Kas yra profesionalios mokesčių atskaitos ir kas jas gali gauti?

Profesionalus mokesčių atskaita yra suma, kuria remiantis išlaidas patvirtinančiais dokumentais galima sumažinti apmokestinamąsias verslo ar privačios veiklos pajamas. Šios išlaidos turėtų būti tiesiogiai susijusios su pajamų generavimu.

Kas gali gauti profesionalią mokesčių atskaitą?

1. Individualūs verslininkai (IP) ant bendras režimas apmokestinimas. Individualūs verslininkai, taikantys supaprastintą mokesčių sistemą ir UTII, tokios teisės neturi.

2. Asmenys atliekant darbus ir teikiant paslaugas už civilinės teisės sutartys.

4. Asmenys, užsiimantys privačia praktika, pavyzdžiui, notarai, advokatai ir kt.

Profesionali mokesčių lengvata individualiems verslininkams.

Profesinis atskaitymas individualiam verslininkui – tai jo išlaidos, susijusios su veikla, iš kurios jis gauna pelną. Tokios išlaidos apima prekių, medžiagų, kuro, įrangos, kanceliarinių prekių pirkimą, nuomą, apmokėjimą Komunalinės paslaugos, darbuotojų atlyginimai, mokesčių mokėjimai ir draudimo įmokų, valstybės rinkliavos ir kitos išlaidos. Individualių verslininkų išlaidų sąrašas yra toks pat kaip ir organizacijoms, skaičiuojančioms pajamų mokestį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 253–269 straipsniai).

Verslininkas pats nustato išlaidas. Šios išlaidos turi būti susijusios su pelno gavimu, taip pat pagrįstos dokumentais.

Kokiais dokumentais galima patvirtinti profesionalų mokesčių atskaitymą?

Jie įtraukia pirminiai dokumentai, išdėstyti teisinga tvarka: t.y. kad dokumentuose būtų visi reikalingi rekvizitai: parašai, antspaudas (jei yra), įmonės duomenys (TIN, KPP, PSRN), organizacijos adresas, pirkimo duomenys, suma žodžiais ir skaičiais. Tokie patvirtinamieji dokumentai yra: sąskaitos faktūros, aktai, čekiai, sutartys, muitinės deklaracijos, kvitai, bilietai, kuponai ir kt. Visos šios išlaidos būtinai turi atitikti šias sąlygas:

Būkite ekonomiškai perspektyvūs (t. y. be šių išlaidų niekaip negalėtumėte uždirbti pelno),

Ar turite šias išlaidas patvirtinančius dokumentus,

Išlaidos daromos siekiant pelno (pajamų generavimo).

Dažnai kyla abejonių dėl išlaidų pagrįstumo. Pavyzdžiui, jei įsigijote Bentley Continental GT gėlių pristatymui, tai tokias išlaidas vargu ar galima pavadinti ekonomiškai pagrįstomis.

Jūsų išlaidų ginčytinumą gali įvertinti tik mokesčių inspektorius audito metu. Dažniausiai patikrinimas gali įvykti, jei iš veiklos patiriate nuostolių arba pelnas lygus nuliui. Ginčai sprendžiami teisme. Teismas dažniausiai laikosi mokesčių mokėtojo pozicijos, nes įstatyme nėra aiškaus ekonominio pagrindimo principų sąrašo.

Ar galima sumažinti pajamas, jei nėra patvirtinančių dokumentų?

Profesionalios mokesčių atskaitos yra:

1. Patvirtinta – tai išlaidos, apie kurias pateikėte dokumentus. Jie atimami pilnai.

1 pavyzdys. Patvirtinto atskaitymo apskaičiavimas.

Verslininkas išleido 80 000 rublių, o jo pajamos buvo 200 000 rublių. Už 80 000 rublių sumą. jis turi sąskaitas ir kvitus – tai jo profesinis išskaitymas. Todėl jis gali sumažinti savo pajamas visa atskaitymų suma. Atitinkamai nuo skirtumo bus skaičiuojamas mokestis (gyventojų pajamų mokestis).

200 000 - 80 000 \u003d 120 000 rublių, t.y. tik nuo 120 000 rublių verslininkas mokės gyventojų pajamų mokestį, o ne nuo visos pajamų sumos 200 000.

2. Nepatvirtinti – tai išlaidos, apie kurias negalite pateikti dokumentų (pavyzdžiui, jos buvo pamestos, sudegintos, pavogtos ir pan.). Šie nepatvirtinti atskaitymai turi fiksuotą procentą, kuris sudaro 20% pajamų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 221 straipsnis).

2 pavyzdys. Nepatvirtinto atskaitymo apskaičiavimas.

Verslininkas išleido 80 000 rublių, o jo pajamos buvo 200 000 rublių. Išlaidos 80 000 rublių. verslininkas negali patvirtinti, nes sąskaitos faktūros ir kvitai nebuvo išsaugoti. Todėl jis gali gauti tik 20% mokesčių atskaitą nuo savo pajamų.

200 000 * 20% \u003d 40 000 rublių - nepatvirtinto atskaitymo suma.

Individualaus verslininko pajamos iš verslinės veiklos gali būti sumažintos tik 40 000 rublių, o gyventojų pajamų mokestis bus skaičiuojamas nuo 160 000 rublių.

200 000 - 40 000 = 160 000 rublių

Nepatvirtintos išlaidos turi vieną pliusą – nereikia patvirtinti teisės gauti išskaitą, jei nėra dokumentų ir nieko įrodinėti.

Pastaba: Nepatvirtintu 20% atskaitymu gali pasinaudoti tik registruoti verslininkai.

Ar galima vienu metu taikyti patvirtintą ir nepatvirtintą atskaitymą? Atsakymas aiškus: tu negali. Tada jūs turite pasirinkti, kuris atskaitymas bus pelningesnis.

3 pavyzdys

Verslininkas gavo 200 000 rublių pajamų. Jis turi tik 30 000 rublių išlaidų dokumentus. Iš 2 pavyzdžio nepatvirtinto 20% atskaitymo suma yra 40 000 rublių.

Taigi deklaracijoje neapsimoka rodyti patvirtintą atskaitymą (30 000 mažiau nei 40 000 rublių), tačiau geriau nepridėti jokių dokumentų ir pasinaudoti nepatvirtinto atskaitymo teise.

Kaip gauti išskaitą individualiam verslininkui?

Verslininkai deklaraciją mokesčių inspekcijai turi pateikti iki balandžio 30 d. Deklaracijoje pateikiama informacija už praėjusius kalendorinius metus: ir pajamos, ir išlaidos.

Visos mokesčių inspekcijos prie deklaracijos reikalauja pridėti atskaitą patvirtinančius dokumentus. Mokesčių kodeksas nereikalauja tokių prašymų, tačiau praktiškai mokesčių administratorius nepriima deklaracijų be patvirtinančių išlaidų.

Profesionalios mokesčių lengvatos asmenims, dirbantiems pagal civilines sutartis.

Tiek verslininkas, tiek fizinis asmuo gali dirbti ir gauti išskaitą. Tokios sutartys apima darbo, paslaugų, atstovavimo sutartis. Jei norite gauti nuomos išskaitą, vargu ar jums pavyks, tačiau galite apginti savo teisę teisme.

Išlaidas, susijusias su civilinės teisės sutarčių įgyvendinimu, asmuo nustato savarankiškai. Išlaidas patvirtinantys dokumentai ir pačių išlaidų sudėtis nustatomi taip pat, kaip ir individualiems verslininkams.

Profesinę atskaitymą pagal susitarimą asmuo gali gauti iš mokesčių agentas kuris yra klientas. Klientas gali būti juridinis asmuo arba individualus verslininkas. Norėdami gauti išskaitą iš agento, turite pateikti prašymą su išlaidas patvirtinančiais dokumentais.

Jei dirbate ar teikiate paslaugas asmeniui, išskaitą galite gauti tik savo mokesčių inspekcijoje. Norėdami tai padaryti, turite pateikti deklaraciją 3-NDFL forma. Prie deklaracijos pridėkite visus patvirtinamuosius dokumentus.

Ši taisyklė galioja ir individualiam verslininkui, jeigu jis dirba pagal civilinės teisės sutartį (tai yra atlieka darbus ar paslaugas, nesusijusius su pagrindine jo veikla). Kad nebūtų supainiotos įvairios išlaidos ir pajamos, verslininkas turi vesti atskirą apskaitą ir pagrindinei veiklai, ir sutartimi. Išskaitą galima gauti tik iš tų pajamų, kurios buvo susijusios su šios sutarties įgyvendinimu.

Individualus verslininkas taip pat gali gauti profesionalią gyventojų pajamų mokesčio atskaitą iš mokesčių agento.

Profesionalūs atskaitymai honorarų gavėjams.

Profesinės atskaitos teise gali pasinaudoti asmenys, gaunantys autorinį atlyginimą ar atlyginimą už literatūros, meno, mokslo kūrinių atlikimą ir kitokį naudojimą. Tai pačiai grupei priskiriamas atlyginimas už autoriaus atradimus, išradimus ir pramoninį dizainą.

Tokį atskaitymą gali gauti ir fizinis asmuo, ir individualus verslininkas. Jei individualus verslininkas naudojasi atskaitymu, jis turi atskirti savo išlaidas ir pajamas už pagrindinę veiklą ir honorarą taip pat, kaip ir darbo sutartyse.

Išlaidos, kurios gali būti priskirtos pajamoms, susijusioms su literatūros, meno, mokslo kūrinių kūrimu, atlikimu ir kitokiu naudojimu, nustatomos savarankiškai. Principas yra toks pat kaip ir bet kurio kito profesinio išskaičiavimo.

Pastaba: autorinio atlyginimo gavėjas neturi būti įdarbintas pagal darbo sutartis.
Ką daryti, jei nėra autorinį atlyginimą patvirtinančių dokumentų? Tada reikia elgtis taip pat, kaip ir su nepatvirtintais atskaitymais iš verslo veiklos. Autoriniams atlyginimams taikomos taisyklės. Standartas apibrėžiamas procentais nuo pajamų sumos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 221 straipsnis) (spustelėkite paveikslėlį):

4 pavyzdys

Asmuo sukūrė vaizdo kursą, pavyzdžiui, apie 1s apskaitą. Galite tai pavadinti vaizdo įrašu. Tuomet pajamos iš vaizdo įrašų pardavimo bus laikomos honorarais. Profesionalus išskaitymas už šių dokumentų neturinčias pajamas yra 30% kurso pardavimo pajamų. Atlyginimas siekė 200 000 rublių, tada nepatvirtintas atskaitymas laikomas taip

200 000 * 30% = 60 000 rublių.

Todėl gyventojų pajamų mokestis mokamas nuo 140 000 rublių sumos.

200 000 - 60 000 = 140 000 rublių.

Jei turite išlaidas patvirtinančius dokumentus, o jų suma viršija 60 000 rublių, tada bus pelningiau pateikti deklaraciją su išlaidomis patvirtintais dokumentais.

Prašymo dėl profesionalaus mokesčių atskaitymo pavyzdys:

UAB „Buhalteris“ direktorius
Sinitsina O.I.
iš Vorobjovo K.T.
gyvena: ___________

Paraiška dotacijai gauti
profesionalus mokesčių atskaitymas

Aš, Vorobjovas Konstantinas Timofejevičius, remdamasis šio straipsnio 1 dalies nuostatomis. 1, 2, 5 p. 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 221 straipsniu, prašau suteikti man 2012 m. pajamų profesinę mokesčių atskaitą, neviršijant standartinių išlaidų, nustatytų garso ir vaizdo kūrinių kūrimui (30% atlyginimo sumos).

"__"______2013 m
________ / Vorobjovas K.T. /

nemokama knyga

Verčiau eik atostogauti!

Norėdami gauti nemokamą knygą, įveskite duomenis žemiau esančioje formoje ir spustelėkite mygtuką „Gauti knygą“.

Pateikite, jei organizacija – mokesčių agentas moka atlyginimą:

• mokslo, literatūros ir meno kūrinių autoriai (atlikėjai), kitų intelektinės veiklos rezultatų kūrėjai, išradimų, naudingų modelių ir pramoninio dizaino patentų turėtojai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 221 straipsnio 3 punktas);

• darbų (paslaugų) vykdytojai (kurie nėra verslininkai) pagal civilinės teisės sutartis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 221 straipsnio 2 punktas).

Verslininkai ir kiti piliečiai, užsiimantys privačia praktika, taip pat turi teisę į profesinės veiklos pajamų atskaitymą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 221 straipsnio 1 punktas). Tačiau nesuteikite jiems atskaitymo. Vertinant verslininkams mokamas pajamas, organizacija – ne ir neturi teisės daryti atskaitų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 2 punktas, 227 straipsnio 2 punktas).

Pateikite tik profesionalų mokesčių atskaitymą gyventojų ir tik nuo pajamų, kurios apmokestinamos 13 procentų gyventojų pajamų mokesčiu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 punktas, 224 straipsnis, 3 punktas, 210 straipsnis). Nerezidentai, kurių pajamos yra apmokestinamos 30 procentų gyventojų pajamų mokesčiu, neturi teisės į profesinius atskaitymus. Tai išplaukia iš 224 straipsnio 3 dalies ir 210 straipsnio 4 dalies nuostatų mokesčių kodas RF.

Situacija: ar būtina darbuotojui skirti profesinę mokesčių atskaitą, jei jam buvo sumokėtas autorinis atlyginimas už darbo pareigų atlikimą?

Ne, to nereikia.

Viską, ko reikia etatinio darbuotojo darbui, suteikia darbdavys. Todėl pats darbuotojas neturi išlaidų, kurios įskaičiuojamos į atskaitą. Todėl profesionalus išskaitymas tokioje situacijoje negalimas. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 221 straipsnio 3 dalies ir 22 straipsnio nuostatų. Darbo kodeksas RF. Panašūs paaiškinimai yra Rusijos finansų ministerijos 2005-06-06 rašte Nr.03-05-01-04 / 177.

Situacija: ar būtina suteikti profesinę mokesčių atskaitą piliečiui, su kuriuo organizacija sudarė patalpų nuomos (subnuomos) sutartį?

Ne, to nereikia.

Profesionalus atskaitymas už nuomą nėra. Juk nuoma (subnuoma) nėra laikoma civiline sutartimi dėl darbų atlikimo ar paslaugų teikimo. Sutarties tikslas – turto perdavimas laikinai naudotis už atlygį. Tokia išvada darytina iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 221 straipsnio 2 dalies ir Rusijos Federacijos civilinio kodekso 606 straipsnio nuostatų.

Panašūs paaiškinimai yra Rusijos finansų ministerijos 2010 m. liepos 13 d. raštuose Nr. 03-04-05 / 3-389 ir Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2011 m. spalio 13 d. Nr. ED-3-3 / 3378.

Situacija: Ar pagal civilinės teisės sutartį turiu pateikti profesinę mokesčių atskaitą dokumentais pagrįstų išlaidų sumai? Organizacija šias išlaidas kompensuoja rangovui.

Taip reikia.

Mokant pajamas pagal civilinės teisės sutartis už darbų atlikimą (paslaugų teikimą), rangovui suteikiama profesinė mokesčių atskaita faktinių dokumentais pagrįstų išlaidų, susijusių su darbų atlikimu (paslaugų teikimu) suma (2 p., str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 221 straipsnis). Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 skyriuje nėra taisyklių, ribojančių šios taisyklės taikymą sutartims, kuriose numatomas rangovo išlaidų kompensavimas. Vadinasi, darbų (paslaugų) atlikėjas turi teisę į profesionalią mokesčių atskaitą, net jeigu pagal sutarties sąlygas užsakovas kompensuoja savo išlaidas už darbų (paslaugų) atlikimą. Išskaitą galite atlikti pagal piliečio prašymą, prie kurio turi būti pridėti dokumentai, patvirtinantys faktiškai patirtų išlaidų, susijusių su sutarties vykdymu, dydį. Panaši išvada darytina ir iš Rusijos finansų ministerijos 2010-09-09 rašto Nr.03-04-06 / 3-209.

Finansų departamento teigimu, kompensacijos pagal civilinės teisės sutartis yra rangovo atlyginimo dalis ir yra apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 208 straipsnio 6 papunktis, 1 punktas). Taigi, apskaičiuojant mokesčio bazę, išmokėtos kompensacijos suma vienu metu turi būti įtraukta ir į apmokestinamąsias pajamas, ir į profesinę atskaitą.

Gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimo pavyzdys nuo pajamų, priskaičiuotų pagal civilinę sutartį už darbų atlikimą. Organizacija atlygina rangovui išlaidas, susijusias su darbų atlikimu

Organizacija užsiima baldų taisymu. Su piliečiu P.A. Bespalovas, kuris nėra organizacijos darbuotojas, pasirašė baldų remonto darbų sutartį. Pagal sutarties sąlygas organizacija kompensuoja Bespalovui visas jo patirtas išlaidas vykdant sutartį.

Atlyginimo dydis (be kompensacinių išmokų) pagal sutartį yra 20 000 rublių.

Faktinės Bespalovo išlaidos atliekant darbus siekė 5400 rublių. Bespalovas pateikė pirminius šias išlaidas patvirtinančius dokumentus (pardavimo kvitus, kvitus). Išlaidų sąrašas ir jų dydis įrašomas darbų pagal sutartį atlikimo akte.
Šių dokumentų pagrindu organizacija visiškai kompensuoja Bespalovui jo patirtas išlaidas. Organizacijos buhalteris tuo pačiu metu įtraukė kompensacijos sumą tiek į Bespalovo pajamas, tiek į jam suteiktą profesinę mokesčių atskaitą.

Bespalovo gyventojų pajamų mokesčio bazė bus:
20 000 rub. + 5400 rub. - 5400 rublių. = 20 000 rublių.

Gyventojų pajamų mokesčio suma yra lygi:

Tiesą sakant, Bespalovui buvo sumokėta:
20 000 rub. + 5400 rub. - 2600 rublių. = 22 800 rublių.

Situacija: Ar mokant autorinį atlyginimą naudingo modelio kūrėjui galima suteikti profesionalią gyventojų pajamų mokesčio atskaitą? Patentas buvo gautas iki 2015 m. sausio 1 d. Išlaidos, susijusios su naudingo modelio sukūrimu, nėra dokumentuojamos.

Taip tu gali. Bet tik tuo atveju, jei nuo patento išdavimo dienos nepraėjo daugiau kaip dveji metai.

Nauja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 221 straipsnio 3 punkto redakcija, leidžianti atlikti profesinius atskaitymus naudingojo modelio patentų turėtojams, įsigaliojo 2015 m. sausio 1 d. (Įstatymo Nr. 367-FZ 2 straipsnis). 2014 m. lapkričio 24 d.). Pagal šią taisyklę nuo 2015 m. sausio 1 d., mokėdami atlyginimą naudingų modelių autoriams, mokesčių agentai gali jiems taikyti gyventojų pajamų mokesčio lengvatas:

• arba faktiškai patirtų ir dokumentais pagrįstų išlaidų, susijusių su naudingo modelio sukūrimu, suma;

• arba 30 procentų pajamų dydžio.

Tuo pačiu metu teisė į 30 procentų pajamų sumos profesinį atskaitymą autoriui pasilieka tik per pirmuosius dvejus naudingo modelio naudojimo metus (PMĮ 221 str. 3 p. Rusijos Federacija). Todėl pirmiausia patikrinkite, kada autorius gavo naudingojo modelio patentą.

Jei patentas yra senesnis nei dveji metai, tuomet atlikėjas neturi teisės į mokesčių atskaitą pagal 30 proc. Jis gali reikalauti tik iš dokumentais pagrįstų išlaidų, susijusių su naudingo modelio sukūrimu, išskaitymo.

Profesionalios mokesčių lengvatos suteikimo naudingumo modelio autoriui pavyzdys

Alfa LLC prekiauja augaliniais produktais. 2015 m. vasario 1 d. organizacija su piliečiu Bespalovu sudarė licencijos sutartį dėl teisės naudoti jo sukurtą naudingą modelį - įrenginį, skirtą daržovių plovimui ir dezinfekcijai. Sutarties terminas – nuo ​​2015-02-01 iki 2016-12-31.

Atlyginimo suma pagal sutartį yra 10 000 rublių. per mėnesį. Bespalovas nėra organizacijos personalas. Anksčiau Bespalovas sudarė panašią sutartį su kita organizacija.

Naudingojo modelio patentas įregistruotas 2014 m. kovo 31 d. Bespalovas neturi dokumentų, patvirtinančių naudingo modelio sukūrimo išlaidas. Bespalovas parašė prašymą dėl profesinės atskaitymo fiksuota suma (30% pajamų).

Pirmieji dveji naudingojo modelio naudojimo metai baigiasi 2016 m. kovo 30 d. Iki to laiko Bespalovas turi teisę į profesinį atskaitymą kaip naudingo modelio autorius. Taigi, nuo 2015 metų vasario iki 2016 metų kovo (imtinai), mokėdama autorinį atlyginimą, „Alfa“ kas mėnesį privalo teikti „Bespalov“ profesinę išskaitą. Nuo 2016 m. balandžio mėn. iki sutarties galiojimo pabaigos Bespalovas netenka teisės į profesinį atskaitymą.

Gyventojų pajamų mokesčio suma, kurią Alfa kas mėnesį išskaičiuoja iš Bespalovo pajamų:

- laikotarpiu nuo 2015 m. vasario mėn. iki 2016 m. kovo mėn.:
(10 000 rublių - 10 000 rublių × 30%) × 13% = 910 rublių;

– 2016 m. balandžio–gruodžio mėn.:
10 000 rub. × 13% = 1300 rublių.

Išskaitos suteikimas

Norėdami gauti profesinę atskaitą, pajamų gavėjai turi parašyti prašymą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 221 straipsnio 11 dalis). Paraiškos pateikimo terminas nėra nustatytas, tačiau geriausia jo prašyti prieš išmokant pajamas.

Profesinės išskaitos dydis priklauso nuo sutarties, pagal kurią ji teikiama, tipo.

Mokėdamas pajamas pagal civilinės teisės sutartis, kurių dalykas yra darbų atlikimas (paslaugų teikimas), teikti rangovui profesinę mokesčių atskaitą faktinių su darbų atlikimu (paslaugų teikimu) susijusių dokumentais pagrįstų išlaidų sumai. Kitos galimybės sumažinti gyventojų pajamų mokesčio bazę pagal tokias sutartis nėra. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 221 straipsnio 2 dalies nuostatų.

• jei pajamų gavėjas gali dokumentais pagrįsti savo išlaidas, tada pateikti faktinių išlaidų sumos atskaitymą;

• jei pajamų gavėjas negali patvirtinti faktinių išlaidų, tuomet išskaitymą pateikti fiksuota suma. Jo dydis priklauso nuo atlyginimo rūšis .

Jei pajamos buvo sumažintos faktiškai patirtų išlaidų suma, draudžiama jas toliau mažinti išlaidomis pagal standartus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 221 straipsnio 10 dalis).

Profesionalios mokesčių atskaitos suteikimo pagal civilinės teisės sutartį pavyzdys. Organizacija nekompensuoja rangovui išlaidų, susijusių su darbų atlikimu pagal sutartį

Organizacija užsiima baldų taisymu. vasario 1 d., su piliečiu P.A. Bespalovas, kuris nėra organizacijos darbuotojas, pasirašė baldų remonto darbų sutartį. Visas išlaidas pagal sutarties sąlygas padengia Bespalovas. Atlyginimo suma pagal sutartį yra 20 000 rublių.

Pasibaigus darbams vasario 26 d., organizacija (užsakovas) ir Bespalovas (vykdytojas) pasirašė atliktų darbų priėmimo ir perdavimo aktas. Tą pačią dieną Bespalovui buvo sumokėtas atlygis. Organizacija, mokėdama atlyginimą Bespalovui, yra mokesčių agentė. Bespalovas jokių kitų pajamų iš organizacijos negavo. Bespalovas neturi teisės į standartines mokesčių lengvatas.

Bespalovas parašė prašymą dėl profesinės mokesčių atskaitymo. Prie jo pridėjo dokumentus, patvirtinančius jo išlaidas baldų remontui 5400 rublių. Organizacijos buhalteris, nustatydamas gyventojų pajamų mokesčio mokesčio bazę, sumažino ją profesinės atskaitos dydžiu. Taigi iš Bespalovo vasario mėnesį išskaičiuota gyventojų pajamų mokesčio bazė sudarė:
20 000 rub. - 5400 rublių. = 14 600 rublių.

Išmokėdamas pajamas, organizacijos buhalteris iš Bespalovo išskaičiavo gyventojų pajamų mokestį:
14 600 rub. × 13% = 1898 rubliai.

Profesionalios mokesčių atskaitos pagal autorinę sutartį suteikimo pavyzdys

Organizacija kas savaitę skelbia informacinį pranešimą. P.A. Bespalovas sudarė autorinę sutartį dėl straipsnių publikavimo šiame leidinyje. Atlyginimas pagal sutartį yra 10 000 rublių. Bespalovas nėra organizacijos personalo narys.

Jis kreipėsi dėl fiksuoto dydžio profesinio atskaitymo. Literatūros kūrinių autoriams atskaita – 20 proc.

Bespalovo gyventojų pajamų mokesčio bazė buvo:
10 000 rub. - 10 000 rublių. × 20% = 8000 rublių.

Gyventojų pajamų mokesčio suma buvo:
8000 rub. × 13% = 1040 rublių.

Bespalovui faktiškai išmokėto atlyginimo dydis yra lygus:
10 000 rub. - 1040 rublių. = 8960 rublių.

Permokėto mokesčio grąžinimas

Jei organizacija sumokėjo rangovui atlyginimą nesuteikdama jam profesinio atskaitymo, pajamų gavėjas gali kreiptis į ją su prašymu grąžinti mokesčius (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 231 straipsnio 1 dalis).

Organizacija gali grąžinti gyventojų pajamų mokestį būsimų mokesčių, išskaičiuotų ir mokėtinų į biudžetą, sąskaita:

• nuo to paties asmens, kuris turėjo permoką, pajamų (pavyzdžiui, jei rangovas vykdo ne vieną, o kelis organizacijos užsakymus);

• iš kitų mokesčių mokėtojų pajamų, kurių atžvilgiu organizacija yra mokesčių agentė.

Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 231 straipsnio 1 dalies 3 punkto nuostatų.

Pareiškimas apie gyventojų pajamų mokesčio grąžinimas asmuo gali pateikti prašymą per trejus metus nuo jo saugojimo dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 78 straipsnio 7 punktas).

Organizacija turi pervesti grąžintą permokos sumą į asmens banko sąskaitą per tris mėnesius nuo prašymo grąžinti pinigus gavimo iš jo dienos. Jei pasibaigus šiam laikotarpiui organizacija negrąžins mokesčių mokėtojui permokos (visos ar dalies), ji turės skaičiuoti palūkanas už negrąžinto mokesčio sumą už kiekvieną uždelstą dieną. Priskaičiuojamos palūkanosrefinansavimo normos galiojantis grąžinimo termino pažeidimo dienomis. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 231 straipsnio 1 dalies 3–5 dalyse.

Per daug išskaičiuoto gyventojų pajamų mokesčio grąžinimo pavyzdys, jei nesuteikiama profesionali mokesčių atskaita

Organizacija užsiima baldų taisymu. rugsėjo 3 d. su piliečiu P.A. Bespalovas, kuris nėra organizacijos darbuotojas, pasirašė baldų remonto darbų sutartį. Atlyginimo suma pagal sutartį yra 20 000 rublių.

Atlikus darbus organizacija (užsakovas) ir Bespalovas (vykdytojas) pasirašė atliktų darbų priėmimo aktą. Organizacija, remdamasi šiuo aktu, privalo sumokėti rangovui atlyginimą.

Gyventojų pajamų mokesčio mokesčio bazė Bespalovui buvo apskaičiuota neatsižvelgiant į profesinį atskaitymą. Sudarė 20 000 rublių.

Gyventojų pajamų mokestį nuo Bespalovo pajamų buhalteris išskaičiavo:
20 000 rub. × 13% = 2600 rublių.

Tiesą sakant, Bespalovui buvo sumokėta:
20 000 rub. - 2600 rublių. = 17 400 rublių.

Tuo pačiu metu Bespalovas turėjo 5400 rublių išlaidų, susijusių su baldų remontu, tai patvirtina dokumentai. Sutartyje numatyta, kad išlaidas, susijusias su darbų gamyba, padengia Bespalovas. Todėl jis turi teisę į profesinių faktinių išlaidų sumos atskaitymą.

Bespalovas parašė prašymą dėl profesinės atskaitos skyrimo ir permokėto gyventojų pajamų mokesčio grąžinimo. Prie jo pridėjo dokumentus, patvirtinančius jo išlaidas baldų remontui 5400 rublių.

Gavusi prašymą, organizacijos buhalterė perskaičiavo gyventojų pajamų mokestį Bespalovui. Mokesčių permokos suma buvo:
5400 rub. × 13% = 702 rubliai.

Organizacija grąžino Bespalovui išskaičiuoto mokesčio perviršį į mokesčių grąžinimo paraiškoje nurodytą atsiskaitomąją sąskaitą. Šią sumą buhalterė įskaitė į sąskaitą gyventojų pajamų mokesčio mokėjimas, išskaičiuojama iš organizacijos darbuotojų pajamų, taikant 13 proc.

Per Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 231 straipsnio 1 punkto 3 dalyje nustatytą trijų mėnesių laikotarpį išskaičiuoto mokesčio perviršiui gali nepakakti sumokėtų gyventojų pajamų mokesčio. Tokiu atveju mokesčių agentas dėl trūkstamos sumos grąžinimo turėtų kreiptis į jo registracijos vietos mokesčių inspekciją. Prašymas grąžinti permokėtą sumą gyventojų pajamų mokesčio sumos turi būti pateiktas patikrinimui per 10 darbo dienų nuo mokesčių mokėtojo prašymo gavimo dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6 dalies 1 punktas, 231 straipsnis, 6 punktas, 6.1 straipsnis).

Mokesčių inspekcija grąžins gyventojų pajamų mokesčio permoką organizacijai - mokesčių agentui Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 78 straipsnyje nustatyta tvarka (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 231 straipsnio 7 dalies 1 punktas). . Prieš grąžindama permoką organizacijai iš biudžeto, ji turi teisę grąžinti asmeniui permokėtą gyventojų pajamų mokesčio sumą nuosavų lėšų(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 231 straipsnio 9 dalis, 1 dalis).

Išskaitos skyrimo taisyklės yra išdėstytos.

Teisę į profesinių mokesčių lengvatas turi:

• individualūs verslininkai (už gyventojų pajamų mokesčio neapmokestinamą veiklą);
• asmenys, besiverčiantys privačia praktika (notarai, advokatai);
• atliekant darbus pagal civilinės teisės sutartis;
• mokslo, literatūros ir meno kūrinių autoriai, gaunantys atlyginimą už jų kūrimą ir kitokį panaudojimą;
• išradimų, naudingų modelių, pramoninio dizaino patentų turėtojai, gaunantys atlygį už jų naudojimą.

Profesinis atskaitymas yra asmens išlaidų, kurias jis patyrė atlikdamas darbą, suma.

Paprastai pašalpa skiriama darbo atlikimo metu patirtų ir dokumentais pagrįstų išlaidų sumai. Jei išlaidų patvirtinti neįmanoma, kai kurioms kategorijoms nustatomi šie standartai, kurių dydžiu galima sumažinti apmokestinamąsias pajamas:

Mokesčių mokėtojo kategorija	Išlaidų standartas (% pajamų)
Individualūs verslininkai	20
Literatūros kūrinių autoriai	20
Meninių, grafikos, architektūros darbų, fotografijų kūrėjai	30
Skulptūros, meno ir amatų bei dizaino meno kūrinių kūrėjai	40
TV ir filmų kūrėjai	30
Muzikinių kūrinių autoriai:
muzikinė scena, simfoniniai, kameriniai kūriniai, muzika kinui ir teatrui	40
kiti muzikos kūriniai	25
Literatūros ir meno kūrinių atlikėjai	20
Mokslo darbų kūrėjai ir plėtra	20
Naudingųjų modelių ir pramoninio dizaino išradėjai	30

Įstatymas leidžia gauti profesionalią atskaitą per mokesčių agentą (asmenį, kuris moka jums pajamas ir išskaičiuoja gyventojų pajamų mokestį) arba per IFTS.

Profesionalaus išskaitymo gavimas iš mokesčių agento

Norėdami gauti išskaitymą iš mokesčių agento, turite parašyti atitinkamą prašymą. Tai yra bet kokia forma. Jame turėtų būti nurodyta, kad norite gauti profesionalų išskaitą ir jos dydį. Prie paraiškos turi būti pridėti patvirtinamieji dokumentai, tokie kaip pardavimo kvitai, sutartys, sąskaitos faktūros.

Jeigu išlaidos neįrodytos dokumentais, bet yra nustatytas sąnaudų standartas, tai prašyme taip pat reikia nurodyti mokesčio atskaitos procentą. Remdamasis šiuo prašymu, darbdavys išskaitys autorinį atlyginimą.

Paraiškos pavyzdys (faktinės išlaidos)

Programos pavyzdys (standartinis)

Organizacija privalo tvarkyti jos išskaičiuojamo gyventojų pajamų mokesčio registrus, įskaitant prašymuose pateikto profesinio atskaitymo apskaitą. asmenys. Iki balandžio 1 d. mokesčių agentas kasmet pateikia informaciją apie apskaičiuotą ir išskaitytą gyventojų pajamų mokestį IFTS 2-jų gyventojų pajamų mokesčio forma. Jame jis parodys teikiamo profesinio atskaitymo sumą kodais:

• 403 - pagal darbų atlikimo ar paslaugų teikimo sutartis patvirtintų išlaidų suma;
• 404 - faktinių autorių išlaidų suma;
• 405 - pagal išlaidų standartus.

Kaip gauti profesionalų atskaitymą per IFTS

Profesionalus atskaitymas yra pajamų mokesčio lengvata, kurią ne visada galima gauti per mokesčių išskaičiuojantį agentą. Jei užsiimate privačia praktika arba gavote pajamų pagal sutartį iš fizinio asmens, vienintelis būdas jas pasinaudoti – metų pabaigoje Federalinei mokesčių tarnybai pateikti 3-NDFL formos deklaraciją.

3-NDFL pateikiamas pasibaigus galiojimo laikui mokestinis laikotarpis(2018 m. - 2019 m.). Deklaracijos forma keičiasi kone kasmet. Pateikdami paraišką turite rasti dabartinę šios dienos formą. 3-NDFL už 2018 m nauja forma, kuri gerokai skiriasi nuo ataskaitos formos už 2017 m.

Norint sumažinti mokestį, gautos pajamos turi atsispindėti 1 priede.

Profesinės atskaitos dydžio apskaičiavimas turi būti atspindėtas 3 priede.

Jeigu planuojate gauti profesinę atskaitą faktiškai patirtų išlaidų sumai, tuomet jas patvirtinti reikia pridėti prie deklaracijos Reikalingi dokumentai. Dokumentai turi būti tinkamai įforminti ir pateikti IFTS visa apimtimi. Jie turi patvirtinti deklaracijoje nurodytas išlaidų sumas. Jei jų nėra, mokesčių administratorius atsisako atlikti profesionalų atskaitymą.

Profesionali mokesčių lengvata advokatui

Pajamų iš privačių advokatų veiklos apmokestinimas turi nemažai ypatybių. Jie nėra individualūs verslininkai. Advokatų veiklai netaikomi specialūs apmokestinimo režimai. Mokesčių mokėjimas privačių advokatų turi keletą ypatybių.

Šiai mokesčių mokėtojų kategorijai taikomas profesinis atskaitymas dokumentais pagrįstų išlaidų sumai. Išlaidų dydis nustatomas panašiai, kaip nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje dėl pajamų mokesčio. Įskaitant išlaidas, įtraukiamos visos sumokėtos draudimo įmokos (Federalinės mokesčių tarnybos 2013-04-04 laiškas Nr. ED-4-3 /

Visų kategorijų mokesčių atskaitymų mokesčių mokėtojams sistemoje profesinės mokesčių atskaitos nėra tokios svarbios kaip turto atskaitymai. Be to, jie nėra susiję su daugybės dokumentų vykdymu dėl įvairių priežasčių – tiek socialinių, tiek standartinių. Pagal PMĮ 210 straipsnio 3 dalį profesinės mokesčių atskaitos yra vienas iš gyventojų pajamų mokesčio mokesčio bazės apskaičiavimo elementų.

Profesionalios mokesčių atskaitos susijęs su gyventojų pajamų mokesčio mokesčio bazės sumažėjimu vykdant profesinę veiklą patirtų išlaidų dydžiu.

Remiantis Mokesčių kodekso 221 ir 227 straipsniais, šių kategorijų piliečiai turi teisę sumažinti pajamas profesiniams mokesčių atskaitymams:

• asmenys, vykdantys verslo veiklą kaip individualūs verslininkai (IP);
• asmenys, užsiimantys privačia praktika (notarai, advokatai, įkūrę individualias advokatų kontoras);
• asmenys, gaunantys atlyginimą pagal civilinės teisės sutartis už paslaugų teikimą (darbų atlikimą);
• asmenys, gavę autorinį atlyginimą ar kitokį atlyginimą.

Visoms aukščiau nurodytoms asmenų kategorijoms būdinga tai, kad jie gali sumažinti savo pajamas tik verslo išlaidoms.

Bylinėjimosi praktika

Remiantis Šiaurės Vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. vasario 11 d. nutarimu Nr. A66-2915 / 2007, profesinės mokesčių atskaitos suma gali būti mažinamos tik pajamos, gautos iš verslinės veiklos ir privačios praktikos. Kitos pajamos, gautos kitais pagrindais, nemažinamos.

Profesionalioms mokesčių atskaitoms gauti skirtų išlaidų pagrįstumo principas yra panašus į kitų kategorijų mokesčių atskaitymus taikomus principus ir atitinka išlaidoms taikomus bei PMĮ 25 skyriuje „Pelno mokestis“ nustatytus reikalavimus, į kuriuos įeina: išlaidų pagrindimas, išlaidų dokumentiniai įrodymai, veiklos, kuria siekiama pelno, įgyvendinimo išlaidos.

Bylinėjimosi praktika

Nepamirškite, kad pareiga įrodyti pajamų gavimo faktą tenka mokesčių inspekcijai, o išlaidų atsiradimo faktą – mokesčių mokėtojas (Aukščiausiojo Prezidiumo nutarimas). Arbitražo teismas RF 2005 m. rugsėjo 6 d. Nr. 2746/05).

Pagal DK 221 straipsnio 1 dalį profesinė mokesčių atskaita pateikiama faktiškai patirtų ir dokumentais pagrįstų išlaidų, tiesiogiai susijusių su verslo pajamų gavimu, sumai. Asmenys, užsiimantys verslu, tačiau įstatymų nustatyta tvarka neįsiregistravę kaip individualūs verslininkai, negali tikėtis gauti profesinių mokesčių lengvatų.

1 pavyzdys

Sutraukti šou

Asmuo yra universiteto dėstytojas, turintis apskaitos specialybę. Nebūdamas registruotas kaip individualus verslininkas, teikė buhalterinę apskaitą ir mokesčių apskaita ir ataskaitų teikimas. Po to kalendoriniai metai mokytojas pateikė prašymą mokesčių inspekcijai sumažinti gyventojų pajamų mokestį išlaidų, patirtų teikiant išlaikymo paslaugas, sumai. buhalterinė apskaita(formų pirkimas, programinės įrangos produkto pirkimas ir kt.). Mokesčių inspekcija atsisakė fizinį asmenį išskaityti. Mokesčių inspekcija savo poziciją grindė PMĮ 221 straipsnio 1 dalies normomis, pagal kurias profesionalias mokesčių atskaitas gali gauti tik individualūs verslininkai, įregistruoti pagal galiojančių teisės aktų normas. Mokesčių administratoriaus pozicija gali būti pripažinta pagrįsta.

Norėdami gauti profesionalią mokesčių atskaitą, turite pateikti mokesčių deklaraciją su patvirtinamaisiais dokumentais ir į be nesėkmės, prašymai dėl tokio atskaitymo. Tačiau nemažai arbitražo teismų mano, kad norint gauti profesionalią mokesčių atskaitą, pakanka pateikti tik mokesčių deklaraciją, o mokesčių deklaracijos pateikti nereikia tuo pačiu metu.

Bylinėjimosi praktika

Sutraukti šou

Remiantis Tolimųjų Rytų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2007 m. gegužės 23 d. sprendimu Nr. Ф03-А04 / 07-2 / 1163, prašymo gauti profesinę gyventojų pajamų mokesčio atskaitą nereikia pateikti. Teismas savo poziciją grindžia tuo, kad individualus verslininkas, rodydamas į mokesčių grąžinimas profesinės mokesčių atskaitos dydžio, tuo nurodydamas jo teisę ją taikyti.

Tačiau yra ir praktika, kuri šiuo klausimu yra neigiama asmenims (ypač žr. Volgos-Vjatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. vasario 26 d. nutarimą Nr. A29-5858 / 2005a).

Šiuo klausimu vis tiek reikėtų orientuotis ne į teismų sprendimus, o į darbo praktiką mokesčių patikrinimai regionuose. Be to, mokesčių atskaitymai apskritai ir konkrečiai profesiniai atskaitymai daromi asmens, patyrusio išlaidų arba turinčio teisiškai nustatytą pagrindą sumažinti mokesčio bazę, iniciatyva, nes visi šie mokesčio bazės sumažinimai yra privataus subjekto. -individualaus pobūdžio ir teikiami tik suinteresuotųjų jas gauti iniciatyva.fizinis asmuo. Todėl mokesčių administratoriaus pozicija dėl to, kad vis dar reikia kreiptis dėl gyventojų pajamų mokesčio mokesčio bazės sumažinimo, yra pagrįsta.

Be to, nepateikus prašymo gali kilti rizika, kad mokesčių administratorius gali pareikšti pretenzijas dėl per mažos apmokestinamosios bazės įvertinimo, o tai lems papildomą mokesčių apskaičiavimą, o atskiro mokesčių mokėtojo patraukimas atsakomybėn. Tokia praktika vyko, pavyzdžiui, Chabarovsko krašte. Mūsų nuomone, teismo pozicija, kad atskaitos pagrindas yra pati deklaracija, vis dėlto prieštarauja PMĮ normai, nes (pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 220 ir 221 straipsnius) teisė išskaita atsiranda pateikus atskirą prašymą. Jei asmuo turi teisę gauti kelių kategorijų atskaitymus, jie neturėtų būti sujungti į vieną prašymą. Dėl kiekvieno atskaitymo pagrindo reikia pateikti atskirą prašymą.

Bendra profesinės mokesčių lengvatos gavimo tvarka labai nesiskiria nuo užsakymo nekilnojamojo turto mokesčio atskaita. Mokesčių administratorius, pateikęs prašymą, mokesčių deklaraciją ir patvirtinamuosius dokumentus, atlieka stalo auditas, pagal kurio rezultatus informuoja fizinį asmenų mokesčių mokėtoją apie atskaitos suteikimą ar neteikimą.

Tačiau tai ypač svarbu norint gauti profesionalias mokesčių lengvatas teisingas išlaidas patvirtinančių dokumentų įforminimas. Pagal Mokesčių kodekso 221 straipsnio 1 dalį patvirtinamieji dokumentai turi būti surašyti pagal Rusijos Federacijos teisės aktų reikalavimus. FAS sprendimu Šiaurės Kaukazo rajonas 2004-10-11 Nr.F08-4023/20051536A, tik tinkamai įforminus dokumentus, išlaidos pripažįstamos pagrįstomis dokumentais.

Esminis skirtumas tarp profesinių mokesčių nuolaidų ir kitų kategorijų mokesčių yra tas, kad jas turi skaičiuoti patys asmenys – mokesčių mokėtojai, o ne jų darbdaviai, kaip tai daroma socialinių, standartinių ir nekilnojamojo turto mokesčių atskaitymuose.

Tačiau pasitaiko atvejų, kai į profesionalias mokesčių atskaitas atsižvelgia ir organizacijų, kuriose darbuotojas dirba, buhalterijos. Pavyzdžiui, tai įmanoma su organizacijų, kuriose autorius gauna autorinį atlyginimą, apskaitos skyriuose. Tačiau kitais atvejais organizacija susiduria su mokesčių inspekcijos pretenzijų dėl paslaugų teikimo, nenumatytų vidaus ir teisės aktų dokumentuose, rizika.

2 pavyzdys

Sutraukti šou

Siekdama optimizuoti išlaidas, automobilių transporto įmonės vadovybė įpareigojo visus vairuotojus pereiti į individualių verslininkų kategoriją. Pareigos už mokesčių deklaracijų rengimą ir „Pajamų ir išlaidų apskaitos buhalterijos ir verslo sandorių“ buvo patikėta specialiai pasamdytam buhalteriui. Audito metu IFTS pareiškė pretenzijas autotransporto įmonei ir skyrė nuobaudas už buhalterinės apskaitos skyriaus vidaus reglamentuose nenumatytų operacijų atlikimą; už šias paslaugas iš jų gavėjų nėra imamas mokėjimas. Mokesčių inspekcija, atidžiau išnagrinėjusi situaciją, priėjo prie išvados, kad vairuotojų perėjimas prie privačių verslininkų nėra susijęs su realiu verslo tikslu, o buvo dirbtinai atliktas siekiant išvengti mokėjimų ir gauti nepagrįstas mokestines lengvatas. Aplaidumas dokumentų apyvartoje ir elementarus mokesčių bei civilinių įstatymų nežinojimas sukėlė rimtų pasekmių ir nuostolių šiai organizacijai.

Šiame straipsnyje mes nenagrinėjame advokatų ir notarų profesionalių mokesčių atskaitymų ypatybių, nes didžiausią praktinį susidomėjimą kelia profesionalių mokesčių atskaitymai pagal civilinės teisės sutartis, autoriniai atlyginimai ir individualūs verslininkai.

Reikalaukite profesionalių mokesčių kreditų už honorarą

Profesionalių mokesčių atskaitymų autoriniams atlyginimams ypatumai

Teisinius santykius, kylančius dėl mokslo, literatūros, meno ir kt. kūrinių kūrimo ir naudojimo reglamentuoja Civilinio kodekso IV dalis ir 1993 m. liepos 9 d. įstatymas Nr. 5351-1). 2008-01-01 įsigaliojo Civilinio kodekso ketvirtoji dalis, o visus teisinius santykius, atsiradusius iki šios datos, reglamentuoja minėtas įstatymas Nr.5351-1.

Sumažinti pajamas profesinių mokesčių atskaitymų suma gali asmenys, gaunantys autorinį atlyginimą už mokslo, meno ir literatūros kūrinių kūrimą, atlikimą ar kitokį naudojimą, taip pat atlyginimą už atradimus, išradimus ir gaminių pramoninio dizaino kūrimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 221 straipsnio 3 punktas). Pažymėtina, kad PMĮ asmenų, turinčių teisę gauti šios rūšies profesinę mokesčių lengvatą, kategoriją priskiriami ne tik autoriai, bet ir jų įpėdiniai ar šiuos atlyginimus gaunantys tretieji asmenys. Tai yra, gyventojų pajamų mokesčio nuo autorinio atlyginimo mokesčio bazės sumažinimas gali būti susijęs ne su tuo, kad šis konkretus asmuo sukūrė atradimą ar meno kūrinį, o su įstatymiškai patvirtinta teise gauti pajamų iš naudojimosi mokslo, literatūros ir meno kūrinys.

Todėl norėdami gauti profesionalią mokesčių atskaitą autoriniam atlyginimui, turite pateikti ir mokesčių inspekcijai tinkamai įforminta dokumento, patvirtinančio teisę gauti atlyginimą už šio konkretaus asmens – pareiškėjo – panaudojimą mokslo, meno, literatūros kūriniu, kopija..

Nuo autorinio atlyginimo pateikiami atskaitymai visiškai, faktiškai patirtų ir dokumentais pagrįstų išlaidų suma(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 221 straipsnio 2 punktas). Jeigu fizinis mokesčių mokėtojas negali pilnai dokumentuoti patirtų išlaidų, tai pagal PMĮ 221 straipsnio 3 dalį išlaidos bus atskaitomos 1 lentelėje nurodytomis ribomis.

Profesionalių mokesčių atskaitymų gavimo tvarka

Profesinė mokesčių atskaita už autorių teises įdomi tuo, kad jei vienos rūšies atlyginimui dokumentinis pagrindas yra, o kito pagrindo nėra, tai atskaitos dydis bus skaičiuojamas pagal standartus kaip pajamų procentas.

3 pavyzdys

Sutraukti šou

Individas yra kompozitorius. Už savo sukurtą muzikinį kūrinį jis gavo 300 000 rublių honorarą, iš kurio profesinė atskaita siekė 32 000 rublių. (suvartojimas dokumentuotas). Tuo pačiu metu šis asmuo parašė literatūros kūrinį, kurio pajamos siekė 15 000 rublių. o patirtos išlaidos nėra dokumentuotos. Asmuo pasirinko galimybę sumažinti pajamų procentą kaip pelningiausią: pirmuoju atveju profesinė mokesčių atskaita bus 120 000 rublių, o antruoju - 3 000 rublių.

Profesionalios mokesčių atskaitos, jei jos gaunamos dėl įvairių priežasčių, nėra abipusiai įsisavinamos, o suteikiamos asmeniui visos, nes vienas atskaitymas atitinka vieną pagrindą ir negali būti įskaitytas.

4 pavyzdys

Sutraukti šou

Asmuo yra kompozitorius, už jo sukurtą muzikinį kūrinį gautas 300 000 rublių honoraras, išlaidos siekė 10 000 rublių. Tuo pačiu metu jis parašė literatūros kūrinį, kurio pajamos siekė 15 000 rublių. ir patirtos išlaidos siekė 1000 rublių. Profesinių mokesčių atskaitymų sumos nepasisavino mažesnės nei didesnės, profesinė mokesčių atskaita gauta už kiekvieną gautų pajamų bazę.

Asmenys, turintys teisę gauti profesionalų mokesčių kreditą už honorarą, turi kreiptis į mokesčių išskaičiuojantį agentą(tai yra organizacija, iš kurios jie gavo pajamas), kad jie gautų atskaitą prieš pateikdami mokesčių deklaraciją IFTS. Pagal DK 226 straipsnio 1 dalį mokesčių agentai gali būti juridiniai asmenys, privatūs verslininkai ir privačia praktika įstatymų nustatyta tvarka besiverčiantys asmenys, jeigu jie yra mokesčių mokėtojo (autorio) pajamų šaltiniai. Norėdami gauti mokesčių atskaitą iš mokesčių agento, fizinis asmuo – autorius turi pateikti prašymą dėl atskaitymo ir patirtas išlaidas patvirtinančius dokumentus. Tokiu atveju patirtas išlaidas patvirtinančių dokumentų sąrašą sudarys mokesčių agentas, nes tokio sąrašo mokesčių teisės aktų normos nenustato.

Teisę į profesinę mokesčių lengvatą turi ir asmenys – autoriai, perdavę teises į savo mokslo, meno, literatūros kūrinį licencijos turėtojui (leidyklai, mokymo įstaigai, darbdaviui ir kt.). Mokesčių teisės aktų normos nenumato galimybės gauti profesinę mokesčių atskaitą nuo teisių pagal licencinę sutartį perleidimo fakto ir nuo pagal licencijos sutartį licencijos gavėjui perleistų teisių sumos. Tai patvirtina mokesčių administratoriaus pozicija, visų pirma Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai 2007 m. liepos 13 d. laiškas Nr. 28-11 / 066777, kuriame teigiama, kad nėra jokių apribojimų gauti profesionali mokesčių atskaita, priklausomai nuo sukurto darbo laiko ir panaudojimo būdo. Taip pat šiame laiške nurodoma, kad autoriui yra galimybė gauti profesinę mokesčių atskaitą nuo jo kūrinio pakartotinio publikavimo (replikacijos).

Jei atlyginimą moka organizacija nerezidentė arba fizinis asmuo, kuris nėra mokesčių agentas, tada atskaita mokesčių mokėtojui bus suteikta metų pabaigoje, remiantis pateikta mokesčių deklaracija ir prašymu mokesčių institucijos . Tokios atskaitos gavimo tvarka ir mechanizmas, taip pat tai patvirtinančių dokumentų pateikimo poreikis yra panašus į nekilnojamojo turto mokesčio atskaitos gavimo tvarką.

Profesionaliam mokesčių atskaitymui didžiausia problema yra gauti atskaitą už literatūros ir meno kūrinių atlikimą. Šiuo atveju profesinė mokesčių lengvata bus taikoma tik savo kūrinį atliekančiam autoriui, o ne menininkui ir deklamuojančiam atlikėjui. Kai kuriais atvejais dėstytojai, kurie skaitė paskaitas ar vedė praktines pratybas lauke švietimo įstaiga(keliuose) taip pat pretenduoja į profesionalią mokesčių atskaitą, lygindami „darbo atlikimą“ ir „paskaitą“. Tačiau pagal DK 221 straipsnio 3 dalį, pajamų, gautų iš paskaitų ir praktinių užsiėmimų, profesinių mokesčių lengvatų naudojimas nenumatytas.

Profesionalių mokesčių lengvatų gavimas pagal civilinės teisės sutartis

Ypatumai

Tikslams profesinių mokesčių lengvatų gavimas gyventojų pajamų mokesčiui pagal civilinės teisės sutartis tokioms sutartims priskiriamos ir darbų atlikimo (įskaitant sutartis) ir paslaugų teikimo sutartys. Pagal DK 221 straipsnio 2 dalį mokesčių mokėtojas, gaunantis pajamas pagal civilinės teisės sutartis, gali gauti profesionalias mokesčių atskaitas faktiškai patirtų ir dokumentais pagrįstų išlaidų, tiesiogiai susijusių su tokio darbo atlikimu (paslaugų teikimu), sumai. Tai yra, fizinis mokesčių mokėtojas privalo aiškiai atskirti išlaidas, susijusias su darbų (paslaugų) atlikimu šiam juridiniam asmeniui ar fiziniam asmeniui, ir išlaidas, nesusijusias su tokiu atlikimu.

5 pavyzdys

Sutraukti šou

Fizinis asmuo teikia paslaugas juridiniams ir fiziniams asmenims kuriant interneto svetaines. Jis pasirašė sutartį su OOO „Ch“ sukurti svetainę. Lygiagrečiai jis atliko daugybę panašių darbų kitoms organizacijoms. Tokiam darbui atlikti jis įsigijo specialią programinę įrangą už 45 000 rublių. Už darbų atlikimą nurodytas asmuo teigė gavęs profesinę mokesčių atskaitą patirtų išlaidų sumai už 45 000 rublių. Tačiau jiems nebuvo pateikti įrodymai, kad patirtos išlaidos buvo tiesiogiai susijusios su OOO Ch. internetinės svetainės sukūrimu. Todėl išskaitymas nebuvo atliktas.

Norint gauti profesinę mokesčių atskaitą pagal civilinės teisės sutartis, turi būti įvykdytos šios sąlygos:

• sutartyje turi būti aiškiai ir detaliai nurodyta, kokius darbus (paslaugas) asmuo turi atlikti;
• sutartyje turi būti tiksliai nurodyta, kokios išlaidos yra susijusios su darbų (paslaugų) atlikimu pagal šią sutartį ir kaip jas turėtų priimti sandorio šalis;
• Atlikus darbus (paslaugas), turi būti surašytas aktas, kuriame būtina nurodyti patirtų išlaidų sąrašą ir jų dydį bei pridėti tai patvirtinančių dokumentų kopijas.

Deja, mokesčių teisės aktai nereglamentuoja civilinės teisės sutarčių vykdymo išlaidų, kuriomis galima sumažinti gyventojų pajamų mokesčio bazę profesinių mokesčių atskaitymų forma, sąrašo. Todėl tokios išlaidos turi būti nustatytos atitinkamose civilinės teisės sutartyse.

Išlaidos pagal civilinės teisės sutartis

Kaip jau minėta, išlaidų, kurios mažina, sąrašas mokesčio bazė už gyventojų pajamų mokestį profesinių mokesčių atskaitymų forma pagal civilinės teisės sutartis, neatsispindėjo nei mokesčių teisės aktuose, nei Rusijos Federacijos finansų ministerijos ir Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos gairėse. Todėl išlaidų pagrįstumas turi būti fiksuotas sutartyje ir šalių pripažintas pagrįstu. Tačiau, nors nėra aiškiai apibrėžtų civilinės sutarties išlaidų atskaitymo kriterijų, yra keletas paaiškinimų dėl išskaitų, į kuriuos reikia atsižvelgti kreipiantis dėl profesinių mokesčių kreditų.

Profesionalus mokesčių atskaitymas sudarant nuomos / subnuomos sutartis

Ši problema yra pati sudėtingiausia ir prieštaringiausia, o arbitražo teismų ir Rusijos Federacijos finansų ministerijos pozicijos yra diametraliai priešingos. Mokesčių mokėtojas – fizinis asmuo į profesinių mokesčių atskaitymus gali įtraukti dokumentais pagrįstų išlaidų už nuomojamų patalpų išlaikymą sumą.

Remiantis Rusijos Federacijos finansų ministerija, pajamoms iš patalpų nuomos/subnuomos profesinės mokesčių atskaitos netaikomos (2006 m. gruodžio 29 d. raštas Nr. 03-05-01-05/290). Finansų ekspertai savo poziciją pagrindė tuo, kad nepriklausomas teisinis reguliavimas nuomos santykius numato Civilinis kodeksas, o Mokesčių kodekse nėra specialių nuomos sutarčių ir jų priskyrimo paslaugoms apmokestinimo taisyklių.

Taigi Finansų ministerija dar kartą bando sujungti nesuderinamus dalykus ir tuo remdamasi daro „epochinę išvadą“: profesinės gyventojų pajamų mokesčio atskaitos pagal nuomos sutartis netaikomos. Kartu Finansų ministerija neatsižvelgia į tai, kad Civilinis kodeksas reglamentuoja santykius dėl nuomos/subnuomos sutarčių sudarymo, vykdymo ir turinio, o ne jų apmokestinimo.

Be to, jei vadovausimės Finansų ministerijos logika, tai Mokesčių kodeksas turėtų fiksuoti kiekvienos verslo sutarčių rūšies apmokestinimo tvarką, nes kitaip sumažinti atskaitymų (išlaidų) mokesčio bazę bus tiesiog neįmanoma. Šiuo atveju pagrindinis finansų skyrius yra „nesąmoningas“ ir apsimeta, kad nuomotojo – fizinio asmens, kurio neatlygina nuomotojas, patirtos išlaidos yra panašios į išlaidas, kurias kompensuoja nuomininkas.

Tačiau teismai laikosi priešingos nuomonės. Arbitražo teismų nuomone, mokesčių mokėtojas turi teisę į profesinių mokesčių atskaitymų sudėtį įtraukti nuomojamų / subnuomojamų patalpų išlaikymo išlaidas.

Bylinėjimosi praktika

Sutraukti šou

Remiantis Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. gegužės 17 d. sprendimu Nr. F04-2704 / 2006 (22424-A27-31), mokesčių mokėtojo turto nuoma yra verslo veikla. Todėl išlaidos, susijusios su išnuomoto turto išlaikymu, taip pat įtraukiamos į išlaidas, susijusias su verslinės veiklos vykdymu, ir turėtų būti įtrauktos į profesines mokesčių lengvatas, mažinančias gyventojų pajamų mokesčio bazę. Be to, teisėjai pažymėjo, kad šiuo metu galiojantys teisės aktai nenustato jokių apribojimų individualiems verslininkams verslui nuomoti turtą.

Panašios išvados pateiktos Uralo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. sausio 10 d. nutarime Nr. Ф09-5947 / 05-С2. Siekiant išvengti konfliktų su mokesčių institucijomis (kurioms bus vadovaujamasi reglamentas Rusijos Federacijos finansų ministerija), sudarant nuomos sutartis būtina aiškiai nurodyti, ar nuomojamų patalpų išlaikymo išlaidos turi būti kompensuojamos, ar ne.

Kompensacija

Kita ne mažiau svarbi problema – išlaidų, patirtų vykdant prievoles pagal civilinės teisės sutartis, atlyginimas.

6 pavyzdys

Sutraukti šou

Privatus detektyvas (asmuo) atliko užduotį organizacijai rinkti informaciją apie sandorio šalis. Norėdami tai padaryti, jis išvyko į regionus, kuriuose yra kitos sandorio šalys ir jų gamybos padaliniai. Kelionės išlaidos(už keliones, dienpinigius, už nakvynę viešbutyje) privatus detektyvas siekė 70 000 rublių. Atvykęs užsakovui pateikė tai patvirtinančius dokumentus ir gavo kompensaciją už patirtas išlaidas. Metų pabaigoje detektyvas pateikė tinkamai įformintus dokumentus IFTS dėl profesinės mokesčių atskaitymo. Tačiau mokesčių inspekcija atsisakė atskaityti, nes pareiškėjas gavo kompensaciją, kuri apmokėjo visas papildomas išlaidas.

Išlaidos, kurias organizacija kompensuoja fiziniam mokesčių mokėtojui, atlikusiam jai darbus (teikusiam paslaugas) pagal civilinės teisės sutartis, yra mokesčių mokėtojo pajamos ir negali būti įtraukiamos į profesinės gyventojų pajamų mokesčio atskaitos apskaičiavimą. Panaši pozicija teigiama ir Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008-04-21 rašte Nr.03-04-06-01 / 96.

Taip pat išlaidoms pagal civilinės teisės sutartis, įtrauktoms į profesinių mokesčių atskaitymus, taip pat gali būti įtraukta sumokėtų mokesčių ir valstybės rinkliavų suma, su kurios mokėjimas yra susijęs profesinę veiklą mokesčių mokėtojas, vadovaujantis PMĮ 221 straipsnio 3 dalimi.

Atskaitymai individualiems verslininkams

Tarp įvairių kategorijų asmenų, kuriems gali būti taikomos profesinės mokesčių lengvatos, rikiuojasi savarankiškai dirbantys asmenys rakto padėtis. Deja, individualūs verslininkai dėl edukacinių priežasčių, veiklos rūšies specifikos ir kitų objektyvių aplinkybių neturi pakankamai informacijos, kad galėtų efektyviai valdyti savo pajamas ir išlaidas bei maksimaliai išnaudoti jiems naudingas mokesčių lengvatas.

Be to, dauguma verslininkų apskaitą ir atskaitomybę deleguoja buhalteriams, kurie taip pat nėra suinteresuoti diegti naujų būdų, kaip palengvinti mokesčių naštą savo vadovams, nes jiems svarbiausia – laiku ir be problemų pateikti ataskaitas. Tuo tarpu individualūs verslininkai gali daug efektyviau išnaudoti jiems pagal įstatymus priklausančius atskaitymus ir taip sumažinti sumokamų mokesčių sumą.

Be to, žinant, kaip legaliai sumažinti mokesčių naštą, jie išvengs mokesčių inspektorių nuobaudų ir teisminių procesų. 2007 m. iš 100 procentų visų arbitražo teismuose išnagrinėtų bylų 12 procentų teko individualiems verslininkams. Todėl norime atidžiau pažvelgti į profesionalių mokesčių lengvatų individualiems verslininkams gavimo problemas.

Išskaitymų gavimo ir patirtų išlaidų patvirtinimo tvarka

Individualūs verslininkai mokesčių lengvatas gauna tokiais pat pagrindais kaip ir juridiniai asmenys: jų išlaidos turi būti ekonomiškai pagrįstos, dokumentais pagrįstos ir skirtos pelnui gauti.

Patvirtinamųjų dokumentų, deklaracijų ir prašymų dėl profesinių atskaitymų pateikimo tvarka individualiems verslininkams yra panaši ir kitų kategorijų atskaitymams. Tačiau gali būti sumažintos tik verslo pajamos. Remiantis Šiaurės Vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. vasario 11 d. nutarimu Nr. A66-2915 / 2007, kitos individualaus verslininko pajamos negali būti mažinamos profesinių mokesčių atskaitymų dydžiu.

7 pavyzdys

Sutraukti šou

Per kalendorinius metus individualus verslininkas uždirbo 5 000 000 rublių, iš kurių 3 500 000 rublių. susijusi su jo, kaip verslininko, profesine veikla, ir 1 500 000 rublių. buvo uždirbtos kaip fizinis asmuo. Išlaidos siekė 2 000 000 rublių. Iš visų išlaidų profesiniai atskaitymai, susiję su verslo veikla, sudaro tik 600 000 rublių. Būtent už šią sumą individualus verslininkas galės sumažinti gyventojų pajamų mokesčio mokesčio bazę.

Reikėtų atsižvelgti į tai, kad verslininkai kai kurias išlaidas labai sunku atskirti į tas, kurios priskiriamos mokesčių bazės sumažinimui atskaitymų forma, tiek pagamintų verslumo metu, tiek patirtų kaip asmenys. Šios išlaidos apima naudojimo išlaidas Mobilieji telefonai, internetas ir kt. Buhalteriai, kuriems dauguma individualių verslininkų deleguoja apskaitą ir atskaitomybę, taip pat nesiekia minimalizuoti savo išlaidų, nes pagrindinis jų privalumas – geri santykiai su mokesčių inspektoriais.

Verslininkas, norėdamas priskirti išlaidas profesiniams mokesčių atskaitymams, kaip jau minėta, visų pirma turi, kad darbo objektai ir darbo priemonės, kurių panaudojimas patiriamos sąnaudos, būtų naudojami verslo veikloje (ty gauti pajamų); antra, darbo objektai ir priemonės turi priklausyti individualiam verslininkui būtent kaip individualiam verslininkui, o ne kaip asmeniui.

8 pavyzdys

Sutraukti šou

Individualus verslininkas mokesčių inspekcijai pateikė prašymą sumažinti gyventojų pajamų mokesčio bazę, kad būtų galima profesionaliai atskaityti 100 000 rublių. Kaip patvirtinamuosius dokumentus jis buvo pridėtas: dokumentai, patvirtinantys spausdintuvo ir skaitytuvo įsigijimą už 5000 rublių; benzino ir automobilio remonto kaina 25 000 rublių; 15 000 rublių mokėjimas už automobilių aptarnavimo paslaugas; sumokėtas 5000 rublių valstybės rinkliava; darbo užmokestis darbuotojai - 35 000 rublių; mokesčiai ir rinkliavos už darbuotojus - 15 000 rublių.

Mokesčių inspekcija neatskaičiavo tam tikrų išlaidų sumų, nepaisant dokumentų prieinamumo ir teisingo įforminimo, 45 000 rublių, paaiškindama, kad automobilis, spausdintuvas ir skaitytuvas nebuvo šio asmens įregistruoti kaip individualus verslininkas, o priklausė mokesčių mokėtojas kaip fizinis asmuo. Panaši situacija ir su degalų pirkimu, atsarginėmis dalimis bei remontu. Jeigu minėtas turtas būtų įregistruotas mokesčių mokėtojui kaip individualiam verslininkui, o ne fiziniam asmeniui, profesionalios mokesčių atskaitos būtų priimtos visa apimtimi.

Pavyzdys rodo, kaip individualus verslininkas „nubaudė save“ 45 000 rublių. dėl elementaraus aplaidumo ir įstatymų nežinojimo. Norint išvengti tokių problemų, turi būti įvykdytos šios sąlygos:

• 1) įsigytas turtas turi būti įregistruotas individualaus verslininko, o ne fizinio asmens, vardu. Norėdami tai padaryti, visi dokumentai turi būti pasirašyti, įforminti ir užantspauduoti individualaus verslininko antspaudu;
• 2) atsiskaityti negrynaisiais pinigais reikia su banko sąskaita individualus verslininkas (o ne iš fizinio asmens sąskaitos), o jei atsiskaitoma naudojant plastikine kortele, tai turi būti individualiam verslininkui išduota kortelė. Daugelis individualių verslininkų ir jų buhalterių nekreipia į šį klausimą deramo dėmesio, manydami, kad tai smulkmenos ir mokesčių inspekcija nieko nesupras. Tačiau tokį klausimą paaiškinti nesunku, o IFTS gali ne tik neatsižvelgti į išlaidas kaip profesionalių mokesčių atskaitymų dalį, bet ir apmokestinti mokesčių mokėtoją dirbtinai sumažinus mokesčių bazę;
• 3) įsigytas turtas turi būti įstatymų nustatyta tvarka įregistruotas pas verslininką. Be to, tai padės įtraukti nusidėvėjimo atskaitymus į profesines mokesčių atskaitas, kurios mažina gyventojų pajamų mokesčio bazę.

Didžiausias sunkumas yra mobiliojo ryšio išlaidų priskyrimas prie profesinių mokesčių atskaitymų. Mokesčių inspekcija reikalauja labai išsamaus ir išsamaus pokalbių pagrindimo mobiliojo ryšio atliekami gamybos tikslais. Norint tai patvirtinti, reikia gauti mobiliojo ryšio operatoriaus spaudinį, iš kurio būtų aišku, kurie pokalbiai gamybiniai, o kurie privatūs. Tada turėtumėte apskaičiuoti pramoninio pobūdžio pokalbių išlaidas ir gautą sumą įtraukti į profesinių mokesčių atskaitymus.

Jeigu individualus verslininkas negali dokumentais patvirtinti savo patirtų išlaidų, susijusių su verslinės veiklos vykdymu, jis pagal PMĮ 221 straipsnio 1 dalį suteikiama profesinė mokesčių lengvata 20% nuo visų iš verslinės veiklos gautų pajamų.

9 pavyzdys

Individualus verslininkas iš verslo veiklos gavo 500 000 rublių pajamų. Išlaidos siekė 180 000 rublių. Kadangi nėra išlaidas patvirtinančių dokumentų, pajamos bus sumažintos 100 000 rublių. (500 000 × 20 %).

Jei dalis pajamų yra įrodyta dokumentais, o kitai daliai nėra rašytinių įrodymų, verslininkas turi pasirinkti, kaip sumažinti pajamų dydį: ar patvirtintų išlaidų dydžiu, ar normalizuoto pajamų sumažėjimo dydžiu. . Eilė mokesčių konsultantai pataria tokioje situacijoje vadovautis sumažinimo suma.

Tačiau yra ir priešinga nuomonė, išdėstyta Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2007 m. vasario 26 d. nutarime Nr. A56-13852 / 2005, pagal kurią verslininkas neturi teisės kreiptis profesinė mokesčių atskaita 20 procentų pajamų, jei dalis išlaidų patvirtinama dokumentais. Deja, šiuo metu nėra teigiamos praktikos mokesčių mokėtojams šiuo klausimu.

Tokią praktiką lėmė tai, kad 2005–2007 metais nemažai individualių verslininkų, jų nuomone, per dideliu pelnu, mažino nereikšmingomis išlaidomis ir netinkamai tvarkė patirtų išlaidų apskaitą. Todėl verslininkai į profesines mokesčių atskaitas turės įtraukti tik tas sumas, kurios yra patvirtintos tai patvirtinančiais dokumentais.

Bylinėjimosi praktika

Remiantis Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2005 m. gegužės 11 d. dekretu Nr. 15761/04, mokesčių mokėtojas – individualus verslininkas neprivalo pateikti jokių įrodymų apie patirtas išlaidas, susijusias su verslo veikla. siekiant gauti 20 procentų nuo gautų pajamų sumos profesinę mokesčių lengvatą .

Todėl reikalavimas mokesčių inspektoriams pateikti bet kokius išlaidų atsiradimo faktą patvirtinančius dokumentus ar išlaidų sąrašą sudaryti yra nepagrįstas ir neteisėtas reikalavimas.

Dokumentų paketo profesinei mokesčių atskaitai gauti pateikimo ir jo apmokėjimo tvarka verslininkams yra panaši į kitų kategorijų mokesčių lengvatų tvarką. Individualaus verslininko mokesčių mokėtojo teisė gauti profesinę mokesčių atskaitą nėra niekaip apribota ir nereikalauja specialaus patvirtinimo (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2007 m. sausio 26 d. raštas Nr. 03-04-07- 01/16).

Pajamų ir išlaidų knyga

Vienas iš svarbiausių klausimų, norint gauti profesionalias mokesčių atskaitas, yra būtinybės pateikti mokesčių administratoriui klausimas „Pajamų ir sąnaudų bei verslo operacijų apskaitos knygos“(toliau – Sąskaitų knyga). Kai kurios mokesčių inspekcijos reikalauja, kad joms pateiktumėte šį dokumentą, neatsižvelgiant į tai, kad tokiu būdu jie paralyžiuoja verslininko veiklą, nes jis negalės atsižvelgti į einamąsias operacijas, kol dokumentai bus tikrinami kameriniu būdu. Mokesčių administratorius savo reikalavimą dažnai motyvuoja tuo, kad „Sąskaitų knyga“ yra paties sandorio fakto patvirtinimas. Atsisakius pateikti „Sąskaitų knygą“, daugelis patikrinimų paprastai nepriima dokumentų, skirtų profesionaliai mokesčių atskaitai gauti. „Buhalterinė knyga“ nėra dokumentas, patvirtinantis operacijos faktą, o skirta tik fiksuoti ir apibendrinti informaciją apie įvykdytų sandorių, tai yra, yra dokumentas sintetinė apskaita. Todėl brėžti paraleles tarp „Sąskaitų knygos“ ir organizacijų (įmonių) balansų yra neteisinga.

Tačiau mokesčių administratorius iškėlė nepagrįstą reikalavimą, pagrįstą nepakankamu profesionalumu arba noru bet kokia kaina įvykdyti mokesčių ir rinkliavų planą, net ir pažeidžiant įstatymų reikalavimus. Šiuo klausimu mokesčių mokėtojo pusėje ir sprendimus, ir Rusijos Federacijos finansų ministerijos nuomonę.

Bylinėjimosi praktika

Remiantis Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2007 m. balandžio 13 d. nutarimu Nr. A26-8062 / 2006-210, individualus verslininkas neprivalo pateikti „Knygos“, kad būtų patvirtinta profesinė mokesčių atskaita. pajamų ir išlaidų bei verslo operacijų“.

Remiantis Rusijos Federacijos finansų ministerijos nuomone, kurią jis nurodė 2007 m. sausio 26 d. rašte Nr. 03-04-07-01 / 16, dokumentai, patvirtinantys faktinį individualaus verslininko verslo operacijų vykdymą, yra pirminis apskaitos dokumentus, kurios pagrindu daromi įrašai „Sąskaitų knygelėje“. Todėl patikrai pakanka pateikti tik pirminius dokumentus, o pačios „Apskaitų knygos“ pateikti nereikia. Šią poziciją patvirtina ir Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2007 m. vasario 9 d. raštas Nr. GI-6-04 / [apsaugotas el. paštas]

Išlaidų įtraukimo į profesinius mokesčių atskaitymus ypatumai

Norėdami įtraukti įvairių kategorijų išlaidas į profesines mokesčių atskaitas, individualūs verslininkai vadovaujasi PMĮ 25 skyriuje „Pelno mokestis“ pateiktu išlaidų sąrašu. Tačiau individualūs verslininkai dėl savo veiklos ypatumų gali susidurti su specifinėmis situacijomis, kai bus nelengva nubrėžti analogijas su įmonėmis (organizacijomis). Ekonominė veikla yra įvairi, todėl autorius pateikia tik keletą situacijų, kurios gali teigiamai paveikti profesinių mokesčių atskaitymų formavimą gyventojų pajamų mokesčiui verslininkams.

į profesinių mokesčių atskaitymus įtraukti nuostolių dėl vagystės sumą Pinigai, kurio kaltininkai nenustatyti. Tokią galimybę suteikia Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008-04-14 raštas Nr.03-04-05-01 / 113. Šiai sąlygai įvykdyti būtina, kad vagystės faktas būtų užfiksuotas policijos pareigūnų surašytame protokole.

Individualus verslininkas gali į profesinio mokesčio atskaitą įtraukite jo sukauptą ilgalaikio turto, kuris yra turtas, tiesiogiai naudojamas verslo veikloje, nusidėvėjimo sumą., atitinkantis „Individualių verslininkų pajamų ir išlaidų bei verslo operacijų apskaitos tvarkos“ (patvirtintos Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 86n ir Rusijos Federacijos mokesčių ministerijos įsakymu Nr. 86n) 25 punkto reikalavimus. Federacijos Nr. BG-3-04 / 430 2004-13-08).

Tačiau pagal Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008-03-26 raštą Nr.03-04-05-01 / 79 nusidėvėjimo sąnaudos turi būti įtrauktos į profesinių mokesčių atskaitymus tiesiogiai susiję su nuolatine verslo veikla. Tai ypač pasakytina apie automobilių įsigijimą, tiesiogiai nesusijusį su verslo veiklos įgyvendinimu. Bet išlaidos degalams ir tepalams įsigyti bei eksploatacinės išlaidos keleivinis automobilis gali būti įtrauktas į profesinę mokesčių atskaitą.

Individualus verslininkas turi teisę įtraukti į profesinių mokesčių atskaitymus ir apskaitos bei atskaitomybės išlaidas. Šią galimybę patvirtina Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2007 m. balandžio 5 d. nutarimas Nr. КА-А40/2249-07.

Be to, verslininkas gali įtraukti į profesinių mokesčių atskaitą ir išlaidų sumą minimalios fiksuotos išmokos forma, skirta finansuoti savo darbuotojų draudimo ir finansuojamą darbo pensijos dalį.. Tokią galimybę jam suteikė Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2007-04-26 raštas Nr.03-04-05-01 / 128.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato piliečiams daugybę skirtingų atskaitymų apskaičiuojant gyventojų pajamų mokesčio bazę – nuo ​​turto iki socialinio. O viena iš jų – profesionalios mokesčių atskaitos gyventojų pajamų mokesčiui, kurios galioja ribotam žmonių ratui.

Profesinių mokesčių atskaitymų apibrėžimas

Profesinė atskaita – tai suma, kuria gali būti sumažintas apmokestinamosios bazės dydis tam tikroms gyventojų pajamų mokesčio mokėtojų kategorijoms (profesijos pagrindu).

Bendra tokio atskaitymo pateikimo taisyklė – apmokestinamąsias pajamas sumažinti mokesčių mokėtojo išlaidų suma, kurią mokesčių mokėtojas padarė ir gali patvirtinti mokėjimo dokumentais. Kai kuriais atvejais valstybė leidžia naudoti fiksuotos sumos išskaitymas be įrodymų apie patirtas išlaidas. Fiksuotų atskaitymų dydis („išlaidų standartas“) svyruoja nuo 20-40% nuo gautų pajamų ir priklauso nuo piliečio veiklos pobūdžio.

Asmenų, turinčių teisę gauti profesinius atskaitymus, ratas

Visi Profesinių mokesčių kreditų gavėjai turi Bendrieji reikalavimai: jie privalo būti šalies gyventojais ir mokėti pajamų mokestis taikant 13 % tarifą (t. y. neturėtų būti taikomos jokios kitos apmokestinimo schemos).

Trys plačios mokesčių mokėtojų kategorijos gali gauti mokesčių atskaitymus profesionaliai:

1. Piliečiai vadovauja įvairioms privačioms praktikoms: individualūs / privatūs verslininkai, teisininkai, notarai. Jie gauna prof. atskaitymai iš tų išlaidų, kurios yra susijusios su jų darbu ir yra patvirtintos dokumentais, sumos.
2. Piliečiai, gaunantys atlygį pagal įvairias sutartis už darbus, paslaugas ir kt. (t.y. civilinės teisės sutartys / GPC). Profesinių atskaitymų dydis jiems nustatomas pagal išlaidas, susijusias su darbų atlikimu pagal sutartį.
3. Piliečiai honorarų gavėjų už išradimų patentų turėjimą, meno, mokslo, kultūros, literatūros ir kt. kūrinių kūrimą / atlikimą. Išskaitos dydis šiuo atveju taip pat priklauso nuo patvirtintų išlaidų arba, nesant dokumentų, gali būti taikomas valstybės nustatytais fiksuotais dydžiais.

Mokesčių deklaracijos pateikimo tvarka

Mokesčių atskaitymus galima gauti vienu iš dviejų būdų:

• per mokesčių agentą, išskaičiuojantį gyventojų pajamų mokestį iš piliečio;šia galimybe naudojasi dirbantys pagal civilinės teisės sutartis (atliekant darbus ar paslaugas, suteikiant teisę naudotis patentu, apmokant įvairių kultūros ir meno kūrinių autoriams). Šiuo atveju įmonė faktiškai yra „darbdavys“, mokesčių mokėtojo prašymu ji privalo pateikti jam prof. patirtų išlaidų sumos arba fiksuoto standarto dydžio atskaitymas.
• tiesiogiai susisiekus su mokesčių inspekcija;šia galimybe naudojasi „savarankiškai dirbantys“ piliečiai: „privatūs“ verslininkai, teisininkai ir notarai. Norint gauti išskaitą, reikia kasmet pateikti 3-NDFL patvirtintos formos deklaraciją, o prašymo pateikti nereikia, išskaita atliekama automatiškai, jei yra patvirtintos išlaidos (prie deklaracijos pridedami visi čekiai, kvitai ir kt. ) ⊕. Deklaracija turi būti pateikta iki balandžio 30 d praeitais metais), o sukauptą gyventojų pajamų mokesčio sumą sumokėti ne vėliau kaip iki liepos 15 d.

Kokios yra teikiamos profesinės mokesčių atskaitos gyventojų pajamų mokesčiui. Išskaitymo suma ir išlaidų sudėties apibrėžimas

Individualūs verslininkai ir kitų kategorijų piliečiai (privačios praktikos advokatai, notarai), kurie kreipiasi dėl mokesčių atskaitymo, savarankiškai nustato savo išlaidų, susijusių su profesine veikla, sudėtį. Pagrindinė sąlyga – visų nurodytų išlaidų patvirtinimas naudojant dokumentus (buhalterinės apskaitos knygas, sąskaitas, čekius, banko išrašus ir kt.).

Be akivaizdžių išlaidų (pavyzdžiui, eksploatacinių medžiagų pirkimui, parduodamoms prekėms), individualus verslininkas turi teisę į išlaidas įtraukti jo sumokėtus mokesčius už savo turtą (pavyzdžiui, už automobilį), jei jis naudojami verslo veikloje.

Verslininkams leidžiama taikyti fiksuotą 20 % atskaitymą, jei jie negali pagrįsti savo išlaidų įprastu būdu.

Verslininkas negalės gauti atskaitos, jei pasirinks kitą apmokestinimo būdą (ne gyventojų pajamų mokestį, o, pavyzdžiui, priskaičiuotą mokestį už tam tikras veiklos rūšis).

Taip pat piliečiai, gavę atlyginimą pagal autorines sutartis, taip pat gali naudoti „fiksuotą“ išlaidų standartą. Žemiau esančioje lentelėje nurodoma autorinio atlyginimo atskaitymų suma, jei išlaidos nepatvirtintos dokumentais.

Autorinės veiklos rūšys, kurios generuoja apmokestinamąsias pajamas	Fiksuoti išlaidų dydžio standartai (procentais nuo gautų pajamų sumos)
Pajamos, gautos iš įvairių literatūros kūrinių ir kitų meno formų kūrinių atlikimo Pajamos iš mokslinės veiklos (mokslo darbai, įvairių sričių pokyčiai) Pajamos iš mažų ir didelių formų literatūros kūrinių rašymo (tai taip pat apima teatro, cirko, kinematografijos, estradinius scenarijus)	20% pajamų
Atskirai nenurodytos pajamos iš muzikos kūrinių rašymo (keturiasdešimties procentų savikainos norma)	25% pajamų
Pajamos už meninių, grafikos, architektūrinių ir dizaino darbų, fotografijų vėlesniam spausdinimui sukūrimą Pajamos, gautos iš darbo su audiovizualiniais kūriniais (įvairūs filmai kinui ir televizijai) Pajamos, gautos iš atradimų, išradimų, pramoninių modelių ir pavyzdžių kūrimo (ribotą laiką – dvejus metus nuo jų naudojimo pradžios)	30% pajamų
Pajamos iš kūrybinės veiklos kuriant skulptūrines formas, tapant monumentalią-dekoratyvinę, molberto ir grafinio pobūdžio, teatro ir kino dekoracijas Pajamos iš įvairių formų muzikinių kūrinių rašymo: muzika filmams (televizijai, filmams ar vaizdo klipai), pučiamųjų orkestrams, choro pasirodymams, sceniniams muzikiniams kūriniams (operetėms, operoms, baletams, vodeviliams)	40% pajamų

Galimybė susigrąžinti perviršį išskaičiuotą gyventojų pajamų mokestį

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 231 straipsnio pirmąja pastraipa, autorius turi teisę reikalauti iš savo mokesčių agento grąžinti valstybei sumokėtą mokesčio sumą. mokesčių paslauga per klaidą, agentui nepateikus prof. atskaita.

Šią sumą galima grąžinti pagal sutartį dirbusio autoriaus prašymu, jei nuo klaidos nepraėjo 3 metai. Pinigų tokiam grąžinimui organizacija ieško iš būsimų mokesčių mokėjimų arba iš paties autoriaus pajamų (jei jis ir toliau dirba pagal sutartį su šia įmone), arba iš kitų autorių pajamų (jei jis yra mokesčių agentas). šie autoriai). Tokią deklaraciją organizacija turi pateikti per 3 mėnesius nuo paraiškos gavimo dienos.

Pavyzdys Nr.1 ​​„Gyventojų pajamų mokesčio sumos nuo atlyginimo, gauto pagal civilinės teisės sutartis, apskaičiavimas“

„Bashmachok LLC“, užsiimanti avalynės taisymu ir siuvimu, sudarė sutartį su P.S. Ivanovu. už batų partijos taisymą. Visos Ivanovo P.S. patirtos išlaidos. remonto metu perėmė UAB „Shoe“. Žadėtas atlygis yra 10 000 rublių (plius kompensacinės išmokos).

Ivanovas P.S. pateikė čekius, patvirtinančius medžiagų avalynės taisymui pirkimą 4000 rublių sumai. Atliktų darbų aktas buvo parengtas laiku, jame užfiksuotos visos nurodytos išlaidos. Ši dokumentacija leidžia kompensuoti rangovo išlaidas, taip pat suteikti jam profesionalų mokesčių atskaitą. „Bashmachok LLC“ veikia kaip mokesčių agentas ir turi išskaičiuoti 13% Ivanovo P.S. pajamų.

Mokesčio bazė pagal šią sutartį yra tokia suma: 10 000 rublių + 4 000 rublių - 4 000 rublių = 10 000 rublių.

Išskaičiuojama gyventojų pajamų mokesčio suma: 10 000 rublių * 13% = 1 300 rublių.

Ivanovas P.S. gaus "į rankas": 10 000 rublių + 4 000 rublių - 1 300 rublių = 12 700 rublių.

2 pavyzdys "Profesinės mokesčių atskaitos dydžio apskaičiavimas išradimo autoriui"

Bashmachok LLC gamina moteriškus batus. 2015 m. kovo 1 d. bendrovė pasirašė licencijos sutartį su Polyakova I.E. už teisę naudoti jos išradimą (specialūs klijai batams) iki 2016-03-01 (vieneriems metams). Autoriaus atlyginimo dydis yra 1000 rublių per mėnesį. Polyakova E.I. nėra „Bashmachok LLC“ darbuotojas ir anksčiau yra sudaręs panašią sutartį su įmone „Tufelka“.

Batų klijų patentą gavo Polyakova E.I. 2014 m. vasario 1 d. Polyakova E.I. nusprendė nedokumentuoti jo sukūrimo išlaidų ir pasinaudojo fiksuota trisdešimties procentų mokesčių lengvata. Kadangi dveji metai nuo patento gavimo datos baigsis 2016 m. sausio 31 d., laikotarpiu nuo 2015 m. kovo 1 d. iki 2016 m. sausio 31 d. profesionalus atskaitymas. O nuo 1.02.16 atskaitymas sustoja.

Dėl to OOO „Bashmachok“ su „Polyakova I.E.“ išskaičiuota gyventojų pajamų mokesčio suma. kiekvienas mėnuo bus:

• Laikotarpiu nuo 1.03.15 iki 31.01.16: (1000 rublių - 1000 rublių *30%) *13%=91 rublis
• Laikotarpiu nuo 02/01/16 iki 03/01/16: 1000 rublių * 13% = 130 rublių

Atsakymai į dažniausiai užduodamus klausimus

Klausimas 1: Ar prof. išskaita, jei individualus verslininkas deklaruodamas savo išlaidas gali patvirtinti įvairiomis sąskaitomis faktūromis, nepateikdamas dokumentų jų apmokėjimui?

Ne, šios parinkties srovė nenumato mokesčių teisės aktai, tokių išlaidų apskaitos pagrindas gali būti tik atliktus mokėjimus patvirtinančių dokumentų originalai ir kopijos (čekių, kvitų, banko išrašų pavidalu)

2 klausimas: Jeigu privatus verslininkas prekę įsigijo 2015 m., bet nespėjo jos parduoti iki 2016 m., ar galima jos įsigijimo savikainą įtraukti į 2015 m. išlaidas?

Ne, tokios išlaidos į sąrašą turėtų būti įtrauktos tik realiai pardavus/pardavus įsigytus produktus (pavyzdžiui, 2016 m. pabaigoje).

3 klausimas: Ar galima dalį išlaidų, mažinančių apmokestinamąją bazę, perkelti į kitus metus, jei ši suma yra per didelė ir viršija nurodytų metų pajamas?

Ne, skirtumas („perteklius“) tarp visų išlaidų ir apmokestinamųjų pajamų negali būti perkeltas į kitus metus.

Klausimas #4: Ar reikia mokėti gyventojų pajamų mokestį, jei paaiškėja, kad metų mokesčių atskaita yra didesnė nei pajamos?

Ne, tokiu atveju apmokestinamoji bazė bus lygi nuliui ir mokesčių mokėti nereikės (tačiau 3-NDFL ir mokesčių atskaitymą patvirtinantys dokumentai vis tiek turės būti pateikti laiku).

5 klausimas: Ar leidžiama į išlaidų kategoriją įtraukti valstybės rinkliavos mokėjimą, susijusį su prof. veikla?

Taip, mokesčiai, tiesiogiai susiję su gyventojų pajamų mokestį mokančio asmens profesiniu darbu, yra įtraukiami į išlaidų straipsnį (jei yra įmokos sumokėjimą patvirtinantys dokumentai).

6 klausimas: Jei verslininkas savo veikloje naudoja nuosavą automobilį, kad gautų pelną, ar jis, registruodamas prof. mokesčių atskaita?

Taip, jei turtas naudojamas darbui, tai už tokį turtą sumokėtas mokestis įtraukiamas į išlaidų sąrašą (išskyrus gyvenamuosius namus ir butus, taip pat kotedžus ir garažus).