Ta'minotchilar bilan hisob-kitob- tashkilotning qarzi; yakka tartibdagi tadbirkor aktsiyalarni sotib olish uchun tayyor mahsulotlar, xizmatlar, soliqlar va to'lovlar uchun to'lov ish haqi ishlaydigan xodimlar. Ko'pincha kreditorlik qarzlari etkazib beruvchilar bilan tovar-moddiy zaxiralar bo'yicha hisob-kitoblarda va pudratchilar tomonidan xizmatlar ko'rsatishda yuzaga keladi. Ushbu maqolada biz buxgalteriya hisobi qanday amalga oshirilishini ko'rib chiqamiz. Ta'minotchilar bilan hisob-kitob OSNO va USN-da, u qaysi hisoblarda ro'yxatdan o'tgan,

Kreditorlik qarzlarini hisobga olish. Hisoblar

Kreditorlik qarzlarini hisobga olish zarur: tashkilot majburiyatlarining muddatini kuzatish, uning moliyaviy mustaqilligini tahlil qilish va kompaniyani rivojlantirish strategiyasini ishlab chiqish.

Kreditorlik qarzlari quyidagi schyotlarda aks ettiriladi:

• 60 - "yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar", 76 - "turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar";
• 62 - "xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar";
• 68 - "soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar";
• 69 - "uchun hisob-kitoblar ijtimoiy sug'urta va xavfsizlik”;
• 70 - "ish haqi bo'yicha xodimlar bilan hisob-kitoblar";
• 66 - "qisqa muddatli kreditlar bo'yicha hisob-kitoblar", 67 - "uzoq muddatli kreditlar bo'yicha hisob-kitoblar";
• 71 - "hisobdor shaxslar bilan hisob-kitoblar".

Kreditorlik qarzlarini hisobga olish ham buxgalteriya hisobi uchun, ham soliq hisobi hisoblash uchun soliq bazasi va soliq to'lovlari miqdori.

Umumiy soliqqa tortish tizimi bo'yicha kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish va hisobga olish

Kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish quyidagi hollarda amalga oshirilishi mumkin:

• Yaroqlilik muddati cheklash muddati kreditorlik qarzlari (PBU 9/99 7-bandi, Buxgalteriya hisobi va hisoboti to'g'risidagi Nizomning 78-bandi);
• Kreditorni tugatish va uni yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan chiqarish (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik kodeksining 63-moddasi 8-bandi).
• Yechim soliq idorasi kreditorning haqiqiy faoliyati tugatilganligi to'g'risida.

Agar kreditorlik qarzlari tashkilot tomonidan o'z vaqtida to'lanmagan bo'lsa va kreditor tomonidan talab qilinmasa, bu qarz da'vo muddati tugaganligi sababli hisobdan chiqariladi. Shuni ta'kidlash kerakki, soliq majburiyatlari, jarimalar va penyalar bo'yicha tuzilgan kreditorlik qarzlarini xuddi shunday tarzda hisobdan chiqarish mumkin emas.

Kreditorlik qarzlari cheklash muddati tugaganidan keyin hisobdan chiqariladi, bundan mustasno: soliq qarzlari, penyalar va jarimalar. (7-bet PBU 9/99, 78-bet "Buxgalteriya hisobi va hisoboti to'g'risidagi nizom")

Kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish uchun uni operatsion bo'lmagan daromadlar hisoblarida aks ettirish kerak. (7-band, 10.4 PBU 9/99). Agar Rossiya Federatsiyasi Hukumatining qarori va boshqa qonun hujjatlariga muvofiq soliqlarni undirish bo'yicha kreditorlik qarzlari kamaytirilgan bo'lsa, ular operatsion bo'lmagan daromadlarga hisobdan chiqarilmaydi ( sub. 21-bet, 1-modda. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarishning oxirgi muddati

Kreditorlik qarzlari da'voning da'vo muddati tugaganidan keyin hisobdan chiqariladi. Cheklov muddati - 3 yil (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 196-moddasi). Muddat yetkazib beruvchilar, pudratchilar, kreditorlar va mijozlar oldidagi majburiyat buzilgan paytdan boshlab hisoblanadi. Buzilish sanasi to'lov olinmagan yoki tovarlar va materiallar jo'natilmagan payt deb hisoblanishi mumkin. Da'vo muddati da'vo arizasi yoki tashkilotning aktivlarni solishtirish yoki qayta tuzish to'g'risidagi shartnomani imzolashda uning qarzlarini tan olishi bilan uzilishi mumkin.

Shuni ta'kidlash kerakki, qarzni o'z vaqtida operatsion bo'lmagan daromadga kiritmaslik to'lanmagan soliq summasining 20 foizi miqdorida jarima solishga sabab bo'ladi ( San'atning 1-bandi. 122 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarishda e'lonlar (66, 67-schyot)

Buxgalteriya hisobida kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish operatsiyasi kreditorlik qarzlari bo'yicha cheklash muddati tugagan davrda amalga oshiriladi ( 16-modda PBU 9/99) yoki kreditor yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan chiqarilgan. Quyidagi rasmda kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish uchun ro'yxatdan o'tish ko'rsatilgan.

Kompaniyaning kreditorlik qarzi, agar mijoz tomonidan to'lov amalga oshirilgandan so'ng, tashkilot mahsulotni jo'natmagan bo'lsa, yuzaga keladi. Bunday holatda, amal qilish muddati tugagandan so'ng, qarz nol foiz stavkasiga ega bo'lgan QQSni o'z ichiga olgan holda operatsion bo'lmagan daromadlarda aks ettiriladi ( p.11, 16, 18 RAS 10/99). Natijada, QQSni 0 dan hisoblashda stavka foizi soliq majburiyati yuzaga kelmaydi.

QQSni hisobdan chiqarish uchun e'lon quyidagicha ko'rinadi:

Shuni ta'kidlash kerakki, tashkilot umumiy soliqqa tortish tizimini ham qo'llashi mumkin yagona soliq hisoblangan daromad (UTII). Qarzni hisobdan chiqarish UTII hajmiga ta'sir qilmaganligi sababli, tashkilot faoliyat turlari bo'yicha daromadlar va xarajatlarning alohida hisobini kiritishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.26-moddasi 7-bandi). Agar kreditorlik qarzlari hisobga olingan mahsulotlar uchun yuzaga kelgan bo'lsa umumiy tizim soliqqa tortish va UTII, keyin soliq bazasini hisoblashda operatsion bo'lmagan daromadlarda olingan daromadni hisobga olish kerak (Rossiya Moliya vazirligining 2005 yil 15 martdagi 03-03-01-04 / 1-sonli xati). /116).

Infografikadagi quyidagi rasmda kreditorlik qarzlarining turlari, da'vo muddati, muddatni tugatish omillari va qarzni hisobdan chiqarish uchun zarur bo'lgan hujjatlar ko'rib chiqiladi.

Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi (STS) bo'yicha kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish va hisobga olish

Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi (STS) bo'yicha hisobdan chiqarilgan kreditorlik qarzlari summasi daromaddan yagona soliq to'lovchi tashkilotlar uchun ham, xarajatlar summasiga kamaytirilgan soliqlar uchun ham asosiy faoliyatdan tashqari daromadlarda aks ettiriladi. Tashkilotning daromadi tovarlarni sotishdan tushgan tushumlarda va to'lanmagan tovarlarning narxida aks ettiriladi.

Kreditorlik qarzlarini hisobga olish. Misol

"Delta" MChJ 2012 yil fevral oyida "Omega" YoAJdan ishlab chiqarish materiallarini oldi. Materiallarni yetkazib berish bo'yicha tuzilgan shartnomaga ko'ra, ular 2012 yil 25 fevralgacha 200 000 rubl miqdorida to'lanishi kerak edi. Qabul qilingan materiallar Delta tomonidan 300 000 rubl miqdorida sotilgan.

"Delta" MChJ moliyaviy majburiyatlar bajarmagan. 3 yil davomida "Omega" ZAO "Delta" MChJdan qarzlarni undirish bo'yicha sudga da'vo qilmadi. Cheklov muddati uch yil o'tgach, majburiyatlarning buzilishi aniqlangan kundan keyingi kuni hisoblanadi, ya'ni. 2015 yil 26 fevral.

2015 yil 30 fevral Bosh hisobchi"Delta" MChJ inventarizatsiyadan so'ng muddati o'tgan 200 000 rubl miqdoridagi kreditorlik qarzlarini aniqladi. Rahbariyat qarzni hisobdan chiqarishga qaror qildi.

Natijada, Delta MChJ uchun yagona soliqni hisoblashda quyidagi daromadlar kiritildi:

• 2012 yil fevral - daromad 300 000 rubl.
• 2015 yil fevral - operatsion bo'lmagan daromad 200 000 rubl.

To'lanmagan materiallar xarajatlarga kiritilmaydi.

Video dars "1C Buxgalteriya hisobidagi kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish"

Video darsida 1C Buxgalteriya hisobida kreditorlik qarzlarini qanday hisobdan chiqarish kerakligi batafsil tushuntirilgan, darsni Dina Krasnova o'qitadi.

Har bir buxgalter kreditorlik qarzlarini qanday qilib to'g'ri hisobdan chiqarishni bilishi kerak. Ammo bu juda kamdan-kam sodir bo'lganligi sababli, bor turli savollar da hujjatlashtirish. Bu juda normal holat. Aynan nima kerakligini va debitorlik va kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarishni qanday tashkil qilish kerakligini bilish uchun ushbu maqolada yozilgan.

Jarayon uchun asoslar

Amaldagi qonunchilikka ko'ra, muddati o'tgan kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish bir qator hollarda yuz berishi mumkin, xususan:

1. Hisobdan chiqarish uchun kreditorlik qarzlari bo'yicha da'vo muddatining tugashi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 196-moddasi).
2. Kreditorning faoliyatini tugatish (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 419-moddasi).
3. Shartnomaga qo'shimcha bitim tuzish orqali kechikishni kechirish (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 415-moddasi).
4. Fors-major holatlari (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 416-moddasi).
5. Sud qarori (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 417-moddasi).
6. O'lim holatida individual, kreditor bo'lgan (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 418-moddasi).

1s 8.2-da kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish tartibi standart tarzda amalga oshiriladi, bu boshqa dasturlar bilan ishlashda farq qilmaydi.

Korxona balansidan qarzni olib tashlash tartibi

Kelajakda soliq bilan bog'liq muammolarni oldini olish uchun barcha bosqichlarni to'g'ri bajarish kerak. Protsessual qoidalarni buzish ham harakatning ruxsatsiz deb tan olinishiga olib kelishi mumkin. Quyida soliq hisobidagi kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish algoritmi keltirilgan.

Bosqich	Mas'uliyatli mutaxassis	Harakatning mohiyati	Kerakli hujjatlar	qo'shimcha ma'lumot
1	Bosh hisobchi	Hisobot davri oxirida inventarizatsiya o'tkazish, uning davomida kredit va debet moddalari bo'yicha summalar aniqlanadi.	INV-17 shaklidagi inventar akti	Qarzni tezda aniqlash uchun har bir hisobot davrida inventarizatsiya qilish tavsiya etiladi.
2	Bosh hisobchi	Aniqlangan nomuvofiqliklar bo'yicha tegishli hujjatlarni tayyorlash	ma'lumotnoma	Sertifikatda tegishli ma'lumotlar bo'lishi kerak qarzni to'g'irlashda kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish hisobi, kontragent haqida ma'lumot, shartnoma raqami va birlamchi buxgalteriya hujjatlarining raqamlari.
3	Korxona direktori	Qarzni korxona balansidan olib tashlash uchun tegishli buyruq tuziladi	Kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish to'g'risida buyruq	Buyurtmada qarzni kompaniya balansidan olib tashlash bo'yicha harakatlarni amalga oshirish uchun asoslar, havolalar ko'rsatilishi kerak. qoidalar, ko'rsatilgan miqdor daromad moddalarida ko'rsatilishi kerakligi haqidagi ko'rsatkich.
4	Bosh hisobchi	Tuzatish yozuvlarini kiritish	Buxgalteriya registrlaridagi o'zgarishlar	Barcha o'zgarishlar buxgalteriya hisobida aks ettirilishi kerak va soliq yozuvlari. Yomon kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish har bir shartnoma uchun alohida amalga oshiriladi.

Shunday qilib, kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish tartibi, buning uchun asos bo'lishidan qat'i nazar, bir xil. Biroq, hujjatlar biroz farq qilishi mumkin. Masalan, kontragent bilan kelishuvga erishganingizda, tegishli qo'shimcha kelishuvni ilova qilishingiz kerak bo'ladi.

Va kompaniya tugatilgan taqdirda, yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan ko'chirma talab qilinadi.

Soliq hisobida ro'yxatdan o'tish

Ko'pchilik kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarishning daromad solig'iga ta'siri bilan qiziqadi. Haqiqatan ham, Federal Soliq xizmati kompaniya balansdan chiqarilgan barcha qarzlarni foyda sifatida hisobot qilishi kerak deb hisoblaydi. Shunday qilib, buxgalter tuzatuvchi yozuvlarni kiritayotganda, boshqa daromadlarda "... asosida qarzni hisobdan chiqarish" ni ko'rsatadi.

MUHIM: agar kompaniya soddalashtirilgan soliq tizimida ishlayotgan bo'lsa, soliqlar, jarimalar, turli badallar va boshqa sanktsiyalar bo'yicha balansdan olib tashlangan qarzlarni daromadga kiritishning hojati yo'q.

San'atning 4-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi va Moliya vazirligining xatlari Federal Soliq xizmati ishini optimallashtirish uchun kompaniyalar joriy hisobot davrida balansdan qarzni olib tashlaganidan keyin daromadlarni ko'rsatishlari shart. Bunday holda, sana muhim emas. Asosiysi, qarzni balansdan olib tashlash uchun asos paydo bo'lgan kundan keyin bo'lishi kerak.

Hisobdan chiqarishning afzalliklari va kamchiliklari

QQS, STS va soliqqa tortishning boshqa shakllari bo'yicha kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarishning bir qancha afzalliklari va kamchiliklari mavjud. Bu erda asosiy afzalliklari:

1. Kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarishda QQSni undirish.
2. Agar firma zarar ko'rgan davrlarda balansdan olib qo'yish sodir bo'lsa, soliq to'lashning hojati yo'q.
3. Sudda yoki sudgacha bo'lgan tartibda qarzni undirish xavfini kamaytirish qobiliyati.

Shu bilan birga, salbiy tomonlari ham bor, ular soliq solinadigan bazani oshirishdir. Ya'ni, korxona daromadga ega bo'lganda, Federal Soliq xizmatiga ko'proq to'lash kerak. Bunday qarzlar bo'yicha soliq to'lamaslik uchun ko'plab kompaniyalar da'vo muddatini uzaytirish nayrangiga murojaat qilishadi.

Amaldagi qonunchilikka ko'ra, da'vo muddati xaridor to'lashi kerak bo'lgan paytdan boshlab o'ta boshlaydi. Ammo agar shartnomada bu sana ko'rsatilmagan bo'lsa, ko'pchilik tovar yoki xizmatlar olingan paytdan boshlab ortga hisoblashni boshlaydi. ba'zan bu boshqa hisobot davri bo'lib, buning natijasida soliq xarajatlarini optimallashtirish imkoniyati mavjud.

Harakatsizlik xavfi

Ko'pgina kompaniyalar debitorlik va kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish muddatini o'tkazib yuborishadi. Bu Federal Soliq xizmati xodimlariga soliqlarni qo'shimcha undirish uchun asos beradi. Biroq, bu odatda faqat tekshiruvdan so'ng mumkin. Qarzlarni balansdan olib tashlash bo'yicha firmalarning majburiyatlarini e'tiborsiz qoldirish xavfini tushunish kerak.

Qarzni balansdan o'z vaqtida olib tashlamaganlik uchun javobgarlik

Nizomga muvofiq Oliy sud RF No 302-KG 16-8806, qonun loyihasiga ko'ra, benefitsiar bir yil ichida to'lash uchun ariza berishi mumkin. Agar u buni qilmagan bo'lsa, sudda to'lovni olish uchun yana 3 yil bor.

Biroq, ixtiyoriy kelishuv amalga oshmaganida, da'vo arizasi berish kerak.

Agar kompaniya debitorlik yoki kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarishdan bosh tortsa, Federal Soliq xizmati tekshiruvidan so'ng unga jarima solinadi. Joriy hisobot davrida soliq solinadigan baza ham ortadi. Soliqlarni kechiktirishning barcha vaqti uchun jarima olinadi. Qarzni korxona balansidan olib tashlash uchun asoslar paydo bo'lgan paytdan boshlab ko'rib chiqiladi. Shunday qilib, belgilangan muddatda amaldagi qonunchilik talablariga rioya qilish yaxshiroqdir. Aks holda, siz ko'proq narsani yo'qotishingiz mumkin Pul.

Korxonaning debitorlik va kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish asoslari va tartibi

Qabul qilingan ta'rifga ko'ra kreditorlik qarzlari - sub'ektning (korxona, tashkilot, jismoniy shaxs) o'zaro kelishuvda ishtirok etuvchi boshqa shaxslar oldidagi to'lanmagan qarzlari bilan bog'liq majburiyatlari. Agar kompaniya tuzilgan shartnomalarga muvofiq moliyaviy majburiyatlarini bajarmagan bo'lsa, masalan, etkazib berilgan tovarlar yoki ko'rsatilgan xizmatlar va ishlar uchun pul o'tkazmagan bo'lsa, u paydo bo'ladi.

Shuni esda tutish kerakki, muddati o'tgan kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish amaldagi qonun hujjatlarida belgilangan tartibda amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasi.

Ushbu turdagi qarzni pul mablag'larini to'lash bo'yicha majburiyatlarni bajarish yoki boshqa tomonning (kreditorning) da'volari bo'lmasa, ma'lum muddatdan keyin talab qilinmagan deb to'g'ri va to'g'ri hisobdan chiqarish orqali tugatishingiz mumkin.

Shuni hisobga olib, shuni yodda tutish kerakki, u bilan bog'liq barcha masalalar debitorlik qarzlari bilan bir xil darajada bog'liq. Farqlari shundaki, birinchi holatda bajarilmagan majburiyatlar korxonaga tegishli bo'lsa, ikkinchi holatda kompaniyaning o'zi kreditor sifatida ishlaydi.

Qarz turlari

Korxonaning kreditorlik va debitorlik qarzlarining bir qismi sifatida quyidagi bajarilmagan majburiyatlar ajratiladi:

• tovarlar, mahsulotlar, xizmatlar yetkazib beruvchilarga, shuningdek ishlarni bajargan pudratchilarga;
• tashkilot xodimlari oldida;
• davlat byudjeti oldida;
• nodavlat byudjetdan tashqari jamg'armalar oldidan (xususan, ijtimoiy sug'urta va ta'minot uchun);
• olingan kreditlar va kreditlar bo'yicha;
• boshqa (ro'yxatga kiritilmagan) kreditorlarga.

Qarz turiga qarab, hujjatlar va buxgalteriya yozuvlari. Xususan, hisob-kitob.

Debitorlik qarzlari joriy yoki muddati o'tgan bo'lishi mumkin. Birinchi holda, pul mablag'larini to'lash bo'yicha olingan barcha majburiyatlar o'z qonuniy kuchga ega ekanligi tushuniladi. da'vo muddati allaqachon tugagan deb hisoblanadi. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobotini to'g'ri yuritish uchun to'g'ri hisoblash kerak berilgan muddat, amaldagi fuqarolik qonunchiligiga malakali tayanib.

Hozirgi vaqtda soliq qonunchiligi umidsiz qarzlar, ya'ni moliyaviy majburiyatlar mavjud bo'lib, ularning bajarilishi ba'zi sabablarga ko'ra imkonsiz bo'lib qolgan. Bunday qarzlarni hisobdan chiqarish yo'li bilan yopish kerak. 266-moddaning 2-bandida qarzlar undirib bo'lmaydigan deb tan olingan holatlar ko'rsatilgan. Bularga quyidagilar kiradi:

• Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 416-moddasiga muvofiq majburiyatlar ularni bajarishning iloji yo'qligi sababli tugatilgan;
• dalolatnoma asosida tugatilgan majburiyatlar davlat organi rossiya Federatsiyasi Fuqarolik kodeksining 417-moddasiga muvofiq;
• Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 419-moddasiga muvofiq korxonani tugatish asosida tugatilgan majburiyatlar;
• da'vo muddati tugagan.

Da'vo muddatini belgilash

Rossiya Federatsiyasining amaldagi Fuqarolik Kodeksiga, xususan, 196-moddaga asosan muddati o'tgan qarzlar bo'yicha da'vo muddati 3 yil qilib belgilangan. Muddat shartnoma muddati tugagan paytdan boshlab hisoblanadi, uni amalga oshirish shartlari qarzdor tomonidan buzilgan. Umuman olganda, kreditor o'z huquqlarining buzilishi haqida bilib oladi (yoki bilishi kerak edi). Ushbu qoidalar Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 200-moddasi 1-bandida ko'rsatilgan. Agar majburiyatlarning shartlari aniqlanmagan bo'lsa (shartnomada ko'rsatilmagan), u holda da'vo muddati kreditor majburiyatlarning bajarilishini talab qilish huquqiga ega bo'lgan paytdan boshlab (shartnoma shartlari to'liq bajarilganda) hisoblanadi. o'z tomonidan), Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 314-moddasi 2-bandiga muvofiq.

Ammo shuni esda tutish kerakki, Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 203-moddasida nazarda tutilgan shartlarga ko'ra, tomonlardan biri agar da'vo muddati uzilishi mumkin. vaqtida da'vo qo'zg'atilgan yoki qarzdor o'z qarzini tan olgan yoki muddati o'tgan qarzning mavjudligini tasdiqlovchi harakatlar qilgan. Bunday harakatlar ro'yxatini Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq Xizmatining Moskva bo'yicha 17 apreldagi 07 N 20-12 / 036354-sonli xatida topish mumkin.

Agar da'vo muddati uchun kutilgan tushim uzildi, keyin tanaffusdan keyin yana boshlanadi. Bunday holda, tanaffusga qadar o'tgan vaqt hisobga olinmaydi va yangi muddatda hisobga olinmaydi.

Agar da'vo muddati tugagan bo'lsa, qarz hisobdan chiqarilishi mumkin.

Buxgalteriya hisobida qarzni hisobdan chiqarish tartibi

Rossiya Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi 34n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan "Rossiya Federatsiyasida buxgalteriya hisobi va buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizom" ning 77 va 78-bandlari asosida muddati o'tgan qarzlar muddati o'tgan da'vo muddati bilan hisobdan chiqarilishi kerak. Unga layoqatsiz deb topilgan qarzlarni hisobdan chiqarish tartibi ham ushbu bandlar bilan tartibga solinadi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 18-bandiga binoan, tashkilot o'zining operatsion bo'lmagan daromadlarini kiritishi kerak. Bu qat'iy ravishda hisobot davrining oxirgi kunida, cheklash muddati tugashi bilan amalga oshiriladi. Ushbu qoida Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2013 yil 28 yanvardagi 03-03-06/1/38-sonli xatida qayd etilgan.

va boshqa faoliyatdan tashqari daromadlar ikki usulda hisobdan chiqarilishi mumkin:

• zahiradagi shubhali qarzlar uchun mo'ljallangan mablag'lar hisobidan;
• va agar hisobot davridan oldingi davrda ushbu qarzlarning summalari moliyaviy natijalar uchun saqlanib qolmagan bo'lsa.

Shu bilan birga, shuni yodda tutish kerakki, qarzdorning to'lovga layoqatsizligi sababli yo'qotishlar hisobiga qarzni haqiqiy bekor qilish mumkin emas, shuning uchun siz buxgalteriya yozuvini ro'yxatdan o'tkazishni diqqat bilan kuzatib borishingiz kerak.

Hisobdan chiqarishning o'zi har bir alohida majburiyat uchun sodir bo'ladi. Hisobdan chiqarish uchun asoslar quyidagilar:

• inventarizatsiya ma'lumotlari;
• yozma asoslash;
• korxona rahbarining buyrug'i (buyrug'i).

Shuning uchun, yomon kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarishdan oldin, hisob-kitoblarni inventarizatsiya qilish kerak: usiz kompaniyaning hisoblaridan muddati o'tgan qarzlarni olib tashlash mumkin emas.

Qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblarni inventarizatsiya qilish

Korxonalarning har yili buxgalteriya hisobotini tuzishdan oldin qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblarni inventarizatsiya qilish majburiyati 12-moddaning qoidalari bilan belgilanadi. federal qonun"Buxgalteriya hisobi to'g'risida" 1996 yil 21 noyabrdagi N 129-FZ. Muayyan shartnoma bo'yicha da'vo muddatini o'tkazib yubormaslik uchun har chorakda bir marta hisob-kitoblarni inventarizatsiya qilish mumkin.

Inventarizatsiya tashkilotning debeti va krediti bilan bog'liq bo'lgan korxona hisobvaraqlaridagilarning haqiqiy raqamlarga nisbatini tekshirishdan iborat. Boshqacha qilib aytganda, u real qarzlar miqdori mavjud ma'lumotlarga mos kelishini tekshirish uchun mo'ljallangan. Inventarizatsiyaga quyidagi hisob turlari kiradi:

• banklar bilan;
• tashkilot xodimlari bilan;
• byudjet
• byudjetdan tashqari jamg'armalar;
• xaridorlar va mijozlar;
• boshqa qarzdorlar va kreditorlar.

Auditning maqsadi quyidagi faktlarni aniqlashdan iborat:

1. Korxona balansi bo'yicha debet va kredit qoldiqlari ko'rsatkichlari aylanma varaqlarida ko'rsatilgan qoldiqlarga to'g'ri keladimi?
2. Da'vo muddati allaqachon tugagan qarzlarni aniqlash.
3. Agar korxonada kamomad yoki o'g'irlik bo'lsa, u holda bu holatlar bo'yicha buxgalteriya bo'limida ro'yxatga olingan qarzlarning asosliligi va to'g'ri rasmiylashtirilishi tekshiriladi.

Inventarizatsiya natijalari bo'yicha hujjatlarni tayyorlash

O'tkazilgan inventarizatsiyaning barcha natijalari aktlar bilan rasmiylashtiriladi. Ustida bu daqiqa Hisobotlarni tayyorlashda hujjatlarning yagona shakllari ixtiyoriydir, shuning uchun dalolatnoma buxgalteriya hisobi bo'yicha tashkilotning ichki qoidalarida qabul qilingan shaklda tuziladi. Agar korxona rahbariyati ilgari belgilangan qoidalarga rioya qilishda davom etsa, u holda inventarizatsiya dalolatnomasi INV-17-son shakldagi shaklda tuziladi.

Inventarizatsiya dalolatnomasiga qo'shimcha ravishda buxgalteriya guvohnomasi talab qilinadi, uning asosida aktning o'zi tuziladi. Ushbu hujjat sintetik buxgalteriya hisoblari kontekstida shakllanadi. Ya'ni, u mavjud yomon kreditorlik qarzlari to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olishi kerak: qaysi shartnoma bo'yicha ma'lum bir qarz paydo bo'lgan va tasdiqlovchi hujjatlarga havolalar (hisob-kitoblar, bajarilgan ishlarni qabul qilish va topshirish aktlari va boshqalar).

Shuningdek, ma'lum bir hisobot davrida tashkilot tomonidan ma'lum bir qarzni hisobga olish asoslarini ko'rsatgan holda hisoblash kerak. Sertifikat INV-17-sonli ilova shaklida tuziladi.

Agar tashkilot bajarmagan bo'lsa, bu da'vo muddati tugaganligi qayd etilgan dalolatnoma tuzilmaganligini va rahbarning hisobdan chiqarish to'g'risidagi buyrug'i chiqarilmaganligini anglatadi - bu erda to'g'ridan-to'g'ri qoidalar va qonunlar buzilgan. buxgalteriya hisobi. Bunday vaziyatda kreditorlar oldidagi qarzlar undirib bo'lmaydigan deb tan olinmaydi. Korxona ularni daromadga kiritish huquqiga ega emas - na buxgalteriya hisobiga, na soliq hisobiga.

Shuni esda tutish kerakki, korxona rahbariyatining buyrug'i faqat inventarizatsiya asosida chiqariladi.

Tekshiruvni o'tkazishda inventarizatsiya natijalarisiz berilgan dalolatnoma yoki buyruqning yo'qligi qoidabuzarlik deb topiladi va korxona jarimaga tortiladi. Yo'qligi zarur hujjatlar, nima sababdan berilmaganligidan qat'i nazar, soliq to'lovchini daromadlarini shakllantirish va ularni to'g'ri rasmiylashtirish majburiyatidan ozod qilmaydi!

Daromad solig'ini hisoblash uchun kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 18-bandi asosida soliq to'lovchining operatsion bo'lmagan daromad sifatida tan olingan kreditorlik qarzlarining barcha summalari cheklash muddati tugaganligi sababli yoki boshqa sabablarga ko'ra hisobdan chiqarilishi kerak. Lekin ular hisobdan chiqarilmagan soliq va yig'imlarni to'lash bo'yicha qarzlarni, jarimalar, penyalarni o'z ichiga olmaydi va ularni hisobdan chiqarish orqali yopish mumkin emas.

Shunday qilib, agar kreditorlar da'vo muddati oxirida balans bo'yicha kreditorlik qarzlarini qaytarish bo'yicha talablar bilan tashkilotga da'vo qo'ymagan bo'lsa, u foyda solig'i bo'yicha faoliyatdan tashqari daromad sifatida bunday qarzlarni hisobdan chiqarishi shart. Hisobdan chiqarishda undirib bo'lmaydigan kreditorlik qarzlarining barcha summasi, shu jumladan QQS hisobga olinadi. Hisobdan chiqarish tartibi buxgalteriya hisobidagi kabi bir vaqtning o'zida amalga oshiriladi.

Rossiya Federatsiyasining amaldagi Soliq kodeksi operatsion bo'lmagan xarajatlarni, ya'ni umidsiz qarzlarni, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 2-bandida nazarda tutilgan hisobot soliq davrida ko'rilgan zararlar bilan tenglashtirishni nazarda tutadi. Agar soliq to'lovchi shakllangan bo'lsa, unda debitorlik qarzlar zaxiradan qoplanmagan umidsiz qarzlar summasi sifatida tan olinadi. Shuning uchun korxona foydasiga soliq solishda operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida faqat umidsiz qarzlar hisobga olinadi.

Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2006 yil 11 yanvardagi 03-03-04 / 1/475-sonli xatida belgilangan qoidalarga muvofiq, cheklash muddati tugash sanasi debitorlik qarzlari bo'yicha xarajatlarni tan olish sanasi hisoblanadi. undirish mumkin bo'lmagan, korxona foydasiga soliq solish maqsadida hisobdan chiqarish sharti bilan.

Da'vo muddati o'tgan qarzni daromad solig'ini hisoblash uchun undirib bo'lmaydigan deb tan olish uchun uni hujjatlashtirish kerak. Qo'llab-quvvatlovchi hujjatlar bo'lishi mumkin:

• qarzlar yuzaga kelgan shartnoma;
• to'lov uchun berilgan schyot-faktura;
• yo'l varaqalari yoki ishlarni bajarish (xizmatlar ko'rsatish) dalolatnomalari;
• mavjud qarzlarni qarzdor korxonalar bilan solishtirish dalolatnomalari;
• (agar hisobdan chiqarish vaqtida to'lanmagan bo'lsa);
• korxona rahbarining umidsiz qarz sifatidagi buyrug'i.

Soliq hisobotida qarzni hisobdan chiqarishning ba'zi nuanslari

To'g'ri, ongli va malakali harakatlar soliqlar miqdorini kamaytirishi mumkin. Holbuki, bilimsizlik yoki beparvolik faqat korxonaga zarar etkazishi mumkin. Soliq to'lash bo'yicha qarzlarni hisobdan chiqarishni ro'yxatdan o'tkazishda tashkilot esda tutishi kerak: hisobdan chiqarish to'g'risida qaror qabul qilinishidan oldin imzolangan kreditor korxonalar bilan mavjud muddati o'tgan qarzlarni solishtirish bo'yicha barcha aktlar sherikning qarz mavjudligini tan olganligini tasdiqlaydi va da'vo muddatini to'xtatadi. . Shunga ko'ra, bunday xatti-harakatlarning mavjudligi qarzlarni bekor qilishni imkonsiz qiladi.

Tayyorgarlikda soliq hisoboti Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1-bandining 14-bandiga e'tibor qaratish lozim. Agar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 18-bandiga muvofiq ushbu shartnomalar bo'yicha muddati o'tgan qarz hisobdan chiqarilgan bo'lsa, soliq summalari etkazib berilgan tovarlar, xizmatlar va shunga o'xshashlar uchun operatsion bo'lmagan xarajatlarga taalluqlidir. . Ammo shu bilan birga, quyidagi nuanceni hisobga olish kerak: agar qarzlarni hisobdan chiqarish vaqtida ushbu qarzga tegishli QQS summalari taqdim etilgan bo'lsa. soliq imtiyozlari ilgari ular undirilmaydi va daromad solig'i bo'yicha xarajatlarning tarkibiy qismi sifatida hisobga olinmaydi.

Shuni unutmasligimiz kerakki, o'z vaqtida hisobdan chiqarilmagan, cheklash muddati o'tgan debitorlik qarzlari hisobot davridagi korxonaning asosiy faoliyatdan tashqari daromadlari miqdoriga kiritilmaydi. Binobarin, soliq organlari daromad solig'ini to'liq to'lashni o'rnata olmaydi. Va, qoida tariqasida, shunga o'xshash vaziyat bo'yicha sudga da'vo qilgan tashkilotlar, hakamlik sudlari yo'qotish.

Agar bajarilmagan majburiyatlar bo'yicha da'vo muddati joriy yilda tugasa soliq davri, keyin soliq to'lovchi taqdim etishi kerak soliq xizmati qayta ko'rib chiqilgan deklaratsiya, etishmayotgan soliq va jarimalarni to'lash. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 54-moddasi 1-bandida nazarda tutilgan qoidalarga bog'liq. Unda aytilishicha, agar avvalgi soliq solinadigan bazani hisoblashda buzilishlar mavjud bo'lsa hisobot davrlari, joriy soliq davrida soliq ushbu buzilishlarni hisobga olgan holda undirilishi kerak. Bunday vaziyat, masalan, 2011 yilda paydo bo'lgan debitorlik qarzlari bo'yicha cheklash muddati 2014 yilda tugasa paydo bo'lishi mumkin. Keyin, ushbu qoidalarga ko'ra, 2014 yilda korxona o'z deklaratsiyasida aniqlik kiritishi shart.

Kreditorlik qarzlari, aslida, Tashkilotning barcha qarzlari.

Kreditorlik qarzlari ikki holatda yuzaga keladi.

Birinchi holat - agar Tashkilot kontragentlarni to'lamagan bo'lsa (masalan, kredit ta'sischiga qaytarilmagan, to'lanmagan bo'lsa) Bank krediti etkazib berilgan tovarlar yoki materiallar uchun to'lanmagan).

Ikkinchi holat - avans to'lovi olingan, ammo Tashkilot o'z majburiyatlarini bajarmagan. Masalan, Tashkilot ilgari o'tkazilgan mablag'lar hisobidan xaridorga tovarlarni jo'natmagan.

Kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish muddatlari

Buxgalteriya hisobida ham, soliqqa tortish maqsadlarida ham kreditorlik qarzlari quyidagi muddatlarda hisobdan chiqarilishi kerak (34n-sonli Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 78-bandi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 18-bandi, Federal Soliq xizmatining 08.12.2012 yildagi xatlari). .2014 N GD-4-3 / [elektron pochta himoyalangan], 06.02.2011 N ED-4-3 / 8754, 14.02.2011 N KE-4-3 / 2303, Moliya vazirligi 09.12.2014 yil N 03-03-RZ / 45767, y. 25.03.2013 N 03-03- 06/1/9152, 24.10.2011 N 03-11-11/264):

Hisobdan chiqarish asosi	Hisobdan chiqarish sanasi
Da'vo muddatining tugashi (odatda uch yil)	cheklash muddati tugash sanasi
Kreditor tashkilotning tugatilishi	Yuridik shaxslarning yagona davlat reestriga kreditor tashkilot tugatilganligi to'g'risida yozuv kiritilgan sana
Kreditor tashkilotni yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan nofaol deb chiqarish yuridik shaxs	Kreditor tashkilot yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan chiqarilganligi to'g'risida yuridik shaxslarning yagona davlat reestriga yozuv kiritilgan sana
Kreditor tomonidan qarzni kechirish	Yoki qarzni kechirish to'g'risidagi shartnoma imzolangan sana; Yoki kreditordan qarzning kechirilishini tasdiqlovchi hujjat olingan sana

Kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarishni hisobga olish

Buxgalteriya hisobida kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish quyidagi yozuvlarda aks ettiriladi:

Cheklov muddati tugashi munosabati bilan kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish bo'yicha operatsiyani buxgalteriya va soliq hisoblarida aks ettirish tartibini ko'rib chiqing.

Da'vo muddatini belgilash

Agar da'vo muddati tugagan bo'lsa, kreditorlik qarzlari hisobdan chiqarilishi mumkin. Bu uch yil (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 196-moddasi).

Shuningdek, ma'lum qoidalarga muvofiq da'vo muddatini hisoblash kerak (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 200-moddasi 2-bandi). To'lash muddati ma'lum bo'lgan majburiyatlar bo'yicha muddat belgilangan to'lov muddati tugagan kundan keyingi kundan boshlab hisoblanadi.

Misol uchun, etkazib berish shartnomasiga ko'ra, Tashkilot 2015 yil 11 mayda tovarni to'lashi kerak edi, lekin amalga oshirmadi.

Bunday holda, da'vo muddati 2015 yil 12 maydan boshlab hisoblanadi. Va agar qarz uch yil davomida talab qilinmasa, da'vo muddati 2018 yil 11 mayda tugaydi. Va shu paytdan boshlab siz "kreditor" ni hisobdan chiqarishingiz mumkin. .

Agar qarzni to'lashning aniq sanasi aniqlanmagan bo'lsa, da'vo muddati kreditor tashkilotga qarzni to'lash to'g'risida talab yuborgan paytdan e'tiboran hisobga olinishi kerak. Va agar tashkilotga qarzni to'lash uchun ma'lum vaqt berilgan bo'lsa - bu muddatning oxirgi kunining oxirida.

Bunday holda, da'vo muddati uzilishi mumkin. Agar kreditor sizdan qarzni undirish uchun sudga da'vo qilgan bo'lsa, bu sodir bo'ladi. Yoki agar tashkilot o'z qarzini tan olgan bo'lsa: uni qisman to'lagan, hisob-kitob qilish uchun ariza bergan, kechiktirilgan to'lovni so'ragan, yarashuv aktini imzolagan (Rossiya Federatsiyasi Oliy sudi Plenumining 2001 yil 12 noyabrdagi 15-sonli qarori va Plenumning qarori). Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudining 2001 yil 15 noyabrdagi N 18-sonli qarori).

Agar bunday harakatlar sodir bo'lgan bo'lsa, cheklash muddati to'xtatiladi va keyin yana hisoblanadi. Shu bilan birga, tanaffusdan oldin o'tgan vaqt hisobga olinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 203-moddasi).

Kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish hujjatlari

Agar kreditorlik qarzlari bo'yicha da'vo muddati tugagan bo'lsa, u hisobdan chiqarilishi kerak.

Va buning uchun siz tayyorgarlik ko'rishingiz kerak quyidagi hujjatlar(Rossiya Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi 34n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan Buxgalteriya hisobi va hisoboti to'g'risidagi Nizomning 78-bandi) (keyingi o'rinlarda Nizom deb yuritiladi):

1) xaridorlar, etkazib beruvchilar va boshqa qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblarni inventarizatsiya qilish dalolatnomasi. Bunday hujjat zarur, chunki kreditorlik qarzlari inventarizatsiya natijasida aniq aniqlanadi. Ushbu aktning shakli ham o'zboshimchalik bilan, ham birlashtirilgan bo'lishi mumkin (Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 18.08.1998 yildagi N 88-sonli qarori bilan tasdiqlangan N INV-17 shakli);

2) kreditorlik qarzlari to'g'risidagi barcha zarur ma'lumotlarni ko'rsatadigan va uni hisobdan chiqarish sabablarini asoslab beradigan buxgalteriya hisoboti.

Ushbu hujjatlarga asoslanib, rahbar tomonidan kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish to'g'risida buyruq chiqariladi.

Kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarishni buxgalteriya hisobida aks ettirish

Hisobdan chiqarilgan kreditorlik qarzlari "Boshqa daromadlar" hisobvarag'idagi buxgalteriya hisobida aks ettirilgan daromadlarni keltirib chiqaradi (PBU 9/99 "Tashkilotning daromadlari" ning 7 va 10.4-bandlari). Elektr simlari quyidagicha bo'ladi:

70 800 rub. - tovarlarni qabul qilishni aks ettirgan;

2015 yil iyun oyida

Debet krediti, "Boshqa daromadlar" subschyoti,

70 800 rub. - muddati o'tgan to'lanmagan tovarlar uchun kreditorlik qarzlari summasi hisobdan chiqarildi.

Soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha soliq hisobini yuritishda 70 800 rubl miqdoridagi kreditorlik qarzlari hisobdan chiqarildi. da'vo muddati tugagan sanada asosiy bo'lmagan daromadlar tarkibiga kiritilgan - 2015 yil 25 iyun. Shu kuni u daromadlar va xarajatlar kitobiga tegishli yozuvni kiritdi.

Bunday holatda, kreditorlik qarzi tovarlarni sotib olish bilan bog'liq holda paydo bo'lgan va "kirish" QQS summasini o'z ichiga olgan bo'lsa, "kreditor" ning QQS bilan birga barcha summasi operatsion bo'lmagan daromadlarga kiritiladi.

Shu bilan birga, Tashkilot eng ko'p to'lanmagan tovarlarning narxini "soddalashtirish" paytida xarajatlar sifatida hisobdan chiqara olmaydi. Agar mahsulot sotilgan bo'lsa ham.

Chunki tashkilot buning uchun pul to'lamagan. Soddalashtirilgan tizimda, agar bir vaqtning o'zida ikkita shart bajarilgan bo'lsa, tovarlarni sotib olish xarajatlarini hisobga olishga ruxsat beriladi: tovarlar yakuniy xaridorga jo'natiladi va kompaniya buning uchun etkazib beruvchi bilan to'langan (2-band, 2-band). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 2-bandi). Shunga o'xshash xulosa Rossiya Moliya vazirligining 08.07.2013 yildagi N 03-11-06/2/31883-sonli xatida keltirilgan.

Shunday qilib, tashkilot talab qilinmagan kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarishda xarajatlarga ega bo'lmaydi, chunki xarajatlar soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi bo'yicha soliq bazasida faqat to'lov mavjud bo'lganda hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 2-bandi). .

Istisno - kontragentning tugatilishi. Bunday holda, majburiyatlar to'liq tugatiladi. Qarz kontragentning tugatilishi munosabati bilan hisobdan chiqarilgan tovarlar, ishlar va xizmatlar to'langan hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 419-moddasi). Va ularni "soddalashtirish" dagi xarajatlarga kiritish mumkin.

To'lov qarzi kechirilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) ham to'langan hisoblanadi (Moliya vazirligining 2012 yil 25 dekabrdagi 03-11-11 / 169-sonli xati).

Misol

"Daromad minus xarajatlar" ob'ekti bilan "soddalashtirish" ni qo'llagan tashkilot 60 000 rubl miqdorida avans to'lovini oldi. Cheklov muddati tugashidan oldin ish tashkilot tomonidan bajarilmagan. Tashkilotning mijozga bo'lgan kreditorlik qarzlari bo'yicha cheklash muddati joriy yilning iyun oyida tugaydi.

Kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish quyidagi yozuvlarda aks ettirilishi kerak:

Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan tashkilotlar bank hisobvaraqlariga va (yoki) tashkilotning kassasiga pul mablag'lari kelib tushgan kunni daromad olish sanasi deb tan olganligi sababli, olingan avans summasi ushbu davrda daromad sifatida tan olingan. kvitansiya.

Shunday qilib, da'vo muddati tugagandan so'ng, avansni olish bilan bog'liq ravishda yuzaga kelgan kreditorlik qarzlari summasi yana daromadga kiritilmaydi (346.15-moddaning 1-bandi, 346.17-moddasining 1-bandi). soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasi, shuningdek, Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudining 2006 yil 20 yanvardagi N 4294/05 qaroriga qarang).

Yillik balansda hisobot sanasida to'lanmagan kreditorlik qarzlarining umumiy summasi 1520-satrda aks ettirilgan. Bu etkazib beruvchilar va pudratchilar, xodimlar, turli darajadagi byudjetlar va boshqa kreditorlar oldidagi qarzdir.

Buxgalteriya hisobi qoidalariga ko'ra, kreditorlik qarzlari tegishli schyotlarda hisobga olinadi va to'lov muddati tugagunga qadar moliyaviy hisobotda (balansda) aks ettiriladi. Yetkazib beruvchilar va pudratchilar oldidagi qarzlar 60-“Mol yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar” schyotida shakllantiriladi. Bunday qarzni yaratishda
balansda hisobot davri oxirida ushbu hisobvaraq bo'yicha kredit qoldig'i ko'rsatilishi kerak.

Bunday qarz ko'pincha muddati o'tgan qarzga aylanadi.

Buxgalteriya hisobida kreditorlik qarzlarini shakllantirish tartibi

Yetkazib beruvchilar yoki pudratchilarga kreditorlik qarzlarini shakllantirish tartibi u yuzaga kelgan bitim shartlariga bog'liq. Umuman olganda, uning miqdori olingan shartnoma narxiga teng moddiy boyliklar, ishlar yoki xizmatlar.

O'RNAK 1. ORTA OLILGAN Moddiy Qimmatlar UCHUN KARORORLARNING SHAKLLANISHI.

Hisobot yilida "Astra" MChJ 118 000 rubl miqdorida materiallar sotib oldi. (QQS bilan - 18 000 rubl).

Buxgalter quyidagi yozuvlarni kiritishi kerak:

DEBIT 10   KREDIT 60
100 000 rub. (118 000 - 18 000) - materiallar kreditlanadi;

DEBIT 19   KREDIT 60
18 000 rub. - materiallar bo'yicha QQS hisobga olinadi (yetkazib beruvchining hisob-fakturasi asosida).

Hisobot yili oxirida materiallar to'lanmagan. Astra balansining 1520-qatorida siz etkazib beruvchiga 118 000 rubl miqdorida qarz miqdorini ko'rsatishingiz kerak.

Ba'zi hollarda kreditorlik qarzlari ko'rsatkichi maxsus tarzda shakllantiriladi. Masalan, agar siz etkazib beruvchiga o'zingizning vekselingiz bilan to'lagan bo'lsangiz, u holda unga etkazib berilgan qiymatlar uchun qarz o'chirilmaydi. Uning miqdori 1520-satrda ham hisobga olinishi kerak.

Vekselni chiqarish

Veksel bo'yicha tuzilgan qarzni hisobga olish uchun 60-schyotda alohida "Barlangan veksellar" subschyoti ochiladi. Vekselning nominal qiymati va etkazib beruvchiga qarz summasi o'rtasidagi farq kechiktirilgan to'lov uchun foizlar sifatida ko'rib chiqiladi.

Bu farq boshqa xarajatlarga kiritiladi va kreditorlik qarzlarini oshiradi. Kelajakda vekselni to'lash uchun nafaqat etkazib beruvchi, balki har qanday shaxs (indossament bo'yicha - indossament) tomonidan taqdim etilishi mumkin. Shu sababli, veksellarning dastlabki egalari uchun analitik hisobi qo'llanilmaydi.

O'RNAK 2. KESORLARNING SHAKLLANISHI,
AGAR TOVAR UCHUN TO'LOVDA VEKKEL BERILSA

Hisobot yilida "Saturn" MChJ "Yupiter" OAJdan 11 800 rubl miqdorida materiallar sotib oldi. (QQS bilan - 1800 rubl) 2 oy muddatga kechiktirilgan to'lov bilan.

Materiallar uchun to'lov sifatida "Saturn" MChJ sotuvchiga nominal qiymati 12 800 rubl bo'lgan vekselni berdi.

Saturnni hisobga olishda bu operatsiya quyidagicha aks ettirilishi kerak:

DEBIT 10   KREDIT 60
10 000 rub. – to‘lovga veksel chiqarilgan materiallar hisobga olingan;

DEBIT 19   KREDIT 60
1800 rub. – materiallarga QQS aks ettirilgan;

DEBIT 60   KREDIT 76 subschyot “Berilgan veksellar”
11 800 rub. -qarz veksel bilan rasmiylashtirilsa;

DEBIT 91-2  KREDIT 76 subschyot “Berilgan veksellar”
1000 rub. (12 800 - 11 800) - vekselning nominal qiymatining materiallar qiymatidan oshib ketgan summasi (veksel bo'yicha chegirma) aks ettiriladi.

Yil yakuniga ko‘ra qarzdorlik to‘lanmagan.

Saturn balansida 1520-satrda 13 000 rubl miqdorida veksel bilan berilgan etkazib beruvchiga kreditorlik qarzlari aks ettiriladi. (11 800 rubl + 1 000 rubl).

Veksel bo'yicha qarz tugagach, buxgalter e'lon qiladi:

DEBIT 76 subhisobvarag'i "Chiqarilgan veksellar" KREDIT 50 (51)
to'lash uchun taqdim etilgan veksel bo'yicha qarzni to'ladi.

Kreditorlik qarzlari qachon hisobdan chiqarilishi kerak?

Agar siz etkazib beruvchiga kreditorlik qarzini to'lamasangiz, u hisobdan chiqarilishi kerak bo'ladi.

Buni ikki holatda qilish kerak:

• qarz bo'yicha da'vo muddati tugagan (qarzingizni oxirgi marta tan olgan paytdan boshlab uch yil);
• kreditor tugatilganligi ma'lum bo'ldi.

Boshqacha qilib aytganda, bu ikki holatda kreditorlik qarzlari undirib bo'lmaydigan holga keladi.

Hisobdan chiqarilgan kreditorlik qarzlari summasini buxgalteriya hisobidagi boshqa daromadlar tarkibiga va soliq hisobidagi asosiy bo'lmagan daromadlarga kiriting.

Hisobdan chiqarish tartibi

Kreditorlik qarzlari har bir mavjud majburiyat uchun alohida hisobdan chiqariladi. Bunday holda, hisobdan chiqarish uchun asos sifatida kreditorlik qarzlarini inventarizatsiya qilish, shuningdek hisobdan chiqarish sabablarini asoslovchi ichki hujjat hisoblanadi.
(Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 78-bandi).

tomonidan umumiy qoida, yillikni tuzish uchun kompaniyaning inventarizatsiyasi har yili o'tkazilishi kerak moliyaviy hisobotlar, bu ishonchlilik mezoniga javob beradi.

Shu bilan birga, boshqaruvchi uni o'tkazish uchun qo'shimcha asoslarni belgilashga, shuningdek qaysi aktivlar va majburiyatlar tekshirilishi kerakligini ko'rsatishga haqlidir. "Muddati o'tgan" kreditorlarning hisobdan chiqarilishi ana shunday asosdir.

Inventarizatsiya natijalariga ko'ra kreditorlar bilan hisob-kitoblarni inventarizatsiya qilish dalolatnomasi tuziladi (shakl No INV-17), unda nafaqat "muddati o'tgan" kreditorlik qarzlari, balki umumiy summaning hajmi to'g'risidagi ma'lumotlar mavjud. Har bir kreditor bo'yicha dalolatnomada, xususan, uning nomi, joriy vaqtda u yoki bu kreditorlik qarzlari hisobga olinadigan buxgalteriya hisoblari, o'zaro hisob-kitoblarni solishtirish to'g'risidagi ma'lumotlar (solishtirishning yo'qligi, nomuvofiqliklar mavjudligi to'g'risida) ko'rsatiladi. kreditor bilan, shuningdek, "muddati o'tgan" kreditorlik qarzlari hajmi. Dalolatnoma inventarizatsiya komissiyasi tomonidan tuziladi
2 nusxada va komissiya a’zolari tomonidan imzolanishi shart.

Eslatma

IN balanslar varaqasi debitorlik va kreditorlik qarzlari batafsil ko'rsatilgan. Debitorlik qarzi - aktivda, kreditorlik qarzi - passivda. Ya'ni, bu qarzlar muvozanat emas. Xuddi shu hisobvaraqning analitik hisobvaraqlarida ham debet, ham kredit qoldiqlari paydo bo'lgan taqdirda ham.

Muddati o'tgan kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish uchun inventarizatsiya aktiga qo'shimcha ravishda uning mavjudligini yozma asoslash ham talab qilinadi. Bunday asoslash buxgalteriya registrlari ma'lumotlari, shuningdek qarzni tasdiqlovchi boshqa hujjatlar (masalan, kreditor bilan hisob-kitoblarni solishtirish akti) asosida sintetik buxgalteriya hisoblari kontekstida tuzilgan buxgalteriya hisobi bo'ladi. Sertifikatda aniq kreditorlik qarzi qachon va qanday sabablarga ko'ra shakllanganligi, uning hajmi qanday ekanligi aniq ko'rsatilishi kerak. Shuningdek, u qarz beruvchining ma'lumotlarini o'z ichiga olishi kerak.

Inventarizatsiya hisoboti va buxgalteriya hisoboti asosida kompaniya rahbari hisobdan chiqarish uchun asos bo'ladigan buyruqni imzolashi kerak.

Kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish quyidagi yozuv bilan aks ettiriladi:

DEBIT 60 KREDIT 91-1
kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish.

Qarz hisobdan chiqarilgandan keyin uning summasi balansda aks ettirilmaydi.

Kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish qachon foydali?

Hisobdan chiqarilgan kreditorlik qarzlari summasi kompaniyaning soliqqa tortiladigan daromadini oshiradi. Bu shuni anglatadiki, kompaniyaning soliq davrida qarz miqdori qarz miqdoridan kattaroq bo'lgan zararlari bo'lgan qarzlarni hisobdan chiqarish foydaliroqdir.

Bunday holda, kompaniya qarz miqdori bo'yicha daromad solig'ini to'lashi shart emas.

3-misol: kreditorlik qarzlarining YOZIB ETILISHI SOLIQ TO'LOVGA KELIB ETMAYDI

Hisobot yilining 4-choragi boshida “Pegas” MChJning kreditorlik qarzi bor edi
olingan, lekin to'lanmagan tovarlar uchun cheklash muddati ushbu chorakda tugaydi.

Qarz miqdori 59 000 rublni tashkil qiladi.

Firma daromad solig'ini hisoblashda daromadni hisoblash usuli bo'yicha aniqlaydi.
U har chorakda soliq to'laydi.

Aytaylik, yil oxirida kompaniya 120 000 rubl miqdorida zarar ko'rdi. (hisobdan chiqarilgan qarzlar bundan mustasno).

Pegasus hisobchisi da'vo muddati tugagandan so'ng qarzni hisobdan chiqardi:

DEBIT 60   KREDIT 91-1
59 000 rub. - muddati o'tgan kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish.

"Masuliyat" yillik balansida qarz miqdori aks ettirilishi shart emas.

Kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarishdan so'ng kompaniyaning yo'qotishi:

120 000 rub. - 59 000 rubl. = 61 000 rubl.

Mas'uliyat daromad solig'ini to'lash shart emas.

Kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish qachon foydasiz?

Agar joriy soliq davrida kompaniya foyda yoki zarar olgan bo'lsa, uning miqdori qarz miqdoridan sezilarli darajada kam bo'lsa, kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish foydasizdir.

Kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish orqali kompaniya soliqqa tortiladigan foydani oshirishga majbur bo'ladi.

Bunday vaziyatda firma da'vo muddatini uzaytirishdan manfaatdor.

Umumiy qoida sifatida, cheklash muddati xaridor shartnoma bo'yicha pul o'tkazishi kerak bo'lgan kundan boshlab hisoblana boshlaydi.

Eslatma

Faoliyatdan tashqari daromadlarga soliqlar, penyalar va jarimalar, shuningdek majburiy sug'urta mukofotlari, penyalar va jarimalarni to'lash bo'yicha qarzlar kiritilmaydi. byudjetdan tashqari fondlar(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 21-bandi).

Agar shartnomada bunday sana belgilanmagan bo'lsa, cheklash muddati tovarga egalik huquqi sotuvchidan xaridorga o'tgan paytdan boshlab hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 200-moddasi).

Da'vo muddatini uzib qo'yish va qayta hisoblashni boshlash uchun etkazib beruvchi qarzdorga qarshi da'vo bilan sudga murojaat qilishi kerak. Bunday holda, da'vo muddati sud tomonidan da'vo arizasi qabul qilingan kuni uziladi.

Bundan tashqari, agar firma qarzni tan olgan bo'lsa, da'vo muddati to'xtatiladi.

Bu yozma ravishda tasdiqlanishi kerak - xat yoki hisob-kitoblarni solishtirish akti.

Shuningdek, etkazib beruvchiga hech bo'lmaganda ma'lum miqdorda pul o'tkazilishi tasdiqlanadi.
Bunday holda, qarzdor kompaniya kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarmasligi kerak.

Soliq hisobidagi kreditorlik qarzlari hisobdan chiqarilgan

Hisobdan chiqarilgan kreditorlik qarzlari summasi, agar u cheklash muddati (odatda uch yil) tugashi munosabati bilan hisobdan chiqarilgan bo'lsa, operatsion bo'lmagan daromadga kiritiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 18-bandi). Bu inventarizatsiya ma'lumotlari, hisobdan chiqarishning yozma asoslari (masalan, buxgalteriya hisobi) va tashkilot rahbarining buyrug'i (Rossiya Moliya vazirligining 2014 yil 12 sentyabrdagi № 26-sonli xati) asosida amalga oshiriladi. 03-03-P3 / 45767).

Soliq solish maqsadlari uchun operatsion bo'lmagan daromadlarni tan olish sanasi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi 4-bandi qoidalariga muvofiq belgilanadi. Hisobdan chiqarilgan kreditorlik qarzlari ko'rinishidagi daromadlar u erda to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatilmaydi. Bizning fikrimizcha, moliyachilar ushbu normaning "boshqa shunga o'xshash daromadlar uchun" 5-kichik bandi 5-bandiga amal qilish va cheklash muddati tugagan yilda, ya'ni oxirgi kunida hisobdan chiqarilgan kreditorlik qarzlarini hisobga olish zarur deb hisoblaydilar. ushbu muddat tugagan hisobot davri.

Eslatib o'tamiz, daromad solig'i bo'yicha hisobot davrlari birinchi chorak, olti oy va to'qqiz oy. kalendar yili. Va oylik avans to'lovlarini haqiqiy olingan foyda asosida hisoblaydigan soliq to'lovchilar uchun - bir oy,
kalendar yilining oxirigacha ikki oy, uch oy va hokazo.

O'RNAK 4. MUDDATI O'TGAN KESITOR QARZLARNI TO'LASH KUNINI ANIQLASH

Kompaniyaning kreditorlik qarzlari bo'yicha cheklov muddati 2016 yil 22 avgustda tugadi. Qarzni bekor qilishni asoslovchi hujjatlar to'plami 2016 yil 28 avgustda tayyorlangan. Tashkilot uchun daromad solig'i bo'yicha hisobot davrlari kalendar yilning birinchi choragi, olti oyi va to'qqiz oyi hisoblanadi. Bu shuni anglatadiki, operatsion bo'lmagan daromadlar hisobot davrining oxirgi kunida - to'qqiz oyda, ya'ni 2016 yil 30 sentyabrda tan olinishi kerak.

Shuni unutmangki, operatsion bo'lmagan daromadlar soliqlar, penyalar va penyalar bo'yicha qarzlarni, shuningdek, byudjetdan tashqari jamg'armalarga majburiy sug'urta mukofotlari, penyalar va jarimalarni o'z ichiga olmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-qismi 21-bandi). .

Ilgari chegirib tashlanmaydigan QQS operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1-bandi 14-bandi).

Kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarmaslik xavfi

Amaliyot shuni ko'rsatadiki, qarzdor kompaniyalar kreditorlik qarzlariga har doim ham e'tibor bermaydilar va qarzlarini hisobdan chiqarishga shoshilmaydilar (va ba'zan ular belgilangan muddatni o'tkazib yuborishadi).
Bu, albatta, soliq organlariga qo‘shimcha soliqlar to‘lash uchun asos yaratadi.

Vekselni cheklash muddati

Kompaniya to'lov muddati ko'rsatilgan, lekin vekselda nazarda tutilgan sanadan oldin bo'lmagan veksel bo'yicha muddati o'tgan majburiyat ko'rinishidagi kreditorlik qarzlarini operatsion bo'lmagan daromadlarga kiritmagan.

Tekshirish natijalari maydonni tekshirish ushbu majburiyat bo'yicha da'vo muddati tugagan deb hisobladi va daromad tan olinishi kerak edi.

Kompaniya ishni yutqazdi.

Rossiya Federatsiyasi Oliy sudi 2016 yil 14 iyuldagi 302-KG16-8806-sonli qarorida eslatib o'tdi: agar bunday vekselni veksel egasi tomonidan bir yil ichida to'lovni oluvchiga (kompaniyaga) taqdim etilmagan bo'lsa. u tuzilgan sanadan keyin veksel egasi to'lov muddati tugagan kundan e'tiboran uch yil ichida veksel bo'yicha talablarni da'vo tartibida taqdim etish huquqiga ega.

Bunday holda, siz o'z da'volarini asoslaydigan asl hujjatni taqdim etishingiz kerak (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 851-moddasi, Rossiya Federatsiyasi Oliy sudi Plenumining 33-sonli qarorining 1, 21-bandlari, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Plenumi 14-son
04.12.2000 y., m. Art. SSSR Markaziy Ijroiya Qo'mitasi va Xalq Komissarlari Kengashining 08.07.1937 yildagi 104/1341-son qarori bilan kuchga kirgan veksel va veksel to'g'risidagi nizomning 34, 70, 77-bandlari, bundan keyin. - qonun loyihasi to'g'risidagi nizom).

Eslatma

Kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarishda ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilinmagan QQS operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1-bandi 14-bandi).

Ko‘rsatma berishni to‘xtatib turishning qonuniy sharti veksel egasining Jamiyatga qarz oluvchi sifatida qilgan harakatlari, ya’ni unga nisbatan tegishli da’vo qo‘yishi hisoblanadi (Veksel to‘g‘risidagi Nizomning 71-moddasi).

Da'vo qo'yilmaganligi sababli, nizoli veksel egasiga da'vo qilish huquqi veksel to'g'risidagi nizomning 70-moddasida nazarda tutilgan muddat o'tganidan keyin tugatiladi.

Sudlar kompaniyaga nisbatan moddiy da'volar qo'zg'atilganligidan kelib chiqqan veksellar taqdim etilganda to'lov uchun vekselni taqdim etish muddati tugagan kundan boshlab to'rt yil o'tgach (belgilangan muddatda da'volar taqdim etilmagan taqdirda) qaytarilgan hisoblanadi.

Ushbu muddatdan keyin kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish uchun asoslar mavjud
yoqilgan veksel majburiyatlari da'vo muddati tugaganidan keyin va uni operatsion bo'lmagan daromadga kiritish uchun (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 203-moddasi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 18-bandi, Oliy arbitraj Prezidiumining qarori). Rossiya Federatsiyasi sudi 08.06.2010 yildagi 17462/09-sonli ish bo'yicha A26-5933 / 2008).

Dividendlar bo'yicha to'lanadigan qarzlar

Kreditorlik qarzlari jamiyat aktsiyadoriga (ishtirokchisiga) dividendlar to'lanmaganligi sababli ham paydo bo'lishi mumkin.

Agar dividendlar talab qilinmagan bo'lsa, umuman olganda, ularning miqdori taqsimlanmagan foydaning bir qismi sifatida tiklanadi, lekin soliq daromadi ular kiritilmagan. Biroq, bu asoslarni talab qiladi.

Kompaniya yoki ro'yxatga oluvchida aniq va zarur manzil ma'lumotlariga ega bo'lmaganligi sababli e'lon qilingan dividendlarni olmagan shaxs yoki bank rekvizitlari, agar jamiyat ustavida ko'rsatilgan talabni qo'yish uchun ko'proq muddat belgilanmagan bo'lsa, ularni to'lash to'g'risida qaror qabul qilingan kundan e'tiboran uch yil mobaynida bunday (talab qilinmagan) dividendlarni to'lash to'g'risida da'vo qo'yish huquqiga ega.

Shu bilan birga, talab qilinmagan dividendlarni to'lash to'g'risida da'vo qo'yish muddati, agar u o'tkazib yuborilgan bo'lsa, tiklanmaydi, agar dividendlarni olish huquqiga ega bo'lgan shaxs zo'ravonlik yoki tahdid (xat) ta'sirida ushbu da'voni qo'llamagan bo'lsa. Rossiya Moliya vazirligining 21.03.2016 yildagi 03-son -03-06/1/15735).

Bunday muddat o‘tgandan keyin e’lon qilingan va talab qilinmagan dividendlar jamiyatning taqsimlanmagan foydasining bir qismi sifatida tiklanadi va ularni to‘lash majburiyati tugatiladi.

Korporativ daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda bunday daromad hisobga olinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 3.4-bandi).

Biroq, 208-FZ-sonli Qonunda dividendlarni olmaslik uchun yana bir sabab ko'rsatilgan.
Bu ularning muddati o'tgan kreditorlik qarzlari sifatida hisobdan chiqarilishi va foydani soliqqa tortishda hisobga olinishi bunga bog'liq.

Jamiyat aktsiyadorlari dividendlar to'lash talabi bilan kompaniyaga murojaat qilgan, lekin da'vo muddati tugaganidan keyin mablag' etishmasligi sababli qanoatlantirilmagan vaziyatda dividendlar to'lash uchun to'lanadigan hisobvaraqlar summalari. , RF NK 250-moddasining 18-bandi asosida soliq to'lovchining operatsion bo'lmagan daromadiga kiritilishi kerak.

"PB" nashri