Kirish
1. QQS bo'yicha asosiy ma'lumotlar
1.2 Soliq to'lovchilar
1.4 Soliq bazasi
Xulosa
Kirish
Rossiya Federatsiyasining soliq tizimida qo'shilgan qiymat solig'ining roli juda katta.
2013 yil uchun daromad federal byudjet 23806,2 million rubl qo'shilgan qiymat solig'i tushdi. 2012 yilning shu davriga nisbatan ushbu soliqdan tushumlar 2 828,5 million rublga yoki 13,5 foizga oshdi (2012 yilda federal byudjet daromadlariga 20 977,7 million rubl ajratilgan). Qo'shilgan qiymat solig'ining umumiy summasidan 23 268,9 million rubl Rossiya Federatsiyasi hududida sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) bo'yicha QQS summasi; 537,2 million rubl - Rossiya Federatsiyasi hududiga olib kiriladigan tovarlar bo'yicha QQS miqdori.
Federal byudjet daromadlari tarkibida qo'shilgan qiymat solig'ining ulushi 2013 yilda 48,1 foizni tashkil etgan bo'lsa, 2012 yilda bu ko'rsatkich 45,7 foizni tashkil etdi.
Qo'shilgan qiymat solig'i (QQS) - tovarlar va xizmatlarga egri soliqning bir turi bo'lib, u narxni shakllantirish jarayoni va iste'mol shakllariga ta'sir qiladi.
Qo'shilgan qiymat solig'i tushunish, hisoblash, to'lash va shunga mos ravishda soliq organlari tomonidan nazorat qilish qiyin bo'lgan soliqlardan biridir. Bu Rossiyada umumiy istisnolardan eng keng tarqalgan tarmoqqa ega bo'lgan soliqlarga tegishli soliq qoidalari, ko'plab imtiyozlar, shuningdek, soliqni qaytarib olish tartibi bevosita bog'liq bo'lgan juda ko'p tushunchalar. Shu sababli, QQSni hisoblash va to'lash jarayonida soliq to'lovchi ko'plab xato va noaniqliklarga duch keladi.
Ko'pgina mamlakatlarda muvaffaqiyatli qo'llaniladi bozor iqtisodiyoti, 12 dan 30% gacha daromad ta'minlash soliq tushumlari davlatlar.
hisoblash to'lovi soliq qo'shilgan qiymat
Ushbu ishning maqsadi QQSni hisoblash va to‘lashning amaldagi mexanizmini aniqlash hamda uni takomillashtirish yo‘llarini belgilashdan iborat.
1. QQS bo'yicha asosiy ma'lumotlar
1.2 Soliq to'lovchilar
Qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha soliq to'lovchilar quyidagilardir:
) rus va xorijiy tashkilotlar;
) yakka tartibdagi tadbirkorlar;
) Bojxona ittifoqining bojxona chegarasi orqali tovarlarni olib o'tadigan shaxslar (keyingi o'rinlarda - KB)
Chegara orqali tovarlarni olib o'tadigan (import qiladigan) shaxslar soliq to'laydilar, agar ular uchun bunday majburiyat Bojxona ittifoqining bojxona qonunchiligi va Rossiya Federatsiyasining bojxona ishi to'g'risidagi qonun hujjatlarida belgilangan bo'lsa. Shuning uchun, bu shaxslar QQSni nafaqat belgilangan tartibda hisoblab chiqadi va to'laydi soliq qonunchiligi, shuningdek, Bojxona ittifoqining Bojxona kodeksi, shuningdek, "Rossiya Federatsiyasida bojxona tartibga solish to'g'risida" 2010 yil 27 noyabrdagi N 311-FZ Federal qonuni.
Shuni ta'kidlash kerak Soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasi tashkilotlar va tadbirkorlar QQS to'lovchilarining majburiyatlarini bajarishdan ozod qilinishi mumkin bo'lgan holatlarni nazarda tutadi. Bundan tashqari, ba'zi shaxslar umuman ushbu soliq to'lovchilari emas.
Shu bilan birga, qo'shilgan qiymat solig'i to'lovchilarini majburiyatlardan ozod qilish muayyan shartlar va ma'lum muddatga taqdim etiladi.
Agar shaxs Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 143-moddasiga muvofiq to'lovchi sifatida tan olinmasa, u "ichki" yoki "import" soliqlarini to'lamaydi. Shu bilan birga, ushbu shaxslar QQS bo'yicha chegirmalarni olish huquqiga ham ega emaslar.
An'anaviy ravishda barcha QQS to'lovchilarini ikki guruhga bo'lish mumkin:
) "ichki" QQS soliq to'lovchilari, ya'ni. Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishda to'langan QQS;
) "import" QQS soliq to'lovchilari, ya'ni. Rossiya Federatsiyasi hududiga tovarlarni olib kirishda bojxonada to'langan QQS.
Bu ikki guruh o'z tarkibiga ko'ra farqlanadi. Bundan tashqari, "import" QQS to'lovchilar guruhi "ichki" QQS to'lovchilari guruhidan kattaroqdir.
Barcha tashkilotlar va tadbirkorlar bojxonada QQS to'laydilar, faqat ayrim tashkilotlar va tadbirkorlar Rossiya Federatsiyasi hududidagi operatsiyalar bo'yicha QQS to'laydilar. "Ichki" QQSni to'lamaganlar QQS to'lovchilarning majburiyatlaridan ozod qilinadi yoki umuman soliq to'lovchi emas.
Sochida 2014 yilgi qishki Olimpiya o'yinlari va Paralimpiya o'yinlari bilan bog'liq tashkilotlar (rus yoki xorijiy) QQS to'lovchilari sifatida tan olinmaydi; 2018 yilgi FIFA Jahon chempionati va 2017 yilgi FIFA Konfederatsiyalar kubogiga tayyorgarlik ko'rish va o'tkazish bilan bog'liq tashkilotlar.
Bundan tashqari, ular Rossiya Federatsiyasi hududidagi operatsiyalar bo'yicha soliq to'lashlari shart emas. Bular tashkilotlar va tadbirkorlar:
qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilari uchun soliqqa tortish tizimini (keyingi o'rinlarda Yagona qishloq xo'jaligi solig'i deb yuritiladi) qo'llash;
soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini (keyingi o'rinlarda soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi deb yuritiladi) qo'llash;
faoliyatning ayrim turlari (keyingi o'rinlarda - UTII) uchun hisoblangan daromadga yagona soliq shaklida soliq solish tizimini qo'llash - UTIIga o'tkazilgan faoliyatga nisbatan;
patent soliqqa tortish tizimini qo'llash - PSNga o'tkazilgan faoliyatga nisbatan;
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 145.1-moddasiga muvofiq QQS to'lovchining majburiyatlarini bajarishdan ozod qilingan tashkilotlar (Skolkovo loyihasi ishtirokchilari).
Shu bilan birga, ushbu shaxslar (tashkilotlar va tadbirkorlar) xaridorlarga ajratilgan soliq summasi bilan schyot-fakturalar bergan taqdirda, QQS to'lashlari shart.
QQS to'lovchi sifatida ro'yxatdan o'tish soliq qonunchiligida belgilangan tartibda tashkilot yoki tadbirkor umumiy ro'yxatdan o'tgandan keyin avtomatik ravishda amalga oshiriladi.
Bundan tashqari, uchun xorijiy kompaniyalar- QQS to'lovchilar tashkil etildi keyingi xususiyat soliq to'lash. Rossiyada bir nechta alohida bo'linmalarga ega bo'lgan xorijiy tashkilot bitta bo'linmani tanlashi mumkin, u orqali u soliq deklaratsiyasini taqdim etadi va Rossiyaning barcha bo'linmalarining operatsiyalari bo'yicha umuman soliq to'laydi. Tashkilot barcha alohida bo'linmalarning joylashgan joyidagi soliq organlarini o'z tanlovi to'g'risida yozma ravishda xabardor qilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 174-moddasi 7-bandi).
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi quyidagi hollarda soliq to'lovchini soliqni hisoblash va to'lash bilan bog'liq majburiyatlardan ozod qilishga imkon beradi:
) tashkilotlarni chiqarish va yakka tartibdagi tadbirkorlar, agar ularning savdo daromadi ketma-ket uch marta 2 million rubldan oshmasa kalendar oylari(QQSdan tashqari);
) "Skolkovo innovatsion markazi to'g'risida" 2010 yil 28 sentyabrdagi 244-FZ-sonli Federal qonuniga muvofiq tadqiqot, ishlab chiqish va ularning natijalarini tijoratlashtirish loyihasining ishtirokchisi maqomini olgan tashkilotlardan ozod qilish.
QQS bo'yicha soliq to'lovchining majburiyatlaridan ozod qilish ichki operatsiyalar bo'yicha QQSni hisoblamaslik va to'lamaslik huquqidir. Rossiya bozori 12 kalendar oy ichida.
QQSdan ozod qilish Rossiya Federatsiyasiga tovarlarni olib kirish bilan bog'liq operatsiyalarga taalluqli emas va uni majburiyatlardan ozod qilmaydi. soliq agenti QQS bo'yicha.
Shuning uchun, agar tashkilot QQS to'lovchining majburiyatlaridan ozod qilingan bo'lsa ham, bunday tashkilot bojxonada soliq to'lashi va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 161-moddasida nazarda tutilgan operatsiyalar bo'yicha soliq agentining majburiyatlarini bajarishi kerak. Federatsiya.
Siz ro'yxatdan o'tgan joyingizdagi soliq idorasiga QQSni to'lamaslik niyatingiz to'g'risida xabar berishingiz kerak, buning uchun siz quyidagilarni taqdim etishingiz kerak:
)dan ko'chirma balanslar varaqasi(tashkilotlar uchun).
) Savdo kitobidan ko'chirma.
) Daromadlar va xarajatlar va xo'jalik operatsiyalari kitobidan ko'chirma (yakka tartibdagi tadbirkorlar uchun).
1.3 Soliq solish ob'ekti, tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish joyi
Quyidagi operatsiyalar soliq solish ob'ekti sifatida tan olinadi:
.Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish va mulk huquqini o'tkazish
tovarga egalik huquqini kompensatsiya asosida o'tkazish;
bir shaxs tomonidan bajarilgan ish natijalarini boshqa shaxsga qoplanadigan asosda o'tkazish;
bir shaxs tomonidan boshqa shaxsga kompensatsiya uchun xizmatlar ko'rsatish.
Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni o'tkazish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish). o'z ehtiyojlari.
O'zingizning iste'molingiz uchun qurilish-montaj ishlarini bajarish.
Rossiya Federatsiyasi hududiga va uning yurisdiktsiyasi ostidagi boshqa hududlarga (sun'iy orollar, inshootlar, inshootlar) tovarlarni olib kirish.
Bundan tashqari, kompensatsiya yoki yangilanishni taqdim etish to'g'risidagi shartnoma bo'yicha garovni sotish va tovarlarni (bajarilgan ishlarning natijalari, xizmatlarni ko'rsatish) sotish deb tan olinadi.
Amalda, xaridor natura shaklida - mahsulot yoki mulk huquqini topshirish, ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatish orqali to'lashi mumkin. Bunday o'tkazish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) sotish sifatida tan olinadi va QQSga tortiladi.
QQS soliqqa tortish ob'ekti qarz olishda ham paydo bo'ladi moddiy boyliklar davlat zaxirasidan. Bunday qarz olish moddiy boyliklarni davlat zaxirasidan chiqarishni anglatadi muayyan shartlar teng miqdordagi shunga o'xshash moddiy boyliklarni keyinchalik davlat zaxirasiga qaytarish bilan ("Davlat moddiy zaxiralari to'g'risida" 1994 yil 29 dekabrdagi 79-FZ-sonli Federal qonunining 2-moddasi). Bunda moddiy boyliklarni davlat zaxirasidan chiqarish bo‘yicha operatsiyalar ushbu boyliklarni sotish hisoblanadi.
Xuddi shunday holat davlat qo'riqxonasi zaxiralarini yangilash, davlat qo'riqxonasining moddiy boyliklarini almashtirish va chiqarishda ham yuzaga keladi. Davlat zaxirasidan chiqarilgan boyliklarni olgandan keyin soliqni hisoblash uchun javobgarlik soliq agenti - mol-mulkni oluvchida yuzaga keladi.
Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) o'z ehtiyojlari uchun o'tkazish, agar ushbu tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotib olish bilan bog'liq xarajatlar soliq solinadigan foydani kamaytirmasa, QQSga tortiladi.
Foydani kamaytiradigan xarajatlar quyidagilardir:
a) oqilona (iqtisodiy asoslangan);
b) hujjatlashtirilgan;
v) daromad olishga qaratilgan faoliyat uchun ishlab chiqarilgan;
d) Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasida ko'rsatilgan xarajatlarga taalluqli emas.
Agar tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) ishlab chiqarish (sotib olish) xarajatlari ushbu talablarga javob bersa, tegishli tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) o'z ehtiyojlari uchun o'tkazishda soliq to'lovchida QQS soliqqa tortish ob'ekti bo'lmaydi. Soliq to'lovchi o'z xarajatlarini daromad solig'i xarajatlari tarkibida hisobga olish huquqiga ega bo'lsa ham, lekin buni qilmagan bo'lsa ham, QQS soliqqa tortish ob'ekti mavjud emas.
O'z ehtiyojlari uchun (iqtisodiy yo'l bilan) amalga oshirilgan qurilish-montaj ishlariga tashkilotlarning o'z mablag'lari hisobidan o'z ehtiyojlari uchun bajariladigan ishlar, shuningdek pudratchilar tomonidan o'z qurilishi uchun bajariladigan ishlar kiradi.
Bojxona ittifoqi Bojxona kodeksining 4-moddasi 1-bandining 3-bandiga binoan, tovarlarni Bojxona ittifoqining bojxona hududiga olib kirish bojxona chegarasini kesib o'tish bilan bog'liq harakatlarni amalga oshirishdir, buning natijasida tovarlar Bojxona ittifoqining bojxona hududiga bojxona organlari tomonidan chiqarilishidan oldin kelgan. Shu bilan birga, Bojxona ittifoqining bojxona hududi Rossiya Federatsiyasi hududini o'z ichiga oladi (Bojxona kodeksining 2-moddasi 1-bandi). 2014-yilda 2014-yil 29-maydagi Yevroosiyo iqtisodiy ittifoqi to‘g‘risidagi shartnomaga Armaniston Respublikasi va Qirg‘iziston Respublikasining qo‘shilishi to‘g‘risida bitimlar imzolangan edi.
Mulkni shikastlanganligi, buzilishi, o'g'irlanishi sababli tasarruf etish (hisobdan chiqarish) QQS solig'iga tortilmaydi. Tabiiy ofat va soliq to'lovchining irodasiga bog'liq bo'lmagan boshqa hodisalar.
Bundan tashqari, quyidagilar QQS soliqqa tortish ob'ekti sifatida tan olinmaydi:
rezident jismoniy shaxs tomonidan vakolatli bankdan naqd xorijiy valyutani sotib olish;
bepul transfer yuridik shaxs Pul jismoniy shaxsning mulkida;
asossiz boyib ketish ko'rinishidagi mablag'larni olish;
grantlar berish;
kredit summalarini (foizlardan tashqari) berish va qaytarish bo'yicha operatsiyalar naqd pulda;
Pasosiy vositalarni topshirish, nomoddiy aktivlar va (yoki) ushbu tashkilotni qayta tashkil etish paytida uning huquqiy vorisi(lar)iga tashkilotning boshqa mulki;
tadbirkorlik faoliyati bilan bog‘liq bo‘lmagan asosiy ustav faoliyatini amalga oshirish uchun asosiy vositalarni, nomoddiy aktivlarni va (yoki) boshqa mol-mulkni notijorat tashkilotlariga berish;
mol-mulkni o'tkazish, agar bunday o'tkazish investitsiya xarakteriga ega bo'lsa (xususan, xo'jalik jamiyatlari va shirkatlarning ustav (ulush) kapitaliga badallar, oddiy sheriklik shartnomasi (qo'shma faoliyat shartnomasi) bo'yicha badallar, investitsion sheriklik shartnomasi, ulushlar) investitsiya fondlari kooperativlar);
kontsessiya shartnomasi bo'yicha mulk va (yoki) mulkiy huquqlarni o'tkazish;
ichida mulkni topshirish ilk to'lov xo'jalik jamiyati yoki shirkatining ishtirokchisiga (uning vorisi yoki merosxo'riga) xo'jalik jamiyati yoki shirkat tarkibidan chiqqanda (tasdiqlanganda), shuningdek tugatilayotgan xo'jalik jamiyati yoki shirkatning mulkini uning ishtirokchilari o'rtasida taqsimlashda;
oddiy shirkat shartnomasi (qo‘shma faoliyat shartnomasi), investitsiya shirkati shartnomasi ishtirokchisiga yoki uning ulushi shu yerda joylashgan mol-mulkdan ajratilgan taqdirda uning huquqiy vorisiga dastlabki badal doirasida mol-mulkni o‘tkazish. umumiy mulk bitim taraflari yoki bunday mulkni taqsimlash;
turar-joy binolarini davlat yoki shahar binolarida jismoniy shaxslarga berish uy-joy fondi xususiylashtirish davrida;
Sochida 2014 yil XXII qishki Olimpiya o‘yinlari va XI Paralimpiya o‘yinlarining xorijiy tashkilotchisi yoki Xalqaro tashkilotning marketing hamkori bo‘lgan tugatilayotgan tashkilotning mol-mulki va mulkiy huquqlarini taqsimlash jarayonida mulkni xo‘jalik kompaniyasi yoki shirkat ishtirokchilariga o‘tkazish. Olimpiya qo'mitasi;
bepul o'tkazish turar-joy binolari, bolalar bog'chalari, klublar, sanatoriylar va boshqa ijtimoiy, madaniy, uy-joy-kommunal ob'ektlar, shuningdek, yo'llar, elektr tarmoqlari, podstansiyalar, gaz tarmoqlari, suv olish inshootlari va boshqa shunga o‘xshash ob’ektlarni davlat hokimiyati va boshqaruvi organlariga va mahalliy davlat hokimiyati organlariga (yoki ushbu organlarning qarori bilan ushbu ob’ektlardan o‘z maqsadi bo‘yicha foydalanayotgan yoki ishlatuvchi ixtisoslashtirilgan tashkilotlarga);
davlat mulkini o'tkazish va kommunal korxonalar xususiylashtirish yo'li bilan sotib olingan;
bepul asosda o'tkazish, transfer xizmatlarini ko'rsatish bepul foydalanish asosiy vositalar obyektlari davlat hokimiyati va boshqaruvi organlariga hamda mahalliy o‘zini o‘zi boshqarish organlariga, shuningdek davlat va shahar muassasalari, davlat va shahar unitar korxonalari;
savdo operatsiyalari yer uchastkalari;
tashkilotning mulkiy huquqlarini uning huquqiy vorisi(lar)iga o'tkazish;
pul mablag'larini o'tkazish yoki Ko'chmas mulk maqsadli kapitalni shakllantirish yoki to'ldirish uchun notijorat tashkilotlari;
vaqf kapitali tugatilgan taqdirda ko'chmas mulkni topshirish notijorat tashkilot, xayriyani bekor qilish yoki boshqa yo'l bilan. Imtiyozni qo'llash uchun vaqf kapitalini to'ldirish uchun berilgan bunday mol-mulkni qaytarish xayr-ehson shartnomasida yoki 275-FZ-sonli Qonunda nazarda tutilishi kerak. Ushbu qoidalar 275-FZ-sonli Qonunga muvofiq notijorat tashkilot - vaqf kapitalining egasi tomonidan donorga, uning merosxo'rlariga (vorislariga) yoki boshqa notijorat tashkilotga mulkni o'tkazishda qo'llaniladi;
2015 yil 1 yanvardan boshlab - Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq to'lovga qodir (bankrot) deb tan olingan qarzdorlarning mol-mulkini va (yoki) mulkiy huquqlarini sotish bo'yicha operatsiyalar;
Manfaatlarni himoya qiluvchi avtonom notijorat tashkilotining operatsiyalari QQS soliqqa tortish ob'ekti sifatida tan olinmaydi. shaxslar, Qrim Respublikasi va Sevastopol federal shahri hududida bo'lmagan banklarning omonatchilari;
Tovarlarni sotish joyiRossiya Federatsiyasi hududi quyidagi hollarda tan olinadi:
a) tovarlar Rossiya Federatsiyasi hududida va Rossiya Federatsiyasi yurisdiktsiyasi ostidagi boshqa hududlarda joylashgan bo'lsa va jo'natilmaydi yoki tashmaydi.
b) jo'natish yoki tashish boshlanganda tovarlar Rossiya Federatsiyasi hududida va Rossiya Federatsiyasining yurisdiktsiyasi ostidagi boshqa hududlarda (sun'iy orollar, inshootlar va inshootlar) joylashgan bo'lsa.
Agar Rossiya soliq to'lovchisi (yoki uning xorijiy sho''ba korxonasi) tomonidan sotilgan mahsulot boshqa davlat hududida joylashgan bo'lsa, sotuvchi bunday tovarlarni sotishga nisbatan QQSni hisoblash majburiyatiga ega emas.
Sotish joyini aniqlashning maxsus qoidalari quyidagi turdagi tovarlarga nisbatan qo'llaniladi:
dengizdagi uglevodorod xomashyosi konidan olingan uglevodorod xomashyosi;
uni texnologik qayta ishlash mahsulotlari (barqaror kondensat, suyultirilgan tabiiy gaz, engil uglevodorodlarning keng ulushi).
Shunday qilib, ularni amalga oshirish joyi quyidagi holatlardan biri yoki bir nechtasi mavjud bo'lganda Rossiya Federatsiyasi hududi deb tan olinadi:
) tovarlar Rossiya Federatsiyasi hududida va uning yurisdiktsiyasi ostidagi boshqa hududlarda joylashgan bo'lib, jo'natilmaydi yoki tashmaydi;
) jo'natish va tashish boshlanganda tovarlar Rossiya Federatsiyasi hududida va uning yurisdiktsiyasi ostidagi boshqa hududlarda joylashgan bo'lsa;
) mahsulot yoqilgan kontinental shelf Rossiya Federatsiyasi va (yoki) Rossiya Federatsiyasining eksklyuziv iqtisodiy zonasida yoki Rossiya qismida ( Rossiya sektori) Kaspiy dengizining tubi va jo'natilmaydi yoki tashilmaydi;
) jo'natish va tashish boshlanganda tovarlar Rossiya Federatsiyasining kontinental shelfida va (yoki) Rossiya Federatsiyasining eksklyuziv iqtisodiy zonasida yoki pastki qismining Rossiya qismida (Rossiya sektorida) joylashgan bo'lsa. Kaspiy dengizi.
Ishlarni (xizmatlarni) amalga oshirish joyiularning turiga qarab, quyidagi holatlardan biriga muvofiq aniqlanishi mumkin:
ushbu ishlarni (xizmatlarni) bajaruvchi (ko'rsatuvchi) shaxsning faoliyat joyida;
unga nisbatan ishlar (xizmatlar) bajarilayotgan (ko'rsatilayotgan) mol-mulk joylashgan joyda;
ishlarni (xizmatlarni) bajarish (ko'rsatish) joyida;
ushbu ishlarni (xizmatlarni) xaridorning ish joyida.
Bundan tashqari, quyidagi ish (xizmatlar) turlari uchun maxsus qoidalar belgilangan:
tashish va tashish bo'yicha xizmatlar (ishlar), shuningdek ular bilan bevosita bog'liq xizmatlar (ishlar);
rossiya Federatsiyasi hududi bo'ylab tabiiy gazni quvur orqali tashishni tashkil etish xizmatlari;
kontinental shelfda yoki Rossiya Federatsiyasining eksklyuziv iqtisodiy zonasida joylashgan yer qa'ri uchastkalarida uglevodorodlarni geologik o'rganish, qidirish va qazib olish maqsadida amalga oshiriladigan ishlar (xizmatlar).
Agar ishlarni bajaradigan (xizmat ko'rsatadigan) pudratchi (tashkilot yoki yakka tartibdagi tadbirkor) faoliyat joyi Rossiya Federatsiyasi hududi bo'lsa, u holda amalga oshirish joyi ham Rossiya Federatsiyasi hududi deb tan olinadi. Ushbu qoida normativ hujjatlarda sotish joyini belgilashning boshqa qoidalari belgilanmagan barcha turdagi ishlar va xizmatlarga nisbatan qo'llaniladi. Bunday xulosalar tizimli talqindan kelib chiqadi.
Tashkilot yoki yakka tartibdagi tadbirkorning faoliyat joyi, agar ushbu tashkilot yoki tadbirkor Rossiya Federatsiyasi hududida amalda bo'lsa, Rossiya Federatsiyasi hududi hisoblanadi. davlat ro'yxatidan o'tkazish.
Davlat ro'yxatidan o'tkazilmagan taqdirda, faoliyat joyi quyidagi mezonlardan biri asosida belgilanadi:
tashkilotning ta'sis hujjatlarida ko'rsatilgan joy;
tashkilotni boshqarish joylari;
doimiy joylashuvi ijro etuvchi organ tashkilotlar;
Rossiya Federatsiyasida doimiy vakolatxonaning joylashgan joyi (agar ish ushbu doimiy vakolatxona orqali amalga oshirilgan bo'lsa (xizmatlar ko'rsatilgan bo'lsa);
yakka tartibdagi tadbirkorning yashash joyi.
Madaniyat, san'at, ta'lim (kadrlar tayyorlash), jismoniy tarbiya, turizm, dam olish va sport sohasidagi xizmatlarni realizatsiya qilish joyi ularni amalda ko'rsatish joyiga qarab belgilanadi.
Agar ushbu xizmatlar Rossiya Federatsiyasi hududidan tashqarida taqdim etilsa, u holda Rossiya Federatsiyasi hududi ularni amalga oshirish joyi sifatida tan olinmaydi. Bundan tashqari, ijrochining Rossiya yoki xorijiy tashkilot bo'lishi muhim emas.
Agar xizmatlar to'plami sotilayotgan bo'lsa (masalan, turistik paketning bir qismi sifatida), u holda xizmatlarni sotish joyi har bir xizmat uchun alohida belgilanishi kerak.
Transport va transport xizmatlarini sotish joyi, shuningdek ular bilan bevosita bog'liq bo'lgan ishlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 148-moddasi bilan belgilanadi.
1.4 Soliq bazasi
QQS uchun soliq bazasi- bu soliq solish ob'ektining xarajat xarakteristikasi. Shuning uchun soliq ko'p hollarda sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) qiymatidan kelib chiqib hisoblanadi. Ichki bozorda amalga oshiriladigan va bir xil stavka bo'yicha soliqqa tortiladigan xo'jalik operatsiyalari uchun soliq solinadigan baza jami belgilanishi kerak.
Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), mulkiy huquqlarni sotishdan olingan tushumlardan QQS to'lash kerak. Boshqacha qilib aytganda, daromad miqdori soliq solinadigan bazadir.
Bundan tashqari, QQS bo'yicha daromadlar tovarlar (ishlar, xizmatlar) va mulkiy huquqlarni sotishdan olingan barcha daromadlardir. Birinchidan, bu pul. Ikkinchidan, bu boshqa har qanday mulk. Masalan, asosiy vositalar, materiallar, oziq-ovqat, qimmatli qog'ozlar va boshqalar Bunday daromadlar, agar uni taxmin qilish mumkin bo'lsa va uni taxmin qilish mumkin bo'lgan darajada hisobga olinadi.
Daromad rublda hisoblanishi kerak.
Agar sotilgan tovarlar (xizmatlar) uchun to'lovlar yili sodir bo'lgan bo'lsa xorijiy valyuta, keyin bu miqdor rublga aylantirilishi kerak. Gap shundaki, soliq bazasi faqat rublda aniqlanadi. Qayta hisoblash Rossiya Bankining jo'natilgan kundagi yoki oldindan to'lov (avans to'lovi) olingan sanadagi kursi bo'yicha amalga oshirilishi kerak. Oldindan to'lovni (qisman yoki 100%) olgandan keyin aniqlash vaqti soliq bazasi ikki marta sodir bo'ladi: avans to'lovi olingan kuni va jo'natilgan kuni. Shuning uchun rublga konvertatsiya ikki marta amalga oshirilishi kerak: avans to'lovi olingan kundagi Rossiya banki kursi bo'yicha va jo'natilgan kundagi Rossiya banki kursi bo'yicha.
Ushbu qoidadan bir nechta istisnolar mavjud. Ulardan biri 0% stavkada QQS solingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun olingan daromadlarga tegishli. Ushbu tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun olingan valyuta tushumlari ham Rossiya Bankining kursi bo'yicha rublga aylantirilishi kerak.
Ro‘yxatdan o‘tmagan xorijliklardan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotib olgan soliq agentlari uchun ham valyuta tushumini qayta hisoblashning maxsus sanasi belgilandi. soliq organlari RF. Soliq agenti chet ellik shaxsga o'tkazilishi kerak bo'lgan mablag'larni hisoblash, ushlab qolish va Rossiya byudjetiga QQS miqdorini to'lashi shart. Chet el fuqarosiga tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun to'lov bo'yicha haqiqiy xarajatlar amalga oshirilgan sanada to'lanishi kerak bo'lgan valyutadagi summani qayta hisoblash kerak.
QQS bo'yicha tovarlar (ishlar, xizmatlar) qiymati quyidagicha aniqlanadi.
Agar mahsulot aktsiz to'lanadigan bo'lsa (sigaretalar, alkogol, benzin), unda uning narxi aktsiz solig'i miqdorini hisobga oladi. Xaridorga taqdim etilishi kerak bo'lgan QQS miqdori narxga kiritilmagan.
Soliq maqsadlari uchun umumiy qoida shartnoma taraflari tomonidan belgilangan tovarlar (ishlar, xizmatlar) narxi qabul qilinadi. Bu bozor narxlari darajasiga mos keladi, deb taxmin qilinadi.
Biroq, ayrim hollarda soliq organlari qo'llaniladigan narxlarning to'g'riligini tekshirishlari mumkin.
2012 yil 1 yanvardan boshlab Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobiga muvofiq daromadlar va (yoki) xarajatlar tan olinadigan operatsiyalarga nisbatan, agar bitim taraflari o'zaro bog'liq bo'lsa, bu mumkin.
Soliq solinadigan baza quyidagi hollarda ham tovarlar (ishlar, xizmatlar) tannarxiga tenglashtiriladi:
) tovar birjasi (barter) operatsiyalari bo'yicha;
) tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) bepul o'tkazishda;
) garov bilan ta'minlangan majburiyat bajarilmagan taqdirda, garovga qo'yilgan narsaga egalik huquqi garovga oluvchiga o'tkazilganda;
) tovarlarni (bajarilgan ishlarning, ko'rsatilgan xizmatlarning natijalarini) mehnatga natura shaklida to'lash uchun topshirishda.
Yakka tartibdagi korxonalaro'z faoliyatining o'ziga xos xususiyatlaridan kelib chiqqan holda ular tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotadilar. bepul (kelishilgan) narxlarda emas, balki davlat tomonidan tartibga solinadigan narxlardadavlat organlari yoki mahalliy o'zini o'zi boshqarish organlari tomonidan belgilanadigan yoki ushbu organlar tomonidan belgilangan imtiyozlarni hisobga olgan holda narxlarda. Bunda soliq solinadigan baza xaridordan haqiqatda undirilgan narx sifatida aniqlanadi.
Mulkni sotishda, "kirish" QQSni o'z ichiga olgan tannarx bo'yicha hisobga olinadigan soliq solinadigan baza QQS, aktsiz solig'i (aktsiz to'lanadigan tovarlar uchun) hisobga olingan holda bozor narxlari asosida hisoblangan sotish narxi o'rtasidagi farq sifatida aniqlanadi. sotilgan mulkning (qayta baholashni hisobga olgan holda qoldiq qiymati) Shunday qilib,
soliq bazasi = sotish narxi - balans qiymati,
bunda sotish bahosi QQS, aktsiz solig'i (aksiz to'lanadigan tovarlar uchun)ni hisobga olgan holda shartnoma narxi bo'lsa;
balans qiymati - sotuvchining buxgalteriya hisobida aks ettirilgan sotilayotgan mulkning qiymati.
Avtomobil sotib olayotgandaQQS to‘lovchilari bo‘lmagan jismoniy shaxslardan qayta sotish uchun soliq solinadigan baza uni sotishning bozor bahosi bilan uni sotib olish bahosi o‘rtasidagi farq hisoblanadi.
Boshqacha qilib aytganda, soliq solinadigan baza narxlar o'rtasidagi farqni ifodalaydi:
Soliq bazasi = QQSni hisobga olgan holda sotish narxi - Jismoniy shaxsdan sotib olish narxi
bu erda sotish narxi QQSni hisobga olgan holda avtomobilni sotgan narxdir. Bunda sotish bahosi bozor narxlari darajasiga mos kelishi kerak.
Qishloq xo'jaligi mahsulotlarini sotishdaQQS to‘lovchilari bo‘lmagan jismoniy shaxslardan sotib olingan qayta ishlangan mahsulotlar uchun soliq solinadigan baza QQSni hisobga olgan holda bozor narxlaridan kelib chiqqan holda hisoblangan sotish bahosi bilan ko‘rsatilgan mahsulotlarni sotib olish bahosi o‘rtasidagi farq sifatida belgilanadi.
Boshqacha qilib aytganda, ko'rib chiqilayotgan vaziyatda soliq solinadigan baza narxlar o'rtasidagi farq bo'lib, quyidagicha aniqlanadi:
soliq bazasi = sotish narxi - sotib olish narxi,
bunda sotish bahosi mahsulot sotiladigan narx, shu jumladan QQS;
sotib olish narxi - mahsulotlar jismoniy shaxslardan sotib olingan narx.
Xaridor tomonidan taqdim etilgan xomashyodan mahsulot ishlab chiqarishdasoliq solinadigan baza xom ashyoni qayta ishlash, ularni qayta ishlash yoki boshqa o'zgartirishlar bo'yicha, aktsiz solig'ini hisobga olgan holda (aksiz to'lanadigan tovarlar uchun) va QQSni hisobga olmaganda tenglashtiriladi.
Binobarin, soliq solinadigan bazaga faqat QQSsiz, shartnomada ko'rsatilgan protsessor sifatida ko'rsatgan xizmatlaringiz narxi kiradi.
Soliq solinadigan bazani aniqlashda mijoz tomonidan taqdim etilgan xomashyo (materiallar) qiymati hisobga olinmaydi.
Shunday qilib, soliq bazasi = xizmatlar narxi,
bunda xizmatlar narxi QQSsiz xizmatlarning kelishilgan narxidir.
Derivativlar bo'yicha operatsiyalarni (ishlarni, xizmatlarni) amalga oshirishdasoliq solinadigan baza to'g'ridan-to'g'ri shartnomada (shartnomada) ko'rsatilgan ushbu tovarlarning (ishlarning, xizmatlarning) qiymati, lekin siz belgilashingiz kerak bo'lgan sanada amalda bo'lgan bozor narxlari asosida hisoblangan ularning qiymatidan past bo'lmagan qiymati sifatida belgilanadi. RF Soliq kodeksining 167-moddasi qoidalariga muvofiq soliq bazasi. Tovarlarning (ishlarning, xizmatlarning) qiymati aktsiz solig'ini (aksiz to'lanadigan tovarlar uchun) hisobga oladi va QQSni hisobga olmaydi.
Shunday qilib, soliq solinadigan baza = sotish narxi > (=) bozor narxi,
bunda sotish bahosi - aktsiz solig'i (aktsiz to'lanadigan tovarlar uchun) hisobga olingan holda va QQSsiz shartnomada belgilangan sotish narxi;
bozor narxi - soliq solinadigan baza aniqlangan sanada (masalan, jo'natilgan sanada) amal qiladigan tovarlarning (ishlarning, xizmatlarning) bozor narxi.
Soliq bazasini ko'paytirishQQS bo'yicha so'm pullar sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun olingan:
moddiy yordam shaklida;
maxsus maqsadli mablag'larni to'ldirish;
daromadni oshirish;
boshqa hollarda sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun haq to'lash bilan bog'liq.
Soliq solinadigan bazani aniqlash momenti- bu QQSni hisoblash va to'lash uchun soliq solinadigan baza shakllangan deb e'tirof etilgan sana. Umumiy qoidaga ko'ra, soliq solinadigan baza ikki sanadan oldingi sanada aniqlanadi:
) tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), mulkiy huquqlarni jo'natish (topshirish) kuni;
) to'lov kuni, bo'lajak tovarlar yetkazib berish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish), mulkiy huquqlarni o'tkazish uchun qisman to'lash.
Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, agar siz xaridordan avans to'lovini (avans to'lovi) olsangiz, unda soliq bazasini aniqlang va ushbu avans to'lovini (avans to'lovi) olgan kunida soliqni undiring.
Soliq muddati. Soliq stavkasi
QQS bo'yicha soliq davri chorak hisoblanadi
Hozirda beshta qo‘shilgan qiymat solig‘i stavkasi mavjud.
QQS stavkasi 0%
eksport qilinadigan tovarlar bo'yicha;
tovarlarni tashish (tashish) bilan bog'liq ishlar (xizmatlar), xususan, tovarlarni xalqaro tashish va eskort xizmatlari, yuklarni tashish yoki tashish, shuningdek eksport yoki import qilinadigan tovarlarni yuklash yoki qayta yuklash uchun;
tovarlarni xalqaro tashish xizmatlari uchun;
bojxona tranziti bojxona rejimiga joylashtirilgan tovarlarni tashish yoki tashish. Bu haqida xorijiy tovarlarni Rossiya Federatsiyasiga kelish joyidagi bojxona organidan Rossiya Federatsiyasidan chiqib ketish joyidagi bojxona organiga olib o'tish to'g'risida. Bunday holda, masalan, Rossiya Federatsiyasi hududi orqali Yaponiyadan Qozog'istonga tovarlarni tashish bo'yicha xizmatlar bojxona tranziti tartibiga kirmaydi va umumiy stavka bo'yicha 18% soliqqa tortiladi.;
bojxona qayta ishlash tartibiga joylashtirilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun. Temir yo'l harakat tarkibini ta'minlash xizmatlari, yo'lovchilar va bagajlarni tashish bo'yicha xizmatlar. Agar jo'nash va mo'ljallangan joy Rossiya Federatsiyasidan tashqarida joylashgan bo'lsa va yagona xalqaro tashish hujjatlari asosida berilgan bo'lsa, amal qiladi.
Baho 10%
oziq-ovqat mahsulotlarini Hukumat qarori bilan tasdiqlangan Ro‘yxatga muvofiq sotishda;
Hukumat qarori bilan tasdiqlangan Ro‘yxatga muvofiq bolalar uchun tovarlarni sotishda;
Hukumat qarori bilan tasdiqlangan Ro‘yxatga muvofiq ta’lim, fan va madaniyat sohalariga oid davriy nashrlar va kitob mahsulotlarini sotishda;
Hukumat qarori bilan tasdiqlangan Ro‘yxatga muvofiq tibbiy tovarlarni realizatsiya qilishda;
naslchilik qoramollari, cho'chqalar, qo'ylar, otlar, naslchilik tuxumlari va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi 5-p2-bandida ko'rsatilgan boshqa tovarlarni sotishda;
nasldor chorva mollari va parrandalarni sotib olish huquqi bilan moliyaviy lizing (lizing) shartnomalari bo‘yicha egalik qilish va foydalanishga berish bo‘yicha xizmatlarni sotishda.
Baho 18%
Yuqorida ko'rsatilmagan barcha boshqa holatlarga nisbatan qo'llaniladi
1.5 QQSning taxminiy stavkalari 10/110 va 18/118
Qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha hisoblangan ikkita stavka mavjud bo'lib, ular 10 va 18% stavkalariga mos keladi. Hisob-kitob stavkalari asosiy qarzga nisbatan foiz sifatida belgilanadi soliq stavkasi(10 yoki 18%) soliq bazasiga 100 sifatida qabul qilinadi va tegishli soliq stavkasiga (10 yoki 18%) oshiriladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi 4-bandi).
Shunday qilib, hisoblangan stavkalar quyidagi formulalar yordamida aniqlanadi:
) 18/ (100 + 18);
) 10/ (100 + 10).
Hisoblangan stavkalar quyidagi hollarda qo'llaniladi:
) Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 162-moddasida nazarda tutilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun haq to'lash bilan bog'liq mablag'lar olinganda;
) kelgusida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) yetkazib berish, mulkiy huquqlarni o'tkazish uchun avans olishda;
) soliq agentlari tomonidan soliq ushlab qolinganda;
) Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 154-moddasi 3-bandiga muvofiq tashqaridan sotib olingan va soliq bilan hisobga olingan mol-mulkni sotishda;
) Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 154-moddasi 4-bandiga muvofiq qishloq xo'jaligi mahsulotlarini va ularni qayta ishlash mahsulotlarini sotishda;
) Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 154-moddasi 5.1-bandiga muvofiq jismoniy shaxslardan qayta sotish uchun sotib olingan avtomobillarni sotishda;
) Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 155-moddasi 2 - 4-bandlariga muvofiq mulk huquqini o'tkazishda.
1.6 Soliq agentlari tomonidan QQSni hisoblash va to'lash tartibi
Soliq agentlari - soliq to'lovchi uchun soliqni hisoblash, uni soliq to'lovchining daromadidan ushlab qolish va soliq to'lovchiga o'tkazishga majbur bo'lgan shaxslar. byudjet tizimi RF.
Soliq agentlari o'z mohiyatiga ko'ra soliq to'lovchilar va davlat (nazorat qiluvchi organlar) o'rtasidagi vositachilardir.
Biroq, soliq to'lovchi bo'lmagan shaxslar uchun soliq to'lashning hojati yo'q. Masalan, bu yakka tartibdagi tadbirkor bo'lmagan xorijiy jismoniy shaxsdan tovarlar (ishlar, xizmatlar) sotib olingan yoki jismoniy shaxslarning olib qo'yilgan mol-mulki sud qarori bilan sotilgan holatlarga nisbatan qo'llaniladi.
Shaxslar QQS bo'yicha soliq agenti sifatida tan olinadi, agar:
) sotish joyi Rossiya Federatsiyasi hududi bo'lgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) Rossiya Federatsiyasi soliq organlarida ro'yxatdan o'tmagan chet ellik shaxslardan sotib olinadi.
) ijaraga olingan (sotib olingan) federal mulk, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining mulki va (yoki) kommunal mulk davlat hokimiyati va boshqaruvi organlari va (yoki) mahalliy davlat hokimiyati organlaridan;
) musodara qilingan mol-mulk, sud qarori bilan sotilgan mol-mulk, egasiz boyliklar, xazinalar va sotib olingan qimmatliklar, shuningdek meros huquqi bilan davlatga o‘tgan boyliklar sotiladi. Bankrot deb topilgan qarzdorlarning mol-mulkini (mulk huquqlarini) sotish bundan mustasno.
) Rossiya Federatsiyasi soliq organlarida ro'yxatdan o'tmagan chet ellik shaxslarning tovarlari (ishlari, xizmatlari, mulkiy huquqlari) hisob-kitoblarda ishtirok etgan holda vositachi sifatida sotiladi;
) shaxs unga egalik huquqi o'tkazilgandan keyin 46 kalendar kunida (kemani qurish uchun buyurtmachi sifatida) kemaning egasi hisoblanadi, agar u ushbu sanagacha kemani Rossiya xalqaro reestrida ro'yxatdan o'tkazmagan bo'lsa. Kemalar.
) soliq agentlari, shuningdek, soddalashtirilgan soliq tizimi, UTII, yagona qishloq xo'jaligi solig'i, patent soliqqa tortish tizimi shaklida maxsus rejimlarni qo'llaydigan yoki QQSdan ozod qilingan tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar sifatida tan olinadi.
Tashkilot yoki tadbirkor xorijiy shaxslardan tovarlar (ishlar, xizmatlar) sotib olayotganda quyidagi shartlar bajarilgan taqdirda soliq agenti deb tan olinadi:
) Rossiya Federatsiyasi soliq organida ro'yxatdan o'tgan.
Rossiya soliq organlarida ro'yxatdan o'tgan xorijiy tashkilotning vakolatxonasi ham soliq agenti sifatida harakat qilishi mumkin.
) chet elliklardan sotib olingan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish joyi Rossiya Federatsiyasi hududi hisoblanadi.
) chet ellik shaxs Rossiya Federatsiyasining soliq organlarida soliq to'lovchi sifatida ro'yxatdan o'tmagan.
Agar chet ellik shaxs - tovarlar (ishlar, xizmatlar) sotuvchisi Rossiya Federatsiyasi soliq organlarida soliq to'lovchi sifatida ro'yxatdan o'tgan bo'lsa, u holda tashkilot yoki tadbirkor xaridor sifatida soliq agenti sifatida majburiyatlarga ega emas.
Chet el fuqarosidan tovarlar (ishlar, xizmatlar) sotib olayotganda soliq agentining majburiyatlarini bajarish uchun chet ellik sotuvchiga tegishli mablag'lardan QQS to'lash va soliqni byudjetga o'tkazish kerak. Bu shuni anglatadiki, avval siz chet ellik daromadidan ushlab qolinadigan QQS miqdorini aniqlashingiz kerak. Buning uchun soliq bazasini aniqlash va uni soliq stavkasi bilan ko'paytirish kerak.
Soliq solinadigan baza chet el fuqarosiga tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun to'lov, shu jumladan dastlabki to'lov o'tkazilgan sanada belgilanadi. Soliq solinadigan baza chet el fuqarosining soliqni hisobga olgan holda tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan olgan daromadlari summasi sifatida hisoblanadi. Shu bilan birga, soliq solinadigan baza sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun to'lov bilan bog'liq miqdorlarga ko'payadi. Qoida tariqasida, sotishdan olingan daromad miqdori shartnomada belgilangan tovarlar (ishlar, xizmatlar) narxidir.
Chet ellik shaxs bilan har bir operatsiya uchun soliq solinadigan baza alohida belgilanishi kerak. Shu sababli, bir xil xorijiy shaxsdan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) barqaror va muntazam ravishda sotib olgan taqdirda ham, tashkilot yoki tadbirkor barcha operatsiyalar uchun umumiy bazani belgilashga va keyin ushbu bazadan QQSning umumiy miqdorini hisoblashga haqli emas. .
Chet elliklar bilan har bir operatsiya uchun soliq bazalarini alohida hisobga olish, shu jumladan, zarur to'g'ri to'ldirish soliq deklaratsiyasi QQS bo'yicha.
Agar to'lov rublda emas, balki chet el valyutasida amalga oshirilgan bo'lsa, sizning tranzaksiya xarajatlaringiz to'lov kunidagi Rossiya Banki kursi bo'yicha rublga aylantirilishi kerak.
Chet ellik shaxsning daromadi bo'yicha QQS miqdori hisoblash usuli bilan aniqlanishi kerak. Buning uchun 18/118 yoki 10/110 hisoblangan soliq stavkasi qo'llanilishi kerak.
Bunda soliq agenti chet ellik shaxsdan sotib olingan tovar (ish, xizmat) uchun schyot-fakturani o‘zi rasmiylashtirishi shart.
1.7 QQSni hisoblash va to'lash mexanizmini takomillashtirish
Soliq kodeksining 1-qismiga katta o'zgartirishlar kiritildi Federal qonun"Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlariga noqonuniy qarshi kurash nuqtai nazaridan o'zgartirishlar kiritish to'g'risida moliyaviy operatsiyalar" 2013 yil 28 iyundagi 134-FZ-son.
Masalan, deklaratsiya taqdim etishi kerak bo'lgan shaxslar elektron shakl, elektron hujjat aylanishi soliq organidan hujjatlar, tushuntirishlar, operator orqali telekommunikatsiya kanallari orqali soliq organiga qo'ng'iroq qilinganligi to'g'risida bildirishnomalar olinishini ta'minlashi shart. Shu bilan birga, ushbu shaxslar soliq organiga telekommunikatsiya kanallari orqali elektron shaklda bunday hujjatlarni qabul qilish to'g'risidagi kvitansiyani taqdim etishlari shart.
Ta'kidlash joizki, agar soliq to'lovchi hujjatlarni taqdim etish to'g'risidagi so'rovni qabul qilish to'g'risidagi kvitansiyani yoki zarur tushuntirishlarni topshirish to'g'risidagi ko'rsatilgan talablarni bajarmagan bo'lsa, soliq organi rahbari soliqqa tortishni to'xtatib turish to'g'risida qaror qabul qilishga haqli. soliq to'lovchining bank hisobvaraqlari bo'yicha operatsiyalari va elektron pul mablag'larini o'tkazmalari. Soliq kodeksining 76-moddasiga o‘zgartirishlar kiritildi.
Soliq organining rahbari boshqa hollarda bank hisobvaraqlari bo'yicha operatsiyalarni to'xtatib turish to'g'risida shunday qaror qabul qilishga haqli:
soliq to'lovchi belgilangan muddat tugaganidan keyin 10 kun ichida soliq deklaratsiyasini taqdim etmasa;
soliq agenti - tashkilot va yig'im to'lovchi - tashkilot;
yakka tartibdagi tadbirkorlar - soliq to'lovchilar, soliq agentlari, yig'imlar to'lovchilar;
soliq deklaratsiyasini taqdim etishi shart bo'lgan QQS to'lovchilari bo'lmagan tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar elektron formatda telekommunikatsiya kanallari orqali;
xususiy amaliyot bilan shug'ullanuvchi notariuslar.
Soliq organi rahbari bank hisobvaraqlari bo‘yicha operatsiyalarni va elektron pul mablag‘larini o‘tkazishni uch yil muddatga to‘xtatib turish to‘g‘risida qaror qabul qilishga haqli.
Soliq kodeksining 88-moddasiga quyidagi o‘zgartirishlar kiritildi.
Agar soliq to'lovchi tomonidan taqdim etilgan QQS bo'yicha deklaratsiyadagi operatsiyalar to'g'risidagi ma'lumotlar o'rtasida qarama-qarshiliklar yoki nomuvofiqliklar aniqlansa, ushbu operatsiyalar to'g'risidagi ma'lumotlar boshqa soliq to'lovchi tomonidan soliq organiga taqdim etilgan QQS bo'yicha deklaratsiyada yoki olingan va berilgan schyot-fakturalar jurnalida mavjud. , soliq organiga taqdim etilgan. Agar bunday qarama-qarshiliklar byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan soliq summalarining kamaytirilganligini yoki qoplash uchun deklaratsiya qilingan QQS summalarining oshirib ko'rsatilishini ko'rsatsa, soliq organi ushbu operatsiyalarga taalluqli hisobvaraq-fakturalarni yoki boshqa birlamchi hujjatlarni talab qilishga haqli.
Bunday holda, barcha hujjatlar elektron shaklda bo'lishi kerak. 2010 yil sentyabr oyidan boshlab Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 1-qismiga o'zgartirishlar kiritildi va telekommunikatsiya kanallari orqali soliq organlariga faqat elektron shaklda yaratilgan hujjatni taqdim etish mumkin edi. qog'ozda. Ushbu tartib ixtiyoriy bo'lib, soliq to'lovchilar uni o'z xohishlariga ko'ra qo'llashlari mumkin edi. Bugun har bir insonda shunday imkoniyat borki, shunday fursat keldi. Shunday qilib, qog'ozda yaratilgan schyot-fakturalarni soliq idorasiga yuborish mumkin emas.
01.01.2015 y.dan boshlab QQS bo‘yicha deklaratsiyalarning kassa tekshiruvi davomida to‘lanishi lozim bo‘lgan QQS summalarining kamaytirilganligini yoki qaytarilishi lozim bo‘lgan soliq summalarining oshirib ko‘rsatilishini ko‘rsatuvchi ayrim qarama-qarshiliklar va nomuvofiqliklar aniqlansa, soliq organi bunday huquqqa ega bo‘ladi. hududlarni, binolarni, hujjatlarni tekshirish uchun (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 91.92-moddasidagi o'zgarishlar).
2015-yil 1-yanvargacha soliq organi binolarni tekshirishni faqat belgilangan tartibda amalga oshirish huquqiga ega edi. joyida tekshirish, 01/01/2015 dan keyin soliq idorasi binolarni tekshirish huquqiga ega va asosiy hujjatlar va stol auditining bir qismi sifatida. Stolni tekshirish- bu soliq organi joylashgan joyda deklaratsiyalarni tekshirish; agar og'ishlar aniqlanmasa, soliq to'lovchi stol soliq tekshiruvidan o'tganligini ham bilmaydi. U faqat bunday tekshiruv vaqtida ma'lum qonunbuzarliklar yoki nomuvofiqliklar aniqlanganligini bilib oladi, bu holda soliq inspektsiyasi joyiga tashrif buyurishi mumkin.
Soliq organlari tomonidan tekshirilayotgan shaxsning bino yoki hududiga kirishi soliq organi rahbarining shaxsni tasdiqlovchi hujjat koʻrsatilgan holda joyida tekshirish oʻtkazish toʻgʻrisidagi qarori va mansabdor shaxsning asoslantirilgan qarori asosida amalga oshiriladi. kamerallikni amalga oshiruvchi soliq organi soliq tekshiruvi.
174-moddaning 5-bandiga muvofiq
Soliq qoidalarini yaqinlashtirish maqsadida va buxgalteriya hisobi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobidan miqdor farqlari tushunchasi chiqarib tashlandi. Endi ular boshqa formuladan foydalanadilar - "miqdordagi farqlar".
Agar shartnoma shartlariga ko'ra sotilgan tovarlar, ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlar uchun to'lov rublda ko'rsatilgan bo'lsa, chet el valyutasining (odatiy birliklarning) kursi o'zgargan taqdirda QQS bazasi tuzatilmaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 153-moddasida xorijiy valyutada yoki shartli birliklarda ma'lum miqdorga ekvivalent bo'lgan miqdor. Va 07.01.2014 dan valyuta kursi o'zgarganda yuzaga keladigan farqlar "soliq miqdoridagi farqlar" deb o'zgartirildi. Soliq to'lovchining QQS solig'i bazasi ushbu farqlar miqdoriga moslashtirilmaydi va shunday bo'ladi faoliyatdan tashqari daromad (operatsion bo'lmagan xarajatlar) daromad solig'i uchun.
Soliq miqdoridagi farqlar soliq to'lovchi birinchi navbatda tovarlarni jo'natganda va keyin to'lovni olganida paydo bo'ladi. Bunda soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti jo‘natilgan sana hisoblanadi. Agar soliq to'lovchi bazani aniqlash vaqtida avval avans to'lovini olsa, keyin esa tovarlarni jo'natib yuborsa, soliq miqdoridagi farqlar yuzaga kelmaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 14-bandiga muvofiq, biz soliq solinadigan bazani faqat jo'natish vaqtida qayta hisoblaymiz va soliq to'lovchida soliq miqdorida farq bo'lmasligi kerak.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 16-bandining yangi qoidalariga muvofiq, 2014 yil 1 iyuldan boshlab ko'chmas mulkni sotish uchun QQS solig'i bazasini aniqlash vaqti ushbu ob'ektni o'tkazish sanasi hisoblanadi. ko'ra xaridor topshirish dalolatnomasi(boshqa o'tkazish hujjati). Kelgusi tovarlar yetkazib berish uchun toʻlov (qisman toʻlov) kuni ham soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti hisoblanadi, yaʼni QQS boʻyicha soliq solish vaqti ham oʻtkazma kuni, ham avans toʻlov kuni ekanligi aniqlangan. va daromad solig'i.
2014 yil 1 iyuldan boshlab schyot-faktura yakka tartibdagi tadbirkorning vakolatli vakili tomonidan imzolanishi mumkin.
01.01.2015 yildan boshlab QQS deklaratsiyasiga qaysi hujjatlardan ma'lumotlar kiritilganligi aniqlandi: soliq to'lovchining sotib olish kitobi va savdo kitobi, olingan va berilgan schyot-fakturalar jurnali, schyot-fakturalar (174-moddaning 5.1-bandi).
QQS deklaratsiyasi inspeksiyaga soliq davridan keyingi oyning 25-kunidan kechiktirmay topshirilishi kerak (174-moddaning 5-bandi).
Byudjetga qo‘shilgan qiymat solig‘ini to‘lash muddati 5 kunga oshirildi va hisobot oyidan keyingi oyning 25-kuni hisoblanadi. (1-modda
1.8 Soliq to'lovchilar tomonidan QQSni hisoblash va to'lash bo'yicha o'zgarishlar
QQS to‘lovchilari olingan va berilgan schyot-fakturalar jurnalini yuritmasligi kerak (169-moddaning 3-bandidan).
Agar soliq to'lovchining tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni sotishdan (QQSsiz) oldingi uchta kalendar oyidagi daromadi 2 million rubldan oshmasa, u QQSni hisoblash va to'lash bilan bog'liq majburiyatlardan ozod qilish huquqidan foydalanishi mumkin. 145-moddaning 1-bandi
Ilgari 145-moddaning 8-bandiga asosan
Bankrot qarzdorlarning mol-mulkini va (yoki) mulkiy huquqlarini sotish bo'yicha operatsiyalar QQS ob'ekti sifatida tan olinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 2-bandi 15-bandi);
QQS olinadigan operatsiyalarda asosiy vositalar va nomoddiy aktivlardan foydalanilganda nol stavka, ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan soliqni tiklashning hojati yo'q (170-moddaning 5-bandi 3-bandi o'z kuchini yo'qotdi.
2015 yil 1 yanvardan 171-modda 2-bandi 7-bandi oʻz kuchini yoʻqotgan deb topildi.
Ushbu tartib joriy yildan boshlab barcha tartibga solinadigan xarajatlar bo'yicha QQSni ushlab qolishning qonuniyligi yoki faqat vakillik va soliq to'lovlari bo'yicha soliq qonunchiligida ko'plab munozarali holatlar mavjudligi sababli soliq qonunchiligida aniqlangan. sayohat xarajatlari. Bu pozitsiya Rossiya Moliya vazirligi va Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumi tomonidan boshqacha taqsimlangan. Arbitraj amaliyoti bu masala bo'yicha ham aniq emas edi.
Rossiya havo tashuvchilari tomonidan Rossiyadan tashqarida joylashgan yuklarni jo'natish joyidan belgilangan punktgacha tashish bo'yicha ko'rsatiladigan xizmatlar, agar tashish paytida samolyot Rossiyaga qo'ngan bo'lsa va tovarlarning kelib tushgan joyi. Rossiya Federatsiyasi va ularning mamlakatdan chiqib ketish joyi mos keladigan bo'lsa, ma'lum hujjatlar to'plami taqdim etilgan taqdirda Rossiyada nol stavkada QQS solinadi (148-moddaning 4.4-bandi, 1-bandi, 2.10-band, 1-band). , 164-modda
171-moddaning 2-bandida nazarda tutilgan QQS chegirmalari
QQS bo'yicha chegirmani tovarlar ro'yxatdan o'tkazilgan soliq davri oxirida olingan schyot-fakturalar bo'yicha, lekin ko'rsatilgan davr uchun deklaratsiyani topshirish muddatidan oldin olish mumkin. Ya'ni, agar tovarlar omborga oy oxirigacha etib kelgan bo'lsa va schyot-faktura keyingi oyning 25-kunidan oldin olingan bo'lsa, soliq to'lovchi joriy soliq davrida QQS chegirmalarini kiritish bilan talab qilish huquqiga ega. sotib olish va sotish kitobida.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi 3-bandiga bitim taraflarining schyot-fakturalarni tuzmaslik to'g'risidagi yozma roziligi bilan hujjatlarni savdo kitobida ro'yxatdan o'tkazish bo'yicha bir nechta sharhlarni qayd etish kerak. Hisob-fakturalarni tuzmaslik to'g'risidagi ko'rsatilgan kelishuv shartnomada mustahkamlangan bo'lishi kerak. Ushbu lavozim Moliya vazirligining 10.09.2014 yildagi 03-07-11/50894-sonli xatida keltirilgan. Soliq to'lovchi tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni, mulkiy huquqlarni realizatsiya qilish bo'yicha bitimni amalga oshirayotganda, bitim taraflarining yozma roziligi bilan soliq to'lovchining schyot-fakturalarni rasmiylashtirmaganligi to'g'risida schyot-fakturalarni rasmiylashtirmaslikka haqli. qo‘shilgan qiymat solig‘i to‘lovchilari bo‘lmagan, shuningdek soliq to‘lovchining QQSni hisoblash va to‘lash bilan bog‘liq majburiyatlarini bajarishdan ozod qilingan shaxslarga. Ushbu qoida QQS imtiyozidan foydalanadigan soliq to'lovchilarga nisbatan qo'llanilmaydi.
QQS to‘lovchi bo‘lmagan yoki o‘z majburiyatlarini bajarishdan ozod qilingan soliq to‘lovchi bo‘lgan shaxslarga nisbatan soliq qonunchiligidagi o‘zgartirishlar.
QQS to‘lovchilari bo‘lmagan yoki ushbu soliqni hisoblash va to‘lash bilan bog‘liq majburiyatlarni bajarishdan ozod qilingan soliq to‘lovchilar QQS bo‘yicha deklaratsiyalarni elektron shaklda taqdim etishlari shart. Bunday majburiyat, agar ular vositachilik shartnomalari asosida yoki ayrim hollarda transport ekspeditsiyasi shartnomasi asosida boshqa shaxsning manfaatlarini ko‘zlab tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirayotganda, shuningdek, o‘z vazifalarini bajarayotganda schyot-fakturalarni rasmiylashtirgan yoki olgan taqdirda yuzaga keladi. ishlab chiquvchi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 174-moddasi 3-bandi, 5-bandi).
Qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalar jurnalini yuritish majburiyati vositachilar, ekspeditorlar va ishlab chiquvchilar uchun, shu jumladan, agar ular QQSni hisoblash va to'lash bilan bog'liq majburiyatlarni bajarishdan ozod qilingan bo'lsa yoki QQS to'lovchi sifatida tan olinmasa, saqlanib qoladi (169-moddaning 3.1-bandi).
Soliq agenti bo'lmagan vositachilar, ekspeditorlar va ishlab chiquvchilar, agar ular QQSni hisoblash va to'lash bo'yicha majburiyatlardan ozod qilingan yoki bo'lmasa, vositachilik, ekspeditorlik yoki ishlab chiquvchilik faoliyatini amalga oshirishda olingan va berilgan schyot-fakturalar jurnalini elektron shaklda inspektsiyaga taqdim etishlari shart. ushbu soliqning to'lovchilari deb tan olingan (174-moddaning 5.2-bandi).
Tadbirkorning patent soliqqa tortish tizimiga o'tishda ushlab qolish uchun ilgari qabul qilingan QQSni tiklash majburiyati belgilangan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 5-bandi, 2-bandi, 3-bandi).
1.9 Qrim Respublikasi yoki Sevastopol federal shahrida ro'yxatdan o'tgan soliq to'lovchilar bilan operatsiyalar bo'yicha QQS soliqqa tortishning o'ziga xos xususiyatlari.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 162.2-moddasi Qrim Respublikasi yoki Sevastopol shahrining soliq to'lovchilari bilan operatsiyalar bo'yicha QQSni qaytarish tartibining o'ziga xos xususiyatlarini nazarda tutadi.
Ushbu xususiyatlarga ko'ra, Qrim Respublikasi yoki Sevastopol shahri soliq to'lovchilari tomonidan taqdim etilgan va 2014 yil 31 dekabrgacha chegirib tashlash uchun qabul qilinmagan QQS summalari 2015 yil 1 iyuldan kechiktirmay ushlab qolinadi:
2014 yil davomida sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) - 3.5-bandga muvofiq rasmiylashtirilgan soliq schyot-fakturalari asosida Uslubiy tavsiyalar;
2014 yil davomida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) bo'lajak sotib olish uchun o'tkazilgan oldindan to'lovlar uchun - Uslubiy tavsiyalarning 3.5-bandiga muvofiq tuzilgan soliq schyot-fakturalari, bunday oldindan to'lov summalarini o'tkazishni nazarda tutuvchi shartnoma asosida, shuningdek. uning haqiqiy o'tkazilishini tasdiqlovchi hujjatlar sifatida.
Qarorda nazarda tutilgan QQSni hisoblashning maxsus tartibi Davlat kengashi Qrim Respublikasining 04.11.2014 yildagi 2010-6/14-son (o'zgartirish va qo'shimchalar bilan) 01.01.2015 yildan boshlab amalga oshirilgan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bo'yicha operatsiyalarga nisbatan, Qrim Respublikasi va Sevastopol shahrining soliq to'lovchilari tomonidan qo'llanilishi mumkin emas , ya'ni. QQS Qrim hududida Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan stavkalar bo'yicha hisoblanadi. federal okrug bepuli yaratilgan iqtisodiy zona.
Xulosa
Qo'shilgan qiymat solig'i dunyoning aksariyat davlatlarining zamonaviy soliq tizimidagi asosiy soliqlardan biridir. Ushbu soliq barqaror daromad olishni ta'minlaydi davlat byudjeti, shuningdek, tovarlar va xizmatlarni ishlab chiqarish va iste'mol qilishda sezilarli buzilishlarga olib kelmaydi.
Qo'shilgan qiymat solig'i kengroq soliq bazasiga ega, chunki u nafaqat chakana savdodan, balki korxonalar yakuniy iste'molchi bo'lgan korxonalarning barcha noishlab chiqarish xaridlaridan, shu jumladan korxonaning o'z ehtiyojlari uchun bajargan ishlaridan ham soliqqa tortiladi; QQSni undirish texnikasi soliqni umuman undirishni ta'minlaydi. ishlab chiqarish bosqichlari.
QQSni hisoblash va to'lashni takomillashtirishning zamonaviy mexanizmi, birinchi navbatda, noqonuniy moliyaviy operatsiyalarga qarshi kurashish bilan bog'liq chora-tadbirlar bilan bog'liq. Ayni paytda mamlakatimizda bunga alohida e’tibor qaratilmoqda.
Bundan tashqari, amaldagi soliq qonunchiligiga kiritilgan o‘zgartishlar soliq organlarining soliq qonunchiligi buzilishini hisoblash va to‘lash bo‘yicha monitoring qilish bilan bog‘liq vakolatlarining yanada keng doirasini belgilab beradi.
Shunga qaramay, soliq kodeksiga soliq to'lovchilar foydasiga, birinchi navbatda, foydalanish bilan bog'liq o'zgartirishlar kiritildi qo'shimcha funktsiyalar etkazib beruvchilarga to'lovlarni qaytarish uchun ilgari to'langan QQS summalarini deklaratsiyalash.
Bibliografiya
1.Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, 21-bob
2.2013 yil 28 iyundagi 134-FZ-sonli "Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlariga noqonuniy moliyaviy operatsiyalarga qarshi kurashish bo'yicha o'zgartishlar kiritish to'g'risida" Federal qonuni.
.Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-sonli "Qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblashda foydalaniladigan hujjatlarni to'ldirish (saqlash) shakllari va qoidalari to'g'risida" gi qarori (2014 yil 29 noyabrdagi tahrirda).
.Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2011 yil 25 apreldagi 50n-sonli "Elektron raqamli imzodan foydalangan holda telekommunikatsiya kanallari orqali elektron shaklda schyot-fakturalarni berish va qabul qilish tartibini tasdiqlash to'g'risida" gi buyrug'i.
.Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining "Shartnoma bo'yicha davlat (shahar) ehtiyojlari uchun shartnoma bo'yicha ishlarni bajarishda soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalangan holda soliq to'lovchi tomonidan schyot-fakturalarni tayyorlash va QQSni to'lash, shuningdek, birlamchi hujjatlarni tayyorlash to'g'risida" gi maktubi. buxgalteriya hujjatlari” 2013 yil 24 oktyabrdagi 03-07-09/44918-son.
.Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 10.09.2014 yildagi 03-07-11-sonli "Hujjatlarni savdo kitobida ro'yxatdan o'tkazish to'g'risida" gi schyot-fakturalarni tuzmaslik uchun bitim taraflarining yozma roziligi bilan xati. 50894.
.Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining "Elektron shaklda qo'shilgan qiymat solig'i deklaratsiyasini taqdim etish to'g'risida" gi 02/18/2014 yildagi GD-4-3/2712-son maktubi.
.Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 04.04.2014 yildagi "Qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha soliq deklaratsiyasini taqdim etish to'g'risida" gi GD-4-3/6132-sonli maktubi.
.Soliq qo'llanma. Amaliy qo'llanma QQS bo'yicha.
Repetitorlik
Mavzuni o'rganishda yordam kerakmi?
Mutaxassislarimiz sizni qiziqtirgan mavzular bo'yicha maslahat beradilar yoki repetitorlik xizmatlarini ko'rsatadilar.
Arizangizni yuboring konsultatsiya olish imkoniyati haqida bilish uchun hozir mavzuni ko'rsating.
Moliya akademiyasi
rossiya Federatsiyasi hukumati huzurida
Gr talabasi tomonidan yakunlangan. n 4-3 Malkov O.A.
Ilmiy rahbar: dots. Shcherbakova T.V.
P L A N
KIRISH._________________________________________________ 3
1-BOB. umumiy xususiyatlar QQS va uning bozor iqtisodiyoti rivojlangan mamlakatlar soliq tizimidagi roli.__________________________ 4
2-BOB. Qo‘shilgan qiymat solig‘ini hisoblash va to‘lashning amaldagi tizimi._________________________________________________ 10
3-BOB. QQSni hisoblash va to‘lashning amaldagi tizimini rivojlantirish istiqbollari.________________________________________________________________ 23
XULOSA.__________________________________________ 30
Foydalanilgan adabiyotlar ro‘yxati______________________ 31
QQS tobora muhim rol o'ynaydi rus tizimi soliqqa tortish. 1992-1995 yillarda. bu soliq mamlakatdagi barcha soliq tushumlarining taxminan 1/5 qismini ta'minladi. 1996 yildan boshlab QQSning ahamiyati yanada oshdi: bu soliq allaqachon federal byudjetga barcha soliq tushumlarining yarmini va mamlakatning konsolidatsiyalangan byudjetiga uchdan biridan ko'prog'ini taqdim etdi. Ikkinchisi soliq tushumlarida daromad solig'i ulushining deyarli keskin kamayishi bilan izohlandi. Agar 1992-1995 yillar uchun. daromad solig'i mamlakatdagi barcha soliq tushumlarining qariyb 1/3 qismini ta'minlagan bo'lsa, 1996 yildan boshlab bu ulush 20% gacha kamaydi. Hal qiluvchi sabab sanoatning ko'plab tarmoqlarida zarar ko'rayotgan korxonalar sonining keskin o'sishi (40% gacha) bo'ldi. Rossiya iqtisodiyoti. Bunga boshqa omillar, xususan, yashirin iqtisodiyotning o'sishi ham qo'shiladi.
Shunday qilib, qo'shilgan qiymat solig'i federal va mintaqaviy byudjetlar uchun eng muhim daromad manbalaridan biriga aylandi. Biroq, bo'lish eng muhim element soliqqa tortish tizimida bu soliq nafaqat soliq tushumlari darajasiga, balki davlatga ham ta'sir qiladi aylanma mablag'lar soliq to'lovchilar. Shu sababli, bu alohida ahamiyatga ega belgilangan tartib QQSni qo'llash (soliq solish ob'ekti, soliqqa tortiladigan aylanma, miqdor soliq imtiyozlari), bu hozirda juda murakkab va ko'plab soliq to'lovchilar uchun chalkash bo'lib, bu xodimlar o'rtasida ziddiyatli vaziyatlarga olib keladi soliq inspektsiyalari va QQS to'lovchilarining turli toifalari.
Shuning uchun, bu ishda biz ko'rib chiqamiz joriy tizim Rossiyada QQS solig'i, uning asosiy kamchiliklari va rivojlanish istiqbollari, shuningdek, QQS soliqqa tortishning umumiy nazariy jihatlari va G'arb mamlakatlari tajribasi ko'rib chiqiladi.
Iste'mol soliqlari egri soliqlarning alohida qismi sifatida rivojlangan mamlakatlarda soliq amaliyotida uzoq vaqtdan beri qo'llanilgan. Ammo dastlab - 1950 yillarga qadar - bu guruhga faqat ikkita soliq kiritilgan: aylanma solig'i va savdo solig'i. Oborot solig'i tovarlarni ishlab chiqaruvchidan yakuniy iste'molchiga o'tkazishning har bir bosqichida undirilgan, ya'ni. ko'p marotaba. Savdo solig'i uni sotishning yakuniy bosqichida tovar qiymatining ulushi sifatida (%) bir marta undiriladi. Keyinchalik bu soliqlar QQS bilan almashtirila boshlandi va bu jarayon uzoq tarixga ega edi.
Oborot solig'i jahon urushi davrida G'arb davlatlari tomonidan o'zining o'sib borayotgan ehtiyojlarini qondirish uchun keng qo'llanila boshlandi. Soliq tadbirkorlarning ham, iste'molchilarning ham jiddiy shikoyatlarini keltirib chiqardi, ular tovarlar ishlab chiqarish va aylanishning ketma-ket bosqichlarini bosib o'tganligi sababli narxlarning ko'p marta ko'tarilishi va buning natijasida tegishli tovarlar iste'moli kamayib ketishidan norozi edi. Bundan tashqari, ishlab chiqarishning har bir bosqichining yakuniy mahsulot tannarxiga real hissa qo'shishiga bevosita bog'liq emasligi aylanma solig'ining muhim kamchiligi sifatida ta'kidlab o'tildi. har bir bosqichda ishlab chiqarilgan mahsulot). Ikkinchisi, aylanma solig'i, boshqa narsalar qatorida, ishlab chiqarish bosqichlari sonining o'zgarishi (sotish operatsiyalari soni) ta'sirida ekanligini anglatadi. Bu ishlab chiqarishning tashkiliy tuzilishiga nisbatan ushbu ko'rsatkichni betaraflikdan mahrum qiladi. Shuning uchun birinchi jahon urushidan keyin ko'pchilik mamlakatlarda bu soliqdan foydalanish to'xtatildi. Ikkinchi jahon urushining boshlanishi bilan ortib borayotgan harbiy fiskal talablar yana ko'plab G'arb mamlakatlarini savdo solig'iga qaytishga yoki savdo solig'idan foydalanishga majbur qildi. Ikkinchi soliqni qo'llash tajribasi ham muhim kamchilikni aniqladi - soliq davlatni tovar ishlab chiqaruvchidan iste'molchigacha bo'lgan harakatning barcha bosqichlariga ta'sir qilish imkoniyatidan mahrum qiladi.
Ikkinchi jahon urushi tugagandan so'ng, G'arb davlatlarining moliyaviy ehtiyojlari ortishi natijasida ortib bordi davlat tomonidan tartibga solish iqtisodlari Birinchi jahon urushidan keyin bo'lgani kabi iste'mol soliqlaridan voz kechmadi. Buning o'rniga boshqa yo'l tanlandi - aylanma va savdo solig'ini qo'shilgan qiymat solig'i bilan almashtirish. Nazariy jihatdan, QQS ishlab chiqarish va muomalaning har bir bosqichida (ya'ni, mahsulot ishlab chiqaruvchidan yakuniy iste'molchiga o'tishning har bir bosqichida) qo'shilgan qiymatning ulushini (%) ifodalaydi. Qo'shilgan qiymat miqdori korxona tomonidan sotilgan mahsulot tannarxi bilan tegishli mahsulot ishlab chiqarish uchun foydalanilgan moddiy boyliklar tannarxi o'rtasidagi farq sifatida hisoblanadi (asosiy kapitalning amortizatsiyasi bundan mustasno). QQS bo'yicha soliq solinadigan bazaga barcha hisob-kitoblar, foyda, foizlar, amortizatsiya va boshqa umumiy xarajatlar bilan ish haqi kiradi. Moddiy xarajatlar (amortizatsiyadan tashqari) ushbu soliq bazasiga kiritilmaydi.
Frantsiya birinchi bo'lib egri soliqlar tarkibiga o'zgartirishlar kiritdi, u 1954 yilda ilgari qo'llanilgan aylanma solig'ini QQS bilan almashtirdi. Tegishli almashtirish QQS boshqa bilvosita soliqlarning afzalliklarini saqlab qolgan holda, ularning asosiy kamchiliklaridan xoli degan fikrga asoslandi. Birinchidan, QQS, aylanma solig'i kabi, ko'p sonli, chunki u ishlab chiqarish va muomalaning har bir bosqichida undiriladi va shunga mos ravishda, savdo solig'idan farqli o'laroq, takror ishlab chiqarishning barcha bosqichlariga davlat ta'sir ko'rsatish imkoniyatini saqlab qoladi. Ikkinchidan, QQS har bir bosqichning tovar aylanmasining butun qiymatidan emas, balki faqat qo'shilgan qiymatdan undirilmaganligi sababli, u har bir bosqichning yakuniy mahsulot tannarxiga qo'shgan real hissasiga bevosita bog'liq bo'lib chiqadi. ishlab chiqarish va muomalaning barcha bosqichlarining qo'shilgan qiymatlari yig'indisi). Natijada, QQS, aylanma solig'idan farqli o'laroq, tovar ishlab chiqaruvchidan iste'molchigacha bo'lgan aylanish bosqichlari sonining o'zgarishiga ta'sir qilmaydi.
Boshqa mamlakatlar Frantsiyadan o'rnak olishdi: keyingi o'n yilliklarda QQS rivojlangan mamlakatlarning aksariyati soliq tizimida qo'llanila boshlandi, bu aslida aylanma solig'ini siqib chiqardi va savdo solig'ining ahamiyatini sezilarli darajada kamaytirdi (va ba'zi mamlakatlarda hatto almashtirildi). aktsiz solig'ining bir qismi). Yagona jiddiy istisno - Qo'shma Shtatlar hali ham QQSni ishlatmaydi va iste'mol solig'ini faqat savdo solig'i bilan cheklaydi.
Shunday qilib, QQSni hisoblashda, ta'kidlanganidek, soliq solinadigan baza qo'shilgan qiymat ko'rsatkichi bo'lib, xarajatlar o'rtasidagi farq sifatida olinadi. tijorat mahsulotlari va uni ishlab chiqarishga sarflangan moddiy boyliklar qiymati. Bunday soliq solinadigan baza QQSni hisoblashning turli usullaridan foydalanish imkoniyatini yaratadi (bir xil stavkada). Nazariy jihatdan uchta usul mumkin. Ulardan ikkitasi qo'shilgan qiymatning oldindan belgilangan qiymati yoki uning alohida elementlari asosida QQSni hisoblashni o'z ichiga oladi. Bu usullarga quyidagilar kiradi:
* to'g'ridan-to'g'ri usul, bunda QQS ilgari hisoblangan qo'shilgan qiymatning ulushi (%) sifatida hisoblanadi;
* QQSni ikki bosqichda hisoblashni o'z ichiga olgan qo'shimcha usul: birinchi navbatda, soliq miqdori qo'shilgan qiymatning alohida tarkibiy qismlari (ish haqi, amortizatsiya) uchun belgilanadi, so'ngra aniqlash uchun umumiy QQS olingan qiymatlar umumlashtiriladi. Foydalanishning murakkabligi tufayli bunday usullar amalda juda kam qo'llaniladi.
Ko'pgina mamlakatlarda QQSni hisoblashning uchinchi usuli qo'llaniladi, u turli nomlarga ega - ofset usuli, bilvosita chegirma usuli, pulni qaytarish usuli. Uning mohiyati quyidagicha: ishlab chiqarishda iste’mol qilish uchun ma’lum bir korxonaning boshqa korxonalardan sotib olgan moddiy boyliklari qiymatiga hisoblangan QQS summasi sotilgan mahsulot bo‘yicha hisoblangan QQS summasidan chegiriladi. Hisoblash usulini qo'llashda kompaniya byudjetga faqat QQSning belgilangan ikkita summasi o'rtasidagi farqni to'laydi. Bunday hollarda tadbirkorlar soliq organlariga deklaratsiya taqdim etadilar, unda boshqa majburiy ma'lumotlar bilan bir qatorda QQSni hisoblashning ikkita asosiy ko'rsatkichi: sotilgan mahsulotlarning umumiy qiymati va sotib olingan tovarlar va xizmatlarning umumiy qiymati hisobot qilinadi.
Hisoblash usulidan foydalanganda QQSni hisoblash tizimi yana bir muhim xususiyatga ega: hisoblangan va shunga mos ravishda undirilgan QQS miqdori (bir xil stavka bo'yicha) ko'p jihatdan ushbu soliqni hisobga olishni hisoblash usulidan foydalanishga bog'liq. Amalda uchta o'xshash usul ma'lum.
Birinchidan. Yetkazib berish yoki hisoblash usuli. Ushbu usulga muvofiq, sotuvchi va xaridor uchun QQS va barcha tegishli soliq majburiyatlarini hisoblash zarurati tovarlarni etkazib berish yoki xizmatlarni ko'rsatish vaqtida yuzaga keladi. Ushbu momentning o'zi yoki tovarlarni jo'natish va xizmatlar ko'rsatish fakti yoki hisob-fakturani berish bilan belgilanadi.
Ikkinchi. To'lov usuli yoki naqd pul usuli. Ushbu usulga muvofiq soliq majburiyatlari olingan tovarlar yoki ko'rsatilgan xizmatlar uchun to'lovni amalga oshirish vaqtida yuzaga keladi.
Uchinchi. Gibrid usul. Unga muvofiq, QQS ularni yetkazib berish vaqtida sotilgan mahsulotlar bo‘yicha, ishlab chiqarish uchun sotib olingan mahsulotlar bo‘yicha esa to‘lov vaqtida hisoblab chiqiladi va undiriladi.
Xalqaro amaliyotda uchta usul ham qo'llaniladi, ammo etkazib berish usuli ustun rol o'ynaydi. Ushbu usulning ustun qo'llanilishini himoya qilish uchun ikkita asosiy dalil mavjud. Birinchidan, etkazib berish momenti QQS predmeti bilan eng chambarchas bog'liq, ya'ni. tovarlar va xizmatlarning joriy iste'moli bilan. Yetkazib berish momenti to'lov paytiga nisbatan ushbu iste'mol bilan chambarchas bog'liq bo'lganligi sababli, QQSni etkazib berish momentiga ko'ra hisobga olish va to'lash joriy iste'molni soliqqa tortish tamoyiliga ko'proq mos keladi. Ikkinchidan, etkazib berish usuli ishni osonlashtiradi soliq xizmatlari QQSni undirish uchun, chunki to'lash fakti va momentini aniqlash to'lov fakti va vaqtini belgilashdan ko'ra osonroqdir. Shuni ta'kidlash kerakki, bozor iqtisodiyotiga ega bo'lgan mamlakatlarning aksariyatida etkazib berish usulidan ustunlik qilish ushbu mamlakatlarda normal moliyaviy va valyuta holati mavjudligiga va to'lovni o'z vaqtida amalga oshirishga hech qanday qat'iy to'siqlarning yo'qligiga asoslanadi. .
Ko'rsatilgan ikkita dalil bilan bir qatorda etkazib berish usuli bo'yicha QQSni undirish foydasiga uchinchi yashirin dalil mavjud. Hisob-kitoblar shuni ko'rsatadiki, ma'lum sharoitlarda (birinchi navbatda, yagona ofset usulidan foydalanganda) ushbu usuldan foydalanish barqaror kvitansiya to'lov usulidan foydalangandan ko'ra yuqori QQS.
QQSning bu xususiyati - soliqlarni hisoblash usullarini o'zgartirish orqaligina o'z daromadlarini oshirish imkoniyati, shubhasiz, QQSning xalqaro miqyosda bu qadar tez tarqalishi va uning hal qiluvchi soliqlardan biri rolini egallashining muhim sabablaridan biri bo'ldi. bozor iqtisodiyotiga ega mamlakatlarning soliq tizimida.
QQS Evropa Ittifoqi mamlakatlari soliq tizimida eng katta rol o'ynaydi. Ushbu tashkilot doirasida birlashtirish dasturida QQS masalalari markaziy o'rinni egallaydi. Bundan tashqari, QQSning mavjudligi ushbu tashkilotga a'zo bo'lish uchun majburiy shartdir. Va bu tasodif emas. Orqaga nazar tashlaydigan bo'lsak, Evropa Ittifoqining ba'zi etakchi mamlakatlari, masalan, Frantsiya, umumiy bozor shakllanishining boshida, bilvosita soliqlarning keng qo'llanilishi bilan ajralib turardi va shuning uchun Evropa Ittifoqi mamlakatlari o'rtasida soliqqa tortishning bosqichma-bosqich yaqinlashuvida eng maqbul variant - va bu G'arbiy Evropada integratsiya jarayonlarining boshidanoq eng muhim vazifalardan biri sifatida qaraldi.Yevropa bilvosita soliqqa tortishning yagona asosini shakllantirish yo'lini ko'rdi. G'arbiy Evropa integratsiyasining butun davri davomida bilvosita soliqqa tortish, xususan, QQSni birlashtirish sezilarli darajada rivojlandi: barcha Evropa Ittifoqi mamlakatlarida QQS endi yagona iste'mol solig'i rolini o'ynaydi.
Tahlillar yetarli ekanligini ko‘rsatmoqda yuqori stavkalar Evropa Ittifoqi mamlakatlarida QQS. Ushbu mamlakatlarning ayrimlarida (masalan, Shvetsiya, Finlyandiya, Daniya) bu stavkalar tavsiya etilgan maksimal stavkalardan oshib ketadi boshqaruv organlari Evropa Ittifoqi (ko'proq foydalanishga ruxsat berilgan tovarlarning asosiy guruhlari uchun 14 - 20%) past stavkalar ijtimoiy ahamiyatga ega tovarlarning ayrim turlari uchun).
Boshqa G'arb mamlakatlariga kelsak, ularda QQS stavkalari juda farq qiladi: Norvegiyada - 23%, Shveytsariyada - 6,5%, Kanadada - 8%, Yaponiyada - 3%. QQSdan umuman foydalanmaydigan AQShda tegishli savdo solig'i stavkasi shtatlarda 3 dan 8,25% gacha o'zgarib turadi.
Shuni ta'kidlash kerakki, oxirgi guruh mamlakatlarida QQSni joriy etish masalasi atrofida ancha qizg'in kurash olib borildi. Masalan, AQSHda 1960-yillardan boshlab QQSni mamlakatning oʻtkir moliyaviy va byudjet muammolarini hal qilish vositasi sifatida (baʼzan daromad soligʻini qisman almashtirish sifatida) joriy etish boʻyicha takliflar ilgari surilmoqda. Asosiy dalil bu soliqning Evropa Ittifoqi mamlakatlarida keng qo'llanilishiga ishora bo'ldi, amerikalik QQS tarafdorlarining fikriga ko'ra, bu mamlakatlarning tashqi savdosini Qo'shma Shtatlarga nisbatan ancha qulayroq holatga qo'yadi. Muxoliflar, asosiy qarshi dalil sifatida, AQShda ushbu soliqni joriy etish xavfi va u bilan bog'liq boshqa salbiy oqibatlar, shu jumladan aholining asosiy qismining samarali talabining pasayishi va natijada pasayish xavfi haqida gapirdilar. darajasida iqtisodiy o'sish. Bundan tashqari, oxirgi pozitsiya AQSH jamoatchilik fikrida bilvosita soliqlarga nisbatan ularning toʻgʻridan-toʻgʻri ijtimoiy adolatsizligi sababli keng tarqalgan salbiy munosabatga asoslangan edi (chunki bu soliqlarning manbai butun aholining daromad darajasini hisobga olmagan holda isteʼmol qilishdir). individual qatlamlar).
Yaponiyada QQS joriy etilishiga juda jiddiy va keng qo'llab-quvvatlanadigan qarshilik ko'rsatildi. Bu soliqqa nisbatan ham bir qator jiddiy e’tirozlar bildirildi: birinchi navbatda, ushbu soliq tufayli narxlarning oshishi va shunga mos ravishda samarali talabning torayishi qoralandi; Qayd etilishicha, qo‘shilgan qiymat solig‘i ko‘p mehnat talab qiladigan tarmoqlar, shuningdek, yuqori rentabellikka ega bo‘lgan korxonalar, ayniqsa, yirik korxonalarga salbiy ta’sir ko‘rsatmoqda. Bu e'tirozlarning barchasi Yaponiya hukumatini ushbu soliqni joriy etishda uzoq vaqt ikkilanib turishiga sabab bo'ldi. Ushbu chora ko'rilganida, javob mamlakat jamoatchiligi tomonidan keng tarqalgan salbiy munosabat edi.
Oxir-oqibat shuni ta'kidlashni istardimki, zamonaviy iste'mol soliqlarining fiskal roli (QQSning hal qiluvchi ulushi bilan) ushbu soliqlarning umumiy soliq tushumlaridagi ulushini baholash asosida aniqlanishi mumkin: sanoat uchun o'rtacha. rivojlangan mamlakatlar egri soliqlarning umumiy soliq tushumlaridagi ulushi 29% ni tashkil etadi (32% ga nisbatan). daromad solig'i va daromad solig'i uchun 7%).
Rossiyada QQS butun soliq tizimida hal qiluvchi soliqqa aylanadi. Bundan tashqari, Rossiya Federatsiyasida QQS mavjud fundamental farq G'arbiy hamkasbidan, ya'ni, u Evropa Ittifoqi mamlakatlarida va boshqa G'arb mamlakatlarida QQS (jarimalar, jarimalar, ba'zi) to'lanmaydigan ko'plab pul operatsiyalari va operatsiyalariga taalluqlidir. Bank operatsiyalari va hokazo.). Shu tufayli real stavkalar Rossiya Federatsiyasida QQS, ya'ni. mos keladigan stavkalar xalqaro standartlar, rasman e'lon qilinganidan yuqori. Amaldagi QQS tizimining ushbu va boshqa ba'zi kamchiliklari keyingi bobda batafsil ko'rib chiqiladi.
Ushbu bobda qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblash va to'lashning amaldagi tizimi ko'rib chiqiladi. Menimcha, biz ta'rifdan boshlashimiz kerak. QQS ishlab chiqarishning barcha bosqichlarida yaratilgan qo‘shilgan qiymatning bir qismini byudjetga olib qo‘yish shakli bo‘lib, sotilgan tovarlar, ishlar va xizmatlar tannarxi bilan ishlab chiqarish va tarqatish xarajatlariga tegishli moddiy xarajatlar qiymati o‘rtasidagi farq sifatida aniqlanadi.
Rossiyada QQSning joriy etilishi tashkiliy, huquqiy shakllari va mulkchilik shakllaridan qat'i nazar, barcha xo'jalik yurituvchi sub'ektlarni byudjetni shakllantirish jarayoniga jalb qilishda teng yondashuvni ta'minlaydi. QQS to'lovchilari:
yuridik shaxs maqomiga ega bo‘lgan mulkchilik shaklidan (xo‘jalik shirkatlari va jamiyatlari, ishlab chiqarish kooperativlari, davlat va munitsipal unitar korxonalar) va idoraviy mansubligidan qat’i nazar, korxona va tashkilotlar. QQS to'lovchilari ham sanoat, ham moliya tashkilotlari, jumladan sug'urta kompaniyalari, banklar va boshqalar;
bilan korxonalar xorijiy investitsiyalar ishlab chiqarish va boshqa tijorat faoliyatini amalga oshiruvchilar;
xususiy (oilaviy) xususiy korxonalar va xususiy va jamoat tashkilotlari tomonidan toʻliq xoʻjalik yuritish, ishlab chiqarish va boshqa tijorat faoliyatini amalga oshirish huquqida tashkil etilgan hamda xoʻjalik shirkati, jamiyatlari, kooperativlariga aylantirilishi yoki 1999-yil 1-iyulgacha tugatilishi lozim boʻlgan korxonalar;
filiallar, bo'limlar va boshqalar alohida birliklar korxonalar (yuridik shaxslar emas) mavjud joriy hisoblar tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) haq evaziga mustaqil ravishda sotadigan va shuning uchun soliq to'lovchilar bilan bog'liq bo'lganlar;
tovarlar, ishlar va xizmatlarni sotish joyi (ya'ni, soliqqa tortiladigan ob'ektning kelib chiqish joyi) sifatida tushunilishi kerak bo'lgan Rossiya hududida ishlab chiqarish va boshqa tijorat faoliyatini amalga oshiruvchi xalqaro birlashmalar va xorijiy yuridik shaxslar. Rossiya Federatsiyasi hududida soliq organlarida ro'yxatdan o'tmagan xorijiy tashkilotlar tomonidan tovarlar sotilgan taqdirda, QQS Rossiya korxonalari tomonidan to'lanadi;
notijorat tashkilotlari, shu jumladan iste'mol kooperativlari, jamoat yoki diniy birlashmalar, mulkdorlar tomonidan moliyalashtiriladigan muassasalar, xayriya va boshqa fondlar, agar ular tijorat faoliyatini, shu jumladan asosiy vositalarni va boshqa mol-mulkni sotish bo'yicha operatsiyalarni amalga oshirsalar.
deklarant yoki belgilangan boshqa shaxs qoidalar chet el tovarlarini Rossiya Federatsiyasi hududiga olib kirishda bojxona masalalari bo'yicha. Bunda deklarant tovarni olib o‘tuvchi shaxs va bojxona brokeri (vositachi) bo‘lishi mumkin, u tovarlarni deklaratsiyalash, taqdim etish va taqdim etish hamda transport vositasi o'z nomingizdan. Shu bilan birga, deklarantlar (yoki boshqa shaxslar) QQS to‘lovchilari hisoblanmaydi, soliq to‘lash muddati kechiktirilgan, to‘lovlar qayta hisoblangan, so‘zsiz undirilganda, shu jumladan jarima va penyalar shartnoma egasidan undirib olinadi. Shunday qilib, bojxonada QQS to'lovchilari Rossiya Federatsiyasi hududiga tovarlarni olib kiruvchi korxonalardir.
QQS soliqqa tortish ob'ektlari quyidagilardir:
O'z ishlab chiqarishimiz va tashqaridan (Rossiya Federatsiyasi hududida) sotib olingan barcha tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan tushgan aylanma;
Tovarlarni sotish bo'yicha aylanmalar soliqqa tortishning eng keng tarqalgan ob'ektlaridan biridir. Bu holda soliq solish ob'ektining paydo bo'lishi uchun asos soliq solinadigan aylanmaning o'ziga xos "hududiyligi" (hududiylik printsipi) bo'ladi, chunki QQS ob'ekti sifatida bu aylanma faqat Rossiya Federatsiyasi hududida yuzaga keladi.
Soliq qonunchiligida tovarlarni sotish joyini belgilash tartibini tartibga soluvchi qoida mavjud emas. Qoida tariqasida, qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha tovarlarni sotish joyi mol-mulkka egalik huquqini o'tkazish joyi hisoblanadi.
Korxona ichida o'z ishlab chiqarish ehtiyojlari uchun tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bo'yicha aylanmalar, xarajatlar ishlab chiqarish xarajatlariga kiritilmagan;
Korxonada o'z iste'moli uchun tovarlar (ishlar, xizmatlar) aylanmasining ikki turi mavjud:
birinchi turdagi aylanma: tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun xarajatlar ishlab chiqarish va tarqatish xarajatlariga kiritilmaydi;
ikkinchi turdagi aylanma: tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun xarajatlar ishlab chiqarish va tarqatish xarajatlariga kiritiladi - zavod ichidagi aylanma.
Shunga ko'ra, birinchi ichki aylanma QQSga tortiladi, ikkinchisi esa yo'q.
Rossiya Federatsiyasi hududiga olib kiriladigan tovarlar;
Soliq solish maqsadida tovarlar, mahsulotlar, mahsulotlar, shu jumladan ishlab chiqarish-texnik maqsadlardagilar, ko‘chmas mulk, shu jumladan binolar va inshootlar, shuningdek, elektr, issiqlik va gaz hisoblanadi.
Ishlarni amalga oshirishda QQS qurilish, montaj qilish, ta'mirlash, ilmiy-tadqiqot, tajriba-konstruktorlik, texnologik, loyiha-qidiruv, restavratsiya va boshqa bajarilgan ishlar hajmlaridan undiriladi. Soliq solinadigan xizmatlarga quyidagilar kiradi:
yo'lovchi va yuk tashish xizmatlari, gaz, neft, neft mahsulotlari, elektr va issiqlik energiyasini tashish bo'yicha xizmatlar, yuklarni tashish, tushirish, qayta yuklash va ularni saqlash bo'yicha xizmatlar;
Mulk va ko'chmas mulkni ijaraga berish, shu jumladan lizing xizmatlari;
Vositachilik xizmatlari;
Aloqa korxonalari, maishiy xizmat ko'rsatish, uy-joy kommunal xo'jaligi xizmatlari;
Jismoniy tarbiya va sport tashkilotlari va muassasalarining xizmatlari; savdo korxonalari buyurtmalarini bajarish bo'yicha xizmatlar; reklama xizmatlari;
Ma'lumotlarni qayta ishlash va axborot xizmatlari uchun innovatsion xizmatlar;
Boshqa pullik xizmatlar(erni ijaraga berishdan tashqari).
Yuqorida ta'kidlab o'tilganidek, QQS ob'ekti faqat Rossiya Federatsiyasi hududida paydo bo'lishi mumkin. Ushbu ob'ekt ko'pincha ishlar va xizmatlarni sotish aylanmasi bo'lganligi sababli, Rossiya Federatsiyasining "Qo'shilgan qiymat solig'i to'g'risida" gi qonuni ushbu sotish joyini quyidagicha belgilaydi:
ko'chmas mulkning joylashgan joyi, agar ish (xizmatlar) ushbu mulk bilan bevosita bog'liq bo'lsa;
ishlarni (xizmatlarni) amalda bajarish joyi, agar ular ko'char mulk bilan bog'liq bo'lsa;
agar ular madaniyat, san'at, ta'lim, jismoniy tarbiya yoki sport sohasida yoki boshqa shunga o'xshash faoliyat sohasida ko'rsatilsa, haqiqiy xizmatlar ko'rsatilgan joy;
joy iqtisodiy faoliyat xizmatlarning xaridori, agar ushbu xizmatlarning xaridori bir shtatda va sotuvchi boshqa davlatda joylashgan bo'lsa,
ushbu ishni bajarayotgan korxona yoki jismoniy shaxsning xo'jalik faoliyati joyi, agar bu 1-4-bandlarning kamida bittasiga zid bo'lmasa.
QQS ob'ekti sifatida qabul qilingan aylanmaga sotilgan mahsulot (ishlar, xizmatlar) tannarxiga qo'shimcha ravishda quyidagilar ham kiradi:
korxonalarning boshqa korxona va tashkilotlardan moliyaviy yordam ko‘rsatish, mablag‘larni to‘ldirish, maxsus maqsadlarda yoki foydani ko‘paytirishga yo‘naltirilgan mablag‘lari summalari, uning ta’sischilari tomonidan korxonalarning ustav fondlariga hisoblangan mablag‘lar, maqsadli byudjetdan moliyalashtirish bundan mustasno; shuningdek, birgalikdagi tadbirlarni amalga oshirishga qaratilgan mablag'lar;
vaqtincha foydalanish uchun o'tkazishdan olingan daromad moliyaviy resurslar bank operatsiyalarini amalga oshirish uchun litsenziya bo'lmaganda;
tovar yetkazib berish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) bo'yicha shartnomalarda nazarda tutilgan majburiyatlarni buzganlik uchun jarimalarni undirishdan, penyalarni undirishdan, jarimalarni to'lashdan olingan mablag'lar;
joriy hisobvarag'iga kelgusida tovarlarni yetkazib berish yoki ishlarni (xizmatlarni) bajarish uchun olingan yoki sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun hisob-kitob hujjatlari bo'yicha qisman to'lov sifatida olingan avans va boshqa to'lovlar summalari. Bunda savdo korxonalari va vositachilik faoliyatidan daromad oluvchi korxonalar uchun belgilangan summalarga ustamalar, ustamalar, mukofotlar va boshqa to‘lovlar bo‘yicha soliq solinadi; xarajatlari ishlab chiqarish va aylanma xarajatlariga (ijtimoiy-madaniy ob'ektlar, kapital qurilish va boshqalar) kiritilmagan korxona ichida o'z iste'moli uchun tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bo'yicha aylanma, shuningdek uning xodimlari;
garovni sotish bo'yicha aylanma, shu jumladan garov bilan ta'minlangan majburiyat bajarilmagan taqdirda ularni garovga oluvchiga o'tkazish.
Ammo bu erda ba'zi o'ziga xosliklar mavjud. Birinchidan, olingan avanslar kelajakda QQS solig'iga tortiladi, ammo bu ikki tomonlama soliqqa tortishga olib kelmaydi, chunki savdo aylanmasi paydo bo'lganda, ilgari to'langan avans summalari soliq to'lovchiga qaytariladi.
Ikkinchidan, sotilgan mahsulot va bajarilgan ishlar uchun moliyaviy yordam, ijtimoiy va boshqa fondlarni toʻldirish, foydani koʻpaytirish va hokazo koʻrinishida yetkazib beruvchilarga mablagʻ oʻtkazish, shuningdek, jarimalar, penyalar toʻlash amaliyoti yaqin vaqtgacha mavjud boʻlgan. kontragentlarning bir-biriga nisbatan jarimalari ko'pincha mahsulotlar narxini ataylab, kelishilgan holda past baholash va natijada qo'shilgan qiymat solig'ini to'lashdan bo'yin tovlash shakli bo'lgan. Shu sababli, 1994 yildan boshlab QQS solig'i bazasiga olinishi tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun to'lovlarni amalga oshirish bilan bog'liq bo'lgan summalarni kiritish keyinchalik bekor qilinishi kerak bo'lgan majburiy chora sifatida tan olinadi.
Hozirgi vaqtda korxonalar tomonidan olingan har qanday mablag'lar, agar ularni olish tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun to'lovlar bilan bog'liq bo'lsa, soliq solinadigan aylanmaga kiritiladi; 1996 yildan boshlab har xil turdagi moliyaviy yordamlar korxonalar tomonidan sotilgan mahsulotlar uchun to'lovlarni yashirish sharti bilan soliq solinadigan aylanmaga kiritilishi mumkin.
Soliq bazasi quyidagi ko'rsatkichlardan iborat:
1) soliq solish ob'ekti va soliq maqsadlarida savdo aylanmasini aniqlash uchun maxsus hisob-kitoblar;
2) kelajakdagi ob'ekt (qabul qilingan avanslar);
3) boshqa mablag'lar, agar ularni olish tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun to'lovlar bilan bog'liq bo'lsa (maxsus mablag'larni to'ldirish uchun o'tkazish va boshqalar);
4) tadbirkorlik shartnomalari bo'yicha jarimalar miqdoridagi soliqqa tortiladigan aylanma.
Aktsiz to'lanadigan tovarlarning soliqqa tortiladigan aylanmasiga aktsiz solig'i summalari kiradi.
Xaridor tomonidan taqdim etilgan xom ashyo va materiallardan ishlab chiqarilgan tovarlarning soliqqa tortiladigan aylanmasiga ularni qayta ishlash xarajatlari kiradi. Xaridor tomonidan yetkazib beriladigan xomashyo deganda, xomashyo, materiallar, o'z egalari tomonidan qayta ishlash (tozalash) uchun boshqa tashkilotlarga, shu jumladan shishaga quyish uchun to'lovsiz o'tkazilgan mahsulotlar tushuniladi.
Qurilish, qurilish-montaj va ta'mirlash tashkilotlari uchun soliq solinadigan aylanmalar sotilgan qurilish mahsulotlarining (ishlarning, xizmatlarning) o'sishi (pasayishi) natijasida ishlarni bajarish jarayonida ularning o'zgarishini hisobga olgan holda shartnoma narxlarida belgilangan qiymati hisoblanadi. ) uchun narxlarda qurilish mollari, transport va boshqa turdagi xizmatlar uchun tariflar.
Shuni ta'kidlash kerakki, soliqqa tortish maqsadlarida qurilish-montaj ishlarini bajarishning iqtisodiy va pudrat usullari o'rtasida hech qanday farq yo'q: iqtisodiy usulda bajarilgan qurilish-montaj ishlari tashqaridan bajarilgan ishlarga tenglashtiriladi va umuman olganda QQS solinadi. belgilangan tartib.
Qabul qilingan jarimalarni soliqqa tortish talabi to'g'ridan-to'g'ri Rossiya Federatsiyasi Davlat soliq xizmatining 1995 yil 11 oktyabrdagi 39-sonli 29-bandida mustahkamlangan bo'lib, unda "jarimalarni undirishdan, penyalarni undirishdan, to'lashdan mablag' oluvchi tashkilotlar" belgilangan. tovarlarni yetkazib berish (ishlarni bajarish), xizmatlar ko'rsatish shartnomalari bo'yicha majburiyatlarni buzganlik uchun jarimalar), 9,09 va olingan mablag'larning 16,67% hisoblangan stavkalarda QQS to'lash.
Qabul qilingan jarimalarni soliqqa tortishda quyidagi fikrlarni hisobga olish kerak:
1) Faqat jarimalar, penyalar va penyalar summalari soliqqa tortiladi, ularning olinishi fuqarolik qonunchiligi bilan tartibga solinadi.
Bu etkazib berish, ishlarni bajarish va xizmatlar ko'rsatish uchun shartnomalar bo'yicha jarimalar. Mulkni ijaraga berishdan olingan daromadlar ham QQSga tortilganligi sababli, ushbu shartnomalar bo'yicha olingan jarimalar ham soliqqa tortiladi. To'lanishi boshqa qonun hujjatlari (ekologik qonunlar va boshqalar) bilan tartibga solinadigan jarimalar miqdoriga kelsak, ular QQSga tortilmaydi. Shunday qilib, Moliya vazirligining 1997 yil 9 apreldagi 04-03-11-sonli xatiga muvofiq, oqava suvlarni kanalizatsiya tizimiga tushirish uchun me'yordan oshib ketganlik uchun jarimalar QQSga tortilmaydi, chunki ular qo'llanilmaydi. tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) etkazib berish bo'yicha shartnomalarda nazarda tutilgan majburiyatlarni buzganlik uchun olingan jarimalarga).
2) Tovar yetkazib berish (ish, xizmat ko‘rsatish) shartnomalari bo‘yicha olingan, tushumiga QQS solinadigan jarimalar, penyalar, penyalargina soliqqa tortiladi.
Boshqacha qilib aytganda, agar tovarlar (ishlar va xizmatlar)ning o'zi soliqqa tortilmasa (ular imtiyozli), unda ushbu shartnomalar bo'yicha olingan jarimalar summalari QQSga tortilmaydi. Ushbu qoida, shuningdek, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining pozitsiyasi bilan tasdiqlangan, xususan, nogironlarni ishlaydigan va imtiyozlardan foydalanadigan korxona tomonidan olingan jarimalar, shuningdek oldi-sotdi shartnomasi bo'yicha olingan jarimalar. qimmatli qog'ozlar, QQS hisoblanmaydi.
Bundan tashqari, Moskva davlat soliq inspektsiyasining 1994 yil 30 noyabrdagi 11-13/15524-sonli "Qo'shilgan qiymat solig'i to'g'risida" gi xati bilan izohlanganidek, valyuta muomalasi (shu jumladan operatsiyalar) bilan bog'liq operatsiyalar. valyutani fond birjasida sotib olish va sotish uchun), pul, qonuniy to‘lov vositasi bo‘lgan banknotalar (brokerlik va boshqa vositachilik xizmatlari bundan mustasno) QQSdan ozod qilinadi va ushbu operatsiyalarni buzganlik uchun undiriladigan jarimalar QQSga tortilmaydi.
3) jarimalar summalari tegishli ravishda soliqqa tortiladi, ya'ni. bir xil stavka bo'yicha (9,09 yoki 16,67%), bunda bir xil etkazib berish shartnomasi bo'yicha etkazib berilgan tovarlar uchun olingan daromad soliqqa tortiladi.
4) QQS miqdori jarimalar, jarimalar va jarimalar miqdoridan "ortiqcha" undirilishi mumkin emas.
QQS to'lanadigan aylanmalarning ayrim turlarini ko'rib chiqayotganda, qarz mablag'lari bo'yicha QQS masalasiga to'xtalib o'tmaslik mumkin emas.
Ayni paytda olingan kreditlar summasini soliq solinadigan aylanmaga kiritish masalasi hal etilgan.
Pastki qismiga muvofiq. 1-bandning “a” bandi. QQS to'g'risidagi qonunning 3-moddasiga binoan, Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlar, bajarilgan ishlar va ko'rsatilgan xizmatlarni sotish aylanmasi soliq solish ob'ektlari hisoblanadi. San'atning 1-bandiga binoan. QQS to'g'risidagi qonunning 4-moddasida soliq solinadigan aylanma QQSni hisobga olmagan holda narxlar va tariflarni qo'llash asosida sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) qiymatidan kelib chiqqan holda belgilanadi. Soliq solinadigan aylanma har qanday mablag'larni ham o'z ichiga oladi, agar ularning tushumi tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun to'lovlar bilan bog'liq bo'lsa. Qarz oluvchi tomonidan olingan mablag'lar, agar ularni olish tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun to'lovlar bilan bog'liq bo'lmasa, tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bo'yicha aylanmalarga taalluqli emas.
Qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha imtiyozlar.
QQS bo'yicha imtiyozlar soliq to'lovchiga, masalan, korxona va tashkilotlarning daromad solig'i bo'yicha imtiyozlaridan tubdan farq qiladi. Darhaqiqat, QQS bilvosita soliq bo'lganligi sababli, u korxonaning moliyaviy-xo'jalik faoliyati natijalariga bog'liq emas. Shu bilan birga, imtiyozlar berish ishlab chiqaruvchining raqobatbardoshligini oshiradi, chunki u boshqa ishlab chiqaruvchilarga nisbatan yuqori narxda ham mahsulot narxini pasaytirish va teng sharoitlarda qo'shimcha foyda olish imkonini beradi (soliq imtiyozlari miqdorigacha). .
Amaldagi soliq qonunlariga ko'ra, ba'zilari biznes operatsiyalari, va shuning uchun hosil bo'lgan aylanmalar QQSga tortilmaydi. Bunday holda, QQSdan ozod qilishning ikki turini ajratib ko'rsatish kerak:
1. San'atga muvofiq. QQS to'g'risidagi qonunning 5 "Soliqdan ozod qilingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) ro'yxati".
2. 39-sonli yo'riqnomaning 10-bandiga muvofiq.
Soliq to'lashdan ozod qilingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) ro'yxati San'atda keltirilgan. QQS to'g'risidagi qonunning 5-moddasi. Ushbu ro'yxat to'liq va yopiq.
Shunga o'xshash ro'yxat 39-sonli yo'riqnomaning 12-bandida mavjud. QQSdan ozod qilishning huquqiy asosi Art. “Asoslari to‘g‘risida”gi Qonunning 10-moddasi soliq tizimi Rossiya Federatsiyasida". Ushbu maqolaga ko'ra:
“Qonun hujjatlarida belgilangan tartibda va shartlarda quyidagi soliq imtiyozlari belgilanishi mumkin:
soliqqa tortilmaydigan minimal soliq solinadigan ob'ekt;
soliqning ayrim elementlarini soliqqa tortishdan ozod qilish;
jismoniy shaxslar yoki to'lovchilar toifalarini soliqlardan ozod qilish;
soliq stavkalarini pasaytirish;
soliq maoshidan chegirma (hisob-kitob davri uchun soliq to'lovi);
maqsadli soliq imtiyozlari, shu jumladan soliq imtiyozlari (soliqlarni undirishni kechiktirish);
boshqa soliq imtiyozlari.
Barcha soliqlar bo'yicha imtiyozlar faqat amaldagi qonunchilikka muvofiq qo'llaniladi.
Agar Rossiya Federatsiyasining qonun hujjatlarida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, individual xususiyatga ega bo'lgan imtiyozlardan foydalanish taqiqlanadi.
San'atda keltirilgan imtiyozlar ro'yxati. QQS to'g'risidagi qonunning 5-moddasi ushbu talablarga javob beradi. Imtiyozlarni to'g'ri qo'llash va shunga mos ravishda QQSni to'g'ri hisoblash uchun Rossiya Federatsiyasining "Qo'shilgan qiymat solig'i to'g'risida" gi qonunida bir qator maxsus talablar mavjud. U bilan bog'liq:
a) imtiyozli mahsulotlarni ishlab chiqarish uchun foydalaniladigan sotib olingan tovar-moddiy boyliklar bo'yicha etkazib beruvchilarga to'langan QQS summalarini kiritish tartibi;
b) ta'minlash alohida buxgalteriya hisobi imtiyozli va imtiyozsiz mahsulotlarni ishlab chiqarish va sotish xarajatlari.
Imtiyozli mahsulotlarni sotishda uni ishlab chiqarishda foydalanilgan materiallar, ishlar va xizmatlar uchun QQS miqdorini belgilash to'g'risida savol tug'iladi. Pastki qismiga muvofiq. San'atning "b" bandi 2 va 3-bandi. Qonunning 7-moddasi QQS summalarini qoplashning ikkita manbasini nazarda tutadi:
1) QQS summalari byudjetdan qoplanishi kerak;
2) QQS summasi ishlab chiqarish va tarqatish xarajatlariga undiriladi.
Birinchi holda, byudjet mablag'larini qoplash sotishdan hisoblangan ortiqcha soliq summalari holatlari uchun nazarda tutilgan umumiy tartibda amalga oshiriladi. Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) eksport qilish uchun faqat bitta imtiyoz uchun maxsus tartib nazarda tutiladi.
Umuman olganda, kompensatsiya uch turdagi imtiyozlar uchun taqdim etiladi:
1) tovarlar (ishlar, xizmatlar) eksporti;
2) xorijiy diplomatik vakolatxonalarning rasmiy foydalanishi uchun mo‘ljallangan tovarlar va xizmatlar;
3) qimmatbaho metallarni sotishda (faqat qimmatbaho metallarni qazib olish bo'yicha tashkilotga nisbatan).
Kirish QQS summalarini ishlab chiqarish va tarqatish xarajatlariga kiritish QQSning barcha boshqa ichki imtiyozlariga taalluqlidir.
Pastki qismiga muvofiq. 2-moddaning “b” bandi. Ushbu operatsiyalar uchun QQS to'g'risidagi qonunning 7-moddasi "bunday tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun etkazib beruvchilarga to'langan soliq summalari ishlab chiqarish va tarqatish xarajatlariga kiritiladi".
QQS summalarini tannarxga kiritish uchun asos bo'lib kichik band hisoblanadi. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 1992 yil 5 avgustdagi 552-sonli qarori bilan tasdiqlangan Xarajatlar tarkibi to'g'risidagi Nizomning "I" bandi 2 (boshqa xarajatlar turlari) Shu bilan birga, e'tibor berish kerak. ushbu Nizomning 12-bandida nazarda tutilgan xarajatlarni shakllantirishning umumiy printsipi qo'llanilmasligi. Shunday qilib, Xarajatlar tarkibi to'g'risidagi nizomning 12-bandida "ishlab chiqarish xarajatlari to'lov vaqtidan qat'i nazar, ular tegishli bo'lgan hisobot davrining ishlab chiqarish tannarxiga kiritiladi" deb belgilangan.
Shu bilan birga, QQS to'g'risidagi qonun faqat to'langan QQS summalari tannarxga kiritilishini belgilaydi. Shunday qilib, ushbu imtiyozli mahsulotlar uchun, boshqa operatsiyalarda bo'lgani kabi, QQSning to'langan va to'lanmagan summalarini alohida hisobga olishni ta'minlash kerak.
Boshqacha aytganda, foyda bu soliq soliq ob'ektining ayrim elementlarini soliqqa tortishdan olib tashlash yoki to'lovchilarning ayrim toifalarini soliqqa tortishdan ozod qilish yo'li bilan ta'minlanadi.
Tovarlar (ishlar, xizmatlar) qonun hujjatlarida belgilangan Rossiya Federatsiyasining butun hududida yagona ro'yxat bo'yicha QQSdan ozod qilinadi. Mahalliy hokimiyat organlari hukumat organlari uni o'zgartira olmaydi.
Ko'rib chiqilayotgan soliq imtiyozlari MDHga a'zo boshqa davlatlarga yetkazib beriladigan mahsulotlarga nisbatan qo'llanilmaydi.
Qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblashning amaldagi tartibi P. 18-29 Bo'lim IX «Soliqni hisoblash tartibi» Yo'riqnomasi No 39. Ushbu bo'limda nazarda tutilgan normalarni ko'rib chiqishda munosabatlarning uchta guruhini ajratish mumkin. Birinchi guruh, eng keng tarqalgan bo'lib, soliq solish ob'ektiga ega bo'lgan Rossiya soliq to'lovchilari tomonidan QQSni hisoblash tartibini o'z ichiga oladi - buni shartli ravishda chaqirish mumkin. umuman. Ikkinchi guruhga tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish joyi Rossiya Federatsiyasi hududi bo'lmagan, lekin uning hududida xarajatlarni keltirib chiqaradigan korxonalar kiradi. Uchinchi guruhga xorijiy tashkilotlar - Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishda QQS to'lovchilari kiradi.
Byudjetga to'lanadigan QQS summalarini hisoblash
Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) ishlab chiqaruvchi korxonalar, shuningdek, xarid qilish, yetkazib berish va tarqatish, ulgurji va tovarlarni sotish va qayta sotishni amalga oshiruvchi boshqa tashkilotlar, shu jumladan komissiya shartnomalari va buyurtmalari bo‘yicha byudjetga to‘lanishi lozim bo‘lgan QQS summasi. (chakana savdo tashkilotlari, umumiy ovqatlanish va tovarlarni auktsion savdolari bundan mustasno) xaridorlardan ular tomonidan sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun olinadigan kutilayotgan soliq summalari bilan yetkazib beruvchilarga amalda to‘langan soliq summalari o‘rtasidagi farq sifatida aniqlanadi. sotib olingan (kapitallashtirilgan) moddiy resurslar, ularning qiymati ishlab chiqarish va tarqatish xarajatlariga kiritilgan tovarlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar).
Shuni ta'kidlash kerakki, bu holda moddiy resurslarni taqsimlashning so'zsiz printsipi qo'llaniladi,
bajarilgan ishlar, ishlab chiqarish va tarqatish xarajatlari uchun ko'rsatilgan xizmatlar. Masalan, agar korxona biron sababga ko'ra uni belgilangan muddatda tannarxga kiritmagan bo'lsa haqida
kanallar moddiy resurslar, ishlar, xizmatlar qiymati va ularni 80-schyotning debetida o'tgan yillardagi yo'qotishlar sifatida aks ettirsa, ushbu xarajatlar bo'yicha QQS summalari ham qoplanishi kerak. Shunga o'xshash pozitsiya Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 1998 yil 10 iyundagi 04-03-11-sonli xatida keltirilgan:
"Shu bilan birga, amaldagi tartib buxgalteriya hisobida o'tgan yillardagi yo'qotishlar sifatida aks ettirilgan xarajatlarga nisbatan istisnolarni nazarda tutmaydi. hisobot davri(yil).
Yuqoridagilardan kelib chiqqan holda, ishlab chiqarish maqsadlarida ko‘rsatilgan xizmatlar uchun to‘langan QQS summalari ushbu xarajatlarning buxgalteriya hisobiga ta’siridan qat’i nazar, soliq to‘lovchilarga qoplanishi (hisoblanishi) shart. moliyaviy natijalar tadbirlar."
Ushbu toifadagi to'lovchilar uchun QQSni hisoblashning yagona mexanizmi yaratilgan. Shuning uchun byudjetga to'lanadigan soliq miqdorini to'g'ri aniqlash uchun zarur to `liq va miqdorni o'z vaqtida hisoblab chiqing:
a) xaridorlardan olingan QQS;
b) etkazib beruvchilarga to'langan QQS.
Mijozlardan olingan QQS miqdorini hisoblash
Aniqlashda bu ko'rsatkich nafaqat tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan olinadigan soliqni, balki amaldagi qonunchilikka muvofiq hisoblangan soliqni ham hisobga olish kerak. tomonidan soliqqa tortiladigan boshqa aylanmalar. Bunday soliqqa tortiladigan aylanmalarga quyidagilar kiradi:
Qabul qilingan avans to'lovlari summalari;
Maxsus hisob-kitoblar bo'yicha hisoblangan soliq;
Qabul qilinishi etkazib berilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun to'lovlar bilan bog'liq bo'lgan boshqa mablag'lar - moddiy yordam, maxsus mablag'larni to'ldirish va boshqalar. d.
Yuqoridagi barcha ko'rsatkichlarni hisobga olish kerak bo'lgan davrga kelsak, u quyidagi qoidalarga muvofiq belgilanadi:
1) tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bilan bog'liq holda - "to'lash yo'li bilan" yoki "jo'natish yo'li bilan" daromadni aniqlash uchun soliq solish maqsadlari uchun tanlangan usul bo'yicha sotish vaqtida;
2) boshqa mablag'larga nisbatan - ular kelib tushgan paytda.
So'nggi paytlarda ayrim soliq organlari daromadlarni aniqlashning "to'lov bo'yicha" usulidan foydalangan holda soliq to'lovchilardan QQSni to'lash vaqtida emas, balki hisobdan chiqarish vaqtida hisoblab chiqish va to'lashni talab qila boshladilar. kutilgan tushim to'rt oy o'tgach, Rossiya Federatsiyasi Prezidentining 1994 yil 20 dekabrdagi 2204-sonli "Tovarlarni etkazib berish (ishlarni bajarish yoki xizmatlarni ko'rsatish) bo'yicha majburiyatlar bo'yicha to'lovlarni amalga oshirishda qonun va tartibni ta'minlash to'g'risida" gi Farmoniga muvofiq. )» va Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 1995 yil 18 avgustdagi 817-sonli «Majburiyatlar bo'yicha to'lovlarni amalga oshirishda qonuniylik va tartibni ta'minlash chora-tadbirlari to'g'risida»gi qarori. xushomadgo'ylik siz tovarlarni yetkazib berish, ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatish uchun. Ammo bu talablar amaldagi soliq qonunchiligiga asoslanmagan.
Hisobga olinadigan QQS summalarini aniqlash tartibi
1. Ushbu summalarni hisoblashda shuni hisobga olish kerakki, etkazib beruvchilarga to'langan soliqning barcha summalarini hisobga olish mumkin emas. Hisobga olinadigan qo‘shilgan qiymat solig‘i yetkazib beruvchilarga to‘langan QQSning butun summasi (shu jumladan, tovarlarni import qilishda bojxonada to‘langan QQS) va hisobga olinmaydigan QQS summasi o‘rtasidagi farqga teng:
Rossiya Federatsiyasi Davlat soliq xizmatining 1995 yil 11 oktyabrdagi "Qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblash va to'lash tartibi to'g'risida" gi 39-sonli yo'riqnomasiga muvofiq hisob-kitob hujjatlarini tuzishda QQS summasi alohida qatorda ko'rsatiladi:
Hisob-kitob hujjatlarida (buyruqlar, talablar-buyruqlar, talablar), cheklar registrlari va akkreditivdan mablag'larni qabul qilish registrlari, kassa kirim orderlari;
Birlamchi buxgalteriya hujjatlarida (hisob-kitoblar, schyot-fakturalar, schyot-fakturalar, ishlarning tugallanganligi to'g'risidagi dalolatnomalar va boshqalar), ular asosida ayirboshlash operatsiyalari, oldindan to'lovlar (avanslar), veksellardan foydalangan holda hisob-kitoblar va o'zaro da'volarni hisobga olishda hisob-kitoblar amalga oshiriladi.
Boshqa so'zlar bilan aytganda, zaruriy shart Hisob-kitob hujjatlarida QQS summalarini ajratib ko'rsatish - ularning birlamchi buxgalteriya hujjatlarida mavjudligi (hisob-kitoblar, schyot-fakturalar, schyot-fakturalar, bajarilgan ishlar to'g'risidagi guvohnomalar, buxgalteriya registrlarida yozuvlar amalga oshiriladigan va xo'jalik operatsiyasi faktini aks ettiruvchi boshqa hujjatlar).
QQS solinmaydigan tovarlarni jo'natish, xizmatlar ko'rsatish, ishlarni bajarishda, hisob-kitob hujjatlari QQS summalarini ajratmasdan beriladi va ularga "QQSsiz" yozuvi yoki muhri qo'yiladi.
Bank muassasalari QQS miqdori ko'rsatilmagan hisob-kitob hujjatlarini ijro uchun qabul qilmasliklari kerak.
Ta’kidlash joizki, bu taklif ham butun Soliq kodeksi kabi o‘z muxoliflari va tarafdorlariga ega. Muxoliflar – iqtisodchilar, asosan ishbilarmon doiralar vakillari bu qoidaga faqat soliq yukini oshirish nuqtai nazaridan qarashadi. Darhaqiqat, bir tomondan, stavkaning atigi ikki punktga (20 dan 22% gacha) o'sishi mutlaq ko'rinishda 10% ga aylanadi va bu juda ko'p. Bundan tashqari, hozirda imtiyozli tovarlar uchun stavka 2 emas, balki 12 punktga yoki 2,2 barobarga oshadi. Bu o‘sishlarning barchasi mahsulotlar narxida o‘z aksini topadi va aholining samarali talabini yana bir marta pasayishiga olib keladi. Qo'llab-quvvatlovchilar, o'z navbatida, Rossiyaning erkin bozor narxlari sharoitida soliq miqdori tovarlarni sotish narxlari darajasiga hal qiluvchi ta'sir ko'rsatmasligiga qarshi dalillarni taqdim etadilar. Bunday holda, biz hech qachon QQS solig'i bo'lmagan dori-darmonlarni misol qilib keltirishimiz mumkin, ammo so'nggi etti yil ichida ular uchun narxlarning oshishi boshqa barcha tovarlar narxining oshishiga to'g'ri keladi va ba'zan undan ham oshadi. soliqdan ozod qilingan. Imtiyozli tovarlar, xususan, oziq-ovqat va bolalar tovarlari ro'yxati soliqqa tortiladi pasaytirilgan stavka Hozirgi vaqtda QQS shunchalik cheklanganki, u aholining ushbu guruhlar tovarlariga bo'lgan barcha ehtiyojlarini qondira olmaydi. Bundan tashqari, umuman Rossiya iqtisodiyoti talabning past narx egiluvchanligi bilan tavsiflanadi, bu ko'plab sabablar bilan bog'liq bo'lib, ulardan asosiysi aholining kam daromadli toifalarining yuqori ulushi bo'lib, deyarli faqat iste'molga qaratilgan. zaruriy tovarlar. Shuning uchun 1993 yilda Rossiya taxminan bir xil inqirozli vaziyatda bo'lganida, standart stavkalarni pasaytirish (28 foizdan) va oziq-ovqat va bolalar mahsulotlariga imtiyozli stavkalarni belgilash talabning oshishiga olib kelmadi va ta'sir ko'rsatmadi. inflyatsiya darajasi. Shunga qaramay, hozirgi vaqtda Davlat Dumasi "QQS to'g'risida" gi qonunga 1999 yil 1 iyulga qadar asosiy soliq stavkasini 15% gacha kamaytirishni taklif qiladigan o'zgartirishlarni qabul qildi.
Amaldagi qonunchilikning Soliq kodeksida nazarda tutilgan normalardan yana bir jiddiy farqi soliq to‘lovchilar qatoriga tadbirkorlarning kiritilishidir. Shuni ta'kidlash kerakki, ma'lumotsiz tadbirkorlik faoliyati bilan shug'ullanadigan shaxslar yuridik shaxs, Rossiyada ushbu soliq joriy qilingan kundan boshlab bir yil ichida QQS to'lovchilari sifatida tan olingan. Biroq, yangi soliqni undirish bilan bog'liq ob'ektiv qiyinchiliklar, fuqarolarni soliqqa tortish bilan bog'liq katta ma'muriy xarajatlar va jismoniy shaxslarning tadbirkorlik faoliyatidan byudjet daromadlariga arzimagan miqdorda QQS tushganligi sababli, 1994 yil 1 yanvardan boshlab bunday shaxslar ro'yxatidan chiqarildi. soliq to'lovchilar.
Biroq, Rossiyada xususiy tadbirkorlik rivojlanishi va shunga mos ravishda tadbirkorlar tomonidan bozorda sotiladigan tovarlar, ishlar va xizmatlar soni ortib borayotganligi sababli, ularning QQSdan ozod qilinishiga olib keldi. salbiy oqibatlar QQS to'lovchilari bo'lgan ushbu tovarlarning xaridorlari uchun. Gap shundaki, qo‘shilgan qiymat solig‘idan ozod etilmagan tovarlarni sotishdan farqli o‘laroq, tadbirkorlar tomonidan ishlab chiqarilgan va ular tomonidan soliqsiz sotilgan tovarlarni sotishda, sotuvchilar soliq hisobiga tortilmagan holda tovarlarning butun sotilgan narxi bo‘yicha byudjetga QQS to‘lashlari kerak. Bundan tashqari, tadbirkorlarning o‘zlari ishlab chiqarish maqsadlari uchun moddiy resurslar yetkazib beruvchilarga o‘z faoliyati uchun sotib olgan soliq summalarini byudjet hisobidan qoplashga haqli emaslar. Shu munosabat bilan tadbirkorlar tomonidan ishlab chiqarish ehtiyojlari uchun boshqa korxona va tashkilotlarga sotilgan tovarlar mahsulot ishlab chiqarish bilan bog‘liq xarajatlarga to‘liq xarid bahosi bo‘yicha kiritiladi va pirovardida, tayyor mahsulotni sotishda yana QQS solinadi. Shunday qilib, tadbirkorlarning qo‘shilgan qiymat solig‘i to‘lovchilari qatoriga kiritilishi bunday shaxslardan sotib olingan tovarlardan ishlab chiqarish yoki qayta sotish maqsadida foydalanish holatlarida QQSni qo‘llashda mavjud buzilishlarni bartaraf etishga yordam beradi, chunki sotib olingan moddiy resurslarga soliq faqat quyidagi hollarda hisobga olinishi mumkin: u (hisob-kitoblarda ajratmalar) yetkazib beruvchi-soliq to'lovchi tomonidan qo'llaniladi.
Bundan tashqari, asosiy yo'nalishlardan biriga rioya qilish soliq siyosati soliq imtiyozlarini kamaytirish va tadbirkorlik sub’ektlarini soliqqa tortishda teng shart-sharoitlarni yaratish maqsadida Soliq kodeksi loyihasida hozirda mavjud bo‘lgan bir qator soliq imtiyozlarini (turar-joy binolari qurish, turizm-ekskursiya sohasi korxonalari tomonidan ko‘rsatilayotgan xizmatlar, turizm va turizm sohasidagi xizmatlar uchun) bekor qilish taklif etilmoqda. yong'in xavfsizligi sohasi, tahririyat va nashriyot faoliyati uchun va boshqalar). QQSni qo'llash amaliyoti shuni ko'rsatadiki, mavjud imtiyozlar Ushbu soliq nafaqat soliq to'lovchilarning ko'pchiligi uchun soliq yukini sezilarli darajada kamaytirmaydi, balki buxgalteriya hisobini sezilarli darajada murakkablashtiradi. Bu, birinchidan, moddiy resurslarga solinadigan soliqning qoplanmaganligi va xarajatlarning umumiy miqdoriga kiritilishi, ikkinchidan, soliq to'lovchi tomonidan tovarlarni (ishlarni, ishlarni) sotish bo'yicha operatsiyalarning alohida hisobini yuritish zarurati bilan bog'liq. xizmatlar) ham soliqqa tortiladigan, ham soliqqa tortilmaydigan.QQS solingan. Soliq solinadigan bazani aniqlashning murakkabligi (bank operatsiyalari, sug‘urta xizmatlari), xalqaro qoidalarning amal qilishi (diplomatik vakolatxonalarga sotiladigan tovarlar, ishlar, xizmatlar), ijtimoiy xususiyat (dori-darmonlar va boshqalar) tufayli Soliq kodeksida qolgan imtiyozlar saqlanib qoldi. .).
Bundan tashqari, Soliq kodeksi loyihasida xodimlar soni 15 nafargacha bo‘lgan tadbirkorlar, korxona va tashkilotlar har bir keyingi soliq davrida, agar ikki muddat ichida soliq to‘lashdan ozod qilish huquqiga ega ekanligi ko‘zda tutilgan. oldingi choraklar ularning tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan olingan choraklik daromadlari 2500 baravardan oshmadi. minimal hajmi rossiya Federatsiyasi qonunchiligida belgilangan ish haqi. Soliq to'lashdan ozod bo'lish uchun siz soliq organlariga tegishli ariza topshirishingiz kerak. Shu bilan birga, tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan tushgan daromad miqdoridan qat'i nazar, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llash huquqiga ega bo'lmagan kichik korxonalar ozod qilinishi mumkin emas ( kredit tashkilotlari, sug'urta tashkilotlari, qimmatbaho metallarni qazib olish korxonalari va boshqalar), shuningdek, aktsiz solig'i to'lovchilari bo'lgan korxonalar va tadbirkorlar.
Soliq kodeksida taklif qilingan QQSni qo'llash tartibi va amaldagi qonunchilikda belgilangan tartib o'rtasidagi yana bir muhim farq shundaki yangi tartib ishlab chiqarish maqsadlari uchun moddiy resurslarga solinadigan soliqni qoplash (hisoblash uchun qabul qilish). Amaldagi qonunchilikka muvofiq, soliq to‘lovchilar tomonidan byudjetga to‘lanadigan soliq summasi aniqlanganda ishlab chiqarish maqsadlarida olinadigan moddiy resurslar solig‘i summasi xaridorlardan faqat sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun olingan QQS summasidan chegirib tashlanadi. ular etkazib beruvchilarga to'lanadi. Soliq kodeksi, sotib olingan moddiy resurslar uchun to'lov faktidan qat'i nazar, etkazib beruvchilardan schyot-fakturalar olinganda QQSning tegishli miqdorini hisobga olishni taklif qiladi. QQSni qaytarishning ushbu tartibi nafaqat soliq to‘lovchilarning aylanma mablag‘larini sezilarli darajada tejaydi, balki ushbu soliqning ularning moddiy resurslarga nisbatan xarid qobiliyatiga ta’sirini amalda neytrallashtiradi.
Bundan tashqari, korxonalarning o'z aylanma mablag'larini yo'naltirishni kamaytirish uchun Rossiyada QQS amalda bo'lganidan beri birinchi marta asosiy vositalarni sotib olishda to'langan soliq summalarini byudjetdan qoplash yoki qoplash taklif qilinmoqda. va byudjet mablag‘lari hisobidan nomoddiy aktivlar, shuningdek moliyalashtirish manbasidan qat’i nazar, qurilishi tugallangan foydalanishga topshirilgan asosiy vositalarga soliq summalari. Ushbu normaning qabul qilinishi byudjet uchun arzon bo‘lmaydi, biroq u QQS tamoyillari bilan soliq to‘lovchilarning tovarlar, (ishlar, xizmatlar) ishlab chiqarish xarajatlarini oshirib baholashning amaldagi qoidasi o‘rtasidagi mavjud nomuvofiqlikni bartaraf etadi. orqali ularning tarkibida bu soliq amortizatsiya ajratmalari ob'ektlar bo'yicha kapital qurilish, QQS bilan hisobga olingan.
Amaldagi qonunchilikka ko‘ra, ulgurji savdoda tovarlarni sotuvchi korxonalardan belgilangan stavka bo‘yicha tovarning butun sotish bahosi hamda xaridordan olingan soliq summasi bilan tovar yetkazib beruvchilarga to‘langan soliq summasi o‘rtasidagi farqdan QQS undiriladi. byudjetga to'lanadi. Chakana savdo korxonalari faqat savdo marjasi bo'yicha soliq to'laydi va tovarlar yetkazib beruvchilarga to'langan soliqni hisobga olish huquqiga ega emas. Agar savdo korxonasi bir vaqtning o'zida ulgurji va chakana savdo bilan shug'ullansa, u soliqlarni hisoblash va buxgalteriya hisobini yuritishda katta qiyinchiliklarga duch keladi. Shu munosabat bilan, chakana savdo va umumiy ovqatlanish korxonalari uchun soliq solinadigan aylanmani aniqlashning ulgurji savdo korxonalari qo‘llaydigan tartibiga o‘xshash tartibini belgilash nazarda tutilmoqda.
Biroq, Soliq kodeksida bir qator salbiy jihatlar ham mavjud. QQSga kelsak, bu allaqachon chalkash bo'lgan hisoblash metodologiyasining murakkabligi, xususan: QQSni hisoblash kodeksi loyihasiga ko'ra, haqiqiy sotish sanasi quyidagi sanalarning eng ertasi sifatida belgilanishi taklif etiladi:
Hisob-faktura xaridorga taqdim etilgan kun;
To'lov kuni;
Yuk tashish kuni.
Ishlab chiqarish sohasida mavjud bo'lgan mablag'larning etishmasligi va katta o'zaro to'lovlarni hisobga olgan holda, loyiha to'lov vaqtida sotishni aniqlash imkoniyatini amalda istisno qiladi, bu shubhasiz to'lovlar sonining yanada oshishiga va ularning sonining ko'payishiga olib keladi. kechiktirilgan qarzlar.
Afsuski, Soliq kodeksida taklif qilingan yangi soliq pozitsiyalari orasida joriy etilgan savdo solig'iga e'tibor qaratish lozim (bu hozirda Federatsiyaning ayrim hududlarida 5% stavkada amal qiladi). Uning yordami bilan 33,6 milliard yig'ish rejalashtirilgan edi. surtish. , bu ikkita eng yirik soliqlar: QQS va daromad solig'i bo'yicha Soliq kodeksining kiritilishi tufayli mumkin bo'lgan yo'qotishlar miqdoridan sezilarli darajada oshadi. Bunday soliqni joriy etishga urinish SSSRda 1991 yilda qilingan. keyin esa aholining keskin salbiy munosabatini keltirib chiqardi. 1992 yilda QQSning paydo bo'lishi munosabati bilan hech qachon rejalashtirilgan hajmda undirilmagan savdo solig'i bekor qilindi. Endi, QQS saqlanib qolgan holda, savdo solig'i qayta joriy qilinmoqda, bu global soliq amaliyotida juda kam uchraydigan holat (Kanada bundan mustasno, ammo u erda QQS stavkasi -8% ni tashkil qiladi. o'rtacha stavka savdo solig'i 4%).
Shubhasiz, QQS va savdo solig'i bo'yicha soliq bazasi, yuqorida aytib o'tilganidek, asosan bir xil. Yagona farq soliqqa tortish ob'ektlari oralig'ida bo'lib, savdo solig'i uchun bu asosan iste'mol tovarlari, ya'ni. aholiga sotilgan. Ammo bu soliqning manbai chakana narx bo'lib, shunga mos ravishda soliq miqdoriga bog'liq. Shunday qilib, savdo solig'ini joriy etish, birinchi navbatda, pastligi sababli juda ziddiyatli ko'rinadi sotib olish qobiliyati aholi, ikkinchidan, u qayta taqsimlash yukini ko'tarmasligi, daromadlari turlicha bo'lgan aholining barcha qatlamlariga teng yuk yuklashi bilan bog'liq. Uchinchidan, ushbu soliqni undirish chakana savdoning katta qismini nazorat-kassa mashinalari mavjud bo'lmagan sektor egallagan muhitda mehnatni ko'p talab qiladigan mexanizmdir. Shunga ko'ra, har qanday mahsulot narxiga soliq qo'shimchalari kiritilishi natijasida ushbu soliqning keng joriy etilishi bilan inflyatsiyaning yangi bosqichini bashorat qilish mumkin.
Xulosa qilib shuni ta'kidlashni istardimki, Soliq kodeksida nazarda tutilgan o'zgarishlarning aksariyati federal byudjetning daromad qismini nisbatan oson olinadigan bilvosita soliqlar va birinchi navbatda QQS miqdori bilan to'ldirishga aniq e'tibor qaratadi. Daromad solig'i va daromad solig'i tushumlarini ko'paytirish ancha murakkab vazifadir. QQSdagi ushbu o'zgarishlar, agar Rossiyada soliqqa tortish tizimining fiskal yo'nalishini yanada mustahkamlash doirasida cheklangan bo'lsa, federal byudjetning daromad moddalarini to'ldirishni faqat vaqtincha va zaif tarzda engillashtirishi mumkin, bu hal qilmasdan, balki boshqa asosiy muammolarni og'irlashtiradi. mamlakat iqtisodiyoti, birinchi navbatda, iqtisodiy o'sishning etishmasligi. Aslida, bilvosita soliqlarning rolini yanada kuchaytirishning sof fiskal yo'lidan borishda tajriba ko'chiriladi. rivojlanayotgan davlatlar, unda bilvosita soliqlar davlat byudjetining daromad qismini to'ldirishda hal qiluvchi rol o'ynaydi (va ko'proq darajada, ma'lum bir mamlakat iqtisodiyoti kam rivojlangan).
Bozor iqtisodiyoti rivojlangan mamlakatlar tajribasi shuni ko'rsatadiki, QQSni oshirish chora-tadbirlari ushbu chora-tadbirlar natijasida qo'shimcha foyda olingan taqdirdagina jiddiy va uzoq muddatli ijobiy rol o'ynashi mumkin. moliyaviy resurslar iqtisodiy o'sishni rag'batlantirish maqsadida faol sanoat siyosati doirasida jiddiy soliq cheklovlarini parallel ravishda amalga oshirish uchun asos bo'ladi (masalan, daromad solig'ini kamaytirish va boshqalar). Biroq, afsuski, yaqin kelajakda buni kutish mumkin emas.
Qo'shilgan qiymat solig'i (QQS) ko'plab bozor iqtisodiyoti mamlakatlarida keng tarqalgan bilvosita soliqlardan biridir. QQS ichki soliq tizimiga 1992 yilda kiritilgan. Iqtisodiy mazmun jihatidan bu davlat byudjetiga olib qo'yiladigan qo'shilgan qiymatning bir qismidir. Qo'shilgan qiymat ishlab chiqarishning barcha bosqichlarida yaratiladi va sotilgan mahsulot, ishlar, xizmatlar tannarxi bilan ishlab chiqarish va tarqatish xarajatlariga tegishli bo'lgan moddiy xarajatlar qiymati o'rtasidagi farq sifatida aniqlanadi.
Frantsiya birinchi bo'lib egri soliqlar tarkibiga o'zgartirishlar kiritdi, u 1954 yilda ilgari qo'llanilgan aylanma solig'ini QQS bilan almashtirdi. Tegishli almashtirish QQS boshqa bilvosita soliqlarning afzalliklarini saqlab qolgan holda, ularning asosiy kamchiliklaridan xoli degan fikrga asoslandi. Birinchidan, QQS, aylanma solig'i kabi, ko'p sonli, chunki u ishlab chiqarish va muomalaning har bir bosqichida undiriladi va shunga mos ravishda, savdo solig'idan farqli o'laroq, takror ishlab chiqarishning barcha bosqichlariga davlat ta'sir ko'rsatish imkoniyatini saqlab qoladi. Ikkinchidan, QQS har bir bosqichning tovar aylanmasining butun qiymatidan emas, balki faqat qo'shilgan qiymatdan undirilmaganligi sababli, u har bir bosqichning yakuniy mahsulot tannarxiga qo'shgan real hissasiga bevosita bog'liq bo'lib chiqadi. ishlab chiqarish va muomalaning barcha bosqichlarining qo'shilgan qiymatlari yig'indisi).
Rossiyada QQS byudjetning eng muhim daromad manbalaridan biriga aylandi. Biroq, bu soliq soliq to'lovchilarning aylanma mablag'lari holatiga ham ta'sir qiladi. Amaldagi qonunchilikning nomukammalligi va murakkabligi soliq inspektorlari va QQS to'lovchilarning turli toifalari o'rtasida ko'plab shikoyatlar va ziddiyatli vaziyatlarni keltirib chiqardi. Mavjud kamchiliklarning aksariyati hisobga olindi va bu o‘zgartirishlar Soliq kodeksi loyihasida o‘z aksini topdi.
Umuman olganda, jahon tajribasi shuni ko‘rsatadiki, qo‘shilgan qiymat solig‘i asosida qurilgan soliq tizimi byudjet daromadlarining yuqori barqarorligini va uning iqtisodiy vaziyatning tabiatiga ahamiyatsiz bog‘liqligini ta’minlaydi. Biroq, QQSni oshirish bo'yicha chora-tadbirlar, agar ushbu chora-tadbirlar natijasida olingan qo'shimcha moliyaviy resurslar faol sanoat siyosati doirasida jiddiy soliq cheklovlarini parallel ravishda amalga oshirish uchun asos bo'lsagina jiddiy va uzoq muddatli ijobiy rol o'ynashi mumkin. iqtisodiy o'sishni rag'batlantirish maqsadida
1. Fuqarolik kodeksi RF
2. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, 1-qism
3. Rossiya Federatsiyasining 1991 yil 27 dekabrdagi 2118-1-sonli "Rossiya Federatsiyasida soliq tizimining asoslari to'g'risida" gi qonuni.
4. Rossiya Federatsiyasining 1991 yil 6 dekabrdagi 1992-1-sonli "Qo'shilgan qiymat solig'i to'g'risida" gi qonuni
5. Rossiya Federatsiyasi Davlat soliq xizmatining 1995 yil 11 oktyabrdagi "Qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblash va to'lash tartibi to'g'risida" gi 39-sonli yo'riqnomasi.
6. Rossiya Federatsiyasi Davlat soliq xizmatining 1997 yil 19 maydagi PV-6-03/376-sonli "Qo'shilgan qiymat solig'i to'g'risida" gi xati.
7. Rossiya Federatsiyasi Davlat soliq xizmatining 1997 yil 6 noyabrdagi 03-1-09/16-sonli xati «Qo'shilgan qiymat solig'i summalarini noto'g'ri hisoblagan (ko'paytirgan) soliq to'lovchilarga nisbatan moliyaviy sanktsiyalarni qo'llash to'g'risida.
8. Bryzgalin A.V., Bernik V.R., Golovkin A.N. QQS bo'yicha professional sharh, M., 1998 yil.
9. Medvedev. A.N., Medvedeva T.V. Qo'shilgan qiymat solig'i: oydinlik qozonish, M., 1998 y.
10. Milyakov N.V. Soliqlar va soliqqa tortish, M., 1999 y.
11. Minaev B.A. QQS, M., Soliq byulleteni, 1998 y.
12. Jakov V.S. QQSni hisoblashning xususiyatlari // Auditorlik hisoboti No 2, 1999 yil.
13. Aleksashenko S. Qo'shilgan qiymat solig'idan foydalanishning G'arbiy Evropa amaliyoti // Iqtisodiyot fanlari№ 6, 1991 yil
14. Lugovoy V. Hisob-fakturalar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha byudjet bilan hisob-kitoblar mexanizmi haqida buxgalter nimani bilishi kerak // Soliqlar 1997 yil 3-son.
15. Panskov //Moliya No 4, 1998 yil.
16. Peronko I.A., Dorodnikova A.I., Sopkin P.T. Qo'shilgan qiymat solig'i to'g'risida // Soliq byulleteni No1, 1998 yil.
17. Pokrovskaya I. QQS to'lash tartibi // Soliqlar, 1997 yil 11-son.
18. Fomina O.A. Qo'shilgan qiymatga soliq solish // Soliq byulleteni No1, 1998 y.
19. Shatalov S. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi // Iqtisodiyot va hayot 1997 yil 27-son.
20. YI soliqlariga umumiy nuqtai. KPMG Yevropa soliq markazi. Amsterdam 1997 yil
To'g'ridan-to'g'ri usulda qo'shilgan qiymatning umumiy miqdorini dastlabki hisoblashning ikkita varianti mumkin: ishlab chiqarishga sarflangan moddiy boyliklar qiymatini tovar mahsulotidan ayirish yoki qo'shilgan qiymatning alohida elementlarini (ish haqi, foyda, amortizatsiya) qo'shish orqali.
Rim shartnomasining 99-moddasi ishchi kuchi, tovarlar, xizmatlar va kapital harakati yo'lidagi soliq to'siqlarini bartaraf etish maqsadida Hamjamiyat doirasida soliqlarni uyg'unlashtirish tamoyillariga to'liq bag'ishlangan edi.
Evropa Ittifoqi soliqlariga umumiy nuqtai. KPMG Yevropa soliq markazi. Amsterdam 1997- 48-bet.
S. Shatalov "Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi" / Iqtisodiyot va hayot No 27 - 1997 y.
Panskov /Moliya No 4 - 1998 yil 24-bet/
2-bob. QQSni hisoblash va to'lashning amaldagi mexanizmi (Dubki go'shtni qayta ishlash zavodi MChJ misolida)
2.1 Rossiya Federatsiyasida QQSni hisoblash va to'lash mexanizmi
QQS miqdori, Rossiya soliq qonunchiligida belgilangan boshqa soliqlar singari, soliq to'lovchi tomonidan tegishli soliq stavkalari, soliq bazasi asosida, belgilangan imtiyozlar, bo'lib-bo'lib to'lash va kechiktirishni hisobga olgan holda mustaqil ravishda belgilanishi kerak.
QQS summasi soliq stavkasiga mos keladigan soliq solinadigan bazaning foizi sifatida hisoblanadi.
Turli stavkalar bo'yicha soliqqa tortiladigan mahsulotlar ishlab chiqarilgan taqdirda, soliqning umumiy summasi soliq stavkalariga mos keladigan tegishli soliq solinadigan bazalarning foiz ulushi sifatida alohida hisoblangan soliq summalarini qo'shish natijasidir. Bunday holda, ko'rsatilgan miqdor tovarlarni, ishlarni va (yoki) xizmatlarni real sotish sanasi tegishli soliq davriga tegishli bo'lgan barcha operatsiyalarga nisbatan har bir soliq davri natijalariga ko'ra belgilanadi. shuningdek, tegishli soliq davrida soliq solinadigan bazani oshiradigan yoki kamaytiradigan barcha o'zgarishlar uchun.
Agar soliq to'lovchida tegishli buxgalteriya hisobi bo'lmasa yoki soliq solish ob'ektlarining hisobini yuritmasa, soliq organlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksiga muvofiq bunday soliq to'lovchiga to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasini hisoblash huquqiga ega. boshqa shunga o'xshash soliq to'lovchilar uchun ma'lumotlar asosida hisoblash yo'li bilan.
Soliq solinadigan bazaga va belgilangan stavkaga muvofiq belgilanadigan soliq summasi soliq to'lovchi tomonidan tovarlar, ishlar va (yoki) xizmatlar erkin sotish narxlari yoki tariflar bo'yicha xaridorga narx yoki tarifdan tashqari sotilganda taqdim etiladi. Xuddi shunday tartib soliq to‘lovchi tomonidan tovarlarni, ishlarni va (yoki) xizmatlarni davlat tomonidan tartibga solinadigan ulgurji narxlarda yoki QQSni hisobga olmagan tariflarda sotganda ham qo‘llaniladi. Bunday holda, soliqning tegishli summasi hisob-kitob hujjatlarida, shu jumladan cheklar registrlarida va akkreditiv bo'yicha pul mablag'larini olish registrlarida, birlamchi buxgalteriya hujjatlari va schyot-fakturalarda alohida qator sifatida ko'rsatilishi kerak. Aholiga tovarlarni, ishlarni va (yoki) xizmatlarni chakana narxlarda yoki tariflarda sotishda soliqning tegishli summasi ko‘rsatilgan narxlar yoki tariflarga kiritilishi kerak. Shu bilan birga, soliq summasi sotuvchilar tomonidan chiqarilgan mahsulot yorliqlari va narx belgilarida, shuningdek, xaridorga berilgan cheklar va boshqa hujjatlarda ko'rsatilmasligi kerak.
Asosiylaridan biri hisob-fakturalarni to'ldirish uchun moliyaviy hujjatlar Soliq solinadigan aylanmani nazorat qilish va shunga mos ravishda QQSni hisoblash, shuningdek to'langan soliqni qoplash yoki chegirib tashlash uchun soliq qonunchiligi ayniqsa kuchaytirilgan talablarni qo'yadi. Umumiy qabul qilingan tafsilotlarga qo'shimcha ravishda, hisob-fakturada alohida qator bo'lishi kerak majburiy Soliqni hisoblash va to'lash uchun zarur bo'lgan ma'lumotlar ta'kidlangan. Bularga quyidagilar kiradi: aktsiz to'lanadigan tovarlar bo'yicha aktsiz solig'i summalari, QQS stavkasi, tovarlar, ishlar, xizmatlar va mulkiy huquqlarni xaridorga etkazib berilgan yoki jo'natilgan tovarlar, ishlar, xizmatlar va mulkiy huquqlarning butun miqdori uchun olinadigan soliq summasi. schyot-faktura, shu jumladan QQS.
Bitimlari soliqdan ozod qilingan tovarlar, ishlar, xizmatlar va mulkiy huquqlarni sotishda schyot-fakturalar ham yozilishi va rasmiylashtirilishi kerak. Ammo bu holda ular tegishli soliq summalarini ajratmaydilar.
O'z mahsulotlarini sotayotgan va hisob-kitob hujjatlarida QQSni ko'rsatadigan har qanday soliq to'lovchi bir vaqtning o'zida o'z mahsulotlarini ishlab chiqarish uchun zarur bo'lgan xom ashyo, materiallar, yoqilg'i, energiya va boshqa tovarlar, ishlar va (yoki) xizmatlarning xaridori hisoblanadi. Tabiiyki, u sotuvchidan olgan hisob-kitob hujjatlarida ushbu xom ashyo, materiallar va hokazolarning narxi ustiga QQS ham ko‘rsatilgan.
Soliq qonunchiligida soliq to‘lovchi ishlab chiqarish maqsadlarida xom ashyo, materiallar, yoqilg‘i, energiya va boshqa tovarlar, ishlarni va (yoki) xizmatlarni sotib olishda undiriladigan soliq summalari yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig‘ini hisoblashda chegirmaga qabul qilingan xarajatlar tarkibiga kiritilmasligini nazarda tutadi. , lekin alohida hisobga olinishi kerak. Xuddi shunday tartib xomashyoni olib kirishda soliq to‘lovchi tomonidan haqiqatda to‘langan soliq summasiga nisbatan ham o‘rnatiladi.
Shu bilan birga, Rossiya soliq qonunchiligida soliq to'lovchiga taqdim etilgan yoki to'langan QQS summalari soliq to'lovchining mahsulot ishlab chiqarish va sotish xarajatlariga kiritilganligining ayrim holatlarini ham nazarda tutadi. Bu sotish bo'yicha operatsiyalar soliqqa tortilmaydigan tovarlar, ishlar va (yoki) xizmatlarni ishlab chiqarish yoki sotishda sotib olingan yoki to'langan tovarlar, ishlar va (yoki) xizmatlardan foydalanganda sodir bo'ladi, ya'ni. soliqqa tortishdan ozod qilingan.
Ishlab chiqarish xarajatlariga kiritilgan, ya'ni. O'z ehtiyojlari uchun o'tkazish operatsiyalari soliqqa tortilmaydigan tovarlarni, ishlarni va (yoki) xizmatlarni ishlab chiqarish yoki o'tkazishda sotib olingan mahsulotlardan foydalanganda taqdim etilgan yoki to'langan QQS summalari alohida hisobga olinmaydi. Va nihoyat, sotish joyi Rossiya Federatsiyasi hududi bo'lmagan tovarlarni sotish, ishlarni bajarish yoki xizmatlarni ko'rsatishda QQSning alohida taqdim etilgan yoki to'langan summalari hisobga olinmaydi.
Qonunda nazarda tutilgan barcha chegirmalarni amalga oshirish natijasida soliq to'lovchining byudjetga to'lashi kerak bo'lgan soliq summasi qoladi.
Muayyan soliq to'lovchilar tomonidan byudjetga to'lanadigan QQS summalarini hisoblash shartli misol yordamida ko'rsatilishi mumkin - ( Ilova B).
2-jadvaldan ko'rinib turibdiki, qo'shilgan qiymatning umumiy miqdori. Barcha to'rtta korxonada yaratilgan 450 ming rublni tashkil etdi va 18% QQS stavkasi bo'yicha byudjetga to'langan soliqning umumiy miqdori 81 ming rublni tashkil qiladi. Shunday qilib, Rossiya qonunchiligida qabul qilingan metodologiyaga ko'ra, QQSga tortiladigan aylanma sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) qiymati sifatida belgilanishiga qaramay, korxona yaratilgan qo'shilgan qiymatga qarab byudjetga QQS miqdorini to'laydi. tepasida.
Rossiya Federatsiyasida qo'llaniladigan byudjetga to'lanadigan QQSni hisoblash mexanizmi, bir tomondan, korxonada yaratilgan qo'shilgan qiymatni aniqlash bilan bog'liq qo'shimcha hisob-kitob tartib-qoidalarini va xarajatlarni oldini olishga imkon beradi, boshqa tomondan, soliq to'lovchiga ushbu soliqni to'lash manbai, chunki bu to'langan summani yakuniy iste'molchi uchun QQS byudjetiga o'tkazish imkonini beradi.
Agar biron bir soliq davrida summa oshib ketgan bo'lsa soliq imtiyozlari soliqqa tortiladigan operatsiyalar bo‘yicha hisoblangan summadan va tiklangan QQSdan ortiq bo‘lsa, hosil bo‘lgan manfiy farq kompensatsiyalanishi, hisob-kitob qilinishi yoki soliq to‘lovchiga byudjetdan qaytarilishi shart.
2.2 Qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblash va tahlil qilish asoslari (Dubki go'shtni qayta ishlash zavodi MChJ misolida)
2.2.1 "Dubki go'shtni qayta ishlash zavodi" MChJning qisqacha tavsifi va tashkiliy tuzilmasi
Dubki go'shtni qayta ishlash zavodi Rossiyadagi eng yirik go'shtni qayta ishlash zavodlaridan biridir. Amalga oshirilayotgan “Hamma narsada tartib” dasturi tufayli go‘shtni qayta ishlash zavodi mahsulotlari eng yuqori sifat talablariga javob beradi va ajoyib ta’mga ega. Millionlab rus aholisi har kuni o'z dietasida Dubki go'shtni qayta ishlash zavodi mahsulotlarini iste'mol qiladilar.
Dubki go‘shtni qayta ishlash zavodida 130 dan ortiq turdagi yuqori sifatli mahsulotlar: qaynatilgan va dudlangan kolbasalar, mol, cho‘chqa go‘shti, parranda go‘shti, konservalardan tayyorlangan gurme delikatesler ishlab chiqariladi. Barcha mahsulotlar faqat yuqori sifatli xomashyodan, eng yangi texnologiyalar va ilg‘or mahalliy va xorijiy tajribadan foydalangan holda, Schaller kompaniyasining zamonaviy import uskunalaridan foydalangan holda ishlab chiqariladi. Korxonada mavjud bo'lgan mahsulot sifatini nazorat qilish bo'yicha eksklyuziv ilmiy-texnik laboratoriya mahsulotning yangiligi, yuqori ta'mi, sifat ko'rsatkichlarining mustahkamligi va uzoq muddat (45 kungacha) saqlanishini ta'minlaydi.
Ayni paytda Dubki go'shtni qayta ishlash zavodi uchta brend ostida mahsulot ishlab chiqaradi:
TM "Dubki Premium", TM "Dubki", TM "Rossiya kolbasalari".
2.2.2 "Dubki go'shtni qayta ishlash zavodi" MChJ soliqqa tortish tizimi. "Dubki" go'shtni qayta ishlash zavodi MChJda qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblash va undirish tartibi .
Keling, "Dubki go'shtni qayta ishlash zavodi" MChJ xaridor va sotuvchi sifatida ishlaganda oldi-sotdi operatsiyalari qanday amalga oshirilishini va bu byudjetga to'lanadigan QQSni aniqlashga qanday ta'sir qilishini ko'rib chiqaylik.
Keling, mahsulotlarni sotib olishdan boshlaylik, bu juda muhim, chunki mahsulot sotib olayotganda, biz mahsulot narxini, shu jumladan, QQSni to'laymiz va uni byudjetdan qaytarishimiz uchun ushbu xaridni tegishli ravishda rasmiylashtirish kerak. . Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 1-bandi Rossiya Federatsiyasi Kodeksining 171-moddasida nazarda tutilgan soliq imtiyozlari faqat soliq to'lovchi tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotib olayotganda sotuvchilar tomonidan berilgan schyot-fakturalar asosida amalga oshirilishini belgilaydi. , shuningdek, ushbu tovarlar (ishlar, xizmatlar) ) buxgalteriya hisobi uchun qabul qilinganligini tasdiqlovchi hujjatlar.
Tovarlarni sotib olish va sotish bilan bog'liq barcha tadbirlar mahsulot sotishning barcha shartlarini nazarda tutuvchi shartnoma tuzishdan boshlanadi. Shartnomaning umumiy miqdori ko'rsatilgan bo'lib, QQS miqdori, tovarlarni etkazib berish va to'lash shartlari ko'rsatilgan.
Biz allaqachon bilganimizdek, mahsulotni sotib olayotganda, xaridor nafaqat mahsulot narxini, balki byudjetdan bizga qoplanishi kerak bo'lgan QQSni ham to'laydi. Byudjetdan kompensatsiya olish huquqini beruvchi asosiy hujjat hisoblanadi faktura . Agar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasiga muvofiq ushbu ta'minot uchun schyot-faktura bo'lmasa, soliq organlari chegirmalarni rad etishlari mumkin. Hisob-fakturani rasmiylashtirish uchun majburiy ro'yxat mavjud. Hujjat raqami va sanasi, jo'natuvchi va oluvchining nomi, bitimning har ikki tomonining INN, yuk jo'natuvchi va uning manzili, qabul qiluvchi va uning manzili, tovarlarning nomi, QQSsiz summalar, QQS stavkasi, QQSni hisobga olgan holda umumiy summasi, shaxsiy imzolari. menejer va bosh buxgalter yoki vakolatli yuzlar.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobi 168-moddasi 3-bandiga muvofiq, tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishda korxonalar tegishli schyot-fakturalarni rasmiylashtiradilar. besh kundan kechiktirmay , tovarlar jo'natilgan kundan boshlab hisoblangan (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish). Dastlab, tovarlar bilan bir qatorda ular hisob-fakturani, yo'l varaqasi yoki shunchaki hisob-fakturani, keyinroq esa hisob-fakturani olib kelishlari mumkin. Hisob-fakturani olgandan so'ng, bu korxona uni kvitansiyaga qo'yadi va olingan schyot-fakturalar jurnalida aks ettiradi, uning asosida xaridlar kitobi tuziladi. Xarid qilish kitobida bizga ma'lum vaqt davomida tovarlarni sotgan etkazib beruvchilarning nomlari, tovarlarni etkazib berish miqdori va sanalari, QQS stavkalari, sotib olingan mahsulotlarning umumiy summalari va QQS bilan birga to'langan QQS miqdori to'g'risidagi barcha ma'lumotlar aks ettirilgan. byudjetdan qoplanishi kerak bo'lgan mahsulotlar ko'rinadi, lekin bu korxona mahsulot sotganligi sababli, bu miqdor byudjetga to'lanadigan QQS miqdorini chegirib tashlash, kamaytirish bo'ladi.
Amalga oshirish jarayoni xuddi shu tartibda amalga oshiriladi, faqat berilgan schyot-fakturalar savdo kitobida ro'yxatga olinadi, chunki korxonada kompyuter ma'lumotlariga ishlov beriladi, bu schyot-faktura berilganda avtomatik ravishda savdo kitobiga kiritiladi.
Umumiy talablar oldi-sotdi kitoblariga, daromadlar va xarajatlar kitoblariga qo'llaniladi: ular bog'langan, sahifalari raqamlangan va korxona muhri bilan muhrlangan bo'lishi kerak; kitoblar 5 yil davomida saqlanishi kerak. Texnik xizmat ko'rsatishning to'g'riligini nazorat qilish korxona rahbari yoki u vakolat bergan shaxs tomonidan amalga oshiriladi. Kitoblar soliq registrlari bo'lib, sotilgan tovarlar, ishlar va xizmatlar uchun hisoblangan QQS bo'yicha to'liq va ishonchli ma'lumotlarni olishni ta'minlash uchun - sotish kitobi asosida va soliq chegirmalari hisobga olinadigan - sotib olish kitobi asosida yuritiladi.
Soliq solinadigan bazani jo'natish tushumi sifatida aniqlash vaqtini hisobga olgan holda, QQS ma'lum bir soliq davrida xaridorga mulk huquqini o'tkazish amalga oshirilgan tovarlar, ishlar, xizmatlarning qiymatidan undiriladi. Savdo kitobi mijozlarga taqdim etilgan schyot-fakturalarni xronologik tartibda qayd etadi.
Shunday qilib, QQSni hisoblash uchun umumiy summalar soliqqa tortiladigan davr tegishli davr uchun savdo kitobi asosida aniqlanadi. Bundan tashqari, avans to'lovlari va pul mablag'larining boshqa tushumlari, agar ularning tushumi tovarlar, ishlar yoki xizmatlarni sotish bilan bog'liq bo'lsa, savdo kitobida ro'yxatga olinishi kerak.
Soliq to'lovchi o'zi tomonidan sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun to'lovlarni amalga oshirishda o'z mol-mulkidan (shu jumladan uchinchi shaxsning veksellaridan) foydalanganda soliq to'lovchi tomonidan haqiqatda taqdim etilgan soliq summalari balans qiymatidan kelib chiqqan holda hisoblab chiqiladigan chegirmalarga tortiladi. ko'rsatilgan mol-mulkning (Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq amalga oshirilgan qayta baholash va amortizatsiyani hisobga olgan holda) ular uchun to'lov sifatida o'tkazilgan (2000 yil 29 dekabrdagi 166-FZ-sonli Federal qonunlari bilan o'zgartirishlar kiritilgan). 22, 2005 yil N 119-FZ, 2006 yil 28 fevraldagi N 28-FZ).
Korxona yetkazib beruvchilarga to'langan QQS summasini hisob-kitob qilish huquqiga ega bo'lishi uchun to'lovga qabul qilingan hujjatlardagi QQS summasi alohida qator sifatida ko'rsatilishi kerak.
Har chorakda kompaniya byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan QQS miqdorini aniqlaydi, buning uchun kompaniyaning hisobchisi xaridlar va sotish kitoblarini tuzadi yoki 1C dasturida daromadlar va xarajatlar kitobini yaratadi. Xarid kitobida qoplanishi kerak bo'lgan QQS va to'lash uchun savdo kitobida aks ettirilgan. QQSning debet yoki kredit bo'lishiga qarab, kompaniya QQS kredit bo'lsa, farqni to'laydi yoki hech narsa to'lamaydi, chunki qaytarib berish miqdori kattaroqdir.
Rossiya Federatsiyasi hududida Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandining 1-3-bandlariga muvofiq soliq solish ob'ekti deb e'tirof etilgan operatsiyalar bo'yicha soliqni to'lash har bir soliq davrining oxirida haqiqiy sotishdan kelib chiqqan holda amalga oshiriladi ( muddati o'tgan soliq davri uchun tovarlarni (to'ldirish, shu jumladan o'z ehtiyojlari, ishlarni bajarish, taqdim etish, shu jumladan o'z ehtiyojlari, xizmatlar uchun) muddati o'tgan soliq davridan keyingi har uch oyning 20-kunidan kechiktirmay teng ulushlarda. , agar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa. 8 tuzilgan to'lov topshirig'i 1C dasturida. Va u mijoz tizimi - Sberbank orqali o'tkaziladi. QQS deklaratsiyasi har chorakda bir marta topshiriladi.
QQSni hisoblash va to'lashning joriy mexanizmi ("Sibir" MChJ misolida)
Rossiya Federatsiyasida QQSni hisoblash va to'lash mexanizmi
QQS miqdori, Rossiya soliq qonunchiligida belgilangan boshqa soliqlar singari, soliq to'lovchi tomonidan tegishli soliq stavkalari, soliq bazasi asosida, belgilangan imtiyozlar, bo'lib-bo'lib to'lash va kechiktirishni hisobga olgan holda mustaqil ravishda belgilanishi kerak.
QQS summasi soliq stavkasiga mos keladigan soliq solinadigan bazaning foizi sifatida hisoblanadi.
Turli stavkalar bo'yicha soliqqa tortiladigan mahsulotlar ishlab chiqarilgan taqdirda, soliqning umumiy summasi soliq stavkalariga mos keladigan tegishli soliq solinadigan bazalarning foiz ulushi sifatida alohida hisoblangan soliq summalarini qo'shish natijasidir. Bunday holda, ko'rsatilgan miqdor tovarlarni, ishlarni va (yoki) xizmatlarni real sotish sanasi tegishli soliq davriga tegishli bo'lgan barcha operatsiyalarga nisbatan har bir soliq davri natijalariga ko'ra belgilanadi. shuningdek, tegishli soliq davrida soliq solinadigan bazani oshiradigan yoki kamaytiradigan barcha o'zgarishlar uchun.
Agar soliq to'lovchida tegishli buxgalteriya hisobi bo'lmasa yoki soliq solish ob'ektlarining hisobini yuritmasa, soliq organlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksiga muvofiq bunday soliq to'lovchiga to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasini hisoblash huquqiga ega. boshqa shunga o'xshash soliq to'lovchilar uchun ma'lumotlar asosida hisoblash yo'li bilan.
Soliq solinadigan bazaga va belgilangan stavkaga muvofiq belgilanadigan soliq summasi soliq to'lovchi tomonidan tovarlar, ishlar va (yoki) xizmatlar erkin sotish narxlari yoki tariflar bo'yicha xaridorga narx yoki tarifdan tashqari sotilganda taqdim etiladi. Xuddi shunday tartib soliq to‘lovchi tomonidan tovarlarni, ishlarni va (yoki) xizmatlarni davlat tomonidan tartibga solinadigan ulgurji narxlarda yoki QQSni hisobga olmagan tariflarda sotganda ham qo‘llaniladi. Bunday holda, soliqning tegishli summasi hisob-kitob hujjatlarida, shu jumladan cheklar registrlarida va akkreditiv bo'yicha pul mablag'larini olish registrlarida, birlamchi buxgalteriya hujjatlari va schyot-fakturalarda alohida qator sifatida ko'rsatilishi kerak. Aholiga tovarlarni, ishlarni va (yoki) xizmatlarni chakana narxlarda yoki tariflarda sotishda soliqning tegishli summasi ko‘rsatilgan narxlar yoki tariflarga kiritilishi kerak. Shu bilan birga, soliq summasi sotuvchilar tomonidan chiqarilgan mahsulot yorliqlari va narx belgilarida, shuningdek, xaridorga berilgan cheklar va boshqa hujjatlarda ko'rsatilmasligi kerak.
Soliq qonunchiligida soliq solinadigan aylanmani monitoring qilish va shunga mos ravishda QQSni hisoblash, shuningdek to‘langan soliqni qaytarish yoki chegirib tashlash uchun asosiy moliyaviy hujjatlardan biri bo‘lgan schyot-fakturalarni to‘ldirishga alohida yuqori talablar qo‘yilgan. Umumiy qabul qilingan ma'lumotlarga qo'shimcha ravishda, schyot-fakturada soliqni hisoblash va to'lash uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarning alohida qatori bo'lishi kerak. Bularga quyidagilar kiradi: aktsiz to'lanadigan tovarlar bo'yicha aktsiz solig'i summalari, QQS stavkasi, tovarlar, ishlar, xizmatlar va mulkiy huquqlarni xaridorga etkazib berilgan yoki jo'natilgan tovarlar, ishlar, xizmatlar va mulkiy huquqlarning butun miqdori uchun olinadigan soliq summasi. schyot-faktura, shu jumladan QQS.
Bitimlari soliqdan ozod qilingan tovarlar, ishlar, xizmatlar va mulkiy huquqlarni sotishda schyot-fakturalar ham yozilishi va rasmiylashtirilishi kerak. Ammo bu holda ular tegishli soliq summalarini ajratmaydilar.
O'z mahsulotlarini sotayotgan va hisob-kitob hujjatlarida QQSni ko'rsatadigan har qanday soliq to'lovchi bir vaqtning o'zida o'z mahsulotlarini ishlab chiqarish uchun zarur bo'lgan xom ashyo, materiallar, yoqilg'i, energiya va boshqa tovarlar, ishlar va (yoki) xizmatlarning xaridori hisoblanadi. Tabiiyki, u sotuvchidan olgan hisob-kitob hujjatlarida ushbu xom ashyo, materiallar va hokazolarning narxi ustiga QQS ham ko‘rsatilgan.
Soliq qonunchiligida soliq to‘lovchi ishlab chiqarish maqsadlarida xom ashyo, materiallar, yoqilg‘i, energiya va boshqa tovarlar, ishlarni va (yoki) xizmatlarni sotib olishda undiriladigan soliq summalari yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig‘ini hisoblashda chegirmaga qabul qilingan xarajatlar tarkibiga kiritilmasligini nazarda tutadi. , lekin alohida hisobga olinishi kerak. Xuddi shu tartib Rossiya hududiga xom ashyo va shunga o'xshash narsalarni olib kirishda soliq to'lovchi tomonidan amalda to'langan soliq summasiga nisbatan ham o'rnatiladi.
Shu bilan birga, Rossiya soliq qonunchiligida soliq to'lovchiga taqdim etilgan yoki to'langan QQS summalari soliq to'lovchining mahsulot ishlab chiqarish va sotish xarajatlariga kiritilganligining ayrim holatlarini ham nazarda tutadi. Bu sotish bo'yicha operatsiyalar soliqqa tortilmaydigan tovarlar, ishlar va (yoki) xizmatlarni ishlab chiqarish yoki sotishda sotib olingan yoki to'langan tovarlar, ishlar va (yoki) xizmatlardan foydalanganda sodir bo'ladi, ya'ni. soliqqa tortishdan ozod qilingan.
Ishlab chiqarish xarajatlariga kiritilgan, ya'ni. O'z ehtiyojlari uchun o'tkazish bo'yicha operatsiyalar soliqqa tortilmaydigan tovarlarni, ishlarni va (yoki) xizmatlarni ishlab chiqarish yoki o'tkazishda sotib olingan mahsulotlardan foydalanganda taqdim etilgan yoki to'langan QQS summalari alohida hisobga olinmaydi. . Va nihoyat, sotish joyi Rossiya Federatsiyasi hududi bo'lmagan tovarlarni sotish, ishlarni bajarish yoki xizmatlarni ko'rsatishda QQSning alohida taqdim etilgan yoki to'langan summalari hisobga olinmaydi. Soliqlar va soliqqa tortish: nazariya va amaliyot: universitetlar uchun darslik / V.G. Panskov. - M.: "Yurayt" nashriyoti; Jurayt nashriyoti, 2010. - 381-383 b.
Qonunda nazarda tutilgan barcha chegirmalarni amalga oshirish natijasida soliq to'lovchining byudjetga to'lashi kerak bo'lgan soliq summasi qoladi.
Muayyan soliq to'lovchilar tomonidan byudjetga to'lanadigan QQS summalarini hisoblash shartli misol yordamida ko'rsatilishi mumkin.
Jadval 2. Byudjetga to'lanadigan QQSni hisoblash misoli (stavkasi 18%)
|
Mahsulotning harakatlanish bosqichi |
Xarid qilingan xom ashyo, materiallar, yoqilg'i narxi. Yarim tayyor mahsulotlar, tayyor mahsulotlar, |
Korxonada yaratilgan qo'shimcha qiymat, ming rubl. |
Sotilgan mahsulotlarning qiymati, ming rubl |
Byudjetga to'lanadigan QQS miqdori, ming rubl. |
|||
|
QQS hisob-fakturaga kiritilgan |
QQS bilan hisob-faktura narxi |
||||||
|
Yetkazib beruvchiga to'langan QQS miqdori (gr 2 * 18%) |
|||||||
|
Kompaniya asosiy xom ashyo ishlab chiqaruvchisi hisoblanadi |
|||||||
|
Ishlab chiqarish korxonasi |
|||||||
|
Ulgurji sotuvchi |
|||||||
|
Chakana sotuvchi |
|||||||
|
Yakuniy foydalanuvchi |
81 (Xaridor tomonidan sotuvchiga tovar narxida to'langan QQS) |
(2-jadval) o'zaro bog'langan korxonalar tegishli korxonalardan mahsulot sotib oladi va sotadi tayyor mahsulotlar oxirigacha xaridor.
2-jadvaldan ko'rinib turibdiki, qo'shilgan qiymatning umumiy miqdori. Barcha to'rtta korxonada yaratilgan 450 ming rublni tashkil etdi va 18% QQS stavkasi bo'yicha byudjetga to'langan soliqning umumiy miqdori 81 ming rublni tashkil qiladi. Shunday qilib, Rossiya qonunchiligida qabul qilingan metodologiyaga ko'ra, QQSga tortiladigan aylanma sotilgan mahsulot (ish xizmatlari) qiymati sifatida belgilanishiga qaramay, korxona QQS miqdorini yaratilgan qo'shilgan qiymatga qarab byudjetga to'laydi. bu.
Rossiya Federatsiyasida qo'llaniladigan byudjetga to'lanadigan QQSni hisoblash mexanizmi, bir tomondan, korxonada yaratilgan qo'shilgan qiymatni aniqlash bilan bog'liq qo'shimcha hisob-kitob tartib-qoidalarini va xarajatlarni oldini olishga imkon beradi, boshqa tomondan, soliq to'lovchiga ushbu soliqni to'lash manbai, chunki bu to'langan summani yakuniy iste'molchi uchun QQS byudjetiga o'tkazish imkonini beradi.
Agar biron-bir soliq davrida soliq imtiyozlari summasi soliqqa tortiladigan operatsiyalar va tiklangan QQS bo'yicha hisoblangan summadan oshsa, yuzaga kelgan salbiy farq kompensatsiya qilinishi, hisob-kitob qilinishi yoki byudjetdan soliq to'lovchiga qaytarilishi 9 Soliqlar va soliqqa tortish: ed. I.A. Mayburova --4-nashr, qayta ishlangan. Va qo'shish. - M.: BIRLIK-DANA, 2010. - 280-282 b.
Qo'shilgan qiymat solig'i - ishlab chiqarishning barcha bosqichlarida yaratilgan qo'shilgan qiymatning bir qismini byudjetga olib qo'yish shakli bo'lib, sotilgan tovarlar, ishlar va xizmatlar tannarxi bilan ishlab chiqarish va tarqatish xarajatlari bilan bog'liq moddiy xarajatlar o'rtasidagi farq sifatida belgilanadi. .
Soliqning ushbu ta'rifida keltirilgan oxirgi nashri Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan almashtirilgan "Qo'shilgan qiymat solig'i to'g'risida" gi qonun. Soliq kodeksining 21-bobida soliq belgilanmagan.
Ga qaramasdan bu ta'rif soliq, soliqni hisoblashning haqiqiy mexanizmi qo'shilgan qiymatni aniqlashdan iborat emas, balki soliq solinadigan bazadan soliqni hisoblash va hisoblangan soliqni soliq imtiyozlari miqdoriga kamaytirish huquqiga ega.
Mexanizmni yanada chuqurroq tushunish uchun soliq qonunchiligida qo‘llaniladigan kontseptual apparatga to‘xtalib o‘tish zarur. Agar u uchun quyidagilar belgilansa, soliq belgilangan hisoblanadi: soliq to'lovchi, soliq solish ob'ekti, soliq solinadigan baza, soliq stavkasi, soliq davri, soliq imtiyozlari belgilanishi mumkin.
Umuman olganda, soliq soliq davri uchun soliq solish ob'ektiga ega bo'lgan soliq to'lovchilar tomonidan soliq solinadigan bazaga soliq stavkasini qo'llash orqali hisoblanadi.
Qo'shilgan qiymat solig'i to'lovchilari quyidagilardir:
tashkilotlar;
yakka tartibdagi tadbirkorlar;
tovarlarni bojxona ittifoqi chegarasi orqali olib o'tishda soliq to'lash majburiyatiga ega bo'lgan shaxslar.
Soliq qonunchiligi soliq to'lovchini majburiyatlardan ozod qilish imkoniyatini nazarda tutadi. Bunday ozod qilish ixtiyoriy asosda sotishdan tushgan daromadlari kam bo'lgan tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar uchun mumkin (hozirda har uch kalendar oy uchun ketma-ket ikki million rubldan oshmaydi). Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi, patent soliqqa tortish tizimi, faoliyatning ayrim turlari bo‘yicha hisoblangan daromadlardan yagona soliq va yagona qishloq xo‘jaligi solig‘i shaklida maxsus soliq rejimlarini qo‘llaydigan shaxslar ham qo‘shilgan qiymat solig‘i to‘lovchilari sifatida tan olinmaydi.
Soliq kodeksiga muvofiq tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), mol-mulkni, foydani, daromadni, xarajatlarni sotish yoki mavjudligi bilan bog'liq bo'lgan qiymati, miqdoriy yoki jismoniy xususiyatga ega bo'lgan boshqa holatlar soliq solish ob'ekti bo'lishi mumkin. soliq to'lovchida majburiyat yuzaga kelganda soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari.soliq to'lash bo'yicha. Qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha soliq solish ob'ektlari quyidagilardir:
rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni sotish bo'yicha operatsiyalar, mulkiy huquqlarni tekin asosda o'tkazish savdo operatsiyalariga tenglashtiriladi (umumiy holatda, tekin o'tkazish savdo sifatida tan olinmaydi);
rossiya Federatsiyasi hududida o'z ehtiyojlari uchun tovarlarni o'tkazish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish), korporativ daromad solig'ini hisoblashda xarajatlar chegirib tashlanmaydigan (shu jumladan amortizatsiya to'lovlari orqali);
o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarish;
Rossiya Federatsiyasi hududiga va uning yurisdiktsiyasi ostidagi boshqa hududlarga tovarlarni olib kirish.
Soliqqa tortilmaydigan operatsiyalar bo'yicha soliq imtiyozlari mavjud.
Soliq to'lovchining majburiyatlaridan ozod qilish va soliqqa tortilmaydigan operatsiyalarni farqlash kerak. Ikkinchi holda, soliq to'lovchi soliq qonunchiligida nazarda tutilgan majburiyatlardan ozod etilmaydi va soliq solish ob'ektini aniqlashi va boshqa majburiyatlarni bajarishi, shuningdek soliq deklaratsiyasini taqdim etishi shart.
Qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblash uchun tovarlar, ishlar va xizmatlarni sotish joyini aniqlash juda muhim, chunki faqat Rossiya Federatsiyasi hududidagi sotish soliqqa tortiladi.
Qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha soliq davri chorak sifatida belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Hukumati, Belarus Respublikasi Hukumati va Qozog'iston Respublikasi Hukumati o'rtasidagi kelishuvga muvofiq qo'shilgan qiymat solig'ini to'lash bundan mustasno). 2008 yil 25 yanvardagi, unga ko'ra soliq davri bir oy).
Soliq stavkalari differensiallanadi va quyidagicha taqdim etiladi:
eksport qilinadigan tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun soliq stavkasi 0 foiz;
oziq-ovqat, tibbiy va bolalar tovarlari, davriy nashrlar va naslchilik mollari uchun Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilangan ro'yxatga muvofiq 10 foiz soliq stavkasi;
boshqa operatsiyalar uchun soliq stavkasi 18 foizni tashkil etadi.
Soliq solinadigan baza soliq solish ob'ektining qiymati, jismoniy yoki boshqa xususiyatlarini ifodalaydi. Qo'shilgan qiymat solig'iga nisbatan soliq solinadigan baza soliqqa tortish ob'ekti sifatida e'tirof etilgan operatsiyalar qiymati hisoblanadi. Soliq kodeksining 21-bobining amaldagi tahririda soliq solinadigan baza ma'lum miqdorlarga - masalan, olingan avanslarga ko'payadi, degan ibora ishlatilganda ilgari mavjud bo'lgan ziddiyatlarni tuzatadi. Shunday qilib, soliqni soliqqa tortish ob'ekti bo'lmagan va soliqni hisoblash va to'lashning umumiy mexanizmiga tubdan mos kelmaydigan narsadan to'lash kerak deb taxmin qilingan. Haqiqatan ham, taklif etilayotgan terminologiyadan kelib chiqadiki, soliq solinadigan baza faqat ob'ektning xarakteristikasi bo'lib, ob'ektning kengaytmasi sifatida talqin etilmaydi. Ayniqsa, 0 foizlik soliq stavkasi bo‘yicha soliqqa tortiladigan eksport yetkazib berish hisobiga olingan avanslarning soliq bazasiga kiritilishi g‘alati edi. Bu tubdan mos kelmas edi bilvosita soliqqa tortish, chunki yig'ish xaridorning hisobidan emas (QQS avans to'lovining bir qismi sifatida to'lanmagan), balki soliq to'lovchining hisobidan amalga oshirilgan. Endi bu qarama-qarshilik bartaraf etildi. Biroq, 0 foizdan boshqa stavkalar bo'yicha soliqqa tortiladigan avanslar hali ham soliq to'lashi kerak. Amaldagi tahrirda bunday majburiyat "soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti" tushunchasidan kelib chiqadi, bu ikki sanadan oldingi sana - tovarlar, ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlar jo'natilgan sana yoki soliq to'lash sanasi sifatida belgilanadi. ularning to'lovi (qisman to'lov).
Xulosa qilib aytganda, soliq solish ob'ekti va soliq solinadigan baza masalalarini ko'rib chiqsak, ichki iste'mol va iqtisodiy usulda bajarilgan qurilish-montaj ishlari bo'yicha operatsiyalarni soliqqa tortish ob'ektiga kiritish haqida to'xtalib o'tishimiz kerak. Bu masalada qonun chiqaruvchining mantig'i aniq - bu ishlar qo'shimcha qiymat yaratadi va ichki iste'mol faktidan qat'i nazar, soliqqa tortilishi kerak. Bundan tashqari, byudjet daromadlarining o'sishi kuzatilmoqda.
Biroq, bu dalil quyidagi sabablarga ko'ra mutlaqo ziddiyatli emas:
Qabul qilingan xarajatlarni soliqqa tortish manbalari va muddatlaridan qat'i nazar, ular oxir-oqibatda daromadlar hisobidan qoplanadi va ularni hisoblashda hisobga olinadi. iqtisodiy xarajatlar ishlab chiqarish va aylanma, bu ularning u yoki bu tarzda qo‘shilgan qiymat solig‘i hisobiga tushib qolishini bildiradi, bu esa ikki tomonlama soliqqa tortishga olib keladi;
iqtisodiy usuldan foydalangan holda qurilish-montaj ishlarining tannarxidan hisoblangan soliq soliq solinadigan bazani aniqlash davrida chegirmaga olinadi, bu esa soliqni hisoblash va uni to‘lash lozim bo‘lgan soliq summasini oshirmasdan ma’muriyatchilik qilish uchun amalda qo‘shimcha mehnat xarajatlariga olib keladi.
Soliq solinadigan bazani va soliq stavkasini aniqlash natijasida hisoblangan qo'shilgan qiymat solig'ini soliq to'lovchi soliq imtiyozlari bilan kamaytirishga haqli. Yetkazib beruvchilar tomonidan taqdim etilgan yoki soliq to'lovchining o'zi tomonidan hisoblangan soliq summalari (qurilish-montaj ishlari uchun hisoblangan, soliq agenti sifatida to'langan, Rossiya Federatsiyasi hududiga tovarlarni olib kirishda to'langan avans to'lovlari summasidan hisoblangan) chegirmalarga tortiladi. tovar qaytarilgan taqdirda sotish). Shuni ta'kidlash kerakki, bunday chegirmalardan foydalanish majburiyat emas, balki soliq to'lovchining huquqidir va u soliq deklaratsiyasida ko'rsatilgan summalarni aks ettirgan holda bunday huquqni e'lon qilishi kerak. Agar bunday huquq e'lon qilinmagan bo'lsa, soliq organi chegirmalar summalarini hisobga olishga majbur emas. Ushbu huquq huquq paydo bo'lgan kundan boshlab uch yil ichida amalga oshirilishi mumkin.
Soliqni topshirish emissiya yo'li bilan amalga oshiriladi soliq hujjati tovar jo‘natilgan (ishlar bajarilgan, xizmatlar ko‘rsatilgan), mulk huquqi o‘tkazilgan kundan boshlab yoki to‘lov summalari olingan kundan boshlab besh kalendar kun ichida bajarilishi kerak bo‘lgan schyot-fakturalar; , bo'lajak tovarlar yetkazib berish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish), mulkiy huquqlarni o'tkazish hisobiga qisman to'lash. Qabul qilingan schyot-faktura soliqni chegirma sifatida qabul qilish uchun asos hisoblanadi. Hisob-fakturani elektron shaklda topshirish maqbuldir.
Agar soliq davri oxirida soliq chegirmalari miqdori to'lash uchun hisoblangan summadan oshsa, u holda farq soliq to'lovchining iltimosiga binoan qoplanishi yoki kelgusidagi to'lovlar hisobiga qoplanishi mumkin.
O‘tgan soliq davri uchun byudjetga to‘lanishi lozim bo‘lgan qo‘shilgan qiymat solig‘i summasi o‘tgan soliq davridan keyingi har uch oyning 20-kunidan kechiktirmay teng ulushlarda to‘lanadi.
Qo‘shilgan qiymat solig‘ini hisoblash va to‘lashning amaldagi mexanizmini ko‘rib chiqishni yakunlab, soliq agentlari tomonidan soliq to‘lash tartibiga to‘xtalib o‘tish zarur.
Soliq agentlari - bu Soliq kodeksiga muvofiq soliqlarni hisoblash, soliq to'lovchidan ushlab qolish va Rossiya Federatsiyasining byudjet tizimiga o'tkazish majburiyatlari yuklangan shaxslar.
Shu bilan birga, soliq agentining qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha majburiyatlari shaxsning ushbu soliq bo'yicha soliq to'lovchi maqomiga ega ekanligiga bog'liq emas.
Amaldagi qonunchilikka muvofiq, QQS bo'yicha soliq agenti sifatida ishlash majburiyati quyidagi hollarda yuzaga keladi:
rossiya Federatsiyasi hududida soliq organlarida soliq to'lovchi sifatida ro'yxatdan o'tmagan xorijiy shaxslardan tovarlar, ishlar, xizmatlar sotib olish;
rossiya Federatsiyasi hududida turli darajadagi hokimiyat va boshqaruv organlaridan o'z yurisdiktsiyasi ostidagi mulkni ijaraga olish uchun olinganda;
Rossiya Federatsiyasi hududida musodara qilingan mol-mulk, sud qarori bilan sotilgan mol-mulk, egasiz boyliklar, xazinalar, meros huquqi bilan davlatga o'tgan boyliklar Rossiya Federatsiyasi hududida sotilganda.
Soliq agenti sifatida to'langan qo'shilgan qiymat solig'i soliq to'lovchilar tomonidan chegirib tashlanishi mumkin.
Sizni ham qiziqtirishi mumkin:
BPS-Sberbank Belarus maxsus Internet-banking xizmati foydalanuvchiga...
Bu qiziq, lekin juda ko'p odamlar mendan shaxsiy hisoblariga qanday kirishlari haqida so'rashadi ...
Deyarli barcha bank muassasalari bugungi kunda keng ko'lamli moliyaviy xizmatlarni taklif etadilar....
Har qanday Visa, MasterCard yoki MIR kartasidan qarzni to'lash uchun hisobingizga pul kiriting.
Sberbank plastik kartasida ish haqi olish ko'plab ruslar uchun tanish protseduradir....
