Siekiant sumažinti auditą verslumo rizika, t.y. audito nesėkmės rizika, audito organizacijos turi turėti patikimus potencialių klientų vertinimo kriterijus, įskaitant tam tikrų papildomų sąlygų įtraukimą į sutarties tekstą.

Nesėkmingas, neapgalvotas, neapgalvotas kliento pasirinkimas gali sukelti didelių finansinių ir moralinių išlaidų, pakenkti audito organizacijos reputacijai.

Prieš pradėdama auditą ar su ja susijusių paslaugų teikimą, audito organizacija turi susipažinti su ūkio subjekto veikla, kad ją suprastų ir teisingai įvertintų įvykius, operacijas, taikomus apskaitos metodus. Tokiu atveju turėtumėte naudoti taisyklę (standartinį) audito veikla„Ūkio subjekto veiklos supratimas“.

Išankstinio planavimo etape auditorius turėtų susipažinti su išoriniais ir vidiniais veiksniais, turinčiais įtakos kliento finansinei ir ūkinei veiklai, bei įvertinti galimybę atlikti auditą.

Audito organizacija turi rinkti objektyvią informaciją apie potencialų klientą.

Išoriniai šaltiniai tokia informacija gali būti:

žiniasklaida: laikraščiai, žurnalai, radijas, televizija ir kt.;

· draudimo organizacijos;

· potencialaus kliento verslo partneriai;

kitų šaltinių.

Vidiniai šaltiniai gauti informaciją:

· įstatus, registracijos dokumentus, valdymo organo posėdžių protokolus, dokumentą apie apskaitos politiką;

apskaita ir statistinė atskaitomybė;

· planai, sąmatos, projektai;

Sutartys, sutartys, susitarimai;

auditorių, konsultantų vidaus ataskaitos;

Instrukcijos įmonės viduje

medžiagų mokesčių auditai, ieškiniai ir arbitražo ieškiniai;

· ūkio subjekto gamybinę ir organizacinę struktūrą reglamentuojantys dokumentai, jo filialų ir dukterinių įmonių sąrašas;

informacija, gauta pokalbių su ūkio subjekto vadovybe ir vykdomuoju personalu, įmonės tęstinumo prielaidai patvirtinti, taip pat pirminiam sistemų patikimumo įvertinimui. buhalterinė apskaita ir vidinė kontrolė ekonominis dalykas;

Priimant sprendimą pradėti dirbti su nauju ūkio subjektas reikia išsiaiškinti:

1. santykių su pobūdį mokesčių institucijos, bankai, draudimo organizacijos, akcininkai ir kiti potencialaus kliento ataskaitų teikimo vartotojai;

2. priežastys, paskatinusios ūkio subjektą kreiptis į audito organizacijos paslaugas (ypač iniciatyvinio audito atveju);

3. priežastys, paskatinusios potencialų klientą pakeisti audito organizaciją, jei toks faktas įvyko;

4. apskaitos tvarkos pažeidimų apimtis ir pobūdis, surašymas finansinės ataskaitos, ekonominiai teisės aktai Rusijos Federacijaįgyvendinant

finansiškai - ekonominė veikla, vidaus kontrolės sistemos organizavimo trūkumai, nustatyti atliekant ankstesnius mokesčių institucijų auditus ir patikrinimus. Jeigu ūkio subjektas anksčiau buvo audituotas audito organizacijų, jis turi pateikti naujajam auditoriui rašytinės informacijos kopijos ne trumpiau kaip trejus finansinius metus prieš planuojamą patikrinimą;

5. ūkio subjekto veiklos rūšys ir licencijų joms prieinamumas, jeigu kuri nors iš jų yra privalomai licencijuojama. Šiuo atveju reikia vadovautis licencijuojamų veiklos rūšių sąrašu, nustatytu 1998 m. rugsėjo 29 d. Rusijos Federacijos federaliniame įstatyme Nr. 158-FZ „Dėl tam tikrų veiklos rūšių licencijavimo“;

6. turėti visus patikrai reikalingus dokumentus, pirminiai dokumentai, analitinių ir sintetinė apskaita, visų filialų ir padalinių, taip pat visų rūšių veiklos finansinės ataskaitos;

7. ar per ataskaitinį laikotarpį, kuriam planuojamas auditas, pasikeitė ūkio subjekto vadovybė, vyriausiasis buhalteris, kiti darbuotojai;

8. Ar įmonė artimiausiu metu planuoja ženkliai sumažinti gamybos (darbų, paslaugų) apimtis, paskelbti bankrotą, likviduoti.

Jei atlikto darbo rezultatai rodo, kad dirbant su šiuo klientu audito organizacijos audito profesinė rizika bus per didelė, o patikrinimas per daug pastangų reikalaujantis, tuomet klientas nepriimamas aptarnauti, apie ką išsiunčiamas atitinkamas pranešimas. jam.

Jei audito organizacija sutinka dirbti su šiuo klientu, ji išsiunčia jam sutikimo atlikti auditą raštą, sudaro personalą auditui atlikti ir parengia paslaugų teikimo sutartį. audito paslaugos.

Siekiant sumažinti audito nesėkmės riziką, auditoriai ir audito įmonės turi turėti patikimus potencialių klientų vertinimo kriterijus.

Nesėkmingas, neapgalvotas kliento pasirinkimas gali sukelti didelių finansinių ir moralinių išlaidų, pakenkti įmonės ir auditoriaus įvaizdžiui. Ypač svarbu turėti gerai apgalvotą audito įmonių klientų atrankos sistemą formuojant rinką Rusijos Federacijoje, kai nemaža dalis komercinių struktūrų pažeidžia galiojančias apskaitos ir atskaitomybės taisykles. Audito klientai Įmonė gali būti suskirstyta į keletą tipų, priklausomai nuo santykio „klientas-auditorius“ audito metu:

oficialus-oficialus: tokio tipo klientai nesiruošia užmegzti glaudžių ryšių su auditoriumi ir reikalauja greičiausio auditasčekius;

neformalus: klientai užmezga glaudų ryšį su auditoriumi ir tikisi jo pagalbos. Šiuo atveju išorės auditorius atlieka kai kurias vidaus audito funkcijas ir teikia nemažai susijusių paslaugų (konsultacijos, analizė ir kt.).

Auditoriai savo darbą turėtų pradėti nuo susipažinimo su audituojamu dalyku, kurio steigimo dokumentus, veiklos rūšis, organizacijos apskaitos politiką ir kt. Šiuo atveju labai gali padėti pokalbiai su vadovybe ir specialiomis organizacijomis, greitojo audito atlikimas testuojant žodžiu. Taip pat būtina susipažinti su ataskaitų teikimu, pagrindiniais jos rodiniais, kad būtų galima nustatyti organizacijos veiklos apimtį ir tiriamo laikotarpio darbo rezultatus.

Pagrindinės klientų atrankos procedūros apima:

pramonės pobūdžio įvertinimas;

konkretaus kliento audito tikslo nustatymas ir galimas jo rezultatų panaudojimas;

lyderių savybių išaiškinimas;

preliminarus galimo audito darbo intensyvumo ir sudėtingumo bei audito rizikos įvertinimas;

auditorių pasikeitimo ar pasikeitimų priežasties įvertinimas;

susipažinimas su ankstesnių audito ataskaitų išlygomis dėl audito rezultatų;

santykių su mokesčių institucijomis, bankais, partneriais, akcininkais ir kitais potencialaus kliento finansinės atskaitomybės informacijos vartotojais pobūdžio ir problemų išaiškinimas;

greita ataskaitų analizė;

išankstinis susipažinimas su apskaitos ir atskaitomybės būkle, esamomis ir būsimomis kliento problemomis;

audito įmonės ar paties auditoriaus gebėjimų atlikti darbą įvertinimas (atsižvelgiant į tinkamo personalo prieinamumą, kliento pramonės išmanymą ir kt.).

Preliminaraus planavimo etape ūkio subjekto vadovybė taip pat turėtų aptarti ir susitarti dėl atitinkamų organizacinių klausimų, susijusių su normalių darbo sąlygų sukūrimu ir apmokėjimu už šias paslaugas.

Labai atsargiai ir reikalaujama patikrinti tas organizacijas, kuriose tai sunku. abejotina reputacija. Todėl prieš uždarant susitarimas su tokiomis organizacijomis dėl audito atlikimo, būtina išsiaiškinti, kas jų vadovas, steigėjai, koks yra organizacijos buhalterinio ir finansinio darbo kvalifikacijos lygis, kokie ankstesnių auditų šioje organizacijoje rezultatai (jei įmanoma). , gauti informaciją apie valdymo, apskaitos organizavimo formas ir būdus, įvertinti ūkyje vykdomos kontrolės sistemos efektyvumą ir kt.

Tik atlikus preliminarų ūkio subjekto tyrimą, galima nustatyti apytikslę atliekamų darbų apimtį ir darbo jėgos intensyvumą bei audito tęsimą. Atsižvelgiant į darbų apimtį, sudėtingumą ir trukmę, nustatoma audito kaina.

Auditorius (audito įmonė), gavęs raštą dėl siūlymo atlikti auditą, taip pat turi patikrinti, ar laikomasi nepriklausomumo principo, šiuo metu įtvirtinto 2005 m. 12 įstatymo „Dėl audito.

Auditas negali būti atliekamas:

1) auditoriai, kurie yra:

steigėjai;

savininkai ar akcininkai;

audituojamo subjekto vadovai ir kiti pareigūnai, atsakingi už finansinių ataskaitų laikymąsi arba glaudžiai susiję su minėtais asmenimis (tėvai, sutuoktiniai, broliai, seserys, sūnūs, dukros, taip pat sutuoktinių broliai, seserys, tėvai ir vaikai ).

2) audito įmonės, susijusios su ūkio subjektais, kurie yra:

jų steigėjai, savininkai, akcininkai, kreditoriai, draudikai;

savo dukterines įmones, filialus ir atstovybes arba audito įmonės dalį savo kapitale,

taip pat audito įmonės, kurių audituojama įmonė yra:

įkūrėjas;

savininkas ar akcininkas.

3) auditoriai ir audito įmonės, teikiančios šiam ūkio subjektui apskaitos tvarkymo ar finansinių ataskaitų rengimo paslaugas.

Jeigu išvardintos aplinkybės išsiaiškinamos po patikrinimo sutarties sudarymo ar užsakymo išdavimo, sutartis nutraukiama, o užsakymas panaikinamas.

Jeigu auditorius (audito įmonė) sąmoningai nuslepia tokias aplinkybes, užsakovui atlyginamos jo patirtos išlaidos, susijusios su sutarties sudarymu, o auditoriaus licencija gali būti panaikinta.

Remdamasi preliminaraus planavimo rezultatais, audito organizacija turi nuspręsti, ar ji sutinka dirbti su šiuo klientu. Šiam sprendimui įtakos turi keli veiksniai. Pirma, audito organizacija turi būti įsitikinusi, kad auditą atlikti iš esmės įmanoma. Antra, auditorius turi įvertinti subjekto veiksnius, turinčius įtakos jo norui dirbti su klientu: kliento reputaciją, mokumą ir kt. Trečia, auditorius turi įvertinti, ar jo organizacijoje yra reikiamo personalo.

Jei po preliminaraus planavimo rezultatų audito organizacija ir ūkio subjektas susitarė dėl audito galimybės ir susitarė dėl esminių jo atlikimo punktų, jie turėtų pereiti prie savo santykių dokumentavimo.

Atliekant audito veiklą, įmonių audito organizacijų (individualių auditorių) pasirinkimas auditui neturi svarbaus požymio.

Audito organizacijoms labai svarbu turėti subalansuotą atrankos sistemą ir patikimus potencialių klientų vertinimo kriterijus.

Taip sumažinsite riziką audito metu ir išvengsite didelių finansinių ir moralinių nuostolių.

Išskiriami šie pagrindiniai audito organizacijų klientų atrankos būdai.

1. Šio kliento vykdomo audito tikslų nustatymas ir galimas jo rezultatų panaudojimas. Baudos už patikrinimą gali būti labai įvairios: privalomas auditas pagal įstatymų reikalavimus; buhalterinės apskaitos problemų, kurioms turėtų būti skiriamas ypatingas dėmesys, buvimas; poreikis tikrinti dukterinių ir susijusių įmonių sąskaitas; konsoliduotų finansinių ataskaitų tikrinimas ir kt. Iškelti tikslai turi įtakos garsumui audito procedūros, darbo sąnaudos ir bandymų kaina.

2. Preliminarus galimo audito darbo intensyvumo ir sudėtingumo įvertinimas, taip pat audito rizika. Preliminariai įvertinus riziką, klientas laikomas mažai rizikingu, jei:

Yra ilgalaikio veikimo perspektyvų;

Finansavimas stabilus;

Yra gerai veikianti vidaus kontrolės sistema;

Apskaitoje naudojami konservatyvūs, o ne agresyvūs metodai;

Finansinės ataskaitos rengiamos laiku;

Vadovybė sąžininga ir kompetentinga.

3. Kliento reputacijos nustatymas ir įmonės valdymo ypatybių išsiaiškinimas. Tiriant kliento reputaciją, atsižvelgiama į prarastų ar nagrinėjamų teismo bylų nebuvimą ar buvimą, problemas su mokesčių ir kitomis valstybinėmis institucijomis. Analizuodami valdymo ypatybes, jie atsižvelgia į direktorių valdybos sudėtį, pagrindinių akcininkų sąrašą, paskirstydami jų dalį akcininke.

kapitalo, nustatyti tikruosius organizacijos savininkus ir kt.

4. Kliento verslo ypatumai. Čia būtina ištirti pramonės šaką ir produktų (teikiamų paslaugų) tipus, siekiant nustatyti audito organizacijos gebėjimą atlikti auditą, taip pat reikiamą reikiamos specializacijos specialistų ar papildomų ekspertų skaičių.

Taip pat būtina iš anksto įvertinti įmonės veiklos galimybę ateityje, siekiant nustatyti, ar negresia kliento bankrotas. Siekiant nustatyti, ar yra priklausomybė nuo vienos sandorio šalies, sudaromas pagrindinių pirkėjų ir tiekėjų sąrašas. Tiriama finansinė informacija apie kliento veiklą: balanso valiuta, gautinos ir mokėtinos sumos, nuosavybės, pajamos, pelnas neatskaičius mokesčių – nustatyti Financinė padėtis ir finansinį įmonės stabilumą.

5. Ankstesnio auditoriaus pasikeitimo priežasčių įvertinimas. Ankstesnės audito įmonės darbo su šiuo klientu laikotarpis, suteiktų paslaugų rūšys, išduodamos audito ataskaitos forma bei nesutarimai tarp auditoriaus ir kliento dėl surašytos ataskaitos formos, dėl įvykių atspindėjimo problemos. įvyko iki audito ataskaitos datos arba buvo atsižvelgta į kitus klausimus.

6. Santykių su trečiosiomis šalimis: mokesčių institucijomis, bankais, partneriais, kitais potencialaus kliento finansinės atskaitomybės informacijos vartotojais pobūdžio išaiškinimas. Iš teisininkų gauta informacija yra labai svarbi nustatant faktinį ir galimą teisminį ginčą. Dalyvaujant didelė tikimybė didelių nuostolių teisminėse bylose, auditorius turėtų įspėti kliento vadovybę apie galimybę pareikšti sąlyginę arba neigiamą nuomonę.

7. Problemų, susijusių su auditorių nepriklausomumo pažeidimu (susijusių, turtinių, finansinių ir kt.), buvimas.

Jei šių klausimų tyrimo rezultatai rodo didelę riziką audito organizacijai arba užsakovo nustatytas užduotis atlikti nerealu, klientas nepriimamas aptarnauti.

Taip pat audito organizacija turėtų apsvarstyti galimybę sudaryti sutartį su klientu, esant šioms problemoms: įmonės vadovybės nekompetencija; sukčiavimo ir piktnaudžiavimo faktus rodančių aplinkybių buvimas; didelė darbuotojų kaita; mažas vidaus kontrolės sistemos patikimumas; apskaitos sistemos neatitikimas teisės aktų reikalavimams; didelė auditorių požiūriu abejotinų operacijų apimtis; ribojant audito apimtį.

Daugiau tema Audito organizacijų klientų atranka:

1. Audito organizacijų ir atskirų auditorių teisės ir pareigos atliekant auditą

Siekdamos sumažinti audito nesėkmės riziką, audito įmonės turi turėti aiškius potencialių klientų vertinimo kriterijus. Rusijos rinka audito paslaugos šiuo metu yra gana mobilios. Audito organizacijos ieško naujų klientų, o įmonės stengiasi dirbti su įvairiomis audito įmonėmis. Todėl pirminiams klientams bendra audito įmonės apimtis yra gana didelė. Audito standartai ir audito etika reikalauja, kad audito įmonės būtų apgalvotos atrenkant naujus klientus.

Audito įmonė, siedama savo pavadinimą su prastą reputaciją turinčiu ūkio subjektu, rizikuoja sugadinti savąją.

Audito įmonės turėtų atidžiai žiūrėti į darbą su naujais klientais. Jie turėtų turėti specialias klientų atrankos procedūras. Tokios procedūros turėtų būti dokumentuojamos įmonės vidaus standartuose arba instrukcijose. Nesąžiningos įmonės audito organizacijos turėtų atsisakyti teikti paslaugas.

Apytikslis naujų audito organizacijų klientų atrankos procedūrų sąrašas:

- patikrinti buvusio potencialaus kliento auditoriaus dalykinę reputaciją ir nustatyti jo pakeitimo priežastis;

– pateikti reikiamą informaciją apie potencialaus kliento dalykinę reputaciją;

- gauti informaciją apie potencialaus kliento savininkus, kurie faktiškai kontroliuoja jo veiklą;

- patikrinti, ar tarp potencialaus kliento vadovybės, jo savininkų ir audito organizacijos pareigūnų bei darbuotojų yra šeiminiai ir verslo ryšiai;

– gauti informaciją iš potencialaus kliento apie jo poreikius ir konkrečias paslaugas, kurių tikimasi iš auditoriaus;

– nustatyti, ar potencialus klientas neturi neįprastų problemų rengdamas finansinę atskaitomybę ir auditą;

– įvertinti specialistų, atsakingų už apskaitą, kompetenciją, būklę buhalterinė dokumentacija ir vidaus kontrolės sistemos veiksmingumas;

– patikrinti, ar potencialus klientas atstovauja laiku ataskaitos reguliavimo institucijoms;

– gauti potencialaus kliento finansinių ataskaitų, mokesčių apskaičiavimų, ataskaitų kitoms priežiūros institucijoms kopijas;

– pateikti užklausas dėl procedūrų, tyrimų, skundų arba bylinėjimosi kuriame dalyvavo potencialus klientas;

- žinok vardus kredito organizacijos kurioje potencialus klientas turi sąskaitą, pagrindiniai kreditoriai, gauti leidimą su jais kalbėtis;

– Gauti finansinę ir kredito informaciją iš nepriklausomų šaltinių;

Jei audito organizacija atsisakė atlikti auditą, darbo dokumentacija surašyti dėl šio atsisakymo turėtų būti saugomi audito organizacijos archyve. Tai daroma tam, kad potencialiam klientui pakartotinai kreipiantis į audito organizaciją dėl paslaugų, būtų galima išanalizuoti atsisakymo priežastį.

Be to, tokia darbo dokumentacija yra darbuotojų darbo patikimumo stebėjimo priemonė, jos gali reikalauti ir išorės audito organizacijos reguliavimo institucijos (3 pavyzdys).

Informacija apie kliento veiklą

Klientas: ZAO Awakening

1.Savininkai

1.1. Pagrindiniai savininkai

1.2. Vadovas - Olegas Viačeslavovičius Kruglovas; Vyriausiasis buhalteris- Smirnova Olga Aleksandrovna; buhalterė - Yudina Anna Alekseevna.

2.Veiklos tipas

2.1.Pagrindinė veikla – žemės ūkio produktų gamyba

2.2.Kita veikla – dalinis pagamintos produkcijos perdirbimas

3. Pastatai ir kt pramonines patalpas

4. Pagrindiniai tiekėjai ir rangovai

5. Pagrindiniai pirkėjai ir klientai

6. Išoriniai veiksniai, įtakojantys įmonės veiklą

6.1. Ekonominis: gamybos mažinimas, kainų konkurencija, rinkos prisotinimas

6.2. Organizacijos padėtis pramonėje ir rinkoje (vidutinė)

6.3. Pagrindiniai konkurentai: SHA "Zarya", KFH "First"

7. Vidiniai veiksniai, įtakojantys įmonės veiklą

7.1. Pardavimo ypatumai (įmonė prekiauja pienu, mėsa ir pašariniais grūdais)

7.2.Pirkimų ypatumai

8. Dukterinės ir dukterinės įmonės bei veiklos su jomis ypatumai – ne

9.Savybės apskaitos politika

10. Pagrindiniai finansavimo šaltiniai

11. Ankstesnių patikrinimų medžiagos peržiūra

Audito įmonės turėtų ne tik kruopščiai atrinkti naujus klientus, bet ir periodiškai įvertinti jų veiklą. jei darbo metu paaiškėja, kad klientas nevykdo savo įsipareigojimų, nepašalina nustatytų pažeidimų, bando trukdyti auditui, atlieka savininkų ar vadovų sudėties pakeitimus, kurie gali neigiamai paveikti patikimumą ir reputaciją , audito įmonė turėtų apsvarstyti galimybę nutraukti santykius su tokiais klientais. Tam audito įmonė turi parengti atitinkamas instrukcijas, procedūros yra archyvuojamos.

Audito įmonių klientai gali būti skirstomi į keletą tipų, priklausomai nuo santykių su audito įmone:

– formaliai oficialiai. Tokio tipo klientai neužmezga glaudžių ryšių su audito įmonėmis ir reikalauja kuo greičiau atlikti auditą. Tokiu atveju auditorius turi tik išduoti audito ataskaitą, klientui sunaudojant minimalias laiko ir sąnaudas;

- neoficialus. Šiam tipui priskiriami klientai, kurie užmezga glaudų ryšį su audito įmone ir tikisi jos pagalbos. Šiuo atveju išorės auditorius atlieka vidaus auditoriaus funkcijas ir teikia nemažai susijusių paslaugų.

Auditorius, prieš sudarydamas su juo paslaugų teikimo sutartį, turi nustatyti kliento tipą. Jei klientas priklauso neoficialiam tipui, tuomet reikia išsiaiškinti sąrašą papildomos paslaugos. Patartina šiuos punktus atspindėti sutartyje.