Taip atsitinka, kai pirkėjas negali iš karto sumokėti visa kaina prekių, tiekėjas ir pastarasis turi daryti nuolaidas, pasikliauti kliento padorumu. Būtent atpirkimas gautinos sumos kelia daug klausimų abiem sutarties šalims: kada reikia grąžinti; ar yra speciali jo skaičiavimo formulė; Kokie yra geriausi būdai grąžinti skolas? Į visus šiuos klausimus bus atsakyta šiame straipsnyje.
Bendra informacija
Gautinų sumų grąžinimas – tai skolų, atsiradusių dėl ūkinių santykių (prekių ar paslaugų pirkimo) tarp įmonės ir kitos fizinės ar juridinis asmuo. Susitarimo dėl skolos šalys yra išieškotojas ir skolininkas (Nr. 229-FZ, 48 str.). Išsamiau kiekviena iš sąvokų yra atskleista Federaliniame įstatyme „Dėl vykdymo procedūrų“.
Kartu su šia procedūra apibrėžiamas asmenų, kuriems gali būti pareikštos pretenzijos, ratas. Nepaisant to, kad atsakovas yra savo įsipareigojimų laiku neįvykdžiusi sandorio šalis, valstybės institucijos skolai padengti gali įtraukti kitus sandoryje nedalyvavusius, tačiau su skolininku susijusius asmenis. Tokie asmenys gali būti įmonės steigėjai, paskelbus jos bankrotą (jeigu jis yra įmonės likvidavimo kaltininkas) arba patronuojančia organizacija (jeigu paskelbtas jos filialo bankrotas).
Skolininko skolos grąžinimo procesas sąlygiškai skirstomas į šiuos etapus:
- Nustatyti, ar skolininkas yra skolingas.
- Būtinybės areštuoti gautinas sumas nustatymas.
- Skolos areštas.
- Gautinų sumų rinkos vertės nustatymas.
- Skolos realizavimas (prekybos nutraukimo atveju vykdomas jos komisinis pardavimas).
Skolų išieškojimo būdai
Pretenzijos pateikimo tvarka
Ieškinys – tai dokumentas, adresuotas skolininkui neįvykdžius sutarties sąlygų. Pretenzijos pateikimo forma yra rašytinė. Joje kreditorius turi nurodyti rašymo priežastis šį dokumentą, skolos atsiradimo priežastys, nurodant tam tikras sutarties sąlygas, taip pat reikalavimus skolininkui ir ieškinio pateikimo terminą. Aktą pasirašo įmonės vadovas. Be to, prie dokumento turi būti pridėtas dokumentų paketas, kuriuo grindžiami reikalavimai skolininkui.
Prieš kreipdamasis į teismą, kreditorius turi išspręsti problemą išsiųsdamas pretenziją paskolos gavėjui. Naudodamas tokį biudžeto variantą, verslininkas galės greitai gauti grąžą pats Pinigai. Jei nepaisysite šio skolų išieškojimo būdo, būkite pasirengę, kad jums bus atsisakyta pradėti teisminį procesą.
Bylinėjimasis
Nelaukdamas paskolos gavėjo atsakymo į pretenziją, verslininkas turi teisę pateikti pretenziją su Arbitražo teismas. Paraiškos forma – rašytinė. Prašymo padavimo terminas neturėtų viršyti 3 metų nuo to momento, kai steigėjas sužinojo apie esamą skolininko skolą. Jei šios taisyklės nesilaikoma, teismas turi teisę atsisakyti nagrinėti pareikštą ieškinį. Kiti reikalavimai ieškiniui nustatyti APK 20 str. 125 .
Prieš pateikdamas dokumentus teismui, kreditorius turi išsiųsti jų kopiją paskolos gavėjui.
Taikant laikinąsias apsaugos priemones
Laikinoji apsaugos priemonė konkrečiu atveju yra skolininko lėšų ar turto areštas materialinė vertė. Tačiau arbitražo teismas gali taikyti ir kitas nuobaudas (APK 91 str.).
Steigėjas, norėdamas areštuoti steigėją, turi pateikti teismui pareiškimą dėl ieškinio užtikrinimo, nurodant teismo pavadinimą, informaciją apie skolininką ir ieškovą, ginčo dalyką, skolos dydį ir užstatą. priemonę, kruopščiai pagrįsdamas savo prašymą ir prisegdamas prie jo paketą reikalingi dokumentai. Valstybinės rinkliavos dydis nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso str. 333.21 1 dalies 1 punktas. 9, ir siekia 3000 rublių. Dokumentai svarstomi kitą dieną po prašymo pateikimo.
Steigėjas, norėdamas areštuoti, turi pateikti teismui pareiškimą dėl ieškinio užtikrinimo, atidžiai pagrįsdamas savo prašymą ir prie jo pridėdamas reikalingų dokumentų paketą.
Taikos sutarties sudarymas
Taikos sutartis – tai sutarties šalių susitarimas nutraukti bylinėjimąsi abipusių nuolaidų pagrindu. Jį patvirtina arbitražo teismas dalyvaujant sutarties šalims. Taip pat nurodomos visų sutarties sąlygų įvykdymo sąlygos. Jei jie neįvykdomi, kreditorius turi teisę kreiptis į teismą su pareiškimu.
Skolų restruktūrizavimas
Šis metodas padės skolininkui sumokėti skolas dėl ieškovo nuolaidų. Tai gali būti:
- Sumažinti skolos sumą.
- Prailginti skolos terminą.
- Sumažinti baudos dydį.
Šiuo atveju verslininkas pretenduoja į materialųjį turtą, kuris priklauso skolininkui.
Skolų terminai
Gautinų sumų grąžinimo laikotarpis – tai laikotarpis, per kurį įmonė tikisi gauti pinigų iš parduotų produktų. Jame nustatomas skolininko skolos apyvartumo laikotarpis, atsižvelgiant į pajamų iš parduotų prekių ar paslaugų sumos pasikeitimą.
Gautinų sumų grąžinimo termino apskaičiavimo formulė:
DSO = DAP x (AR/NS),
kur DSO yra terminas (skaičiuojamas dienomis), DAP yra laikotarpio trukmė, AR yra gautinos sumos(rubliais), o NS - pardavimo pajamos (rubliais).
Gautinų sumų grąžinimas turi konkretų terminą ir specialią skaičiavimo formulę, kurios dėka abi sutarties šalys gali kontroliuoti mokėjimus. Šią problemą taip pat galima išspręsti taikiai, žinant visas šio metodo spąstus. Tačiau jeigu skolininkas šių terminų nesilaiko, išieškotojas turi teisę pasirinkti bet kurį iš jam patogių skolų išieškojimo būdų ir kreiptis į arbitražo teismą.
Jį gali nutraukti įvykdžius prievolę tiek asmeniškai skolininkui, tiek trečiosios šalies organizacijai jo vardu. Pažiūrėkime į pavyzdžius, kaip apskaitoje atsispindi skolininko asmeninės gautinų sumų grąžinimas.
1 pavyzdys
LLC „A“ išsiuntė produktus CJSC „B“ už 236 000 rublių, įskaitant PVM - 36 000 rublių. Siunčiamų produktų kaina yra 160 000 rublių.
Pagal sutarties sąlygas UAB „V“ įsipareigojo už prekes sumokėti per penkias dienas nuo išsiuntimo dienos. Per sutartyje nustatytą laikotarpį apmokėjimas iš UAB „V“ nebuvo gautas. Nepaisant to, po 10 dienų lėšos iš UAB „B“ buvo gautos į UAB „A“ sąskaitą.
| Sąskaitos korespondencija | Suma, rubliai | ||
| Debetas | Kreditas |
||
| Atspindėjo lėšų gavimą iš skolininko gautinoms sumoms apmokėti |
|||
Pavyzdžio pabaiga.
Praktikoje pasitaiko atvejų, kai prievolės pagal prekių tiekimo (darbų, paslaugų) tiekimo sutartis grąžinamos įskaitymu. abipusiai reikalavimai, kuris yra vienas iš būdų nutraukti priešpriešinius įsipareigojimus.
Teisės aktai nenustato specialių reikalavimų įskaitymui įregistruoti. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 410 straipsnyje nurodyta tik tai, kad įskaitymui pakanka vienos iš šalių pareiškimo ir pareiškimas gali būti pateiktas tiek žodžiu, tiek raštu. Tačiau norint išvengti galimų konfliktų su sandorio šalimis ir reguliavimo institucijomis, geriau parengti dokumentą raštu. Šalys turi teisę sudaryti dokumentą, patvirtinantį tarpusavio reikalavimų įskaitymą bet kokia forma, atsižvelgiant į pirminių apskaitos dokumentų nuostatas pagal 1996 m. lapkričio 21 d. federalinio įstatymo Nr. 129-FZ 9 straipsnio 2 dalį. Dėl apskaitos“ (toliau Įstatymas Nr. 129 -FZ). Praktikoje įskaitymas dažniausiai įforminamas papildomu susitarimu dėl įskaitymo prie pagrindinių sutarčių.
Jeigu skolininkui pareikštas ieškinys, prievolės nutraukimas įskaitant vienarūšį priešpriešinį reikalavimą Rusijos Federacijos civilinio kodekso 410 straipsnyje nustatyta tvarka neleidžiamas. Įskaitymas šiuo atveju gali būti atliktas tik teisminio proceso tvarka paduodant priešieškinį.
Įskaitymas apskaitoje atsispindi registruojant:
Pirkėjui, grąžinančiam skolą prekių (darbų, paslaugų) tiekėjui įskaitymu, įsigytos prekės (darbai, paslaugos) turi būti laikomos apmokėtomis tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai buvo atliktas įskaitymas.
PVM sumos, apmokestinamos už mainų sandorius, užskaitant tarpusavio pretenzijas ir naudojamos atsiskaitymams vertingų popierių, pirkėjas turi sumokėti grynaisiais pinigais pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso mokėjimo nurodymą).
Todėl atliekant įskaitymą, akte turi būti nustatyta grąžintų reikalavimų suma be PVM
Atkreipiame skaitytojų dėmesį, kad str. ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra reikalavimų dėl PVM atskaitos sumokėjus mokestį panaudojimo atliekant tarpusavio įskaitymus.
Tuo pačiu metu iš užpildymo tvarkos mokesčių grąžinimas dėl pridėtinės vertės mokesčio, patvirtinto Rusijos finansų ministerijos 2006 m. lapkričio 7 d. įsakymu Nr. 136n, darytina išvada, kad įskaitant abipusius reikalavimus deklaracijos 4 stulpelyje 240 skilties eilutėje 3 atspindi mokesčių mokėtojui pateiktą ir jo pagal mokėjimo nurodymą už lėšų pervedimą sumokėtą atskaitytiną PVM sumą.
2 pavyzdys
Pagal pirkimo-pardavimo sutartį UAB „A“ pirkėjui - UAB „B“ - išsiuntė produkciją 236 000 rublių, įskaitant PVM - 36 000 rublių. Siunčiamų produktų kaina yra 160 000 rublių.
Pagal sutarties sąlygas UAB „V“ įsipareigoja už prekes sumokėti per penkias dienas nuo išsiuntimo dienos, tačiau per sutartyje nustatytą terminą pirkėjas apmokėjimas nebuvo gautas.
UAB „V“ pagal kitą pirkimo–pardavimo sutartį išsiuntė LLC „A“ medžiagas 236 000 rublių, įskaitant PVM - 36 000 rublių. Pagal sutarties sąlygas LLC "A" įsipareigoja sumokėti už medžiagas per penkias dienas nuo išsiuntimo dienos. Sutartyje nustatytu laikotarpiu mokėjimas iš UAB „A“ nebuvo gautas.
Prievolės pagal savarankiškas sutartis buvo vykdomos tarpusavio reikalavimų įskaitymu.
Operacijų atspindys apskaitoje:
| Sąskaitos korespondencija | Suma, rubliai | ||
| Debetas | Kreditas |
||
| Atspindi pajamas iš produktų pardavimo |
|||
| Nurašyta faktinė parduotų prekių savikaina |
|||
| PVM apmokestinamas pajamas, gautas pardavus produktus |
|||
| Atspindėjo finansinį rezultatą pardavus produktus ataskaitinis mėnuo (236000 – 36000 – 160000) |
|||
| Priimta gauta medžiaga |
|||
| Atspindėjo įsigytų medžiagų PVM sumą |
|||
| Priimta atskaityti įsigytų medžiagų PVM sumą |
|||
| Pasirašyta atsiskaitymo sutartis |
|||
| PVM, pervestas CJSC "V" (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 4 punktas) |
|||
| Gavo PVM iš UAB „V“ (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 4 punktas) |
|||
Kartais praktikoje organizacijose susiklosto situacija, kai reikia parduoti savo gautinas sumas. Tai gali būti dėl įvairių priežasčių. Tokia operacija įforminama specialia sutartimi, vadinama pavedimo sutartimi. Pavedimo sutartis yra vienas iš labiausiai paplitusių gautinų sumų pardavimo būdų.
Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 382 straipsnio 2 dalimi, kreditoriaus teisių perleidimui trečiajam asmeniui skolininko sutikimas nebūtinas, išskyrus atvejus, kai tokio sutikimo gavimas yra numatytas įstatymuose arba šalių susitarimu. Perleidimo sutarties šalys privalo tik pranešti skolininkui apie reikalavimo perleidimą, nes skolininkas gali klaidingai įvykdyti įsipareigojimus buvusio kreditoriaus naudai. Jeigu skolininkui nebuvo raštu pranešta apie kreditoriaus teisių perėjimą kitam asmeniui ir jis įvykdė savo įsipareigojimus pirminiam kreditoriui, toks prievolės įvykdymas pripažįstamas įvykdymu tinkamam kreditoriui.
Finansinės investicijos pagal PBU 19/02 8 straipsnį priimamos į apskaitą jų pradine savikaina. pradinė kaina finansines investicijas perkami už atlygį, pripažįstama organizacijos faktinių išlaidų joms įsigyti suma, neįskaitant PVM ir kitų kompensuojamų mokesčių.
Remiantis tuo, kas išdėstyta, pirminis įsigytų gautinų sumų įvertinimas turėtų būti perėmėjo už jas sumokėta suma.
Naujas kreditorius, gavęs reikalavimo teisę, kylančią iš prekių (darbų, paslaugų), kurių pardavimo sandoriai yra apmokestinami, pirkimo–pardavimo, PVM skaičiuos arba prievolės pasibaigimo dieną, arba nuo vėlesnio šios reikalavimo teisės perdavimo Rusijos Federacijos mokesčių kodeksui data).
Kai prekių pardavėjas (naudojant kaupimo metodą) perleidžia reikalavimo teisę į skolą trečiajai šaliai iki prekės pirkimo-pardavimo sutartyje nustatyto termino, neigiamas skirtumas tarp pajamų, gautų pardavus reikalavimo teisę skola, o parduotų prekių vertė pripažįstama mokesčių mokėtojo nuostoliu. Tuo pačiu tokių nuostolių suma mokesčių tikslais negali viršyti palūkanų, kurias sumokėtų prekių pardavėjas, paėmęs paskolą nurodytam laikotarpiui.
Kai mokesčių mokėtojas – prekių pardavėjas (naudojant kaupimo metodą) perleidžia reikalavimo teisę į skolą trečiajam asmeniui pasibaigus prekių pardavimo sutartyje nustatytam mokėjimo terminui, neigiamas pardavimo pajamų skirtumas. reikalavimo teisės į skolą ir parduotų prekių vertės taip pat pripažįstami mokesčių mokėtojo nuostoliais. Šiuo atveju tokie nuostoliai mokesčių tikslais pripažįstami taip:
Nuo reikalavimo teisės perleidimo dienos 50 % nuostolių sumos priskiriama ne veiklos sąnaudoms;
50% nuostolių sumos priskiriama ne veiklos sąnaudoms praėjus 45 dienoms nuo reikalavimo teisės perleidimo dienos.
Pastaba!
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytos taisyklės taip pat taikomos mokesčių mokėtojams-kreditoriams ir skoliniams įsipareigojimams (prekių ir komercinėms paskoloms, paskoloms, banko indėliai, banko sąskaitas ir kitas paskolas, nepriklausomai nuo jų registravimo formos).
Išsamiau su pavedimo sutarties taikymu susijusiais klausimais rasite UAB „BKR – INTERCOM – AUDITAS“ autorių knygoje „Perleidimo sutartis, keitimas, įsipareigojimų nutraukimas įskaitiniu būdu“.
4 pavyzdys iš CJSC konsultavimo praktikos " BKR - INTERCOM - AUDITAS.
Situacija:
„Įmonė „A“ turi įsiskolinimą įmonei „B“ už išsiųstas prekes, įmonė „A“ perveda gautinas sumas įmonei „B“ skolai padengti.
Klausimas:
„Ar įmonė „B“ turi mokesčių bazę už PVM? (tai yra prievolė mokėti PVM nuo pervestų gautinų sumų)“.
Atsakymas:
Įmonės „A“ gautinų sumų perleidimas skolai grąžinti įmonei „B“ nagrinėjamoje situacijoje pagal civilinę teisę kvalifikuojamas kaip piniginio reikalavimo perleidimas. Šio tipo sandoriams taikomos 24 skyriaus „Prievolininkų pasikeitimas“ taisyklės. Civilinis kodeksas Rusijos Federacija.
Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 382 straipsniu, kreditoriui prievolės pagrindu priklausančią teisę (reikalavimą) jis gali perduoti kitam asmeniui sandoriu (reikalavimo perleidimu) arba perleisti kitam asmeniui. asmuo įstatymo pagrindu.
Apmokestinimo pridėtinės vertės mokesčiu specifika, kai sudaromi reikalavimo teisės perleidimo sandoriai, numatyta 21 skyriaus 155 straipsnyje „Mokesčio bazės nustatymo ypatumai perleidžiant nuosavybės teises“ 21 straipsnyje. mokesčių kodas Rusijos Federacija.
Kaip matyti iš šio straipsnio 4 dalies, įgyjant piniginį reikalavimą iš trečiųjų asmenų, mokesčio bazė nustatoma kaip iš skolininko gautų pajamų sumos ir (ar) vėliau perleidus, viršijančios sumos suma. nurodyto ieškinio įsigijimo išlaidų. Šiuo atveju mokesčio bazės nustatymo momentas bus vėlesnio reikalavimo perleidimo diena arba diena, kai skolininkas įvykdys prievolę pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą).
Taigi iš karto įskaitymo metu įmonei „B“ mokesčio bazė neatsiranda. Mokesčio bazė, susijusi su prekių pardavimu iš įmonės „B“, atsiranda anksčiau, prekių (darbų, paslaugų) išsiuntimo metu, o su reikalavimų perleidimu susijusi mokesčio bazė gali atsirasti vėliau, skolininko grąžinimo momentu. prievolės už šią skolą įvykdymo arba vėlesnio reikalavimo perleidimo metu, jeigu dėl perleidimo įmonė B gaus didesnes pajamas nei minėtos skolos įsigijimo išlaidos.
Ši tvarka taip pat galiojo iki 2006 m. sausio 1 d., iki 2005 m. liepos 22 d. federalinio įstatymo Nr. 119-FZ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antros dalies 21 skyriaus pakeitimo ir pripažinimo Negaliojančios tam tikros Rusijos Federacijos teisės aktų nuostatos dėl mokesčių ir rinkliavų“, kuriuo buvo nustatyti reikšmingi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus pakeitimai.Apmokestinimo tvarka sudarant reikalavimo teisės perleidimo sandorius iš esmės nepasikeitė, o Federaliniu įstatymu Nr. 119-FZ nustatyti su šiais sandoriais susiję pakeitimai buvo techninio pobūdžio.
Tačiau turėtumėte atkreipti dėmesį į šiuos dalykus. Iki 2006 m. sausio 1 d. mokesčių mokėtojai galėjo pasirinkti mokesčio bazės nustatymo momentą mokesčių tikslais. Remiantis ankstesne Rusijos Federacijos mokesčių kodekso redakcija, apmokėjimas už prekes (darbus, paslaugas) buvo pripažintas šių prekių (darbų, paslaugų) pirkėjo priešpriešinės prievolės mokesčių mokėtojui pasibaigimu, kuris yra tiesiogiai susijęs. šių prekių tiekimui (perdavimui) (darbų atlikimui, paslaugų teikimui).
Tai yra, jeigu įmonė „B“ iki 2006 m. sausio 1 d. pritaikė mokesčio bazės „mokėjimui“ nustatymo momentą, reikalavimų perleidimo ir įskaitymo sutarties sudarymas būtų pripažintas mokėjimu pagal pirminę sutartį, t. ir dėl to įmonė „B“ turėtų PVM bazės pridėtinės vertės mokestį, susijusį su prekių pardavimu.
Klausimas:
„Atsižvelgiant į tai, kad gautinų sumų perdavimas bus vykdomas 2006 m., ar ir kokia apimtimi įmonė „A“ gauna PVM už gautinų sumų perleidimą įmonei „B“?
Jeigu atsiranda apmokestinimo PVM objektas įmonėje „A“, tai ar šiuo atveju įmonė „B“ turi teisę atskaityti PVM nuo įmonės „A“ išrašytos sąskaitos faktūros?
Atsakymas:
Reikalavimo teisės perleidimas iš tikrųjų yra nuosavybės teisių perleidimas. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, nuosavybės teisių perleidimas apmokestinamas pridėtinės vertės mokesčiu. Tačiau mokesčių kodeksas yra speciali procedūrašių sandorių mokesčio bazės apskaičiavimas, nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 155 straipsnyje „Mokesčio bazės nustatymo perleidžiant nuosavybės teises ypatumai“.
Šioje situacijoje esminę reikšmę turi tai, ar ši gautina suma iš įmonės „A“ atsirado pardavus prekes (darbus, paslaugas) tretiesiems asmenims, ar ji buvo įgyta iš trečiųjų asmenų.
Pirmuoju atveju, sudarydama pagrindinę sutartį, pagal kurią vėliau perleidžiama reikalavimo teisė, įmonė „A“ apmokestina pridėtinės vertės mokestį prekių (darbų, paslaugų) išsiuntimo metu (atsižvelgiant į situaciją, kai prekės buvo išsiųstos). 2006 m., arba iki 2006 m., tačiau tuo pat metu organizacija taikė PVM apskaitos politiką – „išsiunčiant“).
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, perleidus piniginį reikalavimą, atsirandantį iš prekių (darbų, paslaugų), kurių pardavimo sandoriai yra apmokestinami (neatleidžiami nuo apmokestinimo pagal 2010 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą), arba perleidus minėtą reikalavimą kitam asmeniui, įstatymo pagrindu, mokesčių bazę už šių prekių (darbų) pardavimą., paslaugos) nustatomas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatyta tvarka.
Atkreipiame dėmesį, kad mokesčio bazės nustatymo tvarka yra nustatyta prekių (darbų, paslaugų) pardavimui, kuris buvo atliktas pagal sutartį, reikalavimo teisė, kuri vėliau buvo perleista. Nei Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, nei joks kitas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnis nenustato paties nuosavybės teisių perleidimo sumos mokesčio bazės apskaičiavimo tvarkos. Nustatant mokesčius turi būti nustatyti visi apmokestinimo elementai. Mokesčių ir rinkliavų teisės aktai turėtų būti suformuluoti taip, kad kiekvienas tiksliai žinotų, kokius mokesčius (mokesčius), kada ir kokia tvarka turi sumokėti pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą). Visos nepašalinamos abejonės, prieštaravimai ir neaiškumai mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose turi būti aiškinami Rusijos Federacijos mokesčių kodekso mokesčių mokėtojo (mokesčių mokėtojo) naudai. Kadangi šioje situacijoje nėra pridėtinės vertės mokesčio mokesčio bazės nustatymo tvarkos, nėra pareigos skaičiuoti ir mokėti pridėtinės vertės mokestį nuo lėšų, gautų pagal reikalavimo teisės perleidimo sutartį, sumos.
Tačiau yra požiūrio, kad pridėtinės vertės mokestį reikia mokėti nuo visos lėšų, gautų pagal reikalavimo teisės perleidimo sutartį, sumos, nes įgyvendinama Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuosavybės teisė. yra įvardijamas kaip sandoris, pripažintas apmokestinimo pridėtinės vertės mokesčiu objektu.
Atsižvelgiant į teisės aktų neapibrėžtumą mokesčių bazės apskaičiavimo perleidžiant nuosavybės teises klausimu, Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2004 m. gegužės 5 d. potvarkis byloje Nr. F04 / 2388-739 / A45-2004 domina. Šiuo sprendimu teismas padarė išvadą, kad pridėtinės vertės mokesčio (PVM) mokesčio bazę lemia ne pats reikalavimo perleidimo veiksmas, o prekių, kurioms turėtų būti skaičiuojama PVM bazė, pardavimas. Vadinasi, mokesčių mokėtojui perleidžiant nuosavybės teises skaičiuoti PVM nėra pagrindo.
Jeigu nurodytas gautinas sumas įmonė „A“ įsigijo iš trečiųjų asmenų, tai mokesčio bazė perleidimo metu nustatoma kaip naujojo kreditoriaus gautų pajamų dydžių perviršio suma vėliau perleidžiant reikalavimą arba nutraukus reikalavimą. atitinkama prievolė, viršijanti išlaidų sumą nurodytam Rusijos Federacijos mokesčių kodekso reikalavimui įsigyti).
Pridėtinės vertės mokestis šiuo atveju apskaičiuojamas remiantis mokesčio tarifas nustatytas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso apskaičiavimo metodą).
Dabartinė straipsnio versija ir Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas bendra tvarka mokesčių lengvatų taikymas išplečiamas iki pridėtinės vertės mokesčio sumos, kuri pateikiama mokesčių mokėtojui įgyjant turtines teises, naudojamas apmokestinimo objektu pripažintiems sandoriams vykdyti. Autorius Pagrindinė taisyklė PMĮ numatyti sąskaitų rekvizitai numato sąskaitoje faktūroje atspindėti informaciją apie perleistas turtines teises, nuosavybės teisių perleidimo sąskaitos faktūros taip pat išrašomos ne vėliau kaip per penkias dienas nuo nuosavybės teisių perleidimo dienos. Pildant sąskaitą nurodoma visa pardavimo kaina ir mokesčio suma, apskaičiuota nuo pirkimo kainos ir pardavimo kainos skirtumo.
Pagrindinis taškas nustatant galimybę naudotis įmone "B" mokesčių atskaita dėl įgytų turtinių teisių nagrinėjamoje situacijoje yra nustatyti, ar šios teisės yra naudojamos PVM apmokestinamiems sandoriams vykdyti.
Šis klausimas gana prieštaringas dėl to, kad perpardavus šią skolą atsiranda apmokestinimo objektas, tai yra atliekamos pridėtinės vertės mokesčiu apmokestinamos operacijos. Tačiau, atsižvelgiant į mokesčių bazės apskaičiavimo šioms situacijoms ypatumus, nurodytus Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, nurodyto objekto mokesčio bazė gali būti lygi nuliui, jei gautinų sumų įsigijimo išlaidos viršija pajamas iš jų pardavimo.
Pavyzdžio pabaiga.
Išsamiau su klausimais dėl gautinų sumų nurašymo tvarkos ir būdų bei mokėtinos sąskaitos, Galite susipažinti UAB "BKR-Intercom-Audit" autorių knygoje " Gautinų ir mokėtinų sumų nurašymas».
Kiekviena organizacija savo ekonominė veikla atlieka atsiskaitymus su išorės ir vidaus sandorio šalimis: tiekėjais ir pirkėjais, klientais ir rangovais, su mokesčių institucijos, su steigėjais, bankais, su jų darbuotojais, kitais skolininkais.
Pagal gautinos sumos suprasti kitų organizacijų, darbuotojų skolą ir asmenysši organizacija (pirkėjų įsiskolinimas už perkamą produkciją, atskaitingi asmenys už jiems išrašytas pinigų sumas atskaitomybėje ir kt.). Organizacijos ir asmenys, kurie yra skolingi šiai organizacijai, vadinami skolininkais.
Gautinos sumos įtrauktos į bendresnę „prievolės“ sąvoką. Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso (CK RF) 307 straipsniu, vienas asmuo (skolininkas) pagal prievolę privalo atlikti tam tikrą veiksmą kito asmens (kreditoriaus) naudai, pavyzdžiui: perduoti turtą, atlikti darbus, sumokėti pinigus ir pan., arba susilaikyti nuo tam tikro veiksmo ir kreditorius turi teisę reikalauti iš skolininko įvykdyti savo prievolę.
Pagal ekonominį turinį gautinos sumos pateikiamos balanse. Tai leidžia klasifikuoti skolininkų skolas:
- pagal jų susidarymo šaltinius;
- įsipareigojimų rūšys;
- skolos pobūdis;
- santykis su kreditoriumi.
Priklausomai nuo termino, gautinos sumos skirstomos į du tipus:
- trumpalaikės skolos- suėjus per 12 mėnesių nuo ataskaitų sudarymo datos;
- Ilgalaikė skola- suėjus daugiau nei 12 mėnesių nuo ataskaitos datos.
Be to, gautinų sumų negrąžinimo rizika koreliuoja su gautinų sumų terminu.
Rizikos padidėjimas reikalauja atidžiau stebėti ir kontroliuoti, kaip laiku ir visiškai grąžinamos gautinos sumos.
Pagal grąžinimo terminą gautinos sumos skirstomos siekiant užtikrinti gautinų sumų grąžinimo ir grąžinimo kontrolę, taip pat įmonės likvidumo ir mokumo lygio analizę.
Skubiai pripažįstama sandorio šalių, kurioms įvykdymo terminas pagal sutartį nėra pasibaigęs, skola.
Skola už išsiųstas prekes, atliktus darbus, paslaugas, už kurias dar neatėjo mokėjimo terminas, bet nuosavybės teisė jau perėjusi pirkėjui arba tiekėjui perleistas avansas už prekių tiekimą (darbų atlikimą, aprūpinimą). paslaugų) – tai skubi (įprasta) gautina suma.
Pavėluota, t.y. laiku negrąžinus, skola savo ruožtu skirstoma į reikalaujamą ir nepareikalauta.
Teigė skola laikoma skola, kuriai grąžinti kreditorių organizacija ėmėsi visų įstatyme numatytų priemonių (ieškinio raštų siuntimas, padavimas). ieškinio pareiškimasį teismą).
Skola vadinama nereikalaujama jeigu kreditorių organizacija nesiėmė visų reikiamų veiksmų jai grąžinti.
atidėtas skola yra skolos restruktūrizavimo, kaip susitarta su sandorio šalimi, rezultatas. Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 823 straipsniu, įmonė gali suteikti savo klientams komercinė paskola atidėjimo ir įmokos už prekes, darbus ir paslaugas forma, kas turėtų būti numatyta sutartyje.
Pagal užtikrinimo laipsnį gautinos sumos skirstomos į apsaugotas ir neužtikrintas. Kaip užstatas gali būti: netesybos, įkeitimas, laidavimas, banko garantija ir kt. (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 329 straipsnio 1 punktas).
konfiskuoti(bauda, delspinigiai) – tai įstatymų ar sutarties nustatyta pinigų suma, kurią skolininkas, neįvykdęs ar netinkamai įvykdęs prievolę, ypač pavėlavęs ją įvykdyti, privalo sumokėti kreditoriui.
Užtikrintas įkeitimas skolinis įsipareigojimas, kreditorius turi teisę gauti kompensaciją už skolą dalį arba visą įkeisto turto vertę. Įkaito davėjas gali būti pats skolininkas arba trečioji šalis.
Pagal sutartį garantijos laiduotojas įsipareigoja atsakyti kito asmens kreditoriui už tai, kad jis visiškai ar iš dalies įvykdo savo skolinį įsipareigojimą.
Dėl banko garantija bankas arba draudimo organizacija(laiduotojas) kito fizinio asmens (pagrindinio asmens) prašymu rašytinį įsipareigojimą atsiskaityti su pagrindiniu kreditoriumi (naudos gavėju) pagal laiduotojo suteikto skolinio įsipareigojimo sąlygas. pinigų suma gavėjui pateikus reikalavimą sumokėti. Už banko garantijos išdavimą imamas mokestis. Pasibaigus garantijoje nurodytam terminui, ji netenka galios ir nustoja galioti.
Ši klasifikacija naudojama analizuojant gautinas sumas pagal neapmokėjimo riziką.
Jei įmanoma, gautinos sumos skirstomos į tris grupes: patikimas, abejotinas ir beviltiškas (išieškoti nerealu).
Į patikimas taikoma:
- terminuotos gautinos sumos;
- užtikrintos gautinos sumos.
Abejotina Organizacijos gautinos sąskaitos, kurios negrąžintos arba su didele tikimybe, nebus grąžintos per sutartyje nurodytą laiką ir nėra užtikrintos atitinkamomis garantijomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (TC) 266 straipsnio 1 dalis). RF)).
Beviltiška pagal 2 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnį skola pripažįstama:
- pasibaigus terminui senaties terminas;
- akto pagrindu valstybės agentūra;
- skolininko likvidavimo atveju;
- skolos, kurių išieškojimo negalimumas patvirtintas antstolio-vykdytojo sprendimu dėl sutarties nutraukimo vykdomosios bylos jeigu neįmanoma nustatyti skolininko buvimo vietos, jo turto arba gauti informacijos apie turimas jam priklausančias lėšas ir kitas vertybes arba skolininkas neturi turto, iš kurio būtų galima apmokestinti.
Senaties terminas pripažįstamas asmens, kurio teisė buvo pažeista, reikalavimo teisės gynimo terminas; bendras ieškinio senaties terminas yra treji metai (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 195, 196 straipsniai).
Norint teisingai nustatyti įmonės veiklos finansinį rezultatą, jei įmanoma, reikalingas gautinų sumų klasifikavimas. Pavyzdžiui, negrąžinamų gautinų sumų nurašymas padidina organizacijos išlaidas.
Pagal grąžinimo būdą gautinos sumos skirstomos į grąžinamas piniginis ir nepiniginis būdai. Grynaisiais skolos grąžinimo būdais daroma prielaida, kad įsipareigojimai bus grąžinti pervedant lėšas į einamąją sąskaitą arba įnešant grynuosius pinigus grynaisiais, t.y. atsiskaitant grynaisiais arba negrynaisiais pinigais.
Dauguma atsiskaitymų tarp organizacijų sudaromi pavedimas negrynaisiais pinigais- pervedant lėšas iš mokėtojo sąskaitos į gavėjo sąskaitą naudojant įvairius bankines operacijas pakeičiant grynuosius pinigus apyvartoje.
Rusijos Federacijoje teikiamos šios atsiskaitymo negrynaisiais pinigais formos: pirkimo užsakymas, mokėjimo prašymas, atsiskaitymai čekiais, atsiskaitymai akredityvais, atsiskaitymai inkaso pavedimais.
Nepiniginiai skolos grąžinimo būdai yra mažiau paplitę ir gali būti pateikiami tarpusavio įskaitymu, mainų sandoriais (pagal mainų sutartį), vekseliais. Vekselis yra surašytas vekselis viena šalis (dadėtojas) sumokėti konkrečią pinigų sumą suėjus terminui kitai šaliai (davėjui) už įsipareigojimus. prekybos sandoriai arba atsiskaitant už atliktus darbus ar suteiktas paslaugas.
Taigi pagrindinis būdas skolininkams grąžinti savo įsipareigojimus yra jų spektaklis. Būtent vykdymo rezultatu pasiekiamas tikslas, dėl kurio buvo nustatyta prievolė. Dažniausia mokėjimų negrynaisiais pinigais forma, kurią skolininkai naudoja skoloms padengti, yra mokėjimo nurodymai.
Atsiskaitymų su skolininkais apskaitos reglamentavimas
Daro buhalterinė apskaita atliekami pagal norminiai dokumentai su skirtingu statusu. Kai kurie iš jų yra privalomi federalinis įstatymas 2011-12-06 N 402-FZ „Dėl apskaitos“, toliau – Įstatymas N 402-FZ; apskaitos reglamentai), kiti yra patariamojo pobūdžio (Organizacijų finansinės ir ekonominės veiklos apskaitos sąskaitų planas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu N 94n); Gairės; komentarai).
Ūkio subjektas, vadovaudamasis Rusijos Federacijos teisės aktais dėl apskaitos, federalinių ir pramonės standartų, savarankiškai formuoja savo apskaitos politiką, remdamasis savo struktūra, pramone ir kitais savo veiklos ypatumais. Tai patvirtina:
- darbinis sąskaitų planas;
- pirminių apskaitos dokumentų formos, apskaitos registrai;
- inventorizacijos atlikimo tvarka ir turto bei įsipareigojimų vertinimo metodai;
- dokumentų srauto taisyklės ir apskaitos informacijos apdorojimo technologija;
- kontrolės procedūra verslo sandorių, taip pat kitus buhalterinės apskaitos organizavimui reikalingus sprendimus.
Gautinų sumų atsiradimo momentas visų pirma nustatomas pagal sudarytų sutarčių sąlygas ir siejamas su prekių (darbų, paslaugų) pardavimo momentu.
Prekės nuosavybės teisės perėjimo momentas gali būti fiksuojamas sutartyje atskirai, o vėliau pagal šį momentą apskaitoje atsispindi gautinos sumos.
Nesant nuorodos sutartyje nuosavybės teisės perdavimo momentu, laikoma, kad tai įvyko pardavėjui išsiunčiant prekes, nes daikto pirkėjo nuosavybės teisė pagal sutartį atsiranda. nuo jo perdavimo momento, jei įstatymai ar sutartis nenustato kitaip (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 223 straipsnis).
Įstatymo N 402-FZ 9 straipsnyje nustatyta, kad faktai ekonominis gyvenimas turi būti registruojami pirminiu apskaitos dokumentu operacijos atlikimo metu (ekonominio gyvavimo faktas) arba iš karto po jos (jos) atlikimo.
Remiantis Buhalterinės apskaitos reglamento 10 punktu ir finansinės ataskaitos Rusijos Federacijoje (patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1998-07-29 įsakymu N 34n, toliau – Buhalterinės apskaitos reglamentas), Apskaitos reglamento „Organizacijos apskaitos politika“ 5 punktas PBU 1/2008 (patvirtintas). Rusijos finansų ministerijos 2008-10-06 įsakymu N 106n) apskaitai organizacijoje sudaroma apskaitos politika, apimanti taikymą, įskaitant gautinų sumų apskaitą, laikino ūkinės veiklos faktų tikrumo principą, pagal kurią organizacijos ūkinės veiklos faktai yra susiję su ataskaitiniu laikotarpiu, kurį jie vyko, neatsižvelgiant į atsiskaitymų jais būklę.
Be to, organizacijos sutartyje gali nustatyti nuosavybės teisės perdavimo momentą, kuris skiriasi nuo siuntos, pavyzdžiui, tuo metu, kai gaunamos lėšos apmokėti už išsiųstus produktus.
Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 317 straipsniu, piniginiai įsipareigojimai turi būti išreikšti rubliais. Tokiu atveju sutartyje gali būti numatyta, kad piniginiai įsipareigojimai pagal sandorį turi būti sumokėti rubliais, kurių suma lygi tam tikrai sumai užsienio valiuta arba įprastiniais piniginiais vienetais.
Gautinų sumų įvertinimo tvarka nustatyta Buhalterinės apskaitos reglamento „Organizacijos pajamos“ PBU 9/99 (patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1999-05-06 įsakymu N 32n) 6 punktu.
Atsiskaitymai su skolininkais finansinėse ataskaitose atspindimi sumomis, atsirandančiomis iš buhalteriniai įrašai ir organizacijos pripažintas teisingais (buhalterinės apskaitos reglamento 73 - 78 punktai).
Debitorinių sumų išieškojimo terminas (senaties terminas) yra treji metai (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196 straipsnis), po kurio skola turi būti nurašoma; kreditorius turi teisę sutartyje numatyti įkeitimą už siunčiamus gaminius, kurių dalyku gali būti bet koks turtas, įskaitant daiktus ir turtines teises. Pirkėjui neįvykdžius savo įsipareigojimų, įkeitimo dalykas gali būti vykdomas sutarties nustatyta tvarka, jeigu Įkeitimo įstatymas nenustato kitaip.
Pagal Buhalterinės apskaitos reglamentą „Organizacijos turto ir įsipareigojimų, kurių vertė išreikšta užsienio valiuta, apskaita“ PBU 3/2006 (patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2006 m. lapkričio 27 d. įsakymu N 154n), įsipareigojimų vertė, išreikšta užsienio valiuta, turi būti konvertuojama į rublius, kad atsispindėtų apskaitoje ir finansinėje atskaitomybėje. Be to, buhalterinėje ir finansinėje atskaitomybėje atsispindi valiutų kursų skirtumas operacijų, susijusių su gautinų sumų užsienio valiuta visišku ar daliniu grąžinimu, jeigu mokėjimo įsipareigojimų įvykdymo dieną keitimo kursas skyrėsi nuo valiutos keitimo kurso mokėjimo įsipareigojimų įvykdymo dieną. šios gautinos sumos priėmimas į apskaitą ataskaitiniu laikotarpiu arba nuo ataskaitų datos, kai šios gautinos sumos buvo paskutinį kartą perskaičiuotos, kurso.
Gautinų sumų valiutų keitimo skirtumai yra kredituojami finansinius rezultatus organizacija (išskyrus valiutų kursų skirtumus, susijusius su formavimu įstatinis kapitalas, kurioms taikomas papildomas kapitalas) ataskaitiniu laikotarpiu, su kuriuo susijusi gautinų sumų grąžinimo data arba kuriam rengiamos finansinės ataskaitos.
Prievolių nutraukimas vykdomas pagal Č. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 26 straipsnis, kuriame numatyti įvairūs gautinų sumų pagal sutartis nutraukimo pagrindai. Debitorinių sumų grąžinimas paprastai vykdomas sutartyje, kurioje nurodytos visos esminės sąlygos, nustatyta tvarka.
Jeigu pirkėjas pavėluoja sumokėti skolą, kreditorius turi imtis priemonių gautinai sumai atgauti, nusiųsdamas pretenziją pirkėjų organizacijai, o vėliau pateikdamas ieškinį arbitražo teismui.
Kartu su sutartimi skolų grąžinimui įtakos turi norminių dokumentų nustatytos normos.
Gautoms sumoms padengti gauta suma, kuri jos visiškai nepadengia, pirmiausia nukreipiama kreditoriaus išlaidoms įvykdymui apmokėti, po to palūkanoms padengti, o likusi dalis - pagrindinei skolos sumai padengti. skola (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 319 straipsnis).
Už kreditoriaus lėšų panaudojimą dėl vengimo atsiskaityti už jo gautas prekes ar kitaip vėluojant atsiskaityti, prekių gavėjas privalo mokėti palūkanas, kurių dydis nustatomas. nuolaidos dydis banko palūkanos piniginės prievolės įvykdymo dieną (jei sutartimi nenustatytas kitoks palūkanų dydis).
Kreditorius gali perleisti reikalavimo teisę į savo gautinas sumas tretiesiems asmenims.
Pagal Buhalterinės apskaitos nuostatų 77 punktą gautinos sumos, kurioms pasibaigęs senaties terminas, kitos skolos, kurias išieškoti nerealu, yra nurašomos pagal kiekvieną prievolę pagal inventorizaciją rezervo sąskaitoje. abejotinos skolos arba organizacijos finansinius rezultatus.
Buhalterinės apskaitos nuostatų „Organizacijos išlaidos“ PBU 10/99 (patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1999 05 06 N 33n, toliau – PBU 10/99) 11 punkte nustatyta, kad į kitas išlaidas visų pirma priskiriama. , gautinų sumų, nurašytų pasibaigus senaties terminui, ir neišieškomų skolų sumas.
Atsiskaitymų su skolininkais apskaitos organizavimas
LLC „Meno atvirukas“ yra komercinė organizacija, sukurtas vykdyti ūkinę veiklą, siekiant pelno, yra juridinis asmuo, vykdo ūkinę veiklą, nuosavybės teise turi atskirą turtą, turi savarankišką balansą, atsiskaitomąsias sąskaitas bankuose, apvalų antspaudą su pilnai pavadinimas rusų kalba ir nuoroda į miestą, kuriame jis yra.
LLC „Art-card“ įstatinis kapitalas sudaromas iš jos dalyvių nominalios akcijų vertės, jo dydis yra 10 000 rublių.
Pagrindiniai OOO „Art-otkrytka“ pirkėjai yra dideli prekybos įmonės, įskaitant tuos, kuriems priklauso filialų tinklas.
Pagrindinė UAB „Art-card“ veikla – didmeninė prekyba spaudos (atvirukai, vokai, kalendoriai) ir suvenyrų (popieriniai maišeliai, plastikiniai maišeliai, minkšti žaislai, magnetukai, raktų pakabukai, keramika, papuošalai) gaminiais. Pagrindinė pardavimų dalis tenka prekių grupei „atvirukai“.
Organizacijos apskaitos politiką formuoja vyriausiasis buhalteris ir tvirtina organizacijos vadovo įsakymu.
Gautinų sumų apskaita
Pagrindinės gautinos sumos OOO „Art-card“ formuojamos atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais pagrindu.
UAB "Art-card" sudaro tiekimo sutartis su savo klientais. Pagal 2.4 punktą standartinė sutartis pristatymas, prekės nuosavybės teisės perėjimo momentu laikomas momentas, kai tiekėjas prekes perduoda pirkėjui ar vežėjui.
Ši skola apskaitoma 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, naudojant šias subsąskaitas: 1 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais (rubliais)“; 2 „Atsiskaitymai už gautus avansus (rubliais)“.
Analitinė apskaita suteikia galimybę atskirai gauti duomenis apie gautas avansų sumas, be to, analitinė apskaita vedama kiekvienai iš subsąskaitų pirkėjų ir klientų kontekste.
Taigi „Art-Postcard LLC“ pagal tiekimo sutartį „Center LLC“ pirkėjui išsiuntė poligrafinius gaminius už 44 840 rublių. (su PVM - 6840 rublių). Lėšos iš pirkėjo už gautas prekes buvo pervestos į Art-card LLC atsiskaitomąją sąskaitą.
Atsiskaitymų su pirkėju apskaitoje atspindys UAB „Centras“ pateiktas lentelėje. vienas.
1 lentelė
Įrašai buhalterinėse sąskaitose už atsiskaitymus su pirkėjais atidėto mokėjimo atveju
|
Pagrindas už |
Atitinkamos sąskaitos |
Suma, |
||
|
Atsispindėjo |
sutartis, |
62, 1 subsąskaita |
90 "Pardavimai", |
|
|
PVM apmokestinamas |
Sąskaita faktūra |
90, 3 subsąskaita |
68 "Skaičiavimai |
|
|
Užsiregistravo |
banko išrašas, |
51 „Apskaičiuota |
62, 1 subsąskaita |
|
Taigi, išsiunčiant prekes pirkėjams ir pateikiant atsiskaitymo dokumentus (važtaraščius, sąskaitas faktūras), Art-card LLC fiksuoja gautinų sumų susidarymą parduotų (išsiųstų) produkcijos savikainos suma pardavimo kainomis, įskaitant PVM (paryškinta pateiktus dokumentus atskira eilute), turi būti gauti iš pirkėjų.
Išankstinio apmokėjimo atveju Art-Postcard LLC išduoda ir išsiunčia pirkėjui atsiskaitymo dokumentai artėjančiam pristatymui. Pirkėjas atlieka apmokėjimą, po kurio prekės išsiunčiamos.
Taigi „Art-Postcard LLC“ sudarė sutartį su pirkėja „Book LLC“ dėl spaudinių, kurių vertė 160 200 rublių, tiekimo. (su PVM - 24 437,29 rubliai). Sutartyje numatytas 100% išankstinis apmokėjimas. Pirkėjas išankstinio apmokėjimo sumą pervedė į Art-card LLC atsiskaitomąją sąskaitą. Kitą mėnesį (bet tą patį ketvirtį) Art-Postcard LLC išsiuntė produktus pirkėjui.
Atsiskaitymų su pirkėju UAB „Kniga“ apskaita pateikta lentelėje. 2.
2 lentelė
Įrašai buhalterinėse sąskaitose atsiskaitant su pirkėjais išankstiniu apmokėjimu
|
Pagrindas už |
Atitinkamos sąskaitos |
Suma, |
||
|
Gauta |
banko išrašas, |
62, 1 subsąskaita |
||
|
Atsispindėjo |
sutartis, |
62, 1 subsąskaita |
62, 2 subsąskaita |
|
|
PVM apmokestinamas |
Sąskaita faktūra |
76 „Atsiskaitymai su |
68, 2 subsąskaita |
|
|
Atsispindėjo |
sutartis, |
62, 1 subsąskaita |
90, 1 subsąskaita |
|
|
PVM apmokestinamas |
Sąskaita faktūra |
90, 3 subsąskaita |
68, 2 subsąskaita |
|
|
atkurta |
sutartis, |
62, 2 subsąskaita |
62, 1 subsąskaita |
|
|
PVM grąžintas |
Sąskaita faktūra |
68, 2 subsąskaita |
76, 7 subsąskaita |
|
Be debitorinių sumų iš atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais, organizacija taip pat turi gautinų sumų iš atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais.
Pagal tarp organizacijų sudarytos sutarties sąlygas, atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais vykdomi po prekių išsiuntimo, darbų atlikimo ar paslaugų suteikimo arba bet kuriuo kitu metu. Gautinos sumos pagal šiuos skaičiavimus organizacijoje formuojamos sumokėjus avansą tiekėjui ar rangovui, taip pat grąžinus anksčiau išsiųstus produktus, kai jos tiekėju tampa buvęs Art-card LLC pirkėjas. .
60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ su šiomis subsąskaitomis apskaitomi mokėjimai už gautas inventoriaus prekes, atliktus darbus ir suteiktas paslaugas: 1 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais (rubliais)“; 2 „Išmokėtų avansų (rubliais) skaičiavimai“; 5 „Grąžinimo apskaičiavimai“.
Analitinė apskaita suteikia galimybę gauti duomenis tiekėjų ir rangovų kontekste.
Taigi „Art-Postcard LLC“ perka prekių siuntą už 8850 rublių. (su PVM - 1350 rublių). Pagal susitarimą su tiekėju Samson LLC prekės išsiunčiamos pirkėjo adresu tik pastarajam sumokėjus 100% savo kainos. Prekės iš tiekėjo į Art-Postcard LLC atkeliavo kitą dieną po avanso pervedimo.
Atsiskaitymų su tiekėju UAB „Samson“ atspindys pateikta lentelėje. 3.
3 lentelė
Įrašai apskaitos sąskaitose už atsiskaitymus su tiekėjais už gautus avansus
|
Pagrindas už |
Atitinkamos sąskaitos |
Suma, |
||
|
Išankstinis mokėjimas |
banko išrašas, |
60, 1 subsąskaita |
||
|
Prekė gauta iš |
Prekė |
41 "Prekės", |
60, 1 subsąskaita |
|
|
Atspindi suma |
Sąskaita faktūra |
19 „Mokestis nuo |
60, 1 subsąskaita |
|
|
Pateikta |
Sąskaita faktūra |
68, 2 subsąskaita |
19, 3 subsąskaita |
|
Esant priešpriešiniam vienarūšiui reikalavimui su pirkėju, kurio terminas suėjo, LLC „Art-postcard“ padengia skolą.
Taigi LLC „Art-card“ ir UAB „TK „Prazdnik“ tarpusavio skola 21 981,78 rubliai (4 lentelė), susidarė dėl to, kad pastaroji grąžino dalį išsiųstų, bet neapmokėtų prekių. laiko, buvo uždarytas tarpusavio užskaitymu.
4 lentelė
Įrašai apskaitos sąskaitose užskaitymui atspindėti
Atsiskaitymams su atskaitingais asmenimis priskiriamas didelis atsiskaitymų su skolininkais apskaitos blokas. Atskaitingi asmenys – tai organizacijos darbuotojai, avansu gavę grynųjų pinigų būsimoms administracinėms ir verslo išlaidoms bei kelionės išlaidoms padengti.
Atsiskaitymų su atskaitingais asmenimis apskaita vedama 71 sąskaitoje „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“. Art-Postcard LLC atidaroma 1 subsąskaita „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis (rubliais)“ į 71 sąskaitą.
Sąskaitos 71 debete atsižvelgiama į sumas, išduotas pagal ataskaitą ir kompensaciją už išlaidas. Gautinos sumos už atskaitingus asmenis apskaitomos nuo avansinių atskaitomų sumų gavimo momento ir grąžinamos visiškai jas atsiskaičius.
Kiekvienai ataskaitai išrašytai sumai tvarkoma analitinė apskaita 71 sąskaitoje.
Taigi darbuotojui Ivanovui už ataskaitą buvo duota 1180 rublių. medžiagoms įsigyti (5 lentelė). Darbuotojas įsigijo medžiagų už 1180 rublių. (su PVM - 180 rublių), tai patvirtina atitinkami pardavėjo dokumentai. Darbuotoja pateikė avansinę ataskaitą buhalterijai.
5 lentelė
Įrašai buhalterinėse sąskaitose už atsiskaitymus su atskaitingais asmenimis
|
Pagrindas už |
Atitinkamos sąskaitos |
Suma, |
||
|
Išduodama iš kasos |
Vartojamas |
71, 1 subsąskaita |
||
|
Atsispindėjo |
Išankstinis |
10 „Medžiagos“, |
71, 1 subsąskaita |
|
|
Atspindi suma |
Sąskaita faktūra |
19, 3 subsąskaita „PVM |
71, 1 subsąskaita |
|
|
Pateikta |
Sąskaita faktūra |
68, 2 subsąskaita |
19, 3 subsąskaita |
|
Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais, atsiskaitymai už reikalavimus atspindimi 76 sąskaitoje su subsąskaitomis: 2 „Atsiskaitymai pagal reikalavimus“; 5 „Kiti atsiskaitymai su skirtingais skolininkais ir kreditoriais (rubliais)“; 7 „Atidėto mokėjimo mokesčių apskaičiavimai“.
2 subsąskaitos „Atsiskaitymai pagal reikalavimus“ analitinė apskaita vedama kiekvienam skolininkui ir individualiems reikalavimams.
Taigi už pristatymo sutartyje numatytų prekių apmokėjimo sąlygų pažeidimą „Art-otkrytka LLC“ iš „Vector LLC“ pirkėjo priskaičiavo sutartyje nurodytos sumos baudą - 35 400 rublių. (6 lentelė). Buvo gautas pirkėjo raštiškas pranešimas apie šios sankcijos dydžio pripažinimą, po kurio netesybų suma pervesta į Art-card LLC atsiskaitomąją sąskaitą.
6 lentelė
Įrašai buhalterinėse sąskaitose apmokant pretenzijas pirkėjams
|
Pagrindas už |
Atitinkamos sąskaitos |
Suma, |
||
|
Atspindi suma |
Sutartis |
76, 2 subsąskaita |
91 „Kita |
|
|
Sukaupta iki |
Sąskaita faktūra |
91, 2 subsąskaita |
68, 2 subsąskaita |
|
|
Gauta |
banko išrašas, |
76, 2 subsąskaita |
||
Taigi, pirkėjui vėluojant įvykdyti sutartinius įsipareigojimus, prisiimtus apmokėti už prekes, Art-Postcard LLC išsiunčia pirkėjui pretenziją, kurioje nurodo pažeidimo faktą ir reikalaujama sumokėti netesybas su nuoroda. į patvirtinamuosius dokumentus (sutartį, sutikrinimo aktą, mokėjimo dokumentus, prekių sąskaitas faktūras).
Vadovaujantis galiojančiais darbo teisės aktais, nuo sukauptų sumų darbo užmokesčio daryti atskaitymus, kurie laikomi gautinomis sumomis organizacijai. Pagrindinis atskaitymas iš darbo užmokesčio yra gyventojų pajamų mokesčio (GPM) išskaitymas.
Taigi, lentelėje. 7 parodytas 2012 metų spalio mėnesio gyventojų pajamų mokesčio atskaitymų iš darbuotojų darbo užmokesčio atspindys UAB „Art-card“ apskaitoje.
7 lentelė
Apskaitos įrašai už išskaičiuojamas gyventojų pajamų mokestis nuo darbuotojų atlyginimų
Be to, gautinos sumos organizacijoje gali būti nurodytos 68 ir 69 sąskaitų debete „Atsiskaitymai už Socialinis draudimas ir užstatas“ susirašinėjant su 51 sąskaita. Šios skolos susidarymas siejamas su mokesčių ir rinkliavų permokėjimu į biudžetą arba permoka socialinio draudimo atsiskaitymuose, pensijų aprūpinimas, privaloma sveikatos draudimas organizacijos darbuotojai.
Gautinų sumų nurašymo tvarka ir atspindėjimas apskaitoje
LLC „Art-card“ gautinas sumas nurašo ne tik pasibaigus senaties terminui, bet ir tuo atveju, kai tapo žinoma, kad skolą išieškoti nerealu. Gautinos sumos su pasibaigusiu ieškinio senaties terminu ir kitos skolos, kurias išieškoti nerealu, organizacijoje nurašomos pagal kiekvieną prievolę, remiantis inventorizacijos duomenimis, rašytiniu pagrindimu ir vadovo įsakymu.
Pati nerealios (blogos) skolos išieškoti samprata nėra apibrėžta apskaitos teisės aktuose. LLC „Art-card“ vadovaujasi blogų skolų klasifikacija, pateikta str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis.
Dažniausiai Art-card LLC gautinas sumas nurašo dėl senaties termino pabaigos. Organizacija nurašo skolas su pasibaigusiu senaties terminu buhalterinėje ir mokesčių apskaitoje. Nuostolis dėl neatgautinų gautinų sumų nurašymo pripažįstamas tiek apskaitos, tiek mokesčių apskaita. Todėl pats kreditorius yra suinteresuotas nurašyti gautinas sumas iš balanso.
Be to, organizacija nurašo gautinas sumas dėl skolininkų organizacijos likvidavimo. Tokiu atveju LLC "Art-card" pripažįsta gautinas sumas kaip neišieškotas ir nurašo ataskaitinį laikotarpį, kai skolininkas yra pašalintas iš vieningo valstybinio juridinių asmenų registro.
Organizacijai neleidžiama nurašyti gautinų sumų kaip blogos skolos, jei kreditorius turi priešpriešinį vienarūšį reikalavimą (kurio senaties terminas nėra pasibaigęs), kurio suma viršija gautiną sumą, nes tokiu atveju kreditorius turi realią galimybę sumokėti. panaikinti skolą įskaitant abipusius reikalavimus, kuriems pakanka vienos šalies pareiškimo.
Būtina sąlyga nurašyti gautinas sumas su pasibaigusiu ieškinio senaties terminu ir kitas skolas, kurias išieškoti nerealu, yra inventorizacija (Buhalterinės apskaitos nuostatų 77 punktas). Organizacija atlieka atskirų skolininkų skolų inventorizaciją, kad nustatytų skolas, kurių vėlesniam nurašymui pasibaigęs senaties terminas. Tačiau „Art-Postcard LLC“ neatlieka atsiskaitymų su sandorio šalimis inventorizacijos prieš sudarydama metines finansines ataskaitas (Buhalterinės apskaitos nuostatų 27 punktas), dėl ko taip pat būtų galima nustatyti blogas skolas, kurias reikia nurašyti.
Taigi, 2012-01-09 vadovo įsakymu atliktos gautinų sumų inventorizavimo metu paaiškėjo, kad organizacijos balanse yra gautinos sumos iš UAB „Kaleidoscope-TRK“ bendrai 825 876,77 rub. kuris atsirado pagal tiekimo sutartį, įskaitant 168 476,58 rub. - skolininko nepatvirtinta skola, 657 400,19 rub. - Skola, kurios senaties terminas yra suėjęs. Nepareikalautas ir nepatvirtintas gautinas sumas organizacija nurašo vadovaudamasi vadovo įsakymu. Nebuvo atidėjimų abejotinoms skoloms.
CJSC Kaleidoscope-TRK pirkėjo gautinų sumų nurašymo atspindys Art-card LLC apskaitoje pateiktas lentelėje. aštuoni.
8 lentelė
Įrašai buhalterinėse apskaitose dėl gautinų sumų nurašymo
|
Pagrindas už |
Atitinkamos sąskaitos |
Suma, |
||
|
Išjungtas |
Įsakymas |
91, 2 subsąskaita |
62, 1 subsąskaita |
|
|
Atsispindėjo |
Įsakymas |
007 „Išjungta |
||
|
Atsispindėjo |
Įsakymas |
91, 2 subsąskaita |
62, 1 subsąskaita |
|
Kadangi OOO „Art-otkrytka“ nesudaromas atidėjimas abejotinoms skoloms, gautinos sumos, kurioms pasibaigęs senaties terminas, negali būti nurašomos į minėtą rezervą ir įtraukiamos į finansinius rezultatus. Reikėtų apsvarstyti rezervo sudarymo ir naudojimo tvarką abejotinos skolos, kadangi nuo 2011 m., pagal Buhalterinės apskaitos nuostatų reikalavimus, organizacija privalo sudaryti rezervą abejotinoms skoloms apskaitos tikslais tuo atveju, jei gautinos sumos būtų pripažintos abejotinomis. Mokesčių tikslais tokio reikalavimo nėra. Rezervo sukūrimas m be nesėkmės turėtų būti nurodyta apskaitos politika organizacijose.
Rezervo abejotinoms skoloms sudarymo ir panaudojimo apskaitoje ir mokesčių apskaitoje tvarka yra panaši, tačiau gali skirtis sukuriamo rezervo dydis. Priežastis ta, kad apskaitoje, skirtingai nei mokesčių apskaitoje, nėra:
- apribojimai sudaryti 10% ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pajamų rezervą;
- reikalavimus dėl sukurto rezervo dydžio, priklausomai nuo pradelstos skolos trukmės.
Kaip apskaičiuojamas rezervo dydis, nėra apibrėžiamas buhalterinės apskaitos teisės aktuose, o reikalavimai sukuriamo rezervo dydžiui atsižvelgiant į mokesčių teisės aktai pateikiami žemiau:
- Daugiau nei 90 dienų – bendra skolos suma, nustatyta remiantis inventorizacija
- Nuo 45 iki 90 dienų (imtinai) - 50% pagal inventorizaciją nustatytos skolos sumos
- Iki 45 dienų – nedidina sukurto rezervo sumos
Dėl skaičiavimų sudėtingumo būtų racionalu apskaitos politikoje apskaitos tikslais nustatyti rezervo mokesčių apskaitos reikalavimams dydį ir atspindėti jį tokia pačia suma apskaitoje.
Paskirstymai į rezervus abejotinoms skoloms pagal PBU 10/99 11 punktą pripažįstami kitomis sąnaudomis ir nurašomi į 91 sąskaitą, 2 subsąskaitą „Kitos išlaidos“. Informacijai apie rezervus abejotinoms skoloms apibendrinti skirta 63 sąskaita „Atsargos abejotinoms skoloms“ (9 lentelė). Gautinos sumos yra parodomos balanse ataskaitinių metų pabaigoje, atėmus abejotinų skolų atidėjimą.
9 lentelė
Įrašai apskaitoje apskaitai atidėjinio abejotinoms skoloms sudarymui
|
Įrašymo priežastis |
Atitinkamos sąskaitos |
||
|
Sukurtas rezervas |
Inventorizacijos aktas |
91, 2 subsąskaita |
|
|
Išimta iš sąskaitos |
Vadovo įsakymas |
62, 1 subsąskaita |
|
|
Atsiskaityta už likutį |
Buhalterinė informacija |
||
Jei skola vis tiek grąžinama, buhalteris atkurs rezervą gautų lėšų sumai (10 lentelė).
10 lentelė
Įrašai buhalterinėje apskaitoje dėl atidėjinio abejotinoms skoloms išieškoti
|
Įrašymo priežastis |
Atitinkamos sąskaitos |
||
|
Gauti grynieji pinigai |
banko išrašas, apmokėjimas |
91, 1 subsąskaita |
|
|
Eksploatacijos nutraukimas nuo |
Buhalterinė informacija - |
||
|
atkurta |
Buhalterinė informacija - |
91, 1 subsąskaita |
|
Taigi nuostoliai dėl gautinų sumų nurašymo pripažįstami tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje. Gautinų ir mokėtinų sumų nurašymo ir abejotinų skolų rezervo formavimo tvarką apskaitoje reglamentuoja Buhalterinės apskaitos nuostatai, PBU 9/99, PBU 10/99 ir kiti norminiai dokumentai, o mokesčių apskaitoje - LR 2010 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Teisingas ir savalaikis atspindys gautinų sumų apskaitoje yra nepaprastai svarbus organizacijai.
Informacinė bazė ir gautinų sumų analizės metodika
Gautinų sumų analizė yra dalis bendros dabartinės turto valdymo politikos, kuria siekiama plėsti prekių pardavimų apimtis, ir susideda iš bendros šios skolos sumos optimizavimo ir savalaikio jos grąžinimo užtikrinimo.
Duomenys naudojami kaip pagrindiniai informacijos šaltiniai analizuojant gautinas sumas. balanso lapas ir jo paaiškinimai, taip pat analitinės apskaitos duomenys.
Gautinos sumos – laikinas lėšų nukreipimas iš organizacijos apyvartos ir panaudojimas kitų organizacijų apyvartoje. Tai laikinai sumažina organizacijos mokumą, t.y. apsunkina įsipareigojimų vykdymą.
Gautinų sumų sumai įtakos turi:
- bendri pardavimai;
- organizacijoje priimta atsiskaitymų sistema;
- pirkėjų mokėjimo drausmė;
- gautinų sumų išieškojimo politika. Aktyvi organizacijos politika gautinų sumų išieškojimo atžvilgiu leidžia sumažinti jos likučius ir pagerinti kokybę;
- buhalterinės apskaitos būklė, reguliarus inventorizavimas, efektyvios sistemos buvimas vidinė kontrolė;
- gautinų sumų analizės kokybę ir jos rezultatų panaudojimo nuoseklumą.
Didelę įtaką kapitalo, investuoto į trumpalaikį turtą, apyvartai, taigi ir organizacijos finansinei būklei turi gautinų sumų padidėjimas arba sumažėjimas.
Staigus gautinų sumų ir jos dalies trumpalaikiame turte padidėjimas gali reikšti neapgalvotą įmonės kredito politiką pirkėjų atžvilgiu arba pardavimų padidėjimą, kai kurių pirkėjų nemokumą ir bankrotą.
Gautinų sumų sumažėjimas vertinamas teigiamai, jei jis atsiranda dėl sutrumpėjusio jos grąžinimo laikotarpio. Jei gautinos sumos sumažėja dėl sumažėjusio gaminių siuntimo, tai rodo organizacijos verslo veiklos sumažėjimą.
Analizės procese būtina ištirti gautinų sumų susidarymo dinamiką, sudėtį, priežastis ir terminą, nustatyti, ar jame nėra sumų, kurių išieškojimas yra nerealus, ar tos, kurioms pasibaigia senaties terminas. Jei tokių yra, reikia imtis skubių veiksmų jiems atkurti. Ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas senoms skoloms ir didžiausioms skolų sumoms.
Gautinų sumų būklės analizė pradedama bendrai vertinant jos apimties dinamiką apskritai ir straipsnių kontekste. Gautinų sumų lygio analizė gali būti atliekama naudojant absoliučiuosius ir santykinius rodiklius, į kuriuos būtina atsižvelgti dinamikoje. Kiekybinė gautinų sumų analizė leidžia pereiti prie gautinų sumų kokybinės būklės analizės.
Gautinų sumų kokybinė būklė apibūdina jų visiško gavimo tikimybę. Šios tikimybės rodiklis yra skolos susidarymo laikotarpis, taip pat pradelstų skolų dalis. Be to, kokybinė analizė gautinos sumos leidžia nustatyti pradelstų trumpalaikių ir ilgalaikių gautinų sumų dinamiką.
Būtina paskirstyti pagrįstas ir nepagrįstas gautinas sumas: pagrįsta skola reiškia skolą, kurios mokėjimo terminas neatėjo, visa kita skola yra nepagrįsta. Kuo ilgesnis atidėjimo laikotarpis, tuo didesnė sąskaitos faktūros įsipareigojimų nevykdymo rizika.
Ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas abejotinoms gautinoms sumoms, t.y. skolos, kurių organizacija gali neišieškoti. Abejotinos (nepagrįstos) skolos buvimas rodo, kad ši organizacija turi problemų atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais sistemoje. Abejotinų gautinų sumų augimo tendencija rodo balanso likvidumo mažėjimą, o tai blogina organizacijos finansinę būklę.
Apsvarstykite rodiklius, naudojamus analizuojant gautinų sumų struktūrą, kokybę, apyvartą.
- Gautinų sumų apyvartos koeficientas:
KOb \u003d Pajamos / Vidutinės gautinos sumos.
Tai rodo, kiek kartų gautinos sumos apsivertė per ataskaitinį laikotarpį. Šio santykio padidėjimas, kaip taisyklė, reiškia pardavimų kreditu sumažėjimą; sumažėjimas reiškia suteikto komercinio kredito padidėjimą.
- Vidutinė laikotarpio gautinų sumų suma:
DZsr = (DZn - DZk) / 2,
kur DZn ir DZk yra gautinos sumos atitinkamai laikotarpio pradžioje ir pabaigoje.
- Gautinų sumų apyvarta dienomis, t.y. trukmės
viena gautinų sumų apyvarta:
DD \u003d DZav x Laikotarpio dienų skaičius / Pajamos
DOB \u003d Laikotarpio dienų skaičius / KB.
Teigiamai vertinamas gautinų sumų termino sumažėjimas ir atvirkščiai.
Analizėje vertinama tiek visų gautinų sumų (ilgalaikių ir trumpalaikių), tiek trumpalaikių gautinų sumų, kurių terminas yra per 12 mėnesių, apyvarta. Be to, analizuojama atskirų skolininkų skola.
Analizės metu būtina nustatyti:
- gautinų sumų mobilumo koeficientas:
Kmob \u003d Gautinų sumų suma / Trumpalaikio turto suma.
Ji parodo gautinų sumų dalį trumpalaikio turto sumoje. Šis santykis turėtų būti lyginamas dinamikoje per kelis ataskaitinius laikotarpius;
- gautinų sumų dalis organizacijos lėšų struktūroje:
Oud. svoris = Gautinų sumų suma / Balanso valiuta;
- gautinų sumų augimo tempas:
Augimo greitis = DZotch / DZprosh,
kur DZotch ir DZprosh - atitinkamai gautinos sumos už ataskaitinį laikotarpį ir už praėjusį laikotarpį.
Šį rodiklį reikėtų palyginti su balanso augimo tempu. Jei gautinų sumų augimo tempai lenkia balanso augimo tempus, tai rodo neigiamą organizacijos finansinio stabilumo tendenciją;
- pradelstų gautinų sumų dalis bendroje gautinų sumoje:
Oud. svoris = pradelstų gautinų sumų suma / Debitorinių sumų suma.
Kadangi gautinos sumos iš esmės yra nemokamas kreditas pirkėjams, jos, jei įmanoma, turėtų būti subalansuotos tuo pačiu nemokamu kreditu tiekėjams. Todėl gautinos sumos turėtų būti vertinamos kartu su mokėtinomis sumomis. Idealiu atveju tarp jų neturėtų būti didelių neatitikimų, nes dėl gautinų sumų gavimo turėtų būti grąžintos mokėtinos sumos. Gautinų sumų analizę papildo ir mokėtinų sumų analizė.
Analizės metu būtina nustatyti gautinų ir mokėtinų sumų santykį:
Xootn = gautinų sumų suma / mokėtinų sumų suma.
Šis koeficientas laikomas normaliu, kai jis lygus 2, t.y. mokėtinų sąskaitų suma yra maždaug 2 kartus užtikrinta gautinomis sumomis. Jei gautinų ir mokėtinų sumų santykis yra mažesnis nei 2, tai reiškia, kad lėtėja trumpalaikio turto likvidžios dalies pavertimas pinigais.
1) gautinų sumų dinamikos, judėjimo ir struktūros analizė.
Čia reikia įvertinti gautinų sumų dinamiką, palyginti pardavimų ir skolų normas bei išanalizuoti skolos struktūrą. Gautinų sumų augimas gali būti laikomas pagrįstu, jei jis atsiranda dėl pardavimų apimties, tačiau augimo tempas neturi viršyti pardavimų augimo tempo;
2) gautinų sumų kokybės analizė. Būtina įvertinti gautinų sumų kokybę, įvertinant pradelstų ir abejotinų gautinų sumų dalies kitimą;
3) gautinų sumų apyvartumo įvertinimas.
Taigi gautinų sumų analizės metodika apima horizontalią ir vertikalią analizę. Tai taip pat apima gautinų sumų sudėties ir judėjimo įvertinimą, remiantis analitinių lentelių sudarymu ir gautinų sumų apyvartos rodiklių apskaičiavimu. Svarbu apskaičiuoti gautinų sumų dalį trumpalaikio turto apimtyje ir dalį abejotina skolaįtraukta į gautinas sumas.
Gautinų sumų sudėties, struktūros, dinamikos ir apyvartos analizė
Analizė atliekama šiais etapais:
- gautinų sumų būklės, struktūros ir judėjimo absoliučių ir santykinių rodiklių analizė;
- gautinų sumų būklės analizė pagal formavimo terminus, pradelstų gautinų sumų dalies įvertinimas;
- apyvartos rodiklių skaičiavimas, gautinų sumų dalis bendroje apimtyje Turimas turtas, gautinų sumų augimo tempo ir pardavimo pajamų normos santykio įvertinimas;
- gautinų ir mokėtinų sumų santykio analizė.
Art-Postcard LLC gautinų sumų struktūrai, struktūrai ir dinamikai įvertinti buvo sudaryta analitinė lentelė (11 lentelė).
11 lentelė
Gautinų sumų sudėties, struktūros ir dinamikos analizė
|
Indeksas |
2010 metų pabaigoje |
2011 metų pabaigoje |
2012 metų pabaigoje |
Absoliutus |
||||||
|
2011 iki |
2012 iki |
2011 iki |
2012 iki |
|||||||
|
Ilgas terminas |
||||||||||
|
Trumpalaikis |
||||||||||
|
Įskaitant: |
||||||||||
|
Atsiskaitymai su |
||||||||||
|
Atsiskaitymai su |
||||||||||
|
Skaičiavimai už |
||||||||||
|
Skaičiavimai už |
||||||||||
|
Atsiskaitymai su |
||||||||||
|
Atsiskaitymai su |
||||||||||
|
Išlaidos |
||||||||||
Iš lentelės. 11 matyti, kad UAB „Art-card“ ilgalaikių gautinų sumų nėra, visos gautinos sumos yra trumpalaikės.
Lentelės duomenys. 11 matyti, kad gautinos sumos 2011 m., palyginti su 2010 m., sumažėjo 0,41% ir sudarė 234 087 tūkst. rublių, tai yra 974 tūkst. mažiau nei 2010 m. Tai daugiausia lėmė išaugusios pirkėjų skolos. Taigi, 2011 m., palyginti su 2010 m., gautinų sumų iš pirkėjų suma išaugo 1 262 tūkst. rublių, arba 0,54 proc.
Tiekėjams ir rangovams teikiami avansai turi teigiamą mažėjimo tendenciją. Taigi 2011 m., palyginti su 2010 m., avansų suma sumažėjo 31,63% ir sudarė 227 tūkstančius rublių, arba 0,10% visos sumos, o 2010 m. šis skaičius buvo 332 tūkst. (0,14 proc. visos sumos).
2012 m., palyginti su 2011 m., ženkliai išaugo gautinos sumos - 38,66 %; ji siekė 324 583 tūkstančius rublių, tai yra 90 496 tūkst. Daugiau nei 2011 m. Tai daugiausia lėmė pirkėjų įsiskolinimų padidėjimas: 2012 m., palyginti su 2011 m., pirkėjų gautinų sumų suma išaugo 83 261 tūkst. rublių, arba 35,68 proc.
Tiekėjams ir rangovams mokami avansai turi neigiamą didėjimo tendenciją: 2012 m., palyginti su 2011 m., avansų suma išaugo 164,76% ir sudarė 601 tūkst. . (0,10 proc. visos sumos).
Taigi visais trimis analizuojamais laikotarpiais didžiausią dalį bendroje gautinų sumoje sudaro pirkėjų ir klientų skolos (2010 m. pabaigoje šios skolos dalis sumoje siekė 99,81 proc., 2011 m. 99,69%, 2012 metų pabaigoje - 97,54%. Kitų komponentų dalis yra nereikšminga. Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta pirmiau, ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas gautinoms sumoms, atsirandančioms dėl atsiskaitymų su pirkėjais. Norint tai padaryti, būtina ištirti šios skolos sudėtį, struktūrą ir dinamiką (12 lentelė).
12 lentelė
Klientų skolos sudėties, struktūros ir dinamikos analizė
|
Indeksas |
2009 metų pabaigoje |
2010 metų pabaigoje |
2011 metų pabaigoje |
Padidėjimo greitis, |
||||
|
2011 iki |
2012 iki |
|||||||
|
Atsiskaitymai su |
||||||||
|
Įskaitant: |
||||||||
|
UAB "Optovik-M" |
||||||||
|
LLC „Įmonė |
||||||||
|
UAB „Udachnaya |
||||||||
|
OOO „Torgovis |
||||||||
|
Kita |
||||||||
Nemažą pirkėjų skolos dalį sudaro atsiskaitymai su keturiomis didžiausiomis iš jų: UAB „Optovik-M“, „Opt-Service Company LLC“, „Sėkmingas pirkimas LLC“, „Trade House Sbyt LLC.“ Likusių daugybės pirkėjų skola turi mažesnę specifinę vertę. svoris bendroje vertėje ir sujungiamas stulpelyje „Kiti pirkėjai“.
Taigi 2010 metų pabaigos duomenimis – 2012 m. Didžiausią dalį visos pirkėjų ir klientų skolos sudaro CJSC Optovik-M skola. Jos gautinos sumos 2011 m., palyginti su 2010 m., sumažėjo 20,91 % ir sudarė 71 410 tūkst.
Norėdami atlikti išsamesnę analizę, sudarysime suvestinę lentelę, kurioje gautinos sumos klasifikuojamos pagal formavimo terminus (13 lentelė). Reguliarus tokios lentelės sudarymas leidžia susidaryti aiškų vaizdą apie atsiskaitymų su skolininkais būklę ir nustatyti pradelstas gautinas sumas.
13 lentelė
Pirkėjų gautinų sumų analizė pagal formavimo terminus už 2012 m
|
vardas |
2012 metų pabaigoje |
Įskaitant mokymosi sąlygas, |
Atidėjimas |
||||
|
0 iki |
31 iki |
61 iki |
Baigėsi |
||||
|
UAB "Optovik-M" |
|||||||
|
LLC „Įmonė |
|||||||
|
UAB „Udachnaya |
|||||||
|
OOO „Torgovis |
|||||||
|
Kita |
|||||||
|
Skola |
|||||||
|
% nuo bendros sumos |
|||||||
Lentelės duomenys. 13 matyti, kad pagrindinė gautinų sumų dalis yra skolos intervalu iki 30 dienų. Tai sudaro 35,03% arba 110 922,94 tūkst. nuo visos skolos pirkėjų sumos.
Didelė dalis skolų, kurių susidarymo terminas yra nuo 31 iki 60 dienų (34,39%), ir skolų nuo 61 iki 180 dienų (26,69%). Ši skola negali būti pradelsta, bet gali būti pas atskirus skolininkus pagal sutartines mokėjimo sąlygas, kurios įvairiose sutartyse skiriasi.
Tuo pačiu metu 3,89% skolos arba 12 316,52 tūkst. rublių gali būti klasifikuojama kaip abejotina, nes LLC Art-card nepraktikuoja daugiau nei 180 dienų mokėjimo atidėjimo. Iš to išplaukia, kad lėšos iš organizacijos apyvartos buvo nukreipiamos daugiau nei šešis mėnesius.
Verta atkreipti dėmesį, pavyzdžiui, į pirkėjo LLC Opt-Service Company pradelstas gautinas sumas, kurios siekia 22 437,01 tūkst. (15 549,09 + 6 887,92), kitų pirkėjų įsiskolinimams.
Kadangi abejotinos gautinos sumos laikui bėgant tampa neatgautinos, o blogos skolos yra nurašomos ir pripažįstami atitinkami nuostoliai, ankstyvas abejotinų gautinų sumų nustatymas padeda išvengti didelių būsimų nuostolių, susijusių su pavėluotais mokėjimais.
Kaip matyti iš lentelės. 14, pradelstos gautinos sumos turi tendenciją didėti tiek pagal dydį, tiek pagal dalį bendroje pirkėjų skoloje. Rodiklio augimas dinamikoje rodo, kad didėja skolų negrąžinimo rizika. Vadinasi, įmonė turi daugiau dėmesio skirti pradelstoms gautinoms sumoms, būtent: laiku nustatyti tokias skolas ir imtis visų reikiamų priemonių joms išieškoti.
14 lentelė
Pradelstų gautinų sumų dalis klientų skoloje
Gautinų sumų analizės procese apskaičiuojami ir įvertinami gautinų sumų apyvartumo rodikliai, apibūdinantys skolų apyvartų skaičių per analizuojamą laikotarpį bei vidutinę vienos apyvartos trukmę (15 lentelė).
15 lentelė
Gautinų sumų apyvartos analizė
Lentelės duomenys. 15 matyti, kad sutrumpėjo vienos gautinų sumų apyvartos trukmė, o tai rodo gautinų sumų termino sumažėjimą ir vertintina teigiamai.
Taigi 2010 metais gautinų sumų apyvartumo trukmė buvo 253 dienos, t.y. skola per 360 dienų buvo grąžinta vidutiniškai 1,42 karto, 2011 metais apyvartos trukmė sutrumpėjo 56 dienomis ir siekė 197 dienas, 2012 metais taip pat sumažėjo gautinų sumų apyvartumo trukmė (8 dienomis) ir siekė iki 189 dienų. Tai teigiama tendencija, nes dėl to lėšos išleidžiamos iš apyvartos.
Be to, pagal lentelę. 15 galite palyginti pajamų augimo tempą su gautinų sumų augimo tempu. Taigi gautinų sumų augimo tempas 2012 m., palyginti su 2011 m., siekė 138,66 proc. ir viršijo pajamų augimo tempus, kurie tuo pačiu laikotarpiu siekė 124,47 proc. 2011 m. susiklostė priešinga situacija: palyginti su 2010 m., pajamų augimo tempas, kuris siekė 129,32%, yra didesnis nei gautinų sumų augimo tempas - 99,59%.
Santykinis lėšų sutaupymas dėl įsiskolinimų apyvartos spartėjimo 2011 m. siekė 66 619,78 tūkst. rublių, 2012 m. - 12 638,58 tūkst.
Gautinų ir mokėtinų sumų santykis pateiktas lentelėje. 16.
16 lentelė
Gautinų ir mokėtinų sumų analizė
|
Indeksas |
Pagaliau |
Pagaliau |
Pagaliau |
|
1. Gautinos sumos |
|||
|
2. Mokėtinos sumos |
|||
|
3. Rodiklių skirtumas, tūkstančiai rublių. |
|||
|
4. Gautinų sumų santykis ir |
Gautinų ir mokėtinų sumų santykis organizacijoje viršija 1, t.y. gautinos sumos apima mokėtinas sumas. Nepaisant to, jau eilę metų jis nesiekia normatyvinės vertės 2, o tai reiškia, kad lėtėja trumpalaikio turto likvidžios dalies pavertimas pinigais.
Taigi organizacijai būtina išlaikyti pusiausvyrą, kai komercinių paskolų ir atidėjimų iš tiekėjų dydis ir sąlygos būtų ne prastesnės nei įmonės skolinimo klientams sąlygos. Šiuo atveju pastebima teigiama tendencija, kai įmonei pastebimas teisingas santykis: gautinų sumų suma yra didesnė nei mokėtinos sumos.
UAB „Art-card“ gautinų sumų analizė leidžia padaryti tokias išvadas:
- pagrindinė gautinų sumų dalis – pirkėjų skolos. 2010, 2011, 2012 m ši dalis sudarė atitinkamai 99,81, 99,69 ir 97,54% visos gautinų sumų;
- ne mažiau kaip 72% pirkėjų skolos iš visos tokios skolos sumos 2010 - 2012 m. buvo keturių pagrindinių pirkėjų skola: UAB „Optovik-M“, UAB „Opt-Service Company“, UAB „Sėkmingas pirkimas“, UAB „Trade House Sbyt“;
- gautinos sumos 2012 metais, palyginti su 2011 metais, padidėjo 38,66%, o pajamų suma padidėjo 24,47%, gautinos sumos 2011 metais, palyginti su 2010 metais, sumažėjo 0,41%, o pajamų suma padidėjo 29,32%. Gautinų sumų padidėjimas yra pateisinamas, jei kartu atitinkamai padidėja pajamos;
- pradelstų gautinų sumų dalis organizacijoje kasmet auga, o tai rodo pirkėjų mokėjimo drausmės pažeidimą ir organizacijos nedėmesingumą šiai pirkėjų grupei;
- tiekėjams ir rangovams išduoti avansai turi neigiamą augimo tendenciją: pavyzdžiui, 2012 m., palyginti su 2011 m., avansų suma išaugo 164,76% ir pasiekė 601 tūkst. iki 227 tūkstančių rublių;
- vienos gautinų sumų apyvartos trukmė turi teigiamą mažėjimo tendenciją. Pagreitėjus gautinų sumų apyvartai organizacijoje, santykinai taupomos lėšos, kurios 2012 m. siekė 12 638,58 tūkst. rublių, o 2011 m. - 66 619,78 tūkst.
- trumpalaikės mokėtinos sumos yra visiškai padengtos trumpalaikėmis gautinomis sumomis, o tai yra teigiamas veiksnys, rodantis organizacijos galimybes atsiskaityti su kreditoriais nepritraukiant papildomų finansavimo šaltinių.
Veiksmingo gautinų sumų valdymo rekomendacijos
Gautinų sumų analizė leidžia daryti išvadą, kad įmonė turi tam tikrų problemų su skolininkais, ypač daugėja pradelstų skolų. Galima drąsiai teigti, kad pagrindinis instrumentas gautinų sumų kokybei gerinti yra padidinta kontrolė.
Siekiant padidinti gautinų sumų kontrolės efektyvumą, būtina patvirtinti vidinį gautinų sumų kontrolės ir valdymo reglamentą, kuriame būtina nustatyti darbo su gautinomis sumomis tvarką, skirtą laiku nustatyti pradelstas skolas, išieškojimo tvarką. pradelstos skolos ir už jų vykdymą atsakingi asmenys.
Norint efektyviau valdyti gautinas sumas, būtina:
- prieš išsiuntimą atlikti parengiamąjį darbą su potencialiais skolininkais, įskaitant jų mokumo nustatymą. Tokį darbą, ypač susijusį su naujais pirkėjais, turėtų atlikti organizacijos teisinė tarnyba, tikrindama sandorio šalies steigiamus dokumentus, taip pat gali atlikti finansų skyrius, analizuodamas sandorio šalies mokumo rodiklius. pagal savo finansines ataskaitas;
- sudarant sutartis atidžiai derėtis su pirkėjais dėl atidėjimo suteikimo sąlygų, delspinigių už pavėluotą mokėjimą sistemos;
- nuolat stebėti skolų būklę, ypač analizuoti gautinų sumų sudėtį, struktūrą, dinamiką ir apyvartą;
- reguliariai atlieka susitaikymo su sandorio šalimis veiksmus skolai patvirtinti (ši sąlyga, taip pat derinimo tvarka ir dažnumas gali būti nustatytas sutartyje). Reguliarus derinimas su pirkėjais organizacijai ypač svarbus, kai yra didelis prekių asortimentas, didelis siuntų skaičius, mokėjimas atidėtas;
- sustiprinti gautinų sumų kokybės kontrolę, t.y. nustačius pradelstų gautinų sumų, kurios gali virsti beviltiškomis skolomis, laiku imtis priemonių ikiteisminiam ir teisminiam tokių skolų padengimui;
- sukurti pretenzijų pateikimo sistemą;
- kontroliuoti mokėtinų ir gautinų sumų santykį.
Didelis mokėtinų sumų perteklius leidžia pritraukti papildomų finansavimo šaltinių.
Šios priemonės reiškia aiškesnį gautinų sumų apskaitos ir analizės organizavimą, o tai savo ruožtu turėtų padėti nustatyti daugiau ankstyvos datos pradelstas gautinas sumas, laiku suformuoti rezervus abejotinoms skoloms ir dėl to gerinti gautinų sumų valdymo kokybę organizacijoje.
Atsižvelgiant į tai, kad svarbiausias gautinų sumų rodiklis yra jų apyvartumas, o, kaip matyti iš skaičiavimų, vienos gautinų sumų apyvartos trukmė palaipsniui mažėja, rekomenduojama ir toliau vykdyti gautinų sumų valdymo politiką, kurios tikslas – trumpinti trukmę. apyvartos, pavyzdžiui, padidinti sutarčių, sudarytų 100 % išankstinio apmokėjimo sąlygomis, skaičių, sumažinti teikiamą atidėtą mokėjimą iki minimalios galimos vertės, sukurti kainų nuolaidų sistemą, kai už įsigytas prekes atsiskaitoma iš karto.
Taigi būtina siekti kuo labiau sumažinti kiekvieno pirkėjo ir kitų skolininkų gautinas sumas, o tai sumažins skolintų finansavimo šaltinių poreikį ir teigiamai paveiks organizacijos likvidumą.
Pagrindinis gautinų sumų valdymo tikslas – sukurti priemones, kurios pagerintų dabartį ar formą nauja politika skolinimas pirkėjams, skirtas pelno didinimui. Analizė leidžia įvertinti, kaip efektyviai įmonė investuoja savo lėšas į skolinimą klientams.
Rinkos santykių plėtra lemia naujų atsiskaitymo su skolininkais formų atsiradimą, pvz. gautinų sumų refinansavimas(pagreitintas perkėlimas į kitas trumpalaikio organizacijos formas: grynuosius pinigus ir labai likvidžius trumpalaikius vertybinius popierius).
Viena iš pagrindinių gautinų sumų refinansavimo formų, kurią gali rekomenduoti UAB „Art-card“, yra skolų pardavimas (faktoringas).
Faktoringas(iš anglų kalbos faktoringo – „tarpininkas“) – gautinų sumų refinansavimo priemonė, kurią naudojant šis trumpalaikis turtas paverčiamas pinigais, finansavimo teikėjui suteikiant finansinį agentą mainais už jų skolininkams perleistus piniginius reikalavimus.
Rusijos teisėje faktoringas suprantamas kaip finansavimo sutartimi įformintas piniginio reikalavimo perleidimo sandoris (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 43 skyrius), pagal kurį viena šalis (finansų agentas) perveda arba įsipareigoja pervesti lėšas. kitai šaliai (klientui) pagal kliento piniginį reikalavimą (kreditoriui) trečiajam asmeniui (skolininkui), kylančio užsakovui suteikus prekes (darbus, paslaugas) trečiajam asmeniui, o klientas perleidžia arba įsipareigoja. perleisti šį piniginį reikalavimą finansų agentui (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 824 straipsnis).
Tai yra, faktoringo sandorio objektas yra tiekėjo piniginiai reikalavimai pirkėjams, kuriems buvo parduota produkcija atidėto mokėjimo sąlygomis, perleistos finansų agentui. Sandorio subjektai yra: prekių (darbų, paslaugų) tiekėjas, prekių (darbų, paslaugų) pirkėjas ir finansų agentas ( kredito organizacija arba faktoriaus įmonė).
Faktoringo įgyvendinimo mechanizmas yra toks. Tiekėjas, perleidęs gautinas sumas finansų agentui, iš pastarojo gauna 60 - 90% skolos sumos, o likusieji 40 - 10% yra deponuojami specialioje sąskaitoje kaip kompensacija už riziką. Tik tiekėjo skolininkams apmokėjus už jo patiektą produkciją, finansų agentas grąžina likusią sumą, atėmus faktoringo paslaugų kainą.
Tokiu būdu atidėtas mokėjimas virsta pristatymu su iš karto apmokėjimu, kuris atleidžia tiekėją nuo papildomų išlaidų, susijusių su gautinų sumų valdymu.
Privalumai faktoringo operacijos:
- tiekėjams - gautinų sumų apyvartumo spartinimas, su gautinų sumų valdymu susijusių sąnaudų mažinimas, gerinimas finansinė būklė, užstato trūkumas;
- pirkėjui – prekių (darbų, paslaugų) pirkimas atidėto mokėjimo sąlygomis, sumažinant riziką įsigyti nekokybiškų prekių, didinant pirkimų apimtis.
Vieno ar kito būdo panaudojimo tikslingumą lemia kreditoriaus (pardavėjo, eksportuotojo) siekiamas tikslas.
Faktoringo paslaugos efektyviausios vidutinėms įmonėms, kurios patiria finansinių sunkumų dėl skolininkų laiku negrąžintų skolų ir ribotų jų turimų kredito šaltinių.
Taigi, šiuolaikinėmis rinkos sąlygomis verslo subjektai yra priversti didelį dėmesį skirti savo gautinų sumų valdymo klausimui. Kuriant duomenų valdymo politiką trumpalaikis turtasįmonė gali naudoti ne tik tradicinius, bet ir naujoviškus metodus ir valdymo priemones, ypač faktoringo.
Trūkumai faktoringo operacijos:
- auksta kaina;
- aiškios ir suprantamos teisinės bazės, reglamentuojančios jų naudojimo tvarką, nebuvimas.
Apskritai tiek pasaulinės, tiek Rusijos rinka faktoringo paslaugos yra augimo stadijoje, o tai rodo šios paslaugos paklausą dirbant su gautinomis sumomis.
Gautinų sumų grąžos prognozė yra vienas sudėtingų ir atsakingų skaičiavimų planuojant įmonės ūkinę veiklą (nepriklausomai nuo jos veiklos apimties ir dydžio). Tai paaiškinama šią prognozę yra pagrindas formuoti du iš trijų pagrindinių biudžetų – pinigų srautų biudžetą ir balanso biudžetą.
Be to, gautinų sumų išieškojimo prognozė naudojama sudarant grynųjų pinigų priėmimo planus mokėjimų kalendorius taip pat kuriant ir atnaujinant kredito politikaįmonė ir motyvacinis modelis pardavimo paslaugai.
SVARBU
Nuo teisingumo tiesiogiai priklauso gautinų sumų grąžinimo prognozės tikslumas biudžeto planai ir produkto pardavimo proceso efektyvumą.
Dažnai į Rusijos įmonės susidaro situacija, kai numatomas gautinų sumų grąžinimo grafikas labai skiriasi nuo faktinio jos grąžinimo. Dėl to susidaro pinigų spragos, o organizacija priversta arba atidėti mokėjimus kreditoriams, arba kreiptis į bankus dėl papildomų paskolų.
Išsiaiškinant tokių nukrypimų priežastis, dažniausiai paaiškėja, kad gautinų sumų grąžinimo prognozė buvo sudaryta arba praėjusio laikotarpio faktui, arba remiantis kolegų peržiūra o kartais tiesiog pritaikoma pagal išlaidų planus, kad pinigų srautų biudžete neliktų pinigų spragų.
Tikrai teisingos prognozės sukūrimas grindžiamas tik valdymo apskaitos duomenimis ir esamomis įmonės gautinų sumų struktūros ir dinamikos realijomis.
Straipsnyje apžvelgsime gautinų sumų grąžos prognozės generavimo metodiką pagal gamybos ir prekybos įmonės Alfa pavyzdį. Šios įmonės ūkio tarnybos vadovas turėtų paskaičiuoti 2017 metų IV ketvirčio skolos grąžinimo grafiką.
DUOMENŲ APIE GAUTINŲ SĄSKAITŲ UŽ ATASKAITINIUS LAIKOTARPIUS SUDĖTIES IR ATGAUŽIMO DINAMIKĄ STRUKTŪRIAVIMAS
Tam, kad gautinų sumų grąžos prognozė būtų kuo tikslesnė, finansų-ūkinės tarnybos vadovas pirmiausia turi surinkti ir susisteminti valdymo apskaitos duomenis apie gautinų sumų sudėtį.
Skolininkų grupavimas atliekamas trimis kryptimis:
- pagal skolos šaltinius (produkcijos/prekių pardavimas, paslaugų teikimas, turto nuoma ir kt.);
- sutartiniais skolos grąžinimo būdais (apmokėjimas pristačius, mokėjimo atidėjimas, įskaitymas, reikalavimų perleidimas ir kt.);
- pagal skolos būklę (esama, pradelsta, išieškojimo stadijoje, beviltiška išieškoti).
Kad būtų lengviau surinkti informaciją apie gautinas sumas, tokį grupavimą geriausia numatyti valdymo apskaitos duomenų bazėje. Tai automatiškai sugeneruos gautinų sumų sudėties ir dinamikos ataskaitą.
Jei įmonė turi keliasdešimt skolininkų, šią informaciją galima pasirinkti rankiniu būdu, tačiau kai įmonė dirba su šimtais ar tūkstančiais skolininkų, rankiniu būdu surinkti ir surūšiuoti duomenis tiesiog neįmanoma.
Gautinų sumų ataskaitos pavyzdys Alfa bendrovės 2017 m. IV ketvirčio pradžios duomenys su aukščiau pateikta grupe pateikta lentelėje. vienas.
|
1 lentelė. Ataskaita apiegautinos sumos(DZ) nuo 2017-10-01 |
|||||
|
Skolininkai / gautinų sumų statusas |
Grąžinimo būdai |
Iš viso |
|||
|
faktiškai |
atidėjimas |
kompensuoti |
kitas |
||
|
Dėl produktų pardavimo |
|||||
|
Įskaitant DZ: |
|||||
|
pavėluota |
|||||
|
beviltiška |
|||||
|
Už paslaugų teikimą |
|||||
|
Įskaitant DZ: |
|||||
|
pavėluota |
|||||
|
beviltiška |
|||||
|
Pagal nuomą |
|||||
|
Įskaitant DZ: |
|||||
|
pavėluota |
|||||
|
beviltiška |
|||||
|
Kiti skolininkai |
|||||
|
Įskaitant DZ: |
|||||
|
pavėluota |
|||||
|
beviltiška |
|||||
|
Iš viso skolininkų |
|||||
|
Įskaitant DZ: |
|||||
|
pavėluota |
|||||
|
beviltiška |
|||||
Kad ataskaita būtų sukurta siūlomoje grupėje, apskaitos duomenų bazėje turite pateikti šias sąlygas:
- struktūrizuoti katalogą „Sandorio šalys“ suskirstant į grupę „Skolininkai“ pogrupius, atitinkančius ataskaitos formą;
- sandorio šalies sutarties kortelėje pateikite laukelį su gautinų sumų grąžinimo būdo pasirinkimu;
- numatyti galimybę prekių ir paslaugų pardavimo dokumentams įrašyti į registrą „Pardavimas“ pastabas „Neišieškotos gautinos sumos“, kurių pradelstos skolos negali būti išieškomos įmonės turimais būdais ir pripažįstamos neišieškotomis.
KIEKVIENOS SKOLININKŲ GRUPĖS GAUTINŲ SUMŲ IŠSEKIMO KOEFICIENTO APSKAIČIAVIMAS
Šiuolaikinės rinkos sąlygomis didžioji dalis prekių ir paslaugų teikiama prekių paskolos sąlygomis, tai yra su atidėtu mokėjimu. Atsižvelgiant į tai, norint teisingai prognozuoti gautinų sumų grąžą, svarbu kontroliuoti ne tik bendruosius sutartyje numatytų mokėjimo būdų rodiklius, bet ir detaliai pagal atidėto mokėjimo trukmę, nes joje nustatomi planuojami grąžinimo terminai. „gautinos sumos“.
Pastabos
- Jei įmonė turi nedaug skolininkų, skolos grąžinimo grafikas gali būti sudarytas kiekvienam skolininkui.
- Jei sandorio šalių bazė yra didelė, šis metodas užims per daug laiko. Čia tikslingiau gautinų sumų išieškojimo koeficientus skaičiuoti pagal faktines pardavimų apimtis už praėjusius ataskaitinius laikotarpius.
Siekiant užtikrinti teisingus koeficientus, atsiskaitymo laikotarpis turi būti pakankamai dideli (ne mažiau kaip šeši mėnesiai), o koeficientų reikšmės turi būti periodiškai (ne rečiau kaip kartą per ketvirtį) atnaujinamos, nes pardavimų apimtis ir struktūra gali labai skirtis dėl įvairių veiksnių (sezoniškumo). , paklausos elastingumas, asortimento pokyčiai ir kt.).
Pavyzdžiui, praėjusių ataskaitinių laikotarpių duomenimis, vidutinis mėnesio produkcijos pardavimas buvo apmokėtas taip: 70% - išsiuntimo mėnesį; 25% kitą mėnesį; 5% – antrajame po ataskaitinio. Atitinkamai einamojo mėnesio surinkimo koeficientas bus 0,7; po jo - 0,25; antrasis po ataskaitinio - 0,05.
Šis skaičiavimas tik duoda apytikslė prognozė gautinų sumų grąžinimas. Pirmiausia, prekių ir paslaugų pardavimas vyksta ne iš karto mėnesio pradžioje, o kasdien, o pardavimų struktūra per mėnesį formuojasi ne tolygiai, o skirtingomis proporcijomis kiekvienai savaitei. Pavyzdžiui, bendrovės „Alfa“ apskaitos duomenimis, vidutiniai mėnesio pardavimai kas savaitę pasiskirsto taip (2 lentelė).
|
2 lentelė. Vidutinė mėnesio pardavimų struktūra per pastaruosius šešis mėnesius, % |
||||
|
Indeksas |
1 savaitė |
2 savaitė |
3 savaitė |
4 savaitė |
|
Prekių pardavimas |
||||
|
Paslaugos įgyvendinimas |
||||
|
Nuomos pajamos |
||||
Antra, surinkimo koeficientui įtakos turi pardavimų struktūra pagal atidėto mokėjimo kategorijas, o pasikeitus kategorijų dalims per mėnesį keisis ir surinkimo koeficientas. Todėl surinkimo koeficientų skaičiavimas bus tikslesnis, atsižvelgiant į realią pardavimų struktūrą ir dinamiką, remiantis praėjusių ataskaitinių laikotarpių duomenimis.
„Alfa“ ūkinės tarnybos vadovas sudarė paskutinių šešių mėnesių pardavimų duomenų pavyzdį ir apskaičiavo per analizuojamą laikotarpį susidariusią pardavimų struktūrą kiekvienai iš prekybos sričių, sudarančių gautinų sumų grupes (3 lentelė).
|
3 lentelė. Skolininkų struktūros analizė pagal atidėto mokėjimo trukmę |
|||
|
Mokėjimo atidėjimas |
Prekių pardavimas |
Paslaugos įgyvendinimas |
Nuoma |
|
Pardavimų apimtys per pastaruosius šešis mėnesius, tūkstančiai rublių |
|||
|
Tiesą sakant (0 dienų) |
|||
|
Iš viso |
|||
|
Pardavimų struktūra per pastaruosius šešis mėnesius, % |
|||
|
Tiesą sakant (0 dienų) |
|||
Turėdamas informaciją apie pardavimų proporcijas per savaitės vidurkį per mėnesį ir duomenis apie pardavimų struktūrą pagal atidėto mokėjimo trukmę, Ūkio tarnybos vadovas gali apskaičiuoti produkcijos realizavimo surinkimo koeficientą.
Atsiskaitymo mėnesio atsiskaitymo koeficientas yra kiekvienos iš siuntų kategorijų dalies produktų suma pagal atidėto mokėjimo dydį pagal kiekvienos savaitės dalį vidutinėje mėnesio pardavimo struktūroje.
Einamojo mėnesio surinkimo įkainis (CI1) galima apskaičiuoti naudojant šią formulę:
CI1 = (DO1 × PH1) + (DO2 × PH1) + (DO3 × RN1) + (DO4 × RN1) + (DO1 × RN2) + (DO2 × RN2) + (DO3 × RN2) + (DO1 × RN3) + (DO2 × PH3) + (DO1 × PH4).
Skaičiavimo formulė kito mėnesio surinkimo koeficientas (CI2) atrodo taip:
CI2 = (DO5 × PH1) + (DO4 × PH2) + (DO5 × PH2) + (DO3 × PH3) + (DO4 × PH3) + (DO5 × PH3) + (DO2 × PH4) + (DO3 × RN4) + (DO4 × PH4) + (DO5 × PH4).
Formulių paaiškinimai:
DO1-DO5 - kiekvienos iš penkių skolininkų grupių dalis pagal mokėjimo atidėjimą bendroje vidutinės mėnesio siuntos apimtyje;
РН1-РН4 - kiekvienos iš keturių savaičių siuntų dalis bendroje vidutinės mėnesio siuntos apimtyje.
Tokiu būdu apskaičiuoti gautinų sumų už produkcijos pardavimą grąžinimo koeficientai pateikti lentelėje. keturi.
|
4 lentelė. Prekių pardavimo surinkimo koeficiento apskaičiavimas |
|||||
|
Produktų siuntos |
|||||
|
1 savaitė |
2 savaitė |
3 savaitė |
4 savaitė |
mėnuo |
|
|
Pirma savaitė |
|||||
|
Antra savaitė |
|||||
|
Trečia savaitė |
|||||
|
Ketvirta savaitė |
|||||
|
Šis mėnuo |
|||||
|
Penkta savaitė |
|||||
|
šešta savaitė |
|||||
|
septintoji savaitė |
|||||
|
Aštunta savaitė |
|||||
|
Kitą mėnesį |
|||||
|
Iš viso |
|||||
Atlikus skaičiavimus, ūkio tarnybos vadovas nustatė, kad parduoti gaminius pagal esamas pardavimo politikos sąlygas ir vartotojų paklausą einamojo mėnesio debitorinių sumų išieškojimo koeficientas yra 0,59, kitą mėnesį - 0,41.
Pagal panašių surinkimo koeficientų skaičiavimų rezultatus paslaugų įgyvendinimui gautos einamojo mėnesio vertės 0,44 ir kito mėnesio 0,56 (5 lentelė).
|
5 lentelė. Paslaugų pardavimo surinkimo koeficiento apskaičiavimas |
|||||
|
Gautinų sumų grąžinimas |
Produktų siuntos |
||||
|
1 savaitė |
2 savaitė |
3 savaitė |
4 savaitė |
mėnuo |
|
|
Pirma savaitė |
|||||
|
Antra savaitė |
|||||
|
Trečia savaitė |
|||||
|
Ketvirta savaitė |
|||||
|
Šis mėnuo |
|||||
|
Penkta savaitė |
|||||
|
šešta savaitė |
|||||
|
septintoji savaitė |
|||||
|
Aštunta savaitė |
|||||
|
Kitą mėnesį |
|||||
|
Iš viso |
|||||
Turto nuomos pajamų atveju inkasavimo normas lengviau nustatyti, nes didžioji dalis gautinų sumų grąžinama einamąjį mėnesį. Kitą mėnesį teks grąžinti tik ketvirtos savaitės skolą, vėluojant sumokėti septynias dienas. Todėl nuomos kito mėnesio surinkimo koeficientas bus 0,1 (vidutinę mėnesio dalį 52 proc. padauginame iš ketvirtos savaitės nuomos mokesčio dalies 20 proc. nuo bendros mėnesio sumos), ir einamojo mėnesio surinkimo koeficientas bus 0,9 .
Gavę norimus gautinų sumų išieškojimo koeficientus, galite pereiti prie gautinų sumų grąžos prognozės sudarymo metodikos.
METODO KŪRIMAS
Gautinų sumų grąžos prognozavimo metodikos parengimas ir patvirtinimas yra neprivalomas, tačiau tikslingas žingsnis siekiant užtikrinti maksimalų skaičiavimų patikimumą. Gautinų sumų prognozavimo normatyvinis dokumentas suteiks bendrą supratimą apie skaičiavimo algoritmą tarp įmonės vadovų, o ūkinės tarnybos vadovas padės išvengti nesutarimų naudojant prognozę skaičiuojant biudžetus.
Metodikoje būtina nurodyti informacijos gavimo tvarką ir šaltinius, taip pat atspindėti skaičiavimo algoritmus.
skyrius apie veiksmų eigą gali atrodyti taip:
Debitorinių sumų grąžinimo prognozė įmonėje „Alfa“ vykdoma kas ketvirtį. Už prognozės savalaikiškumą ir kokybę atsako įmonės ūkio tarnybos vadovas. Komercinės tarnybos vadovas atsako už pardavimo plano, naudojamo skaičiuojant prognozę, patikimumą.
Gautinų sumų grąžinimo prognozės apskaičiavimo tvarka:
1) remdamiesi apskaitos duomenų baze formuoja duomenis apie gautinų sumų sumą ir sudėtį prognozuojamo ketvirčio pradžioje;
2) remdamasis praėjusių šešių ataskaitinių mėnesių pardavimų apskaitos duomenimis, apskaičiuoja pardavimų struktūrą verslo krypčių ir skolininkų grupės kontekste pagal atidėto mokėjimo sumą;
3) remiantis pardavimo struktūros apskaičiavimu, gautinų sumų išieškojimo koeficientai atnaujinami atskirai kiekvienai pardavimo krypčiai;
4) remiantis pardavimo planu ir surinkimo koeficientais, apskaičiuojamas gautinų sumų grąžinimas prognozuojamą ketvirtį;
5) remiantis pardavimo planu ir gautinų sumų grąžinimo apskaičiavimu, jie sudaro ketvirčio gautinų sumų grąžos prognozę;
6) remdamiesi einamosios skolos perėjimo prie pradelstų ir pradelstų prie blogų skolų koeficientų patikslina grąžinimo ir gautinų sumų likučių duomenis ir sudaro galutinę gautinų sumų grąžos prognozės už ketvirtį variantą.
Be surinkimo koeficientų Dar du veiksniai turi įtakos gautinų sumų išieškojimo dydžiui:
1. Praktikoje niekada nebūna taip, kad visi skolininkai savo skolas grąžintų sutartyje nustatytais terminais. Vadinasi, dalis einamųjų gautinų sumų po šių laikotarpių pereina į pradelstas gautinas sumas (PDZ), o tai sumažina pagal inkasavimo koeficientus apskaičiuotą numatomą „skolininko“ grąžinimo vertę.
Siekiant sustiprinti prognozės patikimumą, gautinų sumų grąžinimo vertė turėtų sumažėti pradelstų gautinų sumų susidarymo koeficiento dydžiu.
Įsiskolinimų susidarymo norma gali būti apskaičiuojamas remiantis praėjusių ataskaitinių laikotarpių gautinų sumų grąžinimo duomenimis, vidutinę mėnesio PD vertę padalijus iš bendros susikaupusių vidutinių mėnesinių gautinų sumų už produkcijos ar paslaugų pardavimą sumos. Todėl gautinų sumų grąžos prognozėje būtina numatyti šio veiksnio įtaką.
2. Dalis pradelstų gautinų sumų tampa neatgautinomis įmonei nesėkmingai ėmusis visų įmanomų priemonių jas padengti. Žinoma, tokios skolos dydis priklauso nuo verslo specifikos, skolininkų sudėties ir įmonės kredito politikos sąlygų. Tačiau bet kuriuo atveju gautinų sumų grąžos prognozėje būtina atspindėti šio veiksnio įtaką per blogos skolos susidarymo norma.
GAUTINŲ SĄSKAITŲ GRĄŽINIMO PROGNOZAVIMAS PLANAVIMO LAIKOTARPIU
Atlikus visus skaičiavimus, ūkio tarnybos vadovui belieka skaičiuoti gautinų sumų grąžinimą, kad susidarytų 2017 metų IV ketvirčio gautinų sumų grąžos prognozė. Šiame darbo etape jam reikės pardavimo plano 2017 m. prognozuojamas ketvirtis. Komercinės tarnybos pateiktas 2017 metų IV ketvirčio pardavimų planas atrodo taip (6 lentelė).
|
6 lentelė. 2017 m. IV ketvirčio pardavimo planas, tūkst |
||||
|
Indeksas |
Spalio mėn |
lapkritis |
gruodį |
ketvirtis |
|
Prekių pardavimas |
||||
|
Paslaugos įgyvendinimas |
||||
|
Nuomos pajamos |
||||
|
Kitas įgyvendinimas |
||||
Gautinų sumų grąžinimas skaičiuojamas atskirai kiekvienai iš veiklos krypčių ir už kiekvieną prognozuojamo ketvirčio mėnesį. Norėdami tai padaryti, naudokite formulę:
VDZ tm \u003d ARBA pm × KI2 + ARBA tm × KI1,
kur VDZ tm - einamojo mėnesio gautinų sumų grąžinimo suma;
ARBA pm - paskutinio mėnesio pardavimų suma;
ARBA tm - einamojo mėnesio pardavimų suma;
KI1 - einamojo mėnesio gautinų sumų išieškojimo koeficientas;
KI2 - gautinų sumų išieškojimo koeficientas už praėjusį mėnesį.
Bendrovei „Alfa“ gautinų sumų už produkcijos pardavimą grąžinimo apskaičiavimas Spalyje pagal pateiktą formulę atrodys taip:
RR spalis \u003d rugsėjo įgyvendinimas × 0,41 (CI2) + spalio įgyvendinimas × 0,59 (CI1).
Pilnas 2017 m. IV ketvirčio gautinų sumų grąžinimo apskaičiavimas pateiktas lentelėje. 7.
|
7 lentelė. IV ketvirčio gautinų sumų grąžinimo apskaičiavimas. 2017 tūkst. rublių |
||||
|
Indeksas |
Spalio mėn |
lapkritis |
gruodį |
ketvirtis |
|
Dėl produktų pardavimo |
||||
|
Pagal einamojo mėnesio siuntas |
||||
|
Už paslaugų įgyvendinimą |
||||
|
Pagal praėjusio mėnesio siuntas |
||||
|
Pagal einamojo mėnesio siuntas |
||||
|
Pagal nuomą |
||||
|
Pagal praėjusio mėnesio siuntas |
||||
|
Pagal einamojo mėnesio siuntas |
||||
Ūkio tarnybos vadovas, remdamasis faktiniais gautinų sumų dinamikos duomenimis, nustatė, kad per pastarąjį pusmetį vidutiniai mėnesiniai pradelstų ir neišieškotų skolų rodikliai siekė šias reikšmes:
- einamosios skolos perėjimo prie pradelstos skolos koeficientas:
Už produkcijos pardavimą - 0,1;
Už paslaugų įgyvendinimą - 0,08;
Nuoma — 0,05;
- pradelstų skolų konvertavimo koeficientas:
Už produkcijos pardavimą - 0,2;
Už paslaugų įgyvendinimą - 0,15;
Nuoma - 0.
Paskutiniame gautinų sumų grąžinimo prognozės formavimo etape ūkio tarnybos vadovas užpildė prognozės formą su duomenimis apie jos kaupimą (iš pardavimo plano), grąžinimą (remiantis gautinų sumų grąžinimu) ir koregavimus už gautinų sumų grąžinimą. pradelstų ir blogų gautinų sumų koeficientų vertė. Galų gale jis sudarė mėnesinę gautinų sumų grąžinimo prognozę, kuriame atsispindi 4 ketvirčio gautinų sumų likučių ir dinamikos duomenys. 2017 m. pagal ketvirčio mėnesius (8 lentelė).
|
8 lentelė. Bendrovės „Alfa“ gautinų sumų (GD) grąžinimo IV ketvirtį prognozė. 2017 tūkst. rublių |
||||||||||
|
Indeksas |
Likutis 01.10 |
Spalio mėn |
Likutis 01.11 |
lapkritis |
Likutis 01.12 d |
gruodį |
Likutis 01.01 |
|||
|
sukaupta |
išpirkta |
sukaupta |
išpirkta |
sukaupta |
išpirkta |
|||||
|
Prekių pardavimas |
||||||||||
|
Įskaitant: |
||||||||||
|
pavėluota |
||||||||||
|
beviltiška |
||||||||||
|
Paslaugos įgyvendinimas |
||||||||||
|
Įskaitant: |
||||||||||
|
pavėluota |
||||||||||
|
beviltiška |
||||||||||
|
Turto nuoma |
||||||||||
|
Įskaitant: |
||||||||||
|
pavėluota |
||||||||||
|
beviltiška |
||||||||||
|
Kiti skolininkai |
||||||||||
|
Įskaitant: |
||||||||||
|
pavėluota |
||||||||||
|
Visos įmonės gautinos sumos |
||||||||||
|
Įskaitant: |
||||||||||
|
pavėluota |
||||||||||
|
beviltiška |
||||||||||
VIETOJ IŠVADOS
Apibendrinant aukščiau išvardintus gautinų sumų grąžos prognozės formavimo aspektus, darytina išvada, kad toks svarbus visos įmonės ūkinės veiklos planavimui skaičiavimas negali būti atliktas remiantis vien apibendrintais duomenimis ir apibendrintais įmonės veiklos dinamikos rodikliais. gautinos sumos. Prognozės teisingumas tiesiogiai priklauso nuo rodiklių detalizavimo ir visų veiksnių, turinčių įtakos įmonės skolininkų skolų grąžinimui.
Patartina reguliuoti gautinų sumų grąžinimo prognozę, kuri padidins skaičiavimų tikslumą ir sutaupys laiko gautų prognozių duomenų derinimui.
A. A. Grebennikovas, „Rezon“ įmonių grupės vyriausiasis ekonomistas
Jus taip pat sudomins:
Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2002 m. gruodžio 10 d. įsakymas N 126n „Dėl Buhalterinės apskaitos reglamento patvirtinimo ...
Modernizacija Šiuolaikinės visuomenės Modernizacija - I) tobulinimas, atnaujinimas ...
technologinių, ekonominių, socialinių, kultūrinių, politinių pokyčių rinkinys, ...
Atliekant atsiskaitymus už operacijas, atliktas banko kortelėmis mažmeninės prekybos vietose, ...
Pagrindiniai dabartiniai tikslai rinkoje yra pasiūla ir paklausa, jų sąveika ...
