Majburiy to'lovlar qonuniy va shaxslar har qanday darajadagi davlat byudjetlariga quyidagilar bo'linishi mumkin:

to'lovchining foydasi yoki mulkidan undiriladigan to'g'ridan-to'g'ri soliqlar;

bilvosita soliqlar tovar yoki xizmatlar tannarxining bir qismi boʻlib, uni bevosita isteʼmolchi davlat byudjetiga bevosita emas, balki mahsulot sotuvchisi orqali toʻlaydi.

Bir quti sigaret sotib olayotganda siz aktsiz solig'ini to'laysiz, bu allaqachon tovar narxiga kiritilgan. Bunday holda, sotuvchi siz va davlat o'rtasida vositachi bo'lib ishlaydi: o'z tovariga pul olib, davlat g'aznasiga aktsiz solig'ini to'laydi. Ya'ni, mahsulot tannarxini quyidagi tarkibiy qismlarga bo'lish mumkin: tannarx, sotuvchi foydasi va bilvosita soliqlar. Ikkinchisi taqdim etilgan maqolaning o'rganish ob'ekti hisoblanadi.

Egri soliqlarning mohiyati va turlari

Yuqorida aytib o'tilganidek, bilvosita soliqlarni shakllantirish mexanizmi juda oddiy: mahsulot yoki xizmat narxi qo'shiladi majburiy to'lovlar byudjetga (bilvosita soliqlar), xaridor o'ziga kerakli mahsulotni sotib olayotganda to'laydi. Tovar/xizmat egasi oddiy vositachi sifatida ishlaydi, uning asosiy vazifasi xaridordan olgan soliqni davlatga qaytarishdir. Ya'ni, ishlab chiqaruvchi (sotuvchi) bu holda majburiy to'lovlarni yig'uvchi sifatida ishlaydi davlat byudjeti.

Shuni ta'kidlash kerakki, bilvosita soliqlar va to'g'ridan-to'g'ri soliqlar bir xil funktsiyani bajaradi: ular davlat byudjetini tashkil qiladi, lekin ularni hisoblash mexanizmi va kelib chiqish tabiati butunlay boshqacha. Birinchi holda, soliqlar har doim tovarlar va xizmatlar tannarxida "yashirin" bo'lib, to'g'ridan-to'g'ri soliq to'lovchilarning daromadlari darajasi hisobga olinmaydi, ikkinchi holda, soliq solish ob'ekti soliq to'lovchilarning foydasi yoki mulkidir. . Qanchalik ko'p daromad olsangiz, davlat byudjeti oldidagi majburiyatlaringiz shunchalik yuqori bo'ladi. Bundan xulosa qilishimiz mumkinki, to'g'ridan-to'g'ri soliqlar, ijtimoiy nuqtai nazardan, bilvosita soliqlarga qaraganda adolatliroqdir.

O'quvchiga navigatsiya qilish va bilvosita soliqlar nima ekanligini tushunishni osonlashtirish uchun ularning asosiy turlarini ko'rib chiqish kerak.:

Dastlab ishlab chiqarishning har bir bosqichida shakllanadigan soliq, keyin esa - mahsulotlarni sotish. Rossiyada bu qo'shilgan qiymat solig'i (QQS). nazariyotchilar iqtisodiy fanlar deb da'vo qiling muayyan shartlar QQS davlat byudjetining asosiy ulushini tashkil qilishi mumkin, bu 90-yillarda qiyin postsovet hududidagi ko'plab mamlakatlarda amalda bir necha bor tasdiqlangan. Ba'zi darsliklarda QQS ta'rifini tovarlar va xizmatlarning butun yalpi aylanmasidan undiriladigan universal aktsiz solig'i sifatida topishingiz mumkin. Ammo bu yondashuv mohiyatni o'zgartirmaydi: QQS Rossiya byudjetini tashkil etuvchi asosiy soliqlardan biridir.

Aktsizlar davlat g'aznasiga majburiy to'lovlar bo'lib, ular bilvosita soliq bo'lib, uning soliq qonunchiligiga muvofiq mamlakat ichidagi tovarlar va xizmatlarning ayrim guruhlari bo'yicha belgilanadi. IN iqtisodiy nazariya aktsiz to'lanadigan tovarlar ro'yxati muhim bo'lmagan hashamatli tovarlar va xizmatlarni o'z ichiga oladi. Va buning maqsadi bilvosita soliq- budjet daromadlarini badavlat kishilar hisobiga oshirish. Lekin amalda ko'plab iste'mol tovarlari uchun aktsiz solig'i undiriladi. Rossiyada bular: yoqilg'i, motor moylari, mototsikllar va avtomobillar, tamaki mahsulotlari, alkogolli ichimliklar, alkogolli mahsulotlar. Agar yangi BMW hashamatli tovarlarga tegishli bo'lsa, unda odatiy VAZ qandaydir tarzda ushbu toifaga mos kelmaydi. Aktsiz solig'ining yana bir muhim roli, davlat g'aznasini to'ldirishdan tashqari, ijtimoiy zararli tovarlar (tamaki va alkogolli ichimliklar) iste'molini cheklash uchun yaxshi imkoniyatdir.

Aktsiz solig'i singari, bojxona to'lovlari miqdori har bir mahsulot uchun alohida belgilanadi. Ushbu bilvosita soliq bojxona xizmati tomonidan olib kirilayotgan va olib chiqilayotgan tovarlar, shuningdek, tranzit yo‘lda mamlakat chegarasidan o‘tuvchi mahsulotlardan davlat foydasiga undiriladi.

Qurilish usuliga ko'ra bojxona stavkalarining quyidagi turlari ajratiladi:

advalor - ishlab chiqarish tannarxiga nisbatan foiz sifatida hisoblanadi;

o'ziga xos - ma'lum bir mahsulot birligi uchun belgilangan o'lchamga ega;

estrodiol - birinchi va ikkinchi usullarning sintezi.

Shuni ta'kidlash kerakki, ro'yxati yuqorida keltirilgan bilvosita soliqlar asosan amalga oshiriladi iqtisodiy funktsiya, ya'ni ular davlat byudjetini to'ldirishga xizmat qiladi va bojxona to'lovlari ko'pincha boshqa maqsadlarda qo'llaniladi. Ular himoya qila oladilar mahalliy ishlab chiqaruvchi, import qilinadigan tovarlar narxini oshirish, bu bizning hamkasblarimizdan arzonroq. Ularning yordami bilan siz damping siyosati bilan samarali kurashishingiz mumkin. xorijiy kompaniyalar, shuningdek, ichki bozorga zarur bo'lgan tovarlar tannarxini pasaytirish.

Egri soliqlarning navbatdagi turi fiskal monopoliyadir. Bunda byudjetga toʻlovlar stavkalari belgilanmaydi, chunki davlat oʻzining tannarxiga yuqoridagi soliqlarni oʻz ichiga olgan ayrim mahsulotlarni ishlab chiqarish va sotish uchun monopol huquqidan foydalanadi.

Bilvosita soliqqa tortishning afzalliklari va kamchiliklari

Bilvosita soliqqa tortish bilan bilvosita soliq to'lovchilarning real daromadlari va moliyaviy imkoniyatlarini baholash mumkin emas. gaplashish oddiy so'zlar bilan va murakkab iqtisodiy munosabatlar va terminologiyani chuqur o'rganmasdan, bu vaziyatda odam bilan eng kam ish haqi va jiddiy biznes egasi ko'pincha aynan bir xil soliqlarni to'lashga majbur bo'ladi. Misol uchun, 10 litr benzin yoki dvigatel moyi sotib olayotganda. Ijtimoiy tilda, yumshoq qilib aytganda, mutlaqo adolatli emas.

Bilvosita soliqlarni nazorat qilish va undirish mexanizmi katta e'tiborni, demak, xarajatlarni talab qiladi davlat organlari. Aktsiz to'lanadigan tovarlarni ishlab chiqarish va sotish, bojxona xizmatining ishi, QQS to'lanishini nazorat qilish, turli xil ob'ektlar faoliyatining oldini olish. firibgarlik sxemalari- bu bilvosita soliqqa tortish bilan bog'liq masalalarning to'liq bo'lmagan ro'yxati.

Ko'pincha soliq organlari aktsiz to'lanadigan tovarlarni ishlab chiqarish bilan bog'liq bo'lgan korxonalar ishiga "tantansiz ravishda" aralashishi kerak. Bu esa mamlakatimizda tadbirkorlikning rivojlanishiga, amaldorlar bu haqda gapirishni xush ko‘radigan biznes va soliq idoralari xodimlari o‘rtasida yaxshi munosabatlar o‘rnatilishiga xizmat qilmayapti.

Tannarxi bilvosita soliqlarni o'z ichiga olgan mahsulotlarni sotishda barqarorlikning yo'qligi ushbu daromad moddasi bo'yicha byudjet daromadlarini prognoz qilishni qiyinlashtiradi. Asosiyni qabul qilish jarayonini juda murakkablashtiradigan narsa moliyaviy reja mamlakatlar.

Shu bilan birga, bilvosita soliqqa tortish juda ko'p afzalliklarga ega.:

bu soliq mutlaqo anonimdir va daromad solig'idan farqli o'laroq, undan yashirish yoki davlatni qandaydir tarzda aldashning iloji yo'q;

ko'pincha to'lovchi mahsulot sotib olayotganda, u bir oz to'lashini bilmaydi majburiy to'lov davlat byudjetiga (farqli ravishda daromad solig'i, ijtimoiy to'lovlar va boshqalar);

bilvosita soliqlar to'g'ridan-to'g'ri soliqlarda bo'lgani kabi, qarzlar tushunchasini istisno qiladi;

bilvosita soliqlarni to'lash tovarlar / xizmatlarni sotib olish bilan deyarli bir vaqtda sodir bo'ladi.

Tahlil qilinmoqda bu ma'lumot, biz yuqorida misollar keltirilgan to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqlarning o'zlarining afzalliklari va kamchiliklariga ega, ammo ularga dosh berish mumkin va kerak, degan xulosaga kelishimiz mumkin. bu daqiqa Hozirgi iqtisodiy modelda mavjud emas.

To'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqqa tortishning optimal nisbati

Bu masala mamlakatimiz soliq tizimi uchun nafaqat to‘g‘ridan-to‘g‘ri va egri soliqlar o‘rtasidagi nisbatni aniq belgilash, balki jahonning iqtisodiy rivojlangan davlatlarining ijobiy tajribasidan foydalanish uchun ham amaliy ahamiyatga ega. Albatta, xorijiy ishlanmalarni joriy etish hisobga olingan holda amalga oshirilishi kerak milliy xususiyatlar, mentalitet, siyosiy vaziyat (ayniqsa, bugungi kun!), shuningdek, soliq qonunchiligi va iqtisodiyotning holati. Xalqaro tajriba va mavjud soliq bazasidan kelib chiqib, to‘g‘ridan-to‘g‘ri va bilvosita soliqlar nisbatini o‘zgartirish mumkin bo‘lib, bu nafaqat mamlakat byudjetini to‘ldirishga, balki tadbirkorlikni rivojlantirishni rag‘batlantirishga, shuningdek, iqtisodiyotni rivojlantirishdagi kamchiliklarni bartaraf etishga xizmat qiladi. Rossiya Federatsiyasining turli mintaqalari.

Ushbu masalani amalga oshirishning amaliy qismiga kelsak, nafaqat to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqqa tortish nisbatlarini aniqlash, balki amaldagi qonunchilikka muvofiq Rossiyada ishlaydigan barcha soliqlarning o'ziga xos qiymatini belgilash kerak. Bu ikki tomonning manfaatlarini hisobga olgan holda amalga oshirilishi kerak: davlat byudjeti va mavjud biznes. Ideal holda, siz tadbirkorlikni rivojlantirish uchun maqbul biznes muhitini ta'minlagan holda davlatga byudjetning daromad qismini bajarishga imkon beradigan optimal sxemani olishingiz kerak.

Iqtisodchilar to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqqa tortish nisbati bo'yicha quyidagi sxemalarni ajratadilar:

Anglo-sakson modeli. Jismoniy shaxslardan olinadigan to'g'ridan-to'g'ri soliqlar ustuvor bo'lib, ular hatto biznesdan tushadigan byudjet daromadlaridan ham oshib ketadi. Bilvosita soliqlar ahamiyatsiz qismini egallaydi.

Evrokontinental model. Asosiy e'tibor bilvosita soliqlar va ijtimoiy to'lovlarga qaratilgan.

Lotin Amerikasi. Bilvosita soliqqa tortishga qaratilgan.

aralash model. U yuqoridagi sxemalardan foydalanish asosida, ma'lum bir vaqtning o'ziga xos iqtisodiy holatini hisobga olgan holda quriladi. Bu masalada asosiy ko'rsatkich inflyatsiya darajasidir.

Rossiyaga kelsak, so'nggi o'n yil ichida Rossiya Federatsiyasida bilvosita soliqlar aniq ustunlik qildi. Garchi etakchi iqtisodchilar to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqqa tortish nisbatining anglo-sakson modelini, shuningdek, davlat va biznes bir xil maqsadlarni ko'zlagan sxemani ishlab chiqishga intilish kerak deb hisoblashga moyil.

Buning uchun zarur:

Eng avvalo, mamlakatda soliq madaniyatini rivojlantirish. Biz aholining soliq tizimi haqidagi qarashlarini tubdan o‘zgartirishimiz kerak. Halol to‘lanadigan soliqlar bizning dori-darmonimiz, ta’limimiz, farzandlarimiz kelajagimiz, yo‘llarimiz, samarali militsiyamiz, vijdonli uy-joy kommunal xizmatchilari va hokazo ekanligini tushunmagunimizcha, biz kuchli davlat qura olmaymiz, boy davlat. 90-yillardagi qonunbuzarlik haqidagi stereotiplarni o'zgartirish vaqti keldi, davlat bilan munosabatlarning yangi bosqichiga ko'tarilish vaqti keldi.

Kichik va o'rta biznesni, ayniqsa, ishlab chiqarish bilan bog'liq tarmoqlarni rivojlantirishni rag'batlantirish. Albatta, mamlakatda foydali qazilmalar juda ko'p bo'lsa, bu juda yaxshi, ammo kuchli iqtisodiyotni bunga asos qilib bo'lmaydi. Soliqlarni halol to‘laydigan ishlab chiqarish mamlakat va uning barcha vijdonan mehnat qilayotgan fuqarolari boyligining asosidir.

Hashamat va ko‘chmas mulk uchun iqtisodiy jihatdan asoslangan soliqlarni joriy etish. Bu davlat g'aznasini sezilarli darajada to'ldirishga yordam beradi, shuningdek, oligarxlar va o'rta sinf o'rtasidagi tafovutni kamaytiradi. Birinchisi, ijtimoiy standartlarni oshirishga imkon beradi, ikkinchisi jamiyatdagi nomaqbul kayfiyatlarning oldini oladi.

qayta ko'rib chiqish soliq qonuni va ishda o'zgarishlar qilish soliq tekshiruvlari. Bugungi kunda ba'zi bir kichik soliqlar, ular birgalikda etarli katta miqdor, juda oddiy sababga ko'ra to'lanmaydi - to'lovchi nima, qaerda va kimga to'lashni bilmaydi. To‘g‘ridan-to‘g‘ri va bilvosita soliqlar qanday farqlanadi, degan savolni ko‘rib chiqsak, soliq inspektorlarining e’tiborsizligi tufayli birinchisi umuman to‘lanmasligi mumkinligi haqida gapirmadik.

Mavzuni ko'rib chiqishni tugatib, yana bir narsaga e'tibor qaratishimiz kerak muhim nuqta. Ayrim egri soliqlar va davlat byudjetiga to'g'ridan-to'g'ri to'lovlar iqtisodiy nuqtai nazardan o'zaro bog'liq tushunchalardir. Mavjud iqtisodiy muvozanatni buzmaslik uchun yangi soliq qonunlarini qabul qilishda ushbu faktni hisobga olish kerak.

Maqola yoqdimi? Ijtimoiy tarmoqlarda do'stlaringizga ulashing. tarmoqlar:

To'g'ridan-to'g'ri soliqlar- Bular davlat tomonidan bevosita daromaddan (ish haqi, foyda, foizlar) yoki soliq to'lovchining mol-mulkidan (yer, binolar, qimmatli qog'ozlar) undiriladigan soliqlardir. Qachon to'g'ridan-to'g'ri soliqqa tortish soliq summasi to'lovchi tomonidan to'g'ridan-to'g'ri g'aznaga to'lanadi.

IN Rossiya Federatsiyasi Asosiy to'g'ridan-to'g'ri soliqlarning quyidagi tizimi amal qiladi:

Yuridik shaxslardan olinadigan to'g'ridan-to'g'ri soliqlar, yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i (korporativ soliq), yuridik shaxslarning mol-mulki solig'i; yer solig'i korxonadan. - jismoniy shaxslardan (aholidan) undiriladigan to'g'ridan-to'g'ri soliqlar - jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i;

Aholidan olinadigan mol-mulk solig'i;

Meros va hadya qilish yo'li bilan o'tadigan mol-mulk solig'i;

Avtotransport egalaridan olinadigan soliq.

Soliq solish ob'ekti korxonaning yalpi foydasi bo'lib, u mahsulot (ishlar, xizmatlar), asosiy vositalar (asosiy kapital), boshqa mol-mulk va sotishdan tashqari operatsiyalardan olingan daromadlardan xarajatlar summasini chegirib tashlagan holda olinadi. ushbu operatsiyalar bo'yicha.

To'g'ridan-to'g'ri soliq turlari:

1. Shaxsiy daromad solig'i (shaxsiy daromad solig'i) soliq to'lovchilarning daromadlaridan chegirma hisoblanadi - Rossiya Federatsiyasida doimiy yashash joyiga ega bo'lgan va bo'lmagan jismoniy shaxslar, shu jumladan chet el fuqarolari va fuqaroligi bo'lmagan shaxslar. Minimal stavka 12% maksimal 45%. Soliq solinmaydi: davlat imtiyozlari tomonidan ijtimoiy sug'urta; barcha turdagi pensiyalar; jismoniy shaxslardan meros va hadya qilish tartibida olingan daromadlar; korxona, muassasa va tashkilotlardan yil davomida narsalar yoki xizmatlar ko‘rinishida olingan sovg‘alarning qiymati.

2. Yuridik shaxslar sifatida e'tirof etilgan taqdirda yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i undiriladi. Bu soliq asosiy qismi hisoblanadi soliq to'lovlari korxonalar. Foyda, sof daromad soliqqa tortiladi. Rossiyada ushbu soliq stavkasi amaldagiga yaqin rivojlangan mamlakatlar- 35% gacha. Ishlab chiqarish birlashmalari, korxonalar, shuningdek kapital egalari o'zlarining deklaratsiyalari asosida soliq to'laydilar.

Soliq deklaratsiyasi soliq to'lovchining o'z daromadlari miqdori to'g'risidagi bayonotidir. Yuridik shaxslar oladigan foydaning ayrim turlari maxsus soliqqa tortiladi. Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasida chiqarilgan aktsiyalar, obligatsiyalar va boshqa qimmatli qog'ozlar bo'yicha olingan dividendlardan olingan daromad 15% stavkada soliqqa tortiladi. Ushbu stavka Rossiya Federatsiyasi hududida tashkil etilgan boshqa korxonalarda aktsiyadorlik kapitalida ishtirok etishdan olingan foyda uchun qo'llaniladi.

3. Ijtimoiy badallar korxonalarning hissalarini qoplash ijtimoiy Havfsizlik va soliqlar ish haqi va ishchi kuchi. Ular qisman xodimlarning o'zlari va qisman ish beruvchilari tomonidan to'lanadigan to'lovlardir.

4. Mulk solig'i - mulk, yer va boshqa ko'chmas mulk, hadya va meros soliqlari. Bu soliqlarning hajmi boylikni qayta taqsimlash vazifasi bilan belgilanadi.

5. Tovar va xizmatlarga soliqlar, birinchi navbatda bojxona to'lovlari va soliqlar, aktsizlar, savdo solig'i va qo'shilgan qiymat solig'i. Qo'shilgan qiymat solig'i savdo solig'iga o'xshash bo'lib, unda asosiy yuk oxirgi iste'molchiga tushadi.

Egri soliqlar tovar va xizmatlarga solinadigan soliqlar: qo'shilgan qiymat solig'i; aktsizlar (mahsulot, tarif yoki xizmat narxiga bevosita kiritilgan soliqlar); meros uchun; ko'chmas mulk operatsiyalari uchun va qimmatli qog'ozlar va boshqalar. Ular qisman yoki to'liq mahsulot yoki xizmat narxiga o'tkaziladi. Tovar yoki xizmatlarning egasi, ular sotilganda, oladi soliq summalari davlatga o'tkaziladi. Bunda to'lovchi va davlat o'rtasidagi munosabatlar soliq solish ob'ekti orqali vositachilik qiladi. Egri soliqlarning afzalliklari va kamchiliklari.

Bilvosita soliqlarning asosiy kamchiligi shundaki, ular bilan soliq to'lovchilarning to'lash qobiliyati oraliq lahzalar asosida, masalan, shaxsning xarajatlari yoki iste'moliga qarab baholanishi kerak, ammo haqiqiy to'lov qobiliyati har doim ham emas. va bunday daqiqalarga to'liq mos kelmaydi. Bundan tashqari, bilvosita soliqqa tortishda soliqqa tortishning bir xilligiga erishish juda qiyin. Ba'zilar bilvosita soliqlarning afzalliklariga ko'ra, bu soliqlar ixtiyoriy ravishda to'lanadi va ular daromadning tejalgan ulushlarini qo'llamasdan, tejamkorlikka hissa qo'shadi. Ammo bu hech qanday tarzda zaruriy ehtiyojlar uchun soliqlarga taalluqli bo'lishi mumkin emas, bunda ularni ixtiyoriy ravishda to'lash haqida gap bo'lishi mumkin emas.

Egri soliqlarning asosiy ustunligi ularning yuqori fiskal sifatlaridadir, bu esa ushbu soliqlarning keng taqsimlanishi va kuchli rivojlanishini tushuntiradi. Undirish ob'ektlari bo'yicha bilvosita soliqlar quyidagilarga bo'linadi: aktsizlar, fiskal monopoliya, bojxona to'lovlari. Rossiyada samarali va barqaror soliq modelini yaratish uchun bilvosita va to'g'ridan-to'g'ri soliqqa tortish nisbatining optimal darajasini aniqlash kerak, xususan: baham ko'ring. Bundan tashqari, ushbu ikki soliq guruhi doirasidagi soliq turlarining ta'siri va nisbatini baholash, ya'ni ularning optimal qiymatiga (soliq to'lovchi uchun ham qulay, ham davlat uchun maqbul bo'lgan soliq yuki) kelish kerak.

Maxsus soliq rejimlari.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi (18-modda) maxsus soliq rejimlarini joriy etish imkoniyatini nazarda tutadi. Ular faqat Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida va soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi boshqa qonun hujjatlarida nazarda tutilgan hollarda va tartibda qo'llaniladi. Maxsus soliq rejimlari: soliq solish elementlarini aniqlashning alohida tartibini, shuningdek, ayrim soliqlar va yig‘imlarni to‘lash majburiyatidan ozod qilishni nazarda tutishi mumkin; Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismining tegishli boblarini kiritish bilan bir vaqtda kuchga kiradi.

Maxsus soliq rejimlariga quyidagilar kiradi:

1) qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilarini soliqqa tortish tizimi (yagona qishloq xo'jaligi solig'i);

3) faoliyatning ayrim turlari uchun hisoblangan daromaddan yagona soliq shaklidagi soliqqa tortish tizimi;

4) mahsulot taqsimoti bitimlarini amalga oshirishda soliqqa tortish tizimi. Shuni ta'kidlash kerakki, Rossiya Federatsiyasida maxsus rejimlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi qismi qabul qilinishidan va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismining bir xil nomdagi boblari kiritilishidan oldin qo'llanilgan. .

Shu bilan birga, maxsus soliq rejimlarining turlari o'zgartirildi va aniqlandi. Shunday qilib, San'atning asl matniga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 18-moddasi, yuqoridagi rejimlarga qo'shimcha ravishda, maxsus soliq rejimlari bepul taqdim etilgan. iqtisodiy zonalar ah (EIZ) va yopiq ma'muriy-hududiy tuzilmalar (ZATO). Shu bilan birga, maxsus iqtisodiy zonalarda (Kaliningrad viloyati, Magadan viloyati) soliqlarni to'lash ham maxsus soliq rejimi sifatida ko'rib chiqildi. Ga muvofiq federal qonun Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 95FZ-soni EIZ va ZATO uchun maxsus soliq rejimlarini nazarda tutmaydi.

Biroq, 116FZ-sonli Federal qonuni maxsus iqtisodiy zonalarni (SEZ) yaratish va tugatish, shuningdek, ulardagi faoliyatni amalga oshirish tartibini belgilaydi. EIZ rezidentlarini soliqqa tortish Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga muvofiq amalga oshiriladi, shu sababli Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismiga maxsus EIZ uchun o'zgartirishlar kiritildi. Ushbu o'zgarishlarning mohiyati o'rnatishdir soliq imtiyozlari EIZ rezidentlari uchun QQS, daromad solig'i, aktsizlar, UST, yuridik shaxslarning mulk solig'i, er solig'i kabi soliqlar bo'yicha.

soliqlar zamonaviy jamiyat ikkita funktsiyani bajaring. Bir tomondan, ular byudjetni (davlatning asosiy iqtisodiy quroli) to'ldiradi, ikkinchi tomondan, ular iqtisodiyotni tartibga soladi, ijtimoiy standartlarni tenglashtirishga imkon beradi va jamiyat uchun zarur bo'lgan tarmoqlarni rivojlantirishga ustuvor ahamiyat beradi. Ushbu to'lovlarning kodlashtirilgan shakldagi izchil tizimi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida qonun bilan belgilanadi. Funktsional jihatdan u ikki qismdan iborat: integratsiya tamoyillarini o'rnatadigan umumiy soliq tizimi, va maxsus, har bir alohida soliq yoki yig'im mexanizmini ochib. Ikkinchi qismda alohida boblar soliq kodeksi qo'shilgan qiymat solig'i (QQS) va aktsiz solig'i (yoki oddiygina aktsiz) taqdim etiladi. Ushbu maqola ularni ko'rib chiqishga bag'ishlanadi.

Davlat soliq siyosati

Soliqlarni tartibga solishning o'ziga xos xususiyati shundan iboratki, davlat soliq stavkalarini o'zgartirish orqali makroiqtisodiy muhitni o'zgartiradi. Bu soliq siyosati. Xarakterli jihati shundaki, ular reproduktiv tamoyilga rioya qilishlari, ya'ni ijtimoiy ishlab chiqarishning o'sishiga, mehnat unumdorligini oshirishga hissa qo'shishlari kerak. Biroq soliqni tartibga solish nozik masala, shuning uchun soliq stavkasini o'zgartirishda iqtisodiy vaziyatning zarbasiga sezgir bo'lish kerak.

Uning naqshlari Los-Anjeles universiteti iqtisodchisi nomi bilan atalgan Laffer egri chizig'ida aniq namoyon bo'ladi, u qaramlik tamoyilini kashf etgan. byudjet daromadlari soliq stavkasidan. u klassik tarzda ko'rsatdi: abscissa bo'ylab - davlat tomonidan g'aznaga undiriladigan foiz, ordinata bo'ylab - olingan soliq summasi. Avvaliga bu egri chiziq kuchayadi. Buning iqtisodiy ma'nosi quyidagicha: bu segmentda ishlab chiqarish ko'payadi tezroq stavkalar mos ravishda soliq va iqtisodiyot rivojlanmoqda, soliq tushumlari ortib bormoqda. Biroq soliq stavkasining 40-50% (1-jahon mamlakatlari uchun) va 35-40% (3-jahon mamlakatlari uchun) darajasida egri chiziq maksimal darajaga etadi va pasayishni boshlaydi. Bunday holatda soliq siyosati kamsituvchi deb ataladi. Nisbatan yuqori daromad mehnatga layoqatli aholining daromadlari darajasining 40-45 foizini tashkil qiladi.

Shuning uchun, progressivlik ko'rsatkichi ijtimoiy siyosat Aholining daromadlariga nisbatan soliq yukining ulushining izchil kamayishini hisobga olish umumiy qabul qilingan.

To'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqlar

Soliqlardan ozod qilish xususiyatiga ko'ra soliqlar to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'linadi. To'g'ridan-to'g'ri soliqlar bo'yicha soliqqa tortishning asosi soliq to'lovchiga tegishli bo'lgan daromad (ish haqi, foyda, ijara, foizlar) yoki mulk (yer, uy, qimmatli qog'ozlar) hisoblanadi. To'g'ridan-to'g'ri soliqlarga er, daromad, mulk, foyda misol bo'lishi mumkin. Bilvosita soliq, to'g'ridan-to'g'ri soliqdan farqli o'laroq, tubdan boshqacha xususiyatga ega - narx yoki tarif bo'yicha qo'shimcha to'lovlar.

Biroq, ishning foydasi uchun biz daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani shakllantirish holatlarini sharhlaymiz. "Bilvosita" atamasi u erda ham mavjud, ammo bu jihatda uning bilvosita soliqlarga hech qanday aloqasi yo'q (foyda solig'i, yuqorida aytib o'tganimizdek, to'g'ridan-to'g'ri). Ushbu talqinda nomning o'xshashligi soliqning o'ziga xos xususiyatlari bilan emas, balki uning qiymatini aniqlash jarayoni bilan bog'liq. Soliq solinadigan bazani aniqlashda undan asosiy ishlab chiqarish bilan bog'liq bo'lganlar chegirib tashlanadi, bilvosita xarajatlar esa chegirilmaydi. Daromad solig'i sof iqtisodiy tarzda kompaniyaning ixtisoslashuvini oshirishga, uning ishlab chiqarishdan tashqari xarajatlarini minimallashtirishga yordam beradi.

Bilvosita soliqlarga kelsak, taniqli nemis iqtisodchisi Karl Marks ularning mohiyatini har bir xaridda yashiringan, davlat tomonidan olib qo'yilishida izohlagan. Pul fuqarolarda. Ko'rinishidan, iste'molchilar faqat mahsulotni sotib olishadi, shuning uchun ular byudjet ishtahasini nazorat qila olmaydilar. Aslida toʻlovchi isteʼmolchi boʻlsa, tovar va xizmatlar sotuvchisi esa egri soliqlarni undiruvchi va ularni davlatga oʻtkazishda vositachi vazifasini bajaradi.

Rossiyada quyidagi sof bilvosita soliqlar qo'llaniladi: qo'shilgan qiymat solig'i (QQS), aktsizlar va bojxona to'lovlari.

Bilvosita soliqlar. QQS

QQS birinchi marta Frantsiyada joriy qilingan, 1958 yilda u tajriba sinovidan o'tgan, keyin esa joriy qilingan. 70-yillarda u qolganlar tomonidan qarzga olingan Yevropa davlatlari. Rossiyada "QQS to'g'risida" gi qonun 1992 yilda Yegor Gaydar hukumati tomonidan qabul qilingan. Birinchidan, uning stavkasi 28% ni tashkil etdi, bu sezilarli soliq yukini yaratdi, keyin esa ikki marta: mos ravishda 20% va 18% gacha kamaytirildi.

Bilvosita soliq QQS jahon soliq tizimlarida muvaffaqiyatli tarqalmoqda. Uning mashhurligining sababi nimada? Ehtimol, iqtisodiyotdagi inqiroz hodisalariga befarqlik va o'zgaruvchanlik, chunki ishlab chiqarish emas, balki iste'mol soliqqa tortiladi.

Rus tilining asosiy yo'nalishlari byudjet siyosati 2012 yil va 2014 yilgacha bo'lgan davrda federal soliq tizimida QQSning etakchi roli ta'kidlangan. Ushbu soliq federal soliq tushumining 32-35% ni tashkil qiladi.

Bilvosita soliqqa misol sifatida QQS soliq solinadigan baza (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasiga muvofiq) Rossiyada tovarlar va xizmatlarni sotish, tovarlarni topshirish va chegirib tashlanmaydigan xizmatlarni ko'rsatish hisoblanadi. uchun o'rnatish va qurilish ishlari kutilmoqda o'z ehtiyojlari, Rossiya Federatsiyasi hududiga tovarlar importi.

QQS solig'i bazasida imtiyozli rejimlar

Soliq kodeksi ayrim operatsiyalarni QQS soliqqa tortishning juda keng doirasidan chiqarib tashlaydi: rubl muomalasi va xorijiy valyuta, jamiyat tomonidan mulkni uning merosxo'riga o'tkazish, mulkni qonun hujjatlarida belgilangan faoliyat uchun o'tkazish notijorat tashkilotlar, investitsiya, qaytarish tartibida mulkni topshirish ilk to'lov xo'jalik shirkati va jamiyatining ishtirokchisi, davlatning jismoniy shaxslari tomonidan xususiylashtirish va kommunal kvartiralar, mulkni musodara qilish, meros qilib olish.

Egri soliq QQS, shuningdek, bir qator imtiyozli soliq stavkalarini ham nazarda tutadi. Birinchidan, nol stavka. U FTZ (Bojxona erkin zonasi) rejimi bilan belgilangan eksport qilinadigan tovarlar uchun qo'llaniladi. Shuningdek, u Rossiya hududi orqali xalqaro tranzit yuk tashish bilan bog'liq bo'lgan eksport qilinadigan tovarlarni yuklash, tashish, jo'natish bo'yicha xizmatlarga nisbatan va agar ular Rossiya Federatsiyasi hududidan jo'natilmagan bo'lsa, bagaj va yo'lovchilarni tashish uchun ishlatiladi.

Ammo, agar biz QQS kabi murakkab soliq haqida gapiradigan bo'lsak, u ham amal qiladi pasaytirilgan stavka(10%) oziq-ovqat, bolalar mahsulotlari, ommaviy axborot vositalari va kitoblarga nisbatan. Shunday qilib, federal soliq qonunchiligi ushbu toifadagi tovarlar uchun ularning narxini pasaytirish va shunga mos ravishda ularga bo'lgan talabni oshirish orqali soddalashtirilgan soliq rejimini taklif qiladi. Ko'rib turganingizdek, Rossiya Federatsiyasida bilvosita soliqlar ishlab chiqarish tsikllari bilan bog'liq bo'lmagan ma'lum bir sohada ishlaydi va ularning byudjetga tushishi bir tekisroq.

QQS solig'i bazasiga yana nimalar kiradi

Yuridik shaxslar va yakka tartibdagi tadbirkorlar QQS deklaratsiyasini to'ldirishda soliq solinadigan bazaga quyidagilarni ham kiriting:

• olingan avanslar. Istisno - 0% stavkasi bo'lgan tovarlar uchun (yuqoriga qarang) va mavjud bo'lgan mahsulotlar uchun bunday to'lovlar ishlab chiqarish tsikli 6 oydan ortiq.
• "Moliyaviy yordam" maqomiga ega bo'lgan, lekin sotilgan xizmatlar va tovarlar evaziga olingan mablag'lar.
• Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qayta moliyalash stavkasidan oshib ketganligi sababli tovar krediti, veksellar, obligatsiyalar bo'yicha foizlar.
• Kontragent tomonidan majburiyatlarni bajarmagan taqdirda sug'urta shartnomalari bo'yicha sanab o'tilgan kompensatsiya.

Ammo qoidadan istisno mavjud: oldingi 3 oydagi daromadi 2 million rubldan oshmagan yuridik shaxs yoki yakka tartibdagi tadbirkor soliq xizmatiga tegishli ariza yozadi va 12 oy davomida QQS to'lashdan ozod qilinadi.

QQS bazasini aniqlashning murakkabligi to'g'risida

Biz Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobiga muvofiq bilvosita QQS solig'i misolini faqat soliq bazasini shakllantirish nuqtai nazaridan ko'rib chiqdik. Nega bitta misol? O'quvchilar uni dastlabki hujjatlarga muvofiq hisoblashning murakkabligini tushunishlari uchun. Katta uchun ishlab chiqarish korxonasi soliq organlari tomonidan jarimalar qo'llanilmasligiga olib keladigan QQS bo'yicha deklaratsiyani malakali tayyorlash dolzarb va muhim hisoblanadi. Bu ish haqiqatan ham malakali, auditordan aniq bilim talab qiladi. Ushbu faoliyat sohasi 943-1-sonli Qonun bilan belgilanadi Rossiya soliqlari organlari" 1991 yil 21 martdagi. Qo'shilgan qiymat solig'i, shuningdek yuridik shaxslarning daromad solig'ini hisoblash eng qiyin, shuning uchun hatto o'z ichida ham. soliq organlari aytilmagan mutaxassislik mavjud: ba'zilari QQSni tekshiradi, boshqalari - daromad solig'i. Ikkalasini ham bajara oladigan generalistlar kamroq tarqalgan.

QQS bo'yicha soliq tekshiruvlari metodologiyasi to'g'risida

Keling, soliqning "ichki oshxonasini" ko'rib chiqaylik, masalan, bilvosita QQS solig'ini tekshirish. Umuman olganda, tekshiruvlar kameral, dala va oldingi ikkala turni ham o'z ichiga oladi. Soliq solinadigan bazani qamrab olish darajasiga ko'ra ular mavzuli va murakkab, uzluksiz va tanlab bo'linadi.

Qanday bo'lyapti stol auditi QQS? Soliq inspektorlari buni bevosita o'z idoralarida amalga oshiradilar. Ularning xizmatida tekshirilayotgan yuridik shaxs yoki yakka tartibdagi tadbirkor tomonidan ilgari taqdim etilgan soliq deklaratsiyasi va tekshirish vaqtida talab qilinadigan registrlar mavjud. buxgalteriya hisobi va asl hujjatlar. Maydonni tekshirish bevosita yuridik shaxsning (tadbirkorning) buxgalteriya bo'limida amalga oshiriladi.

Qoidaga ko'ra, rejalashtirilgan QQSning to'liq hujjatlashtirilgan hududiy tekshiruvi arafasida soliq to'lovchi tomonidan taqdim etilgan QQS hisoboti va ular uchun taqdim etilgan hisob-kitoblar bo'yicha uning amalda aniqlangan soliq tekshiruvchilari bilan nomuvofiqligini keyinchalik aniqlash uchun kassa tekshiruvi o'tkaziladi. birlamchi soliq hujjatlariga.

QQS, bilvosita soliq misolida, auditorlar uchun kompaniya hisobotlarini tekshirishning ikkita yo'nalishini ko'rsatadi: ularda taqdim etilgan QQS soliq bazasining to'liqligi va buxgalterlar tomonidan soliq chegirmalarini qo'llashning to'g'riligi.

QQS auditida tovarlarni sotib olish tahlili

Kompleks tekshiruv vaqtida etkazib beruvchilar uchun dastlabki hujjatlarning mavjudligi diqqat bilan tekshiriladi. Yetkazib beruvchilarga nisbatan ular tomonidan taqdim etilgan tovarlar va xizmatlarni soliq solinadigan bazaga ham, chegirmaga ham kiritish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-173-moddasiga muvofiq belgilanadi) faqat ma'lum shartlar mavjud bo'lganda hisobga olinishi mumkin. uchrashadilar. Ishtirok etishi shart asosiy hujjat- etkazib beruvchining hisob-fakturasi, buxgalteriya hisobiga ko'ra, unga ajratilgan hisobvaraqqa o'tkaziladi, u bo'yicha operatsiya tegishli hisobotga kiritiladi. soliqqa tortiladigan davr(tegishli soliq deklaratsiyasini anglatadi).

Bunday kompensatsiyaga misol sifatida Rossiya Federatsiyasining ma'lum bir Soliq kodeksiga nisbatan amalda to'langan QQSning ortiqcha summasini qaytarish mumkin: kitob nashriyot kompaniyasi qog'oz va bo'yoqlarni sotib oladi, 18% soliq to'laydi, lekin tugatadi. sotiladigan mahsulotlar(kitoblar) 10% miqdorida soliqqa tortiladi. Yuqoridagilardan kelib chiqqan holda, qog'oz va bo'yoqlarni sotib olish uchun soliqning kitob sotishdan olinadigan soliqdan oshib ketishi hisobga olinadi. soliq imtiyozlari.

QQS auditida tovarlarni sotish tahlili

Tovarlarni sotish nazorati tekshirilayotgan yuridik shaxs tomonidan berilgan schyot-fakturalar va uning savdo jurnali (aniq) asosida amalga oshiriladi. soliq reestri lekin aslida qo'lda yozilgan soliq deklaratsiyasi ma'lumotlar bazasi).

Ushbu tekshirish etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar va hisobdor shaxslar bilan hisob-kitoblar bo'yicha buxgalteriya registrlarining muvofiqligiga tegishli. Bunday holda, hisob-fakturalarning ikkinchi nusxalari jurnalga ilova qilinishi kerak.

Bilvosita QQS solig'i soxta bo'lmagan operatsiyalar tamoyiliga muvofiq belgilanadi (har bir mahsulotni yetkazib berish uchun tegishli naqd pulsiz hisob-kitob bo'lishi kerak - korxonaning joriy hisobvarag'idan yoki kassadan - naqd). Shunday qilib, amalda mavjud bo'lmagan operatsiyalar bo'yicha korxonaga QQSni qaytarishning mumkin bo'lgan urinishlari aniqlanadi.

Soliq organlari operatsiyalarni 201 01 610 hisobvarag'i va 201 04 610 hisob raqamlari bo'yicha tekshiradi. Agar tovarlarni (xizmatlarni) sotish uchun schyot-faktura bo'lmasa, hisoblagich soliq tekshiruvi yuridik shaxsning kontragentining buxgalteriya bo'limida. Agar u ham bo'lmasa, bitim xayoliydir va bu iqtisodiy jinoyatdir. Shu bilan birga, e'tibor qaratiladi xronologik tartib schyot-fakturalarni tayyorlash va rasmiylashtirish. Shuningdek, hisob-fakturalar mavjud bo'lgan yirik etkazib berishlar uchun selektiv hisoblagich tekshiruvlari tayinlanadi.

Mahsulotni sotishda soliq xatosiga misol

Yetkazib beruvchi vakolatli bo'lishi kerak huquqiy yordam shartnomalarni bajarish. Bu haqida xizmatlar va tovarlarni sotish har doim ularning narxi QQS miqdoriga ko'tarilishi kerakligi. Shartnoma tuzayotgan tomonlar belgilangan narxning majburiy tafsilotlarini aniq belgilashlari shart - soliq bilan yoki soliqsiz. Shartnomada QQSsiz narx ko'rsatilgan, aynan soliq bazasi bo'lib xizmat qiladi. Shu sababli, QQS miqdorini shartnomaning o'zida alohida qatorda ajratish juda ma'qul.

Ikkinchisi, San'atga ko'ra, bunga bog'liq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 424-moddasiga binoan, tomonlar shartnomada ko'rsatilgan tafsilotlarga muvofiq tovarlarning narxini to'laydilar.

QQSni ko'rib chiqishimizni yakunlab, shuni ta'kidlaymizki, u universal tabiati tufayli Rossiya Federatsiyasida mavjud bo'lgan soliqlar orasida metodologiyasi bo'yicha eng murakkablaridan biridir.

aktsiz solig'i. Soliq bazasi

Rossiya Federatsiyasidagi bilvosita soliqlar (ularning eng kattasi - qo'shilgan qiymat solig'i bundan mustasno) federal soliq - aktsiz solig'i (ko'pincha qisqacha aktsiz deb ataladi) va bojxona to'lovlarini o'z ichiga oladi. U Rossiya hududida sotilganda ham, ularni olib o'tishda ham ma'lum tovarlar guruhlaridan undiriladi. Rossiya chegarasi. U yuridik shaxs va yakka tartibdagi tadbirkorlarning byudjetiga o'tkaziladi va haqiqiy to'lovchilar iste'molchilar hisoblanadi, chunki u ular sotib olgan tovarlarning narxiga kiritilgan. Soliq summasi tovar narxiga kiritilganligi sababli, bilvosita soliq aktsiz solig'i ekanligi aniq.

Qoidaga ko'ra, avtomobillar, alkogolli mahsulotlar, dizel yoqilg'isi, motor moylari, pivo, to'g'ridan-to'g'ri va avtobenzinlar, alkogolli va alkogolli mahsulotlar, tamaki mahsulotlari aktsiz solinadi.

Soliq kodeksining 182-moddasiga binoan, soliq to'lovchi tomonidan Rossiyada ishlab chiqarilgan aktsiz to'lanadigan tovarlarni sotish, ushbu mahsulotlarni qabul qilish va joylashtirish, tovarlarni topshirishning ayrim turlari soliq solish ob'ekti hisoblanadi. tolling sxemasi), aktsiz to'lanadigan tovarlarni Rossiyadan tashqarida tashish operatsiyalari.

Pp. 1-bet 6-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 182-moddasida ushbu bilvosita soliq bilan egasiz tovarlarni musodara qilish va joylashtirish paytida aktsiz to'lanadigan ob'ektning paydo bo'lishi aniqlangan. Aksiz to'lanadigan mulkni korxonalarning ustav fondlariga o'tkazish va soliq solish ob'ekti hisoblanadi.

Aktsiz solig'ini undirish tartibi

Aktsiz to'lanadigan tovarlarni olib chiqish, ishlab chiqarish korxonasining tarkibiy bo'linmalari o'rtasida o'tkazish, musodara qilingan tovarlarni keyinchalik sanoat qayta ishlash uchun birlamchi o'tkazish, aksiz to'lanadigan tovarlarni bojxona hududiga olib kirish, keyinchalik davlat foydasiga rad etish, aktsiz to'lanadigan mol-mulkni port EIZga olib kirish bulmaydi. aktsiz solig'iga tortiladi.

2015 yilgacha bo'lgan davr uchun amaldagi aktsiz solig'i stavkalari San'atda keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 193-moddasi.

Soliq organlari hujjatli tekshiruvni amalga oshiradilar, soliq to'lovchining kontragenti bilan tuzilgan shartnomasini, to'lov hujjatlarini hisobga oladilar. bank bayonoti pul mablag'larini o'tkazish to'g'risida, yuk bojxona deklaratsiyasi, tasdiqlovchi nusxalari transport hujjatlari, aktsiz to'lanadigan mahsulotlarni Rossiyadan tashqariga eksport qilishni ko'rsatuvchi.

Aktsiz to'lanadigan tovarlarni ichki sotish uchun soliq davri bir oy, chegara orqali olib o'tilganlar uchun - Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksiga muvofiq.

Aktsiz miqdorini aniqlashga misol

Dastlabki shartlar: Spirtli ichimliklar zavodida 40% etil spirti bo'lgan aroq ishlab chiqariladi. Uning ishlab chiqarilishi oylik hajmi 500 litr bilan tavsiflanadi. Haqiqiy soliq stavkasi- suvsiz etil spirtining litri uchun 210 rubl. Sotib olingan etil spirti uchun aktsiz solig'i miqdori 1650 rublni tashkil qiladi.

Yechim: Soliq solinadigan baza bo'ladi: 500 x 40% = 200 litr.

Sotilgan aroqqa mos keladigan aktsiz solig'i miqdori: 200 litr x 210 rubl = 42 000 rubl.

To'lanadigan aktsiz miqdori: 42 000 - 1 650 = 40 350 rubl.

Xulosa

Egri soliqlar zamonaviy soliq tizimining ajralmas atributidir. Unda alohida ahamiyatga ega bo'lgan QQS hisoblanadi eng katta miqdor soliq byudjeti daromadlari (Rossiya uchun 33-35%). Ta’kidlash joizki, QQS solig‘i stavkasi iqtisodiyotni rivojlantirish uchun muhim rag‘bat hisoblanadi. 1992 yildan boshlab mamlakatning iqtisodiy salohiyatini oshirish davrida Rossiya Federatsiyasida QQS stavkasi 28% dan 18% gacha pasayganligi ajablanarli emas.

E'tibor bering, aktsiz bilvosita soliqdir, lekin o'ziga xosdir. U soliq tushumlarida QQSga nisbatan kichikroq ulushga ega bo'lsa-da, lekin uning stavkalari davlatning o'rta sinfga bo'lgan munosabatining ko'rsatkichidir.

Jismoniy shaxslardan ham, yuridik shaxslardan ham. Bu holda soliq solish ob'ekti mulk yoki daromad (foyda) hisoblanadi. Jismoniy shaxslar daromad solig'iga tortiladilar, ular o'zlarining yerlari, ko'chmas mulklari, hashamatlari, transportlari, qimmatli qog'ozlari uchun soliq to'laydilar. Bu, shuningdek, jismoniy shaxs er uchastkasini, kvartirani yoki avtomobilni sotgan yoki ularni sovg'a yoki meros sifatida olgan taqdirda mulkiy to'lovlarga ham tegishli.

Vasiyat qiluvchi yoki donor bilan bevosita bog‘liq bo‘lgan merosxo‘rlar yoki donorlar to‘lashdan ozod qilinadi daromad solig'i, lekin mulk solig'i ularning mulkiga o'tgan bo'lsa, to'lashni boshlaydi.

Yuridik shaxslar to'g'ridan-to'g'ri soliqlarni ham to'laydilar, ular mol-mulk solig'i, yer solig'i va daromad solig'i (korporatsiyalar solig'i). To'g'ridan-to'g'ri soliqlarni to'lovchilar belgilangan chegirma stavkasiga muvofiq hisobvaraqlarga mustaqil ravishda o'tkazadilar Federal G'aznachilik bu erda ular uchta daraja bilan tartibga solinadi.

Bilvosita soliqlar davlat tomonidan tovarlar yoki xizmatlar ishlab chiqaruvchi yoki savdo qiluvchi korxona va tashkilotlarga solinadigan soliqlardir. Ushbu soliqlar tabiiy ravishda ushbu tovarlar yoki xizmatlarni sotib olgan fuqarolar, jismoniy va yuridik shaxslarning yelkasiga tushadi. Bilvosita, masalan, tovar narxiga kiritilgan aktsiz solig'i va qo'shilgan qiymat solig'iga. Bular. ular to'g'ridan-to'g'ri davlat g'aznasiga o'tkazilmaydi, lekin siz har safar mahsulot yoki xizmatni sotib olganingizda bilvosita soliqqa tortish tufayli ma'lum miqdorda ortiqcha to'laysiz.

To'g'ridan-to'g'ri soliq imtiyozlari

Ham jismoniy, ham yuridik shaxslar to'g'ridan-to'g'ri soliq imtiyozlaridan foydalanishlari mumkin. Shunday qilib, xususan, korxona ko'rsatilgan foyda miqdoridan, agar bir vaqtning o'zida yangilari yaratilgan bo'lsa, ishlab chiqarishni rivojlantirishga yo'naltirilgan mablag'larni chegirib tashlashi mumkin. ishlab chiqarish joylari. Daromad va sarflangan summalarga soliq solinmasligi mumkin yuridik shaxs ekologik vaziyatni yaxshilash yoki atrof-muhitni muhofaza qilish choralari uchun. Soliq imtiyozlari balansida sog'liqni saqlash muassasalari, ta'lim muassasalari va ob'ektlari bo'lgan tashkilotlarga ham taqdim etiladi. madaniy meros, shuningdek, mablag'larni xayriya ishlariga o'tkazadigan yoki ijtimoiy ahamiyatga ega ob'ektlarga homiylik qiluvchilar.

Soliq chegirmasini olish uchun ish joyingizdagi buxgalteriya bo'limiga topshiring soliq deklaratsiyasi 3-NDFL va xarajatlaringizni tasdiqlovchi hisob-fakturalar shaklida.

Jismoniy shaxslar uchun ham imtiyozlar taqdim etiladi. Yakka tartibdagi uy-joy qurgan yoki sotib olgan, avtomashina sotib olgan, o'zini yoki bolalarini o'qitishga, shuningdek, dori-darmonlarni sotib olishga pul sarflaganlar jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'idan chegirma olish huquqiga ega.

To'g'ridan-to'g'ri soliqlar: ta'rifi

"To'g'ridan-to'g'ri soliq" atamasi huquqiydan ko'ra iqtisodiyroqdir. IN rus tizimi u aniq belgilanmagan.

"To'g'ridan-to'g'ri soliq" atamasi mavjud bo'lgan noyob huquqiy hujjatlar orasida Rossiya Moliya vazirligining 12/21/1994 yildagi 03-10-0-sonli xatini ajratib ko'rsatish mumkin. Unda byudjet daromadlarini tasniflovchi bo'lim 10100 indeksli guruhni ajratib ko'rsatadi ("Daromadlar, daromadlar, kapital o'sishi bo'yicha to'g'ridan-to'g'ri soliqlar"). Bu guruhga undiriladigan soliqlar kiradi sof daromad(mavjud yoki nazarda tutilgan) jismoniy yoki yuridik shaxs.

Umuman olganda, Moliya vazirligining ko'rsatilgan ta'rifi iqtisodchilar orasida keng tarqalgan talqinga zid emas, unga ko'ra "to'g'ridan-to'g'ri" iqtisodiy jarayonning sub'ektidan (jismoniy, yuridik shaxsdan) undiriladigan soliqdir va odatda soliqqa tortilishi mumkin emas. boshqa har qanday shaxsga taqdim etiladi.

To'g'ridan-to'g'ri soliqlar nima uchun to'lanadi?

Amalda jismoniy yoki yuridik shaxs to'lovchiga aylanishi mumkin to'g'ridan-to'g'ri soliq agar u:

1. Ayrim soliq solish ob'ektiga egalik qiladi (ixtiyorida bo'ladi), bunday egalik qilish (ixtiyoriylik) shartli ravishda "bitim" deb atash mumkin bo'lgan u yoki bu yuridik harakatlar natijasida yuzaga kelgan.

Bunday soliqqa tortiladigan ob'ektlar quyidagilar bo'lishi mumkin:

• ko'chmas mulk (bitim natijasida egalik qilish yoki tasarruf etishda paydo bo'lgan - oldi-sotdi shartnomasini tuzish);
• tovarlar va xizmatlarni sotishdan olingan daromadlar (bitimlar natijasida - tovarlar yoki xizmatlarni etkazib berish bo'yicha operatsiyalar).

Shunday qilib, to'g'ridan-to'g'ri soliqlarning odatiy misollari daromad yoki mulk solig'idir.

1. U soliq solish ob'ektini shakllantirishni nazarda tutuvchi maqomga ega.

Masalan, bunday ob'ekt daromad hisoblanishi mumkin. U kompaniya bitim natijasida olingan UTII bo'yicha soliq to'lovchi maqomini olishi bilanoq shakllanadi - Federal Soliq xizmati bilan UTII bo'yicha ishlash huquqini olish uchun hujjatlarni topshirish.

1. Muayyan resurslardan foydalanadi (foydalanish qobiliyatiga ega).

Masalan, foydali qazilmalar, biologik resurslar.

Har qanday to'g'ridan-to'g'ri soliqning haqiqiy va qonuniy to'lovchisi jismoniy yoki yuridik shaxsning o'zi hisoblanadi. U faqat o'zi boshlagan tranzaktsiyalar natijalari uchun javobgardir. U hech kimga o'tkazib bo'lmaydigan to'g'ridan-to'g'ri soliq yukini o'z zimmasiga oladi va bu to'laydigan soliqlarni "to'g'ridan-to'g'ri" deb tasniflashning asosiy mezoni hisoblanadi.

Bilvosita soliqlar nima?

O'z navbatida, bilvosita soliqlar - soliq to'lovchi qonun hujjatlarida belgilangan tartibda:

• boshqa shaxslarga haqiqiy to'lov uchun taqdim etilgan (tegishli soliqlarning de-yure to'lovchisi bo'lgan holda);
• to'lovchi sifatida harakat qilish, turli xil qo'llash huquqiy usullar bilvosita soliq bo'yicha soliq yukini nolga yoki minimal darajaga kamaytirish.

Tarixiy jihatdan, bu shunday bo'lgan (va bu rus tilida mustahkamlangan huquqiy tizim) asosiy bilvosita soliqlar (2014 yil 29 maydagi YeOII to'g'risidagi bitimga 18-ilovaning 2-bandi):

Unga soliq solish ob'ekti tovarlar va xizmatlarni sotishdir (umumiy holatda).

QQS to'lanadi, agar Rossiya tadbirkorlik sub'ekti uni qonun bilan hisoblash zaruratidan ozod etilmasa - masalan, soddalashtirilgan soliq tizimida yoki bir xil UTIIda ishlamasa.

QQS tovar qiymatidan foiz sifatida olinadi. Soliqning aniq miqdori sotilgan mahsulot turiga bog'liq. Rossiyada QQS qiymatlari: 18%, 10% va 0%.

1. aktsizlar.

Aksiz, qoida tariqasida, qat'iy belgilangan soliq bo'lib, uning miqdori ma'lum bir mahsulot turidan kelib chiqqan holda qonun bilan belgilanadi. Alkogolli mahsulotlar uchun bitta aktsiz solig'i, benzin va tamaki uchun boshqa aksiz solig'i mavjud.

Shunday qilib, bilvosita soliqlar bitim natijasi (foyda, mulkda biror narsa olish, maqom olish) bo'yicha emas, balki aslida bitimning o'zidan undiriladi. Aniqrog'i, ular to'lanadi soliq bazasi, bitimning u yoki bu elementi bilan ifodalanadi. Bunday holda, tovarning qiymati (QQS to'langanda) yoki uni sotish fakti (aksiz to'langanda).

Bilvosita soliqni nima qiladi?

Nima soliq bilvosita qiladi sub'ekt hisoblanadi iqtisodiy faoliyat uni o'zi to'lamaydi, lekin amalda qonun hujjatlarida belgilangan tartibda boshqa shaxslarga taqdim etadi.

Egri soliqning qonuniy to'lovchisi - yuridik yoki jismoniy shaxs ham bilvosita soliqni undirishga majburdir, chunki uning haqiqiy to'lovchisi, qoida tariqasida, bu holda o'z mablag'lari hisobidan hech narsa hisoblab chiqishi va to'lashi shart emas.

Ammo, yuqorida ta'kidlaganimizdek, bilvosita soliq to'lovchi soliq yukini cheklash mexanizmlaridan foydalanishi mumkin. Rossiya huquq tizimida yaxshi o'rnatilgan bunday mexanizmlarga quyidagilar kiradi:

1. Xo'jalik yurituvchi sub'ekt tomonidan QQS va aktsiz solig'ini tovarlarni sotish narxiga kiritish va buning natijasida haqiqiy soliq yukini tovarlarni xaridorga o'tkazish.

Bilvosita soliq ham xaridor tomonidan "to'lanishi" mumkin. Masalan, ushbu sxema bo'yicha qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalar bo'yicha soliq ba'zi G'arb mamlakatlarida ishlaydi. Shuni ham ta'kidlaymizki, AQSh chakana savdo do'konlarida narx QQSsiz ko'rsatilgan va keyin to'lovni amalga oshirgandan so'ng, mijoz chekdan haqiqiy soliq qo'shimchasi haqida bilib oladi.

1. Boshqa yetkazib beruvchilardan tovar sotib olayotganda (ya’ni korxonaning o‘zi xaridorga aylanganda) to‘langan QQS va aktsiz solig‘i sotilgan mahsulot tannarxiga korxonaning o‘zi to‘lashi shart bo‘lgan QQS va aktsiz solig‘i bo‘yicha chegirmaga kiritilishi.

Ya'ni, sotilgan tovarlar bo'yicha QQS va aktsizlar qiymati QQS va sotib olingan tovarlar uchun aktsizlar miqdoriga kamaytiriladi.

Keling, ushbu sxema qanday ishlashini oddiy misol bilan ko'rib chiqaylik.

Bilvosita soliq bilan moliyaviy yuk: misol

"Trading-Consulting" MChJ 1 kg uchun 70 rubldan olma ulgurji yetkazib berishni amalga oshiradi. Vending-Lending MChJ ularni 18% QQS bilan sotib oladi, ya'ni olma uchun 1 kg uchun 82,6 rubl to'laydi.

Keyin "Vending-Lending" MChJ olma sotadi - kilogramm uchun 94,4 rubldan. Shu bilan birga, sotish narxiga quyidagilar kiradi: olma narxi 1 kg uchun 80 rubl va QQS 18% 14,4 rubl miqdorida.

Xaridorlardan olingan QQS - har bir kilogramm olma uchun 14,4 rubl, Vending-Lending MChJ davlatga to'lashi kerak. Shu bilan birga, kompaniya "Trading Consulting" MChJdan olma narxiga kiritilgan QQSni, ya'ni 12,6 rublga kamaytirishga haqli.

Ma'lum bo'lishicha, "sof" ko'rinishida "Vending-Lending" MChJ har bir kilogramm olma uchun davlat QQSdan 1,80 rubl miqdorida qarzdor (14,4 dan 12,6 ni olib tashlang).

Ammo kompaniyaning QQS bo'yicha soliq yuki nolga teng. Haqiqiy pul tushumi - 1 kg olma uchun 94,4 rubl - haqiqiydan oshadi. pul oqimi- 84,4 rubl (1 kg olma uchun 82,6 rubl + 1,80 rubl miqdorida to'lanadigan aniq QQS) aniq 10 rubl uchun. Ya'ni, kompaniya QQS to'lamaganida (va agar uning yetkazib beruvchisi to'lamagan bo'lsa) shuncha ko'p daromad oladi - 70 rubldan olma sotib olib, 1 kg uchun 80 rubldan sotadi.

Shunday qilib, sub'ekt QQSni bilvosita to'laydi - uni hisoblash va byudjetga o'tkazish majburiyatini bajaradi, lekin real moliyaviy yukni boshdan kechirmaydi.

To'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqlarning misollarini ko'rib chiqib, keling, Rossiya qonunchiligida belgilangan byudjet to'lovlari ro'yxati bilan batafsilroq tanishib chiqamiz va ularni qonuniy ravishda qanday soliq turlariga kiritish mumkinligini aniqlashga harakat qilaylik. Qulaylik uchun biz ma'lumotlarni jadvalda ko'rsatamiz.

Federal soliqlar: to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita

Soliqning nomi	U nima? *	Nega u shunday?
	Bilvosita	Haqiqatan ham tovar xaridor tomonidan to'langan (narxga kiritilgan). Darhaqiqat, bu chegirmalar tufayli xo'jalik yurituvchi sub'ektga soliq yukini shakllantirmaydi
Tashkilotlar foydasi uchun		Daromad oluvchi tomonidan to'lanadi
		Yer qa'ridan foydali qazilmalarni qazib oluvchi sub'ekt tomonidan to'lanadi
		Suv resurslaridan foydalanuvchi tashkilot tomonidan to'lanadi
Hayvonot dunyosi va suv biologik resurslaridan foydalanganlik uchun to‘lov		Ov va baliq ovlash imkoniyatini olish uchun sub'ekt tomonidan to'lanadi
Hukumat vazifasi	to'g'ridan-to'g'ri / bilvosita	To'g'ridan-to'g'ri - xo'jalik yurituvchi sub'ekt davlat xizmatini olishdan manfaatdor bo'lganda va o'zi uchun to'lovni to'laganda (masalan, MChJni ro'yxatdan o'tkazish uchun yig'im bo'lsa, bu MChJ xarajatlarida hisobga olinmaydi). Bilvosita - davlat bojini to'lash, litsenziyalarni to'lash va shunga o'xshash ehtiyojlar tovarlar (ishlar) qiymatiga kiritilganda va xaridor to'laydigan tovarlarning sotish narxini tashkil etganda. Misol - litsenziyalash uchun davlatga to'lanadigan to'lovlar litsenziyalangan mahsulotlarning narxiga kiritilgan (bu holda, xaridor litsenziya uchun to'laydi)
		Daromad oluvchi tomonidan to'lanadi
		UTII to'lovchisi maqomiga ega bo'lgan tashkilot tomonidan to'lanadi
		PSN to'lovchisi maqomiga ega bo'lgan tashkilot tomonidan to'lanadi
		Daromad oluvchi tomonidan to'lanadi
Mahsulot taqsimoti bo'yicha shartnomalar tuzishda soliq	to'g'ridan-to'g'ri / bilvosita	To'g'ridan-to'g'ri - imtiyozli shartlarda daromad solig'i va ishdan bo'shatish solig'ini to'lash nuqtai nazaridan. Bilvosita - QQSni to'lash nuqtai nazaridan

* Iqtisodiy asosda bu nima.

Viloyat va mahalliy byudjetlarga to'lovlar: ular orasida bilvosita soliqlar bormi?

Soliqning nomi	U nima?
Mintaqaviy
Yuridik shaxslarning mulki bo'yicha		Mulk egasi tomonidan to'lanadi
Qimor biznesi uchun		O'yin maydonidagi ob'ektlarning egasiga to'laydi
Transport		Avtomobil egasi tomonidan to'lanadi
Yer		Yer egasi tomonidan to'lanadi
Jismoniy shaxslarning mulkiga		Mulk egasi tomonidan to'lanadi
Savdo to'lovi		Savdo ob'ektidan foydalanuvchi sifatida xo'jalik yurituvchi sub'ektga to'laydi

Maqolada muhokama qilingan soliq va yig'imlarni to'lash muddatlari haqida "2018 yil uchun soliq to'lash uchun soliq taqvimi" maqolasida bilib olishingiz mumkin.

Shunday qilib, Rossiya qonunchiligida belgilangan soliqlarning aksariyati to'g'ridan-to'g'ri.

Biroq, to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqlarning ta'rifini va bilvosita soliqqa tortish qanday ishlashini ko'rsatadigan misolni ko'rib chiqsak, biz bir muhim nuanceni ta'kidlashimiz mumkin.

Gap shundaki, soliqqa tortish tufayli to'g'ridan-to'g'ri moliyaviy yukni o'z zimmasiga olishga majbur bo'lgan xo'jalik yurituvchi sub'ekt bunday yukni boshqa shaxslar hisobidan haqiqatda qoplashga qaratilgan harakatlarni amalga oshirishi mumkin. Misol uchun, agar u chakana savdo do'koni bo'lsa, u holda mol-mulk solig'i yoki UTII oshgan taqdirda, u tovarlar narxini oshirishi mumkin. Ma’lum bo‘lishicha, do‘kon to‘laydigan u yoki bu to‘g‘ridan-to‘g‘ri soliqning oshishi uchun pirovardida xaridor to‘laydi.

Natijada, to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqlar o'rtasidagi chegara amalda biroz xiralashadi. Bunday loyqalikni sug'urta mukofotlari misolida kuzatish mumkin. To'g'ri aytganda, ular "soliqlar" hisoblanmaydi, lekin ular korxonaga tushadigan haqiqiy soliq yukining ajralmas qismidir.

Sug'urta mukofotlari to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita soliqlarmi?

Darhaqiqat, sug'urta mukofotlarini to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita soliqlarga bog'lash munozarali momentdir. Shuni yodda tutish kerakki, bunday hissalar bir nechta navlarga ega:

1. U o'zi uchun to'laydigan doimiy IP badallari.

Bu jismoniy shaxs tomonidan bitim natijasida maqom olish natijasida to'g'ridan-to'g'ri soliqning klassik versiyasi - yakka tartibdagi tadbirkor sifatida ro'yxatdan o'tish. Tadbirkor o'zi uchun badal to'lash majburiyatini boshqa birovga o'tkazishga haqli emas.

1. To'lovlar - pensiya, ijtimoiy, tibbiy, xodimlarning ish haqidan.

Bu erda vaziyat yanada murakkabroq. Bir tomondan, bitim natijasida ish haqi shaklida soliq bazasiga badallar hisoblab chiqiladi - xulosa mehnat shartnomasi buning uchun ish beruvchi tomonidan tegishli badallar to'lanadi.

Boshqa tomondan, ish beruvchi qandaydir tarzda bu badallarni ish haqi fondiga kiritadi. Va agar badallar qonunda ko'zda tutilmagan bo'lsa, unda, ehtimol, ular xodimning qo'lida beriladigan ish haqiga "aylanar". Hech bo'lmaganda iqtisodchilar bu mantiqqa amal qilishadi.

Shunday qilib, ish beruvchi tomonidan xodimning ish haqi hisobidan to'lanadigan sug'urta mukofoti de-fakto bilvosita soliqqa misol bo'ladi, deyish qonuniydir. Bu xodimning yo'qotilgan daromadidir va u badalning haqiqiy to'lovchisi deb hisoblanishi mumkin.

Bilvosita soliqlarni to'lash tartibi - QQS va aktsizlar haqida batafsil ma'lumotni "Egri soliqlarni to'lash shartlari va tartibi" maqolasida bilib olishingiz mumkin.

To'g'ridan-to'g'ri soliqlar - bu jismoniy yoki tadbirkorlik sub'ekti tomonidan boshqa shaxslarga amalda taqdim etish imkoniyatisiz to'lanadigan soliqlar. Bilvosita bo'lganlar bunday imkoniyatning mavjudligi (va to'lovchiga soliq yukini minimallashtirishning boshqa mexanizmlari) bilan tavsiflanadi. Rossiya soliqlarining asosiy qismi to'g'ridan-to'g'ri. Faqat ikkita bilvosita mavjud - QQS va aktsizlar, ammo byudjetga to'lanadigan ko'plab to'lovlar bilvosita soliqlarning haqiqiy belgilariga ega.