1. Audito įrodymai

2. Rašytinių patvirtinimų gavimas

Bibliografinis sąrašas

audito įrodymų patvirtinimo kontrolė

1. Audito įrodymai

Kad galėtų pagrįsti išvadas dėl pagrindinių audito sričių, auditorius turi surinkti tinkamus įrodymus. Reikalavimai audito įrodymams pateikti FSAD Nr. 5 „Audito įrodymai“.

FSAD Nr.5 nustato vienodus reikalavimus įrodymų, kurie turi būti gauti audito metu, kiekio ir kokybės finansinės ataskaitos, taip pat į procedūras, atliekamas siekiant gauti įrodymus.

„Audito įrodymai“ – tai įrodymų visuma, kurią auditorius naudoja pagrįstoms išvadoms, kuriomis pagrįsti auditoriaus nuomonę, sudaryti. Šie įrodymai apima informaciją, esančią apskaitos įrašuose, kuriais grindžiamos finansinės (buhalterinės) ataskaitos, taip pat kita informacija. Auditorius neprivalo atsižvelgti į visą esamą informaciją. Audito įrodymai, kurie yra kaupiamojo pobūdžio, apima audito įrodymus, gautus iš audito procedūrų, atliktų audito metu, ir taip pat gali apimti audito įrodymus, gautus, pavyzdžiui, iš ankstesnių auditų arba iš vidaus kontrolės procedūrų. sutarties sudarymas su audituojamu subjektu arba tęstinis bendradarbiavimas su juo.

Duomenys buhalterinė apskaita yra sąskaitos, sudarytos remiantis pirminiais apskaitos dokumentais, apskaitos registrais, darbiniais skaičiavimais, pažymomis ir įrašais, įskaitant tuos, kuriuose yra patikslinimų ir kt. apskaitos dokumentus. Buhalterinės apskaitos duomenų pagrindu rengiamos finansinės (buhalterinės) ataskaitos. Dažnai sąskaitos inicijuojamos, registruojamos, apdorojamos ir įtraukiamos į finansines (buhalterines) ataskaitas elektroniniu formatu. Be to, apskaitos duomenys gali būti neatskiriama dalis Informacinės sistemos kur jie saugomi ir kurie palaiko visas finansinės (buhalterinės) atskaitomybės proceso sritis.

Audituojamo subjekto vadovybė yra atsakinga už finansinių (buhalterinių) ataskaitų, pagrįstų apskaitos duomenimis, parengimą. Auditorius renka audito įrodymus, pavyzdžiui, tikrindamas apskaitos duomenis, atlikdamas analizę ir peržiūrą arba pakartotinai atlikdamas procedūras, pvz., susijusias su finansinių (buhalterinių) ataskaitų rengimu, ir tikrindamas atitinkamas duomenų grupes ir kaip jos naudojamos. . Atlikdamas išvardytas procedūras, auditorius gali nustatyti finansinės (buhalterinės) atskaitomybės duomenų atitiktį apskaitos duomenims. Tačiau, atsižvelgiant į tai, kad vien apskaitos duomenys nesuteikia pakankamai audito įrodymų, kad būtų galima padaryti pagrįstas išvadas, kuriomis galėtų pagrįsti auditoriaus nuomonę, auditorius gauna kitus audito įrodymus.

Informacija, kurią auditorius gali naudoti kaip audito įrodymus, apima susitikimų protokolus, trečiųjų šalių patvirtinimus, analitikų ataskaitas, konkurentų palyginamąsias medžiagas, sistemos politiką. vidinė kontrolė, taip pat informacija, gauta atlikus audito procedūras pagal prašymus, pastebėjimus ir patikrinimus. Kita auditoriui prieinama informacija apima duomenis, leidžiančius auditoriui padaryti pagrįstas išvadas.

Pakankamumas yra kiekybinis audito įrodymų matas, o tinkamumas yra kokybinis matas, užtikrinantis įrodymų pagrįstumą ir patikimumą nustatant iškraipymus panašiose operacijose, sąskaitų likučiuose ir atskleidžiant informaciją. Reikalingas audito įrodymų kiekis priklauso nuo iškraipymo rizikos (kuo didesnė iškraipymo rizika, tuo daugiau reikia audito įrodymų) ir tokių įrodymų kokybės. Taigi audito įrodymų pakankamumas ir tinkamumas yra glaudžiai tarpusavyje susiję. Tačiau tuo pačiu metu daugiau audito įrodymų nekompensuoja prastos jų kokybės.

Audito įrodymai, kaip taisyklė, renkami, atsižvelgiant į kiekvieną finansinės (buhalterinės) atskaitomybės rengimo prielaidą.

Audito įrodymų patikimumas priklauso nuo jų šaltinio (vidaus ar išorinio), taip pat nuo pateikimo formos (vaizdo, dokumentinio ar žodinio).

Audito įrodymai yra įtikinamesni, jei jie gauti iš skirtingų šaltinių, turi skirtingą turinį ir neprieštarauja vienas kitam. Tokiais atvejais auditorius gali suteikti didesnį patikinimo laipsnį, nei būtų gauta peržiūrėjus audito dokumentus. įkeitimų atskirai. Ir atvirkščiai, jei iš vieno šaltinio gauti audito įrodymai nesutampa su iš kito šaltinio gautais įrodymais, auditorius turėtų nustatyti, kokias papildomas procedūras reikia atlikti, kad nustatytų tokio neatitikimo priežastis.

Auditorius turėtų palyginti išlaidas, susijusias su audito įrodymų gavimu, ir gautos informacijos naudingumą. Tačiau darbų sudėtingumas ir išlaidos nėra pakankamas pagrindas atsisakyti atlikti reikiamą procedūrą.

Audito įrodymų patikimumas priklauso nuo įrodymų šaltinio ir pobūdžio bei aplinkybių, kuriomis jie buvo gauti. Ne visada galima padaryti vienareikšmiškas išvadas dėl įvairių rūšių audito įrodymų patikimumo. Pavyzdžiui, vien faktas, kad audito įrodymai gaunami iš šaltinių, nepriklausančių audituojamai įmonei, nėra patikimumo garantija (iš nepriklausomo išorės šaltinio gauti audito įrodymai gali būti nepatikimi, jei toks šaltinis yra menkai informuotas). Pripažįstant dviprasmiškumo galimybę vertinant audito įrodymų patikimumą, atsižvelgiant į konkrečią situaciją, galima pateikti šiuos bendruosius tokio vertinimo principus:

patikimesni audito įrodymai, gauti iš nepriklausomų išorinių šaltinių, susiję su audituojama įmone;

audito įrodymai, gauti iš vidaus šaltinių, yra patikimesni, kai atitinkamos įmonės nustatytos kontrolės priemonės veikia efektyviai;

Audito įrodymai, gauti tiesiogiai auditoriaus (pavyzdžiui, stebint tam tikros kontrolės naudojimą), yra patikimesni nei audito įrodymai, gauti netiesiogiai arba pagrįsti išvadomis (pavyzdžiui, klausiant, ar ši kontrolė)

Audito įrodymai yra patikimesni, kai jie yra dokumentuojami, tai yra, jie egzistuoja popierines laikmenas, elektronine forma ar kita fiksuota forma (pvz., susirinkimo protokolas, kuris buvo saugomas renginio metu, yra patikimesnis nei vėlesni žodiniai dalyvių pasisakymai jame aptartais klausimais);

Audito įrodymai, pateikti originalais (originalūs dokumentai), yra patikimesni nei audito įrodymai, pateikti kopijomis.

Auditas retai apima dokumentų autentiškumo patikrinimą. Auditoriaus mokymuose dėmesys nėra skiriamas tokiam patikrinimui, be to, auditorius neprivalo būti dokumentų autentiškumo tikrinimo ekspertas. Tačiau auditorius atsižvelgia į informacijos, naudojamos kaip audito įrodymas (pavyzdžiui, dokumentų kopijos, faksimiliniai pranešimai, dokumentai, pateikti fotojuostoje ir kiti skaitmeniniai ar elektronines formas), įskaitant su tokių medžiagų paruošimu, laikymu ir naudojimu susijusių kontrolės organizavimo ir veikimo tikrinimą.

Jei auditorius, atlikdamas audito procedūras, naudojasi audituojamos įmonės parengta informacija, jis turi gauti audito įrodymus apie gautos informacijos tikslumą ir išsamumą. Norint gauti patikimus audito įrodymus, būtina užtikrinti, kad būtų gauta išsami ir tiksli informacija.

Pavyzdžiui, pajamų audito metu auditorius gali naudoti duomenis apie taikomas kainas ir užfiksuotą pardavimo apimtį, prieš tai išanalizavęs, kiek tikslūs yra standartinių kainų duomenys ir kiek išsamūs ir tikslūs yra įrašyti pardavimo duomenys. Audito įrodymų, patvirtinančių audituojamo subjekto informacinių sistemų sugeneruotos informacijos išsamumą ir tikslumą, gavimas gali būti atliekamas lygiagrečiai su dabartinėmis audito procedūromis, kurių tikslas yra Ši informacija ir kartu tokio pobūdžio audito įrodymų gavimas bus neatskiriama pačių audito procedūrų dalis. Kitais atvejais auditorius gali gauti audito įrodymų apie tokios informacijos tikslumą ir išsamumą, išbandydamas atitinkamas kontrolės priemones. Tačiau kai kuriais atvejais auditorius gali padaryti išvadą, kad reikalingos papildomos audito procedūros. Tokios papildomos procedūros gali apimti kompiuterinio audito metodų naudojimą.

Norėdamas suformuluoti pagrįstas išvadas, kuriomis galėtų pagrįsti auditoriaus nuomonę, auditorius dažniausiai netikrina visos turimos informacijos, nes reikiamos išvados gali būti padarytos taikant atrankinius tyrimo metodus. Paprastai auditorius mano, kad būtina pasikliauti audito įrodymais, kurie pateikia daugiau įrodymų, patvirtinančių konkrečią išvadą, nei yra išsamūs. Tačiau, norėdamas gauti pagrįstą patikinimą, auditorius gali manyti, kad nepakanka surinkti audito įrodymų, kurie atrodo neįtikinami. Vertindamas audito įrodymų kiekį ir kokybę, analizuodamas jų pakankamumą ir tinkamumą, atsižvelgiant į galimybę jais pagrįsti audito nuomonę, auditorius vadovaujasi profesiniu sprendimu ir parodo profesinį skepticizmą.

Rašytinių patvirtinimų gavimas

Audituojamo subjekto vadovybė yra atsakinga už objektyvų finansinių (buhalterinių) ataskaitų, atspindinčių audituojamo subjekto veiklos pobūdį ir turinį, pateikimą. Teigdama, kad finansinės (buhalterinės) ataskaitos yra patikimos visais reikšmingais atžvilgiais ir yra parengtos pagal galiojančius apskaitos principus ir metodus bei finansinių (buhalterinių) ataskaitų rengimą, todėl audituojamos įmonės vadovybė tiesiogiai ar netiesiogiai pateikia pareiškimus. finansinių (buhalterinių) ataskaitų rengimo būtinomis sąlygomis, susijusiomis su: įvairių finansinės (apskaitos) ataskaitų elementų ir susijusių atskleidimų pripažinimu, vertinimu, pateikimu ir atskleidimu.

FSAD Nr. 2 nėra konkretaus privalomų audito darbo dokumentų sąrašo ir konkrečių jų vykdymo reikalavimų. Kartu suformuluoti veiksniai, darantys įtaką darbo dokumentų formai ir turiniui, taip pat apytikslės informacijos, kuri turėtų būti pateikta darbo dokumentuose, sąrašas.

Darbo dokumentų trukmė priklauso nuo auditoriaus profesinio sprendimo. Kiekvieno dokumento ar klausimo, kurį auditorius nagrinėjo audito metu, atspindys nėra būtinas. Darbo dokumentacijos apimties pakankamumą nustato audito vadovas, o pagrindiniai kriterijai – dokumentų, patvirtinančių audito testų atlikimą iš esmės pagal patvirtintas audito programas, prieinamumas, tikslinės patikros principo laikymasis. , užtikrinant ataskaitų duomenų teisingumo (neteisingumo) nuo galo iki galo sekimo galimybę (naudojant kryžminės nuorodos metodą).

Darbo dokumentai turi būti parengti ir susisteminti taip, kad atitiktų kiekvieno konkretaus audito aplinkybes ir auditoriaus poreikius jį atliekant. Siekiant padidinti darbo dokumentų rengimo ir tikrinimo audito organizacijoje efektyvumą, patartina tobulėti standartines formas dokumentacija (pavyzdžiui, standartinė darbo dokumentų audito bylos (aplanko) struktūra, blankai, anketos, tipiniai raštai ir apeliaciniai skundai ir kt.). Toks dokumentacijos standartizavimas palengvins pavaldiniams pavestą darbą ir tuo pačiu leis kontroliuoti jų atliekamų užduočių rezultatus.

Kiekvienam klientui audito įmonė pildo nuolatinį ir metinį (einamąjį) aplanką.

Nuolatiniame aplanke yra nuolatinė ir mažai kintanti informacija apie klientą, pavyzdžiui:

Steigimo dokumentų paketo kopijos;

Informacija apie pagrindinius akcininkus (bendrasavininkus);

Duomenys apie įmonės organizacinę struktūrą;

Ilgalaikių sutarčių (su bankais dėl paskolų, savų klientų, su tiekėjais), kurie jau daugelį metų buvo svarbūs auditui;

Kopijos norminiai dokumentai susiję su veikimu ši įmonė arba kokios nors konkrečios grupės, kuriai priklauso kliento organizacija, įmonės.

Metiniame (einamajame) aplanke pateikiami aktualūs audito darbo dokumentai pagal kiekvieno konkretaus rezultatus fiskaliniai metai. Kiekvienais metais kiekvienai audituojamai organizacijai sukuriamas atskiras einamasis aplankas arba (jeigu yra didelis dokumentacijos kiekis) aplankų rinkinys.

Auditorius turėtų atsižvelgti į prielaidas rengiant finansines (buhalterines) ataskaitas, susijusias su tos pačios rūšies ūkinėmis operacijomis, apskaitos sąskaitų likučiais, taip pat pakankamai detalų duomenų pateikimą ir atskleidimą, kad būtų galima įvertinti reikšmingos rizikos riziką. informacijos iškraipymas ir tolesnių audito procedūrų rengimas bei vykdymas. Vertindamas rizikas, analizuodamas įvairaus pobūdžio galimus iškraipymus, kurie gali atsirasti, auditorius atsižvelgia į finansinių (apskaitos) ataskaitų rengimo prielaidas ir taip parengia pagrindą parengti audito procedūras, kurios būtų tinkamos šios įvertintos rizikos atžvilgiu.

Finansinių (buhalterinių) ataskaitų rengimo prielaidos, kurias auditorius naudoja (į kurias atsižvelgia), skirstomos į šias kategorijas:

Būtinos sąlygos rengti finansines (buhalterines) ataskaitas, susijusias su tos pačios rūšies sandoriais ir įvykiais, įvykusiais per ataskaitinį laikotarpį:

Įvykis - ūkinės operacijos ir įvykiai, atspindimi apskaitoje, faktiškai įvyko ir yra susiję su audituojamo subjekto veikla;

Išsamumas – visos verslo operacijos ir įvykiai, kurie turėtų atsispindėti apskaitoje, buvo atspindėti;

Tikslumas – tinkamai atspindėtos sumos ir kiti su ūkinėmis operacijomis bei įvykiais susiję apskaitoje atspindėti duomenys;

Priskyrimas atitinkamam laikotarpiui – verslo operacijos ir įvykiai buvo atspindėti atitinkamame ataskaitiniame laikotarpyje;

Klasifikacija – ūkinės operacijos ir įvykiai buvo atspindėti atitinkamose apskaitos sąskaitose;

Finansinių (buhalterinių) ataskaitų, susijusių su apskaitos sąskaitų likučiu ataskaitinio laikotarpio pabaigoje, rengimo sąlygos:

Egzistavimas – apskaitoje įrašytas turtas, įsipareigojimai ir kapitalas faktiškai egzistuoja;

Teisės ir pareigos – audituojamas subjektas turi teises arba kontroliuoja teises į pripažintą turtą, o pripažinti įsipareigojimai atspindi būtent audituojamo subjekto įsipareigojimus;

Išsamumas – buvo atspindėtas visas turtas, įsipareigojimai ir nuosavas kapitalas, kurie turėtų atsispindėti apskaitoje;

Vertinimas ir paskirstymas – turtas, įsipareigojimai ir nuosavas kapitalas įtraukiami į finansines (buhalterines) ataskaitas atitinkamomis sumomis, o visi iš jų gauti įvertinimai ir išlaidų paskirstymo koregavimai yra teisingai atspindėti;

Finansinių (buhalterinių) ataskaitų, susijusių su informacijos pateikimu ir atskleidimu, rengimo sąlygos:

Įvykis, teisės ir pareigos - ataskaitoje atspindėti įvykiai, ūkinės operacijos ir kiti faktai faktiškai įvyko ir yra susiję su audituojamo subjekto veikla;

Išsamumas – į ją buvo įtraukti visi įvykiai ir faktai, kurie turėjo būti įtraukti į finansines (buhalterines) ataskaitas;

Klasifikavimas ir suprantamumas - finansinė informacija pateikta ir aprašyta teisingai, o joje atskleisti faktai ir įvykiai atspindėti suprantama forma;

Tikslumas ir vertinimas – finansinė ir kita informacija atskleidžiama teisingai ir atitinkama suma.

Rengdamas finansines (buhalterines) ataskaitas auditorius gali taikyti aukščiau nurodytas prielaidas arba jas klasifikuoti kitaip, jeigu yra aprėpti visi aukščiau išvardinti aspektai. Pavyzdžiui, auditorius gali derinti finansinės (apskaitos) atskaitomybės tvirtinimus dėl panašių įvykių ir sąskaitų likučių. Pavyzdžiui, nebūtina atskirai svarstyti to paties tipo sandorių ir įvykių priskyrimo atitinkamam laikotarpiui teisingumo, jei prielaidos dėl įvykio ir išsamumo apima atitinkamą sandorių atspindžio teisingumą. ataskaitinis laikotarpis.

Atlikdamas audito procedūras, skirtas:

a) gauti teisingą supratimą apie audituojamo subjekto veiklą ir aplinką, kurioje ji vykdoma, įskaitant vidaus kontrolės sistemą, įvertinti reikšmingų iškraipymų riziką finansinių (apskaitos) ataskaitų ir būtinųjų sąlygų lygmeniu. finansinėms (buhaltinėms) ataskaitoms rengti (šiuo tikslu atliekamos audito procedūros vadinamos „rizikos vertinimo procedūromis“);

b) tikrinti (kai tai yra privaloma arba jei tai yra neatsiejama auditoriaus pasirinkto metodo dalis) kontrolės priemonių veikimo efektyvumo siekiant užkirsti kelią reikšmingiems iškraipymams arba juos aptikti ir ištaisyti tvirtinimų lygiu, rengiant finansines (apskaitos) ataskaitas. (šiuo tikslu atliekamos audito procedūros vadinamos „lėšų kontrolės testais“);

c) nustatyti esminius iškraipymus finansinės (buhalterinės) atskaitomybės teiginių lygmeniu (šiuo tikslu atliekamos audito procedūros vadinamos „esminėmis procedūromis“ ir apima išsamų panašių operacijų, apskaitos sąskaitų likučių, informacijos atskleidimo atvejų, taip pat analitinės procedūros).

Auditorius visada atlieka rizikos vertinimo procedūras, kad gautų pakankamą pagrindą įvertinti reikšmingo informacijos iškraipymo riziką visos finansinės (buhalterinės) atskaitomybės lygmeniu ir atskirų prielaidų rengiant finansinę (apskaitą) lygmeniu. pareiškimus. Tačiau vien rizikos vertinimo procedūros nesuteikia pakankamai tinkamų audito įrodymų, kad būtų galima padaryti pagrįstas išvadas, kuriomis būtų galima pagrįsti auditoriaus nuomonę. Šios procedūros papildytos tolesnėmis audito procedūromis, kurios prireikus atliekamos kaip kontrolės ir esminių procedūrų testai.

Kontrolės bandymai reikalingi šiomis dviem aplinkybėmis:

a) kai auditoriaus rizikos vertinimas grindžiamas prielaida, kad kontrolė veikia efektyviai, auditorius turi patikrinti tas kontrolės priemones, kad pagrįstų anksčiau atliktą rizikos vertinimą;

b) Jei esminės procedūros nesuteikia pakankamai tinkamų audito įrodymų, auditorius turi išbandyti kontrolės priemones, kad gautų audito įrodymų apie jų veiklos efektyvumą.

Auditorius planuoja ir atlieka esmines procedūras, pagrįstas reikšmingo iškraipymo rizikos įvertinimu, atsižvelgdamas į kontrolės testų, jei tokių yra, rezultatus. Auditoriaus rizikos vertinimas yra profesionalaus sprendimo dalykas ir gali tiksliai neatspindėti visos reikšmingo iškraipymo rizikos. Be to, vidaus kontrolės sistemai būdingi vidiniai apribojimai, tokie kaip netinkamo valdymo įsikišimo rizika (apeiti arba nepaisyti kontrolės), žmogiškųjų klaidų galimybė ir informacinių sistemų pakeitimų poveikis. Turėdamas tai omenyje, auditorius visada turi atlikti esmines procedūras, skirtas svarbioms panašioms operacijoms, sąskaitų likučiams ir atskleisti informaciją, kad gautų pakankamai tinkamų audito įrodymų.

Audito procedūrų pobūdžiui ir laikui įtakos gali turėti tai, kad kai kurie apskaitos duomenys ar kita informacija gali egzistuoti tik elektronine forma arba tik tam tikru momentu.

Kai kurie pirminiai dokumentai, pavyzdžiui, pirkimo užsakymai ar sąskaitos faktūros, gali būti elektroninių pranešimų forma. Pavyzdžiui, audituojamos įmonės gali vykdyti elektroninę prekybą naudodamos elektroninių ryšių kanalus arba vaizdo apdorojimo sistemą. Vykdydami elektroninę prekybą, audituojamas subjektas ir jo pirkėjai ar tiekėjai naudojasi internetu. Pirkimas, pristatymas, atsiskaitymas, gavimas ir pervedimas Pinigai, iš dalies arba visiškai gali būti surašyti elektroniniais dokumentais, kuriais keičiasi sandorių dalyviai. Kompiuterinėse vaizdo sistemose dokumentai nuskaitomi ir konvertuojami į elektroninę formą, kad vėliau būtų saugomi ir pateikiami nuoroda. Atskiros rūšys elektronine informacija gali būti pasiekiamas tik tam tikru metu. Kartais tokia informacija nebus atkurta po tam tikro laiko, jei, pavyzdžiui, pasikeitė failų pavadinimai arba nėra atsarginių dokumentų kopijų. Įmonės informacijos saugojimo politika gali reikalauti, kad auditorius saugotų tam tikrą informaciją, reikalingą audito procedūroms atlikti, arba audito procedūras atliktų tik tada, kai yra atitinkamos informacijos.

Jei informacija yra elektronine forma, auditorius gali atlikti kai kurias iš šių audito procedūrų naudodamas kompiuterinio audito metodus.

Kol bus parengta auditoriaus išvada, visi darbo dokumentacija turi būti sukurtas (gautas) ir tinkamai suformatuotas.

Auditorius turi nustatyti tinkamas procedūras, užtikrinančias darbo dokumentų konfidencialumą, saugumą, taip pat jų saugojimą pakankamai ilgai, atsižvelgdamas į auditoriaus veiklos pobūdį, teisinius ir profesinius reikalavimus, bet ne trumpiau kaip penkis. metų.

Darbo dokumentai yra auditoriaus nuosavybė, nors dalis dokumentų ar ištraukų iš jų gali būti pateikiami audituojamam subjektui auditoriaus nuožiūra, tačiau jie negali pakeisti audituojamos įmonės buhalterinės apskaitos.

Patikrinimas apima audituojamoje įmonėje sukurtų arba iš išorės gautų popierinių ar elektroninių įrašų ir dokumentų, saugomų kitose laikmenose, tyrimą. Įrašų ir dokumentų tikrinimas suteikia įvairaus patikimumo audito įrodymus, atsižvelgiant į jų pobūdį ir šaltinį, taip pat nuo jų tvarkymo proceso vidaus kontrolės efektyvumo. Patikrinimo, atliekamo kaip kontrolės patikrinimo, pavyzdys yra įrašų ir dokumentų tikrinimas leidimui gauti (aukštesnės vadovybės patvirtinimas).

Atskiri dokumentai pateikia tiesioginius audito įrodymus apie turto, pvz., akcijų ir obligacijų, egzistavimą. Tačiau patikrinus tokius dokumentus, audito įrodymai, patvirtinantys teises arba įvertinimą, negali būti.

Auditoriaus atlikta užbaigtos sutarties peržiūra gali suteikti audito įrodymų, patvirtinančių įmonės paraiškos teisingumą. apskaitos politika, pavyzdžiui, kalbant apie pajamų pripažinimo metodus.

Materialiojo turto apžiūra – tai tiesioginis turto patikrinimas ir tyrimas. Patikrinimas gali suteikti galimybę gauti patikimų audito įrodymų apie turto egzistavimą, bet nebūtinai apie audituojamos įmonės teises ar jo vertinimą. Atskirų saugyklų būklės patikrinimas, kaip taisyklė, atliekamas stebint jų inventorizaciją.

Stebėjimas – tai kitų atliekamų procesų ar procedūrų tyrimas, pavyzdžiui, auditoriaus stebėjimas, kai audituojamos įmonės personalas skaičiuoja atsargas, arba stebėjimas, kaip įgyvendinamas. kontrolės veiksmai. Stebėjimas suteikia audito įrodymų apie konkretų procesą ar procedūrą, tačiau jis apsiriboja konkrečiu momentu, kada atliekamas stebėjimas, taip pat faktu, kad pats stebėjimo faktas gali turėti įtakos atliekamam procesui ar procedūrai. . (Žr. audito veiklos taisyklę (standartą) Nr. 17 „Audito įrodymų gavimas konkrečiais atvejais“, kuri nustato vienodus reikalavimus audito įrodymams gauti, jei auditorius dalyvauja inventorizacijos metu).

Užklausa – tai finansinės ir nefinansinės informacijos paieška iš išmanančių asmenų audituojamoje įmonėje arba už jos ribų. Užklausa yra audito procedūros rūšis, plačiai naudojama audito procese, dažnai kartu su kitomis audito procedūromis. Prašymai savo formos požiūriu gali būti tiek formalūs rašytiniai, tiek žodiniai. Atsakymų į užklausas rezultatų vertinimas yra neatskiriama užklausų procedūros dalis.

Atsakymai į užklausas gali suteikti auditoriui informacijos, kurios jis anksčiau neturėjo arba kuri patvirtina jau gautus audito įrodymus. Atvirkščiai, atsakymai į užklausas gali suteikti informacijos, kuri iš esmės skiriasi nuo anksčiau auditoriaus gautos informacijos, pvz., galimybė netinkamai kištis į numatytą kontrolės priemonių veikimą. Kai kuriais atvejais atsakymai į užklausas suteikia auditoriui priežastį keisti vykdomas audito procedūras arba atlikti papildomas procedūras.

Nors audito įrodymai, gauti per paklausimus, kartais yra labai svarbūs, tačiau paklausimų atveju, pavyzdžiui, dėl vadovybės ketinimų, atsakant gautos informacijos gali nepakakti. Tokiais atvejais aiškus auditoriaus supratimas apie vadovybės išsakytus ketinimus praeityje, susijusius su: turtu ir įsipareigojimais, pasirinktų veiksmų priežastimis ir vadovybės gebėjimu nuosekliai siekti pasirinktos krypties, gali suteikti auditoriui svarbią informaciją apie vadovybės ketinimus ir planus.

Tam tikrais klausimais auditorius iš audituojamo subjekto vadovybės gauna rašytinius pareiškimus, kad patvirtintų žodinio paklausimo metu gautus atsakymus. Paprastai auditorius gauna rašytinius vadovybės pareiškimus dėl reikšmingų dalykų, kai neįmanoma gauti pakankamai tinkamų audito įrodymų arba kai kiti anksčiau gauti audito įrodymai neatrodo patikimi.

Patvirtinimas yra viena iš tokios procedūros kaip prašymo atmainų. Tai informacijos arba informacijos apie esamas aplinkybes gavimo tiesiogiai iš trečiųjų šalių procesas.

Pavyzdžiui, auditorius prašo patvirtinimo gautinos sumos tiesiogiai iš skolininkų. Išoriniai patvirtinimai paprastai naudojami sintetinių ir analitinių sąskaitų likučiui patikrinti. Tačiau išorinių patvirtinimų naudojimas ne visada turėtų apsiriboti šia sritimi. Visų pirma auditorius gali prašyti išorinio patvirtinimo dėl audituojamos įmonės ir trečiosios šalies sutarčių ar verslo sandorių sąlygų. Tokiu atveju prašymas turi būti pateiktas taip, kad būtų galima išsiaiškinti, ar buvo padaryta kokių nors sutarties ar verslo sandorių pakeitimų, ir jei taip, iš ko jie buvo sudaryti. Patvirtinimai taip pat naudojami siekiant gauti audito įrodymų, kad nėra tam tikrų aplinkybių, pavyzdžiui, nėra papildomų pristatymo sąlygų, kurios nenumatytos sutartyje, galinčių turėti įtakos pajamų pripažinimui.

Perskaičiavimas – tai pirminiuose dokumentuose ar įrašuose atliktų aritmetinių skaičiavimų tikslumo patikrinimas. Toks perskaičiavimas gali būti atliktas naudojant audituojamo subjekto informacines sistemas, pavyzdžiui, iš audituojamo subjekto gaunant elektroninę bylą kompiuteriniais audito metodais.

Kartojimas – tai nepriklausomas auditoriaus atliekamas procedūrų arba kontrolės veiksmų (kurias iš pradžių atliko įmonės vadovybė arba personalas kaip įmonės vidaus kontrolės sistemos dalis) rankiniu būdu arba naudojant kompiuterinius audito metodus.

Pavyzdžiui, auditorius pakartoja gautinų sumų klasifikavimo pagal terminą procedūrą.

Analitinės procedūros apima finansinės informacijos įvertinimą, tiriant tikėtinus ryšius tarp finansinių ir nefinansinių duomenų. Analitinės procedūros taip pat apima nustatytų nukrypimų ir ryšių, kurie nesuderinami su kita svarbia informacija arba iš esmės prieštarauja numatomiems duomenims, tyrimą.

Audito veikla turėtų būti pagrįsta įvairiais būdais ir metodais ekonominė analizė. Analizė suprantama kaip buhalterinės apskaitos ir kt ekonomine informacija tiriant faktinius rodiklių ryšius ir ryšius.

Audito peržiūra turėtų atskleisti:

kliento verslo veiklos laipsnis;

finansinių ir ekonominių jo veikimo perspektyvų vertinimas ateityje;

tyčinių klaidų zonas teikiant klientų ataskaitas;

išsamaus testavimo mažinimas pagrindiniame audito etape;

sąmata ekonominiai rodikliai.

Analizės informacinė bazė finansinė būklėįmonės daugiausia apskaitos ir atskaitomybės duomenis. Jei analizei naudojamos tik finansinės ataskaitos (balansas, ataskaita finansinius rezultatus ir pan.) tokia analizė vadinama išorine finansinė analizė. Jei analizei naudojama vidinė informacija – apskaitos, finansų ir gamybos apskaitos duomenys, tokia analizė vadinama vidine.

Analizės tikslai audite – įvertinti finansinę ir ūkinę veiklą bei ateities perspektyvas, nustatyti galimų sąmoningų ataskaitų teikimo klaidų sritis:

a) siekdamas nustatyti verslo veiklos pobūdį ir turinį, auditorius susipažįsta su kliento veiklos turiniu ir jo santykiais su partneriais, taip pat su ankstesnėmis žiniomis apie klientą. Tuo pačiu metu auditorius turi nustatyti įmonės verslo sąžiningumą.

b) kliento finansinių ir ekonominių perspektyvų įvertinimas atskleidžia rimtus finansinius sunkumus. su kuriais auditorius gali susidurti ateityje.

c) zonos galimos klaidos ataskaitoje nustatomi nustatant skirtumus tarp kliento preliminarių ataskaitinio laikotarpio duomenų ir ankstesnių metų informacijos. Tuo pačiu metu auditorius, naudodamas savo metodiką, apskaičiuoja min ir max klaidų ribas.

Atlikdamas auditą, auditorius taiko įvairias procedūras:

testavimas;

apklausa ir pokalbis su buhalteriais;

kitos procedūros.

Auditorius vertina organizacijos ekonominę veiklą. Atliekant auditą, naudojami šie metodai:

išorinių ataskaitų priėmimas - balanso „skaitymas“, yra susijęs su išorinėse ataskaitose pateiktų rodiklių absoliučių verčių tyrimu, siekiant nustatyti lėšų šaltinius ir jų panaudojimą per praėjusį laikotarpį, taip pat nustatyti „ ligos daiktai“ (nuostoliai, paskolos ir laiku neapmokėtos paskolos). Ypatingas dėmesys atkreipiamas į tai, kad ataskaitose yra neįprastų rodiklių ir sumų, skelbiamų išnašose ir pastabose;

pramonės priėmimas lyginamoji analizė naudojamas palyginimui finansinius rodiklius su pramonės vidurkiais. Sektorinės lyginamosios analizės privalumas: jos įgyvendinimo rezultatas – auditorius giliau suvokia kliento veiklos turinį, turi galimybę įvertinti įmonės finansinės padėties stabilumą, mokumą ir kreditingumą;

buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės duomenų dinamikos per eilę metų lyginamosios analizės priėmimas yra toks, kad auditorius tiria jo pasirinktų rodiklių (absoliutų ir santykinį procentais) nuokrypius ir lygina juos su galutiniais rodikliais;

faktinių ir planuojamų rodiklių lyginamosios analizės priėmimas. Auditorius nustato rodiklių pokyčius, lyginant su planu, aptardamas tai su klientu, taip pat atlieka detalų faktinių rodiklių testavimą;

kliento faktinių duomenų lyginamosios analizės su paties auditoriaus skaičiavimais priėmimas. Auditorius perskaičiuoja faktinius kliento veiklos rezultatus ir palygina juos su savo skaičiavimais. Tuo pat metu jis remiasi šiuolaikiniais skaičiavimo metodais ir kritiškai žiūri į informaciją, kurią pritraukia;

gaunantys koeficientus. Atliekant auditą, tai yra svarbi technika, nes ji pagrįsta atskirų atskaitomybės rodiklių santykio nustatymu. Auditorius naudoja koeficientus vidaus ir išorės analizei. Remdamasis koeficientų gavimu, auditorius gali nustatyti įmonės pelningumą, likvidumą, finansinį stabilumą ir apskritai verslo vientisumą.

Finansiniai rodikliai yra santykiniai įmonės finansinės būklės rodikliai. Jie apskaičiuojami kaip absoliučių finansinės būklės rodiklių santykiai ir naudojami:

gilinti balanso detales;

palyginti finansinę būklę su ankstesnių metų parodymais;

kaip nukrypimų nuo standartų nustatymo kriterijus.

Finansinių rodiklių analizė susideda iš jų verčių palyginimo su bazinėmis vertėmis, standartu, taip pat jų ataskaitinio laikotarpio ir keleto metų dinamikos tyrimo.

Svarbią vietą užima atskaitomybės rodiklių auditas, kuris apima:

didžiosios knygos patikrinimas;

skirtingų ataskaitinių laikotarpių sąskaitų likučių palyginimas;

pajamų ir išlaidų iš produkcijos pardavimo, kitų pardavimo, nepardavimo sandorių patikrinimas;

ataskaitinio laikotarpio įvairių ataskaitų straipsnių santykių palyginimas su ankstesniu laikotarpiu;

kitos procedūros.

Taigi, auditorius išaiškina, kiek reikšmingi yra skirtumai tarp daugelio auditoriaus (ar audito organizacijos) nustatytų rodiklių įvertintų verčių ir panašių rodiklių finansinėse ataskaitose ir įvertina kumuliacinį tokių nukrypimų poveikį ataskaitoms, naudodamas nurodyti analizės metodai.

Bibliografinis sąrašas

1. Federaliniai audito standartai Nr. 5/2010

Federaliniai audito standartai Nr. 6/2010

Naletova I.A., Slobodchikova T.E. Auditas, pamoka, -M.: Forumas: Infra-M, 2005. -176 p.

Mokymas

Reikia pagalbos mokantis temos?

Mūsų ekspertai patars arba teiks kuravimo paslaugas jus dominančiomis temomis.
Pateikite paraišką nurodydami temą dabar, kad sužinotumėte apie galimybę gauti konsultaciją.

Įvadas

Įrodymai – dokumentai ir kita aktuali informacija, kuria auditorius (auditorius) naudojasi formuluodamas rastus faktus ar išvadas (išvadas). Įrodymai turėtų leisti auditoriui (auditoriui) susidaryti nuomonę apie audituotą finansinę informaciją. Audito įrodymų patikimumas priklauso nuo aplinkybių, kuriomis jie yra gauti. Auditoriaus gauti įrodymai yra patikimesni nei įrodymai, gauti iš įmonės. Įrodymai dokumentais ir rašytiniais parodymais yra patikimesni nei žodiniai parodymai. Pagal įrodomąją vertę kontroliuojami dokumentai skirstomi į keturias grupes. Tai yra pirminiai, suvestinės, neoficialūs ir patvirtinamieji dokumentai. Pirminiais dokumentais laikomi tie dokumentai, kurie atspindi ūkines operacijas arba yra jų atsiradimo pagrindas arba patvirtina kokius nors įvykius, faktus, tikrinamų išteklių kiekį ir būklę.

Pagal įrodomąją vertę tikrinami dokumentai skirstomi į keturios grupės: pirminė, santrauka, neformali ir pagalbinė.

Pagal pirminiai dokumentai reiškia tokius dokumentus, kurie atspindi ūkines operacijas arba yra jų vykdymo pagrindas arba patvirtina bet kokius įvykius, faktus, tikrinamų išteklių kiekį ir būklę.

Konsoliduota – tai dokumentai, kuriuose išdidinta forma atsispindi įvairūs duomenys. Išskirtinis bruožas yra jų antrinė prigimtis. Jų sudarymas nesusijęs su verslo sandoriais. Šiuos sandorius jie registravo tik pagal pirminius dokumentus.

neoficialūs dokumentai turėtų būti laikomos tomis, kurias finansiškai atsakingi asmenys ir kiti darbuotojai atlieka savo iniciatyva, juos surašo nesilaikydami nustatytos panašių dokumentų išdavimo tvarkos ir juose fiksuoja kontroliuojamoje įmonėje vykstančius ekonominius reiškinius.

Pagalbinis yra dokumentai, kuriuose išreiškiama asmenų nuomonė ekonominiais klausimais ir reiškinius, vykstančius kontroliuojamoje įmonėje. ^ Remiantis pirminių dokumentų duomenimis, galima daryti išvadą apie trūkumus, pažeidimus, piktnaudžiavimus, padarytos materialinės žalos dydį. Pagal apibendrintus dokumentus galima padaryti sąlyginai tikslią išvadą. Sąlyga – juose įrašyti duomenys yra teisingi. Neoficialūs ir patvirtinamieji dokumentai neturi įrodomosios vertės. Tačiau jie gali būti sėkmingai panaudoti pasirenkant kontrolės kryptį, įvertinant atskleistus faktus ir nustatant atskirų darbuotojų kaltės dėl padarytų pažeidimų laipsnį.

Audito sertifikatas (įrodymas)- patikima informacija, kurią auditorius gauna iš įvairių šaltinių (apskaitos sistema, patvirtinamieji dokumentai, materialus turtas, įmonės administracija ir personalas, klientai). Auditorius turi palyginti išvadas, padarytas remiantis įvairių šaltinių įrodymais. Norėdami gauti įrodymų, auditorius gali analizuoti tam tikrų procedūrų atitiktį nustatytoms formoms. Audito įrodymus galima gauti taikant nepriklausomas derinimo procedūras, kurios leidžia gauti pagrįstą nuomonę apie finansinę informaciją. Kartu tikrinami įrašai, dokumentai ar materialus turtas; stebėti kitų atliekamus procesus ar procedūras; atlikti apklausą žodžiu arba raštu, kad gautų informaciją įmonėje ar už jos ribų; išnagrinėti buhalteriniuose dokumentuose esančią informaciją; atlikti skaičiavimus, taip pat analitinę tendencijų rodiklių apžvalgą. Rinkdamasis įrodymų gavimo procedūras, auditorius turi pripažinti reikšmingo teiginių iškraipymo galimybę ir būti objektyvus vertindamas. Tai leidžia spręsti apie santykinį vidinių ir išorinių įrodymų patikimumą. Audito informacija svarstoma atsižvelgiant į visuotinai priimtas informacijos pateikimo taisykles ir apima tiesioginius ir netiesioginius, dokumentais pagrįstus ir žodinius įrodymus. Audito sertifikatai (įrodymai) turi atitikti tam tikrus kokybės reikalavimus. Įrodymų kokybę lemia: artumas tikriems įvykiams; įrodymų ir įvykusio fakto atitikimo nustatymas; įrodymų šaltinių patikimumas.

Audito organizacija ir atskiras auditorius (toliau – auditorius) turi gauti pakankamai tinkamų įrodymų, kad galėtų suformuluoti pagrįstas išvadas, kuriomis grindžiama auditoriaus nuomonė.

Audito įrodymai gaunami atlikus vidaus kontrolės testų rinkinį ir reikalingos procedūros esminių patikrinimų. Kai kuriais atvejais įrodymai gali būti gauti tik taikant esmines procedūras.

Audito įrodymai yra auditoriaus audito metu gauta informacija ir šios informacijos analizės rezultatas, kuriuo grindžiama auditoriaus nuomonė. Audito įrodymai visų pirma apima pirminius dokumentus ir buhalteriniai įrašai, kuriais remiasi finansinės (buhalterinės) ataskaitos, taip pat audituojamo subjekto įgaliotų darbuotojų rašytiniai paaiškinimai ir informacija, gauta iš įvairių šaltinių (iš trečiųjų asmenų).

Vidaus kontrolės testai – tai veikla, atliekama siekiant gauti audito įrodymų apie tinkamą apskaitos ir vidaus kontrolės sistemų organizavimą ir veiksmingumą.

Esminės procedūros atliekamos siekiant gauti audito įrodymų apie reikšmingus iškraipymus finansinėse (apskaitos) ataskaitose. Šios patikros procedūros atliekamos šiomis formomis:

· detalūs testai, įvertinantys operacijų atspindėjimo teisingumą ir lėšų likutį apskaitos sąskaitose;

analitinės procedūros.

Pakankamai tinkamų audito įrodymų

Pakankamumo ir tinkamumo sąvokos yra tarpusavyje susijusios ir taikomos audito įrodymams, gautiems atliekant vidaus kontrolės ir esminio audito procedūrų testus. Pakankamumas yra kiekybinis audito įrodymų matas. Tinkamas pobūdis – tai kokybinė audito įrodymų pusė, kuri lemia jų sutapimą su konkrečia finansinės (buhalterinės) atskaitomybės rengimo prielaida ir jos patikimumą. Paprastai auditorius mano, kad būtina pasikliauti audito įrodymais, kurie pateikia tik tam tikrą išvadą pagrindžiančius įrodymus ir nėra išsamūs, ir dažnai renka audito įrodymus iš skirtingų šaltinių arba iš skirtingo turinio dokumentų, siekdamas paremti tą pačią verslo operaciją arba grupės.panašūs verslo sandoriai.

Auditorius, sudarydamas audito išvadą, dažniausiai nenagrinėja visų audituojamos įmonės ūkinių operacijų, nes išvados dėl teisingo lėšų likučio atspindėjimo buhalterinėje apskaitoje, panašių ūkinių operacijų grupėje ar vidaus kontrolės priemonėse gali būti pagrįsti sprendimais arba pasirinktinai atliekamomis procedūromis.

Auditoriaus sprendimui dėl to, kas yra pakankamai tinkamų audito įrodymų, įtakos turi šie dalykai: faktoriai :

Auditoriaus vertinimas dėl pobūdžio ir sumos audito rizika tiek finansinių (buhalterinių) ataskaitų, tiek lėšų likučio buhalterinėse sąskaitose ar panašių verslo operacijų lygmeniu;

• apskaitos ir vidaus kontrolės sistemų pobūdis, taip pat vidaus kontrolės rizikos įvertinimas;

finansinėse (apskaitos) ataskaitose tikrinamo straipsnio reikšmingumą;

ankstesnių auditų metu įgyta patirtis;

audito procedūrų rezultatai, įskaitant galimą sukčiavimo ar klaidos aptikimą;

informacijos šaltinis ir patikimumas.

Rinkdamas audito įrodymus naudodamas vidaus kontrolės testus, auditorius turėtų atsižvelgti į tų įrodymų pakankamumą ir tinkamumą, kad būtų galima įvertinti vidaus kontrolės rizikos lygį.

Į vertinimo objektai Apskaitos ir vidaus kontrolės sistemos, dėl kurių auditorius renka audito įrodymus, yra šios:

organizavimas – apskaitos ir vidaus kontrolės sistemų išdėstymas, užtikrinantis esminių netikslumų prevenciją ir (ar) nustatymą, taip pat ištaisymą;

· funkcionavimas – apskaitos ir vidaus kontrolės sistemų veikimo efektyvumas per atitinkamą laikotarpį.

Rinkdamas audito įrodymus taikydamas esmines audito procedūras, auditorius, siekdamas patvirtinti finansinės (apskaitos) atskaitomybės tvirtinimus, turi atsižvelgti į šių įrodymų, taip pat įrodymų, gautų atliekant vidaus kontrolės testus, pakankamumą ir tinkamumą.

2.1. Kad galėtų pagrįstai pareikšti nuomonę apie finansinių ataskaitų patikimumą, auditorius turi surinkti pakankamai audito įrodymų, pagrįstų audito procedūromis, tokiomis kaip:

a) išsamus apyvartos ir sąskaitų likučių atspindžio teisingumo patikrinimas;

b) analitinė procedūra;

c) vidaus kontrolės tikrinimas (testas).

Audito programoje turėtų būti numatyta, kokios audito procedūros ir kiek turi būti atliekamos siekiant surinkti audito įrodymus.

2.2. Audito vertinimams reikalingos informacijos kiekis nėra griežtai reglamentuotas. Auditorius, remdamasis savo profesiniu sprendimu, privalo savarankiškai nuspręsti, kiek informacijos reikia nuomonei apie finansinių ataskaitų patikimumą parengti. ūkio subjektas. Renkantis įrodymų gavimo metodus, reikia turėti omenyje, kad finansinė informacija gali būti reikšmingai iškraipyta.

2.3. Audito įrodymai gali būti vidiniai, išoriniai ir mišrūs.

2.3.1. Vidaus audito įrodymai apima informaciją, gautą iš ūkio subjekto raštu arba žodžiu.

2.3.2. Išorės audito įrodymai apima informaciją, gautą iš trečiosios šalies raštu (dažniausiai raštišku audito įmonės prašymu).

2.3.3. Mišrūs audito įrodymai apima informaciją, gautą iš įmonės raštu arba žodžiu ir raštu patvirtintą trečiosios šalies.

2.4. Išoriniai įrodymai yra didžiausią vertę ir patikimumą audito organizacijai, o po to – mišrūs įrodymai ir vidiniai įrodymai vertės ir patikimumo požiūriu.

2.5. Audito įrodymai turi būti patikimi ir pakankami. Jų pakankamumas kiekvienu konkrečiu atveju nustatomas remiantis vidaus kontrolės sistemos įvertinimu ir audito rizikos dydžiu. Norėdamas parengti objektyvią ir pagrįstą nuomonę, auditorius turi surinkti pakankamai kokybinių įrodymų.

2.5.1. Pačios audito organizacijos gauti įrodymai dažniausiai yra patikimesni nei ūkio subjekto pateikti įrodymai.

2.5.2. Įrodymai, pateikiami dokumentų ir pareiškimų pavidalu, paprastai yra patikimesni nei žodiniai parodymai.

2.6. Surinktus įrodymus auditorius atspindi savo darbo dokumentuose, surašytuose apskaitos ir vidaus kontrolės organizavimo tyrimo ir vertinimo įrašų forma, taip pat formose, lentelėse ir protokoluose, kuriuose atsispindi veiklos planavimas, įgyvendinimas ir pateikimas. audito procedūrų rezultatus. Gautų įrodymų duomenys naudojami rengiant audito ataskaitą ir ataskaitą audituojamos įmonės vadovybei pagal audito rezultatus.

abstrakčiai

Pagal discipliną: „Auditas“

Tema: „Audito įrodymai“

Baigė: 3 kurso studentas

BEZD grupės 36-3

Larionovas Dmitrijus

Maskva 2014 m

Įvadas …………………………………………………………………………….. 3

§1 Audito įrodymai …………………………………………………….4

1.1 Audito įrodymų pobūdis …………………………………….. 4

§2 Audito įrodymų gavimo rūšys ir šaltiniai ................................. 10

§3 Audito įrodymų gavimo procedūros ………………………..13

Išvada ………………………………………………………………………………………………………………………….

Bibliografinis sąrašas……………………………………………………….20

Įvadas

Audito veikla (audito paslaugos)- veikla auditui atlikti ir teikti kartu su auditu audito organizacijų, individualių auditorių teikiamos paslaugos.

Auditas- nepriklausomas audituojamo subjekto buhalterinių (finansinių) ataskaitų patikrinimas, siekiant pareikšti nuomonę dėl tokių ataskaitų patikimumo. Šiuo tikslu federalinis įstatymas audituojamos įmonės apskaitos (finansinės) ataskaitos suprantamos kaip ataskaitos, numatytos 1996 m. lapkričio 21 d. federaliniame įstatyme N 129-FZ „Dėl apskaitos“ arba pagal jį išduotuose norminiuose dokumentuose. teisės aktų, taip pat panašios sudėties ataskaitos, numatytos kituose federaliniuose įstatymuose arba pagal juos išleistuose norminiuose teisės aktuose. (su pakeitimais, padarytais 2010 m. liepos 1 d. Federaliniu įstatymu Nr. 136-FZ)

Su auditu susijusių paslaugų sąrašas yra nustatytas federaliniais audito veiklos standartais.

Federaliniai audito standartai:

1) nustato audito veiklos vykdymo tvarkos reikalavimus, taip pat reglamentuoja kitus šiame federaliniame įstatyme numatytus klausimus;

2) yra parengti pagal tarptautinius audito standartus;

3) yra privalomi audito organizacijoms, auditoriams, taip pat auditorių ir jų darbuotojų savireguliacijos organizacijoms.

(su pakeitimais, padarytais 2010 m. liepos 1 d. Federaliniu įstatymu Nr. 136-FZ)

Audito įrodymai

Audito įrodymų pobūdis

Ši federalinė audito veiklos taisyklė (standartas), sukurta atsižvelgiant į tarptautinius standartus auditas, nustato vienodus reikalavimus įrodymų, kurie turi būti gauti atliekant finansinių (buhalterinių) ataskaitų auditą, bei procedūroms, atliekamoms įrodymams gauti, kiekiui ir kokybei.

Audito organizacija ir atskiras auditorius (toliau – auditorius) turi gauti pakankamai tinkamų įrodymų, kad galėtų suformuluoti pagrįstas išvadas, kuriomis grindžiama auditoriaus nuomonė.

Audito įrodymai gaunami atlikus vidaus kontrolės testus ir būtinas esmines procedūras. Kai kuriais atvejais įrodymai gali būti gauti tik taikant esmines procedūras.

Audito įrodymai yra auditoriaus audito metu gauta informacija ir šios informacijos analizės rezultatas, kuriuo grindžiama auditoriaus nuomonė. Audito įrodymai visų pirma apima pirminiai dokumentai ir buhalteriniai įrašai, kurios yra finansinės (buhalterinės) atskaitomybės pagrindas, taip pat audituojamo subjekto įgaliotų darbuotojų rašytiniai paaiškinimai ir informacija, gauta iš įvairių šaltinių (iš trečiųjų šalių).

Testai reiškia vidinį kontrolė – veikla, atliekama siekiant gauti audito įrodymų apie tinkamą apskaitos ir vidaus kontrolės sistemų organizavimą ir veiksmingumą.

(su pakeitimais, padarytais 2004 m. lapkričio 7 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu N 532)

Esminės procedūros atliekami siekiant gauti audito įrodymų apie reikšmingus finansinės (apskaitos) ataskaitos iškraipymus. Šios patikros procedūros atliekamos šiomis formomis:

· detalūs testai, įvertinantys operacijų atspindėjimo teisingumą ir lėšų likutį apskaitos sąskaitose;

analitinės procedūros.

Apskaitos ir vidaus kontrolės sistemų vertinimo objektai, dėl kurių auditorius renka audito įrodymus, yra:

organizacija- apskaitos ir vidaus kontrolės sistemų sutvarkymas, užtikrinantis esminių netikslumų prevenciją ir (ar) nustatymą, taip pat ištaisymą;

veikiantis- apskaitos ir vidaus kontrolės sistemų efektyvumą atitinkamu laikotarpiu.

Rinkdamas audito įrodymus naudodamas vidaus kontrolės testus, auditorius turėtų atsižvelgti į tų įrodymų pakankamumą ir tinkamumą, kad būtų galima įvertinti vidaus kontrolės rizikos lygį.

Pakankamumo ir tinkamumo sąvokos yra tarpusavyje susijusios ir taikomos audito įrodymams, gautiems atliekant vidaus kontrolės ir esminio audito procedūrų testus. Tinkamumas yra kiekybinis audito įrodymų matas.

Tinkamas charakteris yra kokybinė audito įrodymų pusė, kuri lemia jų sutapimą su konkrečia finansinės (buhalterinės) atskaitomybės rengimo prielaida ir jos patikimumą. Paprastai auditorius mano, kad būtina pasikliauti audito įrodymais, kurie pateikia tik tam tikrą išvadą pagrindžiančius įrodymus ir nėra išsamūs, ir dažnai renka audito įrodymus iš skirtingų šaltinių arba iš skirtingo turinio dokumentų, siekdamas paremti tą pačią verslo operaciją arba grupės.panašūs verslo sandoriai.

(su pakeitimais, padarytais 2004 m. lapkričio 7 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu N 532)

Auditoriaus sprendimui apie tai, kas yra pakankamai tinkamų audito įrodymų, įtakos turi šie veiksniai:

· audito rizikos pobūdžio ir dydžio audito įvertinimas tiek finansinių (buhalterinių) ataskaitų lygmeniu, tiek lėšų likučio buhalterinėse sąskaitose ar panašiose verslo operacijose lygyje;

• apskaitos ir vidaus kontrolės sistemų pobūdis, taip pat vidaus kontrolės rizikos įvertinimas;

(su pakeitimais, padarytais 2004 m. lapkričio 7 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu N 532)

finansinėse (apskaitos) ataskaitose tikrinamo straipsnio reikšmingumą;

ankstesnių auditų metu įgyta patirtis;

audito procedūrų rezultatai, įskaitant galimą sukčiavimo ar klaidos aptikimą;

(su pakeitimais, padarytais 2004 m. lapkričio 7 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu N 532)

informacijos šaltinis ir patikimumas.

Finansinių (buhalterinių) ataskaitų rengimo prielaidos - audituojamo subjekto vadovybės aiškiai ar numanomai išreikšti pareiškimai, atspindėti finansinėje (buhalterinėje) atskaitomybėje. Šios būtinos sąlygos apima šiuos elementus:

Egzistavimas - finansinėse (buhalterinėse) ataskaitose nurodyto turto ar įsipareigojimo buvimas tam tikrą dieną;

teises ir pareigas - priklausantis audituojamai įmonei tam tikrą finansinėje (buhalterinėje) atskaitomybėje nurodyto turto ar įsipareigojimo datą;

įvykis - susijusių su audituojamos įmonės veikla, verslo sandoriu ar įvykiu, įvykusiu atitinkamu laikotarpiu;

užbaigtumas - nėra turto, įsipareigojimų, verslo operacijų ar įvykių arba neatskleistų apskaitos straipsnių, kurie neatsispindi apskaitos dokumentuose;

vertinimas - tinkamos turto ar įsipareigojimo balansinės vertės atspindėjimas finansinėse (apskaitos) ataskaitose;

tikslus matavimas – kiekio atspindžio tikslumas verslo sandoris arba įvykiai, kai pajamos ar išlaidos priskiriamos atitinkamam laikotarpiui;

pristatymas ir atskleidimas - turto ar įsipareigojimo paaiškinimas, klasifikavimas ir aprašymas pagal jo atspindėjimo finansinėje (buhalterinėje) atskaitomybėje taisykles.

Audito įrodymai, kaip taisyklė, renkami, atsižvelgiant į kiekvieną finansinės (buhalterinės) atskaitomybės rengimo prielaidą. Audito įrodymai, susiję su vienu teiginiu, pavyzdžiui, inventoriaus buvimas, negali kompensuoti su kitu tvirtinimu susijusių audito įrodymų, tokių kaip vertinimas, trūkumo.

Esminio tikrinimo procedūrų pobūdis, laikas ir apimtis priklauso nuo tikrinamo tvirtinimo. Testų metu auditorius gali gauti įrodymų, susijusių su daugiau nei vienu tvirtinimu, pavyzdžiui, tikrindamas gautinų sumų surinkimą, jis gali nustatyti audito įrodymus ir apie jų egzistavimą, ir apie jų dydį (įvertinimą).

Audito įrodymų patikimumas priklauso nuo jų šaltinio (vidaus ar išorinio), taip pat nuo pateikimo formos (vaizdo, dokumentinio ar žodinio). Vertindami audito įrodymų patikimumą, atsižvelgdami į konkrečią situaciją, vadovaukitės šiais dalykais:

audito įrodymai, gauti iš išorės šaltinių (iš trečiųjų šalių), yra patikimesni nei įrodymai, gauti iš vidinių šaltinių;

Iš vidaus šaltinių gauti audito įrodymai yra patikimesni, jei esamos apskaitos ir vidaus kontrolės sistemos yra veiksmingos.

Auditoriaus tiesiogiai surinkti audito įrodymai yra patikimesni nei iš audituojamos įmonės gauti įrodymai.

Audito įrodymai dokumentų ir rašytinių pareiškimų forma yra patikimesni nei žodžiu pateikti pareiškimai.