Uvod
1. Osnovne informacije o PDV-u
1.2 Poreski obveznici
1.4 Poreska osnovica
Zaključak
Uvod
Uloga poreza na dodatu vrijednost u poreskom sistemu Ruske Federacije je prilično velika.
Za 2013. godinu u prihodima savezni budžet Primljeno je 23.806,2 miliona rubalja poreza na dodatu vrijednost. U odnosu na isti period 2012. godine primici ovog poreza su povećani za 2.828,5 miliona rubalja, odnosno za 13,5% (u 2012. godini u savezni budžet je izdvojeno 20.977,7 miliona rubalja). Od ukupnog iznosa poreza na dodatu vrijednost, 23.268,9 miliona rubalja je iznos PDV-a na dobra (radove, usluge) prodate na teritoriji Ruske Federacije; 537,2 miliona rubalja - iznos PDV-a na robu uvezenu na teritoriju Ruske Federacije.
U strukturi prihoda federalnog budžeta učešće poreza na dodatu vrijednost u 2013. godini iznosilo je 48,1%, dok je u 2012. godini iznosilo 45,7%.
Porez na dodatu vrijednost (PDV) je vrsta indirektnog poreza na dobra i usluge koji utječe na proces određivanja cijena i obrasce potrošnje.
Porez na dodatu vrijednost jedan je od najtežih za razumijevanje, težak za obračun, plaćanje i, shodno tome, kontrolu od strane poreskih organa. Odnosi se na one poreze koji u Rusiji imaju najširu mrežu izuzetaka od opštih poreskih pravila, mnoge pogodnosti, kao i ogroman broj koncepata sa kojima je postupak oslobađanja od poreza direktno povezan. Dakle, upravo u obračunu i plaćanju PDV-a poreski obveznik ima mnogo grešaka i netačnosti.
Uspješno se primjenjuje u većini zemalja sa tržišnu ekonomiju, pružajući prihod od 12 do 30% poreski prihod države.
obračun plaćanja poreza na dodatu vrijednost
Svrha ovog rada je da se utvrdi postojeći mehanizam za obračun i plaćanje PDV-a, kao i da se identifikuju načini za njegovo unapređenje.
1. Osnovne informacije o PDV-u
1.2 Poreski obveznici
Obveznici poreza na dodatu vrijednost su:
) ruski i stranim organizacijama;
) individualni preduzetnici;
) lica koja premeštaju robu preko carinske granice Carinske unije (u daljem tekstu: CU)
Lica koja robu prebacuju preko granice (uvoze) plaćaju porez samo ako je takva obaveza za njih utvrđena carinskim zakonodavstvom Carinske unije i zakonodavstvom Ruske Federacije o carinskim poslovima. Dakle, ova lica obračunavaju i plaćaju PDV na ne samo predviđen način poresko zakonodavstvo, ali i Carinskim zakonikom Carinske unije, kao i Federalnim zakonom od 27. novembra 2010. N 311-FZ "O carinskoj regulativi u Ruskoj Federaciji"
Treba napomenuti da poreski broj Ruska Federacija predviđa slučajeve u kojima organizacije i poduzetnici mogu biti oslobođeni ispunjavanja obaveza obveznika PDV-a. Osim toga, neka lica uopće nisu obveznici ovog poreza.
Istovremeno, oslobađanje od obaveza obveznika PDV-a se odobrava pod određenim uslovima i na određeni period.
Ako osoba nije priznata kao obveznik u skladu sa članom 143. Poreskog zakona Ruske Federacije, ona ne plaća ni "interni" ni "uvozni" porez. Istovremeno, ova lica takođe nemaju pravo na odbitak PDV-a.
Uobičajeno, svi porezni obveznici PDV-a mogu se podijeliti u dvije grupe:
) obveznici "internog" PDV-a, tj. PDV plaćen na prodaju dobara (radova, usluga) na teritoriji Ruske Federacije;
) obveznici "uvoznog" PDV-a, tj. PDV plaćen na carini pri uvozu robe na teritoriju Ruske Federacije.
Sastav ove dvije grupe je različit. Pored toga, grupa „uvoznih“ PDV obveznika je veća od grupe „domaćih“ PDV obveznika.
Ako PDV na carini plaćaju sve organizacije i preduzetnici, onda PDV na poslovanje unutar Ruske Federacije plaća samo dio organizacija i preduzetnika. Oni koji ne plaćaju "interni" PDV ili su oslobođeni obaveza obveznika PDV-a, ili uopšte nisu poreski obveznici.
Organizacije (ruske ili strane) povezane sa održavanjem Zimskih olimpijskih igara i Zimskih paraolimpijskih igara 2014. u Sočiju nisu priznate kao obveznici PDV-a; organizacije uključene u pripremu i održavanje FIFA Svjetskog prvenstva 2018. i FIFA Kupa konfederacija 2017.
Osim toga, nisu obavezni da plaćaju porez na transakcije unutar Ruske Federacije. To su organizacije i preduzetnici:
primjena sistema oporezivanja poljoprivrednih proizvođača (u daljem tekstu ESHN);
primjena pojednostavljenog sistema oporezivanja (u daljem tekstu USN;
primjena sistema oporezivanja u vidu jedinstvenog poreza na pripisani prihod za određene vrste djelatnosti (u daljem tekstu: UTII) - u odnosu na djelatnosti koje se prenose na UTII;
primjena patentnog sistema oporezivanja - u odnosu na djelatnosti koje se prenose na PSN;
organizacije oslobođene ispunjavanja obaveza obveznika PDV-a u skladu sa članom 145.1 Poreskog zakona Ruske Federacije (učesnici projekta Skolkovo).
Istovremeno, ova lica (organizacije i preduzetnici) dužna su da plate PDV ako kupcu izdaju račune sa izdvojenim iznosom poreza.
Registracija kao obveznika PDV-a nastaje automatski prilikom opšte registracije organizacije ili preduzetnika na način propisan poreskim zakonodavstvom.
Istovremeno, za stranih kompanija- Ustanovljeni obveznici PDV-a sljedeća karakteristika plaćanje poreza. Strana organizacija koja ima nekoliko odvojenih odjeljenja u Rusiji može izabrati jedan odjel preko kojeg će podnositi porezne prijave i plaćati porez u cjelini na poslovanje svih ruskih odjeljenja. Organizacija mora pismeno obavijestiti porezne organe na lokaciji svih odvojenih odjeljenja po svom izboru (član 7. člana 174. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Poreski zakonik Ruske Federacije dozvoljava oslobađanje od obaveza poreskog obveznika u vezi s obračunom i plaćanjem poreza u sljedećim slučajevima:
) oslobađanje organizacija i individualni preduzetnici, ako njihov prihod od prodaje ne prelazi 2 miliona rubalja tri uzastopne kalendarskih mjeseci(bez PDV-a);
) oslobađanje organizacija koje su dobile status učesnika u projektu za implementaciju istraživanja, razvoja i komercijalizacije njihovih rezultata u skladu sa Federalnim zakonom od 28. septembra 2010. N 244-FZ "O Inovacionom centru Skolkovo".
Oslobođenje od obaveze poreskog obveznika PDV-a je pravo da ne obračunava i ne plaća PDV na transakcije u zemlji. Rusko tržište u roku od 12 kalendarskih mjeseci.
Oslobađanje od PDV-a ne primjenjuje se na poslove koji uključuju uvoz robe u Rusku Federaciju i ne oslobađa poreski agent sa PDV-om.
Stoga, čak i ako je organizacija oslobođena obaveza poreznog obveznika PDV-a, takva organizacija će morati platiti porez na carini i ispuniti dužnosti poreskog agenta za operacije koje su predviđene članom 161. Poreskog zakona Rusije. Federacija.
O svojoj namjeri da ne plaćate PDV morate obavijestiti poreznu upravu u mjestu registracije, za šta morate dostaviti:
)Ekstrakt iz bilans(za organizacije).
) Izvod iz knjige prodaje.
) Izvod iz knjige računovodstva prihoda i rashoda i poslovnih transakcija (za samostalne preduzetnike).
1.3 Predmet oporezivanja, mjesto prodaje robe (radova, usluga)
Predmet oporezivanja se priznaju sljedeće transakcije:
.Prodaja robe (radova, usluga) i prijenos imovinskih prava na teritoriji Ruske Federacije
prenos vlasništva nad robom na osnovu nadoknade;
prenos rezultata rada jednog lica na osnovu naknade za drugo lice;
pružanje plaćenih usluga od strane jedne osobe drugoj osobi.
Transfer robe na teritoriji Ruske Federacije (izvođenje radova, pružanje usluga) za sopstvene potrebe.
Izvođenje građevinskih i instalaterskih radova za vlastitu potrošnju.
Uvoz robe na teritoriju Ruske Federacije i druge teritorije pod njenom jurisdikcijom (vještačka ostrva, instalacije, strukture).
Osim toga, prodaja se priznaje kao prodaja kolaterala i prijenos dobara (rezultata obavljenog posla, pružanja usluga) prema ugovoru o obezbjeđivanju naknade ili inovacije.
U praksi, kupac može platiti u naturi - prenosom proizvoda ili imovinskih prava, izvođenjem radova, pružanjem usluga. Takav prijenos (izvođenje radova, pružanje usluga) priznaje se kao prodaja i podliježe PDV-u.
Predmet oporezivanja PDV-om nastaje i prilikom zaduživanja materijalne vrijednosti iz državne rezerve. Takvo zaduživanje je oslobađanje materijalnih sredstava iz državne rezerve pod određenim uslovima uz naknadno vraćanje u državnu rezervu jednake količine sličnih materijalnih sredstava (član 2. Saveznog zakona od 29. decembra 1994. N 79-FZ „O Državne materijalne rezerve"). U ovom slučaju, operacije oslobađanja materijalnih vrijednosti iz državne rezerve su implementacija ovih vrijednosti.
Slična situacija nastaje kada se zalihe državne rezerve osvježe, materijalna sredstva državne rezerve zamijene i neknjiže. Po prijemu dragocjenosti izdatih iz državne rezerve, obaveza obračuna poreza nastaje kod poreskog agenta - primaoca imovine.
Prenos dobara (radova, usluga) za sopstvene potrebe podleže PDV-u samo ako troškovi nabavke ovih dobara (radova, usluga) ne umanjuju oporezivi prihod.
Troškovi koji smanjuju profit su:
a) opravdano (ekonomski opravdano);
b) dokumentovano;
c) proizvedeni za aktivnosti koje imaju za cilj ostvarivanje prihoda;
d) ne odnose se na troškove navedene u članu 270. Poreskog zakona Ruske Federacije.
Ako troškovi proizvodnje (nabavke) dobara (radova, usluga) ispunjavaju ove uslove, onda prilikom prenosa relevantnih dobara (radova, usluga) za sopstvene potrebe, poreski obveznik nema predmet oporezivanja PDV-om. Ne postoji predmet oporezivanja PDV-om čak i ako je poreski obveznik imao pravo da svoje troškove obračuna kao rashod poreza na dohodak, ali to nije učinio.
Građevinski i instalaterski radovi koji se izvode za vlastitu potrošnju (ekonomskim načinom) obuhvataju radove koje za vlastite potrebe izvode same organizacije, kao i radove koje izvode izvođači za vlastitu izgradnju.
Prema podstavu 3. stav 1. člana 4. Carinskog zakonika Carinske unije, uvoz robe na carinsko područje Carinske unije je obavljanje radnji u vezi sa prelaskom carinske granice, uslijed čega je roba stigle na carinsko područje Carinske unije, prije nego što ih carinski organi puste na slobodu. Istovremeno, carinsko područje Carinske unije uključuje teritoriju Ruske Federacije (klauzula 1, član 2 Carinskog zakonika Carinske unije). 2014. godine potpisani su sporazumi o pristupanju Republike Jermenije i Kirgiske Republike Ugovoru o Evroazijskoj ekonomskoj uniji od 29. maja 2014. godine.
Raspolaganje (otpis) imovine zbog oštećenja, uništenja, krađe ne podliježe oporezivanju PDV-om, prirodna katastrofa i drugi događaji van kontrole poreskog obveznika.
Osim toga, kao predmet oporezivanja PDV-om se ne priznaju:
kupovina gotovine deviza od strane ovlašćene banke od strane fizičkog lica - rezidenta;
besplatan transfer pravno lice Novac u vlasništvu pojedinca;
primanje sredstava u vidu neosnovanog bogaćenja;
davanje grantova;
transakcije za izdavanje i otplatu kredita (bez kamata) u novčani oblik;
Pprenos osnovnih sredstava nematerijalna imovina i (ili) drugu imovinu organizacije njenom nasljedniku (nasljednicima) tokom reorganizacije ove organizacije;
prenos osnovnih sredstava, nematerijalne imovine i (ili) druge imovine neprofitnim organizacijama za obavljanje glavnih statutarnih aktivnosti koje se ne odnose na preduzetničke aktivnosti;
prenos imovine, ako je takav prenos investicione prirode (posebno, ulozi u statutarni (deonički) kapital privrednih društava i ortačkih društava, ulozi po prostom ortačkom ugovoru (ugovor o zajedničkoj delatnosti), ugovor o investicionom ortakluku, ulozi to uzajamne fondove zadruge);
prenos imovine i (ili) imovinskih prava po ugovoru o koncesiji;
prijenos imovine unutar kapara učesniku privrednog društva ili ortačkog društva (njegovom pravnom sljedbeniku ili nasljedniku) pri istupanju (istupanju) iz privrednog društva ili ortačkog društva, kao i prilikom raspodjele imovine likvidiranog privrednog društva ili ortačkog društva među njegovim učesnicima;
prenos imovine u okviru početnog uloga na učesnika u ugovoru o jednostavnom ortačkom društvu (ugovor o zajedničkim aktivnostima), ugovoru o investicionom partnerstvu ili njegovom sljedniku u slučaju odvajanja njegovog udjela iz imovine koja se nalazi u zajedničko vlasništvo strane u ugovoru, ili podelu takve imovine;
prenos stambenih prostorija na fizička lica u državnim ili opštinskim kućama stambeni fond tokom privatizacije;
prenos imovine na učesnike privrednog društva ili ortačkog društva u toku raspodele imovine i imovinskih prava likvidirane organizacije koja je strani organizator XXII Zimskih olimpijskih igara i XI Zimskih paraolimpijskih igara 2014. u Sočiju ili marketinški partner Međunarodni olimpijski komitet;
besplatno ustupanje stambenih zgrada, vrtića, klubova, sanatorija i drugih društvenih, kulturnih i stambeno-komunalnih objekata, kao i puteva, električne mreže, trafostanice, gasne mreže, vodozahvatne objekte i druge slične objekte organima javne vlasti i tijelima lokalna uprava(ili odlukom navedenih organa specijalizovanim organizacijama koje koriste ili upravljaju navedenim objektima za njihovu namjenu);
prenos državne imovine i opštinskih preduzeća, otkupljena po redu privatizacije;
transfer na besplatnoj osnovi, pružanje usluga transfera u besplatno korišćenje objekata osnovnih sredstava državnim organima i upravama i jedinicama lokalne samouprave, kao i državnim i opštinske institucije, državna i opštinska unitarna preduzeća;
prodajne operacije zemljišne parcele;
prenos imovinskih prava organizacije na njenog sljedbenika (nasljednika);
prijenos sredstava ili nekretnina neprofitne organizacije za formiranje ili dopunu ciljnog kapitala;
prenos nepokretnosti u slučaju raspuštanja zadužbine neprofitna organizacija, otkazivanje donacije ili na drugi način. Da bi se primijenilo izuzeće, povrat takve imovine prenesene radi dopune kapitala zadužbine mora biti predviđen ugovorom o donaciji ili Zakonom N 275-FZ. Ove odredbe se primenjuju kada neprofitna organizacija - vlasnik zadužbinskog kapitala prenosi imovinu na donatora, njegove naslednike (naslednike) ili drugu neprofitnu organizaciju u skladu sa Zakonom N 275-FZ;
od 1. januara 2015. godine - transakcije prodaje imovine i (ili) imovinskih prava dužnika koji su priznati kao nesolventni (stečajni) u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;
poslovanje samostalne neprofitne organizacije koja štiti interese koji nisu priznati kao predmet oporezivanja PDV-om pojedinci, deponenti banaka van teritorije Republike Krim i saveznog grada Sevastopolja;
Mjesto prodaje robeTeritorija Ruske Federacije je priznata ako:
a) roba se nalazi na teritoriji Ruske Federacije i na drugim teritorijama pod jurisdikcijom Ruske Federacije, te se ne otprema ili transportuje.
b) da se roba u trenutku početka otpreme ili transporta nalazi na teritoriji Ruske Federacije i drugim teritorijama pod jurisdikcijom Ruske Federacije (vještačka ostrva, instalacije i strukture).
Ako se roba koju prodaje ruski poreski obveznik (ili njegova strana jedinica) nalazi na teritoriji druge države, prodavac nema obavezu da obračuna PDV u vezi sa prodajom te robe.
Posebna pravila za određivanje mjesta prodaje važe za sljedeće vrste robe:
ugljikovodične sirovine proizvedene na morskom polju ugljikovodika;
proizvodi njegove tehnološke obrade (stabilni kondenzat, tečni prirodni gas, široka frakcija lakih ugljovodonika).
Dakle, teritorija Ruske Federacije je priznata kao mjesto njihove prodaje u prisustvu jedne ili više od sljedećih okolnosti:
) roba se nalazi na teritoriji Ruske Federacije i drugim teritorijama pod njenom jurisdikcijom, a ne otprema se ili transportuje;
) da se roba u trenutku otpočinjanja otpreme i transporta nalazi na teritoriji Ruske Federacije i drugim teritorijama pod njenom jurisdikcijom;
) stavka je uključena kontinentalni pojas Ruske Federacije i (ili) u isključivoj ekonomskoj zoni Ruske Federacije ili u ruskom dijelu ( ruski sektor) dno Kaspijskog mora i ne otprema se ili transportuje;
) u trenutku početka otpreme i transporta roba se nalazi na kontinentalnom pojasu Ruske Federacije i (ili) u isključivoj ekonomskoj zoni Ruske Federacije ili u ruskom dijelu (ruskom sektoru) dna Kaspijsko more.
Mjesto izvođenja radova (usluga)ovisno o njihovoj vrsti, može se odrediti u skladu s jednom od sljedećih okolnosti:
u mjestu djelatnosti lica koje izvodi (obavlja) ove radove (usluge);
na lokaciji imovine na kojoj se izvode (obavljaju) radovi (usluge);
na mjestu izvođenja (pružanja) radova (usluga);
u mjestu djelatnosti kupca ovih radova (usluga).
Osim toga, utvrđuju se posebna pravila za sljedeće vrste poslova (usluga):
usluge (radovi) transporta i transporta, kao i usluge (radovi) koji su direktno povezani sa njima;
usluge organizacije transporta cjevovodnog transporta prirodnog plina preko teritorije Ruske Federacije;
radovi (usluge) koji se izvode u podzemnim područjima koja se nalaze na kontinentalnom pojasu ili u isključivoj ekonomskoj zoni Ruske Federacije u svrhu geološkog proučavanja, istraživanja i proizvodnje ugljikovodičnih sirovina.
Ako je mjesto poslovanja izvođača (organizacije ili individualnog poduzetnika) koji izvodi radove (pruža usluge) teritorija Ruske Federacije, tada se kao mjesto prodaje priznaje i područje Ruske Federacije. Ovo pravilo se odnosi na sve vrste poslova i usluga za koje propisima nisu utvrđena druga pravila za određivanje mjesta prodaje. Ovakvi zaključci proizilaze iz sistemske interpretacije.
Mjestom djelovanja organizacije ili individualnog preduzetnika smatra se teritorija Ruske Federacije u slučaju stvarnog prisustva ove organizacije ili preduzetnika na teritoriji Ruske Federacije na osnovu državna registracija.
U nedostatku državne registracije, mjesto djelatnosti određuje se na osnovu jednog od sljedećih kriterija:
mjesto navedeno u osnivačkim dokumentima organizacije;
mjesta upravljanja organizacijom;
lokacija stalnog izvršni organ organizacije;
lokacija stalnog predstavništva u Ruskoj Federaciji (ako se posao (usluge) obavlja preko ovog stalnog predstavništva);
mjesto prebivališta individualnog preduzetnika.
Mjesto prodaje usluga iz oblasti kulture, umjetnosti, obrazovanja (obuke), fizičke kulture, turizma, rekreacije i sporta određuje se prema mjestu njihovog stvarnog pružanja.
Ako se ove usluge pružaju izvan teritorije Ruske Federacije, tada se teritorija Ruske Federacije ne priznaje kao mjesto njihove prodaje. Štaviše, nije bitno da li je izvođač ruska ili strana organizacija.
Ako se prodaje skup usluga (na primjer, kao dio turističkog paketa), onda mjesto prodaje usluga treba odrediti za svaku uslugu posebno.
Mjesto prodaje usluga prijevoza i prijevoza, kao i poslova koji su direktno povezani s njima, određeno je članom 148. Poreznog zakona Ruske Federacije.
1.4 Poreska osnovica
Poreska osnovica za PDVje troškovna karakteristika objekta oporezivanja. Stoga se porez u većini slučajeva obračunava na osnovu cijene prodatih dobara (radova, usluga). Potrebno je utvrditi ukupnu poresku osnovicu za poslovne transakcije koje se obavljaju na domaćem tržištu i koje se oporezuju istom stopom.
Na prihode ostvarene prodajom dobara (radova, usluga), imovinskih prava potrebno je platiti PDV. Drugim riječima, iznos prihoda je poreska osnovica.
Štaviše, za potrebe PDV-a, prihodi su svi prihodi ostvareni od prodaje dobara (radova, usluga) i imovinskih prava. Prvo, to je novac. Drugo, to je bilo koja druga imovina. Na primjer, osnovna sredstva, materijal, prehrambeni proizvodi, hartije od vrijednosti itd. Takvi prihodi se uzimaju u obzir ako ih je moguće procijeniti iu mjeri u kojoj se mogu procijeniti.
Prihod se mora izračunati u rubljama.
Ako su plaćanja za prodatu robu (usluge) izvršena u strana valuta, onda ovaj iznos treba pretvoriti u rublje. Činjenica je da se poreska osnovica utvrđuje samo u rubljama. Preračunavanje se mora izvršiti po kursu Banke Rusije na dan otpreme ili na dan prijema avansa (akontacija). Po prijemu akontacije (djelimične ili 100%) u trenutku utvrđivanja poreska osnovica javlja se dva puta: na dan prijema avansa i na dan otpreme. Stoga se konverzija u rublje mora izvršiti dva puta: po kursu Banke Rusije na dan prijema uplate i po kursu Banke Rusije na dan otpreme.
Postoji nekoliko izuzetaka od ovog pravila. Jedan od njih se odnosi na prihode primljene za robu (radove, usluge) podložne PDV-u po stopi od 0%. Zaradu u stranoj valuti koju ste primili za ovu robu (radove, usluge) takođe treba pretvoriti u rublje po kursu Banke Rusije.
Poseban datum za preračun devizne zarade utvrđuje se i za poreske agente koji nabavljaju dobra (radove, usluge) od stranaca koji nisu registrovani kod poreske vlasti RF. Poreski agent je dužan da obračuna, zadrži na teret sredstava koja se prenose stranom licu i uplati iznos PDV-a u ruski budžet. Potrebno je preračunati iznos u valuti koji je plativ strancu na dan stvarne realizacije troškova plaćanja robe (radova, usluga).
Trošak robe (radova, usluga) za potrebe PDV-a utvrđuje se na sljedeći način.
Ako je roba akcizna (cigarete, alkohol, benzin), tada se u njenu vrijednost uračunava iznos akcize. Iznos PDV-a koji se mora predočiti kupcu nije uključen u cijenu.
Za potrebe poreza na opšte pravilo prihvaćena je cijena robe (radova, usluga) koju su ugovorne strane odredile. Pretpostavlja se da odgovara nivou tržišnih cijena.
Međutim, u nekim slučajevima, porezni organi mogu provjeriti da li su primijenjene cijene tačne.
Što se tiče transakcija, prihodi i (ili) rashodi za koje se priznaju u skladu sa Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije od 1. januara 2012. godine, to je moguće ako su strane u transakciji međusobno zavisne.
Poreska osnovica je jednaka trošku robe (radova, usluga) iu sljedećim slučajevima:
) o poslovima robne berze (barter);
) u slučaju besplatnog prenosa robe (radova, usluga);
) prilikom prenosa prava svojine na predmetu zaloge na založnog poverioca u slučaju neispunjenja obaveze obezbeđene zalogom;
) prilikom prenosa robe (rezultata obavljenog rada, pružanja usluga) za naknadu u naturi.
Pojedinačna preduzećazbog specifičnosti svoje djelatnosti prodaju robu (radove, usluge) ne po slobodnim (ugovornim) cijenama, nego po cijenama regulisanim od strane države, koje utvrđuju državni organi ili lokalna samouprava, ili po cijenama koje uzimaju u obzir pogodnosti koje utvrđuju ti organi. U ovom slučaju porezna osnovica se utvrđuje kao cijena koja je stvarno naplaćena kupcu.
Prilikom prodaje imovine, obračunat po nabavnoj vrijednosti uključujući i "ulazni" PDV, porezna osnovica se utvrđuje kao razlika između prodajne cijene obračunate na osnovu tržišnih cijena uključujući PDV, akcize (za akcizne proizvode) i vrijednosti imovine koja se prodaje (preostala vrijednost, uzimajući u obzir revalorizacije) Dakle,
porezna osnovica = prodajna cijena - knjigovodstvena vrijednost,
gdje je prodajna cijena cijena po ugovoru, uključujući PDV, akcizu (za akcizne proizvode);
knjigovodstvena vrijednost - vrijednost imovine koja se prodaje, iskazana na računu prodavca.
Prilikom kupovine automobilaza preprodaju od fizičkih lica koja nisu obveznici PDV-a, poreska osnovica će biti razlika između tržišne cijene njegove prodaje i cijene njenog sticanja.
Drugim riječima, porezna osnovica je razlika između cijena:
Poreska osnovica = Prodajna cijena sa PDV-om - Nabavna cijena od pojedinca
gdje je prodajna cijena cijena po kojoj ste prodali automobil, uključujući PDV. U tom slučaju prodajna cijena mora odgovarati nivou tržišnih cijena.
Prilikom prodaje poljoprivrednih proizvodai proizvoda njegove prerade kupljenih od fizičkih lica koja nisu obveznici PDV-a, poreska osnovica se utvrđuje kao razlika između prodajne cijene obračunate na osnovu tržišnih cijena sa PDV-om i nabavne cijene ovih proizvoda.
Drugim riječima, porezna osnovica u datoj situaciji je razlika između cijena i definirana je na sljedeći način:
porezna osnovica = prodajna cijena - kupoprodajna cijena,
gdje je prodajna cijena - cijena sa PDV-om po kojoj se proizvodi prodaju;
nabavna cijena - cijena po kojoj su proizvodi kupljeni od fizičkih lica.
U proizvodnji robe od daj-uzmi sirovinaporeska osnovica će biti jednaka troškovima prerade sirovina, njihove prerade ili druge transformacije, uzimajući u obzir akcize (za akcizne proizvode) i bez PDV-a.
Dakle, porezna osnovica uključuje samo troškove usluga koje pružate kao prerađivač, a koji su navedeni u ugovoru, bez PDV-a.
Troškovi sirovina (materijala) koje isporučuje kupac ne uzimaju se u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice.
Dakle, poreska osnovica = cijena usluga,
gdje je cijena usluga ugovorena cijena usluga bez PDV-a.
Prilikom prodaje (radovi, usluge) po terminskim transakcijamaporeska osnovica se utvrđuje kao trošak ovih dobara (radova, usluga) navedenih direktno u ugovoru (ugovoru), ali ne niži od njihove vrijednosti obračunate na osnovu tržišnih cijena koje su na snazi na dan kada morate utvrditi porez osnova u skladu sa pravilima člana 167. Poreskog zakonika RF. Trošak robe (radova, usluga) uključuje akcizu (za akcizne proizvode) i ne uključuje PDV.
Dakle porezna osnovica = prodajna cijena > (=) tržišna cijena,
gdje je prodajna cijena prodajna cijena utvrđena ugovorom, uključujući akcizu (za akcizne proizvode) i bez PDV-a;
tržišna cijena - tržišna cijena dobara (radova, usluga), koja važi na dan utvrđivanja poreske osnovice (npr. na dan otpreme).
Povećati poresku osnovicuza PDV sume novca primljeno za prodatu robu (radove, usluge):
u obliku finansijske pomoći;
za popunjavanje namenskih fondova;
za povećanje prihoda;
na drugi način vezano za plaćanje prodatih dobara (radova, usluga).
Trenutak utvrđivanja poreske osnovice- to je datum na koji se poreska osnovica priznaje kao formirana radi obračuna i plaćanja PDV-a na nju. Po pravilu, poreska osnovica se utvrđuje na raniji od dva datuma:
) na dan otpreme (prenosa) robe (radova, usluga), imovinskih prava;
) na dan uplate, djelimično plaćanje po osnovu predstojećih isporuka dobara (izvođenje radova, pružanje usluga), prenos prava svojine.
Drugim riječima, ako od kupca dobijete akontaciju (avans), tada utvrđujete poreznu osnovicu i naplaćujete porez na dan kada primite ovu akontaciju (avans).
Oporezivi period. Stopa poreza
Poreski period za PDV je kvartal
Trenutno postoji pet stopa poreza na dodatu vrijednost.
PDV stopa 0%
za izvezenu robu;
za radove (usluge) u vezi sa prevozom (prevozom) robe, posebno za međunarodni prevoz robe i usluge pratnje, prevoz ili prevoz robe, kao i utovar ili pretovar izvezene ili uvezene robe;
o uslugama međunarodnog transporta robe;
prevoz ili prevoz robe stavljene u carinski postupak carinskog tranzita. Radi se o o prevozu strane robe od carinskog organa u mestu dolaska u Rusku Federaciju do carinskog organa u mestu polaska iz Ruske Federacije. U ovom slučaju, na primjer, usluge transporta robe iz Japana u Kazahstan preko teritorije Ruske Federacije ne potpadaju pod carinski tranzitni postupak i oporezuju se po opštoj stopi od 18%.
o robi (radovima, uslugama) stavljenoj u carinski postupak na preradu. Usluge pružanja željezničkog voznog parka, usluge prijevoza putnika i prtljaga. Važi ako se polazna i odredišna tačka nalazi izvan Ruske Federacije i izdaje se na osnovu jedinstvenih međunarodnih transportnih dokumenata.
stopa 10%
pri prodaji prehrambenih proizvoda u skladu sa Listom odobrenom Uredbom Vlade;
pri prodaji robe za djecu u skladu sa Listom odobrenom Uredbom Vlade;
pri prodaji periodične publikacije i knjižnih proizvoda iz oblasti obrazovanja, nauke i kulture u skladu sa Listom utvrđenom Uredbom Vlade;
pri prodaji medicinske robe u skladu sa Listom odobrenom Uredbom Vlade;
pri prodaji pedigre goveda, svinja, ovaca, konja, pedigre jaja i druge robe iz stava 5. p2 člana 164. Poreskog zakona Ruske Federacije;
prilikom pružanja usluga prenosa pedigre stoke i živine u posjed i korištenje po ugovorima o finansijskom lizingu (leasing) sa pravom otkupa.
Stopa 18%
Primjenjuje se u svim drugim slučajevima koji nisu navedeni gore.
1.5 Procijenjene stope PDV-a 10/110 i 18/118
Postoje dvije procijenjene stope poreza na dodatu vrijednost, koje odgovaraju stopama od 10 i 18%. Procijenjene stope su definirane kao postotak od glavne Stopa poreza(10 ili 18%) na poresku osnovicu, uzetu kao 100 i uvećanu za odgovarajuću poresku stopu (10 ili 18%) (klauzula 4, član 164 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Stoga se stope poravnanja određuju prema sljedećim formulama:
) 18/ (100 + 18);
) 10/ (100 + 10).
Procijenjene stope se primjenjuju u sljedećim slučajevima:
) po prijemu sredstava koja se odnose na plaćanje roba (radova, usluga) predviđenih članom 162. Poreskog zakona Ruske Federacije;
) po prijemu avansa po osnovu predstojeće isporuke dobara (radova, usluga), prenos prava svojine;
) kada porez zadržavaju poreski agenti;
) pri prodaji imovine stečene na strani i obračunate porezom u skladu sa stavom 3. člana 154. Poreskog zakona Ruske Federacije;
) prilikom prodaje poljoprivrednih proizvoda i proizvoda njihove prerade u skladu sa stavom 4. člana 154. Poreskog zakona Ruske Federacije;
) pri prodaji automobila koji su kupljeni za preprodaju od fizičkih lica, u skladu sa stavom 5.1 člana 154 Poreskog zakona Ruske Federacije;
) prilikom prenosa imovinskih prava u skladu sa stavovima 2 - 4 člana 155 Poreskog zakona Ruske Federacije.
1.6 Postupak obračuna i plaćanja PDV-a od strane poreskih agenata
Poreski zastupnici su lica koja su dužna da poreskom obvezniku obračunaju porez, odbiju ga od prihoda poreskog obveznika i prenesu na budžetski sistem RF.
Poreski agenti su, u stvari, posrednici između poreskih obveznika i države (regulatornih organa).
Međutim, neporeski obveznici ne moraju da plaćaju porez. Na primjer, ovo se odnosi na slučajeve kada se roba (radovi, usluge) kupuje od stranog lica koje nije samostalni preduzetnik ili se oduzeta imovina fizičkih lica prodaje po odluci suda.
Lica se priznaju kao poreski agent za PDV ako:
) roba (radovi, usluge) se kupuju, čije je mjesto prodaje teritorija Ruske Federacije, od stranih lica koja nisu registrovana kod poreskih organa Ruske Federacije
) iznajmljena (kupljena) federalna imovina, imovina konstitutivnih subjekata Ruske Federacije i (ili) opštinska svojina od organa javne vlasti i uprave i (ili) lokalne samouprave;
) prodaju se oduzeta imovina, imovina prodata sudskom odlukom, bezvlasničke vrijednosti, blaga i kupljene dragocjenosti, kao i dragocjenosti koje su po pravu nasljeđivanja prešle na državu. Izuzetak je prodaja imovine (imovinskih prava) dužnika u stečaju.
) roba (radovi, usluge, imovinska prava) stranih lica koja nisu registrovana kod poreskih organa Ruske Federacije se prodaju kao posrednik sa učešćem u obračunima;
) lice je vlasnik plovila 46. kalendarskog dana nakon prenosa prava vlasništva na njega (kao na naručioca izgradnje plovila), ako prije ovog datuma nije registrovao plovilo na ruskom Međunarodni registar brodova.
) poreskim agentima priznaju se i organizacije i individualni preduzetnici koji primenjuju posebne režime u vidu pojednostavljenog poreskog sistema, UTII, UAT, sistema oporezivanja patenata ili su oslobođeni plaćanja PDV-a
Prilikom kupovine dobara (radova, usluga) od stranih lica, organizacija ili preduzetnik priznaje se kao poreski agent ako su ispunjeni sledeći uslovi:
) je registrovan u poreskoj upravi Ruske Federacije.
Kao poreski agent može djelovati i predstavništvo strane organizacije koje je registrirano kod ruskih poreskih vlasti.
) mjesto prodaje robe (radova, usluga) kupljenih od stranaca je teritorija Ruske Federacije.
) strano lice nije registrovano kod poreskih organa Ruske Federacije kao poreski obveznik.
Ako je strano lice - prodavac dobara (radova, usluga) registrovano kod poreskih organa Ruske Federacije kao poreski obveznik, tada organizacija ili preduzetnik, kao kupac, nema dužnosti poreskog agenta.
Da biste izvršili poslove poreskog agenta pri kupovini dobara (radova, usluga) od stranca, potreban vam je PDV iz sredstava koja duguju stranom prodavcu i prenos poreza u budžet. Dakle, prvo morate utvrditi iznos PDV-a koji treba odbiti od prihoda stranca. Da biste to učinili, morate odrediti poreznu osnovicu i pomnožiti je sa poreznom stopom.
Poreska osnovica se utvrđuje na dan prenosa na stranca plaćanja za dobra (radove, usluge), uključujući i prethodnu. Poreska osnovica se obračunava kao zbir prihoda stranca od prodaje dobara (radova, usluga), uključujući porez. Istovremeno, poreska osnovica se povećava za iznose koji se odnose na plaćanje prodatih dobara (radova, usluga). U pravilu, iznos prihoda od prodaje je cijena robe (radova, usluga), koja je utvrđena ugovorom.
Poreska osnovica se utvrđuje posebno za svaku transakciju sa stranim licem. Dakle, čak i uz stabilnu i redovnu nabavku dobara (radova, usluga) od istog stranog lica, organizacija ili preduzetnik nema pravo da utvrđuje zajedničku osnovicu za sve transakcije, a zatim iz te osnovice obračunava ukupan iznos PDV-a.
Odvojeno obračunavanje poreskih osnovica za svaku transakciju sa strancima neophodno je, između ostalog, za ispravno punjenje poreska prijava sa PDV-om.
Ako se plaćanje ne vrši u rubljama, već u stranoj valuti, onda se vaši troškovi transakcije moraju pretvoriti u rublje po kursu Banke Rusije na dan plaćanja.
Iznos PDV-a na prihod stranog lica mora se utvrditi metodom obračuna. Da biste to učinili, primijenite procijenjenu poreznu stopu od 18/118 ili 10/110.
U tom slučaju poreski agent mora sam izdati račun za robu (rad, uslugu) kupljenu od stranog lica.
1.7 Unapređenje mehanizma za obračun i plaćanje PDV-a
Izvršene su glavne promjene u dijelu 1. Poreskog zakonika savezni zakon„O izmjenama i dopunama pojedinih zakonskih akata Ruske Federacije u dijelu suzbijanja nezakonitih finansijske transakcije„od 28. juna 2013. br. 134-FZ.
Na primjer, lica kojima je povjerena obaveza da dostave deklaraciju elektronski oblik, mora obezbijediti prijem od poreskog organa elektronskog upravljanja dokumentima dokumenata, objašnjenja, obavještenja o pozivu poreskom organu putem telekomunikacionih kanala preko operatera. Istovremeno, ova lica dužna su da podnesu poreskom organu potvrdu o prijemu ovih dokumenata u elektronskom obliku putem telekomunikacionih kanala.
Treba napomenuti da ukoliko poreski obveznik ne ispoštuje navedene uslove za prenos potvrde o prihvatanju zahteva za dostavljanje dokumenata, ili potrebna objašnjenja, rukovodilac poreskog organa ima pravo da odluči da suspenduje poslovanje poreskog obveznika na njegovim bankovnim računima i transfere njegovog elektronskog novca. Izmjene su u članu 76. Poreskog zakona.
Takođe, rukovodilac poreske uprave ima pravo da donese sličnu odluku o obustavi poslovanja na bankovnim računima u drugim slučajevima:
ako poreski obveznik ne podnese poresku prijavu u roku od 10 dana po isteku utvrđenog roka;
poreski agent - organizacija i poreski obveznik - organizacija;
individualni preduzetnici - poreski obveznici, poreski agenti, obveznici naknada;
organizacije i individualni preduzetnici koji nisu obveznici PDV-a, koji su dužni da podnesu poresku prijavu u elektronskom formatu putem telekomunikacionih kanala;
notari u privatnoj praksi.
Rukovodilac poreskog organa ima pravo da odluči da u roku od tri godine obustavi poslovanje po bankovnim računima i prenos svojih elektronskih sredstava.
Sljedeće izmjene su napravljene u članu 88. Poreskog zakonika.
U slučaju neslaganja ili nesaglasnosti između podataka o transakcijama sadržanih u PDV prijavama koje podnosi poreski obveznik, podaci o tim transakcijama sadržani u poreskoj prijavi PDV koju podnosi poreskom organu drugi poreski obveznik, ili u registru primljenih i izdatih fakture, dostavljene poreskoj upravi. Ako takve suprotnosti ukazuju na potcenjivanje iznosa poreza koji se plaća u budžet ili precenjivanje iznosa PDV-a koji se traži za povraćaj, poreski organ ima pravo da zahteva fakture ili drugu primarnu dokumentaciju u vezi sa ovim poslovima.
Svi dokumenti moraju biti u elektronskom obliku. Od septembra 2010. godine uvedene su izmjene i dopune dijela 1 Poreskog zakonika Ruske Federacije i putem telekomunikacijskih kanala bilo je moguće predati poreznim vlastima samo dokument koji je kreiran u elektronskom obliku, a ne na tvrda kopija. Ovaj postupak je bio dobrovoljan, mogli su ga primjenjivati poreski obveznici po svom nahođenju. Danas je došao trenutak da svako ima takvu priliku. Dakle, fakture kreirane na papiru ne mogu se slati poreskoj upravi.
Od 01.01.2015. godine, ukoliko se prilikom kancelarijske revizije PDV prijava otkriju određene kontradiktornosti i nedoslednosti, koje ukazuju na potcenjivanje iznosa PDV-a za plaćanje ili precenjivanje iznosa PDV-a za plaćanje, poreski organ će imati pravo da izvrši uvid u teritorije, prostorije, dokumenti (promjene u čl. 91.92 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Poreska uprava je do 01.01.2015. godine imala pravo da vrši preglede prostorija samo u okviru terenska provera, nakon 01.01.2015. godine porezna uprava ima pravo pregledati prostorije i primarnih dokumenata i kao dio stolnog pregleda. Kancelarijska revizija je provjera prijava na lokaciji poreskog organa, ako se ne utvrde odstupanja, onda obveznik neće ni znati da je obavio uredsku poresku kontrolu. Utvrdit će se samo da li su tokom takve revizije otkrivene određene povrede ili nedosljednosti, u kom slučaju poreska inspekcija može izvršiti obilazak.
Pristup prostorijama ili teritoriji revidiranog lica službenih lica poreskih organa vrši se na osnovu odluke rukovodioca poreskog organa da se izvrši kontrola na licu mesta uz predočenje službenih potvrda i obrazložene odluke službenik poreskog organa koji vrši uredsku poresku reviziju.
U skladu sa stavom 5. člana 174
U cilju donošenja pravila oporezivanja i računovodstvo koncept zbirnih razlika iz poglavlja 21 Poreskog zakona Ruske Federacije je isključen. Sada koriste drugačiju formulaciju - "razlike u količini".
Osnovica PDV-a se ne usklađuje u slučaju promjene tečaja strane valute (konvencionalne jedinice), ako je, prema uslovima ugovora, plaćanje prodane robe, radova usluga, imovinskih prava predviđeno u rubljama u iznosu koji je ekvivalentan određenom iznosu u stranoj valuti ili konvencionalnim jedinicama iz člana 153. Poreskog zakona Ruske Federacije. A razlike koje proizilaze iz promjene kursa od 01.07.2014. godine, iznosne razlike su preimenovane u "razlike u visini poreza". Za iznos ovih razlika poreska osnovica PDV-a poreskog obveznika se ne usklađuje i predstavlja prihode iz poslovanja (neposlovne rashode) za porez na dobit.
Razlike u visini poreza nastaju kada poreski obveznik prvo otpremi robu, a zatim primi uplatu. U ovom slučaju, datum otpreme se smatra trenutkom utvrđivanja poreske osnovice. Razlike u visini poreza ne nastaju ako poreski obveznik prvo primi akontaciju u trenutku utvrđivanja osnovice, a zatim otpremi robu. U skladu sa stavom 14. člana 167. Poreskog zakona Ruske Federacije, oporezujuću osnovicu ponovo obračunavamo samo u trenutku otpreme i poreski obveznik ne bi trebao imati razliku u iznosu poreza.
U skladu sa novim odredbama člana 16, člana 167 Poreskog zakonika Ruske Federacije, od 1. jula 2014. godine, datum predaje ovog objekta kupcu prema akt o prenosu(drugi dokument o prijenosu). Dan uplate (djelimičnog plaćanja) na račun predstojećih isporuka dobara je ujedno i trenutak za utvrđivanje poreske osnovice, odnosno pojašnjena je norma da su i dan prenosa i dan akontacije trenutak oporezivanja PDV-om. i porez na dohodak.
Od 01.07.2014. godine račun može potpisati ovlašteni predstavnik fizičkog preduzetnika.
Od 01.01.2015. godine utvrđeno je iz kojih dokumenata se podaci unose u PDV prijavu: knjiga kupovine i prodaje poreskog obveznika, registar primljenih i izdatih računa, fakture (tačka 5.1 člana 174.
Prijavu za PDV potrebno je dostaviti inspekciji najkasnije do 25. u mjesecu koji slijedi nakon isteka poreskog roka (tač. 5. člana 174.
Rokovi za uplatu PDV-a u budžet su produženi za 5 dana i iznose do 25. u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog. (stavka 1
1.8 Promjene u obračunu i plaćanju PDV-a od strane poreskih obveznika
Poreski obveznici PDV-a ne treba da vode registre primljenih i izdatih računa (iz čl. 3. člana 169.
Ako prihodi poreskog obveznika od prodaje dobara, radova, usluga (bez PDV-a) za prethodna tri uzastopna kalendarska meseca ne prelaze 2 miliona rubalja, on može iskoristiti pravo na oslobađanje od izvršenja obaveza u vezi sa obračunom i plaćanjem PDV (klauzula 1, član .145
Ranije, na osnovu stava 8. člana 145
Operacije prodaje imovine i (ili) imovinskih prava stečajnih dužnika ne priznaju se kao predmet PDV-a (klauzula 15, tačka 2, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije);
Prilikom korišćenja osnovnih sredstava i nematerijalne imovine u transakcijama koje podležu PDV-u na nulta stopa, nije potrebno vraćati porez koji je ranije prihvaćen za odbitak (tačka 5. tačka 3. člana 170. je postala nevažeća
Od 1. januara 2015. stav 2. tačka 7. član 171. proglašava se nevažećim
Ova procedura je pojašnjena poreskim zakonodavstvom od tekuće godine zbog postojanja brojnih sporova u pogledu zakonitosti odbitka PDV-a na sve normirane troškove ili samo zastupnika i putne troškove. Ovaj stav različito dijele Ministarstvo finansija Rusije i Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije. Arbitražna praksa po ovom pitanju je takođe bio dvosmislen.
Usluge koje pružaju ruski avioprevoznici za prevoz robe od tačke polaska do odredišne tačke koja se nalazi izvan Rusije, u slučaju da tokom prevoza avion sleti u Rusiju, i mesto dolaska robe u Rusku Federaciju i mjesto njihovog odlaska iz zemlje se poklapaju, podliježu PDV-u u Rusiji po nultoj stopi, uz podnošenje određenog skupa dokumenata (klauzula 4.4, tačka 1, član 148, tačka 2.10, tačka 1, član 164
Odbici PDV-a iz stava 2. člana 171
Odbitak PDV-a moguće je ostvariti na osnovu primljenih faktura na kraju poreskog perioda u kojem je roba registrovana, ali prije isteka roka za podnošenje prijave za navedeni period. Odnosno, ako je roba stigla u skladište prije kraja mjeseca, a faktura je primljena prije 25. dana narednog mjeseca, onda poreski obveznik ima pravo tražiti odbitak PDV-a u tekućem poreskom periodu uz unos u knjizi kupovine i prodaje.
Neophodno je napomenuti nekoliko komentara na stav 3. člana 169. Poreskog zakonika Ruske Federacije o registraciji u knjizi prodaje dokumenata uz pismenu saglasnost strana u transakciji da ne sastavljaju račune. Navedena saglasnost da se ne ispostavljaju računi mora biti fiksirana u ugovoru. Ovaj stav je sadržan u Dopisu Ministarstva finansija od 09.10.2014. godine broj 03-07-11/50894. Prilikom obavljanja transakcije prodaje dobara, radova, usluga, imovinskih prava, uz pismenu saglasnost učesnika u transakciji o neizvršavanju računa poreskog obveznika, poreski obveznik ima pravo da ne sastavlja račune lica koja nisu obveznici poreza na dodatu vrijednost, kao i lica oslobođena obavljanja poslova poreskog obveznika u vezi sa obračunom i plaćanjem PDV-a. Ovo pravilo ne važi za poreske obveznike koji koriste oslobođenje od PDV-a.
Izmjene poreskog zakonodavstva za lica koja nisu obveznici PDV-a ili su poreski obveznici oslobođeni svojih obaveza
Poreski zastupnici koji nisu obveznici PDV-a ili su poreski obveznici oslobođeni izvršavanja obaveza u vezi sa obračunavanjem i plaćanjem ovog poreza moraju podnijeti PDV prijave u elektronskom obliku. Takva obaveza nastaje ako izdaju ili primaju račune kada obavljaju poslovne aktivnosti u interesu drugog lica na osnovu posredničkih ugovora ili, u određenim slučajevima, na osnovu ugovora o ekspediciji transporta, kao i kada obavljaju funkcije programer (stav 3, tačka 5, član 174 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Obaveza vođenja registra primljenih i izdatih faktura zadržava se za posrednike, špeditere i investitore, uključujući i ako su oslobođeni obaveza vezanih za obračun i plaćanje PDV-a, ili nisu priznati kao obveznici PDV-a (klauzula 3.1 čl. 169
Posrednici, špediteri i programeri koji nisu poreski agenti dužni su da inspekciji u elektronskom obliku dostave registar primljenih i izdatih računa u obavljanju posredničkih, špedicijskih ili programerskih poslova u slučaju da su oslobođeni obaveza vezanih za obračun i plaćanje. PDV, ili nisu priznati kao obveznici ovog poreza (tačka 5.2 člana 174.
Obaveza preduzetnika da povrati PDV koji je ranije prihvaćen za odbitak tokom prelaska na sistem oporezivanja patenata je fiksna (stav 5, tačka 2, tačka 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).
1.9 Karakteristike oporezivanja PDV-om na transakcije sa poreskim obveznicima registrovanim na teritoriji Republike Krim ili federalnog grada Sevastopolja
Član 162.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđa specifičnosti postupka povraćaja PDV-a za transakcije sa poreskim obveznicima Republike Krim ili grada Sevastopolja.
Prema navedenim karakteristikama, iznosi PDV-a koje su prijavili poreski obveznici Republike Krim ili grada Sevastopolja i koji nisu prihvaćeni za odbitak prije 31. decembra 2014. podliježu odbitku najkasnije do 1. jula 2015. od strane:
dobra (radovi, usluge) kupljena tokom 2014. godine - na osnovu poreskih faktura izdatih u skladu sa tačkom 3.5. metodološke preporuke;
za avans prenesen tokom 2014. godine po osnovu predstojeće kupovine dobara (radova, usluga) - na osnovu poreskih faktura izdatih u skladu sa tačkom 3.5 Smjernica, ugovor kojim se predviđa prenos iznosa takvog avansa plaćanje, kao i dokumente koji potvrđuju njegov stvarni prijenos.
Posebna procedura za obračun PDV-a, predviđena Uredbom Državno vijeće Republike Krim br. 2010-6/14 od 11. aprila 2014. godine (podložno izmjenama i dopunama) u vezi sa transakcijama prodaje dobara (radova, usluga) koje su počev od 1. januara 2015. godine izvršili poreski obveznici. Republike Krim i grada Sevastopolja, ne podliježe primjeni, tj. PDV se obračunava po stopama propisanim Poreskim zakonikom Ruske Federacije, uzimajući u obzir činjenicu da je na teritoriji Krimskog federalnog okruga stvorena slobodna ekonomska zona.
Zaključak
Porez na dodatu vrijednost jedan je od ključnih poreza u savremenom poreskom sistemu u većini zemalja svijeta. Navedeni porez obezbjeđuje stabilne prihode u državni budžet i ne izaziva značajne distorzije u proizvodnji i potrošnji dobara i usluga.
Porez na dodatu vrijednost ima širu osnovicu oporezivanja, jer. naplaćuje se ne samo na maloprodaju, već i na sve neproizvodne kupovine preduzeća u kojima preduzeća nastupaju kao krajnji potrošači, uključujući i radove koje samo preduzeće izvodi za svoje potrebe, tehnika naplate PDV-a uopšte obezbeđuje naplatu poreza faze proizvodnje.
Savremeni mehanizam za unapređenje obračuna i plaćanja PDV-a prvenstveno je povezan sa mjerama koje se odnose na suzbijanje nezakonitih finansijskih transakcija. Ovo je trenutno od ključnog značaja u našoj zemlji.
Osim toga, izmjenama i dopunama važećeg poreskog zakonodavstva definisan je širi spektar ovlaštenja poreskih organa u pogledu praćenja kršenja poreskog zakonodavstva u pogledu njegovog obračuna i plaćanja.
Uprkos tome, poreski zakonik je izmijenjen u korist poreskih obveznika, prvenstveno vezano za primjenu dodatne funkcije da prijavi iznose PDV-a koji su prethodno plaćeni dobavljačima za povraćaj.
Bibliografija
1.Poreski zakonik Ruske Federacije, Poglavlje 21
2.Federalni zakon br. 134-FZ od 28. juna 2013. "O izmjenama i dopunama određenih zakonskih akata Ruske Federacije u dijelu suzbijanja nezakonitih finansijskih transakcija".
.Uredba Vlade Ruske Federacije "O obrascima i pravilima za popunjavanje (održavanje) dokumenata koji se koriste u obračunima poreza na dodatu vrijednost" od 26. decembra 2011. br. 1137 (sa izmjenama i dopunama od 29. novembra 2014.).
.Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije „O odobravanju postupka izdavanja i prijema računa u elektronskom obliku putem telekomunikacionih kanala korišćenjem elektronskog digitalnog potpisa“ od 25. aprila 2011. godine br. 50n.
.Dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 24. oktobra 2013. godine broj 03-07-09 / 44918 „O pripremi faktura i plaćanju PDV-a od strane poreskog obveznika koji koristi pojednostavljeni poreski sistem pri obavljanju poslova po ugovoru za državnu (opštinsku) ) potrebe po ugovoru, kao i izvršenje primarnih računovodstvenih isprava“.
.Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije "O upisu u knjigu prodaje dokumenata uz pismenu saglasnost strana u transakciji zbog neispunjenja računa" od 09.10.2014. br. 03-07-11 / 50894 .
.Dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije „O podnošenju deklaracije o porezu na dodatu vrijednost u elektronskom obliku“ od 18. februara 2014. godine br. GD-4-3 / 2712.
.Dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije "O podnošenju poreskih prijava za porez na dodatu vrijednost" od 04.04.2014. godine br. GD-4-3/6132.
.Porezni vodič. Praktični vodič sa PDV-om.
Tutoring
Trebate pomoć u učenju o nekoj temi?
Naši stručnjaci će savjetovati ili pružiti usluge podučavanja o temama koje vas zanimaju.
Pošaljite prijavu naznačivši temu upravo sada kako biste saznali o mogućnosti dobivanja konsultacija.
Finansijska akademija
pod Vladom Ruske Federacije
Izvodi student gr. n 4-3 Malkov O.A.
Naučni savjetnik: doc. Shcherbakova T.V.
P L A N
UVOD.________________________________________________ 3
POGLAVLJE 1. opšte karakteristike PDV i njegova uloga u poreskim sistemima zemalja sa razvijenom tržišnom ekonomijom.__________________________ 4
POGLAVLJE 2. Postojeći sistem obračuna i plaćanja poreza na dodatu vrijednost.________________________________________________ 10
POGLAVLJE 3. Perspektive razvoja postojećeg sistema obračuna i plaćanja PDV-a.________________________________________________________________ 23
ZAKLJUČAK.________________________________________________ 30
Spisak korišćene literature _________________________ 31
PDV igra sve važniju ulogu ruski sistem oporezivanje. U 1992-1995 ovaj porez je obezbjeđivao otprilike 1/5 svih poreskih prihoda u zemlji. Od 1996. godine vrijednost PDV-a je još više porasla: ovaj porez je već obezbijedio oko polovinu svih poreskih prihoda saveznom, a više od trećine konsolidovanom budžetu zemlje. Potonje je objašnjeno gotovo klizišnim padom udjela poreza na dohodak u poreskim prihodima. Ako za 1992-1995. porez na dohodak je obezbjeđivao oko 1/3 svih poreskih prihoda u zemlji, od 1996. godine ovaj udio je pao na 20%. Odlučujući razlog je bio nagli porast (do 40%) broja neprofitabilnih preduzeća u mnogim industrijama ruska ekonomija. Tome je pridodan i uticaj drugih faktora, posebno rasta sive ekonomije.
Time je porez na dodatu vrijednost postao jedan od najznačajnijih izvora prihoda saveznog i regionalnog budžeta. Međutim, biti suštinski element u sistemu oporezivanja ovaj porez ima uticaj ne samo na visinu poreskih prihoda, već i na državu. radni kapital poreski obveznici. Iz tog razloga je od posebne važnosti uspostavljen red primjena PDV-a (predmet oporezivanja, oporezivi promet, količina poreske olakšice), što je trenutno prilično složeno, zbunjujuće za mnoge poreske obveznike, što dovodi do konfliktnih situacija između zaposlenih poreske inspekcije i različite kategorije obveznika PDV-a.
Stoga će ovaj rad razmotriti operativni sistem Oporezivanje PDV-om u Rusiji, njegovi glavni nedostaci i perspektive razvoja, kao i opšti teorijski aspekti oporezivanja PDV-om i iskustva zapadnih zemalja.
Porezi na potrošnju kao poseban dio indirektnih poreza već dugo se koriste u praksi oporezivanja u razvijenim zemljama. Ali u početku - do 1950-ih - ova grupa je uključivala samo dva poreza: porez na promet i porez na promet. Porez na promet se naplaćivao u svakoj fazi kretanja robe od proizvođača do krajnjeg potrošača, tj. više puta. Porez na promet se obračunava jednokratno kao udio (u %) vrijednosti robe u završnoj fazi njene prodaje. Tada su ti porezi počeli da se zamenjuju PDV-om, a ovaj proces je imao dugu istoriju.
Porez na promet postao je široko korišten u zapadnim zemljama tokom svjetskog rata kako bi zadovoljile svoje rastuće potrebe. Porez je izazvao ozbiljne pritužbe i preduzetnika i potrošača, koji su bili nezadovoljni višestrukim poskupljenjem robe koja je prolazila kroz uzastopne faze proizvodnje i prometa i rezultirajućim smanjenjem potrošnje odgovarajuće robe. Osim toga, kao važan nedostatak poreza na promet, istaknuto je da on nije direktno ovisan o stvarnom doprinosu svake faze proizvodnje trošku finalnog proizvoda (zbog različitog udjela materijalnih troškova u prometu proizvoda). proizvod proizveden u svakoj fazi). Ovo drugo znači da na porez na promet, između ostalog, utječu promjene u broju faza proizvodnje (broj prodajnih operacija). Time se ovaj pokazatelj lišava neutralnosti u odnosu na organizacionu strukturu proizvodnje. Stoga je nakon Prvog svjetskog rata u velikoj većini zemalja upotreba ovog poreza prestala. S početkom Drugog svjetskog rata, rast vojnih fiskalnih potreba ponovo je primorao mnoge zapadne zemlje da se vrate na porez na promet ili koriste porez na promet. Iskustvo primjene drugog poreza također je otkrilo važan nedostatak – porez uskraćuje državi mogućnost da utiče na sve faze kretanja robe od proizvođača do potrošača.
Nakon završetka Drugog svjetskog rata, zapadne zemlje su zbog povećanih fiskalnih potreba kao rezultat povećale državna regulativa privrede nisu odustale od poreza na potrošnju, kao nakon Prvog svetskog rata. Umjesto toga, izabran je drugi put - zamjena poreza na promet i poreza na promet porezom na dodatu vrijednost. Teoretski, PDV je udio (u %) dodane vrijednosti u svakoj fazi proizvodnje i prometa (tj. u svakoj fazi prolaska robe od proizvođača do krajnjeg potrošača). Iznos dodane vrijednosti izračunava preduzeće kao razliku između cijene prodatih proizvoda i vrijednosti materijalnih sredstava koja se koriste za proizvodnju odgovarajućih proizvoda (isključujući amortizaciju osnovnog kapitala). Oporezivu osnovicu PDV-a čine zarade sa svim vremenskim razgraničenjima, dobici, kamate, amortizacija i neki drugi opšti rashodi. Materijalni troškovi (sa izuzetkom amortizacije) nisu uključeni u ovu poresku osnovicu.
Prva je promijenila strukturu indirektnih poreza Francuska, koja je 1954. godine dotadašnji porez na promet zamijenila PDV-om. Odgovarajuća zamjena bila je zasnovana na ideji da PDV, uz zadržavanje prednosti ostalih indirektnih poreza, bude oslobođen njihovih glavnih nedostataka. Prvo, PDV je, kao i porez na promet, višestruk, jer se i naplaćuje u svakoj fazi proizvodnje i prometa i, shodno tome, za razliku od poreza na promet, zadržava mogućnost uticaja države na sve faze reprodukcije. Drugo, budući da se PDV ne obračunava na cjelokupnu vrijednost prometa svake faze, već samo na dodanu vrijednost, ispada da je direktno zavisan od stvarnog doprinosa svake faze trošku finalnog proizvoda (jednak zbir dodanih vrijednosti svih faza prometa proizvodnje i prometa). Kao rezultat toga, na PDV, za razliku od poreza na promet, ne utiču promjene u broju faza u prometu dobara od proizvođača do potrošača.
Druge zemlje slijedile su primjer Francuske: u narednim decenijama PDV je počeo da se koristi u poreskom sistemu velike većine razvijenih zemalja, efektivno zamenjujući porez na promet i značajno smanjujući vrednost poreza na promet (a u nekim zemljama čak i zamjena dijela akciza). Jedini veliki izuzetak su Sjedinjene Američke Države, koje još uvijek ne koriste PDV i ograničene su na oporezivanje potrošnje samo porezom na promet.
Dakle, pri obračunu PDV-a, kao što je navedeno, indikator dodane vrijednosti, dobijen kao razlika između vrijednosti tržišnih proizvoda i trošak materijalnih sredstava utrošenih na njegovu proizvodnju. Takva oporeziva osnovica stvara mogućnost korištenja različitih metoda obračuna PDV-a (po istoj datoj stopi). Teoretski, moguće su tri metode. Dvije od njih uključuju obračun PDV-a na unaprijed određeni iznos dodane vrijednosti ili njene pojedinačne elemente. Ove metode uključuju:
* direktna metoda, u kojoj se PDV obračunava kao udio (u %) prethodno obračunate dodate vrijednosti;
* aditivni metod, koji podrazumeva obračun PDV-a u dve faze: prvo se utvrđuje iznos poreza za pojedine komponente dodane vrednosti (plate, amortizacija), a zatim se utvrđuje ukupni PDV dobijene vrijednosti se sumiraju. Zbog složenosti njihove upotrebe, ovakve metode se rijetko koriste u praksi.
U velikoj većini zemalja koristi se treći metod obračuna PDV-a koji ima različite nazive - metoda prebijanja, metoda indirektnog oduzimanja, metoda povrata. Njegova suština je u sljedećem: iznos PDV-a obračunat na vrijednost materijalnih sredstava koje je određeno preduzeće nabavilo od drugih preduzeća za potrošnju u proizvodnji odbija se od iznosa PDV-a naplaćenog na prodate proizvode. Kada se koristi metoda prebijanja, kompanija uplaćuje u budžet samo razliku između dva navedena iznosa PDV-a. U tim slučajevima, preduzetnici podnose prijavu poreskoj upravi u kojoj se, uz ostale obavezne podatke, iskazuju dva glavna pokazatelja za obračun PDV-a: ukupna vrednost prodatih proizvoda i ukupna vrednost kupljenih dobara i usluga.
Sistem obračuna PDV-a pri korištenju metode prebijanja ima još jednu važnu osobinu: iznos obračunatog i, shodno tome, naplaćenog PDV-a (po istoj stopi) u velikoj mjeri zavisi od upotrebe metode prebijanja ovog poreza. U praksi su poznate tri takve metode.
Prvi. Način isporuke, odnosno naknade. Prema ovoj metodi, potreba za obračunom PDV-a i svih pripadajućih poreskih obaveza i kod prodavca i kod kupca nastaje u trenutku isporuke dobara ili pružanja usluga. Sam ovaj trenutak određuje se ili činjenicom otpreme robe i pružanja usluga, ili izdavanjem računa.
Sekunda. Način plaćanja ili gotovinski način. U skladu sa ovom metodom, poreske obaveze nastaju u trenutku plaćanja za primljena dobra ili izvršene usluge.
Treće. hibridna metoda. U skladu sa njim, PDV se obračunava i naplaćuje na prodate proizvode u trenutku njihove isporuke, a na proizvode kupljene za proizvodnju - u trenutku plaćanja.
U međunarodnoj praksi se koriste sve tri metode, ali dominantnu ulogu ima način isporuke. U odbranu preferencijalne upotrebe ove metode navode se dva glavna argumenta. Prvo, trenutak isporuke je najuže vezan za predmet PDV-a, tj. sa tekućom potrošnjom roba i usluga. Budući da je vrijeme isporuke više povezano s ovom potrošnjom nego vrijeme plaćanja, kreditiranje po vremenu isporuke i plaćanje PDV-a se smatra više u skladu sa principom oporezivanja tekuće potrošnje. Drugo, načinom isporuke olakšava se rad poreske službe o naplati PDV-a, budući da je utvrđivanje činjenice i momenta isporuke jednostavnije od utvrđivanja činjenice i trenutka plaćanja. Istovremeno, treba napomenuti da je dominantna upotreba metoda isporuke u velikoj većini zemalja sa tržišnom ekonomijom zasnovana na postojanju u tim zemljama normalnog finansijskog i monetarnog stanja i odsustvu bilo kakvih ozbiljnih prepreka za izvršenje plaćanja na vrijeme.
Uz navedena dva argumenta, postoji i treći implicitni argument u korist obračunavanja PDV-a prema načinu nabavke. Proračuni pokazuju da pod datim uslovima (prvenstveno kada se koristi metoda jednog ofseta), upotreba ove metode omogućava da se stabilan prijem veći PDV nego kod načina plaćanja.
Ova osobina PDV-a - mogućnost povećanja svojih prihoda samo variranjem metoda obračuna poreza, nesumnjivo je bila jedan od bitnih razloga za tako brzo širenje PDV-a u međunarodnim razmjerima i da on dobije ulogu jednog od odlučujući porezi u poreskom sistemu zemalja sa tržišnom ekonomijom.
PDV igra najveću ulogu u poreskom sistemu zemalja EU. U programu ujedinjenja u okviru ove organizacije problem PDV-a zauzima jedno od centralnih mjesta. Štaviše, prisustvo PDV-a je preduslov za članstvo u ovoj organizaciji. I to nije slučajnost. U retrospektivi, neke vodeće zemlje EU, na primjer, Francuska, do početka formiranja zajedničkog tržišta, odlikovale su se široko rasprostranjenom upotrebom neizravnih poreza, a samim tim i najprihvatljivijom opcijom u postupnoj konvergenciji oporezivanja EU. zemlje – a to se smatralo jednim od najvažnijih zadataka od samog početka integracionih procesa u Zapadnoj Evropi, Evropa – videla je put da se formira jedinstvena osnova za indirektno oporezivanje. U cijelom periodu zapadnoevropskih integracija, ujednačavanje indirektnog oporezivanja, posebno PDV-a, dosta je napredovalo: u svim zemljama EU PDV sada igra ulogu jedinog poreza na potrošnju.
Analiza ukazuje na prisustvo dovoljno veliki ulozi PDV u zemljama EU. U nekim od ovih zemalja (npr. Švedska, Finska, Danska) ove stope su veće od maksimalnih preporučenih stopa upravna tijela EU (14 - 20% za glavne grupe robe sa dozvolom za korištenje više od niske stope za neke vrste društveno značajnih dobara).
Što se tiče ostalih zapadnih zemalja, stope PDV-a u njima su veoma različite: u Norveškoj - 23%, u Švajcarskoj - 6,5%, u Kanadi - 8%, u Japanu - 3%. U SAD, koje uopšte ne koriste PDV, odnosna stopa poreza na promet varira u zavisnosti od države od 3 do 8,25%.
Treba naglasiti da se u posljednjoj grupi zemalja vodila prilično intenzivna borba oko pitanja uvođenja PDV-a. Na primjer, u Sjedinjenim Državama, od 1960-ih, iznošeni su prijedlozi za uvođenje PDV-a kao sredstva za rješavanje akutnih finansijskih i budžetskih problema zemlje (ponekad kao djelomična zamjena za porez na dohodak). Glavni argument je bio pozivanje na raširenu upotrebu ovog poreza u zemljama EU, što, prema američkim pristalicama PDV-a, stavlja spoljnu trgovinu ovih zemalja u povoljniji položaj u odnosu na SAD. Protivnici su, međutim, kao glavni kontraargument naveli opasnost od povećanja inflacije u Sjedinjenim Državama kao rezultat uvođenja ovog poreza i druge negativne posljedice povezane s tim, uključujući smanjenje efektivne potražnje najvećeg dijela stanovništva i rezultirajući pad stope ekonomski rast. Osim toga, ova potonja pozicija temeljila se na raširenom negativnom stavu u javnom mnijenju SAD-a prema indirektnim porezima zbog njihove iskrene društveno nepravedne prirode (budući da je izvor ovih poreza potrošnja cjelokupnog stanovništva bez uzimanja u obzir visine dohotka). njenih pojedinačnih slojeva).
Izuzetno ozbiljan i široko podržan otpor pružen je i uvođenju PDV-a u Japanu. Protiv ovog poreza izneto je i niz ozbiljnih zamerki: pre svega, osuđeno je povećanje cena izazvano ovim porezom i, shodno tome, sužavanje efektivne tražnje; Konstatovano je da PDV stavlja u nepovoljan položaj radno intenzivne industrije, kao i preduzeća sa visokom profitabilnošću, posebno velika. Sve ove zamjerke dovele su do toga da je japanska vlada dugo odlagala uvođenje ovog poreza. Kada je preduzela ovu mjeru, odgovor je bio široko rasprostranjena negativna reakcija javnosti u zemlji.
U zaključku želim napomenuti da se fiskalna uloga savremenih poreza na potrošnju (sa odlučujućim udjelom PDV-a) može identificirati na osnovu procjene udjela ovih poreza u ukupnim poreznim prihodima: u prosjeku za industrijske razvijene države udio indirektnih poreza u ukupnim poreznim prihodima iznosi 29% (nasuprot 32% for porez na prihod i 7% za porez na dohodak).
U Rusiji PDV postaje odlučujući porez u cjelokupnom sistemu oporezivanja. Štaviše, u Ruskoj Federaciji PDV ima jednu fundamentalnu razliku od svog zapadnog kolege, naime, primjenjuje se na mnoge monetarne transakcije i operacije koje ne podliježu PDV-u u EU i drugim zapadnim zemljama (kazne, novčane kazne, neke Poslovanje banke itd.). U vezi realne stope PDV u Ruskoj Federaciji, tj. stope koje odgovaraju međunarodnim standardima, više nego što je zvanično najavljeno. O ovim i nekim drugim nedostacima postojećeg sistema oporezivanja PDV-a biće detaljnije reči u narednom poglavlju.
U ovom poglavlju će se razmatrati postojeći sistem obračuna i plaćanja poreza na dodatu vrijednost. Počnimo sa definicijom, mislim. PDV je oblik povlačenja u budžet dijela dodane vrijednosti stvorene u svim fazama proizvodnje i definirane kao razlika između cijene prodatih dobara, radova i usluga i troškova materijala koji se pripisuju troškovima proizvodnje i distribucije.
Uvođenje PDV-a u Rusiji omogućava ravnopravan pristup uključivanju svih privrednih subjekata u proces formiranja budžeta, bez obzira na organizacione i pravne oblike i oblike vlasništva. PDV obveznici su:
preduzeća i organizacije, bez obzira na oblik svojine (poslovna društva i društva, proizvodne zadruge, državna i opštinska jedinstvena preduzeća) i resornu pripadnost, imaju svojstvo pravnog lica. Obveznici PDV-a su i industrijske i finansijske organizacije, uključujući osiguravajuća društva, banke itd.;
preduzeća iz strana ulaganja obavljanje proizvodnih i drugih komercijalnih djelatnosti;
pojedinačna (porodična) privatna preduzeća i preduzeća osnovana od strane privatnih i javnih organizacija na osnovu prava punog privrednog upravljanja, obavljaju proizvodne i druge komercijalne delatnosti i podležu transformaciji u privredna društva, preduzeća, zadruge ili likvidaciju do 1. jula 1999. godine. ;
filijale, odjeljenja i dr odvojene divizije preduzeća (koja nisu pravna lica) koja imaju računi za poravnanje i samostalnu prodaju dobara (radova, usluga) uz naknadu i samim tim u vezi sa poreskim obveznicima;
međunarodna udruženja i strana pravna lica koja se bave proizvodnjom i drugim komercijalnim aktivnostima na teritoriji Rusije, što treba shvatiti kao mesto prodaje dobara, radova i usluga (odnosno, mesto porekla predmeta oporezivanja). U slučaju prodaje robe na teritoriji Ruske Federacije od strane stranih organizacija koje nisu poresko registrovane, PDV plaćaju ruska preduzeća;
neprofitne organizacije, uključujući potrošačke zadruge, javna ili vjerska udruženja koja finansira vlasnik ustanove, dobrotvorne i druge fondacije u slučaju da obavljaju komercijalnu djelatnost, uključujući poslove prodaje osnovnih sredstava i druge imovine.
deklarant ili drugo lice koje je određeno pravila o carinskim pitanjima, prilikom uvoza strane robe na teritoriju Ruske Federacije. U ovom slučaju deklarant može biti lice koje premešta robu i carinski posrednik (posrednik), koji deklariše, zastupa i predstavlja robu i vozila u moje lično ime. Međutim, deklaranti (ili druga lica) nisu obveznici PDV-a, a u slučaju davanja poreskih odgoda, ponovnog obračuna plaćanja, naplate na nesporan način, uključujući kazne i penale, svi iznosi se naplaćuju od nosioca ugovora. Dakle, obveznici PDV-a na carini su preduzeća koja uvoze robu na teritoriju Ruske Federacije.
Predmet oporezivanja PDV-om su:
Promet od prodaje svih dobara (radova, usluga) kako sopstvene proizvodnje tako i kupljenih na strani (na teritoriji Ruske Federacije);
Promet od prodaje dobara je među najčešćim predmetima oporezivanja. Osnova za nastanak predmeta oporezivanja u ovom slučaju bit će neka vrsta „teritorijalnosti“ oporezivog prometa (načelo teritorijalnosti), budući da se ovaj promet kao oporezivi PDV javlja samo na teritoriji Ruske Federacije.
Poresko zakonodavstvo ne sadrži normu koja bi regulisala postupak određivanja mjesta prodaje robe. Po pravilu se mestom prodaje dobara za potrebe PDV-a smatra mesto prenosa svojine na imovini.
Promet od prodaje dobara (radova, usluga) u okviru preduzeća za potrebe sopstvene proizvodnje, čiji troškovi nisu uključeni u troškove proizvodnje;
Postoje dvije vrste prometa roba (radova, usluga) unutar preduzeća za potrebe sopstvene potrošnje:
prva vrsta prometa: troškovi robe (radova, usluga) nisu uključeni u troškove proizvodnje i prometa;
druga vrsta prometa: troškovi robe (radova, usluga) uključeni su u troškove proizvodnje i prometa - tzv. unutarfabrički promet.
Shodno tome, prvi interni promet podliježe PDV-u, drugi ne.
Roba uvezena na teritoriju Ruske Federacije;
Za potrebe oporezivanja robom se smatraju predmeti, proizvodi, proizvodi, uključujući i one za industrijske i tehničke svrhe, nekretnine, uključujući zgrade i objekte, kao i električna energija, toplotna energija i gas.
Prilikom izvođenja radova PDV se obračunava na obim izvršenih građevinsko-montažnih, sanacijskih, istraživačkih, razvojnih, tehnoloških, projektantsko-istraživačkih, restauratorskih i drugih radova. Usluge koje podliježu porezu uključuju:
Usluge prijevoza putnika i tereta, usluge prijevoza plina, nafte, naftnih derivata, električne i toplinske energije, usluge prijevoza, istovara, pretovara robe i njenog skladištenja;
Usluge zakupa nekretnina i nekretnina, uključujući leasing;
Posredničke usluge;
Usluge komunikacijskih poduzeća, potrošačke usluge za stanovništvo, stambene i komunalne usluge;
Usluge organizacija i ustanova fizičke kulture i sporta; Usluge za ispunjavanje naloga od strane trgovačkih poduzeća; Usluge postavljanja reklama;
Inovativne usluge obrade podataka i informacija;
Ostalo plaćene usluge(osim zakupa zemljišta).
Kao što je gore navedeno, predmet oporezivanja PDV-om može nastati samo na teritoriji Ruske Federacije. Budući da je često ovaj predmet promet za prodaju radova i usluga, Zakon Ruske Federacije "O porezu na dodatu vrijednost" definira mjesto ove prodaje kao:
lokaciju nepokretne imovine, ako su radovi (usluge) direktno povezani sa ovom imovinom;
mjesto stvarnog izvođenja radova (usluga), ako se odnose na pokretnu imovinu;
mjesto stvarnog pružanja usluga, ako se pružaju u oblasti kulture, umjetnosti, obrazovanja, fizičke kulture ili sporta ili u drugoj sličnoj oblasti djelatnosti;
mjesto ekonomska aktivnost kupac usluga, ako se kupac ovih usluga nalazi u jednoj državi, a prodavac u drugoj,
mjesto privredne djelatnosti preduzeća ili fizičkog lica koje obavlja ove radove, ako to nije u suprotnosti sa najmanje jednim od st. 1-4.
Uz trošak prodatih proizvoda (radova, usluga), promet prihvaćen kao predmet oporezivanja PDV-om uključuje i:
iznose sredstava koja primaju preduzeća od drugih preduzeća i organizacija u vidu novčane pomoći, dopune sredstava, namenske ili usmerene na povećanje dobiti, osim sredstava koja u ovlašćene fondove preduzeća uplaćuju njihovi osnivači, ciljano budžetsko finansiranje, kao i sredstva za realizaciju zajedničkih aktivnosti;
prihod dobijen od transfera na privremeno korišćenje finansijskih sredstava u nedostatku dozvole za obavljanje bankarskih poslova;
sredstva dobijena od naplate kazni, naplate kazni, plaćanja penala za kršenje obaveza predviđenih ugovorima o isporuci dobara (izvođenje radova, pružanje usluga);
iznose avansa i drugih plaćanja primljenih po osnovu predstojećih isporuka robe ili izvršenja radova (usluga) na tekući račun ili primljenih u vidu djelimičnog plaćanja prema dokumentima za obračun za prodatu robu (radove, usluge). Istovremeno, navedeni iznosi od trgovinskih preduzeća i preduzeća koja ostvaruju prihode od posredničke delatnosti oporezuju se u vidu dodataka, maraka, naknada i drugih naknada; promet od prodaje dobara (radova, usluga) u okviru preduzeća za sopstvenu potrošnju, čiji troškovi nisu uključeni u troškove proizvodnje i prometa (predmeti društveno-kulturne sfere, kapitalna izgradnja itd.), kao i što se tiče njihovih zaposlenih;
prometi prodajom zaloge, uključujući i njihov prenos na zalogoprimca u slučaju neispunjenja obaveze obezbeđene zalogom.
Ali tu postoje neke posebnosti. Prvo, primljeni predujmovi se odnose na budući predmet PDV-a, ali to ne dovodi do dvostrukog oporezivanja, jer kada dođe do prometa, prethodno plaćeni avansi se vraćaju poreskom obvezniku.
Drugo, donedavno postojala praksa prenosa sredstava dobavljačima za prodate proizvode i obavljene radove u vidu novčane pomoći, dopune socijalnih i drugih fondova, radi povećanja dobiti i sl., kao i plaćanja od strane ugovornih strana kazni, penala. , gubici jedni drugima često su bili oblik namjernog, usklađenog sniženja cijena proizvoda i, posljedično, izbjegavanja poreza na dodatu vrijednost. Stoga se od 1994. godine uključivanje u poresku osnovicu PDV-a iznosa primljenih u vezi sa izmirivanjem plaćanja za dobra (radove, usluge) priznaje kao prinudna mjera od koje se naknadno mora odustati.
Trenutno, oporezivi promet uključuje sva sredstva koja su primila preduzeća, ako je njihov prijem povezan sa obračunima za plaćanje roba (radova, usluga); Počevši od 1996. godine, razne vrste novčane pomoći mogu se uključiti u oporezivi promet samo pod uslovom da se kriju plaćanja za proizvode koje prodaju preduzeća.
Oporezivu osnovicu čine sljedeći pokazatelji:
1) predmet oporezivanja i posebnih obračuna za utvrđivanje prihoda od prodaje radi oporezivanja;
2) budući predmet (primljene avanse);
3) druga sredstva, ako je njihov prijem povezan sa obračunima za plaćanje roba (radova, usluga) (transfer kao dopuna posebnih sredstava i sl.);
4) oporezivi promet u visini novčanih kazni po ugovorima o poslovanju.
Oporezivi promet na akciznim proizvodima uključuje iznos akcize.
Oporezivi promet robe napravljene od sirovina i materijala koje isporučuje kupac uključuje troškove njihove prerade. Sirovine za putarinu su sirovine, materijali, proizvodi koje njihovi vlasnici bez plaćanja prenose drugim organizacijama na preradu (rafinaciju), uključujući i punjenje u boce.
Za građevinske, građevinsko-montažne i remontne organizacije, oporezivi promet je trošak prodatih građevinskih proizvoda (radova, usluga), utvrđen u ugovornim cijenama, uzimajući u obzir njihove promjene u procesu izvođenja radova uzrokovane povećanjem (smanjenjem) cijena. za Građevinski materijali, tarife za transport i druge vrste usluga.
Važno je napomenuti da se za potrebe oporezivanja ne pravi razlika između ekonomskih i ugovornih metoda izvođenja građevinskih i instalaterskih radova: građevinski i instalaterski radovi koji se izvode ekonomskom metodom izjednačeni su s radovima koji se obavljaju na strani i podliježu PDV-u. na opšte utvrđen način.
Zahtjev da se oporezuju primljene kazne direktno je sadržan u klauzuli 29 Uputstva Državne porezne službe Ruske Federacije od 11. oktobra 1995. br. penala, plaćanje penala za kršenje obaveza predviđenih ugovorima o isporuci dobara (izvođenje radova, pružanje usluga), platiti PDV po procijenjenim stopama od 9,09 i 16,67% od primljenih sredstava”.
Prilikom oporezivanja iznosa primljenih kazni treba uzeti u obzir sljedeće tačke:
1) Oporezivanju podliježu samo iznosi novčanih kazni, penala, odšteta, čije je primanje regulisano normama građanskog prava.
Riječ je o novčanim kaznama po ugovorima o nabavci, obavljanju poslova i pružanju usluga. S obzirom da je i prihod od zakupa imovine podložan PDV-u, oporezuju se i novčane kazne po ovim ugovorima. Što se tiče iznosa kazni čije je plaćanje regulisano drugim zakonskim propisima (propisi o zaštiti životne sredine i sl.), one ne podležu PDV-u. Tako, u skladu sa Dopisom Ministarstva finansija od 09.04.1997. godine broj 04-03-11, novčane kazne za prekoračenje standarda za ispuštanje otpadnih voda u kanalizacioni sistem ne podležu PDV-u, jer se ne odnose na primljene novčane kazne za kršenje obaveza predviđenih ugovorima o isporuci dobara (radova, usluga).
2) Oporezivanju su samo oni iznosi novčanih kazni, penala, odšteta, koji su primljeni po ugovorima o isporuci dobara (radova, usluga), čiji prihodi podliježu PDV-u.
Drugim riječima, ako sama dobra (radovi usluga) ne podliježu oporezivanju (daju se beneficije), onda iznosi kazni primljenih po ovim ugovorima ne podliježu PDV-u. Ovo pravilo potvrđuje i stav Ministarstva finansija Ruske Federacije, koje je posebno naznačilo da novčane kazne koje prima preduzeće koje zapošljava rad osoba sa invaliditetom i uživa beneficije, kao i novčane kazne primljene po osnovu prodaje i kupoprodajni ugovor vredne papire, ne podliježu PDV-u.
Osim toga, kao što je objašnjeno u Pismu Državne poreske inspekcije za Moskvu od 30. novembra 1994. godine br. 11-13 / 15524 „O porezu na dodatu vrednost“, zbog činjenice da su transakcije vezane za promet novca (uključujući prodaju valute na berzi), novac, novčanice, koji su legalno sredstvo plaćanja (osim brokerskih i drugih posredničkih usluga), oslobođeni su PDV-a, zatim kazne izrečene za kršenje ovih poslova ne podliježu PDV-u.
3) Iznosi novčanih kazni podliježu oporezivanju shodno tome, tj. po istoj stopi (9,09 ili 16,67%) po kojoj se oporezuju prihodi ostvareni za robu isporučenu po istom ugovoru o nabavci.
4) Iznos PDV-a se ne može naplatiti „preko” iznosa novčanih kazni, odšteta, penala.
S obzirom na određene vrste prometa koji podliježu PDV-u, nemoguće je ne dotaknuti se pitanje oporezivanja PDV-om pozajmljenih sredstava.
Trenutno je riješeno pitanje uključivanja iznosa primljenih kredita u oporezivi promet.
U skladu sa pod. “a”, stav 1 čl. 3 Zakona o PDV-u, objekti oporezivanja su prometi od prodaje dobara, izvršenih radova i usluga na teritoriji Ruske Federacije. Prema stavu 1 čl. 4. Zakona o PDV-u, oporezivi promet utvrđuje se na osnovu nabavne vrijednosti prodatih dobara (radova, usluga), na osnovu primjene cijena i tarifa bez uračunavanja PDV-a u iste. Oporezivi promet uključuje i sva novčana sredstva, ako je njihov prijem povezan sa obračunima za plaćanje roba (radova, usluga). Sredstva koja prima zajmoprimac ne odnose se na promet od prodaje robe (radova, usluga), ako njihov prijem nije povezan sa obračunima za plaćanje robe (radova, usluga).
Porez na dodatu vrijednost.
Povlastice za PDV imaju suštinski drugačiji uticaj na poreskog obveznika nego, na primer, olakšice za porez na dobit preduzeća. Zaista, pošto je PDV indirektni porez, on ne zavisi od rezultata finansijskih i ekonomskih aktivnosti preduzeća. Istovremeno, pružanje pogodnosti povećava konkurentnost proizvođača, jer omogućava smanjenje cijena proizvoda čak i po većoj cijeni u odnosu na druge proizvođače, te pod jednakim uvjetima ostvarivanje dodatne dobiti (do iznosa oslobođenja od poreza) .
Prema važećim poreskim zakonima, neki poslovne transakcije, a samim tim i promet koji proizilazi iz toga ne podliježe PDV-u. Postoje dvije vrste oslobođenja od PDV-a koje treba razlikovati:
1. U skladu sa čl. 5 „Lista dobara (radova, usluga) oslobođenih plaćanja poreza“ Zakona o PDV-u.
2. U skladu sa stavom 10. Uputstva br. 39.
Spisak dobara (radova, usluga) oslobođenih plaćanja poreza dat je u čl. 5 Zakona o PDV-u. Ova lista je iscrpna i zatvorena.
Slična lista je sadržana u klauzuli 12 Uputstva br. 39. Pravni osnov za oslobađanje od PDV-a je čl. 10 Zakona „O osnovama poreski sistem U Ruskoj Federaciji". Prema ovom članku:
„Za porez se mogu utvrditi sljedeće privilegije na način i pod uslovima utvrđenim zakonskim aktima:
neoporezivi minimum predmeta poreza;
oslobađanje od oporezivanja pojedinih elemenata poreza;
poresko oslobođenje za pojedince ili kategorije obveznika;
snižavanje poreskih stopa;
odbitak od poreske zarade (uplata poreza za obračunski period);
ciljane poreske olakšice, uključujući poreske kredite (odlaganje poreza);
druge poreske olakšice.
Sva poreska oslobođenja primjenjuju se samo u skladu sa važećim zakonom.
Zabranjeno je korištenje pogodnosti individualne prirode, osim ako zakonodavnim aktima Ruske Federacije nije drugačije određeno.”
Spisak beneficija iz čl. 5 Zakona o PDV-u, ispunjava ove uslove. Za ispravnu primjenu pogodnosti i, shodno tome, ispravan obračun PDV-a, Zakon Ruske Federacije "O porezu na dodanu vrijednost" sadrži niz posebnih zahtjeva. Ovo se odnosi na:
a) postupak pripisivanja iznosa PDV-a plaćenog dobavljačima na kupljene artikle zaliha koji su korišćeni za proizvodnju oslobođenih proizvoda;
b) odredbe odvojeno računovodstvo troškovi proizvodnje i prodaje povlaštenih i neoslobođenih proizvoda.
Prilikom prodaje oslobođenih proizvoda postavlja se pitanje pripisivanja iznosa PDV-a na materijale, radove, usluge korištene u njihovoj proizvodnji. U skladu sa pod. "b" str.2 i str.3 čl. 7 Zakona predviđaju dva izvora pokrića ulaznih iznosa PDV-a:
1) iznosi PDV-a podliježu povraćaju iz budžeta;
2) iznos PDV-a je uključen u troškove proizvodnje i distribucije.
U prvom slučaju, povraćaj sredstava iz budžeta vrši se po opštem postupku predviđenom u slučajevima prekoračenja iznosa poreza obračunatog na promet. Za samo jednu pogodnost za izvoz robe (radova, usluga) predviđena je posebna procedura.
Općenito, naknada se obezbjeđuje za tri vrste beneficija:
1) izvoz robe (radova, usluga);
2) robe i usluge namenjene za službenu upotrebu stranih diplomatskih predstavništava;
3) kod prodaje plemenitih metala (samo u odnosu na organizaciju za vađenje plemenitih metala).
Alokacija ulaznog PDV-a iznosi troškove proizvodnje i distribucije odnosi se na sve ostale beneficije domaćeg PDV-a.
U skladu sa pod. „b“ br. 2 čl. 7. Zakona o PDV-u za ove transakcije, „iznosi poreza plaćeni dobavljačima za takva dobra (radove, usluge) ulaze u troškove proizvodnje i distribucije“.
Osnovica za pripisivanje iznosa PDV-a na cijenu koštanja je pod. ”i” str.2 (druge vrste troškova) Uredbe o sastavu troškova, odobrene Uredbom Vlade Ruske Federacije od 5. avgusta 1992. br. 552, se ne primjenjuje. Tako je u stavu 12. Pravilnika o sastavu troškova utvrđeno da se „troškovi proizvodnje uključuju u trošak proizvodnje izvještajnog perioda na koji se odnose, bez obzira na vrijeme plaćanja“.
Istovremeno, Zakonom o PDV-u je utvrđeno da se samo plaćeni iznosi PDV-a uključuju u nabavnu vrijednost. Dakle, za ovaj oslobođeni proizvod, kao i za ostale transakcije, potrebno je obezbijediti odvojeno računovodstvo plaćenih i neplaćenih iznosa PDV-a.
Drugim riječima, beneficije ovaj porez obezbjeđuju se ili oslobađanjem od oporezivanja pojedinih elemenata predmeta oporezivanja, ili oslobađanjem od oporezivanja određenih kategorija obveznika.
Roba (radovi, usluge) oslobođena su PDV-a prema jedinstvenoj listi na cijeloj teritoriji Ruske Federacije, utvrđenoj zakonodavnim aktima. lokalne vlasti vlada to ne može promijeniti.
Povlastice za predmetni porez ne odnose se na proizvode koji se isporučuju u druge zemlje članice ZND.
Važeća procedura za obračun poreza na dodatu vrijednost uspostavljena je u P. 18-29 sec. IX “Postupak za obračun poreza” Uputstva br. 39. Kada se razmatraju norme predviđene u ovom odeljku, mogu se razlikovati tri grupe odnosa. Prva grupa, najčešća, uključuje postupak obračuna PDV-a od strane ruskih poreskih obveznika koji imaju predmet oporezivanja - može se konvencionalno nazvati opšti poredak. Druga grupa se odnosi na preduzeća čije mjesto prodaje robe (radova, usluga) nije teritorija Ruske Federacije, ali koja snose troškove na njenoj teritoriji. Treća grupa uključuje strane organizacije - obveznike PDV-a pri prodaji dobara (radova, usluga) na teritoriji Ruske Federacije.
Obračun iznosa PDV-a koji se plaća u budžet
Iznos PDV-a koji u budžet plaćaju preduzeća - proizvođači dobara (radova, usluga), kao i nabavke, snabdijevanje i marketing, veleprodajne i druge organizacije koje se bave prodajom i preprodajom dobara, uključujući i po ugovorima o proviziji i uputstvima (sa izuzev maloprodajnih organizacija, javnog ugostiteljstva i prodaje robe na aukciji) definira se kao razlika između iznosa poreza primljenih od kupaca za robu (radove, usluge) koje su prodali i iznosa poreza koji su stvarno plaćeni dobavljačima za stečena (primljena) materijalna sredstva, dobra (izvedeni radovi, pružene usluge), čiji se trošak pripisuje troškovima proizvodnje i distribucije.
Istovremeno, treba napomenuti da se u ovom slučaju koristi bezuslovni princip dodjele materijalnih sredstava,
obavljeni radovi, pružene usluge na troškove proizvodnje i prometa. Na primjer, ako preduzeće iz nekog razloga nije pripisalo cijenu koštanja u utvrđenom vremenskom okviru o
indukcija trošak materijalnih sredstava, radova, usluga, a iskazani na teretu računa 80 kao gubici ranijih godina, tada su i iznosi PDV-a na ove troškove podložni nadoknadi. Sličan stav se navodi u pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 10. juna 1998. godine broj 04-03-11:
“Istovremeno, sadašnja procedura ne predviđa izuzetke za rashode evidentirane kao gubitke prethodnih godina identifikovane u izvještajni period(godina).
S tim u vezi, iznosi PDV-a plaćeni na obavljene usluge u industrijske svrhe podliježu povraćaju (prebijanju) poreskim obveznicima, bez obzira na uticaj ovih troškova na računovodstvo. finansijski rezultati aktivnosti".
Za ovu kategoriju obveznika uspostavljen je jedinstveni mehanizam za obračun PDV-a. Dakle, da bi se pravilno odredio iznos poreza koji se plaća u budžet, potrebno je u potpunosti i blagovremeno izračunati iznos:
a) PDV primljen od kupaca;
b) PDV plaćen dobavljačima.
Obračun iznosa PDV-a primljenog od kupaca
Prilikom utvrđivanja ovaj indikator potrebno je uzeti u obzir ne samo porez na promet dobara (radova, usluga), već i porez obračunat u skladu sa važećim zakonodavstvom on ostali oporezivi promet. Takve oporezive transakcije uključuju:
Iznosi primljenih avansa;
Porez obračunat prema posebnim obračunima;
Ostala novčana sredstva čiji je prijem zbog plaćanja isporučenih dobara (radova, usluga) - novčana pomoć, dopuna posebnih sredstava itd. d.
Što se tiče perioda u kojem treba uzeti u obzir sve navedene pokazatelje, on se određuje prema sljedećim pravilima:
1) u vezi sa prometom dobara (radova, usluga) - u trenutku prodaje, prema načinu oporezivanja za utvrđivanje prihoda "uplatom" ili "pošiljkom";
2) u odnosu na druga sredstva - u trenutku njihovog prijema.
Nedavno su neke poreske vlasti počele da zahtevaju od poreskih obveznika koji koriste metodu utvrđivanja prihoda „na plaćanje“ da obračunaju i plate PDV ne u trenutku plaćanja, već u trenutku otpisa. potraživanjačetiri mjeseca kasnije, u skladu sa Ukazom predsjednika Ruske Federacije od 20. decembra 1994. br. )» i Uredba Vlade Ruske Federacije od 18. avgusta 1995. br. laskavo vama za isporuku robe, obavljanje poslova ili pružanje usluga. Ali ovi zahtjevi nisu zasnovani na važećem poreskom zakonodavstvu.
Postupak utvrđivanja iznosa PDV-a koji podliježu prebijanju
1. Prilikom obračuna ovih iznosa treba uzeti u obzir da se ne mogu uračunati svi iznosi poreza plaćeni dobavljačima. Porez na dodatu vrijednost koji podliježe prebijanju jednak je razlici između cjelokupnog iznosa PDV-a plaćenog dobavljačima (uključujući PDV plaćen na carini pri uvozu robe) i iznosa PDV-a koji nije predmet prebijanja:
Prilikom sastavljanja dokumenata za poravnanje u skladu sa Uputstvom Državne poreske službe Ruske Federacije od 11. oktobra 1995. godine br. 39 „O postupku obračuna i plaćanja poreza na dodatu vrednost“, iznos PDV-a se izdvaja u posebnom redu:
U dokumentima za poravnanje (nalozi, zahtjevi-nalozi, zahtjevi), registrima čekova i registrima za prijem sredstava sa akreditiva, ulaznim nalozima za gotovinu;
U primarnim knjigovodstvenim dokumentima (fakture, fakture, tovarni listovi, potvrde o obavljenim radovima i sl.), na osnovu kojih se vrše obračuni u trampama, avansi (akontacije), obračuni po mjenicama i prebijanje međusobnih potraživanja.
Drugim riječima, neophodno stanje alociranje iznosa PDV-a u dokumentima za poravnanje je njihovo prisustvo u primarnim računovodstvenim dokumentima (računi, fakture, tovarni listovi, akti obavljenog posla, drugi dokumenti na osnovu kojih se vrše upisi u računovodstvene registre i koji odražavaju činjenicu poslovne transakcije) .
Prilikom otpreme robe, pružanja usluga, izvođenja radova koji ne podliježu PDV-u, dokumenti o poravnanju izdaju se bez izdvajanja iznosa PDV-a i na njima se stavlja natpis ili pečat „Bez PDV-a“.
Dokumente za poravnanje u kojima nije raspoređen iznos PDV-a ne bi trebalo da se prihvataju na izvršenje od strane bankarskih institucija.
Treba napomenuti da ovaj prijedlog, kao i cijeli Poreski zakonik u cjelini, ima svoje protivnike i pristalice. Protivnici - ekonomisti, uglavnom predstavnici poslovnih krugova - ovu odredbu razmatraju samo sa stanovišta povećanja poreskog opterećenja. Zaista, s jedne strane, povećanje stope za samo dva boda (sa 20 na 22%) u apsolutnom iznosu pretvara se u 10%, a to je dosta. Osim toga, za današnja povlaštena dobra stopa će porasti ne za 2, već za 12 bodova, odnosno 2,2 puta. Sve ovo povećanje odraziće se na cenu proizvoda i povlači za sobom još jedno smanjenje efektivne tražnje stanovništva. Pristalice pak iznose protuargument da u ruskim uslovima slobodnih tržišnih cijena visina poreza nema odlučujući utjecaj na nivo prodajne cijene robe. U ovom slučaju možemo navesti primjer lijekova koji nikada nisu bili obveznici PDV-a, ali je poskupljenje za njih u proteklih sedam godina odgovaralo, a ponekad i nadmašivalo poskupljenje svih ostalih dobara koja nisu oslobođena poreza. . Spisak povlašćenih dobara, posebno hrane i dječije robe, koja se oporezuju pod smanjena stopa PDV je trenutno toliko ograničen da ne može zadovoljiti sve potrebne potrebe stanovništva za robom ovih grupa. Osim toga, rusku privredu u cjelini karakterizira niska cjenovna elastičnost potražnje, što je uzrokovano mnogim razlozima, od kojih je glavni visok udio kategorija stanovništva s niskim prihodima, fokusiranih gotovo isključivo na potrošnju osnovne potrepštine. Zato 1993. godine, kada je Rusija bila u sličnoj kriznoj situaciji, smanjenje standardnih stopa (sa 28%) i uspostavljanje preferencijalnih stopa za hranu i dečije proizvode nije dovelo do povećanja potražnje i nije uticalo na inflaciju. stopa. Ipak, trenutno je Državna duma usvojila amandmane na zakon „O PDV-u”, kojima se predlaže smanjenje osnovne poreske stope na 15% do 1. jula 1999. godine.
Druga značajna razlika između važećeg zakonodavstva i normi predviđenih Poreskim zakonikom je uključivanje preduzetnika u broj poreskih obveznika. Treba napomenuti da su lica koja se bave preduzetničkom djelatnošću bez obrazovanja pravno lice, su priznati kao obveznici PDV-a u roku od godinu dana od dana uvođenja ovog poreza u Rusiji. Međutim, zbog objektivnih poteškoća u naplati novog poreza, značajnih administrativnih troškova vezanih za oporezivanje građana i neznatnih iznosa PDV-a primljenih u budžetske prihode od poduzetničkih aktivnosti fizičkih lica, od 1. januara 1994. godine ova lica su isključena sa liste. poreskih obveznika.
Međutim, razvojem privatnog preduzetništva u Rusiji i, shodno tome, povećanjem broja roba, radova, usluga koje na tržištu prodaju preduzetnici, njihovo oslobađanje od PDV-a dovelo je do negativnih posledica po kupce ovih dobara, koji su i PDV. obveznici. Činjenica je da, za razliku od prodaje dobara koja nisu oslobođena PDV-a, pri prodaji robe koju preduzetnici proizvedu i prodaju bez poreza, preprodavci moraju da uplate PDV u budžet na cjelokupnu prodajnu cijenu robe bez odbitka poreza. Osim toga, sami preduzetnici nemaju pravo da iz budžeta nadoknade iznos poreza koji je plaćen dobavljačima materijalnih resursa za proizvodne svrhe koje su stekli za svoju delatnost. S tim u vezi, dobra koju poduzetnici prodaju drugim preduzećima i organizacijama za svoje proizvodne potrebe uračunavaju se u troškove proizvodnje proizvoda po punoj nabavnoj cijeni i, u konačnici, pri prodaji gotovih proizvoda ponovo podliježu PDV-u. Dakle, uključivanje preduzetnika u broj obveznika poreza na dodatu vrijednost pomoći će otklanjanju postojećih distorzija u primjeni PDV-a u slučajevima kada se roba kupljena od tih lica koristi u proizvodne svrhe ili preprodaju, budući da se porez na stečena materijalna sredstva može smanjiti. kreditira samo ako se primenjuje (raspodela u fakturama) od strane dobavljača koji plaća porez.
Osim toga, slijedeći jedan od glavnih pravaca poreska politika za smanjenje poreskih olakšica i stvaranje podjednako stresnih uslova za oporezivanje privrednih subjekata, nacrt Poreskog zakonika predlaže ukidanje niza postojećih poreskih olakšica (za izgradnju stambenih zgrada, za usluge koje pružaju preduzeća u turističkoj i izletničkoj sferi, usluge u oblasti zaštite od požara, za uređivačku i izdavačku djelatnost i dr.). Kako pokazuje praksa primjene PDV-a, postojeće olakšice za ovaj porez ne samo da ne donose značajno smanjenje poreskog opterećenja za većinu poreskih obveznika, već značajno otežavaju računovodstvo. To se dešava, prvo, zbog nepovrata poreza na materijalna sredstva i njegovog uključivanja u ukupan iznos troškova, i, drugo, zbog potrebe da poreski obveznik vodi posebnu evidenciju transakcija prodaje dobara (radova). , usluge) oporezive i neoporezive, podliježu PDV-u. Pogodnosti koje su ostale u Poreskom zakoniku zadržane su zbog teškoća utvrđivanja poreske osnovice (bankarski poslovi, usluge osiguranja), dejstva međunarodnih pravila (roba, radovi, usluge prodate diplomatskim predstavništvima), društvene prirode (droge itd. .).
Pored toga, nacrt Poreskog zakonika predviđa da preduzetnici, preduzeća i organizacije sa maksimalnim brojem zaposlenih do 15 lica imaju pravo na poresko oslobođenje tokom svakog narednog poreskog perioda, ako u roku od dva prethodnim kvartalima njihov kvartalni prihod od prodaje roba (radova, usluga) nije premašio 2.500 puta minimalna veličina naknade utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije. Za oslobađanje od oporezivanja potrebno je podnijeti odgovarajuću prijavu poreznoj upravi. Međutim, bez obzira na visinu prihoda od prodaje dobara (radova, usluga), mala preduzeća koja nemaju pravo da primenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja ( kreditne institucije, osiguravajuće organizacije, preduzeća za vađenje plemenitih metala i neka druga), kao i preduzeća i preduzetnici obveznici akciza.
Druga značajna razlika između procedure za primjenu PDV-a koju predlaže Poreski zakonik i onog utvrđenog važećim zakonodavstvom je nova narudžba povraćaj (prihvatanje za prebijanje) poreza na materijalna sredstva za potrebe proizvodnje. U skladu sa važećim zakonodavstvom, kada poreski obveznici utvrde iznos poreza koji se plaća u budžet, iznos poreza na materijalna sredstva za potrebe proizvodnje odbija se od iznosa PDV-a primljenog od kupaca samo za prodata dobra (radove, usluge). kako se plaćaju dobavljačima. Poreski zakonik također predlaže prebijanje odgovarajućeg iznosa PDV-a kako se pristižu računi od dobavljača, bez obzira na činjenicu plaćanja za kupljene materijalne resurse. Ovaj postupak povrata PDV-a ne samo da značajno štedi obrtna sredstva poreskih obveznika, već i praktično neutrališe uticaj ovog poreza na njihovu kupovnu moć u odnosu na materijalna sredstva.
Osim toga, kako bi se smanjilo preusmjeravanje vlastitog obrtnog kapitala preduzeća po prvi put od PDV-a u Rusiji, predlaže se prebijanje ili nadoknada iz budžeta iznosa poreza plaćenog na nabavku osnovnih sredstava i nematerijalne imovine na trošak budžetskih aproprijacija, kao i iznos poreza na završena osnovna sredstva koja se stavljaju u funkciju izgradnje, bez obzira na izvor finansiranja. Usvajanje ove norme neće biti jeftino za budžet, ali će otkloniti postojeću neusklađenost između principa PDV-a i stvarnog pravila precjenjivanja troškova poreskih obveznika za proizvodnju dobara, (radova, usluga) zbog uključivanje ovog poreza u njihov sastav kroz amortizacioni odbici po objektima kapitalna izgradnja PDV uključen.
Prema važećem zakonodavstvu, preduzeća koja prodaju robu u režimu trgovine na veliko obračunavaju PDV po utvrđenoj stopi na celokupnu prodajnu cenu robe, a plaćaju razliku između iznosa poreza primljenog od kupca i iznosa poreza koji je plaćen dobavljači robe u budžet. Trgovci na malo, s druge strane, plaćaju porez samo na trgovačku maržu i, pritom, nemaju pravo na prebijanje poreza plaćenog dobavljačima robe. Ako se trgovačko preduzeće istovremeno bavi trgovinom na veliko i malo, ima značajnih poteškoća u obračunu poreza i vođenju računovodstvenih evidencija. S tim u vezi, planirano je da se uspostavi postupak utvrđivanja oporezivog prometa preduzeća trgovine na malo i javnog ugostiteljstva sličan postupku koji koriste preduzeća trgovine na veliko.
Međutim, postoji i niz negativnih aspekata u Poreskom zakoniku. Što se tiče PDV-a, ovo je komplikacija već zbunjujuće metodologije obračuna, naime: prema nacrtu Kodeksa za obračun PDV-a, predlaže se da se datum stvarne primjene odredi kao najraniji od sljedećih datuma:
Dan kada je faktura predočena kupcu;
Dan uplate;
Dan otpreme.
Uz postojeći nedostatak sredstava u sektoru proizvodnje i kolosalna međusobna neplaćanja, projekat praktično isključuje mogućnost utvrđivanja realizacije u trenutku plaćanja, što će, očigledno, dovesti do daljeg povećanja neplaćanja i povećanja u broju zaostalih obaveza.
Nažalost, među novim poreznim pozicijama predloženim u Poreznom zakoniku, treba obratiti pažnju na uvođenje poreza na promet (koji je trenutno na snazi u nekim konstitutivnim entitetima Federacije po stopi od 5%). Uz njegovu pomoć trebalo je prikupiti 33,6 milijardi rubalja. rub. , što znatno premašuje iznos mogućih, u vezi sa uvođenjem Poreskog zakonika, gubitaka na dva najveća poreza: PDV i porez na dohodak. Pokušaj uvođenja takvog poreza učinjen je još u SSSR-u 1991. godine. i izazvao oštro negativnu reakciju stanovništva. Godine 1992 zbog pojave PDV-a ukinut je porez na promet koji nikada nije naplaćen u planiranom obimu. Sada, uz zadržavanje PDV-a, ponovo se uvodi porez na promet, što je izuzetno rijedak slučaj u svjetskoj poreskoj praksi (Kanada je izuzetak, ali tamo stopa PDV-a iznosi -8% sa prosječna stopa porez na promet 4%).
Očigledno je da je osnovica za PDV i porez na promet, kao što je već navedeno, u osnovi ista. Razlika je samo u rasponu predmeta oporezivanja, a kod poreza na promet se uglavnom radi o robi široke potrošnje, tj. prodao javnosti. Ali izvor ovog poreza je maloprodajna cijena, koja shodno tome ovisi o visini poreza. Stoga se uvođenje poreza na promet čini vrlo kontroverznim, prije svega, zbog niske kupovna moć stanovništva, i drugo, zbog činjenice da ne nosi redistributivni teret, stavljajući podjednak teret na sve segmente stanovništva sa različitim nivoima prihoda. Treće, naplata ovog poreza je naporan mehanizam u okruženju u kojem veliki dio trgovine na malo zauzima sektor u kojem ne postoje kase. U skladu s tim, kao rezultat povećanja poreza na cijenu bilo kojeg proizvoda, može se predvidjeti novi krug inflacije sa širokim uvođenjem ovog poreza.
Zaključno, želim napomenuti da je većina izmjena predviđenih Poreskim zakonikom jasno usmjerena na popunjavanje prihodne strane federalnog budžeta povećanim obimom relativno lako dostupnih indirektnih poreza, a prije svega PDV-a. Povećanje poreza na dohodak i prihoda od poreza na dohodak je mnogo teži zadatak. Ove promjene PDV-a, ako se ograniče na dalje jačanje fiskalne orijentacije poreskog sistema u Rusiji, mogu samo privremeno i nesigurno olakšati popunjavanje stavki prihoda saveznog budžeta, ne rješavajući, već samo pogoršavajući druge velike probleme privrede zemlje, prije svega nedostatak ekonomskog rasta. Naime, kada se prati čisto fiskalni put daljeg jačanja uloge indirektnih poreza, iskustvo zemlje u razvoju, u kojem indirektni porezi igraju odlučujuću ulogu u popunjavanju prihodnog dijela državnog budžeta (i to u većoj mjeri manje razvijene privrede određene zemlje).
Kao što pokazuje iskustvo zemalja sa razvijenijom tržišnom ekonomijom, mjere za povećanje PDV-a mogu imati ozbiljnu i dugoročnu pozitivnu ulogu samo ako se dodatno finansijskih sredstava koristiće se kao osnova za paralelno sprovođenje ozbiljnih poreskih ograničenja u okviru aktivne industrijske politike u cilju stimulisanja ekonomskog rasta (npr. smanjenje poreza na dohodak i sl.). Međutim, to se, nažalost, ne može očekivati u bliskoj budućnosti.
Porez na dodanu vrijednost (PDV) je jedan od široko korištenih indirektnih poreza u mnogim tržišnim ekonomijama. PDV je uveden u domaći poreski sistem 1992. godine. U ekonomskom smislu, to je dio dodane vrijednosti koji se povlači u državni budžet. Dodatna vrijednost se stvara u svim fazama proizvodnje i definira se kao razlika između cijene prodanih proizvoda, radova, usluga i troškova materijalnih inputa pripisanih troškovima proizvodnje i distribucije.
Prva je promijenila strukturu indirektnih poreza Francuska, koja je 1954. godine dotadašnji porez na promet zamijenila PDV-om. Odgovarajuća zamjena bila je zasnovana na ideji da PDV, uz zadržavanje prednosti ostalih indirektnih poreza, bude oslobođen njihovih glavnih nedostataka. Prvo, PDV je, kao i porez na promet, višestruk, jer se i naplaćuje u svakoj fazi proizvodnje i prometa i, shodno tome, za razliku od poreza na promet, zadržava mogućnost uticaja države na sve faze reprodukcije. Drugo, budući da se PDV ne obračunava na cjelokupnu vrijednost prometa svake faze, već samo na dodanu vrijednost, ispada da je direktno zavisan od stvarnog doprinosa svake faze trošku finalnog proizvoda (jednak zbir dodanih vrijednosti svih faza prometa proizvodnje i prometa).
PDV u Rusiji postao je jedan od najznačajnijih izvora prihoda budžeta. Međutim, ovaj porez ima uticaj i na obrtna sredstva poreskih obveznika. Nesavršenost i konfuzija važećeg zakonodavstva izazvala je mnogo pritužbi i konfliktnih situacija između službenika poreskih inspektorata i različitih kategorija obveznika PDV-a. Većina postojećih nedostataka je uzeta u obzir i ove promjene su odražene u nacrtu Poreskog zakonika.
Općenito, svjetsko iskustvo pokazuje da poreski sistem izgrađen na bazi PDV-a osigurava visoku stabilnost budžetskih prihoda i njegovu blagu zavisnost od prirode ekonomske situacije. Međutim, mjere za povećanje PDV-a mogu imati ozbiljnu i dugoročnu pozitivnu ulogu samo ako se dodatna finansijska sredstva dobijena kao rezultat ovih mjera koriste kao osnova za paralelno sprovođenje ozbiljnih poreskih ograničenja u okviru aktivne industrijske politike u kako bi se stimulisao ekonomski rast.
1. Građanski zakonik Ruske Federacije
2. Poreski zakonik Ruske Federacije, dio 1
3. Zakon Ruske Federacije „O osnovama poreskog sistema u Ruskoj Federaciji“ od 27. decembra 1991. br. 2118-1
4. Zakon Ruske Federacije “O porezu na dodatu vrijednost” od 6. decembra 1991. br. 1992-1
5. Uputstvo Državne poreske službe Ruske Federacije br. 39 „O postupku obračunavanja i plaćanja poreza na dodatu vrednost“ od 11.10.95.
6. Dopis Državne poreske službe Ruske Federacije od 19. maja 1997. br. PV-6-03 / 376 "O porezu na dodatu vrijednost"
7. Dopis Državne poreske službe Ruske Federacije od 6. novembra 1997. godine br. 03-1-09/16 „O primjeni novčanih sankcija prema poreskim obveznicima koji su dozvolili netačan obračun (precjenu) iznosa poreza na dodatu vrijednost
8. Bryzgalin A.V., Bernik V.R., Golovkin A.N. Stručni komentar o PDV-u, M., 1998
9. Medvedev. A.N., Medvedeva T.V. Porez na dodatu vrijednost: dobijanje jasnoće, M., 1998
10. Milyakov N.V. Porezi i oporezivanje, M., 1999
11. Minaev B.A. PDV, M., Poreski bilten, 1998
12. Zhakov V.S. Značajke obračuna PDV-a // Revizorski listovi br. 2, 1999
13. Aleksashenko S. Zapadnoevropska praksa korištenja poreza na dodatu vrijednost // Ekonomske nauke br. 6, 1991
14. Lugovoi V. Šta računovođa treba da zna o mehanizmu obračuna sa budžetom za porez na dodatu vrednost na osnovu faktura // Porezi br. 3, 1997.
15. Panskov // Financije br. 4, 1998
16. Peronko I.A., Dorodnikova A.I., Sopkin P.T. O porezu na dodanu vrijednost // Poreski glasnik br. 1, 1998
17. Pokrovskaya I. Postupak plaćanja PDV-a // Porezi br. 11, 1997.
18. Fomina O.A. Porez na dodanu vrijednost // Porezni bilten br. 1, 1998
19. Shatalov S. Poreski zakonik Ruske Federacije // Ekonomija i život br. 27, 1997.
20. Pregled poreza EU. KPMG Evropski poreski centar. Amsterdam 1997
Direktnom metodom moguće su dvije opcije za preliminarni obračun ukupne dodane vrijednosti: ili oduzimanjem troškova materijalnih sredstava utrošenih na proizvodnju od tržišnih proizvoda, ili dodavanjem pojedinačnih elemenata dodane vrijednosti (plate, dobit, amortizacija)
Član 99. Rimskog ugovora u potpunosti je bio posvećen principima poreske harmonizacije unutar Zajednice kako bi se uklonile poreske barijere za kretanje radne snage, robe, usluga i kapitala.
Pregled poreza EU. KPMG Evropski poreski centar. Amsterdam 1997-p.48.
S. Šatalov “Poreski zakonik Ruske Federacije” / Ekonomija i život br. 27 - 1997.
Panskov / Finansije br. 4 - 1998 strana 24/
Poglavlje 2
2.1 Mehanizam za obračun i plaćanje PDV-a u Ruskoj Federaciji
Iznos PDV-a, kao i većinu drugih poreza utvrđenih ruskim poreskim zakonodavstvom, poreski obveznik mora odrediti nezavisno na osnovu relevantnih poreskih stopa, poreske osnovice, uzimajući u obzir utvrđene pogodnosti, rate i odgode.
Iznos PDV-a se obračunava kao procenat poreske osnovice koji odgovara poreskoj stopi.
U slučaju da se proizvode proizvodi koji se oporezuju različitim stopama, ukupan iznos poreza rezultat je zbrajanja iznosa poreza koji se posebno obračunavaju kao postoci dotične poreske osnovice koji odgovaraju poreskim stopama. Istovremeno, navedeni iznos se utvrđuje na osnovu rezultata svakog poreskog perioda u odnosu na sve transakcije prodaje dobara, radova i (ili) usluga čiji se datum stvarne prodaje odnosi na odgovarajući poreski period, kao i za sve promjene kojima se povećava ili smanjuje poreska osnovica u odgovarajućem poreskom periodu .
U slučaju da poreski obveznik nema uredne računovodstvene evidencije ili ne vodi evidenciju o objektima oporezivanja, poreski organi, u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, imaju pravo da izračunaju iznos poreza koji se plaća takvom obveznik obračunom na osnovu podataka o drugim sličnim obveznicima.
Iznos poreza utvrđen u skladu sa poreskom osnovicom i utvrđenom stopom poreski obveznik iskazuje prilikom prodaje dobara, radova i (ili) usluga po slobodnim prodajnim cijenama ili tarifama kupcu pored cijene ili tarife. Sličan postupak se primenjuje i kada poreski obveznik prodaje dobra, radove i (ili) usluge po državno regulisanim veleprodajnim cenama ili tarifama koje ne uključuju PDV. U ovom slučaju, odgovarajući iznos poreza treba istaknuti u posebnom redu u dokumentima za poravnanje, uključujući u registrima čekova i u registrima za prijem sredstava sa akreditiva, u primarnim računovodstvenim dokumentima i u fakturama. Kada se roba, radovi i (ili) usluge prodaju stanovništvu po maloprodajnim cijenama ili tarifama, odgovarajući iznos poreza mora biti uključen u navedene cijene ili tarife. Istovremeno, na naljepnicama robe i cijenama koje izdaju prodavci, kao i na računima i drugim dokumentima koji se izdaju kupcu, iznos poreza ne bi trebao biti naveden.
Za popunjavanje računa, koji su jedan od glavnih finansijski dokumenti U cilju kontrole oporezivog prometa i, shodno tome, obračuna PDV-a, kao i za povraćaj ili odbitak plaćenog poreza, poresko zakonodavstvo nameće posebno povećane zahtjeve. Pored opšteprihvaćenih detalja u fakturi, treba upisati poseban red bez greške istaknuti su podaci potrebni za obračun i plaćanje poreza. To uključuje: iznos akcize na akcizne proizvode, stopu PDV-a, iznos poreza koji se naplaćuje kupcu dobara, radova, usluga i imovinskih prava za cjelokupni iznos isporučenih ili otpremljenih dobara, radova, usluga i imovinskih prava pod fakturu sa PDV-om.
Prilikom prodaje dobara, radova, usluga i imovinskih prava, transakcije na kojima su oslobođene oporezivanja, moraju se izdavati i izdavati računi. Ali u ovom slučaju, oni ne izdvajaju odgovarajuće iznose poreza.
Svaki poreski obveznik, koji prodaje svoje proizvode i izdvaja PDV u dokumentima obračuna, istovremeno je i kupac sirovina, materijala, goriva, energije i drugih dobara, radova i (ili) usluga koje su mu potrebne za proizvodnju svojih proizvoda. Naravno, u obračunskim dokumentima koje dobije od prodavca PDV se takođe izdvaja iznad cene ovih sirovina, materijala itd.
Poresko zakonodavstvo propisuje da se iznosi poreza koji se iskazuju poreskom obvezniku prilikom kupovine za potrebe proizvodnje, sirovina, materijala, goriva, energije i drugih dobara, radova i (ili) usluga, ne uključuju u rashode koji se odbijaju prilikom obračuna prihoda preduzeća. poreza, ali se moraju posebno obračunati. Isti postupak je uspostavljen iu pogledu iznosa poreza koji je poreski obveznik stvarno platio pri uvozu sirovina.
Istovremeno, rusko poresko zakonodavstvo je takođe predviđalo određene slučajeve kada su iznosi PDV-a prikazani ili plaćeni od strane poreskog obveznika uključeni u troškove poreskog obveznika za proizvodnju i prodaju proizvoda. To se dešava u slučaju korišćenja kupljenih ili plaćenih dobara, radova i (ili) usluga u proizvodnji ili prodaji dobara, radova i (ili) usluga čije transakcije prodaje ne podležu oporezivanju, tj. oslobođeni su oporezivanja.
Uključeno u troškove proizvodnje, tj. Iznosi PDV-a iskazani ili plaćeni ne uzimaju se u obzir posebno u slučaju da se kupljeni proizvodi koriste u proizvodnji ili prometu dobara, radova i (ili) usluga čiji poslovi prenosa za sopstvene potrebe nisu predmet oporezivanja. I na kraju, odvojeno dostavljeni ili plaćeni iznosi PDV-a ne uzimaju se u obzir prilikom prodaje robe, obavljanja radova ili pružanja usluga čije mjesto prodaje nije teritorija Ruske Federacije.
Kao rezultat implementacije svih odbitaka propisanih zakonom, ostaje iznos poreza koji poreski obveznik plaća u budžet.
Obračun iznosa PDV-a koji se plaća u budžet od strane pojedinih poreskih obveznika može se prikazati na uslovnom primjeru - ( Dodatak B).
Kao što se može vidjeti iz tabele 2, ukupna dodana vrijednost. Stvorena u sva četiri preduzeća, iznosila je 450 hiljada rubalja, a po stopi PDV-a od 18%, ukupan iznos poreza uplaćen u budžet je 81 hiljada rubalja. Dakle, uprkos činjenici da je, prema metodologiji usvojenoj u ruskom zakonodavstvu, promet koji podleže PDV-u definisan kao trošak prodatih dobara (radova, usluga), preduzeće uplaćuje iznos PDV-a u budžet, zavisno od dodatog iznosa. vrijednost stvorena na njemu.
Mehanizam za obračun PDV-a koji se plaća u budžet koji se koristi u Ruskoj Federaciji omogućava, s jedne strane, izbjegavanje dodatnih računovodstvenih procedura i troškova u vezi s utvrđivanjem dodane vrijednosti stvorene u preduzeću, s druge strane, pruža poreznom obvezniku izvor plaćanja ovog poreza, jer omogućava prebacivanje uplaćenog u budžet PDV-a za krajnjeg potrošača.
U slučaju prekoračenja vrijednosti u bilo kojem poreznom periodu poreske olakšice preko iznosa PDV-a obračunatog na oporezive transakcije i naplaćenog PDV-a, nastala negativna razlika podliježe povraćaju, prebijanju ili vraćanju poreskom obvezniku iz budžeta.
2.2 Osnove obračuna i analize poreza na dodatu vrijednost (na primjeru Fabrike za preradu mesa "Dubki" doo)
2.2.1 Kratak opis i organizaciona struktura Fabrike za preradu mesa Dubki doo
Fabrika mesa "Dubki" je jedna od najvećih fabrika za preradu mesa u Rusiji. Zahvaljujući implementiranom programu „Red u svemu“, proizvodi Mesoprerađivačke industrije ispunjavaju najviše zahteve kvaliteta i odličnog su ukusa. Milioni ljudi u Rusiji svakodnevno u svojoj ishrani imaju proizvode fabrike za preradu mesa Dubki.
Mesoprerađivačka fabrika "Dubki" proizvodi više od 130 vrsta visokokvalitetnih proizvoda: kuvane i dimljene kobasice, gurmanske delicije od govedine, svinjetine, živinskog mesa, konzerve. Svi proizvodi se izrađuju isključivo od visokokvalitetnih sirovina, uz korištenje najnovijih tehnologija i naprednog domaćeg i stranog iskustva, na savremenoj uvoznoj opremi tvrtke Schaller. Ekskluzivna naučno-tehnička laboratorija za kontrolu kvaliteta proizvodnje koja postoji u preduzeću obezbeđuje svežinu, visok ukus, postojanost karakteristika kvaliteta, dug rok trajanja proizvoda (do 45 dana).
U ovom trenutku, Fabrika za preradu mesa Dubki proizvodi proizvode pod tri robne marke:
TM "Dubki Premium", TM "Oaks", TM "Ruske kobasice".
2.2.2 Sistem oporezivanja Fabrike za preradu mesa “Dubki” DOO. Postupak obračuna i naplate poreza na dodatu vrijednost u Fabrici mesa Dubki doo .
Razmotrimo kako se obavljaju poslovi kupovine i prodaje kada Tvornica za preradu mesa Dubki doo djeluje kao kupac i prodavac i kako to utiče na utvrđivanje PDV-a koji se plaća u budžet.
Krenimo od operacije kupovine proizvoda, ovo je jako bitno jer pri kupovini proizvoda trošak proizvoda plaćamo sa ulaznim PDV-om, a da bi nam on bio nadoknađen iz budžeta potrebno je shodno tome urediti ovu kupovinu . Odredbom 1. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđeno je da se poreski odbici predviđeni članom 171. Kodeksa Ruske Federacije vrše samo na osnovu faktura koje izdaju prodavci kada poreski obveznik kupuje dobra (radove, usluge). ), kao i dokumente koji potvrđuju prihvatanje ove robe (radova, usluga). ) na račun.
Sve aktivnosti kupovine i prodaje robe počinju sklapanjem ugovora u kojem su propisani svi uslovi prodaje proizvoda. Naveden je ukupan iznos ugovora sa izdvajanjem iznosa PDV-a, uslovi isporuke i plaćanja robe.
Kao što već znamo, kupac prilikom kupovine proizvoda ne plaća samo cijenu proizvoda, već i ulazni PDV koji nam mora biti nadoknađen iz budžeta. Glavni dokument koji daje pravo na nadoknadu iz budžeta je faktura - faktura . Poreski organi mogu odbiti da odbiju ako za ovu nabavku nije izdata faktura u skladu sa članom 169. Poreskog zakona Ruske Federacije. Postoji obavezna lista za izdavanje računa. Naziv broja i datuma dokumenta, pošiljaoca i primaoca, PIB oba učesnika u transakciji, pošiljaoca i njegova adresa, primaoca i njegova adresa, naziv robe, iznosi bez PDV-a, stopa PDV-a, ukupan iznos sa PDV-om, lični potpisi rukovodioca i glavnog računovođe, odnosno ovlašćenih lica.
U skladu sa stavom 3 člana 168 Poglavlja 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije, preduzeća pri prodaji robe (radova, usluga) izdaju odgovarajuće fakture najkasnije pet dana , računajući od datuma otpreme robe (izvođenje radova, pružanje usluga). U početku uz robu mogu donijeti račun, tovarni list ili samo račun, kasnije račun. Po prijemu fakture, ovo preduzeće je stavlja na račun i evidentira u registru primljenih računa, na osnovu čega se sastavlja knjiga nabavki. Knjiga nabavki odražava sve podatke o imenima dobavljača koji su nam prodali robu u određenom vremenskom periodu, iznosu i datumu isporuke robe, stopama PDV-a, ukupnim iznosima kupljenih proizvoda i iznosu PDV-a plaćenog uz proizvodi koji podliježu refundaciji iz budžeta su vidljivi, ali pošto ovo preduzeće prodaje proizvode, onda će ovaj iznos biti odbitak, smanjenje iznosa PDV-a koji se plaća u budžet.
Proces implementacije se odvija istim redosledom, samo izdati računi se evidentiraju u knjizi prodaje, pošto preduzeće ima kompjutersku obradu podataka, onda će se ova faktura, kada se izda, automatski uneti u knjigu prodaje.
Postoje opšti uslovi za knjige nabavki i prodaje, knjige prihoda i rashoda: moraju biti uvezane, njihove stranice numerisane i zapečaćene pečatom preduzeća; Knjige se čuvaju 5 godina. Kontrolu ispravnosti održavanja vrši rukovodilac preduzeća ili lice koje on ovlasti. Knjige su poreski registri i vode se u cilju pružanja potpunih i pouzdanih podataka o PDV-u zaračunatom na prodata dobra, radove i usluge - na osnovu knjige prodaje i poreske odbitke - na osnovu knjige nabavki.
Uzimajući u obzir trenutak utvrđivanja oporezive osnovice u toku isporuke, PDV se obračunava na troškove robe, radova, usluga, prenos vlasništva na kupca za koji je izvršen u datom poreskom periodu. U knjizi prodaje računi izdati kupcima evidentiraju se hronološkim redom.
Dakle, ukupan iznos naplaćenog PDV-a oporezivom periodu određuju se ukupnim iznosom knjige prodaje za odgovarajući period. Osim toga, avansi i drugi primici sredstava treba da se evidentiraju u knjizi prodaje, ako je njihov prijem povezan sa prodajom robe, radova, usluga.
Kada poreski obveznik koristi sopstvenu imovinu (uključujući zadužnicu trećeg lica) u obračunima za dobra (radove, usluge) koje je stekao, poreski iznosi koji je poreski obveznik stvarno iskazao podležu odbitcima, koji se obračunavaju na osnovu Knjigovodstvena vrijednost navedene imovine (uzimajući u obzir njenu revalorizaciju i amortizaciju, koje se sprovode u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije) prenesena kao plaćanje za njih (sa izmjenama i dopunama saveznih zakona od 29. decembra 2000. N 166-FZ, od 22. jula 2005. N 119-FZ, od 28. februara 2006. N 28-FZ).
Da bi preduzeće imalo pravo na prebijanje iznosa PDV-a plaćenog dobavljačima, potrebno je da se iznos PDV-a u dokumentima prihvaćenim za plaćanje izdvoji kao poseban red.
Svako tromjesečje kompanija utvrđuje iznos PDV-a koji se plaća u budžet; za to knjigovođa kompanije formira knjige nabavki i prodaje ili formira knjigu prihoda i rashoda u programu 1C. PDV se iskazuje u knjizi kupovine za povraćaj, a u knjizi prodaje za plaćanje. U zavisnosti od toga koji je PDV dugovni ili kreditni, kompanija ili plaća razliku ako je PDV kreditna, ili ne plaća ništa, jer je iznos naknade veći.
Plaćanje poreza na transakcije priznate kao predmet oporezivanja u skladu sa podstavovima 1 - 3 stava 1 člana 146 Poreskog zakonika na teritoriji Ruske Federacije vrši se na kraju svakog poreskog perioda na osnovu stvarne prodaje ( prenos) dobara (izvršenje, uključujući i za sopstvene potrebe, radove, snabdevanje, uključujući i za sopstvene potrebe, usluge) za istekli poreski period u jednakim udelima najkasnije do 20. dana svakog od tri meseca nakon isteka poreskog perioda, osim ako drugačije predviđeno Poglavljem 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije. 8 Sastavljeno nalog za plaćanje u 1C programu. A prenosi se kroz sistem klijent-Sberbanka. Pojava PDV-a se podnosi tromjesečno.
Trenutni mehanizam za obračun i plaćanje PDV-a (na primjeru Siberia LLC)
Mehanizam za obračun i plaćanje PDV-a u Ruskoj Federaciji
Iznos PDV-a, kao i većinu drugih poreza utvrđenih ruskim poreskim zakonodavstvom, poreski obveznik mora odrediti nezavisno na osnovu relevantnih poreskih stopa, poreske osnovice, uzimajući u obzir utvrđene pogodnosti, rate i odgode.
Iznos PDV-a se obračunava kao procenat poreske osnovice koji odgovara poreskoj stopi.
U slučaju da se proizvode proizvodi koji se oporezuju različitim stopama, ukupan iznos poreza rezultat je zbrajanja iznosa poreza koji se posebno obračunavaju kao postoci dotične poreske osnovice koji odgovaraju poreskim stopama. Istovremeno, navedeni iznos se utvrđuje na osnovu rezultata svakog poreskog perioda u odnosu na sve transakcije prodaje dobara, radova i (ili) usluga čiji se datum stvarne prodaje odnosi na odgovarajući poreski period, kao i za sve promjene kojima se povećava ili smanjuje poreska osnovica u odgovarajućem poreskom periodu .
U slučaju da poreski obveznik nema uredne računovodstvene evidencije ili ne vodi evidenciju o objektima oporezivanja, poreski organi, u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, imaju pravo da izračunaju iznos poreza koji se plaća takvom obveznik obračunom na osnovu podataka o drugim sličnim obveznicima.
Iznos poreza utvrđen u skladu sa poreskom osnovicom i utvrđenom stopom poreski obveznik iskazuje prilikom prodaje dobara, radova i (ili) usluga po slobodnim prodajnim cijenama ili tarifama kupcu pored cijene ili tarife. Sličan postupak se primenjuje i kada poreski obveznik prodaje dobra, radove i (ili) usluge po državno regulisanim veleprodajnim cenama ili tarifama koje ne uključuju PDV. U ovom slučaju, odgovarajući iznos poreza treba istaknuti u posebnom redu u dokumentima za poravnanje, uključujući u registrima čekova i u registrima za prijem sredstava sa akreditiva, u primarnim računovodstvenim dokumentima i u fakturama. Kada se roba, radovi i (ili) usluge prodaju stanovništvu po maloprodajnim cijenama ili tarifama, odgovarajući iznos poreza mora biti uključen u navedene cijene ili tarife. Istovremeno, na naljepnicama robe i cijenama koje izdaju prodavci, kao i na računima i drugim dokumentima koji se izdaju kupcu, iznos poreza ne bi trebao biti naveden.
Za popunjavanje faktura, koji su jedan od glavnih finansijskih dokumenata za kontrolu oporezivog prometa i, shodno tome, za obračun PDV-a, kao i za povraćaj ili odbitak plaćenog poreza, poresko zakonodavstvo nameće posebno povećane zahtjeve. Pored opšteprihvaćenih podataka u fakturi, potrebno je u posebnom redu istaći podatke potrebne za obračun i plaćanje poreza. To uključuje: iznos akcize na akcizne proizvode, stopu PDV-a, iznos poreza koji se naplaćuje kupcu dobara, radova, usluga i imovinskih prava za cjelokupni iznos isporučenih ili otpremljenih dobara, radova, usluga i imovinskih prava pod fakturu sa PDV-om.
Prilikom prodaje dobara, radova, usluga i imovinskih prava, transakcije na kojima su oslobođene oporezivanja, moraju se izdavati i izdavati računi. Ali u ovom slučaju, oni ne izdvajaju odgovarajuće iznose poreza.
Svaki poreski obveznik, koji prodaje svoje proizvode i u obračunskim dokumentima izdvaja PDV, istovremeno je i kupac sirovina, materijala, goriva, energije i drugih dobara, radova i (ili) usluga koje su mu potrebne za proizvodnju svojih proizvoda. Naravno, u obračunskim dokumentima koje dobije od prodavca PDV se takođe izdvaja iznad cene ovih sirovina, materijala itd.
Poresko zakonodavstvo propisuje da se iznosi poreza koji se iskazuju poreskom obvezniku prilikom kupovine za potrebe proizvodnje, sirovina, materijala, goriva, energije i drugih dobara, radova i (ili) usluga, ne uključuju u rashode koji se odbijaju prilikom obračuna prihoda preduzeća. poreza, ali se moraju posebno obračunati. Isti postupak utvrđen je iu pogledu iznosa poreza koji poreski obveznik stvarno plaća pri uvozu sirovina i slično na teritoriju Rusije.
Istovremeno, rusko poresko zakonodavstvo je takođe predviđalo određene slučajeve kada su iznosi PDV-a prikazani ili plaćeni od strane poreskog obveznika uključeni u troškove poreskog obveznika za proizvodnju i prodaju proizvoda. Ovo se dešava u slučaju korišćenja kupljenih ili plaćenih dobara, radova i (ili) usluga u proizvodnji ili prodaji dobara, radova i (ili) usluga čije transakcije prodaje ne podležu oporezivanju, tj. oslobođeni su oporezivanja.
Uključeno u troškove proizvodnje, tj. Iznosi PDV-a dostavljeni ili plaćeni u slučaju korištenja kupljenih proizvoda u proizvodnji ili prometu dobara, radova i (ili) usluga, poslovi prenosa za koje za vlastite potrebe nisu predmet oporezivanja ne uzimaju se posebno u obzir. I na kraju, posebno prikazani ili plaćeni iznosi PDV-a ne uzimaju se u obzir prilikom prodaje robe, obavljanja radova ili pružanja usluga čije mjesto prodaje nije teritorija Ruske Federacije. Porezi i oporezivanje: teorija i praksa: udžbenik za univerzitete / V.G. Panskov. - M.: Izdavačka kuća Yurayt; ID Yurayt, 2010. - 381-383 str.
Kao rezultat implementacije svih odbitaka propisanih zakonom, ostaje iznos poreza koji poreski obveznik plaća u budžet.
Obračun iznosa PDV-a koji se plaća u budžet od strane pojedinih poreskih obveznika može se prikazati na uslovnom primjeru
Tabela 2. Primjer obračuna PDV-a koji se plaća u budžet (stopa 18%)
|
Faza kretanja robe |
Trošak kupljenih sirovina, materijala, goriva. poluproizvodi, gotovi proizvodi, |
Dodata vrijednost stvorena u preduzeću, hiljada rubalja. |
Trošak prodanih proizvoda, hiljada rubalja |
Iznos PDV-a koji se plaća u budžet, hiljada rubalja |
|||
|
PDV je prikazan na fakturi |
Vrijednost fakture sa PDV-om |
||||||
|
Iznos PDV-a plaćen dobavljaču (gr 2*18%) |
|||||||
|
Preduzeće je primarni proizvođač sirovina |
|||||||
|
Preduzeće za preradu |
|||||||
|
Veletrgovac |
|||||||
|
trgovac na malo |
|||||||
|
Krajnji korisnik |
81 (PDV plaća kupac prodavcu na cijenu robe) |
(tabela 2) povezana preduzeća koja kupuju proizvode od povezanih preduzeća i prodaju gotovih proizvoda krajnji kupac.
Kao što se može vidjeti iz tabele 2, ukupna dodana vrijednost. Stvorena u sva četiri preduzeća, iznosila je 450 hiljada rubalja, a po stopi PDV-a od 18%, ukupan iznos poreza uplaćen u budžet je 81 hiljada rubalja. Dakle, uprkos činjenici da je, prema metodologiji usvojenoj u ruskom zakonodavstvu, promet koji podleže PDV-u definisan kao trošak prodatih dobara (radova, usluga), preduzeće uplaćuje iznos PDV-a u budžet, u zavisnosti od dodatog iznosa PDV-a. vrijednost stvorena na njemu.
Mehanizam za obračun PDV-a koji se plaća u budžet koji se koristi u Ruskoj Federaciji omogućava, s jedne strane, izbjegavanje dodatnih računovodstvenih procedura i troškova u vezi s utvrđivanjem dodane vrijednosti stvorene u preduzeću, s druge strane, pruža poreznom obvezniku izvor plaćanja ovog poreza, jer omogućava prebacivanje uplaćenog u budžet PDV-a za krajnjeg potrošača.
Ako u bilo kom poreskom periodu iznos poreskih olakšica prelazi iznos obračunat na oporezive transakcije i vraćeni PDV, nastala negativna razlika podleže nadoknadi, prebijanju ili vraćanju poreskom obvezniku iz budžeta 9 Porezi i oporezivanje: ed. I.A. Mayburov --4. izd., revidirano. i dodati. - M.: UNITI-DANA, 2010. - 280-282 str.
Porez na dodatu vrijednost je oblik povlačenja u budžet dijela dodane vrijednosti stvorene u svim fazama proizvodnje i definirane kao razlika između cijene prodatih dobara, radova i usluga i troškova materijalnih troškova koji se pripisuju proizvodnji i distribuciji. troškovi.
Ova definicija poreza data je u najnovije izdanje Zakon "o porezu na dodatu vrijednost", koji je zamijenjen Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Poglavlje 21 Poreskog zakonika ne bavi se definicijom poreza.
Uprkos ovu definiciju poreza, stvarni mehanizam za obračun poreza nije utvrđivanje dodane vrijednosti, već obračun poreza iz poreske osnovice i pravo na umanjenje obračunatog poreza za iznos poreskih odbitaka.
Za dalje razumijevanje mehanizma potrebno je zadržati se na konceptualnom aparatu koji se koristi u poreskom zakonodavstvu. Porez se smatra ustanovljenim ako su za njega definisani: obveznik, predmet oporezivanja, poreska osnovica, poreska stopa, poreski period, mogu se utvrditi poreske olakšice.
U opštem slučaju, porez obračunavaju poreski obveznici koji imaju predmet oporezivanja za poreski period primjenom poreske stope na poresku osnovicu.
Obveznici poreza na dodatu vrijednost su:
organizacije;
individualni preduzetnici;
lica koja imaju obavezu plaćanja poreza prilikom prelaska robe preko granice Carinske unije.
Poresko zakonodavstvo predviđa mogućnost oslobađanja od vršenja dužnosti poreskog obveznika. Takvo izuzeće je moguće na dobrovoljnoj osnovi za organizacije i individualne poduzetnike s neznatnim iznosima prihoda od prodaje (trenutno ne više od dva miliona rubalja za svaka tri uzastopna kalendarska mjeseca). Obveznicima poreza na dodatu vrijednost se ne priznaju lica koja primjenjuju posebne poreske režime u vidu pojednostavljenog sistema oporezivanja, patentnog sistema oporezivanja, jedinstvenog poreza na pripisani prihod za određene vrste djelatnosti i jedinstvenog poljoprivrednog poreza.
Predmet oporezivanja, prema Poreskom zakoniku, može biti - prodaja dobara (radova, usluga), imovine, dobiti, prihoda, rashoda ili druga okolnost koja ima troškovno, kvantitativno ili fizičko obeležje, uz čije prisustvo zakonodavstvo o porezima i taksama povezuje nastanak obaveze poreskog obveznika za plaćanje poreza. U pogledu poreza na dodatu vrijednost, objekti oporezivanja su:
transakcije prodaje dobara, radova, usluga na teritoriji Ruske Federacije, prenos prava svojine na besplatnoj osnovi izjednačen je sa poslovima prodaje (u opštem slučaju, besplatan prenos se ne priznaje kao prodaja);
prijenos na teritoriju Ruske Federacije dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) za vlastite potrebe, čiji se troškovi ne odbijaju (uključujući i amortizaciju) prilikom obračuna poreza na dobit;
izvođenje građevinskih i instalaterskih radova za vlastitu potrošnju;
uvoz robe na teritoriju Ruske Federacije i druge teritorije pod njenom jurisdikcijom.
Postoje poreske olakšice koje predstavljaju neoporezive transakcije.
Potrebno je razlikovati oslobađanje od obaveza poreskih obveznika i transakcije koje ne podležu oporezivanju. U potonjem slučaju, poreski obveznik nije oslobođen obaveza propisanih poreskim zakonodavstvom, a dužan je da utvrdi predmet oporezivanja i obavlja druge dužnosti, kao i da podnese poresku prijavu.
Za obračun poreza na dodatu vrijednost bitno je utvrditi mjesto prodaje roba, radova, usluga, jer samo promet na teritoriji Ruske Federacije podliježe oporezivanju.
Poreski period za porez na dodatu vrijednost utvrđuje se kao kvartal (izuzetak je plaćanje poreza na dodatu vrijednost u skladu sa Sporazumom između Vlade Ruske Federacije, Vlade Republike Bjelorusije i Vlade Republike Kazahstan od 25. januara 2008. godine, prema kojem je poreski period mjesec).
Poreske stope su diferencirane i prikazane su na sljedeći način:
0 posto poreske stope za izvezena dobra, radove, usluge;
poreska stopa od 10 posto za hranu, medicinsku i dječiju robu, periodiku i fond za uzgoj, prema listi koju je utvrdila Vlada Ruske Federacije;
poreska stopa od 18 posto za ostale transakcije.
Poreska osnovica je troškovna, fizička ili druga svojstva predmeta oporezivanja. Kada je u pitanju porez na dodatu vrijednost, porezna osnovica je vrijednost transakcija koja je priznata kao predmet oporezivanja. U sadašnjoj verziji Poglavlja 21 Poreskog zakonika ispravljeni su sukobi koji su postojali ranije, kada je korišćena formulacija da se poreska osnovica uvećava za određene iznose – na primer, primljeni avansi. Dakle, pretpostavljeno je da se porez plaća iz onoga što nije predmet oporezivanja i suštinski ne odgovara opštem mehanizmu za obračun i plaćanje poreza. Zaista, iz predložene terminologije proizilazi da je porezna osnovica samo karakteristika objekta i da se ne može tumačiti kao proširenje objekta. Posebno je čudno bilo uključivanje u poresku osnovicu avansa primljenih po osnovu izvoznih isporuka, oporezovanih poreskom stopom od 0 odsto. Nije baš odgovaralo indirektno oporezivanje, budući da naplata nije bila na teret kupca (PDV nije plaćen kao dio avansa), već na teret poreskog obveznika. Ova nedosljednost je sada otklonjena. Međutim, i dalje postoji obaveza plaćanja poreza na primljene avanse koji se oporezuju po stopama različitim od 0 posto. U sadašnjoj formulaciji, takva obaveza proizilazi iz pojma „trenutak utvrđivanja poreske osnovice“, koji se definiše kao najraniji od dva datuma – datum otpreme robe, radova, usluga, imovinskih prava ili dan kada su su plaćeni (djelimično plaćanje).
U zaključku, razmatrajući pitanja predmeta oporezivanja i poreske osnovice, treba se zadržati na uključivanju u predmet oporezivanja poslova domaće potrošnje i građevinsko-montažnih radova koji se izvode ekonomskom metodom. Logika zakonodavca po ovom pitanju je jasna – ovi radovi stvaraju dodatu vrijednost i treba ih oporezovati, bez obzira na domaću potrošnju. Osim toga, dolazi do povećanja prihoda u budžet.
Međutim, ovaj argument nije nedvosmisleno nesporan iz sljedećih razloga:
bez obzira na izvor i vrijeme pripisivanja troškova nastalih u porezne svrhe, oni se u konačnici pokrivaju prihodima i uzimaju u obzir u obračunu ekonomski troškovi proizvodnju i promet, što znači da na ovaj ili onaj način spadaju u obračun poreza na dodatu vrijednost, što dovodi do dvostrukog oporezivanja;
porez obračunat od troškova građevinskih i instalaterskih radova ekonomskim putem se odbija u periodu utvrđivanja poreske osnovice, što zapravo dovodi do dodatnih troškova rada za obračun i administraciju poreza bez povećanja iznosa poreske obaveze.
Usljed utvrđivanja poreske osnovice i poreske stope, poreski obveznik ima pravo da obračunati porez na dodatu vrijednost umanji po poreskim odbitcima. Odbici podliježu poreznim iznosima koje iznose dobavljači ili ih obračunava sam porezni obveznik (izračunati od iznosa avansa obračunatih za građevinske i instalaterske radove, plaćenih kao poreski agent, plaćenih prilikom uvoza robe na teritoriju Ruske Federacije, izračunatih kada prodaja u slučaju povrata robe). Treba napomenuti da je korištenje ovakvih odbitaka pravo poreskog obveznika, a ne obaveza, i on to pravo mora iskazati iskazujući navedene iznose u poreskoj prijavi. Poreski organ nije dužan da uzima u obzir iznos odbitka, ako takvo pravo nije prijavljeno. Ovo pravo možete ostvariti u roku od tri godine od dana nastanka prava.
Prikaz poreza se vrši izdavanjem poreski dokument- fakture čija obaveza izdavanja mora biti ispunjena u roku od pet kalendarskih dana od dana otpreme robe (obavljanje radova, pružanje usluga), od dana prenosa imovinskih prava ili od dana prijema uplaćenih iznosa, djelimično plaćanje na ime predstojećih isporuka robe (izvođenje radova, pružanje usluga), prenos prava svojine. Primljena faktura je osnova za prihvatanje poreza na odbitak. Dozvoljeno je podnošenje računa u elektronskom obliku.
Ako na kraju poreskog perioda iznos poreskih olakšica premašuje iznos obračunat za plaćanje, razlika podliježe nadoknadi na zahtjev poreskog obveznika ili se može prebiti u odnosu na buduća plaćanja.
Iznos poreza na dodatu vrijednost koji se plaća u budžet za protekli poreski period uplaćuje se u jednakim ratama najkasnije do 20. dana svakog od tri mjeseca nakon isteka poreskog perioda.
Završavajući razmatranje postojećeg mehanizma za obračun i plaćanje poreza na dodatu vrijednost, potrebno je zadržati se na proceduri plaćanja poreza od strane poreskih agenata.
Poreski agenti su osobe koje su, u skladu sa Poreskim zakonikom, odgovorne za obračun, zadržavanje od poreskog obveznika i prenos poreza u budžetski sistem Ruske Federacije.
Istovremeno, obaveze poreskog agenta za porez na dodatu vrijednost ne zavise od toga da li lice ima status poreskog obveznika za ovaj porez.
Prema važećem zakonodavstvu, obaveza nastupa kao poreski agent za PDV nastaje u sljedećim slučajevima:
nabavljanje dobara, radova, usluga na teritoriji Ruske Federacije od stranih lica koja nisu registrovana kod poreskih organa kao poreski obveznici;
po prijemu na teritoriji Ruske Federacije od organa i uprave različitih nivoa za iznajmljivanje imovine u njihovoj nadležnosti;
pri prodaji oduzete imovine na teritoriji Ruske Federacije, imovine prodate sudskom odlukom, bezvlasničke vrijednosti, blaga, dragocjenosti koje su prešle po pravu nasljeđivanja na državu.
Porez na dodatu vrijednost plaćen kao poreski agent može biti prihvaćen od strane poreskih obveznika za odbitak.
Također će vas zanimati:
Dopisom od 04.12.2017. godine broj 14-14266-GE/17 objasnio je da je nedostavljanje državi ...
ODLUKA U IME RUSKE FEDERACIJE Taganski okružni sud u Moskvi, razmatrajući u ...
Nedržavni penzioni fond je poseban oblik neprofitne organizacije koja ...
Ovaj dokument potvrđuje da je proizvod fiksiran u poseban registar, te da ...
Pitanje je kako pravilno pripremiti malter na bazi cementa za zidanje tokom godina ...
