Despre politici contabile pentru scopuri contabilitate am spus în . Ce este politica contabilă fiscală și de ce este necesară?

De ce este necesară politica contabilă fiscală?

De obicei, un contribuabil nu are suficiente date contabile pentru a-și calcula obligațiile fiscale. Pentru a determina corect baza de impozitare și valoarea impozitului de plătit, se menține contabilitatea fiscală. În același timp, am remarcat că contabilitatea fiscală nu se limitează doar la impozitul pe venit. Politica contabila, cuprinzând regulile de conduită contabilitate fiscală, este întotdeauna necesar atunci când legislația fiscală actuală prevede variabilitate în anumite metode contabile sau anumite aspecte nu sunt reglementate deloc. Așadar, la întocmirea unei Politici contabile de contabilitate fiscală, alături de impozitul pe venit, putem vorbi de TVA, impozit pe proprietate etc.

În practică, politicile contabile în scopuri fiscale sunt de obicei formate de contribuabili în cadrul OSNO, deoarece pentru aceștia contabilitatea și contabilitatea fiscală sunt caracterizate de cel mai mare număr de diferențe, iar contabilitatea fiscală în sine, de exemplu, profitul și TVA, se caracterizează printr-un multiplicitatea abordărilor.

Cum se întocmește o politică contabilă în scopuri fiscale

Politica contabilă fiscală se întocmește fie ca document separat, fie ca anexă la politica contabilă și este aprobată de șeful organizației.

Având în vedere că contabilitatea fără utilizarea programelor de contabilitate specializate este în prezent rară, specificul politicilor contabile fiscale ar trebui, de asemenea, indicat în program de contabilitate(de exemplu, 1C). La urma urmei, dacă nu sunt specificați parametrii politicii contabile fiscale (despre care poate apărea un avertisment corespunzător pe ecranul computerului), nu va fi posibil să vă calculați automat obligațiile fiscale și, în general, să mențineți o contabilitate fiscală corectă în program.

Astfel, atunci când se formează politica contabilă a unei organizații în scopul calculării impozitului pe venit, este necesar, în special, să se prevadă:

• metoda de determinare a veniturilor si cheltuielilor (angajari sau numerar);
• metoda de amortizare (liniară sau neliniară) și faptul aplicării bonus de amortizare;
• metode de anulare a materialelor și mărfurilor, precum și procedura de determinare a prețului de achiziție al mărfurilor;
• metoda de evaluare WIP;
• faptul de a crea rezerve fiscale.

În ceea ce privește TVA-ul, de exemplu, politica contabilă poate prevedea probleme de contabilitate în prezența tranzacțiilor cu TVA impozabile și neimpozabile, numerotarea facturilor în prezența diviziilor separate etc.

Pentru o politică contabilă în scopuri de contabilitate fiscală, un eșantion se găsește la adresa, unde, folosind Designer Politici contabile, puteți crea și tipări o Politică contabilă ținând cont de specificul activității dumneavoastră.

Contribuabilul trebuie să solicite din momentul înființării organizației și până în momentul lichidării acesteia.

Să se schimbe o dată politica adoptată Trebuie să apară una dintre următoarele circumstanțe:

Modificări ale metodelor contabile utilizate;

Schimbare semnificativă în condițiile de funcționare ale organizației;

Modificări ale legislației privind impozitele și taxele.

În primul și al doilea caz, modificările politicii contabile fiscale sunt acceptate de la începutul noii perioade fiscale. În al treilea caz - nu mai devreme de momentul intrării în vigoare a modificărilor în legislația fiscală.

Modificările politicii contabile în materie de TVA sunt posibile începând cu data de 1 ianuarie a anului următor anului aprobării acesteia. Cu alte cuvinte, politica contabilă de TVA se poate modifica o dată pe an.

Organizațiile nou create sunt obligate să aplice politici contabile fiscale din momentul creării lor. În scopul calculării TVA-ului, termenul limită pentru aprobarea politicilor contabile este stabilit nu mai târziu de sfârșitul primei perioade fiscale a organizației (clauza 12 din articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Nu există termene limită specifice pentru impozitul pe profit.

Nu este necesară crearea unei noi politici de contabilitate fiscală în fiecare an. În contabilitatea fiscală se aplică principiul coerenței politicilor contabile. Odată acceptat, se aplică până când i se fac modificări.

Notă! Politica contabilă fiscală este uniformă pentru întreaga organizație și este obligatorie pentru toate diviziile acesteia. În ceea ce privește TVA, această regulă este direct consacrată în clauza 12 a art. 167 Codul fiscal al Federației Ruse. Contribuabilii nu sunt obligați să își prezinte politicile contabile fiscale la biroul fiscal imediat după ce au fost pregătite. În cazul în care organele fiscale efectuează un audit al contribuabilului, politica contabilă va trebui să fie prezentată în termen de cinci zile de la primirea cererii de livrare a documentului.

Politica contabila pentru impozitul pe venit

Procedura de menținere a contabilității fiscale în scopul calculării impozitului pe venit prevede un număr mare de opțiuni diferite. În consecință, orice întreprindere își poate dezvolta o politică contabilă privind impozitarea profitului care să țină cont pe deplin de nuanțele activităților sale. Să luăm în considerare câteva elemente ale politicilor contabile în scopul impozitului pe profit.

Evaluarea lucrărilor în curs

Cheltuielile directe se referă la cheltuielile perioadei curente de raportare sau de impozitare pe măsură ce sunt vândute produse, lucrări și servicii, în costul cărora sunt luate în considerare în conformitate cu art. 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Astfel, o parte din cheltuielile directe vor fi recunoscute în perioada curentă de raportare sau fiscală, iar o parte din cheltuielile directe ar trebui să fie atribuite lucrărilor în curs, soldurilor produse terminateîn depozit și pentru produsele expediate, dar nevândute în perioada de raportare sau fiscală.

Lucrări în curs înseamnă produse (lucrări sau servicii) care sunt parțial finalizate, de ex. nefiind supus tuturor operațiunilor de prelucrare (fabricare) prevăzute de procesul tehnologic. Lucrările în curs de desfășurare includ lucrări și servicii finalizate, dar neacceptate de către client. Lucrările în curs includ și resturile comenzilor de producție neexecutate și resturile de semifabricate din producție proprie.

În art. 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu prescrie reguli pentru evaluarea lucrărilor în curs. În prezent, contribuabilul este obligat să elaboreze în mod independent o procedură de repartizare a cheltuielilor directe pentru lucrările în curs și pentru produsele fabricate în luna curentă, lucrările efectuate sau serviciile prestate. Procedura dezvoltată pentru distribuirea cheltuielilor directe ar trebui să fie prescrisă în politica contabilă în scopuri fiscale și aplicată pentru cel puțin două perioade fiscale. Astfel, organizația are dreptul de a utiliza în scopuri contabile fiscale aceeași procedură de evaluare a lucrărilor în curs ca și în contabilitate.

Astfel, în paragraful 64 din Reglementările privind contabilitatea și situațiile financiare V Federația Rusă, aprobat Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n, organizațiilor li se acordă dreptul de a alege o metodă de evaluare a lucrărilor în curs, în funcție de producția sau de caracteristicile tehnologice ale acestora:

În funcție de costul de producție real sau standard (planificat);

Prin articole cu cost direct;

Cu prețul materiilor prime, materialelor și semifabricatelor.

Cu o singură producție de produse, lucrările în derulare pot fi luate în considerare în funcție de cheltuielile efective suportate.

Metode de evaluare a materiilor prime, materialelor și mărfurilor

Pentru a determina cuantumul cheltuielilor materiale, contribuabilul în politica contabilă în scopul impozitului pe profit trebuie să stabilească o metodă de evaluare a materiilor prime utilizate în producția de mărfuri, efectuarea lucrărilor și prestarea de servicii, precum și pentru determinarea costului de achiziție a bunurilor - o metodă pentru evaluarea bunurilor cumpărate în timpul vânzării acestora.

Metodele de evaluare a materiilor prime și materialelor sunt consacrate în clauza 8 a art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse:

După costul pe unitate de stoc (produs);

De cost mediu;

Pe baza costului achizițiilor recente (LIFO).

Vă rugăm să rețineți: legislația fiscală enumeră doar metode posibile de evaluare, dar nu dezvăluie conținutul acestora în niciun fel. Prin urmare, regulile pentru calcularea costului mărfurilor, materiilor prime și materialelor folosind metodele specificate ar trebui căutate în standardele de contabilitate, și anume în PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06. /09/2001 N 44n.

Cu toate acestea, în conformitate cu Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 martie 2007 N 26n, de la 1 ianuarie 2008, metoda LIFO a fost exclusă din PBU 5/01. Se dovedește o situație paradoxală: metoda LIFO se află în Codul Fiscal al Federației Ruse, dar nu este descifrată acolo în niciun fel. În alte domenii ale legislației, această metodă nu mai este descifrată. Prin urmare, deocamdată trebuie să utilizați decodarea care a fost anulată în contabilitate.

Depreciere

La paragraful 1 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede două metode de calcul a amortizarii: liniară și neliniară.

Pentru clădirile, structurile, dispozitivele de transmisie și activele necorporale incluse în grupele de amortizare a opta până la a zecea, amortizarea poate fi calculată numai prin metoda liniară. Această regulă este consacrată în paragraful 3 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Grupele de amortizare a opta până la a zecea includ proprietatea cu o perioadă utilizare benefică peste 20 de ani.

Pentru toate celelalte active ale contribuabililor, poate fi utilizată numai metoda de amortizare specificată în politicile sale contabile.

În prezent, metoda de calcul al amortizarii poate fi schimbată. Modificările sunt permise de la începutul următoarei perioade fiscale. În acest caz, contribuabilul are dreptul de a trece de la metoda neliniară la metoda liniară de calculare a amortizarii nu mai mult de o dată la cinci ani (clauza 1 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru toate obiectele amortizabile ale firmei trebuie utilizată o singură metodă de calcul a amortizarii (cu excepția a opta - a zecea grupuri de amortizare).

Cu toate acestea, contribuabilul trebuie mai întâi să decidă dacă va beneficia de amortizare bonus.

Potrivit paragrafului 9 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a include în cheltuielile perioadei de raportare (fiscală) costurile investițiilor de capital în valoare de cel mult 10% din costul inițial al activelor imobilizate (cu cu excepția mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit). Această oportunitate este prevăzută și pentru cheltuielile efectuate în cazurile de finalizare, dotare suplimentară, modernizare, reconstrucție, reechipare tehnică și lichidare parțială a mijloacelor fixe.

Această regulă nu se aplică bunurilor primite de organizație de la fondatori și mijloacelor fixe care nu sunt bunuri amortizabile.

Dacă decideți să aplicați amortizarea bonus în raport cu proprietate închiriată, atunci dreptul la acest lucru va trebui să fie dovedit în instanță (vezi Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 3 martie 2008 N 03-03-06/1/132 și Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 24 octombrie 2007 N A33-5298/07-F02-8011 /07 în dosarul Nr. A33-5298/07).

Dacă contribuabilul va utiliza amortizarea bonus, el trebuie să înregistreze acest lucru în politica sa de contabilitate fiscală. Procentul său ar trebui, de asemenea, stabilit acolo - nu mai mult de 10%.

În plus, conform Scrisorii Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 noiembrie 2006 N 03-03-04/1/779, organizația are dreptul să stabilească în politica sa contabilă o prevedere conform căreia se poate aplica amortizarea bonusului. numai mijloacelor fixe care îndeplinesc anumite criterii (de exemplu, al căror cost inițial depășește 1 milion de ruble).

Procedura de aplicare a metodei de amortizare liniară este prevăzută la art. 259.1 Codul fiscal al Federației Ruse.

Esența metodei liniare este că suma deprecierii acumulată pentru o lună în raport cu proprietatea amortizabilă este determinată ca produsul dintre costul său inițial (sau de înlocuire) și rata de amortizare determinată pentru acest obiect.

Aceasta este cea mai simplă (deși nu cea mai rentabilă) metodă de amortizare. Costul proprietății amortizabile este transferat la cheltuieli în scopul calculării egale a impozitului pe profit. La aplicarea acestei metode, amortizarea este calculată separat pentru fiecare element de proprietate amortizabilă.

Caracteristicile aplicației metoda neliniară amortizarea este prevăzută la art. 259.2 Codul fiscal al Federației Ruse. Această metodă vă permite să transferați o mare parte din costul proprietății amortizabile la cheltuieli în scopuri contabile fiscale la începutul duratei sale de viață utilă.

La aplicarea acestei metode, amortizarea se acumulează nu pentru fiecare element de proprietate amortizabilă, ci pentru fiecare grup sau subgrup de amortizare. În aceste scopuri, atunci când contribuabilul utilizează metoda neliniară, soldul total al grupelor (subgrupelor) de amortizare se formează ca cost total al obiectelor incluse în fiecare grupă (subgrupă) de amortizare.

Obiectele care fac parte din proprietatea amortizabilă a contribuabilului sunt luate în considerare în bilanţul total al grupelor sau subgrupelor de amortizare la valoarea lor iniţială sau reziduală. În acest caz, obiectele corespunzătoare sunt incluse în grupe sau subgrupe de amortizare în funcție de durata de viață utilă stabilită la data punerii în funcțiune.

Mijloacele fixe uzate achiziționate de societate sunt, în scopul determinării soldului total, luate în considerare ca parte a grupului sau subgrupului de amortizare în care au fost incluse de la proprietarul anterior.

În fiecare lună, soldul total al grupurilor sau subgrupurilor de amortizare este redus cu valoarea amortizarii acumulate pentru acest grup sau subgrup.

Ratele de amortizare aplicate pentru fiecare grupă de amortizare nu sunt determinate de contribuabil în mod independent. Acestea sunt direct stabilite în art. 259.2 Codul fiscal al Federației Ruse.

Alegerea contribuabilului nu se limitează doar la două metode de calcul al amortizarii.

În ordinul de aprobare a politicii contabile în scopuri fiscale, o organizație poate prevedea aplicarea coeficienților speciali la rata de amortizare de bază. Ele sunt împărțite în crescătoare și descrescătoare.

Contribuabilii au dreptul de a aplica un factor special de creștere la rata de amortizare de bază, dar nu mai mare de 2 în legătură cu:

Mijloace fixe amortizabile utilizate pentru lucru în medii agresive și (sau) schimburi prelungite;

Mijloace fixe proprii amortizabile ale contribuabililor - organizatii agricole tip industrial(ferme avicole, complexe zootehnice, ferme de blană, plante de seră);

Mijloace fixe proprii amortizabile ale contribuabililor - organizații cu statut de rezident al unei producții industriale speciale zona economica sau o zonă economică specială turistică și recreativă.

Contribuabilii au dreptul de a aplica un coeficient special cotei de amortizare de bază, dar nu mai mare de 3 în raport cu mijloacele fixe amortizabile:

Contribuabilii care fac obiectul unui contract de leasing financiar (contract de leasing), pentru care aceste active fixe trebuie contabilizate în conformitate cu termenii contractului de leasing financiar (contract de leasing);

Folosit numai pentru activități științifice și tehnice.

La paragraful 4 al art. 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține o prevedere care permite calcularea amortizarii la cote reduse prin decizia șefului organizației, consacrată în politica contabilă în scopuri fiscale în modul stabilit pentru alegerea metodei de amortizare utilizată.

Notă! Rate de amortizare reduse obligatorii pentru scump autoturisme de pasageri iar microbuzele de pasageri au fost anulate de la 1 ianuarie 2009.

Politica contabilă trebuie să se ocupe și de amortizarea proprietății care au fost deja în uz.

Dacă o companie folosește metoda de amortizare liniară, există două opțiuni posibile pentru a-și determina rata:

Pentru mijloacele fixe uzate, rata de amortizare se determină ținând cont de durata de viață a imobilului de către proprietarii anteriori;

Pentru mijloacele fixe uzate, rata de amortizare se determină fără a ține cont de durata de viață a proprietății de către proprietarii anteriori.

Formarea rezervelor

Codul fiscal al Federației Ruse oferă contribuabililor posibilitatea de a reglementa valoarea impozitului pe profit calculat prin crearea de rezerve. Prin formarea unei rezerve, o organizație își mărește valoarea cheltuielilor fiscale în perioada de raportare curentă sau în perioada fiscală, amânând astfel plata unei părți din impozitul pe profit pentru viitor.

Valoarea nominală a plăților impozitelor rămâne neschimbată, se modifică doar momentul plății impozitului pe profit: acestea sunt mutate în următoarele perioade de raportare. în care interes economic pentru contribuabil, reprezinta efectul scaderii puterii de cumparare a banilor in timp. Adevărul este că putere de cumpărare aceeași sumă de bani la un moment anterior din timp, de regulă, este mai mare decât la un moment ulterior din timp, prin urmare, cu cât o organizație își transferă mai târziu fondurile sub formă de impozite către buget, cu atât mai puțin suportă financiar real. pierderi.

Există mai multe astfel de rezerve în contabilitatea fiscală:

De datorii îndoielnice;

Pentru reparatii in garantie;

Repararea mijloacelor fixe;

Să plătească concediile și remunerația;

Cheltuieli viitoare alocate în scopuri de asigurare protectie sociala persoane cu dizabilități.

Toate rezervele „fiscale” au mai multe caracteristici comune.

În primul rând, capacitatea de a crea rezerve este un drept, nu o obligație, a contribuabilului.

În al doilea rând, numai întreprinderile care utilizează metoda de angajamente pentru a calcula impozitul pe profit au dreptul de a forma aceste rezerve.

În al treilea rând, dacă societatea a decis să creeze o rezervă, întreaga procedură de constituire a acesteia trebuie aprobată în politica contabilă în scopuri fiscale.

În al patrulea rând, pentru a evita problemele cu calcularea diferitelor diferențe temporare, este indicat să se creeze o rezervă simultan atât în ​​contabilitate cât și în contabilitate fiscală conform regulilor legislației fiscale, deoarece Nu există o procedură specifică pentru formarea rezervelor în contabilitate.

Metoda de anulare a cheltuielilor celor plecați hârtii valoroase

Atunci când vinde sau dispune în alt mod de valori mobiliare, contribuabilul are dreptul de a alege în mod independent una dintre cele trei metode de anulare drept cheltuieli în scopuri fiscale a valorii titlurilor cedate:

Cu costul primelor achiziții (FIFO);

Cost pe unitate.

Metoda aleasă este stabilită în politica contabilă fiscală (clauza 9 din articolul 280 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Aceste metode se aplică valorilor mobiliare atât tranzacționate, cât și netranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare.

Cu toate acestea, trebuie să acordați atenție la următoarele. În primul rând, metoda de anulare cheltuieli fiscale valoarea unitară a titlurilor cedate poate fi utilizată numai dacă entitatea poate identifica cu exactitate valorile mobiliare vândute:

Sau au caracteristici definite individual;

Sau sistemul de contabilitate și termenii tranzacției permit organizației să determine ce titluri de valoare specifice pe care le deține sunt vândute și poate determina valoarea acestor titluri particulare.

În al doilea rând, metoda FIFO poate fi aplicată numai titlurilor similare, adică. comparabile ca tip, din punct de vedere al circulației și al tipului de venit. Cu alte cuvinte, li se aplică o cotație de piață (prețul mediu ponderat al titlurilor de valoare).

Media ponderată este prețul unui titlu al unui anumit emitent, tip, categorie (sau tip), determinat ca coeficientul împărțirii sumei totale a tuturor tranzacțiilor cu titlul specificat, finalizate prin intermediul organizatorului comercial pentru o anumită perioadă de timp. , prin numărul total de titluri pentru tranzacțiile specificate.

Acest lucru duce la faptul că atunci când efectuează tranzacții cu valori mobiliare, un contribuabil poate alege metoda FIFO doar dacă are cel puțin două titluri ale aceluiași emitent, de același tip și din aceeași categorie.

Pentru a determina prețul de piață al unei acțiuni, contribuabilul are două moduri:

Invitați un evaluator.

Dacă o organizație alege calea de autoevaluare, metoda utilizată trebuie să fie consacrată în politicile contabile ale contribuabilului. Dar metoda nu ar trebui să fie oricare, ci prevăzută de legislația Federației Ruse.

În opinia noastră, în ciuda libertății de alegere oferite, organizațiile ar trebui să utilizeze în continuare metoda de evaluare a costurilor activele nete a emitentului pentru o acțiune corespunzătoare. Această metodă de evaluare este cea mai simplă. O altă metodă - bazată pe o prognoză a veniturilor viitoare ale întreprinderii emitente - este mult mai complicată. Și va fi foarte greu pentru contribuabil să o aplice în mod competent fără implicarea unui evaluator de specialitate.

Metoda de recunoaștere a cheltuielilor sub formă de dobândă la împrumuturi și împrumuturi

Alegerea în acest caz este dată contribuabilului de prevederile art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Există două opțiuni pentru recunoașterea cheltuielilor.

În primul rând, dobânda acumulată pentru o datorie de orice tip este recunoscută ca o cheltuială, cu condiția ca valoarea acesteia să nu se abate semnificativ de la nivelul mediu al dobânzii percepute pentru obligațiile de datorie emise în același trimestru în condiții comparabile. Dacă organizația a trecut la calcularea plăților lunare în avans pe baza profitului efectiv primit, pt perioadă de raportare Se acceptă nu un sfert, ci o lună.

Obligațiile de creanță emise în condiții comparabile înseamnă obligații de creanță emise în aceeași monedă, pentru aceleași condiții, în sume comparabile și împotriva garanțiilor similare. La rândul său, o abatere semnificativă a valorii dobânzii acumulate pentru o obligație de datorie este considerată a fi o abatere de peste 20% în sus sau în scădere de la nivelul mediu al dobânzii acumulate la obligații de datorie similare emise în același trimestru (sau lună). în termeni comparabili.

Întrucât criteriile de comparabilitate enumerate la art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse nu sunt specifice; atunci când se formează o politică contabilă fiscală, este recomandabil să se stabilească în mod independent limite clare pentru fiecare dintre criteriile enumerate. De exemplu, pe baza principiului materialității de 5%. Ministerul de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea din 27 august 2004 N 03-03-01-04/1/20 avertizează contribuabilii: dacă nu stabilesc criterii pentru comparabilitatea obligațiilor de datorie în politicile lor contabile fiscale, ei nu vor fi capabile să demonstreze în mod convingător că anumite obligații de datorie sunt comparabile.

În al doilea rând, valoare limită dobânda recunoscută drept cheltuială se presupune a fi egală cu rata de refinanțare a Băncii Rusiei, majorată de 1,1 ori - la înregistrare obligație de datorieîn ruble și egal cu 15% - pentru obligații de datorie în valută.

Rata de refinanțare a Băncii Rusiei înseamnă:

În legătură cu obligațiile de creanță care nu conțin o clauză de modificare dobândă pe toată durata obligației de datorie, - rata de refinanțare a Băncii Rusiei în vigoare la data atragerii Bani;

Pentru alte obligații de datorie - rata de refinanțare a Băncii Rusiei, în vigoare la data recunoașterii cheltuielilor sub formă de dobândă.

Procedura de calcul a impozitului pe venit și plăți în avans

Un contribuabil care plătește impozit pe venit are dreptul de a alege una dintre cele două opțiuni pentru efectuarea plăților anticipate ale impozitului în perioada fiscală.

Prima opțiune este aceea că, pe baza rezultatelor fiecărei perioade de raportare sau de impozitare, suma plății în avans este calculată pe baza cotei de impozit pe venit și a sumei profitului supus impozitării, calculată pe bază de angajamente de la începutul impozitului. perioadă până la sfârșitul perioadei de raportare sau fiscală. În perioada de raportare, contribuabilii calculează cuantumul avansului lunar în conformitate cu art. 286 Codul fiscal al Federației Ruse.

A doua opțiune presupune că plățile lunare în avans vor fi plătite pe baza profitului real primit. În acest caz, calcularea sumelor plăților în avans trebuie efectuată de către contribuabil pe baza cotei impozitului pe venit și a sumei profitului efectiv primit, calculată pe baza de angajamente de la începutul perioadei fiscale până la sfârșitul perioadei corespunzătoare. lună. În acest caz, cuantumul plăților în avans de plătit la buget se stabilește ținând cont de sumele de plăți în avans acumulate anterior.

Puteți trece la a doua metodă de plată a plăților în avans numai după notificarea acestui lucru oficiu fiscal cel târziu până la data de 31 decembrie a anului precedent perioadei fiscale în care va avea loc trecerea la acest sistem de plată în avans.

Repartizarea profiturilor între divizii separate

Alegerea contribuabilului cu privire la plata impozitului pe venit la sediul compartimentelor separate este prevăzută de prevederile art. 288 Codul Fiscal al Federației Ruse.

În primul rând, dacă un contribuabil are mai multe divizii separate pe teritoriul unei entități constitutive a Federației Ruse, el nu poate distribui profituri către fiecare dintre aceste divizii. În acest caz, organizația trebuie să selecteze în mod independent o divizie separată prin care impozitul va fi plătit la bugetul acestui subiect al Federației Ruse.

Suma impozitului de plătit către bugetul regional se formează pe baza cotei din profit calculată din totalitatea indicatorilor diviziilor separate situate pe teritoriul acestei entități constitutive a Federației Ruse.

În al doilea rând, impozitul la locația unei diviziuni separate se calculează din cota de profit atribuibilă acestei diviziuni. Ponderea este definită ca media aritmetică a ponderii numărului mediu de angajați (sau a costurilor cu forța de muncă) și, respectiv, a cotei valorii reziduale a proprietății amortizabile a acestei diviziuni separate, în numărul mediu de angajați (sau costurile cu forța de muncă) și valoarea reziduală a proprietății amortizabile pentru organizație în ansamblu.

Contribuabilul trebuie să facă o alegere: va folosi indicatorul numărului mediu de angajați sau indicatorul costurilor cu forța de muncă. În acest caz, indicatorul selectat trebuie să rămână neschimbat pe toată perioada fiscală.

Contabilizarea costurilor de dobândire a drepturilor asupra terenurilor

Dacă o companie achiziționează un teren care este în proprietatea statului sau a municipalității, pe care sunt amplasate clădiri, structuri, structuri sau care este achiziționat în scopul: construcție capitală active fixe, ea trebuie să respecte cerințele art. 264.1 Codul fiscal al Federației Ruse.

Pentru ca costurile de dobândire a unui teren să fie recunoscute în modul prevăzut de art. 264.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un acord pentru cumpărarea unui teren trebuie încheiat în perioada 1 ianuarie 2007 până la 31 decembrie 2011 (clauza 5 a articolului 5 Lege federala din 30 decembrie 2006 N 268-FZ „Cu privire la modificările la partea întâi și partea a doua Codul fiscal al Federației Ruse și în anumite acte legislative ale Federației Ruse").

Pentru a anula costurile de achiziție a unui teren ca cheltuieli fiscale, legiuitorii au propus două opțiuni.

În primul rând, valoarea cheltuielilor poate fi recunoscută de contribuabil în mod egal pe o perioadă stabilită de acesta în mod independent, dar nu poate fi mai mică de cinci ani. În cazul în care un teren este achiziționat pe un plan în rate cu o perioadă de cinci ani sau mai mult, cheltuielile sunt recunoscute uniform pe perioada prevăzută de contract.

În al doilea rând, suma cheltuielilor poate fi recunoscută de organizație treptat. În fiecare perioadă de raportare sau fiscală, o organizație poate include în cheltuieli o sumă care nu depășește 30% din baza de impozitare pentru impozitul pe venit din perioada fiscală precedentă, până când întreaga sumă este recunoscută integral. La calcul, baza de impozitare a perioadei fiscale anterioare ar trebui luată în considerare fără a lua în considerare suma cheltuielilor pentru dobândirea drepturilor de teren pentru perioada respectivă.

politica contabila TVA

Capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu oferă contribuabililor atât de multe oportunități de a alege opțiunile de politică contabilă ca și capitolul. 25. Cu toate acestea, ele există. În plus, contribuabilii trebuie să se gândească la procedura de menținere a contabilității separate dacă au tranzacții care nu sunt supuse TVA.

Procedura de mentinere a contabilitatii separate

Pentru politica fiscală privind plata TVA-ului, această problemă este cea principală.

Contabilitatea separată a activelor

În art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse există un mecanism de calculare a proporției pentru rambursarea sumelor TVA aferente, care se aplică simultan atât tranzacțiilor impozabile, cât și celor neimpozabile.

Proporția necesară pentru menținerea unei contabilități separate se determină pe baza costului mărfurilor, lucrărilor sau serviciilor expediate, impozabil sau neimpozabil în costul total al mărfurilor, lucrărilor sau serviciilor expediate pentru perioada impozabilă. Perioada de determinare a proporției este egală cu perioada fiscală, adică. sfert.

În cazul în care este imposibil să se contabilizeze direct sumele TVA aferente, dacă acestea se referă simultan atât la tranzacții impozabile, cât și la cele neimpozabile, taxa este luată ca deducere sau luată în considerare în valoarea proprietății în proporția cu care sunt utilizate aceste active. în producția și vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii, impozabile sau neimpozabile.

Procedura de calcul a proporției în legislația fiscală este clar definită, fără variații.

În politica contabilă fiscală, contribuabilul trebuie să precizeze procedura de menținere a altor contabilități separate. Contribuabilul este obligat să țină evidențe în următoarele domenii:

Pentru bunuri, lucrări, servicii utilizate numai pentru tranzacții taxabile cu TVA;

Pentru bunuri, lucrări, servicii utilizate numai pentru tranzacții fără TVA;

Pentru bunuri, lucrări și servicii utilizate în ambele tipuri de tranzacții.

Contabilitatea separată este necesară pentru a separa un tip de bunuri, lucrări sau servicii de altul.

Dacă o organizație poate distinge clar care bunuri, lucrări sau servicii sunt utilizate pentru impozitare și care nu sunt supuse tranzacțiilor cu TVA, datele contabile pot fi utilizate pentru a menține o contabilitate separată. De exemplu, în planul de conturi operațional al unei companii, puteți deschide subconturi separate pentru a contabiliza activele utilizate pentru diferite tipuri de activități.

Perioada impozabilă

La paragraful 4 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse spune: „Proporția specificată este determinată în funcție de costul mărfurilor expediate (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, tranzacții pentru vânzarea cărora sunt supuse impozitării (scutite de impozitare), în costul total al bunurilor (lucrări, servicii), al drepturilor de proprietate expediate pentru perioada fiscală (cursive de către A.A.)." Nu se precizează despre ce perioadă fiscală vorbim în mod concret.

Poate un contribuabil să determine proporția luată în considerare pentru perioada fiscală curentă pe baza datelor acumulate pentru perioada fiscală anterioară?

Ministerul rus de Finanțe se opune la acest lucru. Scrisoarea din 20 iunie 2008 N 03-07-11/232 precizează: pentru a determina proporția la calcularea sumelor de TVA la bunurile achiziționate, lucrările, serviciile utilizate pentru tranzacții, atât impozabile, cât și neimpozabile, este necesar să se țină cont de datele perioadei fiscale curente. Cu toate acestea, poziția Ministerului rus de Finanțe nu se bazează pe nimic.

Problemă de utilizare ulterioară

Potrivit paragrafului 1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în cazul general, sumele de TVA percepute contribuabilului la achiziționarea de bunuri, lucrări, servicii și drepturi de proprietate pe teritoriul Federației Ruse sunt supuse deducerilor după bunurile menționate (lucrări , servicii), drepturile de proprietate au fost înregistrate și în prezența documentelor primare relevante.

Astfel, TVA aferentă lotului de materiale achiziționat trebuie rambursată în sumă forfetară.

Cu toate acestea, de foarte multe ori materialul achiziționat nu este utilizat în producție imediat după achiziție. Ce să faci în acest caz?

Această problemă ar trebui reflectată în politicile contabile fiscale.

Există trei opțiuni.

În primul rând, contribuabilul poate amâna deducerea TVA-ului aferent până la eliminarea materiei prime sau a materialului, pentru că abia atunci se poate stabili dacă a fost utilizat pentru o activitate impozabilă sau neimpozabilă.

Posibilitatea acestei opțiuni este confirmată de Definiția Supremului Curtea de Arbitraj RF din 08.08.2008 N 9726/08. Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a decis că Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține o cerință de deducere a TVA-ului numai în perioada în care activele sunt acceptate în contabilitate și imposibilitatea deducerii TVA-ului aferent în perioadele fiscale ulterioare.

Singura limitare în acest caz este termenul de prescripție pentru depunerea impozitelor pentru deducere. Sunt trei ani de la sfârşitul perioadei fiscale în care s-a perceput TVA-ul aferent contribuabilului.

În al doilea rând, puteți recupera TVA-ul aferent în întregime, iar apoi, dacă este necesar, refaceți piesa care nu poate fi rambursată.

Astfel, societatea pretinde spre deducere tot TVA-ul acompaniat primit de la furnizor în perioada de înregistrare a activelor. Și apoi, atunci când acest activ este înstrăinat pentru tranzacții care nu sunt supuse TVA-ului, se restabilește suma corespunzătoare a impozitului.

Această posibilitate este confirmată de Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 24 octombrie 2008 în dosarul nr. A35-812/08-C21. Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse, prin Hotărârea nr. VAS-957/09 din 12 februarie 2009, a susținut decizia instanței.

În al treilea rând, puteți utiliza pur și simplu proporția specificată la paragraful 4 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse și nimic nu va fi ajustat în viitor. Cu alte cuvinte, determinați proporția pe baza veniturilor pentru perioada fiscală curentă și, pe baza acestei proporții, deduceți TVA-ul aferent bunurilor înregistrate în aceeași perioadă fiscală.

În al patrulea rând, utilizați schema propusă de autoritățile fiscale: calculați mai întâi proporția condiționată în perioada de achiziție a activelor, distribuiți TVA-ul aferent pe baza acesteia și apoi, după ce s-a stabilit cu precizie pentru ce operațiuni, ce parte din aceste active a fost cheltuită , calculează cuantumul TVA aferentă supusă deducerii, cu exactitate absolută, depune o declarație fiscală actualizată, calculează și plătește penalități.

Primele două opțiuni sunt cele mai convenabile. În același timp, au sprijin judiciar.

Limită de cinci procente

La aplicarea paragrafului 4 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul la încă o alegere.

Cert este că o organizație sau un antreprenor nu poate aplica prevederile acestui alineat perioadelor fiscale în care cota cheltuieli totale pentru producția de bunuri, lucrări, servicii sau drepturi de proprietate, tranzacțiile a căror vânzare nu sunt supuse impozitării, nu depășește 5% din valoarea totală a costurilor totale de producție. Și, în același timp, toate sumele de TVA aferente primite în perioada fiscală specificată sunt supuse deducerii.

Notă! Aplicarea acestei prevederi este un drept și nu o obligație a contribuabilului.

Cote de impozitare diferite

Legislația fiscală TVA utilizează trei rate de impozitare diferite - 0, 10 și 18% (Articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Se poate profita de o rată de 0%. companiile rusești- exportatorii, precum și contribuabilii care prestează servicii sau prestează lucrări direct legate de exporturi.

În alte cazuri, se aplică cote de 10 și 18%.

Atunci când un contribuabil se angajează simultan în operațiuni de export și operațiuni interne, el trebuie să mențină o contabilitate separată pentru TVA-ul aferent.

În acest caz, toate tranzacțiile sunt impozabile, doar ratele la acestea sunt diferite. Prin urmare, procedura de menținere a contabilității separate, prevăzută la paragraful 4 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică aici.

Totodată, nicio altă procedură strict stabilită pentru acest caz nu este prevăzută în legislația fiscală. În consecință, contribuabilul trebuie să precizeze procedura de menținere a contabilității separate în politica fiscală.

De exemplu, la paragraful 10 al art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că procedura de determinare a valorii impozitului aferent bunurilor, lucrărilor, serviciilor și drepturilor de proprietate dobândite pentru producerea sau vânzarea de bunuri, lucrări și servicii, ale căror tranzacții de vânzare sunt impozitate la un cota de impozitare de 0%, se stabileste de catre contribuabil politica contabilaîn scopuri fiscale.

Situațiile în care bunurile, lucrările sau serviciile sunt achiziționate inițial doar pentru a fi utilizate în tranzacții impozitate la 10 sau 18%, sau pentru tranzacții impozitate la 0%, sunt rare.

De regulă, bunurile, lucrările și serviciile achiziționate sunt utilizate simultan pentru tranzacții supuse TVA. rata zero, și pentru tranzacțiile impozitate la alte rate.

În această situație, contribuabilul trebuie să distribuie TVA-ul acompaniat pe tip de tranzacție.

Cum se distribuie impozitul pe intrare? Teoretic, aproape orice metodă de menținere a contabilității separate nu este interzisă, de exemplu:

Pe baza costurilor reale ale produselor vândute;

Pe baza procentului de produse expediate pentru export la volumul total;

Proporțional cu raportul dintre valoarea mărfurilor expediate pentru export și valoarea totală a mărfurilor expediate.

Acestea sunt cele trei opțiuni principale. Cu toate acestea, pot exista scheme mai complexe.

De exemplu, TVA aferentă direct legată de operațiunile de export nu va fi distribuită, dar TVA aferentă costurilor care sunt suportate în interesul activităților întregii companii în ansamblu va fi distribuită conform unui criteriu preselectat de organizație.

Faptul că contribuabilul în această situație este liber să aleagă un mecanism de distribuire este confirmat prin Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 26 septembrie 2008 N F04-5168/2008(10379-A03-25) în cazul N A03-11860/07-34. Decizia acestei instanțe a fost susținută de Hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 04.09.2009 N 658/09.

Astfel, organizația are dreptul să dezvolte un mecanism de distribuire a TVA-ului acompaniat care să țină cont de caracteristicile acesteia în măsura maximă și, în consecință, să fie cât mai convenabil sau profitabil.

Sfârșitul anului este un motiv pentru a ne gândi dacă politicile contabile aplicate de organizație sunt consecvente legislatia fiscalaținând cont de modificările care intră în vigoare la 1 ianuarie 2016, precum și de scopurile și obiectivele afacerii. Dacă nu, atunci este timpul să faceți modificările corespunzătoare. Să reamintim principalele elemente ale politicii contabile în scopuri de impozit pe profit și TVA.

Politica contabilă în scopuri fiscale este un set de metode (metode) permise de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru determinarea veniturilor și (sau) cheltuielilor, recunoașterea, evaluarea și distribuirea acestora, precum și luarea în considerare a altor indicatori ai situației financiare a contribuabilului. și activități economice necesare în scopuri fiscale.

Obligația de a elabora și adopta politici contabile fiscale este consacrată în mai multe capitole ale Codului Fiscal al Federației Ruse:

21 „Taxa pe valoarea adăugată” - clauza 12 din art. 167;

25 „Impozitul pe profit organizațional” - Art. 313;

26 „Taxa de extracție a mineralelor” - clauza 2 al art. 339;

26.4 „Sistemul de impozitare pentru implementarea acordurilor de partajare a producției” - clauza 16 al art. 346,38.

Este clar că pentru marea majoritate a organizațiilor, primele două taxe sunt de interes primordial.

Procedura de aprobare si modificare

Politica contabilă trebuie aprobată prin ordin al managerului. Formă unificată Nu există un astfel de document, deci este întocmit sub orice formă. Prevederi specifice ale politicii contabile pot fi fie incluse în textul prezentului ordin, fie aprobate sub formă de anexe.

Nu este nevoie să creați o nouă politică contabilă în fiecare an. Principiul consecvenței funcționează în contabilitatea fiscală. Odată acceptat, se aplică până când i se fac modificări.

Pentru a schimba politica contabilă, trebuie să existe una dintre următoarele circumstanțe (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse):

modificări ale metodelor contabile utilizate;

schimbare semnificativă a condițiilor de funcționare ale companiei;

modificări ale legislației privind impozitele și taxele.

În primul și al doilea caz, modificările politicilor contabile sunt adoptate de la începutul noii perioade fiscale. În cel din urmă - nu mai devreme de momentul în care modificările legislației fiscale intră în vigoare.

Companiile nou create sunt obligate să aplice politici contabile din momentul înființării lor. În scopul calculării TVA-ului, termenul limită pentru aprobarea politicilor contabile este stabilit cel târziu la sfârșitul primei perioade fiscale a companiei. Nu există termene limită specifice pentru impozitul pe venit.

Notă! Politica contabila este uniforma pentru intreaga companie si este obligatorie pentru toate diviziile acesteia. În ceea ce privește TVA, această regulă este direct consacrată în clauza 12 a art. 167 Codul fiscal al Federației Ruse.

Contribuabilii nu sunt obligați să își prezinte politicile contabile la biroul fiscal imediat după întocmirea acestora. În cazul în care autoritățile fiscale efectuează un audit al contribuabilului, în acest caz, politica contabilă va trebui să fie prezentată în termen de zece zile lucrătoare de la primirea cererii de depunere a documentului (articolul 93 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Politica contabila pentru impozitul pe venit

Să ne uităm la ce puncte principale trebuie să acorde atenție unui contabil atunci când elaborează politici contabile în scopul impozitului pe venit.

Cine va tine evidenta?

Conducerea trebuie să decidă și să înregistreze în politica contabilă cine se va ocupa de contabilitatea fiscală: contabilitate sau un serviciu specializat.

În practică, există chiar și o opțiune atât de complexă:

impozitul pe proprietate și impozitul pe transport sunt calculate de departamentul de contabilitate al întreprinderii, deoarece baza de calcul a acestor impozite este luată din datele contabile;

TVA-ul se calculează de către departamentul fiscal, întrucât numai datele contabile nu mai sunt suficiente pentru calcularea corectă a acestei taxe;

Calculul impozitului pe venit a fost incredintat unei firme specializate datorita complexitatii mari a calculului acestui impozit.

Procedura de ținere a evidenței fiscale

În politica contabilă în scopuri fiscale, contribuabilul stabilește procedura de ținere a contabilității fiscale.

Vă reamintim că potrivit art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contabilitatea fiscală este un sistem de rezumare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a unui impozit pe baza datelor din documentele primare, grupate în conformitate cu procedura prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Dacă registrele contabile conțin informații insuficiente pentru a determina baza de impozitare în conformitate cu cerințele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a completa în mod independent registrele contabile aplicabile. detalii suplimentare, formând astfel registre de contabilitate fiscală, sau menținând registre contabile fiscale independente.

Astfel, este necesară fie fixarea în politica contabilă a deciziei privind utilizarea registrelor contabile în scopuri fiscale, fie aprobarea formelor de registre contabile fiscale în cadrul acesteia.

Metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor

În scopul impozitului pe venit, veniturile și cheltuielile pot fi recunoscute fie pe bază de angajamente, fie pe bază de numerar.

Să reamintim că, conform metodei de angajamente, venitul este recunoscut în perioada de raportare (de impozitare) în care a avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor, a altor proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate (metoda acumularii) ( Articolul 271 Codul Fiscal al Federației Ruse), cheltuieli - în perioada de raportare (impozită) la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și (sau) altă formă de plată (Articolul 272 din Codul Fiscal al Federația Rusă).

Conform metodei de numerar, data primirii venitului este ziua primirii fondurilor în conturile bancare și (sau) la casierie, primirea altor proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate, precum și rambursarea datoria față de contribuabil într-un alt mod; cheltuielile sunt recunoscute drept cheltuieli după plata lor efectivă (articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cu toate acestea, metoda cash nu este disponibilă pentru toată lumea. Poate fi utilizat numai de acei plătitori de impozit pe venit a căror valoare medie a veniturilor din vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii fără TVA în ultimele patru trimestre nu a depășit 1.000.000 de ruble. pentru fiecare trimestru. (Vă rugăm să rețineți că veniturile din afara exploatării nu sunt luate în considerare în acest caz.)

Atunci când alege această metodă, compania este obligată să verifice trimestrial legalitatea utilizării acesteia. În plus, bănci, credit cooperative de consumși organizații de microfinanțare, organizații recunoscute în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse ca controlând persoane controlate companii străine, și contribuabilii care desfășoară activități legate de producția de hidrocarburi într-un nou zăcăminte offshore, specificate la alin.1 al art. 275.2 Codul fiscal al Federației Ruse.

Costuri directe și indirecte

În sensul capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, costurile de producție și de vânzare suportate în perioada de raportare (de impozitare) sunt împărțite în directe și indirecte.

La cheltuieli directe, conform clauzei 1 al art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, în special, poate include:

costuri materiale;

remunerarea personalului implicat în procesul de producție și obligațiile obligatorii care îi revin prime de asigurare;

valoarea amortizarii acumulate a mijloacelor fixe utilizate in productie.

Se stabilește că contribuabilul stabilește în mod independent lista cheltuielilor directe în politica contabilă în scopuri fiscale.

Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține dispoziții directe care să limiteze contribuabilul în clasificarea anumitor cheltuieli ca directe sau indirecte.

Cu toate acestea, acest lucru nu înseamnă că o astfel de distribuție poate fi arbitrară.

Serviciul Fiscal Federal al Rusiei în scrisoarea din 24.02.2011 nr. KE-4-3/2952@ „Cu privire la procedura de distribuire a cheltuielilor de producție și vânzări în scopuri directe și indirecte în scopuri de impozit pe profit” atrage atenția asupra faptului că , în baza normelor art. 252, 318, 319 din Codul fiscal al Federației Ruse, alegerea contribuabilului cu privire la cheltuielile care formează costul produselor fabricate și vândute în contabilitatea fiscală trebuie să fie justificată.

Mai mult, în art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse reflectă o normă care prevede includerea în cheltuielile directe tocmai a acelor cheltuieli care „... sunt asociate cu producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii).”

Aceasta înseamnă că mecanismul de alocare a costurilor de producție și de vânzare trebuie să conțină indicatori sănătoși din punct de vedere economic determinați de procesul tehnologic. Totodată, contribuabilul are dreptul, în scopuri fiscale, de a clasifica costurile individuale asociate producției de bunuri (muncă, servicii) drept costuri indirecte numai dacă nu există posibilitatea reală de a clasifica aceste costuri drept costuri directe, utilizând din punct de vedere economic indicatori justificați.

Pe baza celor de mai sus, dreptul de a stabili independent lista de cheltuieli impune contribuabilului să justifice decizia.

Poziția de mai sus este susținută și de practica de aplicare a legii. Astfel, în Hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 13 mai 2010 Nr. VAS-5306/10, se reține că argumentele contribuabilului cu privire la interpretarea prevederilor Art. de către inspectorat și instanțe sunt nu se bazează pe lege. 318 și 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse, limitându-și independența în formarea politicilor contabile în ceea ce privește atribuirea costurilor cheltuielilor indirecte sau directe. „Oferind contribuabilului posibilitatea de a determina în mod independent politici contabile, inclusiv formarea compoziției cheltuielilor directe, Codul nu consideră acest proces ca depinzând exclusiv de voința contribuabilului. Dimpotrivă, aceste standarde clasifică drept cheltuieli directe costurile direct legate de producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii). În plus, conform paragrafului 1 al articolului 319 din Cod, contribuabilul stabilește în mod independent procedura de repartizare a cheltuielilor directe pentru lucrările în curs și pentru produsele fabricate în luna curentă (muncă efectuată, servicii prestate), ținând cont de corespondența dintre cheltuielile efectuate cu produsele fabricate (lucrări efectuate, servicii prestate). Dacă costurile directe sunt atribuite unui anumit proces de producție producerea acestui tip de produs (muncă, serviciu) este imposibilă, contribuabilul, în politica sa contabilă fiscală, determină independent mecanismul de repartizare a acestor cheltuieli folosind indicatori justificați economic.”

Evaluarea lucrărilor în curs

Clauza 2 a art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că cheltuielile directe se referă la cheltuielile perioadei curente de raportare sau de impozitare pe măsură ce sunt vândute produse, lucrări și servicii, al căror cost sunt luate în considerare în conformitate cu art. 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, o parte din costurile directe vor fi recunoscute în perioada curentă, iar o parte va fi atribuită lucrărilor în curs, soldului produselor finite din depozit și celor expediate dar nevândute în aceasta perioada produse.

Conceptul de lucru în curs este cuprins în paragraful 1 al art. 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Astfel, se referă la produse (lucrări sau servicii) care sunt parțial gata, adică nu au trecut prin toate operațiunile de fabricație prevăzute de procesul tehnologic. Lucrările în curs includ, de asemenea, lucrările și serviciile finalizate, dar neacceptate de client, precum și soldul comenzilor de producție neexecutate și soldul semifabricatelor din producție proprie.

Evaluarea soldurilor lucrărilor în curs de desfășurare la sfârșitul lunii curente este efectuată de companie pe baza datelor din documentele contabile primare privind mișcarea și soldurile (în termeni cantitativi) de materii prime și materiale, produse finite pe atelier. (producție și alte secții de producție ale contribuabilului) și datele contabile fiscale privind cantitatea de bunuri efectuate în luna curentă a cheltuielilor directe.

Vă rugăm să rețineți: la art. 319 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede reguli pentru evaluarea lucrărilor în curs. Prin urmare, contribuabilul trebuie să le dezvolte independent. Procedura dezvoltată trebuie aplicată pentru cel puțin două perioade fiscale.

Ciclu lung de producție

Într-o scrisoare din 02/04/2015 nr. 03-03-06/1/4381, specialiștii Ministerului de Finanțe al Rusiei au indicat că, în scopul calculării impozitului pe venit, producția cu ciclu lung trebuie înțeleasă ca producție, ale căror date de începere și de încheiere se încadrează în perioade fiscale diferite, indiferent de cantitatea de zile de producție. Cele de mai sus se aplică numai cazurilor de încheiere a unui contract care nu prevede livrarea treptată a lucrărilor și serviciilor (indiferent de durata etapelor).

De asemenea, finanțatorii au remarcat că, pentru industriile cu un ciclu tehnologic lung, veniturile din implementarea lucrărilor (serviciilor) specificate sunt distribuite de organizație în mod independent, în conformitate cu principiul generării de cheltuieli pentru lucrările (serviciile) specificate. În ceea ce privește cheltuielile, la paragraful 1 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că, în cazul în care condițiile contractului prevăd încasarea de venituri în mai mult de o perioadă de raportare și nu prevăd livrarea treptată a bunurilor (lucrări, servicii), cheltuielile sunt distribuite de către organizație în mod independent, ținând cont de principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor.

Astfel, societatea trebuie să dezvolte procedura de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor pentru producție cu ciclu tehnologic lung în mod independent și să o aprobe în politica contabilă în scopuri fiscale.

De exemplu, prețul unui contract poate fi distribuit de către contribuabil între perioadele de raportare în care acest contract este executat într-unul din următoarele moduri:

uniform;

proporțional cu ponderea cheltuielilor efective ale perioadei de raportare în suma totală a cheltuielilor prevăzute în deviz.

În acest caz, atribuirea cheltuielilor efectuate la cheltuielile perioadei curente de raportare sau fiscală se realizează în mod obișnuit.

Metode de evaluare a materiilor prime, materialelor și mărfurilor

Pentru determinarea cuantumului cheltuielilor materiale, contribuabilul trebuie să stabilească în politica contabilă o metodă de evaluare a materiilor prime și materialelor utilizate, precum și pentru determinarea costului de achiziție a bunurilor - o metodă de evaluare a bunurilor achiziționate atunci când acestea sunt vândute.

Metodele de evaluare a materiilor prime și materialelor sunt consacrate în clauza 8 a art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse. Această normă de cod prevede trei metode de evaluare:

la costul unei unități de stoc (produs);

la cost mediu;

cu costul primelor achizitii (FIFO).

Metode similare de evaluare sunt furnizate pentru bunurile achiziționate (subclauza 3, clauza 1, articolul 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Să observăm că nici art. 254, nici art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu specifică procedura de aplicare a metodelor de evaluare a materiilor prime, materialelor și mărfurilor. În opinia noastră, compania se poate ghida după regulile contabile. Astfel, în clauzele 16-19 PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, clauzele 73-76, 78 Instrucțiuni privind contabilitatea stocurilor (aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n) conține descriere detaliata fiecare metodă.

Ministerul rus de Finanțe nu se opune acestei abordări. Prin scrisoarea nr.03-03-06/2/46207 din data de 08.11.2015, finantatorii au ajuns la concluzia ca intrucat in contabilitate fiscala nu exista o procedura stabilita de evaluare a bunurilor achizitionate la cost mediu, societatea are dreptul sa utilizați procedura pentru o astfel de evaluare bazată pe reguli contabile.

Depreciere

La paragraful 1 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede două metode de calcul a amortizarii: liniară și neliniară. Cu toate acestea, pentru obiecte precum clădiri, structuri, dispozitive de transmisie și active necorporale incluse în grupele de amortizare a opta până la a zecea, amortizarea poate fi calculată numai folosind metoda liniară. Acest lucru este stabilit la paragraful 3 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Aceste grupe de amortizare includ proprietăți cu o durată de viață utilă de peste 20 de ani.

Pentru alte obiecte trebuie utilizată metoda de amortizare specificată în politica contabilă. Modificarea metodei de calcul a amortizarii este permisa, dar numai de la inceputul perioadei fiscale urmatoare. Cu toate acestea, puteți trece de la o metodă neliniară la o metodă liniară nu mai mult de o dată la cinci ani.

Următorul pas este rezolvarea problemei deprecierii bonusului. Potrivit paragrafului 9 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, societatea are dreptul de a include în cheltuielile perioadei curente cheltuieli pentru investiții de capital în valoare de cel mult 10% din costul inițial al activelor imobilizate (cu excepția mijloacelor fixe active primite gratuit). Această oportunitate este prevăzută și pentru cheltuielile efectuate în cazurile de finalizare, dotare suplimentară, modernizare, reconstrucție, reechipare tehnică și lichidare parțială a mijloacelor fixe.

Dacă mijlocul fix aparține grupei de amortizare a treia până la a șaptea, atunci valoarea primei de amortizare nu este mai mare de 30%.

Astfel, compania trebuie să înregistreze în politicile sale contabile dacă va folosi amortizarea bonus și în ce valoare.

Vă rugăm să rețineți: prin scrisoarea din 17 noiembrie 2006 nr.03-03-04/1/779, departamentul financiar a indicat că societatea are dreptul să stabilească în politica sa contabilă o prevedere conform căreia amortizarea bonusului poate fi aplicată numai asupra acele mijloace fixe care îndeplinesc anumite criterii. O concluzie similară este cuprinsă în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 2009 nr. 03-03-06/2/94.

Contribuabilii au dreptul de a aplica cotei de amortizare de bază un factor de creștere special, dar nu mai mare de 2, în raport cu mijloacele fixe amortizabile înregistrate înainte de 1 ianuarie 2014, utilizate pentru muncă în condiții de mediu agresiv sau în ture prelungite. Cu toate acestea, acest coeficient nu poate fi utilizat atunci când se aplică metoda de amortizare neliniară în raport cu prima, a doua și a treia grupă de amortizare (subclauza 1, clauza 1, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Se poate utiliza și un coeficient nu mai mare de 2:

în raport cu mijloacele fixe proprii ale organizaţiilor agricole de tip industrial (ferme avicole, complexe zootehnice, ferme de stat cu blană, plante cu efect de seră). Baza - sub. 2 p. 1 art. 259.3 Codul fiscal al Federației Ruse;

în raport cu mijloacele fixe amortizabile proprii ale contribuabililor - organizații care au statutul de rezident al unei zone economice speciale de producție industrială sau al unei zone economice speciale turistico-recreative. Baza - sub. 3 p. 1 art. 259.3 Codul fiscal al Federației Ruse;

în legătură cu mijloacele fixe legate de obiecte cu eficiență energetică ridicată, în conformitate cu lista stabilită de Guvernul Federației Ruse (subclauza 4, clauza 1, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Societatea are dreptul de a aplica un coeficient special la rata de amortizare de bază, dar nu mai mare de 3:

în legătură cu mijloacele fixe închiriate, dacă, conform condițiilor contractului de leasing, acestea sunt luate în considerare în bilanțul societății (acest lucru nu se aplică grupelor de amortizare prima - treime). Baza - sub. 1 pct. 2 art. 259.3 Codul fiscal al Federației Ruse;

în legătură cu mijloacele fixe amortizabile utilizate numai pentru activități științifice și tehnice (subclauza 2, clauza 2, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

în legătură cu activele fixe utilizate exclusiv pentru activități legate de producția de hidrocarburi într-un nou zăcământ offshore (subclauza 3, clauza 2, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Vă rugăm să rețineți: aplicarea simultană a mai multor factori crescători la rata de amortizare de bază este interzisă (clauza 5 a articolului 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, Codul Fiscal nu interzice tipuri diferite mijloacele fixe aplică diferiți factori crescători.

Să trecem la procedura de aplicare a ratelor de amortizare reducătoare. Rețineți că, în acest caz, valoarea amortizarii acumulate va fi mai mică; în consecință, cheltuielile companiei vor scădea, iar valoarea impozitului pe venit va crește.

Compania poate aplica factori de reducere la absolut orice mijloace fixe. Decizia de aplicare a acestor coeficienți este luată de șeful organizației. Procedura aleasă este stabilită în politica contabilă (clauza 4 a articolului 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Rezerve

Codul Fiscal oferă contribuabililor posibilitatea de a crea următoarele rezerve:

rezervă pentru datorii îndoielnice (articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse);

rezervă pentru reparații în garanție și service în garanție (articolul 267 din Codul fiscal al Federației Ruse);

rezervă pentru repararea activelor fixe (clauza 3 a articolului 260 din Codul fiscal al Federației Ruse);

rezervă pentru plata concediilor, pentru plata remunerațiilor anuale pentru vechimea în muncă (articolul 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Toate rezervele de mai sus au mai multe caracteristici comune.

În primul rând, capacitatea de a crea rezerve este un drept, nu o obligație, a contribuabilului.

În al doilea rând, numai acele companii care utilizează metoda de angajamente pentru a calcula impozitul pe venit au dreptul de a forma aceste rezerve.

În al treilea rând, dacă societatea a decis să creeze o rezervă, atunci procedura de constituire a acesteia trebuie aprobată în politica contabilă.

Valori mobiliare

Să reamintim că specificul determinării bazei de impozitare a impozitului pe venitul tranzacțiilor cu valori mobiliare este stabilit în art. 280 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Ordinea de atribuire a obiectelor drepturi civile la valori mobiliare, precum și procedura de clasificare a valorilor mobiliare ca titluri de capital este stabilită de legislația civilă a Federației Ruse și de legislația aplicabilă a statelor străine (clauza 1 a articolului 280 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, valorile mobiliare emise în conformitate cu legile aplicabile ale statelor străine sunt clasificate drept titluri de valoare de emisiune dacă îndeplinesc criteriile stabilite de Legea federală 04/22/96 nr. 39-FZ „Pe piața valorilor mobiliare”.

În scopul impozitului pe profit, prin legislație aplicabilă se înțelege legislația statului pe teritoriul căruia se tranzacționează valorile mobiliare. Dacă este dificil să se determine un astfel de teritoriu, atunci contribuabilul are dreptul să stabilească în politicile sale contabile procedura de determinare a legislației aplicabile.

Atunci când vinde sau dispune în alt mod de valori mobiliare, contribuabilul are dreptul de a alege în mod independent una dintre cele două metode de anulare ca cheltuieli în scopul impozitării valorii valorilor mobiliare cedate (clauza 23 din articolul 280 din Codul fiscal al Federației Ruse). ):

cu costul primelor achizitii (FIFO);

la cost unitar.

Metoda aleasă este fixată în politica contabilă în baza art. 329 Codul fiscal al Federației Ruse.

Aceste metode se aplică valorilor mobiliare atât tranzacționate, cât și netranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare.

Băncile și participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare au dreptul de a ține evidențe fiscale ale încasărilor și cedărilor de valori mobiliare pentru portofoliile corespunzătoare de valori mobiliare formate în funcție de perioada și scopul achiziției lor, în conformitate cu cerințele Băncii Rusiei sau ale Ministerul de Finanțe al Rusiei și aplică una dintre metodele specificate la art. 280 din Codul fiscal al Federației Ruse, în raport cu fiecare portofoliu de valori mobiliare. Procedura pentru o astfel de contabilitate ar trebui stabilită în politica contabilă.

Procedura de calcul a impozitului si platilor in avans

Compania are dreptul de a alege una dintre cele două opțiuni pentru plata plăților anticipate ale impozitului pe venit în perioada fiscală (articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Prima opțiune este aceea că, pe baza rezultatelor fiecărei perioade de raportare, suma plății în avans este calculată pe baza cotei impozitului pe venit și a sumei profitului supus impozitării, calculată pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale până la sfârşitul perioadei de raportare. În perioada de raportare, cuantumul avansului lunar se calculează în modul stabilit la art. 286 Codul fiscal al Federației Ruse.

A doua opțiune presupune că plățile lunare în avans vor fi plătite pe baza profitului real primit. În acest caz, calculul sumelor plăților în avans se face pe baza cotei impozitului pe venit și a sumei profitului efectiv încasat, calculată pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale până la sfârșitul lunii corespunzătoare. În acest caz, cuantumul plăților în avans de plătit la buget se stabilește ținând cont de sumele de plăți în avans acumulate anterior.

Puteți trece la a doua modalitate de plată a plăților în avans numai după notificarea fiscului cel târziu la data de 31 decembrie a anului precedent perioadei fiscale în care va avea loc tranziția. Totodată, sistemul de plată a plăților în avans nu poate fi modificat în perioada fiscală.

Această procedură se aplică și în cazul trecerii de la plata avansurilor lunare pe baza profitului real la plata avansurilor lunare în perioada de raportare.

Există o a treia opțiune pentru plata plăților în avans. Dar poate fi utilizat numai de acele organizații care au avut venituri din vânzări în ultimele patru trimestre, determinate în conformitate cu art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu a depășit o medie de 10 milioane de ruble. pentru fiecare trimestru. Astfel de companii pot plăti doar plăți anticipate trimestriale pe baza rezultatelor perioadei de raportare.

Se poate folosi și procedura de mai sus instituţiile bugetare(cu excepția teatrelor, muzeelor, bibliotecilor, organizațiilor de concerte), institutii autonome, organizații străine care operează în Federația Rusă printr-o reprezentanță permanentă, organizatii nonprofit care nu au venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), participanți la parteneriate simple, parteneriate de investiții în raport cu veniturile pe care le obțin din participarea la aceste parteneriate, investitorii în acorduri de partajare a producției în ceea ce privește veniturile încasate din implementarea aceste acorduri, beneficiari în gestionarea contractelor de trust.

Repartizarea profitului între departamente

Procedura de plată a impozitului pe venit de către societățile care au diviziuni separate este stabilită la art. 288 Codul Fiscal al Federației Ruse. În primul rând, dacă o organizație are mai multe divizii separate pe teritoriul unei entități constitutive a Federației Ruse, atunci distribuirea profitului pentru fiecare dintre ele nu se poate face. În acest caz, compania trebuie să selecteze în mod independent diviziunea prin care impozitul va fi plătit la bugetul acestei entități constitutive a Federației Ruse.

Suma impozitului de plătit către bugetul regional se formează pe baza cotei din profit calculată din totalitatea indicatorilor diviziilor separate situate pe teritoriul acestei entități constitutive a Federației Ruse.

În al doilea rând, impozitul la locația unei diviziuni separate se calculează din cota de profit atribuibilă acestei diviziuni. Această pondere se determină ca media aritmetică a ponderii numărului mediu de angajați (sau a costurilor cu forța de muncă) și, respectiv, a cotei valorii reziduale a proprietății amortizabile din această diviziune, în numărul mediu de angajați (sau a costurilor cu forța de muncă) și valoarea reziduală a proprietății amortizabile pentru societate în ansamblu.

Contribuabilul rămâne cu o alegere: va folosi indicatorul numărului mediu de angajați sau indicatorul costurilor cu forța de muncă. Opțiunea aleasă ar trebui să fie fixată în politica contabilă în scopuri fiscale.

politica contabila TVA

Acum să ne uităm la principalele puncte ale politicii contabile în scopuri de TVA.

Contabilitate separată

Potrivit paragrafului 4 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, companiile care efectuează atât tranzacții impozabile, cât și cele neimpozabile sunt prezentate cu sume de TVA:

luate in considerare in costul bunurilor (lucrare, servicii), drepturi de proprietate, daca acestea sunt dobandite pentru a efectua tranzactii neimpozabile; în conformitate cu clauza 2 a acestui articol- pentru bunuri (lucrari, servicii), inclusiv mijloace fixe si imobilizari necorporale, drepturi de proprietate utilizate pentru efectuarea de tranzactii fara TVA;

sunt acceptate pentru deducere dacă bunurile (lucrare, servicii), drepturile de proprietate sunt utilizate în tranzacții supuse TVA;

sunt acceptate spre deducere sau luate în considerare în valoarea lor în proporția în care sunt utilizate pentru producerea și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, tranzacții pentru a căror vânzare sunt supuse impozitării (scutite). din impozitare).

La paragraful 4.1 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede un mecanism pentru calcularea proporției de rambursare a sumelor de TVA „input”, care se aplică simultan atât tranzacțiilor impozabile, cât și celor neimpozabile. Proporția se determină pe baza costului mărfurilor expediate, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate, impozabile sau neimpozabile în costul total al bunurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate expediate pentru perioada fiscală, adică trimestrul.

Cu toate acestea, pentru mijloacele fixe și imobilizările necorporale luate în considerare în prima sau a doua lună a trimestrului, contribuabilul are dreptul de a stabili proporția pe baza datelor pentru această lună. Acest punct trebuie fixat în politica contabilă.

De asemenea, contribuabilul trebuie să precizeze procedura contabilă:

pentru bunuri, lucrări, servicii utilizate numai pentru tranzacții taxabile cu TVA;

pentru bunuri, lucrări, servicii utilizate numai pentru tranzacții fără TVA;

pentru bunuri, lucrări și servicii utilizate în ambele tipuri de operațiuni.

Contabilitatea separată este, de asemenea, necesară în cazul în care contribuabilul este implicat simultan în operațiuni de export și operațiuni pe piața internă (clauza 10, articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, toate tranzacțiile sunt recunoscute ca fiind supuse TVA, doar ratele pentru acestea sunt diferite. Necesitatea contabilității separate în acest caz este indicată și de autoritățile fiscale(scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 31 octombrie 2014 nr. GD-4-3/22600@).

Codul Fiscal nu stabilește procedura de menținere a unei astfel de contabilități separate. Prin urmare, compania trebuie să o dezvolte în mod independent și să o reflecte în ordinea politicilor contabile ale organizației. Finanțatorii ajung la această concluzie (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 iulie 2012 nr. 03-07-08/172).

Limită de cinci procente

Articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă contribuabililor dreptul la o altă alegere. La paragraful 4 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că contribuabilul nu poate aplica prevederile acestui alineat acelor perioade fiscale în care cota din cheltuielile totale pentru achiziționarea, producția sau vânzarea de bunuri, lucrări, servicii sau drepturi de proprietate, tranzacții pentru a căror vânzare nu sunt supuse impozitării, nu depășește 5% din valoarea totală a costurilor totale de achiziție, producție sau vânzare. Apoi, toate sumele de TVA „input” primite în perioada fiscală specificată sunt supuse deducerii.

Această alegere trebuie fixată în politica contabilă.

Ciclu lung de producție

De regula generala, stabilit la alin.1 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, momentul determinării bazei de impozitare este recunoscut ca fiind cea mai veche dintre următoarele date:

ziua expedierii bunurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate;

ziua plății pentru livrările viitoare.

Totuși, paragraful 13 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse permite producătorilor de bunuri, lucrări, servicii specificate în Lista de bunuri (lucrări, servicii), durata ciclu de producție producție (execuție, furnizare) care durează mai mult de șase luni (aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 28 iulie 2006 nr. 468), dacă doriți să nu plătiți TVA pentru astfel de comenzi privind avansurile primite.

Pentru a face acest lucru, trebuie, printre altele, să reflectați alegerea dvs. în politicile contabile și să păstrați înregistrări separate pentru astfel de tranzacții.

Variante ale metodelor de contabilitate fiscală au apărut treptat în Codul Fiscal al Federației Ruse. Însuși conceptul de „politică contabilă în scopuri fiscale” a fost introdus în Codul fiscal al Federației Ruse prin Legea federală din 27 iulie 2006, iar principiile construcției sale sunt „împrăștiate” în diferite capitole ale Codului fiscal al Federația Rusă. Prin urmare, nu toți cititorii noștri au o imagine completă și oportunitățile oferite de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru economisirea impozitelor. În articolul lui I.A. Baymakova, expert în probleme de fiscalitate, rezumă prevederile legislației privind impozitele și taxele care influențează formarea politicilor contabile în materie de impozitare și oferă contribuabilului posibilitatea de a alege atunci când organizează contabilitatea fiscală.

Politici contabile în scopuri fiscale: puțină istorie

Politicile contabile în scopuri fiscale au apărut mult mai târziu decât politicile contabile. Prima mențiune despre necesitatea organizării politicilor contabile în scopuri fiscale a fost cuprinsă în capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2001. Apoi, cerințele pentru determinarea opțiunilor contabile în scopuri fiscale au apărut în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, care a intrat în vigoare în 2002, și abia atunci în legătură cu regimurile fiscale speciale - din 2003. Și numai Legea federală nr. 137-FZ din 27 iulie 2006 a introdus conceptul de „politică contabilă în scopuri fiscale” în legislația privind impozitele și taxele.

În conformitate cu terminologia dată în paragraful 2 al articolului 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, politica contabilă în scopuri fiscale înseamnă setul de metode (metode) permise de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru determinarea veniturilor și (sau) cheltuieli, recunoașterea, evaluarea și repartizarea acestora, precum și contabilizarea altor indicatori ai activităților financiare și economice ale contribuabilului necesar în scopuri fiscale.

Politica contabilă în scopuri fiscale: rolul și semnificația acesteia

Politicile contabile în scopuri fiscale au apărut mult mai târziu decât politicile contabile, dar ar fi greșit să le subestimăm importanța. La urma urmei, procedura de contabilitate fiscală este cea care afectează în mod direct corectitudinea determinării sumelor impozitelor plătibile la buget, iar erorile făcute în contabilitate pot fi foarte costisitoare.

Principiile pentru elaborarea politicilor contabile în scopuri contabile fiscale sunt „împrăștiate” în diferite capitole ale Codului Fiscal al Federației Ruse. Și adesea contabilii cred că politicile contabile fiscale există doar în cadrul contabilității impozitului pe venit. Totodată, o analiză a normelor de legislație privind impozitele și taxele arată că dreptul de a alege (opțiune contabilă) al contribuabilului există într-o formă sau alta, indiferent de sistemul de impozitare utilizat de organizație.

Valoarea impozitelor transferate la buget, precum și momentul plății acestora, depind în mare măsură de alegerea făcută de conducerea organizației la elaborarea politicilor contabile. În consecință, politica contabilă fiscală este unul dintre instrumentele legitime de optimizare a fiscalității, care este deosebit de importantă în condiții de instabilitate economică.

În unele cazuri, contabilitatea și politica fiscala interdependente. Și numai cu o combinație atentă a acestora va fi posibilă optimizarea impozitării. De exemplu, dacă vorbim despre impozitul pe proprietate, trebuie amintit că baza de impozitare pt acest impozit se calculează pe baza valorii reziduale a proprietății contabilizate ca mijloace fixe, determinată pe baza datelor contabile. În consecință, cuantumul impozitului de plătit la buget este influențat direct de procedura de organizare a contabilității mijloacelor fixe, definită în politica contabilă.

Astfel, în situatia actuala Nu te poți lipsi de un ordin bine întocmit cu privire la politicile contabile atât din punct de vedere contabil, cât și din punct de vedere fiscal.

Politica contabila: procedura de executare a comenzilor

La pregătirea unei comenzi despre care vorbim asupra actului conducătorului organizației care vizează soluționarea problemelor de natură organizatorică și administrativă și, în consecință, forma a acestui document depinde de liderul însuși. În plus, procedura de elaborare a politicilor contabile în domeniul contabilității și fiscalității este reglementată de diverse reglementări acte juridice, în care nu este definită ordinea de executare a documentului.

Deci poate fi compus ca un singur document, cuprinzând prevederi care reglementează procedura de organizare a contabilității și contabilității fiscale, au fost întocmite două documente - un ordin privind politicile contabile din punct de vedere contabil și un ordin privind politicile contabile din punct de vedere fiscal.

Când începeți să întocmiți o politică contabilă privind impozitarea, trebuie să rețineți că legislația privind impozitele și taxele nu conține Cerințe generale la formarea și dezvăluirea acesteia. De asemenea, normele Codului Fiscal al Federației Ruse nu prevăd procedura de înregistrare și aprobare a acestuia.

Doar capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 12 din articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse) definește un „set de reguli” minim care trebuie urmat la elaborarea politicilor contabile. În special, norma luată în considerare determină că politica contabilă:

• aprobat prin ordine, instrucțiuni ale șefului organizației;
• se aplică de la 1 ianuarie a anului următor celui de aprobare. Totodată, pentru organizațiile nou create se aprobă cel târziu la sfârșitul primei perioade fiscale și se consideră aplicabil de la data creării organizației;
• este obligatoriu pentru toate diviziile separate ale organizației.

După cum este ușor de observat, cerințele enumerate mai sus dublează în general regulile cuprinse în PBU 1/2008 (și anterior - în PBU 1/98) privind procedura de elaborare a politicilor contabile în scopuri contabile, în legătură cu care putem concluziona că elaborarea politicilor contabile, atât în ​​scopuri contabile, cât și în cele fiscale, trebuie realizate conform unor reguli uniforme.

Să luăm în considerare principalele prevederi care trebuie dezvăluite în politica contabilă în funcție de sistemele de impozitare aplicate și tipurile de impozite.

Regimul fiscal general

Taxa pe valoare adaugata

În ceea ce privește procedura de calcul și plată a TVA, contribuabilii au dreptul de a alege în cazurile enumerate în tabelul 1.

tabelul 1

Element de politică contabilă	Opțiuni	Norma Codului Fiscal al Federației Ruse
Aplicarea scutirii de la obligațiile contribuabilului legate de calcularea și plata impozitului, dacă pentru 3 anterioare consecutive luni calendaristice suma veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) fără TVA nu a depășit un total de 2 milioane de ruble	1. Aplicabil. 2. Nu se aplică.	clauza 1 art. 145 Codul fiscal al Federației Ruse
Refuzul utilizării sau suspendarea utilizării scutirii de TVA în legătură cu tranzacțiile menționate la articolul 149 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse	1. Aplicabil. 2. Nu se aplică.	clauzele 3 și 5 art. 149 Codul fiscal al Federației Ruse
Procedura de determinare a TVA aferentă bunurilor (lucrări, servicii), a drepturilor de proprietate dobândite pentru producția și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), tranzacțiile de vânzare ale cărora sunt impozitate la o cotă de impozitare de 0%	Procedura de determinare a sumei impozitului aferent bunurilor (muncă, servicii), drepturilor de proprietate dobândite pentru producția și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), vânzările cărora sunt impozitate la o cotă de impozitare de 0%, trebuie fi stabilit.	clauza 10 art. 165 Codul fiscal al Federației Ruse
Momentul determinării bazei de impozitare de către contribuabilul-producător de bunuri (lucrări, servicii), a cărui durată a ciclului de producție este mai mare de 6 luni (conform listei aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din iulie 28, 2006 Nr. 468), în prezenţa contabilităţii separate	1. Ziua expedierii mărfurilor (lucrări, servicii). 2. Ziua plății, plata parțială a mărfurilor (muncă, servicii).	clauza 13. art. 167 Codul fiscal al Federației Ruse
Procedura de organizare a contabilității separate în prezența tranzacțiilor supuse impozitării și a tranzacțiilor care nu fac obiectul impozitării (scutite de impozitare) în conformitate cu articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și procedura de deducere a TVA-ului în acest caz	Trebuie stabilite tipuri preferențiale de cheltuieli asociate cu implementarea tranzacțiilor doar impozabile și numai neimpozabile. In raport cu alte bunuri (lucrare, servicii), drepturi de proprietate, sumele de TVA sunt deduse (luate in considerare in valoarea acestora) tinand cont de proportia determinata in functie de costul marfurilor expediate (lucrare, servicii), drepturi de proprietate, tranzactii pt. a căror vânzare sunt supuse impozitării (scutite) de impozitare), în costul total al bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate expediate în perioada fiscală.	clauza 4 art. 149 și alin.4 al art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse
Procedura de aplicare a unei deduceri de TVA în cazul în care ponderea costurilor totale pentru producția de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, tranzacții pentru vânzarea cărora nu sunt supuse impozitării, pentru perioada fiscală nu depășește 5 % din totalul costurilor totale de producție	1. Taxa se repartizează proporțional cu transportul. 2. Valoarea TVA-ului este integral deductibila.	clauza 4 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse
Alegerea de către organizațiile străine a unei unități la locul de înregistrare fiscală a cărei declarații fiscale vor fi depuse și TVA-ul va fi plătit în general pentru operațiunile tuturor unităților (oficii de reprezentare, sucursale) situate pe teritoriul Federației Ruse organizatie straina	La alegerea organizaţiei străine.	clauza 3 art. 144 Codul fiscal al Federației Ruse
Procedura de ținere a registrului de cumpărături și vânzări	1. Pe hârtie. 2. Electronic.	clauza 28 din Regulile de ținere a registrelor facturilor primite și emise, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări pentru calculul TVA, aprobat. Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 nr. 914.

Impozit pe venit

ÎN obligatoriu politica contabilă a organizației privind calcularea și plata impozitului pe venit trebuie să reflecte elementele prezentate în tabelul 2.

masa 2

Element de politică contabilă	Opțiuni	Norma Codului Fiscal al Federației Ruse
Din punct de vedere al veniturilor
Procedura de recunoastere a veniturilor si cheltuielilor	1. Baza de angajamente. 2. Pe bază de numerar. Utilizarea metodei numerarului este permisă numai dacă, în medie, în ultimele patru trimestre, suma veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) acestor organizații, fără TVA, nu a depășit un milion de ruble pentru fiecare trimestru. .	Artă. 271-273 Codul fiscal al Federației Ruse
Procedura de contabilizare fiscală a veniturilor producției cu cicluri tehnologice lungi (mai mult de un an).	1. Venitul este recunoscut proporțional cu cheltuielile efectuate în perioada de raportare (de impozitare) în cheltuieli generale pentru producerea unui produs (efectuarea unei lucrări, prestarea unui serviciu). 2. Într-un alt fel.	Artă. 316 Codul Fiscal al Federației Ruse
Procedura de recunoaștere a veniturilor din închirierea proprietății	1. Ca vânzare de bunuri (lucrări, servicii). 2. Inclus venituri neexploatare.	Artă. 249, 250 Codul fiscal al Federației Ruse
În ceea ce privește cheltuielile
Lista cheltuielilor recunoscute ca directe	Lista cheltuielilor directe se alcătuiește independent la alegerea contribuabilului în funcție de tipul de activitate care se desfășoară și de alți factori care influențează procedura de formare a bazei de impozitare.	clauza 1 art. 318 Codul fiscal al Federației Ruse
Procedura de repartizare a cheltuielilor directe pentru lucrările în curs și pentru produsele fabricate în luna curentă (lucrări efectuate, servicii prestate)	Se stabilește în mod independent de către contribuabil în funcție de tipul activității desfășurate și ținând cont de corespondența cheltuielilor efectuate cu produsele fabricate (muncă efectuată, servicii prestate).	clauza 1 art. 319 Codul fiscal al Federației Ruse
Metodă de evaluare a materiilor prime și materialelor atunci când acestea sunt anulate	2. La cost mediu.	clauza 8 art. 154 Codul Fiscal al Federației Ruse
Metoda de amortizare	1. Metoda liniară. Întotdeauna (chiar dacă politica contabilă prevede o metodă neliniară) se aplică clădirilor, structurilor, dispozitivelor de transmisie, active necorporale incluse în a opta până la a zecea grupă de amortizare. 2. Metoda neliniară.	clauza 1 art. 259, art. 259.1, art. 259.2 Codul fiscal al Federației Ruse
Acumularea deprecierii la rate mai mici decât cele stabilite	1. Aplicabil. 2. Nu se aplică.	clauza 4 art. 259 Codul fiscal al Federației Ruse
Procedura de atribuire a echipamentelor electronice de calcul la cheltuieli pentru organizațiile care activează în domeniul tehnologiei informației	1. Calculul deprecierii în procedura generala prevăzute pentru mijloace fixe. 2. Recunoscute drept cheltuieli materiale ale contribuabilului în modul stabilit la alin. 3 p. 1 art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse.	clauza 6 art. 259 Codul fiscal al Federației Ruse
Includerea în cheltuieli a nu mai mult de 10% din costul investițiilor de capital în raport cu mijloacele fixe aparținând grupelor de amortizare I, II și VIII-X și nu mai mult de 30% în raport cu mijloacele fixe incluse în grupele de amortizare III-VII	1. Aplicabil (este necesar să se indice atât cuantumul specific al dobânzii, cât și categoriile de obiecte pentru care se aplică prima). 2. Nu se aplică.	clauza 9 art. 258 Codul fiscal al Federației Ruse
Aplicarea coeficienților speciali la rata de amortizare de bază:		Artă. 259.3 Codul fiscal al Federației Ruse
Nu mai mare de 2 în raport cu mijloacele fixe amortizabile utilizate pentru a lucra într-un mediu agresiv și (sau) schimburi crescute (cu excepția mijloacelor fixe aparținând grupelor de amortizare I-III, când se utilizează o metodă de amortizare neliniară)	1. Aplicabil. 2. Nu se aplică.
Nu mai mare de 2 în raport cu mijloacele fixe amortizabile proprii ale contribuabililor - organizații agricole de tip industrial (ferme de păsări, ferme de animale, ferme de stat cu blană, plante cu efect de seră)	1. Aplicabil. 2. Nu se aplică.
Nu mai mare de 2 în raport cu mijloacele fixe amortizabile proprii ale contribuabililor - organizații cu statut de rezident al unei zone economice speciale de producție industrială sau al unei zone economice speciale turistice-recreative	1. Aplicabil. 2. Nu se aplică.
Nu mai mare de 3 în ceea ce privește activele fixe amortizabile care fac obiectul unui contract de leasing financiar (contract de leasing), contribuabilii pentru care aceste active fixe trebuie contabilizate în conformitate cu termenii contractului de leasing financiar/contractului de leasing (cu excepția mijloacelor fixe aferente primei sau a treia grupe de amortizare)	1. Aplicabil. 2. Nu se aplică.
Nu mai mare de 3 în raport cu mijloacele fixe amortizabile utilizate numai pentru activități științifice și tehnice	1. Aplicabil. 2. Nu se aplică.
Procedura de contabilizare a cheltuielilor pentru dobândirea drepturilor asupra terenurilor	1. Acestea sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei de raportare (de impozitare) în mod egal pe o perioadă care este determinată de către contribuabil în mod independent și nu trebuie să fie mai mică de cinci ani. 2. Sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei de raportare (impozită) într-o sumă care nu depășește 30% din baza de impozitare calculată în conformitate cu articolul 274 din Codul fiscal al Federației Ruse din perioada fiscală anterioară, până la întreaga sumă de aceste cheltuieli sunt recunoscute integral.	clauza 3 art. 264.1 Codul fiscal al Federației Ruse
Procedura de contabilizare a cheltuielilor de participare la un concurs pentru achiziționarea de licențe pentru dreptul de utilizare a subsolului	1. Ca imobilizări necorporale. 2. În termen de doi ani, ca parte a altor cheltuieli asociate producției și vânzărilor.	clauza 1 art. 325 Codul fiscal al Federației Ruse
Procedura de evaluare a bunurilor achizitionate	3. La cost mediu.	subp. 3 p. 1 art. 268 Codul fiscal al Federației Ruse
Procedura de determinare a costului mărfurilor achiziționate în ceea ce privește costurile de livrare	1. Inclus în prețul de achiziție al mărfurilor. 2. Supuse contabilității ca parte a cheltuielilor directe.	Artă. 320 Codul fiscal al Federației Ruse
Provizion pentru datorii indoielnice	1. Creat. 2. Nu este creat.	Artă. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse
Rezervați pentru reparații în garanție și service în garanție	1. Creat. 2. Nu este creat.	Artă. 267 Codul fiscal al Federației Ruse
rezervă cheltuieli viitoare, alocat în scopul asigurării protecției sociale a persoanelor cu dizabilități, pentru organizațiile publice ale persoanelor cu dizabilități și organizațiile menționate la primul paragraful 38 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse	1. Creat. 2. Nu este creat.	Artă. 267.1 Codul fiscal al Federației Ruse
Procedura de determinare a cotei de impozit pe venit datorată bugetului la locația unei diviziuni separate	1. Tinand cont de numarul mediu de angajati. 2. Ținând cont de valoarea costurilor cu forța de muncă.	clauza 2 art. 280 Codul Fiscal al Federației Ruse
Contribuabilul elaborează formulare de registru contabil fiscal, precum și procedura de reflectare a datelor contabile analitice fiscale și a datelor din documentele contabile primare în acestea. Aceste formulare sunt stabilite prin anexe la politicile contabile ale organizației în scopuri fiscale. Autoritățile fiscale și alte autorități nu au dreptul de a stabili forme obligatorii de documente contabile fiscale pentru contribuabili.		Artă. 314 Codul fiscal al Federației Ruse

Conform articolului 313 din Codul fiscal al Federației Ruse, sistemul de contabilitate fiscală în scopul calculării impozitului pe venit este organizat de către contribuabil în mod independent, pe baza principiului coerenței în aplicarea normelor și regulilor contabile fiscale, adică: se aplică secvenţial de la o perioadă fiscală la alta. În același timp, contribuabilul elaborează forme de registre contabile fiscale, precum și procedura de reflectare a datelor contabile analitice fiscale și a datelor din documentele contabile primare în acestea. Aceste formulare sunt stabilite prin anexe la politicile contabile ale organizației în scopuri fiscale. Autoritățile fiscale și alte autorități nu au dreptul de a stabili forme obligatorii de documente contabile fiscale pentru contribuabili.

Impozitul pe proprietate

În conformitate cu articolul 374 din Codul fiscal al Federației Ruse, obiectele de impozitare pentru organizații rusești mobilă şi imobiliare(inclusiv proprietăți transferate pentru deținere temporară, utilizare, înstrăinare, administrare a trustului, contribuite la o activitate comună sau primite în baza unui contract de concesiune), înregistrate în bilanț ca active fixe în modul stabilit în contabilitate. În acest caz, baza de impozitare este determinată ca costul mediu anual proprietate recunoscută ca obiect de impozitare.

Având în vedere că, potrivit paragrafului 1 al articolului 375 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, proprietatea recunoscută ca obiect de impozitare este luată în considerare la valoarea sa reziduală, formată în conformitate cu în conformitate cu procedura stabilită menținerea înregistrărilor contabile aprobate în politica contabilă a organizației, procedura contabila Contabilitatea mijloacelor fixe are un impact direct asupra cuantumului impozitului pe proprietate plătit la buget. Să reamintim că procedura de contabilizare a mijloacelor fixe este determinată de Reglementările contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2001 nr. 26n.

Astfel, atunci când formați o politică contabilă în scopuri contabile, ar trebui să acordați atenție următoarelor aspecte care pot influența cuantumul impozitului pe proprietate calculat (vezi Tabelul 3).

Tabelul 3

Element de politică contabilă	Opțiuni	Norma PBU 6/01
Stabilirea unui criteriu de cost pentru recunoașterea proprietății ca mijloc fix	Mijloacele fixe includ obiecte în valoare de: 1. Peste 20.000 de ruble. pentru o unitate. 2. Mai puțin de 20.000 de ruble. pentru o unitate.
Efectuarea reevaluării	1. Dirijată. 2. Nerealizat.
Metoda de calcul a amortizarii	1. Metoda liniară. 2. Metoda echilibrului reducător. 3. Metoda de anulare a valorii prin suma numărului de ani de viață utilă. 4. Metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări).
Determinarea duratei de viață utilă	1. Pe baza duratei de viață estimate a obiectului în conformitate cu productivitatea sau capacitatea așteptate. 2. Pe baza a ceea ce se așteaptă uzura fizica, în funcție de modul de funcționare (numărul de schimburi), condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, precum și sistemul de reparații. 3. Pe baza restricțiilor de reglementare și de altă natură privind utilizarea acestui obiect.

Sistem simplificat de impozitare

Utilizarea unui sistem simplificat oferă și contribuabililor un anumit grad de libertate. Tabelul 4 examinează ce opțiuni de comportament pentru „persoanele simplificate” sunt permise de capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Tabelul 4

Element de politică contabilă	Opțiuni	Norma Codului Fiscal al Federației Ruse
Obiectul impozitării (cu excepția persoanelor care participă la un contract de parteneriat simplu)	1. Venituri. 2. Venituri reduse cu suma cheltuielilor.	Artă. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse
Procedura de ținere a unei evidențe a veniturilor și cheltuielilor	1. Pe hârtie. 2. Electronic.	Artă. 346.24 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 1.4 din Procedura de completare a registrului de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor organizațiilor și antreprenori individuali folosind sistemul fiscal simplificat (aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 decembrie 2005 nr. 167n)
Metoda de evaluare a materiei prime	1. Cu costul unei unităţi de stoc. 2. La cost mediu. 3. Cu costul primelor achizitii (FIFO). 4. Pe baza costului achizițiilor recente (LIFO).	clauza 2. art. 346.16, alin.8 al art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse
Metoda de evaluare a bunurilor achizitionate	1. Cu costul primei achiziții în timp (FIFO). 2. Cu costul celei mai recente achiziții (LIFO). 3. La cost mediu. 4. După costul unitar.	clauza 2.2 art. 346.17 Codul fiscal al Federației Ruse

În plus, nu trebuie să uităm că contribuabilii care utilizează un sistem de impozitare simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli” au dreptul să reducă suma calculată la sfârșitul perioadei fiscale. baza de impozitare valoarea pierderii primite pe baza rezultatelor perioadelor fiscale anterioare în care contribuabilul a aplicat sistemul de impozitare simplificat și a utilizat ca obiect de impozitare venitul redus cu suma cheltuielilor (clauza 7 din articolul 346.18 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie). De asemenea, acestei categorii de contribuabili care au plătit impozitul minim în modul prevăzut de paragraful 6 al articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse are dreptul în următoarele perioade fiscale de a include valoarea diferenței dintre suma plătită. impozitul minimși cuantumul impozitului calculat în mod general ca cheltuieli la calcularea bazei de impozitare, inclusiv creșterea sumei pierderilor care pot fi reportate în viitor, în modul prevăzut la paragraful 7 al articolului în cauză.

Sistem de impozitare sub forma UTII

La prima vedere, a vorbi despre procedura de formare a politicilor contabile la aplicarea sistemului de impozitare sub forma UTII este extrem de simplu, deoarece nu există nimic special de ales. Într-adevăr, valoarea impozitului de plătit depinde de tipul activității desfășurate, indicator fizic, caracterizand acest tip activități, precum și rentabilitatea de bază și coeficienții prevăzuți în capitolul 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse. În consecință, în marea majoritate a cazurilor nu este necesară formularea acestui ordin din punct de vedere fiscal.

În același timp, această afirmație este valabilă în general doar pentru organizațiile care nu desfășoară alte tipuri de activități care nu sunt transferate la plata UTII.

La combinând UTII Cu alte regimuri de impozitare situatia se schimba radical.

În primul rând, în conformitate cu paragraful 8 al articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii transferați pentru anumite tipuri de activități pentru a plăti UTII sunt obligați să țină evidențe separate ale veniturilor și cheltuielilor în cadrul diferitelor regimuri fiscale speciale. În cazul în care este imposibilă separarea cheltuielilor la calcularea bazei de impozitare pentru impozitele calculate în diferite regimuri speciale de impozitare, aceste cheltuieli se repartizează proporțional cu cotele de venit din suma totală a veniturilor primite la aplicarea regimurilor speciale de impozitare specificate.

În al doilea rând, conform paragrafului 7 al articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care, împreună cu activitățile comerciale supuse impozitării UTII, desfășoară alte tipuri de activități comerciale, calculează și plătesc impozite și taxe în legătură cu aceste tipuri de activitati in conformitate cu alte regimuri de impozitare.De aceea, este necesara elaborarea unor metode de contabilizare separata a veniturilor, cheltuielilor si a altor proprietati, care sa fie reflectate in ordinea privind politicile contabile. Această tehnică nu este definită de legislația în vigoare. Doar paragraful 9 al articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că, atunci când se combină regimurile fiscale, dacă este imposibil să se împartă cheltuielile organizației pe tip de activitate, acestea sunt determinate (distribuite) proporțional cu ponderea veniturilor organizației. din activitati transferate la plata UTII in veniturile totale ale organizatiei pentru toate tipurile de activitate.

Totuși, se ridică întrebări nu numai în ceea ce privește repartizarea cheltuielilor, ci și plata impozitului pe proprietate, precum și a impozitului social unificat.

Impozitul pe proprietate la combinarea regimului fiscal general si UTII

Când sunt combinate regim general sistem de impozitare și impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat, este necesară repartizarea bunurilor mobile și imobile, înregistrate în bilanț ca active fixe, în trei grupe:

1. proprietate utilizată numai în activități supuse impozitării UTII (nu se plătește impozit pe proprietate pentru aceste mijloace fixe);
2. bunuri utilizate numai în activitățile pentru care se plătesc impozite în conformitate cu regimul general de impozitare (pentru aceste mijloace fixe se plătește integral impozitul pe proprietate);
3. proprietate utilizată atât în ​​activități supuse impozitării UTII, cât și în alte activități (impozitul pe proprietate se plătește în partea determinată pe baza raportului dintre veniturile încasate în realizarea activităților pentru care se plătesc impozite în conformitate cu regimul general de impozitare și suma totală). a veniturilor). Astfel, politica contabilă trebuie să stabilească nu doar procedura de contabilizare separată a proprietății, ci și modalitatea de repartizare a valorii proprietății utilizate în desfășurarea diferitelor tipuri de activități, atât cedate, cât și necedate către UTII.

De menționat că în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 martie 2008 Nr. 03-11-04/3/147 se explică că dacă proprietatea organizației este utilizată în domenii de activitate atât transferate la plata a unui singur impozit pe venitul imputat și care nu este transferat pentru a plăti acest impozit și este imposibil să se asigure o contabilitate separată pentru această proprietate, valoarea proprietății ar trebui determinată proporțional cu suma veniturilor din vânzarea produselor (muncă, servicii) primite în procesul altor activități, în valoarea totală a veniturilor din vânzarea produselor (lucrării, serviciilor) organizației.

Cu toate acestea, în scrisoarea nr. 03-03-06/2/25 a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 februarie 2007, departamentul financiar permite posibilitatea distribuirii valorii proprietății în vederea stabilirii impozitului pe proprietate într-un alt mod. cale. În special, scrisoarea a menționat că „metode de repartizare a valorii proprietății între diverse tipuri de activități ale organizației, inclusiv activități supuse impozitării impozit unic asupra veniturilor imputate, bazate atât pe indicatori de venituri, cât și pe măsuri fizice ale diferitelor obiecte, sunt admise în scopuri de impozit pe proprietate din lipsa unei reglementări adecvate în Cod”.. Astfel, în politica sa contabilă, contribuabilul are dreptul să stabilească o procedură de determinare a valorii proprietății luate în considerare în scopul calculării impozitului pe proprietate, ținând cont de specificul activității care se desfășoară și de utilizarea efectivă a proprietate.

UST la combinarea regimului general de impozitare si UTII

O altă problemă dificilă este determinarea bazei de impozitare conform unei singure impozitul social la combinarea unui regim fiscal general cu un regim fiscal special care prevede plata UTII.

Întrucât într-o astfel de situație, unii dintre angajați (de obicei personal administrativ, managerial și de serviciu) vor fi implicați atât în ​​activități transferate la plata UTII, cât și în alte activități a căror impozitare se desfășoară în cadrul prevederilor generale. regimul fiscal.

Plățile pentru această categorie de angajați trebuie împărțite în două componente - plăți efectuate în cadrul activităților transferate la plata UTII și plățile efectuate în legătură cu activitățile netransferate la plata UTII. De regulă, nu este posibilă determinarea acestor plăți folosind metoda contabilă directă.

Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 martie 2008 nr. 03-11-04/3/147 explică următoarea procedură de distribuire:

„Dacă, folosind contabilitatea directă, este imposibil să se identifice sumele plăților acumulate către angajații (personal administrativ și managerial, personal junior de întreținere și alt personal de sprijin) angajați în mai multe tipuri de activități, atunci se face calculul plăților acumulate acestor angajați. proporțional cu suma veniturilor primite din tipurile de activități, nevirate la plata UTII, în suma totală a veniturilor primite din toate tipurile de activități.

În astfel de cazuri, baza de impozitare a impozitului social unificat sub formă de sume de plăți și remunerații calculate în funcție de ponderea veniturilor primite din activități nevirate la plata UTII în suma totală a veniturilor primite din toate tipurile de activități. se determină în fiecare lună, iar apoi prin însumarea bazelor de impozitare pentru impozitul social unificat pentru fiecare lună se determină baza de impozitare, acumulată pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale până la sfârșitul lunii corespunzătoare de raportare. perioada (anul). În acest caz, pentru calcularea acestei cote, se folosesc indicatorii de venituri determinați pentru luna corespunzătoare.”

Acest ordin de distribuire salariile pare destul de logic.

Cu toate acestea, având în vedere că metodologia propusă nu este reglementată de lege, organizația are dreptul de a utiliza propria opțiune fezabilă din punct de vedere economic pentru distribuirea salariilor în scopul calculării impozitului social unificat.

Ținând cont de cele de mai sus, ordinul privind politicile contabile va stabili:

• categorii de lucrători angajați exclusiv în activități transferate la plata UTII, pentru care nu se calculează impozitul social unificat;
• categorii de lucrători care desfășoară exclusiv activități care nu sunt transferate la plata UTII, pentru care se calculează integral UST;
• procedura de repartizare a plăților în vederea determinării cuantumului UST în raport cu angajații angajați în mai multe tipuri de activități, atât transferați, cât și nevirați la UTII de plată.

Politici contabile în scopuri fiscale: rezultate

În concluzie, trebuie menționat că nu există un „set standard de opțiuni” pentru elementele de politică contabilă care să fie optim pentru fiecare contribuabil. În multe cazuri, alegerea unei metode care vă permite să economisiți taxe implică complicații ale contabilității - necesitatea de a menține înregistrări contabile și fiscale separate. De exemplu, această situație va apărea dacă amortizarea bonusului este utilizată în contabilitatea fiscală. Trebuie avut în vedere faptul că formarea politicilor contabile în scopuri fiscale poate fi influențată de o serie de factori, care pot include:

• mărimea cotelor de impozitare stabilite de entitățile constitutive ale Federației Ruse;
• tipul și/sau activitățile organizației;
• politica contractuala a organizatiei;
• volumul producției și vânzărilor;
• disponibilitatea capacităților tehnice și a calificărilor unui contabil legate de necesitatea de a menține evidențe contabile și fiscale separate;
• prezența diviziilor separate.

Astfel, politica contabilă „optimă” pentru o anumită organizație poate fi întocmită după analizarea activităților acesteia, stabilirea unor scopuri și obiective pe termen lung, a căror soluție poate fi atinsă prin documentul în curs de elaborare, precum și ca urmare a luării în considerare a fiecare din moduri posibile(metode) de contabilitate în raport cu o organizaţie dată.

Ultimul punct care necesită o elaborare detaliată este Politica contabilă fiscală, care cuprinde următoarele puncte:

• 1. Politica contabilă în scopuri fiscale este considerată a fi dezvoltată în conformitate cu cerințele părții a doua a Codului fiscal al Federației Ruse.
• 2. Principalele obiective ale contabilității fiscale sunt:
  • a) ținerea evidenței veniturilor și cheltuielilor dumneavoastră și a elementelor impozabile în conformitate cu procedura stabilită,
  • b) depunerea la organul fiscal de la locul de înregistrare în modul prescris a declarațiilor fiscale pentru acele taxe pe care Instituția este obligată să le plătească.
• 3. Obiectele contabilității fiscale pot fi:
  • a) operațiuni de vânzare de servicii;
  • b) proprietate, venit,
  • c) costul mărfurilor vândute,
  • d) alte obiecte de valoare pentru care se naște obligația de plată a impozitelor.
• 4. Utilizați pentru a confirma datele contabile fiscale:
  • - primar documente contabile(inclusiv un certificat contabil) întocmit în conformitate cu legislația Federației Ruse;
  • - registre contabile analitice fiscale.
• 5. Creați un sistem de contabilitate fiscală în cadrul sistemului existent contabilitate bugetară, care este dezvoltat și finalizat în conformitate cu cerințele Codului fiscal al Federației Ruse.
• 6. Responsabilitatea pentru ținerea evidenței fiscale ar trebui să fie atribuită contabilului-șef adjunct pentru activități extrabugetare și contabilului fiscal.
• 7. Activitățile generatoare de venituri includ:
  • - furnizarea de servicii cu plată către organizații terțe și populație (sport și fitness, informație, telecomunicații, comunicații, transport, reparații și construcții, economice, recreative etc.);
  • - efectuarea altor operațiuni nefuncționale care generează venituri, inclusiv taxe pentru cămine pentru studenți de licență și absolvenți, rambursare utilitati chiriași, plata voucherelor către o tabără sportivă și recreativă și un sanatoriu.
• 8. Politica contabila in scopuri de taxa pe valoarea adaugata.
• 8.1 Obiectul impozitării taxei pe valoarea adăugată ar trebui să fie considerat tranzacțiile enumerate la articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, pe tip de activitate.
• 8.2 Tranzacțiile care nu sunt supuse impozitării sunt enumerate la articolul 149 din Codul Federației Ruse. Tipuri de activități scutite de impozit:
• 8.3 Momentul determinării bazei de impozitare este cea mai veche dintre următoarele date:
  • - ziua expedierii (transferului) mărfurilor (lucrări, servicii);
  • - ziua plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea serviciilor).

Specificul momentului determinării bazei de impozitare este stabilit de art. 167 Codul Federației Ruse.

8.5 În cazul utilizării parțiale a bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) pentru producerea sau desfășurarea activităților impozabile și fără taxă pe valoarea adăugată, sumele taxei trebuie luate în considerare în costul acestora sau luate în considerare. deducere fiscalăîn acțiuni.

În scopul determinării cotei proporționale cu care sumele de impozit prezentate de vânzătorul de bunuri (lucrări, servicii) sunt luate în considerare în costul acestora sau fac obiectul deducerii fiscale, se ia în considerare încasările din vânzarea bunurilor ( lucrări, servicii) pentru perioada fiscală, primite și reflectate în contabilitatea bugetară. Proporția specificată se determină pe baza costului mărfurilor expediate (lucrări, servicii) supuse impozitării (scutite de impozitare), în costul total al bunurilor (lucrări, servicii) expediate pentru perioada fiscală curentă.

Fondurile de finanțare bugetară și fondurile de venituri vizate nu sunt incluse în calcule în scopul aplicării prezentului alineat.

• 8.6 În valoarea acestora se iau în considerare sumele taxei pe valoarea adăugată a bunurilor (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale dobândite în scopul desfășurării unor activități care nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată.
• 8.7 Menține o contabilitate separată a taxei pe valoarea adăugată plătită furnizorilor de bunuri, lucrări, servicii, în conformitate cu cerințele clauzei 4 a art. 170 cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse în registrele contabile bugetare.
• 8.8 Achitarea taxei pe valoarea adăugată către bugetul federal în modul și în termenele prevăzute la art. 174 cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse.
• 8.9 Contabilitatea taxei pe valoarea adăugată se efectuează pe baza facturilor completate în conformitate cu procedura stabilită de lege și înregistrate în carnetul de achiziții și carnetul de vânzări, care se păstrează în compartimentul de contabilitate al Instituției.
• 8.10 Atribuiți următoarele persoane responsabile de semnarea facturilor:
  • - Adjunctul șef-contabil,

În lipsa acestuia, persoanele indicate în modelul de card de semnătură către bancă au dreptul să semneze facturi.

8.11 Mentine cartea de cumparari si vanzari folosind metoda inregistrarii continue a facturilor emise si acceptate in contabilitate.

Declarațiile fiscale pentru taxa pe valoarea adăugată trebuie depuse la organele fiscale cel târziu în data de 20 a lunii următoare perioadei fiscale expirate. Responsabil de pregatire si prezentare Înapoierea taxei desemnează un contabil șef adjunct.

• 9. Politica contabila in scopuri de impozit pe profit.
• 9.1 Perioada fiscală pentru impozitul pe venit este considerată a fi un an, perioadele de raportare sunt primul trimestru, jumătate de an și nouă luni an calendaristic(Articolul 285 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
• 9.2 Metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în scopuri fiscale este metoda de angajamente în conformitate cu Articolele 271, 272 din Capitolul. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Data încasării venitului este determinată în perioada de raportare (de impozitare) în care a avut loc, indiferent de plata efectivă.
• 9.3 Veniturile fiscale din activitățile de afaceri sunt recunoscute ca venituri ale Instituției primite din avocați și indivizii pentru tranzacțiile de vânzare de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate și venituri din exploatare în conformitate cu articolele 249, 250, 321.1 din capitolul. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
• 9.4 Pentru a recunoaște venitul în scopuri fiscale, aplicați următoarele reguli:
  • - serviciile unice se reflectă în venituri pe măsură ce sunt furnizate.
  • - pentru veniturile aferente mai multor perioade de raportare, iar în cazul în care relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi definită clar sau este determinată indirect, veniturile se repartizează ținând cont de principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor. Cuantumul venitului este determinat de documente primareși registrele fiscale.
• 9.5 Pentru grupurile de venituri neexploatare, data încasării veniturilor se consideră a fi data semnării certificatului de transfer și acceptare la primirea proprietății cu titlu gratuit, data primirii fondurilor la primirea donațiilor în conturile Instituției. .
• 9.6 La determinarea bazei de impozitare (venituri), ghidați-vă de prevederile art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Lista veniturilor menționate în acest articol și care nu au fost luate în considerare la determinarea bazei de impozitare este exhaustivă și completă.
• 9.7 Contabilitatea cheltuielilor asociate cu desfășurarea activităților comerciale care generează venituri se efectuează în modul stabilit de articolele 252, 253, 254, 255, 256, 257, 258, 259, 260, 261, 222, 263, 654, 268, 321,1 Ch. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
• 9.8 Cheltuieli efectuate în ordinea executării estimări locale anumite tipuri de activități, formate și aprobate în modul prescris, sunt recunoscute drept cheltuieli justificate economic asociate desfășurării acestor tipuri de activități, acceptate în scopuri fiscale în conformitate cu clauza 1 a art. 252 cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
• 9.9 Determinați componența costurilor directe pe tipuri de activitate legate de producție și vânzări:
  • - costuri materiale;
  • - costurile forței de muncă;
  • - valoarea amortizarii acumulate a proprietatilor dobandite in legatura cu activitatile de afaceri si utilizate pentru desfasurarea acestor activitati.

Cheltuielile indirecte (de regie) includ toate celelalte sume ale cheltuielilor efectuate în perioada de raportare (de impozitare).

9.10 Costuri materiale. Metoda de evaluare a materialului

La determinarea cuantumului costurilor materialelor la anularea materiilor prime și bunurilor utilizate în prestarea de servicii sau efectuarea lucrărilor, în scopuri fiscale, se utilizează metoda de evaluare a costului mediu.

Baza pentru atribuirea cheltuielilor sunt actele de anulare a materialelor cheltuite pentru fabricarea produselor, lucrărilor, serviciilor, în forma prescrisă (articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Costul efectiv al materialelor consumate este atribuit cheltuielilor conform estimării la prețurile de achiziție a acestora, iar costul real al materialelor utilizate pentru executarea lucrărilor contractuale este atribuit costurilor efective.

Rechizite de birou (hârtie, mape, creioane, pixuri, pixuri etc.). achiziționate și emise simultan pentru nevoi curente, sunt anulate ca cheltuieli efective, reflectând suma lor totală în termeni de venituri și cheltuieli.

9.11 Costuri cu forța de muncă.

Costurile cu forța de muncă vor fi suportate în conformitate cu art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Datele privind costurile forței de muncă coincid cu datele contabile bugetare. Baza de calcul a salariilor este contract de muncă, fișa orarului de lucru, contractul colectiv, modificările și completările la contractul colectiv și reglementările privind salarizarea.

9.12 Amortizarea mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale.

Îndrumat de prevederile articolelor 256 și 321.1 cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse să includă sumele de amortizare acumulate pentru proprietățile dobândite din fonduri primite din activități comerciale și utilizate pentru a desfășura aceste activități ca cheltuieli în scopul impozitului pe profit.

Proprietatea amortizabilă este o proprietate cu o durată de viață utilă de peste 12 luni și un cost inițial de peste 20.000 de ruble.

9.13 Aplicați Clasificarea grupurilor de amortizare pe baza duratei de viață utilă a mijloacelor fixe și a activelor necorporale, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse în conformitate cu art. 258 cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pentru acele tipuri de mijloace fixe care nu sunt indicate în grupele de amortizare, durata de viață utilă se stabilește în conformitate cu specificatii tehnice sau recomandări de la producători.

Amortizarea bunurilor amortizabile se calculează prin metoda liniară pentru toate grupele de amortizare în modul stabilit de art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Achiziția de mijloace fixe cu un cost pe unitatea de obiect, ținând cont de taxa pe valoarea adăugată, peste 20.000 de ruble, nu reduce baza de impozitare la calcularea impozitului pe venit în conformitate cu art. 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

• 9.14 Atunci când Instituția efectuează o reevaluare (reducere) a valorii activelor imobilizate la valoarea de piață în conformitate cu Ordinele Guvernului Federației Ruse, valoarea pozitivă (negativă) a unei astfel de reevaluări nu va fi recunoscută ca venit (cheltuială). ) luate în considerare în scopuri fiscale și nu se acceptă la determinarea costului de înlocuire a bunurilor amortizabile și la calcularea amortizarii, luate în considerare în scopuri fiscale în conformitate cu alin. 6 clauza 1 art. 257 cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
• 9.15 Calculul cuantumului deprecierii pentru obiectele imobiliare amortizabile supuse amortizarii ar trebui să înceapă în data de 1 a lunii următoare celei în care obiectul a fost dat în exploatare.
• 9.16 Acumularea sumei deprecierii pentru obiectele imobiliare amortizabile supuse deprecierii va fi oprită începând cu data de 1 a lunii următoare celei de anulare completă a costului sau cedării obiectului imobilizărilor și/sau imobilizărilor necorporale. Pentru orice motiv.
• 9.17 Alte costuri asociate producției și vânzărilor.

Alte cheltuieli asociate cu producția și vânzările includ cheltuielile enumerate la articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cheltuielile pentru repararea mijloacelor fixe, inclusiv clădiri și structuri, sunt clasificate drept alte cheltuieli ale Instituției în scopul reducerii bazei de impozitare în cuantumul costurilor efective în conformitate cu art. 321,1 cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cheltuieli pentru asigurare obligatorie proprietatea ar trebui inclusă în alte cheltuieli ale Instituției în valoarea costurilor efective în conformitate cu art. 263 cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu art. 264 cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse costurile asigurării condițiilor normale de muncă și măsurilor de siguranță, costurile apărării civile, costurile asociate cu întreținerea spațiilor și echipamentelor centrelor de sănătate situate direct pe teritoriul instituției, precum și costurile pentru repararea spațiilor, costurile de iluminat, încălzire, alimentare cu apă, alimentare cu energie electrică ar trebui incluse în alte cheltuieli ale Instituției.

Costul publicațiilor achiziționate (cărți, broșuri și alte obiecte similare) integral la momentul achiziției este inclus în alte cheltuieli în scopul impozitului pe profit.

Abonamentele la periodice trebuie incluse trimestrial în alte cheltuieli în valoare de 1/4. Păstrați evidența acestor periodice în bibliotecă fără numere de inventar ca depozitare temporară a documentelor (ordin din 2 decembrie 1998 nr. 590).

Cheltuieli pentru asigurarea de răspundere civilă auto, cheltuieli pentru voluntar asigurare de sanatate angajații Instituției trebuie să fie incluși lunar în alte cheltuieli în valoare de 1/12 din valoarea contractului.

Includeți în cheltuielile perioadei de raportare (de impozitare) cheltuieli pentru investiții de capital în valoare de cel mult 10 la sută din costul inițial al activelor imobilizate (cu excepția mijloacelor fixe primite gratuit) și (sau) cheltuielilor efectuate în cazurile de finalizare, echipamente suplimentare, reconstrucție, modernizare, rearmare tehnică, lichidare parțială a activelor fixe, ale căror sume sunt stabilite în conformitate cu articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Sumele impozitelor și taxelor acumulate în modul stabilit de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele, cu excepția celor enumerate la articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt incluse în alte cheltuieli ale perioadei curente.

• 9.18 Cheltuielile pentru formarea avansată a angajaților ar trebui acceptate în scopuri de impozit pe profit în sume efective ca parte a altor cheltuieli, sub rezerva următoarelor condiții:
  • - plan de dezvoltare profesionala;
  • - un ordin de trimitere la formare avansată.

Cheltuielile pentru publicitatea lucrărilor și serviciilor produse și vândute de Instituție sunt clasificate ca alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor. La cheltuielile de publicitate, în conformitate cu clauza 4 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, includ:

• - cheltuieli pentru publicitatea evenimentelor prin mass-media (inclusiv reclame în tipar, la radio etc.);
• - cheltuieli pentru publicitatea exterioară, inclusiv producția de standuri și panouri publicitare;
• - cheltuieli de participare la expozitii, expozitii, vitrine, expozitii.

• 9.19 Alte cheltuieli ar trebui să includă cheltuielile de ospitalitate asociate cu primirea și serviciul oficial al reprezentanților altor organizații. Cheltuielile de divertisment sunt raționale în conformitate cu art. 264 clauza 2 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu mai mult de 4% din cheltuielile contribuabilului pentru salariile pentru perioada de raportare (impozit).
• 9.20 Cheltuielile pentru repararea mijloacelor fixe ar trebui incluse în alte cheltuieli asociate cu producerea perioadei de raportare (de impozitare) în care au fost suportate în valoarea costurilor reale bazate pe facturile și certificatele de muncă efectuate.
• 9.21 Costurile indirecte trebuie distribuite proporțional cu sursele de finanțare în conformitate cu art. 321.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. În scopul impozitului pe profit, cheltuielile cu utilitățile, serviciile de comunicații, cheltuielile pentru reparații capitale și curente trebuie luate în considerare proporțional cu suma fondurilor primite din activitățile de afaceri în valoarea totală a veniturilor (inclusiv fondurile pentru finanțarea vizată).

Atunci când compilați proporția surselor de finanțare în contabilitatea fiscală, luați în considerare veniturile acumulate. Pentru contabilitatea fiscală acceptați doar suma cheltuielilor indirecte care nu depășește suma cheltuielilor calculată în funcție de proporție. Suma excedentului cheltuielilor indirecte aferente activităților de afaceri, care se calculează proporțional cu sursele de finanțare, față de cheltuielile care reduc veniturile din activitățile de afaceri în scopuri fiscale, se atribuie profitului Instituției după plata impozitului pe venit.

Păstrați evidența fiscală a acestor cheltuieli într-o formă separată registrul fiscal. Ștergeți cheltuielile indirecte în conturi trimestrial.

• 9.22 La stabilirea bazei impozabile nu se iau în considerare cheltuielile prevăzute la art. 270 cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
• 9.23 Suma venitului în exces față de cheltuielile din activități comerciale înainte de calcularea impozitului pe venit nu trebuie utilizată pentru a acoperi cheltuielile prevăzute din fondurile de finanțare vizate alocate conform estimării veniturilor și cheltuielilor.
• 9.24 Îndrumat de clauza 3 a art. 286 cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, plătiți suma trimestrială calculată pe baza rezultatelor perioadei de raportare (trimestru, semestru, 9 luni) plată în avans, iar impozitul pe venit calculat pe baza rezultatelor perioadei fiscale (anului) se plătește (compensat) ținând cont de plățile anticipate plătite anterior.
• 9.25 Urmați procedura de plată efectivă a impozitului pe venit și plăți în avans, care este determinată de art. 287 cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Efectuați plăți în avans nu mai târziu de data limită de depunere a declarației fiscale pentru perioada de raportare corespunzătoare (trimestru, semestru, 9 luni). În consecință, plătiți impozitul calculat și plătit pe baza rezultatelor perioadei fiscale (an), cel târziu la termenul limită de depunere a declarației fiscale pentru perioada fiscală corespunzătoare în conformitate cu art. 289 cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
• 9.26 Cotele de impozitare se aplică în conformitate cu paragraful 1 al art. 284 cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
• 9.27 După achitarea impozitului pe venit, utilizați fondurile din activități generatoare de venit în conformitate cu procedura stabilită.
• 10. Politica contabila in scopuri de taxa de transport.
• 10.1 În conformitate cu Capitolul 28 din Codul Fiscal al Federației Ruse „Taxa de transport” și Legea regională „Cu privire la taxa de transport» formează baza de impozitare pe baza disponibilității tuturor vehiculelor înmatriculate în modul prescris.
• 10.2 În sensul prezentului alineat, includeți în baza de impozitare vehicule care sunt în reparație și care fac obiectul pierderii până la scoatere vehicul de la înregistrarea sau excluderea din registrul navelor de stat în conformitate cu legislația Federației Ruse.
• 11. Politica contabila pentru impozitul pe proprietatea societatii.
• 11.1 În conformitate cu capitolul 30 din Codul fiscal al Federației Ruse „Impozitul pe proprietate al organizațiilor”, baza de impozitare ar trebui să fie formată în conformitate cu articolele 374, 375 din capitolul. 30 din Codul fiscal al Federației Ruse.
• 11.2 Cota de impozitare trebuie aplicate în conformitate cu legislația din regiune.
• 11.3 Să plătească impozitul și plățile anticipate pentru impozitul pe proprietate la bugetul regional de la sediul organizației-mamă în modul și în termenele prevăzute la art. 383 cap. 30 din Codul fiscal al Federației Ruse.
• 12. Politica contabila in scopuri de impozit pe teren.
• 12.1 În conformitate cu capitolul 31 din Codul fiscal al Federației Ruse „Impozitul pe teren”, baza de impozitare ar trebui să fie formată în conformitate cu articolele 390, 391, 392 din capitol. 31 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
• 12.2 Cota de impozitare trebuie aplicată în conformitate cu legislația din regiune.
• 12.3 Plătiți impozit și plăți în avans pe Taxa pe teren la bugetul locației terenuriîn modul și în termenele prevăzute la art. 397 cap. 31 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
• 13. Asigurați justificarea economică a cheltuielilor acceptate pentru deducere la calcularea impozitului pe venit în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când se creează estimări pentru anumite tipuri de activități, inclusiv operațiuni neoperaționale.
• 14. Atunci când se realizează estimări pentru toate tipurile de activități generatoare de venit, se prevede acoperirea pierderilor neacoperite prin surse de finanțare, pe cheltuiala fonduri proprii Instituţiile. Pierderile primite din activitățile industriilor de servicii și gospodăriilor trebuie rambursate în scopuri contabile fiscale în conformitate cu art. 275,1 cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
• 15. Atribuiți responsabilitatea personală pentru organizarea și managementul funcțional al servicii cu plată, activitatea de întreprinzător, precum și cheltuielile justificate economic ale veniturilor din această activitate pe:

oficial - pentru implementarea acordurilor țintă;

oficial - pentru control în domeniul serviciilor cu plată;

oficial - pentru control în domeniul producției și activităților economice, închirierea proprietății;

oficial - pentru fezabilitate economică pentru toate tipurile de activități extrabugetare;

16. Modificările ordinului privind politicile contabile se efectuează în baza art. 6 din Legea federală „Cu privire la contabilitate” la modificarea legislației privind impozitele și taxele și se aplică nu mai devreme de momentul în care modificările specificate intră în vigoare.