Taxe si impozite - plăți obligatorii percepute de stat de la entitățile comerciale și cetățenii la ratele stabilite de lege. Impozitele și taxele reprezintă o verigă necesară în relațiile economice din societate din momentul apariției statului, principală formă de venit a statului. Fără impozite, nu există venituri bugetare (de stat), prin urmare, statul nu își va putea îndeplini funcțiile.

Sub impozit se referă la o plată obligatorie, individuală gratuită percepută organizațiilor și indivizii sub forma înstrăinării proprietății acestora, gestiunii economice sau gestiunii operaționale Bani pentru a securitate financiara activități ale statului și (sau) municipalităților.

Sub Colectie este inteles contributie obligatorie percepute de la organizații și persoane fizice, a căror plată este una dintre condițiile pentru comisionul de taxe în raport cu plătitorii de către organele, organismele de stat administrația locală, alte organisme autorizate și funcționari ai acțiunilor semnificative din punct de vedere juridic, inclusiv acordarea unor drepturi sau eliberarea de autorizații (licențe).

Deși atât impozitul, cât și taxa sunt plăți obligatorii, Bază legală al lor este diferit. Plata taxelor este una dintre condițiile pentru ca statul să efectueze anumite acțiuni semnificative din punct de vedere juridic în favoarea plătitorului, adică. Taxa se plătește întotdeauna individual. În același timp, cuantumul onorariilor acoperă într-o anumită măsură costurile de desfășurare a acelorași acțiuni în justiție.

Esența impozitelor constă în retragerea directă, neechivalentă de către stat în favoarea acestuia a unei anumite părți din produsul social brut pentru formarea bugetului. Taxa - plata catre stat pentru dreptul de a folosi sau de a desfasura activitati (de exemplu, o taxa de licenta), i.e. o formă de plată echivalentă a unei contribuții la buget. Impozitele și taxele sunt plătite de principalii participanți la producția socială: entități economice (întreprinderi, organizații, instituții), proprietari de capital și cetățeni care lucrează.

Datorită impozitelor și taxelor, se formează resursele financiare ale statului, acumulate în bugetul său consolidat (federal, entități constitutive ale Federației și locale), precum și în fonduri extrabugetare ale Federației Ruse.

Taxele sunt una dintre forme relatii financiare entităţile economice şi statul.

Pentru fiecare impozit, contribuabilii și elementele de impozitare sunt stabilite prin lege. Elementele de impozitare sunt:

• - obiectul impozitării;
• - baza de impozitare;
• - cota de impozitare;
• - perioada impozabilă;
• - procedura de calcul a impozitului;
• - beneficii si deduceri fiscale;
• - procedura si termenele de plata impozitului.

În unele cazuri, Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește un regim fiscal special - o procedură specială pentru calcularea și plata impozitelor și taxelor pentru o anumită perioadă de timp. Regimurile fiscale speciale includ: un sistem de impozitare simplificat, un impozit agricol unic, un sistem de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activitati, un sistem de impozitare in regim gratuit. zone economice, sistemul de impozitare în entitățile administrativ-teritoriale închise, sistemul de impozitare pentru implementarea acordurilor de concesiune și a acordurilor de partajare a producției.

Contribuabil sau subiect de impozitare, in constructii este recunoscută orice persoană juridică sau fizică care desfășoară activități de întreprinzător, deține proprietăți sau în alte circumstanțe în prezența cărora ia naștere o datorie fiscală corespunzătoare.

Unul dintre elementele esențiale ale impozitului este obiect al impozitării. Fiecare impozit individual trebuie să aibă propriul obiect de impozitare care nu coincide cu alte impozite.

Obiectele impozitării sunt: ​​proprietatea, profitul, venitul, costul vânzărilor lucrari de constructii(servicii, bunuri prestate) sau alt obiect care are o caracteristică de cost, cantitativă sau fizică, cu prezența căruia legislația contribuabilului privind impozitele și taxele asociază apariția unei obligații de plată a impozitului.

În scopuri fiscale, munca este recunoscută ca activitate a unei întreprinderi de construcții, ale cărei rezultate au o expresie materială și pot fi implementate pentru a răspunde nevoilor dezvoltatorului (investitor - organizație și (sau) persoane fizice).

Un serviciu este o activitate ale cărei rezultate nu au expresie materială și sunt vândute și consumate în procesul de desfășurare a acestei activități.

Un produs este orice proprietate care este vândută sau destinată vânzării.

Proprietatea se referă la tipuri de obiecte drepturi civile(cu excepția drepturilor de proprietate) referitoare la proprietate în conformitate cu Cod Civil Federația Rusă(denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse).

Baza de impozitare reprezintă un cost, fizic sau altă caracteristică a obiectului impozitării.

Cota de impozitare - valoarea taxelor pe unitatea de măsură a bazei de impozitare.

Baza de impozitare, procedura de determinare a acesteia, precum și cotele de impozitare pentru impozitele federale sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Baza de impozitare și procedura de determinare a acesteia pentru impozitele regionale și locale sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, iar cotele de impozitare pentru impozitele regionale și locale sunt stabilite în mod corespunzător de legile entităților constitutive ale Federației Ruse și de reglementările legale. acte ale organelor reprezentative ale autonomiei locale.

După metoda de stabilire, se disting ratele fixe (speciale) și dobânzile (ad valorem). Primele sunt stabilite în sumă absolută, a doua - în procent din obiectul impozabil. Ratele dobânzilor sunt împărțite în proporționale, progresive și regresive. Mărimea cotei de impozitare proporțională nu depinde de mărimea bazei de impozitare, cota progresivă de impozitare crește odată cu creșterea bazei de impozitare și rata regresivă scade pe măsură ce baza de impozitare crește.

Impozit perioada este un an calendaristic sau o altă perioadă de timp în raport cu impozitele individuale, la sfârșitul căruia se determină baza de impozitare și se calculează valoarea impozitului de plătit. Perioada impozabilă poate consta într-una sau mai multe perioade de raportare, la sfârșitul cărora se fac plăți în avans.

Dacă organizația a fost creată după începutul anului calendaristic, prima perioadă fiscală pentru aceasta este perioada de la data acesteia înregistrare de stat pana la sfarsitul acestui an.

Procedura de calcul a impozitului constă în faptul că întreprinderea de construcții (contribuabilul) calculează în mod independent suma impozitului de plătit pentru perioada fiscală pe baza bazei de impozitare, cotei de impozitare și beneficii fiscale.

Plata impozitului se efectuează printr-o plată unică a întregii sume a impozitului sau într-un alt mod prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse. Termenele de plată a impozitelor și taxelor sunt stabilite de Codul Fiscal. Plata impozitelor la timp este responsabilitatea principală a contribuabilului, cu toate acestea, Codul Fiscal al Federației Ruse prevede condiții în care termenele de plată a impozitelor și taxelor pot fi modificate, de exemplu. amânat la o dată ulterioară. Termenul limită de plată a impozitelor și taxelor poate fi modificat în raport cu întreaga sumă a impozitului de plătit sau o parte a acestuia, cu dobânda acumulată la suma neachitată a impozitului.

Codul Fiscal al Federației Ruse oferă mai multe forme pentru modificarea termenelor de plată a impozitelor, și anume:

• - amânare;
• - plan de rate;
• - credit fiscal;
• - credit fiscal pentru investitii.

Sub amânare Și rate înseamnă modificarea termenului de plată a impozitului, dacă există motive prevăzute la art. 64 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru o perioadă de la una până la șase luni, respectiv, cu o plată unică sau eșalonată de către contribuabil a sumei datoriei.

Pentru un plan de amânare sau de rate, trebuie să plătiți 1-2 rate de refinanțare ale Băncii Centrale a Federației Ruse (denumită în continuare Banca Centrală a Federației Ruse).

Impozit Împrumutul este acordat pe o perioadă de la trei luni până la un an. La primirea unui credit fiscal, dobânda este stabilită și în valoarea ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse. Creditul fiscal diferă de planul de amânare și de rate ratele dobânzilor crescuteși o perioadă de prestare, care este de două ori mai lungă, ținând cont de faptul că în perioada pentru care se acordă creditul fiscal, pozitie financiară contribuabilul se poate schimba în bine.

La primirea unui credit fiscal este necesar să se asigure îndeplinirea obligației, i.e. depuneți un depozit sau aveți o garanție.

Un credit fiscal se acordă dacă există cel puțin unul dintre următoarele motive:

• provocând daune ca urmare dezastru natural, dezastru tehnologic sau altă circumstanță de forță majoră;
• întârzieri în finanțarea de la buget sau plata pentru comenzile guvernamentale finalizate;
• amenintari cu faliment in caz de plata unei sume forfetare impozit

Motive pentru furnizarea organizațiilor credit fiscal pentru investiții sunt:

• efectuarea de lucrări de cercetare-dezvoltare sau de reechipare tehnică a producției proprii, inclusiv cele care vizează crearea de locuri de muncă pentru persoanele cu dizabilități sau protejarea mediului de poluarea cu deșeuri industriale;
• implementarea activităților de implementare sau inovare, inclusiv crearea de noi sau îmbunătățirea tehnologiilor utilizate, crearea de noi tipuri materiale de construcții, modele, produse;
• îndeplinirea unei comenzi deosebit de importante pentru dezvoltarea socio-economică a regiunii sau furnizarea de servicii deosebit de importante populaţiei.

Un credit fiscal pentru investiții poate fi acordat pentru impozitul pe profit, precum și pentru impozitele regionale și locale. Perioada pentru care se poate acorda un credit fiscal pentru investiții este de la unu la cinci ani. Rata variază de la 1-2 până la 3-4 ori rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse.

Funcția fiscală - aceasta este o manifestare a esenței sale în acțiune, un mod de a-și exprima proprietățile. Funcția arată cum scopul social al unui dat categorie economică ca instrument de distribuţie a costurilor şi de redistribuire a veniturilor.

Distribuție (fiscală) funcția vă permite să formați resurse financiare stat în sistemul bugetar și fondurile extrabugetare.

Prin utilizarea Control funcțiile asigură controlul asupra mișcării resurselor financiare, evaluează eficacitatea mecanismului fiscal și identifică necesitatea de a face modificări în politica fiscală și sistemul bugetar.

Folosind reglementare Funcția impozitelor, statul are un impact direct asupra proceselor de producție și circulație, stimulând sau restrângând ritmul acestora, crește sau micșorează activitatea investițională a dezvoltatorilor, sporește sau restrânge acumularea de capital, gestionează cererea efectivă a populației.

ÎN reglementare fiscală, în plus, sunt trei subfuncții taxă: stimulatoare, descurajatoare și reproductivă.

Stimulant subfuncția este implementată printr-un sistem de beneficii, excepții, preferințe (preferințe), care sunt legate de caracteristicile generatoare de beneficii ale obiectului impozabil. Se poate manifesta printr-o cotă de impozitare mai mică, o reducere a bazei de impozitare sau o modificare a obiectului impozitării (de exemplu, pentru producătorii agricoli).

Descurajator subfuncția este de a „conține” dezvoltarea anumitor domenii ale antreprenoriatului.

Reproductivă Subfuncția este destinată să acumuleze fonduri pentru refacerea resurselor utilizate. Acestea sunt taxe de utilizator resurse naturale, pentru reproducerea bazei de resurse minerale.

Principiile impozitării au fost formulate încă din 1776 de A. Smith în cartea „An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations”. Acestea includ principiile universalității, justiției, certitudinii și comoditatii.

Teoria şi practica modernă a impozitării are în vedere principiile pe care sistemul fiscalîn stat, din două posturi. Pe de o parte, acestea sunt principiile care stau la baza teoriei impozitelor, pe de altă parte, principiile construirii mecanismului fiscal.

Teoria impozitelor se bazează pe principiile fundamentale, sau universale, utilizate în sistemele fiscale ale tuturor țărilor, care pot fi grupate după cum urmează:

• principii financiare: neutralitate, suficiență, elasticitate;
• principiile justitiei: universalitate, uniformitate;
• principiile managementului fiscal: certitudine, economie, controlabilitate, comoditate.

Taxele sunt una dintre pârghiile economice prin care statul influențează economia.

Esența impozitelor se manifestă în retragerea de către stat în folosul societății a unei anumite părți din produsul intern brut sub forma unei contribuții obligatorii. Conținutul economic este exprimat prin relația dintre entitățile de afaceri și cetățeni, pe de o parte, și stat, pe de altă parte, în ceea ce privește formarea finanțelor publice.

Întreaga istorie a fiscalității arată că impozitele sunt una dintre cele mai importante și permanente surse de sprijin financiar și material pentru stat. Devenit purtător de cuvânt al intereselor societății, statul formează politici economice, sociale, de mediu, demografice și alte politici externe și interne, care în condițiile societății civile se transformă în direcții ale activităților sale și, în consecință, responsabilități funcționale. Pentru a-și îndeplini funcțiile, statul trebuie să dețină proprietatea asupra unei părți din produsul intern brut (PIB) creat în societate pe o anumită perioadă. În condițiile moderne, acest drept al statului este consacrat în constituțiile multor țări. În baza acesteia se elaborează și se adoptă legi privind anumite tipuri de impozite, care stabilesc formele și modalitățile de calcul și plată de către plătitori a impozitelor, taxelor și a altor plăți către bugetul și fondurile extrabugetare ale statului.

Astfel, retragerea de către stat în folosul societății a unei anumite părți din valoarea produsului intern brut sub forma unei contribuții obligatorii constituie esența impozitului. Se manifestă în relația dintre stat și contribuabili. Aceste relații sunt caracterizate ca relații monetare care decurg din plata impozitelor, taxelor și altor plăți către buget.

Sub influența proceselor socio-politice și istorice care au avut loc în societate, stat și economie, natura relațiilor fiscale s-a schimbat. Aceste schimbări au predeterminat necesitatea unui studiu sistematic al problemelor de impozitare. Dezvoltare rapida Acest gen de cercetări au fost primite încă din secolul al XVII-lea, când au început să se angajeze sistematic în cercetări în domeniul fiscalității. Ca urmare a justificării practicii de impozitare, au apărut diverse modele conceptuale de sisteme fiscale, care altfel sunt denumite teorii fiscale. Fiecare dintre ele își propune propriile principii pentru construirea sistemului fiscal, determină componența și structura acestuia, rolul, semnificația și funcțiile impozitelor în economie. Tranziția la principiile capitaliste ale managementului economic, dezvoltarea relațiilor marfă-bani, dezvoltarea capitalismului comercial a dus la necesitatea unei alocări conștiente. veniturile guvernamentaleși cheltuieli, gestionând economia de stat ca o industrie separată economie financiară societate.

Mercantiliştii D. Locke, T. Hobbes şi alţii (secolul al XVII-lea) au afirmat necesitatea rezolvării unor probleme mai specifice legate de impozitare: transformarea impozitelor dintr-o sursă temporară într-o sursă permanentă de venit de stat; determinarea celor mai preferate impozite - directe sau indirecte; propunerea celor mai favorabile obiecte de impozitare din punctul de vedere al contribuabilului și al economiei (teren, proprietate). Fiziocrații în secolul al XVIII-lea. F. Quesnay, O. Mirabeau, A. Turgot, pe lângă obiectele de impozitare, au avut în vedere aspecte legate de echitatea impozitării, transferul impozitelor, sursele de venit etc.

Pentru prima dată, A. Smith a creat o doctrină sistemică bazată științific asupra impozitelor.

n A. Smith (1723-1790): „Taxele pentru cei care le plătesc sunt un semn de sclavie, un semn de libertate”

În eseul său „Un studiu asupra naturii și cauzelor bogăției națiunilor”, el a remarcat că formarea sistemului fiscal are loc la un nivel destul de ridicat de dezvoltare a statului și că sistemul fiscal este mai mult sau mai puțin ordonat și retragerea sistematică a unei părți din veniturile entităților economice independente în favoarea statului. Dar cele mai semnificative în predarea sa sunt cele patru principii ale impozitării pe care le-a propus: uniformitatea, certitudinea, comoditatea și ieftinitatea. Atât A. Smith, cât și alți reprezentanți ai economiei politice burgheze clasice: W. Petty (1623-1687), J.B. Say (1767-1832) și J. Mill (1773-1836) au considerat, de asemenea, economia ca fiind un sistem stabil și autoreglabil în care cererea creează ofertă, iar dacă există un exces de oricare dintre ele, sistemul se autoechilibrează. prin mutarea producătorilor în sectoare rare ale economiei. Autoreglementarea economiei are loc după principiul „mânei invizibile”. În acest caz, statul ar trebui să îndeplinească numai funcțiile care îi sunt atribuite: protejarea drepturilor de proprietate și asigurarea dezvoltării unei piețe libere. Taxele au servit doar ca sursă de acoperire a cheltuielilor statului în aceste scopuri.

„Controversa s-a purtat în jurul principiilor echității în colectarea acestora (uniformă sau progresivă) și a părții de retragere determinată de necesitatea fiscală.” În aproape toate studiile legate de natura impozitelor și impozitării efectuate încă din secolul al XVIII-lea. Până în anii 30 ai secolului XX, impozitul era înțeles ca o formă de retragere a unei părți din fondurile aparținând cu drept de proprietate fermelor și cetățenilor în trezoreria statului.

În secolul al XX-lea Opinia predominantă a fost că impozitul era o contribuție (taxă) forțată, stabilită legal, percepută pentru a acoperi costurile guvernamentale.

De exemplu, un reprezentant al noii școli istorice, profesor la Universitatea din Berlin A. Wagner (1835-1917), definește impozitele „ca contribuții forțate ale gospodăriilor individuale sau ale persoanelor fizice pentru a acoperi cheltuieli generale uniuni de stat sau publice, care sunt percepute în virtutea suveranității statului sau a puterii autorităților locale într-o formă și cuantum determinate unilateral de acestea ca remunerație generală pentru toate serviciile statului și uniunilor publice locale, pe motive generale și cântare.”

Explorând definițiile existente ale impozitului, profesorul rus M.I. Friedman a ajuns la următoarea concluzie: „Impozitele ar trebui să fie considerate taxe obligatorii percepute în favoarea statului sau a comunității, deoarece aceste taxe nu sunt plăți pentru servicii speciale ale statului sau comunității”.

Potrivit cunoscutului reprezentant al școlii americane E. Seligman, „un impozit este o taxă forțată percepută de stat asupra unei persoane pentru a acoperi cheltuielile cauzate de nevoile naționale, fără nicio legătură cu beneficiul special al plătitorului”.

Următorii economiști și oameni de știință au crezut:

n F. Aquinas (1226-1274): „Taxele sunt o formă permisă de jaf”

n C. Montesquieu (1689-1755): „Nimic nu necesită atâta înțelepciune și inteligență decât a determina partea care este luată de la subiecți și partea care le este lăsată”

În plus, taxele au avut o varietate de nume în momente diferite în diferite țări:

n Datorie (obligație) - Anglia

n Steure (suport) - Germania

n Tax (teckel) - SUA

n Import ( plata obligatorie) - Franța

n Trimitere (plata forțată) - în Rus' medieval

n Zyaket (parte a animalelor), ușhur (parte a recoltei) - Kazahstanul pre-revoluționar

Un alt economiști instruiți a fost Arthur Laffer, un economist american, unul dintre fondatorii teoriei ofertei în economie. A devenit celebru în timpul administrației Reagan. Faimos pentru descoperirea sa a efectului - modelul de influență cote de impozitare pentru veniturile fiscale, care i-au primit numele. Efectul Laffer și expresia sa grafică sub forma curbei Laffer arată că în anumite condiții O reducere a cotelor de impozitare poate determina o creștere a veniturilor fiscale.

Curba Laffer este o reprezentare grafică a relației dintre veniturile fiscale și dinamica ratelor de impozitare. Conceptul de curbă implică faptul că există un nivel optim de impozitare la care veniturile fiscale sunt maximizate.

Ideea de bază a curbei Laffer este că, pe măsură ce cota de impozitare crește, veniturile fiscale vor crește până la un anumit nivel maxim și apoi vor scădea deoarece taxele mari descurajează activitate economică entităților economice, rezultând o reducere a volumului producției și a veniturilor. O reducere a cotelor de impozitare va determina o reducere a veniturilor guvernamentale pe termen scurt. Pe termen lung, cotele mai mici de impozitare vor crește economiile, investițiile și ocuparea forței de muncă, rezultând o creștere a producției și a veniturilor supuse impozitării, ceea ce va crește veniturile fiscale la bugetul de stat. Această abordare a fost propusă de susținătorii teoriei „economiei pe partea ofertei”.

Studiind legătura dintre cota de impozitare și venituri la bugetul de stat, economistul american Arthur Laffer a arătat că o creștere a cotei de impozitare nu duce întotdeauna la creștere. venituri fiscale state. El a încercat să demonstreze teoretic că, cu o cotă a impozitului pe venit peste 50%, activitatea de afaceri a firmelor și a populației în ansamblu scade brusc.

Dacă cota de impozitare depășește limita obiectivului, atunci veniturile fiscale vor începe să scadă. A. Laffer a dovedit că aceeași sumă de venit la bugetul de stat poate fi asigurată atât la cote de impozitare mari, cât și mici. Cu toate acestea, în practică, ideile lui Laffer sunt dificil de utilizat, deoarece este dificil să se determine dacă economia unei țări se află în partea stângă sau în dreapta curbei. acest moment. Astfel, din cauza unei erori în această definiție, „efectul Laffer” nu a funcționat în timpul președinției lui Reagan: deși reducerile de taxe au dus la o creștere a activității de afaceri în țară, a îngreunat implementarea. programe sociale.

Cu toate acestea, este greu de așteptat că este posibil să se construiască o scară ideală de impozitare bazată numai pe teorie. Teoria trebuie ajustată temeinic în practică. Factorii naționali, culturali și psihologici au o importanță nu mică în evaluarea echității sale. Americanii, de exemplu, cred că cu o cotă de impozitare ca în Suedia (75%), nimeni din Statele Unite nu ar lucra în economia legală. În general, se crede că cea mai mare rată de impozitare a venitului ar trebui să fie în intervalul 50-70%.

In conditii economie de piata orice stat folosește pe scară largă politica fiscală ca un anumit regulator al impactului asupra fenomenelor negative ale pieței. Impozitele, ca și întregul sistem fiscal, sunt un instrument puternic pentru gestionarea economiei în condițiile pieței.

Existența oricărui stat predetermina necesitatea de a avea la dispoziție o bază materială și financiară, ale cărei fonduri pot fi utilizate pentru acoperirea cheltuielilor care apar inevitabil în procesul de implementare a funcțiilor statului. Și una dintre principalele surse de venit pentru oricare stat modern apar taxe.

Constituția Republicii Kazahstan stipulează că plata impozitelor, taxelor și altor plăți obligatorii stabilite legal este datoria și responsabilitatea tuturor.

Aplicarea impozitelor este una dintre metode economice managementul și asigurarea relației intereselor naționale cu interesele comerciale ale întreprinzătorilor și întreprinderilor, indiferent de subordonarea departamentală, formele de proprietate și forma organizatorică și juridică a întreprinderii. Cu ajutorul impozitelor se determină relațiile întreprinzătorilor, întreprinderilor de toate formele de proprietate cu bugetele de stat și locale, cu băncile, precum și cu organizațiile superioare. Reglementat prin impozite activitatea economică externă, inclusiv atractia investitii straine, se formează veniturile și profitul autofinanciare ale întreprinderii.

Astfel, impozitele sunt un fenomen complex, cu multiple fațete, fiind în același timp o categorie materială, economică și juridică.

În sens material, un impozit este o anumită sumă de bani care trebuie transferată de către contribuabil către stat într-un interval de timp specificat și în modul prescris.

În sens juridic, este o instituție de stat care creează obligația unei persoane de a transfera o sumă de bani în anumite sume, în termene și într-un mod stabilit.

Legislația fiscală a Republicii Kazahstan oferă următoarea definiție:

Impozitele sunt legal stabilite de către stat plăți bănești obligatorii unilateral către buget, efectuate în anumite sume, care sunt irevocabile și gratuite.

Esența impozitelor se manifestă în funcțiile acestora. 1. Din punct de vedere istoric, prima funcție este funcția fiscală a impozitelor, care asigură fluxul de fonduri în bugetul de stat. Pe măsură ce relațiile marfă-bani și producția se dezvoltă, această funcție determină fluxurile de numerar în continuă creștere către stat. 2. Funcția redistributivă a impozitelor constă în redistribuirea unei părți din veniturile diferitelor entități comerciale în favoarea statului. Amploarea acțiunii în această funcție este determinată de ponderea impozitelor în produsul intern brut. 3. A treia funcție a impozitelor – de reglementare – ia naștere odată cu extinderea activitate economică state. Ea influențează intenționat dezvoltarea economiei naționale în conformitate cu programele adoptate. În acest caz, se utilizează o selecție de formulare fiscale, modificări ale ratelor acestora, metode de colectare, beneficii și reduceri. Acești regulatori influențează structurile și proporțiile reproducerii sociale, volumele de acumulare și consum.

Impozitele sunt clasificate în funcție de diferite baze.

1) În funcție de purtătorul sarcinii fiscale, impozitele pot fi directe și indirecte.

Impozitele directe sunt plătite direct de către subiecții fiscali ( impozit pe venit, impozitul pe proprietate) și sunt direct proporționale cu solvabilitatea. Un exemplu de astfel de impozite, pe lângă impozitele pe venit, sunt impozitele pe proprietate.

Impozitele indirecte sunt impozite pe anumite bunuri și servicii. Acestea. impozitul indirect este un impozit în care subiectul impozitării transferă sarcina impozitării către o altă persoană, care acționează ca plătitor efectiv (purtător de impozit). Exemple de astfel de taxe sunt taxa pe valoarea adăugată (TVA), accizele și taxele vamale. „Criteriul de împărțire în direct și indirect”, scrie A.I. Kochetkov, „este stabilirea contribuabilului final. Dacă plătitorul final al impozitului este proprietarul proprietății impozitate sau beneficiarul venitului impozitat, atunci un astfel de impozit este direct. Plătitorul final al impozitului indirect este consumatorul, căruia i se transferă impozitul prin suprataxă.”

Construirea sistemului fiscal depinde de principiul organizării acestuia. Principiile (din latinescul principium - bază, origine) sunt idei fundamentale și călăuzitoare, prevederi conducătoare care determină începutul a ceva. În ceea ce privește impozitarea, principiile ar trebui să fie considerate ideile și prevederile de bază care există în sfera fiscală a unei anumite țări.

Bibliografie:

1. Codul fiscal al Republicii Kazahstan „Cu privire la impozite și alte plăți obligatorii către buget” ( Codul fiscal) din 10 decembrie 2011

2. Nurumov A.A. Impozite din Republica Kazahstan și din țările dezvoltate. Tutorial pentru universități. Almaty, dicționar Sozdik, 2005

3. Nurkhalieva D.M., Omirbaev S.M., Omarova Sh.A. Impozite și impozitare în Republica Kazahstan: Manual pentru universități / - Astana: „Saryarka”, 2007. - 400 p.

4. Khudyakov A.I. Brodsky. Teoria impozitării. Tutorial. EDITURA Almaty LLP: Norma-K, 2002

5. Panskov V.G., Knyazev V.G. Impozite și fiscalitate: Manual pentru Universități - M.: MCFR, 2003. - 336 p.

6. Seydakhmetova F.S. Taxe în manualul Kazahstan. manual - Almaty, 2002. - 160 p.

7. Impozite. Manual indemnizatie Editat de D.G.Chernik.- M, 2002.- 656 p.

8. A.V. Tolkushin. Impozite și impozitare. Dicţionar Enciclopedic.- M.: Avocat, 2001 - 512 pagini.

9. D.G. Coacăze. A.P. Pochinok, V.P. Morozov. Fundamentele sistemului fiscal. Moscova. Unitate. 2000.

Din moment ce impozitele sunt unul dintre instrumente esențiale reglementarea proceselor economice din țară, creând un sistem fiscal, statul caută să-l folosească în scopul tuturor politica financiara, din care o parte integrantă este politica fiscală.

Politica fiscală este un ansamblu de măsuri economice, financiare și juridice ale statului pentru formarea sistemului fiscal al țării în vederea satisfacerii nevoilor financiare ale statului și dezvoltării economiei prin redistribuirea resurselor financiare.

În funcție de starea economiei, de scopurile pe care statul le consideră prioritare la o anumită etapă de dezvoltare economică, se folosesc diverse metode de implementare a acesteia. Fiind o parte integrantă politică economică, politica fiscală depinde și în mare măsură de formele și metodele politicii economice a statului (Fig. 1.1).

Una dintre metode politica fiscala standuri politica fiscala maxima.În acest caz, statul stabilește cote de impozitare destul de ridicate, reduce beneficiile fiscale și introduce un număr mare de taxe, încercând să obțină cât mai multe resurse financiare de la cetățenii săi, fără să-i pese în mod deosebit de consecințele unei astfel de politici. Desigur, o astfel de metodă de politică fiscală nu lasă practic nicio speranță pentru fiecare contribuabil și pentru societate în ansamblu. dezvoltare economică, prin urmare, o astfel de politică este realizată de stat, de regulă, în momente extraordinare ale dezvoltării sale, precum criză economică, război. O politică fiscală similară a fost dusă în Rusia încă de la început. reforme economice, din prima zi a introducerii sistemului fiscal în țară în 1991.

Orez. 1.1.

O altă formă de manifestare a politicii fiscale este politica de dezvoltare economica.În acest caz, statul slăbește presiunea fiscală asupra antreprenorilor și își reduce cheltuielile, în primul rând pe programele sociale. Scopul acestei politici este de a asigura extinderea prioritară a capitalului și stimularea activității investiționale. Această politică se realizează într-un moment în care economia stagnează, amenințând să se transforme într-o criză economică. Metode similare de politică fiscală au fost folosite, în special, în SUA la începutul anilor '80. secolul XX, numită „Reaganomics”.

Metodele de implementare a politicii fiscale depind de acestea obiective, pe care statul caută să le realizeze. În practica lumii moderne, cele mai utilizate metode sunt modificarea sarcinii fiscale asupra contribuabilului, înlocuirea unor metode sau forme de impozitare cu altele, modificarea sferei anumitor impozite sau a întregului sistem de impozitare, introducerea sau anularea avantajelor și preferințelor fiscale, introducerea un sistem diferenţiat de cote de impozitare.

Obiectivele politicii fiscale se formează sub influența unui număr de factori, dintre care cei mai importanți sunt situația economică și socială din țară și echilibrul forțelor socio-politice din societate. În condiții moderne, statele cu economii de piață dezvoltate implementează politici fiscale pentru a atinge următoarele obiective importante:

• participarea statului la reglementarea economică care vizează stimularea sau restrângerea activitate economică, precum și în reproducerea socială;
• asigurarea nevoilor tuturor nivelurilor de guvernare de resurse financiare suficiente pentru realizarea economică şi politică socială, precum și pentru îndeplinirea de către autoritățile competente și gestionarea funcțiilor care le sunt atribuite;
• Securitate politici publice reglementarea veniturilor.

Participarea statului la reglementarea economiei în perioada

politica fiscală se realizează cu ajutorul unui astfel de impozit unelte, cum ar fi rata de impozitare, beneficiul fiscal, baza de impozitare și altele. Statul folosește atât metode directe, cât și indirecte de utilizare a instrumentelor fiscale.

Un exemplu tipic impact direct procesele de reglementare și de stimulare sunt scutite total sau parțial de taxe. Scutirea totală de anumite taxe este utilizată pentru dezvoltarea unor noi sectoare ale economiei sau domenii de activitate, precum și pentru stimularea investițiilor în regiunile subdezvoltate sau nefavorabile ale țării. Astfel de scutiri de impozite sunt practicate în principal pe o perioadă de trei până la cinci ani.

Spre deosebire de scutirea completă de taxe scutire parțială de taxe este un sistem de avantaje fiscale pentru o anumită parte a veniturilor întreprinderii, care asigură selectivitatea și flexibilitatea formelor utilizate reglementare guvernamentală economie.

Atingerea obiectivului de a genera resursele financiare necesare pentru organismele guvernamentale la toate nivelurile este asigurată prin stabilirea unui sistem de taxe federale, regionale și locale în legislația națională. Folosit pe scară largă în multe economice țările dezvoltate a câștigat practica acordării dreptului regiunilor și municipalităților de a stabili suprataxe la impozitele federale generale.

Implementarea politicii de stat de reglementare a veniturilor prin mecanismul fiscal este asigurată cu ajutorul unor instrumente precum cotele de impozitare și beneficiile fiscale.

Un efect semnificativ al politicii fiscale este obținut prin diferențiere cote de impozitare, care asigură mobilitatea legislației financiare, permite guvernului să schimbe rapid și eficient prioritățile în politica de reglementare a veniturilor. Datorită cotelor de impozitare, sistemul de impozitare unificat centralizat este destul de flexibil, ceea ce este asigurat prin clarificarea anuală a cotelor de impozitare și alinierea politicii fiscale la situația economică actuală.

Alături de rata de impozitare, este și un mijloc eficient de implementare a politicii fiscale beneficii fiscale.

Formarea bazei de impozitare este, de asemenea, un instrument serios al politicii fiscale a statului, întrucât de el depinde creșterea sau scăderea obligațiilor fiscale ale diferitelor categorii de contribuabili. Acest lucru creează stimulente suplimentare sau, dimpotrivă, restricții pentru extinderea producției și proiecte de investitiiși creșterea (scăderea) corespunzătoare a dezvoltării economice.

Impozitele ca transfer obligatoriu gratuit de către o persoană a unei părți a proprietății pentru nevoi publice (de stat) au existat într-o formă sau alta aproape de la apariția societății și a statului însuși.

Cea mai simplă definiție a impozitelor este următoarea. Taxele sunt plăți obligatorii de la populație, întreprinderi și alte entități economice, percepute de stat (autoritățile centrale și locale). Un impozit este o parte a produsului social (produsul intern brut - PIB), care este independentă de primirea de către contribuabili a oricărui beneficiu specific din acesta.

Orice organizație (inclusiv statul) care are nevoie de fonduri pentru existența sa și pentru a rezolva problemele cu care se confruntă și are, de asemenea, capacitatea de a aplica constrângere anumitor persoane, poate, în principiu, să primească fonduri de la acești indivizi fără nicio reglementare de reglementare. În statele și societățile antice, precum și în vremuri de tulburări sociale, procesul de colectare a fondurilor în beneficiul autorităților poate să nu fi fost diferit de jaf; popoarele învingătoare au primit fonduri sub formă de pradă de război și tribut. De-a lungul timpului, domeniile (venituri din utilizarea proprietății statului) și regalia (venituri din monopolurile de stat) au început să joace un rol important în formarea veniturilor statului.

Într-un stat modern, cea mai mare parte a veniturilor statului este generată tocmai din impozite, iar lipsa de fonduri în bugetul unui stat modern va duce inevitabil la încetarea existenței acestui stat.

Literatura economică discută diferite principii pentru construirea unui sistem de impozitare.

Principiile impozitării au fost formulate pentru prima dată de Adam Smith. În lucrarea sa clasică, el a numit patru principii de bază, care au fost detaliate și au primit interpretări diferite în lucrările ulterioare ale multor economiști (Fig. 1):

principiul echității - impozitul trebuie colectat de la toți contribuabilii în mod constant, adică „orice cetățean este obligat să plătească impozite în funcție de venitul său”;

principiul certitudinii - impozitarea ar trebui să fie strict fixată și nu arbitrară;

principiul comoditatii pentru contribuabil - încasarea impozitului nu trebuie să cauzeze inconveniente plătitorului din cauza condițiilor de loc și timp;

principiul colectării economice - costurile de colectare a impozitelor ar trebui să fie mai mici decât valoarea impozitelor în sine.

Dezvoltarea în continuare a ideilor lui A. Smith, adaptarea lor la situația socio-economică modernă din Rusia și sarcinile politicii financiare de stat vor fi în concordanță conceptual cu următoarele principii de bază pentru construirea unui sistem de impozitare eficient.

Figura 1 - Principiile impozitării după Adam Smith

Conform articolului 57 din Constituția Federației Ruse, toată lumea este obligată să plătească în mod legal impozitele stabilite si taxe.

În prezent, impozitele (inclusiv cele plătite în legătură cu circulația mărfurilor peste granițe) formează cea mai mare parte a buget federal Rusia. În unele cazuri, majoritatea regionale sau bugetul local poate fi format nu din impozite, ci din alte venituri, de exemplu, transferuri de la bugetul federal (regional), venituri din utilizarea proprietății publice. Această situație poate apărea în subiecții Federației Ruse (municipalii) în care numărul populației active economic este mic, volumul activității de producție (antreprenoriale) este mic sau cea mai mare parte a impozitelor este supusă transferului de către contribuabili la bugetul un alt nivel.

De la 1 ianuarie 1999, partea întâi a Codului fiscal al Federației Ruse este în vigoare, de la 1 ianuarie 2001 - partea a doua, care până în 2005 a fost completată aproape în fiecare an cu noi capitole dedicate impozitelor specifice. Legile existente anterior care reglementau diferite tipuri de impozite, de regulă, au fost declarate invalide din momentul în care a fost introdus capitolul corespunzător din partea a doua a Codului Fiscal al Federației Ruse.

Codul Fiscal al Federației Ruse este principalul act legislativ care sistematizează și reglementează normele juridice în domeniul legislației fiscale. Acest cod stabilește sistemul de impozite și taxe, principiile de impozitare în Federația Rusă, inclusiv: tipurile de impozite și taxe percepute; motivele apariției și procedura de îndeplinire a obligațiilor de plată a impozitelor și taxelor; principiile stabilirii și aplicării impozitelor la nivel federal, regional și local; drepturile și obligațiile contribuabililor, autoritățile fiscale. În plus, Codul Fiscal reglementează formele și metodele controlul fiscal, răspunderea pentru săvârșirea infracțiunilor fiscale, precum și procedura de contestare a actelor organelor fiscale și a acțiunilor funcționarilor. În prezent, există două părți ale codului fiscal.

Prima parte a Codului definește conceptele de contribuabil, plătitor de taxe, stabilește drepturile și obligațiile acestora, precum și reguli generaleîndeplinirea obligațiilor de plată a impozitului. În plus, prima parte reglementează relația contribuabilului cu autoritățile fiscale: cerințe pentru organizarea controlului fiscal; tipuri de infracțiuni fiscale și răspundere pentru încălcarea acestora; procedura de contestare a deciziilor organelor fiscale.

A doua parte a Codului Fiscal stabilește o listă a impozitelor federale, regionale și locale, procedura de determinare a bazei de impozitare pentru fiecare impozit și termenele limită de plată. În plus, Codul Fiscal stabilește regulile de aplicare a regimurilor fiscale speciale.

Un stat modern care a proclamat libertatea activității antreprenoriale, de obicei, nu concentrează o cantitate mare de proprietate de stat și nu are venituri semnificative din utilizarea acesteia. În prezent, în Rusia, veniturile din proprietatea statului merg la buget, dar nu constituie o parte semnificativă a acestuia. În lipsa unei puteri economice suficiente, statul poate adopta normative acte juridiceși să impună responsabilitatea de a genera venituri publice persoanelor aflate sub jurisdicția sa pe cheltuiala proprietății lor.

Dacă luăm în considerare impozitele din punctul de vedere al unui stat modern, atunci ele pot fi caracterizate simplist drept principalul venit monetar public legal al statului.

Impozitul este înțeles ca o plată obligatorie, individuală cu titlu gratuit, percepută organizațiilor și persoanelor fizice sub formă de înstrăinare a fondurilor care le aparțin prin drept de proprietate, gestiunea economică sau gestiunea operațională în scopul sprijinirii financiare a activităților statului și (sau ) municipii.

O taxă este înțeleasă ca o taxă obligatorie percepută organizațiilor și persoanelor fizice, a cărei plată este una dintre condițiile pentru ca organele de stat, administrațiile locale, alte organisme abilitate și funcționari să efectueze acțiuni semnificative din punct de vedere juridic în legătură cu plătitorii de taxe, inclusiv acordarea a unor drepturi sau eliberarea de autorizații (licențe). ).

Semnele taxei sunt (Fig. 2):

1) general obligatoriu. Articolul 57 din Constituția Federației Ruse stabilește că toată lumea este obligată să plătească impozite și taxe stabilite legal. În conformitate cu această setare, Codul Fiscal al Federației Ruse, actele juridice de reglementare ale entităților constitutive ale Federației Ruse și municipalități stabilesc o listă strictă de taxe, pe care toți contribuabilii definiți de lege trebuie să le acumuleze și să le plătească. Niciun contribuabil nu poate fi scutit de obligația de a plăti impozitele stabilite legal;

2) gratuitate individuală. Taxele finanțează toate activitățile statului, dar în același timp o anumită persoană fizică sau juridică acumulează și plătește

Figura 2 - Principalele caracteristici ale taxei

un anumit impozit, nu primește nicio compensație sub forma primirii de drepturi de proprietate, proprietate sau non-proprietate. Tocmai aceasta este principala diferență dintre un impozit și o taxă: se plătește o taxă pentru efectuarea unei anumite acțiuni de către organele guvernamentale, în timp ce persoana care plătește taxa primește o compensație destul de tangibilă pentru suma plătită sub formă de servicii prestate;

3) formă monetară. Impozitele sunt percepute sub formă de fonduri deținute de organizații sau persoane fizice asupra dreptului de proprietate, management economic sau management operațional;

4) caracter public. În conformitate cu art. 57 din Constituția Federației Ruse, toată lumea este obligată să plătească impozitele și taxele stabilite legal. Această obligație constituțională are un caracter special, și anume drept public, și nu drept privat (drept civil), care se datorează naturii de drept public a statului și puterii de stat în sensul art. 1, 3, 4 și 7 din Constituția Federației Ruse;

Analizând conceptele de „impozit” și „comision”, putem determina caracteristicile comune și distinctive care sunt enumerate în Tabelul 1.

Tabelul 1 - Caracteristici generale și distinctive ale conceptelor „impozit” și „comision”

Funcția principală a impozitelor este fiscală (din latinescul fiscus - trezorerie). Constă în faptul că cu ajutorul lor se formează resurse financiare ale statului și se creează condiții materiale pentru funcționarea statului, iar în condiții moderne - a tuturor sistemelor economiei de piață. Prin impozite se retrage o parte din veniturile întreprinderilor și cetățenilor pentru întreținerea aparatului de stat, apărarea țării și acea parte a sferei neproductive care nu are deloc surse proprii de venit (multe instituții culturale). , inclusiv biblioteci, arhive etc.), sau nu sunt suficiente pentru asigurarea unui nivel adecvat de dezvoltare (știință fundamentală, teatre, muzee etc.).

O altă funcție importantă a impozitelor este cea economică (de reglementare). Cu ajutorul impozitelor, statul reglementează condițiile de producție și vânzare a bunurilor și serviciilor și creează un anumit „climat fiscal” pentru activitatea economică. Prin funcția lor economică, impozitele influențează reproducerea, stimulând sau restrângându-i ritmul, întărind sau slăbind acumularea de capital, extinzând sau reducând cererea efectivă a populației.

Sistemul de comunicare reciprocă între statul reprezentat de organele fiscale și contribuabil este determinat prin esența economică a impozitelor și direct prin funcțiile acestora (Figura 3).

Figura 3 - Funcții fiscale

Taxele sunt un element integrant al unei economii de piață moderne. Evoluția istorică a condus în mod obiectiv la formarea a două modele de economie de piață, caracterizate prin următoarele proprietăți (Tabelul 2).

Tabelul 2 - Modelele economiei de piata

Orice sistem modern de impozitare poate fi redus la unul dintre următoarele modele:

Având un comun nivel inalt impozite combinate cu un sistem de beneficii sociale extinse;

Având un nivel scăzut de impozitare împreună cu o politică restrânsă de securitate socială.

Alegerea unuia sau altuia model de piață determină capacitatea fiscală (povara fiscală, oprimarea fiscală, presiunea fiscală) a producției. Modelul liberal permite statului să colecteze un minim de taxe, în timp ce modelul orientat social presupune mize mari taxe, o gamă largă de plătitori, beneficii minore.

Povara fiscală poate fi calculată pentru economia țării în ansamblu și pentru anumiți plătitori. La nivel macro, sarcina fiscală (TB) este definită ca ponderea (în procente) din veniturile fiscale reale la sistemul bugetar (FN) în PIB, adică:

Rusia s-a clasat pe locul cinci în topul celor 14 economii de top din lume în clasamentul KPMG al poverii fiscale totale. Primul loc, adică cel mai scăzut nivel al impozitelor, este acordat Indiei (Figura 4).

Figura 4 - Nivelul sarcinii fiscale pe țări din lume

Pentru un anumit plătitor, sarcina fiscală arată ponderea din venitul total al acelei persoane care este alocată bugetului. În practică, raportul dintre valoarea tuturor impozitelor acumulate și plăților de impozite și volumul vânzărilor este luat:

Suma fondurilor retrase de la buget depinde de mărimea poverii fiscale. Dar relația dintre acești doi indicatori nu este nici directă, nici inversă, ci este complexă și este descrisă de așa-numita curbă Laffer (Figura 5).

Figura 5 - Curba Laffer. Formularul 1

Economistul american Arthur Laffer a descris relația dintre ratele de impozitare și valoarea veniturilor fiscale la bugetul de stat. Pe măsură ce rata (T) crește de la 0 la 100%, veniturile fiscale cresc de la zero la un anumit nivel maxim (D) și apoi scad înapoi la zero. Veniturile din impozite scad după o anumită cotă, deoarece cotele de impozitare mai mari restrâng activitatea entităților comerciale și, prin urmare, baza de impozitare (la nivel macro - produs și venit național) este redusă. Astfel, veniturile din impozite la cota de 100% sunt reduse la zero, deoarece o astfel de cotă de impozitare are de fapt un caracter confiscator și oprește toate activitățile de producție ale plătitorilor. La rândul său, un impozit de 100% aplicat unei baze de impozitare zero generează venituri fiscale zero.

Dacă economia se află la punctul A, scăderea cotelor de impozitare este compatibilă cu menținerea veniturilor fiscale stabile. La trecerea de la punctul A la punctul B, adică cu o reducere semnificativă a cotei de impozitare, o sumă egală de fonduri va intra în buget. De aici concluzia: cote mai mici de impozitare creează stimulente pentru a munci, a economisi și a investi, a inova și a-și asuma riscuri de afaceri. Ca urmare, apar condiții prealabile pentru reproducerea extinsă a produsului național și a venitului național. O bază de impozitare extinsă ar putea menține veniturile fiscale chiar dacă cotele de impozitare scad.

Curba Laffer poate fi prezentată și într-o altă formă, arătând unde se mișcă activitatea afacerii atunci când o anumită valoare a cotelor de impozitare este depășită, adică atunci când este încălcat principiul proporționalității impozitării (Figura 6).

Figura 6 - Curba Laffer. Formularul 2

Atunci când cotele de impozitare cresc (la începutul curbei), stimulentele întreprinderilor și ale populației nu sunt serios afectate, iar dobânda pentru veniturile legale, precum și volumul total al producției, scade mai lent decât crește rata. Întrucât scăderea bazei de impozitare se produce mai lent decât creșterea cotei, veniturile bugetare cresc.

Dar, de îndată ce rata atinge un anumit nivel, plata ulterioară a impozitului duce la o reducere vizibilă a venitului net al plătitorului. Activitatea economică începe să scadă. Evaziunea fiscală este din ce în ce mai răspândită. Activitatea antreprenorială trece din sfera juridică în cea din umbră. În ciuda cotelor de impozitare în creștere, venituri bugetare sunt reduse pe măsură ce baza reală de impozitare scade.

Fiecare impozit (taxa) stabilit este caracterizat de mai mulți parametri obligatorii - elemente ale impozitului (taxa) (Figura 7). Înainte de perceperea unui anumit impozit, statul, reprezentat de autoritățile legislative și/sau reprezentative, trebuie să definească elementele impozitului în acte legislative.

Figura 7 - Elemente fiscale obligatorii

Dacă cel puțin unul dintre elementele impozitului lipsește (cu excepția elementului „beneficii”), taxa nu poate fi considerată stabilită (articolul 17 din Codul fiscal al Federației Ruse), adică obligația de a plăti nu poate fi introdusă (Tabelul 3).

Tabelul 3 - Elemente de impozit stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse

Continuarea tabelului 3

Clasificarea fiscală este o grupare sistematică, bazată științific, a impozitelor în conformitate cu caracteristici omogene. Criteriile de clasificare sunt criterii obiective de delimitare a impozitelor, predeterminate de însăși natura economică a impozitului ca atare. Impozitele incluse în sistemul fiscal al Federației Ruse sunt clasificate:

1. prin metoda de retragere:

Direct - impozite care revin direct asupra plătitorului, care nu pot fi transferate în sfera circulației și sunt asociate cu rezultatul activităților financiare și economice, al cifrei de afaceri a capitalului etc. (impozitul pe profitul întreprinderii, impozitul pe venitul persoanelor fizice, impozitul pe proprietate etc. );

Indirecte – impozite pe bunuri si servicii, stabilite sub forma unei prime de pret sau determinate in functie de valoarea adaugata, cifra de afaceri si platite de consumatorul final (TVA, accize, taxe vamale);

2. după subiectul fiscal:

De la persoane fizice (impozit pe venitul persoanelor fizice, impozit pe proprietate pentru persoane fizice etc.);

CU entitati legale(impozitul pe venit, impozitul pe proprietate al persoanelor juridice etc.);

mixt ( taxa de transport, taxă de stat, taxe vamale);

3. după nivelul de putere (Tabelul 4):

Federal;

Regional;

Local;

Tabelul 4 - Tipuri și denumiri de impozite

4. conform scopului:

Generale – depersonalizarea impozitelor în veniturile bugetare la direcționarea acestora către cheltuieli (TVA, impozit pe venit etc.);

Țintă - taxele sunt legate de tipuri specifice de cheltuieli bugetare (taxa de stat, impozit pe teren, taxe pentru utilizarea faunei sălbatice și a resurselor acvatice și biologice etc.);

5. prin sursa de plată a sumelor de impozit:

Cost - taxe incluse în costul de producție (MET, taxa pe apă etc.);

Prețuri și tarife (venituri) – taxe incluse în venituri (acestea sunt impozite indirecte) (TVA, accize, taxe vamale);

Venituri (profit, salariu) – impozite pe profit sau venituri ale persoanelor juridice și ale persoanelor fizice (impozitul pe venitul întreprinderilor, impozitul pe venitul persoanelor fizice);

Profit net - impozite și taxe plătite la buget în detrimentul profiturilor, după plata impozitului pe venit (amenzi, penalități pentru încălcarea legilor fiscale);

6. prin obiectul impozitării:

Proprietate;

Resursă (chirie);

Din venituri;

Taxe de consum;

Din anumite tipuri de activități, operațiuni;

7. conform metodei de calcul

Progresiv / regresiv;

Proporțional/liniar;

Treptat/solid.

În stadiul actual al dezvoltării economice a țării, impozitele și plățile fiscale sunt percepute, de regulă, pe baza Codului Fiscal al Federației Ruse, care definește toate elementele impozitelor, taxelor și plăților (Anexa 1).

Legislația rusă stabilește două tipuri de regimuri fiscale.

Regimurile fiscale speciale (Figura 8) reprezintă o procedură specială stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru determinarea elementelor impozitelor, precum și scutirea de impozite și taxe în anumite condiții. Aceste regimuri fiscale vizează crearea economică mai favorabilă și conditii financiare activități ale organizațiilor și ale antreprenorilor individuali legate de afacerile mici.

Cerința ca contribuabilul să-și îndeplinească în mod independent obligația care i-a fost atribuită este cuprinsă în articolul 52 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Procedura de calcul al impozitului depinde în primul rând de cadrul legislativ de reglementare a bazei de impozitare, pe baza compoziției costurilor, cheltuielilor, pierderilor, beneficiilor și a altor standarde economice care determină venitul real (profitul), costul și alte obiecte de impozitare (Figura 9). ).

Obligația de a plăti un impozit sau o taxă apare, se modifică și încetează dacă există motive pentru fiecare tip de impozit, care în obligatoriu trebuie prevăzute în legislația fiscală. Obligația de a plăti un anumit impozit sau taxă revine contribuabilului.

Figura 8 - Regimuri fiscale speciale

Obligațiile de plată a impozitului pentru acest contribuabil încetează în cazurile în care contribuabilul:

· a plătit taxa;

· o persoană este declarată decedată;

· persoana juridică a fost lichidată.

În majoritatea cazurilor, contribuabililor li se cere să îndeplinească în mod independent obligația de a plăti impozite. Se face o excepție pentru unele taxe asupra persoanelor fizice, de exemplu, impozitul pe proprietate, impozitul pe teren și impozitul pe vehicule. Taxele trebuie remise la timp. În plus, contribuabilii își pot exercita dreptul de a îndeplini obligația de a plăti impozitele înainte de termen. În același caz, dacă din anumite motive impozitele nu sunt transferate către în întregime sau nu sunt transferate deloc, atunci autoritățile guvernamentale relevante (fiscale sau vamale) trimit contribuabilului o cerere de plată a acestor taxe.

Există mai multe modalități de colectare a impozitelor de la contribuabili prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse. Acestea includ:

· colectarea impozitului din fondurile aflate în conturile contribuabilului;

· încasarea impozitelor, taxelor, precum și a penalităților și amenzilor pe cheltuiala altor bunuri ale contribuabilului.

Legislația actuală prevede anumite metode care fac posibilă asigurarea obligației contribuabililor la plata impozitelor și taxelor. Aceste metode sunt enumerate în mod specific în articolul 72 din Codul fiscal al Federației Ruse și sunt demonstrate în Figura 10.

Figura 9 - Formarea principalelor plăți de impozit plătite de întreprindere

Figura 10 - Metode de asigurare a obligațiilor contribuabilului de a plăti impozite și taxe

Conceptele de „amendă” și „pedeapsă” sunt un tip de pedeapsă, iar fiecare dintre ele are propriile caracteristici privind producerea și modalitatea de calcul, în funcție de natura încălcării obligației. Particularitățile aplicării unei amenzi sunt că aceasta se calculează doar procentual și numai pe cuantumul obligației încălcate și reprezintă o sumă de bani unică plătită de contravenientul obligației. Condiția principală pentru aplicarea unei amenzi este ca aceasta să poată fi stabilită pentru orice încălcare a unei obligații. Pedeapsa, la rândul ei, este o penalitate, calculată ca procent din cuantumul obligației bănești îndeplinite la termen pentru fiecare zi de întârziere în executare. La fel ca o amendă, o penalizare se calculează doar procentual și este o penalizare continuă, adică o sumă de bani acumulată continuu pentru fiecare zi de întârziere. Diferența dintre o pedeapsă și o amendă este că o pedeapsă poate fi stabilită numai pentru îndeplinirea cu întârziere a unei obligații bănești. În consecință, amenda este o sumă fixă ​​prevăzută de cod, iar penalitățile sunt dobânzi pentru ceva întârziat (taxe neachitate sau o declarație nedepusă la timp). Pentru fiecare zi de întârziere se acumulează penalități pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale.

Exercitiul 1

Pe baza studiului articolelor relevante din partea 1 a Codului fiscal, formulați diferențele în definițiile conceptelor de bază utilizate în impozitare (Tabelul 6). Puteți finaliza sarcina în perechi, discutând diferențele identificate. Un exemplu de sarcină 1 este prezentat în Tabelul 5.

Tabelul 5 - Concepte de bază utilizate în Codul Fiscal

Continuarea tabelului 5

Tabelul 6 - Concepte de bază utilizate în Codul Fiscal

Continuarea tabelului 6

Impozitul este o plată obligatorie, individuală gratuită, percepută organizațiilor și persoanelor fizice sub formă de înstrăinare a fondurilor care le aparțin prin drept de proprietate, gestiunea economică sau gestiunea operațională în scopul sprijinirii financiare a activităților statului și (sau) municipalităților. .

Taxele sunt principala sursă de venit pentru bugetele de la orice nivel.

Semne de taxe:

· obligație

· individualitate, gratuitate

plata in numerar

Functiile impozitelor:

1. Funcția fiscală a impozitelor este funcția principală a impozitării. Din punct de vedere istoric, cel mai vechi și în același timp de bază: impozitele sunt componenta predominantă a venitului buget de stat. Funcția este implementată prin control fiscal și sancțiuni fiscale, care asigură colectarea maximă a impozitelor stabilite și creează obstacole în calea evaziunii fiscale. Mai simplu spus, este colectarea impozitelor în favoarea statului. Datorită acestei funcții, se realizează scopul principal al impozitelor: formarea și mobilizarea resurselor financiare ale statului. Toate celelalte funcții de impozitare sunt derivate ale funcției fiscale. În orice caz, alături de scopuri pur financiare și fiscale, impozitele pot urmări și altele, precum cele economice sau sociale. Cu alte cuvinte, obiectivele financiare, deși sunt cele mai importante, nu sunt exclusive.

2. Test funcția de impozitare - permite statului să monitorizeze actualitatea și caracterul complet al încasărilor bugetare de fonduri și să compare volumul resurselor financiare ale acestora.

3. Funcția de distribuție (socială) a impozitării este redistribuirea venituri publice(există un transfer de fonduri în favoarea unor categorii mai slabe și neprotejate de cetățeni prin impunerea sarcinii fiscale asupra categoriilor mai puternice de populație).

4. Funcția de reglementare a fiscalității are ca scop rezolvarea unor probleme ale politicii economice a statului prin mecanisme fiscale. Potrivit remarcabilului economist englez John Keynes, taxele există în societate doar pentru a reglementa relațiile economice. În cadrul funcției de reglementare a impozitării se disting trei subfuncții: stimulatoare, descurajatorȘi reproductivă.

Elemente și tipuri de impozite

O taxă se consideră stabilită și supusă colectării dacă legea care o adoptă definește următoarele 7 elemente ale impozitului:

*Contribuabili;

* Obiectul de impozitare;

* Baza de impozitare;

* Cota de impozitare;

* Perioada impozabilă;

* Ordin de calcul;

* Procedura si termenele de plata a impozitelor.

Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, toate elementele fiscale sunt împărțite în două părți:

1. De bază (de bază)

2. Opțional (opțional)

În prezent, tipurile de impozite și taxe ca cea mai importantă componentă a sistemului fiscal sunt foarte diverse. Taxele pot fi clasificate după diferite criterii.

Toate taxele în vigoare pe teritoriul Federației Ruse, în funcție de nivelul de stabilire, sunt împărțite în trei tipuri:

Federal:

· regional;

· local.

Impozite federale sunt stabilite, abrogate și modificate de Codul Fiscal al Federației Ruse și sunt obligatorii pentru plată pe întreg teritoriul Federației Ruse.

Taxele regionale sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și sunt obligatorii pentru plata pe întreg teritoriul entităților constitutive relevante ale Federației Ruse. Guvernul subiecţilor Federaţiei are dreptul de a introduce sau de a anula impozite regionale pe teritoriul său și să modifice unele elemente de impozitare în conformitate cu legislația federală în vigoare.

Impozitele locale sunt reglementate de actele legislative ale autorităților federale și de legile entităților constitutive ale Federației Ruse. În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, organismelor guvernamentale locale li se acordă dreptul de a introduce sau de a elimina impozite și taxe locale pe teritoriul municipalității.

Clasificarea impozitelor în Federația Rusă în funcție de nivelul de stabilire

Când o taxă pe proprietăți imobiliare intră în vigoare pe teritoriul subiectului corespunzător al Federației Ruse, impozitul pe proprietate al organizațiilor, impozitul pe proprietate al persoanelor fizice și impozitul pe teren se încetează.

În funcție de metoda de colectare, impozitele sunt împărțite după cum urmează:

· Drept;

· indirecte.

Impozitele directe se stabilesc direct pe venitul sau proprietatea contribuabilului, a căror deținere și utilizare servește drept bază de impozitare. Taxele directe includ:

· impozitul pe venitul personal;

· impozitul pe profit;

· impozite pe proprietate atât pentru persoane juridice, cât și pentru persoane fizice.

Impozitele indirecte sunt adesea numite taxe de consum; ele sunt incluse direct în prețul unui produs (muncă, serviciu) sub formă de prime și sunt plătite de consumatori. Aceste taxe sunt concepute pentru a transfera sarcina fiscală reală către consumatorul final. În cazul impozitării indirecte, subiectul impozitului este vânzătorul de bunuri (muncă, servicii), iar purtătorul și plătitorul efectiv al acestui impozit este consumatorul. LA impozite indirecte raporta:

· taxa pe valoare adaugata;

· accize;

· taxe vamale etc.

Impozitele indirecte sunt cele mai simple pentru stat din punctul de vedere al colectării lor, dar destul de dificile pentru contribuabil din punctul de vedere al ascunderii plății acestora. Aceste taxe sunt atractive și pentru stat deoarece veniturile lor la trezorerie nu sunt direct legate de activitățile financiare și economice ale subiectului impozitării, iar efectul fiscal se realizează în condiții de scădere a producției și chiar a muncii neprofitabile a organizațiilor.

În același timp, statul, datorită acestor caracteristici impozitare indirectă este obligat să utilizeze impozite directe astfel încât cât mai multe obiecte ale activității contribuabilului să cadă sub influența fiscală. Toate acestea împreună creează suficientă stabilitate a veniturilor fiscale și în același timp măresc dependența sumei impozitelor plătite de contribuabil de eficiența activităților sale.

Adesea, în practică, impozitele sunt împărțite în funcție de utilizarea lor:

· speciale.

LA impozitele generale include majoritatea impozitelor percepute în orice sistem fiscal. Al lor trăsătură distinctivă consta in faptul ca dupa intrarea in buget sunt depersonalizate si cheltuite in scopurile definite in bugetul corespunzator.

În schimb, impozitele speciale au un scop strict vizat și sunt „atașate” anumitor tipuri de cheltuieli. În special, în Federația Rusă, exemple de taxe speciale includ:

· taxa de transport;

· taxa pe reproducerea bazei de resurse minerale.

În funcție de nivelul bugetului, impozitele pot fi împărțite astfel:

· fix;

· reglementare.

Impozitele alocate merg direct și în întregime către un anumit buget sau fond extrabugetar. Printre acestea se numără taxele primite de bugetele federale, regionale și locale.

Impozitele de reglementare sunt primite simultan în bugete de diferite niveluri în proporția stabilită de legislația bugetară.

Clasificarea impozitelor în Federația Rusă în funcție de subiectele de impozitare

Sistemul fiscal, principiile și funcțiile sale

Sistemul fiscal este un set de impozite stabilite de guvern, precum și metode și principii de construire a impozitelor. Principii de construire a unui sistem fiscal:

* universalitate - acoperirea impozitelor pentru toată lumea entitati economice, primind venituri;

* stabilitate - stabilitatea tipurilor de impozite și a cotelor de impozitare în timp;

* tensiune egală - încasarea impozitului corespunzător la aceleași cote pentru toți contribuabilii;

* obligatoriu - impozit obligatoriu; inevitabilitatea plății acestuia;

* independența subiectului în calcularea și plata impozitelor;

* justiție socială - stabilirea cotelor de impozitare și a beneficiilor fiscale care să pună pe toată lumea în condiții aproximativ egale.

Caracteristicile esențiale ale sistemului fiscal al unei anumite țări sunt: ​​ansamblul impozitelor stabilite prin lege; principiile, formele și metodele de stabilire și implementare a acestora; sistemul organelor fiscale, formele și metodele de control fiscal; drepturile și responsabilitățile participanților la relațiile fiscale, procedura și condițiile procedurilor fiscale.

Termenul „sistem fiscal” poate fi folosit pentru a se referi la state individuale sau la marile lor comunități economice. Din punct de vedere istoric, sistemul fiscal a apărut odată cu apariția primelor state din Lumea Antică, care au introdus impozite pe venitul și proprietatea supușilor lor. Acest lucru a făcut posibilă concentrarea și cheltuirea fondurilor pentru întreținerea trupelor, construcția de fortificații și construcția de temple. Mai târziu, în Imperiul Roman, s-au cheltuit fonduri semnificative pentru construirea de drumuri, conducte de apă, ținerea de sărbători, distribuirea de bani și alimente către săraci și alte scopuri publice.

Sistemul fiscal îndeplinește următoarele funcții principale:

*fiscal - asigurarea veniturilor bugetului de stat;

*reglementare - reglementare a proceselor macroeconomice, cerere agregatăși oferta, creșterea și ocuparea forței de muncă,

*distribuirea - redistribuirea venitului national, veniturilor persoanelor fizice si juridice;

*social - acumulare de fonduri pentru implementarea programelor sociale; stimularea - reglarea microeconomică;

*control - asigura reproducerea relatiilor fiscale.