Audito pagrindai

1) Audito ir audito veiklos sąvokos.

2) Auditoriaus sampratos ir audito organizacija

3) Susijusios audito paslaugos.

4) Audito standartai.

1. Auditas – nepriklausoma audituojamos įmonės finansinių ataskaitų peržiūra, siekiant pareikšti nuomonę apie tokių ataskaitų patikimumą.

Patikimumas – tai toks ataskaitų teikimo duomenų tikslumo laipsnis, kuriuo remdamasi audituojama įmonė pati priima atitinkamus sprendimus.

2. Auditorius – asmuo, gavęs auditoriaus kvalifikacijos pažymėjimą ir yra viena iš auditorių savireguliacijos organizacijų.

2008 m. gruodžio 30 d. Federalinis įstatymas Nr. 307 „FZ dėl audito veiklos“.

Asmuo pripažįstamas auditoriumi nuo informacijos apie jį įrašymo į auditorių ir audito organizacijų registrą dienos.

Audito organizacija yra komercinė organizacija, kuri yra vienos iš auditorių savireguliacijos organizacijų narė.

Komercinė organizacija įgyja teisę vykdyti audito veiklą nuo informacijos apie ją įrašymo į vieningą valstybės registrą dienos.

3. Audito formavimo etapai

1) Patvirtinti

2) Į sistemą orientuotas auditas

3) Rizika pagrįstas auditas

Audito organizacijos ir pavieniai auditoriai kartu su auditoriumi. patikrinimai teikia susijusias paslaugas:

1) Išrašas, atkūrimas ir apskaita. buhalterija, buhalterija atskaitomybė, apskaita konsultavimas.

2) Mokesčių konsultavimas, mokesčių apskaita, skaičiavimų ir deklaracijų rengimas.

3) Organizacijų ir individualių verslininkų finansinės veiklos analizė, finansinės konsultacijos.

4) Vadybos konsultacijos, įskaitant susijusias su organizacijos reorganizavimu ar jų privatizavimu

5) Visokeriopa teisinė pagalba visose su auditu susijusiose srityse.

6) Vertinimo veikla

7) Kūrimas ir analizė investiciniai projektai, verslo planų rengimas ir kt.

4. Audito praktikoje

1) maitinamas. Standartai

2) Auditorių savireguliacijos organizacijų audito veiklos standartai.

federaliniai standartai.

1. Nustatomi federaliniame įstatyme Nr. 307 numatyti audito veiklos tvarkos reikalavimai

2. Sukurta pagal tarptautinius audito standartus.

3. Yra privalomi audito organizacijoms, auditoriams, taip pat savireguliacijos organizacijoms ir jų darbuotojams.

Savireguliacijos organizacijų standartai.

1. Nustatyti reikalavimus auditams

2. Jie negali prieštarauti maitinamam. audito standartai.

3. Neturėtų trukdyti audito įmonių ar atskirų auditorių veiklai.

Audito organizacijų ir atskirų auditorių teisės ir pareigos.

Teisės:

1) Nepriklausomai nustatyti audito atlikimo formas ir metodus, taip pat audito grupės, atliekančios auditą, asmeninę sudėtį.

2) Visapusiškai išnagrinėti su audituojamo subjekto ūkine veikla susijusius dokumentus, taip pat patikrinti, ar nėra bet kokio šiuose dokumentuose nurodyto turto.

3) Iš audituojamo subjekto pareigūnų gauti paaiškinimus ir patvirtinimus žodžiu ir raštu audito metu iškilusiais klausimais.

4) Atsisakyti atlikti auditą arba pareikšti savo nuomonę dėl apskaitos patikimumo. Ataskaitų teikimas auditui. išvada, jei:

1) Audituojama įmonė nepateikė visų reikalinga informacija

2) aplinkybių, kurios turi arba gali turėti reikšmingos įtakos auditorių nuomonei, nustatymas audito metu

Pareigos:

1. Audituojamo subjekto prašymu pateikite audito organizacijos išvadų ir išvadų pagrindimą, taip pat informaciją apie jos narystę savireguliacijos organizacijoje.

2. Per audito paslaugų teikimo sutartyje nustatytą laikotarpį audito ataskaitą perduoti audituojamam subjektui.

3. Užtikrinti audito metu gautų ir surašytų dokumentų saugojimą ne trumpiau kaip 5 metus nuo jų surašymo ar gavimo metų.

Paskirto asmens arba asmens, sudariusio audito paslaugų teikimo sutartį, teisės ir pareigos:

1) Reikalauti ir gauti iš audito organizacijos ar atskirų auditorių audito organizacijos išvadų ir išvadų pagrindimą, taip pat informuoti apie jos narystę auditorių savireguliavimo organizacijoje.

2) Per audito paslaugų teikimo sutartyje nustatytą laikotarpį gauti iš audito organizacijos audito ataskaitą.

Pareigos:

1) padėti audito organizacijai laiku ir visapusiškai atlikti auditą, teikti reikiamą informaciją ir dokumentus, audito organizacijos žodžiu ar raštu prašymu pateikti paaiškinimus ir patvirtinimus žodžiu ar raštu, taip pat fiksuoti reikiamą informaciją iš trečiųjų šalių.

2) Nesiimkite jokių veiksmų, kuriais siekiama sumažinti audito metu aiškintinų klausimų spektrą, neslėpkite audito organizacijos prašomos informacijos ir dokumentų.

3) Laiku mokėti už audito paslaugas. organizacija, įskaitant tuos atvejus, kai audito ataskaita neatitinka audituojamo subjekto pozicijos.

Auditorių padėjėjai

Valstybės kontrolieriai – tikslas yra sutramdyti piktnaudžiavimo pažeidimus organizacijose.

Tam ji, atlikdama patikrinimus, užsiima kaltų asmenų paieška ir sankcijų šiems asmenims parengimu.

Įstatymo pažeidimai – teisminė atsakomybė.

Audito tikslas – pareikšti nuomonę apie audituojamo subjekto buhalterinių (finansinių) ataskaitų patikimumą ir apskaitos tvarkymo tvarkos laikymąsi. buhalterinė apskaita jame Rusijos Federacijos teisės aktai.

Remdamiesi šiuo apibrėžimu, galime daryti tokias išvadas: bet koks teisminė peržiūra, kurį sudaro šie komponentai:

1. Teisinis komponentas tikrina sandorių teisėtumą

2. Apskaitos komponentas. Organizacijos apskaitos išsamumo ir savalaikiškumo bei jos apskaitos (finansinių) ataskaitų patikimumo patikrinimas.

Apskaitos išrašas - rengimas apskaitos politikos dokumentų organizavimui.

Organizacijos apskaitos politikos dokumentai:

1. Apskaitos politikos reglamentas. Jame fiksuojami organizacijos buhalterinės apskaitos ir buhalterinių (finansinių) ataskaitų rengimo (ypatumai) ypatumai.

2 apskaitos sistemos:

o Žurnalas-užsakymas

o memorialinis ordinas

2. Darbinis sąskaitų planas (darbiniame sąskaitų plane pateikiamos subsąskaitos, sukurtos pačioje organizacijoje)

3. Pirminių organizacijos dokumentų maketai (standartiniai ir unikalūs, sukurti organizacijos)

4. Darbo eigos schema

5. Inventorizavimo ir audito atlikimo tvarka.

Apskaita – kiekvienos buhalterinės operacijos detali apskaita (kvitas-kasos orderis).

Sintetinė apskaita – tai apibendrinta daugelio operacijų apskaita tam tikram laikotarpiui (balansui).

Analizės metodai:

1. Palyginimo metodas

2. Koeficientų metodas

3. Prognozavimo metodas (dinaminė eilutė)

4. Matematinės analizės metodas (optimizavimo metodas).

Viena brangiausių paslaugų – atkurti organizacijos buhalterinę apskaitą.

Atkurti prarastus dokumentus, duomenų bazes, apskaitos registrus (sąskaitas, balansą, didžiąją knygą, apyvartos balansas, visų formų ataskaitų teikimas), apskaitos įrašus ir visų formų buhalterinė (finansinė) atskaitomybė.

Pavyzdžiui, stichinės nelaimės metu pasaulinis kompiuterinis virusas.

Auditoriaus užduotys:

1. Nuomonės dėl patikimumo išreiškimas finansinės ataskaitos

2. Organizacijos finansinės-ūkinės veiklos analizė ir tolesnės veiklos plėtros prognozavimas (žr. aukščiau)

3. Valdymo kokybės organizacijoje ir jos sistemos kokybės tikrinimas vidinė kontrolė

4. Įvairių rūšių audito paslaugų teikimas

Valdymo kokybės analizė:

1. Organizacijos organizacinės struktūros studijavimas (kiekvieno organizacijos padalinio komplektavimas su specialistais)

2. Vidinės kontrolės sistemos kokybės tikrinimas

3. Organizacijos valdymo organų posėdžių ir posėdžių protokolų bei jų įsakymų ir nurodymų studijavimas (turėtų atitikti organizacijų interesus).

Buhalterinės apskaitos tarnyba užsiima kasdienine organizacijų finansinių ir ūkinių operacijų kontrole. Yra buhalterio-kontrolieriaus pareigos - jis kontroliuoja rizikingiausias ir sudėtingiausias organizacijos operacijas (operacijas su užsienio valiuta, operacijas su vertybiniais popieriais, investicines operacijas, paskolų operacijas, pajamų ir išlaidų bei sąnaudų apskaitos operacijas) duomenų derinimą. analitinė apskaita su sintetiniais duomenimis.

Analitinės apskaitos duomenų tikrinimo sintetiniais apskaitos duomenimis esmė yra tokia: sumos pridedamos pagal pirminius analitinės apskaitos dokumentus), atitinkančius tam tikras balanso eilutes ar kitą sintetinės apskaitos elementą.

Sintetiniai apskaitos dokumentai:

1. Visos ataskaitų formos

2. Apyvartos balansas

3. Didžioji knyga

4. Kasos knyga (konsoliduotas kasos žurnalas)

5. Dokumentai su sumavimu.

Jei balanso duomenys ir bendra suma visiems pirminiams dokumentams kiekvienos sintetinės apskaitos dokumento eilutės kontekste už tikrintą laikotarpį sutampa, vadinasi, duomenų sutikrinimas buvo sėkmingas. Jei ne, tuomet reikia ieškoti klaidos. Auditoriaus požiūriu tai reiškia, kad organizacijos dokumentai nėra patikimi.

Analitinės ir sintetinės apskaitos duomenų neatitikimų priežastys gali būti arba atsitiktinės ir netyčinės klaidos, arba tyčiniai nesąžiningi veiksmai.

§ Atsitiktinis (dėl neatidumo)

§ Fundamentalus (apie nežinojimą).

§ Jei auditoriai nustato daug atsitiktinių apskaitos ir atskaitomybės klaidų, tai vidaus kontrolės sistema neveikia efektyviai.

Jei auditoriai susiduria su esminėmis klaidomis (nežinojimu) – žema personalo kvalifikacija.

Nesąžiningų asmenų nesąžiningų finansinės apskaitos blankų įrašų ir turinio veiksmų tikslas – tyčia iškraipyti apskaitos dokumentus, įrašus ir finansinių ataskaitų formų turinį, šio reiškinio priežastis – noras kelti savo organizacijos reitingą, kelti palūkanas iš klientams, partneriams, investuotojams, rekomenduoti kaip tvarią patikimą organizaciją.

Dėl nesąžiningų veiksmų organizacija stengiasi iškraipyti daugelio analitinės ir sintetinės apskaitos dokumentų turinį, iškraipyti buhalterinės (finansinės) atskaitomybės formų turinį ir net iškraipyti su jais susijusius dokumentus (įsakymus, sutartis, darbo užmokesčio žiniaraščius). Visko negalima iškraipyti.

Jei auditoriai organizacijoje nustato nesąžiningus veiksmus, dėl kurių, be to, buvo iškraipytos jos ataskaitos ir (ar) buvo pažeisti Rusijos Federacijos teisės aktai, jie pateikia organizacijai neigiamą audito ataskaitą, kuri siunčiama įstaigoms. kontroliuojanti organizaciją – mokesčių inspekcija, o iš ten į organizaciją ateina čekis, kuris parengia sankcijas nusikaltėliams.

Vidaus audito tarnyba – organizacijos padalinys, atskaitingas organizacijos vadovybei.

Vidinis auditas reikalingas norint laiku nustatyti klaidas ir nesąžiningus veiksmus jūsų organizacijoje.

Išorės ir vidaus audito ryšys.

Organizacijos auditų vidaus auditas visada atidžiai išnagrinėja vidaus audito tarnybos atliekamų audito ataskaitų turinį, išnagrinėja jų turinį ir ypatingą dėmesį skiria kata sprendimui (kaip teisinga ir kaip įgyvendinta).

Vidaus audito įtaka vidaus auditui.

Išorės auditorių atliekamas galutinių dokumentų, pagrįstų organizacijos finansinės ūkinės veiklos audito rezultatais (audito ataskaita, informacija) surašymas ūkio subjekto vadovybei pagal audito rezultatus - audito ataskaita). Komentarai ir kaip juos ištaisyti. Vidaus auditoriams ši informacija yra veiksmų vadovas, t.y. jie turi patikrinti, ar viskas yra teisinga ir laiku pataisyta.

Vidaus audito tarnyba periodiškai atlieka organizacijos finansinės-ūkinės veiklos auditą.

Audito komitetas. Dirba organizacijų savininkų interesais. Sudėtį parenka visuotinis organizacijos akcininkų susirinkimas arba akcininkai. Atlyginimas iš akcininkų ar akcininkų, taigi nepriklausomybė nuo organizacijos valdymo. Periodiškai atlikti organizacijos veiklos auditą tais klausimais, kurie domina jos savininkus.

Jeigu vidaus kontrolės sistema nuolat stebi organizacijos finansinę ir ūkinę veiklą ir neoficialiai tuo remiasi bei laiku nustato darbe klaidas ir trūkumus, tai tai netiesiogiai prisideda prie organizacijos pelno augimo, todėl auditoriai daro išvadą, kad 2015 m. vidaus kontrolės sistema veikia efektyviai.

Patikrinimo formos:

§ Tvirtas – visi be išimties dokumentai. Užbaigti

§ Atrankinis – svarbiausias.

Tikrinimo (audito) metodai:

1. Patikrinimas (dokumentų tyrimas)

2. Stebėjimas (darbo stebėjimas)

3. Tardymas (žodinis) ir prašymas (rašytinis) (visada kitoms institucijoms)

4. Inventorius (peržiūra)

5. Aritmetinis skaičiavimas (perskaičiavimas) - analitinės apskaitos duomenų sutikrinimas su sintetiniais apskaitos duomenimis.

6. Analitinio audito procedūros

7. Kitų patikrinimų medžiagos studijavimas.

Taip pat auditoriai susipažįsta su šioje srityje galiojančiais teisės aktais bei sandorio šalių dokumentais, siekdami nustatyti ryšį ir tarpusavio priklausomybę.

Auditoriai gali gauti organizacijos darbuotojų paaiškinimus tiek raštu, tiek žodžiu.

Rašytiniai atliekami apklausos būdu.

Teisė neteikti audituojamai organizacijai, taip pat šią organizaciją kontroliuojančiai įstaigai darbo audito dokumentų (išskyrus ypatingus atvejus, numatytus Rusijos Federacijos įstatyme, pavyzdžiui: neteisėtus veiksmus).

Perėjimas į rinką, esminiai pokyčiai ekonomikoje paskatino sukurti naują mokslo žinių šaką – auditą.

Auditas apibrėžiamas kaip įmonės apskaitos tvarkymo teisingumo patikrinimas ir patvirtinimas, kurį atlieka kvalifikuoti specialistai. Rusijoje auditas buvo plėtojamas per pastaruosius 10 metų.

Sunkiomis ekonominėmis sąlygomis, pereinant prie rinkos santykių, tapo svarbu turėti patikimą ekonominę informaciją apie organizacijos finansinę ir ūkinę veiklą. Išskyrus tai, kas išdėstyta, komercinių struktūrų kūrimas sukėlė naujų verslininkų, neturinčių tinkamos darbo naujomis ekonominėmis sąlygomis patirties, menkai išmanančių teisės aktus, antplūdį, todėl pirmieji pažeidimai (kartais netyčiniai) laikantis 2010 m. reikalavimai norminiai dokumentai, ᴏᴛʜᴏϲᴙ vyksta į ūkinę veiklą.

Dėl to atsirado nauja ekonominės veiklos kontrolės forma, apimanti konsultacijas apskaitos ir mokesčių apskaičiavimo teisingumo klausimais.

Audito veikla – auditas- atstovauja auditorių (audito įmonių) verslui nepriklausomiems nežinybiniams apskaitos (finansinių) ataskaitų, mokėjimo ir atsiskaitymo dokumentų, mokesčių deklaracijų ir kitų ūkio subjektų finansinių įsipareigojimų bei reikalavimų auditams vykdyti, taip pat teikti kitos audito paslaugos.

Remdamiesi tuo, kas išdėstyta, darome išvadą, kad audito veikla yra platesnė sąvoka, apimanti ir patį auditą (auditas finansinių ataskaitų patikimumui patvirtinti), ir susijusias paslaugas (mokesčių konsultacijos, finansinės ir ekonominės veiklos analizė, prognozavimo klausimai). ) ir tt)

Pagrindinis audito veiklos tikslas bus nustatyti ūkio subjektų apskaitos (finansinių) ataskaitų patikimumą ir jų finansinių bei ūkinių operacijų atitiktį Rusijos Federacijoje galiojančioms normoms.

Audito reikšmė slypi tame, kad tai bus ne tik nepriklausomas finansinės ir ūkinės veiklos auditas, bet ir pateikiamos rekomendacijos bei pasiūlymai, kaip tobulinti ϶ᴛᴏ veiklą, plėsti audito paslaugas ir kurti audito įmones bei firmas tarptautiniu lygiu.

Audito poreikis yra susijęs su:

• poreikis įgyti specialių žinių, kad būtų galima atlikti profesionalaus lygio patikrinimus;
• gauti objektyvią informaciją apie apskaitos ir atskaitomybės būklę įmonėje bei jos kreditingumą;
• tinkamą verslo vykdymą ir jo kokybę.

Auditoriai taip pat turėtų taikyti audito metodus, kurie sumažins audito laiką neprarandant kokybės.

Pagrindinės audito užduotys yra susijusios su audito tikslu (pavyzdžiui, auditas Pinigai ir tt)

Pagrindinės audito veiklos užduotys bus:

• finansinių ir ūkinių operacijų teisėtumo tikrinimas;
• apskaitos ir atskaitomybės būklės tikrinimas;
• svarbiausių atskaitomybės rodiklių, įskaitant balansą, pelno (nuostolių) ataskaitą ir kt., patikimumo patikrinimas;
• ūkinės veiklos tyrimas, siekiant nustatyti vidinius gamybos rezervus;
• išteklių (darbo, finansinių, materialinių) naudojimo būklės ir efektyvumo tikrinimas

Auditas grindžiamas civiline teise, administracine teise, buhalterine apskaita.

Galutinis audito tikslas – išanalizuoti organizacijos finansinę būklę, jos finansinį stabilumą ir kreditingumą.

Organizacijos finansinė būklė ir stabilumas matuojami keletu finansinių rodiklių: Iki mokumo, Iki likvidumo ir kt.

Audito tikslas bus patikrintas finansinių ataskaitų patikimumas ir tikroviškumas bei patvirtintas jos ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙiya, taip pat išreiškiama audito organizacijos nuomonė dėl ϶ᴛᴏth ataskaitų teikimo ir jos ϲᴏᴏᴢᴛᴛᴛᴢ

Nepamirškite, kad svarbią vietą užima su peržiūra, kontrole ir auditu susiję klausimai, jų panašumai ir skirtumai.

Auditas ir auditas bus būdai organizuoti organizacijos finansinės ir ūkinės veiklos kontrolę. Auditas ir auditas – ϶ᴛᴏ du požiūriai į organizacijos finansinės ir ūkinės veiklos kontrolės organizavimą. Tarp jų yra daug panašumų ir reikšmingų skirtumų.

peržiūra- neatskiriama valstybės finansų kontrolės dalis, kuri nustato verslo operacijų teisėtumą, patikimumą, tikslingumą ir efektyvumą.

Auditas- nepriklausomas patikrinimas finansinės ataskaitos arba ūkio subjekto finansinė informacija, siekiant nustatyti rezervus ir gauti išvadas apie įmonės finansinę būklę.

Audito metu išaiškės audituojamos organizacijos finansinės-ūkinės veiklos trūkumai, siekiant juos pašalinti.

Revizijos, audito ypatybės:

1. Audito tikslas – nustatyti visų operacijų teisėtumą ir pašalinti neracionalius (audito tikslas – išsiaiškinti, kiek tikslios finansinės ataskaitos)
2. Audito metu nustatoma procedūrų seka (audito metu daugiausia pateikiama audito schema)
3. Audito metu visos operacijos yra tikrinamos maksimaliu aritmetiniu tikslumu (audito metu – apytiksliai, nes tai priklauso nuo nustatytos operacijų reikšmingumo ir rizikos laipsnio)
4. Audito teisinis pagrindas bus Administracinis kodeksas (audito atveju – Civilinis kodeksas)
5. Atlyginimas audito metu priklauso nuo įmonės vadovybės (už auditą - atlygis - kliento auditoriui sumokėta suma)
6. Auditorius skiria nuobaudas (auditorius pataria ir teikia rekomendacijas, kaip pašalinti trūkumus)

Pagrindiniai audito ir audito skirtumai pateikti lentelėje. vienas.

1 lentelė

Audito ir peržiūros skirtumai

Išskirtinis bruožas	Auditas	peržiūra
1. Pagal tyrimo tikslus	Ūkinės veiklos trūkumų nustatymas, paslaugų teikimas, pagalba bendradarbiaujant su klientu, savarankiškos nuomonės išreiškimas	Trūkumų nustatymas ir įvertinimas jiems pašalinti (pasekmių likvidavimas)
2. Sprendžiant praktines problemas	Pagalba klientui optimizuojant verslo operacijas	Pagrindiniai uždaviniai siekiant užkirsti kelią piktnaudžiavimui ūkinėje veikloje ir lėšų saugumui
3. Iš prigimties	Verslumo veikla	Atliekanti veiklą
4. Teisinė savybė	Civilinė teisė, pagrįsta verslo sutartimis	Administracinė teisė, pagrįsta įstatymais, instrukcijomis, įsakymais, nurodymais ir kt.
5. Valdymas	Ryšiai yra horizontalūs, savanoriški	Vertikalūs ryšiai administracinės įtakos ir prievartos tvarka
6. Pagal metodiką	Metodika ir metodai gali būti naudojami apskritai, tik auditui atlikti daug plačiau, atsižvelgiant į šiuolaikinius reikalavimus
7. Apmokėjimo principu	Sumoka klientas arba tas, kuriam reikia audito ataskaitos	Apmoka organizacijos administracija
8. Pagal pakankamumą	Sutelkite dėmesį į sąnaudų ir naudos santykį	Kaltininkų tikslumas ir identifikavimas, žalos dydis
9. Pagal rezultatus	Audito ataskaita ir rekomendacijos klientui	Revizijos aktas, nuobaudos, nurodymai, veiklos patikrinimas

Audito tarnybos organizavimas

Šiandien Rusijoje audito įmonės yra įsteigtos visuose didžiuosiuose miestuose.

Audito įmonės gali turėti bet kokias organizacines ir teisines formas, numatytas Rusijos Federacijos teisės aktuose, išskyrus atvirosios akcinės bendrovės formą. Audito įmonės organizacinės ir teisinės formos yra uždarosios bendrovės arba ribotos atsakomybės bendrovės.

Pagrindiniai audito įmonių klasifikavimo bruožai yra šie:

• Veiklos pobūdis;
• teikiamų paslaugų apimtis.

Pagal veiklos pobūdį audito įmonės skirstomos į universaliąsias ir specializuotas.

Universalios audito įmonės užsiima įvairaus pobūdžio darbais ir gali turėti kelias licencijas, suteikiančias teisę atlikti vienokį ar kitokį teisės aktų nustatytą auditą. Pavyzdžiui, bendrojo audito, bankininkystės audito, draudimo ir kt. srities auditas, apskaitos nustatymo, atkūrimo ir tvarkymo paslaugos, finansinės ir ūkinės veiklos analizė, konsultacijos finansų, valdymo ir mokesčių apskaitos klausimais, apskaitos kompiuterizavimas ir kt. paslaugos.

Specializuotos audito įmonės atlieka siauriausią darbų spektrą ir specializuojasi tam tikrose darbo rūšyse (pavyzdžiui, auditas, mokymas ir kt.)

Be audito įmonių, audite gali dalyvauti ir auditoriai, kurie turi išlaikyti atestaciją, gauti tam tikros srities licenciją teisei atlikti auditą ir užsiregistruoti verslininkais. Privatūs auditoriai gali verstis tiek universalia, tiek specializuota veikla. Auditoriai ir audito įmonės negali užsiimti jokia kita verslo veikla, išskyrus auditą ir kitą susijusią veiklą. Tiek universalios, tiek specializuotos firmos turi atlikti pagrindinę paslaugų rūšį – teisės aktų nustatytą auditą.

Pagal teikiamų paslaugų apimtis audito įmonės skirstomos į dideles, vidutines, mažas. Universalios įmonės dažniausiai yra didelės ir vidutinės. Rusijoje daugiausia steigiamos mažos ir vidutinės audito įmonės. Pavyzdžiui, nedidelė įmonė – iki 10 žmonių, vidutinė – 10-15 žmonių, didelė – 50 ir daugiau.

Didelėje audito įmonėje yra vadovų pavaduotojai, kurie atsiskaito ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ skyriams (pavyzdžiui, audito rūšių ir susijusių paslaugų skyriams).

Išskyrus aukščiau paminėtus, buhalterinės apskaitos tikslais įmonėje veikia buhalterinė apskaita, o ūkinei veiklai vykdyti - administracinis ir ūkinis skyrius, leidybos veikla užsiima redakcijos ir leidybos skyrius.

Mažose audito organizacijose gali būti taikoma supaprastinta dviejų lygių valdymo sistema – audito organizacijos vadovas ir jam atskaitingi auditoriai.

Nepamirškite, kad svarbi audito patikrų sritis yra iš anksto parengtų pagrindinių metodų (įmonės vidaus standartų) naudojimas tikrinant ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ apskaitos skyrius ir sąskaitas.

Remdamiesi tuo, kas išdėstyta, darome išvadą, kad pagrindinė audito įmonių veikla bus:

• atlikti patikrinimus;
• buhalterinės apskaitos tvarkymas;
• įmonių ir organizacijų apskaita;
• buhalterinės apskaitos kontrolė ir apskaitos (finansinių) ataskaitų rengimas;
• buhalterinės apskaitos organizavimo tobulinimas, jo tobulinimas;
• finansinės analizės, konsultavimo paslaugos (bankininkystės, mokesčių ir kt., ekonominių teisės aktų, investicinės veiklos ir kt. srityse);
• seminarų vedimas, buhalterių kvalifikacijos kėlimas;
• apskaitos darbuotojų mokymas;
• leidimas mokymo priemones apskaita, mokesčiai, analizė, auditas;
• ūkinių ir investicinių projektų vertinimas;
• apskaitos automatizavimas.

Šį sąrašą galima plėsti ir papildyti, tačiau akivaizdu: ir šiuo metu audito įmonės teikia labai įvairias paslaugas.

Klausimai savęs patikrinimui

1. Kokia yra audito esmė?
2. Kam reikalingas ir reikalingas auditas?
3. Koks yra audito tikslas ir uždaviniai?
4. Kaip kuriamos buhalterinės apskaitos įmonės?
5. Kokia yra audito sistemos struktūra?
6. Kas nustato audito licencijų išdavimo ir panaikinimo tvarką?
7. Kokias paslaugas teikia audito įmonės?

Beje, audito formavimosi ir raidos etapai

Audito rengimo laikas

Auditas pradėjo vystytis XIV amžiuje, kai teisme pradėjo pasirodyti knygos. XVI amžiuje. knygų duomenys yra kontroliuojami.

Audito gimtinė bus Didžioji Britanija (Škotija), kur 1844 metais buvo išleista eilė įmonių įstatymų.

1853 m. buvo įkurtas Edinburgo audito institutas (Prancūzijoje Audito institutas įkurtas 1862 m., JAV - 1937 m.)

Nuo 1905 m. pradedama formuoti revizoriaus profesija. XX amžiaus 70-aisiais. Pradėti leisti tarptautiniai audito standartai, kuriuose buvo daromi pakeitimai ir papildymai iki šiol.

Šiandien visose rinkos ekonomikos šalyse veikia valstybinė audito institucija su savo teisine ir organizacine infrastruktūra.

Rusijoje revizoriaus vardas buvo įvestas valdant Petrui I kariuomenėje, kur auditoriaus pareigos sujungė raštininko, sekretoriaus ir prokuroro pareigas. Nuo 1867 m., Rusijoje įvedus karinę teismų reformą, kariuomenės revizoriaus pareigybė buvo panaikinta.

Revizijos institutą su egzaminais Rusijoje bandyta sukurti 1889, 1909, 1912, 1928 m. (Valstybės buhalterių-ekspertų institutas), tačiau visi jie baigėsi nesėkmingai, nes nebuvo šių finansų kontrolės įstaigų veikimo mechanizmo ir ekonominių prielaidų auditui atlikti. Medžiaga paskelbta http:// svetainėje

Rusijoje svarbus bruožas kuriant auditą buvo perėjimas prie rinkos ekonomikos. 1987 m. ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii mieste SSRS Ministrų Tarybos sprendimu buvo įkurta pirmoji audito įmonė „Inaudit“, kuri 1991 metais buvo privatizuota.

Nuo 1987 m., įkūrus šią įmonę, auditas Rusijoje pradedamas formuoti, tačiau oficiali data yra 1991 m. (perėjimas prie rinkos ekonomikos).

Auditorių veikla Rusijoje, taip pat kitose šalyse rinkos ekonomika reglamentuojama įstatymu.

1993 m. auditas gavo teisinį pagrindą – buvo įvestos Laikinosios audito taisyklės (Rusijos prezidento 1993 m. gruodžio 22 d. dekretas Nr. 2263)

Nuo 1998 m. normos ir standartai buvo pradėti kurti atsižvelgiant į Rusijos sąlygas, o normos ir standartai užsienyje datuojami 70-aisiais.

Nuo 1999 m. leidžiami atskiri Bendrojo audito enciklopedijos tomai.

Auditas mūsų šalyje pradeda įsibėgėti.

Auditą gali atlikti asmenys, turintys licenciją vykdyti tokią veiklą. Medžiaga paskelbta http:// svetainėje
Audito komitetas prie Rusijos Federacijos prezidento nustato licencijų išdavimo ir panaikinimo tvarką, organizuoja standartų ir rekomendacijų rengimą audito, apskaitos ir ekonominės analizės srityse. Licencijos išduodamos atlikti: bankinį auditą; draudimo įmonių auditas; vertybinių popierių biržų, nebiudžetinių fondų ir investicinių įstaigų auditas; bendras auditas. Vienos licencijos turėjimas, pavyzdžiui, bendram auditui, nesuteikia teisės atlikti banko audito be galiojančios licencijos.

Pažymėtina, kad audito ir audito įmonių kūrimas Rusijoje turėjo šias kryptis:

• 1990 m. pradžioje audito įmonių rinkoje dominavo užsienio įmonės;
• Šiuo metu lyderystė perkeliama į vietines firmas, kurios pradėjo dirbti kartu su dideliais tarptautiniais klientais.

Klausimai savęs patikrinimui

1. Kokia yra audito esmė ir reikšmė?
2. Koks yra audito tikslas, tikslai ir poreikis?
3. Kokie yra peržiūros ir audito panašumai ir skirtumai?
4. Koks yra audito įmonių vaidmuo ir uždaviniai?
5. Kokios yra audito ypatybės Rusijoje?

Audito rūšys

Pagal tarptautinę praktiką, kaip ir mūsų šalyje, auditas skirstomas į: vidinį, išorinį, iniciatyvinį ir privalomąjį.

Vidaus auditas laikomas dalimi bendra sistema organizacijos gamybinės ir ūkinės veiklos valdymas ir kontrolė.
Verta paminėti, kad tai atliekama vadovybės nuožiūra.

Vidaus audito užduotys bus šios:

• įrašų tikslumo tikrinimas;
• lėšų saugumo kontrolė;
• klaidų ir piktnaudžiavimo prevencija;
• griežtas kontrolės procedūrų laikymasis;
• užduočių vykdymo kontrolė;
• atskirų operacijų efektyvumo nustatymas;
• finansinės (buhalterinės) atskaitomybės patikimumas, objektyvumas, išsamumas;
• finansinės ir ūkinės veiklos efektyvumas ir įvertinimas audito metu;
• buhalterinės apskaitos ir analizės tobulinimo pasiūlymų rengimas;
• norminių teisės aktų ir standartų laikymasis.

Vidaus audito darbo apimtį vadovybė turėtų nustatyti nepriklausomai nuo išorės auditorių darbo.

Vidaus audito vaidmuo pasikeitė. Taigi iš pradžių buvo vykdoma informacijos, jos apdorojimo kontrolė, vėliau – vidinė informacijos kokybės kontrolė, ėmė didėti informacijos analizės metodikos efektyvumas.

Vidinis auditas dažnai vadinamas ūkio auditu, tai bus išorinio audito informacinė bazė. Vidaus auditas vykdomas nuolat verslo proceso metu.

Pagrindinis vidaus audito uždavinys – padėti įmonės darbuotojams kvalifikuotai atlikti savo pareigas ir pareigas.

Ji atliekama siekiant atlikti savikontrolę dėl savikainos lygio, paskirstymo kaštų, gaminių ir darbų kokybės ir kt.

Vidaus auditorius rengia informaciją apie įmonės finansinę ūkinę veiklą, ataskaitų teikimo ir registravimo teisingumą ir kt.

Vidaus auditoriai tradiciškai bus darbuotojai, kurie yra įmonės darbuotojai ir atsiskaito jos vadovybei.

Užduotys, kurias turi atlikti vidaus audito tarnyba, lemia ϶ᴛᴏ tarnybos darbuotojų funkcijas ir jų profesinę bei kvalifikacijos sudėtį:

1. Periodinės audituojamų organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos kontrolės įgyvendinimas.

   Atlikdamas šią užduotį, vidaus auditorius ištiria apskaitos ir kontrolės sistemą, įvertina jos veikimo efektyvumą įvairiomis technikomis (atranka, skenavimas ir kt.) Auditorius tikrina operacijos teisinį pagrįstumą ir apmokestinimo optimalumą, įvertina reikšmingumą. rastų klaidų.

2. Finansinės ir ekonominės organizacijos veiklos analizės atlikimas ir jos finansinės strategijos kūrimas. Atlikdamas antrąją užduotį, auditorius atlieka tiesioginę organizacijos finansinės-ūkinės veiklos analizę, įvertina jos mokumą ir finansinį stabilumą, teikia rekomendacijas dėl finansinės-ūkinės veiklos strategijos. Medžiaga paskelbta http:// svetainėje
3. Konsultavimo paslaugos apskaitos ir mokesčių srityse, taip pat teisės klausimais ir kitos paslaugos audito tarnybos profilyje – viena iš labiausiai paplitusių paslaugų rūšių. Einamąjį darbą atliekančiam buhalteriui profesionalios pagalbos gali prireikti esant neįprastoms ar retoms ekonominėms situacijoms, taip pat pasikeitus esminiams teisės aktams, šios paslaugos vykdymas taip pat gali būti priskirtas ir vidaus audito tarnybos užduotims.

Vidaus audito tarnybai atlikus auditą, analizę ir konsultaciją, organizacija bus parengta išorės auditorių, mokesčių inspekcijų ir kitų kontrolės įstaigų auditui.

Trečiąją užduotį pagal poreikį atlieka vidaus auditorius. Į jos sprendimą gali būti įtraukti atestuoti auditoriai, taip pat teisinių klausimų, mokesčių ir analizės specialistai.

Vidaus auditas skirstomas į:

• vadybinis – vidaus kontrolės ir įmonės valdymo sistemos tikrinimas ir tobulinimas, gamybos ir finansinių investicijų efektyvumo vertinimas.

  Valdymo auditą atlieka nepriklausomas auditorius ir tai bus viena iš konsultavimo paslaugų rūšių;

• ūkinė veikla - sisteminė įmonės ūkinės veiklos analizė, atliekama siekiant įvertinti valdymo efektyvumą ir nustatyti rezervus, parengti rekomendacijas dėl nustatytų rezervų. Ūkinės veiklos auditas gali būti atliekamas administracijos prašymu, valstybės įstaigų reikalavimu.
• dėl ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙi reikalavimų yra nustatyti finansinę ar ūkinę veiklą pagal taikomus įstatymus ir kitus teisės aktus (kurią vykdo vidaus ar išorės auditoriai);
• finansinės ataskaitos – finansinių ataskaitų patikrinimas pagal visuotinai priimtus standartus. Rezultatas – parengiama audito ataskaita, kurioje auditorius išreiškia savo nuomonę dėl ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ ir pateiktų ataskaitų, teisingos apskaitos ir verslo analizės ir kurią daugiausia atlieka nepriklausomi auditoriai;
• specialus - patikrinimas, ar ūkio subjektas laikosi tam tikrų procedūrų, pavyzdžiui, rengimo mokesčių ataskaitų teikimas, specialių lėšų panaudojimas ir kt.

Remdamiesi tuo, kas išdėstyta, darome išvadą, kad vidaus auditą lemia vadovybė: jos vaidmuo keičiasi nuo nuostolių tikrinimo ir prevencijos iki informacinių sistemų kokybės analizės.

Vidaus auditas suteikia įmonės vadovybei informaciją apie įmonės finansinę ir ūkinę veiklą, prisideda prie itin efektyvios apskaitos ir vidaus kontrolės sistemos, užkertančios kelią pažeidimams ir patvirtinančios įmonės bei jos struktūrinių padalinių ataskaitų patikimumą, sukūrimo. .

Esama išorės audito sistema visų pirma skirta apsaugoti įmonių ir organizacijų, akcininkų, taip pat sandorio šalių (bankų, draudimo organizacijų, tiekėjų, pirkėjų ir kt.) interesus.

Išorinis auditas – ϶ᴛᴏ nepriklausoma kontrolė, kurią atlieka aukštos kvalifikacijos apskaitos, kontrolės ir ūkinės veiklos analizės srities specialistai, turintys ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙa licenciją ar sertifikatą. Auditą atlieka nepriklausomi auditoriai pagal sutartis ir parengę ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ pažymą, patvirtinančią finansinių ataskaitų patikimumą ir pasiektų rezultatų efektyvumą pagal galiojančius standartus, apskaitos teisingumą. Išorės audito objektas bus įmonės finansinė ir ūkinė veikla. Išorinis auditas gali pateikti rekomendacijas klientui. ϶ᴛᴏm auditoriai naudoja modernias skaičiavimo formas, pagrįstas ekonominiais ir matematiniais statistiniais analizės metodais.

Norėdami geriau suprasti šiuos tipus, naudojame vidinio ir išorinio audito atlikimo schemą (2 lentelė).

2 lentelė

Vidaus ir išorės audito atlikimo skirtumai

Išskirtinis bruožas	Vidaus audito	Išorinis auditas
1. Pagal objektą	Nustato vadovybė, kad būtų išvengta nuostolių. Šiandien auditas skirtas informacinių sistemų kokybei	Nustatyta pagal sutartį. Vyrauja finansinių ataskaitų auditas ir informacijos patikimumas
2. Pagal personalo kvalifikaciją	Mažiau savarankiškumo, profesionalios kontrolės	Aukštas savarankiškumas, aukštas profesinis lygis
3. Pagal metodiką	Analizės metodikoje ir metoduose yra daug bendro, tačiau su išoriniu auditu - išsamesnis tyrimų lygis, šiuolaikinių skaičiavimo metodų, pagrįstų kompiuterinėmis technologijomis, naudojimas.
4. Pagal tyrimo tikslą	Nustato įmonės vadovybė	Nustatoma pagal išorinius poreikius
5. Ataskaitų teikimas	Prieš valdymą	Trečiosioms šalims
6. Pagal laiką	nuolat	1 kartą per metus

Pagrindinės išorės audito užduotys bus šios:

• įmonės finansinių ataskaitų patikimumo patikrinimas ir išvados;
• vykdomų verslo sandorių ir jų atitikties teisės aktams ir reglamentams vertinimas;
• buhalterinės apskaitos kokybę;
• ekonominių skaičiavimų (išlaidų, pelno, jo paskirstymo) teisingumo patikrinimas;
• įmonės finansinės būklės analizė;
• likvidumo, mokumo, finansinio stabilumo ir mokumo vertinimas;
• buhalterinės apskaitos tvarkymas, praktinės pagalbos teikimas ją tobulinant;
• konsultavimas įvairiais klausimais;
• buhalterinės apskaitos ir verslo veiklos tobulinimo rekomendacijas. Medžiaga paskelbta http:// svetainėje

Išorinį auditą atlieka audito įmonės arba pavieniai auditoriai, siekdami objektyviai įvertinti audituojamo objekto apskaitos ir finansinės atskaitomybės patikimumą; Yra išorinio audito rūšys: iniciatyvinis ir privalomasis.

Iniciatyvinis auditas (arba savanoriškas) – ϶ᴛᴏ kliento finansinės ir ūkinės veiklos patikrinimas jo prašymu.

Priežastis – darbuotojų kaita įmonėje, žema buhalterio kvalifikacija, ypač naujai besikuriančiose įmonėse, ir kitos priežastys.

Į audito įmones dėl audito būtinumo kreipiasi patys įmonių ir firmų vadovai, susidūrę su tokiomis problemomis (siekdami patikrinti apskaitos aparato kokybę, patikrinti ataskaitų patikimumą ir pan.).

Iniciatyvinis auditas gali būti teminis, o auditas gali būti atrankinis arba išsamus.

Privalomas auditas – atliekamas teisės aktų nustatyta tvarka. Verta paminėti, kad jis bus išsamus ir gali būti vykdomas Laikinųjų taisyklių nustatytų valstybės institucijų vardu. Vengimas atlikti privalomą auditą užtraukia baudą arba baudą, sumos patenka į respublikos biudžetą. Privalomojo audito tikslas – patvirtinti finansinių ataskaitų patikimumą. Jeigu audito įmonė šiai įmonei anksčiau teikė paslaugas, ji negali atlikti privalomo audito.

Klausimai savęs patikrinimui

1. Kokias audito rūšis žinote?
2. Kas yra vidaus auditas ir kaip jis atliekamas, kokios jo užduotys?
3. Kas atlieka išorinį auditą, jo tikslas ir tikslai?
4. Kokias vidaus audito rūšis žinote?
5. Ką reiškia privalomas ir aktyvus auditas?

Audito teisinė ir reguliavimo sistema

Audito plėtra užsienyje ir Rusijoje lėmė poreikį suvienodinti audito veiklą. Medžiaga paskelbta http:// svetainėje
Dėl to standartai buvo pradėti kurti iš pradžių nacionaliniu mastu, paskui tarptautiniu mastu. Šiuolaikinio audito pagrindas yra teorinės koncepcijos, apimančios audito metodiką apibrėžiančių postulatų naudojimą. Postulatai yra moksliškai pagrįstos nuostatos, reglamentuojančios pagrindines, svarbius punktus audito standartai.

Audito veiklos organizavimas Rusijoje formuojamas atsižvelgiant į pasaulinėje praktikoje susiklosčiusią patirtį. Verta pasakyti, kad standartai atlieka svarbų vaidmenį atliekant kokybės auditą. Standartai apibrėžia reikalavimus auditoriams, bendram požiūriui į audito atlikimą, audito rezultatų atspindėjimui.

Audito standartų vertė iš esmės yra ta, kad jie turi šias savybes:

• jei jų laikomasi, užtikrinama aukšta audito kokybė;
• skatinti naujų mokslo pasiekimų diegimą audito praktikoje;
• nustatyti auditoriaus veiksmus konkrečiomis sąlygomis;
• padėti vartotojams suprasti audito procesą;
• palengvinti auditorių darbą.

Standartai skirstomi į:

1. Bendrieji modeliai (postulatai)
2. Bendrieji standartai.
3. Darbo (specialieji) standartai.
4. Ataskaitų teikimo standartai.

Bendrieji modeliai (postulatai) apima bendrą požiūrį į auditą – ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ standartus, nuoseklumą, prieigą prie informacijos, vadovybės atsakomybę ir pan., ir tarnauja kaip schema, pagal kurią auditoriai gali susidaryti nepriklausomą nuomonę ir parengti audito ataskaitą.

Bendrieji standartai apibrėžia auditoriaus turimos kvalifikacijos kokybę ir laipsnį, kitaip tariant, auditorių elgesio standartai.

Pagal bendruosius standartus ᴏᴛʜᴏϲᴙt: nepriklausomumas, konfidencialumas, kompetencija, objektyvumas, deramas dėmesys.

Auditoriaus nepriklausomumą lemia tai, kad jis nebus valstybės institucijos darbuotojas, nėra pavaldus kontrolės ir audito įstaigoms bei nedirba jų kontroliuojamas, atitinka audito standartus, neturi jokio turto. arba asmeninius interesus audituojamoje įmonėje.

Todėl auditorius turi būti nepriklausomas, turėti prieigą prie visų audito dokumentų ir teisę gauti reikiamą informaciją.

Konfidencialumas yra svarbiausias reikalavimas atliekant auditą. Auditorius jokiai institucijai neturi teikti jokios informacijos apie audituojamos įmonės ūkinę veiklą. Už savo klientų paslapčių atskleidimą auditorius atsako pagal įstatymus, taip pat moralinę, o jei tai numatyta sutartyje – materialinę atsakomybę.

Kompetencija susijusi su tuo, kad auditorius turi turėti reikiamą profesinę kvalifikaciją, rūpintis jos išlaikymu tinkamo lygio, laikytis norminių dokumentų reikalavimų. Auditorius turi būti pakankamai kompetentingas pagrindiniais audito klausimais ir neturėtų teikti paslaugų klientui, jeigu jis neturi pakankamai kvalifikacijos.

Jis turi naudoti ekonominius, statistinius ir matematinius analizės metodus, faktorinės analizės modelius, meistriškai taikyti naujas informacines technologijas audite. Medžiaga paskelbta http:// svetainėje

Atlikdamas auditą auditorius turi būti pakankamai objektyvus. Ši savybė glaudžiai susijusi su vidine kontrole. Kuo geriau organizuota kontrolė, tuo objektyvesni jos apskaitos ir atskaitomybės duomenys. Gera kontrolės sistema pašalina piktnaudžiavimo, nenumatytų nuostolių, sukčiavimo ir pan.

Deramas atidumas yra susijęs su tuo, kad auditorius audito procese turi veikti deramai ir būti itin atidus vykdydamas standartą. Auditorius turi būti pasiruošęs galimoms klastotėms, papildymams, įvairiems pažeidimams, mokėti jiems atsispirti.

Tai yra bendrieji audito standartai.

Darbo (specialieji) standartai – ϶ᴛᴏ taisyklės, kuriomis vadovaujasi auditorius atlikdamas auditą.

Darbo standartai apima:

1. Planavimas, kontrolė ir dokumentacija.
2. Apskaitos ir vidaus kontrolės sistemos patikrinimas ir įvertinimas audito metu.
3. Auditas kompiuterinio informacijos apdorojimo sąlygomis.
4. Dokumentų analizė.

Panagrinėkime šias kryptis.

Auditorius turėtų planuoti auditą, kad pagerintų audito kokybę. Auditoriai taip pat kontroliuoja audito grupės narių patikrinimą. Vertinant apskaitą ir atskaitomybę bei rizikos vertinimą, dėmesys skiriamas vidaus kontrolei.

Patikrinimo pagrindas bus patikima patikros metu gauta informacija.

Norėdami gauti objektyvią nuomonę, auditorius turi būti įsitikinęs geros kokybės informacija.

Įrodymai gali būti: vidiniai, gauti iš kliento, ir išoriniai – iš trečiųjų šalių ir kitų organizacijų.

Vertingesni bus išoriniai įrodymai (išrašai iš kliento banko sąskaitų ir kt.), taip pat įrodymai, gauti paties auditoriaus, atsižvelgiant į riziką.

Rinkdamas įrodymus auditorius: 1) patikrina kliento aritmetinius skaičiavimus; 2) dalyvauja inventorizuojant individualias ūkines operacijas; 3) tikrina iš kliento gautus dokumentus.

Kompiuterinis duomenų apdorojimas turi įtakos trims audito aspektams: 1) planavimas; 2) kontrolės neefektyvumo rizikos įvertinimas; 3) faktinių duomenų apie verslo sandorių detales rinkimas.

Didžiausią reikšmę turi planavimo ir kontrolės ypatybės naudojant kompiuterines sistemas, kontrolės procedūrų testavimas ir duomenų apie verslo sandorius rinkimas.

Auditorius darbo standartų analizę užbaigia dokumentų analize (pavyzdžiui, analizuoja dokumentus, susijusius su pelno augimu, nustato nuostolingą veiklą ϶ᴛᴏm, stebi teisingą pelno paskirstymą)

Ataskaitų teikimo standartai- jų pagalba auditorius gali nustatyti, ar audituotos finansinės ataskaitos atitinka visuotinai pripažintus apskaitos principus. Auditorius turi pareikšti ϲʙᴏ nuomonę dėl jų patikimumo arba nurodyti priežastis, kodėl ϶ᴛᴏ nuomonė negali būti išreikšta.

Ataskaitų teikimo standartai apima: auditoriaus išvadą apie finansinių ataskaitų auditą, audito ataskaitų tipus, rašytinę auditoriaus informaciją ūkio subjekto vadovybei apie audito rezultatus.

Šie standartai bus itin svarbūs, ataskaitų rūšis ir turinys turėtų būti žinomas ne tik patiems auditoriams, bet ir visiems ataskaitų vartotojams, patvirtintas audito ataskaita.

Audito standartai gali būti pateikti diagramos pavidalu (1 pav.)

1. Šablonai (postulatai)
   • Laikymasis
   • Nuoseklumas, nešališkumas
   • Vidiniai valdikliai
   • Atsakomybė
   • Prieiga prie informacijos
   • Vadovybės atsakomybė
   • Veiklos kontrolė + apžiūros technikos tobulinimas
2. Bendrieji standartai
   • Objektyvumas
   • Nepriklausomybė
   • Kompetencija, deramas dėmesys ir kt.
3. Darbo standartai (patikrinimo kokybė)
   • Bandymų planavimas (pasirengimas)
   • Priežiūra ir kontrolė Vidaus kontrolė
   • Informacija (įrodymai)
   • Dokumentų analizė
4. Ataskaitų teikimo standartai
   • formoje – pavadinimas, data, parašas, šalių įsipareigojimai
   • pagal turinį – išsamumas, teisinė bazė, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙie
   • standartus, šiuolaikinius skaičiavimo metodus

Pav. Nr. 1. Audito standartų schema

Remdamiesi visa tai, kas išdėstyta, darome išvadą, kad atskaitomybės standartai, ataskaita (ar išvados) turi turėti adresatą, pavadinimą, parašą ir datą.

Auditorius, formuluodamas išvadą, turėtų atkreipti dėmesį į klausimų reikšmingumą, audituojamos įmonės veiklos pobūdį.

Nepamirškite, kad bus svarbu pasakyti, kad auditoriaus nuomonė priklauso nuo jo interesų (profesinių, moralinių)

Periodiškai išleidžiami šių visuotinai pripažintų standartų papildymai.

Tam tikrose veiklos srityse audite gali būti naudojami konkretūs standartai, pavyzdžiui, bankų, draudimo organizacijų audito standartai ir kt.

Plėtojant rinkos santykiams ir atskiroms audito organizacijoms transformuojantis į dideles tarptautines grupes, iškilo būtinybė suvienodinti auditą tarptautiniu mastu.

Nepaisant neabejotinų pasiekimų kuriant tarptautinius audito standartus, dar anksti teigti, kad tikrasis vienodumas jau pasiektas. Šiuolaikiniai tarptautiniai standartai gali būti laikomi nacionalinių ir regioninių standartų rinkiniu, turinčiu abipusę įtaką, nes nacionalinės teisės aktai ϶ᴛᴏ-oje srityje labai skiriasi skirtingos salys. Be to, šioje srityje, kaip ir apskritai paslaugų sektoriuje, lyderės bus pramoninės šalys.

Nemažai organizacijų dalyvauja kuriant profesinius reikalavimus tarptautiniu lygiu.
Pažymėtina, kad pagrindinė organizacija bus Tarptautinis audito praktikos komitetas, veikiantis Tarptautinės buhalterių federacijos rėmuose, kuri buvo įkurta 1977 m. Tuo pačiu metu Rusija nėra įtraukta į šią organizaciją. Skirtingos šalys skirtingai taiko tarptautinius standartus.

Rusijoje audito standartų kūrimui (atsižvelgiant į tarptautinius standartus) vadovauja Rusijos Federacijos finansų ministerijos Finansų tyrimų institutas, kuris pradėjo darbą šia kryptimi 1993 m. Buvo atrinkta dešimt standartų, kurie buvo nepaprastai svarbūs. visų pirma plėtoti:

1. Pagrindiniai audito principai.
2. Finansinių ataskaitų audito tikslai ir apimtis.
3. Auditoriaus išvada dėl finansinės atskaitomybės audito.
4. Audito ataskaitų rūšys.
5. Įsipareigojimo raštas dėl sutikimo atlikti auditą.
6. Audito įrodymai (rūšiai, šaltiniai ir gavimo būdai)
7. Auditoriaus veiksmai, kai nustatoma apgaulė ar klaidos.
8. Naudojant eksperto darbą.
9. informacija orientacijai.
10. Audito ataskaitos data, įvykiai po balanso, faktų atradimas po finansinių ataskaitų paskelbimo.

Apskritai, remiantis Tarptautinio audito standartų komiteto parengtais standartais, buvo numatyta sukurti keturias rusiškų analogų grupes:

1. Bendrieji audito standartai.
2. Darbo standartai 1 audite.
3. Ataskaitų teikimo standartai.
4. Konkretūs standartai, naudojami tam tikrose pramonės šakose.

Rusijos audito įmonių su tarptautiniais audito standartais ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙiya problema yra dar aktualesnė dėl aršios didelių Vakarų firmų konkurencijos Rusijos rinkoje.

Pirmaujančios Rusijos firmos dažniausiai tampa Vakarų kompanijų klientais. Todėl Rusijos audito įmonės, siekdamos realiai konkuruoti su Vakarų įmonėmis, susiduria su labai opiu tarptautinių audito standartų laikymosi klausimu.

Rusijos audito įmonės pritraukia klientus mažesnėmis kainomis ir didesniu dėmesiu klientų norams. Vakarų firmų pranašumas – didelis vardas ir stipri reputacija.

Su ϶ᴛᴏm Rusijos auditorių teikiamų paslaugų kokybė paprastai nėra prastesnė nei Vakarų kolegų. Kartu ir savojo vystymasis Rusijos rinka daugeliu atžvilgių trukdo tam, kad nėra teisės aktais nustatytų audito veiklos standartų, kurie taptų gairėmis visoms įmonėms ir nustatytų auditorių profesinės atsakomybės kriterijus.

Audito standartų taikymo Rusijoje ypatumus ir viso audito specifiką daugiausia lemia tai, kad Rusijos auditas istoriškai susiformavo remiantis kontrolės ir audito organų darbu, kuriame buvo ir teigiamų, ir neigiamų. aspektus.

Svarbu pažymėti, kad vienas iš tokių tarnybų darbo trūkumų bus siauras žinybinis požiūris, dėl kurio daug dėmesio patikrų metu buvo skiriama smulkių klaidų paieškai, kurios turėjo parodyti inspektorių kruopštumą. , o dideli praleidimai dažnai buvo „užmerkiami“, jei tai nebuvo susiję su vagystėmis. Tai, kad Rusijos auditas daugeliu atžvilgių „išaugo“ iš audito patikrinimai, lėmė pačios „audito“ sąvokos iškraipymą.

Dažnai audito tikslas yra suprantamas ne kaip pranešimo patvirtinimas, o vagystės nustatymas, finansinio piktnaudžiavimo paieška, mokesčių apskaičiavimo teisingumo ir mokesčių pervedimo į biudžetą savalaikiškumo patikrinimas.

Nacionalinė Rusijos standartų sistema, pasak pirmaujančių mokslininkų, turėtų apimti 59 taisykles, iš kurių 46 bus tarptautinių audito standartų (MCA) analogai, o dar 13 standartų yra grynai rusiški. Kaip palyginimo pavyzdį pateiksime vidaus ir tarptautinių audito standartų lentelę (be to, nemažai standartų jau buvo paskelbti ir patvirtinti audito komisijos prie Rusijos Federacijos prezidento).

Nepamirškite, kad bus svarbu pasakyti, kad Rusijos standartai yra išsamesni, o XI skyrius „Švietimas ir mokymas“ yra susijęs tik su Rusijos standartais (3 lentelė).

3 lentelė

Vidaus ir tarptautinių audito standartų (ISA) lyginamosios charakteristikos s

Nr. p / p	ISA dokumentų skaitinė reikšmė	ISA standartai (tarptautiniai audito standartai)	Vidaus audito veiklos taisyklės (standartai).
I. Įžanginės pastabos
1	100	ISA ir susijusių paslaugų pratarmė	Audito standartų pratarmė
2	110	Terminų žodynas	Audito taisyklėse (standartuose) vartojamų terminų ir apibrėžimų sąrašas
3	120	Bendroji ISA struktūra	Bendra audito taisyklių struktūra
4			Susijusių audito paslaugų charakteristikos ir joms keliami reikalavimai
5	-	-	Auditoriaus darbo organizavimas ir tvarka
6	-		Reikalavimai audito organizacijų vidaus standartams
II. Atsakomybė
7	200	Tikslai ir gairės, susijusios su finansinių ataskaitų auditu	Su finansinių ataskaitų auditu susiję tikslai ir pagrindiniai principai
8	210	Audito užduočių sąlygos	Laiškas – audito organizacijos įsipareigojimas dėl sutikimo atlikti auditą
9	-	Darbų kokybės kontrolė audito metu	Įmonės vidaus audito kokybės kontrolė
10	-	-	Išorinis kokybės kontrolės auditas
11	230	Dokumentacija	Audito dokumentacija
12	240	Apgaulė ir klaida	Auditoriaus veiksmai nustatant iškraipymus finansinėse ataskaitose
13	250	Įstatymų ir teisės aktų apskaita atliekant finansinių ataskaitų auditą	Teisės aktų laikymosi patikrinimas audito metu
14			Audito organizacijų ir audituojamų ūkio subjektų teisės ir pareigos
15	-		Audito paslaugų teikimo sutarčių sudarymo tvarka
III. Planavimas
16	300	Planavimas	Audito planavimas
17	310	Verslo žinios	Ūkio subjekto veiklos supratimas
18	320	Reikšmingumas audite	medžiagiškumas ir audito rizika
IV. Vidinė kontrolė
19	400	Rizikos vertinimai ir vidaus kontrolė	Apskaitos ir vidaus kontrolės sistemų tyrimas ir įvertinimas audito metu
20	401	Auditas kompiuterių ir informacinių sistemų aplinkoje	Kompiuterinio duomenų apdorojimo sąlygų auditas
21	402		Audito funkcijos, taikomos paslaugų organizacijoms naudojantiems juridiniams asmenims
V. Audito įrodymai
22	500	Audito įrodymai	Audito įrodymai
23	501		Audito įrodymai – papildomas dėmesys konkrečiais atvejais
24	510	Pradiniai darbai – pradiniai likučiai	Pirminis finansinių ataskaitų pradinių ir lyginamųjų rodiklių auditas
25	520	Analitinės procedūros	Analitinės procedūros
26	530	Audito pavyzdys	Audito pavyzdys
27	540		Apskaitoje apskaičiuotų verčių auditas
28	550	Susijusios organizacijos	Sandorių su susijusiais mazgais registravimas registravimo metu
29	560	Vėlesni įvykiai	Auditoriaus išvados pasirašymo data ir joje atsispindi įvykiai, įvykę po finansinės atskaitomybės parengimo ir pateikimo datos
30	570	nuolatinė veikla	Veiklos tęstinumo prielaidos taikymas
31	580	Valdymo pareiškimai	Audituojamo ūkio subjekto vadovybės pateikti paaiškinimai
VI. Naudojant trečiųjų šalių darbą
32	600	Naudojant kito auditoriaus darbą	Naudojant kitos audito organizacijos darbą
33	610	Vidaus auditoriaus darbo apskaita	Studijuoti ir naudotis vidaus auditoriaus darbu
34	620		Naudojant eksperto darbą
VII. Audito išvados ir ataskaitos
35	700	Auditoriaus išvada apie finansines ataskaitas	Finansinių ataskaitų audito išvados parengimo tvarka
36	710	Palyginamos vertės	Palyginamos vertės (kuriama)
37	720	Kita informacija, esanti dokumentuose, susijusiuose su finansinėmis ataskaitomis, kurioms taikomas auditas	Kita informacija dokumentuose, kuriuose yra audituotos finansinės ataskaitos
38			Auditoriaus rašytinė informacija ūkio subjekto vadovybei remiantis audito rezultatais
VIII. Specializuotos sritys
39	800	Auditoriaus nuomonė dėl specialių audito užduočių	Audito organizacijos nuomonė dėl specialių audito užduočių
40	810	Prognozės finansinės informacijos tyrimas	Pro forma finansinės informacijos patikrinimas
41	-	-	Banko specifiniai audito standartai
42	-	-	Konkretūs draudimo veiklos standartai
43			Specialūs biržų, nebiudžetinių fondų ir investicinių įstaigų audito standartai
IX. Susijusios paslaugos ir užduotys
44	910	Finansinių ataskaitų audito užduotys	Finansinių ataskaitų tikrinimo užduotys
45	920	Pavedimai atlikti sutartas procedūras, susijusias su finansine informacija	Sutartų procedūrų, susijusių su buhalterinė informacija
46	930		Finansų sudarymo užduotys
X. Verta paminėti – pozicija dėl tarptautinės audito praktikos
47	1000		Intrabankinio patvirtinimo procedūros
48	1001		Kompiuterinių informacinių sistemų priemonės – atskiri mikrokompiuteriai
49	1002		Kompiuterinių informacinių sistemų įrankiai – internetinės (ON) sistemos
50	1003		Kompiuterinių informacinių sistemų priemonės – duomenų bazių sistemos
51	1004		Banko kontrolierių ir išorės auditorių santykiai
52	1005		Smulkaus verslo audito funkcijos
53	1006		Tarptautinių komercinių bankų auditas
54	1007	Bendravimas su vadovybe	Bendravimas su ūkio subjekto vadovybe
55	-	-	Mokesčių auditas ir bendravimas su mokesčių institucijos
56	1008		Rizikos vertinimai ir vidaus kontrolė – kompiuterinių informacinių sistemų aplinkos apibūdinimas ir apskaita
57	1009		Atkreipkite dėmesį, kad audito atlikimo naudojant kompiuterius technika
XI. Švietimas ir mokymas
58	-	-	Auditoriaus išsilavinimas
59			Kvalifikacinių egzaminų programos, šių egzaminų laikymo tvarka, egzaminų komisijų sudarymas ir jų darbo taisyklės

Klausimai savęs patikrinimui

1. Ką reiškia audito standartai?
2. Įvardykite audito standartų tipus.
3. Kokie yra bendrieji standartai?
4. Kokius darbo standartus žinote? Kokia jų prasmė?
5. Išvardykite atskaitomybės standartus. Kokia jų esmė?
6. Kas įtraukta į standartų klasifikaciją?
7. Kuo skiriasi Rusijos audito standartai nuo tarptautinių?

Auditoriaus teisės, pareigos ir atsakomybė

Auditorių ir audito paslaugų klientų teises ir pareigas nustato 2001 m. rugpjūčio 7 d. Audito įstatymas Nr. 119-FZ.

Supratimas apie auditorius ir jų klientus ϲʙᴏ jų teises ir pareigas (taip pat jų interesų prieštaravimus) turi ϲʙᴏ ir bruožų. Nepamirškite, kad bus svarbu pasakyti, kad auditorių ir jų klientų teisės ir pareigos Rusijos sąlygomis yra nepaprastai svarbios išsamiai ištirti, išbandyti praktikoje, išspręsti ir derinti kuriant legalią ekonomiką kaip visas. Tai bus išspręsta laikui bėgant.

Auditą atlieka fiziniai arba juridiniai asmenys, turintys licenciją atlikti auditą. Auditoriai (fiziniai asmenys) gali užsiimti audito veikla kaip audito įmonės dalis, sudarydami su ja darbo sutartį arba savarankiškai, turėdami audito licenciją.

Auditoriai ir audito įmonės neturi teisės:

1. Užsiimti bet kokia verslo veikla, išskyrus auditą ir susijusią veiklą.
2. Audito metu gautą informaciją perduoti trečiosioms šalims.
3. Atlikti auditą, jei audituojamoje įmonėje yra giminaičių, taip pat įsigyti audituojamos įmonės akcijų. Yra keturių tipų licencijos (bendrojo audito, bankininkystės, draudimo, kitų organizacijų)

Yra trys atsakomybės rūšys:

• atsakomybė prieš klientą;
• civiline teise pagrįstą atsakomybę;
• baudžiamoji atsakomybė.

Atlikdamas auditą, auditorius turi teisę:

1. Savarankiškai nustatyti audito formas ir metodus (remiantis reglamentų reikalavimais, konkrečiomis sutarties sąlygomis ir kt.)
2. Visiškai patikrinkite finansinės ir ūkinės veiklos dokumentus (buhalterinę apskaitą, kasos dokumentus, vertybinius popierius ir kt.)
3. Verta pasakyti – gauti iš trečiųjų šalių visą informaciją, reikalingą audito tikslams įgyvendinti (pateikus raštišką prašymą)
4. Verta pasakyti – gauti visus reikiamus paaiškinimus iškylančiais klausimais ar papildomą informaciją.
5. Sutarties pagrindu samdyti aukštos kvalifikacijos specialistus (ūkinės veiklos apskaitos ir analizės srityje ir kt., išskyrus asmenis, dirbančius audituojamoje įmonėje)
6. Atsisakyti atlikti auditą ypatingais atvejais (patikrinimui reikalingos informacijos nepateikimas, nusikalstama padėtis ir pan.)
7. Teikti su auditu susijusias paslaugas.

Auditorių pareigos

Atsižvelgiant į auditorių ir audito įmonių pareigas, reikia turėti omenyje, kad jie vykdo finansų kontrolę ir į jų funkcijas neįeina mokesčių kontrolė, taip pat socialinio draudimo ir draudimo fondų formavimo ir naudojimo bei kitų nebiudžetinių lėšų kontrolė. lėšų. Remdamiesi ϶ᴛᴏgo, auditoriai daugiausia tikrina buhalterinę ar finansinę atskaitomybę (balansą su priedais, t. y. 5 metinės atskaitomybės formos), patvirtindami jos tikrumą ir pagrįstumą. Išskyrus aukščiau paminėtą, auditas apima tik tas ūkio subjekto ūkines operacijas, kurios yra įformintos dokumentais. Verslo operacijos, kurios nėra dokumentuotos, bus kitų įstaigų veiklos sritis.

Dėl to auditorius privalo:

1. Griežtai laikytis Rusijos Federacijos teisės aktų reikalavimų, taip pat taisyklių – audito standartų.
2. Nedelsiant informuoti užsakovą, taip pat auditą užsakiusią valstybės įstaigą apie jo dalyvavimo audite negalimumą arba būtinybę į auditą įtraukti papildomus auditorius.
3. Nešališkai atlikite ϲʙᴏ funkcijas.
4. Audito metu užtikrinti dokumentų saugumą ir neatskleisti jų turinio be ūkio subjekto savininko (vadovo) sutikimo.
5. Remiantis sąžiningumo, sąžiningumo, geranoriškumo principais. Medžiaga paskelbta http:// svetainėje
6. Parengti audito išvadą ir rašytinę informaciją (auditoriaus išvadą) ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii su patvirtintais standartais.
7. Prisidėkite prie ϲʙᴏ profesijos autoriteto visuomenėje augimo.

Norėdami geriau suprasti auditorių teises ir pareigas, pavaizduosime diagramoje (2 pav.)

Paveikslas Nr. 2. Auditoriaus teisės ir pareigos

Kad galėtų sėkmingai atlikti ϲʙᴏ ir pareigas, auditorius turi atitikti tam tikrus reikalavimus. Tarptautinės audito tarnybos direktyvoje nurodyti principai, kurių būtina laikytis atliekant auditą: sąžiningumas, objektyvumas, nepriklausomumas, slaptumas, kvalifikacija ir kompetencija, darbo organizavimas ir sąžiningumas. Būtinas reikalavimas auditoriui yra tinkamas išsilavinimas. Tarptautinė buhalterių federacija pažymi, kad pagrindiniai klausimai, kuriuos reikėtų atidžiai apsvarstyti, bus audito tikslai, jo koncepcijos, įrodymai, praktika ir procedūros, taip pat auditorių teisės, pareigos ir atsakomybė.

Svarbu pažymėti, kad vienas iš pagrindinių skiriamųjų profesionalaus auditoriaus bruožų yra atsakomybės „visuomenei supratimas. Būtinos minimalios elgesio taisyklės yra privalomos. Etiškas elgesys – tai ne tik tam tikrų draudimų laikymasis. Duomenų taisyklės reikalauti griežtai laikytis pagarbos klientams principo, o tai kenkia asmeniniams buhalterio (auditoriaus) interesams.

Profesionalūs duomenų reikalavimai auditoriams apima:

1. sąžiningumas;
2. objektyvumas;
3. gera valia;
4. profesinė kompetencija;
5. informacijos konfidencialumas.

Nepriklausomumo reikalavimas bus būtina audito sąlyga (šie reikalavimai detalizuoti temoje apie audito standartus) Profesinių duomenų reikalavimai auditoriams atsispindi auditoriaus duomenų kodekse, kurį priėmė Audito taryba prie Finansų ministerijos. Rusijos Federacijos 2003 m. rugpjūčio 28 d. auditorių elgesys ir pagrindiniai audito reikalavimai.

Auditorius laiko kvalifikacinį egzaminą teisei vykdyti audito veiklą. Medžiaga paskelbta http:// svetainėje
Taigi tiek audito įmonė, tiek auditorius gali atlikti auditą su oficialia audito ataskaita tik turėdami licenciją.

Asmenys, turintys ekonominį arba teisinį išsilavinimą (aukštasis arba specializuotas vidurinis), turintys ne mažesnę kaip 3 metų darbo patirtį iš paskutinių 5 auditoriumi, audito įmonės specialistu, buhalteriu, ekonomistu, įmonės vadovu, leidžiama sertifikuoti. Asmenims, nuteistiems teismo nuosprendžiu, atestuoti neleidžiama.

Rusijos Federacijos finansų ministerijai suteiktas sertifikatas, skirtas įmonių, organizacijų, biržų, investicinių, pensijų, valstybinių ir kitų fondų bei piliečių, užsiimančių savarankiška verslo veikla, auditui. Rusijos Federacijos centrinis bankas - tikrinti bankus, kredito organizacijas, jų sąjungas ir kt.

Sertifikavimas vykdomas remiantis švietimo ir metodiniais auditorių mokymo ir perkvalifikavimo centrais (AMU), kurių sąrašą nustato audito veiklos komisija prie Rusijos Federacijos prezidento. Egzaminai laikomi pagal vienodas programas.

Verta pasakyti, kad licencijavimo pagal auditorių rūšis reglamentas buvo patvirtintas 2002 m. rugsėjo 23 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės įsakymu Nr. 190 „Dėl audito veiklos licencijavimo“.

Sertifikavimas vykdomas švietimo ir metodinių centrų pagrindu (su Rusijos Federacijos finansų ministerijos, Rusijos Federacijos centrinio banko atstovais, Maskvos finansų akademijos prie Rusijos Vyriausybės dėstytojais) Licencija išduodama. 5 metų laikotarpiui. Auditorių atestavimo ir licencijų išdavimo darbus atlieka Centrinės licencijavimo komisijos, įsteigtos prie Rusijos Federacijos finansų ministerijos, Rusijos Federacijos centrinis bankas, Rusijos federalinė draudimo veiklos priežiūros tarnyba.

Klausimai savęs patikrinimui

1. Kokios yra auditorių teisės?
2. Kokios yra auditorių pareigos?
3. Kas atestuoja ir licencijuoja auditorius?
4. Sudarykite schemą „Auditorių teisės ir pareigos“, atskleiskite jos turinį.

Siųsti savo gerą darbą žinių bazėje yra paprasta. Naudokite žemiau esančią formą

Studentai, magistrantai, jaunieji mokslininkai, kurie naudojasi žinių baze savo studijose ir darbe, bus jums labai dėkingi.

Publikuotas http://www.Allbest.ru/

1 tema.Audito ir audito veiklos pagrindai: esmė, tikslai ir uždaviniai

1. Audito esmė

2. Audito tikslai ir uždaviniai

3. Audito rūšys ir klasifikacija

4. Su auditu susijusios paslaugos

1. Audito esmė

Žodis „auditas“ kilęs iš lotynų kalbos „audio“ (iš anglų kalbos auditas), reiškiančio – „jis girdi“, „klausytojas“. Taip buvo vadinamos dvasinės treniruotės gerai besimokytam mokiniui, kuriam mokytojai patikėjo kitų mokinių konfidencialų patikrinimą, klausėsi, kaip jie išmoko dėstomą medžiagą, taip pat tikrino užduočių skaičių. Iš čia ir kilo pavadinimas „auditas“ (garsas) „klausytojas“. Tai pabrėžia ypatingą pasitikėjimą auditoriaus santykiais su savo klientais ir reiškia dėmesingumą, geranoriškumą, atjautą, domėjimąsi kliento, kuris kreipėsi dėl auditoriaus paslaugų, reikalais.

Šiuolaikinėje ekonominėje literatūroje nėra vienareikšmės nuomonės apie auditą ir jo tyrimo objektą. Pagrindinių audito koncepcijų pareiškime Amerikos buhalterių asociacijos Pagrindinių audito koncepcijų komitetas apibrėžia, kad „auditas yra sistemingas procesas, kurio metu renkami ir objektyviai vertinami įrodymai, kiek tie tvirtinimai atitinka nurodytus kriterijus, ir pateikiami audito rezultatai. auditas suinteresuotiems vartotojams. Šis apibrėžimas apima visą audito tipų ir tikslų įvairovę.

Žinomas amerikiečių audito specialistas J. Robertsonas auditą apibrėžia kaip „informacijos rizikos sumažinimo iki finansinių ataskaitų vartotojams priimtino lygio procesą. įmonėje yra netikslios informacijos. Investuotojai, kreditoriai ir kiti išorinės atskaitomybės vartotojai, priimdami valdymo sprendimus, turi naudoti patikimą finansinę informaciją.

E.A. Arena ir J.K. Lobbeck auditas – tai procesas, kurio metu kompetentingas nepriklausomas darbuotojas renka ir įvertina įrodymus apie kiekybiškai įvertinamą informaciją, susijusią su konkrečia ekonomine sistema, siekdamas nustatyti ir išreikšti savo nuomonę, kiek ši informacija atitinka nustatytus kriterijus.

R. Adamso vadovėlyje suformuluotas apibrėžimas, kuris nustato įmonės finansines ataskaitas kaip audito objektą. Auditas yra „specialiai paskirto auditoriaus nepriklausomas įmonės finansinių ataskaitų pateikimas ir nuomonės apie jas išreiškimas, laikantis įstatymų nustatytų taisyklių“.

Federalinio įstatymo „Dėl audito“ 1 straipsnis nustato, kad audito veikla (audito paslaugos) – tai veikla, skirta auditui atlikti ir su auditu susijusių paslaugų teikimui, kurią atlieka audito organizacijos, pavieniai auditoriai.

Auditas – nepriklausomas audituojamo subjekto apskaitos (finansinių) ataskaitų patikrinimas, siekiant pareikšti nuomonę dėl tokių ataskaitų patikimumo.

Taigi audito apibrėžimų yra daug ir kiekvienas iš jų atskleidė audito esmę, paskirtį ir tikslus, kuriuos iš esmės sudaro audituojamo ūkio subjekto finansinėse ataskaitose pateiktos informacijos tikrumo ir patikimumo patvirtinimas.

Įstatymas nustato, kad audito veikla vykdoma šio įstatymo ir kitų pagal jį priimtų įstatymų pagrindu federaliniai įstatymai reglamentuojantys santykius, kylančius vykdant audito veiklą. Rusijos Federacijos teisės aktų dėl audito veiklos normos, esančios kituose federaliniuose įstatymuose, turi atitikti šį įstatymą.

Audito organizacijų, atliekančių žemės ūkio kooperatyvų ir šių kooperatyvų sąjungų auditą, teisinio statuso ypatumus nustato federalinis įstatymas „Dėl žemės ūkio kooperacijos“.

Auditorius – asmuo, gavęs auditoriaus kvalifikacijos pažymėjimą ir priklausantis vienos iš auditorių savireguliacijos organizacijų. Taigi, pavyzdžiui, audito įmonės darbuotojai, neturintys sertifikato, formaliai neturi teisės būti vadinami auditoriais, net jei jie yra aukštos kvalifikacijos (teisininkai, konsultantai) ir yra su šiuo klientu dirbančios komandos dalis.

Auditorius gali atlikti audito veiklą trimis būdais:

1) audito organizacijos darbuotojas;

2) asmuo, kurį audito organizacija samdo civilinės teisės sutarties pagrindu;

3) individualus verslininkas.

Įstatymas skelbia, kad individualus auditorius turi teisę vykdyti audito veiklą, bet ne kitas verslo veiklos rūšis.

Audito organizacija – tai komercinė organizacija, atliekanti auditą ir teikianti su auditu susijusias paslaugas.

Audito organizacija gali būti steigiama bet kokios organizacinės ir teisinės formos, išskyrus atvirąją akcinę bendrovę. Ne mažiau kaip 50% audito organizacijos darbuotojų turi būti piliečiai

Rusijos Federacijos, o jei audito organizacijos vadovas yra užsienio pilietis – ne mažiau kaip 75 proc.

Audito organizacijos personalą turi sudaryti ne mažiau kaip penki auditoriai. Audito organizacija audito veiklą atlieka gavusi licenciją.

2. Audito tikslas ir uždaviniai

Pradėdami auditą, auditoriai turėtų aiškiai nurodyti audito tikslus. Audito tikslų esmė – suformuoti metodologinį pagrindą audito procedūrų sudėčiai nustatyti, kurių įgyvendinimas leis surinkti pakankamą auditoriaus profesinės nuomonės įrodymų kiekį.

200-asis tarptautinis audito standartas (ISA) „Finansinių ataskaitų audito tikslas ir bendrieji principai“ teigia, kad toks auditas yra skirtas tam, kad auditorius galėtų pareikšti nuomonę apie tai, ar finansinės ataskaitos visais reikšmingais atžvilgiais buvo parengtos pagal nustatytas finansinės atskaitomybės taisykles. Kartu auditas negarantuoja nei absoliutaus ūkio subjekto atskaitomybės patikimumo, nei jo gyvybingumo ateityje, taip pat vadovybės veiklos efektyvumo.

Panašus požiūris įtvirtintas ir Rusijos teisės aktuose, reglamentuojančiuose auditoriaus veiklą. Taigi pagal federalinį įstatymą „Dėl audito veiklos“ audito tikslas – pareikšti nuomonę apie audituojamų subjektų finansinių (buhalterinių) ataskaitų patikimumą ir apskaitos tvarkos atitiktį Rusijos teisės aktams. Federacija (1 str. 3 p.).

Taisyklė (standartas) Nr.1 ​​„Finansinių (buhalterinių) ataskaitų audito tikslas ir pagrindiniai principai“ pabrėžia, kad „audito tikslas – pareikšti nuomonę dėl audituojamų subjektų finansinės (buhalterinės) atskaitomybės patikimumo. ir apskaitos tvarkos atitiktį Rusijos Federacijos teisės aktams.

Pažymėtina, kad, pirma, auditorius neprivalo atlikti neįmanomos užduoties garantuoti ar besąlygiškai patvirtinti teiginių patikimumą, o tik (pagal TAS) pareikšti nuomonę dėl tokio patikimumo. Antra, priešingai nei anksčiau galiojęs Laikinųjų taisyklių reikalavimas, auditorius neprivalo tikrinti visų audituojamo subjekto vykdomų verslo operacijų, ar jos atitinka Rusijos įstatymus, o tik privalo tikrinti apskaitos tvarką, ar tai atitinka.

Patikimumas pagal Įstatymą suprantamas kaip finansinės (buhalterinės) atskaitomybės duomenų tikslumo laipsnis, leidžiantis šių ataskaitų vartotojui, remiantis jos duomenimis, padaryti teisingas išvadas apie ūkinės veiklos rezultatus, finansinę ir turtinę būklę. audituojamus subjektus ir remdamasis šiomis išvadomis priima pagrįstus sprendimus (1 str. 3 p.). Čia Įstatymas taip pat priartina Rusijos teisės normas prie ISA.

E.A. Arena ir J.K. Lobbek, atsižvelgdama į finansinių ataskaitų audito tikslus, išskiria pagrindinius (bendruosius) ir specifinius tokio audito tikslus. Pagrindiniai finansinių ataskaitų audito tikslai yra šie:

Bendrojo ataskaitų teikimo priimtinumo laipsnio nustatymas, kuris apima auditoriaus gautos ir ataskaitoje atspindėtos informacijos apie įmonės ūkinę veiklą atitikties įvertinimą;

Ataskaitose nurodytų sumų teisingumo patvirtinimas, kuris numato, kad auditorius turi nustatyti, ar pagrįstumas yra įtrauktas į ataskaitas tas rodiklių vertes, kurios yra įrašytos ten. Šio tikslo siekimo procese atskleidžiami informacijos apie realiai neįvykdytus verslo sandorius įtraukimo į ataskaitas faktai;

Ataskaitų išsamumo nustatymas, siekiant išsiaiškinti, ar ten tikrai yra visos sumos, kurios turi būti įtrauktos į ataskaitas, tai yra, ar ataskaitose atsispindi visi pirminiuose dokumentuose ir apskaitos registruose užfiksuoti rodikliai;

Nuosavybės patvirtinimas, kuris apima įmonės nuosavybės teisių į turtą, taip pat faktinės prievolių sudėties ir nuosavybės patikrinimą;

Ataskaitų straipsnių vertinimo pagrįstumo nustatymas, kurį sudaro atskirų į ataskaitą įtrauktų rezultatų aritmetinis patikrinimas ir ataskaitų rodiklių formavimo metodinių principų laikymosi patvirtinimas;

Korespondencijos teisingumo ir sumų atspindėjimo buhalterinėse sąskaitose patvirtinimas, numatantis tikrinti pateiktų sąskaitų atitiktį Sąskaitų plano reikalavimams dėl organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos apskaitai ir jos nurodymų. paraiška;

Ūkinių operacijų atribojimo teisingumo nustatymas, o tai reiškia ūkinių operacijų laikotarpių ir jų atspindėjimo apskaitoje laikotarpių atitikimo išsiaiškinimą;

Ataskaitų straipsnių aritmetinio tikslumo patvirtinimas, kuris apima ataskaitų straipsnių teikimo tikslumo ir jų duomenų atitikties apskaitos registrams aritmetinį patikrinimą;

Ataskaitų atskleidimo nustatymas, kuris numato sąskaitų likučių ir apyvartų bei su tuo susijusių įmonės ūkinės veiklos faktų atspindėjimo teisingumą atskaitomybėje.

Konkretūs audito tikslai formuojami rengiant pagrindinius jo tikslus, susijusius su vienarūšių verslo operacijų grupių, tam tikrų turto ir įsipareigojimų rūšių, individualių sąskaitų patikrinimu. Pavyzdžiui, konkretus operacijų su ilgalaikiu turtu audito tikslas – pareikšti nuomonę apie jų klasifikavimo teisingumą, įvertinimo realumą ir jų atspindėjimo apskaitoje ir atskaitomybėje patikimumą.

Konkretiems audito tikslams pasiekti nustatomi uždaviniai, kuriuos turi išspręsti auditorius konkretaus audito metu. Taigi, atlikdami operacijų su ilgalaikiu turtu auditą, auditoriai turėtų ištirti ilgalaikio turto saugojimo ir eksploatavimo sąlygas, jo sudėtį ir struktūrą, patvirtinti pirminį ilgalaikio turto vidaus kontrolės ir apskaitos sistemos vertinimą ir kt. Atlikdami audito užduotis, auditoriai turėtų atsižvelgti į verslo operacijų sudėtį, jų apimtį, intensyvumą, registravimo ir registravimo tvarką, įmonėje naudojamos informacijos apdorojimo technologijos ypatumus ir kitus veiksnius.

Planuojant auditą, susitariama dėl pagrindinių audito tikslų, konkrečių tikslų ir uždavinių bei nustatomas pakankamas audito procedūrų kiekis.

3. Audito rūšys ir klasifikacija

Auditoriai gali teikti įvairias paslaugas, kurios nebūtinai yra susijusios su oficialios auditoriaus išvados parengimu. Teoriškai kai kurie iš jų yra sujungti į sistemas ir vadinami audito tipais.

Apsvarstykite audito tipų klasifikaciją.

Bendrosios audito klasifikacijos pagrindu gali būti šie požymiai: auditoriaus statusas, iniciatyvumo principas, tyrimo objektas, vykdymo dažnumas ir naudojami metodai.

Atsižvelgiant į auditoriaus, atliekančio audito procedūras, statusą, išskiriamas išorės ir vidaus auditas.

Remiantis iniciatyvos atlikti auditą principais, jis gali būti iniciatyvinis (savanoriškas) arba privalomas.

Remiantis tyrimo objektu, įprasta išskirti penkias audito rūšis: finansinį auditą, veiklos auditą ir valdymo auditą, siekiant atitikties, mokesčių auditą.

Vertinant auditų dažnumą, skiriami pirminiai ir periodiniai auditai.

Pagal audito pobūdį taip pat išskiriamas patvirtinamasis auditas, į sistemą orientuotas auditas ir rizika pagrįstas auditas.

Išorinis ir vidinis auditas

Išorinį auditą pagal sutartį su organizacijomis atlieka nepriklausoma audito organizacija (auditorius), siekdama objektyviai įvertinti apskaitos ir atskaitomybės patikimumą bei teikti konsultacines paslaugas.

Išorinis auditas negali būti atliekamas:

Audito organizacijos, auditoriai, kurie yra audituojamų subjektų steigėjai, jų vadovai, buhalteriai ir kiti asmenys, atsakingi už buhalterinės apskaitos tvarkymą ir tvarkymą bei finansinės atskaitomybės rengimą;

Audito organizacijos, auditoriai, susidedantys iš audituojamų subjektų steigėjų, jų pareigūnų, buhalterių artimų santykių (tėvai, sutuoktiniai, broliai, seserys, vaikai, taip pat sutuoktinių broliai, seserys, tėvai ir vaikai);

Audito organizacijos, pavieniai auditoriai, kurie per trejus metus prieš pat auditą teikė buhalterinės apskaitos atkūrimo ir tvarkymo, taip pat finansinių (buhalterinių) ataskaitų rengimo paslaugas.

Auditorių ar audito organizacijų išorės audito rezultatai surašomi surašant ir pateikiant audito ataskaitą, gali būti rengiami ir pristatomi audituojamam subjektui įvairūs projektai, schemos, verslo planai ir kt. priklausomai nuo sutarties dalyke nustatyto tikslo.

Išorinis auditas, pagrįstas pramonės specifika, skirstomas į bendrąjį auditą, draudimo organizacijų auditą, bankų auditą ir biržų, nebiudžetinių fondų ir investicinių įstaigų auditą.

Organizacijose kartu su išoriniu auditu atliekamas ir vidinis auditas. Ją atlieka etatiniai organizacijos darbuotojai, atsiskaitę jos vadovams. Iš esmės vidaus auditas yra įmonės valdymo kontrolės funkcijos įgyvendinimas. Tai ūkio subjekto savininkų interesais organizuojama vidaus kontrolės sistema, reguliuojama vidaus dokumentais dėl nustatytos apskaitos tvarkos laikymosi ir pačios kontrolės sistemos veikimo patikimumo. Vidaus audito grandys apima auditorius, audito komisijas, vidaus auditorius ar jų grupes, kurias skiria organizacijos savininkai. Pagrindinis vidaus kontrolės uždavinys – nuolatinė kaštų kontrolė, jų teisėtumo ir efektyvumo vertinimas, gamybinių rezervų nustatymas, rezervų telkimo būdų pagrindimas, priklausomai nuo pasirinktų organizavimo formų, kontrolės funkcija gali būti centralizuota vidaus kontrolės skyriuje. arba decentralizuotas į pagrindinius valdymo padalinius. Daugelyje vidutinių organizacijų vidaus kontrolės funkciją atlieka vidaus auditorius. tvirtina pajininkų ar steigėjų susirinkimas (kooperatyvo narių susirinkimas arba kolektyvinės įmonės valdyba).

Tuo pačiu metu vidaus auditas pagal turinį ir atlikimo metodus turi daug bendro su išorės auditu ir didžiąja dalimi yra pastarojo informacinė bazė. Tinkamai organizuojant įmonės vidaus auditą, žymiai sumažėja išorinio audito apimtis ir turinys.

Tačiau yra didelių skirtumų tarp vidaus ir išorės audito. Visų pirma tai priklauso nuo nepriklausomybės lygio. Nepriklausoma vidaus audito organų veikla galima organizacijos struktūrinių padalinių, kurių veiklai taikomas auditas, atžvilgiu. Audito organizacijos, atliekančios išorinį auditą, yra tiek finansiškai, tiek organizaciškai visiškai nepriklausomos nuo audituojamos įmonės ir savo veiklą vykdo pagal sutartį.

Labai svarbu, kad vidaus audito tarnybos veiklą įmonėje aiškiai reglamentuotų atitinkami Nuostatai, numatantys jos darbuotojų teises ir pareigas bei garantijas įmonės vadovybei užtikrinti efektyvų jų darbą.

Vidaus ir išorės audito skirtumai taip pat atsiranda dėl pagrindinių užduočių ir nuo darbų atlikimo laiko. Jei pagrindinė vidaus audito užduotis yra parengti informacinę medžiagą apie tam tikros organizacijos finansinę ir ekonominę būklę vadovybei, tai pagrindinė išorės audito užduotis yra parengti atitinkamą išvadą dėl finansinių (buhalterinių) ataskaitų patikimumo. išoriniai suinteresuoti vartotojai: akcininkai, investuotojai, mokesčių institucijos, bankai, valdžios institucijos ir kt.

Vidaus auditas, kuris yra neatskiriama ūkinės kontrolės įmonėje dalis, yra vykdomas nuolat. Išorinis auditas atliekamas periodiškai, paprastai kartą per metus.

Privalomas ir aktyvus auditas

Norminiuose dokumentuose ir praktikoje išskiriamas privalomasis ir iniciatyvinis auditas. Privalomas auditas organizacijose atliekamas kasmet, sąrašas kriterijų, pagal kuriuos organizacijoms taikomas privalomas auditas.

1. Privalomas auditas atliekamas tais atvejais, kai:

1) organizacija turi atviros akcinės bendrovės organizacinę ir teisinę formą;

2) organizacijos vertybiniai popieriai yra įtraukti į prekybą vertybinių popierių biržose ir (ar) kitiems vertybinių popierių rinkos organizatoriams;

3) organizacija yra kredito įstaiga, biuras kredito istorijos, draudimo bendrovė, savitarpio draudimo bendrovė, prekių ar vertybinių popierių birža, investicinis fondas, valstybės nebiudžetinis fondas, fondas, kurio lėšų šaltinis yra savanoriškos fizinių asmenų įnašai ir juridiniai asmenys;

4) organizacijos (išskyrus žemės ūkio kooperatyvus ir šių kooperatyvų sąjungas) produkcijos pardavimo (darbų atlikimo, paslaugų teikimo) pajamų suma už praėjusius ataskaitinius metus viršija 400 milijonų rublių arba turto suma balanse metų, einančių prieš ataskaitinius metus, pabaigoje viršija 60 mln. Savivaldybių vienetų įmonių finansinius rodiklius gali sumažinti Rusijos Federaciją sudarančio subjekto įstatymai;

5) organizacijos (išskyrus valdžios instituciją, vietos savivaldą, valstybę). nebiudžetinis fondas, taip pat valstybės ir savivaldybių institucijos) teikia ir (ar) skelbia suvestines (konsoliduotas) apskaitos (finansines) ataskaitas;

6) kitais federalinių įstatymų nustatytais atvejais.

2. Privalomas auditas atliekamas kasmet.

3. Privalomas organizacijų, kurių vertybiniai popieriai įtraukti į prekybą vertybinių popierių biržose, ir (ar) kitų prekybos vertybinių popierių rinkoje organizatorių, kitų kredito ir draudimo organizacijų, nevalstybinių ataskaitų auditas. pensijų fondai, taip pat konsoliduotą atskaitomybę vykdo tik audito organizacijos.

4. Sutartis atlikti privalomą organizacijos, kurios įstatiniame (akciniame) kapitale, buhalterinės (finansinės) atskaitomybės auditą. valstybės nuosavybė yra ne mažesnis kaip 25 procentai, taip pat valstybės vieningos įmonės ar savivaldybės vieningos įmonės buhalterinei (finansinei) atskaitomybei sudaroma remiantis užsakymo rezultatais surengus aukcioną atviro konkurso būdu. 2005 m. liepos 21 d. Federalinio įstatymo Nr. 94-FZ „Dėl prekių tiekimo, darbų atlikimo, paslaugų teikimo valstybės ir savivaldybių poreikiams užsakymų pateikimo“ nustatyta tvarka.

Iniciatyvinis auditas atliekamas ūkio subjekto sprendimu tokiomis apimtimis ir terminais, kurie yra numatyti auditoriaus (audito organizacijos) ir audituojamo subjekto vadovybės sutartyje. Toks patikrinimas gali būti tikslingas (orientuotas į problemą). Iniciatyvinis auditas atliekamas ūkio subjektų iniciatyva (ypač akcininkų, organizacijos vadovybės iniciatyva), taip pat finansinių ir kredito organizacijų prašymu (gaunant paskolą, sudarant įkeitimo sutartį). ), draudimo bendrovės ir kt. Be finansinių ataskaitų patikimumo patvirtinimo, iniciatyvinio audito tikslas gali būti: įmonės finansinio stabilumo įvertinimas ir prognozė; racionalios apskaitos politikos pagrindimas; apskaitos būdo pasirinkimas; rekomendacijų, kaip pagerinti įmonės finansinę būklę ir didinti veiklos efektyvumą, rengimas.

Finansinių ataskaitų auditas - finansinėse ataskaitose pateiktos informacijos išsamumo ir kokybės patikrinimas, ar jie atitinka apskaitos duomenis, remiantis visuotinai pripažintais apskaitos principais ir valstybėje priimtais standartais.

Atitikties auditas – tai patikrinimas, kurio tikslas – nustatyti, kaip ūkio subjektai laikosi administracijos ir valstybės nustatytų procedūrų ir taisyklių. Šio tipo auditai visų pirma apima įmonės sudarytų sutarčių atitikties galiojančiiems teisės aktams patikrinimą; išdavimo tvarka darbo užmokesčio darbuotojams, kad jie atitiktų visus būtinus standartus; aplinkosaugos teisės aktų reikalavimų laikymosi įvertinimas visose audituojamo subjekto veiklos srityse.

Veiklos (vadybos) auditas – įmonės pagrindinės (einamosios) veiklos tikrinimas, siekiant įvertinti jos efektyvumą. Tokio patikrinimo metu, be buhalterinės apskaitos studijų, analizuojamos visos pagrindinės įmonės gyvavimo sistemos – organizacinės struktūros, dokumentų srauto ir dokumentų tvarkymo principai, finansiniai srautai, rinkodara, kaštų formavimas ir kt.

4. Su auditu susijusios paslaugos

Pagal Audito veiklos įstatymą audito organizacijos ir pavieniai auditoriai kartu su audito atlikimu gali teikti ir su auditu susijusias paslaugas. Su auditu susijusių paslaugų teikimas reiškia ne tik audito, bet ir audito organizacijų vykdomą verslo veiklą. Teikiant tokias paslaugas, atlikėjai nustatytais atvejais reikalauja savarankiškumo, taip pat profesinės kompetencijos audito, apskaitos, mokesčių, verslo teisės, ekonominės analizės ir kitose ūkio srityse.

Su auditu susijusių paslaugų sąrašas pateiktas Federalinio įstatymo „Dėl audito veiklos“ Nr. 307-FZ 1 straipsnio b punkte. Su auditu susijusių paslaugų teikimo tvarką taip pat nustato šios federalinės audito taisyklės (standartai):

-- Nr. 24 „Pagrindiniai federalinių audito veiklos taisyklių (standartų), susijusių su paslaugomis, kurias gali teikti audito organizacijos ir auditoriai, principai“;

-- Nr. 30 „Sutartų procedūrų, susijusių su finansine informacija, įgyvendinimas“;

-- Nr. 31 „Finansinės informacijos rinkimas“.

Su auditu susijusios paslaugos, kurių teikimą reglamentuoja šios federalinės audito veiklos taisyklės (standartai), apima tik:

a) apžvalgos;

b) sutartos procedūros;

c) finansinės informacijos rinkimas.

Teikdami kitų rūšių paslaugas (pavyzdžiui, mokesčių konsultavimą, apskaitos automatizavimą ir informacinių technologijų diegimą, turto vertinimą ir kt.), auditoriai turėtų atlikti Bendrieji reikalavimaiį jų kokybę.

Kad galėtų atlikti su auditu susijusį darbą ir teikti paslaugas, audito organizacija turi turėti:

Licencijos toms veiklos rūšims (darbams atlikti ir paslaugoms atlikti), kurioms pagal įstatymus reikia licencijos;

Kokybiško darbų atlikimo ir paslaugų teikimo materialinės, techninės ir metodinės galimybės.

Kai auditoriai teikia susijusias paslaugas, atsakomybė už galiojančių teisės aktų laikymąsi, už pateiktų dokumentų išsamumą ir teisėtą įforminimą, pateiktos informacijos tikslumą ir patikimumą, už dokumentų, informacijos, informacijos pateikimo savalaikiškumą, bet kokius audito organizacijos galimybių vykdyti savo įsipareigojimus apribojimus prisiima ūkio subjektas.

Su auditu susijusios paslaugos gali būti skirstomos į:

Suderinamas su to paties kliento teisės aktų nustatytu auditu;

Nesuderinamas su to paties kliento teisės aktų nustatytu auditu.

Su teisės aktų nustatytu auditu suderinamos paslaugos apima:

Buhalterinės apskaitos vedimas;

Buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės kontrolė;

Mokesčių ir kitų privalomų mokėjimų kaupimo ir mokėjimo kontrolė;

Ūkinės ir finansinės veiklos analizė;

Ekonominių ir investicinių projektų, apskaitos ir vidaus kontrolės sistemų ekonominio saugumo vertinimas;

Atstovauti ūkio subjekto interesams prieš trečiuosius asmenis;

Seminarų, mokymų ir kvalifikacijos kėlimo vedimas ekonomikos ir teisės srityse;

Ekonomikos ir teisės metodinių vadovų ir rekomendacijų rengimas ir leidyba;

Buhalterinės apskaitos ir susijusių klausimų kompiuterizavimas;

Konsultuojame apskaitos, mokesčių, finansų, komercinės teisės ir kitais susijusiais klausimais;

Informacinės ir ekspertų paslaugos;

Apskaitos personalo atranka ir testavimas;

Kitos paslaugos.

Su teisės aktų nustatytu auditu nesuderinamos paslaugos apima: buhalteriją; buhalterinės apskaitos atkūrimas; Mokesčių deklaracijų rengimas; finansinių ataskaitų rengimas.

Audito organizacija, teikdama su auditu susijusias paslaugas, turi teisę į tokių paslaugų teikimą įtraukti ekspertus pagal taisyklę (standartą) „Eksperto darbo naudojimas“. Eksperto darbo panaudojimas nepanaikina audito organizacijos atsakomybės už auditui suteiktų paslaugų kokybę.

Su auditu susijusios paslaugos skirstomos į veiksmų paslaugas; kontrolės paslaugos; Informacinės paslaugos.

Veiksmų paslaugoms priskiriamos dokumentų, kurių sudėtis nustatyta sutartyje su ūkio subjektu, anksčiau nesukurtu ūkio subjektu, sukūrimo paslaugos. Paslaugos, kurią ūkio subjektas paveda audito organizacijai, auditą lydintys veiksmai surašomi sutartimi. Kartu su sutartimi gali būti pateikta darbų atlikimo ir paslaugų teikimo užduotis.

Užduotyje turi būti:

a) klausimų sąrašas, į kuriuos atsakymus ūkio subjektas nori gauti iš audito organizacijos;

b) audito organizacijai tvarkyti pateiktų duomenų šaltinių (pirminių dokumentų) sąrašas;

c) dokumentų, kuriuos audito organizacija turi sudaryti apdorodama duomenų šaltinius, sąrašas, nurodant duomenų laikmeną (pavyzdžiui, popierių, mašiną).

Kontrolės paslaugos apima dokumentų tikrinimo, ar jie atitinka audito organizacijos su ūkio subjektu suderintus kriterijus, paslaugas; apskaitos ir atskaitomybės kontrolė; mokesčių ir kitų privalomų mokėjimų kaupimo ir mokėjimo kontrolė; Ūkio subjekto apskaitos personalo testavimas.

Informacinės paslaugos apima: konsultacijų žodžiu ir raštu rengimo įvairiais klausimais paslaugas; mokymų, seminarų, apskritųjų stalų vedimas; informacinės paslaugos; leidimas Gairės ir tt

Auditorius, teikdamas su auditu susijusias paslaugas, turi vadovautis tais pačiais principais kaip ir teikdamas audito paslaugas – sąžiningumo, objektyvumo, konfidencialumo ir kt. Be to, būtina laikytis atitinkamų audito standartų reikalavimų planavimui, dokumentacijai, kokybės kontrolei ir kt.

Audito organizacija, remdamasi su auditu susijusių paslaugų teikimo rezultatais, ūkio subjekto vadovybei ir (ar) savininkui gali išduoti papildomą rašytinę informaciją. Kartu reikia veikti pagal federalinę taisyklę (standartą) Nr. 22 „Informacijos, gautos po audito, atskleidimas audituojamos įmonės vadovybei ir savininko atstovams“.

Jei reikia, audito organizacija gali sukurti kiekvieno tipo susijusio darbo ir paslaugų vidaus standartus.

Audito organizacija atsako už su auditu susijusių paslaugų teikimo kokybę ir laiką pagal galiojančius teisės aktus, taip pat pagal audito organizacijos ir ūkio subjekto sudarytos sutarties sąlygas. Kartu audito organizacija yra visiškai ar iš dalies atleidžiama nuo atsakomybės už auditui suteiktų paslaugų kokybę ir jų atlikimo laiką, jei pateikiama klaidinga ar neišsami informacija, taip pat už vėlavimą ją suteikti. ūkio subjektas.

audito patikrinimas ekonominė kontrolė

2 temaAudito vaidmuo plėtojant kontrolės funkciją rinkos ekonomikoje

1. Kontrolės vaidmuo, formos ir funkcijos rinkos ekonomikoje

2. Valstybės finansų kontrolės sistema

3. Audito raidos istorija

1 . Kontrolės vaidmuo, formos ir funkcijos rinkos ekonomikoje

Šalies nacionalinės ekonomikos perėjimas prie rinkos ekonomikos, spartesnis verslumo vystymasis, naujų organizacinių ir teisinių organizacijų formų bei įvairių nuosavybės formų atsiradimas iš esmės paveikė ekonominės kontrolės sistemos mechanizmą Rusijos Federacijoje. Esminiai pokyčiai įvyko kontrolės ir audito paslaugų struktūroje bei kontrolės rūšyse.

Ekonominė kontrolė tampa vienu iš svarbiausių rinkos ekonomikos elementų ir atlieka verslo subjektų veiklos valdymo funkciją. Atsirado naujos prižiūrinčios valstybinės ir nevalstybinės institucijos.

Kontrolė yra funkcija, būdinga bet kokiam valdymui; išvertus iš prancūzų kalbos reiškia (kontroliuoti) dviem egzemplioriais tvarkomą sąrašą, ko nors peržiūrą, patikrinimą. Kontrolė – tai tam tikrų ekonominių sprendimų vykdymo patikrinimas, siekiant nustatyti jų patikimumą, teisėtumą ir ekonominį pagrįstumą.

Ekonominė kontrolė reiškia kontrolės funkcijos išplėtimą į ekonominių klausimų sritį, ekonomikos srityje.

Ekonomikos kontrolė, būdama neatsiejama valdymo funkcijos dalimi, yra nukreipta į strateginių ekonomikos uždavinių sprendimą, atlieka keletą funkcijų:

Informacinis;

Prevencinis;

Mobilizuojantis;

Švietimo.

Informacinė funkcija slypi tame, kad ekonominės kontrolės metu gauta informacija yra pagrindas priimti tinkamus valdymo sprendimus, užtikrinančius normalų kontroliuojamo objekto funkcionavimą. Ši informacija prisideda prie objektyvaus kontroliuojamo objekto būklės tyrimo, padeda nustatyti veiksnių, prisidedančių prie gamybos efektyvumo augimą, įtaką.

Prevencinė funkcija slypi tame, kad ekonominė kontrolė skirta ne tik nustatyti trūkumus, vagystes, piktnaudžiavimą ir prisideda prie jų pašalinimo bei prevencijos tolesniame darbe. Šios kontrolės funkcijos stiprinimas yra objektyvi būtinybė tobulinant ūkio valdymą, užtikrinant dinamišką ir proporcingą visų ūkio šakų ir ūkio šakų plėtrą.

Mobilizuojanti kontrolės funkcija verčia verslo subjektus atsakingai vykdyti savo įsipareigojimus.

Kontrolė taip pat atlieka svarbią edukacinę funkciją; supažindindamas žmones su gamybos valdymu, ugdo įmonių darbuotojus būtinybę griežtai laikytis įstatymų ir tiksliai atlikti savo pareigas.

Pagrindinės kontrolės užduotys yra šios:

Teisėtvarkos, valstybės ir finansinės drausmės stiprinimas;

Įmonei priklausančio turto, lėšų ir kt. saugumo užtikrinimas;

Visiškai, ekonomiškai ir racionaliai panaudoti visas įmonės turimas lėšas;

Rezervų augimui ir gamybos efektyvumo didinimui nustatymas ir panaudojimas;

Verslo subjektų darbo tobulinimo būdų nustatymas.

Ekonominės kontrolės klasifikacija

Siekiant giliau ištirti valdymo esmę, konstravimo principus, organizavimo formas ir būdus, atsiranda būtinybė jį klasifikuoti (pagal rūšį, pagal kontrolės veiklos subjektus, pagal kontrolės funkcijų pobūdį ir apimtį, pagal įgyvendinimo laikas, pagal patikrinimo šaltinius, pagal įgyvendinimo būdus.

Klasifikuojant kontrolę pagal tipą, paprastai atsižvelgiama, kokias funkcijas ji atlieka valdžioje. Tuo remiantis išskiriama valstybinė kontrolė, auditas, visuomeninė kontrolė.

Valstybinę kontrolę vykdo valstybės institucijos ir administracijos bei administracinės įstaigos. Pagal tikslinę orientaciją valstybės kontrolė skirstoma į nacionalinę, šakinę, specialiąją.

Nacionalinę kontrolę valstybiniu mastu vykdo valstybės institucijos, centrinės valdžios organai. Šio tipo kontrolės tikslas – užtikrinti gamybos efektyvumo didėjimą, aukštų galutinių rezultatų pasiekimą, pilnesnį poreikių patenkinimą.

Sektorinė kontrolė prisideda prie efektyvios atskirų ūkio sektorių plėtros. Jo tikslas – nustatyti išteklius darbo našumui didinti, darbo kokybei gerinti, pramonės mokslo ir technologijų pažangai plėtoti.

Speciali kontrolė patikėta specializuotoms inspekcijoms, kurios pagal savo kompetenciją tikrina, kaip laikomasi nustatytos tam tikrų verslo operacijų organizavimo ir vykdymo tvarkos.

Auditas – nepriklausoma įmonių veiklos kontrolė, kurią atlieka auditoriai.

Visuomeninę kontrolę vykdo profesinės sąjungos ir jaunimo organizacijos. Jo tikslas – tikrinti socialinių klausimų sprendimą darbo kolektyvuose, jaunimo tarpe ir šių organizacijų narių gyvenamojoje vietoje.

Pagal kontrolės veiklos subjektus kontrolė skirstoma į nežinybinę ir žinybinę.

Papildoma departamento kontrolė apima įgyvendinimą valdymo funkcijas nepriklausomai nuo audituojamų verslo subjektų žinybinio pavaldumo.

Nežinybinę kontrolę vykdo, pavyzdžiui, Rusijos Federacijos finansų ministerijos Valstybės finansų kontrolės departamentas įvairių įmonių ir organizacijų atžvilgiu gamybinės ir ūkinės veiklos audito forma. Auditas taip pat yra ne padalinio kontrolės forma, tačiau, be to, tai yra audito veikla.

Žinybinę (tarpžinybinę) organizacijos veiklos kontrolę administracinio pavaldumo principu vykdo aukštesnė institucija. Ją vykdo ministerijos, komitetai, departamentai ir kitos valdžios institucijos joms pavaldžių įmonių (asociacijų), organizacijų ir įstaigų veiklai. Paprastai tokia kontrolė įgyvendinama atliekant auditus ir temines peržiūras.

Pagal kontrolės funkcijų pobūdį ir taikymo sritį išskiriama teisinė, ekonominė ir gamybinė bei techninė kontrolė.

Teisinė kontrolė vykdoma viešojo administravimo srityje. Šią kontrolę vykdo prokurorai ir teismai. Tai užtikrina tikslų ir nuolatinį įstatymų laikymąsi visų verslo subjektų ir pareigūnų.

Ekonominė kontrolė vykdoma ūkio valdymo srityje. Ekonominė kontrolė apima finansinę, apskaitos, audito ir statistinę kontrolę.

Gamyba ir techninė kontrolė vykdoma lauke gamybos procesas ir yra gamybos proceso operatyvaus reguliavimo metodas. Ją teikia techninės kontrolės ir kokybės skyriai.

Įgyvendinimo metu valdymas yra padalintas į preliminarią srovę ir paskesnę.

Išankstinė kontrolė taikoma valdymo sprendimų priėmimo stadijoje, prieš pradedant vykdyti veiklą. Jo tikslas – užkirsti kelią teisės pažeidimams, netinkamam, neefektyviam ūkinių lėšų panaudojimui ir nepagrįstų sprendimų priėmimui. Tokios kontrolės objektai yra: projektinė ir sąmatinė dokumentacija, sutartys, sąmatos, TMTS gavimą ir judėjimą atspindintys dokumentai, lėšos.

Einamoji kontrolė vykdoma verslo operacijų metu. Jo tikslas – operatyviai nustatyti ir laiku susikirsti gamybos tikslų vykdymo pažeidimus ir nukrypimus, ūkyje esančių rezervų kūrimas gamybos efektyvumui didinti. Pagrindiniai dabartinės kontrolės objektai yra operatyvinės atskaitomybės rodikliai, pirminiai dokumentai, atspindintys tam tikras verslo operacijas.

Vėlesnė kontrolė atliekama įvykdžius ūkines operacijas praėjus tam tikram ataskaitiniam laikotarpiui. Šios kontrolės tikslas – nustatyti atliktų ūkinių operacijų teisingumą, teisėtumą ir ekonominį pagrįstumą, nustatyti netinkamo valdymo ir vagystės faktus. Tokia kontrolė leidžia objektyviai įvertinti visų ūkio šakų ir atskirų pareigūnų veiklą.

Vėlesnės kontrolės objektai yra pirminiai dokumentai, apskaitos ir ataskaitų registrai. Išskirtinis vėlesnės kontrolės bruožas – jos aprėptis tikrinamuose objektuose, galimybė visapusiškai įvertinti gamybinio potencialo panaudojimo efektyvumą, įmonės turto saugumo užtikrinimas.

Išankstinės, dabartinės ir vėlesnės kontrolės derinys leidžia užtikrinti aukščiausią jų efektyvumą ir efektyvumą.

Pagal patikros šaltinius išskiriama dokumentinė ir faktinė kontrolė.

Dokumentų kontrolė – tai įvairių rūšių pirminių dokumentų, apskaitos ir veiklos registrų, statistinių, apskaitos, veiklos ataskaitų ir kitų dokumentinių ekonominės informacijos nešėjų tikrinimas. Tikslas – nustatyti dokumentais pagrįstų verslo operacijų teisingumą, patikimumą, teisėtumą ir ekonominį pagrįstumą.

Faktinė kontrolė apima faktinės būklės, įmonės lėšų prieinamumo ir panaudojimo patikrinimą, atliekamą apžiūros, patikrinimo, perskaičiavimo, svėrimo būdu. Jo tikslas – užtikrinti besąlyginį kontrolės duomenų galiojimą.

Faktinės kontrolės objektai yra: atsargos, grynieji pinigai ir vertybiniai popieriai, gatavų gaminių, prekės, nebaigti darbai, atlikti darbai ir kt.

Pagal įgyvendinimo būdus kontrolė skirstoma į auditą, auditą, teminį auditą, ekonominė analizė, patikrinimas, tyrimas ir ūkinis ginčas.

Auditas – tai visapusiškas ir nuodugnus dokumentacijos bei faktinės verslo subjekto gamybinės, finansinės ir komercinės veiklos patikrinimas tam tikrą laikotarpį. Audito tikslas – gauti patikimą ir išsamią informaciją apie kontroliuojamo objekto būklę.

Auditas – tai verslumo veikla, skirta nepriklausomam organizacijos ir individualių verslininkų (audituojamų asmenų) apskaitos ir finansinių (buhalterinių) ataskaitų tikrinimui. Audito tikslas – pareikšti nuomonę dėl audituojamų subjektų finansinės atskaitomybės patikimumo ir apskaitos tvarkos atitikimo Rusijos Federacijos teisės aktams.

Teminė patikra organizuojama atskira iš anksto parengta tema. Kartu yra nagrinėjami ir detaliai analizuojami atskiri verslo subjekto aspektai ir darbo sritys. Teminio audito tikslas – gauti išsamius duomenis, apibūdinančius nagrinėjamo dalyko būklę, ir nustatyti įmonėje nenaudojamus rezervus. Pavyzdžiui, patikrinti pelno panaudojimą.

Ekonominė analizė yra svarbiausias kontrolės metodas, leidžiantis nustatyti veiksnių įtaką verslo subjekto ūkinės finansinės veiklos rezultatams. Specialių analizės metodų pagalba kiekybiškai išmatuojamas veiksnių, turinčių teigiamą arba neigiamą įtaką įmonės rezultatams, dydis. Analizė leidžia atskleisti nepanaudotus rezervus gamybos efektyvumui didinti.

Apžiūra – supažindinimas su kontroliuojamo objekto būkle vietoje. Jis organizuojamas, pavyzdžiui, norint patikrinti sandėlio būklę ir pan. Apklausos rezultatai dokumentuojami atmintinėse, pažymose, išvadose.

Tyrimas (tyrimas) – tai būdas nustatyti pareigūnų kaltę padarius tam tikrus teisės pažeidimus, susijusius su turto pasisavinimu, netinkamu valdymu, tarnybiniu piktnaudžiavimu ir jais padarytos turtinės žalos dydžiu. Ją vykdo teismai.

Ekonominis ginčas – tai būdas nustatyti atitiktį įstatymui ir užtikrinti įmonių teisines teises ūkiniuose santykiuose. Tokie ginčai tarp verslo subjektų sprendžiami ūkio teismuose. Ekonominių ginčų nagrinėjimo rezultatai surašomi protokolais ir nutarimais.

2. Valstybės finansų kontrolės sistema

Rusijoje finansų kontrolės sistema atsirado XV amžiaus viduryje, kai atsirado įsakymais vadinamos institucijos. Komandų administravimo sistemoje kontrolės funkcijas pradėjo vykdyti nuolatiniai darbuotojai. Ivano Rūsčiojo laikais Rusijoje buvo savotiški gautinų sumų išieškojimo būdai. Skolininkas „tam tikrą laiką buvo mušamas lazdomis, kasdien pasitaikydavo, kad mirtinai mušdavo“, o žinomas XVI amžiaus publicistas I.S. Peresvetovas patarė sandėliuose prikalti prie sienų pritrūkusių buvusių sandėlininkų odą. Tai buvo įspėjimas naujai įdarbintam,

1464 m. buvo įkurtas Buhalterijos reikalų ordinas. Įsakymo kontrolės veikloje dėmesys buvo sutelktas į viešųjų lėšų panaudojimo atskaitomybės auditą.

Finansų kontrolę elementariomis formomis taip pat vykdė vietos valdžia. Šalyje klestėjo korupcija: „Daugiau nei pusę visų valstiečių namų mokėjimų valstybė nepateko į iždą, o nukeliavo į valdininkų kišenes“. Petras 1, siekdamas pagerinti kontrolę, sukūrė Revizijos valdybą, kuriai perkeliamos buvusios buhalterinės apskaitos tvarkymo funkcijos.

B 1735 visoms įstaigoms tvirtinamos privalomos ataskaitų formos ir sąskaitos. Ataskaita buvo metinė įstaigos ataskaita apie valstybės lėšų gavimą ir panaudojimą. Pagrindinis privalomas auditui pateiktas dokumentas buvo sąskaita faktūra. Sandorio dieną joje buvo užfiksuotos visos pajamos ir išlaidos. Metų pabaigoje Revizijos valdybai buvo išsiųsta valdytojo pasirašyta sąskaita faktūra ir išvados, kartu su pajamų ir išlaidų knygelėmis bei tai patvirtinančiais dokumentais.

Nuo 1732 metų atsakomybė už sąskaitų tikrinimą buvo patikėta Revizijos valdybai, tačiau nepašalintos pagrindinės audito verslo sąstingio priežastys: vietinės buhalterijos netobulumas ir audito institucijų darbuotojų trūkumas.

1775 m., vadovaujant Jekaterinai II, buvo įsteigti valstybiniai rūmai. 1802 m., valdant Aleksandrui 1, buvo įkurta Finansų ministerija. Tačiau naujų instancijų steigimas nepagerino reikalo. Mirdamas Nikolajus 1 pasakė savo sūnui: „Šioje šalyje mes tik su tavimi nevagiame“.

V.A. pasiūlytas valstybės kontrolės reformos projektas. Tatarinovą, numatė išankstinės kontrolės elementą.

1906 m. buvo keliamas klausimas dėl visiško inspektoriaus nepriklausomumo nuo tikrinamo ir dėl kontrolės pertvarkymo.

Po Vasario revoliucijos finansinė drausmė smarkiai susilpnėjo.

1. Visos Rusijos kontrolės darbuotojų kongresas (1917 m.) nusprendė, kad kontrolė turi būti nepriklausoma institucija ir nepriklausoma nuo ministerijų.

Istorinė finansų kontrolės raidos SSRS analizė turi prasidėti priėmus Darbuotojų kontrolės kūrimo nuostatus, priimtus 1917 m. lapkričio 27 d. 1918 m. birželio 28 d. buvo panaikintas. Buvo sukurtas Valstybės kontrolės liaudies komisariatas su apskaitos ir kontrolės valdybomis. 1920 m. reorganizuotas į Darbininkų ir valstiečių inspekcijos liaudies komisariatą (RKI).

Perėjus prie NEP gerokai sumažėjo valstybės kontrolės uždaviniai. 1923 09 06 RKI buvo reorganizuotas. Jos pareigos apėmė auditų ir apklausų atlikimą tik valstybinėse institucijose. Likusios pareigos buvo perduotos Finansų liaudies komisariatui, kuriam priklausė Finansų ir kontrolės skyrius.

1934 m. vasario 11 d. potvarkiu RKI buvo pertvarkyta į Tarybų kontrolės komisiją. Tačiau ekonominės aplinkos sudėtingumas ir daugybė jos trūkumų nacionalinė ekonomika privertė šalies vadovybę pripažinti šios komisijos darbą nepatenkinamu. 1940 09 06 pertvarkytas į sąjunginį-respublikinį valstybės kontrolės liaudies komisariatą.

1946 metais Liaudies komisariatai buvo pavadinti ministerijomis, atitinkamai vietoj SSRS valstybės kontrolės liaudies komisariato buvo suformuota SSRS Valstybės kontrolės ministerija.

Be veikiančių kontrolės organų, 1965 m. gruodžio 9 d. buvo įkurtas sąjunginis-respublikinis partijos kontrolės komitetas prie TSKP CK. 1979 m. lapkričio 30 d. priimtas naujas įstatymas „Dėl liaudies kontrolės SSRS“; 1981 m. balandžio 2 d. buvo priimtas SSRS Ministrų Tarybos potvarkis Nr.325 „Dėl priemonių, skirtų ministerijose, departamentuose ir kitose valdžios institucijose kontrolės audito darbui gerinti“, kuriame buvo numatyta sukurti (pertvarkyti) Lietuvos Respublikos Vyriausybės 1981 m. šių įstaigų kontrolės ir audito tarnybas suskirstyti į savarankiškus struktūrinius padalinius, tiesiogiai pavaldžius vadovams.

Šalyje vykdoma reforma gerokai pakeitė kontrolės uždavinius ir struktūrą. 1987 metais buvo įkurta pirmoji šalyje audito įmonė „Inaudit“. Nuo šio momento prasideda judėjimas audito – nepriklausomos kontrolės – sukūrimo link.

1990 metais buvo sukurta mokesčių tarnyba. 1992 m. buvo suformuotas Kontrolės ir biudžeto komitetas prie Rusijos Federacijos Aukščiausiosios Tarybos. 1992 m. taip pat buvo sukurta vieninga centralizuota Federalinio iždo sistema. Kartu su naujomis įstaigomis toliau veikė žinybinė finansų kontrolė bei kontrolės ir audito tarnyba.

Pagrindinis visų rūšių valstybinės kontrolės trūkumas yra tas, kad patikrinimų metu gauti duomenys gali būti panaudoti šią kontrolę skiriančių ir vykdančių asmenų interesais.

Nacionalinę finansų kontrolę Rusijoje vykdo: Rusijos Federacijos sąskaitų rūmai, Rusijos finansų ministerijos kontrolės ir audito aparatas, kurį sudaro Valstybės finansų kontrolės departamentas ir Finansų ministerijos kontrolės ir audito departamentai. Rusijos Federaciją sudarančiose dalyse. Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų ministerija, Rusijos federalinė valiutos ir eksporto kontrolės tarnyba, Federalinis iždas, Rusijos Federacijos centrinio banko Valstybinis muitinės komitetas, Rusijos Federacijos finansų ministerija, įstatymų leidžiamosios valdžios organai (Rusijos Federaciją sudarančių subjektų vykdomieji organai (apskaitos rūmai ir panašios įmonės, kuriose dalyvauja valstybė, organai ir struktūros: iš biudžeto finansuojamos organizacijos, komercinės struktūros, mokančios mokesčius į biudžetą).

Valstybės finansų kontrolės sistema atlieka šiuos uždavinius ir funkcijas. Pagrindinės užduotys apima:

Rusijos Federacijos ir jos subjektų viešųjų lėšų formavimo ir naudojimo kontrolė;

Kontroliuoja vykdomosios valdžios institucijų, kurioms pavedama praktiškai įgyvendinti finansinę biudžeto, kredito, pinigų, mokesčių ir užsienio valiutos politiką, veiklą;

Kredito įstaigų vykdomo juridinių ir fizinių asmenų lėšų pritraukimo ir panaudojimo teisėtumo kontrolė.

Pagrindinės funkcijos:

Valstybės lėšų formavimo teisingumo, jų saugumo ir tikslingo panaudojimo patikrinimas;

Kredito išteklių panaudojimo teisingumo ir efektyvumo kontrolė;

Kredito įstaigų veiksmų, susijusių su organizacijų ir asmenų lėšų panaudojimu, pagrįstumo ir teisėtumo nustatymas;

Valstybės vidaus ir išorės skolos kontrolė.

Rusijos Federacijos prezidentas, Valstybės Dūma ir Rusijos Federacijos federalinės asamblėjos federacijos taryba, Rusijos Federacijos prezidento pagrindinis kontrolės departamentas, federalinės vykdomosios valdžios institucijos, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų institucijos, teisėsauga agentūros – teismai, prokurorai, policija, federalinės saugumo tarnybos, valstybės įstaigų vadovai finansų kontrolė.

3. Audito raidos istorija

Auditas turi gana ilgą istoriją. Žodis „auditas“ kilęs iš lotyniško garso, reiškiančio „jis girdi“, „girdi“ (girdėti). Pagal šią koncepciją auditas veikia kaip medicininė procedūra, skirta paciento išklausymui, siekiant nustatyti diagnozę. Perėjus į ekonomikos sritį, auditas kaip terminas pradėjo reikšti įmonės ekonominės būklės patikrinimą.

Audito istorija „prasidėjo XIV amžiuje, kai teismuose kaip daiktiniai įrodymai ėmė pasirodyti knygos. Nuo XVI amžiaus daugelyje šalių buvo įvesta teisinė apskaitos knygų kontrolė, o sąvoka „auditorius“ buvo vartojama kalbant apie žmones, kurie užsiima sąskaitų tikrinimu.

Luca Pachali savo Traktate apie sąskaitas ir įrašus rašo: „Aukštasis Senatas griežtai baudžia brokerius ar buhalterius. Geras poelgis buvo padarytas tada, kai buvo paskirtas jas prižiūrėti asmuo, kuriam pavesta ištirti, ar knygos vedamos gerai, ar blogai.

Sąvokos „auditorius“ analogai užsienyje yra terminai „atestuotas buhalteris“ (Anglija), „sertifikuotas buhalteris“ (JAV), „buhalteris ekspertas“, sąskaitų komisaras (Prancūzija), „kontrolierius“ (Vokietija).

Nepriklausomo buhalterio-auditoriaus profesija atsirado XIX a. akcinėse bendrovėse Europoje. Tai lėmė poreikis objektyviai įvertinti akcinės bendrovės atskaitomybę, gauti patikimus duomenis apie įmonės finansinę būklę. Šiuos objektyvius duomenis galėtų pateikti tik nuo įmonės nepriklausomas specialistas.

Galima pastebėti, kad Didžiojoje Britanijoje buhalteriai auditoriai atsirado XIX amžiaus viduryje, kur privalomojo audito įstatymas buvo priimtas 1862 m., Prancūzijoje - 1867 m., JAV - 1937 m.

Iki XX amžiaus pradžios. nepriklausomas auditas Jungtinėse Amerikos Valstijose buvo atliktas pagal anglišką modelį, numatantį detalius balanso duomenų tyrimus. Šiuo atžvilgiu R. Montgomery Amerikos šios ankstyvos stadijos auditą pavadino „apskaitos auditu“.

1880 m. Anglijoje ir Velse buvo įkurtas Chartered Accountants Institute. Po šimto metų jai jau priklausė 76 000 narių. Šis institutas atlieka daug metodinio darbo, rengia apskaitos ir audito standartus, leidžia žurnalą „Buhalteriai“, kuriame publikuojama įvairi audito medžiaga.

...

Panašūs dokumentai

Pagrindinės audito plėtros Rusijoje koncepcijos. Audito esmė ir tikslai. Audito veiklos teisinis reglamentavimas. Federaliniai audito veiklos standartai. Audito samprata ir rūšys: vidinis ir išorinis. Susijusios audito paslaugos.

santrauka, pridėta 2008-08-07


Audito veiklos audito esmė, tikslai ir uždaviniai. Audito rūšys, principai, su auditu susijusios paslaugos. Auditoriaus, vadovybės ir kitų audituojamos organizacijos pareigūnų teisės ir pareigos. Ekonominių sprendimų priėmimo pasekmės.

santrauka, pridėta 2017-03-21


Teorinis pagrindas auditas ir audito praktika. Audito vaidmuo plėtojant kontrolės funkciją. Audito esmė ir jo uždaviniai. Audito veiklos organizavimas ir reguliavimas Rusijoje. Auditoriaus profesinė etika.

paskaitų kursas, pridėtas 2009-10-12


Audito ir audito veiklos esmės analizė. Audito atsiradimo Rusijoje istorija. Audito darbo rūšių tikslai. Išorinio ir vidinio audito ypatumai. Susijusios audito paslaugos auditas, buhalterinė apskaita ir mokesčių kontrolė.

Kursinis darbas, pridėtas 2013-08-23


Audito samprata ir audito veikla, jų tikslai ir uždaviniai. Pagrindinių audito rūšių ir susijusių paslaugų analizė. Išorės ir vidaus audito lyginamoji charakteristika. Specialiųjų audito užduočių audito specifika.

Kursinis darbas, pridėtas 2012-11-10


Audito esmė, rūšys, tikslai. Audito organizavimas, tvarka ir principai. Audito etapai. Auditoriaus profesinė etika. Metinių balansų patikimumo, tikslingo išteklių ir investicijų panaudojimo audito ataskaitų rengimas.

santrauka, pridėta 2010-01-25


Audito vaidmuo rinkos ekonomikoje. Auditoriaus veiklos teisiniai pagrindai, auditorių teisės ir atsakomybė. Audito organizavimas ir vykdymas, susijusios paslaugos. Darbo užmokesčio auditas įmonėje "Medved" LLC. Buhalterinės apskaitos būklės įvertinimas už 2008 m.

Kursinis darbas, pridėtas 2009-07-31


Auditoriaus veiklos teisiniai pagrindai. Audito įmonių ir auditorių funkcijos. Audito šalių teisės ir pareigos, jo dokumentavimas. Audito įrodymų gavimo metodai. Audito nurodymai, užduotys ir reguliavimo pagalba.

pamoka, pridėta 2014-10-17


Norminiai dokumentai, reglamentuojantys Teisinė sistema audito veikla. Audito standartų paskyrimas ir klasifikavimas. Audito veiklos pagrindas, skirtumas tarp audito ir kitų finansų kontrolės formų. Audito formos ir metodai.

kontrolinis darbas, pridėtas 2010-10-21


Audito samprata, tikslai ir ekonominės sąlygos, audito darbų rūšys. Audito atsiradimo ir raidos Rusijoje ir užsienyje istoriniai aspektai. Tarptautiniai standartai auditas, audito standartų klasifikacija.

1. Audito atsiradimo prielaidos ir jo vieta kontrolės sistemoje

1 Kontrolė rinkos ekonomikoje

Organizacijų ir individualių verslininkų veikla didelės konkurencijos aplinkoje siekiama įgyti tam tikrą poziciją rinkoje, taip pat pranašumą prieš konkurentus. Išorinės aplinkos nestabilumas reikalauja nuolatinio verslo valdymo sistemos stebėjimo, o tai reiškia:

1. perkeliant dėmesį nuo praėjusių metų rezultatų tikrinimo į perspektyvų analizavimą;
2. didinant reagavimo į išorinės aplinkos pokyčius greitį, didinant valdymo lankstumą;
3. nuolatinis pokyčių, vykstančių tiek organizacijos viduje, tiek už jos ribų, stebėjimas;
4. gerai apgalvota veiksmų sistema, užtikrinanti išlikimą ir užkirsti kelią krizinėms situacijoms.

Kontrolė, būdama neatskiriama socialinės reprodukcijos valdymo dalis, prisideda prie valdymo sistemos problemų sprendimo, todėl jos paskirtis atitinka valdymo tikslus, kuriuos lemia visuomenės raidos ekonominiai ir politiniai dėsniai.

Rusijos Federacijoje buvo sukurta tokia reguliavimo institucijų struktūra:

1. valstybės kontrolės ir biudžetinės įstaigos, kontroliuojančios lėšų iš visų lygių biudžetų gavimą ir išleidimą;
2. padalinių kontrolės ir audito paslaugos, kontroliuojančios pavaldžių įmonių ir organizacijų finansinę ir ūkinę veiklą;
3. tiesiogiai įmonėse organizuojamos kontrolės ūkyje paslaugos (revizijos komisijos, vidaus audito tarnyba, inventorizacijos komisijos ir kt.);
4. audito įmonės ir auditoriai, kurie sutartinėmis sąlygomis atlieka patikrinimus ir teikia kitas audito paslaugas.

Auditas, būdamas nežinybinės nepriklausomos finansų kontrolės įgyvendinimo būdas, nepakeičia ir nepakeičia valstybinės finansų kontrolės. Pagrindiniai audito subjektai yra organizacijos ir individualūs verslininkai (toliau – audituojami subjektai), kurie nėra įtraukti į valstybės ministerijų ir departamentų sistemą ir dėl šios priežasties nevykdomi žinybinėje kontrolėje.

Kadangi auditas ir revizija yra ūkio subjektų finansinės ir ūkinės veiklos kontrolės organizavimo būdai, jie turi daug bendro, tačiau yra ir esminių skirtumų.

Bendro tikslo buvimas leidžia metodiškai abipusiai praturtinti auditą ir reviziją, kaip panašių problemų sprendimo priemones. Taigi, atrankinis metodas, plačiai paplitęs audite, gali būti naudojamas audituose, pakeičiant jam tradicinius tęstinius auditus. Tuo pačiu metu audito tikslai, uždaviniai ir programos gali labai skirtis nuo audito.

2 Audito atsiradimas ir raida

Anglija, kurioje 1844 metais buvo priimtas įstatymas „Dėl akcinių bendrovių“, pagal kurį jų valdybos privalėjo bent kartą per metus kviesti specialų asmenį, kuris patikrintų buhalterinę apskaitą ir atsiskaitytų akcininkams, yra laikoma istorine audito gimtine. . Vėliau, 1854 m., Edinburge atsirado pirmoji buhalterių ir auditorių asociacija. Pastarieji savo tikslu iškėlė finansinių ataskaitų patikrinimą, išreiškiant nuomonę apie jos objektyvumą; taigi jie prisiėmė tam tikrą atsakomybės dalį galimų klientų nuostolių atveju.

1862 metais Anglijoje buvo priimtas įstatymas, reglamentuojantis auditą. 1880 m. buvo įkurtas Anglijos ir Velso diplomuotų buhalterių institutas, o po šimto metų jame buvo 76 000 narių.

Įstatyminio audito įstatymai įsigaliojo kitose šalyse (pvz., Prancūzijoje 1867 m., JAV 1937 m.).

Vokietijoje pirmą kartą auditą buvo bandoma įvesti 1870 m., kai pagal akcinių bendrovių įstatymo pataisą šių bendrovių stebėtojų tarybos buvo įpareigotos tikrinti pagrindines atskaitomybės formas (balansą). ir pelno paskirstymo ataskaita) ir ataskaitą apie rezultatus visuotiniuose akcininkų susirinkimuose . 1932 m. Vokietijoje buvo įkurtas Auditorių institutas, gyvavęs iki 1941 m. Pasibaigus Antrajam pasauliniam karui Diuseldorfe susikūrė Auditorių institutas, 1954 m. pervadintas į Vokietijos auditorių institutą. Per savo veiklą ji įgijo aukštą prestižą ir dabar yra visos Vokietijos organizacija, kurią sudaro daugiau nei 6000 auditorių ir 700 audito organizacijų.

Iki XX amžiaus pradžios. nepriklausomas auditas JAV buvo atliktas pagal anglišką modelį, numatantį detalius balanso duomenų tyrimus. Garsus amerikiečių mokslininkas R. X. Montgomery (1872-1953) šio etapo amerikietišką auditą pavadino „buhalterija“, pažymėdamas, kad trys ketvirtadaliai auditoriaus darbo laiko tenka skaičiavimams ir apskaitos knygelių tikrinimui. Pirmasis oficialus audito reglamentas Jungtinėse Amerikos Valstijose buvo paskelbtas 1917 m. ir buvo susijęs su balansų auditu. Šį sprendimą parengė Amerikos sertifikuotų buhalterių institutas (šiuo metu Amerikos sertifikuotų buhalterių institutas – AICPA).

Audito standartizavimas Jungtinėse Valstijose prasidėjo 1939 m., kai AICPA įsteigė komitetą audito procedūros, kuri išleido Audito procedūros nuostatus (SAP). Iki 1972 metų buvo išleistos 54 nuostatos. Komitetas tapo Audito standartų vykdomuoju komitetu, o vėliau tapo žinomas kaip Audito standartų valdyba. Valdyba apibendrino visas nuostatas ir sujungė jas į Audito procedūros pareiškimą (SAS) Nr. 1, kuris vis dar galioja. JAV finansines ataskaitas tikrina sertifikuotas buhalteris.

40-aisiais. 20 amžiaus pagrindinis auditorių dėmesys buvo skirtas esamų apskaitos ir vidaus kontrolės sistemų įvertinimui, po kurio atliktas tyrimas buhalteriniai įrašai srityse, kuriose yra didžiausias pavojus veiklai.

Prancūzijoje nepriklausomą finansų kontrolę šiuo metu vykdo dvi profesinės organizacijos, vienijančios:

1. buhalteriai ekspertai, kurie tiesiogiai užsiima apskaita, ataskaitų teikimu ir teikia konsultacines paslaugas šioje srityje;
2. sąskaitų įgaliotiniai (įgalioti), užtikrinantys finansinių ataskaitų patikimumo kontrolę.

Atsižvelgdami į istorinius audito raidos ypatumus, galime išskirti pagrindinius jo etapus:

I etapas. Iki 1940 m. pabaigos. auditorius daugiausia užsiėmė grynųjų pinigų operacijų judėjimą patvirtinančių dokumentų tikrinimu bei teisingu jų grupavimu finansinėse ataskaitose. Šis auditas gali būti vadinamas patvirtinamuoju.

II etapas. Po 1949 metų nepriklausomi auditoriai pradėjo daugiau dėmesio skirti įmonių vidaus kontrolės klausimams, manydami, kad esant veiksmingai vidaus kontrolės sistemai klaidų tikimybė yra menka, o finansinės ataskaitos yra pakankamai išsamios ir tikslios. Audito įmonės daugiausia užsiėmė konsultacine veikla, o ne tiesioginiu auditu. Toks auditas vadinamas į sistemą orientuotu auditu.

III etapas. Šiuo metu atliekant patikrinimus ar konsultuojant auditą didžiausias dėmesys skiriamas galimai rizikai. Auditas, kuris, remiantis kliento verslo sąlygomis, atliekamas pasirinktinai (iš esmės auditas atliekamas ten, kur klaidų ar sukčiavimo rizika gali būti maksimali), vadinamas rizikos pagrindu.

Šiuo metu audito plėtrą pasauliniu mastu lemia Tarptautinė buhalterių federacija. Tai auganti organizacija, turinti daugiau nei 160 narių iš 119 šalių. Ji vienija daugiau nei 2,5 mln. buhalterių, dirbančių viešosios praktikos, viešųjų paslaugų, pramonės ir prekybos srityse.

3 Audito plėtra Rusijoje

Pirmą kartą Rusijoje auditoriaus vardą įvedė Petras I. Auditoriai Rusijoje buvo vadinami prisiekusiais buhalteriais. Vokiškas audito kūrimo modelis buvo pasiskolintas kaip modelis, tačiau kadangi tuo metu direktyva įvesto audito plėtrai nebuvo visuomenės poreikio, jis pamažu prarado pirminę paskirtį.

1894 m. Sankt Peterburge rusų buhalteriai minėjo 400 metų sukaktį, kai buvo išleistas pirmasis Lukos Pačiolio darbas apie buhalteriją. Nuostabus rusų buhalteris P. D. Hopfenhauzenas pasiūlė Anglijos ir Velso pavyzdžiu Rusijoje įkurti atestuotų buhalterių instituciją.

1889 metais vėl buvo bandoma sukurti auditorių instituciją, tačiau tai pavyko padaryti tik esant pakankamai apmokytam personalui ir socialiniams poreikiams, o Rusijoje tuo metu nebuvo reikiamo kvalifikuotų buhalterių skaičiaus.

Rusijoje audito instituciją buvo bandoma sukurti 1912 ir 1928 m., tačiau viskas pasirodė nerealizuota.

Audito įmonės Rusijoje atsirado tik 1987 m. Daugelis pirmųjų audito įmonių vis dar veikia ir yra vienos didžiausių. Jų paslaugų poreikį lėmė galingiausia užsienio prekybos operacijų plėtra, įgyvendinant naują ekonominę politiką.

Be to, Rusijai būtina sąlyga, kad būtų atliktas auditas, buvo poreikis patikimai įvertinti nekilnojamąjį turtą pagal infliaciją ir suderinti jo vertę su rinka. Taigi audito poreikis tapo objektyvia realybe.

1987–1993 m. auditas Rusijoje išgyveno formavimo etapą, kai jo nebuvo teisinė bazė. Pirmasis audito veiklos įstatymo projektas buvo parengtas 1992 m., tačiau dėl mūsų šalyje kilusios politinės krizės jis nebuvo priimtas. 1993 m. gruodžio 22 d. Rusijos Federacijos prezidento dekretu Nr. 2263 buvo patvirtintos Laikinosios audito Rusijos Federacijoje taisyklės. Tai pirmasis įstatyminis dokumentas, reglamentuojantis audito veiklą Rusijoje, jis veikė įstatymo pagrindu, tačiau net jo pavadinimas – „Laikinosios taisyklės“ – pabrėžė, kad tai pereinamojo laikotarpio dokumentas. Buvo manoma, kad šis aktas bus laikinas, tačiau iš tikrųjų šios taisyklės be pakeitimų ir pakeitimų galiojo beveik aštuonerius metus. Dabartinis Audito veiklos įstatymas, reglamentuojantis audito įmonių veiklą, atsirado tik 2001 metų rugpjūtį.

2. Audito veiklos reglamentas Rusijos Federacijoje

1 Audito reguliavimo sistema

Kadangi audito rezultatai yra daugelio ekonominių sprendimų pagrindas, auditas visose šalyse yra gana griežtai reglamentuotas.

Šiuo metu Rusijoje galioja tokia audito veiklos reguliavimo sistema:

1. Audito veiklos įstatymas;
2. FSAD;
3. standartus visuomenines asociacijas auditoriai.

Audito įstatymas Rusijoje pirmą kartą priimtas 2001 m. rugpjūčio 7 d. Juo panaikintos dabartinės Laikinosios audito Rusijos Federacijoje taisyklės, priimtos 1996 m. Nuo 2009 m. sausio 1 d. įsigaliojo nauja Audito įstatymo redakcija. galios, kuris buvo parengtas atsižvelgiant į pakeitimus, įvestus 2008 m. gruodžio 30 d. Federaliniu įstatymu Nr. 307-FZ ir taip pat įsigaliojo 2009 m. sausio 1 d. Įstatymo tekstas po pakeitimo faktiškai susideda tik iš trijų straipsnių:

1. Art. 15. Teisės vykdyti audito veiklą atestavimas;
2. Art. 16. Auditoriaus kvalifikacijos atestato panaikinimo pagrindai ir tvarka;
3. Art. 19. Audito taryba prie įgaliotos federalinės institucijos.

Atskiri šių trijų straipsnių pakeitimai įsigalioja 2010 m. sausio 1 d. 1 - 14 straipsniai; 17-18; 20-22 neteko galios nuo 2009 m. sausio 1 d. Nuo 2010 m. sausio 1 d. netenka galios ir 19 straipsnis „Audito veiklos taryba prie įgaliotos federalinės institucijos“.

Visas dokumentas nustoja galioti nuo 2011 m. sausio 1 d., nes 2008 m. gruodžio 30 d. buvo priimtas federalinis įstatymas Nr. 307-FZ.

Nuo 2009 m. sausio 1 d. galioja naujas 2008 m. gruodžio 30 d. federalinis įstatymas „Dėl audito veiklos“ Nr. 307-FZ, kurį mes išsamiai išnagrinėsime.

Audito veiklos įstatymas yra dominuojantis dokumentas tiesioginio audito reguliavimo sistemoje. Jame apibrėžiamos audito sąvokos, auditorius, audito organizacijų organizavimo ir veiklos teisiniai aspektai, privalomo audito kriterijai, su auditu susijusių paslaugų rūšys, profesinės etikos standartų ir normų vieta, teisės ir teisės į auditą. auditorių ir audituojamų subjektų įsipareigojimai, pagrindiniai kokybės kontrolės aspektai audite, teisės vykdyti audito veiklą sertifikavimo klausimai, savireguliuojančių audito asociacijų vaidmuo ir kt. Jo laikytis privaloma visiems auditoriams ir audito organizacijoms, taip pat asmenims, kuriems taikoma privalomas auditas.

Santykiai, kylantys vykdant audito veiklą, taip pat gali būti reguliuojami Rusijos Federacijos prezidento dekretais, kurie neturi prieštarauti Audito įstatymui ir kitiems federaliniams įstatymams. Rusijos Federacijos teisės aktų dėl audito veiklos normos, esančios bet kuriuose kituose federaliniuose įstatymuose, taip pat turi atitikti minėtą įstatymą. Esant prieštaravimams tarp Rusijos Federacijos prezidento dekreto arba Rusijos Federacijos Vyriausybės dekreto ir Audito veiklos įstatymo ar kito federalinio įstatymo, taikomas Audito veiklos įstatymas arba atitinkamas federalinis įstatymas.

FSAD yra privalomi audito organizacijoms, pavieniams auditoriams, taip pat audituojamoms įmonėms, išskyrus nuostatas, kuriose nurodoma, kad jos yra patariamojo pobūdžio. FSAD patvirtina Rusijos Federacijos vyriausybė. Šie standartai buvo sukurti Rusijoje pagal ISA. Siekiant sustiprinti audito praktinį orientavimą ir vienodumą, tam tikrais klausimais, pavyzdžiui, inventorizacijos ar pelno mokesčio apskaičiavimo tikrinimo, yra rengiami metodai, kurie, skirtingai nei standartai, yra tik patariamojo pobūdžio. Šių standartų kūrimas Rusijoje dar nebaigtas, šios knygos išleidimo metu buvo priimti 34 standartai.

Profesionalios audito asociacijos turi teisę, jei tai numato jų įstatai, savo nariams nustatyti audito veiklos vidaus taisykles (standartus), kurios negali prieštarauti FSAD ir nustatyti žemesnius reikalavimus.

Audito organizacijos ir pavieniai auditoriai taip pat turi teisę nustatyti savo audito taisykles (standartus). Tuo pačiu metu audito organizacijų ir atskirų auditorių audito veiklos taisyklių (standartų) reikalavimai negali prieštarauti tiek FSAD, tiek 2010 m. vidaus taisykles audito profesinės asociacijos, kurios nariais jie yra, audito veiklos (standartai). Nuo 2009 m. įmonės vidaus audito standartai nebuvo įtraukti į reguliavimo sistemą ir nėra svarstomi Audito įstatyme.

Be išvardintų norminių dokumentų, auditoriai, audito organizacijos, savireguliacijos audito asociacijos ir jų darbuotojai privalo laikytis profesinės etikos kodekso.

2 Audito samprata ir jos teisės normos Rusijos Federacijoje

Audito veikla vykdoma vadovaujantis Audito veiklos įstatymu, 2007 m. gruodžio 1 d. federaliniu įstatymu Nr. 315-FZ „Dėl savireguliavimo organizacijų“ (toliau – Savireguliacijos organizacijų įstatymas), kitais federaliniais įstatymais. , taip pat kitus pagal juos priimtus norminius teisės aktus .

Audito veikla (audito paslaugos) - audito atlikimo ir su auditu susijusių paslaugų teikimo veikla, kurią atlieka audito organizacijos, pavieniai auditoriai.

Visos audito įmonės yra sukurtos siekiant pelno (pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą), kaip ir visos kitos verslo struktūros.

Auditas – nepriklausomas audituojamo subjekto buhalterinės (finansinės) atskaitomybės patikrinimas, siekiant pareikšti nuomonę dėl tokių ataskaitų patikimumo. Audito veiklos įstatyme audituojamos įmonės buhalterinės (finansinės) ataskaitos suprantamos kaip ataskaitos, numatytos 1996 m. lapkričio 21 d. Federaliniame įstatyme Nr. 129-FZ „Dėl apskaitos“, taip pat ataskaitos. panašios sudėties, nustatytos kitais federaliniais įstatymais.

Auditorių ir audito įmonių nepriklausomumas atliekant auditą yra pagrindinis audito atlikimo principas (Audito veiklos įstatyme yra gana detalus suskirstymas ši koncepcija).

Audito objektu gali būti ne tik organizacijos, bet ir pavieniai verslininkai, nes įstatymai nenumato skirtumų tarp jų, išryškindami privalomo audito kriterijus.

Audito veikla nepakeičia apskaitos (finansinių) ataskaitų patikimumo kontrolės, kurią pagal Rusijos Federacijos teisės aktus atlieka įgaliotos valstybės institucijos ir vietos valdžios institucijos.

Auditorius – asmuo, turintis auditoriaus kvalifikacijos atestatą ir esantis vienos iš auditorių savireguliacijos organizacijų.

Kartu būtina turėti nepriekaištingą dalykinę reputaciją, patvirtintą mažiausiai trijų auditorių rekomendacijomis, ir neteistumo.

Auditorius turi teisę vykdyti audito veiklą kaip audito organizacijos darbuotojas arba kaip asmuo, audito organizacijos pasamdytas dirbti civilinės teisės sutarties pagrindu. Individualus auditorius turi teisę vykdyti audito veiklą, taip pat teikti su auditu susijusias paslaugas, tačiau neturi teisės verstis kitokio pobūdžio verslo veikla.

Audito organizacija yra komercinė organizacija, kuri yra vienos iš auditorių savireguliacijos organizacijų narė.

Komercinė organizacija įgyja teisę vykdyti audito veiklą nuo informacijos apie ją įrašymo į Auditorių savireguliacijos organizacijos auditorių ir audito organizacijų registrą (toliau – Auditorių ir audito organizacijų registras), kurios narė yra tokia organizacija.

Jei informacija apie organizaciją neįtraukta į auditorių ir audito organizacijų registrą per tris mėnesius nuo įrašo apie ją padarymo Vieningame valstybiniame juridinių asmenų registre dienos, organizacija neturi teisės vartoti žodžio „auditas“. jo pavadinime, taip pat išvestiniai žodžiai iš žodžio „auditas“.

Audito organizacijoms, taip pat pavieniams auditoriams draudžiama užsiimti bet kokia kita ūkine veikla, išskyrus audito atlikimą ir su tuo susijusių paslaugų teikimą.

Nuo 2009 m. nustatyti audito organizacijų narystės auditorių savireguliacijos organizacijoje reikalavimai:

1. komercinė organizacija gali būti steigiama bet kokios organizacinės ir teisinės formos, išskyrus atvirąją akcinę bendrovę, valstybės ar savivaldybės vieningą įmonę;
2. auditorių, dirbančių komercinėje organizacijoje pagal darbo sutartis, skaičius turi būti ne mažesnis kaip trys;
3. auditoriams ir (ar) audito organizacijoms priklausanti komercinės organizacijos įstatinio (akcinio) kapitalo dalis turi būti ne mažesnė kaip 51 proc.
4. Komercinės organizacijos kolegialiame vykdomajame organe auditorių skaičius turi sudaryti ne mažiau kaip 50 procentų tokio vykdomojo organo sudėties. Auditoriais turi būti asmuo, kuris yra vienasmenis komercinės organizacijos vykdomasis organas, taip pat individualus verslininkas (vadovas), kuriam pagal sutartį perduoti komercinės organizacijos vykdomojo organo įgaliojimai. Jeigu komercinės organizacijos vykdomojo organo įgaliojimai pagal sutartį perduodami kitai komercinei organizacijai, pastaroji turi būti audito organizacija;
5. nepriekaištinga verslo reputacija;
6. vidinės darbų kokybės kontrolės įgyvendinimo taisyklių prieinamumas ir laikymasis;
7. jos nustatyto dydžio ir tvarka įmokų į auditorių savireguliacijos organizaciją mokėjimas;
8. įmokų mokėjimas į auditorių savireguliacijos organizacijos kompensavimo fondą (kompensacijų fondus).

Audito organizacijos, pavieniai auditoriai, turintys licencijas vykdyti audito veiklą, kurių galiojimas baigiasi nuo 2009 m. sausio 1 d. iki 2010 m. sausio 1 d., turi teisę vykdyti audito veiklą, pakartotinai neišduodami licencijos buvimą patvirtinančio dokumento. Nuo 2010 m. sausio 1 d. nustoja galioti licencijos vykdyti audito veiklą, o audito organizacijos, pavieniai auditoriai, neprisijungę prie auditorių savireguliacijos organizacijų, neturi teisės atlikti audito ir teikti su auditu susijusių paslaugų.

Audito organizacijos ir pavieniai auditoriai privalo saugoti audituojamų subjektų ir asmenų, kuriems buvo suteiktos su auditu susijusios paslaugos, sandorius.

Audito organizacijos ir jų vadovai, pavieniai auditoriai, audituojami asmenys ir asmenys, kuriems taikomas privalomas auditas, yra atsakingi už baudžiamąją, administracinę ir civilinę atsakomybę pagal Rusijos Federacijos įstatymus.

3 Audito tikslai, uždaviniai ir bendrieji principai

Svarstant audito tikslus ir bendruosius principus, būtina vadovautis ne tik Audito veiklos įstatymo nuostatomis, bet ir atitinkamais standartais.

FSAD Nr. 1 „Audito tikslas ir pagrindiniai principai“ patvirtintas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 m. rugsėjo 23 d. dekretu Nr. 696. Jis atitinka 200 ISA „Finansinių ataskaitų audito tikslai ir bendrieji principai“. “, taip pat Buhalterių profesionalų etikos kodeksą.

Šis standartas, parengtas atsižvelgiant į TAS, nustato bendrus finansinių (apskaitos) ataskaitų audito tikslus ir pagrindinius principus, kurių privalo laikytis audito organizacija ir atskiras auditorius.

Pagrindiniai FSAD skyriai:

1. įvadas;
2. audito tikslas;
3. bendrieji audito principai;
4. audito apimtis;
5. pagrįstas patikinimas;
6. atsakomybė už finansinę (buhalterinę) atskaitomybę.

Finansinių (buhalterinių) ataskaitų auditas skirtas tam, kad auditorius turėtų galimybę teisingai ir objektyviai pareikšti nuomonę, ar finansinės ataskaitos visais reikšmingais atžvilgiais parengtos pagal nustatytą finansinės (buhalterinės) atskaitomybės tvarką (TAS 2 punktas). 200).

Audito tikslas – pareikšti nuomonę dėl audituojamų subjektų finansinės (buhalterinės) atskaitomybės patikimumo ir apskaitos tvarkos atitikimo Rusijos Federacijos teisės aktams. Šis apibrėžimas pateiktas tiek Audito įstatyme, tiek FSAD, jis yra išsamus ir išsamus. Remiantis tuo, audito tikslai nėra:

1. klaidų ir piktnaudžiavimų paieška;
2. mokesčių apskaičiavimo teisingumo patikrinimas arba mokesčių konsultacijos;
3. nesąžiningos veiklos atskleidimas.

Nors auditoriaus nuomonė gali prisidėti prie pasitikėjimo finansinėmis ataskaitomis didinimo, vartotojas neturėtų priimti šios nuomonės nei kaip pasitikėjimo audituojamos įmonės gyvybingumu ateityje išraiškos, nei kaip veiksmingos verslo veiklos patvirtinimo. audituojamo subjekto vadovybė.

Kartu primintina, kad pagal Audito įstatymo 3 dalį patikimumas suprantamas kaip finansinės (buhalterinės) atskaitomybės duomenų tikslumo laipsnis, leidžiantis šių ataskaitų vartotojui padaryti teisingas išvadas apie audituojamų subjektų ūkinės veiklos rezultatus, finansinę ir turtinę padėtį ir priima remiantis šiomis išvadomis pagrįstus sprendimus.

Pagal TAS sąvoka „pagrįstas užtikrinimas“ reiškia audito įrodymų, reikalingų auditoriui padaryti išvadą, jog finansinėse (apskaitos) ataskaitose nėra reikšmingų iškraipymų, rinkimą. Pakankamo patikinimo sąvoka taikoma visam audito procesui.

Federalinis standartas (pagal ISA) suteikia šias garantijas:

1. absoliutus (tai atsitinka retai – tik akivaizdžiais klausimais);
2. pagrįstas (naudojamas audite);
3. vidutinio sunkumo (naudojamas peržiūros patikrinimams);
4. žemas (nėra tikrumo, taikoma sudarant ir laikantis sutartų procedūrų).

Auditas skirtas suteikti pagrįstą patikinimą, kad finansinėse ataskaitose, kaip visumoje, nėra reikšmingų iškraipymų. Pakankamo (pagrįsto) pasitikėjimo sąvoka yra susijusi su audito įrodymų, reikalingų, kad auditorius padarytų išvadą, jog finansinėse (apskaitos) ataskaitose, vertinant kaip visumą, nėra reikšmingų iškraipymų rinkimu. Pakankamo patikinimo sąvoka taikoma visam audito procesui.

Sąvoka „audito apimtis“ reiškia audito procedūras, kurios laikomos būtinomis audito tikslui pasiekti tam tikromis aplinkybėmis ir kurias turi nustatyti auditorius, atsižvelgdamas į atitinkamų įstatymų ir kitų teisės aktų reikalavimus ir, jei reikia, į audito sąlygas. audito užduočių ir ataskaitų teikimo reikalavimus.

Kai auditorius yra atsakingas už nuomonės apie finansinių (buhalterinių) ataskaitų patikimumą suformulavimą ir pareiškimą, atsakomybė už finansinės (buhalterinės) atskaitomybės parengimą ir pateikimą tenka audituojamos įmonės vadovybei. Finansinių (buhalterinių) ataskaitų auditas neatleidžia audituojamo subjekto vadovybės nuo tokios atsakomybės.

Procedūras, reikalingas auditui atlikti pagal TAS, turėtų nustatyti auditorius, atsižvelgdamas į TAS reikalavimus, atitinkamas profesines organizacijas, įstatymus ir kitus teisės aktus bei, jei reikia, į audito užduoties sąlygas ir ataskaitų teikimo reikalavimus.

Be skirtingų lygių taisyklių (standartų), auditorius, nustatydamas audito apimtį, turi atsižvelgti į įstatymus, teisės aktus ir, jei reikia, audito užduoties sąlygas bei išvados rengimo reikalavimus.

Auditoriaus užduotys audito procese yra šios:

1. buhalterinės apskaitos ir vidaus kontrolės organizavimo lygio, buhalterinės apskaitos personalo kvalifikacijos, apdorojimo kokybės įvertinimas buhalterinė dokumentacija, apskaitos įrašų, atspindinčių kliento finansinę ūkinę veiklą ir galutinius jos rezultatus, teisingumą ir teisėtumą;
2. padėti audituojamo subjekto administracijai, rengiant rekomendacijas, kaip pašalinti trūkumus ir pažeidimus, kurie turėjo įtakos finansinius rezultatus ir ataskaitų teikimo rodiklių patikimumas;
3. remiantis praeities faktų ir esamos padėties tyrimu, administracijos orientavimas į tuos ateities įvykius, kurie gali turėti įtakos ūkinei veiklai ir galutiniams rezultatams (perspektyvinė analizė);

Prasmingos ir tikslios informacijos teikimas klientui visais neaiškiais klausimais, kurie iškyla vykdant audito paslaugų teikimo sutartį.

Apsvarstykite bendruosius audito principus. Auditorius privalo laikytis profesinės audito asociacijos, kurios narys yra jis arba audito organizacija, kurioje jis dirba, etikos kodekso. Atlikdamas auditą pagal TAS, auditorius turi laikytis IFAC Buhalterių profesionalų etikos kodekso. Jis privalo atlikti auditą pagal FSAD, kuriame yra pagrindiniai reikalavimai, procedūros ir gairės, taip pat patariamos nuostatos ir pavyzdžiai.

Atlikdamas savo profesines pareigas, auditorius turėtų vadovautis etikos principais, kurie yra:

1. nepriklausomybė;
2. sąžiningumas;
3. objektyvumas;
4. profesinė kompetencija ir sąžiningumas;
5. konfidencialumas;
6. profesionalus elgesys;
7. teisės aktų reikalavimų laikymasis.

Audito organizacijos nepriklausomumas nuo audituojamos įmonės ir jos valdymo turėtų būti vertinamas tiek formalių, tiek faktinių aplinkybių požiūriu; jis nustatomas pagal Rusijos Federacijos įstatymus ir FSAD.

Sąžiningumas ir objektyvumas bendraujant su audituojamu subjektu slypi tame, kad tik pakankamas reikiamos informacijos kiekis gali būti pagrindas audito organizacijos išvadoms, rekomendacijoms ir išvadoms. Įmonė neturi leisti, kad šališkumas ar spaudimas trukdytų bendravimui su klientų valdymu, taigi ir išvadų, rekomendacijų ir nuomonių objektyvumui.

Audito organizacija neturėtų teikti tiesioginių paslaugų ar pagalbos jas įgyvendinant rekomendacijų ar pasiūlymų forma, jeigu jie viršija jos įgaliojimus pagal turimas licencijas atlikti auditą ir su ja susijusią veiklą arba profesinę kompetenciją.

Audito organizacija privalo neribotą laiką saugoti informacijos, gautos bendraudama su audituojamo subjekto vadovybe, konfidencialumą, nepaisant santykių su juo tęsimo ar nutraukimo. Audito organizacija privalo užtikrinti konfidencialios informacijos saugumą ir jos neatskleisti be audituojamo subjekto vadovybės sutikimo, išskyrus atvejus, kai Rusijos Federacijos teisės aktai nustato kitaip.

Profesionalus elgesys, susijęs su audituojamos įmonės vadovybe, yra gerbti viešuosius interesus ir visos profesijos reputaciją. Audito organizacija turėtų susilaikyti nuo bet kokių veiksmų, kurie gali ją diskredituoti, pakirsti pagarbą ir pasitikėjimą audito profesija.

Gautos informacijos nepriklausomumo ir konfidencialumo sąvokos, įtrauktos į etikos principų sąrašą, yra reglamentuotos įstatymais, todėl gali būti vadinamos esminėmis, kiti principai yra bendrieji etiniai.

Tuo pačiu metu, planuojant ir atliekant auditą, turėtų pasireikšti profesinis skepticizmas, nes gali būti aplinkybių, dėl kurių finansinė atskaitomybė iškraipoma. Profesinio skepticizmo pasireiškimas reiškia, kad auditorius kritiškai įvertina gautų audito įrodymų esmę ir atidžiai išnagrinėja tuos, kurie prieštarauja bet kokiems dokumentams ar vadovybės pareiškimams arba kelia abejonių dėl tokių dokumentų ar pareiškimų patikimumo.

Pagrindiniai finansinės atskaitomybės principai

FSAD Nr. 24 „Pagrindiniai federalinių audito taisyklių (standartų), susijusių su paslaugomis, kurias gali teikti audito organizacijos ir auditoriai, principai“ aptariami pagrindiniai finansinės atskaitomybės principai ir audito metu taikomi užtikrinimo lygiai.

Apskaitos ataskaitos paprastai sudaromos ir pateikiamos kasmet bei siunčiamos siekiant patenkinti plataus vartotojų rato informacijos poreikius. Daugelis vartotojų naudojasi finansinėmis ataskaitomis kaip pagrindiniu informacijos šaltiniu, nes jie neturi teisės gauti papildomos informacijos, kuri atitiktų jų informacijos poreikius. Apskaitos ataskaitos Rusijoje turi būti rengiamos pagal Rusijos Federacijos teisės aktus, reglamentuojančius apskaitą ir finansinės atskaitomybės rengimą.

Finansinių ataskaitų auditas suteikia auditoriui galimybę pareikšti nuomonę, ar finansinės ataskaitos visais reikšmingais atžvilgiais atitinka nustatytus reikalavimus. Pareikšdamas nuomonę auditorius vartoja frazę: „Sąžiningai atstovauja visais reikšmingais atžvilgiais“. Užduotys, kurios suteikia patikinimą dėl finansinės ar kitos informacijos, surinktos pagal atitinkamus kriterijus, tikslumo, yra skirtos tiems patiems tikslams pasiekti.

Netinkamas auditoriaus vardo vartojimas

Auditoriaus vardas laikomas susietu su finansine informacija, kai jis prie tokios informacijos prideda savo ataskaitą (išvadą) arba sutinka, kad jo vardas būtų naudojamas profesiniame kontekste, susijęs su šia finansine informacija. Jei auditorius nėra susijęs su atitinkama informacija aukščiau nurodyta prasme, jis nėra atsakingas tretiesiems asmenims. Jei auditorius sužino, kad audituojama įmonė netinkamai susieja auditoriaus vardą su finansine informacija, jis gali reikalauti, kad įmonės vadovybė nustotų naudoti jos pavadinimą. Auditorius taip pat gali imtis kitų veiksmų (pavyzdžiui, informuoti jam žinomas trečiąsias šalis apie piktnaudžiavimą jo vardu arba kreiptis teisinės pagalbos).

4 Audito etika

konkurencijos audito patikros kontrolė

Būtinybė įgyvendinti Buhalterių profesionalų etikos kodeksą kyla dėl to, kad buhalterio profesija:

1. remiasi visuomenės pasitikėjimu;
2. reikalauja įsipareigojimo laikytis aukštų etikos standartų ir profesinio sąžiningumo;
3. reikalauja profesionalaus elgesio iš visų finansinės atskaitomybės proceso dalyvių

IFAC Buhalterių profesionalų etikos kodeksas buvo peržiūrėtas 2005 m. birželio mėn. ir įsigaliojo 2006 m. birželio 30 d. Kodeksas įgyvendina penkis pagrindinius profesinės etikos principus: profesinį sąžiningumą, objektyvumą, profesinę kompetenciją, konfidencialumą ir profesinį elgesį. Tai sukuria konceptualią sistemą, kuri leidžia profesionalūs buhalteriai:

1. nustatyti grėsmę pagrindiniams principams;
2. įvertinti tokios grėsmės reikšmę;
3. taikyti tam tikras saugumo priemones grėsmėms pašalinti arba jas sumažinti iki priimtino lygio, nebent šios grėsmės yra nedidelio pobūdžio.

Buhalterių profesionalų etikos kodeksas taikomas visiems buhalteriams profesionalams, viešajam sektoriui, verslui ir pramonei.

Pagal 2007 m. gegužės 31 d. protokolą Nr. 56 Audito taryba prie Rusijos finansų ministerijos patvirtino Rusijos auditorių etikos kodeksą, kuriame nurodyta, kad 2007 m. išskirtinis bruožas Audito profesija pripažįsta ir prisiima atsakomybę veikti visuomenės labui. Todėl auditoriaus atsakomybė neapsiriboja individualaus kliento ar darbdavio poreikių tenkinimu. Veikdamas viešųjų interesų labui, auditorius privalo laikytis auditoriaus profesinės etikos standartų.

Audito įstatymo 7 straipsnis apibrėžia etikos kodeksą. Auditorių profesinės etikos kodeksas – tai elgesio taisyklių rinkinys, privalomas audito organizacijoms, auditoriams, vykdant audito veiklą, laikytis.

Rusijos auditorių etikos kodeksą galima suskirstyti į dvi pagrindines dalis:

1. 1 dalis: 1 skirsnyje pateikiami pagrindiniai auditoriaus profesinės etikos principai ir šių principų taikymo praktikoje gairės (auditoriaus ir audito organizacijos elgesio modelis). Šiuo modeliu auditoriai turėtų nustatyti grėsmes pagrindinių principų pažeidimams, įvertinti tokių grėsmių rimtumą, o tais atvejais, kai grėsmė vertinama kaip aiškiai nereikšminga, imtis atsargumo priemonių grėsmei pašalinti arba sumažinti iki priimtinos. lygiu, kuriame nekyla pavojus pagrindinių principų laikymuisi;
2. 2 dalis: 2–9 skyriuose aprašoma, kaip taikyti šį elgesį konkrečiose situacijose. Čia pateikiami atsargumo priemonių, kurių reikia imtis prieš grasinimus pažeisti pagrindinius principus, sąrašai, taip pat situacijų, kai neįmanoma imtis pakankamai atsargumo priemonių nuo grėsmių, pavyzdžiai, todėl reikia vengti veiksmų ar požiūrių, kurie sukelia tokias grėsmes. . Šiuose skyriuose pateikti pavyzdžiai nėra išsamus visų aplinkybių, kuriomis auditoriams gali kilti grėsmė pažeisti pagrindinius elgesio principus, sąrašas, todėl jie neturėtų būti laikomi tokiomis. Todėl auditorius turi pritaikyti savo elgesio modelį prie konkrečių darbo sąlygų.

Jeigu auditorius nesiima reikiamų atsargumo priemonių, jis privalo atsisakyti teikti jam reikalingas profesionalias paslaugas arba nustoti jas teikti, o prireikus – atsisakyti vykdyti savo pareigas klientui.

Rusijos audito etikos kodekse konkrečiai akcentuojamos šios etikos principų pažeidimo grėsmės rūšys: grėsmė savo interesams, savikontrolė (kai ankstesnį sprendimą turi iš naujo įvertinti anksčiau jį priėmęs auditorius), užtarimas, susipažinimas ir šantažas.

Kiekviena auditorių savireguliavimo organizacija priima Auditorių profesinės etikos kodeksą, patvirtintą Audito tarybos. Auditorių savireguliavimo organizacija turi teisę į savo priimtą Auditorių profesinės etikos kodeksą įtraukti papildomų reikalavimų.

Bibliografija

1. Gerasimova, E.B. Audito pagrindai: vadovėlis / R.P. Bulyga, N.D. Brovkina, E.B. Gerasimovas. - M.: Forumas, 2010. - 272 p.

Kyštymova, E.A. Audito pagrindai: vadovėlis / E.A. Kyštymovas. - M.: ID FORUMAS, NITs INFRA-M, 2013. - 224 p.

Parušina, N.V. Auditas: audito pagrindai, technologija ir audito atlikimo metodai: Vadovėlis / N.V. Parušina, E.A. Kyštymovas. - M.: ID FORUMAS, NITs INFRA-M, 2013. - 560 p.

Rogulenko, T.M. Audito pagrindai: Vadovėlis / Т.М. Rogulenko, S.V. Ponomarevas. - M.: Flinta, MPSU, 2013. - 672 p.

Stefanas, M.A. Audito pagrindai. Pamoka / L.G. Makarova, M.A. Stefanas, A.K. Covina. - M.: ID GU HSE, 2013. - 406 p.

Mokymas

Reikia pagalbos mokantis temos?

Mūsų ekspertai patars arba teiks kuravimo paslaugas jus dominančiomis temomis.
Pateikite paraišką nurodydami temą dabar, kad sužinotumėte apie galimybę gauti konsultaciją.

(Pasirengimo kvalifikaciniam egzaminui vadovas

buhalterio profesionalo pažymėjimui gauti)

V. I. Podolskis, A. A. Savinas, L. V. Sotnikova

PRATARMĖ

Skyrius „Audito pagrindai“ yra bendrosios mokymo programos, skirtos stojantiesiems laikyti buhalterio profesionalo pažymėjimą, dalis. Ją sudaro šešios pagrindinės temos, kurių kiekviena apima medžiagą pagal programą.

Pirmoje temoje nagrinėjami bendrieji audito veiklos klausimai, antroji tema skirta audito veiklos reglamentavimui Rusijos Federacijoje, trečioje ir ketvirtoje temos – audito organizacijų ir audituojamų subjektų sąveikos klausimai.

Penktoji tema skirta reikšmingumui audite ir galiausiai šeštoji tema – paskutinis audito etapas – audito ataskaita.

Medžiagai konsoliduoti po kiekvienos temos siūlomi savianalizės ir testų klausimai.

Vadovas parengtas remiantis Rusijos Federacijos įstatymais ir norminiais aktais, galiojusiais 2002 m. balandžio 1 d.

1 tema. Auditas Rusijos Federacijos finansų kontrolės sistemoje

Šioje temoje nagrinėjamos audito veiklos sąvokos, auditas, jo tikslai ir uždaviniai. Taip pat aptariami audito principai, taip pat su auditu susijusių paslaugų rūšys. Atskirai apibrėžiami teisės aktų nustatyto audito dalykai ir audituojamos įmonės atsakomybė už vengimą atlikti teisės aktų nustatytą auditą.

1.1. Audito samprata

Pagal federalinį įstatymą „Dėl audito“ (1 straipsnis), auditas, auditas yra verslo veikla, skirta nepriklausomam organizacijų ir individualių verslininkų apskaitos ir finansinių (apskaitos) ataskaitų tikrinimui. Be to, audito įmonės ir pavieniai auditoriai gali teikti su auditu susijusias paslaugas.

Bendra auditoriaus veiklos klasifikacija pateikta pav. 1.1.

┌────────────────────────┐

│Audito veikla│

└───────────┬────────────┘

┌────────────────────────┴──┐

┌──────┴─────────────┐ ┌─────┴─────────────────────────────┐

│Privalomas auditas │ │ Su auditu susijusios paslaugos │

└────────────────────┘ └─────┬─────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────┐

┌─────────────────────────────────────────────

│ Vadovavimas, pastatymas, │ │ └───────────────────────

│buhalterinės apskaitos išieškojimas ├───┤

│apskaita, atskaitomybė │ │ │ Ekonominė analizė │

└─────────────────────────────────────

├──┤ turtas ir įsipareigojimai, │

┌─────────────────────────────────

│Vidaus auditas, iniciatyvus│ │ │ mokslinis auditas │

│ auditas, auditas dėl specialių ├───┤ │ tyrimų, mokymų │

│ audito užduotys │ │ ─────────────────────────

└──────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────┐

└──┤ Kita susijusi │

│ audito paslaugos │

└──────────────────────────┘

Ryžiai. 1.1. Bendroji audito veiklos klasifikacija

Federalinis įstatymas „Dėl audito veiklos“ apibrėžia audito veiklos Rusijos Federacijoje reguliavimo teisinę bazę. Šio įstatymo ir kitų federalinių įstatymų, Rusijos Federacijos prezidento dekretų pagrindu ir vadovaudamasi Rusijos Federacijos Vyriausybė turi teisę priimti nutarimus, kuriuose yra Rusijos Federacijos teisės aktų normų dėl audito.

„Audito veiklos įstatymas“ apibrėžia audito apimtį – organizacijų ir individualių verslininkų buhalterinės apskaitos ir finansinių (buhalterinių) ataskaitų tikrinimą bei jo tikslus.

Buitinėje audito teorijoje ir praktikoje pripažįstama tokia jo klasifikavimo sistema.

Išorinį auditą sutarčių pagrindu atlieka audito įmonės arba pavieniai auditoriai, siekdami objektyviai įvertinti ūkio subjekto apskaitos ir finansinės atskaitomybės patikimumą.

Vidaus auditas yra savarankiška veikla organizacijoje, siekiant patikrinti ir įvertinti jos darbą vadovų interesais. Vidaus audito tikslas – padėti organizacijos darbuotojams efektyviai atlikti savo funkcijas. Vidaus auditą atlieka tiesiogiai organizacijoje dirbantys auditoriai. Mažos organizacijos gali neturėti nuolatinių auditorių. Tokiu atveju vidaus auditas gali būti patikėtas audito komisijai arba audito įmonei pagal sutartį.

Iniciatyvinis auditas – auditas, atliekamas įmonės vadovybės ar jos steigėjų sprendimu. Pagrindinis iniciatyvinio audito tikslas – nustatyti apskaitos, atskaitomybės, mokesčių trūkumus, išanalizuoti ūkio subjekto finansinę būklę ir padėti organizuoti apskaitą ir atskaitomybę.

Privalomas auditas yra auditas, kurio atlikimas yra tiesiogiai nurodytas federaliniame įstatyme ir kituose federaliniuose įstatymuose.

Tai, kad audito būtinumą daugeliu atvejų nustato teisės aktai, o ne ūkio subjektų vadovų noras, turi savų priežasčių ir tam tikrų pasekmių tiek auditoriams, atliekantiems privalomą ūkio subjektams auditą. , ir šiems ūkio subjektams.

Priežastys, dėl kurių reikia atlikti privalomą auditą.

1. Privalomojo audito subjektai, kaip taisyklė, dirba su fizinių ir/ar juridinių asmenų lėšomis – tai bankai, draudimo organizacijos, nevalstybiniai pensijų fondai, atvirosios akcinės bendrovės. Šių organizacijų darbuotojai ne visada moka skaityti finansines ataskaitas, analizuoti finansinius rodiklius, daryti adekvačias išvadas. Atliekant tokių ūkio subjektų auditą, auditorius veikia kaip tarpininkas tarp audituojamo ūkio subjekto ir veikla suinteresuoto ūkio subjekto, bet nėra visiškai kvalifikuotas finansinių ataskaitų vartotojas.

2. Valstybė, nustatydama pareigą tvirtinti įmonių, turinčių didelę parduotų pajamų sumą, jų turto dydį, atskaitomybę, tokiu būdu organizuoja šių įmonių, kaip stambių mokesčių mokėtojų, veiklos kontrolę.

Audito raidos mokslinėje literatūroje požiūriu išskiriamos trys audito funkcijos: patvirtinamoji, į sistemą orientuota ir rizika pagrįsta audito funkcija.

Patvirtinantis – pasižymi tuo, kad audito metu auditorius patikrina ir patvirtina beveik kiekvieną ūkinę operaciją, lygiagrečiai su buhalteriu susikuria savo apskaitos registrus.

Kadangi auditas yra verslumo veikla, t.y. pelno siekimo veiklai, auditoriai turėtų taikyti metodus, kurie sumažintų audito atlikimo laiką nepakenkiant kokybei.

Sistemiškai orientuota – numato sistemas, kurios kontroliuoja operacijas, stebėjimą. Ši funkcija leidžia auditoriams atlikti patikrinimą, pagrįstą vidaus kontrole. Gerai veikianti vidaus kontrolės sistema palengvina išorinį auditą.

Rizika pagrįstas auditas – tai toks auditas, kai auditas gali būti atliekamas pasirinktinai, daugiausia – įmonės veiklos kliūtis (kritinius taškus). Sutelkdami audito darbą į sritis, kuriose rizika yra didesnė, galite sumažinti laiką, praleistą tikrinant mažos rizikos sritis. Tie, kurie pasitiki auditorių nuomone, mano, kad tai gali užtikrinti ekonomiškesnį auditą.

Priklausomai nuo studijų objekto praktikoje, įprasta išskirti tris audito rūšis: finansinį, atitikties ir veiklos.

Finansinis auditas (arba finansinių ataskaitų auditas) apima finansinės informacijos patikimumo įvertinimą. Kaip vertinimo kriterijai dažniausiai naudojami visuotinai pripažinti apskaitos organizavimo principai. Finansinį auditą daugiausia atlieka nepriklausomi auditoriai, kurių rezultatas yra nuomonė apie finansines ataskaitas. Finansinio audito forma ir turinys artimiausias Rusijoje atliekamam auditui.

Atitikties auditas skirtas patikrinti, ar įmonė laikosi konkrečių taisyklių, nuostatų, įstatymų, reglamentų, sutartinių įsipareigojimų, turinčių įtakos veiklos rezultatams ar ataskaitoms. Tikrinant, ar laikomasi reikalavimų, nustatoma, ar įmonės veikla atitinka jos įstatus, ar teisingai sukauptos lėšos darbo užmokesčiui, ar pagrįstai imami ir mokami mokesčiai ir kt.

Atitikties patikrinimams atlikti reikia nustatyti tinkamus finansinių ataskaitų vertinimo kriterijus.

Veiklos auditas naudojamas įmonės veiklos procedūroms ir metodams patikrinti, siekiant įvertinti veiklos rezultatus ir efektyvumą. Juo efektyviai galima patikrinti verslo planų, sąmatų, įvairių tikslinių programų įgyvendinimą, personalo darbą ir kt. Kartais toks auditas vadinamas įmonės ar administracijos efektyvumo auditu.

Atsižvelgiant į numatytus tikslus, veiklos auditas atliekamas: tarpsektoriniu, sektoriniu, ūkio lygmeniu; išorės ar vidaus auditoriai; išorinių ar vidinių vartotojų interesais.

Pagal auditų dažnumą skiriami pirminiai ir periodiniai auditai. Pirminis auditas – tai auditas, kuris tam tikroje įmonėje (organizacijoje) atliekamas pirmą kartą.

Periodinis (pasikartojantis) auditas konkrečioje įmonėje atliekamas, kaip taisyklė, kasmet. Tai leidžia užmegzti ilgalaikį auditoriaus ir kliento bendradarbiavimą, pagerinti audito kokybę, objektyviau įvertinti ūkio subjektą ir jo veiklą.

Ši klasifikacija nėra baigtinė, plečiant ir gilinant audito paslaugų apimtį, atsiras naujos audito veiklos rūšys ir kryptys.

Remiantis aukščiau pateikta klasifikacija, patartina atsižvelgti į audito tikslus ir uždavinius. Pirmenybė šiuo atžvilgiu priklauso būtent išoriniam auditui, kurio tikslas ir pagrindiniai uždaviniai yra suformuluoti Federaliniame įstatyme „Dėl audito“ ir Rusijos audito taisyklėse (standartuose).