, juda uzoq vaqtdan keyin (3 yil) ko'p hollarda amalga oshiriladi.

Ta'lim soliq hisobidagi shubhali qarzlar bo'yicha zaxira qarzni to'lamaslikdan ko'proq foyda bazasini (operatsion bo'lmagan) yo'qotishlarni hisobga olish imkonini beradi. erta sanalar qarz undirib bo'lmaydigan holga kelganda sodir bo'ladi. Ammo keyin, qarzning umidsizligi ayon bo'lganda va uni hisobdan chiqarish kerak bo'lganda, bunday hisobdan chiqarish xarajatlarga bog'lash yo'li bilan emas, balki ushbu qarz uchun shakllangan zaxira miqdori (bandlar) hisobidan amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 4, 5). Bunday holda, hisobdan chiqarilgan umidsiz qarz summalari va hisobdan chiqarish vaqtidagi mavjud zaxiradagi nomuvofiqliklar moliyaviy natijada (daromadlar yoki xarajatlarda) hisobga olinadi soliq bazasi foyda bilan.

Materialda umidsiz qarzlarni hisobdan chiqarishda harakatlar ketma-ketligi haqida o'qing .

NUda zaxira yaratish qoidalari

Daromad solig'ini hisoblash uchun tuzilgan har qanday zaxira kabi , soliq hisobidagi shubhali qarzlar uchun zaxira ixtiyoriy asosda tuzilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 3-bandi). Soliq to'lovchi uni tuzmaslikka haqli, ammo agar bu haqda qaror qabul qilingan bo'lsa, u quyidagilarga majbur bo'ladi:

• bir qator cheklovchi mezonlarning mavjudligini hisobga olgan holda, uning uchun zaxira yaratish joizmi yoki yo'qligini tekshirish;
• San'atda belgilangan zaxiralar bilan ishlash qoidalariga qat'iy rioya qilish. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Siz zaxira yaratishingiz mumkin:

• hisoblash usulidan foydalangan holda soliq to'lovchilar;
• faqat yuridik shaxsdan tovarlar, ishlar, xizmatlar sotib olgan xaridorlarning qarzlari bo‘yicha;
• faqat muddati o'tgan qarzlar uchun va bu kechikishning davomiyligi 45 kalendar kunidan oshadi.

Zaxira yaratish tartibi quyidagilarni o'z ichiga oladi:

• Soliq to'lovchi uchun muhim bo'lgan hisobot yoki soliq davriga to'g'ri keladigan chastota bilan qarzlarni muntazam ravishda inventarizatsiya qilish majburiyati. Ko'pincha, bu chorak yoki bir yil, lekin har oyda haqiqiy foyda bo'yicha soliqni hisoblaydigan yuridik shaxslar uchun bu bir oy bo'lishi mumkin.
• San'at mezonlari bo'yicha shubhali qarzning xususiyatlariga mos keladigan qarzni aniqlash. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi: xaridorning o'z vaqtida to'lanmagan va kafolatlar bilan ta'minlanmagan qarzi - qarshi kreditor bo'lmagan taqdirda. Bunday qarz undiruvchi agentning qarzini o'z ichiga olmaydi pul mablag'lari xaridorlardan (Rossiya Moliya vazirligining 04.04.2012 yildagi 03-03-06/1/178-sonli xati) va shartnoma shartlarini bajarmaganlik uchun jarimalar bo'yicha qarzlar (Rossiya Moliya vazirligining xati) 23.10.2012 y. 03-03-06/1/562-son).
• Shartnomada belgilangan muddatga nisbatan to'lovni kechiktirish muddatini aniqlash va uni kechiktirilgan kalendar kunlar soni bo'yicha graduslash: 45 kundan 90 kungacha va 90 kundan ortiq.
• To'lovni 90 kundan ortiq kechiktirish uchun qarzning 100 foiziga va 45 kundan 90 kungacha kechikish uchun qarzning 50 foiziga teng bo'lishi kerak bo'lgan zaxira miqdorini hisoblash. Hisoblash maqsadlari uchun qarz QQS bilan birgalikda hisobga olinadi (Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 11 iyundagi 03-03-06/1/21726-sonli xati). Hisoblagichning mavjudligi Ta'minotchilar bilan hisob-kitob ushbu protsedura uchun rol o'ynamaydi (Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Prezidiumining 2013 yil 19 martdagi 13598/12-sonli qarori, Rossiya Federal Soliq xizmatining Moskva bo'yicha 2014 yil 5 martdagi № 2-sonli xati). 16-15 / 020341).
• Yaratilgan zahira miqdorini uning ruxsat etilgan maksimal qiymati bilan solishtirish: 2017-01-01 gacha - hisobot (soliq) davri uchun tushumning 10 foizi; hisobot davrlari natijalari bo'yicha zaxirani shakllantirishda - oldingi davr uchun tushumning 10% soliqqa tortiladigan davr yoki joriy hisobot davri uchun daromadning 10 foizi, soliq davri natijalari bo'yicha - ko'rsatilgan soliq davri uchun tushumning 10 foizi. Ushbu hisob-kitob uchun daromad unga tegishli QQS summalarini hisobga olmagan holda olinadi (Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 12 noyabrdagi 03-03-06/1/745-sonli xati). 2 qo'shni chorakda to'lanmaslik muddati va shunga mos ravishda uning uchun tuzilgan zaxira miqdori o'zgarib turadigan bir xil qarzga nisbatan har chorakda ushbu chorakka mos keladigan tushum miqdori bilan taqqoslash amalga oshiriladi. (Rossiya Moliya vazirligining 04/06/2015 yildagi 03-03-06/4/19198-sonli xati).
• Yaratilgan zahiraning operatsion bo'lmagan xarajatlarda aks etishi.
• Shubhali qarzlarning batafsil tahlilini o'tkazish.

Agar qarz to'liq to'langan bo'lsa, zaxira bekor qilinadi (tiklanadi), qisman to'langan bo'lsa, to'lov summasiga mos keladigan qismda tuzatiladi. Bunday vaziyatlarda tuzatishlar tiklangan summalar yoki tuzatish summalari moliyaviy natijaga kiritilgan holda to'lov davrida amalga oshiriladi.

Hisobot yilida tuzilgan zaxira, agar foydalanilmagan bo'lsa (to'liq yoki qisman), keyingi yilga o'tkazilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 5-bandi). Uning qiymati bir xil qarzga nisbatan yaratilgan yangi zaxira miqdorida hisobga olinishi kerak. Taqqoslangan ko'rsatkichlar hajmlaridagi farq moliyaviy natija hisobiga tuzatiladi.

Agar zaxira xorijiy valyutadagi qarz bo'yicha tuzilgan bo'lsa, u holda u qarz bitimi tuzilgan sanadagi va hisobot sanasidagi qarz summasi bilan bir vaqtda kurs bo'yicha qayta hisoblab chiqiladi.

Ta'minlashga nisbatan NU uchun hisob siyosati

Ko'rib turganingizdek, shakllanish qoidalari soliq hisobidagi shubhali qarzlar bo'yicha zaxira va u bilan ishlash tartibi ko'p jihatdan Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan belgilanadi. Shu sababli, NU uchun buxgalteriya siyosatiga ushbu zaxiraga oid juda kam qoidalar kiritilishi kerak bo'ladi.

Avvalo, bunday zaxira shakllantiriladimi yoki yo'qligini ko'rsatishingiz kerak. Agar uni yaratish to'g'risida qaror qabul qilinsa, NU uchun buxgalteriya siyosati qo'shimcha ravishda quyidagilarni o'z ichiga oladi:

• qarzlarni inventarizatsiya qilish davriyligi to'g'risidagi qaror;
• shubhali qarzlar bo'yicha tuzilgan zaxiralar bo'yicha tahlil o'tkazish uchun ishlab chiqilgan namunaviy soliq reestri.

Bunday soliq reestri belgilangan shaklga ega emas, mustaqil ravishda ishlab chiqiladi va uning nomi va mas'ul shaxsning imzosidan tashqari quyidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olishi kerak:

• tegishli bo'lgan davr haqida;
• mavjud shubhali qarzlar to'g'risida;
• har bir qarz bo'yicha zahira miqdori bo'yicha - davr uchun maksimal va shakllangan;
• ularga nisbatan davr uchun zahiralarga tuzatishlar summalari to'g'risida faoliyatdan tashqari daromad yoki xarajatlar;
• umidsiz qarzlarni hisobdan chiqarish uchun foydalanilgan zahiralar hajmi bo'yicha.

BU va NU ma'lumotlari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi) o'rtasida mos keladigan bo'lsa, ushbu registrni o'tkazib yuborish mumkin. Ammo shubhali qarzlar uchun zaxira nuqtai nazaridan, bu ma'lumotlarning tasodifiyligi qoida emas, balki istisno bo'ladi.

NU va BUdagi zahiralardagi farqlar, farqlarni hisobga olish

BU va NUda zaxiralarni yaratish tartiblari sezilarli darajada farq qiladi. Buxgalteriya hisobi registrlarida tuzilgan zaxiralar o'rtasidagi asosiy farqlarga quyidagilar kiradi:

• istisnosiz barcha yuridik shaxslar uchun shubhali deb topilgan qarz bo'yicha uni shakllantirish majburiyati;
• har qanday turdagi va muddati o'tmagan, ammo shunday bo'lishi mumkin bo'lgan qarzlarga nisbatan qo'llanilishi;
• qarzning shubhaliligini baholash mezonlarini va zaxira miqdorini aniqlash qoidalarini mustaqil ravishda ishlab chiqishning maqbulligi.

Buxgalteriya hisobi qoidalari va buxgalteriya hisobi qoidalarini buxgalteriya hisobi qoidalarida bo'lgani kabi belgilash orqali zaxirani hisobga olish qoidalarini maksimal darajada yaqinlashtirish, bir xil buxgalteriya ma'lumotlarini shakllantirish nuqtai nazaridan bir xil nomuvofiqlik tufayli natija bermasligi mumkin. buxgalteriya hisobida zaxiralarni yaratish majburiyati mavjud bo'lgan qarz turlari va Oh no.

Agar NUda zahira yaratilmagan bo'lsa, u holda NU va BU o'rtasidagi tafovutlar aynan shu yaratilmaganligi sababli paydo bo'ladi.

Shunday qilib, zaxira yaratishda NU va BU ma'lumotlari o'rtasida deyarli har doim tafovutlar mavjud. Shu sababli, yuzaga keladigan farqlarni hisobga olish kerak bo'ladi. Ular tabiatan vaqtinchalik va ular uchun PBU 18/02 (Rossiya Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi 114n-son buyrug'i) tomonidan belgilangan barcha qoidalarga bo'ysunadi.

Natijalar

Shubhali qarzlar uchun zaxira NU maqsadlari uchun talab qilinmaydi. Agar u yaratilgan bo'lsa, zaxira bilan ishlashda u uchun San'at tomonidan belgilangan barcha qoidalarga rioya qilish kerak. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Buxgalteriya hisobi va buxgalteriya hisobi registrlarida zaxirani yaratish tartib-qoidalarining farqlari vaqtinchalik farqlar sifatida qaraladigan ikkita buxgalteriya ma'lumotlari o'rtasidagi tafovutlar mavjudligini aniqlaydi. Ushbu farqlar PBU 18/02 qoidalariga muvofiq hisobga olinadi.

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxira - yozuvlar , u bilan operatsiyalarni aks ettiruvchi, biz taqdim etamiz Ushbu maqola- muayyan vaziyatlarda buxgalteriya hisobida yaratilishi shart. Keling, ushbu qo'riqxonani nimadan farq qilishini va qo'riqxonaning xususiyatlari qanday ta'sir qilishini ko'rib chiqaylik buxgalteriya yozuvlari tepasida.

Shubhali qarzlar uchun zaxira - bu nima?

Maqsadlari uchun shubhali deb hisoblangan qarzning ta'rifi buxgalteriya hisobi, Buxgalteriya hisobi qoidalarining 70-bandini o'z ichiga oladi va moliyaviy hisobotlar Rossiya Federatsiyasida, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi 34n-son buyrug'i bilan kiritilgan (bundan buyon matnda buxgalteriya hisobi va buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizom deb yuritiladi). Shubhali - kontragentning yuridik shaxs oldidagi kafolatlar bilan ta'minlanmagan va to'lanmagan yoki shartnomada belgilangan muddatda to'lanmaslik ehtimoli yuqori bo'lgan qarzi. Ya'ni haqida gapiramiz qarzdorlarning qarzlari yoki ularning undirilishida jiddiy shubhalar mavjud bo'lgan ushbu qarzlarning bir qismi to'g'risida.

Bunday qarzlar bo'yicha zaxirani yaratish buxgalteriya hisobi va buxgalteriya hisobida olinishi kutilayotgan qarzning real summalarini ko'rsatish imkonini beradi. Bu nima uchun? Birinchidan, San'atning 1-bandining talabi. Rossiya Federatsiyasining 2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-sonli "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi Qonunining 13-moddasi hisobotga kiritilgan buxgalteriya ma'lumotlarining ishonchliligi va shunga mos ravishda ushbu hisobotlarni ishonchli qilish. Ikkinchidan, iqtisodiy tahlil, debitorlik qarzlari miqdori to'g'risidagi ma'lumotlar muhim rol o'ynaydigan balans ko'rsatkichlari yordamida amalga oshiriladi, olinishi kutilayotgan qarzlar bo'yicha real ma'lumotlarni hisobga olgan holda amalga oshirila boshlaydi. Va ma'lum bir hisobot sanasi uchun va ushbu sanalarning bir qatori uchun o'tkaziladigan iqtisodiy tahlil - bu jarayon bo'lib, uning yakuniy natijasi nafaqat tekshirish organlari yoki tahlil qilinayotgan shaxsning to'lov qobiliyatini tekshirishni xohlaydigan kontragentlar uchun, balki. shubhali qarzi bor tashkilotning o'ziga ham.

Buxgalteriya hisobida shubhali qarzning ta'rifi va unga zaxira yaratishning bir qator qoidalari shunga o'xshash qarzning xususiyatlaridan va soliq hisobini yuritishda yaratilgan zaxirani yaratish tartibidan farq qiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi). Maqsadlar uchun zaxira soliq hisobi majburiy emas, buxgalteriya hisobida esa qachon yaratiladi muayyan shartlar yuridik shaxsning xohishidan qat'i nazar, zarur. Shu bilan birga, soliq hisobidagi zaxiralar bilan ishlash qoidalari har tomonlama tartibga solinadi va buxgalteriya hisobi tashkilotning ixtiyoriga ko'ra ushbu qoidalarning bir qismini ishlab chiqishga imkon beradi. Shu sababli, soliq va buxgalteriya hisobida shakllangan zaxiralar o'rtasida shubhali qarzni tan olish paytlarida ham, qarzning turi bir xil bo'lsa ham, u uchun zaxira miqdorini aniqlashda deyarli har doim farq mavjud. Bu holat zahira bilan bog'liq vaqtinchalik farqlar mavjudligini belgilaydi. Bundan tashqari, ular soliq hisobi bo'yicha zaxira yaratishda ham, ushbu hisobda mavjud bo'lmaganda ham paydo bo'ladi.

Maqolada qanday harakatlar vaqtinchalik farqlarning kamayishiga olib kelishi haqida o'qing .

Qo'riqxona qachon va kim tomonidan tuzilishi kerak?

Buxgalteriya hisobi va buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizomning 70-bandi shubhali qarzlarning ta'rifidan tashqari, u bilan ishlashning asosiy qoidalarini ham aks ettiradi, deb e'tirof etilgan qarzlar uchun zaxira yaratish majburiyatini olgan yuridik shaxslar doirasidan hech qanday istisno qilmaydi. shubhali kabi. Shunday qilib, zaxirani majburiy yaratish printsipi istisnosiz barcha tashkilotlarga yuklangan.

Qanday hollarda zaxira yaratish kerak? Shubhali qarz mezonlariga javob beradigan qarz aniqlanganda. Shu bilan birga, buxgalteriya hisobi va buxgalteriya hisobi to'g'risidagi qoida bunday qarzning turini hech qanday tarzda cheklamaydi, ya'ni u har qanday bo'lishi mumkin. kutilgan tushim, hisobdor shaxsning qarzidan xaridorlarning qarzlariga.

Ammo buxgalteriya hisobi va buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizom shubhali qarzlarni aniqlashda rioya qilinishi kerak bo'lgan qoidalarni belgilamaydi. Va tashkilotning o'zi aks ettirishi kerak bo'ladi belgilangan tartib Buxgalteriya siyosatida quyidagi fikrlar mavjud:

• qarzlarni inventarizatsiya qilish chastotasi;
• qarzni shubhali deb hisoblash kerak bo'lgan belgilar;
• qarzdorning to'lovga layoqatsizligi mezonlari;
• qarzni to'liq yoki qisman to'lash ehtimolini baholash tamoyillari;
• yaratilgan zahira hajmiga ta'sir etuvchi omillar.

Zaxira miqdorini hisoblash

Buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak bo'lgan yana bir nuqta - bu zaxira miqdorini aniqlash algoritmi. Buxgalteriya hisobidagi zahiraning hajmi, soliq hisobi bo'yicha yaratilgan zaxiradan farqli o'laroq, tartibga solinmagan. Shuning uchun tashkilot nafaqat uning hajmi bog'liq bo'lgan omillar ro'yxatini mustaqil ravishda ishlab chiqishi kerak ( moliyaviy holat qarzdor, uning qarzning to'liq yoki bir qismini to'lash ehtimoli), shuningdek, yaratilgan zaxiraning aniq miqdorini hisoblash formulasi.

Zaxira miqdori, qarzni to'lash ehtimolini baholashga qarab, qarzning umumiy miqdoriga to'g'ri kelmasligi mumkin.

Zaxira hisobining asosiy qoidalari

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxirani hisobga olish uchun Hisoblar rejasi (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-son buyrug'i) 63-sonli hisobni nazarda tutadi. U bo'yicha tahlillar har bir qarz uchun alohida amalga oshirilishi kerak ( Buxgalteriya hisobi va buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizomning 70-bandi). Zaxirani alohida hisobda hisobga olish PBU 9/99 (Rossiya Moliya vazirligining 1999 yil 6 maydagi 32n-son buyrug'i) 6.7-bandining talabidan qat'i nazar, sotishdan tushgan tushumni buxgalteriya hisobida to'liq aks ettirish talabi bilan bog'liq. uning uchun zahira yaratish faktidan.

Shubhali qarzlar uchun zaxira taxminiy qiymat qiymatlariga taalluqlidir (Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 6 oktyabrdagi 106n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 21/2008 3-bandi), agar unga ta'sir etuvchi omillar bo'lsa. hajmi o'zgarishi, zaxira miqdori o'zgaradi (21/2008 PBU 2-bandi). Bundan tashqari, ushbu o'zgarish joriy davr ma'lumotlariga ham, kelajakdagi davrlarning ma'lumotlariga ham ta'sir qilishi mumkin (21/2008 PBU 4-bandi).

Zaxiraning foydalanilmagan qismi u tuzilgan yildan keyingi yilning oxirigacha (buxgalteriya hisobi va buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 70-bandi) ko'pi bilan mavjud bo'lishi mumkin, bu xuddi shu qarz bo'yicha yangi zaxira yaratishga to'sqinlik qilmaydi.

Zaxirani yaratish, o'zgartirish, hisobdan chiqarish (tiklash) bo'yicha operatsiyalar boshqa daromadlar (xarajatlar), ya'ni 63-schyotning 91-schyot bilan korrespondentsiyasida hisobga olinadi. Bu quyidagi hujjatlarda ko'rsatilgan:

• buxgalteriya hisobi va buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizomda (70-modda);
• PBU 10/99, Rossiya Moliya vazirligining 1999 yil 6 maydagi 33n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan (11-band);
• PBU 21/2008 (4-band).

Ammo zaxiradan u yaratilgan maqsadda foydalanish (umidsiz qarzni hisobdan chiqarish) 63-schyotning korrespondentsiyasida umidsiz qarzlarni hisobdan chiqarish hisobvarag'i bilan yozuvni yaratadi (Buxgalteriya hisobi va buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 77-bandi).

Denominatsiyalangan qarz uchun tuzilgan zaxira uchun xorijiy valyuta, siz nafaqat qarzni, balki uning bo'yicha zaxirasini ham ushbu qarz bilan operatsiyalarni amalga oshirish sanalari va hisobot berish sanalaridagi tegishli kun uchun belgilangan kurs bo'yicha, tegishli kun uchun belgilangan kurs bo'yicha qayta hisoblashingiz kerak bo'ladi. (Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 27 noyabrdagi 154n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 3/2006 ning 7-bandi).

Zaxira yig'iladi va o'zgartiriladi: e'lonlar

Shubhali qarzlar uchun zaxira yaratish uchun kirish shubhali deb e'tirof etilgan qarz qaysi hisobda qayd etilganidan qat'i nazar, bir xil bo'ladi. Unda 63-schyot bo'yicha tegishli qarz bo'yicha hisoblangan zaxira summasi 91-schyotga to'g'ri keladi:

Dt 91 Kt 63.

Zaxira miqdorining o'zgarishi, uning hajmi o'zgarishiga ta'sir qiluvchi omillar zahiraning ko'payishiga yoki kamayishiga olib kelishi mumkin. Ikkala holatda ham e'lonlar 2 xil bo'lishi mumkin:

1. 91 ball bilan yozishmalarda:

• Dt 91 Kt 63 - zahiraning ortishi bilan;
• Dt 63 Kt 91 - zahira kamayganda.

1. 97 ball bilan yozishmalarda:

• Dt 97 Kt 63 - agar zaxiradagi o'sish kelgusi davrlar uchun ma'lumotlarga ta'sir qilsa;
• Dt 63 Kt 97 - agar zaxiraning kamayishi kelajakdagi davrlar xarajatlarida ushbu zaxira uchun ilgari hisobga olingan ma'lumotlarga ham ta'sir qilgan bo'lsa.

97-schyotda aks ettirilgan zahira ma'lumotlarini hisobdan chiqarish kechiktirilgan xarajatlar sifatida ushbu o'zgarish hisobga olingan holda zaxira miqdori o'zgarishi bilan bog'liq bo'lgan davrda sodir bo'ladi (21/2008 PBU 4-bandi):

Dt 91 Kt 97.

Zaxirani tiklash va undan foydalanish: e'lonlar

Zaxira summalarini tiklash (hisobdan chiqarish) 2 holatda sodir bo'ladi:

• qarzni yoki uning bir qismini to'lashda zaxira tegishli miqdorga qisqartiriladi;
• foydalanilmagan zaxirani (yoki uning qoldig'ini) mavjudligi uchun belgilangan muddat tugaganidan keyin hisobdan chiqarishda.

Ikkala holatda ham simlar bir xil bo'ladi:

Dt 63 Kt 91.

97-schyotda qayd etilgan summa, agar zaxiraning bir qismi zaxira tiklangan (hisobdan chiqarilgan) vaqtga qadar hisobdan chiqarilmagan kechiktirilgan xarajatlardan shakllangan bo'lsa, unga qo'shilishi mumkin:

Dt 63 Kt 97.

Zaxira mavjudligi uning hisobidan umidsiz deb tan olingan shubhali qarzlarni hisobdan chiqarishga majbur qiladi (Buxgalteriya hisobi va buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 77-bandi). Foydalanish shubhali qarzlarni joylashtirish bo'yicha zaxira bir xil ko'rinishga ega bo'lib, faqat undagi umidsiz qarz hisobdan chiqarilgan hisob raqamidan farq qiladi:

Dt 63 Kt 62 (76, 73, 71).

Buxgalteriya hisobi registrlarida mavjud bo'lgan zaxira miqdoridan oshib ketgan hisobdan chiqarish summasi boshqa daromadlarga kiritiladi:

Dt 91 Kt 62 (76, 73, 71).

5 yil davomida hisobdan chiqarilgan umidsiz qarzlar, to'lash mumkin bo'lgan taqdirda balansda hisobga olinadi:

Maqolada umidsiz qarzlarni hisobdan chiqarishni oqlash uchun qanday harakatlar qilish kerakligi haqida o'qing .

Buxgalteriya zaxirasi

Zaxira buxgalteriya hisobotlarida alohida qator sifatida ko'rsatilmaydi. Uning miqdori bo'yicha, debitorlik qarzlari miqdori kamayadi, buxgalteriya balansidagi tegishli qatorda aks ettiriladi (Rossiya Moliya vazirligining 1999 yil 6 iyuldagi 43n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 4/99 ning 35-bandi).

Agarda hisobot davri zaxira miqdori o'zgargan bo'lsa, bayonotlarga tushuntirishlarda ushbu o'zgarish sabablarini va uning joriy yoki kelajakdagi davrlarning hisobot ma'lumotlariga ta'sirini oshkor qilish kerak bo'ladi (PBU 21/2008 ning 6-bandi). Aloqador shaxslar bilan operatsiyalarni amalga oshirish uchun tuzilgan zahiralarga nisbatan soddalashtirilgan hisobotlarni tayyorlash huquqiga ega bo'lmagan tashkilotlar tushuntirishlarda bunday zaxiralar to'g'risidagi ma'lumotlarni taqdim etishlari shart (11/2008 PBUning 3-bandi va 10-bandi).

Natijalar

Buxgalteriya hisobi ob'ekti bo'lgan shubhali qarzlar bo'yicha zaxira to'liq buxgalteriya hisobi qoidalariga bo'ysunadi. Shuning uchun, ushbu zaxira bilan operatsiyalar bo'yicha buxgalteriya yozuvlari PBUdagi ko'rsatmalarga muvofiq shakllantiriladi.

Tovarlarni sotish bilan bog'liq yoki ish va xizmatlarni ko'rsatish natijasida yuzaga keladigan, to'lash ehtimoli juda past bo'lgan kompaniya oldidagi qarz shubhali hisoblanadi. Ushbu maqolada biz buxgalteriya yozuvlarida shubhali qarzlar uchun zaxira yaratish haqida gapiramiz va hisob-kitoblarga misollar keltiramiz.

Siz qarzning shubhali yoki yo'qligini aniqlashingiz mumkin:

• qarzdor tashkilot shartnomada belgilangan to'lov shartlarini buzgan taqdirda;
• haqida ma'lumot bo'lsa moliyaviy muammolar qarzdor kompaniya.

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxira

60, 62, 76 hisobvaraqlar bo'yicha debitorlik qarzlari va sizning kompaniyangiz tomonidan berilgan kredit bo'yicha qarz, 58-3 subschyoti shubhali qarz sifatida tan olinishi mumkin. Agar ipotekaning paydo bo'lish muddati 45-90 kalendar kuni bo'lsa, unda bunday qarz 50% miqdorida zaxiraga kiritiladi. Va qarzning 100% zaxiraga faqat qarz 90 kalendar kundan ko'proq vaqt davomida paydo bo'lgan taqdirdagina kiritilishi mumkin.

2017 yildan boshlab qo'riqxonani shakllantirishda ba'zi o'zgarishlar yuz berdi. Shunday qilib, masalan, agar kompaniyaning qarzi qarama-qarshi xususiyatga ega bo'lsa, ya'ni ma'lum bir qarzdor kompaniyaga qarzdor bo'lsa va kompaniya ushbu qarzdor oldida majburiyatga ega bo'lsa, qarzning majburiyatdan oshib ketgan qismi shubhali hisoblanadi.

2017 yilgacha kompaniyalar qarzning butun miqdorini zaxiraga kiritish huquqiga ega edi. Hozirgi vaqtda bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 1-bandi bilan aniq tartibga solinadi. Shu bilan birga, kompaniyalar 2017-yilning 1-choragi yakunlari bo‘yicha ushbu yangilikni birinchi marta qo‘llash huquqiga ega ekanligini hisobga olish kerak. Va 2016 yilgi zaxiralar avvalgi tahrirdagi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining talablariga muvofiq foydalaniladi.

Korxonada shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratish uchun bir qator sabablar mavjud. Zaxira qarzdorlarning aniq majburiyatlarini ko'rish imkonini beradi, real moliyaviy natijalar moliyaviy hisobotlarda, shuningdek, kompaniyalarga qarzlardan kelib chiqadigan mumkin bo'lgan yo'qotishlarni hisoblash imkonini beradi. Shu sababli, kompaniyada shubhali qarzlar paydo bo'lganda, barcha kompaniyalar, hatto buxgalteriya hisobini soddalashtirilgan shaklda yuritadiganlar ham zaxira yaratishlari kerak.

Zaxira limitini qanday hisoblash mumkin

2017 yilgacha zaxira limiti hisobot davri daromadining 10 foizini tashkil etdi. Hozirgi vaqtda ruxsat etilgan maksimal zaxira qiymati quyidagicha hisoblanadi:

• zaxira yil oxirida shakllantirilganda, limit joriy yil daromadining 10 foizini tashkil qiladi;
• zaxira hisobot davri natijalari bo'yicha shakllantirilganda, eng katta qiymat chegara sifatida qabul qilinadi: o'tgan yil daromadining 10 foizi yoki ushbu davr daromadining 10 foizi.

2017 yilgi qoidalarga muvofiq maksimal zaxira miqdorini hisoblash misoli

• Continent MChJ balansida 1,2 million rubl miqdorida debitorlik qarzlari mavjud.
• 2016 yil 31 dekabr holatiga ko'ra Qarz muddati - 50 kun. 1016 yilda Continent MChJ sotishdan tushgan daromad 20 million rublni tashkil etdi.
• 2016 yil oxirida 600 ming rubl miqdorida shubhali qarzlar uchun zaxira shakllantirildi.
• Zaxira chegarasi 2 million rubl, ya'ni 20 million rublning 10 foizi. Ya'ni, zaxira miqdori chegaradan oshmaydi.
• 2017-yil 31-dekabr holatiga ko‘ra, qarz to‘lanmagan va umidsiz qarzga o‘tkazilmagan. Uning paydo bo'lish muddati allaqachon 90 kundan oshadi.
• 2017 yilning 1-choragida sotishdan tushgan daromad 5 million rublni tashkil etdi. Zaxira 1,2 million rubl miqdorida, ya'ni summaning 100 foizini o'z ichiga olgan.

Cheklov qiymati ikki miqdorni solishtirish orqali aniqlanadi: 2 million rubl. va 500 ming rubl. (5 million rubldan 10%). Shunday qilib, biz chegara sifatida 2 million rublga teng kattaroq qiymatni olamiz, ya'ni 1-chorak uchun zaxira miqdori chegaradan oshmaydi va 1,2 million rublga teng bo'lib qoladi.

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralarni yaratish usullari

Korxonaning zaxirani qanday yaratishi buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak. Quyidagi usullar tavsiya etiladi:

• Interval. Zaxirani yaratish va undan foydalanishning ushbu usuli bilan chegirmalar miqdori har oyda (yoki har chorakda) kechikish muddatiga qarab qarz miqdoridan foiz sifatida hisoblanadi;
• Mutaxassis. Ushbu usul bilan har bir qarz uchun qaytarilmaydigan miqdorda zaxira yaratiladi.
• Statistik. Zaxirani yaratishning statistik usuli bilan ajratmalar tashkilotning bir necha oldingi yillardagi ma'lumotlari asosida ma'lum bir turdagi debitorlik qarzlarining umumiy miqdoridagi umidsiz qarzlarning ulushi sifatida aniqlanadi.

Korxona birinchi yoki ikkinchi usulni qo'llagan hollarda, agar zaxira yaratilgan qarz umidsiz deb tan olinsa, u ushbu zaxira hisobidan hisobdan chiqariladi.

Zaxira summasi qarzni hisobdan chiqarish uchun yetarli bo'lmaganda, qolgan qismi boshqa xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi. Yoki, agar qarz baribir to'langan bo'lsa, zaxira tiklanadi.

Shubhali qarzlar uchun zaxirani qanday yaratish kerak

Buxgalteriya hisobida shubhali qarzlar uchun zaxira yaratish jarayoni bir necha bosqichlardan iborat:

1. Avval siz qarzdorning to'lovga qodirligini aniqlashingiz kerak. Ya'ni, qarzdor haqida barcha mumkin bo'lgan ma'lumotlarni to'plang, ushbu ma'lumotlarni tahlil qiling va qarzdorning to'lov qobiliyati to'g'risida mustaqil ravishda qaror qabul qiling.
2. Keyin to'lovga layoqatsizlik mezonlarini aniqlashingiz va ularni buxgalteriya siyosatiga yozib qo'yishingiz kerak. Masalan, shu tarzda: "Shubhali qarzlar uchun zaxira yaratish maqsadida debitorlik qarzlarini baholashda qarzning muddatini, shuningdek qarz miqdorini hisobga oling."
3. Keyin zaxira PBU 21/2008, 2-band, 3-bandga asosan to'g'ridan-to'g'ri shakllantiriladi. Shuningdek, maqolani o'qing: → "".
4. Zaxiraning shakllanishi postlar orqali aks ettiriladi.
5. Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 77-bandiga binoan umidsiz qarzlar hisobdan chiqariladi
6. Zaxira yaratish fakti buyurtma bilan rasmiylashtiriladi.

Zaxira yaratish uchun buxgalteriya yozuvlari

Zaxirani hisobga olish uchun Hisoblar rejasida 63-“Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar” schyoti ko'rsatilgan. Zaxirani shakllantirish va ishlatish uchun asosiy buxgalteriya yozuvlarini ko'rib chiqaylik.

Kontragent qarzni to'laganida, e'lon qilish xuddi xaridordan muntazam to'lov amalga oshirilgan, ya'ni D50 (51) K62 (76) bilan bir xil bo'ladi.

Shubhali qarzlar uchun zaxira yaratish misoli

Keling, buxgalteriya hisobida shubhali qarzlar uchun zaxirani qanday yaratishni ko'rib chiqaylik aniq misol. "Continent" MChJning buxgalteriya siyosatida shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar ekspert usulidan foydalangan holda savdo bo'limi ma'lumotlari asosida shakllanishi kerakligi ta'kidlangan.

Kontragent-2ning qarzi yomon deb tan olindi va hisobdan chiqarildi, quyidagicha ko'rinadi:

• 2-chorak oxirida Continent MChJ kontragent-2ning shubhali qarzi uchun 20 million rubl miqdorida zaxira yaratdi. (25x(100%-20%)).
• 3-chorak oxirida Continent MChJ kontragent-2 zaxirasini 5 million rublga oshirdi. (25x100% - 20), endi zaxira 25 million rublga teng. Xuddi shu sanada kontragent-3ning qarzi uchun 3 million rubl (12x (100% -75%)) miqdorida zaxira yaratiladi.
• 4-chorak oxirida "Kontinent" MChJ "Kontrparty-2" ning qarzini zaxira hisobiga hisobdan chiqaradi. Kontragent-3 qarzni to'lagan va shunga ko'ra uning qarzi tiklangan.
• Yil oxirida shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar yaratilmaydi.

Keyin simlar quyidagicha ko'rinadi:

2-chorak yakuniga ko'ra: D91 K63 – Kontragent-2ning shubhali qarzlari bo'yicha zaxira yaratildi;

3-chorak yakuniga ko'ra: D91 K63 - shubhali kontragent-2 uchun zaxira ko'paytirildi;

Agar tashkilot buxgalteriya hisobida shubhali qarzlar uchun zaxira yaratsa, umidsiz qarzlarni faqat ushbu manbadan hisobdan chiqaring.

Hisobdan chiqarish tartibi

Umidsiz kutilgan tushim uni quyidagi tartibda yozing:

• Qarzni yomon deb tan olishga imkon beradigan barcha hujjatlarni to'plang ( manba hujjatlari, shartnomalar, qarzdorga da'vo xatlari, yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan ko'chirmalar yoki sertifikatlar soliq idorasi qarzdorni tugatish to'g'risidagi, sud qarorlari va boshqa hujjatlar);

• suring inventarizatsiya debitorlik qarzi va da'vo muddati o'tgan kontragentlarning qarzini aniqlash (boshqa asoslar bo'yicha undirish uchun haqiqiy emas);

• qarzni hisobdan chiqarish zarurligini asoslovchi buxgalteriya hisobotini tayyorlash;

• menejerdan debitorlik qarzlarini hisobdan chiqarish to'g'risida buyruq berish.

Ushbu tartib Buxgalteriya hisobi va hisoboti to'g'risidagi Nizomning 77-bandida nazarda tutilgan.

Buxgalteriya hisobi: zaxiralardan foydalanish

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxirani yaratish va undan foydalanish bilan bog'liq operatsiyalar 63-"Shubhali qarzlar bo'yicha rezervlar" schyotida hisobga olinadi.

Buxgalteriya hisobida shubhali qarzlar bo'yicha zaxiradan debitorlik qarzlarini hisobdan chiqarishni e'lon qilish orqali aks ettiring:

Debet 63 Kredit 62 (71, 73, 76...)

- umidsiz debitorlik qarzlari yaratilgan zahira hisobidan hisobdan chiqariladi.

Zaxiradan faqat ajratilgan summalar doirasida foydalanish mumkin. Agar yil davomida umidsiz qarzlarni hisobdan chiqarish bo'yicha xarajatlar miqdori yaratilgan zaxira miqdoridan oshsa, farqni boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida aks ettiring (PBU 10/99 ning 11-bandi).

Farqni hisobdan chiqarishda quyidagi yozuvni kiriting:

Debet 91-2 Kredit 62 (71, 73, 76...)

- zaxirada qoplanmagan umidsiz debitorlik qarzlari hisobdan chiqariladi.

Yomon qarzni hisobdan chiqarish qarzni bekor qilish emas. Shuning uchun, hisobdan chiqarilgan kundan boshlab besh yil ichida uni 007 "To'lovga qodir bo'lmagan qarzdorlarning zararga hisobdan chiqarilgan qarzi" hisobvarag'idagi balansda aks ettiring (Buxgalteriya hisobi bo'yicha ko'rsatmalar):

Debet 007

- hisobdan chiqarilgan debitorlik qarzlari aks ettiriladi.

Ushbu davrda, agar qarzdorning mulkiy holati o'zgargan bo'lsa, uni undirish imkoniyatini kuzatib boring (Buxgalteriya hisobi va hisoboti to'g'risidagi Nizomning 77-bandi).

Buxgalteriya hisobida shubhali qarzlar uchun zaxiradan foydalanishni aks ettirishga misol

"Alfa" ZAO har chorakda debitorlik qarzlarini inventarizatsiya qiladi va buxgalteriya hisobidagi shubhali qarzlar uchun zaxiraga hissa qo'shadi.

2013 yilning birinchi choragida shubhali qarzlar uchun zaxiraning foydalanilmagan qoldig'i 45,4 ming rublni tashkil etdi.

2013 yil 30 iyun holatiga ko'ra, inventarizatsiya natijalariga ko'ra, tashkilotning yozuvlari quyidagilardan iborat:

1) tashkilotlarning shubhali debitorlik qarzlari:

• "Germes" savdo kompaniyasi" MChJ - 170 700 rubl. Qarzni to'lash muddati 2013 yil 9 aprel, kechikish muddati 82 kun;

2) "Master" ishlab chiqarish kompaniyasi" OAJning 45 400 rubl miqdoridagi umidsiz qarzi. Ikkinchi chorakda magistrning qarzi qarzdor tashkilot tugatilganligi sababli undirib bo'lmaydigan deb topildi (yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan ko'chirma bilan tasdiqlangan). 2013 yil 30 iyun holatiga ko'ra, qarz muddati 379 kunni tashkil etdi. Ilgari zaxirani yaratishda qarz miqdori to'liq hisobga olinardi.

2013 yil 30 iyundagi inventarizatsiya natijalariga ko'ra, Alpha hisobchisi Hermesning 170 700 rubl miqdoridagi qarzini shubhali qarzlar uchun zaxiraga kiritdi.

"Usta"ning umidsiz qarzi zaxira hisobidan to'liq hisobdan chiqarildi.

Alpha buxgalteriya hisobida 170 700 rubl miqdorida zaxira tashkil etilgan.

2013-yil 31-mart holatidagi zaxira qoldig‘i va ustaning hisobdan chiqarilgan umidsiz qarzini hisobga olgan holda, 2013-yilning ikkinchi choragida zaxirani shakllantirish bo‘yicha qo‘shimcha xarajatlar miqdori:
45 400 rubl + 170 700 rub. - 45 400 rub. = 170 700 rub.

Debet 91-2 Kredit 63
- 170 700 rub. - shubhali qarzlar bo'yicha zaxirani shakllantirish xarajatlarini aks ettiradi;

Debet 63 Kredit 62
- 45 400 rub. - zaxiradan undirib bo'lmaydigan debitorlik qarzlarini hisobdan chiqarish.

Agar shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratilgan yildan keyingi yil oxiriga kelib, zaxira ishlatilmasa, sarflanmagan summalar boshqa daromadlarga kiritiladi. Ushbu tartib Buxgalteriya hisobi va hisoboti to'g'risidagi Nizomning 70-bandida nazarda tutilgan.

Buxgalteriya hisobiga yozuv kiriting:

Debet 63 Kredit 91-1
- shubhali qarzlar bo'yicha sarflanmagan zaxira tiklandi.

Shubhali qarzlar uchun zaxiraning foydalanilmagan qismini tiklashni buxgalteriya hisobida aks ettirishga misol

"Alfa" ZAO har chorakda debitorlik qarzlarini inventarizatsiya qiladi va buxgalteriya hisobidagi shubhali qarzlar uchun zaxiraga hissa qo'shadi. 2013 yilning to'qqiz oyi davomida "Alpha" ning shubhali qarzlari uchun zaxiraning foydalanilmagan qoldig'i 45 400 rublni tashkil etdi. Zaxira 2013 yil boshida "Master" ishlab chiqarish kompaniyasi" OAJdan shubhali debitorlik qarzlari uchun tuzilgan.

2013 yil 19 dekabrda "Usta" Alpha joriy hisobiga 45 400 rubl o'tkazdi. va shu tariqa uning qarzini to'ladi. 2013-yil 31-dekabr holatiga ko‘ra, inventarizatsiya natijalariga ko‘ra, Alpha-ning shubhali qarzlari yo‘q. Shuning uchun, zaxira Alpha buxgalteriyasida tiklandi.

Debet 63 Kredit 91-1
- 45 400 rub. - shubhali qarzlar bo'yicha tiklangan zaxira summasi daromadda aks ettirilgan.

Foydani soliqqa tortishda shubhali qarzlar uchun zaxirani sarflashning o'ziga xos xususiyatlari haqida ma'lumot olish uchun qarang