18. Asosiy vositalarning amortizatsiyasini hisoblash va hisobga olish tartibi.
Amortizatsiyani hisoblash tartibi Belarus Respublikasi Iqtisodiyot vazirligi, Moliya vazirligi, Statistika va tahlil vazirligining 2009 yil martdagi qarorlari bilan tasdiqlangan Asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarning eskirishini hisoblash tartibi to'g'risidagi yo'riqnoma bilan tartibga solinadi. 30-son, 2004 yil 87/55/33/5 (o'zgartirish va qo'shimchalar bilan).
Amortizatsiya - bu asosiy vositalarning tannarxini tadbirkorlik faoliyati jarayonida ulardan foydalanish bilan ishlab chiqarilgan mahsulot (ishlar, xizmatlar) tannarxiga o'tkazish jarayoni.
Amortizatsiyani hisoblash uchun amortizatsiya qilinadigan tannarxni, xizmat muddatini, muddatini aniqlash kerak foydali foydalanish.
Amortizatsiya qilinadigan tannarx - buxgalteriya hisobida asosiy vositalar hisobga olinadigan tannarx. Agar asosiy vositalar tadbirkorlik faoliyatida foydalanilsa, u holda amortizatsiya qilinadigan tannarx mahsulotlarni (ishlarni, xizmatlarni) ishlab chiqarish va sotish xarajatlariga yoki taqsimlash xarajatlariga qismlarga bo'linadi. Agar asosiy vositalar tadbirkorlik faoliyatida foydalanilmasa, u holda ular qismlarga kiritiladi operatsion bo'lmagan xarajatlar tijorat tashkiloti yoki notijorat tashkilotning belgilangan xizmat muddati davomida maqsadli daromadlari hisobidan to'lanadi.
Amortizatsiya qilinadigan xarajat:
yangidan foydalanishga topshirilgan ob'ektlarning dastlabki qiymati;
yangi amortizatsiya siyosatiga o'tishda foydalanishdagi ob'ektlarning qoldiq qiymati;
amortizatsiya usullarini o'zgartirganda kam eskirgan (qoldiq) qiymat.
Asosiy vositalarning amortizatsiya qilinadigan qiymati quyidagi hollarda o'zgaradi:
uskunalarni modernizatsiya qilish, texnik qayta jihozlash, qayta jihozlash, rekonstruksiya qilish, tugatish, kapital ta'mirlash temir yo'l ustki qismining barcha elementlarini almashtirish, elektr va issiqlik tarmoqlari ob'ektlarini (simlar, quvurlar, tayanchlar, kameralar, kanallar), asosiy elektr jihozlarini boshqa barcha elementlarni almashtirish bilan kapital ta'mirlash, xarajatlar yangilari bilan har bir ob'ektning amortizatsiya qilinadigan qiymatining 30% dan ortiq;
Belarus Respublikasi hukumatining qarori bilan asosiy vositalarni qayta baholash.
Amortizatsiya qiymati tegishli xizmatlar mutaxassislari orasidan rahbar yoki mulkdor tomonidan tasdiqlangan komissiya qarori bilan o'zgaradi.
Amortizatsiya stavkasi - bu ob'ekt tannarxining ulushi (foizda) bo'lib, u foydalanish muddati davomida belgilangan vaqt oralig'ida ishlab chiqarish va qayta ishlash xarajatlariga kiritilishi kerak yoki belgilangan standart xizmat muddati davomida tegishli manbalarga bog'liq.
Xizmat muddati - bu asosiy vositalar ob'ekti o'zining iste'mol xususiyatlarini saqlab qolish davri.
Standart xizmat muddati - bu tashkilotning maqsadlariga xizmat qilishi e'tirof etilgan tadbirkorlik faoliyatida foydalanilmaydigan asosiy vositalarning qiymatini yo'qotish normativ-huquqiy hujjatlar bilan belgilanadigan davr.
Foydalanish muddati - bu tashkilotning tadbirkorlik faoliyati jarayonida asosiy vositalarning kutilayotgan yoki taxminiy foydalanish muddati.
Amortizatsiya ob'ektlari - tadbirkorlik faoliyatida foydalaniladigan va foydalanilmaydigan asosiy vositalar; yakka tartibdagi tadbirkorlar uchun - faqat tadbirkorlik faoliyatida foydalaniladiganlar.
Amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga quyidagilar kiradi:
maxsus, yuqori, o'rta va kam kapitalli binolar, shu jumladan turar-joy binolari;
maxsus, yuqori, o'rta va kam kapitalli tuzilmalar, shu jumladan uzatish moslamalari (kompyuter va aloqa tarmoqlari, kapital yo'llar, erlarni yaxshilashga investitsiyalar);
mashinalar, mexanizmlar, uskunalar, shu jumladan aloqa inshootlari, o'lchash va nazorat qilish asboblari va asboblari, ishchi, nasldor va mahsuldor chorva mollari;
kompyuter texnikasi, orgtexnika, ishlab chiqarish va maishiy texnika, asboblar va aksessuarlar, gaz va o‘qotar qurollar, ko‘p yillik ko‘chatlar, boshqa asosiy vositalar;
transport vositalari (avtomobil, suv, temir yo'l transporti);
samolyotlar va fuqaro aviatsiyasi dvigatellari;
tog'-kon sanoatining asosiy fondlari.
Amortizatsiyani hisoblash ob'ektlari quyidagilar emas:
yer va boshqa atrof-muhitni muhofaza qilish ob'ektlari;
kutubxona fondlari, kino fondlari;
muzey va badiiy qadriyatlar, sahna inshootlari;
Belorussiyaning tarixiy va madaniy qadriyatlari davlat ro'yxatiga kiritilgan arxitektura va san'at yodgorliklari bo'lgan binolar va inshootlar;
Asosiy vositalar davlat tashkilotlari chet elda joylashgan;
Belarus Respublikasi Qurolli Kuchlarida, boshqa qo'shinlar va harbiy tuzilmalarda joylashgan qurolli, harbiy maxsus texnika va mulk.
Quyidagi ob'ektlar uchun amortizatsiya hisoblanmaydi:
tugatish, qo'shimcha jihozlash, rekonstruksiya qilish va qisman tugatish bosqichida;
zaxirada;
1 yildan kam muddatga saqlash uchun.
Standart xizmat muddati va foydalanish muddati har bir balans egasi tomonidan belgilanadi va majburiy aks ettirish bilan qayta ko'rib chiqilishi mumkin hisob siyosati modernizatsiya, qayta jihozlash, rekonstruksiya qilish yoki xatolarni aniqlash holatlarida.
Standart xizmat muddati asosiy vositalarning nomi, kodi va vaqtinchalik respublika klassifikatoriga muvofiq belgilanadi. Standart davrga muvofiq amortizatsiya normasi aniqlanadi. Agar bitta standartga ikkitadan ortiq tuzatish omillari qo'llanilsa (atrof-muhitning tajovuzkorligi ta'siri, belgilangan asosiy ish rejimlaridan og'ishlar va boshqa shartlar), u holda standart formula bo'yicha aniqlanadi.
Qayerda NAg - asosiy vositalar uchun tuzatilgan yillik amortizatsiya normasi;
Nau - belgilangan amortizatsiya normasi;
– joriy tasniflagichning pozitsiyalari uchun tasdiqlangan koeffitsientlar;
T - qo'llaniladigan tuzatish omillari soni.
Amortizatsiya har oy hisoblab chiqiladi. Yangidan foydalanishga topshirilgan asosiy vositalar uchun amortizatsiya ular foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab hisoblanadi. Ishdan bo'shatilgan asosiy vositalar uchun amortizatsiya hisobi to'xtatiladi - ularning qiymati ishlab chiqarish va tarqatish xarajatlariga to'liq kiritilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab.
Hozirgi vaqtda quyidagi amortizatsiya usullari qo'llaniladi:
chiziqli,
chiziqli bo'lmagan,
samarali.
Chiziqli usul - butun standart xizmat muddati yoki foydalanish muddati uchun yagona amortizatsiya to'lovlari. To'g'ri chiziq usuli bilan yillik amortizatsiya miqdori aniqlanadi
Ar = Ca × Nau, (3)
Qayerda Ca– amortizatsiya qilinadigan xarajat; Ag- yillik amortizatsiya; Nau– belgilangan amortizatsiya normasi.
Am = Ar/12,(4)
Qayerda Am- oylik amortizatsiya.
Agar tashkilot amortizatsiyani hisoblashning chiziqli bo'lmagan usullaridan foydalansa, shuni esda tutish kerakki, birinchi yillarda amortizatsiyaning eng katta miqdori hisoblab chiqiladi.
Nochiziqli usulni qo'llash ob'ektlari quyidagilardir: uzatish moslamalari, ishchilar, quvvat mashinalari va mexanizmlari, uskunalar, kompyuter va orgtexnika, transport vositalari va mahsulotlar (ishlar, xizmatlar) ishlab chiqarish jarayonida ishtirok etuvchi boshqa ob'ektlar, shu jumladan antennalar, uchish-qo'nish yo'laklari; o'lchash va tartibga solish asboblari va asboblari, asboblar, qoralama hayvonlar, lizing ob'ektlari.
Amortizatsiyani hisoblashning chiziqli bo'lmagan usuli quyidagilarga taalluqli emas:
standart xizmat muddati 3 yilgacha bo'lgan mashinalar, uskunalar va transport vositalari uchun, engil avtomobillar (maxsuslardan tashqari);
foydalanish muddati belgilangan resurslardan kelib chiqqan holda belgilanadigan fuqaro aviatsiyasi texnikasining ayrim turlari uchun;
faqat ma'lum turdagi sinovlar va muayyan mahsulotning cheklangan turini ishlab chiqarish uchun foydalanish uchun mo'ljallangan noyob texnologiya va uskunalar;
dam olish, dam olish, ko'ngilochar narsalar.
Chiziqli bo'lmagan usulda amortizatsiyani hisoblashning ikkita usuli qo'llaniladi:
balansni kamaytirish usuli;
yillar soni yig'indisiga asoslangan usul.
Kamaytirish balansi usuli yordamida 2,5 martagacha tezlashtirish koeffitsienti qo'llaniladi.
Yillar yig'indisi usulidan foydalanib, amortizatsiya quyidagicha aniqlanadi:
yillar raqamlari yig'indisini qo'shing (foydalanish muddati bo'yicha). Masalan, 5 yil muddatga miqdor aniqlanadi: 1+2+3+4+5 = 15 yoki formula bo'yicha
Qayerda Uxlash- foydali xizmat muddati.
1 yil = amortizatsiya qilinadigan qiymatning 5/15 qismi, 2 yil = 4/15 va boshqalar.
Am = Ar/12,(6)
Qayerda Men - oylik amortizatsiya.
Kamaytirish balansi usulida faoliyatning birinchi yili uchun yillik amortizatsiyani hisoblash formulasidan foydalaniladi
(7)
Qayerda Nar– hisoblangan amortizatsiya normasi;
Ca- amortizatsiya qilinadigan tannarx.
Faoliyatning 2-yili uchun yillik amortizatsiya
(8)
Faoliyatning 3-yili uchun yillik amortizatsiya
(9)
Ishlab chiqarish usuli - amortizatsiya amortizatsiya qiymati va joriy davrda ishlab chiqarilgan mahsulot hajmining tabiiy ko'rsatkichlari nisbati asosida hisoblanadi.
,
(10)
Qayerda 
- yillik amortizatsiya t;
- ob'ektning yillik faoliyati davomida prognoz qilingan ishlab chiqarish hajmi t;
t- foydali xizmat yillari.
Hisoblangan amortizatsiya summalarini buxgalteriya hisobida aks ettirish uchun 02 "Asosiy vositalarning amortizatsiyasi" tartibga soluvchi shartnoma hisobidan foydalaniladi. Hisob balansga nisbatan passivdir. Hisob uchun sub-hisoblar ochiladi:
o'z asosiy vositalarning amortizatsiyasi;
ijaraga olingan asosiy vositalarning amortizatsiyasi.
Kredit 02 hisobot davri uchun hisoblangan amortizatsiya miqdorini, shuningdek indeksatsiya miqdorini aks ettiradi. amortizatsiya to'lovlari, debet bo'yicha 02 - asosiy vositalarni tasarruf etishda amortizatsiyani hisobdan chiqarish. Amortizatsiya ajratmalarining analitik hisobi "Asosiy vositalar ob'ekti (nomoddiy aktivlar) qiymatidan amortizatsiya ajratmalarini hisoblash kartasi" da amalga oshiriladi, unda asosiy vositalar va nomoddiy bo'lmagan ob'ektlarning alohida ob'ekti qiymatidan amortizatsiya ajratmalarini hisoblash uchun ma'lumotlar jamlanadi. aktivlar. Karta ma'lumotlari asosida "Asosiy vositalar (nomoddiy aktivlar) amortizatsiyasini hisoblash" ishlab chiqish jadvali tuziladi. U chiziqli, unumdor va chiziqli bo'lmagan usullardan foydalangan holda amortizatsiyani hisoblab chiqadi (1, 2, 3-bo'limlar), shuningdek, 4-bo'lim tegishli hisob-kitoblar kontekstida butun tashkilot uchun hisobot oyi uchun amortizatsiya to'lovlarining konsolidatsiyalangan hisobini aks ettiradi. Hisoblash ma'lumotlari mahsulot (ishlar, xizmatlar) ishlab chiqarish xarajatlarini hisobga olish registrlariga, operatsion va operatsion bo'lmagan xarajatlar registrlariga ma'lumotlarni kiritish uchun ishlatiladi. Sintetik buxgalteriya hisobi 10-sonli jurnal-orderda va Bosh kitobda - buxgalteriya hisobining jurnal-order shakli bilan amalga oshiriladi; amortizatsiyani hisoblash uchun aylanma varaqlarda - avtomatlashtirilgan shaklda.
|
Ishlab chiqarish faoliyatida foydalaniladigan asosiy vositalarga hisoblangan amortizatsiya |
||
|
Yordamchi ishlab chiqarishlarda - ta'mirlash ustaxonalarida, transport vositalarida, suv, issiqlik, gaz, elektr energiyasida ishlatiladigan asosiy vositalar uchun amortizatsiya hisoblab chiqilgan. |
||
|
Umumiy ishlab chiqarish maqsadlari uchun asosiy vositalarga hisoblangan amortizatsiya |
||
|
Umumiy xo’jalik maqsadlari uchun asosiy vositalar bo’yicha amortizatsiya hisoblab chiqilgan. |
||
|
Kapital qurilish jarayonida foydalaniladigan asosiy vositalarga hisoblangan amortizatsiya |
||
|
Tovarlarni sotishda foydalaniladigan asosiy vositalarga hisoblangan amortizatsiya |
||
|
Xizmat ko'rsatish sohalarida va fermer xo'jaliklarida foydalaniladigan asosiy vositalarga hisoblangan amortizatsiya |
||
|
Asosiy vositalarni qayta baholashda hisoblangan amortizatsiya summasiga tuzatish kiritildi |
||
|
Ijaraga olingan asosiy vositalar bo‘yicha amortizatsiya hisoblab chiqilgan; konservatsiyadagi, zaxiradagi, 3 oydan ortiq ishlamay turgan obyektlar uchun, obyektni modernizatsiya qilish, rekonstruksiya qilish, qisman tugatish, texnik diagnostika |
||
|
Ishdan chiqarilgan asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya summasi hisobdan chiqariladi |
||
|
Chiqarilganda hisobdan chiqarilgan amortizatsiya summasi ijaraga olingan mulk |
||
|
Tadbirkorlik faoliyatida foydalanilmayotgan asosiy vositalarga hisoblangan amortizatsiya |
Agar korxona hisoblangan amortizatsiya summalarini buxgalteriya hisobida qonunga xilof ravishda aks ettirish faktlarini aniqlasa, buxgalteriya hisobida buzilishlar va xatolar aniqlangan taqdirda quyidagilar qayd etiladi:
1) joriy yilning xatolari: Dt 20, 23, 25, 26 – Kt 02, 05; "qizil qaytarish" usulidan foydalanib, ortiqcha hisoblangan amortizatsiya summalari hisobdan chiqariladi;
2) o'tgan yillardagi xatolar: Dt 02, 05 - Kt 92 - o'tgan yillar uchun ortiqcha hisoblangan amortizatsiya summalari; Dt 92 - Kt 02 - o'tgan yillar uchun hisoblangan qo'shimcha amortizatsiya.
Chiziqli amortizatsiya usuli qo'llaniladigan tadbirkorlik faoliyatida foydalaniladigan asosiy vositalarni qayta ishlab chiqarishning iqtisodiy jihatdan asoslangan shartlarini o'z vaqtida ta'minlash uchun amortizatsiya to'lovlarini joriy indeksatsiya qilishga ruxsat beriladi. Agar o'tgan oy uchun iste'mol narxlari indeksi bo'yicha inflyatsiya darajasi o'tgan oyga nisbatan kamida 2% bo'lsa, indeksatsiya amalga oshiriladi. Indekslash miqdorini hisoblashda o'tgan yilning dekabriga nisbatan ishlab chiqarish va texnik mahsulotlar narxlarining o'zgarishi indeksidan foydalaniladi. Indekslash natijalari buxgalteriya hisobida aks ettiriladi:
Dt 20, 23, 25, 26 - Kt 84 - amortizatsiya to'lovlari miqdori har oyda aks ettiriladi;
Dt 84 - Kt 02 - qayta baholash vaqtida amortizatsiya summasi amortizatsiya to'lovlarini indeksatsiya qilish miqdoriga oshdi.
Asosiy vositalarni qayta ishlab chiqarish uchun tashkilotlar ishlab chiqarish maqsadlari va uy-joy qurilishi uchun kapital qo'yilmalarni moliyalashtirish manbai bo'lgan amortizatsiya fondini tuzadilar. Amortizatsiya fondini shakllantirish va undan foydalanishni hisobga olish uchun 010 balansdan tashqari hisob ("Asosiy vositalarni takror ishlab chiqarish uchun amortizatsiya fondi") mo'ljallangan.
010-schyotning debetida savdo va umumiy ovqatlanish tashkilotlarining taqsimlash xarajatlariga kiritilgan amortizatsiya ajratmalari summalari ko‘rinishida (savdo tashkilotlari tomonidan) amortizatsiya fondini shakllantirish aks ettiriladi; operatsion bo'lmagan xarajatlarda - lizing beruvchi tashkilotlarning lizing operatsiyalari uchun; buxgalteriya siyosati jo'natish orqali sotishni hisobga olish usulini nazarda tutadigan ishlarni bajaruvchi va xizmatlar ko'rsatadigan tijorat tashkilotlari uchun umumiy va tijorat xarajatlarini hisobga olgan holda ishlab chiqarish xarajatlarining bir qismi sifatida; boshqa faoliyat turlari bilan shug'ullanuvchi tashkilotlardan sotilgan mahsulot (ishlar, xizmatlar)ning to'liq tannarxining bir qismi sifatida.
Ko'p tarmoqli korxonalar ma'lumotlar asosida amortizatsiya fondini tashkil qiladi alohida buxgalteriya hisobi faoliyat turlari bo'yicha xarajatlar.
Kredit bo'yicha 010-schyotlarda kapital qo'yilmalarni moliyalashtirish manbai sifatida fonddan foydalanish aks ettiriladi. Agar korxona ishlab chiqarish yoki uy-joy qurilishi uchun asosiy vositalar qurilishini moliyalashtirsa va shu bilan birga yaratilgan amortizatsiya fondidan to'liq foydalansa, u holda milliy qonunchilikka muvofiq foyda va daromad solig'ini hisoblashda imtiyoz oladi.
Amortizatsiya fondi har oyda indeksatsiyani hisobga olgan holda hisoblangan amortizatsiya summalarini sotilgan mahsulot (ishlar, xizmatlar)ning umumiy tannarxiga kiritish orqali shakllantiriladi. Kapital qo’yish jarayonida ishtirok etuvchi ob’ektlar bo’yicha schyotlar korrespondentsiyasida aks ettirilgan amortizatsiya ajratmalari summasi uchun: Dt 08 – Kt 02, shuningdek, buxgalteriya hisobida aks ettirilgan xo’jalik faoliyatida foydalaniladigan ob’ektlar uchun amortizatsiya ajratmalari summasi uchun: Dt 91. - Kt 02, amortizatsiya fondi yaratilmagan.
Amortizatsiya fondini yaratishda mahsulot (ishlar, xizmatlar) ishlab chiqaruvchi korxonalar quyidagi formuladan foydalanishlari mumkin:
Oy uchun amortizatsiya ajratmalari summasi = tijorat xarajatlarini hisobga olgan holda yil boshidan hisoblash usulida sotilgan mahsulot (ishlar, xizmatlar)ning umumiy qiymati (soliqlarsiz 90 - 40, 45, 43, 20, 26, 94). )Yil boshidan hisoblash usuli bo‘yicha umumiy va tijorat xarajatlarini hisobga olgan holda xarajatlardagi amortizatsiya ajratmalarining ulushi.
Hissa = (indeksatsiyani hisobga olgan holda amortizatsiya, yil boshidan boshlab hisoblash usuli bo'yicha ishlab chiqarish xarajatlarida aks ettirilgan 20, 23, 25, 26 - 02 + indeksatsiyani hisobga olgan holda amortizatsiya, tijorat xarajatlarida aks ettirilgan 44 - 02) / (ishlab chiqarish xarajatlari + yil boshidan hisoblash usuli bo'yicha tijorat xarajatlari - lizing oluvchi tomonidan ijaraga olingan ob'ektlar uchun hisoblangan amortizatsiya to'lovlari) 100.
Ishlab chiqarish xarajatlari - bu 20, 23, 25, 26, 43 debet bo'yicha aylanmalar yig'indisini ifodalovchi iqtisodiy elementlar uchun xarajatlar, ichki va zavod ichidagi aylanmalar bundan mustasno, ular yozuvlarda aks ettirilgan:
Dt 20 - Kt 20, 21, 23, 25, 26
Dt 23 - Kt 23, 21, 25, 26
Dt 25 - Kt 25, 21, 23
Dt 26 - Kt 26, 21, 23
Dt 44 - Kt 44, 23
Amortizatsiya fondini shakllantirish va undan foydalanishni hisoblash uchun siz quyidagi jadvaldan foydalanishingiz mumkin:
36-jadval
Amortizatsiya fondini hisoblash
|
Shakllanish uchun dastlabki ma'lumotlar cho'kish fondi |
jami jami bilan |
To'liq xarajat ishlab chiqarilgan mahsulotlar |
Koeffitsient 5/7 |
|||||
|
Amortizatsiya miqdori |
Amortizatsiya to'lovlarini indeksatsiya qilish |
|||||||
|
oyiga |
yil boshida |
oyiga | ||||||
|
To'liq xarajat amalga oshirildi mahsulotlar |
Cho'kish fondi |
Cho'kish fondidan foydalanish |
jami jami bilan |
cho'kish fondi |
||||
|
ishlab chiqarishga kapital qo'yilmalar uchun uchrashuvlar |
uy-joy uchun qurilish |
|||||||
|
oyiga |
yil boshida |
oyiga |
yil boshida |
oyiga |
yil boshida |
|||
Ijara va lizing shartlarida amortizatsiya hisobi.
Amortizatsiya lizing (ijara) shartnomasining amal qilish muddati davomida, uning balansida aktiv kim bo'lishidan qat'i nazar, hisoblab chiqiladi. Lizing (ijara) ob'ektining shartnoma muddati davomida amortizatsiya qilinadigan qiymati tomonlarning kelishuvi bilan shartnomada belgilanadi. Bunday holda, shartnoma muddati davomida amortizatsiya shartnoma va ob'ektning sotib olish qiymati o'rtasidagi farqdan oshmaydigan miqdorda hisoblab chiqiladi. Agar shartnomada amortizatsiya to'lovlari miqdori ko'rsatilmagan bo'lsa, u holda amortizatsiya ob'ektning standart xizmat muddatidan kelib chiqqan holda to'g'ri chiziqli usul yordamida hisoblanadi. Alohida ijaraga olingan ob'ektlar uchun amortizatsiya to'g'ridan-to'g'ri chiziqli usulda assortimentning yuqori chegarasida belgilangan foydali xizmat muddatidan kelib chiqqan holda hisoblab chiqiladi:
ichki buyumlar, shu jumladan ofis mebellari;
dam olish, hordiq chiqarish, ko'ngil ochish ob'ektlari;
xizmat ko'rsatish transporti sifatida foydalaniladigan yengil avtomobillar, taksilardan tashqari;
binolar, inshootlar, uzatish moslamalari ob'ektning standart xizmat muddatidan uning qiymatining 1/5 qismigacha bo'lgan oraliqda o'rnatilgan foydali xizmat muddatiga asoslangan.
Lizing ob'ektini import qilishda, agar norezident lizing beruvchi amortizatsiya qilinadigan qiymatni ajratmasa, u holda amortizatsiya shartnoma qiymatidan qaytarib olish (qoldiq) qiymatini chiqarib tashlagan holda hisoblanadi. Ijaraga berish (lizing) paytida amortizatsiya olinadi:
a) ob'ekt lizing beruvchining (lizing beruvchining) balansida bo'lsa:
1. lizing beruvchi - ishlab chiqarish xarajatlari, sotish xarajatlari yoki operatsion xarajatlarning bir qismi sifatida;
2. lizing beruvchi - ishlab chiqarish xarajatlari yoki operatsion xarajatlarning bir qismi sifatida;
3. ijarachi (lizing oluvchi) - ishlab chiqarish xarajatlarining bir qismi sifatida, sotish xarajatlari ijara (lizing) to'lovi sifatida;
b) ob'ekt ijarachining (lizing oluvchining) balansida bo'lsa:
1. lizing beruvchi (lizing beruvchi) amortizatsiya hisoblamaydi;
2. ijarachi (lizing oluvchi) - ishlab chiqarish xarajatlari yoki sotish xarajatlarining bir qismi sifatida.
Ushbu maqoladan siz quyidagilarni bilib olasiz:
Ushbu usullardan birini qo'llashda amortizatsiya miqdori soliqqa tortish uchun har oyda, amortizatsiya stavkasiga muvofiq, ob'ektning foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda aniqlanadi. Bundan tashqari, amortizatsiya amortizatsiya qilinadigan mulkning har bir ob'ekti uchun alohida hisoblanadi.
Soliq to'lovchi sakkizinchi-o'ninchi amortizatsiya guruhlariga kiruvchi binolar, inshootlar va uzatish moslamalariga, ularni foydalanishga topshirish muddatidan qat'i nazar, amortizatsiyani hisoblashning to'g'ri chiziqli usulini qo'llashi shart. Soliq to'lovchi boshqa asosiy vositalarga nisbatan yuqoridagi usullardan birini qo'llashi mumkin. Bunday holda, tashkilot tomonidan tanlangan usul amortizatsiya qilinadigan mulkning ushbu ob'ekti bo'yicha amortizatsiya hisoblashning butun davri davomida o'zgartirilishi mumkin emas.
Keling, amortizatsiya usullarining har birini batafsil ko'rib chiqaylik:
To'g'ri chiziqli usulda amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektiga nisbatan amortizatsiya miqdori asosiy vositalar ob'ektining dastlabki qiymati yoki joriy (almashtirish) qiymati (qayta baholashda) va shu asosda hisoblangan amortizatsiya stavkasi asosida aniqlanadi. uning foydali muddati haqida ushbu ob'ektdan.
150 000 rubl qiymatida asosiy vositalar ob'ekti sotib olindi. Ushbu ob'ektning foydalanish muddati, asosiy vositalar tasnifiga ko'ra, 5 yil.
Bunday holda, yillik amortizatsiya darajasi 20% (100% / 5 yil) bo'ladi.
Amortizatsiya to'lovlarining yillik miqdori 30 000 rubl (150 000 rubl x 20%) bo'ladi.
Misolning oxiri.
Da chiziqli bo'lmagan usul asosiy vositaning qoldiq qiymatidan amortizatsiya ajratiladi. Asosiy vositaning qoldiq qiymati uning dastlabki qiymatining 20 foizini tashkil etgandan keyin amortizatsiya o'zgarishini hisoblash tartibi. Bunday holda, amortizatsiya hisobiga amortizatsiya qilinadigan mulkning qoldiq qiymati keyinchalik amortizatsiya to'lovlarini aniqlash uchun asosiy qiymat sifatida belgilanadi. Shu sababli, chegirmalarning oylik miqdorini aniqlash uchun asosiy qiymat ushbu asosiy vositalarning amal qilish muddati tugagunga qadar qolgan oylar soniga bo'linadi.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 3-bandi asosida amortizatsiya qilinadigan mulkka nisbatan tashkilot tomonidan tanlangan amortizatsiya usuli ushbu ob'ekt uchun amortizatsiyaning butun davri davomida o'zgartirilishi mumkin emas.
To'g'ri chiziqli amortizatsiya usuli
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 4-bandiga binoan, to'g'ridan-to'g'ri chiziqli usul - bu ob'ektni qabul qilishda tashkilot tomonidan belgilangan amortizatsiya qilinadigan mulkning foydali muddati davomida qiymatini to'g'ri chiziqli hisobdan chiqarish. buxgalteriya hisobi.
To'g'ri chiziqli usulni qo'llashda amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektiga nisbatan bir oy davomida hisoblangan amortizatsiya miqdori uning boshlang'ich (almashtirish) qiymati va ushbu ob'ekt uchun belgilangan amortizatsiya normasining mahsuloti sifatida aniqlanadi.
To'g'ri chiziqli usulni qo'llashda amortizatsiya qilinadigan mulkning har bir ob'ekti uchun amortizatsiya normasi quyidagi formula bo'yicha aniqlanadi:
K = (1/n) x 100%,
bu erda K - amortizatsiya qilinadigan mulkning dastlabki (almashtirish) qiymatiga foiz sifatidagi amortizatsiya normasi;
Tashkilot o'sha oyda 60 000 rublga (QQSsiz) sotib olingan asosiy vositalar ob'ektini foydalanishga topshirdi. Olingan asosiy vositalar to'rtinchiga tegishli amortizatsiya guruhi va korxona 6 yil (72 oy) foydali xizmat muddatiga ega. Asosiy aktiv tashkilotda ishlatiladi.
Oylik amortizatsiya darajasi (1: 72 oy) x 100% = 1,39% bo'ladi.
Oylik amortizatsiya to'lovlari miqdori 834 rublni tashkil qiladi (60 000 rubl x 1,39%), Shunday qilib, hisoblash maqsadlari uchun ishlab chiqarish va sotish qiymati ushbu asosiy vosita uchun 834 rubl miqdorida amortizatsiya miqdorini o'z ichiga oladi.
Chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usuli
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 5-bandi chiziqli bo'lmagan usulni qo'llashda amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektiga nisbatan bir oy davomida hisoblangan amortizatsiya miqdori ob'ektning qoldiq qiymatining mahsuloti sifatida belgilanadi. amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ekti va ushbu ob'ekt uchun belgilangan amortizatsiya normasi.
Chiziqli bo'lmagan usulni qo'llashda amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektining amortizatsiya normasi quyidagi formula bo'yicha aniqlanadi:
K = (2/n) x 100%,
bu erda K - bu amortizatsiya qilinadigan mulkka qo'llaniladigan qoldiq qiymatdan foiz sifatidagi amortizatsiya normasi;
n - bu amortizatsiya qilinadigan mulkning foydali muddati, oylarda ifodalangan.
Bunda amortizatsiya qilinadigan mol-mulkning qoldiq qiymati ushbu ob'ektning dastlabki (almashtirish) qiymatining 20 foiziga etgan oydan keyingi oydan boshlab u bo'yicha amortizatsiya quyidagi tartibda hisoblanadi:
1) amortizatsiya qilinadigan mulkning qoldiq qiymati keyingi hisob-kitoblar uchun uning asosiy qiymati sifatida belgilanadi;
2) ushbu amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektiga nisbatan bir oy davomida hisoblangan amortizatsiya summasi ushbu ob'ektning asosiy qiymatini ushbu ob'ektning foydalanish muddati tugaguniga qadar qolgan oylar soniga bo'lish yo'li bilan aniqlanadi.
Yanvar oyida tashkilot 20 000 rubl qiymatidagi asosiy vositani (QQSsiz) foydalanishga topshirdi. Asosiy vositalarning ushbu moddasi ikkinchi amortizatsiya guruhiga tegishli bo'lib, tashkilot 2,5 yil (30 oy) foydalanish muddatini belgilagan.
Ushbu ob'ektning foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan asosiy vositalarning oylik amortizatsiya normasi 6,67% (2 / 30 oy) x 100% ni tashkil qiladi.
Dekabr oyida asosiy vositaning qoldiq qiymati uning dastlabki qiymatining 20% ni tashkil qiladi (20 000 rubl x 20% = 4 000 rubl). Ushbu misolda amortizatsiya hisoblangan kundan boshlab 23 oy o'tdi. Ob'ektning qolgan foydali muddati - 7 oy.
Asosiy vositalarning qiymati 4086,37 rublni tashkil etdi.
Ob'ektning ishlash muddati tugagunga qadar oylik amortizatsiya miqdori 583,76 rublni tashkil qiladi.
Ko'paytirish omillaridan foydalanish
Asosiy vositalarga nisbatan soliq to'lovchilar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan amortizatsiyaning asosiy stavkasiga maxsus oshiruvchi va kamaytiruvchi koeffitsientlarni qo'llashlari mumkin.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 7-bandiga muvofiq, ko'paytiruvchi omillar quyidagilardir:
Agressiv muhitda va (yoki) uzaytirilgan smenalarda ishlash uchun ishlatiladigan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalar. Bunday holda, soliq to'lovchi maxsus koeffitsientni qo'llash huquqiga ega, lekin 2 dan yuqori bo'lmagan. Agressiv muhit deganda, tabiiy va (yoki) sun'iy omillar majmui tushuniladi, ularning ta'siri doimiy ravishda eskirishning (qarishining) kuchayishiga olib keladi. ularning faoliyati davomida aktivlar. Shuningdek, tajovuzkor muhitda ishlash - bu favqulodda vaziyatlarning boshlanishiga sabab (manba) bo'lishi mumkin bo'lgan portlovchi, zaharli yoki boshqa agressiv texnologik muhit bilan aloqada bo'lgan asosiy vositalarning mavjudligi.
-moliyaviy ijara shartnomasi (shartnomasi) predmeti bo'lgan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalar. Bunda asosiy vosita moliyaviy lizing shartnomasi (lizing shartnomasi) shartlariga muvofiq hisobga olinishi lozim bo‘lgan soliq to‘lovchi amortizatsiyaning asosiy stavkasiga maxsus koeffitsientni qo‘llashga haqli, lekin 3 dan yuqori bo‘lmagan. Amortizatsiyaning birinchi, ikkinchi va uchinchi guruhlariga tegishli asosiy vositalarga, agar ushbu asosiy vositalar uchun amortizatsiya chiziqli bo'lmagan usulda hisoblansa, qoidalar qo'llanilmaydi. 2002-yil 1-yanvargacha tuzilgan lizing shartnomasi predmeti boʻlgan asosiy vositalarni oʻtkazgan (qabul qilgan) soliq toʻlovchilar ushbu mol-mulk boʻyicha amortizatsiyani mulkni topshirish (qabul qilish) vaqtida mavjud boʻlgan usullar va normalardan foydalangan holda hisoblash huquqiga ega. , shuningdek, 3 dan yuqori bo'lmagan maxsus koeffitsientdan foydalanish.
- soliq to'lovchilar - qishloq xo'jaligi tashkilotlari sanoat turi(parrandachilik, chorvachilik fermalari, mo'ynali sovxozlar, issiqxona zavodlari) maxsus koeffitsientni qo'llash huquqiga ega, lekin 2 dan yuqori bo'lmagan asosiy amortizatsiya stavkasiga Soliq qoidalarini hisobga olgan holda mustaqil ravishda tanlanadi. Rossiya Federatsiyasi Kodeksi, o'zlarining asosiy vositalariga nisbatan.
soliq to'lovchilar - sanoat va ishlab chiqarish maxsus rezident maqomiga ega bo'lgan tashkilotlar iqtisodiy zona, asosiy amortizatsiya normasiga o'zining asosiy vositalariga nisbatan maxsus koeffitsientni qo'llash huquqiga ega, lekin 2 dan yuqori bo'lmagan.
2006 yil fevral oyida tashkilot o'sha oyda 236 000 rublga sotib olingan asosiy vositalarni, shu jumladan 36 000 rubl QQSni ishga tushirdi. Ushbu asosiy vosita to'rtinchi amortizatsiya guruhiga kiradi va tashkilot ob'ektni buxgalteriya hisobiga qabul qilganda 6 yil (72 oy) foydalanish muddatini belgilaydi. Asosiy vosita ishlatiladi ishlab chiqarish jarayoni o'sish sur'atlari sharoitida, qaysi Qarorga muvofiq?
“Mashina va asbob-uskunalar uchun amortizatsiya to‘lovlari normalari ikki smenadagi ish rejimidan kelib chiqib belgilanadi (uzluksiz ishlab chiqarish uchun uskunalar, og‘irligi 100 tonnadan ortiq zarb uskunalari bundan mustasno, ular uchun normalar uch smenada ish rejimidan kelib chiqib belgilanadi). bir smenada ish rejimidan kelib chiqqan holda normalar o'rnatiladigan smenalar va logging uskunalari)".
Va 1,4 ga maxsus oshirish koeffitsienti qo'llaniladi. Tashkilot amortizatsiyani to'g'ri chiziqli usul yordamida hisoblab chiqadi.
Ushbu asosiy vosita uchun oylik amortizatsiya normasi ob'ektning belgilangan foydalanish muddati va maxsus o'sish koeffitsienti asosida 1,94% ((1/72 oy) x 100% x 1,4) bo'ladi.
Foydani soliqqa tortishda hisobga olinadigan oylik amortizatsiya ajratmalari miqdori 3880 rublga teng bo'ladi (200 000 rubl x 1,94% / 100%).
Kamaytirish omillaridan foydalanish
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 10-bandida belgilanganidan past stavkalarda amortizatsiyani hisoblash tashkilot rahbari - soliq to'lovchining qarori bilan yo'l qo'yiladi. Tashkilotning amortizatsiya stavkalarini hisoblashda kamaytirish omillarini qo'llashi to'g'risida qaror qabul qilinishi kerak.
Amortizatsiyaning pasaytirilgan stavkalaridan foydalanishga faqat soliq davri boshidan boshlab va butun soliq davri davomida ruxsat etiladi.
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 259-moddasi 9-bandiga binoan, dastlabki qiymati mos ravishda 300 ming rubl va 400 ming rubldan ortiq bo'lgan engil avtomobillar va yo'lovchi mikroavtobuslari uchun asosiy amortizatsiya stavkasi maxsus koeffitsient bilan qo'llaniladi. 0,5 dan.
2006 yil yanvar oyida tashkilot dastlabki qiymati 470 000 rubl (QQSsiz) bo'lgan yo'lovchi mikroavtobusini foydalanishga topshirdi. Mikroavtobus, asosiy vositalar tasnifiga muvofiq, uchinchi amortizatsiya guruhiga kiradi, tashkilot ob'ektni hisobga olishda 3,5 yil (42 oy) foydalanish muddatini belgiladi. Foyda solig'i bo'yicha amortizatsiya to'g'ri chiziqli usul yordamida hisoblanadi.
Belgilangan foydali xizmat muddati - 42 oy, pasaytirish koeffitsientini hisobga olgan holda oylik amortizatsiya stavkasi 1,19% ga teng bo'ladi ((1/42 oy) x 100% x 0,5).
Foyda solig'i bo'yicha hisobga olingan oylik amortizatsiya ajratmalari miqdori 5593 rublni tashkil qiladi (470 000 rubl x 1,19% / 100%).
Asosiy vositaning foydalanish muddati davomida hisoblangan amortizatsiya miqdori 234 906 rublni tashkil qiladi, uning dastlabki qiymati esa 470 000 rublni tashkil qiladi.
Misolning oxiri.
Yuqoridagi misoldan ko'rinib turibdiki, kamaytiruvchi omillardan foydalanganda va chiziqli amortizatsiya usulini qo'llashda tashkilot ushbu asosiy vositaning tannarxini ishlab chiqarish yoki sotish xarajatlari sifatida to'liq hisobdan chiqara olmaydi.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 11-bandida amortizatsiyaning pasaytirilgan stavkalaridan foydalanadigan soliq to'lovchilar soliq solish maqsadlari uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan normalarga nisbatan kam hisoblangan amortizatsiya miqdori bo'yicha soliq bazasini qayta hisoblamaydilar.
Soliq to'lovchilar amortizatsiyani hisoblashda amortizatsiyani hisoblashning chiziqli bo'lmagan usulidan foydalanganda biroz boshqacha vaziyat yuzaga keladi. Chiziqli bo'lmagan usuldan foydalanganda tashkilot chiziqli usuldan foydalangandan ko'ra ko'proq amortizatsiya miqdorini xarajatlar sifatida kiritishi mumkin.
Oldingi misol shartlaridan foydalanamiz va nochiziqli usul yordamida eskirishni hisoblaymiz.
Foydalanish muddati va pasayish koeffitsienti asosida hisoblangan amortizatsiya stavkasi 2,38% ((2/42 oy) x 100% x 0,5) bo'ladi.
Ob'ektning butun foydalanish muddati davomida amortizatsiya to'lovlari miqdorini hisoblab chiqqach, biz 299 105,43 rublga teng miqdorni olamiz. Chiziqli bo'lmagan usuldan foydalanganda, tashkilot asosiy vositaning butun qiymatini hisobdan chiqara olmaydi. Biroq, ushbu usuldan foydalanganda hisoblangan amortizatsiya miqdori to'g'ri chiziqli amortizatsiya usulidan foydalanganda hisoblangan amortizatsiya miqdoridan kattaroq bo'lib, 234 906 rublga teng.
Misolning oxiri.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 9-bandiga binoan, kamaytirish koeffitsienti avtomobillar va yo'lovchi mikroavtobuslarini olgan yoki ijaraga olgan tashkilotlar tomonidan qo'llaniladi. Ko'rsatilgan mulk tegishli amortizatsiya guruhiga kiritiladi va ushbu mulkka nisbatan soliq to'lovchi tomonidan qo'llaniladigan maxsus koeffitsientni hisobga olgan holda asosiy amortizatsiya stavkasi qo'llaniladi. bu tur mulk.
Agar lizing shartnomasi taraflari 3 dan ko'p bo'lmagan ko'paytiruvchi koeffitsientdan foydalanishni nazarda tutgan bo'lsa, u holda asosiy amortizatsiya stavkasiga qo'llaniladigan koeffitsient belgilangan o'sish koeffitsientining 0,5 ga ko'paytmasi sifatida hisoblanadi.
Amortizatsiya hisobi
Kompaniyalar buxgalteriya siyosatida o'z qarorlarini ta'minlagan holda, butun tashkilot bo'ylab asosiy vositalar uchun amortizatsiyani hisoblashning yagona usulini tanlashlari kerak. Bunday holda, 8-10-guruhlarga kiritilgan binolar, inshootlar, uzatish moslamalari faqat chiziqli ravishda amortizatsiya qilinadi. Chiziqli usuldan foydalangan holda hisoblangan amortizatsiya summasi arizaning 131-qatorida, chiziqli bo'lmagan - 133-qatorda ko'rsatilgan. Nochiziqli usul yordamida amortizatsiyani hisoblashda jami qoldiq har bir guruh yoki kichik guruh uchun hisoblanadi. Amortizatsiya qilinadigan mulkning umumiy qiymatini hisoblashda kompaniya to'g'ridan-to'g'ri chiziqli usulda amortizatsiya qilgan ob'ektlarning qiymati hisobga olinmaydi. Yuqorida aytib o'tganimizdek, bular 8-10 amortizatsiya guruhlariga kiritilgan binolar, inshootlar, uzatish moslamalari, nomoddiy aktivlar bo'lib, ular butun tashkilot tomonidan qaysi usulni tanlashidan qat'i nazar, faqat to'g'ri chiziqli usul bilan amortizatsiya qilinadi.Keling, umumiy balansni hisoblashda e'tiborga olinishi kerak bo'lgan ba'zi fikrlarga to'xtalib o'tamiz. Shunday qilib, sotib olingan asosiy vositalar umumiy balansga dastlabki qiymati bo'yicha kiritiladi. Agar kompaniya sotib olingan ob'ektlarga murojaat qilsa soliq imtiyozlari amortizatsiya bonusi shaklida, keyin umumiy qoldiq ob'ektning dastlabki qiymatini hisobga olgan holda amortizatsiya bonusini hisobga oladi. Chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usuli maqsadlari uchun mulkning foydali muddati, aslida, o'z ahamiyatini yo'qotdi. U mulk amortizatsiyasini hisoblash uchun ishlatilmaydi. Ushbu ko'rsatkich faqat asosiy vositalarni foydalanishga topshirilganda amortizatsiya guruhlariga tasniflash uchun zarurdir. Yangi asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarning foydalanish muddati tasnifga muvofiq belgilanadi. Agar kompaniya allaqachon ishlayotgan ob'ektni sotib olsa, u avvalgi egasiga tegishli bo'lgan amortizatsiya guruhiga kiritiladi.
1 aprel holatiga kompaniya balansida 3 ta avtomobil bor edi. Ularning barchasi 3-amortizatsiya guruhiga kiradi. 2009 yilgacha ular bo'yicha amortizatsiya to'g'ri chiziqli usul yordamida hisoblab chiqilgan. Davr boshida qoldiq qiymat:
I - 155 000 rubl;
- II - 128 900 rubl;
- III - 20 200 rub.
Aprel oyida kompaniya sotib oldi yangi mashina va shu oyda foydalanishga topshiriladi. Avtomobilning dastlabki qiymati 520 000 rublni tashkil etdi, foydali xizmat muddati 3 yildan 5 yilgacha (3-amortizatsiya guruhi).
Kompaniyaning buxgalteriya siyosati chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usulini nazarda tutadi.
Umumiy balans:
155 000 + 128 900 + 20 200 = 304 100 rubl.
304 100 rubl x 5,6: 100 = 17 029,6 rub.
Umumiy balans:
304 100 - 17 029,6 + 520 000 = 807 070,4 rub.
3-amortizatsiya guruhi uchun amortizatsiya normasi 5,6% ni tashkil qiladi. Amortizatsiya miqdori quyidagicha bo'ladi:
807 070,4 rubl x 5,6: 100 = 45,195,94 rub.
E'tibor bering, oyiga hisoblangan amortizatsiya miqdori ob'ektlar o'rtasida taqsimlanmaydi. U umumiy miqdor bilan hisobga olinadi. Shu munosabat bilan, amortizatsiya guruhning (kichik guruhning) umumiy qoldig'i 20 000 rubldan kam bo'lgunga qadar chiziqli bo'lmagan tarzda hisoblab chiqiladi. Shundan so'ng, guruhning umumiy balansining qiymati operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritilishi mumkin.
Amortizatsiyani hisoblashning chiziqli bo'lmagan usuli chiziqlidan ko'ra foydaliroq bo'lishiga qaramay, ba'zi sabablarga ko'ra kompaniya bundan mamnun bo'lmasligi mumkin. Keyin uni chiziqli amortizatsiya usuli bilan almashtirish mumkin. Biroq, bu har 5 yilda bir marta ruxsat etiladi. Bundan tashqari, amortizatsiyaning chiziqli usulidan chiziqli bo'lmagan usuliga o'tish soni cheklanmagan.
Biz bir-biridan ajratilgan holda amortizatsiya usullarini qo'llash haqida gapiramiz. Agar biz ularni birgalikda ko'rib chiqishga harakat qilsak-chi? Bir qarashda, chiziqli bo'lmagan usulning o'zi yaxshi, chunki u dastlab ancha katta miqdordagi amortizatsiyani xarajatlar sifatida hisobdan chiqarishga imkon beradi. Bu amortizatsiya guruhlari uchun belgilangan yuqori standartlar tufayli sodir bo'ladi. Biroq, bu standartlar qoldiq qiymat bilan ko'paytiriladi, bu har safar kichikroq bo'ladi. Shunday qilib, chiziqli bo'lmagan usuldan foydalangan holda amortizatsiya miqdori har oy kamayadi.
Yuqorida aytib o'tganimizdek, Soliq kodeksida bir qoida mavjud: agar guruhning umumiy qoldig'i 20 000 rubldan kam bo'lsa, u holda qolgan qoldiqni operatsion bo'lmagan xarajatlarga hisobdan chiqarish orqali tugatish mumkin. Bir qarashda biz chiziqli usulda qo'llaniladigan me'yorning analogini olamiz. Ammo bu unday emas. Haqiqatan ham, chiziqli usul bilan ma'lum bir ob'ektga 40 ming chegara qo'llaniladi. Va chiziqli bo'lmagan bilan - guruhga. Va kompaniya o'z qiymatini faqat yangi ob'ektlarni olish hisobiga guruhning umumiy qoldig'i ko'paymasligi sharti bilan hisobdan chiqarishga haqli. Ya'ni, bu norma hammaga yordam bermaydi. Chiziqli bo'lmagan usulda amortizatsiya har bir guruh (kichik guruh) uchun yaxlit hisoblab chiqiladi. Bu shuni anglatadiki, ob'ekt bo'yicha yozuvlarni saqlash imkonsiz bo'ladi. Va bu, o'z navbatida, buxgalter hisoblangan amortizatsiya miqdorini 318-moddada talab qilinganidek, to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlarga ajrata olmasligi xavfini tug'diradi. Soliq kodeksi. Axir, qaysi amortizatsiya mahsulot ishlab chiqarish (ishlar, xizmatlar) ishlab chiqarishda foydalaniladigan asosiy vositalarga, qaysi biri boshqa ob'ektlarga tegishli ekanligi noaniq bo'ladi. Bunday vaziyatda siz har bir guruh ichida ishlab chiqarishda va boshqaruv ehtiyojlari uchun foydalaniladigan asosiy vositalarning kichik guruhlarini yaratishingiz mumkin.
Moddama-modda buxgalteriya hisobining yo'qligi buxgalter oldida yana bir savol tug'diradi: asosiy vositalarni yo'q qilishda yoki to'g'ri chiziqli usulga o'tishda qoldiq qiymatini qanday aniqlash mumkin? Yaxshiyamki, qonunchilarning javobi bor. 2009 yildan boshlab Soliq kodeksining 257-moddasida bunday vaziyatlarda qoldiq qiymatni hisoblash uchun maxsus formula kiritilgan. Biroq, bu elementar hisob-kitoblardan uzoqdir. Axir, agar ob'ekt nafaqaga chiqqan bo'lsa, masalan, bir yillik foydali foydalanishdan keyin, kasr sonini 12-chi darajaga ko'tarish unchalik oson ish emas. Va buni maxsus dasturiy ta'minotsiz amalga oshirish mumkin emasligi aniq. E'tibor bering, chiziqli bo'lmagan usul buxgalteriya hisobida qo'shimcha qiyinchiliklarga olib keladi. Gap shundaki, buxgalteriya hisobida uning o'xshashi yo'q. Biroq, balansni kamaytirish usuli mavjud. Bu chiziqli bo'lmagan usulga o'xshaydi, lekin u bilan bir xil emas, chunki u har oyda emas, balki hisobot yilining boshida qoldiq qiymatni aniqlashni o'z ichiga oladi. Shuning uchun kompaniya muqarrar ravishda PBU 18/02 ni qo'llashi kerak.
Eng maqbul harakat rejasi birinchi navbatda chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usulini qo'llashdir, so'ngra chiziqli bo'lmagan amortizatsiya miqdori to'g'ri chiziqli usuldan foydalangan holda ajratmalar miqdoriga teng bo'lganda (yoki undan kam bo'lsa), almashtirish boshqa usulga. Axir, bundan keyin chiziqli bo'lmagan amortizatsiya, chiziqlidan farqli o'laroq, har doim kamayadi. Bundan tashqari, ob'ektning qiymati ancha oldin xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi. Biroq, shuni eslatib o'tamizki, chiziqli bo'lmagan usuldan faqat 5 yildan keyin chiziqli usulga o'tish mumkin.
Amortizatsiya stavkasi
Amortizatsiya normasi korxonaning asosiy fondlari qiymatining bir qismi bo'lib, yillik amortizatsiya summasining asosiy vositalarning dastlabki qiymatiga nisbatan foizida ifodalanadi.Amortizatsiya normasi - bu asosiy vositaning foydalanish muddatining o'zaro nisbati. Amortizatsiya stavkalari asosiy vositalarning har bir turi uchun belgilanadi va ish sharoitlariga bog'liq. Binolar uchun amortizatsiya me'yorlari 0,4 dan 11% gacha, quvvat mashinalari va uskunalari uchun - 3 dan 50% gacha qabul qilinadi.
Amortizatsiya normasi asosiy vositalarning dastlabki qiymati, asosiy vositalarning tugatish qiymati kabi ma'lumotlardan foydalangan holda hisoblanadi. tartibga solish davri xizmat (amortizatsiya davri).
Yillik amortizatsiya normasi turli usullar yordamida hisoblanadi: chiziqli; foydali xizmat qilish yillari raqamlari yig'indisi bo'yicha tannarxni hisobdan chiqarish usuli; balansni kamaytirish usuli; mahsulot (ishlar) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish orqali.
Amortizatsiyani hisoblash
Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan umumiy tizimga qaytishda tashkilotlar buxgalteriya hisobida sotib olingan asosiy vositalarning qiymatini ko'rsatishlari kerak. Ammo to'liq miqdor emas, balki amortizatsiya yig'imlari summalari. Shuning uchun, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimida ishlayotganda, amortizatsiya har oy hisoblab chiqilishi kerak. Amortizatsiya qiymati 10 000 rubldan ortiq bo'lgan va foydalanish muddati bo'lgan mol-mulk uchun hisoblanadi. bir yildan ortiq. Bunda asosiy vositaning tannarxi quyidagicha aniqlanadi: soliq va boshqa qaytariladigan soliqlar bundan mustasno, uni sotib olish, yetkazib berish va foydalanishga yaroqli holatga keltirish bo‘yicha barcha xarajatlar yig‘indisi. Ushbu xarajat boshlang'ich xarajat deb ataladi.2015 yil mart oyida "Parus" YoAJ soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimida ishladi. U 11 800 rublga nusxa ko'chirish mashinasini sotib oldi. (QQS bilan - 1800 rubl). YoAJ Parus nusxa ko'chirish mashinasini etkazib berish uchun yana 354 rubl to'ladi. (QQS bilan - 54 rubl). Keling, nusxa ko'chirish mashinasining dastlabki narxini aniqlaymiz:
11 800 rub. - 1800 rub. + 354 rub. - 54 rub. = 10 354 rub.
10354 rub. > 10 000 rub.
Nusxa ko'chirish mashinasida amortizatsiyani hisoblash kerak.
Agar korxonaning asosiy faoliyati transport xizmatlarini ko'rsatish bo'lsa yoki transport mahsulot (ishlar, xizmatlar) ishlab chiqarishda to'g'ridan-to'g'ri foydalanilsa, unda soliq 20 "Asosiy ishlab chiqarish" hisobvarag'ida hisobga olinishi kerak. Agar transportdan yordamchi ishlab chiqarishda foydalanilsa, soliq 23-«Yordamchi ishlab chiqarish» hisobida hisobga olinadi. Agar xizmat ko'rsatish sohalari va fermer xo'jaliklari uchun transport kerak bo'lsa, unda soliq 29-sonli "Xizmat ko'rsatish sohalari va fermer xo'jaliklari" hisobvarag'ida hisobga olinishi kerak. IN savdo tashkilotlari soliq 44-“Savdo xarajatlari” schyotiga olinadi.
Misolda biz asosiy vositaning dastlabki qiymatini qanday aniqlashni ko'rsatdik. Ammo amortizatsiyani hisoblash uchun siz foydali xizmat muddatini ham aniqlashingiz kerak. Buning uchun siz amortizatsiya guruhlariga kiritilgan asosiy vositalar tasnifiga murojaat qilishingiz kerak (u "Ma'lumotnoma ma'lumotlari" bo'limida keltirilgan). Ushbu hujjatda barcha asosiy vositalar 10 ta amortizatsiya guruhiga bo'lingan. Har bir guruh uchun foydalanish muddati oralig'i belgilanadi. Masalan, ofis mebellari to'rtinchi amortizatsiya guruhiga kiradi. Foydalanish muddati 5 yil 1 oydan 7 yilgacha bo'lishi mumkin. Tashkilot ushbu oraliqda muayyan davrni mustaqil ravishda tanlaydi.
2016 yil fevral oyida "Mikron" YoAJ VAZ-2106? 180 000 rubl uchun. (QQS bilan - 27 458 rubl). Tasnifga ko'ra, ushbu avtomobil uchinchi amortizatsiya guruhiga kiradi. Foydalanish muddati 3 yil 1 oydan 5 yilgacha bo'lishi mumkin. "Mikron" ZAO ushbu avtomobilning xizmat qilish muddati soliq va buxgalteriya nuqtai nazaridan to'rt yil bo'lishiga qaror qildi.
Endi asosiy vositaning foydali muddati va boshlang'ich qiymatini bilib, siz uning oylik amortizatsiya miqdorini hisoblashingiz mumkin.
Bu turli yo'llar bilan amalga oshirilishi mumkin.
Tashkilot asosiy vositalarni amortizatsiya qilishning ikkita usulidan birini qo'llashi mumkin - chiziqli yoki chiziqli bo'lmagan. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 1-bandida belgilangan.
Har ikkala holatda ham amortizatsiya asosiy vosita foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab hisoblanadi.
Amortizatsiya darajasi, o'z navbatida, quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:
K \u003d (1: n) x 100%,
bu erda K - foizda oylik amortizatsiya normasi; n - oylardagi asosiy vositaning foydalanish muddati.
2016 yil fevral oyida "Spetsmash" YoAJ mashina sotib oldi. Mashinaning dastlabki narxi 135 000 rublni tashkil qiladi. (QQSsiz).
Tasniflash ushbu mashinani beshinchi amortizatsiya guruhiga kiritadi. Foydalanish muddati 7 yil 1 oydan 10 yilgacha bo'lishi mumkin. Tashkilot mashinadan 8 yil (96 oy) foydalanishni aniqladi. 2016 yil mart oyidan boshlab amortizatsiya undirila boshlandi.
Oylik amortizatsiya darajasi 1,04 foiz ((1: 96 oy) x 100%) bo'ladi. Shunday qilib, 1404 rublga teng amortizatsiya har oyda mashinada olinadi. (135 000 rubl x 1,04%).
Nochiziqli usul
Soliq maqsadlarida amortizatsiya chiziqli bo'lmagan usul yordamida ham hisoblanishi mumkin. Buning uchun asosiy vositaning oy boshidagi qoldiq qiymati uning amortizatsiya normasiga ko‘paytiriladi. Va asosiy vositani ishlatishning birinchi oyida amortizatsiya uning dastlabki qiymatidan hisoblanadi. Oylik amortizatsiya normasi quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:
K \u003d (2: n) x 100%,
bu erda K - foiz sifatida amortizatsiya normasi; n - oylardagi asosiy vositaning foydalanish muddati.
Nochiziqli usul asosiy vositalarni tezroq eskirish imkonini beradi. Axir, bu holda amortizatsiya miqdori to'g'ridan-to'g'ri asosiy vositaning qoldiq qiymatining hajmiga bog'liq. Shu bilan birga, asosiy vositaning qoldiq qiymati dastlabki qiymatining 20 foiziga yetganda, amortizatsiya hisob-kitobi o'zgarishi kerakligini unutmang. Keyingi oyda ushbu qoldiq qiymat asosiy miqdor sifatida qabul qilinadi va undan amortizatsiya teng ulushlarda (to'g'ri chiziqli usulda bo'lgani kabi) hisoblanadi. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 5-bandida ko'rsatilgan.
2015 yil yanvar oyida Pride MChJ 47 200 rubllik kompyuter sotib oldi. (QQS bilan - 7200 rubl) va xuddi shu oyda foydalanishga topshirildi.
Tasniflash kompyuterlarni uchinchi amortizatsiya guruhiga joylashtiradi. Ularning foydalanish muddati 3 yil 1 oydan 5 yilgacha bo'lishi mumkin. Tashkilot kompyuterning ishlash muddati uch yarim yil (42 oy) bo'lishini aniqladi.
Kompyuterning amortizatsiyasi 2015 yil fevral oyidan boshlab hisoblanishi kerak. Uning amortizatsiya darajasi 4,76 foiz ((2: 42 oy) x 100%) bo'ladi. Fevral oyida amortizatsiya olinadi - 1904 rubl. (40 000 rubl x 4,76%), mart oyida esa - 1813 rubl. ((40 000 rubl - 1904 rubl) x 4,76%). Shunday qilib, amortizatsiya kompyuterning qoldiq qiymati 8000 rublgacha tushmaguncha hisoblanishi kerak bo'ladi. (40 000 rubl x 20%).
2017 yil oktyabr oyida kompyuterning qoldiq qiymati 7960 rublni tashkil qiladi. Shuning uchun, 2007 yil noyabr oyidan foydalanish muddati tugagunga qadar (2018 yil iyunigacha, ya'ni 8 oy ichida) amortizatsiya 995 rubl miqdorida hisoblab chiqilishi kerak. (7960 rubl: 8 oy).
Buxgalteriya hisobida chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usulini (chiziqli usuldan farqli o'laroq) qo'llash mumkin emas. Shuning uchun, agar siz buxgalteriya hisobini yuritsangiz, amortizatsiyaning to'g'ri chiziqli usulini qo'llash osonroq bo'ladi.
Amortizatsiya davri
Buxgalteriya hisobi va maqsadlari uchun belgilangan amortizatsiya davrlarini darhol qayd qilaylik soliq hisobi bizning savolimizga hech qanday aloqasi yo'q. O'zining iqtisodiy mohiyatiga ko'ra, bu atamalar faqat qaysi davrda tashkilot sotib olingan asosiy vositalarning qiymatini buxgalteriya hisobida to'lashi va soliqqa tortishda soliq solinadigan bazani kamaytirishi mumkinligini ko'rsatadi.Masalan, korxona 240 ming rubllik uskuna sotib oldi. Soliq hisobi bo'yicha ushbu uskunaning amortizatsiya muddati 4 yil deb hisoblang. Keyin 4 yil davomida har oyda siz ishlab chiqarish (ishlar, xizmatlar) narxiga 5 ming rubl qo'shishingiz mumkin. Boshqacha qilib aytganda, 4 yil ichida soliq solinadigan baza 240 * t ming rublga kamayadi. (oylik 5 * t ming rubl uchun), bu erda t - daromad solig'i stavkasi. Biroq, kichik biznes uchun amortizatsiya muddati 2 yil. Ya'ni, soliq solinadigan baza bir xil 240 * t ming rublga kamayadi, lekin 2 yil ichida (oyiga 10 * t ming rubl).
Bizning vazifamiz real amortizatsiyaning optimal shartlarini aniqlashdir. Boshqacha qilib aytganda, xarajatlar minimal bo'lishi uchun uskunani qanchalik tez-tez o'zgartirish kerakligini aniqlash kerak (va foyda, mos ravishda maksimal bo'ladi). Uskunaning amortizatsiya jarayonini optimallashtirishga imkon beradigan (va shuning uchun bu jarayonning iqtisodiy ma'nosini qondiradigan) eng oddiy matematik model quyidagicha:
Uskunani ta'mirlash uchun birlik xarajatlari (masalan, yiliga o'rtacha xarajatlar) vaqt o'tishi bilan chiziqli ravishda oshadi.
Uskunalar narxi vaqt o'tishi bilan eksponent ravishda kamayadi. Bu shuni anglatadiki, yangi uskunani sotib olgandan so'ng, bir muncha vaqt o'tgach, uni arzonroq narxga sotish mumkin.
Yangi uskunani sotib olgandan so'ng darhol uni sotib olish narxidan pastroq narxda sotishingiz mumkin.
Mening shaxsiy avtomobilim misolida uskunaning amortizatsiya jarayonini ko'rib chiqing. Menda VAZ 21099 bor. Keling, quyidagi taxminlarni qilaylik:
Ta'mirlash xarajatlari 18 ming rublni tashkil etdi. (Bu yil kapital pul topishim kerak edi).
Yangi shunga o'xshash mashina 180 ming rublni tashkil qiladi.
Yangi mashinani sotib olgandan so'ng darhol 170 ming rublga sotishingiz mumkin.
Yoniq bu daqiqa mening mashinam 75 ming rubl turadi.
Ko'ramizki, bunday sharoitlarda avtomobil uchun optimal amortizatsiya muddati atigi 5 yil. Ya'ni, mashina poytaxtga olib kelinmasligi kerak edi. Umuman olganda, hamma allaqachon biladigan umumiy haqiqat. Agar kapital qo'ygan bo'lsangiz, 3-4 yil sayohat qilishingiz mumkinligi ham haqiqat.
Har 5 yilda bir marta va har 8 yilda bir marta mashina sotib olsangiz, yillik xarajatlar o'rtasidagi farq faqat 700 rublni tashkil qiladi. (ya'ni yillik umumiy xarajatlarning 3 foizi). Bu shuni ko'rsatadiki, bunday sharoitlarda yechim amortizatsiya davriga befarq. Siz vertikal o'qni sichqonchaning o'ng tugmasi bilan bosishingiz, O'qni formatlash ... ni tanlashingiz va Scale yorlig'ida Y o'qi shkalasini (qiymatlari) minimal nolga tenglashtirishingiz mumkin. Bunday holda, biz grafikda deyarli to'g'ri chiziqni olamiz.
2003 yilda mashinamni ta'mirlash qiymati 12 ming rublni tashkil etdi. Keling, ushbu qiymatni jadvalga almashtiramiz (5-yil uchun ta'mirlash birligi xarajatlari yiliga 12 000 rubl). Bunday sharoitda optimal amortizatsiya davri 7 yilga o'tadi. Boshqa barcha narsalar teng bo'lsa, ta'mirlash xarajatlari odatda oldingi holatga qaraganda ancha past. 6 yildagi xarajatlar 12 000/5 * 6 = 14 400 rubl bo'ladi. (va oldingi misoldagi kabi 18 000 rubl emas). Shuning uchun optimal amortizatsiya davri yuqoriga siljidi.
Iqtisodiy nuqtai nazardan, ta'mirlash xarajatlari nafaqat avtomobillarni ta'mirlash bilan, balki uni ta'mirlash tufayli avtomobilning ishlamay qolishi bilan bog'liq bo'lgan barcha xarajatlar ekanligi aniq. Misol uchun, mashinani ta'mirlash paytida men boshqa mashinaga buyurtma berishim va unga 1 ming rubl sarflashim kerak edi. Shunday qilib, bu 1 ming rubl. avtomobillarni ta'mirlash xarajatlariga ham kiritilishi kerak. Shuningdek, siz mashinani ta'mirlash bilan bog'liq bo'lgan vaqtni (albatta, rublga tarjima qilingan) kiritishingiz kerak.
Agar uskunani sotib olgandan so'ng darhol uni yangi uskunaning narxi bilan bir xil miqdorda sotish mumkin bo'lsa, unda ma'lum ta'mirlash xarajatlari bilan biz amortizatsiya davrining minimal qiymatini deyarli nol nuqtada olamiz. Boshqacha qilib aytganda, bunday sharoitlarda deyarli har kuni uskunani o'zgartirish mantiqan. Buning iqtisodiy ma'nosi yo'q, chunki har doim yangi asbob-uskunalarni sotib olish bilan bog'liq qo'shimcha xarajatlar mavjud (masalan, avtomobilni ro'yxatdan o'tkazish, ro'yxatga olish bilan bog'liq vaqtni yo'qotish va hk). Shu sababli, ushbu modelda biz yangi jihozlarni darhol sotish mumkinligini hisobga olishimiz kerak edi, lekin kichikroq miqdor.
Agar ta'mirlash xarajatlari nolga teng bo'lsa, u holda optimal amortizatsiya davri cheksizlikka o'tadi (bu ham umumiy iqtisodiy ma'noga mos keladi).
Ushbu modelda siz jadvalni nol yilda boshlay olmaysiz (nol amortizatsiya hech qanday ma'noga ega emas), chunki nolga bo'linish sodir bo'ladi.
Siz hamma narsani yillar bilan emas, balki oylar bilan hisoblashingiz mumkin. Misol uchun, 60-oyda ta'mirlash uchun birlik xarajatlari oyiga 1000 rublni tashkil qiladi. 72 oydan keyin uskunani 75 000 rublga sotish mumkin. Jadval 36 oydan boshlanadi, vaqt bosqichi 12 oy. Bunday holda, grafik yillik emas, balki oylik xarajatlarning o'rtacha miqdorini ko'rsatadi va X o'qi oylarda o'lchanadi. Natija, albatta, bir xil bo'lib qoladi.
Agar barcha miqdorlar ma'lum bir vaqtda berilgan bo'lsa, bu modelda inflyatsiyani e'tiborsiz qoldirish mumkin.
Mamlakatimizda asbob-uskunalar uchun ushbu optimal amortizatsiya muddatlariga e'tibor berilmaganligi Sovet Ittifoqining qulashi sabablaridan biri edi. Biz uskunani optimal vaqtdan ancha uzoqroq muddatda almashtirdik. Bu ko'pgina zavodlarimiz hali ham o'ttizinchi-qirqinchi yillardagi uskunalardan foydalanishiga olib keldi. Doimiy yaxshilash uchun amortizatsiya davrlari
Ushbu mavzu ko'pchilik tashkilotlarga, ayniqsa chakana savdo bilan shug'ullanadiganlarga tegishli. Har bir inson o'z ta'mi va tushunchasiga ko'ra o'z binolarini yaxshilashga harakat qilganligi sababli, bu kapital xarajatlarning paydo bo'lishiga va tegishli amortizatsiya masalasiga olib kelishi mumkin.
Fuqarolik kodeksi RF
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Lizing shartnomasini yangilash
San'atning 2-bandida. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 621-moddasida shunday deyilgan: "Agar ijarachi ijaraga beruvchining e'tirozlari bo'lmasa, shartnoma muddati tugaganidan keyin mulkdan foydalanishni davom ettirsa, shartnoma xuddi shu shartlarda noma'lum muddatga yangilangan deb hisoblanadi (modda). 610).
Uzoq vaqt davomida vakolatli organlar ushbu qoidaning talqinini ilgari surdilar, bu ajralmas yaxshilanishlarni amortizatsiya qilish maqsadida bunday yangilangan shartnoma yangi ijara shartnomasi sifatida ko'rib chiqilishi kerakligini va shuning uchun amortizatsiya undirilishi mumkin emasligini ko'rsatdi. (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining maktubi N 03-03-06/2/174, Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq xizmati maktubi N 3-2-06/76). Afsuski, bu tushuntirishlar argumentlarning etishmasligidan aziyat chekdi va keyinchalik bu pozitsiya qayta ko'rib chiqilgan va teskarisi bilan almashtirilgan (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 03-03-06/1/677-sonli xati, Rossiya Federatsiyasi Federal soliq xizmatining Moskva bo'yicha maktubi N 16-15/083987, maktubi Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi N 03-03-06/2/75). So'zma-so'z, eslatib o'tilgan xatlarning oxirgisida quyidagilar aytiladi: "agar ijarachi ijara shartnomasining amal qilish muddati tugaganidan keyin ijaraga beruvchining e'tirozlari bo'lmasa, mulkdan foydalanishni davom ettirsa, shartnoma noma'lum muddatga tuzilgan deb hisoblanadi va ijarachi. tomonlardan biri lizing shartnomasini bekor qilish to‘g‘risida e’lon qilgunga qadar ijaraga olingan mulkka kapital qo‘yilmalar bo‘yicha amortizatsiya hisoblashda davom etadi”.
Shartnoma munosabatlarini "uzaytirish" ning ushbu varianti, agar dastlab qisqa muddatli ijara shartnomasi tuzilgan bo'lsa, ijarachi tomonidan lizing beruvchiga ma'lum ishonchni talab qiladi. Gap shundaki, ijarachi yangi muddatga shartnoma tuzish uchun imtiyozli huquqqa ega. Bu San'atning 1-bandida ko'rsatilgan. 621 Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi. Biroq, kuzatilishi kerak bo'lgan muhim nuance bor. Ijaraga oluvchi lizing beruvchini lizing shartnomasida belgilangan muddatda, agar bunday muddat shartnomada ko'rsatilmagan bo'lsa, shartnomaning amal qilish muddati tugaguniga qadar oqilona muddatda bunday shartnomani tuzish istagi to'g'risida yozma ravishda xabardor qilishi shart. Biroq, agar uy egasi, bunday xabarnomaga javoban, aslida yangi muddatga yangi qisqa muddatli shartnoma imzolashni taklif qilsa, bu ijarachi uchun noqulay bo'ladi (u doimiy yaxshilanishlarning amortizatsiyasini davom ettirish imkoniyatini yo'qotadi). Va agar u rad etsa va eski ijarachini "quvib yuborsa", ikkinchisining huquqlarini himoya qiladigan maxsus qoida mavjud: "Agar uy egasi ijarachi bilan yangi muddatga shartnoma tuzishdan bosh tortsa, lekin bir yil ichida. boshqa shaxs bilan tuzilgan ijara shartnomasining amal qilish muddati tugagach, ijarachi o'z xohishiga ko'ra tuzilgan shartnoma bo'yicha huquq va majburiyatlarning boshqa shaxsga o'tkazilishini va etkazilgan zararning o'rnini qoplashni talab qilishga haqlidir. u bilan ijara shartnomasini yangilashdan bosh tortish yoki faqat bunday yo‘qotishlarni qoplash”. Va yana, voqealarning bu rivojlanishi ijarachi uchun juda noqulay, chunki amortizatsiya to'xtaydi. Shuning uchun, yangi shartnoma tuzish taklifiga eng yaxshi javob, agar lizing beruvchi uni javobsiz qoldirsa va tomonlar yangi kelishuvsiz avvalgi munosabatlarni davom ettirsa bo'ladi. Keyin, bir tomondan, ijarachi to'satdan dastlabki shartnomaning oxirida "uni haydab yubormoqchi" bo'lsa, ijarachi "sug'urtalangan" bo'ladi va boshqa tomondan, yangi shartnoma bo'lmasa, munosabatlar eski shartnoma bo'yicha "noaniq muddatga" maqomini oladi. Ammo ushbu noma'lum muddat davomida ijarachi endi uy egasi xuddi shu binoni boshqa shaxsga uzoqroq muddatga ijaraga berish uchun u bilan shartnomani bekor qilish istagini bildirishi mumkinligidan sug'urta qilinmaydi. qulay sharoitlar. Bu holatda ijarachining imtiyozli huquqi amal qiladimi? Afsuski, u haqiqatan ham uni yo'qotadi. San'atning 2-bandida beri. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 610-moddasida shartnomaning noma'lum muddati haqida so'z boradi: "Bu holda, tomonlarning har biri boshqa tomonni bir oy oldin ogohlantirib, istalgan vaqtda shartnomani bekor qilish huquqiga ega. , va ko'chmas mulkni ijaraga berishda, uch oy oldin. Noma’lum muddatga tuzilgan ijara shartnomasini bekor qilish to‘g‘risida ogohlantirish uchun qonun yoki shartnomada boshqacha muddat belgilanishi mumkin”.
Biroq, agar tomonlar bir-biriga "ishonsa", burilish varianti qisqa muddatli shartnoma noma'lum muddatga shartnoma tuzish ularni shartnomani ro'yxatdan o'tkazish zaruratidan xalos qiladi. 11-bandda tushuntirilganidek Ma'lumot xati Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Rayosatining 59-sonli, noma'lum muddatga tuzilgan ijara shartnomasi davlat ro'yxatidan o'tishni talab qilmaydi.
Shartnomani uzaytirish
Ko'rinishidan: soliq organlari va moliya bo'limi tomonidan shunchalik ko'p tushuntirishlar borki, ijara shartnomasini uzaytirishda siz ajralmas yaxshilanishlarning amortizatsiyasini hisoblashni davom ettirishingiz mumkin, bu erda nima haqida gapirish mumkin? (Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq Xizmatining Moskva bo'yicha N 20-12/060972 maktubi, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining № 03-03-06/2/75 maktubi, Rossiya Federal Soliq xizmati xati Moskva uchun federatsiya N 16-15/083987, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining maktubi N 03-03 -06/1/478 va boshqalar) Biroq, amalda "kengaytirish" ni turli yo'llar bilan tushunish mumkin. Faraz qilaylik, shartnoma dastlab 11 oyga tuzilgan. Va endi tomonlar buni "uzaytirmoqda". Eng keng tarqalgan variantlar quyidagilardir.
1. Yangi shunga o'xshash shartnoma yangi 11 oyga tuziladi va mulkni qabul qilish va topshirish aktlari hatto tuzilmasligi mumkin.
Bunday holda, biz ijara munosabatlarini davom ettirish haqida gapirishimiz mumkin, lekin shartnoma muddatini uzaytirish haqida emas. Bitta shartnoma o‘z faoliyatini to‘xtatib, ikkinchisi ishlay boshlaganda aynan shunday bo‘lishini tushunamiz. Endi ajralmas yaxshilanishlarni amortizatsiya qilish mumkin emas.
2. Shartnomaga qo'shimcha kelishuv yordamida shartnomaning amal qilish muddati to'g'risidagi bandga tuzatishlar kiritiladi. Masalan, u ko'rsatilgan: "p. ... bitim quyidagi tahrirda bayon etilsin: “Ushbu shartnoma tomonlar tomonidan imzolangan paytdan boshlab 2012-yil 30-sentabrgacha amal qiladi”. Bular. muddat 11 oydan 22 oygacha o'zgaradi.
Qanchalik achinarli bo'lmasin, bunday shartnoma endi ro'yxatga olinishi kerak. Ammo siz qo'rqmasdan amortizatsiyani davom ettirishingiz mumkin.
Bu yerda, roʻyxatga olinishi lozim boʻlgan shartnoma roʻyxatdan oʻtkazilgan paytdan boshlab tuzilgan deb hisoblanishini hisobga olib, qoʻshimcha shartnomani imzolash va oʻzgartirilgan shartnomani roʻyxatdan oʻtkazish “oʻrtasida” tomonlarning munosabatlari qanday ekanligiga toʻxtalib oʻtish lozim.
Bunday holda, o'zgartirilgan shartnoma ro'yxatdan o'tkazilgan paytdan boshlab, belgilangan muddatga ("oraliq") ijara munosabatlari shartnoma shartlarini ilgari o'rnatilgan haqiqiy munosabatlarga uzaytirish kabi "qonuniylashtirilgan" ko'rinadi. tomonlar (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 425-moddasi 2-bandi).
Afsuski, qo'shimcha kelishuvning yuqoridagi matni mumkin bo'lgan da'volar uchun panatseya emas. Bunday noyob pretsedent mavjud - F09-6342/06-S3-sonli ishda Ural okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining qarori: "...Shartnomaning amal qilish muddati belgilanadi (shartnomaning 6.3-bandi). )Qo‘shimcha kelishuv bilan 36-sonli shartnomaning 6.3-bandi yangi tahrirda bayon etilgan: “Shartnomaning amal qilish muddati.” Sud ta’kidlaganidek, bir yildan kam muddatga tuzilgan ijara shartnomasini uzaytirishda, keyin dastlabki ijara muddati tugashi bilan tomonlarning munosabatlari yangi ijara shartnomasi bilan tartibga solinadi.Uzaytirish muddati (yangi shartnoma bo‘yicha ijara muddati) bir yildan kam bo‘lganligi sababli, ijara shartnomasi davlat ro‘yxatidan o‘tkazilmagan.
3. Shartnomaga qo‘shimcha kelishuvda shunday deyilgan: “ushbu shartnomaning amal qilish muddati keyingi 11 oyga uzaytiriladi”. Yoki variant sifatida, shartnomada dastlab xuddi shu muddatga "avtomatik" uzaytirish ko'zda tutilgan: "lizing muddati tugagandan so'ng, tomonlarning e'tirozlari bo'lmasa, shartnoma xuddi shu shartlar asosida uzaytirilgan hisoblanadi".
Keling, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumining 59-sonli Axborot xatining 10-bandiga murojaat qilaylik "Foydalanish bilan bog'liq nizolarni hal qilish amaliyotini ko'rib chiqish. Federal qonun Huquqlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish to'g'risida Ko'chmas mulk va u bilan tuzilgan bitimlar": "bilishning bir yildan kam muddatga tuzilgan ijara shartnomasi dastlabki ijara muddati tugaganidan keyin xuddi shu muddatga uzaytirilganda tomonlarning munosabatlari tartibga solinadi, degan xulosaga keldim. Fuqarolik kodeksining 651-moddasi 2-bandiga binoan davlat ro'yxatidan o'tkazilmaydigan yangi ijara shartnomasi bo'yicha.
Xayr! Bunday shartnomani yana ro'yxatdan o'tkazish shart emas, lekin, afsuski, bu allaqachon yangi shartnoma yangi muddat uchun bir xil sharoitlarda. Shu sababli, bu holat inspektorlar tomonidan bir shartnomaning bekor qilinishi va boshqasining kuchga kirishi sifatida kvalifikatsiya qilinishi ehtimoli juda katta, bu esa amortizatsiya bilan xayrlashishga olib keladi.
Shuning uchun, agar biron sababga ko'ra tomonlar noma'lum ijara muddati variantidan qoniqmasalar, shartnomaga o'zgartirishlar kiritish va uni uzoq muddatli va ro'yxatdan o'tkazishga arziydi, chunki bu ijarachiga amortizatsiyani hisoblashda davom etish imkonini beradi.
Shunday qilib, lizing shartnomasining amal qilish muddatini uzaytirish orqali biz unga dastlab belgilangan muddatni oshiradigan bunday o'zgarishlarni tushunishimiz kerak: ijaraning boshlanish sanasi bir xil bo'lib qoladi, lekin tugatish sanasi keyinga suriladi.
Aytgancha, hozirda amalda mustahkam o'rnatilgan Axborot xatining 10-bandida ko'rsatilgan SIZNING pozitsiyasi shubhasiz emas. Biz "Ko'chmas mulkni ijaraga berish shartnomasining shartlari va davlat ro'yxatidan o'tkazish to'g'risida" maqolasida qiziqarli fikrni topdik. Unda muallif tomonlar o‘rtasidagi munosabatlar uchun muhim sanalarni tahlil qiladi:
“... har qanday shartnoma yuridik ahamiyatga ega boʻlgan toʻrtta asosiy vaqtni oʻz ichiga oladi:
1) shartnomaning boshlanishi;
2) shartnomada belgilangan huquq va majburiyatlarning boshlanishi;
3) shartnomani bekor qilish vaqti;
4) shartnomada belgilangan huquq va majburiyatlar bekor qilingan payt.”
Bundan tashqari, bir yilga tuzilgan, ammo ketma-ket ijara shartnomalarining muddati haqida ajoyib rasmlar bilan u shunday xulosaga keladi: “Tomonlarning qo'shimcha bitimini imzolash muddati yangi shartnomaning amal qilishining boshlanishiga aylanmaydi. shartnoma, bu tomonlarning munosabatlari o'zgarib turadigan, lekin shu bilan birga saqlanib qoladigan davr (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 453-moddasi 1-bandi).
Ajralmas yaxshilanishlarni yaratish bir shartnomaning amal qilish muddati davomida boshlanadi va boshqasining amal qilish muddati davomida tugaydi.
Vaziyat "qisqa muddatli" "uzoq muddatli" bilan almashtirilganda odatiy holdir. Soliq kodeksida bunday ajralmas yaxshilanishlarning barcha qiymatini "uzoq muddatda" amortizatsiya qilish mumkinmi degan savolga to'g'ridan-to'g'ri javob topa olmaymiz yoki ushbu mavzu bo'yicha mansabdor shaxslarning tushuntirishlari. Shuning uchun, biz mantiqiy yo'ldan boramiz, shu bilan birga biz oxir-oqibatda amortizatsiya qilish mumkinligini isbotlashimiz kerakligiga asoslanamiz.
1. Hech qayerda ajralmas takomillashtirishga ruxsat aynan tegishli ijara shartnomasining amal qilish muddati davomida olinishi kerakligi aytilmagan va uni ajralmas yaxshilanishlar ishlab chiqarilishidan oldin olish kerakligi umuman aytilmagan. Muhim bo'lgan yagona narsa, uni uy egasidan olish mumkin.
2. Ajralmas yaxshilanishlarni ishlab chiqarish uchun xarajatlar miqdori buxgalteriya hisobida (buxgalteriya hisobi va soliq) faqat ish tugagandan so'ng va dalolatnoma imzolangandan so'ng tan olinadi (odatda KS-2, agar biz binolar, inshootlar va binolar haqida gapiradigan bo'lsak. ular). Shunga ko'ra, shu paytgacha ularning amortizatsiya muddati masalasi umuman tug'ilmaydi.
3. Amortizatsiya "ob'ekt foydalanishga topshirilgan" oydan keyingi oyda boshlanishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 4-bandi). Ehtiyotkor buxgalteriya qoidalari, Ushbu holatda haqida gapiramiz kapital qo'yilmalar miqdori bo'yicha OS-1 (OS-1a) dalolatnomasini bajarish to'g'risida. Va amortizatsiya davrining boshlanishi yangi ijara shartnomasiga ("uzoq muddatli") to'g'ri kelganligi sababli, avvalgi shartnomani eslash uchun hech qanday sabab yo'q. Axir, Soliq kodeksida potentsial bir nechta lizing shartnomalaridan qaysi biri haqida gap ketayotgani aniqlanmagan.
4. Bundan tashqari, ushbu xulosaning to'g'riligini bilvosita asoslash: vakolatli organlar lizing shartnomasining amal qilish muddati davomida yaxshilanishlar amalga oshirilgan "tuzilgan paytdan boshlab" amortizatsiyani hisoblashga ruxsat beradi. dastlabki kelishuv(masalan, Moskva uchun Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq Xizmatining maktubi N 16-15/072634, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 03-03-06/1/231-sonli xati). Bu erda ma'lum bir o'xshashlik mavjud.
5. Agar, deylik, soliq organi Qizig'i shundaki, u avvalgi ijara shartnomasining amal qilish muddati davomida amalga oshirilgan ajralmas yaxshilanishlarning narxini qanday hisoblab chiqishiga qarshi bo'ladi? Qanday bo'lmasin, u o'z hisob-kitobini oqlashi kerak bo'ladi va bu aniq ishlarni bajarish uchun aniq muddatlarga ega bo'lgan hujjatlar qanchalik kamroq bo'lsa, shunchalik qiyin bo'ladi.
Xulosa qilib aytganda, biz "kambag'al" ijarachilar quyidagi usullardan foydalangan holda soliqlarni keraksiz va asossiz to'lash uchun xarajatlarini kamaytirishlari mumkinligiga umid qilamiz. amaliy maslahat, va bizning ishtirokimiz bilan bir oz kamroq "kambag'al" bo'ling.
Aktivlarning amortizatsiyasi
Nomoddiy aktivlarning amortizatsiyasiAmortizatsiya tashkilotning o'zi tomonidan o'rnatilgan standartlarga muvofiq nomoddiy aktivlarning qiymati va ulardan foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblanadi.
Foydalanish muddati - bu nomoddiy aktiv korxona uchun daromad keltiradigan davr. Davr tashkilot tomonidan mustaqil ravishda belgilanadi:
1. patent, sertifikat va Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq intellektual mulk ob'ektlaridan foydalanish shartlariga boshqa cheklovlarning amal qilish muddati;
2. tashkilot iqtisodiy foyda (daromad) olishi mumkin bo'lgan ushbu ob'ektdan foydalanishning kutilayotgan muddati.
3. mahsulot miqdori yoki ushbu ob'ektdan foydalanish natijasida olinishi kutilayotgan ish hajmining boshqa tabiiy ko'rsatkichi.
PBU 14/2007 ning 27-bandiga muvofiq, nomoddiy aktivning foydali muddati har yili tashkilot tomonidan uni aniqlashtirish zarurati uchun tekshiriladi. Agar tashkilot aktivdan foydalanishni kutayotgan davr davomiyligida sezilarli o'zgarishlar bo'lsa, uning foydali muddati aniqlanishi kerak. Shu munosabat bilan yuzaga keladigan tuzatishlar hisoblangan qiymatlardagi o'zgarishlar sifatida hisobot yilining boshida buxgalteriya hisobida aks ettiriladi.
Foydalanish muddatini aniqlashning iloji bo'lmagan hollarda, u quyidagilarga teng deb e'tirof etiladi: buxgalteriya hisobi uchun - 20 yil, soliq hisobi uchun - 10 yil (lekin tashkilotning ishlash muddatidan oshmasligi kerak).
Soliq hisobi uchun ushbu qoidadan istisno mavjud: ba'zi nomoddiy aktivlar uchun soliq to'lovchi ikki yildan kam bo'lmagan foydali xizmat muddatini mustaqil ravishda belgilash huquqiga ega. Bundaylarga nomoddiy aktivlar ixtiroga mutlaq huquq (sanoat dizayni, foydali model), kompyuter dasturlari, ma'lumotlar bazalari, integral mikrosxemalar topologiyalari, seleksiya yutuqlari, nou-xauga ega bo'lish (ushbu yangilik 01.01.2011 yildan kuchga kiradi, Federal qonun). 28.12.2010 yildagi 305-FZ-son). Ushbu sanadan oldin eskirishni boshlagan nomoddiy aktivlar uchun amortizatsiya xuddi shu tarzda hisoblab chiqiladi va qayta hisoblanmaydi.
Amortizatsiya har oy hisoblab chiqiladi va ob'ekt buxgalteriya hisobiga qabul qilingan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlanadi va ob'ekt qiymati to'liq qoplangan yoki ob'ekt ro'yxatidan chiqarilgan oydan keyingi oyning 1-kunida tugaydi.
Buxgalteriya hisobi uchun amortizatsiyani hisoblashning uchta usuli qo'llaniladi:
1. chiziqli;
2. muvozanatni kamaytirish;
3. mahsulot (ishlar) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish.
Soliq maqsadlarida tashkilot chiziqli va chiziqli bo'lmagan usullarni tanlaydi. Buxgalteriya siyosatida chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usulidan foydalanishni belgilagan tashkilot Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasiga muvofiq amortizatsiya stavkalariga oshirish (kamaytirish) koeffitsientlarini qo'llaydi.
Har bir usul bo'yicha amortizatsiya to'lovlarini hisoblash metodologiyasi asosiy vositalar uchun amortizatsiyani hisoblashning tegishli usullariga o'xshaydi.
Buxgalteriya hisoblarida amortizatsiya to'lovlarini aks ettirish usullari:
1. amortizatsiya summalarini alohida hisobvaraqda jamlash yo‘li bilan (05 “Nomoddiy aktivlarning eskirishi” schyoti)
2. 04 hisobvarag'i bo'yicha ob'ektning dastlabki qiymatini kamaytirish orqali.
Cho'kish fondi
Asosiy vositalarning eskirishi - bu asosiy vositalarning eskirishi natijasida ularning qiymatini ularning yordami bilan ishlab chiqarilgan mahsulot tannarxiga bosqichma-bosqich o'tkazishning ob'ektiv jarayoni.Amortizatsiya asosiy vositalarni to'liq tiklash uchun mablag'larni jamlash maqsadida amalga oshiriladi.
Amortizatsiya ajratmalari ishlab chiqarish tannarxiga ma'lum vaqt davomida kiritilgan asosiy vositalar tannarxining bir qismidir.
Amortizatsiya ajratmalari faqat asosiy vositalarning tannarxi mahsulot tannarxiga to'liq o'tkazilgunga qadar amalga oshiriladi.
Amortizatsiya ajratmalarini hisoblashda amortizatsiya normasidan foydalaniladi.
Amortizatsiya normasi - bu asosiy vositalarning ma'lum bir turi uchun ma'lum bir davr uchun tannarxga foiz sifatida belgilangan amortizatsiya miqdori.
Foydalanish muddati - bu asosiy vositalar ob'ekti tashkilot maqsadlarini amalga oshirish uchun xizmat qiladigan davr. Foydalanish muddati soliq to'lovchi tomonidan Soliq kodeksining 258-moddasini hisobga olgan holda va Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan tasdiqlangan asosiy vositalarning tasnifini hisobga olgan holda mustaqil ravishda belgilanadi.
Nazariy nuqtai nazardan, foydali xizmat muddati ob'ektning standart xizmat muddatiga to'g'ri kelishi kerak, ammo amalda foydalanish muddati ko'pincha standartdan qisqaroq o'rnatiladi.
"" va "amortizatsiya qilinadigan mulk" tushunchalarini farqlash kerak.
Amortizatsiya qilinadigan mulk - bu 12 oydan ortiq foydalanish muddati va dastlabki qiymati 20 ming rubldan ortiq bo'lgan mulk. Bu mulk nafaqat asosiy vositalarni, balki nomoddiy aktivlarni ham o'z ichiga oladi.
Amortizatsiya qilinadigan mulk (shu jumladan asosiy vositalar) quyidagi amortizatsiya guruhlariga birlashtiriladi:
Birinchi guruh - 1 yildan 2 yilgacha bo'lgan foydali xizmat muddati bilan qisqa muddatli barcha mulk;
ikkinchi guruh - foydalanish muddati 2 yildan 3 yilgacha bo'lgan mulk;
uchinchi guruh - foydalanish muddati 3 yildan 5 yilgacha bo'lgan mulk;
to'rtinchi guruh - foydalanish muddati 5 yildan 7 yilgacha bo'lgan mulk;
beshinchi guruh - foydalanish muddati 7 yildan 10 yilgacha bo'lgan mulk;
oltinchi guruh - foydalanish muddati 10 yildan 15 yilgacha bo'lgan mulk;
ettinchi guruh - foydalanish muddati 15 yildan 20 yilgacha bo'lgan mulk;
sakkizinchi guruh - foydali xizmat muddati 20 yildan 25 yilgacha bo'lgan mulk;
to'qqizinchi guruh - foydali xizmat muddati 25 yildan 30 yilgacha bo'lgan mulk;
o'ninchi guruh - foydalanish muddati 30 yildan ortiq bo'lgan mulk.
Iste'mol xususiyatlari vaqt o'tishi bilan o'zgarmaydigan asosiy vositalar uchun amortizatsiya hisoblanmaydi (masalan, yer va atrof-muhitni boshqarish ob'ektlari), shuningdek, 20 ming rublgacha bo'lgan mablag'lar uchun.
Hisobot oyining 1-kunida sanab o'tilgan asosiy vositalar uchun amortizatsiya ajratmalari har oyda hisoblanadi. Yangi qabul qilingan asosiy vositalar uchun amortizatsiya foydalanishga kiritilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab hisoblab chiqiladi, foydalanishdan chiqarilgan vositalar uchun esa u chiqarilgan oydan keyingi oyning 1-kunida tugaydi.
Asosiy vositalarning qiymati to'liq tannarxga o'tkazilgandan so'ng, amortizatsiya to'xtaydi.
Dunyoda amortizatsiya to'lovlarini hisoblashning to'rtta asosiy yondashuvi mavjud:
1) forma;
2) tezlashtirilgan;
3) sekin;
4) ishlab chiqarish.
Tezlashtirilgan yondashuv bilan, ob'ektni ishlatishning dastlabki yillarida amortizatsiya to'lovlari miqdori keyingi yillarga qaraganda ko'proq bo'ladi va sekin yondashuv bilan buning aksi.
Asosiy vositalarning tezlashtirilgan amortizatsiyasi ob’ekt ishga tushirilishining dastlabki yillarida soliqlarni kamaytirish, asosiy vositalarni tez yangilash, asosiy vositalarning faol qismining ma’naviy va jismoniy eskirishidan kelib chiqadigan yo‘qotishlarni kamaytirish imkonini beradi.
Ishlab chiqarish usuli bilan amortizatsiya miqdori amortizatsiya qilingan ob'ektda ishlab chiqarilgan mahsulot hajmiga bog'liq.
Rossiyada soliq hisobini yuritish uchun amortizatsiyani hisoblashning faqat ikkita usuli qo'llaniladi: chiziqli (to'g'ri chiziqli usulga to'g'ri keladi) va chiziqli bo'lmagan (tezlashtirilgan usulga mos keladi). Bunday holda, sakkizinchi, to'qqizinchi va o'ninchi amortizatsiya guruhlariga kiritilgan ob'ektlar uchun chiziqli bo'lmagan usuldan foydalanish mumkin emas. Rossiyada buxgalteriya hisobi uchun asosiy vositalar uchun amortizatsiyani hisoblashning to'rtta usuli qo'llaniladi:
Chiziqli (soliq hisobi uchun chiziqliga o'xshash);
balansni kamaytirish usuli;
tannarxni foydali xizmat qilish yillari soni yig'indisiga mutanosib ravishda hisobdan chiqarish usuli (raqamlar yig'indisi usuli);
ishlab chiqarish hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish usuli ( ishlab chiqarish usuli).
Chiziqli usulda ob'ektning barcha oylari uchun amortizatsiya miqdori bir xil bo'ladi.
Agar asosiy vositalar qayta baholansa, amortizatsiya to'lovlari tiklash qiymatiga qarab hisoblanadi. Asosiy vositalar guruhi uchun amortizatsiyani hisoblash quyidagilar asosida amalga oshirilishi mumkin o'rtacha yillik xarajat.
Korxonalar amortizatsiya normalarini asosiy vositalardan foydalanish muddatiga qarab mustaqil ravishda hisoblab chiqadilar.
Avtomobil amortizatsiyasi
Avtomobil endi hashamat emas. Ushbu vositaga bo'lgan ehtiyoj deyarli har bir tashkilotda paydo bo'ladi. Mijozlarga yoki ombordan do'konlarga mahsulot yetkazib berish uchun yuk mashinasi kerak. Yana biri - xodimlar uchun mikroavtobus. Boshqalar esa kurer uchun ishlatilgan mashinadan mamnun bo'lishadi. Xo'sh, kimgadir direktor uchun qimmatbaho boshqaruv mashinasi kerak. Temir otsiz qilolmaydigan holatlar ko'p. Shu sababli, ko'proq tashkilotlar avtomobil sotib olishga qaror qilishadi. Ma'lumki, uning qiymati amortizatsiya hisobiga bosqichma-bosqich xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi. Bizning maqolamiz uni to'g'ri hisoblashingizga yordam beradi.Balansdagi mashina buxgalter uchun juda ko'p muammolarni keltirib chiqaradi. Bundan tashqari, muammolar nafaqat operatsion xarajatlar bilan bog'liq. Amortizatsiyani hisoblashda qiyinchiliklar paydo bo'ladi.
Misol uchun, mashina sotib olgan deyarli har bir kompaniyaning hisobchisi ikkilanishga duch keladi: avtomobilni yo'l harakati politsiyasida ro'yxatdan o'tkazmasdan oldin amortizatsiya qilish mumkinmi yoki yo'qmi?
Yana bir muammo - bu mashinaning ishlash muddatini aniqlash. Ayniqsa, foydalanilgan mashina haqida gap ketganda.
Va, albatta, maxsus koeffitsientlardan foydalanish masalasi alohida e'tiborga loyiqdir. Xususan, qimmatbaho mikroavtobuslar va avtomobillarni amortizatsiya qilishda.
Amortizatsiya va yo'l politsiyasida ro'yxatdan o'tish
Shunday qilib, kompaniya mashinani sotib oldi. Avtomobilni amortizatsiya qilishni boshlash uchun uni yo'l harakati politsiyasida ro'yxatdan o'tkazishni kutish kerakmi?
Qonuniy talablar...
Darhol aytaylik, na soliq, na buxgalteriya qonunchiligi ro'yxatga olish va amortizatsiya o'rtasidagi to'g'ridan-to'g'ri bog'liqlikni o'z ichiga olmaydi.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya "ushbu ob'ekt foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab" hisoblab chiqilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 2-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).
To'g'ri, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 8-bandida aytilishicha, huquqlari davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak bo'lgan asosiy vositalar ma'lum bir amortizatsiya guruhiga faqat ro'yxatga olish uchun hujjatlar topshirilgandan keyin kiritiladi. Ko'pgina avtoulov egalari ushbu qoidada transport vositalarini yo'l harakati politsiyasida ro'yxatdan o'tkazishdan oldin eskirishni taqiqlashni o'z ichiga olgan deb noto'g'ri hisoblashadi. Aytish kerakki, bir vaqtlar soliq xodimlari ham xuddi shunday tushuntirishlar berishgan. Misol uchun, Moskva uchun Rossiya Federal Soliq Xizmatining 26-12 / 32341 va 26-12 / 63114-sonli xatlarida. Soliq departamentidan so'nggi tushuntirishlar yo'q. Ammo moliyachilar yaqinda bu haqda gapirishdi.
Shunday qilib, Rossiya Moliya vazirligining ma'lumotlariga ko'ra, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 8-bandi qoidalari avtomobilni yo'l politsiyasida ro'yxatdan o'tkazish uchun umuman qo'llanilmaydi. Axir, bu transport vositasiga bo'lgan huquqlarni ro'yxatdan o'tkazish emas. Aslida, bu shunchaki mashinani ro'yxatdan o'tkazish. Ya'ni, biz umuman avtomobillarni amortizatsiya qilishni boshlashimiz kerak belgilangan tartibda: foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab (Rossiya Moliya vazirligining 03-03-06 / 1/816-sonli xati).
Avtomobilni yo'l politsiyasida ro'yxatdan o'tkazish transport vositasiga bo'lgan huquqlarni ro'yxatdan o'tkazish emas. Bu shuni anglatadiki, moliyachilarning fikriga ko'ra, avtomobillarni amortizatsiya qilishni umumiy belgilangan tartibda boshlash kerak: foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab.
Eslatib o'tamiz, sudyalar aynan bir xil pozitsiyaga amal qilishadi (masalan, Shimoliy-G'arbiy okrug FASning A05-5787 / 2006-18-son qarorlari, G'arbiy Sibir okrugi FAS № F04-1621/ 2005 yil (9589-A27-23)).
Buxgalteriya hisobiga kelsak, bu erda asosiy vosita "ushbu ob'ekt qabul qilingan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab" amortizatsiya qilinadi. buxgalteriya hisobi"(Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 30 martdagi 26n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 6/01 21-bandi). Aktivlarni asosiy vositalar sifatida tasniflash mezonlari PBU 6/01 ning 4-bandida keltirilgan. Xususan, ob'ekt ishlab chiqarishda foydalanish uchun mo'ljallangan bo'lishi kerak. Ishga tushirish fakti muhim emas. Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 18 apreldagi 03-05-06-01/33-sonli xatida tushuntirganidek, ob'ekt "foydalanish uchun yaroqli holatga keltirilishi bilanoq, asosiy vosita sifatida hisobga olinishi kerak" ”. Yo'l harakati politsiyasida ro'yxatdan o'tishga kelsak, bu PBU 6/01 ning 4-bandida ko'rsatilmagan.
Ma'lum bo'lishicha, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha yo'l politsiyasida ro'yxatdan o'tmagan avtomobilni amortizatsiya qilish mumkinmi degan savolga javob berish uchun siz bunday transport vositasi foydalanishga yaroqlimi va uni ishlatish mumkinmi yoki yo'qligini hal qilishingiz kerak. foydalanishga topshirildi. Bu masala bo'yicha ikkita nuqtai nazar mavjud.
"Yo'l harakati xavfsizligi to'g'risida" gi 196-FZ-sonli Federal qonunining 15-moddasi 3-bandida Davlat yo'l harakati xavfsizligi inspektsiyasida ro'yxatdan o'tish transport vositasini yo'l harakatida ishtirok etish uchun qabul qilishni nazarda tutadi. Shunga asoslanib, soliq organlari ko'pincha yo'l harakati politsiyasida ro'yxatdan o'tishdan oldin avtomobilni ishga tushirish va uning foydalanishga yaroqliligi va shuning uchun amortizatsiyani hisoblash haqida gapirishga hali erta degan xulosaga kelishadi. Tashkilotlar ko'pincha bir xil pozitsiyaga rioya qilishni afzal ko'radilar.
Yo'l harakati politsiyasida ro'yxatdan o'tish - bu yo'l harakatida ishtirok etish uchun avtomashinani qabul qilish. Shu sababli, soliq xodimlari avtomashinani ro'yxatdan o'tkazishdan oldin foydalanishga topshirish haqida gapirishga erta, deb hisoblashadi.
Biroq, bizning fikrimizcha, bu noto'g'ri. Birinchidan, sotib olingan kundan boshlab yoki "Tranzit" belgisi amal qiladigan vaqtdan boshlab avtomobilni ro'yxatdan o'tkazish uchun besh kun ajratiladi (Rossiya Hukumatining 938-sonli qarorining 3-bandi). Avtomobilni ro'yxatdan o'tkazish joyiga olib o'tish kerak bo'lgan hollarda besh kundan 20 kungacha muddatga beriladi. Ya'ni, hech bo'lmaganda sotib olinganidan keyin dastlabki besh kun ichida kompaniya avtomobilni qonuniy ravishda boshqarishi mumkin. Ikkinchidan, kompaniya belgilangan muddatlarni buzgan taqdirda ham, ro'yxatdan o'tmagan transport vositasidan foydalanish faqat ma'muriy huquqbuzarlik hisoblanadi. Yo'q soliq oqibatlari u bunga ega bo'lmasligi kerak. Uchinchidan, avtomobilning foydalanishga yaroqliligi, bizning fikrimizcha, yo'l politsiyasida ro'yxatdan o'tganligi bilan emas, balki uning texnik ma'lumotlari bilan belgilanadi. Shu munosabat bilan men FAS rezolyutsiyasiga e'tibor qaratmoqchiman Shimoliy Kavkaz okrugi No F08-1969 / 07-1099A, bu erda sudyalar "avtomobilni ishga tushirish transport vositasini ro'yxatdan o'tkazishga bog'liq emas" deb ta'kidladilar.
Saturn MChJ 2008 yil mart oyida 236 000 rublga (QQS bilan - 36 000 rubl) yengil avtomobil sotib oldi. U faqat aprel oyida yo'l politsiyasida ro'yxatga olingan. Shu bilan birga, 500 rubl miqdoridagi ro'yxatga olish to'lovlari o'tkazildi.
"Saturn" MChJ avtomashinani ro'yxatdan o'tishni kutmasdan, mart oyida foydalanishga topshirdi. Buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish uchun oylik amortizatsiya stavkasi 2 foizni tashkil etdi.
Saturn MChJ hisobchisi quyidagi yozuvlarni kiritdi.
2008 yil mart oyida:
DEBIT 08 KREDIT 60
- 200 000 rub. (236 000 - 36 000) - avtomobil sotib olish xarajatlari aks ettirilgan;
DEBIT 19 KREDIT 60
- 36 000 rub. - QQS kiritilgan;
DEBIT 68 subschyoti "QQS hisob-kitoblari" KREDIT 19
- 36 000 rub. – QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan;
DEBIT 01 KREDIT 08
- 200 000 rub. – avtomobil asosiy fondlar tarkibiga kiradi.
2008 yil aprel oyida:
DEBIT 68 "Davlat boji uchun hisob-kitoblar" subschyoti KREDIT 51
- 500 rub. - avtomobilni yo'l harakati politsiyasida ro'yxatdan o'tkazish uchun yig'imlar ko'rsatilgan;
DEBIT 26 KREDIT 68 subschyoti "Davlat boji uchun hisob-kitoblar"
- 500 rub. - majburiyatlar kiritilgan.
2008 yil aprel oyidan boshlab har oyda:
DEBIT 26 KREDIT 02
- 4000 rub. (200 000 rubl X 2%) - amortizatsiya hisoblab chiqilgan.
2008 yil aprel oyida soliq hisobini yuritishda (avtomobil ishga tushirilgandan keyingi oy) Saturn MChJ boshqa xarajatlarga 20 000 rubl miqdorida 10 foizli amortizatsiya bonusini kiritdi. (200 000 rubl X 10%).
Kompaniya, shuningdek, 3600 rubl miqdorida amortizatsiya to'lovlarini o'tkazdi. ((200 000 rubl - 20 000 rubl) X 2%). Tashkilot avtomobilning amortizatsiya davridagi xarajatlarning bir qismi sifatida har oyda bir xil miqdorni (3600 rubl) o'z ichiga oladi.
Daromad solig'ini hisoblash uchun kompaniya ro'yxatga olish to'lovlarini boshqa xarajatlar sifatida hisobdan chiqardi (1-bandning 1-bandi).
Biz xizmat muddatini aniqlaymiz
Kompaniya avtomobilning qiymatini amortizatsiya hisobiga hisobdan chiqarish muddati uning foydalanish muddati bilan belgilanadi. Kompaniyalar bu muddatni ham buxgalteriya, ham soliq hisoblarida mustaqil ravishda belgilaydilar. Bundan tashqari, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi maqsadlari uchun firmalar Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 1-sonli qarori bilan tasdiqlangan Asosiy vositalar tasnifiga amal qilishlari kerak. Xuddi shu hujjatdan foydalanish mumkin. buxgalteriya hisobi uchun asos sifatida.
Texnik xususiyatlariga ko'ra, Klassifikatsiyaga muvofiq yengil avtomobillar (avtomobillar va yuk mashinalari) va avtobuslar uchinchi, to'rtinchi yoki beshinchi guruhga kiradi. Ya'ni, ularning foydalanish muddati uch yildan besh yilgacha, besh yildan etti yilgacha yoki etti yildan o'n yilgacha o'zgarishi mumkin.
Masalan, yuqori va yirik toifali yengil avtomobillar beshinchi amortizatsiya guruhiga kiradi. Bu shuni anglatadiki, tashkilotlar ular uchun 85 oydan 120 oygacha bo'lgan xizmat muddatini belgilashlari mumkin. Boshqa barcha yengil avtomobillar (to'rtinchi guruhga kiruvchi nogironlar uchun mo'ljallangan kichik toifali avtomobillardan tashqari) uchinchi amortizatsiya guruhiga kiradi. Bu ularning narxi 37-60 oy ichida to'liq hisobdan chiqarilishi mumkinligini anglatadi. Uchinchi amortizatsiya guruhiga mikroavtobuslar ham kiradi.
Agar kompaniya eskirgan avtomobilni sotib olgan bo'lsa, unda Klassifikatsiyaga muvofiq belgilangan foydali xizmat muddati avtomobilning oldingi egalari tomonidan ishlagan oylar soniga qisqartirilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 12-bandi). Lekin faqat sobiq egalari bilan xizmat ko'rsatish vaqtini hujjatli tasdiqlash sharti bilan.
Ishlatilgan avtomobilning foydalanish muddati avvalgi egalarining xizmat muddatini hisobga olgan holda aniqlanishi mumkin. Avtomobil pasportidan ma'lum bo'lishi mumkin bo'lgan vaqtgacha avtomobil ishlatilgan.
Agar oldingi egasi kompaniya bo'lsa, asosiy vositalarni qabul qilish va topshirish dalolatnomasidan (No OS-1 shakl) avtomobil o'z foydasiga necha oy ishlaganligini bilib olishingiz mumkin. Bunday ma'lumotlar inventar kartada ham ko'rsatilishi kerak (shakl No OS-6). Bu shuni anglatadiki, uning tasdiqlangan nusxasi hujjatli dalil sifatida xizmat qilishi mumkin. Bundan tashqari, moliyachilarning fikriga ko'ra, avtomobil sizdan oldin ishlatilgan davrni avtomobil pasporti ma'lumotlaridan aniqlash mumkin (Rossiya Moliya vazirligining 03-03-04/1/142-sonli xati). Ushbu tushuntirishlar, ayniqsa, egalari jismoniy shaxslarni o'z ichiga olgan avtomobillarga nisbatan dolzarbdir.
Biroq, ko'pincha ishlatilgan avtomobilning haqiqiy xizmat qilish muddati avtomobil tegishli bo'lgan amortizatsiya guruhi uchun Tasniflashda nazarda tutilgan maksimal foydalanish muddatiga teng bo'ladi. Yoki undan oshib ketish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 12-bandida aytilganidek, bu holda avtomobilning yangi egasi "xavfsizlik talablari va boshqa omillarni hisobga olgan holda" foydalanish muddatini mustaqil ravishda belgilashi mumkin.
“Yupiter” MChJ “Luna” OAJdan dvigatel hajmi 2 litr bo‘lgan o‘rta toifadagi yengil avtomobil sotib oldi. Bunday transport vositalari (OKOF kodi - 15 3410120) uchinchi amortizatsiya guruhiga kiradi (foydalanish muddati - uch yildan besh yilgacha).
Qabul qilish dalolatnomasidan (shakl No OS-1) “Luna” YoAJ avtomobilni uch yilu o‘n oy davomida ishlatganligi ko‘rinadi. Tashkilot uni ta'sischi - jismoniy shaxsdan badal sifatida oldi. Avtotransport pasportidan avtomobilning umumiy ish vaqti besh yilu yetti oy ekanligi aniq. Ya'ni, uchinchi amortizatsiya guruhiga kiritilgan asosiy vositalar uchun berilgan maksimal foydalanish muddatidan oshib ketadi.
Avtomobilning texnik holatini hisobga olgan holda, "Yupiter" MChJ foydalanish muddatini 24 oy qilib belgilashga qaror qildi.
Ishlatilgan mashinaning ushbu xizmat muddati bir yildan kam bo'lishi mumkinmi? Bizning fikrimizcha, ha. Agar kompaniya avtomobilni 12 oydan kamroq muddatga ishlatishga qaror qilsa, uning qiymati amortizatsiya hisobiga to‘lanmasdan, bir martalik to‘lov sifatida hisobdan chiqarilishi mumkin. Biroq, tekshirish paytida soliq organlari bu yondashuvga rozi bo'lmasligi mumkin. Ayniqsa, kompaniya ushbu transport vositasidan bir yildan ko'proq vaqt davomida foydalangani ma'lum bo'lsa. Misol uchun, Rossiya Federal Soliq Xizmatining Moskva bo'yicha 26-12 / 54016-sonli xatida fiskal amaldorlar eskirgan avtomobilning foydalanish muddati bir yildan kam bo'lmasligini ta'kidladilar.
Qimmat mashina
Agar kompaniya qimmatbaho avtomobil yoki mikroavtobus sotib olgan bo'lsa, uni maxsus pasaytirish koeffitsienti yordamida amortizatsiya qilishi kerak. Tasniflash bo'yicha aniqlangan mashinaning xizmat qilish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan asosiy amortizatsiya normasi 0,5 ga ko'paytirilishi kerak. Ya'ni, aslida, kompaniya ikki barobar ko'proq sotib olish narxini hisobdan chiqaradi. Axir, koeffitsientni qo'llash natijasida oylik amortizatsiya to'lovlari miqdori kamayadi.
Shuni esda tutish kerakki, ushbu tartib faqat soliq hisobiga tegishli. PBU 6/01 hech qanday kamaytirish omillaridan foydalanishni nazarda tutmaydi.
0,5 koeffitsientidan foydalanish huquq emas, balki boshlang'ich qiymati 600 000 rubldan ortiq bo'lgan yengil avtomobil yoki 800 000 rubldan ortiq mikroavtobusga ega bo'lgan kompaniyaning majburiyatidir (Soliq kodeksining 259-moddasi 9-bandi). Rossiya Federatsiyasi). E'tibor bering, 2008 yilgacha pasaytirish koeffitsienti narxi 300 ming rubldan ortiq bo'lgan avtomobillar va 400 ming rubldan ortiq bo'lgan mikroavtobuslarga nisbatan qo'llanilishi kerak edi.
Limitlarning oshishi bilan bog'liq holda, qimmatbaho transport vositalarining barcha egalari mantiqiy savolga ega: agar avtomobilning (mikroavtobusning) boshlang'ich narxi yangi qiymatlardan past bo'lsa, 0,5 koeffitsientidan foydalanishni to'xtatish mumkinmi? Moliyachilar bu savolga salbiy javob berishdi. 2008 yil 18 yanvardagi 03-03-06/1/11-sonli xatida Rossiya Moliya vazirligi o'z pozitsiyasini "soliq to'lovchi tomonidan tanlangan amortizatsiyani hisoblash usuli butun amortizatsiya davri davomida o'zgartirilishi mumkin emas" deb ta'kidladi.
Moliyachilarning fikricha, tashkilot 2008 yilgacha qimmat deb hisoblangan avtomobil va mikroavtobuslarni pasaytiruvchi omil bilan eskirishda davom etishi kerak. Hozirda ularning asl qiymati yangi chegaralardan oshmasa ham.
Haqiqatan ham, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 3-bandida bunday taqiq mavjud. Ammo pasaytirish omilining amortizatsiya usuliga qanday aloqasi bor?
Soliq hisobi bo'yicha kompaniyalar amortizatsiyani ikkita usuldan birida hisoblashlari mumkin: to'g'ri chiziqli yoki chiziqli bo'lmagan. Har bir usul asosiy amortizatsiya stavkasini hisoblash uchun o'z formulasini beradi. Aynan shu qimmatbaho mashinalar egalari 0,5 ga ko'payishi kerak. Agar kompaniya pasaytirish koeffitsientidan foydalanishni to'xtatsa, amortizatsiya usuli hali ham bir xil bo'lib qoladi (haqiqatan ham, asosiy stavka kabi). Ya'ni, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 3-bandida belgilangan talab hech qanday tarzda buzilmaydi. Bu shuni anglatadiki, bizning fikrimizcha, kompaniyalar bor har bir huquq 2008 yil yanvar oyidan boshlab amortizatsiya uchun 0,5 koeffitsientni hisobga olmang yengil avtomobillar 300 000 dan 600 000 rublgacha va mikroavtobuslar 400 000 dan 800 000 rublgacha.
Rossiya Moliya vazirligining eslatib o'tilgan xati shaxsiy so'rovga javobdir. Firmalar ushbu tushuntirishlarga rioya qilishlari shart emas. Biroq, soliq organlari ularni qabul qilishlari mumkin. Bunday holda, pasaytirish omilini qo'llashdan bosh tortgan kompaniyalar, ehtimol, sudda o'z pozitsiyalarini himoya qilishlari kerak.
2007 yilda "Mercury" MChJ mikroavtobus sotib oldi, uning dastlabki qiymati 750 000 rublni tashkil etdi. Mashinaning foydali muddati soliqda ham, buxgalteriya hisobida ham 40 oy etib belgilangan. Va amortizatsiya to'g'ri chiziq usuli yordamida hisoblanadi. Asosiy amortizatsiya normasi 2,5% (1: 40 X 100%) edi.
Mikroavtobusning narxi 400 000 rubldan ortiq bo'lganligi sababli, 2007 yilda "Mercury" MChJ pasayish koeffitsientini hisobga olgan holda ushbu asosiy vositani amortizatsiya qilishga majbur bo'ldi. Kompaniyaning hisob siyosati kapital qo'yilmalarning 10 foizi miqdorida amortizatsiya bonusidan foydalanishni nazarda tutadi. Shunday qilib, 2007 yilda soliq amortizatsiyasining oylik miqdori:
(750 000 rubl - 750 000 X 10%) X 2,5% X 0,5 = 8437 rubl 50 tiyin
2007 yil davomida buxgalteriya hisobida Merkuriy MChJ buxgalteri oylik amortizatsiyani hisoblab chiqdi:
750 000 rub. X 2,5% = 18 750 rub.
2008 yilda tashkilot pasaytirish omilini qo'llamaslikka qaror qildi. Axir, endi mikroavtobusning boshlang'ich narxi kodda belgilangan chegaradan oshmaydi (750 000 rubl).
(750 000 rubl - 750 000 X 10%) X 2,5% = 16 875 rubl
Buxgalteriya hisobida kompaniya oyiga 18 750 rubl miqdorida amortizatsiyani hisoblashda davom etadi.
Soliq amortizatsiyasi
Chiziqli va chiziqli bo'lmaganSiz amortizatsiyani hisoblash masalasini hal qilishni usulni yoki oddiyroq, oylik xarajatlar miqdori aniqlanadigan formulani tanlash bilan boshlashingiz kerak. Soliq kodeksida ikkita bunday usul - chiziqli va chiziqli bo'lmagan. Mana ular qanday farq qiladi.
Chiziqli usulda amortizatsiya har bir alohida asosiy vosita uchun quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi: P = C x K, bu erda P - har oyda har oyda hisobga olinadigan amortizatsiya summasi, C - asosiy vositaning dastlabki qiymati, K - amortizatsiya darajasi. Bu amortizatsiya darajasi, o'z navbatida, formula bo'yicha hisoblanadi: K = (1 / n) x 100%, bu erda n - oylardagi aktivning foydali muddati. Ko'rib turganingizdek, chiziqli usul - asosiy vositaning foydalanish muddati davomida uni sotib olish xarajatlari soliqqa tortish uchun teng ravishda hisobga olinadi. Ya'ni, har oyda bir xil miqdor xarajatlarga ajratiladi. Xarajatlarni to'liq hisobdan chiqarishgacha.
Chiziqsiz usul bilan vaziyat butunlay boshqacha. Bu erda amortizatsiya endi har bir alohida asosiy vosita uchun emas, balki butun amortizatsiya guruhi uchun hisoblab chiqiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi, 259-moddasi 2-bandi). Amortizatsiya guruhlari, biz eslaymizki, asosiy vositalarning foydalanish muddatiga qarab guruhlanishini ifodalaydi: birinchi guruh - foydalanish muddati bir yildan 2 yilgacha bo'lgan mulk; ikkinchisi - 2 dan ortiq va 3 tagacha; uchinchisi - 3 dan ortiq va 5 gacha va hokazo. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 3-bandi).
Shunday qilib, amortizatsiyani hisoblash uchun 1 yanvar holatiga har bir guruh uchun mulkning umumiy qiymatini aniqlash kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.2-moddasi 2-bandi, 322-moddasi 1, 3-bandlari). Keyin, uning asosida har oyda xarajatlarda hisobga olingan amortizatsiya miqdori aniqlanadi. U quyidagi formula bo'yicha aniqlanadi: P = S x (k / 100%), bu erda P - amortizatsiya summasi, S - amortizatsiya guruhining umumiy qoldig'i, k - ushbu amortizatsiya guruhi uchun amortizatsiya normasi (foizda), rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.2-moddasi 5-bandida ko'rsatilgan. Shu tarzda hisoblangan oylik amortizatsiya amortizatsiya guruhining umumiy qoldig'ini kamaytiradi. Boshqacha qilib aytganda, S ko'rsatkichi har oy pasayadi, buning natijasida asosiy vositalarni sotib olish xarajatlari notekis hisobdan chiqariladi.
Usulni tanlashda nimani e'tiborga olish kerak
Amortizatsiyani qanday hisoblashni hal qilishda, har bir usulning yuqorida ko'rsatilgan xususiyatlariga qo'shimcha ravishda, yana bir nechta fikrlarni hisobga olish kerak. Bundan tashqari, tanlangan usul besh yil davomida o'zgarishsiz qoladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 1-bandi).
Shunday qilib, to'g'ri chiziq usulini tanlagan tashkilotlar uni barcha asosiy vositalarga qo'llashlari kerak. Nochiziqli usuldan foydalanishga qaror qilgan tashkilotlar uni faqat 1-7-guruhlardagi asosiy vositalar uchun qo'llaydilar. 8-10-guruhlarga kiritilgan mol-mulk uchun qonun chiqaruvchi chiziqli bo'lmagan usuldan foydalanishni taqiqladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 3-bandi). Shuning uchun, bu holda, buxgalterning ishi yanada murakkablashadi, chunki ikkala usuldan ham foydalanishingiz kerak bo'ladi.
Nochiziqli usulning yana bir xususiyati - asosiy vositalarni sotib olish yoki sotishda guruhning umumiy balansini aniqlash tartibi. Shunday qilib, sotib olingan asosiy vositalar ular foydalanishga topshirilgandan keyingi oyning 1-kunidan boshlab guruhning umumiy balansini oshiradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.2-moddasi 3-bandining 1-bandi). Asosiy vositalarni sotish yoki boshqa yo'l bilan tasarruf etishda guruhning umumiy qoldig'i bunday ob'ektlarning qoldiq qiymatiga kamayadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.2-moddasi 10-bandi). Bu shuni anglatadiki, buxgalter har bir asosiy vositaning qiymatini kuzatishi kerak, garchi amortizatsiya umuman guruh bo'yicha hisoblansa ham.
Bonus oling
Qo'llaniladigan usul bo'yicha qaror qabul qilingandan so'ng, amortizatsiyani hisoblash mumkin. Ushbu huquq OS ob'ekti foydalanishga topshirilgan kundan keyingi oyning 1-kunidan boshlab yuzaga keladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 4-bandi). Va agar asosiy vositalarga egalik qilish davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak bo'lsa (binolar, inshootlar*), amortizatsiya faqat ro'yxatdan o'tkazish uchun hujjatlar taqdim etilgandan keyin hisoblab chiqila boshlaydi (agar mulk allaqachon foydalanishga topshirilgan bo'lsa - Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 258-moddasi 11-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).
Bu erda buxgalter bilishi kerakki, amortizatsiyani birinchi marta hisoblashda qonun chiqaruvchilar asosiy vositalar qiymatining bir qismini amortizatsiya formulalaridan foydalanmasdan bilvosita xarajatlarga kiritishga ruxsat berish orqali tashkilotga imtiyoz beradilar. Ushbu imtiyoz amortizatsiya bonusi deb ataladi. Shunday qilib, uchinchi - ettinchi guruhlarning OSlariga ko'ra, ularning qiymatining 30 foizi darhol xarajatlarga, qolgan guruhlar uchun esa - 10 foizga (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 9-bandi) yuborilishi mumkin. . Shu bilan birga, amortizatsiyani hisoblashda hisobga olinadigan bunday asosiy vositalarning boshlang'ich qiymati (ya'ni, chiziqli usul uchun C ko'rsatkichi va chiziqli bo'lmagan usul uchun S ko'rsatkichi (yuqoridagi formulalarga qarang)) ushbu mukofotni hisobga olgan holda aniqlanadi (9-band). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi).
To'g'ri, bu imtiyozning ham salbiy tomoni bor. Shunday qilib, agar ustama qo'llanilgan asosiy vosita foydalanishga topshirilgan kundan boshlab besh yil ichida sotilgan bo'lsa, u holda mukofot tiklanishi va sotish sodir bo'lgan davr daromadiga kiritilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 258-moddasi 9-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). Bundan tashqari, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida barcha asosiy vositalar, shu jumladan foydalanish muddati qisqaroq bo'lganlar uchun besh yil muddat belgilanadi. Va bu shuni anglatadiki, hatto to'liq amortizatsiya qilingan mulkni sotishda (masalan, 3 yil foydalanish muddati bilan) mukofotni tiklash kerak bo'ladi.
To'xtatib turish va tugatish
Asosiy vositalardan foydalanish davrida amortizatsiya to'xtatilgan yoki to'liq to'xtatilgan holatlar mumkin.
Shunday qilib, agar asosiy vositalar kredit shartnomasi bo'yicha berilgan, 3 oydan ortiq muddatga konservatsiyaga o'tkazilgan yoki uzoq muddatli (bir yildan ortiq) rekonstruksiya yoki modernizatsiya qilinayotgan bo'lsa, amortizatsiyani to'xtatib turish kerak (3-band). Shunga ko'ra, ushbu davrlar uchun amortizatsiya hisoblanmaydi va ular foydalanish davriga kiritilmaydi. Mulk qaytarilgandan keyin amortizatsiya davom etadi.
Amortizatsiyani hisoblash ikki holatda to'xtatilishi kerak: amortizatsiyani hisoblash muddati tugagan yoki asosiy vosita tashkilotning mulkini tark etgan. To'g'ri chiziqli usulda muddatning tugashi odatda aktivning qiymatini xarajatlar sifatida to'liq hisobdan chiqarishni anglatadi. Bunday holda, amortizatsiya hisobi hisobdan chiqarilgan oydan keyingi oyning 1-kunida to'xtaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.1-moddasi 5-bandi).
Chiziqli bo'lmagan usulda foydali xizmat muddatining tugashi asosiy vositani amortizatsiya guruhidan so'zsiz chiqarib tashlashga olib keladi. Ammo shu bilan birga, guruhning umumiy balansi o'zgarmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.2-moddasi 13-bandi). Ya'ni, bir amortizatsiya guruhidan bir yoki bir nechta asosiy vositalardan foydalanish muddati tugaganidan keyin P = S x (k / 100%) formulasidagi S o'zgarishsiz qoladi. Shu bilan birga, agar bunday istisno natijasida guruhda bitta OS qolmasa, u tugatiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.2-moddasi 12-bandi).
Tashkilot mulkidan asosiy vositalarni tasarruf etishda (sotish, hissa sifatida topshirish). ustav kapitali h.k.) unga nisbatan amortizatsiya ham keyingi oyning 1-kunidan to'xtaydi.
Chiziqli bo'lmagan usuldan foydalanadigan tashkilot uchun bunday yo'q qilish amortizatsiya guruhining tugatilishiga va uning uchun amortizatsiya hisobini to'xtatishga olib kelishi mumkin. Bu, agar umumiy qoldiq 20 ming rubldan kam bo'lsa (qolgan miqdor joriy davrning operatsion bo'lmagan xarajatlariga kiritilgan) yoki barcha asosiy vositalar guruhdan chiqqan bo'lsa (Soliq kodeksining 259.2-moddasi 11 va 12-bandlari). Rossiya Federatsiyasi).
"Natalya Emelyanova" "Birining narxi Mobil telefon 12310 rublni tashkil etdi, shu jumladan QQS - 1878 rubl. Ulanish narxi 1000 rubl (QQS bilan birga - 153 rubl). Boshqa telefon 49 000 rublga sotib olindi (QQS bilan - 7475 rubl), ulanish ham 1000 rublni tashkil etdi (QQS bilan - 153 rubl).
"Oleg" "Qiymati 40 000 rubldan kam bo'lgan telefonni inventar sifatida hisobga olish kerak. E'lonlar quyidagicha ko'rinadi:
DEBIT 60 "Etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" KREDIT 51 ""
- 13 310 rub. (12 310 + 1000) - uyali aloqa operatoriga ulangan telefon sotib olish uchun to'lanadi;
- 11 279 rub. (13 310 – 1878 – 153) – telefon sotib olish xarajatlarini aks ettiradi;
- 2031 rub. (1878 + 153) - QQS miqdori hisobga olinadi; DEBIT 20 (26, 44) "Asosiy ishlab chiqarish" KREDIT 10 "Materiallar"
- 11 279 rub. – mobil qurilma va uning ulanishi narxi hisobdan chiqarilgan;
- 2031 rub. – QQS chegirib tashlash uchun qabul qilindi”.
"Oksanka" munozaraga qo'shildi:
"Oksanka" "To'g'ri. Agar ulangan uyali telefonning narxi 40 000 rubldan ortiq bo'lsa, u asosiy vositalarning bir qismi sifatida hisobga olinishi va amortizatsiya hisobiga daromad solig'i xarajatlarida hisobga olinishi kerak bo'ladi.
"Oleg" "Qiymati 40 000 rubldan ortiq bo'lgan mobil telefonni hisobga oladigan bo'lsak, u birinchi telefonni hisobga olishdan farq qiladi. Chunki amortizatsiyani hisoblash allaqachon zarur. Keling, batafsil ko'rib chiqaylik. Asosiy vositalar tasniflagichiga (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 1-sonli qarori bilan tasdiqlangan) ko'ra, mobil telefon uchinchi amortizatsiya guruhiga "Telefon qurilmalari va maxsus qurilmalar" (foydalanish muddati 3-5 yil) kiradi. Tashkilot o'zining daromad solig'i bazasini faqat telefon xodimlarga topshirilgan taqdirdagina mobil telefonning hisoblangan amortizatsiya summasini kiritish orqali kamaytirishi mumkin.
Shuningdek, ushbu ob'ekt PBU 6/01 qoidalariga zid emas:
Mahsulot ishlab chiqarishda, ishlarni bajarishda yoki xizmatlar ko'rsatishda, tashkilotning boshqaruv ehtiyojlari uchun yoki tashkilot tomonidan vaqtincha egalik qilish va foydalanish uchun haq evaziga taqdim etish uchun mo'ljallangan;
uzoq vaqt davomida, ya'ni 12 oydan ortiq foydalanish uchun mo'ljallangan;
uni keyinchalik qayta sotish ko'zda tutilmagan;
kelajakda iqtisodiy foyda keltirishi mumkin.
Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi amortizatsiya to'g'ri chiziqli usul yordamida hisoblanadi. Yillik amortizatsiya darajasi: 100%: 3 yil = 33,33%. Amortizatsiya to'lovlarining yillik miqdori: 41 525 rubl. * 33,33% = 13 840 rub. Oylik amortizatsiya miqdori: 13 840 rubl. : 12 oy = 1153 rub. Buxgalteriya yozuvlari quyidagicha ko'rinadi:
DEBIT 60 "Yetkazib beruvchilar va mijozlar bilan hisob-kitoblar" KREDIT 51 "Joriy hisob"
- 50 000 rub. – uyali aloqa operatoriga ulangan uyali telefon sotib olish uchun to‘langan;
DEBIT 10 "Materiallar" KREDIT 60 "Etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar"
- 1000 rub. – telefonni ulash xarajatlari aks ettiriladi;
DEBIT 19 "Sotib olingan aktivlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i" KREDIT 60 "Etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar"
- 153 rub. – QQS summasi hisobga olinadi;
DEBIT 20 (26, 44) "Asosiy ishlab chiqarish" KREDIT 10 "Materiallar"
- 847 rub. – telefon aloqasi uzilgan;
DEBIT 68 subschyoti "QQS bo'yicha hisob-kitoblar" KREDIT 19 "Olingan aktivlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i"
- 153 rub. – QQS chegirib tashlash uchun qabul qilinadi;
DEBIT 08 "Davlatdan tashqari aktivlarga investitsiyalar" KREDIT 60 "Yetkazib beruvchilar va mijozlar bilan hisob-kitoblar"
- 41 525 rub. – mobil telefon sotib olish aks ettirilgan;
DEBIT 19 "Sotib olingan aktivlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i" KREDIT 60 "Yetkazib beruvchilar va mijozlar bilan hisob-kitoblar"
- 7475 rub. – QQS aks ettirilgan;
DEBIT 01 "Asosiy vositalar" KREDIT 08 "Domlanma aktivlarga investitsiyalar"
- 41 525 rub. - telefon raqami ro'yxatga olingan;
DEBIT 20 "Asosiy ishlab chiqarish" KREDIT 02 "Asosiy vositalarning amortizatsiyasi"
- 1153 rub. - amortizatsiya ob'ekt buxgalteriya hisobiga qabul qilingan oyda hisoblab chiqilgan.
"Natalya Emelyanova" "Katta rahmat."
"Radiant" murojaat qildi:
“Luchezarnaya” “Bizning kompaniyamiz soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimida.
Kompaniya mulkiga kompyuter, monitor, printer, changyutgich, mebel kiradi. Bularning barchasi uchun amortizatsiya to‘lovlarini olish kerakmi?”
"Lena Denisovna" "Daromad minus xarajatlar" ob'ekti bilan soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi bilan soliq solinadigan baza asosiy vositalarning (mustaqil ravishda sotib olingan va ishlab chiqarilgan) qiymatiga kamaytirilishi mumkin (Soliq kodeksining 346.16-moddasi 1-bandi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi kodeksi). Eslatib o'taman, faqat Soliq kodeksining 25-bobi qoidalariga javob beradigan mol-mulk amortizatsiya qilinadigan deb tasniflanishi mumkin. Qiymati 40 000 rubldan ortiq bo'lgan ob'ektlar asosiy vositalar va amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tan olinadi, lekin 40 000 rubl va undan kam bo'lganlar tan olinmaydi. Bunday holda, ular moddiy xarajatlarning qiymatida hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 5-bandi 1-bandi, 254-moddasi 1-bandi 3-bandi).
"Radiant" "Javobingiz uchun rahmat."
"Elena Petrovna" "Bizning kompaniyamiz soddalashtirilgan soliq tizimidan ("daromad" ob'ekti) umumiy tizimga o'tdi. Amortizatsiya qilinadigan mulkning qoldiq qiymatini aniqlash kerakmi?”
Forum gurusi "Oleg" har doimgidek yordamga keldi:
"Oleg" "Yo'q. Rossiya Moliya vazirligining 03-1106/2/36-son, 03-11-04/2/205-sonli xatlariga qarang.
"Semyonovna" "Obyektdan o'tkazishda soliq solinadigan bazani hisoblashda maxsus rejimni qo'llash davrida qilingan xarajatlar uchun "daromadlar" hisobga olinmaydi. Ya'ni, qoldiq qiymati aniqlanmaydi. Ushbu qoida Soliq kodeksining 346.17-moddasi 4-bandida mustahkamlangan. Shunga ko‘ra amortizatsiya undirilmaydi”.
"Elena Petrovna" "Rahmat."
“Samoilova” “Kompaniyamiz o'z xodimlarining ishi uchun kompaniya logotipi tushirilgan formalar sotib oladi. Bunday kiyimlarni qanday qilib to'g'ri yozish kerak? Ko'rsatilgan mulk qanday tartibda daromad solig'i bo'yicha xarajatlar sifatida hisobga olinishi kerak: moddiy xarajatlarning bir qismi sifatida bir martalik to'lov sifatida yoki amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida?
"Oleg" "Xodimlar uchun ish kiyimlarini sotib olish xarajatlari daromad solig'i bazasida ikki shaklda hisobga olinishi mumkin: moddiy xarajatlarning bir qismi sifatida yoki amortizatsiyadan foydalanish. Bularning barchasi standart standartlarda ko'rsatilgan emissiya standartlari yoki tashkilotda o'rnatilgan standartlar asosida belgilanadigan xarajat va xizmat muddatiga bog'liq.
Foydalanish muddati 12 oy va undan ortiq bo‘lgan kiyimlar chiziqli, 12 oygacha bo‘lgan kiyimlar esa foydalanishga topshirilganda birdaniga hisobdan chiqariladi. Agar maxsus kiyim berilmasa normativ hujjatlar, u foyda hisobiga hisobdan chiqarilishi kerak”.
"Sonya" "Men jismoniy shaxs sifatida soliq idorasiga murojaat qildim mulkni chegirib tashlash sotishda shaxsiy daromad solig'i bo'yicha noturarjoy binolari. Bu sanoat va ombor binosi bo'lib, u uch yildan ortiq vaqtdan beri egalik qiladi va biznes maqsadlarida foydalaniladi. Biroq, soliq organlari chegirmani qo'llashdan bosh tortdi va ko'rsatilgan mulk asosiy vosita ekanligini va amortizatsiya qilinishini ko'rsatdi. Shundaymi?"
"Oleg" "To'g'ri, soliq organlari to'g'ri. Shunga o'xshash vaziyat Rossiya Moliya vazirligining 03-04-05-01/303-sonli xatida muhokama qilinadi. Unda rasmiylar bino ishlatilganligini qayd etishadi shaxs tadbirkorlik faoliyatida amortizatsiya hisoblangan asosiy vosita sifatida tan olinadi. Shuning uchun, agar bunday amortizatsiya hisoblangan bo'lsa, unda ushbu mulkni sotishda soliq solinadigan bazani mulkni chegirib tashlash miqdoriga yana kamaytirish mumkin emas.
"Sonya" "Javobingiz uchun rahmat."
"Lenochka" "Kompaniyamiz foydalanishga topshirilgan kundan boshlab 5 yil o'tmasdan asosiy vositalarni sotadi. Tashkilot qachon bonus amortizatsiyasini tiklashi kerak?
"Oleg" "Soliq kodeksida amortizatsiya bonusini tiklash zarur bo'lganda hech qanday tushuntirishlar mavjud emas."
"Lenochka" "Bu holatda nima qilish kerak?"
"Nadejda Petrovna" "Bu masala bo'yicha Rossiya Moliya vazirligi ma'lum bir pozitsiyaga amal qiladi, unga ko'ra tiklash uchun amortizatsiya bonusi asosiy vositani sotish davrida hisobga olinadi. Shu bilan birga, amortizatsiya bonusining qayta tiklangan summasi na restavratsiya davrida, na keyingi davrlarda xarajatlarning bir qismi sifatida, shu jumladan amortizatsiya to'lovlari hisobiga hisobga olinmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 03-sonli xatlariga qarang). 03-05/37, № 03-03-06 / 2/142).
Eslatib o'tamiz: amortizatsiya bonusi miqdorini tiklash deganda, asosiy vositalarni sotish davrida daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza miqdorini ilgari hisobga olingan amortizatsiya bonusi summasini kiritish orqali oshirish tushunilishi kerak. tarkibi faoliyatdan tashqari daromad sotish amalga oshirilgan hisobot (soliq) davrida.
"Egor" suhbatni davom ettirdi:
"Egor" "Qayta tiklangan amortizatsiya bonusi foydalanishga topshirilgan kundan boshlab 5 yil o'tmasdan sotilgan asosiy vositaning qoldiq qiymatini aniqlashda hisobga olinadimi?"
"Oleg" "Yana, Soliq kodeksida bu masala bo'yicha hech qanday tushuntirish yo'q."
"Nadejda Petrovna" Amortizatsiya bonusi, Soliq kodeksining 258-moddasi 9-bandining 2-bandiga muvofiq xarajat sifatida tan olingan, amortizatsiya qilinadigan mol-mulkning qoldiq qiymatini aniqlashda hisobga olinmaydi. Bu pozitsiya Rossiya Moliya vazirligining 03-03-06/1/493-son, 03-03-06/2/102, 03-03-06/1/61-sonli xatlari bilan tasdiqlangan.
"Oleg" "Bu oddiy. Agressiv muhit deganda asosiy vositalarni ekspluatatsiya qilish jarayonida ularning eskirishini ko'paytirishga olib keladigan tabiiy yoki sun'iy omillar to'plami tushuniladi. Shuningdek, tajovuzkor muhitda ishlash favqulodda vaziyatning boshlanishiga sabab (manba) bo‘lib xizmat qilishi mumkin bo‘lgan portlovchi, zaharli yoki boshqa agressiv texnologik muhit bilan aloqada bo‘lgan asosiy vositalarning mavjudligiga tenglashtiriladi”.
"Nadejda Petrovna" "Agressiv texnologik muhit (shu jumladan portlovchi va yong'in xavfli, zaharli) "Xavfli moddalarning sanoat xavfsizligi to'g'risida" gi 116-FZ-sonli Federal qonuniga muvofiq xavfli deb tan olingan moddalarni anglatadi. ishlab chiqarish ob'ektlari"(bundan buyon matnda - 116-FZ-sonli Qonun). Shunday qilib, agar asosiy vosita agressiv muhit bilan bevosita aloqada bo'lsa, u holda ko'paytiruvchi omillarni qo'llash qonuniydir. Rossiya Federal Soliq xizmati ma'lumotlariga ko'ra, xavfli maqomini berish. Soliq to'lovchi tomonidan foydalaniladigan alohida ob'ektlarga nisbatan tajovuzkor muhitni tashkil etishning mulkiy kompleksi hududi Soliq kodeksining 25-bobida belgilangan ma'noda (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2008 yil 20-sonli xati) degani emas. SS-17-3 / 205@).
Bunday sharoitlarda asosiy vositalardan foydalanishning har bir alohida holati alohida ko'rib chiqilishi kerak. Shuning uchun, birinchi navbatda, biz buxgalteriya siyosatida ko'paytiruvchi omildan foydalanishni belgilashni tavsiya qilamiz. Shuningdek, ishlab chiqarishda zararli omillar mavjudligini tasdiqlovchi va ro'yxatni ko'rsatadigan sertifikatlarni tayyorlash kerak (har bir ustaxona uchun). Ular vakolatli shaxs, masalan, texnik mutaxassis tomonidan sertifikatlangan bo'lishi kerak. 116-FZ-sonli qonun xavfli ishlab chiqarish ob'ektlari Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilangan tartibda davlat reestrida ro'yxatga olinishini belgilaydi. Shu bilan birga, xavfli ishlab chiqarish ob'ektlarini davlat reestrida ro'yxatdan o'tkazish, shu jumladan xavfli ishlab chiqarish ob'ektlarini identifikatsiya qilish talablari sanoat xavfsizligi sohasidagi federal ijroiya organi tomonidan muammolarni hal qilishga vakolatli federal ijroiya organi bilan birgalikda belgilanadi. aholi va hududlarni himoya qilish sohasida favqulodda vaziyatlar(2-moddaning 2-bandi).
O'rama bo'yicha hisob-kitob hujjati; Yuk-mol hujjati
Orqaga | |
Materialni o'rganish qulayligi uchun maqolaning amortizatsiya ajratmalari mavzularga bo'lingan:
Hozirgi vaqtda, hozirgi rus tiliga muvofiq soliq qonunchiligi soliq hisobini yuritish uchun mol-mulk amortizatsiya qilinadigan va amortizatsiya qilinmaydiganlarga bo'linadi. O'z navbatida, amortizatsiya qilinadigan mulk foydali xizmat muddatidan kelib chiqqan holda o'nta amortizatsiya guruhidan biriga bo'linadi. Ta'kidlash joizki, tashkilotning foydali muddatini quyidagi holatlarni hisobga olgan holda mustaqil ravishda aniqlashga ruxsat beriladi: normativ hujjatlar bilan belgilangan cheklovlar huquqiy asos, kutilgan foydalanish muddati, rejalashtirilgan ish rejimida kutilayotgan jismoniy eskirish.
Amortizatsiya to'lovlari o'ziga tegishli moliyaviy resurs korxonalar. Amortizatsiya ma'lum bir barqarorlik bilan tavsiflanadi.
Bu belgilangan stavkalar va imkoniyat bilan bog'liq. Amortizatsiya ajratmalari foydaga nisbatan katta afzalliklarga ega, chunki ular soliqqa tortilmaydi.
Amortizatsiya to'lovlari miqdori
Amortizatsiya ajratmalarining miqdori quyidagilar bilan belgilanadi: chiziqli usul bilan - asosiy vositalar ob'ektining dastlabki qiymati yoki joriy (almashtirish) qiymati (qayta baholashda) va ushbu ob'ektning foydali xizmat muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya normasi asosida; kamaytiruvchi balans usuli bilan - asosiy vositaning hisobot yili boshidagi qoldiq qiymati va ushbu ob'ektning foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya normasi va qonun hujjatlariga muvofiq belgilangan tezlashtirish koeffitsienti asosida. Rossiya Federatsiyasi; tannarxni foydali xizmat muddati yillari raqamlari yig'indisi bo'yicha hisobdan chiqarish usulida - asosiy vositalar ob'ektining dastlabki qiymati yoki joriy (almashtirish) qiymati (qayta baholashda) va nisbatdan kelib chiqqan holda, hisoblagich. shundan ob'ektning foydalanish muddati tugagunga qadar qolgan yillar soni, maxrajda esa - ob'ektning foydali xizmat qilish muddati yil raqamlari yig'indisi. Hisobot yilida asosiy vositalar uchun amortizatsiya ajratmalari har oyda, hisoblash usulidan qat'i nazar, yillik summaning 1/12 qismi miqdorida hisoblab chiqiladi. Ishlab chiqarishning mavsumiy xususiyatiga ega bo'lgan tashkilotlarda foydalaniladigan asosiy vositalar uchun asosiy vositalar bo'yicha yillik amortizatsiya miqdori tashkilotning hisobot yilida faoliyat yuritish davrida teng ravishda hisoblab chiqiladi. Mahsulotlar (ishlar) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish usuli bilan amortizatsiya mahsulot (ishlar) hajmining tabiiy ko'rsatkichidan kelib chiqib hisoblanadi. hisobot davri va asosiy fond ob'ektining boshlang'ich qiymati va ishlab chiqarishning (ishning) taxminiy hajmining asosiy vositaning butun foydalanish muddati uchun nisbati.Amortizatsiya fondlari
Asosiy vositalarni hisobga olish birligi inventar ob'ektidir. Asosiy vositalarning qiymati amortizatsiya hisobiga qoplanadi. Ayrim hollarda asosiy vositalarning qiymati amortizatsiya hisobiga qoplanmaydi.2006 yildan boshlab amortizatsiya ajratilmaydigan asosiy vositalar ro'yxatidan quyidagi ob'ektlar chiqarib tashlandi. uy-joy fondi (turar-joy binolari yotoqxonalar, kvartiralar va boshqalar), tashqi obodonlashtirish ob'ektlari va boshqa shunga o'xshash ob'ektlar (o'rmon xo'jaligi, yo'l xo'jaligi, navigatsiya uchun ixtisoslashtirilgan inshootlar va boshqalar), shuningdek mahsuldor chorva mollari, buyvollar, ho'kizlar va bug'ular va foydalanish yoshiga etmagan ko'p yillik plantatsiyalar.
Asosiy vositalarning amortizatsiyasi quyidagi usullardan biri bilan hisoblanadi:
Chiziqli usulda;
- balansni kamaytirish usuli;
- foydali xizmat muddati yillari raqamlari yig'indisi bo'yicha tannarxni hisobdan chiqarish usuli;
To'g'ri chiziqli usul bilan - asosiy vositalar ob'ektining dastlabki qiymati yoki (joriy (almashtirish) qiymati (qayta baholashda) va ushbu ob'ektning foydali xizmat qilish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya normasi asosida);
- pasaytirish balansi usulida - hisobot yili boshidagi asosiy vositaning qoldiq qiymati va ushbu ob'ektning foydali xizmat qilish muddati va belgilangan 3 dan yuqori bo'lmagan koeffitsient asosida hisoblangan amortizatsiya normasi asosida. tashkilot tomonidan;
- foydali xizmat muddati yillari yig'indisi bo'yicha tannarxni hisobdan chiqarish usulida - asosiy vositaning dastlabki qiymati yoki joriy (almashtirish) qiymati (qayta baholashda) va nisbati asosida. uning numeratori - ob'ektning foydali xizmat qilish muddati tugagunga qadar qolgan yillar soni, maxrajida esa - ob'ektning foydali xizmat qilish muddati yil raqamlari yig'indisi;
Asosiy vositalar uchun amortizatsiya ajratmalarini hisoblash:
Ushbu ob'ekt buxgalteriya hisobiga qabul qilingan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlanadi va ushbu ob'ektning qiymati to'liq qoplanmaguncha yoki ushbu ob'ekt buxgalteriya hisobidan hisobdan chiqarilgunga qadar amalga oshiriladi;
- ushbu ob'ektning qiymati to'liq to'langan yoki ushbu ob'ekt buxgalteriya hisobidan chiqarilgan oydan keyingi oyning 1-kunida tugaydi;
- tashkilotning hisobot davridagi faoliyati natijalaridan qat'i nazar, amalga oshiriladi va u tegishli bo'lgan hisobot davrining buxgalteriya hisobida aks ettiriladi.
2006 yil 1 yanvardan boshlab, shu jumladan, uy-joy ob'ektlari uchun foydali investitsiyalar V moddiy qadriyatlar, amortizatsiya umumiy belgilangan tartibda hisoblab chiqiladi.
Kichik biznes quyidagi usullardan foydalangan holda yozuvlarni saqlashi mumkin:
Amaldagi soliq qonunchiligi faqat kichik biznes sub'ektlari uchun o'sish koeffitsientlaridan foydalanishni nazarda tutmaydi.
Kichik korxonalarga asosiy vositalarning tezlashtirilgan amortizatsiyasini qo'llash huquqi beriladi ishlab chiqarish aktivlari xarajatlarni ishlab chiqarish xarajatlariga asosiy vositalarning tegishli turlari uchun belgilangan me'yorlardan ikki baravar yuqori miqdorda kiritish bilan.
E'tibor bering, qiymati belgilangan chegara doirasida, lekin bir birlik uchun 20 000 rubldan oshmaydigan asosiy vositalar buxgalteriya hisobida va inventarizatsiyaning bir qismi sifatida aks ettirilishi mumkin (PBU 6/01 ning 5-bandi). Soliq hisobi bo'yicha amortizatsiya qilinadigan mulk 12 oydan ortiq foydalanish muddati va dastlabki qiymati 20 000 rubldan ortiq bo'lgan mulk sifatida tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 1-bandi), bu ma'lumotlardan foydalanishga imkon beradi. soliqqa tortish maqsadida buxgalteriya tizimida shakllantiriladi.
Bunday holda, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasida farqlar paydo bo'ladi.
Buxgalteriya hisobida boshlang'ich tannarxni shakllantirishda shuni hisobga olish kerakki, foyda solig'i bo'yicha asosiy vositalarni sotib olishdagi farqlar summasi va har qanday turdagi qarz majburiyatlari bo'yicha foizlar, shu jumladan foizlar bo'yicha foizlar. investitsiya krediti va kredit operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1-bandi). uchun to'lovlar davlat ro'yxatidan o'tkazish ko'chmas mulkka bo'lgan huquqlar ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlarga kiritiladi (40-bandning 1-bandi).
Ishlatilgan asosiy vositalarni sotib olayotganda, buxgalteriya hisobida aktivning foydali muddati aniqlanishi kerak. Ob'ektni buxgalteriya hisobiga qabul qilishda foydali xizmat muddati tashkilot tomonidan kutilayotgan ishlash muddati, ish rejimi, tabiiy sharoitlar, me'yoriy va boshqa cheklovlar asosida belgilanadi (PBU 6/01 20-bandi).
Asosiy vositalarni sotib olish bo'lib-bo'lib amalga oshirilishi mumkin. Tovarlarni bo'lib-bo'lib to'lash sharti bilan kreditga sotish shartnomasida asosiy shartlar, shuningdek tovarning narxi, to'lovlar tartibi, muddatlari va miqdori bo'lishi kerak (Fuqarolik Kodeksining 489-moddasi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi).
Foydalanish uchun qiziqish tijorat krediti asosiy vositalarni bo‘lib-bo‘lib to‘lash sharti bilan sotib olish uchun boshqa xarajatlar tarkibiga buxgalteriya hisobiga kiritiladi. Buxgalteriya hisobida ular ob'ekt buxgalteriya hisobiga qabul qilingandan keyin hisoblab chiqiladi.
Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan foydalanadigan kichik korxonalar asosiy vositalarni sotib olish xarajatlarini olingan daromadlarni kamaytiradigan xarajatlar sifatida hisobga olish huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 34616-moddasi 1-bandi 1-bandi). Bunday xarajatlarni soliqqa tortish maqsadida tan olish tartibi San'atning 3-bandida belgilangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 34616-moddasi va birinchi navbatda asosiy vositalar qachon sotib olinganiga bog'liq: soddalashtirilgan tizimga o'tishdan oldin yoki uni qo'llash davrida.
Davr davomida sotib olingan asosiy vositalarning qiymati soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash, toʻlanishi va foydalanishga topshirilishi bilan toʻliq xarajatlarga kiritiladi.
Ishga qabul qilish muddati, odatda, OS-1-shakldagi asosiy vositalarni qabul qilish va topshirish dalolatnomasini rasmiylashtirish sanasi bilan belgilanadi. Sotib olingan asosiy vositaning qiymati to‘liq to‘langandan keyingina xarajatlarga kiritilishi mumkin.
Agar asosiy vosita uchun to'lov qismlarga bo'lingan bo'lsa, u to'liq to'lanmaguncha, ushbu asosiy vositani sotib olish bilan bog'liq xarajatlar yagona soliq solinadigan bazani kamaytiradigan xarajatlar sifatida hisobga olinmaydi.
Xarajatlar qabul qilingan asosiy vositalarning qiymatini o'z ichiga olmaydi:
Ta'sischilardan hissa sifatida;
- boshqa tashkilotning qo'shilishi natijasida vorislik tartibida.
Pastki qismiga muvofiq. 1-moddaning 1-bandi va 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 34616-moddasida yagona soliq solinadigan baza asosiy vositalarni sotib olish xarajatlari bilan kamayadi. Biroq, agar kichik korxona asosiy vositalarni qurishni (pudrat shartnomasida ham, uyda ham) amalga oshirsa, bunday (qurilgan) asosiy vositalarning qiymati xarajatlarda hisobga olinmaydi.
Kreditlar (kreditlar) bo'yicha foizlar asosiy vositalarning dastlabki qiymatiga (2-band) muvofiq hisoblangan maksimal miqdordan oshmaydigan miqdorda kiritilishi kerak. Yagona soliqni hisoblash uchun hisobga olinadigan asosiy vositalarning tarkibi va ularni sotib olish xarajatlarini aniqlash uchun ularni baholash PBU 6/01 ga muvofiq kichik korxonalar tomonidan belgilanadi.
To'lov evaziga sotib olingan asosiy vositalarning dastlabki qiymati tashkilotning sotib olish, qurish va ishlab chiqarish uchun haqiqiy xarajatlari summasi sifatida tan olinadi, QQS va boshqa qaytariladigan soliqlar bundan mustasno. Asosiy vositalarga tegishli mol-mulk sotib olingan taqdirda, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan tashkilot ushbu ob'ektning dastlabki qiymatiga unga bo'lgan huquqlarni davlat ro'yxatidan o'tkazganlik uchun yig'im kiritishga haqli.
Asosiy vositalarning dastlabki qiymatini shakllantirish tartibi va amalga oshirilgan xarajatlarni tasniflash bilan bog'liq masalalar ikki holatda soliq solinadigan bazani shakllantirish maqsadlari uchun muhim ahamiyatga ega:
1) San'atning 3-bandida belgilangan muddat tugagunga qadar asosiy vositalarni sotish (topshirish) paytida. 34616 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi muddati (ob'ektning foydalanish muddatiga qarab 3 yil yoki 10 yil);
2) San'atning 3-bandiga muvofiq soliq solishning umumiy rejimiga o'tish va asosiy vositalarning qoldiq qiymatini hisoblashda. 34625 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.
Asosiy vositalarni sotib olishda kichik korxona tomonidan to'langan QQS summalari ularning dastlabki qiymatiga kiritilishi va asosiy vositalarni sotib olish xarajatlari sifatida hisobga olinishi kerak.
ch.da. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 262-moddasiga o'zgartirishlar kiritildi va endi soliq solinadigan bazani hisoblashda asosiy vositalarni qurish va ishlab chiqarish xarajatlari quyidagi tartibda hisobga olinishi mumkin:
Qurilish, asosiy vositalarni ishlab chiqarish, ularni ishga tushirish va ularga bo'lgan huquqlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlarni taqdim etish uchun to'lov 2006 yil 1 yanvardan keyin amalga oshirilgan bo'lsa, xarajatlar hisobga olinadi (NKRF 34615-moddasi 3-bandining 1-bandi);
- soliq to'lovchilarning soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga o'tishgacha qilgan xarajatlari hisobga olinadi. Asosiy vositalarni to'liq to'lash, qurish, ishlab chiqarish, shuningdek ularni ishga tushirish va ushbu asosiy vositalarga bo'lgan huquqlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlarni taqdim etish 2006 yil 1 yanvargacha amalga oshirilgan bo'lsa (34616-moddaning 3-bandi 3-bandi). va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 34625-moddasi 21-bandining 1-bandi).
2006 yilgacha kichik korxonalar San'atning 3-bandining amaldagi tahririga amal qilishlari kerak edi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 34625-moddasi, xususan:
Ularning egaligida bo'lgan asosiy vositalar uchun ariza berish davri uchun amortizatsiya summalarini ular to'lovchi sifatida hisoblash (ya'ni, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi qoidalariga muvofiq);
- bunday asosiy vositalarning qoldiq qiymatini aniqlash va uni o'tish sanasida soliq hisobida aks ettirish;
- hisoblangan amortizatsiya summalarini Ch qoidalariga muvofiq soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llash davrida xarajatlarga kiritilgan asosiy vositalarni sotib olish xarajatlari summalari bilan solishtirish. 262 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi;
- agar asosiy vositalar bo'yicha hisobga olingan xarajatlar summasi hisoblangan amortizatsiya summasidan ko'p bo'lsa, unda bunday farq allaqachon daromadga kiritilgan. umumiy rejim soliqqa tortish.
San'atning 3-bandining yangi tahririga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 34625-moddasi, bu endi talab qilinmaydi.
Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llash davrida sotib olingan, qiymatini darhol xarajatlar sifatida hisobdan chiqarishga ruxsat berilgan asosiy vositalar bo'yicha qayta hisob-kitoblar amalga oshirilmaydi. Soliq hisobidagi bunday asosiy vositalar daromad solig'ini hisoblashda nol qiymatga ega bo'ladi.
Asosiy vositalar xarajatlarga qoldiq qiymati bo‘yicha kiritiladi, asosiy vositalarni o‘rnatish va ishga tushirish esa bu qiymatdan chegiriladi.
San'atning 3-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 34616-moddasi, hisobdan chiqarish tartibi asosiy vositalarning xizmat qilish muddatiga bog'liq:
Foydalanish muddati uch yilgacha bo'lgan asosiy vositalarga nisbatan - soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi qo'llanilgan kundan boshlab bir yil ichida;
- foydalanish muddati 3 yildan 15 yilgacha bo'lgan asosiy vositalarga nisbatan: soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llashning birinchi yilida - tannarxning 50 foizi, ikkinchi yili - tannarxning 30 foizi va uchinchi yili - 20 foizi. narxidan;
-foydalanish muddati 15 yildan ortiq bo'lgan asosiy vositalarga nisbatan - soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi qo'llanilgandan keyin 10 yil mobaynida asosiy vositalar qiymatining teng ulushlarida.
Shu bilan birga, soliq davrida xarajatlar hisobot davrlari uchun teng ulushlarda qabul qilinadi.
Misol: Tashkilot nusxa ko'chirish xizmatlarini taqdim etadi. 2013 yil 1 yanvardan u soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tdi. 2013 yil 1 yanvar holatiga ko'ra, tashkilot balansida nusxa ko'chirish uskunalari (uchinchi amortizatsiya guruhi); ob'ektning boshlang'ich qiymati 100 000 rubl, foydalanish muddati - 5 yil, haqiqiy xizmat muddati - 1 yil. Qoldiq qiymati 80 000 rublni tashkil qiladi. 2013 yil davomida 40 000 rubl hisobdan chiqarilishi kerak. (narxning 50%) har chorakda teng ulushlarda (har biri 10 000 rubldan); 2014 yil davomida - 24 000 rub. (30%) 6000 rubl uchun. har chorakda; 2015 yil davomida - 16 000 rubl. (20%) 4000 rubl uchun. har chorakda.
Yangi usulda, qoldiq qiymat soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga o'tish paytida aniqlangan qoldiq qiymat va ushbu soliq rejimini qo'llashda xarajatlarga kiritilgan summa o'rtasidagi farq sifatida aniqlanadi. Boshqacha qilib aytganda, tashkilotlar soliq hisobi qoidalariga muvofiq hisoblangan asosiy vositaning qoldiq qiymatini hisobga oladi. Qoldiq qiymati bo'yicha emas, balki sotib olish narxi va o'rtasidagi farq miqdorida aytish to'g'riroq bo'ladi. soliq amortizatsiyasi.
Asosiy vositalar uchun xarajatlarni qabul qilish uchun uning qoldiq qiymatini va shunga mos ravishda soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga tegishli bo'lishi mumkin bo'lgan ulushini aniqlash kerak. Buning uchun sotishdan tushgan daromaddan, umuman tashkilot uchun ma'lum bir soliq rejimi ostida soliqqa tortiladigan faoliyatga tegishli ulushini ajratish kerak. Asosiy vositalarning qiymati soliq davrida har bir hisobot davrida teng ulushlarda xarajatlarga kiritiladi. Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi maqsadlari uchun hisobot davrlari birinchi chorak, yarim yil va 9 oy (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 34619-moddasi 2-bandi) va yagona soliq bo'yicha soliq davri chorak (modda). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 34630-moddasi). Binobarin, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytiradigan asosiy vosita qiymatining ulushini aniqlash uchun keyingi chorak uchun olingan sotishdan tushgan daromad ko'rsatkichidan foydalaniladi.
Misol:Tashkilot ikki turdagi faoliyatni amalga oshiradi: chakana savdo va ishlab chiqarish. Ushbu hududda chakana savdo hisoblangan davr uchun yagona soliq to'loviga o'tkazildi va ishlab chiqarish faoliyati uchun tashkilot 2013 yil 1 yanvardan soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llamoqda. Tanlangan soliq solish ob'ekti soliqqa tortilgan daromad hisoblanadi. xarajatlardan. Tashkilot 2013 yil 1 yanvarda foydalanishga topshirilgan 21 yil foydalanish muddatiga ega seyfga ega. 2013 yil 1 yanvar holatiga ko'ra seyfning qoldiq qiymati 30 000 rubl, qolgan foydali muddati 20 yil.
Tashkilot sotishdan daromad oldi: 1-chorak - 300 000 rubl, soddalashtirilgan soliq tizimi - 600 000 rubl;
II chorak - UTII - 400 000 rubl, soddalashtirilgan soliq tizimi - 650 000 rubl;
I chorak II - UTII - 350 000 rubl, soddalashtirilgan soliq tizimi - 590 000 rubl;
IV chorak - UTII - 450 000 rubl, soddalashtirilgan soliq tizimi - 620 000 rubl.Foydalanish muddati 15 yildan ortiq bo'lgan asosiy vositalar uchun asosiy vositalarning qiymati 10 yildan ortiq muddatga teng ulushlarda hisobdan chiqariladi. Shunday qilib, tashkilot ushbu asosiy vositani 2022 yilgacha hisobdan chiqarishi mumkin. Bunday holda, yillik hisobdan chiqarish miqdori 3000 rublni tashkil qiladi. (30 000 rubl: 10 yil) va har chorakda - 750 rubl. (3000 rubl: 4).
Tashkilot qoldiq qiymatning qaysi ulushini har chorakda soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi maqsadlari uchun xarajatlar sifatida kiritishi mumkinligini aniqlash uchun soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga o'tkazilgan faoliyatdan olingan daromadlarning tashkilot daromadidagi ulushini aniqlash kerak. umuman olganda:
2013 yil 1-chorak – 66,67% (600 000: 900 000 x 100%);
2013 yil 2-chorak – 61,91% (650 000: 1 050 000 x 100%);
2013 yil III chorak – 62,77% (590 000: 940 000 x 100%);
2013 yil IV choragi – 57,94% (620 000: 1 070 000 x 100%).2013 yil I chorak - 500,02 rubl. (RUB 750 x 66,67%);
2013 yil 2-chorak - 464,33 rubl. (RUB 750 x 61,91%);
2013 yil III chorak - 470,78 rub. (RUB 750 x 62,77%);
2013 yil IV chorak - 434,55 rubl. (RUB 750 x 57,94%).Xuddi shu tamoyildan foydalangan holda, tashkilot kelgusi 9 yil ichida soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha soliq bazasini qisqartiradi.
Tashkilot (tadbirkor) soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga o'tganda yoki UTIIni to'laganda, ushbu bobning qoidalariga muvofiq tovarlar (ishlar, xizmatlar), shu jumladan asosiy vositalar bo'yicha chegirma uchun qabul qilingan QQS summalari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasida qayta tiklanishi kerak soliq davri, ko'rsatilgan rejimlarga o'tishdan oldin.
Agar tashkilot hisoblangan daromaddan yagona soliq to'lash orqali soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga o'tgan bo'lsa, asosiy vositalarning qoldiq qiymati buxgalteriya hisobi qoidalariga muvofiq aniqlanishi kerak. Asosiy vositalar tarkibiga faqat ushbu bobga muvofiq amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tan olingan ob'ektlar kiradi. 25 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.
Soliq bazasi foydalanishga topshirilgan paytdagi asosiy vositalarning qiymatiga kamaytirilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 34616-moddasi 3-bandi 1-bandi). O'rnatish va asosiy vositalarni ishga tushirish bilan bog'liq boshqa ishlar xarajatlarga kiritilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 34616-moddasi 1-bandining 1 va 2-kichik bandlari).
Asosiy vositaning boshlang'ich qiymati uni sotib olish xarajatlari miqdori sifatida belgilanadi (agar asosiy vosita soliq to'lovchi tomonidan bepul olingan bo'lsa - 8-bandga muvofiq bunday mulk baholanadigan summa sifatida).
Misol:Oldingi misoldagi ma'lumotlardan foydalanamiz. Bir vaqtning o'zida ikkita soliq tizimini qo'llaydigan tashkilot - soddalashtirilgan soliq tizimi va UTII - 2008 yil 10 avgustda noutbukni sotib oldi, uning narxi 47 200 rublni tashkil qiladi. to'liq to'langan. Noutbukni yetkazib berish narxi 944 rublni tashkil etdi. Noutbuk 2008 yil 15 avgustda foydalanishga topshirilgan. Noutbukni yetkazib berish xarajatlari soddalashtirilgan soliq tizimi bo‘yicha xarajatlarga kiritiladi. Binobarin, nafaqat noutbuk uchun to'langan pul, balki uni yetkazib berishga sarflangan mablag' ham sarflanadi. Oldingi misol shartlariga ko'ra, soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tkazilgan tadbirkorlik faoliyatidan olingan daromadlarning ulushi 62,77% ni tashkil etdi Shunday qilib, 2008 yilning uchinchi choragida tashkilot xarajatlarga 30 219,99 rublga teng miqdorni kiritishi mumkin. [(47 200 rubl + 944) x 62,77%)].
Asosiy vositalarning harakati, ularni qabul qilish va yo'q qilish bilan birga, eng keng tarqalgan guruhlardan biri biznes operatsiyalari.
Tashkilot ichidagi asosiy vositalar harakati deganda ob'ektlarni bir tarkibiy bo'linmadan (tsex, bo'lim, uchastka va boshqalar) boshqasiga o'tkazish tushuniladi. Asosiy vositalarning ichki harakati uchun operatsiyalarni rasmiylashtirish uchun u ishlatiladi birlashtirilgan shakl No OS-2 “uchun hisob-faktura ichki harakat Asosiy vositalar". Hisobvaraq-faktura topshiruvchi (etkazib berish) tomonidan uch nusxada tuziladi, oluvchi va yetkazib beruvchining tarkibiy bo‘linmalarining mas’ul shaxslari tomonidan imzolanadi. Birinchi nusxa buxgalteriya bo'limiga topshiriladi, ikkinchisi donorning asosiy vositalarining saqlanishi uchun mas'ul shaxsda qoladi, uchinchi nusxasi oluvchiga o'tkaziladi. Asosiy vositalar harakati to'g'risidagi ma'lumotlar kiritiladi inventar kartasi(kitob) asosiy vositalarni hisobga olish (shakllar No OS-6, No OS-6a, No OS-6b). Analitik hisobda moliyaviy javobgar shaxsning o'zgarishi hujjatlashtiriladi.
Misol:Yuk mashinasi asosiy faoliyatni (materiallarni tashish) ta'minlovchi birlikdan saqlash va sotish bilan shug'ullanadigan bo'linmaga o'tkazildi. tayyor mahsulotlar(mahsulotlarni etkazib beruvchining omboridan jo'nash stantsiyasiga tashish uchun). Hisoblangan amortizatsiya summalari o'tkazishdan oldin bo'lgani kabi 25 "Umumiy ishlab chiqarish xarajatlari" schyotiga emas, balki 02 "Asosiy vositalarning amortizatsiyasi" hisobvarag'ining kreditidan 44 "Sotish xarajatlari" schyotining debetiga hisobdan chiqariladi. Agar asosiy vositani topshirish hisobot oyida amalga oshirilgan bo'lsa, hisoblangan amortizatsiyani faoliyat turlari o'rtasida taqsimlash masalasi qonunga ziddir.
Asosiy vositalarni ko'chirishning yana bir holati - ularni restavratsiyaga o'tkazish, bu rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish, qayta jihozlash va ta'mirlashni (kapital va joriy) o'z ichiga olgan ishlar majmui sifatida tushuniladi. Barcha hollarda, ta'mirlashdan tashqari, ish tugagandan so'ng, asl qiymati oshishi mumkin va shuning uchun amortizatsiya darajasi oshadi. Asosiy vositalarni tugatish, qayta jihozlash, rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish bo'yicha ishlar tugallangandan so'ng, aylanma mablag'larga investitsiyalar hisobvarag'ida qayd etilgan xarajatlar ushbu asosiy vositaning boshlang'ich qiymatini oshiradi va debetga hisobdan chiqariladi. asosiy vositalar hisobi yoki asosiy vositalar hisobvarag'ida alohida hisobga olinadi va bunda sarflangan xarajatlar summasiga alohida inventar karta ochiladi.
Qurilishni tugatish, qo'shimcha jihozlash, modernizatsiya qilish bo'yicha ishlar uskunaning, binoning, inshootning yoki amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarning boshqa ob'ektining texnologik yoki xizmat ko'rsatish maqsadining o'zgarishi, yuklarning ortishi yoki boshqa yangi sifatlarning o'zgarishi bilan bog'liq ishlarni o'z ichiga oladi;
rekonstruksiya - ishlab chiqarish quvvatlarini oshirish, sifatini yaxshilash va mahsulot turlarini o'zgartirish maqsadida ishlab chiqarishni takomillashtirish va uning texnik-iqtisodiy ko'rsatkichlarini oshirish bilan bog'liq va asosiy fondlarni rekonstruksiya qilish loyihasi doirasida amalga oshirilayotgan mavjud asosiy vositalarni rekonstruksiya qilish;
- texnik qayta jihozlash - ilg'or texnika va texnologiyalarni joriy etish, ishlab chiqarishni mexanizatsiyalash va avtomatlashtirish, eskirgan va jismonan eskirganlarini modernizatsiya qilish va almashtirish asosida asosiy vositalar yoki ularning alohida qismlarining texnik-iqtisodiy ko'rsatkichlarini yaxshilash bo'yicha chora-tadbirlar majmui. yangi, yanada samarali uskunalar bilan jihozlash.
Buxgalteriya hisobida rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish va tugatish jarayoni quyidagi yozuvlarda aks ettiriladi:
Ishlab chiqarish xarajatlari yoki hisob-kitoblar hisoblariga kredit (agar tiklash shartnoma bo'yicha amalga oshirilgan bo'lsa - uchinchi tomon tashkilotlari tomonidan) - haqiqiy sarflangan xarajatlar summasi uchun;
Dt sch. 01 "Asosiy vositalar"
K-t sch. 08 "Davlatdan tashqari aktivlarga investitsiyalar" - asosiy vositalar qiymatining o'sishi uchun.
Buxgalteriya hisobida qayta jihozlash jarayoni boshqa sxema bo'yicha amalga oshiriladi. Uskunalar oldindan sotib olingan va 07 "O'rnatish uchun asbob-uskunalar" hisobvarag'ida hisobga olingan deb taxmin qilinadi va uni o'rnatish avval ishlagan uskunani demontaj qilishni o'z ichiga oladi:
Dt sch. 08 "Domlanma aktivlarga investitsiyalar"
Hisoblar to'plami ishlab chiqarish xarajatlarini yoki hisob-kitoblarni hisobga olish - ilgari ishlayotgan uskunani demontaj qilish xarajatlari miqdori uchun;
Dt sch. 10 "Materiallar"
K-t sch. 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar", "Boshqa daromadlar" subschyoti - ehtiyot qismlar (10 "Materiallar" schyotidagi "Ehtiyot qismlar" subschyoti) yoki metallolom va boshqa chiqindilar ("Boshqa materiallar" subschyoti) qiymati uchun. materiallar hisobi) - keyinchalik foydalanish yoki sotilishi kerak bo'lgan materiallar va demontajdan olingan chiqindilar qiymatiga;
Dt sch. 08 "Domlanma aktivlarga investitsiyalar"
K-t sch. 07 "O'rnatish uchun asbob-uskunalar" - o'rnatish uchun o'tkazilgan asbob-uskunalar qiymatining miqdori uchun;
Dt sch. 08 "Domlanma aktivlarga investitsiyalar", ishlab chiqarish xarajatlari yoki hisob-kitoblar uchun schyotlarning krediti - tannarx miqdori uchun montaj ishlari va o'rnatilgan uskunani ishga tushirish bilan bog'liq qo'shimcha xarajatlar;
Dt sch. 08 "Domlanma aktivlarga investitsiyalar"
K-t sch. 08 "Davlatdan tashqari aktivlarga investitsiyalar" - asosiy vositalarni qayta jihozlash bo'yicha tugallangan xarajatlar, shu jumladan asbob-uskunalar qiymati uchun.
Bunday holda, qayta jihozlangan ob'ektning narxi oshishi yoki asosiy vositalarning yangi ob'ekti (uskunalar birligi) yaratilishi mumkin.
Asosiy vositalarni ta'mirlash, rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilishdan qabul qilish va topshirishni, ta'mirlangan, rekonstruksiya qilinganlarni qabul qilish va topshirish dalolatnomasini ro'yxatdan o'tkazish va qayd etish; modernizatsiya qilingan ob'ektlar asosiy vositalar (shakl No OS-3).
Dalolatnoma qabul komissiyasi a'zolari yoki asosiy vositalarni qabul qilishga vakolatli shaxs tomonidan imzolanishi kerak. Ta'mirlash, rekonstruksiya qilish va modernizatsiya qilish to'g'risidagi ma'lumotlar asosiy vositalar ob'ektini hisobga olish uchun inventar kartaga kiritiladi (OS-6-shakl).
Agar asosiy vositalarni tiklash 12 oydan ortiq davom etsa, amortizatsiya to'xtatiladi. Amortizatsiyani hisoblash OS-3-sonli dalolatnoma rasmiylashtirilgan oydan keyingi oydan boshlab tiklanadi.
Asosiy vositalarni boshqa tashkilotlarning ustav kapitaliga hissa sifatida berishni shartli o'tkazish deb atash mumkin.
Ustav (ulush) kapitaliga qo'shgan hissasi bo'yicha paydo bo'lgan qarz uchun; birlik ishonchi Moliyaviy investitsiyalar hisobvarag'ining debetiga hisob-kitob schyotining krediti bilan korrespondensiya bo'yicha ustav (ulush) kapitaliga, pay fondiga hissa sifatida o'tkazilgan asosiy vositalar ob'ektining qoldiq qiymati summasi to'g'risida yozuv kiritiladi. bunday ob'ektning qiymati to'liq to'langan taqdirda - tashkilot tomonidan qabul qilingan shartli baholashda, baholash miqdori tayinlangan holda. moliyaviy natijalar.
Quyidagi buxgalteriya yozuvlari qo'llaniladi:
Dt sch. 01, "Asosiy vositalarni yo'q qilish" subschyoti
K-t sch. 01 (subhisoblar uchun) - o'tkazilgan asosiy vositalarning boshlang'ich yoki almashtirish qiymati miqdori uchun;
Dt sch. 02 "Asosiy vositalarning amortizatsiyasi"
K-t sch. 01, "Asosiy vositalarni yo'q qilish" subschyoti - topshirilgan ob'ektlar bo'yicha hisoblangan amortizatsiya summasi uchun;
Dt sch. 58 " Moliyaviy investitsiyalar”, “Aktsiyalar va ulushlar” subschyoti
K-t sch. 76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar"
Dt sch. 76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar"
K-t sch. 01, "Asosiy vositalarni yo'q qilish" subschyoti - berilgan ob'ektlarning qoldiq qiymati miqdori uchun.
Oddiy sheriklik shartnomasi shartlarida shartnomaning amal qilish muddati tugagandan so'ng asosiy vositalarning oldingi egasiga (tegishli moddiy shaklda) qaytarilishi nazarda tutilishi mumkin.
Qaytarilganda qaytarilgan ob'ekt tannarxi summasi birinchi navbatda 76-schyotning kreditiga mos ravishda 08-schyotning debetiga yoziladi, so'ngra 08-«Dori bo'lmagan aktivlarga investitsiyalar» schyotining kreditidan hisobdan chiqariladi. 01 "Asosiy vositalar" hisobvarag'ining debeti. Qaytarilgan ob'ektning qoldiq qiymati odatda ob'ekt uzatilgan qiymatdan past bo'ladi. Qayta baholash va uning natijalarini umumiy biznes yurituvchi ishtirokchining buxgalteriya hisobida aks ettirish hollari bundan mustasno.
Asosiy vositalarni bosh tashkilotning filiali yoki vakolatxonasidan o'tkazishda yoki aksincha, shuningdek shartnoma bo'yicha mol-mulkni topshirishda ularning qiymati topshiruvchining balansidan chegirib tashlanmaydi. 79 «Xo’jalik ichidagi hisob-kitoblar» schyotining debeti va 01 «Asosiy vositalar» schyotining krediti bo’yicha yozuv yoziladi. Tovar aylanmalari va hisob-kitoblar qoldig'i 79 tuzilganda moliyaviy hisobotlar hisobga olinmaydi, chunki filiallar yoki vakolatxonalar va bosh tashkilotning balans ma'lumotlarini arifmetik qatorga qo'shishda ular bir-birini bekor qiladi. Mulkni ishonchli boshqarish shartnomasi bo'yicha faoliyatni amalga oshirishda ishonchli boshqaruvchi va boshqaruvchining balanslari to'g'risidagi ma'lumotlar umumlashtiriladi.
Asosiy vositalarning shartli harakatining yana bir turi - uskunani o'rnatish uchun topshirish.
Har ikkala holatda ham amortizatsiya asosiy vosita foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab hisoblanadi.
Amortizatsiya darajasi, o'z navbatida, quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:
K \u003d (1: n) x 100%,
Bu yerda K oylik amortizatsiya normasi foizda; n - oylardagi asosiy vositaning foydalanish muddati.
Misol2013 yil fevral oyida ZAO Spetsmash mashinani sotib oldi. Mashinaning dastlabki narxi 135 000 rublni tashkil qiladi. (QQSsiz).
Tasniflash ushbu mashinani beshinchi amortizatsiya guruhiga kiritadi. Foydalanish muddati 7 yil 1 oydan 10 yilgacha bo'lishi mumkin. Tashkilot mashinadan 8 yil (96 oy) foydalanishni aniqladi. 2006 yil mart oyidan boshlab amortizatsiya undirila boshlandi.
Oylik amortizatsiya darajasi 1,04 foiz ((1: 96 oy) x 100%) bo'ladi. Shunday qilib, 1404 rublga teng amortizatsiya har oyda mashinada olinadi. (135 000 rubl x 1,04%).
Nochiziqli usul
Soliq maqsadlarida amortizatsiya chiziqli bo'lmagan usul yordamida ham hisoblanishi mumkin. Buning uchun asosiy vositaning oy boshidagi qoldiq qiymati uning amortizatsiya normasiga ko‘paytiriladi. Va asosiy vositani ishlatishning birinchi oyida amortizatsiya uning dastlabki qiymatidan hisoblanadi.
Oylik amortizatsiya normasi quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:
K \u003d (2: n) x 100%,
Bu erda K - foiz sifatida amortizatsiya normasi; n - oylardagi asosiy vositaning foydalanish muddati.
Nochiziqli usul asosiy vositalarni tezroq eskirish imkonini beradi. Axir, bu holda amortizatsiya miqdori to'g'ridan-to'g'ri asosiy vositaning qoldiq qiymatining hajmiga bog'liq. Shu bilan birga, asosiy vositaning qoldiq qiymati dastlabki qiymatining 20 foiziga yetganda, amortizatsiya hisob-kitobi o'zgarishi kerakligini unutmang. Keyingi oyda ushbu qoldiq qiymat asosiy miqdor sifatida qabul qilinadi va undan amortizatsiya teng ulushlarda (to'g'ri chiziqli usulda bo'lgani kabi) hisoblanadi. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 5-bandida ko'rsatilgan.
Misol2013 yil yanvar oyida Pride MChJ 47 200 rubllik kompyuter sotib oldi. (QQS bilan - 7200 rubl) va xuddi shu oyda foydalanishga topshirildi.
Tasniflash kompyuterlarni uchinchi amortizatsiya guruhiga joylashtiradi. Ularning foydalanish muddati 3 yil 1 oydan 5 yilgacha bo'lishi mumkin. Tashkilot kompyuterning ishlash muddati uch yarim yil (42 oy) bo'lishini aniqladi.
Kompyuterning amortizatsiyasi 2013 yil fevral oyidan boshlab hisoblanishi kerak. Uning amortizatsiya darajasi 4,76 foiz ((2: 42 oy) x 100%) bo'ladi. Fevral oyida amortizatsiya olinadi - 1904 rubl. (40 000 rubl x 4,76%), mart oyida esa - 1813 rubl. ((40 000 rubl - 1904 rubl) x 4,76%). Shunday qilib, amortizatsiya kompyuterning qoldiq qiymati 8000 rublgacha tushmaguncha hisoblanishi kerak bo'ladi. (40 000 rubl x 20%).
2014 yil oktyabr oyida kompyuterning qoldiq qiymati 7960 rublni tashkil qiladi. Shuning uchun, 2014 yil noyabr oyidan foydalanish muddati tugaguniga qadar (2015 yil iyunigacha, ya'ni 8 oy ichida) amortizatsiya 995 rubl miqdorida hisoblab chiqilishi kerak. (7960 rubl: 8 oy).
Buxgalter uchun maslahatlar
Buxgalteriya hisobida chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usulini (chiziqli usuldan farqli o'laroq) qo'llash mumkin emas. Shuning uchun, agar siz buxgalteriya hisobini yuritsangiz, amortizatsiyaning to'g'ri chiziqli usulini qo'llash osonroq bo'ladi.
Asosiy vositalar uchun amortizatsiya ajratmalari
Amortizatsiya - bu asosiy vositalar tannarxini ishlab chiqarilgan mahsulot (ish, xizmatlar)ga bosqichma-bosqich o'tkazish jarayonidir.Bu nima uchun kerak: amortizatsiyaning iqtisodiy ma'nosi bo'yicha bir nechta fikrlar mavjud. Ba'zi ekspertlar oqimlar amortizatsiya mexanizmi yordamida yaratilgan deb hisoblashadi Pul, kelajakda asosiy vositalarni takror ishlab chiqarishga qaratilgan bo'lsa, boshqalar amortizatsiyani hisoblash printsipiga ko'ra davrlar bo'yicha yirik xarajatlarni "tarqatish" usuli deb hisoblashadi.
Misol: Kompaniya ishlaydi, ishlab chiqarishni ta'minlash uchun pul sarflaydi, mahsulot ishlab chiqaradi va sotadi. Mahsulot chiqarilgandan so'ng uning tannarxi shakllanadi, kerakli foyda miqdori tannarxga qo'shiladi va natijada narx shakllanadi. Asosiy fondlar uchun xarajatlar teng asosda ishlab chiqarish tannarxiga kiritilishi shart, chunki Agar siz bir vaqtning o'zida barcha xarajatlarni hisobdan chiqarsangiz, mahsulot narxi sezilarli darajada oshadi va raqobatbardosh bo'lib qoladi.
Amortizatsiya miqdori har oyda, amortizatsiya qilinadigan mulkning har bir moddasi uchun alohida belgilanadi, ya'ni. amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalar uchun.
Amortizatsiya to'lovlarining yillik miqdori quyidagicha belgilanadi:
Chiziqli usul bilan - asosiy vositalar ob'ektining dastlabki qiymati yoki (joriy (almashtirish) qiymati (qayta baholashda)) va ushbu ob'ektning foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya normasi asosida;
Tannarxni ishlab chiqarish (ish) hajmiga mutanosib ravishda hisobdan chiqarishda amortizatsiya to'lovlari hisobot davridagi ishlab chiqarish (ish) hajmining tabiiy ko'rsatkichi va asosiy vositalar ob'ektining boshlang'ich qiymatining nisbati asosida hisoblanadi. asosiy fond ob'ektining butun foydalanish muddati uchun ishlab chiqarish (ish)ning taxminiy hajmi.
Amortizatsiya quyidagi hollarda hisoblanmaydi:
Iste’mol xossalari vaqt o’tishi bilan o’zgarmaydigan asosiy fondlar ob’ektlari (er uchastkalari; ob’ektlar; muzey ashyolari va muzey kolleksiyalari qatoriga kiritilgan ob’ektlar va boshqalar).
- uy-joy ob'ektlari (agar ular daromad olish uchun foydalanilmasa).
- tashqi obodonlashtirish ob'ektlari va boshqa shunga o'xshash yo'l inshootlari.
- mahsuldor chorvachilik.
- foydalanish yoshiga etmagan ko'p yillik ko'chatlar.
- Rossiya Federatsiyasining safarbarlik va safarbarlik to'g'risidagi qonun hujjatlarini amalga oshirish uchun foydalaniladigan, ishlab chiqarishda, ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatishda, tashkilotning boshqaruv ehtiyojlari uchun yoki xizmat ko'rsatishda mo'ljallangan va foydalanilmaydigan asosiy vositalar ob'ektlari. vaqtincha egalik qilish va foydalanish yoki vaqtinchalik foydalanish uchun to'lov.
Amortizatsiyani hisoblash ushbu ob'ekt foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlanadi va ob'ekt tannarxi to'liq hisobdan chiqarilgan yoki ushbu ob'ekt to'liq hisobdan chiqarilgan oydan keyingi oyning 1-kunida to'xtaydi. amortizatsiya qilinadigan mulkdan chiqariladi.
Amortizatsiya asosiy vositaning butun foydalanish muddati davomida hisoblanadi.
Foydalanish muddati - bu asosiy vositalar ob'ektidan foydalanish tashkilotga iqtisodiy (daromad) keltiradigan davr. Asosiy vositalar ob'ektini buxgalteriya hisobiga qabul qilishda tashkilot o'zining foydali xizmat muddatini belgilaydi.
Rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish yoki texnik qayta jihozlash holatlarida foydalanish muddati qayta ko'rib chiqiladi.
Buxgalteriya hisobi uchun muddat ob'ektning kutilayotgan foydalanish muddati va kutilayotgan jismoniy eskirish, ob'ektdan foydalanish bo'yicha normativ va boshqa cheklovlar asosida aniqlanadi.
Soliq hisobi bo'yicha foydali xizmat muddati ob'ekt tegishli bo'lgan amortizatsiya guruhining soniga muvofiq belgilanadi. Ushbu tasnifdan buxgalteriya hisobi uchun ham foydalanish mumkin.
Agar tasniflash ob'ektning foydali muddatini ko'rsatmasa, u mustaqil ravishda, quyidagilarga asoslanib belgilanishi kerak:
Ob'ektdan foydalanishning intensivligini hisobga olgan holda kutilayotgan foydalanish muddati;
- ish rejimiga (smenalar soni), tabiiy sharoitlarga va tajovuzkor muhit ta'siriga, barcha turdagi ta'mirlashlarga qarab kutilayotgan jismoniy eskirish.
Amortizatsiya jadvalda keltirilgan usullardan (usullardan) biri yordamida hisoblanadi:
Amortizatsiyani hisoblashning tanlangan usuli buxgalteriya hisobi va soliq maqsadlari uchun hisob siyosatida belgilanadi.
Agar ob'ekt tashkilot rahbarining qarori bilan 3 oydan ortiq muddatga konservatsiyaga o'tkazilgan bo'lsa, shuningdek ob'ektni rekonstruktsiya qilish, modernizatsiya qilish va kapital ta'mirlash davrida amortizatsiya to'lovlarini hisoblash to'xtatiladi. 12 oydan ortiq davom etadi.
Asosiy vositalar bo'yicha notijorat tashkilotlar, shuningdek, uy-joy kommunal xo'jaligi korxonalarining uy-joy fondi, amortizatsiya belgilangan amortizatsiya normalari bo'yicha hisobot yili oxirida hisoblanadi. Ko'rsatilgan ob'ektlar bo'yicha amortizatsiya summalarining harakati 010 "Asosiy vositalarning amortizatsiyasi" alohida balansdan tashqari hisobda hisobga olinadi.
Amortizatsiya asosiy vositadan chiqarilganda hisobdan chiqariladi. Amortizatsiya summalari 02 «Asosiy vositalarning amortizatsiyasi» schyotida hisobga olinadi.
Amortizatsiya hisobi bo'yicha schyotlarning korrespondentsiyasi:
Amortizatsiya usullari
Amortizatsiya usullari: to'g'ri chiziqli, tezlashtirilgan kümülatif, kamayib boruvchi qoldiq usuli, ishlab chiqarish hajmiga mutanosib. Ushbu usullarni bilish hozir juda muhim. Agar sovet davrida ular jim o'tirib, bitta chiziqli usuldan foydalansalar. Endi korxona faoliyatining natijasi va shuning uchun byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan soliqlar miqdori amortizatsiya usulidan foydalanishga bog'liq.1. To'g'ridan-to'g'ri hisoblash usuli: amortizatsiya xarajatlari asosiy vositaning butun xizmat muddati davomida teng taqsimlanadi. Yillik amortizatsiya xarajatlari quyidagicha hisoblanadi:
Masalan: Korxona 20 000 so‘mlik asbob-uskuna sotib oldi, komissiya 2000 so‘m miqdorida hisob-kitob tugatish qiymatini aniqladi, texnik hujjatlar bo‘yicha uskunaning xizmat qilish muddati 10 yil deb belgilandi.
Dastlabki xarajat - qutqarish qiymati
Muddat
Keling, ushbu formuladan foydalanib hisoblaymiz: (20000-2000) / 10 yil = yiliga 1800 va shunga mos ravishda oylik amortizatsiya miqdori 1800/12 oy bo'ladi. = 150.
To'g'ridan-to'g'ri hisobdan chiqarish usuli, agar asosiy vositalardan foydalanishdan olinadigan daromad uning xizmat qilish muddati davomida har bir davrda bir xil bo'lsa, qo'llaniladi.
2. Tezlashtirilgan amortizatsiya usuli: Foydalanishning dastlabki yillarida asosiy vosita keyingi yillarga qaraganda ko'proq foyda va foyda keltiradi. Shunga ko'ra, eskirish va eskirish xarajatlari foydalanishning dastlabki yillarida yuqori bo'lishi va oxirgi yillarda kamroq bo'lishi kerak. Bu usul yillar yig'indisi yoki kümülatif usul deb ataladi. Bu usul hisoblashda maxraj bo'lgan ob'ektning xizmat qilish yillarining yig'indisi bilan aniqlanadi. Numerator ob'ektning xizmat qilish muddati tugaguniga qadar qolgan yillar sonini o'z ichiga oladi (teskari tartibda).
Masalan:Yuk mashinasining xizmat qilish muddati 5 yil. Narxi 10 000, taxminiy tugatish qiymati 1000. Raqamlar yig'indisi, ya'ni. faoliyat yili 15 (jami raqam) bo'ladi.
1+2+3+4+5 =15 Kumulyativ sonni topish formulasi: S=N x(N+1)/2.
Bu erda: S - sonlar yig'indisi; N - foydali xizmat muddati.
Keyin har bir kasrni 9000 ga (10000-1000) teng bo'lgan amortizatsiya qiymatiga ko'paytirib, yillik amortizatsiya miqdorini aniqlaymiz: 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15.
Bular. 1 yil: boshlang'ich qiymati 10 000 Yillik amortizatsiya summasi 5/15 x 9 000 = 3000
2 yil: dastlabki qiymati 10 000 Yillik amortizatsiya summasi 4/15 x 9 000 = 2400
3 yillik: dastlabki qiymati 10 000 Yillik amortizatsiya summasi 3/15 x 9 000 = 1800
4 yil: dastlabki qiymati 10 000 Yillik amortizatsiya summasi 2/15 x 9 000 = 1200
5 yil: dastlabki qiymati 10 000 Yillik amortizatsiya summasi 1/15 x 9 000 = 600
Ushbu usul bilan miqdor eng ko'p katta summa Birinchi yilda amortizatsiya hisoblab chiqiladi, keyin esa yildan-yilga kamayadi.
Tezlashtirilgan amortizatsiya usuli, aktivning qiymati, birinchi navbatda, uning eskirganligi sababli, uning jismoniy eskirish davriga qaraganda sezilarli darajada tezroq pasayishi mumkin bo'lgan hollarda qo'llaniladi. Eng tipik holat kompyuter uskunalari bilan bog'liq bo'lib, ularning yangi avlodlari kompyuterning jismoniy eskirishidan ancha tezroq paydo bo'ladi. Eskirish omiliga qo'shimcha ravishda, jamlangan amortizatsiya usulidan foydalanish asosiy vositaga xizmat ko'rsatishning birinchi yillarida oldingisiga qaraganda ko'proq daromad keltirishi mumkinligi bilan qo'llab-quvvatlanadi, chunki foydalanish boshida ta'mirlash xarajatlari. va ob'ektlarga texnik xizmat ko'rsatish oxiriga qaraganda ancha past.
Kamayuvchi qoldiq usuli (ikki marta regressiya): Bu usul quyidagicha hisoblanadi: to'g'ri chiziqli usulda qo'llaniladigan amortizatsiya normasi foiz sifatida ifodalangan tezlashuvchi koeffitsientga ko'paytiriladi. U 100% dan 200% gacha o'zgarib turadi. 200% nisbati eng keng tarqalgan. Uni ishlatganda, kitob qiymatining ikki baravar kamayishi sodir bo'ladi. Bu jarayon odatda ikki baravar eskirish stavkasida pasayish balansi usuli deb ataladi. Biz to'g'ri chiziqli amortizatsiya normasini olamiz, akseleratsiya koeffitsienti va asosiy vositaning balans qiymatiga ko'paytiramiz va davr uchun amortizatsiya miqdorini olamiz. Bu summa asosiy vositaning balans qiymatidan chegirib tashlanadi. Shu tarzda olingan asosiy vositaning balans qiymatining qolgan qoldig'i keyingi davrga o'tkaziladi va butun protsedura takrorlanadi.
Misol:Yuk mashinasining xizmat qilish muddati 5 yil. Shunga ko'ra, to'g'ri chiziq usulida har bir yil uchun amortizatsiya stavkasi 20% (100% / 5) ni tashkil etdi. Ikki marta hisobdan chiqarish stavkasi usuli bilan amortizatsiya stavkasi 40% (2x20%) bo'ladi.
Keling, jadvalga qaraylik:
1-yil oxiri: dastlabki qiymati 10 000 yillik amortizatsiya summasi 40% x10000=4000 qoldiq qiymati 6000
2-yil oxiri: asl qiymati 10 000 yillik amortizatsiya summasi 40% x 6.000=2.400 qoldiq qiymati 3600
3-yil oxiri: boshlang'ich qiymati 10 000 yillik amortizatsiya summasi 40% x 3.600=1440 qoldiq qiymati 2160
4-yil oxiri: asl qiymati 10 000 yillik amortizatsiya 40% x 2160= 864 qoldiq qiymati 1,296
5-yil oxiri: asl qiymati 10 000 yillik amortizatsiya 296, minus 1000 qutqaruv qiymati va faqat 296 qoldi.
Bu erda biz avvalgi yilning sof balans qiymatiga har doim bir tekis amortizatsiya stavkasi qo'llanilganligini ko'ramiz. Amortizatsiya miqdori (birinchi yildagi eng katta) yildan yilga kamayadi. Nihoyat, yakuniy yildagi amortizatsiya miqdori sof balans qiymatini qutqarish qiymatiga kamaytirish uchun zarur bo'lgan miqdor bilan cheklangan.
Ishlab chiqarish proportsional amortizatsiya usuli: Ushbu amortizatsiya usuli aktivning haqiqiy jismoniy ishlatilishiga asoslanadi.
Masalan:Yuk mashinasining xizmat qilish muddati 90 000 km. 1 km uchun kiyim narxi.
Quyidagicha aniqlanadi:
Dastlabki xarajat - Tugatish qiymati = 10 000-1 000 = 0,1 / km.
Ish birliklarining taxminiy soni - 90 000
Agar birinchi yilda mashina 20 000 km masofani bosib o'tgan deb hisoblasak, ikkinchi yili - 30 000 km. Uchinchisi uchun - 10 000 km; to'rtinchi yil uchun - 20 000 km; beshinchisi uchun - 10 000 km; keyin u shunday ko'rinadi:
1 yil oxiri dastlabki qiymati 10 000 km, 20 000 yillik amortizatsiya miqdori 2000
2 yil oxirida boshlang'ich narxi 10 000 kilometr, km. 30 000 yillik amortizatsiya miqdori 3000
3 yil oxirida boshlang'ich narxi 10 000 kilometr, km. 10 000 yillik amortizatsiya miqdori 1000
4 yil oxirida boshlang'ich narxi 10 000 kilometr, km. 20 000 yillik amortizatsiya miqdori 2000
5 yil oxirida boshlang'ich narxi 10 000 kilometr, km. 10 000 yillik amortizatsiya miqdori 1000
Ushbu usul ob'ektning foydalanish muddati davomida chiqishini etarli darajada aniqlik bilan aniqlash mumkin bo'lganda qo'llanilishi kerak.
Tugatish qiymati ko'pincha ahamiyatli emas va amalda ko'pincha e'tiborga olinmaydi.
Yillik amortizatsiya miqdori
Amortizatsiya to'lovlarining yillik miqdori quyidagicha belgilanadi:1. Chiziqli usul bilan - asosiy vositalar ob'ektining dastlabki qiymati yoki (joriy (almashtirish) qiymati (qayta baholashda)) va ushbu ob'ektning foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya normasi asosida.
2. Kamaytirish balansi usuli bilan - asosiy vositalar ob'ektining hisobot yili boshidagi qoldiq qiymati va ushbu ob'ektning foydali xizmat qilish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya normasi va tashkilot tomonidan belgilangan 3 dan yuqori bo'lmagan koeffitsient asosida. ;
3. Foydalanish muddati yillari raqamlari yig‘indisi bo‘yicha tannarxni hisobdan chiqarishda - asosiy vositalar ob’ektining dastlabki qiymati yoki (joriy (almashtirish) qiymati (qayta baholanganda)) va nisbatdan kelib chiqib, hisoblagich shundan ob'ektning foydali xizmat qilish muddati tugagunga qadar qolgan yillar soni va maxraj - ob'ektning foydali xizmat qilish muddati yil raqamlari yig'indisi.
Hisobot yilida asosiy vositalar uchun amortizatsiya ajratmalari har oyda, hisoblash usulidan qat'i nazar, yillik summaning 1/12 qismi miqdorida hisoblab chiqiladi.
Ishlab chiqarishning mavsumiy xususiyatiga ega bo'lgan tashkilotlarda foydalaniladigan asosiy vositalar uchun asosiy vositalar bo'yicha yillik amortizatsiya miqdori tashkilotning hisobot yilida faoliyat yuritish davrida teng ravishda hisoblab chiqiladi.
Tannarxni ishlab chiqarish (ish) hajmiga mutanosib ravishda hisobdan chiqarishda amortizatsiya to'lovlari hisobot davridagi ishlab chiqarish (ish) hajmining tabiiy ko'rsatkichi va asosiy vositalar ob'ektining boshlang'ich qiymatining nisbati asosida hisoblanadi. asosiy fond ob'ektining butun foydalanish muddati uchun ishlab chiqarish (ish)ning taxminiy hajmi.
Amortizatsiya usullari
PBU 6/01 ning 18-bandi amortizatsiyani hisoblashning to'rtta usulini belgilaydi:Chiziqli usul;
- balansni kamaytirish usuli;
- foydali foydalanish yillari raqamlari yig'indisi bo'yicha tannarxni hisobdan chiqarish usuli;
- mahsulot (ishlar) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish usuli.
Bunday holda, amortizatsiya to'lovlarining yillik miqdori aniqlanadi (PBU 6/01 ning 19-bandi):
- “chiziqli usul bilan - asosiy vositalar ob'ektining dastlabki qiymati yoki (joriy (almashtirish) qiymati (qayta baholashda)) va ushbu ob'ektning foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya normasi asosida;
- pasaytirish balansi usuli bilan - hisobot yili boshidagi asosiy vositalar ob'ektining qoldiq qiymati va ushbu ob'ektning foydali xizmat qilish muddati va tashkilot tomonidan belgilangan 3 dan yuqori bo'lmagan koeffitsient asosida hisoblangan amortizatsiya normasi asosida;
- tannarxni uning foydali xizmat qilish yillari raqamlari yig'indisi bo'yicha hisobdan chiqarishda - asosiy vositalar ob'ektining dastlabki qiymati yoki (joriy (almashtirish) qiymati (qayta baholanganda)) va nisbati asosida, Bu ob'ektning foydali xizmat qilish muddati tugagunga qadar qolgan yillar soni va maxraj - ob'ektning foydali xizmat qilish muddati yil raqamlari yig'indisi.
Tannarxni ishlab chiqarish (ish) hajmiga mutanosib ravishda hisobdan chiqarishda amortizatsiya to'lovlari hisobot davridagi ishlab chiqarish (ish) hajmining tabiiy ko'rsatkichi va asosiy vositalar ob'ektining boshlang'ich qiymatining nisbati asosida hisoblanadi. asosiy fond ob'ektining butun foydalanish muddati uchun ishlab chiqarish (ish)ning taxminiy hajmi.
Bir hil asosiy vositalar guruhi uchun amortizatsiyani hisoblash usullaridan birini qo'llash ushbu guruhga kiritilgan ob'ektlarning butun foydalanish muddati davomida amalga oshiriladi.
Amortizatsiyani hisoblashning chiziqli usuli
Chiziqli usulda amortizatsiyaning yillik miqdori asosiy vositalar ob'ektining dastlabki qiymati yoki joriy (almashtirish) qiymati (qayta baholashda) va ushbu ob'ektning foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya normasi asosida aniqlanadi.
Ob'ektlarning foydalanish muddati tashkilot tomonidan ob'ektni hisobga olish uchun qabul qilinganda mustaqil ravishda belgilanadi.
Asosiy vositalarning foydalanish muddati quyidagilarga asoslanadi:
Kutilayotgan mahsuldorlik yoki quvvatga muvofiq ushbu ob'ektning kutilayotgan foydalanish muddati;
- ish rejimiga (smenalar soni), tabiiy sharoitlarga va tajovuzkor muhit ta'siriga va ta'mirlash tizimiga qarab kutilayotgan jismoniy eskirish;
- ushbu ob'ektdan foydalanish bo'yicha normativ va boshqa cheklovlar (masalan, ijara muddati).
Qayta qurish yoki modernizatsiya qilish natijasida asosiy vositalar ob'ekti faoliyatining dastlab qabul qilingan standart ko'rsatkichlari yaxshilangan (ko'tarilgan) hollarda tashkilot ushbu ob'ektning foydalanish muddatini qayta ko'rib chiqadi.
2002 yil 1 yanvargacha asosiy vositalarning foydalanish muddatini belgilashda tashkilotlar SSSR Vazirlar Kengashining 1990 yil 22 oktyabrdagi 1072-sonli «Asosiy vositalarni to'liq tiklash uchun amortizatsiyaning yagona stavkalari to'g'risida»gi qaroriga amal qilganlar. Milliy iqtisodiyot SSSR".
Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2002 yil 29 avgustdagi 04-05-06/34-sonli xatiga asosan, ushbu qarorni buxgalteriya hisobi uchun qo'llashda tashkilotlar qabul qilingan asosiy vositalarning foydalanish muddatini aniqlash uchun ushbu tasnifdan foydalanadilar. buxgalteriya hisobi (01 "Asosiy mablag'lar" schyotining debeti), 2002 yil 1 yanvardan boshlab.
Buxgalteriya hisobi uchun 2002 yil 1 yanvargacha buxgalteriya hisobi uchun qabul qilingan asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya ob'ektni ro'yxatdan o'tkazishda aniqlangan foydalanish muddati va bir hil ob'ektlar guruhi uchun tashkilot tomonidan tanlangan amortizatsiyani hisoblash usuli asosida hisoblab chiqilishi davom etmoqda.
1-misol:Asosiy vositaning qiymati 260 000 rublni tashkil qiladi. 1-son qarori bilan tasdiqlangan amortizatsiya guruhlariga kiritilgan asosiy vositalar tasnifiga muvofiq, ob'ekt foydali xizmat muddati 3 yildan 5 yilgacha bo'lgan uchinchi amortizatsiya guruhiga tasniflanadi. Foydalanish muddati 5 yil qilib belgilangan. Yillik amortizatsiya stavkasi 20% (100% / 5 yil), yillik amortizatsiya miqdori 52 000 rubl (260 000 x 20 / 100), oylik amortizatsiya miqdori 4 333,33 rubl (52 000 / 12).
Balansni kamaytirish usuli
Foydali xizmat muddatini aniqlashning qisqartiruvchi balans usuli har bir keyingi yilda asosiy vositalardan foydalanish samaradorligi pasaygan taqdirda belgilanadi.
Yillik amortizatsiya miqdori hisobot yilining boshidagi asosiy vositalar ob'ektining qoldiq qiymati va ushbu ob'ektning foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya normasi va tashkilot tomonidan belgilangan 3 dan yuqori bo'lmagan koeffitsient asosida aniqlanadi (modda). PBU 6/01 ning 19-moddasi).
Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 147n-son buyrug'i bilan kiritilgan PBU 6/01 ning 19-bandining yangi qoidalariga ko'ra, amortizatsiyani hisoblash uchun qoldiqni kamaytirish usulidan foydalanganda tashkilot amortizatsiyadan yuqori bo'lmagan koeffitsientni qo'llashi mumkin. 3.
Koeffitsient tashkilot tomonidan mustaqil ravishda belgilanadi va uning qiymati tashkilotning hisob siyosatida aks ettirilishi kerak. Ilgari, PBU 6/01 bu imkoniyatni nazarda tutmagan. Ammo 54-bandda Ko'rsatmalar 91n-sonli Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq, kichik korxonalar 2 tezlashuv omilini qo'llashi mumkinligini ta'kidladi; moliyaviy ob'ektni tashkil etuvchi va asosiy vositalarning faol qismiga tegishli bo'lgan ko'char mulk uchun esa moliyaviy lizing shartnomasi shartlariga muvofiq 3 dan yuqori bo'lmagan akseleratsiya koeffitsienti qo'llanilishi mumkin. Amalda, tashkilotlar buni qo'llay olmadilar. ta'minlash, chunki na 1998 yil 29 oktyabrdagi 164-FZ-sonli "Moliyaviy ijara (lizing) to'g'risida" Federal qonuni, na 1995 yil 14 iyundagi 88-FZ "To'g'risida" Federal qonuni. davlat yordami Rossiya Federatsiyasida kichik biznes" bunday koeffitsient o'rnatilmagan.
2-misol:Asosiy vositaning qiymati 260 000 rublni tashkil qiladi. Foydalanish muddati - 5 yil. Tezlashtirish koeffitsienti 2. Yillik amortizatsiya normasi 20%. Tezlashtirish omilini hisobga olgan holda yillik amortizatsiya darajasi 40% ni tashkil qiladi.
Operatsiyaning birinchi yilida:
Amortizatsiya to'lovlarining yillik miqdori asosiy vositalar ob'ekti buxgalteriya hisobiga qabul qilinganda shakllangan boshlang'ich qiymati asosida aniqlanadi va 104 000 rublni tashkil qiladi (260 000 x 40% = 104 000).
Operatsiyaning ikkinchi yilida:
Amortizatsiya ob'ektning birinchi yilining oxiridagi qoldiq qiymatiga qarab belgilanadi va 62 400 rublni tashkil qiladi ((260 000 - 104 000) = 156 000 x 40%).
Operatsiyaning uchinchi yilida:
Amortizatsiya ikkinchi yil oxirida ob'ektning qoldiq qiymatiga qarab belgilanadi va 37 440 rublni tashkil qiladi ((156 000 - 62 400) = 93 600 x 40%).
Operatsiyaning to'rtinchi yilida:
Amortizatsiya uchinchi yil oxirida ob'ektning qoldiq qiymatiga qarab belgilanadi va 22 464 rublni tashkil qiladi ((93 600 - 37 440) = 56 160 x 40%).
Operatsiyaning beshinchi yilida:
Amortizatsiya ob'ektning to'rtinchi yil oxiridagi qoldiq qiymatidan kelib chiqqan holda aniqlanadi va 13 478,40 rublni tashkil qiladi ((56 160 - 22 464) = 33 696 x 40%).
Besh yil davomida to'plangan amortizatsiya 239 782,40 rublni tashkil qiladi. Ob'ektning dastlabki qiymati va hisoblangan amortizatsiya summasi o'rtasidagi 20 217,60 rubl miqdoridagi farq ob'ektning tugatish qiymatini ko'rsatadi, bu oxirgi ish yilidan tashqari yillar uchun amortizatsiyani hisoblashda hisobga olinmaydi. Amal qilishning oxirgi yilida amortizatsiya o'tgan yil boshidagi ob'ektning qoldiq qiymatidan qutqarish qiymatini ayirish yo'li bilan hisoblanadi.
Foydali foydalanish yillari yig'indisiga asoslangan tannarxni hisobdan chiqarish usuli
Da bu usul Yillik amortizatsiya normasi asosiy vositaning dastlabki qiymati va yillik koeffitsientdan kelib chiqqan holda aniqlanadi, bunda hisoblagich - aktivning xizmat qilish muddati tugagunga qadar qolgan yillar soni, maxraj esa - ishlab chiqarilgan yillar sonining yig'indisidir. aktivning foydali muddati.
3-misol:Asosiy vositaning qiymati 260 000 rublni tashkil qiladi. Foydalanish muddati - 5 yil. Foydali yillar sonining yig'indisi 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 bo'ladi.
Ishlashning birinchi yilida nisbat 5/15 ni tashkil qiladi, hisoblangan amortizatsiya miqdori 86 666,67 rublni (260 000 x 5/15) tashkil qiladi.
Ishning ikkinchi yilida nisbat 4/15, hisoblangan amortizatsiya miqdori 69 333,33 rubl (260 000 x 4/15).
Operatsiyaning uchinchi yilida nisbat 3/15, hisoblangan amortizatsiya miqdori 52 000 rubl (260 000 x 3/15).
Faoliyatning to'rtinchi yilida nisbat 2/15, hisoblangan amortizatsiya miqdori 34 666,67 rubl (260 000 x 2/15).
Faoliyatning oxirgi, beshinchi yilida nisbat 1/15, hisoblangan amortizatsiya miqdori 17 333,33 rubl (260 000 x 1/15).
Mahsulotlar (ishlar, xizmatlar) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish usuli
Mahsulotlar (ishlar, xizmatlar) hajmiga mutanosib ravishda asosiy vositaning qiymatini hisobdan chiqarishda amortizatsiya ajratmalari hisobot davridagi ishlab chiqarish (ish) hajmining tabiiy ko‘rsatkichi va boshlang‘ich tannarxning nisbati asosida hisoblanadi. asosiy vositalar ob'ekti va ob'ektning butun foydalanish muddati uchun mahsulot (ish)ning taxminiy hajmi.
4-misol:Amortizatsiyani hisoblashning turli usullarini tahlil qilib, shuni xulosa qilishimiz mumkinki, qoldiqlarni kamaytirish usullaridan foydalanganda va foydali xizmat muddati yillari yig'indisi bo'yicha xarajatlarni hisobdan chiqarishda yillar davomida amortizatsiya ajratmalari miqdori kamayadi. Amortizatsiyani hisoblashning ushbu usullaridan birini tanlashda buxgalterlar hisoblangan amortizatsiya miqdori mahsulot, bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar tannarxiga ta'sir qilishini yodda tutishlari kerak.Mashinaning narxi 65 000 rubl, avtomobilning taxminiy yurishi 400 000 km. Hisobot davrida avtomobilning yurgan masofasi 8000 km ni tashkil etdi, bu davr uchun amortizatsiya miqdori 1300 rublni tashkil qiladi (8 000 km x (65 000 rubl: 400 000 km)). Butun yurish davri uchun amortizatsiya miqdori 65 000 rublni tashkil qiladi (400 000 km x 65 000 rubl: 400 000 km).
Mavsumiy ishlab chiqarish xususiyatiga ega bo'lgan tashkilotlarda asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya to'lovlarining yillik miqdori tashkilotning hisobot yilidagi butun faoliyati davomida teng ravishda hisoblab chiqiladi.
Barcha hollarda oylik amortizatsiya normasi yillik amortizatsiya normasining 1/12 qismini tashkil qiladi.
Amortizatsiya miqdori
Amortizatsiya ajratmalarining miqdori uchta usul bilan aniqlanadi: bir xil, notekis tezlashtirilgan va tezlashtirilgan. To'g'ri chiziqli usulda asosiy vositalarning butun xizmat muddati davomida bir xil miqdor hisobdan chiqariladi. Teng bo'lmagan tezlashtirilgan amortizatsiya asosiy vositalarning ko'p qismini ekspluatatsiya qilishning birinchi yillarida hisobga oladi. Masalan, birinchi yilda - 50%, ikkinchi - 30%, uchinchi - 20%. Bu kompaniyaga inflyatsiya sharoitida qilingan xarajatlarni tezda qoplash va ularni mulkni yanada ta'mirlash uchun ishlatish imkonini beradi. 1991 yildan boshlab korxonalar asosiy vositalarning faol qismini tezlashtirilgan amortizatsiya usulidan foydalanish huquqini oldilar, ya'ni. amortizatsiyani oshirilgan stavkalar bo'yicha hisoblash, lekin ikki martadan ko'p bo'lmagan. Amortizatsiyani hisoblashda e'lon qilingan koeffitsientlar bo'yicha asosiy vositalarni qayta baholash natijalarini hisobga olish kerak. Federal xizmat rossiya Federatsiyasining davlat statistikasi yoki mulkning bozor qiymatiga asoslangan.Amortizatsiyani hisoblashda qo'llaniladigan usullar katta ahamiyatga ega, chunki uning qiymati, bir tomondan, yangi mulkni sotib olish va eskirganlarini jismoniy va ma'naviy jihatdan almashtirish imkoniyatini beradi. Boshqa tomondan, amortizatsiya ajratmalari miqdori tannarxga kiritiladi va shu bilan xarajatlar miqdoriga ta'sir qiladi. Shuning uchun amortizatsiya ajratmalarini asossiz ravishda qisqartirish korxonani asosiy vositalarni o'z vaqtida yangilash imkoniyatidan mahrum qiladi, amortizatsiyani ortiqcha baholash esa ishlab chiqarish xarajatlarining asossiz o'sishiga va korxona foydasining pasayishiga olib kelishi mumkin. Rejalashtirilgan yil uchun amortizatsiya miqdorini hisoblash uchun, birinchi navbatda, amortizatsiya normalarini yig'ish bilan bog'liq holda guruhlash va asosiy vositalarni bir xil guruhlarga kiritish va chiqarishni aniqlash kerak. Ularning kirishi va chiqishi odatda yilning turli davrlarida sodir bo'lganligi sababli o'rtacha yillik xarajat hisoblanadi.
Amortizatsiya hisobi
Asosiy vositalarning amortizatsiyasi amortizatsiya to'lovlarini hisoblashning quyidagi usullaridan biri yordamida amalga oshiriladi:Chiziqli usul;
balansni kamaytirish usuli;
foydali xizmat qilish yillari raqamlari yig'indisi bo'yicha qiymatni hisobdan chiqarish usuli;
mahsulot (ishlar) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish usuli.
Amortizatsiya to'lovlarining yillik miqdori quyidagicha belgilanadi:
Chiziqli usul bilan - asosiy vositalar ob'ektining dastlabki qiymati va ushbu ob'ektning foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya normasi asosida;
kamaytirish balansi usuli bilan - hisobot yilining boshidagi asosiy vositalar ob'ektining qoldiq qiymati va ushbu ob'ektning foydalanish muddati va Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq belgilangan tezlashtirish koeffitsienti asosida hisoblangan amortizatsiya stavkasi asosida. ;
tannarxni uning foydali xizmat qilish muddati yillari raqamlari yig'indisi bo'yicha hisobdan chiqarishda - asosiy vositalar ob'ektining dastlabki qiymati va yillik koeffitsient asosida, bunda hisoblagich xizmat muddati tugaguniga qadar qolgan yillar soni hisoblanadi. ob'ekt, maxraj esa ob'ektning xizmat qilish muddati yillari raqamlarining yig'indisidir;
ishlab chiqarish (ish) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarishda - hisobot davridagi ishlab chiqarish (ish) hajmining natural ko'rsatkichi va asosiy fond ob'ektining boshlang'ich qiymatiga nisbati asosida. asosiy fond ob'ektining butun foydalanish muddati uchun ishlab chiqarish (ish).
Lineer usul yordamida oylik amortizatsiya miqdorini aniqlashga misol:
Ob'ektning dastlabki qiymati 120 000 rublni tashkil qiladi. Xizmat muddati 10 yil deb belgilangan. Yillik amortizatsiya miqdori 12 000 rublni tashkil qiladi. (120 000 rubl: 10 yil) va oylik - 1000 rubl. (12 000 rubl: 12 oy).
Ishlab chiqarish (ish) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish usuli yordamida oylik amortizatsiya miqdorini aniqlashga misol.
Yuk mashinasining dastlabki narxi 120 000 rublni tashkil qiladi. Avtomobilning yurgan masofasi 120 000 km deb belgilangan. Amortizatsiya miqdori 1 rublni tashkil qiladi. 1 km uchun (120 000 rubl: 120 000 km).
Jadvalda qoldiqni kamaytirish usulidan foydalangan holda yillik amortizatsiya summalarini hisoblash misoli keltirilgan:
KAMAYDIRISH BALANS USULI BO'YICHA AMORTISHNI HISOBLASH. |
|||
Davr |
Yillik miqdor, rub. |
Qoldiq qiymati, rub. |
|
1-yilning oxiri |
100000x40% =40000 |
||
2-yilning oxiri |
60000x40% = 24000 |
||
3-yilning oxiri |
36000x40% =14400 |
||
4-yilning oxiri |
21600x40% = 8640 |
||
5-yilning oxiri |
|||
Ob'ektning dastlabki qiymati 100 000 rublni tashkil qiladi. Tashkilot amortizatsiya stavkasini ikki baravar oshirishga qaror qildi. Ob'ektni tugatish qiymati 5000 rublni tashkil qiladi.
Besh yil xizmat qilish muddati bilan to'g'ri chiziqli amortizatsiya darajasi yiliga 20% (100%: 5 yil). Ikki baravar hisobdan chiqarish stavkasi bilan kamayib borayotgan qoldiq usulidan foydalangan holda, amortizatsiya stavkasi 40% (20% x 2) ni tashkil qiladi. Bu belgilangan stavka 40% har yil oxiridagi qoldiq qiymatga tegishli. Eng so'nggi yildan boshqa yillar uchun amortizatsiyani hisoblashda taxminiy qutqaruv qiymati hisobga olinmaydi. Oxirgi yilda amortizatsiya miqdori o'tgan yil boshidagi qoldiq qiymatdan tugatish qiymatini ayirish yo'li bilan hisoblanadi.
Kamaytirish balansi usuli bilan amortizatsiya miqdori yil bo'yicha kamayadi.
Ob'ektning foydali xizmat qilish muddati yillari yig'indisiga asoslangan holda uning qiymatini hisobdan chiqarish usulidan foydalangan holda yillik amortizatsiya summalarini hisoblash misoli jadvalda keltirilgan.
Ob'ektning taxminiy ishlash muddati - besh yil. Faoliyat yillari yig'indisi 15 (1+2+3+4+5) bo'ladi. 1-yilda ilgari ko'rsatilgan nisbat 5/15, 2-da - 4/15, 3-da - 3/15, 4-da - 2/15, 5-da - 1/15 bo'ladi. Ob'ektning dastlabki qiymati 150 000 rublni tashkil qiladi.
SONLAR YIG'INDASI USULI BO'YICHA AMORTISHNI HISOBLASH |
|||
Davr |
Yillik miqdor, rub. |
Yig'ilgan amortizatsiya, rub. |
Qoldiq qiymati, rub. |
1-yilning oxiri |
150000x5/15 = 50000 |
||
2-yilning oxiri |
150000x4/15 = 40000 |
||
3-yilning oxiri |
150000x3/15 = 30000 |
||
4-yilning oxiri |
150000x2/15 = 20000 |
||
5-yilning oxiri |
150000x1/15=10000 |
||
Jadval ma'lumotlari shuni ko'rsatadiki, amortizatsiya miqdori yillar davomida kamayib boradi. Yig'ilgan amortizatsiya va qoldiq eskirish qiymati mos ravishda o'zgaradi.
Tashkilot amortizatsiyani hisoblash usulini tanlash huquqiga ega.
Biroq, soliqqa tortish maqsadlarida asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya to'lovlari San'atga muvofiq hisoblanadi. 258 va 259 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi:
Amortizatsiya qilinadigan mulk foydalanish muddatiga ko'ra 10 guruhga bo'linadi;
Soliq to'lovchi amortizatsiyani to'g'ri chiziqli yoki chiziqli bo'lmagan usul yordamida hisoblab chiqadi.
Chiziqli usulda oylik amortizatsiya miqdori ob'ektning dastlabki qiymatini ushbu ob'ekt uchun amortizatsiya normasiga, chiziqli bo'lmagan usulda esa ob'ektning qoldiq qiymatini amortizatsiya normasiga ko'paytirish yo'li bilan aniqlanadi. mos keladigan ob'ekt uchun.
Amortizatsiyani hisoblashning chiziqli usuli amortizatsiya qilinadigan mulkning 8-10-guruhlariga kiritilgan binolar, inshootlar, uzatish moslamalari uchun qo'llaniladi; qolgan amortizatsiya qilinadigan mulk uchun tashkilot amortizatsiyani hisoblashning ko'rsatilgan ikkita usulidan birini qo'llash huquqiga ega.
Asosiy vositalar ob'ektining foydalanish muddati tashkilot tomonidan ob'ektni buxgalteriya hisobiga qabul qilishda belgilanadi.
Asosiy vositalar ob'ekti mavjud bo'lmaganda foydalanish muddatini aniqlash texnik shartlar yoki markazlashgan holda tashkil etmaslik quyidagilar asosida amalga oshiriladi:
Dasturning kutilayotgan mahsuldorligi yoki quvvatiga muvofiq ushbu ob'ektning kutilayotgan muddati;
ish rejimiga (smenalar soni), tabiiy sharoitlarga va tajovuzkor muhit ta'siriga, barcha rejalashtirilgan profilaktik ta'mirlash tizimiga qarab kutilayotgan jismoniy eskirish va eskirish;
ob'ektdan foydalanish bo'yicha tartibga soluvchi va boshqa cheklovlar (masalan, ijara muddati).
Asosiy vositalar ob'ektining foydalanish muddati davomida amortizatsiya to'lovlarini hisoblash to'xtatilmaydi, ob'ekt tashkilot rahbarining qarori bilan rekonstruksiya va modernizatsiya qilinayotgan va uni uch oydan ortiq muddatga konservatsiyaga topshirilgan hollar bundan mustasno. .
Iste'mol xususiyatlari vaqt o'tishi bilan o'zgarmaydigan asosiy vositalar ob'ektlari (er uchastkalari va atrof-muhitni muhofaza qilish ob'ektlari) amortizatsiyaga tortilmaydi.
10 000 rubldan oshmaydigan asosiy vositalar. bir birlik uchun yoki hisob siyosatida belgilangan boshqa limit, shuningdek sotib olingan kitoblar, broshyuralar va boshqa nashrlar ishlab chiqarish yoki foydalanishga chiqarilganligi sababli ularni ishlab chiqarish xarajatlari (sotish xarajatlari) sifatida hisobdan chiqarishga ruxsat etiladi.
Ushbu ob'ektlarni ishlab chiqarishda yoki ekspluatatsiya qilishda xavfsizligini ta'minlash uchun tashkilot ularning harakati ustidan to'g'ri nazoratni tashkil qilishi kerak.
Tashkilotning amortizatsiya summalari har oy yillik normaning 1/12 qismi miqdorida hisoblab chiqiladi va "Asosiy vositalarning amortizatsiyasini hisoblash" maxsus ishlab chiqish jadvalida (buxgalteriya hisobining jurnal-order shakli bilan) yoki shunga o'xshash mashina diagrammasida tuziladi. mazmuni. Ushbu registrlar asosiy vositalarning eskirishini tegishli buxgalteriya hisoblarida aks ettirish uchun asos bo'lib xizmat qiladi.
Amalda, hisobot davri uchun amortizatsiya summasi quyidagicha aniqlanadi: o'tgan oy hisoblangan amortizatsiya summasiga oxirgi oy uchun olingan asosiy vositalarning qiymatidan amortizatsiya summasi qo'shiladi va tannarxdan amortizatsiya summasi ayiriladi. o'tgan oy ishdan chiqqan asosiy vositalar.
Asosiy vositalar ob'ekti uchun amortizatsiya to'lovlari ushbu ob'ekt buxgalteriya hisobiga qabul qilingan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlanadi va ob'ekt qiymati to'liq to'langan oydan keyingi oyning 1-kunida to'xtatiladi. uning hisobdan chiqarilishi.
Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga o'tadigan tashkilotlar asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar uchun amortizatsiya ajratmalarini amalga oshirmaydi.
Soliq to'lovchi soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llash davrida asosiy vositalarni sotib olish bilan bog'liq xarajatlarni ob'ektlar foydalanishga topshirilgan paytdagi xarajatlar sifatida hisobdan chiqarishga haqli.
Agar asosiy vositalar soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga o'tishdan oldin sotib olingan bo'lsa, unda ularning qiymati ulardan foydalanish muddatiga qarab xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi.
Shunday qilib, soliq to'lovchi soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaganidan keyin bir yil ichida foydali xizmat muddati uch yilgacha bo'lgan ob'ektlarning qiymatini xarajat sifatida tan olish huquqiga ega. Foydalanish muddati 3 yildan 15 yilgacha bo'lgan asosiy vositalarning qiymati 3 yil uchun xarajatlar sifatida tan olinadi (1-yilda - 50%, 2-yilda - 30%, 3-yilda - asosiy vositalar qiymatining 20% aktivlar). Agar asosiy vositalardan foydalanish muddati 15 yildan ortiq bo'lsa, uning qiymatini xarajatlarda tan olish 10 yil davomida teng ulushlarda amalga oshiriladi.
Asosiy vositalarning amortizatsiyasini hisobga olish uchun 02 «Asosiy vositalarning amortizatsiyasi» passiv schyotidan foydalaniladi. Ushbu schyot asosiy vositalarning ekspluatatsiyasi jarayonida to'plangan amortizatsiya to'g'risidagi ma'lumotlarni umumlashtirish uchun mo'ljallangan.
Ishlab chiqarish maqsadlaridagi o‘z asosiy fondlari uchun hisoblangan summa ishlab chiqarish va tarqatish xarajatlari (23 “Yordamchi ishlab chiqarish”, 25 “Umumiy ishlab chiqarish xarajatlari”, 26 “Umumiy ishlab chiqarish xarajatlari” va boshqalar) schyotlarining debeti va kreditida aks ettiriladi. hisob 02 "Asosiy vositalarning amortizatsiyasi".
Joriy maqsadlar uchun ijaraga olingan asosiy vositalar uchun amortizatsiya summasi 91-“Boshqa daromadlar va xarajatlar” schyotining debetida va 02-schyotning kreditida (agar renta toʻlovi operatsion daromad keltirsa), noishlab chiqarish fondlari boʻyicha esa – “Boshqa daromadlar va xarajatlar” schyotining kreditida aks ettiriladi. 29-“Xizmat ishlab chiqarish va iqtisodiyot” schyotining debeti va 02-schyot krediti.
Uy-joy, tashqi obodonlashtirish va shunga o'xshash boshqa ob'ektlar (o'rmon va yo'l xo'jaligi, ixtisoslashtirilgan transport vositalari va boshqalar), shuningdek notijorat tashkilotlar uchun amortizatsiya miqdori to'liq tiklash uchun amortizatsiya to'lovlari normalari bo'yicha hisoblanadi. balansdan tashqari hisobda yil oxiridagi asosiy vositalarning 010 «Asosiy vositalarning amortizatsiyasi» schyoti.
To'liq eskirgan asosiy vositalar uchun amortizatsiya summasi hisoblanmaydi.
Tashkilot ilgari foydalanilgan asosiy vositalarni qabul qilganda, ularning yangi egasi bilan foydali xizmat qilish muddati yangi ob'ektlar uchun belgilangan foydali xizmat muddatidan oldingi egasi bilan haqiqiy foydalanish muddatini ayirish yo'li bilan aniqlanadi.
Misol. Tashkilot 120 000 rubl uchun asosiy vositani sotib oldi. Ushbu ob'ekt uchun amortizatsiya normasi 12 yilni tashkil etadi va sotuvchi ob'ektni 7 yil davomida eskirgan. Xaridorning mulki 5 yilga (12-7) amortizatsiya qilinishi kerak. Yillik amortizatsiya darajasi 20% (100:5) bo'ladi. Ob'ekt uchun yillik amortizatsiya miqdori 24 000 rublni tashkil qiladi. (120 000 rub. x 20: 100).
Foydalanish muddati tugagan asosiy vositalarni olgandan so'ng, bunday ob'ektni oluvchi mustaqil ravishda yangi xizmat muddatini belgilaydi.
O'zining asosiy vositalarini tasarruf etishda ular bo'yicha amortizatsiya summasi 01 "Asosiy vositalar" schyotining kreditidan 02 "Asosiy vositalarning eskirishi" schyotining debetiga hisobdan chiqariladi.
02 «Asosiy vositalarning amortizatsiyasi» schyotining analitik hisobi asosiy vositalarning turlari va alohida inventar ob’ektlari bo‘yicha amalga oshiriladi.
Amortizatsiya fondining to'planishi va ishlatilishi buxgalteriya hisobida aks ettirilmaydi. Mahsulotlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish doirasida asosiy fondlarga kapital qo'yilmalarni moliyalashtirish uchun amortizatsiya ajratmalari korxonaning boshqa hisobvaraqlariga o'tkaziladi va bu schyotlardan hisobdan chiqariladi.
Yuqorida aytib o'tilganidek, tashkilot amortizatsiyani hisoblash usulini tanlash huquqiga ega.
Kichik korxonalar 1995 yil 14 iyundagi 88-FZ-sonli "Kichik biznesni davlat tomonidan qo'llab-quvvatlash to'g'risida" Federal qonuniga muvofiq, asosiy vositalarning tegishli turlari uchun belgilangan me'yorlardan ikki baravar ko'p miqdorda asosiy vositalarning tezlashtirilgan amortizatsiyasini qo'llashlari mumkin. Tezlashtirilgan amortizatsiyadan foydalanish bilan bir qatorda kichik korxonalar xizmat muddati uch yildan ortiq bo‘lgan asosiy vositalarning dastlabki qiymatining 50 foizigacha bo‘lgan miqdorda amortizatsiya ajratmalarini qo‘shimcha ravishda hisobdan chiqarishi mumkin.
Amortizatsiya guruhlari
Amortizatsiya qilinadigan mulk quyidagi o'nta amortizatsiya guruhiga birlashtirilgan (Rossiya Soliq kodeksining 258-moddasi 3-bandi):Birinchi guruh - 1 yildan 2 yilgacha bo'lgan foydali xizmat muddati bilan qisqa muddatli barcha mulk;
- ikkinchi guruh - foydalanish muddati 2 yildan 3 yilgacha bo'lgan mulk;
- uchinchi guruh - foydalanish muddati 3 yildan 5 yilgacha bo'lgan mulk;
- to'rtinchi guruh - foydalanish muddati 5 yildan 7 yilgacha bo'lgan mulk;
- beshinchi guruh - foydalanish muddati 7 yildan 10 yilgacha bo'lgan mulk;
- oltinchi guruh - foydalanish muddati 10 yildan 15 yilgacha bo'lgan mulk;
ettinchi guruh - foydalanish muddati 15 yildan 20 yilgacha bo'lgan mulk;
sakkizinchi guruh - foydali xizmat muddati 20 yildan 25 yilgacha bo'lgan mulk;
- to'qqizinchi guruh - foydali xizmat muddati 25 yildan 30 yilgacha bo'lgan mulk;
- o'ninchi guruh - foydalanish muddati 30 yildan ortiq bo'lgan mulk.
Amortizatsiya ajratmalarining turlari
AMORTIZA (lot. amortisatioin — sotib olish) — asosiy fondlar qiymatini ishlab chiqarilgan mahsulotlarga bosqichma-bosqich oʻtkazish jarayoni. Xarajatning o'tkazilgan qismi ishlab chiqarish xarajatlariga tegishli bo'lib, mahsulot tannarxiga kiritiladi, tovar narxining elementi sifatida ishlaydi. Amortizatsiyaning ob'ektiv asosini ishlab chiqarish jarayonida asosiy vositalarning ishtiroki tashkil etadi.Bu xususiyatning mohiyati shundan iboratki, asosiy fondlar mahsulot ishlab chiqarishda to‘liq, yaxlit, faol, lekin uzoq muddatlar xizmat ko'rsatish, ularning qiymati tayyor mahsulotga to'liq (masalan, xom ashyo kabi) emas, balki jismoniy va ma'naviy jihatdan eskirganligi sababli qismlarga bo'linadi. Amortizatsiya ajratmalari eskirgan asosiy vositalarning qiymatini to‘liq tiklash, foydalanishdan chiqqan mashina va jihozlarni yangilariga almashtirish va boshqa kapital qo‘yilmalarni amalga oshirish uchun mo‘ljallangan. Asosiy vositalarning eskirishi mulkchilik shaklidan va tashkiliy-huquqiy holatidan qat’i nazar, barcha korxonalar tomonidan hisobga olinadi. Amortizatsiya to'lovlarining miqdori o'zboshimchalik bilan emas. U davlat siyosati konsepsiyasiga muvofiq qonun bilan belgilanadi va tartibga solinadi. U asosan ikkita holat bilan belgilanadi: mablag'larning foydali muddati va ularni almashtirish qiymati.
Amortizatsiya ajratmalari korxonalar ixtiyorida qoladi va foydalanilganda qat’iy belgilangan maqsadga ega bo‘lgan amortizatsiya fondini tashkil qiladi. Inflyatsiya sharoitida hisoblangan amortizatsiya miqdori yangi mashina va uskunalar sotib olish uchun etarli bo'lmasligi mumkin. Shuning uchun asosiy vositalar vaqti-vaqti bilan qayta baholanadi, bu ularning qiymatini oshirishga va shunga mos ravishda amortizatsiya to'lovlarini oshirishga imkon beradi.
Dunyoning ko'pgina mamlakatlarida tezlashtirilgan amortizatsiya qo'llaniladi, bu amortizatsiyani hisobga olish usuli bo'lib, bunda aktivlar qiymatining katta qismi dastlabki davrda hisobdan chiqariladi. hayot davrasi mahsulotlar va har bir keyingi hisobdan chiqarish asta-sekin kamayib boruvchi shkala bo'yicha amalga oshiriladi.
Butun dunyoda amortizatsiyani hisobdan chiqarishning quyidagi turlari qo'llaniladi:
Oddiy yoki tezlashtirilgan bo'lishi mumkin bo'lgan chiziqli yoki proportsional;
- qo'shimcha (amortizatsiya summasi hisobdan chiqarilgan ob'ektning dastlabki qiymatidan oshib ketganda);
- maxsus (qachon, jonlantirish uchun iqtisodiy faoliyat badallar stavkasini vaqtincha oshirish imkonini beradi);
- dastlabki (amortizatsiya asbob-uskunalar ishlay boshlashdan oldin hisobdan chiqarilganda);
- kamayib borayotgan qoldiqdan digressiv yoki hisobdan chiqarish (chegirmalar asl nusxadan emas, balki asosiy vositalarning balans qiymatidan amalga oshirilganda).
Oxirgi tur Evropa Ittifoqi mamlakatlarida keng qo'llaniladi.
Zamonaviy iqtisodiy sharoitda amortizatsiya ajratmalari kapital qo'yilmalarni moliyalashtirishning asosiy manbai hisoblanadi. Ular yalpi investitsiyalarning 2/3 qismini tashkil qiladi.
Nomoddiy aktivlar uchun amortizatsiya ajratmalari
Nomoddiy aktivlar hisobga olinadi balanslar varaqasi qoldiq qiymatida. Nomoddiy aktivlarning qiymati ularning foydalanish muddatining belgilangan muddati davomida amortizatsiyani hisoblash yo'li bilan qoplanadi.Amortizatsiya ajratmalari quyidagi usullardan biri bilan amalga oshiriladi:
Foydalanish muddati bo'yicha tashkilot tomonidan hisoblangan standartlarga asoslangan chiziqli tarzda;
balansni kamaytirish usuli;
mahsulot (ishlar, xizmatlar) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish orqali.
Bir hil nomoddiy aktivlar guruhi uchun usullardan birini qo'llash ularning butun foydalanish muddati davomida amalga oshiriladi.
Nomoddiy aktivlarning foydalanish muddati davomida amortizatsiya to'lovlarini hisoblash to'xtatilmaydi, tashkilotni konservatsiya qilish hollari bundan mustasno.
To'g'ri chiziqli usul bo'yicha amortizatsiya ajratmalarining yillik miqdori nomoddiy aktivlarning boshlang'ich qiymati va ushbu ob'ektning foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya normasi asosida aniqlanadi. Kamaytirish balansi usuli bilan yil uchun amortizatsiya summasi nomoddiy aktivlarning hisobot yili boshidagi qoldiq qiymati va ushbu ob'ektning foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya normasi asosida hisoblanadi.
Hisobot yilida nomoddiy aktivlar bo‘yicha amortizatsiya ajratmalari qo‘llanilgan hisoblash usulidan qat’i nazar, har oy yillik summaning 1/12 qismi miqdorida hisoblab chiqiladi.
Mahsulotlar (ishlar) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarishda amortizatsiya to'lovlari hisobot davridagi mahsulot (ishlar) hajmining tabiiy ko'rsatkichiga va nomoddiy aktivning boshlang'ich qiymatiga nisbatiga qarab hisoblanadi. ushbu ob'ektning butun foydalanish muddati uchun mahsulot (ishlar)ning taxminiy hajmi.
Nomoddiy aktivlarning foydali muddati tashkilot tomonidan ob'ektni buxgalteriya hisobiga qabul qilishda belgilanadi. Foydalanish muddati - ob'ektdan foydalanish korxonaga foyda va foyda keltiradigan davr.
Patentlar, litsenziyalar, foydalanish huquqlari va boshqalarning foydali muddati shartnomada ko'rsatilgan muddatdir.
Foydalanish muddatini aniqlash qiyin yoki imkonsiz bo'lgan nomoddiy aktivlar uchun amortizatsiya stavkalari shartli davr (lekin tashkilotning ishlash muddatidan uzoq bo'lmagan) asosida belgilanadi.
Rossiyada bu muddat 20 yillik uzluksiz ishlashdir. Xitoyda shunga o'xshash holatlarda foydalanish muddati 10 yil. Qo'shma Shtatlarda bunday vaziyatlarda 40 yildan ortiq bo'lmagan oqilona muddatga e'tibor qaratish odat tusiga kiradi.
Sovg'a shartnomasi bo'yicha va jarayon davomida tekin olingan, byudjet mablag'lari hisobidan sotib olingan nomoddiy aktivlar va nomoddiy aktivlar uchun. byudjet tashkilotlari amortizatsiya olinmaydi.
Ro'yxatini korxona mustaqil ravishda belgilaydigan ayrim turdagi nomoddiy aktivlar uchun amortizatsiya to'lovlarini undirmaslik mumkin. Odatda bularga qiymati yillar davomida kamaymaydigan aktivlar kiradi (masalan, savdo belgilari).
Nomoddiy aktivlar uchun amortizatsiya ajratmalari ushbu ob'ekt buxgalteriya hisobiga qabul qilingan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlanadi va ushbu ob'ektning qiymati to'liq qoplanmaguncha yoki ushbu ob'ekt buxgalteriya hisobidan chiqarilgunga qadar hisoblab chiqiladi. Nomoddiy aktivlar uchun amortizatsiya ajratmalari ushbu ob'ektning qiymati to'liq to'langan yoki ushbu ob'ekt buxgalteriya hisobidan hisobdan chiqarilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab to'xtatiladi.
Amortizatsiya ajratmalarini amalga oshirish tartibi
I. Umumiy qoidalar1. Ishlab chiqarish vositalaridan qat’i nazar, xo‘jalik hisobi tamoyillari asosida faoliyat yurituvchi korxonalar, birlashmalar, tashkilotlarning asosiy fondlari (ushbu Qoidalarning 2-bandida ko‘rsatilgan asosiy vositalardan tashqari) to‘liq tiklash uchun amortizatsiyani hisoblash ob’ektlari hisoblanadi.
Asosiy vositalar uzoq vaqt davomida naturada faoliyat yurituvchi moddiy boyliklar majmuini ifodalaydi moddiy ishlab chiqarish, va noishlab chiqarish sohasida.
Asosiy vositalarga binolar, inshootlar, uzatish moslamalari, ishchi va quvvat mashinalari va uskunalari, oʻlchash va nazorat qilish asboblari va asboblari, kompyuter texnikasi va ular uchun dasturiy taʼminot, transport vositalari, asboblar, ishlab chiqarish va maishiy texnika va jihozlar, ishchi va mahsuldor chorva mollari, koʻp yillik koʻchatlar, xo'jalik ichidagi yo'llar va boshqa asosiy vositalar.
Yuqoridagilardan tashqari, amortizatsiya hisoblash ob'ektlari qatoriga qurilishi tugallanmagan yoki qabul qilish dalolatnomalari olmagan va ushbu ob'ektlar asosiy fondlarga o'tkaziladigan korxonalarda faoliyat ko'rsatayotgan qurilish ob'ektlari kiradi; tuzilmalarni yaratish bilan bog'liq bo'lmagan erni yaxshilash uchun kapital xarajatlar; zaxirada (ombordagi zahirada) mavjud bo'lgan va mavjud korxonalarning asosiy faoliyati balansida qayd etilgan asbob-uskunalar va transport vositalari.
2. Quyidagi asosiy vositalar uchun amortizatsiya hisoblanmaydi:
A) mahsuldor chorvachilik, buyvol, ho‘kiz, bug‘u;
b) kutubxona fondlari;
v) xalq deputatlari mahalliy Kengashlari ijroiya qoʻmitalari tasarrufidagi shahar obodonlashtirish obʼyektlari; avtomobil yo'llari umumiy foydalanish;
d) konservatsiya uchun belgilangan tartibda o'tkazilgan mablag'lar;
e) byudjet tashkilotlarining, shu jumladan ilmiy-tadqiqot, loyiha-konstruktorlik va texnologik tashkilotlarning mablag'lari.
3. Asosiy vositalar amortizatsiya ob'ektlarini o'z ichiga olmaydi va hisoblanmaydi:
A) qiymatidan qat’iy nazar, bir yildan kam davom etadigan mehnat vositalari;
b) xizmat muddatidan qat'i nazar, har bir birlik uchun 300 rublgacha bo'lgan mehnat vositalari, qishloq xo'jaligi texnikasi va asboblari, mexanizatsiyalashgan qurilish asboblari, shuningdek, asosiy fondlar qatoriga kiritilgan ishchi va mahsuldor chorva mollari bundan mustasno. qiymat;
v) baliq ovlash asboblari (trollar, seinlar, to'rlar, to'rlar va boshqalar), ularning narxi va xizmat qilish muddatidan qat'i nazar;
d) gaz bilan ishlaydigan arralar, delimberlar, suzuvchi kabellar, mavsumiy yo'llar, mo'ylovlar va yog'och kesish yo'llarining vaqtinchalik shoxchalari, o'rmondagi ikki yilgacha xizmat qilish muddati bo'lgan vaqtinchalik binolar (ko'chma issiqlik uylari, qozonxonalar, tajriba ustaxonalari, yoqilg'i quyish shoxobchalari). , va boshqalar.);
e) ularning narxidan qat'i nazar, maxsus asboblar va maxsus qurilmalar (ma'lum bir mahsulotlarni seriyali yoki ommaviy ishlab chiqarish yoki individual buyurtmani ishlab chiqarish uchun mo'ljallangan, aniq maqsadlar uchun asboblar va asboblar);
f) qiymati va xizmat muddatidan qat'i nazar, maxsus kiyim, maxsus poyabzal va ko'rpa-to'shaklar;
g) ro'yxatda ko'rsatilgan qurilish, ta'mirlash maqsadlari va uskunalari uchun mo'ljallangan alohida qurilish konstruktsiyalari va qismlari, mashinalar, uskunalar va harakat tarkibining qismlari va yig'malari;
h) ro'yxatga olingan uskunalar va mashinalar tayyor mahsulotlar ishlab chiqarish korxonalari, ta'minot va sotish tashkilotlari omborlaridagi (tovarlar), shuningdek o'rnatishni talab qiladigan va balansda qayd etilgan uskunalar kapital qurilish;
i) o'rnatish tugallangan, lekin foydalanilmayotgan va kapital qurilish balansida qayd etilgan mashina va uskunalar;
j) qurilish xarajatlari amaldagi tartibga muvofiq tarkibdagi qurilish-montaj ishlarining qiymatiga kiritiladigan vaqtinchalik (nomuli bo'lmagan) inshootlar, armatura va qurilmalar;
k) yosh hayvonlar va bo‘rdoqi hayvonlar, parrandalar, quyonlar, mo‘ynali hayvonlar, asalarilar oilalari, shuningdek tajriba hayvonlari;
l) ko‘chat materiallari sifatida ko‘chatzorlarda yetishtiriladigan ko‘p yillik ko‘chatlar.
4. SSSR Vazirlar Kengashining 1990 yil 22 oktyabrdagi N 1072-sonli qarori bilan tasdiqlangan SSSR xalq xo'jaligining asosiy fondlarini to'liq tiklash uchun amortizatsiya to'lovlarining yagona normalari. tasniflash guruhlari, qo'shimcha farqlash mumkin emas.
5. Turar-joy binolari uchun amortizatsiya normalari faqat eskirish va eskirishni aniqlash uchun belgilanadi.
6. Yagona amortizatsiya normalarining “Ishchi mashinalar va jihozlar” bo‘limida (41 – 46-bo‘limlar kodlari) amortizatsiya normalari faqat tegishli tarmoq yoki ishlab chiqarish turidagi ixtisoslashtirilgan texnologik asbob-uskunalar va mashinalar uchun berilgan. Ushbu standartlar ana shunday asosiy vositalarga ega bo'lgan barcha boshqa tarmoqlar korxonalariga nisbatan qo'llaniladi.
7. Sex yoki korxonada ishlayotgan asosiy vositalarning eskirishini ko'paytirish yoki kamaytirishga olib keladigan ayrim ishlab chiqarish turlarining xususiyatlari, mashina va uskunalarning ishlash rejimlari, tabiiy sharoitlar va tajovuzkor muhitning ta'siri hisobga olinadi. amortizatsiya stavkalari uchun belgilangan tegishli tuzatish koeffitsientlarini qo'llash.
Ikki tuzatish omili bir vaqtning o'zida bir xil amortizatsiya stavkasiga qo'llanilsa, umumiy stavka quyidagi formula bo'yicha aniqlanadi:
H2 = H1 x (K1 + K2 - 1),
bu erda H2 - tuzatilgan amortizatsiya normasi;
H1 - tasdiqlangan asosiy amortizatsiya normasi;
K1 va K2 - asosiy standartda belgilangan ish rejimlaridan va boshqa shartlardan og'ishlar mavjud bo'lganda qo'llaniladigan koeffitsientlar.
Belgilangan me'yorga uchta tuzatish koeffitsientini qo'llash zarur bo'lsa, talab qilinadigan norma quyidagi formula bo'yicha aniqlanadi:
H2 = H1 x (K1 + K2 + K3 - 2).
8. Amortizatsiya normalari, qoida tariqasida, asosiy vositalarning balans qiymatiga (dastlabki yoki almashtirilgan) foiz sifatida belgilanadi.
Harakatlanuvchi tarkibning amortizatsiya normalari avtomobil transporti yuk avtomobillari (50402 – 50409 kodlari), yengil avtomobillar (50417, 50419 kodlari) va avtobuslar (50421, 50422, 50424 kodlari) bundan mustasno, avtotransport vositalarining (avtobus, og‘ir yuk avtomobillari, tirkama, yarim tirkama) balans qiymatiga foiz sifatida belgilanadi. ), ular uchun standartlar 1000 km uchun ularning balans qiymatining foizi sifatida belgilanadi.
9. Foydalanish muddati ishlab chiqarish muddatiga bog'liq bo'lgan tog'-kon sanoati tarmoqlari (ko'mir, slanets, tog'-kon sanoati, noyob, qimmatbaho metallar, olmos va noruda foydali qazilmalar qazib olish) uchun asosiy ishlab chiqarish fondlarini to'liq tiklash uchun amortizatsiya ajratmalarining normalari. foydali qazilma zahiralarini o'zlashtirish davri va zaxiralar o'zlashtirilgandan keyin ularni qayta jihozlamasdan boshqa maqsadlarda foydalanish mumkin bo'lmagan; ular ushbu Nizomga ilova qilingan Yo'riqnomaga muvofiq qayta tiklanadigan zaxiralarning bir tonnasi uchun rubl va tiyinlarda belgilanadi (qayta tiklanadigan plyus). foydali qazilmalarning ekspluatatsion yo'qotishlari).
10. Asosiy vositalar uchun amortizatsiya ajratmalarini hisoblashda siz quyidagilarga amal qilishingiz kerak:
A) SSSR Vazirlar Kengashining 1990 yil 22 oktyabrdagi 1072-sonli qarori bilan tasdiqlangan SSSR xalq xo'jaligining asosiy fondlarini to'liq tiklash uchun amortizatsiya to'lovlarining yagona standartlari.
SSSR xalq xo'jaligining asosiy vositalarini to'liq tiklash uchun amortizatsiya ajratmalarining yagona me'yorlari to'plamiga kiritilmagan asosiy vositalar, shu jumladan import uchun olinganlar bo'yicha amortizatsiya hisobi amortizatsiya normalari bo'yicha amalga oshirilishi kerak. shunga o'xshash fondlar uchun ajratmalar.
Asosiy vositalarning yangi turlari yaratilgan yoki tasdiqlangan standartlardan o'xshashlik bilan foydalanish mumkin bo'lmagan hollarda, ushbu fondlarning texnik hujjatlarini ishlab chiquvchilar tegishli amortizatsiya stavkalari loyihalarini hisob-kitoblar va asoslar bilan birgalikda SSSR Davlat reja qo'mitasiga tasdiqlash uchun taqdim etadilar. nusxada esa SSSR Moliya vazirligi va SSSR Davlat qurilish qo‘mitasiga topshiriladi. Loyihalashtirilgan standartlarni tasdiqlashdan oldin korxonalar ushbu loyihalashtirilgan standartlar bo'yicha amortizatsiyani hisoblashlari mumkin;
B) SSSR Fuqarolik aviatsiyasi vazirligi tomonidan SSSR Davlat plan komiteti va SSSR Moliya vazirligi bilan kelishilgan holda tasdiqlangan amortizatsiya stavkalari - samolyotlar, vertolyotlar va fuqaro aviatsiyasi dvigatellari uchun;
V) tegishli yuqori tashkilotlar tomonidan tasdiqlangan amortizatsiya normalari - foydali qazilmalar zaxiralarini o'zlashtirish davriga bog'liq bo'lgan foydali qazilmalarni qazib olish tarmoqlarining ishlab chiqarish fondlari uchun.
II. Amortizatsiyani hisoblash tartibi
11. Korxonalarning asosiy vositalarining balans (dastlabki yoki almashtirish) qiymatini qoplash ishlab chiqarish (aylanish) xarajatlari va xarajatlar smetalariga tasdiqlangan yagona standartlar bo‘yicha amortizatsiya ajratmalarini kiritish yo‘li bilan amalga oshiriladi.
12. Amortizatsiya ajratmalari har oyda korxonalar (tashkilotlar) tomonidan amortizatsiya ajratmalarining belgilangan yagona normalari va korxona (tashkilot) balansidagi alohida guruhlar yoki inventar moddalar bo‘yicha asosiy vositalarning balans qiymatidan kelib chiqqan holda amalga oshiriladi.
13. Asosiy vositalarning (mashinalar, asbob-uskunalar va) faol qismini to‘liq tiklash uchun amortizatsiya ajratmalari. Transport vositasi) ularning standart xizmat muddati davomida yoki ushbu mablag'larning balans qiymati to'liq ishlab chiqarish va tarqatish xarajatlariga o'tkaziladigan davrda ishlab chiqariladi.
Boshqa barcha asosiy vositalar uchun to'liq tiklash uchun amortizatsiya ajratmalari ularning amaldagi amal qilish muddati davomida amalga oshiriladi.
14. Neft quduqlari uchun to‘liq restavratsiya uchun amortizatsiya belgilangan me’yorlar bo‘yicha 15 yilga, gaz quduqlari uchun esa 12 yilga, ularning amaldagi xizmat qilish muddatidan qat’i nazar hisoblab chiqiladi.
Tashlab qo‘yilgan va eskirgan neft va gaz quduqlari uchun to‘liq restavratsiya qilish uchun amortizatsiya to‘lovlari ularning balans qiymati korxona tomonidan ishlab chiqarilgan neft, gaz va boshqa mahsulotlarga to‘liq o‘tkazilgunga qadar hisoblab chiqiladi.
15. Rejalashtirilgan davr uchun amortizatsiya ajratmalarini aniqlashning dastlabki ma’lumotlari asosiy vositalarning boshlang‘ich qiymati to‘g‘risidagi ko‘rsatkichlar, asosiy vositalarni ishga tushirishning yillik va istiqbolli rejalari hamda qabul qilingan qarorlar asosida boshqa korxona va tashkilotlardan tushayotgan mablag‘lardir. , asosiy vositalar fondlarining rejalashtirilgan yo'q qilinishi va tasdiqlangan amortizatsiya stavkalari to'g'risidagi ma'lumotlar;
16. Korxona asosiy vositalarni hisobga olish xususiyatlaridan va kompyuter texnikasidan foydalanish imkoniyatlaridan kelib chiqib, amortizatsiya ajratmalari miqdorini hisoblash usulini belgilaydi.
Bunday holda, quyidagi ishlarni bajarish kerak:
A) reja davri boshidagi mavjud asosiy vositalarni to’liq tiklash uchun amortizatsiya ajratmalarining yagona normalarida nazarda tutilgan guruhlarga guruhlash va ularning qiymatini aniqlash. Shu bilan birga, mashina, asbob-uskunalar va transport vositalariga tegishli asosiy vositalardan to‘liq eskirgan, me’yoriy xizmat muddati o‘tgan aktivlar bundan mustasno;
b) guruhlar (inventarizatsiya ob'ektlari) bo'yicha foydalanishga topshirilgan asosiy vositalarning o'rtacha yillik qiymatini va qabul qilingan qarorlar bo'yicha boshqa tashkilotlardan olingan mablag'larni, foydalanishdan chiqarilgan asosiy vositalarning o'rtacha yillik qiymatini, shu jumladan asosiy vositalarni topshirish va sotish bo'yicha aniqlang. qabul qilingan qarorlar, shuningdek me’yoriy xizmat muddati rejalashtirilgan yilda tugaydigan mashina, asbob-uskunalar va transport vositalariga tegishli asosiy vositalarning o‘rtacha yillik qiymati;
v) barcha amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarning o'rtacha yillik qiymatini guruhlar (inventarizatsiya ob'ektlari) bo'yicha aniqlash.
17. yilda ishga tushirilgan asosiy fondlarning qiymati kelayotgan yil, korxonalar tomonidan rejalashtirilgan kapital qo'yilmalar hajmlariga muvofiq qabul qilinadi va asosiy fondlarning boshqa ishlab chiqarish birlashmalari, korxona va tashkilotlardan kelib tushishi ham hisobga olinadi.
Ishga tushirilgan asosiy vositalarning o'rtacha yillik qiymati ushbu asosiy vositalarning qiymatini 12 ga bo'lish va natijani foydalanishga topshirilgan asosiy vositalardan foydalaniladigan to'liq oylar soniga ko'paytirish yo'li bilan aniqlanadi.
Asosiy vositalarni ishlab chiqarishdan chiqarish qiymati ularning texnik holati, yangilashning iqtisodiy maqsadga muvofiqligi va korxonalarni texnik qayta jihozlash va rekonstruksiya qilishda hisobga olingan boshqa sabablarga ko‘ra rejalashtirilgan yilda ularni yo‘q qilish to‘g‘risidagi ma’lumotlar asosida aniqlanadi. tashkilotlar.
Chiqarilgan asosiy vositalarning o‘rtacha yillik tannarxi ishlab chiqarishdan chiqarilgan asosiy vositalar qiymatini 12 ga bo‘lish va natijani ularni rejalashtirilgan yo‘q qilish vaqtidan boshlab yil oxirigacha qolgan to‘liq oylar soniga ko‘paytirish yo‘li bilan aniqlanadi.
Standart xizmat muddati rejalashtirilgan davrda tugaydigan mashina, asbob-uskunalar va transport vositalariga tegishli asosiy fondlarning o‘rtacha yillik qiymati ham xuddi shunday tarzda aniqlanadi va ularning balans qiymati shu vaqtgacha to‘liq ishlab chiqarish xarajatlariga o‘tkazildi. Bunday holda, ushbu mablag'larning qiymati 12 ga bo'linadi va ularning standart xizmat muddati tugagan kundan boshlab yil oxirigacha qolgan to'liq oylar soniga ko'paytiriladi.
18. Asosiy vositalarning ma’lum bir guruhining o‘rtacha yillik tannarxi ularning reja davri boshidagi qiymatidan va reja yilida foydalanishga topshirilgan va boshqa korxonalardan olingan asosiy vositalarning o‘rtacha yillik tannarxidan o‘rtacha yillik tannarxidan iborat bo‘ladi. ishdan chiqqan asosiy vositalar.
Bunda standart xizmat muddati rejalashtirilgan yil boshida tugaydigan mashina, asbob-uskunalar va transport vositalari bilan bog‘liq to‘liq amortizatsiya qilingan asosiy vositalarning qiymati, shuningdek, ushbu asosiy vositalar guruhining o‘rtacha yillik qiymati hisobga olinmaydi. rejalashtirilgan yil davomida ularning standart xizmat muddati tugash vaqti.
19. Rejalashtirilgan davr uchun amortizatsiya ajratmalarining miqdori har bir inventar ob'ekti yoki asosiy vositalar guruhi uchun ushbu mablag'larning o'rtacha yillik tannarxini ushbu vositalarning haqiqiy ish sharoitlarini aks ettiruvchi tuzatish koeffitsientlarini hisobga olgan holda tegishli amortizatsiya normalariga ko'paytirish yo'li bilan hisoblanadi. ustaxona yoki korxonadagi mehnat.
Amortizatsiya to'lovlari me'yorlarini mashina va asbob-uskunalarning haqiqiy ish sharoitlariga moslashtirish uchun biz ishlab chiqarish rejasining hisob-kitoblarida qabul qilingan ish asboblarining smenasini, agar u mavjud bo'lmasa, ustaxona yoki korxona ishlayotgan haqiqiy smenani olamiz. yilning ko'p qismi uchun.
Mavsumiy ishlab chiqarish xususiyatiga ega bo'lgan korxonalarda uskunalarni almashtirish koeffitsientlari qo'llanilmaydi.
Bundan tashqari, tegishli hollarda, tabiiy sharoitlarning xususiyatlarini va tajovuzkor muhitning ta'sirini hisobga oladigan tuzatish omillari ham qo'llaniladi.
20. Barcha amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalar bo‘yicha rejalashtirilgan yil uchun amortizatsiya ajratmalarining umumiy summasi asosiy vositalarning barcha guruhlari bo‘yicha hisoblangan amortizatsiya summalarini mashina, asbob-uskunalar va transport vositalariga tegishli to‘liq eskirgan aktivlarni hisobga olmagan holda hisoblash yo‘li bilan aniqlanadi.
Hisoblangan amortizatsiya miqdori har oyda ishlab chiqarilgan mahsulot, bajarilgan ishlar yoki ko'rsatilgan xizmatlar tannarxiga qo'llaniladi; mavsumiy ishlab chiqarishda yillik amortizatsiya miqdori korxonaning bir yil ichida faoliyat yuritgan davri uchun ishlab chiqarish xarajatlariga kiritiladi.
Butun yil davomida ma'lum bir oy uchun amortizatsiya to'lovlari miqdori o'tgan oy uchun hisoblangan, o'tgan oy uchun asosiy vositalar tarkibining o'zgarishi munosabati bilan belgilangan standartlarga muvofiq tuzatilgan amortizatsiya summasidan kelib chiqqan holda belgilanadi. to'liq eskirgan mashinalar, asbob-uskunalar va transport vositalarining standart xizmat muddati tugashiga qadar.
21. Yangidan foydalanishga topshirilgan asosiy vositalar bo‘yicha amortizatsiyani hisoblash ular foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlanadi, foydalanishdan chiqarilgan asosiy vositalar bo‘yicha esa u chiqarilgan oydan keyingi oyning birinchi kunida to‘xtaydi.
Mashina, asbob-uskunalar va transport vositalariga tegishli to‘liq amortizatsiya qilingan asosiy vositalar uchun amortizatsiyani hisoblash ushbu aktivlarning qiymati mahsulot (ishlar, xizmatlar) tannarxiga to‘liq o‘tkazilgan oxirgi oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab to‘xtatiladi.
22. Kapital qurilish obyektlari yoki ularning qurilishi tugallanmagan yoki qabul qilish dalolatnomalari berilmagan, lekin ular asosiy vositalar sifatida o‘tkaziladigan korxona va tashkilotlar tomonidan amalda ekspluatatsiya qilinadigan yoki ularning roziligi bilan boshqa korxona va tashkilotlar tomonidan amalga oshirilayotgan qismlar uchun. , yilda amortizatsiya olinadi umumiy tartib- foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab, ushbu asosiy vositalar uchun eskirish summasi tegishli ravishda buxgalteriya hisobida aks ettirilmagan holda. Amortizatsiya miqdorini hisoblash uchun asos bo'lib kapital qo'yilmalarning buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra ko'rsatilgan ob'ektlar yoki ularning qismlari qiymati to'g'risidagi guvohnoma hisoblanadi.
Ushbu ob'ektlarni foydalanishga topshirishni qabul qilish va ularni asosiy vositalar tarkibiga kiritish dalolatnomalarini tuzishda ilgari hisoblangan amortizatsiya summasi aniqlanadi va shu bilan birga buxgalteriya hisobida aks ettiriladigan amortizatsiya aniqlanadi.
23. Asosiy vositalarni to‘liq to‘xtatilgan holda rekonstruksiya qilish va texnik qayta jihozlashda, shuningdek belgilangan tartibda konservatsiyaga o‘tkazilganda amortizatsiya hisobi olinmaydi. Rekonstruksiya va texnik qayta jihozlash jarayonida asosiy fondlarning me’yoriy xizmat qilish muddati uzaytiriladi.
24. Ijaraga berilgan asosiy vositalar uchun amortizatsiya ajratmalari ijaraga beruvchi yoki ijaraga oluvchi tomonidan ijara shakli va shartnoma shartlariga muvofiq amalga oshiriladi.
Korxonalar (birlashmalar) yoki birlashmalarning tarkibiy bo‘linmalarini tashkilotlarga ijaraga berishda ijaraga olingan asosiy vositalar uchun amortizatsiya ajratmalari ijara korxonalari tomonidan ishlab chiqarilgan mahsulot (ishlar, xizmatlar) tannarxining bir qismi sifatidagi ajratmalarni aks ettiradi.
Yakka tartibdagi asosiy vositalarni faoliyat yuritayotgan korxonalar ijaraga bergan taqdirda, ular bo'yicha amortizatsiya ajratmalari lizing beruvchi tomonidan operatsion bo'lmagan faoliyatdan olingan daromadlarga kiritilgan ijara haqini olish yo'li bilan qoplangan holda operatsion bo'lmagan operatsiyalardan olinadigan xarajatlar tarkibiga ajratilgan holda amalga oshiriladi.
Qurilayotgan korxonaning asosiy fondlari, shuningdek qurilish tashkiloti loyihasiga muvofiq qurilish-montaj ishlarini bajarish va pudratchining boshqa ehtiyojlari uchun foydalaniladigan, tugallanmagan qurilishda joylashgan ob'ektlar uchun amortizatsiya belgilangan me'yorlar bo'yicha ishlab chiqaruvchi tomonidan hisoblab chiqariladi. ushbu asosiy vositalarning qiymati to'g'risidagi guvohnoma asosida.
Shartnoma tuzish Qurilish kompaniyasi qurilayotgan korxonaning asosiy fondlaridan foydalanganlik uchun ijara haqining bir qismi sifatida amortizatsiya ajratmalarini qoplaydi.
25. Kapital xarajatlar lizing shartnomasining amal qilish muddati tugagandan so‘ng lizing beruvchiga o‘tkazilishi shart bo‘lgan lizingga olingan asosiy vositalar uchun lizing oluvchi tomonidan har oyda belgilangan xarajatlar amalga oshirilgan ob’ektlar bo‘yicha belgilangan me’yorlar asosida lizing muddati davomida amortizatsiya hisoblab chiqariladi.
26. Asosiy vositalar balans qiymati to‘liq ishlab chiqarish va aylanma xarajatlariga o‘tkazilgunga qadar hisobdan chiqarilganda, kam hisoblangan amortizatsiya ajratmalarining summalari korxona ixtiyorida qolgan foyda hisobidan qoplanadi. Ushbu summalar amortizatsiya to'lovlari bilan bir xil tarzda qo'llaniladi.
III. Asosiy vositalarning faol qismining tezlashtirilgan amortizatsiyasini qo'llash tartibi
27. Yaratish maqsadida moliyaviy shartlar fan va texnika yutuqlarini ishlab chiqarishga joriy etishni jadallashtirish va asosiy ishlab chiqarish fondlarining (mashinalar, asbob-uskunalar, transport vositalari) faol qismini yangilash va texnik jihatdan rivojlantirishni jadallashtirishdan korxonalarning manfaatdorligini oshirish, korxonalar tezlashtirilgan usuldan foydalanishga haqli. 1991 yil 1 yanvardan keyin ishga tushirilgan ishlab chiqarish asosiy fondlarining faol qismining amortizatsiyasi
28. Tezlashtirilgan amortizatsiya asosiy vositalarning standart xizmat muddati bilan solishtirganda, ularning balans qiymatini ishlab chiqarish va taqsimlash xarajatlariga to'liq o'tkazishning maqsadli usuli hisoblanadi.
29. Korxonalar kompyuter texnikasi ishlab chiqarishni ko‘paytirish uchun foydalaniladigan asosiy vositalarga nisbatan amortizatsiyani hisoblashning tezlashtirilgan usulini qo‘llashi mumkin, yangi. progressiv turlar materiallar, asboblar va jihozlar, agar ular eskirgan va eskirgan asbob-uskunalarni yangi, unumdorroqlari bilan ommaviy ravishda almashtirishni amalga oshirsa, mahsulot eksportini kengaytirish, bu masalani SSSR Davlat reja qo'mitasi yoki Davlat rejasi bilan kelishilgan holda. Ittifoq respublikalarining reja komitetlari (iqtisodiyot vazirliklari).
30. Tezlashtirilgan amortizatsiyani joriy etishda korxonalar yagona (chiziqli) hisob-kitob usulidan foydalanadilar, bunda to‘liq tiklash uchun belgilangan tartibda tasdiqlangan yillik amortizatsiya ajratmalari normasi (tegishli inventar ob’ekti yoki ularning guruhi uchun) oshadi, lekin ikki baravar ko‘p bo‘lmaydi.
31. Tezlashtirilgan amortizatsiyani hisoblash usuli quyidagi turdagi mashinalar, uskunalar va transport vositalariga tatbiq etilmaydi:
Standart xizmat muddati 3 yilgacha bo'lgan mashinalar, uskunalar va transport vositalari;
- Aeroflot aviatsiya dvigatellari parkidagi ayrim turdagi uskunalar, ularning standart xizmat muddati samolyotlar va vertolyotlarning ish soatlari soniga qarab belgilanadi;
- rekonstruksiya qilish uchun amortizatsiya transport vositasining haqiqiy yurgan 1000 km uchun ulushi sifatida belgilangan standartlar bo'yicha hisoblab chiqiladigan avtomobil transportining harakatlanuvchi tarkibi;
- faqat ayrim turdagi sinovlar va cheklangan turdagi aniq mahsulot ishlab chiqarish uchun foydalanish uchun mo'ljallangan noyob texnologiya va uskunalar.
32. Tezlashtirilgan usulda hisoblangan rekonstruksiya qilish uchun amortizatsiya ajratmalari korxonalar tomonidan ushbu Qoidalarning 29-bandiga muvofiq faoliyatni moliyalashtirish uchun mustaqil ravishda foydalaniladi.
Korxonalar tomonidan hisoblangan amortizatsiya ajratmalarining summalari ular tomonidan ushbu Nizomlarda ko'rsatilgan yo'nalishlarga mos kelmaydigan maqsadlarda foydalanilgan taqdirda, SSSR Davlat reja qo'mitasi, davlat rejalari (iqtisodiyot vazirliklari) bilan kelishilmagan. Ittifoq respublikalarida ishlab chiqarish (aylanish) xarajatlaridan tezlashtirilgan usulda hisob-kitoblarga mos keladigan qo'shimcha amortizatsiya summalari chiqarib tashlanadi.
33. Mashina, asbob-uskunalar va transport vositalarini to‘liq tiklash uchun oshirilgan amortizatsiya ajratmalari ularning butun qiymati ishlab chiqarilgan mahsulot yoki ko‘rsatilgan xizmatlarga to‘liq o‘tkazilgunga qadar ularga xizmat ko‘rsatishning yangi hisoblangan eskirish muddati davomida amalga oshiriladi.
34. Kichik korxonalar mashina va asbob-uskunalarni yangilashni rag‘batlantirish uchun jadal amortizatsiya usulini qo‘llash bilan bir qatorda foydalanish muddatining birinchi yilida asosiy vositalarning dastlabki qiymatining 20 foizigacha amortizatsiya ajratmalarini qo‘shimcha ravishda hisobdan chiqarishi mumkin. 3 yildan ortiq.
Agar kichik korxona faoliyati bir yil o'tmasdan tugatilgan bo'lsa, qo'shimcha hisoblangan amortizatsiya summasi oshirish yo'li bilan tiklanadi. kitob foyda korxonalar.
IV. Asosiy vositalarning eskirishini hisobga olish
35. Asosiy vositalarning amortizatsiyasi mulk shaklidan qat’i nazar barcha korxonalar tomonidan asosiy vositalarning barcha turlari bo‘yicha (ular bo‘yicha amortizatsiya hisoblangan yoki hisoblanmasligidan qat’i nazar), kutubxona fondlari, kinofilmlar bundan mustasno belgilanadi va hisobga olinadi. fondlar, muzey va badiiy boyliklar, sahna va ishlab chiqarish ashyolari, arxitektura va sanʼat yodgorliklari boʻlgan bino va inshootlar, mahsuldor chorva mollari, hoʻkiz, buyvol va bugʻu, foydalanish yoshiga yetmagan koʻp yillik koʻchatlar, hayvonot bogʻlaridagi hayvonot dunyosi eksponatlari va boshqalar. shunga o'xshash muassasalar, shuningdek, kabinet va laboratoriyalarda joylashgan va ilmiy maqsadlarda foydalaniladigan asbob-uskunalar, eksponatlar, namunalar, maketlar, ishlaydigan va ishlamaydigan maketlar va boshqa ko'rgazmali qurollar.
Byudjet jarayoni
Orqaga | |
Amortizatsiya to'lovlari asosiy vositalar ob'ekti buxgalteriya hisobiga qabul qilingan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab hisoblanadi (PBU 6/01 ning 21-bandi).
E'tibor bering, buxgalteriya hisobidagi barcha asosiy vositalar amortizatsiyaga tortilmaydi.
Amortizatsiya hisoblanmaydigan asosiy vositalar ro'yxati PBU 6/01 ning 17-bandida belgilangan, unga ko'ra amortizatsiya hisoblanmaydi:
Mahsulot ishlab chiqarishda, ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatishda, tashkilotning boshqaruv ehtiyojlari uchun yoki tashkilot tomonidan vaqtincha egalik qilish va foydalanish uchun haq evaziga taqdim etish uchun mo'ljallangan va foydalanilmaydigan mobilizatsiya deb ataladigan asosiy vositalar uchun. foydalanish;
Notijorat tashkilotlarning asosiy fondlari uchun. Bunday asosiy vositalar uchun amortizatsiya to'g'ri chiziqli usulda hisoblab chiqiladi, buxgalteriya hisobi uchun belgilangan amortizatsiya normalari bo'yicha hisoblanadi. Hisoblangan amortizatsiya summalari balansdan tashqari 010 «Asosiy vositalarning eskirishi» schyotida aks ettiriladi.
Amortizatsiyani hisoblashda SSSR Vazirlar Kengashining 1990 yil 22 oktyabrdagi 1072-sonli qarori bilan tasdiqlangan SSSR xalq xo'jaligining asosiy fondlarini to'liq tiklash uchun amortizatsiya to'lovlarining yagona normalari qo'llaniladi. SSSR xalq xo'jaligining asosiy fondlarini to'liq tiklash uchun amortizatsiya to'lovlari» (bundan buyon matnda 1072-son qaror deb yuritiladi) .
Shuni yodda tutish kerakki, 2006 yil 1 yanvardan boshlab PBU 6/01 ning 17-bandi moddiy boyliklarga daromad keltiruvchi investitsiyalarning bir qismi sifatida hisobga olinadigan uy-joy mulkiga nisbatan qoida bilan to'ldirildi. amortizatsiya umumiy tartibda hisoblab chiqiladi. E'tibor bering, ilgari ushbu norma faqat 91n-sonli uslubiy ko'rsatmalarning 51-bandi bilan belgilangan.
Bundan tashqari, iste'mol xususiyatlari vaqt o'tishi bilan o'zgarmaydigan asosiy vositalar amortizatsiya qilinmaydi (er uchastkalari; atrof-muhitni muhofaza qilish ob'ektlari; muzey ashyolari va muzey kolleksiyalari qatoriga kiritilgan ob'ektlar va boshqalar).
91n-sonli uslubiy ko'rsatmalarning 63-bandiga muvofiq, asosiy vositaning foydalanish muddati davomida amortizatsiya quyidagi hollardan tashqari to'xtatilmaydi:
· asosiy vositalarni tashkilot rahbarining qarori bilan 3 oydan ortiq muddatga konservatsiyaga o‘tkazish;
· muddati 12 oydan ortiq bo'lgan ob'ektni tiklash davrida.
PBU 6/01 ning 21-25-bandlari quyidagilarni belgilaydi Amortizatsiya to'lovlarini hisoblash qoidalari:
· asosiy vositalar ob'ekti uchun amortizatsiya ajratmalarini hisoblash ushbu ob'ekt buxgalteriya hisobiga qabul qilingan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlanadi va ushbu ob'ekt tannarxi to'liq qoplanmaguncha yoki ushbu ob'ektdan hisobdan chiqarilgunga qadar amalga oshiriladi. buxgalteriya hisobi;
· asosiy vositalar ob'ekti uchun amortizatsiya ajratmalarini hisoblash ushbu ob'ektning qiymati to'liq to'langan yoki ushbu ob'ektni buxgalteriya hisobidan hisobdan chiqarilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab to'xtatiladi;
· asosiy vositalar ob'ektining foydalanish muddati davomida amortizatsiya ajratmalarini hisoblash to'xtatilmaydi, tashkilot rahbarining qarori bilan konservatsiyaga uch oydan ortiq muddatga o'tkazilgan hollar bundan mustasno. muddati 12 oydan ortiq bo'lgan ob'ektni tiklash davrida;
· asosiy vositalar uchun amortizatsiya ajratmalari tashkilotning hisobot davridagi faoliyatidan qat'iy nazar hisoblab chiqiladi va ular tegishli bo'lgan hisobot davrining buxgalteriya hisoblarida aks ettiriladi;
· asosiy vositalar bo‘yicha hisoblangan amortizatsiya summalari tegishli summalarni alohida hisobda jamlash yo‘li bilan buxgalteriya hisobida aks ettiriladi.
Asosiy vositalarni hisobga olish uchun Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan Hisoblar rejasi va uni qo'llash bo'yicha ko'rsatmalar (bundan buyon matnda Hisoblar rejasi deb yuritiladi) uchun mo'ljallangan. hisob 01 "Asosiy vositalar". Hisoblangan amortizatsiya summalari 02 “Asosiy vositalarning eskirishi” schyotining kreditida ishlab chiqarish xarajatlarini (sotish xarajatlarini) hisobga olish schyotlari bilan korrespondensiyada aks ettiriladi.
Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 1999 yil 6 maydagi 33n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 10/99 "Tashkilotning xarajatlari" Buxgalteriya hisobi qoidalarining 5, 8-bandlariga muvofiq, amortizatsiya to'lovlari ko'rinishidagi xarajatlar. tashkilot uchun oddiy faoliyat uchun xarajatlar.
PBU 6/01 ning 18-bandiga muvofiq buxgalteriya hisobidagi amortizatsiya quyidagi usullardan biri bilan hisoblanishi mumkin:
· chiziqli usul;
· kamaytirish balans usuli;
· foydali xizmat qilish yillari raqamlari yig'indisi bo'yicha qiymatni hisobdan chiqarish usuli;
· mahsulot (ishlar) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish usuli.
Tashkilot tomonidan o'xshash asosiy vositalar guruhi uchun amortizatsiyani hisoblash uchun tanlangan usul tashkilotning buxgalteriya siyosatida belgilanadi va undan foydalanishning butun davri davomida o'zgartirilishi mumkin emas.
Tashkilot amortizatsiya to'lovlarini hisoblashning qaysi usulini tanlashidan qat'i nazar, u amortizatsiya to'lovlarining yillik va oylik stavkalarini belgilashi kerak.
Amortizatsiyani hisoblashning ushbu usuli, qoldiqni kamaytirish usuli sifatida, har bir keyingi yilda asosiy vositalardan foydalanish samaradorligi pasayganda o'rnatiladi.
E'tibor bering, 2006 yil 1 yanvardan boshlab PBU 6/01 buxgalteriya standarti balansni kamaytirish usulidan foydalangan holda amortizatsiyani hisoblash tartibini biroz o'zgartirdi.
Eslatib o'tamiz, PBU 6/01 ning oldingi nashrida amortizatsiya to'lovlarining yillik miqdori asosiy vositalar ob'ektining hisobot yilining boshidagi qoldiq qiymati va foydali xizmat muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya stavkasi asosida aniqlanishi nazarda tutilgan. ushbu band va Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq belgilangan tezlashtirish koeffitsienti.
Uslubiy ko'rsatmalarning 54-bandida, Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq, tezlashtirish koeffitsienti kichik korxonalar tomonidan 2 ga teng, ob'ektni ifodalovchi ko'char mulk uchun esa qo'llanilishi mumkinligi tushuntirildi. moliyaviy lizing, 3 koeffitsienti qo'llanilishi mumkin.
Kichik biznes sub'ektlari tomonidan tezlashtirish koeffitsientidan foydalanish imkoniyati "Rossiya Federatsiyasida kichik biznesni davlat tomonidan qo'llab-quvvatlash to'g'risida" gi 1995 yil 14 iyundagi 88-FZ-sonli Federal qonunining 10-moddasi bilan belgilangan, ammo yanvar oyidan boshlab ushbu modda o'z kuchini yo'qotdi. 1, 2005 yil.
Lizing ob'ektlari uchun tezlashtirilgan amortizatsiya mexanizmini qo'llash huquqi "Moliyaviy lizing (lizing) to'g'risida" gi 1998 yil 29 oktyabrdagi 164-FZ-sonli Federal qonunining 31-moddasi bilan belgilanadi, shuni ta'kidlaymizki, ushbu qonunning amaldagi tahriri. tezlanish koeffitsientining o'ziga xos hajmini aniqlang.
Yangi nashr buxgalteriya standarti Hisobot yili boshidagi asosiy vositalar ob'ektining qoldiq qiymati va ushbu ob'ektning foydalanish muddati va tashkilot tomonidan belgilangan 3 dan yuqori bo'lmagan koeffitsientdan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya normasi asosida amortizatsiyani hisoblash imkonini beradi. Bundan tashqari, buxgalteriya hisobi qonunchiligi normalarida ushbu imkoniyatdan foydalanish huquqiga ega bo'lgan sub'ektlarning tarkibiga cheklovlar mavjud emas.
Shunday qilib, 2006 yil 1 yanvardan boshlab pasayish balansi usulidan foydalanganda tashkilotlar mustaqil ravishda o'rnatilgan tezlashtirish koeffitsientidan foydalanish huquqiga ega, ammo maksimal hajmi koeffitsienti 3 dan oshmasligi kerak.
2-misol.
Asosiy vositaning qiymati 260 000 rublni tashkil qiladi. Foydalanish muddati - 5 yil. Tashkilot tomonidan o'rnatilgan tezlashtirish omili 2.
Yillik amortizatsiya darajasi 20% ni tashkil qiladi.
Tezlashtirish omilini hisobga olgan holda yillik amortizatsiya darajasi 40% ni tashkil qiladi.
Operatsiyaning birinchi yilida:
Amortizatsiya to'lovlarining yillik miqdori asosiy vositalar ob'ekti buxgalteriya hisobiga qabul qilinganda shakllangan boshlang'ich qiymati asosida aniqlanadi va 104 000 rublni tashkil qiladi (260 000 x 40% = 104 000).
Shunday qilib, ushbu ob'ektni ishlatishning birinchi yilida tashkilot har oyda 104 000 rubl / 12 oyga teng amortizatsiya miqdorini hisoblab chiqadi. = 866,66 rubl.
Operatsiyaning ikkinchi yilida:
Amortizatsiya 62 400 rubl ((260 000 - 104 000) = 156 000 x 40%) bo'lgan birinchi yil oxirida ob'ektning qoldiq qiymatiga qarab belgilanadi.
Operatsiyaning ikkinchi yilida oylik amortizatsiya 12 oyda 62 400 rublni tashkil qiladi. = 5200 rubl.
Operatsiyaning uchinchi yilida:
Amortizatsiya ikkinchi yil oxirida ob'ektning qoldiq qiymatiga qarab belgilanadi, bu 37 440 rubl ((156 000 - 62 400) = 93 600 x 40%).
Operatsiyaning uchinchi yilida oylik amortizatsiya to'lovi 12 oyga 37 440 rublni tashkil qiladi. = 3120 rubl.
Operatsiyaning to'rtinchi yilida:
Asosiy vositaning amortizatsiyasi uchinchi yil oxirida ob'ektning qoldiq qiymatidan kelib chiqqan holda aniqlanadi, bu 22 464 rublni tashkil qiladi ((93 600 - 37 440) = 56 160 x 40%).
Operatsiyaning to'rtinchi yilida oylik amortizatsiya to'lovi 12 oyga 22 464 rublni tashkil qiladi. = 1872 rubl.
Operatsiyaning beshinchi yilida:
Amortizatsiya 13 478,40 rubl ((56 160 - 22 464) = 33 696 x 40%) bo'lgan to'rtinchi yil oxirida ob'ektning qoldiq qiymatiga qarab belgilanadi.
Shunday qilib, oylik amortizatsiya to'lovi 12 oy uchun 13 478,40 rublni tashkil qiladi. = 1123,20 rubl.
Besh yil davomida to'plangan amortizatsiya 104 000+ 62 400 + 37 440 + 22 464 + 13 478,40 = 239 782,40 rublni tashkil qiladi.
Yuqoridagi misoldan ko'rinib turibdiki, besh yil davomida hisoblangan amortizatsiya miqdori asosiy vositaning dastlabki qiymatidan past bo'lib, bu oltinchi yil boshida tashkilotda amortizatsiya qiymatining kamaytirilgan qismi borligini ko'rsatadi. miqdoridagi asosiy vosita
260 000 rubl - 239 782,40 rubl = 20 217,60 rubl.
PBU 6/01 ning 22-bandiga binoan:
"Asosiy vositalar ob'ekti uchun amortizatsiya ajratmalarini hisoblash ushbu ob'ekt qiymati to'liq to'langan yoki ushbu ob'ekt buxgalteriya hisobidan chiqarilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab to'xtatiladi."
Shu munosabat bilan, mualliflarning fikriga ko'ra, tashkilot o'z hisob siyosatida asosiy vositaning kam eskirgan qiymati qo'shimcha foydalanish muddati davomida, masalan, bir yil ichida hisobdan chiqarilishini belgilashga haqli. Ob'ektning jismoniy holatiga qarab qo'shimcha muddat belgilanadi.
Keyin, bizning misolimiz shartlariga asoslanib, oltinchi yilda oylik amortizatsiya to'lovi quyidagicha bo'ladi:
20 217,60 rubl: 12 oy. =1684,80 rubl.
Misolning oxiri.
Amortizatsiyani hisoblashning ushbu usuli bilan, foydali foydalanish yillari sonining yig'indisi bo'yicha tannarxni hisobdan chiqarishda yillik amortizatsiya normasi asosiy vositaning dastlabki qiymati va yillik nisbatdan kelib chiqqan holda aniqlanadi, bunda hisoblagich raqam hisoblanadi. ob'ektning xizmat qilish muddati tugagunga qadar qolgan yillar va maxraj ob'ektning foydali xizmat qilish muddati yillarining yig'indisidir.
3-misol.
Asosiy vositaning qiymati 260 000 rublni tashkil qiladi. Foydalanish muddati - 5 yil. Foydali yillar sonining yig'indisi 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 bo'ladi.
Ishlashning birinchi yilida nisbat 5/15 ni tashkil qiladi, hisoblangan amortizatsiya miqdori 86 666,67 rublni (260 000 x 5/15) tashkil qiladi.
Oylik amortizatsiya to'lovi 12 oy uchun 86 666,67 rublni tashkil qiladi. = 7 222,22 rubl.
Ishning ikkinchi yilida nisbat 4/15, hisoblangan amortizatsiya miqdori 69 333,33 rubl (260 000 x 4/15).
Oylik amortizatsiya to'lovi 12 oy uchun 69 333,33 rublni tashkil qiladi. = 5 777,77 rubl.
Operatsiyaning uchinchi yilida nisbat 3/15, hisoblangan amortizatsiya miqdori 52 000 rubl (260 000 x 3/15).
Oylik amortizatsiya 12 oyda 52 000 rublni tashkil qiladi. = 4 333,33 rubl.
Faoliyatning to'rtinchi yilida nisbat 2/15, hisoblangan amortizatsiya miqdori 34 666,67 rubl (260 000 x 2/15).
Oylik amortizatsiya to'lovi 12 oy uchun 34 666,67 rublni tashkil qiladi. = 2 888,88 rubl.
Faoliyatning oxirgi, beshinchi yilida nisbat 1/15 ni tashkil qiladi, yil uchun hisoblangan amortizatsiya miqdori 17 333,33 rublni tashkil qiladi (260 000 x 1/15).
Oylik amortizatsiya to'lovi 12 oy uchun 17 333,33 rublni tashkil qiladi. = 1444,44 rubl.
Misolning oxiri.
Mahsulotlar (ishlar, xizmatlar) hajmiga mutanosib ravishda asosiy vositaning qiymatini hisobdan chiqarishda amortizatsiya ajratmalari hisobot davridagi ishlab chiqarish (ish) hajmining tabiiy ko‘rsatkichi va boshlang‘ich tannarxning nisbati asosida hisoblanadi. asosiy vositalar ob'ekti va ob'ektning butun foydalanish muddati uchun mahsulot (ish)ning taxminiy hajmi.
4-misol.
Mashinaning narxi 65 000 rubl, avtomobilning taxminiy yurishi 400 000 km. Hisobot davrida avtomobilning yurishi 8000 km ni tashkil etdi, bu davr uchun amortizatsiya miqdori 1300 rublni tashkil qiladi (8 000 km / 400 000 km x 65 000 rubl). Butun yurish davri uchun amortizatsiya miqdori 65 000 rublni tashkil qiladi (400 000 km / 400 000 km x 65 000 rubl).
Misolning oxiri.
Amortizatsiyani hisoblashning turli usullarini tahlil qilib, shuni xulosa qilishimiz mumkinki, qoldiqlarni kamaytirish usullaridan foydalanganda va foydali xizmat muddati yillari yig'indisi bo'yicha xarajatlarni hisobdan chiqarishda yillar davomida amortizatsiya ajratmalari miqdori kamayadi. Ushbu usullardan foydalanish tashkilotning asosiy vositalarni saqlash xarajatlarini ko'proq yoki kamroq barqarorlashtirishga imkon beradi. O'zingiz uchun hukm qiling: foydalanishning boshida tashkilot minimal ta'mirlash xarajatlarini oladi, ammo amortizatsiya miqdori katta; asosiy vositalarning foydalanish muddati tugashi bilan ta'mirlash xarajatlari oshadi va amortizatsiya to'lovlari miqdori kamayadi.
Amortizatsiyani hisoblashning sanab o'tilgan usullaridan birini tanlayotganda, buxgalterlar hisoblangan amortizatsiya miqdori mahsulotlar, bajarilgan ishlar va ko'rsatilgan xizmatlarga ta'sir qilishini yodda tutishlari kerak.
Mavsumiy ishlab chiqarish xususiyatiga ega bo'lgan tashkilotlarda asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya to'lovlarining yillik miqdori tashkilotning hisobot yilidagi butun faoliyati davomida teng ravishda hisoblab chiqiladi.
Eslatma!
Barcha hollarda oylik amortizatsiya normasi yillik amortizatsiya normasining 1/12 qismini tashkil qiladi.
Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha amortizatsiyani hisoblashning o'ziga xos xususiyatlari bilan siz "BKR-Interkom-Audit" OAJ kitobida ko'proq ma'lumot olishingiz mumkin. Amortizatsiya».
1. Amortizatsiya, amortizatsiya ajratmalari tushunchasi
Ish paytida OS eskiradi. Operatsion tizimning axloqiy va jismoniy eskirishi o'rtasida farqlanadi.
Eskirganlik- bu texnik taraqqiyot va ishlab chiqarish jarayonini takomillashtirish ta'sirida OSning iste'mol qiymatining qisman yo'qolishi.
Jismoniy buzilish- operatsion tizimning asl texnik va ekspluatatsion sifatlarini yo'qotish.
Jismoniy eskirish hisobga olinadi.
Asosiy vositalarning qiymati amortizatsiya hisobiga qoplanadi. Amortizatsiya- bu OSning eskirgan qismini ishlab chiqarish xarajatlariga kiritish.
Amortizatsiya quyidagi hollarda hisoblanmaydi:
uy-joy mulklari, ijaraga olingan va moddiy boyliklarga daromad keltiruvchi investitsiyalar tarkibiga kiritilganlar bundan mustasno;
er uchastkalari va atrof-muhitni muhofaza qilish ob'ektlari;
Kutubxona kolleksiyalari;
notijorat tashkilotlarining OS ob'ektlari;
Muzey kolleksiyalari sifatida tasniflangan ob'ektlar.
Asosiy vositalar ob'ekti uchun amortizatsiya to'lovlari ushbu ob'ekt foydalanishga topshirilgan va buxgalteriya hisobiga qabul qilingan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlanadi va ushbu ob'ektning qiymati to'liq qoplanmaguncha yoki buxgalteriya hisobidan hisobdan chiqarilgunga qadar hisoblab chiqiladi.
Ob'ekt bo'yicha amortizatsiyani hisoblash ob'ekt qiymati to'liq to'langan yoki buxgalteriya hisobidan hisobdan chiqarilgan oydan keyingi oyning birinchi kunida to'xtatiladi.
Asosiy vositalarning amortizatsiyasi quyidagi omillarni hisobga olgan holda hisoblanadi:
- boshlang'ich qiymati;
- asosiy vositalarning har bir turidan foydalanish muddati;
- amortizatsiyani hisoblash usuli.
Asosiy vositalarning foydalanish muddati ularni ro'yxatdan o'tkazish uchun topshirilgandan keyin belgilanadi:
Kutilayotgan mahsuldorlikka yoki quvvatga muvofiq ob'ektning kutilayotgan muddati;
Ish rejimiga (smenalar soni), tabiiy sharoitlarga va tajovuzkor muhit ta'siriga, ta'mirlash tizimiga qarab kutilayotgan jismoniy eskirish;
Ushbu ob'ektdan foydalanish bo'yicha normativ va boshqa cheklovlar (masalan, ijara muddati).
Barcha amortizatsiya qilinadigan mol-mulk foydalanish muddatiga qarab amortizatsiya guruhlariga taqsimlanadi.
Amortizatsiya qilinadigan mulk quyidagi amortizatsiya guruhlariga birlashtiriladi:
1-guruh - foydalanish muddati 1 yildan 2 yilgacha bo'lgan barcha qisqa muddatli mulk;
2-guruh - foydalanish muddati 2 yildan 3 yilgacha bo'lgan mulk;
3-guruh - foydali xizmat muddati 3 yildan 5 yilgacha bo'lgan mulk;
4-guruh - foydali xizmat muddati 5 yildan 7 yilgacha bo'lgan mulk;
5-guruh - foydalanish muddati 7 yildan 10 yilgacha bo'lgan mulk;
6-guruh - foydalanish muddati 10 yildan 15 yilgacha bo'lgan mulk.
7-guruh - foydalanish muddati 15 yildan 20 yilgacha bo'lgan mulk.
8-guruh - foydali xizmat muddati 20 yildan 25 yilgacha bo'lgan mulk.
9-guruh - foydalanish muddati 25 yildan 30 yilgacha bo'lgan mulk.
10-guruh - foydalanish muddati 30 yildan ortiq bo'lgan mulk.
2. Buxgalteriya hisobida amortizatsiyani hisoblash usullari. Amortizatsiyani hisoblash tartibi
Buxgalteriya hisobida asosiy vositalarning amortizatsiyasi quyidagi usullardan biri bilan hisoblanadi:
- chiziqli - ob'ektning foydali muddati davomida teng ravishda hisoblangan amortizatsiyadan iborat.
Misol: OS - 30 000 rubl, foydalanish muddati - 5 yil:
Yillik amortizatsiya darajasi 100% /5 yil = 20% bo'ladi
Yillik amortizatsiya miqdori 30 000 * 20/100 = 6 000 rublni tashkil qiladi
Balansni kamaytirish- har bir hisobot yilining boshida qabul qilingan asosiy vositaning qoldiq qiymati va asosiy vositani ro‘yxatdan o‘tkazishda hisoblangan amortizatsiya normasidan kelib chiqib, uning foydalanish muddati va qonun hujjatlariga muvofiq belgilangan tezlashtirish koeffitsienti asosida aniqlanadi. Rossiya Federatsiyasi.
Misol: asosiy vositalar - 30 000 rubl, foydali xizmat muddati - 5 yil, qutqaruv qiymati - 1000 rubl. Yillik amortizatsiya normasi 20%, tezlashtirilgan amortizatsiya bilan esa 20%*2=40%.
|
Davr |
Yillik amortizatsiya miqdori |
Yig'ilgan eskirish |
Qoldiq qiymat |
|
1-yilning oxiri |
30000*40%=12000 |
12000 |
18000 |
|
2-yilning oxiri |
18000*40%=7200 |
19200 |
10800 |
|
3-yilning oxiri |
10800*40%=4320 |
23520 |
6480 |
|
4-yilning oxiri |
6480*40%= 2592 |
26112 |
3888 |
|
5-yilning oxiri |
2888 |
29000 |
1000 |
Foydali foydalanish yillari yig'indisi asosida tannarxni hisobdan chiqarish- asosiy vositaning dastlabki qiymati va hisoblangan koeffitsient asosida aniqlanadi.
Misol: Ob'ektning boshlang'ich qiymati 30 000 rubl, foydalanish muddati 5l:
Xizmat muddati yil raqamlari yig'indisi 1+2+3+4+5=15 ga teng
Amortizatsiya miqdori
1 yilda 30000*5/15=10000 rub
2-yilda 30000*4/15
3-yilda 30000*3/15=6000
4-yilda 30000*2/15=4000
5 yilda 30000*1/15= 2000
- ishlab chiqarish hajmiga qarab amortizatsiyani hisoblash usuli. Ushbu usul bilan yillik amortizatsiya miqdori uning asl qiymatining mahsulot yoki ishning foydalanish muddati davomida kutilayotgan ishlab chiqarish hajmiga nisbati sifatida hisoblangan foizni ma'lum bir davr uchun ishlab chiqarish yoki bajarilgan ishlarning haqiqiy hajmiga ko'paytirish yo'li bilan aniqlanadi. .
Misol: boshlang'ich qiymati - 24 000. Foydalanish muddati 5 yil. Taxminiy ishlab chiqarish hajmi - 120 000:
24000/120000*100=20% - yillik amortizatsiya foizi
|
Davr |
Haqiqiy ishlab chiqarish hajmi |
Yillik amortizatsiya miqdori |
Yig'ilgan eskirish |
Qoldiq qiymat |
|
1 yil |
20000 |
20000*20%=4000 |
4000 |
20000 |
|
2 yil |
25000 |
25000*20%=5000 |
9000 |
15000 |
|
3 yil |
30000 |
30000*20%=6000 |
15000 |
9000 |
|
4 yil |
35000 |
35000*20%=7000 |
22000 |
2000 |
|
5 yil |
10000 |
10000*20%=2000 |
24000 |
3. Asosiy vositalar amortizatsiyasining sintetik hisobi va analitik hisobi
Asosiy vositalarning amortizatsiyasini hisobga olish passiv, balans, tartibga soluvchi hisob 02 "Asosiy vositalarning amortizatsiyasi" bo'yicha amalga oshiriladi.
Kredit qoldig'i - korxonaning barcha asosiy vositalarining hisoblangan eskirish summasini va shu bilan birga ularning amortizatsiya ajratmalari orqali qoplangan qiymati miqdorini aks ettiradi.
Debet aylanmasi - hisobot davri uchun hisoblangan amortizatsiya summasi
Debet aylanmasi - ishdan chiqqan asosiy vositalar uchun amortizatsiya summalari.
Hisob 02 ikkita sub-hisobga ega:
02.1 - "O'z asosiy vositalarning amortizatsiyasi";
02.2 - "Ijaraga olingan mulkning amortizatsiyasi."
Asosiy vositalarning hisoblangan amortizatsiya summalari har oy ishlab chiqarish va tarqatish xarajatlariga kiritiladi - D T 20,25,26,44 K T 02.
Asosiy vositalarni yo'q qilishda hisoblangan amortizatsiya summasini hisobdan chiqarish D T 02 K T 01 yozuvida aks ettiriladi.
02 hisobvarag'i bo'yicha hisoblangan amortizatsiya summasi asosiy fondlarga uzoq muddatli investitsiyalar, ularni rekonstruksiya qilish va texnik qayta jihozlash manbai hisoblanadi.
4. Soliq maqsadlarida amortizatsiyani hisoblash tartibi
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq maqsadlarida asosiy vositalarning amortizatsiyasini hisoblashning ikkita usulidan foydalanishni nazarda tutadi:
1. chiziqli usul - ushbu ob'ektlarni foydalanishga topshirish muddatidan qat'i nazar, 8-9 amortizatsiya guruhlariga kiritilgan binolar, inshootlar, uzatish moslamalari uchun qo'llaniladi.
Chiziqli usulni qo'llashda bir oy uchun hisoblangan amortizatsiya miqdori uning dastlabki qiymati (almashtirish) qiymati va ushbu ob'ekt uchun belgilangan amortizatsiya normasining mahsuloti sifatida aniqlanadi.
Amortizatsiya qilinadigan mulkning har bir ob'ekti uchun amortizatsiya normasi quyidagi formula bo'yicha aniqlanadi:
K = 1 / n * 100%,
Bu erda K - amortizatsiya stavkasi boshlang'ich tannarxning foizi sifatida,
n - oylarda ifodalangan foydali xizmat muddati.
2. chiziqli bo'lmagan usul - amortizatsiya qilinadigan mulkka nisbatan oylik amortizatsiya miqdori amortizatsiya guruhining umumiy qoldig'i va ushbu guruh uchun belgilangan amortizatsiya normasining mahsuloti sifatida aniqlanadi.
2009 yildan boshlab chiziqli bo'lmagan usulda amortizatsiya har bir ob'ekt uchun emas, balki quyidagi formula bo'yicha har bir amortizatsiya guruhi uchun alohida hisoblab chiqilishi kerak:
A = B * K: 100,
Bu erda A - tegishli amortizatsiya guruhi uchun oy uchun amortizatsiya summasi;
B - tegishli amortizatsiya guruhining umumiy qoldig'i;
K - tegishli amortizatsiya guruhi uchun amortizatsiya normasi.
Guruh bo'yicha amortizatsiya stavkalari:
1-guruh - 14,3%
2-guruh - 8,8%
3-guruh - 5,6%
4-guruh - 3,8%
5-guruh - 2,7%
6-guruh - 1,8%
7-guruh - 1,3%
8-guruh - 1,0%
9-guruh - 0,8%
10-guruh - 0,7%.
Amortizatsiya har oyda hisoblab chiqilishi kerakligi sababli, umumiy qoldiq (mulk qiymati) har oyning 1-kunida aniqlanishi kerak. Sotib olingan asosiy vositalarning qiymati zavod ishga tushirilgandan keyingi oyning 1-kunidan boshlab tegishli amortizatsiya guruhining umumiy qoldig'ini oshiradi.
Har bir amortizatsiya guruhi uchun umumiy qoldiq har oy o'tgan oy hisoblangan amortizatsiya miqdoriga kamaytirilishi kerak:
1 yanvar - 100000*8,8:100= 8800, 100000 - 8800 = 91200
1 fevral - 91200* 8,8: 100 = 8025,60, 91200 - 8025,60 = 83174,40 va hokazo.
Sizni ham qiziqtirishi mumkin:
Investitsiyalar Qo'llanmada amalga oshirish bilan bog'liq asosiy qoidalar ochib berilgan...
Salom! Investitsiya qilish biroz mashina haydashga o'xshaydi. Ikkalasi ham...
Qanday qilib pul sarflash va bir vaqtning o'zida tejash kerak? Cashback va foizli eng yaxshi debet kartalari...
Debet va kredit kartalarining ixtirosi insoniyatning moliyaviy hayotini ancha soddalashtirdi:...
Yakka tartibdagi tadbirkorlar va boshqa tadbirkorlik shakllari uchun Modul-Bankda Internet tarmog'i orqali hisob ochishingiz mumkin....
