Metų pabaigoje įmonė atlieka metinę inventorizaciją. Tai išdėstyta Apskaitos ir atskaitomybės reglamento, patvirtinto Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n, 27 punkte. Tačiau iš tikrųjų daugelis buhalterių į šią procedūrą žiūri formaliai: tiesiog surašo dokumentus, o pačios inventorizacijos neatlieka. O kartais dėl laiko stokos to net nedaro.

Už tai, kad auditas nebuvo atliktas, inspektoriai nebaus. Bet jei turto ir įsipareigojimų neinventorizuosite, su didele tikimybe apskaitoje atsiras klaidų ir iškraipymų. Įsivaizduokite tokią situaciją. Organizacija inventorizacijos neatliko, todėl nesekė mokėtinų sąskaitų, kurių senaties terminas pasibaigęs. Suma laiku nebuvo įtraukta į pajamas. Turėsite pateikti paaiškinimą dėl pajamų mokesčio ir sumokėti baudas.

Be to, pačios įmonės interesais nustatyti realius medžiagų, prekių ir grynųjų pinigų likučius kasoje. Laiku atlikta peržiūra padės nustatyti trūkumą. Beje, jį iš kaltininko galima išieškoti tik tada, kai yra pagal visas taisykles surašyti inventorizacijos dokumentai.

Supaprastintos įmonės arba UTII tvarko visą apskaitą ir rengia finansines ataskaitas – 2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 2 ir 6 straipsniai. Ypatingiems režimams taip pat taikomas punktas dėl privalomo inventorizavimo metų pabaigoje.

Pagrindinius inventoriaus etapus galite pamatyti lentelėje. Apie kiekvieną iš jų papasakosiu plačiau.

Inventorizacijos žingsniai

Scena	Veiksmai
Pasiruošimas inventorizacijai	Vadovas duoda įsakymą sudaryti komisiją ir atlikti inventorizaciją. Finansiškai atsakingi asmenys komisijos pirmininkui įteikia kvitą, kuriame nurodoma, kad buhalterijai perdavė visus turto dokumentus, gautos vertės įskaitytos, o išėjusieji nurašyti.
Inventorius	Komisija tikrina turto egzistavimą ir rezultatus įrašo į inventorizacijos sąrašą
Audito rezultatų palyginimas su apskaitos duomenimis	Jei audito metu nustatomi neatitikimai, buhalteris surašo palyginimo aktą. Ar yra perteklius ar trūkumas? Palyginimo lapas nereikalingas
Pertekliaus ir trūkumo apskaita	Buhalteris pagal inventorizacijos rezultatus surašo galutinę ataskaitą (forma Nr. INV-26). Ir tada atspindi perteklių arba trūkumą, kad apskaitos duomenys būtų teisingi

Pirmiausia paruoškite inventorizacijos užsakymą. Nurodykite audito priežastį ir laiką, komisijos sudėtį, turtą ir įsipareigojimus, kuriuos tikrinsite. Dokumentą pasirašo įmonės vadovas, komisijos pirmininkas ir nariai. Užsakymo forma gali būti parengta savarankiškai. Mano nuomone, patogiau naudoti standartinę formą Nr.INV-22, kuri patvirtinta Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1998-08-18 nutarimu Nr.88.

Prieš pradedant auditą, finansiškai atsakingi asmenys buhalterijai įteikia kvitus, kuriuose nurodoma, kad perdavė visus jiems patikėto turto dokumentus, įskaitė gautas vertybes ir nurašė išėjusias į pensiją.

Po to prasideda pati metinė inventorizacija. Komisija patikrinimo rezultatus fiksuoja inventorizacijos sąraše arba akte. Dokumentas turi būti surašytas dviem egzemplioriais (2.5 punktas). Gairės pagal inventorių). Kiekviena nuosavybės rūšis turi savo vieningą formą. Pavyzdžiui, Nr. INV-1 - ilgalaikiam turtui, Nr. INV-3 - prekėms ir medžiagoms, Nr. INV-15 - pinigams ir piniginius dokumentus, Nr. INV-17 - atsiskaitymams su skolininkais ir kreditoriais. Visos šios formos yra Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1998 m. rugpjūčio 18 d. nutarime Nr. 88. Bet jūs taip pat galite sukurti savo formas.

Beje, jei naudositės vieningomis atsargomis, nereikės atskirai rinkti kvitų iš finansiškai atsakingų asmenų. Suvienodintose formose jau yra specialus skyrius su jų kvitu.

Jei, gavusi inventorizacijos rezultatus, komisija nustato perteklių ar trūkumą, šią informaciją įrašykite į palyginimo lapą. Be to, apibendrinkite kiekvienos sąskaitos perteklių ir trūkumą galutinėje ataskaitoje, kurios forma Nr. INV-26 (patvirtinta Rusijos valstybinio statistikos komiteto 2000 m. kovo 27 d. dekretu Nr. 26).

Dokumentai dėl inventoriaus išdavimo gruodžio 31 d. Finansų ministerija primygtinai reikalauja, kad auditas būtų atliktas metų pabaigoje, o ne pradžioje. Tokias rekomendacijas Agentūra auditoriams pateikia 2013 m. sausio 9 d. rašto Nr. 07-02-18 / 01 priede (II skyriaus pastraipa „Įsipareigojimų inventorizacija“).

Organizacija gali atlikti inventorizaciją bet kurią jai patogią dieną. Tačiau apskaitos tikslais inventorizaciją geriau priskirti mėnesio 1 dienai, pavyzdžiui, gruodžio 1 d. Šią dieną galite patikrinti ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, nebaigtą gamybą, atsargas. Gruodžio 31 d. atlikite skaičiavimų inventorizaciją, kad patvirtintumėte atitinkamus balanso straipsnius. Gruodžio mėn. inventorizacijos rezultatus atspindėti apskaitoje. Tai taikoma ir tais atvejais, kai inventorizacijos rezultatų ataskaita pasirašoma tik kitų metų sausio mėnesį.

Jeigu inventorizacijos įrašai bus datuojamas gruodžio 31 d., o sugretinimo išrašai – kitų metų sausį, tuomet turėsite atsižvelgti į laikinus skirtumus pagal PBU 18/02. Nes apskaitoje inventorizacijos rezultatai bet kuriuo atveju atsispindi metų pabaigoje (2011 m. gruodžio 6 d. Buhalterinės apskaitos įstatymo Nr. 402-FZ 11 straipsnio 4 dalis). Tačiau mokesčių apskaitoje perteklius ir trūkumai gali būti rodomi tik tą dieną, kai buvo nustatyti neatitikimai ir pasirašyti sugretinimo aktai.

Inventorius

Išsamios instrukcijos, kaip atlikti gaminio patikrinimą materialinės vertybės, yra Rusijos finansų ministerijos gairių dėl inventorizavimo 3.15–3.26 punktuose. Apsistokime prie pagrindinių punktų.

Komisija ne tik inventorizuoja tas medžiagas ir prekes, kurios priklauso įmonei ir yra realiai sandėlyje. Taip pat būtina patikrinti vertybes, kurios yra išsiųstos pirkėjui, priimtos saugoti arba yra pakeliui. Todėl yra daugybė prekių ir medžiagų inventorizavimo formų:

- Nr. INV-3 (visų verčių inventoriaus sąrašas apskritai);

– Nr. INV-4 prekėms, išsiųstoms klientams, bet vis dar įrašytoms į įmonės balansą;

– Nr. INV-5 vertybėms, priimamoms tel atsakingas saugojimas;

– Nr. INV-6 vežamoms prekėms.

Ar čekis parodė apskaitos duomenų nukrypimus nuo faktinio prekių ir medžiagų kiekio? Padaryti palyginimo pareiškimą forma Nr. INV-19.

Klientams išsiųstos prekės ar gabenamos vertybės negali būti skaičiuojamos. Tiesą sakant, jų nėra sandėlyje. Tokių prekių ir medžiagų inventorizacija skirta patikrinti, ar jų vertė teisingai atsispindi buhalterinėje apskaitoje. Norėdami tai padaryti, komisija nagrinėja dokumentus apie šias prekes.

Jei inventorizacijos metu medžiagos patenka į sandėlį arba, atvirkščiai, palieka medžiagas, tuomet jų apskaitą tvarkykite specialia tvarka. Jis aprašytas gairių 3.18 ir 3.19 punktuose. Finansiškai atsakingas asmuo prekes ir medžiagas priima ir išleidžia tik dalyvaujant komisijos nariams. Gautas prekes įrašyti į atskirą inventorizaciją „Inventorizacijos metu gautas inventorius“. Jame nurodyti gavimo datą, tiekėjo pavadinimą, gavimo dokumento datą ir numerį, prekės pavadinimą, jos kiekį, kainą ir sumą. Vertybės, priešingai, išeinančios iš sandėlio, įtraukiamos į inventorizaciją „Atsargos, išleistos inventorizacijos metu“.

Toliau norėčiau pasistengti, ką turėtų daryti buhalteris, jeigu inventorizacijos metu aptinkamas trūkumas ar perteklius. Apsvarstykite galimybę skelbti skelbimus naudodami prekių ir medžiagų pavyzdį. Kadangi būtent šioje srityje dažniausiai randami neatitikimai. Bet jei staiga prireiks įrašų dėl grynųjų pinigų trūkumo apskaitos ar OS vagystės, tiesiog pakeiskite medžiagų ir prekių apskaitos sąskaitas 50 arba 01 sąskaita.

Inventorizacijos metu rastą perteklių įtraukite į pajamas pagal rinkos vertę. Tai gali patvirtinti du dokumentai: arba nepriklausomo vertintojo ataskaita, arba buhalterinė pažyma (jei turto kainą nesunku sužinoti iš žiniasklaidos ar interneto).

Parodykite perteklių sąskaitoje taip:

DEBETAS 10 (41, 43) KREDITO 91 subsąskaita "Kitos pajamos"
- atspindėtas perteklius.

Radai dingusį? Apmąstykite tai rašydami:

DEBETAS 94 KREDITAS 10 (41, 43)
- nustatytas medžiagų ir prekių trūkumas.

Tolesnė trūkumo apskaita priklauso nuo to, ar kaltasis slapyvardis rastas, ar ne. Pirmuoju atveju nurašyti trūkumą į kalto asmens sąskaitą, įrašant sąskaitos 73 (76) debetą ir 94 sąskaitos kreditą. O antruoju įtraukite į išlaidas. Įrašas: debeto sąskaitos 91 subsąskaita „Kitos išlaidos“ ir 94 kredito sąskaita.

Tačiau mokesčių apskaitoje tvarka skiriasi. Nustačius kaltininką, trūkumo išlaidas įtraukite į išlaidas tą dieną, kai darbuotojas pripažįsta žalą ir pasirašo atlyginimo sutartį. Arba įsiteisės teismo sprendimas dėl žalos išieškojimo.

Tuo pačiu į ne veiklos pajamas įtraukite sumą, kurią kaltininkas privalo atlyginti. Tokį veiksmų algoritmą aprašo Rusijos finansų ministerija 2007 m. balandžio 17 d. rašte Nr. 03-03-06 / 1/245.

Tarkime, kaltininkas nerastas. Trūkumas gali būti nurašytas į sąnaudas, tačiau tik su sąlyga, kad įmonė turės sprendimą sustabdyti baudžiamąją bylą (Rusijos finansų ministerijos 2015 m. gegužės 29 d. raštas Nr. 03-03-06/1/31130) .

Ar trūkumas atsirado dėl ekstremalios situacijos? Jį turi patvirtinti kompetentinga institucija. Tarkime, sandėlyje kilo gaisras. Trūkumą patvirtins: Ekstremalių situacijų ministerijos pažyma, įvykio vietos apžiūros protokolas ir gaisro aktas. Ar visi dokumentai yra rankose? Trūkumas gali būti drąsiai nurašytas į išlaidas.

Finansų ministerija mano, kad PVM turėtų būti atkurtas nuo prarasto turto vertės (2010 m. gegužės 19 d. raštas Nr. 03-07-11/186). Žinoma, su sąlyga, kad prieš tai įmonė išskaičiavo pirkimo mokestį.

Tačiau valdininkų padėtis netvirta. mokesčių kodas nereikalauja susigrąžinti PVM pritrūkus. Taip ir teisėjai. Jie vadovaujasi atitinkama Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2006 m. spalio 23 d. nutarimu Nr. 10652/06. O kai Rusijos finansų ministerijos nuomonė prieštarauja Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo pozicijai, mokesčių administratorius turėtų vadovautis teisėjų požiūriu. Tai pabrėžia ir pati Finansų ministerija (2013 m. lapkričio 7 d. raštas Nr. 03-01-13/01/47571). Matyt, todėl vietos mokesčių administratoriai pamažu sutaria, kad įmonei visiškai neprivaloma grąžinti PVM už trūkstamo turto vertę. Pavyzdžiui, pastaruoju metu inspektoriai leido neatstatyti mokesčio, jei trūko dėl gaisro (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. gegužės 21 d. laiškas Nr. GD-4-3 / 8627).

Kartais inventorizacijos metu komisija to paties pavadinimo, bet skirtingos markės prekių aptinka ir perteklių, ir trūkumą. Nustačius perkvalifikavimą tam pačiam laikotarpiui ir iš to paties finansiškai atsakingo asmens, tuomet vadovo sprendimu tokie pertekliai ir trūkumai gali būti užskaityti. Norėdami tai padaryti, naudokite analitinius laidus:

10 DEBITAS (41, 43) KREDITAS 10 (41, 43)
- trūkumai buvo kompensuoti pertekliumi.

Balas pagal fiziniai rodikliai. O jei prekių ir medžiagų savikaina skiriasi, tai užskaitai imk mažesnę. Pavyzdžiui, trūksta vienos dėžutės 1000 rublių vertės sausainių „Medus su riešutais“. Tuo pačiu yra dviejų dėžučių sausainių „Medus su šokoladu“ perteklius už 900 rublių. kiekviena. Kreditą galima padaryti už 1000 rublių vertės riešutų sausainių dėžutę. Yra perteklius - 800 rublių. (900 + 900 - 1000). Jis turi būti įtrauktas į pajamas.

Mokesčių apskaitoje toks įskaitymas negali būti atliktas. Ten perteklius ir trūkumas atsispindi atskirai.

ilgalaikis turtas

Ilgalaikio turto inventorizacija turi savitumą. Jis gali būti atliekamas tik kartą per trejus metus (Rusijos finansų ministerijos įsakymo 1998 m. liepos 29 d. Nr. 34n 27 punktas).

Paprastai apie ilgalaikio turto praradimą sužinoma iš karto. Retas kuris, remiantis audito rezultatais, aptinkamas OS trūkumas tik metų pabaigoje. Paprastai inventorizacijos sąraše formoje Nr. INV-1 ilgalaikio turto skaičius faktiškai ir pagal apskaitos duomenis nesiskiria.

Ypatingą dėmesį atkreipkite į ilgalaikio turto dokumentus. Prieš auditą patikrinkite, ar buhalterija turi inventorinių kortelių, knygų, techninę dokumentaciją ir kiti OS dokumentai. O inventorizacijos metu pasižiūrėkite ar sutampa pavadinimas, serijos ir inventoriniai numeriai, turto išleidimo metai pagal dokumentus ir iš tikrųjų.

Atsiskaitymai ir rezervai

Pereikime prie atsargų skaičiavimo. Čia sutelkite dėmesį į beviltiškus mokėtinos sąskaitos. Ji turi būti įtraukta į pajamas to laikotarpio, kai skola tapo neatgautina (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 str. 18 punktas). Rizikos zonoje kreditorius yra vyresnis nei treji metai. Tiek senaties termino trukmė.

Tačiau daugiau nei prieš trejus metus susidariusių skolų neskubėkite nurašyti į pajamas. Pirmiausia patikrinkite, ar turite abiejų pusių pasirašytą susitaikymo aktą. Faktas yra tas, kad kai įmonė pripažįsta savo skolą kreditoriui (pasirašo susitaikymo sutartį), senaties terminas nutrūksta ir vėl pradedamas skaičiuoti atgal. Tokios taisyklės aprašytos Rusijos Federacijos civilinio kodekso 203 straipsnyje. Todėl skaičiuokite trejus metus nuo paskutinio susitaikymo datos.

Taip pat patikrinkite, ar kuri nors iš jūsų sandorio šalių nebuvo likviduota. Juk kreditoriaus išbraukimas iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro yra dar viena priežastis, kodėl skola gali tapti beviltiška.

Pradelstos gautinos sumos yra kitas punktas, kuriam verta skirti laiko tikrinant skaičiavimus. Blogos skolininkų skolos gali būti nurašytos į sąnaudas. Svarbiausia turėti pirminiai dokumentai patvirtinantys skolos dydį ir atsiradimo datą: važtaraščiai, aktai, sutartys.

Jei organizacija duoda darbuotojams pinigų už ataskaitą, likutis tikriausiai kabo 71 sąskaitoje. Pažiūrėkite, iš ko susideda šis likutis. Ar yra sumų, apie kurias darbuotojai dar nepranešė, nors terminas jau praėjo? Patikrinimo metu tokius pinigus inspektoriai laikys darbuotojo pajamomis ir apmokestins gyventojų pajamų mokestį. Tegul darbuotojai paskuba su ataskaita.

Atsargų inventorizacija padeda patikrinti, ar sumos yra pagrįstos. Apskaitoje įmonės dažniausiai sudaro du rezervus: abejotinos skolos ir už atostogas.

Pati organizacija nustato kriterijus abejotinos skolos ir juos sutvarko apskaitos politika. Gruodžio 31 dieną svarbu dar kartą patikrinti, ar gautina suma, kuriai buvo sudarytas atidėjinys, atitinka abejotinos kriterijus.

Bendrovė taip pat pati nustato rezervo atostogoms apskaičiavimo tvarką. Metų pabaigoje geriau pasiaiškinti, kiek atostogų dienų turi sukaupęs kiekvienas darbuotojas, ir, remiantis tuo, dar kartą patikrinti rezervo apskaičiavimą.

Komisijos nariais negali būti finansiškai atsakingi asmenys. Juk tada jie patys patikrins. Tačiau jie privalo būti inventoriuje. Tai parašyta Inventorizacijos gairių 2.8 punkte.

Kasos aparatas

Grynųjų pinigų skaičiavimas kasoje turi būti atliekamas dalyvaujant komisijos nariams. Palyginkite atskleistą likutį su likučiu pagal kasos knygą.

Inventorizuodama kasos aparatą komisija tikrina ne tik grynuosius pinigus, bet ir BSO, vertybiniai popieriai ir piniginius dokumentus (lėktuvų ir geležinkelio bilietus, degalų korteles ir kt.).

Patikrinimo rezultatus įforminkite aktu Nr. INV-15.

Ar jūsų įmonė atlieka atsiskaitymus grynaisiais kasos aparatais? Inventorizacijos metu patikrinkite faktinį įrangos prieinamumą. Taip pat pažiūrėkite, ar yra dokumentų, susijusių su kasos pirkimu, registravimu ir paleidimu (2015 m. I pusmetį rasite seminaro suvestinę, kokius kasos pažeidimus inspektoriai nustato dažniausiai.

Lektorius:Ilona Wallen,
vidaus auditorius GSL Law & Consulting

Inventorizavimą reglamentuoja Federalinio įstatymo Nr. 402-FZ „Dėl apskaitos“ straipsniai, Buhalterinės apskaitos reglamentas ir finansinės ataskaitos Rusijos Federacijoje, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos įsakymu Nr.34n.

Turto inventorizacijos atlikimo tvarka ir finansinių įsipareigojimų jos rezultatų organizavimas ir vykdymas apibrėžtas Gairėse, patvirtintose Rusijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 49.

Vieningos dokumentų formos inventorizacijos rezultatams tvarkyti patvirtintos Rusijos valstybinio statistikos komiteto nutarimais Nr.88 ir Nr.26.

Naudodama visus šiuos dokumentus savo darbe, organizacija galės teisingai sudaryti visus reikalingus dokumentus kaip inventorizacijos dalį pagal galiojančių teisės aktų reikalavimus.

Kaip dažnai reikia atlikti turto ir įsipareigojimų inventorizaciją?

Organizacija privalo atlikti inventorizaciją kiekvienu iš šių atvejų (Įstatymo N 402-FZ 3 straipsnis, 11 straipsnis, Buhalterinės apskaitos taisyklių N 34n 27 punktas):

iki metinės finansinės atskaitomybės parengimo, išskyrus turtą, kuris buvo atliktas nuo ataskaitinių metų spalio 1 d. Tuo pačiu metu OS inventorizacija gali būti atliekama kartą per trejus metus;

kai keičiasi finansiškai atsakingi asmenys. Šiuo atveju inventorizuojama tik tas turtas, kuris buvo patikėtas finansiškai atsakingam asmeniui;

atskleidžiant vagystės ar turto sugadinimo faktus;

stichinės nelaimės, gaisro ar kt ekstremaliomis situacijomis;

likvidavus ar reorganizavus organizaciją.

Inventorizacijos atlikimo tvarka

Inventorizacija atliekama keliais etapais.

1 žingsnis. Inventorizacijos komisijos sudarymas

Inventorizacijos komisijos sudarymas įforminamas organizacijos vadovo įsakymu (potvarkiu, įsakymu) (Inventorizacijos gairių 2.3 p.).

Vieninga šio įsakymo forma (forma N INV-22) buvo patvirtinta 1998 m. rugpjūčio 18 d. Rusijos valstybinio statistikos komiteto dekretu N 88.

Į inventorizacijos komisijos sudėtį gali būti įtraukti bet kurie organizacijos darbuotojai. Komiteto nariai paprastai yra:

organizacijos administracijos atstovai;

buhalterinės apskaitos tarnybos darbuotojai (pavyzdžiui, vyriausiojo buhalterio pavaduotojas, buhalteris individualiam dalyviui);

kiti specialistai (techninių (pavyzdžiui, inžinierius), finansinių (pavyzdžiui, finansų skyriaus vadovas), teisinių (pavyzdžiui, teisininko) ir kitų paslaugų darbuotojai).

Inventorizacijos komisijos nariais negali būti finansiškai atsakingi asmenys, tačiau jų dalyvavimas tikrinant faktinį turto prieinamumą yra privalomas.

Komitetą turi sudaryti ne mažiau kaip du žmonės.

Šiame įsakyme, be inventorizacijos komisijos sudėties, nurodomas inventorizacijos laikas ir priežastys, tikrinamas turtas ir įsipareigojimai.

Patvirtinus užsakymą generalinis direktoriusšį dokumentą turi pasirašyti inventorizacijos komisijos pirmininkas ir nariai.

Įsakymas atlikti inventorizaciją registruojamas inventorizacijos įsakymų (potvarkių, įsakymų) vykdymo kontrolės registre, kuris gali būti surašytas N INV-23 formoje (Inventorizacijos metodinių nurodymų 2.3 p.).

2 žingsnis. Naujausių įplaukų ir išlaidų gavimas

Prieš pradedant tikrinti faktinį turto prieinamumą, inventorizacijos komisija turi gauti naujausius inventorizacijos metu kvitus ir išlaidų dokumentus.

Gauti dokumentai yra patvirtinami inventorizacijos komisijos pirmininko su nuoroda "prieš inventorizaciją esant" __ "__________ 201_", kuri yra pagrindas nustatyti turto likučio apskaitos skyrių iki inventorizacijos pradžios pagal 2010 m. apskaitos duomenis (Inventorizacijos gairių 2.4 p.).

3 žingsnis. Kvito gavimas iš finansiškai atsakingų asmenų

Kvitas, surašytas finansiškai atsakingo asmens iki inventorizacijos pradžios, inventorizacijos komisijai pateikiamas patikrinimo dieną ir patvirtina faktą, kad iki inventorizacijos pradžios buvo surašyti visi turto išlaidų ir gavimo dokumentai. finansiškai atsakingas asmuo perdavė buhalterijai arba perdavė komisijai visas vertybes, kurios atiteko jų atsakomybei, įskaitytos ir išleidžiamos – nurašytos.

4 žingsnis. Turto ir įsipareigojimų egzistavimo, būklės ir įvertinimo patikrinimas ir dokumentavimas

Inventorizacijos komisija nustato:

organizacijoje turimo turto (OS, inventoriaus, pinigų kasoje, dokumentinių vertybinių popierių), įskaitant išnuomotą turtą, pavadinimą ir kiekį, skaičiuojant natūra (Inventorizacijos metodinių nurodymų 2.7 p.). Kartu tikrinama šių objektų būklė (ar galima juos naudoti pagal paskirtį);

turto rūšys, neturinčios materialinės formos (pavyzdžiui, nematerialusis turtas,) - sutikrinant dokumentus, patvirtinančius organizacijos teises į šį turtą (Inventorizacijos metodinių nurodymų 3.8, 3.14, 3.43 punktai);

gautinų ir mokėtinų sumų sudėtį - derinant su sandorio šalimis ir tikrinant prievolės ar reikalavimo buvimą patvirtinančius dokumentus (Inventorizacijos metodinių nurodymų 3.44 p.).

Inventorizacijos komisija gautus duomenis įrašo į inventorizacijos sąrašus (aktus). Po to finansiškai atsakingi asmenys inventorizacijos įrašuose (aktuose) turi pasirašyti, kad jie dalyvavo inventorizacijos metu (Inventorizacijos metodinių nurodymų 2.4, 2.5, 2.9 - 2.11 p.).

Žingsnis 5. Duomenų inventorizacijos apskaitoje (aktuose) sutikrinimas su apskaitos duomenimis

Po to inventorizacijos sąrašuose (aktuose) gauti duomenys tikrinami apskaitos duomenimis.

Jei inventorizacijos metu nustatomas perteklius ar trūkumas, surašomas sugretinimo lapas, kuriame nurodomi inventorizacijos metu nustatyti neatitikimai (perteklius, trūkumas). Jis sudaromas tik turtui, kuriam yra nukrypimų nuo įgaliojimų.

Inventorizacijos eigai ir rezultatams apdoroti gali būti naudojami šių formų dokumentai:

ilgalaikiam turtui - Ilgalaikio turto inventorinis sąrašas (forma N INV-1) ir Palyginamasis ilgalaikio turto inventorizacijos lapas (forma N INV-18);

MPZ - Inventoriaus prekių sąrašas (forma N INV-3); Išsiųstų atsargų inventorizacijos aktas (forma N INV-4) ir Prekių ir medžiagų inventorizavimo rezultatų palyginimo lapas (forma N INV-19);

atidėtoms išlaidoms - atidėtųjų sąnaudų inventorizavimo aktas (forma N INV-11);

kasoje - Grynųjų pinigų inventorizavimo aktas (forma N INV-15);

vertybiniams popieriams ir BSO - Vertybinių popierių inventorinis sąrašas ir dokumentų formos griežta atskaitomybė(forma N INV-16);

atsiskaitymams su pirkėjais, tiekėjais ir kitais skolininkais bei kreditoriais - Atsiskaitymų su pirkėjais, tiekėjais ir kitais skolininkais bei kreditoriais inventorizacijos aktas (forma N INV-17).

6 žingsnis. Inventorizacijos rezultatų apibendrinimas

Inventorizacijos komisija posėdyje po inventorizacijos rezultatų analizuoja nustatytus neatitikimus, taip pat pasiūlo būdus, kaip išspręsti nustatytus neatitikimus tarp faktinio verčių prieinamumo ir apskaitos duomenų (Inventorizacijos metodinių nurodymų 5.4 p.). .

Inventorizacijos komisijos posėdis įforminamas protokolu.

Jeigu pagal inventorizacijos rezultatus neatitikimų nenustatyta, šis faktas turi būti atspindėtas ir inventorizacijos komisijos posėdžio protokole.

Remdamasi posėdžio rezultatais, inventorizacijos komisija apibendrina inventorizacijos rezultatus.

Šiuo tikslu gali būti naudojama vieninga forma N INV-26 „Inventorizacijos nustatytų rezultatų apskaitos ataskaita“, patvirtinta Rusijos valstybinio statistikos komiteto 2000 m. kovo 27 d. dekretu N 26, kuri atspindi visus nustatytus perteklius ir trūkumus, taip pat nurodo, kaip jie atsispindi apskaitoje (5.6 Inventorizacijos gairės).

Inventorizacijos komisijos posėdžio protokolas kartu su rezultatų ataskaita pateikiamas svarstyti organizacijos vadovui, kuris priima galutinį sprendimą.

7 žingsnis. Inventorizacijos rezultatų tvirtinimas

Inventorizacijos komisija pateikia organizacijos vadovui inventorizacijos komisijos posėdžio protokolą ir inventorizacijos nustatytų rezultatų protokolą.

Į nurodytus dokumentus gali būti pridedami sugretinimo aktai ir inventorizacijos įrašai (aktai).

Susipažinęs su dokumentais, organizacijos vadovas priima galutinį sprendimą, kuris įforminamas įsakymu, patvirtinančiu inventorizacijos rezultatus (Inventorizacijos gairių 5.4 p.).

Privaloma įsakymo dalis – nurodymas dėl inventorizacijos metu nustatytų neatitikimų šalinimo tvarkos.

Po to inventorizacijos rezultatų dokumentaciją inventorizacijos komisija perduoda apskaitos tarnybai.

8 žingsnis. Atspindėjimas inventorizacijos rezultatų apskaitoje

Inventorizacijos metu nustatyti neatitikimai tarp faktinio objektų prieinamumo ir apskaitos registrų duomenų turi atsispindėti apskaitoje ataskaitinis laikotarpis, kuri yra inventorizacijos atlikimo data (2011 m. gruodžio 6 d. federalinio įstatymo N 402-FZ 11 straipsnio 4 dalis).

Atliekant metinę inventorizaciją, šie rezultatai turi atsispindėti metinėje finansinėje atskaitomybėje (Inventorizacijos metodinių nurodymų 5.5 p.).

Jei inventorizacijos metu nustatomas turtas, kuris dėl moralinio pasenimo ir (ar) žalos nebegali būti naudojamas, toks turtas turi būti išregistruojamas.

Taip pat iš balanso nurašomos skolos, kurių senaties terminas pasibaigęs.

Aptiktas trūkumas

Apskaitoje trūkumai atsispindi inventorizacijos atlikimo dieną (Buhalterinės apskaitos įstatymo 11 str. 4 p.).

Trūkstamų atsargų įsigijimo savikaina priskiriama išlaidoms, susijusioms su gamyba ar pardavimu, neperžengiant natūralaus nuostolio („b“ punktas, Buhalterinės apskaitos taisyklių N 34n 28 punktas).

Linijos bus tokios.

Atsargų trūkumo, viršijančio natūralaus nuostolio normas, ir atsargų, kurioms tokios normos nėra patvirtintos, trūkumo, taip pat ilgalaikio turto, įrankių, pinigų ir piniginių dokumentų (BSO ir kt.) trūkumo savikaina ("b" punktai) “, Buhalterinės apskaitos nuostatų N 34n 28 p.):

nustačius už trūkumą atsakingas asmuo, iš šio asmens jis išieškomas;

• nenustačius atsakingo už trūkumą asmens, jis nurašomas kaip kitos išlaidos.

Pelno mokesčio tikslais trūkstamų atsargų įsigijimo išlaidos įtraukiamos į medžiagų sąnaudas tuo laikotarpiu, kai trūkumas nustatomas pagal patvirtintas natūralaus praradimo normas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio 2 punktas, 7 punktas).

Atsargų trūkumo, viršijančio natūralaus nuostolio normas, ir atsargų, kurioms tokios normos nėra patvirtintos, trūkumo, taip pat ilgalaikio turto, įrankių, pinigų ir piniginių dokumentų (BSO ir kt.) trūkumo, apskaitos tvarka priklauso nuo situacija.

Situacija 1. Nustatytas už trūkumą atsakingas asmuo.Šiuo atveju į trūkumo išlaidas atsižvelgiama į išlaidas vienai iš šių datų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 8 punktas, 7 punktas, 272 straipsnis):

arba pripažinti kaltu dėl žalos dydžio (pavyzdžiui, susitarimo su darbuotoju dėl savanoriško žalos atlyginimo sudarymo dieną);

arba teismo nutarties išieškoti žalos dydį iš kalto asmens įsiteisėjimo.

Kartu apskaičiuojant pajamas turi būti atsižvelgiama į kaltu pripažintos arba teismo priteistos žalos dydį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 punktas, 250 straipsnis, 4 punktas, 4 punktas, 271 straipsnis).

2 situacija. Už trūkumą atsakingas asmuo nenustatytas. Tada trūkumo sąnaudos įtraukiamos į išlaidas vienos iš jų sudarymo dieną sekančius dokumentus(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 5, 6 punktai, 2 punktai):

arba nutarimas sustabdyti parengtinį tyrimą baudžiamojoje byloje dėl to, kad nenustatytas kaltinamasis;

arba kompetentingos institucijos dokumentas, patvirtinantis, kad trūkumas atsirado dėl ekstremalios situacijos.

Pavyzdžiui, kilus gaisrui, tokie dokumentai bus priešgaisrinės tarnybos (Ekstremaliųjų situacijų ministerijos) pažyma, gaisro aktas ir įvykio vietos apžiūros protokolas.

Aptiktas turto perteklius

Inventorizacijos metu nustatyto turto pertekliaus rinkos vertė įtraukiama į apskaitą ir mokesčių apskaitą kaip pajamos inventorizacijos atlikimo dieną:

Tokio turto rinkos vertė gali būti patvirtinta vienu iš šių dokumentų:

arba pažyma, sudaryta pačios organizacijos, remiantis turima informacija apie to paties turto kainas (pavyzdžiui, iš žiniasklaidos);

arba nepriklausomo vertintojo ataskaita.

Apskaitos įrašas atrodys taip.

Objektų inventorizacija (prekės ir medžiagos, skaičiavimai, Pinigai, ilgalaikis turtas ir kt.) atliekama siekiant nustatyti neatitikimus tarp faktinio jo prieinamumo ir apskaitos registrų duomenų ( 2 str. 2011 m. gruodžio 6 d. Federalinio įstatymo Nr. 402-FZ „Dėl apskaitos“ (toliau – Buhalterinės apskaitos įstatymas) 11 str.).

Organizacija, prieš sudarydama metines ataskaitas, savarankiškai nustato inventorizacijos laiką.

Organizacija savarankiškai nustato inventorizacijos atvejus, terminus, tvarką ir inventorizuojamus objektus, išskyrus privalomąją inventorizaciją ( 3 str. Buhalterinės apskaitos įstatymo 11 str).

Inventorizacija yra privaloma, ypač prieš sudarant metinę finansinę atskaitomybę, išskyrus turtą, kurio inventorizacija buvo atlikta nuo ataskaitinių metų spalio 1 d. 3 str. 402-FZ įstatymo 11 str., Buhalterinės apskaitos ir apskaitos Rusijos Federacijoje taisyklių 27 punktas, patvirtintas. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n).

Kasmetinė turto ir įsipareigojimų inventorizacija atliekama IV einamųjų metų ketvirtį – nuo ​​spalio 1 iki gruodžio 31 d.

Kaip atlikti inventorizaciją prieš metinę ataskaitą?

Organizacijos turtinių ir finansinių įsipareigojimų inventorizavimo ir jos rezultatų apdorojimo tvarka ir etapai išsamiai aprašyti Patvirtintos Turto ir finansinių įsipareigojimų inventorizavimo gairės. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1995 m. birželio 13 d. įsakymas Nr. 49 (toliau - Metodiniai nurodymai Nr. 49).

Inventorizacijos žingsniai:

Organizacijos vadovas išleidžia įsakymą (Forma Nr. INV-22 ), kuriame nurodyta (49 gairių 2.2, 2.3, 2.8 punktus ):

• pareigas ir visą vardą inventorizacijos komisijos pirmininkas ir nariai;
• inventorizacijos priežastis;
• inventorizacijos laikas;
• inventoriaus prekių rūšys.

Į komisiją paprastai įeina administracijos atstovai, buhalteriai, kiti specialistai (inžinieriai, ekonomistai, technikai ir kt.), išskyrus finansiškai atsakingus asmenis. Taip pat galite įtraukti paslaugų atstovus vidaus audito organizacijos, nepriklausomos audito organizacijos.

Inventorizacijos metu turi dalyvauti visi inventorizacijos komisijos nariai, antraip jos rezultatai gali būti nuginčyti. Realaus turto prieinamumo patikrinimas atliekamas privalomai dalyvaujant finansiškai atsakingiems asmenims.

• Tinkamu laiku patikrinkite:

• turimo turto pavadinimas ir kiekis, įskaitant nuomojamą turtą (OS, MPZ, kasoje esantys pinigai) (Rekomendacijų Nr. 49 2.7 punktas);
• turtas, neturintis materialinės formos (pinigai einamojoje sąskaitoje, nematerialusis turtas, finansines investicijas) (gairių Nr. 49 3.8, 3.14, 3.43 punktai);
• gautinų ir mokėtinų sumų suma (gairių Nr. 49 3.44 punktas);
• kiti apskaitos straipsniai (nebaigta gamyba, atidėtos sąnaudos ir kt.)

Visi rodikliai įrašomi į atitinkamus inventorizacijos sąrašus (aktus) ne mažiau kaip dviem egzemplioriais (metodinių nurodymų Nr. 49 2.4, 2.5, 2.9 - 2.11 p.).

• Gauti skaičiai lyginami su apskaitos duomenimis. Jei yra nukrypimų, rezultatas fiksuojamas sugretinimo pareiškimuose (aktuose) (Rekomendacijų Nr. 49 4.1 punktas).
• Remiantis inventorizacijos rezultatais, surašoma galutinė ataskaita (forma Nr. INV-26), kuriame atsispindi visi nustatyti pertekliai ir trūkumai, taip pat nurodomas jų atspindėjimo apskaitoje būdas (Rekomendacijų Nr. 49 5.6 punktas). Įsakymą patvirtinti inventorizacijos rezultatus ir atsakingus pareigūnus patraukti atsakomybėn išleidžia vadovas. Po to inventorizacijos rezultatai atsispindi apskaitos dokumentuose.

Nuo 2013 m. sausio 1 d. pirminių apskaitos dokumentų formos, esančios pirminių vieningų formų albumuose buhalterinė dokumentacija, nėra privalomi. Pirminiai apskaitos dokumentai surašomi pagal vadovo patvirtintas formas ūkio subjektas, tuo tarpu kiekviename pirminiame apskaitos dokumente turi būti visi reikalingi rekvizitai, nustatyti pagal Federalinio įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 2 dalis.

Natalija Sapko

Dokumentų, naudojamų kaip pirminiai apskaitos dokumentai, formos, kurias nustato įgaliotos institucijos pagal ir kitų pagrindu federaliniai įstatymai(pavyzdžiui, kasos dokumentai).

Organizacija turi teisę savarankiškai rengti pirminius dokumentus, atspindinčius inventorizacijos rezultatus ir patvirtinti juos apskaitos politikoje ( 4 str. Buhalterinės apskaitos įstatymo Nr. 402-FZ 9 str). Tačiau vieningos formos, parengtos ir patvirtintos Rusijos Federacijos valstybinio statistikos komiteto (p Rusijos valstybinio statistikos komiteto stotelė 1998 08 18 Nr. 88, 2000 03 27 Nr. 26).

Prekių (medžiagų) inventorius

• Atsargų prekių sąrašas ( INV-3);
• Išsiųstų atsargų prekių inventorizavimo aktas ( INV-4);
• Prekių ir medžiagų inventorizavimo rezultatų palyginamasis sąrašas ( INV-19);

Pagal 34n buhalterinės apskaitos nuostatų 28 p inventorizacijos metu nustatyti neatitikimai tarp realaus turto prieinamumo ir apskaitos duomenų apskaitos sąskaitose atsispindi tokia tvarka:

• turto perteklius apskaitomas rinkos verte inventorizacijos rezultatų įregistravimo dieną, didinant organizacijos finansinius rezultatus.

  41 debetas (10) 91 kreditas- buvo įskaityti nustatyti prekių (medžiagų) pertekliai. Nustatyta pertekliaus vertė yra įtraukta į mokesčių pajamų rinkos verte ( 20 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 str., Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2011 m. rugpjūčio 12 d. raštas Nr. 03-03-06 / 1/478).

• natūralaus nuostolio normos ribose trūkumas priskiriamas gamybos sąnaudoms, normas viršijantis - kaltų asmenų sąskaita (jei kalti asmenys nenustatyti, tai nurašoma pelno sąskaita). Pelno mokesčio tikslais, jei nustatomas kaltas asmuo, trūkumas pripažįstamas sąnaudomis vieną iš šių datų ( p. 8 p. 7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 str., Finansų ministerijos 2014 m. rugpjūčio 27 d. raštas N 03-03-06 / 1 / 42717 (1 p.)):

• žalos dydžio pripažinimas kaltu (nuo susitarimo su darbuotoju dėl savanoriško žalos atlyginimo sudarymo dienos);
• teismo sprendimo dėl žalos dydžio išieškojimo iš kalto asmens įsiteisėjimo.

Kartu apskaičiuojant pajamas atsižvelgiama į kaltu pripažintą ar teismo priteistą žalos dydį ( 3 str. 250, pastraipos. 4 p. 4 str. 271 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Būtina atsižvelgti į Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo poziciją, išdėstytą 2014 m. gegužės 30 d. nutarime Nr. PVM".

Natalija Sapko
Auditorius metodininkas, Atestuotas auditorius, Atestuotas buhalteris profesionalas

AT šio dekreto 10 punktas Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenuma nurodė, kad turto perleidimas (nurašymas) dėl įvykių, nepriklausančių nuo mokesčių mokėtojo valios (turto praradimas dėl sugadinimo, vagystės ir panašių įvykių). ), tik tada neturės mokestinės pasekmės PVM, kai mokesčių mokėtojas patvirtina disponavimo turtu faktą dėl įvykių, nepriklausančių nuo jo valios (tai yra, organizacija turi pateikti įrodymus, kad ji ėmėsi priemonių turtui išsaugoti, o disponavimas turtu atitinka įprastą šalinimas tokiai veiklai).

Remiantis Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenariniu posėdžiu, mokesčių mokėtojas privalo fiksuoti disponavimo faktą ir aplinkybes, kuriomis turtas buvo disponuotas. Priešingu atveju šalinimas bus kvalifikuojamas kaip nemokamas pervedimas turtą, o toks sandoris yra PVM objektas.

Nuostoliai dėl vagystės, kurių kaltininkai nenustatyti, pripažįstami ne veiklos sąnaudomis pagal 2008 m. p. 5 p. 2 str. 265 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Tačiau kaltininkų nebuvimo faktą turi patvirtinti įgaliota valstybės valdžios institucija. Dabartinėse Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normose nėra paminėta dokumentų, galinčių patvirtinti šiuos nuostolius. Pasak Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo, p. 5 p. 2 str. 265 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nėra nuorodos, kokie dokumentai patvirtina kaltininkų nebuvimą, esant materialinių vertybių trūkumui.

Rusijos Federacijos mokesčių teisės aktai neapriboja mokesčių mokėtojo atitinkamų išlaidų apskaitos teisėtumo patvirtinimo. Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 2012 m. rugsėjo 24 d. nutarimas Nr. 1543-O). Tokiu atveju tinka bet koks vidaus reikalų įstaigų išduotas dokumentas ( Rusijos finansų ministerijos 2015-05-21 raštas Nr.03-03-06/1/29177).

Tai gali būti, pavyzdžiui, nutarimas atsisakyti iškelti baudžiamąją bylą, nutarimas sustabdyti parengtinį tyrimą dėl to, kad nenustatytas asmuo, kuriam pareikšti įtarimai, kaip kaltinamasis. Jei tokio dokumento nėra, tai trūkumas negali būti įtrauktas į sąnaudas pelno mokesčio tikslais.

Kalbant apie PVM, ginčytinas dėl trūkumo nurašyto materialinio turto „pirkimo“ mokesčio atkūrimo klausimas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra tiesioginio reikalavimo grąžinti PVM trūkumo atveju ( Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2011 m. gegužės 19 d. sprendimas Nr. VAS-3943/11, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2006 m. spalio 23 d. sprendimas Nr. 10652/06).

Tačiau nepaisant teismų praktika, Finansų ministerija ir toliau primygtinai reikalauja atstatyti mokestį nutraukus prekių ir medžiagų naudojimą PVM apmokestinamoje veikloje ( Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2016-01-21 raštas Nr.03-03-06 / 1997-01-01). Atsižvelgiant į JŪSŲ poziciją, yra didelė tikimybė laimėti teisme, jei mokesčių mokėtojas nenori vadovautis finansų skyriaus paaiškinimais.

Pirkimo PVM už nustatytus nuostolius, neviršijant nusidėvėjimo normų, grąžinti mokėti į biudžetą nereikia ( Rusijos finansų ministerijos 2008-04-24 raštas Nr.03-07-11 / 161).

Apskaitoje trūkumo nurašymai gali būti atspindėti taip:

Debetas 20 (44) Kreditas 41 (10) - prekių (medžiagų) trūkumo nurašymas natūralaus praradimo ribose;

Debetas 94 Kreditas 41 (10) - prekių (medžiagų) trūkumo, viršijančio natūralaus praradimo normas, nurašymas;

Debetas 19 Kreditas 68 - PVM išieškojimas iš trūkumo, viršijančio natūralaus praradimo normas;

Debetas 91 Kreditas 19 - susigrąžintas PVM, nurašytas į kitas išlaidas;

Debetas 91 (73) Kreditas 94 - trūkumas buvo nurašytas kaip kitų išlaidų dalis (kaltam asmeniui).

Kompensuojant perklasifikavimą, kredituotinų trūkumų vertė neatspindi sąnaudose, o kreditingo pertekliaus – pajamose.

Tačiau ši taisyklė taikoma tik apskaitoje. Pagal Gairių Nr.49 5.3, 5.4 punktus jei pergrupavimas nustatomas tam pačiam laikotarpiui pas tą patį finansiškai atsakingą asmenį, to paties pavadinimo prekėms ir vienodais kiekiais, tada organizacijos vadovo sprendimu trūkumai ir pertekliai gali būti įskaityti dalyje, kurioje perteklius padengia trūkumą.

Skelbimai daromi tik analitinėse apskaitoje:

Debetas 41 (10) Kreditas 41 (10) - nustatyti prekių (medžiagų) trūkumai įskaitomi į nustatytus prekių (medžiagų) perteklius. Į pertekliaus ir trūkumo sąnaudas įskaitymu nepadengtoje dalyje atsižvelgiama įprasta tvarka (Rekomendacijų Nr. 49 5.1, 5.2 punktai).

Mokesčių apskaitoje situacija dviprasmiška. Pagal oficialią poziciją, pertekliaus ir trūkumo įskaitymas yra neteisėtas ( Finansų ministerijos 2016-05-23 raštas Nr.03-03-06/1/29309). Mokesčių tikslais organizacija turi apskaityti ne veiklos pajamas, o kartu ir ne veiklos išlaidas (tačiau tik tuo atveju, jei trūkumo faktą ir kaltų asmenų nebuvimą patvirtina įgaliotos valstybės institucijos išduotas dokumentas) .

Teismų praktika yra nenuosekli. Yra teisminiai aktai už Finansų ministerijos poziciją (Uralo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2014 m. balandžio 2 d. nutarimas Nr. Ф09-822/14) ir prieš. Taigi, Maskvos rajono arbitražo teismo 2016-08-08 nutartyje byloje Nr.Ф05-10845/2016, panašioje situacijoje arbitrai priėjo prie priešingos išvados. Nurodė, kad organizacija teisėtai atsižvelgė į ne veiklos pajamas, apskaičiuojant pajamų mokestį, galutinę pertekliaus vertės vertę, nustatytą po įskaitymų už perkvalifikavimą.

Ilgalaikio turto inventorizacija

Atkreipkite dėmesį, kad OS inventorizacija gali būti atliekama kas trejus metus.

Dokumentai:

• OS inventoriaus sąrašas (INV-1);
• Lyginamasis OS inventoriaus sąrašas (INV-18).

Netinkamam eksploatuoti ir nereikalaujamam ilgalaikiam turtui, kuris yra saugomas ir išnuomotas, sudaromi atskiri inventorizacijos sąrašai.

Aptikti neapskaityti OS objektai

Komisija, nustatydama neregistruotą ilgalaikį turtą, privalo į inventorizaciją įtraukti teisingą informaciją ir techninius rodiklius ( gairių Nr.49 3.3 punktą). Inventorizacijos metu nustatytas turtas, atitinkantis ilgalaikio turto požymius, nurodytas PBU 6/01 4 punktas, yra priimami į apskaitą esama rinkos verte ir parodomi sąskaitos 08 (01) debete, susirašinėjant su 91 sąskaita „Kitos pajamos“.

Terminas naudingas naudojimas nustatytos OS nustatoma, kai ji priimama į apskaitą. Nuo kito mėnesio, einančio po ilgalaikio turto kapitalizavimo mėnesio, skaičiuojamas nusidėvėjimas.

Mokesčių tikslais aptikto turto vertė pripažįstama ne veiklos pajamomis. Pradinė ilgalaikio turto kaina yra jo rinkos vertė ( 20 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 str. 2 p. 1 str. 257 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Ši vertė turi būti dokumentuota.

Tam gali būti naudojami iš gamybinių organizacijų raštu gauti duomenys apie panašaus ilgalaikio turto kainas; informacija apie kainų lygį iš valstybinių statistikos įstaigų, prekybos inspekcijų, taip pat žiniasklaidoje ir specializuotoje literatūroje; ekspertų nuomonės(pavyzdžiui, vertintojai) dėl atskiro ilgalaikio turto vertės. Ilgalaikio turto nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti nuo pirmos mėnesio, einančio po mėnesio, kurį jis buvo pradėtas eksploatuoti, dienos.

Aptikta trūkstamos OS

Jei aptinkamas trūkumas, atsispindi OS objekto pašalinimas ( 76 p. Ilgalaikio turto apskaitos gairės, patvirtintos. 2003 m. spalio 13 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymas Nr. 91n). Objekto nurašymas įforminamas aktu (forma Nr. OS-4), patvirtintu organizacijos vadovo. Šio akto pagrindu perduotas buhalterinės apskaitos tarnybai, į inventoriaus kortelė(forma Nr. OS-6) padaromas utilizavimo ženklas.

Apskaita atspindi:

1. Debetas 01. „Ilgalaikio turto išnaudojimas“ Kreditas 01. „Pradinė savikaina“ - nurašyta pradinė ilgalaikio turto savikaina;
2. Debetas 02 Kreditas 01. "Ilgalaikio turto išnaudojimas" - sukauptas nusidėvėjimas nurašomas;
3. Debetas 94 Kreditas 01. „Ilgalaikio turto išnaudojimas“ - nurašoma likutinė objekto vertė.

Priklausomai nuo kalto asmens buvimo, trūkumas nurašomas:

1. Debetas 73 Kreditas 94 - nustatytas už trūkumą atsakingas asmuo;
2. Debetas 73 Kreditas 98 – atspindi skirtumą tarp turto rinkos ir likutinės vertės;
3. Debetas 51 Kreditas 73 - iš kalto asmens išieškota turto rinkos vertės dydžio žala;
4. Debetas 98 Kreditas 91. „Kitos pajamos“ – pripažįstamos kitos pajamos;
5. Debetas 91. „Kitos išlaidos“ Kreditas 94 – konkretaus kaltininko nėra.

Kalto asmens atlyginta žalos suma pelno mokesčio tikslais pripažįstama ne veiklos pajamomis. Šiuo atveju trūkstamo turto kaina gali būti įtraukta į ne veiklos išlaidas. Jei darbdavys nusprendžia neišieškoti iš darbuotojo žalos, jis neturi teisės mažinti apmokestinamojo pelno trūkstamo dydžio suma.

Išlaidos gali būti pripažįstamos, jei kaltininkų nėra arba jie nenustatyti, ir tik tuo atveju, jei yra įgaliotos valstybės institucijos išduoti dokumentiniai įrodymai, patvirtinantys kaltininkų nebuvimą. p. 5 p. 2 str. 265 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Dėl PVM atkūrimo klausimas sprendžiamas pagal analogiją su trūkstamomis prekėmis ir medžiagomis.

Natalija Sapko
Auditorius metodininkas, Atestuotas auditorius, Atestuotas buhalteris profesionalas

Gautinų ir mokėtinų sumų inventorizacija

Inventorizacijos atlikimo ir rezultatų registravimo dokumentų formos:

1. Atsiskaitymų su pirkėjais, tiekėjais ir kitais skolininkais bei kreditoriais inventorizacijos aktas ( INV-17).
2. Pagal atsiskaitymus su sandorio šalimis (60, 62, 76 sąskaitos) surašomi atsiskaitymų sutikrinimo aktai. Aktas surašomas su kiekviena sandorio šalimi 2 egzemplioriais: vienas – organizacijai, kitas – kitai sandorio šaliai. Aktą pasirašo organizacijų vadovai ir skola laikoma sutarta.
3. Už gautas paskolas ir kreditus (66, 67 sąskaitos) skola parodoma atsižvelgiant į mokėtinas palūkanas ataskaitinio laikotarpio pabaigoje.
4. Kiekvienam atskaitingam asmeniui (71 sąskaita) būtina patikrinti duomenis apie gautus, išleistus ir grąžintus pinigus bei pirminius apskaitoje atsispindinčius dokumentus.
5. Pagal biudžetą ir nebiudžetinės lėšos(68, 69 sąskaitos) privaloma gauti iš IFTS, PFR ir FSS dokumentus, patvirtinančius skolos dydį ( 34n buhalterinės apskaitos reglamento 74 p). Šiems skaičiavimams balanse palikti neapmokėtų sumų neleidžiama.
6. Ant įsiskolinimų darbuotojams (70 sąskaita) atskleidžiamos nesumokėtos sumos darbo užmokesčio pervesti į indėlininkų sąskaitą, taip pat permokų darbuotojams sumos ir atsiradimo priežastys.

Vienas iš pagrindinių inventorizacijos uždavinių – nustatyti įsiskolinimus, kurie yra nurašomi.

Nustatytos neatgautinos gautinos sumos

Neatgautinos sumos – suma, kurios organizacija negali išieškoti iš savo sandorio šalių dėl tam tikrų priežasčių, taip pat ir dėl senaties termino pabaigos. Bendrasis ieškinio senaties terminas yra treji metai ( Art. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196 str).

Apskaitoje bloga (nereali išieškoti) skola už kiekvieną įsipareigojimą nurašoma remiantis inventorizacija, rašytiniu pagrindimu ir organizacijos vadovo įsakymu (nurodymu) ir įskaitoma į abejotinos skolos rezervą. O jei prieš ataskaitinį laikotarpį tokių skolų sumos nebuvo rezervuotos, jos įtraukiamos į finansinius rezultatus. komercinė organizacija (patvirtinto reglamento dėl apskaitos ir finansinės atskaitomybės Rusijos Federacijoje 77 p. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n).

Skolos nurašymas nuostolingai dėl skolininko nemokumo nėra skolos panaikinimas. Nurodyta skola per penkerius metus nuo nurašymo dienos turi būti įrašyta į nebalansinę sąskaitą 007 „Nuostoliai nurašyta skola iš nemokių skolininkų“, kad būtų galima stebėti jos išieškojimo galimybę pasikeitus turtui. skolininko statusas ( Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 94n).

Mokesčių tikslais pagal 2 str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas beviltiškos skolos (neišieškomos skolos) – tai tos skolos mokesčių mokėtojui, kurioms yra suėjęs nustatytas senaties terminas, taip pat tos skolos, kurių pagal civilinę teisę prievolė buvo nutraukta dėl to, kad jos įvykdymo neįmanoma, valstybės įstaigos akto ar organizacijos likvidavimo pagrindu.

Skolomis pripažįstamos ir beviltiškos skolos, kurių išieškojimo negalimumą patvirtina antstolio-vykdytojo sprendimas dėl sutarties nutraukimo. vykdomosios bylos, grąžinimo ieškovui atveju vykdomasis dokumentas punkte išvardytų priežasčių 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis.

Apskaičiuojant pelno mokestį, beviltiškų skolų sumos prilyginamos mokesčių mokėtojo per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį patirtiems nuostoliams ir įtraukiamos į organizacijos ne veiklos sąnaudas, jei anksčiau nebuvo sudarytas rezervas abejotinoms skoloms. dėl konkrečios skolos ir jei mokesčių mokėtojas priėmė sprendimą sudaryti rezervą abejotinoms skoloms, tai į ne veiklos sąnaudas įtraukiamos blogų skolų sumos, kurių nepadengia rezervas ( p. 2 p. 2 s. 265 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Tai, kad suėjo skolos išieškojimo senaties terminas, yra pakankamas pagrindas skolą pripažinti neišieškoma ir organizacija neprivalo imtis kitų priemonių, pavyzdžiui, išsiųsti laišką kitai šaliai.

Svarbu pažymėti, kad išlaidos pripažįstamos tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai pasibaigė senaties terminas ( Rusijos finansų ministerijos 2017-08-25 raštas Nr.03-03-06/1/54556, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2010-06-15 nutarimas Nr.1574/10). Neišieškota skola nurašoma visa, įskaitant PVM ( Rusijos finansų ministerijos raštai Nr.03-03-06/1/29315 2013-07-24, Nr.03-03-06/1/21726 2013-06-11).

Apskaitos sąskaitose blogų „gautinų sumų“ nurašymas atspindimas taip:

1. Debetas 91 (63) Kreditas 62 (76) - nurašytos negrąžintos gautinos sumos;
2. Debetas 007 - nurašytos beviltiškos skolos apskaitomos balanse.

Jei beviltiška skola nurašoma nuo išduotų avansų, tuomet saugiau atstatyti anksčiau atskaitytą PVM ir įtraukti jį į išlaidas kartu su visa skolos suma (Rusijos finansų ministerijos 2016-06-23 raštai Nr. 03 -07-11 / 36478, 2015-08-17 Nr.-11/47347, 2015-01-23 Nr.03-07-11/69652, 2014-11-04 Nr. 03-07-11/ 16527). Tačiau ši išvada neišplaukia iš pažodinio Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normų aiškinimo.

Išsamus sąrašas atvejų, kai mokesčių mokėtojas turėtų atkurti priimtą atskaityti PVM, pateiktas PMĮ 3 str. 170 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso ir yra uždarytas. PVM susigrąžinimo pagrindas pirkėjo nurašymo atveju gautinos sumos išankstinio mokėjimo į pirmiau nurodytą normą neįeina.

Buhalterinėse sąskaitose:

1. Debetas 60 Kreditas 51 - išankstinis mokėjimas tiekėjui;
2. Debetas 68 Kreditas 76.VA - PVM deklaruotas atskaitymui;
3. Debetas 91 Kreditas 60 - skola nurašyta pasibaigus senaties terminui;
4. Debetas 76.VA Kreditas 68 - atkurta anksčiau deklaruota PVM atskaita.

Nustatytos negrąžinamos mokėtinos sumos

Mokėtinų sąskaitų sumos, kurioms pasibaigęs senaties terminas, yra įtraukiamos į pajamas pagal inventorizacijos rezultatus, jei yra raštiškas pagrindimas ir organizacijos vadovo įsakymas (nurodymas) ir yra įtrauktos į įmonės finansinius rezultatus. komercinė organizacija ( Buhalterinės apskaitos reglamento Nr.34n 78 p., 7 p., 10.4 p. 4 p. 16 PBU 9/99).

Pagal 18 str. 250 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas mokėtinų sąskaitų sumos (prievolės kreditoriams), nurašytos dėl senaties termino pasibaigimo, įtraukiamos į ne veiklos pajamas paskutinę ataskaitinio laikotarpio, kurį baigiasi senaties terminas, dieną ( Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2014-12-08 raštas Nr. GD-4-3 / [apsaugotas el. paštas] ).

Skola gali būti pripažinta neišieškoma dėl kitų priežasčių (pavyzdžiui, kai sandorio šalies organizacija išbraukiama iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro). Perkant prekes (darbus, paslaugas) dėl pradelstų mokėtinų sumų nurašymo grąžinti PVM, priimto atskaityti, nereikia Rusijos finansų ministerijos 2013-06-21 raštas Nr.03-07-11 / 23503).

Apskaitos sąskaitose mokėtinų sumų nurašymo operacijos parodomos taip:

1. Debetas 41 (10, 08) Kreditas 60 - atsižvelgiama į materialines vertybes;
2. Debetas 19 Kreditas 60 - paskirtas PVM;
3. Debetas 68 Kreditas 19 - PVM atskaita;
4. Debetas 60 Kreditas 91 – skolos suma įtraukiama į pajamas.

PVM, sukauptas gavus avansą, turi būti pripažintas kitomis sąnaudomis su sąskaitos 91. „Kitos išlaidos“ debetu.

Rusijos finansų ministerijos teigimu, mokesčių mokėtojas negali atskaityti PVM sumos iš gauto avanso ir įtraukti ją į mokesčių išlaidos (Rusijos finansų ministerijos 2010-02-10 raštai Nr.03-03-06 / 1/58, 2012-12-07 Nr. 03-03-06 / 1/635, Maskvos rajono arbitražo teismo nutarimas d. 2015-03-05 N F05-15737 / 2014 m). Klausimas dėl PVM sumos įtraukimo į pajamas kaip skolos dalį nėra išspręstas įstatymu.

Manome, kad jei PVM nepripažįstamas sąnaudomis, tai pagal 1 str. 248 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas PVM, pateikiami pirkėjui į pajamas neturi būti įtraukiami, t.y., skolos suma turi būti įtraukta į pajamas atėmus PVM. Visą avansinių įmokų sumą įtraukus į pajamas reikštų pajamų mokesčio sumokėjimą nuo jau sumokėtos į biudžetą PVM sumos, o tai prieštarauja mokesčių teisės aktams.

1. Debetas 51 Kreditas 62 - išankstinis mokėjimas, gautas iš pirkėjo;
2. Debetas 76.AB Kreditas 68 - PVM apmokestinamas avansu;
3. Debetas 62 Kreditas 91 - skolos suma įtraukiama į pajamas;
4. Debetas 91 Kreditas 76.AB - PVM nurašytas kaip sąnaudos, neapskaitant mokesčių tikslais.

Įsiteisėję teismo sprendimai, pripažinti reikalavimai

Ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas inventoriui teismų bylos kurioje organizacija dalyvauja kaip ieškovas arba atsakovas. Taip pat pripažintos pretenzijos tiek rangovų, tiek pačios organizacijos. Sandorio šalių pripažinti reikalavimai yra įtraukiami į pajamas apskaitoje ir mokesčių apskaitoje nuo skolininko pripažinimo dienos. Atitinkamai, įmonės pripažinti reikalavimai yra įtraukiami į sąnaudas nuo pripažinimo datos.

Pajamos iš baudų, netesybų, netesybų, nuostolių atlyginimo, dėl kurių organizacija veikė kaip ieškovas, pripažįstamos teismo sprendimo įsiteisėjimo dieną ( 3 str. 250, pastraipos. 4 p. 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnis, PBU 9/99 10.2 punktas). Panašiai pripažįstamos ir organizacijos priteistos baudų, netesybų, netesybų, žalos atlyginimo išlaidos ( p. 13 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 punktai. 8 p. 7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnis, PBU 10/99 14.2 punktas).

Prisiminkite, kad sprendimas arbitražo teismas pirmosios instancijos teismo sprendimas įsigalioja praėjus vienam mėnesiui nuo jo priėmimo dienos, jeigu nebuvo paduotas apeliacinis skundas. Jeigu paduodamas apeliacinis skundas, sprendimas, jeigu jis nepanaikinamas ar nepakeičiamas, įsiteisėja nuo apeliacinės instancijos arbitražo teismo sprendimo priėmimo dienos. Art. 180 Rusijos Federacijos agrarinis ir pramoninis kompleksas).

Grynųjų pinigų inventorius

Inventorizacijos atlikimo ir rezultatų registravimo dokumentų formos:

• Grynųjų pinigų inventorizavimo aktas ( INV-15).

Kasos inventorizacija atliekama pilnu grynųjų pinigų perskaičiavimu po lapą ir kitų vertybių (vertybinių popierių, piniginių dokumentų) patikrinimu.

Pinigų išdavimas iš kasos, nepatvirtintas gavėjo kvitu kasos orderyje, pripažįstamas trūkumu ir išieškomas iš kasos. Pinigai nepatvirtinti kvitais kasos orderiai, yra grynųjų pinigų perteklius ir įskaitomi į organizacijos pajamas.

Remiantis inventorizacijos aktu, apskaitoje atsispindi:

1. Debetas 50 Kreditas 91 - atsispindi grynųjų pinigų perteklius;
2. Debetas 94 Kreditas 50 – aptiktas grynųjų pinigų trūkumas.

Priklausomai nuo nusikaltėlių buvimo:

1. Debetas 73 Kreditas 94 - trūkumo suma priskiriama kaltam asmeniui;
2. Debetas 91 Kreditas 94 - nesant kalto asmens, trūkumo suma priskiriama finansiniams rezultatams.

Lėšų, laikomų bankuose, inventorizacija (51, 52, 55 sąskaitų likučiai) atliekama atitinkamose buhalterinėse sąskaitose atsispindinčių sumų likučius sutikrinant su banko išrašais.

Mokesčių tikslais pertekliaus suma įtraukiama į ne veiklos pajamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 20 punktas).

Gauk
konsultacija
ekspertas

Užduokite klausimą apie savo situaciją ir gaukite ekspertų patarimus.

Inventorizacijos užduotys

Inventorizacija yra ne noras, o pareiga kiekviena įmonė, įsteigta 1 dalis str. Buhalterinės apskaitos įstatymo 10 str. Tokios pareigos negalima išvengti.

Bendru atveju „atlieka“ inventorizavimo procesą. Jame nurodyta daugumos turto ir įsipareigojimų inventorizavimo tvarka ir terminai.

Bet ne reglamentas viengungis. Kai kuriems konkrečiam turtui teisės aktai nustato specialias inventorizavimo taisykles. Pavyzdžiui, inventoriaus ypatybės nafta ir naftos produktai reguliuoja sek. 13 Instrukcija Nr.281. Apie inventorizavimo niuansus alkoholio sako į poskyris 2 sekta. III Instrukcija Nr.264.

Pagalba žemės ūkio įmonės atliekant inventorizacijas Gairės už ilgalaikio turto inventorizaciją, nematerialusis turtas, inventorinės prekės, pinigai, atsiskaitymai ir žemės ūkio įmonių nebaigta gamyba(cm. Priedasį Agrarinės politikos ministerijos raštas 03-12-04 Nr.37-27-12 / 14023). Tačiau jie turėtų būti naudojami atsižvelgiant į „pagrindinį“ 879 reglamentu .

Ką daro inventorius

Jo pagrindinės užduotys pateiktos. Taip, inventorius siekiant užtikrinti apskaitos duomenų patikimumą ir finansinės atskaitomybėsįmonių.

Turto ir įsipareigojimų inventorizavimo metu tikrinamas ir dokumentuojamas jų buvimas, būklė, atitikimas pripažinimo kriterijams ir įvertinimas.

Kuriame jeigu:

Faktinio turto prieinamumo nustatymas ir įsipareigojimų, lėšų tikslinio finansavimo, atidėtųjų išlaidų atspindėjimo išsamumo patikrinimas;

Turto pertekliaus ar trūkumo nustatymas, lyginant jo faktinį prieinamumą su apskaitos duomenimis;

Iš dalies pradinių savybių ir vartojimo savybių praradusio turto, pasenusio, taip pat nenaudojamo materialiojo ir nematerialiojo turto, nepanaudotų užstato sumų nustatymas;

Turto ir įsipareigojimų, kurie neatitinka pripažinimo kriterijų, nustatymas.

Inventorizacijos atlikimas užtikrina savininkas (savininkai) arba įgaliota institucija (pareigūnas) vadovaujantis įmonei teisės aktų ir steigimo dokumentų nustatyta tvarka (toliau – įmonės vadovas). Jis turi kurti būtinas sąlygas, nustatyti inventorizacijos objektus, dažnumą ir laiką, išskyrus atvejus, kai inventorizacija yra privaloma (). Kartu įmonėje nustatomi inventorizacijos terminai negali viršyti įstatymo(Žr. 1 lentelę toliau).

Metinė inventorizacija yra privaloma ( sektos 7 punkto antroji pastraipa. I nuostatai Nr.879).

Tokiu atveju atlikite tęstinis visų rūšių įmonės turto ir įsipareigojimų inventorizacija, nepriklausomai nuo jų buvimo vietos. Be to, inventorizuojamas turtas ir įsipareigojimai nebalansinėse sąskaitose.

Įrankių, technikos, inventoriaus (baldų) inventorizacija gali būti atliekama kasmet suma bent 30 proc. visi nurodyti objektai su privaloma visų šių objektų inventorizacija 3 metai.

Turto inventorius gali būti 1 kartą per 3 metus.

Esant bibliotekos fondų apimtims nuo 100 iki 500 tūkst. vienetų, galima atlikti inventorizaciją. per 5 metus su metine aprėptimi bent 20 proc. vienetų, o daugiau nei 500 tūkst. per 10 metų su metine aprėptimi bent 10 proc. vienetų. Kasmet atliekama knygų paminklų inventorizacija.

Įmonės, esančios laikinai užimtoje teritorijoje ir (ar) ATO (JFO) teritorijoje, inventorizaciją atlieka tais atvejais, kurie yra privalomi jai vykdyti, kai atsiranda galimybė užtikrinti saugų ir netrukdomą įgaliotų asmenų prieigą prie turto, pirminių dokumentų ir apskaitos. registrai, kuriuose atsispindi šių įmonių įsipareigojimai ir nuosavas kapitalas (). Jie turi įvertinti nuo mėnesio, einančio po mėnesio, kurį išnyko prieigos kliūtys, 1 dienosį turtą, pirminius dokumentus ir apskaitos registrus, o inventorizacijos rezultatus atspindėti atitinkamo ataskaitinio laikotarpio apskaitoje. Finansų ministerija į tai atkreipia dėmesį raštas 12.01.15 Nr.31-11420-08-10/558.

Metiniai inventorizacijos terminai

Kasmet prieš įmonės metinės finansinės atskaitomybės parengimą in be nesėkmės turėtų atlikti tęstinis visų rūšių turto ir įsipareigojimų inventorizacija, nepriklausomai nuo jų buvimo vietos. Jie turi tai padaryti iki balanso datos nustatytais terminais. Apie juos žr. lentelę. vienas.

1 lentelė. Kasmetinės turto ir įsipareigojimų inventorizacijos terminai

	Turto ir įsipareigojimų rūšis	Kai atliekame inventorizaciją
	Ilgalaikis turtas (išskyrus nebaigtas kapitalo investicijas, ilgalaikį turtą, kuris inventorizacijos metu bus už įmonės ribų, ypač automobilius, jūrų ir upių laivus, kurie plauks į tolimas keliones ir kt.)	Per 3 mėnesius iki balanso datos
	Atsargos (išskyrus nebaigtą produkciją ir pusgaminius, kitą materialų turtą, kuris inventorizacijos metu bus už įmonės ribų)
	Dabartinis biologinis turtas
	Gautinos ir mokėtinos sumos
	Atidėtosios išlaidos ir pajamos
	Įsipareigojimai (išskyrus nepanaudotą užstatą, atsiskaitymus su biudžetu ir atskaitymus privalomai valstybei Socialinis draudimas)
	Vykdomos kapitalo investicijos	Per 2 mėnesius iki balanso datos
	Nebaigti darbai ir pusgaminiai
	finansines investicijas
	Grynieji pinigai
	Tikslinis finansavimas
	Įsipareigojimai pagal nepanaudotą užstatą, atsiskaitymai su biudžetu ir atskaitymai už privalomąjį valstybinį socialinį draudimą
	Nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai, ypač automobiliai, jūrų ir upių laivai, kurie vyks į ilgas keliones	Iki laikino išėjimo iš įmonės
	Kitas materialusis turtas, kuris inventorizacijos dieną bus už įmonės ribų

Konkretų inventorizavimo laiką nustato įmonės vadovas. Tačiau atminkite: įmonėje nustatyti terminai negali viršyti tam tikras .

Inventorizacijos komisiniai

Norėdami atlikti inventorizaciją įmonėje, sukurkite inventorizacijos komisija(). Jos sudėtis tvirtinama įmonės vadovo administraciniu dokumentu. Tai įeina:

Įmonės valdymo aparato atstovai;

Buhalterinės apskaitos tarnybos atstovai ( audito įmonė, centralizuota apskaita, verslininkas, tvarkantis buhalterinę apskaitą įmonėje sutarties pagrindu);

Patyrę įmonės darbuotojai, išmanantys inventorizavimo objektą, kainas ir pirminę apskaitą (inžinieriai, technologai, mechanikai, darbų vykdytojai, prekybininkai, ekonomistai, buhalteriai).

Komisijai vadovauja įmonės vadovas (jo pavaduotojas) arba įmonės vadovo įgaliotas struktūrinio padalinio vadovas.

Tais atvejais, kai apskaitą tiesiogiai tvarko ūkio subjekto vadovas, jis savarankiškai vadovauja inventorizacijos komisijai ().

Į inventorizacijos komisiją įmonės vadovo sprendimu gali būti įtraukti ir ūkinės visuomenės revizijos komisijos nariai.

Inventorizacijos komisija dirba ištisus metus, tačiau dažniausiai savarankiškai inventorizacijos neatlieka, o daugiausia atlieka organizacinius, reguliavimo ir valdymo funkcijas. Kaip gali atrodyti įmonės vadovo įsakymas dėl inventorizacijos komisijos paskyrimo, parodysime žemiau:

Įsakymo sudaryti inventorizacijos komisiją pavyzdys

Gali būti, kad įmonėje dirba tik vienas žmogus – jos direktorius. Ką tada daryti? Šiuo atveju direktorius inventorizacijos komisijos sudėtį gali tvirtinti iš vieno asmens arba į ją įtraukti pagal civilinę sutartį samdomus specialistus (žr. Finansų ministerijos 2014-05-27 raštas Nr.31-08410-07-29/12918).

Mažose įmonėse inventorizavimo komisijos nariai gali savarankiškai atlikti inventorizaciją. Tačiau, kaip taisyklė, viena komisija nepajėgia susidoroti su pakankamai didelės apimties „inventorizacijos“ darbų. Šiuo atžvilgiu jie sukuria darbo inventorizacijos komisijos. Būtent jie užsiima turto inventorizacija tiesiogiai saugojimo ir gamybos vietose (). Kaip ir inventorizacijos komisijoje, darbo inventorizacijos komisijose turėtų būti valdymo aparato, apskaitos tarnybos atstovai ir patyrę įmonės darbuotojai, išmanantys inventorizacijos objektą, kainas ir pirminę apskaitą. Be to, inventorizacijos komisijos nariai () gali būti tokių komisijų nariais. Darbo inventorizacijos komisijų pirmininką ir sudėtį administraciniu dokumentu tvirtina įmonės vadovas.

Svarbu! Darbinės inventorizacijos komisijos, tikrinančios tų pačių finansiškai atsakingų asmenų saugomą turtą, pirmininku negalima paskirti to paties darbuotojo. dvejus metus iš eilės ().

Taip pat atminkite, kad finansiškai atsakingi asmenys negali būti darbo inventorizacijos komisijoje, kuri tikrina jų saugomą turtą, nes jie yra tikrinami asmenys.

Inventorizaciją atlieka visa inventorizacijos komisijos (darbinės inventorizacijos komisijos) sudėtis dalyvaujant finansiškai atsakingam asmeniui.

Inventorizacijos dokumentacija

Inventorizacijos užsakymas

Bendru atveju, kad inventorizacija vyktų, išduoda įmonės vadovas įsakymas (instrukcija) dėl jo įgyvendinimo. Šiame dokumente jis nustato inventorizacijos objektus, dažnumą ir laiką.

Atkreipkite dėmesį, kad toks nurodymas priimamas ne visais atvejais. Galimas variantas, kai įsakyme dėl apskaitos organizavimo yra nustatytas inventorizavimo laikas ir tvarka. Tuomet atskiro užsakymo metinei inventorizacijai duoti nereikia. Konkrečių objektų inventorizacija pradedama po priskyrimo datos, o ne anksčiau.

Išimtis yra ilgalaikis turtas (pavyzdžiui, automobiliai), kuris vyks į tolimas keliones, taip pat kitas materialusis turtas, kuris inventorizacijos dieną bus už įmonės ribų. Kaip minėjome, jie yra inventorius iki laikino pasitraukimo iš įmonės momento.

Inventorizavimo trukmė nurodyta jos vykdymo įsakyme. Taigi pagal mūsų pavyzdį inventorizacija atliekama lapkričio 30 d., todėl jos vykdymo laikotarpis, pavyzdžiui, ilgalaikiam turtui yra nuo 2018 m. gruodžio 3 d. iki gruodžio 18 d., o inventorizacijos vienetams - nuo gruodžio 3 d. 2018 m. gruodžio 14 d.

Tuo pačiu metu inventorizacijos apskaitai pildomi 2018-11-30 dienos pabaigoje. Juk pagal 1 psl. II NP(S)BU 1 „Bendrieji finansinės atskaitomybės reikalavimai“įmonės balansas sudaromas paskutinės ataskaitinio laikotarpio dienos pabaigoje. Atitinkamai panašiai surašomi ir inventoriaus įrašai.

Inventorizacijos dokumentacija

Dokumentų formos. Inventorizacijos rezultatai turi būti tinkamai dokumentuoti.

Šiam naudojimui:

Inventoriaus įrašai;

Inventorizacijos aktai;

Lyginamieji teiginiai.

Inventorizacijos sąrašai naudojamas įmonės turto ir kitoms įmonėms priklausančio turto, apskaitomo ne balanse, buvimui, būklei ir įvertinimui.

AT inventorizacijos aktas nustatyti piniginių dokumentų prieinamumą, griežtos atskaitomybės dokumentų formas, finansinės investicijos, grynaisiais pinigais, taip pat lėšų banko sąskaitose (registracinėse sąskaitose), gautinų ir mokėtinų sumų, įsipareigojimų, tikslinio finansavimo, išlaidų ir atidėtųjų pajamų, atidėjinių (atsargų), sudarytų pagal nacionalinių teisės aktų reikalavimus, atspindėjimo išsamumas. (standartų) apskaita (toliau – P(S)BU), tarptautinius standartus ir kitus teisės aktus.

AT lyginimo teiginiai buhalterinės apskaitos tarnyba nurodo apskaitos duomenų ir inventorizacijos įrašų (inventorizacijos aktų) duomenų neatitikimus.

Tokių dokumentų formose visų pirma yra Pužsakymo numeris 572. Biudžetinėms įstaigoms jie yra privalomas.

Tačiau jais gali naudotis kiti verslo subjektai pagal valią. Gerai už tai 2 punktas paminėta įsakymus .

Kartu nedraudžiama inventorizacijos blankuose įtraukti ir kitų rekvizitų, jeigu to reikalauja įmonės veiklos specifika.

Bet tai dar ne viskas. Iki šių dienų galioja „tarybinės“ inventorizacijos dokumentų formos, patvirtintos m Dekretas Nr.241. Ir nors jie negali pasigirti naujumu, įmonėms vis tiek leidžiama juos naudoti, jei yra toks noras (žr. Valstybinio statistikos komiteto 2004-05-26 raštai Nr.03-04-05 / 41 ir 03-01-30 Nr.03-04-05/18). Be to, atskiro turto inventorizavimo rezultatus atspindinčių dokumentų formas galima rasti kitose reglamentas. Daugiau informacijos apie inventoriaus formas – lentelėje. 2.

2 lentelė. Dokumentai, atspindintys inventorizacijos rezultatus

	Inventorizacijos objektai	Dokumento forma
	Ilgalaikis turtas ir kitas ilgalaikis materialusis turtas	Ilgalaikio turto inventorizacijos sąrašas (Forma Nr. inv-1, patvirtinta Dekretas Nr.241)
	Kapitalo investicijos
	Nebaigtas remontas	Ilgalaikio turto nebaigto remonto inventorizacijos aktas (Forma Nr. inv-10, patvirtinta Dekretas Nr.241)*
* Naudojamas pastatų, statinių, mašinų, įrenginių, elektrinių ir kito ilgalaikio turto nebaigto remonto inventorizacijoje.
	Nematerialusis turtas (išskyrus intelektinės nuosavybės teisių objektus)	Ilgalaikio turto inventorizacijos sąrašas
	Intelektinės nuosavybės teisių objektai	Intelektinės nuosavybės teisių objektų, kaip nematerialiojo turto dalies, sąrašas (standartinė forma Nr. HA-4, patvirtinta Pricaze Nr.732)*
* Pastaba: remiantis nuostatomis , šioje formoje galima atspindėti ne tik intelektinės nuosavybės teisių objektų, bet irviso kito nematerialiojo turto .
	Inventorizuoti turtą, išskyrus tą, kurio inventorizavimo tvarką reglamentuoja specialūs dokumentai (naftą ir jos produktus, alkoholį ir kt.)	Atsargų inventorizacijos sąrašas
		inventoriaus etiketė (Forma Nr. inv-2, patvirtinta Dekretas Nr.241)*
		Inventoriaus prekių sąrašas (Forma Nr. inv-3, patvirtinta Dekretas Nr.241)
		inventoriaus sąrašas (standartinė forma Nr. M-21, patvirtinta įsakymas Nr.193)
		Išsiųstų prekių inventorizavimo aktas (Forma Nr. inv-4, patvirtinta Dekretas Nr.241)
		Priimtų (priduotų) saugoti inventorizacijos prekių sąrašas (Forma Nr. inv-5, patvirtinta Dekretas Nr.241)
		Priimtų saugoti materialinių vertybių inventorinis sąrašas (forma patvirtinta iki Pricaze Nr.572)
		Tranzitu vežamų medžiagų ir prekių inventorizavimo aktas (Forma Nr. inv-6, patvirtinta Dekretas Nr.241)**
* Naudojamas, kai inventorizacijos komisija negali iš karto apskaičiuoti atsargų prekių ir įrašyti į atsargų sąrašą. ** Surašyta remiantis dokumentais, patvirtinančiais vežamų medžiagų ir prekių buvimą.
	Būsimos išlaidos	Atidėtųjų sąnaudų inventorizavimo aktas (Forma Nr. inv-11, patvirtinta Dekretas Nr.241)
	Būsimų išlaidų ir mokėjimų užtikrinimas	Būsimų išlaidų ir bet kokios formos mokėjimų užstato inventorizavimo aktas
	Pinigai sąskaitose	Aktas dėl lėšų inventorizavimo rezultatų
	Pinigai, vertybiniai popieriai	Aktas dėl turimų lėšų inventorizavimo rezultatų
	Kasos dokumentai
		Piniginių dokumentų, griežtos atskaitomybės dokumentų formų inventorizacijos aktas (forma patvirtinta 2012 m Pricaze Nr.572)
	Griežtos atskaitomybės formos
		Vertybių inventorinis sąrašas ir griežtos atskaitomybės dokumentų blankai (forma Nr. inv-16, patvirtinta Dekretas Nr.241)
	finansines investicijas	Finansinių investicijų buvimo inventorizacijos aktas
	Atsiskaitymai su skolininkais ir kreditoriais	Atsiskaitymų su skolininkais ir kreditoriais inventorizacijos aktas
		Nuoroda į atsiskaitymų už gautinas ir mokėtinas sumas, kurių senaties terminas yra pasibaigęs, inventorizavimo aktą
		Gautinų ar mokėtinų sumų, kurių senaties terminas yra pasibaigęs ir kurią planuojama nurašyti, inventorizavimo aktas
		Atsiskaitymų dėl materialinės žalos atlyginimo inventorizavimo aktas (forma patvirtinta iki Pricaze Nr.572)
		Atsiskaitymų su pirkėjais, tiekėjais ir kitais skolininkais bei kreditoriais inventorizacijos aktas (Forma Nr. inv-17, patvirtinta Dekretas Nr.241)
		Nuoroda į atsiskaitymų su pirkėjais, tiekėjais ir kitais skolininkais bei kreditoriais inventorizacijos aktą (priedas prie formos Nr. inv-17)
* Kaip matyti iš šio akto formos, Finansų ministerija mano, kad jį galima panaudoti ir inventorizacijos rezultatams atspindėti.atidėtosios pajamos ir išlaidos .
	Įmonei nepriklausantis turtas ir materialus turtas, apskaitomas nebalansinėse sąskaitose	Priklausomai nuo turto rūšies, parengti atskirus inventorizacijos įrašus (aktus).

Norėdami atspindėti apskaitos duomenų ir inventorizacijos sąrašų (inventorizacijos aktų) duomenų neatitikimus, galite naudoti tokie sugretinimo teiginiai:

Ilgalaikio turto inventorizavimo rezultatų lyginamoji ataskaita (forma Nr. inv-18, patvirtinta Dekretas Nr.241);

Ilgalaikio turto inventorizavimo rezultatų lyginamoji ataskaita (forma patvirtinta 2012 m Pricaze Nr.572);

Lyginamasis inventorizacijos rezultatų sąrašas (forma patvirtinta iki Pricaze Nr.572);

Inventorizacijos prekių inventorizavimo rezultatų palyginimo lapas (forma Nr. inv-19, patvirtinta Dekretas Nr.241).

Bet prisiminti: taikyti aukščiau nurodytas dokumentų formas išlaikomos įmonės neprivaloma. Jie turi teisę dokumentuoti inventorizavimo eigą naudodami pačių sukurtas formas (žr. Valstybinio statistikos komiteto 2010-07-15 raštas Nr.14/2-18/72). Kartu atkreipkite dėmesį: tokios formos turi būti surašytos pagal pirminiams dokumentams nustatytus reikalavimus, įskaitant privalomus pirminių dokumentų duomenis ().

Kad ir kokią inventorizacijos sąrašų, inventorizacijos aktų ir sugretinimo ataskaitų formą pasirinktumėte (vieną iš pateiktų 2 lentelėje arba parengtų savarankiškai), turite laikytis nustatytų tokių dokumentų sudarymo taisyklių. Jie bus aptariami toliau.

Inventorizacijos dokumentų surašymo taisyklės

Inventorizacijos medžiaga (inventorizacija, aktai, sugretinimo išrašai) yra ne mažiau kaip du egzemplioriai(). Tuo pačiu jas galima pildyti tiek ranka, tiek elektroninių informacijos apdorojimo priemonių pagalba.

Inventorizacijos sąrašuose turtas nurodomas pavadinimu kiekybiniais matavimo vienetais, priimtais apskaitoje, su galimu paskirstymu pagal subsąskaitas ir nomenklatūrą, atskirai už (16 psl. II Nuostatai Nr.879):

Tokių vertybių vieta;

Asmenys, atsakingi už savo sužalojimą.

Kiekviename inventorizacijos sąrašo puslapyje būtina žodžiais nurodyti turto eilės numerių skaičių ir bendrą viso šiame puslapyje užfiksuoto turto skaičių natūraliais metrais, neatsižvelgiant į matavimo vienetus (vnt., metrai, kilogramai, ir tt) jie atsispindi.

Inventorizacijos aktai pildomi atsižvelgiant į inventorizacijos prekes. Kartu turėtų būti užtikrintas jų identifikavimas ir palyginamumas su apskaitos duomenimis. Įrašai inventorizacijos sąrašuose (inventorizacijos aktuose) daromi nuosekliai kiekvienoje eilutėje.

Atskirame lape, kurį reikia užpildyti visos eilutės. Tai netaikoma paskutiniam dokumento lapui. Ant jo yra tuščios eilutės, išbraukti.

Inventorizacijos sąrašus (inventorizacijos aktus) pasirašo visi inventorizacijos (darbo inventorizacijos) komisijos nariai ir finansiškai atsakingi asmenys ().

Atkreipkite dėmesį: inventorizacijos sąrašuose (inventorizacijos aktuose) blotai ir trynimai neleidžiama(). Jei šiuose dokumentuose reikia ištaisyti klaidą, neteisingą įrašą perbraukite ir virš jo parašykite teisingą. Be to, toks pataisymas turi būti atliktas visose dokumento kopijose.

Pataisymus turi pasirašyti visi inventorizacijos komisijos (darbinės inventorizacijos komisijos) nariai ir finansiškai atsakingi asmenys.

Dabar pakalbėkime apie inventorių išsamiau.

Inventorizacijos etapai

Visą inventorizavimo veiklos apimtį galima suskirstyti į 4 etapai:

1) parengiamieji;

2) patikrinimas;

3) lyginamoji-analitinė;

4) galutinis.

Patikrinimo etape svarbu atkreipti dėmesį į tai: jeigu patalpose, kuriose jis laikomas, turto inventorizacija nebaigiama per vieną dieną, turėtų būti baigtas per artimiausias dienas. Be to, inventorizacijos (darbo inventorizacijos) komisijai išėjus iš šios patalpos komisijos pirmininkas ją užplombuoja sandarikliu (). Komisijos darbo pertraukos metu inventorizacijos apskaita turi būti saugoma uždaroje patalpoje, kurioje atliekama inventorizacija.

Jeigu turtas saugomas skirtingose ​​izoliuotose patalpose pas vieną finansiškai atsakingą asmenį, atliekama inventorizacija nuosekliai pagal saugojimą. Patikrinus vertes, įėjimas į patalpą užsandarinamas sandarikliu.

pastaba : kai kuriais atvejais gali būti atliekami atsargų kontrolės patikrinimai (). Jie tai daro pasibaigus inventorizacijai, bet visada prieš atidarant sandėlį, kuriame buvo atlikta inventorizacija.

Inventorizacijos komisija atlieka kontrolinius patikrinimus, kuriuose dalyvauja darbo inventorizacijos komisijų nariai ir finansiškai atsakingi asmenys. Patikrinamas vertingiausias turtas ir turtas, kurio paklausa yra didelė.

Jeigu tarp inventorizacijos sąrašo duomenų ir duomenų yra didelių neatitikimų kontrolės patikrinimas, paskirti naują darbo inventorizacijos komisijos sudėtį pakartotinai inventorizuoti. O kaip su ankstesne komanda? Jo atžvilgiu įmonės vadovas turėtų skubiai svarstyti klausimą dėl atsakomybės už inventorizacijos metu padarytus pažeidimus.

Inventorizacijos rezultatus suderinti su apskaitos duomenimis

Pasibaigus inventorizacijai, išduotas m laiku inventorizacijos sąrašai (inventorizacijos aktai) perduodami buhalterijai (). Buhalterija turi suderinti faktinį turto ir įsipareigojimų buvimą su apskaitos duomenimis. Tiems apskaitos straipsniams, kurių atžvilgiu nustatomi neatitikimai, yra lyginimo teiginiai( ).

Ilgalaikiam turtui (IS), nematerialiajam turtui (IA), kitam ilgalaikiam materialiajam turtui ir kapitalo investicijoms naudojama Ilgalaikio turto inventorizavimo rezultatų palyginamoji ataskaita. Bet norint dokumentuoti prekių ir medžiagų inventorizavimo rezultatus, kuriems nustatyti nukrypimai nuo apskaitos duomenų, galite naudoti inventorizacijos rezultatų sugretinimo lapą. Abi šios formos yra patvirtintos Pricaze Nr.572 .

Tačiau savarankiškai išsilaikančios įmonės neprivalo naudoti šių formų. Lyginimo pareiškimus galite sukurti patys arba naudoti patvirtintas formas Nr. inv-18 ir Nr. inv-19 Dekretas Nr.241.

Ar turite kitoms įmonėms priklausančio turto (ar jis yra saugomas, komisinis, perdirbamas)? Už tokį turtą sudaro atskiri lyginimo pareiškimai. Tokių prekių savininkams turite nusiųsti jų kopijas.

Palyginimo teiginiai yra bent jau dviem egzemplioriais(). Vertybių pertekliaus ir trūkumo suminė išraiška sugretinimo ataskaitose nurodoma pagal jų įvertinimą apskaitos registruose ().

Inventorizacijos komisija turi išsiaiškinti, kodėl atsirado trūkumai (vagystės, nuostoliai dėl vertybių sugadinimo, trūkumai natūralaus praradimo ribose arba viršijantys nustatytas normas). Kartu komisija tiria visas bylos aplinkybes (vidinis tyrimas, ekspertizė ir kt.) ir dirba, kad būtų pašalinti nustatyti neatitikimai. Finansiškai atsakingi asmenys dėl nustatytų neatitikimų komisijai duoda paaiškinimus žodžiu ir raštu. Nustačius vagystės faktą, pateikiamas prašymas teisėsaugos institucijoms.

Dėmesio! Kartais dėl inventorizacijos išryškėja neatitikimas, kuris atsirado dėl apskaitos klaidos. Pavyzdžiui, dokumentas nefiksuojamas apskaitoje, kai kurios sąskaitos pozicijos yra neteisingai įskaitytos (nurašytos), tas pats dokumentas registruojamas du kartus ir pan.. Toks neatitikimas nelaikomas tikru pertekliumi ar trūkumu. Ji pašalinama klaidų taisymo tvarka pagal P(S)BU 6 „Finansinių ataskaitų klaidų ir pakeitimų taisymas“. Koregavimo pagrindas yra apskaitos ataskaita.

Inventorizacijos rezultatus, kurie fiksuojami suvedimo aktuose, inventorizacijos komisija surašo specialią protokolas( ). Jeigu inventorizaciją atliko darbinės inventorizacijos komisijos, tai kiekviena surašo savo atskirą protokolą.

Visos inventorizacijos medžiagos ir darbo inventorizacijos komisijų protokolai pateikiami svarstyti įmonės inventorizacijos komisijai. Būtent ši komisija apsvarsto nustatytų trūkumo ir nuostolių dėl turto sugadinimo priežastis ir surašo jos protokolą.

Protokolo formos rinkinys įsakymas Nr.572. Bet tai privaloma tik valstybės tarnautojams. Kitos įmonės gali naudoti šią formą arba sudaryti protokolą savo formoje. Svarbiausia, kad jame būtų visa reikalinga informacija apie buhalteriją ir . Protokolas, kaip ir kiti inventorizacijos dokumentai, yra dviem egzemplioriais(). Šis protokolas atspindi:

Informacija apie trūkumo, nuostolių, pertekliaus priežastis;

Pasiūlymai dėl nustatytų trūkumo ir pertekliaus kompensavimo rūšiavimui;

Siūlymai nurašyti trūkumą natūralaus praradimo normų ribose, taip pat perteklinį trūkumą ir nuostolius dėl vertybių sugadinimo, nurodant priemones, kurių buvo imtasi siekiant išvengti tokių nuostolių ir trūkumo.

Nenustačius perteklinių nuostolių (įskaitant neigiamus rūšiavimo skirtumus) kaltininkai, protokole nurodomos priežastys, kodėl šių nuostolių negalima priskirti kaltininkams ( ).

Be to, į protokolą gali būti įtraukta ir kita informacija, jei ji yra svarbi priimant sprendimus dėl turto ir įsipareigojimų pripažinimo ir vertinimo, taip pat svarbios informacijos atskleidimui finansinėse ataskaitose.

Gali būti, kad inventorizacija gali nustatyti ne kiekybinį, o kaštų duomenų neatitikimą. Pavyzdžiui, rastas OS objektas, kuris nurašomas dėl netinkamumo eksploatuoti. Arba, priešingai, visiškai nusidėvėjęs turtas, pagal apskaitos duomenis, dar gali būti naudojamas tam tikrą laiką. Esant tokiai situacijai, inventorizacijos komisija kiekvienu atveju gali pasiūlyti savo sprendimą: nurašyti objektą, iš naujo įvertinti (nukainuoti, perkainoti), sumažinti ar atkurti naudingumą, parduoti tikrąja verte, suremontuoti ir pan. į protokolą įrašomi ir inventorizacijos komisijos pasiūlymai.

Pagal inventorizacijos rezultatus surašytas protokolas pateikiamas svarstyti ir tvirtinti įmonės vadovui. Jis patvirtina dokumentą per 5 darbo dienas baigus inventorizaciją (). Patvirtintas inventorizacijos rezultatų protokolas įgyja administracinio dokumento galią. Jis tampa pirminiu dokumentu, kurio pagrindu daromi apskaitos įrašai. ). Inventorizacijos rezultatai pagal patvirtintą protokolą atsispindi ataskaitinio laikotarpio, kurį inventorizacija yra baigta ( ), apskaitoje ir finansinėje atskaitomybėje.

Ilgalaikio turto perteklius ir trūkumas apskaitoje

Atvykstame perteklius

Į inventorizacijos metu identifikuotą neapskaitytą ilgalaikį turtą atsižvelgiama atsižvelgiant į priežastis, dėl kurių jis atsirado. Paprastai jie yra du:

1) buvo padarytos apskaitos klaidos. Tai apima atvejus, kai objektai nebuvo įskaityti per klaidą arba jie buvo per klaidą nurašyti. Svarbu, kad „perteklinių“ objektų atžvilgiu būtų patvirtinamieji pirminiai dokumentai;

2) identifikuota OS, atėjusi iš „nežinia kur“. Kalbame apie tuos atvejus, kai inventorizacijos metu „radote“ ilgalaikį turtą, kuris nebuvo kapitalizuotas įmonės apskaitoje ir nepatvirtintas pirminiais dokumentais.

Panagrinėkime, kaip kiekvienu iš šių atvejų į apskaitą įtraukiama OS.

Taigi inventorizacijos metu buvo nustatyta, kad OS objektai nėra įrašyti į įmonės balansą dėl buhalterinės apskaitos klaidų. Jie turi tai patvirtinančius dokumentus, tačiau šis ilgalaikis turtas balanse neatsispindi. Apskaitoje tokio turto registravimas parodomas kaip klaidų ištaisymas (žr. Finansų ministerijos 2004-12-13 raštas Nr.31-04200-30-10/22823).

OS pirkta už tam tikrą mokestį

Pradėkime nuo OS, kurios pagal turimus dokumentus buvo įsigytos už tam tikrą mokestį. Norint atlikti pakeitimus apskaitos registruose ir pavėluotai įskaityti identifikuotą OS objektą į balansą, jums reikės:

Buhalterinė pažyma, kurioje nurodomas klaidos turinys, jos dydis ir buhalterinių sąskaitų atitikimas, kurio pagalba ištaisote klaidą;

perdavimo aktas ( vidinis poslinkis) ilgalaikis turtas (forma Nr. OZ-1). Šis dokumentas įformina faktinį identifikuoto objekto įtraukimą į OS. Šis aktas surašytas remiantis pirminiais OS tiekėjo dokumentais.

AT buhalterinė apskaita Anksčiau neapskaitytas ilgalaikio turto objektas į balansą įskaitomas tokiais įrašais:

15 sąskaitos „Kapitalo investicijos“ atitinkamos subsąskaitos debetas - 63 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ atitinkamos subsąskaitos kreditas - ilgalaikio turto savikainai be PVM;

Subsąskaitos 644/1 „Nepatvirtintas mokesčių kreditas“ debetas yra sąskaitos 63 kreditas, o subsąskaitos 641/PVM debetas yra subsąskaitos 644/1 kreditas (jei yra mokesčių sąskaita faktūra (HN), registruota vieningame registre mokesčių sąskaitų faktūrų (ERTN)) - nuo PVM sumos;

10 sąskaitos „Ilgalaikis turtas“ atitinkamos subsąskaitos debetas – sąskaitos 15 „Kapitalo investicijos“ atitinkamos subsąskaitos kreditas.

Nustatytas ilgalaikio turto objektas įskaitomas į įmonės ilgalaikį turtą pradine savikaina, apskaičiuota pagal nustatytas taisykles.

Pastaba! Jei įmonė identifikuotą OS objektą eksploatavo kurį laiką, tai, natūralu, jis buvo fiziškai ir morališkai nusidėvėjęs. Todėl jei „rastą“ objektą tiesiog įskaitysite į balansą jo pradine savikaina, tai iškraipys įmonės finansines ataskaitas. Būtina papildomai skaičiuoti nusidėvėjimą už visą tokio turto eksploatavimo laikotarpį. Todėl apskaičiuokite ir apskaičiuokite papildomą kapitalizuoto ilgalaikio turto objekto nusidėvėjimą.

Tai turi būti daroma visą jos „neteisėtos“ veiklos laikotarpį.

Tarkime, inventorizacijos metu buvo nustatyti OS objektai, kurie praėjusiais ataskaitiniais metais nebuvo įtraukti į balansą. Tokiu atveju nusidėvėjimo mokestis už praėjusius metus atlikti įrašą: 13 sąskaitos „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas (amortizacija)“ atitinkamos subsąskaitos Dt 44 „Paskirstytasis pelnas (nepadengti nuostoliai)“ - Kt. Jeigu aptinkamas ilgalaikis turtas, kuris einamaisiais ataskaitiniais metais apskaitoje nekapitalizuotas, tai papildomas nusidėvėjimas apskaitomas įprasta tvarka. Tuo pačiu metu, priklausomai nuo funkcinės paskirties, OS objektų nusidėvėjimo suma:

Dirba statant (kuriant) kitą ilgalaikį turtą - atsispindi 151 „Kapitalioji statyba“ ir 152 „Ilgalaikio turto įsigijimas (gamyba)“ subsąskaitų debete;

Pramonės tikslams (su sąlyga, kad jis gali būti tiesiogiai priskirtas tam tikrai gaminamos prekės rūšiai) – jie atsispindi sąskaitos 23 „Gamyba“ debete;

Gamybos reikmėms (su sąlyga, kad ji negali būti priskirta konkrečiai pagamintos prekės rūšiai) - parodomos 91 sąskaitos „Bendrosios gamybos sąnaudos“ debete;

Bendrieji verslo tikslai – nurašyti į sąskaitą 92 „Administracinės išlaidos“;

Naudojama prekėms parduoti – atspindėti sąskaitos 93 „Platinimo išlaidos“ debetą;

Naudojami kitoje įmonės pagrindinėje veikloje – įtraukiami į 94 sąskaitos „Kitos pagrindinės veiklos sąnaudos“ debetą.

Po tokių koregavimų įmonė grįš į ilgalaikio turto tikrąją vertę inventorizacijos dieną. Ateityje kredituojamo objekto nusidėvėjimas skaičiuojamas bendrai nustatyta tvarka.

Dabar oi mokestinio pelno apskaita. Vien tik identifikuoto turto įtraukimas į ilgalaikio turto kategoriją ir jo pradinės savikainos formavimas nesukelia mokestinių pelno skirtumų. Tačiau aptiktų objektų vertė viršija 6000 UAH. OS atsižvelgiama į mokesčių apskaitą. Jei esate labai pelningas mokėtojas ir radote anksčiau neapskaitytą, bet faktiškai eksploatuojamą objektą, turite skaičiuoti papildomą „mokestinį“ nusidėvėjimą už visus ataskaitinius laikotarpius, buvusius prieš laikotarpį, kai buvo nustatyta ir ištaisyta klaida. Tai yra per visą objekto eksploatavimo laikotarpį. Žinoma, su sąlyga, kad „radote“ objektą, kuris priskiriamas gamybinei OS (tai yra, naudojamas verslo veikloje).

Tuo pačiu metu dideles pajamas gaunantys asmenys nustato „amortizacijos“ skirtumus, nustatytus pagal p. 138.1 ir 138.2 NKU. Visų pirma, jų daugėja finansinius rezultatus prieš apmokestinimą nusidėvėjimo suma, apskaičiuota pagal „buhalterinės apskaitos“ taisykles, ir sumažinta pagal reikalavimus nustatytu nusidėvėjimu NKU.

Amortizacijos sumos, sukauptos už ankstesnius ataskaitinius laikotarpius, turės būti atspindėtos pelno mokesčio deklaracijoje kaip klaidų taisymas.

Pastaba: sumažinti finansinį rezultatą papildomai priskaičiuoto „mokestinio“ nusidėvėjimo dydžiu galima tik atsižvelgiant į 1095 dienų ieškinio senaties terminus, kurie yra nustatyti.

O apie ką PVM apskaita? Sumokėtas (arba sukauptas) PVM sumas, susijusias su „rasto“ ilgalaikio turto įsigijimu, PVM mokėtojas gali įtraukti į mokesčio kreditą. Natūralu, jei yra tiekėjo surašytas ir ERRN įregistruotas PVM. Tačiau atkreipkite dėmesį į ribojantį mokesčių kredito tarifą. Ši taisyklė nustato, kad jeigu mokėtojas laiku neįtraukė PVM į einamojo ataskaitinio laikotarpio mokesčio kreditą, jis gali tai padaryti per 1095 kalendorinės dienos nuo jų sudarymo datos.

OS gauta nemokamai

Inventorizavimo metu „rasti“ negauti OS objektai, kurie pagal pirminius dokumentus gavo nemokamaiį juos atsižvelgiama skirtingai.

AT buhalterinė apskaita OS gavimas nemokamai padidina nuosavybėsįmonių (Kt 424 „Ilgalaikis turtas gautas neatlygintinai“). Kartu pabrėžiame, kad papildomo kapitalo padidinimas įvyksta suma, lygia neatlygintinai gauto objekto tikrąjai vertei. Privalomi mokėjimai ir išlaidos, susijusios su tokio objekto atgabenimu į darbinę būklę, nėra papildomas įmonės kapitalas. Jie priskiriami pradinės ilgalaikio turto savikainos padidėjimui, atitinkančiam atsiskaitymų sąskaitas ().

Laisvo ilgalaikio turto savikainai taikomas nusidėvėjimas. O tai reiškia, kad už ilgalaikį turtą, kuris buvo eksploatuojamas „po žeme“, įmonė turėtų imti papildomą nusidėvėjimą, kaip ir perkant ilgalaikį turtą už atlygį. Kartu su nusidėvėjimo skaičiavimu būtina pripažinti pajamas proporcingai sukauptam tokių objektų nusidėvėjimui. Tai atspindėti 745 subsąskaitos „Pajamos iš neatlygintinai gauto turto“ kredite, susirašinėjant su subsąskaitos 424 „Neatlygintinai gautas ilgalaikis turtas“ debetu.

Atsiminkite: ankstesnių metų nusidėvėjimas ir pajamos turi būti atspindėti kaip klaidų taisymas, tai yra koreguojant nepaskirstytojo pelno likutį. Taigi, skaičiuodami praėjusių metų nusidėvėjimą, atlieka tokį registravimą: Dt 441 (442) - Kt 131 (132). O praėjusių metų pajamos iš neatlygintinai gauto turto (proporcingos nusidėvėjimui) atsispindi komandiruotėje: Dt 424 - Kt 441 (442).

AT mokestinio pelno apskaita tiek mažas, tiek dideles pajamas gaunantys mokėtojai savo pajamas atspindi „pagal apskaitą“, tai yra proporcingai sukauptam nusidėvėjimui.

Tuo atveju, kai neatlygintinai gautas „rastas“ ilgalaikis turtas bus naudojamas ūkinėje veikloje, jo nusidėvėjimas sumažins pelno mokesčio kaupimo objektą. Tačiau jei jūsų įmonė yra labai pelninga, nepamirškite ir numatytų „amortizacijos“ skirtumų (žr. aukščiau).

Atkreipkite dėmesį : jei laisvo ilgalaikio turto įmonė gavo ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais, mokėtojas privalo nustatyta tvarka ištaisyti klaidas anksčiau pateiktose pelno mokesčio deklaracijose. NKU.

Dabar apie PVM apskaita. Nemokamai gavus ilgalaikį turtą, PVM neapmokestinamas (ir sumokamas). Todėl mokėtojas neturi į ką atsižvelgti kaip į mokesčių kreditą.

Kitas dalykas – „pirkimo“ PVM dydis sąnaudoms, susijusioms su ilgalaikio turto gavimu (transporto, registravimo paslaugų apmokėjimas, taip pat įrengimas, paleidimas, modernizavimas ir pan.). Gavusi mokesčių kreditus šioms išlaidoms, įregistruotus ERNT, įmonė, žinoma, gali atspindėti mokesčių kreditą (atsižvelgiant į 1095 dienų laikotarpį nuo jų parengimo dienos).

Perteklius, apie kurį nėra kvito dokumentų

O dabar panagrinėkime atvejį, kai inventoriuje identifikuoti OS objektai nėra paimami į balansą, nes trūksta pirminių dokumentų, patvirtinančių jų įsigijimą.

AT buhalterinė apskaita„Rastas“ ilgalaikis turtas turi būti vertinamas tikrąja verte (). Kartu su jų komandiravimu tai įpareigoja didinti būsimų laikotarpių pajamas. Jie tai daro naudodami įrašą: Dt 10 „Ilgalaikis turtas“, 11 „Kitas ilgalaikis materialusis turtas“ - Kt 69 „Atidėtųjų terminų pajamos“.

Su suma, atspindėta sąskaitos 69 kredite, elgiamės taip: ataskaitinio laikotarpio pajamomis pripažįstamos ataskaitinio laikotarpio pajamos, proporcingos tokių objektų nusidėvėjimui, sukauptam per ataskaitinį laikotarpį. Tai yra, mes skelbiame šią sumą: Dt 69 - Kt 746.

AT mokestinio pelno apskaita dideles pajamas gaunantys asmenys, norėdami nustatyti pajamų apmokestinimo objektą, turėtų atsiminti apie „nusidėvėjimo“ skirtumus. Tuo pačiu, jeigu inventorizacijos metu aptikti ilgalaikio turto objektai naudojami ūkinėje veikloje, draudimai dėl jų vertės „mokestinio“ nusidėvėjimo NKU ne.

NUO PVM apskaita- nėra klausimų: nėra dokumentų apie ilgalaikį turtą (ypač HH) - nėra mokesčių kredito.

Nurašome OS trūkumus

OS trūkumo priežastys gali būti: sugadinimas, sunaikinimas, vagystė, klaidingas faktinio išėjimo į pensiją neatspindėjimas apskaitoje ir kt.

AT buhalterinė apskaita OS objektai, kurių, kaip paaiškėjo, pagal inventorizacijos rezultatus, iš tikrųjų nėra, nurašomi nuo likučio (). Juk trūkstamas ilgalaikis turtas neatitinka pripažinimo turtu kriterijų.

Nurašymą atspindi tokia sąskaitų korespondencija:

131 subsąskaitos „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“ debete su atitinkamos 10 sąskaitos subsąskaitos kreditu - sukaupto turto nusidėvėjimo sumai;

132 subsąskaitos „Kito ilgalaikio materialiojo turto nusidėvėjimas“ debete su atitinkamos 11 sąskaitos subsąskaitos kreditu - kito ilgalaikio materialiojo turto objekto sukaupto nusidėvėjimo sumai;

976 subsąskaitos „Ilgalaikio turto nurašymas“ debete su atitinkamos 10 (11) sąskaitos subsąskaitos kreditu - nurašyto turto likutinės vertės sumai (kitas ne - trumpalaikis materialusis turtas).

Dėmesio! Šiuo atveju ilgalaikio turto perleidimas nesusietas su jo pardavimu. Todėl jie nepripažįstami laikomais parduoti. Kitaip tariant, tokių objektų nereikia pervesti į 286 subsąskaitą „Pardavimui skirtas ilgalaikis turtas ir disponavimo grupės“.

Ilgalaikio turto likutinė vertė įtraukiama į kitas sąnaudas (Dt subsąskaita 976) to ataskaitinio laikotarpio, kai buvo priimtas sprendimas jį nurašyti ().

Jei įmonė perkainojo ilgalaikio turto objektą ir 411 subsąskaitoje „Ilgalaikio turto perkainojimas (nukaininimas)“ yra nurašyto objekto kredito likutis, tai šis likutis nurašomas į nepaskirstytą pelną, registruojant: Dt 411 - Kt 441 ().

Žalos dėl vertybių trūkumo ir sugadinimo dydžiui atspindėti apskaitoje naudojama nebalansinė subsąskaita 072 „Nekompensuoti vertybių trūkumai ir nuostoliai“. Nurodytos sumos skaičiuojamos subsąskaitos 072 debete, kol bus išspręstas trūkumo (žalos) kaltininko klausimas. Įmonės apskaitoje nustačius kaltą asmenį, žalos suma nurašoma į subsąskaitos 072 kreditą. Kartu kalto asmens grąžinta kompensacijos suma rodoma subsąskaitos 375 debete. Padarytos žalos atlyginimo paskaičiavimai“ susirašinėjant su paskola:

642 subsąskaitos „Atsiskaitymai už privalomi mokėjimai» – į biudžetą pervestinai sumai.

Nurašant atskirą ilgalaikio turto objekto dedamąją, apskaitoje pripažįstamas dalinis tokio objekto likvidavimas. Tuo pačiu metu pradinė (perkainota) savikaina ir nusidėvėjimas atitinkamai sumažinami pradinės (perkainotos) savikainos ir likviduotos objekto dalies nusidėvėjimo suma ().

Jeigu pagal dokumentus likviduota ilgalaikio turto dalis turi paskirstytą vertę, tai su tokia tvarka problemų nekyla. Tiesiog nustatome šios sąnaudos dalį bendroje pradinėje ilgalaikio turto savikainoje ir proporcingai šiai daliai sumažiname objekto savikainą bei jo nusidėvėjimą.

O ką daryti, jei pirminiuose dokumentuose nepaskirstyta likviduojamos dalies savikaina? Tokiu atveju galite pasirinkti bet kurį natūralų matuoklį (plotą, masę, tūrį ir kt.). Pagal šį skaitiklį apskaičiuojame dalį, priskirtiną likviduojamai daliai. Ir skaičiuojame, kokia pradinės savikainos ir nusidėvėjimo dalis tenka jai. Ilgalaikio turto nurašytos dalies vertinimą atlieka nuolatinė komisija, sudaryta įmonės vadovo ().

AT mokestinio pelno apskaita ilgalaikio turto nurašymo operacijas, mažas pajamas atsispindi apskaitos duomenų pagrindu. Tačiau dideles pajamas gaunantys asmenys taip pat privalo atsižvelgti į „korekcines“ normas sek. III NKU.

Ypač likvidavimo atveju gamyba OS jie skolingi už apskaitos finansinį rezultatą:

Padidinti OS objekto „apskaitinės“ likutinės vertės suma ();

Sumažinti to paties ilgalaikio turto „mokestinės“ likutinės vertės dydžiu ( TCU 138.2 punktas).

Jei įvyksta likvidavimas ne gamybos OS objektas, tada čia NKU užsakymus atlikti tik didėja koregavimas. Tai yra, finansinis rezultatas neatskaičius mokesčių turi būti padidintas likviduojamo objekto likutinės vertės suma, nustatyta pagal 2008 m. P(S)BU(TCU 138.1 punktas, penkta dalis).

Dabar apie PVM apskaita. Mokesčių inspekcijos teigimu, nurašant trūkstamą ilgalaikį turtą, įsigytą su PVM, būtina remiantis kaupti mokestinius įsipareigojimus baziniu tarifu, pagrįstu jų nurašymo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pradžioje vyraujančia buhalterine (likutine) verte. Fiscals padarė tokią išvadą, visų pirma, m konsultacijos iš kategorijos 101.15 ЗІР SFSU ir raštas SFSU 2016-05-27 Nr.11679/6/99-95-42-01-15(plg. 025069200).

Išimties tvarka jie įvardijo tik nurašymo atvejį dėl ilgalaikio turto, kuris buvo panaudotas neapmokestinamiesiems (ne objektiniams) sandoriams, trūkumo (žr. p.). SFSU raštas 17 11 01 Nr. 2458/5/99-99-15-03-02-16/IPK). Iš tiesų, už šį ilgalaikį turtą, „kompensuojant“ mokesčių įsipareigojimus TCU 198.5 punktas jau buvo apmokestinti anksčiau.

Mūsų nuomone, nurašant dingusį (pavogtą, sunaikintą) ilgalaikį turtą, logiškiau vadovautis specialiu „likvidavimu“.

Prisiminkite: pagal Pagrindinė taisyklė nustatyta pirma pastraipa tai daiktas, ilgalaikio turto likvidavimas savarankišku mokesčių mokėtojo sprendimu laikomas gamybinio ar negamybinio ilgalaikio turto tiekimu įprastomis kainomis.

Šiuo atveju mokesčių bazė turi būti ne mažesnė už ilgalaikio turto balansinę vertę likvidavimo metu.

Tačiau PVM negali būti apmokestinamas, jei gamybinis ar negamybinis ilgalaikis turtas likviduojamas:

Dėl jų sunaikinimo arba sunaikinimo dėl nenugalimos jėgos aplinkybių;

Kitais atvejais, kai toks likvidavimas atliekamas be mokesčių mokėtojo sutikimo, taip pat ir įstatymo nustatyta tvarka patvirtinto ilgalaikio gamybinio ar negamybinio turto vagystės atveju;

Tais atvejais, kai mokėtojas suteikia įgaliojimus fiskalinė paslauga atitinkamą dokumentą apie pagrindinių gamybinių ar negamybinių priemonių sunaikinimą, išmontavimą ar kitokį pertvarkymą, dėl ko jos negali būti naudojamos pagal pirminę paskirtį.

Kiti dokumentai apie OS sunaikinimą.

Be to, savilikviduojant PVM apmokestinti nereikia, jei tai patvirtina mokėtojo dokumentas apie OS sunaikinimą, išardymą ar transformavimą kitu būdu, dėl ko jų negalima naudoti pagal pradinę paskirtį. Toks dokumentas gali būti mums visiems pažįstamas aktas nurašymui formoje Nr.OZ-3 arba Nr.OZ-4, taip pat savavališkos formos dokumentą, kuriame nurodyti pirminio dokumento duomenys ir leidžiantis identifikuoti operaciją. Būtent: patvirtina, kad dėl sunaikinimo, išmontavimo ar transformavimo negalima toliau naudoti OS pagal pradinę paskirtį.

Be to, kaip minėtoje konsultacijoje nurodo Finansų ministerija, esant tokiam patvirtinimui PVM prievolė neatsiranda nuo 189,9, nei pagalTCU 198.5 punktas .

Ir toliau. Pagal liberalią išvadą ONK Nr.673 kartu su PVM deklaracija minėtų dokumentų pateikti fiskalams neprivaloma. Jie gali būti pateikti arba jų pačių prašymu, arba mokesčių mokėtojo prašymu.

Ar reikia apmokestinti iš kalto asmens gautą žalos atlyginimo sumą? Fiskalai mano, kad tai turėtų būti daroma gaunant pinigus kaip kompensaciją (žr. konsultacija iš kategorijos 101.15 ЗІР SFSU).

Mes su tuo nesutinkame: kaltas asmuo neįgyja trūkstamo ilgalaikio turto, o tiesiog atlygina įmonei padarytą žalą. Todėl supratimu nėra prekių pristatymo p.p. 14.1.191 NKU, taigi ir PVM apmokestinamas sandoris.

1 pavyzdys Įmonė pagal ilgalaikio turto inventorizacijos, atliktos 2018-11-30, rezultatus, nustatė:

1) rašomojo stalo likutinė vertė pagal apskaitą yra 0 UAH. Tačiau inventorizacijos komisija padarė išvadą, kad šis turtas tinkamas tolesnei eksploatacijai, ir nustatė jo tikrąją vertę 2 000,00 UAH lygiu. Surašytas objekto perkainojimo iki tikrosios vertės lygio aktas;

2) identifikuojama negauta skaičiuoklė, kuria naudojasi įmonės kasininkas. Jo pirkimą patvirtinančių dokumentų nėra. Skaičiuoklė yra įvertinta tikrąja verte 700,00 UAH. buvo surašytas ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo (vidaus judėjimo) aktas Nr.OZ-1. Įmonė, perduodama eksploatuoti mažos vertės ilgalaikio materialiojo turto objektus (toliau - MNMA), taiko "100%" nusidėvėjimo metodą;

3) nustatytas monitoriaus trūkumas, kurio likutinė vertė buhalteriniais duomenimis yra 1200,00 UAH. (pradinė savikaina - 4000,00 UAH, nusidėvėjimo suma - 2800,00 UAH). Teisėsaugos institucijos nustatė vagystės faktą. Kaltininkas nenustatytas. Ilgalaikio turto objekto nurašymas iš įmonės balanso patvirtintas tipinės formos ilgalaikio turto nurašymo aktu Nr.OZ-3. Šis aktas, taip pat vagystės faktą patvirtinantys dokumentai buvo pateikti Valstybinei fiskalinei tarnybai paprašius;

4) biuro kėdė (pradinė kaina - 3 000,00 UAH, susidėvėjimas - 2 900,00 UAH) buvo pripažinta netinkama tolesniam naudojimui dėl sukomplektuotos fizinis nusidėvėjimas ir remonto neįmanoma. Nusprendė nurašyti šis objektas OS iš balanso. Jo nurašymas įforminamas standartinės formos ilgalaikio turto nurašymo aktu Nr.OZ-3, kuris buvo pateiktas fiskalams. Įmonė nekaupia mokestinių prievolių už PVM pagalTCU 189.9 punkto antra pastraipa .

Kadangi inventorizacijos rezultatai turi atsispindėti įmonės apskaitoje, žr. lentelę. 3.

3 lentelė Ilgalaikio turto pertekliaus ir trūkumo apskaita

		Sąskaitos korespondencija		Suma,
1. Ilgalaikio turto perkainojimas su nuline likutine verte
	Padidino pradinę stalo kainą jo tikrąja verte
* Mūsų atveju turto likutinė vertė lygi nuliui, todėl jo perkainota vertė nustatoma kaip tikrosios ir pradinės (perkainotos) savikainos suma, nekeičiant objekto nusidėvėjimo sumos ( ).
2. Įskaitymas į inventorizacijos metu nustatyto MNMA objekto balansą
	Įskaityta į įmonės balanso skaičiuoklę tikrąja verte
	Nusidėvėjimas, sukauptas faktinio skaičiuoklės perdavimo eksploatuoti mėnesį
	Ataskaitinio laikotarpio pajamos pripažįstamos proporcingai sukauptam nusidėvėjimui
* Atidėtosios pajamos pripažįstamos ataskaitinio laikotarpio pajamomis proporcingai per šį ataskaitinį laikotarpį sukauptam nusidėvėjimui.
	Pajamos ir išlaidos nurašytos finansiniam rezultatui
3. OS objekto eksploatavimo nutraukimas dėl nuo įmonės nepriklausančių priežasčių
	Pavogto monitoriaus likutinė vertė nurašyta
* Kadangi įmonė surašė ir reguliavimo institucijai pateikė dokumentus, patvirtinančius vagystės faktą ir negalėjimą panaudoti ilgalaikio turto pagal paskirtį, PVM neapmokestinamas ( ).
	Įmonės nuostolių suma atsispindi nebalansinėje subsąskaitoje
	Patirtų nuostolių suma buvo nurašyta iš nebalansinės subsąskaitos (pasibaigus senaties terminui)
4. Tolesnei eksploatacijai netinkamo OS objekto eksploatacijos nutraukimas
	Sukaupto nusidėvėjimo nurašyta suma
	Biuro kėdės likutinė vertė nurašyta
* Likviduojant ilgalaikio turto objektą savarankišku sprendimu, įmonė turi teisę nekaupti PVM mokestinių prievolių tik su sąlyga, kad Valstybinei mokesčių tarnybai pateiks atitinkamą dokumentą apie ilgalaikio turto sunaikinimą, išmontavimą ar pertvarkymą. turto objektas, dėl kurio jis negali būti naudojamas pagal pradinę paskirtį (TCU 189.9 punktas , ONK Nr.673 ). Jeigu nėra dokumentinio patvirtinimo apie ilgalaikio turto likvidavimą, įmonei atsiranda prievolė kaupti PVM įsipareigojimus pagal įprastinę ilgalaikio turto kainą, bet ne mažesnę nei jo balansinė vertė likvidavimo metu. Tuo pačiu metu įmonė apskaitoje daro tokį įrašą: Dt 976 - Kt 641 / PVM.
	Nurašytos išlaidos finansiniam rezultatui

Nematerialiojo turto inventorizavimo rezultatų apskaita

Nematerialiojo turto perteklius

Apskaita. AT buhalterinė apskaita„rastas“ nematerialusis turtas apskaitomas pagal . Taigi, jeigu inventorizacijos metu buvo nustatytas nematerialusis turtas, kurio gavimas nebuvo patvirtintas atitinkamais lydimaisiais dokumentais iš tiekėjo, įmonė jį turi įskaityti į balansą naudodama registraciją: Dt 12 - Kt 69. Toks įrašas yra padaryta nematerialiojo turto tikrąjai vertei (). Ateityje ataskaitinio laikotarpio pajamomis bus pripažįstamos ataskaitinio laikotarpio pajamos, kurių suma proporcinga sukauptam tokių nustatytų objektų nusidėvėjimui. Tuo pačiu metu jie pasiekia rekordą: Dt 69 - Kt 746.

Jeigu yra visi dokumentai, patvirtinantys nematerialiojo turto gavimo faktą, toks objektas į balansą įskaitomas klaidoms ištaisyti nustatyta tvarka.

Pradėkime nuo NMA, kuri pagal dokumentus buvo pirktas su nuosavų lėšų . Norėdami tai padaryti didžiąja raide, naudokite šią sąskaitų korespondenciją:

154 subsąskaitos "Nematerialiojo turto įsigijimas (sukūrimas)" - 63 sąskaitos "Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais" kreditas - nematerialiojo turto savikainai be PVM;

644/1 subsąskaitos „Nepatvirtintas mokesčių kreditas“ debetas - 63 sąskaitos kreditas ir 641/PVM subsąskaitos debetas - subsąskaitos 644/1 kreditas (jei yra PVM surašytas tiekėjas ir registruotas ERTN) – PVM sumai;

Atitinkamos 12 sąskaitos subsąskaitos debetas - 154 subsąskaitos kreditas.

Nematerialiojo turto objektas įtraukiamas į ilgalaikio turto sudėtį jo pradine savikaina ( "Nematerialusis turtas").

Ar „rastą“ nematerialųjį turtą įmonė jau naudoja? Tai reiškia, kad reikia skaičiuoti ir priskaičiuoti papildomą nusidėvėjimą už visą jo faktinio naudojimo laiką.

Išimtis yra neriboto naudingo tarnavimo laiko nematerialusis turtas, kuriam netaikomas nusidėvėjimas ().

Atsižvelgiant į laikotarpį, už kurį skaičiuojamas papildomas nusidėvėjimas, daromi šie įrašai:

44 sąskaitos „Paskirstytasis pelnas (nepadengti nuostoliai)“ debetas - subsąskaitos 133 „Sukauptas nematerialiojo turto nusidėvėjimas“ kreditas - ankstesnių metų nusidėvėjimo sumai (jei „rado“ nematerialųjį turtą, kuris nebuvo įskaitytas į balansą m. praėjusiais ataskaitiniais metais);

Atitinkamos išlaidų sąskaitos (23, 91, 92, 93, 94) debetas - 133 subsąskaitos kreditas - einamųjų ataskaitinių metų nusidėvėjimo sumai.

Šie koregavimai leis ūkio subjektui pasiekti tikrąją nematerialiojo turto vertę inventorizacijos dieną. Ateityje nusidėvėjimas turėtų būti skaičiuojamas bendrai nustatyta tvarka.

Kitas dalykas, jei pagal pirminius dokumentus „rastas“ nematerialusis turtas gavo nemokamai. Tokio nematerialiojo turto tikrąjai vertei kartu su jo kapitalizavimu padidinti papildomą kapitalą(subsąskaitos kreditas 424). Neatlygintinai gautam nematerialiajam turtui (išskyrus nematerialųjį turtą, kurio naudingo tarnavimo laikas yra neribotas) taip pat taikomas nusidėvėjimas. Jeigu nematerialusis turtas jau buvo eksploatuojamas be faktinio registravimo, nusidėvėjimą reikia skaičiuoti ir skaičiuoti už visą laiką, per kurį objektai jau buvo naudojami (Dt 23, 91, 92, 93, 94 - Kt 133).

Kartu su nusidėvėjimo skaičiavimu būtina pripažinti pajamas proporcingai sukauptam tokių objektų nusidėvėjimui. Tuo pačiu metu atliekami laidai: Dt 424 - Kt 745.

Žinoma, jei nusidėvėjimas ir pajamos skaičiuojami už ankstesnius metus, jie turėtų būti atspindėti kaip klaidų taisymas. Tai yra, skaičiuodami pernykštį nusidėvėjimą, daro komandiruotę: Dt 441 (442) - Kt 133. O praėjusių metų pajamos (suma, proporcinga sukauptam nusidėvėjimui) parodoma komandiruotėmis: Dt 424 - Kt 441 (442) .

Mokesčių apskaita. AT mokestinio pelno apskaita mažas pajamas viskas kaip buhalterijoje. Labai pelningi asmenys tvarko atskirą nematerialiojo turto mokesčių apskaitą. Jeigu inventorizacijos metu rasti nematerialiojo turto objektai naudojami ūkinėje veikloje, draudimai dėl jų vertės „mokestinio“ nusidėvėjimo NKU ne. Ir čia nesvarbu, ar yra tokio nematerialaus turto įsigijimą (nemokamą gavimą) patvirtinantys dokumentai. Tuo pačiu metu dideles pajamas gaunantys asmenys turės koreguoti apskaitinį finansinį rezultatą pagal ataskaitinio laikotarpio rezultatuose numatytus „amortizacijos“ skirtumus.

Papildomai sukauptos nusidėvėjimo sumos už praėjusius ataskaitinius laikotarpius (jei negautos nematerialusis turtas buvo faktiškai panaudotas įmonės veikloje) pelno mokesčio deklaracijoje parodomos kaip klaidų ištaisymas.

NUO PVM apskaita viskas nuspėjama. Sumokėtas (sukauptas) PVM sumas, susijusias su „rasto“ nematerialiojo turto objekto įsigijimu, PVM mokėtojas turi teisę įtraukti į mokesčio kreditą (per 1095 dienų laikotarpį), jeigu yra ERTN įregistruotas PVM mokėtojas. . Bet jei nematerialųjį turtą naudosite neapmokestinamuose sandoriuose ar ne verslo veikloje, mokesčių kreditą teks kompensuoti PVM prievolėmis (). Akivaizdu, kad esant „radimui“ neatlygintinai gauto nematerialiojo turto pavidalu, ar objektams, kurių gavimo iš tiekėjo dokumentų nėra, PVM apskaitoje sumos nereikės atspindėti.

Nematerialiojo turto trūkumai

Apskaita. Inventorizacijos metu rasto nematerialiojo turto „praradimo“ atveju jo vertė nurašoma iš įmonės balanso.

AT buhalterinė apskaita nematerialiojo turto, kurio trūkumas paaiškėjo inventorizacijos metu, nurašymas atsispindi šioje sąskaitų korespondencijoje:

Dt 133 - Kt 12 (už sukaupto nematerialiojo turto nusidėvėjimo sumą);

Dt 976 - Kt 12 (nuimto nematerialiojo turto likutinės vertės sumai).

Be to, prieš nurašant eksploatuojamą nematerialiojo turto objektą, reikia suskaičiuoti einamojo mėnesio nusidėvėjimą, o po to nustatyti jo likutinę vertę, kad būtų galima nurašyti į sąnaudas ().

Ar perkainojote nematerialųjį turtą ir ar yra šio objekto 412 subsąskaitoje „Nematerialiojo turto perkainojimas (sumažinimas)“ kredito likutis? Tada tokio likučio sumai daromas komandiravimas: Dt 412 - Kt 441 (,).

Įmonei dėl vertybių trūkumo padarytos žalos dydžiui apskaityti naudojama nebalansinė subsąskaita 072. Ši suma atspindima subsąskaitos 072 debete, kol bus išspręstas trūkumo (žalos) kaltininko klausimas. . Nustačius kaltą asmenį, jis nurašomas į subsąskaitos 072 kreditą. Kartu kalto asmens grąžintinos kompensacijos suma atsispindi 375 subsąskaitos „Padarytos žalos atlyginimo apskaičiavimai“ debete. susirašinėjant su paskola:

746 subsąskaitos - įmonei grąžintinai sumai;

642 subsąskaitos – į biudžetą pervestinai sumai.

Mokesčių apskaita. AT mokestinio pelno apskaita mažas pajamas gaunantys žmonės sutelkia dėmesį tik į apskaitos taisyklės. Tačiau dideles pajamas gaunantys asmenys privalo koreguoti apskaitos finansinį rezultatą dėl „likvidavimo“ skirtumų, būtent:

Padidinkite ją likutinės vertės suma gamybos patalpa nematerialusis turtas, nustatytas pagal P(S)BU arba TFAS ();

Sumažinti jį to paties nematerialiojo turto likutinės vertės suma, nustatyta pagal mokesčių taisyklės.

Negamybiniam nematerialiajam turtui taikomas tik didėjantis koregavimas, t.y. finansinis rezultatas neatskaičius mokesčių turi būti padidintas likviduojamo objekto „apskaitinės“ likutinės vertės suma ().

AT PVM apskaita situacija tokia. Nurašydama „prarastą“ nematerialųjį turtą, įmonė turi sukaupti „kompensacinį“ PVM pagal nematerialiojo turto likutinę (likutinę) vertę, buvusią ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio, kurį ši operacija buvo atlikta, pradžioje ().

Juk nematerialiojo turto praradimas dėl trūkumo yra neekonominis nematerialiojo turto naudojimas ().

Atkreipkite dėmesį į: nurašant trūkumus, nematerialusis turtas nepadės. Ši norma NKU taikoma tik OS.

Nereikės kaupti mokestinių įsipareigojimų, jei nematerialusis turtas buvo įsigytas be PVM.

Atsargų perteklius ir trūkumas

Perteklinės atsargos

Apskaitoje į „rastas“ prekes ir medžiagas atsižvelgiama atsižvelgiant į jų atsiradimo priežastis. Jei dėl apskaitos klaidų susidaro perteklinės atsargos, jos pridedamos siekiant ištaisyti klaidas. Laiku negavus įsigytų prekių ir medžiagų, daromi šie skelbimai:

20 „Atsargos“, 22 „Mažos vertės ir dėvintys daiktai“, 28 „Prekės“ atitinkamos subsąskaitos debetas - sąskaitos 63 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ kreditas - prekių ir medžiagų sąnaudoms, be PVM;

644/1 subsąskaitos „Nepatvirtintas mokesčių kreditas“ debetas - 63 sąskaitos kreditas ir (jei yra ERTN registruotas PVM mokėtojas) 641 subsąskaitos debetas / PVM - subsąskaitos 644/ kreditas. 1 - už „pirkimo“ PVM sumą.

Kada perrašymas Prekės ir medžiagos sudaro šiuos įrašus pagal prekių ir medžiagų savikainą:

Atitinkamos 20, 22, 28 sąskaitų subsąskaitos debetas - 44 sąskaitos kreditas (jei praėjusiais ataskaitiniais metais buvo per didelis prekių ir medžiagų nurašymas);

23 „Gamyba“, 90 „Pardavimo savikaina“, 91 „Bendrosios gamybos sąnaudos“, 92 „Administracinės išlaidos“, 93 „Pardavimo išlaidos“, 93 „Pardavimo išlaidos“, 94 „Kitos pagrindinės veiklos sąnaudos“ sąskaitų subsąskaitos debetas – 20, 22, 28 sąskaitų atitinkamos subsąskaitos kreditas „raudonojo atstatymo“ metodu (jei klaidingas prekių ir medžiagų nurašymas įvyko einamaisiais ataskaitiniais metais).

„Rasta“ prekių ir medžiagų inventorizavimo metu tikras perteklius, atsiradę „iš niekur“, įskaitomi į balansą, atspindintys pajamas. Tuo pačiu metu daromas registravimas: atitinkamos 20, 22, 28 sąskaitų subsąskaitos debetas - 719 subsąskaitos „Kitos pagrindinės veiklos pajamos“ kreditas.

Inventorizacijos metu rastos perteklinės atsargos yra ():

Autorius grynoji vertėįgyvendinimas (jei ketiname įgyvendinti „radinį“);

Vertinant galimą panaudojimą (jei atsargas naudojame pačioje įmonėje).

Mokesčių apskaita. AT mokestinio pelno apskaita nereikia daryti jokių koregavimų, susijusių su „rastu“ prekių ir medžiagų pertekliumi. Tai nėra reglamentuojama taisyklėmis NKU. Tai reiškia, kad tiek mažas pajamas gaunantys, tiek dideles pajamas gaunantys asmenys vadovaujasi išskirtinai apskaita.

AT PVM apskaita sumokėtos (sukauptos) sumos, susijusios su prekių ir medžiagų įsigijimu, įskaitytos dėl inventorizavimo, įtraukiamos į mokesčio kreditą. Žinoma, atsižvelgiant į 1095 dienų laikotarpį ir esant tiekėjų išrašytam ir ERRN įregistruotam PVM. O jeigu prekes ir medžiagas planuojate naudoti neapmokestinamuose sandoriuose ar ne ekonominėje veikloje, mokesčių kreditą „kompensuoja“ PVM įsipareigojimai ( TCU 198.5 punktas).

Žinoma, tai galioja tik tais atvejais, kai „radinys“ turi dokumentus apie jų įsigijimą. Jeigu į balansą buvo įskaitytos prekės ir medžiagos, kurių gavimo dokumentų nebuvo, PVM apskaitoje nėra ką atspindėti.

Prekių ir medžiagų trūkumas

Inventorizacijos proceso metu aptiktas atsargų trūkumas gali būti dviejų tipų: natūralaus praradimo ribose ir viršijantis šiuos standartus.

Prisiminkite : pagal natūralus nykimas suprasti prekių ir medžiagų kiekio (masės) mažėjimą dėl natūralių biologinių ar fizikinių-cheminių savybių pasikeitimo išlaikant kokybines savybes. Be to, dėl tokių priežasčių patirti nuostoliai turėtų tilpti į ribojančius matmenis – natūralaus praradimo normas. Viskas už šių ribų - perteklinis trūkumas. Kalbant apie nuostolius, patirtus dėl prekių ir medžiagų sugadinimo, jų vagystės, gabenimo, sandėliavimo, pardavimo taisyklių nesilaikymo ir pan., jie laikomi per dideliais, nepaisant jų dydžio.

Apsvarstykite, kaip atspindys skiriasi atsižvelgiant į skirtingus trūkumo tipus.

Apskaita. AT buhalterinė apskaita trūkstamų prekių ir medžiagų įmonė nebegali naudoti pagal paskirtį ir iš jų ateityje negaus ekonominės naudos. Todėl jie nebeatitinka pripažinimo turtu kriterijų ( 3 psl. I NP(S)BU 1), tai reiškia, kad jie turėtų būti nurašyti iš balanso.

Atsargų trūkumas (tiek natūralaus praradimo normų ribose, tiek viršijantis) įtraukiamas į kitus veiklos sąnaudos ( "Išlaidos") ir atspindėti 947 subsąskaitos „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“ debetą, atitinkantį atsargų apskaitos sąskaitų kreditą.

Tais atvejais, kai įmonė tvarko prekių apskaitą pardavimo kainomis, atitinkama prekybos maržos suma, susijusi su jų savikaina (), taip pat turi būti nurašoma. Tada pradinės savikainos nurašymą atspindime įrašu: Dt 947 - Kt 282 "Prekės prekyboje", o prekybos maržos nurašymą - įrašu: Dt 285 "Prekybos marža" - 282 Kt.

Pastaba! Įmonė gali taikyti natūralaus švaistymo normas tik tuo atveju, kai paaiškėja faktiniai trūkumai ir atliekamas prekių ir medžiagų trūkumo bei pertekliaus dėl perrūšiavimo įskaitymas. Nesant natūralaus praradimo normų, visi nuostoliai laikomi pertekliumi ( ).

Pritrūkimo suma, viršijanti natūralaus nuostolio normas, kartu su išlaidų nurašymu, atsispindi nebalansinėje subsąskaitoje 072. Nustačius kaltą asmenį, perteklinio trūkumo suma nurašoma. dėl subsąskaitos 072 paskolos. Kartu pripažįstama kalto asmens skola ir pajamos (Dt 375 - Kt 716).

Mokesčių apskaita. AT mokestinio pelno apskaita skirtumų nėra. Jiems taisyklės netaikomos NKU(cm. SFSU 2017-08-29 raštai Nr.1756/6/99-99-15-02-02-15/IPK ir 18.04.18 Nr.1702/6/99-99-15-02-02-15/IPK). Todėl finansinis rezultatas apskaitoje „nustatomas“ ir išlaidos trūkstamų prekių ir medžiagų pavidalu bei pajamos iš jų vertės kompensavimo.

Mūsų nuomone, ant PVM apskaita prekių ir medžiagų trūkumas natūralios netekties ribose neturi jokio poveikio. Įmonė pasilieka teisę į mokesčių kreditą už tokias prekes ir medžiagas. Nenuosavybės ir kitų panašių faktų, dėl kurių reikėtų apmokestinti PVM „kompensuoti“, nėra. Kartu pažymime: mokesčių administratorius teigia, kad tokiu atveju galima nekaupti mokestinių įsipareigojimų tik su sąlyga, kad trūkumo suma bus įtraukta į savikainą. gatavų gaminių apmokestinamas PVM.

Dar vienas dalykas - perteklinis trūkumas ir nuostoliai TMC. Jie puikiai dera į „neekonomišką“. Todėl, jei anksčiau tokių prekių ir medžiagų „pirkimo“ PVM įtraukėte kaip mokesčių kreditą, dabar turite sukaupti mokestinius PVM įsipareigojimus pagal jų įsigijimo savikainą ().

Ta pati išvada daroma iš SFSU 2018-02-01 raštai Nr.418/6/99-99-15-03-02-15/IPK.

Tačiau šį metodą mokesčių administratorius taiko tik su sąlyga, kad nenustatytas už perviršį atsakingas asmuo. Jei toks asmuo yra, tuomet, fiskalų nuomone, PVM turėtų būti apmokestinamas nuo gautos kompensacijos sumos, ją vertinant kaip kompensaciją už trūkstamų prekių ir medžiagų kainą (žr. konsultacija kategorijoje 101.15 ЗІР SFSU). Tai yra, jie mano, kad šiuo atveju PVM turėtų būti skaičiuojamas remiantis.

Mes nesutinkame su tokiu požiūriu. Juk kompensuodamas trūkstamų prekių ir medžiagų savikainą kaltas asmuo jų neperka, prekių tiekimas (supratimu p.p. 14.1.191 NKU) nėra, todėl nuo grąžinamos sumos PVM apmokestinti nereikia.

perkvalifikavimas

Apskaita. Inventorizacijos komisija pagal inventorizacijos rezultatus gali nustatyti ir vertybių trūkumą (apskaitinių rodiklių perteklius, palyginti su faktiniais), ir jų perteklių. Esant tokiai situacijai, įmonė turi teisę tarpusavyje kompensuoti perteklių ir trūkumą dėl perkvalifikavimo.

Tačiau tai galima padaryti tik su sąlyga, kad dėl inventorizacijos rastas perteklius ir trūkumas ():

Atsirado ant to paties pavadinimo prekių ir medžiagų;

Vienodo skaičiaus;

Susiformavo per tą patį audituojamą laikotarpį;

Nustatyta to paties patikrinto finansiškai atsakingo asmens.

O jeigu viename sandėlyje (valdomo vieno darbuotojo) trūksta to paties pavadinimo prekių, o kitame (tvarkoma kito darbuotojo) – perteklius? Tai ne krosoveris! Atvejis, kai to paties pavadinimo prekių ir medžiagų perteklius ir trūkumas nustatomas pas tą patį asmenį, tačiau skirtingais audituotais laikotarpiais, taip pat nėra perkvalifikavimas.

Idealus variantas užskaityti perrūšiuojant yra tada, kai perteklinės prekės ir medžiagos sutampa su prekėmis ir medžiagomis, kurių vertė buvo trumpa. Tačiau dažniau perteklinių prekių ir medžiagų kaina yra didesnė arba mažesnė nei trūkstamų. Dėl to susidaro vadinamieji suminiai skirtumai. Kaip su jais elgtis apskaitoje? Į šį klausimą atsakyta.

Jeigu prekių ir medžiagų savikaina, kuri pasirodė esanti per didelė, viršija dingusių prekių kainą, teigiamas grynasis skirtumas įtraukiamas į kitas veiklos pajamas. Kartu didinami apskaitos duomenys toms atsargų apskaitos sąskaitoms ir subsąskaitoms, kuriose randamas perteklius. Tokiu atveju paskelbkite šiuos skelbimus:

Perrūšiavimo užskaitos sumai: atitinkamos 20, 22, 28 sąskaitų subsąskaitos debetas (prekių ir medžiagų perteklius) - 20, 22, 28 sąskaitų atitinkamos subsąskaitos kreditas (trūkstamos prekės ir medžiagos);

Rūšiavimo pajamų sumai: atitinkamos 20, 22, 28 sąskaitų subsąskaitos debetas (prekių ir medžiagų perteklius) - 719 subsąskaitos „Kitos pagrindinės veiklos pajamos“ kreditas.

Bet kada, kompensuojant perkvalifikavimą trūkstamų prekių ir medžiagų vertė yra didesnė už perteklinių vertybių vertę, neigiamas sumos skirtumas priskiriamas kaltininkams. Jei rūšiavimo kaltininkai nebuvo rasti, sumos skirtumas laikomas vertybių trūkumu, viršijančiu natūralaus praradimo normas. Tai atspindėti kitų įmonės pagrindinės veiklos sąnaudų sudėtyje (Dt 947). Kartu inventorizacijos komisijos protokole pateikti išsamūs paaiškinimai, dėl kokių priežasčių neigiami sumų skirtumai rūšiuojant negali būti išieškomi iš finansiškai atsakingų asmenų.

Esant neigiamam bendram rūšiavimo skirtumui apskaitoje, daromi šie įrašai:

Sąskaitų 20, 22, 28 (prekių ir medžiagų perteklius) atitinkamos subsąskaitos debetas - 20, 22, 28 sąskaitų (trūkstamų prekių ir medžiagų) atitinkamos subsąskaitos kreditas - perrūšiavimo įskaitymo sumai;

947 subsąskaitos debetas - atitinkamos 20, 22, 28 sąskaitų subsąskaitos kreditas (trūksta prekių ir medžiagų) - nuostolių dėl perkvalifikavimo sumai.

Dėmesio! Esant to paties pavadinimo prekių ir medžiagų pertekliui ir trūkumui, pirmiausia perklasifikuojama, o tik tada neapskaitytam trūkumui taikomos natūralaus praradimo (susitraukimo, susitraukimo, mūšio ir kt.) normos. Kitaip tariant, neįmanoma iš pradžių pritaikyti natūralaus praradimo normą trūkstamoms reikšmėms, o tada užskaityti perteklinį perteklių.

Mokesčių apskaita. AT mokestinio pelno apskaita už rūšiavimą įskaitytos sumos koregavimai neatliekami - NKU to nereikalauja.

Dabar apie PVM apskaita. Turėdami neigiamą sumos skirtumą, elgiamės lygiai taip pat, kaip ir su pertekliumi. Tai yra, mes imame "kompensuojamąjį" PVM pagal tokio skirtumo dydį. Jei skirtumas bus teigiamas, PVM apskaitos nebus.

2 pavyzdys Inventorizacijos komisija 2018-11-30 įmonėje atliktos prekių ir medžiagų inventorizavimo metu nustatė šiuos neatitikimus:

1) iš finansiškai atsakingo asmens Lipinko D.S.:

. trūksta 5 kg granuliuoto cukraus, kurio kaina 10,00 UAH/kg (be PVM), 50,00 UAH. Trūkumas susidarė dėl parduotų atsargų pasirašymo einamaisiais ataskaitiniais metais apskaitos duomenimis. Tai patvirtina pirminiai dokumentai;

. trūksta 1 kg akmens druskos, kurios kaina 4,00 UAH/kg (be PVM), bendra suma 4,00 UAH. (įskaitant natūralios netekties normas - 0,70 UAH (sąlygiškai), perteklius - 3,30 UAH). Už trūkumą atsakingas asmuo nenustatytas. Remiantis inventorizacijos komisijos išvadomis, trūkstamos prekės ir medžiagos nurašomos iš įmonės balanso;

2) finansiškai atsakingo asmens Timchun A. F. inventorizacijos rezultatai pateikti lentelėje. 4. Inventorizacijos komisijos siūlymu įmonės vadovas nusprendė trūkstamas vertes užskaityti pertekliumi rūšiavimui visoms prekių ir medžiagų vienetams. Už perkvalifikavimą atsakingas asmuo nustatytas (žr. 5 lentelę).

4 lentelė Prekių ir medžiagų inventorizacijos rezultatai

Atsargų skirtumai	Prekių ir medžiagų pavadinimas	Kiekis	Kaina (be PVM), UAH	Suma, UAH
1 elementas
	Sultys "Ananasai", tūris 1 l, gamintojas A	10 pakelių
trūkumas	Sultys "Ananasai", tūris 1 l, gamintojas B	10 pakelių
Dėl įvykusio perrūšiavimo vykdomas nealkoholinio gėrimo „Sultys“ Ananasų „vienodu kiekiu (10 pakelių) pertekliaus ir trūkumo įskaitymas.Užskaita buvo atlikta 150 UAH suma. Dėl to, kad 1 gamintojo A gėrimo Ananasų sultys pakuotės pirkimo kaina (perteklius) yra didesnė nei 1 gamintojo B gėrimo Ananasų sultys pakuotės pirkimo kaina (trūkumas) 3,00 UAH. (be PVM), atsirandantysteigiamas sumos skirtumas 30,00 UAH. įtraukta į kitas veiklos pajamas.
2 elementas
	Grikiai, tiekėjas A
trūkumas	Grikiai, tiekėjas B
Dėl gauto rūšiavimo atliekamas abipusis grikių pertekliaus ir trūkumo kompensavimas tokiu pačiu kiekiu (70 kg).Užskaita buvo atlikta 560,00 UAH. (70 kg X 8,00 UAH/kg). Kur: . kadangi 1 kg grikių supirkimo iš tiekėjo B, kurio trūkumas buvo nustatytas, kaina yra didesnė nei 1 kg grikių supirkimo iš tiekėjo A kaina, nustatyta viršijant 1,50 UAH. (be PVM), gautasneigiamas sumos skirtumas 105,00 UAH. (70 kg X 1,50 UAH / kg) turi atlyginti kaltas asmuo ( ); . kadangi tiekėjo A grikių perteklius viršijo tiekėjo B grikių trūkumą, susidarėperteklius 240,00 UAH. (30 kg X 8,00 UAH/kg) yra įtrauktos į kitas veiklos pajamas.

5 lentelė Atspindėjimas prekių ir medžiagų atsargų skirtumų apskaitoje

		Sąskaitos korespondencija		Suma,
1. Klaidos ištaisymas (prekių ir medžiagų papildymas)
	Atspindėjo papildomas einamaisiais ataskaitiniais metais parduoto granuliuoto cukraus nurašymas
	Atspindi finansinį rezultatą
2. Prekių ir medžiagų trūkumo nurašymas (kaltas asmuo nenustatytas)
	Akmens druskos trūkumo suma buvo nurašyta į sąnaudas
	Mokestiniai PVM įsipareigojimai buvo sukaupti dėl akmens druskos pertekliaus trūkumo (3,30 UAH x 20 %: 100 %).
	Perteklinio trūkumo suma atsispindi nebalansinėje apskaitoje (3,30 UAH + 0,66 UAH)
	Išlaidų suma, nurašyta į finansinį rezultatą
* Kadangi šiuo atveju kaltas asmuo nenustatytas, žalos suma turėtų būti įskaityta į subsąskaitą 072, kol toks asmuo bus nustatytas arba byla bus baigta įstatymų nustatyta tvarka ( ).
3. Teigiamas sumos skirtumas rūšiavimui
	Atspindėjo abipusį pertekliaus ir trūkumo kompensavimą perrūšiuojant nealkoholinį gėrimą „Ananasų sultys“
	Į pajamas įtraukiama teigiamo sumos skirtumo suma
	Atspindi finansinį rezultatą
4. Neigiamas bendras pertekliaus rūšiavimo ir registravimo skirtumas
	Atsispindi abipusis grikių kruopų pertekliaus ir trūkumo kompensavimas rūšiuojant	281/gr. A	281/gr. B
	Neigiamo sumų skirtumo suma, nurašyta kaip sąnaudos		281/gr. B
	Mokestiniai įsipareigojimai už PVM susidarę nurašant grikių kruopų perteklių (105,00 UAH x 20 %: 100 %)
	Nurodoma žalos suma, kurią kaltas asmuo turi atlyginti įmonei (105,00 UAH + 21,00 UAH)
	Kaltojo asmens skola buvo grąžinta įnešant lėšas į įmonės kasą
	Įskaitytas grikių kruopų pertekliaus kiekis (30 kg x 8,00 UAH/kg)	281/gr. A
	Atspindi finansinį rezultatą

Inventorizacija atlikta, apskaitos duomenys suvesti su faktais - ir viskas „ažūriškai“.

išvadas

• Kiekviena įmonė kasmet iki balanso datos privalo atlikti pilną viso turto ir įsipareigojimų inventorizaciją.
• Įmonėje inventorizacijai atlikti sudaroma inventorizacijos komisija, o jei darbų kiekis didelis – darbinės inventorizacijos komisijos.
• Bendruoju atveju inventorizacija atliekama remiantis įmonės vadovo įsakymu (nurodymu) dėl jos vykdymo.
• Inventorizacijos rezultatams dokumentuoti nebiudžetiniai darbuotojai gali naudoti tiek patvirtintas inventorizacijos sąrašų, inventorizacijos aktų ir sugretinimo aktų formas, tiek savarankiškai parengtas formas.
• Inventorizacijos komisijos protokolą per 5 darbo dienas po inventorizacijos užbaigimo tvirtina įmonės vadovas.
• Apskaitos vienetams, kurių inventorizacijos metu buvo nustatytas faktinių duomenų nukrypimas nuo buhalterinių, buhalterija surašo sugretinimus.
• Sugretinimo lapuose įrašytą informaciją inventorizacijos komisija surašo protokolu.
• Inventorizacijos rezultatai atsispindi apskaitoje tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kuriuo ji buvo baigta.
• Kartu su inventorizacijos metu aptikto ilgalaikio ir nematerialiojo turto pertekliaus registravimu jie didina atidėtas pajamas.
• Nesant natūralaus praradimo normų, visas prekių ir medžiagų trūkumas laikomas pertekliumi.

Dokumentai Savaitės temos

Instrukcija Nr.264 - Etilo alkoholio priėmimo, laikymo, išleidimo, gabenimo ir apskaitos instrukcija, patvirtinta Agrarinės politikos ministerijos 2009-04-13 įsakymu Nr.264.

Instrukcija Nr.281 - Naftos ir naftos produktų priėmimo, gabenimo, laikymo, išdavimo ir apskaitos Ukrainos įmonėse ir organizacijose tvarkos instrukcijos, patvirtintos Kuro ir energetikos ministerijos, Ūkio ministerijos, Susisiekimo ministerijos įsakymu, 2008-05-20 Gospotrebstandart Nr. 281/171/578/155.

88 reglamentu - Apskaitos įrašų dokumentinio pagrindimo nuostatai, patvirtinti Finansų ministerijos 1995-05-24 įsakymu Nr.88.

148 reglamentu - vedimo nuostatai grynųjų pinigų operacijos in nacionaline valiuta Ukrainoje, patvirtinta NBU valdybos 2017-12-29 nutarimu Nr.148.

879 reglamentu - Turto ir įsipareigojimų inventorizavimo reglamentas, patvirtintas Finansų ministerijos 2014-09-02 įsakymu Nr.879.

Dekretas Nr.241 - SSRS valstybinio statistikos komiteto dekretas "Dėl įmonių ir organizacijų pirminės apskaitos dokumentų formų patvirtinimo" 1989-12-28 Nr.241.

įsakymas Nr.193 - Statistikos ministerijos įsakymas „Dėl patvirtinimo standartines formas pirminiai apskaitos dokumentai žaliavų ir medžiagų apskaitai „1996-06-21, Nr. 193.

įsakymas Nr.572 - Finansų ministerijos įsakymas „Dėl pavyzdinių formų apmąstymui patvirtinimo biudžetinės įstaigos inventorizacijos rezultatai“ 2015-06-17 Nr.572.

Inventorizacija – tai apskaitos procedūra, kurią sudaro apskaitos duomenų ir faktinio įmonės turto bei turto prieinamumo suderinimas. Išsiaiškinkime, kaip tinkamai atlikti metinį auditą prieš rengiant finansines ataskaitas.

Teisės aktų bazė

Savo turto saugumo kontrolė yra tiesioginė kiekvieno ūkio subjekto užduotis. Tam įmonės vadovybė įpareigota organizuoti patikimos buhalterinės apskaitos vedimą, užtikrinti savalaikį operacijų atspindėjimą.

Tačiau vien apskaitos neužtenka. Būtina nuolat stebėti apskaitos rodiklių atitiktį ir faktinį prieinamumą. Ši užduotis sprendžiama atliekant sistemines inventorizacijas.

Inventorizacijos atlikimas prieš sudarant metines ataskaitas yra privaloma procedūra visoms įmonėms, nepriklausomai nuo nuosavybės, teisinių formų, įstaigos tipo ir tipo. Reikalavimas yra nustatytas įstatymų leidybos lygmeniu:

• in 402-FZ įstatymas, būtent 11 straipsnio 3 dalis;
• in Rusijos finansų ministerijos įsakymas Nr.34n.

Kontrolės priemonių tikslas – užtikrinti apskaitos patikimumą ir patvirtinti finansinių ataskaitų duomenis. Be to, sistemingos patikros leidžia užtikrinti turto saugumą ir sumažinti vagysčių skaičių. Kontrolė atskleis nepanaudotus išteklius, taip pat išvengs neefektyvių išlaidų.

Inventorizuojamo turto sudėtis

Pagrindiniai inventorizacijų atlikimo principai ir tvarka yra įtvirtinti 1995 m. birželio 13 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakyme Nr. 49. Taigi visas įmonės turtas ir įsipareigojimai yra privalomai kontroliuojami prieš sudarant finansines ataskaitas.

Inventorizuojamas sąrašas:

1. Nuosavybė – tai visų kategorijų įmonės turtas, kuris priklauso:

• ilgalaikis turtas;
• medžiagos ir žaliavos;
• gatavi produktai;
• pinigai ir pinigų ekvivalentai;
• finansinės investicijos;
• gautinos sumos;
• veikloje naudojamas nematerialusis turtas.

Be nuosavybės, būtina kontroliuoti faktinį subjektui nepriklausančio turto buvimą. Pavyzdžiui, perduotas saugoti arba išnuomotas turtas. Šis turtas yra laikomas nebalansinėse sąskaitose.

Ypatingą dėmesį atkreipkite į objektus, į kuriuos dėl kokių nors priežasčių neatsižvelgiama.

2. Įsipareigojimas: apima atskiros kategorijos nuosavybės formavimo šaltiniai. Tiksliau Mes kalbame apie mokėtinas sumas, taip pat apie sumas skolinto kapitalo ir verslo veiklai gautas paskolas.

Kada atlikti inventorizaciją?

Konkretus inventorizacijos laikas iki metinių ataskaitų rengimo priklauso nuo valdomo objekto kategorijos. Tačiau apskritai reikėtų vadovautis tomis pačiomis rekomendacijomis, ty atlikti patikrinimo veiksmus prieš pradedant formuoti metų ataskaitas.

1. Ilgalaikis turtas turi būti inventorizuojamas bent kartą per tris kalendorinių metų. Kalbant apie bibliotekos fondą, daugiau nei ilgas terminas– ne rečiau kaip kartą per penkerius metus.
2. Likusi turto dalis, piniginis turtas ir įsipareigojimai turi būti inventorizuojami bent kartą per metus.
3. Objektams, kurių inventorizacija buvo atlikta ataskaitinių metų spalio – gruodžio mėnesiais, procedūra negali būti atliekama.
4. Įmonėms, esančioms Tolimosios Šiaurės regionuose, kontrolės priemones leidžiama vykdyti mažiausiai balanso laikotarpiu.

Leidžiama numatyti papildomas išimtis ir kontrolės priemonių vykdymo taisykles. Svarbiausia, kad išskirtinės taisyklės neprieštarautų dabartiniams teisės aktams ir būtų pagrįstos dokumentais. Pavyzdžiui, jie atsispindi įmonės apskaitos politikoje.

Renginio etapai

Norint užtikrinti kokybišką ir visapusišką įsipareigojimų ir turto kontrolę, reikia atlikti keletą konkrečių veiksmų. Inventorizavimo tvarką nurodykime žingsnis po žingsnio instrukcijoje.

Žingsnis numeris 1. Išduodame užsakymą atlikti inventorizaciją

Inventorizuoti leidžiama tik atitinkamu vadovybės nurodymu. Be to, įmonės direkcija įpareigoja įsakyme užfiksuoti šią informaciją:

1. Inventorizacijos komisijos sudėtis.
2. Kontroliuojamo turto, turto ir įsipareigojimų pavadinimas.
3. Konkreti inventorizacijos data prieš metinių ataskaitų rengimą. Užsakyme nustatykite kontrolės veiklos pradžią ir pabaigą.
4. Nurodykite kontrolės priemonių priežastį. Atkreipkite dėmesį, kad susitaikymas turėtų būti atliekamas ne tik prieš pasiruošimą balanso lapas. Taip pat privaloma vykdyti kontrolę keičiant finansiškai atsakingą asmenį, likviduojant subjektą, nustačius žalą, esant avarinei situacijai ir kitais Įsakymo Nr.49n 1.5 punkte įtvirtintais atvejais.

Naudokite vieninga forma Nr. INV-22, patvirtintas Rusijos Federacijos valstybinio statistikos komiteto 1998 m. rugpjūčio 18 d. nutarimu N 88 (su 2000 m. gegužės 3 d. pakeitimais).

užsakymo pavyzdys

2 žingsnis. Paskirties liekanos

Prieš pradedant taikyti kontrolės priemonę, būtina nustatyti turto ir inventorizuojamo turto kontrolinius likučius. Būtina patikrinti, ar visi pirminiai ir apskaitos dokumentai, atspindintys turto judėjimą, yra perduoti įmonės buhalterijai. Patikrinkite neapskaitytus nurašymus, sąskaitas už prekių išleidimą ar neapmokėtus pardavimo kvitus.

Inventorizacijos komisija iš finansiškai atsakingų asmenų gauna ataskaitas apie materialinių vertybių ar lėšų judėjimą. Taip pat visi gaunami ir išsiunčiami pirminiai dokumentai, kurie neatsispindi finansinėse ataskaitose. Tada gautą dokumentaciją vizuoja komisijos pirmininkas.

Be ataskaitų ir pirminės dokumentacijos, būtina gauti finansiškai atsakingų asmenų kvitus. Sąraše turėtų būti nurodyta, kad:

• visi pirminiai dokumentai perduodami buhalterijai arba perduodami inventorizacijos komisijai;
• atitinkamai įskaitomos gautos vertės ir materialus turtas;
• visos disponuotinos atsargos (inventorizacija) ir inventorizacijos prekės (prekės ir medžiagos) yra nurašomos į registrą nustatyta tvarka.

Panašių kvitų reikalaukite iš atsakingų asmenų, įgaliotų pirkti prekes ir medžiagas.

Kvito pavyzdys

3 veiksmas. Pagrindinis patikrinimo etapas

Tai pati inventorizacija prieš metinių finansinių ataskaitų rengimą. Renginio esmė – apskaičiuoti ir patikrinti faktinį turtinio ir neturtinio turto prieinamumą. Tai yra, komisija tikrina, kas, kur ir kiek yra prieinama organizacijoje. Gauti duomenys atsispindi inventorizacijos sąrašuose. Be to, aktai turėtų būti sudaryti bent dviem egzemplioriais.

Svarbu! Visos kontrolės priemonės turi būti atliekamos tik dalyvaujant finansiškai atsakingam asmeniui. Nuostata įtvirtinta įsakymo Nr.49n 2.8 punkte.

4 veiksmas. Rengiame rezultatus

Baigusi realaus turto ir įsipareigojimų sutikrinimą, komisija turi surašyti rezultatus. Tam užpildomas specialus dokumentas - inventoriaus sąrašas pagal INV-26 formą.

Pareiškimo pavyzdys

Ataskaitoje turi būti atspindėti visi nustatyti faktinių rodiklių ir apskaitos duomenų neatitikimai. Vadovas, remdamasis pareiškimu, išduoda įsakymą patvirtinti inventorizacijos rezultatus. Įsakyme fiksuojama informacija apie perteklius ir trūkumus, taip pat paskiriami kalti asmenys.

Užsakymas ir išrašas perduodami buhalterijai. Jei jau pagal užsakymą, perteklius arba neapskaitytas turtas ir įsipareigojimai turi būti atspindėti apskaitoje. O trūkumai nurašomi, nustatyta tvarka. Rengiant metines ataskaitas būtina atsižvelgti į visus duomenis. Štai kodėl inventorizacija yra privaloma prieš sudarant balansą.