Ishlab chiqarish korxonalari uchun inventar-intensiv xarajatlarning uchta asosiy toifasi qanday?

Kapitallashtirilgan xarajatlar- bir necha hisobot davrlarida foyda olishga hissa qo'shadigan, kapitallashtirilmagan asosiy vositalarni sotib olish yoki yaratish xarajatlari - bir davr mobaynida foyda olishga hissa qo'shadigan asosiy vositalarni sotib olish yoki yaratish xarajatlari. Asosiy vositalarning boshlang'ich qiymatiga kiritilgan kapitallashtirilgan xarajatlar tarkibini aniqlashda hisobot davri daromadlarini xarajatlar bilan o'zaro bog'lash tamoyilidan kelib chiqish kerak.

Qonun chiqaruvchi kapital qo‘yilmalarni asosiy kapitalga (asosiy fondlarga), shu jumladan, yangi qurish, mavjud korxonalarni kengaytirish, rekonstruksiya qilish va texnik qayta jihozlash, mashinalar, asbob-uskunalar, asbob-uskunalar, inventarlarni sotib olish, loyiha-qidiruv ishlariga sarflangan mablag‘lar deb ta’riflagan. boshqa xarajatlar (1-modda federal qonun 1999 yil 25 fevraldagi 39-FZ-son (2007 yil 24 iyuldagi tahrirda) “To'g'risida” investitsiya faoliyati V Rossiya Federatsiyasi kapital qo'yilmalar shaklida amalga oshiriladi")

Kapital qo'yilmalar asosiy vositalarni qayta ishlab chiqarish usuli sifatida ko'rib chiqiladi: asosiy fondlarning alohida eskirgan qismlarini almashtirish, jihozlarni butunlay almashtirish, mavjud asosiy vositalarni kapital ta'mirlash, texnik qayta jihozlash, korxonada mavjud ishlab chiqarishni rekonstruksiya qilish yoki kengaytirish. , yangi uskunalar sotib olish yoki yangi ishlab chiqarish ob'ektlarini qurish.

Korxonaning mavjud bo'lgan asosiy fondga kapital qo'yilmalarni amalga oshirish uchun qilgan xarajatlari (modernizatsiya, qayta jihozlash paytida) asosiy vositaning qiymatini oshiradi, birinchi navbatda 08 "Aylanma mablag'larga investitsiyalar" schyotida, keyin esa schyotda to'planadi. 01 "Asosiy vositalar". Agar asosiy vositalarga kapital qo'yilmalar yangi ob'ektning shakllanishiga olib kelgan bo'lsa (ko'rsatilgandek, buxgalteriya hisobida qayd etilgan), bunday investitsiyalar miqdori asosiy vositalarning bunday ob'ektining dastlabki qiymati hisoblanadi. Kapitallashtirilgan xarajatlar korxona tomonidan korxonaning malakali aktivi deb ataladigan va uning tannarxiga kiritilgan xarajatlar sifatida qaraladi. Bu erda qo'llanilganidek, aktiv - bu maqsadli foydalanish yoki sotishga tayyor bo'lish uchun juda ko'p vaqt talab qiladigan aktivdir. Talab qilinadigan aktivlar asosiy vositalar, tugallanmagan qurilish, investitsiya mulki, aktsiyalar. Maqsadli foydalanish yoki sotish uchun tayyor bo'lgan aktivlar shartli aktivlar hisoblanmaydi; muntazam ravishda katta miqdorda, takroriy asosda va qisqa vaqt ichida ishlab chiqariladigan investitsiyalar va zaxiralar.
Malakali aktivni sotib olish, qurish yoki ishlab chiqarish bilan bevosita bog'liq bo'lgan xarajatlarni kapitallashtirish mezoni korxonaning kelajakdagi iqtisodiy foyda olish qobiliyatidir. Ushbu shartga javob bermaydigan xarajatlar ular tegishli bo'lgan davr xarajatlariga kiritilishi kerak.

Bizning xarajatlarimiz ikki xil bo'lishidan boshlash kerak: mahsulot, xizmat yoki asosiy vositalar tannarxining bir qismi sifatida kapitallashtirilgan ( mahsulot xarajatlari) va davr xarajatlari ( davr xarajatlari). Kompaniya hisob-kitoblarni yuritadigan buxgalteriya standartlari har doim ushbu toifalarning qaysi biriga bizning xarajatlarimiz to'g'ri kelishini aniq belgilaydi, ammo keyin u bilan quyidagilar sodir bo'ladi: kapitallashtirilgan xarajatlar, aka mahsulot xarajatlari(masalan, mahsulotni sotib olayotganda to'lagan narxingiz ( sotib olish narxi), uni sizning omboringizga etkazib berish narxi ( kiruvchi transport), uni omborda saqlash narxi ( saqlash xarajatlari)) oxir-oqibat bizning aktivimiz tannarxini tashkil etadigan tarkibiy qismlarga aylanadi. Bu shuni anglatadiki, aktiv sotilganda (agar u, aytaylik, mahsulot bo'lsa), bu xarajatlar bizga qaytib keladi, ya'ni ular qoplanadi ( tiklandi). Davr xarajatlari(masalan, ma'muriy xodimlarning ish haqi va buxgalteriya hisobi, ofis ijarasi va mahsulot / xizmatlar ishlab chiqarish bilan bevosita bog'liq bo'lmagan boshqa xarajatlar) davr oxirida xarajatlarga kiritiladi ( sarflangan) va aylantiring xarajatlar. Ya'ni, agar biz ko'p narsani soddalashtirsak, hisobot davri oxirida kompaniya o'z foydasini ko'rib chiqsa, u biz kapitallashtirmagan, ammo xarajatlarga tegishli bo'lgan barcha xarajatlarni chegirib tashlagan davrdagi yalpi daromaddan iborat bo'ladi. davr - auditorlar aytganidek, "xarajat" (va minus ko'p, lekin biz hozir bu haqda gapirmaymiz).

Xodimlarni sotib olingan asbob-uskunalar bilan ishlashga o'rgatish xarajatlari, xizmat muddati tugaganidan keyin asosiy vositalarni demontaj qilish va yo'q qilish xarajatlari, mulk solig'i, sug'urta mukofotlari, qarz bo'yicha foizlarni (kreditga sotib olinganda) to'lash xarajatlari. kapitallashtirilmaydi, chunki to'lovlar vaqtida asosiy vositalar foydalanishga va foydalanishga tayyor.

Buxgalterlar ko'pincha mahsulot tannarxi va hisobot davri xarajatlari (davr xarajatlari) o'rtasida chegara qo'yadilar.

Savdo korxonasida mahsulot tannarxining ekvivalenti sotib olingan tovar, sanoatda ishlab chiqarish tannarxi hisoblanadi. Mahsulot tannarxi foyda va tovar-moddiy zaxiralarni hisoblash uchun sarflangan joriy xarajatlar o‘rtasida taqsimlanadi. Ushbu o'tkazma zahiralari mahsulot sotilgandan keyingina xarajatlarga aylanadi (sotilgan mahsulot tannarxi sifatida), bu mahsulot ishlab chiqarilgandan keyin bir necha davrlar o'tishi mumkin. Mahsulot tannarxining sinonimi “inventar tannarxi” atamasi hisoblanadi.

Mahsulot tannarxi - inventar xarajatlar (mahsulot tannarxi, inventarizatsiya qilinadigan tannarx) - ishlab chiqarilgan mahsulotning ishlab chiqarish tannarxiga kiritilgan xarajatlar tugallanmagan ishlab chiqarish, zaxiradagi mahsulotlar va sotilgan mahsulot tannarxi o'rtasida taqsimlanadi.

Kapital xarajatlar yoki operatsion xarajatlar (CAPEX yoki OPEX)? Xarajatlarni kapitallashtirish imkoniyatlari

Kapital xarajatlar yoki CAPEX (inglizcha kapital harajatlardan qisqartirilgan) aylanma aktivlarni sotib olish, shuningdek ularni o'zgartirish (tugatish, qo'shimcha jihozlash, rekonstruksiya qilish) va modernizatsiya qilish bilan bog'liq xarajatlardir.

Kapital xarajatlarning asosiy xarakteristikasi - ulardan foydalanish muddati. Agar kompaniya aktivlarga investitsiyalardan bir yildan ortiq foydalanishni rejalashtirsa, ular CAPEX sifatida tasniflanadi. Kompaniyaning kapital xarajatlari sifatida ko'p jihatdan uning faoliyat ko'lami va sanoat qoidalariga bog'liq. Misol uchun, bir kompaniya uchun kapital qo'yilmalar yangi printer sotib olish, boshqasi uchun litsenziya olish, uchinchisi uchun kapital qo'yilmalar yangi ofis binosini sotib olish yoki qurish bo'ladi. Amalda, kompaniya uchun kapital xarajatlar ko'pincha asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarga investitsiyalar hisoblanadi.

Kapital xarajatlar BHMS 16-“Asosiy vositalar”, 23-BMS ssudalar boʻyicha xarajatlar, 38-“Nomoddiy aktivlar” BMSga muvofiq hisobga olinadi.

Operatsion xarajatlar yoki OPEX (inglizcha operatsion xarajatlardan qisqartirilgan) kompaniyaning o'z faoliyatini amalga oshirish jarayonida yuzaga keladigan xarajatlaridir. joriy faoliyat. Ishlab chiqarish xarajatlari, tijorat, ma'muriy, boshqaruv xarajatlari va boshqalarga ekspluatatsiya xarajatlariga misol bo'la oladi.Kompaniya top-menejerlarining asosiy vazifasi qattiq nazorat qilish va ko'pincha korxona daromadini oshirish bilan parallel ravishda operatsion xarajatlarni kamaytirishdir. Shunday qilib, korxona daromadlariga nisbatan operatsion xarajatlarning ulushi har doim kompaniyani boshqarish samaradorligining ko'rsatkichi hisoblanadi.

Buxgalteriya hisobida CAPEX korxona balansidagi xarajatlarni kapitallashtirishga olib keladi, bu esa o'z navbatida aktivlarning qiymatini va hisobot davridagi korxonaning sof foydasini oshiradi (chunki joriy davrda qilingan xarajatlar kapitallashtiriladi). va keyin bir necha yil davomida amortizatsiya qilinadi). Biroq, xarajatlarni kapitallashtirish ham kamchiliklarga ega. Birinchidan, kompaniya to'laydi katta miqdor Ikkinchidan, kompaniya o'z aktivlarini muntazam ravishda qadrsizlanish uchun sinovdan o'tkazishi kerak.

Buxgalteriya hisobida OPEXning tan olinishi qisqarishga olib keladi sof foyda joriy davr, lekin ayni paytda kompaniya to'laydi kichikroq miqdor daromad solig'i.

Amalda, taxminan 80% hollarda kompaniya ma'lum xarajatlar qaysi turga tegishli ekanligini darhol aniqlaydi. Qolgan 20% haqida munozaralar boshlanadi. Keling, eng keng tarqalganini ko'rib chiqaylik

Asosiy vositalar

Agar kompaniya bir necha yil davomida foydalanishni rejalashtirgan qimmatbaho asosiy vositani sotib olsa, unda ushbu asosiy vositani kapitallashtirish masalasi ko'pincha paydo bo'lmaydi. Ammo agar kompaniya mavjud asosiy vosita uchun arzon narxlardagi ob'ektlar yoki ehtiyot qismlarning katta partiyasini sotib olsa yoki ijaraga olingan binolarni ajralmas yaxshilash uchun xarajatlarni talab qilsa, bu xarajatlarni hisobga olish qiyin. Ular bilan nima qilish kerak? Kapitallashtirish, inventar sifatida tan olinishi yoki darhol joriy davr xarajatlariga hisobdan chiqarishmi?

Buni tushunish uchun 16-sonli “Asosiy vositalar” ga muvofiq asosiy vositalar ta’rifiga qaytish kerak.

Asosiy vositalar moddiy aktivlar bo'lib, ular:

• tovarlar va xizmatlar ishlab chiqarish yoki yetkazib berish jarayonida, lizing yoki ma'muriy maqsadlarda foydalanish uchun mo'ljallangan;
• foydalanish uchun mo'ljallangan birdan ortiq hisobot davrida.

Standart shuningdek, aktivni qachon tan olishimiz kerakligini ham aniqlab beradi. Asosiy vositalar faqat quyidagi hollarda aktiv sifatida tan olinadi:

• korxona ushbu ob'ekt bilan bog'liq holda olish ehtimoli bor kelajak iqtisodiy
• narx bu ob'ekt ishonchli baholanishi mumkin.

Shunday qilib, ob'ektning buxgalteriya hisobi uchun asosiy vositalar ekanligi to'g'risida qaror qabul qilishda korxona quyidagi xususiyatlarni yodda tutishi kerak:

1. ob'ektning maqsadi (ishlab chiqarish, xizmatlar ko'rsatish, lizing va boshqalar);
2. ushbu ob'ektdan foydalanishning kutilayotgan muddati;
3. ushbu ob'ektdan foydalanishdan kelajakda iqtisodiy foyda olish ehtimoli;
4. ob'ektning qiymatini baholash imkoniyati.

Amalda har doim ham yuqoridagi belgilarga ko'ra ob'ektni asosiy vosita sifatida tasniflash mumkin emas. Bunday hollarda kompaniya professional mulohazalar va muhimlik printsipidan foydalanishi kerak.

Shunday qilib, keling, ba'zi nuanslarni ko'rib chiqaylik.

Katta hajmlarda sotib olingan arzon bir hil ob'ektlarni kapitallashtirish yoki joriy davr xarajatlarida tan olish?

Ko'pincha kompaniyalar ko'p miqdorda arzon bir hil ob'ektlarni sotib olishadi. Masalan, asboblar, aloqa qurilmalari, mebellar, orgtexnika va boshqalar.

Bunday ob'ektning narxi ahamiyatsiz bo'lishi mumkin (masalan, 1 ming rubl), ammo ob'ektlar partiyasining umumiy qiymati kompaniya uchun juda muhim bo'lishi mumkin. Bunday hollarda nima qilish kerak? Ushbu ob'ektlarni CAPEX yoki OPEX deb tan olasizmi?

Kompaniyada o'zingizning nomoddiy aktivingizni yaratish bilan bog'liq xarajatlarni tan olish tartibini ko'rib chiqing. Buxgalteriya hisobi uchun 38-IAS tashkilotda nomoddiy aktivni yaratish jarayonini ikkita asosiy qismga ajratadi:

1. tadqiqot bosqichi;
2. rivojlanish bosqichi.

Tadqiqot bosqichi

Tashkilotning razvedka bosqichida qilgan barcha xarajatlari ular yuzaga kelganda xarajat sifatida tan olinadi.

Tadqiqot bosqichidagi tadbirlarga misollar:

• yangi bilim olishga qaratilgan faoliyat;
• tadqiqot natijalari yoki boshqa bilimlarni qo'llash sohalarini izlash, baholash va yakuniy tanlash;
• muqobil materiallar, qurilmalar, mahsulotlar, jarayonlar, tizimlar yoki xizmatlarni qidirish;
• shakllantirish, loyihalash, baholash va yakuniy tanlash mumkin bo'lgan alternativalar yangi yoki takomillashtirilgan materiallar, qurilmalar, mahsulotlar, jarayonlar, tizimlar yoki xizmatlar.

Qidiruv bosqichidagi barcha xarajatlar OPEX deb e'tirof etiladi, chunki bu bosqichda kompaniya kelajakda ishlab chiqarishga qodir bo'lgan nomoddiy aktivni muvaffaqiyatli yaratganligini yuqori darajadagi ishonch bilan ko'rsata olmaydi. iqtisodiy foyda Kompaniya uchun.

Rivojlanish bosqichi

Ushbu bosqichda yuqori ehtimollik darajasiga ega bo'lgan kompaniya nomoddiy aktivlarga ega bo'lishi va kelajakda iqtisodiy foyda keltirishi mumkinligini isbotlashi mumkin.

Rivojlanish bosqichidagi faoliyat misollari quyidagilarni o'z ichiga olishi mumkin:

• prototiplarni loyihalash, qurish va sinovdan o'tkazish va ishlab chiqarish yoki ishlatishdan oldin;
• o'z ichiga olgan asboblar, andozalar, qoliplar va qoliplarni loyihalash yangi texnologiya;
• yangi yoki takomillashtirilgan materiallar, qurilmalar, mahsulotlar, jarayonlar, tizimlar yoki xizmatlarga tanlangan alternativalarni loyihalash, qurish va sinovdan o'tkazish.

Kompaniya, agar u amalga oshirilganligini ko'rsatsa, rivojlanish bosqichidagi xarajatlarni kapitallashtirishni boshlash huquqiga ega hammasi quyidagi mezonlar:

1. nomoddiy aktivlardan foydalanish yoki sotish uchun uni yaratishni yakunlashning texnik maqsadga muvofiqligi;
2. nomoddiy aktivni yaratishni yakunlash va undan foydalanish yoki sotish niyati;
3. nomoddiy aktivdan foydalanish yoki sotish imkoniyati;
4. nomoddiy aktiv qanday qilib kelajakda ehtimoliy iqtisodiy foyda keltiradi [korxona nomoddiy aktiv mahsulotlari yoki nomoddiy aktivning o'zi uchun bozor mavjudligini ko'rsatishi va 36-IAS "Qiymatsizlanish" tamoyillaridan foydalangan holda aktivdan kelajakdagi iqtisodiy foydani baholashi kerak. aktivlar; agar aktiv ichki maqsadlarda foydalanish uchun mo'ljallangan bo'lsa, unda bunday nomoddiy aktivning kompaniya uchun foydaliligini isbotlash kerak];
5. nomoddiy aktivni ishlab chiqish, undan foydalanish yoki sotishni yakunlash uchun yetarli texnik va boshqa resurslarning mavjudligi (misol sifatida ishlab chiqilgan va tasdiqlangan biznes-reja va/yoki yaratilgan nomoddiy aktivni rivojlantirish va undan foydalanishni moliyalashtirishga tashqi tayyorlikni tasdiqlash misol bo‘lishi mumkin);
6. nomoddiy aktivni ishlab chiqish jarayonida unga tegishli xarajatlarni ishonchli baholash qobiliyati.

Kompaniya yuqoridagi oltita mezonning barchasi bajarilganligini ko'rsatgandan so'ng, u ushbu aktivni yaratish, ishlab chiqarish va foydalanishga tayyorlash bilan bevosita bog'liq bo'lgan barcha xarajatlarni aktivning tannarxiga kiritishga haqli, xususan:

• nomoddiy aktivni yaratishda foydalanilgan yoki sarflangan materiallar va xizmatlar xarajatlari;
• nomoddiy aktivni yaratish natijasida kelib chiqadigan xodimlarga nafaqa to'lash xarajatlari [bu atama 19 IASda belgilanganidek];
• qonuniy huquqni ro'yxatdan o'tkazish uchun zarur bo'lgan to'lovlar;
• nomoddiy aktivni yaratish uchun foydalaniladigan patentlar va litsenziyalarning amortizatsiyasi.

23-IAS foizlarni korxona tomonidan yaratilgan nomoddiy aktiv tannarxining bir qismi sifatida tan olish mezonlarini belgilaydi.

Biroq, ba'zi xarajatlar bo'lishi mumkin emas yaratilgan nomoddiy aktivning dastlabki qiymatiga taalluqlidir va tan olinishi kerak xarajatlarda ular paydo bo'lganda. Bular:

• to'g'ridan-to'g'ri aktivni foydalanishga tayyorlash bilan bog'liq bo'lishi mumkin bo'lgan xarajatlardan tashqari sotish, ma'muriy va boshqa umumiy umumiy xarajatlar;
• dastlabki operatsion yo'qotishlar, shuningdek, ko'rsatilgan aktivning rejalashtirilgan mahsuldorligi darajasiga erishilgunga qadar vujudga kelgan aktivni yaratish jarayonining ichki samarasizligi bilan bog'liq yo'qotishlar;
• yaratilgan nomoddiy aktivlar bilan ishlash uchun kadrlarni tayyorlash xarajatlari.

Yaratilgan nomoddiy ob'ekt buxgalteriya hisobida tan olingandan keyin va uning faoliyati boshlanganidan keyin sodir bo'lgan barcha xarajatlar yuzaga kelgan xarajatlar sifatida tan olinadi.

Shuni esda tutish kerakki, 38-sonli IASning 64-bandiga muvofiq, korxonaning o'zi tomonidan yaratilgan tovar belgilari, nom ma'lumotlari, nashr qilish huquqlari, mijozlar ro'yxati va shunga o'xshash narsalar uchun xarajatlarni umuman biznesni rivojlantirish xarajatlaridan ajratib bo'lmaydi. Shuning uchun bunday maqolalar sifatida tan olinmasligi kerak nomoddiy aktivlar. Shuningdek, 38-IAS ning 48-bandiga muvofiq korxonaning o'zi tomonidan yaratilgan gudvil nomoddiy aktiv sifatida tan olinmaydi.

3-jadval

Nomoddiy aktivlarni yaratish bosqichlari kompaniya ichida

Garvard Extension School aspiranti, Kembrij, MA, AQSh.

Kapital va operatsion xarajatlar korxonaning biznes tsiklidagi xarajatlarning ikkita asosiy turi hisoblanadi. Bu xarajatlar bir-biridan tabiati va ularni buxgalteriya hisobida ham, soliq hisobida tan olish usuli bilan ham farqlanadi.

Kapital xarajatlar yoki CAPEX (inglizcha kapital harajatlardan qisqartirilgan) aylanma aktivlarni sotib olish, shuningdek ularni o'zgartirish (tugatish, qo'shimcha jihozlash, rekonstruksiya qilish) va modernizatsiya qilish bilan bog'liq xarajatlardir.

Kapital xarajatlarning asosiy xarakteristikasi - ulardan foydalanish muddati. Agar kompaniya aktivlarga investitsiyalardan bir yildan ortiq foydalanishni rejalashtirsa, ular CAPEX sifatida tasniflanadi. Kompaniyaning kapital xarajatlari sifatida ko'p jihatdan uning faoliyat ko'lami va sanoatning belgilangan qoidalariga bog'liq. Misol uchun, bir kompaniya uchun kapital qo'yilmalar yangi printer sotib olish, boshqasi uchun litsenziya olish, uchinchisi uchun kapital qo'yilmalar yangi ofis binosini sotib olish yoki qurish bo'ladi. Amalda, kompaniya uchun kapital xarajatlar ko'pincha asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarga investitsiyalar hisoblanadi.

Kapital xarajatlar BHMS 16-“Asosiy vositalar”, 23-BMS ssudalar boʻyicha xarajatlar, 38-“Nomoddiy aktivlar” BMSga muvofiq hisobga olinadi.

Operatsion xarajatlar yoki OPEX (inglizcha operatsion xarajatlardan qisqartirilgan) kompaniyaning joriy faoliyati davomida yuzaga keladigan xarajatlaridir. Ishlab chiqarish xarajatlari, tijorat, ma'muriy, boshqaruv xarajatlari va boshqalarga ekspluatatsiya xarajatlariga misol bo'la oladi.Kompaniya top-menejerlarining asosiy vazifasi qattiq nazorat qilish va ko'pincha korxona daromadini oshirish bilan bir vaqtda operatsion xarajatlarni kamaytirishdir. Shunday qilib, korxona daromadlariga nisbatan operatsion xarajatlarning ulushi har doim kompaniyani boshqarish samaradorligining ko'rsatkichi hisoblanadi.

Buxgalteriya hisobida CAPEX korxona balansidagi xarajatlarni kapitallashtirishga olib keladi, bu esa o'z navbatida aktivlarning qiymatini va hisobot davridagi korxonaning sof foydasini oshiradi (chunki joriy davrda qilingan xarajatlar kapitallashtiriladi). va keyin bir necha yil davomida amortizatsiya qilinadi). Biroq, xarajatlarni kapitallashtirish ham kamchiliklarga ega. Birinchidan, kompaniya katta miqdorda daromad solig'ini to'laydi. Ikkinchidan, kompaniya o'z aktivlarini muntazam ravishda qadrsizlanish uchun sinovdan o'tkazishi kerak.

OPEXning buxgalteriya hisobida tan olinishi joriy davr sof daromadining kamayishiga olib keladi, lekin shu bilan birga kompaniya kamroq miqdorda daromad solig'ini to'laydi.

Amalda, taxminan 80% hollarda kompaniya ma'lum xarajatlar qaysi turga tegishli ekanligini darhol aniqlaydi. Qolgan 20% haqida munozaralar boshlanadi. Keling, eng ko'p beriladigan savollarni ko'rib chiqaylik.

Asosiy vositalar

Agar kompaniya bir necha yil davomida foydalanishni rejalashtirgan qimmatbaho asosiy vositani sotib olsa, unda ushbu asosiy vositani kapitallashtirish masalasi ko'pincha paydo bo'lmaydi. Ammo agar kompaniya mavjud asosiy vosita uchun arzon narxlardagi ob'ektlar yoki ehtiyot qismlarning katta partiyasini sotib olsa yoki ijaraga olingan binolarni ajralmas yaxshilash uchun xarajatlarni talab qilsa, bu xarajatlarni hisobga olish qiyin. Ular bilan nima qilish kerak? Kapitallashtirish, inventar sifatida tan olinishi yoki darhol joriy davr xarajatlariga hisobdan chiqarishmi?

Buni tushunish uchun 16-sonli “Asosiy vositalar” ga muvofiq asosiy vositalar ta’rifiga qaytish kerak.

Asosiy vositalar moddiy aktivlar bo'lib, ular:

• tovarlar va xizmatlar ishlab chiqarish yoki yetkazib berish jarayonida, lizing yoki ma'muriy maqsadlarda foydalanish uchun mo'ljallangan;
• foydalanish uchun mo'ljallangan birdan ortiq hisobot davrida.

Standart shuningdek, aktivni qachon tan olishimiz kerakligini ham aniqlab beradi. Asosiy vositalar faqat quyidagi hollarda aktiv sifatida tan olinadi:

• korxona ushbu ob'ekt bilan bog'liq holda olish ehtimoli bor kelajakdagi iqtisodiy foyda;
• narx berilgan ob'ektni ishonchli baholash mumkin.

Shunday qilib, ob'ektning buxgalteriya hisobi uchun asosiy vositalar ekanligi to'g'risida qaror qabul qilishda korxona quyidagi xususiyatlarni yodda tutishi kerak:

1. ob'ektning maqsadi (ishlab chiqarish, xizmatlar ko'rsatish, lizing va boshqalar);
2. ushbu ob'ektdan foydalanishning kutilayotgan muddati;
3. ushbu ob'ektdan foydalanishdan kelajakda iqtisodiy foyda olish ehtimoli;
4. ob'ektning qiymatini baholash imkoniyati.

Amalda har doim ham yuqoridagi belgilarga ko'ra ob'ektni asosiy vosita sifatida tasniflash mumkin emas. Bunday hollarda kompaniya professional mulohazalar va muhimlik printsipidan foydalanishi kerak.

Shunday qilib, keling, ba'zi nuanslarni ko'rib chiqaylik.

Kapitallashtirish yoki joriy davrdagi xarajatlarni arzon deb tan olish
katta hajmlarda sotib olingan bir hil ob'ektlar?

Ko'pincha kompaniyalar ko'p miqdorda arzon bir hil ob'ektlarni sotib olishadi. Masalan, asboblar, aloqa asboblari, mebellar, orgtexnika va boshqalar.

Bunday ob'ektning narxi ahamiyatsiz bo'lishi mumkin (masalan, 1 ming rubl), ammo ob'ektlar partiyasining umumiy qiymati kompaniya uchun juda muhim bo'lishi mumkin. Bunday hollarda nima qilish kerak? Ushbu ob'ektlarni CAPEX yoki OPEX deb tan olasizmi?

Bitta javob yo'q. 16-IAS 9-bandida aytilishicha, standart ob'ektni asosiy vositalar sifatida tan olishda qo'llanilishi kerak bo'lgan o'lchov birligini aniqlamaydi. Bu shuni anglatadiki, ba'zi hollarda kompaniya kichik o'xshash narsalarni umumiy qiymatga ega bitta asosiy vositaga birlashtirishi mumkin. Har bir alohida holatda kompaniya professional mulohaza yuritishi kerak bo'ladi. Faqatgina taxminiy vaqtni eslash muhimdir foydali foydalanish bunday ob'ektlar taxminan bir xil bo'lishi va 12 oydan ortiq bo'lishi kerak.

1-misol
Monet qahvaxonasi har biri 5000 rubldan 100 ta bir xil stul sotib oldi. bo'lak. Kofe do‘konining boshqaruvchi menejeri bu stullardan taxminan uch yil davomida o‘z mijozlari uchun yangi, ta’mirlangan qahvaxonada foydalanishni rejalashtirmoqda. Etkazilgan xarajatlarni qanday hisobga olish kerak - CAPEX yoki OPEXning bir qismi sifatida?

Avvalo, siz xarajatlarni asosiy vositalar sifatida tan olish uchun 16-IAS talablariga javob berishini tushunishingiz kerak. 1-jadvalni ko'rib chiqing.

1-jadval

Xususiyatlari asosiy vosita	Ob'ekt: stullar (100 dona)	Ishlash mezonlar OTni tan olish uchun
1. Obyektning maqsadi	Kreslolar tashrif buyuruvchilar uchun qahvaxonalar va foydalaniladi joriy faoliyatida	Yemoq
2. Taxminiy davr	Uch yil	Yemoq
3. Olish ehtimoli kelajak iqtisodiy foydalanishdan foyda oladi bu ob'ekt	chunki stullar tashrif buyuruvchilar tomonidan ishlatiladi joriy operatsion faoliyatda asosiy daromad keltiradigan qahvaxona	Yemoq
4. Baholash qobiliyati ob'ekt narxi	Kreslolar partiyasining narxi, bu 500 ming rubl, iqtisodiy jihatdan oqlangan va hujjatlashtirilgan	Yemoq

16-IASning 9-bandiga va bizning professional fikrimizga asoslanib, Bosh hisobchi"Monet" qahvaxonasi stullarning butun partiyasini umumiy qiymati 500 ming rubl bo'lgan asosiy vositalarning bitta ob'ekti sifatida kapitallashtirishga qaror qildi. va foydalanish muddati uch yil. Ushbu qaror maqsadga muvofiq va kafedralar asosiy daromad keltiruvchi korxonaning joriy faoliyatida qo‘llanilishini hisobga olgan holda qabul qilindi.

Ehtiyot qismlarni joriy davr xarajati sifatida kapitallashtirasizmi yoki tan olasizmi?

Bu savolga ham aniq javob yo'q. Ehtiyot qismlarni sotib olish har bir alohida holatda ko'rib chiqilishi va professional mulohazani qo'llashi kerak.

Aksariyat hollarda ehtiyot qismlar, masalan, sarf materiallari yoki kichik qismlar 2 Inventarizatsiya IASga muvofiq inventar sifatida ko'rib chiqiladi va ular ishlatilganda operatsion xarajatlar sifatida tan olinadi.

Biroq, ehtiyot qismlarning qiymati kapitallashtirilishi, ya'ni asosiy vositalarning bir qismi sifatida tan olinishi mumkin bo'lgan holatlar mavjud. Ushbu holatda gaplashamiz ayrim asosiy vositalarning qimmat ehtiyot qismlari haqida. Misol uchun, kompaniya kemalar va samolyotlar uchun dvigatellarni, qimmatbaho ishlab chiqarish mashinalari uchun ehtiyot qismlarni, samolyot o'rindiqlarini va hokazolarni kapitallashtirishi mumkin. Bunday ehtiyot qismlarni ro'yxatga olishda ular asosiy mulk ob'ektidan alohida kapitallashtirilishi mumkinligini yodda tutish kerak. , zavod va uskunalar. Masalan, dvigatelning yaroqlilik muddati besh yil va havo kemasining qolgan muddati sakkiz yil bo'lsa, samolyot almashtirilganda dvigatel besh yillik amortizatsiya muddati bilan alohida asosiy vosita sifatida ko'rib chiqiladi. Samolyot qolgan sakkiz yil davomida amortizatsiya qilinadi. Bunday holda, almashtirilgan dvigatelning balans qiymati paragraflarga muvofiq tan olinishi to'xtatilishi kerak. 67-72 IAS 16.

Joriy davrda ijaraga olingan binolarni ajralmas yaxshilash xarajatlarini kapitallashtirasizmi yoki tan olasizmi?

Hozirgi vaqtda ko'pchilik kompaniyalar ofislar yoki binolar uchun binolarni ijaraga olishadi sanoat binolari. Ko'pincha ijaraga olingan binolar ijarachilarga umuman mos kelmaydi, shuning uchun ular o'z mablag'lari hisobidan uni rekonstruktsiya qilish, ta'mirlash va turli xil obodonlashtirish ishlarini olib boradilar.

2-misol
Monet qahvaxonalar tarmog'ining boshqaruv kompaniyasi ijaraga olingan ofisni qayta tashkil etishga va yana ikkita ofis qo'shishga qaror qildi: katta menejer va bosh buxgalter uchun. Qayta qurish jarayonida qo‘shimcha qismlar o‘rnatilib, shisha eshiklar o‘rnatildi. Ushbu yaxshilanishlarni ijaraga olingan binolardan ajratib bo'lmaydi: ijara muddati tugashi bilan kompaniya ushbu ofislardan foydalana olmaydi. Shuningdek, ularni demontaj qilish va qolgan materialni boshqa joyda ishlatish mumkin bo'lmaydi, chunki demontaj ijaraga olingan binolarga katta zarar etkazadi.

Xo'sh, siz qanday xarajatlarni hisobga olasiz - CAPEX yoki OPEXning bir qismi sifatida? Yuqorida aytib o'tganimizdek, bu erda universal javob yo'q, barchasi aniq vaziyatga bog'liq. Avval siz sarflangan xarajatlar asosiy vositalar sifatida tan olinishi uchun 16-IAS talablariga javob beradimi yoki yo'qligini tushunishingiz kerak. 2-jadvalni ko'rib chiqing.

jadval 2

Xususiyatlari asosiy vosita IAS 16 ga muvofiq	Ob'ekt: ajralmas yaxshilanishlar ikkita ofis qurish uchun ijaraga olingan binolarda	Ishlash mezonlar OTni tanib olish uchun
1. Obyektning maqsadi	Kabinetdan foydalanish joriy operatsiya uchun katta menejer faoliyati va bosh buxgalter	Yemoq
2. Taxminiy davr ushbu ob'ektdan foydalanish	Muddatning qolgan qismi uchun ijara, ya'ni 9 yil	Yemoq
3. Kelajakni olish ehtimoli iqtisodiy foyda ushbu ob'ektdan foydalanishdan	Imtiyozlarni olish ehtimoli yuqori, chunki ofislarning mavjudligi imkon beradi ijaraga olingan joydan foydalaning samaraliroq	Yemoq
4. Baholash qobiliyati ob'ekt narxi	Xarajatlarning qiymati, ya'ni Iqtisodiy jihatdan 1,5 million rubl asosli va hujjatlashtirilgan tasdiqlangan	Yemoq

Ushbu xarajatlar 16-IAS (IAS) ning barcha talablariga javob berganligi sababli, kompaniya ularni kapitallashtirishi va ularni asosiy vositalar sifatida tan olishi mumkin.

Ajratib bo'lmaydigan yaxshilanishlarni kapitallashtirishda foydali muddat ko'pincha savollar tug'diradi. Ko'pgina hollarda, foydalanish muddati binolarni ijaraga berish muddatidan oshmasligi kerak. Biroq, nostandart vaziyatlar ham mumkin.

3-misol
Kompaniya bosh kompaniyadan yoki bir xil aktsiyadorlar tomonidan nazorat qilinadigan kompaniyadan binolarni ijaraga oladi (ya'ni ular bog'liq tomonlar yoki umumiy nazorat ostidagi kompaniyalardir). Standart ijara besh yilga tuziladi va keyin avtomatik ravishda yangilanadi. Ijarachi binolarni ta'mirladi. Kompaniyaning hisob-kitoblariga ko'ra, ijaraga olingan binolarning doimiy yaxshilanishlari sakkiz yil xizmat qilish muddatiga ega. Kompaniya binolarni ijaraga berish muddatidan (besh yil) uzoqroq foydalanish muddatini (sakkiz yil) belgilashi mumkinmi? Bunday holda, ijara shartnomasini diqqat bilan tahlil qilish kerak. Agar kompaniya binolarni kamida sakkiz yilga ijaraga olishni rejalashtirsa va shartnoma besh yildan keyin ijarani avtomatik ravishda yangilashni nazarda tutsa (ya'ni, shartnoma besh yildan keyin yangilanishi ehtimoli yuqori, 95% dan ortiq bo'lsa) , keyin kompaniya sakkiz yil davomida ajralmas yaxshilanishlarni amortizatsiya qilish huquqiga ega.

Nomoddiy aktivlar

Xarajatlarni nomoddiy aktivlar sifatida tan olish yoki ularni foyda yoki zararga hisobdan chiqarish to'g'risidagi munozaralar ko'pincha nomoddiy aktivlarni tadqiq qilish, ishlab chiqish, yaratish va ishlab chiqarishga kiritish bosqichlarida yoki xizmatlar ko'rsatish jarayonida yuzaga keladi. Xarajatlarning CAPEX yoki OPEX sifatida tan olinishi ko'p shartlarga bog'liq.

Avval siz nomoddiy aktiv nima ekanligini tushunishingiz kerak. 38 Nomoddiy aktivlar IAS ga muvofiq nomoddiy aktiv jismoniy shaklga ega bo‘lmagan identifikatsiya qilinadigan pul bo‘lmagan aktivdir.

“Aktiv identifikatsiya qilish mezoniga javob beradi, agar u:

1. ajralishi mumkin, ya'ni u sub'ektdan ajratilishi yoki ajratilishi hamda sotilishi, boshqa shaxsga o'tkazilishi, litsenziyalanishi, ijaraga berilishi yoki ayirboshlanishi mumkin bo'lgan yakka tartibda yoki tegishli shartnoma, aktiv yoki majburiyat bilan birga, xoh sub'ekt shunday qilishni niyat qilganmi yoki yo'qmi;
2. shartnoma yoki boshqa qonuniy huquqlarning natijasidir, bu huquqlar korxonadan yoki boshqa huquq va majburiyatlardan o'tkazilishi yoki ajratilishi mumkinmi yoki yo'qmi.

38-IAS nomoddiy aktivni tan olish shartlarini belgilaydi:

“Nomoddiy aktiv quyidagi hollarda tan olinadi:

1. korxona ushbu ob'ekt bilan bog'liq kelajakdagi iqtisodiy foyda olish ehtimoli bor deb hisoblanadi;
2. ko'rib chiqilayotgan aktivning qiymati ishonchli tarzda baholanishi mumkin.

Nomoddiy aktivlarga tovar belgilari, patentlar, mualliflik huquqlari, litsenziyalar, kompyuter dasturlari va boshqalar misol bo'la oladi.

Kompaniyada o'zingizning nomoddiy aktivingizni yaratish bilan bog'liq xarajatlarni tan olish tartibini ko'rib chiqing. Buxgalteriya hisobi uchun 38-IAS tashkilotda nomoddiy aktivni yaratish jarayonini ikkita asosiy qismga ajratadi:

1. tadqiqot bosqichi;
2. rivojlanish bosqichi.

Tadqiqot bosqichi

Tashkilotning razvedka bosqichida qilgan barcha xarajatlari ular yuzaga kelganda xarajat sifatida tan olinadi.

Tadqiqot bosqichidagi tadbirlarga misollar:

• yangi bilim olishga qaratilgan faoliyat;
• tadqiqot natijalari yoki boshqa bilimlarni qo'llash sohalarini izlash, baholash va yakuniy tanlash;
• muqobil materiallar, qurilmalar, mahsulotlar, jarayonlar, tizimlar yoki xizmatlarni qidirish;
• yangi yoki takomillashtirilgan materiallar, qurilmalar, mahsulotlar, jarayonlar, tizimlar yoki xizmatlarga mumkin bo'lgan muqobil variantlarni shakllantirish, loyihalash, baholash va yakuniy tanlash.

Qidiruv bosqichidagi barcha xarajatlar OPEX sifatida e'tirof etiladi, chunki bu bosqichda kompaniya kompaniyaga kelajakda iqtisodiy foyda keltira oladigan nomoddiy aktivni muvaffaqiyatli yaratganligini yuqori ishonch bilan ko'rsata olmaydi.

Rivojlanish bosqichi

Ushbu bosqichda yuqori ehtimollik darajasiga ega bo'lgan kompaniya nomoddiy aktivni aniqlay oladi va kelajakda iqtisodiy foyda keltirishi mumkinligini isbotlaydi.

Rivojlanish bosqichidagi faoliyat misollari quyidagilarni o'z ichiga olishi mumkin:

• ishlab chiqarish yoki foydalanishdan oldin prototiplar va modellarni loyihalash, qurish va sinovdan o'tkazish;
• yangi texnologiyalarni o'z ichiga olgan asboblar, shablonlar, qoliplar va shtamplarni loyihalash;
• yangi yoki takomillashtirilgan materiallar, qurilmalar, mahsulotlar, jarayonlar, tizimlar yoki xizmatlarga tanlangan alternativalarni loyihalash, qurish va sinovdan o'tkazish.

Kompaniya, agar u amalga oshirilganligini ko'rsatsa, rivojlanish bosqichidagi xarajatlarni kapitallashtirishni boshlash huquqiga ega hammasi quyidagi mezonlar:

1. nomoddiy aktivlardan foydalanish yoki sotish uchun uni yaratishni yakunlashning texnik maqsadga muvofiqligi;
2. nomoddiy aktivni yaratishni yakunlash va undan foydalanish yoki sotish niyati;
3. nomoddiy aktivdan foydalanish yoki sotish imkoniyati;
4. nomoddiy aktiv qanday qilib kelajakda ehtimoliy iqtisodiy foyda keltiradi [korxona nomoddiy aktiv mahsulotlari yoki nomoddiy aktivning o'zi uchun bozor mavjudligini ko'rsatishi va 36-IAS "Qiymatsizlanish" tamoyillaridan foydalangan holda aktivdan kelajakdagi iqtisodiy foydani baholashi kerak. aktivlar; agar aktiv ichki maqsadlarda foydalanish uchun mo'ljallangan bo'lsa, unda bunday nomoddiy aktivning kompaniya uchun foydaliligini isbotlash kerak];
5. nomoddiy aktivni ishlab chiqish, foydalanish yoki sotishni yakunlash uchun etarli texnik, moliyaviy va boshqa resurslarning mavjudligi (masalan, ishlab chiqilgan va tasdiqlangan biznes-reja va / yoki tashqi kreditorlarning ishlab chiqish va foydalanishni moliyalashtirishga tayyorligini tasdiqlashi mumkin). yaratilgan nomoddiy aktivlar);
6. nomoddiy aktivni ishlab chiqish jarayonida unga tegishli xarajatlarni ishonchli baholash qobiliyati.

Kompaniya yuqoridagi oltita mezonning barchasi bajarilganligini ko'rsatgandan so'ng, u ushbu aktivni yaratish, ishlab chiqarish va foydalanishga tayyorlash bilan bevosita bog'liq bo'lgan barcha xarajatlarni aktivning tannarxiga kiritishga haqli, xususan:

• nomoddiy aktivni yaratishda foydalanilgan yoki sarflangan materiallar va xizmatlar xarajatlari;
• nomoddiy aktivni yaratish natijasida kelib chiqadigan xodimlarga nafaqa to'lash xarajatlari [bu atama 19 IASda belgilanganidek];
• qonuniy huquqni ro'yxatdan o'tkazish uchun zarur bo'lgan to'lovlar;
• nomoddiy aktivni yaratish uchun foydalaniladigan patentlar va litsenziyalarning amortizatsiyasi.

23-IAS foizlarni korxona tomonidan yaratilgan nomoddiy aktiv tannarxining bir qismi sifatida tan olish mezonlarini belgilaydi.

Biroq, ba'zi xarajatlar bo'lishi mumkin emas yaratilgan nomoddiy aktivning dastlabki qiymatiga taalluqlidir va tan olinishi kerak xarajatlarda ular paydo bo'lganda. Bular:

• to'g'ridan-to'g'ri aktivni foydalanishga tayyorlash bilan bog'liq bo'lishi mumkin bo'lgan xarajatlardan tashqari sotish, ma'muriy va boshqa umumiy umumiy xarajatlar;
• dastlabki operatsion yo'qotishlar, shuningdek, ko'rsatilgan aktivning rejalashtirilgan mahsuldorligi darajasiga erishilgunga qadar vujudga kelgan aktivni yaratish jarayonining ichki samarasizligi bilan bog'liq yo'qotishlar;
• yaratilgan nomoddiy aktivlar bilan ishlash uchun kadrlarni tayyorlash xarajatlari.

Yaratilgan nomoddiy ob'ekt buxgalteriya hisobida tan olingandan keyin va uning faoliyati boshlanganidan keyin sodir bo'lgan barcha xarajatlar yuzaga kelgan xarajatlar sifatida tan olinadi.

Shuni esda tutish kerakki, 38-sonli IASning 64-bandiga muvofiq, korxonaning o'zi tomonidan yaratilgan tovar belgilari, nom ma'lumotlari, nashr qilish huquqlari, mijozlar ro'yxati va shunga o'xshash narsalar uchun xarajatlarni umuman biznesni rivojlantirish xarajatlaridan ajratib bo'lmaydi. Shuning uchun bunday ob'ektlar nomoddiy aktivlar sifatida tan olinmaydi. Shuningdek, 38-IAS ning 48-bandiga muvofiq korxonaning o'zi tomonidan yaratilgan gudvil nomoddiy aktiv sifatida tan olinmaydi.

3-jadval

Nomoddiy aktivlarni yaratish bosqichlari kompaniya ichida

SAPEX

OPEX

Xalqaro standartlar haqida moliyaviy hisobot(IFRS) Rossiya Federatsiyasi hududida qo'llaniladi, biz o'zimizda aytdik. UFRSga muvofiq yozuvlarni yuritishda va tuzishda buxgalter, boshqa narsalar qatori, moliyaviy hisobotning barcha elementlariga nisbatan ma'lumotlarni tan olish, o'lchash va oshkor qilish tamoyillarini bilishi kerak. Bittasi muhim jihatlari tashkilotning aktivlarini baholashda xarajatlarni kapitallashtirish masalasi. UFRSda xarajatlarni kapitallashtirish nimani anglatadi, shuningdek uni qo'llash misollari biz maslahatimizda aytib beramiz.

"Xarajatlar kapitallashtiriladi" nimani anglatadi?

IN normativ hujjatlar xatti-harakati uchun buxgalteriya hisobi va Rossiya buxgalteriya qoidalariga muvofiq moliyaviy hisobotlarni tayyorlash, "xarajatlarni kapitallashtirish" atamasi ishlatilmaydi.

Shu bilan birga, xarajatlarni kapitallashtirishning mohiyatining umumiy tavsifini, masalan, topish mumkin uslubiy tavsiyalar qishloq xo'jaligi tashkilotlarida buxgalteriya xarajatlari to'g'risida (Qishloq xo'jaligi vazirligining 06.06.2003 yildagi 792-son buyrug'i). Ta'kidlanishicha, xarajatlarni kapitallashtirish ularning o'zida aks etishini anglatadi balanslar varaqasi aktivlar sifatida. Ushbu tartib xarajatlarni tegishli daromad olish uchun xarajatlar sifatida tan olish va xarajatlarni daromadlar to'g'risidagi hisobotda aks ettirishga qarshi. moliyaviy natijalar.

UFRSda xarajatlarni kapitallashtirish

Xalqaro amaliyotda xarajatlarni kapitallashtirish, xususan, IAS (IAS) 2 “Tovar-moddiy zaxiralar”da qayd etilgan. Ta'kidlanishicha, ba'zi tovar-moddiy zaxiralar boshqa aktivlar hisoblariga, masalan, ichki qurilgan asosiy vositalarning tarkibiy qismi sifatida foydalaniladigan tovar-moddiy zaxiralarga taqsimlanishi mumkin. Bunday holda, boshqa aktivlarga ajratilgan bunday tovar-moddiy zaxiralarning qiymati tegishli aktivning foydali xizmat qilish muddati davomida xarajat sifatida tan olinadi.

Eslatib o'tamiz, ichki buxgalteriya hisobida asosiy vositalarni yoki nomoddiy aktivlarni yaratishda ishlatiladigan materiallar ham ularning boshlang'ich qiymatiga, ya'ni kapitallashtirilgan (7.8-bandlar PBU 6/01, 6-9-bandlar PBU 14/2007).

Xarajatlarni kapitallashtirishga va, masalan, 23 Qarz olish xarajatlari IAS qoidalariga muvofiq qarzlar bo'yicha xarajatlarga havola qilinadi. Bu erda asosiy tamoyil shundan iboratki, to'g'ridan-to'g'ri malakali aktivni sotib olish, qurish yoki ishlab chiqarish bilan bog'liq bo'lgan qarz xarajatlari ushbu aktivning tannarxiga kiritiladi.

Eslatib o'tamiz, Rossiya buxgalteriya hisobida, PBU 15/2008 ga muvofiq, sotib olish, qurish yoki ishlab chiqarish bilan bevosita bog'liq bo'lgan foizlar investitsiya aktivi ushbu aktivning qiymatiga kiritiladi.

Shunday qilib, uy sharoitida bo'lishiga qaramay normativ-huquqiy baza buxgalteriya hisobida "kapitallashtirish" tushunchasi qo'llanilmaydi, aktivlarni baholash va ularni moliyaviy hisobotlarda aks ettirishda kapitallashtirish printsipi keng qo'llaniladi.

Oxirgi marta biz tashkilotning buxgalteriya va soliq hisoblarida asosiy vositalarni ta'mirlash xarajatlarini aks ettirish qoidalarini ko'rib chiqdik. Biroq, UFRS talablariga muvofiq xarajatlarni hisobdan chiqarish tartibi boshqacha. Keling, Rossiya standartlariga muvofiq mulkni ta'mirlash xarajatlarini hisobdan chiqarish o'rtasidagi farqlar qanday ekanligini aniqlaylik xalqaro standartlar.

Asosiy vositalarni tiklash deganda mulkni ish holatida saqlash yoki OT faoliyatining dastlab qabul qilingan me'yoriy ko'rsatkichlarini o'zgartirishga qaratilgan ishlar majmuasini amalga oshirish tushunilishi kerak.

Hozirgi vaqtda restavratsiya ishlarining keng tushunchasi - ob'ektning "texnik mazmuni" tobora ko'proq foydalanilmoqda. U texnik xizmat ko'rsatish (yaxshi holatni saqlash bo'yicha operatsiyalar majmuasi) va ta'mirlashni (yaxshi holatni tiklash bo'yicha operatsiyalar majmuini) o'z ichiga oladi.

Qayta tiklash jarayonlari ta'mirlashdan tashqari modernizatsiya, rekonstruksiya, tugatish va qo'shimcha uskunalarni, shuningdek, ishlab chiqarish quvvatlarini qayta jihozlashni o'z ichiga oladi.

Rossiya qoidalariga muvofiq buxgalteriya hisobi

Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 30 martdagi 26n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan Asosiy vositalarni hisobga olish to'g'risidagi nizom (PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish", Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 30 martdagi 26n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan) ob'ektni qayta tiklash orqali amalga oshirilishi mumkinligini ko'rsatadi. ta'mirlash, modernizatsiya qilish (tugatish, qo'shimcha uskunalar) va rekonstruksiya qilish.

Bunday holda, tiklash xarajatlari ular tegishli bo'lgan hisobot davrining buxgalteriya hisobida aks ettiriladi.

Buxgalteriya hisobi qoidalariga muvofiq zaxiralarni yaratishga yo'l qo'yilmaydi.

Biroq, bunday huquq korxonalarga nisbatan saqlanib qoldi soliq hisobi(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 324-moddasi). Buxgalteriya hisobida ta'mirlash xarajatlarini hisobga olmaslik uchun va soliq yozuvlari turli yo'llar bilan, kompaniyalar tuzatish huquqiga ega hisob siyosati yagona yondashuv, ya'ni umuman OS ta'mirlash uchun zaxira yaratishni rad etish.

Agar modernizatsiya va rekonstruksiya natijasida ob'ekt uchun dastlab qabul qilingan foydali xizmat muddati, quvvati, foydalanish sifati va boshqalar yaxshilansa, u holda ushbu ob'ektni modernizatsiya va rekonstruksiya qilish xarajatlari ular tugallangandan keyin uning dastlabki qiymatini oshiradi.

Xuddi shunday qoida soliq qonunchiligiga ham tegishli. Asosiy vositalarning dastlabki qiymati quyidagi hollarda o'zgaradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi 2-bandi):

• tugatish, qo'shimcha jihozlash, modernizatsiya qilish;
• qayta qurish;
• texnik qayta jihozlash.

Shunday qilib, ob'ektning xarakteristikalari yaxshilangan taqdirdagina, uni modernizatsiya qilish yoki rekonstruksiya qilish va boshqa takomillashtirishga qaratilgan summalar asosiy vositalarning tannarxiga kiritilishi mumkin. Aks holda, xarajatlar joriy xarajatlar sifatida ko'rib chiqilishi kerak.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi ob'ektlarni saqlash xarajatlari joriy xarajatlarga kiritilgan.

Buxgalteriya hisobi

Qonun hujjatlarida asosiy vositalarni ta'mirlash xarajatlarini hisobga olishning quyidagi usullari ko'zda tutilgan:

• haqiqiy sarflangan xarajatlar bo'yicha;
• kechiktirilgan xarajatlar hisobidan foydalanish.

Buxgalteriya hisobi standartlariga muvofiq, asosiy vositalar ob'ektini tiklash xarajatlari ular tegishli bo'lgan hisobot davrining buxgalteriya hisoblarida aks ettiriladi.

Yil davomida asosiy vositalar notekis ta'mirlangan taqdirda, ta'mirlash ishlarini dastlabki hisobga olish uchun 97-sonli "Kechilgan xarajatlar" hisobvarag'idan foydalaniladi. Ushbu hisob bo'yicha hisoblangan xarajatlar ta'mirlash ishlari tashkilot tomonidan belgilangan tartibda ishlab chiqarish (aylanish) xarajatlariga hisobdan chiqariladi. Bu xarajatlarni ular tegishli bo'lgan davr mobaynida bir xil hisobdan chiqarish, ishlab chiqarish hajmiga mutanosib ravishda hisobdan chiqarish va boshqa variantlar bo'lishi mumkin.

Diqqat

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi ob'ektlarni saqlash xarajatlari joriy xarajatlarga kiritilgan.

Keling, 97-sonli hisobdan foydalanish masalasiga biroz to'xtalib o'tamiz. Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 24 dekabrdagi 186n-son buyrug'i bilan Rossiya Federatsiyasida buxgalteriya hisobi va hisoboti to'g'risidagi nizomga o'zgartirishlar kiritildi. O'zgartirishlar, shuningdek, Nizomning 65-bandining tahririga ham ta'sir qildi, unga ko'ra tashkilot tomonidan qilingan xarajatlar hisobot davri, lekin quyidagi hisobot davrlari bilan bog'liq bo'lganlar buxgalteriya hisobi bo'yicha normativ-huquqiy hujjatlarda belgilangan aktivlarni tan olish shartlariga muvofiq balansda aks ettiriladi va aktivlar qiymatini hisobdan chiqarish uchun belgilangan tartibda hisobdan chiqarilishi kerak. bu tur. Avvalroq, kechiktirilgan xarajatlar to'g'risidagi maqolaning bevosita qo'llanilishi haqida aytilgan edi. Biroq, agar kelajakda korxonaga iqtisodiy foyda keltiradigan resurs paydo bo'lsa, u holda xarajatlar darhol to'liq tan olinmasligi kerak. Va 97 hisobidan foydalanish mantiqan to'g'ri keladi. Korxonada 97 hisobidan foydalanish buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak.

soliq hisobi

Qoidalarga ko'ra soliq kodeksi, OT ob'ektlarini tiklash uchun mablag'lar korxonaning joriy xarajatlari (ta'mirlash va texnik xizmat ko'rsatish) yoki asosiy fondlarga kapital qo'yilmalar (tugatish, qo'shimcha jihozlash, modernizatsiya qilish, rekonstruksiya qilish, texnik qayta jihozlash) bo'lishi mumkin.

Korxona tomonidan amalga oshirilgan asosiy vositalarni ta'mirlash xarajatlari boshqa xarajatlar (ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlar) sifatida hisobga olinadi va ular amalga oshirilgan hisobot (soliq) davrida soliqqa tortish maqsadlarida haqiqiy xarajatlar miqdorida tan olinadi. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 260-moddasi) buxgalteriya hisobiga o'xshash.

Kapital qo'yilmalar buxgalteriya hisobida asosiy vositalar qiymatining yanada oshishi bilan aylanma mablag'larga qo'yilmalar hisoblarida aks ettiriladi. Yuridik shaxslarning daromad solig'ini hisoblash maqsadida ushbu xarajatlar tegishli asosiy vositalarning dastlabki qiymatini oshiradi.

Ikki yoki undan ortiq narsalarni ta'minlash uchun soliq davrlari Ta'mirlash xarajatlarini teng ravishda kiritish maqsadida korxonalarga Soliq kodeksining 324-moddasida belgilangan tartibda asosiy vositalarni kelgusida ta'mirlash uchun zaxiralar yaratishga ruxsat etiladi. Eslatib o'tamiz, buxgalteriya hisobida kelajakdagi ta'mirlash uchun zaxiralar yaratilmaydi.

Asosiy fondlarni tugatish, qo‘shimcha jihozlash, rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish xarajatlari aylanma mablag‘larga qo‘yilgan mablag‘lar hisobidan hisobga olinadi. Va ish tugagandan so'ng, ular ushbu hisobdan yechib olinadi.

Tugatish, qo'shimcha jihozlash, rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish yoki texnik qayta jihozlash natijasida asosiy vositalar ob'ektining foydalanish muddati oshishi mumkin. Ob'ektning yangi foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda, amaldagi amortizatsiya normasini qayta hisoblash kerak.

Soliq hisobining o'ziga xos xususiyati - bu korxonalarning " amortizatsiya mukofoti» kapital qo'yilmalarga nisbatan. Asosiy vositalarning boshlang‘ich qiymatining 10 (30) foizi miqdoridagi kapital qo‘yilmalar harajatlari daromad solig‘i bo‘yicha bir vaqtning o‘zida hisobga olinadi.

UFRS bilan konvergentsiya

Keling, qonun chiqaruvchilar tomonidan taklif qilingan va tashkilotlarda asosiy vositalarni hisobga olishning federal buxgalteriya standarti sifatida muhokama qilinayotgan "Asosiy vositalarni hisobga olish" nizom loyihasiga murojaat qilaylik (bundan tashqari: kredit tashkilotlari Va byudjet muassasalari). Ushbu standart PBU 6/01 ni almashtirish uchun mo'ljallangan. Qayta tiklash xarajatlari miqdori ob'ektning tarkibiy qismi sifatida hisobga olingan hollarda asosiy vositalar ob'ektini tiklash xarajatlarini hisobga olishning yangi qoidasini joriy etishlari mumkin.

Aktivning tarkibiy qismlari sifatida tan olingan texnik holat va kapital ta'mirlashning muntazam auditini o'tkazishda tashkilot tegishli xarajatlarni ular paydo bo'lgan paytdagi aktivning tarkibiy qismining haqiqiy qiymatida tan olishi mumkin. Shu bilan birga, oldingi navbatdagi audit yoki ta'mirlash xarajatlarining amortizatsiya qilinmagan har qanday summasi hisobdan chiqariladi, ya'ni uni hisobdan chiqarish kerak bo'ladi.

Bu holda kapital ta'mirlash / qayta ko'rib chiqishdan keyin inventarizatsiya ob'ektining dastlabki qiymati (Cp) quyidagilarga teng bo'ladi:

Cp \u003d Sp + Sk2 - Sk1, Qayerda

sp- ob'ektning dastlabki qiymati - asosiy qismi;

Sk1– butlovchi qismlar qiymati – oldingi kapital ta’mirlash;

Sk2- komponentlar narxi - keyingi ta'mirlash.

Misol

Tashkilot 5 133 000 rubl miqdorida issiq daldırma galvanizatsiya liniyasini kapital ta'mirladi.

Avvalgi xuddi shunday kapital ta'mirlash ob'ektning tarkibiy qismi sifatida hisobga olingan. Oldingi kapital ta'mirlash qiymati 3 781 500 rublni tashkil etdi, joriy ta'mirlash sanasiga qadar hisoblangan amortizatsiya 3 002 000 rublni tashkil etdi.

Buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritiladi:

DEBIT 08 KREDIT 60

- 5 133 000 rubl. - liniyani kapital ta'mirlash xarajatlarini aks ettiradi;

DEBIT 01, "Olib tashlash" subschyoti KREDIT 01

- 3 781 500 rubl. - komponentning dastlabki qiymati oldingi kapital ta'mirlash xarajatlari shaklida hisobdan chiqariladi;

DEBIT 02 KREDIT 01, subschyot "Olib tashlash"

- 3 002 000 rubl. - oldingi kapital ta'mirlashning hisoblangan amortizatsiyasi hisobdan chiqariladi;

DEBIT 01 KREDIT 08

- 5 133 000 rubl. - asosiy vositaning tarkibiy qismi liniyani kapital ta'mirlash xarajatlari shaklida aks ettiriladi.

Bu milliy buxgalteriya hisobi standartlari va moliyaviy hisobotlarni xalqaro standartlarga (IFRS) muvofiq tuzish uchun belgilangan qoidalarning haqiqiy yaqinligini ko'rsatadigan yagona misoldir. 16-sonli "Asosiy vositalar" (Rossiya Federatsiyasida Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 25 noyabrdagi 160n buyrug'i bilan kuchga kirgan) IAS ga muvofiq, agar asosiy vositalarning elementlari muntazam ravishda almashtirilishi kerak bo'lsa, u holda balans qiymati. almashtirilgan qismlar hisobdan chiqarish qoidalariga muvofiq tan olinishi to'xtatilishi kerak (16-IFRSning 13-bandi).

Xuddi shu narsa asosiy vositalarni muntazam ravishda keng ko'lamli texnik ko'rikdan o'tkazish uchun ham amal qiladi. Oldingi texnik ko'rikning qolgan har qanday qiymati (ehtiyot qismlardan tashqari) balans qiymatida tan olinishi to'xtatiladi. Oldingi texnik ko'rik bilan bog'liq xarajatlar ushbu ob'ektning dastlabki qiymatida aks ettirilganmi yoki yo'qligi muhim emas. Standart oldingi texnik ko'rikning narxi, agar u mavjud bo'lmasa, hisob-kitob bilan aniqlanishi kerakligini ko'rsatadi. Sotib olish va qurish paytida ob'ektning balans qiymatiga kiritilgan texnik ko'rikdan o'tkazish xarajatlari miqdori sifatida kelgusidagi shunga o'xshash tekshirish xarajatlarining dastlabki smeta summasi xizmat qilishi mumkin.

UFRS bo'yicha qayta tiklash

Qoida tariqasida, yirik tashkilotlar xalqaro standartlarga muvofiq moliyaviy hisobotlarni tayyorlash talablariga muvofiq asosiy vositalarni tiklash xarajatlarini hisobga olishning o'z usullarini ishlab chiqadilar. Shu bilan birga, har xil turdagi xarajatlar uchun alohida qoidalar belgilanishi mumkin.

Ob'ektlarni rekonstruktsiya qilish, modernizatsiya qilish uchun ajratilgan mablag'lar, soliq hisobidagi kabi, UFRSda asosiy vositalarning dastlabki qiymatini oshiradigan kapital qo'yilmalar sifatida ko'rib chiqiladi. Ammo ta'mirlashga kelsak, UFRSda pozitsiya boshqacha. Yuqorida ta'kidlab o'tilganidek, soliq hisobini yuritishda barcha ta'mirlash xarajatlari joriy xarajatlar hisoblanadi. Buxgalteriya hisobida, qachon tegishli bo'lishi foydasiga o'zgarishlarni qabul qilish muayyan shartlar asosiy vositalar qiymatida kapital ta'mirlash xarajatlari. UFRS qoidalariga ko'ra, ob'ektlarni ta'mirlash xarajatlari ham joriy xarajatlar, ham ta'mirlash uchun kapital xarajatlar sifatida harakat qilishi mumkin.

Agar ta'mirlashning ayrim turlari UFRSga muvofiq ob'ektlarni asosiy vositalar sifatida tan olish mezonlariga javob bermasa, ular bo'yicha xarajatlar joriy xarajatlar sifatida tan olinadi.

Aksincha, ularni OT ob'ektlari sifatida tan olish mezonlariga javob beradigan xarajatlar kapital hisoblanadi va ob'ektning dastlabki narxini oshiradi. Bunday ta'mirlashlar "kapitallashtirilgan" deb ham ataladi.

16-IFRS (13-band) ga muvofiq kapitallashtirilgan ta'mirlash - bu ob'ektning bir qismini almashtirish bilan ta'mirlash, bunda ob'ekt qismlarini ta'mirlash va almashtirish uchun yangi xarajatlar miqdori ob'ektga kapitallashtiriladi va qoldiq ( daftar) almashtirilgan qismning qiymati hisobdan chiqariladi.

Korxona asosiy vositalar ob'ekti sifatida kapitallashtirilgan ta'mirlash uchun mablag'lar hisobini qaysi sxema bo'yicha olib borishni mustaqil ravishda belgilaydi.

Doimiy ta'mirlash vaqtida asosiy vositaning asosiy qismi va asosiy vositaning tarkibiy qismi (kapitallashtirilgan ta'mirlash) har biri alohida amortizatsiya qilinadi.

Inventarizatsiya ob'ektining asosiy qismining kapital ta'mirdan so'ng qolgan foydali muddati o'zgarmaydi, belgilangan muddatdan kelib chiqib amortizatsiya qilishda davom etadi.

Aktivning tarkibiy qismining qiymati (kapitallashtirilgan ta'mirlash) uning amortizatsiya qilinadigan qiymati hisoblanadi. U me'yoriy yoki boshqa texnik hujjatlar bilan belgilangan ushbu ta'mirlashning muntazamlik davri uchun, ya'ni amortizatsiya qilinadi. keyingi ta'mirlash.

Malumot uchun

Kapitallashtirilgan ta'mirlash - bu ob'ektning bir qismini almashtirish bilan ta'mirlash, bunda ob'ektning qismlarini ta'mirlash va almashtirish uchun yangi xarajatlar miqdori ob'ektga kapitallashtiriladi va almashtirilgan qismning qoldiq (buxgalteriya) qiymati hisobga olinadi. hisobdan chiqarish.

Noto'g'ri (yagona) xarakterga ega bo'lgan kapital ta'mirlash asosiy vositaning boshlang'ich qiymatiga (ya'ni inventarizatsiya qilingan asosiy vositaning qiymatiga kiritilgan) kiritiladi va asosiy vositaning asosiy qismi bilan birga amortizatsiya qilinadi. faqat buxgalteriya hisobi uchun ob'ekt tarkibiy qismining pozitsiyasi.

Oldingi bobda ta'kidlanganidek, tarkibiy qism foydalanishdan chiqarilganda (almashtirilganda) uning dastlabki qiymatini va to'plangan amortizatsiyani hisobdan chiqarish kerak. Agar komponent ilgari OS ob'ektining bir qismi sifatida ajratilmagan bo'lsa, u holda hisobdan chiqarish (almashtirish) vaqtida hisoblash yo'li bilan ajratilishi kerak.

Kapital ta'mirlash, ta'mirlashni kapitallashtirish va almashtirilgan qismni hisobdan chiqarishdan keyin ob'ektning narxini hisoblash uchun siz quyidagi amallarni bajarishingiz kerak:

• ob'ektning boshlang'ich qiymatini dastlabki balansni kiritish sanasi (buxgalteriya balansida hisobot sanasi yoki oldingi kapital ta'mirlash sanasi) aniqlash;
• joriy narxlarda kapital ta'mirlash xarajatlarini aniqlash;
• O'zgartiriladigan qismning boshlang'ich qiymatini va almashtiriladigan qismning to'plangan amortizatsiyasini hisoblang.

Va shundan keyingina davr oxirida aktivning dastlabki qiymatini aniqlash mumkin bo'ladi.

UFRS qoidalari bo'yicha asosiy vositalarni ta'mirlash uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori va bilvosita xarajatlar miqdori UFRS qoidalari bo'yicha tegishli summalardan farq qilishi mumkin. Rossiya standartlari. Bunday farqning alohida holati shundaki, RASda ta'mirlashning shartnomaviy usuli bilan shartnoma bo'yicha summa hisobga olinadi, UFRSda esa ta'mirlash ishlarining haqiqiy qiymati hisobga olinadi.

UFRSga muvofiq asosiy vositalarni modernizatsiya qilish, rekonstruksiya qilish va texnik qayta jihozlash xarajatlari tannarxni kapitallashtirish mezonlariga javob beradi va ularni tarkibiy qismlarga ajratmagan holda asosiy vositalarning tannarxiga kiritish orqali kapitallashtiriladi.

Kapitallashtirilgan xarajatlar amortizatsiya hisobiga korxona xarajatlariga hisobdan chiqariladi, kapitallashtirilmagan xarajatlar kompaniya tomonidan qabul qilingan XFRS xarajatlarini hisobga olish metodologiyasiga muvofiq hisobga olinadi.

Ko'rib turganingizdek, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha korxonaning asosiy vositalarni tiklash bo'yicha xarajatlarini hisobga olish tartibi, shuningdek, UFRS standartlari bo'yicha hisobot berish qoidalariga muvofiq bir qator farqlar mavjud. Va agar ichki buxgalteriya UFRS bilan yaqinlashuvga qaratilgan bo'lsa, soliq hisobi hali ham mavjud fundamental farqlar. Bular, birinchi navbatda, ma'lum bir xarajatlarni bog'lash imkoniyatini o'z ichiga oladi kapital ta'mirlash UFRSga muvofiq asosiy vositalarning tannarxida va soliq hisobi bo'yicha - kelajakdagi ta'mirlash uchun zaxiralarni shakllantirish. Ammo shuni hisobga olish kerakki, bunday zaxiralarni yaratish majburiyat emas, balki huquqdir va korxona bunday soliq normasini qo'llash maqsadga muvofiqligi to'g'risida mustaqil ravishda qaror qabul qiladi.

ULAR. Akinshina, soliq maslahatchisi