Mokesčių mokėtojai, taikantys supaprastintą mokesčių sistemą su objektu „pajamos atėmus išlaidas“, turi teisę sumažinti apmokestinamąją bazę išlaidų suma. Bet nurašyti negalima, o tik tos, kurios nurodytos CK 346.16 straipsnio 1 dalyje. mokesčių kodas. PMĮ 346.16 straipsnyje neišvardintos išlaidos „supaprastinto“ mokesčio mokesčio bazės nesumažina. Dažniausios neapskaitytos išlaidos bus aptartos USN praktikos beratoriaus ekspertų parengtame straipsnyje.

„Atmestos“ išlaidos

Taigi, pagal apskaitos draudimą, siekiant sumažinti mokesčio bazė pagal „supaprastintą“ mokestį buvo:

• reprezentacinės išlaidos;
• informacijos, konsultacijų ir rinkodaros paslaugų išlaidos;
• spausdintinių leidinių prenumeratos išlaidos;
• savanoriškos ar nevalstybinės įmokos pensijų aprūpinimas darbininkai;
• patalpų dezinfekcijos paslaugos;
• nebaigtos statybos įsigijimo ir užbaigimo išlaidos;
• dovanotas turtas (darbai, paslaugos) ir su jo perdavimu susijusios išlaidos;
• trečiųjų šalių organizacijų paslaugos tiekti elektrą ir vandenį, kad ilgalaikis turtas būtų tinkamos naudoti;
• išlaidos pagal samdymo sutartį;
• „supaprastinto“ pardavėjo sąskaitose faktūrose paskirstytos ir į biudžetą sumokėtos PVM sumos;
• darbo vietų sertifikavimo išlaidos ir kt.
• geriamojo vandens kaina darbuotojams;
• bauda už sutartinių įsipareigojimų nevykdymą;
• buto pertvarkymas į biurą;
• ilgalaikio turto ardymo metu gautų parduotų dalių savikaina.

Kadangi „leistinų“ išlaidų sąrašas uždarytas, bet koks nukrypimas nuo jo mokesčių administratorių vertinamas kaip pažeidimas. Dažnai yra keletas išlaidų, sukeliančių pretenzijas, rūšys, kurias mes apsvarstysime atskirai.

Išlaidos nuosavybės teisėms įgyti

Jei „supaprastintuvas“ įgijo kokias nors nuosavybės teises, o vėliau jas už atlygį perleido kitam asmeniui, pajamos turi būti įtrauktos į pajamas. Tuo pačiu metu pinigai, išleisti teisėms įgyti, neįtraukiami į išlaidas, nes nuosavybės teisės nėra nurodytos leistinų išlaidų sąraše. Dėl to „supaprastintą“ mokestį tenka mokėti nuo visos sumos, gautos perleidžiant teisę.

Tai visų pirma taikoma pavedimo sutartims. Pagal tokių sutarčių sąlygas skolos reikalavimo teisė pereina iš vieno kreditoriaus kitam. Tokiu atveju skolininkas naujam kreditoriui gali atsiskaityti ne pinigais, o turtu. Vėliau naujas kreditorius (vadinamas perėmėju) parduoda tokį turtą ir gauna apmokestinamąsias pajamas. Jei perėmėjas taiko supaprastintą apmokestinimo sistemą, tai ankstesniam kreditoriui sumokėta suma į išlaidas neįskaitoma (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2013 m. gruodžio 9 d. raštai Nr. 03-11-06 / 2 / 53599, 2012 m. liepos 24 d. Nr. 03-11-06 / 2/93, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo apibrėžimas 2012 m. sausio 27 d. Nr. VAC-15173/11).

Registracijos mokesčiai

Antroji neatskaitomų išlaidų rūšis yra registracijos mokesčiai. Pavyzdys – specialiosiose ekonominėse zonose dalyvių mokamas mokestis per nebiudžetinės lėšos vietos administracijos. Sumokėti tokį mokestį būtina norint įgyti statusą, suteikiantį teisę taikyti lengvatas.

„Supaprastintojai“ mano, kad registracijos mokestis atitinka mokesčių ir rinkliavų apibrėžimą, pateiktą Mokesčių kodekso 8 straipsnyje. Tai reiškia, kad jis gali būti priskirtas išlaidoms 346.16 straipsnio 1 dalies 22 punkto pagrindu.

Tačiau inspektoriai laikosi kitokios nuomonės. Jų požiūriu, dalyvio registracijos mokestis specialioje ekonominė zona netaikomas mokesčiams ir rinkliavoms. Be to, šiuo mokesčiu nesiekiama gauti pajamų, nes verslumo veikla galima ir neįsiregistravus SEZ. Todėl rinkliavos dydis nesumažina supaprastintos mokesčių sistemos apmokestinamosios bazės. Jie remia mokesčių institucijas ir teismus (žr. Tolimųjų Rytų apygardos FAS 2012 m. birželio 27 d. nutarimą Nr. F03-1994 / 2012).

Eksporto muitas

Taip pat į sąnaudas, į kurias negalima atsižvelgti pagal supaprastintą mokesčių sistemą, priskiriami muito mokėjimai, sumokėti eksportuojant prekes. Muitai minimi PMĮ 346.16 straipsnio 1 dalies 11 punkte. Tačiau jis susijęs tik su sumomis, sumokėtomis importuojant prekes į Rusijos Federacijos teritoriją. Kalbant apie eksporto muitus, jie neįtraukti į sąnaudų, į kurias atsižvelgiama, sąrašą.

Yra nuomonė, kad eksporto muitų mokėjimai yra tam tikros išlaidos, susijusios su prekių, skirtų perparduoti, įsigijimu ir pardavimu. O į tokias išlaidas galima atsižvelgti remiantis 346.16 straipsnio 1 dalies 23 punktu. Tačiau inspektoriai prieštarauja tokiam aiškinimui, o teisėjai palaiko mokesčių inspekciją (žr. Tolimųjų Rytų apygardos FAS 2011 m. sausio 21 d. nutarimą Nr. Ф03-9365 / 2010).

Netinka eksporto muitų nurašymui ir 346.16 straipsnio 1 dalies 22 punktas, pagal kurį apmokestinamoji bazė mažinama mokesčių ir rinkliavų suma. Kadangi ši taisyklė nurodo mokesčius ir rinkliavas, išvardytas pagal mokesčių teisės aktus, o eksporto muitai mokami pagal muitinės teisės aktus.

Gretimos teritorijos sutvarkymas

Įmonės ir verslininkai, įsigiję ar išsinuomoję pastatus ir žemė turi išlaikyti juos geros techninės būklės ir užkirsti kelią avarinėms situacijoms. Be to, savininkai ir nuomininkai priversti pasirūpinti supančios teritorijos dizainu ir patogumu: žiemą išvežti ir išvežti sniegą, vasarą sodinti medžius ir veją, įrengti suoliukus, asfaltuoti takus ir žaidimų aikšteles, įrengti automobilių stovėjimo aikšteles ir kt.

Pareigūnai teigia, kad mokesčių mokėtojai pagal supaprastintą mokesčių sistemą, kurios objektas yra „pajamos minus išlaidos“, negali atsižvelgti į sumas, išleistas gretimos teritorijos priežiūrai. Kadangi PMĮ 346.16 straipsnio 1 dalyje pateiktas išlaidų pagal supaprastintą mokesčių sistemą sąrašas yra uždaras. O tokio papunktio kaip „teritorijos sutvarkymas“ jame nėra. Panašus požiūris, visų pirma, išdėstytas 2010 m. spalio 22 d. Rusijos finansų ministerijos rašte Nr. 03-11-06/2/163.

Tačiau pastaruoju metu arbitražo praktikoje yra pavyzdžių, kai teisėjai rėmė mokesčių mokėtojus. Taigi verslininkas nesutiko su Federalinės mokesčių tarnybos sprendimu, kuriuo buvo panaikintos prekybos centro, sandėlio, pirkimų bazės ir dirbtuvių teritorijos asfaltavimo išlaidos. Teisėjai pripažino, kad šios sumos gali būti laikomos materialinėmis išlaidomis ir į jas atsižvelgiama remdamiesi PMĮ 346.16 straipsnio 1 dalies 5 punktu (pirmojo arbitražo nutartis). Apeliacinis teismas 2013-07-08 Nr.А43-10855/2012).

Nepaisant to, „paprastiems“ žmonėms, nepasirengusiems ginti savo pozicijos teisme, nustatant apmokestinamąją bazę lengviau neatsižvelgti į apželdinimo išlaidas.

Kompensacija už kelioninį darbo pobūdį

Jei organizacija ar verslininkas įdarbina nuolat ar nuolat kelyje esantį darbuotoją, jis turi teisę į kompensaciją už kelionės pobūdį. Tai reiškia, kad tokiam darbuotojui darbdavys privalo kompensuoti kelionės, įdarbinimo išlaidas gyvenamosios patalpos ir papildomos išlaidos (dienpinigiai ir lauko pašalpa) (Rusijos Federacijos darbo kodekso 168.1 straipsnis).

Iš pirmo žvilgsnio gali atrodyti, kad mokesčių mokėtojai, taikant supaprastintą mokesčių sistemą, kurios objektas yra „pajamos atėmus išlaidas“, visiška teisė atsižvelgti į šią kompensaciją apskaičiuojant mokestį. Galų gale, viena iš „supaprastintų“ išlaidų yra darbo užmokesčio kaina (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6 straipsnio 1 dalis, 346.16 straipsnis). Kartu į tokias išlaidas turi būti atsižvelgiama pagal pagrindinei mokesčių sistemai nustatytas taisykles, tai yra pagal PMĮ 255 str. Jame nurodyta, kad darbo sąnaudos, be kita ko, apima kompensacinio pobūdžio sukauptas sumas, susijusias su darbo būdu ir darbo sąlygomis. Tai reiškia, kad kompensacija gali būti įtraukta į išlaidas tiek pagal bendrą mokesčių sistemą, tiek pagal supaprastintą mokesčių sistemą.

Tačiau finansininkai mano kitaip. Jų nuomone, kompensacinių išmokų yra dviejų tipų. Pirmoji rūšis – priemokos ir pašalpos, numatytos Darbo kodekso 129 str. Antroji rūšis – darbuotojo išlaidų kompensavimas, ypač kompensacija už kelionės pobūdį. Darbo sąnaudoms taikoma tik pirmoji kompensacijos rūšis ir tik ji gali būti įtraukta į sąnaudas. Kalbant apie kompensaciją už kelionės pobūdį, tai nėra atlyginimo elementas ir į ją negalima atsižvelgti nustatant „supaprastinto asmens“ apmokestinamąją bazę (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2011 m. gruodžio 16 d. raštas Nr. . 03-11-06 / 2/174).

Arbitražo praktika šiuo klausimu susiformavo mokesčių mokėtojų naudai. Teisėjai, kaip taisyklė, nepritaria auditorių požiūriui ir daro išvadą, kad bet kokios kompensacijos, taip pat ir už kelionės gamtą, yra įtrauktos į darbo sąnaudas (žr. Šiaurės Vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimą). 2013-11-14 Nr.A66-420 /2013). Tačiau, atsižvelgiant į kontrolierių padėtį, šios rūšies išlaidas galima priskirti „pavojingoms“. Tikėtina, kad tikrindamos mokesčių administratorius panaikins išlaidas kompensacijos forma, taip pat ims baudas ir baudas.

Komisionieriaus suteikiama nuolaida klientui

Komitentų, taikančių supaprastintą mokesčių sistemą su „pajamų“ objektu ir parduodančių komitentui priklausančias prekes, pajamos yra iš komitanto gaunamas tarpininko atlygis. Jeigu komisionieriai suteikia klientui nuolaidą, tai jo pajamų suma faktiškai sumažinama nuolaidos dydžiu. Ir visiškai natūralu, kad komisionieriai tokiomis aplinkybėmis nori atsižvelgti į mokesčių nuolaidą.

Tačiau pareigūnai su tokiu požiūriu nesutinka. Taigi Rusijos finansų ministerija 2010 m. gegužės 25 d. rašte Nr. 03-11-06/2/80 pabrėžia, kad „pajamų“ objektas atmeta bet kokią galimybę nurašyti išlaidas. Tai taip pat taikoma išlaidoms, kai klientui suteikiama nuolaida. Tai reiškia, kad „supaprastintas“ mokestis turi būti sumokėtas nuo visos komisinio sumos, neatsižvelgiant į nuolaidą (daugiau informacijos žr. Teismai visiškai ir visiškai inspektorių pusėje (žr. Federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimą). Volgos rajonas 2013 m. sausio 24 d. Nr. A72-9330 / 2011).

Atkreipkite dėmesį, kad naudojant supaprastintą mokesčių sistemą su objektu „pajamos minus išlaidos“ tokių problemų nekyla. Mokesčių mokėtojai, perėję prie šio režimo, turi teisę į savo išlaidas įtraukti nuolaidą ir taip sumažinti mokėtino mokesčio sumą.

Verslininko išlaidos prieš įregistruojant jį individualiu verslininku

Praktikoje galima situacija, kai asmuo, prieš įregistruodamas jį kaip individualų verslininką, turintį apmokestinimo objektą „pajamos atėmus išlaidas“, patyrė išlaidų, susijusių su būsima verslo veikla. Ar į juos galima atsižvelgti apskaičiuojant bendrą mokestį?

Pereikime prie PMĮ 252 str. Šio straipsnio 1 dalyje nurodyta: išlaidos turi būti pagrįstos ir pagrįstos dokumentais. Šių kriterijų turi laikytis „supaprastintojai“, kaip nurodyta PMĮ 346.16 straipsnio 2 dalyje. Tuo pačiu metu taikoma supaprastintos mokesčių sistemos verslininko patirtų išlaidų apskaitos tvarka iki jo valstybinė registracija kaip individualus verslininkas, nėra apibrėžtas PMĮ 26.2 skyriaus normose.

Finansų ministerija mano, kad jei asmuo patiria išlaidų prieš registruodamasis verslininku, tai jų jokiu būdu negalima sieti su verslu. Todėl tokios išlaidos negali būti įskaitytos mokesčių tikslais (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2013 m. balandžio 10 d. raštas Nr. 03-11-11 / 142).

Minėtame rašte finansininkai svarstė situaciją, kai pilietis, dar nebūdamas verslininkas, įsigijo žemės sklypą ir statybines medžiagas, skirtas tolesniam jų naudojimui versle. Pareigūnų teigimu, žemės ir statybinių medžiagų savikaina negali būti nurašyta kaip „supaprastintos“ išlaidos. O tai, kad turtas buvo skirtas verslo veiklai, nevaidina jokio vaidmens.

Tačiau arbitražo praktikoje yra sprendimų, kuriuose teismai pripažįsta verslininkų teisę atsižvelgti į išlaidas, patirtas iki jų valstybinės registracijos kaip individualus verslininkas. Pavyzdžiui, Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2010 m. sausio 25 d. sprendime byloje Nr. A45-13717 / 2009 teisėjai nurodė taip. Tai, kad prekybininkas naudojasi turtu, įgytu lėšomis nuosavų lėšų iki verslinės veiklos pradžios „neprieštarauja galiojančiiems mokesčių ir rinkliavų teisės aktams ir negali atimti iš verslininko teisės ginčijamas išlaidas įtraukti į išlaidas, susijusias su pajamų gavimu, kurios apmokestinamos nustatyta tvarka. “.

Bet atsižvelgiant į tai, kad kontrolieriai šiuo klausimu turi kitokią nuomonę, tokių išlaidų nurašymo mokesčių tikslais teisėtumą teks ginti teisme.

Išlaidos normalių darbo sąlygų užtikrinimui

Prisiminkite, kad pagal Darbo kodeksas darbdavys privalo savo lėšomis pagerinti darbuotojų sąlygas ir darbo apsaugą (Rusijos Federacijos darbo kodekso 212, 226 straipsniai). Šios lėšos turėtų būti nukreipiamos į standartinį priemonių, kurias darbdavys kasmet įgyvendina darbo sąlygoms ir darbo apsaugai gerinti bei profesinei rizikai mažinti, sąraše (patvirtintas Rusijos sveikatos ir socialinės plėtros ministerijos 2012 m. kovo 1 d. įsakymu) nurodytoms veikloms. Nr. 181n), ypač:

• naujų kolektyvinės darbuotojų apsaugos nuo pavojingų ir kenksmingų gamybos veiksnių poveikio priemonių įrengimas arba esamų modernizavimas;
• įrengti naujas ar rekonstruoti esamas organizuoto poilsio vietas, patalpas ir patalpas poilsiui, psichologinei pagalbai, šildytuvų vietas, taip pat pastoges nuo saulės spindulių ir kritulių dirbant lauke;
• sanitarinių mazgų išplėtimas, rekonstrukcija ir įrengimas;
• Darbuotojų aprūpinimo geriamuoju vandeniu įrenginių (automatų) įsigijimas ir įrengimas;
• šaligatvių, perėjų, tunelių, galerijų organizavimas organizacijos teritorijoje, siekiant užtikrinti darbuotojų saugumą ir kt.

Taigi nurodytame Pavyzdiniame sąraše įvardytų darbuotojų sąlygų ir darbo apsaugos gerinimo priemonių kaštai yra ekonomiškai pagrįsti. Todėl pagal DK 264 straipsnio 1 dalies 7 punktą į jų įgyvendinimo sąnaudas galima atsižvelgti apskaičiuojant pelno mokestį kaip kitų su gamyba ir pardavimu susijusių išlaidų dalį.

Tačiau jei organizacija taiko supaprastintą mokesčių sistemą, tai, atsižvelgiant į išlaidas, į kurias atsižvelgiama skaičiuojant „supaprastintą“ mokestį, ne viskas yra taip paprasta.

Nepaisant to, kad darbdavys pagal įstatymus įpareigotas sudaryti darbuotojams normalias darbo sąlygas, pareigūnai ne kartą aiškino, kad jų suteikimo išlaidos negali būti įtraukiamos į išlaidas pagal supaprastintą mokesčių sistemą (žr. Rusijos finansų ministerijos raštus). 2013-12-06 Nr.03-11-11 / 53315, 2011-02-01 Nr. 03-11-11/22). Taip yra dėl to, kad nustatant mokesčio bazę „supaprastintojai“, kurių apmokestinimo objektas yra „pajamos atėmus išlaidas“, vadovaujasi uždaru išlaidų sąrašu, pateiktu PMĮ 346.16 straipsnio 1 dalyje. Įprastų darbo sąlygų užtikrinimo išlaidos šiame sąraše nėra nurodytos. Tai reiškia, kad „supaprastintojai“ neturi teisės į juos atsižvelgti apskaičiuodami bendrą mokestį. Tokią išvadą finansininkai padarė 2014-10-24 rašte Nr.03-11-06 / 2 / 53908.

Sanatorinio-kurorto gydymo išlaidos

Finansų ministerijos teigimu, į „supaprastinto“ darbdavio išlaidas negali būti įtrauktos darbuotojų gydymo kurortuose išlaidos (Rusijos finansų ministerijos 2015 m. balandžio 30 d. raštas Nr. 03-11-11 / 25285).

Pareigūnai savo poziciją pagrindžia taip.

Iš tiesų, pagal Mokesčių kodekso nuostatas, įmonės ir verslininkai, taikantys supaprastintą mokesčių sistemą su objektu „pajamos atėmus išlaidas“, apskaičiuodamos „supaprastintą“ mokestį, gali atsižvelgti į darbo užmokesčio ir mokėjimo išlaidas. ligoninės pašalpos pagal Rusijos įstatymus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 6 punktas, 1 punktas).

Mokesčių tikslais tokios išlaidos turėtų būti skaičiuojamos taip pat, kaip ir apmokestinant pajamas, tai yra pagal PMĮ 255 str. Paprasčiau tariant, nustatant „supaprastinto“ mokesčio apmokestinimo bazę, darbo sąnaudomis pripažįstamos tik tos išmokos darbuotojams, kurios įvardytos DK 255 straipsnyje.

Savo ruožtu Kodekso 255 straipsnyje nustatyta, kad darbo sąnaudoms priskiriami visi darbuotojų sukaupimai pinigais ir natūra, įskaitant:

• skatinamieji mokesčiai ir pašalpos;
• kompensacija, susijusi su darbo būdu ar darbo sąlygomis;
• premijos ir vienkartiniai paskatinimai;
• išlaidos, susijusios su darbuotojų išlaikymu, numatytos Rusijos Federacijos teisės aktuose, darbo ar kolektyvinėse sutartyse.

SPA procedūrų išlaidos į šį sąrašą neįtrauktos. Todėl Finansų ministerija daro išvadą: sanatorinio gydymo kaina pagal supaprastintą mokesčių sistemą nemažina mokesčio bazės „supaprastintam“ mokesčiui.

Abejotina (bloga) skola

Pagal Mokesčių kodekso taisykles organizacijos ir verslininkai turimas gautinas sumas gali pripažinti abejotinomis skolomis, jei jos kartu atitinka šiuos kriterijus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 1 punktas):

• skola atsirado dėl prekių pardavimo (darbų atlikimo, paslaugų teikimo);
• skola negrąžinama sutartyje nustatytais terminais;
• skola nėra užtikrinta užstatu, laidavimu, banko garantija.

Tokiomis sąlygomis skola abejotina. Ir nesvarbu, ar buvo imtasi priemonių jį surinkti, ar ne.

Be to, esama skola gali būti kvalifikuojama kaip bloga, ty neatgaunama, jei įvykdoma viena iš šių sąlygų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 2 punktas):

1. pasibaigęs senaties terminas(Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196, 197 str.);
2. skolininko prievolė pasibaigia:

• dėl jo įvykdymo neįmanoma (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 416 straipsnis);
• akto pagrindu valstybės agentūra(Rusijos Federacijos civilinio kodekso 417 straipsnis);
• dėl organizacijos likvidavimo (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 419 straipsnis).

Taip pat skola gali būti pripažinta neišieškoma remiantis antstolio sprendimu dėl sutarties nutraukimo vykdomosios bylos, jei vykdomasis dokumentas buvo grąžintas ieškovui dėl:

• neįmanoma nustatyti skolininko buvimo vietos, jo turto ar gauti informacijos apie jį Pinigai ir kitos vertybės;
• skolininkas neturi turto, kurio būtų galima areštuoti. Tačiau su sąlyga, kad visos priemonės, kurių ėmėsi antstolis jam surasti, pasirodė neveiksmingos (Įstatymo Nr. 229-FZ 46 str. 1 d.).

Be šių aplinkybių, skola tampa neišieškoma, jeigu CPK 418 straipsnio 1 dalies pagrindu. Civilinis kodeksas prievolė pasibaigia dėl skolininko mirties, ir ji negali būti įvykdyta be jo asmeninio dalyvavimo. Tokius išaiškinimus Finansų ministerija pateikė 2012-04-19 raštuose Nr.03-03-06/2/39, 2010-01-18 Nr.03-03-06/1/8.

Uždaras išlaidų, į kurias „supaprastintojai“ gali atsižvelgti apskaičiuojant vieną mokestį pajamų-išlaidų supaprastinto mokesčio sistemoje, sąrašas pateiktas PMĮ 346.16 straipsnio 1 dalyje. Nurašymo išlaidos abejotinos skolos, įskaitant beviltiškus, šiame sąraše neįvardijami. Tai reiškia, kad išlaidų, susijusių su abejotinų (blogų) skolų nurašymu, „supaprastintuvas“ su objektu „pajamos minus išlaidos“ neturi teisės atsižvelgti apskaičiuojant vieną mokestį. Panaši nuomonė išsakyta ir Rusijos finansų ministerijos 2016-02-20 rašte Nr.03-11-06/2/9909.

Išlaidų nurašymas pagal supaprastintą mokesčių sistemą pajamos atėmus sąnaudaspagamintas pagal taisykles, nurodytas str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16, 346.17 str. Šiame straipsnyje aprašomos kai kurios mokesčių bazės apskaičiavimo išlaidų pripažinimo ypatybės, atskleidžiami ilgalaikio turto (OS) apskaitos supaprastintoje mokesčių sistemoje niuansai.

Į kokias išlaidas atsižvelgiama taikant supaprastintą mokesčių sistemą

Uždaras su verslu susijusių pagrįstų ir dokumentais pagrįstų išlaidų, kurioms „supaprastintuvas“, taikydamas apmokestinimo objektą „pajamos atėmus sąnaudas“, gali sumažinti jų pajamas, sąrašas pateiktas 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnis.

Sąrašą galite pamatyti medžiagoje .

Išlaidos prekėms, darbams, paslaugoms įsigyti pagal supaprastintą mokesčių sistemą pripažįstamos tik jas sudarius ir faktiškai sumokėjus, kurią įmonė gali atlikti pagal supaprastintą mokesčių sistemą. pinigine forma, ir kitu būdu. Pavyzdžiui, vekselio, turto perdavimas, darbų atlikimas, sudarant novacijos ar kompensavimo sutartį.

Išlaidos turi būti apskaitytos tokia tvarka:

1. Materialinės išlaidos pripažįstamos skolos tiekėjui grąžinimo metu. Visų pirma, už medžiagas turi būti visiškai sumokėta, neatsižvelgiant į datą, kada jos buvo nurašytos į gamybą ir produktų, kuriems šios medžiagos buvo panaudotos, pardavimo datos.
2. Už darbo užmokestį – skolų darbuotojams mokėjimo metu.
3. Dėl palūkanų mokėjimo – jų mokėjimo metu.
4. Apmokėjimui už darbus, paslaugas – skolos už atliktus darbus, suteiktas paslaugas grąžinimo metu.
5. Prekės – į apmokėtas prekių įsigijimo išlaidas atsižvelgiama nustatant mokesčio bazę, kadangi šios prekės parduodamos pirkėjams.
6. Mokesčiai ir rinkliavos – faktiškai sumokėta suma.
7. Į ilgalaikio turto įsigijimo sąnaudas atsižvelgiama Įstato 3 straipsnio 3 dalyje nustatyta tvarka. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnis.

OS išlaidos

Ilgalaikio turto įtraukimo į sąnaudas tvarka priklauso nuo to, kada jis buvo įsigytas:

1. Tuo metu, kai mokesčių mokėtojas jau taikė supaprastintą mokesčių sistemą.
2. Prieš pereinant prie USN.

„Supaprastintuvas“, taikydamas supaprastintą pajamų ir sąnaudų skirtumo mokesčių sistemą, nurašo investicijas į ilgalaikio turto pirkimą nuo ilgalaikio turto eksploatavimo momento paskutinę ataskaitinio laikotarpio, kurį vyko šis paleidimas, dieną. vieta, faktinio mokėjimo suma.

SVARBU! Ilgalaikis turtas gali būti laikomas sąnaudomis tik su sąlyga, kad jis naudojamas „supaprastinto“ verslo veikloje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 4 dalis, 2 punktas). Kitais tikslais įsigytos OS negali būti sumažintos pagal USN bazę.

Taip pat PVM įtraukiamas į pradinę ilgalaikio turto savikainą ir sumokamas jį perkant.

Kai mokesčių mokėtojas įsigyja ilgalaikį turtą iki jo perėjimo prie supaprastintos mokesčių sistemos momento, išlaidų pripažinimas nustatomas pagal laikotarpį. naudingas naudojimas OS. Šis terminas nustatyta vadovaujantis 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnis ir OS klasifikacija.

Jeigu nustatytas laikotarpis trunkantis 3 metus ar trumpiau, ilgalaikio turto likutinė vertė nurašoma paskutinę kiekvieno ketvirčio dieną pirmaisiais režimo taikymo metais.

Nustačius laikotarpį nuo 3 iki 15 metų imtinai, ilgalaikio turto likutinė vertė nurašoma į sąnaudas tokia tvarka: pirmaisiais aprašyto režimo taikymo metais nurašoma 50% ilgalaikio turto likutinės vertės. nuolaida, antroje - 30%, trečioje - likusieji 20%.

Jeigu ilgalaikio turto objekto naudingo tarnavimo laikas yra ilgesnis nei 15 metų, tai likutinė vertė nurašoma per pirmuosius 10 supaprastintos mokesčių sistemos taikymo metų.

PASTABA! Pereinant prie supaprastintos mokesčių sistemos, sumokėtas ilgalaikio turto įsigijimo PVM turėtų būti atkurtas atsižvelgiant į ilgalaikio turto likutinę vertę ir sumokėtas į biudžetą. Tai turi būti padaryta paskutiniu mokestiniu laikotarpiu prieš naudojant specialų režimą.

Ilgalaikio turto likutinės vertės vertė, kuri gali būti įtraukta į sąnaudas apskaičiuojant supaprastintą mokesčių sistemą, nustatoma pagal PMĮ 2.1 punkte nurodytas taisykles. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.25 str., ir priklauso nuo mokesčių režimo, kuriame mokesčių mokėtojas buvo prieš pereidamas prie supaprastintos mokesčių sistemos su objektu „pajamos atėmus išlaidas“.

Pavyzdys

Jeigu mokesčių mokėtojas prieš pereidamas prie supaprastintos mokesčių sistemos su objektu „pajamos minus išlaidos“ naudojo supaprastintą mokesčių sistemą su objektu „pajamos“, tai ilgalaikio turto likutinė vertė nenustatoma. Jeigu iki perėjimo prie supaprastintos mokesčių sistemos su objektu „pajamos atėmus išlaidas“, mokesčių mokėtojas kreipėsi bendra sistema apmokestinimo, tuomet apmokėto ilgalaikio turto likutinė vertė nustatoma perėjimo prie supaprastintos mokesčių sistemos dieną kaip skirtumas tarp ilgalaikio turto įsigijimo (pastatymo, pagaminimo, sukūrimo) kainos ir pagal taisykles sukaupto nusidėvėjimo sumos. iš Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis „Pajamų mokestis“.

Jei iki perėjimo prie supaprastintos mokesčių sistemos su objektu „pajamos atėmus išlaidas“ mokesčių mokėtojas naudojo UTII, tai likutinė vertė perėjimo prie supaprastintos mokesčių sistemos dieną susidaro kaip skirtumas tarp įsigijimo kainos (statybos, gamybos, sukūrimas) ilgalaikio turto ir pagal taisykles priskaičiuoto nusidėvėjimo suma buhalterinė apskaita visam UTII taikymo laikotarpiui.

OS diegimas

Diegiant OS būtina atsižvelgti į OS naudingo tarnavimo laiką ir jos įdiegimo momentą. Ta pati taisyklė taikoma bet kokiam turto perleidimui, išskyrus jo praradimą (pavyzdžiui, perleidžiant turtą įstatinis kapitalas kita įmonė).

Tam tikrais atvejais teks perskaičiuoti supaprastintos mokesčių sistemos bazę tiems laikotarpiams, kuriais buvo atsižvelgta į parduoto ilgalaikio turto įsigijimo išlaidas. Tai turėtų būti atliekama tuo pačiu metu įvykdžius šias sąlygas:

• Ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikas apibrėžiamas iki 15 metų imtinai, o laikotarpis nuo jo įsigijimo (ir įsigijimo kainos nurašymo kaip sąnaudos) dienos yra trumpesnis nei 3 metai.

• OS naudingo tarnavimo laikas yra daugiau nei 15 metų, o laikotarpis nuo jos įsigijimo datos yra mažesnis nei 10 metų.

Apmokestinamoji bazė turėtų būti koreguojama tokia tvarka:

1. Visas ilgalaikio turto sąnaudas neįtraukti į tų metų sąnaudas, kai į jas buvo atsižvelgta apskaičiuojant supaprastintą mokesčių sistemą.
2. Į mėnesines išlaidas įtraukite sukauptą nusidėvėjimo sumą pagal taisykles, nustatytas 10 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnį už ilgalaikio turto naudojimo laikotarpį, o per mažai nusidėvėjusi ilgalaikio turto dalis negali būti įtraukta į išlaidas.
3. Apskaičiuoti ir papildomai sumokėti į biudžetą supaprastintos mokesčių sistemos mokesčio sumą ir netesybas už tuos laikotarpius, kai ilgalaikio turto sąnaudos buvo įtrauktos į mokesčio mažinimo išlaidas.

1. Pateikite atnaujintą mokesčių grąžinimas už tuos laikotarpius, kuriais buvo atsižvelgta į parduoto ilgalaikio turto sąnaudas.

Pavyzdys

„Vympel LLC“, įsikūrusi USN, 2017 m. rugsėjį įsigijo medžio drožimo mašiną, kurios vertė 449 988 rublių. be PVM. 2017 metų spalio mėnesį mašina buvo pilnai sumokėta ir pradėta eksploatuoti. UAB „Vympel“ nusidėvėjimo skaičiavimo tikslais patvirtino tarnavimo laiką – 84 mėn.

Mašinos kaina 449 988 rubliai. buvo įtraukta į USN kainą.

2018 m. birželio mėn. Vympel LLC mašiną pardavė už 300 000 rublių.

2018 m. birželio mėn. UAB „Vympel“ buhalterė:

1. Iš 2017 m. išlaidų neįtrauktos mašinos įsigijimo išlaidos 449 988 rubliai.
2. Į 2017 metų išlaidas atsižvelgiau į mašinos nusidėvėjimą už 2017 m. 2 mėnesius (lapkričio ir gruodžio mėn.): 10 714 rub. (mėnesinis nusidėvėjimas yra 449 988 / 84 = 5 357 rubliai, per 2 mėnesius sukaupto nusidėvėjimo suma yra 5 357× 2 = 10 714 rubliai).

1. Perskaičiavo ir sumokėjo papildomą mokestį už 2017 m. Mokėtina mokesčio suma buvo (449 988 - 10 714) × 15% = 65 891 rublis.

1. Paskaičiavo ir sumokėjo palūkanas.

Tarkime, kad mokesčio priemoka buvo padaryta 2018-06-17. Uždelstų dienų skaičius nuo 2018-02-04 (mokėjimo datos nukėlimas nuo 2018-03-31 - poilsio diena) iki supaprastintos mokesčių sistemos papildomo mokėjimo dienos = 76 dienos.

At pagrindinis kursas lygi 7,75%, mokėtinos palūkanos sudarė 2 076,66 RUB, įskaitant:

• už laikotarpį nuo 2018-03-04 iki 2018-02-05 netesybos siekė 510,66 rub. (65 891 rub.× 30 dienų / 300× 7,75%);
• už laikotarpį nuo 2018-05-03 iki 2018-06-17 netesybos siekė 1566,01 rub. (65 891 rub.× 46 dienos / 150× 7,75%).

1. Priėmė išaiškinimą dėl supaprastintos mokesčių sistemos 2017 m.
2. Perskaičiuota į apačią sukaupto nusidėvėjimo suma už 6 mėnesius (sausio – birželio mėn.) avansinius mokėjimus pagal supaprastintą mokesčių sistemą už 2018 m.

Rezultatai

Išlaidų nurašymas pagal supaprastintą mokesčių sistemą „pajamos atėmus išlaidas“ atliekamas pagal uždarą sąrašą, nustatytą Rusijos Federacijos mokesčių kodekse. Įskaitant tam tikras sumas į išlaidas, reikia vadovautis taisyklėmis, nustatytomis 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnis. Ilgalaikio turto gavimo ir disponavimo apskaitos tvarka taikant šios rūšies supaprastintą mokesčių sistemą nusipelno ypatingo dėmesio, nes galutinis rezultatas (supaprastintos mokesčių sistemos mokesčio bazė) priklausys tiek nuo naudingo tarnavimo, tiek nuo faktinės nuosavybės laikotarpio. ilgalaikio turto objektas.

Išlaidų sąrašas pagal supaprastintą mokesčių sistemą 2019 m. turi tam tikrus kriterijus, nurodytus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnyje. Kokios išlaidos yra supaprastintos mokesčių sistemos principas „Pajamos minus išlaidos“? Kas susiję su išlaidomis? Kur rasti visas sąrašas USN išlaidos 2019 m. Visa tai sužinosite žemiau, mūsų straipsnio medžiagoje.

Pagal supaprastintą mokesčių sistemą pajamų atėmus išlaidas principas

Pradėkime nuo principo „Pajamos atėmus išlaidas“. Kas tai yra ir kas įtraukta į išlaidų sąrašą? Skirtingai nuo supaprastintos sistemos, kurioje atsižvelgiama tik į pajamas, iš pavadinimo nesunku atspėti, kad pasirinkus pajamų atėmus išlaidas atsižvelgiama į įmonės ar individualaus verslininko patirtas išlaidas.

Pagal PMĮ 346.18 straipsnio 2 dalį organizacijos ir individualūs verslininkai, 2019 metais objekte taikantys supaprastintą mokesčių sistemą, iš pajamų atėmus išlaidas, turi teisę sumažinti savo išlaidų mokesčio bazę.

Be to, pasirenkant pajamų atėmus išlaidas sistemą, STS mokėtojas 2019 metais privalo vesti pajamų ir išlaidų apskaitą ir joje atsižvelgti į visas per metus gautas pajamas ir patirtas išlaidas. Remiantis šiais įrašais, nustatoma galutinė mokesčio suma, kurią turi sumokėti verslininkas ar organizacija.

Finansų ministerija išvardijo draudžiamas išlaidas supaprastintai mokesčių sistemai 2019 m

Iš Finansų ministerijos surinkome šešis naujus išaiškinimus dėl supaprastinto apmokestinimo išlaidų, į kuriuos jokiu būdu negalima atsižvelgti supaprastintoje mokesčių sistemoje.

• Taip pat žiūrėkite žurnale „Supaprastinimas“:

STS išlaidų pajamos atėmus išlaidas 15% 2019 m

Išlaidų sąrašas pagal supaprastintą mokesčių sistemą 2019 m. yra uždarytas ir pateiktas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnyje „Išlaidų nustatymo tvarka“. Tai reiškia, kad įmonė turi teisę atsižvelgti ne į bet kokias išlaidas, o tik į pagrįstas ir dokumentais pagrįstas. Naudojamas šiai pajamų ir išlaidų apskaitos knygai.

Mokesčių mokėtojas, nustatydamas apmokestinimo objektą, sumažina gautas pajamas šiomis išlaidomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnis):

1) ilgalaikio turto įsigijimo, statybos ir gamybos, taip pat ilgalaikio turto užbaigimo, papildomo įrengimo, rekonstrukcijos, modernizavimo ir techninio pertvarkymo išlaidos.

2) įsigijimo išlaidos nematerialusis turtas, taip pat nematerialiojo turto sukūrimas paties mokesčių mokėtojo

2.1) įsigijimo išlaidos išimtines teises už išradimus, naudingus modelius, pramoninį dizainą, programas elektroniniams kompiuteriams, duomenų bazes, integrinių grandynų topologijas, gamybos paslaptis (know-how), taip pat teises naudoti minėtus intelektinės veiklos rezultatus licencijos sutarties pagrindu;

2.2) patentavimo ir (ar) teisinių paslaugų, skirtų intelektinės veiklos rezultatų teisinei apsaugai, įskaitant individualizavimo priemones, apmokėjimas;

2.3) išlaidos už Moksliniai tyrimai ir (arba) vystymosi raida

3) ilgalaikio turto (įskaitant išnuomotą turtą) remonto išlaidos;

4) nuomos (įskaitant lizingą) įmokos už išnuomotą (įskaitant lizingą) turtą;

5) materialinės išlaidos;

6) darbo sąnaudos, išmokų dėl laikinojo neįgalumo mokėjimas įstatymų nustatyta tvarka Rusijos Federacija;

7) visų rūšių išlaidos privalomasis draudimas darbuotojai, turtas ir atsakomybė, įskaitant privalomojo draudimo įmokas pensijų draudimas, privaloma Socialinis draudimas laikinos negalios atveju ir dėl motinystės – privaloma sveikatos draudimas, privalomasis socialinis draudimas nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų, sudarytas pagal Rusijos Federacijos įstatymus;

8) pridėtinės vertės mokesčio suma už mokesčių mokėtojo įsigytas apmokėtas prekes (darbus, paslaugas).

9) palūkanos, sumokėtos už lėšų (kreditų, paskolų) suteikimą naudoti, taip pat išlaidos, susijusios su apmokėjimu už suteiktas paslaugas. kredito įstaigos, įskaitant susijusius su pardavimu užsienio valiutos renkant mokestį, rinkliavas, netesybas ir baudas mokesčių mokėtojo turto sąskaita

10) mokesčių mokėtojo priešgaisrinės saugos užtikrinimo išlaidos pagal Rusijos Federacijos teisės aktus, išlaidos turto apsaugos paslaugoms, priešgaisrinės ir apsaugos signalizacijos priežiūrai, išlaidos priešgaisrinėms paslaugoms ir kitoms saugos paslaugoms įsigyti;

11) muitų mokėjimų sumos, sumokėtos importuojant prekes į Rusijos Federacijos teritoriją ir kitas jos jurisdikcijai priklausančias teritorijas ir kurios pagal muitų sąjungos muitų teisės aktus ir Rusijos Federacijos teisės aktus negrąžinamos mokesčių mokėtojui. muitinės reikalai;

12) tarnybinio transporto išlaikymo išlaidos, taip pat išlaidos kompensacijai už naudojimąsi asmeniniu automobiliai ir motociklai neviršijant Rusijos Federacijos Vyriausybės nustatytų ribų;

13) kelionės išlaidos, visų pirma:

• darbuotojo kelionė į komandiruotės vietą ir atgal į nuolatinio darbo vietą;
• būsto nuoma. Pagal šį išlaidų punktą darbuotojo išlaidos atsiskaitymui papildomos paslaugos teikiamos viešbučiuose (išskyrus išlaidas už aptarnavimą baruose ir restoranuose, išlaidas kambarių aptarnavimui, išlaidas už naudojimąsi poilsio ir sveikatinimo įstaigomis);
• dienpinigiai arba lauko pašalpa;
• vizų, pasų, kvitų, kvietimų ir kitų panašių dokumentų registravimas ir išdavimas;
• konsuliniai, aerodromo mokesčiai, rinkliavos už teisę įvažiuoti, pravažiuoti, transporto priemonių ir kitokio transporto tranzitą, už naudojimąsi jūros kanalais, kitais panašiais statiniais ir kiti panašūs mokėjimai ir rinkliavos;

14) apmokėjimas valstybiniam ir (ar) privačiam notarui už dokumentų patvirtinimą notariškai. Tuo pačiu metu tokios išlaidos priimamos neviršijant nustatyta tvarka patvirtintų tarifų;

15) apskaitos, audito ir teisinių paslaugų išlaidos;

16) išlaidos buhalterinės (finansinės) atskaitomybės skelbimui, taip pat kitos informacijos skelbimui ir kitokiam atskleidimui, jeigu Rusijos Federacijos teisės aktai mokesčių mokėtojui nustato pareigą jas skelbti (atskleisti);

17) išlaidos kanceliarinėms prekėms;

18) pašto, telefono, telegrafo ir kitų panašių paslaugų išlaidos, ryšio paslaugų apmokėjimo išlaidos;

19) išlaidos, susijusios su teisės naudotis kompiuterių programomis ir duomenų bazėmis įgijimu pagal sutartis su teisių turėtoju (pagal licencines sutartis). Į šias išlaidas taip pat įeina kompiuterinių programų ir duomenų bazių atnaujinimo išlaidos;

21) naujų pramonės šakų, dirbtuvių ir padalinių rengimo ir plėtros išlaidos;

22) mokesčių ir rinkliavų sumos, sumokėtos pagal mokesčių ir rinkliavų teisės aktus, išskyrus sumokėtą mokestį pagal šį skyrių ir pridėtinės vertės mokestį, sumokėtą į biudžetą pagal 173 straipsnio 5 dalį. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;

• Taip pat žiūrėkite:

23) išlaidos perkamų prekių savikainai apmokėti tolesnis įgyvendinimas(sumažinus šios dalies 8 papunktyje nurodytų išlaidų sumą), taip pat su šių prekių įsigijimu ir pardavimu susijusias išlaidas, įskaitant prekių saugojimo, priežiūros ir transportavimo išlaidas;

24) komisinių, atstovavimo mokesčių ir atlyginimo pagal pavedimo sutartis mokėjimo išlaidos;

25) garantinio remonto ir priežiūros paslaugų teikimo išlaidos;

26) išlaidos gaminių ar kitų objektų, gamybos, eksploatavimo, sandėliavimo, transportavimo, pardavimo ir šalinimo procesų, darbų atlikimo ar paslaugų teikimo atitikčiai techninių reglamentų reikalavimams, standartų nuostatoms ar sutarčių sąlygoms patvirtinti. ;

27) privalomo vertinimo atlikimo (Rusijos Federacijos teisės aktų nustatytais atvejais) išlaidos, siekiant kontroliuoti mokesčių mokėjimo teisingumą, kilus ginčui dėl mokesčio bazės apskaičiavimo;

28) mokestis už informacijos apie įregistruotas teises teikimą;

29) apmokėjimo už specializuotų organizacijų nekilnojamojo turto kadastrinės ir techninės apskaitos (inventorizacijos) dokumentų (įskaitant nuosavybės teisės į žemės sklypus dokumentus ir žemės sklypų matavimo dokumentus) rengimo paslaugas;

30) apmokėjimo už specializuotų organizacijų, atliekančių ekspertizes, apklausas, išduodant išvadas ir teikiant kitus dokumentus, kurių buvimas yra privalomas norint gauti licenciją (leidimą) vykdyti tam tikros rūšies veiklą, paslaugų apmokėjimo išlaidas;

31) teismo išlaidos ir arbitražo mokesčiai;

32) periodinės (einamosios) išmokos už naudojimąsi teisėmis į intelektinės veiklos rezultatus ir teises į individualizavimo priemones (ypač teises, kylančias iš išradimų, naudingų modelių, pramoninio dizaino patentų);

32.1) stojamieji, narystės ir tiksliniai mokesčiai, mokami pagal 2007 m. gruodžio 1 d. federalinį įstatymą N 315-FZ „Dėl savireguliavimo organizacijų“;

33) vykdymo išlaidos nepriklausomas vertinimas kvalifikacijos atitikties kvalifikaciniams reikalavimams kvalifikaciją, mokesčių mokėtojo personalo darbuotojų mokymą ir perkvalifikavimą sutartiniu pagrindu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 3 dalyje nustatyta tvarka

35) kasos aparatų priežiūros išlaidos;

36) komunalinių kietųjų atliekų išvežimo išlaidos;

37) mokėjimo už padarytą žalą dydis greitkeliai bendras naudojimas federalinės reikšmės transporto priemonėmis, kurių didžiausia leistina masė didesnė nei 12 tonų, įregistruotos registre Transporto priemonė mokėjimo sistemos.

Pajamos pagal supaprastintą mokesčių sistemą

Į pajamas įeina ne veiklos pajamų ir pardavimo pajamos. Šiuo atveju taikomas „grynųjų pinigų“ metodas, pagal kurį pajamų gavimo data yra lėšų gavimo, kito turto gavimo ar skolų grąžinimo kitais būdais diena (CK 346.17 str. 1 d.). Rusijos Federacijos).

Išlaidų suskirstymas pagal supaprastintą mokesčių sistemą

Finansų ministerija išvardijo draudžiamas išlaidas supaprastintai mokesčių sistemai, jos negali būti taikomos, antraip TFAS skirs baudą. Nepageidaujamų išlaidų lentelė yra žurnalo „Supaprastinimas“ straipsnyje:

Mokesčių apskaita

Atkreipiame dėmesį, kad supaprastinti žmonės į išlaidas atsižvelgia į visus mokesčius, išskyrus supaprastintą mokesčių sistemą. Tai yra, supaprastinti žmonės gali nurašyti įmokas, nekilnojamojo turto mokestį, PVM ir kitus mokesčius nuo išlaidų.

Dulkių siurblys robotas prenumeruojant supaprastintą!

Šiandien prenumeruojant žurnalą "Supaprastinta" -: Robotas dulkių siurblys + 30 papildomų dienų prenumerata.

Pajamos, sumažintos išlaidų suma pagal supaprastintą mokesčių sistemą, yra apmokestinimo objektas. Ir jei su pajamomis paprastai problemų nekyla (pagal supaprastintą mokesčių sistemą atsižvelgiama į pardavimo pajamas ir ne veiklos pajamas), tai su išlaidomis viskas nėra taip paprasta. Juk į išlaidas pajamų-išlaidų supaprastinimui galima atsižvelgti ne į visas, o tik į tas, kurios įtrauktos į ribotą sąrašą. Išlaidoms dėl supaprastintos mokesčių sistemos 15%, jų sąrašas pateiktas str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnis.

Kas yra išlaidos taikant supaprastintą 15% mokesčių sistemą? Štai keletas iš jų:

• ilgalaikio ir nematerialiojo turto įsigijimo išlaidos;
• OS remonto išlaidos;
• nuomos išlaidos;
• materialinės išlaidos;
• darbo sąnaudos ir privalomasis darbuotojų draudimas;
• apmokėtų prekių, darbų ir paslaugų PVM sumos;
• paskolų ir paskolų palūkanos;
• Kelionės išlaidos;
• išlaidos raštinės reikmenims;
• pašto, telefono ir kitų ryšių paslaugų išlaidos;
• prekių, įsigytų tolimesniam pardavimui, savikainos apmokėjimo išlaidos (be PVM už jas).

Tiek pajamos, tiek sąnaudos taikant supaprastintą mokesčių sistemą pripažįstamos jas faktiškai sumokėjus ar kitu būdu grąžinus skolą. Tuo pačiu, jei į pajamas atsižvelgiama gavus lėšas ar kitą turtą, išlaidoms pripažinti ne visada pakanka vieno mokėjimo fakto.

Pavyzdžiui, norint pripažinti prekių savikainą sąnaudomis, už tokias prekes reikia ne tik sumokėti, bet ir parduoti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 punktas, 2 punktas). O ilgalaikio turto įsigijimo išlaidų pripažinimas sąnaudose priklauso nuo to, ar šie objektai buvo įsigyti prieš pereinant prie supaprastintos mokesčių sistemos, ar specialiojo režimo taikymo laikotarpiu (Rusijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 3 punktas). Federacija).

O, pavyzdžiui, į žalos atlyginimo su 15% STS sąnaudas visiškai neatsižvelgiama, nes tokios išlaidos nėra įvardintos išlaidų sąraše, nurodytame 15 proc. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnis.

Kitų išlaidų pagal supaprastintą mokesčių sistemą „pajamos atėmus išlaidas“ (15 proc.) pripažinimo tvarką nustato 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnis.

Tuo pačiu metu reikia nepamiršti, kad supaprastintos mokesčių sistemos išlaidos paprastai priimamos taip, kaip nustatyta apskaičiuojant pajamų mokestį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.5 straipsnio 3 punktas). Pavyzdžiui, tai taikoma darbo sąnaudoms (yra nuoroda į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnį). O kokie apribojimai taikomi pripažįstant priskaičiuotas palūkanas sąnaudomis, nurodyta 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis.

STS 15: pajamos atėmus išlaidas (minimalus mokestis)

Žinoma, jei nėra pajamų pagal supaprastintą 15% mokesčių sistemą, bet yra išlaidų, mokesčių mokėti nereikės. Jei nėra išlaidų, nėra pajamų – juo labiau. Bet jei supaprastintas žmogus turi pajamų, bet susidarė nuostolis, kadangi išlaidos viršija pajamas, teks mokėti mokestį. Tai apie apie minimalų mokestį. Mokama minimalus mokestis 1% supaprastinto mokesčio pajamų tuo atveju, jei įprasta tvarka apskaičiuotas supaprastintas mokestis yra mažesnis už minimumą (

Skaičiuojant „supaprastintojų“ sumokėtą vienkartinį mokestį, į išlaidas gali būti įtraukiami tik tie iš jų, kurie nurodyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 dalyje. Be to, nagrinėjamų išlaidų sąrašas uždarytas. Atrodytų, viskas aišku: išlaidos surašytos, o neįtrauktos į sąrašą mokesčių bazės nemažina. Tačiau praktiškai „supaprastintojams“ kyla daug klausimų dėl daugelio bendrų išlaidų pripažinimo. Norėtume pakalbėti apie kai kuriuos iš jų.

Išduodami avansai

Supaprastinta apmokestinimo sistema apima grynųjų pajamų ir sąnaudų pripažinimo metodą. Tai yra, lėšos, gautos kasoje arba į einamąją sąskaitą, pripažįstamos pajamomis jų gavimo dieną.

Tačiau ne visada išlaidų pripažinimui užtenka tik jas apmokėti. Taigi į išlaidų sudėtį neįmanoma įtraukti avansinio mokėjimo už dar neparduotas prekes, skirtas perparduoti. Be to, „supaprastintas“ verslininkas negali į sąnaudas įtraukti rangovams išduotų avansų, jei darbai dar nebaigti, paslaugos nesuteiktos.

Pasak Rusijos finansų ministerijos ekspertų, jei išankstinis mokėjimas nėra paminėtas uždarame išlaidų sąraše, jis neturėtų būti įtrauktas į ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio išlaidas (Rusijos finansų ministerijos raštas). Federacijos 2005 m. spalio 4 d. Nr. 03-11-04 / 2/94 ).

Personalo nuoma

Verslininkai, apmokestinimo objektu pasirinkę „pajamas, sumažintas išlaidų suma“, gali sumažinti mokesčio bazę vienam mokesčiui. nuomos (lizingo įmokų) sumai už išnuomotą (priimtą lizmui) turtą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 4 parašo 1 punktas, 346.16 straipsnis).

Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.2 skyrius neriboja mokesčių mokėtojų nuomojamo turto pasirinkimo. Verslininkas gali išsinuomoti pastatus ir individualias patalpas, gamybinę bei biuro įrangą.

Tačiau „išnuomoti“ arba „suteikti naudotis“ gali būti tik daiktas, turtinė teisė ar kitas objektas. Civilinė teisė. Kuriame asmenys(darbuotojai) nėra civilinės apyvartos objektai. Tai reiškia, kad „nuomos“ sąvoka jiems netaikoma. Todėl personalo nuomos išlaidos negali būti įtrauktos į išlaidas. Ši nuomonė pateikta Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai 2005 m. liepos 26 d. rašte Nr. 18-11/3/53006.

Personalo apskaitos tvarkymas

Yra žinoma, kad nuo 2006 metų spalio mėn individualūs verslininkai tapti visaverčiais darbdaviais. Tai reiškia, kad dabar jie turi tvarkyti personalo apskaitą tokiomis pat teisėmis kaip ir organizacijos. Nors toli gražu ne visi verslininkai yra susipažinę su personalo klausimais, darbo inspekcija tikrindama neatsižvelgs į tai, kad verslininkai „nežino“. Taigi, jums reikia arba samdyti personalo pareigūną, arba pritraukti išorės specialistus. Tačiau darbo teisės aktų reikalavimų vykdymas „supaprastintiesiems“ gresia nekompensuojamomis išlaidomis. Faktas yra tas, kad mokėjimo už paslaugas, kurias teikia trečiosios šalies organizacija personalo apskaitai tvarkyti, išlaidos negali būti įtrauktos į išlaidas, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant bendrą mokestį (Rusijos Federacijos finansų ministerijos kovo 29 d. 2007 Nr.03-11-04 / 2/72). Šis teiginys yra teisingas, net jei verslininkas neturi savo žmogiškųjų išteklių skyriaus.

Rinkos tyrimų išlaidos

Rinkodara – tai verslumo veikla, valdanti prekių ir paslaugų judėjimą nuo gamintojo iki vartotojo. Be to, rinkodara – tai veikla, skirta dabartinei pardavimo rinkai tirti (Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2006 m. vasario 20 d. laiškas Nr. MM-6-03 / [apsaugotas el. paštas]).

AT mokesčių teisės aktai nėra sąvokos apibrėžimo "rinkodaros paslaugos". Šiuo atveju Rusijos Federacijos teisės aktų civilinės, šeimos ir kitų šakų institucijos, sąvokos ir terminai, vartojami Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, taikomi ta prasme, kuria jie vartojami šiose šakose. teisės aktų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnio 1 punktas).

Šios sąvokos nėra ir visos Rusijos rūšių klasifikatoriuje. ekonominė veikla OK 029-2001, kuris įsigaliojo 2003 m. sausio 1 d. 2001 m. lapkričio 6 d. Rusijos Federacijos valstybinio standarto dekretu Nr. 454-st. Ir čia yra koncepcija "rinkos tyrimai" tai susiję su 74 klase „Kitų rūšių paslaugų teikimas“.

„Rinkos tyrimai“ (74.13.1 pogrupis) – tai rinkos potencialo, produkto priimtinumo, prekės žinomumo ir vartotojų pirkimo įpročių tyrimas, siekiant reklamuoti prekę ir kurti naujus produktus, įskaitant statistinę rezultatų analizę.

Rinkos tyrimas gali apimti šias procedūras:

• rinkos dydžio ir pobūdžio nustatymas;
• realaus ir potencialaus rinkos pajėgumo apskaičiavimas;
• veiksnių, turinčių įtakos rinkos plėtrai, analizė;
• atsižvelgiant į specifinius prekių ir regioninės rinkos analizės ypatumus;
• rinkos prisotinimo laipsnio nustatymas ir pan.;
• rinkos segmentavimas ir vartotojų tipų nustatymas pagal pagrindinius požymius: amžių, lytį, pajamas, profesiją, socialinę padėtį, gyvenamąją vietą, objektyvų siūlomos prekės poreikį ir kt.;
• prekybos ir rinkodaros (prekes vedančio) tinklo pajėgumo tyrimai ši rinka;
• mažmeninės ir didmeninės prekybos įmonių prieinamumas, prekybos, sandėliavimo ir pagalbinių patalpų prieinamumas ir kt.;
• išorinių rinkos plėtros veiksnių analizė.

Į uždarą supaprastintos sistemos išlaidų sąrašą rinkodaros paslaugų kaina neįtraukta. Todėl mokesčių administratorius mano, kad į juos negalima atsižvelgti apskaičiuojant bendrą mokestį, net kaip į materialines išlaidas.

Rusijos Federacijos finansų ministerijos specialistai mano, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio 1 dalies 6 punktas šiuo atveju netaikytinas. Galų gale, tai reiškia trečiųjų šalių organizacijų paslaugas, kurios yra įtrauktos į materialinių išlaidų sudėtį. O rinkodaros paslaugos, pasak Rusijos Federacijos finansų ministerijos, nėra pramoninio pobūdžio (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2004 m. spalio 22 d. raštas Nr. 03-03-02-04 / 1/31 ). Panašią išvadą teisėjai padarė 2005 m. rugpjūčio 8 d. Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos nutarime Nr. A56-36691 / 2004.

Dalyvavimo seminaruose išlaidos

Koks yra lengviausias ir pigiausias būdas darbdaviui kelti darbuotojų kvalifikaciją? Žinoma, siunčiant darbuotojus į seminarus. Šiuose renginiuose darbuotojas nagrinės probleminius klausimus, įgis naujų žinių ir dėstytojo patarimų dėl darbe iškylančių sunkumų. Pabaigoje mokymo seminaras klausytojams išduodamas tam tikras pažymėjimas, kurio formą nustato švietimo įstaiga.

Jeigu seminaro organizatorius turi licenciją vykdyti edukacinę veiklą, tai „supaprastintuvas“ skaičiuodamas vienkartinį mokestį gali atsižvelgti į dalyvavimo seminare apmokėjimo išlaidas kaip išlaidas kvalifikacijos kėlimui (33 papunktis, 1 p., str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnis).

Kaip dokumentus, patvirtinančius dalyvavimo seminare išlaidas, verslininkas turi pareikalauti iš renginio organizatoriaus šių dokumentų:

• švietimo paslaugų teikimo sutartis (kurioje mokymo įstaiga įsipareigoja vykdyti personalo mokymus ir perkvalifikavimą, siekiant tobulinti jų įgūdžius, nurodant mokymo temą);
• suteiktų paslaugų aktas ir sąskaita faktūra (turi būti tokia pat formuluotė kaip ir švietimo paslaugų teikimo sutartyje);
• seminaro organizatoriaus licencijos su teise vykdyti švietėjišką veiklą kopija;
• pažymėjimas arba darbuotojo kvalifikacijos tobulinimo pažymėjimas.

Jei darbuotojas buvo išsiųstas į seminarą kitame mieste, verslininkas turi išduoti jam kelionės pažymėjimą ir į išankstinė ataskaita pridėti dokumentus, patvirtinančius studento kelionės ir apgyvendinimo išlaidas.

Skirtingai nuo švietimo, tikslas konsultaciniai seminarai darosi reikalinga informacija konkrečiu klausimu. Dėl konsultacijos yra civilinė sutartis apie paslaugų teikimą. Kadangi konsultavimui nebūtina gauti licencijos vykdyti edukacinę veiklą, bet kuri organizacija gali tapti „patarėja“.

Seminare dalyvaujantis verslininkas, be konsultavimo paslaugų teikimo sutarties ir konsultavimo paslaugų priėmimo bei perdavimo akto, turi turėti savo veiklos profilį atitinkančią seminaro programą.

Po konsultacijos išduodami jos gavimą patvirtinantys dokumentai, o ne studijų kurso baigimą liudijantys dokumentai.

Apskaičiuojant vienkartinį mokestį neatsižvelgiama į konsultacinių seminarų išlaidas, nes šios rūšies išlaidos nėra nurodytos uždarame išlaidų sąraše, nurodytame Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnyje.

Dalyvavimo konkurse išlaidos

Į uždarą sąrašą neįtrauktos išlaidos, susijusios su verslininko dalyvavimu konkurse (konkurse) dėl teisės sudaryti sutartis ir sutartis. Todėl šios išlaidos negali būti įtraukiamos į išlaidų sudėtį apskaičiuojant vieną mokestį (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2007 m. liepos 2 d. raštas Nr. 03-11-04/2/173).

Periodinių leidinių prenumerata

Periodinės prenumeratos išlaidos nėra įtrauktos į uždarą sąrašą. Todėl į juos negalima atsižvelgti apskaičiuojant vieną mokestį. Tokiam požiūriui pritaria ir pagrindinio finansų skyriaus specialistai (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2007 m. sausio 17 d. raštai Nr. 03-11-04 / 2/12, 2005 m. vasario 14 d. Nr. 03- 03-02-04 / 1/40, 2004 m. spalio 11 d. Nr. 03-03-02-04/1/22) ir mokesčių inspekcijos (2003 m. rugpjūčio 21 d. UMNS raštas Maskvos regionui Nr. 04- 20/14499/14/9035).

Šia pesimistine pastaba galima būtų baigti diskusiją apie periodinių leidinių kaštus, tačiau yra ir kitas požiūris, pagal kurį galima atsižvelgti į prenumeratą:

• kaip pašto išlaidos;
• įtraukta į materialines išlaidas.

Pagal Visos Rusijos klasifikatoriusūkinės veiklos rūšys (OKVED) periodinių leidinių prenumerata reiškia ryšių paslaugas (kodas 64.11.14). Tada pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 dalies 18 pastraipą, apskaičiuojant vieno mokesčio mokesčio bazę, gali būti atsižvelgiama į mokėjimo už ryšio paslaugas išlaidas.

Mokesčių mokėtojas, apskaičiuodamas vieną mokestį, gali atsižvelgti į materialines išlaidas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 dalies 5 pastraipą. Į šias išlaidas atsižvelgiama Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnyje nustatyta tvarka apskaičiuojant pelno mokestį. Išlaidos periodiniams leidiniams gali būti įskaitytos kaip išlaidos pramoninio pobūdžio darbams ir paslaugoms pirkti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio 6 punktas).

Taigi klausimas dėl periodinių leidinių prenumeratos įkainių įtraukimo į išlaidas yra diskutuotinas. Jei nesate pasirengęs ginčytis su mokesčių inspekcija, vadovaukitės institucijų rekomendacijomis. Jei turite drąsos ir noro apginti savo požiūrį, vadovaukitės nepriklausomų ekspertų nuomone.

Atkreipkite dėmesį, kad „supaprastintuvas“ negali apskaityti abonemento kaip ilgalaikio turto įsigijimo išlaidų. Kai kurie specialistai svarstė abonementų įtraukimo į ilgalaikį turtą klausimą. Faktas yra tas, kad supaprastintojai į ilgalaikio turto sudėtį įtraukia tik tuos objektus, kurie yra nudėvimi. Viena iš turto nuvertėjimo sąlygų yra jo savikaina. Tai neturėtų būti mažesnė nei 20 000 rublių.

Mūsų nuomone, sunku rasti tokią žurnalų prenumeratą, kuri kainuotų brangiau. Todėl į išlaidas neįmanoma įtraukti abonemento mokėjimo pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 dalies 1 pastraipą.

Skelbimų skelbimo laikraščiuose, ieškant darbuotojų, kaina

Darbuotojų įdarbinimo išlaidos nėra įtrauktos į išlaidų, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant vieną mokestį, sąrašą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 punktas). Todėl „supaprastintojai“ negali sumažinti gaunamų pajamų skelbimų į laikraščius dėl darbuotojų paieškos išlaidų suma. Tai nurodyta UMNS Maskvos regionui 2003 m. rugpjūčio 21 d. laiške Nr. 04-20/14499/14/9035.

Darbuotojų apsaugos išlaidos

Būtina atkreipti dėmesį į tai, kad atskirų darbuotojų (pavyzdžiui, direktorių) asmeninės apsaugos išlaidos nėra susijusios su produkcijos gamybos ir realizavimo procesu. Todėl į juos negalima atsižvelgti apskaičiuojant vieną mokestį.

Apsaugą savo darbuotojams galite suteikti tik savo lėšomis – sąskaita grynasis pelnas lieka organizacijos žinioje. Tai pažymima Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 1998 m. lapkričio 17 d. nutarime Nr. 3501/98. Mūsų nuomone, šis teiginys galioja ir individualiems verslininkams. Tai yra, verslininkai gali apsaugoti darbuotojus savo lėšų, likusių sumokėjus mokesčius, sąskaita.

Darbuotojų apsaugos paslaugų apmokėjimo išlaidos nėra įtraukiamos į išlaidų, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant bendrą mokestį, sudėtį. Todėl šių paslaugų „pirkimo“ PVM suma nesumažina vieno mokesčio mokesčio bazės.

Tuo pačiu metu „supaprastintuvas“ privalo užtikrinti grynuosius pinigus vežančio kasininko apsaugą. Juk jis veikia verslininko interesais ir yra geras masalas plėšikams. Todėl skaičiuojant vieną mokestį galima atsižvelgti į tų darbuotojų, kurių veikla susijusi su ypatinga rizika, apsaugos išlaidas. Tuo pačiu metu saugos paslaugų teikimo sutarties dalykas yra ne pats kasininkas, o grynieji pinigai, kuriuos jis gabena.

Jei pavogti grynieji pinigai

Dažnai verslininkai tampa plėšikų aukomis. Tačiau „supaprastintas“ negali atsižvelgti į nusikaltėlių jam padarytą žalą kaip dalį savo išlaidų, net jei vagystės faktą patvirtina vidaus reikalų institucijos.

Deja, išlaidos lėšų trūkumo ar vagystės pavidalu neįtrauktos į uždarą išlaidų sąrašą (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2007 m. gruodžio 18 d. raštai Nr. 03-11-05 / 303, Federalinė mokesčių tarnyba Rusijos Federacijos Maskvai 2005 m. gegužės 30 d. Nr. 18 -11/3/38165).

OSAGO išlaidos

Verslininkai, taikantys supaprastintą mokesčių sistemą su apmokestinimo objektu „pajamos, sumažintos išlaidų suma“, į sąnaudas įtraukia visų rūšių darbuotojų ir turto privalomojo draudimo išlaidas (DK 7 papunktis, 1 p., 346.16 str. Rusijos Federacijos).

Nepaisant to, kad civilinės atsakomybės draudimas yra privalomas visiems transporto priemonių savininkams, „supaprastintojai“ skaičiuodami vieną mokestį negali atsižvelgti į OSAGO kainą. Ši nuomonė pateikta Rusijos finansų ministerijos 2008 m. balandžio 1 d. rašte Nr. 03-11-04/2/63.

Priežastis paprasta: civilinės atsakomybės draudimo išlaidos uždarame išlaidų sąraše nėra tiesiogiai įvardintos.

Panašią išvadą Rusijos Federacijos finansų ministerijos specialistai padarė ir anksčiau (2006 m. spalio 19 d. raštai Nr. 03-11-04/2/212, 2005 m. liepos 14 d. Nr. 03-11-04/2/23). ).

Tačiau arbitražo teismai ne visada palaikė pareigūnus. Pavyzdžiui, Šiaurės vakarų apygardos FAS 2005-02-11 nutarime Nr. A26-6742 / 04-23 nurodyta, kad pagal OSAGO sutartis sumokėtos sumos gali būti įtrauktos į sąnaudas apskaičiuojant pajamas. mokestis pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 263 straipsnį. O tai savo ruožtu reiškia, kad skaičiuojant vieną mokestį šios sumos yra įtraukiamos į sąnaudas.

Mokesčių inspekcijos teigimu, verslininkai, apskaičiuodami vieną mokestį, gali atsižvelgti į mokesčių mokėjimo išlaidas. draudimo premija(Rusijos Federacijos UMNS laiškas Maskvai, 2003 m. rugpjūčio 25 d. Nr. 21-09 / 45887). Be to, tai visiškai taikoma tiek nuosavoms, tiek nuomojamoms transporto priemonėms (Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiškas, 2006 m. lapkričio 20 d. Nr. 18-11/3/102521).

Savanoriško turto draudimo išlaidos

Paprastai transporto priemonių savininkai papildomai apdraudžia savo transporto priemones vagystės ar apgadinimo atveju. Toks draudimas yra savanoriškas. Apskaičiuojant vienkartinį mokestį neatsižvelgiama į tokių draudimo rūšių draudimo įmokų mokėjimo išlaidas.

Atlyginimų kortelių išdavimo ir priežiūros išlaidos

Dažnai verslininkai darbuotojo atlyginimą perveda į jo kortelės sąskaitą pavedimas negrynaisiais pinigais. Tačiau reikia atsiminti, kad išdavimo ir priežiūros paslaugos banko kortelės neįtrauktas į sąrašą bankines operacijas ir paslaugas, nustatytas 5 straipsnyje federalinis įstatymas 1990 m. gruodžio 2 d. Nr. 395-1 „Dėl bankų ir bankinės veiklos“.

Nuolaidos dydis tarpininkavimo sutartims

Nuo 2006 m. sausio 1 d. „supaprastintojai“ gavo teisę atsižvelgti į komisinius ir atstovavimo mokesčius, taip pat atlyginimą pagal atstovavimo sutartis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 24 papunktis, 1 punktas, 346.16 straipsnis) kaip dalį išlaidas. Šiuo atveju kalbame apie tuos mokesčių mokėtojus, kurie veikia kaip įsipareigojęs, pagrindinis ar patikėtinis.

Parduodamas prekes tarpininkas gali sumažinti jų savikainą, suteikdamas pirkėjui nuolaidą. Dėl tokio sandorio tarpininkas gauna pajamų, mažesnių nei atlyginimo dydis. Tuo pačiu metu komisionieriai, agentai ir advokatai į sąnaudas turi visiškai įtraukti tarpininko mokestį už komitanto, įgaliotinio ar patikėtinio prekių pardavimą. Be to, klientams teikiamos nuolaidos negali būti įtrauktos į išlaidas (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2004 m. rugsėjo 30 d. raštas Nr. 03-03-02-04 / 1/19). Pagrindinis pareigūnų argumentas gana banalus – šios išlaidos nėra įtrauktos į uždarą išlaidų sąrašą.

Eksporto muitai ir mokesčiai

Eksportas – prekių, darbų ar paslaugų, intelektinės veiklos rezultatų eksportas iš Rusijos Federacijos muitų teritorijos į užsienį be įsipareigojimo juos reimportuoti (1995 m. spalio 13 d. federalinis įstatymas Nr. 157-FZ). Eksporto faktas fiksuojamas tuo momentu, kai prekės kerta Rusijos Federacijos muitinės sieną, tuo metu, kai teikiamos paslaugos ir suteikiamos teisės į intelektinės veiklos rezultatus.

Registruojant prekes muitinėje, mokamas eksporto muitas ir muito mokesčiai. Jeigu pagal užsienio prekybos sutartį pirkėjas neprivalo mokėti šių mokesčių, viršijančių prekės kainą, tuomet juos sumoka eksportuotojas. Apskaičiuodamas vieną mokestį, „supaprastintas“ eksportuotojas neatsižvelgia į muitų už eksportuojamas prekes mokėjimo išlaidas, nes jos nenumatytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 dalyje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 dalis). Maskvos federalinė mokesčių tarnyba 2005 m. liepos 18 d. Nr. 18-11 / 3/50755).

Tuo pačiu teisėjai nepalaiko oficialios pozicijos. Taigi Rytų Sibiro apygardos FAS sprendimą pripažino negaliojančiu mokesčių institucija dėl atsakomybės už per mažą mokesčių sumokėjimą. Faktas yra tas, kad nustatant apmokestinamąją bazę vienam mokesčiui, sumokėtam dėl supaprastintos mokesčių sistemos taikymas, mokesčių mokėtojas eksporto muitų mokėjimo išlaidas įtraukė į materialines išlaidas, remdamasis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 dalies 6 pastraipa (2006 m. gegužės 2 d. dekretas Nr. A33-20506 / 05-F02). -1880 / 06-C1 byloje Nr. A33-20506 /05).

Išlaidos, susijusios su miškų fondo naudojimu

Tarkime, verslininkas, naudojantis supaprastintą sistemą, moka vienas mokestis nuo pajamų ir išlaidų skirtumo. Pramoniniais tikslais pjauna medieną. Jei miško fondo sklypų naudojimas yra trumpalaikis, nesudarius nuomos sutarties, tai verslininkas perveda miško mokesčius.

Nuomodamasis miško sklypą, nuomą sumoka išduodamas kirtimo bilietą. Pasak Rusijos finansų ministerijos specialistų, „supaprastintuvas“ į savo išlaidas gali įtraukti nuomotojui faktiškai pervestą nuomos mokestį. Nuomos mokestis yra įtrauktas į supaprastintos išlaidas remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 dalies 4 punktu (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2007 m. gegužės 29 d. raštai Nr. 03- 11-04 / 2/144, 2006-11-20 Nr. 03-11-05 /250).

Miško mokesčių mokėjimo tvarką ir terminus reglamentuoja Rusijos Federacijos Valstybinės mokesčių tarnybos 1994 m. balandžio 19 d. instrukcija Nr. 25 „Dėl mokesčių už stovinčią medieną mokėjimo tvarkos ir terminų“, kuris buvo parengtas pagal 2014 m. Rusijos Federacijos miškų kodeksas.

„Supaprastintojai“ negalės atsižvelgti į miško mokesčius apskaičiuodami vienkartinį mokestį (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2007 m. gruodžio 3 d. raštai Nr. 03-06-07-05 / 3, lapkričio 20 d. 2006 Nr.03-11-05 / 250, 2005-09-19 Nr.03-11-04/2/80).

Faktas yra tas, kad tokius mokėjimus reglamentuoja ne Mokesčių kodeksas, o Miškų kodeksas. Nuo 2005 m. sausio 1 d., remiantis 2004 m. liepos 29 d. federaliniu įstatymu Nr. 95-FZ, mokėjimai už naudojimąsi miško fondu buvo išbraukti iš Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų sąrašo ir atitinkamai iš normų. mokesčių teisės aktų nuostatos šiems mokėjimams netaikomos.

Vadinasi, į mokesčius ir rinkliavas neįtraukiami miško mokesčiai. Todėl neįmanoma įtraukti miško mokesčių mokėjimo pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 dalies 22 pastraipą (Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiškas, rugsėjo 7 d. 2005 Nr. 22-22-I / 0180). O kitose Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 dalies pastraipose miško mokesčiai nemini.

Arbitražo teismai nepritaria oficialių organų pozicijai. Teisėjų teigimu, apskaičiuojant pagal supaprastintą mokesčių sistemą mokamą vienkartinį mokestį atsižvelgiama į miško mokesčius, nes miško mokesčiai atitinka Rusijos Federacijos mokesčių kodekse pateiktą surinkimo sąvoką (Federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas). Volgos-Vjatkos rajonas 2006-02-17 Nr. A31-5677 / 2005-13, FAS Severo - Vakarų rajonas 2007-06-22 byloje Nr. A05-12393 / 2006-26, 2006-12-11 byloje Nr. A52-1755 / 2006 / 2).

Centrinės apygardos federalinė antimonopolinė tarnyba padarė išvadą, kad miško mokesčiai turi būti įtraukti į išlaidas, į kurias atsižvelgiama nustatant mokesčio bazę apskaičiuojant vienkartinį mokestį kaip materialines išlaidas, remiantis CK 346.16 straipsnio 1 dalies 5 punktu. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (2007 m. balandžio 13 d. potvarkis byloje Nr. A -62-5475/2006).

Išlaidos už sanitarinių normų ir taisyklių laikymąsi, patalpų dezinfekciją

Verslininkas privalo išlaikyti visas patalpas švarias. Tai ypač svarbu maitinimo įstaigoms.

Todėl viešajam maitinimui sukurti specialūs sanitariniai ir epidemiologiniai maisto produktų ir maisto žaliavų gamybos ir apyvartos reikalavimai (SanPiN 2.3.6.1079-1).

Tačiau apskaičiuojant vieną mokestį ne visada galima atsižvelgti į išlaidas, susijusias su šių reikalavimų laikymusi. Pavyzdžiui, patalpų valymo išlaidas galima įtraukti į materialines išlaidas (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2005 m. rugsėjo 6 d. raštas Nr. 03-11-04 / 2/66).

Bet uniformas skalbti teks už savo lėšas. Apskaičiuojant pelno mokestį, tokios išlaidos yra įtraukiamos į kitas išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu. Lygiai taip pat verslininkas gali atsižvelgti į šias išlaidas profesinis atskaitymas. Tačiau Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 dalyje tokių išlaidų nėra.

Į uždarą išlaidų sąrašą neįtrauktas apmokėjimas už patalpų dezinfekciją. Todėl apskaičiuojant vieną mokestį į tokias išlaidas neatsižvelgiama. Tai yra mokesčių inspekcijos nuomonė (Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2005 m. rugsėjo 16 d. laiškas Nr. 18-11 / 3 / 66014).

O jų kolegos iš Finansų ministerijos laikosi visiškai priešingos nuomonės. Jie mano, kad apmokėjimo už miesto dezinfekcijos centro paslaugas išlaidos yra susijusios su ilgalaikio turto išlaikymo išlaidomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio 6 papunktis, 1 punktas). Todėl „supaprastintojai“ tokias išlaidas gali įtraukti į medžiagų sąnaudų sudėtį (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2005 m. rugpjūčio 16 d. laiškas Nr. 03-11-04 / 2/49).

baudos

Apskaičiuojant bendrą mokestį neatsižvelgiama į baudų dydžius, kuriuos moka „supaprastinimu“ besinaudojantys verslininkai, nes Rusijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnis tokio pobūdžio išlaidų nenumato. Federacija. Vadinasi, Pajamų ir išlaidų knygoje nurodytos sumos atsispindi tik 1 skyriaus 6 skiltyje.

Gautinų sumų, kurių senaties terminas pasibaigęs, nurašymas

Deja, Finansų ministerijos specialistai nekomentuoja šios problemos. Taigi pabandykime tai išsiaiškinti patys.

Tie „supaprastintojai“, kurie apmokestinimo objektu pasirinko „pajamas“, skaičiuodami vieną mokestį neatsižvelgia į jokias išlaidas. Vadinasi, apskaičiuodami vieną mokestį, jie negali atsižvelgti į gautinas sumas, nurašytas pasibaigus senaties terminui.

„Supaprastintojai“, kaip apmokestinimo objektą pasirinkę „pajamas, sumažintas išlaidų suma“, į išlaidų sudėtį gali įtraukti tik tas, kurios nurodytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnyje. Kadangi į šias sąnaudas neįtraukiamos gautinos sumos, nurašytos pasibaigus senaties terminui, į jas negalima atsižvelgti apskaičiuojant vieną mokestį.

Dėl PVM sumos gautinos sumos, kurią „supaprastintuvas“ turi sumokėti į biudžetą, tuomet taip pat yra negali būti atsižvelgta apskaičiuojant vieną mokestį . Faktas yra tas, kad į sąnaudas įtraukiamos tik tos PVM sumos, kurios yra susijusios su mokesčių mokėtojo įsigytomis apmokėtomis prekėmis (darbais, paslaugomis). PVM už gautinas sumas, nurašytas pasibaigus senaties terminui, nepatenka į šį apibrėžimą. Vadinasi, skaičiuojant vienkartinį mokestį, į biudžetą sumokėto PVM sumą neatsižvelgiama.

Mokėjimai darbuotojams, nesusiję su darbo užmokesčio išlaidomis

Skaičiuodami vieną mokestį, „supaprastintojai“ gali sumažinti apmokestinamąsias pajamas išlaidų, skirtų darbuotojų atlygiui, suma. Bet tik su sąlyga, kad jie naudoja „pajamas, sumažintas išlaidų suma“ kaip apmokestinimo objektą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 6 punktas).

Kartu reikia atsiminti, kad dalis išmokų darbuotojams negali būti priskiriama darbo sąnaudoms. Mes kalbame apie tas išlaidas, kurios nurodytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 21–29 dalyse:

• išlaidos bet kokioms darbo užmokesčio rūšims, kurios darbuotojams mokamos ne remiantis darbo sutartys;
• premijos, mokamos iš tikslinio finansavimo;
• sumos finansinė pagalba;
• mokėjimas papildomų atostogų, kurios suteikiamos viršijant įstatymų nustatytas atostogas;
• socialines išmokas mokama Rusijos Federacijos FSS lėšomis;
• priemoka iki vidutinio darbo užmokesčio mokant išmokas dėl laikinojo neįgalumo arba nėštumo ir gimdymo;
• pensijų priedai ir vienkartinės išmokosį pensiją išėję darbo veteranai;
• pajamos (dividendai, palūkanos) už akcijas;
• apmokėjimas už kelionę į darbo vietą ir atgal viešuoju transportu ir žinybiniu transportu;
• kainų skirtumų apmokėjimas parduodant prekes (darbus, paslaugas) darbuotojams lengvatinėmis kainomis;
• apmokėjimas už kuponus gydymui ir poilsiui, ekskursijoms ir kelionėms, užsiėmimams sporto sekcijose, būreliuose ir klubuose;
• mokėjimas už prekes asmeniniam darbuotojų vartojimui ir kt.

Be to, apskaičiuojant vienkartinį mokestį neatsižvelgiama į piniginę kompensaciją už nustatyto mokėjimo termino pažeidimą. darbo užmokesčio. Tokią nuomonę Maskvos federalinė mokesčių tarnyba išreiškė 2007 m. rugpjūčio 6 d. rašte Nr. 28-11/074572.

Tai užbaigia mūsų išlaidų, į kurias neatsižvelgiama apskaičiuojant vieną mokestį, apžvalgą. Tačiau tai visiškai nereiškia, kad kitas mūsų straipsnyje nepaminėtas išlaidas individualūs verslininkai galės įtraukti į išlaidas. Tiesiog norėjome atkreipti jūsų dėmesį į dažniausiai užduodamus klausimus apie sąnaudų apskaitą ir pateikti skirtingus požiūrius į kai kuriuos iš jų.