Investitsion mulkni hisobga olishning asosiy masalalari
- ma'lumotnoma
Investitsion mulkni hisobga olish va hisobot berishni tartibga soluvchi standartlar
- BMS 40 Investitsion mulk;
- MCOO (IAS)17 "Ijaraga olish".
40-IFRS investitsiya mulki sifatida tasniflangan aktivlarni tan olish, o'lchash va hisobot berishda qo'llaniladi.
Investitsion mulk kontseptsiyasi (quyida batafsilroq muhokama qilinadi) ijaraga olingan aktivlarni yoki ijaraga berilishi mumkin bo'lgan aktivlarni o'z ichiga olishi mumkinligi sababli, standart (IFRS 40.3) ushbu standartning ko'lamini va lizingni hisobga olishni tartibga soluvchi standartni belgilaydi (IFRS (IAS)). 17).
IFRS 40 qo'llaniladi:
- lizing oluvchining moliyaviy hisobotida moliyaviy lizing bo'yicha kompaniyaga tegishli bo'lgan investitsiya mulkining ulushini baholashga;
- lizing beruvchining moliyaviy hisobotida operatsion lizing bo'yicha lizing oluvchiga berilgan investitsiya mulkini baholashga.
- lizingni moliyaviy va operatsion lizingga ajratishga;
- investitsiya mulkidan olinadigan ijara daromadini tan olishga;
- lizing oluvchining moliyaviy hisobotida operatsion lizing bo'yicha kompaniyaga tegishli bo'lgan mulk ulushini baholashga;
- baholashga sof investitsiyalar lizing beruvchining moliyaviy hisobotida ijara (moliyaviy lizing) uchun;
- sotish va qayta ijaraga berish operatsiyalarini hisobga olish;
- moliyaviy va operatsion lizing to'g'risidagi ma'lumotlarning moliyaviy hisobotlarda oshkor etilishiga.
Investitsion mulk tushunchasi
Investitsion mulkning ta'rifi 40 IASning 5-6-bandlarida keltirilgan.
Investitsion mulk - bu ijara daromadi yoki kapital qiymatini oshirish yoki har ikkalasini olish uchun (moliyaviy lizing bo'yicha mulkdor yoki lizing oluvchi tomonidan) ushlab turiladigan mulk (er yoki binolar yoki binoning bir qismi yoki har ikkalasi) va quyidagi maqsadlarda emas:
- ishlab chiqarish yoki tovarlar yoki xizmatlar ko'rsatishda yoki ma'muriy maqsadlarda foydalanish;
- normal davrda sotish iqtisodiy faoliyat.
- ko'chmas mulk investitsiya mulki ta'rifiga boshqacha tarzda javob bersa;
- Ushbu investitsiya mulki uchun adolatli qiymat modeli qo'llaniladi.
Bir qator shartlar bajarilgan taqdirda, lizing oluvchining operatsion lizing bo'yicha egalik qiladigan mol-mulkdagi ulushi investitsiya mulki sifatida tasniflanishi mumkinligi aniqlandi.
O'tish qoidalari: Ilgari 40-IAS (2000 yilgi o'zgartirishlar)ni qo'llagan va birinchi marta operatsion lizing bo'yicha mulkning ruxsat etilgan qismini yoki bir qismini investitsiya mulki sifatida tasniflashni yoki hisobga olishni tanlagan korxonalar ushbu mulkning ta'sirini tan olishlari kerak. boshlang'ich balansga tuzatish sifatida saylov.davrdagi taqsimlanmagan foyda tanlov berilgan birinchi bo'lib yaratilgan. Agar bunday mulkning adolatli qiymati ilgari oshkor etilmagan bo'lsa, qiyosiy ma'lumotlar qayta ko'rsatilmaydi va bu fakt oshkor qilinadi.
Investitsion mulkning ta'rifi rasmda sxematik tarzda ko'rsatilgan. 10.1.
10.1-rasm. Aktivlarni investitsiyalar sifatida tasniflash
Investitsion mulk:
- Yer
- Bino
- Binoning bir qismi
- Er va binolar
Kapital qiymatini oshirish va ijara daromadini yaratish
Oshadi
poytaxt
baholashlar
Natijada paydo bo'ladi
\/
Shartlar asosida ijara \
operatsion lizing /
Operatsion lizingdan daromad olish
Moliyaviy lizingdan daromad olish
/\
Muayyan shartlar bajarilganda
Mustaqil pul oqimlarini yaratuvchi aktiv sifatida investitsiya mulki ajratilganligini unutmang
dan:
- mulkdor egallagan mol-mulk - mulkdor yoki lizing oluvchining moliyaviy lizing shartnomasi bo'yicha, ishlab chiqarish yoki tovarlar yoki xizmatlar ko'rsatishda yoki ma'muriy maqsadlarda foydalanish uchun mo'ljallangan mol-mulk (mohiyatida gap asosiy vositalar haqida ketmoqda);
- oddiy biznes jarayonida sotish uchun mo'ljallangan mulk (asosan inventar).
- oddiy faoliyat davomida qisqa muddatli sotish uchun emas, balki uzoq muddatli kapitalni oshirish maqsadida egallangan erlar;
- muddatsiz foydalanish uchun berilgan erlar;
- mulkdorga tegishli bo'lgan (yoki moliyaviy lizing shartnomasi bo'yicha mulkdor tomonidan ijaraga olingan) va operatsion lizing uchun ijaraga olingan bino;
- operatsion ijaraga olish maqsadida egalik qiladigan bo'sh bino.
Ba'zi hollarda ijara kompaniyalari ijarachilarga mulkdan foydalanish bilan bog'liq ma'lum yordamchi xizmatlarni taqdim etadi. Bunday mulk faqat investitsiya mulki sifatida ko'rib chiqilishi mumkin, agar xizmatlar umuman shartnomaning ahamiyatsiz qismini tashkil qilsa (40.11 UFRS). Masalan, ijaraga olingan ofis binosining egasi ijarachilarga xavfsizlik xizmatlarini ko'rsatadi.
Investitsion mulkni aniqlashda ko'pincha professional mulohazalar zarur.
Investitsion mulkni tan olish
Investitsion mulk kompaniyaning boshqa aktivlari kabi tan olish mezonlariga bo'ysunadi.
Investitsion mulkni tan olish mezonlari (IFRS 40.16)
Investitsion mulk quyidagi shartlar bajarilgan taqdirdagina aktiv sifatida tan olinadi:
- investitsiya mulki bilan bog'liq kelajakdagi iqtisodiy foyda kompaniyaga kelishi ehtimoli bor;
- investitsiya mulkining qiymati ishonchli tarzda baholanishi mumkin.
Investitsion mulkni har kuni saqlash xarajatlari investitsiya mulkining balans qiymatida tan olinmaydi, lekin ular yuzaga kelgan davrdagi xarajatlar sifatida tan olinadi. Ushbu xarajatlar odatda xarajatlarni o'z ichiga oladi ish haqi texnik xizmat ko'rsatuvchi xodimlar, sarf materiallari, kichik ehtiyot qismlar va boshqalar va ularning asosiy maqsadi ko'pincha kichik ta'mirlash va ish holatini saqlash xarajatlari sifatida talqin etiladi.
Investitsion mulkning katta qismini almashtirish xarajatlari odatda tan olinadi va shuning uchun xarajatlar yuzaga kelganda investitsiya mulkining balans qiymatiga kiritiladi, masalan, binoning ichki devorlarini almashtirish xarajatlari. O'zgartirilgan qismlarning balans qiymati standartda belgilangan tan olishni to'xtatish qoidalariga muvofiq to'xtatiladi.
Eslatma. 2000 yilda chiqarilgan 40-IFRSdan o'zgarishlar.
Yangi tahrirda investitsiya mulkining dastlabki va keyingi xarajatlariga tan olishning yagona mezoni qo'llaniladi (shuningdek, 7-bob “Asosiy vositalar”ga qarang).
Investitsion mulkni dastlabki tan olishda baholash
Umumiy yondashuv 40-IASda ko'rsatilgan investitsiya mulkini dastlabki tan olishda baholash quyidagicha (IAS 40.20).
Investitsion mulk dastlab tannarxida baholanishi kerak. Tranzaksiya xarajatlari dastlabki baholashga kiritilgan.
Investitsion mulkni sotib olishning turli xil variantlari uchun boshlang'ich qiymatini baholash
- To'lov evaziga sotib olingan investitsiya mulki.
sotib olish narxi (sotib olish narxi);
sotib olish bilan bevosita bog'liq har qanday xarajatlar: professional yuridik to'lovlarni to'lash, mulkni o'tkazish soliqlari va boshqa tranzaksiya xarajatlari.
- O'z-o'zidan qurilgan investitsiya mulki.
Investitsion mulkning dastlabki qiymatiga quyidagilar kirmaydi:
foydalanishni boshlash bilan bog'liq tashkiliy xarajatlar (mulkni foydalanishga tayyor holatga keltirish zarur bo'lgan hollar bundan mustasno);
rejalashtirilgan foydalanishga erishilgunga qadar operatsion yo'qotishlar;
qurilish yoki ishlab chiqish jarayonida g'ayritabiiy darajada katta miqdorda materiallar, inson yoki boshqa resurslar isrof qilingan.
- To'lov odatdagidan uzoqroq muddatga kechiktirilgan holda sotib olingan investitsiya mulki kredit shartlari(oddiy savdo krediti shartlari).
- Lizing natijasida olingan investitsiya mulki.
Agar lizing shartnomasi bo'yicha korxonaga tegishli bo'lgan mulkdagi ulush investitsiya mulki sifatida tasniflangan bo'lsa, unda butun mulk emas, balki adolatli qiymat bo'yicha o'lchanadigan ob'ekt shu foiz hisoblanadi.
- Pul bo'lmagan aktivlarga ayirboshlash yoki pul va pul bo'lmagan aktivlarning kombinatsiyasi orqali sotib olingan investitsiya mulki.
Eslatma. Amaliy tavsiya
Investitsion mulkning dastlabki qiymatini aniqlash qoidalari asosiy vositalarning dastlabki qiymatini aniqlash qoidalariga yaqin. Ularning 40-IFRSning yangi tahriridagi o‘zgarishlari (ushbu standartning eski nashri bilan solishtirganda) odatda 16-IASga kiritilgan o‘zgarishlarga o‘xshaydi (16-IFRSda sotib olingan asosiy vositalarni o‘lchash bo‘yicha o‘zgarishlar haqida qo‘shimcha ma’lumot olish uchun) naqd pulsiz aktivlarga ayirboshlash, qarang.7-bob «Asosiy vositalar»).
O'tish davri qoidalari: Boshqa aktivlar evaziga sotib olingan investitsiya mulkini dastlabki baholashga qo'yiladigan talablar istiqbolli ravishda qo'llanilishi kerak.
Investitsion mulkni dastlabki tan olingandan keyin baholash
Kompaniya investitsiya mulkini hisobga olish modellaridan birini belgilaydigan hisob siyosatini tanlashi kerak (IFRS 40.30):
- adolatli qiymat modeli;
- haqiqiy xarajat modeli.
Barcha investitsiya mulkini adolatli qiymat modeli yoki tannarx modelidan foydalangan holda baholash qoidasi quyidagi istisnolarga ega (40 IASning 32A-bandi):
- Tashkilot majburiyatlari bo'lgan barcha investitsiya mulklari uchun adolatli qiymat modelini yoki tannarx modelini tanlashi mumkin, ular bo'yicha to'lovlar to'g'ridan-to'g'ri muayyan aktivlarning adolatli qiymatiga yoki investitsiya mulkini o'z ichiga olgan bunday maxsus aktivlardan to'lovlarga bog'liq.
- Korxona o'zining oldingi tanlovidan qat'i nazar, barcha boshqa investitsiya mulklari uchun adolatli qiymat modelini yoki tannarx modelini tanlashi mumkin.
Eslatma. Amaliy tavsiya
Investitsion mulkni keyingi baholash uchun buxgalteriya hisobi modelini tanlashda ushbu aktivning paydo bo'lish usulini hisobga olish kerak:
- agar investitsiya mulki sotib olinsa, adolatli qiymat modeli yoki tannarx modelidan foydalanish mumkin;
- Agar investitsiya mulki moliyaviy lizing asosida ijaraga olinsa, adolatli qiymat modeli yoki tannarx modelidan foydalanish mumkin;
- Agar investitsiya mulki operatsion lizing asosida ijaraga olingan bo'lsa, u holda faqat adolatli qiymat modelidan foydalanish mumkin.
Umuman olganda, IFRS 40 korxonalardan investitsiya mulkining adolatli qiymatini aniqlashni talab qiladi va:
- yoki undan bunday mulkni baholash uchun foydalaning (adolatli qiymat modelini tanlashda) (IFRS 33-bandi).
- yoki eslatmalarda (haqiqiy xarajat modelini tanlashda) oshkor qiling (40-IFRS 79-bandi).
Adolatli qiymat modeli
Adolatli qiymat modeliga ko'ra, dastlabki tan olingandan so'ng, barcha investitsiya mulklari adolatli qiymat bo'yicha baholanishi kerak (40 IASning 33-bandi).
Investitsion mulkning adolatli qiymatining o'zgarishidan kelib chiqadigan daromadlar (zararlar) ular paydo bo'lgan davrda foyda yoki zarar sifatida tan olinishi va daromadlar to'g'risidagi hisobotda taqdim etilishi kerak (40-IAS 35-bandi).
Ta'rifga ko'ra, investitsiya mulkining adolatli qiymati - bu mulkni bilimli, tayyor tomonlar o'rtasida kelishuv bo'yicha almashish mumkin bo'lgan narx. Adolatli qiymatni aniqlashda uni yo'q qilish bilan bog'liq mumkin bo'lgan xarajatlar hisobga olinmasligi kerak.
Adolatli qiymat balans sanasidagi bozor sharoitlarini aks ettirishi kerak (40 IASning 38-bandi).
40-IAS investitsiya mulkining adolatli qiymatini aniqlash yondashuvlariga katta e'tibor beradi. Quyidagi yondashuvlarni ajratib ko'rsatish mumkin (eng yuqori ustuvorlikdan eng kam ustuvorgacha):
- adolatli qiymatning eng yaxshi dalili - o'xshash joylashuv va sharoitda yoki shunga o'xshash ijara yoki boshqa kelishuvlarga ega bo'lgan o'xshash mulklarning faol bozordagi joriy narxi; Bunday mulklar uchun faol bozorda joriy narxlar mavjud bo'lmaganda, kompaniya boshqa ma'lumot manbalarini ko'rib chiqishi mumkin, jumladan:
har qanday o'zgarishlarni aks ettiruvchi tuzatishlar bilan kamroq faol bozorda o'xshash mulklar bo'yicha bitimlardagi so'nggi narxlar iqtisodiy sharoitlar bunday operatsiyalar amalga oshirilgan kundan boshlab;
- diskontlangan hisoblangan pul oqimlari, ularning prognozi kelajakning ishonchli hisob-kitoblariga asoslanadi pul oqimlari har qanday mavjud ijara yoki boshqa shartnomalar shartlari yoki iloji bo'lsa, boshqa tashqi dalillar bilan qo'llab-quvvatlanadi, bu pul oqimlarining miqdori yoki vaqti bilan bog'liq noaniqliklarning joriy bozor baholarini aks ettiruvchi diskont stavkasidan foydalangan holda.
Ba'zi hollarda adolatli qiymatni o'lchashda bir nechta turli xil variantlar mavjud bo'lishi mumkin. Bunday hollarda korxona bir qator mumkin bo'lgan variantlardan adolatli qiymatning yagona eng ishonchli bahosini olish uchun farqlar sabablarini tahlil qilishi kerak.
Eslatma. Boshqa standartlar talablarini qo'llash mumkin
8.11 IAS professional mulohazalarni qabul qilishda BHMS doirasida belgilangan o'lchov tushunchalarini (shu jumladan) hisobga olishni talab qiladi. UFRS kontseptsiyasida belgilangan tamoyillardan biri ehtiyotkorlik printsipi bo'lib, unga ko'ra noaniqlik sharoitida aktivlarning ortiqcha baholanishiga olib kelmaydigan qaror qabul qilinishi kerak (IFRS kontseptsiyasining 37-bandi).
Muqobil adolatli qiymat o'lchovlari orasidan tanlash mulohaza yuritishni talab qiladi. Har xil adolatli qiymat baholarining bir xil ishonchlilik darajasini hisobga olgan holda, ehtiyotkorlik tamoyilini qo'llash mumkin bo'lgan eng past qiymatni tanlashni nazarda tutadi.
IN istisno holatlar Investitsion mulk dastlab sotib olingan paytda adolatli qiymatni oqilona baholash diapazoni shunchalik keng bo'lishi va turli natijalarning ehtimolini aniqlash shunchalik qiyin bo'lganligi sababli adolatli qiymatni yagona baholashning foydaliligi inkor etilishi haqida aniq dalillar mavjud. Bu holat adolatli qiymatning doimiy ravishda ishonchli o'lchanmasligini ko'rsatishi mumkin va adolatli qiymatni ishonchli tarzda o'lchash mumkin bo'lmagan holatlar uchun 40-IASda ko'rsatilgan ko'rsatmalar qo'llanilishi kerak.
Ushbu qoida quyidagi shaklga ega (40-IFRS 53-bandi):
Tashkilot investitsiya mulkining adolatli qiymatini doimiy asosda ishonchli tarzda aniqlashi mumkin degan rad etilishi mumkin bo'lgan taxmin mavjud. Biroq, juda kamdan-kam hollarda, investitsiya mulki dastlab sotib olingan paytda (yoki mavjud mulk birinchi marta qurilish yoki qurilish tugagandan so'ng yoki foydalanishning o'zgarishi natijasida investitsiya mulki sifatida tan olinganida) aniq dalillar mavjud. adolatli qiymatni doimiy ravishda ishonchli aniqlash mumkin emasligi. Bunday holatlar faqat taqqoslanadigan bozor operatsiyalari kamdan-kam hollarda sodir bo'lganda va adolatli qiymatning alternativ ishonchli baholarini (masalan, diskontlangan hisoblangan pul oqimlari asosida) amalga oshirib bo'lmaganda yuzaga keladi. Bunday hollarda korxona investitsiya mulkini 16-IAS ga muvofiq tannarx modelidan foydalangan holda baholashi kerak. Bunday investitsiya mulkining qoldiq qiymati nolga teng deb qabul qilinishi kerak. 16-IAS ko'rsatilgan investitsiya mulki yo'q qilinmaguncha qo'llanilishi kerak.
Ehtimol, korxona odatda adolatli qiymat modelidan foydalanishni tanlashi mumkin, lekin bu mulk uchun istisno qiladi, bu esa xarajatlar modelida hisobga olinadi.
Shuni yodda tutingki, bu istisno umumiy qoida Adolatli qiymatni o'lchash faqat investitsiya mulkini dastlabki tan olish vaqtida mumkin. Tashkilot investitsiya mulkini hisobga olish uchun adolatli qiymat modelidan ma'lum vaqt davomida foydalangan holatlar bo'lishi mumkin, ammo keyinchalik shunga o'xshash mulk turlari bo'yicha bozor operatsiyalari kamroq bo'ladi yoki bozor narxlari kamroq bo'ladi, shuning uchun investitsiya mulkining adolatli qiymati. aniqlash qiyinroq. Bunday hollarda (IFRS 40.55), korxona investitsiya mulkini sotish (yoki qayta tasniflash)gacha adolatli qiymatda o'lchashni davom ettirishi kerak.
10.1-misol. Investitsion mulkni hisobga olish va baholash uchun adolatli qiymat modelidan foydalanish
A kompaniyasi 2005 yil 1 yanvarda ijaraga berish maqsadida biznes majmuasidagi beshta bir xil binolardan birini 3 million dollarga sotib oladi. Bino investitsiya mulki sifatida tasniflanadi va kompaniya o'zining buxgalteriya siyosati sifatida adolatli qiymat modelini tanlaydi. investitsiya mulki.
2005 yil 31 dekabr holatiga ko'ra (A kompaniyasining hisobot sanasi) ma'lumki, kompleksdagi yana bir bino dekabr oyida 3,5 million dollarga sotilgan. Shunga ko'ra, A kompaniyasining investitsiya mulkining adolatli qiymati 3,5 million AQSh dollari deb hisoblanishi mumkin.Binoni adolatli qiymatga baholashda o'sish (3,5 - 3 = 0,5 million AQSh dollari) va undan tushgan daromadni aks ettirish uchun buxgalteriya yozuvi kiritilishi kerak. daromadlar to'g'risidagi hisobotdagi bunday o'sish (investitsiya mulki hisobvarag'ini debetlash va adolatli qiymatning oshishidan olingan daromadni kreditlash).
Haqiqiy xarajat modeli
Xarajatlar modeliga (40.56 IFRS) ko'ra, dastlabki tan olingandan so'ng, investitsiya mulki asosiy vositalar bilan bir xil tarzda o'lchanishi kerak (asosiy tavsiya etilgan variant).
IAS 16, ya'ni. tarixiy tannarx bo'yicha yig'ilgan amortizatsiya va har qanday tegishli to'plangan qadrsizlanishni hisobga olgan holda.
Ushbu qoidadan istisno - sotish uchun mo'ljallangan deb tasniflash mezonlariga javob beradigan (yoki sotish uchun mo'ljallangan aktivlar guruhiga kiritilgan) investitsiya mulkidir. Ushbu investitsiya mulki 5-IFRSga muvofiq o'lchanishi kerak (sotuvga mo'ljallangan deb tasniflangan uzoq muddatli aktivlarni baholash bo'yicha qo'shimcha ma'lumot olish uchun 11-bobga qarang. Sotish uchun saqlangan uzoq muddatli aktivlar va to'xtatilgan faoliyat).
Aktivlarni investitsiya mulki toifasiga va undan tashqariga o'tkazish (qayta tasniflash).
Mulkni investitsiya mulkiga yoki undan tashqariga qayta tasniflash (o'tkazish) faqat ma'lum holatlar bilan tasdiqlangan foydalanishda o'zgarishlar yuz bergan hollarda mumkin (40.57 UFRS). Bunday holatlar faqat quyidagilarni o'z ichiga olishi mumkin:
- uchun foydalanishni boshlang o'z ehtiyojlari, investitsiya mulki toifasidan egasi egallab turgan mulk (asosiy vositalar) toifasiga o‘tkazish;
- sotish maqsadida ishlab chiqishni boshlash - investitsiya mulki toifasidan zaxiralar toifasiga o'tkazish;
- o'z ehtiyojlari uchun foydalanishning tugashi - mulkdor egallab turgan mulk toifasidan investitsiya mulki toifasiga o'tkazish uchun;
- uchinchi shaxsga operatsion lizing berishning boshlanishi - zaxiralar toifasidan investitsiya mulki toifasiga o'tkazish uchun;
- qurilish yoki qurilishning tugallanishi - qurilayotgan yoki ishlab chiqilayotgan mulk toifasidan (16 IAS tomonidan tartibga solinadigan) investitsiya mulki toifasiga o'tish.
10.2-misol. Mulkning tasnifi
A kompaniyasi uchinchi shaxslarga ijaraga berilgan binoga egalik qiladi. Ushbu bino investitsion mulk sifatida tasniflanadi.
Agar kompaniya binoni sotmoqchi bo'lsa, lekin buning uchun uni ta'mirlash va qayta qurish kerak bo'lsa, u buni amalga oshirishni boshlaydi, u holda ta'mirlash va qayta qurish boshlangan paytdan boshlab bino inventar sifatida tasniflanadi.
Agar kompaniya binoni sotmoqchi bo'lsa, lekin buning uchun hech qanday o'zgartirish talab etilmasa, bino tasarruf etilgunga qadar investitsiya mulki sifatida tasniflanadi.
Agar kompaniya binoni ta'mirlash va qayta qurishni amalga oshirishni kutsa, lekin uni ijaraga berishni davom ettirsa, u holda bino ham qayta tasniflanmaydi.
Agar investitsiya mulkini hisobga olish uchun tannarx modeli qo'llanilsa, investitsiya mulki, egasi egallab turgan mulk va tovar-moddiy zaxiralar toifalari o'rtasidagi o'tkazmalar balans qiymati bo'yicha amalga oshiriladi (40.39 UFRS).
Agar investitsiya mulkini hisobga olish uchun adolatli qiymat modeli qo'llanilsa, quyidagi qoidalar qo'llaniladi:
- Haqiqiy qiymat bo'yicha hisobga olingan investitsiya mulkini egasi egallab turgan mulkka (asosiy vositalar) yoki inventarizatsiyaga o'tkazishda, tannarx 16-sonli BMS ) va tovar-moddiy zaxiralarga (2-IAS) muvofiq keyinchalik hisobga olinadi. foydalanish o'zgarishi sanasidagi adolatli qiymatdir, ya'ni. O'tkazish o'tkazish sanasida adolatli qiymat bo'yicha amalga oshiriladi (IFRS 40.60).
A kompaniyasi ijaraga berilgan binoga egalik qiladi. Ushbu bino investitsiya sifatida qabul qilinadi
mulk va adolatli qiymat modeli bo'yicha hisobga olinadi. Binoning adolatli qiymati oldingi hisobot sanasida (2004 yil 31 dekabrda) 5 million dollarga baholangan edi.2005 yil 1 aprelda kompaniya binodan foydalanishni o'zgartirishga va u erda o'z boshqaruvini joylashtirishga qaror qildi. Shunga ko'ra, ushbu sanada bino investitsiya mulki toifasidan asosiy vositalar toifasiga o'tkazilishi kerak. 2005 yil 1 aprel holatiga binoning adolatli qiymati 5,5 million dollarni tashkil etadi.Investitsiya mulki adolatli qiymatiga qayta baholanadi (0,5 million dollar daromad tan olinadi (5,5 million AQSh dollari - 5 million dollar)), investitsiya mulki asosiy vositalarga o'tkaziladi va asbob-uskunalar (asosiy vositalar debetlanadi va 5,5 million dollar miqdoridagi investitsiya mulki kreditlanadi), asosiy vositalarning dastlabki qiymati esa 5,5 million dollarni tashkil etadi, bu esa tegishli amortizatsiya hisoblanadi. hisob siyosati asosiy vositalarga nisbatan kompaniya.
- Egasi egallagan mulkni investitsiya mulkiga aylantirganda, foydalanish o'zgarishiga qadar adolatli qiymat bo'yicha hisobga olinadigan 16-IAS qo'llaniladi.16 BMSga muvofiq balans qiymati va ushbu mulkning adolatli qiymati o'rtasidagi farq
10.4-misol. Investitsion mulk sifatida qayta tasniflash
A kompaniyasi ma'muriy maqsadlarda foydalaniladigan binoga egalik qiladi. Binoning balans qiymati 4 million dollarni tashkil etadi. Kompaniya binodan foydalanish usulini o'zgartirishga va uni ijaraga berishni boshlashga qaror qiladi. Bunday holda, investitsiya mulkini baholash uchun adolatli qiymat modeli qo'llaniladi. Foydalanishni o'zgartirish vaqtida binoning adolatli qiymati 4,8 million dollarni tashkil qiladi. Foydalanish o‘zgargan sanada asosiy vosita – bino qayta baholanadi (binoning balans qiymati 0,8 mln. AQSH dollariga (4,8 mln. AQSh dollari – 4 mln. AQSH dollariga) oshadi va bu summaga qayta baholash zaxirasi yaratiladi), so‘ngra investitsiya mulki toifasiga o‘tkazish amalga oshiriladi (investitsiya mulki debetlanadi va 4,8 mln. dollarga asosiy vositalar kreditlanadi).
- Tovar-moddiy zaxiralar adolatli qiymat bo'yicha hisobga olinadigan investitsiya mulkiga o'tkazilganda, mulkning o'sha sanadagi adolatli qiymati va uning oldingi balans qiymati o'rtasidagi farq davr uchun foyda (zarar) sifatida tan olinadi (40.63 IFRS).
- Korxona adolatli qiymat bo'yicha hisobga olinadigan investitsiya mulkini qurishni tugatgandan so'ng, o'sha sanadagi adolatli qiymati va oldingi balans qiymati o'rtasidagi farq davr foyda (zarar) sifatida tan olinadi (40.65 BHMS).
Agar investitsiya mulki sotilayotganda yoki investitsiya mulki foydalanishdan butunlay olib tashlangan va uni tasarruf etishdan kelajakda iqtisodiy foyda kutilmasa, tan olinishi (tanidan chiqarilishi) kerak (IFRS 40.66).
Investitsion mulkni sotish sotish yoki moliyaviy lizing asosida ijaraga berish orqali amalga oshirilishi mumkin. Birinchi holda, sotish sanasini aniqlash uchun 18-BMSga muvofiq tovarlarni sotishdan olingan daromadlarni tan olish mezonlari qo'llaniladi.Ikkinchi holatda, ijara hisobini tartibga soluvchi 17-BMS qoidalari qo'llaniladi. 17-IAS investitsiya mulkini sotish sotish va qaytarib ijaraga berish bo'lsa ham qo'llaniladi.
Investitsion mulkni yo'q qilish yoki to'xtatishdan olingan daromadlar (zararlar) sotishdan olingan sof tushum va aktivning balans qiymati o'rtasidagi farq sifatida aniqlanadi (40.69 UFRS). Ushbu daromadlar (zararlar), agar sotish sotish va qaytarib ijaraga berish bo'lmasa (bu holda 17-sonli BMS qoidalari hisobga olinsa, sotish yoki foydalanishni to'xtatish sodir bo'lgan davrda daromadlar to'g'risidagi hisobotda foyda (zarar) sifatida tan olinadi. operatsiyalar).
Zararlangan, yo‘qolgan yoki o‘tkazilgan investitsiya mulki uchun uchinchi shaxslardan tovon to‘lash, agar kompensatsiya olish ehtimoli mavjud bo‘lsa, foyda yoki zararda tan olinadi (40.72 UFRS).
Eslatma. 2000 yilda chiqarilgan 40-IFRSdan o'zgarishlar.
Ushbu qoida 16-IAS yangi tahririga kiritilgan o'zgartirishlarga muvofiq 40-IFRSning yangi tahririga kiritilgan.
Moliyaviy hisobotda investitsiya mulkining oshkor etilishi
Investitsion mulk kontseptsiyasi lizing munosabatlari bilan chambarchas bog'liq bo'lganligi sababli, 40-IAS talab qiladigan tushuntirishlar 17-IAS talab qiladigan tegishli ma'lumotlarni to'ldirishi kerak.
IFRS 40 ning oshkor qilish talablarini uch qismga bo'lish mumkin:
- Umumiy talablar;
- adolatli qiymat modelidan foydalanishda maxsus talablar;
- boshlang'ich xarajat modelidan foydalanganda maxsus talablar.
Korxona quyidagi ma'lumotlarni oshkor qilishi kerak (IFRS 40.75):
- adolatli qiymat modeli yoki tannarx modelidan foydalanadimi;
- Agar u adolatli qiymat modelidan foydalansa, qachon va qanday sharoitlarda operatsion lizing bo'yicha mulkiy ulush investitsiya mulki sifatida tasniflanadi va hisobga olinadi;
- aktivlarni investitsiya mulki sifatida tasniflash qiyin bo'lgan hollarda, investitsiya mulki va egasi egallab turgan mulk va oddiy biznes faoliyati davomida sotish uchun mo'ljallangan mol-mulkni farqlash uchun foydalaniladigan mezonlar;
- investitsiya mulkining adolatli qiymatini aniqlash uchun foydalanilgan usullar va muhim taxminlar, shu jumladan adolatli qiymatni aniqlash bozor dalillari bilan tasdiqlanganmi yoki ko'proq boshqa omillarga (oshkor qilinishi kerak) o'ziga xos xususiyatga egami? mulk yoki qiyosiy bozor ma'lumotlarining yo'qligi;
- Investitsion mulkning adolatli qiymati tan olingan va tegishli malakaga ega bo‘lgan hamda baholanayotganga o‘xshash joylashuv va toifadagi investitsiya mulkini baholash bo‘yicha yaqinda tajribaga ega bo‘lgan mustaqil baholovchining baholashiga asoslanganligi; agar bunday baholash o'tkazilmagan bo'lsa, bu fakt oshkor qilinishi kerak;
- daromadlar to'g'risidagi hisobotda tan olingan summalar:
bevosita operatsion xarajatlar(shu jumladan ta'mirlash va texnik xizmat ko'rsatish xarajatlari) investitsiya mulki bilan bog'liq holda ijara daromadini keltirib chiqaradi hisobot davri;
hisobot davrida ijaradan daromad keltirmagan investitsiya mulki bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri operatsion xarajatlar (shu jumladan ta'mirlash va texnik xizmat ko'rsatish xarajatlari); va boshqalar;
- investitsiya mulkining sotilishi yoki daromadlar va ularni tasarruf etishdan tushgan tushumlarni o'tkazishga nisbatan cheklovlar mavjudligi va hajmi;
- investitsiya mulkini sotib olish, qurish yoki rivojlantirish, uni ta'mirlash, saqlash yoki yaxshilash bo'yicha shartnoma majburiyatlari.
Ga qo'shimcha sifatida umumiy talablar Yuqorida aytib o'tilganidek, adolatli qiymat modelidan foydalanadigan tashkilot hisobot davri boshida va oxirida investitsiya mulkining balans qiymatini solishtirishni ochib berishi kerak (40.76 UFRS):
- korxonalarni birlashtirish orqali sotib olishdan tushgan tushumlar;
- adolatli qiymatni tuzatish bo'yicha sof foyda yoki zarar;
- boshqa o'zgarishlar.
Investitsiya mulkining adolatli qiymatini ishonchli aniqlash mumkin bo'lmagan va 16-IAS ga muvofiq tannarx modeliga bo'ysunadigan istisno holatlarda, 40-IAS ning 76-bandida talab qilinadigan solishtirish ushbu investitsiya mulki bilan bog'liq summalarni alohida aks ettirishi kerak. UFRS 40.78). Bunga qo'shimcha ravishda, quyidagilarni oshkor qilish kerak:
- bunday investitsiya mulkining tavsifi;
- adolatli qiymatni nima uchun ishonchli tarzda o'lchash mumkin emasligini tushuntirish;
- iloji bo'lsa, taxminlar diapazoni, qaysi doirasida yuqori ehtimollik adolatli qiymat topilgan;
- bunday investitsiya mulkini tasarruf etishda adolatli qiymat bo‘yicha hisobga olinmagan investitsiya mulkini tasarruf etish fakti, sotish vaqtidagi balans qiymati va tan olingan foyda (zarar) summasi oshkor etilishi kerak.
Yuqorida keltirilgan umumiy talablarga qo'shimcha ravishda, xarajatlar modelidan foydalanadigan tashkilot quyidagi ma'lumotlarni oshkor qilishi kerak (40.79-IFRS):
- qo'llaniladigan amortizatsiya usullari;
- muddatlari foydali foydalanish yoki amortizatsiya stavkalari;
- davr boshi va oxiridagi yalpi balans qiymati va to‘plangan amortizatsiya (qiymatsizlanishdan to‘plangan zararlar bilan birga);
- Davr boshidagi va oxiridagi investitsiya mulkining balans qiymatini solishtirish, unda:
korxonalarni birlashtirish orqali sotib olishdan tushgan tushumlar;
sotish uchun mo'ljallangan yoki 5-IFRSga muvofiq sotish uchun mo'ljallangan deb tasniflangan chiqindi guruhlarga kiritilgan aktivlar va boshqa chiqishlar;
amortizatsiya;
IAS ga muvofiq davr mobaynida tan olingan va bekor qilingan qadrsizlanishdan zararlar summasi
36;
boshqa taqdimot valyutasiga o'tkazishda yuzaga keladigan sof kurs farqlari;
mulkdor egallab turgan mulk va inventar toifalariga qayta tasniflash (o'tkazish);
boshqa o'zgarishlar;
- investitsiya mulkining adolatli qiymati.
Investitsion mulk korxona faoliyatida foydalanish yoki oddiy biznes jarayonida sotish uchun mo‘ljallanmagan ko‘chmas mulkka investitsiya hisoblanadi. Bunga kiradi yer Moliyaviy ijara (lizing) shartnomasi bo‘yicha mulkdor yoki lizing oluvchining ixtiyorida bo‘lgan, ijara to‘lovlarini, mulk qiymatini oshirishdan daromad olish uchun foydalaniladigan, lekin ishlab chiqarish va sotish jarayonida ishtirok etmaydigan binolar yoki binolarning qismlari. tovarlar, ishlar, xizmatlar; ma'muriy maqsadlarda foydalanilmaydi; tashkilotning normal faoliyatida sotish uchun mo'ljallanmagan.
Investitsiya qiymatiga ega ob'ektlarni qayta tasniflash, ya'ni ularni ushbu toifaga kiritish yoki undan chiqarib tashlash tashkilotning muayyan mulk ob'ektining haqiqiy maqsadiga muvofiq amalga oshiriladi.
Mulkni investitsion mulkdan sotiladigan mulkka aylantirish sotishga tayyorgarlik ko'rishda uni rekonstruksiya qilish boshlanishi bilan amalga oshiriladi. Ammo agar investitsiya mulkini rekonstruksiya qilmasdan sotish to‘g‘risida qaror qabul qilingan bo‘lsa, u sotish natijasida tasarruf etilgunga qadar investitsiya mulkiga kiritilishi davom etadi.
Ob'ekt investitsiya mulkiga kiritilgan:
qurilish yoki rekonstruksiya tugagandan so'ng;
ishlab chiqarish, boshqaruv, tijorat operatsiyalarida foydalanish tugaganidan keyin;
operatsion lizingni uchinchi shaxsga topshirgandan keyin.
Ob'ekt investitsiya mulkidan chiqariladi:
ishlab chiqarish, boshqaruv yoki tijorat operatsiyalarida foydalanish boshlanishi bilan;
tayyorgarlik oldi-sotish operatsiyasi sifatida rekonstruksiya boshlanishi bilan.
Tan olish va dastlabki baholash. Tashkilot aktivlarining bir qismi sifatida investitsiya mulki, agar investitsiya mulkiga qo'yiladigan talablarga muvofiq lizing to'lovlarini olish yoki kapital qiymatini oshirishning etarli ehtimoli mavjud bo'lsa, mustaqil hisobga olish ob'ekti sifatida tan olinadi. ishonchli tarzda aniqlash mumkin.
Investitsion mulkning dastlabki bahosi uni sotib olish yoki qurish qiymati bo'yicha amalga oshiriladi, bunda iqtisodiy yo'llar bilan qurilishni istisno qilmaydi.
Investitsion qiymatni sotib olish qiymatiga ob'ektning narxi va bitimning bevosita xarajatlari (yuridik, konsalting xizmatlari, ro'yxatga olish va boshqalar) kiradi. Kechiktirilgan to'lov uchun foizlar tannarxga kiritilmaydi, ular kredit muddati davomida davriy xarajatlarga kiritiladi. Pudratchilar tomonidan qurilgan ob'ektlar shartnoma narxiga muvofiq baholanadi.
Iqtisodiy ravishda qurilgan investitsiya mulkining qiymati ob'ektni qurish tugallangan kundagi barcha xarajatlar yig'indisi bilan belgilanadi. Tugallanmagan loyihalarning xarajatlari boshqa kapital qurilish xarajatlari kabi hisobga olinadi. Investitsion mulkni alohida hisobga olish qurilish tugallangan va mulk foydalanishga qabul qilingan kundan boshlanadi.
Ob'ektlarni qurish yoki rekonstruksiya qilishda sarflangan materiallar va boshqa resurslarning ortiqcha iste'moli qiymati ularning dastlabki qiymatiga kiritilmaydi. Investitsion mulkni foydalanishga topshirish bilan bog'liq xarajatlar uning tannarxiga kiritilmaydi, ob'ektni ishga tushirish uchun zarur bo'lgan xarajatlar bundan mustasno. Ammo ijarachilarni jalb qilishdagi vaqtinchalik qiyinchiliklar bilan bog'liq dastlabki yo'qotishlar va shunga o'xshash boshqa yo'qotishlar ular yuzaga kelgan hisobot davrlari uchun xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi.
Keyingi qo'shimcha xarajatlar, agar ular investitsiya mulkining rentabelligini oshirsa, investitsiya mulkining balans qiymatini oshirish uchun olinadi. Rentabellikdagi yo'qotishlar mulkning dastlabki narxida aks ettirilgan barcha hollarda, ularni modernizatsiya qilish yoki boshqa keyingi xarajatlar orqali tiklash mulkning balans qiymatining oshishida aks ettirilishi kerak. Boshqa keyingi xarajatlar kapitallashtirilmaydi. Ular paydo bo'lgan davr uchun xarajatlar sifatida hisobdan chiqarilishi kerak.
Investitsion mulk qiymatini keyingi baholash uchun modellar. IAS-40 investitsiya mulkini hisobga olish uchun quyidagilardan foydalanishga imkon beradi: adolatli qiymat, va uning o'zgarishlari foyda va zararda aks ettiriladi; dastlabki sotib olish narxi, bunda investitsiya mulki balansda qoldiq qiymati bo‘yicha, ya’ni to‘plangan amortizatsiya va qadrsizlanishdan ko‘rilgan zararlarni hisobga olmaganda aks ettiriladi. Tarixiy sotib olish qiymatidan foydalanish moliyaviy hisobotga izohlarda investitsiya mulkining adolatli qiymatini oshkor qilish zaruratini bartaraf etmaydi.
Ushbu model, odatda, moddiy aktivlarni hisobga olish uchun qo'llaniladigan qayta baholash hisobidan farq qiladi, chunki qayta baholangan qiymatning dastlabki balans qiymatidan oshib ketishi kapital hisoblarida mulk qiymatining oshishi sifatida tan olinadi. Adolatli qiymat modeli qiymatdagi barcha o'zgarishlar faqat foyda yoki zarar hisoblarida tan olinishini nazarda tutadi.
Investitsion qiymatga ega bo'lgan ko'plab ob'ektlarning adolatli qiymatini aniqlashning qiyinchiliklari ham aniq. Investitsion mulkning adolatli qiymati boshqa har qanday sanada emas, balki hisobot sanasidagi bozor sharoitini, haqiqiy bozor va boshqa sharoitlarni aks ettirishi kerak. O'zgaruvchan bozor sharoitlari adolatli qiymatni o'lchashdagi o'zgarishlar va noaniqliklarga olib keladi. Ko'pgina investitsiya mulklari uchun faol bozor narxlariga tayanib bo'lmaydi, ijaraning tarif omillari ham ularga ta'sir qiladi.
Har bir tashkilot barcha investitsiya mulklari uchun tanlangan baholash tartibini qo'llashi shart. Ko'pincha, ob'ektiv sabablarga ko'ra, barcha mavjud aktivlarning adolatli qiymatda baholanishini ta'minlash mumkin emas.
Qayta tasniflash ikkita modeldan biri yordamida o'lchanadi: tarixiy qiymat yoki adolatli qiymat. Tarixiy qiymati bo'yicha o'lchanganda, investitsiya mulkining har qanday qayta tasnifi uning balans qiymatida hech qanday o'zgarishlarga olib kelmaydi va shuning uchun farqlarni hisobga olishni talab qilmaydi. Aksincha, investitsiya mulkini adolatli qiymatda baholashda moliyaviy hisobotlarda buxgalteriya hisobi va hisobot berishni talab qiladigan og'ishlar yuzaga keladi.
Investitsion mulkni asosiy vositalar, inventar yoki “egasi egallab turgan mulk”ning boshqa toifalariga qayta tasniflash ob’ektlarning korxonada qo‘llanilishi o‘zgarganda ularning balans qiymati sifatida tan olinadigan adolatli qiymat bo‘yicha amalga oshiriladi.
Investitsion mulkni tasarruf etish ularni sotish yoki lizing shartnomasi bo'yicha moliyaviy ijaraga berish yo'li bilan amalga oshiriladi. Ob'ektni sotish narxi uning begonalashtirilgan sanadagi adolatli qiymati bilan belgilanadi. Tijorat krediti yoki bo'lib-bo'lib to'lov rejasini taqdim etishda haqiqiy to'lov va adolatli qiymat (narx) o'rtasidagi farq olingan foiz daromadi sifatida alohida qayd etiladi. Olingan foyda (zarar) foyda va zarar schyotida aks ettiriladi.
Investitsion qiymat ob'ekti yakuniy foydalanishdan chiqarilganda (hisobdan chiqarilganda) mumkin bo'lgan yo'qotishlar miqdori ob'ektni hisobdan chiqarish qayd etilgan hisobot davridagi zarar sifatida aks ettiriladi.
Zamonaviy Rossiya buxgalteriya hisobi va hisobotida Xalqaro moliyaviy hisobot standartlari (IFRS) roli ortib bormoqda. Rossiya standartlarini yaqinlashtirish strategiyasi buxgalteriya hisobi(RAS) UFRS bilan hukumat tomonidan amalga oshiriladi Rossiya Federatsiyasi ko'p yillar davomida.
UFRS bilan yaqinlashuv strategiyasiga qaramay, Rossiya buxgalteriya hisobi standartlarida belgilangan tamoyillarni UFRSga to'liq mos deb atash mumkin emas va hozirgi vaqtda moliyaviy (buxgalteriya hisobi) ob'ektlarini baholash va hisobot berishga ta'riflar va yondashuvlarda hali ham sezilarli farqlar mavjud. bayonotlar.
Bu erda biz UFRS va RASga muvofiq investitsiya mulki bilan operatsiyalarni qayd etish va hisobot berish uchun asosiy talablarni va kompaniyaning investitsiya mulkiga nisbatan hisobotni o'zgartirishda talab qilinishi mumkin bo'lgan tuzatishlarni solishtiramiz.
Investitsion mulk tushunchasi
Investitsion mulk- Bu Ko'chmas mulk, ishlab chiqarish jarayonida va ma'muriy maqsadlarda foydalanish uchun emas, balki ijaraga berish yoki qiymatini oshirish maqsadida tashkilotga (moliyaviy ijara shartnomasi bo'yicha mulkdor yoki lizing oluvchi sifatida) tegishli bo'lgan, shuningdek sotish uchun.
40-IAS investitsiya mulki investitsiya mulkini hisobga olishga bag'ishlangan. Investitsion mulk - bu quyidagi to'rtta shartga javob berishi kerak bo'lgan mulk:
1) ko'chmas mulk turlari: er yoki bino; yoki binoning bir qismi; yoki ikkalasi; 2) mulk: mulkdorda; yoki moliyaviy lizing shartnomasi (lizing shartnomasi) bo'yicha lizing oluvchi; 3) ko'chmas mulkka egalik qilish maqsadlari: ijara to'lovlarini olish; yoki kapital daromadlari; yoki ikkalasi; 4) mulkchilikning maqsadlari quyidagilar emas: ishlab chiqarish yoki tovarlar yetkazib berish, xizmatlar ko'rsatishda ma'muriy maqsadlarda foydalanish; oddiy biznes jarayonida sotish.
IN IAS 40 Investitsion mulkka misollar keltirilgan:
- qiymatini oshirishdan foyda olish uchun er uchastkasi, lekin qisqa muddatda sotilmaydi;
- er, undan keyingi foydalanish bu daqiqa aniqlanmagan;
- korxona (lizing shartnomasi bo'yicha mulkdor yoki lizing oluvchi)ga tegishli bo'lgan va to'liq yoki qisman operatsion ijaraga (moliyaviy ijaraga emas) berilgan bino;
- hozirda mavjud bo'lmagan, lekin sotish uchun emas, balki to'liq yoki qisman ijaraga berishga mo'ljallangan bino;
- qurilayotgan yoki ishlab chiqilayotgan ko'chmas mulk (lekin uchinchi shaxslar nomidan emas), sotish uchun emas, balki keyinchalik investitsiya mulki sifatida foydalanish maqsadida;
- lizing oluvchiga operatsion lizing bo'yicha tegishli bo'lgan mol-mulk, agar bunday mulk investitsiya mulki ta'rifiga boshqacha tarzda javob bersa, investitsiya mulki sifatida tasniflanishi va hisobga olinishi mumkin.
UFRS 40 ga o'xshash " Investitsion mulk» hali Rossiya qonunchiligida mavjud emas. Rossiya amaliyotida eng yaqin buxgalteriya ob'ektlari foydali investitsiyalar moddiy qadriyatlar
, 03 «Moddiy boyliklarga daromad keltiruvchi investitsiyalar» schyotida hisobga olinadi.
Hisoblar rejasiga muvofiq moddiy boyliklarga foydali investitsiyalar- daromad olish maqsadida tashkilot tomonidan vaqtincha foydalanish (vaqtincha egalik va foydalanish) uchun haq evaziga berilgan mulk, binolar, binolar, jihozlar va moddiy shaklga ega bo'lgan boshqa boyliklarning bir qismiga tashkilotning investitsiyalari. Shunday qilib, investitsiya mulki (IFRS 40) va moddiy aktivlarga foydali investitsiyalar tushunchalari o'rtasida nomuvofiqlik mavjud (1-rasmga qarang).
Guruch. 1 Investitsion mulk nisbati (IFRS 40) va foydali investitsiyalar moddiy boyliklarda (hisob 03 Hisoblar rejasi)
A hududi- bular IFRS 40 ga muvofiq investitsiya ko'chmas mulk ob'ektlari, lekin Rossiya qonunchiligiga muvofiq moddiy aktivlarga foyda keltirmaydigan investitsiyalar: ko'chmas mulk (er yoki bino yoki binoning bir qismi yoki har ikkalasi) ixtiyorida (egasi yoki moliyaviy lizing shartnomasi bo'yicha ijarachi) maqsadida kapital o'sishidan daromad olish. Bunday ob'ektlar Rossiya qonunchiligiga muvofiq 01 "Asosiy vositalar" hisobvarag'ida hisobga olinadi.
B hududi- bular IFRS 40 ga muvofiq investitsiyaviy ko'chmas mulk bo'lgan ob'ektlar va unga muvofiq moddiy aktivlarga foydali investitsiyalardir. Rus hisobi: er va binolar, ijara to'lovlarini olish maqsadida tashkilotga mavjud, ya'ni. operatsion lizing asosida taqdim etiladi. Rossiya qonunchiligiga ko'ra, ushbu ko'chmas mulk ob'ektlari 03 "Moddiy boyliklarga foydali investitsiyalar" hisobvarag'ida aks ettirilgan.
B hududi- bu moddiy aktivlarga foydali investitsiyalar bo'lgan, lekin UFRS ma'nosida investitsiya mulki bo'lmagan ob'ektlar: uskunalar va boshqa asosiy vositalar; binolardan tashqari va yer uchastkalari
, shuningdek, daromad olish maqsadida tashkilot tomonidan vaqtincha foydalanish uchun taqdim etilgan moddiy shaklga ega bo'lgan boshqa qimmatbaho narsalar. Ko'rib chiqilayotgan moddiy boyliklar Buxgalteriya hisobi rejasiga muvofiq 03 "Moddiy boyliklarga foydali investitsiyalar" schyotida hisobga olinadi.
Rossiya buxgalteriya hisobida moddiy boyliklarga foydali investitsiyalarni hisobga olish quyidagi qoidalarga muvofiq amalga oshiriladi PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish", va odatda 40-IFRSda ko'zda tutilgan tarixiy xarajatlarni hisobga olish modeliga mos keladi. Bundan tashqari, agar Rossiya tashkiloti moddiy aktivlarga daromad keltiruvchi investitsiyalarni qayta baholash huquqidan foydalangan bo'lsa, bu variant 40-IFRS tomonidan taklif qilingan adolatli qiymatni hisobga olish modeliga mos kelmaydi. Shuni ta'kidlash kerakki, xalqaro standartlar qoidalaridan farqli o'laroq, Rossiya qonunchiligiga muvofiq er uchastkalari qayta baholanmaydi (43-modda). Ko'rsatmalar asosiy vositalarni hisobga olish bo'yicha).
UFRSda sotib olingan mulkni farqlash kerak investitsiya faoliyati, va investitsion mulk. Umumiy vaziyat: harakat hisobotida Pul xarajatlar investitsiya faoliyatiga kiritiladi va balansda ular oddiy asosiy vositaning tannarxini tashkil qiladi.
Bundan tashqari, ruscha buxgalteriya hisobida " uzoq muddatli investitsiyalar"qurilish va investitsiya faoliyatini hisobga olish sohasida. Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomga muvofiq uzoq muddatli investitsiyalar, Rossiya Moliya vazirligining 1993 yil 30 dekabrdagi 160-sonli xati (bundan buyon matnda 160-sonli Nizom deb yuritiladi) bilan tasdiqlangan uzoq muddatli investitsiyalar uzoq muddatli investitsiyalar yaratish, hajmini oshirish, shuningdek, uzoq muddatli foydalanish xarajatlarini anglatadi. uzoq muddatli aktivlar bundan mustasno, sotish uchun mo'ljallanmagan aktivlar (bir yildan ortiq). moliyaviy investitsiyalar hukumatga qimmat baho qog'ozlar, qimmatli qog'ozlar va ustav kapitallari boshqa korxonalar.
160-sonli Nizomga muvofiq, uzoq muddatli investitsiyalar amalga oshirish bilan bog'liq kapital qurilish yangi qurilish, shuningdek, mavjud korxonalar va noishlab chiqarish obyektlarini rekonstruksiya qilish, kengaytirish va texnik qayta jihozlash shaklida; binolar, inshootlar, jihozlarni sotib olish, Transport vositasi va asosiy vositalarning boshqa alohida ob'ektlari (yoki ularning qismlari); yer uchastkalari va atrof-muhitni muhofaza qilish ob'ektlarini olish; nomoddiy aktivlarni sotib olish va yaratish.
Ko'rib turganingizdek, 160-sonli Nizomga muvofiq uzoq muddatli investitsiyalar ta'rifi faqat ishlab chiqarish yoki sotib olish bosqichida bo'lgan ob'ektlarni o'z ichiga oladi.
Taqdim etilgan ta'riflardan kelib chiqqan holda, UFRSga muvofiq investitsiya mulki tushunchasi RASga muvofiq uzoq muddatli investitsiyalar va moddiy aktivlarga foydali investitsiyalar ta'riflari bilan to'liq mos kelmaydi.
40 BMSga muvofiq “investitsiya mulki” va 160-sonli Nizomga muvofiq “uzoq muddatli investitsiyalar” tushunchalari o‘rtasidagi asosiy farqlarni quyidagicha shakllantirish mumkin:
- uzoq muddatli investitsiyalar faqat ishlab chiqarish yoki sotib olish bosqichida bo'lgan ob'ektlar bo'lib, investitsiya mulki tushunchasi foydalanishga tayyor ob'ektlarni ham o'z ichiga oladi;
- investitsion mulk faqat ko‘chmas mulk bo‘lishi mumkin, uzoq muddatli investitsiyalar esa kengroq tushuncha bo‘lib, har qanday asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarni o‘z ichiga oladi;
- investitsiya mulki, uzoq muddatli investitsiyalardan farqli o‘laroq, mahsulot ishlab chiqarish yoki yetkazib berish, xizmatlar ko‘rsatish yoki ma’muriy maqsadlarda foydalanish uchun mo‘ljallanishi mumkin emas.
O'z navbatida, UFRSga muvofiq "investitsiya mulki" va RASga muvofiq "moddiy aktivlarga daromad keltiruvchi investitsiyalar" ta'riflari o'rtasida sezilarli farqlar mavjud:
- moddiy boyliklarga foydali investitsiyalar har qanday asosiy vositalar bo'lishi mumkin, investitsion mulk esa faqat ko'chmas mulkdir;
- PBU 6/01, IAS 40 dan farqli o'laroq, mulkka egalik maqsadini moddiy boyliklarga foydali investitsiyalar uchun kapital o'sishi sifatida ko'rsatmaydi.
- 40-IAS mulkning investitsiya mulki sifatida tasniflanishini aniqlash uchun professional mulohazalardan foydalanishni talab qiladi. Korxona standartga muvofiq investitsiya mulkini aniqlash mezonlarini ishlab chiqadi, bu mulkni tasniflash qiyin bo'lgan hollarda ayniqsa muhimdir. RASda, asosan, barcha ta'riflar professional mulohazalardan foydalanishni nazarda tutmaydigan aniqroq mezonlarni beradi.
Investitsion mulkni hisobga olish
Investitsion mulk kelajakda daromad keltirishi mumkin bo‘lgan taqdirdagina aktiv sifatida tan olinadi. iqtisodiy foyda va investitsiya mulkining qiymati ishonchli tarzda baholanishi mumkin.
40-IAS ga muvofiq, investitsiya mulki dastlab tannarx bo‘yicha, shu jumladan tranzaksiya xarajatlari bo‘yicha o‘lchanishi kerak. Investitsion mulkni sotib olishning haqiqiy qiymati sotib olish narxini va barcha to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni o'z ichiga oladi. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga, masalan, professional yuridik xizmatlar, ko'chmas mulkni o'tkazish soliqlari va boshqa tranzaksiya xarajatlari kiradi.
Umuman olganda, UFRS bo'yicha investitsiya mulkining boshlang'ich qiymatini o'lchash RAS bo'yicha o'lchash tamoyillaridan farq qilmaydi, ammo ba'zi farqlar mavjud bo'lib, ulardan eng muhimi quyidagilardir:
- investitsiya mulki uchun to‘lov muddati kechiktirilganda, haqiqiy xarajatlar diskontlangan qiymat sifatida aniqlanadi, ushbu summa bilan to‘lovning umumiy summasi o‘rtasidagi farq kechiktirish muddati davomida foizli xarajatlar sifatida tan olinadi;
- lizing shartnomasi bo'yicha korxonaga tegishli bo'lgan va investitsiya mulki sifatida tasniflangan ko'chmas mulk ulushining boshlang'ich qiymati moliyaviy lizing bilan bir xil tarzda belgilanadi, ya'ni. aktiv mol-mulkning adolatli qiymatidan va eng kam ijara to‘lovlarining joriy qiymatidan pasti bo‘yicha tan olinishi kerak, ekvivalent summa esa majburiyat sifatida tan olinishi kerak;
- investitsiya mulki ayirboshlash yo'li bilan sotib olinganda, 40-IASda ko'rsatilgan ba'zi istisnolardan tashqari, uning qiymati adolatli qiymat sifatida baholanadi;
- yuqorida aytib o'tilganidek, ijaraga olingan investitsiya ob'ektlarining UFRS bo'yicha boshlang'ich qiymati har doim ham uning ta'riflaridagi farqlar tufayli RAS bo'yicha boshlang'ich qiymatiga to'g'ri kelmaydi;
- 1-IFRS “Xalqaro moliyaviy hisobot standartlarini birinchi marta qo'llash” ga muvofiq UFRS birinchi qo'llanilishidan so'ng, korxona investitsiya mulkini adolatli qiymat bo'yicha baholash huquqiga ega, agar u xarajatlarni hisobga olish modelini tanlagan bo'lsa.
Investitsion mulkni keyingi baholash quyidagi usullardan biri bilan amalga oshiriladi:
Adolatli qiymatni hisobga olish- ob'ektlar ularni sotib olish xarajatlari miqdorida dastlabki tan olingandan so'ng, barcha ob'ektlar hisobot sanasidagi bozor narxlarining holatini aks ettiruvchi adolatli qiymat bo'yicha baholanadi. Adolatli qiymatdagi o'zgarishlardan olingan daromadlar (zararlar) ular yuzaga kelgan davrda daromadlar to'g'risidagi hisobotda tan olinadi.
Haqiqiy sotib olish xarajatlarini hisobga olish- investitsiya mulki to‘plangan amortizatsiya va qadrsizlanishdan to‘plangan zararlarni chegirib tashlagan holda tannarxi bo‘yicha baholanadi.
UFRS bo'yicha moliyaviy-xo'jalik faoliyati jarayonida investitsiya mulkini qayta tasniflash talab qilinishi mumkin. Ob'ektni investitsiya mulkiga o'tkazish yoki undan olib qo'yish faqat quyidagi hodisalar bilan tasdiqlangan uning ishlash usuli o'zgargan taqdirda amalga oshiriladi:
1) ishlab chiqarish faoliyatida ob'ektdan foydalanishning boshlanishi - ob'ektni investitsiya mulkidan asosiy vositalarga o'tkazish;
2) sotishga tayyorgarlikning boshlanishi - ob'ektni investitsiya mulkidan inventarizatsiyaga o'tkazish;
3) ishlab chiqarish faoliyatida foydalanishning tugashi - ob'ektni asosiy vositalardan investitsiya mulkiga o'tkazish;
4) operatsion ijaraning boshlanishi - ob'ektni zaxiradan investitsiya mulkiga o'tkazish;
5) qurish yoki rekonstruksiya qilishning tugallanishi - qurilish yoki rekonstruksiya qilish jarayonida ob'ektni (asosiy vositalar) investitsiya mulkiga o'tkazish.
Haqiqiy qiymat bo'yicha hisobga olinadigan ob'ekt investitsiya mulkidan boshqa turdagi aktivlarga o'tkazilganda, ob'ekt adolatli qiymat bo'yicha yangi sifatda hisobga olina boshlaydi.
RBU, agar korxona ushbu ob'ektlarni sotishga qaror qilsa, asosiy vositalarni yoki moddiy aktivlarga uzoq muddatli investitsiyalarni sotish uchun mo'ljallangan aktivlarga (tovar-moddiy zaxiralarga) o'tkazish amaliyotiga ega emas. Ushbu ob'ektlar, masalan, 01 yoki 03 hisobvaraqlari kabi, ularning asl maqsadiga mos keladigan Rossiya buxgalteriya hisoblarida ro'yxatga olinishda davom etadi. Shuning uchun, UFRS bo'yicha hisobot berish uchun nafaqat buxgalteriya hisobi ma'lumotlaridan, balki foydalanish kerak bo'ladi. shuningdek, korxonaning u yoki boshqa ko'chmas mulk ob'ektlarini sotish bo'yicha rejalarini bilish.
Transformatsion tuzatishlar
UFRSga o'tish davridagi o'zgartirish yozuvlari:
UFRSga o'tishda Rossiya tashkilotlari ko‘chmas mulkka investitsiyalarni tan olish mezonlariga javob beradigan ob’ektlar mavjudligiga alohida e’tibor qaratish lozim. Ilova adolatli qiymatni hisobga olish modellari RAS bo'yicha shunga o'xshash ko'rsatkichlarga nisbatan tashkilotning taqsimlanmagan daromadini (hisobot davrining sof foydasi) oshirishning bir nechta vositalaridan biri, chunki ko'chmas mulk (er va binolar) narxlari ko'tarilish tendentsiyasiga ega.
Transformatsiya holatida Rossiya hisoboti UFRSga muvofiq tayyorlangan hisobotda quyidagilar mumkin: transformatsion yozuvlar investitsiya mulkini tan olish bilan bog'liq:
Qayta tasniflash yozuvlari:
- asosiy vositalarni investitsiya mulkiga o'tkazish (IFRS 40),
- daromad keltiruvchi investitsiyalarni asosiy vositalarga (16-IFRS) yoki investitsiya ko'chmas mulkiga (40-IFRS) moddiy aktivlarga o'tkazish;
investitsiya ko'chmas mulkini hisobga olish va baholash usullarini kiritish bilan bog'liq yozuvlar adolatli qiymatni hisobga olish modeliga yoki tarixiy xarajatlarni hisobga olish modeliga, shu jumladan:
Agar investitsiya mulki ob'ektlari PBU 6/01 ga muvofiq qayta baholangan bo'lsa, Rossiya qayta baholash natijalarini "olib tashlash";
hisoblangan amortizatsiya, shu jumladan adolatli qiymatdagi o'zgarishlar bundan mustasno sof foyda hisobot davrining (yo'qotishi) (agar adolatli qiymat modeli qo'llanilsa);
36-IFRSga muvofiq qadrsizlanishdan yo'qotishlarni aks ettiruvchi foydali xizmat muddatini, amortizatsiya usullarini, tugatish qiymatining taxminlarini aniqlaydigan yozuvlar (agar buxgalteriya siyosatida tarixiy xarajatlarni hisobga olish modeli nazarda tutilgan bo'lsa).
Kompaniyaning investitsiya mulkiga nisbatan hisobotni o'zgartirishda talab qilinishi mumkin bo'lgan tuzatishlar:
- UFRSga muvofiq investitsiya mulki bo'lgan mulkni RASga muvofiq moddiy aktivlarga/asosiy vositalarga daromad keltiruvchi investitsiyalardan qayta tasniflash
- UFRS bo'yicha investitsiya mulki bo'lgan mulk qiymatini RASga muvofiq inventarizatsiyadan qayta tasniflash
- Moliyaviy lizing bo'yicha olingan investitsiya mulkining UFRSda tan olinishi va investitsiya mulkining ta'rifiga javob berishi
- Qurilayotgan mulkni investitsiya mulki sifatida qayta tasniflash
- Operatsion lizing bo'yicha olingan investitsiya mulkini tan olish va investitsiya mulki ta'rifiga javob berish
- Investitsion mulkni asosiy vositalarga o'tkazish
- Investitsion mulkning dastlabki qiymatini sotib olingandan keyin qayta hisoblash
- Investitsion mulkni birja orqali sotib olishda investitsiya mulkining dastlabki qiymatini uning adolatli qiymatiga etkazish
- Operatsion yoki moliyaviy lizing shartnomasi bo'yicha olingan investitsiya ko'chmas mulkining boshlang'ich qiymatini shakllantirish
- Investitsion mulkning kapital rekonstruksiya qilinganligi sababli qiymatini qayta hisoblash
- Tarixiy qiymatni baholash usulidan foydalanganda investitsiya mulkining qadrsizlanishidan zararni hisoblash
- Haqiqiy qiymat bo'yicha o'lchanadigan investitsiya mulki uchun amortizatsiyani bekor qilish
- Investitsion mulk bo'yicha hisoblangan amortizatsiyani tuzatish
- Asosiy vositalarni investitsiya mulkiga o'tkazish yo'li bilan olingan investitsiya mulkining qiymatini tuzatish
- Daromad keltiruvchi investitsiyalardan moddiy yoki asosiy vositalarga o‘tkazilgan investitsiya mulkini qayta baholash (qayta baholash natijasi “Kapital”ga kiritilgan)
- Tovar-moddiy zaxiralarni investitsiya mulkiga aylantirish
- Haqiqiy qiymat bo'yicha o'lchangan investitsiya mulkini qayta baholash (qayta baholash natijasi foyda/zararda tan olinadi)
- Sotish uchun mo'ljallangan uzoq muddatli aktivlardan o'tkazish yo'li bilan olingan investitsiya mulkining qiymatiga tuzatish kiritish
- Investitsion ko'chmas mulkni sotish bo'yicha bitimni sotilayotgan aktivning risklari va foydalari xaridorga o'tmaganligi sababli bekor qilish
- Moliyaviy lizing shartnomasi bo'yicha berilgan investitsiya mulkini hisobdan chiqarish
- UFRSga muvofiq amortizatsiya qilingan investitsiya mulkini hisobdan chiqarish (yoki aksincha).
Transformatsiya muammolari
ga muvofiq tuzilgan hisobotdagi xatolar xalqaro standartlar, uch guruhga bo'linadi. Birinchidan, bular bo'yicha hisobot tayyorlashda yo'l qo'yilgan kamchiliklar Rossiya standartlari. Ikkinchidan, uning o'zgarishi paytida. Va nihoyat, uchinchidan, UFRS talablariga muvofiq moliyaviy hisobotlarni tayyorlashda yuzaga keladigan xatolar. Birinchi va ikkinchi guruhlarga mansub xatolar kompaniya moliyaviy hisobotlarni IFRSga muvofiq o'zgartirish orqali tuzgan taqdirdagina paydo bo'lishi mumkin. Ushbu jarayon davomida Rossiya standartlari bo'yicha tuzilgan moliyaviy hisobotlar UFRS talablariga muvofiq tuzatiladi. Ma'lumki, agar birinchisida xatolar bo'lsa, ularning aksariyati xalqaro standartlarga muvofiq tuzilgan hisobotlarga "ko'chib o'tadi". UFRS va RASga muvofiq bir vaqtning o'zida buxgalteriya hisobini yuritadigan kompaniyalarda bunday xatolar bo'lmaydi.
UFRS bo'yicha tayyorlangan hisobotdagi xatolar, birinchi guruh sifatida tasniflanadi, ikki yo'l bilan tuzatilishi mumkin. Birinchisi, dastlabki ma'lumotlarni o'zgartirishdir. Bu haqida Rossiya standartlariga muvofiq tuzilgan hisobot ko'rsatkichlari to'g'risida. Ikkinchisi - qilingan xatolar bilan bog'liq qo'shimcha tuzatishlar kiritish. U yoki bu usulni tanlashda kompaniyalar birinchi navbatda aniqlangan nuqsonlar soniga asoslanadi.
Agar, aytaylik, yuzdan ortiq xatolar bo'lsa, uni yaratish osonroq yangi hisobot rus standartlariga muvofiq. Va agar ulardan faqat ikkitasi yoki uchtasi bo'lsa, albatta, qo'shimcha tuzatishlar kiritish yaxshiroqdir. Hisobotni topshirishdan oldin siz ruscha buxgalteriya hisobida xatolar topsangiz soliq idorasi, birinchi usuldan foydalanish yaxshidir. Keling, sababini tushuntirib beraylik. O'zgartirish usulidan foydalangan holda tayyorlangan UFRS hisobotlarini tekshirishda auditorlar transformatsiya jadvallari ma'lumotlarini soliq idorasiga taqdim etilgan balans va foyda va zararlar to'g'risidagi hisobot bilan solishtiradilar. Agar ular nomuvofiqliklarni topsalar, ularning sababini tushuntirishingiz kerak bo'ladi. Agar transformatsiya jarayonida xatolar tuzatishlar orqali tuzatilgan bo'lsa, unda hech kim qo'shimcha tushuntirishlarni talab qilmaydi.
Hisobotni o'zgartirish paytida xatolar yuzaga kelishi ehtimoli juda yuqori. Axir, bu jarayon bir necha bosqichlarni o'z ichiga oladi. Ko'pincha u maxsus dasturiy ta'minotsiz, faqat bilan amalga oshiriladi Excel yordam. Ulardan eng qiyini daromadlar, xarajatlar, aktivlar va passivlarni qayta tasniflashdir. Gap shundaki, har qanday aktivlar yoki xarajatlar qayta tasniflanmaslik xavfi yuqori. Yoki bundan ham yomoni, ular RASga muvofiq kiritilgan guruhdan chiqariladi va UFRSga muvofiq bo'lishi kerak bo'lgan guruhga kiritilmaydi. Keling, misol keltiraylik.
Aytaylik, kompaniya balansida operatsion lizing uchun ijaraga beradigan bino bor. RAS talablariga muvofiq, u asosiy vosita sifatida hisobga olinishi kerak. Va UFRSga ko'ra, bu investitsiya mulkidir. Bu shuni anglatadiki, moliyaviy hisobotlarni UFRSga muvofiq tuzayotganda, bu ob'ekt ko'chmas mulk har safar "Asosiy vositalar" guruhidan "Investitsiya mulki" guruhiga o'tkazilishi kerak. Agar kompaniya buni maxsus kompyuter dasturlarisiz qilsa, xatolar paydo bo'lishi mumkin.
Masalan, buxgalterlar:
a) ob'ektni "Asosiy vositalar" guruhidan "Investitsiya mulki" guruhiga o'tkazishni unutgan;
b) uni “Asosiy vositalar” guruhidan chiqarib tashlagan, lekin “Investitsiya mulki” guruhiga joylashtirmagan;
v) “Investitsiya mulki” guruhidagi mulk qiymatini noto‘g‘ri aks ettirgan va hokazo.
Qayta tasniflash paytida ham, transformatsiyaning butun bosqichida ham xatolar sonini kamaytirish uchun "inson omili" ta'sirini minimallashtirish kerak. Buning uchun yuqori sifatli transformatsiya jadvallarini ishlab chiqish va ularga kiritilgan ma'lumotlarning to'g'riligini nazorat qilish kifoya. Shuningdek, siz hamma narsani aniq ko'rsatishingiz kerak zarur protseduralar har bir turdagi aktivlar, majburiyatlar, daromadlar va xarajatlar uchun va, ehtimol, individual operatsiyalar uchun transformatsiya jarayoni. Ushbu protseduralar har bir kompaniya uchun boshqacha bo'ladi. Ular faoliyat turiga, tashkiliy tuzilmaga, qo'llaniladigan biznes tartib-qoidalariga, qayta ishlangan ma'lumotlarning hajmiga va boshqa ko'plab mezonlarga bog'liq.
Agar kompaniya hisobotni o'zgartirish uchun maxsus kompyuter dasturlaridan foydalansa, yanada yaxshi bo'ladi. Masalan, o'zgartirish protseduralari kompaniya Rossiya standartlariga muvofiq buxgalteriya hisobini yuritadigan bir xil dasturda sozlanishi mumkin.
Biroq, xatolarning oldini olish uchun ko'rilgan barcha choralarga qaramay, ulardan butunlay qochish mumkin emas. Aniqlangan kamchiliklarni tuzatish kerak.
Xulosa
Rossiya buxgalteriya hisobi va hisobotida UFRS ning roli ortib bormoqda.
2012 yil uchun buxgalteriya siyosatini ishlab chiqishda shuni esda tutish kerakki, UFRS va Rossiya qoidalari bo'yicha buxgalteriya hisobi modellaridagi farq transformatsiya paytida, xususan ob'ektning balans qiymati va to'plangan amortizatsiya bo'yicha qo'shimcha tuzatishlarni keltirib chiqaradi. Bundan tashqari, tuzatishlar foydali xizmat muddatini aniqlashtirish va qadrsizlanishdan yo'qotishlarni aniqlash bilan bog'liq bo'lishi mumkin.
- Ushbu maqola shu qadar noyobki, biz unga tegishli xizmatlarni topa olmadik!
1. Adolatli qiymat - bu aktivning qiymati: Bitimdan manfaatdor bo'lgan bilimli mustaqil shaxslar tomonidan almashtirilishi mumkin.
2. Investitsion mulk quyidagilar bo'lishi mumkin: 1. Yer. 2. Bino. 3. Binoning bir qismi. 4. Yer va qurilish birgalikda. 5. Yuqoridagilarning barchasi.
3. Investitsion mulk quyidagilar uchun hisobga olinishi mumkin: 1 . Egasi. 2. Lizing beruvchi, moliyaviy lizing bo‘yicha. 3. Lizing oluvchi, moliyaviy lizing bo'yicha.
4. Mulkdor tomonidan foydalaniladigan mablag'lar : 2. Investitsion mulk sifatida hisobga olinishi mumkin emas.
5. Operatsion lizing bo‘yicha lizing oluvchiga tegishli mablag‘lar investitsiya mulki sifatida hisobga olinishi mumkin, lekin faqat: 2. Ijaraga oluvchi mulkni adolatli qiymati bo'yicha hisobga oladi.
6. Agar aktivlar lizing oluvchiga operatsion lizing shartnomasi bo‘yicha tegishli bo‘lsa va investitsiya mulki sifatida tasniflansa, u holda: 2. Barcha investitsiya mulklari adolatli qiymatda hisobga olinadi.
7. Investitsion mulkka qanday misol bo'la oladi: 1. Uzoq muddatli kapital qiymatini oshirish uchun ushlab turilgan er. 2. Kelajakda foydalanish uchun er. Bunday er kapital qiymatini oshirish uchun mo'ljallangan deb hisoblanadi. 3. Bank egalik qiladigan (shu jumladan, moliyaviy lizing asosida) va uni operatsion lizing uchun ijaraga beradigan bino. 4. Operatsion lizing uchun mo'ljallangan, ega bo'lmagan bino. 5. Oddiy faoliyat jarayonida sotish uchun saqlanadigan mablag'lar. 6. Uchinchi shaxslar uchun yaratilgan mablag'lar. 7. Ijaraga olinmaydigan ob'ektlar. 8. Investitsion mulk sifatida foydalanish uchun sotib olingan mablag'lar. 9. Investitsion mulk sifatida uzoq muddatli foydalanish uchun qayta ishlab chiqilgan mavjud investitsiya mulki. 10. Moliyaviy lizing uchun ijaraga olingan mablag'lar.
4. 1-4 + 9.
8. Agar aktivlar qisman investitsiya mulki bo'lsa va qisman ijaraga berilmasa, kompaniya ularni 3 sifatida hisobga olishi kerak. . Har bir qism alohida hisoblanishi kerak.
9. Agar kompaniya sezilarli darajada ta'minlasa qo'shimcha xizmatlar ijaraga olingan mulk bilan bog'liq ijarachilarga: 1. Aktivlar investitsiya mulki sifatida emas, balki ijaraga berilmaydigan mulk sifatida tasniflanishi kerak.
10. Bosh kompaniya o'zining sho''ba korxonasiga mablag'larni ijaraga beradi. Mablag'lar investitsion mulk sifatida tasniflanishi mumkin: 3. Bosh kompaniyaning alohida moliyaviy hisobotlarida.
11. Ta'mirlash va texnik xizmat ko'rsatish xarajatlari odatda: . 2. Daromadlar to'g'risidagi hisobotda ular sodir bo'lgan davrda xarajatlar sifatida tan olinadi.
12. Agar bilan bog'liq xarajatlar kapital ta'mirlash(masalan, devorlarni almashtirish) bosh harf bilan yoziladi: 2. Oldingi devordan qolgan har qanday xarajatlar hisobdan chiqarilishi kerak
13. Investitsion ko'chmas mulk bo'yicha xarajatlarning elementlari quyidagilardan iborat: i. Sotib olish narxi ii. Yuridik xizmatlar. iii. Mulkni o'tkazish solig'i. iv. Buyumni sotib olish bilan bog'liq qo'shimcha xarajatlar. 1. i-iv 2. i-iii 3. i-ii 4. i
14. Quyidagi xarajatlar: (i) korxonani ishga tushirish bilan bog'liq xarajatlar (mablag'larni kompaniya rahbarlari tomonidan belgilangan rejimda ishlay oladigan holatga keltirish zarurati mavjud bo'lgan holatlar bundan mustasno), (ii) investitsiya mulkining rejalashtirilgan ekspluatatsiya darajasiga yetishidan oldin yuzaga keladigan operatsion yo'qotishlar, (iii) ishlab chiqarish chiqindilarining ortiqcha hajmi, mehnat xarajatlari va qurilish yoki rekonstruksiya bilan bog'liq boshqa resurslar
mulkni hisobga olish kerak:
1. Kutilmagan xarajatlar. 2. Asosiy vositalar sifatida kapitallashtirish. 3 . Xarajatlar.
15. Agar investitsiya mulki uchun to‘lov kredit muddatidan keyin kechiktirilsa, u holda aktivning qiymatidan ortiq bo‘lgan har qanday qo‘shimcha to‘lov quyidagilar hisobga olinadi: 2. Qarz olish xarajatlari.
16. Ijaraga olingan mol-mulkdan foiz daromadlari o'lchanishi kerak: 1. Adolatli qiymat bo'yicha. 2. Minimal ijara to'lovlarining joriy qiymatida. 3. 1 va 2 dan eng katta qiymatga ko'ra. 4. 1 va 2 ning eng kichik qiymati bo'yicha.
17. Bir yoki bir nechta aktivlar yangi aktivga almashtirilgan taqdirda, yangi aktiv baholanadi: 1. Mulkni almashtirish qiymati bo‘yicha. 2. Adolatli qiymatda. 3. Tugatish qiymati bo'yicha.
18. Olingan aktivni aniq baholash mumkin bo'lmagan aktivlar almashinuvi holatida: 1. O'tkazilgan aktivning qiymati ishlatiladi. 2. Tugatish qiymati qo'llaniladi. 3. Aktivni kapitallashtirish mumkin emas.
19. Bank in hisob siyosati investitsiya mulkini haqiqiy tannarx bo‘yicha yoki qayta baholangan qiymati bo‘yicha hisobga olish usulini qo‘llashi mumkin. Tanlangan buxgalteriya usuli qo'llanilishi kerak: 1. Barcha asosiy vositalarga. 2. Barcha investitsiya mulklariga. 3. Yirik asosiy fondlarga.
20. Investitsion mulkning adolatli qiymatining o'zgarishidan kelib chiqadigan daromadlar quyidagilarga kiritilishi kerak: 1. Qayta baholash zaxirasiga. 2. Kutilmagan yoki favqulodda narsalar sifatida. 3. Daromad hisobotiga.
21. Adolatli qiymatga quyidagilar kiradi: 1. Maxsus moliyaviy sharoitlar. 2. Sotish jarayonida yuzaga keladigan tranzaksiya xarajatlari. 3. Ham 1, ham 2. 4. 1 ham, 2 ham emas.
22. Adolatli qiymatga quyidagilar kiradi: 1. investitsiya mulki portfelini yaratish natijasida olingan qo'shimcha qiymat;
2. investitsiya mulki va boshqa aktivlarning sinergiyasi (kombinatsiyasi) ta'sirini miqdoriy baholash; 3. investitsiya mulkining muayyan egasi bilan bog'liq qonuniy huquqlar yoki qonuniy cheklovlar; 4. soliq imtiyozlari yoki investitsiya mulkining muayyan egasi bilan bog'liq soliq yuklari. 5. Hammasi 1 dan 4 gacha. 6. 1-4 tadan hech biri.
23. Foydalanish qiymatiga quyidagilar kiradi: 1. turli sohalarda mulkka ega bo‘lishning iqtisodiy samarasi (ko‘chmas mulk investitsiyalarini diversifikatsiya qilish) natijasida olingan qo‘shimcha qiymat; 2. investitsiya mulki va boshqa aktivlarning sinergiyasi (kombinatsiyasi) ta'sirini miqdoriy baholash; 3. muayyan mulkdor bilan bog'liq qonuniy huquqlar yoki qonuniy cheklovlar; 4. muayyan egasi bilan bog'liq soliq imtiyozlari yoki soliq yuki. 5. Hammasi 1 dan 4 gacha. 6. 1-4 tadan hech biri.
24. Adolatli qiymat mulkni yaxshilash bilan bog'liq bo'lajak kapital xarajatlarni quyidagi yo'llar bilan hisobga oladi: 1. Ularni hozirgi qiymatga diskontlash. 2. Shartli majburiyatlar sifatida. 3. Ularni aks ettirmaydi.
25. Xarajatlarni hisobga olish modelidan foydalanganda aktiv quyidagi bo'yicha hisobga olinadi: 1. Haqiqiy tannarx. 2. Haqiqiy tannarx minus yig'ilgan amortizatsiya. 3. Yig'ilgan amortizatsiya va qadrsizlanishdan yo'qotishlar kamaytirilgan.
26. Ob'ektlarni investitsiya mulkiga o'tkazish yoki undan investitsiya mulkiga o'tkazish faqat quyidagi hodisalar bilan tasdiqlangan ob'ektning ishlash tartibi o'zgargan taqdirda amalga oshiriladi: 1. mulkdor tomonidan ob'ektdan foydalanishning boshlanishi - mulk egasi investitsiya mulkini ijaraga berilmaydigan aktivlarga; 2. sotishga tayyorgarlikning boshlanishi - investitsiya mulkidan inventarizatsiyaga o'tkazish; 3. ijara - ijaraga berilmaydigan aktivlardan investitsiya mulkiga o'tkazish; 4. operativ lizingning boshlanishi - tovar-moddiy zaxiralardan investitsiya mulkiga o'tkazish; 5. - qurilish yoki rekonstruksiya qilish jarayonida bo'lgan mablag'lardan investitsiya mulkiga o'tkazish. 6. Har qanday 1-5. 7. 1-5 dan hech biri.
27. Agar bank investitsiya mulkini rekonstruksiya ishlarini o‘tkazmasdan sotishga qaror qilsa, mol-mulk: 1. Inventarizatsiyaga o‘tkaziladi.
2. Investitsion mulk sifatida tasniflashda davom etadi. 3. Kompaniyaning o'z ehtiyojlari uchun foydalaniladigan mulkka o'tkaziladi.
28. Agar bank mavjud investitsiya mulklarini keyinchalik ulardan investitsiya mulki sifatida foydalanish maqsadida rekonstruksiya qilishni boshlasa, ushbu mulklar: 1. Tovar-moddiy zaxiralarga o'tkaziladi. 2. Investitsion mulk sifatida tasniflashda davom eting. 3. O'z ehtiyojlari uchun foydalaniladigan mablag'larga o'tkaziladi.
29. Agar bank buxgalteriya hisobining tannarx usulidan foydalansa, ob'ektlarni investitsiya mulkidan tegishli mulkka yoki inventarga o'tkazish va aksincha: 1. Aktivlarning balans qiymatiga ta'sir qilmaydi. 2. O'tkazish sanasida aktivlarni qayta baholash bilan birga bo'lishi kerak. 3. Taqiqlangan.
30. Haqiqiy qiymat bo‘yicha hisobga olingan aktivlarni investitsiya mulkidan o‘z ehtiyojlari yoki tovar-moddiy zaxiralar uchun foydalaniladigan mablag‘larga o‘tkazishda ushbu aktivlar keyinchalik quyidagilar hisobga olinadi: 1. Tarixiy qiymati bo‘yicha. 2 . Faoliyat o'zgarishi sanasida adolatli qiymat bo'yicha. 3. Yig'ilgan amortizatsiya chegirib tashlangan dastlabki qiymati bo'yicha.
31. Mulkni inventarizatsiyadan adolatli qiymat bo'yicha hisobga olinadigan investitsiya mulkiga o'tkazishda ushbu mulkning o'tkazish sanasidagi adolatli qiymati va uning oldingi balans qiymati o'rtasidagi farq: 1. . 2. Joriy qiymatga diskontlangan. 3. Shartli majburiyat sifatida tan olinadi. 4. Aktivning butun foydalanish muddati davomida hisobdan chiqariladi.
32. Bank adolatli qiymat bo‘yicha hisobga olinadigan investitsiya ob’ektlarini qurish yoki rekonstruksiya qilishni tugatgandan so‘ng, qurilish yoki rekonstruksiya qilish tugallangan kundagi ushbu mulklarning adolatli qiymati va ularning oldingi balans qiymati o‘rtasidagi farq: 1. Daromadlar to'g'risidagi hisobotda tan olingan. 2. Joriy qiymatga diskontlangan. 3. Shartli majburiyat sifatida tan olinadi.
4. Aktivning butun foydalanish muddati davomida hisobdan chiqariladi.
33. Kuchsizlangan, yo‘qotilgan yoki musodara qilingan mablag‘lar uchun uchinchi shaxslardan tovon to‘lash daromad sifatida tan olinishi kerak: 1. Buyumning yo‘qolishi sodir bo‘lganda. 2. Kompensatsiya debitorlik deb e'tirof etilganda. 3. Mablag'lar kelib tushganda.
34. Ob'ektning balans qiymati hisobga olinmaydi (buxgalteriya balansidan hisobdan chiqariladi): 1. Uning tasarrufida. 2. Moliyaviy lizing shartnomasini tuzishda. 3. Bu ikki holatda ham.
35. Investitsion mulkni sotishdan olingan daromadlar quyidagilar sifatida tan olinishi kerak: 1. Sarmoyadan olinadigan daromad. 2. Daromad to'g'risidagi hisobotdagi daromad. 3. Daromad.
36. Investitsion mulkni sotishdan kelib chiqadigan foyda yoki zarar: 1. Qabul qilingan pul mablag'lari. 2 . Qabul qilingan pul mablag'lari aktivning balans qiymatini hisobga olgan holda. 3. Aktivning likvidatsiya qiymatini olib tashlagan holda olingan pul mablag'lari.
DAROMAD
1.Daromad: Bu kompaniyaning oddiy faoliyati davomida aktsiyadorlarning badallaridan tashqari kapitalning ko'payishiga olib keladigan iqtisodiy foydaning yalpi oqimi; 2. Adolatli qiymat:
1) adolatli qiymat - o'lchov sanasida bozor ishtirokchilari o'rtasidagi tartibli bitimda aktivni sotish uchun olinadigan yoki majburiyatni topshirish uchun to'lanadigan narx;
3.Savdo va ulgurji chegirmalar summalari: 2) Daromad miqdoridan chegirib tashlangan;
4. Holatda foizsiz kredit yoki uzoq muddatli kredit:
1) mablag'lar kelib tushgunga qadar daromad tan olinmaydi; 2) Kelajakdagi tushumlarning sof joriy qiymati aniqlanadi; 3) Shubhali qarzlar uchun zaxira yaratilishi kerak.
5. Tovar ayirboshlashda:
1) ayirboshlash operatsiyasi buxgalteriya hisobida aks ettirilmagan; 2) Bitimga mablag‘lar jalb etilmagan; 3 ) Daromad paydo bo'ladi.
6. Agar bitim sotilgan tovarlarga keyingi xizmat ko‘rsatishni nazarda tutsa:
1) Bu operatsiya daromad keltirmaydi; 2) Ushbu xizmatni taqdim etish bilan bog'liq daromad butun xizmat muddati davomida tan olinadi; 3) Bu bitim har doim kreditlash operatsiyasi sifatida qaraladi.
7. Bitimlarni birlashtirish, masalan, oldi-sotdi shartnomasi doirasida:
1) Bitta tranzaktsiya sifatida ko'rib chiqiladi; 2) Sotish va qayta sotib olish nuqtai nazaridan alohida aks ettirilgan; 3) Qonun bilan taqiqlangan.
8. Sotishdan tushgan daromad tan olinadi:
1) Sotuvchi daromadni tan olishga qaror qilgan har qanday vaqtda; 2) har bir hisobot davri oxirida; 3) Muayyan tan olish shartlari bajarilganda.
9. Muntazam kredit xavfi Sotish bilan bog'liq:
1) Eng yaxshi sabab daromadlarni tan olishni kechiktirish; 2) Daromadni tan olishni kechiktirish uchun sabab emas; 3) Auditorlar xulosasida batafsil aks ettirilgan.
10.Agar kompaniya muhim risklarni saqlab qolsa, u holda:
1) Daromad tan olinmaydi; 2) Daromadni tan olish bilan bog'liq muammolar yo'q; 3) Sug'urta qilish majburiydir.
11. Agar tushumni olish xaridorning tovarni uchinchi shaxsga sotishi natijasida tushumni olishiga bog'liq bo'lsa: 1) bitim oldi-sotdi deb e'tirof etilmaydi; 2) Bitim aksiyadorlarning roziligi bilan amalga oshirilishi mumkin; 3 ) Daromadni tan olish kechiktiriladi.
12.Ushbu chora ko'rgan taqdirda almashinuv nazorati daromadlarni o'tkazishni xavf ostiga qo'yish:
1) Daromadni tan olish faqat pul mablag'larini o'tkazish uchun ruxsat olgandan keyin mumkin; 2) bitim bekor qilingan; 3) umidsiz qarzlar uchun zaxira yaratilishi kerak.
13. Mablag' daromad sifatida tan olingandan so'ng, to'lanmaslik xavfi quyidagicha ko'rib chiqiladi:
1) daromadning kamayishi; 2) undirib bo'lmaydigan xarajatlar va shubhali qarzlar ; 3) kreditorlik qarzi ob'ektiga tegishli summa.
14. Agar xaridorga kafolatlar taqdim etilsa, kafolatli xizmat ko'rsatish xarajatlari tan olinadi:
1) Xarajatlar sifatida; 2) Daromad miqdorining kamayishi sifatida; 3) keyingi davrda.
15. Xizmatlarni ko'rsatishdan olingan daromadlar quyidagilarni ko'rsatish orqali tan olinadi:
1) Dastlabki hisob-kitoblar va hisob-kitoblar; 2) Oldindan olingan to'lovlar; 3) Hisobot sanasidagi operatsiyani yakunlash bosqichi.
16. Tugallanish bosqichi, hisobot sanasidagi xarajatlar va operatsiyani bajarish xarajatlari:
1) hisobga olinmagan; 2) Hisobotda aks ettirilgan; 3) Ishonchli baholanishi mumkin.
17. Baholashni ko'rib chiqish va qayta ko'rib chiqish:
1) bitimning moliyaviy natijasini ishonchli baholash mumkin emasligini anglatadi; 2) Bitimning moliyaviy natijasini ishonchli baholash mumkinligini anglatadi; 3) Bitimni bekor qiladi.
18. Mijozlardan avans va oraliq tushumlar:
1) Ular tugallanish bosqichining isboti; 2) Tugatish bosqichlarini aks ettirmasligi mumkin; 3) kreditorlik qarzi sifatida hisobga olinishi kerak.
19. Xarajatlarni qoplash ehtimoli mavjud bo'lganda quyidagilar tan olinadi:
1) barcha daromadlar; 2) Daromadning faqat xarajatlarga teng qismi; 3) Daromad tan olinmaydi.
20. Foizlar bo'yicha daromad tan olinishi kerak:
1) Vaqt-proporsional asosda, hisobga olgan holda
aktivning samarali rentabelligi; 2) pul asosida; 3) Qarzni to'lash muddatini hisobga olgan holda vaqt-proporsional asosda.
21. Litsenziya to'lovlari tan olinishi kerak: 1) naqd pul asosida; 2) Hisoblashlar asosida; 3) Aslida.
22. Dividendlar tan olinishi kerak:
1) pul asosida; 2) Hisoblashlar asosida; 3 ) Aktsiyadorlarning to'lovni olish huquqi o'rnatilganda.
Mashqlar va savollar
Quyidagi hollarda qachon va qancha daromad tan olinishi mumkinligini aniqlang.
Agar daromad tan olinsa, javoblaringizda debet va kreditni ko'rsating:
1. Siz keyingi oylik tovar jo'natmoqchisiz va mijozingiz yetkazib berishni to'xtatganini bilib olasiz. U sizdan topguncha molni o'z qo'lida qoldirishingizni so'raydi muqobil yo'l etkazib berish, agar xavflar uchun javobgarlik uning zimmasida bo'lsa.
2. Siz gilamlarni chakana savdo do'konlari tarmog'iga sotasiz. Qabul qilish nazorati shart, va bu ishni bajaruvchi mutaxassis kasal bo'lib qoldi. Oxirgi 3 yil ichida gilamni qaytarish hollari kuzatilmagan.
3. Siz havo isitgichlarini ulgurji sotuvchiga sotasiz. Tovarlarni qaytarish to'g'risida yozma bildirishnoma sotilgan kundan boshlab 30 kun ichida qabul qilinadi.
4. Aprel oyida siz konsignatsiya shartnomasi bo'yicha agentingizga 40 ta kompyuter yetkazib berdingiz. Noyabr oyida agent kompyuterlarni sotadi, ammo pul sizga dekabrgacha etib bormaydi.
5. Siz dasturiy ta'minotni onlayn sotasiz. Mijozlar tovarlarni olgandan so'ng buyurtmalar uchun to'lashlari mumkin.
6. Sizning kompaniyangiz qurmoqda omborlar. Omborni qurish jarayonida siz avanslar va oraliq to'lovlarni olasiz. Qurilish tugagandan so'ng, umumiy summaning 2% hali sizga to'lanmagan, ammo tez orada to'lanishi kerak.
7. Xaridor har oyning 5-kunida tovar uchun to'lovni amalga oshiradi. Yuk tashish har oyning 10-kunida, yetkazib berilgan mahsulotlarni qabul qilish esa 15-kunida amalga oshiriladi.
8. Yanvar oyida aktsiyalar portfelini 10 000 dollarga sotasiz, mart oyida esa 10 500 dollarga shartnoma bo'yicha qaytarib sotib olasiz.
9. Siz uchun shartnoma taklif qilasiz texnik yordam 5 yil davomida asbob-uskunalar, shartnomaga muvofiq, to'lov oldindan amalga oshirilishi kerak. 10. Uskunani 100 000 dollarga sotasiz, to‘lov yil davomida bo‘lib-bo‘lib to‘lanadi. Stavka foizi 10% ni tashkil qiladi. Foiz to'lovlari miqdori narxga kiritilgan.
11. Siz mehmonxona sotasiz va sizning kompaniyangiz drenaj tizimini ta'mirlashni o'z zimmasiga oladi. Sizning ishchingiz ikki oy davomida ishlamaydi.
12. Siz 20-da mijoz uchun telefon tarmog'ini o'rnatmoqdasiz
bir xil binolar, bitta shartnoma bo'yicha.
13. Siz nusxa ko'chirish mashinasini bir yillik kafolat bilan birga 30 000 dollarga sotasiz. Kafolatning adolatli qiymati 2400 dollarni tashkil qiladi. Nusxa ko'chirish mashinasi har chorakda texnik xizmat ko'rsatishni talab qiladi.
14. Iyul oyida agent sifatida siz mart oyida bir marta va may oyida bir marta raqs zalida bo'lib o'tadigan bir guruh musiqachilarning chiqishlariga buyurtma berasiz. Sizning komissiyangiz 4000 dollar.
15. Mijoz sug'urta polisini imzolaydi, unga ko'ra kompaniyangiz 5000 AQSh dollari miqdorida komissiya oladi. To'lovlar har oy 2 yil davomida amalga oshiriladi. To'lovlarni yig'ish mijozning yashash joyida amalga oshiriladi. Har bir kolleksiya uchun komissiya 100 dollarni tashkil qiladi.
16. Siz 3 yilga 12% foizli 100 000 dollar kredit berasiz. Foizlar har yil oxirida to'lanadi. Sizning kredit boshqaruv to'lovingiz 3600 dollarni tashkil etadi va oldindan to'lanadi.
17. Siz 4 yilga yillik 15% bilan 100 000 dollar kredit taklif qilasiz. Foizlar har yil oxirida to'lanadi. uchun mukofot qabul qilingan majburiyat kredit 4800 AQSh dollarini tashkil etadi va oldindan to'lanadi. Kredit 3-yilning 1-kunida yechib olinadi.
18. Siz 4 yilga kredit berasiz. Oldindan to'lanadigan xizmat haqi 32 000 dollarni tashkil qiladi. Har chorakda siz mijozingiz hisoboti va tekshiruvi auditini o'tkazasiz moliyaviy natijalar, kredit shartnomasining to'g'ri bajarilishini tasdiqlash.
19. Siz 2000 million dollar miqdorida sindikatlangan kreditni tashkil qilasiz.Kredit summasining 5 foizini taqdim etasiz. Sizning foiz daromadingiz 8%, boshqa sindikat a'zolari esa atigi 6%.
21. Avtoklubga a'zo bo'lish uchun siz 100 AQSh dollari miqdoridagi boshlang'ich badal va 600 AQSh dollari yillik a'zolik badalini to'lashingiz kerak. Avtomobil klubi daromadni qanday tan olishi kerak?
22. Franchayzing shartnomasiga ko'ra, avtoservis kompaniyasi sizdan texnik xizmat ko'rsatish qutilarini sotib olishi kerak. Uskunani o'rnatish va mahalliy hokimiyat organlari tomonidan tekshirilgandan so'ng egalik huquqi o'tadi.
23. Yil boshida to'lanishi kerak bo'lgan 80 000 AQSh dollari miqdorida monopoliya yoki imtiyozli huquqni o'tkazish uchun yig'im tayinlaysiz. Shuningdek, siz oylik 6000 dollar mukofot belgilaysiz. Har oy siz 7200 AQSh dollari miqdorida belgilangan hajmdagi yetkazib berishni amalga oshirasiz, shu jumladan standart sof foydangiz 1200 dollar. Shartnomada nazarda tutilgan hajmdan ortiq etkazib berishlar alohida to'lanadi.
24. Monopoliya yoki imtiyozli huquqni o‘tkazish uchun sizga to‘langan komissiya summasidan 30 000 AQSh dollari bunday huquqni sotib olgan kompaniyaning 60 nafar xodimini o‘qitish uchun ajratiladi.
25. Sizdan mahsulot ishlab chiqarish huquqini sotib olgan kompaniya sizga qoplanadigan haq evaziga har yili siz tomoningizdan tashkil etilgan moliyaviy va ichki audit o'tkazishini talab qilasiz.
26. Sizda 50 000 dollarlik dasturiy ta'minotni ishlab chiqish bo'yicha shartnomangiz bor. Ushbu summaning 10 000 dollari tegishli
sotishdan keyingi xizmat ko'rsatishni qo'llab-quvvatlash. Ayni paytda qurilish ishlarining 20 foizi bajarilgan. Mijoz 18 000 dollar to'ladi va ishlanma yakunlangandan so'ng qoldiqni to'laydi.
27. Siz o'z tovar belgisi huquqlaringizni Gruziyada 10 yil muddatga 70 million dollarga sotyapsiz.
28. Siz AQSh va Yevropada o'zingizga tegishli bo'lgan dori vositalariga bo'lgan huquqlaringizni cheklanmagan muddatga 100 million dollarga sotasiz, lekin siz o'zingiz ruxsat olishda yordam berish sharti bilan. Federal agentlik dori vositalarining sifatini nazorat qilish uchun.
Mashqlar va savollarga javoblar:
1. Daromad darhol tan olinishi mumkin. Debet: Debitor qarzdorlik. Kredit: daromad
2. Daromad darhol tan olinishi mumkin. Debet: debitorlik qarzlari. Kredit: daromad
3. 30 kundan so'ng, hech qanday qaytish sodir bo'lmasa, daromad tan olinishi mumkin. Debet: debitorlik qarzlari. Kredit: tushum (30 kundan keyin)
4. Daromad noyabr oyida kompyuterlar agent tomonidan sotilganda tan olinadi. Debet: debitorlik qarzlari. Kredit: Daromad (noyabr) 5. Sizning vakilingiz tovarlarni yetkazib berganda va naqd pul yig'ib olganida daromad tan olinishi mumkin. Debet: naqd pul. Kredit: daromad
6. Agar ish tugallangan bo'lsa, daromad tan olinishi mumkin. Debet: debitorlik qarzlari, kechiktirilgan daromadlar. Kredit: daromad
7. Daromad tovarlar qabul qilingandan keyin tan olinadi. Debet: kechiktirilgan daromad. Kredit: daromad
8. Bu mohiyatan moliyaviy operatsiya hisoblanadi va shuning uchun hech qanday daromad tan olinmaydi.
9. Daromadni 60 ga bo'ling va har oy daromadning 1/60 qismini tan oling. Debet: naqd pul. Kredit: kechiktirilgan daromad (1-kun) Debet: kechiktirilgan daromad. Kredit: daromad (oylik)
10. 90 909 AQSH dollari miqdoridagi daromad (100 000/110%) va 9 091 AQSH dollari miqdoridagi foizlar darhol tan olinadi va shunga mos ravishda 100 000 AQSh dollari miqdoridagi debitorlik qarzlari tan olinadi. Debet: Debitorlik qarzi 100 000 AQSh dollari Kredit: Daromad 90 909 AQSh dollari, Debitorlik foizlari 9 091 AQSH dollari.
11. Drenaj ta'mirlanmaguncha daromadni tan olishni kechiktiring.
Debet: naqd pul. Kredit: kechiktirilgan daromad.
12. Daromadning 5 foizi har bir binoda ish tugallanganda tan olinadi. Debet: debitorlik qarzlari. Kredit: Daromad (har bir binoda o'rnatish tugallanganligi sababli)
13. Sotishdan tushgan tushumning 27 600 dollari darhol tan olinadi va har bir tekshiruvdan so‘ng 600 dollar xizmat ko‘rsatish daromadi sifatida tan olinadi. Debet: naqd 30 000 AQSh dollari. Kredit: daromad $27,600, kechiktirilgan daromad $2,400.
14. Har bir guruh chiqishlaridan keyin 2000 dollar beriladi. Debet: debitorlik qarzi 2000 AQSh dollari. Kredit: har bir chiqishdan keyin 2000 AQSh dollari miqdoridagi kechiktirilgan daromad.
15. Har bir to‘lovni olgandan keyin 2600 AQSh dollari va 100 AQSh dollari miqdoridagi bir martalik yig‘im tan olinadi. Debet: debitorlik qarzi 5000 AQSh dollari. Kredit: daromad 2600 dollar, kechiktirilgan daromad 2400 dollar.
16. Foizlar har oy hisoblanadi va to'lovlar har oy tan olinadi (oyiga $100). Debet: Debitorlik qarzi 100 000 AQSh dollari, naqd pul 3 600 dollar. Kredit: Naqd pul 100 000 AQSh dollari Kechiktirilgan daromad 3 600 AQSH dollari (qarz berilgan sanada) Debet: Debitorlik qarzi 1 000 AQSH dollari, kechiktirilgan daromad 100 AQSH dollari Kredit: Debitorlik qarzi 1 000 AQSH dollari, komissiya daromadi 100 AQSH dollari (oylik).
17. Foizlar 3 va 4 yil davomida har oy hisoblab chiqiladi va 3 va 4 yil davomida har oyda 200 AQSh dollari miqdorida to‘lov tan olinadi.
Debet: debitorlik qarzi 4800 dollar. Kredit: kechiktirilgan daromad $4,800 (kuniga 1)
Debet: 100 000 AQSh dollari miqdoridagi kredit. Kredit: 100 000 dollar naqd pul (echib olingandan keyin)
Debet: debitorlik qarzi 1250$, kechiktirilgan daromad 200$. Kredit: 1250 AQSh dollari miqdorida olinadigan foizlar, 200 AQSh dollari miqdorida to'lov (olinishdan keyin har oy).
18. Har bir ko'rib chiqish tugallanganda 2000 AQSh dollari miqdoridagi to'lov tan olinadi. Debet: naqd pul 32 000 dollar. Kredit: kechiktirilgan daromad $32,000 (1-kun) Debet: kechiktirilgan daromad $2,000. Kredit: To'lov daromadi $2,000 (ko'rib chiqishdan keyin).
19. Har yili siz foizlar sifatida 6 million dollar va 2 million dollarni hisoblaysiz. sindikatsiya uchun mukofot sifatida. Debet: 100 million dollarlik kredit krediti: 100 million dollar naqd pul (1-kun) Debet: naqd 8 million dollar Kredit: foizlar 6 million dollar, yig‘im 2 million dollar (foizlar olinganidan keyin) 20. Daromad dekabrdagi ko‘rgazmadan so‘ng tan olinadi. Debet: naqd pul. Kredit: kechiktirilgan daromad (oktabrda).
21. 100 dollar miqdorida klub daromadi sifatida tan olinishi mumkin
ro'yxatdan o'tganingizdan keyin haydovchilar. A'zolik to'lovi daromadi oyiga 50 AQSh dollari miqdorida tan olinadi. Debet: naqd 700 dollar. Kredit: daromad $100, kechiktirilgan daromad $600.
22. Muvaffaqiyatli tekshirishdan so‘ng bitim savdo sifatida tan olinadi. Debet: debitorlik qarzlari. Kredit: kechiktirilgan daromad (1-kun) Debet: kechiktirilgan daromad. Kredit: tushum (tekshiruvdan keyin). 23. Yil boshida faqat 65 600 AQSh dollari (80 000 dollar -($1200 *12)= 65600 dollar) kompensatsiya sifatida tan olingan. Qolganlari deb hisoblanadi oldindan to'lov oylik ish haqi va oylik ish haqiga qo'shimcha ravishda oyiga 1200 AQSh dollari miqdorida tan olinadi. Debet: naqd 80 000 dollar. Kredit: daromad $65,600, kechiktirilgan daromad $14,400 (1-kun) Debet: kechiktirilgan daromad $1,200. Kredit: Daromad 1200 dollar. (oylik).
24. Har bir xodim treningni tugatgandan so'ng 500 AQSh dollari miqdoridagi daromad tan olinadi.
Debet: kechiktirilgan daromad $500. Kredit: 500 dollar.
25. Daromad sifatida emas, balki audit o'tkazish uchun kompaniyangizning xarajatlarini qoplash sifatida tan olinadi. Debet: debitorlik qarzlari. Kredit: audit xarajatlari.
26. 20% ($50,000 - $10,000) = $8,000 daromad tan olinadi. Debet: naqd 18 000 dollar, kredit: daromad 8 000 dollar, kechiktirilgan daromad 10 000 dollar
27. Yiliga 7 million dollar tan olinadi. Debet: naqd 70 million dollar.Kredit: daromad 7 million dollar, kechiktirilgan daromad 63 million dollar (1-yil).
28. 100 million AQSh dollari miqdoridagi daromad Dori vositalarining sifatini nazorat qilish federal agentligidan tasdiqlov olgandan keyin tan olinadi va sotish hisoblanadi. Debet: debitorlik qarzi 100 million dollar Kredit: kechiktirilgan daromad 100 million dollar.
Tegishli ma'lumotlar.
"Moliya gazetasi", 2008 yil, N 27
BHMS 40 INVESTISTAN MULK
Investitsion mulk - tashkilot mulk huquqi yoki moliyaviy ijara (lizing) shartnomasi asosida tasarruf etuvchi va faqat maqsadli foydalanish uchun moʻljallangan yer uchastkalari va (yoki) binolar (binolarning qismlari - binolar) koʻrinishidagi mulkdir. ijaraga berish va (yoki) kapital qiymatini oshirishdan (mulk qiymatini oshirishdan) daromad olish yo'li bilan.
Investitsion mulk ijaraga va/yoki kapitalni baholashga mo‘ljallangan er va binolarni o‘z ichiga oladi.
Tovar ishlab chiqarish va (yoki) yetkazib berish, ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko‘rsatish bilan bog‘liq xo‘jalik faoliyatida investitsiya mulkiga tegishli barcha narsalardan foydalanilmasligi kerak. Shunday qilib, investitsiya mulki tashkilotning asosiy vositalaridan farq qiladi, bundan tashqari, u odatdagi faoliyat jarayonida sotish uchun mo'ljallanmagan; shu tarzda investitsiya mulki tovar-moddiy zaxiralardan ham farq qiladi.
Shuni esda tutish kerakki, tugallanmagan qurilishni hisobga olish yoki rekonstruksiya qilinayotgan ko'chmas mulkni hisobga olish 16-sonli "Asosiy vositalar" standarti bilan tartibga solinadi va investitsiya mulkiga taalluqli emas. Agar ko'chmas mulkning bir qismi o'z ehtiyojlari uchun ishlatilsa va bir qismi ijaraga olingan bo'lsa, u holda ular aktsiyalarda - asosiy vosita va investitsion aktiv sifatida hisobga olinishi kerak.
Masalan, “A” tashkiloti ofis binolariga egalik qiladi, ularning 50 foizi o'z faoliyatida foydalaniladi va bir qismi uchinchi shaxsga ijaraga beriladi. 16-IFRSga muvofiq, bunday qismlarni alohida sotish mumkin bo'lgandagina alohida hisobga olish mumkin, aks holda, agar mulkdor (A korxonasi) o'z ehtiyojlari uchun uning ozgina qismidan foydalansa, bunday mulk investitsiya mulki sifatida tasniflanishi mumkin. .
Mulkning yarmi alohida sotilmaydi va o'z maqsadlari uchun foydalaniladi, shuning uchun bu idoralar investitsiya mulki bo'lolmaydi va 16-IFRSga muvofiq hisobga olinishi kerak.
Shunday qilib, aktivni investitsiya mulki sifatida tasniflash uchun u bir vaqtning o'zida bir qator mezonlarga javob berishi kerak, xususan:
huquqiy (aktivga egalik qilish yoki uni tasarruf etish asoslarini belgilaydi);
jismoniy (aktivning ko'chmas mulkka tegishliligini aniqlaydi);
maqsadli (aktivdan foydalanish maqsadini belgilaydi).
Investitsion mulk, albatta, aktiv sifatida tan olinadi, agar:
tashkilot ko'rsatilgan mulkdan foydalanish bilan bog'liq kelajakda iqtisodiy foyda olish ehtimoli mavjud;
mulkning qiymati ishonchli o'lchanishi va ishonchli baholanishi mumkin.
Ro'yxatda keltirilgan shartlar aktivni dastlabki tan olish vaqtida mavjud bo'lishi kerak. Shu bilan birga, tashkilot investitsiya mulkiga egalik qilishdan faqat ushbu aktivga egalik qilish bilan bog'liq barcha risklar va imtiyozlar unga o'tkazilgan taqdirdagina iqtisodiy foyda olishi mumkin.
Investitsion mulk dastlab sotib olish tannarxini, shuningdek aktivni sotib olish bilan bog'liq boshqa to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni o'z ichiga olgan tannarx bo'yicha hisobga olinadi. Ko'chmas mulk o'z-o'zidan qurilish asosida qurilgan bo'lsa, uning dastlabki qiymati qurilish tugallangan kungacha bo'lgan barcha xarajatlarni aks ettiradi. Bunday holda, xarajatlar narxiga quyidagilar kiritilmaydi:
investitsiya aktivini ishga tushirish bilan bog'liq xarajatlar (bu xarajatlar aktivni ishga tushirish uchun zarur bo'lgan hollar bundan mustasno);
ob'ektlarni ijaraga berishning rejalashtirilgan darajasiga yetgunga qadar dastlabki yo'qotishlar;
materialning ortiqcha iste'moli miqdori va mehnat resurslari iqtisodiy usullardan foydalangan holda qurilish vaqtida.
Agar ko'rib chiqilayotgan ob'ektlar kechiktirilgan to'lov shartlarida sotib olinsa va kechiktirish muddati odatdagi kredit shartlari davridan oshib ketgan bo'lsa, u holda tannarx sotib olish narxi sifatida belgilanadi. Belgilangan narx va umumiy to'lovlar o'rtasidagi farq foizlar bo'yicha xarajatlar hisoblanadi va daromadlar to'g'risidagi hisobotga davr xarajatlari sifatida kiritiladi.
Investitsion aktivni tan olgandan so'ng, tashkilot o'zining buxgalteriya siyosatiga muvofiq ikkita mumkin bo'lgan buxgalteriya modelidan birini tanlaydi:
sotib olishning dastlabki qiymati bo'yicha buxgalteriya hisobi (sotib olishning dastlabki qiymati bo'yicha model);
adolatli qiymatni hisobga olish (adolatli qiymatni hisobga olish modeli).
Tarixiy tannarx bo'yicha hisobga olinganda, tashkilot aktivni uning qoldiq qiymati bo'yicha har qanday qadrsizlanish yo'qotishlarini chegirib tashlagan holda hisobga oladi. Bunday holda, qoldiq qiymat sotib olish qiymatidan yig'ilgan amortizatsiya va aktivning qadrsizlanishidan to'plangan yo'qotishlarni olib tashlagan holda aniqlanadi, bu aktivning balans qiymatining qayta tiklanadigan qiymatidan oshib ketishini anglatadi.
Buxgalteriya hisobining ushbu variantini tanlagan tashkilot moliyaviy hisobotga eslatmada aktivning adolatli qiymati to'g'risidagi ma'lumotlarni oshkor qilishi kerak.
Adolatli qiymat - bu xaridor va sotuvchi investitsiya mulkining tabiati va asosiy xususiyatlari, undan haqiqiy va kelajakda foydalanish va bozor haqida yetarli ma'lumotga ega bo'lgan holda, bilimdon va o'zaro kelishuv bo'yicha aktiv almashish mumkin bo'lgan naqd pul miqdoridir. darajalari.analog ob'ektlarni sotib olish davri uchun narxlar. Biroq, yuqorida aytilganlar ushbu investitsiya aktivi majburiy ravishda sotilishi kerak degani emas, bu potentsial xaridor ushbu aktivni ma'lum bir narxda sotib olishi va potentsial sotuvchi ushbu aktivni sotishi mumkinligini anglatadi. Muvofiqlik aloqadorlikni mutlaqo istisno qilishni anglatadi va bitim aloqador bo'lmagan tomonlar o'rtasida, har bir tomon boshqasidan alohida harakat qilish bilan yakunlanishi mumkin deb taxmin qilinadi.
Faraz qilaylik, “A” tashkilotida boshqa tashkilotlarga ijaraga berilgan mulk ham bor. Shu bilan birga, yiliga ofis maydoni ijarasi umumiy binolar sonining 75% ni tashkil qiladi. Har bir ijaraga olinmagan binolar foydalanilmay qoladi, lekin shu bilan birga vaqti-vaqti bilan uning xodimlarini imtihondan (attestatsiyadan) o'tkazish uchun foydalaniladi. Ushbu mulkning joriy balans qiymati 5 million dollarni tashkil etadi.2005 yil 1 yanvar va 2005 yil 31 dekabr holatiga ko'ra adolatli qiymati mos ravishda 7 million dollar va 7,3 million dollarni tashkil etdi. Kichkina maydon bo'yicha noto'g'ri baholashlar kichik foydalanish sifatida ko'rib chiqilishi kerak va ijaraga olingan maydonning 75% mulkni investitsiya mulki deb hisoblash va 40-IAS ga muvofiq hisobga olinishi mumkinligini tasdiqlaydi.
Agar "A" tashkiloti adolatli qiymatni hisobga olish modelidan foydalanmoqchi bo'lsa, u holda balansda 7 million dollarni aks ettirish kerak.Tashkilotda joriy qiymat to'g'risidagi ma'lumotlar mavjud bo'lganligi sababli, aktivni keyingi baholash uchun buxgalteriya hisobi amalga oshiriladi. modeli o'zgartirildi, bu buxgalteriya siyosatchilarida o'zgarish bo'lganligini anglatadi. Agar biron sababga ko'ra buxgalteriya siyosatida o'zgarishlar yuz bergan bo'lsa (masalan, xato tuzatilgan), shuning uchun qoldiqlarni tuzatish taqsimlanmagan foydaning dastlabki qoldig'i orqali amalga oshirilishi kerak.
Sotib olishning adolatli qiymatini hisobga olgan holda, korxona investitsiya mulklarini dastlabki tan olingandan keyin adolatli qiymatda qayd etadi. Mulkning adolatli qiymatini har doim ishonchli aniqlash mumkin deb taxmin qilinadi. Agar mulkni sotib olish vaqtida bunday imkoniyat mavjud bo'lmasa, u holda aktivni dastlabki sotib olish qiymati bo'yicha hisobga olish kerak. Bunday holda, barcha boshqa investitsiya mulklari adolatli qiymatda hisobga olinishi kerak. Bunday holda, investitsiya mulkining adolatli qiymatining o'zgarishidan olingan foyda yoki zarar joriy davrning foyda yoki zarariga kiritiladi, ya'ni. ular paydo bo'lgan hisobot davri.
Investitsion mulkning adolatli qiymati odatda har doim ishonchli tarzda aniqlanishi mumkin. Biroq, bu protsedura jiddiy qiyinchiliklarga olib keladigan kamdan-kam holatlar mavjud. Misol uchun, investitsiya mulkini dastlabki tan olish vaqtida o'xshash mulk bo'yicha taqqoslanadigan bitimlar to'g'risida ma'lumot yo'q va boshqa yo'l bilan olingan adolatli qiymatning muqobil bahosi yo'q. Bunday holda, tashkilot investitsiya aktivini tasarruf etgunga qadar tarixiy qiymati bo'yicha hisobga olishi kerak. Biroq, barcha boshqa investitsiya mulklari adolatli qiymatda aks ettiriladi. Ushbu ob'ektlar, hatto taqqoslanadigan operatsiyalar soni kamaygan va bozor narxlari to'g'risida mavjud ma'lumotlar bo'lmasa ham, sotish (sotish, qayta tasniflash)gacha adolatli qiymat bo'yicha hisobga olinishi kerak.
Mulkni qayta tasniflash (ob'ektni investitsiya mulki toifasiga o'tkazish yoki uni ushbu toifadan chiqarish) undan foydalanish usuli o'zgargandagina amalga oshiriladi. Tashkilot mulkni investitsiya mulkidan inventarizatsiyaga faqat undan foydalanish usuli o'zgargan taqdirda qayta tasniflashiga alohida e'tibor qaratish lozim. Bunday o'zgarish, masalan, aktivni keyinchalik sotish maqsadida yaxshilashning boshlanishi. Agar investitsiya mulkini birinchi marta yaxshilamasdan sotish to'g'risida qaror qabul qilingan bo'lsa, u inventar sifatida qayta tasniflanmaydi va aktiv sotilgunga qadar investitsiya mulki sifatida hisobga olinadi. Shunga o'xshash vaziyat, tashkilot mavjud investitsiya mulkini keyinchalik xuddi shu ob'ekt sifatida foydalanish uchun rekonstruktsiya qilishni boshlaganda yuzaga keladi. Shu bilan birga, investitsion mulk o'z maqomini saqlab qoladi.
Agar tashkilot investitsiya mulkini tarixiy qiymati bo'yicha hisoblasa, uni qayta tasniflash ob'ektlarning balans qiymatining o'zgarishiga olib kelmaydi.
Belgilangan mulkni qayta tasniflangandan keyin adolatli qiymati bo'yicha hisobga olishda investitsiya mulkining undan foydalanish shakli o'zgargan sanadagi adolatli qiymati inventar yoki asosiy vositalar (egasi egallab turgan mulk) qiymati sifatida qo'llaniladi.
Tashkilotlar xo'jalik faoliyatini amalga oshirish jarayonida doimiy ravishda turli asoslarga ko'ra tasniflanishi mumkin bo'lgan turli xil mulkni mustaqil ravishda yaratadi, uchinchi shaxslardan oladi yoki uchinchi shaxslar foydasiga begonalashtiradi. Belgilangan mulkning har bir turi tashkilotning moliyaviy hisobotida aks ettirilishi bilan bog'liq o'ziga xos xususiyatlarga ega.
Mol-mulk bilan operatsiyalarni moliyaviy hisobotlarda ishonchli aks ettirish uchun quyidagilar zarur:
tashkilot mulkini tasniflash uchun ishonchli mezonlarning mavjudligi;
har bir turdagi mol-mulk bilan operatsiyalarni hisobot berish xususiyatlarini bilish va muvaffaqiyatli qo'llash.
V. Vishnyakova
Boshlig'i o'rinbosari
audit bo'limi
Audit bo'limi
"SV-Audit" OAJ
Muhr uchun imzolangan
02.07.2008
Sizni ham qiziqtirishi mumkin:
Binolar qurish, yo‘llar va ob’ektlarni ta’mirlash haqida gap ketganda, biz bir butun...
SNILS, xuddi shunday, insonga nafaqat pensiya badallarini olish uchun kerak.
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi 1992 yildan beri soliq to'lashni nazarda tutadi ...
62. Mas'uliyatni sug'urtalash: mazmuni va asosiy turlari Mas'uliyatni sug'urtalash -...
13-asr oxirida Florensiyadagi Xalqlar Bosh Kengashi eng katta gildiyalarga g'amxo'rlik qilishni ishonib topshirdi ...
